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Fiscal 2013/1
CONTABILIDADE GERAL
-Teoria e Resoluo de Questes-
NDICE
Contedo Programtico ATRFB 2012...................................................................03
Anlise das ltimas 9 provas de Analista-Tributrio da RFB.................................04
Contedo Programtico AFRFB 2012...................................................................05
Algumas informaes sobre a prova de Auditor-Fiscal da RFB ............................06
Os 10 assuntos mais cobrados pela ESAF nos ltimos anos................................07
Contas utilizadas pela ESAF nos ltimos 15 anos ................................................08
100 fatos contbeis tirados de provas da ESAF ...................................................11
Resposta dos 100 Fatos .......................................................................................19
Entendendo o ncleo fundamental da disciplina ...................................................23
---Questes-- Parte I: conceitos iniciais, contas, origens e aplicaes, lanamentos, apurao do
resultado, frmulas de lanamentos, tipos de fatos, teorias das contas............. 81
Regimes de Escriturao: Caixa x Competncia ................................................108
Escriturao........................................................................................................116
Desconto de Duplicatas ......................................................................................119
Folha de Pagamento ..........................................................................................124
Depreciao, Amortizao, Exausto .................................................................128
Provises............................................................................................................137
Princpios de Contabilidade ................................................................................145
Operaes com Mercadorias ..............................................................................150
Demonstrao do Resultado do Exerccio ..........................................................166
Reserva legal......................................................................................................172
Dividendos e Reservas de Lucros a Realizar......................................................175
Noes de Lucro Real ........................................................................................181
Lei 6.404/76........................................................................................................182
Questes Diversas .............................................................................................187
---Para Ler e Reler!!!-- Lei 6.404/76 (artigos 175 a 202) ........................................................................191
Resoluo 750/93 Princpios de Contabilidade ................................................204
Escriturao: Resoluo CFC 1.330/11 e Cdigo Civil .......................................207
Trechos de alguns pronunciamentos do CPC.....................................................213
Gabarito..............................................................................................................243
O edital de 2012 est idntico aos de 2009 e 2005 (igualzinho mesmo, sem tirar nem pr). Em
relao aos de 2003, 2002.2, 2002.1 e 2000, foi acrescentado apenas o item "19- PIS/PASEP e
COFINS - Regime cumulativo e no-cumulativo". Deste modo, basta uma olhada no que caiu nos
ltimos concursos para vermos o que pode ou no ser cobrado.
Logo, pode, sim, cair operaes com mercadorias, depreciao, provises, regimes de
escriturao, equivalncia patrimonial (lanamentos bsicos), Lei 6.404/76, desconto de
duplicatas e reserva legal, por exemplo.
34. Apurao da receita lquida, do lucro bruto e do resultado do exerccio, antes e depois da proviso para
o Imposto sobre Renda, contribuio social e participaes.
35. Demonstrao do Resultado Abrangente, conceito, contedo e forma de apresentao.
36. Demonstrao de Mutaes do Patrimnio Lquido, forma de apresentao e contedo.
37. Demonstrao do Fluxo de Caixa: obrigatoriedade de apresentao, mtodos de elaborao e forma de
apresentao.
38. Demonstrao do Valor Adicionado DVA: conceito, forma de apresentao e elaborao.
39. Anlise das Demonstraes. Anlise horizontal e indicadores de evoluo. ndices e quocientes
financeiros de estrutura e econmicos.
***
AS LTIMAS PROVAS DE AFRFB
Consolidao de Balanos
Reorganizao Societria (Fuso, Ciso, Incorporao)
Contabilidade de Custos
Contabilidade Pblica
01 lugar: Contas
02 lugar: Operaes com Mercadorias
03 lugar: Lei 6.404/76
04 lugar: DRE
Depreciao
06 lugar: Provises
Parte Introdutria (conceitos, frmulas, tipos de fatos, teorias das contas,
estados patrimoniais)
08 lugar: Equivalncia patrimonial
Informaes/fatos seguidos de perguntas sobre o patrimnio
10 lugar: Princpios
ICMS a recuperar
Imveis
Impostos a recuperar
Impostos a vencer
Instalaes
Investimento em aes
Investimentos em Controladas
Investimentos
Investimentos gio
Investimentos avaliados pelo PL
Juros a receber
Juros pagos antecipadamente
Juros passivos a vencer
Mquinas e equipamentos
Marcas e patentes
Materiais
Material de consumo
Mercadorias
Mercadorias em estoque
Moblia
Mveis e mquinas
Mveis e utenslios
Nota promissria a receber
Notas promissrias aceitas
Numerrio em trnsito
Obras em andamento
Participao acionria
Participaes societrias
Prmio de seguros a vencer
Produtos acabados
Produtos para venda
(Proviso para crditos de liquidao duvidosa)
(Proviso para devedores duvidosos)
(Proviso para perdas em investimentos)
Realizvel a longo prazo
Receitas a receber
Seguros a vencer
Terrenos
Terrenos e edifcios
Ttulos a receber
Ttulos a receber a LP
Valores Mobilirios
Veculos
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PASSIVO (Obrigaes)
Adiantamento de clientes
Aluguis a pagar
Aluguis ativos a vencer
C/C ICMS (se o saldo for credor)
Contas a pagar
Contribuies a Recolher
Crditos de controladas/coligadas
Debntures a resgatar
Debntures exigvel a longo prazo
Dbitos de financiamento/funcionamento
Despesas a pagar
Dvidas
Dvidas com fornecedores
Dvidas diversas
Dividendos a pagar
Duplicatas a pagar
Duplicatas aceitas
Duplicatas descontadas
Emprstimos a longo prazo
Emprstimos a pagar
Emprstimos bancrios
Emprstimos e financiamentos
Emprstimos sob cauo
(Encargos financeiros a transcorrer)
FGTS a recolher
Financiamentos bancrios
Fornecedores
ICMS a recolher
Impostos a pagar
Impostos a recolher
Impostos, contribuio e participao a pagar
INSS a recolher
IR e CSLL a recolher
Juros a pagar
Notas promissrias emitidas
Obrigaes trabalhistas
Prmio de seguros a pagar
Previdncia social a recolher
Proviso para frias
Proviso para FGTS
Proviso para imposto de renda
Proviso para IR e CSLL
Salrios a pagar
Salrios e encargos a pagar
Salrios no quitados
Ttulos a pagar
Ttulos a pagar a LP
PATRIMNIO LQUIDO
(Aes em tesouraria)
Ajustes de Avaliao Patrimonial
Capital
(Capital a integralizar)
(Capital a realizar)
Capital registrado
Capital social
(Dividendos antecipados)
(Impostos sobre reavaliao)
Lucros/prejuzos acumulados
(Prejuzos acumulados)
(Prejuzos anteriores)
Reserva legal
Reservas de capital
Reservas de contingncias
Reservas de lucros
Reservas de reavaliao
Reservas estatutrias
DESPESAS
Abatimento s/ vendas (deduo da receita bruta)
Aluguis pagos
Aluguis passivos
COFINS
Comisses Passivas
Conduo e transporte
Consumo efetuado
Contribuio Social sobre o Lucro Lquido
Contribuies Previdencirias
Custo das mercadorias vendidas
Custo das/de vendas
Depreciao e Amortizao
Depreciao Encargos
Descontos concedidos
Descontos passivos
Despesa de comisses
Despesas administrativas
Despesas administrativas e gerais
Despesas bancrias
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Despesas comerciais
Despesas de aluguel
Despesas de juros
Despesas de organizao
Despesas de salrios
Despesas efetivadas no perodo
Despesas financeiras
Despesas gerais
Despesas pr-operacionais
Devedores duvidosos
Devoluo de vendas (deduo da receita bruta)
Encargos bancrios
Encargos de depreciao
FGTS
Fretes e Carretos
Gastos com Instalao
ICMS sobre vendas (deduo da receita bruta)
Impostos
Impostos e taxas
Insubsistncia do ativo
IPTU
IPVA
Juros passivos
Lanches e refeies
Material consumido
Participao de empregados
Participaes estatutrias
PIS sobre faturamento (deduo da receita bruta)
Prejuzo na alienao
Prejuzo na venda
Prmios de seguros
Previdncia social encargos
Salrios
Salrios e encargos
Salrios e ordenados
Supervenincia do passivo
Supervenincia passiva
RECEITAS
Abatimento no preo de compra (usada no
clculo do CMV)
Aluguis ativos
Aluguis recebidos
Comisses Ativas
Descontos ativos
Descontos obtidos
Devoluo de compras (usada no clculo do
CMV)
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Pagamentos, Compras
09. compras de mquinas industriais a longo
prazo R$ 1.500,00
01. pagamento a fornecedores R$ 4.200,00
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Despesas
Recebimentos, Emprstimos
empresas
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para
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Capital Social
Diversos
paga
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mediante
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33) D- caixa
C- vendas de mercadorias----15.000
34) D- caixa
C- receita de vendas------10.000
35) D- caixa
C- vendas----------------19.000
36) D- caixa----------------------8.000
D- contas a receber----10.000
C- vendas------------------18.000
37) D- caixa
C- vendas-----------------50.000
D- custo das mercadorias vendidas
C- mercadorias----------35.000
38) D- caixa
C- receita de servios---800
39) D- clientes
C- receita de servios---52
46) D- mquinas-------------1.000
C- caixa----------------------400
C-contas a pagar---------600
47) D- estoque de raes e alimentos----4.000
C-caixa--------------------------------------------800
C- notas promissrias emitidas-------3.200
48) D- mveis e utenslios----180
D- mercadorias---------------120
C- caixa-------------------------100
C- duplicatas aceitas-------200
49) D-duplicatas a pagar----70.000
C- desconto obtido--------8.400
C-caixa-----------------------61.600
50) D-fornecedores-------------5.000
C- desconto obtido----------500
C-caixa-------------------------4.500
51) D-duplicatas a pagar--------6.000
C- desconto obtido-------------900
C-bancos c/ movimento-5.100
40) D- caixa----------------------160
D- clientes-------------------240
C- servios prestados---400
41) D- mercadorias---------15.000
C- caixa---------------------5.000
C-fornecedores---------10.000
42) D- mercadorias---------20.000
C- caixa---------------------4.000
C-duplicatas a pagar--16.000
43) D- mercadorias-----------2.200
C- caixa------------------------440
C-duplicatas aceitas----1.760
44) D- mquinas-------------5.000
C- caixa--------------------1.000
C-contas a pagar-------4.000
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74) D-caixa--------------------------------475
D- descontos concedidos--------25
C-ttulos a receber-----------------500
75) D-caixa--------------------------------324
D- descontos concedidos--------36
C-ttulos a receber-----------------360
76) D- banco--------------------------180
D- juros a vencer----------------20
C-duplicatas descontadas---200
77) D- banco--------------------------540
D- juros a vencer----------------60
C-duplicatas descontadas---600
65) D-caixa-------------------------33.000
C- duplicatas a receber---30.000
C-juros ativos------------------3.000
78) D-banco----------------------------------------1.080
D- encargos financ. a transcorrer-------120
C-emprstimo--------------------------------1.200
66) D-caixa--------------------17.280
C- contas a receber---16.000
C- receita de juros-------1.280
79) D-banco------------------------------------------900
D- encargos financ. a transcorrer-------100
C-emprstimo--------------------------------1.000
67) D-caixa------------------------2.400
C- duplicatas emitidas---2.000
C-juros ativos-----------------400
68) D- caixa-----------------------550
C- duplicatas a receber--500
C- receita de juros-----------50
69) D- caixa-----------------------440
C- duplicatas a receber--400
C- receita de juros----------40
70) D-caixa-------------------506
C- ttulos a receber---460
C-juros ativos------------46
71) D-caixa-------------------------2.420
C- duplicatas a receber---2.200
C-juros ativos-------------------220
72) D-caixa--------------------------------110.400
D- descontos concedidos----------9.600
C-ttulos a receber-----------------120.000
73) D-caixa--------------------------------3.400
D- descontos concedidos---------600
C-ttulos a receber-----------------4.000
81) D- caixa
C-capital social--------------4.000
82) D-caixa
C-capital social------1.100
83) D-caixa--------------150
D-mercadorias---1.200
D-mveis-------------600
C-capital------------1.950
84) D- banco c/ movimento
C-caixa------------------------900
85) D- caixa
C-receita-----12.000
86) D- caixa
C-aluguis ativos-----38
87) D-juros a receber
C-juros ativos--------230
88) D-luz a pagar
C-caixa------------95
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89) D-despesa
C-despesa antecipada--150
90) D-depreciao
C-depreciao acumulada3.000
91) D-aluguis passivos ---120
C-caixa-----------------------48
C-aluguis a pagar-------72
92) D-despesa de aluguel----600
C-caixa-------------------------240
C-contas a pagar-----------360
93) D-lucros acumulados
C-dividendos a pagar------1.000
94) D-contas a receber
C-mveis----------------------1.500
95) D-caixa
C-aes de coligadas------6.000
96) D-contas a receber-----2.000
D-perda de capital---------400
C-mquinas---------------2.400
97) D-banco
C-debntures a resgatar
98) D-reserva para contingncia
C-lucros acumulados------------180
99) D-despesa com IR
C-IR a pagar-----------------1.200
100) D-clientes
C-vendas-------80.000
D-CMV
C-mercadorias-----51.000
D-ICMS s/ Vendas
C-ICMS a Recolher---8.000
Obs: O lanamento da compra da mercadoria
fica assim:
D- mercadorias---------------51.000
D- ICMS a recuperar----------9.000
C-fornecedores---------------60.000
Voc ir entender esse lanamento quando
chegarmos no item Operaes com
Mercadorias.
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1.1 INTRODUO
Dentre os diversos ramos de conhecimento, natural existir um voltado
especificamente para o estudo do patrimnio das pessoas, haja vista a enorme importncia
que este tem no nosso dia a dia. No caso das pessoas jurdicas, ento, o perfeito controle de
tudo o que elas possuem e devem e o acompanhamento de como a riqueza aumenta ou
diminui ao longo do tempo chega a ser decisivo em um ambiente de concorrncia atroz, onde
a eficincia nos processos precisa ser aperfeioada constantemente. nesse contexto que
ganha importncia a Contabilidade, que a cincia voltada para o estudo, registro, controle e
acompanhamento do patrimnio das entidades.
Mas, o que vem a ser o patrimnio? o conjunto de bens, direitos e obrigaes de
uma entidade, a saber: as coisas que a empresa possui para usar ou vender (mveis,
equipamentos, veculos, mercadorias), os valores a receber de algum e as dvidas perante
terceiros. Quantificar exatamente esses montantes e acompanhar quaisquer modificaes
ocorridas neles. a isso que a Contabilidade se dedica.
A Contabilidade antiga. Apareceu junto com o modo mais rudimentar possvel de
controle de bens, evoluindo para sistemas de informao sofisticadssimos que se
constituem no principal suporte para a tomada de deciso por parte de investidores e
administradores. Mas o que fazer para entender os meandros dessa disciplina? Como
caminhar satisfatoriamente pela Contabilidade, sem sustos?
O ncleo central da disciplina formado por dois pontos:
a) O perfeito entendimento do que o Ativo, Passivo, PL, Receitas e Despesas;
b) Como registrar (debitar e creditar) os fatos contbeis.
comum o estudante que apresenta alguma dificuldade na matria confundir Ativo
com Receita ou, mais ainda, Passivo com Despesa. E o que dizer da ideia, mais que
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enraizada, de que crdito bom e dbito ruim? Nada mais malfico para quem est
dando os primeiros passos.
fundamental que voc, caro aluno do curso Auditor e Analista Fiscal, saiba debitar e
creditar com desenvoltura, bem como entenda a composio do patrimnio (Ativo, Passivo e
PL) e compreenda como ele aumenta ou diminui (Receitas e Despesas). Da a importncia
de ler e reler essa parte do material at que no restem mais dvidas. Refaa tambm o
lanamento dos 100 fatos contbeis, quantas vezes forem necessrias, at que o debitar e
creditar seja algo razoavelmente tranqilo pra voc. Sem isso no vai dar pra seguir na
matria. Com tal kit bsico, porm, voc conseguir acompanhar os diversos assuntos do
nosso curso tranqilamente. Bom estudo!
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Apareceu um direito
Veremos mais adiante que h flexibilidade na nomenclatura das contas, a depender do plano de contas estruturado pela
entidade. O que emprstimos concedidos em uma, pode ser emprstimos a receber em outra, por exemplo.
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Obrigaes
Aqui tambm o senso comum ajuda bastante: obrigaes so as dvidas que a
entidade contraiu junto a terceiros: contas a pagar, emprstimos obtidos, tributos a recolher;
enfim, so os valores que cedo ou tarde a empresa ter de pagar a algum.
Patrimnio Lquido
Embora no esteja expresso no conceito de patrimnio, importante o entendimento
do que seja o patrimnio lquido. Se uma pessoa converter todos os seus bens e direitos em
dinheiro e pagar todas as suas dvidas, diz-se que a sobra o seu patrimnio lquido. O PL
, portanto, quanto efetivamente pertence ao dono da entidade sendo, por isso, conhecido
como capital prprio (riqueza do proprietrio). fcil visualizar. Imagine que algum tenha,
em bens e direitos o valor de R$ 20 e que possua, ao mesmo tempo, uma dvida tambm de
R$ 20. Essa pessoa, no final das contas, no possui recurso prprio, sua riqueza zero! Ora,
se ela vender o bem e receber o direito ficar com R$ 20 nas mos. S que ter de pagar
sua dvida, tambm no valor de R$ 20. No final da histria: nada no bolso! por isso que
quando avaliarmos se algum rico ou no, no devemos focar apenas nos bens e direitos
(que a praxe, diga-se de passagem), pois algum pode ter aplicaes, terrenos,
investimentos e carros na casa de bilhes, mas do mesmo modo, pode estar devendo
bilhes. J outro, com apenas uma simples casa, mas sem dever a ningum, pode ter um PL
maior. Vamos comparar duas situaes:
Patrimnio 1
Dinheiro--------- 100.000
Casa------------- 200.000
Contas a Pagar-------------------------------200.000
Terrenos-------- 300.000
TOTAL-----------600.000
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Anlise: A pessoa possui bens e direitos no valor de 600 mil, mas sua riqueza prpria
zero, pois suas dvidas tambm chegam a 600 mil; ou seja, todos os bens que possui
foram adquiridos a prazo.
Patrimnio 2
Dinheiro--------- 1
No um ATIVO (bens e direitos) grande, por si s, que vai indicar que algum est rico.
No um PASSIVO (obrigaes) enorme, por si s, que vai indicar que algum est pobre.
Tcnicas Contbeis
So quatro as tcnicas das quais a Contabilidade se utiliza para exercer o perfeito
controle do patrimnio das empresas3 a fim de municiar seus usurios internos e externos de
informaes teis: escriturao, demonstraes, anlise e auditoria.
Tudo comea com a ESCRITURAO, que o registro de todas as ocorrncias que
afetam o patrimnio. Sendo a cincia que controla o patrimnio a fim de fornecer
informaes, bvio que a Contabilidade deve estar atenta a todos os fatos que alterem os
bens, direitos e obrigaes de uma empresa. Houve alterao? Deve-se efetuar o registro do
que exatamente foi modificado no patrimnio: a isso se chama lanamento que , nada mais
nada menos, o debitar e o creditar na Contabilidade. Por ser o ponto de partida,
Embora o campo de aplicao seja bastante vasto (quaisquer entidades econmico-administrativas onde haja um patrimnio sendo
gerido as chamadas AZIENDAS), para fins didticos, seguiremos nosso raciocnio pensando na Contabilidade voltada para as empresas
(estas, afinal, os maiores clientes daquela).
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1.3 CONTAS
Imagine que voc seja o responsvel pela Contabilidade de algum e chegou o
momento de mostrar a essa pessoa qual o patrimnio dela no final de determinado
exerccio social. Caso voc diga seu patrimnio de R$ 1 milho, essa informao gerar,
por certo, outras indagaes do tipo Mas um milho em qu? Dinheiro? Casas? Terrenos?
Valores a receber? Ora, se a Contabilidade existe para fornecer informaes, deve fazer
isso de modo completo. A informao deve ser prestada levando-se em considerao que o
patrimnio composto de diversos itens. Para fins de comparao, para ficarmos s nos
bens, algum pode ter apenas um imvel de um milho, enquanto outro pode ter dinheiro
em caixa, dinheiro no banco, aplicaes financeiras, terrenos, mquinas, mveis, veculos,
utenslios, enfim, diversos itens que somados tambm cheguem a um milho. Observe que
embora os dois patrimnios (brutos) possuam um mesmo valor, eles tm uma composio
muito diferente! por isso que a Contabilidade fornece informaes indicando cada elemento
que compem o patrimnio de uma pessoa; e cada elemento desse, cada item que forma o
patrimnio de algum, que chamamos de contas.
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Auditor e Analista Fiscal Contabilidade Geral Prof. Marcondes Fortaleza
Uma conta pode ser patrimonial ou de resultado. Contas patrimoniais so aquelas que
retratam o patrimnio da entidade em determinada data e que, por isso, aparecem no
Balano Patrimonial: Ativo, Passivo e PL. As contas de resultado so utilizadas na aferio
do resultado da empresa (desempenho econmico), ou seja, atravs delas ficamos sabendo
se a empresa teve lucro ou prejuzo em determinado perodo. So as contas que aparecem
na Demonstrao do Resultado do Exerccio: Receitas e Despesas.
Veja que uma conta pode pertencer a cinco grandes grupos: ATIVO, PASSIVO,
PATRIMNIO LQUIDO (PL), RECEITAS e DESPESAS. importantssimo entendermos a
caracterstica de cada um desses grupos, sabermos identificar, quando apresentados a uma
conta, a qual grupo ela pertence, pois esse o ponto de partida para o lanamento contbil.
Vamos, a partir daqui, estruturar nosso estudo da seguinte forma: em um primeiro
momento, aprenderemos a identificar as contas do Ativo, Passivo e PL para, em seguida,
entender como se d o registro de fatos envolvendo tais grupos. Na seqncia,
apresentaremos os conceitos de Despesas e Receitas, com exemplos de lanamentos,
mostrando cuidadosamente a diferena entre as contas usadas para aferir o resultado
(Receitas e Despesas), e as utilizadas para evidenciar o patrimnio de algum em
determinada data (Ativo, Passivo e PL). Essa seqncia foi cuidadosamente planejada para
que voc entenda mas entenda mesmo! o ncleo fundamental da disciplina: quais so os
grupos de contas e como lanar. Vamos l, ento!
CONTAS
Guardando o essencial
Plano de contas => Elenco de todas as contas utilizadas pela empresa. Serve de guia
para a Contabilidade, na medida em que apresenta a funo e o funcionamento de cada
uma das contas.
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1.4 ATIVO
De modo simplificado, podemos definir ATIVO, tambm chamado de patrimnio bruto,
como a parte positiva do patrimnio, representando os bens e direitos da entidade.
J vimos que os bens podem ser tangveis (possvel tocar) ou intangveis (sem
substncia fsica). Exemplos de bens corpreos: caixa (nome dado ao dinheiro existente),
mercadorias (o que a empresa compra para vender), produtos (o que a indstria fabrica para
vender), mquina e equipamentos, mveis e utenslios, terrenos, edifcios, instalaes
(eltricas//hidrulicas), ferramentas e veculos. J entre os bens imateriais temos marcas e
patentes, programas de computador, direito de explorao de uma mina4 e concesses
obtidas do poder pblico.
Uma conta do intangvel bastante conhecida o fundo de comrcio adquirido, que
representa os fatores que fazem com que uma empresa seja comprada por um valor maior
do que o valor registrado dos Ativos e Passivos que compem o seu Patrimnio. Exemplo:
imagine que a companhia A tem um patrimnio de 100 mil, e que a empresa B a adquiriu
por 140 mil. Na negociao, A argumentou possuir uma clientela fiel bem como uma
localizao privilegiada, de modo a valer 140 e no 100 mil. Como a empresa B concordou,
diz-se que ficou com um bem intangvel chamado fundo de comrcio, no valor de 40 mil.
Direitos representam todos os valores que a empresa tem a receber, quer porque
tenha vendido mercadorias ou prestado servios a prazo, quer porque tenha emprestado ou
adiantado recursos a algum. Tambm so classificados como direitos os tributos que a
empresa tenha direito de recuperar. Isso acontece porque h alguns tributos que, por
definio, so no-cumulativos, como o ICMS e o IPI, e outros que, dependendo do regime,
tambm podem ser (PIS e COFINS). A no-cumulatividade consiste em poder abater do
valor do tributo devido na venda o valor pago por ele na compra. Exemplo: a empresa A
comprou mercadorias pagando, embutido no preo, um ICMS de R$ 10. Quando, l na
frente, vendeu essa mercadoria, houve a incidncia de ICMS no valor de R$ 15. Por conta da
4
Apesar da palavra direito, no se trata de valor a receber de algum; por isso essa conta considerada um bem intangvel.
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que s vai ocorrer no futuro. O fato precisa ter acontecido - ser um evento
passado , para que a casa possa aparecer no Ativo;
E do qual se espera que fluam futuros benefcios econmicos para a
entidade Um Ativo sempre vai gerar benefcio econmico para a entidade,
seja pela venda, seja pelo uso. Por exemplo, quando a empresa vende um
estoque, cedo ou tarde receber recursos (dinheiro) como pagamento, por isso
diz-se que o Ativo mercadorias resulta em benefcio econmico. Mas nem s
pela venda um Ativo pode gerar benefcios. Uma mquina utilizada para
fabricao de produtos contribui, certamente, para que tais produtos fiquem
aptos para a venda; por isso, ela tambm participa da gerao de benefcios
econmicos.
(abre parnteses...
CPC
Cabe aqui um breve apanhado sobre o Comit de Pronunciamentos Contbeis CPC,
entidade autnoma criada pela Resoluo CFC n 1.055/05 tendo como objetivos estudar,
preparar e emitir pronunciamentos tcnicos sobre procedimentos de contabilidade e divulgar
informaes dessa natureza, para permitir a emisso de normas pela entidade reguladora
brasileira, visando centralizao e uniformizao do seu processo de produo, levando
sempre em conta a convergncia da contabilidade brasileira aos padres internacionais. O
CPC formado por seis entidades5:
ABRASCA Associao Brasileira das Companhias Abertas;
APIMEC NACIONAL Associao dos Analistas e Profissionais de
Investimento do Mercado de Capitais;
BM&F Bovespa;
CFC - Conselho Federal de Contabilidade;
5
Receita Federal, Banco Central, Comisso de Valores Mobilirios, Superintendncia de Seguros Privados, Febraban e Confederao
Nacional das Indstrias so membros convidados do CPC.
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Surgia, assim, o fundamento legal para a adoo dos pronunciamentos do CPC pelas
entidades reguladoras brasileiras. Hoje, com ampla participao de vrios agentes que
vivenciam as normas contbeis sob diferentes aspectos, os Pronunciamentos so
elaborados - sendo sua aplicao estendida a todas as entidades atravs de Resolues do
6
Em julho de 2010, o IASC mudou formalmente seu nome para Fundao IFRS. O nome do International Accounting Standards Board
(IASB) permaneceu inalterado.
