Consolidação de Contas

3º ANO - 1º SEMESTRE
IFRS 10 – Resumo dos procedimentos de consolidação
A IFRS 10 estabelece os procedimentos básicos para a preparação das demonstrações financeiras consolidadas
Procedimentos básicos
As demonstrações financeiras da empresa-mãe e suas subsidiárias são agregadas linha a linha de acordo com a
sua natureza, nomeadamente, os activos, passivos, capitais próprios, rendimentos e gastos.
Os passos a seguir são tomados, de modo a que as demonstrações financeiras consolidadas reflitam a informação
financeira do grupo, como se de uma única entidade de tratasse.
a) A quantia escriturada do investimento da empresa-mãe em cada uma das suas subsidiárias e a sua
proporção do capital próprio de casa subsidiária são eliminados ou cancelados;
b) Os interesses minoritários no resultado líquido das subsidiárias consolidadas são ajustados por
contrapartida do resultado líquido do grupo, para se apurar o resultado líquido atribuível aos detentores
de capital da empresa-mãe.
c) Os interesses minoritários nos activos líquidos das subsidiárias consolidadas devem ser apresentados
separadamente na demonstração consolidada da posição financeira.
Outros assuntos relevantes:

a) O goodwill na consolidação é tratado de acordo com a IFRS 3 – Business Combination;
b) Os dividendos pagos pela subsidiária devem ser contabilizado.
1.1. Cancelamento ou cancelamento parcial
A preparação da demonstração consolidada da posição financeira,é bastante simples, baseando-se em dois

procedimentos:
a) Os itens das contas individuais da empresa-mãe e das suas subsidiárias são cancelados quando constam
no activo numa entidade e no passivo na outra entidade;
b) Somar linha a linha os itens de activo e do passivo não cancelados.
Os itens sujeitos a cancelamento devem incluir:

a) O investimento financeiro apresentado no activo da empresa-mãe será equiparado ao o capital social
constante nas contas da subsidiária;
b) Podem existir operações entre as empresas do grupo. Por exemplo, a subsidiária pode vender inventários
a prazo à sua subsidiária. A dívida da subsidiária será apresentada na empresa-mãe, nas contas a receber,
enquanto que nas contas da subsidiária, a dívida a pagar será apresentada no passivo.
1.2. Cancelamento parcial
Um item pode constar na demonstração da posição financeira da empresa-mãe e na sua subsidiária, mas não pelo
mesmo montante.
a) A empresa-mãe pode ter adquirido acções numa subsidiária pelo preço superior ou inferior ao seu
valor nominal. O activo será apresentado nas contas da empresa-mãe pelo preço de custo (justo valor
da transacção), enquanto que o passivo será apresentado nas contas da subsidiária pelo valor nominal.
Isso levanta a questão do goodwill, que será tratado neste mesmo capítulo.
pg. 1 O docente: Hermenegildo Cofe

b) Mesmo que a empresa-mãe tenha adquirido as accões pelo valor nominal, pode não comprar todas as
accções da subsidiária (portanto a subsidiária será parcialmente detida). Isso levanta a questão de
interesses minoritários, que será tratado neste mesmo capítulo.
c) As operações intra-grupos podem estar fora da etapa por causa de mercadorias e dinheiro em trânsito.
d) Uma entidade pode vender mercadorias a prazo mas apenas uma parte ser tomada pela outra entidade.
As questões que se seguem ilustram a técnica necessária para lidar com os itens (c) e (d) acima. O procedimento
é cancelar tanto quanto possível. Os montantes remanescentes do cancelamento irão aparecerão na
demonstração consolidada da posição financeira:
a) O empréstimo para inventário não cancelado será apresentado como um passivo do grupo;
b) Os saldos das contas intra-grupo representam os bens ou disponibilidades em trânsito e serão
apresentados na demonstração consolidada da posição financeira.
1. Interesses minoritários
Na demonstração consolidada da posição financeira é necessário distinguir os interesses minoritários daqueles

activos líquidos atribuídos ao grupo e financiados pelos accionistas.
Já foi anteriormente mencionado que o total do activo e do passivo das subsidiárias são incluídos na
demonstração consolidade da posição financeira, mesmo nos casos da subsidiária ser parcialmente detida. Parte
dos activos líquidos das tais subsidiárias de facto pertencem aos investidores fora do grupo (interesses
minoritários).
A IFRS 3 permite o uso de duas alternativas para calcular os interesses minoritários na demonstração da posição
financeira do grupo. Os interesses minoritários podem ser avaliados pelo:
a) Sua participação proporcional no valor justo dos ativos líquidos da subsidiária;
b) valor integral (ou justo) - geralmente com base no valor de mercado das acções detidas pela participação
de não controladores (interesses minoritários).
Se lhe for solicitado para usar o método de valor integral (ou justo), ser-lhe-ia dado o preço das acções ou dito
o valor dos interesses minoritários.
2. Dividendos pagos pela subsidiária
Quando a subsidiária paga dividendos durante o ano, o tratamento contabilístico não é nada difícil. Suponhamos
que a subsidiária A, detida em 60%, paga dividendos de 500,000 MT no último dia do fecho do ano financeiro. O
total das suas reservas antes do pagamento do dividendo ascendia a 2,000,000 MT.
a) 200,000 MT dos dividendos é pago aos accionistas minoritários. As disponibilidades saem do grupo e
nunca constarão na demonstração consolidada da posição financeira.
b) A empresa-mãe recebe o montante de 300,000 MT dos dividendos, debitando as disponibilidades e
creditando rendimentos ou gastos. Este será cancelado na consolidação.
c) Os resultados transitados remanescentes na demonstração da posição financeira da subsidiária

(1,500,000 MT) será consolidado normalmente. A parte pertencente ao grupo (60% x 1,500,000 MT
=900,000 MT) será incluído nos resultados transitados do grupo na demonstração consolidada da posição
financeira. A parte pertencente aos interesses minoritários (40% x 1,500,000 MT =600,000 MT) será
creditado na conta de interesses minoritários na demonstração consolidada da posição financeira.

