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RECEITA FEDERAL
DO BRASIL

Auditor Fiscal
Volume 1

EDITAL Nº 1 - RFB,
DE 2 DE DEZEMBRO DE 2022

CÓD: SL-045DZ-22
7908433230625
 INTRODUÇÃO

Como passar em um concurso público?

Todos nós sabemos que é um grande desafio ser aprovado em concurso público, dessa maneira é muito importante o concurseiro
estar focado e determinado em seus estudos e na sua preparação. É verdade que não existe uma fórmula mágica ou uma regra de como
estudar para concursos públicos, é importante cada pessoa encontrar a melhor maneira para estar otimizando sua preparação.

Algumas dicas podem sempre ajudar a elevar o nível dos estudos, criando uma motivação para estudar. Pensando nisso, a Solução
preparou esta introdução com algumas dicas que irão fazer toda a diferença na sua preparação.

Então mãos à obra!

• Esteja focado em seu objetivo: É de extrema importância você estar focado em seu objetivo: a aprovação no concurso. Você vai ter
que colocar em sua mente que sua prioridade é dedicar-se para a realização de seu sonho;

• Não saia atirando para todos os lados: Procure dar atenção a um concurso de cada vez, a dificuldade é muito maior quando você
tenta focar em vários certames, pois as matérias das diversas áreas são diferentes. Desta forma, é importante que você defina uma
área e especializando-se nela. Se for possível realize todos os concursos que saírem que englobe a mesma área;

• Defina um local, dias e horários para estudar: Uma maneira de organizar seus estudos é transformando isso em um hábito,
determinado um local, os horários e dias específicos para estudar cada disciplina que irá compor o concurso. O local de estudo não
pode ter uma distração com interrupções constantes, é preciso ter concentração total;

• Organização: Como dissemos anteriormente, é preciso evitar qualquer distração, suas horas de estudos são inegociáveis. É
praticamente impossível passar em um concurso público se você não for uma pessoa organizada, é importante ter uma planilha
contendo sua rotina diária de atividades definindo o melhor horário de estudo;

• Método de estudo: Um grande aliado para facilitar seus estudos, são os resumos. Isso irá te ajudar na hora da revisão sobre o assunto
estudado. É fundamental que você inicie seus estudos antes mesmo de sair o edital, buscando editais de concursos anteriores. Busque
refazer a provas dos concursos anteriores, isso irá te ajudar na preparação.

• Invista nos materiais: É essencial que você tenha um bom material voltado para concursos públicos, completo e atualizado. Esses
materiais devem trazer toda a teoria do edital de uma forma didática e esquematizada, contendo exercícios para praticar. Quanto mais
exercícios você realizar, melhor será sua preparação para realizar a prova do certame;

• Cuide de sua preparação: Não são só os estudos que são importantes na sua preparação, evite perder sono, isso te deixará com uma
menor energia e um cérebro cansado. É preciso que você tenha uma boa noite de sono. Outro fator importante na sua preparação, é
tirar ao menos 1 (um) dia na semana para descanso e lazer, renovando as energias e evitando o estresse.

A motivação é a chave do sucesso na vida dos concurseiros. Compreendemos que nem sempre é fácil, e às vezes bate aquele desânimo
com vários fatores ao nosso redor. Porém tenha garra ao focar na sua aprovação no concurso público dos seus sonhos.

Como dissemos no começo, não existe uma fórmula mágica, um método infalível. O que realmente existe é a sua garra, sua dedicação
e motivação para realizar o seu grande sonho de ser aprovado no concurso público. Acredite em você e no seu potencial.

A Solução tem ajudado, há mais de 36 anos, quem quer vencer a batalha do concurso público. Vamos juntos!

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 ÍNDICE

Língua Portuguesa
1. Elementos de construção do texto e seu sentido: gênero do texto (literário e não literário, narrativo, descritivo e argumentativo);
interpretação e organização interna............................................................................................................................................ 11
2. Semântica: sentido e emprego dos vocábulos; campos semânticos........................................................................................... 24
3. emprego de tempos e modos dos verbos em português. Morfologia: reconhecimento, emprego e sentido das classes
gramaticais; processos de formação de palavras; mecanismos de flexão dos nomes e verbos.................................................. 25
4. Sintaxe: frase, oração e período; termos da oração; processos de coordenação e subordinação.............................................. 30
5. concordância nominal e verbal.................................................................................................................................................... 33
6. transitividade e regência de nomes e verbos.............................................................................................................................. 33
7. padrões gerais de colocação pronominal no português.............................................................................................................. 34
8. mecanismos de coesão textual.................................................................................................................................................... 34
9. Ortografia.................................................................................................................................................................................... 35
10. Acentuação gráfica...................................................................................................................................................................... 36
11. Emprego do sinal indicativo de crase............................................................................................................................................ 36
12. Pontuação.................................................................................................................................................................................... 36
13. Reescrita de frases: substituição, deslocamento, paralelismo..................................................................................................... 38
14. variação linguística....................................................................................................................................................................... 39
15. norma culta................................................................................................................................................................................. 40

Língua Inglesa
1. Conhecimento e uso das formas contemporâneas da linguagem inglesa. Compreensão e interpretação de textos variados:
domínio do vocabulário e da estrutura da língua, ideias principais e secundárias, explícitas e implícitas, relações intratextuais
e intertextuais.Itens gramaticais relevantes para a compreensão dos conteúdos semânticos. Palavras e expressões equiva-
lentes. Elementos de referência. ................................................................................................................................................ 47

Raciocínio Lógico-Matemático
1. Lógica: proposições, conectivos, equivalências lógicas, quantificadores e predicados. Estrutura lógica de relações arbitrárias
entre pessoas, lugares, objetos ou eventos fictícios; dedução de novas informações das relações fornecidas e avaliação das
condições usadas para estabelecer a estrutura daquelas relações. Compreensão e análise da lógica de uma situação, utili-
zando as funções intelectuais: raciocínio verbal, raciocínio matemático, raciocínio sequencial, orientação espacial e tempo-
ral, formação de conceitos, discriminação de elementos. Raciocínio lógico envolvendo problemas aritméticos, geométricos
e matriciais. Problemas de lógica e raciocínio............................................................................................................................ 75
2. Conjuntos e suas operações, diagramas..................................................................................................................................... 95
3. Números inteiros, racionais e reais e suas operações................................................................................................................ 99
4. porcentagem............................................................................................................................................................................... 102
5. juros............................................................................................................................................................................................ 103
6. Proporcionalidade direta e inversa............................................................................................................................................. 104
7. Medidas de comprimento, área, volume, massa e tempo......................................................................................................... 106
8. Compreensão de dados apresentados em gráficos e tabelas..................................................................................................... 111
9. Problemas de contagem............................................................................................................................................................. 113
10. noções de probabilidade............................................................................................................................................................ 117
11. Geometria básica: ângulos, triângulos, polígonos, distâncias, proporcionalidade, perímetro e área. Plano cartesiano: siste-
ma de coordenadas, distância.................................................................................................................................................... 118

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 ÍNDICE

Estatística
1. Estatística descritiva..................................................................................................................................................................... 131
2. Média, moda, mediana e desvio padrão..................................................................................................................................... 139
3. Probabilidade e distribuições de probabilidade.......................................................................................................................... 141
4. Inferência: estimação pontual e intervalar e testes de hipóteses............................................................................................... 144
5. Predição: abordagens; séries temporais; regressão linear simples e múltipla............................................................................ 149
6. Regressão logística....................................................................................................................................................................... 155

Administração Geral
1. Teoria da administração e das organizações; Funções de administração: planejamento, organização, direção e
controle. Papéis e habilidades do administrador; Planejamento estratégico: conceitos, princípios, etapas, níveis,
métodos e ferramentas. Planejamento tático; Planejamento operacional. Balanced scorecard; Administração por
objetivos...................................................................................................................................................................................... 159
2. O processo administrativo.......................................................................................................................................................... 169
3. Organização: princípios de organização; estrutura organizacional; departamentalização; centralização e
descentralização.......................................................................................................................................................................... 169
4. Processo decisório: tipos de decisões; decisão racional; heurísticas; ferramentas de apoio à
decisão........................................................................................................................................................................................ 169
5. Comportamento organizacional: cultura organizacional; motivação; liderança; comunicação; equipes de
trabalho....................................................................................................................................................................................... 174
6. Controle: tipos de controle; sistemas de controle...................................................................................................................... 176
7. Gestão de pessoas: evolução; conceitos básicos; abordagem estratégica; indicadores de gestão de pessoas. Recrutamento e
seleção de pessoas: visão geral e conceitos básicos; relação com os demais processos de gestão de pessoas; recrutamento
interno e externo; técnicas de recrutamento e seleção. Análise e descrição de cargos. Treinamento e desenvolvimento: visão
geral e conceitos básicos; relação com os demais processos de gestão de pessoas; métodos; avaliação de programas de
treinamento e desenvolvimento. Gestão do desempenho: visão geral e conceitos básicos; relação com os demais processos
de gestão de pessoas; métodos. Gestão por competências. ...................................................................................................... 177
8. Gestão da qualidade e modelo de excelência gerencial: principais teóricos e suas contribuições para a gestão da qualidade;
ferramentas de gestão da qualidade. Gestão de projetos: modelos, etapas, elaboração, técnicas de análise e avaliação de
projetos....................................................................................................................................................................................... 198
9. Gestão de projetos: modelos, etapas, elaboração, técnicas de análise e avaliação de projetos................................................ 200
10. Administração Financeira. Indicadores de Desempenho. Tipo. Variáveis. Princípios gerais de alavancagem operacional e
financeira. Planejamento financeiro de curto e longo prazo. Conceitos básicos de análise de balanços e demonstrações
financeiras................................................................................................................................................................................... 203

Administração Pública
1. As reformas administrativas e a redefinição do papel do Estado; reforma do serviço civil (mérito, flexibilidade e
responsabilização) e reforma do aparelho do Estado. .............................................................................................................. 207
2. Administração Pública: do modelo racional-legal ao paradigma pós-burocrático; o Estado oligárquico e patrimonial, o
Estado autoritário e burocrático, o Estado do bem-estar, o Estado regulador. .......................................................................... 210
3. Processos participativos de gestão pública: conselhos de gestão, orçamento participativo, parceria entre governo e
sociedade. ................................................................................................................................................................................. 219
4. Governo eletrônico; transparência da administração pública; controle social e cidadania; accountability. ............................ 220
5. Gestão por resultados na produção de serviços públicos. ......................................................................................................... 228
6. Comunicação na gestão pública e gestão de redes organizacionais. ......................................................................................... 240
7. Administração de pessoal. ........................................................................................................................................................ 251

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 ÍNDICE

8. Administração de compras e materiais: processos de compras governamentais e gerenciamento de materiais e

estoques. ................................................................................................................................................................................. 266
9. Sustentabilidade das contratações. .......................................................................................................................................... 285
10. Mudanças institucionais: conselhos, organizações sociais, organização da sociedade civil de interesse público (OSCIP),
agência reguladora, agência executiva, consórcios públicos. .................................................................................................. 287
11. Conceitos básicos de planejamento. Aspectos administrativos, técnicos, econômicos e financeiros. Formulação de
programas e projetos. Avaliação de programas e projetos. Tipos de avaliação. Análise custo benefício e análise custo-
efetividade. Planejamento e avaliação nas políticas públicas................................................................................................... 294
12. Gestão De Projetos . Elaboração, Análise E Avaliação De Projetos........................................................................................... 302
13. Governança Pública.Conceitos fundamentais. Princípios, diretrizes e níveis de análise. Sistema de governança. Práticas de
governança................................................................................................................................................................................ 304
14. Gestão de Riscos: princípios, objetos, técnicas, modelos nacionais e internacionais, integração ao planejamento. Processo
de Gestão de Riscos: comunicação, consulta, contextualização, identificação, análise, tratamento, monitoramento e
retroalimentação. Boas práticas de gestão de Riscos. .............................................................................................................. 307
15. Processo de formulação e desenvolvimento de políticas: construção de agendas, formulação de políticas, implementação
de políticas, financiamento de políticas públicas, indicadores de desempenho de políticas públicas. ................................... 309
16. As políticas públicas no Estado brasileiro contemporâneo; descentralização e democracia; participação, atores sociais e
controle social; gestão local, cidadania e equidade social. ....................................................................................................... 310
17. Lei Federal nº 12.527/2011 e suas alterações (Lei de Acesso à Informação). ........................................................................... 314
18. Lei Complementar nº 131/2009 (Lei da Transparência)............................................................................................................ 321

Auditoria
1. Normas Brasileiras de Contabilidade de Auditoria - NBC TA e NBC PA....................................................................................... 325
2. Amostragem em Auditoria. NBC TA 530, aprovada pela Resolução CFC nº 1.222/2009............................................................ 327
3. Testes de observância................................................................................................................................................................. 330
4. Testes substantivos..................................................................................................................................................................... 330
5. Testes para subavaliação e testes para superavaliação............................................................................................................... 325
6. Evidências de auditoria............................................................................................................................................................... 331
7. Procedimentos de auditoria....................................................................................................................................................... 331
8. Identificação de fraudes na escrita contábil............................................................................................................................... 332
9. Demonstrações contábeis sujeitas a auditoria........................................................................................................................... 333
10. Auditoria no ativo circulante. Recomposição contábil do fluxo de caixa da empresa................................................................ 333
11. Identificação de saldo credor na conta caixa por falta de emissão de documentos fiscais........................................................ 335
12. Suprimento das disponibilidades sem que haja comprovação quanto à efetiva entrega dos recursos financeiros: aumento do
capital social, adiantamentos de clientes, empréstimos de sócios ou de terceiros, operações, prestações ou recebimentos
sem origem, alienação de investimentos e bens do ativo imobilizado....................................................................................... 335
13. Aquisições de mercadorias, bens, serviços e outros ativos não contabilizados e sem comprovação da origem do numerário. 336
14. Baixa fictícia de títulos não recebidos......................................................................................................................................... 337
15. Cotejamento de recebíveis com os registros contábeis de receitas........................................................................................... 338
16. Auditoria no ativo não circulante................................................................................................................................................ 338
17. Superavaliação na formação dos custos de estoque.................................................................................................................. 339
18. Auditoria no ativo realizável a longo prazo. Identificação de origens de recursos fictícias........................................................ 339
19. Auditoria em investimentos........................................................................................................................................................ 340
20. Auditoria no ativo imobilizado. Ativos ocultos............................................................................................................................ 340
21. Alienação fictícia de bens........................................................................................................................................................... 341
22. Auditoria no ativo intangível....................................................................................................................................................... 341

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 ÍNDICE

23. Auditoria no passivo circulante................................................................................................................................................... 342

24. Falta de registro contábil dos passivos de curto prazo............................................................................................................... 342
25. Passivos fictícios.......................................................................................................................................................................... 343
26. Identificação de passivos já pagos e não baixados..................................................................................................................... 343
27. Auditoria no passivo não circulante............................................................................................................................................ 343
28. Auditoria no patrimônio líquido................................................................................................................................................. 344
29. Aumento do capital social sem comprovação quanto à efetiva entrega dos recursos financeiros............................................. 344
30. Contabilização de reservas......................................................................................................................................................... 345
31. Subvenções................................................................................................................................................................................. 346
32. Auditoria em contas de resultado............................................................................................................................................... 346
33. Registro de receitas e despesas.................................................................................................................................................. 346
34. Ocultação de receitas................................................................................................................................................................. 347
35. Superavaliação de custos e despesas......................................................................................................................................... 348
36. Identificação de fraudes e erros na escrita fiscal........................................................................................................................ 348
37. Auditoria em operações de importação..................................................................................................................................... 349
38. Lei Complementar nº 105/2001 (dispõe sobre sigilo das operações de instituições financeiras e dá outras providências)...... 350

Contabilidade Geral
1. Contabilidade. Conceito, objeto, objetivos, campo de atuação e usuários da informação contábil. Princípios .................... 365
2. Normas Brasileiras de Contabilidade emanadas pelo Conselho Federal de Contabilidade (CFC) ...................................... 367
3. Conceitos, forma de avaliação, evidenciação, natureza, espécie e estrutura .................................................................... 369
4. Atos e fatos administrativos .............................................................................................................................................. 370
5. Livros contábeis obrigatórios ............................................................................................................................................ 371
6. Documentação contábil .................................................................................................................................................... 372
7. Variação do patrimônio líquido. Receita, despesa, ganhos e perdas. Itens Patrimoniais. Conteúdo, conceitos, estrutura,
formas de avaliação e classificação dos itens patrimoniais do ativo, do passivo e do patrimônio líquido ............................ 372
8. Apuração dos resultados ................................................................................................................................................... 376
9. Regimes de apuração ........................................................................................................................................................ 379
10. Caixa ................................................................................................................................................................................. 379
11. competência ..................................................................................................................................................................... 379
12. Escrituração contábil ......................................................................................................................................................... 380
13. Lançamentos contábeis .................................................................................................................................................... 384
14. Contas patrimoniais, resultado ......................................................................................................................................... 387
15. Fatos contábeis. Permutativos, modificativos e mistos ..................................................................................................... 389
16. Demonstrações contábeis ................................................................................................................................................ 389
17. Balanço patrimonial, demonstração do resultado do exercício, demonstração de lucros ou prejuízos acumulados, de-
monstração das mutações do patrimônio líquido, demonstração dos fluxos de caixa e demonstração do valor adicio-
nado .................................................................................................................................................................................. 400
18. Notas explicativas às demonstrações contábeis. Conteúdo, forma de apresentação e exigências legais de informações.. 404
19. Ajustes, classificações e avaliações dos itens patrimoniais exigidos pelas novas práticas contábeis adotadas no Brasil trazidas
pela Lei Federal nº 11.638/07 e suas alterações e Lei Federal nº 11.941/09 e suas alterações ................................................. 405
20. Estoques. Tipos de inventários, critérios e métodos de avaliação .......................................................................................... 406
21. Apuração do custo das mercadorias vendidas, tratamento contábil dos tributos incidentes em operações de compras e ven-
das .................................................................................................................................................................................... 415

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 ÍNDICE

Contabilidade Aplicada ao Setor Público

1. NBC TSP Estrutura Conceitual - estrutura conceitual para elaboração e divulgação de informação contábil de propósito
geral pelas entidades do setor público. Relatório Contábil de Propósito Geral das Entidades do Setor Público (RCPG):
objetivos e usuários; prestação de contas e responsabilização (accountability) e tomada de decisão; a continuidade das
entidades do setor público; situação patrimonial, desempenho e fluxos de caixa; Regime de Competência e Regime de
Caixa. Características qualitativas da informação: características qualitativas fundamentais; características qualitativas de
melhoria. Características da entidade que reporta a informação contábil.................................................................................. 423
2. Elementos das Demonstrações Contábeis: propósito e definições de ativos e passivos, receitas e despesas; superávit ou
déficit do exercício. Reconhecimento e mensuração nas demonstrações contábeis: evidenciação, reconhecimento e
desreconhecimento; bases de mensuração para ativos e passivo............................................................................................... 451
3. Estrutura e apresentação das Demonstrações Contábeis do Setor Público. Definições, finalidade, componentes, estrutura e
conteúdo das demonstrações: de acordo com a Lei 4320/1964; de acordo com a NBC T SP 11; de acordo com o MCASP....... 451
4. Plano de Contas aplicado ao Setor Público. Conceito de contas patrimoniais e de resultado. Função e estrutura das contas.
CONCEITOS.................................................................................................................................................................................. 470
5. Escrituração: débito, crédito, saldo, sistema de partidas dobradas............................................................................................. 470
6. Tópicos selecionados da Lei Complementar nº 101/2000. Conceitos de dívida pública e restos a pagar, escrituração e
consolidação das contas. Relatório resumido da execução orçamentária: estrutura, composição.Relatório de gestão fiscal:
estrutura, composição................................................................................................................................................................. 472
7. Tópicos especiais da contabilidade aplicada ao setor público. Procedimentos Contábeis Orçamentários (Regime orçamentário
e Regime Contábil ou patrimonial (MCASP)................................................................................................................................ 486
8. Procedimentos Contábeis Patrimoniais conforme Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Público (MCASP), 9ª edição.... 496
9. Restos a pagar, empenho, liquidação e pagamento (Lei nº 4.320/1964 e MCASP)..................................................................... 496
10. Apresentação de Informação Orçamentária nas Demonstrações Contábeis (NBC TSP 13)......................................................... 508
11. Normas Internacionais de Contabilidade Aplicadas ao Setor Público (IPSAS)............................................................................. 513
12. Noções de Informações de Custos no Setor Público: NBC T 16.11 - Sistema de Informação de Custos do Setor Público........... 514
13. Manual de Informações de Custos do Governo Federal, aprovado pela Portaria STN nº 518/2018........................................... 517
14. Trabalho de asseguração (NBC TA Estrutura Conceitual - Estrutura Conceitual para Trabalhos de Asseguração)....................... 517

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 LÍNGUA PORTUGUESA

• Linguagem não-verbal é aquela que utiliza somente imagens,

ELEMENTOS DE CONSTRUÇÃO DO TEXTO E SEU SENTI- fotos, gestos... não há presença de nenhuma palavra.
DO: GÊNERO DO TEXTO (LITERÁRIO E NÃO LITERÁRIO,
NARRATIVO, DESCRITIVO E ARGUMENTATIVO); INTER-
PRETAÇÃO E ORGANIZAÇÃO INTERNA

Compreensão e interpretação de textos

Chegamos, agora, em um ponto muito importante para todo o

seu estudo: a interpretação de textos. Desenvolver essa habilidade
é essencial e pode ser um diferencial para a realização de uma boa
prova de qualquer área do conhecimento.
Mas você sabe a diferença entre compreensão e interpretação?
A compreensão é quando você entende o que o texto diz de
forma explícita, aquilo que está na superfície do texto. • Linguagem Mista (ou híbrida) é aquele que utiliza tanto as pa-
lavras quanto as imagens. Ou seja, é a junção da linguagem verbal
Quando Jorge fumava, ele era infeliz. com a não-verbal.
Por meio dessa frase, podemos entender que houve um tempo
que Jorge era infeliz, devido ao cigarro.
A interpretação é quando você entende o que está implícito,
nas entrelinhas, aquilo que está de modo mais profundo no texto
ou que faça com que você realize inferências.
Quando Jorge fumava, ele era infeliz.
Já compreendemos que Jorge era infeliz quando fumava, mas
podemos interpretar que Jorge parou de fumar e que agora é feliz.
Percebeu a diferença?

Tipos de Linguagem

Existem três tipos de linguagem que precisamos saber para que

facilite a interpretação de textos.
• Linguagem Verbal é aquela que utiliza somente palavras. Ela Além de saber desses conceitos, é importante sabermos iden-
pode ser escrita ou oral. tificar quando um texto é baseado em outro. O nome que damos a
este processo é intertextualidade.
Interpretação de Texto
Interpretar um texto quer dizer dar sentido, inferir, chegar a
uma conclusão do que se lê. A interpretação é muito ligada ao su-
bentendido. Sendo assim, ela trabalha com o que se pode deduzir
de um texto.
A interpretação implica a mobilização dos conhecimentos pré-
vios que cada pessoa possui antes da leitura de um determinado
texto, pressupõe que a aquisição do novo conteúdo lido estabeleça
uma relação com a informação já possuída, o que leva ao cresci-
mento do conhecimento do leitor, e espera que haja uma aprecia-
ção pessoal e crítica sobre a análise do novo conteúdo lido, afetan-
do de alguma forma o leitor.
Sendo assim, podemos dizer que existem diferentes tipos de
leitura: uma leitura prévia, uma leitura seletiva, uma leitura analíti-
ca e, por fim, uma leitura interpretativa.

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 LÍNGUA PORTUGUESA
É muito importante que você:
- Assista os mais diferenciados jornais sobre a sua cidade, esta-
do, país e mundo;
- Se possível, procure por jornais escritos para saber de notícias
(e também da estrutura das palavras para dar opiniões);
- Leia livros sobre diversos temas para sugar informações orto-
gráficas, gramaticais e interpretativas;
- Procure estar sempre informado sobre os assuntos mais po-
lêmicos;
- Procure debater ou conversar com diversas pessoas sobre
qualquer tema para presenciar opiniões diversas das suas.
Dicas para interpretar um texto:
– Leia lentamente o texto todo.
No primeiro contato com o texto, o mais importante é tentar
compreender o sentido global do texto e identificar o seu objetivo.
– Releia o texto quantas vezes forem necessárias.
Assim, será mais fácil identificar as ideias principais de cada pa-
rágrafo e compreender o desenvolvimento do texto.
– Sublinhe as ideias mais importantes.
Sublinhar apenas quando já se tiver uma boa noção da ideia
principal e das ideias secundárias do texto.
– Separe fatos de opiniões.
O leitor precisa separar o que é um fato (verdadeiro, objetivo
e comprovável) do que é uma opinião (pessoal, tendenciosa e mu-
tável).
– Retorne ao texto sempre que necessário.
Além disso, é importante entender com cuidado e atenção os
enunciados das questões.
– Reescreva o conteúdo lido.
Para uma melhor compreensão, podem ser feitos resumos, tó-
picos ou esquemas.
Além dessas dicas importantes, você também pode grifar pa-
lavras novas, e procurar seu significado para aumentar seu vocabu-
lário, fazer atividades como caça-palavras, ou cruzadinhas são uma
distração, mas também um aprendizado.
Não se esqueça, além da prática da leitura aprimorar a compre-
ensão do texto e ajudar a aprovação, ela também estimula nossa
imaginação, distrai, relaxa, informa, educa, atualiza, melhora nos-
so foco, cria perspectivas, nos torna reflexivos, pensantes, além de
melhorar nossa habilidade de fala, de escrita e de memória.
Um texto para ser compreendido deve apresentar ideias se-
letas e organizadas, através dos parágrafos que é composto pela
ideia central, argumentação e/ou desenvolvimento e a conclusão
do texto.
O primeiro objetivo de uma interpretação de um texto é a iden-
tificação de sua ideia principal. A partir daí, localizam-se as ideias
secundárias, ou fundamentações, as argumentações, ou explica-
ções, que levem ao esclarecimento das questões apresentadas na
prova.
Compreendido tudo isso, interpretar significa extrair um signi-
ficado. Ou seja, a ideia está lá, às vezes escondida, e por isso o can-
didato só precisa entendê-la – e não a complementar com algum
valor individual. Portanto, apegue-se tão somente ao texto, e nunca
extrapole a visão dele.
IDENTIFICANDO O TEMA DE UM TEXTO
O tema é a ideia principal do texto. É com base nessa ideia
principal que o texto será desenvolvido. Para que você consiga
identificar o tema de um texto, é necessário relacionar as diferen-
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12
12
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tes informações de forma a construir o seu sentido global, ou seja,
você precisa relacionar as múltiplas partes que compõem um todo
significativo, que é o texto.
Em muitas situações, por exemplo, você foi estimulado a ler um
texto por sentir-se atraído pela temática resumida no título. Pois o
título cumpre uma função importante: antecipar informações sobre
o assunto que será tratado no texto.
Em outras situações, você pode ter abandonado a leitura por-
que achou o título pouco atraente ou, ao contrário, sentiu-se atraí-
do pelo título de um livro ou de um filme, por exemplo. É muito
comum as pessoas se interessarem por temáticas diferentes, de-
pendendo do sexo, da idade, escolaridade, profissão, preferências
pessoais e experiência de mundo, entre outros fatores.
Mas, sobre que tema você gosta de ler? Esportes, namoro, se-
xualidade, tecnologia, ciências, jogos, novelas, moda, cuidados com
o corpo? Perceba, portanto, que as temáticas são praticamente in-
finitas e saber reconhecer o tema de um texto é condição essen-
cial para se tornar um leitor hábil. Vamos, então, começar nossos
estudos?
Propomos, inicialmente, que você acompanhe um exercício
bem simples, que, intuitivamente, todo leitor faz ao ler um texto:
reconhecer o seu tema. Vamos ler o texto a seguir?
CACHORROS
Os zoólogos acreditam que o cachorro se originou de uma
espécie de lobo que vivia na Ásia. Depois os cães se juntaram aos
seres humanos e se espalharam por quase todo o mundo. Essa ami-
zade começou há uns 12 mil anos, no tempo em que as pessoas
precisavam caçar para se alimentar. Os cachorros perceberam que,
se não atacassem os humanos, podiam ficar perto deles e comer a
comida que sobrava. Já os homens descobriram que os cachorros
podiam ajudar a caçar, a cuidar de rebanhos e a tomar conta da
casa, além de serem ótimos companheiros. Um colaborava com o
outro e a parceria deu certo.
Ao ler apenas o título “Cachorros”, você deduziu sobre o pos-
sível assunto abordado no texto. Embora você imagine que o tex-
to vai falar sobre cães, você ainda não sabia exatamente o que ele
falaria sobre cães. Repare que temos várias informações ao longo
do texto: a hipótese dos zoólogos sobre a origem dos cães, a asso-
ciação entre eles e os seres humanos, a disseminação dos cães pelo
mundo, as vantagens da convivência entre cães e homens.
As informações que se relacionam com o tema chamamos de
subtemas (ou ideias secundárias). Essas informações se integram,
ou seja, todas elas caminham no sentido de estabelecer uma unida-
de de sentido. Portanto, pense: sobre o que exatamente esse texto
fala? Qual seu assunto, qual seu tema? Certamente você chegou à
conclusão de que o texto fala sobre a relação entre homens e cães.
Se foi isso que você pensou, parabéns! Isso significa que você foi
capaz de identificar o tema do texto!
Fonte: https://portuguesrapido.com/tema-ideia-central-e-i-
deias-secundarias/
IDENTIFICAÇÃO DE EFEITOS DE IRONIA OU HUMOR EM
TEXTOS VARIADOS
Ironia
Ironia  é o recurso pelo qual o emissor diz o contrário do que
está pensando ou sentindo (ou por pudor em relação a si próprio ou
com intenção depreciativa e sarcástica em relação a outrem).
 LÍNGUA PORTUGUESA
A ironia consiste na utilização de determinada palavra ou ex-
pressão que, em um outro contexto diferente do usual, ganha um
novo sentido, gerando um efeito de humor.
Exemplo:
Na construção de um texto, ela pode aparecer em três mo-
dos: ironia verbal, ironia de situação e ironia dramática (ou satírica).
Ironia verbal
Ocorre quando se diz algo pretendendo expressar outro sig-
nificado, normalmente oposto ao sentido literal. A expressão e a
intenção são diferentes.
Exemplo: Você foi tão bem na prova! Tirou um zero incrível!
Ironia de situação
A intenção e resultado da ação não estão alinhados, ou seja, o
resultado é contrário ao que se espera ou que se planeja.
Exemplo: Quando num texto literário uma personagem planeja
uma ação, mas os resultados não saem como o esperado. No li-
vro “Memórias Póstumas de Brás Cubas”, de Machado de Assis, a
personagem título tem obsessão por ficar conhecida. Ao longo da
vida, tenta de muitas maneiras alcançar a notoriedade sem suces-
so. Após a morte, a personagem se torna conhecida. A ironia é que
planejou ficar famoso antes de morrer e se tornou famoso após a
morte.
Ironia dramática (ou satírica)
A ironia dramática é um efeito de sentido que ocorre nos textos
literários quando o leitor, a audiência, tem mais informações do que
tem um personagem sobre os eventos da narrativa e sobre inten-
ções de outros personagens. É um recurso usado para aprofundar
os significados ocultos em diálogos e ações e que, quando captado
pelo leitor, gera um clima de suspense, tragédia ou mesmo comé-
dia, visto que um personagem é posto em situações que geram con-
flitos e mal-entendidos porque ele mesmo não tem ciência do todo
da narrativa.
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a solução para o seu concurso!
Exemplo: Em livros com narrador onisciente, que sabe tudo o
que se passa na história com todas as personagens, é mais fácil apa-
recer esse tipo de ironia. A peça como Romeu e Julieta, por exem-
plo, se inicia com a fala que relata que os protagonistas da história
irão morrer em decorrência do seu amor. As personagens agem ao
longo da peça esperando conseguir atingir seus objetivos, mas a
plateia já sabe que eles não serão bem-sucedidos.
Humor
Nesse caso, é muito comum a utilização de situações que pare-
çam cômicas ou surpreendentes para provocar o efeito de humor.
Situações cômicas ou potencialmente humorísticas comparti-
lham da característica do efeito surpresa. O humor reside em ocor-
rer algo fora do esperado numa situação.
Há diversas situações em que o humor pode aparecer. Há as ti-
rinhas e charges, que aliam texto e imagem para criar efeito cômico;
há anedotas ou pequenos contos; e há as crônicas, frequentemente
acessadas como forma de gerar o riso.
Os textos com finalidade humorística podem ser divididos em
quatro categorias: anedotas, cartuns, tiras e charges.
Exemplo:
ANÁLISE E A INTERPRETAÇÃO DO TEXTO SEGUNDO O GÊ-
NERO EM QUE SE INSCREVE
Compreender um texto trata da análise e decodificação do que
de fato está escrito, seja das frases ou das ideias presentes. Inter-
pretar um texto, está ligado às conclusões que se pode chegar ao
conectar as ideias do texto com a realidade. Interpretação trabalha
com a subjetividade, com o que se entendeu sobre o texto.
Interpretar um texto permite a compreensão de todo e qual-
quer texto ou discurso e se amplia no entendimento da sua ideia
principal. Compreender relações semânticas é uma competência
imprescindível no mercado de trabalho e nos estudos.
Quando não se sabe interpretar corretamente um texto pode-
-se criar vários problemas, afetando não só o desenvolvimento pro-
fissional, mas também o desenvolvimento pessoal.
Busca de sentidos
Para a busca de sentidos do texto, pode-se retirar do mesmo
os tópicos frasais presentes em cada parágrafo. Isso auxiliará na
apreensão do conteúdo exposto.
Isso porque é ali que se fazem necessários, estabelecem uma
relação hierárquica do pensamento defendido, retomando ideias já
citadas ou apresentando novos conceitos.
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 LÍNGUA PORTUGUESA
Por fim, concentre-se nas ideias que realmente foram explici-
tadas pelo autor. Textos argumentativos não costumam conceder
espaço para divagações ou hipóteses, supostamente contidas nas
entrelinhas. Deve-se ater às ideias do autor, o que não quer dizer
que o leitor precise ficar preso na superfície do texto, mas é fun-
damental que não sejam criadas suposições vagas e inespecíficas.
Importância da interpretação
A prática da leitura, seja por prazer, para estudar ou para se
informar, aprimora o vocabulário e dinamiza o raciocínio e a inter-
pretação. A leitura, além de favorecer o aprendizado de conteúdos
específicos, aprimora a escrita.
Uma interpretação de texto assertiva depende de inúmeros fa-
tores. Muitas vezes, apressados, descuidamo-nos dos detalhes pre-
sentes em um texto, achamos que apenas uma leitura já se faz sufi-
ciente. Interpretar exige paciência e, por isso, sempre releia o texto,
pois a segunda leitura pode apresentar aspectos surpreendentes
que não foram observados previamente. Para auxiliar na busca de
sentidos do texto, pode-se também retirar dele os tópicos frasais
presentes em cada parágrafo, isso certamente auxiliará na apreen-
são do conteúdo exposto. Lembre-se de que os parágrafos não es-
tão organizados, pelo menos em um bom texto, de maneira aleató-
ria, se estão no lugar que estão, é porque ali se fazem necessários,
estabelecendo uma relação hierárquica do pensamento defendido,
retomando ideias já citadas ou apresentando novos conceitos.
Concentre-se nas ideias que de fato foram explicitadas pelo au-
tor: os textos argumentativos não costumam conceder espaço para
divagações ou hipóteses, supostamente contidas nas entrelinhas.
Devemos nos ater às ideias do autor, isso não quer dizer que você
precise ficar preso na superfície do texto, mas é fundamental que
não criemos, à revelia do autor, suposições vagas e inespecíficas.
Ler com atenção é um exercício que deve ser praticado à exaustão,
assim como uma técnica, que fará de nós leitores proficientes.
Diferença entre compreensão e interpretação
A compreensão de um texto é fazer uma análise objetiva do
texto e verificar o que realmente está escrito nele. Já a interpreta-
ção imagina o que as ideias do texto têm a ver com a realidade. O
leitor tira conclusões subjetivas do texto.
Gêneros Discursivos
Romance: descrição longa de ações e sentimentos de perso-
nagens fictícios, podendo ser de comparação com a realidade ou
totalmente irreal. A diferença principal entre um romance e uma
novela é a extensão do texto, ou seja, o romance é mais longo. No
romance nós temos uma história central e várias histórias secun-
dárias.
Conto: obra de ficção onde é criado seres e locais totalmente
imaginário. Com linguagem linear e curta, envolve poucas perso-
nagens, que geralmente se movimentam em torno de uma única
ação, dada em um só espaço, eixo temático e conflito. Suas ações
encaminham-se diretamente para um desfecho.
Novela: muito parecida com o conto e o romance, diferencia-
do por sua extensão. Ela fica entre o conto e o romance, e tem a
história principal, mas também tem várias histórias secundárias. O
tempo na novela é baseada no calendário. O tempo e local são de-
finidos pelas histórias dos personagens. A história (enredo) tem um
ritmo mais acelerado do que a do romance por ter um texto mais
curto.
Crônica: texto que narra o cotidiano das pessoas, situações que
nós mesmos já vivemos e normalmente é utilizado a ironia para
mostrar um outro lado da mesma história. Na crônica o tempo não
é relevante e quando é citado, geralmente são pequenos intervalos
como horas ou mesmo minutos.
Editora
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a solução para o seu concurso!
Poesia: apresenta um trabalho voltado para o estudo da lin-
guagem, fazendo-o de maneira particular, refletindo o momento,
a vida dos homens através de figuras que possibilitam a criação de
imagens.
Editorial: texto dissertativo argumentativo onde expressa a
opinião do editor através de argumentos e fatos sobre um assunto
que está sendo muito comentado (polêmico). Sua intenção é con-
vencer o leitor a concordar com ele.
Entrevista: texto expositivo e é marcado pela conversa de um
entrevistador e um entrevistado para a obtenção de informações.
Tem como principal característica transmitir a opinião de pessoas
de destaque sobre algum assunto de interesse.
Cantiga de roda: gênero empírico, que na escola se materiali-
za em uma concretude da realidade. A cantiga de roda permite as
crianças terem mais sentido em relação a leitura e escrita, ajudando
os professores a identificar o nível de alfabetização delas.
Receita: texto instrucional e injuntivo que tem como objetivo
de informar, aconselhar, ou seja, recomendam dando uma certa li-
berdade para quem recebe a informação.
DISTINÇÃO DE FATO E OPINIÃO SOBRE ESSE FATO
Fato
O fato é algo que aconteceu ou está acontecendo. A existência
do fato pode ser constatada de modo indiscutível. O fato pode é
uma coisa que aconteceu e pode ser comprovado de alguma manei-
ra, através de algum documento, números, vídeo ou registro.
Exemplo de fato:
A mãe foi viajar.
Interpretação
É o ato de dar sentido ao fato, de entendê-lo. Interpretamos
quando relacionamos fatos, os comparamos, buscamos suas cau-
sas, previmos suas consequências.
Entre o fato e sua interpretação há uma relação lógica: se apon-
tamos uma causa ou consequência, é necessário que seja plausível.
Se comparamos fatos, é preciso que suas semelhanças ou diferen-
ças sejam detectáveis.
Exemplos de interpretação:
A mãe foi viajar porque considerou importante estudar em ou-
tro país.
A mãe foi viajar porque se preocupava mais com sua profissão
do que com a filha.
Opinião
A opinião é a avaliação que se faz de um fato considerando um
juízo de valor. É um julgamento que tem como base a interpretação
que fazemos do fato.
Nossas opiniões costumam ser avaliadas pelo grau de coerên-
cia que mantêm com a interpretação do fato. É uma interpretação
do fato, ou seja, um modo particular de olhar o fato. Esta opinião
pode alterar de pessoa para pessoa devido a fatores socioculturais.
Exemplos de opiniões que podem decorrer das interpretações
anteriores:
A mãe foi viajar porque considerou importante estudar em ou-
tro país. Ela tomou uma decisão acertada.
A mãe foi viajar porque se preocupava mais com sua profissão
do que com a filha. Ela foi egoísta.
Muitas vezes, a interpretação já traz implícita uma opinião.
 LÍNGUA PORTUGUESA
Por exemplo, quando se mencionam com ênfase consequên-
cias negativas que podem advir de um fato, se enaltecem previsões
positivas ou se faz um comentário irônico na interpretação, já esta-
mos expressando nosso julgamento.
É muito importante saber a diferença entre o fato e opinião,
principalmente quando debatemos um tema polêmico ou quando
analisamos um texto dissertativo.
Exemplo:
A mãe viajou e deixou a filha só. Nem deve estar se importando
com o sofrimento da filha.
ESTRUTURAÇÃO DO TEXTO E DOS PARÁGRAFOS
Uma boa redação é dividida em ideias relacionadas entre si
ajustadas a uma ideia central que norteia todo o pensamento do
texto. Um dos maiores problemas nas redações é estruturar as
ideias para fazer com que o leitor entenda o que foi dito no texto.
Fazer uma estrutura no texto para poder guiar o seu pensamento
e o do leitor.
Parágrafo
O parágrafo organizado em torno de uma ideia-núcleo, que é
desenvolvida por ideias secundárias. O parágrafo pode ser forma-
do por uma ou mais frases, sendo seu tamanho variável. No texto
dissertativo-argumentativo, os parágrafos devem estar todos rela-
cionados com a tese ou ideia principal do texto, geralmente apre-
sentada na introdução.
Embora existam diferentes formas de organização de parágra-
fos, os textos dissertativo-argumentativos e alguns gêneros jornalís-
ticos apresentam uma estrutura-padrão. Essa estrutura consiste em
três partes: a ideia-núcleo, as ideias secundárias (que desenvolvem
a ideia-núcleo) e a conclusão (que reafirma a ideia-básica). Em pa-
rágrafos curtos, é raro haver conclusão.
Introdução: faz uma rápida apresentação do assunto e já traz
uma ideia da sua posição no texto, é normalmente aqui que você
irá identificar qual o problema do texto, o porque ele está sendo
escrito. Normalmente o tema e o problema são dados pela própria
prova.
Desenvolvimento: elabora melhor o tema com argumentos e
ideias que apoiem o seu posicionamento sobre o assunto. É possí-
vel usar argumentos de várias formas, desde dados estatísticos até
citações de pessoas que tenham autoridade no assunto.
Conclusão: faz uma retomada breve de tudo que foi abordado
e conclui o texto. Esta última parte pode ser feita de várias maneiras
diferentes, é possível deixar o assunto ainda aberto criando uma
pergunta reflexiva, ou concluir o assunto com as suas próprias con-
clusões a partir das ideias e argumentos do desenvolvimento.
Outro aspecto que merece especial atenção são  os conecto-
res. São responsáveis pela coesão do texto e tornam a leitura mais
fluente, visando estabelecer um encadeamento lógico entre as
ideias e servem de ligação entre o parágrafo, ou no interior do perí-
odo, e o tópico que o antecede.
Saber usá-los com precisão, tanto no interior da frase, quanto
ao passar de um enunciado para outro, é uma exigência também
para a clareza do texto.
Sem os conectores (pronomes relativos, conjunções, advér-
bios, preposições, palavras denotativas) as ideias não fluem, muitas
vezes o pensamento não se completa, e o texto torna-se obscuro,
sem coerência.
Esta estrutura é uma das mais utilizadas em textos argumenta-
tivos, e por conta disso é mais fácil para os leitores.
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a solução para o seu concurso!
Existem diversas formas de se estruturar cada etapa dessa es-
trutura de texto, entretanto, apenas segui-la já leva ao pensamento
mais direto.
NÍVEIS DE LINGUAGEM
Definição de linguagem
Linguagem é qualquer meio sistemático de comunicar ideias
ou sentimentos através de signos convencionais, sonoros, gráficos,
gestuais etc. A linguagem é individual e flexível e varia dependendo
da idade, cultura, posição social, profissão etc. A maneira de arti-
cular as palavras, organizá-las na frase, no texto, determina nossa
linguagem, nosso estilo (forma de expressão pessoal).
As inovações linguísticas, criadas pelo falante, provocam, com
o decorrer do tempo, mudanças na estrutura da língua, que só as
incorpora muito lentamente, depois de aceitas por todo o grupo
social. Muitas novidades criadas na linguagem não vingam na língua
e caem em desuso.
Língua escrita e língua falada
A língua escrita não é a simples reprodução gráfica da língua
falada, por que os sinais gráficos não conseguem registrar grande
parte dos elementos da fala, como o timbre da voz, a entonação, e
ainda os gestos e a expressão facial. Na realidade a língua falada é
mais descontraída, espontânea e informal, porque se manifesta na
conversação diária, na sensibilidade e na liberdade de expressão
do falante. Nessas situações informais, muitas regras determinadas
pela língua padrão são quebradas em nome da naturalidade, da li-
berdade de expressão e da sensibilidade estilística do falante.
Linguagem popular e linguagem culta
Podem valer-se tanto da linguagem popular quanto da lingua-
gem culta. Obviamente a linguagem popular é mais usada na fala,
nas expressões orais cotidianas. Porém, nada impede que ela esteja
presente em poesias (o Movimento Modernista Brasileiro procurou
valorizar a linguagem popular), contos, crônicas e romances em que
o diálogo é usado para representar a língua falada.
Linguagem Popular ou Coloquial
Usada espontânea e fluentemente pelo povo. Mostra-se quase
sempre rebelde à norma gramatical e é carregada de vícios de lin-
guagem (solecismo – erros de regência e concordância; barbarismo
– erros de pronúncia, grafia e flexão; ambiguidade; cacofonia; pleo-
nasmo), expressões vulgares, gírias e preferência pela coordenação,
que ressalta o caráter oral e popular da língua. A linguagem popular
está presente nas conversas familiares ou entre amigos, anedotas,
irradiação de esportes, programas de TV e auditório, novelas, na
expressão dos esta dos emocionais etc.
A Linguagem Culta ou Padrão
É a ensinada nas escolas e serve de veículo às ciências em que
se apresenta com terminologia especial. É usada pelas pessoas ins-
truídas das diferentes classes sociais e caracteriza-se pela obediên-
cia às normas gramaticais. Mais comumente usada na linguagem
escrita e literária, reflete prestígio social e cultural. É mais artificial,
mais estável, menos sujeita a variações. Está presente nas aulas,
conferências, sermões, discursos políticos, comunicações científi-
cas, noticiários de TV, programas culturais etc.
Gíria
A gíria relaciona-se ao cotidiano de certos grupos sociais como
arma de defesa contra as classes dominantes. Esses grupos utilizam
a gíria como meio de expressão do cotidiano, para que as mensa-
gens sejam decodificadas apenas por eles mesmos.
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 LÍNGUA PORTUGUESA
Assim a gíria é criada por determinados grupos que divulgam
o palavreado para outros grupos até chegar à mídia. Os meios de
comunicação de massa, como a televisão e o rádio, propagam os
novos vocábulos, às vezes, também inventam alguns. A gíria pode
acabar incorporada pela língua oficial, permanecer no vocabulário
de pequenos grupos ou cair em desuso.
Ex.: “chutar o pau da barraca”, “viajar na maionese”, “galera”,
“mina”, “tipo assim”.
Linguagem vulgar
Existe uma linguagem vulgar relacionada aos que têm pouco
ou nenhum contato com centros civilizados. Na linguagem vulgar
há estruturas com “nóis vai, lá”, “eu di um beijo”, “Ponhei sal na
comida”.
Linguagem regional
Regionalismos são variações geográficas do uso da língua pa-
drão, quanto às construções gramaticais e empregos de certas pala-
vras e expressões. Há, no Brasil, por exemplo, os falares amazônico,
nordestino, baiano, fluminense, mineiro, sulino.
Tipos e genêros textuais
Os tipos textuais configuram-se como modelos fixos e abran-
gentes que objetivam a distinção e definição da estrutura, bem
como aspectos linguísticos de narração, dissertação, descrição e
explicação. Eles apresentam estrutura definida e tratam da forma
como um texto se apresenta e se organiza. Existem cinco tipos clás-
sicos que aparecem em provas: descritivo, injuntivo, expositivo (ou
dissertativo-expositivo) dissertativo e narrativo. Vejamos alguns
exemplos e as principais características de cada um deles.
Tipo textual descritivo
A descrição é uma modalidade de composição textual cujo
objetivo é fazer um retrato por escrito (ou não) de um lugar, uma
pessoa, um animal, um pensamento, um sentimento, um objeto,
um movimento etc.
Características principais:
• Os recursos formais mais encontrados são os de valor adje-
tivo (adjetivo, locução adjetiva e oração adjetiva), por sua função
caracterizadora.
• Há descrição objetiva e subjetiva, normalmente numa enu-
meração.
• A noção temporal é normalmente estática.
• Normalmente usam-se verbos de ligação para abrir a defini-
ção.
• Normalmente aparece dentro de um texto narrativo.
• Os gêneros descritivos mais comuns são estes: manual, anún-
cio, propaganda, relatórios, biografia, tutorial.
Exemplo:
Era uma casa muito engraçada
Não tinha teto, não tinha nada
Ninguém podia entrar nela, não
Porque na casa não tinha chão
Ninguém podia dormir na rede
Porque na casa não tinha parede
Ninguém podia fazer pipi
Porque penico não tinha ali
Mas era feita com muito esmero
Na rua dos bobos, número zero
Editora
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16
a solução para o seu concurso!
(Vinícius de Moraes)
TIPO TEXTUAL INJUNTIVO
A injunção indica como realizar uma ação, aconselha, impõe,
instrui o interlocutor. Chamado também de texto instrucional, o
tipo de texto injuntivo é utilizado para predizer acontecimentos e
comportamentos, nas leis jurídicas.
Características principais:
• Normalmente apresenta frases curtas e objetivas, com ver-
bos de comando, com tom imperativo; há também o uso do futuro
do presente (10 mandamentos bíblicos e leis diversas).
• Marcas de interlocução: vocativo, verbos e pronomes de 2ª
pessoa ou 1ª pessoa do plural, perguntas reflexivas etc.
Exemplo:
Impedidos do Alistamento Eleitoral (art. 5º do Código Eleito-
ral) – Não podem alistar-se eleitores: os que não saibam exprimir-se
na língua nacional, e os que estejam privados, temporária ou defi-
nitivamente dos direitos políticos. Os militares são alistáveis, desde
que oficiais, aspirantes a oficiais, guardas-marinha, subtenentes ou
suboficiais, sargentos ou alunos das escolas militares de ensino su-
perior para formação de oficiais.
Tipo textual expositivo
A dissertação é o ato de apresentar ideias, desenvolver racio-
cínio, analisar contextos, dados e fatos, por meio de exposição,
discussão, argumentação e defesa do que pensamos. A dissertação
pode ser expositiva ou argumentativa.
A dissertação-expositiva é caracterizada por esclarecer um as-
sunto de maneira atemporal, com o objetivo de explicá-lo de ma-
neira clara, sem intenção de convencer o leitor ou criar debate.
Características principais:
• Apresenta introdução, desenvolvimento e conclusão.
• O objetivo não é persuadir, mas meramente explicar, infor-
mar.
• Normalmente a marca da dissertação é o verbo no presente.
• Amplia-se a ideia central, mas sem subjetividade ou defesa
de ponto de vista.
• Apresenta linguagem clara e imparcial.
Exemplo:
O texto dissertativo consiste na ampliação, na discussão, no
questionamento, na reflexão, na polemização, no debate, na ex-
pressão de um ponto de vista, na explicação a respeito de um de-
terminado tema.
Existem dois tipos de dissertação bem conhecidos: a disserta-
ção expositiva (ou informativa) e a argumentativa (ou opinativa).
Portanto, pode-se dissertar simplesmente explicando um as-
sunto, imparcialmente, ou discutindo-o, parcialmente.
Tipo textual dissertativo-argumentativo
Este tipo de texto — muito frequente nas provas de concur-
sos — apresenta posicionamentos pessoais e exposição de ideias
apresentadas de forma lógica. Com razoável grau de objetividade,
clareza, respeito pelo registro formal da língua e coerência, seu in-
tuito é a defesa de um ponto de vista que convença o interlocutor
(leitor ou ouvinte).
Características principais:
• Presença de estrutura básica (introdução, desenvolvimento
e conclusão): ideia principal do texto (tese); argumentos (estraté-
gias argumentativas: causa-efeito, dados estatísticos, testemunho
 LÍNGUA PORTUGUESA
de autoridade, citações, confronto, comparação, fato, exemplo, do características preponderantes. Vejamos, agora, uma tabela que
enumeração...); conclusão (síntese dos pontos principais com su- apresenta alguns gêneros textuais classificados com os tipos textu-
gestão/solução). ais que neles predominam.
• Utiliza verbos na 1ª pessoa (normalmente nas argumentações
informais) e na 3ª pessoa do presente do indicativo (normalmente
Tipo Textual Predominante Gêneros Textuais
nas argumentações formais) para imprimir uma atemporalidade e
um caráter de verdade ao que está sendo dito. Descritivo Diário
• Privilegiam-se as estruturas impessoais, com certas modali- Relatos (viagens, históricos, etc.)
zações discursivas (indicando noções de possibilidade, certeza ou Biografia e autobiografia
probabilidade) em vez de juízos de valor ou sentimentos exaltados.
• Há um cuidado com a progressão temática, isto é, com o de- Notícia
senvolvimento coerente da ideia principal, evitando-se rodeios. Currículo
Exemplo: Lista de compras
A maioria dos problemas existentes em um país em desenvol- Cardápio
vimento, como o nosso, podem ser resolvidos com uma eficiente Anúncios de classificados
administração política (tese), porque a força governamental certa-
mente se sobrepõe a poderes paralelos, os quais – por negligência Injuntivo Receita culinária
de nossos representantes – vêm aterrorizando as grandes metró- Bula de remédio
poles. Isso ficou claro no confronto entre a força militar do RJ e os Manual de instruções
traficantes, o que comprovou uma verdade simples: se for do desejo
dos políticos uma mudança radical visando o bem-estar da popula- Regulamento
ção, isso é plenamente possível (estratégia argumentativa: fato- Textos prescritivos
-exemplo). É importante salientar, portanto, que não devemos ficar Expositivo Seminários
de mãos atadas à espera de uma atitude do governo só quando o
Palestras
caos se estabelece; o povo tem e sempre terá de colaborar com uma
cobrança efetiva (conclusão). Conferências
Entrevistas
Tipo textual narrativo Trabalhos acadêmicos
Enciclopédia
O texto narrativo é uma modalidade textual em que se conta
um fato, fictício ou não, que ocorreu num determinado tempo e lu- Verbetes de dicionários
gar, envolvendo certos personagens. Toda narração tem um enredo, Dissertativo-argumentativo Editorial Jornalístico
personagens, tempo, espaço e narrador (ou foco narrativo).
Carta de opinião
Características principais:
Resenha
• O tempo verbal predominante é o passado.
Artigo
• Foco narrativo com narrador de 1ª pessoa (participa da his-
tória – onipresente) ou de 3ª pessoa (não participa da história – Ensaio
onisciente). Monografia, dissertação de
• Normalmente, nos concursos públicos, o texto aparece em mestrado e tese de doutorado
prosa, não em verso. Narrativo Romance
Exemplo:
Novela
Solidão
Crônica
João era solteiro, vivia só e era feliz. Na verdade, a solidão era
o que o tornava assim. Conheceu Maria, também solteira, só e fe- Contos de Fada
liz. Tão iguais, a afinidade logo se transforma em paixão. Casam-se. Fábula
Dura poucas semanas. Não havia mesmo como dar certo: ao se uni- Lendas
rem, um tirou do outro a essência da felicidade.
Nelson S. Oliveira Sintetizando: os tipos textuais são fixos, finitos e tratam da for-
ma como o texto se apresenta. Os gêneros textuais são fluidos, infi-
Fonte: https://www.recantodasletras.com.br/contossurre- nitos e mudam de acordo com a demanda social.
ais/4835684
INTERTEXTUALIDADE
GÊNEROS TEXTUAIS
A  intertextualidade  é um recurso realizado entre textos, ou
Já os gêneros textuais (ou discursivos) são formas diferentes seja, é a influência e relação que um estabelece sobre o outro. As-
de expressão comunicativa. As muitas formas de elaboração de um sim, determina o fenômeno relacionado ao processo de produção
texto se tornam gêneros, de acordo com a intenção do seu pro- de textos que faz referência (explícita ou implícita) aos elementos
dutor. Logo, os gêneros apresentam maior diversidade e exercem existentes em outro texto, seja a nível de conteúdo, forma ou de
funções sociais específicas, próprias do dia a dia. Ademais, são pas- ambos: forma e conteúdo.
síveis de modificações ao longo do tempo, mesmo que preservan- Grosso modo, a intertextualidade é o diálogo entre textos, de
forma que essa relação pode ser estabelecida entre as produções
textuais que apresentem diversas linguagens (visual, auditiva, escri-

Editora
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a solução para o seu concurso!
 LÍNGUA PORTUGUESA
ta), sendo expressa nas artes (literatura, pintura, escultura, música,
dança, cinema), propagandas publicitárias, programas televisivos,
provérbios, charges, dentre outros.
Tipos de Intertextualidade
• Paródia: perversão do texto anterior que aparece geralmen-
te, em forma de crítica irônica de caráter humorístico. Do grego
(parodès), a palavra “paródia” é formada pelos termos “para” (se-
melhante) e “odes” (canto), ou seja, “um canto (poesia) semelhante
a outro”. Esse recurso é muito utilizado pelos programas humorís-
ticos.
• Paráfrase: recriação de um texto já existente mantendo a
mesma ideia contida no texto original, entretanto, com a utilização
de outras palavras. O vocábulo “paráfrase”, do grego (paraphrasis),
significa a “repetição de uma sentença”.
• Epígrafe: recurso bastante utilizado em obras e textos cientí-
ficos. Consiste no acréscimo de uma frase ou parágrafo que tenha
alguma relação com o que será discutido no texto. Do grego, o ter-
mo “epígrafhe” é formado pelos vocábulos “epi” (posição superior)
e “graphé” (escrita).
• Citação: Acréscimo de partes de outras obras numa produção
textual, de forma que dialoga com ele; geralmente vem expressa
entre aspas e itálico, já que se trata da enunciação de outro autor.
Esse recurso é importante haja vista que sua apresentação sem re-
lacionar a fonte utilizada é considerado “plágio”. Do Latim, o termo
“citação” (citare) significa convocar.
• Alusão: Faz referência aos elementos presentes em outros
textos. Do Latim, o vocábulo “alusão” (alludere) é formado por dois
termos: “ad” (a, para) e “ludere” (brincar).
• Outras formas de intertextualidade menos discutidas são
o pastiche, o sample, a tradução e a bricolagem.
ARGUMENTAÇÃO
O ato de comunicação não visa apenas transmitir uma informa-
ção a alguém. Quem comunica pretende criar uma imagem positiva
de si mesmo (por exemplo, a de um sujeito educado, ou inteligente,
ou culto), quer ser aceito, deseja que o que diz seja admitido como
verdadeiro. Em síntese, tem a intenção de convencer, ou seja, tem
o desejo de que o ouvinte creia no que o texto diz e faça o que ele
propõe.
Se essa é a finalidade última de todo ato de comunicação, todo
texto contém um componente argumentativo. A argumentação é o
conjunto de recursos de natureza linguística destinados a persuadir
a pessoa a quem a comunicação se destina. Está presente em todo
tipo de texto e visa a promover adesão às teses e aos pontos de
vista defendidos.
As pessoas costumam pensar que o argumento seja apenas
uma prova de verdade ou uma razão indiscutível para comprovar a
veracidade de um fato. O argumento é mais que isso: como se disse
acima, é um recurso de linguagem utilizado para levar o interlocu-
tor a crer naquilo que está sendo dito, a aceitar como verdadeiro o
que está sendo transmitido. A argumentação pertence ao domínio
da retórica, arte de persuadir as pessoas mediante o uso de recur-
sos de linguagem.
Para compreender claramente o que é um argumento, é bom
voltar ao que diz Aristóteles, filósofo grego do século IV a.C., numa
obra intitulada “Tópicos: os argumentos são úteis quando se tem de
escolher entre duas ou mais coisas”.
Se tivermos de escolher entre uma coisa vantajosa e uma des-
vantajosa, como a saúde e a doença, não precisamos argumentar.
Suponhamos, no entanto, que tenhamos de escolher entre duas
coisas igualmente vantajosas, a riqueza e a saúde. Nesse caso, pre-
Editora
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a solução para o seu concurso!
cisamos argumentar sobre qual das duas é mais desejável. O argu-
mento pode então ser definido como qualquer recurso que torna
uma coisa mais desejável que outra. Isso significa que ele atua no
domínio do preferível. Ele é utilizado para fazer o interlocutor crer
que, entre duas teses, uma é mais provável que a outra, mais pos-
sível que a outra, mais desejável que a outra, é preferível à outra.
O objetivo da argumentação não é demonstrar a verdade de
um fato, mas levar o ouvinte a admitir como verdadeiro o que o
enunciador está propondo.
Há uma diferença entre o raciocínio lógico e a argumentação.
O primeiro opera no domínio do necessário, ou seja, pretende
demonstrar que uma conclusão deriva necessariamente das pre-
missas propostas, que se deduz obrigatoriamente dos postulados
admitidos. No raciocínio lógico, as conclusões não dependem de
crenças, de uma maneira de ver o mundo, mas apenas do encadea-
mento de premissas e conclusões.
Por exemplo, um raciocínio lógico é o seguinte encadeamento:
A é igual a B.
A é igual a C.
Então: C é igual a B.
Admitidos os dois postulados, a conclusão é, obrigatoriamente,
que C é igual a A.
Outro exemplo:
Todo ruminante é um mamífero.
A vaca é um ruminante.
Logo, a vaca é um mamífero.
Admitidas como verdadeiras as duas premissas, a conclusão
também será verdadeira.
No domínio da argumentação, as coisas são diferentes. Nele,
a conclusão não é necessária, não é obrigatória. Por isso, deve-se
mostrar que ela é a mais desejável, a mais provável, a mais plau-
sível. Se o Banco do Brasil fizer uma propaganda dizendo-se mais
confiável do que os concorrentes porque existe desde a chegada
da família real portuguesa ao Brasil, ele estará dizendo-nos que um
banco com quase dois séculos de existência é sólido e, por isso, con-
fiável. Embora não haja relação necessária entre a solidez de uma
instituição bancária e sua antiguidade, esta tem peso argumentati-
vo na afirmação da confiabilidade de um banco. Portanto é provável
que se creia que um banco mais antigo seja mais confiável do que
outro fundado há dois ou três anos.
Enumerar todos os tipos de argumentos é uma tarefa quase
impossível, tantas são as formas de que nos valemos para fazer as
pessoas preferirem uma coisa a outra. Por isso, é importante enten-
der bem como eles funcionam.
Já vimos diversas características dos argumentos. É preciso
acrescentar mais uma: o convencimento do interlocutor, o auditó-
rio, que pode ser individual ou coletivo, será tanto mais fácil quanto
mais os argumentos estiverem de acordo com suas crenças, suas
expectativas, seus valores. Não se pode convencer um auditório
pertencente a uma dada cultura enfatizando coisas que ele abomi-
na. Será mais fácil convencê-lo valorizando coisas que ele considera
positivas. No Brasil, a publicidade da cerveja vem com frequência
associada ao futebol, ao gol, à paixão nacional. Nos Estados Unidos,
essa associação certamente não surtiria efeito, porque lá o futebol
não é valorizado da mesma forma que no Brasil. O poder persuasivo
de um argumento está vinculado ao que é valorizado ou desvalori-
zado numa dada cultura.
 LÍNGUA PORTUGUESA
Tipos de Argumento
Já verificamos que qualquer recurso linguístico destinado a fa-
zer o interlocutor dar preferência à tese do enunciador é um argu-
mento. Exemplo:
Argumento de Autoridade
É a citação, no texto, de afirmações de pessoas reconhecidas
pelo auditório como autoridades em certo domínio do saber, para
servir de apoio àquilo que o enunciador está propondo. Esse recur-
so produz dois efeitos distintos: revela o conhecimento do produtor
do texto a respeito do assunto de que está tratando; dá ao texto a
garantia do autor citado. É preciso, no entanto, não fazer do texto
um amontoado de citações. A citação precisa ser pertinente e ver-
dadeira. Exemplo:
“A imaginação é mais importante do que o conhecimento.”
Quem disse a frase aí de cima não fui eu... Foi Einstein. Para
ele, uma coisa vem antes da outra: sem imaginação, não há conhe-
cimento. Nunca o inverso.
Alex José Periscinoto.
In: Folha de S. Paulo, 30/8/1993, p. 5-2
A tese defendida nesse texto é que a imaginação é mais impor-
tante do que o conhecimento. Para levar o auditório a aderir a ela,
o enunciador cita um dos mais célebres cientistas do mundo. Se
um físico de renome mundial disse isso, então as pessoas devem
acreditar que é verdade.
Argumento de Quantidade
É aquele que valoriza mais o que é apreciado pelo maior nú-
mero de pessoas, o que existe em maior número, o que tem maior
duração, o que tem maior número de adeptos, etc. O fundamento
desse tipo de argumento é que mais = melhor. A publicidade faz
largo uso do argumento de quantidade.
Argumento do Consenso
É uma variante do argumento de quantidade. Fundamenta-se
em afirmações que, numa determinada época, são aceitas como
verdadeiras e, portanto, dispensam comprovações, a menos que o
objetivo do texto seja comprovar alguma delas. Parte da ideia de
que o consenso, mesmo que equivocado, corresponde ao indiscu-
tível, ao verdadeiro e, portanto, é melhor do que aquilo que não
desfruta dele. Em nossa época, são consensuais, por exemplo, as
afirmações de que o meio ambiente precisa ser protegido e de que
as condições de vida são piores nos países subdesenvolvidos. Ao
confiar no consenso, porém, corre-se o risco de passar dos argu-
mentos válidos para os lugares comuns, os preconceitos e as frases
carentes de qualquer base científica.
Argumento de Existência
É aquele que se fundamenta no fato de que é mais fácil aceitar
aquilo que comprovadamente existe do que aquilo que é apenas
provável, que é apenas possível. A sabedoria popular enuncia o ar-
gumento de existência no provérbio “Mais vale um pássaro na mão
do que dois voando”.
Nesse tipo de argumento, incluem-se as provas documentais
(fotos, estatísticas, depoimentos, gravações, etc.) ou provas concre-
tas, que tornam mais aceitável uma afirmação genérica. Durante
a invasão do Iraque, por exemplo, os jornais diziam que o exérci-
to americano era muito mais poderoso do que o iraquiano. Essa
afirmação, sem ser acompanhada de provas concretas, poderia ser
vista como propagandística. No entanto, quando documentada pela
comparação do número de canhões, de carros de combate, de na-
vios, etc., ganhava credibilidade.
Editora
a solução para o seu concurso!
Argumento quase lógico
É aquele que opera com base nas relações lógicas, como causa
e efeito, analogia, implicação, identidade, etc. Esses raciocínios são
chamados quase lógicos porque, diversamente dos raciocínios lógi-
cos, eles não pretendem estabelecer relações necessárias entre os
elementos, mas sim instituir relações prováveis, possíveis, plausí-
veis. Por exemplo, quando se diz “A é igual a B”, “B é igual a C”, “en-
tão A é igual a C”, estabelece-se uma relação de identidade lógica.
Entretanto, quando se afirma “Amigo de amigo meu é meu amigo”
não se institui uma identidade lógica, mas uma identidade provável.
Um texto coerente do ponto de vista lógico é mais facilmente
aceito do que um texto incoerente. Vários são os defeitos que con-
correm para desqualificar o texto do ponto de vista lógico: fugir do
tema proposto, cair em contradição, tirar conclusões que não se
fundamentam nos dados apresentados, ilustrar afirmações gerais
com fatos inadequados, narrar um fato e dele extrair generalizações
indevidas.
Argumento do Atributo
É aquele que considera melhor o que tem propriedades típi-
cas daquilo que é mais valorizado socialmente, por exemplo, o mais
raro é melhor que o comum, o que é mais refinado é melhor que o
que é mais grosseiro, etc.
Por esse motivo, a publicidade usa, com muita frequência, ce-
lebridades recomendando prédios residenciais, produtos de beleza,
alimentos estéticos, etc., com base no fato de que o consumidor
tende a associar o produto anunciado com atributos da celebrida-
de.
Uma variante do argumento de atributo é o argumento da
competência linguística. A utilização da variante culta e formal da
língua que o produtor do texto conhece a norma linguística social-
mente mais valorizada e, por conseguinte, deve produzir um texto
em que se pode confiar. Nesse sentido é que se diz que o modo de
dizer dá confiabilidade ao que se diz.
Imagine-se que um médico deva falar sobre o estado de saúde
de uma personalidade pública. Ele poderia fazê-lo das duas manei-
ras indicadas abaixo, mas a primeira seria infinitamente mais ade-
quada para a persuasão do que a segunda, pois esta produziria certa
estranheza e não criaria uma imagem de competência do médico:
- Para aumentar a confiabilidade do diagnóstico e levando em
conta o caráter invasivo de alguns exames, a equipe médica houve
por bem determinar o internamento do governador pelo período
de três dias, a partir de hoje, 4 de fevereiro de 2001.
- Para conseguir fazer exames com mais cuidado e porque al-
guns deles são barrapesada, a gente botou o governador no hospi-
tal por três dias.
Como dissemos antes, todo texto tem uma função argumen-
tativa, porque ninguém fala para não ser levado a sério, para ser
ridicularizado, para ser desmentido: em todo ato de comunicação
deseja-se influenciar alguém. Por mais neutro que pretenda ser, um
texto tem sempre uma orientação argumentativa.
A orientação argumentativa é uma certa direção que o falante
traça para seu texto. Por exemplo, um jornalista, ao falar de um
homem público, pode ter a intenção de criticá-lo, de ridicularizá-lo
ou, ao contrário, de mostrar sua grandeza.
O enunciador cria a orientação argumentativa de seu texto
dando destaque a uns fatos e não a outros, omitindo certos episó-
dios e revelando outros, escolhendo determinadas palavras e não
outras, etc. Veja:
“O clima da festa era tão pacífico que até sogras e noras troca-
vam abraços afetuosos.”
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 LÍNGUA PORTUGUESA
O enunciador aí pretende ressaltar a ideia geral de que noras
e sogras não se toleram. Não fosse assim, não teria escolhido esse
fato para ilustrar o clima da festa nem teria utilizado o termo até,
que serve para incluir no argumento alguma coisa inesperada.
Além dos defeitos de argumentação mencionados quando tra-
tamos de alguns tipos de argumentação, vamos citar outros:
- Uso sem delimitação adequada de palavra de sentido tão am-
plo, que serve de argumento para um ponto de vista e seu contrá-
rio. São noções confusas, como paz, que, paradoxalmente, pode ser
usada pelo agressor e pelo agredido. Essas palavras podem ter valor
positivo (paz, justiça, honestidade, democracia) ou vir carregadas
de valor negativo (autoritarismo, degradação do meio ambiente,
injustiça, corrupção).
- Uso de afirmações tão amplas, que podem ser derrubadas por
um único contra exemplo. Quando se diz “Todos os políticos são
ladrões”, basta um único exemplo de político honesto para destruir
o argumento.
- Emprego de noções científicas sem nenhum rigor, fora do con-
texto adequado, sem o significado apropriado, vulgarizando-as e
atribuindo-lhes uma significação subjetiva e grosseira. É o caso, por
exemplo, da frase “O imperialismo de certas indústrias não permite
que outras crescam”, em que o termo imperialismo é descabido,
uma vez que, a rigor, significa “ação de um Estado visando a reduzir
outros à sua dependência política e econômica”.
A boa argumentação é aquela que está de acordo com a situa-
ção concreta do texto, que leva em conta os componentes envolvi-
dos na discussão (o tipo de pessoa a quem se dirige a comunicação,
o assunto, etc).
Convém ainda alertar que não se convence ninguém com mani-
festações de sinceridade do autor (como eu, que não costumo men-
tir...) ou com declarações de certeza expressas em fórmulas feitas
(como estou certo, creio firmemente, é claro, é óbvio, é evidente,
afirmo com toda a certeza, etc). Em vez de prometer, em seu texto,
sinceridade e certeza, autenticidade e verdade, o enunciador deve
construir um texto que revele isso. Em outros termos, essas quali-
dades não se prometem, manifestam-se na ação.
A argumentação é a exploração de recursos para fazer parecer
verdadeiro aquilo que se diz num texto e, com isso, levar a pessoa a
que texto é endereçado a crer naquilo que ele diz.
Um texto dissertativo tem um assunto ou tema e expressa um
ponto de vista, acompanhado de certa fundamentação, que inclui
a argumentação, questionamento, com o objetivo de persuadir. Ar-
gumentar é o processo pelo qual se estabelecem relações para che-
gar à conclusão, com base em premissas. Persuadir é um processo
de convencimento, por meio da argumentação, no qual procura-se
convencer os outros, de modo a influenciar seu pensamento e seu
comportamento.
A persuasão pode ser válida e não válida. Na persuasão váli-
da, expõem-se com clareza os fundamentos de uma ideia ou pro-
posição, e o interlocutor pode questionar cada passo do raciocínio
empregado na argumentação. A persuasão não válida apoia-se em
argumentos subjetivos, apelos subliminares, chantagens sentimen-
tais, com o emprego de “apelações”, como a inflexão de voz, a mí-
mica e até o choro.
Alguns autores classificam a dissertação em duas modalidades,
expositiva e argumentativa. Esta, exige argumentação, razões a fa-
vor e contra uma ideia, ao passo que a outra é informativa, apresen-
ta dados sem a intenção de convencer. Na verdade, a escolha dos
dados levantados, a maneira de expô-los no texto já revelam uma
“tomada de posição”, a adoção de um ponto de vista na disserta-
ção, ainda que sem a apresentação explícita de argumentos. Desse
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a solução para o seu concurso!
ponto de vista, a dissertação pode ser definida como discussão, de-
bate, questionamento, o que implica a liberdade de pensamento, a
possibilidade de discordar ou concordar parcialmente. A liberdade
de questionar é fundamental, mas não é suficiente para organizar
um texto dissertativo. É necessária também a exposição dos fun-
damentos, os motivos, os porquês da defesa de um ponto de vista.
Pode-se dizer que o homem vive em permanente atitude argu-
mentativa. A argumentação está presente em qualquer tipo de dis-
curso, porém, é no texto dissertativo que ela melhor se evidencia.
Para discutir um tema, para confrontar argumentos e posições,
é necessária a capacidade de conhecer outros pontos de vista e
seus respectivos argumentos. Uma discussão impõe, muitas ve-
zes, a análise de argumentos opostos, antagônicos. Como sempre,
essa capacidade aprende-se com a prática. Um bom exercício para
aprender a argumentar e contra-argumentar consiste em desenvol-
ver as seguintes habilidades:
- argumentação: anotar todos os argumentos a favor de uma
ideia ou fato; imaginar um interlocutor que adote a posição total-
mente contrária;
- contra-argumentação: imaginar um diálogo-debate e quais os
argumentos que essa pessoa imaginária possivelmente apresenta-
ria contra a argumentação proposta;
- refutação: argumentos e razões contra a argumentação opos-
ta.
A argumentação tem a finalidade de persuadir, portanto, ar-
gumentar consiste em estabelecer relações para tirar conclusões
válidas, como se procede no método dialético. O método dialético
não envolve apenas questões ideológicas, geradoras de polêmicas.
Trata-se de um método de investigação da realidade pelo estudo de
sua ação recíproca, da contradição inerente ao fenômeno em ques-
tão e da mudança dialética que ocorre na natureza e na sociedade.
Descartes (1596-1650), filósofo e pensador francês, criou o mé-
todo de raciocínio silogístico, baseado na dedução, que parte do
simples para o complexo. Para ele, verdade e evidência são a mes-
ma coisa, e pelo raciocínio torna-se possível chegar a conclusões
verdadeiras, desde que o assunto seja pesquisado em partes, co-
meçando-se pelas proposições mais simples até alcançar, por meio
de deduções, a conclusão final. Para a linha de raciocínio cartesiana,
é fundamental determinar o problema, dividi-lo em partes, ordenar
os conceitos, simplificando-os, enumerar todos os seus elementos
e determinar o lugar de cada um no conjunto da dedução.
A lógica cartesiana, até os nossos dias, é fundamental para a
argumentação dos trabalhos acadêmicos. Descartes propôs quatro
regras básicas que constituem um conjunto de reflexos vitais, uma
série de movimentos sucessivos e contínuos do espírito em busca
da verdade:
- evidência;
- divisão ou análise;
- ordem ou dedução;
- enumeração.
A enumeração pode apresentar dois tipos de falhas: a omissão
e a incompreensão. Qualquer erro na enumeração pode quebrar o
encadeamento das ideias, indispensável para o processo dedutivo.
A forma de argumentação mais empregada na redação acadê-
mica é o silogismo, raciocínio baseado nas regras cartesianas, que
contém três proposições: duas premissas, maior e menor, e a con-
clusão. As três proposições são encadeadas de tal forma, que a con-
clusão é deduzida da maior por intermédio da menor. A premissa
maior deve ser universal, emprega todo, nenhum, pois alguns não
caracteriza a universalidade.
 LÍNGUA PORTUGUESA
Há dois métodos fundamentais de raciocínio: a dedução (silo-
gística), que parte do geral para o particular, e a indução, que vai do
particular para o geral. A expressão formal do método dedutivo é o
silogismo. A dedução é o caminho das consequências, baseia-se em
uma conexão descendente (do geral para o particular) que leva à
conclusão. Segundo esse método, partindo-se de teorias gerais, de
verdades universais, pode-se chegar à previsão ou determinação de
fenômenos particulares. O percurso do raciocínio vai da causa para
o efeito. Exemplo:
Todo homem é mortal (premissa maior = geral, universal)
Fulano é homem (premissa menor = particular)
Logo, Fulano é mortal (conclusão)
A indução percorre o caminho inverso ao da dedução, baseia-
se em uma conexão ascendente, do particular para o geral. Nesse
caso, as constatações particulares levam às leis gerais, ou seja, par-
te de fatos particulares conhecidos para os fatos gerais, desconheci-
dos. O percurso do raciocínio se faz do efeito para a causa. Exemplo:
O calor dilata o ferro (particular)
O calor dilata o bronze (particular)
O calor dilata o cobre (particular)
O ferro, o bronze, o cobre são metais
Logo, o calor dilata metais (geral, universal)
Quanto a seus aspectos formais, o silogismo pode ser válido
e verdadeiro; a conclusão será verdadeira se as duas premissas
também o forem. Se há erro ou equívoco na apreciação dos fatos,
pode-se partir de premissas verdadeiras para chegar a uma conclu-
são falsa. Tem-se, desse modo, o sofisma. Uma definição inexata,
uma divisão incompleta, a ignorância da causa, a falsa analogia são
algumas causas do sofisma. O sofisma pressupõe má fé, intenção
deliberada de enganar ou levar ao erro; quando o sofisma não tem
essas intenções propositais, costuma-se chamar esse processo de
argumentação de paralogismo. Encontra-se um exemplo simples de
sofisma no seguinte diálogo:
- Você concorda que possui uma coisa que não perdeu?
- Lógico, concordo.
- Você perdeu um brilhante de 40 quilates?
- Claro que não!
- Então você possui um brilhante de 40 quilates...
Exemplos de sofismas:
Dedução
Todo professor tem um diploma (geral, universal)
Fulano tem um diploma (particular)
Logo, fulano é professor (geral – conclusão falsa)
Indução
O Rio de Janeiro tem uma estátua do Cristo Redentor. (parti-
cular)
Taubaté (SP) tem uma estátua do Cristo Redentor. (particular)
Rio de Janeiro e Taubaté são cidades.
Logo, toda cidade tem uma estátua do Cristo Redentor. (geral
– conclusão falsa)
Nota-se que as premissas são verdadeiras, mas a conclusão
pode ser falsa. Nem todas as pessoas que têm diploma são profes-
sores; nem todas as cidades têm uma estátua do Cristo Redentor.
Comete-se erro quando se faz generalizações apressadas ou infun-
dadas. A “simples inspeção” é a ausência de análise ou análise su-
perficial dos fatos, que leva a pronunciamentos subjetivos, basea-
dos nos sentimentos não ditados pela razão.
Editora
a solução para o seu concurso!
Tem-se, ainda, outros métodos, subsidiários ou não fundamen-
tais, que contribuem para a descoberta ou comprovação da verda-
de: análise, síntese, classificação e definição. Além desses, existem
outros métodos particulares de algumas ciências, que adaptam os
processos de dedução e indução à natureza de uma realidade par-
ticular. Pode-se afirmar que cada ciência tem seu método próprio
demonstrativo, comparativo, histórico etc. A análise, a síntese, a
classificação a definição são chamadas métodos sistemáticos, por-
que pela organização e ordenação das ideias visam sistematizar a
pesquisa.
Análise e síntese são dois processos opostos, mas interligados;
a análise parte do todo para as partes, a síntese, das partes para o
todo. A análise precede a síntese, porém, de certo modo, uma de-
pende da outra. A análise decompõe o todo em partes, enquanto a
síntese recompõe o todo pela reunião das partes. Sabe-se, porém,
que o todo não é uma simples justaposição das partes. Se alguém
reunisse todas as peças de um relógio, não significa que reconstruiu
o relógio, pois fez apenas um amontoado de partes. Só reconstruiria
todo se as partes estivessem organizadas, devidamente combina-
das, seguida uma ordem de relações necessárias, funcionais, então,
o relógio estaria reconstruído.
Síntese, portanto, é o processo de reconstrução do todo por
meio da integração das partes, reunidas e relacionadas num con-
junto. Toda síntese, por ser uma reconstrução, pressupõe a análise,
que é a decomposição. A análise, no entanto, exige uma decompo-
sição organizada, é preciso saber como dividir o todo em partes. As
operações que se realizam na análise e na síntese podem ser assim
relacionadas:
Análise: penetrar, decompor, separar, dividir.
Síntese: integrar, recompor, juntar, reunir.
A análise tem importância vital no processo de coleta de ideias
a respeito do tema proposto, de seu desdobramento e da criação
de abordagens possíveis. A síntese também é importante na esco-
lha dos elementos que farão parte do texto.
Segundo Garcia (1973, p.300), a análise pode ser formal ou in-
formal. A análise formal pode ser científica ou experimental; é ca-
racterística das ciências matemáticas, físico-naturais e experimen-
tais. A análise informal é racional ou total, consiste em “discernir”
por vários atos distintos da atenção os elementos constitutivos de
um todo, os diferentes caracteres de um objeto ou fenômeno.
A análise decompõe o todo em partes, a classificação estabe-
lece as necessárias relações de dependência e hierarquia entre as
partes. Análise e classificação ligam-se intimamente, a ponto de se
confundir uma com a outra, contudo são procedimentos diversos:
análise é decomposição e classificação é hierarquisação.
Nas ciências naturais, classificam-se os seres, fatos e fenôme-
nos por suas diferenças e semelhanças; fora das ciências naturais, a
classificação pode-se efetuar por meio de um processo mais ou me-
nos arbitrário, em que os caracteres comuns e diferenciadores são
empregados de modo mais ou menos convencional. A classificação,
no reino animal, em ramos, classes, ordens, subordens, gêneros e
espécies, é um exemplo de classificação natural, pelas caracterís-
ticas comuns e diferenciadoras. A classificação dos variados itens
integrantes de uma lista mais ou menos caótica é artificial.
Exemplo: aquecedor, automóvel, barbeador, batata, caminhão,
canário, jipe, leite, ônibus, pão, pardal, pintassilgo, queijo, relógio,
sabiá, torradeira.
Aves: Canário, Pardal, Pintassilgo, Sabiá.
Alimentos: Batata, Leite, Pão, Queijo.
Mecanismos: Aquecedor, Barbeador, Relógio, Torradeira.
Veículos: Automóvel, Caminhão, Jipe, Ônibus.
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 LÍNGUA PORTUGUESA
Os elementos desta lista foram classificados por ordem alfabé-
tica e pelas afinidades comuns entre eles. Estabelecer critérios de
classificação das ideias e argumentos, pela ordem de importância, é
uma habilidade indispensável para elaborar o desenvolvimento de
uma redação. Tanto faz que a ordem seja crescente, do fato mais
importante para o menos importante, ou decrescente, primeiro
o menos importante e, no final, o impacto do mais importante; é
indispensável que haja uma lógica na classificação. A elaboração
do plano compreende a classificação das partes e subdivisões, ou
seja, os elementos do plano devem obedecer a uma hierarquização.
(Garcia, 1973, p. 302304.)
Para a clareza da dissertação, é indispensável que, logo na in-
trodução, os termos e conceitos sejam definidos, pois, para expres-
sar um questionamento, deve-se, de antemão, expor clara e racio-
nalmente as posições assumidas e os argumentos que as justificam.
É muito importante deixar claro o campo da discussão e a posição
adotada, isto é, esclarecer não só o assunto, mas também os pontos
de vista sobre ele.
A definição tem por objetivo a exatidão no emprego da lingua-
gem e consiste na enumeração das qualidades próprias de uma
ideia, palavra ou objeto. Definir é classificar o elemento conforme a
espécie a que pertence, demonstra: a característica que o diferen-
cia dos outros elementos dessa mesma espécie.
Entre os vários processos de exposição de ideias, a definição
é um dos mais importantes, sobretudo no âmbito das ciências. A
definição científica ou didática é denotativa, ou seja, atribui às pa-
lavras seu sentido usual ou consensual, enquanto a conotativa ou
metafórica emprega palavras de sentido figurado. Segundo a lógica
tradicional aristotélica, a definição consta de três elementos:
- o termo a ser definido;
- o gênero ou espécie;
- a diferença específica.
O que distingue o termo definido de outros elementos da mes-
ma espécie. Exemplo:
Na frase: O homem é um animal racional classifica-se:
Elemento especiediferença
a ser definidoespecífica
É muito comum formular definições de maneira defeituosa,
por exemplo: Análise é quando a gente decompõe o todo em par-
tes. Esse tipo de definição é gramaticalmente incorreto; quando é
advérbio de tempo, não representa o gênero, a espécie, a gente é
forma coloquial não adequada à redação acadêmica. Tão importan-
te é saber formular uma definição, que se recorre a Garcia (1973,
p.306), para determinar os “requisitos da definição denotativa”.
Para ser exata, a definição deve apresentar os seguintes requisitos:
- o termo deve realmente pertencer ao gênero ou classe em
que está incluído: “mesa é um móvel” (classe em que ‘mesa’ está
realmente incluída) e não “mesa é um instrumento ou ferramenta
ou instalação”;
- o gênero deve ser suficientemente amplo para incluir todos os
exemplos específicos da coisa definida, e suficientemente restrito
para que a diferença possa ser percebida sem dificuldade;
- deve ser obrigatoriamente afirmativa: não há, em verdade,
definição, quando se diz que o “triângulo não é um prisma”;
- deve ser recíproca: “O homem é um ser vivo” não constitui
definição exata, porque a recíproca, “Todo ser vivo é um homem”
não é verdadeira (o gato é ser vivo e não é homem);
Editora
22
22
a solução para o seu concurso!
- deve ser breve (contida num só período). Quando a definição,
ou o que se pretenda como tal, é muito longa (séries de períodos
ou de parágrafos), chama-se explicação, e também definição expan-
dida;d
- deve ter uma estrutura gramatical rígida: sujeito (o termo) +
cópula (verbo de ligação ser) + predicativo (o gênero) + adjuntos (as
diferenças).
As definições dos dicionários de língua são feitas por meio de
paráfrases definitórias, ou seja, uma operação metalinguística que
consiste em estabelecer uma relação de equivalência entre a pala-
vra e seus significados.
A força do texto dissertativo está em sua fundamentação. Sem-
pre é fundamental procurar um porquê, uma razão verdadeira e
necessária. A verdade de um ponto de vista deve ser demonstrada
com argumentos válidos. O ponto de vista mais lógico e racional do
mundo não tem valor, se não estiver acompanhado de uma funda-
mentação coerente e adequada.
Os métodos fundamentais de raciocínio segundo a lógica clás-
sica, que foram abordados anteriormente, auxiliam o julgamento
da validade dos fatos. Às vezes, a argumentação é clara e pode reco-
nhecer-se facilmente seus elementos e suas relações; outras vezes,
as premissas e as conclusões organizam-se de modo livre, mistu-
rando-se na estrutura do argumento. Por isso, é preciso aprender a
reconhecer os elementos que constituem um argumento: premis-
sas/conclusões. Depois de reconhecer, verificar se tais elementos
são verdadeiros ou falsos; em seguida, avaliar se o argumento está
expresso corretamente; se há coerência e adequação entre seus
elementos, ou se há contradição. Para isso é que se aprende os pro-
cessos de raciocínio por dedução e por indução. Admitindo-se que
raciocinar é relacionar, conclui-se que o argumento é um tipo espe-
cífico de relação entre as premissas e a conclusão.
Procedimentos Argumentativos: Constituem os procedimentos
argumentativos mais empregados para comprovar uma afirmação:
exemplificação, explicitação, enumeração, comparação.
Exemplificação: Procura justificar os pontos de vista por meio
de exemplos, hierarquizar afirmações. São expressões comuns nes-
se tipo de procedimento: mais importante que, superior a, de maior
relevância que. Empregam-se também dados estatísticos, acompa-
nhados de expressões: considerando os dados; conforme os dados
apresentados. Faz-se a exemplificação, ainda, pela apresentação de
causas e consequências, usando-se comumente as expressões: por-
que, porquanto, pois que, uma vez que, visto que, por causa de, em
virtude de, em vista de, por motivo de.
Explicitação: O objetivo desse recurso argumentativo é expli-
car ou esclarecer os pontos de vista apresentados. Pode-se alcançar
esse objetivo pela definição, pelo testemunho e pela interpreta-
ção. Na explicitação por definição, empregamse expressões como:
quer dizer, denomina-se, chama-se, na verdade, isto é, haja vista,
ou melhor; nos testemunhos são comuns as expressões: conforme,
segundo, na opinião de, no parecer de, consoante as ideias de, no
entender de, no pensamento de. A explicitação se faz também pela
interpretação, em que são comuns as seguintes expressões: parece,
assim, desse ponto de vista.
Enumeração: Faz-se pela apresentação de uma sequência de
elementos que comprovam uma opinião, tais como a enumeração
de pormenores, de fatos, em uma sequência de tempo, em que são
frequentes as expressões: primeiro, segundo, por último, antes, de-
pois, ainda, em seguida, então, presentemente, antigamente, de-
pois de, antes de, atualmente, hoje, no passado, sucessivamente,
respectivamente. Na enumeração de fatos em uma sequência de
 LÍNGUA PORTUGUESA
espaço, empregam-se as seguintes expressões: cá, lá, acolá, ali, aí,
além, adiante, perto de, ao redor de, no Estado tal, na capital, no
interior, nas grandes cidades, no sul, no leste...
Comparação: Analogia e contraste são as duas maneiras de
se estabelecer a comparação, com a finalidade de comprovar uma
ideia ou opinião. Na analogia, são comuns as expressões: da mesma
forma, tal como, tanto quanto, assim como, igualmente. Para esta-
belecer contraste, empregam-se as expressões: mais que, menos
que, melhor que, pior que.
Entre outros tipos de argumentos empregados para aumentar
o poder de persuasão de um texto dissertativo encontram-se:
Argumento de autoridade: O saber notório de uma autoridade
reconhecida em certa área do conhecimento dá apoio a uma afir-
mação. Dessa maneira, procura-se trazer para o enunciado a credi-
bilidade da autoridade citada. Lembre-se que as citações literais no
corpo de um texto constituem argumentos de autoridade. Ao fazer
uma citação, o enunciador situa os enunciados nela contidos na li-
nha de raciocínio que ele considera mais adequada para explicar ou
justificar um fato ou fenômeno. Esse tipo de argumento tem mais
caráter confirmatório que comprobatório.
Apoio na consensualidade: Certas afirmações dispensam expli-
cação ou comprovação, pois seu conteúdo é aceito como válido por
consenso, pelo menos em determinado espaço sociocultural. Nesse
caso, incluem-se
- A declaração que expressa uma verdade universal (o homem,
mortal, aspira à imortalidade);
- A declaração que é evidente por si mesma (caso dos postula-
dos e axiomas);
- Quando escapam ao domínio intelectual, ou seja, é de nature-
za subjetiva ou sentimental (o amor tem razões que a própria razão
desconhece); implica apreciação de ordem estética (gosto não se
discute); diz respeito a fé religiosa, aos dogmas (creio, ainda que
parece absurdo).
Comprovação pela experiência ou observação: A verdade de
um fato ou afirmação pode ser comprovada por meio de dados con-
cretos, estatísticos ou documentais.
Comprovação pela fundamentação lógica: A comprovação se
realiza por meio de argumentos racionais, baseados na lógica: cau-
sa/efeito; consequência/causa; condição/ocorrência.
Fatos não se discutem; discutem-se opiniões. As declarações,
julgamento, pronunciamentos, apreciações que expressam opi-
niões pessoais (não subjetivas) devem ter sua validade comprova-
da, e só os fatos provam. Em resumo toda afirmação ou juízo que
expresse uma opinião pessoal só terá validade se fundamentada na
evidência dos fatos, ou seja, se acompanhada de provas, validade
dos argumentos, porém, pode ser contestada por meio da contra-
-argumentação ou refutação. São vários os processos de contra-ar-
gumentação:
Refutação pelo absurdo: refuta-se uma afirmação demonstran-
do o absurdo da consequência. Exemplo clássico é a contraargu-
mentação do cordeiro, na conhecida fábula “O lobo e o cordeiro”;
Refutação por exclusão: consiste em propor várias hipóteses
para eliminá-las, apresentando-se, então, aquela que se julga ver-
dadeira;
Desqualificação do argumento: atribui-se o argumento à opi-
nião pessoal subjetiva do enunciador, restringindo-se a universali-
dade da afirmação;
Ataque ao argumento pelo testemunho de autoridade: consis-
te em refutar um argumento empregando os testemunhos de auto-
ridade que contrariam a afirmação apresentada;
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a solução para o seu concurso!
Desqualificar dados concretos apresentados: consiste em de-
sautorizar dados reais, demonstrando que o enunciador baseou-se
em dados corretos, mas tirou conclusões falsas ou inconsequentes.
Por exemplo, se na argumentação afirmou-se, por meio de dados
estatísticos, que “o controle demográfico produz o desenvolvimen-
to”, afirma-se que a conclusão é inconsequente, pois baseia-se em
uma relação de causa-feito difícil de ser comprovada. Para con-
traargumentar, propõese uma relação inversa: “o desenvolvimento
é que gera o controle demográfico”.
Apresentam-se aqui sugestões, um dos roteiros possíveis para
desenvolver um tema, que podem ser analisadas e adaptadas ao
desenvolvimento de outros temas. Elege-se um tema, e, em segui-
da, sugerem-se os procedimentos que devem ser adotados para a
elaboração de um Plano de Redação.
Tema: O homem e a máquina: necessidade e riscos da evolução
tecnológica
- Questionar o tema, transformá-lo em interrogação, responder
a interrogação (assumir um ponto de vista); dar o porquê da respos-
ta, justificar, criando um argumento básico;
- Imaginar um ponto de vista oposto ao argumento básico e
construir uma contra-argumentação; pensar a forma de refutação
que poderia ser feita ao argumento básico e tentar desqualificá-la
(rever tipos de argumentação);
- Refletir sobre o contexto, ou seja, fazer uma coleta de ideias
que estejam direta ou indiretamente ligadas ao tema (as ideias po-
dem ser listadas livremente ou organizadas como causa e conse-
quência);
- Analisar as ideias anotadas, sua relação com o tema e com o
argumento básico;
- Fazer uma seleção das ideias pertinentes, escolhendo as que
poderão ser aproveitadas no texto; essas ideias transformam-se em
argumentos auxiliares, que explicam e corroboram a ideia do argu-
mento básico;
- Fazer um esboço do Plano de Redação, organizando uma se-
quência na apresentação das ideias selecionadas, obedecendo às
partes principais da estrutura do texto, que poderia ser mais ou
menos a seguinte:
Introdução
- função social da ciência e da tecnologia;
- definições de ciência e tecnologia;
- indivíduo e sociedade perante o avanço tecnológico.
Desenvolvimento
- apresentação de aspectos positivos e negativos do desenvol-
vimento tecnológico;
- como o desenvolvimento científico-tecnológico modificou as
condições de vida no mundo atual;
- a tecnocracia: oposição entre uma sociedade tecnologica-
mente desenvolvida e a dependência tecnológica dos países sub-
desenvolvidos;
- enumerar e discutir os fatores de desenvolvimento social;
- comparar a vida de hoje com os diversos tipos de vida do pas-
sado; apontar semelhanças e diferenças;
- analisar as condições atuais de vida nos grandes centros ur-
banos;
- como se poderia usar a ciência e a tecnologia para humanizar
mais a sociedade.
Conclusão
- a tecnologia pode libertar ou escravizar: benefícios/conse-
quências maléficas;
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- síntese interpretativa dos argumentos e contra-argumentos
apresentados.
Naturalmente esse não é o único, nem o melhor plano de reda-
ção: é um dos possíveis.
Intertextualidade é o nome dado à relação que se estabelece
entre dois textos, quando um texto já criado exerce influência na
criação de um novo texto. Pode-se definir, então, a intertextualida-
de como sendo a criação de um texto a partir de outro texto já exis-
tente. Dependendo da situação, a intertextualidade tem funções
diferentes que dependem muito dos textos/contextos em que ela
é inserida.
O diálogo pode ocorrer em diversas áreas do conhecimento,
não se restringindo única e exclusivamente a textos literários.
Em alguns casos pode-se dizer que a intertextualidade assume
a função de não só persuadir o leitor como também de difundir a
cultura, uma vez que se trata de uma relação com a arte (pintura,
escultura, literatura etc). Intertextualidade é a relação entre dois
textos caracterizada por um citar o outro.
A intertextualidade é o diálogo entre textos. Ocorre quando um
texto (oral, escrito, verbal ou não verbal), de alguma maneira, se
utiliza de outro na elaboração de sua mensagem. Os dois textos – a
fonte e o que dialoga com ela – podem ser do mesmo gênero ou
de gêneros distintos, terem a mesma finalidade ou propósitos di-
ferentes. Assim, como você constatou, uma história em quadrinhos
pode utilizar algo de um texto científico, assim como um poema
pode valer-se de uma letra de música ou um artigo de opinião pode
mencionar um provérbio conhecido.
Há várias maneiras de um texto manter intertextualidade com
outro, entre elas, ao citá-lo, ao resumi-lo, ao reproduzi-lo com ou-
tras palavras, ao traduzi-lo para outro idioma, ao ampliá-lo, ao to-
má-lo como ponto de partida, ao defendê-lo, ao criticá-lo, ao ironi-
zá-lo ou ao compará-lo com outros.
Os estudiosos afirmam que em todos os textos ocorre algum
grau de intertextualidade, pois quando falamos, escrevemos, de-
senhamos, pintamos, moldamos, ou seja, sempre que nos expres-
samos, estamos nos valendo de ideias e conceitos que já foram
formulados por outros para reafirmá-los, ampliá-los ou mesmo con-
tradizê-los. Em outras palavras, não há textos absolutamente origi-
nais, pois eles sempre – de maneira explícita ou implícita – mantêm
alguma relação com algo que foi visto, ouvido ou lido.
PONTO DE VISTA
O modo como o autor narra suas histórias provoca diferentes
sentidos ao leitor em relação à uma obra. Existem três pontos de
vista diferentes. É considerado o elemento da narração que com-
preende a perspectiva através da qual se conta a história. Trata-se
da posição da qual o narrador articula a narrativa. Apesar de existir
diferentes possibilidades de Ponto de Vista em uma narrativa, con-
sidera-se dois pontos de vista como fundamentais: O narrador-ob-
servador e o narrador-personagem.
Primeira pessoa
Um personagem narra a história a partir de seu próprio ponto
de vista, ou seja, o escritor usa a primeira pessoa. Nesse caso, lemos
o livro com a sensação de termos a visão do personagem poden-
do também saber quais são seus pensamentos, o que causa uma
leitura mais íntima. Da mesma maneira que acontece nas nossas
vidas, existem algumas coisas das quais não temos conhecimento e
só descobrimos ao decorrer da história.
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a solução para o seu concurso!
Segunda pessoa
O autor costuma falar diretamente com o leitor, como um diá-
logo. Trata-se de um caso mais raro e faz com que o leitor se sinta
quase como outro personagem que participa da história.
Terceira pessoa
Coloca o leitor numa posição externa, como se apenas obser-
vasse a ação acontecer. Os diálogos não são como na narrativa em
primeira pessoa, já que nesse caso o autor relata as frases como al-
guém que estivesse apenas contando o que cada personagem disse.
Sendo assim, o autor deve definir se sua narrativa será transmi-
tida ao leitor por um ou vários personagens. Se a história é contada
por mais de um ser fictício, a transição do ponto de vista de um para
outro deve ser bem clara, para que quem estiver acompanhando a
leitura não fique confuso.
SEMÂNTICA: SENTIDO E EMPREGO DOS VOCÁBULOS;
CAMPOS SEMÂNTICOS
Significação de palavras
As palavras podem ter diversos sentidos em uma comunicação.
E isso também é estudado pela Gramática Normativa: quem cuida
dessa parte é a Semântica, que se preocupa, justamente, com os
significados das palavras. Veremos, então, cada um dos conteúdos
que compõem este estudo.
Antônimo e Sinônimo
Começaremos por esses dois, que já são famosos.
O Antônimo são palavras que têm sentidos opostos a outras.
Por exemplo, felicidade é o antônimo de tristeza, porque o signi-
ficado de uma é o oposto da outra. Da mesma forma ocorre com
homem que é antônimo de mulher.
Já o sinônimo são palavras que têm sentidos aproximados e
que podem, inclusive, substituir a outra. O uso de sinônimos é mui-
to importante para produções textuais, porque evita que você fi-
que repetindo a mesma palavra várias vezes. Utilizando os mesmos
exemplos, para ficar claro: felicidade é sinônimo de alegria/conten-
tamento e homem é sinônimo de macho/varão.
Hipônimos e Hiperônimos
Estes conceitos são simples de entender: o hipônimo designa
uma palavra de sentido mais específico, enquanto que o hiperôni-
mo designa uma palavra de sentido mais genérico. Por exemplo, ca-
chorro e gato são hipônimos, pois têm sentido específico. E animais
domésticos é uma expressão hiperônima, pois indica um sentido
mais genérico de animais. Atenção: não confunda hiperônimo com
substantivo coletivo. Hiperônimos estão no ramo dos sentidos das
palavras, beleza?!?!
Outros conceitos que agem diretamente no sentido das pala-
vras são os seguintes:
Conotação e Denotação
Observe as frases:
Amo pepino na salada.
Tenho um pepino para resolver.
 LÍNGUA PORTUGUESA
As duas frases têm uma palavra em comum: pepino. Mas essa – desinências;
palavra tem o mesmo sentido nos dois enunciados? Isso mesmo, – afixos;
não! – vogais e consoantes de ligação.
Na primeira frase, pepino está no sentido denotativo, ou seja, Radical: Elemento que contém a base de significação do
a palavra está sendo usada no sentido próprio, comum, dicionari- vocábulo.
zado. Exemplos
Já na segunda frase, a mesma palavra está no sentindo cono- VENDer, PARTir, ALUNo, MAR.
tativo, pois ela está sendo usada no sentido figurado e depende do Desinências: Elementos que indicam as flexões dos vocábulos.
contexto para ser entendida.
Dividem-se em:
Para facilitar: denotativo começa com D de dicionário e cono-
Nominais
tativo começa com C de contexto.
Indicam flexões de gênero e número nos substantivos.
Por fim, vamos tratar de um recurso muito usado em propa-
gandas: Exemplos
pequenO, pequenA, alunO, aluna.
Ambiguidade pequenoS, pequenaS, alunoS, alunas.
Verbais
Observe a propaganda abaixo:
Indicam flexões de modo, tempo, pessoa e número nos verbos
Exemplos
vendêSSEmos, entregáRAmos. (modo e tempo)
vendesteS, entregásseIS. (pessoa e número)
Indica, nos verbos, a conjugação a que pertencem.
Exemplos
1ª conjugação: – A – cantAr
2ª conjugação: – E – fazEr
3ª conjugação: – I – sumIr
Observação
Nos substantivos ocorre vogal temática quando ela não indica
https://redacaonocafe.wordpress.com/2012/05/22/ambigui- oposição masculino/feminino.
dade-na-propaganda/ Exemplos
livrO, dentE, paletó.
Perceba que há uma duplicidade de sentido nesta construção.
Tema: União do radical e a vogal temática.
Podemos interpretar que os móveis não durarão no estoque da loja,
por estarem com preço baixo; ou que por estarem muito barato, Exemplos
não têm qualidade e, por isso, terão vida útil curta. CANTAr, CORREr, CONSUMIr.
Essa duplicidade acontece por causa da ambiguidade, que é Vogal e consoante de ligação: São os elementos que se
justamente a duplicidade de sentidos que podem haver em uma interpõem aos vocábulos por necessidade de eufonia.
palavra, frase ou textos inteiros. Exemplos
chaLeira, cafeZal.
EMPREGO DE TEMPOS E MODOS DOS VERBOS EM POR-
TUGUÊS. MORFOLOGIA: RECONHECIMENTO, EMPREGO Afixos
E SENTIDO DAS CLASSES GRAMATICAIS; PROCESSOS DE
FORMAÇÃO DE PALAVRAS; MECANISMOS DE FLEXÃO Os afixos são elementos que se acrescentam antes ou depois do
DOS NOMES E VERBOS radical de uma palavra para a formação de outra palavra. Dividem-
se em:
Prefixo: Partícula que se coloca antes do radical.
ESTRUTURA E FORMAÇÃO DAS PALAVRAS Exemplos
As palavras são formadas por estruturas menores, com DISpor, EMpobrecer, DESorganizar.
significados próprios. Para isso, há vários processos que contribuem Sufixo
para a formação das palavras. Afixo que se coloca depois do radical.
Exemplos
Estrutura das palavras contentaMENTO, reallDADE, enaltECER.
As palavras podem ser subdivididas em estruturas significativas
menores - os morfemas, também chamados de elementos mórficos:  Processos de formação das palavras
– radical e raiz;
Composição: Formação de uma palavra nova por meio da
– vogal temática;
junção de dois ou mais vocábulos primitivos. Temos:
– tema;
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a solução para o seu concurso!
 LÍNGUA PORTUGUESA
Justaposição: Formação de palavra composta sem alteração na
estrutura fonética das primitivas.
Exemplos
passa + tempo = passatempo
gira + sol = girassol
Aglutinação: Formação de palavra composta com alteração da
estrutura fonética das primitivas.
Exemplos
em + boa + hora = embora
vossa + merce = você
Derivação:
Formação de uma nova palavra a partir de uma primitiva.
Temos:
Prefixação: Formação de palavra derivada com acréscimo de
um prefixo ao radical da primitiva.
Exemplos
CONter, INapto, DESleal.
Sufixação: Formação de palavra nova com acréscimo de um
sufixo ao radical da primitiva.
Exemplos
cafezAL, meninINHa, loucaMENTE.
Parassíntese: Formação de palavra derivada com acréscimo de
um prefixo e um sufixo ao radical da primitiva ao mesmo tempo.
Exemplos
EMtardECER, DESanimADO, ENgravidAR.
Derivação imprópria: Alteração da função de uma palavra
primitiva.
Exemplo
Todos ficaram encantados com seu  andar: verbo usado com
valor de substantivo.
Derivação regressiva: Ocorre a alteração da estrutura fonética
de uma palavra primitiva para a formação de uma derivada. Em
geral de um verbo para substantivo ou vice-versa.
Exemplos
combater – o combate
chorar – o choro
Prefixos
Os prefixos existentes em Língua Portuguesa são divididos em:
vernáculos, latinos e gregos.
Vernáculos: Prefixos latinos que sofreram modificações ou
foram aportuguesados: a, além, ante, aquém, bem, des, em, entre,
mal, menos, sem, sob, sobre, soto.
Nota-se o emprego desses prefixos em palavras como: 
abordar, além-mar, bem-aventurado, desleal, engarrafar, maldição,
menosprezar, sem-cerimônia, sopé, sobpor, sobre-humano, etc.
Latinos: Prefixos que conservam até hoje a sua forma latina
original:
a, ab, abs – afastamento: aversão, abjurar.
a, ad – aproximação, direção: amontoar.
ambi – dualidade: ambidestro.
bis, bin, bi – repetição, dualidade: bisneto, binário.
centum – cem: centúnviro, centuplicar, centígrado.
circum, circun, circu – em volta de: circumpolar, circunstante.
cis – aquem de: cisalpino, cisgangético.
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a solução para o seu concurso!
com, con, co – companhia, concomitância: combater,
contemporâneo.
contra – oposição, posição inferior: contradizer.
de – movimento de cima para baixo, origem, afastamento:
decrescer, deportar.
des – negação, separação, ação contrária: desleal, desviar.
dis, di – movimento para diversas partes, ideia contrária:
distrair, dimanar.
entre – situação intermediaria, reciprocidade: entrelinha,
entrevista.
ex, es, e – movimento de dentro para fora, intensidade,
privação, situação cessante: exportar, espalmar, ex-professor.
extra – fora de, além de, intensidade: extravasar, extraordinário.
im, in, i – movimento para dentro; ideia contraria: importar,
ingrato.
inter – no meio de: intervocálico, intercalado.
intra – movimento para dentro: intravenoso, intrometer.
justa – perto de: justapor.
multi – pluralidade: multiforme.
ob, o – oposição: obstar, opor, obstáculo.
pene – quase: penúltimo, península.
per – movimento através de, acabamento de ação; ideia
pejorativa: percorrer.
post, pos – posteridade: postergar, pospor.
pre – anterioridade: predizer, preclaro.
preter – anterioridade, para além: preterir, preternatural.
pro – movimento para diante, a favor de, em vez de: prosseguir,
procurador, pronome.
re – movimento para trás, ação reflexiva, intensidade, repetição:
regressar, revirar.
retro – movimento para trás: retroceder.
satis – bastante: satisdar.
sub, sob, so, sus – inferioridade: subdelegado, sobraçar, sopé.
subter – por baixo: subterfúgio.
super, supra – posição superior, excesso: super-homem,
superpovoado.
trans, tras, tra, tres – para além de, excesso: transpor.
tris, três, tri – três vezes: trisavô, tresdobro.
ultra – para além de, intensidade: ultrapassar, ultrabelo.
uni – um: unânime, unicelular.
Grego: Os principais prefixos de origem grega são:
a, an – privação, negação: ápode, anarquia.
ana – inversão, parecença: anagrama, analogia.
anfi – duplicidade, de um e de outro lado: anfíbio, anfiteatro.
anti – oposição: antipatia, antagonista.
apo – afastamento: apólogo, apogeu.
arqui, arque, arce, arc – superioridade: arcebispo, arcanjo.
caco – mau: cacofonia.
cata – de cima para baixo: cataclismo, catalepsia.
deca – dez: decâmetro.
dia – através de, divisão: diáfano, diálogo.
dis – dualidade, mau: dissílabo, dispepsia.
en – sobre, dentro: encéfalo, energia.
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 LÍNGUA PORTUGUESA
endo – para dentro: endocarpo. SUBSTANTIVOS PRIMITIVOS: Casa/
epi – por cima: epiderme, epígrafe. são os que dão origem a mundo/
eu – bom: eufonia, eugênia, eupepsia. outras palavras, ou seja, ela é
população
hecto – cem: hectômetro. a primeira.
hemi – metade: hemistíquio, hemisfério. /formiga
hiper – superioridade: hipertensão, hipérbole. SUBSTANTIVOS DERIVADOS: Caseiro/mundano/
hipo – inferioridade: hipoglosso, hipótese, hipotermia. são formados por outros populacional/formigueiro
radicais da língua.
homo – semelhança, identidade: homônimo.
SUBSTANTIVOS PRÓPRIOS: Rodrigo
meta – união, mudança, além de: metacarpo, metáfase.
designa determinado ser
míria – dez mil: miriâmetro. entre outros da mesma /Brasil
mono – um: monóculo, monoculista. espécie. São sempre iniciados /Belo Horizonte/Estátua da
por letra maiúscula. Liberdade
neo – novo, moderno: neologismo, neolatino.
para – aproximação, oposição: paráfrase, paradoxo. SUBSTANTIVOS COMUNS: biscoitos/ruídos/estrelas/
penta – cinco: pentágono. referem-se qualquer ser de cachorro/prima
uma mesma espécie.
peri – em volta de: perímetro.
SUBSTANTIVOS CONCRETOS: Leão/corrente
poli – muitos: polígono, polimorfo.
nomeiam seres com existência
pro – antes de: prótese, prólogo, profeta. própria. Esses seres podem /estrelas/fadas
ser animadoso ou inanimados, /lobisomem
Sufixos reais ou imaginários. /saci-pererê

