EXAME DE SUFICIÊNCIA

CONTABILIDADE GERAL

Objeto de estudo da contabilidade é Patrimônio

Patrimônio: BENS, DIREITOS E OBRIGAÇÕES
Patrimônio Líquido = Bens + Direitos – Obrigações
Ativo: Bens e direitos (APLICAÇÕES DE RECURSOS)
Capaz de gerar benefícios econômicos futuros.
Passivo: Obrigações (ORIGENS DE RECURSOS)

Classificação de bens do ativo

Bens móveis: passíveis de remoção sem danos.

Bens Imóveis: que não são retirados do seu lugar natural.
Bens tangíveis: constituem uma forma física, podem ser tocados.

Bens intangíveis: que não constituem forma física.

Identificável e separável, direito autoral pode ser vendido separado do livro.
Bens numerários: dinheiro pronto para uso (disponibilidades)
Contas: caixa, banco e aplicação de liquidez imediata

Bens de venda: para venda (estoques)

Bens de uso: utilizados na atividade da empresa (ativo imobilizado)
Bens de renda: geração de renda (investimentos, mantidos para valorização)

Curto prazo/longo prazo: exerc social ou ciclo operacional se for maior que o exerc social.
Ativo qualificável: demora um tempo substancial para ficar pronto.
Ex: um navio que demora 3 anos para ficar pronto, o ciclo operacional é maior.
Direitos: recursos que a empresa tem a receber e gerarão benefícios futuros.
Ex: Uma venda gera o direito de receber o valor correspondente.
Obrigações: todas as dívidas da entidade. (A PAGAR)
Despesa > DRE > Despesa não paga > Passivo > BP
COMITÊ DE PRONUNCIAMENTOS CONTÁBEIS
CPC 00 – Estrutura Conceitual Básica

CONCEITUANDO O ATIVO: Reconhecido se atender os três requisitos cumulativos

1. Recurso controlado pela entidade (assumir benefícios e riscos);
2. Referente a evento passado (ativo contingente não é ativo, pois depende de evento
futuro, deve ser divulgado em nota explicativa);
3. Gerará benefícios futuros

COMPOSIÇÃO DO ATIVO: bens e direitos.

Ativo circulante + Ativo não circulante = Total do ativo
Circulante: realizável até o termino do exercício social seguinte
Não circulante: após o termino do exercício social seguinte (ou ciclo operacional)
Maior liquidez: maior facilidade em transformar em dinheiro.
Ativo é organizado em ORDEM DECRESCENTE de liquidez.
(ou ordem crescente dos prazos de realização/conversibilidade)
Ex: a receber em 10 dias tem mais liquidez do que 100 dias.
Quanto menor o prazo de realização, maior a liquidez.
Ativo não circulante: médio ou longo prazo e quatro subgrupos.
Realizável a longo prazo: que será realizado após o encerramento do exercício social.
Investimentos: recurso mantido para valorização (imóvel para valorização). Participação
permanente em outras entidades.
Imobilizado: bens tangíveis para manutenção de atividades.
Intangível: ativo identificado separável do ativo. (Marcas, patentes, softwares)
(É possível, caso represente informações mais relevantes, organizar o ativo apenas
com base na ordem decrescente de liquidez, desconsiderando grupos e subgrupos)
CONCEITUAÇÃO DO PASSIVO: Reconhecido se atender os três requisitos
OBRIGAÇÃO PRESENTE, EVENTOS PASSADOS E SAIDA DE RECURSOS
Obrigação presente: não pode ser passada nem futura.
A obrigação precisa existir, mesmo que não seja para ser quitada hoje.
Ex: uma dívida que fiz ontem e devo pagar amanhã, é uma obrigação presente.
Se eu combinar de fazer uma dívida amanhã, é uma obrigação futura.

Eventos passados: trata-se de eventos já ocorridos.

Característica para ativos e passivos

Saída de recursos provável: extinção da obrigação

pagamento em caixa, transferência de ativo, prestação de serviços, substituição da obrigação,
conversão em patrimônio, perdão da dívida, etc.
Passivo Circulante + Passivo Não Circulante + PL = Total do Passivo
PC: obrigações até o termino do exercício social seguinte ou ciclo operacional.

