FORMAO DO PREO DE VENDA DOS FRETES

RODOVIRIOS DE CARGA FRACIONADA

Autores
ANA CRISTINA DE FARIA
Universidade Regional de Blumenau

ANTNIO CARLOS SCHLINDWEIN

Universidade Regional de Blumenau

ROBERTO CARLOS KLANN

Universidade Regional de Blumenau

RESUMO

O segmento de transporte um dos mais relevantes para a economia nacional, e

afeta, por meio de seus preos, os custos da maioria dos outros segmentos. O presente
trabalho tem como objetivo apresentar os principais mtodos de formao de preos de venda,
bem como demonstrar, por meio de um estudo de caso, a formao do preo de venda dos
fretes rodovirios de carga fracionada. Com base em pesquisa bibliogrfica, verifica-se que
existem diversas formas de elaborao do preo de venda, e que o mark-up, por exemplo,
uma ferramenta simples, mas que pode auxiliar, sobremaneira, a empresa a elaborar o seu
preo de venda. O estudo de caso foi desenvolvido em uma empresa do ramo de transporte
rodovirio de carga fracionada, estabelecida na regio do Vale do Itaja (SC). Esta empresa
segrega o servio de frete em trs grandes atividades: coleta, transferncia e entrega da
mercadoria transportada, s quais consideram, para a formao do preo de venda de seus
servios, seus custos variveis, custos e despesas fixas, custos com gerenciamento de riscos,
tributos, margens etc. Constatou-se que, para a formao do preo do frete rodovirio de carga
fracionada, existem diversos aspectos devem ser contemplados, tais como: percurso, veculo
utilizado, tipo de carga, entre outros que afetam seus custos.

1. INTRODUO
Estudar a formao do preo de venda das entidades em geral, deve ser uma
constncia para os profissionais e estudantes da rea contbil. Atualmente, os clientes esto
cada vez mais exigentes, tm uma expectativa por produtos e servios com alta qualidade,
porm, com preos acessveis, obrigando as organizaes a ficarem cada vez mais atentas ao
mercado.
Com a crescente complexidade do processo administrativo, os gestores so guiados
busca incansvel de alternativas para superar os desafios encontrados no cotidiano. A escassez
de recursos financeiros e o elevado custo para a sua captao, juntamente com a falta de
planejamento e controle administrativo, tm contribudo para o encerramento de muitas
empresas. Em poca de crise, o sistema de gesto deve ser ainda mais eficiente, trazendo aos
administradores, informaes relevantes para a tomada de deciso. Uma delas refere-se
formao do preo de venda.
De acordo com Martins (2003), uma das finalidades da Contabilidade de custos
fornecer o preo de venda. No entanto, o conhecimento do custo, embora importante, no
suficiente. Outros fatores devem ser considerados, tais como: elasticidade da demanda, preos
dos produtos concorrentes e dos produtos substitutos, a estratgia de marketing da empresa,
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entre outros. Tudo isso, tambm pode variar em virtude do mercado em que a empresa atua,
que pode ir, desde monoplio at uma concorrncia perfeita. O importante que o sistema de
custos produza informaes teis e consistentes com a filosofia da empresa, particularmente,
com a sua poltica de preos. (MARTINS, 2003, p. 218).
Para que o sistema de custos possa produzir informaes teis empresa,
importante, tambm analisar qual o setor de atuao dessa empresa. Em termos de custos,
encontra-se muita literatura voltada para a indstria, e pouco se estuda sobre o setor de
servios, e menos ainda focalizando o setor de transporte, que representa um dos segmentos
mais importantes para a economia nacional.
Segundo Faria e Costa (2005), o transporte uma das atividades mais importantes da
Logstica, englobando o deslocamento externo do fornecedor para a empresa, entre plantas e
da empresa para o cliente. Na opinio destas autoras, os custos de transporte deveriam ser
observados sob duas ticas: a do usurio (contratante) e da empresa operadora (que possui
frota prpria) (FARIA e COSTA, 2005). Neste artigo, est sendo considerada a tica da
empresa operadora (com frota prpria), que necessita mensurar o preo de venda dos servios
a serem prestados a seus clientes.
Dentre as vrias modalidades de transporte, o transporte rodovirio era responsvel,
em 2004, por 61,8% do volume de carga transportada (em toneladas) no Brasil, segundo
dados do IMAM (2004). Fleury (2000) afirma que este modo bastante utilizado devido a sua
praticidade, no que se refere movimentao de diversos tipos de cargas (completa ou
fracionada) do ponto de origem a um destino. Como no Brasil, as rodovias costumam ser
construdas com fundos pblicos, mesmo com algumas concesses a empresas privadas,
depara-se com custos fixos mais baixos, mas mdios custos variveis (combustvel, pedgios,
manutenes etc.). Portanto, diante da importncia do setor de transporte rodovirio de carga
para a economia nacional, e da escassez de estudos sobre custos e formao de preo de venda
para o setor, este estudo pretende contribuir para o desenvolvimento do tema.
Diante da relevncia do assunto, surge a seguinte questo: Como uma empresa do
ramo de transporte rodovirio de carga fracionada calcula o preo de venda de seu frete?
Para responder a essa questo, o presente artigo tem como objetivo apresentar os principais
mtodos de formao de preos de venda, bem como verificar, por meio de um estudo de
caso, qual a metodologia empregada no processo de formao do preo de venda em uma
empresa do ramo de transporte rodovirio de carga fracionada.
Como metodologia de pesquisa, foi realizada uma Pesquisa Bibliogrfica de conceitos
associados ao tema formao de preo de venda, bem como desenvolvido Estudo de Caso
nico. De acordo com Trivios (1990, p.133), o Estudo de Caso tem por objetivo a obteno
de conhecimento aprofundado de uma realidade delimitada. Para Yin (2001), existem vrios
fundamentos para justificar a escolha de Estudo de Caso nico. Um dos motivos de ter
adotado esta metodologia foi que, o caso desenvolvido em uma empresa do ramo de
transporte rodovirio de carga fracionada, estabelecida na regio do Vale do Itaja, no Estado
de Santa Catarina, pode ser considerado como um caso revelador, pois os pesquisadores
tiveram a oportunidade de observar e analisar um fenmeno pouco acessvel investigao
cientfica: a formao do preo de venda do frete de carga fracionada.
Esse estudo est estruturado em quatro captulos. No primeiro faz-se uma introduo
sobre o tema a ser estudado, sua importncia no contexto atual e os objetivos do estudo. No
segundo captulo, abordam-se os diferentes mtodos de formao do preo de venda,
procurando contextualizar o assunto com base em referencial terico. No terceiro captulo,
apresenta-se um estudo de caso, em que se procura demonstrar como uma empresa do ramo
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de transporte rodovirio de carga fracionada calcula o seu preo de venda. No quarto e ltimo
captulo fazem-se algumas consideraes finais sobre o estudo.

