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EMPRESARIAL
Coordenao de Extenso (GERENCIANDO O CRESCIMENTO)
UNIFENAS
MODELO ADAPTADO PARA MICROS E PEQUENAS EMPRESAS
IDEALIZAO INTEGRAL
Prof. Veslaine Antnio Silva
FACECA FUMESC - UNIFENAS
UNIFENAS
Obs:
PLANO ORAMENTRIO
EMPRESARIAL
(GERENCIANDO O CRESCIMENTO)
IDEALIZAO INTEGRAL
Prof. Veslaine Antnio Silva
FACECA FUMESC - UNIFENAS
UNIVERSIDADE JOS DO ROSRIO VELLANO - UNIFENAS Obs:
Reitor:
Prof. Edson Antnio Velano
Vice-reitora:
Prof Maria do Rosrio Velano
Supervisor Administrativo:
Prof. Osvaldo Luiz Mariano
Coordenadora De Graduao:
Prof Marlene Leite Godoy Vieira de Souza
Assessora Pedaggica:
Prof Daisy Fbis de Almeida Singi
Gerente Financeiro:
Paulo Tadeu Barroso de Salles
- OUTRAS DESPESAS
JUROS SOBRE EMPRSTIMOS (27) (20) 7 25,0
TOTAL 51 35 16 (31,4
Os resultados dos oramentos at esse ponto, comparados com o que realmente aconteceu, apontaram
variaes a maior ou a menor (positivas e/ou negativas) que acabaram por exercer influncia nos resultados
esperados conforme os oramentos que se seguem. A ttulo de exemplo o lucro esperado de $1.422 no
aconteceu devido variao de $136 a menor, que corresponde a 9,6 % com relao ao planejado. Aqui, a
direo determina aes corretivas na elaborao do prximo perodo oramentrio e analisa juntamente
com o(s) responsvel(veis) do(s) setor(es) (centros de responsabilidade) a(s) causa(s) da(s) variao(es), o
que passvel de medidas administrativas disciplinarias. O mesmo deve ocorrer com todas demais variaes
sejam elas positivas ou negativas.
36
35 1
5,1
5,1
(3) (23,1)
(2) (33,5)
(18) (6,2)
(24) (7,2)
6 31,18
20,0
13,6
42,8
13,3
-o-
-o-
)
(10,7)
(10,7)
(10,9)
(20,0)
(2) (28,6)
(1,9)
(2,2)
1,8
35,7
42,8
14,4
12,1
13,3
-o-
(11) (100,0
INTRODUO
%
%
7
2
6
-o-
-o-
26
(42)
(21)
(11)
(2)
(7)
25
29
7
(32)
6
-o-
VAR.
VAR.
308
359
145
41
25
25
11
12
10
25
4
19
51
359
1.406
350
175
90
95
8
10
8
230
370
65
51
-o-
operam no mundo, fervilhante de inovaes.
REALIZ.
REALIZ.
290
335
138
39
25
19
11
10
13
22
6
7
45
1.438
1.483
392
196
101
70
8
7
10
7
11
201
377
58
45
10 - ORAMENTO DE DESPESAS COM VENDAS, PROMOO E TRANSPORTES
ORADA
ORADA
- MATERIAL DE EXPEDIENTE
- MATERIAL DE EXPEDIENTE
- DESPESAS DE VIAGEM
- DESPESAS DE VIAGEM
- ENCARGOS SOCIAIS
- COMISSES(OUTRAS)
- ENCARGOS SOCIAIS
- DESPESAS DIVERSAS
- DESPESAS DIVERSAS
- IMPOSTOS E TAXAS
- FRETES E CARRETOS
- IMPOSTOS E TAXAS
- DEPRECIAO
- DEPRECIAO
- TELEFONES
- TELEFONES
- SEGUROS
- SEGUROS
SUBTOTAL
SUBTOTAL
TOTAL
TOTAL
8 - ORAMENTO DO ESTOQUE INICIAL E FINAL (CONT.)
CONTAS ORADA REALIZ. VAR. %
PRODUTOS ACABADOS
ESTOQUE FINAL
A
UNIDADES (EXTR. DO PLANEJ./OR. PROD. NECESSRIA) 190 160 30 15,8
CUSTO UNITRIO 2,77 2,77 2,77 -o-
TOTAL 526 443 83 15,8
B
UNIDADES (EXTR. DO PLANEJ./OR. PROD. NECESSRIA) 160 160 -o- -o-
CUSTO UNITRIO 2,57 2,57 -o- -o-
TOTAL 408 408 -o- -o-
8,3
17,
13,0
13,1
14,6
17,6
11,3
16,7
37,5
(9.1)
(0,1)
8,3
5,6
13,4
11,1
16,7
37,5
-O-
-O-
-O-
-O-
-O-
-o-
-o-
-o-
PLANO ORAMENTRIO
%
10
70
34
83
(300
153
(30)
0,27
20
0,50
(30)
0,38
(11)
0,39
(21)
3
1,71
2
1,71
30
2,77
60
2,55
(8)
Basicamente um plano oramentrio se constitui de um
planejamento estratgico de conformidade com os objetivos da alta
VAR.
