Contabilidade básica

Material elaborado por Alexandre Amaral Bila (AABILA)
1
índice
Prefácio ............................................................................................................................................................................... 7
Introdução .......................................................................................................................................................................... 8
Actividade económica e a contabilidade........................................................................................................................ 8
CONHECENDO CONTABILIDADE ......................................................................................................................................... 8
Surgimento e Origem da Contabilidade ............................................................................................................................. 8
Objecto de estudo da Contabilidade ................................................................................................................................ 10
Conceito de Contabilidade ............................................................................................................................................... 11
Objectivos da Contabilidade............................................................................................................................................. 11
Contabilidade e suas funções ........................................................................................................................................... 12
Usuários da Contabilidade................................................................................................................................................ 13
Usuários internos e externos da contabilidade ............................................................................................................. 13
Princípios fundamentais de Contabilidade ...................................................................................................................... 13
Dos princípios e da sua observância............................................................................................................................. 13
Da conceituação, da amplitude e da enumeração ........................................................................................................... 14
São Princípios Fundamentais de Contabilidade: .............................................................................................................. 14
Arquivo ............................................................................................................................................................................. 16
O b j e t i v o d o a r q u i v o ......................................................................................................................................... 17
C o m p o s i ç ã o d o s a r q u i v o s .............................................................................................................................. 17
D i v i s õ e s d o s a r q u i v o s ...................................................................................................................................... 17
F u n c i o n a l i d a d e s .................................................................................................................................................. 18
I n v e s t i m e n t o s n e c e s s á r i o s ............................................................................................................................. 20
C e n t r a l i z a r o u d e s c e n t r a l i z a r o a r q u i v o ............................................................................................. 20
C e n t r a l i z a ç ã o ................................................................................................................................................... 20
D e s c e n t r a l i z a ç ã o ............................................................................................................................................ 21
Exercícios de Consolidação I ........................................................................................................................................... 21
Exercícios propostos: ........................................................................................................................................................ 22
Documentos Comerciais ................................................................................................................................................... 22
3.3 – ARQUIVO: ............................................................................................................................................................ 22
Condições de compra e venda ...................................................................................................................................... 23
➢ TRANSPORTE POR RODOVIA: .................................................................................................................... 23
• Que moeda a utilizar? ............................................................................................................................................ 24
▪ Os contraentes são do mesmo pais, logo a moeda a utilizar será do próprio pais; .................................. 24
DESCONTOS E ABATIMENTOS. ......................................................................................................................................... 24
II. - FASES E DOCUMENTAÇÃO DE COMPRA E VENDA .................................................................................. 25
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EXEMPLO ...................................................................................................................................................................... 33
RESOLUÇÃO: ............................................................................................................................................................... 34
EXERCÍCIO DE APLICAÇÃO Nº2 ......................................................................................................................................... 42
Patrimônio ........................................................................................................................................................................ 44
2.1 Conceito e Definição................................................................................................................................................... 44
Quais são os principais tipos de patrimônio? ............................................................................................................... 44
Patrimônio bruto ....................................................................................................................................................... 44
Patrimônio bruto é um sinônimo de ativo. Ou seja, é um cálculo que só leva em conta as partes positivas (bens e
direitos), desconsiderando a parcela negativa, composta pelas obrigações. ............................................................ 44
Patrimônio líquido ............................................................................................................................................................ 44
Patrimônio de afetação ............................................................................................................................................. 44
O que compõe o patrimônio? .......................................................................................................................................... 44
Bens .......................................................................................................................................................................... 44
Direitos..................................................................................................................................................................... 45
Obrigações............................................................................................................................................................... 45
Como aumentar o patrimônio? ................................................................................................................................. 45
Planeje o seu futuro .................................................................................................................................................. 45
Invista ....................................................................................................................................................................... 45
Corra riscos ............................................................................................................................................................. 45
2.3 Patrimônio Líquido (PL) ............................................................................................................................................. 46
Fatos Contábeis ................................................................................................................................................................ 46
Permutativos, Qualitativos ou Compensativos .................................................................................................... 46
Modificativos ou Quantitativos ............................................................................................................................. 47
Mistos ou Compostos.............................................................................................................................................. 47
2.4 Cálculo Relacionado ................................................................................................................................................... 48
2.5 Exercícios de Consolidação II ...................................................................................................................................... 49
Método das partidas dobradas. Débito e Crédito ............................................................................................................ 51
Exemplo 2................................................................................................................................................................. 53
Exercícios básicos ............................................................................................................................................................. 54
Métodos de Escrituração.................................................................................................................................................. 55
Método das Partidas Simples ........................................................................................................................................... 55
Método das Partidas Dobradas ........................................................................................................................................ 55
Fórmulas de Lançamento ............................................................................................................................................. 56
Fórmulas de Lançamento ................................................................................................................................................. 56
Livros Contábeis................................................................................................................................................................ 57
3
1. Livro Diário.................................................................................................................................................... 57
2. Livro Razão .................................................................................................................................................... 57
Balancete de Verificação ............................................................................................................................................ 58
Exemplo de Balancete de Verificação .............................................................................................................................. 59
Exercícios de aplicação ..................................................................................................................................................... 59
Operações com mercadorias ............................................................................................................................................ 60
OPERAÇÕES COM MERCADORIAS .................................................................................................................................... 60
A principal fonte de receitas das empresas mercantis (ou comerciais) provém do resultado obtido nas transações com
mercadorias. Tal resultado é obtido utilizando-se a seguinte fórmula: ............................................................................ 60
TIPOS DE INVENTÁRIO ...................................................................................................................................................... 60
INVENTÁRIO PERIÓDICO................................................................................................................................................... 61
Conta mista de Mercadorias...................................................................................................................................... 61
Conta desdobrada de Mercadorias................................................................................................................................ 62
INVENTÁRIO PERMANENTE .............................................................................................................................................. 64
AVALIAÇÃO DOS ESTOQUES ............................................................................................................................................. 65
MÉTODOS PARA AVALIAÇÃO DOS ESTOQUES ................................................................................................................. 65
PEPS (OU FIFO) ............................................................................................................................................................. 66
UEPS (OU LIFO) ............................................................................................................................................................. 66
CUSTO MÉDIO PONDERADO (CMP) ............................................................................................................................. 67
RESULTADO OPERACIONAL BRUTO .................................................................................................................................. 68
FATOS MODIFICADORES DAS OPERAÇÕES DE COMPRAS ................................................................................................ 68
FATOS QUE MODIFICAM AS COMPRAS ............................................................................................................................ 69
Compras líquidas........................................................................................................................................................ 69
Devolução de mercadorias com fretes e seguros nas compras ..................................................................................... 70
No ato da compra.......................................................................................................................................................... 71
Após o recebimento das mercadorias pelo comprador ................................................................................................. 71
Abatimentos condicionais ou descontos financeiros obtidos ....................................................................................... 71
Exemplo de uma operação de compras ........................................................................................................................ 72
INTRODUÇÃO ............................................................................................................................................................ 73
Impostos incidentes sobre vendes ................................................................................................................................ 74
Abatimentos / descontos incondicionais concedidos ................................................................................................... 75
Devoluções e anulações de vendas ............................................................................................................................... 75
Registro na ficha de estoque ......................................................................................................................................... 75
Devolução de vendas em que foram concedidos abatimentos incondicionais ao comprador ...................................... 76
AS CONTAS ‘DEVOLUÇÃO DE COMPRAS’ E ‘DEVOLUÇÃO DE VENDAS’ ................................................. 76
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IMPOSTOS - PARTE I ......................................................................................................................................................... 76

CONTABILIZAÇÃO DO ICMS E DO IPI ICMS recuperável ................................................................................... 77
Nas operações de compra ............................................................................................................................................. 77
Nas operações de venda................................................................................................................................................ 77
Lucro bruto da empresa ................................................................................................................................................ 79
Considerações sobre o ICMS recuperável.................................................................................................................... 79
IPI recuperável.............................................................................................................................................................. 79
Nas operações de compra: ............................................................................................................................................ 79
Nas operações de venda................................................................................................................................................ 80
Considerações sobre o IPI recuperável......................................................................................................................... 81
IPI como faturamento bruto.......................................................................................................................................... 81
IMPOSTOS – PARTE II ....................................................................................................................................................... 82
QUANDO O ICMS E O IPI NÃO SÃO RECUPERÁVEIS ......................................................................................................... 82
TRATAMENTO DADO AOS IMPOSTOS NA DEVOLUÇÃO DE COMPRAS ............................................................................ 82
Na compra .................................................................................................................................................................... 83
TRATAMENTO DADO AOS IMPOSTOS NA DEVOLUÇÃO DE VENDAS ............................................................................... 83
VENDAS DE EXERCíCIOS ANTERIORES DEVOLVIDAS NO PERÍODO ATUAL ....................................................................... 84
Exercícios Propostos ......................................................................................................................................................... 84
ESTUDO DAS CONTAS DE DISPONIBILIDADE .................................................................................................................... 88
Livro caixa....................................................................................................................................................................... 92
Como fazer um livro caixa ......................................................................................................................................... 93
Como preencher o livro caixa.................................................................................................................................... 93
Modelo de livro caixa ............................................................................................................................................. 93
Exercícios Propostos ......................................................................................................................................................... 96
Juros simples e juros composto ..................................................................................................................................... 103
Qual a diferença entre juros simples e juros composto? ............................................................................................... 103
Definição de Juros Simples ........................................................................................................................................ 104
Exemplo de Juros Simples...................................................................................................................................... 104
Definição de Juros Compostos ................................................................................................................................... 104
Exemplo de Juros Composto .......................................................................................................................................... 105
Exercícios propostos: ...................................................................................................................................................... 105
DESCONTO SIMPLES COMERCIAL ................................................................................................................................... 106
Desconto Bancário.......................................................................................................................................................... 106
Alguns conceitos ......................................................................................................................................................... 107
Exercícios Resolvidos .................................................................................................................................................. 107
5
Exercícios Propostos ....................................................................................................................................................... 111

Reforma de letra ............................................................................................................................................................. 112
Reforma parcial .......................................................................................................................................................... 112
Reforma total.............................................................................................................................................................. 112
Exercícios Resolvidos .................................................................................................................................................. 113
Exercícios Propostos ................................................................................................................................................... 115
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Prefácio
Sinto-me muito lisonjeado e abençoado, mas também feliz e alegre por poder fazer este livro.
De certeza que esse livro servirá para dar sustento e ajudar diversas pessoas curiosas e ambiciosas a conhecer a
contabilidade intimamente, eu Alexandre Amaral Bila vejo muito sentido em gostar de estudar a contabilidade e saber fazer
as coisas por isso fiz com muito amor e carinho esse livro e usei as melhores bibliografias por me encontradas para descrever
tal matérias a ponto de fazê-los se apaixonar por contabilidade.
É uma fase muito bela a aprendizagem, por isso tentei ser mais calmo no processo de seleção de apontamentos e materiais
de contabilidade.
É simples se apaixonar por contabilidade basta tentar se consertar no processo de leitura e sempre resolver os exercícios e
problemas.
O Autor do livro:
Técnico de contas Alexandre Amaral Bila
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Introdução
Actividade económica e a contabilidade
A nossa vida quotidiana identifica-se com a actividade económica, visto que a maioria das tarefas e realizações do homem
visam a satisfação das necessidades através da utilização racional dos recursos escassos. É este o principal objetivo da
actividade económica.
Essa actividade económica das diferentes sociedades não pode ser interpretada da mesma maneira. Cada uma delas tem as
suas particularidades quanto à forma social da produção e quanto às técnicas e factores produtivos utilizados.
Para melhor introduzirmos e compreendermos o significado da Contabilidade, iniciaremos o nosso estudo com a referência
á noção de Empresa e a alguns conceitos a ela associadas.
As Empresas, podem ser definidas como sendo uma unidade económica organizada de meios materiais, financeiros e
humanos, que desenvolve uma actividade económica, tendo como objectivo a produção de bens e serviços, com vista a
satisfação das necessidades, assim como a maximização dos seus rendimentos.
O ciclo de vida das empresas:
a) Fase Institucional – em que se decide a sua criação, através da obtenção e combinação dos recursos necessários para
sua entrada em funcionamento.
b) Fase de Funcionamento ou Execução – na qual se desenvolve todo o processo de transformação, ou seja, o da
produção de bens e serviços, com vista á obtenção de certos resultados.
c) Fase de Liquidação – na qual se procede á extinção da empresa. Existem vários motivos que levam a liquidação:
A falência, A transformação e a Fusão.
CONHECENDO CONTABILIDADE
1.1 Introdução ao estudo de contabilidade financeira
A Contabilidade é a ciência que tem como finalidade registrar, coletar, resumir, informar e interpretar dados e fenômenos que
afetam as situações patrimonial, financeira e econômica de qualquer entidade. Possui três requisitos para ser considerada
Ciência: o campo de atuação que são as entidades; o objeto que é o patrimônio; e o método das partidas dobradas. São através
da Contabilidade que se evidenciam os aspectos qualitativo e quantitativo do seu patrimônio. O patrimônio pode ser um
conjunto de Bens, Direitos e Obrigações vinculados às entidades econômico-administrativas. Em contabilidade ele se
apresenta sob três formas: Ativo, Passivo Exigível e Patrimônio Líquido. O Ativo representa todos os Bens e os Direitos de
uma entidade, como por exemplo, dinheiro em Caixa ou em Bancos, Duplicatas a Receber, Estoque de Mercadorias, Móveis,
Veículos, Imóveis, Máquinas, etc. Já o Passivo Exigível representa todas as obrigações financeiras que uma entidade tem
para com terceiros. É tudo aquilo que a empresa deve; as dívidas que ela contraiu, como por exemplo, fornecedores, impostos
a pagar. Por fim, o Patrimônio Líquido é o valor aplicado pelos proprietários do patrimônio na entidade.
Surgimento e Origem da Contabilidade

A história da contabilidade é tão antiga quanto a própria história da civilização. Está ligada às primeiras manifestações
humanas da necessidade social de proteção à posse e de perpetuação e interpretação dos fatos ocorridos com o objeto material
de que o homem sempre dispôs para alcançar os fins propostos.
Deixando a caça, o homem voltou-se à organização da agricultura e do pastoreio. A organização econômica acerca do
direito do uso do solo acarretou em separatividade, rompendo a vida comunitária, surgindo divisões e o senso de
propriedade. Assim, cada pessoa criava sua riqueza individual.
Ao morrer, o legado deixado por esta pessoa não era dissolvido, mas passado como herança aos filhos ou parentes. A
herança recebida dos pais (pater, patris), denominou-se patrimônio. O termo passou a ser utilizado para quaisquer valores,
mesmo que estes não tivessem sido herdados.
8
A origem da Contabilidade está ligada a necessidade de registros do comércio. Há indícios de que as primeiras cidades
comerciais eram dos fenícios. A prática do comércio não era exclusiva destes, sendo exercida nas principais cidades da
Antiguidade.
A atividade de troca e venda dos comerciantes semíticos requeria o acompanhamento das variações de seus bens quando
cada transação era efetuada. As trocas de bens e serviços eram seguidas de simples registros ou relatórios sobre o fato.
Mas as cobranças de impostos, na Babilônia já se faziam com escritas, embora rudimentares. Um escriba egípcio
contabilizou os negócios efetuados pelo governo de seu país no ano 2000 a.C.
À medida que o homem começava a possuir maior quantidade de valores, preocupava-lhe saber quanto poderiam render e qual
a forma mais simples de aumentar as suas posses; tais informações não eram de fácil memorização quando já em maior volume,
requerendo registros.
Foi o pensamento do “futuro” que levou o homem aos primeiros registros a fim de que pudesse conhecer as suas reais
possibilidades de uso, de consumo, de produção etc.
Com o surgimento das primeiras administrações particulares aparecia a necessidade de controle, que não poderia ser feito sem
o devido registro, a fim de que se pudesse prestar conta da coisa administrada.
É importante lembrarmos que naquele tempo não havia o crédito, ou seja, as compras, vendas e trocas eram à vista. Posteriormente,
empregavam-se ramos de árvore assinalados como prova de dívida ou quitação. O desenvolvimento do papiro (papel) e do cálamo
(pena de escrever) no Egito antigo facilitou extraordinariamente o registro de informações sobre negócios.
A medida em que as operações econômicas se tornam complexas, o seu controle se refina. As escritas governamentais da República
Romana (200 a.C.) já traziam receitas de caixa classificadas em rendas e lucros, e as despesas compreendidas nos itens salários,
perdas e diversões.
No período medieval, diversas inovações na contabilidade foram introduzidas por governos locais e pela igreja. Mas é somente na
Itália que surge o termo Contabilitá.
Podemos resumir a evolução da ciência contábil da seguinte forma:
• CONTABILIDADE DO MUNDO ANTIGO – período que se inicia com as primeiras civilizações e vai até 1202 da Era
Cristã, quando apareceu o Liber Abaci , da autoria Leonardo Fibonaci, o Pisano.
• CONTABILIDADE DO MUNDO MEDIEVAL – período que vai de 1202 da Era Cristã até 1494, quando apareceu o
Tratactus de Computis et Scripturis (Contabilidade por Partidas Dobradas) de Frei Luca Paciolo, publicado em 1494,
enfatizando que à teoria contábil do débito e do crédito corresponde à teoria dos números positivos e negativos, obra
que contribuiu para inserir a contabilidade entre os ramos do conhecimento humano.
• CONTABILIDADE DO MUNDO MODERNO – período que vai de 1494 até 1840, com o aparecimento da Obra “La
Contabilità Applicatta alle Amministrazioni Private e Pubbliche” , da autoria de Franscesco Villa, premiada pelo
governo da Áustria. Obra marcante na história da Contabilidade.
• CONTABILIDADE DO MUNDO CIENTÍFICO – período que se inicia em 1840 e continua até os dias de hoje.
PERÍODO ANTIGO
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A contabilidade empírica, praticada pelo homem antigo, já tinha como objeto o Patrimônio, representado pelos rebanhos e
outros bens nos seus aspectos quantitativos.
Os primeiros registros processaram-se de forma rudimentar, na memória do homem. Como este é um ser pensante,
inteligente, logo encontrou formas mais eficientes de processar os seus registros, utilizando gravações e outros métodos
alternativos.
O inventário exercia um importante papel, pois a contagem era o método adotado para o controle dos bens, que eram
classificados segundo sua natureza: rebanhos, metais, escravos, etc. A palavra “Conta” designa o agrupamento de itens
da mesma espécie.
As primeiras escritas contábeis datam do término da Era da Pedra Polida, quando o homem registrava os seus primeiros
desenhos e gravações.
Os primeiros controles eram estabelecidos pelos templos, o que perdurou por vários séculos.
Os suméricos e babilônicos, assim como os assírios, faziam os seus registros em peças de argila, retangulares ou
ovais, ficando famosas as pequenas tábuas de Uruk, que mediam aproximadamente 2,5 a 4,5 centímetros, tendo
faces ligeiramente convexas.
Os registros combinavam o figurativo com o numérico. Gravava-se a cara do animal cuja existência se queria
controlar e o numero correspondente às cabeças existentes.
Embora rudimentar, o registro, em sua forma, assemelhava-se ao que hoje se processa. O nome da conta,
“Matrizes” , por exemplo, substituiu a figura gravada, enquanto o aspecto numérico se tornou mais qualificado,
com o acréscimo do valor monetário ao quantitativo. Esta evolução permitiu que, paralelamente à
“Aplicação”, se pudesse demonstrar, também, a sua “Origem” .
Na cidade de Ur, na Caldéia, onde viveu Abraão, personagem bíblico citado no livro Gênesis, encontram-se,
em escavações, importantes documentos contábeis: tabela de escrita cuneiforme, onde estão registradas contas
referentes á mão-de-obra e materiais, ou seja, Custos Diretos. Isto significa que, há 5.000 anos antes de Cristo,
o homem já considerava fundamental apurar os seus custos.
O Sistema Contábil é dinâmico e evoluiu com a duplicação de documentos e “Selos de Sigilo”. Os registros
se tornaram diários e, posteriormente, foram sintetizados em papiros ou tábuas, no final de determinados
períodos. Sofreram nova sintetização, agrupando-se vários períodos, o que lembra o diário, o balancete mensal
e o balanço anual.
Objecto de estudo da Contabilidade

Toda ciência elege seu objeto de estudo. Tal procedimento é necessário para estabelecer o recorte entre uma ciência e outra.
O objeto de estudo da Contabilidade é o patrimônio das entidades, ou seja, o patrimônio de pessoas jurídicas (empresas) e
físicas (pessoas “naturais”). O patrimônio não é uma condição estável: está em constante movimento e requer técnicas para sua
apuração.
10
Na Contabilidade, cada entidade é uma pessoa distinta e terá o seu patrimônio. Nesse sentido, o patrimônio da empresa não se
confunde com o patrimônio de seus sócios, que são outras entidades.
O patrimônio, objeto da contabilidade, não se resume ao das pessoas jurídicas com fins lucrativos. Pessoas jurídicas de direito
público (como União, Estados e Municípios) e pessoas físicas também têm seus patrimônios, que são estudados pela ciência
contábil.
Conceito de Contabilidade
A contabilidade é um ramo das Ciências Sociais. Tem por objetivo estudar as variações quantitativas e qualitativas que
acontecem no patrimônio, isto é, o conjunto de bens, direitos e obrigações de uma entidade.
Entende-se entidade como qualquer pessoa, física ou jurídica, distinta das demais e que possui um patrimônio.
Por meio da contabilidade, os gestores podem transformar dados em informações relevantes para o controle gerencial e as tomadas
de decisões.
A contabilidade envolve um grupo de técnicas, normas e procedimentos usados para controlar o patrimônio das entidades. Essas
técnicas inspiram-se, inicialmente, em princípios, que são as bases que orientam a técnica contábil.
Objectivos da Contabilidade
O objetivo da contabilidade é contribuir para ocontrole do patrimônio e para o planejamento na tomada de decisões.
Controle e planejamento são duas das mais importantes funções administrativas. Neste sentido, a Contabilidade é uma ciência
relevante do ponto de vista gerencial, ao revelar informações quantitativas e qualitativas sobre a saúde econômica e
financeira de uma entidade.
A finalidade da Contabilidade é observar(levantamento de dados), registrar (escrituração contábil) e comunicar (emissão

de relatórios), aos gestores e a demais pessoas, os fatos contábeis da entidade.
A Contabilidade fornece informações relevantes para diversas pessoas. Essas pessoas podem ser internas (sócios, gestores,
empregados) ou externas (por exemplo, o governo) à entidade.
São interessados nas informações contábeis: os proprietários e sócios de empresas, os gestores ou administradores, os
empregados, os fornecedores, investidores e financiadores, os governos e o público em geral.
Os relatórios contábeis (como o balanço patrimonial e a demonstração de resultados do exercício) são analisados pelos gestores,
que transformam as informações contábeis em conhecimento gerencial, no sentido de compreender o status atual da entidade, supor
desdobramentos futuros e corrigir estratégias e táticas administrativas.
11
Resumo: A finalidade da contabilidade é apurar e registrar os fatos contábeis e transformar esses dados em informações úteis sobre
o patrimônio (o objeto), que permitam a diversas pessoas (os usuários das informações) conhecer a saúde financeira e econômica
e, especialmente, permitam aos gestores alcançar seus objetivos, a saber, exercer as funções de planejamento (tomar decisões em
relação as informações apuradas) e controle (comparar o planejado com o realizado), com eficiência e eficácia.
Contabilidade e suas funções

As principais funções da Contabilidade são: registrar, organizar, demonstrar, analisar e acompanhar as modificações do
patrimônio em virtude da atividade econômica ou social que a empresa exerce no contexto econômico.
As principais funções da Contabilidade são: registrar, organizar, demonstrar, analisar e acompanhar as modificações do patrimônio
em virtude da atividade econômica ou social que a empresa exerce no contexto econômico:
a) Registrar todos os fatos que ocorrem e podem ser representados em valor monetário;
b) Organizar um sistema de controle adequado à empresa;
c) Demonstrar com base nos registros realizados, expor periodicamente por meio de demonstrativos, a situação econômica,
patrimonial e financeira da empresa;
d) Analisar os demonstrativos com a finalidade de apuração dos resultados obtidos;
e) Acompanhar a execução dos planos econômicos da empresa, prevendo os pagamentos a serem realizados, as quantias a serem
recebidas de terceiros, e alertando para eventuais problemas.
A contabilidade é indispensável para que todas as categorias de empresários possam saber com precisão a sua lucratividade por
segmento de operação e até por produto fabricado ou revendido, além de ter a rentabilidade do capital que ele investiu e a
produtividade da mão-de-obra e dos equipamentos que utiliza. A contabilidade possibilita ainda o perfeito conhecimento do
montante dos ativos (bens) e dos passivos (obrigações).
Através da análise das Demonstrações Financeiras são obtidos a situação líquida patrimonial da empresa nas diversas etapas do
negócio e ainda diversos índices de liquidez e de risco de crédito, por isso iremos estudar quais os cuidados e como elaborar
informes contábeis que são cada vez mais importantes na completa gestão empresarial.
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Usuários da Contabilidade
Os usuários da contabilidade são os grupos de pessoas que possuem interesse em avaliar a situação patrimonial de uma empresa,
sejam eles internos ou externos.
A avaliação dos documentos contábeis vem do interesse que as pessoas têm nas atividades de uma empresa e os dados apresentados
com a contabilidade.
Os potenciais acionistas de uma sociedade, por exemplo, utilizam os dados contábeis para saber se vale a pena adquirir as ações de
uma determinada empresa.
Usuários internos e externos da contabilidade
Os grupos de interesse da contabilidade podem ser considerados diferentemente entre usuários internos e externos.
Usuários internos são aqueles que estão diretamente relacionados à atividade rotineira da empresa e utilizam os dados contábeis
em suas funções. Podemos considerar:
• Administradores;
• Proprietários, acionistas ou investidores;
• Contadores e Auditores internos;
• Outros funcionários.
Usuários externos são aqueles que apenas se interessam pelos dados contábeis, sem participar ativamente dos processos da empresa.
Alguns deles são:
• Governo;
• Bancos;
• Fornecedores;
• Acionistas potenciais;
• Outros interessados.
O interesse pelos dados da empresa são variados, conforme quem necessita das informações. O governo, por exemplo, utiliza não
apenas para os cálculos dos impostos devidos, mas também tem o interesse em saber como anda a economia do país, juntando os
dados de todas as empresas.
Princípios fundamentais de Contabilidade

Dos princípios e da sua observância
A observância dos Princípios Fundamentais de Contabilidade é obrigatória no exercício da profissão e constitui condição de
legitimidade das Normas Brasileiras de Contabilidade - NBC. Sua aplicação a situações concretas, a essência das transações deve
prevalecer sobre seus aspectos formais.
13
Da conceituação, da amplitude e da enumeração

Os princípios Fundamentais de Contabilidade representam a essência das doutrinas e teorias relativas à Ciência de Contabilidade,
consoante o entendimento predominante nos universos científico e profissional de nosso País. Concernem, pois, a Contabilidade
no seu sentido mais amplo de ciência social, cujo objeto é o Patrimônio das Entidades.
São Princípios Fundamentais de Contabilidade:

a) Princípio da Entidade;
b) Princípio da Continuidade;
c) Princípio da Oportunidade;
d) Princípio do Registro pelo Valor Original;
e) Princípio da Atualização Monetária;
f) Princípio da Competência; e,
g) Princípio da Prudência.
Princípio da entidade
O Princípio da ENTIDADE reconhece o Patrimônio como objeto da Contabilidade e afirma a autonomia patrimonial, a
necessidade da diferenciação de um Patrimônio particular no universo dos patrimônios existentes, independentemente de pertencer
a uma pessoa, um conjunto de pessoas, uma sociedade ou instituição de qualquer natureza ou finalidade com ou sem fins lucrativos.
Por conseqüência, nesta acepção, o patrimônio não se confunde com aquele dos seus sócios ou proprietários no caso de sociedade
ou instituição.
O PATRIMÔNIO pertence à ENTIDADE, mas a recíproca não é verdadeira. A soma ou agregação contábil de patrimônios
autônomos não resulta em nova ENTIDADE, mas numa unidade de natureza econômico-contábil.
Princípio da continuidade
A CONTINUIDADE ou não da ENTIDADE, bem como sua vida definida ou provável devem ser consideradas quando da
classificação e avaliação das mutações patrimoniais, quantitativas e qualitativas.
A CONTINUIDADE influência o valor econômico dos ativos e, em muitos casos, o valor ou o seu vencimento dos passivos,
especialmente quando a extinção da ENTIDADE tem prazo determinado, previsto ou previsível.
A observância do Princípio da CONTINUIDADE é indispensável à correta aplicação do Princípio da COMPETÊNCIA, por efeito
de se relacionar diretamente à quantificação dos componentes patrimoniais e a formação do resultado, e de constituir dado
importante para aferir a capacidade futura de geração de resultado.
Princípio da oportunidade
O Princípio da OPORTUNIDADE refere-se, simultaneamente, a tempestividade e a integridade do registro do patrimônio e das