Os sufixos podem ser: nominais, verbais e adverbial. SUBSTANTIVOS ABSTRATOS: Mistério/

nomeiam ações, estados, bondade/
Nominais qualidades e sentimentos que
Coletivos: -aria, -ada, -edo, -al, -agem, -atro, -alha, -ama. confiança/
não tem existência própria, ou
Aumentativos e diminutivos: -ão, -rão, -zão, -arrão, -aço, -astro, seja, só existem em função de lembrança/
-az. um ser. amor/
Agentes: -dor, -nte, -ário, -eiro, -ista. alegria
Lugar: -ário, -douro, -eiro, -ório. SUBSTANTIVOS COLETIVOS: Elenco (de atores)/
Estado: -eza, -idade, -ice, -ência, -ura, -ado, -ato. referem-se a um conjunto acervo (de obras artísticas)/
de seres da mesma espécie, buquê (de flores)
Pátrios: -ense, -ista, -ano, -eiro, -ino, -io, -eno, -enho, -aico.
mesmo quando empregado
Origem, procedência: -estre, -este, -esco. no singular e constituem um
Verbais substantivo comum.
Comuns: -ar, -er, -ir. NÃO DEIXE DE PESQUISAR A REGÊNCIA DE OUTRAS PALAVRAS
Frequentativos: -açar, -ejar, -escer, -tear, -itar. QUE NÃO ESTÃO AQUI!
Incoativos: -escer, -ejar, -itar. Flexão dos Substantivos
Diminutivos: -inhar, -itar, -icar, -iscar.
• Gênero: Os gêneros em português podem ser dois: masculi-
Adverbial = há apenas um no e feminino. E no caso dos substantivos podem ser biformes ou
MENTE: mecanicamente, felizmente etc. uniformes
– Biformes: as palavras tem duas formas, ou seja, apresenta
CLASSES DE PALAVRAS uma forma para o masculino e uma para o feminino: tigre/tigresa, o
presidente/a presidenta, o maestro/a maestrina
Substantivo – Uniformes: as palavras tem uma só forma, ou seja, uma única
São as palavras que atribuem nomes aos seres reais ou imagi- forma para o masculino e o feminino. Os uniformes dividem-se em
nários (pessoas, animais, objetos), lugares, qualidades, ações e sen- epicenos, sobrecomuns e comuns de dois gêneros.
timentos, ou seja, que tem existência concreta ou abstrata.  a) Epicenos: designam alguns animais e plantas e são invariá-
veis: onça macho/onça fêmea, pulga macho/pulga fêmea, palmeira
macho/palmeira fêmea.
Classificação dos substantivos b) Sobrecomuns: referem-se a seres humanos; é pelo contexto
que aparecem que se determina o gênero: a criança (o criança), a
SUBSTANTIVO SIMPLES: Olhos/água/ testemunha (o testemunha), o individuo (a individua).
apresentam um só radical em muro/quintal/caderno/ c) Comuns de dois gêneros: a palavra tem a mesma forma tanto
sua estrutura. macaco/sabão para o masculino quanto para o feminino: o/a turista, o/a agente,
o/a estudante, o/a colega.
SUBSTANTIVOS COMPOSTOS: Macacos-prego/ • Número: Podem flexionar em singular (1) e plural (mais de 1).
são formados por mais de um porta-voz/ – Singular: anzol, tórax, próton, casa.
radical em sua estrutura. – Plural: anzóis, os tórax, prótons, casas.
pé-de-moleque

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a solução para o seu concurso!
 LÍNGUA PORTUGUESA
• Grau: Podem apresentar-se no grau aumentativo e no grau Trezentos e vinte moradores.
diminutivo. – Ordinais: indicam ordem ou posição numa sequência:
– Grau aumentativo sintético: casarão, bocarra.
Quinto ano. Primeiro lugar.
– Grau aumentativo analítico: casa grande, boca enorme.
– Grau diminutivo sintético: casinha, boquinha – Multiplicativos: indicam o número de vezes pelo qual uma
– Grau diminutivo analítico: casa pequena, boca minúscula.  quantidade é multiplicada:
O quíntuplo do preço.
Adjetivo
– Fracionários: indicam a parte de um todo:
É a palavra variável que especifica e caracteriza o substantivo:
imprensa livre, favela ocupada. Locução adjetiva é expressão com- Dois terços dos alunos foram embora.
posta por substantivo (ou advérbio) ligado a outro substantivo por
Pronome
preposição com o mesmo valor e a mesma função que um adjetivo:
golpe de mestre (golpe magistral), jornal da tarde (jornal vesper- É a palavra que substitui os substantivos ou os determinam,
tino). indicando a pessoa do discurso.
Flexão do Adjetivos
• Pronomes pessoais vão designar diretamente as pessoas em
• Gênero: uma conversa. Eles indicam as três pessoas do discurso.
– Uniformes: apresentam uma só para o masculino e o femini-
no: homem feliz, mulher feliz. Pronomes Oblí-
Pessoas do Dis- Pronomes Retos
– Biformes: apresentam uma forma para o masculino e outra quos
curso Função Subjetiva
para o feminino: juiz sábio/ juíza sábia, bairro japonês/ indústria Função Objetiva
japonesa, aluno chorão/ aluna chorona.  1º pessoa do sin- Eu Me, mim, comigo
• Número: gular
– Os adjetivos simples seguem as mesmas regras de flexão de
número que os substantivos: sábio/ sábios, namorador/ namorado- 2º pessoa do sin- Tu Te, ti, contigo
res, japonês/ japoneses. gular
– Os adjetivos compostos têm algumas peculiaridades: luvas 3º pessoa do sin- Ele, ela,  Se, si, consigo, lhe,
branco-gelo, garrafas amarelo-claras, cintos da cor de chumbo. gular o, a
• Grau:
– Grau Comparativo de Superioridade: Meu time é mais vito- 1º pessoa do plural Nós Nos, conosco
rioso (do) que o seu. 2º pessoa do plural Vós Vos, convosco
– Grau Comparativo de Inferioridade: Meu time é menos vito-
3º pessoa do plural Eles, elas Se, si, consigo, lhes,
rioso (do) que o seu.
os, as
– Grau Comparativo de Igualdade: Meu time é tão vitorioso
quanto o seu. • Pronomes de Tratamento são usados no trato com as pesso-
– Grau Superlativo Absoluto Sintético: Meu time é famosíssi- as, normalmente, em situações formais de comunicação.
mo.
– Grau Superlativo Absoluto Analítico: Meu time é muito fa- Pronomes de Tratamento Emprego
moso. Utilizado em situações infor-
– Grau Superlativo Relativo de Superioridade: Meu time é o Você
mais.
mais famoso de todos.
– Grau Superlativo Relativo de Inferioridade; Meu time é me- Tratamento para pessoas mais
Senhor (es) e Senhora (s)
nos famoso de todos. velhas.
Usados para pessoas com alta
Artigo Vossa Excelência
autoridade
É uma palavra variável em gênero e número que antecede o Usados para os reitores das
substantivo, determinando de modo particular ou genérico. Vossa Magnificência
Universidades.
• Classificação e Flexão do Artigos Empregado nas correspondên-
Vossa Senhoria
– Artigos Definidos: o, a, os, as. cias e textos escritos.
O menino carregava o brinquedo em suas costas. Vossa Majestade Utilizado para Reis e Rainhas
As meninas brincavam com as bonecas. Utilizado para príncipes, prin-
Vossa Alteza
– Artigos Indefinidos: um, uma, uns, umas. cesas, duques.
Um menino carregava um brinquedo. Vossa Santidade Utilizado para o Papa
Umas meninas brincavam com umas bonecas. Vossa Eminência Usado para Cardeais.
Numeral Utilizado para sacerdotes e
Vossa Reverendíssima
religiosos em geral.
É a palavra que indica uma quantidade definida de pessoas ou
coisas, ou o lugar (posição) que elas ocupam numa série.

• Classificação dos Numerais

– Cardinais: indicam número ou quantidade:
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• Pronomes Possessivos referem-se às pessoas do discurso, • Flexão verbal
atribuindo-lhes a posse de alguma coisa. Os verbos podem ser flexionados de algumas formas.
Pessoa do Discurso Pronome Possessivo – Modo: É a maneira, a forma como o verbo se apresenta na
1º pessoa do singular Meu, minha, meus, minhas frase para indicar uma atitude da pessoa que o usou. O modo é
dividido em três: indicativo (certeza, fato), subjuntivo (incerteza,
2º pessoa do singular teu, tua, teus, tuas subjetividade) e imperativo (ordem, pedido).
3º pessoa do singular seu, sua, seus, suas – Tempo: O tempo indica o momento em que se dá o fato ex-
presso pelo verbo. Existem três tempos no modo indicativo: pre-
1º pessoa do plural Nosso, nossa, nossos, nossas sente, passado (pretérito perfeito, imperfeito e mais-que-perfeito)
2º pessoa do plural Vosso, vossa, vossos, vossas e futuro (do presente e do pretérito). No subjuntivo, são três: pre-
3º pessoa do plural Seu, sua, seus, suas sente, pretérito imperfeito e futuro.
– Número: Este é fácil: singular e plural.
• Pronomes Demonstrativos são utilizados para indicar a posi- – Pessoa: Fácil também: 1ª pessoa (eu amei, nós amamos); 2º
ção de algum elemento em relação à pessoa seja no discurso, no pessoa (tu amaste, vós amastes); 3ª pessoa (ele amou, eles ama-
tempo ou no espaço. ram).
• Formas nominais do verbo
Pronomes Demonstrativos Singular Plural
Os verbos têm três formas nominais, ou seja, formas que exer-
esta, essa, estas, essas, cem a função de nomes (normalmente, substantivos). São elas infi-
Feminino
aquela aquelas nitivo (terminado em -R), gerúndio (terminado em –NDO) e particí-
este, esse, estes, esses, pio (terminado em –DA/DO).
Masculino
aquele aqueles
• Voz verbal
• Pronomes Indefinidos referem-se à 3º pessoa do discurso, É a forma como o verbo se encontra para indicar sua relação
designando-a de modo vago, impreciso, indeterminado. Os prono- com o sujeito. Ela pode ser ativa, passiva ou reflexiva.
mes indefinidos podem ser variáveis (varia em gênero e número) e
invariáveis (não variam em gênero e número). – Voz ativa: Segundo a gramática tradicional, ocorre voz ativa
quando o verbo (ou locução verbal) indica uma ação praticada pelo
Classificação Pronomes Indefinidos sujeito. Veja:
algum, alguma, alguns, algumas, nenhum, João pulou da cama atrasado
nenhuma, nenhuns, nenhumas, muito, mui-
ta, muitos, muitas, pouco, pouca, poucos, – Voz passiva: O sujeito é paciente e, assim, não pratica, mas
poucas, todo, toda, todos, todas, outro, recebe a ação. A voz passiva pode ser analítica ou sintética. A voz
Variáveis outra, outros, outras, certo, certa, certos, passiva analítica é formada por:
certas, vário, vária, vários, várias, tanto, tan- Sujeito paciente + verbo auxiliar (ser, estar, ficar, entre outros)
ta, tantos, tantas, quanto, quanta, quantos, +  verbo principal da ação conjugado no particípio  + preposição
quantas, qualquer, quaisquer, qual, quais, por/pelo/de + agente da passiva.
um, uma, uns, umas.
A casa foi aspirada pelos rapazes
quem, alguém, ninguém, tudo, nada, outrem, A voz passiva sintética, também chamada de voz passiva prono-
Invariáveis
algo, cada. minal (devido ao uso do pronome se) é formada por:
• Pronomes Interrogativos são palavras variáveis e invariáveis Verbo conjugado na 3.ª pessoa (no singular ou no plu-
utilizadas para formular perguntas diretas e indiretas. ral) + pronome apassivador «se» + sujeito paciente.
Aluga-se apartamento.
Classificação Pronomes Interrogativos
qual, quais, quanto, quantos, Advérbio
Variáveis
quanta, quantas.
Invariáveis quem, que. É a palavra invariável que modifica o verbo, adjetivo, outro ad-
vérbio ou a oração inteira, expressando uma determinada circuns-
• Pronomes Relativos referem-se a um termo já dito anterior- tância. As circunstâncias dos advérbios podem ser:
mente na oração, evitando sua repetição. Eles também podem ser
variáveis e invariáveis. – Tempo: ainda, cedo, hoje, agora, antes, depois, logo, já, ama-
nhã, tarde, sempre, nunca, quando, jamais, ontem, anteontem,
Classificação Pronomes Relativos brevemente, atualmente, à noite, no meio da noite, antes do meio-
o qual, a qual, os quais, as quais, cujo, -dia, à tarde, de manhã, às vezes, de repente, hoje em dia, de vez
Variáveis cuja, cujos, cujas, quanto, quanta, quan- em quando, em nenhum momento, etc.
tos, quantas. – Lugar: Aí, aqui, acima, abaixo, ali, cá, lá, acolá, além, aquém,
perto, longe, dentro, fora, adiante, defronte, detrás, de cima, em
Invariáveis quem, que, onde.
cima, à direita, à esquerda, de fora, de dentro, por fora, etc.
– Modo: assim, melhor, pior, bem, mal, devagar, depressa, rapi-
Verbos damente, lentamente, apressadamente, felizmente, às pressas, às
São as palavras que exprimem ação, estado, fenômenos mete- ocultas, frente a frente, com calma, em silêncio, etc.
orológicos, sempre em relação ao um determinado tempo. – Afirmação: sim, deveras, decerto, certamente, seguramente,
efetivamente, realmente, sem dúvida, com certeza, por certo, etc. 
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– Negação: não, absolutamente, tampouco, nem, de modo al- Que, do que (usado depois de mais, menos,
gum, de jeito nenhum, de forma alguma, etc. Comparativas
maior, menor, melhor, etc.
– Intensidade: muito, pouco, mais, menos, meio, bastante, as-
saz, demais, bem, mal, tanto, tão, quase, apenas, quanto, de pouco, Que (precedido de tão, tal, tanto), de modo
Consecutivas
de todo, etc. que, De maneira que, etc.
– Dúvida: talvez, acaso, possivelmente, eventualmente, por- Integrantes Que, se.
ventura, etc.
Preposição Interjeição

É a palavra que liga dois termos, de modo que o segundo com- É a palavra invariável que exprime ações, sensações, emoções,
plete o sentido do primeiro. As preposições são as seguintes: apelos, sentimentos e estados de espírito, traduzindo as reações
das pessoas.

• Principais Interjeições
Oh! Caramba! Viva! Oba! Alô! Psiu! Droga! Tomara! Hum!
Dez classes de palavras foram estudadas agora. O estudo delas
é muito importante, pois se você tem bem construído o que é e a
função de cada classe de palavras, não terá dificuldades para enten-
der o estudo da Sintaxe.

SINTAXE: FRASE, ORAÇÃO E PERÍODO; TERMOS DA

ORAÇÃO; PROCESSOS DE COORDENAÇÃO E SUBORDI-
NAÇÃO

Conjunção
Agora chegamos no assunto que causa mais temor em muitos
É palavra que liga dois elementos da mesma natureza ou uma estudantes. Mas eu tenho uma boa notícia para te dar: o estudo
oração a outra. As conjunções podem ser coordenativas (que ligam da sintaxe é mais fácil do que parece e você vai ver que sabe muita
orações sintaticamente independentes) ou subordinativas (que li- coisa que nem imagina. Para começar, precisamos de classificar al-
gam orações com uma relação hierárquica, na qual um elemento é gumas questões importantes:
determinante e o outro é determinado).
• Frase: Enunciado que estabelece uma comunicação de sen-
• Conjunções Coordenativas tido completo. 
Os jornais publicaram a notícia.
Tipos Conjunções Coordenativas
Silêncio! 
Aditivas e, mas ainda, mas também, nem...
• Oração: Enunciado que se forma com um verbo ou com uma
A d ve rs at i - contudo, entretanto, mas, não obstante, no en-
locução verbal.
vas tanto, porém, todavia...
Este filme causou grande impacto entre o público.
Alternativas já…, já…, ou, ou…, ou…, ora…, ora…, quer…, quer…
A inflação deve continuar sob controle.
assim, então, logo, pois (depois do verbo), por
Conclusivas
conseguinte, por isso, portanto... • Período Simples: formado por uma única oração.
Explicativas pois (antes do verbo), porquanto, porque, que... O clima se alterou muito nos últimos dias.
• Conjunções Subordinativas • Período Composto: formado por mais de uma oração.
Tipos Conjunções Subordinativas O governo prometeu/ que serão criados novos empregos.
Bom, já está a clara a diferença entre frase, oração e período.
Causais Porque, pois, porquanto, como, etc.
Vamos, então, classificar os elementos que compõem uma oração:
Embora, conquanto, ainda que, mesmo que,
Concessivas • Sujeito: Termo da oração do qual se declara alguma coisa.
posto que, etc.
Se, caso, quando, conquanto que, salvo se, O problema da violência preocupa os cidadãos.
Condicionais • Predicado: Tudo que se declara sobre o sujeito.
sem que, etc.
Conforme, como (no sentido de conforme), A tecnologia permitiu o resgate dos operários.
Conformativas
segundo, consoante, etc. • Objeto Direto: Complemento que se liga ao verbo transitivo
Para que, a fim de que, porque (no sentido direto ou ao verbo transitivo direto e indireto sem o auxílio da pre-
Finais posição.
de que), que, etc.
A tecnologia tem possibilitado avanços notáveis.
À medida que, ao passo que, à proporção
Proporcionais Os pais oferecem ajuda financeira ao filho.
que, etc.
Quando, antes que, depois que, até que, logo
Temporais
que, etc.
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• Objeto Indireto: Complemento que se liga ao verbo transitivo indireto ou ao verbo transitivo direto e indireto por meio de preposi-
ção. 
Os Estados Unidos resistem ao grave momento.
João gosta de beterraba.

• Adjunto Adverbial: Termo modificador do verbo que exprime determinada circunstância (tempo, lugar, modo etc.) ou intensifica um
verbo, adjetivo ou advérbio.
O ônibus saiu à noite quase cheio, com destino a Salvador.
Vamos sair do mar.

• Agente da Passiva: Termo da oração que exprime quem pratica a ação verbal quando o verbo está na voz passiva.
Raquel foi pedida em casamento por seu melhor amigo.

• Adjunto Adnominal: Termo da oração que modifica um substantivo, caracterizando-o ou determinando-o sem a intermediação de
um verbo.
Um casal de médicos eram os novos moradores do meu prédio.
• Complemento Nominal: Termo da oração que completa nomes, isto é, substantivos, adjetivos e advérbios, e vem preposicionado.
A realização do torneio teve a aprovação de todos.

• Predicativo do Sujeito: Termo que atribui característica ao sujeito da oração.

A especulação imobiliária me parece um problema.

• Predicativo do Objeto: Termo que atribui características ao objeto direto ou indireto da oração.
O médico considerou o paciente hipertenso.

• Aposto: Termo da oração que explica, esclarece, resume ou identifica o nome ao qual se refere (substantivo, pronome ou equivalen-
tes). O aposto sempre está entre virgulas ou após dois-pontos.
A praia do Forte, lugar paradisíaco, atrai muitos turistas.

• Vocativo: Termo da oração que se refere a um interlocutor a quem se dirige a palavra.

Senhora, peço aguardar mais um pouco.

Tipos de orações

As partes de uma oração já está fresquinha aí na sua cabeça, não é?!?! Estudar os tipos de orações que existem será moleza, moleza.
Vamos comigo!!!
Temos dois tipos de orações: as coordenadas, cuja as orações de um período são independentes (não dependem uma da outra para
construir sentido completo); e as subordinadas, cuja as orações de um período são dependentes (dependem uma da outra para construir
sentido completo).
As orações coordenadas podem ser sindéticas (conectadas uma a outra por uma conjunção) e assindéticas (que não precisam da
conjunção para estar conectadas. O serviço é feito pela vírgula).

Tipos de orações coordenadas

Orações Coordenadas Sindéticas Orações Coordenadas Assindéticas

Aditivas Fomos para a escola e fizemos o exame final. • Lena estava triste, cansada, decepcionada.
Adversativas Pedro Henrique estuda muito, porém não passa • Ao chegar à escola conversamos, estudamos,
no vestibular. lanchamos.
Alternativas Manuela  ora  quer comer hambúrguer,  ora quer Alfredo está chateado, pensando em se mudar.
comer pizza. Precisamos estar com cabelos arrumados, unhas feitas.
Conclusivas Não gostamos do restaurante,  portanto  não
João Carlos e Maria estão radiantes, alegria que dá inveja.
iremos mais lá.
Explicativas Marina não queria falar,  ou seja, ela estava de
mau humor.

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Tipos de orações subordinadas

As orações subordinadas podem ser substantivas, adjetivas e adverbiais. Cada uma delas tem suas subclassificações, que veremos
agora por meio do quadro seguinte.

Orações Subordinadas
Subjetivas É certo que ele trará os a sobremesa do
Exercem a função de sujeito jantar.
Completivas Nominal Estou convencida de que ele é solteiro.
Exercem a função de complemento nominal
Predicativas O problema é que ele não entregou a
Exercem a função de predicativo refeição no lugar.
Orações Subordinadas
Substantivas Apositivas Eu lhe disse apenas isso: que não se
Exercem a função de aposto aborrecesse com ela.
Objetivas Direta Espero que você seja feliz.
Exercem a função de objeto direto
Objetivas Indireta Lembrou-se da dívida que tem com ele.
Exercem a função de objeto indireto

Explicativas Os alunos, que foram mal na prova de

Explicam um termo dito anteriormente. SEMPRE quinta, terão aula de reforço.
serão acompanhadas por vírgula.
Orações Subordinadas Adjetivas Restritivas Os alunos que foram mal na prova de quinta
Restringem o sentido de um termo dito terão aula de reforço.
anteriormente. NUNCA serão acompanhadas por
vírgula.

Causais Estou vestida assim porque vou sair.

Assumem a função de advérbio de causa
Consecutivas
Assumem a função de advérbio de consequência
Comparativas
Assumem a função de advérbio de comparação
Condicionais
Assumem a função de advérbio de condição
Conformativas
Orações Subordinadas Adverbiais
Assumem a função de advérbio de conformidade previsto.
Concessivas
Assumem a função de advérbio de concessão
Finais
Assumem a função de advérbio de finalidade
Proporcionais
Assumem a função de advérbio de proporção
Temporais
Assumem a função de advérbio de tempo
Falou tanto que ficou rouca o resto do dia.
A menina comia como um adulto come.
Desde que ele participe, poderá entrar na
reunião.
O shopping fechou, conforme havíamos
Embora eu esteja triste, irei à festa mais
tarde.
Vamos direcionar os esforços para que todos
tenham acesso aos benefícios.
Quanto mais eu dormia, mais sono tinha.
Quando a noite chega, os morcegos saem de
suas casas.

Olha como esse quadro facilita a vida, não é?! Por meio dele, conseguimos ter uma visão geral das classificações e subclassificações
das orações, o que nos deixa mais tranquilos para estudá-las.

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 LÍNGUA PORTUGUESA

CONCORDÂNCIA NOMINAL E VERBAL TRANSITIVIDADE E REGÊNCIA DE NOMES E VERBOS

• Regência Nominal 
Concordância Nominal
A regência nominal estuda os casos em que nomes (substan-
Os adjetivos, os pronomes adjetivos, os numerais e os artigos tivos, adjetivos e advérbios) exigem outra palavra para completar-
concordam em gênero e número com os substantivos aos quais se -lhes o sentido. Em geral a relação entre um nome e o seu comple-
referem. mento é estabelecida por uma preposição.
Os nossos primeiros contatos começaram de maneira amisto-
• Regência Verbal
sa.
A regência verbal estuda a relação que se estabelece entre o
Casos Especiais de Concordância Nominal
verbo (termo regente) e seu complemento (termo regido). 
• Menos e alerta são invariáveis na função de advérbio:
Isto pertence a todos.
Colocou menos roupas na mala./ Os seguranças continuam
alerta.
Regência de algumas palavras
• Pseudo e todo são invariáveis quando empregados na forma-
ção de palavras compostas: Esta palavra combina com Esta preposição
Cuidado com os pseudoamigos./ Ele é o chefe todo-poderoso. Acessível a
• Mesmo, próprio, anexo, incluso, quite e obrigado variam de Apto a, para
acordo com o substantivo a que se referem:
Atencioso com, para com
Elas mesmas cozinhavam./ Guardou as cópias anexas.
• Muito, pouco, bastante, meio, caro e barato variam quando Coerente com
pronomes indefinidos adjetivos e numerais e são invariáveis quan- Conforme a, com
do advérbios:
Dúvida acerca de, de, em, sobre
Muitas vezes comemos muito./ Chegou meio atrasada./ Usou
meia dúzia de ovos. Empenho de, em, por
• Só varia quando adjetivo e não varia quando advérbio: Fácil a, de, para,
Os dois andavam sós./ A respostas só eles sabem. Junto a, de
• É bom, é necessário, é preciso, é proibido variam quando o Pendente de
substantivo estiver determinado por artigo:
Preferível a
É permitida a coleta de dados./ É permitido coleta de dados.
Próximo a, de
Concordância Verbal
O verbo concorda com seu sujeito em número e pessoa: Respeito a, com, de, para com, por
O público aplaudiu o ator de pé./ A sala e quarto eram enor- Situado a, em, entre
mes. Ajudar (a fazer algo) a
Concordância ideológica ou silepse Aludir (referir-se) a
• Silepse de gênero trata-se da concordância feita com o gêne-
Aspirar (desejar, pretender) a
ro gramatical (masculino ou feminino) que está subentendido no
contexto. Assistir (dar assistência) Não usa preposição
Vossa Excelência parece satisfeito com as pesquisas. Deparar (encontrar) com
Blumenau estava repleta de turistas.
Implicar (consequência) Não usa preposição
• Silepse de número trata-se da concordância feita com o nú-
mero gramatical (singular ou plural) que está subentendido no con- Lembrar Não usa preposição
texto. Pagar (pagar a alguém) a
O elenco voltou ao palco e [os atores] agradeceram os aplau-
Precisar (necessitar) de
sos.
• Silepse de pessoa trata-se da concordância feita com a pes- Proceder (realizar) a
soa gramatical que está subentendida no contexto. Responder a
O povo temos memória curta em relação às promessas dos po-
Visar ( ter como objetivo a
líticos.
pretender)
NÃO DEIXE DE PESQUISAR A REGÊNCIA DE OUTRAS PALAVRAS
QUE NÃO ESTÃO AQUI!

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 LÍNGUA PORTUGUESA
Se o verbo no futuro vier precedido de pronome reto ou de
PADRÕES GERAIS DE COLOCAÇÃO PRONOMINAL NO qualquer outro fator de atração, ocorrerá a próclise.
PORTUGUÊS Eu lhe direi toda a verdade.
Tu me farias um favor?
A colocação do pronome átono está relacionada à harmonia da
frase. A tendência do português falado no Brasil é o uso do prono- Colocação do pronome átono nas locuções verbais
me antes do verbo – próclise. No entanto, há casos em que a norma
culta prescreve o emprego do pronome no meio – mesóclise – ou Verbo principal no infinitivo ou gerúndio: Se a locução verbal
após o verbo – ênclise. não vier precedida de um fator de próclise, o pronome átono deve-
rá ficar depois do auxiliar ou depois do verbo principal.
De acordo com a norma culta, no português escrito não se ini-
cia um período com pronome oblíquo átono. Assim, se na lingua- Exemplos:
gem falada diz-se “Me encontrei com ele”, já na linguagem escrita, Devo-lhe dizer a verdade.
formal, usa-se “Encontrei-me’’ com ele. Devo dizer-lhe a verdade.
Sendo a próclise a tendência, é aconselhável que se fixem bem Havendo fator de próclise, o pronome átono deverá ficar antes
as poucas regras de mesóclise e ênclise. Assim, sempre que estas do auxiliar ou depois do principal.
não forem obrigatórias, deve-se usar a próclise, a menos que preju-
Exemplos:
dique a eufonia da frase.
Não lhe devo dizer a verdade.
Próclise Não devo dizer-lhe a verdade.
Verbo principal no particípio: Se não houver fator de próclise,
Na próclise, o pronome é colocado antes do verbo. o pronome átono ficará depois do auxiliar.
Palavra de sentido negativo: Não me falou a verdade. Exemplo: Havia-lhe dito a verdade.
Advérbios sem pausa em relação ao verbo: Aqui te espero pa- Se houver fator de próclise, o pronome átono ficará antes do
cientemente. auxiliar.
Havendo pausa indicada por vírgula, recomenda-se a ênclise: Exemplo: Não lhe havia dito a verdade.
Ontem, encontrei-o no ponto do ônibus.
Haver de e ter de + infinitivo: Pronome átono deve ficar depois
Pronomes indefinidos: Ninguém o chamou aqui. do infinitivo.
Pronomes demonstrativos: Aquilo lhe desagrada. Exemplos:
Orações interrogativas: Quem lhe disse tal coisa? Hei de dizer-lhe a verdade.
Orações optativas (que exprimem desejo), com sujeito ante- Tenho de dizer-lhe a verdade.
posto ao verbo: Deus lhe pague, Senhor!
Observação
Orações exclamativas: Quanta honra nos dá sua visita!
Não se deve omitir o hífen nas seguintes construções:
Orações substantivas, adjetivas e adverbiais, desde que não se-
Devo-lhe dizer tudo.
jam reduzidas: Percebia que o observavam.
Estava-lhe dizendo tudo.
Verbo no gerúndio, regido de preposição em: Em se plantando,
tudo dá. Havia-lhe dito tudo.
Verbo no infinitivo pessoal precedido de preposição: Seus in-
tentos são para nos prejudicarem.
MECANISMOS DE COESÃO TEXTUAL
Ênclise

Na ênclise, o pronome é colocado depois do verbo. Coesão e coerência fazem parte importante da elaboração de
Verbo no início da oração, desde que não esteja no futuro do um texto com clareza. Ela diz respeito à maneira como as ideias são
indicativo: Trago-te flores. organizadas a fim de que o objetivo final seja alcançado: a compre-
ensão textual. Na redação espera-se do autor capacidade de mobili-
Verbo no imperativo afirmativo: Amigos, digam-me a verdade!
zar conhecimentos e opiniões, argumentar de modo coerente, além
Verbo no gerúndio, desde que não esteja precedido pela pre- de expressar-se com clareza, de forma correta e adequada.
posição em: Saí, deixando-a aflita.
Verbo no infinitivo impessoal regido da preposição a. Com Coerência
outras preposições é facultativo o emprego de ênclise ou próclise:
Apressei-me a convidá-los. É uma rede de sintonia entre as partes e o todo de um texto.
Conjunto de unidades sistematizadas numa adequada relação se-
Mesóclise mântica, que se manifesta na compatibilidade entre as ideias. (Na
linguagem popular: “dizer coisa com coisa” ou “uma coisa bate com
Na mesóclise, o pronome é colocado no meio do verbo. outra”).
É obrigatória somente com verbos no futuro do presente ou no
futuro do pretérito que iniciam a oração.
Dir-lhe-ei toda a verdade.
Far-me-ias um favor?
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a solução para o seu concurso!
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Coerência é a unidade de sentido resultante da relação que se
Como era Como fica
estabelece entre as partes do texto. Uma ideia ajuda a compreen-
der a outra, produzindo um sentido global, à luz do qual cada uma alcatéia alcateia
das partes ganha sentido. Coerência é a ligação em conjunto dos apóia apoia
elementos formativos de um texto.
apóio apoio
A coerência não é apenas uma marca textual, mas diz respeito
aos conceitos e às relações semânticas que permitem a união dos
Atenção: essa regra só vale para as paroxítonas. As oxítonas
elementos textuais.
continuam com acento: Ex.: papéis, herói, heróis, troféu, troféus.
A coerência de um texto é facilmente deduzida por um falante
– Nas palavras paroxítonas, não se usa mais o acento no i e no
de uma língua, quando não encontra sentido lógico entre as propo-
u tônicos quando vierem depois de um ditongo.
sições de um enunciado oral ou escrito. É a competência linguística,
tomada em sentido lato, que permite a esse falante reconhecer de Como era Como fica
imediato a coerência de um discurso.
baiúca baiuca
A coerência:
bocaiúva bocaiuva
- assenta-se no plano cognitivo, da inteligibilidade do texto;
- situa-se na subjacência do texto; estabelece conexão concei-
tual; Atenção: se a palavra for oxítona e o i ou o u estiverem em
- relaciona-se com a macroestrutura; trabalha com o todo, com posição final (ou seguidos de s), o acento permanece. Exemplos:
o aspecto global do texto; tuiuiú, tuiuiús, Piauí.
- estabelece relações de conteúdo entre palavras e frases. – Não se usa mais o acento das palavras terminadas em êem
e ôo(s).
Coesão
Como era Como fica
É um conjunto de elementos posicionados ao longo do texto,
numa linha de sequência e com os quais se estabelece um vínculo abençôo abençoo
ou conexão sequencial. Se o vínculo coesivo se faz via gramática, crêem creem
fala-se em coesão gramatical. Se se faz por meio do vocabulário,
tem-se a coesão lexical. – Não se usa mais o acento que diferenciava os pares pára/
para, péla(s)/ pela(s), pêlo(s)/pelo(s), pólo(s)/polo(s) e pêra/pera.
A coesão textual é a ligação, a relação, a conexão entre pala-
Atenção:
vras, expressões ou frases do texto. Ela manifesta-se por elementos
gramaticais, que servem para estabelecer vínculos entre os compo- • Permanece o acento diferencial em pôde/pode.
nentes do texto. • Permanece o acento diferencial em pôr/por.
• Permanecem os acentos que diferenciam o singular do plural
Existem, em Língua Portuguesa, dois tipos de coesão: a lexical,
dos verbos ter e vir, assim como de seus derivados (manter, deter,
que é obtida pelas relações de sinônimos, hiperônimos, nomes ge-
reter, conter, convir, intervir, advir etc.).
néricos e formas elididas, e a gramatical, que é conseguida a partir
• É facultativo o uso do acento circunflexo para diferenciar as
do emprego adequado de artigo, pronome, adjetivo, determinados
palavras forma/fôrma.
advérbios e expressões adverbiais, conjunções e numerais.
A coesão: Uso de hífen
- assenta-se no plano gramatical e no nível frasal; Regra básica:
- situa-se na superfície do texto, estabele conexão sequencial;
Sempre se usa o hífen diante de h: anti-higiênico, super-ho-
- relaciona-se com a microestrutura, trabalha com as partes
mem.
componentes do texto;
- Estabelece relações entre os vocábulos no interior das frases. Outros casos
1. Prefixo terminado em vogal:
ORTOGRAFIA – Sem hífen diante de vogal diferente: autoescola, antiaéreo.
– Sem hífen diante de consoante diferente de r e s: anteprojeto,
semicírculo.
– Sem hífen diante de r e s. Dobram-se essas letras: antirracis-
ORTOGRAFIA OFICIAL mo, antissocial, ultrassom.
• Mudanças no alfabeto: O alfabeto tem 26 letras. Foram rein- – Com hífen diante de mesma vogal: contra-ataque, micro-on-
troduzidas as letras k, w e y. das.
O alfabeto completo é o seguinte: A B C D E F G H I J K L M N O 2. Prefixo terminado em consoante:
PQRSTUVWXYZ – Com hífen diante de mesma consoante: inter-regional, sub-
• Trema: Não se usa mais o trema (¨), sinal colocado sobre a -bibliotecário.
letra u para indicar que ela deve ser pronunciada nos grupos gue, – Sem hífen diante de consoante diferente: intermunicipal, su-
gui, que, qui. persônico.
Regras de acentuação – Sem hífen diante de vogal: interestadual, superinteressante.
Observações:
– Não se usa mais o acento dos ditongos abertos éi e ói das
palavras paroxítonas (palavras que têm acento tônico na penúltima • Com o prefixo sub, usa-se o hífen também diante de palavra
sílaba) iniciada por r: sub-região, sub-raça. Palavras iniciadas por h perdem
essa letra e juntam-se sem hífen: subumano, subumanidade.

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a solução para o seu concurso!
 LÍNGUA PORTUGUESA
• Com os prefixos circum e pan, usa-se o hífen diante de pala-
vra iniciada por m, n e vogal: circum-navegação, pan-americano.
• O prefixo co aglutina-se, em geral, com o segundo elemento,
mesmo quando este se inicia por o: coobrigação, coordenar, coope-
rar, cooperação, cooptar, coocupante.
• Com o prefixo vice, usa-se sempre o hífen: vice-rei, vice-al-
mirante.
• Não se deve usar o hífen em certas palavras que perderam
a noção de composição, como girassol, madressilva, mandachuva,
pontapé, paraquedas, paraquedista.
• Com os prefixos ex, sem, além, aquém, recém, pós, pré, pró,
usa-se sempre o hífen: ex-aluno, sem-terra, além-mar, aquém-mar,
recém-casado, pós-graduação, pré-vestibular, pró-europeu.
Viu? Tudo muito tranquilo. Certeza que você já está dominando
muita coisa. Mas não podemos parar, não é mesmo?!?! Por isso
vamos passar para mais um ponto importante.
ACENTUAÇÃO GRÁFICA
Acentuação é o modo de proferir um som ou grupo de sons
com mais relevo do que outros. Os sinais diacríticos servem para
indicar, dentre outros aspectos, a pronúncia correta das palavras.
Vejamos um por um:
Acento agudo: marca a posição da sílaba tônica e o timbre
aberto.
Já cursei a Faculdade de História.
Acento circunflexo: marca a posição da sílaba tônica e o timbre
fechado.
Meu avô e meus três tios ainda são vivos.
Acento grave: marca o fenômeno da crase (estudaremos este
caso afundo mais à frente).
Sou leal à mulher da minha vida.
As palavras podem ser:
– Oxítonas: quando a sílaba tônica é a última (ca-fé, ma-ra-cu-
-já, ra-paz, u-ru-bu...)
– Paroxítonas: quando a sílaba tônica é a penúltima (me-sa,
sa-bo-ne-te, ré-gua...)
– Proparoxítonas: quando a sílaba tônica é a antepenúltima
(sá-ba-do, tô-ni-ca, his-tó-ri-co…)
As regras de acentuação das palavras são simples. Vejamos:
• São acentuadas todas as palavras proparoxítonas (médico,
íamos, Ângela, sânscrito, fôssemos...)
• São acentuadas as palavras paroxítonas terminadas em L, N,
R, X, I(S), US, UM, UNS, OS, ÃO(S), Ã(S), EI(S) (amável, elétron, éter,
fênix, júri, oásis, ônus, fórum, órfão...)
• São acentuadas as palavras oxítonas terminadas em A(S),
E(S), O(S), EM, ENS, ÉU(S), ÉI(S), ÓI(S) (xarás, convéns, robô, Jô, céu,
dói, coronéis...)
• São acentuados os hiatos I e U, quando precedidos de vogais
(aí, faísca, baú, juízo, Luísa...)
Viu que não é nenhum bicho de sete cabeças? Agora é só trei-
nar e fixar as regras.
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a solução para o seu concurso!
EMPREGO DO SINAL INDICATIVO DE CRASE
A crase é a fusão de duas vogais idênticas. A primeira vogal a
é uma preposição, a segunda vogal a é um artigo ou um pronome
demonstrativo.
a (preposição) + a(s) (artigo) = à(s)
• Devemos usar crase:
– Antes palavras femininas:
Iremos à festa amanhã
Mediante à situação.
O Governo visa à resolução do problema.
– Locução prepositiva implícita “à moda de, à maneira de”
Devido à regra, o acento grave é obrigatoriamente usado nas
locuções prepositivas com núcleo feminino iniciadas por a:
Os frangos eram feitos à moda da casa imperial.
Às vezes, porém, a locução vem implícita antes de substanti-
vos masculinos, o que pode fazer você pensar que não rola a crase.
Mas... há crase, sim!
Depois da indigestão, farei uma poesia à Drummond, vestir-
-me-ei à Versace e entregá-la-ei à tímida aniversariante.
– Expressões fixas
Existem algumas expressões em que sempre haverá o uso de
crase:
à vela, à lenha, à toa, à vista, à la carte, à queima-roupa, à von-
tade, à venda, à mão armada, à beça, à noite, à tarde, às vezes, às
pressas, à primeira vista, à hora certa, àquela hora, à esquerda, à
direita, à vontade, às avessas, às claras, às escuras, à mão, às escon-
didas, à medida que, à proporção que.
• NUNCA devemos usar crase:
– Antes de substantivos masculinos:
Andou a cavalo pela cidadezinha, mas preferiria ter andado a
pé.
– Antes de substantivo (masculino ou feminino, singular ou
plural) usado em sentido generalizador:
Depois do trauma, nunca mais foi a festas.
Não foi feita menção a mulher, nem a criança, tampouco a ho-
mem.
– Antes de artigo indefinido “uma”
Iremos a uma reunião muito importante no domingo.
– Antes de pronomes
Obs.: A crase antes de pronomes possessivos é facultativa.
Fizemos referência a Vossa Excelência, não a ela.
A quem vocês se reportaram no Plenário?
Assisto a toda peça de teatro no RJ, afinal, sou um crítico.
– Antes de verbos no infinitivo
A partir de hoje serei um pai melhor, pois voltei a trabalhar.
PONTUAÇÃO
Pontuação
Com Nina Catach, entendemos por pontuação um “sistema
de reforço da escrita, constituído de sinais sintáticos, destinados a
organizar as relações e a proporção das partes do discurso e das
 LÍNGUA PORTUGUESA
pausas orais e escritas. Estes sinais também participam de todas as
funções da sintaxe, gramaticais, entonacionais e semânticas”. (BE-
CHARA, 2009, p. 514)
A partir da definição citada por Bechara podemos perceber a
importância dos sinais de pontuação, que é constituída por alguns
sinais gráficos assim distribuídos: os separadores (vírgula [ , ], pon-
to e vírgula [ ; ], ponto final [ . ], ponto de exclamação [ ! ], reti-
cências [ ... ]), e os de comunicação ou “mensagem” (dois pontos
[ : ], aspas simples [‘ ’], aspas duplas [ “ ” ], travessão simples [ – ],
travessão duplo [ — ], parênteses [ ( ) ], colchetes ou parênteses
retos [ [ ] ], chave aberta [ { ], e chave fechada [ } ]).
Ponto ( . )
O ponto simples final, que é dos sinais o que denota maior pau-
sa, serve para encerrar períodos que terminem por qualquer tipo
de oração que não seja a interrogativa direta, a exclamativa e as
reticências.
Estaremos presentes na festa.
Ponto de interrogação ( ? )
Põe-se no fim da oração enunciada com entonação interrogati-
va ou de incerteza, real ou fingida, também chamada retórica.
Você vai à festa?
Ponto de exclamação ( ! )
Põe-se no fim da oração enunciada com entonação exclama-
tiva.
Ex: Que bela festa!
Reticências ( ... )
Denotam interrupção ou incompletude do pensamento (ou
porque se quer deixar em suspenso, ou porque os fatos se dão com
breve espaço de tempo intervalar, ou porque o nosso interlocutor
nos toma a palavra), ou hesitação em enunciá-lo.
Ex: Essa festa... não sei não, viu.
Dois-pontos ( : )
Marcam uma supressão de voz em frase ainda não concluída.
Em termos práticos, este sinal é usado para: Introduzir uma citação
(discurso direto) e introduzir um aposto explicativo, enumerativo,
distributivo ou uma oração subordinada substantiva apositiva.
Ex: Uma bela festa: cheia de alegria e comida boa.
Ponto e vírgula ( ; )
Representa uma pausa mais forte que a vírgula e menos que o
ponto, e é empregado num trecho longo, onde já existam vírgulas,
para enunciar pausa mais forte, separar vários itens de uma enume-
ração (frequente em leis), etc.
Ex: Vi na festa os deputados, senadores e governador; vi tam-
bém uma linda decoração e bebidas caras.
Travessão ( — )
Não confundir o travessão com o traço de união ou hífen e com
o traço de divisão empregado na partição de sílabas (ab-so-lu-ta-
-men-te) e de palavras no fim de linha. O travessão pode substituir
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a solução para o seu concurso!
vírgulas, parênteses, colchetes, para assinalar uma expressão inter-
calada e pode indicar a mudança de interlocutor, na transcrição de
um diálogo, com ou sem aspas.
Ex: Estamos — eu e meu esposo — repletos de gratidão.
Parênteses e colchetes ( ) – [ ]
Os parênteses assinalam um isolamento sintático e semântico
mais completo dentro do enunciado, além de estabelecer maior in-
timidade entre o autor e o seu leitor. Em geral, a inserção do parên-
tese é assinalada por uma entonação especial. Intimamente ligados
aos parênteses pela sua função discursiva, os colchetes são utiliza-
dos quando já se acham empregados os parênteses, para introduzi-
rem uma nova inserção.
Ex: Vamos estar presentes na festa (aquela organizada pelo go-
vernador)
Aspas ( “ ” )
As aspas são empregadas para dar a certa expressão sentido
particular (na linguagem falada é em geral proferida com entoação
especial) para ressaltar uma expressão dentro do contexto ou para
apontar uma palavra como estrangeirismo ou gíria. É utilizada, ain-
da, para marcar o discurso direto e a citação breve.
Ex: O “coffe break” da festa estava ótimo.
Vírgula
São várias as regras que norteiam o uso das vírgulas. Eviden-
ciaremos, aqui, os principais usos desse sinal de pontuação. Antes
disso, vamos desmistificar três coisas que ouvimos em relação à
vírgula:
1º – A vírgula não é usada por inferência. Ou seja: não “senti-
mos” o momento certo de fazer uso dela.
2º – A vírgula não é usada quando paramos para respirar. Em
alguns contextos, quando, na leitura de um texto, há uma vírgula, o
leitor pode, sim, fazer uma pausa, mas isso não é uma regra. Afinal,
cada um tem seu tempo de respiração, não é mesmo?!?!
3º – A vírgula tem sim grande importância na produção de tex-
tos escritos. Não caia na conversa de algumas pessoas de que ela é
menos importante e que pode ser colocada depois.
Agora, precisamos saber que a língua portuguesa tem uma or-
dem comum de construção de suas frases, que é Sujeito > Verbo >
Objeto > Adjunto, ou seja, (SVOAdj).
Maria foi à padaria ontem.
Sujeito Verbo Objeto Adjunto
Perceba que, na frase acima, não há o uso de vírgula. Isso ocor-
re por alguns motivos:
1) NÃO se separa com vírgula o sujeito de seu predicado.
2) NÃO se separa com vírgula o verbo e seus complementos.
3) Não é aconselhável usar vírgula entre o complemento do
verbo e o adjunto.
Podemos estabelecer, então, que se a frase estiver na ordem
comum (SVOAdj), não usaremos vírgula. Caso contrário, a vírgula
é necessária:
Ontem, Maria foi à padaria.
Maria, ontem, foi à padaria.
À padaria, Maria foi ontem.
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 LÍNGUA PORTUGUESA
Além disso, há outros casos em que o uso de vírgulas é neces-
sário:
• Separa termos de mesma função sintática, numa enumera-
ção.
Simplicidade, clareza, objetividade, concisão são qualidades a
serem observadas na redação oficial.
• Separa aposto.
Aristóteles, o grande filósofo, foi o criador da Lógica.
• Separa vocativo.
Brasileiros, é chegada a hora de votar.
• Separa termos repetidos.
Aquele aluno era esforçado, esforçado.
• Separa certas expressões explicativas, retificativas, exempli-
ficativas, como: isto é, ou seja, ademais, a saber, melhor dizendo,
ou melhor, quer dizer, por exemplo, além disso, aliás, antes, com
efeito, digo.
O político, a meu ver, deve sempre usar uma linguagem clara,
ou seja, de fácil compreensão.
• Marca a elipse de um verbo (às vezes, de seus complemen-
tos).
O decreto regulamenta os casos gerais; a portaria, os particula-
res. (= ... a portaria regulamenta os casos particulares)
• Separa orações coordenadas assindéticas.
Levantava-me de manhã, entrava no chuveiro, organizava as
ideias na cabeça...
• Isola o nome do lugar nas datas.
Rio de Janeiro, 21 de julho de 2006.
• Isolar conectivos, tais como: portanto, contudo, assim, dessa
forma, entretanto, entre outras. E para isolar, também, expressões
conectivas, como: em primeiro lugar, como supracitado, essas infor-
mações comprovam, etc.
Fica claro, portanto, que ações devem ser tomadas para ame-
nizar o problema.
REESCRITA DE FRASES: SUBSTITUIÇÃO, DESLOCAMEN-
TO, PARALELISMO
A reescrita é tão importante quanto a escrita, visto que, difi-
cilmente, sobretudo para os escritores mais cuidadosos, chegamos
ao resultado que julgamos ideal na primeira tentativa. Aquele que
observa um resultado ruim na primeira versão que escreveu terá,
na reescrita, a possibilidade de alcançar um resultado satisfatório.
A reescrita é um processo mais trabalhoso do que a revisão, pois,
nesta, atemo-nos apenas aos pequenos detalhes, cuja ausência não
implicaria em uma dificuldade do leitor para compreender o texto.
Quando reescrevemos,  refazemos  nosso texto, é um proces-
so bem mais complexo, que parte do pressuposto de que o autor
tenha observado aquilo que está ruim para que, posteriormente,
possa melhorar seu texto até chegar a uma versão final, livre dos er-
ros iniciais. Além de aprimorar a leitura, a reescrita auxilia a desen-
volver e melhorar a escrita, ajudando o aluno-escritor a esclarecer
melhor seus objetivos e razões para a produção de textos.
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a solução para o seu concurso!
Nessa perspectiva, esse autor considera que reescrever seja
um processo de descoberta da escrita pelo próprio autor, que passa
a enfocá-la como forma de trabalho, auxiliando o desenvolvimento
do processo de escrever do aluno.
Operações linguísticas de reescrita:
A literatura sobre reescrita aponta para uma tipologia de ope-
rações linguísticas encontradas neste momento específico da cons-
trução do texto escrito.
- Adição, ou acréscimo: pode tratar-se do acréscimo de um ele-
mento gráfico, acento, sinal de pontuação, grafema (...) mas tam-
bém do acréscimo de uma palavra, de um sintagma, de uma ou de
várias frases.
- Supressão: supressão sem substituição do segmento suprimi-
do. Ela pode ser aplicada sobre unidades diversas, acento, grafe-
mas, sílabas, palavras sintagmáticas, uma ou diversas frases.
- Substituição: supressão, seguida de substituição por um ter-
mo novo. Ela se aplica sobre um grafema, uma palavra, um sintag-
ma, ou sobre conjuntos generalizados.
- Deslocamento: permutação de elementos, que acaba por mo-
dificar sua ordem no processo de encadeamento.
Graus de Formalismo
São muitos os tipos de registros quanto ao formalismo, tais
como: o registro formal, que é uma linguagem mais cuidada; o colo-
quial, que não tem um planejamento prévio, caracterizando-se por
construções gramaticais mais livres, repetições frequentes, frases
curtas e conectores simples; o informal, que se caracteriza pelo uso
de ortografia simplificada e construções simples ( geralmente usado
entre membros de uma mesma família ou entre amigos).
As variações de registro ocorrem de acordo com o grau de for-
malismo existente na situação de comunicação; com o modo de
expressão, isto é, se trata de um registro formal ou escrito; com a
sintonia entre interlocutores, que envolve aspectos como graus de
cortesia, deferência, tecnicidade (domínio de um vocabulário espe-
cífico de algum campo científico, por exemplo).
Expressões que demandam atenção
– acaso, caso – com se, use acaso; caso rejeita o se
– aceitado, aceito – com ter e haver, aceitado; com ser e estar,
aceito
– acendido, aceso (formas similares) – idem
– à custa de – e não às custas de
– à medida que – à proporção que, ao mesmo tempo que, con-
forme
– na medida em que – tendo em vista que, uma vez que
– a meu ver – e não ao meu ver
– a ponto de – e não ao ponto de
– a posteriori, a priori – não tem valor temporal
– em termos de – modismo; evitar
– enquanto que – o que é redundância
– entre um e outro – entre exige a conjunção e, e não a
– implicar em – a regência é direta (sem em)
– ir de encontro a – chocar-se com
– ir ao encontro de – concordar com
– se não, senão – quando se pode substituir por caso não, se-
parado; quando não se pode, junto
– todo mundo – todos
– todo o mundo – o mundo inteiro
– não pagamento = hífen somente quando o segundo termo
for substantivo
– este e isto – referência próxima do falante (a lugar, a tempo
presente; a futuro próximo; ao anunciar e a que se está tratando)
 LÍNGUA PORTUGUESA
– esse e isso – referência longe do falante e perto do ouvinte
(tempo futuro, desejo de distância; tempo passado próximo do pre-
sente, ou distante ao já mencionado e a ênfase).
Expressões não recomendadas
– a partir de (a não ser com valor temporal).
Opção: com base em, tomando-se por base, valendo-se de...
– através de (para exprimir “meio” ou instrumento).
Opção: por, mediante, por meio de, por intermédio de, se-
gundo...
– devido a.
Opção: em razão de, em virtude de, graças a, por causa de.
– dito.
Opção: citado, mencionado.
– enquanto.
Opção: ao passo que.
– inclusive (a não ser quando significa incluindo-se).
Opção: até, ainda, igualmente, mesmo, também.
– no sentido de, com vistas a.
Opção: a fim de, para, com a finalidade de, tendo em vista.
– pois (no início da oração).
Opção: já que, porque, uma vez que, visto que.
– principalmente.
Opção: especialmente, sobretudo, em especial, em particular.
VARIAÇÃO LINGUÍSTICA
Variedades Linguísticas
A língua escrita e falada apresenta uma série de variações e
transformações ao passar do tempo. Tais variações decorrem das
diferenças entre as épocas, condições sociais, culturais e regionais
dos falantes. Tomemos como exemplo a transformação ortográfica
do vocábulo “farmácia” que antes era grafado com “ph”, assim, a
palavra era escrita “pharmácia”.
Todas as variedades linguísticas são adequadas, desde que
cumpram com eficiência o papel fundamental da língua, o de per-
mitir e estabelecer a comunicação entre as pessoas. Apesar disso,
há uma entre as variedades que tem maior prestígio social, a norma
culta ou norma padrão.
A norma culta é a variedade linguística ensinada nas escolas,
contida na maior parte dos livros, registros escritos, nas mídias te-
levisivas, entre outros. Como variantes da norma padrão aparecem:
a linguagem regional, a gíria, a linguagem específica de grupos ou
profissões (policiais, jogadores de futebol, advogados, surfistas).
O ensino da língua culta na escola não tem a finalidade de
condenar ou eliminar a língua que falamos em nossa família ou em
nossa comunidade. Ao contrário, o domínio da língua culta, somado
ao domínio de outras variedades linguísticas, torna-nos mais prepa-
rados para nos comunicarmos nos diferentes contextos lingísticos,
já que a linguagem utilizada em reuniões de trabalho não deve ser
a mesma utilizada em uma reunião de amigos no final de semana.
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Portanto, saber usar bem uma língua equivale a saber empre-
gá-la de modo adequado às mais diferentes situações sociais de que
participamos.
Variação social
A variação social está relacionada a fatores sociais como etnia,
sexo, faixa etária, grau de escolaridade e grupo profissional. Os vá-
rios estudos que enfocam este tipo de relação língua/fatores sociais
têm privilegiado a variação morfossintática ou a morfo-fonológica.
Fica claro que a variação social não compromete a compreen-
são entre indivíduos, uma vez que alguns momentos de incoerência
são sanados pelo contexto em que a fala se forma.
Não é difícil perceber que a norma culta – por diversas razões
de ordem política, econômica, social, cultural – é algo reservado
a poucas pessoas no Brasil; talvez porque haja um distanciamento
entre as normatizações gramaticais e a obediência dos falantes em
seguir tais normas. Há uma indagação implícita neste fato: “ Existe
alguma disfunção, alguma impossibilidade de uso da gramática nor-
mativa pela grande maioria dos falantes? ” Ou “Estamos apenas a
observar a língua como um fator de identidade? ”
Sendo esse o caso, a língua como referencial humano traria
inúmeras variações, porque decididamente não somos todos iguais
e devido ao meio espacial ou social em que estejamos haverá uma
tendência da língua em se caracterizar por esses agentes, sendo
assim, o indivíduo que protagoniza a fala poderá adequá-la a seu
perfil ou ao grupo a que pertence.
Comunidades diferentes vivenciam experiências diferentes e
isto se reflete nos respectivos sistemas linguísticos: léxico, morfo-
lógico e sintático. Um grupo acadêmico de uma universidade apre-
sentará uma variedade linguística bem diferente de um grupo de
vendedores ambulantes do interior do Brasil. Cada qual usará o
recurso linguístico que lhe foi concebido em seu processo de apren-
dizagem para efetuar a comunicação.
Do exposto, concluímos que a língua signo/privilegiado de
identidade não é um instrumento neutro, um contingente meio de
comunicação entre os homens, mas principalmente a expressão de
sua diferença.
Tipos de variação linguística
As variações linguísticas ocorrem principalmente nos âmbitos
geográficos, temporais e sociais.
Variações diatópicas
As variações diatópicas, também chamadas de variações regio-
nais ou geográficas, são variações que ocorrem de acordo com o
local onde vivem os falantes, sofrendo sua influência. Este tipo de
variação ocorre porque diferentes regiões têm diferentes culturas,
com diferentes hábitos, modos e tradições, estabelecendo assim di-
ferentes estruturas linguísticas.
Exemplos de variações diatópicas
Diferentes palavras para os mesmos conceitos:
– aipim, mandioca, macaxeira;
– abóbora, jerimum, moranga;
Diferentes sotaques, dialetos e falares:
– dialeto caipira;
– dialeto gaúcho;
Reduções de palavras ou perdas de fonemas:
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 LÍNGUA PORTUGUESA
– véio (velho);
– muié (mulher); NORMA CULTA
Variações diacrônicas

As variações diacrônicas, também chamadas de variações his-

tóricas, são variações que ocorrem de acordo com as diferentes
épocas vividas pelos falantes, sendo possível distinguir o português
arcaico do português moderno, bem como diversas palavras que
ficam em desuso.
Exemplos de variações diacrônicas
Palavras que caíram em desuso:
– vossemecê;
– botica;
Grafias que caíram em desuso:
– flôr;
– pharmácia;
Vocabulário e expressões típicas de uma determinada faixa etá-
ria:
– Ele é maior barbeiro.
– Vá catar coquinho.
Variações diastráticas
As variações diastráticas, também chamadas de variações so-
ciais, são variações que ocorrem de acordo com os hábitos e cultura
de diferentes grupos sociais. Este tipo de variação ocorre porque di-
ferentes grupos sociais possuem diferentes conhecimentos, modos
de atuação e sistemas de comunicação.
Exemplos de variações diastráticas
Gírias próprias de um grupo com interesse comum, como os
skatistas:
– Prefiro freestyle.
– O gringo tem um carrinho irado.
Jargões próprios de um grupo profissional, como os policiais e
militares:
– Ele deu sopa na crista.
– Vamos na rota dele.
Variações diafásicas
As variações diafásicas, também chamadas de variações situ-
acionais, são variações que ocorrem de acordo com o contexto ou
situação em que decorre o processo comunicativo. Há momentos
em que é utilizado um registro formal e outros em que é utilizado
um registro informal.
Variação linguística e preconceito linguístico
O preconceito linguístico surge porque nem todas as variações
linguísticas usufruem do mesmo prestígio. Algumas são conside-
radas superiores, mais corretas e cultas e outras são consideradas
menos cultas ou mesmo incorretas.
Preconceito linguístico ocorre sempre que uma determinada
variedade é referida com um tom pejorativo e depreciativo, estan-
do associada a situações de deboche ou até de violência, o que con-
tribui para a exclusão social de diversos indivíduos e grupos.
A Linguagem Culta ou Padrão
É aquela ensinada nas escolas e serve de veículo às ciências
em que se apresenta com terminologia especial. É usada pelas
pessoas instruídas das diferentes classes sociais e caracteriza-se
pela obediência às normas gramaticais. Mais comumente usada
na linguagem escrita e literária, reflete prestígio social e cultural. É
mais artificial, mais estável, menos sujeita a variações. Está presente
nas aulas, conferências, sermões, discursos políticos, comunicações
científicas, noticiários de TV, programas culturais etc.
Ouvindo e lendo é que você aprenderá a falar e a escrever bem.
Procure ler muito, ler bons autores, para redigir bem.
A aprendizagem da língua inicia-se em casa, no contexto fa-
miliar, que é o primeiro círculo social para uma criança. A criança
imita o que ouve e aprende, aos poucos, o vocabulário e as leis
combinatórias da língua. Um falante ao entrar em contato com ou-
tras pessoas em diferentes ambientes sociais como a rua, a escola
e etc., começa a perceber que nem todos falam da mesma forma.
Há pessoas que falam de forma diferente por pertencerem a outras
cidades ou regiões do país, ou por fazerem parte de outro grupo
ou classe social. Essas diferenças no uso da língua constituem as
variedades linguísticas.
Certas palavras e construções que empregamos acabam de-
nunciando quem somos socialmente, ou seja, em que região do
país nascemos, qual nosso nível social e escolar, nossa formação e,
às vezes, até nossos valores, círculo de amizades e hobbies. O uso
da língua também pode informar nossa timidez, sobre nossa capa-
cidade de nos adaptarmos às situações novas e nossa insegurança.
A norma culta é a variedade linguística ensinada nas escolas,
contida na maior parte dos livros, registros escritos, nas mídias te-
levisivas, entre outros. Como variantes da norma padrão aparecem:
a linguagem regional, a gíria, a linguagem específica de grupos ou
profissões. O ensino da língua culta na escola não tem a finalidade
de condenar ou eliminar a língua que falamos em nossa família ou
em nossa comunidade. O domínio da língua culta, somado ao do-
mínio de outras variedades linguísticas, torna-nos mais preparados
para nos comunicarmos nos diferentes contextos lingísticos, já que
a linguagem utilizada em reuniões de trabalho não deve ser a mes-
ma utilizada em uma reunião de amigos no final de semana.
Portanto, saber usar bem uma língua equivale a saber empre-
gá-la de modo adequado às mais diferentes situações sociais de que
participamos.
A norma culta é responsável por representar as práticas lin-
guísticas embasadas nos modelos de uso encontrados em textos
formais. É o modelo que deve ser utilizado na escrita, sobretudo
nos textos não literários, pois segue rigidamente as regras gramati-
cais. A norma culta conta com maior prestígio social e normalmente
é associada ao nível cultural do falante: quanto maior a escolariza-
ção, maior a adequação com a língua padrão.
Exemplo:
Venho solicitar a atenção de Vossa Excelência para que seja
conjurada uma calamidade que está prestes a desabar em cima
da juventude feminina do Brasil. Refiro-me, senhor presidente, ao
movimento entusiasta que está empolgando centenas de moças,
atraindo-as para se transformarem em jogadoras de futebol, sem

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a solução para o seu concurso!
 LÍNGUA PORTUGUESA
se levar em conta que a mulher não poderá praticar este esporte
violento sem afetar, seriamente, o equilíbrio fisiológico de suas fun-
ções orgânicas, devido à natureza que dispôs a ser mãe.
A Linguagem Popular ou Coloquial
É aquela usada espontânea e fluentemente pelo povo. Mostra-
se quase sempre rebelde à norma gramatical e é carregada de
vícios de linguagem (solecismo – erros de regência e concordância;
barbarismo – erros de pronúncia, grafia e flexão; ambiguidade;
cacofonia; pleonasmo), expressões vulgares, gírias e preferência
pela coordenação, que ressalta o caráter oral e popular da língua.
A linguagem popular está presente nas conversas familiares ou
entre amigos, anedotas, irradiação de esportes, programas de TV e
auditório, novelas, na expressão dos esta dos emocionais etc.
Dúvidas mais comuns da norma culta
“Ao invés de” ou “em vez de”
“Ao invés de” significa “ao contrário” e deve ser usado apenas
para expressar oposição.
Por exemplo: Ao invés de virar à direita, virei à esquerda.
Já “em vez de” tem um significado mais abrangente e é usado
principalmente como a expressão “no lugar de”. Mas ele também
pode ser usado para exprimir oposição. Por isso, os linguistas reco-
mendam usar “em vez de” caso esteja na dúvida.
Por exemplo: Em vez de ir de ônibus para a escola, fui de bici-
cleta.
“Para mim” ou “para eu”
Os dois podem estar certos, mas, se você vai continuar a frase
com um verbo, deve usar “para eu”.
Por exemplo: Mariana trouxe bolo para mim; Caio pediu para
eu curtir as fotos dele.

Perca ou perda “Tem” ou “têm”

Isto é uma perda de tempo ou uma perca de tempo? Tomara Tanto “tem” como “têm” fazem parte da conjugação do verbo
que ele não perca o ônibus ou não perda o ônibus? Quais são as fra- “ter” no presente. Mas o primeiro é usado no singular, e o segundo
ses corretas com perda e perca? Certo: Isto é uma perda de tempo. no plural.
Embaixo ou em baixo Por exemplo: Você tem medo de mudança; Eles têm medo de
mudança.
O gato está embaixo da mesa ou em baixo da mesa? Continu-
arei falando em baixo tom de voz ou embaixo tom de voz? Quais “Há muitos anos”, “muitos anos atrás” ou “há muitos anos
são as frases corretas com embaixo e em baixo? Certo: O gato está atrás”
embaixo da cama
Usar “Há” e “atrás” na mesma frase é uma redundância, já que
Ver ou vir ambas indicam passado. O correto é usar um ou outro.
A dúvida no uso de ver e vir ocorre nas seguintes construções: Por exemplo: A erosão da encosta começou há muito tempo; O
Se eu ver ou se eu vir? Quando eu ver ou quando eu vir? Qual das romance começou muito tempo atrás.
frases com ver ou vir está correta? Se eu vir você lá fora, você vai
Sim, isso quer dizer que a música Eu nasci há dez mil anos atrás,
ficar de castigo!
de Raul Seixas, está incorreta.
Onde ou aonde
Os advérbios onde e aonde indicam lugar: Onde você está?
Aonde você vai? Qual é a diferença entre onde e aonde? Onde indi-
ca permanência. É sinônimo de em que lugar. Onde, Em que lugar QUESTÕES
Fica?
Como escrever o dinheiro por extenso?
Os valores monetários, regra geral, devem ser escritos com al- 1.(ESAF - 2014 - RECEITA FEDERAL - AUDITOR FISCAL DA RE-
garismos: R$ 1,00 ou R$ 1 R$ 15,00 ou R$ 15 R$ 100,00 ou R$ 100 CEITA FEDERAL - )
R$ 1400,00 ou R$ 1400. Assinale a opção incorreta a respeito do uso das estruturas lin-
Obrigado ou obrigada guísticas no texto.
Segundo a gramática tradicional e a norma culta, o homem ao
agradecer deve dizer obrigado. A mulher ao agradecer deve dizer
obrigada.
Mal ou mau
Como essas duas palavras são, maioritariamente, pronunciadas
da mesma forma, são facilmente confundidas pelos falantes. Qual a
diferença entre mal e mau? Mal é um advérbio, antônimo de bem.
Mau é o adjetivo contrário de bom.

“Vir”, “Ver” e “Vier”

A conjugação desses verbos pode causar confusão em algumas
situações, como por exemplo no futuro do subjuntivo. O correto é,
por exemplo, “quando você o vir”, e não “quando você o ver”.
Já no caso do verbo “ir”, a conjugação correta deste tempo ver-
bal é “quando eu vier”, e não “quando eu vir”.
Alternativas
(A) O uso da preposição em “em que” (l. 5) torna-se desneces-
sário se, no lugar de que, o pronome utilizado for a qual.
(B) O uso do modo subjuntivo em “tenham” (l. 6) remete à pos-
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a solução para o seu concurso!
 LÍNGUA PORTUGUESA
sibilidade de uma “República efetivamente democrática” (l. 5). 3.(ESAF - 2014 - RECEITA FEDERAL - AUDITOR FISCAL DA RE-
(C) O advérbio “assim” (l. 8) tem a função coesiva de resumir e CEITA FEDERAL - )
retomar as ideias do período sintático imediatamente anterior.
(D) O uso do gerúndio em “gravando” (l. 11) imprime à oração
uma ideia do modo de funcionamento do sistema tributário.
(E) A retirada dos sinais de parênteses não prejudica sintatica-
mente a oração, mas sua presença diminui a relevância da ideia
expressa por “proporcionalmente” (l. 12).
2.(ESAF - 2014 - RECEITA FEDERAL - AUDITOR FISCAL DA RE-
CEITA FEDERAL - )
Assinale a opção em que o fragmento adaptado do Correio
Braziliense, de 19 de março de 2014, foi transcrito com erros gra-
maticais.
Alternativas
(A) A alta inflação, a elevada carga tributária e o aumento do
endividamento das famílias têm tornado mais difícil o paga-
mento dos impostos nos últimos anos. A dívida ativa – cujo
principal componente são os tributos não pagos por pessoas
físicas e jurídicas – saltou 526,71% nas três esferas da união
(estados, municípios e governo federal) entre 2000 e 2012.
(B) O estoque acumulado da dívida ativa é praticamente equi-
valente ao que os três entes federais arrecadaram, juntos, em
2012: cerca de R$1,96 trilhão. Esse cenário cria uma situação
insustentável dentro das fazendas públicas. Para se ter uma
ideia, a expressão desses créditos financeiros seria suficiente
No desenvolvimento da argumentação do texto, o modo e tem-
para quitar a dívida pública líquida da União, dos estados e dos
po verbais são usados para indicar uma possibilidade, uma hipótese
municípios em 2012.
em
(C) O governo tem dificuldade para reaver esses créditos que
Alternativas
compõem a dívida ativa. Em 2012, apenas 5,38% da dívida ativa
(A) “ajudar a financiar” (l. 4 e 5).
foram recuperados pelas autoridades. Isso ocorre porque uma
(B) “queiram participar” (l. 8).
boa parte dessa dívida corresponde a processos que estão na
(C) “são abatidos” (l. 14).
justiça e aos chamados “créditos podres”.
(D) “deve procurar” (l. 19).
(D) No caso destes “créditos podres”, eles são um problema por
(E) “analisará e aprovará” (l. 26).
que criam um suposto crédito falso, é um valor que o Estado
não têm garantias de receber. Lembremos, ainda que a dívida 4.(ESAF - 2014 - RECEITA FEDERAL - AUDITOR FISCAL DA RE-
ativa em geral seja composta de casos perdidos porque muitas CEITA FEDERAL - )
empresas devedoras já fecharam as portas.
(E) Mas há também outros fatos que explicam esse aumento
da dívida, como as dificuldades enfrentadas por vários setores,
principalmente o da indústria, que ainda não se recuperou da
crise de 2009 e 2010. É importante, por isso, analisar caso a
caso, mas, de modo geral, o crescimento da carga tributária
também tem colaborado.