2. MTODOS DE FORMAO DE PREOS DE VENDA

A partir do instante em que as organizaes transacionam seus produtos e servios,
tm a necessidade de decidir como iro formar os preos de vendas dos mesmos. Conforme
Santos (2005), a formao do preo de venda influenciada pelas condies de mercado,
pelas exigncias do governo, pelos custos, pelo nvel de atividade e pela remunerao do
capital investido. O clculo do preo de venda deve resultar em um valor que:
a) que traga empresa a maximizao dos lucros;
b) que seja possvel manter a qualidade, atender aos anseios do mercado quele
preo determinado, e
c) que melhor aproveite os nveis de produo etc (SANTOS, 2005, p. 133).

Para desenvolver uma poltica de preos deve-se levar em conta vrios elementos, tais
como lucratividade a curto e longo prazo, a concorrncia e consideraes sobre o meio
ambiente (CASHIN e POLIMENI, 1982). No entanto, qualquer que seja o objetivo da poltica
de preo, a administrao da empresa precisa de dados relativos aos custos atuais e futuros, e
tambm das tendncias econmicas.
Os preos de venda podem ser fixados por meio de diversos mtodos. Martins (2003)
comenta que os preos podem ser fixados com base nos custos, no mercado ou numa
combinao de ambos. Kotler (1998) complementa, afirmando que a determinao de preos
deve ser orientada para a demanda e para a concorrncia, mas que, tambm pode ser orientada
pelos custos.
Em funo da concorrncia, cada dia mais acirrada, as empresas devem levar em
considerao o mercado em que atuam, no momento de definir seus preos de venda, ou seja,
quem valida o preo o mercado, muitas vezes, suscetvel s flutuaes na demanda. Em
algumas situaes as empresas vem-se obrigadas a diminuir seus preos para se adequar aos
preos praticados no mercado. Isso pode, inclusive, modificar as margens de lucro praticadas
pela empresa. A soluo para esse problema pode ser a busca por novos mercados para a
empresa, em locais em que a concorrncia seja menos acirrada.
De qualquer forma, para que a empresa possa sobreviver em um mercado de
concorrncia perfeita, tem a necessidade de manter o controle de seus custos, e alm de estar
atualizada sobre os preos que o mercado est praticando, pode, tambm, apurar qual seria a
diferena entre o preo de mercado e o preo formado com base em seus custos, para verificar
qual sua rentabilidade.
O Mtodo Baseado nos Custos, segundo Padoveze (2004), pressupe que o mercado
aceita o preo calculado com base no custo da empresa. Na prtica, isso nem sempre
acontece; no entanto, o clculo do preo com base no custo necessrio, como um parmetro
inicial ou padro. De acordo com Martins (2003), neste mtodo agrega-se sobre o custo uma
margem chamada de mark-up, que deve cobrir todos os gastos no includos no custo, os
tributos e as comisses incidentes sobre o preo, assim como a margem de lucro desejada.
um mtodo simples, mas pode levar a administrao a tomar decises que no esto de acordo
com a realidade dos negcios. Podem ser utilizados diversos mtodos na formao do preo
de venda com base nos custos:
a) Preos com base no custo pleno - de acordo com Bruni e Fam (2004, p.
314), neste mtodo, os preos so estabelecidos com base nos custos plenos ou integrais
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custos totais de produo, acrescidos das despesas de vendas, de administrao e da margem

de lucro desejado. Para Santos (2005), podem ser usados neste mtodo os custos reais ou
padro, desde que ajustados s tendncias esperadas dos custos;
b) Preos com base no custo da transformao - segundo Padoveze (2004),
dependendo dos itens adquiridos de terceiros, algumas empresas no incluem na formao do
preo de venda o percentual de despesas operacionais e margem de lucro sobre esses itens.
Consideram como base para a formao do preo apenas os gastos com a transformao do
produto. Essa tcnica tende a ser eventual, principalmente para atender a pedidos especiais;
c) Preos com base na taxa de retorno exigida sobre o capital investido - Bruni e Fam
(2004) comentam que esse mtodo consiste em determinar o preo com base numa taxa de
lucro sobre o capital investido, que dever ser definida pelos proprietrios ou acionistas, e
d) Preos com base no custo-padro - A formao do preo de venda com base no
custo-padro, pode ser utilizada na elaborao de oramentos, como parmetro na orientao
de preos futuros, e d mais flexibilidade ao gestor, principalmente em relao manuteno
da margem de lucro desejada.
Por sua vez, existe um mtodo misto, que tal como expressa seu prprio nome, a
combinao entre: os custos envolvidos, as decises da concorrncia e as caractersticas do
mercado. Conforme Santos (2005 p. 122), seria bastante temeroso para administrao de
uma empresa estabelecer preos sem a combinao desses fatores. Mais tarde, a empresa
deve arcar com as conseqncias de erros cometidos na fixao de preos de venda, por
deixar de observar os fatores supracitados em conjunto.
Um dos instrumentos que encontra grande aceitao do mundo empresarial para
formao do preo de venda baseado no custo, por sua simplicidade e fcil entendimento, o
Mark-up, que ser estudado no prximo tpico.