suas mutações, determinando que este seja feito de imediato e com a extensão correta, independentemente das causas que as
originaram.
14
Como resultado da observância do Princípio da OPORTUNIDADE:
a) desde que tecnicamente estimável, o registro das variações patrimonial deve ser feito mesmo na hipótese de somente existir
razoável certeza de sua ocorrência;
b) o registro compreende os elementos quantitativos e qualitativos, contemplando os aspectos físicos e monetários;
c) o registro deve ensejar o reconhecimento universal das variações ocorridas no patrimônio da ENTIDADE, em um período de
tempo determinado, base necessária para gerar informações úteis ao processo decisório da gestão.
Princípio do registro pelo valor original
Os componentes do patrimônio devem ser registrados pelos valores originais das transações com o mundo exterior, expressos a
valor presente na moeda do País, que serão mantidos na avaliação das variações patrimoniais posteriores, inclusive quando
configurarem agregações ou decomposições no interior da ENTIDADE.
Do Princípio do REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL resulta:
a) a avaliação dos componentes patrimoniais deve ser feita com base nos valores de entrada, considerando-se como tais os
resultantes do consenso com os agentes externos ou da imposição destes;
b) uma vez integrados no patrimônio, o bem, direito ou obrigação não poderão ter alterados seus valores intrínsecos, admitindo-se,
tão-somente, sua decomposição em elementos e/ou sua agregação, parcial ou integral, a outros elementos patrimoniais;
c) o valor original será mantido enquanto o componente permanecer como parte do patrimônio, inclusive quando da saída deste;
d) os Princípios da ATUALIZAÇÃO MONETÁRIA e do REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL são compatíveis entre si e
complementares, dado que o primeiro apenas atualiza e mantém atualizado o valor de entrada;
e) o uso da moeda do País na tradução do valor dos componentes patrimoniais constitui imperativo de homogeneização quantitativa
dos mesmos.
Princípio da atualização monetária
Os efeitos da alteração do poder aquisitivo da moeda nacional devem ser reconhecidos nos registros contábeis através do
ajustamento da expressão formal dos valores dos componentes patrimoniais.
São resultantes da adoção do Princípio da ATUALIZAÇÃO MONETÁRIA:
a) a moeda, embora aceita universalmente como medida de valor, não representa unidade constante em termos do poder aquisitivo;
b) para que a avaliação do patrimônio possa manter os valores das transações originais é necessário atualizar sua expressão formal
em moeda nacional a fim de que permaneçam substantivamente corretos os valores dos componentes patrimoniais e, por
conseqüência, o do Patrimônio Líquido;
c) a atualização monetária não representa nova avaliação, mas, tão-somente, o ajustamento dos valores originais para determinada
data, mediante a aplicação de indexadores, ou outros elementos, aptos a traduzir a variação do poder aquisitivo da moeda nacional
em um dado período.
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Princípio da competência
As receitas e as despesas devem ser incluídas na apuração do resultado do período em que ocorrerem, sempre simultaneamente
quando se correlacionarem, independentemente de recebimento ou pagamento.
O Princípio da COMPETÊNCIA determina quando as alterações no ativo ou no passivo resultam em aumento ou diminuição no
Patrimônio Líquido, estabelecendo diretrizes para classificação das mutações patrimoniais, resultantes da observância do Princípio
da OPORTUNIDADE.
O reconhecimento simultâneo das receitas e despesas, quando correlatas, e conseqüência natural do respeito ao período em que
ocorrer sua geração.
As receitas consideram-se realizadas:
a) nas transações com terceiros, quando estes efetuarem o pagamento ou assumirem compromisso firme de efetivá-lo, quer pela
investidura na propriedade de bens anteriormente pertencentes à ENTIDADE, quer pela fruição de serviços por esta prestados;
b) quando da extinção, parcial ou total, de um passivo, qualquer que seja o motivo, sem o desaparecimento concomitante de um
ativo de valor igual ou maior;
c) pela geração natural de novos ativos independentemente de intervenção de terceiros;
d) no recebimento efetivo de doações e subvenções.
Consideram-se incorridas as despesas:
a) quando deixar de existir o correspondente valor ativo, por transferência de sua propriedade para terceiro.
b) pela diminuição ou extinção do valor econômico de um ativo.
c) pelo surgimento de um passivo, sem o correspondente ativo.
Princípio da prudência
O Princípio da PRUDÊNCIA determina a adoção do menor valor para os componentes do ATIVO e do maior para os do
PASSIVO, sempre que se apresentem alternativas igualmente válidas para a quantificação das mutações patrimoniais que alterem
o Patrimônio Líquido.
O Princípio da PRUDÊNCIA impõe a escolha da hipótese de que resulte menor patrimônio líquido, quando se apresentarem opções
igualmente aceitáveis diante dos demais Princípios Fundamentais de Contabilidade.
Observado o Princípio do Registro pelo Valor Original, o Princípio da PRUDÊNCIA somente se aplica às mutações posteriores
constituindo-se ordenamento indispensável à correta aplicação do Princípio da COMPETÊNCIA.
A aplicação do Princípio da PRUDÊNCIA ganha ênfase quando, para definição dos valores relativos as variações patrimoniais,
devem ser feitas estimativas que envolvem incertezas de grau variável.
Arquivo
O arquivo é o espaço destinado a fazer a guarda de todos os documentos pertencentes a uma instituição e, portanto, refletem
diretamente as funções e atividades que são desenvolvidas por uma instituição.
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Como exemplo, o Recursos Humanos é o departamento responsável por gerir a vida dos funcionários da instituição e, por essa
razão produzem documentos referentes a folha de pagamento dos funcionários, documentos referentes ao controle de entrada e
saída dos funcionários (cartões de ponto), controle de férias entre outras atividades concernentes a esse departamento.
D e f in iç ão de arq u ivo
Em arquivologia, arquivo é um conjunto de documentos produzidos e recebidos por uma instituição, seja ela pública ou privada,
em decorrência de suas funções e atividades.
Documentos de arquivo são todos aqueles que são acumulados nas instituições, podendo estar no suporte analógico (o papel) ou
no suporte digital (originários das tecnologias digitais).
O arquivo é formado a partir de conjuntos de documentos e, nessa perspectiva, os documentos que são conhecidos por nós de
maneira habitual são os documentos textuais – ou seja, documentos manuscritos, digitados ou impressos – e os documentos digitais
(que são produzidos, tratados e armazenados em computador). Existem também outros tipos de documentos, tais como os
fotográficos, cartográficos, iconográficos, filmográficos, sonoros, entre outros.
Cabe ao arquivo receber e abrigar de maneira adequada os documentos que pertencem à instituição, para que a partir desse
tratamento informacional, essa documentação esteja sempre disponíve.
Objetivo do arquivo
Em relação a esse assunto, é necessário pontuar que o arquivo possui dois objetivos primordiais. O primeiro objetivo de um arquivo
é servir à própria instituição, atendendo suas necessidades que geralmente estão relacionadas à sua administração.
O segundo objetivo, inicia após o termino dessa atividade administrativa, onde os arquivos começam a estabelecer laços com a
história e cultura. No entanto, qualquer que seja a finalidade de um arquivo, as suas funções básicas são as mesmas: guardar e
conservar os documentos, de modo a serem utilizados para atender a interesses, seja esses administrativos, pessoais e/ou históricos.
Com posição dos arquivos
Os arquivos compõem-se de inúmeros conjuntos documentais, como por exemplo, podemos citar os relatórios financeiros,
relatórios de venda, prontuários médicos, fotografias, mapas, plantas arquitetônicas e etc. Independente do porte e da finalidade
das instituições todas produzem e recebem documentos e, por isso, é necessário que essa instituição tenha um local adequado para
abrigar essa documentação.
Cabe também ressaltar que o termo arquivo também pode se referir aos mobiliários que são usados para fazer a guarda dos
documentos, mas nessa proposta, o termo arquivo será usado para designar o espaço físico que é destinado para abrigar os
documentos.
Divisões dos arquivos
Os arquivos são divididos de acordo com as instituições que os mantêm, ou seja:
• Arquivos públicos: são originários das esferas municipais, estaduais e federais.
• Arquivos privados: referem-se aos arquivos originários de empresas, arquivos pessoais, escolas, igrejas, clubes dentre
outros.
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Funcionalidades
Os arquivos são divididos de acordo com as instituições que os mantêm, ou seja:
• Receber os documentos;
• Registrar os documentos;
• Arquivar os documentos de acordo com os critérios estabelecidos (organização alfabética, cronológica, geográfica e
etc);
• Técnicas para a preservação e conservação dos documentos;
• Atender às necessidades internas e externas da instituição;
• Recuperar os documentos;
• Controlar a entrada e saída dos documentos do arquivo;
• Transferir documentos dos departamentos para o arquivo;
• Descartar os documentos;
• Realizar o planejamento em relação as necessidades de ampliação da área física;
• Realizar pesquisas referentes as legislações que incidem sobre os documentos de arquivo;
Um arquivo bem estruturado permite que haja vantagens e também benefícios para as instituições. Nesse sentido podemos citar
uma melhor adequação física do espaço, agilidade nas consultas aos documentos, redução com custos de manutenção do espaço
físico, eliminação de documentos que não são mais necessários para as rotinas administrativas da instituição, dentre outros.
Sendo assim, a função básica do arquivo é tornar disponível os documentos que estão armazenados nos arquivos. Para que os
arquivos possam desempenhar suas funções, torna-se indispensável que os documentos estejam dispostos de forma a servir ao
usuário com precisão e rapidez.
Em contrapartida, quando um arquivo não recebe tratamento informacional adequado, ele se torna um depósito de papéis velhos,
pois, teremos um ciclo vicioso, que é melhor identificado conforme ilustração abaixo:
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Figura: Ciclo vicioso da inadequação do tratamento informacional

dos documentos de um arquivo.
Através da ilustração acima, compreende-se que o arquivo receberá os documentos que advém dos mais diversos departamentos
da instituição, mas não existem critérios para organizar essa documentação e, por isso, as caixas com os documentos são apenas
depositadas nas estantes. Logo, o acúmulo dos documentos é inevitável porque não há tratamento informacional adequado, ou seja,
não há critérios referentes à organização e, com o passar do tempo, o arquivo tende a se tornar desorganizado. Assim, essa
desorganização refletirá diretamente nas solicitações que são recebidas pelo arquivo.
Nessa fase, dificilmente é possível atender às solicitações corretamente, o que contribui para perdas em relação a processos,
materiais, recursos humanos e tempo.
É por essa razão que, para exercer as atividades relacionadas aos arquivos, indica-se que o arquivo seja gerido pelo profissional
adequado: o arquivista. Cabe ao arquivista o planejamento, implantação, organização e direção dos arquivos.
O arquivista deve conduzir a gestão da informação, acompanhar o processo documental e informativo, identificar os
documentos, planejar o tratamento de novos documentos e controlar os meios de reprodução.
Nesse sentido, em muitas situações o arquivo acaba por se tornar um depósito de papéis, que fica esquecido em algum lugar das
instituições.
19
Investimentos necessários
Para que essa realidade seja mudada, é necessário, portanto, que os arquivos recebam investimentos para que possam desempenhar
de forma satisfatória as suas funções e, para tanto, requerem investimentos em instalações físicas, materiais e recursos humanos.
É necessário investir em:
• Iluminação;
• Arejamento;
• Higienização;
• Disposição física para abrigar os documentos;
• Plano de controle a combate de incêndio;
• Índices de umidade;
• Controle de pragas e roedores.
Para que o arquivo desempenhe suas atividades é necessário também que os materiais e mobiliários sejam adequados. Nesse
sentido, indica-se o uso de caixas arquivo em poliondas para armazenar os documentos, além de estantes deslizantes que, além de
dar maior segurança em relação à armazenagem dos documentos, também contribuem em relação ao espaço físico destinado ao
arquivo.
Pensando na conservação dos documentos, indica-se também que não sejam utilizados materiais que possam oxidar com o passar
do tempo, isto é: grampos, clips, grampos trilhos e demais materiais que podem danificar o suporte analógico dos documentos, ou
seja, o papel.
Centralizar ou descentralizar o arquivo
A decisão de centralizar ou descentralizar o arquivo é uma decisão que caberá a administração da instituição, pois, essa decisão
deverá levar em conta as necessidades e também a estrutura da instituição.
Centralização
A centralização dos documentos da instituição em um único lugar indica que, além dos arquivos serem transferidos para um único
espaço físico, as atividades concernentes às rotinas administrativas do arquivo também serão centralizadas.
Dessa forma, com a centralização é comum que seja criado um departamento de protocolo, que será o responsável por receber,
controlar, registrar, distribuir, arquivar e expedir documentos.
A centralização do arquivo permite um maior controle sobre a documentação, mas também indica a necessidade de mão de obra
qualificada para que as atividades citadas acima sejam realizadas.
A má gestão de um arquivo centralizado pode acarretar grandes prejuízos a instituição, tais como desperdício de material de
escritório, demanda de tempo para localizar documentos etc.
20
Descentralização
Nos casos onde a instituição opta pela descentralização do arquivo, fica a cargo de cada departamento a responsabilidade de gerir
seus documentos.
Nesses casos, documentos originados de um departamento, por exemplo os Recursos Humanos, ficará dentro das dependências do
próprio departamento e, por isso, o departamento precisará ter um espaço adequado para abrigar a documentação, visando que ela
receba o tratamento adequado, para que os documentos sejam recuperados sempre que for necessário.
Com a opção pela descentralização, cada departamento deverá estabelecer um responsável para fazer a gestão dessa documentação,
pois o arquivista (caso a instituição tenha) não terá condições de realizar todo o controle do fluxo dos documentos devido as
dificuldades de atuar de forma que seja possível atender as especificidades de cada departamento.
Exercícios de Consolidação I
1) Fale em cinco linhas da origem e surgimento da Contabilidade?
2) Quem é o pai da Contabilidade?
3) Qual é o objeto de estudo de Contabilidade?
4) Qual é o conceito da Contabilidade?
5) Indique pelo menos três objetivos da Contabilidade?
6) Enumere exatamente todos os princípios de contabilidade estudados neste manual.
7) Fale dos usuários de contabilidade e necessidade de cada um.
8) Porquê é necessário arquivar?
9) Por quanto tempo deve ficar arquivado em documento?
10) Qual é o papel da Contabilidade na sociedade actual?
11) Explique o interesse de cada um dos destinatários pela informação contabilística.
Mapa de Demostração de Compra e Venda
Assuma que um círculo de negócio(envolvendo dois países) estão envolvidos 5 agentes económicos, nomeadamente: O
produtor que venda a um Importador que por sua vez vende a um Grossista e este vende ao Retalhista e por fim este vende ao
consumidor final(ao vender todos acrescenta além da margem o Iva), sendo que o produtor vende por 100.000,00Mts ao
Importador e o importador acrescenta uma margem de 25% ao vender ao Grossista, que acrescenta 20% ao vender e por fim o
Retalhista acrescenta 30% ao vender ao Consumidor final. Resolve o seguinte:
A) Elaboração do Mapa de Demostração de compra e venda;

B) O valor total de imposto a entregar ao estado(Considerando Iva de 17%)
C) Mostrar o valor que o consumidor fim arcará.
Resolução:
Designação Compra Venda Margem Iva Iva Iva a

Bruta Dedutível liquidado pagar
Produtor 100.000 17.000 17.000
Importador 100.000 125.000 25% 17.000 21.250 4.250
Grossista 125.000 150.000 20% 21.250 25.500 4.250
Retalhista 150.000 195.000 30% 25.500 33.150 7.650
Consumidor 195.000 33.150
final
21
Resposta:.
B - O total do imposto a pagar ou entregar é de 33.150 MTS
C – O valor a ser pago pelo Consumidor final é de 195.000,00 MTS
Exercícios propostos:
a) Um produtor(Moz Maçã) produz em grande escala maçãs e no mês de Abril de 2021 venceu 50 caixas do produto á
234.000,00mt(Iva incluso) a um Grossista (Maçãeira Búzi Limitada) que vendeu 35 Caixas com acréscimo de 35% ao
um dos seus Retalhista (Bilfruit, SARL), o qual acrescentou margem de 50% ao vender para o consumidor final que
comprou 32 Caixas. (Todos susceptíveis de acréscimo do IVA): pretende-se:
• Faça a Demostração do Circuito Comercial, ou seja o acto comercial.

• Quanto o estado ganhou em imposto?
• Indique o valor pago por cada um dos agentes ao estado.
• Quanto pagará a Bilfruit, SARL o consumidor final?
b) A INUKA, produz na África do sul perfumes diversos e nos mês de Maio de 2021 enviou 5.000 caixas(cada caixa
com 100 perfumes) onde cada perfume custava 560,00Mts Importador (Fronteira Perfumes Lda) e o mesmo
acrescentou 11% ao vender ao Grossista (INUKA MAPUTO, SARL) o qual acrescenta 24,5% de margem ao
Retalhista (Beira INUKA, E.I) e o mesmo vendeu acrescido de uma margem 67,98%.
• Faça o mapa de Demostração de compra e venda

• Indique valor de impostos de cada um e o valor a destinar ao estado.
Documentos Comerciais
3.1 – DEFINIÇÃO:
❖ Documentos Comerciais – São comprovativos das transações comerciais e servem de base para os registos
contabilísticos.
3.2 - CLASSIFICAÇÃO:
 Internos – São aqueles que justificam transações dentro da empresa. Ex: Requisições de matérias de um departamento
para o outro dentro da empresa, folhas de salários, etc.
 Externos – São aqueles que justificam transações dentro e fora da empresa. Ex: Notas de Encomenda, Facturas,
Recibos, etc.
3.3 – ARQUIVO:
Nos escritórios modernos, está cada vez mais presente um centro de produção de informações e não apenas um registo de
transações.
Deve-se registar não só os factos históricos, mas também recorrer a novas formas de gestão que servirão de base as decisões
a serem tomadas pelos administradores.
Existem porém, várias funções que são indispensáveis no arquivo:
• Recolha de factos
• Selecção dos factos úteis para gestão
• Conservação ordenada dos factos recolhidos e classificados
• Procura dos factos recolhidos e conservados para consulta.
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O Arquivo é a secção indispensável na empresa sobre a qual devem incidir todas as atenções, é o lugar onde são ordenados,
conservados e consultados todos os documentos, de forma a obter dados para uma boa condução da empresa.
Para assegurar um bom funcionamento do arquivo é necessário executar as tarefas com regularidade, tendo sempre presente
a regras de ordenação e classificação de documentos.
Para que estes objectivos sejam atingidos é necessário que:
• O elemento humano possua as qualidades pessoais e profissionais necessárias

a um funcionamento regular de acordo com as normas
• O arquivo deve ser instalado em locais apropriados com o material necessário,

tendo sempre em conta os princípios básicos de Ergonomia;
• Devem ser utilizadas as classificações de documentos consideradas racionais;

• Deve funcionar sob responsabilidade de um indivíduo especializado nesta matéria que se designa por arquivista.
O Arquivo é o lugar onde se recolhe e guardam documentos, informações de interesse, com o objectivo de conservar e assegurar
resposta a todos os pedidos de consulta provenientes dos vários sectores da organização (empresa ou instituições).
De acordo com o Plano Geral de Contabilidade (PGC), os documentos comprovativos das operações registadas nos livros de
contabilidade devem ser arquivados por um período de pelo menos 10 anos.
Para facilitar a consulta, normalmente os documentos são arquivados em pastas de acordo com a sua natureza e por ordem de
data ficando os mais recentes em cima, pois, estes são os mais solicitados.
3.4 - CONTRATO DE COMPRA E VENDA
A compra e venda, é um contrato pelo qual um dos Contraentes – Vendedor – transmite a propriedade de um bem ou de um
direito a outro Contraente – Comprador – mediante um preço previamente combinado.
É, pois, um contrato bilateral ou oneroso porque:
❑ Vendedor obriga-se a entregar uma coisa.

❑ Comprador entrega o preço (dinheiro) da coisa.
Condições de compra e venda
1- Antes de se proceder a qualquer encomenda tem que se ter resposta para: O que comprar? Em que condições?
É necessário, portanto proceder a escolha da mercadoria, quer em qualidade quer em quantidade, e fixar condições como:
prazo de entrega, local, preço, forma de pagamento, etc.
Para eliminar as dúvidas de quem paga despesas de transporte, de seguros, e a responsabilização da conservação, a Câmara
do Comercio Internacional publicou as definições que ficam conhecidas por INCOTERMS (International Commerce Trade
Terms), que inclui as abreviaturas a seguir indicadas:
➢ TRANSPORTE POR RODOVIA:

 FOT – (Free On Truck) – local de expedição ou local de destino – sobre camião no local de expedição ou local de destino.
- Todas as despesas até ao lugar de carregamento ou destino são por conta do vendedor. Significa que este tem a
responsabilidade de fazer o carregamento da mercadoria, não se responsabilizando pelo frete e outras despesas que
adiante se incorrer. Por exemplo, se adquirida uma mercadoria em que o vendedor se encontre na Beira, e o contrato
for “FOT-Beira”, então este terá que proceder ao carregamento da mercadoria dentro do camião na Beira, não sendo
obrigado a pagar o frete mas sim as despesas de carregamento e outras surgidas até o carregamento Se “FOT-Maputo”,
então o nosso vendedor terá que colocar as mercadorias no Maputo, não se responsabilizando pelas despesas de
descarregamento e outras a posterior
➢ TRANSPORTE POR CAMINHOS-DE-FERRO
 FOR (Free On Rail ) – sobre vagão na estacão de expedição ou estação de destino.
- Todas as despesas até a estacão de expedição ou destino são por conta do vendedor. Significa que este tem a
responsabilidade de fazer o carregamento da mercadoria na estação de origem, não se responsabilizando pelo frete e
outras despesas posteriores. É valido o exemplo anterior só que o transporte utilizado seria o de caminhos-de-ferro
➢ TRANSPORTE MARÍTIMO OU FLUVIAL
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 FAS – (Free Along Ship) – livre ao lado do navio no porto de embarque (ou no porto de destino)
- Todas as despesas até junto ao navio no porto de embarque (ou de destino) são da responsabilidade do vendedor.
 FOB (Free On Board) – porto de embarque – livre a bordo no porto de embarque.
- Todas as despesas até a colocação das mercadorias dentro do navio no porto de embarque são da responsabilidade do
vendedor. O vendedor deverá encarregar-se pelas despesas de expedição (despacho) e carregamento no navio sem que para
tal tenha que pagar o frete. Esta abreviatura é usada somente para o transporte marítimo ou aquático.
 CIF – (Cost, Insurance and Freight) – porto de destino – livre no porto de destino.
- Todas as despesas (frete, seguro, etc.) até ao porto de destino são por conta do vendedor. Significa que o vendedor é
responsabilidade no pagamento do frete, seguro e outras despesas para que a mercadoria este no porto de destino. É de
salientar que o vendedor deverá contratar um seguro com cobertura mínima.
Há que distinguir-se a responsabilidade das despesas abrangidas pelas expressões: CIF- Maputo, por exemplo.
▪ Na Alfândega do Porto de Origem (ou Porto do Destino) - Todas as despesas ate a alfândega do porto de origem ou
de destino são por conta do vendedor.
▪ A porta da Alfândega do Porto de Origem (ou Porto do Destino) - A responsabilidade do vendedor termina a porta
da Alfândega do porto de origem (ou de destino) correndo apartar dai todas as despesas por conta do comprador.
▪ No Armazém Geral ou no Entreposto - O vendedor entrega as mercadorias no armazém geral ou no entreposto,
ficando estas a disposição do comprador que terá de pagar direitos aduaneiros.
Existem outras formas de entrega de mercadorias:
▪ No armazém do vendedor
▪ No armazém do comprador
NOTA: Todas as despesas pagas pelo vendedor são incluídas na factura, pelo que o valor desta será igual ao valor da
mercadoria acrescido de todas as despesas pagas pelo vendedor conforme o incoterm acordado. E das diversas nomenclaturas
estudadas as que mais importância damos é FOB e CIF.
2- O Preço
Na fixação do preço há dois aspectos a considerar:

• Que moeda a utilizar?
Normalmente, os critérios utilizados para a determinação da moeda são:
▪ Os contraentes são do mesmo pais, logo a moeda a utilizar será do próprio pais;
▪ Os contraentes são de países diferentes – em regra deve-se considerar moeda de um dos países, aquela que oferece
maior estabilidade e segurança ou moeda de um terceiro pais, observando o factor estabilidade e segurança.
• Que quantidade de moeda?
Tratando-se do valor ou do próprio preço da mercadoria, a sua fixação obedece:
▪ Por acordo dos contraentes – o preço é definido pelos contraentes;

▪ Por lei – os preços são fixados pelos governos com o objectivo de evitar especulação e permitir o consumo de certos
produtos pelas pessoas com menos poder de compra;
▪ Por concurso público – o comprador faz anuncio do que pretende comprar;
▪ Por cotação na bolsa – tem por base os preços médios das mercadorias negociadas num determinado dia;
▪ Por leilão – é oferecida por preço base, os presentes irão fazendo preço crescente e é ganha por quem fizer o preço
mais alto.
DESCONTOS E ABATIMENTOS.
Com o objectivo de incrementar as vendas, é corrente os vendedores, mediante certas condições, concederem aos seus
clientes descontos de natureza comercial e ou financeiro.
a) Descontos Comerciais
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- São as reduções do preço (abatimento) que resultam da aquisição de grandes quantidades ou de fornecimento de um produto
ligeiramente diferente do encomendado. Estes descontos originam a redução do custo de aquisição, vulgarmente chamados de
abatimentos.
São os seguintes descontos considerados comerciais:
 Desconto de Revenda – concedidos do Armazenista aos retalhista para possibilitar o lucro do intermediário;
 Descontos de qualidade – concedido ao comprador quando a qualidade não corresponde a combinada;
 Bónus – concedido ao comprador que ultrapasse determinado montante;
 Bom peso – quantidades de mercadorias não facturadas, remetidas pelo fornecedor ao seu cliente com o objectivo de fazer
face a possíveis quebras.
b) Descontos Financeiros
- São Descontos Financeiros as reduções da divida por antecipação do pagamento. Estas reduções até podem ser de dividas que
não tenham sido originadas por transacções de mercadorias, poderão ter sido, por exemplo, de compra/venda de imobilizado (bens
para uso e não para a venda) ou de empréstimos de valores em dinheiro.
São os seguintes descontos considerados financeiro:

 Desconto de pronto pagamento – concedido ao comprador sempre que o pagamento se efectuar no acto de entrega das
mercadorias ou no prazo máximo de 8 dias após a entrega.
 Desconto por antecipação do pagamento – concedido ao comprador quando paga as mercadorias antes do prazo acordado.
❖ Descontos Sucessivos (10% + 5%) – podem ser comerciais ou financeiros – significa que o primeiro é de 10% incidindo sobre
o valor ilíquido do bem, o segundo é de 5% incidindo sobre o valor liquido do bem após o primeiro desconto.
II. - FASES E DOCUMENTAÇÃO DE COMPRA E VENDA
1ª ENCOMENDA
Nota de Encomenda
2ª ENTREGA
V
C
Guia de Remessa
E
O Talão de Recepção
3ª LIQUIDAÇÃO
N
M
Factura, N. Débito e Crédito
D
P 4ª PAGAMENTO
Recibo
E
R
A D
Obs.: As setas referem-se ao envio dos principais documentos.

D O
O R
25
1ª Fase: ENCOMENDA
O comprador comunica ao vendedor a quantidade, qualidade e preço das mercadorias que deseja adquirir e combinam as
condições de entrega e pagamento.
Os principais documentos utilizados nesta fase são:
 A Nota de Encomenda – é o documento onde o comprador especifica a quantidade da mercadoria pretendida, bem como
as condições de entrega e pagamento. Em regra geral, é preenchido em duplicado, sendo o original para o vendedor e o
duplicado para o comprador.
Outros documentos:
 Nota de Venda – muita das vezes, a encomenda surge pelo contacto do representante do vendedor (caixeiro – viajante) com
o comprador, é preenchida em triplicado e é semelhante a nota de encomenda;
 Requisição – é muito utilizada no comércio por retalho e serve para o comprador levantar de imediato as mercadorias no
armazém do vendedor;
 Ordem de Compra – é o documento utilizado pelo comprador para mandar o seu comissário da compra de mercadorias.
Exemplo de uma Nota de Encomenda e de Requisição:
NOTA DE ENCOMENDA N.º ______
__________________, _____ de _____________ de

20__
Encomend___ a __ Ilmo __ Sr
_____________________
______________________________________________
..................................................
As mercadorias abaixo indicadas: Entrega

_________________________
Condições de entrega
Prazo:
__________________________
REQUISIÇÃO N.º ______

QUANT. UNID. DESCRIÇÃO REFªde _____________
__________________, _____ PREÇO de
20__
Requisita-se ao(s) Ilmo.(s) Sr.(s)

__________________________
_____________________________________________________
.................................................. 26
2ª Fase: ENTREGA
O vendedor envia as mercadorias, dando assim execução a encomenda (ou pedido) feita pelo comprador.
 Guia de Remessa – este documento acompanha as mercadorias e serve para o comprador proceder a conferência dos artigos
recebidos.
 Talão de Recepção – é devolvido pelo comprador ao vendedor apôs recepção das mercadorias, confirma as mercadorias
recebidas.
GUIA DE REMESSA N.º________
__________________, _____ de ____________ de

20___
Remetem___ a __ Ilmo __ Sr
______________________
______________________________________________
..................................................
As mercadorias abaixo indicadas conforme a ______ Nota de Encomenda n.º

___________________________:
QUANT. UNID. DESCRIÇÃO PREÇO VALOR
Obs.: O Talão de Recepção é o documento que vem por baixo da Guia de Remessa, abaixo da parte picotada.
3ª Fase: LIQUIDAÇÃO
O vendedor indica ao comprador o montante em divida, tendo em conta que: “Total em divida = valor das mercadorias –
descontos + despesas de compra + o IVA”.
 Factura – é o documento mais importante do contrato de compra e venda, é este o comprovante oficial da compra. A factura
pode ser emitida até ao 5º dia após realização da operação, por isso pode ou não acompanhar as mercadorias.
As facturas podem classificar-se em:
O EXPEDIDOR:
▪ Factura de Praça – o vendedor e o comprador são da mesma praça;
27
_____________________________
▪ Factura de Expedição - o vendedor e o comprador são de praças diferentes;

▪ Factura Provisória ou Condicional – o vendedor envia mercadorias à condição. Esta factura deverá ser substituída por
uma definitiva após o comprador definir com que mercadorias fica
▪ Factura Simulada ou Pró-forma – documento, por vezes utilizado no comercio internacional, através do qual o
vendedor dá a conhecer ao comprador as condições de fornecimento das mercadorias pretendidas.
FACTURA N.º
ORIGINAL
NUIT: NUIT:
........................ ........................
....................................................... .............. de ............................................................. de
...... 20.........
QUANT. DESCRIÇÃO REFª PREÇO UNIT. VALOR TOTAL
 Nota de Débito – é o documento que rectifica positivamente o valor da factura, quando o vendedor por lapso, se esqueceu
de mencionar alguma despesa por conta do comprador ou errou algum cálculo. Este documento indica que o remetente
lançou uma operação positiva (a seu favor) na conta corrente.
 Nota de Crédito – é o documento que rectifica negativamente o valor da factura ou da divida, pelo que indica que o
remetente lançou uma operação negativa (a favor de outrém) na conta corrente.
NOTA DE DÉBITO N.º __________
__________________, _____ de _____________ de

20__
Comunica___ a __ Ilmo __ Sr
_____________________
28
NUIT:...............................
NOTA DE CRÉDITO N.º __________

__________________, _____ de _____________ de 20__
Comunica___ a __ Ilmo __ Sr ________________
NUIT:...............................
4ª Fase: PAGAMENTO
O Pagamento encerra o contrato de compra e venda e consiste na entrega do comprador ao vendedor do valor em divida. O
pagamento de uma divida pode ser:
▪ Imediato – quando se realiza em simultâneo com o fornecimento do bem ou serviço;

▪ Diferido – quando tem lugar em momentos diferentes
 Recibo - é o documento passado pelo vendedor (quem recebe é quem passa o recibo ) que serve para dar quitação ao
comprad RECIBO N.º __________
_____
..................................................,
......MT 29
______________________________________________
Como Recibo, poderá ser usada a própria factura, que com o carimbo de “PAGO” OU “RECEBIDO” passa a chamar-se de
Factura-recibo.
Obs.: Quando as fases de liquidação e pagamento se processam em simultâneo poderá ser emitido um documento designado por
Venda a Dinheiro (V/D), que funcionara como um recibo, dispensando-se a emissão da factura.
2.5 - TÍTULOS DE CRÉDITO

❖ Títulos de crédito - são documentos que dão direito de receber qualquer coisa. São documentos representativos de um crédito
(divida a receber) que uma pessoa (credor) tem sobre outra (devedor).
O direito que os títulos de crédito representam e consubstanciam, não pode ser exercido sem a posse do documento. Isto quer
dizer, se nós formos legítimos possuidores de um cheque, por exemplo, se por qualquer motivo pretendermos fazer o
levantamento do seu valor não o poderemos fazer sem que o apresentemos ao banco sacado.
Características
 Literalidade - o título de crédito vale pelo que nele esta escrito;

 Autonomia - O portador do titulo tem o direito a ele inerente, independentemente das
obrigações existentes entre o primeiro credor e devedor;
Transmissibilidade - Os títulos de crédito são transmissíveis, o que permite em alguns casos, o recebimento do seu valor antes da
data do vencimento.
Classificação
1 - Quanto a espécie de bens que representam:
• Títulos representativos de moeda - Dão ao seu proprietário o direito de receber moeda em troca do titulo. Por ex: cheque,
letra, livrança, etc.
• Títulos representativos de mercadorias – Dão ao seu proprietário o direito de receber mercadorias em troca do título. Ex:
conhecimento de embarque, etc.
• Títulos de participações de capital - Títulos que concedem poderes de características especiais. Ex: acções, etc.
• Títulos representativos de serviços - Dão direito a beneficiar-se da prestação de serviços. Ex: bilhetes de cinema e de
passagem, etc.
2 - Quanto a natureza dos intervenientes:
• Públicos - Emitidos pelo Estado (títulos de tesouro);

• Particulares - Emitidos por particulares (letras).
3 - Quanto a forma de transmissão:
• Títulos nominativos - indicam o nome do credor originário e só podem ser transmitidos através de uma declaração escrita
da qual conste o nome do novo possuidor. Ex: Acções, obrigações de tesouro, etc.;
• Títulos a ordem – transmissíveis por endosso (ordem dada pelo vendedor para pagar a uma terceira pessoa). Ex: letra,
cheque, etc;
• Títulos ao portador – Não indicam o nome do credor originário e transmitem-se pela sua entrega real. Ex: cheque, bilhete
de lotaria premiado, etc.
4 - Quanto ao vencimento:
• A vista - pagos no momento em que se apresentam ao devedor (vales de correio, cheques, etc.)
• A prazo - pagos após um certo prazo. Ex.: letras
1 - A LETRA
❖ A Letra - É um titulo a ordem sujeito a formalidades, pelo qual uma pessoa -

-sacador - ordena a outra - sacado- que lhe pague a si ou a terceiro - tomador- certa importância em determinada dat
30
Legenda:
1) Local de emissão;
2) Data de emissão;
3) Valor Nominal da letra por algarismos;
4) Vencimento da letra;
5) Ordem de pagamento;
6) O beneficiário da letra;
7) Quantia da letra por extenso;
8) Origem da letra;
9) Nome e residência do sacado (quem deve pagar a letra);
10) Local de pagamento da letra;
11) Assinatura do sacador.
OS INTERVENIENTES DA LETRA:
• Sacador – Pessoa que da a ordem de pagamento, sacando a letra.