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a solução para o seu concurso!
 LÍNGUA PORTUGUESA
Assinale a opção correta a respeito da justificativa para o uso
da preposição a nas relações de regência no texto.
Alternativas
(A) Em “ao Fundo Municipal...” (l. 9 a 11), é exigida pelo termo
“devido” (l. 9).
(B) Em “a quem” (l. 13) introduz um complemento do verbo
trazer.
(C) Em “ao Fundo Municipal...” (l. 15), é exigida pelo termo “va-
lor” (l. 15).
(D) Em “ao IR” (l.18), introduz um paralelo entre os comple-
mentos de “declaração anual” (l. 18).
(E)
Em “a um projeto” (l. 23), introduz um complemento para o
substantivo “doação” (l. 23).
5.(ESAF - 2014 - RECEITA FEDERAL - AUDITOR FISCAL DA RE-
CEITA FEDERAL)
Analise as seguintes afirmações em relação às ideias do texto.
I. Ouvidorias tornaram possível a inserção do princípio da digni-
dade da pessoa humana na Constituição de 1988.
II. A transparência de órgãos e entidades estatais é ampliada
com o direito à petição e com a aproximação entre o gestor e os
problemas da população.
III. A diminuição na judicialização de pleitos ordinários permite
uma efetivação mais rápida dos direitos.
Encontra(m) respaldo na argumentação do texto
Alternativas
(A) apenas I.
(B) apenas II.
(C) apenas III.
(D) apenas I e III.
(E) apenas II e III.
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6.(ESAF - 2014 - RECEITA FEDERAL - AUDITOR FISCAL DA RE-
CEITA FEDERAL - )
No desenvolvimento da textualidade, ficam prejudicadas as re-
lações de coesão e a coerência argumentativa ao retirar do texto
Alternativas
(A) o artigo em “a paulatina” (l. 1).
(B) o artigo na contração em “Na administração” (l. 7), escre-
vendo apenas Em.
(C) o artigo em “o direito” (l. 7 e 8).
(D) o artigo em “as ouvidorias” (l. 10 e 11).
(E) o artigo na contração em “da população” (l. 16 e 17), escre-
vendo apenas de.
7.(ESAF - 2014 - RECEITA FEDERAL - AUDITOR FISCAL DA RE-
CEITA FEDERAL )
Assinale a opção em que a reescrita do trecho sublinhado pre-
serva a correção gramatical e respeita a coerência textual.
Independentemente de sua inserção na esfera pública ou pri-
vada, as ouvidorias são norteadas por princípios comuns, ainda não
regulamentados, destacando-se a acessibilidade,a confidencialida-
de,a independência e a transparência.Se efetivas, podem contribuir
para a solução de alguns dos complexos problemas contemporâne-
os, muitas vezes gerados pela redução dos espaços de diálogo.
(Adaptado de Paulo Otto von Sperling.Ouvidorias,eficiênciaee-
fetivação dedireitos.CorreioBraziliense,18mar.2014.)
Alternativas
(A) Quando efetivas, a solução de alguns problemas, complexos
e contemporâneos pode ser contribuída, quando gerados, mui-
tas vezes, pela diminuição dos espaços de diálogo.
(B) Efetivas, podem solucionar a contribuição de alguns dos
problemas, complexos e contemporâneos, muitas vezes gera-
dos no diálogo em reduzidos espaços.
(C) Sendo efetivas, podem contribuir para solucionar alguns
dos complexos problemas contemporâneos, gerados, muitas
vezes, pela diminuição do diálogo.
(D) Em sendo efetivas, alguns dos complexos problemas con-
temporâneos pode ter solução, muitas vezes gerados pelo re-
duzido espaço para diálogo
(E) Caso efetivas, a solução de alguns dos complexos problemas
contemporâneos pode ser sua contribuição, gerados pela redu-
ção, muitas vezes, dos espaços de diálogo.
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8.(ESAF - 2014 - RECEITA FEDERAL - AUDITOR FISCAL DA RE-
CEITA FEDERAL)
Assinale a opção que constitui um período gramaticalmente
correto e textualmente coerente para ser inserido na lacuna do
texto abaixo.
As leis de incentivo fiscal podem trazer bons resultados quando
utilizadas de forma estratégica. Do ponto de vista do investidor so-
cial, a principal vantagem é conhecer o destino preciso de sua ajuda
financeira. Temos em nossas práticas a preocupação necessária a
todo o desenvolvimento social, em especial, da criança e do adoles-
cente em situação de vulnerabilidade. _______________________
_______________________ _______________________________
_______________ _______________________________________
_______ Dessa forma, é importante que estes sejam destinados a
entidades idôneas e de responsabilidade social.
Alternativas
(A) Assim é que os investidores, tanto empresas como cidadãos
comuns, também sejam responsáveis por atividades que visem
superar as situações de vulnerabilidade que criam.
(B) Tais leis, quando seguidas e adequadamente fiscalizadas
trazem além dessa também outras vantagens, como aquelas
que o investidor se associa de forma estratégica.
(C) Mas não basta apenas destinar recursos: é de extrema im-
portância que as pessoas exerçam seu papel como cidadãs no
acompanhamento da aplicação dos recursos e de seus resulta-
dos em suas comunidades.
(D) Destarte, estratégias fiscais com objetivos claramente so-
ciais, concretizados em ajuda financeira, compõem o conjunto
de leis que de forma complementar combatem situações de
vulnerabilidade.
(E) No entanto, toda vulnerabilidade surge de desigualdades
sociais que compete tanto ao Estado quanto à sociedade civil
providenciar mecanismos de superação, sob pena de onerar
ainda mais as perspectivas de futuro.
9.(ESAF - 2014 - RECEITA FEDERAL - AUDITOR FISCAL DA RE-
CEITA FEDERAL)
Texto associado
Preserva-se a coerência textual e o respeito às regras de pon-
tuação ao
Alternativas
(A) inserir uma vírgula depois de “recentemente” (l. 1).
(B) substituir o primeiro sinal de parênteses em “(ONGs)” (l. 6)
por um travessão, e o segundo por uma vírgula.
(C) inserir uma vírgula antes de “que” (l. 7).
(D) substituir o travessão antes de “embora” (l. 8) por uma vír-
gula.
(E) inserir uma vírgula depois de “também” (l. 9).
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a solução para o seu concurso!
10.(ESAF - 2014 - RECEITA FEDERAL - AUDITOR FISCAL DA
RECEITA FEDERAL)
Texto associado
Assinale a opção em que a substituição da forma verbal usada
no texto provoca erro gramatical e/ou incoerência textual.
Alternativas
(A) “aponta” (l. 3) > apontam
(B) “parece” (l. 3) > parecem
(C) “destinam” (l. 5) > destina
(D) “abrimos” (l. 4) > abrem
(E) “abater” (l. 8) > abaterem
11.(ESAF - 2014 - RECEITA FEDERAL - AUDITOR FISCAL DA
RECEITA FEDERAL)
Assinale a opção que corresponde a erro gramatical ou de gra-
fia de palavra inserido na transcrição do texto.
No desenho constitucional, os tributos são fonte importantís-
sima dos recursos financeiros de cada ente político, recursos esses
indispensáveis para que façam frente ao (1) seu dever social. Con-
sequentemente, o princípio federativo é indissociável das compe-
tências tributárias constitucionalmente estabelecidas. Isso porque
tal princípio prevê (2) a autonomia dos diversos entes integrantes
da federação (União, Estados, DF e Municípios). A exigência da au-
tonomia econômico- financeira determina que seja outorgado(3)
a cada ente político vários tributos de sua específica competência,
para, por si próprios, instituírem (4) o tributo e, assim, terem(5) sua
própria receita
tributária.
Alternativas
(A) (1)
(B) (2)
(C) (3)
(D) (4)
(E) (5)
12.(ESAF - 2014 - RECEITA FEDERAL - AUDITOR FISCAL DA
RECEITA FEDERAL)
Os trechos a seguir constituem um texto adaptado do jornal
Folha de S.Paulo, de 10/02/2014.
Assinale a opção transcrita de forma gramaticalmente correta.
Alternativas
(A) Conforme se consolida a recuperação — ainda que lentas
— das economias desenvolvidas e fica mais próximo o momen-
to dos juros mais altos nos países emergentes, os investidores
redirecionam o capital para ao centro.
(B) Tende a haver saída em massa de divisas de países que há
pouco eram a coqueluche. Os alvos são os que apresentam
maior déficit externo, fragilidades orçamentárias e baixo cresci-
mento. Nesse grupo estão Turquia e África do Sul, por exemplo.
(C) Nos últimos 20 anos, os emergentes viram dobrar sua par-
ticipação no PIB mundial. Conforme o progresso técnico se dis-
semina nesses países, surge uma nova classe média global - e
 LÍNGUA PORTUGUESA
não há nenhum sinal de cujo esse movimento se esgotará tão
logo.
(D) A prosperidade, é claro, não está garantida. A questão prin-
cipal, no longo prazo, diz respeito mais as reformas internas
que precisam ser implementadas do que o jogo de compara-
ções e modismos.
(E) Serão vitoriosos os países que conseguirem não só integrar
melhor suas economias nas cadeias produtivas de alto valor
por escala mundial, como também modernizar suas institui-
ções e, especialmente, desenvolveram capital humano.
13.(ESAF - 2014 - RECEITA FEDERAL - AUDITOR FISCAL DA
RECEITA FEDERAL)
Assinale a opção que preenche a lacuna do texto de forma a
torná-lo gramaticalmente correto, coeso e coerente.
Normalmente o Estado de Direito é confundido com o Estado
Constitucional (Estado Democrático de Direito), entretanto, isto é
um equívoco. ___________________________________________
_______________________________________ Com efeito, se é a
legislação que serve de parâmetro para atuação estatal, então, esta
mesma legislação,por conseguinte,é livre. Em tais Estados (Estado
de Direito), o absolutismo do rei é substituído pelo absolutismo do
parlamento (supremacia do parlamento e não da constituição).
Alternativas
(A) Conquanto, no Estado Constitucional, a constituição fun-
ciona como fundamento de validade de toda ordem jurídica,
disciplinando não só a atuação do Executivo e Judiciário, como
também do legislativo, vigendo, aí sim, a supremacia da cons-
tituição.
(B) Embora, no Estado Constitucional, o legislador encontra li-
mites jurídicos nas normas constitucionais, as quais traçam o
perfil de cada exação, de forma que a competência tributária é
delimitada através da conjugação das normas que tratam espe-
cificamente de cada tributo com os princípios constitucionais.
(C) Daí podermos concluir que, no Brasil, por força de uma séria
de disposições constitucionais, não há falar em poder tributá-
rio (incontrastável, absoluto), mas, tão somente, em compe-
tência tributária (regrada, disciplinada pelo Direito).
(D) Isso porque no Estado de Direito os atos do Executivo e do
Judiciário estão submetidos ao princípio da legalidade; contu-
do, o Legislativo é livre para atuar, já que esse princípio não
pode ser aplicado, por imposição lógica, à legislação.
(E) Portanto, poder tributário tinha a Assembléia Constituinte,
que era soberana. Ela realmente tinha um poder ilimitado, in-
clusive em matéria tributária. Contudo, a partir do momento
em que foi promulgada a Constituição, o Poder Tributário re-
tornou ao povo, restando aos poderes constituídos as compe-
tências tributárias.
14.(ESAF - 2014 - RECEITA FEDERAL - AUDITOR FISCAL DA
RECEITA FEDERAL)
Os trechos abaixo constituem um texto adaptado de < http://
www.ambito-juridico.com.br/site/ >. Acesso em: 17mar.2014.)
Assinale a opção transcrita de forma gramaticalmente correta.
Alternativas
(A) No transcorrer da história, desde os escritos de Aristóteles,
passando por Políbio, depois Locke, Russeau e Montesquieu,
sempre houve a preocupação de limitação do poder para a
construção de um governo moderado, em que há um contra-
ponto dentro do próprio exercício da soberania, de modo a
mantê-la dentro de algumas balizas.
(B) Desta forma, o poder de tributar nada mais é que um aspec-
to da soberania estatal, ou uma parcela desta. Neste contexto,
Editora
a solução para o seu concurso!
antes, a tributação era realizada de modo tirânico: o monarca,
que reinvindicava a soberania para si, “criava” os tributos e os
súditos deviam suportá-los, sem qualquer garantia ou possibi-
lidade de resistência.
(C) O Estado é entidade soberana. No plano internacional re-
presenta a nação em sua relação com as outras nações, e, no
plano interno, têm o poder de governar todos os indivíduos que
se encontrem em seu território. Logo, a soberania é um poder
que não reconhece outro que lhe seja superior, e no exercício
dessa soberania, ele exige que os indivíduos lhe forneçam os
recursos de que necessita: institui tributos.
(D) Neste contexto, o constitucionalismo pode ser concebido
como movimento ideológico e filosófico que pregam a limita-
ção do poder para a garantia de direitos, tendo reformulado, na
evolução histórica, a concepção de Direito e de Estado, o que
haveria de repercutirem no poder de tributar.
(E) Conforme foram sagrando-se vitoriosos, os movimentos
constitucionais, através do constitucionalismo clássico e da
evolução do Estado, a tributação também se altera, a exemplo
das contribuições, que são tributos que somente se justificam
na compreensão de um Estado Social intervencionista, em que
a uma consolidação da máquina pública para propiciar presta-
ções positivas aos cidadãos.
15.(ESAF - 2014 - RECEITA FEDERAL - AUDITOR FISCAL DA
RECEITA FEDERAL)
Os trechos a seguir compõem um texto adaptado do jornal Esta-
do de Minas ,de 18/02/2014, mas estão desordenados. Assinale nos
parênteses a ordem sequencial correta em que devem aparecer para
compor um texto coeso e coerente.Coloque 1 no trecho que deve
iniciar o texto e assim sucessivamente.Em seguida, assinale a opção
correspondente.
( ) Esse poder Legislativo é o mais apto a ouvir e repercutir a voz
das ruas, os desejos e as preocupações do povo. E a segurança
pública tem se tornado a maior de todas as causas que afligem
as pessoas, principalmente as que vivem em grandes cidades.
( )Nos últimos anos, com o crescimento do crime praticado por-
menores, tem crescido o número dos que defendem a redução
da idade de responsabilidade penal para 16 anos.É igualmente
veemente a defesa da manutenção da idade atual, 18 anos,o
que torna a matéria altamente polêmica.
( )Ter a iniciativa de propor e votar leis é uma das funções que
a sociedade, por meio da Constituição, atribuiu ao Legislativo e
espera que esse poder, o mais aberto e democrático do regime
democrático, cumpra esse papel.
( )Mas todo esse aparato da segurança acionado em defesa do
cidadão corre o risco de produzir resultados inferiores ao deseja-
do em função de falhas ou de falta de atualização da legislação.
( )Por isso mesmo são bem-vindas medidas como o reforço do
policiamento ostensivo e aumento da vigilância e da ação das
autoridades para conter a criminalidade.
( )Um dos problemas mais complexos quanto a essa atualização
legislativa no Brasil é o do menor infrator, que, na maioria das
grandes cidades brasileiras, já foi promovido a menor criminoso.
Há sobre essa questão um grande debate na sociedade brasilei-
ra.
Alternativas
(A) 1, 3, 6, 2, 5, 4
(B) 2, 6, 1, 4, 3, 5
(C) 4, 5, 2, 6, 1, 3
(D) 3, 1, 4, 5, 6, 2
(E) 5, 2, 3, 1, 4, 6
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 LÍNGUA PORTUGUESA
______________________________________________________
GABARITO
______________________________________________________

______________________________________________________
1 A
______________________________________________________
2 D
3 B ______________________________________________________
4 B ______________________________________________________
5 E
______________________________________________________
6 E
7 C ______________________________________________________

8 C ______________________________________________________
9 D
______________________________________________________
10 A
______________________________________________________
11 C
12 B ______________________________________________________
13 D ______________________________________________________
14 A
______________________________________________________
15 B
______________________________________________________

ANOTAÇÕES ______________________________________________________

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a solução para o seu concurso!
 LÍNGUA INGLESA
CONHECIMENTO E USO DAS FORMAS CONTEMPORÂNEAS
DA LINGUAGEM INGLESA. COMPREENSÃO E INTERPRE-
TAÇÃO DE TEXTOS VARIADOS: DOMÍNIO DO VOCABULÁ-
RIO E DA ESTRUTURA DA LÍNGUA, IDEIAS PRINCIPAIS E
SECUNDÁRIAS, EXPLÍCITAS E IMPLÍCITAS, RELAÇÕES IN-
TRATEXTUAIS E INTERTEXTUAIS.ITENS GRAMATICAIS RE-
LEVANTES PARA A COMPREENSÃO DOS CONTEÚDOS SE-
MÂNTICOS. PALAVRAS E EXPRESSÕES EQUIVALENTES.
ELEMENTOS DE REFERÊNCIA.
Interpretar textos pode ser algo trabalhoso, dependendo do
assunto, ou da forma como é abordado. Tem as questões sobre o
texto. Mas, quando o texto é em outra língua? Tudo pode ser mais
assustador.
Se o leitor manter a calma, e se embasar nas estratégias do
Inglês Instrumental e ter certeza que ninguém é cem por cento leigo
em nada, tudo pode ficar mais claro.
Vejamos o que é e quais são suas estratégias de leitura:
Inglês Instrumental
Também conhecido como Inglês para Fins Específicos - ESP, o
Inglês Instrumental fundamenta-se no treinamento instrumental
dessa língua. Tem como objetivo essencial proporcionar ao aluno,
em curto prazo, a capacidade de ler e compreender aquilo que for
de extrema importância e fundamental para que este possa desem-
penhar a atividade de leitura em uma área específica.
Estratégias de leitura
• Skimming: trata-se de uma estratégia onde o leitor vai buscar
a ideia geral do texto através de uma leitura rápida, sem apegar-se
a ideias mínimas ou específicas, para dizer sobre o que o texto trata.
• Scanning: através do scanning, o leitor busca ideias especí-
ficas no texto. Isso ocorre pela leitura do texto à procura de um
detalhe específico. Praticamos o scanning diariamente para encon-
trarmos um número na lista telefônica, selecionar um e-mail para
ler, etc.
• Cognatos: são palavras idênticas ou parecidas entre duas
línguas e que possuem o mesmo significado, como a palavra “ví-
rus” é escrita igualmente em português e inglês, a única diferença
é que em português a palavra recebe acentuação. Porém, é preciso
atentar para os chamados falsos cognatos, ou seja, palavras que são
escritas igual ou parecidas, mas com o significado diferente, como
“evaluation”, que pode ser confundida com “evolução” onde na ver-
dade, significa “avaliação”.
• Inferência contextual: o leitor lança mão da inferência, ou
seja, ele tenta adivinhar ou sugerir o assunto tratado pelo texto, e
durante a leitura ele pode confirmar ou descartar suas hipóteses.
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a solução para o seu concurso!
• Reconhecimento de gêneros textuais: são tipo de textos que
se caracterizam por organização, estrutura gramatical, vocabulário
específico e contexto social em que ocorrem. Dependendo das mar-
cas textuais, podemos distinguir uma poesia de uma receita culiná-
ria, por exemplo.
• Informação não-verbal: é toda informação dada através de
figuras, gráficos, tabelas, mapas, etc. A informação não-verbal deve
ser considerada como parte da informação ou ideia que o texto de-
seja transmitir.
• Palavras-chave: são fundamentais para a compreensão do
texto, pois se trata de palavras relacionadas à área e ao assunto
abordado pelo texto. São de fácil compreensão, pois, geralmente,
aparecem repetidamente no texto e é possível obter sua ideia atra-
vés do contexto.
• Grupos nominais: formados por um núcleo (substantivo) e
um ou mais modificadores (adjetivos ou substantivos). Na língua
inglesa o modificador aparece antes do núcleo, diferente da língua
portuguesa.
• Afixos: são prefixos e/ou sufixos adicionados a uma raiz, que
modifica o significado da palavra. Assim, conhecendo o significado
de cada afixo pode-se compreender mais facilmente uma palavra
composta por um prefixo ou sufixo.
• Conhecimento prévio: para compreender um texto, o leitor
depende do conhecimento que ele já tem e está armazenado em
sua memória. É a partir desse conhecimento que o leitor terá o
entendimento do assunto tratado no texto e assimilará novas in-
formações. Trata-se de um recurso essencial para o leitor formular
hipóteses e inferências a respeito do significado do texto.
O leitor tem, portanto, um papel ativo no processo de leitura
e compreensão de textos, pois é ele que estabelecerá as relações
entre aquele conteúdo do texto e os conhecimentos de mundo que
ele carrega consigo. Ou mesmo, será ele que poderá agregar mais
profundidade ao conteúdo do texto a partir de sua capacidade de
buscar mais conhecimentos acerca dos assuntos que o texto traz e
sugere.
Não se esqueça que saber interpretar textos em inglês é muito
importante para ter melhor acesso aos conteúdos escritos fora do
país, ou para fazer provas de vestibular ou concursos.
Regular and irregular plural of nouns: To form the plural of the
nouns is very easy, but you must practice and observe some rules.
Regular plural of nouns
• Regra Geral: forma-se o plural dos substantivos geralmente
acrescentando-se “s” ao singular.
Ex.: Motherboard – motherboards
Printer – printers
Keyboard – keyboards
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 LÍNGUA INGLESA
• Os substantivos terminados em y precedido de vogal seguem a regra geral: acrescentam s ao singular.
Ex.: Boy – boys Toy – toys

Key – keys

• Substantivos terminados em s, x, z, o, ch e sh, acrescenta-se es.

Ex.: boss – bosses tax – taxes bush – bushes

• Substantivos terminados em y, precedidos de consoante, trocam o y pelo i e acrescenta-se es. Consoante + y = ies
Ex.: fly – flies try – tries curry – curries

Irregular plurals of nouns

There are many types of irregular plural, but these are the most common:

• Substantivos terminados em f e trocam o f pelo v e acrescenta-se es.

Ex.: knife – knives

life – lives

wife – wives

• Substantivos terminados em f trocam o f pelo v; então, acrescenta-se es.

Ex.: half – halves wolf – wolves loaf – loaves

• Substantivos terminados em o, acrescenta-se es.

Ex.: potato – potatoes tomato – tomatoes volcano – volcanoes

• Substantivos que mudam a vogal e a palavra.

Ex.: foot – feet child – children person – people tooth – teeth mouse – mice

Countable and Uncountable nouns

• Contáveis são os substantivos que podemos enumerar e contar, ou seja, que podem possuir tanta forma singular quanto plural. Eles
são chamados de countable nouns em inglês.
Por exemplo, podemos contar orange. Podemos dizer one orange, two oranges, three oranges, etc.

• Incontáveis são os substantivos que não possuem forma no plural. Eles são chamados de uncountable nouns, de non-countable
nouns em inglês. Podem ser precedidos por alguma unidade de medida ou quantificador. Em geral, eles indicam substâncias, líquidos, pós,
conceitos, etc., que não podemos dividir em elementos separados. Por exemplo, não podemos contar “water”. Podemos contar “bottles
of water” ou “liters of water”, mas não podemos contar “water” em sua forma líquida.
Alguns exemplos de substantivos incontáveis são: music, art, love, happiness, advice, information, news, furniture, luggage, rice, sugar,
butter, water, milk, coffee, electricity, gas, power, money, etc.

Veja outros de countable e uncountable nouns:

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a solução para o seu concurso!
 LÍNGUA INGLESA
Definite Article She went to THE church. (talvez para falar com alguém)
THE = o, a, os, as
– Sempre se usa o artigo THE antes de office, cathedral, cine-
• Usos ma, movies e theater.
– Antes de substantivos tomados em sentido restrito. Let’s go to THE theater.
THE coffee produced in Brazil is of very high quality.
They went to THE movies last night.
I hate THE music they’re playing.
Indefinite Article
– Antes de nomes de países no plural ou que contenham as
palavras Kingdom, Republic, Union, Emirates. A / AN = um, uma
THE United States •A
THE Netherlands – Antes de palavras iniciadas por consoantes.
THE United Kingdom A boy, A girl, A woman
THE Dominican Republic – Antes de palavras iniciadas por vogais, com som consonantal.
A uniform, A university, A European
– Antes de adjetivos ou advérbios no grau superlativo.
John is THE tallest boy in the family. • AN
– Antes de palavras iniciadas por vogais.
– Antes de acidentes geográficos (rios, mares, oceanos, cadeias AN egg, AN orange, AN umbrella
de montanhas, desertos e ilhas no plural), mesmo que o elemento
– Antes de palavras iniciadas por H mudo (não pronunciado).
geográfico tenha sido omitido.
AN hour, AN honor, AN heir
THE Nile (River)
• Usos
THE Sahara (Desert)
– Para se dar ideia de representação de um grupo, antes de
– Antes de nomes de famílias no plural.
substantivos.
THE Smiths have just moved here.
A chicken lays eggs. (Todas as galinhas põem ovos.)
– Antes de adjetivos substantivados.
– Antes de nomes próprios no singular, significando “um tal de”.
You should respect THE old.
A Mr. Smith phoned yesterday.
– Antes de numerais ordinais. – No modelo:
He is THE eleventh on the list. WHAT + A / AN = adj. + subst.
What A nice woman!
– Antes de nomes de hotéis, restaurantes, teatros, cinemas,
museus. – Em algumas expressões de medida e frequência.
THE Hilton (Hotel) A dozen
– Antes de nacionalidades. A hundred
THE Dutch
Twice A year
– Antes de nomes de instrumentos musicais.
- Em certas expressões.
She plays THE piano very well.
It’s A pity, It’s A shame, It’s AN honor...
– Antes de substantivos seguidos de preposição.
– Antes de profissão ou atividades.
THE Battle of Trafalgar
James is A lawyer.
• Omissões
– Antes de substantivos tomados em sentido genérico. Her sister is A physician.
Roses are my favorite flowers.
• Omissão
–Antes de nomes próprios no singular. – Antes de substantivos contáveis no plural.
She lives in South America. Lions are wild animals.

–Antes de possessivos. – Antes de substantivos incontáveis.

My house is more comfortable than theirs. Water is good for our health.

– Antes de nomes de idiomas, não seguidos da palavra langua- * Em alguns casos, podemos usar SOME antes dos substanti-
ge. vos.
She speaks French and English. (Mas: She speaks THE French Em Inglês utilizamos adjetivos para comparar duas coisas ou
language.) mais. Eles podem ser classificados em dois graus: comparativo e
– Antes de nomes de estações do ano. superlativo.
Summer is hot, but winter is cold.
O grau comparativo é usado para comparar duas coisas. Já o
• Casos especiais superlativo, usamos para dizer que uma coisa se destaca num grupo
de três ou mais.
– Não se usa o artigo THE antes das palavras church, school,
prison, market, bed, hospital, home, university, college, market,
quando esses elementos forem usados para seu primeiro propósito.
She went to church. (para rezar)

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 LÍNGUA INGLESA
3. Usamos os prefixos more e most com adjetivos de mais de
duas sílabas.
Exemplos:
More comfortable than = mais confortável que
More careful than = mais cuidadoso que
The most comfortable = o mais confortável
The most careful = o mais cuidadoso
4. Usamos os prefixos more e most com advérbios de duas sí-
labas.
Exemplos:
More afraid than = mais amedrontado que
More asleep than = mais adormecido que
The most afraid = o mais amedrontado
The most asleep = o mais adormecido
Exemplos: 5. Usamos os prefixos more e most com qualquer adjetivo ter-
As cold as = tão frio quanto minado em –ed, –ing, –ful, –re, –ous.
Not so (as) cold as = não tão frio quanto Exemplos:
Less cold than = menos frio que tired – more tired than – the most tired (cansado)
The least cold = o menos frio
charming – more charming than – the most charming (char-
As expensive as = tão caro quanto moso)
Not so (as) expensive as = não tão caro quanto
hopeful – more hopeful than – the most hopeful (esperançoso)
Less expensive than = menos caro que
The least expensive = o menos caro sincere – more sincere than – the most sincere (sincero)

famous – more famous than – the most famous (famoso)

Variações ortográficas
– Adjetivos monossilábicos terminados em uma só consoante,
precedida de uma só vogal dobram a consoante final antes de rece-
berem –er ou –est.
Exemplos:
fat – fatter than – the fattest (gordo)

thin – thinner than – the thinnest (magro)

– Adjetivos terminados em Y, precedido de vogal, trocam o Y

por I antes do acréscimo de –er ou –est:
Exemplos:
angry – angrier than – the angriest (zangado)

happy – happier than – the happiest (feliz)

Exceção
Observações:
shy - shyer than - the shyest (tímido)
1. Usamos os sufixos –er ou –est com adjetivos / advérbios de
uma só sílaba. – Adjetivos terminados em E recebem apenas –r ou –st.
Exemplos: Exemplos:
taller than = mais alto que / the tallest = o mais alto nice – nicer than – the nicest (bonito, simpático)

bigger than = maior que / the biggest = o maior brave – braver than – the bravest (corajoso)

2. Usamos os sufixos –er ou –est com adjetivos de duas sílabas. Formas irregulares
Exemplos: Alguns adjetivos e advérbios têm formas irregulares no compa-
happier than = mais feliz que rativo e superlativo de superioridade.

cleverer than = mais esperto que

the happiest = o mais feliz

the cleverest = o mais esperto

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a solução para o seu concurso!
 LÍNGUA INGLESA
good (bom / boa) ME
better than - the best
well (bem) YOU
bad (ruim / mau)
- the worst HIM
badly (mal)
HER
little (pouco) less than - the least
IT
Alguns adjetivos e advérbios têm mais de uma forma no com-
parativo e superlativo de superioridade. US
YOU
far (longe)
THEM
farther than – the farthest (distância)
further (than) – the furthest (distância / adicional) Exemplos:
They told me the news.
old (velho)
older than – the oldest She loves him so much.
elder – the eldest (só para elementos da mesma família)
Demonstrative Pronouns
late (tarde)
Os pronomes demonstrativos são utilizados para demonstrar
the latest (o mais recente) alguém ou alguma coisa que está perto ou longe da pessoa que fala
the last (o último da série) ou de quem se fala, ou seja, indica posição em relação às pessoas
O estudo dos pronomes é algo simples e comum. Em inglês do discurso.
existe apenas uma especificidade, que pode causar um pouco de
Veja quais são em inglês:
estranheza, que é o pronome “it”, o qual não utilizamos na língua
portuguesa; mas, com a prática, você vai conseguir entender e
SINGULAR PLURAL SINGULAR PLURAL
aprender bem rápido.
THIS THESE THAT THOSE
Subject Pronouns
Este/esta/isto Estes/estas Aquele/aque- Aqueles/
la/aquilo aquelas
I (eu) I am a singer.
Usa-se o demonstrativo THIS/THESE para indicar seres que es-
YOU (você, tu, vocês) You are a student. tão perto de quem fala. Observe o emprego dos pronomes demons-
HE (ele) He is a teacher. trativos nas frases abaixo:
SHE (ela) She is a nurse. This method will work.
IT (ele, ela) It is a dog/ It is a table.
These methods will work.
WE (nós) We are friends.
THEY (eles) They are good dancers. O pronome demonstrativo THAT/THOSE é usado para indicar
seres que estão distantes da pessoa que fala. Observe:
O pronome pessoal (subject pronoun) é usado apenas no lugar
do sujeito (subject), como mostra o exemplo abaixo: That computer technology is one of the most fundamental dis-
ciplines of engineering.
Mary is intelligent = She is intelligent.
Those computers technology are the most fundamental disci-
Uso do pronome “it” plines of engineering.
– To refer an object, thing, animal, natural phenomenon.
Example: The dress is ugly. It is ugly. Possessive Adjectives and Possessive Pronouns
Em inglês há, também, dois tipos de pronomes possessivos, os
The pen is red. It is red. Possessive Adjectives e os Possessive Pronouns.
The dog is strong. It is strong. POSSESSIVE ADJECTIVES POSSESSIVE PRONOUNS
– Attention My Mine
a) If you talk about a pet use HE or SHE Your Yours
Dick is the name of my little dog. He’s very intelligent!
His His
b) If you talk about a baby/children that you don’t know if is a Her Hers
girl or a boy.
Its Its
The baby is in tears. It is in tears. The child is happy. It is happy.
Our Ours
Object Pronous
Your Yours
São usados como objeto da frase. Aparecem sempre depois do
verbo. Their Theirs
• Possessive Adjectives são usados antes de substantivos, pre-
cedidos ou não de adjetivos.

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 LÍNGUA INGLESA
Exemplos: Sit down! – Sente-se
Help me! – Me ajude!
Our house is close.
I want to know your name. Tell me what you want. – Me diga o que você quer.
Be careful! – Tome cuidado!
• Possessive Pronouns são usados para substituir a construção
possessive adjective + substantivo, evitando assim a repetição. Turn the TV down. – Desligue a televisão.
Complete all the sentences. – Complete todas as sentenças.
Exemplo:
Be quiet, please! – Fique quieto, por favor!
My house is yellow and hers is white.
Frases na forma negativa sempre acrescentamos o Don’t antes
Theirs is the most beautiful car in the town. do verbo.

Infinitive Exemplos:

Don’t be late! – Não se atrase!

A forma infinitiva do inglês é to + verbo
Usos: Don’t yell in the church! – Não grite na igreja!
Don’t be scared. – Não se assuste.
- após numerais ordinais
He was the first to answer the prohne. Don’t worry! – Não se preocupe!
Don’t drink and drive. – Não beba e dirija.
- com too e enough
This house is too expensive for me to buy. Simple Present
O Simple Present é a forma verbal simples do presente. O você
He had bought food enough to feed a city!
precisa fazer para usar o Simple Present é saber os verbos na sua
- após o verbo want forma mais simples. Por exemplo “to go” que significa ir, é usado em
“I go” para dizer eu corro.
I want you to translate the message.
Exemplos de Simple Present:
- após os verbos make, let e have (sem to)
This makes me feel happy. I run – Eu corro

Let me know if you need any information. You run – Você corre/Vocês correm
- após o verbo help (com ou sem to)
We run – Nós corremos
She helped him (to) choose a new car.
They run – Eles correm
Observações:
Certos verbos admitem o gerund ou infinitive sem alteração Regras do Simple Present
de sentido. As únicas alterações que acontecem nos verbos se limitam aos
pronomes he, she e it. De modo geral, quando vamos usar o Simple
It started raining. / It started to rain. Present para nos referirmos a ele, ela e indefinido, a maioria dos
verbos recebe um “s” no final:
He began to clean the house. / He began cleaning the house.
He runs – Ele corre
O verbo STOP admite tanto o gerund quanto o infinitive com
alteração de sentido. She runs – Ela corre
He stopped smoking. It runs – Ele/ela corre
(= Ele parou de fumar.) Para verbos que têm algumas terminações específicas com “o”,
He stopped to smoke. “s”, “ss”, “sh”, “ch” “x” ou “z”, deve-se acrescentar “es” no final:
(= Ele parou para fumar.) He goes – Ele vai
Imperative
She does – Ela faz
O imperativo, é usado para dar ordens, instruções, fazer pedi-
dos e até mesmo aconselhar alguém. É uma forma verbal utilizada It watches – Ele/ela assiste
diariamente e que muita gente acaba não conhecendo.
Quando o verbo termina com consoantes e “y” no final. Por
A forma afirmativa sempre inicia com o verbo. exemplo, os verbos study, try e cry e têm consoantes antes do “y”.
Nesses casos, você deve tirar o “y” e acrescentar “ies” no lugar. Veja
Exemplos: o exemplo:

Eat the salad. – Coma a salada. He studies – Ele estuda

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a solução para o seu concurso!
 LÍNGUA INGLESA
She tries – Ela tenta - Verbos dissilábicos terminados em uma só consoante, prece-
dida de uma só vogal, dobram a consoante final somente se o acen-
It cries – Ele/ela chora to tônico incidir na segunda sílaba.
Exemplos:
Com verbos que também terminam com “y” e têm uma vogal
antes, permanece a regra geral da maioria dos verbos: acrescentar prefer → preferring
apenas o “s” ao final da palavra.
admit → admitting
He enjoys – Ele gosta
listen → listening
She stays – Ela fica
enter → entering
It plays – Ele/ela brinca
- Verbos terminados em –e perdem o –e antes do acréscimo de
Formas afirmativa, negativa e interrogativa –ing, mas os terminados em –ee apenas acrescentam –ing.
Exemplos:

make → making

dance → dancing

agree → agreeing

flee → fleeing

- Verbos terminados em –y recebem –ing, sem perder o –y.

Exemplos:

study → studying

say → saying

- Verbos terminados em –ie, quando do acréscimo de –ing, per-

dem o –ie e recebem –ying.
Exemplos:
Present Continuous lie → lying
- Usamos o Present Continuous para ações ou acontecimentos
ocorrendo no momento da fala com as expressões now, at present, die → dying
at this moment, right now e outras. Porém, os terminados em –ye não sofrem alterações.
Exemplo:
dye → dyeing
She is running at the park now.

- Usamos também para ações temporárias.

Exemplos:

He is sleeping on a sofá these days because his bed is broken.

- Futuro próximo.
Exemplo:

The train leaves at 9 pm.

Observações:

- Alguns verbos não são normalmente usados nos tempos con-

tínuos. Devemos usá-los, preferencialmente, nas formas simples:
see, hear, smell, notice, realize, want, wish, recognize, refuse, un-
derstand, know, like, love, hate, forget, belong, seem, suppose,
appear, have (= ter, possuir), think (= acreditar).
- Verbos monossilábicos terminados em uma só consoante,
precedida de uma só vogal, dobram a consoante final antes do
acréscimo de –ing.
Exemplos:

Run → running

swim → swimming
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 LÍNGUA INGLESA
Formas afirmativa, negativa e interrogativa

Immediate Future
O simple future é um das formas usadas para expressar ações futuras. Em geral vem acompanhado de palavras que indicam futuro,
como: tomorrow, next. Geralmente, usamos a palavra “will”. Posteriormente, você verá que também podemos utilizar “be going to” para
formar o futuro e a diferença de utilização entre eles.

Example:

Affirmative: What will you study?

Negative: I will study English.

Interrogative: I won’t study English.

Note: we use the auxiliary verb WILL + verbs in infinitive (without “to” ).

Forma contraída
I will study - I’ll study

You will travel - You’ll travel

He will / She will eat - He’ll / She’ll eat

It will happen - It’ll happen

We will work - We’ll work

You will dance - You’ll dance

They will do - They’ll do

Simple Past
With most verbs, the simple past is created simply by adding “ED”. That form belongs for all to the people, not varying in the 3rd
person.
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a solução para o seu concurso!
 LÍNGUA INGLESA
Simple past is used to indicate an accomplished action and to- If only I knew the truth.
tally finished in the past, corresponding in Portuguese, the perfect
preterite as imperfect preterite. If only he understood me.

Ex.: Santos Dumont lived in France. He created the 14 Bis. OBSERVAÇÕES

1. As regras de “dobra” de consoantes existentes para o acrés-
Regra geral Acrescenta-se “ed” Play – played cimo de -ing aplicam-se quando acrescentarmos -ed.
Verbos terminados Acrescenta-se “d” Like – liked stop → stopped
em “e”
prefer → preferred
Verbos terminados Mudam o y para i e
em y precedido de acrescentam “ed” Study – studied 2. Verbos terminados em -y perdem o -y e recebem o acrés-
consoante cimo de -ed quando o -y aparecer depois de umaconsoante. Caso
contrário, o -y permanece.
Example: rely → relied
To work play → played
I worked

You worked

He worked

She worked

It worked

We worked

They worked

Simple past – negative and interrogative form

Usos:

– ações definidas no passa do com yesterday, ...ago, last night

Past Continuous
(week,month etc) e expressõesque indiquem ações completamente
terminadas no passado. Usos:
Exemplos:
– ação que estava ocorrendo no passado quando outra ação
Peter flew to London last night. passada começou.
Exemplos:
Cabral discovered Brazil in 1500.
They were having a bath when the phone rang.
– ações habituais no passado com as mesmas expressões e ad-
vérbios que indicam ações habituais no presente. She was watching TV when Stanley arrived.
Exemplos:
– ação ou acontecimento que continuou por algum tempo no
They visited rarely visited their grandparents. passado.
Exemplos:
She often got up at 6.
This time last year I was living in London.
– após as if e as though (= como se) e após o verbo wish.
Exemplos: I saw you last night. You were waiting for a bus.
She behaves as if she knew him.

I wish I had more time to study.

– No caso do verbo BE, todas as pessoas terão a mesma forma

(were).
Exemplos:

She acts as though she were a queen.

I wish I were younger.

– após if only (= se ao menos)

Exemplos:

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a solução para o seu concurso!
 LÍNGUA INGLESA
Present Perfect O verbo can é sempre acompanhado do verbo principal no in-
finitivo sem o to. Ele pode ser usado para construir frases afirmati-
Usos:
vas, negativas e interrogativas.
– ação indefinida no passado, sem marca de tempo. Isso o dife-
rencia do Simple Past. AFFIRMATIVE NEGATIVE INTERROGATIVE
We have finished our homework. I can dance I can’t/cannot Can I dance?
dance
Jane has traveled to London.
You can dance You can’t/cannot Can you dance?
They have accepted the job offer. dance
He/she/it can He/she/it can’t/ Can he/she/it
– com os advérbios EVER, NEVER, ALREADY, YET, JUST, SO FAR,
dance cannot dance dance?
LATELY, RECENTLY e expressões como ONCE, TWICE, MANY TIMES,
FEW TIMES etc. We can dance We can’t/cannot Can we dance?
Have you EVER seen a camel? dance
You can dance You can’t/cannot Can you dance?
She has NEVER been to Greece. dance
The students have ALREADY written their compositions. They can dance They can’t/cannot Can they dance?
dance
The bell hasn’t rung YET.
Advérbios de frequência (OFTEN, GENERALLY, SOMETIMES, NE-
Our cousins have JUST arrived. VER, SELDOM, ALWAYS...) são colocados, de preferência, ANTES do
verbo principal ou APÓS o verbo auxiliar ou o verbo to be.
We have read five chapters SO FAR.
They USUALLY watch TV in the evenings.
She has traveled a lot LATELY.
She is ALWAYS late.
Have you seen any good films RECENTLY?
These curtains have NEVER been cleaned.
I have flown on an airplane MANY TIMES.

– com SINCE (= desde) e FOR (= há, faz) Expressões adverbiais de freqüência são colocadas no final ou
She has lived in New York SINCE 2013. no início de uma oração.
She has lived in New York FOR 7 years. They watch TV EVERY EVENING.

ONCE A WEEK they go swimming.

Advérbios de probabilidade (POSSIBLY, PROBABLY, CERTAIN-
LY...) são colocados antes do verbo principal mas após be ou um
verbo auxiliar.

He PROBABLY knows her phone number.

He is CERTAINLY at home now.

O verbo can geralmente significa poder e/ou conseguir e é usa- PERHAPS e MAYBE aparecem normalmente no começo de
do para indicar várias situações: uma oração.
– Possibilidade PERHAPS I’ll see her later.
– Capacidade/habilidade MAYBE you’re right.
– Permissão Advérbios de tempo (TODAY, TOMORROW, NOW, SOON, LA-
– Pedido TELY...) são colocados no final ou no início de uma oração.
Capacidade, habilidade
She can speak five languages. (present) He bought a new camera YESTERDAY.

She could play tennis when she was younger. (past) ON MONDAY I’m going to London.
Advérbios de modo (SLOWLY, QUICKLY, GENTLY, SOFTLY,
She will be able to translate the text. (future) WELL...) aparecem normalmente no final da oração. Alguns advér-
bios podem também aparecer no início de uma oração se quiser-
Permissão mos enfatizá-los.
You can use my car.
She entered the room SLOWLY.
She can sit anywhere.
SLOWLY she entered the room.

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a solução para o seu concurso!
 LÍNGUA INGLESA
Grande parte dos advérbios de modo é formada pelo acréscimo de LY ao adjetivo.

serious – seriousLY
careful – carefulLY
quiet – quietLY
heavy – heaviLY
bad – badLY
Porém, nem todas as palavras terminadas em LY são advérbios.

lonely = solitário (adjetivo)

lovely = encantador (adjetivo)
silly = tolo (adjetivo)
elderly = idoso (adjetivo)
Advérbios de lugar (HERE, THERE, EVERYWHERE...) são usados no início ou no final de orações.

You’ll find what you want HERE.

THERE comes the bus.

Modo, lugar, tempo
A posição normal dos advérbios em uma oração é:

He did his job CAREFULLY AT HOME YESTERDAY.

MODO LUGAR TEMPO

Lugar, modo, tempo

Com verbos de movimento, a posição normal é:

She traveled TO LONDON BY PLANE LAST WEEK.

LUGAR MODO TEMPO

As preposições são muito utilizadas na estrutura das frases. Em inglês não poderia ser diferente. As preposições expressam lugar ou
posição, direção, tempo, maneira (modo), e agente (ou instrumento).

The keyboard is on the desk - (lugar ou posição).

Raphael ran toward the hotel - (direção).

The plane arrived at eleven o’clock - (tempo).

David travels by train - (maneira ou modo).

The computer was broken by him - (agente).v

PREPOSIÇÕES
Horas The airplane will arrive at five o’clock.
Datas We have a big party at Christmas.
Lugares He is at the drugstore.
AT
Cidades pequenas She lives at Barcelos.
Períodos do dia She works at night.(noon, night, midnight, dawn)
Endereços completos Fabrizio lives at 107 Boulevard Street.
Períodos do dia Marcus works in the morning. (exceto noon, night, midnight e dawn)
Meses The case will arrive in March.
IN
Estações do ano It’s very hot in summer.
Anos David graduaded in 2008.

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 LÍNGUA INGLESA

Séculos Manaus was created in 18th century.

Expressões do tempo The computer will be working in few days.
Expressões de lugar (dentro) The memory is in the CPU.
August lives in São Paulo.
Estados, Cidades grandes, Países, Continentes
There are many developed countries in Europe.
“sobre” Our bags are on the reception desk.
Dias da semana He has class on Friday.

Datas He has class on Friday.

ON
Transportes coletivos There are a lot of people on that plane.
Nomes de ruas ou avenidas The CETAM is on Djalma Street.
“floor” Gabriel lives on the 8th floor.

Prepositions of Place

Vestimentas

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58
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 LÍNGUA INGLESA
Coin = moeda
Credit card = cartão de crédito
Materials
Acrylic = acrílico
Cotton = algodão
Denim = brim
Fleece/wool = lã
Gold = ouro
Leather = couro
Linen = linho
Plastic= plástico
Rubber = borracha
Silk = seda
Silver = prata
Educação
Nursery School = pré-escola
Elementary school ou Primary School = Ensino fundamental I
Secondary school = Ensino fundamental II
High school = Ensino médio
College/University = Faculdade/universidade
Subjects
Inglês: English
Matemática: Mathematics (Math)
História: History
Geografia: Geography
T-shirt = camiseta Química: Chemistry
Sweatshirt = Blusa de moletom Física: Physics
Shirt = camisa Ciência: Science
Suit = terno Biologia: Biology
Pants:calça Educação Física: Physical Education (P.E.)
Tie = gravata Artes: Arts
Wedding dress = vestido de noiva Música: Music
Jacket = jaqueta Literatura: Literature
Skirt = saia Redação: Writing
Coat = casaco Português: Portuguese
Shorts = Bermuda Espanhol: Spanish
Dress = vestido Diversão e mídia
Underpants = cueca Movies/cinema = cnema
Panties = calcinha Theater = teatro
Bra = sutiã Bar/Pub = bar
Nightgown = camisola Restaurant = restaurante
Pajamas = pijama Café = lanchonete
Robe = roupão Park = parque
Scarf = cachecol Concert = show
Uniform = uniforme Play = peça de teatro
Singlet = regata Tecnologia
Swimming Trunks = sunga Cellphone/mobile phone = celular
Swimsuit = maiô Laptop = notebook
Bikini = biquíni Personal computer(PC) = Computador
Printer = impressora
Cotidiano Keyboard = teclado
U.S. Money Mouse = mouse
US$ 1 Dollar = 100 cents Television = televisão
bills - $1, $5, $10, $20, $50, $100 Meio ambiente
Coins – 1c, 5c, 10c, 25c, $1 Environment = meio ambiente
Penny = 1 cent Ozone layer = camada de ozônio
Nickel = 5 cents Water = água
Dime = 10 cents Tree = árvore
Quarter = 25 cents Weather = clima
Ways to pay Animals = animais
Check = cheque Air = ar
Cash = em dinheiro Wind = vento
Note/bill = nota Rain = chuva
Editora
59
a solução para o seu concurso!
 LÍNGUA INGLESA
Snow = neve Pork loin — Lombo de porco
Fog = neblina Rib cuts — Costela
Hurricane = furacão Roast chicken — Frango assado
Storm = tempestade Salami — Salame
Lightning = relâmpago Salmon — Salmão
Thunder = trovão Sausage — Linguiça
Comida e bebida Shrimp — Camarão
Bread — Pão Sirloin — Lombo
Butter — Manteiga Smoked sausage — salsicha defumada
Cake — Bolo Squid — Lula
Cheese — Queijo Steak — Bife
Chicken — Frango Stew meat — Guisado de carne
Chips — Salgadinhos T-bone steak — Bife t-bone
Chocolate — Chocolate Tenderloin — Filé mignon
Corn flakes — Cereal Tuna — Atum
Egg — Ovo Turkey — Peru
Fish — Peixe Veal — Vitela
French fries — Batata-frita Vegetables (vegetais)
Ham — Presunto Anise — Anis
Ice cream — Sorvete Asparagus — Espargos
Jam — Geleia Beans — Feijão
Jello — Gelatina Beet — Beterraba
Margarine — Margarina Broccoli — Brócolis
Mashed potatoes — Purê de batatas Cabbage — Repolho
Meat — Carne Carrot — Cenoura
Pancacke — Panqueca Cauliflower — Couve-flor
Pasta — Macarrão Celery — Aipo/Salsão
Peanut — Amendoim Corn — Milho
Peanut butter — pasta de amendoim Cucumbers — Pepinos
Pepper — Pimenta Eggplant — Berinjela
Pie — Torta Garlic — Alho
Pizza — Pizza Ginger — Gengibre
Popsicle — Picolé Green onion — Cebolinha verde
Potato chips — Batata-frita Heart of Palms — Palmito
Rice — Arroz Leeks — Alho-poró
Salt — Sal Lettuce — Alface
Sandwich — Sanduíche Manioc — Mandioca
Sliced bread — Pão fatiado Mushroom — Cogumelo
Soup — Sopa Okra — Quiabo
Sugar — Açúcar Olives — Azeitonas
Toast — Torrada Onion — Cebola
Water cracker — Bolacha de água e sal Pepper — Pimenta
Meat (carne) Pickles — Picles
Bacon — Bacon Potato — Batata
Barbecue — Churrasco Pumpkin — Abóbora
Beef — Carne de vaca Radish — Rabanete
Beef Jerky — Carne seca Rucola — Rúcula
Blood sausage —Chouriço Snow pea — Ervilha
Carp — Carpa Spinach — Espinafre
Chicken — Frango Sweet potato — Batata doce
Chicken legs — Pernas de Frango Tomato — Tomate
Chicken wings — Asas de Frango Turnip — Nabo
Cod — Bacalhau Watercress — Agrião
Crab — Caranguejo Yams — Inhame
Duck — Pato Fruits (frutas)
Fish — Peixe Apple — Maçã
Grilled fish — Peixe grelhado Apricots — Damascos
Ground beef — Carne moída Avocado — Abacate
Hamburger — Hambúrguer Banana — Banana
Lobster — Lagosta Blackberry — Amora
Meatball — Almôndega Blueberry — Mirtilo
Mortadella — Mortadela Cashew nut — Castanha de Cajú
Pork chops — Costeletas de porco Cherry — Cereja
Pork legs — Pernas de porco Coconut — Coco
Editora
60
60
a solução para o seu concurso!
 LÍNGUA INGLESA
Figs — Figos Knitting = tricotar
Grapes — Uvas Mountaineering = escalar montanhas
Guava — Goiaba Painting = pintar
Honeydew melon — Melão Photography = fotografia
Jackfruit — Jaca Playing video games = jogar vídeo games
Kiwi — Kiwi Reading = leitura
Lemon — Limão Riding a bike = andar de bicicleta
Mango — Manga Sculpting = esculpir
Orange — Laranja Sewing = costurar
Papaya — Mamão Singing = cantar
Passion fruit — Maracujá Skating = andar de patins ou skate
Peach — Pêssego Skiing = esquiar
Pear — Pera Stamp collecting = colecionar selos
Pineapple — Abacaxi Surfing = surfar
Plum — Ameixa Working out = malhar
Prune — Ameixa-seca
Start fruit — Carambola Saúde e exercícios
Strawberry — Morango
Tamarind — Tamarindo
Tangerine — Tangerina
Watermelon — Melancia
Drinks (bebidas)
Beer — Cerveja
Brandy — Aguardente
Champagne — Champanhe
Chocolate — Chocolate
Cocktail — Coquetel
Coffee — Café
Coffee-and-milk — Café-com-leite
Draft beer — Chope
Gin — Gim
Hot chocolate — Chocolate quente
Juice — Suco
Lime juice — Limonada Health Problems and Diseases (problemas de saúde e doen-
Liqueur — Licor ças)
Milk — Leite Skin occurrences (Ocorrências na pele)
Mineral water — Água mineral Blemish – mancha
Red wine — Vinho tinto Bruise - contusão
Rum — Rum Dandruff - caspa
Soda — Refrigerante Freckle – sarda
Sparkling mineral water — Água mineral com gás Itching – coceira
Still mineral water — Água mineral sem gás Pimple – espinha
Tonic water — Água tônica Rasch – erupção da pele
Vodka — Vodca Scar - cicatriz
Water — Água Spot – sinal, marca
Whiskey —Uísque Wart – verruga
White wine —Vinho branco Wound - ferida
Yogurt — Iogurte Wrinkle – ruga
Tempo livre, “hobbies” e lazer Aches (Dores)
Bowling = boliche Backache – dor nas costas
Camping = acampar Earache – dor de ouvido
Canoeing = canoagem Headache – dor de cabeça
Card games = jogos de baralho Heartache – dor no peito
Chess = xadrez stomachache – dor de estômago
Cooking = cozinhar Toothache – dor de dente
Crossword puzzl = palavras cruzadas Cold and Flu (Resfriado e Gripe)
Dancing = dançar Cough – tosse
Drawing = desenhar Fever – febre
Embroidery = bordado Running nose – nariz entupido
Fishing = pesca Sneeze – espirro
Gardening = jardinagem Sore throat – garganta inflamada
Hiking = caminhar Tonsilitis – amigdalitis
Hunting = caçar Other Diseases (Outras doenças)
Jogging = corrida Aneurism - aneurisma
Editora
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a solução para o seu concurso!
 LÍNGUA INGLESA
Appendicitis - apendicite
Asthma – asma
Bronchitis – bronquite
Cancer – câncer
Cirrhosis - cirrose
Diabetes – diabetes
Hepatitis – hepatite
High Blood Pressure – hipertensão (pressão alta)
Pneumonia – pneumonia
Rheumatism – reumatismo
Tuberculosis – tuberculose
Moradia;
Povos e línguas

Sentimentos, opiniões e experiências

Happy = feliz
Afraid = com medo
Sad = triste
Hot = com calor
Amused = divertido
Bored = entediado
Anxious = ansioso
Confident = confiante
Cold = com frio
Suspicious = suspeito
Surprised = surpreso
Loving= amoroso
Curious = curioso
Envious = invejoso
Jealous = ciumento
Miserable = miserável
Confused = confuso
Stupid = burro
Angry = com raiva
Sick = enjoado/doente
Editora
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62
a solução para o seu concurso!
 LÍNGUA INGLESA
Ashamed = envergonhado Aquarium – Aquário
Indifferent = indiferente Art gallery – Galeria de arte
Determined = determinado ATM (Automatic Teller Machine) – Caixa eletrônico
Crazy = louco Auto repair shop ou Garage – Oficina mecânica
Depressed = depressivo Avenue – Avenida
Frightened = assustado Baby store – Loja infantil ou bebê
Interested = interessado Barber shop – Barbearia
Shy = tímido Bakery – Padaria
Hopeful = esperançoso Bank – Banco
Regretful = arrependido Beach – Praia
Scared = assustado Beauty salon/parlor/shop – Salão de beleza
Stubborn = teimoso Block – Quarteirão
Thirsty = com sede Bookstore ou Bookshop – Livraria
Guilty = culpado Bridge – Ponte
Nervous = nervoso Building – Edifício ou Prédio
Embarrassed = envergonhado Bus station – Rodoviária
Disgusted = enojado Bus stop – Ponto de ônibus
Proud = orgulhoso Butcher shop – Açougue
Lonely = solitário Cabstand ou Taxi stand – Ponto de taxi
Frustrated = frustrado Capital – Capital
Hurt= magoado Cathedral – Catedral
Hungry = com fome Cemetery – Cemitério
Tired= cansado Chapel – Capela
Thoughtful = pensativo Church – Igreja
Optimistic = otimista Circus – Circo
Relieved = aliviado City – Cidade
Shocked = chocado Clothing store – Loja de roupas
Sleepy = com sono Club – Clube
Excited = animado Coffee shop – Cafeteria
Bad = mal College – Faculdade
Worried = preocupado Computer store – Loja de informática
Identificação pessoal Concert hall – Casa de espetáculos ou Sala de concertos
First name = Primeiro nome Convenience store – Loja de conveniência
Middle name = Nome do meio Corner – Esquina
Last name = Último nome Costume store – Loja de Fantasia
Full name = Nome completo Court – Quadra de esportes ou pode ser Tribunal ou comumen-
Date of Birth = Data de nascimento te chamado de Fórum, depende do contexto.
Age = Idade Crosswalk/Pedestrian crossing/Zebra crossing – Faixa de pe-
destres
Sex = Sexo
Cul-de-sac ou Dead end street – Beco ou Rua sem saída
Place of Birth = Local de nascimento
City hall – Prefeitura
Nationality = Nacionalidade
Dental clinic – Clinica dentária ou Consultório Odontológico
Occupation = Ocupação/profissão
Downtown – Centro da cidade
Address = Endereço
Driving school – Auto escola
City = Cidade
Drugstore – Farmácia ou Drogaria
Country = País
Factory – Fábrica
Zip code/Post code = Código postal (CEP)
Field – Campo
Phone number = Número de telefone
Fire station – Posto ou Quartel de bombeiros
E-mail address = Endereço de e-mail
Fishmonger’s – Peixaria
Lugares e edificações
Flower show – Floricultura
Airport – Aeroporto
Food Truck – Food Truck ou Caminhão que vende comida
Amusement park – Parque de diversões
Editora
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a solução para o seu concurso!
 LÍNGUA INGLESA
Gas station – Posto de gasolina Sidewalk – Calçada
Glasses store ou Optical store – Loja de Ótica Snack bar – Lanchonete
Greengrocer – Quitanda Square – Praça
Grocery store – Mercearia Stadium – Estádio
Gym – Academia de ginástica Station – Estação
Hair salon – Cabeleireiro Stationery store – Papelaria
Hardware store – Loja de ferramentas Steak House – Churrascaria
Health Clinic/Center – Clinica ou Posto de saúde Store – Loja
Hospital – Hospital Street – Rua
Hotel – Hotel Subway station – Estação de metrô
House – Casa Supermarket – Supermercado
Ice Cream Shop/Parlor – Sorveteria Synagogue – Sinagoga
Intersection ou Crossroad – Cruzamento Temple – Templo
Jail ou Prison – Cadeia ou Prisão Town – Cidade pequena ou Município
Jewelry store – Joalheria Toy store ou Toy shop – Loja de brinquedos
Kiosk – Quiosque Train station – Estação de trem
Lake – Lago Travel agency – Agência de viagens
Laundromat ou Laundry – Lavanderia University – Universidade
Library – Biblioteca Zoo – Zoológico
Lottery retailer ou Lottery kiosk – Casa lotérica Relacionamento com outras pessoas
Mall – Shopping center Parents – pais
Metropolis – metrópole Father – pai
Monument – Monumento Mother – mãe
Mosque – Mesquita Son – filho
Movie theater – Cinema Daughter – filha
Museum – Museu Siblings – irmãos
Neighborhood – Bairro Brother – irmão
Newsstand – Banca de jornal Sister – irmã
Office – Escritório Halfbrother – meio-irmão
One-way street – Rua de mão única ou sentido único Halfsister – meia-irmã
Outskirts ou Suburb – Periferia ou Subúrbio Only child – filho único
Park – Parque Wife – esposa
Parking lot – Estacionamento Husband – esposo
Penitentiary – Presídio ou Penitenciária Fiancé – noivo
Perfume shop – Perfumaria Bride – noiva
Pet Shop – Pet Shop Uncle – tio
Pizzeria – Pizzaria Aunt – tia
Place – Lugar Cousin – primo e prima
Playground – Parque infantil Nephew – sobrinho
Police station – Delegacia de polícia Niece – sobrinha
Port – Porto Grandparents – avós
Post office – Agência de correios Grandfather – avô
Pub – Bar Grandmother – avó
Real estate agency – Imobiliária Grandson – neto
Reference point ou Landmark – Ponto de referência Granddaughter – neta
Restaurant – Restaurante Great grandfather – bisavô
River – Rio Great grandmother – bisavó
Road – Estrada Great grandson – bisneto
Rotary ou Roundabout – Rotatória Great granddaughter – bisneta
School – Escola Father-in-law – sogro
Shoe store – Sapataria Mother-in-law – sogra
Editora
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a solução para o seu concurso!
 LÍNGUA INGLESA
Brother-in-law – cunhado Conversando com atendentes
Sister-in-law – cunhada Excuse me, I’m looking for… – Licença, eu estou procurando
Stepfather – padrasto por…
Stepmother – madrasta I’m just looking/browsing, thanks. – Estou só olhando, obri-
gado(a).
Stepson – enteado
Do you have this in… – Você tem isso em…Complete com o que
Stepdaughter – enteada
você precisa que mude na peça: A bigger size (um tamanho maior)?
Foster parents – pais adotivos / Yellow (amarelo)? / Pink (rosa)?
Foster father – pai adotivo Could I return this? – Eu poderia devolver isso?
Foster mother – mãe adotiva Could I try this on? – Posso provar?
Transporte e serviços What are the store’s opening hours? – Qual o horário em que
Airliner: Avião comercial (Aviões maiores geralmente chama- a loja abre?
dos de boeing) Esporte
Airplane ou apenas plane: Avião
Bike: Bicicleta Individual Sports - Esportes Individuais
Boat: Barco ou bote Athletics - Atletismo
Bus: Ônibus Automobilism - Automobilismo
Canoe: Canoa Artistic Gymnastics - Ginástica Artística
Car: Carro Boxing - Boxe
Carriage: Carruagem Bowling - Boliche
Cruiser: Cruzeiro Canoeing - Canoagem
Ferry: Balsa Cycling - Ciclismo
Glider: Planador Equestrianism - Hipismo
Helicopter ou chopper (informal): Helicóptero Fencing - Esgrima
Jet: Jato ou como falamos às vezes, jatinho Golf - Golfe
Moped ou scooter: Motocicleta ou mobilete (Patinete também Jiujitsu - Jiu-Jítsu
pode ser chamado de scooter) Judo - Judô
Motorbike: Motocicleta ou simplesmente moto Karate - Caratê
Motorboat: Lancha Motorcycling - Motociclismo
Ocean liner: Transatlântico Mountaineering - Alpinismo
On foot: A pé Olympic Diving - Salto Ornamental
Pickup truck: Caminhonete Skiing - Esqui
Raft: Jangada Sumo - Sumô
Roller skates: Patins Surfing - Surfe
Sailboat: Veleiro ou barco à vela Swimming - Natação
School bus: Ônibus escolar Table tennis - Tênis de mesa/Pingue-pongue
Ship: Navio Taekwon-Do - Taekwon-Do
Skateboard: Skate Tennis - Tênis
Streetcar ou trolley: Bonde Triathlon - Triatlo
Subway ou metro (inglês americano) ou The underground ou Weightlifting - Halterofilismo
informalmente the tube (inglês britânico): Metrô
Team Sports - Esportes Coletivos
Taxi ou cab: Táxi
Train: Trem Badminton – Badminton
Truck: Caminhão Baseball - Beisebol
Van: Furgão ou van Basketball - Basquete
Compras Beach Soccer - Futebol de Areia
Algumas placas com informações importantes: Beach Volleyball - Vôlei de Praia
Out to lunch – Horário de almoço Football – Futebol Americano
Buy one get one free – Pague um, leve dois. Outras formas de Footvolley - Futevôlei
passar essa mesma ideia são: BOGOF (sigla para a mesma expres- Futsal - Futsal
são) e two for one (dois por um). Handball - Handebol
Clearance sale/Reduced to clear/Closing down sale – Liquida- Hockey - Hóquei
ção
Polo - Polo
Editora
65
a solução para o seu concurso!
 LÍNGUA INGLESA
Rhythmic Gymnastics - Ginástica Rítmica Animais em inglês: principais insetos
Rugby - Rúgbi Ant: Formiga;
Soccer - Futebol
Mite: Ácaro;
Synchronized Swimming - Nado Sincronizado
Volleyball - Vôlei Bee: Abelha;
Water Polo - Polo Aquático Beetle: Besouro;
Mundo natural
Butterfly: Borboleta;
Animais em inglês: principais animais domésticos (pets)
Bird: Pássaro; Caterpillar: Lagarta;
Bunny: Coelhinho;
Cockroach: Barata;
Cat: Gato;
Dog: Cachorro; Cricket: Grilo;
GuineaPig: Porquinho da Índia; Fly: Mosca;
Mouse: Rato/Camundongo;
Parrot: Papagaio; Flea: Pulga;
Rabbit: Coelho; Firefly: Vagalume;
Turtle: Tartaruga.
Grasshoper: Grilo;

Animais em inglês: principais nomes de aves Ladybug: Joaninha;

Chicken: Galinha; Louseorlice: Piolho;
Rooster: Galo;
Pigeon: Pomba; Mosquito: Pernilongo/Mosquito;
Peacock: Pavão; Snail: Caracol;
Hawk: Falcão;
Spider: Aranha;
Swan: Cisne;
Sparrow: Pardal; Tick: Carrapato;
Duck: Pato.
Termite: Cupim.

Animais em inglês: principais animais selvagens

Alligator: Jacaré; Animais em inglês: principais animais marítimos
Bat: Morcego; Crab: Caranguejo;
Bear: Urso; Dolphin: Golfinho;
Crocodile: Crocodilo;
Fish: Peixe;
Deer: Viado;
Elephant: Elefante; Octopus: Polvo;
Eagle: Águia;
Penguin: Pinguim;
Giraffe: Girafa;
Hippo: Hipopótamo; Seal: Foca;
Kangaroo: Canguru; Shark: Tubarão;
Lion: Leão;
Whale: Baleia.
Monkey: Macaco;
Owl: curuja;
Pig: Porco; Animais em inglês: principais tipos de peixes
Snake: Cobra; Carp: Carpa;
Squirrel: Esquilo;
Dogfish: Cação;
Stag: Cervo;
Tiger: Tigre; Dried Salted Cod: Bacalhau;
Zebra: Zebra; Flounder: Linguado;
Wolf: Lobo.
Hake: Pescada;

Scabbardfish: PeixeEspada;
Editora
66
66
a solução para o seu concurso!
 LÍNGUA INGLESA
Tuna: Atum; folha de louro bay leaves
Tilapia: Tilápia; gengibre ginger
Trout: Truta. girassol sunflower
grama grass
Animais brasileiros em inglês
lírio lily
Capivara: Capybara;
macieira apple tree
Boto Cor-de-rosa: Pink Dolphin;
manjericão basil
Lobo guará: Maned Wolf; margarida daisy
Mico Leão Dourado: Golden Lion Tamarin; melissa melissa
musgo moss
Onça Pintada: Jaguar;
noz moscada nutmeg
Tamanduá Bandira: Giantanteater;
oliveira olive tree
Tatu: Armadilo; orquídea orchid
Tucano: Toucan; orégano oregano
papoula poppy
Quati: Coati.
pereira pear tree
Plantas em inglês
pinheiro pine tree

PORTUGUÊS INGLÊS planta plant

árvore tree páprica paprika

alecrim rosemary rosa rose

ameixieira plum tree salgueiro willow

arbusto bush / shrub salsa parsley

azaleia azalea samambaia fern

azevinho holly tulipa tulip

açafrão turmeric violeta violet

bordo maple vitória-régia waterlily

bromélia bromeliads Viagens e férias

bétula birch Vocabulário
canela cinnamon Time off. — Tempo fora do trabalho.
Day off. — Dia de folga.
carvalho oak
Vacation. — Férias.
castanheiro horse chestnut tree Go away. — Ir viajar.
caule stem Travel. — Viajar.
Take a trip. — Fazer uma viagem.
cebola onion Take time off. — Tirar um tempo fora do trabalho.
cebolinha green onion Go to the beach. — Ir para a praia.
Go to the country. — Ir para o interior.
cedro cedar
cerejeira cherry tree Como foram suas férias
coentro cilantro
How was your vacation? — Como foram as suas férias?
colorau red spice mix It was good. — Foram boas.
cominho cumin It was amazing. — Foram demais.
It was very relaxing. — Foi muito relaxante.
coqueiro coconut tree
cravo clove Para onde você foi
erva herb Where did you go? — Onde você foi?
ervas finas fine herbs We went to the beach. — Nós fomos para a praia.
figueira fig tree

Editora
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a solução para o seu concurso!
 LÍNGUA INGLESA
I went to the country with my family. — Eu fui para o interior Wore sunscreen. — Usou protetor solar.
com minha família. Use tanning lotion. — Usar bronzeador.
We took a trip to Hawaii. — Nós fizemos uma viagem para o Used tanning lotion. — Usou bronzeador.
Hawaii.
We went to visit our family in France. — Nós fomos visitar a
nossa família na França. Tempo
Who did you go with? — Com quem você foi? As horas em inglês podem vir acompanhadas de algumas ex-
I went with my sister and brother. — Eu fui com a minha irmã pressões de tempo como:
e meu irmão.
I went with my husband and kids. — Eu fui com meu marido, Day: dia
esposo e crianças. Today: hoje
I went with my wife and kids. — Eu fui com a minha esposa e Yesterday: ontem
crianças. The day before yesterday: anteontem
I went with my classmates. — Eu fui com os meus colegas de Tomorrow: amanhã
aula. The day after tomorrow: depois de amanhã
Morning: manhã
Afternoon: tarde
Como você viajou Evening: noite
How did you go? — Como que você foi? Night: noite
We went by plane. — Nós fomos de avião. Tonight: esta noite
We went by car. — Nós fomos de carro. Midday: meio-dia
At noon: ao meio-dia
Midnight: meia noite
Coisas para fazer nas férias At midnight: à meia-noite
Read. — Ler.
Read. — Leu. (Só muda a pronúncia)
Go swimming. — Ir nadar ou nadar.
Went swimming. — Fui ou foi nadar.
Play beach soccer. — Jogar futebol de areia ou de praia.
Played beach soccer. — Jogou futebol de areia.
Make a bonfire. — Fazer uma fogueira.
Made a bonfire. — Fez uma fogueira
Play the guitar. — Tocar violão.
Played the guitar. — Tocou violão.
Throw a bonfire party. — Dar uma festa com fogueira.
Threw a bonfire party. — Deu uma festa com fogueira.
Write messages in the sand. — Escrever mensagens na areia.
Wrote messages in the sand. — Escreveu mensagens na areia.
Walk on the boardwalk. — Caminhar no calçadão de madeira.
Walked on the boardwalk. — Caminhou no calçadão de ma-
deira.
atch free summer concerts. — Assistir shows de verão gratuito. Para informar as horas em inglês usa-se o “it is” ou “it’s” e os
Watched free summer concerts. — Assistiu shows de verão gra- números correspondentes (da hora e dos minutos):
tuito.
Exemplo: 4:35 – It is four thirty-five.
Have a picnic. — Ter um piquenique.
A expressão “o’clock” é utilizada para indicar as horas exatas:
Had a picnic. — Teve um piquenique.
Exemplo: 3:00 – It is three o’clock.
Play frisbee. — Jogar frisbee.
A expressão “past” é usada para indicar os minutos antes do
Played frisbee. — Jogou frisbee.
30:
Look for seashells. — Procurar por conchas do mar.
Exemplo: 6:20 – It is six twenty ou It is twenty past six.
Looked for seashells. — Procurou por conchas do mar.
A expressão “a quarter” é usada para indicar um quarto de
Watch the sunset. — Assistir o pôr-do-sol.
hora (15 minutos):
Watched the sunset. — Assistiu o pôr-do-sol.
Exemplo: 3:15 – It is three fifteen ou It is a quarter past three.
Search for historic sites. — Procurar por lugares históricos.
A expressão “half past” é usada para indicar meia hora (30 mi-
Searched for historic sites. — Procurou por lugares históricos.
nutos):
Get a tan. — Pegar um bronzeado.
Exemplo: 8:30 – It is eight thirty ou It is half past eight.
Got a tan. — Pegou um bronzeado.
Note que depois dos 30 minutos, em vez da expressão “past”,
Go sunbathing ou go tanning. — Ir tomar banho de sol, se bron-
utilizamos o “to”:
zear.
Exemplo: 8.45 – It is eight forty-five ou It is a quarter to nine.
Went sunbathing. — Foi se bronzear.
Utilizamos as expressões a.m. e p.m. para indicar quando o ho-
Get a sunburn. — Pegar uma queimadura do sol.
rário em inglês ocorre antes ou depois de meio-dia.
Got a sunburn. — Pegou uma queimadura do sol.
a.m. – antes do meio-dia
Get sunburn. — Se queimar, ser queimado pelo sol.
p.m. – depois do meio-dia
Got sunburn. — Se queimou do sol.
Wear sunscreen ou wear sunblock. — Usar protetor solar.
Editora
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68
a solução para o seu concurso!
 LÍNGUA INGLESA
Trabalho e empregos Farmer = fazendeiro; produtor rural; agricultor
Accountant = contador Filmmaker = cineasta, produtor de cinema, diretor de cinema
Firefighter, fireman = bombeiro
Actor = ator Fisherman = pescador
Actress = atriz Flight attendant = comissário de bordo
Administrator = administrador Foreman = capataz; encarregado
Agronomist = agrônomo Garbageman (ame); dustman (bre) = lixeiro
Anthropologist = antropólogo Gardener = jardineiro
Archaeologist / archeologist = arqueólogo Geographer = geógrafo
Architect = arquiteto Geologist = geólogo Geographer Geógrafo(a)
Astronaut = astronauta Glazer = vidraceiro
Astronomer = astrônomo Graphic designer = designer gráfico
Athlete = atleta Gravedigger = coveiro
Babysitter, baby-sitter, sitter, nanny (ame) = babá Guide = guia
Baker = padeiro Hairdresser, hairstylist = cabeleireiro
Bank clerk = bancário Headmaster, principal (ame) = diretor (de escola)
Banker = banqueiro; bancário Historian = historiador
Bank teller = caixa de banco Housewife = dona de casa
Barber = barbeiro Illustrator = ilustrador
Barista = barista (quem tira café em casas especializadas) Interior designer = designer de interiores, decorador
Bartender = barman Interpreter = intérprete
Bellhop, bellboy = mensageiro (em hotel) Jailer = carcereiro
Biologist = biólogo Janitor, superintendent, custodian = zelador
Biomedical scientist = biomédico Journalist = jornalista
Blacksmith = ferreiro Jeweller (bre), Jeweler (ame) = joalheiro
Bricklayer, mason = pedreiro Judge = juiz (de direito)
Broker = corretor (de seguros, de investimentos etc., menos de Lawyer = advogado
imóveis) Librarian = bibliotecário
Butcher = açougueiro Lifeguard = salva-vidas, guarda-vidas
Butler, major-domo = mordomo Locksmith = serralheiro; chaveiro
Buyer = comprador Maid = empregada doméstica
Cabdriver, cab driver, taxi driver, cabby, cabbie = taxista Male nurse = enfermeiro
Cabinet-maker = marceneiro Manager = gerente
Carpenter = carpinteiro Mathematician = matemático
Cartoonist = cartunista Mechanic = mecânico
Cattle breeder, cattle raiser, cattle farmer, cattle rancher = pe- Medic = militar do Serviço de Saúde; médico
cuarista Meteorologist = meteorologista
Cashier = caixa Midwife = parteira
Chef = chef Miner = mineiro
Chemist (bre) = farmacêutico Milkman = leiteiro
Chemist (ame) = químico model = modelo
Civil Servant = servidor público, funcionário público Musician = músico
Clerk = auxiliar de escritório Nanny (ame) = babá
Coach = treinador, técnico esportivo Nurse = enfermeiro, enfermeira
Cobbler = sapateiro Occupational therapist = terapeuta ocupacional
Comedian = comediante Optician, optometrist = oculista
Commentator = comentarista (rádio e TV) Painter = pintor
Composer = compositor Paleontologist = paleontólogo
Computer programmer = programador Paramedic = paramédico
Conference interpreter = intérprete de conferência Personal TRAINER = personal
Contractor = empreiteiro Pharmacist = farmacêutico (ame) Cf. CHEMIST
Consultant = consultor Philosopher = filósofo
Cook = cozinheiro Photographer = fotógrafo
Dancer = dançarino Physicist = físico
Dentist = dentista Physiotherapist = fisioterapeuta
Designer = designer, projetista, desenhista Pilot = piloto (menos de automóvel), prático
Diplomat = diplomata Playwright = dramaturgo
Doctor, medical doctor, physician = médico Plumber = encanador, bombeiro (RJ)
Doorman = porteiro Poet = poeta
Driver = motorista, piloto de automóvel Police officer, officer, constable = policial
Economist = economista Politician = político
Editor = editor; revisor Porter = porteiro
Electrician = eletricista Postman, mailman = carteiro
Engineer = engenheiro, maquinista Producer = produtor (em geral artístico)
Editora
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a solução para o seu concurso!
 LÍNGUA INGLESA
Professor = professor (universitário) Casco = hull
Proofreader = revisor Borda livre = free board
Psychiatrist = psiquiatra Displacement = tonelagem
Psychologist = psicólogo Notice to marine = aviso aos navegantes
Publisher = editor List of Lights = lista de faróis
Real estate agent, realtor = corretor de imóveis Full Load = plena carga
Receptionist = recepcionista Fuel = combustível
Referee = árbitro, juiz (esportes), perito (responsável por análi- Cruising speed = velocidade de cruzeiro
se de artigos científicos) Draft = projeto
Reporter = repórter Length = comprimento
Researcher = pesquisador Inland Waters = águas interiores
Sailor, seaman = marinheiro Bússula = compass
Salesman* = vendedor Ship = navio
Sales representative, sales rep = vendedor Ocean liner = navio transatlântico
Saleswoman* = vendedora Tug = rebocador
Scientist = cientista Gross Tonnage = arqueação bruta
Screenwriter = roteirista Tanker Ship = Navio Petroleiro
Sculptor = escultor Plataform Ship = navio plataforma
Seamstress = costureira Vessel = navio embarcação
Secretary = secretária Broken = quebrado
Shopkeeper (ame), storekeeper (bre), shop owner, merchant = Rope = cabo
lojista, comerciante Boom = pau de carga
Singer, vocalist = cantor Starboard = boreste
Social worker = assistente social Port = bombordo
Speech therapist = fonoaudiólogo Speed = velocidade
Statistician = estatístico Ahead = a frente
Systems analyst = analista de sistemas Crew = tripulação
Tailor = alfaiate Stern = popa
Teacher = professor Fire = fogo
Operator = operador Fireman = bombeiro
Operator, telephone operator = telefonista Hose = mangueira
Teller = caixa (geralmente de banco) Fire Hose = mangueira de incêndio
Trader = trader, operador (em bolsa de valores) Tonnage Length = comprimento tonelagem
Translator = tradutor Scend = Caturro
Travel agent = agente de viagens Heel = adernar (mesmo que banda)
Treasurer = tesoureiro Bulkhead = Antepara
Valet = manobrista Flush Deck = convés corrido
Vet, veterinarian = veterinário Hold = porão
Waiter* = garçom Bollard = cabeço no cais
Waitress* = garçonete Bitt = cabeço no navio
Welder = soldador Profissões a bordo no navio
Writer = escritor Captain of Long Haul = capitão de longo curso
Zoologist = zoólogo Auxiliary Health = auxiliar de saúde
A Marinha Steward = taifeiro
Proa = Bow Cook = cozinheiro
Popa = Stern \ astern Pumpman = bombeiro (trabalha com bombas)
Bombordo = port Nurse = enfermeiro
Boreste = starboard Officer = oficial
Convés = deck Skipper = patrão
Linha d aqua = water line Helmsman = timoneiro
Castelo de Proa = forecastle Bo’sun = mestre ou contra mestre
Boca = beans Seaman = homem do mar
Comprimento (LOA) = length overall Sailor = marinheiro
Obras Vivas = botton Engineer = chefe de máquinas
Obras Mortas = topsides Mid Ship = meio navio
Pontal = depth Ship’s Articles = rol de equipagem
Calado de Vante = Draught forward Ship’s Log = diário de bordo
Tombadilho = Fanny Insurance Certificate = certificado de seguro
Calado a ré = draught forward Customs Clearance = aduaneiro
Costado = ribcage Charter Party = Fretamento
Plano diametral = diametral plane Bill of Health = certificado de saúde
Bochecha = tack Charts = cartas hidrográficas
Alheta = wing \ quarter International Convention for the Safety of Live at Sea = conven-
Passadisso = gangway \ bridge ção internacional de salvaguarda da vida humana no mar. (Solas)
Editora
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70
a solução para o seu concurso!
 LÍNGUA INGLESA
STCW = Standards of training certification and watchkeeping = WHAT = (o) que, qual
convenção internacional sobre normas de formação certificação e Funciona como sujeito ou objeto da oração.
service de quarto para marinheiro.
EPP = personal projective equipament = EPI equipamento de What makes you happy? (sujeito)
proteção individual.
verbo objeto
Fire Extinguisher = extintor de incêndio
Rudder = leme principal
Helm = timão
Bosun’s Locker = paiol do mestre What did you say? (objeto)
Oars = remos auxiliar sujeito verbo
Buoy = boia
Fire Alarm = alarme de incêndio principal
Rope Ladder = escada de quebra peito WHO = quem
Gangway = passadiço
Ports = portos Funciona como sujeito ou objeto da oração.
Port Captaincy = capitania dos portos
Yacht Harbours = docas de recreio Who arrived late yesterday? (sujeito)
Coast Guard = guarda costeira verbo principal
Watch Tower = posto de vigia
Life Boat Station = Estação de Salva Vidas Who does she love? (objeto)
Dependências a bordo
Galley = cozinha auxiliar sujeito verbo
Crew Mess = refeitório da tripulação principal
Stateroom = cabine de dormir
WHOM = quem
Amarração de cabos
Rope = cabo \ corda Funciona só como objeto de oração ou é usado após preposi-
Dock line = cabo de amarração ções.
Warp = lais de guia
Reef Knot = nó direito Whom did you talk to yesterday? (objeto)
Volta do Fiel = clove hitch
Fisherman’s Bend = volta do Anete verbo sujeito verbo
Kink = coca (nó na mangueira) auxiliar principal
Yarn = fibra To whom did you talk?
Order = ordem
Anchor = ancora WHICH = que, qual, quais - Indica escolha ou opção.
Estivagem de carga Which shirt do you prefer: the blue one or the red one?
Rope Sling = linga de cabo
Bags Balles = bolsas de fardos Which of those ladies is your mother?
Steel plates = chapas de aço WHERE = onde
Homem ao mar = man over board Where are you going tonight?
Merchant Ship = Navio mercante WHY = por que
Chamadas e comunicações
Não especificado = unspecified Why don’t you come to the movies with us?
Explosion = explosão WHEN = quando
Alagado = flooding “When were you born?” “In 1970.”
Collision = colisão HOW = como
Grounding = encalhando “How is his sister?” “Fine.”
Adernado = listing WHOSE = de quem
Capsizing = emborcando
Sin King = naufragando “Whose dictionary is this?” “John’s.”
Disabled = sem governo Formas compostas de WHAT e HOW
Adrift = a deriva - WHAT
Abandonar o navio = abandoning ship WHAT + to be + like? = como é...?
Piracy = pirataria
“What is your boyfriend like?”
Ataque armado = armed attack
“He’s tall and slim.”
Grande = big
WHAT about...? = Que tal, o que você acha de...?
Os Interrogativos (Question Words) são usados para se obter
informações específicas. As perguntas elaboradas com eles são What about having lunch now?
chamadas wh-questions, pois todos os interrogativos, com exceção WHAT do you call...? = como se chama...? qual é o nome...?
apenas de how (como), começam com as letras wh. What do you call this device?
Há perguntas em inglês iniciadas por pronomes interrogativos - WHAT ... FOR? = por que, para que?
para se obter informações do tipo: “quem, o que, como, quando, What are you doing this for?
onde”. - HOW
Editora
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a solução para o seu concurso!
 LÍNGUA INGLESA
HOW FAR = Qual é a distância?
HOW DEEP = Qual é a profundidade?
HOW LONG = Qual é o comprimento? Quanto tempo?
HOW WIDE = Qual é a largura?
HOW TALL = Qual é a altura? (pessoas)
HOW HIGH = Qual é a altura? (coisas)
HOW OLD = Qual é a idade?
HOW MUCH = Quanto(a)?
HOW MANY = Quantos(as)?
HOW OFTEN = Com que frequência?
HOW FAST = A que velocidade?
A estrutura básica das frases em inglês é semelhante à nossa,
no português. Ela segue um esquema que chamamos SVO, ou seja
Sujeito-Verbo-Objeto. O mesmo vale para frases negativas, em que
simplesmente se adiciona ao verbo auxiliar a forma negativa not a
essa estrutura afirmativa. Do mesmo jeito que, no português, usa-
mos um advérbio de negação, como “não”.
Formar uma frase interrogativa em inglês também não é com-
plicado, embora os componentes da frase mudem um pouco de
posição em relação ao português. O mesmo vale para frases excla-
mativas.
Para formar frases afirmativas, o inglês usa o mesmo esquema
Sujeito-Verbo-Objeto que usamos no português. Já para frases ne-
gativas devemos apenas adicionar o not a essa estrutura afirmati-
va — exatamente como fazemos em nosso idioma — mas também
inserir um verbo auxiliar em inglês.
Já para interrogações e exclamações, os componentes das fra-
ses em inglês mudam um pouco, em relação aos do português.
Tradução literal não tem como funcionar porque cada língua é
parte de uma cultura e as culturas são completamente diferentes.
Fica fácil não cometer mais este erro se você lembrar que as
frases em Inglês sempre precisam ter um sujeito (considerando so-
mente a frase central). As únicas que começam direto do verbo são
as imperativas como tell me, stand up e ask her.
Entender a estrutura de um idioma é muito mais importante do
que tentar traduzir tudo ao pé-da-letra.
Sujeito
O sujeito, que sempre ocupa a primeira posição na frase, con-
trário ao que ocorre na língua portuguesa, nunca é omitido. O su-
jeito pode ser representado por um ou vários substantivos ou por
pronomes pessoais.
Verbo
Como se pode observar nos exemplos anteriores, o verbo ou a
locução verbal (sublinhados) ocupa a segunda posição na estrutura
frasal inglesa.
Na poesia, na música ou no inglês falado coloquial, pode-se en-
contrar exemplos em que esta regra não é observada.
Entretanto, em linguagem técnico-científica, como no inglês
computacional, o formato S+V+C é usado rigorosamente.
Editora
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a solução para o seu concurso!
Complementos
Os complementos são palavras ou frases inteiras que detalham
ou completam as informações estabelecidas pelo sujeito e o verbo,
que são os únicos termos essenciais da oração.
Analisemos estas frases: “A secretária chegou”, “O ônibus saiu”, “O
avião caiu”. Sintaticamente, já temos os dois elementos indispensáveis:
O sujeito que determina quem está envolvido na execução de uma de-
terminada ação e o verbo que responde pelo ato executado
QUESTÕES
1. (ESAF - 2014 - RECEITA FEDERAL - AUDITOR FISCAL DA
RECEITA FEDERAL - PROVA 01)
Questions 1 through 2 refer to the following text.
Customs enforcement is concerned with the protection of so-
ciety and fghting trans-national organized crime based on the prin-
ciples of risk management. In discharging this mandate, Customs
compliance and enforcement services are involved in a wide range
of activities relating to information and intelligence exchange, com-
bating commercial fraud, counterfeiting, the smuggling of highly ta-
xed goods (especially cigarettes and alcohol), drug traffcking, stolen
motor vehicles, money laundering, electronic crime, smuggling of
arms, nuclear materials, toxic waste and weapons of mass destruc-
tion. Enforcement activities also aim to protect intellectual and cul-
tural property and endangered plants and animal species.
In order to assist its Members improve the effectiveness of
their enforcement efforts and achieve a balance between control
and facilitation, the World Customs Organisation has developed
a comprehensive technical assistance and training programmes.
In addition, it has established Regional Intelligence Liaison Offces
(RILOs) that are supported by a global database, the Customs En-
forcement Network (CEN), to facilitate the exchange and use of in-
formation.
The WCO has also developed instruments for international co-
-operation in the form of the revised Model Bilateral Agreement
(MBA); the Nairobi Convention, which provides for mutual admi-
nistrative assistance in the prevention, investigation and repression
of Customs offences; and the Johannesburg Convention, which
provides for mutual administrative assistance in Customs matters.
The WCO’s Customs Control and Enforcement programme therefo-
re aims to promote effective enforcement practices and encourage
co-operation among its Members and with its various competent
partners and stakeholders.
(Source: http://www.wcoomd.org/en/topics/enforcement-an-
d-compliance/ overview.aspx, retrieved on 12 March 2014.)
The text explains that the mandate of the World Customs Orga-
nisation comprises both
Alternativas
(A) enforcement and repression activities.
(B) co-operation and training efforts.
(C) crime investigation and prevention.
(D) direct control and facilitation initiatives.
(E) partners and stakeholders.
 LÍNGUA INGLESA
2. (ESAF - 2014 - RECEITA FEDERAL - AUDITOR FISCAL DA deductions are
RECEITA FEDERAL - PROVA 01) Alternativas
In accordance with the passage, ‘customs enforcement’ can (A) family pets.
best be defined as the prevention of criminal activities (B) guide dogs.
Alternativas (C) Doberman dogs.
(A) requiring coordination between enforcement agencies of (D) horses in general.
neighboring countries. (E) house cats.
(B) of a strictly commercial nature, taking place on border are-
4. (ESAF - 2014 - RECEITA FEDERAL - AUDITOR FISCAL DA
as.
RECEITA FEDERAL - PROVA 01)
(C) restricted to trans-national intellectual and cultural proper-
The phrase “Guffaws all around” (paragraph1) shows that tho-
ty infringement .
se hearing the conversation
(D) that can pose fnancial or physical harm to societies and af-
Alternativas
fect at least two countries.
(A) believed tax deductions for expenses with pets do not really
(E) that can put societies and the environment at risk in the
apply.
broadest sense.
(B) resented not being able to consider their pets as depen-
3. (ESAF - 2014 - RECEITA FEDERAL - AUDITOR FISCAL DA dents.
RECEITA FEDERAL - PROVA 01) (C) found the jokes about pets as dependents preposterous.
Questions 3 through 6 refer to the following text. (D) were unaware that vet bills could be knocked off their in-
We’ve been keeping our veterinarian in business lately. come tax.
First Sammy, our nine-year-old golden retriever, needed (E) bemoaned the unfair treatment given to pet owners by the
surgery. (She’s fine now.) Then Inky, our curious cat, IRS.
burned his paw. (He’ll be fine, too.) At our last visit, as we
5. (ESAF - 2014 - RECEITA FEDERAL - AUDITOR FISCAL DA
were writing our fourth (or was it the fifth?) consecutive
RECEITA FEDERAL - PROVA 01)
check to the veterinary hospital, there was much joking
The opening sentence of the text reveals that the author has
about how vet bills should be tax-deductible. After all, pets
been
are dependents, too, right? (Guffaws all around.)
Alternativas
Now, halfway through tax-filing season, comes news
(A) paying frequent visits to her vet’s pet.
that pets are high on the list of unusual deductions
(B) making loans to her pets’ veterinary doctor.
taxpayers try to claim. From routine pet expenses to the
(C) assisting her vet financially.
costs of adopting a pet to, yes, pets as “dependents,” tax
(D) delaying payments to her veterinarian.
accountants have heard it all this year, according to the
(E) using the services of a vet quite often.
Minnesota Society of Certified Public Accountants, which
surveys its members annually about the most outlandish 6. (ESAF - 2014 - RECEITA FEDERAL - AUDITOR FISCAL DA
tax deductions proposed by clients. Most of these doggy RECEITA FEDERAL - PROVA 01)
deductions don’t hunt, but, believe it or not, some do. Could The title that best conveys the main purpose of the article is:
there be a spot for Sammy and Inky on our 1040? Alternativas
Scott Kadrlik, a certified public accountant in Eden Prairie, (A) Sammy and Inky Run Up a Hospital Bill.
Minn., who moonlights as a stand-up comedian (really!), (B) Vet Bills Should Be Tax-Deductible.
gave me a dog’s-eye view of the tax code: “In most cases (C) Are Your Pets Tax Deductions?
our family pets are just family pets,” he says. They cannot (D) The Case for Pets as Dependents.
be claimed as dependents, and you cannot deduct the (E) How to Increase Your Tax Refund.
cost of their food, medical care or other expenses. One
7. (ESAF - 2014 - RECEITA FEDERAL - AUDITOR FISCAL DA
exception is service dogs. If you require a Seeing Eye
RECEITA FEDERAL - PROVA 01)
dog, for example, your canine’s costs are deductible as
Questions 7 through 9 refer to the following text.
a medical expense. Occasionally, man’s best friend also
The IRS Chief Counsel is appointed by the President of the United Sta-
is man’s best business deduction. The Doberman that
tes, with the advice and consent of the U.S. Senate, and serves as the chief
guards the junk yard can be deductible as a business
legal advisor to the IRS Commissioner on all matters pertaining to the inter-
expense of the junk-yard owner, says Mr. Kadrlik. Ditto the
pretation, administration, and enforcement of the Internal Revenue Code,
convenience-store cat that keeps the rats at bay.
as well as all other legal matters. Under the IRS Restructuring and Reform
For most of us, though, our pets are hobbies at most.
Act of 1998, the Chief Counsel reports to both the IRS Commissioner and
Something’s a hobby if, among other things, it hasn’t turned
the Treasury General Counsel.
a profit in at least three of the past five years (or two of the
Attorneys in the Chief Counsel’s Offce serve as lawyers for the IRS.
past seven years in the case of horse training, breeding
They provide the IRS and taxpayers with guidance on interpreting Federal
or racing). In that case, you can’t deduct losses—only
tax laws correctly, represent the IRS in litigation, and provide all other legal
expenses to the extent of income in the same year. So if
support required to carry out the IRS mission.
your beloved Bichon earns $100 for a modeling gig,
Chief Counsel received 95,929 cases and closed 94,323 cases during
you could deduct $100 worth of vet bills (or dog food or doggy
fscal year 2012. Of the new cases received, and cases closed, the majority
attire).
related to tax law enforcement and litigation, including Tax Court litiga-
(Source: Carolyn Geer, The Wall Street Journal, retrieved on 13
tion; collection, bankruptcy, and summons advice and litigation; Appellate
March 2014 - slightly adapted)
Court litigation; criminal tax; and enforcement advice and assistance.
Among the domesticated animals considered eligible for tax
In Fiscal Year 2012, Chief Counsel received 31,295 Tax Court
Editora
73
a solução para o seu concurso!
 LÍNGUA INGLESA
cases involving taxpayers contesting an IRS determination that they
owed additional tax. The total amount of tax and penalty in dispute GABARITO
at the end of the fscal year was almost $6.6 billion.
(Source: Internal Revenue Service Data Book, 2012.)
During fiscal year 2012, the Chief Counsel’s office succeeded in 1 B
Alternativas
(A) turning down over 30,000 appeals by taxpayers. 2 D
(B) securing over $6 billion for the State. 3 B
(C) winning the majority of litigation cases.
4 A
(D) processing most of the cases it received.
(E) voiding 1,606 cases fled by taxpayers. 5 E
8. (ESAF - 2014 - RECEITA FEDERAL - AUDITOR FISCAL DA 6 C
RECEITA FEDERAL - PROVA 01) 7 D
As described in the text, the mission of attorneys working in the
8 A
Chief Counsel’s Offce includes:
Alternativas 9 B
(A) advising ordinary citizens on their fscal responsibilities. 10 A
(B) litigating for taxpayers in the Tax Court.
(C) contesting IRS determinations.
(D) reporting directly to the IRS Commissioner.
(E) tracking down tax evaders. ANOTAÇÕES
9. (ESAF - 2014 - RECEITA FEDERAL - AUDITOR FISCAL DA ______________________________________________________
RECEITA FEDERAL - PROVA 01)
According to the passage, the IRS’s chief legal advisor is ______________________________________________________
Alternativas
______________________________________________________
(A) nominated by the IRS Commissioner.
(B) subordinated to the Treasury General Counsel. ______________________________________________________
(C) elected by a collegiate.
(D) responsible for drafting the Internal Revenue Code. ______________________________________________________
(E) in charge of IRS reform.
______________________________________________________
10. (ESAF - 2014 - RECEITA FEDERAL - AUDITOR FISCAL DA
RECEITA FEDERAL - PROVA 01) ______________________________________________________
Text 1: Brazil’s exports
Trade barriers imposed by Argentina on imports in general ______________________________________________________
have resulted in a drop of 16% in Brazil’s exports to its
______________________________________________________
neighbor in the first half of this year. Between January and
June last year, Brazil sold goods worth USS$ 10.43 billion to ______________________________________________________
Argentina. This year, during the same period, the value of
goods sold to Argentina is USS$ 1.6 billion less. ______________________________________________________
In spite of the trade barriers, the executive secretary at
the Ministry of Development, Industry and Foreign Trade, ______________________________________________________
Alessandro Teixeira, blames the international crisis for the
______________________________________________________
situation. “The cause of these problems is the international
crisis. |t affects Argentina and it affects us, too,” he ______________________________________________________
declared. Teixeira noted that negotiations have improved
the relationship with Argentina, that there has been a more ______________________________________________________
positive dialogue.
Brazil’s exports to Eastern Europe are down 38% and ______________________________________________________
down 8% to the European Union in the first half. On the
______________________________________________________
other hand, they have risen by over USS$ 2 billion to China
during the same period. ______________________________________________________
From: Brazzil Magazine July 2012 [adapted]
Argentina has _____________________________________________________
Alternativas
(A) placed restrictions on most imports. ______________________________________________________
(B) discriminated against Brazil more than others.
______________________________________________________
(C) encouraged the entry of goods from abroad.
(D) allowed Brazil to export more than last year. ______________________________________________________
(E) blamed the international crisis for it imports.
______________________________________________________

Editora
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74
a solução para o seu concurso!
 RACIOCÍNIO LÓGICO
MATEMÁTICO
LÓGICA: PROPOSIÇÕES, CONECTIVOS, EQUIVALÊNCIAS
LÓGICAS, QUANTIFICADORES E PREDICADOS. ESTRUTU-
RA LÓGICA DE RELAÇÕES ARBITRÁRIAS ENTRE PESSOAS,
LUGARES, OBJETOS OU EVENTOS FICTÍCIOS; DEDUÇÃO
DE NOVAS INFORMAÇÕES DAS RELAÇÕES FORNECIDAS E
AVALIAÇÃO DAS CONDIÇÕES USADAS PARA ESTABELECER
A ESTRUTURA DAQUELAS RELAÇÕES. COMPREENSÃO E
ANÁLISE DA LÓGICA DE UMA SITUAÇÃO, UTILIZANDO AS
FUNÇÕES INTELECTUAIS: RACIOCÍNIO VERBAL, RACIOCÍ-
NIO MATEMÁTICO, RACIOCÍNIO SEQUENCIAL, ORIENTA-
ÇÃO ESPACIAL E TEMPORAL, FORMAÇÃO DE CONCEITOS,
DISCRIMINAÇÃO DE ELEMENTOS. RACIOCÍNIO LÓGICO
ENVOLVENDO PROBLEMAS ARITMÉTICOS, GEOMÉ-
TRICOS E MATRICIAIS. PROBLEMAS DE LÓGICA E
RACIOCÍNIO
RACIOCÍNIO LÓGICO MATEMÁTICO
Este tipo de raciocínio testa sua habilidade de resolver proble-
mas matemáticos, e é uma forma de medir seu domínio das dife-
rentes áreas do estudo da Matemática: Aritmética, Álgebra, leitura
de tabelas e gráficos, Probabilidade e Geometria etc. Essa parte
consiste nos seguintes conteúdos:
- Operação com conjuntos.
- Cálculos com porcentagens.
- Raciocínio lógico envolvendo problemas aritméticos, geomé-
tricos e matriciais.
- Geometria básica.
- Álgebra básica e sistemas lineares.
- Calendários.
- Numeração.
- Razões Especiais.
- Análise Combinatória e Probabilidade.
- Progressões Aritmética e Geométrica.
RACIOCÍNIO LÓGICO DEDUTIVO
Este tipo de raciocínio está relacionado ao conteúdo Lógica de
Argumentação.
ORIENTAÇÕES ESPACIAL E TEMPORAL
O raciocínio lógico espacial ou orientação espacial envolvem
figuras, dados e palitos. O raciocínio lógico temporal ou orientação
temporal envolve datas, calendário, ou seja, envolve o tempo.
O mais importante é praticar o máximo de questões que envol-
vam os conteúdos:
- Lógica sequencial
- Calendários
RACIOCÍNIO VERBAL
Avalia a capacidade de interpretar informação escrita e tirar
conclusões lógicas.
Uma avaliação de raciocínio verbal é um tipo de análise de ha-
bilidade ou aptidão, que pode ser aplicada ao se candidatar a uma
vaga. Raciocínio verbal é parte da capacidade cognitiva ou inteli-
gência geral; é a percepção, aquisição, organização e aplicação do
conhecimento por meio da linguagem.
Nos testes de raciocínio verbal, geralmente você recebe um
trecho com informações e precisa avaliar um conjunto de afirma-
ções, selecionando uma das possíveis respostas:
A – Verdadeiro (A afirmação é uma consequência lógica das in-
formações ou opiniões contidas no trecho)
B – Falso (A afirmação é logicamente falsa, consideradas as in-
formações ou opiniões contidas no trecho)
C – Impossível dizer (Impossível determinar se a afirmação é
verdadeira ou falsa sem mais informações)
ESTRUTURAS LÓGICAS
Precisamos antes de tudo compreender o que são proposições.
Chama-se proposição toda sentença declarativa à qual podemos
atribuir um dos valores lógicos: verdadeiro ou falso, nunca ambos.
Trata-se, portanto, de uma sentença fechada.
Elas podem ser:
• Sentença aberta: quando não se pode atribuir um valor lógi-
co verdadeiro ou falso para ela (ou valorar a proposição!), portanto,
não é considerada frase lógica. São consideradas sentenças abertas:
- Frases interrogativas: Quando será prova? - Estudou ontem?
– Fez Sol ontem?
- Frases exclamativas: Gol! – Que maravilhoso!
- Frase imperativas: Estude e leia com atenção. – Desligue a
televisão.
- Frases sem sentido lógico (expressões vagas, paradoxais, am-
bíguas, ...): “esta frase é falsa” (expressão paradoxal) – O cachorro
do meu vizinho morreu (expressão ambígua) – 2 + 5+ 1
• Sentença fechada: quando a proposição admitir um ÚNICO
valor lógico, seja ele verdadeiro ou falso, nesse caso, será conside-
rada uma frase, proposição ou sentença lógica.
Proposições simples e compostas
• Proposições simples (ou atômicas): aquela que NÃO contém
nenhuma outra proposição como parte integrante de si mesma. As
proposições simples são designadas pelas letras latinas minúsculas
p,q,r, s..., chamadas letras proposicionais.
• Proposições compostas (ou moleculares ou estruturas lógi-
cas): aquela formada pela combinação de duas ou mais proposições
simples. As proposições compostas são designadas pelas letras lati-
nas maiúsculas P,Q,R, R..., também chamadas letras proposicionais.
75
 RACIOCÍNIO LÓGICO MATEMÁTICO
ATENÇÃO: TODAS as proposições compostas são formadas por duas proposições simples.

