Universidade de Brasília

Faculdade de Economia, Administração, Contabilidade, Gestão de Políticas

Públicas.
Departamento de Ciências Contábeis e Atuariais

Aula: Patrimônio Líquido

Disciplina: Contabilidade Geral 3

Professor: Francisca A. Souza /Matheus Bastos
 Patrimônio Líquido
2

 Compreende o valor contábil pertencente aos acionistas ou

sócios

≠ valor justo da companhia

• Valor de Mercado das ações da Cia.;

• Diferença obtida na venda isolada dos ativos e
passivos;
• Valor da empresa com um todo.
 Patrimônio Líquido
3

Composição:

 PATRIMÔNIO LÍQUIDO

◼ Capital Social

◼ Reservas de Capital

◼ Ajuste de Avaliação Patrimonial

◼ Reservas de Lucros

◼ Dividendo Adicional Proposto

◼ Prejuízos Acumulados

◼ Adiantamento para Futuro Aumento de Capital

 Capital Social
4

 Saldo do que foi efetivamente integralizado pelos sócios – investimento;

 Valores obtidos pela sociedade e que foram incorporados ao Capital
Social – reinvestimento dos sócios;
 Formas de integralização:
 Bens (ativos) - p.e. dinheiro e imobilizados;

 Incorporação de reservas (capital ou lucros) e de lucros acumulados.

Composição
 CAPITAL SOCIAL
◼ Capital Subscrito
◼ Capital Autorizado
Capital
◼ (-) Capital a Subscrever Capital Integralizado
Realizado
◼ (-) Capital a integralizar
◼ (-) Gastos com Emissão de Ações
 Capital Social
5

 Capital Subscrito – valor acordado entre os sócios que será investido na

sociedade;
 Gera uma obrigação para o sócio de integralizar o valor acordado;
◼ O não cumprimento o torna inadimplente e sujeito a sanções legais: mora, juros,
correção monetária e multa estatutária, além de cobrança judicial (arts. 106 e
107, Lei 6.404/76);
 Capital a Integralizar – valor ainda não integralizado pelos sócios;

Exemplo 1 – No dia 01.03.x1 os sócios se comprometeram a investirem na sociedade até o

montante de R$ 100.000, sendo 80% em 30 dias e o restante em 1 ano.

D – Capital a Integralizar BP 01.03.x1

C – Capital Subscrito ______ 100.000 PL
Pela subscrição de capital dos sócios Capital Social
Capital Subscrito 100.000
Capital a Integralizar (100.000)
 Capital Social
6

Exemplo 1 (cont.) –
Em 01.04.x1, os sócios integralizam R$ 50.000 em dinheiro por meio de depósito bancário e
R$ 30.000 em maquinário.

D – Bancos 50.000
D – Máquinas e Equipamentos 30.000
C – Capital a Integralizar 80.000
Pela integralização de capital dos sócios

BP 01.03.x1 01.04.x1
Ativo
Disponível
Bancos 0 50.000
Imobilizado
Máquinas 0 30.000
Passivo
PL
Capital Social
Capital Subscrito 100.000 100.000
Capital a Integralizar (100.000) (20.000)
 Capital Social
7

 Capital Autorizado – limite em valor e número de ações que o

Conselho de Administração pode aumentar o capital social sem
Capital reforma estatutária;
Subscrito  Maior flexibilidade à Cia. - útil em caso de expansão
 (-) Capital a Subscrever – quanto do capital autorizado não foi
comprometido pelos sócios;

Exemplo 2 – Na constituição da companhia no dia 01.07.x1, os sócios definiram que o

Conselho de Administração poderia aumentar o capital social da companhia até R$
500.000.

D – Capital a Subscrever BP 01.07.x1

C – Capital Autorizado ______ 500.000 PL
Pela autorização do limite do capital social Capital Social
Capital Subscrito
Capital Autorizado 500.000
Capital a Subscrever (500.000)
 Capital Social
8

Exemplo 2 (cont.) –
No dia 01.08.x1 os sócios se comprometeram a investirem na sociedade até o montante de
R$ 200.000, sendo 70% em 30 dias e o restante em 1 ano.