3. Goodwill resultante da consolidação
Goodwill é o excesso do montante transferido mais o montante dos interesses minoritários acima do justo valor
dos activos líquidos da subsidiária.
4.1 Contabilização
Quando a empresa-mãe pretende adquirir acções numa subsidiaria, esta deve pagar aos anteriores detentores
daquelas acções. A forma mais óbvia de pagar seria por dinheiro. Suponhamos que a empresa-mãe compre todas
as 100,000 por 25.00 Mts/accão da subsidiária e paga aos anteriores sócios, por disponibilidades o montante de
MT 3,050,000. A contabilização será:
Dr – Investimentos financeiros MT 3,050,000

Cr – Bancos MT 3,050,000
Mas também pode suceder que os sócios anteriores estejam preparados para aceitar uma outra forma de
pagamento. Por exemplo, eles podem aceitar um número acordado de acções da empresa-mãe. Para o efeito, a
empresa- terá de emitir novas acções acordadas e alocá-las aos antigos detentores daquelas acções. Este tipo de
negociação poderá ser atrativo para a empresa-mãe uma vez que esta poderá evitar a saída significativa de
disponibilidades. Os antigos sócios irão reter um interesse indirecto nos resultados líquidos da subsidiária por via
das novas acções detidas na empresa-mãe.
Suponhamos que ao invés de pagar MT 3,050,000 em dinheiro, os detentores de capital da Subsidiária aceitam
receber 1 acção de MT 25.00 da empresa mãe por cada 2 acções de MT 25.00 da subsidiária. A empresa-mãe
precisará de emitir 50,000 accções de MT 25.00 e alocá-las aos novos sócios. Como esta operação seria relevada
contabilisticamente nos livros da empresa-mãe?
Os antigos detentores de capital presumivelmente acordaram receber 50,000 acções da empresa-mãe porque eles
consideram que cada uma daquelas acções tem um valor de MT 61.00. Esta operação deverá ser registada nos
livros da empresa-mãe, da seguinte forma:
Dr – Investimentos financeiros MT 3,050,000

Cr – Capital social (50,000 acções* MT 25,00) MT 1,250,000
Cr – Prémio de emissão (50,000 acções*(MT 61.00 – MT 25.00)) MT 1,800,000
O montante pelo qual o investimento será relevado contabilisticamente na empresa-mãe poderá ser mais ou
menos do que a quantia escriturada do activos adquiridos. Suponhamos no exemplo anterior que a subsidiária
tivesse reservas e resultados transitados nulos e passivo nulo, portanto, o seu capital social de MT 2,500,000 é
balanceado pelo Investimento financeiro com a quantia escriturada igual a MT 2,500,000. Para efeitos de
simplificação, assumiu-se que a quantia escriturada dos activos da subsidiária é igual o seu valor de mercado ou justo
valor.
Quando os administradores da empresa-mãe acordam pagar MT 3,050,000 para a compra de 100% do investimento
na subsidiária deve acreditar que, adicionalmente ao seu investimento financeiro de MT 3,050,000, deve também
existir um activo intangível que vale MT 550,000 (MT 3,050,000 – MT 2,500,000). Este valor de MT 550,000 pago
acima do valor dos activos líquidos adquiridos é designado por “goodwill” proveniente da consolidação
(algumas vezes prémio de emissão na aquisição).
Se seguirmos o procedimento normal de cancelamento de MT 2,500,000 do capital social na demonstração da

posição financeira da subsidiária, deve ser cancelado por contrapartida do investimento financeira relevado na
demonstração da posição financeira da empresa-mãe. Este facto, poderá gerar um débito de MT 550,000 não
cancelado nas contas da empresa-mãe, é este valor de MT 550,000 aparecerá na Demonstração consolidada da
posição financeira na linha de activos intangíveis não correntes: “goodwill” proveniente da consolidação.

4.2 Goodwill e resultados líquidos adquiridos
Se agora assumirmos que a subsidiária antes de ser adquirida tinha de resultados transitados o montante de MT
125,000, a sua demonstração da posição financeira antes da aquisição apresentava-se como se segue:
MT
Activo total 2,625,000
Capital Social 2,500,000
Resultados transitados 125,000
2,625,000
Se a empresa-mãe compra todas as acções da Subsidiária irá comprar activos no valor de MT 2,625,000 pelo custo
de MT 3,050,000. Nesta operação, os activos in tangíveis da subsidiária (goodwill) estão sendo avaliados por MT
425,000 (MT 3,050,000 – MT 2,625,000). Todos os resultados transitados incluindo as demais reservas da
subsidiária antes da sua aquisição pela empresa-mãe devem ser incluídos no processo cancelamento para se
poder apurar O “goodwill” proveniente da aquisição. Por outras palavras, não apenas o capital social, mas
também os resultados transitados e as demais reservas antes da aquisição devem ser canceladas por
contrapartida do investimento financeiro na subsidiária nas contas da empresa-mãe. O saldo não cancelado
de MT 425,000 é apresentado na demonstração consolidada da posição financeira.
As consequências disso é que nenhum resultado transitado e as demais reservas da subsidiária antes da
aquisição são adicionados com os resultados transitados e reservas da empresa-mãe na demonstração
consolidada da posição financeira. O montante dos resultados transitados consolidados incluindo as reservas
compreende o montante dos resultados transitados incluindo as reservas da empresa-mãe mais (+) os resultados
transitados consolidados incluindo as reservas apenas da subsidiária após aquisição. Os resultados
transitados após aquisição são simplesmente os resultados transitados deduzidos pelos resultados transitados na
data de aquisição. Esta definição é igualmente extensiva para as demais reservas.
A subsidiária pode também ter prémio de emissão ou reserva de reavaliação na data de aquisição. Estas serão
incorporadas na computação do goodwill juntamente com outras reservas na da aquisição. Qualquer movimento
nesses saldos após aquisição será repartido entre o grupo e os interesses minoritários.
4.3 Exemplo: Goodwill e resultados líquidos antes da aquisição
A empresa Murimi, SA adquiriu no dia 31 de Março de N acções oridinárias da empresa Kakweri, SA, quando o
“Draft” da demonstração da posição financeira de cada empresa apresentava:
Demonstração da posição financeira em 31 de Março de N
Murimi, SA Kakwery SA
Valores em MTs Valores em MTs
Activo
Activos não correntes
Investimento financeiro¹ 4,000,000.00 -
Activos correntes 2,000,000.00 3,000,000.00
Total activos 6,000,000.00 3,000,000.00
Capita prório
Capital social² 3,750,000.00 2,500,000.00
Resultados transitados 2,250,000.00 500,000.00
Total capital próprio 6,000,000.00 3,000,000.00
Total capital próprio e passivo 6,000,000.00 3,000,000.00
Algumas notas:

 Investimento financeiro¹: 25,000 acções ordinárias de valor nominal de MT 100/acção, apresentadas pelo
custo de aquisição.
 Capital social²: O capital social da empesa Kakweri, SA é representado por 25.000 acções ordinárias de
valor nominal de MT 100.
Pretende-se:
Prepare a demonstração consolidada da posição financeira em 31 de Março de N.
Resolução
MT MT
Preço de aquisição 4,000,000.00
Activos líquidos adquiridos representados por:
Capital social (acções ordinárias) 2,500,000.00
Resultados transitados na data de aquisição 500,000.00
(3,000,000.00)
Goodwill 1,000,000.00
Demonstração consolidada da posição financeira em 31 de Março