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CFC - e, via de regra, aprovados pelas entidades reguladoras (CVM, BACEN, SUSEP, etc.),
legitimando e revestindo de legalidade o trabalho realizado pelo CPC.
...fecha parnteses)
1.5 PASSIVO
O Passivo formado pelas dvidas da entidade, ou seja, tudo o que a empresa est
devendo para terceiros (por isso mesmo, tambm conhecido como capital de terceiros).
Quaisquer contas a pagar (ttulos a pagar, duplicatas a pagar, notas promissrias a pagar),
emprstimos e financiamentos obtidos, adiantamentos recebidos de algum, tributos a
recolher, dvidas junto a fornecedores, enfim, tudo o que devemos fica no nosso Passivo.
Lembrando o que foi dito anteriormente, no um Passivo grande, por si s, que vai
indicar que minha situao est ruim. Por exemplo, se peguei um emprstimo de mil, mas
possuo esse dinheiro no caixa (ou aplicado em mquinas, mercadorias, etc.), minha riqueza
no foi alterada (no fiquei mais rico nem mais pobre), pois se verdade que tenho uma
dvida de mil, tambm verdade que esse valor est no meu Ativo. Basta eu realizar os bens
(ou seja, transforma-los em dinheiro) e pagar a obrigao. Seguindo o mesmo raciocnio, no
porque tenho um Ativo de um milho que posso dizer que estou em uma situao
confortvel; isso porque posso estar com esse dinheiro na conta, mas ao mesmo tempo,
dever igual quantia ao banco. No custa lembrar, ento, algo que vai ser importante para
entendermos adiante a diferena entre Passivo e Despesa, bem como entre Ativo e Receita:
a) No um ATIVO grande, por si s, que vai indicar que meu PL tambm grande ou
est aumentando;
b) No um PASSIVO enorme, por si s, que vai indicar que meu PL pequeno ou est
diminuindo.
35
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ATIVO
PATRIMNIO LQUIDO
Caixa--------100
Capital Social-------100
PASSIVO
100 Emprstimos
100.000
PL
Capital Social
100.100
Passivo Total
100.000
100
100.100
Agora, caso resolvam acabar com a empresa, quanto cada scio vai botar no bolso?
Simples, continua sendo o valor de R$ 50 para cada. Veja que o primeiro passo ser pagar
todas as dvidas. Ora, usando o dinheiro da conta corrente para pagar a obrigao bancria,
a empresa voltar situao de possuir apenas R$ 100 aplicados no caixa. Veja que o valor
constante no Ativo (patrimnio bruto) no pertence, efetivamente, ao scio, no faz parte de
sua riqueza. Devemos diminuir do patrimnio bruto todas as dvidas e, a sim, chegamos
ao que os scios colocaro no bolso no final das contas. Repetindo, o PATRIMNIO
LQUIDO que vai indicar:
a) a riqueza da entidade;
b) quanto, efetivamente, o titular do patrimnio possui de recursos prprios;
c) quanto, no final das contas, o scio bota no bolso caso ocorra a liquidao da
empresa;
7
Demonstrao que mostra a situao patrimonial da entidade em determinada data. Por conveno, do lado esquerdo ficam as contas do
Ativo, e do lado direito, as do Passivo e PL. A Lei n 6.404/76 (base da contabilidade) chama o lado direito do balano, composto de
Passivo (dvidas) e Patrimnio Lquido, de PASSIVO. Como os dois lados do balano sempre tero o mesmo valor, diz-se que o ATIVO
vai sempre bater com o PASSIVO TOTAL (termo que engloba o Passivo Exigvel e o PL).
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Origens e Aplicaes
A Contabilidade est toda pautada na ideia de que para toda aplicao, h uma
origem. Se algo mexe com o patrimnio de algum, podemos garantir que houve, pelo
8
H diversos tipos de Reservas de Lucros, cada uma criada com uma finalidade especfica.
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menos, uma origem e uma aplicao em relao ao fato; por isso, diz-se que as origens
sempre sero iguais s aplicaes eis porque os dois lados do Balano sempre so iguais.
No exagero dizer que esse o fundamento que est por trs de toda a cincia contbil.
Ora, se a Contabilidade a cincia voltada para o fornecimento de informaes sobre
o patrimnio, no basta dizer, por exemplo, que houve o recebimento de R$ 100 em dinheiro
ou o pagamento de R$ 200. Os R$ 100 vieram de onde? Os R$ 200 foram pagos a ttulo de
qu? Perceba que o fornecimento de informaes deve acontecer de modo satisfatrio. Os
R$ 100, com certeza, tiveram alguma origem (doao, venda vista, recebimento de um
cliente, emprstimo obtido). Do mesmo modo, o valor de R$ 200 foi aplicado em alguma
coisa (compra de um bem, emprstimo a algum, pagamento de uma dvida). Podemos
garantir, ento, que quando ocorre um evento que altera o patrimnio, o chamado fato
contbil, pelo menos dois itens so movimentados, existindo, assim, uma origem e uma
aplicao.
Inicialmente
UNIGRAFIA => Registro do fato contbil levando em considerao que apenas um
item do patrimnio era alterado. Exemplo:
Fato 1) Houve entrada de dinheiro de R$ 100,00
Fato 2) Houve sada de dinheiro de R$ 200,00
Posteriormente
DIGRAFIA => Registro do fato contbil levando em considerao que pelo menos dois
itens do patrimnio so movimentados.
Fato 1) Houve entrada de dinheiro de R$ 100,00, porque peguei emprestado de algum
Fato 2) Houve sada de dinheiro de R$ 200,00, porque comprei um veculo vista
A digrafia contbil mais conhecida como Mtodo das Partidas Dobradas e significa
que uma conta registrada (partida) ter a companhia de outra (contrapartida), por isso, o
termo partidas dobradas nada tem a ver com uma mesma coisa sendo feita duas vezes.
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J vimos que tudo na Contabilidade comea com o registro das ocorrncias que
alteram o patrimnio e que, por causa da regra das origens e aplicaes, ocorrido um fato
contbil, pelo menos duas contas so movimentadas, o que significa dizer que elas sofrero
aumentos ou diminuies. Como vamos, ento, registrar os acrscimos e decrscimos
ocorridos nas contas?
Ser na forma de redao?
Houve entrada de dinheiro de R$ 100, porque peguei emprestado de algum
Houve sada de dinheiro de R$ 200, porque comprei um veculo vista
Ser na base de sinais ou setas?
+ Dinheiro
Caixa
+ Emprstimo Obtido
Emprstimo
+ Veculos
Veculos
- Dinheiro
Caixa
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Seguindo o raciocnio que levar regra para registro dos fatos, houve a vinculao
dos dbitos e crditos ideia das origens e aplicaes, j que tudo na Contabilidade
funciona com base nessa premissa. Ficou convencionado, ento, que os crditos
representariam as origens, e os dbitos as aplicaes.
DBITOS = APLICAES
CRDITOS = ORIGENS
Passo seguinte foi a identificao do que seria origem e do que seria aplicao no
patrimnio. De onde vm os recursos? De terceiros (emprstimos, por exemplo), dos
proprietrios (capital social, reservas) e das Receitas (uma doao, por exemplo, representa
uma fonte de recurso). Passivo, PL e Receitas representam, assim, as origens. Por sua vez,
tais recursos so aplicados na compra de bens (mquinas, mercadorias, veculos),
emprestados a algum (direitos) ou usados para pagamentos de servios ou consumos, as
chamadas Despesas; diz-se, por isso, que Ativo e Despesas representam as aplicaes.
importante fixar que:
ATIVO e DESPESAS=> APLICAES
PASSIVO, PL e RECEITAS => ORIGENS
Estava, assim, aberto o caminho para o lanamento contbil. Se as aplicaes
correspondiam aos dbitos, era s debitar uma aplicao para que ela fosse aumentada, por
conta de sua natureza devedora. Ter natureza devedora significava gostar de dbitos,
aumentando diante deles e, obviamente, no gostar de crdito, diminuindo diante dele. Com
as contas de natureza credora acontece exatamente o contrrio.
Como Ativo e Despesa representam uma aplicao, e uma vez convencionado que as
aplicaes so os dbitos, temos que Ativo e Despesas possuem natureza devedora
(adoram dbitos). Isso significa que para uma conta do Ativo ou de Despesa ser aumentada,
debitamos referida conta (damos a ela o que ela gosta: dbitos). por isso que na
Contabilidade, quando entra dinheiro na empresa, debitamos a conta caixa (caixa do Ativo,
e Ativo adora dbitos!). Por seu turno, para diminuirmos uma conta do Ativo, devemos
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credit-la (lembre que conta de natureza devedora detesta crditos). O raciocnio traado
para a conta caixa pode ser estendido s demais contas do Ativo (exceto s retificadoras,
conforme adiante se ver).
Perceba que o fato de uma conta adorar dbitos no significa que ela nunca ser
creditada, por favor! Significa apenas que ela aumentar por meio de dbitos e diminuir
atravs de crditos. As contas do ativo, vamos repetir at cansar, podem ser debitadas (para
aumentar) ou creditadas (para diminuir). Caixa, por exemplo, cada vez que diminui
creditada e nem por isso deixa de ser conta do Ativo.
Como as contas do Passivo, PL e Receitas representam origens, e uma vez
convencionado que as origens so os crditos, temos que Passivo, PL e Receitas possuem
natureza credora (adoram crditos). Dito isso, voc j sabe, ento, que para aumentarmos
uma conta de tais grupos, devemos creditar referida conta (afinal elas adoram crditos).
Como adoram crditos, diante daquilo que no gostam (dbitos), elas diminuem. Como
assim uma conta aumenta ou diminui?. Estamos nos referindo, obviamente, ao saldo das
contas.
Lembra que a Contabilidade trata do patrimnio? Pois bem, cada item desse
patrimnio possui um valor (se no puder ser quantificado em bases confiveis, no ser
alcanado pela Contabilidade). Quando compramos um carro, o saldo da contas veculos
ser aumentado: se era zero, no mais. Se j existia algum valor, ele agora cresceu.
Aumentar ou diminuir uma conta significa, ento, aumentar ou diminuir o saldo existente em
determinada conta, afinal, se um fato mexeu com uma, ela foi aumentada ou diminuda (no
h uma terceira hiptese).
Debitar e creditar muito simples. Basta que voc saiba quais contas tm natureza
devedora e quais possuem natureza credora. Repetindo: as contas de natureza devedora
adoram dbitos e detestam crditos; logo, dbito para aumentar e crdito para diminuir. As
contas de natureza credora, por sua vez, adoram crditos e detestam dbitos; sendo assim,
para aumentar, crdito, e para diminuir, dbito. Ativo e Despesa tm natureza devedora e
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Passivo, PL e Receita possuem natureza credora. Pronto, voc j possui todo o instrumental
para registrar os fatos contbeis. No esquea:
Como Ativo e Despesa tm natureza devedora:
Para AUMENTAR => Dbito
Para DIMINUIR => Crdito
Como Passivo, PL e Receita tm natureza credora:
Para AUMENTAR => Crdito
Para DIMINUIR => Dbito
Pode causar estranheza, para quem est vendo o assunto pela primeira vez, o fato de
algo bom (Ativo) ter o mesmo funcionamento de algo ruim (Despesas). A lgica, para
alguns iniciantes, seria que toda a parte boa (Ativo, PL e Receitas) tivesse saldo credor e a
parte ruim (Passivo e Despesas), saldo devedor. Desse modo, a sim, na entrada de dinheiro
creditaramos caixa! Acontece que a contabilidade no est fundamentada em uma equao
onde de um lado temos coisa boa e, do outro, coisa ruim. A lgica contbil, como
dissemos, gira em torno da equao onde de um lado temos as origens (Passivo, PL e
Receitas) e do outro as aplicaes (Ativo e Despesas). Como todas as origens possuem um
mesmo mecanismo de funcionamento (seria ilgico imaginar parte funcionando de um jeito,
parte de outro), Passivo, PL e Receitas seguem um mesmo caminho na escriturao. Da
mesma forma, enquanto aplicaes, Ativo e Despesas caminham juntos, ambos aumentando
pelos dbitos e diminuindo pelos crditos.
Chegamos a um ponto decisivo no nosso estudo. A regra para lanar simples, mas
como estamos acostumados ideia de que dbito ruim e crdito bom, por vezes
complicamos algo desnecessariamente. No confunda. Mire no seguinte:
1) A contabilidade deve controlar o patrimnio;
2) Esse controle comea pelo registro de todos os fatos que alteram o patrimnio;
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3) Registrar indicar que pelo menos duas contas foram movimentadas (aumentando
ou diminuindo);
4) Esses aumentos e/ou diminuies so representados por dbitos e crditos que,
por sua vez, so simples convenes contbeis. No representam, de modo
algum, algo ruim ou bom;
5) Cientes disso, para sabermos quando debitar ou creditar, devemos nos ater
natureza das contas;
6) Contas do Ativo e de Despesas tm natureza devedora, as do Passivo, PL e
Receitas tm natureza credora;
7) Por terem natureza devedora, contas do Ativo e de Despesas so aumentadas
pelo dbito e diminudas pelo crdito;
8) Por terem natureza credora, contas do Passivo, PL e Receitas so aumentadas ao
serem creditadas e diminudas ao serem debitadas.
Vamos, agora, treinar, lanando alguns fatos contbeis envolvendo apenas contas
patrimoniais (Ativo, Passivo e PL), no valor hipottico de R$ 100:
C- Caixa-------------100
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C- Caixa-------------100
Algumas observaes:
a) Esse mesmo lanamento poderia aparecer assim:
Mercadorias----100
a Caixa-------------100
Ou seja, nada na frente da conta debitada e um a na frente da conta creditada.
b) Por conveno, sempre a conta debitada vai aparecer antes da conta creditada.
c) De acordo com a Resoluo CFC n 1.330/11, que aprova a ITG 2000
Escriturao Contbil, a escriturao deve conter, no mnimo: data do registro
contbil, conta devedora, conta credora, histrico, valor e informao que permita
identificar, de forma unvoca, todos os registros que integram um mesmo lanamento
contbil. Por questes didticas, porm, apresentaremos os lanamentos apenas
com dbito, crdito e valor.
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tivesse sido paga vista, creditaramos a conta caixa (saiu dinheiro, credita caixa). No
caso, porm, a empresa acertou o pagamento para depois, ficando com uma dvida junto ao
seu fornecedor (para aumentar uma conta do Passivo, voc j sabe, creditamos referida
conta):
D- Mercadorias----100 (mais uma vez, houve a entrada de mercadorias)
C- Fornecedores--100 (Passivo tem saldo credor, logo, adora crditos)
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Perceba que o dinheiro que estava na conta corrente da empresa foi aplicado na
quitao de um emprstimo. Com isso, verificamos que uma conta do ATIVO pode,
dependo do fato, funcionar como uma ORIGEM bastando, para isso, que aparea no
crdito. Uma conta do PASSIVO, por seu turno, tambm pode aparecer como aplicao, no
caso de ser diminuda. Sendo assim:
APLICAO => aumento de Ativo e Despesa; diminuio de Passivo, PL e Receita
ORIGENS => aumento de Passivo, PL e Receita; diminuio de Ativo e Despesa
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Como retificadora do PL, a conta Capital a Integralizar possui natureza devedora e por isso est sendo debitada ao surgir. Falaremos
sobre contas retificadoras adiante.
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Exemplo dado apenas para fins didticos, j que, na prtica, o art. 80 da Lei n 6.404/76 determina que a constituio da companhia
depende, dentre outros requisitos, da realizao, como entrada, de 10%, no mnimo, do preo de emisso das aes subscritas em
dinheiro.
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Contas Retificadoras
Existem contas que aparecem no patrimnio diminuindo o saldo do grupo ao qual
pertencem, so as chamadas contas retificadoras. Elas retificam o saldo de algum item do
patrimnio (no caso, a conta retificada) servindo como uma espcie de alerta ao usurio da
informao contbil.
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Por exemplo, um veculo adquirido por R$ 100 mil, ir perder valor ao longo do tempo,
conforme v sendo usado. Essa perda, por certo, ser reconhecida pela Contabilidade na
forma de uma despesa. No Ativo, entretanto, logo abaixo da conta veculos, aparecer uma
espcie de aviso de que tal item j perdeu valor. Veja abaixo:
No Balano Patrimonial
Veculos--------------------------100.000
(-) Depreciao Acumulada--(40.000)
Essa situao indica que, contabilmente falando, o veculo j perdeu 40% de seu
valor. Caso no existisse esse alerta, o dono do patrimnio pensaria indevidamente que o
valor contbil de seu bem ainda seria o valor da aquisio. Perceba que, na situao dada, o
valor contbil do veculo de apenas R$ 60 mil, j que a conta depreciao acumulada est
diminuindo o valor do Ativo. Isso ocorre com todas as contas retificadoras, pois para
retificarem, elas necessariamente possuem natureza contrria ao da conta retificada. Sendo
assim:
a) Uma conta retificadora do Ativo possui natureza credora; e
b) Uma conta retificadora do Passivo e do PL possui natureza devedora.
Por isso, para uma conta retificadora do Ativo ter seu saldo aumentado, ela dever ser
creditada. Por sua vez, as contas retificadoras do Passivo/PL so aumentadas por dbitos.
Vejamos alguns exemplos:
Contas Retificadoras do ATIVO
Conta(s) Retificada(s)
Depreciao Acumulada
Amortizao Acumulada
Bens Intangveis
Exausto Acumulada
Perdas Estimadas
Investimentos
na
Realizao
de Investimentos
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Perdas Estimadas
Liquidao Duvidosa
para
Crditos
de Duplicatas a Receber
Estoques de Mercadorias
Conta Retificada
Emprstimos Obtidos
Custos a Amortizar
Financiamentos
Desgio a Apropriar
Debntures a Resgatar
Origens e aplicaes => O capital prprio (PL) e o obtido junto a terceiros (PE)
representam as origens de recursos, as quais tero valor idntico ao das aplicaes,
representadas pelos bens e direitos (ATIVO).
Ativo, Passivo e Patrimnio Lquido => No Ativo temos todos os bens e direitos da
entidade. No Passivo, as obrigaes. O PL representa quanto fica no Ativo aps o
pagamento de todo o Passivo (PL = A P).
Representao grfica => Do lado esquerdo do balano temos o Ativo; do lado direito, o
PE e o PL. O lado direito (origens) vai sempre bater com o esquerdo (aplicaes).
Variaes patrimoniais => podem ser de ordem qualitativa (no alteram o valor do PL) ou
quantitativa (modificam o valor do PL, para mais ou para menos).
Fatos Contbeis => Os fatos contbeis alteram o patrimnio da entidade qualitativa e/ou
quantitativamente.
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Uma primeira etapa foi vencida, sabemos o que ATIVO, PASSIVO e PL,
bem como os fundamentos para o registro dos fatos contbeis envolvendo tais
grupos. Vamos, na sequncia, inserir DESPESAS e RECEITAS no nosso
estudo!
1.8 DESPESAS
Despesa uma ocorrncia (geralmente a utilizao de um servio ou consumo de um
bem), que diminui o PL da entidade. Cabe, de incio, diferenciar Despesa de Passivo,
confuso por vezes feita por quem iniciando na matria. Para isso, vamos destacar os cinco
fatos que no alteram o valor do PL (chamados de fatos permutativos):
a) Se PASSIVO mas, no mesmo valor, ATIVO => no altera o valor do PL
Ex.: Emprstimo bancrio obtido (aumenta bancos e emprstimos)
b) Se PASSIVO mas, no mesmo valor, ATIVO => no altera o valor do PL
Ex.: Pagamento de um Emprstimo (diminui bancos e emprstimos)
c) Se ATIVO mas, no mesmo valor, ATIVO => no altera o valor do PL
Ex.: Compra de mercadorias vista (diminui caixa, mas aumenta mercadorias)
d) Se PASSIVO mas, no mesmo valor, PASSIVO => no altera o valor do PL
Ex.: Troca de um dvida de curto prazo por uma de longo prazo
e) Se PL mas, no mesmo valor, PL => no altera o valor do PL
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Ex.: Aumento de capital com reservas (aumenta capital, mas diminui reservas)
Podemos dizer que todos esses fatos, do ponto de vista da riqueza patrimonial (PL),
configuram um empate: samos deles nem mais ricos, nem mais pobres. Observe que
neles, ocorre algo bom (ATIVO ou PASSIVO) mas, concomitantemente, acontece algo
ruim (ATIVO ou PASSIVO). No caso das Despesas, entretanto, no final das contas,
ocorre algo ruim (ATIVO ou PASSIVO), sem a contrapartida do algo bom para
configurar o empate, e por isso que quando ocorre uma Despesa, o PL diminui. Vejamos o
exemplo de algum que trabalhou para voc em determinado ms:
Como voc se utilizou desse servio, no final do ms dever debitar a Despesa de
Salrios (como regra, a Despesa sempre debitada). E no crdito? Ora, se o pagamento for
efetuado dentro do ms, haver a sada de dinheiro (crdito em caixa); caso o pagamento
fique para o ms seguinte, surgir uma obrigao (crdito em salrios a pagar). Veja que:
Despesa de Salrios paga no ms de sua ocorrncia:
D- Salrios
C- Caixa
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bem como utilizar telefone, gua, energia, etc. Despesa, portanto, no significa desperdcio,
pelo contrrio, uma etapa necessria obteno de uma Receita por parte da entidade.
O CPC, no pronunciamento que trata da estrutura conceitual bsica, definiu Despesa
do seguinte modo:
Despesas so decrscimos nos benefcios econmicos durante o perodo contbil,
sob a forma da sada de recursos ou da reduo de ativos ou assuno de passivos,
que resultam em decrscimo do patrimnio lquido e que no estejam relacionados
com distribuies aos detentores dos instrumentos patrimoniais.
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Devoluo de capital:
D- Capital Social ( PL)
C- Caixa ( A)
No h motivo para confundirmos Despesa com Passivo. Pode, inclusive, ocorrer uma
Despesa e no haver qualquer repercusso no Passivo, no caso de despesa paga vista.
Devemos atentar para o caso das Despesas que sero pagas nos meses seguintes; nesse
caso, surgir uma conta do Passivo, indicando a obrigao:
DESPESA
PASSIVO
Salrios
Salrios a Pagar
Energia
Energia a Pagar
gua e Esgoto
Fretes e Carretos
Propaganda e Publicidade
Impostos
Impostos a Recolher
Juros a Pagar
Aluguis a Pagar
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gerador, tais despesas iro gerar dvidas perante o governo: ICMS a Recolher, IPI a
Recolher, PIS a Recolher, COFINS a Recolher, Proviso para IR, Proviso para CSLL, INSS
a Recolher e FGTS a Recolher so contas de Passivo.
Em relao aos juros, imagine que algum, tendo pedido R$ 100 emprestados a um
amigo, tenha que pagar R$ 110 quando da quitao da dvida (juros de R$ 10). O
lanamento ficaria assim:
D- Contas a Pagar---------100
D- Despesas de Juros------10
C- Caixa-----------------------110
Para se livrar de uma obrigao de R$ 100, a pessoa precisou desembolsar R$ 110.
Desse modo, a reduo do Ativo foi superior reduo do Passivo em R$ 10, exatamente o
montante da Despesa. Se no houvesse juros, a sada de caixa seria de apenas R$ 100, e o
fato, permutativo.
Lembre que as Despesas, ao lado do Ativo, representam as aplicaes de recursos.
Desse modo, possuem natureza devedora (dbito para aumentar e crdito para diminuir).
Quando de sua ocorrncia, a Despesa ser sempre debitada, sendo creditada apenas em
situaes especficas, tais como apurao do resultado e estorno.
Vamos, agora, lanar algumas Despesas:
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RECEITA
Juros Passivos
Juros Ativos
Aluguis Passivos
Aluguis Ativos
Comisses Passivas
Comisses Ativas
Desconto Passivo
Desconto Ativo
Supervenincia Passiva
Supervenincia Ativa
Insubsistncia Passiva
Insubsistncia Ativa
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15. Quitao de duplicatas no valor de R$ 1.100,00, com juros de 10% de seu valor
D- Duplicatas a Pagar---------1.100
D- Juros Passivos-----------------110
C- Caixa----------------------------1210
Esse mesmo fato pode aparecer de outras maneiras:
Duplicatas a Pagar---------1.100
Juros Passivos-----------------110
a Caixa-----------------------1210
ou
Diversos
a Caixa
Duplicatas a Pagar---------1.100
Juros Passivos-----------------110
1.210.
O termo diversos utilizado para indicar que mais de uma conta est sendo, no
caso, debitada (veja que no h o a na frente). Obviamente, tal palavra no suficiente
para informar quais itens do patrimnio foram movimentados, por isso, aps a conta
creditada, h a necessidade de dizer quais exatamente foram as diversas contas debitadas.
16. Recebimento de ttulos de R$ 120.000,00, concedendo desconto de 8%
Diversos
a Ttulos a Receber
Caixa-------------------------110.400
Descontos Concedidos------9.600
120.000.
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1.9 RECEITAS
Receita uma ocorrncia (geralmente venda de mercadoria ou prestao de servio),
que aumenta o PL da entidade. Se nos chamados fatos permutativos ocorre algo bom
(ATIVO ou PASSIVO) e, concomitantemente, algo ruim (ATIVO ou PASSIVO), no
caso das Receitas ocorre, no final das contas, algo bom (ATIVO ou PASSIVO), sem a
contrapartida do algo ruim. Veja os dois exemplos abaixo:
Jos trabalha para algum em determinado ms
Como Jos prestou o servio, ocorreu o fato gerador da Receita, independente do
recebimento. Assim, no final do ms, na contabilidade do Jos, a conta Receita de Servios
deve ser creditada (como regra, a Receita creditada). No dbito, caso ele tenha recebido o
pagamento no ms da prestao do servio, aparecer a conta caixa; caso o recebimento
tenha ficado para o ms posterior, o dbito ser em contas a receber (poderia ser tambm
em clientes ou duplicatas a receber).
Veja que:
Receita recebida no ms de sua ocorrncia:
D- Caixa
C- Receita de Servios
Receita que ficou para ser recebida no ms seguinte:
D- Clientes
C- Receita de Servios
importante destacar que assim como as Despesas, as Receitas devem ser
registradas no ms de sua ocorrncia. No preciso esperar o recebimento do dinheiro.
Venda, no valor de R$ 3.000, de mercadoria anteriormente adquirida por R$
2.400.
Primeiro registramos a Receita decorrente da venda:
60
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D- Caixa ou Clientes------3.000
C- Receita de Vendas-----3.000
Ato contnuo, damos baixa na mercadoria que, por ter sido vendida, no faz
mais parte do nosso patrimnio:
D- Custo das Mercadorias Vendidas---2.400
C- Mercadorias-------------------------------2.400
Observe que, no final das contas, o PL aumentou no montante de 600, exatamente o
valor do lucro (lucro = venda - custo). O CMV diminui o PL causando no patrimnio o efeito
de uma despesa.