CONCEITUAÇÃO DO PATRIMÔNIO LÍQUIDO: valor residual dos ativos

depois de deduzidos todos os seus passivos. Capital próprio empregado e resultados
pela exploração dos negócios.
Obrigação com os sócios da empresa.
CAPITAL SOCIAL
RESERVA DE CAPITAL
AJUSTES DE AVALIAÇÃO PATRIMONIAL
RESERVA DE LUCROS
AÇÕES EM TESOURARIA
PREJUÍZOS ACUMULADOS
Lei 6404/76 – art. 175 ao 205
Ordem de Prioridades para absorção de prejuízo
Lucro Acumulado
Reserva de Lucros
Reserva Legal
Reserva de Capital
Capital Social: é um passivo pois representa uma dívida aos sócios.
Capital Social Subscrito: realizado. 1000
Capital Social a Integralizar: promessa de realizar. (100)
Capital Social Realizado: 900
Reservas de Capital: qualquer reserva fica no PL.
São valores recebidos pela empresa que não transitam pelo resultado, são
contribuições feitas pelos acionistas para formação ou incremento de capital social.
(ações de subscrição, resgate de ações, bônus de subscrição, etc.)
Ex: uma ação comprada por 1000 e vendida a 1100, tem esses 100 como reserva de
capital. Não é lucro pois não transita pelo resultado.
Alienação de partes beneficiadas e bônus de subscrição.
Prêmio de debêntures.
Ajuste de Avaliação Patrimonial: Conta Híbrida
Pode ter saldo devedor OU credor.
São o resultado da avaliação dos bens de acordo com seu valor justo.
SEMPRE NO PL, AUMENTANDO O DIMINUINDO O PL.
Reserva de Lucros: lucros da empresa para diferentes finalidades.
Transita pelo resultado.
Ações em tesouraria: redutora do PL.
Devedora (Aumenta por débito e diminui por crédito)
Aquisições de ações da própria empresa.
Ações em outras empresas > INVESTIMENTOS
Ações redutoras do PL > AÇÕES EM TESOURARIA
APLICAÇÃO DE RECUROS: natureza CREDORA.
AUMENTA POR CRÉDITO E DIMINUI POR DÉBITO (ATIVO)
ORIGEM DE RECURSOS: natureza DEVEDORA.
AUMENTA POR DÉBITO E DIMINUI POR CRÉDITO (PASSIVO E PL)
PROVISÕES: passivos de datas ou valores incertos
Admite-se algum grau de incerteza.
Mensuração confiável, que não significa liquidação.
Reserva Legal: 5% Lucro Líquido limitado ao teto 20% do capital social integralizado
ou teto facultativo a entidade pode deixar de constituir caso a soma da reserva legal + a
reserva de capital seja superior a 30% do capital social.
ASPECTO QUALITATIVO: nome das contas
Bens: caixa, moveis / Direitos: duplicatas a receber / Obrigações: duplicatas a pagar.
ASPECTO QUANTITATIVO: saldo das contas

ATOS E FATOS CONTÁBEIS

ATOS ADMINISTRATIVOS: não provocam alteração no patrimônio, portanto não
há contabilização. Atos relevantes que façam parte da atividade da empresa devem ir
em notas explicativas.
Ex: admissão de empregados, aval de títulos.
FATOS CONTÁBEIS: alteram o patrimônio da empresa, qualitativo ou quantitativo,
podendo ou não alterar o patrimônio líquido. (Contas patrimoniais e de resultado).
1) Fatos Permutativos: variação entre as contas patrimoniais, não afeta o PL e
nem contas de resultado.
Ex: Compra de um carro com dinheiro do caixa.

2) Fatos Modificativos: variação nas contas de resultado que altera o PL.

Ex Aumentativo: receita de vendas via duplicatas, aumenta conta clientes e PL.
Ex Diminutivo: despesa em geral paga com caixa, diminui conta caixa e PL.

3) Fatos Mistos: envolve pelo menos 3 contas (patrimoniais ou de resultado).