D – Capital a Integralizar
C – Capital a Subscrever ______ 200.000
Pela subscrição de capital dos sócios

BP 01.07.x1 01.08.x1
PL
Capital Social
Capital Subscrito
Capital Autorizado 500.000 500.000
Capital a Subscrever (500.000) (300.000)
Capital a Integralizar 0 (200.000)
 Capital Social
9

Exemplo 2 (cont.) –
Em 01.09.x1, os sócios integralizam R$ 140.000 em dinheiro por meio de depósito bancário.

D – Bancos
C – Capital a Integralizar ______ 140.000
Pela integralização de capital dos sócios

BP 01.07.x1 01.08.x1 01.09.x1

Ativo
Disponível
Bancos 0 0 140.000
PL
Capital Social
Capital Subscrito
Capital Autorizado 500.000 500.000 500.000
Capital a Subscrever (500.000) (300.000) (300.000)
Capital a Integralizar 0 (200.000) (60.000)
 Capital Social
10

 Divisão do Capital Social – Ações (S.A.) ou Cotas (Ltda.)

 Tipos de Ações:
 Ordinárias
◼ Confere ao acionista direito a voto e dividendos;
 Preferenciais
◼ Confere direito ao recebimento primeiro dos dividendos, mas não vota;
 Fruição
◼ Geralmente possui direito a dividendos, mas não confere direito a voto e nem
representa parcela do capital social;
◼ Utilizadas no caso de amortização de ações.
 Capital Social
11

 Gasto Com Emissão de Ações – os gastos com captação de recursos por

emissão de ações deve ser registrado em conta retificadora do Capital Social;
 Não representa um encargo da empresa (atividade operacional), mas sim
dos sócios;
 Deve ser utilizado apenas para redução do capital social e/ou compensação
de reservas de capital;
 Em caso de não haver sucesso na captação do recurso, este gasto deve ser
baixado como perdas do exercício.
 Capital Social
12

 Gasto Com Emissão de Ações

Exemplo 3 – Uma sociedade com saldo em Bancos de R$ 300.000, Capital Subscrito

de R$ 700.000 e Capital a Integralizar de R$ 400.000 faz uma emissão de 2.000
novas ações com preço de R$ 150 cada. Os gastos desta emissão foram de R$ 25.000.

D – Bancos 275.000
D – Gastos na Emissão de Ações 25.000
C – Capital subscrito 300.000
Pela subscrição e integralização de capital dos acionistas

BP M0 M1
Ativo
Disponível 300.000 575.000
PL
Capital Social
Capital Subscrito 700.000 1.000.000
Capital a Integralizar (400.000) (400.000)
(-) Gastos com Emissão de Ações - (25.000)
 Reservas x Provisões
13

Provisões Reservas

 Acréscimos de exigibilidades que  Valores recebidos dos sócios ou

reduzem o PL, cujos valores e de terceiros que não
prazos não são ainda totalmente representam aumento de capital
certos ou se originam de lucros não

 Origina-se de despesas distribuídos

 Não há exigibilidade
 Reservas de Capital
14

Constituída de valores recebidos em decorrência de reforço de capital,

sem contrapartida pela Companhia de bens ou serviços.

contrapartida do ágio decorrente da

aquisição de controle de Cia. Aberta -
Instruções CVM nº78/22 (§ 1º O
 Composição: registro da diferença do valor justo
dos ativos líquidos adquiridos e o seu
valor contábil )
 Ágio na emissão de ações;

 Reserva especial de ágio na incorporação;

 Alienação de partes beneficiárias;

 Alienação de bônus de subscrição.

 Reservas de Capital
15

 Ágio na emissão de ações – representa a diferença do valor de

subscrição pago pelos acionista à Cia. e o valor fixado de emissão das
ações;
 As ações podem ter valor nominal ou não:
◼ Ações com valor nominal – o preço de emissão das ações é
previamente fixado no Estatuto Social, tanto na constituição da Cia.
quanto para aumentos capital;
◼ Ações sem valor nominal – o preço de emissão das ações é fixado
pelos fundadores quando da constituição e pela A.G. ou C.A. para
aumentos de capital, podendo destinar o excedente para formação
de reservas de capital.
 Reservas de Capital
16

 Ágio na emissão de ações

Exemplo 4 : emissão de ações com valor nominal – Uma Companhia tem o capital
social divido em 500.000 ações com valor nominal de R$ 10 cada e realiza uma
emissão de 50.000 ações ao preço de R$ 13 cada.