76
70
34
34
130
200
357
416
255
330
70,27
260
0,50
0,38
180
0,39
20
1,71
20
1,71
150
2,77
100
2,55
planejamento operacional.
REALIZ.
87
82
29
31
120
378
499
411
330
0,27
240
0,50
230
0,38
210
0,39
17
1,71
18
1,71
180
2,77
160
2,57
ORADA
PLANEJAMENTO
8 - ORAMENTO DO ESTOQUE INICIAL E FINAL (CONT.)
PRODUTOS ACABADOS
MATRIAS-PRIMAS
ESTOQUE INICIAL
ESTOQUE FINAL
ESTOQUE FINAL
-X
-Y
-Z
B
uma empresa, seja em escala macroeconmica, no mbito da economia
global de uma nao.
Ao planejar pode-se falar em diagnsticos, objetivando obter
informaes sobre causas e problemas e sobre mudanas que devem
UNIDADES0 (EXTRADO OR. DE COMPRAS DE MAT.-PRIMAS)
ORGANIZAO
CUSTO UNITRIO
CUSTO UNITRIO
CUSTO UNITRIO
CUSTO UNITRIO
CUSTO UNITRIO
CUSTO UNITRIO
UNIDADES
UNIDADES
pela eficincia e eficcia do seu setor. Para isso necessrio que o homem
CONTAS
TOTAL
TOTAL
TOTAL
TOTAL
TOTAL
TOTAL
TOTAL
TOTAL
3,2
11,5
2,4
(25) (11,1)
3,3
3,2
16,93
1,4
16,2
-o-
-o-
-o-
-o-
COORDENAO
13
2
5
10
0,27
0,50
(13)
0,38
32
0,39
Coordenao significa ao de ordenar conjuntamente. a
VAR.
disposio ordenada e metdica de elementos que se constituem num
todo base de critrios bem definidos, em vista da consecuo de um
objetivo.
86
84
90
100
220
360
320
0,27
200
0,50
0,38
230
0,39
Na empresa, atendendo um processo disciplinar, deve existir uma
REALIZ.
interdependncia de trabalhos e, portanto tambm de setores. Dai, a
necessidade de um racional fluxo de informaes e documentos, de
transmisso de tecnologia, etc., sem se pecar por excessos de vaidades
84
81
77
113
355
310
0,27
225
0,50
213
0,38
198
0,39
ORADA
ou extremismos, em face de posies hierrquicas. Assim que muitas
discordncias e discusses funestas podem ser evitadas com mais
moderao e menor suscetibilidade. Da ainda, nenhum centro julgar o
MATRIAS-PRIMAS
dividir a civilizao, ficando entre a democracia e os extremismos de todo
ESTOQUE INICIAL
gnero, entre as posies que geram equilbrio, dando origem aos
-W
-X
-Y
-Z
excessos, ao descontrole e ao desborde, que pe em risco a execuo de
qualquer plano.
EXECUO
CONTAS
o comeo a metade da faanha. Depois de um planejamento bem
estruturado, seja estratgico, seja ttico, seja operacional, depois de um
fluxo de operaes bem definido e coordenado em nveis verticais e
horizontais, depois das tarefas bem identificadas e delineadas para cada
centro de responsabilidade e aclaradas as necessidades de um
sincronismo entre elas, tambm em nveis verticais e horizontais, a
metade do trabalho j est feita.
Aps, portanto, a importante fase conceitual e intelectual, parte-se
para a fase pragmtica do campo empresarial. Na execuo ocorrem os
TOTAL (W+X+Y+Z)
CUSTO UNITRIO
CUSTO UNITRIO
CUSTO UNITRIO
CUSTO UNITRIO
fatos reais da atividade a que se props dentro do planejamento.
evidente que a execuo gera toda uma movimentao de
TOTAL
TOTAL
TOTAL
TOTAL
pessoas e materiais, segundo um cronograma pr-estabelecido. No
31 4
7,6
7,5
9,1
11,0
13,8
18,5
(68) (21,4)
(34) (21,6)
(1) (16,7)
17.7
17.1
50,0
100,0
100,0
100,0
100,0
33,3
100,0
66,7
13,2
14,8
38,9
25,0
25,0
-o-
-o-
-o-
-o-
-o-
-o-
-o-
-o-
-o-
-o-
-o-
decorrer das atividades de toda ordem, os fatos so registrados seguindo-
%
79
25
(5)
(8)
(7)
(5)
(15)
(1)
(3)
6
7
10
6
3
4
(24)
7
4
7
3
2
-o-
-o-
-o-
-o-
-o-
-o-
-o-
-o-
-o-
-o-
plano correspondem s mesmas do registro contbil. A comparao
VAR.
150
160
250
123
28
80
40
48
30
85
43
12
10
60
31
9
25
8
7
20
10
5
10
-o-
-o-
-o-
-o-
-o-
-o-
-o-
-o-
-o-
-o-
-o-
-o-
CONTROLE
REALIZ.
174
135
318
157
28
80
34
41
20
79
40
5
8
7
5
9
15
6
53
27
9
18
5
7
16
11
6
3
8
-
-
---
---
---
---
ORADA
MANUTENO
TRANSPORTE
ser humano. ele o esteio de tudo desde o mais alto nvel dentro da
organizao, at o mais modesto dos servidores. E todos eles so
importantes nessa integrao.
