PREPARATÓRIO CFC

üContabilidade Gerencial, Controladoria &

Contabilidade de Custos
Profa. Leide Moreira
Agenda
Contabilidade de Custos
ü Classificação dos custos & Comportamento dos Custos
ü Custeio por absorção
ü Fluxo, cálculo e contabilização dos custos
ü Custo da produção do período
ü Custo da produção acabada
ü Custo dos produtos vendidos
ü Alocação de custos por ordem
ü Alocação de custos por processo
Agenda
Contabilidade Gerencial & Controladoria
ü Custeio baseado em atividades
ü Custeio variável e análise da margem de contribuição
ü Relação custo-volume-lucro
ü Ponto de equilíbrio
ü Margem de segurança
ü Grau de alavancagem operacional
ü Análise da margem de contribuição por fator limitativo
ü Decisão comprar ou produzir internamente
ü Pedido especial (preço especial)
ü Custo padrão
ü Preço de transferência
 Classificação &
Comportamento dos Custos
Classificação em relação ao objeto de custo:
ü Diretos ou Indiretos
Comportamento em relação ao nível de atividade:
ü Fixos, Variáveis ou semifixos/semivariáveis (mistos)
Classificação dos Custos: Em relação ao objeto

CUSTOS DIRETOS
Facilmente identificáveis e mensurados aos objetos de
custeio, de maneira clara, direta e objetiva. A associação e a
apropriação se processa através de mensuração direta.
Exemplos: matéria-prima, horas de mão-de-obra.
CUSTOS INDIRETOS
São aqueles que não podem ser convenientemente
associados especificamente aos objetos de custeio.
Necessitam de rateio, apropriados por estimativas e
aproximações.
Exemplos: Energia elétrica, aluguel da fábrica, salários da
supervisão (mão de obra indireta), depreciações.
 Exemplo
(CFC, 2016, 1ª ed.) Uma indústria que fabrica três modelos de mesas apresentou,
em um determinado período, os saldos de gastos abaixo:
ü Aluguel do escritório comercial R$38.400,00
ü Comissões sobre vendas R$192.000,00
ü Depreciação da máquina utilizada na fabricação dos três modelos de R$89.600,00
mesa
ü ICMS sobre vendas R$384.000,00
ü Mão de obra indireta R$102.400,00
ü Mão de obra direta R$140.800,00
ü Material direto de embalagem utilizado na produção R$25.600,00
ü Matéria-prima consumida R$345.000,00
ü Aluguel da fábrica – setor de produção R$76.800,00
ü Salário dos vendedores R$12.800,00

Com base nos saldos apresentados e considerando-se como objeto de custeio os

produtos, o valor total dos Custos Indiretos é:
a) R$ 243.200,00. b) R$ 268.800,00.
c) R$ 332.800,00. d) R$ 345.600,00.
 ü Check
ü Aluguel do escritório comercial R$38.400,00
ü Comissões sobre vendas R$192.000,00
ü Depreciação da máquina utilizada na fabricação dos três modelos de R$89.600,00
mesa
ü ICMS sobre vendas R$384.000,00
ü Mão de obra indireta R$102.400,00
ü Mão de obra direta R$140.800,00
ü Material direto de embalagem utilizado na produção R$25.600,00
ü Matéria-prima consumida R$345.000,00
ü Aluguel da fábrica – setor de produção R$76.800,00
ü Salário dos vendedores R$12.800,00

Com base nos saldos apresentados e considerando-se como objeto de custeio os

produtos, o valor total dos Custos Indiretos é:
a) R$243.200,00. b) R$268.800,00.
c) R$332.800,00. d) R$345.600,00.
Classificação dos Custos

Os custos industriais também são classificados como custos

primários ou de custos de conversão ou transformação:

Material Mão de obra Custos gerais

Direto direta de fabricação

Custos Custos de
Primários transformação
Exemplo
(CFC, 2019, 1ª. ed) Uma indústria apresentou a seguinte relação contendo seus
custos e despesas em determinado período. Observe.

Descrição R$
Materiais Diretos 350.000,00
Materiais Indiretos 70.000,00
Mão de obra direta 280.000,00
Mão de obra indireta 45.000,00
Aluguel da fábrica 60.000,00
Manutenção das máquinas 9.000,00
Comissão sobre vendas 15.000,00
Seguro da fábrica 29.000,00
Marketing 12.000,00
Depreciação das máquinas 62.000,00
Gastos com limpeza da fábrica 27.000,00
Energia elétrica consumida na fábrica 34.000,00

O custo de fabricação, o custo primário e o custo de transformação têm,

respec6vamente, os valores de:
ü Check
Descrição R$
Materiais Diretos 350.000,00 Custo primário
Materiais Indiretos 70.000,00 Custo de transformação
Mão de obra direta 280.000,00 Custo primário e custo de transformação
Mão de obra indireta 45.000,00 Custo de transformação
Aluguel da fábrica 60.000,00 Custo de transformação
Manutenção das máquinas 9.000,00 Custo de transformação
Comissão sobre vendas 15.000,00 Despesa
Seguro da fábrica 29.000,00 Custo de transformação
Marketing 12.000,00 Despesa
Depreciação das máquinas 62.000,00 Custo de transformação
Gastos com limpeza da fábrica 27.000,00 Custo de transformação
Energia elétrica consumida na
34.000,00 Custo de transformação
fábrica
Gastos totais R$ 993.000,00
Custos totais R$ 966.000,00
Custo primário R$ 630.000,00
Custos de transformação R$ 616.000,00
 Comportamento dos custos
Custos variáveis são aqueles cujo montante total variam em proporção
direta ao volume de atividades, dentro de certo período.
Unitariamente, o valor do custo permanece constante.
Exemplos: matéria-prima, horas de mão de obra direta.

Custo por unidade

Total de custos
variáveis

Volume de atividade Número de unidades

produzidas
 Comportamento dos custos
Custos fixos são aqueles cujo montante TOTAL, permanecem
constantes dentro de um certo intervalo de atividades, em um
determinado período.
Porém, unitariamente variam conforme o volume, a media do custo
unitário, é decrescente, conforme aumenta-se o volume de atividades.
Exemplos: Aluguéis, seguros, depreciações lineares, etc
Custo total do

Custo unitário
período

Número de unidades Número de unidades

produzidas produzidas
 Comportamento dos custos

Custos mistos ou semivariáveis contém tanto elementos fixos

e variáveis:
Total&pode&ser&expresso&como&na&equação
Y &=&a &+&bX

Onde:&& Y = Total&dos&custos

Y a
b
=
=
Total&da&parte&fixa
Total&da&parte&variável
X = Total&do&volume&de&atividade