Vejamos como o CPC define Receitas:
So aumentos nos benefcios econmicos durante o perodo contbil sob a forma da
entrada de recursos ou aumento de ativos ou diminuio de passivos, que resultam em
aumentos do patrimnio lquido, e que no estejam relacionados com a contribuio
dos detentores dos instrumentos patrimoniais.
61
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17. Venda, vista, de mercadorias por R$ 50.000,00, com lucro de 30% sobre as
vendas
Pela venda da mercadoria
Caixa
a Vendas de Mercadorias-----50.000
Pela baixa do estoque
CMV
a Mercadorias------35.000
18. Prescrio de uma dvida no valor de R$ 500
Contas a Pagar-------------500
a Insubsistncia Ativa---- 500
19. Registro de servio realizado para recebimento a prazo, no valor de 52,00
D- Duplicatas a Receber------52
C- Servios Prestados--------52
62
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70.000
O termo diversos utilizado para indicar que mais de uma conta est sendo
creditada. Como h a necessidade de dizer quais exatamente foram os diversos itens
creditados, abaixo da palavra diversos so colocadas todas as contas creditadas, com
seus respectivos valores. Ao final, do lado do valor da ltima conta creditada, consta a soma
dos crditos, que ser, por conta do mtodo das partidas dobradas, igual a dos dbitos.
63
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2.400
64
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Em 31-1-X1:
Salrios
a Salrios a Vencer-------100
Com esse lanamento, a despesa de salrios est sendo registrada dentro do ms
de sua ocorrncia, como deve ser. Essa apropriao dever ser registrada tambm no final
de fevereiro e de maro, de modo que cada despesa fique dentro do seu ms de
ocorrncia, e o direito resulte zerado, pois no mais existir direito da empresa junto ao
empregado, j que este, cumprindo sua parte, trabalhou os trs meses.
Perceba que o pagamento de qualquer despesa de forma antecipada vai gerar um
direito. Por isso, contas como despesas antecipadas, despesa paga antecipadamente ou
despesas a vencer so classificadas no Ativo.
DESPESA
Despesa
Salrios
Seguros
Aluguis Passivos
Juros Passivos
ATIVO
Despesa Antecipada ou
Despesa a Vencer
Salrios a Vencer
Seguros a Vencer
Aluguis Passivos a Vencer
Juros Passivos a Vencer
PASSIVO
Despesa a Pagar
Salrios a Pagar
Seguros a Pagar
Aluguis Passivos a Pagar
Juros Passivos a Pagar
65
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RECEITA
Receita
Juros Ativos
Aluguis Ativos
PASSIVO
Receita
Antecipada
ou
Receita a Vencer
Juros Ativos a Vencer
Aluguis Ativos a Vencer
ATIVO
Receita a Receber
Juros Ativos a Receber
Aluguis Ativos a Receber
66
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Frmulas de Lanamentos
Dizem respeito quantidade de dbitos e crditos existentes em um registro. So 4 as
frmulas de lanamento:
a) 1 Frmula: uma conta debitada e uma conta creditada;
b) 2 Frmula: uma conta debitada e mais de uma conta creditada;
c) 3 Frmula: mais de uma conta debitada e uma conta creditada;
d) 4 Frmula: mais de uma conta sendo debitada e mais de uma conta sendo
creditada.
67
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Ativo ou Passivo sempre sero permutativos, bem como os que contenham somente contas
do PL.
O fato contbil modificativo altera o valor do PL. Pode ser aumentativo ou diminutivo,
na medida em que aumente ou diminua o valor do capital prprio. Geralmente se d com a
ocorrncia de uma despesa (diminuindo o PL) ou receita (aumentando o PL). Pode,
entretanto, ocorrer com fatos que envolvam diretamente alguma conta do patrimnio lquido:
Modificativo Diminutivo
Despesa de Aluguel
Capital Social
a Caixa/Aluguis a Pagar
a Caixa
Modificativo Aumentativo
Caixa/Aluguis a Receber
Caixa
a Receita de Aluguel
a Capital
O fato contbil misto ou composto tambm altera o valor do patrimnio lquido para
mais (misto aumentativo) ou para menos (misto diminutivo). A diferena em relao ao
modificativo que no misto, alm da alterao na situao lquida, h uma permuta entre
elementos patrimoniais (contas do ativo e/ou do passivo). Diz-se, por isso, que a juno do
fato permutativo com o modificativo. Exemplos clssicos de fatos mistos so os pagamentos
e recebimentos com juros ou descontos:
Misto Diminutivo
Juros Passivos----------10 => Diminuio no PL
Duplicatas a Pagar----100
Permuta
a Caixa--------------------110
68
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Misto Aumentativo
Caixa--------------------------110
a Duplicatas a Receber---100
a Juros Ativos-----------------10 => Aumento no PL
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tambm registrado no Livro Razo. Neste, o saldo de cada conta acompanhado a cada
momento, pois o registro feito de forma sistematizada, separando cada item que faz parte
do patrimnio. O lanamento acima seria registrado do seguinte modo no Razo:
Mercadorias
100
Caixa
100
dbitos
crditos
70
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71
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CFC n 1.330/11, que trata da Escriturao Contbil, considera o Dirio e o Razo como
livros obrigatrios. Alm disso, a legislao do Imposto de Renda obriga a escriturao do
Razo pelas pessoas jurdicas tributadas com base no lucro real.
72
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Razonetes
Caixa
100
Mercadorias
250
Capital
350
Passivo Exigvel
100
250
Ativo Total
350
--PL
Capital Social
--350
Passivo Total
350
O lado esquerdo do balano (aplicaes) sempre vai bater com o lado direito
(origens).
Fato II - Empresa pega um emprstimo bancrio no valor de R$ 600.
Como se trata de um fato permutativo, o valor do patrimnio lquido no vai ser
alterado.
D- Bancos c/ Movimento-----600
C- Emprstimos Obtidos-----600
Duas novas contas foram movimentadas, por isso, sero abertos dois novos
Razonetes:
Bancos
600
Ativo
Caixa
Bancos
Mercadorias
Ativo Total
Emprstimos
600
Passivo Exigvel
100 Emprstimos
600
PL
250 Capital Social
600
950
350
73
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Bancos
600
340
Juros Passivos
40
74
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ATIVO
Caixa
Bancos
Mercadorias
Ativo Total
PASSIVO
100 Emprstimos
260
PL
250 Capital Social
Prejuzos Acumulados12
610
Passivo Total
300
350
(40)
610
12
Clientes
Vendas
200
400
Mercadorias
250
Conta retificadora do PL. Sendo assim, tem natureza devedora e reduz o valor do capital prprio.
75
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Juros Passivos
40 40
CMV
250 250
As duas contas de Despesas j esto zeradas. Falta agora zerar as Receitas (no
caso, apenas a conta Vendas):
D- Vendas---------------------------------------------400
C- Apurao do Resultado do Exerccio-------400
ARE
290 400
110
Vendas
400 400
Aps o encerramento das receitas e despesas a conta ARE ficou um saldo final de R$
110, credor. Isso significa que as receitas superaram as despesas nesse montante (lucro).
Caso o saldo da conta ARE tivesse ficado devedor, a indicao seria de um prejuzo no
perodo. Acontece, entretanto, que a conta ARE transitria, ou seja, ela aberta apenas
para receber as contrapartidas dos encerramentos das contas de resultado. Assim, diante de
sua efemeridade, ela precisa ser encerrada logo aps a apurao do rdito. A contrapartida
ser a conta Lucros Acumulados, em caso de resultado positivo, ou Prejuzos Acumulados,
na ocorrncia de prejuzo. Em suma: assim como receitas e despesas, a prpria conta ARE
precisa ser encerrada no final do exerccio social:
76
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=> aumentando o PL
Bancos
600 340
260
Emprstimos
300 600
300
Capital
350
Clientes
200
Lucros Acumulados
110
Acontece que o Balano tambm tem sua conta de curta durao: Lucros
Acumulados. A partir da lei n 11.638/07 os Balanos das empresas no podem mais ter
saldo em Lucros Acumulados, de modo que, assim que chega ao PL, o lucro deve ser
77
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Ativo Total
PASSIVO
300 Emprstimos
260 Dividendos a Pagar
200
PL
Capital Social
Reservas de Lucros
760
Passivo Total
300
55
350
55
760
Regimes de Escriturao
Regime de escriturao diz respeito ao modo como as entidades vo considerar
ocorridas receitas e despesas. Possui, assim, estreita relao com a apurao do resultado
nas entidades.
O regime de competncia considera as receitas realizadas e as despesas incorridas
no perodo da ocorrncia de seus fatos geradores, independentemente de seu recebimento
(receitas) ou pagamento (custos ou despesas). Deste modo, independente do ingresso de
recursos no caixa, se uma empresa vende uma mercadoria em Jan/X1, mas s vai receber
em Dez/X2, a receita apropriada ao resultado de Jan/X1 (considerando-se apuraes
mensais, comum na prtica, para fins gerenciais). Uma despesa, por sua vez, registrada
to logo acontea a utilizao de um servio ou o consumo de um bem, mesmo que o
pagamento fique para depois.
Tanto a lei societria (Lei n 6.404/76) como o Fisco adotam o regime de competncia;
alm disso, ele foi consagrado como Princpio de Contabilidade pelo CFC.
78
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LANAMENTOS/ESCRITURAO CONTBIL
Guardando o essencial
Mtodo das partidas dobradas => Todo fato contbil repercute, pelo menos, em dois itens
do patrimnio; por isso, o lanamento formado de dbito(s) e crdito(s), sempre nos
mesmos valores.
Razonetes => Cada conta movimentada possui um, em forma de T. Do lado esquerdo
ficam os dbitos e do lado direito ficam os crditos.
Balancete de verificao => Relao de contas com seus respectivos saldos. Feito
preliminarmente ao Balano, serve como ponto de partida para verificaes e ajustes
necessrios.
Encerramento do exerccio => no final exerccio social feito o confronto entre as contas
de Despesas e Receitas, ocasio na qual todas elas so zeradas, de modo que o
exerccio seguinte comea sem nenhuma conta de resultado.
79
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Regimes de escriturao => Dizem respeito regra que a entidade vai usar para
reconhecer a ocorrncia de Receitas e Despesas. No regime de competncia, Despesas
e Receitas esto relacionadas ocorrncia de seus fatos geradores, independente de
pagamento/recebimento. O regime de caixa, por sua vez, est totalmente atrelado
entrada/sada de dinheiro.
Livros contbeis => De acordo com o CFC, so obrigatrios os livros Dirio, onde todos
os fatos contbeis ocorridos no exerccio so apresentados em ordem cronolgica, e o
Razo, que tambm contm todos os fatos administrativos do perodo, mas os apresenta
de forma sistematizada, por contas.
80
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PARTE INTRODUTRIA
----------------------------------------------------------------------Conceito: Contabilidade a cincia que estuda e
81
05 (ESAF/ATRFB)
O patrimnio, que a contabilidade estuda e
controla, registrando todas as ocorrncias nele
verificadas.
Bens
R$ 200.000,00
Direitos
R$ 150.000,00
Obrigaes
R$ 215.000,00
Situao Lquida
R$ 135.000,00
Aumentos de ativo
R$ 100.000,00
Aumentos de passivo
R$ 120.000,00
Redues de ativo
R$ 45.000,00
c) o campo de
contabilidade
Redues de passivo
R$ 80.000,00
d) a finalidade
contabilidade
aplicao
e
as
tcnicas
conceito
da
contbeis
da
R$ 70.000,00
06 (ESAF/ATRFB)
Contabilidade
funo
econmica
b) controlar o patrimnio
da
07 (ESAF/ATRFB)
Escriturao
Atos Administrativos
Demonstraes Contbeis
Anlise de Balanos
estrangeiras
que
tenham
Auditoria
Mecanismo do Dbito e do Crdito
Equao Fundamental do Patrimnio
Princpios Contbeis
Indique quantas tcnicas contbeis constam dos
itens acima.
a) duas
b) quatro
c) trs
d) cinco
e) seis
82
Balancetes,
e) Balano
Patrimonial,
Demonstrao
de
Resultado do Exerccio, Demonstrao de Lucros
ou Prejuzos Acumulados e Demonstrao de
Origem e Aplicao de Recursos.
83
84
R$ 24.000,00.
b) Passivo a Descoberto de
R$ 32.000,00.
c) Passivo Exigvel de
R$ 40.000,00.
d) Capital Prprio de
R$ 60.000,00.
e) Ativo de
R$ 100.000,00.
a) Diversos
1.100,00
110,00
1.210,00
Duplicatas a Pagar
Juros Passivos
b) Diversos
Duplicatas a Receber
Juros Ativos
60,00 660,00
1.100,00
110,00
1.210,00
Duplicatas a Receber
Juros Passivos
600,00
60,00 660,00
a Diversos
a Duplicatas a Pagar
a Juros Ativos
a Diversos
1.100,00
110,00
1.210,00
a Duplicatas a Pagar
a Juros Passivos
600,00
60,00 660,00
a Diversos
a Duplicatas a Receber
a Juros Ativos
a Diversos
1.100,00
110,00
1.210,00
a Duplicatas a Receber
a Juros Passivos
e) Duplicatas a Receber
600,00
60,00 660,00
e) Duplicatas a Pagar
a Diversos
a Diversos
1.210,00
86
600,00
b) Diversos
a Juros Ativos
60,00 660,00
530
Bancos
4.000
Vendas
50.000
Duplicatas a Pagar
Despesa de Salrios
6.000
10.000
Contas a Receber
8.000
Despesas de Juros
2.000
Receitas de Servios
17.000
Despesa de Aluguel
3.000
Prejuzos Acumulados
4.000
Edifcios de Uso
12.000
40.000
Emprstimos a Pagar
3.000
30.000,00
3.000,00 33.000,00.
b) Caixa
a Duplicatas a Receber
a Juros a Receber
30.000,00
3.000,00 33.000,00.
c) Caixa
a Duplicatas a Pagar
a Receitas de Juros
30.000,00
3.000,00 33.000,00.
d) Caixa
a Duplicatas a Receber
a Juros Ativos
27.000,00
3.000,00 30.000,00.
e) Caixa
a Duplicatas a Receber
a Juros a Receber
27.000,00
3.000,00 30.000,00.
87
120.000,00
9.000,00.
111.000,00
9.000,00.
9.000,00
120.000,00.
9.000,00
120.000,00.
5.000,00
500,00
5.500,00.
b) Diversos
a Bancos conta Movimento
Fornecedores
Descontos Obtidos
5.000,00
500,00
5.500,00.
c) Fornecedores
a Diversos
a Bancos conta Movimento 5.000,00
a Descontos Obtidos
500,00
5.500,00.
d) Fornecedores
a Diversos
a Bancos conta Movimento 4.500,00
a Descontos Obtidos
500,00
5.000,00.
3.600,00
a Fornecedores
5.400,00
a Descontos Obtidos
88
4.500,00
500,00
120.000,00.
5.000,00.
a Diversos
a Fornecedores
circulante
8.000,00
a Juros Passivos
880,00
8.880,00.
b) Diversos
simultaneamente
8.000,00
Juros Passivos
880,00
8.880,00.
c) Fornecedores
a Diversos
a Bancos conta Movimento 8.000,00
a Juros Passivos
880,00
8.880,00.
7.120,00
a Juros Passivos
880,00
8.000,00.
e) Diversos
a Bancos conta Movimento
Fornecedores
Juros Passivos
7.120,00
880,00
8.000,00.
89
a) ativo de
R$ 87.000,00.
b) ativo de
R$ 65.000,00.
c) passivo de
R$ 50.300,00.
d) passivo de
R$ 40.000,00.
e) patrimnio lquido de
R$ 22.300,00.
a) R$ 120,00
b) R$ 189,00
c) R$
90
2,00
d) R$ 187,00
e) R$ 107,00
34 (ESAF/IRB 2006) Assinale
contenha proposio incorreta.
opo
que
por
R$
800,00,
Descontos Ativos
2.380,00
420,00 2.800,00
b) Caixa
a Diversos
a Duplicatas a Pagar
a Descontos Ativos
a Duplicatas a Pagar
Caixa
Descontos Passivos
2.380,00
420,00 2.800,00
d) Duplicatas a Pagar
a Diversos
a Descontos Ativos
c) R$ 75,00 (prejuzo)
420,00 2.800,00
c) Diversos
a Caixa
b) R$ 20,00 (lucro)
2.380,00
2.380,00
420,00 2.800,00
e) Duplicatas a Pagar
d) R$ 100,00 (lucro)
a Diversos
e) R$ 155,00 (prejuzo)
a Caixa
a Descontos Passivos
2.380,00
420,00 2.800,00
120
D Despesas de Juros
12
C Bancos
126
C Abatimentos Obtidos
corresponde a um fato
a) modificativo diminutivo
b) permutativo aumentativo
c) misto diminutivo
d) permutativo modificativo
e) misto modificativo
91
com
08 - LUCROS ACUMULADOS
10 - MVEIS E UTENSLIOS
09 - MERCADORIAS
11 - RECEITAS DE JUROS
12 - RECEITAS DE VENDAS
13 - RESERVA LEGAL
14 - SALRIOS E ORDENADOS
15 - VECULOS
Analisando-se as contas acima de conformidade
com a classificao tcnica indicada nas Teorias
Personalista e Patrimonialista das Contas,
respectivamente, pode-se dizer que a relao
contm
a) 06 Contas de
Patrimoniais.
Resultado
09
Contas
92
08
Contas
do
93
Social,
Pagar,
45 (ESAF/CVM 2010)
A empresa Material de
Construes Ltda. adquiriu 500 sacos de
argamassa Votoram, de 20 kg cada um, ao custo
unitrio de R$1,00 o quilo, pagando 15% de
entrada e aceitando duplicatas pelo valor
restante. A operao foi isenta de tributao.
Do material comprado, 10% sero para consumo
posterior da prpria empresa e o restante, para
revender.
O registro contbil dessa transao ,
tipicamente, um lanamento de quarta frmula, e
o fato a ser registrado um Fato Administrativo
a) composto aumentativo.
b) composto diminutivo.
Acionistas
Debntures
Transao
no
Conversveis em
Debntures
c) modificativo aumentativo.
d) modificativo diminutivo.
e) Permutativo.
46 (ESAF/AFRFB 2009) A quitao de ttulos com
incidncia de juros ou outros encargos deve ser
contabilizada em lanamentos de segunda ou de
terceira frmulas, conforme o caso, pois envolve,
ao mesmo tempo, contas patrimoniais e de
resultado.
Especificamente, o recebimento de duplicatas,
com incidncia de juros, deve ter o seguinte
lanamento contbil:
a) dbito de duplicatas e de juros e crdito de caixa.
b) dbito de duplicatas e crdito de caixa e de juros.
c) dbito de caixa e crdito de duplicatas e de juros.
d) dbito de caixa e de duplicatas e crdito de juros.
94
na
Junta
Comercial
R$
dinheiro existente
200,00
mquinas
400,00
dvidas diversas
730,00
contas a receber
540,00
rendas obtidas
680,00
emprstimos bancrios
500,00
moblia
600,00
contas a pagar
700,00
consumo efetuado
240,00
automveis
800,00
capital registrado
650,00
casa construda
480,00
a) R$ 51.000,00.
a) R$ 1.930,00.
b) R$ 54.540,00.
b) R$ 3.130,00.
c) R$ 60.460,00.
c) R$ 2.330,00.
d) R$ 60.500,00.
d) R$ 3.020,00.
e) R$ 61.060,00.
e) R$ 2.480,00.
95
51 (ESAF/ATRFB
2009)
No
balano
de
encerramento do exerccio social, as contas
sero classificadas segundo os elementos do
patrimnio que registrem e agrupadas de modo a
facilitar o conhecimento e a anlise da situao
financeira da companhia.
No ativo patrimonial, as contas sero dispostas
em ordem decrescente de grau de liquidez dos
elementos nelas registrados, compondo os
seguintes grupos:
a) ativo circulante; ativo realizvel a longo prazo;
investimentos; ativo imobilizado; e intangvel.
b) ativo circulante; ativo realizvel a longo prazo; e
ativo permanente, dividido em investimentos,
ativo imobilizado e ativo diferido.
c) ativo circulante; e ativo no circulante, composto
por ativo realizvel a longo prazo, investimentos,
imobilizado e intangvel.
d) ativo circulante; ativo realizvel a longo prazo;
investimentos; ativo imobilizado; e ativo diferido.
e) ativo circulante; e ativo no circulante, composto
por ativo realizvel a longo prazo, investimentos,
imobilizado e diferido.
96
52 (ESAF/ATRFB
2009)
Em
relao
ao
encerramento do exerccio social e composio
dos grupos e subgrupos do balano, assinale
abaixo a opo falsa.
a) No ativo circulante, sero includas as
disponibilidades, os direitos realizveis no curso
do exerccio social e as aplicaes de recursos
em despesas do exerccio seguinte.
b) No intangvel, sero classificados os direitos que
tenham por objeto bens incorpreos destinados
manuteno da companhia ou exercidos com
essa finalidade, inclusive o fundo de comrcio
adquirido.
c) Na companhia em que o ciclo operacional da
empresa tiver durao maior que o exerccio
social, a classificao no circulante ou longo
prazo ter por base o prazo desse ciclo.
d) Em investimentos, sero classificadas as
participaes
permanentes
em
outras
sociedades e os direitos de qualquer natureza,
no classificveis no ativo circulante, e que no
se destinem manuteno da atividade da
companhia ou da empresa.
e) No ativo imobilizado, sero classificados os
direitos que tenham por objeto bens corpreos
destinados manuteno das atividades da
companhia ou da empresa ou exercidos com
essa finalidade, inclusive os decorrentes de
operaes que transfiram companhia os
benefcios, riscos e controle desses bens.
Saldos
R$
140,00
Amortizao Acumulada
R$
40,00
Bancos c/Movimento
R$
300,00
Caixa
R$
180,00
Capital a Realizar
R$
500,00
Capital Social
R$ 3.000,00
Clientes
R$
R$ 2.100,00
Depreciao Acumulada
R$
650,00
Depreciao e Amortizao
R$
230,00
Despesas de Aluguel
R$
140,00
Despesas Gerais
R$
310,00
Despesas Pr-operacionais
R$
160,00
Duplicatas a Pagar
R$ 1.300,00
Duplicatas a Receber
R$ 1.200,00
FGTS
R$
20,00
FGTS a Recolher
R$
90,00
Fornecedores
R$
900,00
ICMS s/Vendas
R$
800,00
Imveis
R$ 1.000,00
Impostos a Recolher
R$
250,00
INSS a Recolher
R$
300,00
Juros Ativos
R$
220,00
Juros a Pagar
R$
170,00
Juros a Receber
R$
200,00
Juros Passivos
R$
180,00
R$
30,00
Lucros Acumulados
R$
150,00
Mercadorias
R$ 1.800,00
Mveis e Utenslios
R$
700,00
Previdncia Social
R$
30,00
Reserva Legal
R$
110,00
Reserva Estatutria
R$
70,00
97
Salrios e Ordenados
R$
250,00
Veculos
R$
800,00
Vendas
R$ 4.000,00
800,00
R$ 1.600,00
Adiantamento a Diretores
R$ 1.800,00
Adiantamento a Fornecedores
1.000,00
Adiantamento a Fornecedores
R$ 2.000,00
Adiantamento de Clientes
2.000,00
R$ 1.000,00
R$ 1.200,00
Caixa
R$ 2.200,00
Ativo Imobilizado
20.000,00
Capital Social
29.000,00
Contas a Pagar
40.000,00
Capital Social
R$ 12.000,00
Clientes
R$ 4.600,00
Depreciao Acumulada
2.000,00
Depreciao Acumulada
R$ 1.500,00
Despesas Antecipadas
1.000,00
Fornecedores
R$ 5.000,00
Disponibilidades
1.000,00
Mveis e Utenslios
Duplicatas a Receber
30.000,00
Estoques
20.000,00
2.000,00
Reserva Legal
2.000,00
Prejuzos Acumulados
R$ 1.200,00
Reserva Legal
R$ 1.500,00
c) R$ 73.000,00
d) R$ 74.000,00
e) R$ 75.000,00
98
R$ 10.000,00
57 (ESAF/ESPECIALISTA
ANEEL
2006)
A
empresa Atacados e Varejos Ltda., em 31 de
dezembro de 2005, levantou os seguintes
valores para seus elementos contbeis:
Caixa
R$
100,00
Dinheiro em caixa
R$ 520.000,00
Capital Social
R$
350,00
Estoques de bens
R$ 650.000,00
Emprstimos Obtidos LP
R$
150,00
Mveis e Utenslios
R$ 400.000,00
Bancos c/ Movimento
R$
200,00
R$ 800.000,00
Lucros Acumulados
R$
200,00
Capital registrado
R$ 700.000,00
Fornecedores
R$
100,00
Salrios no quitados
R$ 180.000,00
Contas a Receber
R$
100,00
R$ 270.000,00
Emprstimos Concedidos LP
R$
100,00
Dividendos a Pagar
R$
150,00
Prejuzos anteriores
Duplicatas Emitidas
R$
800,00
R$
500,00
Adiantamento de Clientes
R$
200,00
Impostos a Pagar
R$
50,00
Equipamentos
R$
100,00
Clientes
R$
450,00
Reserva Legal
R$
100,00
Mercadorias
R$
500,00
R$
250,00
Duplicatas Aceitas
R$ 1.000,00
Patentes
R$
200,00
R$ 160.000,00
a) R$ 540.000,00.
b) R$ 590.000,00.
c) R$ 610.000,00.
d) R$ 750.000,00.
e) R$ 770.000,00.
58 (ESAF/ESPECIALISTA ANEEL 2006) A firma
Inflorescncias S/A, no encerramento do
exerccio em 31 de dezembro de 2005, apurou
valores patrimoniais em bens de uso: R$
1.200,00; bens de venda: R$ 2.100,00; bens de
consumo: R$ 600,00; crditos: R$ 1.100,00;
dbitos: R$ 2.300,00; alm da situao lquida
evidenciada contabilmente.
Sabendo-se que no referido exerccio, a firma
sofreu prejuzos de R$ 900,00, pode-se dizer que
o seu balano patrimonial deve apresentar um
ativo de
a) R$ 3.500,00.
b) R$ 4.100,00.
c) R$ 4.400,00.
d) R$ 5.000,00.
e) R$ 6.200,00.
