FOLHA DE PAGAMENTO

Na folha de pagamento, alm dos salrios dos funcionrios, constam tambm outros
valores, tais como: frias, 13 salrio, INSS e IRRF descontados dos salrios, aviso
prvio, valor do desconto relativo ao vale transporte e s refeies e ainda o valor do
FGTS incidente sobre os salrios.
Podem, ainda, constar da folha de pagamento de salrios, as verbas pagas aos
funcionrios por ocasio da resciso de contrato de trabalho.
OBSERVNCIA DO PRINCPIO CONTBIL DA COMPETNCIA
Normalmente os salrios so pagos at o 5 dia til do ms seguinte ao de referncia,
exceto os casos em que os acordos ou convenes coletivas estabelecem prazos
menores.
No entanto, a contabilizao da folha de pagamento de salrios deve ser efetuada
observando-se o regime de competncia, ou seja, os salrios devem ser contabilizados
no ms a que se referem ainda que o seu pagamento seja efetuado no ms seguinte.
No caso do valor relativo s frias e ao 13 salrio, a empresa deve apropriar estes
valores mensalmente em obedincia ao regime de competncia, efetuando a proviso
para o pagamento dessas verbas. Se a empresa no faz a proviso, esses valores sero
apropriados como custo ou despesa por ocasio do respectivo pagamento.
Sobre a constituio da Proviso para Frias e Proviso para o 13 Salrio, leia os
tpicos especficos neste guia
CLASSIFICAO CONTBIL
Os salrios e encargos incidentes sobre os mesmos, classificam-se como despesas
operacionais, quando referentes a funcionrios das reas comercial e administrativa, e
como custo de produo ou de servios, quando referentes a funcionrios dos setores de
produo e os alocados na execuo de servios objeto da empresa.
EXEMPLO DE LANAMENTOS CONTBEIS
Empresa comercial apresentou o seguinte resumo da folha de pagamento:
I - Folha de Pagamento de Salrios do Ms de Outubro/2003:
DESCRIO VALOR - R$
Salrios 15.000,00
Aviso Prvio indenizado 800,00
Frias indenizadas 700,00
Salrio maternidade 1.800,00
Salrio famlia 30,00
13 salrio quitao 500,00
Total das verbas 18.830,00
DESCONTOS VALOR - R$
Adiantamento de salrio 6.000,00
INSS sobre salrios 1.425,00
INSS sobre 13 salrio 40,00
Vale-transporte 740,00
Plano de Alimentao do Trabalhador 980,00
Assistncia Mdica 630,00
Faltas e atrasos 90,00
IRRF sobre salrios 710,00
Contribuio Sindical 30,00
Total dos descontos 10.645,00
Valor lquido da folha de pagamento R$ 8.185,00

II - Contribuio Previdenciria a Recolher

INSS sobre salrios R$ 4.200,00
INSS sobre 13 salrio R$ 130,00
(=) INSS devido pela empresa R$ 4.330,00
(+) INSS descontado dos empregados R$ 1.465,00
(-) Salrio famlia R$ 30,00
(-) Salrio maternidade R$ 1.800,00
(=) Valor lquido a recolher na GPS R$ 3.965,00
III - Contribuio ao FGTS a Recolher
Parcela incidente sobre a folha de pagamento R$ 1.324,00
(+) Contribuio ao FGTS sobre 13 salrio - resciso: R$ 42,50
(=) Valor da contribuio ao FGTS devida R$ 1.366,50
Outros dados:
A resciso de contrato de trabalho por dispensa sem justa causa, ocorrida no dia
31.10.2003 e o pagamento ser feito at o 2 dia til subseqente.
A contribuio ao FGTS sobre os salrios e sobre os valores devidos na resciso foi
depositada nas respectivas contas vinculadas.
O adiantamento de salrio foi pago no dia 20.10.2003, e sobre esse valor foi retido o
IRRF no valor de R$ 150,00.
A empresa provisiona mensalmente o valor das frias, o 13 salrio e os encargos
sociais.
Lanamentos contbeis:
1) Pelo valor do adiantamento de salrio pago no dia 20.10.2003:
D - Adiantamento de Salrios (Ativo Circulante) R$ 6.000,00
C - IRRF a Recolher (Passivo Circulante) R$ 150,00
C - Banco Conta Movimento (Ativo Circulante) R$ 5.750,00
2) Pelo pagamento do IRRF sobre o adiantamento:
D - IRRF a Recolher (Passivo Circulante)
C - Banco Conta Movimento (Ativo Circulante)
R$ 150,00
3) Pela proviso dos valores relativos aos salrios e ao aviso prvio indenizado:
D - Folha de Pagamento (Resultado)
C - Salrios e Ordenados a Pagar (Passivo Circulante)
R$ 15.800,00
4) Pela baixa da proviso para frias e encargos incidentes sobre essa verba, pelo valor a
ser pago na resciso, tendo em vista que esses valores j foram provisionados
anteriormente:
D - Proviso de Frias (Passivo Circulante)
C - Salrios e Ordenados a Pagar (Passivo Circulante)
R$ 700,00
5) Pela baixa da proviso para 13 salrio e encargos incidentes sobre essa verba, pelo
valor a ser pago na resciso tendo em vista que esses valores j foram provisionados
anteriormente:
D - Proviso 13 Salrio (Passivo Circulante)
C - Salrios e Ordenados a Pagar (Passivo Circulante)
R$ 500,00
6) Pelo valor da contribuio FGTS incidente sobre a parcela do 13 salrio pago na
resciso:
D - Proviso 13 Salrio (Passivo Circulante)
C - FGTS a Recolher (Passivo Circulante)
R$ 42,50
7) Pelo valor da contribuio ao FGTS sobre a folha de salrios:
D - FGTS sobre Folha de Pagamento (Resultado)
C - FGTS a Recolher (Passivo Circulante)
R$ 1.324,00
8) Pelo valor do salrio-famlia e salrio maternidade que sero deduzidas do valor do
"INSS a recolher":