D – Bancos 650.000
C – Capital a Subscrever 500.000
C – Ágio na Emissão de Ações 150.000
Pela emissão de ações com ágio

PL M0 M1
Capital Social
Capital Autorizado 5.000.000 5.000.000
Capital a Subscrever (5.000.000) (4.500.000)
Reservas de Capital
Ágio na Emissão de Ações - 150.000
 Reservas de Capital
17

 Ágio na emissão de ações

Exemplo 5 : emissão de ações sem valor nominal – Uma Companhia realiza uma
emissão de 50.000 ações ao preço de R$ 10 e decide que apenas R$ 8 por ação
será destinado para o capital social.

D – Bancos 500.000
C – Capital social 400.000
C – Ágio na Emissão de Ações 100.000
Pela emissão de ações com ágio

Exemplo 6 : conversão de dívidas em ações com valor nominal – Os credores de

uma Companhia aceitaram a conversão de seus títulos (p.e. Debêntures Conversíveis) no
valor total de R$ 35.000 em 3.000 ações da Cia. com valor nominal de R$ 10.

D – Debêntures a Pagar 35.000

C – Capital social 30.000
C – Ágio na Emissão de Ações 5.000
Pela conversão de debêntures em ações
 Reservas de Capital
18

 Alienação de Partes Beneficiárias –

 Valores mobiliários sem valor nominal, mas não são títulos patrimoniais;

 Conferem ao seus titulares direito de crédito eventual contra a

companhia, principalmente a participação nos lucros;
 Não deve ultrapassar 10% do lucro;

 Quando emitidos gratuitamente não são reconhecidos contabilmente;

◼ Mencionar em NE a existência e o direito atribuído;

 Quando alienados, deve ser reconhecido como uma Reserva de Capital;
D – Bancos
C – Reserva de Capital - Alienação de Partes Beneficiárias
Pela alienação de partes beneficiárias
 Reservas de Capital
19

 Alienação de Bônus de Subscrição –

 Títulos negociáveis emitidos pela Companhia que conferem aos seus
titulares direito de subscrever ações do capital social;
◼ Limitado ao valor do capital autorizado no Estatuto da Cia.;

D – Bancos
C – Reserva de Capital - Alienação de Bônus de Subscrição
Pela alienação de bônus de subscrição

Quando a emissão de Partes Beneficiárias ou Bônus de Subscrição

gerarem alguma obrigação para a Cia. (p.e. resgate), devem ser
registrados no Passivo (PT CPC 39).
 Reservas de Capital
20

 Destinação:

 Absorver prejuízos quando ultrapassarem a reserva de lucros;

Para retirada de ações de circulação. Ações em tesouraria.

 Resgate, reembolso ou compra de ações;

Por dissidência prevista em Lei, p.e. mudança do objeto social
e redução do dividendo mínimo obrigatório.
 Resgate de partes beneficiárias (art. 200 da Lei 6.404/76);

 Incorporação ao capital;

 Pagamento de dividendos cumulativo a ações preferenciais.

o prejuízo do exercício será obrigatoriamente absorvido pelos lucros
acumulados, pelas reservas de lucros e pela reserva legal, nessa
ordem.(Lei 6.404 artigo 189, parágrafo único).
 Ajuste de Avaliação Patrimonial
21

 Constituída de aumentos e diminuições de Ativos e Passivos em decorrência

de avaliação ao valor justo;

 Saldo pode ser credor ou devedor;

 Não é uma conta de Reserva, pois não transitou por resultado;

 Não faz parte do cálculo do limite de proporção das reservas de lucros

em relação ao capital;

 São realizadas em contrapartida à DRE, quando da realização dos

itens que a originaram;
 Ajuste de Avaliação Patrimonial
22

Exemplo 7: Momento 1 Uma Companhia adquiriu um instrumento financeiro para venda futura, assim
mensurado ao valor justo para outros resultados abrangentes (CPC 48), por R$1.000.
D – Instrumento Financeiro - VJRA
C – Bancos 1.000

Momento 2 Após algum tempo, o IF rendeu juros de R$ 300 e o valor de mercado ao final do
período foi R$ 1.500.
D – Instrumento Financeiro – VJRA 500
C – Receita com Juros 300
C – Ajuste de Avaliação Patrimonial 200

Momento 3 Em seguida, a Cia. Vende o IF por R$ 1.500.

