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Apostila de Auditoria
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1. INTRODUO A AUDITORIA
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1.2. Conceito e caractersticas da Auditoria Contbil
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- Assessorar a administrao no desempenho eficiente e eficaz de suas funes,
fornecendo-lhe anlise, avaliaes e recomendaes sobre as atividades
auditadas, determinando-se os controles internos contribuam efetivamente para
o cumprimento dos objetivos da Entidade (Interna).
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A Auditoria no setor pblico, alm da verificao dos dados acima citados, tem
por objetivo examinar e apurar a regularidade da gesto de recursos pblicos, da
eficincia da gesto administrativa e os resultados alcanados, alm de apresentar
subsdios para o aperfeioamento dos procedimentos administrativos.
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5. O PERFIL DO PROFISSIONAL AUDITOR
5.1. Habilidades
5.2. Responsabilidades
6. O TRABALHO DE AUDITORIA
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Seria a abrangncia do trabalho, a sua extenso, estimativas de horas. O que
est envolvido neste dimensionamento so: tipo e tamanho da entidade; o ramo de
atividade (setor da economia) e produtos/servios; quantidade de funcionrios;
unidades de negcios existentes e locais de armazenagem (estocagem); volume de
faturamento e clientes existentes; estatuto social e organogramas; volume de
lanamentos contbeis e das principais operaes da entidade; sistema contbil
existente (nvel de informatizao); principais aspectos dos controles internos mantidos
ambiente de controle. A reunio de informaes atravs do dimensionamento serve
para elaborar a carta-proposta.
- O Planejamento de auditoria;
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Quanto a EXTENSO do trabalho:
- Concesso de crditos;
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- Acautelar interesses de acionistas e investidores;
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Oramento Empresarial, considerado um instrumento de acompanhamento e controle
da execuo dos planos operacionais resultantes do planejamento estratgico
(projeo dos resultados).
Fluxo de Caixa Descontado, uma ferramenta de anlise utilizada para a determinao
da continuidade das entidades (projeo do caixa). Pois a auditoria tem capacidade de
auxiliar se a entidade pode ou no continuar, no existindo garantia, mas sim uma
perspectiva.
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3. Anlise do Risco de Auditoria analisa a possibilidade de falha em detectar
erros ou fraudes materiais.
- os testes contbeis, que seria o teste dos saldos das demonstraes contbeis
(testes substantivos).
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Se o prazo longo, ser conveniente traar um plano geral, demasiadamente
generalizado, sinttico, fazendo outros planos menores para a cobertura precisa de
diversos perodos. Aconselha-se a no elaborar planos superiores a um exerccio (S,
2002). Pois poder ocorrer grandes variaes, podendo at mesmo mudar todo o curso
de uma tarefa. Podendo ser alterado, a qualquer momento, pelo auditor durante o
processo de auditoria.
a. Unidade (tcnica)
b. Continuidade
e. Especificidade
f. Clareza
g. Capacidade de distribuio
h. Capacidade de sntese
E S (2002) ainda comenta que plano deve ser um guia seguro, indicando o que
dever ser realizado, e que possibilite, por isto mesmo:
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O planejamento pressupe adequado nvel de conhecimento sobre as
atividades, os fatores econmicos, a legislao aplicvel e as prticas operacionais da
entidade e o nvel geral de competncia de sua administrao.
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A utilizao de equipe tcnica deve ser prevista de maneira a fornecer razovel
segurana de que o trabalho venha a ser executado por pessoa com capacitao
profissional, independncia e treinamentos requeridos nas circunstncias.
Quando for realizada uma auditoria, pela primeira vez, na entidade, ou quando
as Demonstraes Contbeis do exerccio anterior tenham sido examinadas por outro
auditor, o planejamento deve contemplar, tambm, os seguintes procedimentos:
b. Fatores Econmicos
c. Legislao Aplicvel
e. Competncia da Administrao
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i. Volume de Transaes
a. Cronograma
b. Procedimentos de Auditoria
c. Relevncia e Planejamento
d. Riscos de Auditoria
e. Pessoal designado
g. Superviso e Reviso
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8. PROCESSO DE AUDITORIA
Obter Informaes
Anlise do Anlise do
Ambiente de Ambiente de
Negcios Controle
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Planejar
Resposta O Risco
Elevado?
