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Prof.Fábio Brussolo
DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS / CONTABILIDADE
1) ESTRUTURA DO BALANÇO PATRIMONIAL
Balanço Patrimonial deve seguir uma estrutura conforme determina a Lei 6.404/76 com algumas
alterações geradas pela Lei 11.638/07, e mais recentemente pela Lei 11941/09.
À seguir verificaremos a estrutura desta demonstração e as regras que devem ser seguidas para
sua elaboração.
1.1) ATIVO
O Ativo apresenta todas as contas que representam os Bens e os Direitos, ou seja, onde
encontramse as aplicações de recursos, e são classificados em dois grupos principais, sendo que
um dos grupos sofre uma subdivisão conforme abaixo:
Ativo Circulante;
Ativo Não Circulante;
o Realizável a Longo Prazo
o Investimentos
o Imobilizado
o Intangível
A ordem de disposição, segundo a legislação vigente, é a ordem decrescente do grau de liquidez
dos elementos nelas registrados.
Grau de Liquidez é o maior ou menor prazo no qual Bens e Direitos podem ser transformados em
dinheiro. Por exemplo, os Estoques de Mercadorias serão transformados em dinheiro quando
forem vendidos à vista; as Duplicatas a Receber, quando forem recebidas, e assim por diante. A
velocidade de transformação em dinheiro de cada item do Balanço Patrimonial que é levada em
consideração para a classificação do Ativo, ou seja, as contas que apresentam mairo grau de
liquidez aparecem em primeiro lugar e as contas que apresentam um grau menor aparecem por
último no Balanço Patrimonial.
As contas Caixa, Bancos e Aplicações Financeiras (de liquidez imediata) são as que possuem
maior grau de liquidez, pois representam disponibilidades imediatas. Por isso, são as primeiras
contas que aparecem no Balanço Patrimonial, no lado do Ativo, e muitas empresas somam os
seus valores e criam um item no Balanço chamado de DISPONÍVEL ou DISPONIBILIDADES..
Administração Financeira Manuel Meireles Leitura Recomendada 21
O Ativo é dividido em:
a) Ativo Circulante
Neste grupo aparecem todas as contas que representam os Bens e Direitos que, devido a sua
finalidade, e em sua maioria , estão em constante circulação. Correspondem aos recursos
aplicados em elementos que estão em franco movimento, como, por exemplo, a conta Caixa, que
todo instante está sendo movimentada (entrada e saída de dinheiro); o mesmo ocorre com as
contas de Estoque, Bancos Conta Movimento, etc).
O Ativo Circulante também é conhecido como o Ativo de Curto Prazo. Entendese Curto Prazo
como todos os bens e direitos da empresa que se converterão em dinheiro até o final do próximo
exercícios social ao fechamento do balanço.
Exercício social é o período compreendido entre Janeiro e Dezembro de determinado ano e que,
normalmente, é objeto da contabilidade. Portanto se estamos levantando o balanço patrimonial do
exercício social de 2008, todos os bens e direitos que se converterão em dinheiro dentro do
exercícios social de 2009 (próximo) serão considerados como Curto Prazo, e todos os bens e
direitos que se converterão em dinheiro à partir de 2010 farão parte do Longo Prazo.
Algumas empresas costumam separar as contas que já representam dinheiro, sem a necessidade
de nenhum outro evento posterior, e chamar estas contas de Ativo Circulante Disponível ou
Disponibilidades. Essas contas são as contas: Caixa, Bancos e Aplicações Financeiras.
Existe também no Ativo Circulante as contas redutoras das Duplicatas a Receber, a saber:
a parcela estimada pela empresa que não será recebida em decorrência dos maus
pagadores é chamada de Provisão para Devedores Duvidosos;
a parte das Duplicatas a Receber, negociadas com as instituições financeiras com o
objetivo de realização financeira antecipada é chamada de Duplicatas Descontadas.
Essas contas aparecem no Ativo, abaixo da conta Duplicatas a Receber com sinal negativo,
indicando a redução.
b) Ativo Não Circulante
a. Realizável a Longo Prazo
Neste grupo estão classificadas todas as contas que representam Bens e Direitos cujos
vencimentos ocorram após o término do exercício social subseqüente. Por exemplo, os Títulos a
Receber (Duplicatas, Promissórias, etc).
b. Investimentos
É composto por contas representativas de bens e direitos, que normalmente representam
participação em outras empresas, e outros bens e direitos que não se destinam à manutenção das
operações da empresa, como por exemplo: Imóveis não de Uso, Obras de Arte.
c. Imobilizado
São os bens tangíveis necessários para a operação da empresa. Bens tangíveis são aqueles que
podem ser tocados fisicamente. Exemplo: Veículos, Máquinas e Equipamentos, Imóveis. Para ser
considerado como um imobilizado o item deve apresentar quatro características básicas:
não ser destinado à venda;
ser utilizado na operação da empresa;
ter um prazo de vida útil relativamente longo;
tangibilidade
Encontramos também no Ativo Imobilizado as contas redutoras ou retificadoras do Ativo. Como
exemplo podemos citar:
A conta Depreciação Acumulada, que registra a perda de valor dos bens tangíveis,
por desgaste ou obsolescência, conforme percentual definido pela legislação do
imposto de renda. Esta conta reduzirá o saldo da conta Ativo Permanente Imobilizado.
As empresas que exploram recursos naturais como Reservas Florestais, Poços de
Petróleo, Pedreiras, entre outras, registram esses valores como Ativo Permanente
Imobilizado, e o consumo desses recursos devem ser registrados em uma conta
redutora chamada Exaustão Acumulada.
d. Intangível
Esses bens também podem sofrer desgastes com o passar do tempo, como a perda de uma
patente, e esse tipo de perda deve ser registrado em uma conta redutora deste grupo denominada
Amortização Acumulada.