2.1 CLCULO DO MARK-UP

Para Padoveze (2004), o mark-up um mtodo utilizado para calcular-se o preo de
venda, de forma rpida, a partir do custo de cada produto. Sua construo est ligada aos
percentuais dos elementos que compem o preo de venda, a partir do referido custo. Existem
dois tipos de mark-up: o multiplicador (mais usual) e o divisor (menos usual). A frmula do
mark-up multiplicador : Mark-up= 1 / (1 -soma das taxas percentuais). A frmula do mark-
up divisor pode ser apresentada da seguinte forma: Mark-up= 1 soma das taxas percentuais.
A Tabela 1 apresenta um exemplo de formao de preo de venda com base no mark-up:

Tabela 1: Clculo do Preo de venda com base no mark-up para empresas tributadas
pelo Lucro Real
DESCRIO % R$
(+) Preo de Venda 100% 500,00
(-) PIS/COFINS -9,25% -46,25
(-) ICMS -12,0% -60,00
(+) Comisses -5,00% -25,00
(-) Despesas administrativas/financeiras -10,00% -50,00
(-) Despesas fixas de vendas -10,59% -52,95
(-) Custos indiretos (fixos) de fabricao -20,00% -100,00
(-) Lucro (10% / (1 IR/CSLL) -13,16% -65,80
(=) Custo varivel 20,00% 100,00
Mark-up divisor 20,00%
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Mark-up multiplicador 5,00

Fonte: Adaptada de Bruni e Fam (2004, p. 332)

A primeira providncia no clculo do mark-up estabelecer os percentuais de

impostos sobre vendas, despesas variveis, custos e despesas fixas e margem de lucro. No
exemplo da Tabela 1, a soma dessas taxas atingiu 80%. Utilizando a frmula do mark-up
multiplicador, ter-se-ia: 1 / (1-0,80) = 5,00. O mark-up divisor, por sua vez, obtido na
Tabela 1 da seguinte maneira: 1 0,80 = 0,20 ou 20%. Com isso, partindo-se do custo
varivel de R$ 100,00, chega-se no preo de venda de R$ 500,00, multiplicando esse custo
varivel por 5,00 ou dividindo-o por 20%.
Os mtodos supracitados focalizaram na obteno dos preos de venda, sem
especificar as formas de negociao dos produtos/servios, que sero tratados na seqncia.

2.2 FORMAS DE NEGOCIAO DO PREO DE VENDA

As vendas de mercadorias podem ocorrer com pagamento antecipado, vista ou a
prazo. O recebimento de um valor antecipado gera para a empresa um compromisso de
entregar determinado bem ou servio a um cliente no futuro. Segundo Santos (2005, p. 137),
esse preo deve refletir o poder aquisitivo mdio corrente de compra dos insumos, impostos
e taxas de vendas e da margem de lucro vista [...]. Ou seja, o valor considerado desses itens
de formao do preo deve ser aquele do momento da negociao entre vendedor e
comprador. O preo vista aquele recebido pelo vendedor no momento da entrega do bem
ou servio ao comprador.
Para se chegar ao preo a prazo, deve-se acrescer ao preo vista a taxa mdia de
juros, que deve refletir, alm do custo sobre o valor financiado, os custos oriundos do risco e
do processamento das informaes de crdito. Para incluir os juros nos preos a prazo, deve-
se ter um cuidado neste clculo para no incluir o custo financeiro nos preos vista, de
maneira que percam a sua competitividade no prazo. Para melhor entendimento do assunto,
apresenta-se, a seguir, um exemplo de clculo do preo de venda vista e a prazo.
Tabela 2: Clculo do preo de venda vista
Componentes Valores
Custos Variveis (CV) R$ 1.000,00
ICMS 17,00 %
PIS/COFINS 3,65 %
Imposto de Renda 1,20 %
Contribuio Social sobre o Lucro Lquido 1,08 %
Total de tributos sobre venda (TV) 22,93 %
Margem de Contribuio (MC) 25,00 %
Mark-up divisor (MKD) 52,07 %
Mark-up multiplicador (MKM) 1,92
Preo de venda vista (PVV) = CV/MKD R$ 1.920,49
Preo de venda vista (PVV) = CV x MKM R$ 1.920,49
Fonte: Elaborada pelos autores.
Os percentuais de Imposto de Renda e Contribuio Social sobre o Lucro Lquido da
Tabela 2 foram baseados em uma empresa tributada pelo lucro presumido. A seguir, efetua-se
o mesmo clculo, no entanto, levando-se em considerao o preo a prazo. Apesar de
existirem diversas formas de clculo do preo de venda a prazo, apresenta-se nesse artigo o
que se considera ideal, tratando o juro por fora. Inclui-se nos dados anteriores o prazo de
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financiamento (2 meses) e a taxa de juros (TJ) de 4% ao ms. A seguir, apresenta-se o clculo

