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Resolucao - Comentada1 Cont Avançada PDF
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BALANÇO PATRIMONIAL DA INVESTIDORA ALFA EM 31/12/X0, ANTES DOS AJUSTES PELO MEP (EM R$/MIL)
BALANÇO PATRIMONIAL DA INVESTIDORA ALFA EM 31/12/X0, ANTES DOS AJUSTES PELO MEP (EM R$/MIL)
1. No mês de janeiro de X1, a empresa Gama aumentou seu capital social no valor nominal total de 330.000 para a
importância de 495.000, cobrando um ágio de R$ 0,80 na subscrição, para cada ação no valor nominal de R$1,00.
Todavia, a investidora ALFA subscreveu e integralizou apenas a metade (50%) das ações que tinha direito, deixando
que os outros acionistas integralizassem o restante, ocorrendo assim, nova composição acionária.
2. No mês de abril X1, investidora ALFA recebeu dividendos da soc. BETA no valor 52.800 por deliberação em AGO e
proveniente de lucros acumulados em exercícios anteriores, cujos dividendos não haviam sido provisionados.
3. No mês de maio X1, a empresa ALFA adquiriu de um grupo de acionistas da sociedade SIGMA 100% das ações do
capital social pelo valor ajustado de 506.528 sendo 50% a vista e o restante a prazo. Na data de aquisição das ações,
o PL da SGMA ajustado para aplicação do MEP no valor de 562.809
4. No mês de junho X1, vendeu 50% das ações possuídas na sociedade DELTA pelo valor de 265.650 a vista. Naquele
mês a coligada DELTA levantou um balanço intermediário, no qual constatou ter um valor de Patrimônio Liquido de
621.404 para fins de avaliação do MEP. Note que o ágio faz parte do valor de aquisição, logo o custo do investimento
alienado deve incluir também a baixa do ágio proporcional.
5. No mês de Agosto X1, as ações da Companhia ABC pagaram um dividendo de 0,90 por ação. Sendo que no
Referido mês decidiu-se pela venda da totalidade das ações, as quais foram negociadas na BOVESPA pelo valor de
R$ 2,50 cada uma das ações.
6. Por ocasião do encerramento do exercício em 31/12/x1 as sociedades coligadas e controladas levantaram seus
balanços patrimoniais cujas Demonstrações Das Mutações do Patrimônio Líquido, assim representa:
A) faça os lançamentos pertinentes a escrituração contábil da empresa Investidora ALFA, inclusive a avaliação de
investimentos em coligadas controladas pelo MEP em 21/12/X1 e reconcilie os saldos do livro RAZÃO após os
lançamentos.
B) Caso tenha ocorrido ganho de capital na alienação de participações societárias determine a provisão para o IRPJ
(25% sobre o ganho) e CSLL (9% sobre o ganho.
C) Demonstre o Balanço Patrimonial da investidora Alfa após todos os ajustes dos investimentos em outras
sociedades.
Observação importante: Toda vez que realizarmos o MEP temos que utilizar o valor atual dos razonetes, e não o
valor do Balanço Patrimonial inicial.
RESOLUÇÂO
1. No mês de janeiro de X1, a empresa Gama aumentou seu capital social no valor nominal total de 330.000
para a importância de 495.000, cobrando um ágio de R$ 0,80 na subscrição, para cada ação no valor
nominal de R$1,00. Todavia, a investidora ALFA subscreveu e integralizou apenas a metade (50%) das
ações que tinha direito, deixando que os outros acionistas integralizassem o restante, ocorrendo assim,
nova composição acionária.
Participação Antes
PL de GAMA Participação de Alfa
Capital Social 330.000 48,60% 160.380
Reservas 14.033 48,60% 6.820
344.033 167.200
Participação Atual
PL de GAMA Participação de Alfa
Capital Social 495.000 40,50% 200.475
Reservas 146.033 40,50% 59.143
641.033 259.618
Segundo o inciso II do artigo 16 da Instrução CVM 247 esta é uma receita não operacional. O Art. 428 do RIR permite
que receitas oriundas de ganho ou perda de capital por variação na percentagem de participação do contribuinte no
capital social da coligada ou controlada.
2. No mês de abril X1, investidora ALFA recebeu dividendos da soc. BETA no valor 52.800 por deliberação em
AGO e proveniente de lucros acumulados em exercícios anteriores, cujos dividendos não haviam sido
provisionados.
Quando a participação societária é avaliada pelo MEP, a investidora reconhece todo o lucro da investida na
sua contabilidade como receita operacional, mesmo antes de receber dividendos.
Na hipótese de posterior pagamento de dividendos por parte da investida, não há sentido em a investidora
reconhecê-los novamente como receita, uma vez que ela já o fez anteriormente quando a investida auferiu o lucro
correspondente. Por essa razão, os dividendos devem ser registrados a crédito da própria conta de participação
societária na investidora.
3. No mês de maio X1, a empresa ALFA adquiriu de um grupo de acionistas da sociedade SIGMA 100% das
ações do capital social pelo valor ajustado de 506.528 sendo 50% a vista e o restante a prazo. Na data de
aquisição das ações, o PL da SGMA ajustado para aplicação do MEP no valor de 562.809.