99
15.000,00
Ativo Imobilizado
1.300.000,00
Contas a Pagar
1.100.000,00
Disponibilidades
150.000,00
Duplicatas a Receber
1.200.000,00
Emprstimos
1.000.000,00
Estoques
850.000,00
Lucros Acumulados
200.000,00
Reserva Legal
10.000,00
a) 1.400.000,00
1.190.000,00
b) 1.400.000,00
1.205.000,00
c) 1.415.000,00
1.205.000,00
d) 1.415.000,00
1.225.000,00
e) 1.425.000,00
1.225.000,00
100
101
R$
900,00
Financiamentos Bancrios
R$ 1.200,00
R$
Ttulos a Pagar
R$ 2.050,00
R$ 1.350,00
Mercadorias
R$ 1.300,00
Salrios e Ordenados
R$
280,00
Aluguis Ativos
R$
120,00
Duplicatas a Receber
R$ 2.000,00
Encargos de Depreciao
R$
40,00
Fornecedores
R$
750,00
Capital a Realizar
R$
300,00
Juros Ativos
R$
110,00
R$
200,00
Clientes
R$
850,00
Depreciao Acumulada
R$
180,00
Impostos e Taxas
R$
70,00
Reservas Estatutrias
R$
250,00
Despesas Antecipadas
R$
150,00
Investimentos
R$
800,00
R$
180,00
Receitas Antecipadas
R$
270,00
Imveis
R$ 1.800,00
Capital Social
R$ 3.380,00
Abatimento s/Vendas
R$
150,00
Gastos de Instalao
R$
90,00
Veculos
R$
980,00
Duplicatas Descontadas
R$
400,00
Instalaes
R$
320,00
Aluguis Passivos
R$
210,00
Prejuzos Acumulados
R$
60,00
R$
250,00
Reserva Legal
R$
350,00
Amortizao Acumulada
R$
60,00
800,00
1.000,00
Capital a Realizar
350,00
Capital Social
1.600,00
1.100,00
Depreciao
160,00
Depreciao Acumulada
460,00
Duplicatas Descontadas
600,00
Duplicatas a Pagar
1.500,00
Duplicatas a Receber
1.300,00
Juros Ativos
200,00
Juros a Pagar
400,00
Juros a Receber
300,00
Mercadorias
800,00
Prmio de Seguros
190,00
230,00
120,00
180,00
320,00
Salrios
250,00
Salrios a Pagar
200,00
Receitas de Vendas
1.800,00
Veculos
2.000,00
a) R$ 6.340,00.
d) R$ 71.000,00.
b) R$ 6.860,00.
e) R$ 79.000,00.
c) R$ 7.750,00.
d) R$ 8.070,00.
e) R$ 8.270,00.
102
65 (ESAF/AFRFB 2002)
Da leitura atenta dos
balanos gerais da Cia. Emile, levantados em
31.12.01 para publicao, e dos relatrios que os
acompanham, podemos observar informaes
corretas que indicam a existncia de:
Capital de Giro no valor de R$ 2.000,00
Capital Social no valor de R$ 5.000,00
Capital Fixo no valor de R$ 6.000,00
Capital Alheio no valor de R$ 5.000,00
c) As Supervenincias provocam
aumento do passivo ou do ativo.
sempre
um
e) Toda Insubsistncia
Insubsistncia Ativa.
do
Passivo
uma
103
saldos
01 Caixa
690,00
02 - Receita de Vendas
8.000,00
03 - Fornecedores
2.700,00
1.200,00
05 - Aluguis Ativos
200,00
06 - Duplicatas a Pagar
1.600,00
07 - Clientes
1.700,00
08 - Salrios e Ordenados
4.900,00
10 - Duplicatas a Receber
2.300,00
11 - Aluguis Passivos
240,00
12 - Proviso p/FGTS
90,00
14 CMV
a) R$ 5.580,00
b) R$ 5.770,00
c) R$ 5.780,00
d) R$ 5.880,00
e) R$ 5.970,00
800,00
09 - Emprstimos Bancrios
13 - Duplicatas Descontadas
700,00
4.300,00
15 - Proviso p/IR
110,00
16 - Mercadorias
3.000,00
17 - ICMS a Recolher
230,00
80,00
19 - Capital Social
5.300,00
20 PDD
110,00
21 - Capital a Realizar
300,00
22 - Juros Passivos
220,00
23 - Despesas Antecipadas
400,00
24 - Reserva Legal
300,00
25 - Mveis e Utenslios
26 - Reservas Estatutrias
2.900,00
280,00
27 - Veculos
5.700,00
1.500,00
29 - Depreciao
900,00
30 - Juros Ativos
150,00
31 - Depreciao Acumulada
1.400,00
104
saldos
Caixa
100,00
Capital Social
300,00
Clientes
140,00
Aluguis a Receber
40,00
Aluguis Ativos
65,00
Duplicatas a Receber
160,00
Mercadorias
180,00
ICMS a Recuperar
30,00
IPI a Recolher
15,00
Despesas a Pagar
35,00
Mveis e Utenslios
200,00
Receitas de Vendas
220,00
Veculos
350,00
Despesas a Vencer
60,00
Receitas a Receber
80,00
Aluguis Passivos
50,00
Salrios
70,00
Fornecedores
280,00
18,00
Proviso p/IR
62,00
Duplicatas a Pagar
230,00
Duplicatas Descontadas
70,00
Aluguis a Pagar
25,00
Depreciao Acumulada
110,00
CMV
120,00
Reserva Legal
Somatrio
50,00
3.060,00
saldos
Aluguis Ativos
195,00
Aluguis a Pagar
75,00
Aluguis a Receber
120,00
Aluguis Passivos
150,00
Caixa
300,00
Capital Social
1.200,00
Clientes
420,00
CMV
360,00
Depreciao Acumulada
330,00
Despesas a Pagar
105,00
Despesas a Vencer
180,00
Duplicatas a Pagar
690,00
Duplicatas a Receber
480,00
Duplicatas Descontadas
210,00
Fornecedores
840,00
ICMS a Recuperar
90,00
IPI a Recolher
45,00
Mercadorias
540,00
Mveis e Utenslios
600,00
Prov.p/Ajuste Estoques
54,00
Proviso p/IR
186,00
Receitas a Receber
240,00
Receitas de Vendas
660,00
Reserva Legal
150,00
Salrios
210,00
Veculos
1.050,00
Somatrio
9.480,00
69 (ESAF/ANALISTA DE PLANEJAMENTO E
ORAMENTO 2010 - Adaptada) A empresa
Massas e Mas S/A listou as seguintes contas
para elaborar o seu balano:
01 - Aes de Outras Companhias R$ 200,00
02 - Aes de Coligadas R$ 300,00
03 - Aes em Tesouraria R$ 50,00
04 - Duplicatas a Pagar R$ 2.000,00
05 - Duplicatas a Receber R$ 1.800,00
06 - Duplicatas Descontadas R$ 1.400,00
07 - Mercadorias R$ 1.200,00
08 - Produtos Acabados R$ 800,00
09 - Mquinas e Equipamentos R$ 1.600,00
10 - Mveis e Utenslios R$ 1.500,00
11 - Imveis R$ 4.810,00
12 - Despesas Operacionais R$ 250,00
13 - Despesas Administrativas R$ 600,00
14 - Receitas de Vendas R$ 1.700,00
15 - Receitas No-Operacionais R$ 660,00
16 - Custo dos Servios Vendidos R$ 920,00
17 - Salrios R$ 180,00
18 - Fornecedores R$ 1.400,00
19 - Proviso p/Devedores Duvidosos R$ 120,00
20 - Proviso para Imposto de Renda R$ 370,00
21 - Capital Social R$ 5.000,00
22 - Capital a Realizar R$ 320,00
23 - Depreciao R$ 310,00
24 - Depreciao Acumulada R$ 500,00
25 - Amortizao Acumulada R$ 190,00
REGIMES DE ESCRITURAO
71 (ESAF/AFRFB 2009) A firma Comercial de
Produtos Frutferos Ltda., que encerra seu
exerccio social no ltimo dia do ano civil,
contabilizou por duas vezes o mesmo fato
contbil em 31/10/2008, caracterizando o erro de
escriturao conhecido como duplicidade de
lanamento. Esse erro s foi constatado no
exerccio seguinte.
Os lanamentos foram feitos a dbito de conta
do resultado e a crdito de conta do passivo
circulante. Em face dessa ocorrncia, pode-se
dizer que, no balano patrimonial de 31/12/2008:
a) a situao lquida da empresa foi superavaliada.
b) o ativo circulante da empresa foi subavaliado.
c) o passivo circulante da empresa apresentou uma
reduo indevida.
d) o patrimnio lquido da empresa apresentou uma
reduo indevida.
e) a situao lquida da empresa no foi afetada.
72 (ESAF/ATRFB 2009) Determinada empresa,
cujo exerccio social coincide com o anocalendrio, pagou a quantia de R$ 1.524,00 de
prmio de seguro contra incndio no dia 30 de
setembro de 2007.
A aplice pertinente a essa transao cobre
riscos durante o perodo de primeiro de outubro
de 2007 a 30 de setembro de 2008.
381,00.
c) R$ 1.055,00.
d) R$ 1.172,20.
e) R$ 1.143,00.
108
Despesas
administrativas
incorridas e pagas durante o
exerccio
Custos dos servios prestados
Despesas
financeiras
antecipadamente
10.000,00
5.000,00
420.000,00
60.000,00
300.000,00
45.000,00
pagas
5.000,00
Folha de pagamento do ms de
dezembro a ser paga em janeiro
de 1998
15.000,00
O lucro lquido do exerccio, considerando-se as
hipteses de adoo dos regimes de
competncia e de caixa foi, respectivamente, de
a) 5.000,00 e 20.000,00
b) 10.000,00 e 10.000,00
c) zero e 20.000,00
d) 10.000,00 e 25.000,00
e) 5.000,00 e 10.000,00
330,00
b) reduo do lucro em R$
640,00
c) aumento do lucro em R$
310,00
d) aumento do lucro em R$
370,00
109
76 (ESAF/SERPRO
2001)
Na
nossa
Mini
Microempresa, apuramos que o aluguel de R$
180,00, vencido em janeiro/00, fora pago em
dezembro/99; que em dezembro/99 foram
recebidos juros de R$ 150,00, que s venciam em
janeiro/00; que os salrios de dezembro/99, no
valor de R$ 200,00, s foram pagos em
janeiro/00; e que, tambm em dezembro/99,
foram prestados servios no valor de R$ 310,00
para recebimento apenas no ms seguinte.
Estes fatos haviam sido contabilizados no
exerccio de 1999 segundo as regras do regime
contbil de caixa. No entanto, a lei determina
que, para fins de balano, deve ser utilizado o
regime contbil de competncia, uma vez que se
trata de um Princpio Fundamental de
Contabilidade.
A modificao contbil do regime de caixa para
o de competncia, neste caso particular, vai
provocar um dos seguintes efeitos na apurao
final do resultado do exerccio de 1999. Assinale
a resposta certa.
a) O rdito ter decrscimo de
R$ 30,00
R$ 30,00
R$ 80,00
R$ 80,00
R$ 110,00
77 (ESAF/MDIC
2012)
Contabilizando
suas
operaes em 2010 sob o regime contbil de
caixa, a empresa Primeira & Cia. Ltda. Registrou
os seguintes eventos, entre outros que compem
seus resultados:
I.
IV. pagamento
do
aluguel
do
caminho
correspondente a janeiro de 2011, no valor de R$
3.200,00;
V. recebimento de juros relativos a 2010, no valor
de R$ 1.200,00.
Na apurao final do lucro a empresa verificou
que faltava registrar o valor de R$ 4.000,00
decorrente de comisses ganhas no ano, ainda
no recebidas.
Tais eventos foram computados no resultado da
empresa Primeira & Cia. Ltda., sob o regime de
competncia. Com isso, houve uma reduo de
lucros na importncia de
a) R$ 6.900,00.
b) R$ 6.100,00.
c) R$ 4.500,00.
d) R$ 2.900,00.
e) R$
110
500,00.
a) reduo de R$ 100,00.
a) R$ 38.100,00.
b) R$ 32.700,00.
c) R$ 45.300,00.
d) R$ 39.900,00.
e) R$ 39.000,00.
b) aumento de R$ 200,00.
c) aumento de R$ 300,00.
d) aumento de R$ 500,00.
e) aumento de R$ 600,00.
111
b) R$ 2.800,00.
a Prmios de Seguros
c) R$ 3.000,00.
2.500,00
b) Prmios de Seguros
d) R$ 4.700,00.
a Seguros a Vencer
2.500,00
c) Prmios de Seguros
a Seguros a Vencer
3.500,00
d) Seguros a Vencer
a Prmios de Seguros
3.500,00
e) Diversos
a Bancos conta Movimento
Prmios de Seguros
3.500,00
Seguros a Vencer
6.000,00
2.500,00
R$
750,00
b) R$ 3.000,00
c) R$ 3.750,00
d) R$ 5.250,00
e) R$ 6.000,00
112
a) Seguros a vencer
Despesa de seguros
21.000,00
Seguros a vencer
21.000,00 42.000,00
a Caixa
42.000,00
b) Diversos
a Caixa
c) Diversos
a Caixa
Despesa de seguros
28.000,00
Seguros a vencer
14.000,00 42.000,00
d) Diversos
a Caixa
Despesa de seguros
14.000,00
Seguros a vencer
28.000,00 42.000,00
e) Diversos
a Caixa
Despesa de seguros
Seguros a vencer
113
7.000,00
35.000,00 42.000,00
a) R$ 175.000,00
b) R$ 30.000,00
c) R$ 20.000,00
a) Aluguis Passivos
d) R$ 17.500,00
e) R$ 12.500,00
R$ 4.500,00
a Aluguis Passivos
c) Aluguis Passivos
a Aluguis Passivos a Vencer
R$ 22.500,00
R$ 22.500,00
e) Aluguis Passivos
a Aluguis Passivos a Vencer
114
R$ 4.500,00
R$ 31.500,00
115
ESCRITURAO
91 (CESGRANRIO/CHESF 2012) De acordo com as
Normas Brasileiras de Contabilidade, a entidade
responsvel pelo registro pblico de livros
contbeis em rgo competente, sendo
atribuio do profissional de contabilidade a
comunicao formal dessas exigncias
entidade.
(D) H
a
obrigatoriedade
de
impresso,
encadernao e arquivamento na entidade, para
posterior eliminao do arquivo magntico.
(E) No h necessidade de impresso e
encadernao em forma de livro, porm o
arquivo magntico autenticado pelo registro
pblico competente deve ser mantido pela
entidade.
116
em
branco,
117
feita
mediante
lanamento
de
complementao.
a Mquinas e Equipamentos
... histrico ........ 20.000,00
b)
Caixa
a Bancos c/Movimento
... histrico ........ 20.000,00
c)
d)
a Bancos c/Movimento
... histrico ....... 20.000,00
a Mquinas e Equipamentos
... histrico ...... 20.000,00 40.000,00
e)
118
DESCONTO DE DUPLICATAS
102 (ESAF/AFRFB 2012) A empresa Redesconto
S.A. trabalha com o desconto de duplicatas.
Considerando que a operao de desconto foi
realizada com duplicatas que tinham vencimento
em 30, 60, 90 e 120 dias, o valor dos juros
descontados a serem reconhecidos no ato da
operao devem ser contabilizados como
a) conta redutora das duplicatas descontadas no
Passivo.
b) conta redutora das Receitas, no Resultado.
c) despesa antecipada, no Ativo Circulante.
d) despesas financeiras no Resultado.
e) conta redutora das duplicatas descontadas no
Ativo.
x,xx
xxx,xx
b) Diversos
a Duplicatas Descontadas
Bancos c/Movimento
xxx,xx
Encargos da Operao
x,xx
xxx,xx
c) Bancos c/Movimento
a Diversos
a Duplicatas a Receber
xxx,xx
a Encargos da Operao
x,xx
d) Diversos
a Duplicatas a Receber
Bancos c/Movimento
xxx,xx
Encargos da Operao
x,xx
e) Duplicatas Descontadas
a Duplicatas a Receber
xxx,xx
e
Encargos da Operao
a Bancos c/Movimento
x,xx
Duplicatas Descontadas.
d) dbito em Bancos conta Movimento e crdito em
Duplicatas a Receber.
e) dbito em Duplicatas Descontadas e crdito em
Duplicatas a Receber.
119
xxx,xx
xxx,xx
a Duplicatas a Receber
b) Duplicatas Descontadas
a Bancos Conta Movimento
a Despesas Bancrias
c) Bancos Conta Movimento
a) Diversos
a Duplicatas a Receber
1.000,00
950,00
Despesas Financeiras
50,00
Despesas Bancrias
a Duplicatas Descontadas
d) Bancos Conta Movimento
Despesas Bancrias
a Duplicatas a Receber
b) Diversos
a Duplicatas Descontadas
1.000,00
950,00
Despesas Financeiras
50,00
c) Duplicatas a Receber
1.000,00
a Diversos
a Bancos Conta Movimento
a Despesas Financeiras
d) Duplicatas Descontadas
950,00
50,00
1.000,00
a Diversos
a Bancos Conta Movimento
a Despesas Financeiras
950,00
50,00
120
a Duplicatas a Receber
950,00
a Despesas Financeiras
50,00
promoveu
a Encargos Bancrios
R$ 300.000,00
c) Diversos
a Duplicatas Descontadas
Bancos conta Movimento R$ 300.000,00
Encargos Bancrios
R$
18.000,00
R$ 318.000,00
d) Diversos
a Duplicatas a Receber
Bancos conta Movimento R$ 282.000,00
Encargos Bancrios
R$ 18.000,00
R$ 300.000,00
e) Diversos
a Duplicatas Descontadas
Bancos conta Movimento R$ 282.000,00
Encargos Bancrios
121
R$
18.000,00 R$ 300.000,00
109 (ESAF/ESPECIALISTA
ANEEL
2006)
A
empresa S/A Cosmos & Cosmticos, ostenta em
seu patrimnio as contas Bancos c/Movimento
com R$10.000,00, Obrigaes Diversas com R$
100.000,00, Duplicatas a Receber com
R$100.000,00, Patrimnio Lquido com R$
100.000,00, e Outros Ativos com R$ 90.000,00.
Do grupo de duplicatas a receber, a empresa
selecionou algumas de mesmo vencimento, no
valor de R$50.000,00 e mandou para o banco
em uma operao de desconto, com taxa de
10%.
Aps contabilizar essa operao mas antes do
vencimento das duplicatas e de seu respectivo
recebimento, a empresa dever apresentar o seu
ativo com o valor de
a) R$ 145.000,00.
b) R$ 195.000,00.
c) R$ 200.000,00.
d) R$ 245.000,00.
e) R$ 250.000,00.
122
recebimento em carteira
os
duplicatas n 03 e 05;
das
devoluo
pelo
banco
o
duplicata n 04, sem cobrar;
da
recebimento pelo
o
duplicata n 07.
da
banco
R$ 150,00
R$ 200,00
123
R$ 160,00 e R$ 330,00
b)
R$ 330,00 e R$ 160,00
c)
R$ 140,00 e R$ 160,00
d)
R$ 200,00 e R$ 220,00
e)
R$ 330,00 e R$ 220,00
R$ 2.000,00
R$ 2.000,00
113
a Bancos c/Movimento
R$ 2.000,00
d) Duplicatas Descontadas
a Duplicatas a Receber
R$ 2.000,00
e) Duplicatas Descontadas
a Bancos c/Movimento
R$ 2.000,00
FOLHA DE PAGAMENTO
114 (ESAF/AFRFB 2012) A empresa Data Power
S.A. apura sobre sua folha de pagamentos
administrativa de R$ 100.000,00 o total de 20%
de INSS, correspondente a 12% de contribuio
da parcela de responsabilidade da empresa e 8%
da parcela do empregado. A empresa efetuou a
contabilizao de R$ 20.000,00 como despesa
de INSS no resultado. Ao fazer a conciliao da
conta, deve o contador
a) considerar o lanamento correto, uma vez que a
folha refere-se a despesas administrativas.
b) estornar da despesa o valor de R$ 8.000,00,
lanando a dbito da conta salrios a pagar.
c) reverter da despesa o valor de R$ 12.000,00,
lanando contra a conta de INSS a recolher.
d) reconhecer mais R$ 8.000,00 a dbito de
despesa de INSS pertinente a parcela do
empregado.
e) lanar um complemento de R$ 12.000,00 a
crdito da conta salrios a pagar.
d) R$ 908,38
e) R$ 982,95
124
R$ 3.000,00
Horas-extras
R$ 3.500,00
Salrio-famlia
R$
Salrio-maternidade
R$ 1.500,00
R$ 4.800,00
R$ 9.030,00
FGTS
R$ 5.320,00
80,00
Considerando
todas
essas
informaes,
desconsiderando qualquer outra forma de
tributao, inclusive de imposto de renda na
fonte, pode-se dizer que a despesa efetiva a ser
contabilizada na empresa ser de
a) R$ 66.500,00.
b) R$ 6.144,00.
b) R$ 87.230,00.
c) R$ 5.760,00.
c) R$ 79.270,00.
d) R$ 5.640,00.
d) R$ 77.630,00.
e) R$ 5.344,00.
e) R$ 80.850,00.
Salrios
R$ 9.000,00
R$ 1.980,00
810,00
FGTS (8%)
R$
720,00
Salrio-famlia
R$
150,00
b) R$ 10.850,00.
c) R$ 11.700,00.
d) R$ 12.510,00.
e) R$ 12.660,00.
125
20.000,00
Previdncia Social
a Previdncia Social a Recolher
6.600,00
b) Salrios e Ordenados
a Salrios a Pagar
17.800,00
Previdncia Social
a Previdncia Social a Recolher
6.600,00
c) Salrios e Ordenados
a Salrios a Pagar
17.800,00
Previdncia Social
a Previdncia Social a Recolher
4.400,00
d) Salrios e Ordenados
a Salrios a Pagar
17.800,00
Salrios a Pagar
a Previdncia Social a Recolher
2.200,00
Previdncia Social
a Previdncia Social a Recolher
4.400,00
e) Salrios e Ordenados
a Salrios a Pagar
20.000,00
Salrios a Pagar
a Previdncia Social a Recolher
2.200,00
Previdncia Social
a Previdncia Social a Recolher
126
4.400,00
ordenados
dos
empregados
Ordenados
3.200,00
Encargos Sociais e
Trabalhistas
928,00
a Salrios e Ordenados a
Pagar
a Contribuies Sociais a
1.280,00 4.128,00
e) Diversos
a Diversos
valor da folha de salrios
contabiliza, como segue:
R$ 4.480,00
2.848,00
1.280,00
2.848,00
a Diversos
a Contribuies Sociais a
Recolher
1.280,00
c) Diversos
a Diversos
valor da folha de salrios que ora se contabiliza,
como segue:
Despesas de Salrios e
3.200,00
Encargos Sociais e
Trabalhistas
1.280,00
4.480,00
a Salrios e Ordenados a
Pagar
4.128,00
a Salrios e Ordenados a
Pagar
Ordenados
ora
Despesas de Salrios e
Trabalhistas
a Contrib.Sociais Recolher
que
Encargos Sociais e
2.848,00
Recolher
Ordenados
2.848,00
4.128,00
4.128,00
se
DEPRECIAO, AMORTIZAO
EXAUSTO
124 (ESAF/MDIC 2012) Uma mquina adquirida em
abril de 2010 por R$ 3.000,00, instalada para
funcionar em julho do mesmo ano, com
expectativa de vida til estimada em 10 anos,
tem depreciao contabilizada, considerando-se
um valor residual de 20%.
No balano referente ao exerccio social de 2011,
dever ser computado como encargo de
depreciao, em relao a essa mquina, o valor
de
a) R$ 450,00.
b) R$ 360,00.
c) R$ 300,00.
d) R$ 240,00.
e) R$ 180,00.
128
a) R$ 7.200,00.
c) R$ 1.920,00
b) R$ 8.000,00.
d) R$ 1.200,00
c) R$ 14.400,00.
e) R$
48,00
d) R$ 16.000,00.
e) R$ 18.000,00.
129
a) R$ 52.500,00
b) R$ 63.000,00
c) R$ 65.625,00
d) R$ 86.400,00
e) R$ 90.000,00
133 (ESAF/ATRFB 2006) Uma mquina de uso
prprio, deprecivel, adquirida por R$15.000,00
em maro de 1999 e instalada no mesmo dia
com previso de vida til de dez anos e valor
residual de 20%, por quanto poder ser vendida
no ms de setembro de 2006, sem causar
ganhos nem perdas contbeis?
Referido bem, nas condies acima indicadas e
sem considerar implicaes de ordem tributria
ou fiscal, poder ser vendido por
a) R$ 5.900,00.
b) R$ 5.400,00.
c) R$ 3.900,00.
d) R$ 3.625,00.
e) R$ 3.000,00.
130
a) R$ 26.200,00
b) R$ 26.000,00
c) R$ 21.000,00
d) R$ 19.800,00
e) R$ 14.000,00
Diversos
R$ 12.000,00
b)
R$ 15.000,00 R$ 27.000,00
Equipamentos
R$ 12.000,00
a Depreciao
Acumulada
c)
a Diversos
a Caixa
Depreciao
Acumulada
a Equipamentos
Caixa
R$ 15.000,00 R$ 27.000,00
R$ 27.000,00
R$ 12.000,00
R$ 18.000,00 R$ 30.000,00
Diversos
a Diversos
Equipamentos
Gastos de
Instalao
a Caixa
R$ 3.000,00
R$ 30.000,00
a Depreciao
Acumulada
d)
Diversos
a Equipamentos
Caixa
R$ 12.000,00
R$ 15.000,00
Depreciao
Acumulada
R$ 30.000,00
Diversos
a Diversos
Caixa
R$ 12.000,00
Depreciao
Acumulada
a Equipamentos
a Gastos de
R$ 30.000,00
131
R$ 18.000,00 R$ 30.000,00
R$ 27.000,00
Instalao
R$ 3.000,00
a parcela
quando da
132
142
(ESAF/AFRFB
2002.2)
A
empresa
Desmontando S/A vendeu o seu Ativo No
Circulante, a vista, por R$ 100.000,00. Dele
constavam apenas uma mina de carvo e um
trator usado.
A mina teve custo original de R$ 110.000,00 e o
trator fora comprado por R$ 35.000,00 h exatos
quatro anos.
Quando da aquisio da mina, a capacidade total
foi estimada em 40 toneladas de minrios com
extrao prevista para dez anos. Agora, j
passados quatro anos, verificamos que foram
extradas, efetivamente, 20 toneladas.
O trator vendido tem sido depreciado pelo
mtodo linear com vida til prevista em dez anos,
com valor residual de 20%.
Considerando que a contabilizao estimada da
amortizao desses ativos tem sido feita
normalmente, podemos afirmar que a alienao
narrada acima deu origem, em termos lquidos, a
ganhos de capital no valor de
a) R$ 10.200,00
b) R$ 21.200,00
c) R$ 20.200,00
d) R$ 13.000,00
e) R$ 24.000,00
a) R$ 18.000,00.
b) R$ 150.000,00.
c) R$ 191.500,00.
d) R$ 198.000,00.
e) R$ 208.000,00.
133
a) R$ 22.500,00.
b) R$ 22.300,00.
c) R$ 21.600,00.
d) R$ 21.400,00.
e) R$ 20.800,00.
147 (ESAF/AFRFB 2009) Na Contabilidade da
empresa
Atualizadssima
S.A.
os
bens
depreciveis eram apresentados com saldo de
R$ 800.000,00 em 31/03/2008, com uma
Depreciao Acumulada, j contabilizada, com
saldo de R$ 200.000,00, nessa data.
a) R$144.000,00.
b) R$121.000,00.
c) R$108.000,00.
d) R$ 85.000,00.
e) R$ 60.000,00.
a) R$ 340.000,00.
b) R$ 305.000,00.
c) R$ 325.000,00.
d) R$ 320.000,00.
e) R$ 290.000,00.
