Livro Escrituracao Contabil

Escriturao contbil simplificada para micro e pequena empresa
SAS Quadra 5
Bloco J - Ed. CFC
Braslia-DF
CEP: 70070-920
www.cfc.org.br
Escriturao contbil simplificada

para micro e pequena empresa

Autores:
Paulo Walter Schnorr (coordenador)
Domingos Orestes Chiomento
Marta Maria Ferreira Arakaki
Eduardo Arajo de Azevedo
Nivaldo Soares de Souza
Conselho Federal de Contabilidade

Braslia
2008
PUBLICAO DO CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE

SAS Quadra 5 - Bloco J - Ed. CFC
Fone: (61) 3314 9600 / Fax: (61) 3322 2033
Cep: 70070-920 - Braslia-DF
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Edio sob responsabilidade de:
Maria Clara Cavalcante Bugarim
Presidente do Conselho Federal de Contabilidade
Nelson Mitimasa Jinzenji
Vice-presidente Tcnico
Equipe Tcnica Responsvel:
Celia Schwindt - Coordenadora da Vice-presidncia Tcnica
Helio Jos Corazza - Contador
Reviso: Maria do Carmo Nbrega e Patrcio Noronha
Diagramao e Capa: Igor Outeiral
Tiragem: 30 mil exemplares - Distribuio gratuita
2008
FICHA CATALOGRFICA
Escriturao contbil simplificada para micro e pequena empresa / Paulo Walter Schnorr
(coordenador)... [et al.] --Braslia: Conselho Federal de Contabilidade, 2008.

148 p.
ISBN 978-85-85874-15-5
1. Escriturao Contbil Simplificada. 2. Microempresa. 3. Pequena Empresa.

I. Ttulo. II. Chiomento, Domingos Orestes. III. Arakaki, Marta Maria Ferreira. IV.
Azevedo, Eduardo Arajo de. V. Souza, Nivaldo Soares de.
CDU 657.1:334.012.64/.65
Ficha Catalogrfica elaborada pela Bibliotecria Lcia Helena Alves de Figueiredo CRB 1/1.401
Apresentao
A Contabilidade vem prestando, h sculos, um servio de fundamental importncia para as naes e as sociedades, nas suas diferentes organizaes econmicas, como ferramenta e instrumento de gesto e de
controle. Das primeiras normas sobre escriturao contbil, surgidas no
sculo XV, estabelecendo princpios de ordem s informaes at chegar
ao estgio atual de convergncia das normas contbeis a um padro internacional, fruto da globalizao da economia mundial, o desenvolvimento da Contabilidade tem acompanhado a evoluo da Histria.
No mbito empresarial, um passo importante na histria da rea foi
dado pelo Conselho Federal de Contabilidade ao editar a Norma Brasileira de Contabilidade NBC T 19.13, que dispe sobre os procedimentos
da Escriturao Contbil Simplificada para Microempresa e Empresa de
Pequeno Porte, publicada em dezembro de 2007. Essa edio desfez um
equvoco da Lei Complementar n 123/06, que registrava como alternativa
s empresas optantes do Simples Nacional a adoo da contabilidade
simplificada, quando, na realidade, desejava se referir simplificao da
escriturao contbil.
Para este trabalho, o CFC constituiu uma comisso tcnica com experientes profissionais da rea contbil para estudar e propor sugestes, visando edio da referida norma. A Resoluo CGSN n 28/08 do Comit
Gestor do Simples Nacional estabeleceu que, para essa finalidade, devem
ser atendidas s disposies do Cdigo Civil e das Normas Brasileiras de
Contabilidade.
Esta publicao apresenta o resultado dos estudos desenvolvidos
pela comisso tcnica cujo contedo imprescindvel aos profissionais
que atuam nessas empresas, uma vez que descreve, esclarece e orienta
quanto obrigatoriedade de se manter contabilidade completa pelas diversas legislaes vigentes, ainda que a escriturao seja simplificada.
Pela relevncia da obra, o CFC faz questo de agradecer o trabalho
da Comisso, formada por Paulo Walter Schnorr (coordenador), Domingos Orestes Chiomento, Marta Maria Ferreira Arakaki, Eduardo Arajo de
Azevedo e Nivaldo Soares de Souza.
Maria Clara Cavalcante Bugarim
Presidente do CFC
Sumrio
1. INTRODUO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11
1.1 O Cenrio da Contabilidade. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11
1.2 A Escriturao Simplificada LC n 123/06. . . . . . . . . . . . . 13
2. FUNDAMENTOS DA ESCRITURAO CONTBIL. . . . . . . . . . . 14
2.1 Constituio Federal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14
2.2 Cdigo Civil Brasileiro . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15
2.3 Cdigo Tributrio Nacional. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17
2.4 Lei de Recuperao de Empresas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17
2.5 Lei das Sociedades Annimas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19
2.6 Lei dos Crimes contra a Ordem Tributria. . . . . . . . . . . . . . 20
2.7 Lei do Sistema Previdencirio. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 21
2.8 Responsabilidade do Contabilista pelo Cdigo Civil. . . . . . 22
2.9 Declarao para Eximir-se da Responsabilidade . . . . . . . . 23
2.10 Contrato de Prestao de Servios Profissionais . . . . . . . 25
2.11 tica Profissional: Origem dos Problemas da Classe . . . . 27
3. IMPORTNCIA E UTILIDADE DA ESCRITURAO. . . . . . . . . . 28
3.1 Os Pilares e a Essncia da Escriturao. . . . . . . . . . . . . . . 28
3.2 A Escriturao Simplificada Lei n 123/06. . . . . . . . . . . . . 29
3.3 O Mercado Internacional e as MEs e EPPs Brasileiras. . . . 32
3.4 Livros Fiscais Exigidos de ME e EPP . . . . . . . . . . . . . . . . . 33
3.5 Contabilidade uma Cincia Funcional. . . . . . . . . . . . . . . . . 34
3.6 Controle dos Limites da Lei Geral. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35
3.7 Controle dos Lucros e Resultados. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 37
3.8 Contabilidade a Servio da Gesto Empresarial. . . . . . . . . 38
3.9 Funes Especiais da Contabilidade. . . . . . . . . . . . . . . . . . 39
3.9.1 Na Concordata. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 39
3.9.2 Na Falncia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 39
3.9.3 Na Percia Judicial. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 39
3.9.4 Na Dissidncia Societria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40
3.9.5 Na Fiscalizao da Previdncia. . . . . . . . . . . . . . . . . . 40
3.9.6 No Crime Tributrio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40
3.9.7 Na Distribuio de Lucros . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40
3.9.8 Na Informao Gerencial. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40
3.9.9 Na Globalizao da Economia. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 41
3.9.10 Na Orientao Estratgica. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 41

3.9.11 Na Avaliao Social. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 41
3.10 Demonstraes que Ancoram Financiamentos. . . . . . . . . 41
4. TRIBUTAO DAS PESSOAS JURDICAS. . . . . . . . . . . . . . . . . 42
4.1 Conceitos sobre as Diferentes Alternativas. . . . . . . . . . . . . 42
4.1.1 Lucro Real. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 42
4.1.2 Lucro Presumido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 44
4.1.3 Lucro Arbitrado. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 45
4.1.4 Simples Nacional. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 46
4.2 Clculo do IRPJ nas Diferentes Modalidades. . . . . . . . . . . 46
4.2.1 Lucro Real. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 46
4.2.2 Lucro Presumido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 47
4.2.3 Lucro Arbitrado. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 47
4.2.4 Processo Simplificado. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 47
4.3 Aspectos sobre Tributao IRPJ e as Opes Equivocadas . .47
5. LEI GERAL DA MICRO E PEQUENA EMPRESA. . . . . . . . . . . . . 48
5.1 Disposies Preliminares. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 48
5.2 Abrangncia da Lei Geral. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 49
5.3 rgos Gestores do Simples Nacional . . . . . . . . . . . . . . . . 49
5.4 Conceito de Microempresa e Empresa de Pequeno Porte.49
5.5 Definio de Pequeno Empresrio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 50
5.6 Conceito de Receita Bruta. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 51
5.7 Receita Bruta Excedente ao Limite. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 51
5.8 Regras para o Incio de Atividade . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 51
5.9 Conseqncias por Excesso de Limite . . . . . . . . . . . . . . . . 52
5.10 Situaes Impeditivas ao Simples Nacional . . . . . . . . . . . 52
5.11 Participaes no Sujeitas s Vedaes. . . . . . . . . . . . . . 53
5.12 Hiptese de Excluso . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 53
5.13 Inscrio e Baixa de ME e EPP. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 53
5.14 Pendncias Tributrias, Trabalhistas e Previdencirias . . 54
5.15 Constituio e Legalizao de ME e EPP. . . . . . . . . . . . . 54
5.16 Dispensa de Certides de Regularidade. . . . . . . . . . . . . . 55
5.17 Extino ou Baixa de ME e EPP. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 55
5.18 Simples Nacional. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 56
5.18.1 Comit Gestor e Informaes do Sistema. . . . . . . . . 57
5.18.2 Condies de Ingresso e Enquadramento. . . . . . . . . 57
5.18.3 Fixao de Sublimites pelos Estados . . . . . . . . . . . . 58

5.18.4 Vedaes ao Ingresso no Simples Nacional:. . . . . . . 58
5.18.5 Atividades Impedidas e Concomitantes. . . . . . . . . . . 59
5.18.6 Atividades Admitidas no Simples Nacional . . . . . . . . 60
5.18.7 Impostos e Contribuies Unificadas. . . . . . . . . . . . . 61
5.18.8 Impostos e Contribuies no Abrangidas . . . . . . . . 62
5.18.9 Distribuio de Resultados e Outros Valores. . . . . . . 64
5.18.10 Responsabilidade por Lucros Ilcitos ou Fictcios . . 64
5.18.11 Base de Clculo do Simples Nacional. . . . . . . . . . . 65
5.18.12 Regime de Apurao das Receitas. . . . . . . . . . . . . 65
5.18.13 Segregao das Receitas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 65
5.18.14 Desdobramento das Receitas por Atividade. . . . . . 66
5.18.15 Enquadramento das Receitas para Fins de Alquotas .66
5.18.15.1 Atividades Comerciais 9 Tabelas. . . . . . . . . . . . 66
5.18.15.2 Atividades Industriais 17 Tabelas. . . . . . . . . . . . 67
5.18.15.3 Atividades de Prestao de Servios 33 Tabelas. . 67
5.18.15.4 Prestao de Outros Servios Enquadramento.71
5.18.16 Determinao da Alquota Mensal. . . . . . . . . . . . . . 72
5.18.17 Situaes Especiais. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 73
5.18.18 ISS sobre Prestao de Servios . . . . . . . . . . . . . . 73
5.18.19 Recolhimento do Simples Nacional. . . . . . . . . . . . . 74
5.18.20 Obrigaes Acessrias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 74
5.18.21 Outras Obrigaes. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 75
5.18.22 Excluso do Simples Nacional. . . . . . . . . . . . . . . . . 75
5.18.23 Omisso de Receitas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 76
5.19 Outros Benefcios e Incentivos da LC n 123/06. . . . . . . . 77
5.19.1 Compras Governamentais. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 77
5.19.2 Obrigaes Trabalhistas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 77
5.19.3 Fiscalizao Orientadora. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 78
5.19.4 Formao de Consrcio Simples. . . . . . . . . . . . . . . . 78
5.19.5 Acesso ao Crdito e Capitalizao. . . . . . . . . . . . . 79
5.19.6 Estmulo Inovao Tecnolgica. . . . . . . . . . . . . . . . 79
5.19.7 Direito de Acesso Justia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 79
6. ESCRITURAO CONTBIL SIMPLIFICADA. . . . . . . . . . . . . . . 80
6.1 Origem e Evoluo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 80
6.2 Escriturao Simplificada para ME e EPP NBC T 19.13.81
6.2.1 Disposies Gerais . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 81
6.2.2 Formalidades da Escriturao. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 82

6.2.3 Demonstraes Contbeis. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 83
6.2.4 Plano de Contas Simplificado. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 84
6.3 Livros Obrigatrios e Auxiliares. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 85
6.3.1 Obrigatoriedade de Escriturao. . . . . . . . . . . . . . . . . 85
6.3.2 Livros Fiscais e Contbeis. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 87
6.3.3 Formalidades Intrnsecas aos Livros: . . . . . . . . . . . . . 88
6.3.4 Formalidades Extrnsecas aos Livros:. . . . . . . . . . . . . 88
6.4 Registro das Operaes. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 89
7. PLANO DE CONTAS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 89
7.1 Conceitos e Utilidades. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 89
7.2 Estrutura Bsica do Plano de Contas Simplificado. . . . . . . 92
7.3 Estrutura Bsica das Demonstraes Contbeis. . . . . . . . . 93
7.3.1 Balano Patrimonial. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 94
7.3.2 Demonstrao do Resultado do Exerccio. . . . . . . . . . 95
7.4 Plano de Contas Simplificado para Empresas com
Atividades Mistas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 97
7.4.1 Elenco de Contas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 97
7.5 Funo e Funcionamento das Principais Contas. . . . . . . . 106
8. REGISTRO DE OPERAES EXEMPLOS. . . . . . . . . . . . . . . . 126
8.1 Operaes comuns a vrios ramos de atividades
previstas na Lei Geral . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 126
8.2 Operaes tpicas de empresas comerciais . . . . . . . . . . . 129
8.2.1 Optantes pelo Simples Nacional com receita bruta
at o limite do subteto estadual. . . . . . . . . . . . . . . . . 129
anual acima do limite do subteto estadual ou no
optante pelo Simples.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 130
8.3 Operaes tpicas de empresas industriais . . . . . . . . . 131
anual at o limite do subteto estadual.. . . . . . . . . . . 131
8.3.2 Optantes pelo Simples Nacional, com receita
bruta anual acima do limite do subteto estadual
ou no optante pelo Simples. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 133
8.4 Operaes tpicas de empresas prestadoras de servio. . 133

anual at o limite do subteto estadual. . . . . . . . . . . . 133
anual acima do limite do subteto estadual ou no
optante pelo Simples.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 135
9. FONTES DE CONSULTA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 136
9.1 Bibliografia. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 136
9.2 Legislao Aplicada. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 136
1. INTRODUO
1.1 O Cenrio da Contabilidade
gratificante escrever sobre o tema Contabilidade quando, por presuno, se conclui que os leitores so profissionais ticos; que observam princpios e normas estabelecidas; que praticam com transparncia e qualidade
os servios contratados. Portanto, nestes casos, a leitura nivelada aos
padres presumidos pelo autor. O mais incentivador seria se referidos contabilistas fizessem desse mercado profissional um diferencial prprio para
demonstrar competncias e habilidades. Todavia, cumpre lembrar que as
exposies que seguem visam alcanar todos os contabilistas, medida
que a globalizao impe o crescimento da classe profissional.
importante conhecer e estudar Contabilidade. E, quanto mais se explora a essncia e os fundamentos da Contabilidade e quanto mais se estuda
sua histria e evoluo, mais convincente a importncia dos arquelogos,
profissionais que se preocupam em levantar ou provar a origem deste ou
daquele fato, fenmeno, ocorrncia, profisso, como, alis, o caso. Certamente, um retrospecto na arqueologia possibilita concluir o quanto so
antigos a profisso de contador e o processo da escrita e o controle e a
gesto empresarial por meio da contabilidade.
Sem receio quanto a equvocos, pode-se concluir que tanto o histrico
quanto a evoluo da Contabilidade passaram por etapas at atingir o ano
de 1494. Surgiram ento as primeiras normas sobre a escriturao. Muito
provavelmente, preocupado com a desordem e o descontrole nas finanas
ou nas informaes corporativas, Frei Lucca Pacciolo apresentou e props
o emprego do Mtodo das Partidas Dobradas, que consiste em uma regra
bsica: a cada dbito corresponde a um crdito ou vice-versa.
Assim, no ano de 1494, talvez tentando controlar, organizar, orientar e
padronizar os processos administrativos, Frei Lucca Pacciolo, com autoridade, escreveu a sua Summa de Arithmetica, Geometria, Proportioni et
Proportionalita e o Tratactus 11, que cuida da parte relativa contabilidade, tornando-se, dessa forma, o propulsor do mtodo das partidas dobradas. Em 1840, formou-se uma corrente com os maiores discpulos daquela
metodologia, no sentido de se elevar a contabilidade como cincia. Resultou do movimento o surgimento de novas escolas e doutrinas, entre elas, a
doutrina contista, controlista, aziendalista, personalstica e patrimonialista,
todas assimiladas na formao profissional.
11
12
Desde ento a Cincia da Contabilidade tem sido entendida e difundida pelos estudiosos como processo, ferramenta e instrumento de gesto empresarial, muito embora nem sempre praticada com submisso
quelas finalidades. No se pode afastar a concluso de que a Contabilidade uma cincia com fundamental importncia na vida econmica
das naes, das empresas, das pessoas naturais. Mesmo nas economias pouco desenvolvidas ou ento nas empresas de pequeno porte,
necessrio manter o controle de gastos, despesas, receitas, ativos,
dvidas, negociaes, posicionamento sobre fatos ou tendncias mercadolgicas. papel da Contabilidade realizar esses controles ou ento
evidenciar os desvios em relao aos objetivos pretendidos pelos gestores empresariais.
E quando o Frei Lucca Pacciolo vislumbrou a importncia e a necessidade na adoo de processos administrativos padronizados, feitos por meio
do Mtodo das Partidas Dobradas, deve ter concludo que a sade da corporao qual servia no se apresentava satisfatria e que um instrumento
de controle precisava ser adotado: a escriturao, a contabilidade, mxime,
as demonstraes contbeis.
Ento, para combater a enfermidade que se aflorava naquela instituio,
entendeu como necessrio adotar um processo de escriturao, racional,
prtico, capaz de manter sob controle no apenas o foco principal da preocupao, como tambm, e fundamentalmente, as ocorrncias adjacentes
com implicaes diretas sobre o combate das causas. Portanto, Contabilidade antdoto sade financeira de qualquer empresa, independente do
porte ou da formatao jurdica.
Nessa linha conclusiva, a contabilidade, quando revestida das formalidades prprias, serve para diagnosticar as enfermidades que esto
atacando a empresa e, simultaneamente, um receiturio com medicamentos para combater as molstias. Todavia, importante destacar que
a contabilidade no deve apenas cumprir a sua funo enquanto cincia,
e as demonstraes elaboradas com base nos registros precisam traduzir
transparncia e serem utilizadas no processo da gesto corporativa, pois
so vetores de atos econmicos, realidade operacional e norte corporativo. Neste particular, contabilistas, empresrios e usurios devem estar
sincronizados sobre providncias e procedimentos que podem ser adotados para realinhamento dos eventuais desvios.
1.2 A Escriturao Simplificada LC n 123/06

Especificamente sobre escriturao simplificada, houve a oportunidade,
em 2007, de analisar, contribuir e acompanhar o trabalho desenvolvido pelo
Conselho Federal de Contabilidade que, preocupado com o disposto no
art. 27 da Lei Complementar n 123/06, pela primeira vez, ousou tratar do
referido tema, o que fez por meio de comisso tcnica constituda para
essa finalidade. Evidentemente, no se podem admitir orientaes inteis
em norma legal, notadamente uma Lei Complementar, quando se sabe,
fruto de trabalhos, encontros, debates e discusses, cujos resultados esto
sendo aguardos h mais de trs anos.
Por outro lado, se o legislador pretendesse dispensar as Microempresas (MEs) e as Empresas de Pequeno Porte (EPPs) da obrigatoriedade
da escriturao mercantil, no teria consignado no art. 27 da LC n 123/06
o regramento textual no sentido de que as empresas que fizessem a opo pelo Simples Nacional ficariam com a faculdade, ou seja, o direito e a
alternativa de adotar contabilidade simplificada para registrar e controlar
as operaes realizadas. No particular da obrigatoriedade focalizada, no
h o que se falar em interpretao equivocada. Portanto o art. 1.179 do
Cdigo Civil Brasileiro (Lei n 10.406/02) determinativo quanto exigncia da contabilidade.
Efetivamente, desde 1996, quando foi implantada a Lei n 9.317, que
institui o primeiro Simples Federal, em vigor at junho de 2007, havia certo
desconforto e indefinio por parte dos profissionais contabilistas acerca da
necessidade, ou no, de contabilidade diferenciada para microempresa e
empresas de pequeno porte. Grupos de Trabalhos foram institudos, estudos foram realizados e sugestes propostas sem que se tivessem encontrado guarida por parte das autoridades federais. A constituio do Grupo
de Trabalho com referida atribuio foi um avano em reconhecimento aos
esforos expendidos naquele sentido.
consenso entre os profissionais da rea que apenas o Conselho Federal de Contabilidade deveria editar normas sobre escriturao contbil, todavia, nem sempre a teoria funciona. Assim, uma comisso tcnica constituda
para estudar o assunto, procurando resguardar os profissionais e o prprio
mercado de trabalho da categoria, em julho de 2007, apresentou ao Comit
Gestor do Simples Nacional, proposta de Norma Brasileira de Contabilidade,
facultando para as MEs e EPPs o regime de escriturao contbil simplificada e, no, de contabilidade simplificada, conforme redao equivocada do
13
14
art. 27 da LC n 123/06. A presente publicao trata de escriturao simplificada, portanto inexiste contabilidade simplificada.
Referida proposta foi entregue pela presidente do Conselho Federal de
Contabilidade ao secretrio executivo do Comit Gestor do Simples Nacional, a qual foi amplamente analisada, discutida e acolhida. Aps o trmite
no CFC, a proposta foi colocada em audincia pblica e, em dezembro/07,
foi editada a Resoluo CFC n 1.115/07, ficando assim aprovada a NBC
T 19.13, que dispe sobre a Escriturao Contbil Simplificada para Microempresa e Empresa de Pequeno Porte, Resoluo essa devidamente
publicada no DOU em 19/12/07.
Portanto, a Escriturao Contbil Simplificada, no mnimo obrigatria
para as empresas contempladas pelas disposies da LC n 123/06, alterada pela LC n 127/07, est contextualizada pela NBC T 19.13, tratada na
Resoluo CFC n 1.115/07.
2. FUNDAMENTOS DA ESCRITURAO CONTBIL

Conforme os fundamentos que norteiam a cincia, comporta reavivar que
no atual estgio de globalizao da economia, o processo da escriturao
mercantil, a transformao dos dados em informaes e os relatrios da contabilidade se apresentam indissociveis da moderna gesto empresarial. Nessa
mesma linha conclusiva, vale destacar que, qualquer tipo de empresa, independente do porte ou da tipicidade jurdica, necessita de escriturao contbil,
ainda que de forma simplificada, para controlar o seu patrimnio e gerenciar
adequadamente os negcios, sob pena de naufrgio a qualquer momento e
lugar; sua ausncia indica a falta de vetores e de coordenao instrutiva.
Entretanto, fazer contabilidade dentro dos preceitos no se trata, exclusivamente, de necessidade gerencial, fato que j se prestaria como importante justificativa. A escriturao contbil, ainda que de forma simplificada, e as
demonstraes contbeis dela decorrentes esto arroladas como exigncias
ou atribuies que devem ser satisfeitas pelos contabilistas em atendimento
aos diversos dispositivos da legislao de regncia, sob pena de punio e
responsabilidade profissionais, conforme vnculo obrigacional que seguem.
2.1 Constituio Federal

O art. 5 da Carta Magna, ao dispor sobre o princpio da estrita legalidade, ao assegurar textualmente que, sem distino de qualquer natureza,
todos so iguais perante a lei, mxime por fora do inciso II da referida

norma, por meio do qual se constata que, ningum ser obrigado a fazer
ou deixar de fazer alguma coisa seno em virtude de lei, combinado ainda com dispositivos contidos em outros regramentos, no restam dvidas
de que a escriturao contbil, mesmo que de forma simplificada, constitui
atribuio profissional regulada por leis especficas e, portanto, obrigatoriedade jurdica, que impe observncia; ressalvado o caso dos pequenos
empresrios de que trata o art. 970 da Lei n 10.406/02, combinado com o
art. 68 da LC n 123/06.
Ainda no que concerne a escriturao contbil simplificada, seguindo-se
ao comando constitucional, encontra-se pela leitura combinada do disposto
no art. 146, incisos II e III, alnea d, que compete lei complementar estabelecer normas gerais em matria de legislao tributria, especialmente
sobre definio de tratamento diferenciado e favorecido para microempresa
e para empresa de pequeno porte, inclusive regimes especiais ou simplificados de arrecadao dos impostos e contribuies da Unio, dos Estados,
do Distrito Federal e dos Municpios, exatamente conforme previsto e facultado pelo art. 27 da LC n 123/06.
Portanto, a opo facultada pelo art. 27 da LC n 123/06, tambm chamada de Lei Geral das Microempresas e das Empresas de Pequeno Porte,
no que se refere escriturao contbil simplificada, objeto deste trabalho,
guarda integral conformidade com a ordem jurdica; tanto no que se refere
obrigatoriedade de ser feita, quanto na adoo de processo mais simples.
2.2 Cdigo Civil Brasileiro

Talvez, entre tantas normas jurdicas a que se sujeitam os profissionais da
Contabilidade, todas no menos importantes, as disposies baixadas pelo
Cdigo Civil Brasileiro, Lei n 10.406/02, constituem cenrio de preocupao cotidiana, no apenas pelas atribuies e responsabilidades adicionais
conferidas classe, como tambm e fundamentalmente pela dificuldade em
se promover e se implantar uma conscientizao dos clientes-empresrios,
no que se refere submisso legal ou ento transparncia sobre a realidade das operaes econmicas praticadas. Isso no pode ser avocado com
o intuito de desvincular os contabilistas, enquanto prepostos, das fraudes,
irregularidades ou omisses cometidas por aqueles, salvo se demonstrado
de forma inconteste a no-anuncia ou conivncia procedimental, o que
no constitui tarefa de fcil evidncia.
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No bastasse a preocupao decorrente do art. 1.179, redigido de forma

impositiva aos profissionais da rea, no sentido de que o empresrio e a
sociedade empresria so obrigados a seguir um sistema de contabilidade,
mecanizado, ou no, com base na escriturao uniforme de seus livros, em
correspondncia com a documentao respectiva, e a levantar anualmente
o balano patrimonial e o resultado econmico, comporta destacar que o
disposto pelo art. 1.009 do vigente Cdigo Civil muito mais preocupante
ainda aos contabilistas, impondo uma perfeio vinculativa. Acerca do disposto no art. 1.009 do CCB:
A distribuio de lucros ilcitos ou fictcios acarreta responsabilidade
solidria dos administradores que a realizem e dos scios que os receberem, conhecendo ou devendo conhecer-lhes a ilegitimidade.
Ainda que sejam aceitas justificativas desprovidas de materialidade ftica,
haja vista que meras alegaes com finalidade de acobertar mltiplas exposies, a verdade que no se pode ignorar a abrangncia e as implicaes
decorrentes do disposto no art. 1.009, acima compilado. E o que seria distribuio de lucros ilcitos ou fictcios para o alcance da responsabilidade solidria dos administradores? Os profissionais que examinaram o assunto esto
convencidos de que qualquer distribuio de resultados que no tenha sido
apurada pela contabilidade, cujos registros e assentos no guardem conformidade com os documentos ou ento cuja escriturao mercantil se afaste dos
preceitos que constituem a essncia dos trabalhos contratados, ocorre com
afronta ao disposto no art. 1.009 do CCB, aprovado pela Lei n 10.406/02.
Ento nessa linha conclusiva possvel afirmar que todos quantos
realizaram distribuio de resultados apartados ou sem observncia da
contabilidade, por exemplo, com base no saldo de caixa, ou ainda, por
simples clculos sobre o faturamento mensal, estejam correndo riscos em
relao regra examinada? Com o devido respeito e at com respeito s
posies contrrias, os profissionais esto convencidos que sim, pois fora
da contabilidade no se pode falar em lucros legais ou lucros materiais,
comprovados, verdadeiros.
Mais preocupante que as concluses acima externadas, saber que
o Cdigo Civil Brasileiro, nesse particular, est em vigor h mais de cinco
anos. Isso significa que todas as distribuies ocorridas no espao temporal, quando dissociadas da escriturao ou dos relatrios contbeis,
podem ensejar questionamentos, com desdobramentos e implicaes
negativas contra os profissionais contabilistas vinculados. Preocupantes,
tambm, so as evidncias prticas. Comporta aqui uma reflexo, no sen-
tido de que alguns profissionais, sob pretexto de baixar o saldo da conta

caixa, sem quaisquer outras providncias esto emitindo manualmente,
avisos de lanamentos, normalmente em datas prximas ao final do perodo, debitando distribuio de resultados e creditando caixa em uma
equivocada concluso de que a conta caixa armazena lucros, atropelando os mais elementares princpios da cincia.
2.3 Cdigo Tributrio Nacional

O Cdigo Tributrio Nacional, Lei n 5.172/66, no art. 195, pargrafo
nico, ao tratar de aspectos administrativos vinculados, das atribuies dos
servidores pblicos, das responsabilidades dos contribuintes e seus prepostos, aqui, entendido, os contabilistas, estabeleceu que, para os efeitos
da legislao tributria, no tm aplicao quaisquer disposies legais
excludentes ou limitativas do direito de examinar mercadorias, livros, arquivos, documentos, papis e efeitos comerciais ou fiscais, dos comerciantes industriais ou produtores, ou da obrigao destes em exibir referidos
documentos, fixando, ainda, no caso da escriturao contbil, que os livros
obrigatrios de escriturao comercial e fiscal e os comprovantes dos lanamentos efetuados sero conservados at que ocorra a prescrio dos
direitos tributrios decorrentes das operaes a que se refiram.
Consubstanciado nas transcries acima examinadas, emanadas de
norma jurdica aplicvel a todas as empresas, independente do seu porte ou ento da forma de tributao exercida lucro real, lucro presumido, lucro arbitrado ou simples nacional , foroso ser concluir que, ante
a ausncia da escriturao mercantil revestida das formalidades que lhes
sejam pertinentes, os agentes fiscais no podem realizar suas aferies
com a preciso requerida, fato que pode resultar em autuao por evidente
materialidade do caso analisado ou ento por simples presuno, instituto
jurdico no raras vezes utilizado por servidores pblicos em seus trabalhos
de campo, sempre que as atribuies a cargo dos contabilistas apresentem
quaisquer irregularidades.
2.4 Lei de Recuperao de Empresas

Outra importante norma jurdica que ancora os fundamentos da escriturao contbil, agora Lei n 11.101/05, que especificamente regula o instituto da recuperao judicial, extrajudicial e a falncia do empresrio e da
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sociedade empresria, na Seo V Do Plano de Recuperao Judicial

para Microempresas e Empresas de Pequeno Porte, mxime no art. 70,
preceitua que as pessoas de que trata o art. 1 desta Lei e que se incluam
nos conceitos de microempresa ou empresas de pequeno porte, nos termos
da legislao vigente, sujeitam-se s normas deste Captulo.
As microempresas e as empresas de pequeno porte, conforme definidas
em lei, podem apresentar plano especial de recuperao judicial, desde que
afirmem sua inteno de faz-lo na petio inicial de que trata o art. 51 da
Lei n 11.101/05, restando explicitado que os credores no atingidos pelo
plano especial no tero seus crditos habilitados na recuperao judicial.
Remetendo as anlises para o disposto no art. 51 da Lei n 11.101/05 o que
se faz com objetivos de vincular as condies antes estabelecidas, na Seo II Do Pedido e do Processamento da Recuperao Judicial, encontrase o seguinte direcionamento prtico:
Art. 51. A petio inicial de recuperao judicial ser instruda com:
I. A exposio das causas concretas da situao patrimonial do devedor e das razes da crise econmico-financeira;
II. As demonstraes contbeis relativas aos 3 (trs) ltimos exerccios sociais e as levantadas especialmente para instruir o pedido,
confeccionadas com estrita observncia da legislao societria
aplicvel, composta obrigatoriamente de:
a) Balano patrimonial;
b) Demonstrao de resultados acumulados;
c) Demonstrao do resultado desde o ltimo exerccio social;
d) Relatrio gerencial de fluxo de caixa e de sua projeo.
III. Outros documentos administrativos e certides que contemplam
os incisos III a IX do art. 51 da Lei 11.101/ 2005.
Relativamente aos documentos da escriturao contbil e, mais precisamente, no que se refere s microempresas e s empresas de pequeno
porte, comporta transcrever, ainda do art. 51, o seguinte:
1 Os documentos de escriturao contbil e demais relatrios auxiliares, na forma e no suporte previstos em lei, permanecero disposio do juzo, do administrador judicial e, mediante autorizao
judicial, de qualquer interessado;
2 Com relao exigncia prevista no inciso II do caput deste
artigo, as microempresas e empresas de pequeno porte podero
apresentar livros e escriturao contbil simplificada nos termos da
legislao especfica.
Veja-se, portanto, agora sob outro prisma, que as atribuies sob responsabilidade dos contabilistas, especialmente a temtica da escriturao
mercantil, direcionam a concluses de que a contabilidade no se presta to
somente como processo, ferramenta, instrumento de gesto empresarial e
sim, tambm, como sustentculo, base de apoio, nos processos de recuperao judicial ou extrajudicial das microempresas e das empresas de pequeno porte, ainda que tenha sido executado sob forma de escriturao simplificada, como o caso da faculdade prevista no art. 27 da LC n 123/06.
2.5 Lei das Sociedades Annimas

