Aula: Patrimônio Líquido

Universidade de Brasília
Faculdade de Economia, Administração, Contabilidade
Departamento de Ciências Contábeis e Atuariais

Disciplina: Contabilidade Geral 3

Professores: Ludmila Melo Souza
José Lúcio Tozetti Fernandes

1
 Patrimônio Líquido
2

¨ Compreende o valor contábil pertencente aos acionistas ou

sócios;

≠ valor justo da companhia

• Valor de Mercado das ações da Cia.;

• Diferença obtida na venda isolada dos ativos e
passivos;
• Valor da empresa com um todo.
 Patrimônio Líquido
3

Composição:

¤ PATRIMÔNIO LÍQUIDO

n Capital Social

n Reservas de Capital

n Ajuste de Avaliação Patrimonial

n Reservas de Lucros

n Dividendo Adicional Proposto

n Prejuízos Acumulados

n Adiantamento para Futuro Aumento de Capital

 Capital Social
4

¨ Saldo do que foi efetivamente integralizado pelos sócios – investimento;

¨ Valores obtidos pela sociedade e que foram incorporados ao Capital
Social – reinvestimento dos sócios;
¨ Formas de integralização:
¤ Bens (ativos) - p.e. dinheiro e imobilizados;
¤ Transferência de dívidas (passivos) – p.e. pagamento de dívidas;
¤ Incorporação de reservas (capital ou lucros) e de lucros acumulados.

Composição
¤ CAPITAL SOCIAL
n Capital Subscrito
n Capital Autorizado
Capital
n (-) Capital a Subscrever Capital Integralizado
Realizado
n (-) Capital a integralizar
n (-) Gastos com Emissão de Ações
 Capital Social
5

¨ Capital Subscrito – valor acordado entre os sócios que será investido na

sociedade;
¤ Gera uma obrigação para o sócio de integralizar o valor acordado;
n O não cumprimento o torna inadimplente e sujeito a sanções legais: mora, juros,
correção monetária e multa estatutária, além de cobrança judicial (arts. 106 e
107, Lei 6.404/76);
¨ Capital a Integralizar – valor ainda não integralizado pelos sócios;

Exemplo 1 – No dia 01.03.x1 os sócios se comprometeram a investirem na sociedade até o

montante de R$ 100.000, sendo 80% em 30 dias e o restante em 1 ano.

D – Capital a Integralizar BP 01.03.x1

C – Capital Subscrito ______ 100.000 PL
Pela subscrição de capital dos sócios Capital Social
Capital Subscrito 100.000
Capital a Integralizar (100.000)
 Capital Social
6

Exemplo 1 (cont.) –
Em 01.04.x1, os sócios integralizam R$ 50.000 em dinheiro por meio de depósito bancário e
R$ 30.000 em maquinário.

D – Bancos 50.000
D – Máquinas e Equipamentos 30.000
C – Capital a Integralizar 80.000
Pela integralização de capital dos sócios

BP 01.03.x1 01.04.x1
Ativo
Disponível
Bancos 50.000
Imobilizado
Máquinas 30.000
Passivo
PL
Capital Social
Capital Subscrito 100.000 100.000
Capital a Integralizar (100.000) (20.000)
 Capital Social
7

¨ Capital Autorizado – limite em valor e número de ações que o

Conselho de Administração pode aumentar o capital social sem
Capital reforma estatutária;
Subscrito ¤ Maior flexibilidade à Cia. - útil em caso de expansão
¨ (-) Capital a Subscrever – quanto do capital autorizado não foi
comprometido pelos sócios;

Exemplo 2 – Na constituição da companhia no dia 01.07.x1, os sócios definiram que o

Conselho de Administração poderia aumentar o capital social da companhia até R$
500.000.

D – Capital a Subscrever BP 01.07.x1

C – Capital Autorizado ______ 500.000 PL
Pela autorização do limite do capital social Capital Social
Capital Subscrito
Capital Autorizado 500.000
Capital a Subscrever (500.000)
 Capital Social
8

Exemplo 2 (cont.) –
No dia 01.08.x1 os sócios se comprometeram a investirem na sociedade até o montante de
R$ 200.000, sendo 70% em 30 dias e o restante em 1 ano.