s
Total dos custos de

sto
energia elétrica

s mi
u sto Parte variável
al c
Tot por KW

Parte fixa
X
Atividades (Horas Kilowatt)
Exemplo
(CFC, 2019, 2ª.ed) O presidente da empresa Produz Capas de Chuva Ltda. deseja conhecer o
comportamento dos custos de sua empresa. Para tanto, ele obteve os valores dos gastos fabris
totais de produção da empresa em dois níveis mensais diferentes de produção: (i) no mês em
que nenhuma unidade do seu produto foi fabricada, o gasto total incorrido na fábrica da
empresa foi de R$ 116 mil; (ii) no mês em que 35.000 unidades do seu produto foram
fabricadas, o gasto total incorrido na fábrica da empresa foi de R$ 212 mil. Considera-se que os
custos variáveis da empresa apresentam uma correlação perfeitamente posiRva e linear com o
nível de produção mensal. Para calcular o custo total da empresa, pode-se empregar a
seguinte fórmula:
CT = CVu × q + CF
Onde: CT = Custo Total; CVu = Custo Variável unitário; q = quanRdade produzida; e, CF = Custo
Fixo.
É necessário desconsiderar aspectos referentes a intervalo relevante. Com base apenas
nessas informações, é INCORRETO afirmar que:
a) O custo fixo da empresa é de R$ 116.000,00.
b) O custo variável unitário da empresa é superior a R$ 6,00.
c) Caso a empresa produzisse 30.000 unidades do seu produto, seu custo total seria inferior a
R$ 200.000,00.
d) Caso a empresa produzisse 32.000 unidades do seu produto, seu custo total seria superior a
R$ 200.000,00.
 ü Check
CT = CVu × q + CF Onde: Quantidade Fabricada 35.000
Custo total R$ 212.000,00
CT = Custo Total; CVu =
Custo Variável unitário; Custo fixo total R$ 116.000,00
q = quan:dade Custo variável total R$ 96.000,00
produzida; e, CF = Custo Custo variável unitário R$ 2,74
Fixo.
Com base apenas nessas informações, é Quantidade Fabricada 30.000
INCORRETO afirmar que: Custo total R$ 198.285,71
a) O custo fixo da empresa é de R$ Custo fixo total R$ 116.000,00
116.000,00. Custo variável total R$ 82.285,71
b) O custo variável unitário da empresa é Custo variável unitário R$ 2,74
superior a R$ 6,00.
c) Caso a empresa produzisse 30.000 Quantidade Fabricada 32.000
Custo total R$ 203.771,43
unidades do seu produto, seu custo total
Custo fixo total R$ 116.000,00
seria inferior a R$ 200.000,00. Custo variável total R$ 87.771,43
d) Caso a empresa produzisse 32.000 Custo variável unitário R$ 2,74
unidades do seu produto, seu custo total
seria superior a R$ 200.000,00.
 Métodos de custeio
É a forma ou critério utilizado para apuração e obtenção do
valor do custo de um objeto de custeio. Significa como são
apropriados e alocados os custos.
O custo do objeto de custeio como por exemplo, um produto
ou serviço, se dará pela somatória dos valores que são
apropriados a ele, e isso dependerá do método de custeio a
ser utilizado.
Custeio por absorção
Contempla todos gastos que estão envolvidos na fabricação do produto
como materiais para elaborar o produto (incluindo todos os custos de
aquisição), mão de obra direta e os custos gerais de produção como
insumos, depreciações das máquinas, manutenção etc.
Isto é, atribui-se às enAdades objetos de custeio, todos os custos e somente estes:

ü Custos Diretos.
ü Custos Indiretos.

ü Custos Fixos.

ü Custos Variáveis.

O resultado individual é apurado por meio da margem bruta ou lucro bruto.

Lucro Bruto = Receita Líquida - Custos

Exemplo
(CFC, 2017, 1ª ed.) Uma Sociedade Empresária que presta serviços de transporte rodoviário
transportou 10.000 passageiros em fevereiro de 2017, em uma determinada rota, e
apresentou os seguintes gastos relacionados ao seu volume normal de operação:
Gastos Valor
Combustível utilizado pelos veículos R$200.000,00
Depreciação dos veículos R$18.500,00
Propaganda R$9.400,00
Salários e encargos do pessoal administrativo R$13.900,00
Salários e encargos dos motoristas dos veículos R$36.700,00

Cada passagem é vendida por R$30,00, e a Sociedade Empresária só recebe dos passageiros
por meio de cartão de débito ou crédito. Em cada venda de passagem, a operadora dos
cartões cobra uma taxa de 4%.
Os veículos somente são utilizados para o transporte de passageiros.
Considerando-se apenas as informações apresentadas e sabendo-se que a Sociedade
Empresária adota o Método do Custeio por Absorção, o Custo dos Serviços Prestados por
passageiro no mês de fevereiro foi de:
a) R$25,52 b) R$26,72 c) R$27,85 d) R$29,05
ü Check
Gastos Valor
Combustível utilizado pelos veículos R$200.000,00
Depreciação dos veículos R$18.500,00
Propaganda R$9.400,00
Salários e encargos do pessoal administrativo R$13.900,00
Salários e encargos dos motoristas dos veículos R$36.700,00

Para 10.000 passageiros, temos um custo total de R$ 255.200,00 que dá R$

25,52 por passageiro.

a) R$25,52 b) R$26,72 c) R$27,85 d) R$29,05

Exemplo
(CFC, 2019, 1ª. ed) A Companhia BETA fabrica um único produto e apresentou as
seguintes informações em determinado período:
• QuanGdade Produzida: 16.000 unidades;
• Custos Variáveis: R$ 200.000,00;
• Custos Fixos: R$ 120.000,00;
• Despesas Variáveis: R$ 70.000,00;
• Despesas Fixas: R$ 30.000,00;
• QuanGdade Vendida: 11.000 unidades; e,
• Preço de Venda Unitário: R$ 35,00.
De acordo com as informações anteriores e considerando o custeio por absorção,
assinale a alternaGva correspondente ao Resultado Bruto e ao Resultado Líquido
do Período, respecGvamente.
a) R$ 165.000,00; R$ 27.500,00. b) R$ 165.000,00; R$ 65.000,00.
c) R$ 177.500,00; R$ 27.500,00. d) R$ 177.500,00; R$ 65.000,00.
 ü Check
DADOS para determinado período
Quantidade Produzida (unidades) 16.000 De acordo com as informações
Custos Variáveis: R$ 200.000,00 anteriores e considerando o
Custos Fixos: R$ 120.000,00 custeio por absorção, assinale a
Despesas Variáveis: R$ 70.000,00 alternativa correspondente ao
Despesas Fixas: R$ 30.000,00 Resultado Bruto e ao Resultado
Quantidade Vendida (unidades) 11.000
Líquido do Período,
Preço de Venda Unitário: R$ 35,00
respectivamente.
Custo variável unitário R$ 12,50 a) R$ 165.000,00; R$
Custo fixo unitário R$ 7,50 27.500,00.
Custo total com base na qtde produzida R$ 20,00
b) b) R$ 165.000,00; R$
DRE
65.000,00.
Receita de vendas R$ 385.000,00 c) R$ 177.500,00; R$
(-) Custo do produto vendido R$ 220.000,00 27.500,00.
(=) Lucro Bruto R$ 165.000,00
d) R$ 177.500,00; R$
(-) Despesas variáveis R$ 70.000,00
65.000,00.
(-) Despesas fixas R$ 30.000,00
(=) Lucro Operacional Líquido R$ 65.000,00
 Fluxo dos custos exemplo com custeio por absorção

Balanço Patrimonial Demonstração

Custos de produção Estoques de resultados

Compra de materiais Matéria-prima

Mão de obra direta Produtos em

processo
Custos gerais de Custo dos
fabricação produtos
Produtos
acabados vendidos

Gastos de vendas e Períodos que Despesas

administrativos incorrem
 Fluxo dos custos na empresa industrial
Custo da produção do período: Correspondem aos custos incorridos na
produção em um determinado período.
Custo da Produção do Período (CPP)
= MD + MOD + CGP
Material Direto: EI(MD) + C(MD) – EF(MD)
MD: Material Direto
MOD: Mão de obra direta
CGP: Custos gerais de produção
EI: Estoque inicial
C: Compras
EF: Estoque final
 Fluxo dos custos na empresa industrial
Custo da produção acabada: Custos referente a produção acabada no
período, levando-se em conta produtos que estavam em processo em
períodos anteriores.

Custo da Produção Acabada (CPA):EI(PE) + CPP – EF(PE)

Estoque de produtos acabados

 Fluxo de custos dos produtos na indústria
v Custo dos produtos vendidos: Custos incorridos na produção
que só agora estão sendo vendidos.
Estoque Matéria Prima Estoque Prod. Elaboração Estoque Prod. Acabados
Estoque Inicial Estoque Inicial Estoque Inicial
Entradas Saídas (Matéria Entradas (CPP) Entradas (CPA) Saídas (CPV)
(Compras) Prima Consumida) Materia-Prima Saídas (CPA)
MOD
CGP

SOMA DÉBITOS SOMA CRÉDITOS SOMA DÉBITOS SOMA CRÉDITOS SOMA DÉBITOS SOMA CRÉDITOS
Estoque Final Estoque Final PE Estoque Final PA

Custo dos produtos vendidos

CPV
Custo dos Produtos Vendidos (CPV):
EI (PA) + CPA – EF (PA)
Exemplo
(CFC, 2015, 2ª ed.) Uma Sociedade Empresária apresentou, no mês de agosto de 2015, os
saldos abaixo:
Contas Inicial Final
ü Estoque de matéria-prima R$18.000,00 R$13.500,00
ü Estoque de produtos em elaboração R$9.000,00 R$11.250,00
ü Estoque de produtos acabados R$6.750,00 R$33.750,00