Resposta Resposta
Especfica de Padronizada de
Auditoria Auditoria
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Executar
Procedimentos
Programa de
Trabalhos para
testar saldos
Foram
Sim Encontradas No
Irregularidades?
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Concluir
Relatrios / Parecer
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9. PAPIS DE TRABALHO
9.1 Finalidades:
- Evidncia Legal;
9.4. Guarda
9.2 Caractersticas:
- Integridade;
- Objetividade;
- Clareza;
- Limpeza (compreenso);
- Conciso (claro/sinttico);
- Simplicidade;
- Criatividade.
9.5. Modelos:
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E de acordo com S (2002) cada papel de trabalho deve ter sua identificao de
forma bastante clara, incluindo:
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estoques; aplicaes financeiras; investimentos; imobilizado; diferido; contas a pagar;
imposto de renda; resultado de exerccios futuros; patrimnio lquido; receitas e
despesas; reviso analtica; demonstraes financeiras; questionrio de controle
interno.
- O auditor no deve utilizar mais do que oito smbolos em uma mesma folha,
dificultando consultas e revises dos papis de trabalho. Sendo necessrio, o
auditor dever ento utilizar letras ou nmeros dentro de crculos, em vez de
smbolos;
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- A redao deve ser clara e compreensvel e os comentrios sucintos;
A forma e o contedo dos papis de trabalho podem ser afetados por questes
como:
- natureza do trabalho;
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- cpias de comunicaes com outros auditores, peritos, especialistas e
terceiros;
9.8. Organizao
9.9. Codificao:
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9.10. Indicadores de Exame (Indicadores de Realizao do Trabalho):
- Programas de Auditoria.
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2 atravs do gerente (de 8 a 12 anos de experincia), a reviso tambm
considerada de carter detalhista.
NATUREZAS PROPSITOS
Normas ou sistemas criados para guiar as operaes internas, ou seja, identificar
Verificaes as formas de como se deve proceder no dia-a-dia, por exemplo, os pagamentos
Internas realizados frente autorizao da seo na qual solicitou tal recurso.
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a) Patrimonial que visa identificar os erros incidental e involuntrio bem com
os erros premeditados e intencionais, como por exemplo, desvios de
verbas do caixa.
b) Eficincia operacional que objetiva comparar e analisar os atos e fatos
Contbeis com os padres estabelecidos, como por exemplo, quantidade de
produtos esperados ou efetivados (produzidos).
c) Polticas e diretrizes que tm por propsito promover o incentivo a
observncia dos objetivos e metas estabelecidas pela direo, exemplo,
este trimestre ter-se- uma rentabilidade de X%.
Preocupa-se em monitorar ou acompanhar o planejamento estratgico (misso,
viso, valores, fatores crticos de sucesso, entre outros) da organizao fazendo
Gerenciais com que as pessoas no desviem do que a empresa est buscando. Um exemplo,
ser a empresa lder de mercado em X anos.
Considera-se os ciclos de negcios, para tanto, estabelece metas visando seu
Operacionais acompanhamento.
Para alguns autores, este est dentro dos operacionais, mas resolveu-se destacar
dado que hoje a maioria das operaes das organizaes so realizadas por meio
Sistemas
de equipamentos informatizados, necessitando, ser: justo, exato, completo,
Informatizados
pontual, eficiente e eficaz.
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b. o processo decisrio adotado na entidade;
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fidedignidade de suas demonstraes contbeis sob anlise e julgamento. Estas
evidncias ou provas so consideradas comprovaes obtidas ao longo do processo
de auditoria.
11.2 Materialidade
Considera-se uma informao material se sua incluso ou excluso num
determinado grupo das demonstraes contbeis fizer diferena para o usurio da
referida informao; de acordo com esta anlise o auditor ir decidir pela busca ou no
de evidncias para comprovar determinadas informaes.