- MANUTENO E REPAROS
- MANUTENO E REPAROS
- MANUTENO E REPAROS
- MANUTENO E REPAROS
- SALRIOS E ORDENADOS
- SALRIOS E ORDENADOS
- SALRIOS E ORDENADOS
- SALRIOS E ORDENADOS
- DESPESAS DE VIAGEM
- DESPESAS DE VIAGEM
- DESPESAS DE VIAGEM
- DESPESAS DE VIAGEM
- ENCARGOS SOCIAIS
- ENCARGOS SOCIAIS
- ENCARGOS SOCIAIS
- ENCARGOS SOCIAIS
- DESPESAS DIVERSAS
- DESPESAS DIVERSAS
- DESPESAS DIVERSAS
- IMPOSTOS E TAXAS
- IMPOSTOS E TAXAS
- IMPOSTOS E TAXAS
- DEPRECIAO
- DEPRECIAO
- DEPRECIAO
- DEPRECIAO
- TELEFONES
- TELEFONES
- TELEFONES
- TELEFONES
- SEGUROS
- SEGUROS
- SEGUROS
TOTAL
TOTAL
TOTAL
5
4 REA
3 REA
2 REA
1 REA
*
1
D
C
B
ETC.
*
2
*
3
ADM. FBRICA
MANUTENO
DEPTO.ENERGIA
FERRAMENTARIA
SERVIOS
ALMOXARIFADO
VENDAS
*
4
DIREO
PRODUO
*
5
ETC.
*
6
LINHA DE
LINHA DE
LINHA DE
8
7
6
que configuram os centros de responsabilidade:
PRODUO 2
PRODUO 3
PRODUO 1
CENTROS DE RESPONSABILIDADE
*
7
ADM./FIN.
FABRICAO
*
8
TESOURARIA
A ttulo de exemplo um modelo de organograma, com as subdivises
CONTABILIDADE
PLANEJAMENTO
(CENTROS DE RECEITAS E CENTROS DE CUSTOS E DESPESAS)
CONTROLADORIA
5 - ORAMENTO DE MO DE OBRA DIRETA
PRODUTOS ORADA REALIZ VAR. %
PRODUTO A
- UNIDADES A SEREM PRODUZIDAS CONF. OR. PROD. NEC. 1.310 1.250 (60) (4,6)
- HORAS PADRO POR UNIDADE 0,5954 0,5954 0,5954 -o-
- TOTAL HORAS 780 744 (36) (4,6)
- CUSTO MDIO HORRIO 1,80 1,80 1,80 -o-
- CUSTO MO DE OBRA DIRETA 1.404 1.340 252 (4,6
PRODUTO B
- UNIDADES A SEREM PRODUZIDAS CONF. OR. PROD. NEC. 1.000 1.200 200 20,0
- HORAS PADRO POR UNIDADE 0,7000 0.7000 0,7000 -o-
- TOTAL HORAS 700 840 140 20,0
- CUSTO MDIO HORRIO 1,80 1,80 1,80 -o-
- CUSTO MO DE OBRA DIRETA 1.260 252 252 20,0
- CUSTO TOTAL MO DE OBRA DIRETA (A + B) 2.664 2.852 188 7,1
5,6
9,1
3,8
3,2
3,8
3,8
7,9
8,3
8.0
2,3
3,4
0,5
0,6
2,9
3,1
(3,2)
3,7
MERCADO
11,1
11,4
11,3
13,0
14,3
16,2
-o-
-o-
-o-
-o-
-o-
-o-
%
80
(30)
(3)
(30)
(32)
(30)
(10)
(25)
(7)
(7)
(32)
(13)
130
100
90
24
100
20
120
145
72
30
30
-o-
-o-
-o-
-o-
-o-
-o-
A definio de determinados negcios muitas vezes leva em conta
VAR.
VAR.
o mercado atendido. H cadeias varejistas, por exemplo, que se
especializam em atender classe mdia, outras classe alta e outras
ainda que se especializam em atendimento as classes de baixo poder
(320)
(200)
(220)
(230)
2.269
2.450
300
2.750
2.430
0,27
656
1.360
260
1.620
1.420
0,50
710
1.310
200
1.510
1.290
0,39
503
1.050
180
1.230
1.000
0,40
400
aquisitivo. Desse maneiro, a definio de mercado deve considerar o
REALIZ.
RALIZ.
escalpo do negcio e a dimenso do segmento. O escalpo de mercado
refere-se identificao do grupo de consumidores atendidos e os no
atendidos. Assim, comum as empresas estabelecerem os limites
(310)
(225)
(213)
(198)
2.189
2.320
330
2650
2.340
0,27
632
1.260
240
1500
1.275
0,50
638
1.280
230
1.510
1.297
0,39
506
1.020
210
1.230
1.032
0,40
413
ORADA
ORADA
geogrficos das reas de atendimento a consumidores e clientes.
Assim, pode uma empresa delinear o escalpo de seu negcio em
MATRIA-PRIMA X
MATRIA-PRIMA Y
MATRIA-PRIMA Z
adequado ao mercado e com isso a empresa pode definir as bases de seu
negcio: alta, mdia ou baixa tecnologia.