• Aceitante – Pessoa a quem é dada a ordem de pagamento e que tem de aceitar a letra, responsabilizando-se pelo seu
pagamento. É o sacado depois de a aceitar;
• Tomador ou beneficiário - Pessoa a quem o sacador transmite todos os direitos emergentes da letra.
• Portador – Pessoa que apresenta a letra a pagamento. O [portador da letra tanto pode ser o sacador, como o tomador ou
endossado.
• Avalista – Pessoa que garante o pagamento da letra por parte do aceitante.
VENCIMENTO DA LETRA
❖ Vencimento - É a data em que o portador pode exigir o seu pagamento.
Tipos de vencimento:
• À vista – A letra é pagável no dia da sua apresentação. O pagamento deve ser efectuado quando for apresentada a letra;
• A prazo (ou termo) de vista (d/v)- Pagável no prazo indicado, contando-o a partir da data do aceite.
• A prazo (ou termo) de data (d/d) - A letra vence-se decorrido o prazo nele fixado, que se calcula a partir da data do saque;
• Em data fixa - A letra vence-se numa data marcada (data fixa).
O pagamento da letra deve fazer-se no dia do seu vencimento ou num dos dois dias úteis seguintes.
REQUISITOS ESSENCIAIS DA LETRA:
▪ A palavra “letra” escrita no próprio titulo;

▪ O mandato puro e simples de pagar uma certa quantia determinada;
▪ Nome da entidade que a deve pagar;
▪ Nome da entidade a quem ou a ordem de quem deve ser paga;
▪ A indicação da data em que é sacada;
▪ A assinatura de quem passa ou emite a letra (sacador).
REQUISITOS NÃO ESSENCIAIS;
▪ Época de pagamento; (a)

▪ Lugar de pagamento;(b)
▪ Lugar onde a letra foi emitida;(c)
(a) Quando não se indica a época de pagamento, entende-se que a letra é pagável a vista;
(b) Quando não se designa o lugar de pagamento, considera-se que será paga no domicílio do sacador;
(c) Quando não é mencionado o lugar onde foi passada, considera-se como tendo-o sido no domicílio do sacador.
OPERAÇÕES COM A LETRA:
1- O SAQUE - É uma ordem de pagamento dada pelo sacador a outrém (aceitante)

para que pague a si ou a sua ordem.
31
2- O ACEITE - É o acto pelo qual o sacado se obriga a pagar a letra na data do vencimento. Até a data de vencimento, a letra
pode ser apresentada pelo portador para aceite no domicílio do sacado. É o acto de assumir o compromisso de pagar o valor
da letra.
Tipos de aceite:
• Aceite incompleto ou em branco - constituído apenas pela assinatura;

• Aceite completo - além da assinatura deve ser escrita a palavra “aceito”.
3- AVAL - É uma garantia dada por um terceiro – Avalista - ao pagamento total ou parcial da letra.
O aval pode ser:
• Completo;
• Incompleto ou branco.
4- O PROTESTO - É o acto de o portador lavrar junto do notário (ou qualquer autoridade jurídica) uma reclamação por falta
de pagamento ou mesmo por falta de aceite. Consiste, pois em comprovar essa recusa para que possa exercer os seus direitos
de acção contra todos intervenientes (sacador, aceitante, avalista).
5- ENDOSSO - É a transferencia de todos direitos dela emergente, isto é a transmissão da propriedade da letra.
6- DESCONTO BANCÁRIO – É a operação pela qual o beneficiário endossa a letra a um banco, antes do vencimento da
letra, recebendo o valor líquido, isto é, o valor nominal da letra deduzido de juros e de mais despesas bancárias.
As despesas bancárias mais usuais no desconto bancário são:
• O juro, comissão ou prémio de desconto (percentagem calculada com base no valor nominal, dependendo, se o ano
considerado para efeitos de cálculo é comercial ou civil);
• Prémio de transferencia (quando letras de outras praças, percentagem sobre o valor nominal);
• Imposto (percentagem sobre o valor de juros ou comissão e o prémio de transferencia);
• Portes (importância variável, dependendo dos gastos postais, telefonemas, impressos, etc.)
7- COBRANÇA BANCÁRIA - É a operação que se assemelha ao desconto; diferindo pelo facto de endossar-se ao banco
depois de vencida a letra. Normalmente, quando o aceitante for de praça diferente.
8- REFORMA DA LETRA- consiste na substituição da letra por uma letra (ou letras) com vencimento posterior.
A reforma pode ser total, quando substitui-se na totalidade do valor e parcial, quando ha um pagamento de uma parte,
substituindo-se o restante.
2- O CHEQUE
❖ Cheque - É uma ordem de pagamento a vista dada pelo depositante – sacador - ao seu banqueiro - depositário ou sacado -
para que lhe pague a si ou a sua ordem – uma determinada quantia que pode ir até ao montante do deposito.
Transporte _______________,___ BANCO

____________________________________
_________________,___
Pague por este cheque
_________________,___ SÉRIE XKL
..................................,...
_________________,___ CHEQUE Nº ______________
MT
ASSINATURAS
_________________,___
Local de emissão
_________________,___
_________________,___ Data ___/___/_______

32
à ordem de
______________________________________________________
a quantia de _____________________________________________________
__________________________________________________________
FORMAS DE EMISSÃO DE CHEQUES:
_____
➢ Cheque nominativo - quando vem o nome da pessoa a quem deve ser pago;
➢ Cheque ao portador - o cheque pode ser pago a qualquer pessoa que o apresentar;
➢ Cheque cruzado - só pode ser pago ao banco (banqueiro) ou a um cliente do banco e tem por objectivos reduzir os riscos de
extravio, roubo ou falsificação. Obrigatoriamente este cheque deverá ser depositado.
Este pode ser geral - quando duas rectas paralelas- e especial - quando vem expresso no meio das duas rectas o beneficiário.
➢ Cheque visado - garante a existência de provisão (saldo em banco);

➢ Cheque de viagem ou Traveller's cheque - Os usados para efeitos de viagem, os quais podem ser levantados no destino, uma
vez que podem ser levantados em qualquer banco.
3- A LIVRANÇA
❖ Livrança - É um documento pelo qual um devedor se compromete a pagar a ordem do seu credor uma importância determinada
numa época fixa. É um documento semelhante a letra.
Exemplo: Em quinze de Maio do corrente ano Fernando João, situado na Rua número 7 - Maputo, vende a A. Loureiro,
mercadorias no valor de 54.000.000,00 MT, pagáveis em 31 de Outubro próximo. Para liquidação A. Loureiro subscreve no próprio
dia da venda uma livrança a ordem do seu fornecedor.
EXEMPLO
A “COMÉRCIOS LIMPOPO, Lda”, com sede na Av. 24 de Julho, n.º 1247, em Maputo, com o NUIT – 10065892, solicitou
em 8/03/03 através do documento n.º 364 à “NISSOMÉ COMÉRCIOS, Lda” da cidade de Nampula, com o NUIT – 4006235614”,
sediada na Rua das Flores, n.º 647, para que em 30 dias e em Maputo lhe forneça as seguintes mercadorias:
- 12.300kgs de amendoim “HP-37” a 8 contos @;

- 16.800kgs de arroz “NRAMA-12” a 11 contos @;
- 1.200m de tecido “NKUME-7” a 30 contos @;
- 5.600kgs de açúcar “ANA-21” a 12.500,00MT@
Em 20 do mesmo mês, o vendedor envia por via marítima a mercadoria solicitada acompanhada do documento n.º 160/03
que evidenciava o facto de terem sido fornecidos só 960m de tecido por roptura de stock. Em 2 de Abril, o comprador acusa a
recepção da mercadoria nas condições mencionadas no envio, através do documento n.º 635.
Em 10/04/03, o vendedor envia o documento n.º 366/03 para efeitos de liquidação, tendo em conta as seguintes informações:
- Despesas de transporte até o porto de Nacala – 8.300.000,00MT;

- Despesas de armazenagem em Nacala – 3.900 contos;
- Estiva portuária em Nacala – 3.860 contos;
- Frete marítimo –22.236.600,00MT;
- Seguro marítimo – 6.320 contos;
- Estiva portuária em Maputo – 5.320 contos;
- Despesas de transporte em Maputo – 3.950 contos;
- Desconto de revenda de 3%+2%;
- Desconto de qualidade para o açúcar - 2%;
- IVA – 17%;
33
- Contrato – FOB - Nacala.

Em 16/04/03 o vendedor envia o documento n.º 23/03 que mencionava as despesas de descarregamento no porto de Nacala
no valor de 1.325 contos e 166 sacos vazios não retornáveis à 12.350,00MT@, não mencionados no documento n.º 366/03.
Em 24 do mesmo mês, o vendedor envia o documento n.º 16/03, concedendo um desconto de 5% sobre os produtos
tributáveis.
O comprador envia o cheque n.º 456892/BIM em 06/05/03 pela metade do valor em divida, tendo o vendedor emitido em
12/05/03 o documento n.º 898/03, dando quitação o pagamento.
Em 20 de Maio, o vendedor sacou a letra n.º 99/03, a 60 d/d, a favor do seu fornecedor Abdul Gulamo, avalizada por Abdul
Sacur em 21/05/03 e que foi aceite pelo comprador 6 dias depois. O beneficiário endossou a letra em 28 do mesmo mês à Gani
Comercial de Nampula.
Pretende-se:
1. Identificação de todos os documentos sublinhados;

2. Preenchimento de todos os documentos mencionados (os sublinhados, o cheque e a letra);
3. Apresentação do valor em divida antes da emissão do cheque.
4. Preenchimento do documento n.º 366/03, usando os seguintes incoterms:
a) FAS – Nacala;
b) FAS – Maputo;
c) CIF
RESOLUÇÃO:
1- Os documentos sublinhados são:
- Documento n.º 364 – Nota de encomenda;
- Documento n.º 160/03 – Guia de remessa;
- Documento n.º 635 – Talão de recepção;
- Documento n.º 366/03 – Factura;
- Documento n.º 23/03 – Nota de débito;
- Documento n.º 16/03 – Nota de crédito;
- Documento n.º 898/03 – Recibo.
2-
NOTA DE ENCOMENDA N.º 364

COMÉRCIOS LIMPOPO, Lda
Maputo , 8 de Março de 2003
Av. 24 de Julho, n.º 1247
Encomendamos aos Ilmos Srs NISSOMÉ COMÉR-
MAPUTO CIOS, Lda – Rua das Flores, n.º 647
N A M P U L A.
As mercadorias abaixo indicadas: Entrega: Em Maputo

Condições de entrega
Prazo: 30 dias
QUANT. UNID. DESCRIÇÃO REF. PREÇO
34
12.300 kg Amendoim HP-37 8.000,00
GUIA DE REMESSA N.º 160/03

NISSOMÉ COMÉRCIOS, Lda
Nampula, 20 de Março de 2003
Rua das Flores, n.º 647
Remetemos aos Ilmos Srs COMÉRCIOS LIMPOPO,
NAMPULA Lda, Av. 24 de Julho, nº 1247.
MAPUTO
As mercadorias abaixo indicadas conforme a V/ Nota de Encomenda n.º 364:
QUANT. UNID. DESCRIÇÃO PREÇO VALOR
12.300 kg Amendoim “HP-37” 8.000,00 98.400.000,00
16.800 kg Arroz “NRAMA-12” 11.000,00 184.800.000,00
960 m Tecido “NKUME-7” 30.000,00 28.800.000,00
5.600 kg Açúcar “ANA-21” 12.500,00 70.000.000,00
382.000.000,00
São: Trezentos e oitenta e dois milhões de me
ticais. ----------------------------------------------
O EXPEDIDOR:
35 (Assinatura e carimbo)
FACTURA N.º
NISSOMÉ COMÉRCIOS, Lda Exmos. Srs.: COMÉRCIOS
366/03
LIMPOPO, Lda
NAMPULA
MAPUTO ORIGINAL
NUIT: 10065892
NUIT: 4006235614
Nampula 10 de Abril de 2003
12.300 kg de Amendoim “HP-37” 8.000,00 98.400.000,00
16.800 kg de Arroz NRAMA-12 11.000,00 184.800.000,00
960 m de Tecido NKUME-7 30.000,00 28.800.000,00
5.600 kg de Açúcar ANA-21 12.500,00 70.000.000,00
382.000.000,00
Despesas:
- Transporte até Nacala 8.300.000,00
- Armazenagem em Nacala 3.900.000,00
- Estiva portuária em Nacala 3.860.000,00
Descontos:
- De revenda: 3%+2% -18.870.800,00

- De qualidade para açúcar: 2% 36 -1.400.000,00
Contrato: FOB-Nacala -----------------------
Cálculo da Base Tributável:
Total da factura antes do IVA --- --- --- --- 377.789.200,00MT
- Mercadorias não tributáveis
Arroz --- --- --- 184.800.000,00
- Descto de revenda de 3%+2% 9.129.120,00 175.670.880,00MT
202.118.320,00MT
NOTA DE DÉBITO N.º 23/03

NISSOMÉ COMÉRCIOS, Lda Nampula, 16 de Abril de 2003
Comunicamos aos Ilmos Srs. COMÉRCIOS
LIMPOPO, Lda
NAMPULA
NUIT: 4006235614 M A P U T O.
que nesta data, DEVE
relativamente a despesas e sacos vazios não incluídas na Factura n.º 366/03
QUANT. REFª. DESCRIÇÃO PREÇO VALOR
Despesas de descarregamento em Nacala 1.325.000,00
166 Sacos vazios 12.350,00 2.050.100,00
Sub-total 3.375.100,00
IVA (17%) 573.767,00
TOTAL 3.948.867,00
São: Três milhões, novecentos e quarenta e
Oito mil, oitocentos e sessenta e sete meticais
(Assinatura e carimbo) .
37
(NISSOMÉ COMÉRCIOS, Lda)
NOTA DE CRÉDITO N.º 16/03

NISSOMÉ COMÉRCIOS, Lda Nampula, 16 de Abril de 2003
Rua das Flores, n.º 647 Comunicamos aos Ilmos Srs. COMÉRCIOS
LIMPOPO, Lda
NAMPULA
NUIT: 4006235614 M A P U T O.
que nesta data, tem HAVER

relativamente ao desconto não incluído na Factura n.º 366/03
QUANT. REFª. DESCRIÇÃO PREÇO VALOR
NUIT:...............................
Desconto de 5% produtos tributáveis
(197.200.000,00*5%) 9.860.000,00
IVA (17% ) 1.676.200,00
TOTAL 11.536.200,00
São: Onzes milhões, quinhentos e trinta e seis
mil, e duzentos meticais. ---------------------
(NISSOMÉ COMÉRCIOS, Lda)
Transporte _______________,___ BANCO INTERNACIONAL DE MOÇAMBIQUE

_________________,___
_________________,___ SÉRIE XKL
- 202.280.990,70 CHEQUE Nº 456892 Pague por este cheque
38
_________________,___ 202.280.990,70MT
ASSINATURAS
(COMÉRCIOS LIMPOPO, Lda)

à ordem de NISSOMÉ COMÉRCIOS, Lda
a quantia de Duzentos e dois milhões, duzentos e oitenta mil,

novecentos e noventa meticais, e setenta centavos.--------------------------
---------
RECIBO N.º 898/03
NISSOMÉ COMÉRCIOS, Lda
.202.280.990,70.MT
NAMPULA
Recebemos do Ilmo. Sr. COMÉRCIOS LIMPOPO, Lda

A quantia de . Duzentos e dois milhões, duzentos e oitenta mil, novecentos e noventa meticais, e
setenta centavos. -----------------------------------------------------------------------------------------------------
referente ao pagamento em 50% da n/ factura n.º 366/03 de 10/04/03
de que passamos o presente recibo.
Nampula, 12 de Maio de 2003

Nampula, 20 de Maio de 2003 MT 202.280.990,70
Boa para aval A Sessenta dias de data (NISSOMÉ

pagará V/ Excias COMÉRCIOS,
por esta nossa Lda)
Abdul Sacur Única via de letra ao Exmo Sr. Abdul Gulamo
Nampula, 21/05/03
A quantia de Duzentos e dois milhões, duzentos e oitenta mil, novecentos
606,842,30 e noventa meticais, e setenta centavos.
No verso da letra:
valor de transacções comerciais, factura n.º 366/03
No verso da letra:
“Endosso ao Exmos Srs. Gani Comercial

Aceito: Aos Ilmos Srs. COMÉRCIOS LIMPOPO, Lda
Nampula,
COM. LIMPOPO, LDA 28/05/03” Av. 24 de Julho, nº 1247, Maputo
Assinatura: (Abdul Gulamo)

Maputo, 26/05/03 Nampula (Assinatura e carimbo) .
3- Valor em divida:
Valor da Factura ... ... ... ... (NISSOMÉ
... COMÉRCIOS, Lda)
412.149.314,40MT
+ Nota de Débito ... ... ... ... ... 3.948.867,00MT
- Nota de Crédito ... ... ... ... ... 11.536.200,00MT
39
404.561.981,40MT
4- a)
FACTURA N.º
LIMPOPO, Lda
Rua das Flores, n.º 647 366/03
NAMPULA
MAPUTO ORIGINAL
NUIT: 10065892
NUIT: 4006235614
12.300kg Amendoim “HP-37” 8.000,00 98.400.000,00
16.800kg Arroz NRAMA-12 11.000,00 184.800.000,00
960 m Tecido NKUME-7 30.000,00 28.800.000,00
5.600 kg Açúcar ANA-21 12.500,00 70.000.000,00

FACTURA N.º
NISSOMÉ COMÉRCIOS, Lda Exmos. Srs.: COMÉRCIOS 382.000.000,00
366/03
Despesas: LIMPOPO, Lda
- Transporte até Nacala 8.300.000,00
NAMPULA
- Armazenagem em Nacala MAPUTO 3.900.000,00
ORIGINAL
Descontos:
NUIT: 10065892
- De revenda: 3%+2%
NUIT: 4006235614 -18.870.800,00
- De qualidade para açúcar: 2% -1.400.000,00
Contrato: FAS-Nacala -----------------------
40
FACTURA N.º
LIMPOPO, Lda
366/03
NAMPULA
MAPUTO
ORIGINAL
NUIT: 10065892
NUIT: 4006235614
QUANT. DESCRIÇÃO 41
REFª PREÇO UNIT. VALOR TOTAL
Cálculo da Base Tributável:
Total da factura antes do IVA --- --- --- --- 406.345.800,00MT
- Mercadorias não tributáveis
Arroz --- --- --- 184.800.000,00
- Descto de revenda de 3%+2% 9.129.120,00 175.670.880,00MT
- Seguro marítimo --- --- --- --- --- 6.320.000,00MT
224.354.920,00MT
EXERCÍCIO DE APLICAÇÃO Nº2

O comerciante João Alves, com sede na Av. Eduardo Mondlane, n.º 1268, em Maputo, com o NUIT – 10056833, enviou
em 08/06/03 através do documento n.º 376 à Gomes & Associados, Lda, da cidade de Pemba, com o NUIT – 3006235452, sediada
na Av. 16 de Junho, n.º 147, as seguintes mercadorias respondendo ao seu pedido expresso no documento n.º 45/03 de 25/05/03:
- 500 sacos de açúcar (1x50kg) “Xinavane” a 600 contos @;

- 200 sacos de açúcar (1x50kg) “Maragra” a 690 contos @;
- 300 sacos de arroz (1x50kg) “Diana” a 190 contos @;
42
- 400 sacos de farinha de trigo (1x80kg) “Rosa” a 680 contos @;

- 6.800kgs de arroz “NRAMA-12” a 11 contos @;
- 120 caixas de sabão (1x24) “Bingo” a 240 contos @;
- 150 bidões de óleo (1x5l) “Nilza” a 125.000,00MT@
Em 20/06/03, o comprador envia o documento n.º 160/03 que confirmava a recepção da encomenda, reclamando o facto de
terem sido excluídos 18 caixas de sabão “Bingo” e 100 sacos de açúcar “Xinavane”.
Em 2/07/03, o vendedor enviou o documento n.º 1.166 para a liquidação da divida. Relativamente a esta operação há a
destacar as seguintes condições:
- Transporte até o porto de Maputo – 28.300.000,00MT;

- Trafego portuário em Maputo – 8.960 contos;
- Armazenagem em Pemba – 12.960 contos;
- Estiva portuária em Pemba – 14.860 contos;
- Frete marítimo – 92.236.650,00MT;
- Seguro marítimo – 66.320 contos;
- Estiva portuária em Maputo – 15.320 contos;
- Transporte até o armazém em Pemba – 23.950 contos;
- Desconto de revenda de 5%+3% para os produtos tributáveis;
- Desconto de qualidade: 2% para o açúcar “Xinavane”;
- Desconto de quantidade de 2.5% para encomendas acima de 300 unidades.
- IVA – 17%;
- Contrato – FAS - Maputo.
Em 16/07/03 o vendedor envia o documento n.º 323 que faz alusão à 20 sacos de açúcar “Maragra” que foram remetidos
gratuitamente e por engano foram facturados. No mesmo documento foi anunciado um desconto de qualidade de 3% para 30 dos
bidões enviados.
Em 20 do mesmo mês, o vendedor envia o documento n.º 416, fazendo referencia a 1.620 embalagens não devolvíveis a
7.800,00MT @ e 16 sacos de farinha de trigo “Rosa” remetidos e não incluídos na facturação.
Em 21/07/03, o vendedor recebeu 830kgs de arroz “NRAMA-12” e 82 sacos de açúcar “Xinavane” devolvidos por se
encontrarem em más condições para o consumo, tendo emitido o documento n.º 411.
Em 28 de Julho, o vendedor sacou o documento n.º 199, a 90 d/d, que inclui juros à taxa anual de 18,25% (ano civil) e
despesas com a selagem, avalizada por Otília Sabela em 05/08/03 e que foi aceite pelo comprador 3 dias depois à data da emissão.
Em 30 de Agosto, o comprador emitiu e enviou o documento n.º 456879/B.A. para pagamento de 60% do montante da
divida, tendo recebido o documento n.º 2892 de 05/09/03, como confirmação da operação.
Como consequência da operação anterior, o vendedor emitiu em 08/09/03 o documento n.º 486, anunciando o desconto de
4,75% por antecipação de pagamento.
Em 20 de Novembro, o vendedor recebeu Nota de Crédito n.º 789635/BIM referente a transferencia feita pelo comprador
pelo montante em divida, cancelando-se o documento n.º 199. Nesta data, o vendedor emite o documento n.º 3196 dando por
encerrado a operação.
Pretende-se:
1- Identificação de todos os documentos sublinhados;

2- Preenchimento de todos os documentos sublinhados;
3- Apresentação do cálculo do valor em divida após a operação do dia 21/07/03;
4- Apresentação do cálculo do valor do documento n.º 199;
5- Apresentação do cálculo do valor do documento n.º 3196;
6- Preenchimento do documento n.º 1.166 e cálculo do valor em divida, usando as seguintes condições:
a. FAS-Pemba;
43
b. FOB-Maputo
c. CIF
Patrimônio
2.1 Conceito e Definição

Patrimônio é mais um daqueles termos utilizados com frequência, mas que geram confusão quanto ao seu significado. Você sabia,
por exemplo, que ele pode ser diferenciado em vários tipos?
A palavra pode assumir significados distintos na economia, no direito e na contabilidade. Ao longo deste artigo, vamos abordar mais
o conceito dos dois primeiros, que se parecem bastante.
O que é patrimônio?
Patrimônio, tanto no âmbito legal quanto econômico, se refere ao conjunto de bens, direitos e obrigações que tem algum
valor financeiro, seja para pessoas físicas, seja para empresas. Em outras palavras, é tudo o que alguém possui e deve.
Basicamente, o patrimônio é composto por duas partes: ativos e passivos. Os ativos dizem respeito ao que uma pessoa ou entidade
tem em valores positivos (bens e direitos). Já os passivos representam a parte negativa (obrigações).
Ao contrário do que muitos pensam, o patrimônio é indivisível. Ou seja, você não pode ter mais de um. Por exemplo, se alguém
conta com uma casa própria e um carro, eles não correspondem a dois patrimônios, mas sim a dois bens. No decorrer deste artigo,
essas relações ficarão mais claras.
Quais são os principais tipos de patrimônio?
O patrimônio pode ser classificado em categorias distintas, conforme mostraremos a seguir.

Patrimônio bruto
Patrimônio bruto é um sinônimo de ativo. Ou seja, é um cálculo que só leva em conta as partes positivas (bens e direitos),
desconsiderando a parcela negativa, composta pelas obrigações.
Patrimônio líquido
Já o patrimônio líquido é o valor real, uma vez que, além de considerar os ativos, ele leva em conta os passivos (obrigações). A esse
cálculo de subtração (ativos menos passivos) damos o nome de equação patrimonial.
Patrimônio de afetação
É uma modalidade existente aqui no Brasil, mas que é de uso exclusivo das construtoras. Esse mecanismo é utilizado para que um
empreendimento esteja totalmente separado dos bens e das dívidas da empresa que o está construindo.
O que compõe o patrimônio?

Nós já falamos sobre as partes que formam um patrimônio, mas sem entrar muito em detalhes sobre cada uma. No entanto, se o
objetivo é garantir uma boa gestão dos seus ativos, é importante ir um pouco mais a fundo. Veja o que são bens, direitos e obrigações
a seguir.
Bens
É tudo aquilo que tem algum valor econômico e que, de alguma maneira, pode ser convertido em dinheiro. Os bens têm quatro
subcategorias: tangíveis, intangíveis, móveis e imóveis.
Bens tangíveis
Também chamados de materiais, eles se referem a todos aqueles bens que podem ser tocados. Imóveis, veículos, terrenos e o
próprio dinheiro são exemplos desse grupo.
44
Bens intangíveis
Ao contrário da modalidade anterior, os bens intangíveis ou imateriais são aqueles que não podem ser tocados, mas que, ainda assim,
podem ser convertidos em dinheiro, como marcas, franquias, patentes, tecnologia, entre outros.
Bens móveis
Se refere a bens tangíveis que podem ser mudados de lugar sem comprometer qualquer tipo de estrutura. Ou seja, são ativos que não
estão presos ao solo, como máquinas, equipamentos, dinheiro etc.
Bens imóveis
Equivale ao oposto dos bens móveis. Eles não podem ser trocados de local sem causar prejuízos ao solo. É o caso de construções
e terrenos, por exemplo.
Direitos
São ativos que não são bens de nenhuma natureza, mas que, de forma indireta, podem render dinheiro para o indivíduo ou empresa.
Por exemplo, ao fazer uma venda a prazo a um cliente, a organização não recebe o valor da negociação na hora, mas tem o direito
de fazer a cobrança e ser gratificada no futuro.
Obrigações
Nem só de ativos se faz um patrimônio. As obrigações são todos aqueles compromissos que empresas e pessoas precisam arcar,
como taxas, salários e bônus aos funcionários.
Como aumentar o patrimônio?
Depois de ter os conceitos bem definidos, que tal conferir algumas dicas para aumentar o seu patrimônio? Reunimos três conselhos
valiosos para ajudar você nessa missão. Acompanhe!
Planeje o seu futuro
Para começar, esqueça o imediatismo. Tenha consciência de que escolhas feitas hoje vão impactar no seu amanhã. Pense nos
investimentos como um exemplo: para alcançar a melhor rentabilidade, muitos deles exigem aplicações que se estendem ao longo
de anos.
Invista
Tenha atenção à sua renda passiva. Afinal, o seu patrimônio pode aumentar também com investimentos bem pensados e que vão ao
encontro dos seus objetivos. Nesse sentido, montar uma carteira diversificada pode ser o primeiro passo.
Corra riscos
Acumular riqueza exige empenho e uma boa dose de riscos. É difícil conhecer alguém que aumentou o seu patrimônio sem fazer
esforço algum. Por isso, busque boas oportunidades de investimento. Normalmente, as modalidades que oferecem a maior
rentabilidade também exigem um perfil mais ousado.
2.2 Componentes patrimoniais:
Ativo
O Ativo compreende os bens e os direitos controlados pela entidade e expresso em moeda e possuem a característica de gerar
benefícios de fluxos de Caixa futuros para a entidade.
Exemplos de bens e direitos registrados no Ativo: Caixa, bancos, clientes, contas a receber, Estoque, empréstimos concedidos a
terceiros, imóveis, veículos, máquinas e equipamentos, entre outros.
45
Os componentes do Ativo, por convenção, são registrados no lado esquerdo do Balanço Patrimonial.
Passivo
Basicamente, são todas as obrigações a pagar que a empresa possui, ou seja, são compromissos para com terceiros devido ao consumo
de recursos.
Exemplos de compromissos registrados no Passivo: fornecedores, contas a pagar, empréstimos a pagar, financiamentos a pagar,
salários a pagar, entre outros.
Os elementos do Passivo, por convenção, são registrados no lado direito do Balanço Patrimonial.
2.3 Patrimônio Líquido (PL)