Em alguns Balanços Patrimoniais as empresas chamam os grupos: Investimentos, Imobilizado e
Intangível de Ativo Permanente da empresa, ou Ativo Fixo.
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1.2) PASSIVO
No Passivo você encontra as contas que representam as Obrigações e o Patrimônio Líquido, onde
encontrase a origem de recursos da empresa, devidamente classificadas em três grupos, sendo à
saber
Passivo Circulante
Passivo Não Circulante
Patrimônio Líquido.
a) Passivo Circulante
Neste grupo você encontra classificadas as contas que representam Obrigações da empresa que
vencem no curso do exercício seguinte (curto prazo).
O conceito de curto prazo é o mesmo já visto no Ativo.
Neste grupo você encontra classificadas as contas que representam as Obrigações da empresa
que têm vencimentos após o término do exercício seguinte.
Da mesma maneira que no Ativo, as obrigações que as empresas tenham com suas coligadas ou
controladas deverão ser lançadas no grupo de longo prazo, independentemente do vencimento.
c) Patrimônio Líquido
Neste grupo você encontra as contas que representam o Patrimônio Líquido, considerado como o
Capital Próprio da empresa, é em teoria o valor que a empresa deve para os seus acionistas:
Capital: este é o investimento feito pelos sócios ou acionistas da empresa, podendo
vir de recursos próprios, ou de reinvestimento do lucro da empresa;
De Capital: São reservas feitas em função do investimento dos sócios na empresa.
Podem surgir à partir de Correção Monetária do Capital, Ágio na Emissão de Ações,
Doações de Bens, entre outras.
De Lucros: São reservas feitas sobre o resultado gerado pela empresa com a intenção
de evitar a retirada total do lucro pelos acionistas, resguardando assim os
investimentos na empresa. Exemplos: Reserva Legal, Reserva Estatutária, Reserva
de Contingência, entre outras.
Lucros ou Prejuízos Acumulados: é a soma dos resultados gerados pela empresa
que ainda não foram retirados pelos acionistas, nem transformados em reservas.
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As empresa classificam as suas contas no que chamamos de Plano de Contas, sendo que cada
empresa adota o seu de acordo com o seu ramo de atividade e a sua estrutura.
Abaixo representamos um modelo geral de Plano de Contas:
MODELO DE PLANO DE CONTAS – CONSIDERANDO SOMENTE AS CONTAS
PATRIMONIAIS.
1 ATIVO
1.1 ATIVO CIRCULANTE
1.1.001 Caixa
1.1.002 Bancos
1.1.003 Aplicações de Liquidez Imediata
1.1.004 – Clientes ou Duplicatas a Receber
1.1.005 – () Provisão para Devedores Duvidosos (Conta Redutora)
1.1.006 – () Duplicatas Descontadas (Conta Redutora)
1.1.007 Estoques
1.1.008 Provisão para Perdas em Estoque (Conta Redutora)
1.1.009 Adiantamento a Fornecedores
1.1.010 Contas a Receber
1.1.011 Adiantamento a Funcionários
1.1.012 Impostos a Recuperar
1.1.013 Despesas Antecipadas
1.2 – ATIVO NÃO CIRCULANTE
1.2.1 – Realizável a Longo Prazo
1.2.1.001 Créditos de Controladas ou Coligadas
1.2.1.002 Créditos de Diretores
1.2.1.003 Empréstimos Compulsórios
1.2.1.004 Incentivos Fiscais
1.2.1.005 Depósitos Judiciais
1.2.1 Investimentos
1.2.1.001 Participações Controladas ou Coligadas
1.2.1.002 Participações – Outras
1.2.1.003 Imóveis não de Uso
1.2.1.004 Obras de Arte
1.2.2 Imobilizado
1.2.2.001 Imóveis
1.2.2.002 Máquinas e Equipamentos
1.2.2.003 Instalações
1.2.2.004 Veículos
1.2.2.005 Móveis e Utensílios
1.2.2.006 Obras em Andamento
1.2.2.007 ()Depreciação Acumulada (Conta Redutora)
1.2.2.008 Florestamento e Reflorestamento
1.2.2.009 Poços de Petróleo
1.2.2.010 Minas
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1.2.3 Intangível
1.2.3.001 Marcas e Patentes
1.2.3.002 – Licença de Uso de Software
1.2.3.003 () Amortização Acumulada
2 PASSIVO
2.1 PASSIVO CIRCULANTE
2.1.001 – Fornecedores ou Duplicatas a Pagar
2.1.002 Contas a Pagar
2.1.003 Obrigações Fiscais
2.1.004 Obrigações Sociais e Trabalhistas
2.1.005 Adiantamento de Clientes
2.1.006 Financiamentos de Curto Prazo
2.1.007 Títulos a Pagar
2.1.008 Dividendos a Pagar
2.1.009 Provisões
2.2 – PASSIVO NÃO CIRCULANTE
2.2.001 Financiamentos de Longo Prazo
2.2.002 Empréstimos de Longo Prazo
2.2.003 Provisões de Longo Prazo
2.3 PATRIMÔNIO LÍQUIDO
2.3.1 Capital Social
2.3.1.001 Capital Social
2.3.1.002 () Capital a Integralizar (Conta Redutora)
2.3.2 Reservas de Capital
2.3.2.001 Excedentes de Capital
2.3.2.002 Doações e Subvenções para Investimento
2.3.3 Reservas de Lucros
2.3.3.001 Reserva Legal
2.3.3.002 Reserva Estatutária
2.3.3.003 Outras Reservas de Lucros
2.3.4 Lucros ou Prejuízos Acumulados
2.3.4.001 Lucros Acumulados
2.3.4.002 Prejuízos Acumulados