MT
Activo
Goodwill¹ 1,000,000.00
Activos correntes 5,000,000.00
Total activos 6,000,000.00
Capita prório
Capital social 3,750,000.00
Resultados transitados 2,250,000.00
Total capital próprio 6,000,000.00
Total capital próprio e passivo 6,000,000.00
1 - Goodwill proveniente da consolidação
4.4 Goodwill e interesses minoritários
Agora vamos supor que a empresa Murime, SA deteve menos de 100% das acções da empresa Makossa. SA. Se
Murime, SA pagou MT 3,500,000 por 20.000 acções (valor nominal de MT 100) da Makossa, SA, o goodwill seria
como se segue:
MT
Interesses minoritários (3,000,0000*20%) 600,000.00
(3,000,000.00)
Goodwill 1,100,000.00
4.5 Interesses minoritários pelo justo valor

A IFRS 3 (revista) abre espaço as entidades para optarem pela mensuração dos interesses minoritários pelo justo
valor. O fio de pensamento por detrás desta opção é que os sócios minoritários também detêm alguma parcela
no goodwill da subsidiária, e que o método tradicional de consolidação não demostra este goodwill.
A IFRS 3 (revista) sugere que o mais aproximado ao justo valor será o valor de mercado dessas acções detidas
pelos accionistas minoritários, antes da aquisição da subsidiária pela empresa-mãe.
Dando continuidade ao exemplo acima, vamos assumir que o preço do mercado das acções era de MT 125/acção.
O goodwill será calculado da seguinte forma:
MT
Interesses minoritários (25,000 acções*20%*125) 625,000.00
(3,000,000.00)
Goodwill 1,125,000.00
O goodwill (MT 1,125,000) é MT 25,000 acima do goodwill calculado com base na mensuração dos interesses
minoritários pela parte correspondente as suas acções nos activos líquidos da subsidiária. Portanto, este MT
25,000 representa o goodwill atribuível aos interesses minoritários.
4.6 Interesses minoritários no final do ano (final do período contabilístico)
Quando a opção usada é mensurar os interesses minoritários pelo justo valor, o goodwill atribuível aos interesses
minoritários é também adicionado aos interesses minoritários no final do ano. Abaixo segue a ilustração.
A empresa-mãe (Alfa, SA) adquiriu 75% das acções da subsidiária (Beta, SA) em 1 de Janeiro de 2017 quando os
resultados transitados apresentavam um saldo de MT 750,000. O preço do mercado das acções da subsidiária antes
da data da aquisição era de MT 160. A empresa-mãe mensura os interesses minoritários pelo justo valor. O goodwill
não está em imparidade.
Demonstração da posição financeira em 31 de Dezembro de 2017
Alfa, SA Beta, SA
Activo
Activos tangíveis 3,000,000.00 2,500,000.00
Investimentos financeiros¹ 3,400,000.00 -
total activos não correntes 6,400,000.00 2,500,000.00
Total activos 9,000,000.00 4,250,000.00
Capita prório
Capital social² 5,000,000.00 2,500,000.00
Resultados transitados 3,500,000.00 1,250,000.00
Passivo
Passivo corrente 500,000.00 500,000.00
Total passivo 500,000.00 500,000.00
Algumas notas:

 Investimento financeiro¹: 18,750 acções ordinárias de valor nominal de MT 100/acção, apresentadas pelo
custo de aquisição.
 Capital social²: O capital social da empesa Kakweri, SA é representado por 25.000 acções ordinárias de
valor nominal de MT 100.
Pretende-se:
 Prepare a demonstração consolidada da posição financeira do Grupo Alfa em 31 de Dezembro de 2017.
Resolução
Demonstração consolidada da posição financeira em 31 de Dezembro de 2017
Alfa, SA Beta, SA Alfa + Beta Ajustamentos Consolidado
Valores em MTs Valores em MTs Valores em MTs Valores em MTs Valores em MTs
Activo
Activos tangíveis 3,000,000.00 2,500,000.00 5,500,000.00 - 5,500,000.00
Goodwill (resolução 1) 1,150,000.00 1,150,000.00
Investimentos financeiros 3,400,000.00 - 3,400,000.00 (3,400,000.00) -
total activos não correntes 6,400,000.00 2,500,000.00 8,900,000.00 (2,250,000.00) 6,650,000.00
Activos correntes 2,600,000.00 1,750,000.00 4,350,000.00 4,350,000.00
Total activos 9,000,000.00 4,250,000.00 13,250,000.00 (2,250,000.00) 11,000,000.00
Capita prório
Capital social 5,000,000.00 2,500,000.00 7,500,000.00 (2,500,000.00) 5,000,000.00
Resultados transitados (resolução 2) 3,500,000.00 1,250,000.00 4,750,000.00 (875,000.00) 3,875,000.00
Interesses minoritários (resolução 3) 1,125,000.00 1,125,000.00
Total capital próprio 8,500,000.00 3,750,000.00 12,250,000.00 (2,250,000.00) 10,000,000.00
Passivo
Passivo corrente 500,000.00 500,000.00 1,000,000.00 - 1,000,000.00
Total passivo 500,000.00 500,000.00 1,000,000.00 - 1,000,000.00
Total capital próprio e passivo 9,000,000.00 4,250,000.00 13,250,000.00 (2,250,000.00) 11,000,000.00
1. Goodwill
MT
Interesses minoritários (25,000 acções*25%*160) 1,000,000.00
(3,250,000.00)
Goodwill 1,150,000.00
2. Resultados transitados
Alfa Beta
MT MT
Conforma a demonstração da posição finaceira 3,500,000.00 1,250,000.00
Menos R.transitados na data de aquisição (750,000.00)
500,000.00
Quota-parte do Grupo de (MT 500,000 *75%) 375,000.00
3,875,000.00
3. Interesses minoritários no final do ano (31/12/2017)