D – Bancos 1.500
C – Instrumento Financeiro – VJRA 1.500
Pela venda

D – Ajuste de Avaliação Patrimonial 200

C – Ganho na Venda de Instrumentos Financeiros 200
Pela baixa do AAP
 Reserva de Lucros
23

 Registra a apropriação dos lucros não distribuídos na forma de dividendos;

 Todo o lucro apurado por uma Companhia deve ter alguma destinação:

Dividendos Obrigatórios art. 202, Lei 6.404/76

Lucro do Período
Reservas de Lucros § 4º, art. 182, Lei 6.404/76

Dividendos § 6º, art. 202, Lei 6.404/76

 Composição do grupo:
 Reserva de Lucros
◼ Reserva Legal art. 199, Lei 6.404/76

◼ Reservas Estatutárias O somatório destas reservas

◼ Reservas para Contingências não pode ser maior que o
Capital Social
◼ Reservas de Lucros a Realizar
Excedente:
◼ Reservas de Lucros para Expansão Aumento de capital;
◼ Reservas de Incentivos Fiscais Dividendos
◼ Reserva Especial para Dividendo Obrigatório não Distribuído
 Reserva de Lucros
24

 Reserva Legal art. 193, Lei 6.404/76

 Objetivo: dar proteção ao credor;

 Constituição:

◼ 5% do Lucro do período;
◼ Limite:
◼ Legal: 20% do Capital Social realizado;
◼ Opcional: (Reserva Legal + Reservas de Capital) > 30% do Capital Social
 Impacta o cálculo do dividendo obrigatório;
art. 189, Lei 6.404/76
 Utilização restrita:
◼ Compensação de prejuízos (após absorção do saldo de Lucros Acumulados e
demais Reservas de Lucros);
◼ Aumento de capital.
 Reserva de Lucros
25

 Reserva Legal

Exemplo 8: A Sociedade apurou lucro líquido no exercício de R$ 10.000:

Reserva Legal: 5% x LL D – Resultado do exercício 500

5% x 10.000 = 500 C – Reserva Legal 500

Exemplo 9: A Sociedade apurou lucro líquido do exercício de R$ 10.000 e tem prejuízos acumulados de
R$ 2.000:

Destinação no período: 5% x (LL – Prejuízos Acumulados) = Art. 189: antes das destinações
do lucro, deduzir os prejuízos
= 5% x (10.000 – 2.000) = 400 acumulados

D – Resultado do Exercício 400

C – Reserva Legal 400

Almeida (2014, p. 146)

 Reserva de Lucros
26

 Reserva Legal
Exemplo 10: A Sociedade apurou prejuízo líquido do exercício de R$ 6.000 e tem seu PL composto por
“capital social R$ 70.000” e “Reserva Legal R$ 11.000”:

Art. 189 – Compensação do Prejuízo do Exercício, ordem: D – Reserva Legal 6.000

1º) Lucros Acumulados; C – Resultado do Exercício 6.000
2º) Reservas de Lucros;
3º) Reserva Legal

Exemplo 11: A Sociedade apurou lucro líquido do exercício de R$ 10.000 e tem seu PL composto por
“Capital Social R$ 40.000” e “Reserva Legal R$ 7.700”:
1) Valor máximo a ser destinado no período: 5% x LL = 5% x 10.000 = 500

2) Limite legal: 20% x Capital Social = 20% x 40.000 = 8.000

Destinação no
3) Saldo Anterior da reserva legal = 7.700 período = 300

Almeida (2014, p.147)