Informações adicionais:
ü Os custos de mão de obra direta foram de R$22.500,00.
ü Os custos indiretos de fabricação foram de R$27.000,00.
ü Não foram feitas compras de matérias-primas no período.
ü Não houve registros de perdas por redução ao valor realizado líquido ou de outras
perdas em estoque.
O custo dos produtos vendidos no período foi de:
a) R$20.250.
b) R$24.750.
c) R$49.500.
d) R$58. 500.
 ü Check
Materia-prima consumida
Estoque inicial + Compras - Estoque Final => 18.000 + 0 - 13.500 R$ 4.500,00

Custo de produção do período => MD + MOD + CIF R$ 54.000,00

Custo de produção acabada => EI (PE) + CPP - EF(PE) R$ 51.750,00

Custo dos produtos vendidos => EI(PA) + CPA - EF(PA) R$ 24.750,00

O custo dos produtos vendidos no período foi de:

Estoque de matéria-prima Estoque de prod em processo Estoque de prod acabados
a) R$20.250. R$ 18.000,00 R$ 4.500,00 R$ 9.000,00 R$ 51.750,00
R$ 4.500,00
R$ 6.750,00 R$ 24.750,00
R$ 51.750,00
b) R$24.750. R$ 22.500,00
R$ 13.500,00 R$ 27.000,00 R$ 33.750,00
c) R$49.500.
d) R$58. 500.
R$ 11.250,00 Custo dos produtos vendidos
R$ 24.750,00
Alocação por ordem
A alocação de custos por ordem de produção ou ordem de
serviço, é usada em situações em que muitos produtos
diferentes são produzidos em cada período ou por
encomenda. Os custos são alocados em ordem (fichas de
custo), e então divididos pela quantidade daquela ordem.
Exemplo: Confecção de roupas, móveis, aeronave, serviços de
buffet, serviços advocatícios, agências de propaganda,
entretenimentos, oficinas de conserto, etc
Acumulação de custos por ordem

Material direto Ordem No. 1

Ordem No. 2
Mão de obra direta
Ordem No. 3

Ordem No. 4
Manufacturing
Overhead
Alocação por processo
A alocação de custos por processo é usada em situações de
produção contínua, os custos unitários e inclusive o estoque
de produtos em processo são calculados pelo grau de
acabamento e equivalente de produção.
Exemplos: Indústrias petroquímica, alimentos,
automobilística, celulose, tabaco, farmacêutica, etc.
Alocação produção por processo

ü identificar a quantidade concluída no período.

üo segundo passo é identificar a quantidade de produtos
equivalentes no final do período que são as unidades em
processo mutiplicada pelo grau de acabamento.
ü com isso, calcula-se os custos de produção por unidade.
üa terceira etapa é identificar as unidades de produção
equivalentes no final do período no estoque de produtos em
processo.
ü com isso, você tem o saldo de produtos em processo.
ü o saldo de produtos acabados.
Exemplo
(CFC, 2019, 2ª. ed) A empresa Fabrica por Processos PM S/A, em
01/01/2019, apresentou as seguintes informações contábeis em suas
contas de estoque:
Estoque com material direto R$ 80.000
Estoque de produtos acabados (50 unidades) R$ 120.000

Ademais, durante o mês de janeiro de 2019, a empresa supracitada

apresentou os seguintes gastos:
Mão de obra da fábrica R$ 100.000
Depreciação das máquinas de produção R$ 40.000
Pessoal administrativo R$ 50.000
Propaganda R$ 15.000
Material direto R$ 60.000
Exemplo
Durante o mês de janeiro de 2019, foi iniciada a produção de 100 unidades de seu
único produto; porém, apenas 40 unidades foram acabadas. Além disso, nenhuma
unidade foi vendida no período. É importante destacar que todo o material direto
necessário para a produção das 100 unidades já foi alocado no início da produção,
tanto as unidades acabadas quanto as unidades em elaboração. No que se refere à
alocação dos demais custos, o processo de fabricação das 60 unidades ainda em
elaboração se encontra em um estágio de 50% de acabamento. Por fim, informa-
se que a empresa uQliza o custeio por absorção. Diante do exposto, é correto
afirmar que:
a) O custo dos produtos acabados em janeiro de 2019 foi inferior a R$ 100.000,00.
b) O custo total de produção da empresa em janeiro de 2019 foi superior a R$
250.000,00.
c) O saldo de estoque de produtos em elaboração no final do mês de janeiro de
2019 foi superior a R$ 100.000,00.
d) O saldo final do estoque de produtos acabados da empresa no final do mês de
janeiro de 2019 foi superior a R$ 200.000,00.
 ü Check
Unidades equivalentes de produção
Matéria-prima 100
Custos de transformação 70

Custo total de produção Custo unit

Material direto R$ 60.000,00 R$ 600,00
Mão de obra da fábrica R$ 100.000,00 R$ 1.428,57
Depreciação das máquinas de produção R$ 40.000,00 R$ 571,43
Total Custo de produção R$ 200.000,00 R$ 2.600,00

Produtos em elaboração
Material direto (equivalente a 60 unidades) R$ 36.000,00
Mão de obra da fábrica (equivalente a 30 unidades) R$ 42.857,14
Depreciação das máquinas de produção (equiv. a 30) R$ 17.142,86
Saldo R$ 96.000,00
Produtos acabados (40 unidades)
d) O saldo final do estoque de Material direto R$ 24.000,00
Mão de obra da fábrica R$ 57.142,86
produtos acabados da
Depreciação das máquinas de produção R$ 22.857,14
empresa no final do mês de Saldo R$ 104.000,00
janeiro de 2019 foi superior a Estoque de produtos acabados (50 unidades) R$ 120.000,00
R$ 200.000,00. Saldo estoque final de produtos acabados R$ 224.000,00
Custeio baseado em Atividades (ABC)

É um método de custeio e análise de custos,

principalmente de overhead.
ü Atribui às entidades objeto de custeio todos os custos - de produção
ou não - desde que rastreáveis por meio de direcionadores, e
somente eles.
ü Portanto, alguns custos de produção podem ser excluídos e algumas
despesas podem ser incluídas.
ü Trata-se de uma alternativa mais qualificada de tratamento dos custos
indiretos e análise das atividades que redundam na ocorrência desses
custos.
Custeio baseado em a-vidades: premissas

• As atividades consomem recursos, como por exemplo, materiais,

tecnologia, ativos, recursos humanos etc – são identificados pelos
direcionadores de recursos (horas, quantidade, etc.)
• Os objetos de custeio consomem atividades que são rastreadas pelos
direcionadores de atividades.
• Exemplo de atividades: abrir conta, elaborar contrato, gerenciar
processos judiciais, contratar funcionários, contabilizar, operar
máquina, etc.....
 Exemplo
(CFC, 2019, 2ª. ed) A empresa Etagama fabrica e vende dois produtos: Eta e Gama.
Seguem algumas informações sobre cada produto em X1:
Produto Eta Gama
Material direto por unidade (em R$) 12,00 13,50
Mão de obra direta por unidade (em R$) 20,00 25,00
Preço unitário (em R$) 85,00 70,00
Tempo de usinagem por unidade (em horas) 1,80 0,40
Tempo de mão de obra direta por unidade (em horas) 1,40 2,00
Quantidade produzida e vendida (em unid.) 10.000 20.000
Número total de peças transportadas (em unid.) 26.000 12.000
Número total de requisições (em unid.) 8.600 16.000

Sabe-se que a empresa incorreu nos seguintes custos indiretos em X1:

Item Valor em R$
Depreciação de máquinas de usinagem 105.000,00
Depreciação de empilhadeiras 75.000,00
Gastos com supervisores de mão de obra 75.000,00
Gastos com almoxarifes 40.000,00
Gastos com pessoal do transporte 60.000,00