134
R$ 33.000,00;
em junho de 2009
R$ 25.000,00;
em abril de 2010
R$ 22.000,00.
a) R$ 26.650,00
b) R$ 16.000,00
c) R$ 14.900,00
d) R$ 11.900,00
e) R$ 10.800,00
135
e) Diversos
a Diversos
Caixa
29.000,00
Depreciao Acumulada
19.000,00
a Veculos
35.000,00
a Ganhos de Capital
13.000,00
29.000,00
Perdas de Capital
6.000,00
a Veculo A
25.000,00
a Veculo B
10.000,00
b) Diversos
a Diversos
Caixa
29.000,00
Depreciao Acumulada
18.500,00
a Veculos
35.000,00
a Ganhos de Capital
12.500,00
c) Diversos
a Diversos
Caixa
29.000,00
Depreciao Acumulada
17.500,00
a Veculos
35.000,00
a Ganhos de Capital
11.500,00
d) Diversos
a Diversos
Caixa
29.000,00
Depreciao Acumulada
13.750,00
a Veculos
35.000,00
a Ganhos de Capital
136
7.750,00
PROVISES
152 (ESAF/ESPECIALISTA ANEEL 2006) Assinale
abaixo a assertiva incorreta.
a) Todas as provises decorrem
contbil do resultado do exerccio.
da reduo
900,00.
e) R$ 1.740,00.
137
d) R$
870,00.
a) R$ 774,00
e) R$
450,00.
b) R$1.746,00
c) R$ 450,00
d) R$1.260,00
e) R$ 936,00
960,00, a crdito.
c) R$
760,00, a crdito.
d) R$
520,00, a dbito.
e) R$
440,00, a dbito.
138
a) R$ 3.000,00
b) R$ 2.900,00
c) R$ 1.800,00
d) R$ 1.100,00
e) R$ 600,00
160 (ESAF/ATRFB 2009) No encerramento do
exerccio social, quando ainda resta saldo no
utilizado na conta Proviso para Devedores
Duvidosos, necessrio se faz contabilizar a
reverso desse saldo. Nesse caso, o lanamento
de ajuste a ser feito dever ser:
a) creditando-se a conta de Proviso e debitandose a conta de Lucros Acumulados.
b) creditando-se a conta de Proviso e debitandose a conta de Resultado do Exerccio.
c) debitando-se a conta de Proviso e creditandose a conta de Lucros Acumulados.
b) R$ 5.800,00.
d) R$ 6.000,00.
c) R$ 7.200,00.
e) R$ 19.600,00.
139
Crdito
Valores em R$
Dbito
25.000,00
a Duplicatas Descontadas
25.000,00
ATIVO
Ativo Circulante
330.000,00
Disponibilidades
10.000,00
Caixa e Bancos
10.000,00
320.000,00
Duplicatas a Receber
200.000,00
Devedores Duvidosos
-30.000,00
Estoques
150.000,00
Ativo Permanente
180.000,00
Imobilizado
200.000,00
Depreciao acumulada
-20.000,00
Ativo Total
510.000,00
b)
c)
25.000,00
25.000,00
a Duplicatas a Receber
d)
25.000,00
25.000,00
a Duplicatas a Receber
25.000,00
25.000,00
220.000,00
Fornecedores
220.000,00
Patrimnio Lquido
290.000,00
Capital Social
200.000,00
Reserva Legal
10.000,00
Lucros Acumulados
80.000,00
Total do Passivo
140
510.000,00
25.000,00
141
a) R$ 7.780,00
c) R$ 297.100,00
b) R$ 7.880,00
d) R$ 296.000,00
c) R$ 8.500,00
e) R$ 300.000,00
d) R$ 8.750,00
e) R$ 8.700,00
142
(A) R$ 26.000.
(B) R$ 30.000.
(C) R$ 33.000.
(D) R$ 35.000.
(E) R$ 32.000.
170 (ESAF/AFRFB 2012) A empresa Highlith S.A.
implantou nova unidade no norte do pas. Os
investimentos
na
unidade
foram
de
R$
0,00.
(C) 2.000,00.
interessado
(D) 1.500,00.
na
aquisio,
seria
de
R$
(E) 2.375,00.
143
171 (CARLOS
CHAGAS/TCE
Analise a tabela abaixo.
AMAP
2012)
(A) R$ 1.300.000,00.
(B) R$ 1.850.000,00.
(C) R$
800.000,00.
(D) R$ 1.050.000,00.
(E) R$
144
300.000,00.
PRINCPIOS DE CONTABILIDADE
173 (ESAF/FISCAL DE RENDAS RJ 2010) Assinale
abaixo a nica opo que contm uma afirmativa
verdadeira.
a) Pelo princpio da continuidade, a entidade dever
existir durante o prazo estipulado no contrato
social e ter seu Patrimnio contabilizado a
Custo Histrico.
b) Para obedecer o princpio contbil da prudncia,
quando houver duas ou mais hipteses de
realizao possvel de um item, deve ser
utilizada aquela que representar um maior ativo
ou um menor passivo.
c) Segundo o princpio da competncia, as receitas
e as despesas devem ser includas na apurao
do resultado do perodo em que, efetivamente,
ocorrerem os recebimentos ou pagamentos
respectivos.
d) O princpio da oportunidade determina que os
registros
contbeis
sejam
feitos
com
tempestividade, no momento em que o fato
ocorra, e com integralidade, pelo seu valor
completo.
e) Existe um princpio contbil chamado Princpio
da Atualizao Monetria que reconhece que a
atualizao monetria busca atualizar o valor de
mercado e no o valor original; por isso, no se
trata de uma correo, mas apenas de uma
atualizao dos valores.
145
princpio
fundamental
146
da
I.
a) Continuidade.
b) Prudncia.
c) Competncia.
d) Registro pelo Valor Original.
e) Oportunidade.
147
de
da
de
de
148
149
150
e) Diversos
a Fornecedores
pela compra efetuada n/d, como segue:
Mercadorias
pelo custo das compras 182.000,00
IPI a Recuperar
pelo IPI incidente 10.000,00
ICMS a Recuperar
pelo ICMS incidente 18.000,00 210.000,00
a) Diversos
a Fornecedores
pela compra efetuada n/d, como segue:
Mercadorias
pelo custo das compras 200.000,00
IPI a Recuperar
pelo IPI incidente
10.000,00
ICMS a Recuperar
pelo ICMS incidente 18.000,00 228.000,00
b) Diversos
a Fornecedores
pela compra efetuada n/d, como segue:
Mercadorias
pelo custo das compras 210.000,00
ICMS a Recuperar
pelo ICMS incidente 18.000,00 228.000,00
c) Diversos
a Fornecedores
pela compra efetuada n/d, como segue:
Mercadorias
pelo custo das compras 192.000,00
ICMS a Recuperar
pelo ICMS incidente 18.000,00 210.000,00
d) Diversos
a Fornecedores
pela compra efetuada n/d, como segue:
Mercadorias
pelo custo das compras 200.000,00
IPI a Recuperar
pelo IPI incidente 10.000,00 210.000,00
151
60.000,00
b)
80.000,00
c) 120.000,00
a) dbito de
Mercadorias
R$ 7.040,00
Fretes e Carretos
R$
120,00
IPI a Recuperar
R$
160,00
R$ 7.200,00
Fretes e Carretos
R$
120,00
ICMS a Recuperar R$
960,00
R$ 8.160,00
Fretes e Carretos
R$
d) 140.000,00
e) 220.000,00
196 (ESAF/AGENTE SUSEP 2006) A firma Agrria
Agronegcios Ltda. utiliza a conta Mercadorias
na modalidade conta mista, sendo debitada pelo
valor das compras e creditada pelo valor das
vendas.
Se, no fim do perodo, a conta mercadorias, que
representa o item geag, inteiramente isento de
tributao, apresentar saldo contbil credor, no
valor de R$ 5.000,00, e o inventrio fsico final for
avaliado em R$ 2.000,00, pode-se dizer que as
operaes com esse item ocasionaram
120,00
a) prejuzo de R$ 2.000,00.
b) prejuzo de R$ 3.000,00.
d) dbito de
Mercadorias
R$ 7.320,00
ICMS a Recuperar R$
960,00
c) lucro de
R$ 3.000,00.
d) lucro de
R$ 5.000,00.
e) lucro de
R$ 7.000,00.
R$ 8.000,00
Fretes e Carretos
R$
120,00
IPI a Recuperar
R$
160,00
ICMS a Recuperar R$
960,00
152
06 - Fornecedores R$ 3.155,00
08 - FGTS R$ 950,00
a) R$ 9.040,00.
b) R$ 6.540,00.
c) R$ 5.040,00.
d) R$ 4.240,00.
e) R$ 2.350,00.
153
R$120.000,00
R$100.000,00
R$ 30.000,00
R$
8.000,00
R$
6.000,00
R$
1.200,00
Imposto de Renda
R$
1.500,00
IPTU
R$
2.000,00
R$
5.000,00
ICMS s/ as compras
R$ 12.000,00
R$ 40.000,00
154
a)
Diversos
a Fornecedores
a) 09,5%
Mercadorias
b) 24,5%
ICMS a Recuperar
b)
c) 50,0%
R$ 3.000,00
Diversos
Mercadorias
e) 35,0%
R$ 3.000,00
ICMS a Recuperar
333,33 R$ 3.333,33
a Fornecedores
d) 35,5%
R$
c)
300,00 R$ 3.300,00
Diversos
a Fornecedores
Mercadorias
R$ 2.700,00
ICMS a Recuperar
d)
R$
300,00 R$ 3.000,00
Diversos
a Fornecedores
R$
Mercadorias
R$ 2.100,00
ICMS a Recuperar
e)
210,00 R$ 2.310,00
R$
Diversos
a Fornecedores
Mercadorias
R$ 1.890,00
ICMS a Recuperar
R$
210,00 R$ 2.100,00
a) R$ 44,00
b) R$ 50,00
c) R$ 46,50
d) R$ 52,50
e) R$ 41,50
155
156
210 (ESAF/AUDITOR
SEFAZ
CE
2007)
A
movimentao do estoque de bens de vendas da
empresa Almercias Comercial, na primeira
semana de novembro, evidenciou estoque inicial
de R$ 1.200,00, estoque final de 72 unidades e
vendas brutas de R$ 2.900,00.
Sabendo-se que as compras do perodo foram
de R$ 1.800,00 para 150 unidades, que j havia
120 unidades em estoque e que as operaes
no sofrem qualquer tributao, pode-se dizer
que o valor do
e) R$ 2.400,00.
157
c) R$ 68.400,00.
d) R$ 61.000,00.
e) R$ 57.000,00.
213 (ESAF/ATRFB 2012) A empresa Metalfino Ltda.
no sofre tributao nas operaes de compra e
venda de mercadorias; s opera com transaes
extra-caixa; utiliza o mtodo de controle
permanente de estoques, com avaliao a preo
mdio ponderado.
Em 15 de outubro a empresa realizou a venda de
120 unidades ao preo unitrio de 12 reais. As
compras do ms foram: 150 unidades a 8 reais
cada uma em 05/10 e 60 unidades a 11 reais, em
18/10. Sabendo-se que em 30 de setembro
desse ano j havia um estoque de mercadorias
no valor de R$ 500,00 correspondentes a 100
unidades, pode-se afirmar que o custo das
mercadorias vendidas em outubro foi de
a) R$ 213,00
b) R$ 240,00
c) R$ 253,00
d) R$ 280,00
e) R$ 693,00
a) R$ 600,00.
b) R$ 660,00.
c) R$ 780,00.
d) R$ 816,00.
e) R$ 960,00.
158
Estoque inicial
unidades.
mensurado
1.100,00
159
em
01.01
Ei
10
10,00
100,00
20.01
Aquisio
20
7,00
140,00
05.03
Venda
12,00
60,00
15.04
Venda
10
11,00
110,00
06.06
Aquisio
10
12,00
120,00
09.08
Venda
14,00
70,00
20.12
Venda
18
15,00
270,00
Histrico
Valor
Quant. (un)
I.
Quant. (un)
160
161
d) R$ 500,00.
e) R$ 525,00.
a) superavaliao do Custo
Vendidas do exerccio.
d) subavaliao do Custo
Vendidas do exerccio.
162
b) R$ 340,00.
c) R$ 454,80.
das
Mercadorias
Mercadorias
c) R$ 4.855,50
d) R$ 5.000,00
e) R$ 5.850,00
229 (ESAF/AFPS 2002) A Companhia Chimical
Loreno Lorne determinou que fosse feita a
previso de vendas de suas mercadorias,
fixando-se preos e condies para o ms de
junho.
A mercadoria denominada Alvacenta faz parte
de uma partida de 250 unidades adquiridas em
maio, cujo valor a empresa pagou emitindo um
cheque de R$ 12.500,00.
O preo de venda fixado para junho foi o custo
de aquisio, com acrscimo suficiente para
cobrir o ICMS sobre Vendas e um lucro de 20%
sobre o preo de venda.
As vendas so tributadas com ICMS de 10%. As
compras anteriores tambm foram tributadas
com ICMS de 12%.
Com base nas informaes acima, pode-se dizer
que o preo de venda unitrio do referido item,
para o ms de junho de 2002, dever ser de
a) R$ 71,43
b) R$ 65,00
c) R$ 62,86
d) R$ 61,11
e) R$ 57,20
e) R$ 713,70.
163
(A) 2.000,00
(C) 1.958,00
164
(B) 1.967,00
(D) 1.948,00
(E) 1.868,00
165
DEMONSTRAO DO RESULTADO
DO EXERCCIO
235 (ESAF/MDIC 2012) Certa empresa, aps
contabilizar suas contas de resultado, encontrou
os seguintes valores:
Receita Lquida de Vendas 250.000,00
Custo das Vendas do Perodo 140.000,00
Receitas Operacionais 25.000,00
Despesas Operacionais 65.000,00
Ganhos de Capital 10.000,00
Proviso para Imposto de Renda 30.000,00
Os estatutos dessa empresa mandam pagar
participao nos lucros, base de 10% para
empregados e 10% para administradores, alm
dos dividendos de 25%.
No exerccio social de que estamos tratando, a
empresa
destinou
ao
pagamento
das
participaes o montante de
a) R$ 10.000,00.
236
a) R$ 17.000,00.
b) R$ 19.000,00.
c) R$ 20.000,00.
d) R$ 24.300,00.
e) R$ 25.700,00.
b) R$ 9.500,00.
c) R$ 7.600,00.
d) R$ 3.750,00.
e) R$ 3.156,00.
Os estatutos da Cia. Omega estabelecem que,
dos lucros remanescentes, aps as dedues
previstas pelo artigo 189 da Lei 6.404/76
atualizada, dever a empresa destinar aos
administradores, debntures e empregados uma
participao de 10% do lucro do exerccio a cada
um.
Tomando como base as informaes constantes
da tabela abaixo:
166
d) R$ 182.500.
e) R$ 141.600.
b) R$ 36.000.
c) R$ 32.400.
Estatutrias
sobre
e) R$ 20.250.
a) R$ 1,67.
239 (ESAF/AUDITOR RECIFE 2003) A empresa Y
Ltda., no encerramento do exerccio de 2002,
obteve as seguintes informaes:
Valores em R$
Capital Social
50.000,00
Financiamentos
30.000,00
b) R$ 4,80.
c) R$ 5,15.
d) R$ 6,20.
e) R$ 8,00.
100.000,00
Prejuzos Acumulados
20.000,00
Proviso p/ IR e CSLL
25.000,00
a) R$ 10.000,00 R$ 10.000,00
R$ 55.000,00
b) R$ 7.500,00
R$ 7.500,00
R$ 60.000,00
c) R$ 7.500,00
R$ 6.750,00
R$ 60.750,00
d) R$ 5.500,00
R$ 5.500,00
R$ 64.000,00
e) R$ 5.500,00
R$ 4.950,00
R$ 64.550,00
167
Lucro
d) R$ 22.500.
Empregados
a) R$ 171.000,00.
Fornecedores R$ 450.000,00
b) R$ 170.000,00.
c) R$ 146.700,00.
Proviso p/ IR R$ 64.000,00
d) R$ 145.900,00.
e) R$ 145.000,00.
242 (ESAF/ATRFB 2006) O Contador da empresa
Comercial de Laticnios S.A., cujos estatutos
sociais determinavam o pagamento de 10% dos
lucros como participao aos empregados, teve
de informar Assemblia Geral o valor absoluto
dessa participao no exerccio em que o lucro
lquido foi de R$ 300.000,00, a reserva legal foi
constituda de R$ 5.000,00, a participao
estatutria de administradores foi de R$
12.000,00, e o imposto de renda e a contribuio
social sobre o lucro foram provisionados em R$
75.000,00.
Com fulcro nessas informaes, o referido
contador pode afirmar que a participao de
empregados foi de
a) R$ 30.000,00.
b) R$ 22.500,00.
c) R$ 22.000,00.
d) R$ 21.800,00.
e) R$ 21.300,00.
168
n. - c o n t a s
saldos
01 - Receita de Vendas
8.000,00
02 - Fornecedores
2.700,00
200,00
05 - Duplicatas a Pagar
1.600,00
06 - Clientes
1.700,00
800,00
07 - Salrios e Ordenados
08 - Emprstimos Bancrios
4.900,00
09 - Duplicatas a Receber
2.300,00
10 - Aluguis Passivos
11 ICMS sobre Compras
240,00
1.200,00
12 - Proviso p/FGTS
200,00
13 - Duplicatas Descontadas
700,00
1.400,00
230,00
5.300,00
20 - Proviso p/Dev.Duvidosos
110,00
21 - Capital a Realizar
300,00
22 - Juros Passivos
200,00
23 - Despesas Antecipadas
400,00
24 - Reserva Legal
580,00
25 - Mveis e Utenslios
26 - Juros Ativos
2.900,00
150,00
27 - Veculos
5.700,00
1.500,00
29 - Depreciao
169
900,00
R$ 12.500,00
Compras de mercadorias
R$ 32.000,00
Vendas de mercadorias
R$ 37.000,00
R$ 20.500,00
R$ 4.800,00
ICMS a Recolher
R$
R$ 5.550,00
Salrios e Ordenados
R$ 8.000,00
Encargos Trabalhistas
R$
Contribuies a Recolher
R$ 1.600,00
750,00
960,00
R$ 600,00
Vendas de Mercadorias
R$ 970,00
Receitas No-Operacionais
R$ 17,00
Despesas No-Operacionais
R$ 60,00
Reservas de Lucros
R$ 20,00
R$ 15,00
Imposto de Renda
R$ 30,00
R$ 97,00
170
R$ 80,00
Contas
d) R$ 3.150,00.
e) R$ 3.750,00.
Saldos
9.500,00
19.500,00
16.000,00
Duplicatas a Receber
37.500,00
Encargos de Depreciao
6.000,00
Capital Social
110.000,00
Mercadorias
50.000,00
3.000,00
54.500,00
ICMS a Recolher
8.500,00
a) R$ 29.160,00.
Capital a Realizar
15.000,00
b) R$ 29.520,00.
24.000,00
Aes de Coligadas
25.000,00
Receita de Vendas
100.000,00
Duplicatas a Pagar
65.000,00
12.500,00
Depreciao Acumulada
10.000,00
Aes em Tesouraria
25.000,00
Juros Passivos
d) R$ 69.160,00.
e) R$ 69.520,00.
4.000,00
Mveis e Utenslios
Descontos Ativos
c) R$ 68.760,00.
70.000,00
5.000,00
RESERVA LEGAL
250 (ESAF/ATRFB 2003) A Companhia Trplice, no
encerramento do exerccio de 2002, obteve as
seguintes informaes, conforme segue:
Valores em R$
Lucro Bruto
90.000,00
R$ 10.000.000,00
Lucro Operacional
70.000,00
Receitas Financeiras
2.000,00
Despesas Financeiras
10.000,00
R$ 1.500.000,00
para
Imposto
de
Renda
R$
15.000,00
172
7.000,00
Valores em R$
18.000,00
12.000,00
Lucro Bruto
6.000,00
Lucro Operacional
4.400,00
Despesas Financeiras
400,00
Receitas Financeiras
80,00
IR e CSLL
880,00
Valores em R$
Capital Social
10.000,00
Reserva Legal
1.900,00
R$ 10.000,00
Reservas de Capital
R$ 9.000,00
Reservas de Reavaliao
R$ 8.000,00
Reservas Estatutrias
R$ 5.000,00
Reserva Legal
R$ 17.000,00
173
Capital Social
R$ 200.000,00
Capital a Integralizar
R$ 50.000,00
Reservas de Capital
R$ 21.000,00
Reservas de Reavaliao
R$
Reserva Legal
R$ 35.000,00
Reservas Estatutrias
R$
Lucros Acumulados
R$ 11.000,00
6.000,00
1.000,00
200
Reserva Legal
30
Reservas de Capital
25
400
Participaes
20
80
174
R$ 100.000,00
Reservas de Capital
R$ 12.000,00
Reservas Estatutrias
R$
DIVIDENDOS
RESERVA DE LUCROS A REALIZAR
257 (ESAF/ANALISTA ANEEL 2006) A empresa
Brent S/A apresenta os seguintes dados
contbeis referentes ao incio do exerccio social
de 2005.
Capital Social
8.000,00
200.000,00
Reservas de Capital
50.000,00
Reserva Legal
R$ 17.000,00
Reserva Legal
12.000,00
Lucros Acumulados
R$ 10.000,00
Lucros Acumulados
10.000,00
Patrimnio Lquido
272.000,00
175
a) R$ 16.950,00.
b) R$ 17.850,00.
c) R$ 19.650,00.
d) R$ 25.650,00.
e) R$ 27.000,00
a) R$ 22.250,00
b) R$ 22.750,00
c) R$ 25.250,00
d) R$ 25.750,00
e) R$ 39.750,00
176
R$ 168.900,00
d) R$ 171.900,00
e) R$ 156.900,00
177
R$ 480.000,00
a) R$ 22.950,00
b) R$ 26.650,00
c) R$ 27.000,00
d) R$ 30.000,00
e) R$ 33.000,00
178
Capital
social,
R$ 800.000,00
totalmente
a) R$ 2.010.850,00.
c) 40.000,00.
b) R$ 2.027.050,00.
d) 58.500,00.
c) R$ 2.087.800,00.
e) 60.000,00.
d) R$ 2.104.000,00.
e) R$ 2.140.000,00.
179
integralizado
a) 20.000,00.
b) 30.000,00.
c) 50.000,00.
d) 60.000,00.
Nessas
circunstncias,
obrigatrios, em reais, so
e) 70.000,00.
267 (CARLOS CHAGAS/ISS SP 2007) Considere as
seguintes informaes extradas da contabilidade
da Cia. Moinho de Ouro, relativas ao exerccio
findo em 31/12/2005:
(A)
475.000,00
(B)
700.000,00
(C)
950.000,00
os
(D) 1.175.000,00
(E) 1.425.000,00
1.000,00.
b)
4.500,00.
c)
8.000,00.
d) 16.500,00.
e) 21.000,00.
180
dividendos
R$ 90.000,00
Lucro operacional
R$ 70.000,00
Receitas operacionais
R$ 7.500,00
Despesas operacionais
R$ 27.500,00
Participao de Administradores
R$ 2.500,00
Participao de Debenturistas
R$ 3.500,00
Participao de Empregados
R$ 3.000,00
181
LEI 6.404/76
272 (ESAF/MDIC
2012)
As
demonstraes
financeiras obrigatrias so as seguintes:
a) Balano
Patrimonial,
Demonstrao
do
Resultado do Exerccio, Demonstrao de Lucros
ou Prejuzos Acumulados, Demonstrao do
Fluxo de Caixa e Demonstrao do Valor
Adicionado, em alguns casos.
b) Balano
Patrimonial,
Demonstrao
do
Resultado do Exerccio, Demonstrao de Lucros
ou Prejuzos Acumulados, Demonstrao das
Origens e Aplicaes de Recursos.
c) Balano
Patrimonial,
Demonstrao
do
Resultado do Exerccio, Demonstrao de Lucros
ou Prejuzos Acumulados, Demonstrao das
Mutaes do Patrimnio Lquido e Demonstrao
do Valor Adicionado, em alguns casos.
d) Balano
Patrimonial,
Demonstrao
do
Resultado do Exerccio, Demonstrao de Lucros
ou Prejuzos Acumulados, Demonstrao do
Fluxo de Caixa.
e) Balano
Patrimonial,
Demonstrao
do
Resultado do Exerccio, Demonstrao do Fluxo
de Caixa e Demonstrao do Valor Adicionado,
em alguns casos.
273 (ESAF/MDIC 2012) Assinale abaixo a opo
incorreta.
Nos termos da lei, a demonstrao do resultado
do exerccio discriminar:
a) a receita bruta das vendas e servios, as
dedues das vendas, os abatimentos obtidos e
os impostos a recolher.
b) a receita lquida das vendas e servios, o custo
das mercadorias e servios vendidos e o lucro
bruto.
c) as despesas com as vendas, as despesas
financeiras, deduzidas das receitas, as despesas
gerais e administrativas, e outras despesas
operacionais.
d) o lucro ou prejuzo operacional, as outras
receitas e as outras despesas.
e) o resultado do exerccio antes do imposto de
renda e a proviso para o imposto.
182
183
lucros no poder
Do cmputo desse
ser excludas as
de incentivos fiscais
184
185
186
QUESTES DIVERSAS
287 (ESAF/AFRFB 2012) O balancete de verificao
evidencia
a) os estornos efetuados no perodo.
b) a configurao e classificao correta dos itens
contbeis.
c) a igualdade matemtica
efetuados no perodo.
dos
lanamentos
identifiquem e
dos itens e
Demonstraes
187
291
280.000
280.000
280.000
280.000
80.000
d) Investimentos Temporrios.
Despesas
200.000
a Disponibilidades
280.000
d) Despesas
293 (ESAF/AFRFB 2012) A empresa Venus S.A.,
fabricante de peas para automveis, adquiriu
um terreno para aproveitar a valorizao que o
mercado aquecido est permitindo. A Venus
tambm aluga o prdio lateral de sua fbrica
para a Holding do Grupo ocupar com as suas
atividades administrativas. Dessa forma, esses
eventos
devem
ser
contabilizados,
respectivamente, como
80.000
Ativo Intangvel
200.000
a Disponibilidades
280.000
e) Despesas
80.000
Ativo Intangvel
100.000
100.000
a Disponibilidades
280.000
188
189
298
(CESGRANRIO/CONTADOR TRANSPETRO
2011) Na elaborao do Balancete final, uma
companhia, antes do Balano de 31 dezembro
2009 e da destinao do resultado apurado no
exerccio de 2009, levantou o seguinte
Patrimnio Lquido, fundamentando-se nos
saldos das contas registrados no razo:
299
(CARLOS CHAGAS/PREFEITURA DE SP
2010) Considere as seguintes assertivas em
relao
s
Subvenes
e
Assistncias
Governamentais:
I.