do preo de venda a prazo total.
Tabela 3: Clculo do preo de venda a prazo
Preo de Venda a prazo (PVP) = PVV x ((1 + 0,04)2)
PVP = 1.920,49 x 1,0816
PVP = 2.077,20
Fonte: Elaborada pelos autores.
Portanto, o valor do preo de venda a prazo, obtido com base da taxa de juros de 4%
ao ms, para um prazo de dois meses, seria R$ 2.077,20. Para comprovar o referido clculo,
faz-se a comprovao dos valores na Tabela 4:
Tabela 4: Comprovao do clculo do preo de venda a prazo
COMPONENTES R$ %
Preo de Venda a Prazo (PVP) 2.077,20 100,00%
(-) Tributos sobre venda (TV) 476,30 22,93%
(-) CD 1.000,00 48,14%
(-) TJ 80,16 3,93%
(=) MC 519,30 25,00%
Fonte: Elaborada pelos autores.
Dessa forma, os juros so calculados por fora sobre o custo direto, sendo mantida a
margem de contribuio de 25% sobre o preo de venda. Portanto, os juros calculados de R$
80,16 correspondem a aplicao da taxa de 4% ao ms sobre o custo direto (1.000,00 x ((1 +
0,04)2). Se o valor a prazo da margem de contribuio (VPMC) obtida (R$ 519,30) for trazido
a valor presente pela taxa de juros, chega-se ao valor da margem de contribuio referente ao
preo de venda vista (VVMC):
VVMC = VPMC/ (1 + TJ), ento
VVMC = 519,30 / 1,0816, logo
VVMC = 480,12

Ao se calcular o valor da margem de contribuio de 25% sobre o preo de venda

vista (PVV), tem-se:
VVMC = PVV x MC, ento
VVMC = 1.920,49 x 25%, logo
VVMC = 480,12

Portanto, o valor da margem de contribuio alterado, somente pela incluso dos

juros de 4% ao ms.
Depois de estudar os diferentes mtodos de formao do preo de venda, a forma de
aplicao do mark-up na formao de preos, bem como a incluso de juros nos preos a
prazo, no prximo tpico apresentar-se- um estudo de caso realizado numa empresa que atua
no ramo de transporte rodovirio de carga fracionada, abordando como a mesma apura o
preo de venda de seus servios.

3. ESTUDO DE CASO: FORMAO DO PREO DE VENDA DOS FRETES

RODOVIRIOS DE CARGA FRACIONADA
Desenvolveu-se um estudo de caso em uma empresa do ramo de transporte rodovirio
de carga fracionada, estabelecida na regio do Vale do Itaja, no Estado de Santa Catarina,
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focalizando a formao do clculo do preo de venda do seu frete. A empresa objeto do

estudo, que ser chamada de Empresa X, presta servios de transporte de mercadorias do
Vale do Itaja para a grande So Paulo e vice-versa.
A Empresa X forma seus preos com base em um manual de formao de preos
(tarifas) para o transporte rodovirio de cargas, desenvolvido em mbito nacional pela
Superintendncia Tcnica - SUTEC da Associao Nacional do Transporte Rodovirio de
Cargas - NTC em 1996.
O modelo desenvolvido pela SUTEC baseado no Custeio por Absoro, que
considera todos os custos diretos e indiretos, mas a referida empresa vem aplicando este
modelo baseando-se no Custeio Varivel. Segundo seus gestores, alm de tornar as planilhas
mais simples e de fcil entendimento, apresenta resultados mais confiveis, por no
contemplar rateios de custos fixos s operaes. No modelo desenvolvido pela SUTEC, as
planilhas de custos das operaes de coleta, transferncia e entrega das mercadorias recebem
rateios de custos fixos. Isto no ocorrer no modelo estudado neste trabalho, em que s sero
contemplados os custos variveis das operaes.
Para a formao de preos (tarifas) devem ser consideradas todas as variveis
inerentes aos servios de coleta, transferncia e entrega da carga, bem como as despesas
administrativas da empresa e as relativas ao gerenciamento de risco. Este ltimo tem onerado
os custos das empresas de transporte, em virtude do aumento significativo do roubo de cargas
nos ltimos anos. No intuito de enfrentar esse problema, as empresas tm feito investimentos
considerveis, seja em equipamentos sofisticados de rastreamento de carga com comunicao
via satlite, como em comunicao via rdio ou na formao de escoltas. Em virtude disso,
esses custos no podem ser desconsiderados na hora de formar o preo dos fretes, merecendo
ateno especial por parte do transportador.
A parte operacional de um frete, por exemplo, composta por trs etapas bsicas: a
coleta das mercadorias no cliente, a transferncia das mesmas da origem at o destino, e a
entrega dessas mercadorias ao destinatrio. O custo fixo ser apurado em duas planilhas
especficas, a de gerenciamento de risco e a dos outros custos e despesas fixas. A soma de
todas as planilhas resultar na composio tarifria da empresa, que pode ser visualizada,
resumidamente, na Figura 1, a seguir:
Figura 1: Resumo da Composio Tarifria do Transporte de Carga Fracionada
Preo

% Margem de Lucro

% Impostos sobre Vendas

% Seguro sobre valor da mercadoria

Custo Operacional

Custos de Coleta Custos de Transferncia Custos de Entrega

% Margem de Contribuio

Outros Custos e Despesas Fixas Custos de Gerenciamento de Risco

Fonte: Adaptada de NTC (1996)

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A partir do tpico seguinte, passa-se, ento, a descrever o clculo do custo

operacional, subdividindo-o em custos variveis, custos e despesas fixas e os custos com
gerenciamento de risco.