Recentemente, a empresa Etagama implementou um projeto piloto do Custeio Baseado

em ALvidades (ABC) em sua fábrica. Ao analisar o seu processo produLvo, a empresa
idenLficou quatro aLvidades, quais sejam:
Exemplo
• Transportar materiais: realizada por meio de empilhadeiras pelo
pessoal do transporte (direcionador de custos da a2vidade – número
de peças transportadas por produto).
• Usinar materiais: realizada por meio das máquinas de usinagem
(direcionador de custos da a2vidade – número de horas de usinagem
por produto).
• Fornecer insumos: realizada pelos almoxarifes (direcionador de custos
da a2vidade – número de requisições por produto).
• Supervisionar produção: realizada pelos funcionários que
supervisionam a mão de obra (direcionador de custos da a2vidade –
número de horas de mão de obra direta por produto).
Exemplo
Com base apenas nessas informações, é INCORRETO afirmar que, em X1:
a) Pelo custeio ABC, o custo total do produto Eta seria superior a R$
500.000,00.
b) Pelo custeio ABC, o custo total do produto Gama seria superior a R$
900.000,00.
c) Pelo custeio ABC, o valor dos custos indiretos alocados ao produto Eta
seria superior a R$ 200.000,00.
d) Pelo custeio ABC, o valor dos custos indiretos alocados ao produto
Gama seria superior a R$ 150.000,00.
 ü Check
Com base apenas nessas informações, é INCORRETO afirmar que, em X1:
c) Pelo custeio ABC, o valor dos custos indiretos alocados ao produto Eta
seria superior a R$ 200.000,00.
Produto Eta Gama Eta Gama TOTAL
Tempo de usinagem por unidade (em horas) 1,8 0,4 18.000 8.000 26.000
Tempo de mão de obra direta por unidade (em horas) 1,4 2 14.000 40.000 54.000
Número total de peças transportadas (em unid.) 26.000 12.000 38.000
Número total de requisições (em unid.) 8.600 16.000 24.600

Produto Eta Gama

Material Direto (em R$) 120.000,00 270.000,00
Mão de obra direta 200.000,00 500.000,00
Transportar materiais 92.368,42 42.631,58
Usinar materiais 72.692,31 32.307,69
Fornecer insumos 13.983,74 26.016,26
Supervisionar a produção 19.444,44 55.555,56
Custo total 518.488,91 926.511,09
Custeio variável
Custeio Variável: atribui ás entidades objeto de custeio somente os
custos variáveis e apuração individual é através da margem de
contribuição.
Os custos e despesas fixas são lançados no resultado do período.
Apuração do resultado:
Receita Líquida de Vendas
(–) Custos Variáveis
(–) Despesas variáveis
= Margem de Contribuição
 Exemplo
(CFC, 2015, 2ª ed.) Uma Indústria apresenta os seguintes custos de produção referentes ao
mês de janeiro de 2015:
Produtos Matéria-prima Mão de obra
A R$ 9.100,00 R$ 12.000,00
B R$ 2.600,00 R$ 3.000,00
C R$ 1.300,00 R$ 2.000,00
Os Custos Fixos do mês totalizaram R$6.500,00. Esses custos fixos são indiretos e distribuídos
entre os produtos na proporção da matéria-prima consumida, nos casos em que o critério
exige alocação de tais custos.
Com base nos dados acima, é CORRETO afirmar que:
a) o custo do produto A, calculado com base no Custeio Variável, é de R$21.100,00.
b) o custo do produto A, calculado com base no Custeio Variável, é de R$ 25.650,00
c) o custo do produto B, calculado com base no Custeio por Absorção, é de R$ 5.600,00.
d) o custo do produto C, calculado com base no Custeio por Absorção, é de R$3.300,00.
 ü Check
Custos fixos alocados
Aborção A B C Total na proporção da
Matéria-prima R$ 9.100,00 R$ 2.600,00 R$ 1.300,00 R$ 13.000,00 matéria-prima:
Mão de obra R$ 12.000,00 R$ 3.000,00 R$ 2.000,00 R$ 17.000,00 A: 70%
Custos Fixos R$ 4.550,00 R$ 1.300,00 R$ 650,00 R$ 6.500,00
Total Custos R$ 25.650,00 R$ 6.900,00 R$ 3.950,00 R$ 36.500,00
B: 20%
C: 10%

Variável A B C Total
Matéria-prima R$ 9.100,00 R$ 2.600,00 R$ 1.300,00 R$ 13.000,00
Mão de obra R$ 12.000,00 R$ 3.000,00 R$ 2.000,00 R$ 17.000,00
Total Custos R$ 21.100,00 R$ 5.600,00 R$ 3.300,00 R$ 30.000,00

Com base nos dados acima, é CORRETO afirmar que:

a) o custo do produto A, calculado com base no Custeio Variável, é de R$21.100,00.
b) o custo do produto A, calculado com base no Custeio Variável, é de R$ 25.650,00
c) o custo do produto B, calculado com base no Custeio por Absorção, é de R$ 5.600,00.
d) o custo do produto C, calculado com base no Custeio por Absorção, é de R$3.300,00.
Exemplo
(CFC, 2017, 1ª ed.) Uma Indústria adota como Método de Custeamento o Custeio Variável.
No mês de fevereiro, produziu e vendeu 5.000 unidades de determinado produto, de acordo
as seguintes informações:
ü Preço de venda unitário: R$25,00
ü Alíquota de tributos incidentes sobre as vendas: 17%
ü Custo variável unitário: R$11,00
ü Percentual de comissão sobre vendas brutas: 5%
ü Custo fixo mensal: R$30.000,00
Considerando-se apenas as informações apresentadas, a Margem de Contribuição Unitária
desse produto é de:
a) R$2,50.
b) R$3,75.
c) R$8,50.
d) R$9,75.
ü Check
(CFC, 2017, 1ª ed.) Uma Indústria adota como Método de Custeamento o Custeio Variável.
No mês de fevereiro, produziu e vendeu 5.000 unidades de determinado produto, de acordo
as seguintes informações:
ü Preço de venda unitário: R$25,00
ü Alíquota de tributos incidentes sobre as vendas: 17%
ü Custo variável unitário: R$11,00
ü Percentual de comissão sobre vendas brutas: 5%
ü Custo fixo mensal: R$30.000,00
Considerando-se apenas as informações apresentadas, a Margem de Contribuição Unitária
desse produto é de:
a) R$2,50.
Receita de Vendas R$ 25,00
b) R$3,75. (-) Tributos sobre vendas R$ 4,25
c) R$8,50. Receita líquida R$ 20,75
d) R$9,75. (-) Custos variáveis R$ 11,00
(-) Despesas variáveis R$ 1,25
(=) Margem de contribuição R$ 8,50
Análise Custo-Volume-Lucro

• Análise das mudanças do nível de a0vidade relacionados

com a margem de contribuição e o resultado operacional.
ü ponto de equilíbrio – break even point – ponto de
equilíbrio contábil.
ü nível de vendas necessário para alcançar um lucro-alvo
– ponto de equilíbrio econômico.
ü Margem de segurança operacional.
ü Grau de alavancagem operacional.
Análise Custo-Volume-Lucro

Margem de Contribuição: é o montante restante da receita

para cobrir os custos e despesas fixas.
• Após cobrir os custos e despesas fixas, o que vender a mais
gera o lucro.
Margem de Contribuição =
Receita Líquida – Custos e Despesas Variáveis

Resultado Operacional =
Margem de Contribuição – Custos e Despesas Fixas
Ponto de equilíbrio contábil (PEC)
Break even point: quantidade necessária de vendas para não incorrer em
prejuízo.
• A margem de contribuição total será = custos + despesas fixas
• Nível de vendas em que o lucro é ZERO.

Lucro Operacional = (MCunit X Q) – CDF

MCunit X Q = CDF

PEC(Q) = CDF ÷ MCunit

MCtotal = Margem de contribuição total

CDF = Custos e despesas fixas
MCunit = margem de contribuição unitária
Exemplo
(CFC, 1ª ed., 2011) Uma empresa de treinamento está planejando um
curso de especialização. Os custos previstos são: Custos Variáveis de R$
1.200,00 por aluno e Custos Fixos de R$72.000,00, dos quais R$4.800,00
referem-se à depreciação de equipamentos a serem utilizados. O curso
será vendido a R$6.000,00 por aluno. O Ponto de Equilíbrio Contábil se dá
com:
a) 10 alunos.
b) 12 alunos.
c) 14 alunos.
d) 15 alunos.
ü Check
Preço de venda (R$ / unidade) R$ 6.000

Custos variáveis R$ 1.200

Margem de Contribuição (R$/unid.) R$ 4.800

Custos fixos totais (R$ / ano) R$ 72.000

Depreciação – já incluídas nos custos fixos totais (R$ / ano) R$ 4.800

Ponto de equilíbrio contábil = R$72.000 ÷ R$4.800,00 = 15 alunos.