Pode ser definido como o saldo resultante da diferença entre o valor do Ativo e do Passivo de uma empresa.
Exemplo: se uma empresa possuir um Ativo (bens + direitos) no valor de 50.000 Mts e um Passivo (obrigações) no valor de 30.000
Mts, então, tem-se um Patrimônio Líquido de 20.000 Mts
ATIVO – PASSIVO = Patrimônio LÍQUIDO
A – P = PL
50.000 – 30.000 = 20.000
Os elementos do Patrimônio Líquido, por convenção, são registrados no lado direito do Balanço Patrimonial.
O Patrimônio Líquido pode ser constituído pelas fontes de recursos provenientes de: ɵ investimentos dos sócios realizados através
das compras de ações, quotas ou outras participações; ɵ lucros auferidos nos períodos e que não são distribuídos aos sócios
Fatos Contábeis
Fatos contábeis (ou fatos administrativos) são ocorrências que têm por efeito a alteração da composição do Patrimônio, seja em seu
aspecto qualitativo ou em seu aspecto quantitativo.
São todos os eventos que ocorrem na empresa, passíveis de se determinar um valor monetário. O registro de um fato contábil pode
ou não alterar o valor do Patrimônio Líquido da empresa. Classificam-se em três grupos: Fatos contábeis permutativos (qualitativos
ou compensativos), Fatos contábeis modificativos (ou quantitativos) e Fatos contábeis mistos (ou compostos).
Permutativos, Qualitativos ou Compensativos
São fatos que acarretam uma troca (permuta) entre elementos do ativo, do passivo, ou de ambos, porém sem provocar alteração no
Patrimônio Líquido, alterando apenas a composição qualitativa dos elementos pertencentes ao Patrimônio. Ex.: compra de uma
máquina à vista - ocorre a permuta de um bem (dinheiro) por outro bem (máquina), ambos elementos do ativo.
Débito Crédito
A A
46
P P
A P
P A
PL PL
Modificativos ou Quantitativos
São fatos que alteram a composição do Patrimônio e modificam para mais (modificativos aumentativos) ou para menos
(modificativos diminutivos) a situação líquida da empresa.
Modificativos aumentativos: envolvem uma conta patrimonial e uma conta de receita, aumentando o Patrimônio Líquido (PL). Ex.:
Receita de vendas, receita de aluguel, etc.
Débito Crédito
A PL/R
P PL/R
Modificativos diminutivos: envolvem uma conta patrimonial e uma conta de despesa, diminuindo o Patrimônio Líquido (PL). Ex.:
pagamento de despesas em geral, etc.
Débito Crédito
PL/D A
PL/D P
Mistos ou Compostos
São os que envolvem simultaneamente um fato permutativo (qualitativo) e um fato modificativo (quantitativo), alterando o
Patrimônio Líquido (PL), ou seja, a troca de elemento patrimonial com lucro ou prejuízo.
Mistos aumentativos: envolvem duas ou mais contas patrimoniais e uma ou mais contas de receita (venda com lucro, aumenta PL).
Ex.: recebimento de duplicatas com juros, pagamento de duplicatas com desconto, reforma de dívida com desconto, vendas com
lucro, pagamentos de obrigações com desconto, etc.
Débito Crédito
A P/PL/R
A/P A/R
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Mistos diminutivos: envolvem duas ou mais contas patrimoniais e uma ou mais contas de despesa (venda com prejuízo, diminui
PL). Ex.: recebimento de duplicatas com desconto, pagamentos de duplicatas com juros, reforma de dívida com juros, etc.
Débito Crédito
47
PL PL/P
A/P/D A
Os fatos contábeis alteram o Patrimônio sob seus dois aspectos básicos: o qualitativo e o quantitativo. Ao analisar os fatos
permutativos, observa-se que estes provocam variações estritamente qualitativas, isto é, modifica-se apenas a natureza dos elementos
patrimoniais envolvidos. Já os fatos modificativos e os fatos mistos geram mudanças reais na expressão monetária da situação
líquida, ou seja, provocam variações de natureza quantitativa.
OBS.: Não confunda fato com ato administrativo. O ato administrativo, ao contrário do fato administrativo, não produz de imediato
qualquer alteração no Patrimônio e não deve ser registrado na contabilidade. Se contabilizado, é chamado de operação
extrapatrimonial (conta de compensação). Encarregar um empregado a desempenhar determinada tarefa constitui um ATO
ADMINISTRATIVO. Agora, pagar a ele o seu salário define um FATO ADMINISTRATIVO, pois estará alterando o Patrimônio
da entidade.
2.4 Cálculo Relacionado

i) A empresa VALE MOÇAMBIQUE, LDA disponibilizou um relatório geral das existências que sua empresa possuía em
15/08/2020 que era:
• Valor existente em numerário – 100.000,00
• Valor existente em Bancos(Millennium Bim, BCI, Standard bank e Acess banking) – 890.000,00
• Mercadorias em armazém avaliado em 750.000,00
• Dívidas de clientes – 660.000,00
• Dívidas de devedores (trabalhadores adiantamento) – 125.000,00
• Cinco viaturas avaliadas em 350.000,00, 400.000,00, 255.000,00, 175.000,00 e 800.000,00 respectivamente
• Secretárias e Mobiliários administrativos – 700.000,00
• Edifícios (Fabril e administrativo) no valores de 760.000,00 e 1.500.000,00 respectivamente.
• Dívidas a fornecedores de mercadorias – 700.000,00
• Dívidas a credores de activos – 600.000,00
• Empréstimos bancários (BCI e BIM)- 2.000.000,00
• Imposto(IVA)a pagar referente a 07/2020 – 150.000,00
• Salários a pagar no valor de 670.000,00
• Taxas municipais por pagar (lixo, publicidade, rádio e fusão) – 75.000,00
• INSS, Sindicato e IRPS referente ao mês Julho no valor de 25.000,00, 17.550,00 e 78.000,00 respectivamente
Pretende-se:
48
a) Agrupar os activos e os passivos, colocar os valores nas respectivas contas e apurar a situação
líquida, não se esquecendo de classificar em bens, direitos e obrigações.
Contas do Activos Valores Contas do Passivos Valores
1.1 Caixa 100.000,00 B 4.2 Fornecedores 700.000,00 O
1.2 Bancos 890.000,00 B 4.6 Outros credores 600.000,00 O
2.2 Mercadorias 750.000,00 B 4.3 Empréstimos bancários 2.000.000,00 O
4.1 Clientes C/C 660.000,00 D 4.4.3.7 Iva a pagar 150.000,00 O
4.5 Outros Devedores 125.000,00 D 4.6.2.2 Salários a pagar 670.000,00. O
3.2 Activos tangiveis 4.4.4.2 Impostos 75.000,00. O

autárquicos
3.2.4 Equipamentos de 25.000,00. O
transporte 4.4.9 INSS
17.550,00. O
3.2.1. Edifícios 4.6.3 Sindicato
1.980.000,00 B 78.000,00. O
3.2.3 Mobiliários e 4.4.2.1Rendimentos de
equipamentos adm 2.260.000,00 B trabalho deoendente
700.000,00 B
Total de Activos 7.465.000,00 Total de Passivos 4.315.550,00
Considere que: B – Bem, D – Direito e O – Obrigações
Aplicando a função geral de contabilidade:
𝐴𝐶𝑇𝐼𝑉𝑂 = 𝑃𝐴𝑆𝑆𝐼𝑉𝑂 + 𝑆𝐼𝑇𝑈𝐴ÇÃ𝑂 𝐿𝐼𝑄𝑈𝐼𝐷𝐴
Temos:
7.465.000,00 = 4.315.550,00 + 𝑆𝐿(𝐶𝑎𝑝𝑖𝑡𝑎𝑙 𝑝𝑟𝑜𝑝𝑟𝑖𝑜)
𝑆𝐿 = 7.465.000,00 − 4.315.550,00
𝑆𝐿 = 3.149.450,00
Aqui podemos verificar que temos uma situação líquida positiva (pois o activo é superior ao Passivo).
2.5 Exercícios de Consolidação II

i) A SAMSUNG, TETE tem o seguinte extrato da movimentação da sua empresa:
Uma viatura de caixa aberta (BMW) – Iva a pagar – 8.900,00 40 celulares A10 @ 10.750,00
560.000,00
35 celulares A11 @ 11.250,00
Uma viatura TOYOTA – 1.050.000,00
49
Três (3) motas de circulação @ 19.750,00 25 celulares A12 @ 12.475,00
Três (3) txopelas de circulação @ 15 celulares A20 @ 15.650,00

23.450,00
10 celulares HZX @ 7.870,00
1000 flash Samsung @ 275,00
450 Modem Samsung @ 1.560,00
Mobiliário de escritório – 78.000,00 Depósito a ordem o Banco único – Dívida ao Moza Banco – 1.650.000,00
86.000,00
Uma máquina de calcular – 7.500,00 Notas e moedas no cofre – 10.950,00 Empréstimos do Banco BCI –
2.500.000,00
Dívida de clientes – 19.500,00 Máquina de impressão – 80.500,00 10 Computadores Samsung @ 29.860,00
Facturas de fornecedores – 18.900,00 Dívida á segurança social – 17.900,00 Dívida ao sindicato – 67.000,00
Pede-se:
a) Agrupar os activos e os passivos, colocar os valores nas respectivas contas e apurar a situação líquida, não se esquecendo
de classificar em bens, direitos e obrigações.
ii) A empresa ABERTA SEMPRE PARA OESSOAS BONITA, LDA tem de activo um valor estimado em 680.000.000,00MTs e de
Capital próprio 600.000.000,00MTs. Diga qual é o valor do Passivo?
iii) A loja SHOPRITE, MOÇAMBIQUE LDA, disponibilizou a seguinte informação sobre sua posição: Bens no valor de
5.790.000.000,00MTs, Direitos no valor de 1.650.250.000,00MTs e obrigações no valor de 3.750.750.000,00MTs. Qual é o valor do
Activo, Passivo e do Capital Próprio? Que situação líquida se encontra (positiva ou negativa)?
iv) A VODACOM, SARL tem os seguintes componentes patrimoniais em valores (dólares), Bens tangíveis 50.790$, Bens intangíveis
67.950,00$, Bens móveis 10.650$ e Bens imóveis 15.870$, Direitos no valor total de 97.070$ e Obrigações no valor de 125.000$. (
Considerado que o câmbio usando foi de 75MTs/$). Qual é o valor do Activo, Passivo e do capital próprio em Meticais?
iv) A empresa Well Tec, lda sediada na cidade da Beira, tem como actividade principal comercialização de artigos informáticos. No
dia 31/12/20xy o seu património era composto dos seguintes elementos:
10 impressoras em armazém a cada Dívida do cliente Delta cafés – 45.600,00 4 secretárias para o escritório @ 1.455,00
16.000,00
2.500 cabos eléctricos no valor de 130,00 Viatura ligeira de mercadorias – Dívida do empregado Rúben Amorim–
cada 150.000,00 87.000,00
20 computadores Termo a cada Dívida á Toyata(vendedor de carros) – Dívida ao banco “BCI”- 160.000,00
11.200,00 165.500,00
5 computadores Lenova cada a 7.350,00 Terreno do armazém – 92.450,00 Depósito á ordem no BCI – 67.000,00
Dívida do cliente Allan Kardec lda – Dívida a J.FIG, fornecedor de CD – Dinheiro em caixa – 45.000,00
17.900,00 7.670,00
50
Dívida ao fornecedor cia comercial lda – Computador para uso na empresa – Imposto a pagar(IVA) – 5.750,00
18.500,00 14.800,00
Armazém-edifício – 90.500,00 Dívida ao fornecedor Barceltecnica – INSS a pagar – 5.985,00

12.700,00
IRPS a pagar – 7.890,00
Sindicatos a pagar – 6.860,00
a) Identifiqueos elementos patrimoniais (Activo “Bens e Direitos”, Passivos“Obtigações”

e Situação líquida)
b) Elabore o respectivo Balanço.
Método das partidas dobradas. Débito e Crédito

Você é um empreendedor que busca entender sua empresa integralmente? Conhecer os relatórios contábeis é essencial para tomada
de decisão bem como analisar a saúde financeira da sua empresa. Nem sempre é uma tarefa fácil, exige o entendimento de conceitos
básicos. Sendo assim, iniciamos a série contabilidade básica onde explicaremos temas importantes da contabilidade. O assunto de
hoje é o famoso débito e crédito, mas não posso falar sobre eles sem antes explicar o método das partidas dobradas. Confira abaixo:
Um pouco de história…
Desde os primórdios o homem sentiu a necessidade de contar e mensurar valores, é possível identificar esta necessidade ao longo da
história, homens primitivos contavam seus rebanhos utilizando pedras, cada pedra representava um animal, mas ainda assim não
sabiam mensurar quanto valia cada item do seu patrimônio. Ao longo dos anos, o homem desenvolveu muitos meios para estabelecer
e mensurar valores mas foi apenas em 1494 que o Frei Luca Pacioli escreveu sobre o método das partidas dobradas.
O que é débito e crédito?
Débito: Registro realizado para aumentar o valor de uma conta do ativo ( bens e direitos) ou diminuir uma conta do passivo (
obrigações).
Crédito: Registro realizado para aumentar o valor de uma conta do passivo (obrigações) ou diminuir uma conta do ativo (bens e
direitos).
*Falaremos em breve sobre ativo e passivo em um artigo exclusivo. Aguardem!
O que são as partidas dobradas?
O método das partidas dobradas determina que para cada lançamento a débito em uma conta deve haver um lançamento corresponde
a crédito em outra conta. Ou seja, não pode haver um valor credor sem um valor devedor correspondente.
O nome partidas dobradas refere-se justamente a esta operação: para registrar um fato contábil, precisa registrar duas vezes: débito
em uma conta e crédito em outra. ( Existem outras formas de lançamento, uma conta a débito e várias a crédito, várias contas a
débito e uma a crédito… Enfim, o importante é que o valor final dos lançamentos a débito e a credito sejam correspondentes).
Parece confuso eu sei! Mas uma forma de entender isto é utilizar os termos origem e aplicação.
A origem sempre será credora e a aplicação devedora ou seja:
Preciso pagar meus fornecedores:
Qual é a origem? ( De onde sairá o recurso para pagar esta dívida?) Do banco ou o caixa!
Qual é aplicação? ( Uma vez que retirei o recurso do caixa/banco onde eu o aplicarei? Onde eu o utilizarei?) Para pagamento
dos fornecedores
Sendo assim os lançamentos podem ser representados de duas formas:
51
Mas como assim ? O crédito refere-se a algum valor que entrou na minha conta bancária certo? do mesmo modo o débito é
quando algum valor sai da minha conta bancária… Então como posso creditar da conta para fazer um pagamento ?
Eu sei que é confuso, estudantes de contabilidade levam um tempo para entender este conceito, mas ele não é tão complexo. O crédito
sempre será origem e o débito sempre será aplicação. O que acontece é que os registros feitos no extrato e os registros contábeis
são opostos . Veja:
Suponhamos que novamente você precisa pagar o seu fornecedor:
Registro contábil: O valor sairá da sua conta ou seja: vai creditar (origem) da sua conta e debitar (aplicação) na conta do
fornecedor.
Registro bancário: O valor sairá da sua conta ou seja: vai debitar da sua conta e creditar na conta do fornecedor.
Mas por que são opostos?
As informações são iguais a forma de escriturar é diferente! Ao emitir um extrato, você tem um relatório referente a
movimentação bancária da sua empresa sob a ótica do banco. Veja:
Quando a empresa tem um saldo credor na conta, a contabilidade precisa invertê-lo para devedor, pois este saldo é um direito que
a empresa tem, sendo assim, compõe o ativo e as contas do ativo são devedoras pois representam os bens e diretos da empresa.
Por outro lado, o banco tem uma obrigação para com o correntista, sendo assim o saldo fica credor para o banco pois compõe o
passivo (obrigações).
Como você está com um relatório cuja ótica é do banco, você vê um direito como credor, pois para o banco é uma obrigação,
entretanto, para você enquanto correntista é um direito, sendo assim, a contabilidade deve lançar o saldo como devedor.
4.1 Razão
Lançamento: Compra de Veículos no valor de $45.000, à vista, via banco.
No livro diário:
D- Veículos...........$45.000
C- Banco..............$45.000
No livro razão (razonetes):
52
No razonete da conta Veículos, o valor foi debitado (lado esquerdo) pois gerou um aumento no ativo (bens e direitos) da empresa.
Já no razonete da conta Bancos, o valor foi creditado (lado direito) pois gerou uma diminuição de ativo (diminuiu o valor disponível
da conta).
Exemplo 2
Alguns lançamentos existentes no Livro Diário:
1)D-Estoque....$67.000
C- Caixa....... $67.000
2)D-Caixa.......$70.000
D-Banco....$30.000
C- Estoque.... $100.000
3)D-Caixa.......$35.000
C- Banco ..... $35.000
4)D-Estoque.............$10.000,00
C- Fornecedores..... $ 10.000,00
Passando para os razonetes:
53
Si: saldo inicial (saldo existente da apuração anterior)

SF: saldo final
As contas que foram lançadas no Diário a débito, são lançadas no Razão (razonetes) no lado esquerdo e as que foram lançadas a
crédito no Diário, no lado direito. Em cada razonete é registrado todas as operações do Livro Diário referentes a conta em questão.
Apuração do Saldo do Razonete
O saldo de uma conta é o valor da diferença entre a soma dos débitos e a soma dos créditos do razonete. Somamos os valores do
lado do débito e somamos os valores do lado do crédito. Após isso, subtraimos o débito do credito ou vice-versa. O saldo será devedor
se a soma dos débitos for maior que a soma dos créditos e será credor se a soma dos créditos for maior que a soma dos débitos. No
exemplo dado acima, as contas Estoques, Caixa e Banco fecharam com saldo devedor e a conta Fornecedores fechou com saldo
credor. (Em qualquer momento pode-se apurar o saldo do razonete.)
OBS.: Apurado o saldo da conta, o próximo passo é colocar um traço horizontal logo abaixo dos lançamentos, de lado a lado, com
o qual limpamos o razonete, passando a valer apenas os valores lançados a partir do respectivo traço. Em seguida, lançamos o saldo
final (SF) no débito ou no crédito, conforme o caso.
Exercícios básicos
2. A empresa Model, Lda apresentou as seguintes situações neste mês:
A) No início do mês tinha 180.000,00Mts em espécie. No decorrer do mês ocorreram recebimentos
de clientes no valor de 50.000,00Mts e de outros devedores no valor de 25.000,00Mts e também
ocorreram pagamentos aos fornecedores no valor de 76.000,00Mts e a credores no valor de
31.250,00Mts. ( Tanto os pagamentos como os recebimentos ocorreram em numerário). Ao final
Diga qual é o saldo em espécie existente nessa empresa. E indique a conta contabilística que
melhor representa este valor.(demonstre no razão)
B) No início do mês a empresa possuía 500.000,00 de dívidas a pagar junto a terceiros por
compras(mercadorias e activos) a prazo. No decorrer do mês ocorreram pagamentos dessas
dívidas na proporção de 40% da dívida para (mercadorias) e 25% da dívida (Activos), sabendo
que do total em dívida as mercadorias são 2/3, e durante o mês foram comprados novamente a
prazo mercadorias no valor de 57.000,00 e activos no valor de 68.000,00. Diga qual o saldo das
dívidas da empresa, Ao final do mês e qual os nomes das contas contabilísticas que as
representam. (Demonstre no razão)
C) No início do mês valores a receber tinha de 850.000,00, dos quais 75% (por venda de
mercadorias) e os restantes (por adiantamento aos trabalhadores), durante o mês ocorreram
recebimentos que somaram 90.000,00 (pelo recibo) e novas vendas a prazo no valor de
100.000,00 e novamente adiantamento no valor de 75.000,00. Diga qual o saldo de valores a
54
receber. Ao final do mês e qual o nome das Contas contabilistas que melhor representam esses
valores.
3. A Sociedade AFRICA FERTILIZANTES LIMITADA (AFL) tem as seguintes informações:
a. No início do período na conta de caixa tinham em número 180.000,00MTs e ao

longo do mês foram creditados nessa conta 50.000,00 e debitados 58.000,00 e ainda
houveram mais
Métodos de Escrituração
A palavra método vem do grego methodos(caminho) e se refere ao meio utilizado para chegar a um fim. É o caminho pelo qual se
atinge um objetivo. Método de Escrituração é o meio pelo qual procedemos ao registro de fatos contábeis.
Embora haja diversas maneiras diferentes de escriturar os fatos contábeis, todas elas procedem de dois métodos fundamentais: o
método das Partidas Simples e o método das Partidas Dobradas.
Método das Partidas Simples

Este método encontra-se em desuso por ser incompleto e deficiente. Nele, registramos apenas as operações realizadas com pessoas,
omitindo-se o registro de elementos do patrimônio e do resultado. Todos os itens do patrimônio e do resultado como mercadorias,
veículos, imóveis, despesas, receitas, etc., são controlados extracontabilmente. Nele, apenas uma das operações débito (D) ou crédito
(C) é contabilizada.
Método das Partidas Dobradas

Descrito pela primeira vez em 1494, na Itália, pelo frade Luca Pacioli no livro “Summa de Arithmetica, Geometria, Proportioni et
Proportionalità” (Coleção de conhecimentos de Aritmética, Geometria, Proporção e Proporcionalidade), no capítulo “Particulario
de computies et Scripturis” (Contabilidade por Partidas Dobradas), que fala sobre um tratado da contabilidade. Neste capítulo, ele
enfatiza que a teoria contábil do débito e do crédito corresponde à teoria dos números positivos e negativos. O método teve rápida
difusão e foi universalmente aceito e adotado desde esta época, sendo hoje considerado um dos pilares da contabilidade moderna.
Frei Luca Pacioli, o Pai da Contabilidade
Este método reza que em cada lançamento, o valor total lançado nas contas a débito deve ser sempre igual ao total do valor
lançado nas contas a crédito.
Ou seja, não há devedor sem credor correspondente. A todo débito corresponde um crédito de igual valor e vice-versa. Se aumentar
de um lado, deve consequentemente aumentar do outro lado também.
Como é mais comum uma transação conter somente duas entradas, sendo uma entrada de crédito em uma conta e uma entrada de
débito em outra conta, daí a origem do nome "dobrado".
55
Exemplo 1: Se "X" tem um crédito de $200,00 contra "Y", é certo que "Y" tem um débito de $200,00 para com "X".
Em consequência do método das partidas dobradas, a soma dos saldos das contas do Ativo deve ser sempre idêntica à soma dos
saldos das contas do Passivo e Patrimônio Líquido (no Balanço Patrimonial), de tal forma que, se esses dois saldos não "baterem no
centavo", isso denuncia um erro de lançamento que precisa ser detectado e corrigido.
Em algum momento pode ocorrer uma modificação na composição quantitativa ou qualitativa do ativo, sem que ele, como um todo,
tenha sido aumentado. Nesse caso, ao aumento de um dos elementos do ativo corresponderá uma diminuição de igual valor em outro
elemento do ativo. A mesma coisa se aplica ao passivo.
Exemplo 2: A empresa XYZ possui $200.000,00 do item dinheiro no seu patrimônio. Em determinado momento, foi apurada a
necessidade de comprar um veículo para uso da empresa no valor de $40.000,00. Realizada a compra, o item veículo aumentou em
$40.000,00 e o item dinheiro foi diminuído nesse mesmo valor.
A utilização das Partidas Dobradas permite que através de um único lançamento, as duas alterações sejam anotadas:
- Redução de $40.000,00 no dinheiro existente no patrimônio; e
- Aumento de $40.000,00 aplicados em aquisição de veículo.
Em termos contábeis: Debita-se a conta veículos (representando a aplicação de recurso) e credita-se a conta caixa (representando a
origem dos recursos aplicados).
Fórmulas de Lançamento
De acordo com número de contas debitadas e creditadas, podemos identificar 4 (quatro) fórmulas de lançamento, quais sejam:
• 1ª fórmula – uma conta debitada e uma creditada (1 1).

• 2ª fórmula – uma conta debitada e duas ou mais creditadas (1 2).
• 3ª fórmula – duas ou mais contas debitadas e uma creditada (2 1).
• 4ª fórmula – duas ou mais contas debitadas e duas ou mais creditadas (2 2).
Assim, temos:
Fórmulas de Lançamento
Exemplos:
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1ª Fórmula: compra de um veículo à vista no valor de R$ 20.000

– Débito em Imobilizado (Ativo) – R$ 20.000,00
– Crédito na conta caixa (Ativo) – R$ 20.000,00
2ª Fórmula: Recebimento de duplicatas no valor de R$ 30.000,00, com juros de 10%.

– Débito na conta Caixa (Ativo) – R$ 33.000,00
– Crédito na conta Clientes (Ativo) – R$ 30.000,00
– Crédito na conta Receita de Juros (conta resultado) – R$ 3.000,00
3ª Fórmula: Pagamentos de duplicatas no valor de R$ 20.000,00, com juros de 10%

– Crédito na conta Caixa (Ativo) – R$ 22.000,00
– Débito na conta Fornecedores (Passivo) – R$ 20.000,00
– Débito na conta Despesa de Juros (conta resultado) – R$ 2.000,00
4ª Fórmula: venda à vista de uma mercadoria no valor de R$ 600,00 ao custo de R$ 400,00

– Conta Caixa (Ativo): Débito de R$ 600,00 – entrada de numerários;
– Conta Receita: Crédito de R$ 600,00 – registro de faturamento;
– Conta Despesa: Débito de R$ 400,00 – valor do produto revendido;
– Conta Estoque (Ativo): Crédito de R$ 400,00 – baixa de estoque no valor de custo do ativo.
Livros Contábeis
A escrituração é encontrada nos livros contábeis e fiscais. Existem 2 livros, por sinal, de são de importância ímpar na preparação
para concursos: livro diário e livro razão. Vejamos mais detalhes sobre eles.
1. Livro Diário
Como o nome indica, o livro diário é um livro que contém o registro de todo e cada lançamento em ordem cronológica, fato que
nos permite compreender a sequência de acontecimentos ocorridos na empresa.
É obrigatório para a quase que totalidade dos empresários (ressalva-se o pequeno empresário previsto na LC 123/2006).
2. Livro Razão
Já o livro razão é facultativo, principal (isto é, registram todos os fatos) e sistemático (leva em conta principalmente a organização
das informações).
Contudo, segundo a legislação do IR, os contribuintes sujeitos à apuração do lucro real devem escriturar o livro razão.
Veja um exemplo de livro razão:
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Exemplo de Livro Razão
Balancete de Verificação
Uma vez estudado os livros contábeis, chegamos ao ponto final de nosso artigo: o balancete de verificação. Precisamos entender os
livros primeiramente, uma vez que o Balancete é extraído do Livro Razão.
O balancete de verificação é um demonstrativo de caráter auxiliar em que são relacionadas todas as contas, sejam ela patrimoniais
ou de resultado.
O objetivo desse demonstrativo é verificarmos se foi aplicado corretamente o Método das Partidas Dobradas.
Caso haja a existência de débito sem crédito correspondente, o balancete irá apresentar.
Vale ressaltar que nem todos os erros de escrituração são constatáveis no balanço patrimonial. Por exemplo: se a empresa efetuar a
venda de mercadorias a prazo e, por engano, registrar a entrada de caixa, o balancete de verificação não irá apresentar esse erro.
Abaixo encontramos um exemplo de balancete de verificação. Veja que o total de débitos iguala-se aos créditos. De uma coisa temos
certeza: o método das partidas dobradas foi obedecido. Contudo, ainda não se pode afirmar que a escrituração esteja correta:
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Exemplo de Balancete de Verificação
Exercícios de aplicação
1. Assinale sempre as opções corretas
B) No lançamento da 3ª fórmula, há:
I. Mais de duas contas debitadas e duas creditadas
II. Mais de uma conta debitada e uma creditada
III. Duas contas creditadas e uma debitada
IV. Duas contas debitadas e duas creditadas
C) No lançamento da 1ª fórmula, há:
I. Duas contas de activo e uma de Passivo
II. Cumprimento rigoroso de princípio das partidas dobradas
III. Duas contas a debitar e uma a creditar
IV. Exatamente uma conta a debitar e uma a creditar
D) Define-se património como sendo:
I. O objecto de estudo da contabilidade
II. Uma das hipóteses de contabilidade geral aplicada as PE
III. Um conjunto de bens, direitos e obrigações
IV. O passivo, o activo e o capital próprio
59
Operações com mercadorias
OPERAÇÕES COM MERCADORIAS

A principal fonte de receitas das empresas mercantis (ou comerciais) provém do resultado obtido nas transações com mercadorias.
Tal resultado é obtido utilizando-se a seguinte fórmula:
RCM = V – CMV
Onde:
RCM = Resultado com Mercadorias
V = Total das vendas, ou Vendas brutas
CMV = Custo das Mercadorias Vendidas
As vendas brutas podem ser tratadas como 'receita bruta', ou 'receita bruta de vendas', e o resultado com mercadorias também é
chamado de 'resultado bruto', ou 'resultado bruto com mercadorias'. Os termos 'bruta' e 'bruto' são devidos aos seguintes fatos,
respectivamente: as vendas, até esse momento, ainda contém certos valores que serão oportunamente deduzidas de seu valor; o
resultado não leva em consideração as demais receitas e despesas da empresa, a exemplo de juros pagos ou recebidos; alugueis
salários; impostos etc.
O custo das mercadorias vendidas (CMV), integrantes do resultado, pode ser assim apurado;
CMV = EI + C – EF
Onde:
EI = Estoque Inicial de Mercadorias (existente no início do período considerado)
C = Compras realizadas no período
EF = Estoque Final (existente ao fim do período considerado)
TIPOS DE INVENTÁRIO
Para se conhecer os valores dos estoques inicial e final, são realizados 'inventários'. Podem ser feitos de duas
maneiras, quanto à periodicidade das verificações:
• Inventário Periódico: Contagem física dos estoques, feita no final de cada período considerado. O estoque é representado
pelo valor total das mercadorias. Pode-se ainda adotar o valor de mercado (quanto vale atualmente) de cada mercadoria. Por
imposição legal, adota-se o menor valor dentre os apurados (custo ou mercado). Com esse procedimento estará determinado o
Estoque Final, valor a utilizar na apuração do custo das mercadorias vendidas.
• Inventário Permanente: Consiste no registro concomitante dos estoques à medida que ocorrem as operações de compra e
venda e mercadorias. Os registros são feitos em fichas próprias (ou por sistemas eletrônicos), permitindo que se obtenha o custo
das mercadorias a qualquer instante. O formulário é denominado 'ficha de controle de estoque', sendo utilizado um para cada
tipo de mercadoria.
• Podem ser adotados três métodos para avaliação dos estoques, que diferem pela ordem em que são considerados os valores
individuais das mercadorias (custos de aquisição) ou pela fama matemática de sua determinação. São eles: PEPS (o primeiro
que entra é o primeiro que sai) ou, em inglês, FIFO ('first in, first out'); UEPS (o último que entra é o primeiro que sai) ou, em
inglês, LIFO ('last in, first out'); CMP (custo médio ponderado), também denominado 'média ponderada móvel' (MPM), ou
ainda, imprecisamente, chamado de 'preço médio ponderado' (tratando-se de método para avaliação de "custo". a utilização do
termo "preço" no seu título pode gerar incompatibilidade com o próprio conceito).
60
INVENTÁRIO PERIÓDICO
Os registros contábeis vinculados a esse procedimento podem ser feitos através das contas: Conta mista de mercadorias ou
Conta desdobrada de Mercadorias.
Conta mista de Mercadorias

Em uma única conta, são feitos todos os registros pertinentes à apuração do ‘resultado com mercadorias’- RCM, ou
lucro bruto.). Ela recebe esse nome por combinar contas patrimoniais (estoques) com contas de resultado (decorrente das operações
de compra e venda). Os registros nessa conta serão feitos da seguinte forma:
• a conta Mercadorias (conta mista) deverá conter, inicialmente, o valor do estoque inicial, através de um débito que tem como
contra-partida um crédito na conta Mercadorias em estoque (é a transferência deste valor para a conta
Mercadorias);
• a conta Mercadorias será debitada pelos valores das compras (entradas de mercadorias) e creditada pelos valores das vendas
(saídas de mercadorias), à medida em que essas operações forem sendo realizadas;
• leva-se o valor do estoque final à crédito da conta Mercadorias. Este valor é obtido extra-contabilmente, e a operação de
creditar-se a conta Mercadorias é a contra-partida do registro dessa mesma importância a débito da conta Mercadorias em
estoque, onde ele representará adequadamente um ativo da empresa.
O saldo da conta Mercadorias, determinado após a realização das operações indicadas. será o Resultado com Mercadorias
(RCM), ou 'Lucro bruto' (designação imprópria, pois sendo negativo será um "prejuízo").
O Custo das Mercadorias Vendidas (CMV) pode ser determinado analiticamente, dispondo-se de RCM e do total das vendas
(V), da seguinte forma: RCM = V – CMV, donde CMV = V – RCM.
Exemplo - dados:
Valor do Estoque inicial................................................................ $ 500,00 Compras 1.000

unidades $ 2,50 cada ................................... total $ 2.500,00
Vendas 400 unidades $ 6,00 cada .........................................total $ 2.400,00
Valor do Estoque final .................................................................. $ 1.500,00 (600 unidades de $ 2,50 cada)
Lançamentos de Diário correspondentes:
1) Mercadorias
a Mercadorias em estoque ....................................... $ 500,00
2) Mercadorias Nota: as contas ‘Banco’

a Bancos e ‘caixa’,
propositadamente,
pela compra ...................................................... $ 2.500,00 não foram mostradas neste
exemplo.
3) Caixa
a
Mercadorias
pela venda ......................................................... $ 2.400,00
1) Mercadorias em Estoque
a Mercadorias ........................................................... $ 1.500,00
Em razonetes:
61
Mercadorias Mercadorias em Estoque

EF (1) 500,00 2.400,00 (3) V EI 500,00 500,00 (1)
C (2) 2.500,00 1.500,00 (4) EF EF (4) 1.500,00
3.000,00 3.900,00
900,00 *
* representa o Resultado com Mercadorias, ou Lucro bruto.
Para o encerramento da conta mista de Mercadorias, no final do exercício, lança-se o valor correspondente a débito dessa conta e a
crédito da conta Resultado com Mercadorias. O saldo da conta Mercadorias será nulo após o encerramento.
Mercadorias
a RCM..................................... R$ 900,00
A conta Mercadorias em estoque, ou simplesmente Estoque, figurará no Balanço Patrimonial (principal demonstrativo contábil),
demonstrando apenas o valor patrimonial que abriga, ou seja. o valor das mercadorias estocadas no final do exercício. No início do
exercício seguinte, outro lançamento reverterá o saldo dessa conta para a conta mista de Mercadorias, reiniciando-se o processo
descrito.
Mercadorias
a Mercadorias em Estoque........R$ 1.500,00 (será assumido como Estoque inicial do exercício)
Conta desdobrada de Mercadorias

O procedimento, neste caso, se desdobra em duas fases: a determinação do Custo das Mercadorias Vendidas (CMV) e, a
partir deste, do Resultado com Mercadorias (RCM). No decorrer do exercício são utilizadas contas diversas para os estoques para as
compras e para as vendas. A conta Mercadorias representa tão somente os estoques da empresa. Seu saldo inicial (estoque inicial de
mercadorias da empresa) permanece inalterado ao longo do período. A conta Compras é debitada pelo ingresso de novas mercadorias
e a conta Vendas é creditada pela saída de mercadorias.
Na 1a. fase – apuração do Custo das Mercadorias Vendidas no período - adotam-se os procedimentos:
• transfere-se o valor do Estoque inicial, creditando-se a conta Mercadorias (que ficará com saldo nulo), para a conta Custo
das Mercadorias Vendidas, que será debitada em igual valor;
• encerra-se a conta Compras, que será creditada de um valor igual ao de seu saldo, anulando-o. A contrapartida será um débito
de mesmo valor na conta Custo das Mercadorias Vendidas;
• apura-se, extra-contabilmente, o valor do Estoque final, lançando-o a débito da conta Mercadorias (que passará a possuir
esse mesmo valor como saldo) e, em contrapartida, um crédito de mesmo valor na conta Custo das Mercadorias Vendidas.
O saldo da conta CMV, depois de realizadas as operações anteriores, será o próprio Custo das Mercadorias Vendidas.
Na 2a. fase – objetiva-se apurar o Resultado com Mercadorias. São feitas as seguintes operações:
• encerra-se a conta Vendas, que será debitada de um valor igual ao de seu saldo, anulando-o. A contra-partida será um crédito
de mesmo valor na conta Resultado com Mercadorias;
• encerra-se a conta Custo das Mercadorias Vendidas, que será creditada de um valor igual ao de seu saldo, anulando-o.
Em contra-partida faz.-se um débito de mesmo valor na conta Resultado com Mercadorias.
O saldo da conta RCM, depois de realizadas as operações anteriores, será o próprio Resultado com Mercadorias.
Exemplo - a empresa efetuou as seguintes operações no período:
Compras: 1) Compras
62
a Bancos ........................ $ 2.500,00 (à vista, em cheque)