MT
Interesses minoritários na data de aquisição 1,000,000.00
Quota-parte dos resultados transitados após aquisição (MT 500,000 *25%) 125,000.00
1,125,000.00
4.7 Efeitos dos interesses minoritários mensurados pelo justo valor
O uso do justo valor aumenta o valor do goodwill e dos interesses minoritários pelo mesmo montante. Esse valor
representa o goodwill atribuível as acções detidas pelos aos accionistas minoritários (interesses minoritários).
Portanto, não é necessariamente proporcional ao goodwill atribuído à ampresa-mãe. A ampresa-mãe pode ter
pago proporcionalmente mais para adquirir o controlo da subsidiária. Se os interesses minoritários tivessem sido
mensurados pela quota-parte dos activos líquidos da subsidiária, o goodwill e os interesses minoritários do
exemplo acima, seria como se segue:
Cálculo 1. Goodwill
MT
Interesses minoritários ((2,500,000+750,000) *25%) 812,500.00
(3,250,000.00)
Goodwill 962,500.00
Cálculo 3. Interesses minoritários no final do ano (31/12/2017)

MT
Interesses minoritários na data de aquisição 812,500.00
Quota-parte dos resultados transitados após aquisição (MT 500,000 *25%) 125,000.00
937,500.00
Compare este goodwill e os interesses minoritários na resolução acima verá que ambos reduziram por MT 187,500
– O goodwill atribuível aos interesses minoritários. Portanto, qualquer que seja a mensuração do goodwill (pelo
justo valor ou pela quota-parte dos activos líquidos da subsidiária), a demonstração da posição financeira
continuará balanceada.
4.8 Imparidade do goodwill
O goodwill decorrente da consolidação é sujeito a revisão anual de imparidade e a imparidade poderá ser expressa
em unidades monetárias ou em percentagem. A contabilização do ajustamento de imparidade é feita da seguinte
forma:
DÉBITO: Resultados transitados do Grupo CRÉDITO: Goodwill
Entretanto, quando os interesses minoritários são mensurados pelo justo valor, o goodwill apresentado na
demonstração da posição financeira, inclui o goodwill atribuível a interesses minoritários. Neste caso, o registo
contabilístico irá reflectir a porção dos interesses minoritários com base sua participação.
DÉBITO: Resultados transitados do grupo CRÉDITO: Goodwill

DÉBITO: Interesses minoritários
Na nossa resolução acima (4.6) os accionistas minoritários detém 25% (interesses minoritários). Se o goodwill de
MT 1,150,000 tivesse registado uma imparidade em 25 %, o registo contabilístico seria:

MT MT
DÉBITO: Resultados transitados 215,625.00 CRÉDITO:Goodwill 287,500.00
DÉBITO: Interesses minoritários 71,875.00
Os interesses minoritários no final do ano seriam de MT 1,067,500 (MT 1,125,000 – MT 57,500)
4.9 Ganhos na compra vantajosa “Gain on a bargain purchase”
Goodwill decorrente da consolidação é uma das formas do goodwill adquirido, e é governado pela IFRS 3. Como
já abordado anteriormente, a IFRS 3 exige que o goodwill decorrente da consolidação deve ser capitalizado na
demonstração consolidada da posição financeira e revista quanto a imparidade, na base anual.
Goodwill decorrente da consolidação é a diferença entre o custo de uma aquisição e o justo valor dos activos
líquidos adquiridos da subsidiaria. Essa diferença pode ser negativa: O agregado do justo valor dos ativos líquidos
separáveis adquiridos pode exceder o montante pago pela empresa-mãe. Este é frequentemente designado por
goodwill negativo. A IFRS 3 refere-se a ela como”gain on a bargain purchase”. Nesta situação:
a) Uma entidade deve primeiro reavaliar o valor pelo qual mensurou o custo da combinação e os ativos
líquidos identificáveis da adquirida. este exercício irá identificar alguns erros.
b) Qualquer montante em excesso deve ser reconhecido imediatamente nos resultados do período.
4.10 Formas de pagamento
O pagamento feito pela empresa-mãe para adquir acções da subsidiária pode ser feito de várias formas e isso irá
afectar o cálculo do goodwill. Aqui estão alguns exemplos:
4.10.1 Contraprestação contingente
A empresa-mãe adquiriu 60% do capital social da subsidiária de MT 100,000,000 em 1 de Janeiro de 2016 pelo
valor de MT 150,000,000 em numerário e mais MT 50,000,000 pagável a 31 de Março de 2017 se após a aquisição,
os lucros da subsidiária excederem um montante acordado até essa data.
Nas demonstrações financeiras de 31 de Dezembro de 2016, o montante de MT 50,000,000 será adicionado ao
custo de aquisição, descontado conforme apropriado.
A IFRS 3 exige que o justo valor da contraprestação contingente na data da aquisição seja reconhecido como
parte da contraprestação para a adquirida.
O adquirente pode ser exigido para pagar a contraprestação contingente na forma de património ou instrumento
de dívida ou disponibilidades. O instrumento de dívida deve ser apresentado conforme a IAS 32. A
contraprestação contingente pode também ser um activo, se a contraprestação tiver já sido transferida e o
adquirente tiver o direito de exigir a devolução de parte dela, se se verificarem algumas condições.
Note que a versão anterior da IFRS 3, exigia que a contraprestação contingente somente seria reconhecida se
fosse provável que se tornaria pagável. A IFRS 3 (revista) dispensa essa exigência – todas as contraprestações
contingentes são agora reconhecidas. É possível que o justo valor da contraprestação altere depois da data de
aquisição. Se a alteração se deveu a existência de informação adicional obtida que afecta a posição na data de
aquisição, o goodwill deve ser remensurado. Se as alteração deveu-se a eventos depois da data de aquisição(tal
como o alcance dos altos lucros projectados, portanto há mais por pagar), deve ser registado segundo a IFRS 9
se a contraprestação estiver em forma de instrumento financeiro (tal como empréstimos) ou segundo a IAS 37
como um incremento na provisão, se for em disponibilidades. Nenhum instrumento de capital é remensurado.
Se a contraprestação consiste em um acordo para emitir acções em um momento no futuro, esta deve ser
reconhecida como um componente separado do capital – “acçoes a serem emitidas”.