D - INSS a Recolher (Passivo Circulante)

C - Salrios e Ordenados a Pagar (Passivo Circulante)
R$ 1.830,00
Nota:
Salrio-Famlia R$ 30,00
Salrio Maternidade R$ 1.800,00
9) Pelo valor da contribuio sindical, INSS sobre salrios e 13 salrio e IRRF
descontados em folha de pagamento:
D - Salrios e Ordenados a Pagar (Passivo Circulante) R$ 2.205,00
C - Contribuio Sindical a Recolher (Passivo Circulante) R$ 30,00
C - IRRF a Recolher (Passivo Circulante) R$ 710,00
C - INSS a Recolher (Passivo Circulante) R$ 1.465,00
10) Pelo valor descontado dos salrios relativos faltas e atrasos:
D - Salrios e Ordenados a Pagar (Passivo Circulante)
C - Folha de Pagamento (Resultado)
R$ 90,00
11) Pelos valores relativos Assistncia Mdica, Vale-Transporte e Plano de
Alimentao do Trabalhador, descontados dos funcionrios:a) Assistncia Mdica
D - Salrios e Ordenados a Pagar (Passivo Circulante)
C - Adiantamentos Folha de Pagamento Assistncia Mdica (Ativo Circulante)
R$ 630,00
b) Vale Transporte:
D - Salrios e Ordenados a Pagar (Passivo Circulante)
C - Vale Transporte (Conta de Resultado)
R$ 740,00
c) Plano de Alimentao do Trabalhador:
D - Salrios e Ordenados a Pagar (Passivo Circulante)
C - Programa de Alimentao dos Empregados (Conta de Resultado)
R$ 980,00
12) Pela transferncia do valor dos adiantamentos concedidos:
D - Salrios e Ordenados a Pagar (Passivo Circulante)
C - Adiantamento de Salrios (Ativo Circulante)
R$ 6.000,00
13) INSS da empresa sobre os salrios e o 13 pago na resciso:
D - INSS - Folha de Pagamento (Resultado) R$ 4.200,00
D - Proviso 13 Salrio (Passivo Circulante) R$ 130,00
C - INSS a Recolher (Passivo Circulante) R$ 4.330,00
14) Pelo pagamento dos salrios (total lquido da folha de R$ 8.185,00 menos os valores
a pagar em resciso de contrato de R$ 2.000,00):
D - Salrios e Ordenados a Pagar (Passivo Circulante)
C - Banco Conta Movimento (Ativo Circulante)
R$ 6.185,00
15) Pelo pagamento das verbas rescisrias (aviso prvio, 13 salrio e frias):
D - Salrios e Ordenados a Pagar (Passivo Circulante)
C - Banco Conta Movimento (Ativo Circulante)
R$ 2.000,00
16) Pelo pagamento do FGTS:
D - FGTS a Recolher (Passivo Circulante)
C - Banco Conta Movimento (Ativo Circulante)
R$ 1.366,50
17) Pelo Pagamento do INSS:
D - INSS a Pagar (Passivo Circulante)
C - Banco Conta Movimento (Ativo Circulante)
R$ 3.965,00
18) Pelo pagamento da contribuio sindical:
D - Contribuio Sindical a Pagar (Passivo Circulante)
C - Banco Conta Movimento (Ativo Circulante)
R$ 30,00
9) Pelo pagamento do IRRF:
D - IRRF a Recolher (Passivo Circulante)
C - Banco Conta Movimento (Ativo Circulante)
R$ 710,00

Contabilizao da FOLHA DE PAGAMENTO

Na folha de pagamento, alm dos salrios dos funcionrios, constam tambm outros
valores, tais como: frias, 13 salrio, INSS e IRRF descontados dos salrios, aviso
prvio, valor do desconto relativo ao vale transporte e s refeies e ainda o valor do
FGTS incidente sobre os salrios.