11.3 Custo
O custo de obteno das evidncias se refere aos gastos incorridos para obt-
las; para decidir se a obteno de determinado tipo de evidncia compensa o seu
custo, o auditor deve estudar as alternativas de evidncias que dispe para o que
necessita comprovar.
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- Documentos Hbeis: a evidncia documental muito utilizada pelos auditores
na busca da comprovao dos fatos e transaes (a maioria das transaes quase
sempre estar acompanhada por um documento hbil que lhe explicar as origens,
como por exemplo, cheques, notas fiscais, contratos, faturas, recibos, duplicatas,
extratos, atas, etc.); quanto credibilidade os documentos hbeis podem ser
classificados em dois: (a) externos preparados fora da entidade sob exame; e (b)
internos preparados dentro da entidade.
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12 AMOSTRAGEM
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operaes (fatos contbeis/financeiros) Valor. Na realizao do clculo da amostra
tem que dar importncia a relevncia das operaes realizadas.
A amostra selecionada pelo auditor deve ter relao direta com o volume de
transaes realizadas pela entidade na rea ou na transao objeto de exame, como
tambm com os efeitos nas posies patrimonial e financeira da entidade e o resultado
por ela obtido no perodo. (NBC T 11.11.2.1.1).
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afetado pelo nvel do risco de amostragem que o auditor est disposto a
aceitar dos resultados da amostra. Quanto mais baixo o risco que o
auditor estiver disposto a aceitar, maior deve ser o tamanho da amostra ;
b. A base de seleo;
c. A fonte de seleo; e
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Para a avaliao dos resultados da amostra, o auditor deve:
13 FRAUDE E ERRO
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A responsabilidade primeira (primria) na preveno e identificao de fraudes
e/ou erros da administrao da entidade, mediante a manuteno de adequado
sistema de controle interno, que, entretanto, no elimina o risco de sua ocorrncia.
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e) Fatores especficos no ambiente de sistemas de informao computadorizados,
exemplo: incapacidade ou dificuldade para extrair informaes dos arquivos de
computador, devido falta de documentao, ou documentao
desatualizada, de programas ou contedos de registros; grande quantidade de
alteraes nos programas, que no foram documentadas, aprovadas e
testadas; e falta de conciliao geral entre as transaes processadas em forma
computadorizada e as bases de dados, de um lado; e os registros contbeis, de
outro.
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- Terceiros: o sigilo profissional normalmente impede o auditor de comunicar
fraude e/ou erro a terceiros. Mas em certas ocasies, quando houver obrigao legal
de faz-lo, ao auditor poder ser requerida a quebra de sigilo profissional.
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O auditor independente ao realizar seu trabalho de auditoria pode necessitar
obter evidncias para dar suporte as suas concluses, podendo ser de forma
independente ou em conjunto com a entidade auditada. Exemplos dessas evidncias
sero citados abaixo, na forma de relatrios, declaraes ou opinies de especialistas:
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- o especialista empregado da entidade auditada; ou
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15 INDEPENDNCIA
A independncia determina:
a. independncia de pensamento;
b. aparncia de independncia.
b. auto-reviso;
d. familiaridade, e
e. intimidao.
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Perda de Independncia (NBC P 1.2.3)
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d. atuao como administrador ou diretor da entidade auditada.
b. arrendamento de veculo;
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b. substituir o membro da equipe que tenha relacionamento comercial; ou
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c. tempo decorrido desde que a pessoa foi membro da equipe de auditoria ou da
entidade de auditoria; e
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negcios e operaes da entidade auditada, que so proveitosos para o prprio
trabalho de auditoria. Sendo que, a prestao desses outros servios, no podem criar
ameaas independncia da entidade de auditoria ou de membros da equipe de
auditoria.
* Lembrete Importante:
O Auditor Independente:
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Sempre que o auditor independente executa um trabalho de auditoria, aplica
procedimentos com a finalidade de obter evidncias ou provas suficientes para
fundamentar sua opinio sobre as Demonstraes Contbeis examinadas.