4.10.2 Contraprestação diferida
Um acordo pode ser firmado para parte da contraprestação ser paga em uma data futura. Essa contraprestação
será descontada para o seu valor presente, “presente value”, usando o custo de capital da entidade adquirente.
Exemplo
A empresa-mãe comprou 75% das acções da subsidiária com o capital de MT 80,000,000 (80,000
acções*MT1,000/acção) em 1 de Janeiro de 2016. A empresa-mãe pagou MT 350 por cada acção e acordou pagar
mais MT 108,000,000 no dia 1 de janeiro de 2017.
O custo de capital da empresa-mãe é de 8%. Nas demonstrações financeiras reportadas ao ano findo de 31 de
Dezembro de 2016, o custo da combinação será:
MT
80,000 acções*3,500*75% 210,000,000.00
Contraprestação diferida:
MT 108,000,000*1/1.8 100,000,000.00
Total da contraprestação 310,000,000.00
Em 31 de Dezembro de 2016, o custo de financiamento será de MT 8,000,000 (MT 100,000,000*8%). A

contraprestação diferida foi descontada pelo valor de MT 8,000,000, representado custo do valor temporal do
dinheiro. Em 1 de Janeiro de 2017, o valor total (MT 108 milhões) torna-se pagável.
Na data de aquisição, o investimento financeiro será mensurado pelo valor de MT 310,000,000 e o passivo será
pelo valor presente da contraprestação diferida (MT 100,000,000). Esta contraprestação diferida, estará reflectida
na contas consolidadas na data de aquisição.
4.10.3 Troca de acções
A empresa-mãe adquiriu 12,000 acções de valor nominal de MT 10 na sua subsidiaria pela emissão das suas
próprias acções, 5 acções de MT 10 por cada 4 acções detidas na subsidiária. O valor de mercado das acções da
empresa-mãe é de MT 60 por cada acção.
MT
12,000 acções*5/4*60 900,000.00
Note que o crédito do capital social e do prémio de emissão da empresa-mãe é apresentado como se segue:
Dr – Investimento em subsidiária MT 900,000

Cr – Capital social (12,000 acções*5/4*10,00) MT
150,000
Cr – Prémio de emissão (12,000 acções*5/4*50(MT 60.00 – MT 10.00)) MT 750,000
4.10.3 Despesas e custos de emissão
As despesas da combinação, tais como fees com advogados e com contabilistas são imediatamente reconhecidos
em gastos quando incorridos. Contudo, a IFRS 3 exige que os custos de emissão e instrumentos de capitais
(acções) sejam tratados como dedução dos rendimentos provenientes das acções emitidas (prémio de emissão).
Os custos com a emissão de instrumentos financeiros são deduzidos dos rendimentos provenientes do
instrumento financeiro.

4.10.4 Ajustamentos de consolidação
Na data de aquisição a empresa-mãe reconhece activos, passivos e passivos contingentes da subsidiária pelo justo
valor na data em que o controlo é adquirido. Pode ser que alguns desses activos ou passivos não tenham sido
reconhecidos no passado pela entidade adquirida.
Por exemplo, a subsidiaria pode ter reporte de perdas fiscais, mas que não tenham sido reconhecidos como activo
porque não previa lucros futuros que pudessem compensar aquelas perdas. Se as perdas fiscais podem ser
utilizadas agora pelo adquirente, elas serão reconhecidas como um activo identificável e incluído no cálculo do
goodwill.
4.10.5 Exercício exemplo
A ALFA, SA adquiriu participações financeiras na empresa BETA, SA em 2 de Janeiro de 2017 quando os resultados
transitados da BETA ascendiam a MT 300,000. O preço acordado foi de MT 1,500,000 a pronto pagamento e mais
MT 500,000 em 2 de Janeiro de 2019. O custo de capital da ALFA é de 7%. A BETA tem uma marca desenvolvida
internamente “BETALIC” que foi mensurada na data de aquisição pelo valor de MT 250,000.
Não houve qualquer alteração no capital social assim como reservas reavaliação da BETA desde aquela data. No
dia 31 de Dezembro de 2018, a BETA facturou mercadorias à empresa ALFA no valor de MT 100,000 a ALFA pagou
a totalidade do valor por cheque, mas a BETA ainda não havia recebido o valor até a data da consolidação.
O goodwill não registou qualquer perda por imparidade. Segundo a politica do grupo, os interesses minoritários
são mensurados pelo justo valor. Na data de aquisição os interesses minoritários estavam avaliados em MT
450,000.
O “Draft” da Demonstração da posição financeira da empresa Alfa e Beta em 31 de Dezembro de 2017 apresentava-
se como se segue:
Alfa, SA Beta, SA
Activo
Investimentos financeiros 1,500,000.00 -
Activos correntes
Inventários 150,000.00 400,000.00
Outros devedores - 500,000.00
Clientes 800,000.00 350,000.00
Bancos 95,000.00
Caixa 5,000.00
total activo corrente 1,050,000.00 1,250,000.00
Activo total 5,050,000.00 3,250,000.00
Capita prório
Capital social 2,250,000.00 1,250,000.00
Reservas de reavaliação 600,000.00 250,000.00
Passivo
Passivo corrente
Outros credores 300,000.00
Fornecedores 600,000.00 350,000.00
total passivo corrente 900,000.00 350,000.00
Total passivo 900,000.00 350,000.00

Nota:
i. O investimento financeiro: 2,000 acções ordinárias na BETA mensuradas pelo custo.
ii. Capital social: Valor nominal das acções para as duas empresas é MT 10.
iii. O saldo relevado em outros credores na ALFA é devido pela empresa BETA
Pretende-se:
Elaboração da demonstração consolidada da posição financeira da ALFA com referencia 31 de Dezembro
de 2017.
Resolução
1- Goodwill
MT MT
Interesses minoritários 450,000.00
Resevas de reavaliação 250,000.00
Activos intangíveis - Marca 250,000.00 (2,050,000.00)
Goodwill 336,719.36
Este goodwill será capitalizado na demonstração consolidada da posição financeira.
2- Contraprestação transferida
MT
Disponibilidades 1,500,000.00
Justo valor da contraprestação diferida:
MT 500,000/((1.07)2) 436,719.36
Total da contraprestação 1,936,719.36
Note que a contraprestação diferida foi descontada a taxa de 7% para dois anos (2 de Janeiro de 2017
para 2 de Janeiro de 2019).
Contudo, no final do período destas demonstrações financeiras (31/12/2017), o desconto do 1 ano terá
se materializado no valor de:
MT
(500,000*1/1.07)- 436,719.36 30,570.36
Portanto este montante será relevado em gastos financeiros na demonstração consolidada da posição
financeira e a prestação diferida será relevada na linha do passivo pelo montante de MT 467,289.72 (MT
436,719.36 + MT 30,570.36).
3- Cálculo das reservas e resultados transitados consolidados

Reserva de reavaliaçao do grupo
MT
Alfa 600,000.00
Quota-parte de Alfa nas reservas da Beta após aquisição -
600,000.00
Resultados transitados do grupo
Alfa Beta
MT MT
Resultados transitados conforme o exercício 1,300,000.00 1,400,000.00
Menos resultados transitados na data de aquisição (300,000.00)
Desconto do passivo - gasto financeiro (30,570.36) 1,100,000.00
Quota-parte de Alfa nos r.transitados da Beta após aquisição
(MT 1,100,000*80%) 880,000.00
2,149,429.64