TOTAL
Uma das maneiras para uma empresa fazer crescer o seu negcio
obter vantagens competitivas ou possuir uma competncia distinta da
concorrncia. A competncia pode ser obtida pelo desempenho ou pela
capacidade de atender s necessidades especficas de consumo, e as
vantagens competitivas advm do conhecimento e acesso tecnologias
MATRIAS-PRIMAS
MATRIAS-PRIMAS
- CUSTO UNITRIO
- CUSTO UNITRIO
- CUSTO
- CUSTO
- CUSTO
- TOTAL
- TOTAL
- TOTAL
- TOTAL
- TOTAL
- TOTAL
- TOTAL
- TOTAL
14,0
(15,4)
(15,8)
(15,4)
(60) (37,5)
(836) (15,4)
(600 (0,6)
20,0
17,2
20,0
-O-
(15,3)
(16,7)
5,6
7,9
2,3
2,9
(60) (4,6)
(30) (5,1)
(60) (7,4)
(70) (10,5)
18,8
19,4
19,2
20,0
direcionamento estratgico que leve em conta os recursos disponveis e
%
%
as oportunidades de mercado existentes, atuando tanto com os produtos
VARIAO
140
(200)
(30)
(230)
(30)
(200)
200
(200)
-O-
776
190
130
90
70
130
100
30
30
atuais ou novos nos mercados existentes, como em novos mercados com
VAR.
VAR.
novos produtos ou ainda com os produtos atuais.
$TOTAL
PLANOS PROJETADOS E PROGRAMADOS
1.110
1.260
1.100
160
1.260
150
1.200
160
1.360
100
4.598
4.656
9.254
1.250
560
750
600
1.200
800
560
420
2.450
1.360
1.310
1.050
REALIZ.
REALIZ.
A palavra projeto vem do latim, de projectum de pro= diante de
$TOTAL
+ jactum = aquilo que lanado na frente e programa, cuja etimologia
grega de pro = diante de + gramma = letra, escrito, para ser lido e
1.310
1.000
1.300
190
1.490
1.000
160
1.160
( 180)
( 160)
4,18
3,88
1.310
590
810
670
1.010
670
470
350
2.320
1.260
1.280
1.020
REALIZADO
ORADA
PLANEJ.
observado por todos, Ambos tem de comum a idia de plano, ou norma,
para a ao, isto , a fixao de uma meta e a previso dos meios mais
$UNIT.
eficazes para atingi-la. O projeto, porm, evoca mais a idia de uma certa
1.100
1.200
2.300
projeto de um edifcio ou de uma ponte a ser construda. Enquanto que
UNIDS.
programa designa mais o detalhamento de um plano em suas diversas
etapas e a previso de sua cronometragem. O projeto como o programa,
PRODUTO A
PRODUTO B
PRODUTO - A
PRODUTO B
TOTAL (A+B)
5.434
3.880
9.314
forma de disciplina mental e de estmulos ao desejo de criar, de realizar
alguma coisa. Firma-se aos poucos entre ns uma outra distino entre
$TOTAL
programa e projeto. O primeiro designa uma ordenao racional de meios
ou metas para a realizao de um objetivo, elaborada por uma equipe
4,18
3,88
tcnica. Procede das cpulas para as bases. O projeto uma deciso
PLANEJADO
engendrada nas bases, buscando empiricamente a racionalidade de seus
MATRIAS-PRIMAS
$UNIT.
esforos para realiz-la. .
1.300
1.000
estadual, regional, municipal e, objeto deste trabalho, em nvel
empresarial onde, sem divergir dos princpios universais, tem
UNIDS.
caractersticas peculiares.
UNIDADES A PRODUZIR
UNIDADES A PRODUZIR
PRODUTO
VENDAS PREVISTAS
VENDAS PREVISTAS
O planejamento estratgico ou institucional um instrumento
elaborado pelas empresas com o objetivo de enfrentar adequadamente o
TOTAL
TOTAL
meio ambiente, procurando aumentar o conhecimento sobre os fatores
TOTAL
-W
-W
-W
-X
- Z
- Z
- Z
-Y
-X
-X
-Y
-Y
A
B
27 8
CLCULO DAS VARIAES PARA CORREO externos que as afetam e estabelecer um direcionamento para futuras
ORAMENTRIA operaes. O processo se inicia com a anlise do ambiente onde se
(CONTROLE) identificam as coaes, as ameaas, restries e oportunidades
oferecidas e em seguida com a anlise interna em face dos recursos
existentes e anlise externa relacionada com o mercado, fornecedores,
escoamento da produo etc., a partir da, os objetivos so estabelecidos.
