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SOCIEDADES
Perspectiva Contabilística e Fiscal
Fases
DISSOLUÇÃO
LIQUIDAÇÃO
PARTILHA
A dissoluçã
dissoluçãoo deve obedecer a uma das
seguintes formas:
• Por escritura pú
p ública;
• Acta da deliberaçã
deliberaçãoo da dissoluçã
dissolu ção
o tomada
• Acta do Secretá
Secretário da Sociedade;
Consequências da Dissolução
Obrigaçõ
Obrigações
es Contabilí
Contabilísticas
• Dever
Deverãão ser encerradas contas com referê
referência à
data da dissoluçã
dissolu ção
o determinando um resultado
desde o iní
in ício do ano até
até esta data;
Contas Reportadas à Data da Dissolução
Receita/Despesa Custo/Proveito
A alienação de:
-Imobilizado, gerou
+ 800 - 200
-Existências, gerou + 850 + 150
O receb.Clientes,gerou + 300
O pagam.Fornec., gerou -2 000
__________ __________
Fluxo Cx / Resultado - 50 - 50
_______ _______
1 100 1 100
_______ _______
Partilha
2º - I m p u t a ç ã o d a s r e s e r v a s a o s s ó c i o s :
57... Reservas
a 2558 Sócios c/ Liquidação 300
3º - I m p u t a ç ã o d o s r e s u l t a d o s a o s s ó c i o s :
2558 Sócios c/ Liquidação
Contabilização da Partilha
4º - E n t r e g a d o s v a l o r e s a p a r t i l h a r
Obrigações Fiscais
Cessação de actividade:
• Conceito no Código do IVA
a) “Deixem de praticar-
praticar-se actos relacionados
com actividades determinantes da
tributaçã
tributaçãoo ...”
b) Se esgote o activo da empresa, pela venda
dos bens.....
c) Seja partilhada a heranç
herança indivisa .....
d) Se dê
d ê a transferê
transferência do estabelecimento
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Dissolução/ Liquidação numa Perspectiva Fiscal
Cessação de actividade:
• A cessaçã
cessação
o de actividade deverá
dever á reportar
reportar--se à data
do registo do encerramento da liquidaçã
liquidação
o, por ser
esse o momento em que se considera extinta a
sociedade, conforme disposto no n.º
n.º 2 do artigo 160.º
160. º
do CSC;
• Para verificaçã
verificação
o desta data, deverã
dever ão os serviç
serviços
solicitar aos contribuintes, documento comprovativo
do pedido de registo do encerramento da liquidaçã
liquidação
o
na Conservató
Conservatória do Registo Comercial competente;
Oficio circulado n.º 020063 da Direcçã
Direcção
o de Serviç
Servi ços do IRC de 03 de Mar ç o de 2002
CTOC - Braga, 13.09.2004 António Sousa Martins
Dissolução/ Liquidação numa Perspectiva Fiscal
Período de liquidação
Período de tributação
n.1 do art.º 73.º do CIRC
Período de liquidação
Período de liquidação
No ano da dissolução
Fiscais (IVA)
• Entrega no prazo de quinze dias a contar da
deliberaçã
deliberação:
o:
• Declara
Declaraçã
ção
o de Alteraçõ
Alterações
es IVA:
• Acrescentando à denomina
denominaçã çãoo social “ Sociedade em
Liquidaçã
Liquida ção
o” ou “ Liquida
Liquidaçã
ção
o” ;
• Alterando, se for caso disso, os
gerentes/administradores pelos liquidatá
liquidat ários;
Fiscais (IVA)
• As Declara ções
Declaraçõ es Periódicas
Perió deverão
deverã ser enviadas
do registo da liquidaçã
liquidação;
o;
• Esta declaraçã
declaração
o funciona como Declaraçã
Declaração
o de Cessaçã
Cessação
o de
será
será mencionada a data apresentaçã
apresenta ção
o da liquidaçã
liquidaçãoo na
Conservató
Conservat ó ria do Registo Comercial.
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30.06.2002 30.07.2002
30 dias
X
X X
xx/
xx /xx
xx//xxxx
Relativas ao IRC
No exercí
exercício da dissoluçã
dissolu ção
o
• Dever
Deveráá ser entre uma única declaraçã
declaração
o que englobará
englobar á a
será
será preenchida ignorando em absoluto o facto de ter
ocorrido a dissoluçã
dissoluçãoo
Relativas ao IRC
Nos exercí
exercícios seguintes:
• Nos restantes exercí
exercícios em que se encontra a decorrer a
liquidaçã
liquida ção,
o, deverá
deverá ser entregue até
at é 31 de Maio dos anos
• As declaraçõ
declarações
es a apresentar não farã
farã o qualquer referê
refer ência
ao facto de se tratar de uma declaraçã
declaração
o enquadrada no
perííodo de liquidaçã
per liquidação.
o.
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Declaração Declaração
Modelo 22 Anual
31.05.xxxx 30.06.xxxx
perííodo de liquidaçã
per liquidação
o nã
não ultrapasse trê
tr ês anos, poderã
poderão
desde o iní
início do exercí
exercício até
até à data em que se verificou a
cessaçã
cessa ção.
o.