O Ponto de Equilíbrio Contábil se dá com:

a) 10 alunos.
b) 12 alunos.
c) 14 alunos.
d) 15 alunos.
Ponto de equilíbrio contábil

Depois de a*ngir o ponto de equilíbrio contábil, cada

unidade vendida a mais, aumentará o lucro na proporção da
margem de contribuição correspondente.

Para achar o valor do PEC($)

Faturamento = PEC(Q) X Preço de venda

Resultado = % MC X Vendas – CDF

Faturamento($) = CDF ÷ %MC

Ponto de equilíbrio econômico

Lucro Operacional = Mc Unit X Q – CDF

PEE(Q) = (CDF + Lucro Alvo) ÷ MCunit

Lucro Operacional = %McUnit X Vendas – CDF

PEE($) = (CDF + Lucro Alvo) ÷ %MC unit

Exemplo
(CFC, 2011, , 2ª ed.) Uma empresa apresenta duas propostas de orçamento para o
segundo semestre de 2012.
Orçamento 1 % Orçamento 2 %
Vendas R$ 8.550.000,00 100 R$ 14.400.000,00 100

Custos Variáveis R$ 5.130.000,00 60 R$ 5.760.000,00 40

Margem de Contribuição R$ 3.420.000,00 40 R$ 8.640.000,00 60

Custos Fixos R$ 1.795.500,00 21 R$ 4.752.000,00 33

Lucro Líquido R$ 1.624.500,00 19 R$ 3.888.000,00 27

Os pontos de equilíbrio contábil dos Orçamentos 1 e 2, em valores monetários,

são, respectivamente:
a) R$9.450.000,00 e R$17.600.000,00.
b) R$7.735.714,29 e R$11.781.818,18.
c) R$4.488.750,00 e R$7.920.000,00.
d) R$4.061.259,00 e R$6.480.000,00.
ü Check

Orçamento 1 % Orçamento 2 %

Vendas R$ 8.550.000,00 100% R$ 14.400.000,00 100%

Custos Variáveis R$ 5.130.000,00 60% R$ 5.760.000,00 40%
Margem de
R$ 3.420.000,00 40% R$ 8.640.000,00 60%
Contribuição
Custos Fixos R$ 1.795.500,00 21% R$ 4.752.000,00 33%
Lucro Líquido R$ 1.624.500,00 19% R$ 3.888.000,00 27%

Ponto de
Equilíbrio R$ 4.488.750,00 R$ 7.920.000,00

Os pontos de equilíbrio contábil dos Orçamentos 1 e 2, em valores

monetários, são, respectivamente:
a) R$9.450.000,00 e R$17.600.000,00. PEC($) = CDF ÷ % MC
b) R$7.735.714,29 e R$11.781.818,18.
c) R$4.488.750,00 e R$7.920.000,00.
d) R$4.061.259,00 e R$6.480.000,00.
Exemplo
(CFC, 2018, 1ª. ed) Uma empresa está fabricando e vendendo 5 mil
unidades mensais de seu produto X. Seus custos e despesas mensais são:
• Fixos: R$ 80.000,00.
• Variáveis: R$ 300.000,00.

Determine o preço de venda unitário que a empresa deveria praticar,

mantendo a mesma quantidade fabricada e vendida, bem como os custos
atuais, para obter o lucro operacional de 20% do preço de venda.
a) R$ 91,50.
b) R$ 92,50.
c) R$ 95,00.
d) R$ 93,00.
ü Check
(CFC, 2018, 1ª. ed) Uma empresa está fabricando e vendendo 5 mil
unidades mensais de seu produto X. Seus custos e despesas mensais são:
• Fixos: R$ 80.000,00.
• Variáveis: R$ 300.000,00.

Determine o preço de venda unitário que a empresa deveria praticar,

mantendo a mesma quantidade fabricada e vendida, bem como os custos
atuais, para obter o lucro operacional de 20% do preço de venda.
a) R$ 91,50.
b) R$ 92,50.
c) R$ 95,00.
d) R$ 93,00.
 Exemplo

(CFC, 1ª ed., 2016) A quantidade de produto, no Ponto de Equilíbrio Contábil, é

aumentada quando:
a) a empresa aumenta o custo fixo e o restante permanece constante.
b) a empresa diminui o custo fixo e o restante permanece constante.
c) a empresa aumenta o preço de venda unitário do produto e o restante
permanece constante.
d) a empresa diminui o custo variável unitário do produto e o restante
permanece constante.
 ü Check

(Exame de Suficiência, CFC, 1ª ed., 2016) A quantidade de produto, no Ponto de

Equilíbrio Contábil, é aumentada quando:
a) a empresa aumenta o custo fixo e o restante permanece constante.
b) a empresa diminui o custo fixo e o restante permanece constante.
c) a empresa aumenta o preço de venda unitário do produto e o restante
permanece constante.
d) a empresa diminui o custo variável unitário do produto e o restante
permanece constante.
Margem de Segurança
• Montante de vendas acima do volume de vendas no ponto
de equilíbrio.
• Quanto maior a margem de segurança, menor o risco de
prejuízo.

Margem de Segurança =
Total das vendas – Vendas no ponto de equilíbrio

% MS = Margem de segurança ÷ Total das vendas

Exemplo
(CFC, 2011, 1ª ed.) Um analista de custos resolveu aplicar as técnicas de
análise do Ponto de Equilíbrio Contábil para verificar o desempenho de
uma determinada empresa. Sabia que a empresa vinha vendendo, nos
últimos meses, 30.000 pacotes de produtos/mês, à base de R$35,00 por
pacote. Seus custos e despesas fixas têm sido de R$475.000,00 ao mês e
os custos e despesas variáveis, de R$15,00 por pacote.
A margem de segurança é:
a) R$ 223.125,00.
b) R$ 270.000,00.
c) R$ 826.875,00.
d) R$ 1.050.000,00.
 ü Check
Preço de venda unitário R$ 35,00
Custo direto variável unitário R$ 15,00
Margem de Contribuição R$ 20,00
Custos Indiretos Fixos (CIF) totais R$ 472.500,00
Quantidade produzida e vendida 30.000

Ponto de equilíbrio contábil = (R$472.500) ÷ R$20,00 = 23.625 unidades.

Faturamento no PEC ($) R$ 826.875,00

Faturamento atual ($) R$ 1.050.000,00
Margem de segurança R$ 223.125,00
Margem de segurança (%) 21,25%