Podem, ainda, constar da folha de pagamento de salrios, as verbas pagas aos

funcionrios por ocasio da resciso de contrato de trabalho.

OBSERVNCIA DO PRINCPIO CONTBIL DA COMPETNCIA

Normalmente os salrios so pagos at o 5 dia til do ms seguinte ao de referncia,

exceto os casos em que os acordos ou convenes coletivas estabelecem prazos
menores.

No entanto, a contabilizao da folha de pagamento de salrios deve ser efetuada

observando-se o regime de competncia, ou seja, os salrios devem ser contabilizados
no ms a que se referem ainda que o seu pagamento seja efetuado no ms seguinte.
No caso do valor relativo s frias e ao 13 salrio, a empresa deve apropriar estes
valores mensalmente em obedincia ao regime de competncia, efetuando a proviso
para o pagamento dessas verbas. Se a empresa no faz a proviso, esses valores sero
apropriados como custo ou despesa por ocasio do respectivo pagamento.

CLASSIFICAO CONTBIL

Os salrios e encargos incidentes sobre os mesmos, classificam-se como despesas

operacionais, quando referentes a funcionrios das reas comercial e administrativa, e
como custo de produo ou de servios, quando referentes a funcionrios dos setores de
produo e os alocados na execuo de servios objeto da empresa.

EXEMPLO DE LANAMENTOS CONTBEIS

Pela proviso dos valores relativos aos salrios e ao aviso prvio indenizado:

D Folha de Pagamento (Resultado)

C - Salrios e Ordenados a Pagar (Passivo Circulante)

Pelo valor da contribuio ao FGTS sobre a folha de salrios:

D FGTS sobre Folha de Pagamento (Resultado)

C - FGTS a Recolher (Passivo Circulante)

INSS - encargos da empresa:

D INSS - Folha de Pagamento (Resultado)

C - INSS a Recolher (Passivo Circulante)

Pelo valor da contribuio sindical, INSS sobre salrios e 13 salrio e IRRF

descontados em folha de pagamento:

D - Salrios e Ordenados a Pagar (Passivo Circulante)

C - Contribuio Sindical a Recolher (Passivo Circulante)

C - IRRF a Recolher (Passivo Circulante)

C INSS a Recolher (Passivo Circulante)

Pelo valor do Vale Transporte deduzido dos empregados:

D - Salrios e Ordenados a Pagar (Passivo Circulante)

C Vale Transporte (Conta de Resultado)

Plano de Alimentao do Trabalhador deduzido dos empregados:

D - Salrios e Ordenados a Pagar (Passivo Circulante)

C Programa de Alimentao dos Empregados (Conta de Resultado)

PROVISO PARA PAGAMENTO DO 13 SALRIO

A proviso para o pagamento do 13 salrio calculada na base de 1/12 da remunerao
dos empregados que tiverem trabalhado no mnimo quinze dias no ms, cabendo ajuste
do valor provisionado nos meses anteriores em virtude de reajustes salariais, acrescidos
dos encargos sociais cujo nus cabe empresa.
NO CONSTITUIO DA PROVISO
A entidade que no provisionar o valor do 13 salrio, em obedincia ao princpio
contbil da competncia, ir contabilizar essa gratificao diretamente em conta de
despesa ou custo, conforme o caso, no ms em que se der a quitao da gratificao em
folha de pagamento.
Os adiantamentos sero considerados como tal e registrados em conta prpria do ativo
circulante, sendo baixados por ocasio da quitao da gratificao.
ENCARGOS SOCIAIS
Contabilizar os encargos sociais (20% do INSS, FGTS, percentuais devidos ao SAT e a
terceiros) sobre o valor da proviso determinada, cujo nus cabe empresa e que
incidiro por ocasio do pagamento do 13 salrio.
AJUSTES NO VALOR PROVISIONADO
Caso ocorram alteraes salariais, cabe ajustar o valor da proviso para pagamento do
13 salrio e dos encargos sociais, constituda em meses anteriores, de modo que o valor
registrado reflita o montante da gratificao j incorrida e dos encargos sociais que
sobre ela incidiro, quando do seu pagamento.
Os ajustes sero registrados na conta de proviso, tendo como contrapartida uma conta
de resultado (custo ou despesa operacional).
Se a proviso se referir a empregados vinculados produo de mercadorias ou
servios, a proviso ser debitada a conta de custos.
Caso se referir a empregados da rea administrativa, ser debitado a conta de despesa
operacional.
Exemplo:
o
Constituio da proviso do 13 salrio de R$ 10.000,00, acrescidos de R$ 3.680,00 de
encargos sociais (FGTS e INSS), relativamente folha de pagamento do pessoal de
produo de uma indstria:
D 13 Salrio e Encargos da Produo (Conta de Custos - Resultado)
C Proviso de 13 Salrio (Passivo Circulante)
R$ 13.680,00
PAGAMENTO DO 13 SALRIO