Deslocando a temtica agora para o campo das grandes corporaes,
comporta destacar que o regramento bsico, Lei n 6.404/76, alterada pela
Lei n 11.638/07, no que se refere aos procedimentos e s normas para as
demonstraes contbeis das Sociedades Annimas, aplicvel extensivamente s demais sociedades, estabeleceu, em sntese, que:
Art. 176. Ao final de cada exerccio, a diretoria far elaborar, com
base na escriturao mercantil da companhia, as seguintes demonstraes financeiras, que devero exprimir com clareza a situao do
patrimnio da companhia e as mutaes ocorridas no exerccio:
I. Balano Patrimonial;
II. Demonstrao dos Lucros ou Prejuzos Acumulados;
III. Demonstrao de Resultado do Exerccio;
IV. Demonstrao dos Fluxos de Caixa; e
V. se companhia aberta, Demonstrao do Valor Adicionado.
Quando se analisa o art. 188 da Lei n 6.404/76, com a nova redao da
Lei n 11.638/07, no particular, encontra-se o seguinte ordenamento prtico: as demonstraes referidas no inciso IV Demonstrao dos Fluxos
de Caixa e V Demonstrao do Valor Adicionado, do art. 176 desta Lei
indicaro, no mnimo:
I. Demonstrao dos Fluxos de Caixa as alteraes ocorridas, durante o exerccio, no saldo de caixa e equivalentes, segregandose essas alteraes em, no mnimo 3 (trs) fluxos:
a) das operaes;
b) dos financiamentos; e,
c) dos investimentos.
II. Demonstrao do Valor Adicionado o valor da riqueza gerada
pela companhia, a sua distribuio entre os elementos que con-
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triburam para a gerao dessa riqueza, tais como empregados,

financiadores, acionistas, governo e outros, bem como a parcela
da riqueza no distribuda.
Preceitua ainda o art. 176 da Lei n 6.404/76, com redao dada pelo
art. 7 da Lei n 11.638/07, que as demonstraes referidas nos incisos
IV e V do caput podem ser divulgadas no primeiro ano de vigncia desta
lei, sem a indicao dos valores correspondentes ao exerccio anterior.
Por outro lado, j o pargrafo 6 do mesmo art. 176 estabelece que a
companhia fechada com patrimnio lquido, na data do balano inferior
a R$ 2.000.000,00 no ser obrigada elaborao e publicao dos
fluxos de caixa.
Consubstanciado nas disposies acima compiladas, respeitadas
algumas particularidades, no restam dvidas sobre a obrigatoriedade ou a importncia da escriturao mercantil, mxime pelo fato de
que, agora, por fora da Lei n 11.638/07, todas as companhias fechadas, com patrimnio lquido, na data do balano, superior a R$
2.000.000,00, inclusive as sociedades de grande porte, ainda que no
constitudas sob a forma de sociedade por aes, so obrigadas a elaborar e publicar as demonstraes financeiras, conforme dispe o art.
176 do novo regramento.
2.6 Lei dos Crimes contra a Ordem Tributria

A Lei n 8.137/90 se constitui noutra implicao vinculativa que amarra
o profissional contabilista ao cliente-empresrio, especialmente no que se
refere aos procedimentos escusos por parte daquele, nem sempre reportados ou conhecidos. Assim, a norma jurdica aqui examinada, ao definir
os crimes contra a ordem tributria, econmica e contra as relaes de
consumo e outras providncias mencionadas, talvez de forma objetiva ou
tangencial, acabou vinculando o profissional responsvel pela escriturao mercantil, aos crimes eventualmente praticados pelos empresrios.
Guardadas as excees, muitos contabilistas sabem e reconhecem que
so partcipes dos crimes ou fraudes praticadas por seus clientes-empresrios; seja por acolhimento ou por velada anuncia, sem, todavia, adotar
providncias que objetivem estabelecer a ruptura ou os limites dessa responsabilidade. Assim, ao dispor textualmente sobre a tipificao ou ento
construir o cenrio de abrangncia, no particular da norma examinada, art.
1 e seguintes da Lei n 8.137/90, o legislador estabeleceu:
Art. 1. Constitui crime contra a ordem tributria suprimir ou reduzir

tributo, ou contribuio social e qualquer acessrio, mediante as seguintes condutas:
I. Omitir informao, ou prestar declarao falsa s autoridades fazendrias;
II. Fraudar a fiscalizao tributria, inserindo elementos inexatos, ou omitindo operao de qualquer natureza, em documento ou livro exigido pela lei fiscal;
III. Fazer declarao falsa ou omitir declarao sobre rendas,
bens ou fatos, ou empregar outra fraude, para eximir-se,
total ou parcialmente, de pagamento de tributo;
IV. Deixar de recolher, no prazo legal, valor de tributo ou de
contribuio social, descontado ou cobrado, na qualidade
de sujeito passivo de obrigao e que deveria recolher aos
cofres pblicos;
A rigor das transcries trazidas a exame, acima compiladas, considerando-se as atribuies e a responsabilidade dos profissionais contabilistas, e vista de que no raras vezes deixam de trilhar os caminhos da
submisso legal; da tica e da transparncia, atropelando os princpios
elementares que constituem a essncia de seus trabalhos, quando desprovidos dos referidos valores, respondem, talvez, quantitativamente, em
maior grau de culpabilidade, no apenas pelo papel que exercem, mas,
tambm e fundamentalmente, pelos ensinamentos que o mercado e a profisso possibilitam.
Claro que os mecanismos de controles e fiscalizaes ainda esto
aqum das necessidades prementes; mas tudo se apresenta cristalino,
impulsionado, direcionado e ser apenas questo de tempo; conforme
evidncias cotidianas manifestas por meio de aes dos rgos do Poder Pblico federal.
2.7 Lei do Sistema Previdencirio

A Lei n 8.212/91, que dispe sobre a organizao da seguridade social;
institui o plano de custeio e d outras providncias, no art. 32, ao tratar da
escriturao contbil determina que todas as empresas so obrigadas a
lanar mensalmente em ttulos prprios de sua contabilidade, de forma
discriminada, os fatos geradores das contribuies, o montante das quantias descontadas, as parcelas de contribuies da empresa e os totais que
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foram recolhidos. Por outro lado, o art. 231 do Decreto n 3.048/99, Regulamento da Previdncia Social, estabelece que prerrogativa do Ministrio
da Previdncia e Assistncia Social; do Instituto Nacional do Seguro Social
e ou da Secretaria da Receita Federal, o exame da contabilidade da empresa, que, desde j por si ou por seus prepostos, ficam obrigados a prestar
todos os esclarecimentos e as informaes solicitadas.
Em outro dispositivo, agora o art. 235 da mesma norma legal, viu-se
que, se no exame da escriturao contbil e de qualquer outro documento da empresa, a fiscalizao constatar que a contabilidade no registra o
movimento real da remunerao dos segurados a seu servio, da receita
ou do faturamento e do lucro, esta ser desconsiderada, sendo apuradas e
lanadas de ofcio as contribuies devidas, cabendo empresa o nus da
prova negativa. Portanto, com base nas transcries trazidas a exame, fica
robustamente demonstrado que tambm pelo lado da Previdncia Social,
a exigncia da Contabilidade se apresenta inconteste, no havendo mais
nada a ser acrescentado no sentido de se demonstrar os fundamentos que
corroboram o vnculo obrigacional.
2.8 Responsabilidade do Contabilista pelo Cdigo Civil

Conforme disposto no art. 1.177 do Cdigo Civil Brasileiro, Lei n
10.406/02, o contabilista assumiu por fora daquele regramento responsabilidade pessoal e solidria perante terceiros, relativamente aos servios
prestados. Significa dizer, que, enquanto responsvel pela escriturao
mercantil, o contabilista responde pessoalmente perante o seu cliente,
quando praticar com culpa; e, solidariamente com o cliente, perante terceiros, se comprovado que praticou com dolo, podendo, inclusive, responder com seus bens patrimoniais.
Veja-se, portanto, que o profissional contabilista corre o risco de ser responsabilizado por ocorrncias ou operaes praticadas por seus clientes,
as quais nem sempre so do conhecimento; especialmente pelo fato de que
os empresrios insistem em no ver com a mesma viso do contador. Em
outras palavras, significa dizer que, apesar de exaustivamente alertados,
cobrados quanto transparncia operacional e submisso aos ditames legais, continuam relutantes em aceitar ou assumir as orientaes expendidas, como que a desafiar as autoridades fiscais ou ento sob o argumento
de que, como muitos fazem assim ou assado, se no praticarem exatamente daquela mesma forma, no prosperam.
No particular da LC n 123/06, combinado com o art. 12 da Resoluo

CGSN n 4, no podem recolher os impostos e as contribuies na forma
do Simples Nacional, entre outras vedaes, a ME e EPP:
I. de cujo capital participe pessoa fsica que seja inscrita como empresrio ou scio de outra empresa que receba tratamento jurdico diferenciado nos termos da LC n 123/06, se a receita bruta
global ultrapassar o limite estabelecido R$ 2.400.000,00;
II. cujo titular ou scio participe com mais de 10% do capital de outra
empresa no beneficiada pela LC n 123/06, desde que a receita
bruta global ultrapasse o limite estabelecido R$ 2.400.000,00;
III. cujo scio ou titular seja administrador ou equiparado de outra
pessoa jurdica com fins lucrativos, desde que a receita bruta global ultrapasse o limite estabelecido R$ 2.400.000,00;
IV. que participe do capital de outra pessoa jurdica;
V. que tenha scio domiciliado no exterior;
VI. que exera atividade de produo ou venda no atacado de bebidas alcolicas, bebidas tributadas pelo IPI com alquota especfica, cigarros, cigarrilhas, charutos, filtros para cigarros, armas de
fogo, munies e plvoras, explosivos e detonantes;
VII. que realize atividade de consultoria.
2.9 Declarao para Eximir-se da Responsabilidade

Apesar do acima compilado por transcrio parcial do art. 12 da Resoluo CGSN n 4/07, o fato verdadeiro que nem sempre o contabilista resta informado pelo empresrio-cliente, do que este fez ou pretende fazer. Portanto, para eximir-se das responsabilidades inerentes,
considerando-se que:
a) o scio de empresa enquadrada no Simples Nacional ingressa em
outra sociedade e o contabilista acaba no sendo informado;
b) o scio de empresa enquadrada no Simples Nacional acaba
assumindo o cargo de administrador ou equiparado de outra
pessoa jurdica com fins lucrativos e, novamente, o contabilista no informado;
c) a empresa enquadrada no Simples Nacional, por deciso isolada
dos scios, acaba participando do capital social de outra pessoa
jurdica, sem que esta situao seja do conhecimento, mesmo
porque a investida tem como contabilista outro profissional;
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d) em alguns municpios fronteirios, o scio de empresa enquadrada no Simples Nacional, ao resolver mudar sua residncia para o
outro lado da rua, acaba fixando moradia em outro pas e, portanto, agora, domiciliado no exterior;
e) no obstante o disposto no contrato social e suas alteraes, na
prtica, a empresa enquadrada no Simples Nacional acaba exercendo total ou parcialmente atividades vedadas;
f) finalmente, que, na prtica, impossvel ao contabilista, acompanhar e controlar para que seus clientes-empresrios observem, rigorosamente, as vedaes focalizadas, implicando dizer,
que, em determinados casos, a empresa j estava excluda do
Simples Nacional, todavia, continuou pagando impostos e contribuies como se nada de anormal acontecera, mesmo porque
o responsvel pela contabilidade, primeiro, no trabalha to-somente para um cliente; segundo, no fora avisado sobre estas
ou aquelas situaes impeditivas. importante e urgente rever
as condies do contrato de prestao de servios e fazer as
devidas adaptaes no sentido de se estabelecer um ponto de
ruptura sobre as responsabilidades.
Portanto, seja por clusula no contrato de prestao de servios ou por
meio de termo de aditamento ao contrato ou, ento, por simples declarao
dissociada daquele instrumento bsico, entende-se que o contabilista, com
propsito nico de resguardar interesses prprios e eximir-se de responsabilidades descabidas, portanto inimputveis na forma descendente, deve
procurar o cliente-empresrio a fim de que ele assine uma declarao assumindo as condies a seguir relacionadas:
Declaro sob as penas da Lei, especialmente para fins do disposto no
art. 3o, da LC n 123/06, alterada pela LC n 127/07, combinado o art. 12 da
Resoluo CGSN n 4/07, que:
I. no participo ou participarei do capital social de outra pessoa
jurdica;
II. a empresa da qual sou scio, enquadrada no Simples Nacional,
no participar do quadro societrio de outra pessoa jurdica;
III. no sou administrador ou equiparado de outra pessoa jurdica
com fins lucrativos;
IV. no resido e tampouco pretendo fixar residncia no exterior;
V. no revendo ou pretendo revender produtos ou mercadorias de que
trata o dispositivo que cuida das vedaes ao Simples Nacional;
VI. envidarei esforos no sentido de impedir que os percentuais de

que tratam os incisos IX e X do art. 29 da LC n 123/06 sejam
extrapolados;
VII. quando deliberar descumprir qualquer das alternativas acima,
assumo o compromisso de comunicar imediatamente, por escrito,
o Contador Fulano da Silva, sob pena de nada poder alegar ou
reclamar oportunamente quanto a diferenas, multas, parcelas,
pagamentos de impostos, contribuies e outros encargos devidos em decorrncia do enquadramento e eventual excluso do
Simples Nacional;
VIII. por reconhecimento da verdade e para que produza os jurdicos
efeitos, firmo esta declarao na presena das testemunhas, em
duas vias de igual teor e forma.
importante observar, todavia, que a simples declarao conforme
modelo acima focalizado no suporta o vnculo obrigacional entre os contabilistas e seus clientes-empresrios. Entretanto, a relao das atribuies e responsabilidades no conclusiva e, sim, extensiva. O modelo
apresentado se presta para regular as particularidades nele inseridas, limitadamente a elas e nada mais. Significa dizer que o vnculo obrigacional
entre contabilistas e seus clientes-empresrios supera quantitativamente
aquele contexto, devendo, portanto, ser objeto de ajustes formal, conforme abordado no item seguinte.
2.10 Contrato de Prestao de Servios Profissionais

O profissional contabilista ou a organizao contbil, conforme disposto na Resoluo CFC n 987/03, deve manter contrato de prestao de
servios por escrito. Comporta observar que referido contrato constitui-se
manifesto acordo de vontades entre as partes, destinado a estabelecer
regramento de direitos e obrigaes recprocas em conformidade com a
ordem jurdica. Tem a finalidade, superveniente de evidenciar e comprovar os limites e a extenso das atribuies e responsabilidades individuais,
permitindo tranqilidade e segurana s partes no que se refere ao regular
desempenho das obrigaes assumidas.
Alguns captulos do Cdigo Civil Brasileiro merecem ateno especial
por parte dos profissionais da contabilidade, notadamente em funo do art.
2.045, que revogou parte do Cdigo Comercial. Entre os pontos que comportam melhor avaliao, destacam-se as mudanas significativas reporta-
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das nos art. 1.177 e 1.178 da Lei n 10.406/02 que tratam da responsabilidade dos contabilistas enquanto prepostos perante os clientes-empresrios.
Portanto, as responsabilidades devem ser bem definidas e delimitadas no
contrato escrito, de forma a evitar controvrsias no relacionamento profissional entre as partes.
No particular, vale dizer que o Cdigo de tica, em seu art. 6, aprovado pela Resoluo CFC n 803/96, prev que o valor dos servios deve
ser fixado, previamente, sempre por contrato escrito. Por outro lado, a
citada Resoluo CFC n 987/03 estabelece a necessidade do contrato
de prestao de servios, com objetivos comprovao dos limites e a
extenso da responsabilidade tcnica perante o cliente ou o empregador.
O Regulamento Geral dos Conselhos de Contabilidade, aprovado pela
Resoluo CFC n 960/03, tambm prev, no captulo relativo s infraes e s penalidades, que constitui infrao deixar de apresentar prova
de contratao dos servios profissionais, quando exigida pelo CRC ou,
ainda, quando for o caso, servir de contraprova em denncias de concorrncia desleal.
Assim sendo, devem constar no contrato, pelo menos, os seguintes
dados: identificao dos contratantes; relao textual dos servios que
sero prestados; durao do contrato; clusula rescisria com a fixao
de prazo para a assistncia, aps a denncia do contrato; honorrios profissionais; prazo para entrega dos documentos e tambm prazo para pagamento por parte da contratante; atribuies e responsabilidade individuais; alm, claro, da indicao de foro para equacionar eventuais conflitos
decorrentes do referido contrato.
O vnculo obrigacional formalmente estabelecido entre as partes se
presta no apenas para evidenciar a relao profissional de tomadores e
prestadores de servios, como tambm fundamental para fixar o ponto
de ruptura, a partir do qual as responsabilidades so dissociadas. Significa dizer, portanto, que, inexistindo o contrato de prestao de servios
profissionais, depois da vigncia da Lei n 10.406/02, mxime art. 1.177, o
contabilista pode ser responsabilizado ilimitadamente pelos desmandos de
seus clientes-empresrios.
Assim, como o referido dispositivo fixou ao contabilista responsabilidade pessoal e solidria perante terceiros em relao aos servios prestados, parece correto concluir que somente por meio do contrato possvel fixar o ponto de segregao, a partir do qual as responsabilidades
restam dissociadas.
Leitura apurada do disposto no art. 1.177 e seguintes da Lei n 10.406/02

impe concluir que o contabilista, enquanto responsvel tcnico pela escriturao mercantil ou fiscal, responde pessoalmente perante o seu cliente
quando praticar com culpa, e, solidariamente com o cliente, perante terceiros, se comprovado que praticou com dolo, podendo, inclusive, responder
com seus bens patrimoniais.

2.11 tica Profissional: Origem dos Problemas da Classe

Segundo o dicionrio de sinnimos, 3 edio, v. Lisboa, tica Cincia dos costumes, parte da filosofia moral que trata dos deveres sociais do
homem, dos ofcios ou obrigaes mtuas. Em outra definio, Brevirio
de tica Jurdica, pg. 6, Ed. Rideel, Um conjunto de princpios que regem
determinada profisso.
Acompanhando abalizados conceitos, comporta dizer que o contabilista, no exerccio profissional, deve observar as regras de conduta
previstas no Cdigo de tica Profissional do Contabilista, conforme Resoluo CFC n 803/96, a fim de manter o respeito da sociedade para
com a sua profisso.
O contabilista precisa adotar conduta profissional que garanta a
execuo de seu trabalho dentro dos padres morais e ticos pertinentes. Verdadeiramente, se o contabilista exercer sua profisso com zelo,
diligncia e submisso aos princpios, praticando sempre com transparncia e qualidade nas atribuies que lhes forem conferidas, certamente ter benefcios, reconhecimento da sociedade, valor e respeito
prprios e ser prspero na sua empreitada profissional. Neste particular, considerando-se situaes vivenciadas ao longo dos tempos,
um contrato de prestao de servios bem elaborado, com aspectos e
atribuies definidas, se constitui na base propulsora da referida prosperidade, do crescimento pela postura, coerncia, respeito aos colegas
e pela tica profissional.
Todavia, na mesma proporo com que se fala da tica enquanto cincia dos costumes, preciso assumir que problemas e entraves dos
contabilistas brasileiros decorrem exatamente pelo atropelo daquela. Com
efeito, independente da categoria, todo profissional que no praticar com
submisso os preceitos da tica acaba contaminando a classe da qual
participa. preciso e urgente repensar sobre a tica enquanto sustentculo do crescimento profissional.
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3. IMPORTNCIA E UTILIDADE DA ESCRITURAO

3.1 Os Pilares e a Essncia da Escriturao
A Contabilidade est para a empresa seja de grande ou pequeno porte
na mesma importncia com que o plano de vo est para o piloto. Pilotar
uma aeronave, independente do seu tamanho ou dos recursos aerovirios
sem fazer plano de vo, corre-se o risco de pouso forado a qualquer momento e lugar; de conseqncias imprevisveis, podendo implicar apenas
um grande susto aos passageiros, como tambm, a total destruio da aeronave, com a morte de todos os usurios. Essa a essncia da Contabilidade: processo, ferramenta, controles, demonstraes, ou seja, instrumentos de gesto empresarial.
No Brasil, equivocadamente, com as excees, a escriturao mercantil
e as atribuies do contador sempre estiveram associadas ao pagamento de
impostos. Todavia, independente da forma de tributao adotada pela pessoa
jurdica, a contabilidade, por meio das demonstraes, que posiciona o gestor como esto se portando os negcios; qual a rentabilidade; o grau de endividamento; o comportamento das contas a receber e a pagar; a capacidade
de solvncia, antecipando por conta das informaes, causas, conseqncias, alternativas que se dispem para a correo dos desvios em relao
aos planos estabelecidos. Quando se presta e contempla as atribuies, a
Contabilidade cumpre a sua essncia enquanto cincia informativa.
Portanto, correto afirmar que, quanto mais completo e transparente
forem os registros da Contabilidade, mais eficientes sero os diagnsticos,
as concluses, as causas. Tambm, se os relatrios forem analisados corretamente, muito mais fceis ser prescreverem-se sintomas, avaliaremse medidas, receitarem-se medicamentos. Os contabilistas, empresrios e
usurios das informaes devem se posicionar em conjunto para o equacionamento das enfermidades, independente do volume dos negcios.
Ratificando, a Contabilidade constitui processo, ferramenta, instrumento de gesto empresarial. Os pilares que constituem a essncia da contabilidade podem ser resumidos em: escriturao, princpios, transparncia,
submisso s normas, qualidade nos servios e tica profissional. As concluses aqui expendidas se aplicam indistintamente s empresas tributadas pelo Lucro Real, Lucro Presumido, Lucro Arbitrado ou pelas regras do
Simples Nacional, ainda que no caso desta ltima opo a pessoa jurdica
tenha praticado escriturao simplificada.
Conforme j destacado, o contabilista deve executar a escriturao contbil e elaborar as demonstraes contbeis da empresa contratante nos
termos das disposies vigentes, mxime em atendimento ao disposto no
art. 1.179 do Cdigo Civil Brasileiro, Lei n 10.406/02, segundo o qual, todo
empresrio ou sociedade empresria est obrigado a adotar e a seguir um
sistema de contabilidade. Deve, portanto, o contabilista, na condio de
preposto do contratante, contribuir para que o cliente atenda ao princpio
da legalidade, fixado no sentido de que ningum ser obrigado a fazer ou a
deixar de fazer alguma coisa seno em virtude de lei, no lhe sendo permitido alegar desconhecimento.
Como nesse particular o art. 1.180 do Cdigo Civil Brasileiro determinativo quanto obrigatoriedade da escriturao contbil, ainda que de
forma simplificada, no apenas pelo lado do cliente-empresrio, como pela
prpria submisso legal, o contabilista se acha vinculado a cumprir o regramento, at porque depende dos livros mercantis devidamente registrados
na Junta Comercial ou Cartrio de Ttulos e Documentos, para constituio
de provas perante terceiros e assim eximir-se de eventuais responsabilidades em demandas administrativas ou judiciais.
Art. 1.180. Alm dos demais livros exigidos por lei, indispensvel o
Dirio, que pode ser substitudo por fichas no caso de escriturao
mecanizada ou eletrnica.
Pargrafo nico. A adoo de fichas no dispensa o uso de livro apropriado para o lanamento do balano patrimonial e do de resultado
econmico.
Assim, a escriturao contbil exigncia estabelecida textualmente
pela Lei n 10.406/02, arts. 1.179 e 1.180 no pode jamais ser confundida como mera escriturao fiscal, porquanto nesta os objetivos consistem
atender as necessidades dos rgos fiscalizadores, uma vez que os agentes pblicos, nas suas atribuies funcionais, dependem dos registros para
poder aferir e atestar como as obrigaes decorrentes das relaes tributrias que vinculam o sujeito ativo e passivo foram efetivamente satisfeitas.
Logo, no h como confundir as duas escrituraes.
3.2 A Escriturao Simplificada Lei n 123/06

A Lei Complementar n 123/06, batizada de Lei Geral das Microempresas e das Empresas de Pequeno Porte, no art. 27, assegura que as pessoas jurdicas enquadradas dentro das condies estabelecidas podem ado-
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tar contabilidade simplificada. Todavia, considerando que, por essncia

da cincia, inexiste aquela figura, o Conselho Federal de Contabilidade,
acolhendo o esprito do legislador, acabou ancorando o permissivo de uma
escriturao contbil simplificada. Portanto, em vez de realizar contabilidade completa, as microempresas e as empresas de pequeno porte podem valer-se de sistema escritural de menor complexidade, mais prtico em
termos operacionais.
Seguindo-se na mesma norma legal, o art. 68, ao acolher o disposto
pelo art. 970 da Lei n 10.406/02 estabeleceu, ainda, tratamento mais diferenciado ao pequeno empresrio entendido firma individual e somente
ela, com receita bruta anual de at R$ 36 mil, que agora est dispensada
de manter qualquer forma de escriturao contbil.
Assim, leitura atenta aos dispositivos da LC n 123/06, combinada
com o art. 1.179 do Cdigo Civil Brasileiro e outras disposies vigentes, com a ressalva do caso do pequeno empresrio de que trata o art.
970 da Lei n 10.406/02, corrobora a concluso sobre a obrigatoriedade
da escriturao contbil.
Todavia, preciso aceitar que muitas discusses afloram o cotidiano
profissional sobre a obrigatoriedade, ou no, de as microempresas e das
empresas de pequeno porte fazerem contabilidade, especialmente pelo
fato de que, para fins de apurao dos tributos, o legislador apenas fixou a
exigncia do livro de movimentao financeira, alm de outros meramente
fiscais e que dispensam comentrios.
Alguns defensores da desobrigao sustentam que a manuteno de
livros contbeis representa burocracia fiscal e custo elevado; que a dispensa daquela obrigao estaria evidenciando tratamento diferenciado para as
microempresas e pequenas empresas, entendendo e se posicionando no
sentido que a contabilidade constitui empecilho, nus e exigncia impeditiva ao crescimento daquelas empresas.
Todavia, conforme j fundamentado no mbito das esferas comerciais e
do direito societrio ou falimentar, o panorama diferente: as empresas que
no praticam contabilidade regular correm riscos de seus gestores serem
responsabilizados por crimes de falncia fraudulenta, sonegao, crime
contra a economia popular, concorrncia desleal, entre outros tipificados.
Alm disso, a contabilidade regular constitui meio de proteo da sociedade
para aferio quanto ao desempenho do empreendimento, sob o ponto de
vista social, da gerao de empregos, da aplicao dos impostos arrecadados, da implantao dos projetos de expanso e da avaliao das taxas de
retorno por parte de fornecedores, terceiros interessados e instituies que

aportaram financiamentos.
Por outro lado, sob a temtica da gesto empresarial, a Contabilidade
oferece aos gestores, ferramenta indispensvel, com informao confivel para tomadas de decises, permitindo aes corretivas, projees,
simulaes, bem como anlises e concluses para a correta consecuo
dos planos de crescimento ou insero da empresa no cenrio do segmento econmico.
A Contabilidade, por seu turno, se presta para a defesa dos interesses
da empresa ou ento seus gestores, quanto aos atos praticados, s garantias oferecidas, aos contratos de longo prazo, bem como fazer prova contra
terceiros, eventualmente demandantes em sentido contrrio. A contabilidade , sob determinados aspectos, necessria, oportuna e imprescindvel.
Os registros e os assentos dos atos e dos fatos administrativos, suscetveis de avaliao financeira e patrimonial, a essncia da escriturao
contbil. Logo, ao fazer a escriturao completa da entidade, o profissional
contabilista est contribuindo para a correta apurao dos resultados da
empresa. Esta escriturao regular, diga-se, obrigatria, deve estar revestida das formalidades legais e ainda ser processada a partir da observncia
das Normas Brasileiras de Contabilidade.
As normas oriundas do Conselho Federal de Contabilidade que tratam
da escriturao contbil so chamadas NBC T. Entre tantas, vale destacar a
NBC T 2, que prescreve os requisitos mnimos que devem ser observados.
A partir do cumprimento desta NBC T, h como conseqncia da escriturao o Livro Dirio e o Livro Razo. O primeiro deve ser levado para registro
na Junta Comercial ou no Cartrio de Ttulos e Documentos, conforme for
o caso. O segundo fica como livro auxiliar, disposio da fiscalizao. O
Livro Dirio, registrado, se presta para produo de provas contra terceiros, no comportando dvidas, exceto quando os lanamentos contemplem
dolo ou m-f, relativamente aos assentos efetuados.
O regramento acerca das providncias a cargo do contabilista quanto
s demonstraes contbeis e vista das disposies do RIR/99, exige
que sejam transcritas no Livro Dirio, pelo menos, as demonstraes I e
III que seguem; j consignadas, neste particular, as alteraes realizadas
pela Lei n 11.638/07:
I. Balano Patrimonial;
II. Demonstrao dos Lucros ou Prejuzos Acumulados;
III. Demonstrao de Resultado do Exerccio;
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IV. Demonstrao dos Fluxos de Caixa;

V. Demonstrao do Valor Adicionado;
oportuno reavivar a necessidade de que as demonstraes contbeis
precisam estar assinadas pelo contabilista e pelo administrador da empresa, no importando o enquadramento fiscal do contribuinte, o seu porte ou
se a empresa , ou no, tributada por este ou aquele regime. Neste particular vale observar o que tambm determina o art. 1179 do Cdigo Civil.
Portanto, quando se fala de escriturao contbil ou de Livro Dirio, trata-se
da segurana do contabilista.
Igualmente, conforme previsto no art. 1.078, inciso I, combinado com art.
1.075 e seus , do Cdigo Civil Brasileiro, as empresas devem apresentar anualmente para registro, na Junta Comercial ou no Cartrio de Ttulos
e Documentos, ata de aprovao das suas contas, bem como apresentar
para arquivo-cpia de tais demonstraes contbeis no mesmo rgo, independente da tipicidade jurdica, ressalvado a ME ou EPP.
Consubstanciado no regramento focalizado, comporta indagar, qual seria a pretenso do legislador, ao impor referidas exigncias? Por presuno,
pode-se concluir que o legislador objetivou por maior transparncia e maior
clareza para os scios minoritrios. Portanto, se assim no restar praticado
pelas empresas, no teriam eles, talvez, acesso s informaes, aos livros
e aos demais documentos contbeis.
3.3 O Mercado Internacional e as MEs e EPPs Brasileiras

Outra grande importncia da contabilidade, ainda que de forma simplificada, est materializada no fato de que o Mercosul e as necessidades
de convergncia das demonstraes contbeis para Normas Internacionais
sobre Contabilidade esto presentes e indissociveis. As microempresas
e as empresas de pequeno porte tm sido objeto da ateno por outros
pases, especialmente no contexto do MERCOSUL. Portanto, o modelo
de desenvolvimento das naes integrantes passa, necessariamente, pelo
apoio ao crescimento e ao incremento das transaes dessas empresas
com outras corporaes, inclusive com grandes multinacionais.
A poltica de apoio s MEs e EPPs, cujo assunto no novo, e at porque
nos seus respectivos pases elas tambm so responsveis pela gerao
de mais de 60% dos empregos, pelo recolhimento de impostos e gerao
de divisas. O Brasil, atento a esta dinmica evolutiva, instituiu o Comit de
Pronunciamentos Contbeis, que, entre outras atribuies, possui a incum-
bncia de harmonizar as prticas contbeis aos padres internacionais, no

sentido de proporcionar instrumentos que possam refletir demonstraes
contbeis de ou para outros pases, possibilitando informaes para potenciais investidores, sejam eles nacionais ou internacionais.
Esta uma tarefa difcil, que ir requerer grandes esforos dos profissionais contbeis e tambm dos governantes. Atualmente 107 pases adotam
o padro internacional, cujas normas so editadas pelo International Standards Board (IASB). No Brasil, a expectativa que nos prximos anos seja
conduzido o processo de convergncia das Demonstraes Contbeis, que
ir inserir o pas na lista de usurios do International Financial Reporting
Standards (IFRS).
A criao do Comit de Pronunciamentos Contbeis, pela Resoluo
CFC n 1.055/05, pode ser considerada uma das aes mais efetivas no
particular. Alm do CFC, o CPC integrado, ainda, pela Associao Brasileira das Companhias Abertas (Abrasca); pela Associao dos Analistas
Profissionais de Investimento do Mercado de Capitais (Apimec); Fundao
Instituto de Pesquisas Contbeis, Atuariais e Financeiras (Fipecafi); Bolsa
de Valores de So Paulo (Bovespa) e pelo IBRACON Instituto dos Auditores Independentes do Brasil.
Apesar dos avanos, ainda h muito a ser feito para que as demonstraes contbeis brasileiras alcancem um padro internacional. Existem
estudos avanados sobre a temtica e aqui, por enquanto, no comporta
comentrios. O que se pretende destacar que fora do Brasil a contabilidade muito valorizada e indispensvel, e ningum discute l sua importncia
ou necessidade.
Se os empresrios brasileiros pretendem ingressar no mundo dos negcios globalizados e se efetivamente pretendem assumir postura expansionista, precisam, desde j, ficar advertidos sobre a essncia da contabilidade.
3.4 Livros Fiscais Exigidos de ME e EPP

Conforme disposto na Lei Complementar n 123/06, no Regulamento
do Imposto de Renda e nas Resolues do Comit Gestor do Simples Nacional, as empresas enquadradas como ME e EPP devem manter em boa
ordem os documentos que embasam os clculos dos tributos e contribuies, ainda que adote escriturao simplificada, a fim de permitir a correta
aferio dos recolhimentos realizados a ttulo de Simples Nacional e, entre
os livros obrigatrios, destacam-se:
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I. Livro de Registro de Entradas;