 Reserva de Lucros
27

 Reserva Legal
Exemplo 12: A Sociedade apurou lucro líquido do exercício de R$ 10.000 e tem seu PL composto por
“Capital Social R$ 40.000” e “Reserva Capital R$ 13.000”
Valor máximo a ser destinado no período: 5% x LL = 5% x 10.000 = 500
Limite legal: 20% x Capital Social = 20% x 40.000 = 8.000
Limite opcional: 30% (Capital Social) vs. (Reserva Legal t-1 + Reservas de Capital) =
= 30% (40.000) vs. (0 + 13.000)
Destinação no
= 12.000 < 13.000
período é opcional

Exemplo 13: A Sociedade apurou lucro líquido do exercício de R$ 10.000 e tem seu PL composto por
“Capital Social R$ 40.000” e “Reserva Capital R$ 11.800”
Valor máximo a ser destinado no período: 5% x LL = 5% x 10.000 = 500
Limite legal: 20% x Capital Social = 20% x 40.000 = 8.000
Limite opcional: 30% (Capital Social) vs. (Reserva Legal t-1 + Reservas de Capital) =
= 30% (40.000) vs. (0 + 11.800) =
Destinação no período: 500 (limite
=12.000 > 11.800
Almeida (2014, p.148-149) legal) ou 200 (limite opcional)
 Reserva de Lucros
28

 Reservas Estatutárias art. 194, Lei 6.404/76

 Constituídas por determinação do Estatuto Social da Cia.;

◼ Não se confundem com as reservas determinadas em Lei;

 Para cada reserva a empresa deverá definir:

◼ A finalidade;

◼ Os critérios de determinação sobre o lucro;

◼ O limite máximo;

 Cada reserva é uma subconta e deve ser intitulada pela natureza e

finalidade;

 Não interfere na apuração do dividendo obrigatório;

 Reserva de Lucros
29

 Reservas Estatutárias
Exemplo 14: O Estatuto de uma Companhia prevê a constituição de reserva estatutária com o
objetivo de resgate de ações preferenciais, calculada com base em 15% do lucro líquido do
exercício, até que atinja o valor nominal da totalidade das ações dessa Classe.

Situação (1) A Cia. apurou lucro líquido de R$ 10.000

Cálculo da reserva: 15% x LL = 15% x $ 10.000 = $ 1.500

D – Resultado do Exercício 1.500

C – Reserva de Estatutária – resgate de ações 1.500

Situação (2) A Cia. apurou lucro líquido de R$ 10.000 e tinha prejuízos acumulados de $ 2.000

Cálculo da reserva: 15% x (LL – Prejuízos Acum.) = 15% x (10.000 – 2.000) = 1.200

D – Resultado do Exercício 1.200

C – Reserva de Estatutária – resgate de ações 1.200

Almeida (2014)
 Reserva de Lucros
30

 Reservas Estatutárias
Exemplo 14 (continuação):
Situação (3) A Cia. apurou lucro líquido de $ 10.000 e tem o Capital Social composto por
◼ ações ordinárias $ 75.000; Limite da Reserva
◼ ações preferenciais classe A $ 1.200; e Destinação no período =
◼ ações preferenciais classe B $ 3.800. 1.200

Valor máximo a ser destinado no período: 15% x LL = 15% x $ 10.000 = $ 1.500

D – Resultado do Exercício 1.200

C – Reserva de Estatutária – resgate de ações 1.200

Situação (4) A Cia. apurou lucro líquido de $ 10.000 e há saldo anterior em Reserva Estatutária de
R$ 300 e as ações preferenciais classe A totalizam $ 1.200 do Capital Social

Valor máximo a ser destinado no período: 15% x (LL) = 15% x (10.000) = 1.500

Limite da reserva: Limite Total (-) Reserva Estatutária t-1 = 1.200 – 300 = 900

Destinação para reserva no período = 900

Almeida (2014)
 Reserva de Lucros
31

 Reservas para Contingências art. 195, Lei 6.404/76

 Constituição opcional;
 Finalidade: compensar no futuro a diminuição do lucro decorrente de
perda julgada provável, cujo valor possa ser estimado;
◼ Visa equalizar a distribuição de dividendos ao longo do tempo;
 Exemplos:
◼ Perdas com geadas, secas ou outros fenômenos naturais;
◼ Produtos ou operações que sejam de consumo cíclico;
◼ Expectativas de paralizações temporárias grandes e extraordinárias (troca
de equipamentos, escassez de matéria prima etc.);
◼ Lucros que seriam perdidos com a transferência do local da fábrica;
◼ Iminência de uma desapropriação de imóveis da empresa;
 Reserva de Lucros
32