10.000.000,00
Reserva Legal
800.000,00
Reserva Estatutria
450.000,00
Reteno de Lucros
300.000,00
Reserva de gio
250.000,00
(CESGRANRIO/TCNICO CONTABILIDADE
JR PETROBRS 2010) Admita que uma
Sociedade Annima tenha informado o seguinte:
Valor nominal da ao - R$ 2,00;
Aes subscritas - 800.000 aes ordinrias;
Valor de cada ao subscrita - R$ 2,20;
Capital a realizar - R$ 200.000,00;
Capital autorizado - R$ 2.000.000,00.
Considerando as informaes acima e as
determinaes da Lei das Sociedades Annimas,
afirma-se que o Capital Social da Companhia,
em reais,
(A) 1.400.000,00
(B) 1.600.000,00
(C) 1.560.000,00
(D) 1.760.000,00
(E) 1.800.000,00
190
CAPTULO XV
Exerccio Social e Demonstraes Financeiras
SEO I
Exerccio Social
Art. 175. O exerccio social ter durao de 1 (um) ano e a data do trmino ser fixada no estatuto.
Pargrafo nico. Na constituio da companhia e nos casos de alterao estatutria o exerccio social
poder ter durao diversa.
SEO II
Demonstraes Financeiras
Disposies Gerais
Art. 176. Ao fim de cada exerccio social, a diretoria far elaborar, com base na escriturao mercantil
da companhia, as seguintes demonstraes financeiras, que devero exprimir com clareza a situao
do patrimnio da companhia e as mutaes ocorridas no exerccio:
I - balano patrimonial;
II - demonstrao dos lucros ou prejuzos acumulados;
III - demonstrao do resultado do exerccio; e
IV demonstrao dos fluxos de caixa; e (Redao dada pela Lei n 11.638,de 2007)
V se companhia aberta, demonstrao do valor adicionado. (Includo pela Lei n 11.638,de 2007)
1 As demonstraes de cada exerccio sero publicadas com a indicao dos valores
correspondentes das demonstraes do exerccio anterior.
2 Nas demonstraes, as contas semelhantes podero ser agrupadas; os pequenos saldos
podero ser agregados, desde que indicada a sua natureza e no ultrapassem 0,1 (um dcimo) do
valor do respectivo grupo de contas; mas vedada a utilizao de designaes genricas, como
"diversas contas" ou "contas-correntes".
3 As demonstraes financeiras registraro a destinao dos lucros segundo a proposta dos
rgos da administrao, no pressuposto de sua aprovao pela assembleia-geral.
4 As demonstraes sero complementadas por notas explicativas e outros quadros analticos ou
demonstraes contbeis necessrios para esclarecimento da situao patrimonial e dos resultados do
exerccio.
o
I apresentar informaes sobre a base de preparao das demonstraes financeiras e das prticas
contbeis especficas selecionadas e aplicadas para negcios e eventos significativos; (Includo pela
Lei n 11.941, de 2009)
II divulgar as informaes exigidas pelas prticas contbeis adotadas no Brasil que no estejam
apresentadas em nenhuma outra parte das demonstraes financeiras; (Includo pela Lei n 11.941, de
2009)
III fornecer informaes adicionais no indicadas nas prprias demonstraes financeiras e consideradas
necessrias para uma apresentao adequada; e (Includo pela Lei n 11.941, de 2009)
IV indicar: (Includo pela Lei n 11.941, de 2009)
a) os principais critrios de avaliao dos elementos patrimoniais, especialmente estoques, dos clculos
de depreciao, amortizao e exausto, de constituio de provises para encargos ou riscos, e dos
ajustes para atender a perdas provveis na realizao de elementos do ativo; (Includo pela Lei n
11.941, de 2009)
b) os investimentos em outras sociedades, quando relevantes (art. 247, pargrafo nico); (Includo pela Lei
n 11.941, de 2009)
o
c) o aumento de valor de elementos do ativo resultante de novas avaliaes (art. 182, 3 ); (Includo pela
Lei n 11.941, de 2009)
d) os nus reais constitudos sobre elementos do ativo, as garantias prestadas a terceiros e outras
responsabilidades eventuais ou contingentes; (Includo pela Lei n 11.941, de 2009)
e) a taxa de juros, as datas de vencimento e as garantias das obrigaes a longo prazo; (Includo pela Lei
n 11.941, de 2009)
f)
o nmero, espcies e classes das aes do capital social; (Includo pela Lei n 11.941, de 2009)
g) as opes de compra de aes outorgadas e exercidas no exerccio; (Includo pela Lei n 11.941, de
2009)
o
h) os ajustes de exerccios anteriores (art. 186, 1 ); e (Includo pela Lei n 11.941, de 2009)
i) os eventos subsequentes data de encerramento do exerccio que tenham, ou possam vir a ter, efeito
relevante sobre a situao financeira e os resultados futuros da companhia. (Includo pela Lei n
11.941, de 2009)
o
7 A Comisso de Valores Mobilirios poder, a seu critrio, disciplinar de forma diversa o registro
o
de que trata o 3 deste artigo. (Includo pela Lei n 11.941, de 2009)
Escriturao
Art. 177. A escriturao da companhia ser mantida em registros permanentes, com obedincia aos
preceitos da legislao comercial e desta Lei e aos princpios de contabilidade geralmente aceitos,
devendo observar mtodos ou critrios contbeis uniformes no tempo e registrar as mutaes
patrimoniais segundo o regime de competncia.
1 As demonstraes financeiras do exerccio em que houver modificao de mtodos ou critrios
contbeis, de efeitos relevantes, devero indic-la em nota e ressaltar esses efeitos.
192
Auditor e Analista Fiscal Contabilidade Geral Prof. Marcondes Fortaleza
3 As demonstraes financeiras das companhias abertas observaro, ainda, as normas expedidas pela
Comisso de Valores Mobilirios e sero obrigatoriamente submetidas a auditoria por auditores
independentes nela registrados. (Redao dada pela Lei n 11.941, de 2009)
4 As demonstraes financeiras sero assinadas pelos administradores e por contabilistas
legalmente habilitados.
o
5 As normas expedidas pela Comisso de Valores Mobilirios a que se refere o 3 deste artigo
devero ser elaboradas em consonncia com os padres internacionais de contabilidade adotados nos
principais mercados de valores mobilirios. (Includo pela Lei n 11.638,de 2007)
o
194
Auditor e Analista Fiscal Contabilidade Geral Prof. Marcondes Fortaleza
1 Para efeitos do disposto neste artigo, considera-se valor justo: (Redao dada pela Lei n
11.941, de 2009)
a) das matrias-primas e dos bens em almoxarifado, o preo pelo qual possam ser repostos,
mediante compra no mercado;
195
Auditor e Analista Fiscal Contabilidade Geral Prof. Marcondes Fortaleza
b) dos bens ou direitos destinados venda, o preo lquido de realizao mediante venda no
mercado, deduzidos os impostos e demais despesas necessrias para a venda, e a margem de lucro;
c) dos investimentos, o valor lquido pelo qual possam ser alienados a terceiros.
d) dos instrumentos financeiros, o valor que pode se obter em um mercado ativo, decorrente de
transao no compulsria realizada entre partes independentes; e, na ausncia de um mercado ativo
para um determinado instrumento financeiro: (Includa pela Lei n 11.638,de 2007)
1) o valor que se pode obter em um mercado ativo com a negociao de outro instrumento financeiro
de natureza, prazo e risco similares; (Includo pela Lei n 11.638,de 2007)
2) o valor presente lquido dos fluxos de caixa futuros para instrumentos financeiros de natureza,
prazo e risco similares; ou (Includo pela Lei n 11.638,de 2007)
3) o valor obtido por meio de modelos matemtico-estatsticos de precificao de instrumentos
financeiros. (Includo pela Lei n 11.638,de 2007)
o
2 A diminuio do valor dos elementos dos ativos imobilizado e intangvel ser registrada
periodicamente nas contas de: (Redao dada pela Lei n 11.941, de 2009)
a) depreciao, quando corresponder perda do valor dos direitos que tm por objeto bens fsicos
sujeitos a desgaste ou perda de utilidade por uso, ao da natureza ou obsolescncia;
b) amortizao, quando corresponder perda do valor do capital aplicado na aquisio de direitos da
propriedade industrial ou comercial e quaisquer outros com existncia ou exerccio de durao
limitada, ou cujo objeto sejam bens de utilizao por prazo legal ou contratualmente limitado;
c) exausto, quando corresponder perda do valor, decorrente da sua explorao, de direitos cujo
objeto sejam recursos minerais ou florestais, ou bens aplicados nessa explorao.
o
196
Auditor e Analista Fiscal Contabilidade Geral Prof. Marcondes Fortaleza
em
Operaes
Societrias
Art. 184-A. A Comisso de Valores Mobilirios estabelecer, com base na competncia conferida
o
pelo 3 do art. 177 desta Lei, normas especiais de avaliao e contabilizao aplicveis aquisio
de controle, participaes societrias ou negcios. (Includo pela Lei n 11.941, de 2009)
Correo Monetria
(Revogado pela Lei n 7.730, de 1989)
SEO IV
Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados
Art. 186. A demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados discriminar:
I - o saldo do incio do perodo, os ajustes de exerccios anteriores e a correo monetria do saldo
inicial;
II - as reverses de reservas e o lucro lquido do exerccio;
III - as transferncias para reservas, os dividendos, a parcela dos lucros incorporada ao capital e o
saldo ao fim do perodo.
1 Como ajustes de exerccios anteriores sero considerados apenas os decorrentes de efeitos da
mudana de critrio contbil, ou da retificao de erro imputvel a determinado exerccio anterior, e
que no possam ser atribudos a fatos subseqentes.
2 A demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados dever indicar o montante do dividendo por
ao do capital social e poder ser includa na demonstrao das mutaes do patrimnio lquido, se
elaborada e publicada pela companhia.
SEO V
Demonstrao do Resultado do Exerccio
Art. 187. A demonstrao do resultado do exerccio discriminar:
I - a receita bruta das vendas e servios, as dedues das vendas, os abatimentos e os impostos;
II - a receita lquida das vendas e servios, o custo das mercadorias e servios vendidos e o lucro
bruto;
III - as despesas com as vendas, as despesas financeiras, deduzidas das receitas, as despesas
gerais e administrativas, e outras despesas operacionais;
IV o lucro ou prejuzo operacional, as outras receitas e as outras despesas; (Redao dada pela Lei
n 11.941, de 2009)
V - o resultado do exerccio antes do Imposto sobre a Renda e a proviso para o imposto;
197
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2 (Revogado). (Redao dada pela Lei n 11.638,de 2007) (Revogado pela Lei n 11.638,de
2007)
SEO VI
Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos
Demonstraes dos Fluxos de Caixa e do Valor Adicionado
(Redao dada pela Lei n 11.638,de 2007)
Art. 188. As demonstraes referidas nos incisos IV e V do caput do art. 176 desta Lei indicaro, no
mnimo: (Redao dada pela Lei n 11.638,de 2007)
I demonstrao dos fluxos de caixa as alteraes ocorridas, durante o exerccio, no saldo de caixa
e equivalentes de caixa, segregando-se essas alteraes em, no mnimo, 3 (trs) fluxos: (Redao
dada pela Lei n 11.638,de 2007)
a) das operaes; (Redao dada pela Lei n 11.638,de 2007)
b) dos financiamentos; e (Redao dada pela Lei n 11.638,de 2007)
c) dos investimentos; (Redao dada pela Lei n 11.638,de 2007)
II demonstrao do valor adicionado o valor da riqueza gerada pela companhia, a sua distribuio
entre os elementos que contriburam para a gerao dessa riqueza, tais como empregados,
financiadores, acionistas, governo e outros, bem como a parcela da riqueza no distribuda. (Redao
dada pela Lei n 11.638,de 2007)
CAPTULO XVI
Lucro, Reservas e Dividendos
SEO I
Lucro
Deduo de Prejuzos e Imposto sobre a Renda
Art. 189. Do resultado do exerccio sero deduzidos, antes de qualquer participao, os prejuzos
acumulados e a proviso para o Imposto sobre a Renda.
198
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Pargrafo nico. o prejuzo do exerccio ser obrigatoriamente absorvido pelos lucros acumulados,
pelas reservas de lucros e pela reserva legal, nessa ordem.
Participaes
Art. 190. As participaes estatutrias de empregados, administradores e partes beneficirias sero
determinadas, sucessivamente e nessa ordem, com base nos lucros que remanescerem depois de
deduzida a participao anteriormente calculada.
Pargrafo nico. Aplica-se ao pagamento das participaes dos administradores e das partes
beneficirias o disposto nos pargrafos do artigo 201.
Lucro Lquido
Art. 191. Lucro lquido do exerccio o resultado do exerccio que remanescer depois de deduzidas
as participaes de que trata o artigo 190.
Proposta de Destinao do Lucro
Art. 192. Juntamente com as demonstraes financeiras do exerccio, os rgos da administrao da
companhia apresentaro assembleia-geral ordinria, observado o disposto nos artigos 193 a 203 e
no estatuto, proposta sobre a destinao a ser dada ao lucro lquido do exerccio.
SEO II
Reservas e Reteno de Lucros
Reserva Legal
Art. 193. Do lucro lquido do exerccio, 5% (cinco por cento) sero aplicados, antes de qualquer outra
destinao, na constituio da reserva legal, que no exceder de 20% (vinte por cento) do capital
social.
1 A companhia poder deixar de constituir a reserva legal no exerccio em que o saldo dessa
reserva, acrescido do montante das reservas de capital de que trata o 1 do artigo 182, exceder de
30% (trinta por cento) do capital social.
2 A reserva legal tem por fim assegurar a integridade do capital social e somente poder ser
utilizada para compensar prejuzos ou aumentar o capital.
Reservas Estatutrias
Art. 194. O estatuto poder criar reservas desde que, para cada uma:
I - indique, de modo preciso e completo, a sua finalidade;
II - fixe os critrios para determinar a parcela anual dos lucros lquidos que sero destinados sua
constituio; e
III - estabelea o limite mximo da reserva.
Reservas para Contingncias
Art. 195. A assembleia-geral poder, por proposta dos rgos da administrao, destinar parte do
lucro lquido formao de reserva com a finalidade de compensar, em exerccio futuro, a diminuio
do lucro decorrente de perda julgada provvel, cujo valor possa ser estimado.
199
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1 A proposta dos rgos da administrao dever indicar a causa da perda prevista e justificar,
com as razes de prudncia que a recomendem, a constituio da reserva.
2 A reserva ser revertida no exerccio em que deixarem de existir as razes que justificaram a sua
constituio ou em que ocorrer a perda.
Reserva de Incentivos Fiscais
(Includo pela Lei n 11.638,de 2007)
Art. 195-A. A assembleia geral poder, por proposta dos rgos de administrao, destinar para a
reserva de incentivos fiscais a parcela do lucro lquido decorrente de doaes ou subvenes
governamentais para investimentos, que poder ser excluda da base de clculo do dividendo
obrigatrio (inciso I do caput do art. 202 desta Lei). (Includo pela Lei n 11.638,de 2007)
Reteno de Lucros
Art. 196. A assembleia-geral poder, por proposta dos rgos da administrao, deliberar reter
parcela do lucro lquido do exerccio prevista em oramento de capital por ela previamente aprovado.
1 O oramento, submetido pelos rgos da administrao com a justificao da reteno de lucros
proposta, dever compreender todas as fontes de recursos e aplicaes de capital, fixo ou circulante, e
poder ter a durao de at 5 (cinco) exerccios, salvo no caso de execuo, por prazo maior, de
projeto de investimento.
2 O oramento poder ser aprovado na assembleia-geral ordinria que deliberar sobre o balano
do exerccio.
o
2 O oramento poder ser aprovado pela assembleia-geral ordinria que deliberar sobre o balano
do exerccio e revisado anualmente, quando tiver durao superior a um exerccio social. (Redao
dada pela Lei n 10.303, de 2001)
Reserva de Lucros a Realizar
Art. 197. No exerccio em que o montante do dividendo obrigatrio, calculado nos termos do estatuto
ou do art. 202, ultrapassar a parcela realizada do lucro lquido do exerccio, a assembleia-geral poder,
por proposta dos rgos de administrao, destinar o excesso constituio de reserva de lucros a
realizar. (Redao dada pela Lei n 10.303, de 2001)
o
1 Para os efeitos deste artigo, considera-se realizada a parcela do lucro lquido do exerccio que
exceder da soma dos seguintes valores: (Redao dada pela Lei n 10.303, de 2001)
I - o resultado lquido positivo da equivalncia patrimonial (art. 248); e (Includo pela Lei n 10.303, de
2001)
II o lucro, rendimento ou ganho lquidos em operaes ou contabilizao de ativo e passivo pelo
valor de mercado, cujo prazo de realizao financeira ocorra aps o trmino do exerccio social
seguinte. (Redao dada pela Lei n 11.638,de 2007)
o
2 A reserva de lucros a realizar somente poder ser utilizada para pagamento do dividendo
obrigatrio e, para efeito do inciso III do art. 202, sero considerados como integrantes da reserva os
lucros a realizar de cada exerccio que forem os primeiros a serem realizados em dinheiro. (Includo
pela Lei n 10.303, de 2001)
Limite da Constituio de Reservas e Reteno de Lucros
Art. 198. A destinao dos lucros para constituio das reservas de que trata o artigo 194 e a
reteno nos termos do artigo 196 no podero ser aprovadas, em cada exerccio, em prejuzo da
distribuio do dividendo obrigatrio (artigo 202).
200
Auditor e Analista Fiscal Contabilidade Geral Prof. Marcondes Fortaleza
201
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b) importncia destinada formao da reserva para contingncias (art. 195) e reverso da mesma
reserva formada em exerccios anteriores; (Includa pela Lei n 10.303, de 2001)
II - o pagamento do dividendo determinado nos termos do inciso I poder ser limitado ao montante do
lucro lquido do exerccio que tiver sido realizado, desde que a diferena seja registrada como reserva
de lucros a realizar (art. 197); (Redao dada pela Lei n 10.303, de 2001)
III - os lucros registrados na reserva de lucros a realizar, quando realizados e se no tiverem sido
absorvidos por prejuzos em exerccios subseqentes, devero ser acrescidos ao primeiro dividendo
declarado aps a realizao. (Redao dada pela Lei n 10.303, de 2001)
1 O estatuto poder estabelecer o dividendo como porcentagem do lucro ou do capital social, ou
fixar outros critrios para determin-lo, desde que sejam regulados com preciso e mincia e no
sujeitem os acionistas minoritrios ao arbtrio dos rgos de administrao ou da maioria.
o
2 Quando o estatuto for omisso e a assembleia-geral deliberar alter-lo para introduzir norma sobre
a matria, o dividendo obrigatrio no poder ser inferior a 25% (vinte e cinco por cento) do lucro
lquido ajustado nos termos do inciso I deste artigo. (Redao dada pela Lei n 10.303, de 2001)
o
3 A assembleia-geral pode, desde que no haja oposio de qualquer acionista presente, deliberar
a distribuio de dividendo inferior ao obrigatrio, nos termos deste artigo, ou a reteno de todo o
lucro lquido, nas seguintes sociedades: (Redao dada pela Lei n 10.303, de 2001)
I - companhias abertas exclusivamente para a captao de recursos por debntures no conversveis
em aes; (Includo pela Lei n 10.303, de 2001)
II - companhias fechadas, exceto nas controladas por companhias abertas que no se enquadrem na
condio prevista no inciso I. (Includo pela Lei n 10.303, de 2001)
4 O dividendo previsto neste artigo no ser obrigatrio no exerccio social em que os rgos da
administrao informarem assembleia-geral ordinria ser ele incompatvel com a situao financeira
da companhia. O conselho fiscal, se em funcionamento, dever dar parecer sobre essa informao e,
na companhia aberta, seus administradores encaminharo Comisso de Valores Mobilirios, dentro
de 5 (cinco) dias da realizao da assembleia-geral, exposio justificativa da informao transmitida
assembleia.
5 Os lucros que deixarem de ser distribudos nos termos do 4 sero registrados como reserva
especial e, se no absorvidos por prejuzos em exerccios subseqentes, devero ser pagos como
dividendo assim que o permitir a situao financeira da companhia.
o
6 Os lucros no destinados nos termos dos arts. 193 a 197 devero ser distribudos como
dividendos. (Includo pela Lei n 10.303, de 2001)
(...)
CAPTULO XX
Sociedades Coligadas, Controladoras e Controladas
SEO I
Informaes no Relatrio da Administrao
Art. 243. O relatrio anual da administrao deve relacionar os investimentos da companhia em
sociedades coligadas e controladas e mencionar as modificaes ocorridas durante o exerccio.
202
Auditor e Analista Fiscal Contabilidade Geral Prof. Marcondes Fortaleza
***
203
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PRINCPIOS DE CONTABILIDADE
204
Auditor e Analista Fiscal Contabilidade Geral Prof. Marcondes Fortaleza
SEO II
O PRINCPIO DA CONTINUIDADE
Art. 5 O Princpio da Continuidade pressupe que a Entidade continuar em operao no futuro e,
portanto, a mensurao e a apresentao dos componentes do patrimnio levam em conta esta
circunstncia.
SEO III
O PRINCPIO DA OPORTUNIDADE
Art. 6 O Princpio da Oportunidade refere-se ao processo de mensurao e apresentao dos
componentes patrimoniais para produzir informaes ntegras e tempestivas.
Pargrafo nico. A falta de integridade e tempestividade na produo e na divulgao da informao
contbil pode ocasionar a perda de sua relevncia, por isso necessrio ponderar a relao entre a
oportunidade e a confiabilidade da informao.
SEO IV
O PRINCPIO DO REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL
Art. 7 O Princpio do Registro pelo Valor Original determina que os componentes do patrimnio devem
ser inicialmente registrados pelos valores originais das transaes, expressos em moeda nacional.
1 As seguintes bases de mensurao devem ser utilizadas em graus distintos e combinadas, ao
longo do tempo, de diferentes formas:
I Custo histrico. Os ativos so registrados pelos valores pagos ou a serem pagos em caixa ou
equivalentes de caixa ou pelo valor justo dos recursos que so entregues para adquiri-los na data da
aquisio. Os passivos so registrados pelos valores dos recursos que foram recebidos em troca da
obrigao ou, em algumas circunstncias, pelos valores em caixa ou equivalentes de caixa, os quais
sero necessrios para liquidar o passivo no curso normal das operaes; e
II Variao do custo histrico. Uma vez integrado ao patrimnio, os componentes patrimoniais, ativos
e passivos, podem sofrer variaes decorrentes dos seguintes fatores:
a) Custo corrente. Os ativos so reconhecidos pelos valores em caixa ou equivalentes de caixa,
quais teriam de ser pagos se esses ativos ou ativos equivalentes fossem adquiridos na data ou
perodo das demonstraes contbeis. Os passivos so reconhecidos pelos valores em caixa
equivalentes de caixa, no descontados, que seriam necessrios para liquidar a obrigao na data
no perodo das demonstraes contbeis;
os
no
ou
ou
b) Valor realizvel. Os ativos so mantidos pelos valores em caixa ou equivalentes de caixa, os quais
poderiam ser obtidos pela venda em uma forma ordenada. Os passivos so mantidos pelos valores em
caixa e equivalentes de caixa, no descontados, que se espera seriam pagos para liquidar as
correspondentes obrigaes no curso normal das operaes da Entidade;
c) Valor presente. Os ativos so mantidos pelo valor presente, descontado do fluxo futuro de entrada
lquida de caixa que se espera seja gerado pelo item no curso normal das operaes da Entidade. Os
passivos so mantidos pelo valor presente, descontado do fluxo futuro de sada lquida de caixa que se
espera seja necessrio para liquidar o passivo no curso normal das operaes da Entidade;
d) Valor justo. o valor pelo qual um ativo pode ser trocado, ou um passivo liquidado, entre partes
conhecedoras, dispostas a isso, em uma transao sem favorecimentos; e
e) Atualizao monetria. Os efeitos da alterao do poder aquisitivo da moeda nacional devem ser
reconhecidos nos registros contbeis mediante o ajustamento da expresso formal dos valores dos
componentes patrimoniais.
2 So resultantes da adoo da atualizao monetria:
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I a moeda, embora aceita universalmente como medida de valor, no representa unidade constante
em termos do poder aquisitivo;
II para que a avaliao do patrimnio possa manter os valores das transaes originais, necessrio
atualizar sua expresso formal em moeda nacional, a fim de que permaneam substantivamente
corretos os valores dos componentes patrimoniais e, por consequncia, o do Patrimnio Lquido; e
III a atualizao monetria no representa nova avaliao, mas to somente o ajustamento dos
valores originais para determinada data, mediante a aplicao de indexadores ou outros elementos
aptos a traduzir a variao do poder aquisitivo da moeda nacional em um dado perodo.
SEO VI
O PRINCPIO DA COMPETNCIA
Art. 9 O Princpio da Competncia determina que os efeitos das transaes e outros eventos sejam
reconhecidos nos perodos a que se referem, independentemente do recebimento ou pagamento.
Pargrafo nico. O Princpio da Competncia pressupe a simultaneidade da confrontao de receitas e de
despesas correlatas.
SEO VII
O PRINCPIO DA PRUDNCIA
Art. 10. O Princpio da PRUDNCIA determina a adoo do menor valor para os componentes do ATIVO e
do maior para os do PASSIVO, sempre que se apresentem alternativas igualmente vlidas para a
quantificao das mutaes patrimoniais que alterem o patrimnio lquido.
Pargrafo nico. O Princpio da Prudncia pressupe o emprego de certo grau de precauo no exerccio
dos julgamentos necessrios s estimativas em certas condies de incerteza, no sentido de que ativos e
receitas no sejam superestimados e que passivos e despesas no sejam subestimados, atribuindo maior
confiabilidade ao processo de mensurao e apresentao dos componentes patrimoniais.
Art. 11. A inobservncia dos Princpios de Contabilidade constitui infrao nas alneas c, d e e do art.
27 do Decreto-Lei n. 9.295, de 27 de maio de 1946 e, quando aplicvel, ao Cdigo de tica Profissional do
Contabilista.
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ESCRITURAO CONTBIL
RESOLUO CFC N 1.330/11
Aprova a ITG 2000 Escriturao Contbil.
Objetivo
1.
Esta Interpretao estabelece critrios e procedimentos a serem adotados pela entidade para a
escriturao contbil de seus fatos patrimoniais, por meio de qualquer processo, bem como a guarda
e a manuteno da documentao e de arquivos contbeis e a responsabilidade do profissional da
contabilidade.
Alcance
2.
Esta Interpretao deve ser adotada por todas as entidades, independente da natureza e do porte, na
elaborao da escriturao contbil, observadas as exigncias da legislao e de outras normas
aplicveis, se houver.
Formalidades da escriturao contbil
3.
A escriturao contbil deve ser realizada com observncia aos Princpios de Contabilidade.