2) Compras a Dupl. a pagar .............. $ 500,00 (a prazo, com aceite de
duplicata)
Vendas: 3) Bancos
a Vendas ....................... $ 3.500,00 (à vista, em cheques
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4) Dupl. a Receber
a Vendas ....................... $ 1.500,00 (à prazo, com aceite de duplicatas)
O estoque inicial de mercadorias era de $ 800,00;
O estoque final de mercadorias apurado foi de $ 1.200,00.
Encerramento de contas e transferência de saldos, para determinação do Custo das Mercadorias Vendidas (CMV):
5) transferência do valor do Estoque Inicial da conta Mercadorias para a conta CMV - $ 800,00;
6) encerramento da conta Compras, a débito da conta CMV - o saldo de $ 3.000,00;
7) transferência do valor do Estoque Final da conta Mercadorias para a conta CMV - $ 1.200,00.
Encerramento de contas para determinação do Resultado com Mercadorias (RCM):
8) encerramento da conta Vendas, a crédito da conta RCM; 9) encerramento da conta CMV, a débito do RCM.
Os razonetes a seguir demonstram a movimentação das contas envolvidas (propositadamente não são mostradas as
movimentações das contas Caixa, Bancos, Duplicatas a pagar e Duplicatas a receber).
COMPRAS VENDAS MERCADORIAS
2.500 3.500 (1) (3) 800 800 EI (5)

500 1.500 (2) 4) 1.200 (7)
3.000 3.000 (6) 5.000 5.000 (8)
CMV RCM
(5) 800 1.200 (7) (9) 2.600 5.000 (8)

(6) 3.000 2.400 *
2.600 2.600 (9)
* RCM
As contas Compras, Vendas, CMV e RCM funcionam como contas de resultado. A conta Mercadorias, de onde são extraídos o
EI e o EF são contas patrimoniais (os estoques são ativos da empresa).
INVENTÁRIO PERMANENTE
Se for adotado o sistema de inventário permanente, será possível conhecer-se o Custo das Mercadorias Vendidas (CMV)
e o Resultado com Mercadorias (RCM), a qualquer momento. As compras são registradas na conta Mercadorias, Mercadorias em
estoque ou Estoques (a critério da empresa), e lançadas também nas 'fichas' de estoque. Quando ocorrem as vendas, são feitos
dois lançamentos: um para o registro da venda pelo seu valor real (e futura apuração da receita de vendas) e outro, na ficha de
estoque, para o registro da venda (ou saída de estoque) pelo valor de custo da mercadoria. Nas fichas de estoque, as compras
são representadas pelas 'entradas' e as vendas pelas 'saídas'.
Exemplo de lançamentos de diário (partidas de diário) e registros correspondentes nas fichas de estoque das
seguintes operações:
1) compra, em 13.05.96, de 1.000 unidades de mercadoria, no valor de $ 25.000,00, pagas em cheque;
2) venda, em 27.06.96, de 300 unidades da mesma mercadoria, por um valor total de $ 18.000,00.
Partidas de Diário:
1) Mercadorias (ou Estoques)

a Bancos ........................................................... $ 25.000,00
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2) Venda:
2a) Bancos
a Vendas (ou Receita de Vendas) .............. $ 18.000,00
2b) Custo das Mercadorias Vendidas
a Mercadorias .............................................$ 7.500,00 (custo total de 300 unidades a $25,00 cada).
Razonetes, inclusive relativos às contas de resultado:
MERCADORIAS VENDAS BANCOS CMV RCM
(1) 7.500 (2b) (5) 18.000 (2A) saldo 25.000 (1) (2) 7.500 7.500 (4) (4) 7.500 25.000 18.000 (5)
18.000
(2a) 18.000
10.500
As operações 4 e 5 são relacionadas a operações de encerramento das contas CMV e Vendas, respectivamente. O lucro bruto apurado
no exemplo será de $ 10.500,00.
Representação dos registros na ficha de estoque correspondente à mercadoria transacionada.
FICHA DE CONTROLE DE ESTOQUE
DATA ENTRADAS SAÍDAS SALDO
Custo Custo Custo Custo Custo Custo

Dia/Mês Quant. Quant. Quant.
unitário total unitário total unitário total
13.05 1.000 25 25.000 1.000 25 25.000
27.06 300 25 *3 7.500 *1 700 25 17.500 *2
1) O valor expresso na coluna Custo Total, no grupo das saídas, representa o Custo das Mercadorias Vendidas (*1). O
Estoque Final da mercadoria (*2) pode ser obtido na coluna Custo Total, do grupo saldo.
2) Conhecendo-se o valor das Vendas (no caso, $ 18.000,00), pode-se determinar RCM, tal como foi feito através
dos razonetes, porém utilizando a expressão apropriada: RCM = V – CMV = 18.000 - 7.500 = $ 10.500,00.
3) O custo unitário das mercadorias para venda (*3), nos casos em que existam registros de mais de uma compra da mesma
mercadoria, deverá ser determinado por um dos métodos - PEPS, UEPS e CMP - que serão oportunamente detalhados.
AVALIAÇÃO DOS ESTOQUES
MÉTODOS PARA AVALIAÇÃO DOS ESTOQUES

Os estoques de uma empresa são abastecidos por compras realizadas em diferentes épocas, podendo ocorrer,
especialmente em regimes inflacionários (ou deflacionários), que o custo de aquisição de uma mesma mercadoria sofra variações
ao longo do tempo. Dessas variações deriva a necessidade de se determinar o 'custo unitário' de cada mercadoria, através de
procedimentos extra-contábeis, a utilizar nos registros contábeis pertinentes.
Este valor será considerado para determinação do lucro da empresa pela revenda dessas mesmas mercadorias.
Naturalmente, para fins tributários, é de grande importância que essa determinação seja feita da maneira mais realista possível.
Não interessa ao empresário ter custos sub-avaliados. que resultarão em lucros irreais e excessivos, indevidamente tributados. Por
outro lado, ao Governo não interessa que esse custo seja incorreto por superavaliação, o que provocará redução do tributo devido.
Há 3 métodos para a avaliação de estoques, com vantagens e desvantagens que podem ser notadas em cada situação de
aplicação. É preciso lembrar que os procedimentos devem ser adotados para cada tipo de mercadoria ou produto com que a
empresa opera. São eles:
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PEPS (OU FIFO)
Deriva da expressão - "Primeiro que Entra, Primeiro que Sai" (ou, em inglês, "Fist In, First Out"). O valor
utilizado para baixar as mercadorias do estoque, pela venda, é o do custo mais antigo
Exemplo numérico:
1) Estoque Inicial, em 01.01.96, de 200 unidades adquiridas por $ 10,00;

2) Compra, em 02.03.96, de 100 unidades por $ 12,00 cada;
4) Venda efetuada em 20.05.96, de 150 unidades pelo valor total de $ 5.000,00;
6) Venda efetuada em 27.06.96, de 70 unidades, totalizando $ 3.000,00;
FICHA DE CONTROLE DE ESTOQUE - MÉTODO PEPS

01.01 200 10,00 2.000,00
02.03 100 12,00 1.200,00 100 12,00 1.200,00
13,04 150 20,00 3.000,00 150 20,00 3.000,00
20.05 150 10,00 1.500,00 50 10,00 500,00
100 12,00 1.200,00
150 20,00 3.000,00
50 10,00 500,00
100 12,00 1.200,00
150 20,00 3.000,00
01.06 120 25,00 3.000,00 120 25,00 3.000,00
27.06 50 10,00 500,00 0 10,00 0
20 12,00 240,00 80 12,00 960,00
150 20,00 3.000,00
120 25,00 3.000,00
7.200,00 2.240,00 6.960,00
Compras CMV Est. final
Os seguintes valores podem ser extraídos da Ficha de Estoque:
$ 2.000.00 – Estoque Inicial, em 01.01.96 (não é uma entrada, vai diretamente para o saldo);
(+) $ 7.200,00 – Compras do período (somatório da coluna Custo total do grupo das Entradas);
(-) $ 6.960,00 – Estoque Final (soma dos valores da última data da coluna Custo total do grupo dos Saldos);
(=) $ 2.240,00 – CMV (somatório da coluna Custo total do grupo dos Saídas)
Com os dados do exemplo, e dispondo-se do valor total das Vendas (receita de vendas), determina~se o Resultado com Mercadorias
(RCM), também chamado de Resultado Bruto e, numa linguagem mais comercial, Lucro Bruto (LB).
RCM = Vendas - CMV por RCM = 8.000 - 2.240 = $ 5.760,00

Obs.: Somando-se o Estoque inicial e o total das Compras obtém-se as mercadorias disponíveis para venda.
UEPS (OU LIFO)

Deriva da expressão - "Último a Entrar será o Primeiro a Sair" (ou, em inglês, "Last ln First Out"). Contrariamente ao
modelo anterior, as baixas de mercadorias do estoque, por venda, serão feitas pelo valores de custo mais recentes.
Com os dados do exemplo numérico anterior, pode-se determinar as mesmas variáveis, de acordo com o método de avaliação
'UEPS', para efeitos comparativos:
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FICHA DE CONTROLE DE ESTOQUE - MÉTODO UEPS

01.01 200 10,00 2.000,00
02.03 100 12,00 1.200,00 100 12,00 1.200,00
13,04 150 20,00 3.000,00 150 20,00 3.000,00
200 10,00 2.000,00
100 12,00 1.200,00
20.05 150 20,00 3.000,00 0 20,00 0
200 10,00 500,00
100 12,00 1.200,00
0 20,00 0
01.06 120 25,00 3.000,00 120 25,00 3.000,00
200 10,00 2.000,00
100 12,00 1.200,00
0 20,00 0
27.06 70 25,00 1.750,00 50 25,00 1.250,00
7.200,00 4.750,00 4.450,00
Compras CMV Est. final
(-) $ 4.450,00 – Estoque Final (soma dos valores da última data da coluna Custo total do grupo dos Saldos);
(=) $ 4.750,00 – CMV (somatório da coluna Custo total do grupo dos Saídas).
Com os dados do exemplo, e dispondo-se do valor total das vendas (receita de vendas). determina-se:
RCM = Vendas - CMV por RCM = 8.000 - 4.750 = $ 3.250,00

Obs.: O aumento do CMV, quando avaliado neste modelo, implica em redução de mesmo valor no Resultado com Mercadorias
(lucro bruto).
Por redução injustificada do lucro bruto, o método é proibido, segundo a legislação fiscal (imposto de renda)
CUSTO MÉDIO PONDERADO (CMP)

Neste método os estoques são avaliados pela média ponderada dos valores unitários de aquisição das mercadorias
disponíveis. O custo médio de cada mercadoria em estoque se altera pela entrada (compra) de novas unidades. Também conhecida
como média ponderada móvel (MPM) ou, impropriamente por "preço" médio ponderado' (PMP).
Visando permitir a comparação dos elementos de destaque na determinação do custo unitário das mercadorias em
estoque, o exemplo numérico anterior será novamente utilizado, agora para o método do Custo Médio Ponderado:
FICHA DE CONTROLE DE ESTOQUE - CUSTO MÉDIO PONDERADO
67
(-) $ 5.944,44 – Estoque Final (valor total do saldo resultante das várias determinações anteriores);
(=) $ 3.255,56 – CMV (somatório da coluna Custo total do grupo dos Saídas).
Com os dados do exemplo, e dispondo-se do valor total das vendas (receita de vendas). determina-se:
RCM = Vendas - CMV por RCM = 8.000,00 – 3.255,56 = $ 4.744,44
Obs.: O Resultado com Mercadorias (ou lucro bruto), obtido por este método, situa-se no intervalo de valores (não é a média)
dos resultados determinados pelos modelos anteriores.
RESULTADO OPERACIONAL BRUTO

Nas empresas mercantis, que operam tipicamente com compra e venda de mercadorias, o resultado com mercadorias é o
próprio Resultado Operacional Bruto, ou Lucro Operacional Bruto. É "operacional" porque está estritamente vinculado às
operações típicas, e "bruto" por desconsiderar outras despesas inerentes ao funcionamento da empresa, assim como os impostos,
aluguéis, mão-de-obra. fretes, seguros etc. A designação "lucro" não é apropriada porque se o resultado for negativo, ocorrerá na
verdade um "prejuízo".
FATOS MODIFICADORES DAS OPERAÇÕES DE COMPRAS

São fatos modificadores das compras:
1 - impostos, fretes e seguros incidentes sobre as compras e pagos pelo comprador;

2 - devoluções e cancelamentos de compras;
3 - abatimentos ou descontos incondicionais obtidos.
68
FATOS QUE MODIFICAM AS COMPRAS
Da existência de fatos que modificam as compras surgem as noções de compras brutas (valor das operações de compra
propriamente ditas) e compras 'líquidas' *. Estas últimas são obtidas acrescentando-se ou deduzindo-se certos valores
diretamente incidentes sobre as operações de compra (cujos valores são as próprias compras brutas). .
Compras brutas
São representadas pelos valores pagos nas respectivas Notas Fiscais ou Faturas de compra.
Compras líquidas
São os valores das respectivas compras brutas com os acréscimos e deduções pertinentes.
Os valores a acrescentar podem ser provenientes de: fretes; seguros; impostos não recuperáveis e diretamente incidentes sobre as
mercadorias; outros valores diretamente relacionados às mercadorias para que possam ser consideradas disponíveis para as operações
do comprador.
Os valores a deduzir podem ser decorrentes de: devoluções de compras aos fornecedores, impostos recuperáveis e
diretamente incidentes sobre as operações (ICMS e o IPI, quando recuperáveis), abatimentos (ou descontos) obtidos. Os
descontos concedidos pelos fornecedores no ato da compra são consignados na própria nota fiscal, fatura ou documento hábil.
São também chamados de descontos incondicionais ou comerciais. Não incluem os descontos ditos 'condicionais' que são,
essencialmente, financeiros e concedidos pelo fornecedor em determinadas situações (quitação da fatura até certa data ou outras
condições eventualmente estabelecidas).
1) o objeto das operações de compra ora estudadas podem ser provenientes do exterior, incidindo sobre ele imposto de
importação e taxas aduaneiras. Os valores correspondentes deverão ser acrescidos ao custo das respectivas mercadorias - foram
aqui designados "impostos não recuperáveis";
2) Os impostos recuperáveis são os que recebem tratamento contábil diferenciado, de acordo com a legislação tributária.
Esse tratamento é dado ao ICMS e o IPI, dependendo da natureza da operação e do objeto social da empresa beneficiada.
A relação entre as compras brutas e as compras líquidas pode, então, ser expressa por:
onde:
Cl = Cb + (F + S + Inr) - (D + A + Ir)
Cl - compras líquidas
Cb - compras brutas
F - fretes pagos pelo comprador diretamente relacionados às respectivas compras
S - seguros pagos pelo comprador para as operações de compra correspondentes
Inr - impostos não recuperáveis
D - devoluções de compras aos respectivos fornecedores

A - abatimentos sobre compras, concedidos, incondicionalmente, pelos respectivos
fornecedores
Ir - impostos recuperáveis
Os fatos que modificam compras refletem-se no modo de determinação do custo das mercadorias vendidas, que passará a ser
feito com base nas compras líquidas e não nas compras, simplesmente.
A relação - CMV = EI + C - EF - passará a ser expressa por:
CMV = EI + Cl - EF
Onde Cl será o valor das compras líquidas.
Fretes / seguros / impostos não recuperáveis

Devem compor o custo da mercadoria comprada. Quando já incluídos no preço cobrado pelo vendedor não haverá
69
necessidade de qualquer ajuste, bastando lançar o valor total da compra na conta Compras ou Mercadorias.
Se a empresa desejar realizar o controle dos fretes, seguros e impostos não recuperáveis cobrados à parte, deverá registrá-
los separadamente das compras. Ambos os custos receberão idêntico tratamento contábil, porém a incidência mais freqüente é de
fretes e seguros. No final do período, serão encerradas as contas de Fretes e de Seguros, transferindo-se seus saldos para a conta
Compras (ou Mercadorias), como no exemplo a seguir.
Pelo registro das mercadorias adquiridas (à vista e em dinheiro):
Compras (ou Mercadorias)
a Caixa ............................................................................. $ 2.000.00
Pelo registro dos pagamentos de fretes, seguros e impostos não recuperáveis (à vista e em dinheiro):
Fretes s/ compras
a Caixa ............................................................................. $ 100.00

registro do frete sobre a mercadoria
Seguros s/ compras
a Caixa .............................................................................$ 200.00
registro dos seguros pagos
Impostos não recuperáveis incidentes s/ compras

a Caixa ............................................................................. $ 300.00
registro dos impostos não recuperáveis pagos
Pela inclusão dos fretes e seguros nas compras:
Compras (ou Mercadorias) $ 600,00
a Diversos ...................................................................
a Fretes s/ compras ...................................................... $ 100,00
a Seguros s/ compras ................................................... $ 200,00 a Impostos não

recuperáveis s/compras ...................... $ 300,00
Obs.: 1) Os valores relativos a fretes, seguros e impostos não recuperáveis serão acrescidos ao valor de aquisição das mercadorias
(Compras Brutas) para determinação das Compras Liquidas:
2) O IPI (imposto sobre produtos industrializados), incidente sobre mercadorias compradas por empresas não industriais, é
considerado 'custo', e, como tal, seu valor deverá ser acrescido ao valor de compra. Nestes casos, o IPI é não recuperável.
Devolução de mercadorias com fretes e seguros nas compras

Desde que a mercadoria é comprada e pago o frete e o seguro pelo comprador, estes passam a integrar o custo de aquisição.
Se houver devolução das mercadorias, total ou parcial, uma simples inversão de lançamentos não terá efeito. Os serviços de frete
e seguro foram prestados e não poderão jamais ser 'devolvidos'. As obrigações do transportador e do segurador foram satisfeitas
com as operações de transporte e seguro da mercadoria, respectivamente, e as do comprador com os pagamentos correspondentes.
Os registros contábeis, nos casos de devolução de mercadorias, sobre as quais foram pagos pelo comprador fretes e seguros, são
feitos contabilizando-se esses valores como despesas operacionais. Utilizando-se um exemplo: se fossem devolvidos $ 400,00 de
mercadorias compradas com incidência, em separado, de fretes e seguros, estes avaliados em $ 60,00, os lançamentos seriam
feitos como a seguir:
Pela devolução de mercadorias, com recebimento do respectivo valor pago (à vista e em dinheiro):
Caixa
70
a Mercadorias (ou Compras) ............................................. $ 400,00
Pelos fretes e seguros pagos relativos a mercadorias devolvidas:
Perdas com fretes e seguros (Despesa Operacional)
a Mercadorias ..................................................................... $ 60,00
O segundo lançamento, ao mesmo tempo em que baixa dos estoques (deduz do seu valor) o valor relativo aos fretes e seguros
anteriormente adicionados ao custo de aquisição, contabiliza-os como despesa. Trata-se de valores pagos que não mais poderão
ser recuperados pela empresa, razão pela qual constituem 'perda'.
Abatimentos incondicionais ou descontos comerciais sobre compras

Podem ser obtidos pelo comprador no ato da compra ou após o recebimento da respectiva mercadoria.
No ato da compra
São reduções de valor, ajustadas entre o comprador e o fornecedor, no ato da compra (ou ‘pedido’). Geralmente estão
relacionados às quantidades compradas, a descontos promocionais ou a condições negociais ajustadas previamente pelas partes
(caso típico de desconto comercial).
Exemplo de lançamento, para uma compra de $ 5.000,00 com desconto de 10% (supondo pagamento à vista e em
dinheiro).
Mercadorias (ou Compras) ........................................... $ 5.000,00

a Diversos
a Caixa .......................................................................... $ 4.500,00
a Descontos comerciais obtidos .................................. $ 500,00
Após o recebimento das mercadorias pelo comprador
Podem também ser obtidos depois de realizada a operação, por fatos desconhecidos (pelo menos, por parte do comprador)
no ato da compra, quando forem constatadas diferenças entre o pedido e a nota fiscal correspondente, ou entre a nota fiscal e as
respectivas mercadorias recebidas pelo comprador. O mesmo procedimento será adotado quando forem observados defeitos,
alterações ou incompatibilidades na qualidade das mercadorias. Para evitar-se a devolução pura e simples, ajustam-se valores
redutores (abatimentos) da compra original. Podem ser concedidos em duas situações:
• depois de paga a mercadoria, à vista: nesse caso a empresa receberá de volta o numerário despendido e, nesta
oportunidade, fará o seguinte lançamento:
Caixa (ou Bancos)
a Abatimentos s/compras ........................... (valor do abatimento)

• quando a mercadoria for adquirida para pagamento posterior, por qualquer meio: será feito um lançamento do tipo:
Duplicatas a Pagar (ou Fornecedores)
Abatimentos s/compras ........................... (valor do abatimento)

a
As contas "Descontos Comerciais obtidos" e "Abatimentos s/Compras" serão sempre redutoras da conta Compras. Quando as
primeiras forem encerradas, ocorrerá a transferência de seu saldo para a conta Compras. Para encerramento das contas Descontos
Comerciais obtidos e Abatimento sobre compras, o lançamento será:
Descontos Comerciais obtidos ou Abatimentos s/ Compras
a Compras .................................................. (valor do saldo da conta respectiva)
Abatimentos condicionais ou descontos financeiros obtidos

Não influenciam diretamente a conta Compras, e não são considerados na determinação das Compras Líquidas, visto que
ocorrem por ocasião do pagamento. Ainda assim é importante que se conheça o procedimento contábil nos casos de descontos
financeiros obtidos. A seguir, através de um exemplo, demonstra-se um lançamento típico para desconto financeiro obtido pelo
pagamento antecipado de duplicatas (no caso de compra a prazo).
Duplicatas a Pagar ..................................... $ 3.000,00
71
a Diversos
a Caixa ............................................................................. $ 2.700,00
a Descontos financeiros obtidos ...................................... $ 300,00
Exemplo de uma operação de compras

Uma empresa comercial comprou, em 13.02.x6, $ 5.000,00 em mercadorias (relativos a 100 unidades), obtendo um desconto
incondicional de 12% sobre aquele valor, para pagamento à vista e em dinheiro.
Dados constantes da Nota Fiscal
Mercadoria ................................................. $ 5.000,00 Desconto comercial

obtido ......................... $ 600,00
Total da nota fiscal .................................... $ 4.400,00
Lançamento contábil realizado por ocasião da compra
Partidas de Diário
Compras ................................................. $ 5.000,00
a Diversos
a Descontos obtidos ......................................................... $ 600,00 (2)
a Caixa ............................................................................. $ 4.400,00 (3)
Razonetes
CAIXA Desc COMPRA Obtidos
....... 4.400 (3) ......... .......
5.000 600
(1)
(2)
Na conta Caixa registra-se o valor efetivamente desembolsado pela empresa; na conta Descontos obtidos, a redução devida do
valor das compras. O valor real da compra - que é de $ 4.400,00 - entraria na ficha de controle de estoque.
Ficha de controle de estoque

.......... .......... ...........
13.02 100 44,00 4.400,00 100 44,00 4.400,00
Em 17.02.x6, após o recebimento das mercadorias, foram observados defeitos em parte do lote. Foi devolvida a parte
defeituosa das mercadorias, com conseqüente abatimento proporcional, feito à mesma taxa que foi concedida no ato da compra.
O valor da devolução, devidamente apurado, foi devolvido pelo vendedor, em dinheiro.
Procedimento no caso de devolução de mercadorias compradas com abatimento
Inverte-se o lançamento anterior (por ocasião da compra), pelo valor da devolução. O lote defeituoso - de 10% do total - importou
em $ 440,00 (valor líquido), ou $ 500,00 (valor bruto), sendo a diferença de $ 60,00 provenientes do abatimento obtido.
Lançamento contábil da devolução
Diversos
72
a Compras ....................................................................... $ 500,00(4) Descontos obtidos
......................................... $ 60,00 (5)
Caixa .......................................................... $ 440,00 (6)
CAIXA Razonetes COMPRA Desc Obtidos

........ 4.400 ......... 500 60 .......... (4) (5)
440 5.000 600
(6)
Ficha de controle de estoque:

......... ............ ...........
13.02 100 44,00 4.400,00 100 44,00 4.400,00
17.02 (10) (44,00) (440,00) 90 44,00 3.960,00
Devoluções são registradas, com sinal invertido, nas próprias colunas de entradas.
FATOS MODIFICADORES DAS OPERAÇÕES DE VENDA
INTRODUÇÃO
São fatos modificadores das vendas:
1 - impostos incidentes sobre vendas;

2 - abatimentos ou descontos incondicionais concedidos; 3 - devoluções, anulações ou
cancelamentos de vendas.
De forma bastante semelhante ao que ocorre com as compras, as vendas sofrem modificações pela ocorrência de:
incidência de impostos sobre vendas; abatimentos ou descontos incondicionais concedidos ao comprador; devolução de
mercadorias vendidas, pelo comprador ou a anulação ou cancelamento de operações de venda realizadas.
Deverão ser consideradas as diferenças entre as ‘vendas brutas’ e as ‘vendas líquidas’, decorrentes desses fatos
modificadores. As vendas líquidas, também chamadas de receita operacional líquida, equivalem ao total de vendas realizadas
(vendas brutas ou receita operacional bruta) deduzidas dos valores relativos àqueles fatos.
Vendas líquidas
A relação entre as vendas brutas e as vendas líquidas é representada pela expressão:
Vl = Vb – (I + A + D)
Vl - vendas líquidas
Vb - vendas Brutas (com o ICMS e sem o IPI)
I - impostos incidentes sobre as vendas
A - abatimentos ou descontos incondicionais concedidos ao comprador D -

devoluções e anulações de vendas
O Resultado com Mercadorias (ou resultado operacional bruto) passa a ser:
73
RCM = Vl – CVM
onde Vl será o valor das vendas líquidas.
Impostos incidentes sobre vendes
74
São de valor proporcional ao da respectiva venda e apurados pela aplicação de uma taxa (alíquota) percentual sobre o montante
vendido. São excluídos das vendas brutas para determinação das vendas líquidas e também pela conveniência de receberem um
tratamento à parte, pelas questões tributárias envolvidas.
O lançamento contábil que considera a devida exclusão das vendas será:
Vendas (ou Mercadorias)
a Impostos sobre vendas...................... (valor correspondente)
Obs.: Os impostos recuperáveis (ICMS e IPI), para os quais a legislação pertinente prevê tratamento especial, serão estudados
mais detalhadamente em unidade específica.
Abatimentos / descontos incondicionais concedidos

São valores a deduzir das vendas em que foram concedidos, para fins de obtenção das vendas líquidas, através de
lançamento do tipo:
a Abatimentos sobre vendas (ou descontos comerciais concedidos).... (valor do abatimento)
Devoluções e anulações de vendas

Devoluções e anulações de vendas implicam em estornos de valores anteriormente registrados como vendas, no
mesmo exercício contábil. O estorno é feito através de um lançamento contábil invertido (em relação ao efetuado por
ocasião da operação estornada), utilizando-se os valores relativos à devolução ou anulação.
Ocorrerá anulação, ou cancelamento, da venda quando os valores do estorno e da venda original forem iguais. Valores
a estornar inferiores aos valores originais das vendas correspondentes configuram devoluções de vendas.
Obs.: Anulações de vendas ocorridas em exercícios anteriores, serão consideradas ‘despesas operacionais’ do exercício em
que for efetivada a anulação (despesas de vendas do exercício).
Nesses casos são adotados dois procedimentos: um para baixa nos estoques dos itens devolvidos (aumentando as
quantidades em estoque), ao valores de custo; outro para registro do valor real efetivamente devolvido ao comprador.
Lançamentos nos casos de devoluções:

Devolução de vendas ocorridas no mesmo exercício Devolução de vendas ocorridos em exercício
anterior
a Caixa (ou Duplicatas a pagar)
Despesas de Vendas
a Caixa
Registro na ficha de estoque

O ingresso no estoque, de mercadoria vendida e devolvida, será feito nas colunas destinadas às saídas, com sinal
invertido, caracterizando o retomo,
Exemplo: Feita uma venda, em 15.02.96, de 40 unidades ao custo de $ 25,00 cada, 10 unidades foram devolvidas,
dois dias depois, pelo comprador. O registro a fazer na ficha de estoque do item devolvido será:

75
13.02 100 25,00 2.500,00 100 25,00 2.500,00
15.02 40 25.00 1.000,00 60 25,00 1.500,00
17.02 (10) (25,00) (250,00) 70 25,00 1.750,00
Devolução de vendas em que foram concedidos abatimentos incondicionais ao comprador

Quando ocorrer a devolução de mercadorias vendidas, sobre as quais foram concedidos descontos ou abatimentos
incondicionais ao comprador, estes serão assumidos como despesa da empresa vendedora. O lançamento contábil a efetuar
para isso, dependendo de ter sido a venda feita à vista ou a prazo, será:
Abatimentos sobre vendas (ou descontos comerciais concedidos)
a Caixa ou Bancos (ou Duplicatas a pagar) ................................................ (valor do abatimento)
Fretes e seguros pagos pelo vendedor e descontos financeiros concedidos devem ser tratados como 'despesas
operacionais' (despesas de vendas) sem influenciar o valor das vendas propriamente ditas,
FATOS QUE ALTERAM COMPRAS E VENDAS x FICHA DE CONTROLE DE ESTOQUE

O controle de estoques realizado no regime de inventário permanente, através das 'fichas de controle de estoque', é
feito à medida que ocorrem as operações de compra e venda e também quando ocorrem fatos modificadores dessas operações,
As fichas de estoque operam somente com valores de custo das mercadorias. Fatos que alteram o preço de
venda (e não o custo) das mercadorias não devem ser registrados nas fichas de estoque.
Despesas com vendas, tais como os fretes pagos pelo vendedor, comissões de vendedores c todos os demais encargos
suportados pela empresa para colocar a mercadoria à disposição do comprador não devem ser consideradas na
determinação do custo das mercadorias disponíveis para venda, Assim não influenciarão diretamente o Resultado bruto
com mercadorias. Como despesas operacionais (extra-venda) só serão abatidas quando da apuração do resultado líquido.
AS CONTAS ‘DEVOLUÇÃO DE COMPRAS’ E ‘DEVOLUÇÃO DE VENDAS’

Podem ser criadas contas específicas para registro das devoluções de mercadorias nas compras ou nas vendas.
Recebem os títulos de "Devolução de compras" ou "Devolução de vendas" etc. Quando forem adotadas contas específicas,
estas deverão ser encerradas contra as contas 'Compras' ou 'Vendas', conforme a operação, para obtenção das compras e
vendas líquidas, respectivamente.
IMPOSTOS - PARTE I
Nas operações de compra e venda os tributos diretos incidentes sobre as mercadorias são tratados em separado
(contas separadas) dada a importância de sua contabilização para fins tributários .
Os impostos incidentes sobre as operações são determinados com a aplicação de alíquotas, estabelecidas em lei,
sobre o “valor tributável”. São, portanto, proporcionais ao valor das operações. Os de maior importância são o ICMS e
o IPI, por serem recuperáveis em certas situações. Podem ser citados outros, como: ISS (para serviços prestados), COFINS
(arrecadado para custeio da seguridade social), PIS (para financiamento de programas sociais) e outros. Nas operações de
compra e venda internacionais incidem os impostos de Importação e Exportação, respectivamente, além de taxas relacionadas
ao despacho aduaneiro.
O princípio tributário da “não-cumulatividade” representa a proibição de reincidência do mesmo imposto sobre

a mesma base de cálculo. Por este princípio, o imposto será não cumulativo, compensando-se o que for devido com o
montante pago nas operações anteriores.
Isso explica o conceito de “impostos recuperáveis”, que podem ser desdobrados em dois tipos, conforme o objeto
da comercialização:
• empresas comerciais deduzem os valores dos impostos pagos, na aquisição de mercadorias, dos valores a pagar
desse mesmo imposto pela revenda das mesmas. É o caso típico do ICMS;
• empresas industriais retiram os valores de impostos pagos, na compra de matérias-primas, dos valores a pagar
desse mesmo imposto pela venda de produto industrializado onde aquelas foram empregadas. É o caso típico do IPI.
76
CONTABILIZAÇÃO DO ICMS E DO IPI ICMS recuperável
O ICMS vem destacado nas notas fiscais por mera exigência legal, pois o valor do imposto já faz parte (ou está
incluso) no valor da mercadoria que é pago pelo comprador. Por essa razão é um imposto dito “por dentro”, pois integra a
própria base de cálculo sobre a qual é determinado.
Quando forem obtidos pelo comprador abatimentos incondicionais antes da emissão das respectivas notas fiscais, o
ICMS será calculado apenas sobre os valores líquidos das operações, após as deduções daqueles abatimentos. Os
abatimentos deverão estar expressos nas próprias notas fiscais.
Há duas formas de contabilização desses fatos nas operações de compra e venda. A seguir, são apresentados os
lançamentos típicos, através de exemplos:
Nas operações de compra