3.1 CUSTOS VARIVEIS

Antes de apurar-se o preo de venda, necessrio definir quais os veculos que sero
utilizados nas operaes da empresa e seus respectivos custos variveis por quilmetro. Isto
porque esses dados sero utilizados como parmetros na formao do referido preo. O ideal
a empresa manter uma planilha de custos em que seja apurado o custo varivel por
quilmetro de todos os tipos de veculos constantes de sua frota.
Neste estudo de caso, sero utilizados, para fins de exemplo, os dois tipos de veculos
mais utilizados pela Empresa X nas operaes de coleta e entrega das mercadorias, que so
a Kombi-furgo, Caminho Mercedes Benz 2 eixos e Mercedes Benz Semi-reboque 3 eixos.
Na operao de transferncia das mercadorias, utilizado o Semi-reboque. Seus custos
variveis por quilmetro so apresentados na Tabela 5:
Tabela 5: Custos variveis por quilmetro rodado
MB 2 eixos MB 1938 semi-
carroceria furgo reboque 3 eixos
Componentes dos Custos Kombi-furgo
1. PEAS, ACESSRIOS E MATLS.
a) Valor do veculo 18.000,00 60.000,00 135.000,00
b) Quantidade de pneus 4 6 18
c) Valor do pneu 70,00 318,00 626,80
d) Valor da cmara de ar 15,00 25,00 40,10
e) Valor do estepe 85,00 343,00 666,90
f) Taxas s/peas, acessrios e manuteno 0,01 0,0025 0,0261
g) Quilometragem percorrida mensalmente 2.360 1.360 13.860
Peas e acessrios e mat. Manuteno
( ( a- ( b x ( c+d ) ) + e ) x f ) : g 0,0752 0,1071 0,2329
2. COMBUSTVEL
a) Preo do combustvel por litro 1,18 0,551 0,551
b) Rendimento do combustvel (Km/L) 6,00 3,67 2
Combustvel ( a : b) 0,1967 0,1501 0,2755
3. LUBRIFICANTES
a) Preo do leo do crter (litro) 4,00 4,00 4,00
b) Capacidade de leo do crter (litros) 3 18 36
c) Reposio at a prxima troca 1 1,30 2
d) Troca de leo do crter (Km) 5.000 15.000 15.000
e) Preo do leo de cmbio/diferencial (litro) 5,00 5,00 5,00
f) Capacidade de leo do diferencial (litros) 2 12 12
g) Troca de leo do diferencial (Km) 10.000 45.000 45.000
Lubrificantes (( a x ( b x c )) : d ) + (( e x f):g) 0,0034 0,0076 0,0205
4. LAVAGEM E LUBRIFICAO
a) Preo da Lavagem do veculo 30,00 50,00 80,00
b) Periodicidade da lavagem (Km) 590 680 2.520
Lavagem e Lubrificao ( a : b ) 0,0508 0,0735 0,0317
5. PNEUS
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a) Valor do pneu 70,00 318,00 626,80

b) Valor da cmara 15,00 25,00 40,10
c) Valor da recauchutagem 72,00 120,00 290,00
d) Quantidade de pneus 4 6 18
e) Perda do pneu novo 1,20 1,20 1,20
f) Vida til do pneu (Km) 90.000 150.000 250.000
Pneus ((((a + b) x d) x e) + (c x d ) ) : f 0,0077 0,0213 0,0785

Custos variveis por Km (1 + 2 + 3 + 4 + 5) 0,3338 0,3597 0,6392

Fonte: Adaptada de NTC (1996)
Na Tabela 5, a empresa evidenciou a metodologia de clculo dos custos variveis dos
veculos por quilmetro rodado. Foram enumerados cinco itens de custos: peas e acessrios e
material de manuteno, combustvel, lubrificantes, lavao e lubrificao e pneus.
O custo de peas, acessrios e manuteno calculado sobre o valor do veculo,
descontado do valor dos pneus (includo no quinto item), aplicando sobre o resultado o
percentual de depreciao estimado pela empresa para o veculo, levando-se em considerao
o prazo de vida til do mesmo, que a empresa utiliza o percentual de 1% ao ms ou 12% ao
ano. O resultado dessa operao dividido ento pela quilometragem percorrida pelo veculo,
mensalmente, chegando-se assim, ao custo varivel por quilmetro com peas, acessrios,
manuteno e depreciao.
Em relao ao combustvel, o clculo mais simples, bastando dividir o preo do litro
de combustvel pelo consumo do veculo por quilmetro. O mesmo se faz em relao aos
lubrificantes. Coleta-se o preo do litro de lubrificante, multiplica-se pela quantidade utilizada
pelo veculo, e divide-se o resultado pela quilometragem percorrida pelo veculo at a
prxima troca de leo. Ainda h um item que prev a reposio do leo antes da troca. Caso
seja necessrio completar o leo do motor antes da troca, esse ndice recebe um valor maior
que 1 (um), de acordo com o percentual completado. Quanto ao item lavagem, divide-se o
preo de uma lavagem pela quilometragem mdia percorrida pelo veculo entre uma lavagem
e outra.
No caso dos pneus, multiplica-se o valor do pneu novo adicionado ao valor da cmara
pela quantidade de pneus do veculo, multiplicando esse resultado por um ndice de perda do
pneu novo, que ocorre quando o mesmo estoura antes do final de sua vida til. Esse
percentual pode ser calculado pela mdia histrica verificada pela empresa. O custo unitrio
das recapagens deve ser multiplicado pela quantidade de pneus. Somam-se todos esses
valores, que so divididos pela vida til total do pneu novo mais as recapagens. Aps
mensurar os Custos Variveis, sero apurados os Custos e Despesas Fixas, os Custos com
Gerenciamento de Risco e os Custos com Seguros da empresa.