 Reservas para Contingências ≠ Provisão para Contingências

• Perda potencial; • Fato gerador da perda já ocorreu;
• Depende de lucro no período; • Não depende de lucro;
• No PL, contrapartida Lucro do período; • No Passivo, contrapartida DRE;
• Pode ser revertido caso a perda não • A princípio não há reversão;
ocorra. • Quando incorrida a perda, a
obrigação é liquidada.
Exemplo 15: MOMENTO 1 - Uma Companhia apurou lucro no período de $ 10.000, sendo que o
Conselho de Administração propôs a destinação de 20% devido a expectativa de queda de na
produção no próximo ano em decorrência da escassez de matérias-primas, por conta das
alterações climáticas desde a última safra.

D – Resultado do Exercício 2.000

C – Reserva para Contingência – quebra produção 2.000

MOMENTO 2 – A perda na produção ocorre conforme previsto, reduzindo o lucro

D – Reserva para Contingência – quebra produção 2.000

C – Lucros Acumulados 2.000
Pela realização da reserva
 Reserva de Lucros
33

 Reservas de Lucros a Realizar art. 197, Lei 6.404/76

 Constituição opcional;
 Finalidade – não distribuir dividendos obrigatórios sobre a parcela
de lucros não realizados financeiramente (caixa x competência);
◼ Dividendos a Pagar > Lucro Líquido financeiro;

 Valores que são reconhecidos no Resultado do Período, mas foram “não

realizados financeiramente”:
◼ Ganhos cambiais;
◼ Receita de equivalência patrimonial;
◼ Lucros em vendas a prazo (longo);
◼ Ganho por valorização a valor de mercado (valor justo);
 Reserva de Lucros
34

 Reservas de Lucros a Realizar

Exemplo 16: Uma Sociedade apurou lucro de $ 10.000, sendo o dividendo obrigatório de 25%, ou seja,
$ 2.500. Também, foi verificado que a maior parte deste lucro decorre de itens econômicos de realização
a longo prazo:
◼ Parcelas não realizadas do lucro:
◼ Resultado positivo do MEP = (6.500)
◼ Ganho com variação cambial = (500)
◼ Ajuste de ativos a valor justo = (1.300)

Parcela Realizada do Lucro = Lucro do período (-) Parcela não realizada = 10.000 (-) 8.300 = 1.700
Uma Reserva de Lucros a Realizar
Dividendo obrigatório > Lucro realizado? = 2.500 >1.700 pode ser constituída

Valor Destinado para a Reserva = 800

D – Resultado do Exercício 800 Momento 2 – Realização de parte dos itens que

C – Reserva de Lucros a Realizar 800 fundamentaram a constituição da reserva
Pela constituição da reserva D – Reserva de Lucros a Realizar 300
C – Dividendos a Pagar 300
Almeida (2014)
 Reserva de Lucros
35

art. 196,
 Reservas de Lucros para Expansão (retenção de lucros, para expansão) Lei 6.404/76

 Constituição opcional;
 Finalidade – atender a projeto de investimento;
◼ Proposto pela administração, com orçamento detalhado, e aprovado pela A.G.;
 Não interfere no cálculo do dividendo obrigatório;
 Utilizada para de aumento capital ou compensação de prejuízo.

Exemplo 17: Uma Companhia apurou lucro de $ 10.000 e a administração propôs a retenção de
30% desse para cobrir aumento do imobilizado.