D – Capital a Integralizar
C – Capital a Subscrever ______ 200.000
Pela subscrição de capital dos sócios

BP 01.07.x1 01.08.x1
PL
Capital Social
Capital Subscrito
Capital Autorizado 500.000 500.000
Capital a Subscrever (500.000) (300.000)
Capital a Integralizar 0 (200.000)
 Capital Social
9

Exemplo 2 (cont.) –
Em 01.09.x1, os sócios integralizam R$ 140.000 em dinheiro por meio de depósito bancário.

D – Bancos
C – Capital a Integralizar ______ 140.000
Pela integralização de capital dos sócios

BP 01.07.x1 01.08.x1 01.09.x1

Ativo
Disponível
Bancos 140.000
PL
Capital Social
Capital Subscrito
Capital Autorizado 500.000 500.000 500.000
Capital a Subscrever (500.000) (300.000) (300.000)
Capital a Integralizar 0 (200.000) (60.000)
 Capital Social
10

¨ Divisão do Capital Social – Ações (S.A.) ou Cotas (Ltda.)

¨ Tipos de Ações:
¤ Ordinárias
n Confere ao acionista direito a voto e dividendos;
¤ Preferenciais
n Confere direito ao recebimento primeiro dos dividendos, mas não vota;
¤ Fruição
n Geralmente possui direito a dividendos, mas não confere direito a voto e nem
representa parcela do capital social;
n Utilizadas no caso de amortização de ações.
 Capital Social
11

¨ Gasto Com Emissão de Ações – os gastos com captação de recursos por

emissão de ações deve ser registrado em conta retificado do Capital Social;
¤ Não representa um encargo da empresa (atividade operacional), mas sim
dos sócios;
¤ Deve ser utilizado apenas para redução do capital social e/ou compensação
de reservas de capital;
¤ Em caso de não haver sucesso na captação do recurso, este gasto deve ser
baixado como perdas do exercício.
 Capital Social
12

¨ Gasto Com Emissão de Ações

Exemplo 3 – Uma sociedade com saldo em Bancos de R$ 300.000, Capital Subscrito

de R$ 700.000 e Capital a Integralizar de R$ 400.000 faz uma emissão de 2.000
novas ações com preço de R$ 150 cada. Os gastos desta emissão foram de R$ 25.000.

D – Bancos 275.000
D – Gastos na Emissão de Ações 25.000
C – Capital a Integralizar 300.000
Pela integralização de capital dos sócios

BP M0 M1
Ativo
Disponível 300.000 575.000
PL
Capital Social
Capital Subscrito 700.000 700.000
Capital a Integralizar (400.000) (100.000)
(-) Gastos com Emissão de Ações - (25.000)
 Reservas x Provisões
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Provisões Reservas

¨ Acréscimos de exigibilidades que ¨ Valores recebidos dos sócios ou

reduzem o PL, cujos os valores e de terceiros que não
prazos não são ainda totalmente representam aumento de capital
certos ou se originam de lucros não

¨ Origina-se de despesas distribuídos

¨ Não há exigibilidade
 Reservas de Capital
14

Constituída de valores recebidos em decorrência de reforço de

capital, sem contrapartida pela Companhia de bens ou serviços.

¨ Composição:
¤ Ágio na emissão de ações;

¤ Reserva especial de ágio na incorporação; contrapartida do ágio de corrente da

aquisição de controle de Cia. Aberta -
Instruções CVM nº319/99 e 349/01
¤ Alienação de partes beneficiárias;

¤ Alienação de bônus de subscrição.