Encerrado o plano oramentrio, ele submetido aprovao da Na formulao de estratgias, alguns pontos so considerados.
diretoria. Aprovado, no dia 02 de janeiro do prximo ano a empresa estar Entre eles podem ser citados em forma de questionamento: Quais os
operando em regime oramentrio. O plano de contas usado na sua pontos fortes e pontos fracos da empresa? Quais os pontos fortes e
elaborao o mesmo utilizado pela contabilidade. No final de cada ms, ou pontos fracos dos concorrentes? Que pontos fortes podem ser
bimestre ou trimestre, conforme o caso, depois de levantado os dados desenvolvidos e que pontos fracos podem ser minimizados? Quais as
contbeis ele comparado com o plano oramentrio para se calcular as ameaas do ambiente? Que mudanas significativas podero ocorrer?
variaes em valores e percentuais. Estabelecidas as variaes, estas sero O planejamento estratgico naturalmente, de responsabilidade
levadas ao conhecimento da direo, que tomar providncia no sentido de dos nveis mais altos da empresa e diz respeito tanto formulao de
se fazer as correes oramentrias e medidas administrativas conforme as objetivos quanto seleo dos cursos de ao a serem seguidos para a
causas das variaes, por parte de cada centro de responsabilidade, seja
sua consecuo, levando em conta as condies externas e internas
centro de receitas , seja centro de despesas.
empresa e sua evoluo esperada. Tambm considera as premissas
bsicas que a empresa como um todo, deve respeitar para que o processo
Na seqncia, os demonstrativos referentes a cada plano
oramentrio, j com os valores orados em paralelo aos valores apuradas estratgico tenha coerncia e sustentao decisria.
pela contabilidade. (Quantidades e/ou valores entre parntesis, significam O Planejamento Ttico ou intermedirio ou ainda gerencial est
deduzir ou menor) entre o estratgico e o operacional, cuidando da articulao entre ambos.
Esto entre suas responsabilidades a captao e alocao dos recursos
bem como a distribuio dos produtos aos diversos segmentos do
mercado. Neste nvel so tomadas as diversas decises visando adequar
os objetivos estabelecidos no nvel estratgico. Aps as definies da
cpula empresarial, o oramento empresarial, atravs da determinao
dos centros de Receitas e de Despesas exemplificam bem o Planejamento
Ttico.
O Planejamento Ttico desenvolvido em nveis organizacionais
inferiores tendo como principal finalidade a utilizao eficiente dos
recursos disponveis para a consecuo de objetivos previamente fixados,
segundo uma estratgia predeterminada bem como as polticas
orientativas para o processo decisrio da empresa.
O planejamento operacional totalmente voltado para a empresa em si,
geralmente de curto e mdio prazo, e se refere a como conduzir cada
explorao escolhida atravs do planejamento estratgico, ou seja, quais
9 26
01 Itens a receber desse oramento mais saldo a cobrar, dado estimado, oramento global, sendo, pois visto como um procedimento
fornecido pelo setor. de cobrana administrativo. Assim, podemos afirmar que o oramento nada mais que
(02) Dado extrado do oramento12, de outra receitas e despesas um plano escrito e detalhado que mostra os prprios planos de uma
(03) Contas a pagar desse oramento mais saldo a pagar, dado empresa para o perodo de tempo abrangido pelo oramento e os
estimado, fornecido pelo depto. de contas a pagar provveis efeitos que o mesmo ter sobre a firma.
(04) Dado extrado do Oramento 5, de mo de obra direta Em um sistema oramentrio completo, os oramentos so
(05) Dado extrado do Oramento 7, de despesas indiretas de fbrica preparados para cada aspecto significativo das operaes de uma
(06) Dado extrado do Oramento 10, de despesas com vendas, empresa tais como:
promoo e transporte a) - Volume de vendas a ser atingido;
(07) Dado extrado do Oramento 11, de despesas administrativas b) - Um programa para obter o volume de vendas desejado;
(08) Dado extrado do Oramento 15 de apropriao de capital c) - Um planejamento da produo a fim de atender s vendas
(09) Dado extrado do Oramento 14 de lucros retidos previstas;
(10) Imposto de Renda do exerccio anterior, dado fornecido pela d) - Tabelas, relatrios e/ou grficos que mostrem como cada
contabilidade departamento ou
Centro de responsabilidade estar funcionando a fim de
atender s necessidades no s das vendas como tambm da
produo;
e) - O planejamento dos recursos operacionais e financeiros para
tornarem possveis as vendas, produo e atividades auxiliares,
indicando a fonte desses recursos e, finalmente,
f) - O efeito desses planos sobre os lucros da empresa e sua
situao econmica e financeira.
g) - Outros que se julgarem necessrios
EXPOSIO PRATICA
As abordagens a seguir tm o objetivo de proporcionar a oportunidade de
se familiarizar com a sistemtica do oramento empresarial, exemplificado com
um modelo bem simplificado e de ordem prtica. Entendendo a essncia, os
princpios podero ser aplicados a qualquer porte de empresa ou ramo de
atividade. Havendo interesse em se aprofundar no assunto, existem dezenas de
livros que abordam o assunto.