Margem de Segurança (%) =

R$223.125 ÷ 1.050.000 = 21,25%

Análise de custos relevantes &
impactos na margem de
contribuição e no resultado
operacional global
Análise de custos incrementais, custos fixos que permanecem,
custos que podem ser evitados, custos perdidos (sunk cost)
não são relevantes.
 Exemplo
(CFC, 2011, 1ª ed.) Uma fábrica de camisetas produz e vende,
mensalmente, 3.500 camisetas ao preço de R$5,00 cada. As despesas
variáveis representam 20% do preço de venda e os custos variáveis são de
R$1,20 por unidade. A fábrica tem capacidade para produzir 5.000
camisetas por mês, sem alterações no custo fixo atual de R$6.000,00. Uma
pesquisa de mercado revelou que ao preço de R$4,00 a unidade, haveria
demanda no mercado para 6.000 unidades por mês.
Caso a empresa adote a redução de preço para aproveitar o aumento de
demanda, mantendo a estrutura atual de custos fixos e capacidade
produtiva, o resultado final da empresa:
a) aumentará em R$2.200.
b) aumentará em R$200,00.
c) reduzirá em R$3.500,00.
d) reduzirá em R$800,00.
 ü Check
Qtde produzida e vendida 3.500 Nïvel atual
Preço de venda (unit.) R$ 5,00
Despesas variáveis 20%
Receita R$ 17.500,00
Custos variáveis R$ 1,20 (-) Custos variáveis R$ 4.200,00
Custo fixo R$ 6.000,00 (-) Despesas variáveis R$ 3.500,00
Capacidade produção 5.000
Demanda 6.000
(=) Margem de contribuição R$ 9.800,00
Novo preço unit R$ 4,00
Novo cenário
Receita R$ 20.000,00
Caso a empresa adote a redução (-) Custos variáveis R$ 6.000,00
de preço para aproveitar o
(-) Despesas variáveis R$ 4.000,00
aumento de demanda, mantendo
(=) Margem de contribuição R$ 10.000,00
a estrutura atual de custos fixos e
capacidade produtiva, o resultado
Os custos fixos permanecem constante
final da empresa:
dada uma determinada capacidade
a) aumentará em R$2.200.
produtiva, portanto não é um custo
b) aumentará em R$200,00.
relevante na decisão.
c) reduzirá em R$3.500,00.
d) reduzirá em R$800,00.
Exemplo
(CFC, 2019, 1ª. ed) Uma empresa produz um único produto (Produto A) e, no ano
20X1, vendeu todas as 10.000 unidades produzidas naquele ano ao preço de R$
0,70 por unidade. Em seus relatórios, a empresa informou que ampliará sua
fábrica em 20X2, e tal ampliação adicionará, em relação a 20X1, um custo fixo de
R$ 2.000,00 e, consequentemente, aumentará a capacidade total de produção em
60%. Sabe-se que, em 20X1, os custos totais de produção foram: Custo Variável R$
2.500,00 e Custo Fixo R$ 1.800,00. Considerando que a capacidade total de
produção em 20X1 foi de 10.000 unidades, e em 20X2 a fábrica opere também,
depois da ampliação, em sua capacidade total de produção, assinale o valor do
Resultado Bruto que seria possível à empresa auferir ao vender todas as unidades
produzidas do Produto A em 20X2. Adicionalmente, considere que, em 20X2, a
empresa manterá o mesmo preço por unidade vendida e os Custos Variáveis
crescerão na mesma proporção que o aumento na capacidade total de produção.
a) R$ 2.700,00 b) R$ 3.400,00 c) R$ 7.200,00 d) R$ 7.800,00
 Exemplo
Qtde produzida e vendida 10.000 assinale o valor do
Preço de venda (unit.) R$ 0,70
Custos variáveis totais R$ 2.500,00
Resultado Bruto que
Custo variável (unit.) R$ 0,25 seria possível à
Custos fixos totais R$ 1.800,00 empresa auferir ao
Custo incremental R$ 2.000,00 vender todas as
Aumento na capacidade de produção 60%
unidades produzidas
Nova quantidade a ser produzida e vendida 16.000
do Produto A em
Nïvel atual
Receita R$ 7.000,00
20X2.
(-) Custos variáveis R$ 2.500,00 a) R$ 2.700,00
(-) Custo fixo R$ 1.800,00
(=) Lucro Bruto R$ 2.700,00 b) R$ 3.400,00
Novo cenário c) R$ 7.200,00
Receita R$ 11.200,00
(-) Custos variáveis R$ 4.000,00 d) R$ 7.800,00
(-) Despesas variáveis R$ 3.800,00
(=) Lucro Bruto R$ 3.400,00

Aumento de 6.000 unidades R$ 2.700,00 Incremento da Margem de

(-) Custo incremental do custo fixo R$ 2.000,00 contribuição (R$ 0,45 * 6.000
Aumento no resultado de R$ 700,00
unidades)
Exemplo

(ENADE, 2006) A Indústria Laguna S. A. planeja fabricar e vender 100.000 unidades

de um único produto durante o exercício fiscal de 2005, com um custo variável de
R$ 4,00 por unidade e um custo fixo de R$ 2,00 por unidade.
Se nesse mesmo período a empresa não alcançar o planejado e fabricar e vender
somente 80.000 unidades, incorrendo em um custo total de R$ 515.000,00, qual
será a variação de custo de manufatura nesse período?

a) R$ 85.000,00 favorável.
b) R$ 85.000,00 desfavorável.
c) R$ 80.000,00 desfavorável.
d) R$ 5.000,00 favorável.
e) R$ 5.000,00 desfavorável.
ü Check
DADOS
100.000 unidades
Custo variável: R$ 4,00 por unidade, Custo variável total = R$ 400.000,00
Custo fixo de R$ 2,00 por unidade, Custo fixo total = R$ 200.000,00

NOVO VOLUME DE 85.000:

Custo variável total = R$ 320.000
Custo fixo total = R$ 200.000,00
Deveria ser total custos = R$ 520.000,00

CUSTO REAL INCORRIDO: R$ 515.000

Ø Variação favorável de R$ 5.000,00 FAVORÁVEL

D) R$ 5.000,00 favorável.
Margem de Contribuição por fator limitativo

Quando há restrição na capacidade produtiva derivada de um

fator limitante que impede que a entidade produza tudo o
que o mercado consume, ou seja, quando um determinado
recurso não é suficiente para atender toda a demanda.
Exemplo de fatores limitantes: horas-máquinas, materiais,
horas de mão de obra, etc.
Como escolher qual produto priorizar?
Ø Com base na margem de contribuição por fator limitativo
(unidade).
Com isso, a decisão está relacionado ao mix de produção que
maximiza o resultado da empresa.
 Exemplo
(CFC, 2015, 2ª ed.) Uma Indústria fabrica quatro tipos de produtos e obtém as margens de contribuição
a seguir discriminadas: (unitário) Produto 1 Produto 2 Produto 3 Produto 4
Preço de venda 150,00 300,00 200,00 350,00
Custos variáveis 80,00 180,00 170,00 290,00
Margem de contribuição 70,00 120,00 30,00 60,00

Na fabricação dos quatro produtos, é utilizado um mesmo tipo de material secundário, nas
seguintes quantidades: Produto 1 Produto 2 Produto 3 Produto 4
Quantidade de material
secundário necessárias à 2 5 1 3
fabricação de uma unidade de
produto

No mês de julho, ocorreu uma escassez do material secundário no mercado. A indústria identificou que
não dispõe, em seus estoques, de materiais em quantidade suficiente para fabricar os produtos e
atender à demanda pelos quatro produtos.
Considerando-se as informações fornecidas e que o mercado absorve todas as unidades produzidas, é
CORRETO afirmar que, diante da escassez de material secundário, a indústria deverá priorizar a
fabricação do:
A) produto 1, pois é o que apresenta maior margem de contribuição por fator limitativo da produção.
B) produto 2, pois é o que apresenta menor margem de contribuição unitária.
C) produto 3, pois é o que apresenta menor quantidade de material secundário por unidade produzida.
D) produto 4, pois é o que apresenta maior preço de venda por produto.
 ü Check
(unitário) Produto 1 Produto 2 Produto 3 Produto 4
Preço de venda R$ 150,00 R$ 300,00 R$ 200,00 R$ 350,00
Custos variáveis R$ 80,00 R$ 180,00 R$ 170,00 R$ 290,00
Margem de contribuição R$ 70,00 R$ 120,00 R$ 30,00 R$ 60,00

Produto 1 Produto 2 Produto 3 Produto 4

Quantidade de material
secundário necessárias
2 5 1 3
à fabricação de uma
unidade de produto

MC por fator limitativo R$ 35,00 R$ 24,00 R$ 30,00 R$ 20,00

Qual produto a indústria deverá priorizar?

produto 1, pois é o que apresenta maior margem de contribuição por fator
limitativo da produção.
Custos relevantes para tomada de decisão

Decisões do tipo:
• Comprar ou fazer
• Continuar ou descontinuar
• Pedidos especiais com preços especiais
Custos relevantes para tomada de decisão

Considerações custos relevantes & benefícios.