(nem todo lançamento com 3 contas será misto)
Ex: recebimento de duplicatas com juros (aumentativo)
D – Caixa
C – Duplicatas a receber
C – Receita de Juros

ATIVO = PASSIVO + PATRIMONIO LÍQUIDO

BENS E DIREITOS = OBRIGAÇÕES + CAPITAL PRÓPRIO

PL > 0: SITUAÇÃO LÍQUIDA POSITIVA, ATIVA, SUPERAVITÁRIA

PL < 0: SITUAÇÃO LÍQUIDA DEFICITARIA, PASSIVA, PASSIVO A
DESCOBERTO
NULA: PL = 0; A = P

FORMAÇÃO, SUBSCRIÇÃO E INTEGRALIZAÇÃO DE CAPITAL

Integralização de capital: dinheiro, bens e crédito.
Formação de capital: SUBSCRIÇÃO E INTEGRALIZAÇÃO
CAPITAL: conjunto de recursos à disposição da empresa (terceiros ou
proprietários)
É a soma das riquezas ou recursos que se destinam a novas riquezas.

Capital Social ou Capital Próprio ou Capital de Terceiros

(Direito dos sócios) (PL) (Passivo)

Capital Social: investimento inicial feito pelos sócios, PL inicial, é alterado

quando os sócios fazem investimentos ou desinvestimentos.
Subscrito: promessa Integralizado: realizado
Capital Próprio: PATRIMÔNIO LIQUIDO
Riqueza líquida a disposição dos proprietários
Capital de Terceiros: OBRIGAÇÕES

Patrimônio = bens + direitos - obrigações

Ativo: Aplicações de recursos

Passivo: Origens de recursos
Subscrição de Capital = promessa de integralizar, dentro do prazo.
Integralização de Capital = cumpre a obrigação de formar capital.

Capital Subscrito: 1000 AUMENTA PL

Capital a Integralizar: (100) REDUTORA DO PL
C. Social Integralizado 900 REALIZADO

Registro das Mutações Patrimoniais – REGIME DE COMPETÊNCIA

REGIME CAIXA: PAGAMENTO OU RECEBIMENTO
Considera-se o registro na data do pagamento ou recebimento, como uma conta
bancária.

REGIME COMPETÊNCIA: OCORRÊNCIA DE FATO GERADOR

Não importa data de pagamento ou recebimento, uma receita ou despesa será
registrada na data e mês exato da TRANSAÇÃO EFETUADA OU
REALIZAÇÃO DO SERVIÇO.

ESCRITURAÇÃO: REGIME DE COMPETÊNCIA

APURAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO (ARE)

Avaliar se a empresa teve lucro ou prejuízo, analisando as receitas e despesas.
ARE: CONTA TRANSITÓRIA QUE SERÁ ENCERRADA NO TERMINO
DO EXERCÍCIO

Abertura de ações: subscrição, pois estão prometendo vender.

Aquisição de ações da própria empresa: ações em tesouraria (redutora PL)

CONTA: nome que identifica cada componente do patrimônio.

FUNÇÃO: representar variação patrimonial.
CONTAS PATRIMONIAIS
ATIVO: bens e direitos
PASSIVO: obrigações
PL: capital social, reservas e prejuízos acumulados
Representadas pelo BALANÇO PATRIMONIAL
CONTAS DE RESULTADO
Receitas e despesas do período que devem ser encerradas no final do exercício
para que se APURE O RESULTADO DO EXERCÍCIO (ARE)
ARE: lucro ou prejuízo que será incorporado ao PATRIMÔNIO.
CONTAS DE RESULTADO são contas transitórias por serem encerradas.
CONTAS UNILATERAIS: CRÉDITO OU DÉBITO (APENAS UM)
Ex: RECEITAS são CRÉDITO, DESPESAS são DÉBITO.
CONTAS BILATERAIS: ACEITA TANTO DÉBITO QUANDO CRÉDITO.