II. Livro de Servios Prestados;
III. Livro de Servios Tomados;
IV. Livro de Movimentao Financeira;
V. Livro de Inventrio.
Assim sendo, para fins de apuraes fiscais, as MEs e as EPPs no
precisam apresentar o Livro Dirio ou o Livro Razo. Entretanto, os livros
fiscais devem ser escriturados e mantidos disposio da fiscalizao
pelo prazo decadencial fixado para atendimento das necessidades prescritas pelo legislador. Todavia, referidas empresas no esto dispensadas da escriturao mercantil, conforme regramento determinativo da Lei
n 10.406/02.
Tambm, ressalte-se que o Livro de Movimentao Financeira no pode
ser confundido com Livro Caixa; haja vista que este se refere apenas a
recebimentos e a pagamentos efetuados, enquanto o livro anterior exige
a escriturao com toda a movimentao financeira verificada, inclusive a
bancria. Note-se que a exigncia de escriturao fiscal no se restringe
aos ingressos de recursos, mas tambm alcana pagamentos efetuados
com despesas e custos que decorram da atividade empresarial, tais como
compras de mercadorias ou servios tomados.
Certamente essas exigncias tm um propsito: acompanhar o desempenho das despesas e custos, em face dos recursos declarados. Ora, se a
legislao fiscal requer informes detalhados sobre os ingressos e as sadas
de recursos, claro que o legislador desejou saber o resultado do negcio do
contribuinte, analisando sua capacidade de pagamento e a forma como se
comporta em termos de caixa.
3.5 Contabilidade uma Cincia Funcional

Ao longo das exposies procurou-se demonstrar que o vnculo obrigacional em torno da contabilidade contempla simultaneamente empresrios,
contabilistas e agentes fiscais, medida que todos mantm responsabilidades por fora de normas legais especficas. Os empresrios esto obrigados ao disposto nos arts. 1.179 e 1.180 do CCB, que tambm vincula o
profissional contabilista no apenas por atribuies intrnsecas dos mesmos dispositivos, como especialmente por contrato de prestao de servios, alm de legislaes supervenientes. Nesse trip, os agentes fiscais,
que possuem responsabilidades funcionais nos servios pblicos, tambm
dependem da escriturao contbil e fiscal para poder cumprir o que a legislao lhes impe enquanto servidores pblicos.
Portanto, a contabilidade cumpre sua funo quando, por meio dos
registros, livros e demonstraes pertinentes permite que o vnculo
obrigacional que une empresrios, contabilistas e agentes fiscais reste
satisfeito nas atribuies, nas particularidades e nas responsabilidades
individuais.
3.6 Controle dos Limites da Lei Geral

As empresas que possuem escriturao contbil regular podem demonstrar as receitas segregadas por atividades, bem como controlar com
preciso os limites estabelecidos para as MEs e EPPs, no que se refere
aos pagamentos de despesas, aquisies de mercadorias ou ingressos de
recursos, conforme regramento contido nos incisos IX e X do art. 29 da LC
n 123/06, que focaliza os casos de excluses do Simples Nacional, quando
a empresa extrapolar os padres fixados. Observe:
IX for constatado que durante o ano-calendrio o valor das despesas pagas supera em 20% o valor de ingressos de recursos no
mesmo perodo, excludo o ano de incio de atividade.
Neste inciso, o legislador estabeleceu que, se as despesas pagas durante o ano-calendrio forem mais que 20% do total de ingressos financeiros,
materializam uma hiptese de excluso. Para efeito desse clculo, devem
ser computadas as despesas operacionais e no-operacionais no-inclusas
nos custos dos produtos, das mercadorias ou dos servios vendidos. Por
despesas deve ser entendido: despesas comerciais, administrativas, financeiras e gerais.
No que se refere ao total de ingressos para fins dos mesmos clculos
devem ser consideradas as entradas de recursos decorrentes de vendas,
recebimentos, emprstimos financeiros, aporte de capital, adiantamentos
pessoais e outras no especificadas. Apesar da orientao relativamente
ao disposto no inciso IX acima entende-se que a inteno do legislador foi a
de considerar como ingressos to-somente os recursos inclusos no conceito de receita bruta; implicando dizer que cada contabilista precisa avaliar
as particularidades de seus clientes.
X for constatado que durante o ano-calendrio o valor das aquisies de mercadorias para comercializao ou industrializao, ressalvadas as hipteses justificadas de aumento de estoque, for supe-
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36
rior a 80% dos ingressos de recursos no mesmo perodo, excludo o

ano de incio de atividades.
No caso do inciso examinado, o legislador estabeleceu que, se durante o ano-calendario, as compras para industrializao ou comercializao
forem mais que 80% do total de ingressos financeiros no perodo, observada a excluso no caso do inciso IX para materializar outra hiptese de
excluso. Novamente, no que se refere ao total de ingressos para fins dos
mesmos clculos, devem ser consideradas as entradas decorrentes das
vendas, dos recebimentos, dos emprstimos financeiros, do aporte de capital, dos adiantamentos pessoais e de outras no-especificadas. Igualmente,
no obstante a orientao externada quanto ao disposto no inciso X acima
compilado, renova-se o entendimento de que a inteno do legislador talvez
fora considerar como ingressos somente os recursos inclusos no conceito
de receita bruta, impondo reconhecer, portanto, que cada contabilista precisa avaliar as particularidades dos clientes.
Demonstrado, agora, a rigor dos incisos IX e X do art. 29 da LC n
123/06, que a escriturao contbil, quando corretamente realizada por sua
exatido e detalhes das informaes decorrentes, se presta para ancorar
concluses sobre apurao dos respectivos limites, o que neste caso constitui ferramenta de grande valia.
Alis, em termos de ferramentas e informaes, no se pode negar
que o Brasil vem avanando sobremaneira na integrao dos controles
fiscais. Portanto, cabe ao contabilista sistemtica preparao para atender evoluo tecnolgica que vem sendo anunciada por autoridades
governamentais.
Em verdade, o Sistema Pblico de Escriturao Digital (SPED) aguardado com ansiedade e preocupao, haja vista que o processo da escriturao fiscal dever acolher por meio de nico aplicativo eletrnico tanto
a nota fiscal quanto os livros fiscais que, integrados contabilidade, se
prestam para consolidar, em tempo real, significativas informaes sobre
bases de clculo e recolhimentos tributrios, aumentando a eficincia dos
controles governamentais, com reflexos e implicaes sobre os contabilistas, as empresas e, por conseguinte, a sociedade em geral.
O Sistema Pblico de Escriturao Digital constitui aplicativo de soluo tecnolgica que oficializa arquivos digitais das escrituraes fiscal e
contbil dos sistemas operados pelos contabilistas dentro de formato especfico. Na prtica, o SPED pode ser entendido como um software que
ser disponibilizado pela Receita Federal para todas as empresas e seus
contabilistas, para que mantenham e encaminhem aos rgos credenciados informaes de natureza previdenciria, contbil e tributria, bem como
emisso de notas fiscais e escriturao dos livros fiscais articuladas a partir
daquela escriturao eletrnica.
Portanto, o contabilista e seus clientes podem validar referidos arquivos, assinar digitalmente quaisquer documentos, visualizar o seu contedo e transmitir eletronicamente os dados e as informaes para diferentes rgos de fiscalizao ou para reas especificadas nos diversos
nveis de governo. A possibilidade de se operar aplicativo eminentemente digital, eliminando rea operacional engessada, papis sem utilidade
prtica, cumulado com o processo da certificao digital, criada pela MP
n 2.200-2/01, evidencia que a contabilidade dever provocar uma nova
sistemtica operativa que garanta autenticidade, integridade e validade
jurdica dos documentos pertinentes.
Finalizando, o objetivo do projeto se baseia na integrao das entidades, no cumprimento das informaes fiscais, federal, estaduais e, posteriormente, municipais, por meio da padronizao, da racionalizao e do
compartilhamento das informaes contbil e fiscal digital. Alm disso, o
SPED visa integrar todo o processo relativo s notas fiscais, implicando
dizer, talvez, novos custos com processamento e encargos por conta das
obrigaes acessrias decorrentes no obstante os benefcios.
A funo do SPED consiste em analisar, acolher, avaliar ou propor iniciativas com resolues conjuntas, criando ambientes especficos, aprovando metodologia corrente com implantao e efetivao dos pilares de
sustentao: Nota Fiscal Eletrnica; Escriturao Fiscal Eletrnica e Contabilidade Eletrnica. Contabilistas, contribuintes e autoridades tributrias
sero os grandes beneficiados com esta nova realidade operacional,
medida que as relaes sero pontuais, com mudanas acentuadas na
sistemtica vigente.
3.7 Controle dos Lucros e Resultados

O art. 14, 1, da LC n 123/06, considera os valores efetivamente pagos ou distribudos ao titular ou scio da microempresa ou empresa de
pequeno porte, quantificados por presuno dos lucros menos o imposto
pago, relativamente parcela do imposto de renda devido nos termos do
Simples Nacional, isentos do IRF e tambm na declarao anual de ajuste.
J o 2 do mesmo regramento prescreve que no se aplica o disposto no
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38
art. 14, 1, da LC n 123/06, caso a pessoa jurdica mantenha escriturao

contbil regular de forma a evidenciar lucro efetivo superior quele limite.
Portanto, todo o lucro apurado pela escriturao contbil pode ser distribudo aos scios com iseno do imposto de renda na fonte e tambm
na declarao anual de ajuste da pessoa fsica beneficiada. Logo, esta
mais uma vantagem em favor de microempresas e empresas de pequeno
porte sempre que adotarem escriturao contbil, ainda que simplificada,
e desde que processadas com submisso a princpios e preceitos legais,
o controle dos resultados se apresenta absolutamente perfeito tipicidade,
possibilitando assim o permissivo da distribuio dos lucros, com ligeira
diminuio da carga tributria.
Todavia, no se deve afastar o que preceitua o art. 1.009 do Cdigo Civil, especificamente no que concerne aos lucros distribudos, in verbis:
Art. 1.009. A distribuio de lucros ilcitos ou fictcios acarreta responsabilidade solidria dos administradores que a realizarem e dos
scios que os receberem, conhecendo ou devendo conhecer-lhes a
ilegitimidade.
Assim sendo, foroso concluir que, dissociado da contabilidade,
como comprovar a efetiva apurao dos resultados anuais para fins
de impedir a distribuio de valores aos scios lucros ilegais ou ento fictcios desrespeitando dessa forma o art. 1.009 do Cdigo Civil
Brasileiro? Fora da contabilidade, todas as distribuies realizadas ou
so ilegais ou so fictcias, concluram os profissionais que analisaram
o assunto.
3.8 Contabilidade a Servio da Gesto Empresarial

O processo da escriturao avana, ganha novos contextos e se
constitui, em algumas corporaes, ferramenta de gesto indissocivel
da rea financeira. A contabilidade gerencial um sistema de informaes financeiras e operacionais empregado para mensurar, avaliar e
posicionar investimentos e resultados empresariais, fornecendo orientaes para tabulao do fluxo de caixa, planejamento, controles e tomadas de deciso.
Sob este prisma, a escriturao contbil, mesmo quando simplificada,
se presta para posicionar informaes prprias da contabilidade gerencial,
com reflexos positivos nas interaes dos planos, das execues e dos
controles corporativos.
Logo, considerando estes aspectos, a Contabilidade importante para:

I. apurao do custo dos produtos, das mercadorias e dos servios
vendidos;
II. formao dos preos de venda;
III. estabelecer necessidades de capital de giro;
IV. apurao de indicadores econmicos e financeiros;
V. planejamento empresarial ou fiscal para a empresa;
VI. eficincia e segurana nas tomadas de deciso.
3.9 Funes Especiais da Contabilidade

Resumindo, todo o exposto tem a finalidade nica de justificar a obrigatoriedade da contabilidade nas empresas, independente do porte ou da
opo de tributao da pessoa jurdica, ainda que executada sob a forma
de escriturao simplificada, no obstante as razes e as normas que
amparam referida exigncia, mxime a temtica da gesto empresarial, outras necessidades corporativas se prestam para evidenciar a importncia
daquela providncia.
Com efeito, somente por meio da escriturao contbil que a empresa
est habilitada para enfrentar ou transpor situaes pontuais:
3.9.1 Na Concordata Se a empresa enfrenta dificuldades financeiras, encontra no Poder Judicirio, por meio de medida apropriada, o direito de apresentar plano de recuperao operacional.
Porm, um dos principais requisitos para a obteno desse
benefcio que se apresentem, em juzo, Balano Patrimonial,
Demonstrativos de Resultados Acumulados, Demonstrativo de
Resultados desde o ltimo exerccio social e Relatrio Gerencial
dos Fluxos de Caixa e sua projeo.
3.9.2 Na Falncia A mesma norma jurdica que trata do instituto
da recuperao judicial ou extrajudicial das empresas, Lei n
11.101/05, prescreve que, para que a falncia no seja considerada fraudulenta, a empresa precisa demonstrar por meio dos
livros mercantis e dos documentos que do suporte aos lanamentos que suas operaes guardam conformidade com os
preceitos da legislao de regncia, sob pena de implicaes e
sanes aos scios, administradores e prepostos vinculados.
3.9.3 Na Percia Judicial Principalmente em relao a questes
trabalhistas, a empresa que estiver desprovida de escriturao
39
40
3.9.4
3.9.5
3.9.6
3.9.7
3.9.8
contbil revestida das formalidades, fica em situao de grande vulnerabilidade ftica diante da necessidade de comprovar,
cabalmente, o cumprimento das obrigaes inerentes rea. O
nus da prova recai sempre contra a figura da pessoa jurdica,
que a faz mediante a constatao dos assentos feitos na contabilidade, especialmente por meio do Livro Dirio.
Na Dissidncia Societria As sociedades no restam contratadas para um cenrio de divergncias ou intrigas, todavia, se
porventura aquelas venham ocorrer na relao entre os scios
da empresa, no caso de dissidncia societria, certamente precisaro fazer uso de percias tcnicas para apurao dos direitos
individuais ou responsabilidades em relao aos fatos suscitados. A ausncia da escriturao contbil motivo para inviabilizar
melhores concluses acerca do patrimnio lquido pertencente
empresa, objeto de partilha entre os scios, impedindo que os
trabalhos periciais se direcionem sobre direitos e obrigaes.
Na Fiscalizao da Previdncia A legislao previdenciria
exige expressamente que as empresas mantenham uma escriturao contbil, sob pena de arbitramento, com reflexos negativos aos administradores e gestores financeiros.
No Crime Tributrio A Lei n 8.137/90 relaciona as hipteses
nas quais se materializam os chamados crimes contra a ordem
tributria e, neste particular, restou evidenciado no apenas a
importncia, como tambm a necessidade da existncia de escriturao contbil, cumulado com outras providncias, a fim de
que os profissionais da contabilidade sejam apartados, ou seja,
dissociados das prticas fraudulentas.
Na Distribuio de Lucros Segundo contemplado no art.
1.009 do CCB, aprovado pela Lei n 10.406/02, a distribuio
de lucros ilcitos ou fictcios acarreta responsabilidade solidria
dos administradores que a realizem e dos scios que os receberem, conhecendo ou devendo conhecer-lhes a ilegitimidade,
regramento que somente cumprido se a empresa dispuser de
contabilidade revestida das formalidades, ainda que mediante
escriturao simplificada.
Na Informao Gerencial Os empresrios ou os usurios das
informaes dependem do posicionamento das demonstraes
contbeis s tomadas de decises. A contabilidade, quando re-
gular, oferece dados formais, cientficos e universais que permitem atender s necessidades.
3.9.9 Na Globalizao da Economia Com a expanso dos negcios e ainda a globalizao da economia, as informaes contbeis, alm de subsidiarem a gesto financeira e econmica,
no apenas se prestam para exigncias internas, como tambm
podem balizar transaes internacionais.
3.9.10 Na Orientao Estratgica A deciso de investir, reduzir
custos, modificar linha de produtos ou de praticar outros atos
gerenciais deve se basear em informaes econmicas, cenrios e dados tcnicos extrados dos registros contbeis, sob
pena de naufrgio corporativo, com riscos ao patrimnio dos
scios- investidores.
3.9.11 Na Avaliao Social A falta de escriturao contbil uma
das principais dificuldades para se avaliar uma economia, o que
distorce as estatsticas tabuladas. No Brasil, como em qualquer
outra nao, desconhecer a realidade econmica pode gerar decises completamente dissociadas das necessidades empresariais e da sociedade em geral e, certamente, tem causado transtornos avaliativos ao Pas.
3.10 Demonstraes que Ancoram Financiamentos

A escriturao contbil e o levantamento das demonstraes contbeis
so providncias de suma importncia e utilidade para os contabilistas, as
empresas, os seus scios e a sociedade em geral, especialmente para as
instituies financeiras e os servidores pblicos, conforme anteriormente
exposto. Mesmo que j demonstrado exaustivamente sob ttulo prprio,
observe adicionalmente, como a contabilidade cumpre sua funo na exata medida em que auxilia empresrios, profissionais da rea e usurios
das demonstraes contbeis:
Instituies ou Agentes Financeiros
Aqui a escriturao contbil assume papel determinante, porquanto se
presta para evidenciar a situao econmico-patrimonial real da empresa,
instruindo e orientando com segurana, por exemplo, em solicitao de financiamento para capital de giro ou inverses fixas. A anlise de Balanos
Patrimoniais sucessivos permite estabelecer os indicadores econmicos e
41
42
financeiros, o comportamento dos negcios, a evoluo patrimonial corporativa e ainda, se, historicamente, existem vetores que acenam para risco
ou retorno das aplicaes financeiras.
Os registros mercantis e as informaes contidas nas demonstraes
que so emitidas a partir da contabilidade tornam-se importantes para,
entre outros aspectos, analisar as causas que levam grande nmero de
microempresas e empresas de pequeno porte a fecharem suas portas
prematuramente.
Finalmente, conclui-se ento de forma irrefutvel que a escriturao contbil completa ou simplificada, incontestavelmente necessria empresa
de qualquer porte ou natureza, independente da sistemtica de tributao
da pessoa jurdica, como principal instrumento de defesa, controle e gesto
do seu patrimnio.
4. TRIBUTAO DAS PESSOAS JURDICAS

No Brasil, conforme faculta a legislao vigente, as pessoas jurdicas
podem ser tributadas por opes diferentes, segundo melhor convenincia,
seja para contemplar menor desembolso tributrio, ou ento, para contornar dificuldades na base documental. Assim sendo, no que se refere tributao dos resultados decorrentes das atividades econmicas, as empresas
podem pagar o Imposto de Renda de Pessoa Jurdica (IRPJ) e a Contribuio Social sobre Lucro Lquido (CSLL) com base: a) no Lucro Real; b)
no Lucro Presumido; c) no Lucro Arbitrado ou d) atravs de processo
simplificado, este ltimo regulado por fora da LC n 123/06.
4.1 Conceitos sobre as Diferentes Alternativas

Existem aspectos e particularidades de cada uma das diferentes opes, focalizadas exclusivamente com objetivos de possibilitar um cenrio
de posicionamento desprovido de qualquer pretenso relativamente ao tratamento que vem sendo adotado pelos profissionais contabilistas.
4.1.1 Lucro Real

O lucro real um conceito fiscal e no um conceito econmico. No conceito econmico, o lucro o resultado positivo entre a soma algbrica da
receita bruta das vendas de bens ou servios, deduzidos das devolues,
dos tributos incidentes sobre as vendas e tambm dos custos e despesas

operacionais pertinentes.
Referido resultado, quando positivo, chamado lucro operacional e,
quando negativo, denominado prejuzo operacional. A esse resultado
lucro ou prejuzo operacional deve ser adicionado ou deduzido conforme ocorrncia, o resultado positivo ou negativo das receitas e despesas
no-operacionais, determinando-se assim o resultado do perodo, antes
do IRPJ e da CSLL, chamado tambm Lucro Antes do Imposto de Renda (LAIR).
Diminuindo-se do resultado LAIR as parcelas devidas a ttulo exatamente de IRJP e CSLL nos termos e percentuais vigentes, encontra-se
aqui o lucro lquido. Comporta destacar que a legislao do Imposto de
Renda, consolidada no Decreto n 3.000/79, denomina esse resultado
contbil e, portanto, econmico, de lucro lquido do exerccio, fato que,
todavia, contraria disposies da Lei das Sociedades Annimas, que o
regramento bsico para fins das demonstraes contbeis emitidas pela
contabilidade naquele cenrio.
Portanto, de acordo com a legislao comercial, cujo ordenamento bsico
a Lei das Sociedades por Aes Lei n 6.404/76 com as alteraes da Lei
n 11.638/07, o lucro lquido apurado deduzindo-se do resultado do perodo as provises pertinentes ao IRPJ e CSLL. Logo, foroso concluir, neste
particular, que o lucro lquido o residual remanescente disposio da assemblia de scios ou de acionistas para deliberarem sobre sua destinao.
O lucro real, conforme textualmente preceituado no art. 247 RIR, o
lucro contbil, agora, antes do IRPJ e da CSLL do perodo de apurao,
ajustado pelas adies e pelas excluses prescritas na lei de regncia. Ainda, nos termos do mesmo RIR, esse lucro ajustado base de clculo para
a compensao de prejuzos fiscais de perodos anteriores. Portanto, neste
particular, resta claro que o lucro real s pode ser determinado a partir da
escriturao contbil.
A denominao de lucro real para apurao eminentemente fiscal , na
prtica, em linguagem conceitual, inadequada ao caso. Com efeito, o termo
real d a idia de verdadeiro, efetivo e concreto, que, no caso, o resultado
econmico positivo, ou seja, quando as receitas superam as despesas do
perodo-base. Todavia, na prtica, constata-se, que, s vezes, a empresa
apura resultado econmico negativo, ou seja, fechou o perodo com prejuzo, porm, obedecendo legislao do IRPJ, que manda adicionar ou
excluir parcelas consideradas no dedutveis ou ento quando j tributadas
43
44
em outra empresa, para, assim, apurar o que deliberaram chamar de Lucro

Real, quando melhor seria denominar Lucro Fiscal.
Assim posicionando, foroso concluir, portanto, que nada mais irreal
o regramento que tipifica e conceitua o que deve ser entendido por
Lucro Real.
4.1.2 Lucro Presumido

O Lucro Presumido uma opo para pequenas e mdias empresas at
o limite da receita bruta total estabelecida em lei, pagar os impostos sobre
os resultados econmicos. Faculta a legislao que referidas empresas, em
vez da apurao do lucro realmente auferido, ou seja, por meio da escriturao mercantil, podem presumir o valor do lucro a partir de suas receitas.
Assim, dispensando o uso da escrita mercantil, exclusivamente para estes
casos, desprezando despesas do perodo e apenas usando o faturamento,
ou seja, a receita bruta, as empresas enquadradas nas condies fixadas
podem presumir hipoteticamente a existncia de lucro a partir de percentual
aplicado sobre o faturamento que a base de clculo.
Por exemplo:
1. Receita Bruta $ 100.000,00 x 8% = Lucro Presumido $ 8.000,00.
2. Imposto de Renda: devido 15% x $ 8.000,00 = IRPJ $ 1.200,00.

No particular da sistemtica examinada, o grande desafio consiste em
saber se realmente a empresa operou com lucro de $ 8.000,00 naquele perodo. Portanto os impostos e as despesas no foram considerados contra
as receitas auferidas. Todavia, comporta reconhecer, esta uma faculdade
da legislao vigente editada com a finalidade ou sob pretexto de beneficiar
os pequenos empreendedores. Ser?
Estudos e levantamentos detalhados demonstram contrariamente quilo
que vem sendo propagado, uma vez que do ponto de vista de desencaixes
fiscais, na grande maioria das vezes, o instituto do Lucro Presumido muito
mais prejudicial do que benfico s empresas que adotam essa sistemtica
de tributao. oportuno reavivar que o lucro o resultado positivo entre a
soma algbrica da receita bruta das vendas de bens e servios, deduzida
das devolues, dos tributos incidentes sobre as vendas, e tambm dos
custos e das despesas operacionais pertinentes.
4.1.3 Lucro Arbitrado

O Lucro Arbitrado um instituto, um regramento fiscal previsto para
os casos em que a empresa no mantenha escriturao revestida das
formalidades requeridas; quando deixa de elaborar as respectivas demonstraes contbeis; quando tenha a escriturao desclassificada
pelas autoridades; quando opta indevidamente pela tributao com base
no lucro presumido; ou, ainda, quando no mantm arquivo de documentos. Em qualquer dessas hipteses, a fiscalizao pode arbitrar o
lucro, cujas regras de arbitramento esto tornando-se cada vez mais severas. O instituto do arbitramento implica pagamento de imposto maior
do que aquele apurado pelas regras tradicionais. Todavia, tambm pode
ser utilizado pela prpria empresa.
A legislao de regncia estabelece que a autoridade tributria possa fixar o lucro arbitrado por meio percentual sobre a receita bruta, esta
quando conhecida, ou com base no valor do ativo, do capital social, do
patrimnio lquido, da folha de pagamento de empregados, das com
pras, do aluguel das instalaes ou do lucro lquido auferido em perodos anteriores.
O arbitramento do lucro por parte das autoridades tributrias medida
fiscal extrema e no exclui a aplicao de penalidades, sendo, portanto,
cumulativas ao valor do prprio imposto que, por si, j mais elevado. Todavia, o mesmo instituto do arbitramento tambm pode ser empregado pela
prpria pessoa jurdica, nas condies estabelecidas pela legislao de regncia e, at certo ponto, constitui-se em instrumento de planejamento tributrio, ou ento, alternativa legal para transpor determinadas dificuldades
operativas. Abaixo o posicionamento Fiscal por meio da resposta consulta
553, do manual de orientao, de 2006:
I. aplicvel pela autoridade fiscal quando restar constatado que a
empresa deixou de cumprir as obrigaes acessrias ento estabelecidas para determinao do Lucro Real ou do Lucro Presumido, conforme for o caso.
II. aplicvel pela prpria empresa quando conhecida a Receita
Bruta e desde que ocorridas quaisquer das hipteses previstas
para arbitramento conforme disposto na legislao do IRPJ, por
exemplo , falta ou extravio da escriturao do livro caixa.
45
46
4.1.4 Simples Nacional

O revigorado instituto do Simples Nacional, ancorado por disposies
da LC n 123/06, na verdade, a mesma sistemtica para pagamento de
impostos por parte das micros e pequenas empresas, instituda por meio
da Lei n 9.317/96, com um agravante operacional: maior dificuldade para
o cumprimento das exigncias estabelecidas, o que pode resultar em autuaes na exata medida em que os contabilistas deixem de observar particularidades pontuais.
Portanto, retornando s regras do Simples Nacional, comporta destacar que constituem procedimentos estabelecidos em legislao especial,
regulados por meio da LC n 123/06, que sustenta as Resolues CGSN
n 4 e CGSN n 5, ambas de 2007, contemplativas do denominado Regime Especial Unificado de Arrecadao de Tributos e Contribuies, estes
devidos por microempresas e por empresas de pequeno porte em favor da
Unio, estados, Distrito Federal e municpios, alcanando apenas as pessoas jurdicas enquadradas nos parmetros e condies fixadas, as quais
so abordadas em outro tpico.
Assim, atendidas s condies do enquadramento e s demais regras,
comporta explicitar que as parcelas devidas mensalmente so quantificadas com base na receita bruta dos ltimos 12 meses ou ento por meio
de procedimento especfico nos casos de empresas constitudas h menos
tempo, mediante uso de tabelas fixadas para as diferentes atividades econmicas exploradas pelas microempresas e empresas de pequeno porte, tudo
conforme fixado pela norma jurdica de regncia. As referidas tabelas foram
tabuladas pelo Comit Gestor do Simples Nacional, composto em sua maioria por servidores pblicos, guardando relativa conformidade com o esprito
arrecadador que norteiam as autoridades tributrias.

4.2 Clculo do IRPJ nas Diferentes Modalidades
Finalizando o captulo, conclui-se que no Brasil as empresas podem pagar os tributos e as contribuies devidas sobre seus resultados econmicos mediante utilizao de uma das seguintes opes:
4.2.1 Lucro Real quantificado a partir da escriturao contbil,
completa; instruda com documentos revestidos das formalidades legais e, ainda, atendidas s demais condies e providncias estabelecidas.
4.2.2 Lucro Presumido quantificado mediante uso de percentuais

sobre a base de clculo, o faturamento e outras receitas. Tal sistemtica no desobriga ou dispensa a realizao da escrita mercantil exigida por outros fundamentos.
4.2.3 Lucro Arbitrado regramento especial que pode ser utilizado tanto pelas autoridades fazendrias quanto por iniciativa
da pessoa jurdica, sempre que presentes as hipteses de
arbitramento.
4.2.4 Processo Simplificado a quase totalidade das exaes a
cargo de microempresas e empresas de pequeno porte enquadradas no Simples Nacional quantificada por meio de sistemtica especial mediante regramento derivativo; os impostos e as
contribuies dependem de procedimentos integrados-cascata,
cumulados ainda com utilizao de tabelas especficas.
4.3 Aspectos sobre Tributao IRPJ e as Opes Equivocadas

No se pode afastar, todavia, o ordenamento ancorado pela Lei n
5.172/66, Cdigo Tributrio Nacional, que, ao regular o Imposto de Renda,
em seu art. 43, estabeleceu:
O imposto, de competncia da Unio, sobre a renda e proventos de
qualquer natureza tem como fato gerador a aquisio da disponibilidade econmica ou jurdica:
I. De renda, assim entendido o produto do capital, do trabalho ou da
combinao de ambos.
II. De proventos de qualquer natureza, assim entendidos os acrscimos patrimoniais no compreendidos no inciso anterior.
Consubstanciado nas disposies compiladas e ainda nos ensinamentos
acadmicos de abalizados jurisconsultos, renda, enquanto produto decorrente do capital investido, o lucro e, no, o faturamento; e, renda, enquanto
produto do trabalho o salrio, o honorrio profissional. Significa dizer
que as empresas somente deveriam pagar IRPJ e, por conseguinte CSLL,
exclusivamente nos casos em que as operaes econmicas resultassem
em saldo positivo, ou seja, lucro, sinnimo de renda e, no, calcular e recolher o imposto sobre o faturamento, que, verdadeiramente, no renda,
simples faturamento. Todavia, preciso entender e aceitar posicionamento
ou razes divergentes, mxime quando buscam acolher ou ancorar problemas ou necessidades pontuais, localizadas, decorrentes destas ou daquelas
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48
particularidades operativas, explicitado, porm, que no pode o profissional

contabilista partilhar de fraudes ou conluios, o qual poder responder nos
termos da legislao de regncia, inclusive, regramento baixado pelo CFC.
5. LEI GERAL DA MICRO E PEQUENA EMPRESA

5.1 Disposies Preliminares
A LC n 123/06 instituiu o Estatuto Nacional da Microempresa e da Empresa de Pequeno Porte, contemplando na essncia o disposto nos arts.
146, 170 e 179 da Constituio Federal.
As normas gerais sobre tratamento diferenciado e favorecido, assegurados como benefcios de ME e EPP, estabelecidos pela LC n 123/06, alterada pela LC n 127/07, devem ser respeitadas conjuntamente pela Unio,
estados, Distrito Federal e municpios.
Dentre os benefcios constantes da Lei Geral da Micro e Pequena Empresa, podem ser destacados:
I. criao do Simples Nacional, que um sistema unificado de apurao, recolhimento e arrecadao dos impostos e contribuies
da Unio, estados, Distrito Federal e municpios, com a simplificao das obrigaes fiscais acessrias;
II. desonerao tributria das receitas de exportao e das receitas
que se sujeitam ao regime de substituio tributria;
III. dispensa quanto ao cumprimento de algumas obrigaes trabalhistas e previdencirias;
IV. simplificao do processo de abertura, alterao e baixa de empresa;
V. criao de estmulos ao crdito e capitalizao de recursos;
VI. tratamento especial em licitaes pblicas;
VII. estmulo inovao tecnolgica;
VIII. incentivos formao de consrcios visando incrementar compras e vendas de bens e servios;
IX. estmulo legalizao do pequeno empresrio, citado no art. 970 do
Cdigo Civil Brasileiro, pela dispensa de obrigaes acessrias.
Assim sendo, com a LC n 123/06, as micros e pequenas empresas
foram contempladas com novo tratamento tributrio, trabalhista, previdencirio e com incentivos ao associativismo, ampliao do acesso ao crdito
e s compras governamentais, alm da simplificao do processo de abertura e extino de empresa.
5.2 Abrangncia da Lei Geral

No que se refere abrangncia da Lei Geral da ME e EPP, parece correto concluir que a LC n 123/06 se divide em duas partes distintas:
I. Normas Gerais vigentes desde 15/12/06 e aplicveis a todas
as micros e pequenas empresas enquadradas nos requisitos da
Lei Geral, independentemente de sua forma de tributao Lucro
Real, Lucro Presumido, Lucro Arbitrado ou Simples Nacional.
II. Normas Fiscais e Tributrias vigentes desde 1/7/07 e aplicveis s
microempresas e empresas de pequeno porte que optarem pelo pagamento de impostos e contribuies por meio do Simples Nacional.
Assim, o nmero de ME e EPP que se enquadram apenas na Lei Geral
maior que a quantidade daquelas que optaram pelo Simples Nacional,
no apenas pelas restries ou dificuldades, que sero analisadas adiante,
como tambm por questes pontuais.
5.3 rgos Gestores do Simples Nacional