 Reservas de Capital
15

¨ Ágio na emissão de ações – representa a diferença do valor de

subscrição pago pelos acionista à Cia. e o valor fixado de emissão das
ações;
¤ As ações podem ter valor nominal ou não:
n Ações com valor nominal – o preço de emissão das ações é
previamente fixado no Estatuto Social, tanto na constituição da Cia.
quanto para aumentos capital;
n Ações sem valor nominal – o preço de emissão das ações é fixado
pelos fundadores quando da constituição e pela A.G. ou C.A. para
aumentos de capital, podendo destinar o excedente para formação
de reservas de capital.
 Reservas de Capital
16

¨ Ágio na emissão de ações

Exemplo 4 : emissão de ações com valor nominal – Uma Companhia tem o capital
social divido em 500.000 ações com valor nominal de R$ 10 cada e realiza uma
emissão de 50.000 ações ao preço de R$ 13 cada.

D – Bancos 650.000
C – Capital a Integralizar 500.000
C – Ágio na Emissão de Ações 150.000
Pela emissão de ações com ágio

PL M0 M1
Capital Social
Capital Subscrito 7.000.000 7.000.000
Capital a Integralizar (2.000.000) (1.500.000)
Reservas de Capital
Ágio na Emissão de Ações - 150.000
 Reservas de Capital
17

¨ Ágio na emissão de ações

Exemplo 5 : emissão de ações sem valor nominal – Uma Companhia realiza uma
emissão de 50.000 ações ao preço de R$ 10 e decide que apenas R$ 8 por ação
será destinado para o capital social.

D – Bancos 500.000
C – Capital a Integralizar 400.000
C – Ágio na Emissão de Ações 100.000
Pela emissão de ações com ágio

Exemplo 6 : conversão de dívidas em ações com valor nominal – Os credores de

uma Companhia aceitaram a conversão de seus títulos (p.e. Debêntures Conversíveis) no
valor total de R$ 35.000 em 3.000 ações da Cia. com valor nominal de R$ 10.

D – Debêntures a Pagar 35.000

C – Capital a Integralizar 30.000
C – Ágio na Emissão de Ações 5.000
Pela conversão de debêntures em ações
 Reservas de Capital
18

¨ Alienação de Partes Beneficiárias –

¤ Valores mobiliários sem valor nominal, mas não são títulos patrimoniais;
¤ Conferem ao seus titulares direito de crédito eventual contra a
companhia, principalmente a participação nos lucros;
¤ Não deve ultrapassar 10% do lucro;
¤ Quando emitidos gratuitamente não são reconhecidos contabilmente;
n Mencionar em NE a existência e o direito atribuído;
¤ Quando alienados, deve ser reconhecido como uma Reserva de Capital;
D – Bancos
C – Reserva de Capital - Alienação de Partes Beneficiárias
Pela alienação de partes beneficiárias
 Reservas de Capital
19

¨ Alienação de Bônus de Subscrição –

¤ Títulos negociáveis emitidos pela Companhia que conferirem aos seus
titulares direito de subscrever ações do capital social;
n Limitado ao valor do capital autorizado no Estatuto da Cia.;

D – Bancos
C – Reserva de Capital - Alienação de Bônus de Subscrição
Pela alienação de bônus de subscrição

Quando a emissão de Partes Beneficiárias ou Bônus de Subscrição gerarem

alguma obrigação para a Cia. (p.e. resgate), devem ser registrados no Passivo
(PT CPC 39).
 Reservas de Capital
20

¨ Destinação:

¤ Absorver prejuízos, quando estes ultrapassar a reserva de lucros;

Para retirada de ações de circulação. Ações em tesouraria.

¤ Resgate, reembolso ou compra de ações;

Por dissidência prevista em Lei, p.e. mudança do objeto social
e redução do dividendo mínimo obrigatório.

¤ Resgate de partes beneficiárias (art. 200 da Lei 6.404/76);

Deveria ser um Passivo (Provisão), não?!
¤ Incorporação ao capital;

¤ Pagamento de dividendos cumulativo a ações preferenciais.