4- Cálculo dos interesses minoritários no final do ano
MT
Interesses minoritários pelo justo valor 450,000.00
Quota-parte dos resultados transitados após aquisição (MT 1,100,000 *20%) 220,000.00
670,000.00
5- Acerto das contas correntes
A Beta tem disponibilidades em transito de MT 100,000 que deverão ser adicionados nas disponibilidades
e deduzitas da montante devido pela Alfa.
Cancelamento de itens comuns: Estas são as contas correntes entre as duas empresas no valor de MT
300,000, relevados em Outros devedores e em Outros Credores.
6- Ajustamentos de consolidação
31/12/2018
Diversos
a Diversos
P/Ajustamentos de consolidação
12 Bancos 100,000.00
3.3.2 - Activos intangiveis Marcas 250,000.00
3.3.3 - Goodwill 336,719.36
469 Credores diversos 400,000.00
51 Capital social 1,250,000.00
569 Reservas de reavaliação 250,000.00
59 Resultados transitados 300,000.00
2,886,719.36
a 311 Investimentos Financeiros 1,936,719.36
a 45 Outros Devedores 500,000.00
a 599 - Interesses minoritários 450,000.00 2,886,719.36
7- Demonstração consolidada da posição financeira em 31/12/2018

Alfa, SA Beta, SA Alfa + Beta Ajustamentos Consolidado
Activo
Activos intangíveis:
Goodwill - cálculo 1 - - - 336,719.36 336,719.36
Marcas - cálculo 1 - - - 250,000.00 250,000.00
total activos não correntes 4,000,000.00 2,000,000.00 6,000,000.00 (913,280.64) 5,086,719.36
Activos correntes - -
Inventários 150,000.00 400,000.00 550,000.00 550,000.00
Outros devedores - 500,000.00 500,000.00 (500,000.00) -
Clientes 800,000.00 350,000.00 1,150,000.00 1,150,000.00
Bancos 95,000.00 95,000.00 100,000.00 195,000.00
Caixa 5,000.00 5,000.00 5,000.00
total activo corrente 1,050,000.00 1,250,000.00 2,300,000.00 (400,000.00) 1,900,000.00
Activo total 5,050,000.00 3,250,000.00 8,300,000.00 (1,313,280.64) 6,986,719.36
Capita prório 65,000.00
Capital social 2,250,000.00 1,250,000.00 3,500,000.00 (1,250,000.00) 2,250,000.00
Reservas de reavaliação - Calc ulo 3 600,000.00 250,000.00 850,000.00 (250,000.00) 600,000.00
Resultados transitados 1,300,000.00 1,400,000.00 2,700,000.00 (550,570.36) 2,149,429.64
Interesses minoritários - c álc ulo 4 - - - 670,000.00 670,000.00
Passivo
Passivo corrente - - -
Outros credores 400,000.00 400,000.00 (400,000.00) -
Fornecedores 500,000.00 350,000.00 850,000.00 850,000.00
Contraprestação diferida - c ác ulo 2 - - - 467,289.72 467,289.72
total passivo corrente 900,000.00 350,000.00 1,250,000.00 67,289.72 1,317,289.72
Total passivo 900,000.00 350,000.00 1,250,000.00 67,289.72 1,317,289.72

4. Operações intra-grupo
As operações intra-grupo podem dar origem a lucros não realizados que são eliminados na consolidação.
5.1 Lucros não realizados
Todos os saldos das contas a receber/pagar entre as empresas do grupo são eliminados na consolidação. Não
surgem mais problemas se todas as tais transacções intra-grupo são realizadas pelo custo, sem qualquer
margem de lucro.
Contudo, casa empresa do grupo é uma entidade comercial separada e pode querer tratar outras empresas do
grupo como da mesma forma como trata um outro cliente. Neste caso, a empresa (por exempo A) pode
comprar mercadorias por um preço e vende-las a uma outra empresa do grupo a um preço superior (empresa
B). As contas da empresa A irão reflectir adequadamente o lucro obtido nas vendas a empresa B; e
similarmente a demonstração da posição financeira da empresa B irá incluir os inventários pelo seu custo de
aquisição, isto é, pelo montante pelo qual elas foram compradas da empresa A.
Esta questão dá origem a dois problemas:

a) Embora a empresa A faça um lucro, a partir do momento em vende as mercadorias à empresa B, o
grupo não está a vender ou atingir lucros, até que um cliente fora do grupo compre as mercadorias
da empresa B.
b) Qualquer compra da empresa A que permaneça no stock da empresa B no final do ano, será
incluída no inventário de B. O seu valor na demonstração da posição financeira será pelo custo
da empresa B, que não é o mesmo custo do grupo (o custo de B incluí a margem não realizada
de A).
O objectivo da consolidação de contas é apresentar a posição financeira de várias empresas interligadas como
que de uma única entidade se tratasse. Isto significa que na demonstração consolidada da posição financeira
somente deverão ser reconhecidos lucros realizados gerados para o grupo no fornecimento de bens e serviços para
entidades fora do grupo; e similarmente, na demonstração consolidada da posição financeira, os inventários
deverão ser valorizados pelo custo do grupo.
Suponhamos que a empresa-mãe compra mercadorias por MT 80,000 e vende-as à empresa subsidiária
totalmente detida por MT 100,000. No final do ano, essas mercadorias estão no inventario da subsidiaria e
constam na sua demonstração da posição financeira por MT 100,000. Neste caso, A empresa-mãe irá
reconhecer um lucro de MT 20,000 nas suas contas individuais, mas na perspetiva do grupo, os montantes
são:
MT
Custo 80,000.00
Vendas para fora do grupo -
Inventário final pelo custo 80,000.00
Lucro/prejuízo -
Se adicionarmos os montantes nos lucros transitados e inventários na demonstração individual da posição

financeira da empresa-mãe e da subsidiária, os montantes resultantes para os resultados transitados
consolidados e os inventários consolidados, ambos estarão sobreavaliados em MT 20,000. O ajustamento de
consolidação é, portanto, necessária como se segue:
MT
DÉBITO: Resultados transitados do Grupo 20,000.00
CRÉDITO: Inventários do grupo (demonsttação da posição financeira) 20,000.00