Para implantao, acompanhamento e gesto das normas e benefcios previstos na Lei Geral, foram criados os seguintes rgos, com funes prprias:
I. Comit Gestor institudo pelo Decreto n 6.038/07, com atribuies
de tratar e dispor sobre polticas e aspectos tributrios das Microempresas e Empresas de Pequeno Porte, denominado Comit Gestor
do Simples Nacional CGSN, vinculado ao Ministrio da Fazenda,
que composto por dois representantes da Unio, dois representantes dos Estados e Distrito Federal e dois dos Municpios; e
II. Frum Permanente institudo pelo Decreto n 6.174/07, com
atribuies para tratar dos demais aspectos da Lei Geral no interesse das Microempresas e Empresas de Pequeno Porte, sob
a presidncia e coordenao do Ministrio do Desenvolvimento,
Indstria e Comrcio Exterior, composto por representantes de
rgos federais, do Sebrae e de outras entidades representativas
das micro e pequenas empresas.
5.4 Conceito de Microempresa e Empresa de Pequeno Porte

O primeiro requisito para usufruir dos benefcios da Lei Geral imposto aos interessados que estejam registrados na Junta Comercial ou no
49
50
Cartrio de Ttulos e Documentos - Registro Civil de Pessoas Jurdicas,

conforme o caso. No bastasse a exigncia focalizada, devem observar os
seguintes limites de receita bruta para fins do enquadramento:
I. Microempresa ME, quando a pessoa jurdica auferir, ao longo
do ano-calendrio, receita bruta de at R$ 240.000,00.
II. Empresa de Pequeno Porte EPP, nos casos em que a pessoa
jurdica auferir em cada ano-calendrio, receita bruta situada entre R$ 240.000,00 e R$ 2.400.000,00.
III. Pequeno Empresrio O legislador do Simples Nacional, ao fazer referncia ao pequeno empresrio de que tratam os art. 970
e 1.179 da Lei n 10.406/02, estabeleceu aquele tratamento mais
diferenciado ainda.
O Cdigo Civil Brasileiro, nos arts. 970 e 1.179, institudo pela Lei n
10.406/02, assim prescreve:
Art. 970. A lei assegurar tratamento favorecido, diferenciado e simplificado ao empresrio rural e ao pequeno empresrio, quanto inscrio e aos efeitos da decorrentes.
Art. 1.179. O empresrio e a sociedade empresria so obrigados a
seguir um sistema de contabilidade, mecanizado ou no, com base
na escriturao uniforme de seus livros, em correspondncia com a
documentao respectiva, e a levantar anualmente o balano patrimonial e o de resultado econmico.
......
2 dispensado das exigncias deste art. o pequeno empresrio
a que se refere o art. 970.
5.5 Definio de Pequeno Empresrio

Por outro lado, o legislador do Simples Nacional, na LC n 123/06, art.
68, conceituou que pequeno empresrio aquele que aufere receita bruta
anual de at R$ 36.000,00 e exerce sua atividade por meio de firma individual caracterizada como microempresa.
Assim, o art. 68 da Lei Geral, alm de esclarecer dvidas existentes
sobre o alcance da expresso pequeno empresrio de que trata art. 970
do Cdigo Civil Brasileiro, o qual, pelo disposto no art. 1.179 da Lei n
10.406/02, o nico tipo de pessoa jurdica dispensada de manter escriturao contbil e ainda de levantar, anualmente, o balano patrimonial e a
demonstrao de resultado, estabeleceu que os benefcios s se aplicam
quando as atividades forem exercidas por meio de firma individual, caracterizada como microempresa.
5.6 Conceito de Receita Bruta

No cmputo da receita bruta da ME e EPP, para fins de apurao dos
limites colocados, so considerados os valores das operaes prprias de
venda de bens e servios e o resultado das operaes em conta alheia,
com a excluso das vendas canceladas e dos descontos concedidos incondicionalmente.
Para fins da apurao dos resultados nas operaes de conta alheia
so consideradas to-somente aquelas realizadas em nome de terceiros, como, por exemplo, vendas em consignao e a intermediao de
negcios mercantis.
5.7 Receita Bruta Excedente ao Limite

A empresa de pequeno porte que exceder no ano-calendrio o limite
anual de receita bruta fixado em R$ 2.400.000,00 ou ento o resultado equivalente do clculo de R$ 200.000,00 multiplicados pelo nmero de meses
de atividade no ano-calendrio, no caso de incio de atividades, fica excluda, para todos os efeitos legais, do regime favorecido da Lei Geral no anocalendrio seguinte.
Neste caso, se a EPP tiver feito opo pelo Simples Nacional, deve aplicar sobre a parcela da receita excedente de cada atividade as alquotas mximas previstas nas Tabelas dos Anexos I a V da Lei Geral, acrescidas de
20%. Este mesmo tratamento deve ser aplicado aos excedentes de receita
bruta da EPP sobre os limites especiais de R$ 100.000,00 e R$ 150.000,00
mensais, nos casos em que Estados, Distrito Federal e seus Municpios
tenham fixado para efeito de ICMS e ISS referidos limites, nos termos dos
arts. 19 e 20 da Lei Geral.
5.8 Regras para o Incio de Atividade

No caso de incio de atividade no prprio ano-calendrio, o limite de
receita bruta ser proporcional ao nmero de meses em que a microempresa ou a empresa de pequeno porte houver funcionado, considerando aqui
inclusive as fraes de meses.
51
52
A microempresa enquadrada no Simples Nacional que no ano-calendrio de incio de atividade exceder ao limite de receita bruta proporcional
aos meses de funcionamento, calculado conforme acima, passar, no anocalendrio seguinte, condio de empresa de pequeno porte.
Por outro lado, a pessoa jurdica enquadrada no Simples Nacional como
EPP que no atingir no ano-calendrio de incio de atividade o limite de receita bruta anual fixada para ME, proporcional aos meses de funcionamento, passar, no ano-calendrio seguinte, condio de microempresa.
5.9 Conseqncias por Excesso de Limite

A ME e EPP que no primeiro ano-calendrio de funcionamento exceder
em mais de 20% ao valor de R$ 200.000,00 multiplicados pelo nmero de
meses de atividade nesse perodo, estaro automaticamente excludas do
regime da LC n 123/06, com efeitos retroativos ao primeiro ms de suas
atividades, devendo, neste caso, recolher os tributos e contribuies, calculados como se a pessoa jurdica no estivesse enquadrada no Simples
Nacional, cumprindo, inclusive, obrigaes acessrias pertinentes. Todavia,
caso o excedente da receita bruta no superar o referido teto em mais de
20%, a excluso tambm automtica, com efeitos apenas no ano-calendrio seguinte, sem a necessidade de retroagir os clculos e recolhimentos
ao incio das atividades.
5.10 Situaes Impeditivas ao Simples Nacional

O regime diferenciado e favorecido previsto na Lei Geral, art. 3, 4,
no pode ser aplicado mesmo que a receita bruta anual se enquadre nos
limites, quando a pessoa jurdica:
I. tiver participao de outra pessoa jurdica no seu capital;
II. seja filial, sucursal, agncia ou representao, no Pas, de pessoa
jurdica com sede no exterior;
III. tenha a participao no seu capital de pessoa fsica que seja inscrita como empresria, ou seja, scia de outra empresa que j
receba tratamento jurdico diferenciado previsto na LC n 123/06,
e que a receita bruta global das empresas ultrapasse o limite de
R$ 2.400.000,00;
IV. tenha titular ou scio que participe com mais de 10% do capital de
outra empresa no-beneficiada pela LC n 123/06, e que a receita
bruta global das empresas ultrapasse o limite de R$ 2.400.000,00;

V. tenha scio ou titular que seja administrador ou equiparado de outra pessoa jurdica com fins lucrativos, e que a receita bruta global
ultrapasse o limite de R$ 2.400.000,00;
VI. seja constituda sob a forma de cooperativa, salvo de consumo;
VII. participe do capital de outra pessoa jurdica;
VIII. exera atividade de banco comercial, de investimento, de desenvolvimento, de caixa econmica, de sociedade de crdito, financiamento e investimento, de crdito imobilirio, de corretora de ttulos,
valores mobilirios e cmbio, de distribuidora de ttulos, valores
mobilirios, de empresa de arrendamento mercantil, de seguros
privados, de capitalizao ou de previdncia complementar;
IV. seja resultante ou remanescente de ciso ou qualquer outra forma
de desmembramento de pessoa jurdica que tenha ocorrido em
um dos 5 anos-calendrio anteriores;
X. seja constituda sob a forma de sociedade por aes.
5.11 Participaes no Sujeitas s Vedaes

As vedaes para ingresso no regime da Lei Geral, conforme acima, no se aplicam participao no capital de cooperativas de crdito;
nas centrais de compras; nas bolsas para subcontratao; nos consrcios
simples ou nas associaes assemelhadas, bem como nas sociedades de
interesse econmico e de garantia solidria e em outros tipos de sociedade que tenham como objetivo social a defesa exclusiva dos interesses
econmicos da ME e EPP.
5.12 Hiptese de Excluso

A ME ou EPP que, enquadradas no Simples Nacional, vier a incorrer
em uma ou mais das situaes relacionadas nos incisos I a X, constantes
do item 5.10, ser excluda do Regime da Lei Geral, com efeitos a partir do
ms seguinte ocorrncia daquela situao impeditiva.
5.13 Inscrio e Baixa de ME e EPP

Para simplificar e acelerar o processo de abertura, alterao e baixa
de microempresa e empresa de pequeno porte, a Lei Geral dispe no seu
53
54
Captulo III que os rgos e as entidades federais, estaduais e municipais

envolvidos naqueles procedimentos devem:
I. compatibilizar suas normas para integrar e unificar cadastros, procedimentos de registro e legalizao de empresrios e pessoas
jurdicas, evitando a duplicidade de exigncias;
II. manter disposio dos usurios, na rede mundial de computadores, de forma integrada e consolidada, informaes, orientaes e instrumentos para abertura e encerramento de empresa.
Neste sentido, as Juntas Comerciais foram orientadas a firmar com a
Receita Federal do Brasil e Secretarias de Fazenda Estaduais, inclusive
Distrito Federal, convnio no sentido de que as inscries no CNPJ e no
Cadastro Estadual sejam fornecidas juntamente com a devoluo dos atos
constitutivos registrados.
5.14 Pendncias Tributrias, Trabalhistas e Previdencirias

No que se refere constituio, alterao, extino ou baixa
de micro e pequena empresa, o art. 9 da LC n 123/06 determina que
no pode ser exigida, por qualquer rgo dos entes federativos, a comprovao de regularidade do empresrio, da sociedade, dos scios, dos
administradores ou ento das empresas em que participem em relao
s obrigaes tributrias, trabalhistas e previdencirias, principais ou
acessrias. Nestes casos, a LC estabelece que o empresrio, os scios
ou os administradores permanecem responsveis pelas citadas obrigaes, apuradas antes ou aps o arquivamento do ato apresentado quelas finalidades.
5.15 Constituio e Legalizao de ME e EPP

Os rgos e as entidades governamentais competentes devem proporcionar, tambm, aos usurios, antes da elaborao dos atos constitutivos,
sistema de consultas prvias pela internet para que permita:
I. verificar a possibilidade de exercer a atividade no local escolhido
e de utilizar o nome empresarial de seu interesse;
II. conseguir informaes sobre todas as exigncias que devem ser
cumpridas em relao atividade pretendida, quanto ao porte,
ao grau de risco e localizao, para concesso das licenas de
autorizao de funcionamento.
Tem sido divulgado que as Juntas Comerciais j implantaram o sistema

de consulta prvia on-line de nome empresarial e, tambm, que algumas
prefeituras j adotaram ou esto ultimando providncias para oferecer o
servio eletrnico de consulta prvia do local escolhido para instalao das
atividades empresariais.
Em relao ao processo de abertura de micro e pequena empresa, a Lei
Geral determina ainda que os rgos emitentes de licenas e autorizaes
de funcionamento adotem medidas para:
I. simplificar, racionalizar e uniformizar os requisitos exigidos quanto
segurana sanitria, metrologia, controle ambiental e preveno
contra incndios;
II. definir as atividades de alto grau de risco que estaro sujeitas
a vistorias prvias e as demais atividades em que a vistoria somente ocorre aps o incio do funcionamento e se o grau de risco
comporta tal exigncia.
Os municpios foram autorizados por dispositivo especfico da Lei Geral, a
emitir Alvar de Funcionamento Provisrio para o incio imediato das operaes, desde que a atividade no seja considerada de alto risco. No entanto,
a falta de melhor definio pelos rgos competentes, acerca das atividades
consideradas de alto grau de risco, tem gerado entraves na aplicao da
dispensa da vistoria prvia, fazendo com que algumas prefeituras continuem
relutantes em conceder a necessria Licena de Funcionamento Provisrio.
5.16 Dispensa de Certides de Regularidade

regra decorrente da Lei Geral que, para arquivar seus atos constitutivos, a ME e EPP esto literalmente dispensadas de apresentar:
I. prova de quitao, regularidade ou inexistncia de dbito referente a tributo ou contribuio de qualquer natureza;
II. Certido de Inexistncia de Condenao Criminal, que pode
ser substituda por declarao do titular ou administrador, que
no est impedido de exercer atividade mercantil por condenao criminal.
5.17 Extino ou Baixa de ME e EPP

Aqui tambm a Lei Geral regulou as providncias para baixa de micro
e pequena empresa nos diferentes rgos de registro e cadastro, sejam
55
56
municipais, estaduais ou federais, ao estabelecer a dispensa da comprovao de inexistncia de dbitos fiscais, trabalhistas ou previdencirios
da empresa, dos seus scios ou dos administradores. No entanto, cabe
ressaltar que a lei dispe que o empresrio, a sociedade, os scios e os
administradores permaneam como responsveis pelas obrigaes, principais ou acessrias, apuradas por fatos ocorridos antes ou aps o arquivamento do ato extintivo.
Outro tratamento diferenciado relativamente baixa est previsto no
art. 78 da Lei Geral e se destina a ME ou EPP inativa por mais de trs
anos, contados at a data de publicao da norma. Assim, a ME ou EPP,
que naquela data encontrava-se na situao focalizada, poderiam ser baixadas nos registros dos rgos pblicos federais, estaduais e municipais,
independentemente do pagamento de dbitos tributrios, taxas e multas
devidas pelo atraso na entrega das respectivas declaraes ou pelo descumprimento de outras obrigaes acessrias.
Os referidos rgos tiveram o prazo de 60 dias, aps a edio da Lei
Geral, para consignar manifestao ou efetivao da baixa das citadas
empresas inativas. Se isto no foi atendido, ser aplicada a baixa presumida da empresa na situao mencionada, nos termos do 2 do art. 78
da Lei Geral.
Todavia, oportuno ressaltar que o legislador, no 3, art. 78 da LC n
123/06, estabeleceu que a baixa, na hiptese prevista pelo art. 78 ou nos
demais casos que venha ser efetivada, no impede que, posteriormente
sejam lanados e cobrados impostos e contribuies, assim como penalidades e emolumentos decorrentes da simples falta de recolhimento ou por
conta das irregularidades praticadas, elegendo como solidariamente responsveis: os titulares, os scios e os administradores que nos perodos
dos respectivos fatos apurados respondiam pelas obrigaes principais ou
acessrias.
5.18 Simples Nacional

O Simples Nacional foi implantado pela LC n 123/06, para vigorar a
partir de 1 de julho de 2007, em substituio ao antigo Simples Federal,
criado pela Lei n 9.317/96. A revogao do Simples Federal foi necessria
porque, no caso da Lei revogada, a adeso dos entes federativos era opcional, fato que levou municpios, estados e o Distrito Federal a editarem suas
prprias legislaes de incentivo para a ME e EPP, segundo melhores con-
venincias das polticas pblicas, gerando assim tratamentos diferenciados

pelos diferentes nveis de governo.
No particular do Simples Nacional, para tornar obrigatria a incluso do
Distrito Federal, estados e municpios no novo regramento tributrio para
ME e EPP e, ainda, para dificultar eventuais modificaes por leis ordinrias
ou medidas provisrias, foi necessria a aprovao da Emenda Constitucional n 42/03, que na essncia alterou o art. 146 da Constituio Federal.
Portanto, agora os trs nveis de governo so partes do prprio regramento.
Portanto, o Simples Nacional um regime especial unificado de apurao
e recolhimento de tributos e contribuies devidas por microempresa e empresa de pequeno porte, englobando inclusive o ICMS e o ISS, observadas
as particularidades nos casos dos sublimites.
5.18.1 Comit Gestor e Informaes do Sistema

Dentro da competncia que lhe foi atribuda pela Lei Geral, o CGSN tem
editado inmeras resolues para regulamentar regras e esclarecer dvidas sobre aspectos tributrios e operacionais do Simples Nacional.
Com objetivos de centralizar as instrues e facilitar o acesso dos usurios s informaes legais, foi criado pelo Comit Gestor o PORTAL DO
SIMPLES, no endereo www.receita.fazenda.gov.br/SimplesNacional,
no qual os interessados encontram esclarecimentos sobre o sistema, dvidas e outras situaes prprias do Simples Nacional, como, por exemplo, as
ntegras da LC n 123/06 com suas alteraes; dos Decretos ns 6.038/07
e 6.451/08, das Resolues que foram baixadas pelo GCSN, assim como
esclarecimentos sobre dvidas e outras informaes, especialmente respostas s consultas formuladas.
5.18.2 Condies de Ingresso e Enquadramento

Para ingressar no Simples Nacional e usufruir dos benefcios estabelecidos, a pessoa jurdica precisa fazer o seu enquadramento no sistema, respeitando os seguintes limites de receita bruta; caso contrrio, deve sujeitarse ao tratamento das legislaes pertinentes:
I. como Microempresa ME, quando a receita bruta anual seja
igual ou inferior a R$ 240.000,00;
II. como Empresa de Pequeno Porte EPP, quando a sua receita
bruta anual ficar entre R$ 240.000,00 e R$ 2.400.000,00.
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5.18.3 Fixao de Sublimites pelos Estados

Apesar dos limites acima fixados, o legislador admitiu que alguns estados, por questes ou particularidades prprias, possam adotar limites
de receita bruta anual menor que os importes examinados. Fica explicitado, porm, que, quando esta hiptese ocorrer, os municpios que
integram esses estados, obrigatoriamente, esto vinculados ao novo
regramento. Conforme expressa disposio da lei, os limites guardam
conformidade com a participao dos estados no PIB nacional, observada a seguinte paridade:
I. participao no PIB com at 1% sublimite de at R$
1.200.000,00;
II. participao no PIB maior que 1% e menor que 5% sub-limite de
at R$ 1.800.000,00; e
III. participao no PIB maior que 5% obrigatoriamente prevalece o
limite estabelecido pela Lei Geral, ou seja, R$ 2.400.000,00.
Assim, to-somente para efeito dos recolhimentos do ICMS e ISS, a ME e
EPP localizadas nos estados que adotarem sublimites devem observar, quanto aos pagamentos do ICMS e ISS, os limites que forem por eles fixados.
5.18.4 Vedaes ao Ingresso no Simples Nacional:

No item 5.10, esto focalizadas as hipteses em que, reunindo as demais condies, mesmo assim, a ME e EPP enquadradas naquelas situaes ficam impedidas de exercer a opo pelo Simples Nacional. Alm
daquelas vedaes, a Lei Geral, no art. 17, estabelece que tambm no
podem adotar o sistema de recolhimento dos impostos e contribuies pelo
Simples Nacional a ME e EPP:
I. que explore atividade de prestao cumulativa e contnua de servios de assessoria creditcia, gesto de crdito, seleo e risco,
administrao de contas a pagar e a receber, gerenciamento de
ativos (asset management), compra de direitos creditrios resultantes de vendas mercantis a prazo e de prestao de servios
(factoring);
II. que tenha scio domiciliado no exterior;
III. de cujo capital participe entidade da administrao pblica, direta
ou indireta, federal, estadual ou municipal;
IV. que preste servio de comunicao;
V. que possua dbito com o Instituto Nacional do Seguro Social

(INSS), ou com as Fazendas Pblicas Federal, Estadual ou Municipal, cuja exigibilidade no esteja suspensa;
VI. que preste servio de transporte intermunicipal e interestadual de
passageiros;
VII. que seja geradora, transmissora, distribuidora ou comercializadora de energia eltrica;
VIII. que exera atividade de importao ou fabricao de automveis e motocicletas;
IX. que exera atividade de importao de combustveis;
X. que exera atividade de produo ou venda no atacado de bebidas alcolicas, bebidas tributadas pelo IPI com alquota especfica, cigarros, cigarrilhas, charutos, filtros para cigarros, armas de
fogo, munies e plvoras, explosivos e detonantes;
XI. que tenha por finalidade a prestao de servios decorrentes do
exerccio de atividade intelectual, de natureza tcnica, cientfica,
desportiva, artstica ou cultural, que constitua profisso regulamentada, ou no, bem como a que preste servios de instrutor,
de corretor, de despachante ou de qualquer tipo de intermediao de negcios;
XII. que realize cesso ou locao de mo-de-obra;
XIII. que realize atividade de consultoria;
XIV. que se dedique ao loteamento e incorporao de imveis.
5.18.5 Atividades Impedidas e Concomitantes

Por outro lado, para facilitar a verificao das atividades exercidas por
ME e EPP, com ingresso vedado no Simples Nacional, foi editada pelo Comit, a Resoluo CGSN n 6/07, que com base na Classificao Nacional
de Atividades Econmicas (CNAE) faz referncia aos seguintes anexos:
Anexo I relaciona os cdigos de atividades econmicas impedidos
de optar pelo Simples Nacional;
Anexo II relaciona os cdigos de atividades econmicas que abrangem atividades impedidas e admitidas no Simples Nacional.
A regra geral que a ME e EPP no podem optar pelo Simples Nacional se de fato exercerem ou constarem dos seus atos constitutivos qualquer atividade impeditiva relacionada nos Anexos I e II de que trata a Resoluo CGSN n 6/07. No entanto, se a atividade impeditiva no estiver
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sendo exercida, a ME e EPP podem promover a alterao dos atos constitutivos para manterem apenas atividades permitidas e poderem optar pelo
Simples Nacional, mas apenas a partir do ano-calendrio seguinte.
Excepcionalmente, em julho/07, para poder migrar do Simples Federal
para o Simples Nacional, nos casos das atividades mistas constantes do Anexo II, foi permitido que a ME e EPP consignassem declarao que no exerciam atividade impeditiva, regramento aplicvel apenas naquela transio.
5.18.6 Atividades Admitidas no Simples Nacional

Como regra, todas as MEs e EPPs que no se enquadrem nas vedaes que foram listadas pela Lei Geral podem ingressar no Simples Nacional e ficam autorizadas a calcular e a recolher os impostos e contribuies
pelo sistema tributrio simplificado. Todavia, como algumas atividades de
prestao de servios ficaram impedidas da opo pelo Simples Nacional,
a Lei Geral, no art. 17, 1, relacionou as atividades ento autorizadas,
conforme segue:
I. creche, pr-escola e estabelecimento de ensino fundamental;
II. agncia terceirizada de correios;
III. agncia de viagem e turismo;
IV. centro de formao de condutores de veculos automotores de
transporte terrestre de passageiros e de carga;
V. agncia lotrica;
VI. servios de manuteno e reparao de automveis, caminhes,
nibus, outros veculos pesados, tratores, mquinas e equipamentos agrcolas;
VII. servios de instalao, manuteno e reparao de acessrios
para veculos automotores;
VIII. servios de manuteno e reparao de motocicletas, motonetas e bicicletas;
IX. servios de instalao, manuteno e reparao de mquinas de
escritrio e de informtica;
X. servios de reparos hidrulicos, eltricos, pintura e carpintaria em
residncias ou estabelecimentos civis ou empresariais, bem como
manuteno e reparao de aparelhos eletrodomsticos;
XI. servios de instalao e manuteno de aparelhos e sistemas de
ar condicionado, refrigerao, ventilao, aquecimento e tratamento de ar em ambientes controlados;
XII. veculos de comunicao, de radiodifuso sonora e de sons e

imagens, e mdia externa;
XIII. construo de imveis e obras de engenharia em geral, inclusive
sob a forma de subempreitada;
XIV. transporte municipal de passageiros;
XV. empresas montadoras de estandes para feiras;
XVI. escolas livres, de lnguas estrangeiras, artes, cursos tcnicos e
gerenciais;
XVII. produo cultural e artstica;
XVIII. produo cinematogrfica e de artes cnicas;
XIX. cumulativamente administrao e locao de imveis de terceiros;
XX. academias de dana, de capoeira, de ioga e de artes marciais;
XXI. academias de atividades fsicas, desportivas, de natao e escolas de esportes;
XXII. (VETADO);
XXIII. elaborao de programas de computadores, inclusive jogos eletrnicos, desde que desenvolvidos em estabelecimento do optante;
XXIV. licenciamento ou cesso de direito de uso de programas de
computao;
XXV. planejamento, confeco, manuteno e atualizao de pginas
eletrnicas, desde que realizados em estabelecimento do optante;
XXVI. escritrios de servios contbeis;
XXVII. servio de vigilncia, limpeza ou conservao;
XXVIII. (VETADO)
Apenas para esclarecer, algumas atividades foram vetadas pelo Presidente da Repblica e, portanto, impedidas de ingressar para o sistema do
Simples Nacional, conforme acima: a) inciso XXII decorao e paisagismo; b) inciso XXVIII representao comercial e corretagem de seguros.
A Lei Geral estabelece ainda que, alm das atividades listadas e autorizadas a exercer a opo, outras hipteses de prestao de servios que
no estejam impedidas ou expressamente vedadas, observadas as demais
condies, podem ser objeto de enquadramento no Simples Nacional nos
termos do regramento.
5.18.7 Impostos e Contribuies Unificadas

Conforme art. 13 da LC n 123/06, a ME e EPP devem efetuar o
recolhimento mensal do Simples Nacional de forma unificada, por do-
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cumento nico de arrecadao, que engloba os seguintes impostos e

contribuies:
I. Imposto sobre a Renda da Pessoa Jurdica (IRPJ);
II. Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI), exceto o que for
devido na importao de bens e servios;
III. Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL);
IV. Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social (Cofins),
exceto a que for devida sobre importao de bens e servios;
V. Contribuio para o PIS/Pasep, exceto a que for devida sobre importao de bens e servios;
VI. Contribuio para a Seguridade Social, a cargo da pessoa jurdica,
de que trata o art. 22 da Lei n 8.212/91, exceto no caso das pessoas
jurdicas que se dediquem s atividades de prestao de servios
previstas nos incisos XIII e XV a XXVIII do 1 do art. 17 da Lei;
VII. Imposto sobre Operaes relativas Circulao de Mercadorias
e sobre Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao (ICMS);
VIII. Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza (ISS).
5.18.8 Impostos e Contribuies no Abrangidas

Por outro lado, a mesma norma jurdica, no 1 do art. 13, estabeleceu
que, a ME e EPP se optarem pelo Simples Nacional, alm das parcelas
acima abrangidas, recolhero, na qualidade de contribuinte ou responsvel, observada a legislao aplicvel s demais pessoas jurdicas, os
seguintes impostos e contribuies:
I. Imposto sobre Operaes de Crdito, Cmbio e Seguro, ou relativas a Ttulos ou Valores Mobilirios (IOF);
II. Imposto sobre a Importao de Produtos Estrangeiros (II);
III. Imposto sobre Exportao, para o exterior, de produtos nacionais
ou nacionalizados (IE);
IV. Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural (ITR);
V. Imposto de Renda, relativo aos rendimentos ou ganhos lquidos
auferidos em aplicaes de renda fixa ou varivel (IR);
VI. Imposto de Renda relativo aos ganhos de capital auferidos na
alienao de bens do ativo permanente (IR);
VII. Contribuio Provisria sobre Movimentao ou Transmisso de
Valores e de Crditos e Direitos de Natureza Financeira (CPMF);
VIII. Contribuio para o Fundo de Garantia do Tempo de Servio

(FGTS);
IX. Contribuio para manuteno da Seguridade Social, relativa ao
trabalhador;
X. Contribuio para a Seguridade Social, relativa pessoa do empresrio, na qualidade de contribuinte individual;
XI. Imposto de Renda relativo aos pagamentos ou crditos efetuados
pela pessoa jurdica a pessoas fsicas (IR/Fonte);
XII. Contribuio para o PIS/Pasep, Cofins e IPI incidentes na importao de bens e servios;
XIII. ICMS devido:
a) nas operaes ou prestaes sujeitas ao regime de substituio tributria;
b) por terceiro, a que o contribuinte se ache obrigado, por fora da legislao estadual ou distrital vigente;
c) na entrada, no territrio do Estado ou do Distrito Federal,
de petrleo, inclusive lubrificantes e combustveis lquidos e
gasosos dele derivados, bem como energia eltrica, quando no destinados comercializao ou industrializao;
d) por ocasio do desembarao aduaneiro;
e) na aquisio ou manuteno em estoque de mercadoria
desacobertada de documento fiscal;
f) na operao ou prestao desacobertada de documento
fiscal;
g) nas operaes com mercadorias sujeitas ao regime de antecipao do recolhimento do imposto, bem como do valor
relativo diferena entre a alquota interna e a interestadual, nas aquisies em outros Estados e Distrito Federal, nos
termos da legislao estadual ou distrital.
XIV. ISS devido:
a) em relao aos servios sujeitos substituio tributria ou
reteno na fonte;
b) na importao de servios;
XV. Demais tributos de competncia da Unio, dos estados, do
Distrito Federal ou dos municpios no relacionados nos incisos
anteriores.
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5.18.9 Distribuio de Resultados e Outros Valores

Os valores efetivamente pagos ou distribudos ao titular ou aos scios
de empresas que optarem pelo Simples Nacional so considerados como
rendimentos isentos, tanto na fonte como na declarao de ajuste anual, de
acordo com o art. 14 da Lei Geral, desde que correspondam:
I. ao limite de aplicao dos percentuais fixados para clculo do Lucro Presumido, conforme previsto no art. 15 da Lei n 9.249/95,
diminudo da parcela do Imposto de Renda relativo ao Simples
Nacional; ou,
II. ao lucro contbil, quando este for superior ao valor presumido com
base no clculo acima, nos casos de existncia de escriturao
mercantil regular.
5.18.10 Responsabilidade por Lucros Ilcitos ou Fictcios

Considerando a possibilidade de distribuio de resultados calculados a
partir de base presumida, portanto no evidenciados em sistema de escriturao contbil, importante alertar sobre o que prescreve o art. 1.009 do
Cdigo Civil Brasileiro, textualmente versando sobre o assunto, j focalizado anteriormente:
Art. 1.009 A distribuio de lucros ilcitos ou fictcios acarreta responsabilidade solidria dos administradores que a realizarem e dos
scios que os receberem conhecendo ou devendo conhecer-lhes a
ilegitimidade.
Em relao ao art. 1.009 compilado, vale destacar que o dispositivo visa
proteger credores da empresa que poderiam ser prejudicados com distribuio de lucros fictcios ou inexistentes. Conforme j comentado, o Cdigo
Civil Brasileiro, Lei n 10.406/02, procura reforar aqui e noutros dispositivos a importncia e a necessidade da escriturao contbil revestida das
formalidades. Portanto, por meio dela possvel apurar e demonstrar que
os lucros so reais e legais.
A regra do benefcio tributrio no se aplica sobre rendimentos pagos
ou creditados aos scios ou titular da ME e EPP, quando os pagamentos
realizados se refiram a aluguis, a retiradas pr-labore e a outros servios
prestados, os quais sero objeto de tributao normal, tanto na fonte quanto na declarao anual, com base em tabelas progressivas do imposto de
renda da pessoa fsica.
5.18.11 Base de Clculo do Simples Nacional

A base de clculo para determinar o valor do Simples Nacional que
ser recolhido mensalmente pela ME e EPP o total da receita bruta no
perodo. Considerados todos os estabelecimentos e segregada por atividade, a tributao se opera por meio de tabelas, haja vista que as vendas
de produtos, de mercadorias ou servios so enquadradas segundo tabelas especficas. Todavia, antes de quantificar o valor do imposto devido
pela ME e EPP, necessrio determinar qual percentual ser aplicado
sobre a base de clculo. Diferentemente da sistemtica anterior ou de
outros impostos, no caso do Simples Nacional, no se tm alquotas estabelecidas, pois estas devem ser determinadas mensalmente por meio de
procedimentos derivativos.
5.18.12 Regime de Apurao das Receitas

No que se refere ao regime de apurao das receitas, a Lei Geral facultou no art. 18, 3, que a ME e EPP apurassem suas receitas pelo regime
de caixa, ou seja, na medida do recebimento, conforme regulamentao
que seria expedida pelo CGSN. No entanto, prevalece a exigncia de apurao das receitas pelo regime de competncia. O CGSN, no 3 do art.
2 da Resoluo CGSN n 5/07, includo pela Resoluo CGSN n 14/07,
estabelece que somente por outra Resoluo poder ser alterado aquele
regime, migrando do regime de competncia para o regime de caixa receitas recebidas, o que todavia ainda no aconteceu.
5.18.13 Segregao das Receitas

A Lei Geral determina que as receitas de cada atividade exercida pela ME
e EPP deve ser destacada, ou seja, segregada por espcie conforme segue:
I. revenda de mercadorias;
II. venda de mercadorias industrializadas pelo contribuinte;
III. prestao de servios e locao de bens mveis;
IV. venda de mercadorias com substituio tributria; e
V. exportao de mercadorias para o exterior, inclusive por meio
de comercial exportadora ou de Consrcio Simples, previsto na
Lei Geral.
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5.18.14 Desdobramento das Receitas por Atividade