CONTAS REPRESENTAÇÃO DE NATUREZA AUMENTA POR DIMINUI

RECURSOS POR
ATIVO APLICAÇÃO DEVEDORA DEBITO CREDITO
REDUTORA REDUTORA DE APLICACAO CREDORA CRÉDITO DÉBITO
DO ATIVO
PASSIVO ORIGEM CREDORA CRÉDITO DÉBITO
REDUTORA REDUTORA DE ORIGEM DEVEDORA DEBITO CRÉDITO
DO PASSIVO
PL ORIGEM CREDORA CREDITO DÉBITO
REDUTORA REDUTORA DE ORIGEM DEVEDORA DEBITO CRÉDITO
DO PL
RECEITA ORIGEM CREDORA CREDITO DEBITO
DESPESA APLICAÇÃO DEVEDORA DÉBITO CRÉDITO

ESCRITURAÇÃO NO LIVRO DIÁRIO

D – CONTA ATIVO
C – CONTA PASSIVO
APURAÇÃO DO SALDO DA CONTA: LIVRO RAZÃO

PLANO DE CONTAS
É o conjunto de contas, diretrizes e normas, objetivando a uniformização dos
registros contábeis. Cada empresa deve elaborar o seu de acordo com a legislação

Compreende um manual que orientará o profissional de contabilidade e conterá o

elenco de contas, a descrição e o funcionamento das contas, com
exemplificações de lançamentos a serem realizados em cada uma.

Elenco + manual = listagem + função

Objetivos:
Conduzir os registros de acordo com os princípios contábeis e normas;
Prover informações necessárias
Adequar as exigências externas na legislação do imposto de renda.
A estrutura deve ser de acordo com a estabelecida na Lei 6404/76.
Art. 176. Nas demonstrações as contas semelhantes podem ser agrupadas,
pequenos saldos poderão ser agregados, desde que não ultrapasse 0,1 do
respectivo grupo de contas; é vedada grupos genéricos: diversas contas.
Estrutura das contas
Deve atender às necessidades específicas de cada empresa;
O ponto de partida é do dirigente, o contador apenas aconselha;
Atender aos demais usuários da informação;
A classificação deve partir do GERAL para o PARTICULAR;
Deve partir do detalhamento do BP, DRE e Fluxo de caixa;
Devem ser codificadas de forma clara;

CONTA ANALÍTICA: nível mais detalhado que recebe o lançamento.

É a conta que expressa o item específico do patrimônio.
CONTA SINTÉTICA: grupos e subgrupos.
É a conta mais genérica, centralizador de várias contas.

Manual de contas: guia para registrar os eventos contábeis.

As contas poderão ser codificadas em 5 NÍVEIS

1º Grupos Principal: Ativo, Passivo, PL, Receitas e Despesas; 1
2º Grupos Específico: Ativo Circulante e Não Circulante; 1
3º Grupo Subgrupo: Disponibilidades; 01
4º Conta sintética: Caixa; Banco; 01
5º Conta analítica: Caixa Matriz; Banco do Brasil, Banco Itaú 0001
1.1.01.01.0001
SÓ RECEBEM LANÇAMENTO AS CONTAS ANALÍTICAS

CONTAS DE RESULTADO
Receitas financeiras
Despesas Administrativas
Custo dos Produtos Vendidos
Resultado de Equivalência Patrimonial
Reversão de Provisões
Receita da Alienação de bens do Ativo Não Circulante
SABER QUAIS SÃO AS CONTAS DE CADA GRUPO
DESPESAS ANTECIPADAS: Ativo Circulante

MÉTODO DAS PARTIDAS DOBRADAS

Aplicações = Origens
Método de Escrituração: técnica de registro de fatos contábeis.
O valor lançado na conta de débito deve ser SEMPRE igual ao credito.
Lançamento Contábil: registro dos fatos que afetam o patrimônio da empresa.
Elementos essenciais no lançamento
Local, Data, Conta Debitada, Conta Creditada, Histórico, Valor.
Ex. Histórico: Venda de mercadoria vl. Nf 00676, cliente J. Souza, sendo parte a
vista e o restante para recebimento em 30 dias corridos.

FORMULAS DE LANÇAMENTOS CONTÁBEIS

 DÉBITO CRÉDITO
1ª 1 1
2ª 1 2+
3ª 2+ 1
4ª 2+ 2+

Lançamento Mecanizado Lançamento Manual

D – Veículos 50.000 Veículos
C – Caixa 50.000 a Caixa 50.000

Erros de Lançamento e Retificações

Título, Valor, Inversão, Duplo Registro, Omissão, Histórico Incorreto.