3.2 CUSTOS E DESPESAS FIXAS

Aps a elaborao das planilhas de custos variveis dos veculos, faz-se necessrio
analisar a estrutura de custos fixos da empresa e sua influncia na composio do preo de
venda dos fretes da Empresa X, que podem ser observados na Tabela 6, a seguir.
Tabela 6: Custos e Despesas Fixas
Contas Valores em R$
SALRIOS
Salrios diretos e indiretos 67.126,85
Gratificaes, prmios e comisses 233,33
Horas extras 8.251,46
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Encargos Sociais 36.266,51

Vale transporte 4.458,60
Despesas com alimentao 6.689,53
Outros 1.401,84
a) Sub-total salrios 124.428,12
DESPESAS GERAIS
Aluguis 31.843,53
Impostos e taxas 5.672,84
Energia eltrica 2.148,87
Telefone 3.213,86
Material de escritrio 1.888,14
Servios profissionais de terceiros 5.328,64
Depreciao de mq., equip. e mveis 1.974,39
Seguro de vida 1.136,46
Despesas bancrias 2.796,87
Despesas financeiras 16.695,68
Outros custos e despesas fixas 6.024,12
b) Sub-total de despesas gerais 78.723,40
c) Totais de custos e despesas fixas (a + b) 203.151,52
d) Peso total da carga transportada 1.410
Outros custos e desp. fixas por ton. (c : d) 144,08
Fonte: Adaptada de NTC (1996)
Na Tabela 6 esto listados todos os custos e despesas fixas mdias mensais da
empresa, incluindo salrios, gratificaes, prmios, horas extras, honorrios da diretoria,
encargos sociais, despesas com manuteno predial, limpeza e outros, que sero tratados,
genericamente, como custos fixos. O somatrio dos custos fixos dividido pelo peso total da
carga transportada por ms (mdia), em toneladas, obtendo-se, assim, o valor do custo fixo
por tonelada. A partir desse valor, pode-se calcular o custo fixo por quilmetro da tonelada
transportada, conforme demonstrado na Tabela 7:
Tabela 7: Custo fixo por quilmetro da tonelada transportada
Veculo: Mercedes Benz 1938 c/ Semi Reboque 3 eixos Valores em R$
a) Capacidade nominal de carga (tonelada) 18,00
b) Aproveitamento da capacidade de carga por viagem 75%
c) Horas/ms 374,0
d) Velocidade mdia (VM) Km 53,0
e) Tempo de carga e descarga (TCD) horas 5,0
f) Distncia percorrida (Km) 630,0
g) TV Tempo de viagem (f : d) 11,9
h) TV + TCD (e + g) 16,9
i) VGS-MS Quantidade de viagens/ms (c : h) 22,1
j) KM-MS Quilometragem percorrida mensal (i x f) 13.952,9
k) TON-MS Peso total transportado/ms ((i x a) x b) 299,0
l) TKM Total peso mensal x total Km mensal (k x j) 4.171.797
m) Custo fixo por tonelada 144,08
n) CF/TKM ((m x j) : l) 0,4819
Fonte: Adaptada de NTC (1996)
Apura-se, dessa forma, o custo fixo por quilmetro da tonelada transportada. Foram
considerados para esse clculo, os parmetros do veculo utilizado na transferncia das
mercadorias, por envolver um percurso muito maior do que nos servios de coleta e entrega.
Por exemplo, dividindo-se a distncia percorrida pela velocidade mdia (obtida por controle
por satlite), chega-se no tempo de viagem. Somado a isso o tempo de carga e descarga,
obtido o tempo total despendido por viagem.
Dividindo-se as horas trabalhadas no ms por esse tempo total de viagem, chega-se no
nmero de viagens realizadas por ms. Multiplicando-se esse nmero pela distncia
 11

percorrida por viagem, chega-se na quilometragem percorrida mensalmente. E, multiplicando-

se, tambm o nmero de viagens mensais pela capacidade de carga do veculo, devidamente
ajustada pelo ndice de aproveitamento de carga (conforme histrico da empresa), obtm-se o
peso total transportado no ms. Este valor, multiplicado pela quilometragem total percorrida
no ms, chega-se num ndice chamado Tonelada por Quilmetro TKM. Multiplicando-se o
custo fixo da tonelada (Tabela 6) pela quilometragem percorrida no ms, e dividindo-se o
resultado pelo ndice TKM, chega-se o custo fixo da tonelada transportada.
Aps o clculo dos custos e despesas fixas da empresa, necessrio, tambm apurar os
custos com gerenciamento de risco, que se trata de um elemento de custo fixo que tem
crescido bastante nas empresas transportadoras, a partir do aumento no nvel de roubo de
cargas. Por isso, a empresa estudada optou por calcular o seu valor separadamente dos demais
custos fixos.

3.3 CUSTOS COM GERENCIAMENTO DE RISCO

Devem ser considerados, tambm todos os custos com gerenciamento de risco, tais
como investimentos em equipamentos de rastreamento e respectiva bilhetagem, investimentos
em equipamentos para monitoramento, custos com escolta e com segurana de terminais,
despesas com avarias e roubos de carga no cobertos pelo seguro, alm dos salrios e os
encargos relativos equipe de monitoramento do sistema de rastreamento e de segurana dos
terminais. A soma desses custos dividida pela tonelagem mensal de carga transportada, resulta
no custo de gerenciamento de risco por tonelada transportada. Neste valor no se inclui o
custo de seguro, que obtido aplicando-se um percentual sobre o valor da mercadoria
transportada. Os custos com gerenciamento de risco podem ser visualizados na Tabela 8:
Tabela 8: Custos com Gerenciamento de Risco GRIS
Contas Valores
SALRIOS
a) Salrios (monitores e segurana dos terminais) 3.000,00
b) Gratificaes, prmios e comisses -
c) Horas extras 450,00
d) Encargos sociais 1.269,60
e) Vale transporte 336,00
f) Despesas com alimentao 550,00
g) Outros -
h) Sub-total (a + b + c + d + e + f + g) 5.605,60
INVESTIMENTOS
Investimento em sistema de rastreamento por satlite 173.400,00
i) Taxas de habilitao dos equipamentos 5.000,00
j) Retorno do investimento (12%) : (12 meses) 1.734,00
k) Reposio do equipamento (120 meses) 1.445,00
l) Sub-total (I + j + k) 8.179,00
CUSTOS OPERACIONAIS
m) Bilhetagem 3.883,86
n) Avarias e extravios sem cobertura de seguro 1.549,86
o) Sub-total (m + n) 5.433,72
p) CUSTO TOTAL MENSAL (h + i + o) 19.218,32
q) Mdia mensal da carga transportada (toneladas) 1.410
CUSTO POR TONELADA (p : q) 13,63
SEGURO RCTR-C + RCF-DC (% sobre valor da mercadoria) 0,08%
Fonte: Adaptada de NTC (1996)