 Ajuste de Avaliação Patrimonial
21

¨ Constituída de aumentos e diminuições de Ativos e Passivos em decorrência

de avaliação ao valor justo;

¤ Saldo pode ser credor ou devedor;

¤ Não é uma conta de Reserva, pois não transitou por resultado;

¤ Não faz parte do cálculo do limite de proporção das reservas de lucros

em relação ao capital;

¤ São realizadas em contrapartida à DRE, quando da realização dos

itens que a originaram;
 Ajuste de Avaliação Patrimonial
22

Exemplo 7: Momento 1 Uma Companhia adquiriu um instrumento financeiro para venda futura, assim
mensurado ao valor justo para outros resultados abrangentes (CPC 48), por R$1.000.
D – Instrumento Financeiro - VJRA
C – Bancos 1.000

Momento 2 Após algum tempo, o IF rendeu juros de R$ 300 e o valor de mercado ao final do
período foi R$ 1.500.
D – Instrumento Financeiro – VJRA 500
C – Receita com Juros 300
C – Ajuste de Avaliação Patrimonial 200

Momento 3 Em seguida, a Cia. Vende o IF por R$ 1.500.

D – Bancos 1.500
C – Instrumento Financeiro – VJRA 1.500
Pela venda

D – Ajuste de Avaliação Patrimonial 200

C – Ganho na Venda de Instrumentos Financeiros 200
Pela baixa do AAP
 Reserva de Lucros
23

¨ Registra a apropriação dos lucros não distribuídos na forma de dividendos;

¤ Todo o lucro apurado por uma Companhia deve ter alguma destinação:

Dividendos Obrigatórios art. 202, Lei 6.404/76

Lucro do Período
Reservas de Lucros § 4º, art. 182, Lei 6.404/76

Dividendos § 6º, art. 202, Lei 6.404/76

¨ Composição do grupo:
¤ Reserva de Lucros
n Reserva Legal art. 199, Lei 6.404/76

n Reservas Estatutárias O somatório não pode ser

n Reservas para Contingências maior que o Capital Social
n Reservas de Lucros a Realizar Excedente:
n Reservas de Lucros para Expansão Aumento de capital;
Dividendos
n Reservas de Incentivos Fiscais
n Reserva Especial para Dividendo Obrigatório não Distribuído
 Reserva de Lucros
24

¨ Reserva Legal art. 193, Lei 6.404/76

¤ Objetivo: dar proteção ao credor;

¤ Constituição:
n 5% do Lucro do período;
n Limite:
n Legal: 20% do Capital Social realizados;
n Opcional: (Reserva Legal + Reservas de Capital) > 30% do Capital Social
¤ Impacta o calculo do dividendo obrigatório;
art. 189, Lei 6.404/76
¤ Utilização restrita:
n Compensação de prejuízos (após absorção do saldo de Lucros Acumulados e
demais Reservas de Lucros);
n Aumento de capital.
 Reserva de Lucros
25

¨ Reserva Legal

Exemplo 8: A Sociedade apurou lucro líquido no exercício de R$ 10.000:

Reserva Legal: 5% x LL D – Resultado do Exercício 500

5% x 10.000 = 500 C – Reserva Legal 500

Exemplo 9: A Sociedade apurou lucro líquido do exercício de R$ 10.000 e tem prejuízos acumulados de
R$ 2.000:

Destinação no período: 5% x (LL – Prejuízos Acumulados) = Art. 189: antes das destinações
do lucro, deduzir os prejuízos
= 5% x (10.000 – 2.000) = 400 acumulados

D – Resultado do Exercício 400

C – Reserva Legal 400

Almeida (2014, p. 146)

 Reserva de Lucros
26

¨ Reserva Legal
Exemplo 10: A Sociedade apurou prejuízo líquido do exercício de R$ 6.000 e tem seu PL composto por
“capital social R$ 70.000” e “Reserva Legal R$ 11.000”:

Art. 189 – Compensação do Prejuízo do Exercício, ordem: D – Reserva Legal 6.000

1º) Lucros Acumulados; C – Resultado do Exercício 6.000
2º) Reservas de Lucros;
3º) Reserva Legal

Exemplo 11: A Sociedade apurou lucro líquido do exercício de R$ 10.000 e tem seu PL composto por
“Capital Social R$ 40.000” e “Reserva Legal R$ 7.700”:
1) Valor máximo a ser destinado no período: 5% x LL = 5% x 10.000 = 500