D – Resultado do Exercício 3.000

C – Reserva de Lucros para Expansão 3.000
Pela constituição da reserva
 Reserva de Lucros
36

 Reservas de Incentivos Fiscais art. 195-A, Lei 6.404/76

 Constituição optativa;

 Recebe a parcela do lucro decorrente de doações e subvenções

governamentais para investimentos;
◼ Poderá ser excluída da base de calculo do dividendo obrigatório;
 Exemplos:
◼ Subvenção condicional ou incondicional; redução ou isenção tributária;
tributos financiados pelo Estado; etc.;
 Na constituição, o valor desta reserva é limitada pelo valor do lucro
líquido do período;
◼ Nos casos de prejuízo ou lucro inferior a receita de doação/subvenção –
constituir nos exercícios subsequentes;
 Utilizada somente para: absorção de prejuízo (após as demais
reservas de lucro, exceto reserva legal); ou aumento de capital;
 Reserva de Lucros
37

 Reservas de Incentivos Fiscais

Exemplo 18: Uma Companhia apurou lucro de $ 10.000, sendo que no período foram
registrados $ 2.000 de receita de subvenção decorrente do recebimento de um terreno.

D – Resultado do Exercício 2.000

C – Reserva de Incentivos Fiscais 2.000
Pela constituição da reserva

Exemplo 19: Uma Cia. apurou LAIR de $ 4.000, o IR de 1.000 e incentivos de redução de IR de
200.

Imposto de Renda Total = 1.000 D – Despesa com IR 800

(-) Incentivo de redução = (200) C – Imposto de Renda a pagar 800
Imposto de Renda a Pagar = 800 Pelo reconhecimento do IR do período

LAIR 4.000 D – Resultado do Exercício 200

(-) IR/CSLL (800) C – Reserva de Incentivos Fiscais 200
= Lucro Líquido 3.200 Pela constituição da reserva
 Reserva de Lucros
38

§ 4º e 5º, art. 202,

 Reserva Especial para Dividendo Obrigatório não Distribuído Lei 6.404/76
 Deverá ser constituída quando a companhia tiver dividendos obrigatórios
a distribuir, mas sem condições financeiras para seu pagamento;
◼ Estes dividendos serão pagos no momento que a situação financeira permitir,
desde que o saldo desta reserva não tiver sido adsorvida por prejuízos
posteriores;

Exemplo 20: Uma Companhia apurou lucro de $ 10.000. O dividendo obrigatório ocorre
conforme dispositivo societário, ou seja, 50%. Contudo, a Cia. verificou recursos em caixa
suficientes para pagamento de apenas 30%.

Dividendos obrigatórios = 50% x LL = 50% x 10.000 = 5.000

Dividendos obrig. que serão pagos = 5.000 x 30% = 1.500
Dividendos obrig. que NÃO serão pagos = 5.000 x 70% = 3.500

D – Resultado do Exercício 5.000

C – Dividendos a Pagar 1.500
C – Reserva para Dividendos Não Distribuídos 3.500
Pela reconhecimento dos dividendos do período e constituição da reserva
 Dividendo Adicional Proposto
39

 Refere-se ao dividendo proposto pela administração excedente ao

dividendo mínimo obrigatório;
 O dividendo obrigatório é registrado no Passivo por se tratar de uma
obrigação legal; art. 202, Lei 6.404/76
◼ O dividendo obrigatório deve constar no Estatuto da sociedade (valor
mínimo de 25%), ou em caso de omissão será de 50% do lucro do exercício
ajustado;
◼ Lucro ajustado = Lucro Líquido (-) Reservas Legal e +/(-) Reserva para
Contingência (-) Reserva de Incentivos Fiscais;

 O remanescente da distribuição e destinação do lucro do exercício deve

ser distribuído como dividendo aos acionista;
 Dividendo Adicional Proposto
40

Exemplo 21: Uma Companhia apurou lucro de $ 10.000, sendo integralmente realizado. A
destinação deste resultado ocorre como segue: dividendos obrigatórios de $ 3.500, reserva legal
de $ 500, reserva para contingências $ 1.000, reserva de Incentivos Fiscais $ 1.500, reserva
estatutária $ 1.100, reserva de lucros para expansão $ 900.

 Lucro do Exercício = 10.000

(-) Distribuição e destinações:
Dividendos obrigatórios = 3.500
Reserva legal = 500
Reserva para contingências = 1.000
Reserva de Incentivos Fiscais = 1.500
Reserva estatutária = 1.100
Reserva de lucros para expansão = 900
= Excedente não distribuído/destinado = 1.500

Dividendo Adicional
 Dividendos Obrigatórios
41

Exemplo 21: Uma Companhia apurou lucro de $ 10.000, sendo integralmente realizado. A
destinação deste resultado ocorre como segue: dividendos obrigatórios de $ 3.500, reserva legal
de $ 500, reserva para contingências $ 1.000, reserva de Incentivos Fiscais $ 1.500, reserva
estatutária $ 1.100, reserva de lucros para expansão $ 900.