Na Tabela 8 evidenciou-se o custo com gerenciamento de risco por quilmetro da

tonelada transportada. Alm dos gastos com os funcionrios envolvidos no sistema de
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monitoramento, a empresa arca com outros custos, tais como taxas de habilitao e
bilhetagem cobradas pela empresa responsvel pelo software e equipamentos, retorno sobre o
valor investido (a empresa exige um retorno de 12% sobre seus investimentos), depreciao
dos equipamentos e avarias de mercadorias no cobertas pelo seguro.
O valor do seguro das mercadorias calculado a parte. A Empresa X trabalha com
dois tipos de seguros, o R.C.T.R.C. (Responsabilidade Civil do Transportador Rodovirio de
Cargas) e o R.C.F.D.C. (Responsabilidade Civil por Furto e Desaparecimento de Carga). A
taxa dos dois tipos de seguro somados atinge o valor de 0,08% do valor da mercadoria.
Depois de ser apurado o valor do custo com gerenciamento de risco por tonelada transportada,
pode-se calcul-lo por quilmetro da tonelada transportada, conforme a Tabela 9:
Tabela 9: Custos com gerenciamento de risco por quilmetro da tonelada
Veculo: Mercedes Benz 1938 c/ Semi Reboque Valores em R$
3 eixos
a) Capacidade nominal de carga (tonelada) 18,00
b) Aproveitamento da capacidade de carga por viagem 75%
c) Horas/ms 374,0
d) Velocidade mdia (VM) Km 53,0
e) Tempo de carga e descarga (TCD) horas 5,0
f) Distncia percorrida (Km) 630,0
g) TV Tempo de viagem (f : d) 11,9
h) TV + TCD (e + g) 16,9
i) VGS-MS Quantidade de viagens/ms (c : h) 22,1
j) KM-MS Quilometragem percorrida mensal (i x f) 13.952,9
k) TON-MS Peso total transportado/ms ((i x a) x b) 299,0
l) TKM Total peso mensal x total Km mensal (k x j) 4.171.797
m) Custo de gerenciamento de risco por tonelada 13,63
n) GRIS/TKM ((m x j) : l) 0,0456
Fonte: Adaptada de NTC (1996)
Na Tabela 9 encontra-se o valor do custo com gerenciamento de risco por quilmetro
da tonelada transportada. Da mesma forma que nos custos e despesas fixas, consideram-se
para esse clculo os parmetros do veculo utilizado na transferncia das mercadorias, por
envolver um percurso muito maior do que nos servios de coleta e entrega. A forma de
clculo a mesma da Tabela 7. No entanto, ao invs dos custos fixos da empresa, agora se faz
o clculo com base nos custos de gerenciamento de risco. Aps detalhar o processo de clculo
dos custos variveis e fixos da Empresa X, passa-se agora, no prximo tpico, a explicar a
clculo do preo de venda da empresa.

3.4 FORMAO DO PREO DE VENDA DA EMPRESA X

Depois de serem apurados os custos variveis de coleta, transferncia e entrega das
mercadorias, os custos e despesas fixas da empresa, bem como os custos com gerenciamento
de risco, pode-se calcular o preo de venda do frete rodovirio, baseado no mtodo do custo,
adequado realidade da Empresa X. Para isso, apresenta-se a Tabela 10:
Tabela 10: Mapa de Formao de Preo MFP
COMPONENTES DO PREO Valores em R$
CUSTO FIXO
a) Custo fixo por quilmetro da tonelada CDF 0,4819
b) Gerenciamento de risco por quilmetro da tonelada GRIS 0,0456
c) Distncia da viagem (Km) 1,0
d) Custo fixo por km da tonelada ((a + b) x c) 0,5275
CUSTO DE COLETA
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Veculo: Mercedes Benz 2 eixos carroceria furgo

e) Capacidade nominal de carga (tonelada) 4,00
f) Aproveitamento da capacidade de carga por viagem 80%
g) Distncia percorrida na coleta ida e volta (Km) 1,0
h) Custo varivel do veculo por quilmetro (CV) 0,3597
i) Custo varivel por tonelada da coleta (( h x g) : (e x f)) 0,1124
CUSTO DA TRANSFERNCIA
Veculo: Mercedes Benz 1938 c/ Semi Reboque 3 eixos
j) Capacidade nominal de carga (tonelada) 18,00
k) Aproveitamento da capacidade de carga por viagem 75%
K1) Distncia percorrida na viagem (Km) 1,0
l) Custo varivel do veculo por quilmetro (CV) 0,6392
m) Custo varivel por tonelada da transferncia ((l x k1) : (j x k)) 0,0473
CUSTO DE ENTREGA
Veculo: Mercedes Benz 2 eixos carroceria furgo
n) Capacidade nominal de carga (tonelada) 4,00
o) Aproveitamento da capacidade de carga por viagem 75%
p) Distncia percorrida na entrega ida e volta (Km) 1,0
q) Custo varivel do veculo por quilmetro (CV) 0,3597
r) Custo varivel por tonelada da entrega (( p x q) : (n x o)) 0,1199
s) CUSTO TOTAL POR KM DA TONELADA (d + i + m + r) 0,8071
t) Seguro
u) Valor da mercadoria
v) % RCTR-C + RCF-DC 0,08%
w) Sub-total (u x v) -
x) Margem de lucro 10%
y) Sub-total (z3 x x) 0,1052
z) Impostos sobre vendas
z1) ICMS + COFINS + PIS (9,6% + 3% + 0,65%) 13,25%
z2) Sub-total (z3 x z1) 0,1393
z3) Preo do frete por Km. da tonelada (s + w + y + z2) 1,0516
Fonte: Adaptada de NTC (1996)