Como nem todas as evidncias podem ser obtidas atravs de documentos, mas
tambm a partir de informaes verbais da administrao, das gerncias e do
responsvel pela contabilidade, torna-se necessrio confirma-las atravs da Carta de
Responsabilidade da Administrao.
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A Carta de Responsabilidade ou qualquer outra informao dada por escrito pela
administrao da entidade auditada no elimina a necessidade do auditor de obter
evidncias sobre transaes realizadas, pois no objetiva a eliminao de
procedimentos de auditoria e nem substitui o trabalho do auditor independente.
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- mencionar que a administrao cumpriu com as normas e regulamentos a que
a entidade est sujeita;
(nome do auditor)
(endereo do escritrio que vai emitir o parecer)
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Prezados Senhores:
REFERENTE: Carta de
Responsabilidade da
Administrao da (nome da
entidade), referente s
Demonstraes Contbeis
levantadas em (data)
_______________ .
A presente refere-se aos exames procedidos por V. Sas. Nas demonstraes contbeis
de nossa entidade, correspondentes ao exerccio (ou perodo quando se tratar de
menos de 12 meses) findo em ________ de ________ de ________ e est sendo
emitida em atendimento s exigncias das Normas de Auditoria Independente,
aprovadas pelo Conselho Federal de Contabilidade.
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10 As estimativas foram contabilizadas com base em dados consistentes confirmados
por nossos assessores jurdicos (ou outros assessores), quando necessrio.
OU
a)
b)
c)
Atenciosamente,
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17 TESTES DE OBSERVNCIA E TESTES SUBSTANTIVOS
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b) a natureza da entidade e o conhecimento nas auditorias anteriores; e
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18 OUTRAS TCNICAS CORRENTES
3. Inspeo Documental;
5. Observao e Averiguao;
6. Correlao.
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E j de acordo com a NBC T 11, as tcnicas de auditorias so:
a. Inspeo;
b. Observao;
d. Clculo;
e. Reviso Analtica .
- Dinheiro em caixa;
- Estoques;
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- Quantidade: apurao das quantidades reais existentes fisicamente, ficando
satisfeito somente aps a apurao adequada;
Por meio desta tcnica o auditor obtm uma declarao escrita junto a fontes
externas (terceiros); consiste em fazer com que a entidade auditada prepare e
despache cartas dirigidas a pessoas jurdicas ou fsicas com as quais mantm relaes
de negcio, solicitando que confirmem, em carta dirigida diretamente ao auditor, qual a
situao desses negcios, em data determinada.
- emprstimos a pagar.
Esta tcnica de auditoria consiste em fazer com que a entidade auditada expea
cartas dirigidas a empresas ou a pessoas com as quais mantm relao de negcios,
solicitando que confirmem, atravs de carta dirigida diretamente ao auditor, a situao
desses negcios, em data determinada. Consiste na obteno de declarao formal de
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pessoas no ligadas a entidade auditada, de fatos relativos a operaes realizadas
pela entidade. O fato de as pessoas de quem as declaraes so obtidas no serem
ligadas, isto , no terem interesses a proteger perante a entidade auditada, permite
que as informaes sejam fornecidas com iseno e possibilitem, portanto um maior
grau de confiana.
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Modelo de carta para clientes:
(Nome e endereo do
Cliente ou fornecedor)
Prezados Senhores:
atenciosamente,
(Assinatura da empresa auditada)
.............................................................................................................................
A (Nome e endereo do auditor)
credor
Confirmamos a exatido do saldo -------- de R$ ......................................
devedor
Assinatura e carimbo
(do cliente)
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3. Inspeo Documental
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contratos; certificados de propriedade de veculos; aplice de seguro;
contratos.
Esta uma tcnica utilizada pelo auditor para fazer clculos, quer na forma de
soma, conferncia ou alguma outra; os clculos no precisam ser refeitos exatamente
na forma original, podendo ser realizados de forma global. Reclculos globais, um
exemplo a ser citado: depreciao; Reclculo detalhado: amortizao de emprstimo.