Proposições Compostas – Conectivos

As proposições compostas são formadas por proposições simples ligadas por conectivos, aos quais formam um valor lógico, que po-
demos vê na tabela a seguir:

OPERAÇÃO CONECTIVO ESTRUTURA LÓGICA TABELA VERDADE

Negação ~ Não p

Conjunção ^ peq

Disjunção Inclusiva v p ou q

Disjunção Exclusiva v Ou p ou q

Condicional → Se p então q

Bicondicional ↔ p se e somente se q

Em síntese temos a tabela verdade das proposições que facilitará na resolução de diversas questões

76
76
 RACIOCÍNIO LÓGICO MATEMÁTICO
Proposição
Conjunto de palavras ou símbolos que expressam um pensa-
mento ou uma ideia de sentido completo. Elas transmitem pensa-
mentos, isto é, afirmam fatos ou exprimem juízos que formamos a
respeito de determinados conceitos ou entes.

Valores lógicos
Exemplo:
São os valores atribuídos as proposições, podendo ser uma
(MEC – CONHECIMENTOS BÁSICOS PARA OS POSTOS 9,10,11 verdade, se a proposição é verdadeira (V), e uma falsidade, se a
E 16 – CESPE) proposição é falsa (F). Designamos as letras V e F para abreviarmos
os valores lógicos verdade e falsidade respectivamente.

Com isso temos alguns aximos da lógica:

– PRINCÍPIO DA NÃO CONTRADIÇÃO: uma proposição não

pode ser verdadeira E falsa ao mesmo tempo.
– PRINCÍPIO DO TERCEIRO EXCLUÍDO: toda proposição OU é
verdadeira OU é falsa, verificamos sempre um desses casos, NUNCA
existindo um terceiro caso.

“Toda proposição tem um, e somente um, dos valores,

que são: V ou F.”
Classificação de uma proposição

Elas podem ser:

A figura acima apresenta as colunas iniciais de uma tabela-ver-
dade, em que P, Q e R representam proposições lógicas, e V e F • Sentença aberta: quando não se pode atribuir um valor lógi-
correspondem, respectivamente, aos valores lógicos verdadeiro e co verdadeiro ou falso para ela (ou valorar a proposição!), portanto,
falso. não é considerada frase lógica. São consideradas sentenças abertas:
- Frases interrogativas: Quando será prova? - Estudou ontem?
Com base nessas informações e utilizando os conectivos lógi- – Fez Sol ontem?
cos usuais, julgue o item subsecutivo. - Frases exclamativas: Gol! – Que maravilhoso!
- Frase imperativas: Estude e leia com atenção. – Desligue a
A última coluna da tabela-verdade referente à proposição lógi- televisão.
ca P v (Q↔R) quando representada na posição horizontal é igual a - Frases sem sentido lógico (expressões vagas, paradoxais, am-
bíguas, ...): “esta frase é falsa” (expressão paradoxal) – O cachorro
do meu vizinho morreu (expressão ambígua) – 2 + 5+ 1
• Sentença fechada: quando a proposição admitir um ÚNICO
( ) Certo valor lógico, seja ele verdadeiro ou falso, nesse caso, será conside-
( ) Errado rada uma frase, proposição ou sentença lógica.
Proposições simples e compostas
Resolução:
• Proposições simples (ou atômicas): aquela que NÃO contém
P v (Q↔R), montando a tabela verdade temos: nenhuma outra proposição como parte integrante de si mesma. As
proposições simples são designadas pelas letras latinas minúsculas
R Q P [P v (Q ↔ R) ] p,q,r, s..., chamadas letras proposicionais.
V V V V V V V V Exemplos
V V F F V V V V r: Thiago é careca.
V F V V V F F V s: Pedro é professor.
• Proposições compostas (ou moleculares ou estruturas lógi-
V F F F F F F V
cas): aquela formada pela combinação de duas ou mais proposições
F V V V V V F F simples. As proposições compostas são designadas pelas letras lati-
F V F F F V F F nas maiúsculas P,Q,R, R..., também chamadas letras proposicionais.
F F V V V F V F Exemplo
F F F F V F V F P: Thiago é careca e Pedro é professor.
ATENÇÃO: TODAS as proposições compostas são formadas
Resposta: Certo por duas proposições simples.

Exemplos:
1. (CESPE/UNB) Na lista de frases apresentadas a seguir:
– “A frase dentro destas aspas é uma mentira.”

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 RACIOCÍNIO LÓGICO MATEMÁTICO
– A expressão x + y é positiva.
– O valor de √4 + 3 = 7.
– Pelé marcou dez gols para a seleção brasileira.
– O que é isto?
Há exatamente:

(A) uma proposição;

(B) duas proposições;
(C) três proposições;
(D) quatro proposições;
(E) todas são proposições.
Resolução:
Analisemos cada alternativa:

(A) “A frase dentro destas aspas é uma mentira”, não podemos atribuir valores lógicos a ela, logo não é uma sentença lógica.
(B) A expressão x + y é positiva, não temos como atribuir valores lógicos, logo não é sentença lógica.
(C) O valor de √4 + 3 = 7; é uma sentença lógica pois podemos atribuir valores lógicos, independente do resultado que tenhamos
(D) Pelé marcou dez gols para a seleção brasileira, também podemos atribuir valores lógicos (não estamos considerando a quantidade
certa de gols, apenas se podemos atribuir um valor de V ou F a sentença).
(E) O que é isto? - como vemos não podemos atribuir valores lógicos por se tratar de uma frase interrogativa.
Resposta: B.
Conectivos (conectores lógicos)
Para compôr novas proposições, definidas como composta, a partir de outras proposições simples, usam-se os conectivos. São eles:

OPERAÇÃO CONECTIVO ESTRUTURA LÓGICA TABELA VERDADE

Negação ~ Não p

Conjunção ^ peq

Disjunção Inclusiva v p ou q

Disjunção Exclusiva v Ou p ou q

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 RACIOCÍNIO LÓGICO MATEMÁTICO

Condicional → Se p então q

Bicondicional ↔ p se e somente se q

Exemplo:

2. (PC/SP - Delegado de Polícia - VUNESP) Os conectivos ou operadores lógicos são palavras (da linguagem comum) ou símbolos (da
linguagem formal) utilizados para conectar proposições de acordo com regras formais preestabelecidas. Assinale a alternativa que apre-
senta exemplos de conjunção, negação e implicação, respectivamente.
(A) ¬ p, p v q, p ∧ q
(B) p ∧ q, ¬ p, p -> q
(C) p -> q, p v q, ¬ p
(D) p v p, p -> q, ¬ q
(E) p v q, ¬ q, p v q
Resolução:
A conjunção é um tipo de proposição composta e apresenta o conectivo “e”, e é representada pelo símbolo ∧. A negação é repre-
sentada pelo símbolo ~ou cantoneira (¬) e pode negar uma proposição simples (por exemplo: ¬ p ) ou composta. Já a implicação é uma
proposição composta do tipo condicional (Se, então) é representada pelo símbolo (→).

Resposta: B.
Tabela Verdade
Quando trabalhamos com as proposições compostas, determinamos o seu valor lógico partindo das proposições simples que a com-
põe. O valor lógico de qualquer proposição composta depende UNICAMENTE dos valores lógicos das proposições simples componentes,
ficando por eles UNIVOCAMENTE determinados.

• Número de linhas de uma Tabela Verdade: depende do número de proposições simples que a integram, sendo dado pelo seguinte
teorema:
“A tabela verdade de uma proposição composta com n* proposições simples componentes contém 2n linhas.”
Exemplo:
3. (CESPE/UNB) Se “A”, “B”, “C” e “D” forem proposições simples e distintas, então o número de linhas da tabela-verdade da propo-
sição (A → B) ↔ (C → D) será igual a:
(A) 2;
(B) 4;
(C) 8;
(D) 16;
(E) 32.
Resolução:
Veja que podemos aplicar a mesma linha do raciocínio acima, então teremos:

Número de linhas = 2n = 24 = 16 linhas.

Resposta D.
Conceitos de Tautologia , Contradição e Contigência
• Tautologia: possui todos os valores lógicos, da tabela verdade (última coluna), V (verdades).
Princípio da substituição: Seja P (p, q, r, ...) é uma tautologia, então P (P0; Q0; R0; ...) também é uma tautologia, quaisquer que sejam
as proposições P0, Q0, R0, ...

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 RACIOCÍNIO LÓGICO MATEMÁTICO
• Contradição: possui todos os valores lógicos, da tabela verdade (última coluna), F (falsidades). A contradição é a negação da Tauto-
logia e vice versa.
Princípio da substituição: Seja P (p, q, r, ...) é uma contradição, então P (P0; Q0; R0; ...) também é uma contradição, quaisquer que sejam
as proposições P0, Q0, R0, ...

• Contingência: possui valores lógicos V e F ,da tabela verdade (última coluna). Em outros termos a contingência é uma proposição
composta que não é tautologia e nem contradição.
Exemplos:
4. (DPU – ANALISTA – CESPE) Um estudante de direito, com o objetivo de sistematizar o seu estudo, criou sua própria legenda, na qual
identificava, por letras, algumas afirmações relevantes quanto à disciplina estudada e as vinculava por meio de sentenças (proposições).
No seu vocabulário particular constava, por exemplo:
P: Cometeu o crime A.
Q: Cometeu o crime B.
R: Será punido, obrigatoriamente, com a pena de reclusão no regime fechado.
S: Poderá optar pelo pagamento de fiança.
Ao revisar seus escritos, o estudante, apesar de não recordar qual era o crime B, lembrou que ele era inafiançável.

Tendo como referência essa situação hipotética, julgue o item que se segue.

A sentença (P→Q)↔((~Q)→(~P)) será sempre verdadeira, independentemente das valorações de P e Q como verdadeiras ou falsas.

( ) Certo
( ) Errado
Resolução:
Considerando P e Q como V.

(V→V) ↔ ((F)→(F))
(V) ↔ (V) = V
Considerando P e Q como F

(F→F) ↔ ((V)→(V))
(V) ↔ (V) = V
Então concluímos que a afirmação é verdadeira.

Resposta: Certo.
Equivalência
Duas ou mais proposições compostas são equivalentes, quando mesmo possuindo estruturas lógicas diferentes, apresentam a mesma
solução em suas respectivas tabelas verdade.

Se as proposições P(p,q,r,...) e Q(p,q,r,...) são ambas TAUTOLOGIAS, ou então, são CONTRADIÇÕES, então são EQUIVALENTES.

Exemplo:
5. (VUNESP/TJSP) Uma negação lógica para a afirmação “João é rico, ou Maria é pobre” é:
(A) Se João é rico, então Maria é pobre.
(B) João não é rico, e Maria não é pobre.
(C) João é rico, e Maria não é pobre.

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 RACIOCÍNIO LÓGICO MATEMÁTICO
(D) Se João não é rico, então Maria não é pobre.
(E) João não é rico, ou Maria não é pobre.
Resolução:
Nesta questão, a proposição a ser negada trata-se da disjunção de duas proposições lógicas simples. Para tal, trocamos o conectivo por
“e” e negamos as proposições “João é rico” e “Maria é pobre”. Vejam como fica:

Resposta: B.
Leis de Morgan
Com elas:

– Negamos que duas dadas proposições são ao mesmo tempo verdadeiras equivalendo a afirmar que pelo menos uma é falsa
– Negamos que uma pelo menos de duas proposições é verdadeira equivalendo a afirmar que ambas são falsas.
ATENÇÃO
As Leis de Morgan exprimem que NEGAÇÃO CONJUNÇÃO em DISJUNÇÃO
transforma: DISJUNÇÃO em CONJUNÇÃO
CONECTIVOS
Para compôr novas proposições, definidas como composta, a partir de outras proposições simples, usam-se os conectivos.
OPERAÇÃO CONECTIVO ESTRUTURA LÓGICA EXEMPLOS
Negação ~ Não p A cadeira não é azul.
Conjunção ^ peq Fernando é médico e Nicolas é Engenheiro.
Disjunção Inclusiva v p ou q Fernando é médico ou Nicolas é Engenheiro.
Disjunção Exclusiva v Ou p ou q Ou Fernando é médico ou João é Engenheiro.
Condicional → Se p então q Se Fernando é médico então Nicolas é Engenheiro.
Bicondicional ↔ p se e somente se q Fernando é médico se e somente se Nicolas é Engenheiro.

Conectivo “não” (~)

Chamamos de negação de uma proposição representada por “não p” cujo valor lógico é verdade (V) quando p é falsa e falsidade (F)
quando p é verdadeira. Assim “não p” tem valor lógico oposto daquele de p. Pela tabela verdade temos:

Conectivo “e” (˄)

Se p e q são duas proposições, a proposição p ˄ q será chamada de conjunção. Para a conjunção, tem-se a seguinte tabela-verdade:

ATENÇÃO: Sentenças interligadas pelo conectivo “e” possuirão o valor verdadeiro somente quando todas as sentenças, ou argumen-
tos lógicos, tiverem valores verdadeiros.
Conectivo “ou” (v)

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 RACIOCÍNIO LÓGICO MATEMÁTICO
Este inclusivo: Elisabete é bonita ou Elisabete é inteligente.
(Nada impede que Elisabete seja bonita e inteligente).

Observe que uma subjunção p→q somente será falsa quando

Conectivo “ou” (v)
Este exclusivo: Elisabete é paulista ou Elisabete é carioca. (Se
Elisabete é paulista, não será carioca e vice-versa).
a primeira proposição, p, for verdadeira e a segunda, q, for falsa.
Conectivo “Se e somente se” (↔)
Se p e q são duas proposições, a proposição p↔q1 é chamada
bijunção ou bicondicional, que também pode ser lida como: “p é
condição necessária e suficiente para q” ou, ainda, “q é condição
necessária e suficiente para p”.

Considere, agora, a seguinte bijunção: “Irei à praia se e somen-

te se fizer sol”. Podem ocorrer as situações:

1. Fez sol e fui à praia. (Eu disse a verdade)

2. Fez sol e não fui à praia. (Eu menti)
3. Não fez sol e fui à praia. (Eu menti)
4. Não fez sol e não fui à praia. (Eu disse a verdade). Sua tabela
verdade:
• Mais sobre o Conectivo “ou”
– “inclusivo”(considera os dois casos)
– “exclusivo”(considera apenas um dos casos)
Exemplos:
R: Paulo é professor ou administrador
S: Maria é jovem ou idosa
No primeiro caso, o “ou” é inclusivo,pois pelo menos uma das
proposições é verdadeira, podendo ser ambas.

No caso da segunda, o “ou” é exclusivo, pois somente uma das Observe que uma bicondicional só é verdadeira quando as pro-
proposições poderá ser verdadeira posições formadoras são ambas falsas ou ambas verdadeiras.

Ele pode ser “inclusivo”(considera os dois casos) ou “exclusi-
vo”(considera apenas um dos casos)
Exemplo:
R: Paulo é professor ou administrador
S: Maria é jovem ou idosa
No primeiro caso, o “ou” é inclusivo,pois pelo menos uma das
proposições é verdadeira, podendo ser ambas.
ATENÇÃO: O importante sobre os conectivos é ter em mente a
tabela de cada um deles, para que assim você possa resolver qual-
quer questão referente ao assunto.
Ordem de precedência dos conectivos:
O critério que especifica a ordem de avaliação dos conectivos
ou operadores lógicos de uma expressão qualquer. A lógica mate-
mática prioriza as operações de acordo com a ordem listadas:

No caso da segunda, o “ou” é exclusivo, pois somente uma das Em resumo:

proposições poderá ser verdadeiro

Conectivo “Se... então” (→)

Se p e q são duas proposições, a proposição p→q é chamada
subjunção ou condicional. Considere a seguinte subjunção: “Se fizer
sol, então irei à praia”.

1. Podem ocorrer as situações:

2. Fez sol e fui à praia. (Eu disse a verdade)
3. Fez sol e não fui à praia. (Eu menti)
4. Não fez sol e não fui à praia. (Eu disse a verdade)
5. Não fez sol e fui à praia. (Eu disse a verdade, pois eu não dis-
se o que faria se não fizesse sol. Assim, poderia ir ou não ir à praia).
Temos então sua tabela verdade:
Exemplo:
(PC/SP - DELEGADO DE POLÍCIA - VUNESP) Os conectivos ou
operadores lógicos são palavras (da linguagem comum) ou símbo-
los (da linguagem formal) utilizados para conectar proposições de

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 RACIOCÍNIO LÓGICO MATEMÁTICO
acordo com regras formais preestabelecidas. Assinale a alternativa Exemplo:
que apresenta exemplos de conjunção, negação e implicação, res-
pectivamente.
(A) ¬ p, p v q, p ∧ q
(B) p ∧ q, ¬ p, p -> q
(C) p -> q, p v q, ¬ p
(D) p v p, p -> q, ¬ q
(E) p v q, ¬ q, p v q
Resolução: Observe:
A conjunção é um tipo de proposição composta e apresenta o - Toda proposição implica uma Tautologia:
conectivo “e”, e é representada pelo símbolo ∧. A negação é repre-
sentada pelo símbolo ~ou cantoneira (¬) e pode negar uma proposi-
ção simples (por exemplo: ¬ p ) ou composta. Já a implicação é uma
proposição composta do tipo condicional (Se, então) é representa-
da pelo símbolo (→).
Resposta: B
CONTRADIÇÕES - Somente uma contradição implica uma contradição:
São proposições compostas formadas por duas ou mais propo-
sições onde seu valor lógico é sempre FALSO, independentemente
do valor lógico das proposições simples que a compõem. Vejamos:

A proposição: p ^ ~p é uma contradição, conforme mostra a sua

tabela-verdade:

Propriedades
• Reflexiva:
Exemplo: – P(p,q,r,...) ⇒ P(p,q,r,...)
– Uma proposição complexa implica ela mesma.
(PEC-FAZ) Conforme a teoria da lógica proposicional, a propo- • Transitiva:
sição ~P ∧ P é:
– Se P(p,q,r,...) ⇒ Q(p,q,r,...) e
(A) uma tautologia.
Q(p,q,r,...) ⇒ R(p,q,r,...), então
(B) equivalente à proposição ~p ∨ p.
P(p,q,r,...) ⇒ R(p,q,r,...)
(C) uma contradição.
– Se P ⇒ Q e Q ⇒ R, então P ⇒ R
(D) uma contingência.
Regras de Inferência
(E) uma disjunção.
• Inferência é o ato ou processo de derivar conclusões lógicas
Resolução: de proposições conhecidas ou decididamente verdadeiras. Em ou-
Montando a tabela teremos que: tras palavras: é a obtenção de novas proposições a partir de propo-
sições verdadeiras já existentes.
P ~p ~p ^p Regras de Inferência obtidas da implicação lógica
V F F
V F F
F V F
F V F
Como todos os valores são Falsidades (F) logo estamos diante
de uma CONTRADIÇÃO. • Silogismo Disjuntivo
Resposta: C
A proposição P(p,q,r,...) implica logicamente a proposição Q(p,-
q,r,...) quando Q é verdadeira todas as vezes que P é verdadeira.
Representamos a implicação com o símbolo “⇒”, simbolicamente
temos:

P(p,q,r,...) ⇒ Q(p,q,r,...).
ATENÇÃO: Os símbolos “→” e “⇒” são completamente distin-
tos. O primeiro (“→”) representa a condicional, que é um conecti-
vo. O segundo (“⇒”) representa a relação de implicação lógica que
pode ou não existir entre duas proposições.

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 RACIOCÍNIO LÓGICO MATEMÁTICO
• Modus Ponens A proposição “(p ↔ q) ^ p” implica a proposição “q”, pois a
condicional “(p ↔ q) ^ p → q” é tautológica.

Lógica de primeira ordem

Existem alguns tipos de argumentos que apresentam proposi-
ções com quantificadores. Numa proposição categórica, é impor-
tante que o sujeito se relacionar com o predicado de forma coeren-
te e que a proposição faça sentido, não importando se é verdadeira
ou falsa.

Vejamos algumas formas:

• Modus Tollens
- Todo A é B.
- Nenhum A é B.
- Algum A é B.
- Algum A não é B.
Onde temos que A e B são os termos ou características dessas
proposições categóricas.
• Classificação de uma proposição categórica de acordo com
o tipo e a relação
Elas podem ser classificadas de acordo com dois critérios fun-
damentais: qualidade e extensão ou quantidade.

– Qualidade: O critério de qualidade classifica uma proposição

categórica em afirmativa ou negativa.
– Extensão: O critério de extensão ou quantidade classifica
uma proposição categórica em universal ou particular. A classifica-
Tautologias e Implicação Lógica ção dependerá do quantificador que é utilizado na proposição.

• Teorema
P(p,q,r,..) ⇒ Q(p,q,r,...) se e somente se P(p,q,r,...) → Q(p,q,r,...)

Entre elas existem tipos e relações de acordo com a qualidade

e a extensão, classificam-se em quatro tipos, representados pelas
letras A, E, I e O.
• Universal afirmativa (Tipo A) – “TODO A é B”
Teremos duas possibilidades.

Observe que:

→ indica uma operação lógica entre as proposições. Ex.: das

proposições p e q, dá-se a nova proposição p → q.
⇒ indica uma relação. Ex.: estabelece que a condicional P → Q
é tautológica.
Inferências Tais proposições afirmam que o conjunto “A” está contido no
conjunto “B”, ou seja, que todo e qualquer elemento de “A” é tam-
• Regra do Silogismo Hipotético bém elemento de “B”. Observe que “Toda A é B” é diferente de
“Todo B é A”.
• Universal negativa (Tipo E) – “NENHUM A é B”
Tais proposições afirmam que não há elementos em comum
entre os conjuntos “A” e “B”. Observe que “nenhum A é B” é o mes-
Princípio da inconsistência mo que dizer “nenhum B é A”.
– Como “p ^ ~p → q” é tautológica, subsiste a implicação lógica Podemos representar esta universal negativa pelo seguinte dia-
p ^ ~p ⇒ q grama (A ∩ B = ø):
– Assim, de uma contradição p ^ ~p se deduz qualquer propo-
sição q.

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 RACIOCÍNIO LÓGICO MATEMÁTICO
• Particular afirmativa (Tipo I) - “ALGUM A é B”
Podemos ter 4 diferentes situações para representar esta pro-
posição:
Essas proposições Algum A é B estabelecem que o conjunto “A”
tem pelo menos um elemento em comum com o conjunto “B”. Con-
tudo, quando dizemos que Algum A é B, presumimos que nem todo
A é B. Observe “Algum A é B” é o mesmo que “Algum B é A”.
• Particular negativa (Tipo O) - “ALGUM A não é B”
Se a proposição Algum A não é B é verdadeira, temos as três
representações possíveis:
Proposições nessa forma: Algum A não é B estabelecem que o
conjunto “A” tem pelo menos um elemento que não pertence ao
conjunto “B”. Observe que: Algum A não é B não significa o mesmo
que Algum B não é A.
• Negação das Proposições Categóricas
Ao negarmos uma proposição categórica, devemos observar as
seguintes convenções de equivalência:
– Ao negarmos uma proposição categórica universal geramos
uma proposição categórica particular.
– Pela recíproca de uma negação, ao negarmos uma proposição
categórica particular geramos uma proposição categórica universal.
– Negando uma proposição de natureza afirmativa geramos,
sempre, uma proposição de natureza negativa; e, pela recíproca,
negando uma proposição de natureza negativa geramos, sempre,
uma proposição de natureza afirmativa.
Em síntese:
Exemplos:
(DESENVOLVE/SP - CONTADOR - VUNESP) Alguns gatos não
são pardos, e aqueles que não são pardos miam alto.
Uma afirmação que corresponde a uma negação lógica da afir-
mação anterior é:
(A) Os gatos pardos miam alto ou todos os gatos não são par-
dos.
(B) Nenhum gato mia alto e todos os gatos são pardos.
(C) Todos os gatos são pardos ou os gatos que não são pardos
não miam alto.
(D) Todos os gatos que miam alto são pardos.
(E) Qualquer animal que mia alto é gato e quase sempre ele é
pardo.
Resolução:
Temos um quantificador particular (alguns) e uma proposição
do tipo conjunção (conectivo “e”). Pede-se a sua negação.
O quantificador existencial “alguns” pode ser negado, seguindo
o esquema, pelos quantificadores universais (todos ou nenhum).
Logo, podemos descartar as alternativas A e E.
A negação de uma conjunção se faz através de uma disjunção,
em que trocaremos o conectivo “e” pelo conectivo “ou”. Descarta-
mos a alternativa B.
Vamos, então, fazer a negação da frase, não esquecendo de
que a relação que existe é: Algum A é B, deve ser trocado por: Todo
A é não B.
Todos os gatos que são pardos ou os gatos (aqueles) que não
são pardos NÃO miam alto.
Resposta: C
(CBM/RJ - CABO TÉCNICO EM ENFERMAGEM - ND) Dizer que a
afirmação “todos os professores é psicólogos” e falsa, do ponto de
vista lógico, equivale a dizer que a seguinte afirmação é verdadeira
(A) Todos os não psicólogos são professores.
(B) Nenhum professor é psicólogo.
(C) Nenhum psicólogo é professor.
(D) Pelo menos um psicólogo não é professor.
(E) Pelo menos um professor não é psicólogo.
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 RACIOCÍNIO LÓGICO MATEMÁTICO
Resolução: Diagramas lógicos
Se a afirmação é falsa a negação será verdadeira. Logo, a nega- Os diagramas lógicos são usados na resolução de vários proble-
ção de um quantificador universal categórico afirmativo se faz atra- mas. É uma ferramenta para resolvermos problemas que envolvam
vés de um quantificador existencial negativo. Logo teremos: Pelo argumentos dedutivos, as quais as premissas deste argumento po-
menos um professor não é psicólogo. dem ser formadas por proposições categóricas.

Resposta: E ATENÇÃO: É bom ter um conhecimento sobre conjuntos para

conseguir resolver questões que envolvam os diagramas lógicos.
• Equivalência entre as proposições
Vejamos a tabela abaixo as proposições categóricas:
Basta usar o triângulo a seguir e economizar um bom tempo na
resolução de questões. TIPO PREPOSIÇÃO DIAGRAMAS

TODO
A
AéB

Se um elemento pertence ao conjunto A,

então pertence também a B.

Exemplo:

(PC/PI - ESCRIVÃO DE POLÍCIA CIVIL - UESPI) Qual a negação

lógica da sentença “Todo número natural é maior do que ou igual NENHUM
a cinco”? E
AéB
(A) Todo número natural é menor do que cinco.
(B) Nenhum número natural é menor do que cinco. Existe pelo menos um elemento que
(C) Todo número natural é diferente de cinco. pertence a A, então não pertence a B, e
(D) Existe um número natural que é menor do que cinco. vice-versa.
(E) Existe um número natural que é diferente de cinco.
Resolução:
Do enunciado temos um quantificador universal (Todo) e pede-
-se a sua negação.

O quantificador universal todos pode ser negado, seguindo o

esquema abaixo, pelo quantificador algum, pelo menos um, existe
ao menos um, etc. Não se nega um quantificador universal com To-
dos e Nenhum, que também são universais. Existe pelo menos um elemento co-
mum aos conjuntos A e B.

Podemos ainda representar das seguin-

ALGUM tes formas:
I
AéB

Portanto, já podemos descartar as alternativas que trazem

quantificadores universais (todo e nenhum). Descartamos as alter-
nativas A, B e C.

Seguindo, devemos negar o termo: “maior do que ou igual a

cinco”. Negaremos usando o termo “MENOR do que cinco”.

Obs.: maior ou igual a cinco (compreende o 5, 6, 7...) ao ser

negado passa a ser menor do que cinco (4, 3, 2,...).
Resposta: D

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 RACIOCÍNIO LÓGICO MATEMÁTICO

- Algum teatro é casa de cultura

ALGUM
O
A NÃO é B

Perceba-se que, nesta sentença, a aten-

ção está sobre o(s) elemento (s) de A que
não são B (enquanto que, no “Algum A é
B”, a atenção estava sobre os que eram B,
ou seja, na intercessão).

Temos também no segundo caso, a dife-

rença entre conjuntos, que forma o con-
junto A - B Visto que na primeira chegamos à conclusão que C = CC

Exemplo: Segundo as afirmativas temos:

(A) existem cinemas que não são teatros- Observando o último

(GDF–ANALISTA DE ATIVIDADES CULTURAIS ADMINISTRAÇÃO diagrama vimos que não é uma verdade, pois temos que existe pelo
– IADES) Considere as proposições: “todo cinema é uma casa de menos um dos cinemas é considerado teatro.
cultura”, “existem teatros que não são cinemas” e “algum teatro é
casa de cultura”. Logo, é correto afirmar que
(A) existem cinemas que não são teatros.
(B) existe teatro que não é casa de cultura.
(C) alguma casa de cultura que não é cinema é teatro.
(D) existe casa de cultura que não é cinema.
(E) todo teatro que não é casa de cultura não é cinema.
Resolução:
Vamos chamar de:

Cinema = C
(B) existe teatro que não é casa de cultura. – Errado, pelo mes-
Casa de Cultura = CC mo princípio acima.
(C) alguma casa de cultura que não é cinema é teatro. – Errado,
Teatro = T a primeira proposição já nos afirma o contrário. O diagrama nos
afirma isso
Analisando as proposições temos:

- Todo cinema é uma casa de cultura

(D) existe casa de cultura que não é cinema. – Errado, a justifi-

cativa é observada no diagrama da alternativa anterior.
- Existem teatros que não são cinemas (E) todo teatro que não é casa de cultura não é cinema. – Cor-
reta, que podemos observar no diagrama abaixo, uma vez que todo
cinema é casa de cultura. Se o teatro não é casa de cultura também
não é cinema.

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 RACIOCÍNIO LÓGICO MATEMÁTICO
• Como saber se um determinado argumento é mesmo váli-
do?
Para se comprovar a validade de um argumento é utilizando
diagramas de conjuntos (diagramas de Venn). Trata-se de um mé-
todo muito útil e que será usado com frequência em questões que
pedem a verificação da validade de um argumento. Vejamos como
funciona, usando o exemplo acima. Quando se afirma, na premissa
P1, que “todos os homens são pássaros”, poderemos representar
essa frase da seguinte maneira:

Resposta: E

LÓGICA DE ARGUMENTAÇÃO
Chama-se argumento a afirmação de que um grupo de propo-
sições iniciais redunda em outra proposição final, que será conse-
quência das primeiras. Ou seja, argumento é a relação que associa
um conjunto de proposições P1, P2,... Pn , chamadas premissas do
argumento, a uma proposição Q, chamada de conclusão do argu-
mento.

Observem que todos os elementos do conjunto menor (ho-

mens) estão incluídos, ou seja, pertencem ao conjunto maior (dos
pássaros). E será sempre essa a representação gráfica da frase
“Todo A é B”. Dois círculos, um dentro do outro, estando o círculo
menor a representar o grupo de quem se segue à palavra TODO.

Na frase: “Nenhum pássaro é animal”. Observemos que a pa-

lavra-chave desta sentença é NENHUM. E a ideia que ela exprime é
de uma total dissociação entre os dois conjuntos.
Exemplo:
P1: Todos os cientistas são loucos.

P2: Martiniano é louco.

Q: Martiniano é um cientista.
O exemplo dado pode ser chamado de Silogismo (argumento
formado por duas premissas e a conclusão).

A respeito dos argumentos lógicos, estamos interessados em

verificar se eles são válidos ou inválidos! Então, passemos a enten-
der o que significa um argumento válido e um argumento inválido. Será sempre assim a representação gráfica de uma sentença
“Nenhum A é B”: dois conjuntos separados, sem nenhum ponto em
Argumentos Válidos comum.
Dizemos que um argumento é válido (ou ainda legítimo ou bem
Tomemos agora as representações gráficas das duas premissas
construído), quando a sua conclusão é uma consequência obrigató-
vistas acima e as analisemos em conjunto. Teremos:
ria do seu conjunto de premissas.
Exemplo:
O silogismo...

P1: Todos os homens são pássaros.

P2: Nenhum pássaro é animal.

Q: Portanto, nenhum homem é animal.

... está perfeitamente bem construído, sendo, portanto, um
argumento válido, muito embora a veracidade das premissas e da
conclusão sejam totalmente questionáveis.
Comparando a conclusão do nosso argumento, temos:
ATENÇÃO: O que vale é a CONSTRUÇÃO, E NÃO O SEU CON-
TEÚDO! Se a construção está perfeita, então o argumento é válido,
independentemente do conteúdo das premissas ou da conclusão!

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 RACIOCÍNIO LÓGICO MATEMÁTICO
NENHUM homem é animal – com o desenho das premissas
será que podemos dizer que esta conclusão é uma consequência
necessária das premissas? Claro que sim! Observemos que o con-
junto dos homens está totalmente separado (total dissociação!) do
conjunto dos animais. Resultado: este é um argumento válido!
Argumentos Inválidos
Dizemos que um argumento é inválido – também denominado
ilegítimo, mal construído, falacioso ou sofisma – quando a verdade
das premissas não é suficiente para garantir a verdade da conclu-
são.
Exemplo:
P1: Todas as crianças gostam de chocolate.
P2: Patrícia não é criança.
Q: Portanto, Patrícia não gosta de chocolate.
Este é um argumento inválido, falacioso, mal construído, pois
as premissas não garantem (não obrigam) a verdade da conclusão.
Patrícia pode gostar de chocolate mesmo que não seja criança, pois
a primeira premissa não afirmou que somente as crianças gostam
de chocolate.
Utilizando os diagramas de conjuntos para provar a validade
do argumento anterior, provaremos, utilizando-nos do mesmo arti-
fício, que o argumento em análise é inválido. Comecemos pela pri-
meira premissa: “Todas as crianças gostam de chocolate”.
Analisemos agora o que diz a segunda premissa: “Patrícia não é
criança”. O que temos que fazer aqui é pegar o diagrama acima (da
primeira premissa) e nele indicar onde poderá estar localizada a Pa-
trícia, obedecendo ao que consta nesta segunda premissa. Vemos
facilmente que a Patrícia só não poderá estar dentro do círculo das
crianças. É a única restrição que faz a segunda premissa! Isto posto,
concluímos que Patrícia poderá estar em dois lugares distintos do
diagrama:
1º) Fora do conjunto maior;
2º) Dentro do conjunto maior. Vejamos:
Finalmente, passemos à análise da conclusão: “Patrícia não
gosta de chocolate”. Ora, o que nos resta para sabermos se este ar-
gumento é válido ou não, é justamente confirmar se esse resultado
(se esta conclusão) é necessariamente verdadeiro!
- É necessariamente verdadeiro que Patrícia não gosta de cho-
colate? Olhando para o desenho acima, respondemos que não!
Pode ser que ela não goste de chocolate (caso esteja fora do círcu-
lo), mas também pode ser que goste (caso esteja dentro do círculo)!
Enfim, o argumento é inválido, pois as premissas não garantiram a
veracidade da conclusão!
Métodos para validação de um argumento
Aprenderemos a seguir alguns diferentes métodos que nos
possibilitarão afirmar se um argumento é válido ou não!
1º) Utilizando diagramas de conjuntos: esta forma é indicada
quando nas premissas do argumento aparecem as palavras TODO,
ALGUM E NENHUM, ou os seus sinônimos: cada, existe um etc.
2º) Utilizando tabela-verdade: esta forma é mais indicada
quando não for possível resolver pelo primeiro método, o que ocor-
re quando nas premissas não aparecem as palavras todo, algum e
nenhum, mas sim, os conectivos “ou” , “e”, “” e “↔”. Baseia-se
na construção da tabela-verdade, destacando-se uma coluna para
cada premissa e outra para a conclusão. Este método tem a des-
vantagem de ser mais trabalhoso, principalmente quando envolve
várias proposições simples.
3º) Utilizando as operações lógicas com os conectivos e consi-
derando as premissas verdadeiras.
Por este método, fácil e rapidamente demonstraremos a vali-
dade de um argumento. Porém, só devemos utilizá-lo na impossibi-
lidade do primeiro método.
Iniciaremos aqui considerando as premissas como verdades.
Daí, por meio das operações lógicas com os conectivos, descobri-
remos o valor lógico da conclusão, que deverá resultar também em
verdade, para que o argumento seja considerado válido.
4º) Utilizando as operações lógicas com os conectivos, conside-
rando premissas verdadeiras e conclusão falsa.
É indicado este caminho quando notarmos que a aplicação do
terceiro método não possibilitará a descoberta do valor lógico da
conclusão de maneira direta, mas somente por meio de análises
mais complicadas.
89
 RACIOCÍNIO LÓGICO MATEMÁTICO
Em síntese:

Exemplo:
Diga se o argumento abaixo é válido ou inválido:

(p ∧ q) → r
_____~r_______

~p ∨ ~q
Resolução:

-1ª Pergunta) O argumento apresenta as palavras todo, algum ou nenhum?

A resposta é não! Logo, descartamos o 1º método e passamos à pergunta seguinte.

- 2ª Pergunta) O argumento contém no máximo duas proposições simples?

A resposta também é não! Portanto, descartamos também o 2º método.

- 3ª Pergunta) Há alguma das premissas que seja uma proposição simples ou uma conjunção?
A resposta é sim! A segunda proposição é (~r). Podemos optar então pelo 3º método? Sim, perfeitamente! Mas caso queiramos seguir
adiante com uma próxima pergunta, teríamos:

- 4ª Pergunta) A conclusão tem a forma de uma proposição simples ou de uma disjunção ou de uma condicional? A resposta também
é sim! Nossa conclusão é uma disjunção! Ou seja, caso queiramos, poderemos utilizar, opcionalmente, o 4º método!
Vamos seguir os dois caminhos: resolveremos a questão pelo 3º e pelo 4º métodos.

Resolução pelo 3º Método

Considerando as premissas verdadeiras e testando a conclusão verdadeira. Teremos:

- 2ª Premissa) ~r é verdade. Logo: r é falsa!

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90
 RACIOCÍNIO LÓGICO MATEMÁTICO
- 1ª Premissa) (p ∧ q)r é verdade. Sabendo que r é falsa, con-
cluímos que (p ∧ q) tem que ser também falsa. E quando uma con-
junção (e) é falsa? Quando uma das premissas for falsa ou ambas
forem falsas. Logo, não é possível determinamos os valores lógicos
de p e q. Apesar de inicialmente o 3º método se mostrar adequado,
por meio do mesmo, não poderemos determinar se o argumento é
ou NÃO VÁLIDO.
Resolução pelo 4º Método
Considerando a conclusão falsa e premissas verdadeiras. Tere-
mos:
- Conclusão) ~p v ~q é falso. Logo: p é verdadeiro e q é verda-
deiro!
Agora, passamos a testar as premissas, que são consideradas
verdadeiras! Teremos:
- 1ª Premissa) (p∧q)r é verdade. Sabendo que p e q são ver-
dadeiros, então a primeira parte da condicional acima também é
verdadeira. Daí resta que a segunda parte não pode ser falsa. Logo:
r é verdadeiro.
- 2ª Premissa) Sabendo que r é verdadeiro, teremos que ~r é
falso! Opa! A premissa deveria ser verdadeira, e não foi!
Neste caso, precisaríamos nos lembrar de que o teste, aqui no
4º método, é diferente do teste do 3º: não havendo a existência si-
multânea da conclusão falsa e premissas verdadeiras, teremos que
o argumento é válido! Conclusão: o argumento é válido!
Exemplos:
(DPU – AGENTE ADMINISTRATIVO – CESPE) Considere que as
seguintes proposições sejam verdadeiras.
• Quando chove, Maria não vai ao cinema.
• Quando Cláudio fica em casa, Maria vai ao cinema.
• Quando Cláudio sai de casa, não faz frio.
• Quando Fernando está estudando, não chove.
• Durante a noite, faz frio.
Tendo como referência as proposições apresentadas, julgue o
item subsecutivo.
Se Maria foi ao cinema, então Fernando estava estudando.
( ) Certo
( ) Errado
Resolução:
A questão trata-se de lógica de argumentação, dadas as pre-
missas chegamos a uma conclusão. Enumerando as premissas:
A = Chove
B = Maria vai ao cinema
C = Cláudio fica em casa
D = Faz frio
E = Fernando está estudando
F = É noite
A argumentação parte que a conclusão deve ser (V)
Lembramos a tabela verdade da condicional:
A condicional só será F quando a 1ª for verdadeira e a 2ª falsa,
utilizando isso temos:
O que se quer saber é: Se Maria foi ao cinema, então Fernando
estava estudando. // B → ~E
Iniciando temos:
4º - Quando chove (F), Maria não vai ao cinema. (F) // A → ~B
= V – para que o argumento seja válido temos que Quando chove
tem que ser F.
3º - Quando Cláudio fica em casa (V), Maria vai ao cinema (V).
// C → B = V - para que o argumento seja válido temos que Maria
vai ao cinema tem que ser V.
2º - Quando Cláudio sai de casa(F), não faz frio (F). // ~C → ~D
= V - para que o argumento seja válido temos que Quando Cláudio
sai de casa tem que ser F.
5º - Quando Fernando está estudando (V ou F), não chove (V).
// E → ~A = V. – neste caso Quando Fernando está estudando pode
ser V ou F.
1º- Durante a noite(V), faz frio (V). // F → D = V
Logo nada podemos afirmar sobre a afirmação: Se Maria foi ao
cinema (V), então Fernando estava estudando (V ou F); pois temos
dois valores lógicos para chegarmos à conclusão (V ou F).
Resposta: Errado
(PETROBRAS – TÉCNICO (A) DE EXPLORAÇÃO DE PETRÓLEO
JÚNIOR – INFORMÁTICA – CESGRANRIO) Se Esmeralda é uma fada,
então Bongrado é um elfo. Se Bongrado é um elfo, então Monarca
é um centauro. Se Monarca é um centauro, então Tristeza é uma
bruxa.
Ora, sabe-se que Tristeza não é uma bruxa, logo
(A) Esmeralda é uma fada, e Bongrado não é um elfo.
(B) Esmeralda não é uma fada, e Monarca não é um centauro.
(C) Bongrado é um elfo, e Monarca é um centauro.
(D) Bongrado é um elfo, e Esmeralda é uma fada
(E) Monarca é um centauro, e Bongrado não é um elfo.
Resolução:
Vamos analisar cada frase partindo da afirmativa Trizteza não é
bruxa, considerando ela como (V), precisamos ter como conclusão
o valor lógico (V), então:
(4) Se Esmeralda é uma fada(F), então Bongrado é um elfo (F)
→V
(3) Se Bongrado é um elfo (F), então Monarca é um centauro
(F) → V
(2) Se Monarca é um centauro(F), então Tristeza é uma bruxa(F)
→V
(1) Tristeza não é uma bruxa (V)
Logo:
Temos que:
Esmeralda não é fada(V)
Bongrado não é elfo (V)
Monarca não é um centauro (V)
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 RACIOCÍNIO LÓGICO MATEMÁTICO
Como a conclusão parte da conjunção, o mesmo só será verdadeiro quando todas as afirmativas forem verdadeiras, logo, a única que
contém esse valor lógico é:

Esmeralda não é uma fada, e Monarca não é um centauro.

Resposta: B

LÓGICA MATEMÁTICA QUALITATIVA

Aqui veremos questões que envolvem correlação de elementos, pessoas e objetos fictícios, através de dados fornecidos. Vejamos o
passo a passo:

01. Três homens, Luís, Carlos e Paulo, são casados com Lúcia, Patrícia e Maria, mas não sabemos quem ê casado com quem. Eles tra-
balham com Engenharia, Advocacia e Medicina, mas também não sabemos quem faz o quê. Com base nas dicas abaixo, tente descobrir o
nome de cada marido, a profissão de cada um e o nome de suas esposas.
a) O médico é casado com Maria.
b) Paulo é advogado.
c) Patrícia não é casada com Paulo.
d) Carlos não é médico.
Vamos montar o passo a passo para que você possa compreender como chegar a conclusão da questão.

1º passo – vamos montar uma tabela para facilitar a visualização da resolução, a mesma deve conter as informações prestadas no
enunciado, nas quais podem ser divididas em três grupos: homens, esposas e profissões.

Medicina Engenharia Advocacia Lúcia Patrícia Maria

Carlos
Luís
Paulo
Lúcia
Patrícia
Maria
Também criamos abaixo do nome dos homens, o nome das esposas.

2º passo – construir a tabela gabarito.

Essa tabela não servirá apenas como gabarito, mas em alguns casos ela é fundamental para que você enxergue informações que ficam
meio escondidas na tabela principal. Uma tabela complementa a outra, podendo até mesmo que você chegue a conclusões acerca dos
grupos e elementos.

HOMENS PROFISSÕES ESPOSAS

Carlos
Luís
Paulo
3º passo preenchimento de nossa tabela, com as informações mais óbvias do problema, aquelas que não deixam margem a nenhuma
dúvida. Em nosso exemplo:
- O médico é casado com Maria: marque um “S” na tabela principal na célula comum a “Médico” e “Maria”, e um “N” nas demais
células referentes a esse “S”.

Medicina Engenharia Advocacia Lúcia Patrícia Maria

Carlos
Luís
Paulo
Lúcia N
Patrícia N
Maria S N N
ATENÇÃO: se o médico é casado com Maria, ele NÃO PODE ser casado com Lúcia e Patrícia, então colocamos “N” no cruzamento
de Medicina e elas. E se Maria é casada com o médico, logo ela NÃO PODE ser casada com o engenheiro e nem com o advogado (logo
colocamos “N” no cruzamento do nome de Maria com essas profissões).

92
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 RACIOCÍNIO LÓGICO MATEMÁTICO
– Paulo é advogado: Vamos preencher as duas tabelas (tabela gabarito e tabela principal) agora.
– Patrícia não é casada com Paulo: Vamos preencher com “N” na tabela principal
– Carlos não é médico: preenchemos com um “N” na tabela principal a célula comum a Carlos e “médico”.

Medicina Engenharia Advocacia Lúcia Patrícia Maria

Carlos N N
Luís S N N
Paulo N N S N
Lúcia N
Patrícia N
Maria S N N
Notamos aqui que Luís então é o médico, pois foi a célula que ficou em branco. Podemos também completar a tabela gabarito.
Novamente observamos uma célula vazia no cruzamento de Carlos com Engenharia. Marcamos um “S” nesta célula. E preenchemos
sua tabela gabarito.

Medicina Engenharia Advocacia Lúcia Patrícia Maria

Carlos N S N
Luís S N N
Paulo N N S N
Lúcia N
Patrícia N
Maria S N N

HOMENS PROFISSÕES ESPOSAS

Carlos Engenheiro
Luís Médico
Paulo Advogado
4º passo – após as anotações feitas na tabela principal e na tabela gabarito, vamos procurar informações que levem a novas conclu-
sões, que serão marcadas nessas tabelas.

Observe que Maria é esposa do médico, que se descobriu ser Luís, fato que poderia ser registrado na tabela-gabarito. Mas não vamos
fazer agora, pois essa conclusão só foi facilmente encontrada porque o problema que está sendo analisado é muito simples. Vamos con-
tinuar o raciocínio e fazer as marcações mais tarde. Além disso, sabemos que Patrícia não é casada com Paulo. Como Paulo é o advogado,
podemos concluir que Patrícia não é casada com o advogado.

Medicina Engenharia Advocacia Lúcia Patrícia Maria

Carlos N S N
Luís S N N
Paulo N N S N
Lúcia N
Patrícia N N
Maria S N N
Verificamos, na tabela acima, que Patrícia tem de ser casada com o engenheiro, e Lúcia tem de ser casada com o advogado.

Medicina Engenharia Advocacia Lúcia Patrícia Maria

Carlos N S N
Luís S N N
Paulo N N S N
Lúcia N N S
Patrícia N S N
Maria S N N

93
 RACIOCÍNIO LÓGICO MATEMÁTICO
Concluímos, então, que Lúcia é casada com o advogado (que é − Luiz não viajou para Fortaleza.
Paulo), Patrícia é casada com o engenheiro (que e Carlos) e Maria é
casada com o médico (que é Luís). Fortaleza Goiânia Curitiba Salvador
Luiz N N N
Preenchendo a tabela-gabarito, vemos que o problema está
resolvido: Arnaldo N N
Mariana N N S N
HOMENS PROFISSÕES ESPOSAS
Paulo N N
Carlos Engenheiro Patrícia
Agora, completando o restante:
Luís Médico Maria
Paulo Advogado Lúcia Paulo viajou para Salvador, pois a nenhum dos três viajou. En-
tão, Arnaldo viajou para Fortaleza e Luiz para Goiânia
Exemplo:
(TRT-9ª REGIÃO/PR – TÉCNICO JUDICIÁRIO – ÁREA ADMINIS- Fortaleza Goiânia Curitiba Salvador
TRATIVA – FCC) Luiz, Arnaldo, Mariana e Paulo viajaram em janeiro,
todos para diferentes cidades, que foram Fortaleza, Goiânia, Curi- Luiz N S N N
tiba e Salvador. Com relação às cidades para onde eles viajaram, Arnaldo S N N N
sabe-se que:
Mariana N N S N
− Luiz e Arnaldo não viajaram para Salvador;
− Mariana viajou para Curitiba; Paulo N N N S
− Paulo não viajou para Goiânia; Resposta: B
− Luiz não viajou para Fortaleza.
É correto concluir que, em janeiro, Quantificador
É um termo utilizado para quantificar uma expressão. Os quan-
(A) Paulo viajou para Fortaleza. tificadores são utilizados para transformar uma sentença aberta ou
(B) Luiz viajou para Goiânia. proposição aberta em uma proposição lógica.
(C) Arnaldo viajou para Goiânia.
(D) Mariana viajou para Salvador. QUANTIFICADOR + SENTENÇA ABERTA = SENTENÇA FECHADA
(E) Luiz viajou para Curitiba.
Resolução: Tipos de quantificadores

Vamos preencher a tabela: • Quantificador universal (∀)

− Luiz e Arnaldo não viajaram para Salvador; O símbolo ∀ pode ser lido das seguintes formas:

Fortaleza Goiânia Curitiba Salvador

Luiz N
Arnaldo N
Mariana Exemplo:
Paulo Todo homem é mortal.
− Mariana viajou para Curitiba; A conclusão dessa afirmação é: se você é homem, então será
mortal.
Fortaleza Goiânia Curitiba Salvador
Luiz N N Na representação do diagrama lógico, seria:

Arnaldo N N
Mariana N N S N
Paulo N
− Paulo não viajou para Goiânia;

Fortaleza Goiânia Curitiba Salvador

Luiz N N ATENÇÃO: Todo homem é mortal, mas nem todo mortal é ho-
mem.
Arnaldo N N
A frase “todo homem é mortal” possui as seguintes conclusões:
Mariana N N S N
Paulo N N 1ª) Algum mortal é homem ou algum homem é mortal.

2ª) Se José é homem, então José é mortal.

A forma “Todo A é B” pode ser escrita na forma: Se A então B.

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 RACIOCÍNIO LÓGICO MATEMÁTICO
A forma simbólica da expressão “Todo A é B” é a expressão (∀
(x) (A (x) → B).
Observe que a palavra todo representa uma relação de inclusão
de conjuntos, por isso está associada ao operador da condicional.
Aplicando temos:
x + 2 = 5 é uma sentença aberta. Agora, se escrevermos da for-
ma ∀ (x) ∈ N / x + 2 = 5 ( lê-se: para todo pertencente a N temos x
+ 2 = 5), atribuindo qualquer valor a x a sentença será verdadeira?
A resposta é NÃO, pois depois de colocarmos o quantificador,
a frase passa a possuir sujeito e predicado definidos e podemos jul-
gar, logo, é uma proposição lógica.
• Quantificador existencial (∃)
O símbolo ∃ pode ser lido das seguintes formas:
Exemplo:
“Algum matemático é filósofo.” O diagrama lógico dessa frase
é:
O quantificador existencial tem a função de elemento comum.
A palavra algum, do ponto de vista lógico, representa termos co-
muns, por isso “Algum A é B” possui a seguinte forma simbólica: (∃
(x)) (A (x) ∧ B).
Aplicando temos:
x + 2 = 5 é uma sentença aberta. Escrevendo da forma (∃ x) ∈ N
/ x + 2 = 5 (lê-se: existe pelo menos um x pertencente a N tal que x +
2 = 5), atribuindo um valor que, colocado no lugar de x, a sentença
será verdadeira?
A resposta é SIM, pois depois de colocarmos o quantificador,
a frase passou a possuir sujeito e predicado definidos e podemos
julgar, logo, é uma proposição lógica.
ATENÇÃO:
– A palavra todo não permite inversão dos termos: “Todo A é B”
é diferente de “Todo B é A”.
– A palavra algum permite a inversão dos termos: “Algum A é
B” é a mesma coisa que “Algum B é A”.
Forma simbólica dos quantificadores
Todo A é B = (∀ (x) (A (x) → B).
Algum A é B = (∃ (x)) (A (x) ∧ B).
Nenhum A é B = (~ ∃ (x)) (A (x) ∧ B).
Algum A não é B= (∃ (x)) (A (x) ∧ ~ B).
Exemplos:
Todo cavalo é um animal. Logo,
(A) Toda cabeça de animal é cabeça de cavalo.
(B) Toda cabeça de cavalo é cabeça de animal.
(C) Todo animal é cavalo.
(D) Nenhum animal é cavalo.
Resolução:
A frase “Todo cavalo é um animal” possui as seguintes conclu-
sões:
– Algum animal é cavalo ou Algum cavalo é um animal.
– Se é cavalo, então é um animal.
Nesse caso, nossa resposta é toda cabeça de cavalo é cabeça
de animal, pois mantém a relação de “está contido” (segunda forma
de conclusão).
Resposta: B
(CESPE) Se R é o conjunto dos números reais, então a proposi-
ção (∀ x) (x ∈ R) (∃ y) (y ∈ R) (x + y = x) é valorada como V.
Resolução:
Lemos: para todo x pertencente ao conjunto dos números reais
(R) existe um y pertencente ao conjunto dos números dos reais (R)
tal que x + y = x.
– 1º passo: observar os quantificadores.
X está relacionado com o quantificador universal, logo, todos
os valores de x devem satisfazer a propriedade.
Y está relacionado com o quantificador existencial, logo, é ne-
cessário pelo menos um valor de x para satisfazer a propriedade.
– 2º passo: observar os conjuntos dos números dos elementos
x e y.
O elemento x pertence ao conjunto dos números reais.
O elemento y pertence ao conjunto os números reais.
– 3º passo: resolver a propriedade (x+ y = x).
A pergunta: existe algum valor real para y tal que x + y = x?
Existe sim! y = 0.
X + 0 = X.
Como existe pelo menos um valor para y e qualquer valor de
x somado a 0 será igual a x, podemos concluir que o item está cor-
reto.
Resposta: CERTO
CONJUNTOS E SUAS OPERAÇÕES, DIAGRAMAS
Conjunto está presente em muitos aspectos da vida, sejam eles
cotidianos, culturais ou científicos. Por exemplo, formamos conjun-
tos ao organizar a lista de amigos para uma festa agrupar os dias da
semana ou simplesmente fazer grupos.
Os componentes de um conjunto são chamados de elementos.
Para enumerar um conjunto usamos geralmente uma letra
maiúscula.
Representações
Pode ser definido por:
-Enumerando todos os elementos do conjunto: S={1, 3, 5, 7, 9}
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 RACIOCÍNIO LÓGICO MATEMÁTICO
-Simbolicamente: B={x>N|x<8}, enumerando esses elementos Para saber se dois conjuntos A e B são iguais, precisamos saber
temos: apenas quais são os elementos.
B={0,1,2,3,4,5,6,7}
– Diagrama de Venn Não importa ordem:
A={1,2,3} e B={2,1,3}
Não importa se há repetição:
A={1,2,2,3} e B={1,2,3}
Classificação

Definição
Chama-se cardinal de um conjunto, e representa-se por #, ao
número de elementos que ele possui.

Exemplo
Por exemplo, se A ={45,65,85,95} então #A = 4.

Há também um conjunto que não contém elemento e é repre-

Definições
sentado da seguinte forma: S = c ou S = { }.
Dois conjuntos dizem-se equipotentes se têm o mesmo cardi-
Quando todos os elementos de um conjunto A pertencem tam- nal.
bém a outro conjunto B, dizemos que:
Um conjunto diz-se
A é subconjunto de B a) infinito quando não é possível enumerar todos os seus ele-
mentos
Ou A é parte de B
b) finito quando é possível enumerar todos os seus elementos
A está contido em B escrevemos: A ⊂ B c) singular quando é formado por um único elemento
d) vazio quando não tem elementos
Se existir pelo menos um elemento de A que não pertence a
Exemplos
B: A ⊄ B
N é um conjunto infinito (O cardinal do conjunto N (#N) é infi-
Símbolos nito (∞));
∈: pertence A = {½, 1} é um conjunto finito (#A = 2);
∉: não pertence B = {Lua} é um conjunto singular (#B = 1)
⊂: está contido { } ou ∅ é o conjunto vazio (#∅ = 0)
⊄: não está contido Pertinência
⊃: contém
O conceito básico da teoria dos conjuntos é a relação de perti-
⊅: não contém
nência representada pelo símbolo ∈. As letras minúsculas designam
/: tal que
os elementos de um conjunto e as maiúsculas, os conjuntos. Assim,
⟹: implica que
o conjunto das vogais (V) é:
⇔: se,e somente se
V={a,e,i,o,u}
∃: existe
A relação de pertinência é expressa por: a∈V
∄: não existe
∀: para todo(ou qualquer que seja) A relação de não-pertinência é expressa por:b∉V, pois o ele-
∅: conjunto vazio mento b não pertence ao conjunto V.
N: conjunto dos números naturais
Z: conjunto dos números inteiros Inclusão
Q: conjunto dos números racionais A Relação de inclusão possui 3 propriedades:
Q’=I: conjunto dos números irracionais
R: conjunto dos números reais Propriedade reflexiva: A⊂A, isto é, um conjunto sempre é sub-
conjunto dele mesmo.
Igualdade
Propriedade antissimétrica: se A⊂B e B⊂A, então A=B
Propriedades básicas da igualdade
Propriedade transitiva: se A⊂B e B⊂C, então, A⊂C.
Para todos os conjuntos A, B e C,para todos os objetos x ∈ U,
temos que: Operações
(1) A = A.
(2) Se A = B, então B = A. União
(3) Se A = B e B = C, então A = C.
(4) Se A = B e x ∈ A, então x∈ B. Dados dois conjuntos A e B, existe sempre um terceiro formado
Se A = B e A ∈ C, então B ∈ C. pelos elementos que pertencem pelo menos um dos conjuntos a
que chamamos conjunto união e representamos por: A∪B.
Dois conjuntos são iguais se, e somente se, possuem exata-
mente os mesmos elementos. Em símbolo: Formalmente temos: A∪B={x|x ∈ A ou x ∈ B}

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 RACIOCÍNIO LÓGICO MATEMÁTICO
Exemplo: -Simbolicamente: B={x∈ N|2<x<8}, enumerando esses elemen-
tos temos:
A={1,2,3,4} e B={5,6}
B={3,4,5,6,7}
A∪B={1,2,3,4,5,6}
- por meio de diagrama:
Interseção
A interseção dos conjuntos A e B é o conjunto formado pelos
elementos que são ao mesmo tempo de A e de B, e é representada
por : A∩B. Simbolicamente: A∩B={x|x∈A e x∈B}

Quando um conjunto não possuir elementos chama-se de con-

junto vazio: S=∅ ou S={ }.

Igualdade
Exemplo: Dois conjuntos são iguais se, e somente se, possuem exata-
mente os mesmos elementos. Em símbolo:
A={a,b,c,d,e} e B={d,e,f,g}
A∩B={d,e}
Diferença Para saber se dois conjuntos A e B são iguais, precisamos saber
Uma outra operação entre conjuntos é a diferença, que a cada apenas quais são os elementos.
par A, B de conjuntos faz corresponder o conjunto definido por:
Não importa ordem:
A – B ou A\B que se diz a diferença entre A e B ou o comple-
A={1,2,3} e B={2,1,3}
mentar de B em relação a A.
Não importa se há repetição:
A este conjunto pertencem os elementos de A que não perten-
A={1,2,2,3} e B={1,2,3}
cem a B.
A\B = {x : x∈A e x∉B}. Relação de Pertinência
Relacionam um elemento com conjunto. E a indicação que o
elemento pertence (∈) ou não pertence (∉)

Exemplo: Dado o conjunto A={-3, 0, 1, 5}

0∈A
2∉A
Relações de Inclusão
Relacionam um conjunto com outro conjunto.

Simbologia: ⊂(está contido), ⊄(não está contido), ⊃(contém),

⊅ (não contém)

A Relação de inclusão possui 3 propriedades:

Exemplo:
Exemplo:
A = {0, 1, 2, 3, 4, 5} e B = {5, 6, 7}
Então os elementos de A – B serão os elementos do conjunto A {1, 3,5}⊂{0, 1, 2, 3, 4, 5}
menos os elementos que pertencerem ao conjunto B. {0, 1, 2, 3, 4, 5}⊃{1, 3,5}
Aqui vale a famosa regrinha que o professor ensina, boca aber-
Portanto A – B = {0, 1, 2, 3, 4}. ta para o maior conjunto.
Complementar
Subconjunto
Sejam A e B dois conjuntos tais que A⊂B. Chama-se comple- O conjunto A é subconjunto de B se todo elemento de A é tam-
mentar de A em relação a B, que indicamos por CBA, o conjunto bém elemento de B.
cujos elementos são todos aqueles que pertencem a B e não per-
tencem a A. Exemplo: {2,4} é subconjunto de {x∈N|x é par}
A⊂B⇔ CBA={x|x∈B e x∉A}=B-A
Operações
Exemplo
A={1,2,3} B={1,2,3,4,5} União
CBA={4,5} Dados dois conjuntos A e B, existe sempre um terceiro formado
pelos elementos que pertencem pelo menos um dos conjuntos a
Representação
que chamamos conjunto união e representamos por: A∪B.
-Enumerando todos os elementos do conjunto: S={1, 2, 3, 4, 5}

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 RACIOCÍNIO LÓGICO MATEMÁTICO
Formalmente temos: A∪B={x|x ∈A ou x∈B} O complementar do conjunto A( ) é o conjunto formado pelos
Exemplo: elementos do conjunto universo que não pertencem a A.

A={1,2,3,4} e B={5,6}
A∪B={1,2,3,4,5,6}

Interseção
A interseção dos conjuntos A e B é o conjunto formado pelos Fórmulas da união
elementos que são ao mesmo tempo de A e de B, e é representada n(A ∪B)=n(A)+n(B)-n(A∩B)
por : A∩B. n(A ∪B∪C)=n(A)+n(B)+n(C)+n(A∩B∩C)-n(A∩B)-n(A∩C)-n(B C)
Essas fórmulas muitas vezes nos ajudam, pois ao invés de fazer
Simbolicamente: A∩B={x|x ∈A e x ∈B}
todo o diagrama, se colocarmos nessa fórmula, o resultado é mais
rápido, o que na prova de concurso é interessante devido ao tempo.

Mas, faremos exercícios dos dois modos para você entender

melhor e perceber que, dependendo do exercício é melhor fazer de
uma forma ou outra.
Exemplo

Exemplo: (MANAUSPREV – Analista Previdenciário – FCC/2015) Em um

grupo de 32 homens, 18 são altos, 22 são barbados e 16 são care-
A={a,b,c,d,e} e B={d,e,f,g} cas. Homens altos e barbados que não são carecas são seis. Todos
A∩B={d,e} homens altos que são carecas, são também barbados. Sabe-se que
Diferença existem 5 homens que são altos e não são barbados nem carecas.
Sabe-se que existem 5 homens que são barbados e não são altos
Uma outra operação entre conjuntos é a diferença, que a cada nem carecas. Sabe-se que existem 5 homens que são carecas e não
par A, B de conjuntos faz corresponder o conjunto definido por: são altos e nem barbados. Dentre todos esses homens, o número
A – B ou A\B que se diz a diferença entre A e B ou o comple- de barbados que não são altos, mas são carecas é igual a
mentar de B em relação a A.
A este conjunto pertencem os elementos de A que não perten- (A) 4.
cem a B. (B) 7.
A\B = {x : x ∈A e x∉B}. (C) 13.
(D) 5.
(E) 8.
Primeiro, quando temos 3 diagramas, sempre começamos pela
interseção dos 3, depois interseção a cada 2 e por fim, cada um

B-A = {x : x ∈B e x∉A}.

Exemplo:
A = {0, 1, 2, 3, 4, 5} e B = {5, 6, 7} Se todo homem careca é barbado, não teremos apenas ho-
Então os elementos de A – B serão os elementos do conjunto A mens carecas e altos.
menos os elementos que pertencerem ao conjunto B. Homens altos e barbados são 6
Portanto A – B = {0, 1, 2, 3, 4}.
Complementar

98
98
 RACIOCÍNIO LÓGICO MATEMÁTICO
Exemplo

(SEGPLAN/GO – Perito Criminal – FUNIVERSA/2015) Suponha

Sabe-se que existem 5 homens que são barbados e não são
altos nem carecas. Sabe-se que existem 5 homens que são carecas
e não são altos e nem barbados
Sabemos que 18 são altos
que, dos 250 candidatos selecionados ao cargo de perito criminal:
1) 80 sejam formados em Física;
2) 90 sejam formados em Biologia;
3) 55 sejam formados em Química;
4) 32 sejam formados em Biologia e Física;
5) 23 sejam formados em Química e Física;
6) 16 sejam formados em Biologia e Química;
7) 8 sejam formados em Física, em Química e em Biologia.
Considerando essa situação, assinale a alternativa correta.
(A) Mais de 80 dos candidatos selecionados não são físicos
nem biólogos nem químicos.
(B) Mais de 40 dos candidatos selecionados são formados
apenas em Física.
(C) Menos de 20 dos candidatos selecionados são forma-
dos apenas em Física e em Biologia.
(D) Mais de 30 dos candidatos selecionados são formados
apenas em Química.
(E) Escolhendo-se ao acaso um dos candidatos seleciona-
dos, a probabilidade de ele ter apenas as duas formações, Físi-
ca e Química, é inferior a 0,05.
Resolução
A nossa primeira conta, deve ser achar o número de candidatos
que não são físicos, biólogos e nem químicos.
n (F ∪B∪Q)=n(F)+n(B)+n(Q)+n(F∩B∩Q)-n(F∩B)-n(F∩Q)-
-n(B∩Q)
n(F ∪B∪Q)=80+90+55+8-32-23-16=162
Temos um total de 250 candidatos

250-162=88
Resposta: A.

NÚMEROS INTEIROS, RACIONAIS E REAIS E SUAS OPERA-

ÇÕES
Quando somarmos 5+x+6=18
X=18-11=7
Carecas são 16 — Conjuntos Numéricos
O grupo de termos ou elementos que possuem características
parecidas, que são similares em sua natureza, são chamados de
conjuntos. Quando estudamos matemática, se os elementos pare-
cidos ou com as mesmas características são números, então dize-
mos que esses grupos são conjuntos numéricos1.

Em geral, os conjuntos numéricos são representados grafica-

7+y+5=16
Y=16-12
Y=4
Então o número de barbados que não são altos, mas são care-
cas são 4.
Nesse exercício ficará difícil se pensarmos na fórmula, ficou
grande devido as explicações, mas se você fizer tudo no mesmo dia-
grama, mas seguindo os passos, o resultado sairá fácil.
mente ou por extenso – forma mais comum em se tratando de ope-
rações matemáticas. Quando os representamos por extenso, escre-
vemos os números entre chaves {}. Caso o conjunto seja infinito, ou
seja, tenha incontáveis números, os representamos com reticências
depois de colocar alguns exemplos. Exemplo: N = {0, 1, 2, 3, 4…}.
Existem cinco conjuntos considerados essenciais, pois eles são
os mais usados em problemas e questões no estudo da Matemáti-
ca. São eles: Naturais, Inteiros, Racionais, Irracionais e Reais.
Conjunto dos Números Naturais (N)
O conjunto dos números naturais é representado pela letra N.
Ele reúne os números que usamos para contar (incluindo o zero) e
é infinito. Exemplo:

1 https://matematicario.com.br/

99
 RACIOCÍNIO LÓGICO MATEMÁTICO
N = {0, 1, 2, 3, 4…}
Além disso, o conjunto dos números naturais pode ser dividido
em subconjuntos:
N* = {1, 2, 3, 4…} ou N* = N – {0}: conjunto dos números natu-
rais não nulos, ou sem o zero.
Np = {0, 2, 4, 6…}, em que n ∈ N: conjunto dos números natu-
rais pares.
Ni = {1, 3, 5, 7..}, em que n ∈ N: conjunto dos números naturais
ímpares.
P = {2, 3, 5, 7..}: conjunto dos números naturais primos.
Conjunto dos Números Inteiros (Z)
O conjunto dos números inteiros é representado pela maiús-
cula Z, e é formado pelos números inteiros negativos, positivos e o
zero. Exemplo: Z = {-4, -3, -2, -1, 0, 1, 2, 3, 4…}
O conjunto dos números inteiros também possui alguns sub-
conjuntos:
Z+ = {0, 1, 2, 3, 4…}: conjunto dos números inteiros não nega-
tivos.
Z- = {…-4, -3, -2, -1, 0}: conjunto dos números inteiros não po-
sitivos.
Z*+ = {1, 2, 3, 4…}: conjunto dos números inteiros não negati-
vos e não nulos, ou seja, sem o zero.
Z*- = {… -4, -3, -2, -1}: conjunto dos números inteiros não posi-
tivos e não nulos.
Conjunto dos Números Racionais (Q)
Números racionais são aqueles que podem ser representados
em forma de fração. O numerador e o denominador da fração preci-
sam pertencer ao conjunto dos números inteiros e, é claro, o deno-
minador não pode ser zero, pois não existe divisão por zero.
O conjunto dos números racionais é representado pelo Q. Os
números naturais e inteiros são subconjuntos dos números racio-
nais, pois todos os números naturais e inteiros também podem ser
representados por uma fração. Além destes, números decimais e
dízimas periódicas também estão no conjunto de números racio-
nais.
Vejamos um exemplo de um conjunto de números racionais
com 4 elementos:
Qx = {-4, 1/8, 2, 10/4}
Também temos subconjuntos dos números racionais:
Q* = subconjunto dos números racionais não nulos, formado
pelos números racionais sem o zero.
Q+ = subconjunto dos números racionais não negativos, forma-
do pelos números racionais positivos.
Q*+ = subconjunto dos números racionais positivos, formado
pelos números racionais positivos e não nulos.
Q- = subconjunto dos números racionais não positivos, forma-
do pelos números racionais negativos e o zero.
Q*- = subconjunto dos números racionais negativos, formado
pelos números racionais negativos e não nulos.
Conjunto dos Números Irracionais (I)
O conceito de números irracionais é dependente da definição
de números racionais. Assim, pertencem ao conjunto dos números
irracionais os números que não pertencem ao conjunto dos racio-
nais.
100
100
Em outras palavras, ou um número é racional ou é irracional.
Não há possibilidade de pertencer aos dois conjuntos ao mesmo
tempo. Por isso, o conjunto dos números irracionais é complemen-
tar ao conjunto dos números racionais dentro do universo dos nú-
meros reais.
Outra forma de saber quais números formam o conjunto dos
números irreais é saber que os números irracionais não podem ser
escritos em forma de fração. Isso acontece, por exemplo, com deci-
mais infinitos e raízes não exatas.
Os decimais infinitos são números que têm infinitas casas de-
cimais e que não são dízimas periódicas. Como exemplo, temos
0,12345678910111213, π, √3 etc.
Conjunto dos Números Reais (R)
O conjunto dos números reais é representado pelo R e é forma-
do pela junção do conjunto dos números racionais com o conjunto
dos números irracionais. Não esqueça que o conjunto dos racionais
é a união dos conjuntos naturais e inteiros. Podemos dizer que en-
tre dois números reais existem infinitos números.
Entre os conjuntos números reais, temos:
R*= {x ∈ R│x ≠ 0}: conjunto dos números reais não-nulos.
R+ = {x ∈ R│x ≥ 0}: conjunto dos números reais não-negativos.
R*+ = {x ∈ R│x > 0}: conjunto dos números reais positivos.
R– = {x ∈ R│x ≤ 0}: conjunto dos números reais não-positivos.
R*– = {x ∈ R│x < 0}: conjunto dos números reais negativos.
— Múltiplos e Divisores
Os conceitos de múltiplos e divisores de um número natural
estendem-se para o conjunto dos números inteiros2. Quando tra-
tamos do assunto múltiplos e divisores, referimo-nos a conjuntos
numéricos que satisfazem algumas condições. Os múltiplos são en-
contrados após a multiplicação por números inteiros, e os divisores
são números divisíveis por um certo número.
Devido a isso, encontraremos subconjuntos dos números in-
teiros, pois os elementos dos conjuntos dos múltiplos e divisores
são elementos do conjunto dos números inteiros. Para entender o
que são números primos, é necessário compreender o conceito de
divisores.
Múltiplos de um Número
Sejam a e b dois números inteiros conhecidos, o número a é
múltiplo de b se, e somente se, existir um número inteiro k tal que
a = b · k. Desse modo, o conjunto dos múltiplos de a é obtido multi-
plicando a por todos os números inteiros, os resultados dessas mul-
tiplicações são os múltiplos de a.
Por exemplo, listemos os 12 primeiros múltiplos de 2. Para isso
temos que multiplicar o número 2 pelos 12 primeiros números in-
teiros, assim:
2·1=2
2·2=4
2·3=6
2·4=8
2 · 5 = 10
2 · 6 = 12
2 · 7 = 14
2 · 8 = 16
2 · 9 = 18
2 · 10 = 20
2 https://brasilescola.uol.com.br/matematica/multiplos-divisores.htm
 RACIOCÍNIO LÓGICO MATEMÁTICO
2 · 11 = 22 Observe que os números da lista dos divisores sempre são di-
2 · 12 = 24 visíveis pelo número em questão e que o maior valor que aparece
Portanto, os múltiplos de 2 são: nessa lista é o próprio número, pois nenhum número maior que ele
será divisível por ele.
M(2) = {2, 4, 6, 8, 10, 12, 14, 16, 18, 20, 22, 24}
Observe que listamos somente os 12 primeiros números, mas Por exemplo, nos divisores de 30, o maior valor dessa lista é o
poderíamos ter listado quantos fossem necessários, pois a lista de próprio 30, pois nenhum número maior que 30 será divisível por
múltiplos é dada pela multiplicação de um número por todos os ele. Assim:
inteiros. Assim, o conjunto dos múltiplos é infinito.
D(30) = {1, 2, 3, 5, 6, 10, 15, 30}.
Para verificar se um número é ou não múltiplo de outro, de- Propriedade dos Múltiplos e Divisores
vemos encontrar um número inteiro de forma que a multiplicação Essas propriedades estão relacionadas à divisão entre dois in-
entre eles resulte no primeiro número. Veja os exemplos: teiros. Observe que quando um inteiro é múltiplo de outro, é tam-
bém divisível por esse outro número.
– O número 49 é múltiplo de 7, pois existe número inteiro que,
multiplicado por 7, resulta em 49. Considere o algoritmo da divisão para que possamos melhor
49 = 7 · 7 compreender as propriedades.
– O número 324 é múltiplo de 3, pois existe número inteiro N = d · q + r, em que q e r são números inteiros.
que, multiplicado por 3, resulta em 324. Lembre-se de que:
324 = 3 · 108
N: dividendo;
– O número 523 não é múltiplo de 2, pois não existe número d, divisor;
inteiro que, multiplicado por 2, resulte em 523. q: quociente;
523 = 2 · ?” r: resto.
• Múltiplos de 4 – Propriedade 1: A diferença entre o dividendo e o resto (N – r)
é múltipla do divisor, ou o número d é divisor de (N – r).
Como vimos, para determinar os múltiplos do número 4, deve- – Propriedade 2: (N – r + d) é um múltiplo de d, ou seja, o nú-
mos multiplicar o número 4 por números inteiros. Assim: mero d é um divisor de (N – r + d).
Veja o exemplo:
4·1=4
4·2=8 Ao realizar a divisão de 525 por 8, obtemos quociente q = 65 e
4 · 3 = 12 resto r = 5.
4 · 4 = 16
4 · 5 = 20 Assim, temos o dividendo N = 525 e o divisor d = 8. Veja que
4 · 6 = 24 as propriedades são satisfeitas, pois (525 – 5 + 8) = 528 é divisível
4 · 7 = 28 por 8 e:
4 · 8 = 32
4 · 9 = 36 528 = 8 · 66
4 · 10 = 40
— Números Primos
4 · 11 = 44
4 · 12 = 48 Os números primos são aqueles que apresentam apenas dois
... divisores: um e o próprio número3. Eles fazem parte do conjunto
Portanto, os múltiplos de 4 são: dos números naturais.

M(4) = {4, 8, 12, 16, 20. 24, 28, 32, 36, 40, 44, 48, … }
Divisores de um Número
Sejam a e b dois números inteiros conhecidos, vamos dizer que
b é divisor de a se o número b for múltiplo de a, ou seja, a divisão
entre b e a é exata (deve deixar resto 0).
Veja alguns exemplos:
– 22 é múltiplo de 2, então, 2 é divisor de 22.
– 63 é múltiplo de 3, logo, 3 é divisor de 63.
– 121 não é múltiplo de 10, assim, 10 não é divisor de 121.
Para listar os divisores de um número, devemos buscar os nú-
meros que o dividem. Veja:
– Liste os divisores de 2, 3 e 20.
D(2) = {1, 2}
D(3) = {1, 3}
D(20) = {1, 2, 4, 5, 10, 20}
Por exemplo, 2 é um número primo, pois só é divisível por um
e ele mesmo.
Quando um número apresenta mais de dois divisores eles são
chamados de números compostos e podem ser escritos como um
produto de números primos.
Por exemplo, 6 não é um número primo, é um número com-
posto, já que tem mais de dois divisores (1, 2 e 3) e é escrito como
produto de dois números primos 2 x 3 = 6.
Algumas considerações sobre os números primos:
– O número 1 não é um número primo, pois só é divisível por
ele mesmo;
– O número 2 é o menor número primo e, também, o único
que é par;
– O número 5 é o único número primo terminado em 5;
– Os demais números primos são ímpares e terminam com os
algarismos 1, 3, 7 e 9.

3 https://www.todamateria.com.br/o-que-sao-numeros-primos/
101
 RACIOCÍNIO LÓGICO MATEMÁTICO
Uma maneira de reconhecer um número primo é realizando Saber calcular porcentagem é importante para resolver
divisões com o número investigado. Para facilitar o processo, veja problemas matemáticos, principalmente na matemática financeira
alguns critérios de divisibilidade: para calcular descontos, juros, lucro, e assim por diante.

– Divisibilidade por 2: todo número cujo algarismo da unidade — Calculando Porcentagem de um Valor
é par é divisível por 2; Para saber o percentual de um valor basta multiplicar a razão
– Divisibilidade por 3: um número é divisível por 3 se a soma centesimal correspondente à porcentagem pela quantidade total.
dos seus algarismos é um número divisível por 3;
– Divisibilidade por 5: um número será divisível por 5 quando o Exemplo: para descobrir quanto é 20% de 200, realizamos a
algarismo da unidade for igual a 0 ou 5. seguinte operação:
Se o número não for divisível por 2, 3 e 5 continuamos as divi-
sões com os próximos números primos menores que o número até
que:

– Se for uma divisão exata (resto igual a zero) então o número

não é primo.
– Se for uma divisão não exata (resto diferente de zero) e o quo-
ciente for menor que o divisor, então o número é primo. Generalizando, podemos criar uma fórmula para conta de
– Se for uma divisão não exata (resto diferente de zero) e o porcentagem:
quociente for igual ao divisor, então o número é primo.
Exemplo: verificar se o número 113 é primo.

Sobre o número 113, temos:

Se preferir, você pode fazer o cálculo de porcentagem da
– Não apresenta o último algarismo par e, por isso, não é seguinte forma:
divisível por 2;
– A soma dos seus algarismos (1+1+3 = 5) não é um número 1º passo: multiplicar o percentual pelo valor.
divisível por 3;
20 x 200 = 4.000
– Não termina em 0 ou 5, portanto não é divisível por 5.
Como vimos, 113 não é divisível por 2, 3 e 5. Agora, resta saber 2º passo: dividir o resultado anterior por 100.
se é divisível pelos números primos menores que ele utilizando a
operação de divisão.

Divisão pelo número primo 7:

Calculando Porcentagem de Forma Rápida
Alguns cálculos podem levar muito tempo na hora de fazer uma
prova. Pensando nisso, trouxemos dois métodos que te ajudarão a
fazer porcentagem de maneira mais rápida.

Método 1: Calcular porcentagem utilizando o 1%

Você também tem como calcular porcentagem rapidamente
utilizando o correspondente a 1% do valor.
Divisão pelo número primo 11: Vamos continuar usando o exemplo do 20% de 200 para
aprender essa técnica.

1º passo: dividir o valor por 100 e encontrar o resultado que

representa 1%.

Observe que chegamos a uma divisão não exata cujo quociente

é menor que o divisor. Isso comprova que o número 113 é primo.
2º passo: multiplicar o valor que representa 1% pela
PORCENTAGEM porcentagem que se quer descobrir.

A porcentagem representa uma razão cujo denominador é 100,
ou seja, .
O termo por cento é abreviado usando o símbolo %, que
significa dividir por 100 e, por isso, essa razão também é chamada
de razão centesimal ou percentual4.
2 x 20 = 40
Chegamos mais uma vez à conclusão que 20% de 200 é 40.
Método 2: Calcular porcentagem utilizando frações
equivalentes
As frações equivalentes representam a mesma porção do todo
e podem ser encontradas dividindo o numerador e o denominador
da fração pelo mesmo número natural.