Exemplo: Compra de mercadorias por empresa comercial, no valor bruto de $ 13.000,00, sobre o qual obtém um
desconto comercial de $ 3.000,00. O ICMS incidente é de 17% (já incluso no valor líquido da operação). O pagamento é
feito à vista e em dinheiro.
Descritivo da nota-fiscal de compra
Valor bruto $ 13.000,00

( - ) desconto incondicional ($ 3.000,00)
Valor líquido (Total NF) $ 10.000,00
ICMS destacado (17%) $ 1.700,00
Contabilização em contas transitórias separadas Contabilização em conta-corrente do ICMS (única)

(1) (2)
Diversos Diversos
a Diversos a Diversos
Compras $ 11.300,00 (valor bruto – ICMS) Compras $ 11.300,00 (valor bruto –

ICMS)
ICMS a recuperar $ 1.700,00 Conta-corrente ICMS $ 1.700,00
a Caixa $ 10.000,00 a Caixa $ 10.000,00
a Descontos Incondicionais Obtidos $ 3.000,00 a Descontos obtidos $ 3.000,00
Uma outra forma seria a contabilização de cada item destacadamente
Nas operações de venda

Exemplo: A mesma empresa comercial revende as mercadorias adquiridas anteriormente por $ 20.000,00, sobre os
quais concede um desconto incondicional de $ 2.000,00. O ICMS é calculado pela alíquota de 17%. O comprador paga à
vista e em dinheiro.
Descritivo da nota-fiscal de compra

Valor líquido (Total NF) $ 18.000,00
77

(3) (4)
1. Diversos 4a) Diversos
a Vendas $ 20.000,00 a Vendas $ 20.000,00
Caixa $ 18.000,00 Caixa $ 18.000,00
Desconto incondicional $ 2.000,00 Desconto incondicional $ 2.000,00
2. ICMS s/ vendas 4b) ICMS s/ vendas

a ICMS a recolher $ 3.060,00 a conta-corrente ICMS $ 3.060,00
Os razonetes levantados após a contabilização das operações de compra e venda conterão, além das contas usuais
já estudadas, as contas relacionadas ao imposto incidente, o ICMS.
Razonetes das contabilizações em contas transitórias separadas:
Caixa Compras Desc. obtidos Desc.

concedidos xxxxxx (1) 11.300 10.000 2.000 (1)
3.000 (1) (3a)
(3a) 18.000
ICMS a recolh Vendas ICMS s/ vendas
3.060 20.000 (3a) 3.000
ICMS a recup.
(1) 1.700 (3b) (3b)
Razonetes das contabilizações em conta-corrente do

imposto:
Caixa Compras Descontos obtidos Descontos

concedidos
78
xxxxxx 10.000 (2) 3.000 (2) 2.000 11.300
(2) (4a)
(4a) 18.000
Vendas ICMS s/ vendas
20.000 3.000
C/C ICMS
(1) 1.700 3.060 (4b) (4a) (4b)
Lucro bruto da empresa

O lucro bruto da empresa pode ser calculado, independentemente do método utilizado para registro do ICMS, que é
apurado com base nas compras e vendas líquidas. O ICMS incidente na compra já foi deduzido no lançamento inicial. O
ICMS calculado para a venda, será redutor das vendas brutas, o que acontece no encerramento das contas para avaliação do
lucro bruto.
Para determinação do lucro bruto (RCM): (utilizados saldos dos razonetes anteriores, estoques inicial e final nulos)
Compras Descontos obtidos CMV RCM (lucro bruto)
11.300 3.000 (A) Ei = 0 8.300 14.940 (A)

8.300 8.300 3.000 3.000 8.300 EF = 0 6.640
(C) (F) 8.300 8.300
CL (B) ICMS
Descontos concedidos
(B) 2.000 20.000 LB 2.000 2.000 s/ Vendas
3.060
14.940
Vendas
(D) (D) 3.060 3.060 (E)

(E)
(F)
Considerações sobre o ICMS recuperável
• a conta ICMS s/vendas é uma conta que reduzirá o valor das vendas brutas;
• ICMS a recuperar é conta patrimonial do Ativo, pois representa um direito da empresa perante o governo; •
ICMS a recolher é conta patrimonial do Passivo, sendo uma obrigação da empresa para com o governo;
• O valor do imposto a pagar será a diferença entre o ICMS a recolher e o ICMS a recuperar.
• Se adotado o método de conta-corrente do ICMS, o imposto a pagar será o saldo credor resultante.
IPI recuperável
O IPI vem em separado nas notas fiscais e é acrescido no valor das mercadorias para apuração do seu valor
total. O comprador paga a mercadoria pelo seu valor total. A diferença em relação aos procedimentos adotados para o ICMS
é que o valor do IPI será acrescido ao valor da mercadori
Utilizando-se os mesmos dados do exemplo anterior (supondo-se alíquota do IPI de 20%), aplicados agora a
transações realizadas entre empresas industriais, serão apresentados os dois métodos contábeis aplicáveis para contabilização
do IPI:
Nas operações de compra:

Exemplo: Compra de mercadorias por empresa comercial, no valor bruto de $ 13.000,00, sobre o qual foi concedido
um desconto incondicional de $ 3.000,00 e incidiram IPI de 20% e ICMS de 17%.
Nota fiscal de compra

(de indústria para indústria)

(+) IPI (20%) $ 2.600,00
79
Valor líquido (Total NF)
$ 12.600,00

(1) (2)
Diversos Diversos
Compras $ 11.300,00 Compras $ 11.300,00
ICMS a recuperar $ 1.700,00 Conta-corrente ICMS $ 1.700,00
IPI a recuperar $ 2.600,00 Conta-corrente $ 2.600,00
a Caixa $ 12.600,00 a Caixa $ 12.600,00

a Descontos incondicionais $ 3.000,00 a Descontos incondicionais $ 3.000,00
Nota fiscal de compra
(de empresa industrial)

(+) IPI (20%) $ 4.000,00
Valor líquido (Total NF)
$ 22.000,00

(3) (4)
3a) Diversos 4a) Diversos
Caixa $ 22.000,00 Caixa $ 22.000,00
Desc. Incondic. $ 2.000,00 Desc. Incondic. $ 2.000,00
a Vendas $ 20.000,00 a Vendas $ 20.000,00

a IPI a recolher $ 4.000,00 a C/C de IPI $ 4.000,00
3b) ICMS s/ vendas 4b) ICMS s/ vendas

a ICMS a recolher $ 3.060,00 a C/C de ICMS $ 3.060,00
Operando-se. agora, com os razonetes para esse exemplo:
Razonetes das contabilizações em contas transitórias separadas

Caixa Compras Vendas Descontos obtidos Desc.concedidos
80
xxxxx 12.600 (1) (1) 11.300 20.000 (3a) 3.000 2.000
(3a) 22.000
ICMS a recuperar ICMS a Recolher ICMS s/ Vendas IPI a Recuperar IPI a Recolher
1.700 3.060 3.060 2.600 4.000
(1)
(3a)
(1) (3b) (3b) (1)

(3a)
Razonetcs das contabilizações em conta-corrente do imposto:
Caixa Compras Vendas Descontos obtidos Desc.concedidos
xxxxx 12.600 (2) 11.300 20.000 (4a) 3.000 (2) (2) 2.000
22.000
(4a)
(4a) ICMS s/ Vendas C/C de IPI
3.060 2.600 4.000
C/C de ICMS
(2) 1.700 3.060 (4b) (4b)

A diferença entre os valores lançados na conta Caixa nas operações de compra (com e sem incidência de IPI) é de $ 2.600,00,
exatamente o valor do IPI calculado. A diferença nas operações de venda é de $ 4.000,00.
Considerações sobre o IPI recuperável

• Os valores das Compras e da Vendas não se alteram pela incidência do IPI, pois este é registrado em contas separadas;
• O lucro bruto da empresa não se altera pela incidência do IPI, pois este não é acrescido ao valor das compras,
nem deduzido do valor das vendas. É considerado à parte, e, por ser recuperável, não configura receita ou despesa.
IPI como faturamento bruto
Conceito introduzido para resolver controvérsias em relação à inclusão, ou não, do IPI na receita bruta (vendas
brutas). Criou-se um mecanismo contábil que considera a conta “Faturamento bruto”, que sempre incluirá o valor do
IPI.
Com base nos dados dos exemplos anteriores (com exceção daqueles relacionados a descontos e a ICMS), pode-se
demonstrar o procedimento nesse caso
Partidas de diário:
(a) Caixa a Faturamento bruto $ 24.000,00

(b) IPI s/ faturamento bruto
a IPI a recolher $ 4.000,00
A conta ‘IPI s/futuramente bruto’ será encerrada, transferindo-se o seu saldo para a conta ‘Faturamento bruto’,
cujo saldo apurado serão as vendas brutas.

(c) Faturamento bruto a IPI s/faturamcnto bruto $
4.000,00
81
Razonetes:
IPI s/ faturamento bruto Faturamento bruto Caixa IPI a recolher
(b) 4.000,00 4.000,00 (c) (c) 4.000,00 24.000,00 (a) (a) 4.000,00 (b)
24,000,00
………… …………
20.000,00
VB
IMPOSTOS – PARTE II
QUANDO O ICMS E O IPI NÃO SÃO RECUPERÁVEIS

Quando uma empresa, comercial ou industrial, ainda que contribuinte do ICMS, compra mercadorias que não se
destinam à revenda, não poderá recuperar o valor do imposto pago nessas operações.
As empresas industriais, mesmo as contribuintes do IPI, também não podem recuperar impostos pagos nas
compras de matérias-primas que não se destinarem à processo industrial de transformação para obtenção de produtos
de sua fabricação.
Em qualquer desses casos, os tributos incidentes na compra são considerados "custos" da mercadoria ou matéria-
prima compradas, inclusive quando se destinam a estoque.
Exemplo de uma empresa comercial que comprou produto industrializado para revenda, por $ 10.000,00 pagos com
cheque:
N.F. de compra Contabilização
Valor bruto $ 10.000,00 Diversos a

(+) IPI 20% $ 2.000,00 Bancos $
Total da NF $ 12.000,00 Mercadorias 12.000,00 $ 10.300,00
ICMS a recuperar $ 1.700,00
ICMS (17%) $ 1.700,00
(sobre o valor bruto não houve desconto) (IPI incluso no valor das mercadorias)
O valor das mercadorias e conseqüentemente dos estoques, será o total da nota fiscal de compra, excluído apenas o
valor do ICMS. O IPI representará um custo adicional. Na revenda, a empresa, por ser comercial, não incluirá o IPI na nota
fiscal de venda.
Exemplo de empresa industrial que comprou máquinas para uso próprio, no valor bruto de $ 10.000,00 pagos com
cheque e IPI adicional de 20%:
N.F. de compra Contabilização

$ 10.000,00
Valor bruto $ 2.000,00 Máquinas
(+) IPI 20% a Bancos $ 12.000,00
$ 12.000,00
Total da NF
ICMS (17%) $ 2.040,00
TRATAMENTO DADO AOS IMPOSTOS NA DEVOLUÇÃO DE COMPRAS

Nas devoluções de compras em que incidiram ICMS e IPI, além dos lançamentos normais considerando-se os valores
das mercadorias devolvidas, deverão ser "retirados" os impostos incidentes na operação, de forma proporcional. Há os
seguintes procedimentos possíveis para esses casos:
82
• Efetua-se o estorno. do valor correspondente, diretamente na conta 'ICMS a recuperar’, ou ‘IPI a recuperar’, através
de um lançamento invertido. A conta estornada, de natureza devedora (representa um "direito" da empresa), será
creditada do valor correspondente.
A desvantagem desse, método é que "créditos" nesta conta não são adotados normalmente. Só ocorrem quando houver erros
de lançamento ou devoluções de compras, o que não será possível distinguir apenas pela análise dos valores.
• Em outro método de contabilização, creditam-se as contas ‘ICMS a recolher’ ou ‘IPI a recolher’ dos valores dos
impostos pagos. As contas creditadas, de natureza credora (são obrigações da empresa), terão seus saldos aumentados
dos valores correspondentes. O objetivo do lançamento é, também, reduzir o direito da empresa de recuperar os
impostos, proporcionalmente aos itens devolvidos. Isso efetivamente ocorrerá por ocasião do encerramento das contas
‘impostos a recuperar’ e ‘impostos a recolher’, cuja diferença de saldos representará o imposto a pagar.
• Se os valores pagos na compra tiverem sido lançados em contas-correntes dos Impostos (C/C de ICMS e C/C de IPI),
os lançamentos serão a crédito destas contas. O efeito desses lançamentos também será a redução dos direitos “a
recuperar” proporcionalmente aos impostos pagos pelos itens devolvidos.
Em qualquer caso as devoluções de compras são interpretadas como ‘saídas’ de mercadorias ou produtos da empresa
compradora. São, inclusive, registradas no “Registro de saídas”, como ocorre nas vendas normais.
Exemplo de devolução total de mercadorias compradas, a prazo, por $ 5.000.00 e com incidência de IPI de 20% e ICMS
de 18%:
Na compra
Diversos
a Duplicatas a pagar Compras $ 6.000,00

Compras $ 4.100,00
IPI a recuperar (ou C/C de IPI) $ 1.000,00
ICMS a recuperar (ou C/C de ICMS) $ 900,00
Na devolução de compra
Redução do direito ‘a recuperar’ por inversão de lançamentos
Duplicatas a pagar $ 6.000,00

a Diversos
a Compras $ 4.100,00
a IPI a recuperar (ou C/C de IPI) $ 1.000,00
a ICMS a recuperar (ou C/C de ICMS) $ 900,00
Crédito da conta representativa da obrigação ‘a recolher’
Duplicatas a pagar $ 6.000,00 a Diversos
a Compras $ 4.100,00
a IPI a recolher (ou C/C de IPI) $ 1.000,00
a ICMS a recolher (ou C/C de ICMS) $ 900,00
TRATAMENTO DADO AOS IMPOSTOS NA DEVOLUÇÃO DE VENDAS

As devoluções de vendas são registradas no livro “Registro de entradas”, a exemplo das compras normais. Nas
devoluções de vendas devem ser debitadas, pelos valores correspondentes às devoluções, as conta ‘ICMS a recuperar’ e
‘IPI a recuperar’ (contas de natureza devedora - representam direitos da empresa). Esse procedimento visa conferir à
empresa o direito de recuperar os valores pagos, a título de ICMS e IPI, na operação de venda original.
O mesmo efeito teria o lançamento a débito das contas-correntes de impostos (C/C de ICMS e C/C de IPI),
quando ocorreria a recuperação do direito de compensar os impostos pagos por ocasião das vendas originais, quando do
encerramento das respectivas contas para apuração dos impostos a pagar.
Utilizando-se um exemplo de venda à vista, no valor de $ 5.000,00 (incidência de IPI de 20% e ICMS de 18%)
que foi recebido em cheque e posteriormente devolvido pelo comprador pelo valor original, os lançamentos seriam:
83
Pela venda original Devolução - com recuperação do valor do imposto
Bancos R$ 6.000,00 Diversos

a Diversos a Bancos $ 6.000,00
a Vendas $ 5.000,00 Vendas $ 5.000,00
a IPI a recolher (ou C/C IPI) $ 1.000,00 IPI a recuperar (ou C/C IPI) $ 1.000,00
ICMS s/vendas ICMS a recuperar (ou C/C ICMS)

a ICMS a recolher $ 900,00 a ICMS s/ vendas $ 900,00
Outro procedimento a adotar, seria o lançamento dos valores a débito das contas ‘ICMS a recolher’' e ‘IPI a recolher’,
retirando dos valores destas obrigações da empresa, aqueles correspondentes às devoluções feitas.
VENDAS DE EXERCíCIOS ANTERIORES DEVOLVIDAS NO PERÍODO ATUAL

Quando ocorrerem, estas devoluções não deverão alterar o exercício presente, no que tange ao resultado com
mercadorias (RCM). Se as vendas foram realizadas em exercícios anteriores, sua devolução ou cancelamento não tem
relação com as vendas efetuadas no período atual, para o qual representarão “despesas operacionais”. Apesar disso,
nessas operações haverá restituição de valores à empresa vendedora, ou cancelamento das duplicatas correspondentes.
Não se trata de um simples estorno, que se faria pela simples inversão dos lançamentos efetuados na venda
correspondente. Se fosse feito o estorno, os valores das contas estornadas influenciariam o resultado, no seu encerramento.
Porém, as devoluções não devem influir no RCM. Por isso cria-se a conta “perdas com devolução de vendas de exercícios
anteriores”, que é uma conta de ‘despesa de venda’ (uma despesa operacional), que não é considerada na apuração do
resultado com mercadorias (RCM).
Através de um exemplo, de operações realizadas por empresa que adota o regime de ‘inventário permanente’,
podem ser percebidos os reflexos contábeis das devoluções nos exercícios em que efetivamente ocorreram. Os valores das
operações e das mercadorias em estoque são apresentados nos próprios lançamentos,
Venda Pela devolução das vendas e estorno do IPI correspondente
(exercício contábil anterior) (exercício contábil atual)
Bancos $ 6.000,00 Diversos

a Diversos a Bancos $ 6.000,00
a Vendas $ 5.000,00 Perdas c/ dev. vendas exec. anterior $ 5.000,00
a C/C de IPI $ 1.000,00 C/C de IPI $ 1.000,00
Pelo estorno do ICMS correspondente

ICMS s/ vendas C/C de ICMS
a C/C de ICMS $ 900,00 a Perda c/ devolução vendas exercício anterior $ 900,00
Pelo registro das mercadorias (inventário permanente)
CMV Estoque
a Estoques $ 3.000,00 a Perdas c/ devolução vendas exercícios anteriores $ 3.000,00
Empresas que operam no regime de ‘inventário periódico’ não devem efetuar o lançamento pelo registro da entrada de
mercadorias, para evitar dupla contagem. No final do período haverá a contagem física dos estoques, e o resultado já conterá
as mercadorias recebidas em devolução.
Exercícios Propostos
1 Sociedade Empresária Well Tec, realizou uma venda de mercadoria à vista, no valor de 320.000,00Mts, com incidência de
ICMS à alíquota de 18%. O Custo da Mercadoria Vendida foi de 192.000,00Mts
O Lucro Bruto dessa única transação de venda realizada pela Sociedade Empresária é de:
84
• A.70.400,00Mts
• B.104.960,00Mts
• C.128.000,00.Mts
• D.185.600,00Mts
2 A tabela a seguir representa algumas das receitas e das despesas da empresa Armil, Lda durante o exercício de 2017.
Com base nas informações apresentadas, o resultado bruto será um prejuízo inferior a R$ 4.000,00.
• C.Certo
• E.Errado
3 A CASA ARCO-IRIS apresentava, em 31/12/2018, as seguintes informações sobre algumas de suas contas de receitas e
despesas acumuladas no ano de 2018, com os valores expressos em reais:
Receita bruta de vendas ........................................................................... 800.000,00
Custo das mercadorias vendidas .............................................................. 300.000,00
Devoluções de vendas .............................................................................. 10.000,00
Impostos sobre vendas ............................................................................. 40.000,00
Despesa com fretes sobre vendas ............................................................. 5.000,00
Abatimentos sobre vendas ........................................................................ 15.000,00
Despesa com créditos de liquidação duvidosa .......................................... 3.000,00
O valor do Lucro Bruto apurado pela Cia. Tudo Azul em 2018, em reais, foi de
• A.450.000,00.
• B.460.000,00.
• C.430.000,00.
• D.435.000,00.
• E.427.000,00
85
A tabela anterior contém informações sobre as demonstrações contábeis de uma empresa comercial, referentes ao ano de 2018
A tabela a seguir apresenta informações referentes aos saldos de contas do mês de julho de 2019
86
De acordo com essas informações, o
• A.custo primário corresponde a R$ 46.000.

• B.lucro líquido auferido é de R$ 218.000.
• C.custo dos produtos acabados corresponde a R$ 55.000.
• D.lucro bruto auferido é de R$ 243.000.
• E.custo dos produtos vendidos é de R$ 83.000.
5. A AS Investiments, realizou as seguintes operações, relativamente ao seu produto “Potes de Cerâmica
Mediterrâneo”, durante o mês de Março: ◦ Dia 3 – compra de 20 potes a 15€ cada (Guia de entrada n.º1). ◦ Dia
5 - Devolução de 5 potes comprados no dia 3, por falta de qualidade (Guia de saída n.º 1). ◦ Dia 10 - Venda de
10 potes com o preço de venda de 25€ ( Guia de saída n.º 2). ◦ Dia 12 - Compra de 12 potes a 17,50€ cada (Guia
de entrada n.º 2). ◦ Dia 14 - Venda de 5 potes a 26€ cada ( Guia de saída n.º 3). Sabe-se ainda, que havia uma
existência em armazém de 5 unidades daquele produto com o preço de 15€ cada. Elabore a ficha de armazém
em todos os critérios.
6. A empresa MILER, E.I., dedica-se a venda de mercadorias diversas e no mês de agosto de 2018 apresentava a
seguinte informação:
• 01/08/2018: Estoque inicial - 18 unidades @ 120,00€
• 05/08/2018: Compras de 35 unidades no valor total de 4.550,00€ + frete de 350,00€
• 10/08/2018: Compras de 25 unidades @ 142,00€
• 15/08/2018: Devolução de compra – 10 unidades do dia 10/08/2018
• 20/08/2018: Venda de 40 unidades @ 277,55€ + frete 120,00€
• 25/08/2018: Compras de 50 unidades @ 256,65€
• 26/08/2018: Devolução de vendas de 20/08/2018 – 10 unidades
• 30/08/2018: Venda de 60 unidades @ 300,00€
Pretende-se:
a) Elaboração da ficha de controle de estoque usando o método de avaliação Custo Médio Ponderado (CMP);
87
b) Elaboração da ficha de controle de estoque usando um dos seguintes critérios: FIFO ou LIFO.
c) Informar o custo dos produtos vendidos, nas hipóteses a) e b).
d) Calcular o valor do lucro bruto (LB), nas hipóteses a) e b).
7. A Têxtil de Púngue, revendedora de material mineiro, informou sobre a movimentação do seu stock, num dado
mês do ano N. As informações foram:
• Dia 01: Existência de 5 toneladas, ao custo de 5,25mt/kg;
• Dia 04: Venda de 3.500kg, ao preço de 10,00mt/kg, ao cliente Industrial Sumol.
• Dia 06: Compra de 6 toneladas, ao preço de 5,75mt/kg, do fornecedor Têxtafrica do Chimoio, tendo pago
10.000,00mt (transporte e seguro);
• Dia 09: Compra de 7,6 toneladas, ao preço de 5,95mt/kg, do fornecedor Defronte de Tete, tendo pago
• Dia 14: Devolução de compra do dia 06, 1.800kg;
• Dia 15: Venda de 16,6 toneladas, ao preço de 10,50mt/kg, ao cliente GUBO Lda.;
• Dia 18, Compra de 2,8 toneladas, ao preço de 5,87mt/kg, do fornecedor Têxtafrica de Chimoio, tendo pago
• Dia 23: Devolução de venda do dia 15, 6.600kg;
• Dia 25: Venda de 7 toneladas, ao preço de 11,00mt/kg, ao cliente WINDO Búzi, Lda.
• Dia 28: Venda de 3/5 do restante em stock, no preço de 11,50mt/kg, ao cliente WARU, SARL;
• Dia 29: Venda de 500kg, ao preço de 12,00mt/kg, ao cliente VISON, SC;
• Dia 31: Compra ao preço de 5,98mt/kg, do fornecedor Defronte de Tete, sabendo que a empresa pretende ter
a mesma existência final em relação ao mês passado.(tendo pago 7.980,00 de transporte e seguro).
Pretende-se:
a) Elaboração da ficha de Armazém nos três métodos (FIFO, LIFO e CMP);

b) Evidenciar o CIPV e o LB, nos três métodos de avaliação de desempenho do stock.
ESTUDO DAS CONTAS DE DISPONIBILIDADE
I. Caixa
As principais operações que implicam a movimentação da conta Caixa são:
1. Recebimento dos clientes, em resultado de vendas efectuadas a prazo:
Caixa Debitada
Clientes Creditada
2. Recebimento por vendas efectuadas a pronto pagamento
Caixa Debitada
Vendas Creditada
3. Levantamento efectuado da conta de Depósitos à ordem
Caixa Debitada
Dep. à ordem Creditada
4. Depósitos bancários à ordem
Dep. à ordem Debitada
Caixa Creditada
5. Pagamento a fornecedores resultantes de compras a prazo
Fornecedores Debitada
88
Caixa Creditada
6. Compras a pronto de mercadorias
Mercadorias Debitada
Caixa Creditada
7. Compra de bens, a pronto, para o imobilizado da empresa
Imobilizações corpóreas Debitada
Caixa Creditada
8. Pagamento de despesas diversas como fornecimento e serviço prestado por terceiro, impostos, juros
F.S.E Debitada
Impostos Debitada
C.P.F Debitada
Caixa Creditada
9. Disponibilidade em moeda estrangeira: devem expressar, no final do exercício, ao câmbio que está em vigor nessa data,
o respectivo contravalor em Kz
Se, no final do exercício, o valor em moeda estrangeira for superior ao valor pelo qual essa quantia estava debitada na conta
Caixa, verifica-se uma ganho para a empresa
Caixa Debitada
P.G.F Creditada
Se, no final do exercício, o valor em moeda estrangeira for inferior ao valor que estava debitada na conta Caixa, verifica-se uma
perda para a empresa.
C.P.F Debitada
Caixa Credresum
10. Transferência de caixa
Na caixa de Sede
Transferência de caixa Debitada
Caixa Creditada
Na caixa de filial
Caixa Debitada
Transferência de caixa Creditada
Em resumo
D Caixa C
Saldo inicial Depósitos bancários
Cobranças aos clientes Pagamento a fornecedores
Recebimento por venda a pronto Compras a pronto
Levantamento para reforça de caixa Pagamentos de despesas diversas
89
Diferenças de câmbio positivas Diferenças de câmbio negativas
II. Depósitos em bancos (Depósito à ordem)

As principais operações que implicam a movimentação da conta Depósitos à ordem são:
1. Depósitos bancários:
Depósitos à ordem Debitada
Caixa Creditada
2. Transferências bancárias por ordem dos clientes
Clientes Creditada
3. Lucros de depósitos
P.G.F Creditada
4. Levantamento para reforça de caixa
Caixa Debitada
Depósito à ordem Creditada
5. Pagamento a fornecedores resultantes de compras a prazo, por cheque
Fornecedores Debitada
6. Compras de bens para o imobilizado a pronto, pagos por cheque
Imobilizações corpóreas Debitada
7. Pagamento de dívida, por cheque, aos diferentes públicos
E.O.E.P Debitada
8. Compra, a pronto, de mercadorias e matérias pagas por cheque
Mercadorias Debitada
9. Pagamento de despesas de consumo diversas, por cheque, ou transferência bancária, como fornecimento e serviço
prestado por terceiro, impostos, juros
F.S.E Debitada
Impostos Debitada
C.P.F Debitada
Em resumo
D Depósito à ordem C
90
Saldo inicial Levantamento para reforça de caixa
Depósitos efectuados Pagamentos a fornecedores, outros credores, entes

públicos
Juros de depósitos
Compra a pronto, de mercadorias, matérias e outros
bens
Pagamento de despesas diversas
III. Títulos Negociáveis
As principais operações que implicam a movimentação da conta Títulos Negociáveis são:
1. Compra de Títulos negociáveis
Títulos negociáveis Debitada
Caixa Creditada
Depósitos à ordem Creditada
Outros credores Creditada
2. Pela venda de Títulos Negociáveis
Quando os Títulos são vendidos por um valor inferior ao da sua aquisição
Caixa/D.O Debitada
C.P.F Debitada
Títulos negociáveis Creditada
Quando o valor da venda for superior ao respectivo valor de aquisição
Caixa/D.O Debitada
Títulos negociáveis Creditada
P.G.F Creditada
91
Diário de Caixa
Livro caixa
Um livro caixa é um documento que pode ser utilizado nas atividades de uma empresa, de qualquer porte, em que se efetuam
os registros de entradas e saídas de dinheiro, e que proporciona um auxílio na escrituração contábil.
Com o livro caixa ficam registrados os recebimentos e pagamentos de um período diário, mensal ou anual, como os pagamentos
a fornecedores, por exemplo.
As empresas optantes pelo Simples Nacional são obrigadas por lei a declararem os valores do fluxo de caixa. Por isso, é
importante que os fluxos de entrada e saída estejam bem organizados.
Este documento contribui para o controle do fluxo monetário de um negócio, mas também pode ser utilizado em finanças pessoais
ou familiares.
92
Como fazer um livro caixa
Para montar um livro de registro de caixa, é possível utilizar planilhas em papel ou em Excel, exibindo as informações que
identificam este documento.
Podemos criar um livro caixa que contenham as colunas:
• Data: É preciso identificar as datas para o melhor controle do fluxo de caixa da empresa. Além disso, é possível separar
em diferentes planilhas diárias caso o fluxo diário seja muito intenso.
• Histórico: O histórico é um espaço reservado para que sejam identificados os motivos da transação, como exemplos:
"Pagamento ao fornecedor A" ou "Recebimento do cliente B".
• Entradas: Os fluxos de entradas identificam os recebimentos que a empresa possui no período, em dinheiro ou a débito
em conta.
• Saídas: Os fluxos de saídas identificam os valores que são pagos por parte da empresa no período indicado, em dinheiro
ou a crédito em conta.
• Saldo final: É importante identificar o saldo que indica a diferença entre as entradas e as saídas. Este resultado é o
quanto a empresa tem em caixa no momento.
O saldo do período anterior deve ser considerado na primeiro registro. Este valor pode ser do dia, mês ou ano anterior, conforme
utilizado pela empresa e a quantidade de fluxo que o negócio apresenta.
Como preencher o livro caixa
Com o livro caixa montado, o preenchimento é feito de forma cronológica por cada transação, e para que este documento possa
ser utilizado para acompanhar os valores em caixa.
Ao indicar no livro uma entrada de dinheiro, não se deve indicar, ao mesmo tempo, uma saída. Cada operação segue uma linha,
mesmo que sejam de mesmos clientes ou fornecedores.
Além disso, um livro caixa apenas representam fluxos monetários, e não devem indicar compras pagas com cheques pré-datados,
ou vendas a clientes que devem pagar depois de um tempo. Estes registros se efetivam na data em que ocorrerem as entradas e
saídas de dinheiro do negócio.
Para entender melhor a utilização do livro caixa, apresentamos um modelo que serve de exemplo para este documento.
Modelo de livro caixa
Data Histórico Entrada Saída Saldo
Saldo do mês R$
01/03/2018
anterior 2.380,00
Recebimento da
R$ R$
02/03/2018 fatura nº 439 de
950,00 3.330,00
02/2018
Compra de materiais R$
05/03/2018 R$ 45,00
para escritório 3.285,00
93
Data Histórico Entrada Saída Saldo
Combustível para R$ R$
13/03/2018
carro da empresa 120,00 3.165,00
Pagamento ao
R$ R$
19/03/2018 fornecedor de Nota
2.895,00 270,00
Fiscal nº 0448
Recebimento da
R$ R$
26/03/2018 fatura nº 450 de
6.780,00 7.050,00
01/2018
Saldo do R$
mês 4.670,00
Saldo R$
final 7.050,00
O livro se inicia com o saldo do período anterior, já que este documento se refere a um período que pode ser definido. Sendo
assim, o livro caixa do próximo mês se inicia com o saldo em R$ 7.050,00.
O saldo do mês representa o valor em fluxo durante o período, representado pela subtração do último saldo e o saldo inicial.
O que é a Reconciliação Bancária e como fazer?
A Reconciliação Bancária é um processo em que se compara os extratos bancários com a contabilidade interna da
empresa. Este procedimento de controlo interno deve ser realizado periodicamente, pois permite detetar possíveis erros de
tesouraria.
Diariamente, as empresas efetuam diversas transações financeiras (pagamentos, transferências, recebimentos, investimentos,
etc). Para assegurar que essas mesmas transações estão devidamente registadas, é necessário proceder à conciliação de contas:
comparando as entradas e saídas e as transações efetuadas pela empresa. O resultado da conciliação bancária deve ser um relatório
claro e objetivo, no qual é possível identificar as diferenças encontradas entre os extratos bancários e o saldo interno da empresa.
Reconciliação Bancária Passo a Passo
1. Identificação das contas bancárias: as empresas podem ter várias, para fins distintos, mas todas devem ser conciliadas;
2. Lançamento diário de todos os movimentos financeiros realizados: as entradas e saídas devem ser minuciosamente
registadas (pagamentos a fornecedores, pagamentos de empréstimos bancários, pagamentos de salários, impostos,
recebimentos de clientes, etc). Pode ser utilizado uma folha de cálculo ou um software certificado para efetuar os
registos;
3. Confirmação do saldo bancário: com todas as transações devidamente lançadas, é possível conferir o saldo bancário
e financeiro. Devem ser comparados e confirmados todos os valores e datas dos movimentos e assinalados o que estão
devidamente corretos;
4. Tratamento e correção das divergências: os movimentos financeiros irregulares (extrato bancário e registos que não
coincidem) devem ser analisados. Pesquisar a origem e o motivo da irregularidade é importante para proceder à
correção;
5. Reconciliação bancária: o objetivo é obter o saldo contabilístico partindo do saldo bancário, justificando a possível
diferença (por exemplo, cheques emitidos, mas ainda não descontados no banco;
94
95
1)No dia 31 de Dezembro do ano XY, o saldo da conta de depósitos á ordem no Banco X, da sociedade ARMIL, LDA era de
1.343,00 MT, enquanto o saldo apresentado pelo extracto bancário era de 1.721,00 M. Após algum trabalho de reconciliação,
detectou-se o seguinte:
• Em 30/12/XY haviam sido depositados os cheques n° 00087990 de 504,00 MT e n° 00087991 de 494,00 MT