A ME e EPP devem aplicar sobre a receita bruta mensal de cada atividade o percentual fixado nas respectivas Tabelas de Alquotas, especficas
para cada faixa de receita bruta acumulada nos doze meses anteriores ao
perodo de apurao, devidamente explicitado que existem 5 grupos de
Tabelas e Alquotas, distribudos por tipos de atividade, conforme segue:
I. Atividades Comerciais Tabelas I;
II. Atividades Industriais Tabelas II;
III. Atividades de Prestao de Servios Tabelas III, IV e V.
Para atender s diferentes formas de incidncia ou das situaes especiais, como por exemplo, substituio tributria, retenes na fonte, reduo de base de clculo, isenes, entre outras, a Resoluo CGSN
n 5 divulgou 59 Tabelas de Alquotas do Simples Nacional, aplicveis
segundo as particularidades.
Todavia, para facilitar o processo derivativo por meio do qual se determina a alquota que ser aplicada sobre a receita bruta mensal de cada
atividade e, assim, quantificar o valor total do Simples Nacional a ser recolhido pela ME e EPP, foi desenvolvido sistema eletrnico que se presta
para uso dos contabilistas ou dos contribuintes, inclusive para emisso da
guia para pagamento.
5.18.15 Enquadramento das Receitas para Fins de Alquotas

O art. 3 da Resoluo CGSN n 5/07, alterada por outras resolues,
ampliou bastante o elenco de receitas que devem ser segregadas, estabelecendo que a ME e EPP optantes pelo Simples Nacional devem, mensalmente, enquadrar e recolher os impostos e as contribuies, por estabelecimento, sobre as receitas desdobradas e assim enquadradas:
5.18.15.1 Atividades Comerciais 9 Tabelas

I. Revenda de mercadorias para o mercado nacional sem substituio tributria:
Enquadramento: Anexo I, Seo I, Tabela 1;
II. Revenda de mercadorias para o mercado nacional com substituio tributria:
Enquadramento: Anexo I, Seo II, Tabelas 1 a 7;
III. Revenda de mercadorias para exportao:

Enquadramento: Anexo I, Seo III, Tabela 1;
5.18.15.2 Atividades Industriais 17 Tabelas

IV. Venda ao mercado nacional de produtos por elas industrializados,
no-sujeitas substituio tributria:
Enquadramento: Anexo II, Seo I, Tabela 1;
V. Venda ao mercado nacional de produtos por elas industrializados,
sujeitas substituio tributria:
Enquadramento: Anexo II, Seo II, Tabelas 1 a 15;
VI. Venda ao mercado externo de produtos por elas industrializados:
Enquadramento: Anexo II, Seo III, Tabela 1;
5.18.15.3 Atividades de Prestao de Servios 33 Tabelas

VII. Locao de bens mveis;
Enquadramento: Anexo III, Seo I, Tabela 1;
VIII. Decorrentes da prestao dos servios abaixo relacionados sero enquadrados conforme regramento seguinte:
a) creche, pr-escola e estabelecimento de ensino fundamental;
b) agncia terceirizada de correios;
c) agncia de viagem e turismo;
d) centro de formao de condutores de veculos automotores
de transporte terrestre de passageiros e de carga;
e) agncia lotrica;
f) servios de manuteno e reparao de automveis, caminhes, nibus, outros veculos pesados, tratores, mquinas
e equipamentos agrcolas;
g) servios de instalao, manuteno e reparao de acessrios para veculos automotores;
h) manuteno e reparao motocicletas, motonetas e bicicletas;
i) instalao, manuteno, reparao de mquinas de escritrio e de informtica;
j) reparos hidrulicos, eltricos, pintura e carpintaria em
residncias ou estabelecimentos civis ou empresariais,
bem como manuteno e reparao de aparelhos eletrodomsticos;
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k) instalao e manuteno de aparelhos e sistemas de ar

condicionado, refrigerao, ventilao, aquecimento e tratamento de ar em ambientes controlados;
l) veculos de comunicao, de radiodifuso sonora e de sons
e imagens e mdia externa;
m) transporte municipal de passageiros;
i. Quando sem reteno ou sem substituio tributria,
com o ISS devido a outro municpio:
Enquadramento: Anexo III, Seo II, Tabela 1;
ii. Quando sem reteno ou sem substituio tributria,
com o ISS devido ao prprio municpio:
Enquadramento: Anexo III, Seo III, Tabela 1;
iii. Quando com reteno ou com substituio tributria do ISS:
Enquadramento: Anexo III, Seo IV, Tabela 1;
IX. Decorrentes da prestao de servios de transportes intermunicipais e interestaduais de cargas sero enquadrados conforme segue:
a) Quando sem substituio tributria do ICMS, para os fatos
geradores ocorridos a partir de 1 de janeiro de 2008:
Enquadramento: Anexo III, Seo V, Tabela 1;
b) Quando com substituio tributria do ICMS, para os fatos
geradores ocorridos a partir de 1 de janeiro de 2008:
Enquadramento: Anexo III, Seo V, Tabela 2;
X. Decorrentes da prestao dos servios abaixo relacionados sero
enquadrados conforme regramento seguinte:
a) construo de imveis e obras de engenharia em geral, inclusive sob a forma de sub-empreitada;
b) empresas montadoras de estandes para feiras;
c) escolas livres, de lnguas estrangeiras, artes, cursos tcnicos e gerenciais;
d) produo cultural e artstica;
e) produo cinematogrfica e de artes cnicas;
i. Quando sem reteno ou sem substituio tributria,
com o ISS devido a outro municpio:
Enquadramento: Anexo IV, Seo I, Tabela 1;
ii. Quando sem reteno ou sem substituio tributria,
com o ISS devido ao prprio municpio:
Enquadramento: Anexo IV, Seo II, Tabela 1;

iii. Quando com reteno ou com substituio tributria
do ISS:
Enquadramento: Anexo IV, Seo III, Tabela 1;
XI. Decorrentes da prestao dos servios abaixo relacionados sero
enquadrados conforme regramento seguinte, observado que nestes casos dever ser calculado o fator r:
a) cumulativamente administrao e locao de imveis de
terceiros;
b) academias de dana, de capoeira, de ioga e de artes
marciais;
c) academias de atividades fsicas, desportivas, de natao e
escolas de esportes;
d) elaborao de programas de computadores, inclusive jogos
eletrnicos, desde que desenvolvidos em estabelecimento
do optante;
e) licenciamento ou cesso de direito de uso de programas de
computao;
f) planejamento, confeco, manuteno e atualizao de pginas eletrnicas, desde que realizados em estabelecimento do optante;
g) servio de vigilncia, limpeza ou conservao;
i. Quando fator r > 0,40 sem reteno ou substituio tributria, com o ISS devido a outro municpio:
Enquadramento: Anexo V, Seo I, Tabela 1;
ii. Quando fator r > 0,40 sem reteno ou substituio tributria, com o ISS devido ao prprio municpio:
iii. Quando fator r > 0,40 com reteno ou com
substituio tributria do ISS:
iv. Quando fator r > 0,35 < 0,40 sem reteno ou substituio tributria, com ISS devido a outro municpio:
Enquadramento: Anexo V, Seo II, Tabela 1;
v. Quando fator r > 0,35 < 0,40 sem reteno ou
substituio tributria, com ISS devido ao prprio
municpio:
69
70
vi. Quando fator r > 0,35 < 0,40 com reteno ou

com substituio tributria do ISS:
vii. Quando fator r > 0,30 < 0,35 sem reteno ou substituio tributria, com ISS devido a outro municpio:
Enquadramento: Anexo V, Seo III, Tabela 1;
viii. Quando fator r > 0,30 < 0,35 sem reteno ou
substituio tributria, com ISS devido ao prprio
municpio:
ix. Quando fator r > 0,30 < 0,35 com reteno ou
com substituio tributria do ISS:
x. Quando fator r < 0,30 sem reteno ou substituio tributria, com ISS devido a outro municpio:
Enquadramento: Anexo V, Seo IV, Tabela 1;
xi. Quando fator r < 0,30 sem reteno ou substituio tributria, com ISS devido ao prprio municpio:
xii. Quando fator r < 0,30 com reteno ou com
substituio tributria do ISS:
XII. Decorrentes dos servios em escritrios de servios contbeis,
sero enquadrados conforme regramento seguinte, observado
que neste caso dever ser encontrado o fator r, devidamente
explicitado que o ISS no est incluso na Tabela do Simples Nacional, devendo ser recolhido separadamente, na forma da legislao municipal:
i. Quando fator r > 0,40:
ii. Quando fator r > 35 < 0,40:
iii. Quando fator r > 0,30 < 0,35:
iv. Quando fator r < 0,30:
XIII. Decorrentes da prestao de servios de transportes intermunicipais e interestaduais de cargas sem substituio tributria, para
fatos geradores ocorridos at 31/12/2007, observado que neste

caso dever ser encontrado o fator r:
XIV. Decorrentes da prestao de servios de transportes intermunicipais e interestaduais de cargas com reteno ou substituio
tributria, para fatos geradores ocorridos at 31/12/2007, observado que neste caso dever ser encontrado o fator r:
5.18.15.4 Prestao de Outros Servios Enquadramento

Pelo disposto no 4, art. 12, da Resoluo n 4/07, com nova redao
dada pela Resoluo n 20/07, tambm pode optar pelo Simples Nacional
a ME ou EPP que se dedique prestao de outros servios que no
tenham sido objeto de impedimento ou vedao expressa, cujo enquadramento, a rigor do disposto na Resoluo n 5/07, d-se com base nas
Tabelas do Anexo III.
A mesma Resoluo CGSN n 5/07, tratando ainda da mesma segregao de receitas, estabeleceu que:
I. a receita decorrente da locao de bens mveis referida no inciso
VII to-somente aquela decorrente da explorao de atividade no
definida na lista de servios anexa Lei Complementar n 116/03;
II. no podem ser segregadas como receitas sujeitas a reteno aquelas
recebidas pela prestao de servios que sofrerem reteno do ISS
71
72
na fonte, na forma da legislao do municpio, nas hipteses em que

no forem observadas as disposies do art. 3 da LC n 116/03;
III. as receitas relativas s operaes sujeitas substituio tributria devem ser segregadas em funo dos tributos objeto da substituio;
IV. so consideradas receitas de exportao as vendas realizadas
por meio de comercial exportadora ou de consrcio previsto no
art. 56 da LC n 123/06, Lei Geral.
5.18.16 Determinao da Alquota Mensal

Para determinao da alquota que ser utilizada mensalmente, a ME e
EPP devem encontrar, em cada ms de apurao do Simples Nacional, a
receita bruta total acumulada nos 12 meses anteriores ao perodo de apurao. Ou seja, nos casos em que a empresa j tenha mais de 12 meses
de existncia, o legislador estabeleceu que a determinao da alquota
mensal ser efetuada tomando-se como base a receita bruta total acumulada nos 12 meses anteriores. Todavia, se as atividades iniciarem no curso
do ano-calendrio, a ME e EPP devem considerar como receita bruta total
acumulada, para fins de enquadramento e determinao das respectivas
alquotas, o seguinte regramento:
I. no primeiro ms: a receita bruta total desse prprio ms, multiplicada por 12;
II. nos onze meses subseqentes: a mdia aritmtica da receita
bruta total acumulada at o ms anterior ao perodo de apurao,
multiplicado tambm por 12, at que a empresa atinja o 13 ms
de existncia.
Exemplos:
a) a empresa Morangotango iniciou suas atividades em 1 de
maro de 2007, faturando nesse ms, R$ 100.000,00. Portanto, para fins de enquadramento e determinao da alquota,
deve tomar a receita de maro/07 e multiplicar por 12, ou seja,
neste caso (100.000 x 12) implica uma receita bruta de R$
1.200.000,00;
b) em abril a Morangotango faturou mais R$ 50.000,00. Portanto,
deve tomar a mdia aritmtica da receita bruta total acumulada
at o ms de maro e multiplicar por 12; ou seja ((100.000 / 1) x
1) x 12, implicando uma receita bruta de R$ 1.200.000,00. Como
detalhe importante observar que, sempre nos casos de incio de
atividades, para os dois primeiros meses, a empresa encontrar

necessariamente a mesma alquota;
c) em maio a Morangotango faturou mais R$ 80.000,00. Portanto,
deve tomar a mdia aritmtica da receita bruta total acumulada
at o ms de abril e multiplicar por 12; ou seja ((100.000 + 50.000)
/ 2) x 12, implicando uma receita bruta de R$ 900.000,00;
d) para os meses subseqentes a maio, a Morangotango deve tomar
sempre a mdia aritmtica da receita bruta total acumulada at o
ms anterior ao perodo de apurao, multiplicando tambm por
12, at que a empresa alcance o faturamento base de clculo
pertinente ao ms de abril de 2008;
e) a partir da competncia maro/2008, a Morangotango j conta
com mais de 12 meses de existncia. Portanto, se aplica agora a
regra da receita bruta total acumulada nos 12 meses anteriores ao
perodo de apurao e assim sucessivamente.
5.18.17 Situaes Especiais

Vale observar que as situaes especficas e as demais disposies
sobre apurao, clculo e recolhimento do Simples Nacional e as atividades em que as contribuies para a Seguridade Social devem ser recolhidas em separado esto disciplinadas na Lei Geral e na tambm Resoluo CGSN n 5/07.
5.18.18 ISS sobre Prestao de Servios

Em princpio, o ISS deve ser includo no Simples Nacional, todavia, em
casos especiais, a Lei Geral estabeleceu regras particulares para considerao da receita bruta mensal de prestao de servios nos 22 e 23
do art. 18:
I. Servios Contbeis o ISS recolhido com base em valor fixo,
na forma da legislao municipal;
II. atividades previstas nos itens 7.02 e 7.05 constantes da
Lista de Servios da LC n 116/03 abatido da receita bruta sujeita ao ISS includo no Simples Nacional o valor das mercadorias fornecidas pelo prestador de servios sobre o qual
incide o ICMS.
73
74
5.18.19 Recolhimento do Simples Nacional

O valor devido a ttulo de Simples Nacional deve ser recolhido at o
ltimo dia til da primeira quinzena do ms subseqente ao da apurao
da receita. Quando, porm, o recolhimento do Simples Nacional ocorrer
com atraso, sofrer a incidncia dos mesmos encargos legais previstos ao
imposto sobre a renda da pessoa jurdica.
5.18.20 Obrigaes Acessrias

Conforme disposto nos arts. 25 a 27 da LC n 123/06, combinado ainda
com a Resoluo CGSN n 10/07, a ME e EPP inscritas no Simples Nacional devem atender necessariamente s seguintes obrigaes acessrias:
I. Emitir notas fiscais de venda de produtos, mercadorias ou de prestao de servios, cujas primeiras vias devem conter as seguintes
observaes:
a) documento emitido por ME ou EPP optante pelo Simples
Nacional; e,
b) no gera direito a crdito fiscal de ICMS, de IPI ou de ISS.
II. Escriturar os seguintes livros fiscais e contbeis:
a) Livro Caixa, com toda a movimentao financeira e bancria;
b) Livro Registro de Inventrio;
c) Livro Registro de Entradas;
d) Livro Registro de Servios Prestados;
e) Livro Registro de Servios Tomados;
f) Livro Registro de Entrada e Sada de Selo de Controle,
caso exigvel pelo IPI;
g) Livro Registro de Impresso de Documentos Fiscais;
h) Livro de Movimentao de Combustveis;
i) Livro Registro de Veculos.
III. Entregar a Declarao Anual Simplificada e demais declaraes
relativas aos impostos e contribuies no-includos no Simples
Nacional;
IV. Cumprir com as demais obrigaes pertinentes aos impostos noabrangidos pelo Simples Nacional;
V. Observar as disposies especficas exigidas pelos entes municipais e estaduais, inclusive declaraes eletrnicas.
5.18.21 Outras Obrigaes

No se pode afastar, tambm, que a ME e EPP devem observar ainda
o cumprimento das demais obrigaes acessrias previstas na legislao,
tais como:
I. DIRF Declarao do Imposto Retido na Fonte;
II. RAIS Relao Anual de Informaes Sociais;
III. Caged Cadastro Geral de Empregados e Desempregados;
IV. DITR Declarao do Imposto Territorial Rural;
V. Informe de Rendimentos;
VI. PER/Dcomp Declarao Eletrnica de Compensao de Impostos Federais e Pedido de Restituio;
VII. Sintegra Sistema Integrado de Informaes Eletrnicas;
VIII. DNF - Demonstrativo de Notas Fiscais;
IX. GFIP/SFIP Arquivo eletrnico para Previdncia Social;
X. Livro de Registro de Empregados;
XI. Guias de Contribuies Sindicais Patronais e de Empregados.
5.18.22 Excluso do Simples Nacional

A Resoluo CGSN n 15/07 regulamentou as normas aplicveis excluso do Simples Nacional, que feita por comunicao ou de ofcio. Portanto, a comunicao de excluso da ME e EPP optante ser feita Receita
Federal do Brasil por meio do Portal Simples, nas seguintes situaes:
I. por opo da empresa;
II. obrigatoriamente, quando a empresa incorrer em quaisquer das
situaes de vedao ao Simples Nacional ou quando forem ultrapassados os limites de receita bruta anual.
A excluso de ofcio ocorre quando a ME ou EPP optantes pelo Simples
Nacional se enquadrarem em uma das seguintes situaes:
I. falta de comunicao da excluso obrigatria;
II. embarao fiscalizao pela no-exibio de livros e documentos obrigatrios ou pelo no-fornecimento de informaes sobre
bens, movimentao financeira, negcio ou atividade que for intimada a apresentar;
III. resistncia fiscalizao pela negativa de acesso ao estabelecimento, ao domiclio fiscal ou a qualquer outro local onde desenvolva suas atividades ou se encontrem bens de sua propriedade;
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IV. a constituio da empresa tenha sido feita por interpostas pessoas em linguagem usual conhecidas como laranjas;
V. prtica reiterada de infraes Lei Geral LC n 123/06;
VI. a empresa for declarada inapta nos termos Lei n 9.430/96;
VII. comercializao de mercadorias objeto de contrabando ou
descaminho;
VIII. falta de escriturao do livro-caixa ou esta no permitir a identificao da movimentao financeira e bancria;
IX. for constatado que, durante o ano-calendrio, inclusive o de incio da atividade, o valor das despesas pagas supera em 20% o
valor dos ingressos de recursos no mesmo perodo;
X. for constatado que, durante o ano-calendrio, exceto no ano de
incio da atividade, o valor das aquisies de mercadorias para
comercializao ou industrializao seja superior a 80% dos ingressos de recursos no mesmo perodo, ressalvadas as hipteses de aumento justificado de estoque.
5.18.23 Omisso de Receitas

Dispe a LC n 123/06, no art. 34, que so aplicadas s ME e EPP optantes pelo Simples Nacional todas as presunes de omisso de receita
existentes nas legislaes dos impostos e contribuies includos neste
sistema. No particular, dentre as situaes que permitem a presuno
omisso de receitas, destacam-se:
I. saldo credor de caixa;
II. existncia de Passivo fictcio;
III. falta de emisso de nota fiscal;
IV. depsitos bancrios sem comprovao da origem;
V. sinais exteriores de riqueza do titular, scios e administradores
em relao aos valores de gastos, de aquisio de bens ou despesas para sua manuteno.
Novamente, fica evidenciada a necessidade da manuteno da escriturao contbil das operaes da empresa, ainda que de forma simplificada, e no apenas escriturao do Livro Caixa, e por meio daquela
possvel maior controle das receitas, das despesas, das contas a pagar,
das contas a receber e de outras situaes.
5.19 Outros Benefcios e Incentivos da LC n 123/06

As empresas enquadradas no contexto de ME e EPP, mesmo que no
sejam optantes pelo Simples Nacional, podem usufruir de diversos benefcios e incentivos previstos na Lei Geral, entre eles:
5.19.1 Compras Governamentais

Os arts. 42 a 49 da Lei Geral que foram regulamentados pelo Decreto
n 6.204/07 estabeleceram mecanismos de ampliao do acesso da ME e
EPP aos mercados, medida que estabeleceram condies especiais de
participao dessas empresas em processos de aquisio de bens e servios realizadas por meio dos rgos pblicos, entre eles:
I. tratamento favorecido nas licitaes exclusividade de participao nas licitaes at R$ 80.000,00 e, nas de valores superiores,
a garantia da reserva de 25% da contratao de bens que sejam
divisveis e da subcontratao de at 30% do valor contratado
com mdias ou grandes empresas;
II. comprovao de regularidade fiscal somente exigida na assinatura do contrato, podendo ser concedido prazo de dois dias,
prorrogvel por igual perodo, para regularizar alguma restrio
quanto documentao apresentada;
III. critrio de empate nas licitaes preferncia da ME e EPP na
contratao quando apresentar proposta com valor igual ou superior em at 10% ao da proposta melhor classificada;
IV. direitos de crditos no-recebidos possibilidade de emisso de
cdula de crdito microempresarial decorrentes de empenhos
no-pagos no prazo de 30 dias.
5.19.2 Obrigaes Trabalhistas

No particular das obrigaes trabalhistas, comporta reavivar que a Lei
Geral manteve os benefcios contidos no anterior Estatuto da MPE, no
sentido de que as Microempresas e as Empresas de Pequeno Porte esto
dispensadas quanto a:
I. afixar Quadro de Trabalho;
II. anotar frias no Livro ou Fichas de Registro de Empregados;
III. empregar e matricular seus aprendizes nos cursos dos Servios
Nacionais de aprendizagem;
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IV. manter o Livro de Inspeo do Trabalho;

V. comunicar ao Ministrio do Trabalho a concesso de frias coletivas.
Ainda na mesma linha dos benefcios, vale dizer que as microempresas
so estimuladas pelo Poder Pblico e pelos Servios Sociais Autnomos
a formar consrcios para acesso a servios especializados em segurana
e medicina do trabalho, visando dessa forma reduzir seus custos de contratao de pessoas.
5.19.3 Fiscalizao Orientadora

Na prtica a situao j era assim, porm, o legislador tratou de reafirmar que a fiscalizao trabalhista, metrolgica, sanitria, ambiental e de
segurana na ME ou EPP deve ser feita de forma orientadora e dentro do
critrio de dupla visita, quando o grau de risco de suas atividades comportar este procedimento, tal como dispe o art. 55 da Lei Geral. Todavia,
bom alertar que este tratamento especial no se aplica nos casos de falta
de registro de empregado ou anotaes na Carteira de Trabalho e Previdncia Social ou ainda quando ocorrer reincidncia, fraude, resistncia ou
embarao a fiscalizao.
5.19.4 Formao de Consrcio Simples

O art. 56 da Lei Geral, regulamentado pelo Decreto n 6.451/08, define o
Consrcio Simples como forma de associao exclusiva de micros e pequenas empresas realizarem negcios de compra e venda de bens ou servios
para os mercados nacional e internacional. A formao de Consrcio pode
ser um meio de aumentar a competitividade de ME e EPP pela obteno de
ganhos de escala e reduo de custos, melhor capacitao gerencial, maior
acesso ao crdito ou ento s novas tecnologias.
Quanto ao Consrcio Simples, importante salientar que as instrues sobre contabilizao das operaes, emisso de documentos fiscais e recolhimento dos tributos devidos por conta da tipicidade e pelas
empresas consorciadas foram regulamentadas no art. 4 do Decreto n
6.451/08.
E, seguindo o regramento estabelecido, o Consrcio Simples deve manter registro contbil de todas as suas operaes em Livro Dirio prprio,
devidamente registrado, individualizando as parcelas de cada uma das empresas consorciadas.
As receitas, os custos e as despesas incorridos so contabilizados pelas

empresas, na proporo da participao individual no Consrcio Simples;
e a referncia sobre Livro Dirio corrobora a obrigatoriedade de que todos
precisam fazer contabilidade, independente das operaes ou tamanho do
empreendimento.
5.19.5 Acesso ao Crdito e Capitalizao

O Captulo IX da Lei Geral dispe sobre diversas aes que devero
ser implantadas pelo Poder Pblico, por bancos comerciais pblicos e
tambm pela Caixa Econmica Federal, visando estimular o acesso das
ME e EPP ao crdito. Entre essas aes, destacam-se linhas de crdito
especiais e com encargos diferenciados para esse segmento e a destinao dos recursos do Fundo de Amparo ao Trabalhador (FAT) s cooperativas de crdito de empreendedores. Alm disso, as instituies financeiras
pblicas devem proporcionar e desenvolver programas de treinamento
gerencial e tecnolgico, em convnio com as entidades representativas
de ME e EPP.
5.19.6 Estmulo Inovao Tecnolgica

Os arts. 64 a 67 da Lei Geral estabelecem estmulos inovao para
a ME e EPP, definindo o que se enquadra nesta condio e os rgos e
instituies pblicas ou privadas, inclusive as incubadoras, que devem
manter programas especficos de apoio s micros e pequenas empresas,
exclusivamente para esta finalidade. Estabeleceu o legislador que as referidas entidades devem aplicar, sistematicamente, pelo menos 20% de
seus recursos destinados inovao, no desenvolvimento das atividades
exploradas por ME e EPP.
5.19.7 Direito de Acesso Justia

A Lei Geral admite que a ME e a EPP possam utilizar o Juizado
Especial de Pequenas Causas para propor suas aes de valor at 40
salrios mnimos. Nesse caso e perante esse Juizado, a tramitao da
ao mais rpida e a exigncia de representao por advogado constitudo aplicada apenas nas demandas cujo valor fique acima de 20
salrios mnimos.
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6. Escriturao Contbil Simplificada

6.1 Origem e Evoluo
Se o assunto suscitado decorre da origem obrigacional da escriturao,
suficiente recorrermos ao disposto no art. 1.179 da Lei n 10.406/02 Cdigo Civil Brasileiro , para, por meio de simples leitura do que nele est redigido, concluirmos se os contabilistas e seus clientes-empresrios devem
ou no preocupar-se com as providncias de que trata o presente captulo.
Observe a transcrio:
Pela transcrio trazida a exame, comporta observar que o legislador
no foi apenas determinativo no que se refere escriturao contbil; foi
tambm preciso e cristalino, ao fazer referncia sobre escriturao uniforme dos livros e, ainda, ao estabelecer uma indissocivel correspondncia com a documentao respectiva, o que de certa forma vincula alguns
contabilistas aos crimes que eventualmente venham a ser praticados pelos
clientes-empresrios.
Seguindo a mesma orientao adotada pela legislao tributria federal,
relativamente ao imposto de renda e contribuio social calculados sobre
o lucro presumido, quando exigida apenas a escriturao do Livro Caixa
e dispensada a escriturao contbil completa, diga-se, exclusivamente
para fins de apurao da base de clculo dos tributos mencionados,
importante dizer que a LC n 123/06 conservou a exigncia, conforme se
depreende pela leitura do seguinte dispositivo:
Art. 26. As microempresas e empresas de pequeno porte optantes
pelo Simples Nacional ficam obrigadas a:
2o As demais microempresas e as empresas de pequeno porte,
alm do disposto nos incisos I e II do caput deste artigo, devero, ainda, manter o livro-caixa em que ser escriturada sua movimentao
financeira e bancria.
Vale observar que o Livro Caixa um livro de escriturao contbil auxiliar, destinado ao registro da movimentao das entradas e sadas de dinheiro na empresa. Porm, analisando o dispositivo acima compilado, nota-
se que houve uma inovao em relao finalidade original, tendo sido

acrescentada a parte da movimentao bancria. Dessa forma, pode-se
concluir que no se trata de livro caixa em termos contbeis, mas de um
livro para registro da movimentao financeira, ou seja, do controle das
disponibilidades da empresa.
As microempresas e empresas de pequeno porte optantes pelo Simples Nacional devem manter um sistema completo de escriturao contbil, podendo, opcionalmente, adotar modelo simplificado a ser regulamentado pelo Comit Gestor, conforme se conclui do dispositivo da Lei Geral,
abaixo transcrito:
Art. 27. As microempresas e empresas de pequeno porte optantes pelo Simples Nacional podero, opcionalmente, adotar contabilidade simplificada para os registros e controles das operaes
realizadas, conforme regulamentao do Comit Gestor.
O Comit Gestor do Simples Nacional, conforme disposto na Resoluo CGSN n 28/08, ao regulamentar o artigo acima, conferiu poderes ao
Conselho Federal de Contabilidade para editar resolues disciplinando
o significado de Contabilidade Simplificada, em conformidade com as
disposies previstas no Cdigo Civil Brasileiro. Veja-se a transcrio
que segue:
Art. 2 Fica acrescido o art. 13-A na Resoluo CGSN n 10, de 28 de
junho de 2007, com a seguinte redao:
Art. 13-A. As microempresas e empresas de pequeno porte optantes pelo Simples Nacional podero, opcionalmente, adotar contabilidade simplificada para os registros e controles das operaes
realizadas, atendendo-se s disposies previstas no Cdigo Civil
e nas Normas Brasileiras de Contabilidade editadas pelo Conselho
Federal de Contabilidade.
O Conselho Federal de Contabilidade, por sua vez, elaborou a NBC T
19.13 (Norma Brasileira de Contabilidade Tcnica), aprovada pela Resoluo n 1.115/07, cujo teor analisado no tpico seguinte.
6.2 Escriturao Simplificada para ME e EPP NBC T 19.13

6.2.1 Disposies Gerais
Esta norma NBC T 19.13 aplica-se s Microempresas e s Empresas de Pequeno Porte, optantes ou no pelo Simples Nacional, desde
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que elas sejam caracterizadas como tal no termos da Lei Geral, enquanto
permanecerem nessa condio diferenciada. Ou seja, a Microempresa e a
Empresa de Pequeno Porte que vierem a perder a condio de receber os
benefcios concedidos pela referida LC n 123/06 devem proceder contabilmente como as demais empresas de regime normal, implicando dizer Lucro
Real ou Lucro Presumido.
Nesta seo encontram-se disposies tratando da finalidade da norma,
a quem se destina e a possibilidade de opo pelo sistema completo de
contabilidade, a saber:
1. Esta norma estabelece critrios e procedimentos especficos a
serem observados pela entidade para a escriturao contbil simplificada dos seus atos e fatos administrativos, por meio de processo manual, mecanizado ou eletrnico.
2. Esta norma aplica-se a entidade definida como empresrio e sociedade empresria enquadrada como microempresa ou empresa de pequeno porte, nos termos da legislao vigente.
3. A permisso legal de adotar uma escriturao contbil simplificada no desobriga a microempresa e a empresa de pequeno porte
a manter escriturao contbil uniforme dos seus atos e fatos administrativos que provocaram ou possam vir a provocar alterao
do seu patrimnio.
6.2.2 Formalidades da Escriturao

Mesmo se tratando de modelo simplificado de escriturao, os Princpios
Fundamentais de Contabilidade devem ser observados, especialmente o Princpio da Competncia, tendo em vista sua aplicao nos procedimentos de classificao e registro dos documentos. Verifica-se no dispositivo da norma que trata
deste tema a indicao da NBC T 2, que disciplina a Escriturao Contbil com
o destaque para que seja mantida a simplificao nos procedimentos. A saber:
4. A escriturao contbil deve ser realizada com observncia aos Princpios Fundamentais de Contabilidade e em conformidade com as
disposies contidas nesta norma, bem como na NBC T 2.1, NBC
T 2.2, NBC T 2.3, NBC T 2.4, NBC T 2.5, NBC T 2.6, NBC T 2.7 e
NBC T 2.8, excetuando-se, nos casos em que couber, as disposies previstas nesta norma no que se refere a sua simplificao.
5. As receitas, despesas e custos devem ser escriturados contabilmente com base na sua competncia.
A Lei Geral faculta a opo pela tributao da Receita Bruta pelo regime
de caixa, delegando ao Comit Gestor do Simples Nacional a incumbncia
de regulamentar o dispositivo pertinente.
A tributao com base nas receitas recebidas regime de caixa em
princpio no apresenta maiores dificuldades, no fossem as especificidades do Simples Nacional. Essa sistemtica de arrecadao abrange vrios
impostos e contribuies que possuem alquotas individuais e cuja base de
clculo tambm pode ser diferente para cada tributo.
Adotando-se o regime de competncia receita auferida , possvel
apurar a base de clculo dos diversos tributos a partir da emisso do documento fiscal. Todavia, sendo utilizado o regime de caixa, na apurao da
base de clculo para preenchimento do documento de arrecadao teria
que haver a vinculao do documento de recebimento com o documento
que originou a operao de receita.
O Comit Gestor do Simples Nacional j disciplinou o tema determinando a aplicao do regime de competncia pela Resoluo CGSN n 5/07,
alterada pela Resoluo CGSN n 14/07. Porm, existindo a possibilidade
de alterao na regra em vigor, a norma baixada pelo Conselho Federal de
Contabilidade mantm a obrigatoriedade da adoo do regime de competncia, permitindo, porm, que sejam feitos ajustes necessrios para cumprimento de eventual regra fiscal. Veja-se:
6. Nos casos em que houver opo pelo pagamento de tributos e
contribuies com base na receita recebida, a microempresa e
empresa de pequeno porte devem efetuar ajustes a partir dos
valores contabilizados, com vistas ao clculo dos valores a serem recolhidos.
6.2.3 Demonstraes Contbeis

A Microempresa e a Empresa de Pequeno Porte que, opcionalmente,
adotarem Escriturao Contbil Simplificada esto obrigadas elaborao do Balano Patrimonial e da Demonstrao do Resultado, sendolhes facultada a confeco das demais demonstraes previstas na legislao societria.
As demonstraes contbeis obrigatrias devem ser assinadas por contabilista habilitado conjuntamente com o empresrio e transcritas no livro
dirio, que deve ser registrado no registro pblico competente, de acordo
com a legislao vigente.
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Segue o texto da norma que disciplina o assunto aqui examinado:

7. A microempresa e a empresa de pequeno porte devem elaborar,
ao final de cada exerccio social, o Balano Patrimonial e a Demonstrao do Resultado, em conformidade com o estabelecido
na NBC T 3.1, NBC T 3.2 e NBC T 3.3.
8. facultada a elaborao da Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados, da Demonstrao das Mutaes do Patrimnio
Lquido, da Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos
e das Notas Explicativas, estabelecidas na NBC T 3.4, NBCT 3.5,
NBCT 3.6 e NBC T 6.2.
9. O Balano Patrimonial e a Demonstrao do Resultado devem
ser transcritos no Livro Dirio, assinados por profissional de contabilidade legalmente habilitado e pelo empresrio, conforme dispe a NBC T 2, item 2.1.4.
6.2.4 Plano de Contas Simplificado

A NBC T 19.13 enfatizou alguns aspectos importantes a serem considerados por ocasio da elaborao do Plano de Contas, que deve:
I. ser simplificado, embora conservando os elementos essenciais
para sua utilizao e finalidade;
II. considerar as especificidades, porte e natureza das atividades a
serem desenvolvidas pela empresa;
III. possuir flexibilidade para gerar e controlar informaes gerenciais;
IV. atender as exigncias determinadas pela Lei Geral;
V. permitir conciliaes com outros livros e relatrios fiscais e
outros;
VI. conter, no mnimo, 4 nveis na estrutura organizada para sua codificao;
VII. segregar as despesas, custos e receitas com a finalidade de assegurar consistncia nas informaes contbeis, principalmente
com relao aos aspectos conceituais desses itens.
Vejamos no particular do Plano de Contas o regramento vigente:
10. O Plano de Contas, mesmo que simplificado, deve ser elaborado levando em considerao as especificidades, porte e natureza
das atividades e operaes a serem desenvolvidas pela microempresa e empresa de pequeno porte, bem como em conformidade
com as suas necessidades de controle de informaes no que se

refere aos aspectos fiscais e gerenciais;
11. O Plano de Contas Simplificado deve conter, no mnimo, 04 (quatro) nveis;
12. O Plano de Contas Simplificado deve contemplar pelo menos a
segregao dos seguintes valores:
a) Receita de Vendas de Produtos, Mercadorias e Servios;
b) Devolues de Produtos, Mercadorias e Servios Cancelados;
c) Custo dos Produtos Vendidos;
d) Custo das Mercadorias Vendidas;
e) Custo dos Servios Prestados;
f) Despesas Operacionais, relativas aos demais gastos necessrios manuteno das atividades econmicas, no
includas nos custos;
g) Outras Receitas Operacionais;
h) Receitas No Operacionais; e
i) Despesas No Operacionais.
No Captulo 7 apresentamos um estudo detalhado sobre Plano de Contas, abordando aspectos conceituais e propondo sugestes de modelos a
serem desenvolvidos em empresas com atividades comerciais, industriais
e de prestao de servios.
6.3 Livros Obrigatrios e Auxiliares

6.3.1 Obrigatoriedade de Escriturao
Os livros utilizados na escriturao contbil atendem a diversas finalidades e so previstos em leis que tratam de aspectos societrios e fiscais.
O Cdigo Civil Brasileiro, aprovado pela Lei n 10.406/02, regulamenta a
escriturao contbil nos arts. 1.179 a 1.195, destacando-se entre aqueles
os seguintes dispositivos:
1 Salvo o disposto no art. 1.180, o nmero e a espcie de livros
ficam a critrio dos interessados.
85
86
2 dispensado das exigncias deste artigo o pequeno empresrio

a que se refere o art. 970.
Art. 1.180. Alm dos demais livros exigidos por lei, indispensvel o
Dirio, que pode ser substitudo por fichas no caso de escriturao
mecanizada ou eletrnica.
Art. 1.183. A escriturao ser feita em idioma e moeda corrente nacional e em forma contbil, por ordem cronolgica de dia, ms e ano,
sem intervalos em branco, nem entrelinhas, borres, rasuras, emendas ou transportes para as margens.
Art. 1.184. No Dirio sero lanados, com individuao, clareza
e caracterizao do documento respectivo, dia a dia, por escrita
direta ou reproduo, todas as operaes relativas ao exerccio
da empresa.
1 Admite-se a escriturao resumida do Dirio, com totais que
no excedam o perodo de 30 dias, relativamente s contas cujas
operaes sejam numerosas ou realizadas fora da sede do estabelecimento, desde que utilizados livros auxiliares regularmente autenticados, para registro individualizado, e conservados os documentos
que permitam sua perfeita verificao.
O Comit Gestor do Simples Nacional, ao regulamentar o Captulo IV da
Lei Geral, Seo VII, que trata das Obrigaes Acessrias, expediu a Resoluo CGSN n 10/07, que disciplinou a obrigatoriedade da escriturao de
livros contbeis e fiscais por meio dos seguintes dispositivos:
Art. 3 As ME e as EPP optantes pelo Simples Nacional devero adotar
para os registros e controles das operaes e prestaes realizadas:
I. Livro Caixa, no qual dever estar escriturada toda a sua movimentao financeira e bancria;
II. Livro Registro de Inventrio, no qual devero constar registrados
os estoques existentes no trmino de cada ano-calendrio, quando contribuinte do ICMS;
III. Livro Registro de Entradas, modelo 1 ou 1-A, destinado escriturao dos documentos fiscais relativos s entradas de mercadorias ou bens e s aquisies de servios de transporte e de
comunicao efetuadas a qualquer ttulo pelo estabelecimento,
quando contribuinte do ICMS;
IV. Livro Registro dos Servios Prestados, destinado ao registro dos
documentos fiscais relativos aos servios prestados sujeitos ao
ISS, quando contribuinte do ISS;
V. Livro Registro de Servios Tomados, destinado ao registro dos

documentos fiscais relativos servios tomados sujeitos ao ISS;
VI. Livro de Registro de Entrada e Sada de Selo de Controle, caso
exigvel pela legislao do IPI.
1 Os livros discriminados neste artigo podero ser dispensados,
no todo ou em parte, pelo ente tributante da circunscrio fiscal do
estabelecimento do contribuinte, respeitados os limites de suas respectivas competncias.
2 Alm dos livros previstos no caput, sero utilizados:
I. Livro Registro de Impresso de Documentos Fiscais, pelo estabelecimento grfico para registro dos impressos que confeccionar
para terceiros ou para uso prprio;
II. Livros especficos pelos contribuintes que comercializem combustveis;
III. Livro Registro de Veculos, por todas as pessoas que interfiram
habitualmente no processo de intermediao de veculos, inclusive como simples depositrios ou expositores.
3 A apresentao da escriturao contbil, em especial do Livro Dirio e do Livro Razo, dispensa a apresentao do Livro Caixa.
Analisando e consolidando os dispositivos legais acima compilados,
pode-se estabelecer uma classificao dos livros mercantis em Livros Obrigatrios e Livros Auxiliares ou Facultativos.
Segundo Crepaldi (2003:98): Livros Obrigatrios so aqueles que
so exigidos por poderes pblicos e servem como objeto de fiscalizao
das empresas por parte dos rgos do governo, sendo classificados em
dois grupos:
I. Livros que so exigidos pelo atual Cdigo Civil Brasileiro; e
II. Livros que so exigidos por leis especiais.
6.3.2 Livros Fiscais e Contbeis

So Livros Obrigatrios para a Microempresa e Empresa de Pequeno
Porte caracterizadas nos termos da Lei Geral:
I. Dirio;
II. Razo;
III. Registro de Inventrio;
IV. Registro de Entradas de Mercadorias;
V. Registro dos Servios Prestados;
87
88
VI. Registro de Servios Tomados;

VII. outros, para os casos especficos.
Ainda, segundo Crepaldi (2003:99): Livros Auxiliares ou Facultativos
so aqueles que, embora no estejam obrigados por lei, so necessrios
ao bom funcionamento do sistema contbil das empresas e do ponto de
vista do interesse dos administradores. Entre os Livros Auxiliares ou Facultativos, destacam-se:
I. Caixa;
II. Contas Correntes.
Na particularidade examinada, os livros de escriturao obrigatrios
devem conter certas formalidades legais intrnsecas e extrnsecas. Vejam-se as duas:
6.3.3 Formalidades Intrnsecas aos Livros:

I. utilizar forma e padro contbil;
II. adotar idioma e moeda nacional;
III. possuir clareza e exatido;
IV. no conter rasuras, borres, emendas, entrelinhas ou transporte
para as margens;
V. obedecer rigorosa ordem cronolgica;
VI. guardar continuidade;
VII. seguir mtodo uniforme de escriturao - Plano de Contas.
6.3.4 Formalidades Extrnsecas aos Livros:

I. encadernao;
II. numerao seqenciada;
III. termos de abertura e encerramento;
IV. registro nos rgos de registro de pessoas jurdicas.
Caso seja adotada a escriturao por partidas resumidas e por perodos que no excedam um ms, conforme previso no Cdigo Civil Brasileiro (art. 1.184, 1), a individuao tem que ser efetuada em Livros
Auxiliares. Nesse caso, os livros auxiliares passam a ser obrigatrios,
ficando sujeitos ao cumprimento das formalidades exigidas para os livros obrigatrios.
6.4 Registro das Operaes

Os fatos contbeis devem ser registrados segundo as ocorrncias, utilizando o mtodo das partidas dobradas, obedecendo aos procedimentos
estabelecidos no Plano de Contas (planificao contbil) e em perfeita conformidade com a documentao comprobatria, que deve ser mantida em
boa ordem e guarda; principalmente documentos que instruram apurao
dos impostos e contribuies devidas e o cumprimento das obrigaes acessrias a que se refere o art. 25 da Lei Geral enquanto no decorrido o prazo
decadencial e no prescritas eventuais aes que lhes sejam pertinentes.
Todavia, qualquer que seja o sistema de escriturao eletrnico, mecnico ou manual , a entrada dos dados no sistema deve ser feita com a
utilizao dos elementos que conformam a partida contbil, ou seja: data,
conta devedora, conta credora, histrico e valor.
Mesmo se for adotada a integrao de sistemas, por meio de processo
de importao/exportao de dados, a base para a captao dos elementos de entrada no sistema aplicativo de contabilidade (software contbil)
formada pelos elementos da partida.
As abordagens at aqui expendidas, sejam por fora da Lei n 10.406/02,
Cdigo Civil Brasileiro, ou pela LC n 123/06, aplicvel ME e EPP, combinado ainda com Resolues do CGSN e, tambm, do Conselho Federal de
Contabilidade, no deixam dvidas no que se refere obrigatoriedade da
escriturao contbil, ainda que processada sobre modalidade simplificada,
conforme faculta o regramento.
7. PLANO DE CONTAS
7.1 Conceitos e Utilidades
O Plano de Contas uma matriz operativa em que so fixadas as regras
que devem ser cumpridas durante o processo de escriturao contbil, proporcionando perfeita harmonia entre as caractersticas gerais da empresa e o produto esperado pelos usurios das informaes contbeis, assegurando assim
padronizao de procedimentos e racionalizao na execuo dos servios,
conforme se depreende pela fundamentao conceitual apresentada a seguir.
Plano de Contas a estrutura bsica da escriturao contbil, pois
com sua utilizao que se estabelece o banco de dados com informaes para gerao de todos os relatrios e livros contbeis, tais
89
90
como: Dirio, Razo, Balancete, Balano Patrimonial, Demonstrao

de Resultados e Anlises, alm de outros. (CFC, 2002:31).

Plano de Contas uma pea na tcnica contbil que estabelece previamente a conduta a ser adotada na escriturao, atravs da exposio das contas em seus ttulos, funes, funcionamento, grupamentos, anlises, derivaes, dilataes e redues. (S, 2004:22).

Plano de Contas um conjunto de determinadas contas em funo do
ramo de atividade e porte de cada empresa. Nele so apresentadas as
contas, ttulos e descrio de cada uma, bem como os regulamentos e
convenes que regem o uso do plano e de suas contas integrantes do
sistema contbil da entidade, tendo como finalidade servir de guia para
o registro e a demonstrao dos fatos contbeis. (Crepaldi, 2003:70).

Ao preparar um projeto para desenvolver um Plano de Contas, a
empresa deve ter em mente as vrias possibilidades de relatrios
gerenciais e para uso externo e, dessa maneira, prever as contas de
acordo com os diversos relatrios a serem produzidos. (FIPECAFI,
2007:19), e, concluindo, afirma: Se anteriormente isso era de grande
importncia, atualmente, com os recursos tecnolgicos da informtica, passou a ser essencial, pois tais relatrios propiciaro tomados
de decises mais geis e eficazes por parte dos usurios.

Com base no acima compilado, pode-se resumir que um Plano de Contas deve possuir as seguintes caractersticas e orientaes:
I. uma matriz destinada a orientar a execuo de servios contbeis visando padronizao de procedimentos e racionalizao
de tarefas;
II. estabelece previamente a conduta a ser adotada na escriturao;
III. relaciona as contas em que so registrados os fatos contbeis
pertinentes s atividades de cada empresa, contendo, alm dos
ttulos, as respectivas funes e as regras de funcionamento;
IV. deve ser estruturado agrupando as contas para que se possam
realizar anlises setoriais e ser flexvel para permitir dilataes e
redues sem prejuzo do conjunto;
V. deve considerar que a base para a construo de banco de dados que alimenta relatrios gerenciais e para uso externo.
A definio da Funo e do Funcionamento das rubricas do Elenco

de Contas importante para que se possa padronizar a classificao
dos fatos contbeis e os relatrios que resultarem da escriturao,
assegurando tratamento uniforme, independentemente do profissional que esteja executando os trabalhos. (CFC, 2002:40).

A sugesto de Modelo de Plano de Contas apresentada neste livro, apesar de conservar as caractersticas de simplificao preconizadas no Estatuto Nacional da Microempresa e Empresa de Pequeno Porte, foi elaborada
com base na legislao societria prevista nas Leis n 6.404/76 e 11.638/07,
e visa to-somente apresentar uma base para orientar a elaborao do Plano de cada empresa, respeitando suas caractersticas e especificidades.
O modelo proposto aplica-se a empresas que exercem atividades mistas comrcio, indstria e servios realizadas conjuntamente. Caso no
sejam realizadas as trs atividades, existem duas opes a seguir pela empresa. Primeira: utilizao do modelo completo excluindo as contas que no
so utilizadas, mantendo as demais e conservando a codificao geral para
facilitar o uso, principalmente para organizaes contbeis que trabalham
para empresas de vrios ramos. Segunda: construo de Planos de Contas
especficos para cada ramo de atividade, partindo do modelo geral e refazendo a codificao para conciliar as peculiaridades inerentes a cada um.
Escolhida a segunda opo, alguns ajustes importantes devem ser considerados, como, por exemplo: as empresas comerciais no necessitam dos
grupos 3 CUSTOS e 4 PRODUO. Nesse caso, as Despesas e as Receitas ocupariam o espao aberto com a eliminao daquelas contas, e as
contas de Apurao receberiam a codificao iniciada com o algarismo 5.
A Organizao Contbil que possua clientes enquadrados nos diversos
ramos de atividade pode adotar a estrutura do Modelo completo para todas
as empresas, excluindo as contas que no so utilizadas, porm mantendo
a codificao bsica para facilitar a utilizao dos Planos, pois uma conta
com a mesma nomenclatura tem o mesmo cdigo em todas as empresas.
Atende tambm a utilizao de Plano de Eventos, caso seja adotado. A finalidade do Plano de Eventos a gravao dos vrios elementos comuns nas
partidas que se repetem e formam eventos contbeis. Por exemplo: cada compra a prazo constitui uma transao ou fato contbil; o conjunto das compras a
prazo constitui o evento contbil compras a prazo. Sua contabilizao ser:
91
92
Data: dd/mm/aaaa
Conta e subconta devedoras: ESTOQUE/Compras
Conta e subconta credoras: FORNECEDORES/Fornecedor A
Histrico: Compra conforme NF XXXX
Valor: R$ 1.111,11
Os elementos variveis desse evento so apenas: a data, o nome do
fornecedor, o nmero do documento fiscal e o valor da operao. A utilizao desse procedimento minimiza erros de classificao contbil e agiliza a
escriturao, principalmente quando o volume de transaes numeroso e,
principalmente, se a escriturao contbil importada de outros aplicativos,
tais como: compras, produo, fiscal, pessoal, etc.
7.2 Estrutura Bsica do Plano de Contas Simplificado

DBITO
CRDITO
ATIVO
CIRCULANTE
Disponvel
Contas a Receber
Estoques
Outros Crditos
Despesas do Exerccio Seguinte
REALIZVEL A LONGO PRAZO
Contas a Receber
Estoques
PERMANENTE
Investimentos
Imobilizado
Intangvel
Diferido
(-) Depreciao Acumulada
(-) Amortizao Acumulada
PASSIVO
CIRCULANTE
Obrigaes Sociais e Fiscais
Contas a Pagar
Lucros a Distribuir
Emprstimos Bancrios
Outras Contas a Pagar
EXIGVEL A LONGO PRAZO
Financiamentos Bancrios
RESULTADOS DE EXERCCIOS FUTUROS
Receitas Diferidas
(-) Custos e Despesas Diferidas
PATRIMNIO LQUIDO
Capital Social
Reservas
Ajustes de Avaliao Patrimonial
(-) Aes em Tesouraria
Lucros ou Prejuzos Acumulados
CUSTOS
Insumos
Mo-de-Obra Direta
Outros Custos Diretos
Custos Indiretos de Produo
PRODUO
Industrial
De Servios
DESPESAS
Custo das Vendas
Despesas com Pessoal
Despesas Administrativas
Despesas de Comercializao
Despesas Tributrias
Despesas Financeiras
Depreciao e Amortizao
Perdas Diversas
Despesas No Operacionais
RECEITAS
Receita Bruta de Vendas
(-) Dedues da Receita Bruta
Receitas Financeiras
Receitas Diversas
Receitas No Operacionais
CONTAS DE APURAO DE RESULTADO

Balano de Abertura
Balano de Encerramento
Resultado do Exerccio
7.3 Estrutura Bsica das Demonstraes Contbeis

As empresas que realizam Escriturao Contbil Simplificada so obrigadas elaborao do Balano Patrimonial e da Demonstrao do Resultado do Exerccio, facultada a confeco das demais demonstraes previstas na legislao societria.
O Balano Patrimonial a demonstrao contbil destinada a evidenciar, qualitativa e quantitativamente, numa determinada data, a posio patrimonial e financeira da entidade e deve ser elaborado em conformidade
com a NBC T 3.2.
A Demonstrao do Resultado a demonstrao contbil destinada a
evidenciar a composio do resultado formado num determinado perodo
de operaes da entidade. Observado o princpio da competncia, evidenciar a formao dos vrios nveis de resultados mediante confronto entre
as receitas e os correspondentes custos e despesas, devendo ser elaborada em conformidade com a NBC T 3.3.
93
94
7.3.1 Balano Patrimonial

BALANO PATRIMONIAL ENCERRADO EM DD.MM.AAAA
ATIVO
R$
CIRCULANTE
XXX
Disponvel
Contas a Receber
Estoques
Outros Crditos
Despesas do Exerccio Seguinte
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
REALIZVEL A LONGO PRAZO
XXX
Contas a Receber
Estoques
XXX
XXX
PERMANENTE
XXX
Investimentos
Imobilizado
Intangvel
Diferido
(-) Depreciao e Amortizao Acumuladas
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
BALANO PATRIMONIAL ENCERRADO EM DD.MM.AAAA

PASSIVO
R$
CIRCULANTE
XXX
Obrigaes Sociais e Impostos a Recolher

Contas a Pagar
Lucros a Distribuir
Emprstimos Bancrios
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
Contas a Pagar
Financiamentos Bancrios
XXX
XXX
95
XXX
Receitas Diferidas
(-) Custos e Despesas Diferidas
XXX
XXX
PATRIMNIO LQUIDO
XXX
Capital Social
Reservas de Capital
Ajustes de Avaliao Patrimonial
Reservas de Lucros
(-) Aes em Tesouraria
Lucros ou Prejuzos Acumulados
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
TOTAL
XXX
7.3.2 Demonstrao do Resultado do Exerccio

DESCRIO
R$
RECEITA BRUTA DE VENDAS
XXX
Vendas de Mercadorias
Vendas de Produtos
Vendas de Servios
XXX
XXX
XXX
(-) DEDUES DA RECEITA BRUTA
XXX
Impostos
Devolues
Abatimentos
XXX
XXX
XXX
RECEITA LQUIDA
XXX
(-) CUSTO DAS VENDAS
XXX
Custo das Mercadorias Vendidas

Custo dos Produtos Vendidos
Custo dos Servios Prestados
XXX
XXX
XXX
LUCRO BRUTO
XXX
96
(-) DESPESAS OPERACIONAIS
XXX
Despesas com Pessoal

Despesas Administrativas
Despesas de Comercializao
Despesas Tributrias
Perdas Diversas
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
(-) DESPESAS FINANCEIRAS LQUIDAS
XXX
Despesas Financeiras
(-) Receitas Financeiras
(+) RECEITAS DIVERSAS
XXX
XXX
XXX
LUCRO OPERACIONAL
XXX
RESULTADO NO OPERACIONAL
XXX
(-) Despesas No Operacionais

(-) Receitas No Operacionais
XXX
XXX
LUCRO ANTES DO IMPOSTO DE RENDA E DA CONTRIBUIO

SOCIAL
XXX
(-) Proviso para o Imposto de Renda da Pessoa Jurdica

(-) Proviso para a Contribuio Social
XXX
XXX
LUCRO LQUIDO DO EXERCCIO
XXX
As microempresas e empresas de pequeno porte optantes pelo Simples

Nacional no registram as provises para o imposto de renda e contribuio
social sobre o lucro lquido, pois estes tributos compem o valor do Simples
Nacional, classificado como Dedues da Receita Bruta.
As microempresas e empresas de pequeno porte podem, opcionalmente, elaborar as Demonstraes Contbeis abaixo, bem como preparar Notas Explicativas, a saber:
I. Demonstrao dos Lucros ou Prejuzos Acumulados;
II. Demonstrao dos Fluxos de Caixa.
Mesmo sem estarem obrigadas, recomenda-se a elaborao de todas as demonstraes e notas explicativas visando ao atendimento das
necessidades de controle de informaes no que se refere aos aspectos fiscais e gerenciais e para anlise da situao financeira e econmica da empresa.
7.4 Plano de Contas Simplificado para Empresas com

Atividades Mistas
7.4.1 Elenco de Contas
1
1.1
1.1.1
1.1.1.1
1.1.1.1.01
1.1.1.2
1.1.1.2.01
1.1.1.3
1.1.1.3.01
1.1.2
1.1.2.1
1.1.2.1.01
1.1.2.2
1.1.2.2.01
1.1.2.9
1.1.2.9.01
1.1.3
1.1.3.1
1.1.3.1.01
1.1.3.1.02
1.1.3.1.03
1.1.3.1.04
1.1.3.1.05
1.1.3.1.10
1.1.3.1.11
1.1.3.1.12
1.1.3.1.13
1.1.3.1.19
1.1.3.2
1.1.3.2.01
1.1.3.2.02
1.1.3.2.09
1.1.3.3
1.1.3.3.01
ATIVO
ATIVO CIRCULANTE
DISPONVEL
CAIXA
Caixa Geral
BANCOS CONTA MOVIMENTO
Banco A
APLICAES FINANCEIRAS
Banco A
CONTAS A RECEBER
CLIENTES
Cliente A
(-) DUPLICATAS DESCONTADAS
Banco A
OUTRAS CONTAS A RECEBER
Conta A
ESTOQUES
MERCADORIAS PARA REVENDA
Estoque Inicial
Compras
Fretes e Carretos
ICMS Substituio Tributria
ICMS Antecipado
(-) Devolues de Compras
(-) ICMS sobre Compras
(-) COFINS sobre Compras
(-) PIS sobre Compras
(-) Custo das Mercadorias Vendidas
PRODUTOS ACABADOS
Estoque Inicial
Produo
(-) Custo dos Produtos Vendidos
MATRIAS-PRIMAS
Estoque Inicial
97
98
1.1.3.3.02
1.1.3.3.03
1.1.3.3.04
1.1.3.3.05
1.1.3.3.10
1.1.3.3.11
1.1.3.3.12
1.1.3.3.13
1.1.3.3.19
1.1.3.4
1.1.3.4.01
1.1.3.4.02
1.1.3.4.03
1.1.3.4.04
1.1.3.4.05
1.1.3.4.10
1.1.3.4.11
1.1.3.4.12
1.1.3.4.13
1.1.3.4.19
1.1.3.9
1.1.3.9.01
1.1.3.9.02
1.1.3.9.03
1.1.3.9.04
1.1.3.9.10
1.1.3.9.19
1.1.4
1.1.4.1
1.1.4.1.01
1.1.4.1.02
1.1.4.1.03
1.1.4.1.04
1.1.4.1.05
1.1.4.1.06
1.1.4.1.07
1.1.4.1.08
1.1.4.1.09
Compras
Fretes e Carretos
ICMS Antecipado
(-) Transferncia para Consumo
MATERIAIS DE EMBALAGEM
Estoque Inicial
Compras
Fretes e Carretos
ICMS Antecipado
MATERIAIS DE CONSUMO
Estoque Inicial
Compras
Fretes e Carretos
ICMS Antecipado
OUTROS CRDITOS
IMPOSTOS A RECUPERAR
IPI
ICMS
ICMS Antecipado
COFINS
PIS
IRPJ
CSLL
IRF
ISSF
1.1.9
1.1.9.1
1.1.9.1.01
1.1.9.1.02
1.1.9.1.03
1.2
1.2.1
1.2.1.1
1.2.1.1.01
1.2.2
1.2.2.1
1.2.2.1.01
1.3
1.3.1
1.3.1.1
1.3.1.1.01
1.3.1.1.02
1.3.2
1.3.2.1
1.3.2.1.01
1.3.2.1.02
1.3.2.1.03
1.3.2.1.04
1.3.2.1.05
1.3.2.1.06
1.3.2.1.07
1.3.2.1.08
1.3.2.1.09
1.3.2.9
1.3.2.9.01
1.3.2.9.02
1.3.2.9.03
1.3.2.9.04
1.3.2.9.05
1.3.2.9.06
1.3.2.9.07
1.3.2.9.08
1.3.3
DESPESAS DO EXERCCIO SEGUINTE

DESPESAS ANTECIPADAS
Seguros a Apropriar
Encargos a Apropriar
IPTU a Apropriar
ATIVO REALIZVEL A LONGO PRAZO
APLICAES FINANCEIRAS DE LONGO PRAZO
APLICAES FINANCEIRAS
Banco A
CONTAS A RECEBER
CLIENTES
Cliente A
ATIVO PERMANENTE
INVESTIMENTOS
PARTICIPAES SOCIETRIAS
Consrcio Simples A
Cooperativa de Crdito A
IMOBILIZADO
BENS EM OPERAO
Terrenos
Construes e Benfeitorias
Mquinas, Aparelhos e Equipamentos
Ferramentas
Matrizes
Mveis & Utenslios
Equipamentos de Informtica
Instalaes Comerciais
Veculos e Acessrios
(-) DEPRECIAES ACUMULADAS
Construes e Benfeitorias
Mquinas, Aparelhos e Equipamentos
Ferramentas
Matrizes
Mveis & Utenslios
Equipamentos de Informtica
Instalaes Comerciais
Veculos e Acessrios
INTANGVEL
99
100
1.3.3.1
1.3.3.1.01
1.3.3.1.02
1.3.3.9
1.3.3.9.01
1.3.3.9.02
1.3.4
1.3.4.1
1.3.4.1.01
1.3.4.1.02
1.3.4.9
1.3.4.9.01
1.3.4.9.02
BENS INCORPREOS
Marcas e Patentes
Sistemas Aplicativos (softwares)
(-) AMORTIZAES ACUMULADAS
Marcas e Patentes
Sistemas Aplicativos (softwares)
DIFERIDO
GASTOS PR-OPERACIONAIS
Gastos de Organizao e Administrao
Projetos e Desenvolvimento de Novos Produtos
(-) AMORTIZAES ACUMULADAS
Gastos de Organizao e Administrao
Projetos e Desenvolvimento de Novos Produtos
2
2.1
2.1.1
2.1.1.1
2.1.1.1.01
2.1.1.1.02
2.1.1.1.03
2.1.1.2
2.1.1.2.01
2.1.1.2.02
2.1.1.2.03
2.1.1.3
2.1.1.3.01
2.1.1.3.02
2.1.1.3.03
2.1.1.3.04
2.1.1.3.05
2.1.1.3.06
2.1.1.3.07
2.1.1.3.08
2.1.1.3.09
2.1.1.3.10
2.1.1.3.11
2.1.1.4
PASSIVO
CIRCULANTE
CONTAS A PAGAR
SALRIOS A PAGAR
Salrios
Frias a Pagar
13 Salrio a Pagar
OBRIGAES TRABALHISTAS
INSS a Recolher
FGTS a Recolher
Contribuio Sindical a Recolher
OBRIGAES TRIBUTRIAS
Simples Nacional a Recolher
IPI a Recolher
ICMS a Recolher
COFINS a Recolher
PIS a Recolher
IRPJ a Recolher
CSLL a Recolher
ISS a Recolher
IRF a Recolher
ISSF a Recolher
ICMS Substituio Tributria a Recolher
FORNECEDORES
2.1.1.4.01
2.1.1.5
2.1.1.5.01
2.1.1.6
2.1.1.6.01
2.1.1.9
2.1.1.9.01
2.1.1.9.02
2.1.1.9.03
2.1.1.9.04
2.1.1.9.05
2.2
2.2.1
2.2.1.1
2.2.1.1.01
2.3
2.3.1
2.3.1.1
2.3.1.1.01
2.3.1.2
2.3.1.2.01
2.3.1.3
2.3.1.3.01
2.4
2.4.1
2.4.1.1
2.4.1.1.01
2.4.1.2
2.4.1.2.01
2.4.2
2.4.2.1
2.4.2.1.01
2.4.2.2
2.4.2.2.01
2.4.2.2.02
2.4.2.3
2.4.2.3.01
2.4.2.3.02
Fornecedor A
EMPRSTIMOS BANCRIOS
Banco A
(-) ENCARGOS FINANCEIROS A TRANSCORRER
Juros Passivos
OUTRAS CONTAS A PAGAR
Aluguis a Pagar
Energia Eltrica a Pagar
Telefone a Pagar
gua e Esgotos a Pagar
Pr-labore a Pagar
CONTAS A PAGAR
FINANCIAMENTOS BANCRIOS
Banco A
RESULTADOS DIFERIDOS
RECEITAS DIFERIDAS
Receitas de Obras em Andamento
(-) CUSTOS DIFERIDOS
Custos de Obras em Andamento
(-) DESPESAS DIFERIDAS
Despesas de Obras em Andamento
PATRIMNIO LQUIDO
CAPITAL SOCIAL REALIZADO
CAPITAL SOCIAL SUBSCRITO
Capital Nacional
(-) CAPITAL SOCIAL A REALIZAR
Scio A
RESERVAS
RESERVAS DE CAPITAL
Reserva de Incentivos Fiscais
AJUSTES DE AVALIAO PATRIMONIAL
Variaes de Elementos Ativos
Variaes de Elementos Passivos
RESERVAS DE LUCROS
Retenes de Lucros
Lucros a Realizar
101
102
2.4.3
2.4.3.1
2.4.3.1.01
2.4.4
2.4.4.1
2.4.4.1.01
2.4.4.1.02
QUOTAS EM TESOURARIA
QUOTAS EM TESOURARIA
Quotas de Capital Realizado
LUCROS OU PREJUIZOS ACUMULADOS
LUCROS OU PREJUIZOS ACUMULADOS
Lucros Acumulados
Prejuzos Acumulados
3
3.1
3.1.1
3.1.1.1
3.1.1.1.01
3.1.1.1.02
3.1.1.2
3.1.1.2.01
3.1.1.2.02
3.1.1.2.03
3.1.1.2.04
3.1.1.2.05
3.1.1.2.06
3.1.1.3
3.1.1.3.01
3.1.1.9
3.1.1.9.01
3.1.1.9.02
3.1.1.9.03
3.1.1.9.04
3.1.1.9.05
3.1.1.9.06
3.1.1.9.10
3.1.1.9.11
3.1.1.9.12
3.1.1.9.13
3.1.1.9.14
3.1.1.9.15
3.1.1.9.90
3.1.1.9.91
CUSTOS
CUSTOS DE PRODUO
CUSTOS INDUSTRIAIS
INSUMOS
Matrias-primas
Materiais de embalagem
MO-DE-OBRA DIRETA
Salrios
Encargos Sociais
Vale Transporte
Refeies
Uniformes
Assistncia Mdica
OUTROS CUSTOS DIRETOS
Materiais de consumo
CUSTOS INDIRETOS DE FABRICAO
Salrios
Encargos Sociais
Vale Transporte
Refeies
Uniformes
Assistncia Mdica
Energia eltrica
Manuteno
Aluguel de bens imveis
Locao de bens mveis
gua e Esgoto
Prmios de Seguro
3.1.2
3.1.2.1
3.1.2.1.01
3.1.2.2
3.1.2.2.01
3.1.2.2.02
3.1.2.2.03
3.1.2.2.04
3.1.2.2.05
3.1.2.2.06
3.1.2.3
3.1.2.3.01
3.1.2.9
3.1.2.9.01
3.1.2.9.02
3.1.2.9.03
3.1.2.9.04
3.1.2.9.05
3.1.2.9.06
3.1.2.9.10
3.1.2.9.11
3.1.2.9.12
3.1.2.9.13
3.1.2.9.14
3.1.2.9.15
3.1.2.9.16
3.1.2.9.90
3.1.2.9.91
CUSTOS DE PRESTAO DE SERVIOS