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- Clculos dos juros provisionados.
5. Observao e Averiguao
De acordo com Attie (1998, pg. 143) podemos citar alguns exemplos de
procedimentos de auditoria de observao:
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Aplicao: so tcnicas utilizadas ao longo de todo o processo de auditoria,
tanto para o teste controles internos quanto para o teste de saldos contbeis.
6. Correlao (Cruzamento)
Aplicao: esta tcnica empregada para fazer uma reviso analtica das
contas e grupos de contas das demonstraes contbeis da entidade auditada.
7. Reviso Analtica
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resultado do exerccio. Auxiliando assim, a identificao de reas com problemas ou
prioritrias, onde o auditor ter que concentrar mais sua ateno.
- erro;
- irregularidade.
A reviso analtica deve ser realizada na visita preliminar e antes dos testes nas
contas de ativo, passivo, receitas e despesas, ajudando o auditor no planejamento do
servio de auditoria e na determinao do volume, tipos e pocas de aplicao dos
procedimentos de auditoria, e sendo complementada na visita final.
- ndices de Liquidez;
- ndices de Capitalizao;
- ndices de Lucratividade;
- ndices de Rotatividade;
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19 PARECER DE AUDITORIA: REDAO, MODALIDADES E DESTINATRIOS
O parecer sem ressalvas tambm pode ser chamado de parecer limpo, ele
emitido quando as demonstraes contbeis examinadas representam adequadamente
a posio patrimonial, financeira e de resultado da entidade, sendo elaboradas de
acordo com as Normas e Princpios Fundamentais de Contabilidade, em todo os seus
aspectos relevantes.
O auditor no deve emitir parecer sem ressalva quando existir qualquer das
circunstncias seguintes, que, na sua opinio, tenham efeitos relevantes para as
demonstraes contbeis:
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trabalho no relevante o suficiente para emitir um parecer adverso ou com absteno
de opinio.
Existem situaes que levam o auditor a emitir parecer diferente desses quatro
citados a cima, como o caso do Parecer das Demonstraes Contbeis Consolidadas
(NBC T 11, Item 11.3.10), onde auditor poder expressar opinio sobre as
demonstraes contbeis apresentadas de forma condensada (ou consolidadas),
desde que tenha emitido opinio sobre as demonstraes contbeis originais.
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20 OS TIPOS DE AUDITORIA NAS EMPRESAS PBLICAS E PRIVADAS
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21 AUDITORIA GOVERNAMENTAL OU AUDITORIA NO SETOR PBLICO
- Acompanhamento da Gesto: Tem como objetivo atuar em tempo real sobre os atos
efetivos e os efeitos potenciais positivos e negativos de uma unidade ou entidade
federal, evidenciando melhorias e economias existentes no processo ou prevenindo
gargalos no desempenho de sua misso institucional.
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Contabilidade e se as demonstraes que deles se originaram refletem
adequadamente a situao econmico-financeira do patrimnio.
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- avaliaes de polticas de carter macro, por exemplo: a dvida externa ou o
sistema de sade;
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21.3 Controle Interno Governamental
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Instrues devidamente formalizadas: os procedimentos devem ser disciplinados
e formalizados por meio de instrumentos eficazes de forma clara objetiva e
legtima;
Controle sobre as transaes: dever haver acompanhamento de fatos
contbeis, financeiros e operacionais, relacionando-os com a finalidade do
rgo/entidade;e
Aderncia s diretrizes e normas legais: dever haver sistemas que assegurem
a observncia s diretrizes, aos planos, s normas aos regulamentos e aos
procedimentos administrativos internos.
- o risco da auditoria;
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- os destinatrios do relatrio de auditoria;
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21.9 RESUMO SOBRE A AUDITORIA NO SETOR PBLICO
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eficincia, eficcia e economicidade da gesto oramentria, financeira,
patrimonial, operacional, contbil e finalstica das unidades e entidades da
administrao pblica, em todas as suas esferas de governo e nveis de poder, e
ainda a aplicao de recursos pblicos por entidades de direito privado.
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22 REFERNCIAS
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