O valor de MT 20,000 representa a margem não realizada das mercadorias vendidas pela empresa-mãe porque
as mesmas ainda se encontram no armazém da subsidiária.
5.2 Interesses minoritários nos lucros não realizados em operações intra-grupo
Mais um problema ocorre quando uma subsidiária que não é totalmente detida é envolvida num negócio
intra-grupo dentro do grupo. Se a subsidiaria é 75% detida e vende mercadorias à empresa-mãe por MT
1,000,000 que lhe haviam custado MT 800,000, isto é, com a margem de MT 200,000 e se esses itens não são
vendidos pela empresa-mãe no final do período de reporte, o lucro não realizado de MT 200,000 obtido pela
empresa subsidiaria e repassada para a empresa-mãe (cobrável à empresa-mãe) será parcialmente detido pelos
sócios minoritários da subsidiária.
O tratamento correcto desses lucro intra-grupo é remover todo o lucro, e afectar aos sócios minoritários pela
parte que lhes cabe.
Note que onde tenham sido feitas pela empresa-mãe, nenhum lucro não realizado será atribuído a interesses
minoritários.
Neste caso, a contabilização será:
MT
DÉBITO: Resultados transitados do Grupo 150,000.00
DÉBITO: Interesses minoritários 50,000.00
CRÉDITO: Inventários do grupo (demonsttação da posição financeira) 200,000.00
5.3 Exemplo: Interesses minoritários e lucros não realizados em operações intra-grupo
A empresa Murrime, SA detém 75% das acções da Kambas, SA desde a sua constituição. Durante o ano findo
de 31 de Dezembro de 2012, a Kambas vendeu mercadorias à Murrime pelo preço de MT 1,500,000 que lhe
haviam custado MT 1,200,000 e essas mercadorias não foram vendidas pela Murrime até ao final do ano. O
Draft da demonstração da posição financeira para cada entidade em 31 de Dezembro de 2012 apresenta-se
como se segue:
Murrime, SA Kambas, SA
Activo
Investimentos financeiros 5,625,000.00 -
Activos correntes
Inventários 3,750,000.00 3,600,000.00
Clientes 1,500,000.00 1,200,000.00
Activo total 20,250,000.00 13,800,000.00
Capita prório
Capital social 6,000,000.00 7,500,000.00
Passivo
Passivo corrente 3,000,000.00 1,800,000.00
total passivo corrente 3,000,000.00 1,800,000.00
Total passivo 3,000,000.00 1,800,000.00

Pretende-se:
Elaboração da Demonstração Consolidada da posição financeira do Grupo Murrime com referência a 31 de

Dezembro de 2012. O justo valor dos interesses minoritários na data de aquisição foi de MT 1,875,000.
Resolução:
O lucro obtido pela subsidiária Kambas mas não realizado na perpectiva do grupo é de MT 300,000 do qual
MT 225,000 (75%) é atribuído ao grupo e MT 75,000 aos accionistas minoritários.
1- Resultados transitados do grupo

Murrime Kambas
MT MT
4,200,000.00
Quota-parte de Murrime nos r.transitados da Kambas após aquisição
(MT 4,200,000*75%) 3,150,000.00
14,400,000.00
2- Cálculo dos interesses minoritários no final do ano

MT
Interesses minoritários pelo justo valor 1,875,000.00
Quota-parte dos resultados transitados após aquisição (MT 4,200,000 *25%) 1,050,000.00
2,925,000.00
3- Ajustamentos de consolidação
31/12/2012
Diversos
a Diversos
P/Ajustam entos de consolidação
51 Capital social 7,500,000.00
59 Resultados transitados 1,350,000.00
8,850,000.00
a 22 Inventários 300,000.00
a 311 Investim entos Financeiros 5,625,000.00
a 599 - Interesses m inoritários 2,925,000.00 8,850,000.00

4 - Demonstração consolidada da posição financeira do Grupo Murrime em 31/12/2012
Murrime, SA Kambas, SA M+K Ajustamentos Consolidado
Activo
total activos não correntes 15,000,000.00 9,000,000.00 24,000,000.00 (5,625,000.00) 18,375,000.00
Activos correntes - -
Inventários 3,750,000.00 3,600,000.00 7,350,000.00 (300,000.00) 7,050,000.00
Clientes 1,500,000.00 1,200,000.00 2,700,000.00 2,700,000.00
total activo corrente 5,250,000.00 4,800,000.00 10,050,000.00 (300,000.00) 9,750,000.00
Activo total 20,250,000.00 13,800,000.00 34,050,000.00 (5,925,000.00) 28,125,000.00
Capita prório
Capital social 6,000,000.00 7,500,000.00 13,500,000.00 (7,500,000.00) 6,000,000.00
Resultados transitados 11,250,000.00 4,500,000.00 15,750,000.00 (1,350,000.00) 14,400,000.00
Interesses minoritários 2,925,000.00 2,925,000.00
Passivo
Passivo corrente 3,000,000.00 1,800,000.00 4,800,000.00 - 4,800,000.00
total passivo corrente 3,000,000.00 1,800,000.00 4,800,000.00 - 4,800,000.00
Total passivo 3,000,000.00 1,800,000.00 4,800,000.00 - 4,800,000.00
5.4 Exercício de aplicação
A empresa Murrime, SA comprou no ano anterior 80% das acções da subsidiária Mukamba, SA quando as
reservas da Mukamba ascendiam a MT 750,000. A seguir o Draft da demonstração da posição financeira para
cada empesa:
Murrime, SA Mukamba, SA
Activo
Investim entos financeiros 3,450,000.00 -
Activo total 12,450,000.00 5,250,000.00
Capita prório
Capital social 7,500,000.00 2,250,000.00
Passivo
Passivo corrente 1,575,000.00 1,350,000.00
total passivo corrente 1,575,000.00 1,350,000.00
Total passivo 1,575,000.00 1,350,000.00
Durante o ano a subsidiária Mukamba vendeu mercadorias à empresa-mãe Murrime por MT 3,750,000, o lucro
para a subsidiária é de 20% sobre o preço de venda. No final do período de reporte, MT 1,125,000 dessas
mercadorias não foram vendidas e encontram-se no inventário da Murrime. Na mesma data, a empresa
Murrime tem uma dívida de MT 900,000 com a Mukambas provenientes da compra de mercadorias e essa
dívida está incluída em fornecedores nas contas da Murrime e em clientes nas contas a receber da empresa
Mukamba.