4 https://www.todamateria.com.br/calcular-porcentagem/

102
102
 RACIOCÍNIO LÓGICO MATEMÁTICO
Veja como encontrar a fração equivalente de . Fator de multiplicação = 1 - 0,25.
Se a fração equivalente de é , então para calcular
20% de um valor basta dividi-lo por 5. Veja como fazer:
— Calcular porcentagem de aumentos e descontos
Aumentos e descontos percentuais podem ser calculados
utilizando o fator de multiplicação ou fator multiplicativo.
Fator espaço de espaço multiplicação espaço igual a espaço
1 espaço mais ou menos espaço ⅈ, onde i corresponde à taxa de
variação.
Essa fórmula é diferente para acréscimo e decréscimo no preço
de um produto, ou seja, o resultado será fatores diferentes.
Fator multiplicativo para aumento em um valor
Quando um produto recebe um aumento, o fator de
multiplicação é dado por uma soma.
Fator de multiplicação = 1 + i.
Exemplo: Foi feito um aumento de 25% em uma mercadoria
que custava R$ 100. O valor final da mercadoria pode ser calculado
da seguinte forma:
1º passo: encontrar a taxa de variação.
2º passo: aplicar a taxa na fórmula do fator multiplicativo.
Fator de multiplicação = 1 + 0,25.
Fator de multiplicação = 1,25.
3º passo: multiplicar o valor inicial pelo fator multiplicativo.
100 x 1,25 = 125 reais.
Um acréscimo de 25% fará com que o valor final da mercadoria
seja R$ 125.
Fator multiplicativo para desconto em um valor
Para calcular um desconto de um produto, a fórmula do fator
multiplicativo envolve uma subtração.
Fator de multiplicação = 1 - 0,25.
Exemplo: Ao aplicar um desconto de 25% em uma mercadoria
que custa R$ 100, qual o valor final da mercadoria?
1º passo: encontrar a taxa de variação.
2º passo: aplicar a taxa na fórmula do fator multiplicativo.
Fator de multiplicação = 0,75.
3º passo: multiplicar o valor inicial pelo fator multiplicativo.
100 x 0,75 = 75 reais.
JUROS
Os juros simples e compostos são cálculos efetuados com
o objetivo de corrigir os valores envolvidos nas transações
financeiras, isto é, a correção que se faz ao emprestar ou aplicar
uma determinada quantia durante um período de tempo5.
O valor pago ou resgatado dependerá da taxa cobrada pela
operação e do período que o dinheiro ficará emprestado ou
aplicado. Quanto maior a taxa e o tempo, maior será este valor.
— Diferença entre Juros Simples e Compostos
Nos juros simples a correção é aplicada a cada período e
considera apenas o valor inicial. Nos juros compostos a correção é
feita em cima de valores já corrigidos.
Por isso, os juros compostos também são chamados de juros
sobre juros, ou seja, o valor é corrigido sobre um valor que já foi
corrigido.
Sendo assim, para períodos maiores de aplicação ou
empréstimo a correção por juros compostos fará com que o valor
final a ser recebido ou pago seja maior que o valor obtido com juros
simples.
A maioria das operações financeiras utiliza a correção pelo
sistema de juros compostos. Os juros simples se restringem as
operações de curto período.
— Fórmula de Juros Simples
Os juros simples são calculados aplicando a seguinte fórmula:
Sendo:
J: juros.
C: valor inicial da transação, chamado em matemática
financeira de capital.
i: taxa de juros (valor normalmente expresso em porcentagem).
5 https://www.todamateria.com.br/juros-simples-e-compostos/
103
 RACIOCÍNIO LÓGICO MATEMÁTICO
t: período da transação. C = 2 000
Podemos ainda calcular o valor total que será resgatado (no i = 4% ou 0,04 ao trimestre
caso de uma aplicação) ou o valor a ser quitado (no caso de um t = 1 ano = 4 trimestres
empréstimo) ao final de um período predeterminado. M=?
Substituindo esses valores na fórmula de juros compostos,
Esse valor, chamado de montante, é igual a soma do capital temos:
com os juros, ou seja:

Podemos substituir o valor de J, na fórmula acima e encontrar

a seguinte expressão para o montante:
Observação: o resultado será tão melhor aproximado quanto o
número de casas decimais utilizadas na potência.

Portanto, ao final de um ano o montante será igual a

A fórmula que encontramos é uma função afim, desta forma, o
R$ 2 339,71.
valor do montante cresce linearmente em função do tempo.

Exemplo: Se o capital de R$ 1 000,00 rende mensalmente R$ PROPORCIONALIDADE DIRETA E INVERSA

25,00, qual é a taxa anual de juros no sistema de juros simples?

Solução: Primeiro, vamos identificar cada grandeza indicada no A razão estabelece uma comparação entre duas grandezas,
problema. sendo o coeficiente entre dois números6.
C = R$ 1 000,00
J = R$ 25,00 Já a proporção é determinada pela igualdade entre duas razões,
t = 1 mês ou ainda, quando duas razões possuem o mesmo resultado.
i=?
Agora que fizemos a identificação de todas as grandezas, Note que a razão está relacionada com a operação da divisão.
podemos substituir na fórmula dos juros: Vale lembrar que duas grandezas são proporcionais quando formam
uma proporção.

Ainda que não tenhamos consciência disso, utilizamos

cotidianamente os conceitos de razão e proporção. Para preparar
uma receita, por exemplo, utilizamos certas medidas proporcionais
entre os ingredientes.

Para encontrar a razão entre duas grandezas, as unidades de

medida terão de ser as mesmas.
Entretanto, observe que essa taxa é mensal, pois usamos A partir das grandezas A e B temos:
o período de 1 mês. Para encontrar a taxa anual precisamos
multiplicar esse valor por 12, assim temos: Razão
i = 2,5.12= 30% ao ano
— Fórmula de Juros Compostos
O montante capitalizado a juros compostos é encontrado
aplicando a seguinte fórmula: ou A : B, onde b ≠ 0.

Proporção
Sendo:

M: montante.
C: capital. onde todos os coeficientes são ≠ 0.
i: taxa de juros.
Exemplo: Qual a razão entre 40 e 20?
t: período de tempo.
Diferente dos juros simples, neste tipo de capitalização, a fórmula
para o cálculo do montante envolve uma variação exponencial.
Daí se explica que o valor final aumente consideravelmente para
Lembre-se que numa fração, o numerador é o número acima e
períodos maiores.
o denominador, o de baixo.
Exemplo: Calcule o montante produzido por R$ 2 000,00
aplicado à taxa de 4% ao trimestre, após um ano, no sistema de
juros compostos.

Solução: Identificando as informações dadas, temos:

6 https://www.todamateria.com.br/razao-e-proporcao/

104
104
 RACIOCÍNIO LÓGICO MATEMÁTICO
Se o denominador for igual a 100, temos uma razão do tipo
porcentagem, também chamada de razão centesimal.
Além disso, nas razões, o coeficiente que está localizado acima
é chamado de antecedente (A), enquanto o de baixo é chamado de
consequente (B).
Qual o valor de x na proporção abaixo?
x = 12 . 3
x = 36
Assim, quando temos três valores conhecidos, podemos
descobrir o quarto, também chamado de “quarta proporcional”.
Na proporção, os elementos são denominados de termos. A
primeira fração é formada pelos primeiros termos (A/B), enquanto
a segunda são os segundos termos (C/D).
Nos problemas onde a resolução é feita através da regra de três,
utilizamos o cálculo da proporção para encontrar o valor procurado.
— Propriedades da Proporção
1. O produto dos meios é igual ao produto dos extremos, por
exemplo:
Logo: A · D = B · C.
Essa propriedade é denominada de multiplicação cruzada.
2. É possível trocar os extremos e os meios de lugar, por
exemplo:
é equivalente
Logo, D. A = C . B.
— Regra de três simples e composta
A regra de três é a proporção entre duas ou mais grandezas, que
podem ser velocidades, tempos, áreas, distâncias, cumprimentos,
entre outros7.
É o método para determinar o valor de uma incógnita quando
são apresentados duas ou mais razões, sejam elas diretamente ou
inversamente proporcionais.
7 https://www.educamaisbrasil.com.br/enem/matematica/regra-de-tres-
simples-e-composta
As Grandezas
Dentro da regra de três simples e composta existem grandezas
diretamente e inversamente proporcionais.
Caracteriza-se por grandezas diretas aquelas em que o
acréscimo ou decréscimo de uma equivale ao mesmo processo na
outra. Por exemplo, ao triplicarmos uma razão, a outra também
será triplicada, e assim sucessivamente.
Exemplo: Supondo que cada funcionário de uma microempresa
com 35 integrantes gasta 10 folhas de papel diariamente. Quantas
folhas serão gastas nessa mesma empresa quando o quadro de
colaboradores aumentar para 50?
Ao analisarmos o caso percebemos que o aumento de
colaboradores provocará também um aumento no gasto de papel.
Logo, essa é uma razão do tipo direta, que deve ser resolvida através
da multiplicação cruzada:
35x = 50 . 10
35x = 500
x = 500/35
x = 14,3
Portanto, serão necessários 14,3 papéis para suprir as
demandas da microempresa com 50 funcionários.
Por outro lado, as grandezas inversas ocorrem quando o
aumento ou diminuição de uma resultam em grandezas opostas.
Ou seja, se uma é quadruplicada, a outra é reduzida pela metade,
e assim por diante.
Exemplo: Se 7 pedreiros constroem uma casa grande em 80
dias, apenas 5 deles construirão a mesma casa em quanto tempo?
Nesta situação, é preciso inverter uma das grandezas, pois
a relação é inversamente proporcional. Isso acontece porque
a diminuição de pedreiros provoca o aumento no tempo de
construção.
5x = 80 . 7
5x = 560
x = 560/5
x = 112
Sendo assim, serão 112 dias para a construção da casa com 5
pedreiros.
105
 RACIOCÍNIO LÓGICO MATEMÁTICO
Regra de Três Simples
A regra de três simples funciona na relação de apenas
duas grandezas, que podem ser diretamente ou inversamente
proporcionais.
Exemplo 1: Para fazer um bolo de limão utiliza-se 250 ml do
suco da fruta. Porém, foi feito uma encomenda de 6 bolos. Quantos
limões serão necessários?
Reparem que as grandezas são diretamente proporcionais, já
que o aumento no pedido de bolos pede uma maior quantidade
de limões. Logo, o valor desconhecido é determinado pela
multiplicação cruzada:
x = 250 . 6
x = 1500 ml de suco
Exemplo 2: Um carro com velocidade de 120 km/h percorre um
trajeto em 1 hora. Se a velocidade for reduzida para 70 km/h, em
quanto tempo o veículo fará o mesmo percurso?
Observa-se que neste exemplo teremos uma regra de três
simples inversa, uma vez que ao diminuirmos a velocidade do
ônibus, o tempo de deslocamento irá aumentar. Então, pela regra,
uma das razões deverá ser invertida e transformada em direta.
70x = 120 . 2
70x = 240
x = 240/70
x = 3,4 h
Regra de Três Composta
A regra de três composta é a razão e proporção entre três ou
mais grandezas diretamente ou inversamente proporcionais, ou
seja, as relações que aparecem em mais de duas colunas.
Exemplo: Uma loja demora 4 dias para produzir 160 peças
de roupas com 8 costureiras. Caso 6 funcionárias estiverem
trabalhando, quantos dias levará para a produção de 300 peças?
Inicialmente, deve-se analisar cada grandeza em relação ao
valor desconhecido, isto é:
106
106
- Relacionando os dias de produção com a quantidade de peças,
percebe-se que essas grandezas são diretamente proporcionais,
pois aumentando o número de peças cresce a necessidade de mais
dias de trabalho.
- Relacionando a demanda de costureiras com os dias de
produção, observa-se que aumentando a quantidade de peças
o quadro de funcionárias também deveria aumentar. Ou seja, as
grandezas são inversamente proporcionais.
Após análises, organiza-se as informações em novas colunas:
4/x = 160/300 . 6/8
4/x = 960/2400
960x = 2400 . 4
960x = 9600
x = 9600/960
x = 10 dias
MEDIDAS DE COMPRIMENTO, ÁREA, VOLUME, MASSA E
TEMPO
As unidades de medida são modelos estabelecidos para medir
diferentes grandezas, tais como comprimento, capacidade, massa,
tempo e volume8.
O Sistema Internacional de Unidades (SI) define a unidade
padrão de cada grandeza. Baseado no sistema métrico decimal, o SI
surgiu da necessidade de uniformizar as unidades que são utilizadas
na maior parte dos países.
— Medidas de Comprimento
Existem várias medidas de comprimento, como por exemplo a
jarda, a polegada e o pé.
No SI a unidade padrão de comprimento é o metro (m).
Atualmente ele é definido como o comprimento da distância
percorrida pela luz no vácuo durante um intervalo de tempo de
1/299.792.458 de um segundo.
Assim, são múltiplos do metro: quilômetro (km), hectômetro
(hm) e decâmetro (dam)9.
Enquanto são submúltiplos do metro: decímetro (dm),
centímetro (cm) e milímetro (mm).
Os múltiplos do metro são as grandes distâncias. Eles são
chamados de múltiplos porque resultam de uma multiplicação que
tem como referência o metro.
Os submúltiplos, ao contrário, como pequenas distâncias,
resultam de uma divisão que tem igualmente como referência o
metro. Eles aparecem do lado direito na tabela acima, cujo centro é
a nossa medida base - o metro.
8 https://www.todamateria.com.br/unidades-de-medida/
9 https://www.todamateria.com.br/medidas-de-comprimento/
 RACIOCÍNIO LÓGICO MATEMÁTICO

— Medidas de Capacidade
As medidas de capacidade representam as unidades usadas para definir o volume no interior de um recipiente10. A principal unidade
de medida da capacidade é o litro (L).

O litro representa a capacidade de um cubo de aresta igual a 1 dm. Como o volume de um cubo é igual a medida da aresta elevada ao
cubo, temos então a seguinte relação:

1 L = 1 dm³

Mudança de Unidades
O litro é a unidade fundamental de capacidade. Entretanto, também é usado o quilolitro(kL), hectolitro(hL) e decalitro que são seus
múltiplos e o decilitro, centilitro e o mililitro que são os submúltiplos.

Como o sistema padrão de capacidade é decimal, as transformações entre os múltiplos e submúltiplos são feitas multiplicando-se ou
dividindo-se por 10.

Para transformar de uma unidade de capacidade para outra, podemos utilizar a tabela abaixo:

Exemplo: fazendo as seguintes transformações:

a) 30 mL em L
Observando a tabela acima, identificamos que para transformar de ml para L devemos dividir o número três vezes por 10, que é o
mesmo que dividir por 1000. Assim, temos:

30 : 1000 = 0,03 L

Note que dividir por 1000 é o mesmo que “andar” com a vírgula três casa diminuindo o número.

b) 5 daL em dL
Seguindo o mesmo raciocínio anterior, identificamos que para converter de decalitro para decilitro devemos multiplicar duas vezes
por 10, ou seja, multiplicar por 100.

5 . 100 = 500 dL
c) 400 cL em L
Para passar de centilitro para litro, vamos dividir o número duas vezes por 10, isto é, dividir por 100:

400 : 100 = 4 L

Medida de Volume
As medidas de volume representam o espaço ocupado por um corpo. Desta forma, podemos muitas vezes conhecer a capacidade de
um determinado corpo conhecendo seu volume.

A unidade de medida padrão de volume é o metro cúbico (m³), sendo ainda utilizados seus múltiplos (km³, hm³ e dam³) e submúltiplos
(dm³, cm³ e mm³).

Em algumas situações é necessário transformar a unidade de medida de volume para uma unidade de medida de capacidade ou vice-
versa. Nestes casos, podemos utilizar as seguintes relações:

1 m³ = 1 000 L
10 https://www.todamateria.com.br/medidas-de-capacidade/

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 RACIOCÍNIO LÓGICO MATEMÁTICO
1 dm³ = 1 L
1 cm³ = 1 mL
Exemplo: Um tanque tem a forma de um paralelepípedo retângulo com as seguintes dimensões: 1,80 m de comprimento, 0,90 m de
largura e 0,50 m de altura. A capacidade desse tanque, em litros, é:
A) 0,81
B) 810
C) 3,2
D) 3200
Para começar, vamos calcular o volume do tanque, e para isso, devemos multiplicar suas dimensões:

V = 1,80 . 0,90 . 0,50 = 0,81 m³

Para transformar o valor encontrado em litros, podemos fazer a seguinte regra de três:

Assim, x = 0,81 . 1000 = 810 L.

Portanto, a resposta correta é a alternativa b.
Medidas de Massa
No Sistema Internacional de unidades a medida de massa é o quilograma (kg)11. Um cilindro de platina e irídio é usado como o padrão
universal do quilograma.
As unidades de massa são: quilograma (kg), hectograma (hg), decagrama (dag), grama (g), decigrama (dg), centigrama (cg) e miligrama
(mg).
São ainda exemplos de medidas de massa a arroba, a libra, a onça e a tonelada. Sendo 1 tonelada equivalente a 1000 kg.
• Unidades de medida de massa
As unidades do sistema métrico decimal de massa são: quilograma (kg), hectograma (hg), decagrama (dag), grama (g), decigrama (dg),
centigrama (cg), miligrama (mg).

Utilizando o grama como base, os múltiplos e submúltiplos das unidades de massa estão na tabela a seguir.

Além das unidades apresentadas existem outras como a tonelada, que é um múltiplo do grama, sendo que 1 tonelada equivale a 1
000 000 g ou 1 000 kg. Essa unidade é muito usada para indicar grandes massas.
A arroba é uma unidade de medida usada no Brasil, para determinar a massa dos rebanhos bovinos, suínos e de outros produtos. Uma
arroba equivale a 15 kg.
O quilate é uma unidade de massa, quando se refere a pedras preciosas. Neste caso 1 quilate vale 0,2 g.

— Conversão de unidades
Como o sistema padrão de medida de massa é decimal, as transformações entre os múltiplos e submúltiplos são feitas multiplicando-
se ou dividindo-se por 1012.
Para transformar as unidades de massa, podemos utilizar a tabela abaixo:

11 https://www.todamateria.com.br/medidas-de-massa/
12 https://www.todamateria.com.br/medidas-de-massa/

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 RACIOCÍNIO LÓGICO MATEMÁTICO
Exemplos:
a) Quantas gramas tem 1 kg?
Para converter quilograma em grama basta consultar o quadro
acima. Observe que é necessário multiplicar por 10 três vezes.
1 kg → g
1 kg x 10 x 10 x 10 = 1 x 1000 = 1.000 g
b) Quantos quilogramas tem em 3.000 g?
Para transformar grama em quilograma, vemos na tabela que
devemos dividir o valor dado por 1.000. Isto é o mesmo que dividir
por 10, depois novamente por 10 e mais uma vez por 10.
3.000 g → kg
3.000 g : 10 : 10 : 10 = 3.000 : 1.000 = 3 kg
c) Transformando 350 g em mg.
Para transformar de grama para miligrama devemos multiplicar
o valor dado por 1.000 (10 x 10 x 10).
Instrumentos de Medidas
Para medir o tempo utilizamos relógios que são dispositivos
que medem eventos que acontecem em intervalos regulares.
Os primeiros instrumentos usados para a medida do tempo
foram os relógios de Sol, que utilizavam a sombra projetada de um
objeto para indicar as horas.
Foram ainda utilizados relógios que empregavam escoamento
de líquidos, areia, queima de fluidos e dispositivos mecânicos como
os pêndulos para indicar intervalos de tempo.
Outras Unidades de Medidas de Tempo
O intervalo de tempo de uma rotação completa da terra
equivale a 24h, que representa 1 dia.
O mês é o intervalo de tempo correspondente a determinado
número de dias. Os meses de abril, junho, setembro, novembro têm
30 dias.

350 g → mg Já os meses de janeiro, março, maio, julho, agosto, outubro e

dezembro possuem 31 dias. O mês de fevereiro normalmente têm
350 x 10 x 10 x 10 = 350 x 1000 = 350.000 mg 28 dias. Contudo, de 4 em 4 anos ele têm 29 dias.

— Medidas de Tempo O ano é o tempo que a Terra leva para dar uma volta completa
Existem diversas unidades de medida de tempo, por exemplo ao redor do Sol. Normalmente, 1 ano corresponde a 365 dias, no
a hora, o dia, o mês, o ano, o século. No sistema internacional de entanto, de 4 em 4 anos o ano têm 366 dias (ano bissexto).
medidas a unidades de tempo é o segundo (s)13.
Na tabela abaixo relacionamos algumas dessas unidades:
Horas, Minutos e Segundos
Muitas vezes necessitamos transformar uma informação que
está, por exemplo, em minuto para segundos, ou em segundos para
hora.

Para tal, devemos sempre lembrar que 1 hora tem 60 minutos

e que 1 minuto equivale a 60 segundos. Desta forma, 1 hora
corresponde a 3.600 segundos.

Assim, para mudar de hora para minuto devemos multiplicar

por 60. Por exemplo, 3 horas equivalem a 180 minutos (3 . 60 =
180).

O diagrama abaixo apresenta a operação que devemos fazer

para passar de uma unidade para outra.

Tabela de Conversão de Medidas

O mesmo método pode ser utilizado para calcular várias
grandezas.

Primeiro, vamos desenhar uma tabela e colocar no seu centro

as unidades de medidas bases das grandezas que queremos
converter, por exemplo:
Em algumas áreas é necessário usar medidas com precisão Capacidade: litro (l)
maior que o segundo. Neste caso, usamos seus submúltiplos.
Comprimento: metro (m)
Assim, podemos indicar o tempo decorrido de um evento em
décimos, centésimos ou milésimos de segundos. Massa: grama (g)
Por exemplo, nas competições de natação o tempo de um Volume: metro cúbico (m3)
atleta é medido com precisão de centésimos de segundo.

13 https://www.todamateria.com.br/medidas-de-tempo/

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 RACIOCÍNIO LÓGICO MATEMÁTICO
Tudo o que estiver do lado direito da medida base são chamados submúltiplos. Os prefixos deci, centi e mili correspondem
respectivamente à décima, centésima e milésima parte da unidade fundamental.

Do lado esquerdo estão os múltiplos. Os prefixos deca, hecto e quilo correspondem respectivamente a dez, cem e mil vezes a unidade
fundamental.

Exemplos:

a) Quantos mililitros correspondem 35 litros?

Para fazer a transformação pedida, vamos escrever o número na tabela das medidas de capacidade. Lembrando que a medida pode
ser escrita como 35,0 litros. A virgula e o algarismo que está antes dela devem ficar na casa da unidade de medida dada, que neste caso
é o litro.

Depois completamos as demais caixas com zeros até chegar na unidade pedida. A vírgula ficará sempre atrás dos algarismos que
estiver na caixa da unidade pedida, que neste caso é o ml.

Assim 35 litros correspondem a 35000 ml.

b) Transformando 700 gramas em quilogramas.

Lembrando que podemos escrever 700,0 g. Colocamos a vírgula e o 0 antes dela na unidade dada, neste caso g e os demais algarismos
nas casas anteriores.

Depois completamos com zeros até chegar na casa da unidade pedida, que neste caso é o quilograma. A vírgula passa então para atrás
do algarismo que está na casa do quilograma.

Então 700 g corresponde a 0,7 kg.

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110
 RACIOCÍNIO LÓGICO MATEMÁTICO
COMPREENSÃO DE DADOS APRESENTADOS EM GRÁFICOS
E TABELAS
— Gráficos
Os gráficos são representações que facilitam a análise de
dados, os quais costumam ser dispostos em tabelas quando se
realiza pesquisas estatísticas14. Eles trazem muito mais praticidade,
principalmente quando os dados não são discretos, ou seja, quando
são números consideravelmente grandes. Além disso, os gráficos
também apresentam de maneira evidente os dados em seu aspecto
temporal.
• Gráfico de linha
É utilizado em casos que existe a necessidade de analisar dados
ao longo do tempo, esse tipo de gráfico é muito presente em análises
financeiras. O eixo das abscissas (eixo x) representa o tempo, que
pode ser dado em anos, meses, dias, horas etc., enquanto o eixo
das ordenadas (eixo y) representa o outro dado em questão.
Uma das vantagens desse tipo de gráfico é a possibilidade de
realizar a análise de mais de uma tabela, por exemplo.
Exemplo: Uma empresa deseja verificar seu faturamento em
determinado ano, os dados foram dispostos em uma tabela.

Elementos do Gráfico
Ao construirmos um gráfico em estatística, devemos levar em
consideração alguns elementos que são essenciais para sua melhor
compreensão. Um gráfico deve ser simples devido à necessidade
de passar uma informação de maneira mais rápida e coesa, ou seja,
em um gráfico estatístico, não deve haver muitas informações,
devemos colocar nele somente o necessário.

As informações em um gráfico devem estar dispostas de

maneira clara e verídica para que os resultados sejam dados de
modo coeso com a finalidade da pesquisa.”

Tipos de Gráficos
Em estatística é muito comum a utilização de diagramas para
representar dados, diagramas são gráficos construídos em duas
dimensões, isto é, no plano. Existem vários modos de representá-
los. A seguir, listamos alguns.
• Gráfico de Pontos
Também conhecido como Dotplot, é utilizado quando
possuímos uma tabela de distribuição de frequência, sendo ela
absoluta ou relativa. O gráfico de pontos tem por objetivo apresentar
os dados das tabelas de forma resumida e que possibilite a análise Veja que nesse tipo de gráfico é possível ter uma melhor noção
das distribuições desses dados. a respeito do crescimento ou do decrescimento dos rendimentos
da empresa.
Exemplo: Suponha uma pesquisa, realizada em uma escola de
educação infantil, na qual foram coletadas as idades das crianças. • Gráfico de Barras
Nessa coleta foi organizado o seguinte rol: Tem como objetivo comparar os dados de determinada
amostra utilizando retângulos de mesma largura e altura. Altura
Rol: {1, 1, 2, 2, 2, 2, 3, 3, 4, 4, 4, 4, 4, 4, 5, 5, 6} essa que deve ser proporcional ao dado envolvido, isto é, quanto
Podemos organizar esses dados utilizando um Dotplot. maior a frequência do dado, maior deve ser a altura do retângulo.
Exemplo: Imagine que determinada pesquisa tem por objetivo
analisar o percentual de determinada população que acesse ou
tenha: internet, energia elétrica, rede celular, aparelho celular ou
tablet. Os resultados dessa pesquisa podem ser dispostos em um
gráfico como este:

Observe que a quantidade de pontos corresponde à frequência

de cada idade e o somatório de todos os pontos fornece-nos a
quantidade total de dados coletados.

14 https://brasilescola.uol.com.br/matematica/graficos.htm

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 RACIOCÍNIO LÓGICO MATEMÁTICO
• Gráfico de Colunas
Seu estilo é semelhante ao do gráfico de barras, sendo utilizado para a mesma finalidade. O gráfico de colunas então é usado quando
as legendas forem curtas, a fim de não deixar muitos espaços em branco no gráfico de barra.
Exemplo: Este gráfico está, de forma genérica, quantificando e comparando determinada grandeza ao longo de alguns anos.

• Gráfico de Setor
É utilizado para representar dados estatísticos com um círculo dividido em setores, as áreas dos setores são proporcionais às
frequências dos dados, ou seja, quanto maior a frequência, maior a área do setor circular.
Exemplo: Este exemplo, de forma genérica, está apresentando diferentes variáveis com frequências diversas para determinada
grandeza, a qual pode ser, por exemplo, a porcentagem de votação em candidatos em uma eleição.

• Histograma
O Histograma é uma ferramenta de análise de dados que apresenta diversos retângulos justapostos (barras verticais)15.
Por esse motivo, ele se assemelha ao gráfico de colunas, entretanto, o histograma não apresenta espaço entre as barras.

15 https://www.todamateria.com.br/tipos-de-graficos/

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 RACIOCÍNIO LÓGICO MATEMÁTICO
• Infográficos
Os infográficos representam a união de uma imagem com um texto informativo. As imagens podem conter alguns tipos de gráficos.

— Tabelas
As tabelas são usadas para organizar algumas informações ou dados. Da mesma forma que os gráficos, elas facilitam o entendimento,
por meio de linhas e colunas que separam os dados.

Sendo assim, são usadas para melhor visualização de informações em diversas áreas do conhecimento. Também são muito frequentes
em concursos e vestibulares.

PROBLEMAS DE CONTAGEM

A análise combinatória ou combinatória é a parte da Matemática que estuda métodos e técnicas que permitem resolver problemas
relacionados com contagem16.

Muito utilizada nos estudos sobre probabilidade, ela faz análise das possibilidades e das combinações possíveis entre um conjunto de
elementos.

— Princípio Fundamental da Contagem

O princípio fundamental da contagem, também chamado de princípio multiplicativo, postula que:

“quando um evento é composto por n etapas sucessivas e independentes, de tal modo que as possibilidades da primeira etapa é x e as
possibilidades da segunda etapa é y, resulta no número total de possibilidades de o evento ocorrer, dado pelo produto (x) . (y)”.
16 https://www.todamateria.com.br/analise-combinatoria/

113
 RACIOCÍNIO LÓGICO MATEMÁTICO
Em resumo, no princípio fundamental da contagem, multiplica-
se o número de opções entre as escolhas que lhe são apresentadas.
Exemplo: Uma lanchonete vende uma promoção de lanche
a um preço único. No lanche, estão incluídos um sanduíche, uma
bebida e uma sobremesa. São oferecidas três opções de sanduíches:
hambúrguer especial, sanduíche vegetariano e cachorro-quente
completo. Como opção de bebida pode-se escolher 2 tipos: suco
de maçã ou guaraná. Para a sobremesa, existem quatro opções:
cupcake de cereja, cupcake de chocolate, cupcake de morango e
cupcake de baunilha. Considerando todas as opções oferecidas, de
quantas maneiras um cliente pode escolher o seu lanche?
Solução: Podemos começar a resolução do problema
apresentado, construindo uma árvore de possibilidades, conforme
ilustrado abaixo:
Acompanhando o diagrama, podemos diretamente contar
quantos tipos diferentes de lanches podemos escolher. Assim,
identificamos que existem 24 combinações possíveis.
Podemos ainda resolver o problema usando o princípio
multiplicativo. Para saber quais as diferentes possibilidades de
lanches, basta multiplicar o número de opções de sanduíches,
bebidas e sobremesa.
Total de possibilidades: 3.2.4 = 24.
Portanto, temos 24 tipos diferentes de lanches para escolher
na promoção.
— Tipos de Combinatória
O princípio fundamental da contagem pode ser usado
em grande parte dos problemas relacionados com contagem.
Entretanto, em algumas situações seu uso torna a resolução muito
trabalhosa.
Desta maneira, usamos algumas técnicas para resolver
problemas com determinadas características. Basicamente há três
tipos de agrupamentos: arranjos, combinações e permutações.
Antes de conhecermos melhor esses procedimentos de cálculo,
precisamos definir uma ferramenta muito utilizada em problemas
de contagem, que é o fatorial.
O fatorial de um número natural é definido como o produto
deste número por todos os seus antecessores. Utilizamos o símbolo
! para indicar o fatorial de um número.
Define-se ainda que o fatorial de zero é igual a 1.
Exemplo:
0! = 1.
1! = 1.
114
114
3! = 3.2.1 = 6.
7! = 7.6.5.4.3.2.1 = 5.040.
10! = 10.9.8.7.6.5.4.3.2.1 = 3.628.800.
Note que o valor do fatorial cresce rapidamente, conforme
cresce o número. Então, frequentemente usamos simplificações
para efetuar os cálculos de análise combinatória.
— Arranjos
Nos arranjos, os agrupamentos dos elementos dependem da
ordem e da natureza dos mesmos.
Para obter o arranjo simples de n elementos tomados, p a p (p
≤ n), utiliza-se a seguinte expressão:
Exemplo: Como exemplo de arranjo, podemos pensar na
votação para escolher um representante e um vice-representante
de uma turma, com 20 alunos. Sendo que o mais votado será o
representante e o segundo mais votado o vice-representante.
Dessa forma, de quantas maneiras distintas a escolha poderá
ser feita? Observe que nesse caso, a ordem é importante, visto que
altera o resultado.
Logo, o arranjo pode ser feito de 380 maneiras diferentes.
— Permutações
As permutações são agrupamentos ordenados, onde o número
de elementos (n) do agrupamento é igual ao número de elementos
disponíveis.
Note que a permutação é um caso especial de arranjo, quando
o número de elementos é igual ao número de agrupamentos.
Desta maneira, o denominador na fórmula do arranjo é igual a 1
na permutação.
Assim a permutação é expressa pela fórmula:
Exemplo: Para exemplificar, vamos pensar de quantas maneiras
diferentes 6 pessoas podem se sentar em um banco com 6 lugares.
Como a ordem em que irão se sentar é importante e o número
de lugares é igual ao número de pessoas, iremos usar a permutação:
Logo, existem 720 maneiras diferentes para as 6 pessoas se
sentarem neste banco.
— Combinações
As combinações são subconjuntos em que a ordem dos
elementos não é importante, entretanto, são caracterizadas pela
natureza dos mesmos.
Assim, para calcular uma combinação simples de n elementos
tomados p a p (p ≤ n), utiliza-se a seguinte expressão:
 RACIOCÍNIO LÓGICO MATEMÁTICO
Exemplo: A fim de exemplificar, podemos pensar na escolha de
3 membros para formar uma comissão organizadora de um evento,
dentre as 10 pessoas que se candidataram.
De quantas maneiras distintas essa comissão poderá ser
formada?
Note que, ao contrário dos arranjos, nas combinações a ordem
dos elementos não é relevante. Isso quer dizer que escolher Maria,
João e José é equivalente a escolher João, José e Maria.
Observe que para simplificar os cálculos, transformamos
o fatorial de 10 em produto, mas conservamos o fatorial de 7,
pois, desta forma, foi possível simplificar com o fatorial de 7 do
denominador.
Assim, existem 120 maneiras distintas formar a comissão.
— Probabilidade e Análise Combinatória
A Probabilidade permite analisar ou calcular as chances de
obter determinado resultado diante de um experimento aleatório.
São exemplos as chances de um número sair em um lançamento de
dados ou a possibilidade de ganhar na loteria.
A partir disso, a probabilidade é determinada pela razão entre
o número de eventos possíveis e número de eventos favoráveis,
sendo apresentada pela seguinte expressão:
Sendo:
P (A): probabilidade de ocorrer um evento A.
n (A): número de resultados favoráveis.
n (Ω): número total de resultados possíveis.
Para encontrar o número de casos possíveis e favoráveis,
muitas vezes necessitamos recorrer as fórmulas estudadas em
análise combinatória.
Exemplo: Qual a probabilidade de um apostador ganhar o
prêmio máximo da Mega-Sena, fazendo uma aposta mínima, ou
seja, apostar exatamente nos seis números sorteados?
Solução: Como vimos, a probabilidade é calculada pela razão
entre os casos favoráveis e os casos possíveis. Nesta situação, temos
apenas um caso favorável, ou seja, apostar exatamente nos seis
números sorteados.
Já o número de casos possíveis é calculado levando em
consideração que serão sorteados, ao acaso, 6 números, não
importando a ordem, de um total de 60 números.
Para fazer esse cálculo, usaremos a fórmula de combinação,
conforme indicado abaixo:
Assim, existem 50 063 860 modos distintos de sair o resultado.
A probabilidade de acertarmos então será calculada como:
— Probabilidade
A teoria da probabilidade é o campo da Matemática que estuda
experimentos ou fenômenos aleatórios e através dela é possível
analisar as chances de um determinado evento ocorrer17.
Quando calculamos a probabilidade, estamos associando
um grau de confiança na ocorrência dos resultados possíveis de
experimentos, cujos resultados não podem ser determinados
antecipadamente. Probabilidade é a medida da chance de algo
acontecer.
Desta forma, o cálculo da probabilidade associa a ocorrência de
um resultado a um valor que varia de 0 a 1 e, quanto mais próximo
de 1 estiver o resultado, maior é a certeza da sua ocorrência.
Por exemplo, podemos calcular a probabilidade de uma pessoa
comprar um bilhete da loteria premiado ou conhecer as chances de
um casal ter 5 filhos, todos meninos.
— Experimento Aleatório
Um experimento aleatório é aquele que não é possível
conhecer qual resultado será encontrado antes de realizá-lo.
Os acontecimentos deste tipo quando repetidos nas mesmas
condições, podem dar resultados diferentes e essa inconstância é
atribuída ao acaso.
Um exemplo de experimento aleatório é jogar um dado não
viciado (dado que apresenta uma distribuição homogênea de
massa) para o alto. Ao cair, não é possível prever com total certeza
qual das 6 faces estará voltada para cima.
— Fórmula da Probabilidade
Em um fenômeno aleatório, as possibilidades de ocorrência de
um evento são igualmente prováveis.
Sendo assim, podemos encontrar a probabilidade de ocorrer
um determinado resultado através da divisão entre o número de
eventos favoráveis e o número total de resultados possíveis:
Sendo:
P(A): probabilidade da ocorrência de um evento A.
n(A): número de casos favoráveis ou, que nos interessam
(evento A).
n(Ω): número total de casos possíveis.
O resultado calculado também é conhecido como probabilidade
teórica.
Para expressar a probabilidade na forma de porcentagem,
basta multiplicar o resultado por 100.
Exemplo: Se lançarmos um dado perfeito, qual a probabilidade
de sair um número menor que 3?
17 https://www.todamateria.com.br/probabilidade/
115
 RACIOCÍNIO LÓGICO MATEMÁTICO
Solução: Sendo o dado perfeito, todas as 6 faces têm a mesma Evento certo
chance de caírem voltadas para cima. Vamos então, aplicar a O conjunto do evento é igual ao espaço amostral.
fórmula da probabilidade.
Exemplo: Em uma delegação feminina de atletas, uma ser
Para isso, devemos considerar que temos 6 casos possíveis (1, sorteada ao acaso e ser mulher.
2, 3, 4, 5, 6) e que o evento “sair um número menor que 3” tem 2
possibilidades, ou seja, sair o número 1 ou 2. Assim, temos: Evento Impossível
O conjunto do evento é vazio.

Exemplo: Imagine que temos uma caixa com bolas numeradas

de 1 a 20 e que todas as bolas são vermelhas.

O evento “tirar uma bola vermelha” é um evento certo, pois

Para responder na forma de uma porcentagem, basta
multiplicar por 100.
Portanto, a probabilidade de sair um número menor que 3 é
de 33%.
— Ponto Amostral
Ponto amostral é cada resultado possível gerado por um
experimento aleatório.
Exemplo: Seja o experimento aleatório lançar uma moeda e
verificar a face voltada para cima, temos os pontos amostrais cara e
coroa. Cada resultado é um ponto amostral.
— Espaço Amostral
Representado pela letra Ω(ômega), o espaço amostral
corresponde ao conjunto de todos os pontos amostrais, ou,
resultados possíveis obtidos a partir de um experimento aleatório.
Por exemplo, ao retirar ao acaso uma carta de um baralho,
o espaço amostral corresponde às 52 cartas que compõem este
baralho.
Da mesma forma, o espaço amostral ao lançar uma vez um
dado, são as seis faces que o compõem:
todas as bolas da caixa são desta cor. Já o evento “tirar um número
maior que 30”, é impossível, visto que o maior número na caixa é
20.
Evento Complementar
Os conjuntos de dois eventos formam todo o espaço amostral,
sendo um evento complementar ao outro.
Exemplo: No experimento lançar uma moeda, o espaço
amostral é Ω = {cara, coroa}.
Seja o evento A sair cara, A = {cara}, o evento B sair coroa é
complementar ao evento A, pois, B={coroa}. Juntos formam o
próprio espaço amostral.
Evento Mutuamente Exclusivo
Os conjuntos dos eventos não possuem elementos em comum.
A intersecção entre os dois conjuntos é vazia.
Exemplo: Seja o experimento lançar um dado, os seguintes
eventos são mutuamente exclusivos
A: ocorrer um número menor que 5, A = {1, 2, 3, 4}.
B: ocorrer um número maior que 5, A = {6}.
— Probabilidade Condicional
A probabilidade condicional relaciona as probabilidades entre
eventos de um espaço amostral equiprovável. Nestas circunstâncias,
a ocorrência do evento A, depende ou, está condicionada a
ocorrência do evento B.

Ω = {1, 2, 3, 4, 5, 6}. A probabilidade do evento A dado o evento B é definida por:

A quantidade de elementos em um conjunto chama-se
cardinalidade, expressa pela letra n seguida do símbolo do conjunto
entre parênteses.

Assim, a cardinalidade do espaço amostral do experimento Onde o evento B não pode ser vazio.
lançar um dado é n(Ω) = 6.
Exemplo de caso de probabilidade condicional: Em um encontro
— Espaço Amostral Equiprovável de colaboradores de uma empresa que atua na França e no Brasil,
um sorteio será realizado e um dos colaboradores receberá um
Equiprovável significa mesma probabilidade. Em um espaço
prêmio. Há apenas colaboradores franceses e brasileiros, homens
amostral equiprovável, cada ponto amostral possui a mesma
e mulheres.
probabilidade de ocorrência.
Como evento de probabilidade condicional, podemos associar
Exemplo: Em uma urna com 4 esferas de cores: amarela, azul,
a probabilidade de sortear uma mulher (evento A) dado que seja
preta e branca, ao sortear uma ao acaso, quais as probabilidades de
francesa (evento B).
ocorrência de cada uma ser sorteada?
Neste caso, queremos saber a probabilidade de ocorrer A (ser
Sendo experimento honesto, todas as cores possuem a mesma
mulher), apenas se for francesa (evento B).
chance de serem sorteadas.

— Tipos de Eventos
Evento é qualquer subconjunto do espaço amostral de um
experimento aleatório.
116
116
 RACIOCÍNIO LÓGICO MATEMÁTICO
Exemplo
NOÇÕES DE PROBABILIDADE Uma bola é retirada de uma urna que contém bolas coloridas.
Sabe-se que a probabilidade de ter sido retirada uma bola vermelha
é .Calcular a probabilidade de ter sido retirada uma bola que não
Experimento Aleatório seja vermelha.
Qualquer experiência ou ensaio cujo resultado é imprevisível, Solução
por depender exclusivamente do acaso, por exemplo, o lançamento
de um dado.

Espaço Amostral São complementares.

Num experimento aleatório, o conjunto de todos os resultados
possíveis é chamado espaço amostral, que se indica por E.

No lançamento de um dado, observando a face voltada para

cima, tem-se: Adição de probabilidades
E={1,2,3,4,5,6} Sejam A e B dois eventos de um espaço amostral E, finito e não
No lançamento de uma moeda, observando a face voltada para vazio. Tem-se:
cima:
E={Ca,Co}
Evento
Exemplo
É qualquer subconjunto de um espaço amostral.
No lançamento de um dado, qual é a probabilidade de se obter
No lançamento de um dado, vimos que um número par ou menor que 5, na face superior?
E={1,2,3,4,5,6}
Esperando ocorrer o número 5, tem-se o evento {5}: Ocorrer Solução
um número par, tem-se {2,4,6}.
Exemplo E={1,2,3,4,5,6} n(E)=6
Sejam os eventos
Considere o seguinte experimento: registrar as faces voltadas A={2,4,6} n(A)=3
para cima em três lançamentos de uma moeda. B={1,2,3,4} n(B)=4
a) Quantos elementos tem o espaço amostral?
b) Descreva o espaço amostral.
Solução
a) O espaço amostral tem 8 elementos, pois cada lançamento,
há duas possibilidades.
2x2x2=8
b) Probabilidade Condicional
E={(C,C,C), (C,C,R),(C,R,C),(R,C,C),(R,R,C),(R,C,R),(C,R,R),(R,R,R)} É a probabilidade de ocorrer o evento A dado que ocorreu o
Probabilidade evento B, definido por:
Considere um experimento aleatório de espaço amostral E com
n(E) amostras equiprováveis. Seja A um evento com n(A) amostras.

E={1,2,3,4,5,6}, n(E)=6
B={2,4,6} n(B)=3
A={2}
Eventos complementares
Seja E um espaço amostral finito e não vazio, e seja A um even-
to de E. Chama-se complementar de A, e indica-se por , o evento
formado por todos os elementos de E que não pertencem a A.

Eventos Simultâneos
Considerando dois eventos, A e B, de um mesmo espaço amos-
tral, a probabilidade de ocorrer A e B é dada por:

Note que

117
 RACIOCÍNIO LÓGICO MATEMÁTICO

GEOMETRIA BÁSICA: ÂNGULOS, TRIÂNGULOS, POLÍGO-

NOS, DISTÂNCIAS, PROPORCIONALIDADE, PERÍMETRO E
ÁREA. PLANO CARTESIANO: SISTEMA DE COORDENADAS,
DISTÂNCIA

A geometria é uma área da matemática que estuda as formas

geométricas desde comprimento, área e volume18. O vocábulo ge-
ometria corresponde a união dos termos “geo” (terra) e “metron”
(medir), ou seja, a “medida de terra”.
A Geometria é dividida em três categorias:

- Geometria Analítica;
- Geometria Plana;
- Geometria Espacial;
Assim, a geometria analítica, também chamada de geometria
cartesiana, une conceitos de álgebra e geometria através dos
sistemas de coordenadas. Os conceitos mais utilizados são o ponto
e a reta.

Enquanto a geometria plana ou euclidiana reúne os estudos

sobre as figuras planas, ou seja, as que não apresentam volume,
a geometria espacial estuda as figuras geométricas que possuem
volume e mais de uma dimensão. — Lei dos Cossenos
A lei dos cossenos pode ser utilizada para qualquer tipo de
— Geometria Plana triângulo, mesmo que ele não tenha um ângulo de 90º. Basta
É a área da matemática que estuda as formas que não possuem conhecer o cosseno de um dos ângulos e o valor de dois lados
volume. Triângulos, quadriláteros, retângulos, circunferências são (arestas) do triângulo.
alguns exemplos de figuras de geometria plana (polígonos)19.
Veja a fórmula abaixo. Onde a, b e c são lados do triângulo.
Para geometria plana, é importante saber calcular a área, o
perímetro e o(s) lado(s) de uma figura a partir das relações entre os Para qualquer triângulo ABC, temos que:
ângulos e as outras medidas da forma geométrica.

Algumas fórmulas de geometria plana:

— Teorema de Pitágoras
Uma das fórmulas mais importantes para esta frente
matemática é o Teorema de Pitágoras.

Em um triângulo retângulo (com um ângulo de 90º), a soma

dos quadrados dos catetos (os “lados” que formam o ângulo reto) é
igual ao quadrado da hipotenusa (a aresta maior da figura).

Teorema de Pitágoras: a² + b² = c²

— Lei dos Senos

Lembre-se que o Teorema de Pitágoras é válido apenas para
triângulos retângulos. A lei dos senos e lei dos cossenos existe para
facilitar os cálculos para todos os tipos de triângulos.
Veja a fórmula abaixo. Onde a, b e c são lados do triângulo.
Para qualquer triângulo ABC inscrito em uma circunferência de
centro O e raio R, temos que:
— Relações Métricas do Triângulo Retângulo
As relações trigonométricas no triângulo retângulo são fórmulas
simplificadas. Elas podem facilitar a resolução das questões em que
o Teorema de Pitágoras é aplicável.
Para um triângulo retângulo, sua altura relativa à hipotenusa e
as projeções ortogonais dos catetos, temos o seguinte:

- Onde a é hipotenusa;
- b e c são catetos;
- m e n são projeções ortogonais;
- h é altura.

18 https://www.todamateria.com.br/matematica/geometria/#:~:text=A%20
geometria%20%C3%A9%20uma%20%C3%A1rea,Geometria%20
Anal%C3%ADtica
19 https://bityli.com/BMvcWO

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 RACIOCÍNIO LÓGICO MATEMÁTICO

— Teorema de Tales
O Teorema de Tales é uma propriedade para retas paralelas.

Se as retas CC’, BB’ e AA’ são paralelas, então:

— Fórmulas Básicas de Geometria Plana

Polígonos
O perímetro é a soma de todos os lados da figura, ou seja, o comprimento do polígono.

Onde A é a área da figura, veja as principais fórmulas:

119
 RACIOCÍNIO LÓGICO MATEMÁTICO

Fórmulas da Circunferência

Conversão para radiano, comprimento e área do círculo:

Conversão de unidades: π rad corresponde a 180°.

Comprimento de uma circunferência: C = 2 · π · R.
Área de uma circunferência: A = π · R²
— Geometria Espacial
É a frente matemática que estuda a geometria no espaço. Ou seja, é o estudo das formas que possuem três dimensões: comprimento,
largura e altura.

120
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 RACIOCÍNIO LÓGICO MATEMÁTICO
Apenas as figuras de geometria espacial têm volume.

Uma das primeiras figuras geométricas que você estuda em geometria espacial é o prisma. Ele é uma figura formada por retângulos,
e duas bases. Outros exemplos de figuras de geometria espacial são cubos, paralelepípedos, pirâmides, cones, cilindros e esferas. Veja a
aula de Geometria espacial sobre prisma e esfera.

— Fórmulas de Geometria Espacial

Fórmula do Poliedro: Relação de Euler

Para saber a quantidade de vértices e arestas de uma figura espacial, utilize a Relação de Euler:

Onde V é o número de vértices, F é a quantidade de faces e A é a quantidade de arestas, temos:

V+F=A+2
Fórmulas da Esfera

Fórmulas do Cone
Onde r é o raio da base, g é a geratriz e H é a altura.

Área lateral do cone: Š = π · R . g

Área da base do cone: A = π · R²
Área da superfície total do cone: S = Š + A
Volume do cone: V = 1/3 . A . H

121
 RACIOCÍNIO LÓGICO MATEMÁTICO
Fórmulas do cilindro Para uma pirâmide regular reta, temos:

Área da Base (AB): área do polígono que serve de base para a

pirâmide.
Área Lateral (AL): soma das áreas das faces laterais, todas
triangulares.
Área Total (AT): soma das áreas de todas as faces: AT = AB + AL.

Volume (V): V = . AB . h.
E sendo a (apótema da base), h (altura), g (apótema da
pirâmide), r (raio da base), b (aresta da base) e t (aresta lateral),
temos pela aplicação de Pitágoras nos triângulos retângulos.

Área da base de um cilindro: Ab = π · r². h² + r² = t²

Área da superfície lateral de um cilindro: Al = 2 · π · r · h. h² + a² = g²
Volume de um cilindro: V = Ab · h = π · r² · h.
Secção meridiana: corte feito na “vertical”; a área desse corte
será 2r · h.
Fórmulas do Tetraedro Regular
Fórmulas do Prisma
Para o tetraedro regular de aresta medindo a, temos:
O prisma é um sólido formado por laterais retangulares e duas
bases. Na imagem a seguir, o prisma tem base retangular, sendo um
paralelepípedo. O cubo é um paralelepípedo e um prisma.

Diagonal de um paralelepípedo: . Altura da face =

Área total de um paralelepípedo:
. Altura do tetraedro =
Volume de um paralelepípedo: .
Área da face: AF =
Prismas retos são sólidos cujas faces laterais são formadas por
retângulos. Área total: AT =
Volume de um prisma:
Volume do tetraedro:
— Geometria Analítica
Fórmulas da Pirâmide Regular
A geometria analítica utiliza coordenadas e funções do plano
cartesiano para solucionar perguntas matemáticas. É a área da
matemática que relaciona a álgebra com a geometria. A álgebra
utiliza variáveis para representar os números e u utiliza fórmulas
matemáticas.

Conhecer essa frente da matemática também é importante

para resolver questões de Física. Por exemplo, o cálculo da área em
um plano cartesiano pode informar o deslocamento (ΔS) se o eixo x
e o eixo y informarem a velocidade e o tempo.

O primeiro passo para estudar essa matéria é aprender o

conceito de ponto e reta.

- Um ponto determina uma posição no espaço.

- Uma reta é um conjunto de pontos.

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 RACIOCÍNIO LÓGICO MATEMÁTICO
- Um plano é um conjunto infinito com duas dimensões.
Entender a relação entre ponto, reta e plano é importante para resolver questões com coordenadas no plano cartesiano, mas também
para responder perguntas sobre a definição de ponto, reta e plano, e a posição relativa entre retas, reta e plano e planos.

Para representar um ponto (A, por exemplo) em um plano cartesiano, primeiro você deve indicar a posição no eixo x (horizontal) e
depois no eixo y (vertical). Assim, segue as coordenadas seguem o modelo A (xa,ya).

— Equação Fundamental da Reta

A equação fundamental da reta que passa pelo ponto P (x0, y0) e tem coeficiente angular m é:

y – y0 = m . (x – x0)
Equação Reduzida e Equação Geral da Reta
• Equação reduzida: y = mx + q e m = tgα.
• Equação geral: ax + by + c = 0.

— Distância entre Dois Pontos

O ponto médio M do segmento de extremos A(xA, yA) e B(xB, yB) é dado por:

A distância d entre os pontos A(xA, yA) e B(xB, yB) é dada por:

TRIGONOMETRIA
A trigonometria é a parte da matemática que estuda as relações existentes entre os lados e os ângulos dos triângulos20.

Ela é utilizada também em outras áreas de estudo como física, química, biologia, geografia, astronomia, medicina, engenharia etc.

— Funções Trigonométricas
As funções trigonométricas são as funções relacionadas aos triângulos retângulos, que possuem um ângulo de 90°. São elas: seno,
cosseno e tangente.

As funções trigonométricas estão baseadas nas razões existentes entre dois lados do triângulo em função de um ângulo.

Elas são formadas por dois catetos (oposto e adjacente) e a hipotenusa:

20 https://www.todamateria.com.br/trigonometria/

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 RACIOCÍNIO LÓGICO MATEMÁTICO

Lê-se cateto oposto sobre a hipotenusa.

Lê-se cateto adjacente sobre a hipotenusa.

Lê-se cateto oposto sobre cateto adjacente.

Ângulos Notáveis
Os chamados ângulos notáveis são os que surgem com maior frequência nos estudos de razões trigonométricas21.

Veja a tabela abaixo com o valor dos ângulos de 30°; 45° e 60°:

— Círculo Trigonométrico
O círculo trigonométrico ou círculo unitário é usado no estudo das funções trigonométricas: seno, cosseno e tangente.

— Teoria Euclidiana
Alguns conceitos importantes da geometria euclidiana nos estudos da trigonometria são:

Lei dos Senos

A Lei dos Senos estabelece que num determinado triângulo, a razão entre o valor de um lado e o seno de seu ângulo oposto, será
sempre constante.

Dessa forma, para um triângulo ABC de lados a, b, c, a Lei dos Senos é representada pela seguinte fórmula:

21 https://www.todamateria.com.br/razoes-trigonometricas/

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124
 RACIOCÍNIO LÓGICO MATEMÁTICO
Lei dos Cossenos
A Lei dos Cossenos estabelece que em qualquer triângulo, o
quadrado de um dos lados, corresponde à soma dos quadrados dos
outros dois lados, menos o dobro do produto desses dois lados pelo
cosseno do ângulo entre eles.
Dessa maneira, sua fórmula é representada da seguinte
maneira:
Lei das Tangentes
A Lei das Tangentes estabelece a relação entre as tangentes
de dois ângulos de um triângulo e os comprimentos de seus lados
opostos.
Dessa forma, para um triângulo ABC, de lados a, b, c, e ângulos
α, β e γ, opostos a estes três lados, têm-se a expressão:
Teorema de Pitágoras
O Teorema de Pitágoras, criado pelo filósofo e matemático
grego, Pitágoras de Samos, (570 a.C. - 495 a.C.), é muito utilizado
nos estudos trigonométricos.
Ele prova que no triângulo retângulo, composto por um ângulo
interno de 90° (ângulo reto), a soma dos quadrados de seus catetos
corresponde ao quadrado de sua hipotenusa:
a² = b² + c²
Sendo:
a: hipotenusa;
b e c: catetos.
Relações Fundamentais
A trigonometria ao longo dos anos foi se tornando mais
abrangente, não se restringindo apenas aos estudos dos triângulos22.
Dentro deste novo contexto, define-se o círculo unitário,
também chamado de circunferência trigonométrica. Ele é utilizado
para estudar as funções trigonométricas.
Circunferência Trigonométrica
A circunferência trigonométrica é uma circunferência orientada
de raio igual a 1 unidade de comprimento. Associamos a ela um
sistema de coordenadas cartesianas.
Os eixos cartesianos dividem a circunferência em 4 partes,
chamadas de quadrantes. O sentido positivo é anti-horário,
conforme figura abaixo:
Usando a circunferência trigonométrica, as razões que a
princípio foram definidas para ângulos agudos (menores que 90º),
passam a ser definidas para arcos maiores de 90º.
Para isso, associamos um ponto P, cuja abscissa é o cosseno de
θ e cuja ordenada é o seno de θ.
22 https://www.todamateria.com.br/relacoes-trigonometricas/
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 RACIOCÍNIO LÓGICO MATEMÁTICO

Como todos os pontos da circunferência trigonométrica estão

a uma distância de 1 unidade da origem, podemos usar o teorema
de Pitágoras. O que resulta na seguinte relação trigonométrica
fundamental:

Podemos definir ainda a tg x, de um arco de medida x, no

círculo trigonométrico como sendo:
Figura do Círculo Trigonométrico dos ângulos expressos em
graus e radianos.
— Outras Relações Fundamentais Funções Periódicas
Cotangente do Arco de Medida x As funções periódicas são funções que possuem um
comportamento periódico. Ou seja, que ocorrem em determinados
intervalos de tempo.

Secante do Arco de Medida x O período corresponde ao menor intervalo de tempo em que

acontece a repetição de determinado fenômeno.

Uma função f: A → B é periódica se existir um número real

positivo p tal que
Cossecante do Arco de Medida x
f(x) = f (x+p), ∀ x ∈ A
O menor valor positivo de p é chamado de período de f.

— Funções Trigonométricas Note que as funções trigonométricas são exemplos de funções

As funções trigonométricas, também chamadas de funções
circulares, estão relacionadas com as demais voltas no ciclo
trigonométrico23.
As principais funções trigonométricas são:
periódicas visto que apresentam certos fenômenos periódicos.
Função Seno
A função seno é uma função periódica e seu período é 2π. Ela
é expressa por:

- Função Seno; f(x) = sen x

- Função Cosseno; No círculo trigonométrico, o sinal da função seno é positivo
- Função Tangente. quando x pertence ao primeiro e segundo quadrantes. Já no terceiro
No círculo trigonométrico temos que cada número real está e quarto quadrantes, o sinal é negativo.
associado a um ponto da circunferência.

23 https://www.todamateria.com.br/funcoes-trigonometricas/

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 RACIOCÍNIO LÓGICO MATEMÁTICO
O domínio e o contradomínio da função cosseno são iguais a R.
Ou seja, ela está definida para todos os valores reais: Dom(cos)=R.

Já o conjunto da imagem da função cosseno corresponde ao

intervalo real [-1, 1]: -1 < cos x < 1.

Em relação à simetria, a função cosseno é uma função par:

cos(-x) = cos(x).

O gráfico da função cosseno f(x) = cos x é uma curva chamada

de cossenoide:

Além disso, no primeiro e quarto quadrantes a função f

é crescente. Já no segundo e terceiro quadrantes a função f é Função Tangente
decrescente. A função tangente é uma função periódica e seu período é π.
Ela é expressa por:
O domínio e o contradomínio da função seno são iguais a R.
Ou seja, ela está definida para todos os valores reais: Dom(sen)=R. f(x) = tg x
No círculo trigonométrico, o sinal da função tangente é positiva
Já o conjunto da imagem da função seno corresponde ao
quando x pertence ao primeiro e terceiro quadrantes. Já no segundo
intervalo real [-1, 1]: -1 < sen x < 1.
e quarto quadrantes, o sinal é negativo.
Em relação à simetria, a função seno é uma função ímpar:
sen(-x) = -sen(x).

O gráfico da função seno f(x) = sen x é uma curva chamada de

senoide:

Função Cosseno
A função cosseno é uma função periódica e seu período é 2π.
Ela é expressa por:
Além disso, a função f definida por f(x) = tg x é sempre crescente
f(x) = cos x
em todos os quadrantes do círculo trigonométrico.
No círculo trigonométrico, o sinal da função cosseno é positivo
quando x pertence ao primeiro e quarto quadrantes. Já no segundo O domínio da função tangente é: Dom(tan)={x ∈ R│x ≠ de π/2 +
e terceiro quadrantes, o sinal é negativo. kπ; K ∈ Z}. Assim, não definimos tg x, se x = π/2 + kπ.

Já o conjunto da imagem da função tangente corresponde a R,

ou seja, o conjunto dos números reais.

Em relação à simetria, a função tangente é uma função ímpar:

tg(-x) = -tg(x).

O gráfico da função tangente f(x) = tg x é uma curva chamada

de tangentoide:

Além disso, no primeiro e segundo quadrantes a função

f é decrescente. Já no terceiro e quarto quadrantes a função f é
crescente.

127
 RACIOCÍNIO LÓGICO MATEMÁTICO
(E) 6.
4.(ESAF - 2014 - RECEITA FEDERAL - ASSISTENTE TÉCNICO
ADMINISTRATIVO)
Em 18 horas, 2 servidores analisam 15 processos. Trabalhando
no mesmo ritmo, o número de servidores necessários para analisar
10 processos em 6 horas é igual a
Alternativas
(A) 4.
(B) 6.
(C) 5.
(D) 3.
(E) 7.
5.(ESAF - 2014 - RECEITA FEDERAL - ASSISTENTE TÉCNICO
ADMINISTRATIVO)
Considere que há três formas de Ana ir para o trabalho: de car-
ro, de ônibus e de bicicleta. Em 20% das vezes ela vai de carro, em
30% das vezes de ônibus e em 50% das vezes de bicicleta. Do total
das idas de carro, Ana chega atrasada em 15% delas, das idas de
ônibus, chega atrasada em 10% delas e, quando vai de bicicleta,
chega atrasada em 8% delas. Sabendo-se que um determinado dia
Ana chegou atrasada ao trabalho, a probabilidade de ter ido de car-
ro é igual a
Alternativas
(A) 20%.
QUESTÕES (B) 40%.
(C) 60%.
(D) 50%.
1.(ESAF - 2014 - RECEITA FEDERAL - ASSISTENTE TÉCNICO (E) 30%.
ADMINISTRATIVO) 6.(ESAF - 2014 - RECEITA FEDERAL - ASSISTENTE TÉCNICO
O capital de R$ 10.000,00 foi aplicado por 6 meses, à taxa de ju- ADMINISTRATIVO)
ros compostos de 6% ao semestre, com juros capitalizados trimes- Em um argumento, as seguintes premissas são verdadeiras:
tralmente. Calcule o montante dessa aplicação. - Se o Brasil vencer o jogo, então a França não se classifica.
Alternativas - Se a França não se classificar, então a Itália se classifica.
(A) R$ 10.600,00 - Se a Itália se classificar, então a Polônia não se classifica.
(B) R$ 10.615,00 - A Polônia se classificou.
(C) R$ 10.620,00 Logo, pode-se afirmar corretamente que:
(D) R$ 10.612,00 Alternativas
(E) R$ 10.609,00 (A) a Itália e a França se classificaram.
2.(ESAF - 2014 - RECEITA FEDERAL - ASSISTENTE TÉCNICO (B) a Itália se classificou e o Brasil não venceu o jogo.
ADMINISTRATIVO) (C) a França se classificou ou o Brasil venceu o jogo.
Sejam ƒ( x ) = mx + 4 e g( x ) = 2x + 3n funções do primeiro grau. (D) a França se classificou e o Brasil venceu o jogo.
Calcule m + n, de modo que ƒ( 3) + g(3) = 22 . (E) a França se classificou se, e somente se, o Brasil venceu o
Alternativas jogo.
(A) 3 7.(ESAF - 2014 - RECEITA FEDERAL - ASSISTENTE TÉCNICO
(B) 5 ADMINISTRATIVO)
(C) 4 O lucro da empresa de Ana, Beto e Carina é dividido em partes
(D) 2 diretamente proporcionais aos capitais que eles empregaram. Sa-
(E) 6 bendo-se que o lucro de um determinado mês foi de 60 mil reais e
3.(ESAF - 2014 - RECEITA FEDERAL - ASSISTENTE TÉCNICO que os capitais empregados por Ana, Beto e Carina foram, respecti-
ADMINISTRATIVO) vamente, 40 mil reais, 50 mil reais e 30 mil reais, calcule a parte do
O desvio-padrão da amostra lucro que coube a Beto.
Alternativas
(A) 20 mil reais
(B) 15 mil reais
igual a (C) 23 mil reais
Alternativas (D) 25 mil reais
(A) 5. (E) 18 mil reais
(B) 3.
(C) 4.
(D) 2.

128
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 RACIOCÍNIO LÓGICO MATEMÁTICO
8.(ESAF - 2014 - RECEITA FEDERAL - ASSISTENTE TÉCNICO 13.(ESAF - 2014 - RECEITA FEDERAL - AUDITOR FISCAL DA
ADMINISTRATIVO) RECEITA FEDERAL - )
Em uma progressão aritmética, tem-se a3 + a6 = 29 e a2 + a5 Considere a função bijetora f,deimagem-041.jpgem ima-
= 23. Calcule a soma dos 200 primeiros termos dessa progressão gem-042.jpg definida por f (x) = ( x2 - 1), se x ≥ 0 e f (x)= (x - 1), se
aritmética. x< 0, em queimagem-044.jpg é o conjunto de números reais. Então
Alternativas os valores da função inversa de f, quando x= -8 e x=8 são,respecti-
(A) 60.500 vamente, iguais a:
(B) 60.700 Alternativas
(C) 60.600 (A) -7 ; 3
(D) 60.400 (B) -7 ; -3
(E) 60.800 (C) 1/9 ; 1/63
(D) -1/9 ; -1/63
9.(ESAF - 2014 - RECEITA FEDERAL - ASSISTENTE TÉCNICO
(E) -63 ; 9
ADMINISTRATIVO)
Sabendo-se que log x representa o logaritmo de x na base 10, 14.(ESAF - 2014 - RECEITA FEDERAL - AUDITOR FISCAL DA
calcule o valor da expressão log 20 + log 5. RECEITA FEDERAL - )
Alternativas Ana está realizando um teste e precisa resolver uma questão de
(A) 5 raciocínio lógico. No enunciado da questão, é afirmado que: “todo
(B) 4 X1 é Y. Todo X2, se não for X3, ou é X1 ou é X4. Após, sem sucesso,
(C) 1 tentar encontrar a alternativa correta, ela escuta alguém, acertada-
(D) 2 mente, afirmar que: não há X3 e não há X4 que não seja Y. Apartir
(E) 3 disso, Ana conclui,c orretamente, que
Alternativas
10.(ESAF - 2014 - RECEITA FEDERAL - ASSISTENTE TÉCNICO
(A) todo Y é X2.
ADMINISTRATIVO)
(B) todo Y é X3 ou X4.
A negação da proposição “se Paulo trabalha oito horas por dia,
(C) algum X3 é X4.
então ele é servidor público” é logicamente equivalente à proposi-
(D) algum X1 é X3.
ção:
(E) todo X2 é Y.
Alternativas
(A) Paulo trabalha oito horas por dia ou é servidor público. 15.(ESAF - 2014 - RECEITA FEDERAL - AUDITOR FISCAL DA
(B) Paulo trabalha oito horas por dia e não é servidor público. RECEITA FEDERAL - )
(C) Paulo trabalha oito horas por dia e é servidor público. Um polígono regular possui 48 diagonais que não passam pelo
(D) Se Paulo não trabalha oito horas por dia, então não é ser- seu centro. A partir desta informação, pode- se concluir que o nú-
vidor público. mero de lados desse polígono é igual a:
(E) Se Paulo é servidor público, então ele não trabalha oito ho- Alternativas
ras por dia. (A) 12
(B) 36
11.(ESAF - 2014 - RECEITA FEDERAL - AUDITOR FISCAL DA
(C) 24
RECEITA FEDERAL - )
(D) 48
(E) 22
16.(ESAF - 2014 - RECEITA FEDERAL - AUDITOR FISCAL DA
RECEITA FEDERAL - )
Se é verdade que alguns adultos são felizes e que nenhum alu-
no de matemática é feliz, então é necessariamente verdade que:
Alternativas
(A) algum adulto é aluno de matemática.
Alternativas
(B) nenhum adulto é aluno de matemática.
(A) 4; -2; -2; -2.
(C) algum adulto não é aluno de matemática.
(B) 4; -2; 2; -2.
(D) algum aluno de matemática é adulto.
(C) 4; 2; -2; -2.
(E) nenhum aluno de matemática é adulto.
(D) -4; -2; 2; -2.
(E) -4; -2; -2; -2. 17.(ESAF - 2014 - RECEITA FEDERAL - AUDITOR FISCAL DA
RECEITA FEDERAL - )
12.(ESAF - 2014 - RECEITA FEDERAL - AUDITOR FISCAL DA
Em um teste de hipóteses bilateral, com nível de significância
RECEITA FEDERAL - )
α, cujas estatísticas de teste calculadas e tabeladas são designadas
O cosseno de um ângulo x,com Π/ 2<x<Π, é igual a - 7 /25 .
por Tc e imagem-037.jpg ,respectivamente, pode-se afirmar que:
Desse mo do, a tangente de x /2 é igual a:
Alternativas
Alternativas
(A) -4/3 (A)
(B) 4/3
(C) -3/2 (B)
(D) 3/23 (C) a probabilidade de se rejeitar H0, sendo H0 verdadeira, é
(E) 1 igual α / 2.

129
 RACIOCÍNIO LÓGICO MATEMÁTICO
(D) ocorre erro tipo I quando se aceita H0 e H0 é falsa.
14 E
(E) se α for igual a 5%, então a probabilidade de ocorrer erro
tipo II é 95% 15 A

18.(ESAF - 2012 - RECEITA FEDERAL - ANALISTA TRIBUTÁRIO 16 C

DA RECEITA FEDERAL - ) 17 B
Em um tanque há 3 torneiras. A primeira enche o tanque em 18 B
5 horas, a segunda, em 8 horas, já a terceira o esvazia em 4 horas.
Abrindo-se as 3 torneiras ao mesmo tempo e estando o tanque va- 19 E
zio, em quanto tempo o tanque ficará cheio? 20 E
Alternativas
(A) 10 horas e 40 minutos
(B) 13 horas e 20 minutos
(C) 14 horas e 30 minutos
ANOTAÇÕES
(D) 11 horas e 50 minutos ______________________________________________________
(E) 12 horas e 10 minutos
______________________________________________________
19.(ESAF - 2012 - RECEITA FEDERAL - ANALISTA TRIBUTÁRIO
DA RECEITA FEDERAL - ) ______________________________________________________
Para construir 120 m2 de um muro em 2 dias, são necessários
6 pedreiros. Trabalhando no mesmo ritmo, o número de pedreiros ______________________________________________________
necessários para construir 210 m2 desse mesmo muro em 3 dias é
igual a ______________________________________________________
Alternativas ______________________________________________________
(A) 2.
(B) 4. ______________________________________________________
(C) 3.
(D) 5. ______________________________________________________
(E) 7.
______________________________________________________
20.(ESAF - 2012 - RECEITA FEDERAL - ANALISTA TRIBUTÁRIO
DA RECEITA FEDERAL - ) ______________________________________________________
Um título de R$ 20.000,00 foi descontado 4 meses antes do seu
vencimento, a uma taxa de desconto comercial simples de 5% ao ______________________________________________________
mês. A taxa efetiva mensal de juros simples dessa operação é igual a
______________________________________________________
Alternativas
(A) 6,50%. _____________________________________________________
(B) 5,50%.
(C) 5,25%. _____________________________________________________
(D) 6,00%.
(E) 6,25%. ______________________________________________________

______________________________________________________
GABARITO
______________________________________________________

______________________________________________________
1 E
2 C ______________________________________________________
3 B ______________________________________________________
4 A
______________________________________________________
5 E
6 C ______________________________________________________

7 D ______________________________________________________
8 A ______________________________________________________
9 D
______________________________________________________
10 B
11 C ______________________________________________________
12 B ______________________________________________________
13 A
______________________________________________________

130
130
 ESTATÍSTICA

População e amostra
ESTATÍSTICA DESCRITIVA

ESTATÍSTICA DESCRITIVA

O objetivo da Estatística Descritiva é resumir as principais ca-

racterísticas de um conjunto de dados por meio de tabelas, gráficos
e resumos numéricos.

A estatística torna-se a cada dia uma importante ferramenta de

apoio à decisão. Resumindo: é um conjunto de métodos e técnicas
População: é o conjunto de todas as unidades sobre as quais
que auxiliam a tomada de decisão sob a presença de incerteza.
há o interesse de investigar uma ou mais características.
Estatística descritiva (Dedutiva)
Variáveis e suas classificações
O objetivo da Estatística Descritiva é resumir as principais ca-
Qualitativas – quando seus valores são expressos por atribu-
racterísticas de um conjunto de dados por meio de tabelas, gráficos
tos: sexo (masculino ou feminino), cor da pele, entre outros. Dize-
e resumos numéricos. Fazemos uso de:
mos que estamos qualificando.
Tabelas de frequência - Ao dispor de uma lista volumosa de
Quantitativas – quando seus valores são expressos em núme-
dados, as tabelas de frequência servem para agrupar informações
ros (salários dos operários, idade dos alunos, etc). Uma variável
de modo que estas possam ser analisadas. As tabelas podem ser de
quantitativa que pode assumir qualquer valor entre dois limites
frequência simples ou de frequência em faixa de valores.
recebe o nome de variável contínua; e uma variável que só pode
assumir valores pertencentes a um conjunto enumerável recebe o
Gráficos - O objetivo da representação gráfica é dirigir a aten-
nome de variável discreta.
ção do analista para alguns aspectos de um conjunto de dados. Al-
guns exemplos de gráficos são: diagrama de barras, diagrama em
Fases do método estatístico
setores, histograma, boxplot, ramo-e-folhas, diagrama de disper-
são, gráfico sequencial. - Coleta de dados: após cuidadoso planejamento e a devida
determinação das características mensuráveis do fenômeno que se
Resumos numéricos - Por meio de medidas ou resumos numé-
quer pesquisar, damos início à coleta de dados numéricos necessá-
ricos podemos levantar importantes informações sobre o conjunto
rios à sua descrição. A coleta pode ser direta e indireta.
de dados tais como: a tendência central, variabilidade, simetria, va-
lores extremos, valores discrepantes, etc. - Crítica dos dados: depois de obtidos os dados, os mesmos
devem ser cuidadosamente criticados, à procura de possível falhas
Estatística inferencial (Indutiva)
e imperfeições, a fim de não incorrermos em erros grosseiros ou
de certo vulto, que possam influir sensivelmente nos resultados. A
Utiliza informações incompletas para tomar decisões e tirar
crítica pode ser externa e interna.
conclusões satisfatórias. O alicerce das técnicas de estatística infe-
rencial está no cálculo de probabilidades. Fazemos uso de:
- Apuração dos dados: soma e processamento dos dados obti-
dos e a disposição mediante critérios de classificação, que pode ser
Estimação - A técnica de estimação consiste em utilizar um
manual, eletromecânica ou eletrônica.
conjunto de dados incompletos, ao qual iremos chamar de amos-
tra, e nele calcular estimativas de quantidades de interesse. Estas
- Exposição ou apresentação de dados: os dados devem ser
estimativas podem ser pontuais (representadas por um único valor)
apresentados sob forma adequada (tabelas ou gráficos), tornando
ou intervalares.
mais fácil o exame daquilo que está sendo objeto de tratamento
estatístico.
Teste de Hipóteses - O fundamento do teste estatístico de hi-
póteses é levantar suposições acerca de uma quantidade não co-
nhecida e utilizar, também, dados incompletos para criar uma regra
de escolha.

Editora
131
a solução para o seu concurso!
 ESTATÍSTICA
- Análise dos resultados: realizadas anteriores (Estatística Des- Utilizando este procedimento, devemos tomar cuidado pois ao
critiva), fazemos uma análise dos resultados obtidos, através dos contrário da tabela de frequência simples, não é mais possível re-
métodos da Estatística Indutiva ou Inferencial, que tem por base produzir a lista de dados a partir da organização tabular. Em outras
a indução ou inferência, e tiramos desses resultados conclusões e palavras, estamos perdendo informação ao condensá-las.
previsões.
Exemplo: A tabela traz dados sobre as horas semanais de ativi-
Censo dades físicas dos 50 estudantes que participaram do levantamento
sobre hábitos de lazer.
É uma avaliação direta de um parâmetro, utilizando-se todos
os componentes da população.
Principais propriedades:
- Admite erros processual zero e tem 100% de confiabilidade;
- É caro;
- É lento;
- É quase sempre desatualizado (visto que se realizam em pe-
ríodos de anos 10 em 10 anos);
- Nem sempre é viável.
Dados brutos: é uma sequência de valores numéricos não or-
ganizados, obtidos diretamente da observação de um fenômeno
coletivo.
O resumo da tabela é feito mediante a construção de 6 inter-
Rol: é uma sequência ordenada dos dados brutos. valos de comprimento igual a 2 horas e posteriormente a contagem
de indivíduos com valores identificados ao intervalo. Um indivíduo
Tabelas de frequência que gastou 6 horas semanais de exercício será contado no quarto
intervalo (6|–8) que inclui o valor 6 e exclui o valor 8.
A partir dos dados brutos, podemos agrupar os valores de uma
variável quantitativa ou qualitativa e construir a chamada tabela de Para acharmos esses valores vamos fazer uso das seguintes in-
frequências. As tabelas de frequências podem ser simples ou por formações:
faixas de valores, dependendo da classificação da variável.
- Determinar a quantidade de classes(k)
Tabela de frequência simples

São adequadas para resumir observações de uma variável qua-

litativa ou quantitativa discreta, desde que esta apresente um con-
junto pequeno de diferentes valores. Exemplo:

- Calcular a amplitude das classes(h):

**Calcule a amplitude do conjunto de dados: L = xmáx–xmín

**Calcule a amplitude (largura) da classe: h = L / k

Arredonde convenientemente
A variável estado civil é qualitativa nominal e no levantamen-
to feito nos 385 indivíduos apareceram respostas que foram agru-
- Calcular os Limites das Classes
padas em 5 níveis (categorias) para esta variável: Solteiro, Casado,
Divorciado, Viúvo e Outro. A construção da tabela de frequência
simples, neste caso, resume os dados brutos pela contagem de ve-
zes (frequência absoluta) que uma determinada categoria foi ob-
servada.

Tabelas de frequências em faixas de valores

- Limite das classes
Para agrupar dados de uma variável quantitativa contínua ou
até mesmo uma variável quantitativa discreta com muitos valores Utilize a notação: [x,y) –intervalo de entre x (fechado) até y
diferentes, a tabela de frequências simples não é mais um méto- (aberto)
do de resumo, pois corremos o risco de praticamente reproduzir os
dados brutos. Frequentemente temos que “arredondar “a amplitude das
classes e, consequentemente, arredondar também os limites das
classes. Como sugestão, podemos tentar, se possível, um ajuste si-
métrico nos limites das classes das pontas nas quais, usualmente, a
quantidade de dados é menor.
Editora
132
132
a solução para o seu concurso!
 ESTATÍSTICA
- Ponto médio das classes

xk= (Lsuperior–Linferior) / 2

DISTRIBUIÇÃO DE FREQUÊNCIA

Frequência absoluta e Histograma1

Quando trabalhamos com um grande quantitativo de dados,

passamos a trabalhar com os dados agrupados. Então fazemos uso
das tabelas de distribuição de frequência, entre outros recursos que
facilitarão a compreensão dos dados.
Quando os dados numéricos são organizados, eles geralmen-
Na distribuição de frequência listamos todos os valores coleta-
te são ordenados do menor para o maior, divididos em grupos de
dos, um em cada linha, marcam‐se as vezes em que eles aparecem,
tamanho razoável e, depois, são colocados em gráficos para que
incluindo as repetições, e conta‐se a quantidade de ocorrências de
se examine sua forma, ou distribuição. Este gráfico é chamado de
cada valor. Por este motivo, tabelas que apresentam valores e suas
Histograma. Um histograma é um gráfico de colunas juntas. Em um
ocorrências denominam‐se distribuição de frequências.
histograma não existem espaços entre as colunas adjacentes, como
O termo “frequência” indica o número de vezes que um dado ocorre em um gráfico de colunas. No exemplo, a escala horizontal
aparece numa observação estatística. Exemplo: (→) representa as notas e a escala vertical (↑) as frequências. Os
gráficos são a melhor forma de apresentação dos dados.
Um professor organizou os resultados obtidos em uma prova
com 25 alunos da seguinte forma: Em Estatística não trabalhamos somente com frequência ab-
soluta (f), mas também com outros tipos de frequências, que são:
frequência relativa (fr), frequência absoluta acumulada (Fa) e fre-
quência relativa cumulada (FRa).

Frequência Relativa fr (%)

Representado por fr(%), significa a relação existente entre a

frequência absoluta f e a soma das frequências ∑f. É a porcentagem
(%) do número de vezes que cada dado aparece em relação ao total.
Vamos organizá‐los de modo que a consulta a eles seja simplifi-
cada. Então, faremos a distribuição de frequência destas notas, por
meio da contagem de dados, que podemos chamar de frequência
de dados absolutos.

Frequência Absoluta Acumulada Fa

Representado por Fa, significa a soma das frequências absolu-

Esta forma de organizar dados é conhecida como distribuição tas até o elemento analisado.
de frequência, e o número de vezes que um dado aparece é chama-
do de frequência absoluta. O somatório SEMPRE é a quantidade de
dados apresentados, que neste é 25.

1 Associação Educacional Dom Bosco - Estatística e probabilidade -

Uanderson Rebula de Oliveira Frequência Relativa Acumulada FRa (%)
Editora
133
a solução para o seu concurso!
 ESTATÍSTICA
Representado por FRa (%), significa a soma das frequências re- Montando a tabela de distribuição de frequência temos:
lativas fr(%) até o elemento analisado.

Observe que os valores ao lado, deverão coincidir.

Agrupamento em Classes

Em uma distribuição de frequência, ao se trabalhar com gran-

des conjuntos de dados e com valores dispersos, podemos agrupá-
-los em classes. Isso torna muito fácil a compreensão dos dados e
uma melhor visualização dos mesmos.

Se um conjunto de dados for muito disperso, uma representa-

ção melhor seria através do agrupamento dos dados com a cons-
trução de classes de frequência. Caso isso não ocorresse, a tabela
ficaria muito extensa.

Exemplo: Um radar instalado em uma rodovia registrou a velo-

cidade (em Km/h) de 40 veículos.

É fácil ver que a distribuição de frequências diretamente obtida

a partir desses dados é dada uma tabela razoavelmente extensa.

A distribuição em” classes” é como se fosse uma compressão

dos dados. Imagine se fizéssemos uma distribuição de frequência
de todas velocidades (de 70 a 128). A tabela ficaria imensa! Por este
motivo existe a distribuição de frequência com classes.

Como criar uma Distribuição de Frequência com classes

Partindo dos dados anteriores teremos:

- Calcule a quantidade de classes (i), pela raiz da quantidade de

dados. São 40 veículos. Então:

√40 = 6,3 ≈ i = 6 classes.

- Calcule a amplitude de classe (h) que é o tamanho da classe,

sendo:

Editora
134
134
a solução para o seu concurso!
 ESTATÍSTICA
O maior valor (128) e o Menor valor (70) são obtidos da lista dos registros das velocidades dos 40 veículos.

- Montar as classes a partir do Menor valor (70), somando com a amplitude de classe (10) até que se chegue na 6ª classe, assim:

Com isso termos os dados distribuídos da seguinte forma:

Tipos de intervalos de classe

No Brasil usa‐se o intervalo ├ (Resolução 866/66 do IBGE). Já na literatura estrangeira utiliza‐se comumente com intervalo fechado.

Conceitos importantes

Limites de classe ‐ São os valores extremos de cada classe. No exemplo 70 ├ 80, temos que o limite inferior é 70 e o limite superior 80.

Amplitude total da distribuição (AT) – É a diferença entre o limite superior da última classe e o limite inferior da primeira classe, no
exemplo 130 – 70 = 60.

Amplitude amostral (AA) – É a diferença entre o valor máximo e o valor mínimo da amostra, no exemplo 128 – 70 = 58.

A seguir estão as distribuições de frequências absoluta f, relativa fr(%), absoluta acumulada Fa e relativa acumulada FRa(%), bem como
o Histograma desta distribuição.

Podemos representar os dados através de outras formas gráficas, vejamos:

Polígono de frequência – É um gráfico em linha que representa os pontos centrais dos intervalos de classe. Para construir este gráfi-
co, você deve calcular o ponto central de classe (xi), que é o ponto que divide o intervalo de classe em duas partes iguais. Por exemplo, a
velocidade dos veículos da 1ª classe pode ser representada por 70 + 80/2 = 75Km/h.

Editora
135
a solução para o seu concurso!
 ESTATÍSTICA
A construção de um polígono de frequências é muito simples. Primeiro, construímos um histograma; depois marcamos no “telhado”
de cada coluna o ponto central e unimos sequencialmente esses pontos.

Ogiva – Conhecida também por polígono de frequência acumulada. É um gráfico em linha que representa as frequências acumuladas
(Fa), levantada nos pontos correspondentes aos limites superiores dos intervalos de classe. Para construí‐la, você deve elaborar o histogra-
ma de frequência f em uma escala menor, considerando o último valor a frequência acumulada da última classe, no caso, 40.

Gráficos

O objetivo da representação gráfica é dirigir a atenção do analista para alguns aspectos de um conjunto de dados. Alguns exemplos de
gráficos são: diagrama de barras, diagrama em setores, histograma, entre outros.