- Custos que podem ser evitados e eliminados.
- Custos variáveis, margem de contribuição
- Custos fixos específicos (rastreáveis) do produto ou
segmento.
- Nem todos os custos são eliminados!
- Custos fixos que permanecem
- Custos incrementais
- Custos perdidos não são relevantes.
- Custo de oportunidade.
- Considerações qualitativas.
 Exemplo Diante das informações apresentadas,
assinale a alternativa CORRETA.
(CFC, 2016, 2ªed.) No mês de agosto de 2016, uma a) A Indústria “A” deve recusar a
indústria produziu 600 unidades de um determinado proposta, pois o custo unitário da
produto e apresentou a seguinte composição do custo
de produção: peça será de R$915,00, que é maior
Itens Valor do que o custo atual, no valor de
ü Matéria-prima R$84.000,00 R$700,00.
ü Mão de obra direta R$336.000,00 b) A Indústria “A” deve aceitar a
ü Custos Fixos R$132.000,00 proposta, pois, com redução dos
Para apurar o custo de produção, ela adota o custos de fabricação, o custo unitário
Custeio por Absorção. da peça será de R$894,00, que é
menor que o custo atual, no valor de
No início do mês de setembro de 2016, essa
R$920,00.
indústria recebe uma proposta para adquirir as 600
peças semiacabadas da Indústria “B” a um custo de c) A Indústria “A” deve aceitar a
R$850 por unidade, e mais um frete de R$40 por proposta, pois o custo unitário de
unidade. cada peça será de R$890,00, que é
menor que o custo atual, no valor de
Para processar e acabar esse lote adquirido da
R$920,00.
Indústria “B”, em vez de produzir integralmente o
lote de peças internamente, a Indústria “A” d) A Indústria “A” deve recusar a
incorreria nos seguintes custos: proposta, pois o custo unitário da
Itens Valor peça será de R$934,00, que é maior
Matéria-prima R$ 9.000 do que o custo atual, no valor de
Mão de obra direta R$ 6.000 R$920,00.
Custos fixos R$ 11.400
 ü Check Diante das informações apresentadas, assinale a
alternativa CORRETA.
a) A Indústria “A” deve recusar a proposta, pois o
Para produzir: custo unitário da peça será de R$915,00, que é
Itens Valor maior do que o custo atual, no valor de
Matéria-prima R$ 84.000,00
R$700,00.
Mão de obra direta R$ 336.000,00
b) A Indústria “A” deve aceitar a proposta, pois,
Custos fixos R$ 132.000,00
Total Custos de produção R$ 552.000,00
com redução dos custos de fabricação, o custo
Custo prod. (unit) R$ 920,00 unitário da peça será de R$894,00, que é menor
que o custo atual, no valor de R$920,00.
Qtde produzida (unidades) 600 c) A Indústria “A” deve aceitar a proposta, pois o
custo unitário de cada peça será de R$890,00,
Comprar as 600 unidades que é menor que o custo atual, no valor de
em estágio semiacabado: R$920,00.
Custo compra + frete R$ 890,00 d) A Indústria “A” deve recusar a proposta, pois o
custo unitário da peça será de R$934,00, que é
Itens Valor
Matéria-prima R$ 9.000,00
maior do que o custo atual, no valor de
Mão de obra direta R$ 6.000,00 R$920,00.
Custos fixos R$ 11.400,00
Total Custo Incremental R$ 26.400,00
Custo incremental unit R$ 44,00
Custo de comprar R$ 934,00
Exemplo
A Sociedade Empresária “A” produz um único produto e sua produção
atual está em 80% de sua capacidade total. Toda essa produção já foi
contratada para ser vendida ao preço de R$ 1,00 por unidade para a
Sociedade Empresária “B”. A Sociedade Empresária “C” mostrou-se
interessada em adquirir 10.000 unidades do produto da Sociedade
Empresária “A”, mas se o preço de venda fosse de R$ 0,60 por unidade.
Sabe-se que os custos de produção da Sociedade Empresária “A” –
independentemente de aceitar ou não a proposta de “C” – são
caracterizados da seguinte maneira: Custo Fixo total R$ 25.000,00 e Custo
Variável R$ 0,50 por unidade. Outra informação relevante é que a
capacidade total de produção da Sociedade Empresária “A” é de 100.000
unidades. Se a Sociedade Empresária “A” aceitar a proposta da Sociedade
Empresária “C”, a margem de contribuição total após o incremento de
10.000 unidades na produção atual será de
a) R$ 40.000,00. b) R$ 41.000,00. c) R$ 65.000,00. d) R$ 70.000,00.
ü Check
Preço de venda R$ 1,00 Se a Sociedade Empresária “A”
Produção em % capacidade 80% aceitar a proposta da Sociedade
Capacidade total em 100% 100.000
Empresária “C”, a margem de
Custo fixo total R$ 25.000,00
Custo variável (unit.) R$ 0,50 contribuição total após o incremento
de 10.000 unidades na produção
Proposta Valor atual será de
Quantidade 10.000
Preço de venda R$ 0,60
a) R$ 40.000,00.
Margem de contribuição R$ 0,10 b) R$ 41.000,00.
c) R$ 65.000,00.
Ganho incremental R$ 1.000,00
d) R$ 70.000,00.
(+) As 80.000 unidades
Margem de contribuição (R$
R$ 40.000,00
0,50*80.000)
Custo padrão
É o custo pré-calculado referente aos elementos de custos
como material direto, mão de obra direta e custos gerais de
produção.
VARIAÇÕES = CUSTO PADRÃO – CUSTO REAL
Se Padrão < Real = Desfavorável
Se Padrão > Real = Favorável
Custo padrão – análise das variações Material
Direto
ü QUANTIDADE (Materiais)
ü PREÇO (Custo de aquisição)
Variação devido a quantidade: (QP – QR) * PP
Variação devido ao preço: (PR – PP) * QR
• Preço padrão (PP): preço que deveria ser pago pelos materiais.
• Preço real (PR): preço efetivamente pago pelos materiais.
• Quantidade padrão (QP): quantidade que deveria ser utilizada para produzir
uma única unidade do produto.
• Quantidade real (QR): quantidade efetivamente utilizada na produção de uma
única unidade.
Análise de variações: Com variação mista:
• Variação de quantidade: (QR-QP) X PP
• Variação de preço: (PR – PP ) X QP
• Variação mista: (QR – QP) X (PP – PR)
Custo padrão – análise das variações Mão de obra
direta
ü Qtde HORAS MOD
ü Taxa Salarial
Variação devido a eficiência: (HR-HP) * TP
Variação devido a taxa: (TP-TR) * HR
• Taxa padrão por hora (TP): taxa salarial que deveria ser incorrida por hora de
trabalho.
• Taxa real (TR): taxa salarial efetivamente incorrida por hora.
• Horas padrão (HP): quantidade de tempo que deveria ser requerida para
produzir uma única unidade.
• Horas real (TR): quantidade de tempo efetivamente incorrido na produção de
uma única unidade.
Análise de variações: Com variação mista:
• Variação de eficiência: (HR-HP) X PP
• Variação de taxa: (TR – TP ) X HP
• Variação mista: (HR – HP) X (TP – TR)
 Exemplo
(CFC, 2012, 1ª ed.) Uma empresa industrial estabeleceu os seguintes padrões de custos diretos por
unidade:
Quantidade Preço
Matéria-prima 0,50 kg R$ 4,00 por kg
Mão de obra direta 15 minutos R$ 10,00 por hora
Em determinado período, foram produzidos 10.000 produtos, com os seguintes custos reais:
Quantidade Preço
Matéria-prima 6.500 kg R$ 4,20 por kg
Mão de obra direta 2.500 h R$ 12,00 por hora
Em relação aos custos apurados no período e variações do custo real em
comparação ao custo padrão, assinale a opção INCORRETA.
a) A variação no custo da matéria-prima foi de R$0,73 favorável.
b) A variação no custo de mão de obra é devido unicamente à variação no preço.
c) O custo padrão é de R$4,50, composto por R$2,00 relativo a custo de matéria-prima e
R$2,50 de custo com mão de obra.
d) O custo real superou o custo padrão em R$1,23, e a diferença é devida às variações no
custo da matéria-prima e no custo da mão de obra.
ü Check
Quantidade produzida: 10.000
CUSTO PADRÃO Quantidade Preço
Matéria-prima (Kilos) 5.000 R$ 20.000,00
Mão de obra direta 2.500 R$ 25.000,00
TOTAL R$ 45.000,00
Custo padrão unitário R$ 4,50

CUSTOS REAIS Quantidade Preço

Matéria-prima (Kilos) 6.500 R$ 27.300,00
Mão de obra direta 2.500 R$ 30.000,00
TOTAL R$ 57.300,00
Custo real unitário R$ 5,73