1 - Oramento de Vendas
2 - Oramento da Produo Necessria
11 24
3 - Oramento da Matria-prima Necessria ampliar a produo ou substituir os itens obsoletos. Geralmente, o total
4 - Oramento de Compra de Matrias-primas anual dessas aquisies atinge valores vultuosos, exigindo que o
5 - Oramento da Mo de Obra Direta
6 - Oramento de Despesas Gerais de Escritrio desembolso de caixa seja planejado com antecedncia. A previso de
7 - Oramento de Despesas Indiretas da Fbrica apropriao de capital, segundo a direo da empresa fica:
8 - Oramento do Estoque Inicial e Final
9 - Oramento do Custo dos Produtos Vendidos 15 - ORAMENTO DE APROPRIAO DE CAPITAL
PREVISO DE COMPRAS DE ATIVOS FIXOS
10 - Oramento de Despesas com Vendas, Promoo e Transporte AMPLIAO DO PRDIO 186
11 - Oramento de Despesas Administrativas MAQUINRIOS 3
FERRAMENTAS 3
12 - Oramento de Outra Receita MOVEIS E UTENSLIOS 27
13 - Oramento da Demonstrao de Resultados TOTAL 219
14 - Oramento de Lucros Retidos
15 - Oramento de Apropriao de Capital
16 - Oramento do Fluxo de Caixa 16 - ORAMENTO DO FLUXO DE CAIXA
DESENVOLVIMENTO PRTICO DE UM PLANO A receita e o desembolso de caixa precisam estar bem equilibrados
ORAMENTRIO na vida de uma empresa. Caso contrrio, graves distrbios podero
sobrevir, razo pela qual uma das peas fundamentais do planejamento
A Empresa, Conhecimento Indstria e Comrcio Ltda., uma empresa financeiro o fluxo de caixa. Na tabela que se segue, o saldo de caixa no
pequena tendo seu organograma definido, com responsabilidade departamental incio do ano oramentrio fornecido, pois representa o saldo de caixa
dividida em trs grandes centros, como segue: Gerncia de Vendas, Gerncia de orado no ano anterior. As cobranas de duplicatas constituem, em geral,
Produo, e Gerncia Financeira com os correspondentes centros subordinados.
Os responsveis por cada um dos centros e subcentros, prestam contas aos
o item mais importante da receita de uma empresa, proveniente dos
superiores imediatos. A empresa fabrica dois produtos, ou seja: A e B. recebimentos de venda. O desembolso de caixa integrado por muitos
itens. A maior parte retirada dos oramentos setoriais apresentados, com
Como o modelo para autodidatismo, para evitar valores exceo dos itens Contas a Pagar (fornecedores), impostos de renda
altos, optou-se baixa quantidade nos exemplos numricos referente ao perodo anterior e desembolsos diversos, que so fornecidos.
(quantidade e valores) para um perodo pequeno, deixando claro que
a sistemtica igual para perodos maiores 16 - ORAMENTO DO FLUXO DE CAIXA
CONTAS VALORES
ENTRADAS
1 - ORAMENTO DE VENDAS (RECEITAS OPERACIONAIS) COBRANA DE DUPLICATAS (1) 9.325
OUTRAS RECEITAS )2) 51
TOTAL DAS ENTRADAS (2) 9.326
O oramento de vendas representa o plano de receitas operacionais, SADAS
CONTAS A PAGAR)3) (3) 2.131
resultante da atividade principal da empresa e envolve as vendas tanto em termos MO DE OBRA DIRETA (4) 2.664
de quantidade (unidades vendidas) e como valor (monetrio). Abrange DESPESAS INDIRETAS DA FBRICA (5) 1.161
normalmente o perodo de um ano. Algumas empresas de maiores porte DESPESAS DE VENDAS PROMOO E TRANSPORTES (6) 1.483
DESPESAS ADMINISTRATIVAS (7) 335
elaboram-no tambm para perodos mais longos. ATIVOS FIXOS (8) 219
A finalidade do oramento de vendas no a de estimar ou A DISTRIBUIR(9) 120
IMPOSTO DE RENDA DO EXERCCIO ANTERIOR (10) 163
adivinhar o nvel real de vendas. Mas sim desenvolver um plano com TOTAL DAS SADAS (8.276)
objetivos claramente definidos. SALDO DE CAIXA NO FINAL DO ANO ORAMENTRIO 1.050
23 12
tributrio, antes de se chegar ao lucro lquido final. Analisando-se os dados Tendo sido aprovado o plano de vendas, a alta administrao deve
da 3 coluna do demonstrativo abaixo, observa-se que o lucro lquido esperar que o departamento de vendas tome medidas para alcanar ou
estimado representa 10,8% das vendas, sendo que o custo dos produtos ultrapassar as metas predeterminadas. A elaborao de um oramento de
vendidos representa 65,7% e o total das despesas, 19,5% das vendas. vendas a curto prazo, envolve detalhes relativos a produtos, perodos de
tempo e responsabilidades. Alm do aspecto quantitativo e monetrio.
13 - ORAMENTO DEMONSTRAO DE RESULTADOS
CONTAS VALORES
Para ser completo, dependendo do porte da empresa ele deve indicar:
VENDAS (1) 9.314 Vendas subdivididas por reas (zonas de vendas)
CUSTO DOS PRODUTOS VENDIDOS (2) (5.962)
LUCRO BRUTO 3.352 Vendas mensais e/ou trimestrais
DESPESAS COM VENDAS PROMOO E TRANSPORTES (3) (1.483) Vendas por produto
DESPESAS ADMINISTRATIVAS (4) (335)
LUCRO OPERACIONAL 1.534
OUTRAS RECEITAS E DESPESAS (5) 51
LUCRO LQUIDO ANTES DO IMPOSTO DE RENDAS 1.585 A elaborao do oramento de vendas deve ser uma
IMPOSTO DE RENDAS (163) responsabilidade do setor de vendas. Em alguns casos pode-se reunir um
LUCRO LQUIDO 1.422
grupo especial de assessores para estudar e avaliar a situao econmica
(01) Dado extrado do do Oramento 1, de vendas relacionada com posies administrativas e potencialidade de vendas. O
(02) Dado extrado do Oramento 9, do custo dos produtos produzido Departamento de Contabilidade deve ser o encarregado do fornecimento
vendidos dos dados histricos necessrios como base para a atividade de
(03) Dado extrado do Oramento 10, de despesas com vendas, planejamento.