Lançamento realizado de forma errônea pode ser corrigido (retificado)

Estorno, Transferência ou Complementação
ESTORNO é o lançamento inverso ao errado, anulando-o integralmente e
fazendo o lançamento correto.
Ex: D – Banco
C – Caixa
Estorno
D – Caixa
C – Banco
Lançamento correto
D – Caixa
C – Banco
TRANSFERÊNCIA é o estorno parcial, transpondo o valor para conta certa.
Ex: Compra de um veículo a vista do caixa, quando na verdade era para ser
diretamente do banco.
D – veículos então D - Caixa
C – Caixa C – Banco
COMPLEMENTAÇÃO consiste em aumentar ou reduzir o valor registrado,
repete-se o lançamento errado e registra-se a diferença de valor.
D – Veículos então D - Veículos
C – Caixa 10 C – Caixa 90
REGIME DE COMPETÊNCIA: registro do lançamento contábil quando a
receita ou a despesa é REALIZADA.
OCORRÊNCIA DO FATO GERADOR: REALIZAÇÃO DO SERVIÇO.
REGIME DE CAIXA: pagamento e recebimento
Registo deve ser quando ocorre a entrada ou a saída. (EXTRATO BANCÁRIO)

BAIXA DE ESTOQUE
D – CMV
C – ESTOQUE

QUANDO FOR FEITA UMA COMPRA PARTE A VISTA E PARTE A

PRAZO (COM ENCARGOS FINANCEIROS), OS ENCARGOS SERÃO
CONTABILIZADOS SOMENTE NO DECORRER DAS PRESTAÇÕES,
SENDO LANÇADO NO MOMENTO DA COMPRA APENAS COMO
ENCARGOS FINANCEIROS PASSIVOS A TRANSCORRER (CONTA
REDUTORA DO PASSIVO)
Balancete de verificação: demonstrativo auxiliar em que são relacionadas todas
as contas patrimoniais e de resultado.
Balancete Final – só contas patrimoniais
Separa-se saldo devedor e saldo credor que devem ser iguais.
ESCRITURAÇÃO: LIVRO DIÁRIO
SALDO DE CADA CONTA: LIVRO RAZÃO
Saldos iniciais de cada conta – Devedor e Credor (1 e 2)
Movimentos – Débito e crédito (3 e 4)
Saldos – Devedor e Credor (5 e 6)
Saldo final das contas – Devedor e credor (7 e 8)
Evidencia – igualdade de débitos e créditos
Não evidencia – estornos do período, classificação de contas, movimentação
individual e contas, lançamentos do período, duplicidades, distorções dos saldos,
omissões.
 DUPLICATAS DESCONTADAS – PASSIVO CIRCULANTE
A TRANSCORRER – REDUTORA DA SUA CONTA
Ex: Encargos Financeiros a transcorrer – Redutora Passivo (Devedora)
ESCRITURAÇÃO – técnica para fornecer informações e registro cronológico.
Registrar (lançamento), organizar, demonstrar, analisar/acompanhar.
Administrativo: controlar o patrimônio.
Econômico: apurar o resultado.
PRINCÍPIOS: oportunidade e registro pelo valor original.
Imediato ao fato gerador com o valor sacrificado pelo bem.
Registro permanente - Legislação vigente – Princípios Contábeis – Uniformizado
Livros Contábeis (Obrigatórios) – Livros Fiscais e Livros Sociais (Auxiliares)
Formalidades Extrínsecas – quanto à apresentação
Formalidades Intrínsecas – quanto à escrituração
LIVROS OBRIGATÓRIOS
LIVRO DIÁRIO: escrituração, autenticado, obrigatório (exceto para MEI)
Termo de abertura e encerramento submetido ao órgão competente do registro do
comércio.
LIVRO RAZÃO: desdobramento de cada conta (SALDOS), cronológico,
dispensável de registro/autenticação.
LIVRO CAIXA: recebimentos e pagamentos realizados (EXTRATO).
LIVROS AUXILIARES
LIVROS SOCIAIS: atas, presenças, debentures (...)
LIVROS FISCAIS: inventário, apuração lucro real, entrada mercadoria (...)
ESCRITURAÇÃO CONTÁBIL DIGITAL (ECD)
Parte do SPED
Escrituração digital
Transmite: I) Livro diário e auxiliares, II) Livro razão e auxiliares, III) Livro
balancetes diários, Balanços e Fichas de lançamento.
RECONHECIMENTO DE ATIVO, PASSIVO, RECEITA E DESPESA
CRITÉRIOS:
1) Ser provável de benefícios econômicos fluam do item para a entidade ou da
entidade;
2) Tenha custo ou valor que possa ser medido e expresso em base confiável.
(EM BASE CONFIÁVEL: ADMITE-SE ALGUM GRAU DE
INCERTEZA)
A FALTA DO RECONHECIMENTO NÃO PODE SER CORRIGIDO.
Deve-se corrigir com um lançamento ou correção equivalente