Em relação aos custos apurados no período e variações do custo real em

comparação ao custo padrão, assinale a opção INCORRETA.
a) A variação no custo da matéria-prima foi de R$0,73 favorável.
b) A variação no custo de mão de obra é devido unicamente à variação no preço.
c) O custo padrão é de R$4,50, composto por R$2,00 relativo a custo de matéria-
prima e R$2,50 de custo com mão de obra.
d) O custo real superou o custo padrão em R$1,23, e a diferença é devida às
variações no custo da matéria-prima e no custo da mão de obra.
Exemplo
(ENADE, 2012) O Departamento de Orçamento da Indústria de Bebidas Figueira S.
A., com base em seus custos reais do ano de 2010, estabeleceu padrões de custos
de produção que formam os custos de seu único produto para o ano de 2011,
conforme tabela a seguir.
Item Quantidade Preço unitário
Matéria-prima 2 kg $3
Material secundário 1 litro $1
Mão de obra direta 2 horas $5
No final do ano de 2011, foram constatados os seguintes custos reais.
Item Quantidade Preço unitário
Matéria-prima 4 kg $2
Material secundário 1,5 litro $2
Mão de obra direta 1,5 horas $6
Exemplo
Diante das informações acerca do custo real, percebe-se que ocorreu
grande variação nos custos.
Nessa situação, as variações da matéria-prima em quantidade, em preço e
em quantidade e preço (mista) foram, respectivamente,

a) $ 6 desfavorável, $ 2 favorável e $ 2 favorável.

b) $ 2 desfavorável, $ 2 desfavorável e $ 1 favorável.
c) $ 4 desfavorável, $ 4 favorável e $ 2 desfavorável.
d) $ 6 favorável, $ 8 desfavorável e $ 2 desfavorável.
e) $ 3 favorável, $ 0,50 desfavorável e $ 4,50 desfavorável.
ü Check
Item Quantidade Preço unitário Custo Padrão
Matéria-prima 2 kg $3 $ 6,00

Item Quantidade Preço unitário Custo real

Matéria-prima 4 kg $2 $ 8,00

Variação de quantidade = (QP-QR) X PP = (2 – 4) X 3 = $ 6 Desfavorável

Variação de preço = (PP – PR) X QP = (3 – 2) X 2 = $ 2 Favorável
Variação mista = (QP – QR) X (PR – PP) = (2 - 4) X (2 – 3) = $ 2 Favorável

A) $ 6 desfavorável, $ 2 favorável e $ 2 favorável.

Orçamento
O orçamento é o plano formal da organização, em termos
financeiros, para um determinado período.
ü Projeções de receitas, custos e despesas.
ü Projeção das demonstrações financeiras
ü Demonstração de resultados
ü Balanço patrimonial
ü Fluxo de caixa
Exemplo
(CFC, 2016, 2ª. ed) Uma Indústria estimou que no ano de 2017 irá comercializar 200.000
unidades de um único tipo de produto e, para fins de Planejamento Estratégico, necessita
elaborar seu Orçamento de Vendas. A área de Controladoria precisou apresentar, em
14.10.2016, o Orçamento de Vendas para o 1o. trimestre de 2017 e determinou as seguintes
estimativas: Mês Previsão de vendas
Janeiro 10% do volume atual
Fevereiro 5% do volume atual
Março 20% do volume atual

Para efeitos de projeção do Orçamento de Vendas, a área de Controladoria considerou as

seguintes informações adicionais:
ü Preço de venda unitário: R$30,00
ü Tributos incidentes sobre as vendas: 20%
ü Previsão de devolução de vendas: 5% ao mês
ü Os tributos serão calculados sobre as vendas e devoluções de vendas
Considerando-se apenas os dados apresentados e de acordo com o Orçamento de Vendas, a
Receita Líquida prevista para o 1o. trimestre de 2017 é de:
a) R$2.100.000. b) R$1.680.000. c) R$1.596.000. d) R$1.575.000.
ü Check
Mês Previsão de vendas Qtde
Janeiro 10% do volume atual 20.000
Fevereiro 5% do volume atual 10.000
Março 20% do volume atual 40.000

Janeiro Fevereiro Março Trimestre

Receita 600.000 300.000 1.200.000 2.100.000
(-) Devolução 30.000 15.000 60.000 105.000
(-) Tributos sobre vendas 114.000 57.000 228.000 399.000
Receita Líquida 456.000 228.000 912.000 1.596.000

Considerando-se apenas os dados apresentados e de

acordo com o Orçamento de Vendas, a Receita Líquida
prevista para o 1o. trimestre de 2017 é de:
a) R$2.100.000.
b) R$1.680.000.
c) R$1.596.000.
d) R$1.575.000.
Preço de transferência
São preços associados a produtos ou serviços fornecidos entre
as divisões dentro de uma organização.
• VALOR COBRADO POR UMA DIVISÃO A OUTRA.
• Há apuração de resultados e desempenhos das divisões,
por meio dos centros de responsabilidade.
• Centros de resultados
• Centros de investimentos
Critérios (modelos) de preço de transferência
• Com base na Negociação, onde os gestores negociam entre si.
• Vantagens: autonomia das divisões, se os gestores são cooperativos
e entendem bem seus negócios, tendem a tomar as melhores
decisões, para melhorar os resultados de ambas divisões e da
empresa como um todo.
• Desvantagem: Não cooperativismo, más decisões, poder político
dos gestores.
• Com base no Custo, ou Custo + Margem, simples e objetivo, fácil de ser
entendido, conveniente, não requer negociação.
• Desvantagem: transferência de ineficiências, distorções dos custos
fixos, más decisões, solução é usar o custo padrão.
• Com base no preço de mercado, aumenta a competitividade da divisão
vendedora em relação ao mercado externo, importante levar em conta
a capacidade ociosa e custo de oportunidade, para evitar más decisões.
Exemplo
(ENADE, 2009) A Indústria de Sorvetes Polo Norte avalia o desempenho de seus
três negócios (Pecuária, Lacticínio e Sorveteria), considerados centros de
resultados. Para esse fim, utiliza o Preço de Transferência nas transações internas.
Para a determinação do Preço de Transferência, a empresa considera o quanto
pagaria no mercado para adquirir prontos seus produtos intermediários.
Considerando-se os dados a seguir, o controller pretende identificar se todos os
negócios da empresa são lucrativos.

DADOS Pecuária Lacticínio Sorveteria

Produto Leite Creme Sorvete
Custos variáveis/unid
Matéria-prima - Leite Creme
Outros R$ 1,00 R$ 0,20 R$ 0,50
Custos Fixos/mês R$ 500,00 R$ 500,00 R$ 1.000,00
Preço Mercado R$ 2,00 R$ 2,50 R$ 5,00
Quantidade 1.000 u. 1.000 u. 1.000 u.
Exemplo
Outras informações:
• O produto da pecuária (Leite) não tem matéria-prima.
• Os produtos da Pecuária e do Lacticínio são, respectivamente,
matérias-primas do Lacticinio e da Sorveteria.
• O produto da Sorveteria é vendido no mercado.
Após analisar os dados, o controller conclui que:
A) A Pecuária e a Sorveteria são negócios lucrativos.
B) A Pecuária e o Lacticínio são negócios lucrativos.
C) A Pecuária, a Sorveteria e o Lacticínio são lucrativos.
D) A Sorveteria é lucrativa e a Pecuária não é lucrativa.
E) O Lacticínio e a Sorveteria são negócios lucrativos.
ü Check

Como a empresa usa o preço de mercado para o preço de transferência

das transações internas, os resultados das divisões ficariam o seguinte,
onde as divisões pecuária e sorveteria tem resultado positivo e a lacticínio
tem resultado negativo:
DADOS Pecuária Lacticínio Sorveteria Empresa
Produto Leite Creme Sorvete
Receitas 2.000,00 2.500,00 5.000,00 5.000,00
Custos transferidos 2.000,00 2.500,00 -
Custos variáveis 1.000,00 200,00 500,00 1.700,00
Margem de contribuição 1.000,00 300,00 2.000,00 3.300,00
Custos Fixos/mês R$ 500,00 R$ 500,00 R$ 1.000,00 2.000,00
Resultado operacional R$ 500,00 -R$ 200,00 R$ 1.000,00 1.300,00

Após analisar os dados, o controller conclui que:

A) A Pecuária e a Sorveteria são negócios lucrativos.
Muito obrigada!