2) Limite legal: 20% x Capital Social = 20% x 40.000 = 8.000

Destinação no
3) Saldo Anterior da reserva legal = 7.700 período = 300

Almeida (2014, p.147)

 Reserva de Lucros
27

¨ Reserva Legal
Exemplo 12: A Sociedade apurou lucro líquido do exercício de R$ 10.000 e tem seu PL composto por
“Capital Social R$ 40.000” e “Reserva Capital R$ 13.000”
Valor máximo a ser destinado no período: 5% x LL = 5% x 10.000 = 500
Limite legal: 20% x Capital Social = 20% x 40.000 = 8.000
Limite opcional: 30% (Capital Social) vs. (Reserva Legal t-1 + Reservas de Capital) =
= 30% (40.000) vs. (0 + 13.000)
Destinação no
= 12.000 < 13.000
período é opcional

Exemplo 13: A Sociedade apurou lucro líquido do exercício de R$ 10.000 e tem seu PL composto por
“Capital Social R$ 40.000” e “Reserva Capital R$ 11.800”
Valor máximo a ser destinado no período: 5% x LL = 5% x 10.000 = 500
Limite legal: 20% x Capital Social = 20% x 40.000 = 8.000
Limite opcional: 30% (Capital Social) vs. (Reserva Legal t-1 + Reservas de Capital) =
= 30% (40.000) vs. (0 + 11.800) =
Destinação no período: 500 (limite
=12.000 > 11.800
Almeida (2014, p.148-149) legal) ou 200 (limite opcional)
 Reserva de Lucros
28

¨ Reservas Estatutárias art. 194, Lei 6.404/76

¤ Constituídas por determinação do Estatuto Social da Cia.;

n Não se confundem com as reservas determinadas em Lei;

¤ Para cada reserva a empresa deverá definir:

n A finalidade;

n Os critérios de determinação sobre o lucro;

n O limite máximo;

¤ Cada reserva é uma subconta e deve ser intitulada pela natureza e

finalidade;

¤ Não interfere na apuração do dividendo obrigatório;

 Reserva de Lucros
29

¨ Reservas Estatutárias
Exemplo 14: O Estatuto de uma Companhia prevê a constituição de reserva estatutária com o
objetivo de resgate de ações preferenciais, calculada com base em 15% do lucro líquido do
exercício, até que atinja o valor nominal da totalidade das ações dessa Classe.

Situação (1) A Cia. apurou lucro líquido de R$ 10.000

Cálculo da reserva: 15% x LL = 15% x $ 10.000 = $ 1.500

D – Resultado do Exercício 1.500

C – Reserva de Estatutária – regate de ações 1.500

Situação (2) A Cia. apurou lucro líquido de R$ 10.000 e tinha prejuízos acumulados de $ 2.000

Cálculo da reserva: 15% x (LL – Prejuízos Acum.) = 15% x (10.000 – 2.000) = 1.200

D – Resultado do Exercício 1.200

C – Reserva de Estatutária – regate de ações 1.200

Almeida (2014)
 Reserva de Lucros
30

¨ Reservas Estatutárias
Exemplo 14 (continuação):
Situação (3) A Cia. apurou lucro líquido de $ 10.000 e tem o Capital Social composto por
n ações ordinárias $ 75.000; Limite da Reserva
n ações preferenciais classe A $ 1.200; e Destinação no período =
n ações preferenciais classe B $ 3.800. 1.200

Valor máximo a ser destinado no período: 15% x LL = 15% x $ 10.000 = $ 1.500

D – Resultado do Exercício 1.200

C – Reserva de Estatutária – regate de ações 1.200

Situação (4) A Cia. apurou lucro líquido de $ 10.000 e há saldo anterior em Reserva Estatutária de $
300 e as ações preferenciais classe A totalizam $ 1.200 do Capital Social