respeitantes a receitas de vendas e que não constavam no extracto bancário.
• O cheque n° 88900 emitido pelo cliente Well Tec lda, no valor de 798,00 MT e já lançado a crédito na sua conta, na
contabilidade da empresa, constava do extracto bancário com indicação de não possuir provisão.
• Os cheques n° 00098997 de 180,00 MT e n° 00098998 de 319,00 MT, emitidos pela empresa ainda não apareciam no
extracto bancário.
• No extracto bancário figuram juros cobrados pelo banco no valor de 125,00 MT, referente a utilização do descoberto
bancário, ainda não contabilizado pela empresa.
• No extracto figurava o recebimento do cliente AS Celulares, EI, referente a factura n° 5677 no valor de 554,00 MT e
comissão de cobrança debitada pelo banco no valor de 1,50 MT. Estes movimentos ainda não se encontravam registados
na contabilidade.
• No extracto bancário figuravam os juros no valor de 240,00 MT, vencidos pela conta a prazo, creditados pelo banco e
cujo “bordereaux” ainda não tinha sido recebido pela empresa.
• Ordem de transferência dada pelo cliente Casa Arco-íris no valor de 1.011,00 MT e ainda não comunicada á empresa.
• Nos débitos á empresa feitos pelo banco, constava o regente á aquisição de um livro de cheques no valor de 3,50 MT e
que ainda não havia sido contabilizado.
a) Faça a reconciliação bancária e efectue os lançamentos no diário geral.
2)Em 17/03/2018, a empresa Capital foods, SARL procedeu a abertura de uma conta á ordem no Banco Internacional de
Moçambique á qual foi atribuída o n° 00789057880/BIM-MOZ. O depósito inicial foi de 49.500,00 MT em numerário.
Passado um mês, isto em 17/04/2018 o extracto bancário enviado pelo banco Internacional de Moçambique e a conta de depósitos
á ordem apresentada pela empresa Capital foods, SARL evidenciava os seguintes movimentos (em meticais):
Banco internacional de Moçambique. Cliente: Capital foods, SARL
Conta n° 00789057880BIM-MOZ
Extracto n° 01/2018(CFS)
Data Operações Movimentos Saldos Sinalização(D/C)
Débito Crédito
17/03/2018 Depósito em 49.500,00 49.500,00 C
numerário
19/03/2018 Livros de cheques 10.000,00 39.500,00 D
21/03/2018 Depósito em 70.000,00 109.500,00 C
numerário
23/03/2018 Entradas em POS 67.000,00 176.500,00 C
25/03/2018 Transferência a 100.000,00 76.500,00 D
fornecedor
'’Armil,lda”
26/03/2018 Comissões 255,00 76.245,00 D
28/03/2018 Levantamento do 25.000,00 51.245,00 D
cheque n° 01
29/03/2018 Cheque n° 896 do 268.755,00 320.000,00 D
cliente”well”
31/03/2018 Pagamento de 156.000,00 164.000,00 D
salário
Dia 02/04/2018 Transferência a 61.800,00 102.200,00 D
fornecedor AFT
Dia 06/04/2018 Cheque n° 6789 de 59.800,00 162.000,00 C
cliente”BTG
Mobil”
Dia 10/04/2018 Comissões 255,00 161.745,00 D
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Dia 14/04/2018 Pagamento de 2.245,00 159.500,00 D
INSS
A transportar 355.555,00 515.055,00 159.500,00
E da empresa era:
Capital Foods, SARL.
Conta: Depósito á ordem Subconta: Banco Internacional de Moçambique

Data Operações Movimentos Saldos Sinalização (D/C)
Débito. Crédito
17/03/2018 Depósito em 49.500,00 49.500,00 D
espécie
19/03/2018 Livros de cheques 10.000,00 39.500,00 C
21/03/2018 Depósito em 70.000,00 109.500,00 D
espécie
23/03/2018 POS 64.500,00 174.000,00 D
25/03/2018 Transferência a 100.000,00 74.000,00 C
ARMIL
28/03/2018 Cheque n° 01 25.000,00 49.000,00 C
29/03/2018 Cheque n°896 268.755,00 317.755,00 D
31/03/2018 Pag. de salário 156.000,00 161.755,00 C
01/04/2018 Cheque a BDG 56.000,00 105.755,00 C
02/04/2018 Transferência a 61.800,00 43.955,00 C
AFT
04/04/2018 Cheque a DAF 6.655,00 37.300,00 C
“IRPS”
05/04/2018 INSS 2.245,00 35.055,00 C
06/04/2018 Cheque n° 6789 59.800,00 94.855,00 D
11/04/2018 Cheque de BHX 86.000,00 180.855,00 D
'devedor'
A transportar 598.555,00 417.700,00 180.855,00 D
• Proceda a reconciliação bancária
3)No mês de Maio de 2019 na empresa BDC, consultores e vencedores Lda, sabendo que possuía em espécie nessa data
100.000,00 e que realizou os seguintes movimentos::
• Compra de mercadorias a vista, no valor de 16.800,00(inseto a dedução);

• Venda de mercadorias a pronto, no valor de 17.000,00(inseto a liquidação);
• Pagamento de água e luz no valor de 6.900,00 e 7.000,00 respetivamente, pagamento em numerário;
• Compra de uma televisão plasma para o escritório no valor de 11.700,00;
• Venda de mercadorias no valor de 78.000,00;
• Pagamento de IRPS '’retenção na fonte' no valor de 1.760,00;
• Pagamento de salário do mês no valor de 65.000,00 por banco(BIM)
• Pagamento de taxas (lixos, publicidade, TAE) no valor de 11.000,00
• Compra de três armários no valor de 198.000,00 (pagamento feito por transferência bancária – BCI)
• Venda de mercadorias no valor de 79.000,00.
a) Elabore o diário de caixa
Exercício 1. Em Abril de 2019 realizaram-se as seguintes operações na empresa Madjonidjoni, Lda:
Dia 1 – Compra a pronto de computador no valor de 25.000,00MT;

97
Dia 2 – Compra a através da Factura nr. 2021, da Rayhan Comercial de mercadorias diversas no valor de
160.000,00MT;
Dia 3 – Deposita-se no Banco, através do Cheque nr 5232, no Mbim 70.000,00MT;
Dia 4 – Paga-se ao fornecedor em cheque nr 6062, do Mbim 60.000,00MT;
Dia 5 – Vende-se mercadorias a pronto no valor de 200.000,00MT, VD nr. 54;
Dia 6 – Recebe do Cliente, Mussa, Recibo 23, no valor de 75.000,00MT, via Transferência nr. 42;
Dia 7 – Compra a prazo 2 máquinas fotocopiadoras, factura nr. 487, da Sofala New Vision, SA no valor de
26.000,00MT cada;
Dia 8 – Talão de Depósito nr. 1254, do Mbim 80.000,00MT;
Dia 9 – Paga a renda do armazém em nosso cheque nr. 16, de 17.500,00MT;
Dia 10 – Paga ordenados no valor de 52.000,00MT, via transferência bancaria nr. 45U364.
Tarefas:
a) Efectue lançamento dos factos acima ocorridos no Diário;
b) Passe para o Razão Esquemático;
c) Apresente o Balancete das operações até ao dia 10.
Exercício 2. Em Março de 2021 a Empresa AGH, Lda, realizaram-se as seguintes operações:
Dia 1 – recebeu um adiantamento de A. Ferreira no valor de 500,00MT;
Dia 2 – Vendeu a A. Ferreira factura n°15 relativa a mercadorias no valor de 3.000,00MT;
Dia 3 – A. Ferreira devolveu mercadorias no valor de 300,00MT;
Dia 4 – Fez um desconto comercial de 200,00MT;
Dia 5 – A. Ferreira enviou um cheque de 300,00MT e aceitou uma letra pelo restante em divida;
Dia 6 – A. Ferreira paga 400,00MT no valor do saque e informa que se encontra em dificuldades financeiras para
pagar o restante.
Dia 7 – Receberam uma carta de A. Ferreira acompanhada de cheque de 200,00MT bem como a fotocópia de
Declaração de falência pelo que se vai considerar incobrável.
Pretende-se: O registo destes acontecimentos no Diário e Razão.
98
Exercício 3. No dia 1 de Janeiro de 2020, para além do seu capital a Carpintaria Sozinho, SA, apresentava os
seguintes dados contabilísticos: Valores em Caixa 75.000,00MT; Mercadorias 175.000,00MT; Fornecedores
1.250.000,00MT, Credor-Estado 3.000,00MT; Empréstimos Bancários 4.000.000,00MT, Bancos 475.000,00MT,
Activos intangíveis 900.000,00MT, Matérias-primas 250.000,00MT; Construções 500.000,00MT, Investimentos em
Curso 1.560.000,00MT, Activos biológicos 350.000,00MT; Devedor Estado 365.000,00MT; Clientes 800.000,00MT;
Edifício 1.550.000,00MT; Viaturas 2.000.000,00MT; Equipamento Básico 1.000.000,00MT; Outros devedores
4.650.000,00MT. E no mês efectuou as seguintes operações:
Dia 5 – Vendeu seus activos Biológicos por 400.000,00MT tendo sido pago em numerário;
Dia 9 – Comprou a pronto pagamento mercadorias avaliadas em 250.000,00MT;
Dia 12 – Pagou agua 10.000,00MT, Energia 20.000,00MT e Telefone 30.000,00MT;
Dia 17 – Vendeu 50% do seu equipamento básico tendo obtido uma margem comercial de 10%. O pagamento foi
mediante uma transferência bancária;
Dia 20 – Usou a totalidade da conta Caixa e Bancos para pagar parte dos empréstimos bancários;
Dia 25 – Os clientes e Devedor Estado pagaram as suas dívidas 80% nas modalidades seguintes: 70% transferência
conta a conta e o restante em numerário;
Dia 30 – Comprou mercadoria a crédito no valor de 600.000,00MT;
Dia 31 – Fez empréstimo Bancário para de 2.000.000,00MT para os fins seguintes: 50.000,00MT para reforço da
conta caixa, 300.000,00MT para liquidar uma parte da divida do dia 3; 950.000,00MT para aquisição de uma viatura
de carga, 180.000,00MT para o pagamento de salários em atraso e o restante para apetrechamento dos seus
escritórios em computadores e impressoras.
Pretende-se: Lançamento no Diário, Razão e Balancete.
4)A Empresa TCM Ltda, decidiu através do conselho administrativo, criar uma nova empresa que vai se dedicar a compra e
venda de mercadorias (alimentares), isso foi acordado no mês de Fevereiro de 20xy. Criou-se então a empresa, e no primeiro
mês registou-se os seguintes factos:
01/03/20xy: Constituição da empresa COLCA Sociedade unipessoal Ltda., com capital inicial de 750.000,00, sendo 50% em
numerário, 1/4 em estabelecimento operativo e o restante em mercadorias P/revenda;
02/03/20xy: Despesas com contrato de água e energia no valor de 10.000,00 e 14.000,00 respetivamente;
03/03/20xy: Compra de um veículo no valor de 115.000,00. 50% a vista e o restante com vencimento em 30, 60 e 90 dias;
04/03/20xy: Compra a prazo de 75.000,00 de mercadorias para revenda conforme factura n°354 de José Silva e CIA S/A;
05/03/20xy: Venda de 50% do estoque de mercadorias para revenda no valor de 310.000,00, sendo 50% a vista e o restante para
recebimento em um e dois meses(Cliente BBB Ltda);
09/03/20xy: Adiantamento a fornecedores de 30.000,00 conforme o pedido n° 037;

99
12/03/20xy: Despesas para abertura de contas bancárias para a empresa no valor de 17.000,00, nos seguintes bancos: BCI,
Millennium Bim e Banco oportunidade;
15/03/20xy: Recebimento de cliente(BBB Ltda) de 30% do saldo a receber com desconto de 15%;
16/03/20xy: Liquidação de 50% do saldo de fornecedores com desconto obtido de 20%;
18/03/20xy: Depósito no Banco oportunidade de 39.000,00 e 14.000,00 no BCI;
19/03/20xy: Compra de Celulares e Telefax para uso nos escritórios no valor de 37.500,00;
20/03/20xy: VD n° 02 ao cliente BBB Ltda, pela venda de 85% das mercadorias existente no estoque de revenda;
22/03/20xy: Depósito no banco Millennium Bim, 50% do valor da venda anterior(20/03/20xy);
24/03/20xy: Compra a pronto de mercadorias para revenda no valor de 24.500,00 conforme VD n° 128 de José Silva e CIA S/A;
25/03/20xy: Empréstimo bancário no Banco oportunidade, no valor de 450.000,00 (amortizável mensalmente em 2 anos), sendo
que o valor ficou disponível na conta á ordem imediatamente;
26/03/20xy: Uso de 25% do valor que emprestou para aquisição de um outro estabelecimento operativo (P/revenda);
27/03/20xy: Compra por meio de cheque (Banco oportunidade) de um camião para transporte das mercadorias no valor de
150.000,00. O preço real do carro é de 155.000,00, a diferença diz respeito a desconto de pronto pagamento;
28/03/20xy: VD n° 4 ao Cliente ABC Ltda, pela compra de mercadorias no valor 30.000,00, sendo que foram diminuídas 25%
das mercadorias p/revenda restantes em estoque;
29/03/20xy: Compra de 3 computadores cada 35.000,00, 2 secretarias cada 15.000,00 e uma impressora no valor de 27.500,00,
para o uso no escritório, toda a compra foi feita na MINERVA, Ltda.;
31/03/20xy: Pagamento de salários e ordenados do mês de Março do ano 20xy, no valor de 45.000,00, 50% pagou por
transferência bancária, Banco oportunidade e o restante pagou em mão aos funcionários sem conta bancária;
Pretende-se:
a) Efetuar lançamentos no diário geral;
b) Fazer Balancete de verificação em 31/03/20xy;
c) Elaborar lançamentos de transferência para apuração de Resultado do Exercício;
d) Elaborar DRE – Demonstração Resultado do Exercício – período 01/03/20xy a 31/03/20xy;
e) Elaborar balanço patrimonial em 31/03/20xy
5)Foi criada a empresa DISNEY SHOPPING, na cidade de Maputo, com NUIT n° 123456789, que vai se dedicar a venda de
roupas diversificadas. E apresentou os seguintes factos no primeiro mês de sua existência (mês de Abril de 2018):
Dia 01: Constituição da empresa no valor de 2.000.000,00, sendo que 25% em numerário, 25% em banco(BCI), 25%
estabelecimento para armazenamento e comercialização e 25% em Mercadorias, que foram adquiridas na ZARA PORTUGAL;
Dia 02: Despesas de abertura de contas bancárias no Banco espírito Santo e Banco oportunidade no valor de 15.000,00;
Dia 02: Venda de ao cliente PEP Ltda, 25% das mercadorias existente, no valor de 156.250,00 (Considerar o custo de
mercadorias);
100
Dia 03: Compra de 10 fardos de roupa no valor de 7.500,00. VD n° 35 do fornecedor BelfLtda.
Dia 4: Requisição a caixa pela saída de 18.000,00 para compra de livros, facturas, recibos e outros documentos, na empresa
Digital designs;
Dia 5: Contrato de água e energia elétrica da empresa custou 8.000,00 e 12.000,00 respetivamente;
Dia 07: Venda a prazo de 4 fardos cada a 12.500,00 ao cliente VULVUSHOPING ( Estes fardos haviam custado 7.500,00
cada);
Dia 10: Transferência bancária no Banco Espírito Santo, 12,5% do valor existente em cofre(caixa);
Dia 12: Compra de uma viatura BMW, no valor de 400.000,00, tendo recebido desconto e pago 375.000,00( 55% pago por via
de cheque do BCI, 45% em numerário);
Dia 13: Depósito de 16.500,00 no Banco oportunidade;
Dia 14: Compra a prazo de 50 fardos, factura n° 002 da ZARA PORTUGAL, cada fardo custa 10.560,00;
Dia 16: Venda a pronto pagamento de 25 fardos, ao cliente Loja das damas, preço de venda de cada fardo 14.750,00(
considerar que os fardos foram adquiridas cada 10.560,00);
Dia 17: Pagamento de água e luz no valor de 17.500,00 e 22.500,00 respetivamente, sendo que água foi pago por transferência
bancária do banco espírito Santo e luz em numerário;
Dia 18: Abertura de uma conta M-PESA, depositando 45.000,00;
Dia 19: Compra de uma antena da ZAP para o escritório do diretor no valor de 2.750,00
Dia 20: Venda a pronto pagamento de 15 fardos adquiridos no dia 14, ao cliente Intermoda, a 14.780,00 cada fardo( Considerar
o custo de cada fardo no valor de 10.560,00);
Dia 21: Requisição de caixa para compra de telefones e telefax para empresa, tendo pago somente 89.500,00, e o desconto
dado foi de 10,5% pela SAMSUNG;
Dia 22: Abertura de uma conta MKESH, onde depositou-se 75.000,00;
Dia 23: Venda dos restantes fardos adquiridos no dia 14, a 15.000,00 cada, ao cliente SHOPPING CENTER.(Considerar custo
de cada fardo foi de 10.560,00);
Dia 24: Compra de 3 computadores na MINERVA, cada 45.500,00, com desconto de 9,85% por conta do pronto pagamento;
Dia 25: Entrada de mais dois sócios a empresa, sendo que um entrou com 525.000,00 em dinheiro e o outro com dois meios de
transporte avaliado em 125.000,00 e 175.000,00;
Dia 26: Venda no valor de 100.850,00 ao cliente Beira Boladas (mercadorias do dia 01). Tendo o cliente pago 100.000,00 por
dinheiro, e o restante recebeu de bônus por ter comprado pela primeira vez;
Dia 27: O sócio maioritário fez um empréstimo a empresa no valor de 135.000,00;
Dia 27: Venda no valor de 134.000,00 a praia cliente PEP( mercadorias do dia 01);
Dia 28: Recebimento do Cliente VULVUSHOPING, respetivo a divida do dia 07, pagou com um acréscimo de 15,5% pelo
atraso;
Dia 29: Compra de secretarias e outros materiais de escritório no valor de 50.000,00;
Dia 29: Compra a prazo de 50 fardos, factura n° 111 da empresa ZARA PORTUGAL, cada fardo ao mesmo preço do dia 02;
Dia 29: Depósito no valor de 70.000,00 no BCI, 50.000,00 no M-PESA, 35.000,00 no MKESH e 45.000,00 no Banco Espírito
Santo;
Dia 30: Crédito no banco espírito Santo no valor de 2.500,00 por conta da emissão do cheque do dia 12 e outros serviços;
Dia 30: Venda de 40 fardos @ 15.000,00, ao cliente Lojas das damas por meio de um cheque n° 345 do BCI(considerar que os
fardos custaram 10.560,00 cada);
Dia 30: Venda de 8 fardos a um novo cliente a 14.750,00, cheque n° 678 do Banco Espírito Santo (Considerar que estes fardos
custaram 10.560,00 cada);
101
Dia 30: Pagamento de salário dos funcionários no valor de 250.000,00 por transferência bancária no BCI(55%), no Banco
Espírito Santo (35%) e o restante por M-PESA;
Pretende-se:
a) Efetuar lançamentos no diário geral;

b) Fazer Balancete de verificação em 30/04/2018
c) Elaborar lançamentos de transferência para apuração de Resultado do Exercício;
d) Elaborar DRE – Demonstração Resultado do Exercício – período 01/04/2018 a 30/04/2018;
e) Elaborar balanço patrimonial em 30/04/2018.
5) empresa HULF, SARL, dedica-se a venda a grosso e retalho de diversas mercadorias em determinado apresentava como saldo
o seguinte:
Mercadorias …….. 150.000,00 Bancos(BCI)….. 95.000,00
Clientes ………. 75.000,00 Fornecedores…….. 89.000,00
Caixa …………. 1000.000,00 Credores diversos….. 190.000,00
Durante o mês realizou as seguinte operações:
Dia 02: Depósito no BCI, 75% do valor existente em cofre;
Dia 05: Compra de uma viatura no valor de 150.000,00, tendo pago 75% por meio do cheque n° 34577/BCI e o restante a prazo;
Dia 06: VD n°100 a BULIR, SARL, de mercadorias no valor de 85.000,00, valor sujeito ao IVA de 17%;
Dia 09: Factura-recibo n°55 da SIC, Lda. relativa a mercadorias no valor 117.000,00(IVA incluso);
Dia 14: Transferência bancária ref. 345685/BCI ao fornecedor para liquidação de 30% da nossa dívida;
Dia 20: Factura n°45, referente a venda de mercadorias a FL Bild, EI, no valor de 60.000,00, valor sujeito ao IVA de 17%;
Dia 25: Abertura de conta bancária no Millennium Bim, tendo depositado 10.000,00 e arcado com despesas no valor de
500,00(serviços bancários);
Dia 27:Pagamento de salários aos 4 funcionários, cada um com um salário de 6.200,00,(pagamento efetuado mediante BCI);
Dia 30: Venda a pronto pagamento no valor de 234.000,00 (IVA Incluso);
Pretende-se:
a) Lançamentos de abertura no diário geral;
b) Lançamentos correntes no diário geral;
c) Passagem ao T de razão ou T esquemático;
d) Elaborar o balancete final.
102
Juros simples e juros composto
Qual a diferença entre juros simples e juros composto?

Quando uma pessoa pega dinheiro emprestado de algum banco ou instituição financeira, alguma quantia extra é cobrada pelo
uso desse dinheiro. Esse valor extra é chamado de juros, e eles podem ser cobrados de duas maneiras: juros simples ou juros
compostos.
Nos juros simples, o juros é cobrado apenas em cima do montante que foi emprestado, ou seja, do capital inicial. Já no juros
composto, os juros são calculados sobre o montante emprestado somado aos juros acumulados em cada período, ou seja, um
juros sobre juros.
Juros simples Juros composto
Definição Juros Simples são os juros Juros Compostos

calculados como uma referem-se aos juros
percentagem sobre o valor calculados como um
do capital inicial. percentual do capital
inicial mais os juros
acumulados.
Acréscimos Somados ao capital inicial Somados ao capital ao

no final da aplicação. fim de cada período de
aplicação, formando
juros sobre juros.
Crescimento Linear. Exponencial.
Fórmula J = C. i. t M = C (1+i)ᵑ
Utilização Esse tipo de juros é mais Esse tipo de juros é mais

utilizado na cobrança de utilizado pelo sistema
financiamentos, impostos financeiro, e em
atrasados, compras a diversos cálculos
prazo, etc. econômicos.
Retorno Baixo. Alto.
Valor do Constante. Vai mudando durante

Capital todo o período de
Principal empréstimo.
Juros Capital inicial. Capital inicial + Juros

cobrados em acumulados.
cima do
103
Definição de Juros Simples
Juros Simples são os juros cobrados como uma percentagem do montante original emprestado (ou capital inicial), durante todo
o período do empréstimo. O valor da taxa de juros deve ser acordada entre as partes.
Um exemplo comum de uso de juros simples acontece no empréstimo em financiamentos, em que os juros devem ser pagos
apenas sobre o valor original que foi pego de empréstimo.
A fórmula usada para calcular os juros simples é:
Juros Simples = C × i × t
C = Capital Inicial (ou principal)
i = Taxa de juros
t = Tempo
Exemplo de Juros Simples
Se você pegar emprestado R$ 1000 de seu amigo, com uma taxa de juros de 10% ao ano, num tempo de 3 anos, o valor de juros
cobrado será de R$ 300.
J=C×i×t
J = 1000 x 0,10 x 3
J = 300
Nesse caso, R$ 1000 é o valor do Capital Inicial e R$ 300 é o valor que você pagará de juros, por ter ficado com esse dinheiro
por 3 anos. O valor que você deverá devolver ao seu amigo ao final do 3º ano é chamado de Montante, que é a soma do Capital
Inicial mais os Juros. Nesse caso, o montante será de R$ 1300.
Quanto maior o Capital Inicial e o tempo, maior será os juros.
Definição de Juros Compostos
Juros compostos são os juros calculados como uma porcentagem do capital original mais os juros acumulados de períodos
anteriores.
Nesse método, somamos os juros ganhos nos anos anteriores ao capital inicial, aumentando assim o valor desse capital principal.
Os juros dos próximos períodos então serão cobrados em cima desse novo valor. Assim, os juros vão crescendo de forma
exponencial.
O intervalo de tempo entre dois períodos de pagamento de juros é conhecido como período de conversão, e no final de cada
período de conversão, o juros são recalculados. Normalmente, os bancos calculam os juros semestralmente, enquanto as
instituições financeiras têm a política de calcular juros trimestralmente.
Para calcular os juros compostos deve-se usar a seguinte fórmula:
104
M = C (1+i)ᵑ
M = Montante
C = Capital Inicial
i = taxa de juros por período
n = número de períodos no qual o capital inicial foi aplicado
Exemplo de Juros Composto

Para demonstrar, vamos supor você pegue emprestado um valor de R$ 500.000 por três anos de seu amigo, que te cobra uma
taxa de juros composto de 5% ao ano, com o montante total do empréstimo e juros a pagar após três anos.
Nesse caso, os juros serão calculados sobre o capital inicial mais os juros acumulados. Calculando separadamente a cada ano, o
cálculo seria o seguinte:
Após o primeiro ano, os juros a pagar seriam de R$ 25.000 (R$ 500.000 x 5% x 1).
Após o segundo ano, os juros a pagar seriam de R$ 26.250 (R$ 525.000 (principal do empréstimo + juros do primeiro ano) x 5%
x 1).
Após o terceiro ano, os juros a pagar seriam de R$ 27.562,50 (R$ 551.250 (principal do empréstimo + juros do primeiro e
segundo ano) x 5% x 1).
Então, os juros a pagar após os 3 anos seriam de R$ 78.812,50 (R$ 25.000 + R$ 26.250 + R$ 27.562,50), enquanto o Montante
final seria de R$ 578.812,50.
Mas ao invés de calcular os juros em cada ano separadamente, pode-se calcular facilmente o total de juros a pagar usando a
fórmula de juros compostos:
M = C (1+i)ᵑ
M = R$ 500.000 (1 + 0,05) ³
M = R$ 500.000 [1.157625 - 1]
M = R$ 78.812,50
Exercícios propostos:
1) A Dona Martinha Luís de Azevedo necessitava de um empréstimo bancário no valor de 500.000,00MTS, no
entanto foi aos seguintes bancos consultar:
➢ Millennium Bom, que aplica uma taxa simples de 3,25% ao mês por um período de 15 meses;
105
➢ Banco Comercial de Moçambique, que aplica uma taxa simples de 4,5% ao trimestre por um período de 4
bimestres;
➢ Moza Banco, que aplica uma taxa simples de 5% ao semestre por um período de 2 anos
➢ African Banking Corporation, que aplica uma taxa simples de 10% ao ano, durante 5 anos
➢ Standard Bank, que aplica uma taxa de 0,1% ao dia durante 18 meses.
Diga você qual é a melhor alternativa para Dona Martinha Luís de Azevedo?
2) Senhor Luís Fernando Coelho Miguel quer mobilar a sua casa para tal procura uma casa de venda de imóveis
a prazo, tendo em conta que ele precisa de comprar bens equivalentes a 750.000,00 MT. E que foi aos seguintes
lugares consultar:
➢ OK Mobiliária, que aplica uma taxa composta de 0,5% á semana, por um período de 5 trimestre
➢ Uzeir Trade Center que aplica uma taxa composta de 13% ao ano, por um período de 5 quadrimestrres
➢ Barceltecnica, que aplica uma taxa composta de 9% ao Semestre por uma período de 9 meses
➢ Carpintaria Mutende, que aplica uma taxa composta de 3% ao mês por um período de 7 meses.
Diga você qual a melhor alternativa para o senhor Luís Fernando Coelho Miguel?
DESCONTO SIMPLES COMERCIAL