4.
5.
6.
8.
207
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9.
Os livros contbeis obrigatrios, entre eles o Livro Dirio e o Livro Razo, em forma no digital,
devem revestir-se de formalidades extrnsecas, tais como:
a)
b)
c)
10.
serem encadernados;
terem suas folhas numeradas sequencialmente;
conterem termo de abertura e de encerramento assinados pelo titular ou representante
legal da entidade e pelo profissional da contabilidade regularmente habilitado no Conselho
Regional de Contabilidade.
Os livros contbeis obrigatrios, entre eles o Livro Dirio e o Livro Razo, em forma digital, devem
revestir-se de formalidades extrnsecas, tais como:
a)
11.
Admite-se o uso de cdigos e/ou abreviaturas, nos histricos dos lanamentos, desde que
permanentes e uniformes, devendo constar o significado dos cdigos e/ou abreviaturas no Livro
Dirio ou em registro especial revestido das formalidades extrnsecas de que tratam os itens 9 e 10.
12.
13.
14.
No Livro Dirio devem ser lanadas, em ordem cronolgica, com individualizao, clareza e
referncia ao documento probante, todas as operaes ocorridas, e quaisquer outros fatos que
provoquem variaes patrimoniais.
15.
Quando o Livro Dirio e o Livro Razo forem gerados por processo que utilize fichas ou folhas soltas,
deve ser adotado o registro Balancetes Dirios e Balanos.
16.
No caso da entidade adotar processo eletrnico ou mecanizado para a sua escriturao contbil, os
formulrios de folhas soltas, devem ser numerados mecnica ou tipograficamente e encadernados
em forma de livro.
17.
18.
Os registros auxiliares, quando adotados, devem obedecer aos preceitos gerais da escriturao
contbil.
19.
A entidade responsvel pelo registro pblico de livros contbeis em rgo competente e por
averbaes exigidas pela legislao de recuperao judicial, sendo atribuio do profissional de
contabilidade a comunicao formal dessas exigncias entidade.
Escriturao contbil de filial
20.
A entidade que tiver unidade operacional ou de negcios, quer como filial, agncia, sucursal ou
assemelhada, e que optar por sistema de escriturao descentralizado, deve ter registros contbeis
que permitam a identificao das transaes de cada uma dessas unidades.
21.
22.
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23.
Na escriturao descentralizada, deve ser observado o mesmo grau de detalhamento dos registros
contbeis da matriz.
24.
As contas recprocas relativas s transaes entre matriz e unidades, bem como entre estas, devem
ser eliminadas quando da elaborao das demonstraes contbeis da entidade.
25.
As despesas e as receitas que no possam ser atribudas s unidades devem ser registradas na
matriz e distribudas para as unidades de acordo com critrios da administrao da entidade.
Documentao contbil
26.
Documentao contbil aquela que comprova os fatos que originam lanamentos na escriturao
da entidade e compreende todos os documentos, livros, papis, registros e outras peas, de origem
interna ou externa, que apoiam ou componham a escriturao.
27.
28.
Os documentos em papel podem ser digitalizados e armazenados em meio magntico, desde que
assinados pelo responsvel pela entidade e pelo profissional da contabilidade regularmente
habilitado, devendo ser submetidos ao registro pblico competente.
Contas de compensao
29.
Contas de compensao constituem sistema prprio para controle e registro dos fatos relevantes que
resultam em assuno de direitos e obrigaes da entidade cujos efeitos materializar-se-o no futuro
e que possam se traduzir em modificaes no patrimnio da entidade.
30.
Exceto quando de uso mandatrio por ato de rgo regulador, a escriturao das contas de
compensao no obrigatria. Nos casos em que no forem utilizadas, a entidade deve assegurarse que possui outros mecanismos que permitam acumular as informaes que de outra maneira
estariam controladas nas contas de compensao.
Retificao de lanamento contbil
31.
estorno;
transferncia; e
complementao.
32.
Em qualquer das formas citadas no item 31, o histrico do lanamento deve precisar o motivo da
retificao, a data e a localizao do lanamento de origem.
33.
34.
35.
36.
Os lanamentos realizados fora da poca devida devem consignar, nos seus histricos, as datas
efetivas das ocorrncias e a razo do registro extemporneo.
209
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1 Salvo o disposto no art. 1.180, o nmero e a espcie de livros ficam a critrio dos interessados.
o
2 dispensado das exigncias deste artigo o pequeno empresrio a que se refere o art. 970.
Art. 1.180. Alm dos demais livros exigidos por lei, indispensvel o Dirio, que pode ser substitudo
por fichas no caso de escriturao mecanizada ou eletrnica.
Pargrafo nico. A adoo de fichas no dispensa o uso de livro apropriado para o lanamento do
balano patrimonial e do de resultado econmico.
Art. 1.181. Salvo disposio especial de lei, os livros obrigatrios e, se for o caso, as fichas, antes de
postos em uso, devem ser autenticados no Registro Pblico de Empresas Mercantis.
Pargrafo nico. A autenticao no se far sem que esteja inscrito o empresrio, ou a sociedade
empresria, que poder fazer autenticar livros no obrigatrios.
Art. 1.182. Sem prejuzo do disposto no art. 1.174, a escriturao ficar sob a responsabilidade de
contabilista legalmente habilitado, salvo se nenhum houver na localidade.
Art. 1.183. A escriturao ser feita em idioma e moeda corrente nacionais e em forma contbil, por
ordem cronolgica de dia, ms e ano, sem intervalos em branco, nem entrelinhas, borres, rasuras,
emendas ou transportes para as margens.
Pargrafo nico. permitido o uso de cdigo de nmeros ou de abreviaturas, que constem de livro
prprio, regularmente autenticado.
Art. 1.184. No Dirio sero lanadas, com individuao, clareza e caracterizao do documento
respectivo, dia a dia, por escrita direta ou reproduo, todas as operaes relativas ao exerccio da
empresa.
o
1 Admite-se a escriturao resumida do Dirio, com totais que no excedam o perodo de trinta dias,
relativamente a contas cujas operaes sejam numerosas ou realizadas fora da sede do estabelecimento,
desde que utilizados livros auxiliares regularmente autenticados, para registro individualizado, e
conservados os documentos que permitam a sua perfeita verificao.
o
2 Sero lanados no Dirio o balano patrimonial e o de resultado econmico, devendo ambos ser
assinados por tcnico em Cincias Contbeis legalmente habilitado e pelo empresrio ou sociedade
empresria.
Art. 1.185. O empresrio ou sociedade empresria que adotar o sistema de fichas de lanamentos
poder substituir o livro Dirio pelo livro Balancetes Dirios e Balanos, observadas as mesmas
formalidades extrnsecas exigidas para aquele.
Art. 1.186. O livro Balancetes Dirios e Balanos ser escriturado de modo que registre:
I - a posio diria de cada uma das contas ou ttulos contbeis, pelo respectivo saldo, em forma de
balancetes dirios;
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ou da sociedade empresria a que pertencerem, ou de pessoas por estes nomeadas, para deles se extrair o
que interessar questo.
o
2 Achando-se os livros em outra jurisdio, nela se far o exame, perante o respectivo juiz.
Art. 1.192. Recusada a apresentao dos livros, nos casos do artigo antecedente, sero apreendidos
o
judicialmente e, no do seu 1 , ter-se- como verdadeiro o alegado pela parte contrria para se provar
pelos livros.
Pargrafo nico. A confisso resultante da recusa pode ser elidida por prova documental em contrrio.
Art. 1.193. As restries estabelecidas neste Captulo ao exame da escriturao, em parte ou por
inteiro, no se aplicam s autoridades fazendrias, no exerccio da fiscalizao do pagamento de impostos,
nos termos estritos das respectivas leis especiais.
Art. 1.194. O empresrio e a sociedade empresria so obrigados a conservar em boa guarda toda a
escriturao, correspondncia e mais papis concernentes sua atividade, enquanto no ocorrer prescrio
ou decadncia no tocante aos atos neles consignados.
Art. 1.195. As disposies deste Captulo aplicam-se s sucursais, filiais ou agncias, no Brasil, do
empresrio ou sociedade com sede em pas estrangeiro.
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PRONUNCIAMENTOS DO CPC
Demonstraes contbeis elaboradas dentro do que prescreve esta Estrutura Conceitual objetivam
fornecer informaes que sejam teis na tomada de decises econmicas e avaliaes por parte
dos usurios em geral, no tendo o propsito de atender finalidade ou necessidade especfica de
determinados grupos de usurios.
OB5.
OB6.
QC4.
Se a informao contbil-financeira para ser til, ela precisa ser relevante e representar com
fidedignidade o que se prope a representar. A utilidade da informao contbil-financeira
melhorada se ela for comparvel, verificvel, tempestiva e compreensvel.
QC5.
QC6.
Informao contbil-financeira relevante aquela capaz de fazer diferena nas decises que
possam ser tomadas pelos usurios. A informao pode ser capaz de fazer diferena em uma
deciso mesmo no caso de alguns usurios decidirem no a levar em considerao, ou j tiver
tomado cincia de sua existncia por outras fontes.
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que ser completa, neutra e livre de erro. claro, a perfeio rara, se de fato alcanvel. O
objetivo maximizar referidos atributos na extenso que seja possvel.
QC17. A informao precisa concomitantemente ser relevante e representar com fidedignidade a
realidade reportada para ser til. Nem a representao fidedigna de fenmeno irrelevante,
tampouco a representao no fidedigna de fenmeno relevante auxiliam os usurios a tomarem
boas decises.
QC21. Comparabilidade a caracterstica qualitativa que permite que os usurios identifiquem e
compreendam similaridades dos itens e diferenas entre eles. Diferentemente de outras
caractersticas qualitativas, a comparabilidade no est relacionada com um nico item. A
comparao requer no mnimo dois itens.
QC26. A verificabilidade ajuda a assegurar aos usurios que a informao representa fidedignamente o
fenmeno econmico que se prope representar. A verificabilidade significa que diferentes
observadores, cnscios e independentes, podem chegar a um consenso, embora no cheguem
necessariamente a um completo acordo, quanto ao retrato de uma realidade econmica em
particular ser uma representao fidedigna. Informao quantificvel no necessita ser um nico
ponto estimado para ser verificvel. Uma faixa de possveis montantes com suas probabilidades
respectivas pode tambm ser verificvel.
QC29. Tempestividade significa ter informao disponvel para tomadores de deciso a tempo de poder
influenci-los em suas decises. Em geral, a informao mais antiga a que tem menos utilidade.
Contudo, certa informao pode ter o seu atributo tempestividade prolongado aps o
encerramento do perodo contbil, em decorrncia de alguns usurios, por exemplo, necessitarem
identificar e avaliar tendncias.
QC31. Certos fenmenos so inerentemente complexos e no podem ser facilmente compreendidos. A
excluso de informaes sobre esses fenmenos dos relatrios contbil-financeiros pode tornar a
informao constante em referidos relatrios mais facilmente compreendida. Contudo, referidos
relatrios seriam considerados incompletos e potencialmente distorcidos (misleading).
QC35. O custo de gerar a informao uma restrio sempre presente na entidade no processo de
elaborao e divulgao de relatrio contbil-financeiro. O processo de elaborao e divulgao
de relatrio contbil-financeiro impe custos, sendo importante que ditos custos sejam justificados
pelos benefcios gerados pela divulgao da informao. Existem variados tipos de custos e
benefcios a considerar.
4.4.
(a)
ativo um recurso controlado pela entidade como resultado de eventos passados e do qual se
espera que fluam futuros benefcios econmicos para a entidade;
passivo uma obrigao presente da entidade, derivada de eventos passados, cuja liquidao
se espera que resulte na sada de recursos da entidade capazes de gerar benefcios econmicos;
patrimnio lquido o interesse residual nos ativos da entidade depois de deduzidos todos os
seus passivos.
(b)
(c)
4.24.
O resultado frequentemente utilizado como medida de performance ou como base para outras
medidas, tais como o retorno do investimento ou o resultado por ao. Os elementos diretamente
relacionados com a mensurao do resultado so as receitas e as despesas. O reconhecimento e
a mensurao das receitas e despesas e, consequentemente, do resultado, dependem em parte
dos conceitos de capital e de manuteno de capital adotados pela entidade na elaborao de
suas demonstraes contbeis.
4.25.
(a)
receitas so aumentos nos benefcios econmicos durante o perodo contbil, sob a forma da
entrada de recursos ou do aumento de ativos ou diminuio de passivos, que resultam em
aumentos do patrimnio lquido, e que no estejam relacionados com a contribuio dos
detentores dos instrumentos patrimoniais;
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(b)
despesas so decrscimos nos benefcios econmicos durante o perodo contbil, sob a forma
da sada de recursos ou da reduo de ativos ou assuno de passivos, que resultam em
decrscimo do patrimnio lquido, e que no estejam relacionados com distribuies aos
detentores dos instrumentos patrimoniais.
4.38.
(a)
for provvel que algum benefcio econmico futuro associado ao item flua para a entidade ou
flua da entidade; e
o item tiver custo ou valor que possa ser mensurado com confiabilidade (*).
(*) A informao confivel quando ela completa, neutra e livre de erro.
(b)
4.54.
Mensurao o processo que consiste em determinar os montantes monetrios por meio dos
quais os elementos das demonstraes contbeis devem ser reconhecidos e apresentados no
balano patrimonial e na demonstrao do resultado. Esse processo envolve a seleo da base
especfica de mensurao.
4.55.
(a)
(b)
(c)
(d)
4.57.
O conceito de capital financeiro (ou monetrio) adotado pela maioria das entidades na
elaborao de suas demonstraes contbeis. De acordo com o conceito de capital financeiro, tal
como o dinheiro investido ou o seu poder de compra investido, o capital sinnimo de ativos
lquidos ou patrimnio lquido da entidade. Segundo o conceito de capital fsico, tal como
capacidade operacional, o capital considerado como a capacidade produtiva da entidade
baseada, por exemplo, nas unidades de produo diria.
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A entidade deve avaliar ao fim de cada perodo de reporte, se h alguma indicao de que um
ativo possa ter sofrido desvalorizao. Se houver alguma indicao, a entidade deve estimar o
valor recupervel do ativo.
10.
(a)
testar, no mnimo anualmente, a reduo ao valor recupervel de um ativo intangvel com vida
til indefinida ou de um ativo intangvel ainda no disponvel para uso, comparando o seu valor
contbil com seu valor recupervel. Esse teste de reduo ao valor recupervel pode ser
executado a qualquer momento no perodo de um ano, desde que seja executado, todo ano, no
mesmo perodo. Ativos intangveis diferentes podem ter o valor recupervel testado em perodos
diferentes. Entretanto, se tais ativos intangveis foram inicialmente reconhecidos durante o ano
corrente, devem ter a reduo ao valor recupervel testada antes do fim do ano corrente; e
(b)
(a)
durante o perodo, o valor de mercado do ativo diminuiu significativamente, mais do que seria
de se esperar como resultado da passagem do tempo ou do uso normal;
(b)
mudanas significativas com efeito adverso sobre a entidade ocorreram durante o perodo, ou
ocorrero em futuro prximo, no ambiente tecnolgico, de mercado, econmico ou legal, no qual a
entidade opera ou no mercado para o qual o ativo utilizado;
216
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(c)
(d)
o valor contbil do patrimnio lquido da entidade maior do que o valor de suas aes no
mercado;
Fontes internas de informao
(e)
(f)
mudanas significativas, com efeito adverso sobre a entidade, ocorreram durante o perodo, ou
devem ocorrer em futuro prximo, na extenso pela qual, ou na maneira na qual, um ativo ou
ser utilizado. Essas mudanas incluem o ativo que se torna inativo ou ocioso, planos para
descontinuidade ou reestruturao da operao qual um ativo pertence, planos para baixa de
ativo antes da data anteriormente esperada e reavaliao da vida til de ativo como finita ao invs
de indefinida;
(g)
59.
Se, e somente se, o valor recupervel de um ativo for inferior ao seu valor contbil, o valor contbil
do ativo deve ser reduzido ao seu valor recupervel. Essa reduo representa uma perda por
desvalorizao do ativo.
60.
61.
62.
Quando o montante estimado da perda por desvalorizao for maior do que o valor contbil do
ativo ao qual se relaciona, a entidade deve reconhecer um passivo se, e somente se, isso for
exigido por outra norma.
63.
66.
Se houver qualquer indicao de que um ativo possa estar desvalorizado, o valor recupervel deve
ser estimado para o ativo individual. Se no for possvel estimar o valor recupervel para o ativo
individual, a entidade deve determinar o valor recupervel da unidade geradora de caixa qual o
ativo pertence (unidade geradora de caixa do ativo).
217
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9.
10.
Os seguintes fatores tambm podem servir como evidncias para determinar a moeda funcional da
entidade:
(a) a moeda por meio da qual so originados recursos das atividades de financiamento (exemplo:
emisso de ttulos de dvida ou aes).
(b) a moeda por meio da qual os recursos gerados pelas atividades operacionais so usualmente
acumulados.
16.
218
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23.
A demonstrao dos fluxos de caixa, quando usada em conjunto com as demais demonstraes
contbeis, proporciona informaes que permitem que os usurios avaliem as mudanas nos
ativos lquidos da entidade, sua estrutura financeira (inclusive sua liquidez e solvncia) e sua
capacidade para mudar os montantes e a poca de ocorrncia dos fluxos de caixa, a fim de
adapt-los s mudanas nas circunstncias e oportunidades. As informaes sobre os fluxos de
caixa so teis para avaliar a capacidade de a entidade gerar caixa e equivalentes de caixa e
possibilitam aos usurios desenvolver modelos para avaliar e comparar o valor presente dos fluxos
de caixa futuros de diferentes entidades. A demonstrao dos fluxos de caixa tambm concorre
para o incremento da comparabilidade na apresentao do desempenho operacional por
diferentes entidades, visto que reduz os efeitos decorrentes do uso de diferentes critrios
contbeis para as mesmas transaes e eventos.
5.
7.
8.
9.
Os fluxos de caixa excluem movimentos entre itens que constituem caixa ou equivalentes de caixa
porque esses componentes so parte da gesto de caixa da entidade e, no, parte de suas
atividades operacionais, de investimento e de financiamento. A gesto de caixa inclui o
investimento do excesso de caixa em equivalentes de caixa.
12.
Uma nica transao pode incluir fluxos de caixa classificados em mais de uma atividade. Por
exemplo, quando o desembolso de caixa para pagamento de emprstimo inclui tanto os juros
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como o principal, a parte dos juros pode ser classificada como atividade operacional, mas a parte
do principal deve ser classificada como atividade de financiamento.
13.
O montante dos fluxos de caixa advindos das atividades operacionais um indicador chave da
extenso pela qual as operaes da entidade tm gerado suficientes fluxos de caixa para
amortizar emprstimos, manter a capacidade operacional da entidade, pagar dividendos e juros
sobre o capital prprio e fazer novos investimentos sem recorrer a fontes externas de
financiamento. As informaes sobre os componentes especficos dos fluxos de caixa operacionais
histricos so teis, em conjunto com outras informaes, na projeo de fluxos futuros de caixa
operacionais.
14.
Os fluxos de caixa advindos das atividades operacionais so basicamente derivados das principais
atividades geradoras de receita da entidade. Portanto, eles geralmente resultam de transaes e
de outros eventos que entram na apurao do lucro lquido ou prejuzo. Exemplos de fluxos de
caixa que decorrem das atividades operacionais so:
(a) recebimentos de caixa pela venda de mercadorias e pela prestao de servios;
(b) recebimentos de caixa decorrentes de royalties, honorrios, comisses e outras receitas;
(c) pagamentos de caixa a fornecedores de mercadorias e servios;
(d) pagamentos de caixa a empregados ou por conta de empregados;
(e) recebimentos e pagamentos de caixa por seguradora de prmios e sinistros, anuidades e
outros benefcios da aplice;
(f) pagamentos ou restituio de caixa de impostos sobre a renda, a menos que possam ser
especificamente identificados com as atividades de financiamento ou de investimento; e
(g) recebimentos e pagamentos de caixa de contratos mantidos para negociao imediata ou
disponveis para venda futura.
Algumas transaes, como a venda de item do imobilizado, podem resultar em ganho ou perda,
que includo na apurao do lucro lquido ou prejuzo. Os fluxos de caixa relativos a tais
transaes so fluxos de caixa provenientes de atividades de investimento. Entretanto,
pagamentos em caixa para a produo ou a aquisio de ativos mantidos para aluguel a terceiros
que, em sequncia, so vendidos, conforme descrito no item 68A do Pronunciamento Tcnico
CPC 27 - Ativo Imobilizado, so fluxos de caixa advindos das atividades operacionais. Os
recebimentos de aluguis e das vendas subsequentes de tais ativos so tambm fluxos de caixa
das atividades operacionais.
16.
220
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(h) recebimentos de caixa por contratos futuros, a termo, de opo e swap, exceto quando tais
contratos forem mantidos para negociao imediata ou venda futura, ou os recebimentos forem
classificados como atividades de financiamento.
Quando um contrato for contabilizado como proteo (hedge) de posio identificvel, os fluxos de
caixa do contrato devem ser classificados do mesmo modo como foram classificados os fluxos de
caixa da posio que estiver sendo protegida.
17. A divulgao separada dos fluxos de caixa advindos das atividades de financiamento
importante por ser til na predio de exigncias de fluxos futuros de caixa por parte de
fornecedores de capital entidade. Exemplos de fluxos de caixa advindos das atividades de
financiamento so:
(a) caixa recebido pela emisso de aes ou outros instrumentos patrimoniais;
(b) pagamentos em caixa a investidores para adquirir ou resgatar aes da entidade;
(c) caixa recebido pela emisso de debntures, emprstimos, notas promissrias, outros ttulos de
dvida, hipotecas e outros emprstimos de curto e longo prazos;
(d) amortizao de emprstimos e financiamentos; e
(e) pagamentos em caixa pelo arrendatrio para reduo do passivo relativo a arrendamento
mercantil financeiro.
Alguns ativos intangveis podem estar contidos em elementos que possuem substncia fsica,
como um disco (como no caso de software), documentao jurdica (no caso de licena ou
patente) ou em um filme. Para saber se um ativo que contm elementos intangveis e tangveis
deve ser tratado como ativo imobilizado de acordo com o Pronunciamento Tcnico CPC 27 Ativo
Imobilizado ou como ativo intangvel, nos termos do presente Pronunciamento, a entidade avalia
qual elemento mais significativo. Por exemplo, um software de uma mquina-ferramenta
controlada por computador que no funciona sem esse software especfico parte integrante do
referido equipamento, devendo ser tratado como ativo imobilizado. O mesmo se aplica ao sistema
operacional de um computador. Quando o software no parte integrante do respectivo hardware,
ele deve ser tratado como ativo intangvel.
6.
No caso de arrendamento financeiro, o ativo correspondente pode ser tangvel ou intangvel. Aps
o reconhecimento inicial, o arrendatrio deve aplicar o presente Pronunciamento para a
contabilizao de um ativo intangvel. Direitos cedidos por meio de contratos de licenciamento para
itens como filmes cinematogrficos, gravaes em vdeo, peas, manuscritos, patentes e direitos
autorais esto fora do alcance do Pronunciamento Tcnico CPC 06 Operaes de Arrendamento
Mercantil, estando, por consequncia, dentro do alcance deste Pronunciamento.
Ativo intangvel um ativo no monetrio identificvel sem substncia fsica.
Valor residual de um ativo intangvel o valor estimado que uma entidade obteria com a venda do
ativo, aps deduzir as despesas estimadas de venda, caso o ativo j tivesse a idade e a condio
esperadas para o fim de sua vida til.
Vida til :
(a) o perodo de tempo no qual a entidade espera utilizar um ativo; ou
(b) o nmero de unidades de produo ou de unidades semelhantes que a entidade espera obter
pela utilizao do ativo.
11.
A definio de ativo intangvel requer que ele seja identificvel, para diferencia-lo do gio derivado
da expectativa de rentabilidade futura (goodwill).
12.
221
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(b) resultar de direitos contratuais ou outros direitos legais, independentemente de tais direitos
serem transferveis ou separveis da entidade ou de outros direitos e obrigaes.
21.
27.
28.
29.
30.
O reconhecimento dos custos no valor contbil de ativo intangvel cessa quando esse ativo est
nas condies operacionais pretendidas pela administrao. Portanto, os custos incorridos no uso
ou na transferncia ou reinstalao de ativo intangvel no devem ser includos no seu valor
contbil, como, por exemplo, os seguintes custos:
(a) custos incorridos durante o perodo em que um ativo capaz de operar nas condies
operacionais pretendidas pela administrao no utilizado; e
(b) prejuzos operacionais iniciais, tais como os incorridos enquanto a demanda pelos produtos do
ativo estabelecida.
48.
53.
54.
Nenhum ativo intangvel resultante de pesquisa (ou da fase de pesquisa de projeto interno) deve
ser reconhecido. Os gastos com pesquisa (ou da fase de pesquisa de projeto interno) devem ser
reconhecidos como despesa quando incorridos.
56.
58.
59.
222
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O custo de ativo intangvel gerado internamente inclui todos os gastos diretamente atribuveis,
necessrios criao, produo e preparao do ativo para ser capaz de funcionar da forma
pretendida pela administrao. Exemplos de custos diretamente atribuveis:
(a) gastos com materiais e servios consumidos ou utilizados na gerao do ativo intangvel;
(b) custos de benefcios a empregados (conforme definido no Pronunciamento Tcnico CPC 33
Benefcios a Empregados) relacionados gerao do ativo intangvel;
(c) taxas de registro de direito legal; e
(d) amortizao de patentes e licenas utilizadas na gerao do ativo intangvel.
O Pronunciamento Tcnico CPC 20 Custos de Emprstimos especifica critrios para o
reconhecimento dos juros como um elemento do custo de um ativo intangvel gerado
internamente.
67.
88.
A entidade deve avaliar se a vida til de ativo intangvel definida ou indefinida e, no primeiro
caso, a durao ou o volume de produo ou unidades semelhantes que formam essa vida til. A
entidade deve atribuir vida til indefinida a um ativo intangvel quando, com base na anlise de
todos os fatores relevantes, no existe um limite previsvel para o perodo durante o qual o ativo
dever gerar fluxos de caixa lquidos positivos para a entidade.
107. Ativo intangvel com vida til indefinida no deve ser amortizado.
7.
223
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8.
Um arrendamento mercantil deve ser classificado como financeiro se ele transferir substancialmente
todos os riscos e benefcios inerentes propriedade. Um arrendamento mercantil deve ser
classificado como operacional se ele no transferir substancialmente todos os riscos e benefcios
inerentes propriedade.
10.
20.
21.
As transaes e outros eventos devem ser contabilizados e apresentados de acordo com a sua
essncia e realidade financeira e no meramente com a sua forma legal. Embora a forma legal de
um acordo de arrendamento mercantil seja a de que o arrendatrio possa no adquirir a propriedade
legal do ativo arrendado, no caso dos arrendamentos mercantis financeiros, a essncia e a
realidade financeira so tais que o arrendatrio adquire os benefcios econmicos do uso do ativo
arrendado durante a maior parte da sua vida econmica em troca da obrigao de pagar por tal
direito uma quantia que se aproxima, no incio do arrendamento mercantil, do valor justo do ativo e
do respectivo encargo financeiro.