Assinalado o campo 03 do Quadro 04 “Declara
Declaraçã
çãoo de Perí
Período
de Cessaçã
Cessaçãoo” .
liquidaçã
liquida ção,
o, isto é, desde a data da dissoluçã
dissolução
o até
at é à data da
cessaçã
cessa ção.
o.
• Esta declaraçã
declara ção
o de cessaçã
cessa ção
o tem por objectivo corrigir o
lucro tributá
tributável declarado durante este perí
período e que, neste
Dissolução em 30/04/2002
Mat. Colect.
Resultado 2002 100.000
Até 30.04 40.000
De 30.04 a 31.12 60.000
Resultado 2003 30.000
Resultado 2004 (40.000)
• Esta declaraçã
declaração
o terá
ter á por referê
refer ência o perí
per íodo a que
dizem respeito independentemente de ter ocorrido a
dissoluçã
dissolução
o ou a liquidaçã
liquidação
o da sociedade.
tributaçã
tributa ção
o diferente do ano civil, o quinto mê
mês seguinte à data de
fim de exercí
exercício.
30.06.2002 30.07.2002
30 dias
31.03.2002 30.04.2002
30 dias
Se a diferenç
diferença entre o valor atribuí
atribuído e o preç
preço de
aquisiçã
aquisiçãoo das partes sociais for positiva:
realizaçã
realização
o do capital;
ultrapassar;
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Se a diferenç
diferença entre o valor atribuí
atribuído na partilha (P) e o
preç
pre ço de aquisiçã
aquisiçãoo (A) das partes sociais for negativa:
ü É menos
menos--valia dedut
dedutíível para efeitos fiscais, mas apenas
à data da dissoluçã
dissolu ção.
o. (n.º
(n.º 2 do art.º
art. º 75.
75.ºº do CIRC)
Considerando que:
P = Resultado da Partilha;
A = Preç
Preço de aquisiçã
aquisi ção;
o;
participaçã
participaçãoo abaixo do valor das entradas, entã
ent ão temos de
desdobrar a diferenç
diferen ça (P – A) do seguinte modo:
2 - (E – A) E a diferenç
diferen ça entre o valor das entradas e o valor de
aquisiçã
aquisi ção
o é considerado como Rendimento de Mais Valia;
Valia;
Não há
h á Rendimentos de Mais Valias.
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V. Entradas - V. aquisiçã
aquisi ção
o = 25.000 – 15.000 = 10.000
Rendimentos de Capitais:
(P – E) = 50.000 – 25.000 = 25.000
25.000€
€ Rendimento de Capitais
Valor de Aquisiçã
Aquisi ção
o = 30.000 €
Valor das Entradas = 20.000 €
Valor de Aquisiçã
Aquisi ção
o = 15.000 €
Valor das Entradas = 20.000 €
Tributaçã
Tributa ção
o na esfera da accionista Z ??
Quanto aos Rendimentos de Capitais (10.000 €)?
• Uma vez que a empresa detê
detêm uma participaçã
participa ção
o de 20% à mais de
um ano, estes rendimentos beneficiam da “elimina
eliminaçã
ção
o da dupla
tributaçã
tributaçãoo econó
económica
mica”” prevista no artigo 46.º
46.º do CIRC, conforme
n.ºº 3 do art.º
n. art. º 75.
75.ºº.
• Estes rendimentos sã
s ão contabilizados como Proveitos Financeiros
e abatidos ao Resultado Lí
Lí quido no campo 232 do Q.07 da
Declaraçã
Declara ção
o Modelo 22.
• Não haverá
haverá lugar a retençã
retençãoo na fonte conforme art.º
art.º 90. CIRC
Tributaçã
Tributa ção
o na esfera da accionis ta Z ??
artigo 18-
18-A do Decreto Lei 442-
442-B/88 de 30 de Novembro,
participaçã
participaçãoo ter sido adquirida em 1998??
Quanto aos Rendimentos de Mais Valias (5.000€
(5.000€)?
• Ser
Seráá que podia beneficiar do regime de tributaçã
tributaçãoo das Mais
Valias relativas a partes sociais nomeadamente quanto à
possibilidade de re
reíínvestimento
nvestimento????
????
CTOC - Braga, 13.09.2004 António Sousa Martins
Regime de Tributação dos Sócios
Accionista (João Silva)
Valor de Aquisiçã
Aquisi ção
o = 18.000 €
Valor das Entradas = 20.000 €
Rendimentos de 10.000 €
Como Tributar?
• Nos termos do n.º
n.º 1 artigo 40-
40 - A do Có
Código do Imposto
o montante de 5.000€
5.000€ correspondente a 50% do
rendimento;
acçõ
acções
es foram adquiridas durante o ano 2002 pelo que estã
estã o na
posse de Joã
João à mais de um ano, estarã
estarão isentas de tributaçã
tributaçãoo
(alíínea a) do n. 2 do art.º
(al art.º 10.
10.ºº do CIRS);
FIM