Valor máximo a ser destinado no período: 15% x (LL) = 15% x (10.000) = 1.500

Limite da reserva: Limite Total (-) Reserva Estatutária t-1 = 1.200 – 300 = 900

Destinação para reserva no período = 900

Almeida (2014)
 Reserva de Lucros
31

¨ Reservas para Contingências art. 195, Lei 6.404/76

¤ Constituição opcional;
¤ Finalidade: compensar no futuro a diminuição do lucro decorrente de
perda julgada provável, cujo valor possa ser estimado;
n Visa equalizar a distribuição de dividendos ao longo do tempo;
¤ Exemplos:
n Perdas com geadas, secas ou outros fenômenos naturais;
n Produtos ou operações que sejam de consumo cíclico;
n Expectativas de paralizações temporárias grandes e extraordinárias (troca
de equipamentos, escassez de matéria prima etc.);
n Lucros que seriam perdidos com a transferência do local da fábrica;
n Iminência de uma desapropriação de imóveis da empresa;
 Reserva de Lucros
32

¨ Reservas para Contingências ≠ Provisão para Contingências

• Perda potencial; • Fato gerador da perda já ocorreu;
• Depende de lucro no período; • Não depende de lucro;
• No PL, contrapartida Lucro do período; • No Passivo, contrapartida DRE;
• Pode ser revertido caso a perda não • A princípio não há reversão;
ocorra. • Quando incorrida a perda, a
obrigação é liquidada.
Exemplo 15: MOMENTO 1 - Uma Companhia apurou lucro no período de $ 10.000, sendo que o
Conselho de Administração propôs à A.G.O. a destinação de 20% devido a expectativa de
queda de na produção no próximo ano em decorrência da escassez de matérias-primas, por
conta das alterações climáticas desde a última safra.

D – Resultado do Exercício 2.000

C – Reserva para Contingência – quebra produção 2.000

MOMENTO 2 – A perda na produção ocorre conforme previsto, reduzindo o lucro em t+1

D – Reserva para Contingência – quebra produção 2.000

C – Lucros Acumulados 2.000
Pela realização da reserva
 Reserva de Lucros
33

¨ Reservas de Lucros a Realizar art. 197, Lei 6.404/76

¤ Constituição opcional;
¤ Finalidade – não distribuir dividendos obrigatórios sobre a parcela de
lucros não realizados financeiramente (caixa x competência);
n Dividendos a Pagar > Lucro Líquido financeiro;

¤ Valores que são reconhecidos no Resultado do Período, mas são foram

“não realizados financeiramente”:
n Ganhos cambiais;
n Receita de equivalência patrimonial;
n Lucros em vendas a prazo (longo);
n Ganho por valorização a valor de mercado (valor justo);
 Reserva de Lucros
34

¨ Reservas de Lucros a Realizar

Exemplo 16: Uma Sociedade apurou lucro de $ 10.000, sendo o dividendo obrigatório de 25%, ou seja,
$ 2.500. Também, foi verificado que a maior parte deste lucro decorre de itens econômicos de realização
a longo prazo:
n Parcelas não realizadas do lucro:
n Resultado positivo do MEP = (6.500)
n Ganho com variação cambial = (500)
n Ajuste de ativos a valor justo = (1.300)

Parcela Realizada do Lucro = Lucro do período (-) Parcela não realizada = 10.000 (-) 8.300 = 1.700
Uma Reserva de Lucros a Realizar
Dividendo obrigatório > Lucro realizado? = 2.500 >1.700 pode ser constituída

Valor Destinado para a Reserva = 800

D – Resultado do Exercício 800 Momento 2 – Realização de parte dos itens que

C – Reserva de Lucros a Realizar 800 fundamentaram a constituição da reserva
Pela constituição da reserva D – Reserva de Lucros a Realizar 300
C – Dividendos a Pagar 300
Almeida (2014)
 Reserva de Lucros
35

art. 196,
¨ Reservas de Lucros para Expansão (retenção de lucros, para expansão) Lei 6.404/76

¤ Constituição opcional;
¤ Finalidade – atender a projeto de investimento;
n Proposto pela administração, com orçamento detalhado, e aprovado pela A.G.;
¤ Não interfere no cálculo do dividendo obrigatório;
¤ Utilizada para aumento capital ou compensação de prejuízo.