Se o custo for o maior dos dois valores, a diferença positiva será denominada ágio. Caso contrário, deságio.
O ágio e o deságio serão contabilizados no Ativo Permanente, como contas retificadoras dos investimentos a que se
referirem.
De acordo com o Artigo 13 da Instrução CVM247/96 "Para efeito de contabilização, o custo de aquisição de
investimento em coligada e controlada deverá ser desdobrado e os valores resultantes desse desdobramento
contabilizados em sub-contas separadas:
I. Equivalência patrimonial baseada em demonstrações contábeis elaboradas nos termos do art. 10; e
II. Ágio ou deságio na aquisição ou na subscrição, representado pela diferença para mais ou para menos,
respectivamente, entre o custo de aquisição do investimento e a equivalência patrimonial.
4. No mês de junho X1, vendeu 50% das ações possuídas na sociedade DELTA pelo valor de 265.650 a vista.
Naquele mês a coligada DELTA levantou um balanço intermediário, no qual constatou ter um valor de
Patrimônio Liquido de 621.404 para fins de avaliação do MEP. Note que o ágio faz parte do valor de
aquisição, logo o custo do investimento alienado deve incluir também a baixa do ágio proporcional.
INVESTIMENTO
PL DA INVESTIDA - ATUAL PARTICIPAÇÃO ATUALIZADO PELO MEP ÁGIO / DESÁGIO
R$ 621.404,00 41,04% R$ 255.024,20 R$ 27.720,00
D BANCO 265.650,00
C Sociedade DELTA - VPL 127.512,10
C Sociedade DELTA - Ágio 13.860,00
C GANHOS E PERDAS NA ALIENAÇÃO DE INVESTIMENTOS 124.277,90
Segundo o FIPECAFI, o valor do ganho ou perda na alienação de investimentos será determinado pelo valor total de
venda, deduzindo do valor total líquido pelo qual o investimento estiver contabilizado na data da transação. Esse
valor total líquido PE o saldo do custo mais o da eventual conta de ágio ainda não amortizado ou menos o deságio e
deduzindo o saldo da provisão para perdas contabilizado na mesma data.
Como podemos estimar com segurança esta receita, é prudente que façamos uma provisão para o imposto de renda
e contribuição social.
5. No mês de Agosto X1, as ações da Companhia ABC pagaram um dividendo de 0,90 por ação. Sendo que no
Referido mês decidiu-se pela venda da totalidade das ações, as quais foram negociadas na BOVESPA pelo
valor de R$ 2,50 cada uma das ações.
As aplicações temporárias em ações podem ser avaliadas pelo custo ou pelo valor de mercado, dos dois o
menor.
D BANCO 6.732,00
C DIVIDENDOS DE OUTRAS SOCIEDADES 6.732,00
D BANCO 18.700,00
C investimento Sociedade ABC 14.960,00
C GANHOS E PERDAS NA ALIENAÇÃO DE INVESTIMENTOS 3.740,00
6. Por ocasião do encerramento do exercício em 31/12/x1 as sociedades coligadas e controladas levantaram seus
balanços patrimoniais cuja Demonstração Das Mutações do Patrimônio Líquido, assim representa.
ATIVO PASSIVO
ATIVO CIRCULANTE R$ 766.447,00 PASSIVO CIRCULANTE R$ (670.790,09)
DISPONIBILIDADES R$ 766.447,00 OUTRAS OBRIGAÇÕES R$ (627.264,00)
BANCO R$ 766.447,00 CREDORES DIVERSOS R$ (374.000,00)
ATIVO NÃO-CIRCULANTE R$1.280.014,81 AÇÕES A SUBSCREVER EM INVESTIDA R$ (253.264,00)
INVESTIMENTOS R$1.148.014,81 PROVISÕES R$ (43.526,09)
Sociedade BETA - Ágio R$ 42.240,00 PROVISÃO IRPJ/CSLL R$ (43.526,09)
Sociedade BETA - VPL R$ 126.719,64 PASSIVO NÃO-CIRCULANTE R$ (299.200,00)
Sociedade DELTA - Ágio R$ 13.860,00 EXIGÍVEL - LP R$ (299.200,00)
Sociedade DELTA - VPL R$ 135.527,83 EXIGÍVEL - LP R$ (299.200,00)
Sociedade GAMA - VPL R$ 238.718,34
Sociedade SIGMA - Deságio R$ (56.281,00)
Sociedade SIGMA - VPL R$ 647.230,00 PATRIMÔNIO LÍQUIDO R$(1.076.471,72)
IMOBILIZADO R$ 132.000,00 CAPITAL SOCIAL R$ (683.936,00)
IMOBILIZADO R$ 132.000,00 RESERVAS DE CAPITAL R$ (392.535,72)
TOTAL DO ATIVO R$2.046.461,81 TOTAL DO PASSIVO R$(2.046.461,81)
Bibliografia:
Viceconti, Paulo Eduardo Vilchez, 1948-. Contabilidade societária / Paulo Viceconti, Silvério das
Neves. – São Paulo : Saraiva, 2005.