- Gráfico de Barras: Para construir um gráfico de barras, representamos os valores da variável no eixo das abscissas e suas as frequên-
cias ou porcentagens no eixo das ordenadas. Para cada valor da variável desenhamos uma barra com altura correspondendo à sua fre-
quência ou porcentagem. Este tipo de gráfico é interessante para as variáveis qualitativas ordinais ou quantitativas discretas, pois permite
investigar a presença de tendência nos dados. Exemplo:

- Diagrama Circular ou setores: Para construir um diagrama circular ou gráfico de pizza, repartimos um disco em setores circulares
correspondentes às porcentagens de cada valor (calculadas multiplicando-se a frequência relativa por 100). Este tipo de gráfico adapta-se
muito bem para as variáveis qualitativas nominais. Exemplo:

- Histograma: O histograma consiste em retângulos contíguos com base nas faixas de valores da variável e com área igual à frequência
relativa da respectiva faixa. Desta forma, a altura de cada retângulo é denominada densidade de frequência ou simplesmente densidade
definida pelo quociente da área pela amplitude da faixa. Alguns autores utilizam a frequência absoluta ou a porcentagem na construção
do histograma, o que pode ocasionar distorções (e, consequentemente, más interpretações) quando amplitudes diferentes são utilizadas
nas faixas. Exemplo:

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136
a solução para o seu concurso!
 ESTATÍSTICA
Gráfico de Linha ou Sequência: Adequados para apresentar
observações medidas ao longo do tempo, enfatizando sua tendên-
cia ou periodicidade. Exemplo:
Polígono de Frequência: semelhante ao histograma, mas cons-
truído a partir dos pontos médios das classes. Exemplo:
Gráfico de Ogiva: apresenta uma distribuição de frequências
acumuladas, utiliza uma poligonal ascendente utilizando os pontos
extremos.
- Pictogramas
Desenhos ilustrativos
- Cartograma: é uma representação sobre uma carta geográ-
fica. Este gráfico é empregado quando o objetivo é de figurar os
dados estatísticos diretamente relacionados com áreas geográficas
ou políticas.
Editora
a solução para o seu concurso!
Resumos numéricos
Por meio de medidas ou resumos numéricos podemos levantar
importantes informações sobre o conjunto de dados tais como: a
tendência central, variabilidade, simetria, valores extremos, valores
discrepantes, etc. Aqui serão apresentadas 3 classes de medidas:
• Tendência Central
• Dispersão (Variabilidade)
• Separatrizes
Tendência central
As medidas de tendência central indicam, em geral, um valor
central em torno do qual os dados estão distribuídos. Vejamos:
Média Aritmética
Ela se divide em:
- Simples: é a soma de todos os seus elementos, dividida pelo
número de elementos n.
Para o cálculo: Se x for a média aritmética dos elementos do
conjunto numérico A = {x1; x2; x3; ...; xn}, então, por definição:
- Ponderada: é a soma dos produtos de cada elemento multi-
plicado pelo respectivo peso, dividida pela soma dos pesos. Para
o cálculo
137
 ESTATÍSTICA
Vantagens:
- No cálculo da média participam todos os valores observados.
- É uma medida de fácil interpretação e presta-se muito bem a
tratamentos estatísticos adicionais.
- É uma medida que sempre existe e é rígida e unicamente de-
terminada.
- É um valor típico de um conjunto de dados, podendo substi-
tuir todos os valores de um conjunto sem alterar o total.
- É o ponto de equilíbrio de uma distribuição, sendo tão mais
eficiente quanto mais simétrica for a distribuição dos valores ao seu
redor.
Desvantagem:
- É uma medida altamente influenciada por valores discrepan-
tes (não resistente).
Mediana
A mediana observada mdobs é o valor central em um conjunto
de dados ordenados. Pela mediana o conjunto de dados é dividido
em duas partes iguais sendo metade dos valores abaixo da mediana
e, a outra metade, acima.
Vamos denominar mdobs o valor da mediana observado em um
conjunto de dados. Repare que para encontrar um número que divi-
da os n dados ordenados em duas partes iguais devem ser adotados
dois procedimentos:
1) Para um conjunto com um número n (ímpar) de observa-
ções, a mediana é o valor na posição n+1/2.
2) Para um conjunto com um número n (par) de observações
a mediana é a media aritmética dos valores nas posições n/2 e n/2
+ 1.
Vantagens:
- Define exatamente o centro de uma distribuição, mesmo
quando os valores se distribuem assimetricamente em torno da
média.
- Pode ser determinada mesmo quando não se conhece todos
os valores do conjunto de dados.
- É uma medida que sempre existe e é única.
- Esta medida pode ser utilizada para definir o meio de um nú-
mero de objetos, propriedades ou qualidades que possam de algu-
ma forma ser ordenados.
- É uma medida resistente, ou seja, não sofre influência de va-
lores discrepantes.
Desvantagem:
- É uma medida que não se presta a cálculos matemáticos.
Editora
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138
a solução para o seu concurso!
Moda
A moda, é o valor que aparece com maior frequência, ou seja,
podemos dizer que é o termo que está na “moda”.
Vantagens:
- É uma medida que têm existência real dentro do conjunto de
dados e em grande número de vezes.
- Não exige cálculo, apenas uma contagem.
- Pode ser determinada também para variáveis qualitativas no-
minais.
Desvantagens:
- É uma medida que não se presta a cálculos matemáticos.
- Deixa sem representação todos os valores do conjunto de da-
dos que não forem iguais a ela.
Medidas de variação ou dispersão
As medidas de variação ou dispersão complementam as medi-
das de localização ou tendência central, indicando quanto as obser-
vações diferem entre si ou o grau de afastamento das observações
em relação à média.
As medidas de variação mais utilizadas são: a amplitude total, a
variância, o desvio padrão e o coeficiente de variação.
Amplitude total
A amplitude total, denotada por at, fornece uma ideia de varia-
ção e consiste na diferença entre o maior valor e o menor valor de
um conjunto de dados. Assim, temos:
at = ES - EI
onde:
ES: extremo superior do conjunto de dados ordenado;
EI: extremo inferior do conjunto de dados ordenado.
A amplitude total é uma medida pouco precisa, uma vez que
utiliza apenas os dois valores mais extremos de um conjunto de da-
dos. Também por esta razão é extremamente influenciada por valo-
res discrepantes. É utilizada quando apenas uma ideia rudimentar
da variabilidade dos dados é suficiente.
Variância
A variância, denotada por s² , é a medida de dispersão mais
utilizada, seja pela sua facilidade de compreensão e cálculo, seja
pela possibilidade de emprego na inferência estatística. A variância
é definida como sendo a média dos quadrados dos desvios em rela-
ção à média aritmética. Assim, temos:
onde:
n −1: é o número de graus de liberdade ou desvios indepen-
dentes.
 ESTATÍSTICA
A utilização do denominador n −1, em vez de n, tem duas ra-
zões fundamentais:
Propriedades matemáticas da variância
1ª propriedade: A variância de um conjunto de dados que não
varia, ou seja, cujos valores são uma constante, é zero.
2ª propriedade: Se somarmos uma constante c a todos os va-
lores de um conjunto de dados, a variância destes dados não se
altera.
3ª propriedade: Se multiplicarmos todos os valores de um con-
junto de dados por uma constante c, a variância destes dados fica
multiplicada pelo quadrado desta constante.
Desvantagens da variância:
− Como a variância é calculada a partir da média, é uma medida
pouco resistente, ou seja, muito influenciada por valores discrepan-
tes.
− Como a unidade de medida fica elevada ao quadrado, a inter-
pretação da variância se torna mais difícil.
Desvio Padrão
O desvio padrão, denotado por s, surge para solucionar o pro-
blema de interpretação da variância e é definido como a raiz qua-
drada positiva da variância. Assim, temos:
Coeficiente de Variação
O coeficiente de variação, denotado por CV, é a medida mais
utilizada quando existe interesse em comparar variabilidades de di-
ferentes conjuntos de dados. Embora esta comparação possa ser
feita através de outras medidas de variação, nas situações em que
as médias dos conjuntos comparados são muito desiguais ou as uni-
dades de medida são diferentes, devemos utilizar o CV.
O coeficiente de variação é definido como a proporção da mé-
dia representada pelo desvio padrão e dado por:
Editora
a solução para o seu concurso!
Separatrizes
As medidas separatrizes delimitam proporções de observações
de uma variável ordinal. Elas estabelecem limites para uma deter-
minada proporção 0≤p≤1 de observações. São medidas intuitivas,
de fácil compreensão e frequentemente resistentes.
Como a mediana divide o conjunto em duas metades, é razoá-
vel pensar numa medida separatriz que efetue uma divisão adicio-
nal: dividir cada metade em duas metades. Essas medidas separa-
trizes são denominadas quartis.
Quartis
Os quartis, representados por Qi, onde i = 1, 2 e 3, são três
medidas que dividem um conjunto de dados ordenado em quatro
partes iguais. São elas:
− Primeiro quartil (Q1): 25% dos valores ficam abaixo e 75%
ficam acima desta medida.
− Segundo quartil (Q2): 50% dos valores ficam abaixo e 50%
ficam acima desta medida. O segundo quartil de um conjunto de
dados corresponde à mediana (Q2 = Md).
− Terceiro quartil (Q3): 75% dos valores ficam abaixo e 25% fi-
cam acima desta medida.
Observa-se facilmente que o primeiro quartil é o percentil 0,25,
a mediana é o percentil 0,5 e o terceiro quartil é o percentil 0,75.
O processo para obtenção dos quartis, da mesma forma que o da
mediana, consiste em, primeiramente, ordenar os dados e, em se-
guida, determinar a posição (p) do quartil no conjunto de dados
ordenado.
MÉDIA, MODA, MEDIANA E DESVIO PADRÃO
Média aritmética de um conjunto de números é o valor que se
obtém dividindo a soma dos elementos pelo número de elementos
do conjunto.
Representemos a média aritmética por .
A média pode ser calculada apenas se a variável envolvida na
pesquisa for quantitativa. Não faz sentido calcular a média aritméti-
ca para variáveis quantitativas.
Na realização de uma mesma pesquisa estatística entre diferen-
tes grupos, se for possível calcular a média, ficará mais fácil estabe-
lecer uma comparação entre esses grupos e perceber tendências.
Considerando uma equipe de basquete, a soma das alturas dos
jogadores é:
1,85 + 1,85 + 1,95 + 1,98 + 1,98 + 1,98 + 2,01 + 2,01+2,07+2,07
+2,07+2,07+2,10+2,13+2,18 = 30,0
Se dividirmos esse valor pelo número total de jogadores, obte-
remos a média aritmética das alturas:
A média aritmética das alturas dos jogadores é 2,02m.
Média Ponderada
A média dos elementos do conjunto numérico A relativa à adi-
ção e na qual cada elemento tem um “determinado peso” é chama-
da média aritmética ponderada.
139
 ESTATÍSTICA
Mediana (Md)
Sejam os valores escritos em rol: x1 , x2 , x3 , ... xn
Sendo n ímpar, chama-se mediana o termo xi tal que o núme-
ro de termos da sequência que precedem xi é igual ao número de Exemplo 1:
termos que o sucedem, isto é, xi é termo médio da sequência (xn) Em oito jogos, o jogador A, de bola ao cesto, apresentou o se-
em rol. guinte desempenho, descrito na tabela abaixo:

Sendo n par, chama-se mediana o valor obtido pela média arit- JOGO NÚMERO DE PONTOS
mética entre os termos xj e xj +1, tais que o número de termos que 1 22
precedem xj é igual ao número de termos que sucedem xj +1, isto é, a
2 18
mediana é a média aritmética entre os termos centrais da sequên-
cia (xn) em rol. 3 13
Exemplo 1: 4 24
Determinar a mediana do conjunto de dados:
{12, 3, 7, 10, 21, 18, 23} 5 26
Solução: 6 20
Escrevendo os elementos do conjunto em rol, tem-se: (3, 7, 10,
12, 18, 21, 23). A mediana é o termo médio desse rol. Logo: Md=12 7 19
Resposta: Md=12. 8 18
Exemplo 2:
Determinar a mediana do conjunto de dados: a) Qual a média de pontos por jogo?
{10, 12, 3, 7, 18, 23, 21, 25}. b) Qual a variância do conjunto de pontos?
Solução: Solução:
Escrevendo-se os elementos do conjunto em rol, tem-se: a) A média de pontos por jogo é:
(3, 7, 10, 12, 18, 21, 23, 25). A mediana é a média aritmética
entre os dois termos centrais do rol.
Logo:

Resposta: Md=15 b) A variância é:

Moda (Mo)
Num conjunto de números: x1 , x2 , x3 , ... xn, chama-se moda
aquele valor que ocorre com maior frequência.
Observação:
A moda pode não existir e, se existir, pode não ser única.
Exemplo 1:
O conjunto de dados 3, 3, 8, 8, 8, 6, 9, 31 tem moda igual a 8, Desvio médio
isto é, Mo=8. Definição
Exemplo 2:
Medida da dispersão dos dados em relação à média de uma se-
O conjunto de dados 1, 2, 9, 6, 3, 5 não tem moda.
quência. Esta medida representa a média das distâncias entre cada
Medidas de dispersão
elemento da amostra e seu valor médio.
Duas distribuições de frequência com medidas de tendência
central semelhantes podem apresentar características diversas.
Necessita-se de outros índices numéricas que informem sobre o
grau de dispersão ou variação dos dados em torno da média ou de
qualquer outro valor de concentração. Esses índices são chamados Desvio padrão
medidas de dispersão. Definição
Variância Seja o conjunto de números x1 , x2 , x3 , ... xn, tal que é sua mé-
Há um índice que mede a “dispersão” dos elementos de um dia aritmética. Chama-se desvio padrão desse conjunto, e indica-se
conjunto de números em relação à sua média aritmética, e que é por , o número:
chamado de variância. Esse índice é assim definido:
Seja o conjunto de números x1 , x2 , x3 , ... xn, tal que é sua
média aritmética. Chama-se variância desse conjunto, e indica-se
por , o número:
Isto é:

Isto é:

Exemplo:
As estaturas dos jogadores de uma equipe de basquetebol são:
E para amostra 2,00 m; 1,95 m; 2,10 m; 1,90 m e 2,05 m. Calcular:
a) A estatura média desses jogadores.
b) O desvio padrão desse conjunto de estaturas.

Editora
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a solução para o seu concurso!
 ESTATÍSTICA
Solução: Sendo 0 ≤ P(E) ≤ 1 e S um conjunto equiprovável, ou seja, to-
Sendo a estatura média, temos: dos os elementos têm a mesma “chance de acontecer.

Atenção!!!

As probabilidades podem ser escritas na forma decimal ou re-

presentadas em porcentagem.
Sendo o desvio padrão, tem-se:
Assim: 0 ≤ p(E) ≤ 1, onde:

p(∅) = 0 ou p(∅) = 0%

p(U) = 1 ou p(U) = 100%

Exemplo: (Pref. Niterói – Agente Fazendário – FGV) O quadro

PROBABILIDADE E DISTRIBUIÇÕES DE PROBABILIDADE a seguir mostra a distribuição das idades dos funcionários de certa
repartição pública:

A teoria da probabilidade permite que se calcule a chance de Faixa de idades (anos) Número de funcionários
ocorrência de um número em um experimento aleatório.
20 ou menos 2
Elementos da teoria das probabilidades
De 21 a 30 8
- Experimentos aleatórios: fenômenos que apresentam resul-
tados imprevisíveis quando repetidos, mesmo que as condições se- De 31 a 40 12
jam semelhantes.
De 41 a 50 14
- Espaço amostral: é o conjunto U, de todos os resultados pos-
síveis de um experimento aleatório. Mais de 50 4

- Evento: qualquer subconjunto de um espaço amostral, ou Escolhendo ao acaso um desses funcionários, a probabilidade
seja, qualquer que seja E Ì U, onde E é o evento e U, o espaço amos- de que ele tenha mais de 40 anos é:
tral.
(A) 30%;

(B) 35%;

(C) 40%;

(D) 45%;

(E) 55%.

Resolução:
Experimento composto O espaço amostral é a soma de todos os funcionário:
2 + 8 + 12 + 14 + 4 = 40
Quando temos dois ou mais experimentos realizados simulta-
O número de funcionário que tem mais de 40 anos é: 14 + 4 =
neamente, dizemos que o experimento é composto. Nesse caso, o
18
número de elementos do espaço amostral é dado pelo produto dos
Logo a probabilidade é:
números de elementos dos espaços amostrais de cada experimen-
Resposta: D.
to.
Probabilidade da união de eventos
n(U) = n(U1).n(U2)
Para obtermos a probabilidade da união de eventos utilizamos
Probabilidade de um evento
a seguinte expressão:
Em um espaço amostral U, equiprobabilístico (com elementos
que têm chances iguais de ocorrer), com n(U) elementos, o evento
E, com n(E) elementos, onde E Ì U, a probabilidade de ocorrer o
evento E, denotado por p(E), é o número real, tal que:

Onde,

n(E) = número de elementos do evento E. Quando os eventos forem mutuamente exclusivos, tendo A ∩ B
= Ø, utilizamos a seguinte equação:
n(S) = número de elementos do espaço amostral S.
Editora
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a solução para o seu concurso!
 ESTATÍSTICA
Probabilidade de um evento complementar
É quando a soma das probabilidades de ocorrer o evento E, e
de não ocorrer o evento E (seu complementar, Ē) é 1.
Probabilidade condicional
Quando se impõe uma condição que reduz o espaço amostral,
dizemos que se trata de uma probabilidade condicional.
Sejam A e B dois eventos de um espaço amostral U, com p(B) ≠
0. Chama-se probabilidade de A condicionada a B a probabilidade
de ocorrência do evento A, sabendo-se que já ocorreu ou que vai
ocorrer o evento B, ou seja:
Podemos também ler como: a probabilidade de A “dado que”
ou “sabendo que” a probabilidade de B.
- Caso forem dois eventos simultâneos (ou sucessivos): para
se avaliar a probabilidade de ocorrem dois eventos simultâneos (ou
sucessivos), que é P (A ∩ B), é preciso multiplicar a probabilidade
de ocorrer um deles P(B) pela probabilidade de ocorrer o outro,
sabendo que o primeiro já ocorreu P (A | B). Sendo:
- Se dois eventos forem independentes: dois eventos A e B de
um espaço amostral S são independentes quando P(A|B) = P(A) ou
P(B|A) = P(B). Sendo os eventos A e B independentes, temos:
P (A ∩ B) = P(A). P(B)
Lei Binomial de probabilidade
A lei binominal das probabilidades é dada pela fórmula:
Sendo:
n: número de tentativas independentes;
p: probabilidade de ocorrer o evento em cada experimento
(sucesso);
q: probabilidade de não ocorrer o evento (fracasso); q = 1 - p
k: número de sucessos.
A lei binomial deve ser aplicada nas seguintes condições:
- O experimento deve ser repetido nas mesmas condições as
n vezes.
- Em cada experimento devem ocorrer os eventos E e .
- A probabilidade do E deve ser constante em todas as n vezes.
- Cada experimento é independente dos demais.
Exemplo:
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a solução para o seu concurso!
Lançando-se um dado 5 vezes, qual a probabilidade de ocorre-
rem três faces 6?
Resolução:
n: número de tentativas ⇒ n = 5
k: número de sucessos ⇒ k = 3
p: probabilidade de ocorrer face 6 ⇒ p = 1/6
q: probabilidade de não ocorrer face 6 ⇒ q = 1- p ⇒ q = 5/6
Axiomas
Na matemática, um axioma é uma hipótese inicial de qual
outros enunciados são logicamente derivados. Pode ser uma sen-
tença, uma proposição, um enunciado ou uma regra que permite
a construção de um sistema formal. Diferentemente de teoremas,
axiomas não podem ser derivados por princípios de dedução e nem
são demonstráveis por derivações formais, simplesmente porque
eles são hipóteses iniciais. Isto é, não há mais nada a partir do que
eles seguem logicamente (em caso contrário eles seriam chamados
teoremas). Em muitos contextos, “axioma”, “postulado” e “hipóte-
se” são usados como sinônimos. Como foi visto na definição, um
axioma não é necessariamente uma verdade auto evidente, mas
apenas uma expressão lógica formal usada em uma dedução, vi-
sando obter resultados mais facilmente. Axiomatizar um sistema é
mostrar que suas inferências podem ser derivadas a partir de um
pequeno e bem-definido conjunto de sentenças. Isto não signifi-
ca que elas possam ser conhecidas independentemente, e tipica-
mente existem múltiplos meios para axiomatizar um dado sistema
(como a aritmética). A matemática distingue dois tipos de axiomas:
axiomas lógicos e axiomas não-lógicos.
Distribuições
A distribuição da probabilidade é uma função que determina
probabilidades para eventos ou proposições. Para qualquer conjun-
to de eventos ou proposições existem muitas maneiras de determi-
nar probabilidades, de forma que a escolha de uma ou outra distri-
buição é equivalente a criar diferentes hipóteses sobre os eventos
ou proposições em questão. Há várias formas equivalentes de se
especificar uma distribuição de probabilidade. Talvez a mais comum
é especificar uma função densidade da probabilidade. Daí, a proba-
bilidade de um evento ou proposição é obtida pela integração da
função densidade.
A função distribuição pode ser também especificada direta-
mente. Em uma dimensão, a função distribuição é chamada de
função distribuição cumulativa. As distribuições de probabilidade
também podem ser especificadas via momentos ou por funções ca-
racterísticas, ou por outras formas. Uma distribuição é chamada de
distribuição discreta se for definida em um conjunto contável e dis-
creto, tal como o subconjunto dos números inteiros; ou é chamada
de distribuição contínua se tiver uma função distribuição contínua,
tal como uma função polinomial ou exponencial. A maior parte das
distribuições de importância prática são ou discretas ou contínuas,
porém há exemplos de distribuições que não são de nenhum desses
tipos.
Dentre as distribuições discretas importantes, pode-se citar a
distribuição uniforme discreta, a distribuição de Poisson, a distri-
buição binomial, a distribuição binomial negativa e a distribuição
de Maxwell-Boltzmann. Dentre as distribuições contínuas, a distri-
buição normal, a distribuição gama, a distribuição t de Student e a
distribuição exponencial.
 ESTATÍSTICA
Distribuição Binomial
Em teoria das probabilidades e estatística, a distribuição bino-
mial é a distribuição de probabilidade discreta do número de suces-
sos numa sequência de n tentativas tais que as tentativas são inde-
pendentes; cada tentativa resulta apenas em duas possibilidades,
sucesso ou fracasso (a que se chama de tentativa de Bernoulli); a
probabilidade de cada tentativa, p, permanece constante.
Função de probabilidade: Se a variável aleatória X que contém
o número de tentativas que resultam em sucesso tem uma distri-
buição binomial com parâmetros n e p escrevemos X ~ B(n, p). A
probabilidade de ter exatamente k sucessos é dado pela função de
probabilidade:
para e onde é uma combinação.
Através do desenvolvimento do binômio e algumas operações
com expoentes e fatoriais, é possível demonstrar que:
Exemplo: Três dados comuns e honestos serão lançados. A pro-
babilidade de que o número 6 seja obtido mais de uma vez é: A
probabilidade de que seja obtido 2 vezes mais a probabilidade de
que seja obtido 3 vezes. Usando a distribuição binomial de proba-
bilidade:
Acha-se a probabilidade de que seja obtido 2 vezes:
Agora a probabilidade de que seja obtido 3 vezes:
Editora
a solução para o seu concurso!
Assim, a resposta é:
Valor esperado e variância: Se a X ~ B(n, p) (isto é, X é uma
variável aleatória binomialmente distribuida), então o valor espe-
rado de X é
e a variância é
Exemplo: Seja X uma variável aleatória que contém o número
de caras saídas em 12 lançamentos de uma moeda honesta. A pro-
babilidade de sair 5 caras em 12 lançamentos, P(X=5), é dada por:
Distribuição Normal
A distribuição normal é uma das mais importantes distribui-
ções da estatística, conhecida também como Distribuição de Gauss
ou Gaussiana. Foi primeiramente introduzida pelo matemático
Abraham de Moivre. Além de descrever uma série de fenômenos
físicos e financeiros, possui grande uso na estatística inferencial. É
inteiramente descrita por seus parâmetros de média e desvio pa-
drão, ou seja, conhecendo-se estes consegue-se determinar qual-
quer probabilidade em uma distribuição Normal.
Um interessante uso da Distribuição Normal é que ela serve
de aproximação para o cálculo de outras distribuições quando o
número de observações fica grande. Essa importante proprieda-
de provém do Teorema do Limite Central que diz que “toda soma
de variáveis aleatórias independentes de média finita e variância
limitada é aproximadamente Normal, desde que o número de ter-
mos da soma seja suficientemente grande” (ver o teorema para um
enunciado mais preciso).
A distribuição normal foi introduzida pela primeira vez por
Abraham de Moivre em um artigo no ano 1733, que foi reprodu-
zido na segunda edição de seu The Doctrine of Chances (1738) no
contexto da aproximação de distribuições binomiais para grandes
valores de n. Seu resultado foi estendido por Laplace, em seu livro
Analytical Theory of Probabilities (1812), e agora é chamado o teo-
rema de Moivre-Laplace.
Laplace usou a distribuição normal na análise de erros de ex-
perimentos. O importante método dos mínimos quadrados foi in-
troduzido por Legendre, em 1805. Gauss, que alegou ter usado o
método desde 1794, justifica-o rigorosamente em 1809 assumindo
uma distribuição normal para os erros. O fato de muitas vezes esta
distribuição ser chamado de distribuição gaussiana pode ser um
exemplo de Stigler’s Law.
143
 ESTATÍSTICA
O nome “curva em forma de sino” ou “curva de sino” remonta a
Esprit Jouffret que primeiro utilizou o termo “superfície de sino” em
1872 para um normal bivariada com componentes independentes
(atentar que nem toda curva de sino é uma gaussiana). O nome
“distribuição normal”, foi inventado independentemente por Char-
les S. Peirce, Francis Galton e Wilhelm Lexis, por volta de 1875.
Função de densidade de probabilidade: A função densidade de
probabilidade da distribuição normal com média e variância
(de forma equivalente, desvio padrão ) é assim definida,
Se a variável aleatória segue esta distribuição escreve-se:
~ . Se e , a distribuição é cha-
mada de distribuição normal padrão e a função de densidade de
probabilidade reduz-se a,
Propriedades: Sejam a e b constantes conhecidas.
- Se X segue uma distribuição normal, ~ , en-
tão ~ .
- Se X e Y são variáveis aleatórias independentes que seguem
distribuição normal, então a soma U = X + Y, a diferença V = X - Y
ou qualquer combinação linear W = a X + b Y também são variáveis
aleatórias com distribuição normal.
- É fácil construir exemplos de distribuições normais X e Y de-
pendentes (mesmo com correlação zero) cuja soma X + Y não é
normal. Por exemplo, seja X uma distribuição normal padrão (mé-
dia 0 e variância 1), então fixando-se um número real positivo a,
seja Ya definida como X sempre que |X| < a e -X sempre que |X|
≥ a. Obviamente, Ya também é uma normal e X + Ya é uma variável
aleatória que nunca pode assumir valores de módulo acima de 2
a (ou seja, não é normal). Quando a é muito pequeno, X e Y são
praticamente opostas, e sua correlação é próxima de -1. Quando a
é muito grande, X e Y são praticamente idênticas, e sua correlação
é próxima de 1. Como a correlação entre X e Ya varia continuamente
com a, existe um valor de a para o qual a correlação é zero.
- A soma de uma grande quantidade de variáveis aleatórias
(com algumas restrições) tende a uma distribuição normal - o signi-
ficado mais preciso disto é o Teorema do Limite Central.
- A distribuição normal é infinitamente divisível, no seguinte
sentido: se X é uma variável aleatória que segue uma distribuição
normal e n é um número natural, então existem n variáveis aletó-
rias , independentes e identicamente distri-
buídas, tal que
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a solução para o seu concurso!
INFERÊNCIA: ESTIMAÇÃO PONTUAL E INTERVALAR E TES-
TES DE HIPÓTESES
ESTIMAÇÃO PONTUAL
Estimador pontual Θ^ : Função dos valores x1, x2, … , xn da
amostra multidimensional X1,X2, … ,Xn que, se tiver um dado con-
junto de propriedades, dá um valor aproximado Θ^ para um parâ-
metro Θ da distribuição da população. Exemplos:
- A média amostral é um estimador da média populacional
- A variância amostral é um estimador da variância da popula-
ção
Parte superior do formulário
Parte inferior do formulário
Propriedades Desejáveis dos Estimadores Pontuais
Estimador Não-enviesado (centrado/sem distorção): Enviesa-
mento do estimador Θ^ = E(Θ^) - Θ Quando o Enviesamento = 0 , o
estimador diz-se não-enviesado.
- Média Amostral: E(X~) = E(X) = μX
-
A média amostral é um estimador sempre não-enviesado do
valor esperado, qualquer que seja a distribuição populacional.
- Desvio Quadrático Médio Amostral (DQM) = (N-1)/M . σX2 ≠ σX2
- O DQM é um estimador sempre enviesado, de enviesamento
= - σ X2 / N
- Variância Amostral: S2 = 1/(N-1) . ∑ n=1 → N (Xn - X~)2 = N/(N-1) .
DQM = σX2
- A variância amostral é um estimador sempre não-enviesado
da variância populacional, qualquer que seja a distribuição popu-
lacional.
Estimador Eficiente
- Um estimador é tanto “melhor” quanto menor for a sua va-
riância.
- O estimador Θ^1 é melhor do que o estimador Θ^2
Exemplo:
- Variância da média amostral = σX2
-
Variância da mediana amostral = σX2 * π/2
A média amostral é um melhor estimador, pois tem a menor
variância (é mais eficiente)
- Eficiencia = E [ (Θ^ - Θ)2 ] = σΘ^2 + (EnviesamentoΘ^)2
Estimador Consistente
Um estimador diz-se consistente quando, para qualquer δ > 0
, limn→oo P[|Θ^ - Θ| < δ] = 1 ;isto é, quando a dimensão da amostra
tende para o infinito, o estimador consistente concentra se sobre o
seu alvo tomando o valor do parâmetro estimado.
Por outro lado, se uma das duas seguintes condições(condições
suficientes) se verificar, o estimador é consistente:
- limn→oo (μΘ^ - Θ) = 0 e limn→oo σΘ^2 = 0
- limn→oo E[(Θ^ - Θ)2] = 0
Existem dois tipos de estimativas que podemos obter a partir
de uma amostra aleatória:
 ESTATÍSTICA
Estimativa pontual: Fornecem como estimativa um único valor
numérico para o parâmetro de interesse
Estimativa intervalar: Fornece um intervalo de valores “plausí-
veis” para o parâmetro de interesse.
Por serem variáveis aleatórias, os estimadores pontuais pos-
suem uma distribuição de probabilidade (distribuições amostrais).
Com isso, podemos apresentar uma estimativa mais informativa
para o parâmetro de interesse, que inclua uma medida de precisão
do valor obtido → estimativa intervalar ou intervalo de confiança.
Os intervalos de confiança são obtidos a partir da distribuição
amostral de seus estimadores.
Para interpretar o intervalo de confiança da média, assumi-
mos que os valores foram amostrados de forma  independente  e
aleatória de um população com  distribuição normal  com  média 
 e variância  . Dado que estas suposições são válidas, temos 95%
de “chance” do intervalo conter o verdadeiro valor da média po-
pulacional. Em outras palavras, se produzirmos diversos intervalos
de confiança provenientes de diferentes amostras independentes
de mesmo tamanho, podemos esperar que aproximadamente 95%
destes intervalos devem conter o verdadeiro valor da média popu-
lacional.

INTERVALO DE CONFIANÇA

Um intervalo de confiança (IC) é um intervalo estimado de um

parâmetro de interesse de uma população. Em vez de estimar o
parâmetro por um único valor, é dado um intervalo de estimativas
prováveis. O quanto estas estimativas são prováveis será determi-
nado pelo coeficiente de confiança  , para  .
Intervalos de confiança são usados para indicar a confiabili-
dade de uma estimativa. Por exemplo, um IC pode ser usado para
descrever o quanto os resultados de uma pesquisa são confiáveis. TESTES DE HIPÓTESES
Sendo todas as estimativas iguais, uma pesquisa que resulte num
IC pequeno é mais confiável do que uma que resulte num IC maior. As hipóteses a serem testadas, retirar as amostras das popu-
lações a serem estudadas, calcular as estatísticas delas e, por fim,
Se   e    são estatísticas (isto é, funções da amostra)
determinar o grau de aceitação de hipóteses baseadas na teoria
cuja distribuição de probabilidade dependa do parâmetro  , e 
de decisão, ou seja, se uma determinada hipótese será validada ou
não.
então o intervalo aleatório    é um intervalo de confiança Para decidir se uma hipótese é verdadeira ou falsa, ou seja, se
com nível    para  . Portanto, podemos interpretar ela deve ser aceita ou rejeitada, considerando uma determinada
o intervalo de confiança como um intervalo que contém os valores amostra, precisamos seguir uma série de passos:
“plausíveis” que o parâmetro   pode assumir. Assim, a amplitude
do intervalo está associada a incerteza que temos a respeito do 1) Definir a hipótese de igualdade (H0) e a hipótese alternativa
parâmetro. (H1) para tentar rejeitar H0 (possíveis erros associados à tomada
Considere    uma amostra aleatória retirada de decisão).
de uma população com distribuição   que depende do parâmetro 
2) Definir o nível de significância (α).
. Por exemplo, tomamos    uma amostra
aleatória com  distribuição normal  com  média    desconhecida e 3) Definir a distribuição amostral a ser utilizada.
desvio padrão conhecido  . Para propormos um intervalo de
confiança para o parâmetro  , vamos introduzir o conceito de quan- 4) Definir os limites da região de rejeição e aceitação.
tidade pivotal. Uma função    da amostra   e
do parâmetro   cuja distribuição de probabilidade não depende do 5) Calcular a estatística da distribuição escolhida a partir dos
parâmetro   é denominada quantidade pivotal. Desta forma, dado valores amostrais obtidos e tomar a decisão.
o nível de confiança  , tomamos 
1) Formular as hipóteses (Ho e H1).

Se a quantidade pivotal   for inversível, podemos resolver a
inequação acima em relação a   e obter um intervalo de confiança.
Motivação
Suponha que queiramos estimar a média   de uma população
com distribuição normal com variância   conhecida. O estimador
de máxima verossimilhança  para a média populacional   é dado
pela média amostral   de uma amostra de tamanho  . Assim, te-
mos a seguinte quantidade pivotal 
. 
Primeiramente, vamos estabelecer as hipóteses nula e alterna-
tiva. Para exemplificar, você deve considerar um teste de hipótese
para uma média. Então, a hipótese de igualdade é chamada de hi-
pótese de nulidade ou Ho. Suponha que você queira testar a hipóte-
se de que o tempo médio de ligações é igual a 50 segundos. Então,
esta hipótese será simbolizada da maneira apresentada a seguir:
Ho: μ = 50 (hipótese de nulidade)
Esta hipótese, na maioria dos casos, será de igualdade. Se você
rejeitar esta hipótese, vai aceitar, neste caso, outra hipótese, que
chamamos de hipótese alternativa. Este tipo de hipótese é simbo-
lizado por H1 ou Ha.

Editora
145
a solução para o seu concurso!
 ESTATÍSTICA
2) Definir o nível de significância. Se o valor da estatística estiver na região crítica (de rejeição),
rejeitar Ho; caso contrário, aceitar H0. O esquema a seguir mostra
O nível de significância de um teste é dado pela probabilidade bem a situação de decisão.
de se cometer erro do tipo I (ocorre quando você rejeita a hipótese
Ho e esta hipótese é verdadeira). Com o valor desta probabilidade
fixada, você pode determinar o chamado valor crítico, que separa a
chamada região de rejeição da hipótese Ho da região de aceitação
da hipótese Ho.

3) Definir a distribuição amostral a ser utilizada.

A estatística a ser utilizada no teste, você definira em função

da distribuição amostral a qual os dados seguem. Se você fizer um
teste de hipótese para uma média ou diferença entre médias, utilize
a distribuição de Z ou t de Student. Outro exemplo é se você quiser
comparar a variância de duas populações, então deverá trabalhar
com a distribuição F, ou seja, da razão de duas variâncias.
4) Definir os limites da região de rejeição.
Os limites entre as regiões de rejeição e aceitação da hipótese
Ho, você definirá em função do tipo de hipótese H1, do valor de
(nível de significância) e da distribuição amostral utilizada. Conside-
rando um teste bilateral, você terá a região de aceitação (não-rejei-
ção) com uma probabilidade de 1- α e uma região de rejeição com
probabilidade α (α/2 + α/2).
Teste de hipótese para média populacional
Quando você retira uma amostra de uma população e calcu-
la a média desta amostra, é possível verificar se a afirmação sobre
a média populacional é verdadeira. Para tanto, basta verificar se a
estatística do teste estará na região de aceitação ou de rejeição da
hipótese Ho. Aqui você tem três situações distintas:
1ª) se o desvio-padrão da população é conhecido ou a amostra
é considerada grande (n >30), a distribuição amostral a ser utilizada
será da Normal ou Z e a estatística-teste que você utilizará será:

Onde x: média amostral; μ: média populacional; σ: desvio pa-

drão populacional e n: tamanho da amostra.

2ª) agora, se você não conhecer o desvio-padrão populacional

e a amostra for pequena, então, a distribuição amostral a ser utili-
zada será a t de Student, e a estatística teste será:

Através da amostra obtida, você deve calcular a estimativa que

servirá para aceitar ou rejeitar a hipótese nula.

5) Tomar a decisão. Onde x: média amostral; μ: média populacional; s: desvio-pa-

drão amostral e n: tamanho da amostra.
Para tomar a decisão, você deve calcular a estimativa do teste
estatístico que será utilizado para rejeitar ou não a hipótese Ho. A 1. Estabelecer as hipóteses:
estrutura deste cálculo para a média de forma generalista é dada
por: Fixamos H0: μ = μ0. Dependendo da informação que fornece o
problema que estivermos estudando, a hipótese alternativa pode
ter uma das três formas abaixo:

• H1: μ ≠ μ0 (teste bilateral);

Podemos exemplificar pela distribuição de Z, que será: • H1: μ > μ0 (teste unilateral à direita);

• H1: μ < μ0 (teste unilateral à esquerda).

2. Fixar o nível de significância α.

3. Determinar a região crítica.

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146
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a solução para o seu concurso!
 ESTATÍSTICA
• Se o teste é bilateral, determina- 4. Calcular, sob a hipótese nula, o valor:
mos os pontos críticos e tais que
a partir da
distribuição t de Student com n-1 graus de liberdade.

Onde:

• : valor da média amostral.

• μ0: valor da média populacional sob a hipótese
nula.

• s: valor do desvio padrão amostral.

• n: tamanho da amostra.

5. Critério: 

• Teste bilateral: se ou se
, rejeitamos H0. Caso contrário, acei-
tamos H0.
• Teste unilateral à direita: se , rejeita-
• Se o teste é unilateral, determinamos o ponto mos H0. Caso contrário, aceitamos H0.
crítico tal que .
• Teste unilateral à esquerda: se ,
rejeitamos H0. Caso contrário, aceitamos H0.
6. O p-valor no teste bilateral é dado por 

Se o teste é unilateral à direita, o p-valor é dado por 

e, se o teste é unilateral à esquerda, o p-valor é dado por

7. O intervalo de confiança é dado por

• Se o teste é unilateral à esquerda, determinamos

o ponto tal que . 

se o teste é bilateral. Se o teste é unilateral à direita, então o

intervalo de confiança para o parâmetro μ é dado por

e, se o teste é unilateral à esquerda, então o intervalo de con-

fiança para o parâmetro μ é dado por

Teste de hipóteses. Formalmente, o valor-p é definido como a

probabilidade de se obter uma estatística de teste igual ou mais
extrema quanto àquela observada em uma amostra, assumindo
verdadeira a hipótese nula.

Editora
147
a solução para o seu concurso!
 ESTATÍSTICA
Teste de hipótese para a razão de duas variâncias. Não pode haver frequências inferiores a 1;

Este teste de hipótese é utilizado para saber se duas variâncias
populacionais são estatisticamente iguais ou se uma é maior do que
a outra. Então, utilizando a distribuição F, poderemos formular o
teste de hipótese da razão entre duas variâncias e chegar à conclu-
são baseados apenas nas estimativas calculadas a partir das amos-
tras. As hipóteses Ho e H1 serão:
Nos dois últimos casos, se houver incidências desta ordem,
aconselha-se agrupar os dados segundo um critério em específico.
Procedimento para a execução do teste
1. Determinar H0.  Será a negativa da existência de diferenças
entre a distribuição de frequência observada e a esperada;

2. Estabelecer o nível de significância (µ );

3. Determinar a região de rejeição de H0.  Determinar o valor

dos graus de liberdade (φ), sendo K – 1 (K = número de categorias).
A maior variância amostral encontrada será chamada de S12
Encontrar, portanto, o valor do Qui-quadrado tabelado;
(proveniente de uma amostra de tamanho n1), e a menor variân-
cia amostral será chamada S22 (proveniente de amostra de tamanho 4. Calcular o Qui Quadrado, através da fórmula:
n2).

Teste de Student

É um teste de hipótese que usa conceitos estatísticos para

rejeitar ou não uma hipótese nula quando a estatística de teste (t)
segue uma distribuição t de Student. Sendo o Qui Quadrado calculado, maior do que o tabelado, re-
jeita-se H0 em prol de H1.
Teste t pode ser conduzido para:
Exemplo: Um vendedor trabalhou comercializando um produ-
- Comparar uma amostra com uma população to em sete bairros residenciais de uma mesma cidade em um mes-
mo período do ano.
- Comparar duas amostras pareadas
Seu gerente decidiu verificar se o desempenho do vendedor
- Comparar duas amostras independentes oscilava em virtude do bairro trabalhado, ou seja, se as diferenças
eram significativas nos bairros trabalhados.
Se a variável de interesse segue uma distribuição próxima de
uma curva normal em ambas populações: A partir deste estudo o gerente poderia então elaborar uma
estratégia comercial para cada bairro ou manter uma para todos.

uma distribuição t Student com n1+ n2-2 graus de liberdade.

Teste do qui quadrado2

Este teste objetiva verificar se a frequência absoluta observa-

da de uma variável é significativamente diferente da distribuição de H0: não há diferenças significativas entre os bairros
frequência absoluta esperada.
H1: as diferenças observadas para os bairros 3 e 4 são signifi-
Teste do qui quadrado para uma amostra cativamente diferentes para melhor em relação aos demais bairros.
Aplica-se quando se quer estudar a dependência entre duas µ = 0,05
variáveis, através de uma tabela de dupla entrada ou também co-
nhecida como tabela de contingência. g.l = 5 – 1 = 4, onde Qui quadrado tabelado é igual a 9,49.
Condições para a execução do teste Χ2 = (9-16)2 + (11 – 16) 2 + (25-16) 2 + (20 – 16) 2 + (15 – 16)
2/16
Exclusivamente para variáveis nominais e ordinais;
Χ2 = 72 + 52 +92 + 42 + 12= 172/16 = 10,75
Observações independentes;
Conclui-se que o Qui quadrado calculado (10,75) é maior do
Não se aplica se 20% das observações forem inferiores a 5 que o tabelado (9,49), rejeita-se H0 em prol de H1.
2 “Teste do qui quadrado” em Só Matemática. Virtuous
Tecnologia da Informação, 1998-2020. Consultado em 16/04/2020.
Disponível na Internet em https://www.somatematica.com.br
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a solução para o seu concurso!
 ESTATÍSTICA
Portanto há diferença significativa, ao nível de 0,05, para os
bairros 3 e 4. Face ao cálculo o gerente deve elaborar uma estraté-
gia comercial para cada bairro.

PREDIÇÃO: ABORDAGENS; SÉRIES TEMPORAIS; REGRES-

SÃO LINEAR SIMPLES E MÚLTIPLA

CORRELAÇÃO (R)

Para FARBER (2009) correlação é uma medida da força e dire-

ção de uma relação entre duas variáveis.
Assim, uma correlação é:
- A amplitude do coeficiente de correlação é -1 para 1.

- Mais próximo de zero não há correlação linear.

Coeficiente de determinação

O coeficiente de r2 é a relação da variação explicada com varia-

ção total é dado por:

- Variação explicada é a soma dos quadrados das diferenças en-

tre cada valor de y previsto e a

média de y.

- Variação total é a soma dos quadrados das diferenças entre

cada valor de y e a média de y.

Em síntese temos: Correlação linear simples é uma técnica

usada para analisar a relação entre duas variáveis.

Os pontos grafados, que são vistos em conjunto, formam uma Coeficiente de correlação ou coeficiente de Pearson é uma
elipse (trajetória, distribuição dos pontos) em diagonal. Podemos medida do grau de relação entre duas variáveis.
imaginar que, quanto mais fina for a elipse, mais ela se aproximará
de uma reta.

Dizemos então, que a correlação de forma elíptica tem como

“imagem” uma reta, sendo, por isso, denominada correlação linear.
Podemos vê isso no exemplo a seguir.

Onde:

r = coeficiente de correlação e

n = tamanho da amostra.

Exemplo: Uma amostra formada por 8 alunos de uma classe,

pelo número de horas de estudo (x) e as notas obtidas (y), calcule o
coeficiente de correlação r:

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a solução para o seu concurso!
 ESTATÍSTICA
O coeficiente de correlação r = 0,975 indica que o grau de rela-
ção entre as duas variáveis é “Muito forte”, além de ser “Positiva”
(pois x aumenta, y também aumenta).
O grau de relação r pode variar de -1 até +1:
O fato de duas variáveis serem fortemente correlacionadas não
implica uma relação de causa e efeito entre elas.
SÉRIE TEMPORAL
É um conjunto de observações sobre uma variável, ordenado
no tempo”, e registrado em períodos regulares. Podemos enumerar
os seguintes exemplos de séries temporais: temperaturas máximas
e mínimas diárias em uma cidade, vendas mensais de uma
empresa, valores mensais do IPC-A, valores de fechamento diários
do IBOVESPA, resultado de um eletroencefalograma, gráfico de
controle de um processo produtivo.
A suposição básica que norteia a análise de séries temporais é
que há um sistema causal mais ou menos constante, relacionado
com o tempo, que exerceu influência sobre os dados no passado
e pode continuar a fazê-lo no futuro. Este sistema causal costuma
atuar criando padrões não aleatórios que podem ser detectados em
um gráfico da série temporal, ou mediante algum outro processo
estatístico.
O objetivo da análise de séries temporais é identificar padrões
não aleatórios na série temporal de uma variável de interesse, e a
observação deste comportamento passado pode permitir fazer pre-
visões sobre o futuro, orientando a tomada de decisões.
Vamos ver o gráfico (passageiros transportados) de uma série
temporal.
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a solução para o seu concurso!
Que padrões não aleatórios podemos identificar na figura 1?
- observe que há uma tendência crescente no número de pas-
sageiros transportados (ou pelo menos havia antes de 11 de setem-
bro de 2001...).
- há uma sucessão regular de “picos e vales” no número de
passageiros transportados, isso deve ser causado pelas oscilações
devido a feriados, períodos de férias escolares, etc., que estão ge-
ralmente relacionados às estações do ano, e que se repetem todo
ano (com maior ou menor intensidade).
Em outras palavras, identificamos dois padrões que podem
tornar a ocorrer no futuro: crescimento no número de passageiros
transportados, flutuações sazonais. Tais padrões poderiam ser in-
corporados a um modelo estatístico, possibilitando fazer previsões
que auxiliarão na tomada de decisões.
Modelo de séries temporais
Segundo o modelo clássico todas as séries temporais são com-
postas de quatro padrões:
- tendência (T), que é o comportamento de longo prazo da sé-
rie, que pode ser causada pelo crescimento demográfico, ou mu-
dança gradual de hábitos de consumo, ou qualquer outro aspecto
que afete a variável de interesse no longo prazo;
- variações cíclicas ou ciclos (C), flutuações nos valores da va-
riável com duração superior a um ano, e que se repetem com certa
periodicidade2, que podem ser resultado de variações da economia
como períodos de crescimento ou recessão, ou fenômenos climá-
ticos como o El Niño (que se repete com periodicidade superior a
um ano);
- variações sazonais ou sazonalidade (S), flutuações nos valo-
res da variável com duração inferior a um ano, e que se repetem
todos os anos, geralmente em função das estações do ano (ou em
função de feriados ou festas populares, ou por exigências legais,
como o período para entrega da declaração de Imposto de Renda);
se os dados forem registrados anualmente NÃO haverá influência
da sazonalidade na série3;
- variações irregulares (I), que são as flutuações inexplicáveis,
resultado de fatos fortuitos e inesperados como catástrofes natu-
rais, atentados terroristas como o de 11 de setembro de 2001, deci-
sões intempestivas de governos, etc.
Exemplo:
Tendência: É a reta que parte de um valor inicial até o valor
final.
Variação Cíclica: É a curva que oscila de período a período em
torno da tendência.
Variação Sazonal: É a oscilação que ocorre em torno da cíclica,
ao qual pode ser ou não de forma periódica.
 ESTATÍSTICA
G r á fic o 1 – C a p . 1 1 I. Método dos Mínimos Quadrados

Este Método consiste em ajustar uma curva aos dados originais

conforme os modelos matemáticos referente a Regressão e Corre-
lação.

O cuidado é o de atribui um valor para indicar o início da

contagem do tempo.

Modelo aditivo: um modelo aditivo se no decorrer do tempo, As curvas mais usuais são:
a Variação Cíclica não se altera em torno da tendência, ou seja per-
manece constante, tal qual a figura ilustrativa. 01. A Reta;

02. A Logarítmica;

03. A Exponencial.

Para o caso linear, a reta de tendência será: T = a + b x t

Onde:

Se traçasse as retas pelos valores máximos e pelos valores mí- T é o valor da tendência,
nimos estas seriam paralelas entre sí e com a reta de tendência.
t é o valor do tempo,
O Seu modelo Matemático é: Y = T + S + C + I.
b é o coeficiente angular da reta (se positivo indica tendência
Modelo Multiplicativo: diz se ter um modelo multiplicativo se crescente, se negativo a tendência é decrescente) e
no decorrer do tempo, a Variação Cíclica se altera em torno da ten-
dência, tal qual a figura: a é o coeficiente linear da reta.

As equações dos coeficientes estão expressas a seguir.

No caso Multiplicativo, as retas pelos valores máximos e pelos Onde

valores mínimos são inclinadas com relação à reta de tendência.
Seu Modelo Matemático é: Y = T x S x C x I.
Obtenção da Tendência
yi é um valor qualquer da variável registrada na série temporal,
ti é o período associado a yi, e n é o número de períodos da
série.

A tendência descreve o comportamento da variável retratada Para encontrar os coeficientes basta calcular os somatórios (tal
na série temporal no longo prazo. Há três objetivos básicos na sua como em análise de regressão linear simples).
identificação: avaliar o seu comportamento para utilizá-lo em pre-
Exemplo:
visões, removê-la da série para facilitar a visualização das outras
componentes, ou ainda identificar o nível da série (o valor ou faixa Os dados a seguir apresentam o patrimônio líquido (em mi-
típica de valores que a variável pode assumir, se não for observado lhões de reais) de um banco de 1985 a 1995. Supondo que o mo-
comportamento crescente ou decrescente no longo prazo). A ob- delo linear seja apropriado para descrever a tendência da série,
tenção da tendência pode ser feita de três formas: através de um encontre os coeficientes da reta de mínimos quadrados. Faça a pre-
modelo de regressão (como o modelo linear - reta), através de mé- visão de tendência para os anos de 1996 e 1997.
dias móveis, ou através de ajuste exponencial (que não deixa de ser
uma média móvel).
Ano Patrimônio (R$ 1.000.000)
Obtenção da tendência linear
1985 30
Para encontrar a função que fornece o valor da tendência em 1986 32
cada tempo, usa um dos modelos:
1987 32
I. Método dos Mínimos Quadrados
1988 35
II . Método das médias móveis; 1989 37
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a solução para o seu concurso!
 ESTATÍSTICA

1990 38
1991 42
1992 41
1993 44
1994 46
1995 47
A variável dependente é o saldo de vendas: será o Y. Há 11 períodos: n = 11. O próximo passo é encontrar os somatórios necessários
para obter os coeficientes. Mas ao invés de usarmos os anos, o que poderia complicar nossos cálculos, vamos trabalhar com períodos,
sendo 1985 o período 1, 1986 o 2 e assim por diante. A tabela ficaria então (já incluindo as colunas t x y e t2):

Substituindo os valores nas equações:

Então a equação de tendência é: T = 27,96 + 1,76 x t

O ano de 1996 corresponderá ao período 12, e 1997 ao período 13 da série temporal. Substituindo estes valores na equação acima:

T1996 = 27,96 + (1,76 x 12) = 49,08

T1997 = 27,96 + (1,76 x 13) = 50,84

Podemos então apresentar um gráfico (feito no Microsoft Excel) da série original, a reta de tendência e a projeção para os anos de
1996 e 1997.

II. Método das médias móveis.

Este método consiste em:

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a solução para o seu concurso!
 ESTATÍSTICA
01. Definir o número de agrupamentos, digamos k, de valores E o quadro completo de médias móveis é:
sequenciais que comporão cada média;
Dia 3 4 5 6 7 8 9
02. Calcular médias dos k valores a partir do: 10 valor; depois
Ocupação 46 48 53 55 41 26 20
a partir do 2o, do 3o, etc.
Média Móvel - - - 41,29 40,14 40,57 40,00
Atribuição: Existem 2 situações possíveis sobre o valor de k,
PAR ou IMPAR, com isto considera a primeira média móvel acordo Dia • • • 54 55 56 57 58
com a posição: Ocupação • • • 46 44 26 18 16
Média Móvel • • • 33,71 33,00 - - -
a
Posição do Elemento Que Será Atribuído à 1 Média
Valor de K Par Impar Por este exemplo percebe-se que:
k k +1
Posição 2 a) A primeira média móvel refere-se ao dia 6 de julho (x = 6)
2

b) A segunda média móvel refere-se ao dia 7 de julho (x = 7)

Exemplo:
c) A última média móvel refere-se ao dia 24 de agosto (x = 55)
Encontre as médias móveis dos dados da Tabela 1, tomando k
= 7. Ajuste Exponencial
Considere as Variáveis: O ajuste exponencial é uma outra forma de obter a tendência
de uma série temporal.
x: “Época, tendo dia 30 de junho como origem”
Apresenta algumas vantagens em relação às médias móveis:
y: “Número de Unidades Ocupadas”
- permite realizar previsões de curto prazo (para o período se-
Dados originais são: guinte da série), o que não é possível por médias móveis.
Dia da Semana
Período
Segunda Terça Quarta Quinta Sexta Sábado Dom. - leva em conta todos os valores previamente observados ao
03 a 09* 46 48 53 55 41 26 20 período sob análise, e não somente os
10 a 16* 38 51 49 40 34 29 18
17 a 23* 39 51 51 48 33 23 19 “mais próximos” dele, como ocorre nas médias móveis.
24 a 30* 38 49 48 40 34 28 16
31 a 06** 36 42 26 45 41 22 20
07 a 13** 42 45 45 51 33 19 19
Na realidade o ajuste exponencial fornece uma média móvel
14 a 20** 35 50 47 59 47 21 21 exponencialmente ponderada ao longo da série temporal: ou seja,
21 a 27** 37 44 46 44 26 18 16 cada previsão ou valor ajustado depende de todos os valores pré-
vios. Os pesos designados para os valores observados decrescem
ao longo do tempo, ou seja, o valor observado mais recentemente
Médias Móveis com 7 períodos sequenciais:
recebe o maior peso, o valor anterior o segundo maior e o valor
observado inicialmente recebe o menor peso: isso é bom senso,
Dados originais são:
imagina-se que os dados mais recentes devam ter mais influência
Dia da Semana nas previsões do que os mais antigos. O ajuste exponencial é uma
Período
Segunda Terça Quarta Quinta Sexta Sábado Dom. das ferramentas disponíveis no suplemento Análise de Dados do
03 a 09* 46 48 53 55 41 26 20 Microsoft Excel.
10 a 16* 38 51 49 40 34 29 18
17 a 23* 39 51 51 48 33 23 19
Para realizar o ajuste exponencial basta aplicar a seguinte fór-
24 a 30* 38 49 48 40 34 28 16
31 a 06** 36 42 26 45 41 22 20
mula para um período de tempo i qualquer:
07 a 13** 42 45 45 51 33 19 19
14 a 20** 35 50 47 59 47 21 21
21 a 27** 37 44 46 44 26 18 16

Médias Móveis: Onde:

i - um período de tempo qualquer;

Primeira Média
46 + 48 + 53 + 55 + 41 + 26 + 20
Móvel y1 = = 41,29 Yi - valor da série original no período i;
7

Segunda Média
Ei - valor da série exponencialmente ajustada no período i;
Móvel 48 + 53 + 55 + 41 + 26 + 20 + 38
y2 = = 40,14
7
Ei-1 - valor da série exponencialmente ajustada no período i - 1
Terceira Média
(período anterior);
Móvel 53 + 55 + 41 + 26 + 20 + 38 + 51
y3 = = 40,57
7
W - constante de regularização ou coeficiente de ajuste (0 < W
Etc. • • • < 1);
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a solução para o seu concurso!
 ESTATÍSTICA
Considera-se que o primeiro valor da série original será igual ao primeiro valor ajustado, isto significa que o ajuste realmente começa
a partir do segundo período da série. Como cada valor ajustado leva em conta o valor ajustado imediatamente anterior (multiplicado pela
constante de regularização) teoricamente todos os valores prévios da série contribuem para o valor ajustado.

A escolha da constante de regularização W é crucial para o ajuste exponencial, mas é um processo subjetivo. Não obstante, é possível
estabelecer uma regra de escolha:

- se o interesse é simplesmente obter a tendência, eliminando o efeito das outras componentes, o valor de W deverá ser próximo de
zero;

- se houver interesse, porém, em realizar previsão com a série é recomendável que o valor de W seja mais próximo de 1, de maneira
a refletir melhor o comportamento da série no curto prazo.

Exemplo:

Faça o ajuste exponencial da série de vendas do Exemplo 4.2 (usando W = 0,25; W = 0,5; W = 0,75 e W = 0,10). Construa um gráfico
conjunto da série original com os quatro ajustes.

Vamos demonstrar os cálculos para W = 0,25.

Vamos considerar que o primeiro valor da série, Y1970, será igual ao primeiro valor ajustado, E1970.

Podemos então realizar o ajuste para o ano de 1971:

Para o ano de 1972:

O processo segue até o final da série. De maneira análoga podemos obter o ajuste para W = 0,5 e

W = 0,75.

O gráfico é mostrado abaixo:

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a solução para o seu concurso!
 ESTATÍSTICA
Quanto menor o valor de W mais “alisada” é a série, com as
variações de curto prazo sendo amortizadas, possibilitando visua-
lizar o comportamento de longo prazo da série, seja ele crescente/
decrescente ou estacionário: para W = 0,1 é fácil perceber uma ten-
dência crescente nas vendas, mas que parece estar se estabilizan-
do. À medida que o valor de W aproxima-se de 1 o ajuste exponen-
cial torna-se mais próximo da série original, o que pode ser útil na
previsão para o ano de 1993.
Regressão Múltipla
A regressão múltipla é o método de análise apropriado quando
o problema envolve uma única variável (métrica) dependente que
se presume estar relacionada com uma ou mais (também métricas)
variáveis independentes. O objetivo da análise de regressão é pre-
ver as mudanças na variável dependente em resposta às mudanças
que ocorrem nas várias variáveis independentes. Este objetivo é
quase sempre alcançado através do método dos mínimos quadra-
dos.
Y1 = X 1 + X 2 + X 3 + ... + X n
(métrico) (métrica, não métrica )
Abordagem: método que relaciona uma única VD métrica
a duas ou mais VI´s métricas ou não métricas adequadamente
transformadas em métricas.
Objetivo: examinar a relação entre uma VD e duas ou mais VI´s.
Passos:
- definir se o objetivo é de previsão ou de explicação
- selecionar VD e VI´s
- obter um tamanho de amostra adequado
- Verificar normalidade, linearidade, homoscedasticidade e in-
dependência dos termos de erro
- estimação do modelo de regressão
- avaliação do ajuste do modelo
- interpretação e validação dos resultados.
Análise Discriminante
Se a única variável dependente for dicotômica (por exemplo:
homem-mulher) ou categórica (por exemplo: alto, médio, baixo) e
desta forma qualitativa, a técnica multivariada apropriada é a aná-
lise discriminante. Assim como na regressão múltipla as variáveis
independentes são por hipótese quantitativas. A análise discrimi-
nante é útil em situações onde a amostra total pode ser dividida
em grupos baseados na variável dependente caracterizando várias
classes conhecidas. O principal objetivo da análise discriminante é
entender diferenças entre grupos e prever a probabilidade de que
uma entidade (indivíduo ou objeto) pertença a uma classe em par-
ticular ou grupo baseado nas várias variáveis independentes. Por
exemplo, a análise discriminante pode ser usada para diferenciar
inovadores de não-inovadores de acordo com seus perfis demográ-
ficos e psicográficos. Uma outra aplicação inclui distinguir grande
consumidores de pequenos consumidores de um determinado pro-
duto, homens de mulheres e créditos bons de créditos ruins, etc.
Editora
a solução para o seu concurso!
Até a receita federal americana utiliza a análise discriminante para
comparar o pagamento de impostos de renda de locais seleciona-
dos com um contribuinte hipotético e para identificar os retornos
mais promissores e as áreas de auditoria.
Análise de variância multivariada
Análise de variância multivariada ou MANOVA (Multivariate
Analysis of Variance) é uma técnica estatística que pode ser utili-
zada para explorar simultaneamente o relacionamento entre várias
variáveis categóricas independentes (normalmente referenciadas
como tratamentos) e duas ou mais variáveis dependentes métri-
cas. Como tal ela representa uma extensão da análise de variância
univariada ou ANOVA (Analysis of Variance). A análise multivariada
de covariância ou MANCOVA (Multivariate Analysis of Covariance)
também pode ser usada em conjunto com a MANOVA para remo-
ver, após o experimento, o efeito de qualquer variável independen-
te não controlável sobre as variáveis dependentes. O procedimento
é semelhante ao usado na avaliação do coeficiente de correlação
parcial bivariado. A MANOVA é útil quando o pesquisador projeta
uma situação experimental (manipulação de várias variáveis não-
-métricas ou tratamentos) para testar hipóteses com respeito a
variância em grupos de resposta em duas ou mais variáveis depen-
dentes métricas.
REGRESSÃO LOGÍSTICA
REGRESSÃO LOGÍSTICA3
Conhecida como Logit, é uma técnica de modelagem utilizada
para lidar com variáveis binárias (0 ou 1). Para responder a questões
como “qual o salário de um indivíduo, dado seus anos de estudos”,
“qual o valor de uma casa, dadas suas características”, a regressão
linear é suficiente. Entretanto, se quisermos responder a questões
como “o indivíduo vai pagar uma dívida?”, “o consumidor vai com-
prar determinado produto?”, i.e., perguntas de sim (=1) ou não (=0),
aí faz sentido usar outro modelo, dentre as diversas possibilidades
temos a regressão logística.
Regressão Logística, também chamada de Logit, é uma técni-
ca de modelagem utilizada para lidar com variáveis binárias (0 ou
1). Para responder a questões como “qual o salário de um indiví-
duo, dado seus anos de estudos”, “qual o valor de uma casa, dadas
suas características”, a regressão linear é suficiente. Entretanto, se
quisermos responder a questões como “o indivíduo vai pagar uma
dívida?”, “o consumidor vai comprar determinado produto?”, i.e.,
perguntas de sim (=1) ou não (=0), aí faz sentido usar outro modelo,
dentre as diversas possibilidades temos a regressão logística.
Por que não usar a regressão linear com variáveis binárias? Esta
pergunta é comum e temos como principal resposta está nas pre-
missas assumidas:
- Primeiro, veja que a premissa da regressão linear é que exista
uma relação linear entre a variável resposta e as variáveis explicati-
vas. Para o caso de variáveis binárias, principalmente quando temos
uma variável explicativa contínua, essa premissa será violada;
- Os valores projetados por um modelo de regressão linear po-
dem ser superiores a 1 ou inferiores a 0;
3 Disponível em https://estatsite.com.br/2018/08/29/regres-
sao-logistica-conceitos-e-formula/ Acesso em 07.12.2022
155
 ESTATÍSTICA
- A premissa de variância constante dos resíduos é violada.
Regressão logística é um algoritmo de classificação. Um exem-
plo clássico é o modelo para inadimplência, que deve prever se um
indivíduo vai pagar ou não a sua dívida. Outro exemplo, bastante
utilizado nos cursos em que se utiliza o R para explicar modelagem,
é a identificação de um e-mail como sendo spam ou não.
Ao utilizarmos este modelo, estamos interessados na proba-
bilidade como saída. No nosso caso de inadimplência, estaríamos
interessados em obter a probabilidade de um indivíduo para sua
dívida. Ou seja, queremos o modelo p(X) = P(Y=1|X). Para evitar os
problemas já mencionados, utilizamos a função logística, que resul-
ta numa curva num formato de um S:
A equação da regressão logística a variável resposta é escrita
na forma de:
Vale destacar que o resultado da equação não é direto. Para
quem for escrever a equação na mão, multiplicando os coeficien-
tes pelos respectivos x, precisará fazer uma pequena transformação
para obter a probabilidade. O gráfico, retirado do Analytics Vidhya,
traduz a equação da regressão logística das duas formas possíveis:
Fonte da Imagem: https://www.analyticsvidhya.com/blog/2015/10/
basics-logistic-regression/
Ou seja, após aplicar os coeficientes na equação, você utilizará
o resultado no expoente do número ‘e’ (número de Euler). Aí sim,
você vai obter a probabilidade desejada. Note também que essa
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a solução para o seu concurso!
tradução será facilmente feita pelos softwares que você vai utili-
zar, onde já serão separados no resultado final os “bons” (=1) dos
“ruins” (=0).
ODD RATIO (RAZÃO DE CHANCE)
Uma observação importante deve ser feita sobre a tal probabi-
lidade p dividida por 1-p. Esta razão é conhecida como odds ratio,
ou, traduzindo de forma direta, razão da chance. O que ela apresen-
ta é a chance de sucesso em relação a chance de fracasso. Ou seja,
se uma pessoa tem 75% de probabilidade de pagar, ela tem 25% de
chance de não pagar. Logo, a chance dela pagar é 3x maior que a
chance de não pagar.
Referências Bibliográficas:
Disponível em https://operdata.com.br/blog/como-interpretar-analise-
-de-variancia-anova/ Acesso em 23.08.2020
http://criticanarede.com
Série Estatística Multivariada – Introdução.
Disponível https://www.somatematica.com.br/estat/ap35.php Acesso
em 23/08/2020.
CRESPO, Antônio Arnot – Estatística fácil – 18ª edição – São Paulo -
Editora Saraiva: 2002
Analise de séries temporais – Cap 4 – UFSC
QUESTÕES
1. (SEFAZ-AL - Auditor Fiscal de Finanças e Controle de Arreca-
dação da Fazenda Estadual - CESPE / CEBRASPE – 2021) Acerca de
regressão linear e regressão logística, julgue o item seguinte.
A regressão logística é um modelo de regressão no qual a re-
lação entre as variáveis independentes e a variável dependente é
representada por uma função degrau, a qual, por sua vez, pode ser
representada por uma spline.
( ) Certo
( ) Errado
2. (FUNSAÚDE - CE - Analista de Pesquisa e Informações – Esta-
tística - FGV – 2021) Numa regressão linear, as afirmativas a seguir,
acerca do coeficiente de determinação, estão corretas, exceto uma.
Assinale-a.
(A) Mede a porcentagem da variação total da variável resposta
que é explicada pela regressão.
(B) É o quadrado do coeficiente de correlação estimado.
(C) É um número entre 0 e 1.
(D) Determina se as estimativas e predições dos coeficientes
são tendenciosas.
(E) Em geral, mas nem sempre, quanto maior seu valor, melhor
o modelo se ajusta aos dados.
3. (PC-PA - Escrivão de Polícia Civil - INSTITUTO AOCP – 2021)
Em estatística, um outlier, valor aberrante ou valor atípico, é uma
observação que apresenta um grande afastamento dos demais
membros da série de valores. Isso demonstra uma inconsistência
com os demais valores. A detecção dessa anomalia (outlier) pode
ser utilizada em diversos campos, tais como: movimentação finan-
ceira fraudulenta em cartões de crédito ou outra atividade financei-
ra; erros de medida (registro errado ou equipamento desregulado
etc.); processos distintos daqueles que geram as demais observa-
ções. Então, um método para se identificar um outlier é usar o grá-
fico
(A) denominado histograma.
(B) denominado Diagrama de Dispersão.
 ESTATÍSTICA
(C) denominado Caixa e Bigodes (Box-andWhisker Plot).
(D) em Colunas.
(E) em Setores Circulares.
4. (PC-PA - Escrivão de Polícia Civil - INSTITUTO AOCP – 2021) O
coeficiente de variação é uma medida relativa de dispersão usada
para comparar a variabilidade de amostras de dados que têm
(A) variâncias amostrais diferentes.
(B) médias amostrais diferentes.
(C) quartis amostrais iguais.
(D) percentis amostrais iguais.
(E) modas amostrais diferentes. Não existem observações coincidentes com os extremos das
classes.
5. (Prefeitura de Porto Alegre - RS – Estatístico - FUNDATEC – É sabido que, quanto maior a classe de produtividade, maior é
2021) Qual método de previsão de Séries Temporais deve ser utili- a produtividade do magistrado.
zado quando temos tendência e sazonalidade presentes nos dados? Um estatístico precisa estimar a produtividade a partir da qual
(A) Decomposição. se encontram os 10% mais eficientes, isto é, o 9º decil dessa distri-
(B) Média Móvel. buição.
(C) Alisamento exponencial simples. A melhor estimativa é, aproximadamente:
(D) Alisamento exponencial duplo. (A) 6,5;
(E) Análise de tendência com regressão linear. (B) 7;
6. (TRT - 23ª REGIÃO (MT) - Analista Judiciário - Área Apoio – (C) 7,5;
Estatística - FCC – 2022) Atenção: Para responder à questão, utilize (D) 8;
a tabela abaixo correspondente à curva normal padrão (Z) tal que a (E) 8,5.
probabilidade P(Z ≤ z) = α 9. (TCE-TO - Analista Técnico - FGV – 2022) Dois eventos A e B
têm probabilidades iguais a 0,5 e 0,6, respectivamente. A proba-
bilidade condicional de A ocorrer dado que B ocorre é igual a 0,8.
Assim, a probabilidade de B ocorrer dado que A ocorre é igual a:
O intervalo de confiança de 96% igual a [47, 53] para a média (A) 0,96;
μ de uma população normalmente distribuída com 325 elementos (B) 0,82;
foi obtido por meio de uma amostra aleatória de 100 elementos, (C) 0,54;
sem reposição, extraída da população. Na obtenção do intervalo, (D) 0,36;
foi utilizada a variância populacional. Caso a opção fosse por extrair (E) 0,24.
da população com 325 elementos uma amostra aleatória indepen- 10. (TRT - 23ª REGIÃO (MT) - Analista Judiciário - Área Apoio –
dente da primeira de tamanho 36, sem reposição, com um nível de Estatística - FCC – 2022) Uma pessoa vai diariamente ao trabalho de
confiança de 86%, a amplitude do novo intervalo seria, então, de ônibus ou de carro. Quando vai de ônibus em certo dia, há probabi-
(A) 9,00 lidade de 80% de que no próximo dia de trabalho vá novamente de
(B) 4,92 ônibus. Entretanto, se em determinado dia vai de carro, a probabi-
(C) 8,50 lidade de que no dia seguinte de trabalho vá novamente de carro é
(D) 7,20 de 50%. Dessa forma, o número esperado de dias de trabalho indo
(E) 7,38 de ônibus até o dia de ir de carro é:
7. (TCE-TO - Analista Técnico - GV – 2022) A seguinte amostra (A) 3
de número de anos de estudo de adultos foi observada: (B) 4
10, 18, 11, 15, 20, 21, 16, 10, 8, 20, 16. (C) 5
Nesse caso, é correto afirmar, a respeito das principais medidas (D) 6
de tendência central desse conjunto, que: (E) 2
(A) o valor da média é igual ao da mediana;
(B) a mediana é igual a 15;
(C) o valor da mediana é uma unidade maior do que o da mé-
dia;
(D) o valor da média é maior do que o da mediana;
(E) se uma nova medida, igual a 22, for incorporada à amostra,
os valores da média e da mediana permanecerão iguais.
8. (TJ-DFT - Analista Judiciário – Estatística - FGV – 2022) O re-
sultado de uma pesquisa sobre a produtividade dos magistrados
em uma determinada região foi publicado em uma revista científica
e está sintetizado na tabela a seguir.

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a solução para o seu concurso!
 ESTATÍSTICA
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GABARITO ______________________________________________________

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1 ERRADO
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2 D
3 C ______________________________________________________

4 B ______________________________________________________
5 A
______________________________________________________
6 C
______________________________________________________
7 C
8 B ______________________________________________________
9 A
______________________________________________________
10 C
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ANOTAÇÕES
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a solução para o seu concurso!
 ADMINISTRAÇÃO GERAL

3. Abordagem Neoclássica: que se desdobra na Teoria Neoclás-

TEORIA DA ADMINISTRAÇÃO E DAS ORGANIZAÇÕES; FUN- sica da Administração, dos conceitos iniciais, processos administra-
ÇÕES DE ADMINISTRAÇÃO: PLANEJAMENTO, ORGANIZA- tivos, como os tipos de organização, departamentalização e admi-
ÇÃO, DIREÇÃO E CONTROLE. PAPÉIS E HABILIDADES DO nistração por objetivos (APO).
ADMINISTRADOR; PLANEJAMENTO ESTRATÉGICO: CON- 4. Abordagem Estruturalista: que se desdobra em Teoria Buro-
CEITOS, PRINCÍPIOS, ETAPAS, NÍVEIS, MÉTODOS E FERRA- crática e Teoria Estruturalista da Administração.
MENTAS. PLANEJAMENTO TÁTICO; PLANEJAMENTO OPE-
5. Abordagem Comportamental: que é subdividida na Teoria
RACIONAL. BALANCED SCORECARD; ADMINISTRAÇÃO
Comportamental e Teoria do Desenvolvimento Organizacional (DO).
POR OBJETIVOS
6. Abordagem Sistêmica: centrada no conceito cibernético para
a Administração, Teoria Matemática e a Teria de Sistemas da Admi-
ADMINISTRAÇÃO GERAL nistração.
7. Abordagem Contingencial: que se desdobra na Teoria da
Dentre tantas definições já apresentadas sobre o conceito de Contingência da Administração.
administração, podemos destacar que:
“Administração é um conjunto de atividades dirigidas à utiliza-
ção eficiente e eficaz dos recursos, no sentido de alcançar um ou
mais objetivos ou metas organizacionais.”
Ou seja, a Administração vai muito além de apenar “cuidar de
uma empresa”, como muitos imaginam, mas compreende a capa-
cidade de conseguir utilizar os recursos existentes (sejam eles: re-
cursos humanos, materiais, financeiros,…) para atingir os objetivos
da empresa.

O conceito de administração representa uma governabilidade,

gestão de uma empresa ou organização de forma que as atividades Origem da Abordagem Clássica
sejam administradas com planejamento, organização, direção, e 1 — O crescimento acelerado e desorganizado das empresas:
controle.
• Ciência que substituísse o empirismo;
O ato de administrar é trabalhar com e por intermédio de ou-
tras pessoas na busca de realizar objetivos da organização bem • Planejamento de produção e redução do improviso.
como de seus membros. 2 — Necessidade de aumento da eficiência e a competência
Montana e Charnov das organizações:
Principais abordagens da administração (clássica até contin- • Obtendo melhor rendimento em face da concorrência;
gencial) • Evitando o desperdício de mão de obra.
É importante perceber que ao longo da história a Administra- Abordagem Científica – ORT (Organização Racional do Traba-
ção teve abordagens e ênfases distintas. Apesar de existir há pouco lho)
mais de 100 (cem) anos, como todas as ciências, a Administração • Estudo dos tempos e movimentos;
evoluiu seus conceitos com o passar dos anos. • Estudo da fadiga humana;
De acordo com o Professor Idalberto Chiavenato (escritor, pro- • Divisão do trabalho e especialização;
fessor e consultor administrativo), a Administração possui 7 (sete)
abordagens, onde cada uma terá seu aspecto principal e agrupa- • Desenho de cargo e tarefas;
mento de autores, com seu enfoque específico. Uma abordagem, • Incentivos salariais e premiação de produção;
poderá conter 2 (duas) ou mais teorias distintas. São elas: • Homo Economicus;
1. Abordagem Clássica: que se desdobra em Administração • Condições ambientais de trabalho;
científica e Teoria Clássica da Administração.
• Padronização;
2. Abordagem Humanística: que se desdobra principalmente
• Supervisão funcional.
na Teoria das Relações Humanas.

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a solução para o seu concurso!
 ADMINISTRAÇÃO GERAL
Aspectos da conclusão da Abordagem Científica: A percepção A Abordagem Clássica, junto da Burocrática, dentre todas as
de que os coordenadores, gerentes e dirigentes deveriam se preo- abordagens, chega a ser uma das mais importantes.
cupar com o desenho da divisão das tarefas, e aos operários cabia Abordagem Neoclássica
única e exclusivamente a execução do trabalho, sem questionamen-
tos, apenas execução da mão de obra. No início de 1950 nasce a Teoria Neoclássica, teoria mais con-
— Comando e Controle: o gerente pensa e manda e os traba- temporânea, remodelando a Teoria Clássica, colocando novo figu-
lhadores obedecem de acordo com o plano. rino dentro das novas concepções trazidas pelas mudanças e pelas
— Uma única maneira correta (the best way). teorias anteriores. Funções essencialmente humanas começam a
ser inseridas, como: Motivação, Liderança e Comunicação. Preocu-
— Mão de obra e não recursos humanos.
pação com as pessoas passa a fazer parte da Administração.
— Segurança, não insegurança. As organizações davam a sen-
sação de estabilidade dominando o mercado.
Teoria Clássica
• Aumento da eficiência melhorando a disposição dos órgãos
componentes da empresa (departamentos);
• Ênfase na anatomia (estrutura) e na fisiologia (funcionamen-
to); • Fundamentos da Abordagem Neoclássica
• Abordagem do topo para a base (nível estratégico tático); — A Administração é um processo operacional composto por
• Do todo para as partes. funções, como: planejamento, organização, direção e controle.
— Deverá se apoiar em princípios basilares, já que envolve di-
versas situações.
— Princípios universais.
— O universo físico e a cultura interferem no meio ambiente e
afetam a Administração.
— Visão mais flexível, de ajustamento, de continuidade e inte-
ratividade com o meio.
— Ênfase nos princípios e nas práticas gerais da Administração.
— Reafirmando os postulados clássicos.
— Ênfase nos objetivos e resultados.
Diferente do processo neoclássico, na Teoria Clássica temos 5 — Ecletismo (influência de teorias diversas) nos conceitos.
(cinco) funções – POC3: Teoria Burocrática
— Previsão ao invés de planejamento: Visualização do futuro e Tem como pai Max Weber, por esse motivo é muitas vezes cha-
traçar programa de ação. mada de Teoria Weberiana. Para a burocracia a organização alcan-
— Organização: Constituir a empresa dos recursos materiais e çaria a eficiência quando explicasse, em detalhes, como as coisas
social. deveriam ser feitas.
— Comando: Dirigir e orientar pessoas. Burocracia não é algo negativo, o excesso de funções sim. A
— Coordenação: Ligação, união, harmonizar todos os esforços Burocracia é a organização eficiente por excelência. O excesso da
coletivamente. Burocracia é que transforma ela em algo negativo, o que chamamos
de disfunções.
Controle: Se certificar de que tudo está ocorrendo de acordo
com as regras estabelecidas e as ordens dadas. • Características
— Caráter formal das normas e regulamentos.
• Princípios da Teoria Clássica:
— Dividir o trabalho; — Caráter formal das comunicações.
— Autoridade e responsabilidade; — Caráter racional e divisão do trabalho.
— Disciplina; — Impessoalidade nas relações.
— Unidade de comando; — Hierarquia de autoridade.
— Unidade de direção; — Rotinas e procedimentos padronizados.
— Subordinação dos interesses individuais aos gerais; — Competência técnica e meritocracia.
— Remuneração do pessoal; — Especialização da administração.
— Centralização; — Profissionalização dos participantes.
— Cadeia escalar; — Completa previsibilidade de comportamento.
• Disfunções
— Ordem;
— Internalização das regras e apego aos procedimentos.
— Equidade;
— Excesso de formalismo e de papelório.
— Estabilidade do pessoal;
— Resistência às mudanças.
— Iniciativa;
— Despersonalização do relacionamento.
— Espírito de equipe.
— Categorização como base do processo decisório.
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a solução para o seu concurso!
 ADMINISTRAÇÃO GERAL
— “Superconformidade” às rotinas e aos procedimentos.
— Exibição de sinais de autoridade.
— Dificuldade no atendimento.
Abordagem Estruturalista
A partir da década de 40, tínhamos:
• Teoria Clássica: Mecanicismo – Organização.
• Teoria das Relações Humanas: Romantismo Ingênuo – Pes-
soas.
As duas correntes sofreram críticas que revelaram a falta de
uma teoria sólida e abrangente, que servisse de orientação para o
administrador.
A Abordagem Estruturalista é composta pela Teoria Burocrática
e a Teoria Estruturalista. Além da ênfase na estrutura, ela também
se preocupa com pessoas e ambiente, se aproxima muito da Teoria
de Relações Humanas.
No início da Teoria Estruturalista, vive-se a mesma gênese da
Teoria da Burocracia, esse movimento onde só se encontram críti-
cas da Teoria das Relações Humanas às outras Teorias e não se tem
uma preposição de um novo método.
• Teoria Clássica: Mecanicismo – Organização.
• Teoria das Relações Humanas: Romantismo Ingênuo – Pes-
soas.
A Teoria Estruturalista é um desdobramento da Burocracia e
uma leve aproximação à Teoria das Relações Humanas. Ainda que
a Teoria das Relações Humanas tenha avançado, ela critica as ante-
riores e não proporciona bases adequadas para uma nova teoria. Já
na Teoria Estruturalista da Organização percebemos que o TODO é
maior que a soma das partes. Significa que ao se colocar todos os
indivíduos dentro de um mesmo grupo, essa sinergia e cooperação
dos indivíduos gerará um valor a mais que a simples soma das indi-
vidualidades. É a ideia de equipe.
• Teoria Estruturalista - Sociedade de Organizações
— Sociedade = Conjunto de Organizações (escola, igreja, em-
presa, família).
— Organizações = Conjunto de Membros (papéis) – (aluno, pro-
fessor, diretor, pai).
O mesmo indivíduo faz parte de diferentes organizações e tem
diferentes papéis.
• Teoria Estruturalista – O Homem Organizacional:
— Homem social que participa simultaneamente de várias or-
ganizações.
— Características: Flexibilidade; Tolerância às frustrações; Ca-
pacidade de adiar as recompensas e poder compensar o trabalho,
em detrimento das suas preferências; Permanente desejo de reali-
zação.
• Teoria Estruturalista – Abordagem múltipla:
— Tanto a organização formal, quanto a informal importam;
Editora
a solução para o seu concurso!
— Tanto recompensas salariais e materiais, quanto sociais e
simbólicas geram mudanças de comportamento;
— Todos os diferentes níveis hierárquicos são importantes em
uma organização;
— Todas as diferentes organizações têm seu papel na socieda-
de;
— As análises intra organizacional e Inter organizacional são
fundamentais.
• Teoria Estruturalista – Conclusão:
— Tentativa de conciliação dos conceitos clássicos e humanís-
ticos;
— Visão crítica ao modelo burocrático;
— Ampliação das abordagens de organização;
— Relações Inter organizacionais;
— Todas as heranças representam um avanço rumo à Aborda-
gem Sistêmica e uma evolução no entendimento para a Teoria da
Administração.
Abordagem Humanística
É um desdobramento da Teoria das Relações Humanas. A Abor-
dagem Humanística nasce no período de entendimento de que a
produtividade era o elemento principal, e seu modelo era “homem-
-máquina”, em que o trabalhador era visto basicamente como ope-
rador de máquinas, não havia a percepção com outro elemento que
não fosse a produtividade.
• Suas preocupações:
— Nas tarefas (abordagem científica) e nas estruturas (teoria
clássica) dão lugar para ênfase nas pessoas;
— Nasce com a Teoria das Relações Humanas (1930) e no de-
senvolvimento da Psicologia do Trabalho:
* Análise do trabalho e adaptação do trabalhador ao trabalho.
* Adaptação do trabalho ao trabalhador.
— A necessidade de humanizar e democratizar a Administra-
ção libertando dos regimes rígidos e mecanicistas;
— Desenvolvimento das ciências humanas, principalmente a
psicologia, e sua influência no campo industrial;
— Trazendo ideias de John Dewey e Kurt Lewin para o humanis-
mo na Administração e as conclusões da experiência em si.
• Principais aspectos:
— Psicologia do trabalho, que hoje chamamos de Comporta-
mento Organizacional, demonstrando uma percepção diferenciada
do trabalhador, com viés de um homem mais social, com mais ex-
pectativas e desejos. Percebe-se então que o comportamento e a
preocupação com o ambiente de trabalho do indivíduo tornam-se
parte responsável pela produtividade. Agregando a visão antagôni-
ca desse homem econômico, trazendo o conceito de homem social.
— Experiência de Hawthorn desenvolvida por Elton Mayo, na
qual a alteração de iluminação traz um resultado importante:
Essa experiência foi realizada no ano de 1927, pelo Conselho
Nacional de Pesquisas dos Estados Unidos, em uma fábrica da Wes-
tern Eletric Company, situada em Chicago, no bairro de Hawthorn.
Lá dois grupos foram selecionados e em um deles foi alterada a
iluminação no local de trabalho, observando assim, uma alteração
161
 ADMINISTRAÇÃO GERAL
no desempenho do comportamento e na produtividade do grupo em relação ao outro. Não necessariamente ligada a alteração de ilumi-
nação, mas com a percepção dos indivíduos de estarem sendo vistos, começando então a melhorarem seus padrões de trabalho. Sendo
assim, chegou-se à conclusão de que:
1. A capacidade social do trabalhador determina principalmente a sua capacidade de executar movimentos, ou seja, é ela que de-
termina seu nível de competência. É a capacidade social do trabalhador que determina o seu nível de competência e eficiência e não sua
capacidade de executar movimentos eficientes dentro de um tempo estabelecido.
2. Os trabalhadores não agem ou reagem isoladamente como indivíduos, mas como membros de grupos, equipe de trabalho.
3. As pessoas são motivadas pela necessidade de reconhecimento.
4. Grupos informais: alicerçada no conceito de homem social, ou seja, o trabalhador é um indivíduo dotado de vontade e desejos
de estruturas sociais mais complexas, e que esse indivíduo reconhece em outros indivíduos elementos afins aos seus e esses elementos
passam a influenciar na produtividade do indivíduo. Os níveis de produtividade são controlados pelas normas informais do grupo e não
pela organização formal.
5. A Organização Informal:
• Relação de coesão e antagonismo. Simpatia e antipatia;
• Status ou posição social;
• Colaboração espontânea;
• Possibilidade de oposição à organização formal;
• Padrões de relações e atitudes;
• Mudanças de níveis e alterações dos grupos informais;
• A organização informal transcende a organização formal;
• Padrões de desempenho nos grupos informais.

Abordagem Comportamental
A partir do ano de 1950 a Abordagem Comportamental (behavorista) marca a influência das ciências do comportamento. Tem como
participantes: Kurt Lewin, Barnard, Homans e o livro de Herbert Simon que podem ser entendidos como desdobramento da Teoria das
Relações Humanas. Seus aspectos são:
— Homem é um animal social, dotado de necessidades;
— Homem pode aprender;
— Homem pode cooperar e/ou competir;
— Homem é dotado de sistema psíquico;
Tendo a Teoria das Relações Humanas uma visão ingênua do indivíduo, em que se pensava que a Organização é que fazia do homem
um indivíduo ruim, na Teoria Comportamental a visão é diferente, pois observa-se que o indivíduo voluntariamente é que escolhe partici-
par ou não das decisões e/ou ações da organização. Aparecendo o processo de empatia e simpatia, em que o indivíduo abre mão, ou não
da participação, podendo ser ou não protagonista.
— Abandono das posições afirmativas e prescritivas (como deve ser) para uma lógica mais explicativa e descritiva;
— Mantem-se a ênfase nas pessoas, mas dentro de uma posição organizacional mais ampla
— Estudo sobre: Estilo de Administração – Processo decisório – Motivação – Liderança – Negociação
• Evolução do entendimento do indivíduo

Editora
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a solução para o seu concurso!
 ADMINISTRAÇÃO GERAL

Teoria dos Sistemas

• Sistema Aberto
— Está constantemente e de forma dual (entrega e recebimento) interagindo com o ambiente;
— É capacitado para o crescimento, mudanças, adaptações ao ambiente, podendo também ser autor reprodutor sob certas condições;
— É contingência do sistema aberto competir com outros sistemas.
Abordagem Contingencial
A Abordagem Contingencial traz para nós a ideia de que não se alcança eficácia organizacional seguindo um modelo exclusivo, ou seja,
não há uma fórmula única e exclusiva ou melhor de se alcançar os objetivos organizacionais. Ela abraça todas as Teorias e dá razão para
cada uma delas.
• Características
— Não há regra absoluta;
— Tudo é relativo;
— Tudo dependerá (de Ambiente, Mapeamento ambiental, Seleção ambiental, Percepção ambiental, Consonância e Dissonância,
Desdobramentos do ambiente, Tecnologia);
• Abordagem Contingencial – Conclusão
— A variável tecnologia passa a assumir um importante papel na sociedade e nas organizações;
— O foco em novos modelos organizacionais mais flexíveis, ajustáveis e orgânicos como: estrutura matricial, em redes e equipes;
— O modelo de homem complexo= social + econômico + organizacional.
Teoria Geral da Administração
TEORIAS ÊNFASE ENFOQUES PRINCIPAIS
Administração Científica Nas tarefas Racionalizar o trabalho no nível operacional
- ORT
Taylor (1856-1915) - Gantt (1861-1919)
Padronização
Gilbreth (1868-1924) - Ford (1863-1947)
Clássica e Neoclássica Na estrutura Organização formal

Fayol (1841-1925) – Mooney (1884-1957) Princípios Gerais da Administração

Urwick (1891-1979) – Gulik (1892-1993) Funções de Administrador

e outros
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a solução para o seu concurso!
 ADMINISTRAÇÃO GERAL

Burocrática e Organização Formal Burocrática

Max Weber (1864-1920) Racionalidade organizacional

Chamada Teoria Weberiana. Abordagem múltipla:

Estruturalista Organização Formal e Informal

Análise Intra e Inter organizacional

Relações Humanas - Humanística Nas pessoas Organização Informal

Experiência de Hawthorn (1927) Motivação, Liderança, Comunicação e Dinâ-

mica em grupo
Desenvolvida por Elton Mayo

John Dewey e Kurt Lewin

Comportamento Organizacional Estilos de Administração

Abordagem Comportamental Teoria das decisões

Kurt Lewin, Barnard, Homans e Herbert Integração dos objetivos organizacionais e

Simon individuais

A partir de 1950 Mudança organizacional planejada

Desenvolvimento Organizacional Abordagem de sistema aberto

Sistêmica No ambiente Análise ambiental

Ludwig Von Bertalanffy, biólogo alemão Abordagem de sistema

(1950)
Contingência No ambiente Administração da tecnologia
(tecnologia) (Imperativo tecnológico)

Funções de administração
• Planejamento, organização, direção e controle
• PLANEJAMENTO, ORGANIZAÇÃO, DIREÇÃO E CONTROLE

— Planejamento
Processo desenvolvido para o alcance de uma situação futura desejada. A organização estabelece num primeiro momento, através de
um processo de definição de situação atual, de oportunidades, ameaças, forças e fraquezas, que são os objetos do processo de planeja-
mento. O planejamento não é uma tarefa isolada, é um processo, uma sequência encadeada de atividades que trará um plano.
• Ele é o passo inicial;
• É uma maneira de ampliar as chances de sucesso;
• Reduzir a incerteza, jamais eliminá-la;
• Lida com o futuro: Porém, não se trata de adivinhar o futuro;

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a solução para o seu concurso!
 ADMINISTRAÇÃO GERAL
• Reconhece como o presente pode influenciar o futuro, como
as ações presentes podem desenhar o futuro;
• Organização ser PROATIVA e não REATIVA;
• Onde a Organização reconhecerá seus limites e suas compe-
tências;
• O processo de Planejamento é muito mais importante do que
seu produto final (assertiva);
Idalberto Chiavenato diz: “Planejamento é um processo de es-
tabelecer objetivos e definir a maneira como alcança-los”.
• Processo: Sequência de etapas que levam a um determinado
fim. O resultado final do processo de planejamento é o PLANO;
• Estabelecer objetivos: Processo de estabelecer um fim;
• Definir a maneira: um meio, maneira de como alcançar.
• Passos do Planejamento
— Definição dos objetivos: O que quer, onde quer chegar.
— Determinar a situação atual: Situar a Organização.
— Desenvolver possibilidades sobre o futuro: Antecipar even-
tos.
— Analisar e escolher entre as alternativas.
— Implementar o plano e avaliar o resultado.
• Vantagens do Planejamento
— Dar um “norte” – direcionamento;
— Ajudar a focar esforços;
— Definir parâmetro de controle;
— Ajuda na motivação;
— Auxilia no autoconhecimento da organização.
— Processo de planejamento
• Planejamento estratégico ou institucional
Estratégia é o caminho escolhido para que a organização possa
chegar no destino desejado pela visão estratégica. É o nível mais
amplo de planejamento, focado a longo prazo. É desdobrado no
Planejamento Tático, e o Planejamento Tático é desdobrado no Pla-
nejamento Operacional.
— Global — Objetivos gerais e genéricos — Diretrizes estratégi-
cas — Longo prazo — Visão forte do ambiente externo.
Fases do Planejamento Estratégico:
— Definição do negócio, missão, visão e valores organizacio-
nais;
— Diagnóstico estratégico (análise interna e externa);
— Formulação da estratégia;
— Implantação;
— Controle.
• Planejamento tático ou intermediário
Complexidade menor que o nível estratégico e maior que o
operacional, de média complexidade e compõe uma abrangência
departamental, focada em médio prazo.
— Observa as diretrizes do Planejamento Estratégico;
— Determina objetivos específicos de cada unidade ou depar-
tamento;
— Médio prazo.
• Planejamento operacional ou chão de fábrica
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a solução para o seu concurso!
Baixa complexidade, uma vez que falamos de somente uma
única tarefa, focado no curto ou curtíssimo prazo. Planejamento
mais diário, tarefa a tarefa de cada dia para o alcance dos objetivos.
Desdobramento minucioso do Planejamento Estratégico.
— Observa o Planejamento Estratégico e Tático;
— Determina ações específicas necessárias para cada atividade
ou tarefa importante;
— Seus objetivos são bem detalhados e específicos.
Com a ação de planejar, busca-se:
• Eficiência: medida do rendimento individual dos componen-
tes do sistema. É fazer certo o que está sendo feito. Refere-se à
otimização dos recursos utilizados para a obtenção dos resultados.
• Eficácia: medida do rendimento global do sistema. É fazer
o que é preciso ser feito. Refere-se à contribuição dos resultados
obtidos para alcance dos objetivos globais da empresa.
• Efetividade: refere-se à relação entre os resultados alcança-
dos e os objetivos propostos ao longo do tempo.
No setor privado, os conceitos de eficiência, eficácia e efetivi-
dade são assim resumidos por Oliveira (1999):
Eficiência
- fazer as coisas de maneira adequada;
- resolver problemas;
- salvaguardar os recursos aplicados;
- cumprir o seu dever; e
- reduzir os custos.
Eficácia
- fazer as coisas certas;
- produzir alternativas criativas;
- maximizar a utilização de recursos;
- obter resultados; e
- aumentar o lucro.
Efetividade
- manter-se no ambiente; e
- apresentar resultados globais positivos ao longo do tempo
(permanentemente)
Eficiência – relação entre o custo e o benefício envolvido na
execução de um procedimento ou na prestação de um serviço.
Eficácia – grau de atingimento de uma meta ou dos resultados
institucionais da organização.
Efetividade – eliminar ou reduzir sensivelmente o problema
que afeta a sociedade, alcançando a satisfação do cidadão.
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 ADMINISTRAÇÃO GERAL

• Negócio, Missão, Visão e Valores

Negócio, Visão, Missão e Valores fazem parte do Referencial estratégico: A definição da identidade a organização.
— Negócio = O que é a organização e qual o seu campo de atuação. Atividade efetiva. Aspecto mais objetivo.
— Missão = Razão de ser da organização. Função maior. A Missão contempla o Negócio, é através do Negócio que a organização alcan-
ça a sua Missão. Aspecto mais subjetivo. Missão é a função do presente.
— Visão = Qual objetivo e a visão de futuro. Define o “grande plano”, onde a organização quer chegar e como se vê no futuro, no
destino desejado. Direção mais geral. Visão é a função do futuro.
— Valores = Crenças, Princípios da organização. Atitudes básicas que sem elas, não há negócio, não há convivência. Tutoriza a escolha
das estratégias da organização.
• Análise SWOT
Strenghs – Weaknesses – Opportunities – Threats.
Ou FFOA
Forças – Fraquezas – Oportunidades – Ameaças.

É a principal ferramenta para perceber qual estratégia a organização deve ter.

É a análise que prescreve um comportamento a partir do cruzamento de 4 variáveis, sendo 2 do ambiente interno e 2 do ambiente
externo. Tem por intenção perceber a posição da organização em relação às suas ameaças e oportunidades, perceber quais são as forças
e as fraquezas organizacionais, para que a partir disso, a organização possa estabelecer posicionamento no mercado, sendo elas: Posição
de Sobrevivência, de Manutenção, de Crescimento ou Desenvolvimento. Em que para cada uma das posições a organização terá uma
estratégia definida.
Ambiente Interno: É tudo o que influencia o negócio da organização e ela tem o poder de controle. Pontos Fortes: Elementos que
influenciam positivamente. Pontos Fracos: Elementos que influenciam negativamente.
Ambiente Externo: É tudo o que influencia o negócio da organização e ela NÃO tem o poder de controle. Oportunidades: Elementos
que influenciam positivamente. Ameaças: Elementos que influenciam negativamente.
• Matriz GUT
Gravidade + Urgência + Tendência

Gravidade: Pode afetar os resultados da Organização.