promoo e transportes
O controle administrativo das vendas pode ser alcanado em todos
(05) Dado extrado do Oramento 12, de outras receitas e despesas
os nveis em face de um sistema de relatrios por responsabilidades, que
14 - ORAMENTO DE LUCROS RETIDOS reflete o desempenho do setor de vendas. A responsabilidade pela
realizao dos objetivos fixados no oramento est ligada diretamente ao
O demonstrativo abaixo indica a posio dos lucros retidos, no fim executivo encarregado do setor de vendas. Por sua vez responsabilidades
do perodo oramentrio, ou seja, $921 correspondente ao lucro semelhantes so atribudas aos executivos das diversas reas,
estimado para o exerccio, mais o os lucros retidos, no incio do ano (no supervisores e at vendedores. Os relatrios mostram de forma
final do exerccio anterior), menos os dividendos a serem distribudos de comparativa os resultados reais com o plano de vendas, atravs de
acordo com as decises da alta administrao: variaes que apontaro as posies superiores ou inferiores ao orado.
N.B. O oramento de vendas o ponto fundamental, bsico para
todos os demais planejamentos. Para que as metas sejam atingidas, so
14 - ORAMENTO DOS LUCROS RETIDOS
analisados:
LUCROS RETIDOS ( ANTERIOR) 783
LUCROS ESTIMADO NESSE ORAMENTO 1.433
TOTAL 2.205
A DISTRIBUIR (1200
- Mercado consumidor
(01)
LUCROS Dado
RETIDOSextrado do Oramento 13, de demonstrao de resultados
NESSE ORAMENTO 2.085 - Capacidade de produo
- Capital de giro
15 - ORAMENTO APROPRIAO DE CAPITAL - Volume anterior das vendas (dados histricos)
A empresa precisa constantemente de novos itens de ativos fixos para - Propaganda e publicidade
ampliar a produo ou substituir os itens obsoletos. Geralmente, o total - Pesquisa de mercado
13 22
vendidas ao preo de $4,18 e a quantidade aglomerada das vendas do 12 - ORAMENTO DE OUTRAS RECEITAS E DESPESAS
produto B de 1.000 unidades a serem vendidas ao preo de $3,88.
Ficaria assim o demonstrativo do planejamento de vendas: Alm das operaes normais do perodo, existem alguns tipos de
receitas e despesas que, por sua natureza, no esto diretamente ligadas
1 - ORAMENTO DE VENDAS CONSOLIDADO a tais operaes, por exemplo: O aluguem temporrio de um espao vazio
PRODUTO A - $4,18 PRODUTO B - $3,88 TOTAL da fbrica a terceiros, as comisses de vendas diretas dos produtos
UNIDADES VALOR UNIDADES VALOR VALOR
1.300 5.434 1.000 3.880 9.314 importados, a reverso dos impostos provisionados, a mais ou a menos,
dos anos anteriores, as despesas financeiras que, em geral, no
Evidentemente, trata-se de um resumo de todas as projees, por produto, pertencem a perodos definidos de operaes etc. Enfim, a segregao
por rea de vendas etc. A partitr dele, com base nas condies normais de dos itens de receitas e despesas extra-operacionais visa permitir
venda, para fins de tesouraria e fluxos de caixa, possvel determinar o empresa a avaliao correta do resultado obtido exclusivamente das suas
plano de faturamento e plano de recebimentos (como planos auxiliares) operaes normais durante o perodo. Sntese:
conforme modelos abaixo:
CONDIES DE PAGAMENTOS 12 ORAMENTO DE OUTRAS RECEITAS E DESPESAS
OUTRAS RECEITAS
HISTRICO JAN FEV ... DEZ TOTAIS JUROS SOBRE APLICAES 2
A vista VENDA DE REFUGOS 56
Sinal + 30 dias OUTRAS 20
60 dias SUBTOTAL 78
90 dias OUTRAS DESPESAS
JUROS SOBRE EMPRSTIMOS (27)
TOTAL 51
PLANO DE FATURAMENTO
MS PRODUTOS
13 - ORAMENTO DEMONSTRAO DE RESULTADOS
PRODUTO - A PRODUTO B TOTAIS
JAN Com os dados retirados dos oramentos setoriais possvel projetar a
FEV.