Na Tabela 10 foi verificado o preo de venda do frete rodovirio de carga fracionada

por quilmetro rodado da tonelada transportada, adequado estrutura de custos da Empresa
X. Esse valor foi obtido por meio de todos os custos de coleta, entrega, transferncia, custos
e despesas fixas e de gerenciamento de risco para um quilmetro. Somando-se todos os
custos, chega-se no custo total de R$ 0,8071 por quilmetro. A esse valor acrescenta-se o
percentual de lucro e o dos impostos, obtendo-se, ento, o preo do frete da tonelada por
quilmetro.
Ao valor obtido na Tabela 10, deve-se acrescentar somente o valor do seguro da
mercadoria. O percentual de lucro estabelecido o mnimo desejado pela empresa como
retorno de suas operaes. Para simplificao do exemplo, no foram includos o Imposto de
Renda e a Contribuio Social. O percentual de 9,6% de ICMS decorrente de crdito
presumido obtido pela empresa na apurao desse imposto.
Considerando que o prazo mdio de recebimento da empresa de trinta dias, o valor
do preo de venda do frete para a empresa, da tonelada por quilmetro rodado, para
recebimento a prazo, apresentado na Tabela 11:
Tabela 11: Clculo do preo de venda do frete a prazo da Empresa X
PVP = PVV x (1 + 0,04)
PVP = 1,0516 x 1,04
PVP = 1,0937
Fonte: Elaborada pelos autores
 14

Portanto, o valor do preo de venda a prazo, obtido com base da taxa de juros de 4%
ao ms, para um prazo de trinta dias, seria de R$ 1,0937 (da tonelada por quilmetro rodado).
Essa taxa de juros foi obtida junto administrao financeira da empresa, como a taxa mdia
de captao de recursos no mercado. Com o trmino de todos os clculos, pode-se perceber
que encontrar o preo do frete rodovirio de carga fracionada em tanto quanto complexo. As
empresas devem considerar diversos aspectos no momento do clculo, tais como: o tipo de
veculo utilizado, a trajetria de percurso, os impostos, os custos com gerenciamento de risco,
entre outros.
No entanto, alm desses aspectos apresentados no estudo de caso, outros ainda
poderiam ser enumerados, tal como o tipo de carga transportada. Para transportar plstico, por
exemplo, o peso no seria to relevante, se considerado em relao ao volume da carga. Alm
disso, existem cargas em que o custo de gerenciamento de risco maior. Cargas visadas pelas
quadrilhas de roubo de carga, tais como produtos eletroeletrnicos, por exemplo, tm um
custo maior para os transportadores. O mesmo caso aplica-se aos produtos qumicos, em que
o risco ambiental maior. Portanto, alm das questes econmico-financeiras, existem
diversos outros aspectos que devem ser considerados.

4. CONSIDERAES FINAIS
Este artigo buscou apresentar os principais mtodos de formao de preos de venda,
bem como verificar, por meio de um estudo de caso, qual a metodologia empregada no
processo de formao do preo de venda em uma empresa do ramo de transporte rodovirio
de carga fracionada, visando a responder seguinte questo: Como uma empresa do ramo de
transporte rodovirio de carga fracionada calcula o preo de venda de seu frete?
Em relao formao do preo de venda, com base no referencial terico
desenvolvido, inferiu-se que existem diversas tcnicas para apurao do preo de venda. No
entanto, duas questes importantes devem ser abordadas. Primeira, que quem costuma
definir o preo do produto/servio o mercado. De nada adianta uma empresa possuir o
mtodo mais sofisticado de formao de preos de venda, se o mercado no estiver disposto a
pagar esse preo. Segunda, isso no quer dizer que a empresa no precise utilizar algum
mtodo para elaborar o preo de venda, pois h a necessidade de verificar se o preo
aprovado pelo mercado est dentro de suas expectativas de rentabilidade.
Outra observao que pode ser feita a partir deste artigo, relaciona-se ao mark-up.
Esse instrumento de formao de preos de venda simples, e pode ajudar muito s pequenas
e mdias empresas a elaborarem o preo de venda de seus produtos. claro que, devido a sua
simplicidade, est sujeito a alguns problemas. Por exemplo, os percentuais de custos e
despesas fixas, utilizados em sua formao, devem ser obtidos com cautela, e freqentemente
reavaliados.
Em relao ao estudo de caso desenvolvido na empresa de transporte rodovirio de
carga fracionada, foi constatado que a mesma considera, nas atividades de coleta,
transferncia e entrega, quatro elementos principais de custos na formao do seu preo de
venda: os custos variveis, os custos e despesas fixas, os custos com gerenciamento de risco e
os custos com seguro. Todos esses valores so transformados em unidades por quilmetro
(distncia) e peso, que so seus objetos de negociao e anlise.
Apesar de o sistema ser bastante detalhado, algumas melhorias poderiam ser
adicionadas, tal como a incluso do custo do capital investido ou custo de oportunidade, que
no foram tratados neste trabalho. H a necessidade, tambm de controles freqentes por parte
 15

da empresa, tal como o levantamento peridico dos custos e despesas fixas, das mdias de
quilometragens percorridas pelos veculos e dos valores de custos variveis.
O intuito deste artigo no foi esgotar o assunto, mas sim, trazer algumas consideraes
importantes quanto elaborao do preo de venda, e apresentar um caso prtico sobre a
elaborao do preo dos fretes rodovirios de carga fracionada, cujo setor tem importncia
estratgica dentro da economia nacional.

REFERNCIAS
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com aplicaes na calculadora HP-12C e Excel. 3 Ed. So Paulo: Atlas, 2004.
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PADOVEZE, Clvis Lus. Contabilidade gerencial: um enfoque em sistema de
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