Urgência: Quando ocorrerá o problema.
Tendência: Irá se agravar com o passar do tempo.
Determinar essas 3 métricas plicando uma nota de 1-5, sendo 5 mais crítico, impactante e 1 menos crítico e com menos impacto.
Somando essas notas. Levando em consideração o problema que obtiver maior total.
PROBLEMA GRAVIDADE URGÊNCIA TENDÊNCIA TOTAL

X 1 3 3 7
Y 3 2 1 6

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a solução para o seu concurso!
 ADMINISTRAÇÃO GERAL
• Ferramenta 5W2H
Ferramenta que ajuda o gestor a construir um Plano de Ação. Facilitando a definição das tarefas e dos responsáveis por cada uma
delas. Funciona para todos os tipos de negócio, visando atingir objetivos e metas.
5W: What? – O que será feito? - Why? Porque será feito? - Where? Onde será feito? - When? Quando será feito? – Who? Quem fará?
2H: How? Como será feito? – How much? Quanto irá custar para fazer?
Não é uma ferramenta para buscar causa de problemas, mas sim elaborar o Plano de Ação.
WHAT WHY WHERE WHEN WHO HOW HOW MUCH
Padronização de Otimizar Coordenação Agosto 2021 João Silva Contratação de 2.500,00
Rotinas tempo Assessoria externa

Sistema de Impedir Setor Compras 20/08/21 Paulo Santos Compra de 4.000,00

Segurança entrada de equipamentos e
Portaria pessoas não instalação
autorizadas
Central
• Análise competitiva e estratégias genéricas
Gestão Estratégica: “É um processo que consiste no conjunto de decisões e ações que visam proporcionar uma adequação competiti-
vamente superior entre a organização e seu ambiente, de forma a permitir que a organização alcance seus objetivos”.
Michael Porter, Economista e professor norte-americano, nascido em 1947, propõe o segundo grande essencial conceito para a com-
preensão da vantagem competitiva, o conceito das “estratégias competitivas genéricas”.
Porter apresenta a estratégia competitiva como sendo sinônimo de decisões, onde devem acontecer ações ofensivas ou defensivas
com finalidade de criar uma posição que possibilite se defender no mercado, para conseguir lidar com as cinco forças competitivas e com
isso conseguir e expandir o retorno sobre o investimento.
Observa ainda, que há distintas maneiras de posicionar-se estrategicamente, diversificando de acordo com o setor de atuação, capa-
cidade e características da Organização. No entanto, Porter desenha que há três grandes pilares estratégicos que atuarão diretamente no
âmbito da criação da vantagem competitiva.
As 3 Estratégias genéricas de Porter são:
1. Estratégia de Diferenciação: Aumentar o valor – valor é a percepção que você tem em relação a determinado produto. Exemplo:
Existem determinadas marcas que se posicionam no mercado com este alto valor agregado.
2. Estratégia de Liderança em custos: Baixar o preço – preço é quanto custo, ser o produto mais barato no mercado. Quanto vai custar
na etiqueta.
3. Estratégia de Foco ou Enfoque: Significa perceber todo o mercado e selecionar uma fatia dele para atuar especificamente.
• As 5 forças Estratégicas
Chamada de as 5 Forças de Porter (Michael Porter) – é uma análise em relação a determinado mercado, levando em consideração 5
elementos, que vão descrever como aquele mercado funciona.
1. Grau de Rivalidade entre os concorrentes: com que intensidade eles competem pelos clientes e consumidores. Essa força tenciona
as demais forças.
2. Ameaça de Produtos substitutos: ameaça de que novas tecnologias venham a substituir o produto ou serviço que o mercado ofe-
rece.
3. Ameaça de novos entrantes: ameaças de que novas organizações, ou pessoas façam aquilo que já está sendo feito.
4. Poder de Barganha dos Fornecedores: Capacidade negocial das empresas que oferecem matéria-prima à organização, poder de
negociar preços e condições.
5. Poder de Barganha dos Clientes: Capacidade negocial dos clientes, poder de negociar preços e condições.
• Redes e alianças
Formações que as demais organizações fazem para que tenham uma espécie de fortalecimento estratégico em conjunto. A formação
de redes e alianças estratégicas de modo a poder compartilhar recursos e competências, além de reduzir seus custos.
Redes possibilitam um fortalecimento estratégico da organização diante de seus concorrentes, sem aumento significativo de custos.
Permite que a organização dê saltos maiores do que seriam capazes sozinhas, ou que demorariam mais tempo para alcançar individual-
mente.
Tipos: Joint ventures – Contratos de fornecimento de longo prazo – Investimentos acionários minoritário – Contratos de fornecimento
de insumos/ serviços – Pesquisas e desenvolvimento em conjunto – Funções e aquisições.
Vantagens: Ganho na posição de barganha (negociação) com seus fornecedores e Aumento do custo de entrada dos potenciais con-
correntes em um mercado = barreira de entrada.

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a solução para o seu concurso!
 ADMINISTRAÇÃO GERAL
• Administração por objetivos
A Administração por objetivos (APO) foi criada por Peter Du-
cker que se trata do esforço administrativo que vem de baixo para
cima, para fazer com que as organizações possam ser geridas atra-
vés dos objetivos.
Trata-se do envolvimento de todos os membros organizacio-
nais no processo de definição dos objetivos. Parte da premissa de
que se os colaboradores absorverem a ideia e negociarem os obje-
tivos, estarão mais dispostos e comprometidos com o atingimento
dos mesmos.
Fases: Especificação dos objetivos – Desenvolvimento de pla-
nos de ação – Monitoramento do processo – Avaliação dos resul-
tados.
• Balanced scorecard
Percepção de Kaplan e Norton de que existem bens que são
intangíveis e que também precisam ser medidos. É necessário apre-
sentar mais do que dados financeiros, porém, o financeiro ainda faz
parte do Balanced scorecard.
Ativos tangíveis são importantes, porém ativos intangíveis me-
recem atenção e podem ser ponto de diferenciação de uma organi-
zação para a outra.
Por fim, é a criação de um modelo que complementa os dados
financeiros do passado com indicadores que buscam medir os fato-
res que levarão a organização a ter sucesso no futuro.
• Processo decisório
É o processo de escolha do caminho mais adequado à organiza-
ção em determinada circunstância.
Uma organização precisa estar capacitada a otimizar recursos e
atividades, assim como criar um modelo competitivo que a possibi-
lite superar os rivais. Julgando que o mercado é dinâmico e vive em
constante mudança, onde as ideias emergem devido às pressões.
Para que um negócio ganhe a vantagem competitiva é neces-
sário que ele alcance um desempenho superior. Para tanto, a or-
ganização deve estabelecer uma estratégia adequada, tomando as
decisões certas.
— Organização
• Estrutura organizacional
A estrutura organizacional na administração é classificada
como o conjunto de ordenações, ou conjunto de responsabilidades,
sejam elas de autoridade, das comunicações e das decisões de uma
organização ou empresa.
É estabelecido através da estrutura organizacional o desenvol-
vimento das atividades da organização, adaptando toda e qualquer
alteração ou mudança dentro da organização, porém essa estrutura
pode não ser estabelecida unicamente, deve-se estar pronta para
qualquer transformação.
Essa estrutura é dividida em duas formas, estrutura informal
e estrutura formal, a estrutura informal é estável e está sujeita a
controle, porém a estrutura formal é instável e não está sujeita a
controle.
• Tipos de departamentalização
É  uma forma de sistematização  da  estrutura organizacional,
visa agrupar atividades que possuem uma mesma linha de ação
com o objetivo de melhorar a eficiência operacional da empresa.
Assim, a organização junta recursos, unidades e pessoas que te-
nham esse ponto em comum.
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a solução para o seu concurso!
Quando tratamos sobre organogramas, entramos em conceitos
de divisão do trabalho no sentido vertical, ou seja, ligado aos níveis
de autoridade e hierarquia existentes. Quando falamos sobre de-
partamentalização tratamos da especialização horizontal, que tem
relação com a divisão e variedade de tarefas.
• Departamentalização funcional ou por funções: É a forma
mais utilizada dentre as formas de departamentalização, se tratan-
do do agrupamento feito sob uma lógica de identidade de funções
e semelhança de tarefas, sempre pensando na especialização, agru-
pando conforme as diferentes funções organizacionais, tais como
financeira, marketing, pessoal, dentre outras.
Vantagens: especialização das pessoas na função, facilitando a
cooperação técnica; economia de escala e produtividade, mais indi-
cada para ambientes estáveis.
Desvantagens: falta de sinergia entre os diferentes departa-
mentos e uma visão limitada do ambiente organizacional como um
todo, com cada departamento estando focado apenas nos seus pró-
prios objetivos e problemas.
• Por clientes ou clientela: Este tipo de departamentalização
ocorre em função dos diferentes tipos de clientes que a organização
possui. Justificando-se assim, quando há necessidades heterogêne-
as entre os diversos públicos da organização. Por exemplo (loja de
roupas): departamento masculino, departamento feminino, depar-
tamento infantil.
Vantagem: facilitar a flexibilidade no atendimento às deman-
das específicas de cada nicho de clientes.
Desvantagens: dificuldade de coordenação com os objetivos
globais da organização e multiplicação de funções semelhantes
nos diferentes departamentos, prejudicando a eficiência, além de
poder gerar uma disputa entre as chefias de cada departamento
diferente, por cada uma querer maiores benefícios ao seu tipo de
cliente.
• Por processos: Resume-se em agregar as atividades da orga-
nização nos processos mais importantes para a organização. Sendo
assim, busca ganhar eficiência e agilidade na produção de produ-
tos/serviços, evitando o desperdício de recursos na produção orga-
nizacional. É muito utilizada em linhas de produção.
Vantagem: facilita o emprego de tecnologia, das máquinas e
equipamentos, do conhecimento e da mão-de-obra e possibilita um
melhor arranjo físico e disposição racional dos recursos, aumentan-
do a eficiência e ganhos em produtividade.
• Departamentalização por produtos: A organização se estru-
tura em torno de seus diferentes tipos de produtos ou serviços.
Justificando-se quando a organização possui uma gama muito va-
riada de produtos que utilizem tecnologias bem diversas entre si,
ou mesmo que tenham especificidades na forma de escoamento da
produção ou na prestação de cada serviço.
Vantagem: facilitar a coordenação entre os departamentos en-
volvidos em um determinado nicho de produto ou serviço, possibi-
litando maior inovação na produção.
Desvantagem: a “pulverização” de especialistas ao longo da or-
ganização, dificultando a coordenação entre eles.
• Departamentalização geográfica: Ou departamentalização
territorial, trata-se de critério de departamentalização em que a
empresa se estabelece em diferentes pontos do país ou do mun-
do, alocando recursos, esforços e produtos conforme a demanda
da região.
Aqui, pensando em uma organização Multinacional, pressu-
pondo-se que há uma filial em Israel e outra no Brasil. Obviamen-
te, os interesses, hábitos e costumes de cada povo justificarão que
cada filial tenha suas especificidades, exatamente para atender a
 ADMINISTRAÇÃO GERAL
cada povo. Assim, percebemos que, dentro de cada filial nacional,
poderão existir subdivisões, para atender às diferentes regiões de
cada país, com seus costumes e desejos. Como cada filial estará
estabelecida em uma determinada região geográfica e as filiais es-
tarão focadas em atender ao público dessa região. Logo, provavel-
mente haverá dificuldade em conciliar os interesses de cada filial
geográfica com os objetivos gerais da empresa.
• Departamentalização por projetos: Os departamentos são
criados e os recursos alocados em cada projeto da organização.
Exemplo (construtora): pode dividir sua organização em torno das
construções “A”, “B” e “C”. Aqui, cada projeto tende a ter grande
autonomia, o que viabiliza a melhor consecução dos objetivos de
cada projeto.
Vantagem: grande flexibilidade, facilita a execução do projeto e
proporciona melhores resultados.
Desvantagem: as equipes perdem a visão da empresa como
um todo, focando apenas no seu projeto, duplicação de estruturas
(sugando mais recursos), e insegurança nos empregados sobre sua
continuidade ou não na empresa quando o projeto no qual estão
alocados se findar.
• Departamentalização matricial
Também é chamada de organização em grade, e é uma mistu-
ra da departamentalização funcional (mais verticalizada), com uma
outra mais horizontalizada, que geralmente é a por projetos.
Nesse contexto, há sempre autoridade dupla ou dual, por res-
ponder ao comando da linha funcional e ao gerente da horizontal.
Assim, há a matricial forte, a fraca e a equilibrada ou balanceada:
• Forte – aqui, o responsável pelo projeto tem mais autoridade;
• Fraca – aqui, o gerente funcional tem mais autoridade;
• Equilibrada ou Balanceada – predomina o equilíbrio entre os
gerentes de projeto e funcional.
Porém, não há consenso na literatura se a departamentalização
matricial de fato é um critério de departamentalização, ou um tipo
de estrutura organizacional.
Desvantagens: filiais, ou projetos, possuírem grande autono-
mia para realizar seu trabalho, dificultando o processo administra-
tivo geral da empresa. Além disso, a dupla subordinação a que os
empregados são submetidos pode gerar ambiguidade de decisões
e dificuldade de coordenação.
• Organização formal e informal
Organização formal trata-se de uma organização onde duas ou
mais pessoas se reúnem para atingir um objetivo comum com um
relacionamento legal e oficial. A organização é liderada pela alta ad-
ministração e tem um conjunto de regras e regulamentos a seguir.
O principal objetivo da organização é atingir as metas estabeleci-
das. Como resultado, o trabalho é atribuído a cada indivíduo com
base em suas capacidades. Em outras palavras, existe uma cadeia
de comando com uma hierarquia organizacional e as autoridades
são delegadas para fazer o trabalho.
Além disso, a hierarquia organizacional determina a relação
lógica de autoridade da organização formal e a cadeia de coman-
do determina quem segue as ordens. A comunicação entre os dois
membros é apenas por meio de canais planejados.
Tipos de estruturas de organização formal:
— Organização de Linha
— Organização de linha e equipe
— Organização funcional
Editora
a solução para o seu concurso!
— Organização de Gerenciamento de Projetos
— Organização Matricial
Organização informal refere-se a uma estrutura social interliga-
da que rege como as pessoas trabalham juntas na vida real. É pos-
sível formar organizações informais dentro das organizações. Além
disso, esta organização consiste em compreensão mútua, ajuda e
amizade entre os membros devido ao relacionamento interpessoal
que constroem entre si. Normas sociais, conexões e interações go-
vernam o relacionamento entre os membros, ao contrário da orga-
nização formal.
Embora os membros de uma organização informal tenham res-
ponsabilidades oficiais, é mais provável que eles se relacionem com
seus próprios valores e interesses pessoais sem discriminação.
A estrutura de uma organização informal é plana. Além disso,
as decisões são tomadas por todos os membros de forma coleti-
va. A unidade é a melhor característica de uma organização infor-
mal, pois há confiança entre os membros. Além disso, não existem
regras e regulamentos rígidos dentro das organizações informais;
regras e regulamentos são responsivos e adaptáveis ​​às mudanças.
Ambos os conceitos de organização estão inter-relacionados.
Existem muitas organizações informais dentro de organizações for-
mais, portanto, eles são mutuamente exclusivos.
O PROCESSO ADMINISTRATIVO
O processo administrativo diz respeito às atividades da Admi-
nistração Pública que tem o propósito de atingir objetivos especí-
ficos previstos por lei. Isso ocorre para que ações do Estado sejam
regulares, uniformes e fundamentadas em princípios legais. O pro-
cesso administrativo age, então como um incentivador do Estado
para que ele aplique a e aja guiado por ela.
Regulado pela Lei nº 9.784/99, chamada de Lei de Processo Ad-
ministrativo (LPA), o processo administrativo é a maneira pela qual
o Poder Público administra e decide em questões pública a fim de
permanecer existindo. O processo administrativo organiza as ações
do Estado de modo que suas decisões sejam coerentes e padroni-
zadas.
O objetivo do processo administrativo é a tomada de decisões
administrativas do Poder Público. Sem este recurso, as ações de ór-
gãos, instituições, entidades e autoridades do Estado correm o risco
de não serem arbitrárias sequer organizadas, pois não há a valida-
ção da lei. Esta específica lei delimita o funcionamento dos proce-
dimentos administrativos do Estado, especificando cada função e
cada órgão para cada finalidade, a fim de garantir o bem da nação.
ORGANIZAÇÃO: PRINCÍPIOS DE ORGANIZAÇÃO; ESTRU-
TURA ORGANIZACIONAL; DEPARTAMENTALIZAÇÃO; CEN-
TRALIZAÇÃO E DESCENTRALIZAÇÃO
Prezado Candidato, o tema acima supracitado, já foi abordado
em tópicos anteriores.
PROCESSO DECISÓRIO: TIPOS DE DECISÕES; DECISÃO RA-
CIONAL; HEURÍSTICAS; FERRAMENTAS DE APOIO À DECI-
SÃO
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 ADMINISTRAÇÃO GERAL
Nos dias de hoje, com a competitividade cada vez mais acir- lar a qualidade, e deve ser de amplo conhecimento de todos, ou
rada entre as organizações, a todo momento necessitamos tomar seja, deve ser dominada por todas as partes envolvidas dentro de
decisões sempre que estamos diante de um problema que apresen- uma organização.
ta mais de uma alternativa de solução. Mesmo quando possuímos Esse método apresenta duas grandes vantagens:
uma única opção para solucioná-lo, poderemos ter a alternativa de
• permite a solução de problemas de modo eficaz;
adotar ou não essa opção.
• permite que os indivíduos de uma organização se capacitem
O processo de escolher o caminho mais adequado para a em-
de maneira a solucionar os problemas que sejam de sua responsa-
presa, naquela circunstância, também é conhecido como tomada
bilidade.
de decisão.
Os administradores devem ter como objetivo em suas tomadas O MASP é um caminho ordenado, composto de passos e
de decisão: subpassos pré-definidos para a escolha de um problema, análise
de suas causas, determinação e planejamento de um conjunto de
• minimizar perdas;
ações que consistem uma solução, verificação do resultado da solu-
• maximizar ganhos; e ção e realimentação do processo para a melhoria do aprendizado e
• alcançar uma situação em que, comparativamente, o gestor da própria forma de aplicação em ciclos posteriores.
julgue que haverá um ganho entre o estado em que se encontra a Partindo também do pressuposto de que em toda solução há
organização e o estado em que irá se encontrar depois de imple- um custo associado, a solução que se pretende descobrir é aque-
mentada a decisão. la que maximize os resultados, minimizando os custos envolvidos.
Para que se tome a melhor decisão em determinadas situações Há, portanto, um ponto ideal para a solução, em que se pode obter
de problema, cabe à pessoa que vai tomar a decisão elaborar to- o maior benefício para o menor esforço, o que pode ser definido
das as alternativas possíveis sobre o problema em questão, visan- como decisão ótima (BAZERMAN).
do escolher o melhor caminho para otimizar a opção pela qual se A construção do MASP como método destinado a solucionar
decidiu, possibilitando à empresa crescer e desenvolver-se nesse problemas dentro das organizações passou pela idealização de um
contexto de competitividade tão agressiva. conceito, o ciclo PDCA, para incorporar um conjunto de ideias in-
O que significa decidir ter-relacionadas que envolve a tomada de decisões, a formulação
• “Tomar decisões é o processo de escolher uma dentre um e comprovação de hipóteses, a objetivação da análise dos fenôme-
conjunto de alternativas.”(Caravantes) nos, dentre outros, o que lhe confere um caráter sistêmico.
• “Uma decisão pode ser descrita, de forma simplista, como Embora o MASP derive do ciclo PDCA, é importante que não
uma escolha entre alternativas ou possibilidades com o objetivo de se confunda os dois métodos, pois: O MASP é um método eficaz,
resolver um problema ou aproveitar uma oportunidade.” (Sobral). ele procura resolver problemas de forma rápida e objetiva e com
menor custo a empresa, ou seja, é um método que tem como ca-
• “A tomada de decisão ocorre em reação a um problema, isto
racterística a racionalidade utilizando lógica e dados.
é, existe uma discrepância entre o estado atual das coisas e o esta-
do desejável que exige uma consideração sobre cursos de ação al-
ternativos. (...) O conhecimento sobre a existência de um problema O MASP é formado por oito etapas:
e sobre a necessidade de uma decisão depende da percepção da
pessoa.” (Robbins).
• “(...) Embora tudo aquilo que um administrador faz envolva
a tomada de decisões, isso não significa que todas as decisões se-
jam complexas e demoradas. Naturalmente, as decisões estratégi-
cas têm mais visibilidade, mas os administradores tomam muitas
pequenas decisões todos os dias. Aliás, quase sempre as decisões
gerenciais são de rotina. No entanto, é o conjunto dessas decisões
que permite à organização resolver problemas, aproveitar oportu-
nidades e, com isso, alcançar seus objetivos.” (Sobral)
Administrar é, em última análise, tomar decisões.
Para atingir os resultados organizacionais de forma eficiente e
eficaz, é preciso fazer escolhas.
Qual o negócio da organização? Qual estratégia vai ser utiliza-
da? Qual tecnologia vai ser empregada? Que fonte de recursos fi-
nanceiros vai ser utilizada? A máquina será comprada ou alugada?
Estas e inúmeras outras perguntas precisam ser respondidas duran-
te a gestão de uma organização. Para respondê-las é preciso fazer
escolhas, é preciso decidir!
1. Identificação do problema
Técnicas de análise e solução de problemas A identificação do problema é a primeira etapa do processo de
melhoria em que o MASP é empregado. Se feita de forma clara e
O MASP — Método de Análise e Solução de Problemas é um criteriosa pode facilitar o desenvolvimento do trabalho e encurtar o
método gerencial que é utilizado para a criação, manutenção ou tempo necessário à obtenção do resultado.
melhoria de padrões. É uma metodologia para se manter e contro-

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a solução para o seu concurso!
 ADMINISTRAÇÃO GERAL
A identificação do problema tem pelo menos duas finalidades:
(a) selecionar um tópico dentre uma série de possibilidades, con-
centrando o esforço para a obtenção do maior resultado possível;
e (b) aplicar critérios para que a escolha recaia sobre um problema
que mereça ser resolvido.
O que é um problema?
Não é fácil explicar precisamente o que é um problema, mas,
de maneira geral, podemos dizer que é uma questão que nos pro-
pomos resolver. Perceba que solucionar um problema não significa,
necessariamente, ter-se um método para solucioná-lo.
Exemplo:
– Uma pessoa enfrenta problemas para alcançar certos objeti-
vos e não sabe que ações deve tomar para conseguir solucioná-los.
Então, ao resolver um problema identificamos os seguintes
componentes:
• um objetivo a ser alcançado;
• um conjunto de ações pré-pensadas para resolvê-lo; e
• a situação inicial do problema.
Outro exemplo:
Imaginemos uma produção de parafusos. Considera-se normal
a existência de 10 defeitos por milhão de parafusos fabricados. Ad-
mite-se a ocorrência de um problema apenas quando for consta-
tado um número de defeitos que ultrapasse a razão de mais de 10
parafusos defeituosos por milhão produzido.
Nesse sentido, um problema é sempre um resultado indese-
jável (Falconi), mas geralmente a solução implica o retorno a um
desempenho anterior aceitável.
Na abordagem do autor Maximiano, “um problema é uma si-
tuação que exige uma decisão ou solução, e para tanto oferece um
conjunto de possibilidades, entre as quais é necessário escolher
uma ou mais”. Na abordagem desse autor, os problemas podem ser
caracterizados por:
(a) diferença entre situação real e ideal;
(b) situação adversa;
(c) missões e objetivos;
(d) situação que oferece escolhas;
(e) obstáculos ao tentar atingir metas; e
(f) desvios do comportamento esperado.
Passos da Etapa 1 –
Identificação do problema
- Identificação dos problemas mais comuns
- Levantamento do histórico dos problemas
- Evidência das perdas existentes e ganhos possíveis
- Escolha do problema
- Formar a equipe e definir responsabilidades
- Definir o problema e a meta
2. Observação
A observação do problema é a segunda etapa do MASP e con-
siste averiguar as condições em que o problema ocorre e suas ca-
racterísticas específicas do problema sob uma ampla gama de pon-
tos de vista.
O ponto preponderante da etapa de Observação é coletar in-
formações que podem ser úteis para direcionar um processo de
análise que será feito na etapa posterior. Kume compara esta etapa
com uma investigação criminal observando que “os detetives com-
Editora
a solução para o seu concurso!
parecem ao local do crime e investigam cuidadosamente o local
procurando evidências” o que se assemelha a um pesquisador ou
equipe que buscam a solução para um problema.
1. Análise
A etapa de análise é aquela em que serão determinadas as
principais causas do problema. Se não identificamos claramente as
causas provavelmente serão perdidos tempo e dinheiro em várias
tentativas infrutíferas de solução. Por isso ela é a etapa mais impor-
tante do processo de solução de problemas. Para Kume a análise se
compõe de duas grandes partes que é a identificação de hipóteses e
o teste dessas hipóteses para confirmação das causas. A identifica-
ção das causas deve ser feita de maneira “científica” o que consiste
da utilização de ferramentas da qualidade, informações, fatos e da-
dos que deem ao processo um caráter objetivo.
Essa etapa consiste em fazer uma análise das perdas que estão
ocorrendo, que estão sendo causadas pelo problema em questão,
assim como os potenciais ganhos que o MASP pode trazer. O item
“quanto” da fase anterior pode subsidiar a presente. Falconi afirma
que nesta fase se deve responder, basicamente, a duas coisas: o
que se está perdendo e o que é possível ganhar.
Lembramos que quando nos referirmos a perdas de natureza
qualitativa temos grande dificuldade para medir seu custo para a
organização ou até mesmo podemos dizer que isso seja impossível.
Quais podem ser os custos do aumento do número de ocorrên-
cias de reclamações dos clientes? Quais serão os custos para a ima-
gem da organização, provocados pela perda de credibilidade em de-
corrência de algum defeito existente em um determinado produto?
Passos da Etapa 3 –
Análise
- Levantamento das variáveis que influenciam no problema
- Escolha das causas mais prováveis (hipóteses)
- Coleta de dados nos processos
- Análise das causas mais prováveis; confirmação das hipóteses
- Teste de consistência da causa fundamental
- Foi descoberta a causa fundamental?
2. Plano de Ação
Uma vez que as verdadeiras causas do problema foram iden-
tificadas, ou pelo menos as causas mais relevantes entre várias, as
formas de eliminá-las devem então ser encontradas Para Hosotani
esta etapa consiste em definir estratégias para eliminar as verda-
deiras causas do problema identificadas pela análise e então trans-
formar essas estratégias em ação. Conforme a complexidade do
processo em que o problema se apresenta, é possível que possa
existir um conjunto de possíveis soluções. As ações que eliminam as
causas devem, portanto, ser priorizadas, pois somente elas podem
evitar que o problema se repita novamente.
Passos da Etapa 4:
Plano de ação
- Definir estratégia de ação.
- Elaborar plano de ação.
Essa fase consiste no estabelecimento de metas a atingir, isto
é, elas devem ser alcançadas com o método MASP. Na maioria dos
MASPs de manutenção, o objetivo é, de maneira geral, o retorno às
condições ideais anteriores à ocorrência do problema.
171
 ADMINISTRAÇÃO GERAL
3.Ação - Definir mudanças que devem ser incorporadas ao Procedi-
Na sequência da elaboração do plano de ação, está o desen- mento Padrão Operacional — PPO.
volvimento das tarefas e atividades previstas no plano. Esta etapa - Revisar padrão (Modificar / Comunicar).
do MASP consiste em nomear os responsáveis pela sua execução, - Treinar pessoal (no PPO revisado).
iniciando-se por meio da comunicação do plano com as pessoas en-
- Comunicação clara e adequada dos motivos do treinamento.
volvidas, passando pela execução propriamente dita, e terminando
com o acompanhamento dessas ações para verificar se sua execu- - Auditar cumprimento do padrão
ção foi feita de forma correta e conforme planejado. 6. Conclusão
Passos da Etapa 5 – A etapa de Conclusão fecha o método de análise e solução de
Ação problemas. Os objetivos da conclusão são basicamente rever todo
- Divulgação e alinhamento o processo de solução de problemas e planejar os trabalhos futuros.
- Execução das ações Parker reconhece a importância de fazer um balanço do aprendi-
zado, aplicar a lições aprendidas em novas oportunidades de me-
- Acompanhamento das ações
lhoria.
4. Verificação
Passos da Etapa 8 –
Essa etapa do MASP representa a fase de check do ciclo PDCA Conclusão
e consiste na coleta de dados sobre as causas, sobre o efeito final
(problema) e outros aspectos para analisar as variações positivas e - Identificação dos problemas remanescentes
negativas possibilitando concluir pela efetividade ou não das ações - Planejamento das ações antirreincidência
de melhoria (contramedidas). É nesta etapa que se verifica se as - Balanço do aprendizado
expectativas foram satisfeitas, possibilitando aumento da autoesti-
- Concluir MASP e elaborar relatório sobre o mesmo.
ma, crescimento pessoal e a descoberta do prazer e excitação que
a solução de problemas pode proporcionar às pessoas (HOSOTANI). O MASP é um método que permanece atual e em prática con-
Parker observa que “nenhum problema pode ser considerado tínua, resistindo às ondas do modismo, incluindo aí a da Gestão da
resolvido até que as ações estejam completamente implantadas, Qualidade Total, sendo aplicado regularmente até progressivamen-
ela esteja sob controle e apresente uma melhoria em performan- te por organizações de todos os portes e ramos.
ce”. Assim, o monitoramento e medição da efetividade da solução
implantada são essenciais por um período de tempo para que haja FATORES QUE AFETAM A DECISÃO
confiança na solução adotada. Hosotani também enfatiza este pon-
to ao afirmar que os resultados devem ser medidos em termos nu-
méricos, comparados com os valores definidos e analisados usando
ferramentas da qualidade para ver se as melhorias prescritas foram
ou não atingidas.
Passos da Etapa 6 –
Verificação
- Comparar resultados obtidos com os previstos.
- Listar efeitos colaterais não previstos.
- Verificar nível do bloqueio observado (grau de eficácia do pla-
no de ação)
5. Padronização
Uma vez que as ações de bloqueio ou contramedidas tenham
sido aprovadas e satisfatórias para o alcance dos objetivos ela po-
dem ser instituídas como novos métodos de trabalho. De acordo
com Kume existem dois objetivos para a padronização. Primeiro,
afirma o autor, sem padrões o problema irá gradativamente retor-
nar à condição anterior, o que levaria à reincidência. Segundo, o
problema provavelmente acontecerá novamente quando novas
pessoas (empregados, transferidos ou temporários) se envolverem
com o trabalho. A preocupação neste momento é, portanto, a rein- São inúmeros os fatores que afetam a decisão, tais como custos
cidência do problema, que pode ocorrer pela ação ou pela falta da envolvidos, fatores políticos, objetivos, riscos que podem ser assu-
ação humana. A padronização não se faz apenas por meio de docu- midos, tempo disponível para decidir, quantidade de informações
mentos. Os padrões devem ser incorporados para se tornar “uma disponíveis, viabilidade das soluções, autoridade e responsabilida-
dos pensamentos e hábitos dos trabalhadores” (KUME), o que inclui de do tomador de decisão, estrutura de poder da organização etc.
a educação e o treinamento. Chiavenato destaca três condições sob as quais a decisão pode
Passos da Etapa 7 – ser tomada:
Padronização
- Elaboração ou alteração de documentos
- Registro e comunicação

Editora
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a solução para o seu concurso!
 ADMINISTRAÇÃO GERAL
Certeza: É a situação em que temos sob controle todos os fato-
res que afetam a tomada de decisão. Sabemos quais são os riscos e
probabilidades de ocorrência de eventos, temos informações sobre
custos, sabemos quais são os fatores potencializadores e restrito-
res, temos estudos de viabilidade das alternativas etc.
Risco: É a situação em que sabemos a probabilidade de ocor-
rência de um evento, mas que tomamos diferentes decisões, de
acordo com os riscos que estamos dispostos a assumir.
Incerteza: Situação em que o tomador de decisão tem pouca
ou nenhuma informação a respeito da probabilidade de ocorrência
de cada evento futuro.
Tipos de decisões
Maximiano ensina que uma decisão é uma escolha entre alter-
nativas ou possibilidades.
As decisões são escolhas necessárias para a resolução de pro-
blemas ou aproveitamento de oportunidades, sejam elas relativas a
aspectos operacionais, como comprar ou alugar uma máquina, ou
estratégicos, como entrar ou não no mercado internacional.
Todos sabemos que o tipo e a qualidade de decisões tomadas
nas organizações afetam todo o seu contexto, podendo influencia-
restratégias organizacionais, políticas ou até mesmo uma determi-
nada parcela da sociedade onde elas estejam inseridas.
Por essa razão, ao longo do tempo, os gestores vêm se apoian-
do em diversos fatores para que a tomada de decisão seja o mais
assertiva possível e o tomador de decisão possa estar mais seguro
diante de possíveis e prováveis problemas que possam surgir.
De maneira geral, podemos dizer que os gestores, no momen-
to da tomada de decisão, poderão se defrontar com dois tipos de
situação que, de acordo com sua natureza, terão e abordagem dife-
rente para se alcançar as soluções adequadas.
O processo de tomar decisões, ou processo decisório, se com-
põe de uma sequência de etapas, que vão da identificação da ques-
tão a ser resolvida até a ação, quando uma alternativa de solução é
colocada em prática.
As decisões nas organizações se dividem em duas categorias
principais: as programadas e as não programadas.
Podemos considerar decisões programadas aquelas que toma-
mos quando percebemos os problemas como bem compreendidos,
altamente estruturados, rotineiros, repetitivos e para cuja solução
podemos utilizar procedimentos e regras sistemáticos. Essas deci-
sões são sempre semelhantes.
As decisões programadas ou estruturadas compõem o acervo,
o estoque de soluções armazenadas pela organização, com base
nas experiências anteriores por que passou.
São utilizadas, portanto, para resolver problemas que já foram
enfrentados antes e que possuem um comportamento semelhante.
Editora
a solução para o seu concurso!
Para estes tipos de problemas, não há necessidade de criação
de alternativas de solução e escolha da mais adequada. Basta seguir
as ações que já foram exercidas com sucesso nas ocasiões anterio-
res. Por este motivo, são mais comuns no nível operacional, na base
da pirâmide hierárquica.
Como exemplo, podemos citar uma situação de incêndio, onde
já há um roteiro de etapas a serem seguidas, já se sabe qual ca-
minho os ocupantes de cada andar do prédio devem seguir, pois
todo o estudo da melhor rota de fuga já foi feito com antecedência.
Esses são exemplos de decisões programadas, pois são repetitivas
e rotineiras.
Por este motivo, são mais comuns no nível operacional, na base
da pirâmide hierárquica.
As decisões não programadas ou não estruturadas são neces-
sárias em situações em que as decisões programadas não conse-
guem resolver.
Quando nos referimos a decisões não programadas nos referi-
mos àquelas que resultam de problemas que não são bem compre-
endidos, são “pobres” de estruturação, tendem a ser singulares e
não se prestam aos procedimentos sistêmicos ou rotineiros.
São situações inesperadas, que a organização está enfrentando
pela primeira vez e que admitem diferentes formas de resolução,
cada uma com suas vantagens e desvantagens.
Estas situações exigem uma análise mais profunda, um diag-
nóstico para o perfeito entendimento do problema até a tomada
de decisão que vai levar à ação. Por este motivo são mais comuns
no nível institucional ou estratégico da organização, no topo da pi-
râmide hierárquica.
Os problemas que exigem esse tipo de decisões serão solucio-
nados a partir da habilidade dos gerentes em tomar decisões, já
que não existem soluções rotineiras.
Como exemplo, podemos citar os gerentes, principalmente
nos níveis mais altos da organização, que muitas vezes necessitam
tomar decisões não programadas durante o curso de definição de
metas e estratégias de uma empresa e em suas atividades diárias.
Em muitas ocasiões eles utilizam sua própria experiência na solução
desse tipo de problema, procurando princípios e soluções que pos-
sam ser aplicados à situação, mas sempre levando em consideração
que as metodologias de solução de problemas passados podem não
ser aplicáveis no caso em questão.
Pelo fato de as decisões não programadas serem tão importan-
tes para as empresas e tão comuns para a gerência, a eficiência de
um gerente muitas vezes será julgada de acordo com a qualidade de
sua tomada de decisão.
Também há tipos de decisão quanto ao nível organizacional em
que ela é tomada. Assim, decisões estratégicas são aquelas mais
amplas, referentes à organização como um todo e sua relação com
o ambiente. São tomadas nos níveis mais altos da hierarquia e pos-
suem consequências de longo prazo.
As decisões táticas ou administrativas são tomadas nos níveis
das unidades organizacionais ou departamentos.
Decisões operacionais, por sua vez, são aquelas tomadas no
dia-a-dia, relacionadas a tarefas e aspectos cotidianos da realida-
de organizacional. Vimos, nos elementos da decisão, a definição de
tomador da decisão. Maximiano nos ensina uma outra tipologia,
referente a quem é o tomador de decisões:
Decisões autocráticas: São decisões tomadas sem discussões,
acordos e debates. O tomador de decisão deve ser um gerente ou
alguém com responsabilidade e autoridade para tal. É uma forma
rápida de tomada de decisão e não deve ser questionada. Muitas
vezes, são decisões de cunho estritamente técnico.
173
 ADMINISTRAÇÃO GERAL
Decisões compartilhadas: São aquelas decisões tomadas de
forma compartilhada, entre gerente e equipe. Têm características
marcantes, tais como o debate, participação e busca de consenso.
Podem ser consultivas, quando a decisão é tomada após a consul-
ta,ou participativa, quando a decisão é tomada de forma conjunta.
Decisões delegadas: “São tomadas pela equipe ou pessoa que
recebeu poderes para isso. As decisões delegadas não precisam ser
aprovadas ou revistas pela administração. A pessoa ou grupo assu-
me plena responsabilidade pelas decisões, tendo para isso a infor-
mação, a maturidade, as qualificações e as atitudes suficientes para
decidir da melhor maneira possível”.
Identificamos ainda, dentro do conceito de elementos da de-
cisão o item de:
Certeza, risco e incerteza
Podemos chamar de incerteza aquela situação que, muitas ve-
zes, se configura por existirem informações insuficientes e dúbias
para os tomadores de decisão. Isso certamente inviabiliza a clareza
das alternativas e traz consigo riscos inerentes, fazendo com que a
decisão tomada se torne mais difícil de ser operacionalizada.
Mas, para escolher a alternativa mais eficaz, além de ser neces-
sário identificar claramente qual é o problema e de se ter em mão-
sinformações de qualidade, o gestor precisa possuir também um
conhecimento aprofundado do mercado em que atua, conhecendo
seus concorrentes e a capacidade organizacional deles. É assim que
são geridas empresas bem estruturadas e administradas. Esse gru-
po é composto especialmente pelas organizações de grande porte.
É importante que o gestor decida com rapidez e que reduza
a incerteza. Agindo assim poderá planejar de maneira estratégica
possíveis ações futuras que poderão dar à sua empresa vantagem
competitiva em relação às concorrentes.
• decisão em condições de certeza – ocorre quando há total co-
nhecimento de todos os estados da natureza do processo decisório.
Chamamos de certeza saber 100% sobre a situação que está
ocorrendo no instante em que se está tomando a decisão.
• decisão em condições de risco – ocorre quando não são co-
nhecidas as probabilidades associadas a cada um dos estados da
natureza do processo decisório.
A situação é pouco conhecida. Para a tomada de decisão em
condições de risco, a certeza irá variar entre 0% e 100%. Sob con-
dições de risco, o gestor utiliza a experiência pessoal, sua intuição
ou informações secundárias para mensurar as chances de acerto de
alternativas ou resultados.
• decisão em condições de incerteza ou em condições de igno-
rância – ocorre quando não se obtiveram informações e dados so-
bre as circunstâncias do processo decisório ou em relação à parcela
dessa situação. Para decidir numa situação dessas deve-se recorrer
à intuição e à criatividade.
• decisão em condições de competição ou em condições de
conflito – ocorre quando a estratégia e a situação em si do processo
de tomada de decisão são determinadas pela ação de competido-
res. Quando ocorre de um gestor, ao tomar uma decisão, prever
que não haverá nenhum resultado não previsto, classificamos essa
decisão como uma decisão programada.1
1Por Aberlardo Neves / Fonte: www.sandrow.ecn.br
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a solução para o seu concurso!
COMPORTAMENTO ORGANIZACIONAL: CULTURA ORGA-
NIZACIONAL; MOTIVAÇÃO; LIDERANÇA; COMUNICAÇÃO;
EQUIPES DE TRABALHO
TEORIA COMPORTAMENTAL – DESDOBRAMENTOS
• É possível a integração das necessidades individuais de auto
expressão com os requisitos de uma organização;
• As organizações que apresentam alto grau de integração en-
tre objetivos individuais e organizacionais são mais produtivas;
• Ao invés de reprimir o desenvolvimento e o potencial do indi-
víduo, as organizações podem contribuir para sua melhor aplicação.
• Comportamento Organizacional
É a área que estuda a previsão, explicação, modificação e en-
tendimento do comportamento humano e os processos mentais
dos indivíduos em relação ao seu trabalho dentro da organização.
Tem grande relação com a Psicologia Organizacional e do trabalho,
se tornando uma fonte importante para a Administração e para a
Gestão de Pessoas, pois passa-se a compreender melhor a relação
entre o indivíduo, o trabalho e as entidades organizacionais.
Baseia-se nas relações internas e externas, e que as forças psi-
cológicas que atuam sobre o indivíduo nesse contexto, estão ligadas
também aos grupos e a própria organização.
• Objetos de estudo:
1. Impacto do emprego na vida humana (o quanto que esse
elemento interfere na sua satisfação, felicidade, convivência com
a família);
2. Relação entre as pessoas e grupos dentro de um contexto
de trabalho (contexto diferente da vida particular de casa, família,
escola);
3. Percepções, crenças e atitudes do indivíduo com relação ao
trabalho (como as pessoas enxergam a organização, o seu papel
dentro das relações que ela desenvolve e quanto essas questões se
tornam significativas para vida do indivíduo);
4. Desempenho e produtividade (que fatores levam ao maior
produtividade e desempenho, como pode-se influenciar nisso);
5. Saúde no trabalho (como as organizações afetam a saúde do
indivíduo e como pode-se minimizar o impacto das suas atividades
nessa questão);
6. Ética nas relações de trabalho (o quanto as relações inter-
nas, de poder e de subordinação levam em consideração questões
morais);
7. Diversidade da força de trabalho (questões de gênero, raça
e credo);
8. Ações ou comportamentos do indivíduo dentro desse con-
texto (aprendizagem, cultura organizacional, poder, grupos e equi-
pes, liderança, motivação, comprometimento, bem como as causas
e consequências dessas ações).
O comportamento organizacional é fundamental para os ges-
tores e para a Gestão de Pessoas, propiciando todo o conjunto de
ferramentas para facilitar as decisões relacionadas a Gestão de Pes-
soas e Administração, bem como a vida diária dos gestores.
Abordagem Sistêmica
A partir do ano de 1950, muitas das teorias começaram a apare-
cer paralelamente, entre elas nasce a abordagem sistêmica. Ludwig
Von Bertalanffy, biólogo alemão, coordenava um estudo interdisci-
plinar a fim de transcender problemas existentes em cada ciência e
proporcionar princípios gerais. Princípios esses que darão a visão de
 ADMINISTRAÇÃO GERAL
uma organização como organismo, ensinando quatro princípios im-
portantes que devem ser pensados dentro das organizações. Nasce
a Teoria Geral dos Sistemas
— Visão Totalizante;
— Visão Expansionista;
— Visão Sistêmica;
— Visão Integrada;
• Características da abordagem sistêmica
— Expansionismo: Tem a ideia totalmente contrária ao Redu-
cionismo, significa dizer que o desempenho de um sistema menor,
depende de como ele interage com o todo maior que o envolve e
do qual faz parte.
— Pensamento Sintético: É o fenômeno visto como parte de
um sistema maior e é explicado em termos do papel que desem-
penha nesse sistema maior. Juntando as coisas e não as separando.
Há uma coordenação com as demais variáveis, em que as trocas das
partes de um todo estão completamente ajustadas. Verificando-se
assim, o comportamento de cada parte no todo.
— Teleologia: A lógica sistêmica procura entender a inter-rela-
ção entre as diversas variáveis de um campo de forças que atuam
entre si. O todo é diferente de cada uma das suas partes.
Exemplo: o indivíduo é o que é pelo meio onde nasceu, pela
educação que recebeu, pela forma de relacionamentos e cultura Liderança
que conviveu. Existe grandes diferenças entre os indivíduos devido Fenômeno social, depende da relação das pessoas. Aspecto
às influências que sofreram ao longo da vida e é isso que a Teoria ligado a relação dos indivíduos. Capacidade de exercer liderança
Geral de Sistemas vai procurar explicar, o indivíduo é produto do – influência: fazer com que as pessoas façam aquilo que elas não
meio em que vive, não está sozinho e isolado, tudo está fortemente fariam sem a presença do líder. Importante utilização do poder para
conectado. influenciar o comportamento de outras pessoas, ocorrendo em
• Os sistemas existem dentro de sistemas (uma pequena parte, uma dada situação.
faz parte de um todo maior); — Liderança precisa de pessoas.
• Os sistemas são abertos (intercambio com o todo); — Influência: capacidade de fazer com que o indivíduo mude
• As funções de um sistema dependem de sua estrutura (pes- de comportamento.
soas, recursos, do meio onde está). — Poder: que não está relacionado ao cargo, pode ser por via
informal.
• CULTURA ORGANIZACIONAL
— Situação: em determinadas situações a liderança pode apa-
A  cultura organizacional  é responsável por reunir os hábitos, recer.
comportamentos, crenças, valores éticos e morais e as políticas in- Não confunda: Chefia (posição formal) – Autoridade (dada por
ternas e externas da organização. algum aspecto) – Liderança – Poder.
— Direção A influência acontece e gera a liderança, o poder é por onde
Direção essencialmente como uma função humana, apêndice essa influência acontece. Esse poder pode ser formal ou informal.
de psicologia organizacional. Recrutar e ajustar os esforços para que Segundo Max Weber: “Poder é a capacidade de algo ou alguém
os indivíduos consigam alcançar os resultados pretendidos pela or- fazer com que um indivíduo ou algo, faça alguma coisa, mesmo que
ganização. este ofereça resistência. ” – Exemplo: votação, alistamento militar
Direção = Rota – Intensidade = Grau – Persistência = Capacida- para homens.
de de sobrevivência (gatilhos da motivação) — Poderes formais são aqueles que estão relacionados ao car-
• Motivação go e ficam no cargo independente de quem o ocupe. Já poderes
informais são aqueles que ficam com a pessoa, independente do
“Pode ser entendido como o conjunto de razões, causa e mo- cargo que o indivíduo ocupe.
tivos que são responsáveis pela direção, intensidade e persistência
do comportamento humano em busca de resultados. ” É o que des- — Autoridade: Direito formal e legítimo, que algo ou alguém
perta no ser a vontade de alcançar os objetivos pretendidos. Algo tem, para te dar ordens, alocar recursos, tomar decisões e de con-
acontece no indivíduo e ele reage. Estímulos: quanto mais atingível duzir ações.
parecer o resultado maior a motivação e vice-e-versa. — Dilema chefia e liderança: Chefe é aquele que toma ações
A (Razão, Causas, Motivos) pode ser: Intrínseca (Interna): do baseadas em seu cargo, onde sofre a influência dos poderes for-
próprio ser ou, Extrínseca (Externa): algo que vem do meio. mais. E o líder é aquele que toma as decisões, recebe e consegue
liderar os indivíduos, através de seu poder informal, independente
Porém a motivação é sempre um processo do indivíduo, sem- do cargo que ocupe.
pre uma resposta interna aos estímulos.
Conceito de Poder, segundo o Dilema chefia e liderança é o que
consegue agrupar os dois distintos tipos de poder, os poderes for-
mais e informais.

Editora
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a solução para o seu concurso!
 ADMINISTRAÇÃO GERAL
• Tipos de Liderança:
Transacional: Baseada na troca. Liderança tradicional, incenti-
vos materiais. Funciona bem em ambientes estáveis, pois líderes e
liderados precisam estar “satisfeitos” com o negócio em si.
Transformacional: Baseada na mudança. Liderança atual: Ins-
pira seus subordinados. Quando construída, gera resultados acima
da transacional, já que os subordinados alcançam uma posição de
agentes de mudança e inovação.
• Comunicação
É a ligação entre a liderança e a motivação. Para motivar é ne-
cessário comunicar-se bem. A comunicação é essencial para o todo
dentro da organização. A organização que possui uma boa comuni-
cação, tende a ser valorizada pelos indivíduos, consequentemente
gera melhores resultados.
A comunicação organizacional eficiente é fundamental para o
êxito na organização. Caso a comunicação seja deficiente, acarreta-
rá um grau de incompreensão no ambiente organizacional, dificul-
tando a organização de atingir seus objetivos.
Através da comunicação a organização, bem como sua lideran-
ça, obtém maior engajamento de seus colaboradores de forma mais
efetiva.
A comunicação interna tem como objetivo manter os indiví-
duos informados quanto as diretrizes, filosofia, cultura, valores e
resultados obtidos pela organização. Agregando valor e tornando a
organização competitiva no mercado.
• Descentralização e delegação
Centralização ocorre quando uma organização decide que a
maioria das decisões deve ser tomadas pelos ocupantes dos car-
gos no topo somente. Descentralização ocorre quando o contrário
acontece, ou seja, quando a autoridade para tomar as decisões está
dispersa pela empresa, na base, através dos diversos setores.
Delegação é o processo usado para transferir autoridade e res-
ponsabilidade para os membros organizacionais em níveis hierár-
quicos inferiores.
CONTROLE: TIPOS DE CONTROLE; SISTEMAS DE CONTROLE
— Controle
Segundo Djalma de Oliveira:
“Controle é uma função do processo administrativo que, me-
diante a comparação com padrões previamente estabelecidos, pro-
cura medir e avaliar o desempenho e o resultado das ações, com a
finalidade de realimentar os tomadores de decisões, de forma que
possam corrigir ou reforçar esse desempenho ou interferir em fun-
ções do processo administrativo, para assegurar que os resultados
satisfaçam aos desafios e aos objetivos estabelecidos. ”
Segundo Robbins e Coulter:
“O processo de monitorar as atividades de forma a assegurar
que elas estejam sendo realizadas conforme o planejado e corrigir
quaisquer desvios significativos. ”
Segundo Maximiano:
“Consiste em fazer comparação e tomar a decisão de confirmar
ou modificar os objetivos e os recursos empregados em sua reali-
zação. ”
No processo administrativo o controle aparece como a etapa
final, porém, o controle acontece durante todas as fases do proces-
so, é contínua.
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a solução para o seu concurso!
• Objetivo:
— Identificar os problemas, falhas, erros e desvios.
— Fazer com que os resultados obtidos estejam próximos dos
resultados esperados.
— Fazer com que a organização trabalhe de forma mais ade-
quada.
— Proporcionar informações gerenciais periódicas.
— Redefinir e retroalimentar os objetivos (feedback).
• Características
- Monitorar e avaliar ações.
- Verificar desvios (positivos e negativos)
- Promover mudanças (correção e aprimoramento)
• Tipos, vantagens e desvantagens.
— Preventivo (ex-ante): Controle proativo. Objetiva prevenir,
evitar e identificar possíveis problemas, antes que eles aconteçam.
— Simultâneo: Controle reativo. Acontece durante a execução
das tarefas. Controle estatístico da produção, verificar as margens
de erro de produção. Avaliação, monitoramento.
— Posterior (ex-post): Controle reativo. Inspeção no final do
processo produtivo se avalia o resultado dado. Acontece após.
• Sistema de medição de desempenho organizacional
Faz parte das etapas do Processo de Controle os sistemas de
medição de desempenho, onde pode-se:
— Estabelecer padrões: definição de objetivos, metas e desem-
penho esperado.
— Monitorar desempenho: acompanhar, coletar informação,
andar simultaneamente ao processo. Determinar o que medir,
como medir e quando medir.
— Comparação com o padrão: análise dos resultados reais em
comparação com o objetivo previamente estabelecido.
— Medidas Corretivas: tomar as decisões que levem a orga-
nização a atingir os resultados desejados. Caminhos: Não mudar
nada. Corrigir desempenho. Alterar padrões.
Cada vez mais, as equipes se tornam a forma básica de tra-
balho nas organizações do mundo contemporâneo. As evidências
sugerem que as equipes são capazes de melhorar o desempenho
dos indivíduos quando a tarefa requer múltiplas habilidades, julga-
mentos e experiências. Quando as organizações se reestruturaram
para competir de modo mais eficiente e eficaz, escolheram as equi-
pes como forma de utilizar melhor os talentos dos seus funcioná-
rios. As empresas descobriram que as equipes são mais flexíveis e
reagem melhor às mudanças do que os departamentos tradicionais
ou outras formas de agrupamentos permanentes. As equipes têm
capacidade para se estruturar, iniciar seu trabalho, redefinir seu
foco e se dissolver rapidamente. Outras características importantes
é que as equipes são uma forma eficaz de facilitar a participação
dos trabalhadores nos processos decisórios aumentar a motivação
dos funcionários.
 ADMINISTRAÇÃO GERAL
GESTÃO DE PESSOAS: EVOLUÇÃO; CONCEITOS BÁSICOS;
ABORDAGEM ESTRATÉGICA; INDICADORES DE GESTÃO DE
PESSOAS. RECRUTAMENTO E SELEÇÃO DE PESSOAS: VISÃO
GERAL E CONCEITOS BÁSICOS; RELAÇÃO COM OS DEMAIS
PROCESSOS DE GESTÃO DE PESSOAS; RECRUTAMENTO IN-
TERNO E EXTERNO; TÉCNICAS DE RECRUTAMENTO E SELE-
ÇÃO. ANÁLISE E DESCRIÇÃO DE CARGOS. TREINAMENTO
E DESENVOLVIMENTO: VISÃO GERAL E CONCEITOS BÁSI-
COS; RELAÇÃO COM OS DEMAIS PROCESSOS DE GESTÃO
DE PESSOAS; MÉTODOS; AVALIAÇÃO DE PROGRAMAS
DE TREINAMENTO E DESENVOLVIMENTO. GESTÃO DO
DESEMPENHO: VISÃO GERAL E CONCEITOS BÁSICOS;
RELAÇÃO COM OS DEMAIS PROCESSOS DE GESTÃO
DE PESSOAS; MÉTODOS. GESTÃO POR COMPETÊN-
CIAS.
Gestão de pessoas: Conceito, importância, relação com os ou-
tros sistemas de organização
Conceito de Gestão de Pessoas
A gestão de pessoas é uma área muito sensível à mentalidade
que predomina nas organizações.Ela é contingencial e situacional,
pois depende de vários aspectos coma a cultura que existe em cada
organização, a estrutura organizacional adotada, as características
do contexto ambiental, o negócio da organização, a tecnologia uti-
lizada, os processos internos e uma infinidade de outras variáveis
importantes.
Conceitos de RH ou de Gestão de Pessoas
Administração de Recursos Humanos (ARH) é o conjunto de
políticas e práticas necessárias para conduzir os aspectos da posi-
ção gerencial relacionados com as “pessoas” ou recursos humanos,
incluindo recrutamento, seleção, treinamento, re­compensas e ava-
liação de desempenho.
ARH é a função administrativa devotada à aquisição, treina-
mento, avaliação e remuneração dos empregados. Todos os geren-
tes são, em um certo sentido, gerentes de pessoas, porque todos
estão envolvidos em atividades como recrutamento, entrevistas,
seleção e treinamento.
ARH é o conjunto de decisões integradas sobre as relações de
emprego que influenciam a eficácia dos funcionários e das organi-
zações.
ARH é a função na organização que está relacionada com provi-
são, treinamento, desenvolvimento, motivação e manutenção dos
empregados.
O que é a Gestão de Pessoas?
Em seu trabalho, cada administrador — seja ele, um diretor,
gerente, chefe ou supervisor — desempenha as quatro funções ad-
ministrativas que constituem o processo administrativo: planejar,
organizar, dirigir e controlar. A ARH está relacionada a todas essas
funções do administrador. A ARH refere-se às políticas e práticas
necessárias para se administrar o trabalho das pessoas, a saber:
- Análise e descrição de cargos.
- Desenho de cargos.
- Recrutamento e seleção de pessoal.
- Admissão de candidatos selecionados.
- Orientação e integração de novos funcionários.
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a solução para o seu concurso!
- Administração de cargos e salários.
- Incentivos salariais e benefícios sociais.
- Avaliação do desempenho dos funcionários.
- Comunicação aos funcionários.
- Treinamento e desenvolvimento de pessoal.
- Desenvolvimento organizacional.
- Higiene, segurança e qualidade de vida no trabalho.
- Relações com empregados e relações sindicais.
A importância das pessoas nas Organizações:
Qual a importância das organizações em ter lideres, preparados
para liderar pessoas. Liderança é uma das maiores competência nos
dias de hoje, pessoas com visão, habilidades de relacionamento,
boa comunicação, com a capacidade de desenvolver lideres de in-
fluenciar e motivar pessoas é o maior patrimônio das organizações.
As instituições não funcionam sozinhas, os cargos que fazem
parte do plano de carreira não tem vida própria. Equipes, empresas,
corporações ou governos é resultado do trabalho de um grupo de
pessoas. Empresas não têm sucesso, pessoas sim. Pessoas são im-
portantes nas corporações, nas empresas no governo ou em qual-
quer outra instituição, Robert W. Woodruff, ex-diretor executivo da
Coca-Cola diz, “são as pessoas e suas reações que fazem as empre-
sas serem bem-sucedidas ou quebrar”.
No mundo globalizado muito se fala em diferencial competiti-
vo, neste processo existe vários fatores que influenciam a tecnolo-
gia, os orçamentos milionários as metodologias de desenvolvimen-
to de novos projetos, novos métodos de gerenciamento tudo isto
são alguns dos fatores essenciais para o diferencial competitivo e o
crescimento de qualquer organização, mas só farão diferença aque-
les que investirem no desenvolvimento de pessoas, com equipes
de alto desempenho, formando lideres capazes de criar ambientes
ideais que façam com que as pessoas dêem o melhor de si e ex-
pressam o que há de melhor como potencial. Quando uma organi-
zação passa por dificuldade não se troca o nome da empresa ou as
suas instalações, trocam as pessoas, procuram um novo gerente um
novo CEO, ou seja, uma nova liderança. Quando a seleção brasileira
de futebol não corresponde às expectativas a CBF procura um novo
técnico de futebol, ai se percebe a importância das pessoas dentro
das organizações. Quando as pessoas são motivadas a usar o que
têm de melhor de si as qualidades individuais aparecem.
O papel do líder dentro das organizações é extremamente im-
portante, líder com uma liderança afirmadora, que sejam os melho-
res “animadores de torcida” das pessoas, seus melhores incentiva-
dores! Devem ser capazes de dizer-lhes: “Vocês podem voar! Eu as
ajudo” e não ficar esperando que cometam um erro para repreen-
dê-las.
No mundo globalizado a diferença será feita pelas pessoas
que compõem o organismo das organizações, indivíduos com ca-
pacidade de comunicação, espírito de equipe, liderança, percepção
da relação custo-benefício e foco em resultados. Gente que tenha
iniciativa, vontade de assumir riscos e agilidade na adaptação a no-
vas situações, através do comprometimento, motivação, disciplina
a busca constante de conhecimento e da habilidade no relaciona-
mento pessoal. E quanto mais às pessoas assumirem esses papéis
mais fortes se tornará as organizações.
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 ADMINISTRAÇÃO GERAL
Relação com os outros sistemas de organização
Confesso que pesquisei muito este último item e não achei
nada que fosse mais especifico, então pelo que entendi a matéria
abaixo pode servir. Você que está estudando e talvez tenha alguma
apostila sobre este tema especifico, me ajuda aí fazendo um co-
mentário de onde eu poderia encontrar ou digite o que leu na sua
apostila, sua informação terá enorme valor, obrigado
A sociedade busca uma Justiça mais célere, capaz de resolver
questões cada vez mais complexas. Neste sentido, espera-se das
instituições, o desenvolvimento e utilização de instrumentos de
gestão que garantam uma resposta eficaz. Esse cenário impõe a ne-
cessidade de contar com profissionais altamente capacitados, ap-
tos a fazer frente às ameaças e oportunidades, propondo mudanças
que possam atender as demandas do cidadão.
A partir desse raciocínio é possível visualizar a gestão de pesso-
as por competências.
A gestão de pessoas por competências consiste em planejar,
captar, desenvolver e avaliar, nos diferentes níveis da organização
(individual, grupal e organizacional), as competências necessárias à
consecução dos objetivos institucionais.
Para a Justiça Federal foi adotado o conceito de competência
como a combinação sinérgica de conhecimentos, habilidades e ati-
tudes, expressas pelo desempenho profissional, que agreguem va-
lor à pessoa e à organização.
O modelo de gestão de pessoas por competências tem como
diretriz a busca pelo autodesenvolvimento e possibilita um diagnós-
tico capaz de investigar as reais necessidades apresentadas no con-
texto de trabalho, bem como aquelas necessárias ao atingimento
dos desafios estratégicos da organização.
As competências classificam-se em:
a) humanas (ou individuais), quando constituírem atributos de
indivíduos; e
b) organizacionais (ou institucionais), quando representarem
propriedades da organização como um todo ou de suas unidades
produtivas.
As competências humanas ou individuais serão classificadas
como:
a) fundamentais, aquelas que descrevem comportamentos de-
sejados de todos os servidores;
b) gerenciais, que descrevem comportamentos desejados de
todos os servidores que exercem funções gerenciais; e
c) específicas, aquelas que descrevem comportamentos espe-
rados apenas de grupos específicos de servidores, em razão da área
ou unidade em que eles atuam.
A adoção do método de diagnóstico com base no modelo de
gestão de pessoas por competências requer, em primeiro lugar, a
definição do dicionário de competências que será utilizado como
referência do processo – o dicionário de competências fundamen-
tais, válidas para todos os servidores da Justiça Federal, e geren-
ciais, que são específicas daqueles que ocupam função de gestão.
Há um terceiro grupo, as competências específicas, referentes
aos diversos sistemas técnicos, tais como gestão de pessoas, de ma-
terial, informática, assuntos judiciários, entre outros. Estas compe-
tências, ao contrário das outras duas, variam de um sistema para
o outro e precisam de uma aproximação maior dos processos de
trabalho para serem mapeadas.
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Administração de recursos humanos
Finalidades da gestão de pessoas
Gestão de Pessoas ou Administração de Recursos Humanos
(ARH) é o conjunto de políticas e práticas necessárias para conduzir
os aspectos da posição gerencial relacionados com as “pessoas” ou
recursos humanos, incluindo recrutamento, seleção, treinamento,
recompensa e avaliação de desempenho. É o conjunto de decisões
integradas sobre as relações de emprego que influencia a eficácia
dos funcionários e das organizações (CHIAVENATO, 1999, p.8). Seus
objetivos são:
• Ajudar a organização a alcançar seus objetivos e realizar sua
missão;
• Proporcionar competitividade à organização;
• Proporcionar à organização, empregados bem treinados e
bem motivados;
• Aumentar a auto-realização e a satisfação dos empregados
no trabalho;
• Desenvolver e manter qualidade de vida no trabalho;
• Administrar a mudança;
• Manter políticas éticas e comportamento socialmente res-
ponsável.
Durante muito tempo as organizações consideraram o capital
financeiro como a principal fonte de desenvolvimento. Todavia atu-
almente percebe-se que a força para o desenvolvimento das orga-
nizações está nas pessoas. Empresas tiveram seu desenvolvimento
comprometido pela inabilidade na seleção de pessoas; por falta de
boas ideias; por falta de potencial criativo; falta de entusiasmo e
motivação da equipe; falta de conhecimentos e competências e
não pela falta de recursos financeiros (Chiavenato, 2005).
No trabalho de César et. al. (2006), destaca-se que a estratégia
e o planejamento de RH têm mudado e crescido significativamente
nos últimos vinte e cinco anos (GUBMAN, 2004), fato revelado
pelas mudanças da área de RH no período. Viu-se uma evolução
desde o pensamento pouco estratégico (anterior aos anos da dé-
cada de 1980 e que resumia a área de RH ao DP – Departamento
Pessoal), o aparecimento de estratégias funcionais (década de 80),
a proposta de desenvolvimento de capacidades estratégicas (nos
anos iniciais da década de 90) até a visão atual, de busca de ali-
nhamento da área aos resultados estratégicos. Essas mudanças na
área de RH espelharam-se nas mudanças do mercado de trabalho e
das rupturas verificadas no pensamento relacionado às estratégias
de negócios, notadamente na discussão que se fez relacionada à
competitividade e ao desenvolvimento de competências essenciais
para o negócio
ANTES AGORA
• operacional • estratégica
• foco no curto prazo • foco no longo prazo
• papel administrativo • papel consultivo
• ênfase na função • ênfase no “negócio”
• foco no público interno • foco públicos interno e •
• reativa/solucionadora de externo
problemas • proativa e preventiva
• foco no processo e ativi- • foco nos resultados
dades
Figura – Síntese das mudanças na função de RH
Fonte: Helena Tonet
 ADMINISTRAÇÃO GERAL
Enquanto as estratégias funcionais prendiam-se às funções
clássicas da área de RH, voltadas para atender a alguma demanda,
as capacidades estratégicas tinham como foco o estudo da cultura,
das competências e do desenvolvimento do comprometimento dos
empregados para que a empresa alcançasse seus objetivos.
A visão atual pressupõe que a área de RH dê conta: da atração,
provimento e retenção de pessoas; do alinhamento, mensuração
e remuneração alinhada à performance da empresa e dos empre-
gados; do controle de investimento em pessoas, de acordo com as
demandas da empresa (GUBMAN, 2004). Dentro desta nova visão,
estratégica, o foco da área de RH é móvel, conforme as mudanças
no cenário no qual a organização está imersa, mudanças estas que
podem interferir no mercado de trabalho ou no resultado da em-
presa. Assim, dá-se importância a ações diferentes dentro da área,
dependendo das exigências da organização para um determinado
momento.2
Ashton et al. (2004) apontam que a área de RH tem três capa-
cidades-chave que devem atuar de maneira simultânea para ajudar
as empresas a serem competitivas: em primeiro lugar, distribuir os
serviços relacionados a processos de RH, de modo que todos os
empregados possam ter acesso aos canais internos ou externos a
eles relacionados.
Em segundo lugar, estabelecer serviços de consultoria de
gestão de RH que funcionem como parceiros para executivos, uni-
dades de negócio e gestores de linha; esse tipo de consultoria deve
estar ligado às necessidades específicas de cada área, oferecendo
serviços ligados às competências essenciais da área e aos aspectos
de diferenciação que sejam chave para o negócio. Em terceiro
lugar, a área deve oferecer mais apoio e serviços estratégicos para
a direção da organização. Esta terceira opção é vista pelos autores
como o futuro da área e envolve significativas mudanças, que
devem ser feitas na mesma velocidade e às mesmas condições de
custo exigidos para o negócio em si. Além disto, Ashton et al. (2004)
propõem seis características para que a área de RH seja estratégica:
I – Foco na estratégia do negócio, baseada na compreensão do
negócio em si;
II – medidas de desempenho dos objetivos que sejam alinhadas
aos objetivos do negócio;
III – alta competência na análise de causa e efeito, priorização
e execução de programas da área, o que envolve habilidades ana-
líticas;
IV – excelência em serviços de relacionamento e competências
para desenvolver o nível de tecnologia da informação;
V – atuação na estrutura da organização e no desenvolvimento
de capacidades que estejam alinhadas a ambientes que exigem alto
desempenho;
VI – oferta de gestão de relacionamentos de modo a equilibrar
oferta, demanda e expectativas de clientes internos, escolhendo
prioridades e alterando alvos, sempre que necessário. Em outras
palavras, é preciso que gestores da área de RH pensem como ges-
tores do negócio o que, segundo os autores, tradicionalmente não
ocorre, vez que gestores de RH não adotam as crenças dos outros
altos gestores e não atuam como tal.
Percebe-se que os gestores e áreas de RH precisam migrar
de um modelo mais transacional para atuarem como parceiros
estratégicos do negócio. Esta visão estratégica da área de Recursos
Humanos é essencial para que uma empresa se expanda global-
2. Ana Maria Roux Valentini Coelho CÉSAR; Roberto CODA;
Mauro Neves GARCIA. Um novo RH? – avaliando a atuação e o pa-
pel da área de RH em organizações brasileiras. FACEF PESQUISA –
v.9 – n.2 – 2006.
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mente. Globalização, tecnologia e mudanças sociais têm contri-
buído para a emergência de mercados e competidores, crescentes
pressões de acionistas e desafios crescentes em relação a custos,
tempo de desenvolvimento de produtos e serviços, e qualidade. As
organizações precisam que as funções de RH estejam alinhadas ao
propósito da organização, de modo que as mesmas dêem suporte à
estratégia do negócio (ASHTON et al., 2004).
A questão é ser estratégico quando se tem tempo e recursos
apenas para o operacional, desafiando a área de RH a estruturar-se
para criar maior valor às organizações. David Ulrich (1988) sugere
cinco ações para que RH crie valor para a organização:
I. Entender o mundo externo;
II. Definir e atender os stakeholders (funcionários, clientes,
investidores e gerentes de linha);
III. Atualizar e inovar as práticas de RH (pessoas, performance,
informação e trabalho);
IV. Reger a organização de RH e definir uma estratégia de
recursos humanos;
V. Assegurar o profissionalismo dos funcionários de RH por
meio de suas atuações e competências.
Estas ações nada mais são do que parte das competências
de qualquer gestor de área de uma organização Assim, Wessling
(2008) defende que a área de RH deve olhar o negócio com lente
estratégica e realizar mudanças profundas e significativas no modo
de operar, alinhando seu novo papel junto aos clientes internos;
definir, remanejar e treinar suas competências, e adequar os sis-
temas de RH com foco nos resultados, uma vez que a Gestão de
Pessoas contribui com o dinamismo, a agilidade e a competitivida-
de próprias das organizações de sucesso.
A área de RH deve estar totalmente alinhada à cultura da
empresa, pois a compreensão dos vínculos construídos dentro do
ambiente de trabalho é a etapa inicial para o desafio de gerir as
pessoas. Para Soledade (2007), é através do entendimento dos
elementos constituintes da cultura que é possível compreender
os mecanismos de interação entre os colaboradores e as tarefas
que executam, sendo possível destacar ainda os seguintes fatores
críticos de sucesso:
I – Desenvolvimento de lideranças capazes de alinhar as expec-
tativas do grupo com os objetivos da empresa, criando as condições
de reciprocidade essenciais para atingir um desempenho que aten-
da às pressões internas e externas da organização. As lideranças
devem ser legitimadas tanto pelo enfoque do empregado quanto
pelo da empresa, para que possam efetivamente atuar como elos
entre estes dois polos, buscando atuar de maneira conciliatória na
resolução dos conflitos surgidos.
II – Busca da melhoria da eficiência dos grupos, calcada nos
atributos pessoais, cooperação intra e interequipes, capacidade de
adaptação e desenvolvimento de compromisso entre colaborado-
res e empresa.
III – Livre fluxo de informações, tendo cada componente do
grupo plena consciência da relação de causa e efeito existente nas
tarefas executadas.
IV – Treinamento e reciclagem constantes, permitindo que os
colaboradores incorporem novos conhecimentos que permitam
analisar criticamente o seu trabalho e seu ambiente, permitindo
que busquem a melhoria contínua como indivíduo.
V – Cenário propício para o desenvolvimento de estruturas
auto-reguladoras a partir de indivíduos autônomos e participantes.
Desta forma, as equipes possuem a capacitação necessária para
gerir seus próprios recursos de forma otimizada.
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 ADMINISTRAÇÃO GERAL
Nesta escala, a gestão de RH está plenamente disseminada
pela empresa, sendo cada líder um gestor das pessoas sob a sua
responsabilidade. A área de recursos humanos atua então como
órgão consultivo, constantemente sintonizado com as tendências
do mercado e introduzindo novas ideias à estrutura vigente. Assim,
os profissionais de Recursos Humanos devem evitar os vícios inter-
nos, buscando sempre novos patamares de desempenho através
da aplicação de “benchmarkings” (SOLEDADE, 2007).
A moderna Gestão de Pessoas, segundo Chiavenato (2005),
baseia-se em três aspectos:
I – tratar as pessoas como seres humanos que possuem
conhecimentos, competências, com uma história pessoal que os
torna únicos, diferentes entre si e não como recursos necessitando
que alguém as administre pois são sujeitos passivos das ações das
organizações;
II – tratar como talentos que impulsionam a organização,
dotando-a de dinamismo, de conhecimento para continuar com- Figura – Gestão Integrada de RH
petitiva;
III – tratar as pessoas como parceiros que investem na orga- Fonte: Tania Del Tedesco- 2007
nização através de seus esforços, dedicação, comprometimento,
responsabilidade tendo como expectativa o retorno deste investi- Das mudanças organizacionais em curso, destacam-se:
mento traduzidos em autonomia, desenvolvimento, remuneração, • Horizontalização das estruturas, redução de níveis hierárqui-
reconhecimento, dentre outros. cos, estruturas em rede;
Os programas de RH devem ser desenhados de modo a ofe- • Equipes multifuncionais com bastante autonomia e com o
recer benefícios e oportunidades de crescimento profissional aos compromisso de agregar valor;
empregados. A função de administrar Recursos Humanos é das • Visão e ação estratégica fazendo parte do cotidiano das
lideranças (supervisores/gerentes) das organizações. A função pessoas e orientando resultados;
dos profissionais de Recursos Humanos é de buscar ferramentas e
• Necessidade da organização aprender continuamente (lear-
práticas modernas de gestão de pessoas para facilitar, dar suporte
ning organization).
e apoiar as lideranças na fixação das estratégias, na implementação
dos processos de mudança organizacional, e nos processos de As tendências relacionadas à estrutura de RH são:
aprendizagem e desenvolvimento das pessoas; estimular o autode- • formações diversas – predomínio administração e psicologia
senvolvimento das pessoas; manter os referenciais da organização – também pedagogia e engenharias consoantes com o negócio.
transparente. • ênfase no papel consultivo/parceria com as áreas da empresa
As organizações necessitam de profissionais de RH que tenham – maior exigência de competências conceituais e interpessoais
perfil generalista e não mais de especialistas, dando maior abran- • por projetos – redução de funções
gência às atividades e responsabilidades, devendo possuir maior
• com poucas pessoas
qualificação e capacitação profissional (Resende e Takeshima,
2000). Deve-se atentar para: • atuação em comissões internas
a) GESTÃO ESTRATÉGICA DE RH: Integrar-se com os objetivos • comitês suprassistema
maiores da organização e como suporte mais efetivo às áreas pro- Já a síntese das principais tendências nas ações de gestão de
dutivas e de negócios, favorecendo o cumprimento de suas metas pessoas identifica:
(Resende e Takeshima, 2000) • foco nas lideranças
b) GESTÃO INTEGRADA DE RH: Entrosar as atividades, os pro- • ênfase no trabalho em equipe
jetos, planos e sistemas para garantir que a missão e objetivo da
área sejam cumpridos, obtendo sinergia nas funções principais de • exigência de multiqualificação
recursos humano(Resende e Takeshima, 2000). • rodízio na execução de tarefas
• interesse relaçãopessoal/profissional
• ênfase em pesquisa
• aprendizagem de ferramentas
• treinamento à distância
• formação in company
• gestão do conhecimento
• compartilhamento de conhecimento
• T&D estratégico: programas mais voltados para estratégia de
negócio
• aprendizado × performance: maior foco no aumento de
performance
• e-learning × presencial: o crescimento dos programas blen-
ded
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a solução para o seu concurso!
 ADMINISTRAÇÃO GERAL
• liderança e coaching: transformação dos modelos de lideran- Diferenças de Administração de Recursos Humanos
ça
• diversidade: inserção e valorização das diferenças Estilo Tradicional Estilo Flexível
• saberes mais demandados: • Paradigma burocrático-me- • Preocupação desloca-se da
• técnico – saber fazer – domínio processos de trabalho, nor- canicista – ênfase nas tarefas estrutura organizacional para
mas, tecnologia, know-how e na estrutura e visão da os processos e a dinâmica
organização percebida como organizacional.
• conceitual- saber o porquê – entender as razões, estabelecer
“máquina”. • Estilo aberto, flexível e partic-
relações, know-why
• Estilo de administração rígido ipativo, que dá oportunidades
• interpessoal – saber ser – entender as pessoas, estabelecer e autocrático, baseado em de crescimento individual.
relacionamentos convergentes, estimular motivações, decodificar padrões inflexíveis. • Descentralização e partici-
emoções, perceber perfis • As pessoas são preguiço- pação nas decisões e delegação
• sobre o negócio – saber realizar – agir consoante demandas sas por natureza e só são de responsabilidades
organizacionais – competências distintivas, essenciais, básicas motivadas por recompensas
Soledade (2007) diz que tradicionalmente são atribuídos 4 materiais.
objetivos à área de RH: a) recrutamento e seleção de indivíduos • Paradigma burocrático-me- • Enriquecimento do cargo,
capazes de atender aos desejos e expectativas da empresa; b) ma- canicista - ênfase nas tarefas substituindo a especialização
nutenção dos colaboradores na empresa; c) desenvolvimento das e na estrutura e visão da estrita pela ampliação de tare-
pessoas; d) folha de pagamento, admissão, demissão.3 organização percebida como fas e responsabilidades.
Entretanto, o passar das últimas décadas mostra uma mudança “máquina”. • O ser humano não tem de-
neste cenário, com a gestão de RH sendo exercida não mais por uma • Estilo de administração rígido sprazer inerente em trabalhar,
área específica, por haver se tornado um atributo de qualquer líder e autocrático, baseado em nem uma natureza intrínseca
de equipe. Esta mudança de perspectiva levou à descentralização padrões inflexíveis. de passividade e resistência.
dos objetivos acima citados, que passaram a ser absorvidos pelas • As pessoas são preguiço- • As pessoas têm motivação,
diversas áreas da empresa, sendo responsabilidade de cada líder, a sas por natureza e só são potencial de desenvolvimento
gestão dos colaboradores sob a sua responsabilidade. Cabe então motivadas por recompensas e capacidade de assumir re-
à nova área de RH, atuar como um agente facilitador do processo materiais. sponsabilidades.
de gestão de pessoas, propiciando as áreas da empresa os recursos • As pessoas não querem
Falta de ambição, fuga à re-
e instrumentos necessários a este novo desafio (SOLEDADE, 2007). responsabilidades e preferem
sponsabilidade e preocupação
Menezes acrescenta que a Gestão de Pessoas é contingencial ser dirigidas e dependentes.
excessiva com segurança são,
e situacional por ser dependente da cultura da organização, da • Por sua natureza intrínseca,
muitas vezes, conseqüências
estrutura organizacional adotada, das características do contexto o ser humano é resistente à
de experiências negativas.
ambiental, do negócio da organização, da tecnologia adotada, mudança.
entre outros fatores. Seus objetivos são: • Para que as potencialidades
As atividades devem ser pa-
intelectuais não fiquem subuti-
• Ajudar a organização a alcançar seus objetivos e realizar sua dronizadas e as pessoas devem
lizadas, deve ser estimulada a
missão; ser persuadidas, controladas,
criatividade para a solução de
• Proporcionar competitividade à organização; recompensadas e coagidas
problemas organizacionais.
para cumprir seu papel.
• Proporcionar à organização, empregados bem treinados e • As pessoas podem atingir
bem motivados; • A remuneração é vista como objetivos pessoais ao mesmo
• Aumentar a auto-realização e a satisfação dos empregados meio de recompensa, uma vez tempo que perseguem os
no trabalho; que o homem é motivado por objetivos organizacionais.
incentivos econômicos
• Desenvolver e manter qualidade de vida no trabalho;
• Administrar a mudança;
•Manter políticas éticas e comportamento socialmente res-
ponsável.
As novas ideias de gestão de pessoas no serviço público
começam a se consolidar a partir do movimento de Reforma do
Estado e surgimento do movimento da Nova Gestão Pública ou
Gerencialismo. A reforma é gerencial porque busca inspiração
na administração de empresas privadas, e porque visa dar ao
administrador público profissional condições efetivas de gerenciar
(BRESSER-PEREIRA, 1998). As mudanças na Administração pública
se refletem na Administração de Recursos Humanos (ARH), espe-
cialmente no estilo de lidar com as pessoas.

3. Adilson Silva Soledade. O Novo Papel da Área de Recursos

Humanos (2007). Obtido em http://www.ogerente.com.br/
novo/artigos_sug_ler.php?canal=16&canallocal=48&canal-
sub2=154&id=453
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a solução para o seu concurso!
 ADMINISTRAÇÃO GERAL

Tratar pessoas Tratar pessoas • Banco de dados e Sistema de Informações Gerenciais (SIG):
ausência de bases de dados e falta de compreensão da importância
como recursos como parceiros de informações que subsidiem o planejamento e a tomada de
decisão.
GESTÃO DE DESEMPENHO
– As pessoas são fornecedoras
de conhecimentos, competên- A maneira mais eficaz do gestor demonstrar que está a par dos
cias, habilidades e inteligência. resultados apresentados por seus colaboradores é acompanhando
Constituem o capital intelectu- de perto as atividades que esses realizam. E o método mais eficaz
al da organização. de demonstrar esse acompanhamento é por meio da Avaliação de
– Nesta concepção, as pes- Desempenho do colaborador. A avaliação de desempenho é uma
soas são vistas como seres ferramenta da gestão de pessoas que visa a analisar o desempenho
– As pessoas são vistas como
humanos, dotadas de person- individual ou de um grupo de funcionários em uma determinada
recursos de produção, ao lado
alidade, possuem uma história empresa. É um processo de identificação, diagnóstico e análise do
dos recursos financeiros e
de vida particular, são difer- comportamento de um colaborador durante um intervalo de tem-
materiais.
entes e singulares e possuem po, analisando sua postura profissional, seu conhecimento técnico,
– Como recursos, elas pre-
necessidades que motivam seu sua relação com os parceiros de trabalho etc.
cisam ser administradas, o
comportamento. Esse método tem por objetivo analisar as melhores práticas dos
que envolve planejamento,
– São elementos impulsion- funcionários, proporcionando um crescimento profissional e pesso-
organização, direção e con-
adores e dinamizadores da al, visando a um melhor desempenho de suas funções no ambiente
trole de suas atividades, já que
organização e capazes de de trabalho. Além disso, é uma importante ferramenta de auxílio
são sujeitos passivos da ação
dotá-la de inteligência, talento à administração de recursos humanos da empresa, alimentando-a
organizacional.
e aprendizados indispensáveis com informações que auxiliam a tomada de decisão sobre práticas
à sua constante renovação e de bonificação, aumento de salários, demissões, necessidades de
adequação a um mundo em treinamento etc.
mudanças.
Segundo Wagner Siqueira, o processo de avaliação de desem-
– Deve haver reciprocidade
penho de um colaborador inclui, dentre outras, as expectativas
entre expectativas pessoais e
desejadas e os resultados reais, sendo dividida em algumas etapas:
organizacionais
• Apreciação diária do comportamento do colaborador, seus
progressos e limitações, êxitos e insucessos, com oferecimento
Assim sendo, o órgão de gestão de pessoas deve apresentar 3 permanente de feedback instantâneo;
momentos de atuação: • Identificação e equacionamento imediato dos problemas
1º Momento: departamentos de pessoal, destinados a fazer emergentes, procurando manter continuamente um alto padrão
cumprir as exigências legais com relação ao emprego – admissão, de motivação e de obtenção de resultados;
anotações cadastrais, controle de frequência, aplicação de penali- • Entrevistas formais periódicas de avaliação de desempenho,
dades, férias etc. em que avaliador e avaliado analisam os resultados obtidos no pe-
2º Momento: departamento de recursos humanos, responsá- ríodo considerado e redefinem novas orientações, compromissos
vel pelas funções clássicas de RH. recíprocos e ações corretivas, se for o caso.
3º Momento: gestão de pessoas, responsável por um conjunto Neste processo, o gestor precisa avaliar as fraquezas e limita-
mais complexo de funções, assumindo papel estratégico. ções dos funcionários, buscando identificar pontos de melhoria,
Segundo Brito (2008), há uma tendência para entender que a necessidade de treinamento, ou até mesmo remanejamento do
gestão de pessoas deve ser compartilhada com os gerentes que li- indivíduo para outras funções em que poderia render melhor.
dam cotidianamente com os próprios subordinados. Neste sentido, Assim, o papel principal da avaliação de desempenho é identi-
o RH passa a funcionar como prestador de serviços especializados ficar e trabalhar de forma sistêmica as diferenças de desempenho
de gestão de pessoas, no âmbito interno, fornecendo assessoria e entre os muitos funcionários da organização. Tendo sempre como
consultoria às demais áreas: base a interação constante entre avaliador e avaliado.
• Recrutamento e seleção: previsão constitucional para, de 1. Formas de avaliação de desempenho
um lado, concurso público e, de outro, livre nomeação para cargos
comissionados. Listamos abaixo os métodos mais tradicionais de avaliação:
• Desenho de cargos e avaliação de desempenho: algumas • Escalas gráficas de classificação: é o método mais utilizado
vezes a criação de cargos não atende a critérios técnicos. Dificul- nas empresas. Avalia o desempenho por meio de indicadores
dade de implementar programa de avaliação e mensuração de definidos, graduados através da descrição de desempenho numa
desempenho. variação de ruim a excepcional. Para cada graduação pode haver
exemplos de comportamentos esperados para facilitar a obser-
• Remuneração e benefícios: dificuldade de recompensar os vação da existência ou não do indicador. Permite a elaboração
bons funcionários. de gráficos que facilitarão a avaliação e o acompanhamento do
• Treinamento e desenvolvimento de carreiras: ausência de desempenho histórico do avaliado.
planejamento, principalmente de médio e longo prazos, e descon- • Escolha e distribuição forçada: consiste na avaliação dos
tinuidade administrativa prejudicam desenvolvimento consistente indivíduos através de frases descritivas de determinado tipo de
e contínuo das pessoas, com foco em competências. desempenho em relação às tarefas que lhe foram atribuídas, entre

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a solução para o seu concurso!
 ADMINISTRAÇÃO GERAL
as quais o avaliador é forçado a escolher a mais adequada para
descrever os comportamentos do avaliado. Este método busca mi-
nimizar a subjetividade do processo de avaliação de desempenho.
• Pesquisa de campo: tem base na realização de reuniões
entre um especialista em avaliação de desempenho da área de
Recursos Humanos e cada líder, para avaliação do desempenho
de cada um dos subordinados, levantando-se os motivos de tal
desempenho por meio de análise de fatos e situações. Este método
permite um diagnóstico padronizado do desempenho, minimizan-
do a subjetividade da avaliação. Ainda possibilita o planejamento,
conjuntamente com o líder, do desenvolvimento profissional de
cada um.
• Incidentes críticos: enfoca as atitudes que representam
desempenhos altamente positivos (sucesso), que devem ser
realçados e estimulados, ou altamente negativos (fracassos), que
devem ser corrigidos através de orientação constante. O método
não se preocupa em avaliar as situações normais. No entanto, para
haver sucesso na utilização desse método, é necessário o registro
constante dos fatos para que estes não passem despercebidos.
• Comparação de pares: também conhecida como compa-
ração binária, faz uma comparação entre o desempenho de dois
colaboradores ou entre o desempenho de um colaborador e sua
equipe, podendo fazer o uso de fatores para isso. É um processo
muito simples e pouco eficiente, mas que se torna muito difícil de
ser realizado quanto maior for o número de pessoas avaliadas.
• Auto avaliação: é a avaliação feita pelo próprio avaliado com
relação a sua performance. O ideal é que esse sistema seja utilizado
conjuntamente a outros sistemas para minimizar o forte viés e a
falta de sinceridade que podem ocorrer.
• Relatório de performance: também chamada de avaliação
por escrito ou avaliação da experiência, trata-se de uma descrição
mais livre acerca das características do avaliado, seus pontos
fortes, fracos, potencialidades e dimensões de comportamento,
entre outros aspectos. Sua desvantagem está na dificuldade de se
combinar ou comparar as classificações atribuídas e por isso exige
a suplementação de um outro método, mais formal.
• Avaliação por resultados: é um método de avaliação baseado
na comparação entre os resultados previstos e realizados. É um
método prático, mas que depende somente do ponto de vista do
supervisor a respeito do desempenho avaliado.
• Avaliação por objetivos: baseia-se numa avaliação do alcan-
ce de objetivos específicos, mensuráveis, alinhados aos objetivos
organizacionais e negociados previamente entre cada colaborador
e seu superior. É importante ressaltar que, durante a avaliação,
não devem ser levados em consideração aspectos que não esta-
vam previstos nos objetivos, ou não tinham sido comunicados ao
colaborador. E ainda, deve-se permitir ao colaborador sua autoava-
liação para discussão com seu gestor.
• Padrões de desempenho: também chamado de padrões
de trabalho, é quando há estabelecimento de metas somente por
parte da organização, mas que devem ser comunicadas às pessoas
que serão avaliadas.
• Frases descritivas: trata-se de uma avaliação através de com-
portamentos descritos como ideais ou negativos. Assim, assinala-se
“sim” quando o comportamento do colaborador corresponde ao
comportamento descrito, e “não” quando não corresponde. É
diferente do método da Escolha e distribuição forçada no sentido
da não obrigatoriedade na escolha das frases.
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a solução para o seu concurso!
• Avaliação 360 graus: neste método, o avaliado recebe fee-
dbacks (retornos) de todas as pessoas com quem ele tem relação,
também chamados de stakeholders, como pares, superior imedia-
to, subordinados, clientes, entre outros.
• Avaliação de competências: trata-se da identificação de
competências conceituais (conhecimento teórico), técnicas (habili-
dades) e interpessoais (atitudes) necessárias para que determinado
desempenho seja obtido.
• Avaliação de competências e resultados: é a conjugação das
avaliações de competências e resultados, ou seja, é a verificação da
existência ou não das competências necessárias de acordo com o
desempenho apresentado.
• Avaliação de potencial: com ênfase no desempenho futuro,
identifica as potencialidades do avaliado que facilitarão o desenvol-
vimento de tarefas e atividades que lhe serão atribuídas. Possibilita
a identificação de talentos que estejam trabalhando aquém de suas
capacidades, fornecendo base para a recolocação dessas pessoas.
• Balanced Scorecard: sistema desenvolvido por Robert S.
Kaplan e David P. Norton na década de 90, avalia o desempenho
sob quatro perspectivas: financeira, do cliente, dos processos
internos e do aprendizado e crescimento. São definidos objetivos
estratégicos para cada uma das perspectivas e tarefas para o aten-
dimento da meta em cada objetivo estratégico.
2. Vantagens da Avaliação de desempenho
Por meio da avaliação de desempenho é possível identificar
novos talentos dentro da própria organização, mediante análise
do comportamento e das qualidades de cada indivíduo, gerando,
assim, novas possibilidades para remanejamento interno de cola-
boradores. Além disso, pode oferecer bonificações e premiações
aos funcionários que mais se destacarem na avaliação.
Outra vantagem é a possibilidade de gerar um feedback mais
fácil aos funcionários analisados e gestores, uma vez que tem
como resultado informações relevantes, sólidas e tangíveis para
um resultado eficiente. Esse feedback faz com que os avaliados
queiram investir ainda mais em seu desenvolvimento, melhorando
seu desempenho e trazendo vantagens para a empresa.
Este método é importante, também, para eliminar “achismos”
e palpites quanto à avaliação de um funcionário. É um meio de
obter informações reais e avaliar de perto as implicações de uma
possível mudança na gestão de recursos humanos da empresa.
Por isso, manter esse tipo de avaliação pode trazer muitos
benefícios e mudanças positivas na gestão de pessoas de uma
organização, seja qual for o seu tamanho. Com ela, o gestor pode
avaliar melhor seus subordinados, melhorar o clima de trabalho,
investir no treinamento de seus pares, melhorar a produtividade,
desenvolver os métodos de remuneração, fazê-los trabalhar de
forma mais eficiente etc. Todos ganham quando uma equipe é
avaliada de forma satisfatória pelos gerentes.
3. Aplicações
A avaliação de desempenho presta-se ao exercício de dife-
rentes funções administrativas, motivacionais e de comunicação,
como citadas a seguir:
• Identificação de pontos fortes e fracos dos colaboradores e,
consequentemente, da organização;
• Identificação de diferenças individuais;
• Estímulo à comunicação interpessoal;
• Desenvolvimento do conceito “equipe de dois”, formada por
chefe e subordinado;
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• Informação ao colaborador de como o seu desempenho é
percebido;
• Estímulo ao desenvolvimento individual do avaliador e do
avaliado;
• Indicações de promoções e de aumentos salariais por mérito;
• Indicações de necessidade de treinamento;
• Gestão de crises nas equipes e nos processos operacionais
(sistemas técnicos e sociais);
• Auxílio na verificação de aprendizagens;
• Identificação de problemas de trabalho em geral, no relacio-
namento individual, intraequipe ou interequipes;
• Registro histórico suplementar para ações administrativas
de gestão;
• Apoio às pesquisas de clima organizacional.
4. Indicadores de Desempenho
O que não é medido não é gerenciado....
Robert Kaplan
Se você não mede algo, você não pode entender o processo.
Se você não entende o processo, você não consegue aperfei-
çoá-lo.
Peter Druker
A utilização de indicadores de desempenho para aferir os
resultados alcançados pelos administradores é uma metodologia
que está relacionada ao conceito de gerenciamento voltado para
resultados (result oriented management – ROM). Esse conceito
tem sido adotado nas administrações públicas de diversos países,
especialmente nos de cultura anglo-saxônica (EUA, Austrália, Reino
Unido).
Para alguns estudiosos/autores da literatura especializada,
o conceito de indicador de desempenho pode ser definido como
um instrumento de mensuração quantitativa ou qualitativa de
aspectos do desempenho. Neste material, vamos adotar a seguinte
definição:
Um indicador de desempenho é um número, percentagem ou
razão que mede um aspecto do desempenho, com o objetivo de
comparar esta medida com metas pré-estabelecidas.
5. Medição de desempenho e indicador de desempenho
A expressão indicador de desempenho é também normalmen-
te utilizada no sentido de medição de desempenho. Entretanto, é
possível estabelecer-se uma distinção entre ambas. Medições de
desempenho são efetuadas quando os aspectos do desempenho
podem ser mensurados diretamente e quantificados com facilida-
de. Exemplos: quilometragem de estradas conservadas; número de
alunos matriculados no 1º grau.
Indicadores de desempenho são utilizados quando não é pos-
sível efetuar tais mensurações de forma direta. Atuam como uma
alternativa para a medição do desempenho, embora não forneçam
uma mensuração direta dos resultados. Exemplo: a utilização do
índice de repetência na 1ª série do 1º grau, como um dos fatores a
serem considerados na formação de um indicador de desempenho
para medir a efetividade do ensino de 1º grau.
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a solução para o seu concurso!
O que se deseja ressaltar com essa diferenciação é que os
indicadores de desempenho podem fornecer uma boa visão acerca
do resultado que se deseja medir, mas são apenas aproximações
do que realmente está ocorrendo, necessitando, sempre, de inter-
pretação no contexto em que estão inseridos.
6. Natureza comparativa dos indicadores de desempenho
Informações sobre desempenho são essencialmente compara-
tivas. Um conjunto de dados isolado mostrando os resultados atin-
gidos por uma instituição não diz nada a respeito do desempenho
da mesma, a menos que seja confrontado com metas ou padrões
preestabelecidos, ou realizada uma comparação com os resultados
atingidos em períodos anteriores, obtendo-se assim uma série
histórica para análise.
7. Variáveis empregadas na construção de indicadores
Os indicadores quase sempre são compostos por variáveis pro-
venientes de um dos seguintes grupos: custo, tempo, quantidade
e qualidade.
8. Principais usos de indicadores de desempenho
A utilização de indicadores de desempenho pela instituição:
• Possibilita a avaliação qualitativa e quantitativa do desempe-
nho global da instituição, por meio da avaliação de seus principais
programas e/ou departamentos;
• Permite o acompanhamento e a avaliação do desempenho
ao longo do tempo e ainda a comparação entre:
• Desempenho anterior x desempenho corrente;
• Desempenho corrente x padrão de comparação;
• Desempenho planejado x desempenho real;
• Possibilita enfocar as áreas relevantes do desempenho e
expressá-las de forma clara, induzindo um processo de transforma-
ções estruturais e funcionais que permite eliminar inconsistências
entre a missão da instituição, sua estrutura e seus objetivos prio-
ritários;
• Ajuda o processo de desenvolvimento organizacional e de
formulação de políticas a médio e longo prazos;
• Melhora o processo de coordenação organizacional, a partir
da discussão fundamentada dos resultados e o estabelecimento de
compromissos entre os diversos setores da instituição;
• Possibilita a incorporação de sistemas de reconhecimento
pelo bom desempenho, tanto institucionais quanto individuais.
9. Qualidades desejáveis em um indicador de desempenho
Tanto na análise de indicadores de desempenho já existentes,
quanto na elaboração de novos, deve-se verificar as seguintes
características:
I. Representatividade: o indicador deve ser a expressão dos
produtos essenciais de uma atividade ou função; o enfoque deve
ser no produto: medir aquilo que é produzido, identificando pro-
dutos intermediários e finais, além dos impactos desses produtos
(outcomes). Este atributo merece certa atenção, pois indicadores
muito representativos tendem a ser mais difíceis de ser obtidos.
II. Homogeneidade: na construção de indicadores devem
ser consideradas apenas variáveis homogêneas. Por exemplo,
ao estabelecer o custo médio por auditoria, devem-se identificar
os diversos tipos de auditoria, já que para cada tipo tem-se uma
composição de custo diversa.
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III. Praticidade: garantia de que o indicador realmente funciona na prática e permite a tomada de decisões gerenciais. Para tanto,
deve ser testado, modificado ou excluído quando não atender a essa condição.
IV. Validade: o indicador deve refletir o fenômeno a ser monitorado.
V. Independência: o indicador deve medir os resultados atribuíveis às ações que se quer monitorar, devendo ser evitados indicadores
que possam ser influenciados por fatores externos.
VI. Confiabilidade: a fonte de dados utilizada para o cálculo do indicador deve ser confiável, de tal forma que diferentes avaliadores
possam chegar aos mesmos resultados.
VII. Seletividade: deve-se estabelecer um número equilibrado de indicadores que enfoquem os aspectos essenciais do que se quer
monitorar.
VIII. Simplicidade: o indicador deve ser de fácil compreensão e não envolver dificuldades de cálculo ou de uso.
IX. Cobertura: os indicadores devem representar adequadamente a amplitude e a diversidade de características do fenômeno moni-
torado, resguardado o princípio da seletividade e da simplicidade.
X. Economicidade: as informações necessárias ao cálculo do indicador devem ser coletadas e atualizadas a um custo razoável, em
outras palavras, a manutenção da base de dados não pode ser dispendiosa.
XI. Acessibilidade: deve haver facilidade de acesso às informações primárias bem como de registro e manutenção para o cálculo dos
indicadores.
XII. Estabilidade: a estabilidade conceitual das variáveis componentes e do próprio indicador bem como a estabilidade dos procedi-
mentos para sua elaboração são condições necessárias ao emprego de indicadores para avaliar o desempenho ao longo do tempo.