Exemplo 17: Uma Companhia apurou lucro de $ 10.000 e a administração propôs a retenção de
30% desse para cobrir aumento do imobilizado.

D – Resultado do Exercício 3.000

C – Reserva de Lucros para Expansão 3.000
Pela constituição da reserva
 Reserva de Lucros
36

¨ Reservas de Incentivos Fiscais art. 195-A, Lei 6.404/76

¤ Constituição optativa;
¤ Recebe a parcela do lucro decorrente de doações e subvenções
governamentais para investimentos;
n Poderá ser excluída da base de calculo do dividendo obrigatório;
¤ Exemplos:
n Subvenção condicional ou incondicional; redução ou isenção tributária;
tributados financiados pelo Estado; etc.;
¤ Na constituição, o valor desta reserva é limitada pelo valor do lucro
líquido do período;
n Nos casos de prejuízo ou lucro inferior a receita de doação/subvenção –
constituir nos exercícios subsequentes;
¤ Utilizada somente para: absorção de prejuízo (após as demais reservas
de lucro, exceto reserva legal); ou aumento de capital;
 Reserva de Lucros
37

¨ Reservas de Incentivos Fiscais

Exemplo 18: Uma Companhia apurou lucro de $ 10.000, sendo que no período foram
registrados $ 2.000 de receita de subvenção decorrente do recebimento de um terreno.

D – Resultado do Exercício 2.000

C – Reserva de Incentivos Fiscais 2.000
Pela constituição da reserva

Exemplo 19: Uma Cia. apurou LAIR de $ 4.000, o IR de 1.000 e incentivos de redução de IR de
200.

Imposto de Renda Total = 1.000 D – Despesa com IR 800

(-) Incentivo de redução = (200) C – Imposto de Renda a pagar 800
Imposto de Renda a Pagar = 800 Pelo reconhecimento do IR do período

LAIR 4.000 D – Resultado do Exercício 200

(-) IR/CSLL (800) C – Reserva de Incentivos Fiscais 200
= Lucro Líquido 3.200 Pela constituição da reserva
 Reserva de Lucros
38

§ 4º e 5º, art. 202,

¨ Reserva Especial para Dividendo Obrigatório não Distribuído Lei 6.404/76
¤ Deverá ser constituída quando a companhia tiver dividendos obrigatórios
a distribuir, mas sem condições financeiras para seu pagamento;
n Estes dividendos serão pagos no momento que a situação financeira permitir,
desde que o saldo desta reserva não tiver sido adsorvida por prejuízos
posteriores;

Exemplo 20: Uma Companhia apurou lucro de $ 10.000. O dividendos obrigatório ocorre
conforme dispositivo societário, ou seja, 50%. Contudo, a Cia. verificou recursos em caixa
suficientes para pagamento de apenas 30%.

Dividendos obrigatórios = 50% x LL = 50% x 10.000 = 5.000

Dividendos obrig. que serão pagos = 5.000 x 30% = 1.500
Dividendos obrig. que NÃO serão pagos = 5.000 x 70% = 3.500

D – Resultado do Exercício 5.000

C – Dividendos a Pagar 1.500
C – Reserva para Dividendos Não Distribuídos 3.500
Pela reconhecimento dos dividendos do período e constituição da reserva
 Dividendo Adicional Proposto
39

¨ Refere-se aos dividendo proposto pela administração excedente ao

dividendo mínimo obrigatório;
¤ O dividendo obrigatório é registrado no Passivo por se tratar de uma
obrigação legal; art. 202, Lei 6.404/76
n O dividendo obrigatório deve constar no Estatuto da sociedade (valor
mínimo de 25%), ou em caso de omissão será de 50% do lucro do exercício
ajustado;
n Lucro ajustado = Lucro Líquido (-) Reservas Legal e +/(-) Reserva para
Contingência (-) Reserva de Incentivos Fiscais;

¨ O remanescente da distribuição e destinação do lucro do exercício deve

ser distribuído como dividendo aos acionista;
 Dividendo Adicional Proposto
40

Exemplo 21: Uma Companhia apurou lucro de $ 10.000, sendo integralmente realizado. A
destinação deste resultado ocorre como segue: dividendos obrigatórios de $ 3.500, reserva legal
de $ 500, reserva para contingências $ 1.000, reserva de Incentivos Fiscais $ 1.500, reserva
estatutária $ 1.100, reserva de lucros para expansão $ 900.