22.
36.
224
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39.
O reconhecimento da receita financeira deve basear-se no padro que reflita a taxa de retorno
peridica constante sobre o investimento lquido do arrendador no arrendamento mercantil
financeiro.
49.
50.
58.
Para fins deste Pronunciamento, consideram-se os termos abaixo com os seguintes significados:
-
Encargos financeiros so a soma das despesas financeiras, dos custos de transao, prmios,
descontos, gios, desgios e assemelhados, a qual representa a diferena entre os valores
recebidos e os valores pagos (ou a pagar) a terceiros.
4.
O registro do montante inicial dos recursos captados por intermdio da emisso de ttulos
patrimoniais deve corresponder aos valores lquidos disponibilizados para a entidade pela
transao, pois essas transaes so efetuadas com scios j existentes e/ou novos, no devendo
seus custos influenciar o saldo lquido das transaes geradoras de resultado da entidade.
5.
6.
Nas operaes de captao de recursos por intermdio da emisso de ttulos patrimoniais em que
exista prmio (excedente de capital) originado da subscrio de aes aos quais os custos de
transao se referem, deve o prmio, at o limite do seu saldo, ser utilizado para absorver os custos
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de transao registrados na conta de que trata o item 5. Nos demais casos, a conta de que trata o
item anterior ser apresentada aps o capital social e somente pode ser utilizada para reduo do
capital social ou absoro por reservas de capital.
7.
8.
9.
Os custos de transao incorridos na aquisio de aes de emisso da prpria entidade devem ser
tratados como acrscimo do custo de aquisio de tais aes.
10.
Os custos de transao incorridos na alienao de aes em tesouraria devem ser tratados como
reduo do lucro ou acrscimo do prejuzo dessa transao, resultados esses contabilizados
diretamente no patrimnio lquido, na conta que houver sido utilizada como suporte aquisio de
tais aes, no afetando o resultado da entidade.
11.
O registro do montante inicial dos recursos captados de terceiros, classificveis no passivo exigvel,
deve corresponder ao seu valor justo lquido dos custos de transao diretamente atribuveis
emisso do passivo financeiro.
12.
Os encargos financeiros incorridos na captao de recursos junto a terceiros devem ser apropriados
ao resultado em funo da fluncia do prazo, pelo custo amortizado usando o mtodo dos juros
efetivos. Esse mtodo considera a taxa interna de retorno (TIR) da operao para a apropriao dos
encargos financeiros durante a vigncia da operao. A utilizao do custo amortizado faz com que
os encargos financeiros reflitam o efetivo custo do instrumento financeiro e no somente a taxa de
juros contratual do instrumento, ou seja, incluem-se neles os juros e os custos de transao da
captao, bem como prmios recebidos, gios, desgios, descontos, atualizao monetria e
outros. Assim, a taxa interna de retorno deve considerar todos os fluxos de caixa, desde o valor
lquido recebido pela concretizao da transao at todos os pagamentos feitos ou a serem
efetuados at a liquidao da transao.
13.
15.
17.
226
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pessoal e encargos;
(b)
(c)
juros e aluguis;
(d)
(e)
Formao da riqueza
Riqueza criada pela prpria entidade
14. A DVA, em sua primeira parte, deve apresentar de forma detalhada a riqueza criada pela entidade. Os
principais componentes da riqueza criada esto apresentados a seguir nos seguintes itens:
Receitas
Venda de mercadorias, produtos e servios inclui os valores dos tributos incidentes sobre essas receitas
(por exemplo, ICMS, IPI, PIS e COFINS), ou seja, corresponde ao ingresso bruto ou faturamento bruto,
mesmo quando na demonstrao do resultado tais tributos estejam fora do cmputo dessas receitas.
Outras receitas da mesma forma que o item anterior, inclui os tributos incidentes sobre essas receitas.
Proviso para crditos de liquidao duvidosa Constituio/Reverso - inclui os valores relativos
constituio e reverso dessa proviso.
Insumos adquiridos de terceiros
Custo dos produtos, das mercadorias e dos servios vendidos inclui os valores das matrias-primas
adquiridas junto a terceiros e contidas no custo do produto vendido, das mercadorias e dos servios
vendidos adquiridos de terceiros; no inclui gastos com pessoal prprio.
Materiais, energia, servios de terceiros e outros inclui valores relativos s despesas originadas da
utilizao desses bens, utilidades e servios adquiridos junto a terceiros.
Nos valores dos custos dos produtos e mercadorias vendidos, materiais, servios, energia, etc.
consumidos, devem ser considerados os tributos includos no momento das compras (por exemplo,
ICMS, IPI, PIS e COFINS), recuperveis ou no. Esse procedimento diferente das prticas utilizadas
na demonstrao do resultado.
Perda e recuperao de valores ativos inclui valores relativos a ajustes por avaliao a valor de mercado
de estoques, imobilizados, investimentos, etc. Tambm devem ser includos os valores reconhecidos
no resultado do perodo, tanto na constituio quanto na reverso de proviso para perdas por
desvalorizao de ativos, conforme aplicao da NBC TG 01 Reduo ao Valor Recupervel de
Ativos (se no perodo o valor lquido for positivo, deve ser somado).
Depreciao, amortizao e exausto inclui a despesa ou o custo contabilizados no perodo.
Valor adicionado recebido em transferncia
Resultado de equivalncia patrimonial o resultado da equivalncia pode representar receita ou despesa;
se despesa, deve ser considerado como reduo ou valor negativo.
Receitas financeiras inclui todas as receitas financeiras, inclusive as variaes cambiais ativas,
independentemente de sua origem.
Outras receitas inclui os dividendos relativos a investimentos avaliados ao custo, aluguis, direitos de
franquia, etc.
Distribuio da riqueza
228
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15. A segunda parte da DVA deve apresentar de forma detalhada como a riqueza obtida pela entidade foi
distribuda. Os principais componentes dessa distribuio esto apresentados a seguir:
Pessoal valores apropriados ao custo e ao resultado do exerccio na forma de:
Impostos, taxas e contribuies valores relativos ao imposto de renda, contribuio social sobre o lucro,
contribuies ao INSS (includos aqui os valores do Seguro de Acidentes do Trabalho) que sejam nus
do empregador, bem como os demais impostos e contribuies a que a empresa esteja sujeita. Para
os impostos compensveis, tais como ICMS, IPI, PIS e COFINS, devem ser considerados apenas os
valores devidos ou j recolhidos, e representam a diferena entre os impostos e contribuies
incidentes sobre as receitas e os respectivos valores incidentes sobre os itens considerados como
insumos adquiridos de terceiros.
Federais inclui os tributos devidos Unio, inclusive aqueles que so repassados no todo ou
em parte aos Estados, Municpios, Autarquias, etc., tais como: IRPJ, CSSL, IPI, CIDE, PIS, COFINS.
Inclui tambm a contribuio sindical patronal.
Estaduais inclui os tributos devidos aos Estados, inclusive aqueles que so repassados no
todo ou em parte aos Municpios, Autarquias, etc., tais como o ICMS e o IPVA.
Municipais inclui os tributos devidos aos Municpios, inclusive aqueles que so repassados
no todo ou em parte s Autarquias, ou quaisquer outras entidades, tais como o ISS e o IPTU.
Remunerao de capitais de terceiros - valores pagos ou creditados aos financiadores externos de capital.
Remunerao de capitais prprios - valores relativos remunerao atribuda aos scios e acionistas.
Juros sobre o capital prprio (JCP) e dividendos inclui os valores pagos ou creditados aos
scios e acionistas por conta do resultado do perodo, ressalvando-se os valores dos JCP transferidos
para conta de reserva de lucros. Devem ser includos apenas os valores distribudos com base no
resultado do prprio exerccio, desconsiderando-se os dividendos distribudos com base em lucros
acumulados de exerccios anteriores, uma vez que j foram tratados como lucros retidos no exerccio
em que foram gerados.
Lucros retidos e prejuzos do exerccio inclui os valores relativos ao lucro do exerccio
destinados s reservas, inclusive os JCP quando tiverem esse tratamento; nos casos de prejuzo, esse
valor deve ser includo com sinal negativo.
As quantias destinadas aos scios e acionistas na forma de JCP, independentemente de
serem registradas como passivo (JCP a pagar) ou como reserva de lucros, devem ter o mesmo
tratamento dado aos dividendos no que diz respeito ao exerccio a que devem ser imputados.
229
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6.
necessrio observar que a aplicao do conceito de ajuste a valor presente nem sempre equipara
o ativo ou o passivo a seu valor justo. Por isso, valor presente e valor justo no so sinnimos. Por
exemplo, a compra financiada de um veculo por um cliente especial que, por causa dessa situao,
obtenha taxa no de mercado para esse financiamento, faz com que a aplicao do conceito de
valor presente com a taxa caracterstica da transao e do risco desse cliente leve o ativo, no
comprador, a um valor inferior ao seu valor justo; nesse caso prevalece contabilmente o valor
calculado a valor presente, inferior ao valor justo, por representar melhor o efetivo custo de
aquisio para o comprador. Em contrapartida o vendedor reconhece a contrapartida do ajuste a
valor presente do seu recebvel como reduo da receita, evidenciando que, nesse caso, ter obtido
um valor de venda inferior ao praticado no mercado.
9.
Ativos e passivos monetrios com juros implcitos ou explcitos embutidos devem ser mensurados
pelo seu valor presente quando do seu reconhecimento inicial, por ser este o valor de custo original
dentro da filosofia de valor justo (fair value). Por isso, quando aplicvel, o custo de ativos no
monetrios deve ser ajustado em contrapartida; ou ento a conta de receita, despesa ou outra
conforme a situao. A esse respeito, uma vez ajustado o item no monetrio, no deve mais ser
submetido a ajustes subseqentes no que respeita figura de juros embutidos. Ressalte-se que
nem todo ativo ou passivo no-monetrio est sujeito ao efeito do ajuste a valor presente; por
exemplo, um item no monetrio que, pela sua natureza, no est sujeito ao ajuste a valor presente
o adiantamento em dinheiro para recebimento ou pagamento em bens e servios.
10.
Quando houver Pronunciamento especfico do CPC que discipline a forma pela qual um ativo ou
passivo em particular deva ser mensurado com base no ajuste a valor presente de seus fluxos de
caixa, referido pronunciamento especfico deve ser observado. A regra especfica sempre prevalece
regra geral. Caso especial o relativo figura do Imposto de Renda Diferido Ativo e do Imposto
de Renda Diferido Passivo, objeto de Pronunciamento Tcnico especfico, mas que, conforme
previsto nas Normas Internacionais de Contabilidade, no so passveis de ajuste a valor presente,
o que deve ser observado desde a implementao deste Pronunciamento.
21.
22.
A quantificao do ajuste a valor presente deve ser realizada em baseexponencial "pro rata die", a
partir da origem de cada transao, sendo os seus efeitos apropriados nas contas a que se
vinculam.
23.
As reverses dos ajustes a valor presente dos ativos e passivos monetrios qualificveis devem ser
apropriadas como receitas ou despesas financeiras, a no ser que a entidade possa devidamente
fundamentar que o financiamento feito a seus clientes faa parte de suas atividades operacionais,
quando ento as reverses sero apropriadas como receita operacional. Esse o caso, por
exemplo, quando a entidade opera em dois segmentos distintos: (i) venda de produtos e servios e
(ii) financiamento das vendas a prazo, e desde que sejam relevantes esse ajuste e os efeitos de sua
evidenciao.
27.
O desconto a valor presente requerido quer se trate de passivos contratuais, quer se trate de
passivos no contratuais, sendo que a taxa de desconto necessariamente deve considerar o risco
de crdito da entidade.
29.
Para fins de desconto a valor presente de ativos e passivos, a taxa a ser aplicada no deve ser
lquida de efeitos fiscais, e, sim, antes dos impostos.
230
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30.
No tocante s diferenas temporrias observadas entre a base contbil e fiscal de ativos e passivos
ajustados a valor presente, essas diferenas temporrias devem receber o tratamento requerido
pelas regras contbeis vigentes para reconhecimento e mensurao de imposto de renda e
contribuio social diferidos.
7. O valor realizvel lquido refere-se quantia lquida que a entidade espera realizar com a venda do
estoque no curso normal dos negcios. O valor justo reflete a quantia pela qual o mesmo estoque pode
ser trocado entre compradores e vendedores conhecedores e dispostos a isso. O primeiro um valor
especfico para a entidade, ao passo que o segundo j no . Por isso, o valor realizvel lquido dos
estoques pode no ser equivalente ao valor justo deduzido dos gastos necessrios para a respectiva
venda.
9. Os estoques objeto desta Norma devem ser mensurados pelo valor de custo ou pelo valor realizvel
lquido, dos dois o menor.
10. O valor de custo do estoque deve incluir todos os custos de aquisio e de transformao, bem como
outros custos incorridos para trazer os estoques sua condio e localizao atuais.
11. O custo de aquisio dos estoques compreende o preo de compra, os impostos de importao e
outros tributos (exceto os recuperveis perante o fisco), bem como os custos de transporte, seguro,
manuseio e outros diretamente atribuveis aquisio de produtos acabados, materiais e servios.
Descontos comerciais, abatimentos e outros itens semelhantes devem ser deduzidos na determinao
do custo de aquisio.
16. Exemplos de itens no-includos no custo dos estoques e reconhecidos como despesa do perodo em
que so incorridos:
(a) valor anormal de desperdcio de materiais, mo-de-obra ou outros insumos de produo;
(b) gastos com armazenamento, a menos que sejam necessrios ao processo produtivo entre uma
e outra fase de produo;
(c) despesas administrativas que no contribuem para trazer o estoque ao seu local e condio
atuais; e
(d) despesas de comercializao, incluindo a venda e a entrega dos bens e servios aos clientes.
22. O mtodo de varejo muitas vezes usado no setor de varejo para mensurar estoques de grande
quantidade de itens que mudam rapidamente, itens que tm margens semelhantes e para os quais no
praticvel usar outros mtodos de custeio. O custo do estoque deve ser determinado pela reduo
do seu preo de venda na percentagem apropriada da margem bruta. A percentagem usada deve levar
em considerao o estoque que tenha tido seu preo de venda reduzido abaixo do preo de venda
original. usada muitas vezes uma percentagem mdia para cada departamento de varejo.
24. A identificao especfica do custo significa que so atribudos custos especficos a itens identificados
do estoque. Este o tratamento apropriado para itens que sejam segregados para um projeto
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Influncia significativa
5. Se o investidor mantm direta ou indiretamente (por meio de controladas, por exemplo), vinte por cento
ou mais do poder de voto da investida, presume-se que ele tenha influncia significativa, a menos que
possa ser claramente demonstrado o contrrio. Por outro lado, se o investidor detm, direta ou
indiretamente (por meio de controladas, por exemplo), menos de vinte por cento do poder de voto da
investida, presume-se que ele no tenha influncia significativa, a menos que essa influncia possa ser
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234
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(a) o gio fundamentado em rentabilidade futura (goodwill) relativo a uma coligada, a uma controlada ou a
um empreendimento controlado em conjunto (neste caso, no balano individual da controladora) deve
ser includo no valor contbil do investimento e sua amortizao no permitida;
(b) qualquer excedente da participao do investidor no valor justo lquido dos ativos e passivos
identificveis da investida sobre o custo do investimento (ganho por compra vantajosa) deve ser
includo como receita na determinao da participao do investidor nos resultados da investida no
perodo em que o investimento for adquirido.
33. Deve ser utilizada a demonstrao contbil mais recente da coligada, da controlada ou do
empreendimento controlado em conjunto para aplicao do mtodo da equivalncia patrimonial.
Quando o trmino do exerccio social do investidor for diferente daquele da investida, esta deve
elaborar, para utilizao por parte do investidor, demonstraes contbeis na mesma data das
demonstraes do investidor, a menos que isso seja impraticvel.
34. De acordo com o disposto no item 33, quando as demonstraes contbeis da investida utilizadas para
aplicao do mtodo da equivalncia patrimonial forem de data diferente da data usada pelo investidor,
ajustes pertinentes devem ser feitos em decorrncia dos efeitos de transaes e eventos significativos
que ocorrerem entre aquela data e a data das demonstraes contbeis do investidor.
Independentemente disso, a defasagem mxima entre as datas de encerramento das demonstraes
da investida e do investidor no deve ser superior a dois meses. A durao dos perodos abrangidos
nas demonstraes contbeis e qualquer diferena entre as respectivas datas de encerramento devem
ser as mesmas de um perodo para outro.
35. As demonstraes contbeis do investidor devem ser elaboradas utilizando prticas contbeis
uniformes para eventos e transaes de mesma natureza em circunstncias semelhantes.
36. Se a investida utilizar prticas contbeis diferentes daquelas adotadas pelo investidor em eventos e
transaes de mesma natureza em circunstncias semelhantes, devem ser efetuados ajustes
necessrios para adequar as demonstraes contbeis da investida s prticas contbeis do investidor
quando da utilizao destas para aplicao do mtodo da equivalncia patrimonial.
38. Quando a participao do investidor nos prejuzos do perodo da coligada ou do empreendimento
controlado em conjunto se igualar ou exceder o saldo contbil de sua participao na investida, o
investidor deve descontinuar o reconhecimento de sua participao em perdas futuras. A participao
na investida deve ser o valor contbil do investimento nessa investida, avaliado pelo mtodo da
equivalncia patrimonial, juntamente com alguma participao de longo prazo que, em essncia,
constitui parte do investimento lquido total do investidor na investida. Por exemplo, um componente,
cuja liquidao no est planejada, nem tampouco provvel que ocorra num futuro previsvel, , em
essncia, uma extenso do investimento da entidade naquela investida. Tais componentes podem
incluir aes preferenciais, bem como recebveis ou emprstimos de longo prazo, porm no incluem
componentes como recebveis ou exigveis de natureza comercial ou quaisquer recebveis de longo
prazo para os quais existam garantias adequadas, tais como emprstimos garantidos. O prejuzo
reconhecido pelo mtodo da equivalncia patrimonial que exceda o investimento em aes ordinrias
do investidor deve ser aplicado aos demais componentes que constituem a participao do investidor
na investida em ordem inversa de interesse residual - seniority (isto prioridade na liquidao).
39. Aps reduzir, at zero, o saldo contbil da participao do investidor, perdas adicionais devem ser
consideradas, e um passivo deve ser reconhecido, somente na extenso em que o investidor tiver
incorrido em obrigaes legais ou construtivas (no formalizadas) ou tiver feito pagamentos em nome
da investida. Se a investida subsequentemente apurar lucros, o investidor deve retomar o
reconhecimento de sua participao nesses lucros somente aps o ponto em que a parte que lhe cabe
nesses lucros posteriores se igualar sua participao nas perdas no reconhecidas.
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(ii)
Ativo contingente um ativo possvel que resulta de eventos passados e cuja existncia ser
confirmada apenas pela ocorrncia ou no de um ou mais eventos futuros incertos no totalmente
sob controle da entidade.
Contrato oneroso um contrato em que os custos inevitveis de satisfazer as obrigaes do
contrato excedem os benefcios econmicos que se esperam sejam recebidos ao longo do mesmo
contrato.
Reestruturao um programa planejado e controlado pela administrao e que altera
materialmente:
(a) o mbito de um negcio empreendido por entidade; ou
(b) a maneira como o negcio conduzido.
236
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As provises podem ser distintas de outros passivos tais como contas a pagar e passivos derivados
de apropriaes por competncia (accruals) porque h incerteza sobre o prazo ou o valor do
desembolso futuro necessrio para a sua liquidao. Por contraste:
(a) as contas a pagar so passivos a pagar por conta de bens ou servios fornecidos ou recebidos
e que tenham sido faturados ou formalmente acordados com o fornecedor; e
(b) os passivos derivados de apropriaes por competncia (accruals) so passivos a pagar por
bens ou servios fornecidos ou recebidos, mas que no tenham sido pagos, faturados ou
formalmente acordados com o fornecedor, incluindo valores devidos a empregados (por
exemplo, valores relacionados com pagamento de frias). Embora algumas vezes seja
necessrio estimar o valor ou prazo desses passivos, a incerteza geralmente muito menor do
que nas provises.
Os passivos derivados de apropriao por competncia (accruals) so frequentemente divulgados
como parte das contas a pagar, enquanto as provises so divulgadas separadamente.
Relao entre proviso e passivo contingente
12.
Em sentido geral, todas as provises so contingentes porque so incertas quanto ao seu prazo ou
valor. Porm, nesta Norma o termo contingente usado para passivos e ativos que no sejam
reconhecidos porque a sua existncia somente ser confirmada pela ocorrncia ou no de um ou
mais eventos futuros incertos no totalmente sob o controle da entidade. Adicionalmente, o termo
passivo contingente usado para passivos que no satisfaam os critrios de reconhecimento.
14.
(a) a entidade tem uma obrigao presente (legal ou no formalizada) como resultado de evento
passado;
(b) seja provvel que ser necessria uma sada de recursos que incorporam benefcios
econmicos para liquidar a obrigao; e
(c) possa ser feita uma estimativa confivel do valor da obrigao.
Se essas condies no forem satisfeitas, nenhuma proviso deve ser reconhecida.
59. As provises devem ser reavaliadas em cada data de balano e ajustadas para refletir a melhor
estimativa corrente. Se j no for mais provvel que seja necessria uma sada de recursos que
incorporam benefcios econmicos futuros para liquidar a obrigao, a proviso deve ser revertida.
61. Uma proviso deve ser usada somente para os desembolsos para os quais a proviso foi
originalmente reconhecida.
63. Provises para perdas operacionais futuras no devem ser reconhecidas.
66. Se a entidade tiver um contrato oneroso, a obrigao presente de acordo com o contrato deve ser
reconhecida e mensurada como proviso.
237
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Ativo contingente
So caracterizados em situaes nas quais, como resultado de eventos
passados, h um ativo possvel cuja existncia ser confirmada apenas
pela ocorrncia ou no de um ou mais eventos futuros incertos no
totalmente sob controle da entidade.
A entrada de
A entrada de
benefcios
benefcios
A entrada no
econmicos
provvel.
econmicos
provvel, mas no
praticamente certa.
praticamente certa.
O ativo no
Nenhum ativo
Nenhum ativo
contingente (item 33).
reconhecido (item 31).
reconhecido (item 31).
Divulgao exigida
Nenhuma divulgao
(item 89).
exigida (item 89).
238
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11.
A entidade deve apresentar com igualdade de importncia todas as demonstraes contbeis que
faam parte do conjunto completo de demonstraes contbeis.
25.
27.
A entidade deve elaborar as suas demonstraes contbeis, exceto para a demonstrao dos fluxos
de caixa, utilizando-se do regime de competncia.
29.
A entidade deve apresentar separadamente nas demonstraes contbeis cada classe material de
itens semelhantes. A entidade deve apresentar separadamente os itens de natureza ou funo
distinta, a menos que sejam imateriais.
30.
35.
60.
239
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61.
Qualquer que seja o mtodo de apresentao adotado, a entidade deve divulgar o montante
esperado a ser recuperado ou liquidado em at doze meses ou mais do que doze meses, aps o
perodo de reporte, para cada item de ativo e passivo.
62.
68.
O ciclo operacional da entidade o tempo entre a aquisio de ativos para processamento e sua
realizao em caixa ou seus equivalentes. Quando o ciclo operacional normal da entidade no for
claramente identificvel, pressupe-se que sua durao seja de doze meses. Os ativos circulantes
incluem ativos (tais como estoque e contas a receber comerciais) que so vendidos, consumidos ou
realizados como parte do ciclo operacional normal, mesmo quando no se espera que sejam
realizados no perodo de at doze meses aps a data do balano. Os ativos circulantes tambm
incluem ativos essencialmente mantidos com a finalidade de serem negociados (por exemplo, ativos
financeiros dentro dessa categoria classificados como disponveis para venda de acordo com o
Pronunciamento Tcnico CPC 38 Instrumentos Financeiros: Reconhecimento e Mensurao) e a
parcela circulante de ativos financeiros no circulantes.
70.
Alguns passivos circulantes, tais como contas a pagar comerciais e algumas apropriaes por
competncia relativas a gastos com empregados e outros custos operacionais so parte do capital
circulante usado no ciclo operacional normal da entidade. Tais itens operacionais so classificados
como passivos circulantes mesmo que estejam para ser liquidados em mais de doze meses aps a
data do balano patrimonial. O mesmo ciclo operacional normal aplica-se classificao dos ativos
e passivos da entidade. Quando o ciclo operacional normal da entidade no for claramente
identificvel, pressupe-se que a sua durao seja de doze meses.
82.
240
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O custo de um item de ativo imobilizado deve ser reconhecido como ativo se, e apenas se:
(a) for provvel que futuros benefcios econmicos associados ao item fluiro para a entidade; e
(b) o custo do item puder ser mensurado confiavelmente.
8.
12.
16.
241
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17.
19.
43.
Cada componente de um item do ativo imobilizado com custo significativo em relao ao custo total
do item deve ser depreciado separadamente.
51.
O valor residual e a vida til de um ativo so revisados pelo menos ao final de cada exerccio e, se
as expectativas diferirem das estimativas anteriores, a mudana deve ser contabilizada como
mudana de estimativa contbil, segundo o Pronunciamento Tcnico CPC 23 Polticas Contbeis,
Mudana de Estimativa e Retificao de Erro.
52.
A depreciao reconhecida mesmo que o valor justo do ativo exceda o seu valor contbil, desde
que o valor residual do ativo no exceda o seu valor contbil. A reparao e a manuteno de um
ativo no evitam a necessidade de depreci-lo.
53.
O valor deprecivel de um ativo determinado aps a deduo de seu valor residual. Na prtica, o
valor residual de um ativo frequentemente no significativo e por isso imaterial para o clculo do
valor deprecivel.
54.
O valor residual de um ativo pode aumentar. A despesa de depreciao ser zero enquanto o valor
residual subsequente for igual ou superior ao seu valor contbil.
55.
A depreciao do ativo se inicia quando este est disponvel para uso, ou seja, quando est no local
e em condio de funcionamento na forma pretendida pela administrao. A depreciao de um
ativo deve cessar na data em que o ativo classificado como mantido para venda (ou includo em
um grupo de ativos classificado como mantido para venda de acordo com o Pronunciamento
Tcnico CPC 31 Ativo-No Circulante Mantido para Venda e Operao Descontinuada) ou, ainda,
na data em que o ativo baixado, o que ocorrer primeiro. Portanto, a depreciao no cessa
quando o ativo se torna ocioso ou retirado do uso normal, a no ser que o ativo esteja totalmente
depreciado. No entanto, de acordo com os mtodos de depreciao pelo uso, a despesa de
depreciao pode ser zero enquanto no houver produo.
60. O mtodo de depreciao utilizado reflete o padro de consumo pela entidade dos benefcios
econmicos futuros.
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GABARITO
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