CONSUMO DE MATERIAIS
Materiais Aplicados
MO-DE-OBRA DIRETA
Salrios
Encargos Sociais
Vale Transporte
Refeies
Uniformes
Assistncia Mdica
OUTROS CUSTOS DIRETOS
CUSTOS INDIRETOS DE PRESTAO DE SERVIOS
Salrios
Encargos Sociais
Vale Transporte
Refeies
Uniformes
Assistncia Mdica
Energia eltrica
Manuteno
Aluguel de bens imveis
Locao de bens mveis
gua e Esgoto
Ferramentas
Prmios de Seguro
4
4.1
4.1.1
4.1.1.1
4.1.1.1.01
4.1.1.1.02
PRODUO
PRODUO
PRODUO
PRODUO
De Bens
De Servios
5
5.1
DESPESAS
DESPESAS DIVERSAS
103
104
5.1.1
5.1.1.1
5.1.1.1.01
5.1.1.1.02
5.1.1.1.03
5.1.1.2
5.1.1.2.01
5.1.1.2.02
5.1.1.2.03
5.1.1.2.04
5.1.1.2.05
5.1.1.2.06
5.1.1.3
5.1.1.3.01
5.1.1.3.02
5.1.1.3.03
5.1.1.3.04
5.1.1.3.05
5.1.1.3.06
5.1.1.3.07
5.1.1.3.08
5.1.1.3.09
5.1.1.3.10
5.1.1.4
5.1.1.4.01
5.1.1.4.02
5.1.1.4.03
5.1.1.5
5.1.1.5.01
5.1.1.5.02
5.1.1.5.03
5.1.1.5.04
5.1.1.5.05
5.1.1.5.06
5.1.1.5.07
5.1.1.5.08
5.1.1.6
5.1.1.6.01
DESPESAS OPERACIONAIS
CUSTO DAS VENDAS
Custo das Mercadorias Vendidas
Custo dos Produtos Vendidos
Custo dos Servios Prestados
DESPESAS COM PESSOAL
Salrios
Encargos Sociais
Vale Transporte
Refeies
Uniformes
Assistncia Mdica
DESPESAS ADMINISTRATIVAS
Pr-labore
Aluguel de Imveis
Locao de Bens
Energia Eltrica
Telefone e Internet
gua e Esgoto
Tarifas Bancrias
Material de Consumo
Material de Expediente
Correios
DESPESAS DE COMERCIALIZAO
Fretes e Carretos
Comisses e Corretagens
Despesas de Viagens e Estadas
DESPESAS TRIBUTRIAS
IPTU
IPVA
IOF
Multas Fiscais
COFINS s/Outras Receitas
PIS s/Outras Receitas
IRPJ s/Aplicaes Financeiras
Impostos e Taxas Diversas
DESPESAS FINANCEIRAS
Juros Passivos
5.1.1.6.02
5.1.1.6.03
5.1.1.6.04
5.1.1.6.05
5.1.1.7
5.1.1.7.01
5.1.1.7.02
5.1.1.8
5.1.1.8.01
5.1.2
5.1.2.1
5.1.2.1.01
5.1.2.1.02
5.1.2.1.03
Juros de Mora
Descontos Concedidos
Variaes Monetrias Passivas
Variaes Cambiais Passivas
DEPRECIAO E AMORTIZAO
Depreciao
Amortizao
PERDAS DIVERSAS
Perdas por Insolvncia
DESPESAS NO OPERACIONAIS
DESPESAS DIVERSAS
Multas de Trnsito
Multas Fiscais
Gastos com Festividades
6
6.1
6.1.1
6.1.1.1
6.1.1.1.01
6.1.1.1.02
6.1.1.1.03
6.1.1.1.10
6.1.1.1.11

6.1.1.1.12
6.1.1.1.20
6.1.1.1.21
6.1.1.1.22
6.1.1.2
6.1.1.2.01
6.1.1.2.02
6.1.1.2.03
6.1.1.2.04
6.1.1.2.05
6.1.1.2.06
6.1.1.2.09
6.1.1.3
RECEITAS
RECEITAS DIVERSAS
RECEITAS OPERACIONAIS
RECEITA BRUTA DE VENDAS
Vendas de Mercadorias
Vendas de Mercadorias com Substituio Tributria
Vendas de Mercadorias para o Exterior
Vendas de Produtos de Fabricao Prpria
Vendas de Produtos de Fabricao Prpria com
Substituio Tributria
Vendas de Produtos de Fabricao Prpria para o Exterior
Vendas de Servios Prestados
Vendas de Servios Prestados com Substituio Tributria
Vendas de Servios Prestados para o Exterior
(-) DEDUES DA RECEITA BRUTA
Simples Nacional
ISS Substituio Tributria
ICMS
ISS
COFINS
PIS
Devolues de Vendas
RECEITAS FINANCEIRAS
105
106
6.1.1.3.01
6.1.1.3.02
6.1.1.4
6.1.1.4.01
6.1.2
6.1.2.1
6.1.2.1.01
6.1.2.1.02
Juros Ativos
Rendimentos de Aplicaes Financeiras
RECEITAS DIVERSAS
Recuperao de Despesas
RECEITAS NO OPERACIONAIS
RECEITAS DIVERSAS
Ganhos de Capital
Outras Receitas
7
7.1
7.1.1
7.1.1.1
7.1.1.1.01
7.1.1.1.02
7.1.1.2
7.1.1.2.01
7.1.1.2.01
7.1.2
7.1.2.1
7.1.2.1.01
CONTAS DE APURAO
CONTAS DIVERSAS
BALANO
BALANO DE ABERTURA
Ativo
(-) Passivo
BALANO DE ENCERRAMENTO
Ativo
(-) Passivo
RESULTADO
RESULTADO DO EXERCCIO
Resultado Final de Exerccio
7.5 Funo e Funcionamento das principais contas

1.1.1.1 CAIXA
Funo
Registrar a movimentao de dinheiro, cheques e outros documentos
compensveis em poder da empresa.
Funcionamento
Debita-se pelo recebimento (entrada).
Credita-se pelo pagamento (sada).
Saldo devedor.
1.1.1.2 BANCOS CONTA MOVIMENTO

Funo
Registrar a movimentao de dinheiro da empresa em poder de estabelecimentos bancrios, mantido em conta de disponibilidades.
Funcionamento
Debita-se pelos depsitos bancrios, resgates de aplicaes financeiras e
recebimentos de crdito na empresa, por via bancria, de qualquer origem.
Credita-se pela emisso de cheques, transferncia de valores para aplicao financeira e dbitos na conta bancria.
Saldo devedor.
Nota: Caso a empresa possua cheque especial liberado na prpria
conta corrente, o saldo da conta pode tornar-se credor, pois essa operao constitui uma forma de emprstimo. Por isso o saldo credor deve
ser transferido para conta do passivo circulante, por ocasio do encerramento do perodo.
1.1.1.3 APLICAES FINANCEIRAS

Funo
Registrar os valores aplicados em instituies financeiras, tais como:
certificados de depsitos bancrios, fundos de investimentos, etc.
Funcionamento
Debita-se pela transferncia de valores para aplicao financeira e pelos rendimentos gerados no perodo.
Credita-se pelo resgate ou liquidao da aplicao financeira e pelos
impostos incidentes quando do resgate.
Saldo devedor.
1.1.2.1 CLIENTES
Funo
Registrar os valores a receber de clientes decorrentes das vendas a
prazo de mercadorias, produtos e servios.
Funcionamento
Debita-se pela emisso da fatura contra o cliente e pelos juros decorrentes de eventuais atrasos de pagamento.
107
108
Credita-se pelo recebimento total ou parcial do ttulo, pela anulao da

venda (devoluo), pelos descontos concedidos por qualquer motivo e pela
baixa como incobrvel.
Saldo devedor.
1.1.2.2 (-) DUPLICATAS DESCONTADAS

Funo
Registrar a movimentao de duplicatas emitidas contra clientes e descontadas em instituies financeiras.
Funcionamento
Debita-se pela baixa do ttulo pago pelo cliente junto instituio financeira que efetuou o desconto.
Credita-se pelo valor principal da operao de desconto, em contrapartida com o crdito feito na conta corrente da empresa.
Saldo credor.
1.1.2.9 OUTRAS CONTAS A RECEBER

Funo
Registrar a movimentao de outros crditos da empresa junto a terceiros no oriundos de operaes de vendas a prazo.
Funcionamento
Debita-se pela aquisio do direito da empresa junto ao devedor.
Credita-se pelo resgate ou amortizao do dbito.
Saldo devedor.
1.1.3.1 MERCADORIAS PARA REVENDA

Funo
Registrar a movimentao no estoque de mercadorias adquiridas para
revenda.
Funcionamento
Debita-se pelas compras efetuadas, inclusive pelos valores acessrios
tais como fretes, carretos, seguros e impostos antecipados.
Credita-se pelo valor dos crditos fiscais permitidos pela legislao pertinente e pela baixa decorrente da transferncia para despesa como custo
das mercadorias vendidas.
Saldo devedor.
1.1.3.2 PRODUTOS ACABADOS
Funo
Registrar a movimentao no estoque de produtos fabricados pela empresa industrial.
Funcionamento
Debita-se pela entrada de produtos provenientes do setor fabril da empresa, acompanhado por documento de controle interno.
Credita-se pela baixa decorrente da transferncia para despesa como
custo dos produtos vendidos.
Saldo devedor.
1.1.3.3 MATRIAS-PRIMAS
Funo
Registrar a movimentao de matrias-primas adquiridas para utilizao
no processo industrial.
Funcionamento
Credita-se pelo valor dos crditos fiscais permitidos pela legislao pertinente e pela baixa decorrente da transferncia para consumo no processo
industrial.
Saldo devedor.
1.1.3.4 MATERIAIS DE EMBALAGEM

Funo
Registrar a movimentao de materiais de acondicionamento e embalagem adquiridos para utilizao no processo industrial.
Funcionamento
Credita-se pelo valor dos crditos fiscais permitidos pela legislao pertinente
e pela baixa decorrente da transferncia para consumo no processo industrial.
Saldo devedor.
109
110
1.1.3.9 MATERIAIS DE CONSUMO

Funo
Registrar a movimentao de materiais de consumo adquiridos para utilizao no processo industrial. Refere-se aos demais materiais consumidos
no processo industrial que no integram fisicamente os produtos fabricados,
tais como: materiais de limpeza, de manuteno, de reposio, pequenas
ferramentas que no compem o imobilizado.
Funcionamento
tais como fretes, carretos e seguros e impostos antecipados.
Credita-se pela baixa decorrente da transferncia para consumo no processo industrial.
Saldo devedor.
1.1.4.1 IMPOSTOS A RECUPERAR

Funo
Registrar e controlar os impostos a serem recuperados ou compensados
em perodos subseqentes.
Funcionamento
Debita-se pela excluso do valor do bem adquirido (estoque ou imobilizado), com base na escriturao fiscal, ou pela reteno efetuada por terceiros.
Credita-se por ocasio da recuperao ou compensao em contrapartida com a conta que registra o tributo a recolher.
Saldo devedor.
1.1.9.1 DESPESAS ANTECIPADAS

Funo
Registrar as aplicaes de recursos em despesas cujos benefcios ou
prestao de servios se faro durante o prprio exerccio e o seguinte,
tais como: prmios de seguro, assinaturas e anuidades, aluguis pagos
antecipadamente, etc.
Funcionamento
Debita-se pelo pagamento ou ocorrncia da despesa.
Credita-se pela apropriao mensal.
Saldo devedor.
1.2 ATIVO REALIZVEL A LONGO PRAZO

As contas do Ativo Realizvel a Longo Prazo tm as mesmas Funes,
Funcionamento e Saldos das suas congneres do Circulante.
1.3.1.1 PARTICIPAES SOCIETRIAS

Funo
Registrar os investimentos permanentes em outras empresas.
Nota: a Lei Geral veda a caracterizao como microempresa ou empresa de pequeno porte de empresa que participa do capital de outras empresas, mas exclui da vedao as participaes em cooperativas de crdito,
centrais de compras, bolsas de subcontratao, consrcios simples ou associaes assemelhadas.
Funcionamento
Debita-se pela aquisio ou subscrio da participao societria em
consrcio simples, centrais de compras ou cooperativa de crdito.
Credita-se pela baixa decorrente de venda da participao.
Saldo devedor.
1.3.2.1 BENS EM OPERAO

Funo
Registrar e controlar as imobilizaes permanentes em terrenos, construes e benfeitorias, mquinas, aparelhos e equipamentos, ferramentas,
matrizes, mveis e utenslios, equipamentos de informtica, instalaes comerciais, veculos, etc.
Funcionamento
Debita-se a conta especfica deste item sempre que ocorrer a aquisio
dos bens, pelo valor total dispendido que inclui frete, carreto, seguro, impostos no recuperveis.
Credita-se sempre que houver alienao ou baixa, bem como pelos crditos tributrios permitidos pela legislao pertinente em contrapartida com
a conta 1.1.4.1 IMPOSTOS A RECUPERAR no Ativo Circulante ou no Ativo
Realizvel a Longo Prazo.
Saldo devedor.
111
112
1.3.2.9 DEPRECIAES ACUMULADAS

Funo
Registrar e controlar as depreciaes decorrentes do desgaste dos bens
pelo uso e pela ao do tempo e a desvalorizao pela obsolescncia.
Funcionamento
Debita-se pela alienao e baixa de bens imobilizados correspondentes.
Credita-se pelo valor da quota de depreciao ou amortizao em contrapartida com custo ou despesa.
Saldo credor.
1.3.3.1 BENS INCORPREOS

Funo
Registrar e controlar os bens incorpreos de natureza permanente, inclusive o fundo de comrcio.
Debita-se a conta especfica deste item sempre que ocorrer a aquisio de bens.
Credita-se pela alienao e baixa.
Saldo devedor.
1.3.3.9 AMORTIZAES ACUMULADAS

Funo
Registrar e controlar as amortizaes dos recursos aplicados em ativo
intangvel.
Funcionamento
Debita-se pela alienao e baixa de bens intangveis correspondentes.
Credita-se pelo valor da quota de amortizao em contrapartida com
custo ou despesa.
Saldo credor.
1.3.4.1 GASTOS PR-OPERACIONAIS

Funo
Registrar e controlar as aplicaes de recursos em despesas que contribuiro para a formao do resultado de mais de um exerccio social.
Funcionamento
Debita-se pelo pagamento e ocorrncia da despesa.

Credita-se pela baixa por qualquer motivo.
Saldo devedor.
1.3.4.9 AMORTIZAES ACUMULADAS

Funo
Registrar e controlar as amortizaes dos recursos diferidos.
Funcionamento
Debita-se pela alienao e baixa de bens intangveis correspondentes.
Credita-se pelo valor da quota de amortizao em contrapartida com
custo ou despesa.
Saldo credor.
2.1.1.1 SALRIOS A PAGAR

Funo
Registrar os valores a pagar aos empregados relativos aos salrios e os
descontos que ocorram na folha de pagamento.
Funcionamento
Debita-se pelos descontos e pelos pagamentos de adiantamento e saldo lquido final.
Credita-se pelos salrios.
Saldo credor.
2.1.1.2 OBRIGAES TRABALHISTAS

Funo
Registrar e controlar as obrigaes da empresa decorrentes da legislao trabalhista em relao previdncia social, ao fundo de garantia por
tempo de servio e aos sindicatos de trabalhadores.
Funcionamento
Debita-se pela liquidao da obrigao.
Credita-se pelo proviso das obrigaes e pelos descontos feitos na
folha de pagamento, recibos de frias e termos de resciso-de-contrato
de trabalho.
Saldo credor.
113
114
2.1.1.3 OBRIGAES TRIBUTRIAS

Funo
Registrar e controlar as obrigaes decorrentes dos tributos devidos ou
retidos pela empresa.
Funcionamento
Debita-se pelo pagamento de tributos.
Credita-se pelo proviso e reteno dos tributos.
Saldo credor.
2.1.1.4 FORNECEDORES
Funo
Registrar e controlar as obrigaes com os fornecedores decorrentes
das aquisies de bens e servios.
Funcionamento
Debita-se pelas amortizaes e liquidao das obrigaes.
Credita-se pela contratao da obrigao.
Saldo credor.
2.1.1.5 EMPRSTIMOS BANCRIOS

Funo
Registrar e controlar as obrigaes com instituies financeiras decorrentes da obteno de emprstimos e financiamentos.
Funcionamento
Credita-se pelo recebimento ou disponibilidade do crdito e pela proviso dos encargos financeiros.
Saldo credor.
2.1.1.6 (-) ENCARGOS FINANCEIROS A TRANSCORRER

Funo
Registrar e controlar o saldo de encargos financeiros pagos antecipadamente a instituies financeiras relativos a emprstimos e financiamentos.
Funcionamento
Debita-se pelos valores pagos.

Credita-se pela apropriao registrada em conta de despesa financeira.
Saldo devedor.
2.1.1.9 OUTRAS CONTAS A PAGAR

Funo
Registrar e controlar outras obrigaes junto a pessoas ou empresas
decorrentes das aquisies de bens, servios e outras finalidades.
Funcionamento
Credita-se pela contratao da obrigao.
Saldo credor
2.2 PASSIVO EXIGVEL A LONGO PRAZO

As contas do Passivo Exigvel a Longo Prazo tm as mesmas Funes,
Funcionamento e Saldos das suas congneres do Circulante.
2.3 RESULTADOS DE EXERCCIOS FUTUROS

Funo
Registrar as receitas, os custos e as despesas de exerccios futuros, em
decorrncia do regime de competncia.
Funcionamento
2.3.1.1 RECEITAS DIFERIDAS

Debita-se pela amortizao, em contrapartida com as receitas efetivas.
Credita-se pelo recebimento e ocorrncia da receita de exerccios futuros.
Saldo credor.
2.3.1.2 CUSTOS DIFERIDOS

Debita-se pelo pagamento e ocorrncia do custo de exerccios futuros.
Credita-se pela amortizao, em contrapartida com o custo efetivo.
Saldo devedor.
115
116
2.3.1.3 DESPESAS DIFERIDAS

Debita-se pelo pagamento e ocorrncia do custo de exerccios futuros.
Credita-se pela amortizao, em contrapartida com a despesa efetiva.
Saldo devedor.
2.4.1.1 CAPITAL SOCIAL SUBSCRITO

Funo
Registrar as subscries de capital.
Funcionamento
Debita-se pela reduo de capital em virtude de restituio ou compensao de prejuzos.
Credita-se pelas subscries do capital inicial e dos aumentos posteriores.
Saldo credor.
2.4.1.2 CAPITAL SOCIAL A REALIZAR

Funo
Registrar as subscries e integralizaes de capital.
Funcionamento
Debita-se pelas subscries.
Credita-se pelas integralizaes.
Saldo devedor.
2.4.2.1 RESERVAS DE CAPITAL

Funo
Registrar as contrapartidas dos valores recebidos pela empresa e que
no transitam pelo Resultado como Receita, por se referirem a valores destinados a reforo de seu capital.
Funcionamento
Debita-se pela incorporao da reserva ao Capital Social, compensao de prejuzos ou ajustes efetuados.
Credita-se pela constituio da reserva.
Saldo credor.
2.4.2.2 AJUSTES DE AVALIAO PATRIMONIAL

Funo
Registrar as contrapartidas de aumentos e diminuio de valor atribudo
a elementos do ativo (5 do art. 177, inciso I do caput do art. 183 e 3 do
art. 226 da Lei n 11.638/07) e do passivo, em decorrncia de sua avaliao a preo de mercado.
Funcionamento
Debita-se pelo ajuste e pela transferncia para o Resultado do Exerccio.
Credita-se pelo ajuste e pela transferncia para o Resultado do
Exerccio.
Saldo devedor ou credor, dependendo dos somatrios dos ajustes feitos a dbito e a crdito.
2.4.2.3 RESERVAS DE LUCROS

Funo
Registrar as apropriaes de lucros da empresa, qualquer que seja a finalidade: reserva legal, reservas estatutrias, reservas para contingncias,
reservas de lucros a realizar, etc.
Funcionamento
Debita-se pela utilizao da reserva para incorporao ao Capital
Social, reverso da reserva, compensao de prejuzos e distribuio
aos scios.
Credita-se pela constituio da reserva.
Saldo credor.
2.4.3.1 QUOTAS EM TESOURARIA

Funo
Registrar as aquisies de quotas de capital de scios pela empresa.
Funcionamento
Debita-se pela aquisio da quota.
Credita-se pela alienao a outro scio e reduo do Capital Social.
Saldo devedor.
117
118
2.4.4.1 LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS

Funo
Registrar o valor dos prejuzos acumulados para compensao com lucros
de perodos subseqentes, com outras reservas ou reduo do Capital Social.
Funcionamento
Debita-se pelos prejuzos verificados em contrapartida com o Resultado
do Exerccio.
Credita-se pela compensao com o Resultado, Reserva ou Capital Social.
Saldo devedor.
Nota: A Lei n 11.638/07 determina que os lucros verificados em cada
exerccio sejam destinados para distribuio aos scios, formao de reservas ou aumento de capital. No entanto, o saldo existente em 31.12.2007
pode permanecer nesta conta enquanto no for destinado. Portanto, transitoriamente, esta conta pode apresentar saldo credor.
CUSTOS INDUSTRIAIS
3.1.1.1 INSUMOS
Funo
Registrar, em conta especfica, o consumo de matrias-primas e materiais de embalagem.
Funcionamento
Debita-se pela requisio de materiais ao almoxarifado da empresa.
Credita-se pela transferncia do saldo para apurao do custo industrial.
Saldo devedor.
3.1.1.2 MO-DE-OBRA DIRETA

Funo
Registrar, em conta especfica, o valor de salrios, encargos e benefcios sociais relativos aos empregados lotados no setor fabril da empresa.
Funcionamento
Debita-se pelo pagamento e proviso dos salrios e encargos sociais.
Saldo devedor.
3.1.1.3 OUTROS CUSTOS DIRETOS

Funo
Registrar, em conta especfica, o consumo de outros custos diretamente
identificados com os produtos fabricados pela empresa.
Funcionamento
Debita-se pelo pagamento e ocorrncia do custo.
Saldo devedor.
3.1.1.9 CUSTOS INDIRETOS DE FABRICAO

Funo
Registrar, em conta especfica, os custos comuns fabricao de vrios produtos, sem possibilidade de sua identificao com um produto individualmente.
Funcionamento
Saldo devedor.
CUSTOS DE PRESTAO DE SERVIOS

3.1.2.1 CONSUMO DE MATERIAIS
Funo
Registrar, em conta especfica, o consumo de materiais aplicados na
prestao de servios que constitua objeto da empresa.
Funcionamento
Debita-se pela requisio de materiais ao almoxarifado da empresa.
Credita-se pela transferncia do saldo para apurao do custo da prestao de servios.
Saldo devedor.
3.1.2.2 MO-DE-OBRA DIRETA

Funo
Registrar, em conta especfica, o valor de salrios, encargos e benefcios
sociais relativos aos empregados lotados no setor de prestao de servios.
119
120
Funcionamento
Debita-se pelo pagamento e proviso dos salrios e encargos sociais.
Credita-se pela transferncia do saldo para apurao do custo da
prestao de servios.
Saldo devedor.
3.1.2.3 OUTROS CUSTOS DIRETOS

Funo
Registrar, em conta especfica, o consumo de outros custos diretamente
identificados com os servios prestados pela empresa.
Funcionamento
Saldo devedor.
3.1.2.9 CUSTOS INDIRETOS DE PRESTAO DE SERVIOS

Funo
Registrar, em conta especfica, os custos comuns prestao de vrios servios, sem possibilidade de sua identificao com um servio individualmente.
Funcionamento
Saldo devedor.
PRODUO
4.1.1.1 PRODUO
Funo
Apurar e transferir o custo dos produtos fabricados e dos servios
prestados.
Funcionamento
Debita-se pela apurao do custo, em contrapartida com as contas
de custos.
Credita-se pela transferncia dos produtos e servios para estoque.

No deve apresentar saldo, podendo transitoriamente registrar saldo credor.
DESPESAS
5.1.1.1 CUSTO DAS VENDAS
Funo
Registrar o custo das mercadorias vendidas, dos produtos fabricados e
dos servios prestados pela empresa.
Funcionamento
Debita-se pelo custo inventariado das mercadorias, produtos e servios
ou mediante a utilizao da frmula: Estoque Inicial + Compras (ou Produo) Estoque Final.
Credita-se pela apurao do Resultado do Exerccio.
Saldo devedor.
5.1.1.2 DESPESAS COM PESSOAL

Funo
Registrar, em conta especfica, as despesas com salrios, encargos e
benefcios sociais.
Funcionamento
Saldo devedor.
5.1.1.3 DESPESAS ADMINISTRATIVAS

Funo
Registrar, em conta especfica, as despesas com a estrutura administrativa da empresa.
Saldo devedor.
121
122
5.1.1.4 DESPESAS DE COMERCIALIZAO

Funo
Registrar, em conta especfica, as despesas com a atividade comercial
da empresa.
Funcionamento
Saldo devedor.
5.1.1.5 DESPESAS TRIBUTRIAS

Funo
Registrar, em conta especfica, as despesas com impostos, taxas e contribuies no includos nas Dedues da Receita Bruta e no constitua
imposto sobre a renda.
Funcionamento
Debita-se pelo pagamento e proviso do tributo.
Saldo devedor.
5.1.1.6 DESPESAS FINANCEIRAS

Funo
Registrar, em conta especfica, as despesas com encargos financeiros
relativos a emprstimos obtidos e juros moratrios.
Funcionamento
Debita-se pelo pagamento e proviso do encargo.
Saldo devedor.
5.1.1.7 DEPRECIAO E AMORTIZAO

Funo
Registrar, em conta especfica, as quotas mensais de depreciao e
amortizao.
Funcionamento
Debita-se pelo registro mensal da quota.

Saldo devedor.
5.1.1.8 PERDAS DIVERSAS

Funo
Registrar, em conta especfica, eventuais perdas operacionais, inclusive
a proviso para devedores duvidosos.
Funcionamento
Debita-se pelo pagamento, proviso e ocorrncia da despesa.
Saldo devedor.
DESPESAS NO OPERACIONAIS
5.1.2.1 DESPESAS DIVERSAS
Funo
Registrar, em conta especfica, as despesas que no fazem parte dos
negcios da empresa.
Funcionamento
Saldo devedor.
RECEITAS
6.1.1.1 RECEITA BRUTA DE VENDAS
Funo
Registrar, em conta especfica, as receitas de vendas de mercadorias,
produtos e servios prestados, destacando as receitas de vendas de mercadorias, produtos e servios sujeitos ao regime de substituio tributria,
as vendas para o exterior e as vendas de operaes normais.
Funcionamento
Debita-se pela apurao do Resultado do Exerccio.
Credita-se pela ocorrncia da receita, com base nos documentos fiscais
emitidos pela empresa.
Saldo credor.
123
124
6.1.1.2 DEDUES DA RECEITA BRUTA

Funo
Registrar, em conta especfica, os impostos e contribuies calculados
sobre o valor da receita bruta, tais como: SIMPLES NACIONAL, ISS Substituio Tributria, ICMS, ISS, PIS e COFINS, bem como o valor das devolues de vendas, cancelamento de servios prestados e os abatimentos
concedidos incondicionalmente.
Funcionamento
Debita-se pelo provisionamento dos impostos e contribuies ao final
de cada ms.
Saldo devedor.
6.1.1.3 RECEITAS FINANCEIRAS

Funo
Registrar, em conta especfica, as receitas de juros cobrados dos clientes em eventuais atrasos de pagamentos de ttulos e os rendimentos de
aplicaes financeiras.
Funcionamento
Credita-se pela ocorrncia e provisionamento da receita.
Saldo credor.
6.1.1.4 RECEITAS DIVERSAS

Funo
Registrar, em conta especfica, outras receitas operacionais no classificadas nos ttulos anteriores, por exemplo: receita com recuperao de
custos ou despesas.
Funcionamento
Credita-se pela ocorrncia da receita.
Saldo credor.
RECEITAS NO OPERACIONAIS
6.1.2.1 RECEITAS DIVERSAS
Funo
Registrar, em conta especfica, as receitas no operacionais, por exemplo: Resultado na Alienao de Imobilizado.
Funcionamento
Credita-se pela ocorrncia da receita.
Saldo credor.
CONTAS DE APURAO
7.1.1.1 BALANO DE ABERTURA
Funo
Registrar a contrapartida de todas as contas, por ocasio do incio de
cada exerccio.
Funcionamento
Debita-se pela contrapartida das contas com saldo credor.
Credita-se pela contrapartida das contas com saldo devedor.
No deve registrar saldo, pois a soma dos valores lanados a dbito
igual soma dos valores lanados a crdito.
7.1.1.2 BALANO DE ENCERRAMENTO

Funo
Registrar a contrapartida de todas as contas, por ocasio do encerramento de cada exerccio.
Funcionamento
Debita-se pela contrapartida das contas com saldo credor.
Credita-se pela contrapartida das contas com saldo devedor.
No deve registrar saldo, pois a soma dos valores lanados a dbito
igual soma dos valores lanados a crdito.
125
126
7.1.2.1 RESULTADO DO EXERCCIO

Funo
Receber as receitas e as despesas do perodo que est sendo encerrado, para a apurao do resultado; registrar a contrapartida da proviso
para o imposto de renda e contribuio social, se for o caso; e destinar o
resultado lquido apurado.
Funcionamento
Debita-se pelas despesas, em contrapartida destas; pela proviso para
o imposto de renda e contribuio social sobre o lucro lquido, se for o caso,
em contrapartida destas; e, pela destinao do resultado para reservas,
lucros a distribuir ou compensao de prejuzos acumulados.
Credita-se pelas receitas, em contrapartida destas e pela transferncia
para prejuzos acumulados, se ocorrer.
No deve registrar saldo, pois apura e destina o resultado na mesma data.
8. REGISTRO DE OPERAES EXEMPLOS

8.1 Operaes comuns a vrios ramos de atividades previstas na Lei Geral
1. Subscrio de capital
D 2.4.1.2.01 CAPITAL SOCIAL A REALIZAR/Scio A
C 2.4.1.1.01 CAPITAL SOCIAL SUBSCRITO/Capital Nacional
H Subscrio do capital inicial, conforme contrato registrado na JUCEC sob n X R$
2. Realizao de capital subscrito em dinheiro
D 1.1.1.1.01 CAIXA/Caixa Geral
C 2.4.1.2.01 CAPITAL SOCIAL A REALIZAR/Scio A
H Recebido do scio A, para integralizao de suas quotas R$
3. Realizao de capital com a entrega de mveis para escritrio
D 1.3.2.1.06 BENS EM OPERAO/Mveis & Utenslios
C 2.4.1.2.01 CAPITAL SOCIAL A REALIZAR/Scio A
H Recebidos mveis, conforme relao, para integralizao de suas
quotas R$
4. Depsito em dinheiro no banco

D 1.1.1.2.01 BANCOS CONTA MOVIMENTO/Banco A
C 1.1.1.1.01 CAIXA/Caixa Geral
H Depsito, conforme comprovante R$
5. Saque Bancrio
C 1.1.1.2.01 BANCOS CONTA MOVIMENTO/Banco A
H Recebido saque do cheque n X R$
6. Liberao de emprstimo com juros antecipados
D 1.1.1.2.01 BANCOS CONTA MOVIMENTO/Banco A
D 2.1.1.6.01 ENCARGOS FINANCEIROS A TRANSCORRER/Juros
Passivos
C 2.1.1.5.01 EMPRSTIMOS BANCRIOS/Banco A
H Recebida liberao de emprstimo conforme, contrato n X R$
7. Apropriao dos juros pelo regime de competncia
D 5.1.1.6.01 DESPESAS FINANCEIRAS/Juros Passivos
C 2.1.1.6.01 ENCARGOS FINANCEIROS A TRANSCORRER/Juros
Passivos
H Valor dos juros relativos ao perodo X R$
8. Amortizao de emprstimo
D 2.1.1.5.01 EMPRSTIMOS BANCRIOS/Banco A
H Valor referente amortizao do contrato de emprstimo n X R$
9. Proviso da folha de salrio
D 5.1.1.2.01 DESPESAS COM PESSOAL/Salrios
C 2.1.1.1.01 SALRIOS A PAGAR/Salrios a Pagar
H Valor da folha de pagamento relativa ao ms X R$
10. Pagamento da folha salarial
D 2.1.1.1.01 SALRIOS A PAGAR/Salrios a Pagar
H Valor do cheque n X emitido para pagamento folha ms X R$
127
128
11. Registro do desconto em folha para a previdncia social