¤ Lucro do Exercício = 10.000

(-) Distribuição e destinações:
Dividendos obrigatórios = 3.500
Reserva legal = 500
Reserva para contingências = 1.000
Reserva de Incentivos Fiscais = 1.500
Reserva estatutária = 1.100
Reserva de lucros para expansão = 900
= Excedente não distribuído/destinado = 1.500

Dividendo Adicional
 Prejuízos Acumulados
41

¨ Representam resultados negativos gerados pela entidade à espera de

absorção futura:
1º) Lucros Acumulados
2º) Reservas de Lucros
Ordem de Absorção -
3º) Reserva de Incentivos Fiscais art. 189, Lei 6.404/76
4º) Reserva Legal
5º) Reservas de Capital

¨ A conta “Lucros e Prejuízos Acumulados” foi extinta desde de 2007 para

Lei 11.638/2007
as S.A.s;
¤ Mas poderá constar no Plano de Contas como conta transitória entre o BP e a
DRE;
n Se positivo – deve ser integralmente distribuído/destinado;
n Se negativo – saldo remanescente após absorção - registrar como Prejuízos
Acumulados.
 Adiantamento para Futuro Aumento de Capital
42

¨ São recursos recebidos pela empresa de seus sócios destinados para aumento
de capital;
¤ Se for garantido que estes recursos não poderão ser devolvidos e comporão
obrigatoriamente o capital social – registrado no PL;

¤ Se Se estes recursos puderem ser reclamados de volta pelos sócios – Passivo;

D – Disponível / Imobilizado etc.

C – AFAC
Pelo injeção de recurso do sócio para futuro aumento de capital

D – AFAC
C – Capital a Integralizar
Pelo aumento de capital
 Caso Natura S.A. 2017
43

¨ Nota Explicativa 21 – Patrimônio Líquido (p. 89-92)

a) Capital Social
¤ Em 31 de dezembro de 2017, o capital da Sociedade era R$ 427.073.000 -
431.239.264 ações nominativas ordinárias subscritas e integralizadas;
¤ Capital autorizado de até o limite de 441.310.125 ações ordinárias e sem
valor nominal;
d) Ágio na emissão/venda de ações
¤ Refere-se ao ágio gerado na emissão das 3.299 ações ordinárias,
decorrente da capitalização das debêntures no montante de R$100.000,
ocorrida em 2004;
h) Ajustes de avaliação patrimonial - Outros resultados abrangentes
¤ Referente o efeito das variações cambiais sobre os investimentos em controladas
no exterior, os ganhos e perdas atuarias provenientes do plano de benefício a
funcionários e resultado em operações de hedge de fluxo de caixa;
 Caso Natura S.A. 2017
44

¨ Nota Explicativa 21 – Patrimônio Líquido (p. 89-92)

e) Reserva legal

¤ Não constituída – atingiu o limite de 30% do Capital Social;

f) Reserva de Lucros

¤ Reserva de Retenção de Lucros é composta pelo saldo acumulado das

destinações dos orçamentos de capital aprovados nas A.G.O.;

n A.G.O realizada em 11/04/2017 foi aprovada reserva de 60% do

resultado de 2016 = R$ 178.019.000

n Proposta do C.A. para A.G.O. que será realizada em 20/04/2018 –

reserva de 68% do resultado de 2017 = R$ 456.411.000.
 Outros Casos
45

¨ PDG REALTY S.A. – Fato Relevante de 02/02/2018 – Aumento de capital com

subscrição de ações;

¨ BRADESCO S.A. – Fato Relevante de 07/02/2018 – Aumento de capital com

reservas;

¨ ANDRADE GUTIERREZ CONCESSÕES S.A. – Fato Relevante de 22/01/2018

– Redução de de capital com amortização de ações e sem alteração de
participação.