... Demonstrao de Resultados para o perodo oramentrio. A diferena
DEZ entre o total das despesas e custos d origem ao lucro antes do Imposto de
TOTAL
Renda. A faixa de 30% do imposto federal sobre a renda aplicada ao lucro
21 14
11 - ORAMENTO DE DESPESAS ADMINISTRATIVAS preciso determinar uma poltica de estocagem, em funo dos
produtos e das demandas individuais. Quando uma empresa trabalha
Essas despesas igualmente baseadas em experincias anteriores apenas com um produto, e este, de demanda sazonal, interessante
pertencem aos departamentos administrativos, tais como: Presidncia, manter um determinado ritmo de produo, durante todo o perodo,
Controladoria, Tesouraria, etc. somadas s despesas rateadas de sua lanando-se mo de uma estocagem grande em pocas de demanda
competncia. Eventualmente cada uma das divises podem ser baixa, reduzindo-a gradativamente medida que a demanda aumentar.
desdobradas em departamentos, por exemplo: A controladoria pode ser
desdobrada em Depto. de Contabilidade, Depto. de Planejamento, Depto. Essa poltica visa, principalmente, a diminuir a mo-de-obra
de Sistemas e Mtodos, etc. ociosa, nas pocas de pequena procura do produto.
15 20
Foi previsto um estoque final (de segurana, para se evitar a falta (1) - Dados extrados do oramento 4 de compra de matrias-primas
no atendimento ao mercado) de 190 unidades do produto A e de 160 (Est. Inicial e final)
unidades do produto B. (2) - Dados fornecidos pelo Depto. de Custos, baseado em experincias
anteriores
Estimou-se tambm um estoque inicial (com o qual se poder (3) Dados fornecidos pelo oramento 2 da produo necessria
contar) de 180 unidades do produto A e de 160 do produto B. (estoque inicial e final)
Da, o Oramento da Produo Necessria pode ser resumido da 9 - ORAMENTO DO CUSTO DOS PRODUTOS PRODUZIDOS
seguinte forma: VENDIDOS
2 ORAMENTO DA PRODUO NECESSRIA
PRODUTOS
Com dados constantes dos demonstrativos a indstria, est em
A B condies de determinar o custo dos produtos a serem vendidos durante o
VENDAS PREVISTAS (1) 1.300 1.000 ano oramentrio.
ESTOQUE FINAL DE PRODUTOS ACABADOS EM 31/12/X1 190 160
TOTAL 1.490 1.160
ESTOQUE INICIAL DE PRODUTOS ACABADOS EM 01/01/X1 (180) (160)
9 ORAMENTO DO CUSTO DOS PRODUTOS VENDIDOS
UNIDADES A PRODUZIR 1.310 1000
CONTAS VALORES
ESTOQUE INICIAL DE MATRIAS -PRIMAS (1) 355
COMPRA DE MATRIAS -PRIMAS (2) 2.189
3 - ORAMENTO DA MATRIA PRIMA NECESSRIA ESTOQUE FINAL DE MATRIAS -PRIMAS (1)
CUSTO DAS MATRIAS -PRIMAS
(378)
2.166
Sabendo-se o volume de produo necessria pode-se ento partir MO DE OBRA DIRETA (3) 2.664
DESPESAS INDIRETAS DA FBRICA (4) 1.161
para oramento da matria-prima necessria bem como da mo de SUBTOTAL 5.991
obra direta e dos gastos gerais de fabricao. PRODUTOS EM PROCESSO ESTOQUE INICIAL (1) 29
PRODUTOS EM PROCESSO ESTOQUE FINAL (1) (31)
Para se estimar quantidade de matria-prima e mo de obra necessria SUBTOTAL 5.989
PRODUTOS ACABADOS ESTOQUE INICIAL (1) 907
produo preciso, antes, saber quais so os ndices unitrios de PRODUTOS ACABADOS ESTOQUE FINAL (1) 934
produo. TOTAL 5.962
6 ORAMENTO DE DESPESAS DO ESCRITRIO primas e mo de obra direta por unidade, os quais j so do conhecimento
CONTAS VALORES da engenharia de produto e/ou da engenharia de processo e/ou do
SALRIOS E ORDENADOS 95
ENCARGOS SOCIAIS 48
Departamento de Custo Industrial que tem a frmula de cada produto,
DESPESAS DE VIAGEM 8 baseado em padres ou dados histricos.
DEPRECIAO 15
MATERIAL DE EXPEDIENTE 5
MANUTENO E REPAROS 30 Na fabricao dos produtos A e B so consumidas as matrias-
IMPOSTOS E TAXAS 7 primas W, X, Y e Z. Tendo-se o conhecimento do volume de produo e
DESPESAS DIVERSAS 20
TOTAL 228 sabendo-se as quantidades de uso para cada produto, simples a
RATEIO (DISTRIBUIO) elaborao do oramento da quantidade de matrias-primas necessrias
DEPARTAMENTO DE ADMINISTRAO 20% 45
DEPARTAMENTO DE PRODUO 60% 138 que pode ser resumido da seguinte forma:
DEPARTAMENTO DE VENDAS 20% 45
TOTAL 228
TOTAL
Da mesma forma, espera-se contar com as seguintes quantidades de para a produo planejada, baseado em dados dos estudos de tempo
estoque inicial: W 310, X 225, Y 213 e Z 198. elaborados pela Engenharia de Produo. O nmero total de horas
O custo unitrio de cada matria-prima foi tambm estimado : W - diretas, multiplicado pelo custo mdio por hora, permite determinar o custo
$0,27, X - $0,50, Y - $0,39 e Z - $0,40. de mo de obra direta para a produo planejada.