D 2.1.1.1.01 SALRIOS A PAGAR/Salrios a Pagar
C 2.1.1.2.01 OBRIGAES TRABALHISTAS/INSS a Recolher
H Valor do desconto para a previdncia social relativa ao ms X R$
12. Proviso do salrio famlia
D 2.1.1.2.01 OBRIGAES TRABALHISTAS/INSS a Recolher
C 2.1.1.1.01 SALRIOS A PAGAR/Salrios a Pagar
H Valor do salrio famlia relativo ao ms X 1 R$
13. Proviso da conta de telefone
D 5.1.1.3.05 DESPESAS ADMINISTRATIVAS/Telefone e Internet
C 2.1.1.9.03 OUTRAS CONTAS A PAGAR/Telefone a Pagar
H Valor da conta de telefone relativa ao ms X 1 R$
14. Pagamento do IPTU
D 1.1.9.1.03 DESPESAS ANTECIPADAS/IPTU a Apropriar
H Valor do cheque n X, relativo ao pagamento de IPTU R$
15. Apropriao do IPTU pelo regime de competncia
D 5.1.1.5.01 DESPESAS TRIBUTRIAS/IPTU
C 1.1.9.1.03 DESPESAS ANTECIPADAS/IPTU a Apropriar
H Valor da apropriao mensal do IPTU relativa ao ms X R$
16. Registro da depreciao da conta mveis & utenslios
D 5.1.1.7.01 DEPRECIAO E AMORTIZAO/Depreciao
C 1.3.2.9.05 DEPRECIAO ACUMULADA/Mveis & Utenslios
H Valor da quota de depreciao relativa ao ms X R$
17. Pagamento de duplicata referente compra de mercadorias
D 2.1.1.4.01 FORNECEDORES/Fornecedor A
H Valor do cheque n X relativo ao pagamento da Dupl. Y R$
18. Proviso do Simples Nacional
D 6.1.1.2.01 DEDUES DA RECEITA BRUTA/Simples Nacional
C 2.1.1.3.01 OBRIGAES TRIBUTRIAS/Simples Nacional a Recolher
H Proviso do Simples Nacional relativo ao ms X R$

19. Pagamento do Simples Nacional
D 2.1.1.3.01 OBRIGAES TRIBUTRIAS/Simples Nacional a Recolher
H Valor do cheque n X relativo ao pagamento do DAS do ms Y R$
8.2 Operaes tpicas de empresas comerciais

8.2.1 Optantes pelo Simples Nacional com receita bruta at
o limite do subteto estadual.
1. Compra de mercadorias a prazo
D 1.1.3.1.02 MERCADORIAS PARA REVENDA/Compras
C 2.1.1.4.01 FORNECEDORES/Fornecedor A
H Compra de mercadoria, conforme NF n X R$
2. Frete relativo a compra de mercadorias
D 1.1.3.1.03 MERCADORIAS PARA REVENDA/Fretes e Carretos
C 2.1.1.4.02 FORNECEDORES/Fornecedor B
H Frete relativo a compra de mercadorias, conforme CTRC n X R$
3. Devoluo de compra feita a prazo
D 2.1.1.4.01 FORNECEDORES/Fornecedor A
C 1.1.3.1.10 MERCADORIAS PARA REVENDA/Devolues de Compras
H Devoluo da NF n X R$
4. Pagamento de ICMS Antecipado relativo compra interestadual
D 1.1.3.1.05 MERCADORIAS PARA REVENDA/ICMS Antecipado
H Cheque n X relativo ao pagamento do DAE referente a NF n Y R$
5. Pagamento de ICMS na compra de mercadoria sujeita ao regime
de substituio tributria
D 1.1.3.1.04 MERCADORIAS PARA REVENDA/ICMS Substituio
Tributria
H Cheque n X relativo ao pagamento do DAE referente a NF n Y R$
129
130
6. Venda de mercadorias a prazo

D 1.1.2.1.01 CLIENTES/Cliente A
C 6.1.1.1.01 RECEITA BRUTA DE VENDAS/Vendas de Mercadorias
H Venda conforme NF n X R$
7. Devoluo de venda de mercadoria feita a prazo
D 6.1.1.2.09 DEDUES DA RECEITA BRUTA/Devolues de Vendas
C 1.1.2.1.01 CLIENTES/Cliente A
H Devoluo conforme NF n X R$
8. Baixa no estoque referente ao custo das mercadorias vendidas
no ms
D 5.1.1.1.01 CUSTO DAS VENDAS/Custo das Mercadorias Vendidas
C 1.1.3.1.19 MERCADORIAS PARA REVENDA/Custo Mercadorias
Vendidas
H Custo das mercadorias vendidas n/ms transferido para despesa R$
9. Proviso do Simples Nacional
D 6.1.1.2.01 DEDUES DA RECEITA BRUTA/Simples Nacional
C 2.1.1.3.01 OBRIGAES TRIBUTRIAS/Simples Nacional a
Recolher
H Proviso do Simples Nacional relativo ao ms X R$
8.2.2 Optantes pelo Simples Nacional com receita bruta anual

acima do limite do subteto estadual ou no optante pelo Simples.
Nota: Os fatos contbeis exemplificados no subitem 8.2.1, quando for o
caso e observadas as particularidades, aplicam-se por integral s empresas
comerciais optantes pelo Simples Nacional, com receita bruta anual acima
do limite do subteto estadual ou ento, quando se tratar de empresas comerciais no optantes pelo Simples Nacional.
1. Pagamento de ICMS Antecipado relativo compra interestadual
D 1.1.4.1.03 IMPOSTOS A RECUPERAR/ICMS Antecipado
C 1.1.1.2.01 BANCOS CONTA MOVIMENTO
H Cheque n X relativo ao pagamento do DAE referente NF n Y R$
2. Proviso do dbito do ICMS do ms

D 6.1.1.2.03 DEDUES DA RECEITA BRUTA/ICMS
C 2.1.1.3.03 OBRIGAES TRIBUTRIAS/ICMS a Recolher
H Proviso do dbito de ICMS relativo ao ms X R$
3. Proviso do crdito do ICMS do ms
D 2.1.1.3.03 OBRIGAES TRIBUTRIAS/ICMS a Recolher
C 1.1.3.1.11 MERCADORIAS PARA REVENDA/ICMS sobre Compras
H Proviso do crdito de ICMS relativo ao ms X R$
4. Registro da recuperao do ICMS Antecipado
D 2.1.1.3.03 OBRIGAES TRIBUTRIAS/ICMS a Recolher
C 1.1.4.1.03 IMPOSTOS A RECUPERAR/ICMS Antecipado
H Valor do ICMS Antecipado recuperado n/ms R$
8.3 Operaes tpicas de empresas industriais

at o limite do subteto estadual.
1. Compra de matrias-primas a prazo
D 1.1.3.3.02 MATRIAS-PRIMAS/Compras
H Compra de matria-prima, conforme NF n X R$
2. Frete relativo compra de matrias-primas
D 1.1.3.3.03 MATRIAS-PRIMAS/Fretes e Carretos
H Frete relativo a compra de matria-prima, conforme CTRC n X R$
3. Consumo de matrias-primas
D 3.1.1.1.01 CUSTOS INDUSTRIAIS/Matrias-primas
C 1.1.3.3.19 MATRIAS-PRIMAS/Transferncia para Consumo
H Consumo de matria-prima no perodo X R$
4. Proviso de salrio do pessoal da fbrica ligado produo
D 3.1.1.2.01 MO-DE-OBRA DIRETA/Salrios
C 2.1.1.1.01 SALRIOS A PAGAR/Salrios
131
132
5. Proviso de salrio do pessoal da fbrica no ligado produo

D 3.1.1.9.01 CUSTOS INDIRETOS DE FABRICAO/Salrios
6. Proviso da conta de energia eltrica da fbrica
D 3.1.1.9.10 CUSTOS INDIRETOS DE FABRICAO/Energia eltrica
H Valor da conta de energia eltrica da fbrica relativa ao ms X R$
7. Transferncia para estoque de produtos acabados
D 1.1.3.2.02 PRODUTOS ACABADOS/Produo
C 4.1.1.1.01 PRODUO/De Bens
H Valor da produo do ms transferida para estoque R$
8. Venda a prazo de produtos de fabricao prpria
C 6.1.1.1.10 RECEITA BRUTA DE VENDAS/Vendas de Produtos de
Fabricao Prpria
9. Venda a prazo de produtos de fabricao prpria sujeitos ao regime de substituio tributria
D - 1.1.2.1.01 CLIENTES/Cliente A
C 6.1.1.1.11 RECEITA BRUTA DE VENDAS/Vendas de Produtos de
Fabricao Prpria com Substituio Tributria
10. Baixa no estoque referente ao custo dos produtos vendidos
no ms
D 5.1.1.1.02 CUSTO DAS VENDAS/Custo dos Produtos Vendidos
C 1.1.3.2.09 PRODUTOS ACABADOS/Custo dos Produtos Vendidos
H Custo dos produtos vendidos n/ms transferido para despesa R$
11. Encerramento das contas de custos industriais no final de
cada perodo
D 4.1.1.1.01 PRODUO/De Bens
C As contas de cdigo 3.1.1
H Transferncia para encerramento do perodo X R$
8.3.2 Optantes pelo Simples Nacional, com receita bruta anual

acima do limite do subteto estadual ou no optante pelo Simples
Nota: Os fatos contbeis exemplificados no subitem 8.3.1, quando for
o caso e observadas as particularidades, aplicam-se por integral s indstrias optantes pelo Simples Nacional, com receita bruta anual acima do
limite do subteto estadual ou quando se tratar de indstrias no optantes
pelo Simples Nacional.
8.4 Operaes tpicas de empresas prestadoras de servio

at o limite do subteto estadual
1. Compra de materiais para aplicao nos servios prestados
D 1.1.3.9.02 MATERIAIS DE CONSUMO/Compras
H Compra de material para aplicao em servios, conforme NF n
X R$
2. Frete relativo compra de materiais de consumo em servios
D 1.1.3.9.03 MATERIAIS DE CONSUMO/Fretes e Carretos
H Frete relativo compra de materiais para aplicao em servios,
conforme CTRC n X R$
3. Consumo de materiais na realizao de servios
D 3.1.2.1.01 CONSUMO DE MATERIAIS/Materiais Aplicados
C 1.1.3.9.19 MATERIAIS DE CONSUMO/Transferncia para Consumo
H Consumo de materiais aplicados em servios no ms X R$
4. Proviso de salrio do pessoal ligado prestao de servios
D 3.1.2.2.01 MO-DE-OBRA DIRETA/Salrios
H Valor da folha de pagamento do ms X R$
5. Proviso de salrio do pessoal no ligado prestao de servios
D 3.1.2.9.01 CUSTOS INDIRETOS DE PRESTAO DE SERVIOS/
Salrios
133
134

H Valor da folha de pagamento do ms X R$
6. Provisionamento da conta de energia eltrica consumida na prestao de servios
D 3.1.2.9.10 CUSTOS INDIRETOS PRESTAO SERVIOS/Energia
eltrica
H Valor da conta de energia eltrica consumida na prestao de servios R$
7. Venda de servios prestados
C 6.1.1.1.20 RECEITA BRUTA DE VENDAS/Vendas de Servios
Prestados
8. Venda de servios prestados com substituio tributria
C 6.1.1.1.21 RECEITA BRUTA VENDAS/Vendas de Servios Prestados com Substituio Tributria
9. Recebimento de venda com reteno de ISS na Fonte
D 6.1.1.2.02 DEDUES DA RECEITA BRUTA/ISS Substituio Tributria
H Recebimento da NF n com ISS retido na fonte R$
Nota: No provisionamento do Simples Nacional deve ser excluda da
base de clculo a receita de venda de servio com substituio tributria,
por ocasio do preenchimento do DAS.
10. Registro do custo dos servios prestados durante o ms
D 5.1.1.1.03 CUSTO DAS VENDAS/Custo dos Servios Prestados
C 4.1.1.1.02 PRODUO/De Servios
H Valor da produo de servios no ms X R$
11. Encerramento das contas de custos de servios prestados no

final de cada perodo
D 4.1.1.1.02 PRODUO/De Servios
C Contas do cdigo 3.1.2
H Transferncia para encerramento do perodo X R$

anual acima do limite do subteto estadual ou no optante pelo
Simples.
Nota: Os fatos contbeis exemplificados no subitem 8.4.1, quando for o
caso e observadas as particularidades, aplicam-se por integral s empresas
prestadoras de servios optantes pelo Simples Nacional, com receita bruta
anual acima do limite do subteto estadual ou quando se tratar de empresas
prestadoras de servios no optantes pelo Simples Nacional.
1. Recebimento de venda com reteno do ISS na Fonte
D 1.1.4.1.09 IMPOSTOS A RECUPERAR/ISSF
H Recebimento da NF n X com reteno de ISS na fonte R$
2. Provisionamento do ISS no final do ms
D 6.1.1.2.04 DEDUES DA RECEITA BRUTA/ISS
C 2.1.1.3.08 OBRIGAES TRIBUTRIAS/ISS a Recolher
H Provisionamento do ISS relativo ao ms X R$
3. Registro da recuperao do ISS retido na fonte
D 2.1.1.3.08 OBRIGAES TRIBUTRIAS/ISS a Recolher
C 1.1.4.1.09 IMPOSTOS A RECUPERAR/ISSF
H Valor do ISS retido na fonte compensado n/ms R$
135
136
9. FONTES DE CONSULTA
9.1 Bibliografia
1. Acquaviva, Marcus Cludio. Brevirio de tica Jurdica. So Paulo:
Ed. Rideel, 1993.
2. Coelho Neto, Pedro (Coordenador). Manual de procedimentos contbeis para micro e pequenas empresas. 5 ed. Braslia: CFC e SEBRAE, 2002.
3. Crepaldi, Silvio Aparecido. Curso de Contabilidade bsica: resumo da
teoria, atendendo as novas demandas da gesto empresarial, exerccios e questes com respostas. 4 ed. So Paulo: Atlas, 2003.
4. Dicionrio de Sinnimos. 3 ed. Ed. Lisboa.
5. FIPECAFI. Manual de Contabilidade das sociedades por aes. 7
ed. So Paulo: Atlas, 2007.
6. Lei Geral da Micro e Pequena Empresa. Braslia: SEBRAE, 2007.
7. S, Antnio Lopes de. Plano de contas. 12 ed. So Paulo: Atlas,
2004.
8. Supersimples Legislao Orientao Perguntas & Respostas.
Rio de Janeiro: COAD 2007.
9.2 Legislao Aplicada

LEGISLAO SOBRE O SIMPLES NACIONAL
Os atos a seguir relacionados e outros esto disponveis no stio:
http://www8.receita.fazenda.gov.br/SimplesNacional.
1. Lei Complementar n 123/06 Institui o Estatuto Nacional da Microempresa e da Empresa de Pequeno Porte.
2. Decreto n 6.451/08 Regulamenta o art. 56 da Lei Complementar n
123, de 14 de dezembro de 2006, que dispe sobre a constituio do Consrcio Simples por microempresas e empresas de pequeno porte optantes
pelo Simples Nacional.
3. Decreto n 6.038/07 Institui o Comit Gestor de Tributao das Microempresas e Empresas de Pequeno Porte, e d outras providncias.
RESOLUES DO COMIT GESTOR DO SIMPLES NACIONAL
1. Resoluo CGSN n 028/08 Altera a Resoluo CGSN n 10, de 28
de junho de 2007, que dispe sobre as obrigaes acessrias relativas s microempresas e empresas de pequeno porte optantes pelo Regime Especial
Unificado de Arrecadao de Tributos e Contribuies (Simples Nacional).
2. Resoluo CGSN n 24/07 Dispe sobre a adoo pelos Estados
de sublimites para efeito de recolhimento do ICMS e de ISS nos municpios
neles localizados, para o ano-calendrio de 2008.
3. Resoluo CGSN n 18/07 Dispe sobre a utilizao, pelos entes
federativos, de certificao digital para acesso base de dados do Simples Nacional.
4. Resoluo CGSN n 15/07 Dispe sobre a excluso do Simples
Nacional.
5. Resoluo CGSN n 11/07 Dispe sobre a arrecadao do Simples
Nacional.
6. Resoluo CGSN n 10/07 Dispe sobre as Obrigaes Acessrias
das empresas optantes pelo Simples Nacional.
7. Resoluo CGSN n 9/07 Dispe sobre a adoo pelos Estados
de sublimites para efeito de recolhimento do ICMS e de ISS nos municpios
neles localizados.
8. Resoluo CGSN n 6/07 Dispe sobre os cdigos de atividades
econmicas previstos na CNAE impeditivos ao Simples Nacional.
9. Resoluo CGSN n 5/07 Dispe sobre o clculo e o recolhimento
dos tributos abrangidos pelo Simples Nacional.
10. Resoluo CGSN n 4/07 Dispe sobre a opo pelo Regime
Especial.
NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE, editadas pelo CFC.
http://www.cfc.org.br
NBC T 2.1 - Das Formalidades da Escriturao Contbil Res. CFC
n 563/83
NBC T 2.2 - Da Documentao Contbil Res. CFC n 597/85
NBC T 2.4 - Da Retificao de Lanamentos Res. CFC n 596/85
NBC T 2.5 - Das Contas de Compensao Res. CFC n 612/85
NBC T 2.6 - Da Escriturao Contbil das Filiais Res. CFC n 684/90
NBC T 2.7 - Do Balancete Res. CFC n 685/90
NBC T 2.8 - Das Formalidades da Escriturao Contbil Forma Eletrnica Res. CFC n 1.020/05
137
138
NBC T 3 - Conceito, Contedo, Estrutura e Nomenclatura das Demonstraes Contbeis Res. CFC n 686/90
NBC T 3.1 - Das Disposies Gerais
NBC T 3.2 - Do Balano Patrimonial
NBC T 3.3 - Da Demonstrao do Resultado
NBC T 3.4 - Da Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados
NBC T 3.5 - Da Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido
NBC T 3.6 - Da Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos
NBC T 6 - Divulgao Demonstraes Contbeis Res. CFC n 737/92
NBC T 19.13- Escriturao Contbil Simplificada para Microempresa e
Empresa de Pequeno Porte Res. CFC n 1.115/07
OUTROS ATOS CITADOS

http://www.presidencia.gov.br/legislacao/.
1. CONSTITUIO DA REPBLICA FEDERATIVA DO BRASIL CARTA MAGNA de 1988
2. EMENDA CONSTITUCIONAL N 42/03 Altera o Sistema Tributrio
Nacional e d outras providncias.
3. LEI COMPLEMENTAR N 116/03 Dispe sobre o Imposto Sobre
Servios de Qualquer Natureza, de competncia dos Municpios e do Distrito Federal, e d outras providncias.
4. LEI N 11.638/07 Altera e revoga dispositivos da Lei n 6.404, de
15 de dezembro de 1976, e da Lei n 6.385, de 7 de dezembro de 1976, e
estende s sociedades de grande porte disposies relativas elaborao
e divulgao de demonstraes financeiras.
5. LEI N 11.101/05 Regula a recuperao judicial, a extrajudicial e a
falncia do empresrio e da sociedade empresria.
6. LEI N 10.406/02 Institui o Cdigo Civil.
7. LEI N 9.430/96 Dispe sobre a legislao tributria federal, as contribuies para a seguridade social, o processo administrativo de consulta
e d outras providncias.
8. LEI N 9.317/96 Dispe sobre o regime tributrio das microempresas e das empresas de pequeno porte, institui o Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e Contribuies das Microempresas e das Empresas
de Pequeno Porte - SIMPLES e d outras providncias.
9. LEI N 9.249/95 Altera a legislao do imposto de renda das pes-
soas jurdicas, bem como da contribuio social sobre o lucro lquido, e d

outras providncias.
10. LEI N 8.212/91 Dispe sobre a organizao da Seguridade Social,
institui Plano de Custeio, e d outras providncias.
11. LEI N 8.137/90 Define crimes contra a ordem tributria, econmica e contra as relaes de consumo, e d outras providncias.
12.LEI N 6.404/76 Dispe sobre as Sociedades por Aes.
13. LEI N 5.172/66 Dispe sobre o Sistema Tributrio Nacional e institui normas gerais de direito tributrio aplicveis Unio, Estados e Municpios, denominado Cdigo Tributrio Nacional.
14. DECRETO N 6.174/07 Institui e regulamenta o Frum Permanente das Microempresas e Empresas de Pequeno Porte e d outras
providncias.
15. DECRETO N 3.048/99 Aprova o Regulamento da Previdncia Social, e d outras providncias.
16. DECRETO N 3.000/99 (RIR) Regulamenta a tributao, fiscalizao, arrecadao e administrao do Imposto sobre a Renda e Proventos
de Qualquer Natureza.
139
Conselho Federal de Contabilidade

Binio 2008/2009
DIRETORIA
Contadora Maria Clara Cavalcante Bugarim
Contador Juarez Domingues Carneiro
Contador Enory Luiz Spinelli
Contadora Silvia Mara Leite Cavalcante
Contadora Luci Melita Vaz
Tcnico em Contabilidade Jos Odilon

Faustino
Presidente
Vice-presidente de Fiscalizao, tica e Disciplina

Vice-presidente de Registro
Contador Nelson Mitimasa Jinzenji

Vice-presidente Tcnico
Contador Adeildo Osorio de Oliveira

Vice-presidente de Controle Interno
Contador Jos Martonio Alves Coelho
Vice-presidente de Desenvolvimento Profissional
Vice-presidente de Desenvolvimento Operacional

Vice-presidente de Administrao
Coordenador-Adjunto da Cmara de Fiscalizao,

tica e Disciplina
Contador Sebastio Clio Costa Castro

Coordenador-Adjunto da Cmara de Registro
Tcnico em Contabilidade Bernardo

Rodrigues de Souza
Representante dos tc. em Contabilidade no

Conselho Diretor
CMARA DE REGISTRO
Contadora Luci Melita Vaz
Contador Sebastio Clio Costa Castro
Conselheiros Efetivos
Luiz Henrique de Souza
Bernardo Rodrigues de Sousa
Grimaldi Gonalves Dantas
Conselheiros Suplentes
Orismar Parreira Costa
Delmiro da Silva Moreira
Elizabete Coimbra Lisboa Gonalves
Aluisio Pires de Oliveira
Gilsandro Costa de Macedo
Coordenadora da Cmara
Coordenador-Adjunto da Cmara
CMARA DE FISCALIZAO, TICA E DISCIPLINA

Contador Enory Luiz Spinelli
Tc. em Contabilidade Jos Odilon Faustino
Jos Wagner Rabelo Mesquita
Pedro Miranda
Jos Augusto Costa Sobrinho
Joo de Oliveira e Silva
Lucilene Florncio Viana
Berrnardo Rodrigues de Sousa
Jos Clber da Silva Fontineles
Luiz Henrique de Souza
Paulo Luiz Pacheco
Nelson Zafra
Jos Correa de Menezes
Alusio Pires de Oliveira
Antonio Carlos Dro
Paulo Viana Nunes
Ronaldo Marcelo Hella
Cludio Morais Machado
Roberto Carlos Fernandes Dias
Mario Csar de Magalhes Mateus
Jos Amarsio Freitas de Souza
Eullia das Neves Ferreira
Joo Valdir Stelzer
Carlos Henrique Menezes Lima
Coordenador da Cmara
Coordenador-Adjunto da Cmara
CMARA DE CONTROLE INTERNO

Contador Adeildo Osorio de Oliveira
Lucilene Florncio Viana
Jucileide Ferreira Leito
Jos Lopes Castelo Branco
Wellington do Carmo Cruz
Jos Correa de Menezes
Paulo Viana Nunes
Mario Rodrigues de Azevedo
CMARA TCNICA
Contador Nelson Mitimasa Jinzenji
Francisco Jos dos Santos Alves
Jos Martonio Alves Coelho
Luiz Carlos Vaini
Amandio Ferreira dos Santos
Paulo Csar de Castro
Vernica Cunha de Souto Maior
Luiz Antonio Balaminut
CMARA DE ASSUNTOS GERAIS

Contadora Silvia Mara Leite Cavalcante
Coordenadora da Cmara
Francisco Fernandes de Oliveira
Miguel Angelo Martins Lara
Marly das Graas Amorim Tocantins
Vivaldo Barbosa de Arajo Filho
Pedro Alves
CMARA DE DESENVOLVIMENTO PROFISSIONAL

Contador Jos Martonio Alves Coelho
Nelson Zafra
Joo de Oliveira e Silva
Eullia das Neves Ferreira
Antonio Carlos Dro
Roberto Carlos Fernandes Dias
CMARA DE DESENVOLVIMENTO OPERACIONAL

Contador Juarez Domingues Carneiro
Sebastio Clio Costa Castro
Jos Wagner Rabelo Mesquita
Pedro Miranda
Dcio Sarda
Amandio Ferreira dos Santos
Rivoldo Costa Sarmento
Ronaldo Marcelo Hella
Conselhos Regionais de Contabilidade

CRC - Alagoas
Pres. Jeovanes de Oliveira Silva

Rua Tereza de Azevedo, 1.526 - Farol
CEP 57052-600 - Macei - AL
Telefone: (82) 3338-9444 - Fax: (82) 3338-9444
E-mail: crcal@crcal.org.br

CRC - Amap
CRC - Esprito Santo
Pres. Paulo Vieira Pinto

Rua Alberto de Oliveira Santos, 42 - 20andar
Ed. Ames - Centro
CEP 29010-901 - Vitria - ES
Telefone: (27) 3232-1600 - Fax: (61) 3232-1621
E-mail: crces@crc-es.gov.br/crces.vix@zaz.com.br
Pres. Marilene Cardoso do Nascimento

Av. Amilton Silva, 1.180 - Central
CEP 68906-440 - Macap - AP
Caixa Postal 199
Telefone: (96) 3223-9503 / 3223-2697
Fax: (96) 3223-9504
E-mail: crcap@uol.com.br
CRC - Gois
CRC - Acre
Pres. Celso Antnio Lago Beckman

Praa Gomes de Souza n 536 - Centro
CEP 65010-250 - So Luis - MA
Telefone: (98) 3214-5300 - Fax: (98) 3214-5314
E-mail: crcma@crcma.org.br
Pres. Francisco Brito do Nascimento

Estrada Dias Martins S/N Res Mariana
CEP 69912-470 - Rio Branco - AC
Telefone: (68) 3227-8038 - Fax: (68) 3227-8038
E-mail: crcac@brturbo.com.br
CRC - Amazonas
Pres. Julio Ramon Marchiore Teixeira

Rua Lobo D Almada, 380 - Centro
CEP 69010-030 - Manaus - AM
Telefone:(92) 3633-2566 - Fax:(92) 3633-2566/4573
E-mail:crcam@crcam.org.br
CRC - Bahia
Pres. Maria Constana Carneiro Galvo

Rua do Salete, 320 - Barris
CEP 40070-200 - Salvador - BA
Telefone: (71) 2109-4000/3328-2515
Fax: (71) 2109-4009
E-mail: diretoria@crcba.org.br/crc@svn.com.br
CRC - Cear
Pres. Osrio Cavalcante Arajo

Av. da Universidade, 3.057 - Benfica
CEP 60020-181 - Fortaleza - CE
Telefone: (85) 3455-2900
Fax: (85) 3455-2911
E-mail: conselho@crc-ce.org.br/crc-ce@secrel.com.br
CRC - Distrito Federal
Pres. Gerardo Antnio Monteiro De Paiva Gama

SCRS 503 Bl. B lj.31-33
CEP 70331-520 - Braslia - DF
Telefone: (61) 3321-1757/3321-7105
Fax: (61) 3321-1747
E-mail: crcdf@crcdf.org.br/crcdf@bnet.org.br
Pres. Edson Cndido Pinto

R. 107 n 151 Qd. F Lt. 21 E - Setor Sul
CEP 74085-060 - Goinia - GO
Tel: (62) 3240-2211 - Fax: (62) 3240-2270
E-mail: secretaria@crcgo.org.br
CRC - Maranho
CRC - Mato Grosso
Pres. Jorge Assef Filho

Rua 05 Quadra 13 lote 02 - Centro Poltico ADM
CEP: 78050-970 - Cuiab - MT
Telefone: (65) 3648-2800 - Fax: (65) 3648-2828
E-mail: crcmt@crcmt.org.br
CRC - Mato Grosso do Sul
Pres. Alcyr Moreira Fernandes

Rua Euclides da Cunha, 994 - Jardim dos Estados
CEP 79020-230 - Campo Grande - MS
Telefone: (67) 3326-0750
Fax: (67) 3326-0750
E-mail: crcms@crcms.org.br
CRC - Minas Gerais
Pres. Paulo Cezar Consentino dos Santos

Rua Cludio Manoel, 639 - Funcionrios
Belo Horizonte - MG
Caixa Postal 150 - CEP 30140-100
Telefone: (31) 3269-8400 - Fax: (31) 3269-8405
E-mail: diretoria@crcmg.org.br
CRC - Par
Pres. Regina Clia Nascimento Vilanova

Rua Avertano Rocha, 392 Entre So Pedro e
Pe.Eutique
CEP 66023-120 - Belm - PA
Telefone: (91) 3202-4150/3202-4151
E-mail: presidencia@crcpa.org.br
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Rua Rodrigues de Aquino, 208 - Centro
CEP 58013-030 - Joo Pessoa - PB
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E-mail: crcpb@crcpb.org.br
CRC - Paran
Pres. Paulo Cesar Caetano de Souza

Rua XV de Novembro, 2987 - Alto da XV
CEP - 80050-000 - Curitiba/PR
Telefone: (41) 3232-7911/3360-4700
Email: crcpr@crcpr.org.br
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CRC - Rondnia
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Avenida Presidente Dutra 2374 - Centro
CEP 78916-100 - Porto Velho - RO
Telefone: (69) 3211-7900 - Fax: (69) 3211-7901
E-mail: crcro@crcro.org.br
CRC - Roraima
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Rua Major Manoel Correia, 372 - So Francisco
CEP 69305-100 - Boa Vista - RR
Telefone: (95) 3624-4880/4505 - Fax: (95) 3623-1457
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Rua do Sossego, 693 - Santo Amaro
CEP 50100-150 - Recife - PE
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Email: crcpe@crcpe.org.br
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Caixa Postal 76 - CEP 88015-710
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Rua Rosa e Silva, 60 - Higienpolis
CEP: 01230-909 - So Paulo - SP
Telefone: (11) 3824-5400 - Fax: (11) 3662-0035
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Pres. Romualdo Batista de Melo
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- Coroa do Meio
CEP: 49035-660 - Aracaju - SE
Telefone: (79) 3255.2187
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Pres. Flvio Azevedo Pinto
Qd.103 Sul, R S07 n 9 B - Centro - Palmas - TO
Cx Postal 1003 - CEP 77015-030
Telefone: (63) 3215-1412 - Fax: (63) 3215-1412
Email: crcto@crcto.org.br
SAS Quadra 5
Bloco J - Ed. CFC
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Escriturao contbil simplificada

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Conselho Federal de Contabilidade

PUBLICAO DO CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE

1. Escriturao Contbil Simplificada. 2. Microempresa. 3. Pequena Empresa.

Escriturao contbil simplificada para micro e pequena empresa

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3.9.10 Na Orientao Estratgica. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 41

Escriturao contbil simplificada para micro e pequena empresa

5.18.3 Fixao de Sublimites pelos Estados . . . . . . . . . . . . 58

6.2.2 Formalidades da Escriturao. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 82

Escriturao contbil simplificada para micro e pequena empresa

8.4.1 Optantes pelo Simples Nacional com receita bruta

Escriturao contbil simplificada para micro e pequena empresa

Escriturao contbil simplificada para micro e pequena empresa

1.2 A Escriturao Simplificada LC n 123/06

2. FUNDAMENTOS DA ESCRITURAO CONTBIL

2.1 Constituio Federal

Escriturao contbil simplificada para micro e pequena empresa

todos so iguais perante a lei, mxime por fora do inciso II da referida

2.2 Cdigo Civil Brasileiro

No bastasse a preocupao decorrente do art. 1.179, redigido de forma

Escriturao contbil simplificada para micro e pequena empresa

tido de que alguns profissionais, sob pretexto de baixar o saldo da conta

2.3 Cdigo Tributrio Nacional

2.4 Lei de Recuperao de Empresas

sociedade empresria, na Seo V Do Plano de Recuperao Judicial

Escriturao contbil simplificada para micro e pequena empresa

2.5 Lei das Sociedades Annimas

triburam para a gerao dessa riqueza, tais como empregados,

2.6 Lei dos Crimes contra a Ordem Tributria

Escriturao contbil simplificada para micro e pequena empresa

Art. 1. Constitui crime contra a ordem tributria suprimir ou reduzir

2.7 Lei do Sistema Previdencirio

2.8 Responsabilidade do Contabilista pelo Cdigo Civil

Escriturao contbil simplificada para micro e pequena empresa

No particular da LC n 123/06, combinado com o art. 12 da Resoluo

2.9 Declarao para Eximir-se da Responsabilidade

Escriturao contbil simplificada para micro e pequena empresa

VI. envidarei esforos no sentido de impedir que os percentuais de

2.10 Contrato de Prestao de Servios Profissionais

Escriturao contbil simplificada para micro e pequena empresa

Leitura apurada do disposto no art. 1.177 e seguintes da Lei n 10.406/02

2.11 tica Profissional: Origem dos Problemas da Classe

3. IMPORTNCIA E UTILIDADE DA ESCRITURAO

Escriturao contbil simplificada para micro e pequena empresa

3.2 A Escriturao Simplificada Lei n 123/06

tar contabilidade simplificada. Todavia, considerando que, por essncia

Escriturao contbil simplificada para micro e pequena empresa

retorno por parte de fornecedores, terceiros interessados e instituies que

IV. Demonstrao dos Fluxos de Caixa;

3.3 O Mercado Internacional e as MEs e EPPs Brasileiras

Escriturao contbil simplificada para micro e pequena empresa

bncia de harmonizar as prticas contbeis aos padres internacionais, no

3.4 Livros Fiscais Exigidos de ME e EPP

I. Livro de Registro de Entradas;

3.5 Contabilidade uma Cincia Funcional

Escriturao contbil simplificada para micro e pequena empresa

3.6 Controle dos Limites da Lei Geral

rior a 80% dos ingressos de recursos no mesmo perodo, excludo o

Escriturao contbil simplificada para micro e pequena empresa

3.7 Controle dos Lucros e Resultados