 Lucro do Exercício = 10.000

(-) Reserva legal = (500)
(-) Reserva para contingências = (1.000)
(-) Reserva de Incentivos Fiscais = (1.500) O percentual de dividendos não
(=) Base de cálculo = 7.000 está definido no estatuto
Dividendos – 50% 3.500
Dividendos obrigatórios

Lucro do Exercício = 10.000

(-) Reserva legal = (500)
(-) Reserva para contingências = (1.000) O percentual de dividendos
(-) Reserva de Incentivos Fiscais = (1.500) está definido no estatuto
(=) Base de cálculo = 7.000
Dividendos – 25% 1.750
Dividendos obrigatórios
 Prejuízos Acumulados
42

 Representam resultados negativos gerados pela entidade à espera de

absorção futura:
1º) Lucros Acumulados
2º) Reservas de Lucros
Ordem de Absorção - arts.
3º) Reserva Legal 189 e 200, Lei 6.404/76
4º) Reservas de Capital

 A conta “Lucros e Prejuízos Acumulados” foi extinta desde de 2007 para

as S.A.s; Lei 11.638/2007
 Mas poderá constar no Plano de Contas como conta transitória entre o BP e a
DRE;
◼ Se positivo – deve ser integralmente distribuído/destinado;
◼ Se negativo – saldo remanescente após absorção - registrar como Prejuízos
Acumulados.
 Ações em Tesouraria
43

 As ações em tesouraria deverão ser destacadas no balanço patrimonial, como

dedução da conta de patrimônio líquido que registrar a origem dos recursos
aplicados na sua aquisição.” (Art 182 “§ 5º lei 6.404/76);
 As companhias abertas e fechadas somente podem comprar suas próprias
ações para:
- Operações de resgate, reembolso ou amortização de ações;
- Aquisição para permanência em tesouraria ou cancelamento
- Diminuição de capital (não permitido pela CVM)
 As companhias abertas podem manter ações em tesouraria até o limite de 10% de
cada classe de ação
 As ações em tesouraria não terão direitos patrimoniais ou políticos
 O saldo de Ações em Tesouraria não poderá exceder o saldo de lucros ou
reservas disponíveis (exceto a reserva legal, de lucros a realizar e a especial de
dividendos obrigatórios não distribuídos).
 Caso exceda devem ser vendidas no prazo de três meses ou
canceladas.
 Ações em Tesouraria
44
 Exemplo: A empresa Arco Iris apresenta em seu balanço os seguintes saldos:
Bancos R$ 18.000; Capital Subscrito R$ 15.000; Capital a Integralizar R$
5.000; Reserva de Capital R$ 8.000. O capital social é formado por
1.000 ações de R$ 10 cada.
 No dia 05/01 a empresa adquiriu 50 ações de sua emissão por R$ 750,
para manter em tesouraria e depois alienar.
D – Ações em tesouraria
C – Banco 750
◼ Situação 1 – 01/07 – Venda das ações em tesouraria por R$700;
D – Banco 700
D – Deságio na venda de ações 50
C – Ações em tesouraria 750
◼ Situação 2 – 01/07 – Venda das ações em tesouraria por R$ 830;
D – Banco 830
C – Ágio na venda de ações 80
C – Ações em tesouraria 750
 Adiantamento para Futuro Aumento de Capital
45

 São recursos recebidos pela empresa de seus sócios destinados para aumento
de capital;
 Se for garantido que estes recursos não poderão ser devolvidos e comporão
obrigatoriamente o capital social – registrado no PL;

 Se Se estes recursos puderem ser reclamados de volta pelos sócios – Passivo;

D – Disponível / Imobilizado etc.

C – AFAC
Pelo injeção de recurso do sócio para futuro aumento de capital

D – AFAC
C – Capital social
Pelo aumento de capital