No sistema financeiro, as operações de empréstimo são muito utilizadas pelas pessoas, tais movimentações geram ao credor um
título de crédito, que é a justificativa da dívida. Esses títulos possuem datas de vencimento pré-determinadas, mas o devedor tem
o direito de antecipar o pagamento; caso isto aconteça, um abatimento chamado de desconto é efetuado. Existem vários produtos
utilizados nas operações financeiras, como principais temos:
Duplicata: papel emitido por pessoas jurídicas contra clientes físicos ou jurídicos, especificando vendas de mercadorias com
prazo ou prestação de serviços a serem pagos mediante contrato firmado entre as partes.
Nota promissória: título que comprova uma aplicação com vencimento determinado. Este produto é muito utilizado entre
pessoas físicas e ou pessoas físicas e instituições financeiras credenciadas.
Letra de câmbio: como a promissória, é um título que comprova uma aplicação com estabelecimento prévio do vencimento.
No caso da letra, o título ao portador somente é emitido por uma instituição financeira credenciada.
Ao descontar um dos títulos citados ou qualquer outro produto do mercado financeiro, são levadas em conta algumas condições:
Dia do vencimento: o dia estabelecido para vencimento do título.
Tempo ou prazo: diferença entre o dia do vencimento e o dia da negociação. Essa diferença costuma ser definida em dias.
Valor nominal: valor mostrado no título e que deve ser pago no dia do vencimento.
Valor atual: valor a ser pago ou recebido em data anterior ao vencimento. Comumente efetuado com desconto.
O desconto simples comercial pode ser calculado aplicando a seguinte expressão matemática:
D = Cn*t*i
Desconto Bancário
Tal como no desconto comercial, o desconto bancário visa também a redução do valor real, ou mesmo abatimento
sobre o valor de face, as empresas e os indivíduos ao descontarem nos bancos comerciais as letras de que são
106
portadoras vão suportar os encargos da operação que serão deduzidos ao valor nominal no acto de desconto (encargos
de desconto).
Estes são normalmente constituídos pelos seguintes componentes prémio de desconto, comissão de cobrança,
comissão de aceite, prémio de transferência, impostos, portes, despesas administrativas, diversos.
Alguns conceitos
Letra – é um título de crédito emitido pelo sacador para que o sacado liquide a sua dívida dentro dos prazos
acordados.
Livrança – é um título de crédito emitido pelo sacador em ele promete pagar a dívida ao sacado.
Simbologia:
Cn ou Vt – valor nominal da dívida; PLD – produto líquido de desconto;
Cn-t ou Vo – valor actual da divida; PPP – Preço a ponto pagamento
DB – Desconto Bancário; t – prazo de vencimento; d – taxa de desconto
J – prêmio de desconto; Cc – Comissão de cobrança; Ca – Comissão de aceite
I – imposto (a taxa W = 3% para o nosso caso); c – taxa de comissão
E – encargos da operação; PT – prêmio de transferência
P – Portes; D – diversos (telefone, energia, despesas administrativas).
Fórmulas:
𝐷𝐵 = 𝐶𝑛 (𝑑 × 𝑡 + 𝑃𝑇)(1 + 𝑤) + 𝐷
𝐶𝑛 − 𝐷𝐵 = 𝐶𝑛− 𝑡 𝑜𝑢 𝐶𝑛− 𝑡 = 𝐶𝑛 [1 − (𝑑 × 𝑡 + 𝑃𝑇)(1 + 𝑊)] − 𝐷
𝐸 = 𝐽 + 𝐶𝑐 + 𝐼 + 𝐷
𝐽 = 𝑉𝑡 × 𝑟 × 𝑡; 𝐶𝑐 = 𝑉𝑡 × 𝑐; 𝐼 = 𝑤(𝐽 + 𝐶𝑐); 𝐷 = £𝑑𝑜𝑠 𝑑𝑖𝑣𝑒𝑟𝑠𝑜𝑠
Exercícios Resolvidos
1. Uma letra cujo valor nominal era de 2.750,00 encontra – se datada para 30 de agosto de 2019. Qual teria sido
o montante creditado na conta do cliente sabendo que a mesma foi apresentada a desconto em 22 de Junho
de 2019 e as condições usadas pela instituição bancária foram as seguintes: taxa de desconto de 12%a.a;
comissão de cobrança de 1%, imposto de 4% e portes de 2,00.
Resolução: 22 de Junho ---- 30 de Agosto → t = 8 + 31 + 30 = 69 + 2 = 71 dias
𝐶𝑛− 𝑡 = 𝐶𝑛 [1 − (𝑑 × 𝑡 + 𝑃𝑇)(1 + 𝑤) − 𝐷
71
𝐶𝑛− 𝑡 = 2.750 [1 − (0,12 × + 0,01) (1 + 0,04)] − 2
360
𝐶𝑛− 𝑡 = 2.750 × 0,964986666 − 2
𝐶𝑛− 𝑡 = 2.653,71 − 2
𝐶𝑛− 𝑡 = 2.651,71
107
Resposta: O montante creditado nessas circunstâncias seria de 2.651,71.
2. Uma letra de valor nominal igual a 60.000,00 foi descontado nesta data tendo o portador recebido o produto
líquido de 57.555,00. Sabendo que as condições de desconto foram: taxa de desconto de 12%a.a; prêmio de
transferência de 6/1000; imposto de selo de 9%; portes de 500,00. Determine a data de vencimento da letra.
Resolução:
𝐶𝑛− 𝑡 = 𝐶𝑛[1 − (𝑑 × 𝑡 + 𝑃𝑇)(1 + 𝑤)] − 𝐷
𝑡+2
57.555 = 60.000 [1 − (0,12 × + 0,006) (1 + 0,09)] − 500
360
58.055 = 60.000 − 60.000[, 000363333(𝑡 + 2) + 0,00654]
−1.945 = −21,8(𝑡 + 2) − 392,40
1.552,6
(−1) − 1.552,6 = −21,8(𝑡 + 2) → 𝑡 + 2 = → 𝑡 + 2 = 71
21,8
𝑡 = 71 − 2 → 𝑡 = 69𝑑𝑖𝑎𝑠
R: O tempo necessário para que está operação se concretize é de 69 dias
3. Um comerciante submeteu hoje (23 de Janeiro) a desconto no banco uma letra de 100.000,00, com
vencimento em 3 de Abril. Calcule o desconto bancário á taxa anual de 5% e 3,00 de portes.
Resolução: 23 de Janeiro --- 3 de Abril → t = 8 + 29 + 31 + 3 = 71 + 2 = 73 dias
𝐷𝐵 = 𝐶𝑛[(𝑑 × 𝑡 + 𝑃𝑇)(1 + 𝑊) + 𝐷
73
𝐷𝐵 = 100.000 [(0,05 × ) (1,03)] + 3
365
𝐷𝐵 = 1.030,00 + 3,00 → 𝐷𝐵 = 1.033,00
Resposta: O valor do desconto bancário é de 1.033,00.
4. Uma empresa industrial compra uma máquina. O preço a pronto pagamento é de 100 contos, mas pretende
pagar a 98 dias, pelo que está na disposição de aceitar uma letra. Pretende-se saber qual deve ser o valor
nominal da letra, de forma que, negociado – a imediatamente no banco, o vendedor receberá 100 contos.
As condições praticadas pelo banco são as seguintes:
Taxa de desconto: 3,65%
Comissão 1%
Imposto de selo 3%
Resolução: PPP = 100.000,00; t = 100dias; Cn =?; d = 3,65%a.a; C= 1%; W = 3%
𝐶𝑛− 𝑡 = 𝐶𝑛[1 − (𝑑 × 𝑡 + 𝑃𝑇)(1 + 𝑊)] − 𝐷
100
100.000 = 𝐶𝑛 [1 − (0,0365 × + 0,01) (1 + 0,03)]
365
100.000
100.000 = 0,9794𝐶𝑛 → 𝐶𝑛 =
0,9794
𝐶𝑛 = 102.103,33
Resposta: o valor nominal nessas condições será de 102.103,33
5. A companhia Textáfrica, empresa industrial têxtil, com sede no Chimoio, pretende importar determinada
quantidade de algodão no valor de 940.000,00 que terá que pagar a pronto. Não desejando afectar o fundo
de maneio da empresa, recorre ao crédito junto ao Banco Austral, por aceite banco a 120 dias.
Supondo que foi estabelecido uma taxa anual de desconto de 5,5% e uma comissão de aceite de 1,5% ao
ano, determine o valor nominal da letra de modo que o produto líquido seja igual ao pagamento a efectuar
(considere também o custo da letra que é de 0,5/1000, desprezando os 20,00 do impresso.
Resolução: PPP = 940.000,00; t = 120 dias; d = 5,5%a.a; Ca = 1,5%a.a; Cn =?; PPP = Cn-t
108
𝐶𝑛− 𝑡 = 𝐶𝑛[1 − (𝑑 × 𝑡 + 𝑃𝑇)(1 + 𝑤)] − 𝐷
120
940.000 = 𝐶𝑛 [1 − ((0,055 + 0,015) × ) (1 + 0,03)] − 0,00005
360
940.000 = 0,97596666𝐶𝑛 − 0,00005

940.000
𝐶𝑛 = → 𝐶𝑛 = 963.147,65
0,97596666
Resposta: O valor nominal corresponde a 963.147,65
6. O portador de uma letra de valor nominal igual a 12.000,00 descontou – a quando faltavam 100 dias para o
seu vencimento tendo recebido o produto líquido de desconto de 11.059,35 sabendo que as condições
incluíram, para além da taxa de desconto, PT = 3/1000; W = 9%; D = 12,40.
a) Calcular a taxa de desconto convencida.
b) A taxa efectiva da operação
Resolução:
a) 𝐶𝑛− 𝑡 = 𝐶𝑛[1 − (𝑑 × 𝑡 + 𝑃𝑇)(1 + 𝑊)] − 𝐷
102
11.059,35 = 12.000 [1 − (𝑑 × + 0,003) (1 + 0,09)] − 12,40
365
11.071,75 = 12.000 − 3.655,232877𝑑 − 39,24
−889,01 = −3.655,232877𝑑 → 𝑑 = 24,32%𝑎. 𝑎

𝐷𝐵×365 940,65×365 343.337,25
b) 𝐼𝑒𝑓 = 𝐶𝑛− = 11.059,35×102 = 1.128.053,7 = 30,44%
𝑡 ×𝑛
7. Um industrial tem em carteira duas letras de valor nominal igual a 1.500,0 e a 2.000,00, ao vencimento de
28 de Agosto (sábado) e 21 de Setembro (terça-feira), respectivamente. Hoje, 20 de Abril (terça-feira),
procedeu ao desconto bancário das duas letras. Tendo em conta que na operação de desconto bancário foram
considerados os seguintes encargos:
✓ Taxa de juro anual nominal: 10%
✓ Comissão bancária: 2%
✓ Imposto de selo: 4%
✓ Portes: 1,00/letra.
Determine:
a) O produto líquido de desconto das duas letras.

b) A taxa anual efetivamente suportada com as operações de desconto.
Resolução:
Letra 1 → t = (30 – 20) + 31 + 30 + 31 + 28 + 3 = 133 dias
Letra 2 → t = (30 – 20) + 31 + 30 + 31 + 31 + 21 + 2 = 156 dias
133
𝑎) 𝑃𝐿𝐷1 = 1.500 [1 − ( × 0,1 + 0,02) (1,04)] − 1 = 1.410,17
360
156
𝑃𝐿𝐷2 = 2.000[1 − ( × 0,1 + 0,02) (1,04) − 1 = 1.867,27
360
𝑃𝐿𝐷1 + 𝑃𝐿𝐷2 = 1.410,17 + 1.867,27 = 3.277,44

130 154
𝑏) 3.277,44 = 1500(1 + 𝑖𝑎 )−365 + 2.000(1 + 𝑖𝑎 )−365
109
𝑖𝑎 = 18,16% (𝑝𝑜𝑟 𝑡𝑒𝑛𝑡𝑎𝑡𝑖𝑣𝑎)
8. Uma pessoa solicitou a um banco um financiamento para fazer obras em sua casa no montante de 30.000,00.
O banco anuiu ao financiamento pelo prazo de 180 dias, mediante a subscrição de uma livrança e os seguintes
encargos: taxa de juros – 10%; W = 9%; Portes = 300,00. Pretende-se:
a) Calcular o valor a pagar no fim do prazo, considerando que os juros foram pagos postecipadamente.
b) Calcular o valor líquido de desconto na data do empréstimo, considerando que os juros são pagos
antecipadamente.
c) Calcular a taxa efectiva na questão a.
Resolução:
182
𝑃𝐿𝐷 = 30.000 [1 − ( × 0,1) (1,09)] − 300 → 𝑃𝐿𝐷 = 28.069,48
365
𝐸 = 𝐶𝑛 − 𝑃𝐿𝐷 = 30.000 − 28.069,48 = 1.930,52
𝑎) 𝐶𝑛 + 𝐸 = 30.000,00 + 1.930,52 = 31.930,52
b) Cn = 30.000,00
𝐸 × 365 1.930,52 × 365

𝑐) 𝐼 = = = 13,79%
𝑃𝐿𝐷 × 𝑡 28.069,48 × 182
9. Uma entidade tinha em carteiras as seguintes letras que nesta data, resolveu descontar:
✓ Uma letra de 7.500,00 com vencimento daqui a 30 dias
As condições de desconto foram as seguintes: taxa – 13%; cc = 6/1000; Imposto = 9% e portes = 500,00. Pretende-
se calcular o PLD do conjunto de letras.
Resolução:
32
𝑃𝐿𝐷1 = 7.500 [1 − ( × 0,13 + 0,006) (1,09)] − 500 → 6.857,78
365
47
𝑃𝐿𝐷2 = 4.000 [1 − ( × 0,13 + 0,006) (1,09)] − 500 → 3.400,85
365
92
𝑃𝐿𝐷3 = 8.000 [1 − ( × 0,13 + 0,006) (1,09)] − 500 → 7.161,95
365
𝑃𝐿𝐷1 + 𝑃𝐿𝐷2 + 𝑃𝐿𝐷3 = 6.857,78 + 3.400,85 + 7.161,95 → 17.420,58
10. O Banco Central europeu recebeu uma duplicata com 10.000,00 no valor de face, para efectuar o desconto
bancário, tendo em conta uma taxa de juros nominal anual de 11%, por um período 88 dias, o cliente
suportará despesas no valor de 6.00,00 e pagará uma comissão bancária de 5/1000, depois de efetuado o
desconto constatou-se que o desconto foi de 940,51. Qual foi a taxa do imposto nesta operação?
Resolução:
90
940,51 = 10.000 (0,11 × + 0,005) (1 + 𝑊 ) + 600
365
340,51 = 321,2328767(1 + 𝑊)
340,51 = 321,2328767 + 321,2328767𝑊
110
19,27712329 = 321,2328767𝑊 → 𝑊 = 0,06 × 100 = 6%
1. Um comerciante apresentou a desconto, 40 dias antes do seu vencimento, uma letra de 18.250,00
sobre outro comerciante da mesma praça, sendo a taxa de desconto e os encargos bancários as
seguintes: taxa de desconto de 18,25%; prêmio de transferência de 0,5%, imposto de 3% e portes de
15,00. Pretende-se:
a) O total de desconto e os respectivos encargos bancários.
b) O valor actual desta letra. (desconto por fora, ano civil)
40
Resolução: 𝐽 = 𝐶𝑛 × 𝑡 × 𝑖 = 18.250 × 0,1825 × 365 = 365,00
𝐶𝑐 = 𝐶𝑛 × 𝑐 = 18.250 × 0,005 = 91,25
𝐼 = 𝑤(𝐽 + 𝐶𝑐) = 0,03(365 + 91,25) = 13,6875
𝑎) 𝐸 = 𝐽 + 𝐶𝐶 + 𝐼 + 𝐷 → 𝐸 = 365 + 91,25 + 13,6875 + 15 = 484,9375
𝑏) 𝐶𝑛 −𝑡 = 𝐶𝑛 − 𝐸 → 18.250 − 484,9375 = 17.765,0625
2. Um comerciante descontou uma letra sobre outro comerciante da mesma praça. 200 dias antes do
seu vencimento, tendo o desconto e os seguintes encargos: taxa de desconto de 20%; Imposto 3%;
portes de 20,00. O Produto líquido de desconto foi de 64.740,00. Qual é o valor nominal da letra
(ano civil, desconto por fora).
Resolução: 𝑃𝐿𝐷 = 𝐶𝑛 − 𝐷𝐵
202
64.740 = 𝐶𝑛 − [𝐶𝑛 (0,2 × ) (1,03)] + 20
365
64.720 = 0,88599452𝐶𝑛 → 𝐶𝑛 = 73.047,86
3. No âmbito de uma transição comercial, o comprador aceitou uma letra no valor de 5.000,00. Passado
10 dias da data do negócio, o vendedor descontou esta letra, junto de uma instituição bancária, nas
seguintes condições (encargos por conta do vendedor): taxa de desconto (anual) – 8%; taxa de
comissão de cobrança – 5%; taxa de imposto de selo: 4%; portes de 2,00. Sabendo que foi creditado
na conta bancária do vendedor (cliente da instituição bancária acima referida) o valor líquido de
4.906,14, resultante do desconto da letra, determine o seu prazo de pagamento.
Resposta: (Prazo do desconto - 78 dias; prazo da dívida - 88 dias).
4. Calcule o valor líquido obtido pelo desconto de uma letra, com valor nominal de 4.500,00, á taxa
(anual) de 12%, considerando uma comissão de cobrança calculada a taxa de 1,75%, e uma taxa de
5% para o cálculo do imposto de selo, quando faltarem 22 dias para seu vencimento sabendo que
foram cobrados ainda 3,00 de portes.
5. Um comerciante tem em uma posse uma letra de valor nominal igual a 2.000,00 e vencimento em
19 de outubro (sexta-feira). Hoje dia 2 de Julho, vai proceder ao desconto da letra nas seguintes
condições:
✓ Comissão bancária: 0,3%
✓ Portes: 1,00/letra
a)Determine o produto líquido de desconto
b)Calcule a taxa anual efetivamente suportada com as operações de desconto.
111
6. Um comerciante tem em carteira duas letras de valor nominal igual a 500,00 e 1.000,00 com
vencimento em 29 de Julho (quinta-feira) e 29 de Setembro (quarta-feira) respectivamente. Hoje,
29 de Junho (terça-feira) procedeu ao desconto bancário das duas letras tendo recebido do banco a
quantia de 1.441,15. Tendo em conta que a operação de desconto bancário foram considerados os
seguintes encargos para além de juros:
✓ Comissão bancária: 2%
✓ Portes: 1,00/letra.
Determine:
a)A taxa de juro anual nominal declarada pelo banco.
b)A taxa anual efetivamente suportada com as operações de desconto.
7. Na data de vencimento de uma letra de 798,100 contos recebeu-se o valor de 680 contos referente ao
produto líquido. Na operação de desconto bancário da letra incluiu-se os seguintes encargos: juros a taxa
de 26%, comissão 6/1000, experientes e portes 100,00 e imposto de selo 9%. Determine o prazo de
vencimento da letra.
(Resposta: 180 dias)
Reforma de letra
Nem sempre o tomador de uma dívida tem em disposição no tempo certo do total do valor pagar, quando isso acontece
recorre-se a reforma, que é uma forma de adiar o pagamento da obrigação vencida para uma data previamente
combinada entre as partes. Podemos encontrar as seguintes reformas: Reforma parcial e a Reforma total.
Reforma parcial
Amortiza uma parte da obrigação e aceita outra letra com valor restante, podendo ou não incluir os encargos e juros.
Fórmulas:
(𝐶𝑛 − 𝑃𝑃) = 𝐶𝑛+𝑡 − 𝐷𝐵
(𝐶𝑛 − 𝑃𝑃) = 𝐶𝑛+𝑡 − 𝐷𝐵 + 2%. . 𝐶𝑛+𝑡
(𝐶𝑛 − 𝑃𝑃) = (𝐶𝑛+𝑡 − 𝐷𝐵 + 2%. . 𝐶𝑛+𝑡 )(1 + 𝑟 × 𝑡)
Reforma total
A letra vencida é substituída por outra ou outras na sua totalidade, podendo ou não incluir os encargos e juros.
Fórmulas:
𝐶𝑛 = 𝐶𝑛+𝑡 − 𝐷𝐵
𝐶𝑛 = 𝐶𝑛+𝑡 − 𝐷𝐵 + 2%. . 𝐶𝑛+𝑡
𝐶𝑛 = (𝐶𝑛+𝑡 − 𝐷𝐵 + 2%. . 𝐶𝑛+𝑡 )(1 + 𝑟 × 𝑡)
NB: O pagamento ou reforma parcial dá mais vantagens em relação a reforma total, pois no parcial somente forma
os juros ou seja, pagam encargos o valor remanescente e não o total como se verifica na reforma total.
112
Exercícios Resolvidos
1. O sacado de uma letra de valor nominal de 5.000,00, cujo vencimento ocorreu hoje verificou não dispor de
meios financeiros para considerar uma liquidação. Solicitou então liquidação integral por um período de 45
dias, sabendo que: taxa de desconto é de 8%; comissão de cobrança é de 2,25%, imposto de selo de 4% e
portes de 2,00. Determine:
a) O valor da nova letra integral.
b) Atentando que na data do vencimento, o sacado pague 40% da dívida qual será o valor da nova letra.
47
Resolução: 𝑎) 𝐶𝑛 = 𝐶𝑛+𝑡 − 𝐷𝐵 → 5.000 = 𝐶𝑛+𝑡 [1 − (0,08 × 360 + 0,0025) (1,04) + 2] → 𝐶𝑛+𝑡 = 5.179,46
𝑏) 𝐶𝑛 − 𝑃𝑃 = 𝐶𝑛+𝑡 − 𝐷𝐵 →
47
5.000 − 0,4 × 5.000 = 𝐶𝑛+𝑡 [1 − ( × 0,08 + 0,0025) (1,04) + 2] →
360
𝐶𝑛+𝑡 = 3.108,50
2. Na data do vencimento de uma letra de 6.000,00, procedeu-se á reforma nas seguintes condições:
✓ Devedor pagou uma amortização de 30% e,
✓ Aceitou uma nova letra de 4.555,00 vencível ao fim de 90 dias, sabendo que os encargos foram
calculados de acordo com o desconto bancário de que a nova letra foi seguinte: comissão de cobrança
= 6/1000; portes = 100,00 e imposto de selo de 9%.
a) Calcule a taxa de desconto utilizada pela entidade bancária
Resolução: 𝐶𝑛 − 𝑃𝑃 = 𝐶𝑛+𝑡 − 𝐷𝐵 →
92
6.000 − 1.800 = 4.555 [1 − ( × 𝑑 + 0,006) (1,09) + 100] →
360
225,2103
𝑑= = 17,75% 𝑎. 𝑎
1.268,820556
3. A Minerva Solicitou a reforma do seu aceite vencível aproximadamente e com o valor nominal de 200.000,00
nas seguintes condições:
✓ Amortização de 20%;
✓ Aceite de nova letra a 60 dias pelo restante;
✓ Pagamento imediato de encargos de uma possível negociação bancária com a nova letra.
✓ Juros á taxa anual de 20,5%;
✓ Comissão de 0,5%; imposto de selo de 9% e despesas diversas de 100,00. Pretende-se:
a) O valor total de desconto e os encargos bancários;(ano civil)
b) O valor da nova letra
Resolução: 𝐶𝑛 − 𝑃𝑃 = 200.000,00 − 200.000,00 × 0,2 = 160.000,00
62
𝐽 = 𝑉𝑡 × 𝑟 × 𝑡 = 160.000 × 0,205 × = 5.571,5
365
𝐶𝑐 = 𝑉𝑡 × 𝑐 = 160.000 × 0,005 = 800,00
𝐼 = 𝑊(𝐽 + 𝐶𝐶) = 0,09(5.571,5 + 800) = 573,435
𝑎) 𝐸 = 𝐽 + 𝐶𝐶 + 𝐼 + 𝐷 = 7.044,94 𝑜𝑢 𝐸 = 𝑉𝑡(𝑑 × 𝑡 + 𝑃𝑇)(1 + 𝑊) + 𝐷 → 𝐸 = 7.044,94
𝐶𝑛+𝑡 = (𝐶𝑛 − 𝑃𝑃) + 𝐸 = 160.000,00 + 7.044,94 = 167.044,94
4. Uma letra de 5.000 contos foi reformada na data de vencimento nas seguintes condições:
✓ Pagamento de 30%(sobre o valor nominal);
113
✓ Aceite de uma nova letra com vencimento a 3 meses e cujo valor nominal incluirá juros á taxa
anual de 16%, imposto de selo de 4%e portes de 2.445,58. Pretende-se:
- calcular o valor nominal da letra.
92
5.000.000 − 1.500.000 = 𝐶𝑛+𝑡 [1 − (0,16 × ) (1,04) + 2.445,58] → 𝐶𝑛+𝑡 = 3.658.000,00
360
5. Na data de vencimento de uma letra procedeu-se á sua reforma por uma outra de valor nominal igual a
7.724,18 e vencimento a 200 dias. A reforma foi efectuada de acordo com as seguintes condições de desconto
bancário de nova letra:
✓ Amortização de 30% na data da reforma;
✓ A letra substituída incluirá os juros cobrados á taxa de 16% e os seguintes encargos adicionais:
comissão de cobrança 3%, imposto de selo de 9%. Determine:
a) O valor nominal da letra reformada.
202
𝐶𝑛 − 0,3𝐶𝑛 = 7.724,18[1 − (0,16 × + 0,003) (1,09) →
360
0,7𝐶𝑛 = 6.943,050841 → 𝐶𝑛 = 9.918,64
6. Na data de vencimento de uma letra de 1.200 contos procedeu-se a sua reforma nas seguintes condições:
✓ Amortização de 25%
✓ Aceita-se uma letra nova no valor de 1.056.272,00, incluirá os seguintes encargos inerentes á
operação de desconto bancário a que será substituída a nova letra: juros a taxa se 26%, cc = 0,6%,
portes = 100,00 e imposto de selo de 9%.
Determinar o prazo de vencimento da letra substituída.

𝑡+2
Resolução: 1.200.000 − 300.000 = 1.056.272 [1 − (0,26 × 365 + 0,006) (1,09) + 100]
− 149.263,9812 = −820,1297191(𝑡 + 2)
𝑡 + 2 = 182 → 𝑡 = 180 𝑑𝑖𝑎𝑠
7. Hoje (18/04/2005), uma determinada empresa industrial pagou por um escritório cerca de 40.000,00, tendo
pago 40% a pronto pagamento e o restante através do aceite de duas letras e respectivos encargos com
vencimento em 18/07/2005(segunda-feira) e 18/10/2005 (terça-feira), respectivamente. A segunda letra
possuí um valor nominal superior em 50% relativamente á primeira letra.
a) Determine o valor nominal das duas letras, considerado o seu imediato desconto no banco
(Barclays), que apresenta as seguintes condições de desconto:
✓ Taxa de juros anual nominal: 12%
b) Determine a taxa de custo anual efetiva da operação em causa.
Resolução:𝑎) 𝑃𝐿𝐷 = 40.000,00 − 0,4 × 40.000,00 = 24.000,00
Letra1 = (30-18)+31+30+18+2 = 93dias
Letra2 = (30-18) +31+30+31+31+30+18+2 = 185 dias
Cn1 = 1,5Cn2
114
93
𝑎)𝑃𝐿𝐷1 = 𝐶𝑛1 [1 − (0,12 × + 0,005) (1,04)] − 0,5 → 𝑃𝐿𝐷1 = 0,96256𝐶𝑛1 − 0,5
360
1,5𝐶𝑛1 185
𝑃𝐿𝐷2 = [1 − (0,12 × + 0,005) (1,04)] − 0,5 → 𝑃𝐿𝐷2 = 1,396𝐶𝑛1 − 0,5
𝐶𝑛1 360
24.000 = (0,96256𝐶𝑛1 − 0,5) + (1,396𝐶𝑛1 − 0,5) → 𝐶𝑛1 = 10.176,12
𝐶𝑛1 = 10.176,12 𝑒 𝐶𝑛2 = 15.264,18

91 183
𝑏) 40.000 = 40.000 × 0,4 + 10.176,12(1 + 𝑖𝑎 )−365 + 15.264,18(1 + 𝑖𝑎 )−365
𝑖𝑎 = 15,71%(𝑝𝑜𝑟 𝑡𝑒𝑛𝑡𝑎𝑡𝑖𝑣𝑎)
1. Hoje 9 de Abril (sexta-feira, data de vencimento de uma letra de 7.500,00, o aceitante contactou o sacador
ao sentido de reformar a referida letra por duas novas de igual valor nominal com vencimento a 9 de maio
(domingo) e 9 de junho (quarta-feira), respectivamente. O sacador aceitou a proposta tendo imposto que as
novas letras incluíram os seguintes encargos com o desconto bancário, na data de reforma:
Determine os valores nominais das novas letras.
2. Para aquisição de um bem de consumo de preço igual a X foi aceite em 1 de Março (quarta-feira) uma letra
com data de vencimento a 30 de Maio (terça-feira) incluindo juros á taxa anual de 15% sobre o seu valor
nominal.
Na data de vencimento dessa letra, o devedor propõe e obteve a renegociação do processo de liquidação da
dívida, ficando estipulado:
✓ O pagamento imediato de 659,45
✓ O aceite de duas novas letras nominal de 1.813,46 cada, a primeira das quais vencendo-se a 30 de
Junho (segunda-feira).
Foi tido em devida conta os encargos e prazos decorrentes de eventual desconto bancário na data de reforma:

a) Determine o preço X de aquisição do bem de consumo.
b) A taxa anual efetivamente suportada na aquisição do bem de consumo.
3. Em 03/04/2003 (quinta-feira), o BEFORD vendeu um automóvel de marca BMW nas seguintes condições
de pagamento:
✓ Pagamento imediato de 60% do valor de venda do automóvel
✓ O restante será liquidado através do aceite de uma letra com vencimento em 02/07/2003 (quinta-
feira). O valor nominal da letra é de 10.322,28 e incluirá os seguintes encargos:
Sabendo que no dia da venda do automóvel o BEFORD procedeu de imediato ao desconto da letra numa instituição
bancária que prática as condições acima indicada, determine:
115
a) O produto líquido de desconto da letra
b) O valor de venda do automóvel.
4. Considere uma letra de 30.000 contos, hoje vencida, é reformada por inteiro a 90 dias; no cálculo do valor
nominal da nova letra, presume-se a negociação bancária imediata; a selagem (2/1000) paga pelo portador,
deve ser repercutida sobre o sacado. Qual é o valor nominal da nova letra?
Condições de desconto: taxa 2,18%; prémio de transferência 1% e imposto de selo de 3%
5. O preço a pronto pagamento de uma máquina industrial é 1.000 contos. Se a venda se fizer a prazo de 180
dias, com saque de uma letra, qual há-de ser o valor nominal sob presunção de imediato desconto? A selagem
é paga pelo sacador (taxa de 2/1000 de imposto de selo), mas deve ser repercutida sobre o sacado através do
valor nominal.
Condições de desconto bancário: taxa de desconto 3,65%; prêmio de transferência 1/1000 e portes
desprezíveis.
116

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Material elaborado por Alexandre Amaral Bila (AABILA)

IMPOSTOS - PARTE I ......................................................................................................................................................... 76

Exercícios Propostos ....................................................................................................................................................... 111

Técnico de contas Alexandre Amaral Bila

O ciclo de vida das empresas:

Surgimento e Origem da Contabilidade

Podemos resumir a evolução da ciência contábil da seguinte forma:

Objecto de estudo da Contabilidade

A finalidade da Contabilidade é observar(levantamento de dados), registrar (escrituração contábil) e comunicar (emissão

Contabilidade e suas funções

Usuários internos e externos da contabilidade

• Proprietários, acionistas ou investidores;

• Contadores e Auditores internos;

Princípios fundamentais de Contabilidade

Da conceituação, da amplitude e da enumeração

São Princípios Fundamentais de Contabilidade:

d) Princípio do Registro pelo Valor Original;

e) Princípio da Atualização Monetária;

O Princípio da OPORTUNIDADE refere-se, simultaneamente, a tempestividade e a integridade do registro do patrimônio e das

Como resultado da observância do Princípio da OPORTUNIDADE:

b) o registro compreende os elementos quantitativos e qualitativos, contemplando os aspectos físicos e monetários;

Princípio do registro pelo valor original

Do Princípio do REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL resulta:

Princípio da atualização monetária

São resultantes da adoção do Princípio da ATUALIZAÇÃO MONETÁRIA:

As receitas consideram-se realizadas:

c) pela geração natural de novos ativos independentemente de intervenção de terceiros;

d) no recebimento efetivo de doações e subvenções.

Consideram-se incorridas as despesas:

b) pela diminuição ou extinção do valor econômico de um ativo.

c) pelo surgimento de um passivo, sem o correspondente ativo.

Com posição dos arquivos

Divisões dos arquivos

Os arquivos são divididos de acordo com as instituições que os mantêm, ou seja:

• Arquivos públicos: são originários das esferas municipais, estaduais e federais.

Os arquivos são divididos de acordo com as instituições que os mantêm, ou seja:

• Técnicas para a preservação e conservação dos documentos;

• Atender às necessidades internas e externas da instituição;

• Controlar a entrada e saída dos documentos do arquivo;

• Transferir documentos dos departamentos para o arquivo;

• Realizar o planejamento em relação as necessidades de ampliação da área física;

• Realizar pesquisas referentes as legislações que incidem sobre os documentos de arquivo;

Figura: Ciclo vicioso da inadequação do tratamento informacional

É necessário investir em:

• Disposição física para abrigar os documentos;

• Plano de controle a combate de incêndio;

• Controle de pragas e roedores.

Centralizar ou descentralizar o arquivo

Mapa de Demostração de Compra e Venda

A) Elaboração do Mapa de Demostração de compra e venda;

Designação Compra Venda Margem Iva Iva Iva a

B - O total do imposto a pagar ou entregar é de 33.150 MTS

C – O valor a ser pago pelo Consumidor final é de 195.000,00 MTS

• Faça a Demostração do Circuito Comercial, ou seja o acto comercial.

• Faça o mapa de Demostração de compra e venda

• O elemento humano possua as qualidades pessoais e profissionais necessárias

• O arquivo deve ser instalado em locais apropriados com o material necessário,

• Devem ser utilizadas as classificações de documentos consideradas racionais;

É, pois, um contrato bilateral ou oneroso porque:

❑ Vendedor obriga-se a entregar uma coisa.

➢ TRANSPORTE POR RODOVIA:

Na fixação do preço há dois aspectos a considerar:

▪ Por acordo dos contraentes – o preço é definido pelos contraentes;

________________, _ de ___________ de

________________, _ de __________ de

________________, _ de ___________ de

Transporte _____________,_ BANCO

_______________,_ Data _/_/_______