Adiantamento
As empresas adiantam metade do 13 salrio por ocasio da concesso das frias a partir
do ms de fevereiro, quando solicitada pelo funcionrio, ou at 30 de novembro.
O valor do adiantamento ser registrado em conta de adiantamento no Ativo Circulante,
at a data da quitao da gratificao, ou seja, at o pagamento do saldo do 13 salrio.
Exemplo:
Pagamento de R$ 4.790,00 relativos ao adiantamento da 1a parcela do 13 salrio:
D Adiantamento de 13 Salrio (Ativo Circulante)
C Caixa/Bancos (Ativo Circulante)
R$ 4.790,00

Quitao
A empresa deve efetuar o pagamento do saldo do 13 salrio at o dia 20 de dezembro
ou por ocasio da dispensa sem justa causa ou pedido de dispensa do funcionrio.
O valor do saldo do 13 salrio pago poder ser registrado contabilmente a dbito da
respectiva conta de proviso no Passivo Circulante, at o limite do valor provisionado.
Nesta ocasio, o valor do adiantamento registrado no Ativo Circulante ser transferido
para a conta que registra a proviso para pagamento da gratificao no Passivo
Circulante.

ADIANTAMENTOS A EMPREGADOS - CONTABILIZAO

A conta "Adiantamento a Empregados", de natureza devedora, debitada quando a
empresa efetua as seguintes operaes:
1. paga adiantamento mensal ao empregado;
2. paga recibo de frias ao empregado;
3. paga despesas relativas a vale-farmcia, vale-supermercado etc.
Por sua vez, referida conta creditada quando as operaes referidas so compensadas
na folha de pagamento mensal.
PAGAMENTO DE ADIANTAMENTO MENSAL A EMPREGADOS
A maioria das empresas, por fora de Conveno Coletiva de Trabalho, esto obrigadas
a pagar, mensalmente, a seus empregados adiantamento salarial correspondente a um
percentual sobre o salrio nominal.
Exemplo:
Determinada empresa efetuou adiantamento salarial no montante de R$ 15.000,00.
Com base nos dados do exemplo, o registro contbil poder ser efetuado da seguinte
maneira:
D - Adiantamento Salarial (Ativo Circulante)
C - Banco Bradesco S.A (Ativo Circulante)
R$ 15.000,00
O histrico poder ser feito do seguinte modo:
a) conta devedora - Valor adiantamento salarial n/ms conforme relao nominal;
b) conta credora - Valor aviso de dbito referente adiantamento salarial conforme
relao nominal.
Por ocasio da compensao do adiantamento salarial na respectiva folha de pagamento
do ms, o lanamento contbil poder ser feito da seguinte forma:
D Salrios a Pagar (Passivo Circulante)
C- Adiantamento Salarial (Ativo Circulante)
R$ 15.000,00
O histrico poder ser feito do seguinte modo:
a) conta devedora - Valor relativo compensao adiantamento salarial n;/ms;
b) conta credora - Valor relativo adiantamento salarial n/ms, ora compensado.
PAGAMENTO DE DESPESAS RELATIVAS A VALE-FARMCIA, VALE-
SUPERMERCADO ETC.
Mediante convnios firmados com o comrcio, comum ocorrerem aquisies de
produtos, por parte dos empregados, no sistema de vale-farmcia, vale-supermercado
etc.
Nesta modalidade, a empresa autoriza despesas efetuadas pelos empregados com
farmcia e supermercado e, posteriormente, mediante autorizao destes procede ao
desconto na folha de pagamento.
Para o registro contbil da operao contabiliza-se os gastos efetuados com farmcia e
supermercado em conta de adiantamento a empregados para posterior compensao na
folha de pagamento.
Exemplo:
Compras autorizadas de empregados em convnios, efetuados no ms, de R$ 8.000,00
de supermercado e R$ 1.000,00 de farmcia:
D Adiantamentos Vale Supermercado (Ativo Circulante)
C Contas a Pagar Supermercado X (Passivo Circulante)
R$ 8.000,00
D Adiantamentos - Vale-Farmcia (Ativo Circulante)
C - Contas a Pagar Farmcia YZ (Passivo Circulante)
Por ocasio do desconto na folha de pagamento dos respectivos valores:
D Salrios a Pagar (Passivo Circulante) R$ 9.000,00
C Adiantamentos Vale Supermercado (Ativo Circulante) R$ 8.000,00
C Adiantamentos - Vale-Farmcia (Ativo Circulante) R$ 1.000,00