Os interesses minoritários são mensurados pelo justo valor. Na data de aquisição, os interesses minoritários
foram mensurados em MT 675,000.
Pretende-se:
A demonstração consolidada da posição financeira do grupo Murrime.
5. Operações intra-grupo de vendas de activos não correntes
Além de participar de atividades comerciais entre si, as empresas do grupo podem ocasionalmente desejar
transferir ativos não circulantes.
6.1 Tratamento contabilístico
Nas contas individuais, as empresas em questão tratam a transferência como uma venda entre partes não
conectadas: A empresa vendedoura irá registar +- valias decorrentes da vendas. Enquanto a empresa
compradora irá registar o activo pelo montante pago para a compra do mesmo, e usará esse montante como
sua base de cálculo das depreciações
Na consolidação, aplica-se o princípio usual da "entidade do grupo”. A demonstração consolidada da posição

financeira deverá mostrar activos pelo seu custo do grupo, e qualquer gasto de depreciação deve estar
baseado nesse custo. Geralmente, são necessários dois ajustes de consolidação para atingir esse objectivo.
a) Um ajustamento para alterar os resultados transitados e o custo dos activos não correntes de modo
a remover qualquer elemento do lucro/perda não realizada. Isso é semelhante ao ajustamento
necessário respeitante aos lucros/perdas não realizadas em inentários.
b) Um ajustamento para alterar os resultados transitados e as depreciações acumuladas é feito de modo
a que as depreciações consolidadas sejam baseadas no custo do activo do grupo.
Na prática, essas etapas são combinadas para que os lucros retidos da entidade que realiza o lucro não
realizado sejam debitados com o lucro não realizado menos a depreciação adicional. A contabilização será:
a) Venda da empresa-mãe
DÉBITO: Resultados transitados do Grupo
CRÉDITO: Activos não correntes
Com a mais-valia da venda, menos a depreciação adicional.
b) Venda da subsidiária
DÉBITO: Resultados transitados do Grupo (Quota-parte da empresa-mãe na subsidiária)
DÉBITO: Interesses minoritários (Quota-parte dos interesses minoritários na subsidiária)
CRÉDITO: Activos não correntes
Com a mais-valia da venda, menos a depreciação adicional.
Exemplo: Vendas intra-grupo de activos não correntes
A empresa-mãe detém 60% da subsidiaria e em 1 de Janeiro de 2011 a subsidiaria vende um edifício por MT
937,500 que lhes havia custado MT 750,000. As empresas efetuam contas até 31 de dezembro de 2011 e os
saldos dos lucros acumulados nessa data são:

MT
Empresa-mãe: depois do gasto de 10% com a depreciação do edifício 2,025,000.00
Subsidiária: incluindo mais-valias da venda do edifício 1,350,000.00
Pretende-se:
Demonstrar os cálculos dos resultados transitados consolidados
Resolução
Resultados transitados
Mãe Subsidiaria
MT MT
Venda do edifício
Mais-valia (187,500.00)
Depreciação: 10%*187,500 18,750.00
- 1,181,250.00
Quota-parte na subsidiaria: 60%* MT 1,181,250 708,750.00
2,733,750.00
Notas:
1. Os interesses minoritários nos resultados transitados da subsidiaria: 40%*1.181,250=MT 472,500.
2. O lucro da transferência menos a relativa depreciação de MT 168.750 (185.500-18.750) será deduzido da
quantia escriturada do imóvel para reduzi-lo ao custo para o grupo.

Consolidação de Contas

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3º ANO - 1º SEMESTRE

IFRS 10 – Resumo dos procedimentos de consolidação

Outros assuntos relevantes:

1.1. Cancelamento ou cancelamento parcial

A preparação da demonstração consolidada da posição financeira,é bastante simples, baseando-se em dois

Os itens sujeitos a cancelamento devem incluir:

1.2. Cancelamento parcial

pg. 1 O docente: Hermenegildo Cofe

Na demonstração consolidada da posição financeira é necessário distinguir os interesses minoritários daqueles

2. Dividendos pagos pela subsidiária

c) Os resultados transitados remanescentes na demonstração da posição financeira da subsidiária

pg. 2 O docente: Hermenegildo Cofe

Dr – Investimentos financeiros MT 3,050,000

Dr – Investimentos financeiros MT 3,050,000

Se seguirmos o procedimento normal de cancelamento de MT 2,500,000 do capital social na demonstração da

pg. 3 O docente: Hermenegildo Cofe

4.3 Exemplo: Goodwill e resultados líquidos antes da aquisição

pg. 4 O docente: Hermenegildo Cofe

Demonstração consolidada da posição financeira em 31 de Março

4.4 Goodwill e interesses minoritários

4.5 Interesses minoritários pelo justo valor

pg. 5 O docente: Hermenegildo Cofe

4.6 Interesses minoritários no final do ano (final do período contabilístico)

pg. 6 O docente: Hermenegildo Cofe

3. Interesses minoritários no final do ano (31/12/2017)

pg. 7 O docente: Hermenegildo Cofe

Cálculo 3. Interesses minoritários no final do ano (31/12/2017)

4.8 Imparidade do goodwill

DÉBITO: Resultados transitados do Grupo CRÉDITO: Goodwill

DÉBITO: Resultados transitados do grupo CRÉDITO: Goodwill

pg. 8 O docente: Hermenegildo Cofe

Os interesses minoritários no final do ano seriam de MT 1,067,500 (MT 1,125,000 – MT 57,500)

4.9 Ganhos na compra vantajosa “Gain on a bargain purchase”

4.10 Formas de pagamento

4.10.1 Contraprestação contingente

pg. 9 O docente: Hermenegildo Cofe

Em 31 de Dezembro de 2016, o custo de financiamento será de MT 8,000,000 (MT 100,000,000*8%). A

4.10.3 Troca de acções

Dr – Investimento em subsidiária MT 900,000

4.10.3 Despesas e custos de emissão

pg. 10 O docente: Hermenegildo Cofe

4.10.5 Exercício exemplo

pg. 11 O docente: Hermenegildo Cofe

Este goodwill será capitalizado na demonstração consolidada da posição financeira.

3- Cálculo das reservas e resultados transitados consolidados

pg. 12 O docente: Hermenegildo Cofe

5- Acerto das contas correntes

7- Demonstração consolidada da posição financeira em 31/12/2018

pg. 13 O docente: Hermenegildo Cofe

5.1 Lucros não realizados

Esta questão dá origem a dois problemas:

Se adicionarmos os montantes nos lucros transitados e inventários na demonstração individual da posição

pg. 14 O docente: Hermenegildo Cofe

5.2 Interesses minoritários nos lucros não realizados em operações intra-grupo

5.3 Exemplo: Interesses minoritários e lucros não realizados em operações intra-grupo

pg. 15 O docente: Hermenegildo Cofe

Elaboração da Demonstração Consolidada da posição financeira do Grupo Murrime com referência a 31 de

1- Resultados transitados do grupo

2- Cálculo dos interesses minoritários no final do ano

pg. 16 O docente: Hermenegildo Cofe

5.4 Exercício de aplicação

pg. 17 O docente: Hermenegildo Cofe

5. Operações intra-grupo de vendas de activos não correntes

6.1 Tratamento contabilístico