NOTA EXPLICATIVA E DIVULGAÇÃO DAS PRATICAS

CONTABEIS NÃO CORRIGE ERRO MATERIAL

RECONHECIMENTO DO ATIVO
PROVAVEL benefício futuro fluirá para entidade.
(recurso controlado, eventos passados, provável benefícios futuros)
Fase de pesquisa para um ativo é DESPESA, pois não há certeza.
Fase de desenvolvimento é reconhecido como ATIVO, pois é provável.

RECONHECIMENTO DO PASSIVO
PROVÁVEL saída de recursos seja exigida em liquidação a obrigação presente.
(obrigação presente, eventos passados, provável saída de recursos)
Obs.: obrigações originadas de contratos ainda NÃO INTEGRALMENTE
cumpridos de modo proporcional não são reconhecidos como passivos
Ex.: passivos de pedidos de compra de produtos não recebidos. (AVON)

RECONHECIMENTO DE RECEITAS
Aumento de benefícios econômicos futuros relacionado com aumento do ativo
ou diminuição do passivo.
RECONHECIMENTO DE DESPESAS
Decréscimo de benefícios econômicos futuros relacionados com diminuição do
a ativo ou aumento do passivo.
BASES DE MENSURAÇÃO
CUSTO HISTÓRICO – DATA DA AQUISIÇÃO
ATIVO: Entrada na data da aquisição, registro pelo valor original.
PASSIVO: Recursos recebidos em troca de obrigação na aquisição.
CUSTO CORRENTE – DATA DO BALANÇO OU DEMONSTRAÇÃO
ATIVO: Valor que teria que ser pago se fosse adquirido na data do balanço.
PASSIVO: Reconhecido que seriam necessários na data do balanço.
VALOR REALIZÁVEL – VENDA EM FORMA ORDENADA
ATIVO: Valor obtido por sua venda.
PASSIVO: Montante de liquidação pagos pela liquidação.
VALOR PRESENTE – VALOR A PRAZO MAIS CARO
ATIVO: Valor presente descontado dos fluxos futuros de entrada líquida.
(Ativo comprado a prazo com incidência de juros deve ser contabilizado
com o valor a vista no ativo)

PASSIVO: Valor presente descontados saídas líquidas.

(Passivo deverá ser registrado o valor total a prazo com uma conta redutora
do passivo com os juros como ENCARGOS FINANCEIROS PASSIVOS A
TRANSCORRER)
EXEMPLOS
UM CARRO COMPRADO POR 100.000 – CUSTO HISTÓRICO

DEPRECIAÇÃO DE 20.000
O CARRO VALE HOJE 80.000 – CUSTO CORRENTE

VENDER O CARRO E QUEREM PAGAR 70.000 – VALOR REALIZAVEL.

Quanto custa na hora da venda!

COMPREI UM CARRO A PRAZO POR 100.000 + 50 DE JUROS

DEVE SER LANÇADO
ATIVO 100.000 / PASSIVO 150.000 COM UMA REDUTORA DE 50.000
COMO ENCARGOS FINANCEIROS PASSIVOS A TRANSCORRER –
VALOR PRESENTE
A BASE DE MENSURAÇÃO MAIS ADOTADA: CUSTO HISTÓRICO
 Os estoques são mensurados pelo valor de custo ou valor realizável líquido.
(dos dois o menor)
REALIDADE FINANCEIRA: preocupa-se com entrada e saída de dinheiro.
REALIDADE ECONÔMICA: preocupa-se com ocorrência receita e despesa.