10. Aspectos do desempenho medidos pelos indicadores

O desempenho na obtenção de um determinado resultado pode ser medido segundo as seguintes dimensões de análise: economici-
dade, eficiência, eficácia e efetividade. Para cada dimensão de análise podem existir um ou mais indicadores.

11. Tipos de indicadores

12. Requisitos dos indicadores

• Disponibilidade – Facilidade de acesso para coleta, estando disponível a tempo;
• Simplicidade – Facilidade de ser compreendido;
• Baixo custo de obtenção;
• Adaptabilidade – Capacidade de resposta às mudanças;
• Estabilidade – Permanência no tempo, permitindo a formação de série histórica;
• Rastreabilidade – Facilidade de identificação da origem dos dados, seu registro e manutenção;
• Representatividade – Atender às etapas críticas dos processos, estes sendo importantes e abrangentes.

13. Exemplo de Indicadores de Desempenho

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PROCESSOS MÉTRICAS
Estratégia Corporativa ▪ A posição competitiva na indústria
▪ Custo, tempo de desenvolvimento, tempo de entrega, quantidade, preço e canais dos produtos oferecidos
▪ Quantidade, complexidade e tamanho dos concorrentes, clientes, parceiros e fornecedores
▪ Valor dos recursos disponíveis
Estrutura Corporativa ▪ Número de unidades estratégicas de negócio (UEN)
▪ Diversidade geográfica de produção e vendas
▪ Nível de capacitação para cada (UEN) e gerentes
Sistemas Corporativos ▪ Índice de retenção de clientes e funcionários
▪ Produtos e índices de qualidade de processos
▪ Investimento na formação de equipes
Recursos ▪ Recursos financeiros disponíveis para investimento no negócio
▪ Avaliação de competências dos funcionários existentes
▪ Avaliação da qualidade da tecnologia atual e dos processos
Ambiente externo ▪ Avaliação dos investimentos dos concorrentes
▪ Avaliação das necessidades do cliente
▪ das necessidades de fornecedores e recursos
Liderança ▪ Tempo dedicado ao negócio
▪ Orçamento por cento atribuído às iniciativas no segmento
▪ Porcentagem de desempenho vinculados ao sucesso do negócio no mercado
▪ Objetivos do negócio claramente comunicados aos administradores e funcionários
▪ Percentagem de gerentes preparados para o negócio
Criar e executar estratégias ▪ Número, preço de custo e a percepção dos produtos e serviços oferecidos pela empresa
adequadas para o negócio
Disponibilidade e planejamento de recursos de segurança do segmento
▪ Percepção da marca
▪ Quantidade e qualidade das informações disponíveis sobre a empresa
▪ Os níveis de qualidade, opções de entrega, taxas de cumprimento e satisfação do cliente de encomen-
das personalizadas
▪ Rentabilidade das operações para o segmento
Suporte e estrutura externa ▪ Quantidade de produtos terceirizados
ao negócio ▪ Qualidade das parcerias estratégicas formadas
▪ Variação do custo e da qualidade de contratos de fornecedores
▪ Integração ante unidades fornecedoras e funções internas
▪ Número de produtos, canais e serviços específicos
Desenvolver e implementar ▪ Quantidade, qualidade, habilidades e conhecimentos dos funcionários da empresa
sistemas apropriados ao ▪ Quantidade e qualidade de treinamentos específicos
negócio ▪ Porcentagem de medidas de desempenho e recompensas alinhados e ligados à atividade do negócio
▪ Quantidade e qualidade dos dados dos clientes através de sistemas promocionais
▪ Tempo necessário para atender aos pedidos do cliente e solicitações de serviços feitas pessoalmente
ou por outros meios
▪ Nível de integração interdepartamental por via eletrônica
▪ Qualidade de vendas e performance de entrega
Otimização de canal ▪ Valores em R$ das atividades realizadas pelo segmento concorrente
▪ Número de clientes atendidos pela concorrência
▪ Tempo de inatividade médio por unidade
▪ Nível de satisfação com a cadeia de fornecedores
▪ Melhoria de vendas juntos aos clientes já existentes
Redução de custos ▪ R$ economizados em despesas com pessoal, aquisição de produtos e materiais, armazenamento etc.
▪ R$ economizados no desenvolvimento de novos produtos e a introdução no mercado
▪ Os custos trabalhistas por unidade vendida
Aquisição de novos clientes ▪ Novos clientes adquiridos através de promoções
▪ Percentagem de clientes por novo produto
▪ Percentagem de novos clientes específicos
▪ Número de novos clientes por meio de outros canais
▪ Novos clientes que se convertem em clientes fidelizados (taxa de conversão)

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Fidelização e retenção de ▪ Frequência de visitas e retorno de cliente

cliente ▪ Vendas médias, anual por cliente
▪ A satisfação do cliente com o atendimento
▪ Compras do cliente versus a taxa de desistência
▪ Percentagem de atritos com clientes
▪ Relação de novos clientes versus os costumeiros
Geração de valor ▪ Custo e preço dos produtos e serviços oferecidos aos clientes
▪ Média dos preços pagos pelos consumidores
▪ Número de novos produtos e linhas de serviços introduzidos
▪ Rentabilidade das operações do negócio
▪ As receitas geradas através da iniciativa (receita total, receita por cliente)
▪ Rentabilidade por cliente
Rentabilidade da empresa a ▪ Preço do estoque
longo prazo ▪ Evolução do capital
▪ O crescimento das vendas

Vale reforçar que, mesmo adotando-se todos os cuidados na elaboração de indicadores de desempenho, o aperfeiçoamento sempre
será possível, à medida em que forem sendo colocados em prática.
Criar um canal para críticas e sugestões dos usuários dos serviços públicos, organizações governamentais, entidades de classe, enti-
dades governamentais fiscalizadoras, enfim, de todos os que, de certa forma, estão interessados no desempenho do serviço da entidade
pública é outra forma de aperfeiçoar o uso de indicadores, buscando sempre um processo de melhoria que traga o serviço o mais próximo
possível do desejado e necessário.

Disponível em: <http://www.sobreadministracao.com/avaliacao-de-desempenho-o-que-e-e-como-funciona/>. Acesso em: 14 jul.

2018.

Capacitação de Pessoas

Levantamento de necessidades, programação, execução e avaliação.

As organizações organizam as ações de Treinamento, Desenvolvimento e Educação (TD&E) em um ciclo composto de quatro etapas.
A primeira etapa é o levantamento de necessidades de treinamento. Consiste em avaliar as lacunas (diferenças) entre as competências
atualmente existentes e as competências necessárias, obtíveis por treinamento. O gap ou diferença seriam justamente as necessidades.
A segunda etapa, denominada programação, consiste na elaboração do planejamento instrucional. O planejamento instrucional é a
etapa na qual as ações educacionais são formatadas. Inclui a definição dos objetivos instrucionais, estratégias de ensino, estratégias de
avaliação, planejamento e produção de materiais didáticos etc.
Finalmente, temos a terceira etapa, a execução. É quando a ação de TD&E efetivamente ocorre. Para que a aprendizagem ocorra, a
execução requer uma série de atividades pedagógicas e logísticas.
Finalmente, temos a avaliação, que é o fechamento do ciclo. Nesta etapa, são avaliados os resultados obtidos pela ação educacional.
A avaliação se dá em diversos níveis:
- Avaliação de reação: nível mais imediato que busca avaliar as opiniões e satisfações dos participantes acerca do treinamento;

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a solução para o seu concurso!
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- Avaliação de aprendizagem: verifica a diferença nos repertó-
rios, conhecimentos e capacidades dos participantes antes e depois
dos treinamentos;
- Avaliação de transferência ou impacto: realizada alguns
meses após o final do treinamento, verifica se houve mudança de
comportamento dos indivíduos após o treinamento.
- Mudança organizacional: verifica se houve alterações em
processos de trabalho, indicadores duros, estrutura organizacional
ou outras mudanças na organização, decorrentes do treinamento.
- Valor final: Último nível da avaliação e verifica a contribuição
do treinamento para os objetivos mais importantes da organização
Este ciclo é preconizado, por exemplo, pela norma ISO 10.015.
A figura abaixo ilustra estas etapas.
Com base no contexto atual das empresas e nos desafios que
as pessoas enfrentam no desempenho de suas funções, decidiu-se
pesquisar as competências requeridas aos funcionários para atu-
arem nos setores da organização, para a partir daí propor treina-
mentos nas áreas adequadas.
Nos últimos anos as organizações, cada vez mais conscientes
de que seu sucesso será determinado pela qualificação de seus em-
pregados passaram a atribuir maior relevância à gestão estratégica
de pessoas principalmente no que diz respeito ao desenvolvimento
de competências humanas ou profissionais.
O conceito de treinamento não é algo consensual, tendo assim
autores apresentando definições diferentes para esse conceito.
Chiavenato é o que apresenta a definição que melhor repre-
senta esse conceito e mais usualmente é adotada:
“Treinamento é o processo pelo qual a pessoa é preparada
para desempenhar de maneira excelente as tarefas específicas do
cargo que deve ocupar.”
Modernamente, o treinamento é considerado um meio de de-
senvolver competências nas pessoas para que elas se tornem mais
produtivas, criativas e inovadoras, a fim de contribuir melhor para
os objetivos organizacionais.
Ainda segundo Chiavenato “treinamento é o processo educa-
cional de curto prazo aplicado de maneira sistemática e organizada,
através do qual as pessoas aprendem conhecimentos, atitudes e
habilidades em função de objetivos definidos”.
Há uma diferença entre treinamento e desenvolvimento de
pessoas. Embora os seus métodos sejam similares para afetar a
aprendizagem, a sua perspectiva de tempo é diferente.
Ambos, treinamento e desenvolvimento (T&D), constituem
processos de aprendizagem por isso que Chiavenato afirma que
segundo a base primordial para o atingimento dos objetivos de
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a solução para o seu concurso!
uma instituição, começa pelo treinamento e desenvolvimento das
pessoas. Tende-se a investir pesadamente em treinamentos para
obter um retomo garantido.
Assim, acredita-se que através de um treinamento visando o
desenvolvimento das pessoas nas organizações os resultados serão
satisfatórios tanto para os indivíduos como para as organizações.
Avaliação de T&D
Na tentativa de se estabelecer um modo de mensurar os
efeitos decorrentes dos programas de treinamento utilizados nas
organizações, Donald Kirkpatrick (KIRKPATRICK, 1998, p. ix), sugere
a adoção de um método de avaliação dos programas de treina-
mento que leva o seu nome. Tal método distingue quatro níveis de
avaliação dos programas de treinamento:
- Reação: medida de como os participantes se sentem sobre os
vários aspectos do programa de treinamento. É basicamente uma
medida de “satisfação do consumidor”;
- Aprendizado: medida do conhecimento adquirido, habilida-
des melhoradas e atitudes mudadas devido ao treinamento;
- Comportamento: medida da extensão da mudança de com-
portamento no trabalho dos participantes devido ao treinamento;
- Resultados: medida dos resultados que ocorreram devido ao
treinamento, incluindo aumento de vendas, produtividade, redu-
ção de custos etc. (KIRKPATRICK, 1998, p. 4-5)
Avaliar os resultados obtidos com treinamento, considerando-
-se esses quatro níveis, implica planejar e integrar todo processo
de avaliação para que se tenha clareza da informação (o que?) que
se pretende levantar, em qual fonte (onde?), por meio de qual
método (como?) e em que momento (quando?).
O autor justifica o uso do método de avaliação, na medida
em que ele permitiria verificar: a necessidade de manutenção
do programa de treinamento; aperfeiçoamentos para programas
futuros; e a validação da função dos responsáveis pelos programas
de treinamento (KIRKPATRICK, 1998, p. 5).
Recrutamento e Seleção
O fator humano dentro das organizações é, ainda hoje, um
tema frequentemente estudado por pesquisadores das áreas de
psicologia e sociologia, os quais analisam o comportamento e as
relações no ambiente corporativo. Contribuindo para o bom funcio-
namento das empresas, as políticas de RH são regras estabelecidas
para administrar funções e fazer os colaboradores de uma organiza-
ção desempenharem seu papel de forma eficiente, de acordo com
os objetivos estipulados pela empresa.
As políticas de Recursos Humanos são guias para ação. Servem
para promover a resolução dos problemas que acabam ocorrendo
com frequência no mundo organizacional. Para evitar conflitos den-
tro deste ambiente, é preciso estabelecer práticas com objetivo de
administrar os comportamentos internos e potencializar o capital
humano, tendo como finalidade selecionar, gerir e nortear os cola-
boradores na direção das metas da organização.
No entanto, as polícias de Recursos Humanos de uma empresa
podem variar de acordo com a sua cultura organizacional. Para que
o objetivo da empresa tenha possibilidade de ser atingido de forma
eficiente, é preciso estabelecer uma competente e eficaz política de
RH. Isso requer investimentos e recomposição integral de conheci-
mento organizacional tanto operacional quanto gerencial.
Veja algumas políticas de RH que as empresas adotam:
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- Valorização do potencial humano para gerar ambiência or-
ganizacional favorável à motivação das pessoas, levando-as a con-
tribuir e se comprometer com a excelência do desempenho e dos
resultados organizacionais.
- Salário condizente com o que o mercado oferece.
- Bonificação por performance.
- Progressão na carreira.
- Remuneração nos padrões do mercado.
- Benefícios educacionais.
- Assistência médica.
- Treinamentos de capacitação.
- Promoção de cargos.
- Dar feedbacks com frequência.
- Promoção de desafios.4
O recrutamento é um conjunto de técnicas e procedimentos
que visam atrair candidatos potencialmente qualificados, capazes
de assumirem cargos dentro da organização. É como um sistema
de informação, através do qual a organização divulga e oferece ao
mercado de recursos humanos as oportunidades de emprego que
pretende preencher. O recrutamento é uma atividade que tem por
objetivo imediato atrair candidatos que, na fase de seleção serão
apontados como adequados ou não para a vaga disponível, o que
leva a afirmação de que o recrutamento é uma atividade de comu-
nicação com o ambiente externo.
Fontes de recrutamento
As fontes de recrutamento representam os alvos específicos
sobre os quais irão incidir as técnicas de recrutamento. Para melhor
identificar as fontes de recrutamento (dentro dos requisitos que a
organização irá exigir aos candidatos), são possíveis dois tipos de
pesquisa: a pesquisa externa e a pesquisa interna.
Pesquisa externa - verificar o que o mercado tem a oferecer,
onde está o candidato ideal para suprir essa deficiência na organi-
zação. Relaciona-se com a elaboração de uma pesquisa do mercado
de recursos humanos, de modo a poder segmentá-lo, para facilitar
a sua análise.
Pesquisa interna – Aqui faz-se o desenho do cargo, ou seja:
- Descrição – o que o funcionário vai fazer
- Análise – o que ele tem que ter
Corresponde a uma pesquisa sobre as necessidades da organi-
zação em relação aos recursos humanos e quais as políticas que a
organização pretende adaptar em relação ao seu pessoal. Esta pes-
quisa, geralmente, envolve a:
1. Elaboração das políticas de recrutamento;
2. Organização do recrutamento, delegação de autoridade e
responsabilidade apropriadas a essa função;
3. Listagem dos requisitos necessários à força de trabalho;
4. Utilização de meios e técnicas para atrair;
5. Avaliação do programa de recrutamento, em função dos ob-
jetivos e dos resultados alcançados.
Processo de recrutamento e etapas do processo seletivo
O recrutamento envolve um processo que varia conforme a
organização. O órgão de recrutamento não tem autoridade para
efetuar qualquer atividade de recrutamento sem a devida tomada
de decisão por parte do órgão que possui a vaga a ser preenchida.
O recrutamento de pessoal é oficializado através de uma ordem de
4 Fonte: www.sbcoaching.com.br
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a solução para o seu concurso!
serviço denominada como requisição de pessoal. Quando o órgão
de recrutamento a recebe, verifica se existe algum candidato ade-
quado disponível nos seus arquivos; caso contrário, deve recrutá-lo
através das técnicas de recrutamento.
Chiavenato nos diz que “lidar com as pessoas deixou de ser um
desafio e passou a ser vantagem competitiva para as organizações
bem-sucedidas”. Hoje os talentos são vistos como um dos mais va-
liosos recursos que as empresas possuem. Para garantir seu suces-
so, as companhias dependem de pessoas qualificadas, por isso um
bom processo de seleção faz toda a diferença. Mas você sabe quais
são as etapas de um processo seletivo bem estruturado?
O setor de RH é o responsável por contratar os melhores pro-
fissionais, atrair pessoas que possam ocupar os cargos oferecidos e
selecionar os candidatos mais capacitados. Um processo de seleção
estruturado e bem planejado pode garantir uma boa contratação e
minimizar os custos de turnover.
Neste post vamos falar sobre as etapas de um processo seletivo
e as suas características. Continue a leitura e confira!
A etapa de planejamento
O planejamento é a base para um processo seletivo de sucesso.
Aqui você deverá definir desde como será a vaga que está sendo
aberta, quais meios de atração serão utilizados, até como será feita
a seleção.
Antes de tudo, é necessário identificar e avaliar a necessidade
da vaga. De onde surgiu essa demanda? É possível preencher essa
vaga promovendo ou transferindo outro colaborador da organiza-
ção? Algumas vezes um processo seletivo externo não se mostra
necessário, podendo haver o preenchimento das vagas com os re-
cursos da própria companhia.
Em seguida, é importante fazer o levantamento do perfil da
vaga: definir e descrever o cargo, as atividades, as responsabilida-
des, a remuneração e as expectativas, além dos conhecimentos,
experiência e habilidades necessárias. Assim ficará mais fácil o pro-
cesso de escolha tanto para a empresa quanto para o candidato.
A partir desse levantamento é possível descrever as competên-
cias técnicas e comportamentais requeridas e desejadas. A diferen-
ça entre elas é que enquanto as técnicas são imprescindíveis para a
realização das funções, as comportamentais são um complemento
ideal, mas cabível de desenvolvimento após a contratação. Toda a
etapa de seleção deverá ser pensada para avaliar essas competên-
cias.
Durante o planejamento a participação do gestor da área con-
tribui para o alinhamento das expectativas. Isso garantirá que o
processo seja moldado a partir do nivelamento entre o que o líder
espera e o que é bom para a empresa.
Além disso, é fundamental estudar as características da cultura
organizacional. Aspectos como missão, visão, valores e rituais da
organização devem ser compreendidos a fim de subsidiar a escolha
de candidatos compatíveis com tais aspectos.
Com todas essas informações em mãos é possível estruturar
o processo seletivo em fases bem definidas. Para isso estabeleça
quais critérios serão eliminatórios e quais serão classificatórios.
Cada fase deve conter ao menos um critério eliminatório que de-
terminará quais são os candidatos que continuarão no processo.
O mais aconselhável é que esses critérios sejam objetivos e
que haja uma forma de pontuação. Desse modo, a classificação dos
candidatos será facilitada e a decisão pautada em maiores emba-
samentos.
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 ADMINISTRAÇÃO GERAL
Após planejar como será feita a atração e estruturar os méto-
dos de seleção que serão utilizados também é interessante fazer
um levantamento do tempo médio de duração do processo para
deixar as expectativas dos candidatos alinhadas.
A fase de atração
Depois do planejamento, o próximo passo é atrair bons can-
didatos. A fim de atingir profissionais competentes e atualizados
quanto as mudanças tecnologias da geração é imprescindível que a
oportunidade seja atraente.
Prepare cuidadosamente o anúncio da vaga, pois ele deve ser
eficiente, conciso e conter todas as informações necessárias, como
os pré-requisitos, atividades exercidas, horário de trabalho, remu-
neração, dentre outros.
Escolha em quais canais a vaga será anunciada, lembrando que
cada meio de divulgação tem suas características de custo, tempo
de resposta, perfil e quantidade de participantes.
Tenha em mente o perfil de sua vaga e qual público de candida-
tos está buscando para que seu recrutamento seja mais eficiente.
Alguns dos meios mais utilizados são:
- Sessão “Trabalhe Conosco” no próprio site da empresa;
- Redes sociais;
- Sites voltados para vagas e captação de candidatos;
- Feiras de recrutamento;
- Consultorias de RH.
Quanto melhor a etapa de divulgação e atração, maior será o
número de candidatos competentes. Essa diversidade aumenta as
possibilidades de a empresa encontrar o profissional que mais se
encaixa em suas necessidades.
O processo de seleção
Agora é a hora de selecionar os profissionais em meio a todas
as candidaturas recebidas. O primeiro passo é realizar uma triagem,
levando em consideração os pré-requisitos do cargo, e separar as
aplicações mais relevantes.
Dependendo da vaga e do porte da corporação, a empresa
receberá centenas de currículos e analisar um a um requer mui-
to tempo e é pouco eficaz. Para melhorar esses processos, existem
softwares que otimizam essa seleção, realizando a triagem de for-
ma prática e centralizada.
Todas as informações e testes dos candidatos são compilados
e os melhores aparecem em um sistema de ranking. Assim o pro-
fissional de RH pode se focar nos perfis mais compatíveis com a
organização.
Separados os candidatos, é hora de seguir com a seleção. É im-
portante que ela contenha etapas de avaliação técnica e de avalia-
ção psicológica. Dessa forma o processo será completo e terá maior
probabilidade de resultar na contratação do melhor candidato para
a vaga.
A participação do líder direto na avaliação dos requisitos técni-
cos é imprescindível, pois o domínio das funções executadas torna
sua opinião muito relevante. Além disso, o envolvimento do gestor
nas etapas de um processo seletivo faz com que ele se sinta respon-
sabilizado pela contratação e invista no desenvolvimento do futuro
contratado.
Editora
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a solução para o seu concurso!
Existem vários métodos de dinâmicas, testes e entrevistas para
afunilar a escolha, portanto, escolha os mais adequados para você
e prepare um roteiro. Utilize perguntas estratégicas nas entrevistas
e avalie as competências, habilidades e comportamentos.
As metodologias escolhidas devem ser capazes de avaliar a
compatibilidade dos candidatos tanto com a vaga quanto com a or-
ganização. Para isso é aconselhável que tudo seja estruturado com
antecedência, principalmente as entrevistas, pois consistem no
principal método avaliativo.
Toda a seleção deve ser padronizada, ou seja, os candidatos
devem passar pelas mesmas etapas e processos. Assim, há a ga-
rantia de imparcialidade, otimização do tempo e justiça entre os
concorrentes.
Depois de todo o material obtido e todas etapas realizadas, é
hora de tomar a decisão e realizar a contratação, considerando o
conjunto de resultados e escolhendo os mais adequados ao perfil.
A gestão das vagas de diferentes departamentos
Agora imagine que existam muitas posições em aberto, para
vários setores diferentes, com vários concorrentes para cada uma
delas. Como não se confundir?
O processo se torna mais simples quando você realiza a gestão
por meio de um software. Você pode registrar todos os pareceres,
resultados de testes, histórico dos avaliados, além da possibilidade
de enviar mensagens diretas a todos. Assim, fica mais prático orga-
nizar os processos e gerir todas as fases e a evolução de cada pes-
soa, ganhando tempo, eliminando papéis e tornando seu processo
muito mais efetivo.
Outro aspecto importante sobre gestão é a organização de cur-
rículos em um banco de dados e o direcionamento de talentos para
outras oportunidades que venham a surgir.
Muitas vezes durante o processo seletivo identificamos profis-
sionais compatíveis com a empresa e muito competentes, mas nem
sempre são os mais indicados para o cargo em questão ou não são
os primeiros colocados após as avaliações. Nesses casos é recomen-
dado que se retome o contato com o candidato com o surgimento
da vaga ideal.
As etapas de um processo seletivo sempre devem ser bem pla-
nejadas e estruturadas, por isso a escolha das ferramentas certas
para auxiliar esse processo são primordiais para garantir a contrata-
ção dos melhores profissionais para a empresa.5
Meios de recrutamento
Verificou-se que as fontes de recrutamento são áreas do mer-
cado de recursos humanos exploradas pelos mecanismos de recru-
tamento. O mercado de recursos humanos apresenta fontes diver-
sificadas que devem ser diagnosticadas e localizadas pela empresa.
Deste modo, ela passa a influencia-las através de uma multiplici-
dade de técnicas de recrutamento, visando atrair candidatos para
atender às suas necessidades. Verificamos também que o mercado
de recursos humanos é constituído por um conjunto de candidatos
que podem ser empregados (a exercer atividades noutra empresa)
ou disponíveis (desempregados). Os candidatos empregados ou dis-
poníveis podem ser reais (que estão à procura ou querem mudar de
emprego) ou potenciais (que não estão interessados em procurar
emprego). Daí existirem dois meios de recrutamento: o interno e
o externo.
5 Fonte: www.gupy.io
 ADMINISTRAÇÃO GERAL
Recrutamento interno
Diz-se que o recrutamento é interno quando uma determinada
empresa, para preencher uma vaga, aproveita o potencial huma-
no existente na própria organização. A razão deste aproveitamento
prende-se, muitas vezes, com promoções, programas de desenvol-
vimento pessoal, planos de carreira e transferências. Para isso, algu-
mas questões devem ser levadas em consideração:
1. Resultados das avaliações de desempenho do candidato in-
terno;
2. Análise e descrição do cargo atual do candidato interno e
comparação com a análise e descrição do cargo que se está a pen-
sar ocupar;
3. Planos de carreira de pessoal para se verificar qual a trajetó-
ria mais adequada para o ocupante do cargo em questão;
4. Condições de promoção do candidato interno, para saber se
este tem um substituto preparado para o seu lugar;
5. Resultados obtidos pelo candidato interno nos testes de se-
leção no momento da sua entrada na organização;
6. Resultados dos programas de formação, caso tenha feito, do
candidato interno.
Vantagens do recrutamento interno
O recrutamento interno constitui uma transferência de recur-
sos humanos dentro da própria organização. As principais vanta-
gens deste tipo de recrutamento são:
1. Maior rapidez: evita as demoras frequentes no recrutamento
externo, como por exemplo, a colocação de anúncios, a espera de
respostas e ainda a demora natural do próprio processo de admis-
são;
2. Mais econômico para a empresa: evita os custos inerentes
ao processo do recrutamento externo, custos de admissão do novo
candidato e os custos relacionados com a integração do novo cola-
borador;
3. Aproveita os investimentos da empresa em formação do
pessoal: o que, por vezes, só tem retorno quando o colaborador
passa a ocupar cargos mais complexos;
4. Apresenta maior índice de segurança: o candidato é conhe-
cido, a empresa tem a sua avaliação de desempenho, dispensa-se
a integração na organização e, por vezes, não necessita de período
experimental;
5. É uma fonte de motivação para os colaboradores: porque
possibilita o crescimento dentro da organização. Quando uma em-
presa desenvolve uma política consistente de recrutamento interno
estimula os seus colaboradores a um constante autoaperfeiçoa-
mento, no sentido de estes depois estarem aptos a ocupar cargos
mais elevados e complexos;
6. Cria uma competição salutar entre o pessoal: uma vez que
as oportunidades serão oferecidas aqueles que realmente as me-
recerem.
Desvantagens do recrutamento interno
1. A organização pode estagnar, perdendo criatividade e ino-
vação;
2. Se a organização não oferecer as oportunidades de cresci-
mento no momento certo, corre-se o risco de defraudar as expec-
tativas dos colaboradores e, consequentemente, podem-se criar
estados de desinteresse, apatia e até levar à demissão;
3. Pode gerar conflitos de interesses entre pessoas que estão
em pé de igualdade para ocupar o mesmo cargo;
Editora
a solução para o seu concurso!
4. Pode provocar nos colaboradores menos capazes, normal-
mente em cargos de chefia, um sentimento de insegurança que po-
derá fazer com que estes sufoquem o desempenho e aspirações dos
subordinados, a fim de evitarem futura concorrência;
5. Quando administrado incorretamente, pode levar à situação
denominada de Principio de Peter, segundo o qual as empresas, ao
promoverem incessantemente os seus colaboradores, elevam-nos
sempre à posição onde demonstram o máximo da sua incompetên-
cia; ou seja, à medida que um colaborador demonstra competên-
cia num determinado cargo, a organização, a fim de premiar o seu
desempenho, promove-o sucessivamente até ao cargo em que o
colaborador por se mostrar incompetente, estagnará, uma vez que
o sistema jurídico-laboral não permite que o colaborador retome à
sua posição anterior;
6. Não pode ser feito em termos globais dentro da organiza-
ção: uma vez que o recrutamento interno só pode ser efetuado à
medida que o candidato interno tenha, a curto prazo, condições de
igualar a performance do antigo ocupante.
Recrutamento externo
O recrutamento é externo quando, havendo uma determinada
vaga, a organização tenta atrair os talentos disponíveis no mercado
através de técnicas de recrutamento. As técnicas de recrutamento
são os métodos através dos quais a organização divulga a existência
de uma oportunidade de trabalho junto às fontes de recursos hu-
manos mais adequadas. O que vai definir as técnicas são as fontes
de recrutamento e as qualificações. O recrutamento externo incide
sobre candidatos reais ou potenciais, disponíveis ou em situação de
emprego e pode envolver uma ou mais técnicas de recrutamento.
As principais técnicas de recrutamento externo são:
1. Consulta de bases de dados: os candidatos que tenham
enviado o seu currículo para uma organização e não tenham sido
considerados em recrutamentos anteriores, têm a sua candidatu-
ra devidamente arquivada no órgão de recrutamento e podem ser
chamados a qualquer momento para um processo de seleção. A
organização deve estimular a vinda de candidaturas espontâneas,
para garantir um stock de candidatos para qualquer eventualidade.
Considera-se esta técnica a que acarreta menores custos para a or-
ganização, uma vez que elimina a necessidade de colocar anúncios,
tornando-a, por isso mesmo, numa das mais rápidas;
2. Boca a boca: apresentação do candidato a partir de um cola-
borador. Desta forma, a organização faz com que o colaborador se
sinta prestigiado pelo fato da organização considerar as suas reco-
mendações, ao apresentar um amigo ou conhecido e, dependen-
do da forma como o processo é conduzido, o colaborador torna-se
co-responsável junto à empresa pela sua admissão. É também uma
técnica de baixo custo, alto rendimento e baixa morosidade;
3. Cartazes ou anúncios na portaria da empresa: é uma técnica
de baixo custo, mas cuja eficácia nos resultados depende de uma
série de fatores, como a localização da empresa, a proximidade das
fontes de recrutamento, a proximidade de movimento de pessoas,
facilidade de acesso. É uma técnica que espera que o candidato vá
até ela. Normalmente, é utilizada para funções de baixo nível;
4. Anúncios em jornais e revistas: é considerada uma das téc-
nicas de recrutamento que atrai mais candidatos à organização. Po-
rém, é mais quantitativa, uma vez que se dirige ao público em geral
e a sua discriminação depende da objetividade do anúncio;
5. Contatos com sindicatos e associações de classe: tem a van-
tagem de envolver outras organizações no processo de recrutamen-
to sem que isso traga à organização qualquer tipo de encargos;
6. Contatos com centros de emprego;
191
 ADMINISTRAÇÃO GERAL
7. Contatos com universidades, associações de estudantes, es-
colas e centros de formação profissional, no sentido de divulgar as
oportunidades oferecidas pela empresa;
8. Conferências em universidades e escolas: no sentido de pro-
mover a empresa: para tal, há uma apresentação da organização,
em que esta fala dos seus objetivos, da sua estrutura e das políticas
de emprego;
9. Viagens de recrutamento a outras localidades: quando o
mercado de recursos humanos local está bastante explorado, a em-
presa pode recorrer ao recrutamento em outras cidades ou outras
localidades. Neste caso o técnico de recrutamento dirige-se ao local
em questão e anuncia através da rádio e imprensa local;
10. Contatos com outras empresas que atuam no mesmo mer-
cado, em termos de cooperação mútua: estes contatos interempre-
sas chegam a formar cooperativas de recrutamento;
11. Agências de recrutamento: estas agências estão a proliferar,
no sentido de prestar serviços de recrutamento e seleção a peque-
nas, médias e grandes empresas. Estão aptas a recrutar e selecionar
candidatos independentemente das suas qualificações. Ou seja, ao
contrário de outras técnicas, esta permite recrutar candidatos não
só de baixo nível, mas também altamente qualificados. Torna-se,
então uma das técnicas mais caras, embora seja compensada pelos
fatores tempo e rendimento. Na maior parte das vezes, as técnicas
de recrutamento são utilizadas conjuntamente, pois o processo de
recrutamento tem que ter em conta a relação custo/rapidez. Assim,
o custo de recrutamento aumenta à medida que se exige maior ra-
pidez no recrutamento e seleção dos candidatos.
Vantagens do recrutamento externo
1. Traz sangue novo e experiências novas à organização: a en-
trada de recursos novos na organização impulsiona novas ideias,
novas estratégias, diferentes abordagens dos problemas internos
da organização;
2. Permite munir a empresa com quadros técnicos com forma-
ção no exterior: isto não significa que, a partir da admissão, não
tenha que investir em formação com esse candidato, mas o que é
certo é que vai usufruir de imediato do retorno dos investimentos
efetuados pelos outros;
3. Renova e enriquece os recursos humanos da organização;
4. Evita conflitos entre pessoas que fazem parte da mesma or-
ganização: no caso de, por exemplo, duas pessoas estarem aptas a
ocupar o mesmo cargo e a organização escolher uma delas, pode
desencadear na rejeitada um sentimento de injustiça e provocar
um conflito grave.
Desvantagens do recrutamento externo
1. É um processo mais demorado do que o recrutamento inter-
no: porque temos de considerar o tempo despendido com a escolha
das técnicas mais adequadas, com as fontes de recrutamento, com
a atração dos candidatos, com a seleção, os exames médicos, com
possíveis compromissos do candidato a outra organização e com o
processo de admissão.
2. Desmotiva as pessoas que trabalham na organização: os fun-
cionários podem, em determinados casos, ver o recrutamento ex-
terno como uma política de deslealdade para com eles;
3. Cria distorções ao nível salarial: porque quem vem de novo,
normalmente vem ganhar mais do que aquele que já está há mais
tempo na organização e a desempenhar a mesma função, o que
pode levar ao aumento dos salários em geral, para evitar grandes
disparidades;
4. É mais caro: exige despesas imediatas com anúncios, jornais,
agências de recrutamento;
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a solução para o seu concurso!
5. É menos seguro do que o recrutamento interno: dado que
os candidatos são desconhecidos: apesar das técnicas de seleção,
muitas vezes a empresa não tem condições de confirmar as qualifi-
cações do candidato; daí submeter o candidato a um período expe-
rimental, precisamente pela insegurança da empresa relativamente
ao processo de recrutamento e seleção.
Independente da estratégia ou tipo de recrutamento e seleção
utilizados é necessário estar atento aos erros de avaliação que fre-
quentemente são observados, tais como:
- Efeito Halo - Ato de beneficiar o candidato (gostou do candi-
dato)
- Efeito Horn - Ato de prejudicar o candidato (não gostou dele)
- Recenticidade - O que importa são os últimos fatos
- Avaliação Congelada - A primeira impressão é a que fica
- Tendencia Central - Intermediário, todos são bons.
- Identificação - Espelho, o candidato é parecido comigo.
Recrutar é atrair pessoas. É uma forma preliminar, inicial, de
agregar pessoas à organização. É uma comunicação, emitida pela
organização, para as pessoas, a respeito das vagas em aberto na
organização. Seleção, por sua vez, é uma etapa posterior. A seleção
é uma espécie de filtro: é a etapa em que a organização utiliza ins-
trumentos concretos para avaliar e classificar os candidatos.
Os processos de recrutamento e seleção podem ser internos,
quando são voltados para as pessoas que já trabalham para a or-
ganização; ou externos, quando buscam atrair para a organização
pessoas que ainda não são colaboradoras dela.
O processo decisório, na contratação de pessoas, não é feito
apenas pela área de gestão de pessoas. O processo é conduzido em
parceria, tanto pela área que quer preencher a vaga quanto pela
unidade de gestão de pessoas. A decisão final a respeito da contra-
tação cabe à área que quer preencher a vaga.
Existem diversas técnicas de seleção, tais como entrevistas,
provas de conhecimento, testes psicológicos, técnicas vivenciais e
análise de currículo. No caso de concursos públicos, a divulgação do
edital corresponde ao recrutamento, enquanto as provas de conhe-
cimento e de títulos correspondem à seleção.
Avaliação Convencional e Diferenciada de Desempenho
As organizações necessitam de sistemáticas de avaliação capa-
zes de acompanhar o crescimento das pessoas que nela exercem
suas atribuições;
A questão é de que formaque é possível obter um acompanha-
mento eficiente ao mesmo tempo integrado com os propósitos da
organização como um todo.
O essencial é a maneira com que as pessoas dão andamento
as suas atribuiçõese o desempenho será mensurado a partir dessas
exigências.
Definições e conceitos
Desempenho: “conjunto de entregas e resultados de determi-
nada pessoa para a empresa ou negócio” (DUTRA, 2002);
Avaliação de desempenho: implica na “identificação, mensu-
ração e administração do desempenho humano nas organizações”
(GÓMEZ-MEJÍA, BALKIN e CARDY, 1995).
- Identificação: ao notar as consequências das atividades, a em-
presa estará apta a remanejar pessoas de acordo com a definição
de desempenho exigida para satisfazer as suas necessidades;
 ADMINISTRAÇÃO GERAL
- Mensuração: elemento central, tem por objetivo principal a
busca pela determinação de como o desempenho pode ser relacio-
nado a certas formas de medições.
- Administração: dirigida para o futuro. Busca o desenvolvimen-
to e fornece subsídios que geram a possibilidade de alcance de todo
o potencial das pessoas, gerando resultados positivos.
A AD engloba todo o processo desde a identificação do desem-
penho, passando pela mensuração, ou seja, medindo tal desem-
penho, até alcançar projeções para o médio e curto prazo, onde o
potencial de cada estará a serviço da organização”.
Alguns dos motivos queque leva à utilização da AD:
- Alicerçar a ação do gestor: a empresa se torna mais transpa-
rente, pois as ações de seus gestores estão alicerçadas em elemen-
tos palpáveis (avaliação realizada com rigor técnico).
- Nortear e mensurar o processo de treinamento e desenvolvi-
mento (T&D): ponderação do nível de CHA (conhecimentos, habili-
dades e atitudes), determinando a direção que o processo de T&D
deve tomar e a sua medida em cada caso;
- Facilitar o feedback das pessoas: na medida em que mensura
os desempenhos das pessoas em avaliação e informa de modo a
sugerir mudanças, quando necessário; e
- Facilitar o progresso das organizações: feedback organizacio-
nal, acompanhamento do desempenho identificando pontos críti-
cos, negativos e positivos dando caráter facilitador à elaboração de
estratégias para manutenção e crescimento.
Finalidades:
- Identificar o valor das pessoas para a organização: men-
surar qualitativamente o impacto de cada pessoa nos resultados
organizacionais;
- Desenvolver talentos: detectados os pontos fortes e fra-
cos das pessoas, via avaliação de desempenho, as necessidades de
desenvolvimento tornam-se transparentes;
- Fornecer informações essenciais: que auxiliem o desen-
volvimento das demais atividades referentes à gestão de pessoas;
- Tornar transparente a relação entre avaliadores e avalia-
dos: ao se recolher informações essenciais sobre o quadro funcio-
nal, identificar talentos potenciais e o que as pessoas agregam para
a organização; e
- Abastecer a organização com avaliações periódicas: as
organizações necessitam estar permanentemente empenhadas na
atualização da AD.
Vantagens da utilização
- Possibilita a descoberta de talentos: por meio da identifi-
cação dos atributos de cada pessoa;
- Situa as pessoas na estrutura organizacional:a AD subsidia
as demais atividades desencadeando ações que culminem com al-
terações significativas na estrutura da organização; e
- Incentiva a utilização do coaching: a AD “ajuda ou estimula
os supervisores a observarem seus subordinados mais de perto e
a desempenhar melhor a função de treinadores” (OBERG, 1997).
Limitações da utilização
- Serve de justificativa para discussões salariais: ao situar as
pessoas na estrutura organizacional, pode gerar argumentações di-
recionadas a salários e vantagens face à uma possível nova posição
funcional numa outra unidade;
- Trata-se de um processo vulnerável: “as avaliações forne-
cem informações inadequadas sob as sutilezas do desempenho, os
gerentes freqüentemente fazem julgamentos arbitrários” (LEVIN-
SON, 1997);
- Há uma tendência à exclusão dos não envolvidos direta-
mente: com o processo. A não influência direta nos resultados da
organização, dificulta o questionamento à avaliação feita desmo-
tivação e desinteresse;
- Dificuldade de manter as avaliações periódicas: a elaboração
e aplicação do processo de AD depende do feedback oferecido às
pessoas pelos avaliadores;
- Inibe o desenvolvimento criativo do potencial humano:
manter avaliações constantes, dependendo da maneira como é
realizada, pode representar um controle na visão das pessoas em
processo de avaliação; e
- Dificulta a avaliação do grupo: este tipo de procedimento
sempre tende a recair numa avaliação individualizada.6
MOTIVAÇÃO
Afinal o que é motivação? É ser feliz? É enxergar o mundo com
outros olhos? É conquistar resultados, é superar obstáculos, é ser
persistente, é acreditar nos seus sonhos, é o que?

- Facilita o feedback às pessoas da organização: desfrutar

do que foi coletado, analisado e concluído pelos avaliadores, po-
dendo a partir daí encontrar caminhos para auto-desenvolvimento;
- Auxilia o direcionamento dos esforços da organização: o
fato de se ter informações proporciona a organização a possibilida-
de de “identificar aquelas pessoas que necessitam de aperfeiçoa-
mento” (MARRAS, 2000);
- Auxilia o aprimoramento da qualidade de vida: “constitui
um poderoso meio de resolver problemas de desempenho e me- Motivação segundo o dicionário é o ato de motivar; exposição
lhorar a qualidade do trabalho e a qualidade de vida dentro das de motivos ou causas ; conjunto de fatores psicológicos, conscien-
organizações” (CHIAVENATO, 1999); tes ou não, de ordem fisiológica, intelectual ou afetiva, que deter-

6Fonte: gestaopublica.org
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a solução para o seu concurso!
 ADMINISTRAÇÃO GERAL
minam um certo tipo de conduta em alguém. Sendo assim Motiva-
ção está intimamente ligado aos Motivos que segundo o dicionário
é fato que leva uma pessoa a algum estado ou atividade.
Motivação vem de motivos que estão ligados simplesmente ao
que você quer da vida , e seus motivos são pessoais , intransferíveis
e estão dentro da sua cabeça (e do coração também) , logo seus
motivos são abstratos e só têm significado pra você , por isso moti-
vação é algo tão pessoal , porque vêm de dentro.
A motivação é uma força interior que se modifica a cada mo-
mento durante toda a vida, onde direciona e intensifica os objetivos
de um indivíduo. Dessa forma, quando dizemos que a motivação
é algo interior, ou seja, que está dentro de cada pessoa de forma
particular erramos em dizer que alguém nos motiva ou desmoti-
va, pois ninguém é capaz de fazê-lo. Existem pessoas que pregam a
automotivação, mas tal termo é erroneamente empregado, já que
a motivação é uma força intrínseca, ou seja, interior e o emprego
desse prefixo deve ser descartado.
Segundo Abraham Maslow, o homem se motiva quando suas
necessidades são todas supridas de forma hierárquica. Maslow or-
ganiza tais necessidades da seguinte forma:
- Autorrealização
- Autoestima
- Sociais
- Segurança
- Fisiológicas
Tais necessidades devem ser supridas primeiramente no alicer-
ce das necessidades escritas, ou seja, as necessidades fisiológicas
são as iniciantes do processo motivacional, porém, cada indivíduo
pode sentir necessidades acima das que está executando ou abaixo,
o que quer dizer que o processo não é engessado, e sim flexível.
Teoria dos Dois Fatores - Para Frederick Herzberg, a motivação
é alcançada através de dois fatores: Fatores higiênicos que são estí-
mulos externos que melhoram o desempenho e a ação de indivídu-
os, mas que não consegue motivá-los.
Fatores motivacionais que são internos, ou seja, são sentimen-
tos gerados dentro de cada indivíduo a partir do reconhecimento e
da autorrealização gerada através de seus atos.
Já David McClelland identificou três necessidades que seriam
pontos-chave para a motivação: poder, afiliação e realização.
Para McClelland, tais necessidades são “secundárias”, são ad-
quiridas ao longo da vida, mas que trazem prestígio, status e outras
sensações que o ser humano gosta de sentir.
Em relação às teorias, podemos ainda citar as linhas teóricas,
que se dividem em Teorias de Conteúdo e Teorias de Processo,
onde, em cada uma delas, identificamos as correntes pertencentes.
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a solução para o seu concurso!
Ainda sobre motivação, precisamos entender o processo que
leva o indivíduo a tomar uma ação em busca de um objetivo, con-
forme mostra o Ciclo Motivacional.
O Ciclo Motivacional
O ciclo motivacional percorre as seguintes etapas: uma neces-
sidade rompe o estado de equilíbrio do organismo, causando um
estado de tensão, insatisfação, desconforto e desequilíbrio. Esse
estado de tensão leva o indivíduo a um comportamento ou ação,
capaz de descarregar a tensão ou livrá-lo do desconforto e do dese-
quilíbrio. Se o comportamento ‘for eficaz o indivíduo encontrará a
satisfação da necessidade e, portanto, a descarga da tensão provo-
cada por ela’. Satisfeita a necessidade, o organismo volta ao estado
de equilíbrio anterior e à sua forma de ajustamento ao ambiente.
As necessidades ou motivos não são estáticos, pelo contrario,
são forças dinâmicas e persistentes que provocam comportamen-
tos. Com a aprendizagem e a repetição (reforço positivo), os com-
portamentos tornam-se gradativamente mais eficazes na satisfa-
ção, de certas necessidades. E quando uma necessidade é satisfeita
ela não é mais motivadora de comportamento já que não causa
tensão ou desconforto.
O ciclo motivacional pode alcançar vários níveis de resolução
da tensão: uma necessidade pode ser satisfeita, frustrada (quando
a satisfação é impedida ou bloqueada) ou compensada (a satisfação
é transferida para objeto). Muitas vezes a tensão provocada pelo
surgimento da necessidade encontra uma barreira ou obstáculo
para a sua liberação.
Não encontrando a saída normal, a tensão represada no orga-
nismo procura um meio indireto de saída, seja por via psicológica
(agressividade, descontentamento, tensão emocional, apatia, indi-
ferença etc.) seja por via fisiológica (tensão nervosa, insônia, reper-
cussões cardíacas ou digestivas etc.). Outras vezes, a necessidade
não é satisfeita nem frustrada, mas é transferida ou compensada.
Isto se dá quando a satisfação de outra necessidade reduz ou aplaca
a intensidade de uma necessidade que não pode ser satisfeita.
A satisfação de alguma necessidade é temporal e passageira,
ou seja, a motivação humana é cíclica e orientada pelas diferentes
necessidades. O comportamento é quase um processo de resolução
de problemas, de satisfação de necessidade, à medida que elas vão
surgindo.
O conceito de motivação – ao nível individual – conduz ao de
clima organizacional – ao nível da organização. Os seres humanos
estão continuamente engajados no ajustamento a uma variedade
de situações, no sentido de satisfazer suas necessidades e manter
um equilíbrio emocional. Isto pode ser definido com um estado
 ADMINISTRAÇÃO GERAL
de ajustamento. Tal ajustamento não se refere somente à satisfa-
ção das necessidades de pertencer a um grupo social de estima e
de autorrealização. É a frustração dessas necessidades que causa
muitos dos problemas de ajustamento. Como a satisfação dessas
necessidades superiores depende muito de outras pessoas, particu-
larmente daquelas que estão em posições de autoridade, torna-se
importante para a administração compreender a natureza do ajus-
tamento e do desajustamento das pessoas.
O ajustamento – assim como a inteligência ou as aptidões – va-
ria de uma pessoa para outra e dentro do mesmo indivíduo de um
momento para outro. Varia dentro de um continuum e pode ser de-
finido em vários graus, mas do que em tipos. Um bom ajustamento
denota “saúde mental”. Uma das maneiras de se definir saúde men-
tal é descrever as características de pessoas mentalmente sadias. As
características básicas de saúde mental são:
- As pessoas sentem-se bem consigo mesmas;
- As pessoas sentem-se bem em relação às outras pessoas;
- As pessoas são capazes de enfrentar por si as demandas da
vida.
Abaixo uma tabela que demonstra os sete níveis de motivação
onde, em cada um desses níveis, identificamos a necessidade a ser
suprida, com suas respectivas características de ação.
Remunerar as pessoas é um dos fatores mais importantes na
gestão de pessoas. Quando uma pessoa ingressa em uma determi-
nada organização, ela cria uma série de expectativas quanto aos re-
tornos pretendidos pelo trabalho que irá executar. Para remunerar
bem os funcionários a organização deve ter uma boa administração
para trabalhar com essas variáveis de modo que a equipe perceba
que esta sendo recompensada na mesma medida que a sua contri-
buição para organização, e que se sintam satisfeitos com o retorno
do investimento em recompensa.
Há pessoas que preferem trabalhar em uma empresa receben-
do pouco pelo simples fato de serem reconhecidas ebem tratadas.
A palavra remunerar não significa apenas dinheiro, mas receber
algo mais do que isso, receber o que o dinheiro não pode comprar!
O ambiente de trabalho perfeito é aquele que preenche nossas
necessidades. Há quem busque salário, mas há quem aceite ganhar
menos em troca de reconhecimento, satisfação pessoal, qualidade
de vida, desafios, carreira ou visibilidade na sua área.
Profissionais motivados para o trabalho e que amam o que
fazem é o que toda empresa busca. O desafio é atender aos an-
seios das pessoas, tratando-as de forma individualizada e da ma-
neira como elas desejam. Segundo Shoshana Zuboff, professora de
Harvard (JACOMINO, 2004), “as pessoas não querem ser tratadas
Editora
a solução para o seu concurso!
como um número na multidão, mas entendidas por suas necessi-
dades específicas”. As empresas que satisfazem essas necessidades
conseguem reter seus talentos, são realizadoras de sonhos; as que
não perceberam isso, ainda, somente os detêm, e correm o risco
de perdê-los.
A relação dos profissionais com as empresas mudou drastica-
mente nos últimos anos, principalmente com a revolução do conhe-
cimento. Antes as pessoas “vestiam a camiseta”, seduzidas por es-
tabilidade, salários e assistência médica, hoje isso já não basta. Elas
almejam organizações alinhadas com seus valores em um processo
que precisa ser alimentado e renovado todos os dias, assim como
num casamento. Os funcionários precisam ser vistos como pessoas
por inteiro, não mais apenas como “mão de obra”.
A ideia de que o profissional é quem deve se adaptar ao perfil
da companhia está acabando. “Hoje, é ele quem deve se informar
sobre a organização na qual gostaria de trabalhar e compreender
sua cultura”, diz Alexandre Gracioso (2002). Assim, o alinhamento
de interesses torna-se fundamental para que a pessoa desenvolva
todo o seu potencial e se realize, conduzido pela motivação a pro-
duzir mais e melhor.
Dinheiro, é claro, ainda é prioridade para muita gente. É o que
move boa parte das pessoas a sair de casa para trabalhar, porque
elas necessitam pagar suas contas e manter-se financeiramente.
“Um contracheque gordo pode não segurar um talento, mas a falta
dele o leva rapidinho para a concorrência”, diz Jorge Alberto Viani,
da William Mercer Consultoria (FONTANA, 2001). Mas essa ser a
primeira escolha torna-se arriscado, pois, em um mercado cada vez
mais agressivo e competitivo, é difícil manter-se por muito tempo
em uma empresa só por dinheiro, por maior que seja o contrache-
que.
Não há dinheiro que pague a realização pessoal. A realização
no trabalho inclui mais que salário, compreende a chance de cres-
cer e ter novos desafios. É a possibilidade de as pessoas darem sig-
nificado ao que fazem. É fato que salário ruim desmotiva o profis-
sional, mas recebê-lo acima da média de mercado não é suficiente
para que a pessoa se sinta estimulada para o trabalho, ou seja, não
garante a satisfação do funcionário em relação à empresa.
A motivação dos funcionários é tarefa cada vez mais importan-
te para o sucesso empresarial, pois envolve sentimento de realiza-
ção, de reconhecimento e de crescimento profissional. Conforme
Chiavenato (2006), o colaborador sente-se mais motivado quando
lhes são atribuídas tarefas significativas e desafiadoras. Assim, mo-
tivar as pessoas é fazer com que sintam orgulho de trabalhar na em-
presa, é despertar o sentimento de afiliação, permitindo-lhes trazer
seus valores para o ambiente de trabalho.
Comprometimento gera comprometimento, e isso sim, com
certeza, irá potencializar os efeitos das estratégias de negócio, au-
mentando os lucros. A pergunta é: existe uma forma correta para
motivar as pessoas? Segundo especialistas, as duas principais são
o bolso e a preocupação com o ser humano. Mas, qual desses dois
modos de motivação é o melhor? Se levarmos em conta o desem-
penho financeiro, os dois lados são igualmente eficazes. O que
muda é o tipo de profissional que a empresa irá atrair, ou seja, o
tipo de incentivo a ser oferecido deve estar alinhado ao perfil dos
profissionais que a organização gostaria de ter. Segundo o pesqui-
sador Leon Martel (CUNHA, 2002), isso seria a transição dos valores
materialistas, do apego à riqueza, para os pós-materialistas, aque-
les que buscam o bem-estar.
Assim, o que importa é a criatividade e a capacidade das em-
presas de focar as necessidades específicas de seu pessoal, uma vez
que sem os investimentos financeiros é o que vai fazer diferença
para os funcionários. O fato é que não existe uma fórmula, existe
195
 ADMINISTRAÇÃO GERAL
sim, uma mudança no mercado de trabalho, que sinaliza para a ne-
cessidade da valorização do maior bem da empresa: o seu capital
intelectual.
LIDERANÇA
Uma característica essencial das organizações é que elas são
sistemas sociais, com divisão de tarefas. É aí que entra o conceito de
Gestão de Pessoas! Gestão de Pessoas é um modelo geral de como
as organizações se relacionam com as pessoas.
Gestão de Pessoas atua na área do subsistema social, e há na
organização também o subsistema técnico. A interação da gestão
de pessoas com outros subsistemas, especialmente o técnico, en-
volve alinhar objetivos organizacionais e individuais.
A gestão de pessoas é uma das áreas que mais tem sofrido mu-
danças e transformações nos últimos anos.
Profissionais capazes de liderar, de exercer poder e influência
sobre as pessoas, fazem a diferença para muitas organizações. É
uma atividade que, se bem feita, mantém a saúde das relações en-
tre os indivíduos. Por isso, é muito importante essa atenção dada
aos fundamentos da psicologia.
A liderança não deve ser confundida com direção nem com ge-
rência. Um bom administrador deve ser necessariamente um bom
líder. Por outro lado, nem sempre um líder é um administrador. Na
verdade, os líderes devem estar presentes no nível institucional, in-
termediário e operacional das organizações. Todas as organizações
precisam de líderes em todos os seus níveis e em todas as suas áre-
as de atuação.
A liderança é um fenômeno tipicamente social que ocorre ex-
clusivamente em grupos sociais e nas organizações. Podemos defi-
nir liderança como uma influência interpessoal exercida numa dada
situação e dirigida através do processo de comunicação humana
para a consecução de um ou mais objetivos específicos. Os elemen-
tos que caracterizam a liderança são, portanto, quatro: a influência,
a situação, o processo de comunicação e os objetivos a alcançar.
A liderança envolve o uso da influência e todas as relações
interpessoais podem envolver liderança. Todas as relações dentro
de uma organização envolvem líderes e liderados: as comissões, os
grupos de trabalho, as relações entre linha e assessoria, superviso-
res e subordinados etc. Outro elemento importante no conceito de
liderança é a comunicação. A clareza e a exatidão da comunicação
afetam o comportamento e o desempenho dos liderados. A dificul-
dade de comunicar é uma deficiência que prejudica a liderança. O
terceiro elemento é a consecução de metas. O líder eficaz terá de
lidar com indivíduos, grupos e metas. A eficácia do líder é geralmen-
te considerada em termos de grau de realização de uma meta ou
combinação de metas. Mas, por outro lado, os indivíduos podem
considerar o líder como eficaz ou ineficaz, em termos de satisfação
decorrente da experiência total do trabalho. De fato, a aceitação
das diretrizes e comandos de um líder apoia-se muito nas expectati-
vas dos liderados de que suas respostas favoráveis os levarão a bons
resultados. Nesse caso, o líder serve ao grupo como um instrumen-
to para ajudar a alcançar objetivos.
Teorias sobre Liderança
Teorias de Traços de Personalidade
As mais antigas teorias sobre liderança se preocupavam em
identificar os traços de personalidade capazes de caracterizar os
líderes. O pressuposto era que se poderia encontrar um número
finito de características pessoais, intelectuais, emocionais e físicas
que identificassem os líderes de sucesso, como:
Editora
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196
a solução para o seu concurso!
- Habilidade de interpretar objetivos e missões;
- Habilidade de estabelecer prioridades;
- Habilidade de planejar e programar atividades da equipe;
- Facilidade em solucionar problemas e conflitos;
- Facilidade em supervisionar e orientar pessoas;
- Habilidade de delegar responsabilidades para os outros.
As críticas à teoria de traços de personalidade residem em dois
aspectos principais. O primeiro é que as características de persona-
lidade são geralmente medidas de maneira pouco precisa. O segun-
do é que essa teoria não considera a situação dentro da qual atua a
liderança, ou seja, os elementos do ambiente que são importantes
para determinar quem será um líder eficaz. Alguns traços de perso-
nalidade são importantes em certas situações, mas não em outras.
Um líder de empresa pode ser o último a falar em casa. Muitas ve-
zes é a situação que define um líder. Quando a situação se modifica,
a liderança passa para outras mãos.
Teoria Sobre Estilos de Liderança
Um dos mais populares expoentes da teoria comportamental,
Douglas McGregor, publicou um livro clássico, em que procura mos-
trar com simplicidade que cada administrador possui uma concep-
ção própria a respeito da natureza das pessoas que tende a moldar
o seu comportamento em relação aos subordinados. Ele chegou à
conclusão de que há duas maneiras diferentes e antagônicas de en-
carar a natureza humana. Uma delas é antiga e negativa, baseada
na desconfiança nas pessoas. A outra é moderna e positiva, basea-
da na confiança nas pessoas. McGregor denominou-as, respectiva-
mente, Teoria X e Teoria Y.
Teoria X
O administrador que pensa e age de acordo com a Teoria X ten-
de a dirigir e controlar os subordinados de maneira rígida e inten-
siva, fiscalizando seu trabalho, pois considera que as pessoas são
passivas, indolentes, relutantes e sem qualquer iniciativa pessoal.
Nesse estilo de liderança, o administrador pensa que não se deve
confiar nas pessoas, porque elas não têm ambição e evitam a res-
ponsabilidade. Ele não lhes delega responsabilidades porque acre-
dita que elas são dependentes e preferem ser dirigidas. Com todas
essas restrições, o administrador cria um ambiente autocrático de
trabalho, uma atitude de desconfiança, vigilância e controle coerci-
tivo que não estimula ninguém a trabalhar. Pessoas tratadas dessa
maneira tendem naturalmente a responder com falta de interesse
e de estímulo, alienação, desencorajamento, pouco esforço pessoal
e baixa produtividade, situação que vai reforçar o ponto de vista
do administrador, fazendo-o aumentar ainda mais a pressão, a vi-
gilância e a fiscalização. A ação constrangedora do administrador
provoca reação acomodada das pessoas. Quanto mais ele obriga,
tanto mais elas tendem a se alienar em relação ao trabalho.
Teoria Y
Já o administrador que pensa e age de acordo com a teoria Y,
tende a dirigir as pessoas com maior participação, liberdade e res-
ponsabilidade no trabalho, pois considera que elas são aplicadas,
gostam de trabalhar e têm iniciativa própria. Ele tende a delegar
e a ouvir opiniões, pois acredita que as pessoas sejam criativas e
habilidosas. Compartilha com elas os desafios do trabalho, porque
pensa que elas são capazes de assumir responsabilidades, com au-
tocontrole e autodireção no seu comportamento. Esse estilo de
administrar tende a criar um ambiente democrático de trabalho e
 ADMINISTRAÇÃO GERAL
oportunidades para que as pessoas possam satisfazer suas neces-
sidades pessoais mais elevadas através do alcance dos objetivos
organizacionais. Pessoas que trabalham com respeito, confiança e
participação tendem a responder com iniciativa, prazer em traba-
lhar, dedicação, envolvimento pessoal, entusiasmo e elevada pro-
dutividade em seu trabalho. A situação impulsionadora do adminis-
trador provoca uma reação empreendedora das pessoas. Quanto
mais ele impulsiona, tanto mais elas tendem a tomar iniciativa e
responsabilidade no trabalho.
Onde se situar? Qual o estilo de liderança a adotar? Essa ques-
tão é simples. Em um modelo burocrático, provavelmente a teoria X
seria a mais indicada como estilo de liderança para submeter rigida-
mente todas as pessoas às regras e regulamentos vigentes. Porém,
na medida em que se adota um modelo adaptativo, a teoria Y tor-
na-se imprescindível para o sucesso organizacional. Contudo, inde-
pendentemente do modelo organizacional, o mundo moderno está
abandonando a teoria X e trocando-a definitivamente pela teoria Y.
Comportamentos de Liderança
A abordagem comportamental tenta identificar o que fazem os
líderes. Os líderes devem concentrar-se em fazer com que as tarefas
sejam cumpridas ou em manter seus seguidores felizes? Na aborda-
gem comportamental, as características pessoais são consideradas
menos importantes que o real comportamento exibido pelos líde-
res.
Três categorias gerais do comportamento de liderança recebe-
ram atenção particular: comportamentos relacionados ao desem-
penho de tarefas, à manutenção do grupo e à participação do em-
pregado nas tomadas de decisão.
Desempenho de Tarefas
A liderança exige fazer com que as tarefas sejam desempenha-
das. Os comportamentos de desempenho de tarefas são os esforços
do líder para garantir que a unidade de trabalho ou a organização
atinjam suas metas. Essa dimensão é às vezes mencionada como
preocupação com produção, liderança diretiva, estrutura iniciadora
ou proximidade de supervisão. Inclui o enfoque na velocidade, qua-
lidade e precisão do trabalho, quantidade de produção e na obedi-
ência às regras.
Manutenção do Grupo
Ao exibir o comportamento de manutenção do grupo, os líde-
res agem para garantir a satisfação dos membros do grupo, para
desenvolver e manter relações harmoniosas de trabalho e preser-
var a estabilidade social do grupo. Essa dimensão é algumas vezes
chamada de preocupação com as pessoas, liderança de apoio ou
consideração. Inclui enfoque nos sentimentos e no bem-estar das
pessoas, apreciação por elas e redução do estresse.
Líderes positivos e negativos
Existem diferenças entre maneiras pelas quais os líderes foca-
lizam a motivação das pessoas. Se o enfoque enfatiza recompensas
– econômicas ou outras – o líder usa a liderança positiva. Quanto
melhor for a educação do empregado, maior é a sua solicitação de
independência, e outros fatores trabalham a favor da motivação,
mais dependente da liderança positiva. Se a ênfase é colocada em
penalidades, o líder está se utilizando da liderança negativa. Este
enfoque pode conseguir um desempenho aceitável em suas situ-
ações, mas tem custos humanos altos. Líderes de estilo negativo
Editora
a solução para o seu concurso!
agem de forma a dominarem e serem superiores às pessoas. Para
conseguirem que um trabalho seja feito, eles submetem o seu
pessoal a personalidades tais como perda do emprego, reprimen-
das frente a outros e descontos de dias trabalhados. Exibem sua
autoridade a partir da falsa crença que podem amedrontar todos
para que atinjam a produtividade. Eles são mais chefes do que líde-
res. Existe um contínuo de estilo de liderança que classifica desde
o fortemente positivo até o fortemente negativo. Quase todos os
gerentes usam ambos os estilos indicados em algum lugar do con-
tínuo todos os dias, mas o estilo dominante deve afirmar-se com o
grupo. O estilo está relacionado com o modelo de comportamento
organizacional da pessoa. O modelo autocrático tende a produzir o
estilo chamado de negativo, o modelo protetor é de alguma forma
positivo; e os modelos de apoio ou corporativo são claramente po-
sitivos. A liderança positiva geralmente atinge níveis mais altos de
satisfação no trabalho e desempenho.
Líderes autocráticos
O líder centraliza totalmente a autoridade e as decisões. Os
subordinados não têm nenhuma liberdade de escolha. O líder au-
tocrático é dominador, emite ordens e espera obediência plena e
cega dos subordinados. Os grupos submetidos à liderança auto-
crática apresentaram o maior volume de trabalho produzido, com
evidentes sinais de tensão, frustração e agressividade. O líder é
temido pelo grupo, que só trabalha quando ele está presente. A
liderança autocrática enfatiza somente o líder. O líder autocrático
é tipicamente negativo, baseia suas ações em ameaças e punições:
mas também podem ser positivos, como foi demonstrado no caso
de um autocrata benevolente que faz escolhas para dar algumas
recompensas a seus subordinados.
Algumas vantagens do estilo de liderança autocrática é que ele
geralmente satisfaz como líder, favorece decisões rápidas, utiliza
favoravelmente os subordinados menos competentes, oferecendo
segurança e base estruturais para os empregados. A maior desvan-
tagem é que a maioria dos subordinados não gosta desse estilo,
especialmente se for usado de maneira extrema a ponto de criar
medo e frustração. Na liderança autocrática, o líder centraliza o po-
der e mantém o controle de tudo e de todos em suas mãos.
Grupos com líder autoritário. Tendia a ser mais agressivo e bri-
guento. Quando se exprimia a agressão, esta tendia a ser dirigida
aos outros membros do grupo e não ao líder. Alguns indivíduos
passaram a depender completamente do líder e só trabalhavam
quando ele estava presente. Quando o líder se afastava do grupo, o
trabalho não progredia com a mesma intensidade. Nas frustrações,
esses grupos tendem a se dissolver, através de recriminações e acu-
sações pessoais.
Líderes democráticos
Os líderes participativos ou democráticos descentralizam a au-
toridade. As decisões participativas não são unilaterais, como no
caso do estilo autocrata, pois elas saem da consulta aos subordi-
nados, bem como de sua participação. O líder e seus subordinados
atuam como uma unidade social. Os empregados são informados
sobre as condições que afetam seu trabalho e encorajados a ex-
pressar suas ideias, bem como a fazer sugestões. A tendência geral
é no sentido de ampliar o uso das práticas participativas, pois elas
são consistentes com os modelos de apoio colegiado do comporta-
mento organizacional.
O líder é extremamente comunicativo, encoraja a participa-
ção das pessoas e se preocupa igualmente com o trabalho e com
o grupo. O líder atua como um facilitador para orientar o grupo,
197
 ADMINISTRAÇÃO GERAL
ajudando-o na definição dos problemas e nas soluções, coordenan-
do atividades e sugerindo ideias. Os grupos submetidos à liderança
democrática apresentaram boa quantidade de trabalho e qualidade
surpreendentemente melhor, acompanhadas de um clima de satis-
fação, integração grupal, responsabilidade e comprometimento das
pessoas.
Na liderança democrática ou participativa, o líder trabalha e
toma decisões em conjunto com os subordinados, ouvindo, orien-
tando e impulsionando os membros.
Grupos com líder democrático. Os indivíduos convivem ami-
gavelmente. Há mais atitudes amistosas e ligadas às tarefas. As
relações com o chefe são mais espontâneas e livres. O trabalho
progredia de maneira suave e espontânea, mesmo quando o chefe
está ausente. Sob frustrações, originadas na situação de trabalho,
responde o grupo através de ataques organizados às dificuldades.
Líderes liberais
Os líderes liberais ou rédeas soltas evitam o poder e a respon-
sabilidade. Eles dependem muito do grupo, quanto ao estabeleci-
mento dos seus próprios objetivos e resolução dos seus próprios
problemas. São os membros do grupo que treinam a si mesmos e
promovem suas próprias motivações. O líder tem apenas um pa-
pel secundário. Na liderança do tipo rédeas soltas a contribuição
do líder é ignorada aproximadamente da mesma forma que na li-
derança do tipo autocrática o líder ignora o grupo. Essa forma de
liderança tende a permitir que diferentes unidades da organização
elaborem objetivos cruzados, e que pode degenerar num caos. Por
essa razão normalmente não é usada como um estilo dominante,
mas mostra-se útil naquelas situações nas quais o líder pode deixar
as escolhas inteiramente por conta do grupo.
O líder permite total liberdade para a tomada de decisões in-
dividuais ou grupais, participando delas apenas quando solicitado
pelo grupo. O comportamento do líder é evasivo e sem firmeza.
Os grupos submetidos à liderança liberal não se saíram bem, nem
quanto à quantidade nem quanto à qualidade do trabalho, com for-
tes sinais de individualismo, desagregação do grupo, insatisfação,
agressividade e pouco respeito ao líder. O líder é ignorado pelo gru-
po. A liderança liberal enfatiza somente o grupo.
Na liderança liberal, o líder omite-se e deixa a situação fluir à
vontade, sem intervir ou mudar o rumo dos acontecimentos.
Grupos com líder permissivo. O trabalho progredia desorde-
nadamente e pouco. Embora houvesse considerável atividade, a
maior parte dela era improdutiva. Perdeu-se um tempo considerá-
vel em discussões e conversas sobre assuntos meramente pessoais
entre os componentes do grupo.
Um líder usa todos três tipos de estilos durante um período
de tempo, mas um deles tende a ser dominante. Os pesquisadores
notaram diferença na atmosfera de trabalho, no comportamento
dos elementos do grupo e nas realizações no desempenho dos três
grupos.
Como um Líder Deve Agir
A gestão situacional é a habilidade de mudar a situação, quan-
do for necessário. E para realizar essa mudança, deve o líder ter
uma variedade de comportamentos para adaptar-se à situação.
Esse fato chama-se residência de estilo, que é a capacidade de man-
ter um estilo adequado a cada situação.
Já o repertório de estilos consiste na habilidade do gerente (ou
líder) em variar seu próprio estilo básico de comportamento.
As pesquisas sobre liderança levaram os psicólogos a observar
duas estruturas gerais de comportamento do líder. Vejamos:
- Líder orientado para a tarefa (OT). Dentro dessa estrutura
de comportamento, o líder (gerente) dirige os seus esforços e o de
seus subordinados para a tarefa, visando iniciar, organizar e dirigir
um trabalho.
- Líder orientado para as relações interpessoais (OR). O gerente
(líder) voltado para essa orientação tem relações pessoais mais am-
plas no trabalho, caracterizado por ouvir, confiar e encorajar.
Baseado nessa orientação, Reddin propôs quatro combinações
de estilos de liderança.
- Líder separado: Esse estilo de liderança dá ao gerente baixa
orientação para o trabalho e pouca orientação para as relações hu-
manas.
- Líder relacionado: Tem apenas alta orientação para as rela-
ções humanas.
- Líder integrado: Possui uma elevada orientação para o traba-
lho e também interesses altos; é voltado para as relações humanas.
- Líder dedicado: Tem apenas alta orientação para o trabalho.
GESTÃO DA QUALIDADE E MODELO DE EXCELÊNCIA GE-
RENCIAL: PRINCIPAIS TEÓRICOS E SUAS CONTRIBUIÇÕES
PARA A GESTÃO DA QUALIDADE; FERRAMENTAS DE GES-
TÃO DA QUALIDADE.
— Principais teóricos e suas contribuições para a gestão da
qualidade
Gestão da Qualidade: “Capacidade de satisfazer desejos” – Wil-
liam Edward Deming.
“Grau em que um produto está de acordo com as especifica-
ções” – Gilmore
Qualidade é uma relação entre a expectativa em relação a algo
e a realidade daquele algo.
Quando a expectativa é suprida efetivamente, aparece em
cena a Qualidade, que é a relação entre Expectativa e Realidade.
Essa relação pode-se dar de 3 maneiras:
1. A Expectativa ser igual a Realidade = Qualidade. Quando as
especificações do produto ou serviço se adequam à Expectativa (sa-
tisfazem as necessidades intrínsecas) do cliente.
2. A Expectativa ser menor que a Realidade = Excelência. Quan-
do as especificações do produto ou serviço surpreendem positiva-
mente, satisfazendo ou superando as Expectativas do cliente. Exce-
lência é Qualidade (superando-a, acima da Qualidade)
3. A Expectativa ser maior que a Realidade = Frustração. Quan-
do as especificações do produto ou serviço não atendem ou satisfa-
zem as Expectativas do cliente.

Comportamento do líder
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a solução para o seu concurso!
 ADMINISTRAÇÃO GERAL
A Qualidade é dinâmica, sofre mudanças, depende do momen-
to e dos indivíduos. Nas primeiras eras a relação de Qualidade es-
tava muito mais ligada a Gilmore, em que a Qualidade do produto
estava muito mais ligado à capacidade de repetir as especificações
dele. Relação mais Industrial de Qualidade.
A organização ou prestador de serviços pode atuar tanto no
Realidade, quanto na Expectativa para obter essa relação (Quali-
dade).
— Eras da Qualidade
Era da Inspeção
A Qualidade era analisar o produto posterior à sua produção.
Era a relação do produto com o padrão estabelecido.
Desvantagem: Quando a preocupação da Qualidade é somen-
te na produção final dos produtos, tem-se um desperdício grande.
Não havia durante esse processo a retroalimentação, não há análise
anterior das fases de produção.
Era do Controle Estatístico
A Qualidade era analisar o produto posterior à sua produção.
Era a relação do produto com o padrão estabelecido, porém, a ava-
liação ocorria entre as fases de produção, para que havendo des-
perdício, se encontre em que momento aconteceu a falha, para não
se repetir. Gerando agora padrões estatísticos para que não ocorra
novamente, minimizando então o desperdício. Retroalimentação.
Era da Garantia da Qualidade – William Edward Deming:
O Planejamento como método de prevenção a priori. Pro-ativi-
dade na produção.
Treinamento dos indivíduos, análise gerando melhoramento e
eficiência nos processos, principalmente antes da produção, mini-
mizando erros e desperdícios.
Era da Gestão da Qualidade Total
Opera além das Eras anteriores, o conceito agora é a Qualidade
passando a ser um Diferencial Competitivo. Pesquisa de mercado,
Avaliação de Experiência do Produto ou Serviço, fazem parte do
processo.
Preocupação não somente durante o processo, mas também
com o que os clientes, fornecedores e colaboradores pensam. Pas-
sa-se a ver a Qualidade não só durante o processo, ou somente den-
tro da Organização, a Qualidade acontece antes da produção com
os fornecedores, durante a produção dentro da organização com os
colaboradores e fora dela, com seus clientes.
— Principais autores
Walter Shewart
Pai do Controle Estatístico: começa-se a utilizar modelos ma-
temáticos para aceitar limites de erros. A margem de erros começa
a ser inserida nos processos, classificando como erros aceitáveis e
não aceitáveis.
— Gráfico de Controle.
— Inicia-se a amostragem, não mais a necessidade de avaliação
individual, um a um e sim amostras, acelerando o processo.
— Buscar evitar as causas do erro e não o erro em si.
— Criou o ciclo PDCA (chamado ciclo de Deming), porém o cria-
dor desse ciclo foi Walter Shewart.
— Inspirou os 2 grandes nomes da Qualidade: William Edward
Deming e Joseph Juran.
William Edward Deming
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a solução para o seu concurso!
Para Deming o cliente é o foco da Qualidade, que muda assim
como os desejos do cliente.
Traz 14 princípios da Qualidade:
1. Aperfeiçoamento constante do produto ou serviço.
2. Estabelecer Nova Filosofia da Qualidade.
3. Acabar com a dependência da inspeção – fazer certo desde
o início.
4. Acabar com o lucro na base do preço – aumentar a margem
de lucro, baixando o custo de produção.
5. Aperfeiçoamento constante do processo – diminuindo os
desperdícios.
6. Treinamento on the job (no trabalho) – capacitação dos indi-
víduos dentro das atividades em si.
7. Estabelecer a Liderança – é necessário direcionamento e mo-
nitoramento do controle.
8. Eliminar o medo de inovar.
9. Quebrar as barreiras entre os departamentos – trabalharem
juntos.
10. Eliminar slogam sobre Qualidade – Qualidade não é meta,
é princípio, é valor.
11. Eliminar padrões artificiais – colocar a base da Qualidade
no propósito e não na meta em si.
12. Permita que as pessoas tenham orgulho de trabalhar na
organização.
13. Programa de educação contínua.
14. Qualidade objetivo de todos – todos devem estar envolvi-
dos.
Philip Crosby
Principal ponto deste autor é a intolerância com margem de
erro.
— Conceito “Defeito Zero” ;
— Fazer certo desde a primeira vez;
— Intolerância;
— Quem comanda a perspectiva de Qualidade é o cliente e é
mutável.
Joseph Juran
— Conceito da Trilogia da Qualidade: Planejamento + Controle
+ Aperfeiçoamento = PCAQ.
— Planejamento: Identificar as necessidades do cliente e com
base nisso, desenhar e projetar serviços e produtos.
— Controle de Qualidade: Avaliar desempenho > Comparar o
que almejava com o que foi alcançado > Propor melhorias.
— Aperfeiçoamento: Melhora contínua, Treinamento, Motiva-
ção e Apoio das Equipes.
Armand Feigenbaum
Conceito de que a Qualidade é um Esforço Sistêmico. A Quali-
dade deve ser disseminada da diretoria da organização para os de-
mais colaboradores, não só uma parte, mas do todo.
— Trabalha custo relacionados a garantia da Qualidade e rela-
cionados à falta de Qualidade.
— Garantia: Focado na Prevenção e Avaliação – Existe um custo
nesses processos e são avaliados;
— Falta de Qualidade: Focado nas Falhas Internas: perdas de
processos produtivos e Falhas Externas: perdas ligadas a imagem da
organização e de competitividade em relação ao mercado.
Kauru Ishikawa
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 ADMINISTRAÇÃO GERAL
Um dos principais tradutores dos conceitos americanos para a
realidade japonesa. Responsável pela disseminação dos CCQs - Cír-
culos de Controle de Qualidade: pequenos grupos de 6,12 ou mais
pessoas que são responsáveis por repensar a Qualidade dentro da
organização.
— Filosofia da melhoria continua.
— Diagrama Causa ou Efeito ou Espinha de Peixe: Encontrar o
Efeito – Listar as Possíveis Causas e Sub-causas que vão responder
ao Efeito.
Principal herança do diagrama Causa e Efeito é que a organiza-
ção consiga entender o problema como um efeito e consiga erradi-
car a causa para que não se repita.
— Ferramentas de gestão da qualidade (ou de processos)
• Análise (gráfico) de Pareto
Conceito: uma pequena parcela das soluções, resolvem gran-
des parcelas de problemas, assim uma pequena parcela de soluções
porem resolver, por exemplo 80% dos problemas. Assim, 20% das
causas são responsáveis por 80% dos problemas. Curva ABC.
• Diagrama de causa-efeito – Ishikawa
A organização consegue entender o problema como um efeito
e levanta as causas para erradicar e não se repetir. Espinha de peixe.
• Histograma
Gráfico em barras junto com o histograma representam uma
ferramenta que analisa frequência dos fatos. Quantas vezes eles
acontecem.
• Carta de controle ou gráfico de controle remoto da quali-
dade
Tipo de gráfico utilizado para o acompanhamento durante um
processo, determina uma faixa chamada de limites de controle pela
linha superior (limite superior de controlo) e uma linha inferior (li-
mite inferior de controlo) e uma linha média do processo (limite
central), estatisticamente determinadas. Objetiva verificar se o pro-
cesso está sob controle.
Tipos de Gráficos de Controle: Controle por variáveis e Con-
trole por atributos.
• Diagramas de dispersão
Representações de dados de duas ou mais  variáveis  que são
organizadas por um gráfico. O gráfico de dispersão usa coordena-
das cartesianas para mostrar valores de um conjunto de dados. Os
dados são exibidos por pontuação, cada um com valor de uma va-
riável, determinando assim, a posição no eixo horizontal e o valor
da outra variável determinando a posição no eixo vertical (em caso
de duas variáveis).
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a solução para o seu concurso!
• Listas de controle
Ou folhas de verificação são planilhas ou tabelas utilizadas para
facilitação da coleta e análise de dados. O uso de folhas de verifica-
ção visa economizar tempo, eliminando o trabalho de se desenhar
figuras ou escrever números repetitivos. Além disso elas evitam
comprometer a análise dos dados.
• Fluxogramas
Tipo de  diagrama que pode ser entendido como uma repre-
sentação esquemática de um  processo ou algoritmo, comumente
expresso por gráficos que ilustram de forma descomplicada a tran-
sição de informações entre os elementos que o compõem, ou seja,
é a sequência operacional do desenvolvimento de um processo, o
qual caracteriza: o trabalho que está sendo realizado, o tempo ne-
cessário para sua realização, a distância percorrida pelos processos,
quem está realizando o trabalho e como ele flui entre os participan-
tes deste processo.
GESTÃO DE PROJETOS: MODELOS, ETAPAS, ELABORAÇÃO,
TÉCNICAS DE ANÁLISE E AVALIAÇÃO DE PROJETOS
— Elaboração, análise e avaliação de projetos
Na abordagem tradicional, diferem-se 5 grupos de processos
no desenvolvimento de projetos:
• Iniciação;
• Planejamento;
• Execução;
• Monitoramento e controle;
• Encerramento.
Alguns projetos vão seguir todos estes estágios, já outros po-
dem ser encerrados antes do inicialmente esperado. Outros proje-
tos passarão pelos estágios 2, 3 e 4 múltiplas vezes. O projeto visa a
satisfação de uma necessidade ou oportunidade, definida no texto
acima como fase inicial na qual existem muitas áreas e/ou pessoas
envolvidas.
Sempre existirá em geral, mais que uma solução ou alternati-
vas para atender às mesmas necessidades. A técnica utilizada para
definir a solução final passa pelo desenvolvimento de alternativas
extremas. A primeira, de baixo custo, atendendo as necessidades
mínimas para ser funcional. A segunda atendendo a maior parte
das exigências das diversas áreas envolvidas no escopo, que resulta
num projeto com custo muito maior e pouco competitivo. A partir
das alternativas é desenvolvida uma solução intermediária entre
as mesmas, que atenda a boa parte das exigências com um custo
competitivo.
— Principais características dos modelos de gestão de proje-
tos
Pode ser aplicado como disciplina a fim de manter os riscos de
fracasso em um nível mais baixo quanto possível durante o ciclo do
projeto, potencializando, ao mesmo tempo, as  oportunidades de
ocorrência de eventos favoráveis ao projeto. O risco de fracasso,
consequente da ocorrência de ameaças, aumenta de acordo com
a presença de incerteza do evento, e da sua probabilidade de ocor-
rência, durante todos os estágios do projeto.
A Gestão de Projetos é a disciplina de determinar e atingir obje-
tivos ao mesmo tempo que se otimiza o uso de recursos (tempo, di-
nheiro, pessoas, espaço, entre outros).
 ADMINISTRAÇÃO GERAL
A Gestão de projetos tem como responsável um indivíduo in-
titulado gerente de projeto. De maneira ideal, o gestor raramente
participa diretamente nas atividades que produzem o resultado fi-
nal. Ainda assim, o gerente de projeto visa manter o  progresso e
a interação mútua progressiva dos diversos participantes do  em-
preendimento, reduzindo assim o risco de fracasso do projeto, po-
dendo arcar com qualquer ônus.
— Projetos e suas etapas
O gestor de projetos utiliza várias técnicas, para manter o con-
trole sobre o projeto do início ao fim, dentre as quais destacam-se:
• Planejamento de projeto;
• Análise de valor agregado;
• Gerenciamento de riscos de projeto;
• Cronograma;
• Melhoria de processo.
GESTÃO DE PROCESSOS. CONCEITOS DA ABORDAGEM POR
PROCESSOS. TÉCNICAS DE MAPEAMENTO, ANÁLISE E ME-
LHORIA DE PROCESSOS. NOÇÕES DE ESTATÍSTICA APLICA-
DA AO CONTROLE E À MELHORIA DE PROCESSOS; BPM
Um processo é uma sequência de atividades rotineiras que, em
conjunto com outros processos, compõe a forma pela qual a orga-
nização funcionará. É a abordagem pela qual esses processos serão
desenhados, descritos, medidos, supervisionados e controlados.
Segundo a Fundação Nacional da Qualidade - FNQ, esse tipo
de gestão necessita de visão sistêmica, pois sem ela é impossível
perceber como o todo significa muito mais, do que a uma simples
soma das partes. A abordagem sistêmica dentro de uma organiza-
ção faz com que o foco de sua gestão esteja voltado não só para o
seu ambiente interno, mas para o externo também, ou seja, que
haja uma sinergia entre as partes para que os objetivos planejados
sejam alcançados.
A gestão de processos realiza diversos papéis dentro da organi-
zação. Sendo o primeiro passo para organizar e entender como as
áreas, bem como seus processos funcionam internamente. É por
meio dela que os responsáveis compreenderão como melhorar o
aproveitamento dos recursos disponíveis e quais ações necessitam
ser tomadas para aperfeiçoar o fluxo de trabalho e otimizando e
adequando a organização para o mercado vigente.
Gerenciamento de Processo ou Gestão de Processos é o en-
tendimento de como funciona a organização. A série de atividades
estruturadas para a produção do produto/serviço. Anteriormente
à compreensão desses processos, setorizava-se os trabalhos com
base na departamentalização, onde os procedimentos existentes
dentro de cada setor da organização eram separados por depar-
tamentos e cada área pensava separadamente, sem sinergia umas
com as outras. Focada em cilos verticais separados.
Objetivos da Gestão de Processos
— Gerir sistemas de rotinas que envolve o cotidiano da organi-
zação e delegar responsabilidades;
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a solução para o seu concurso!
— Administrar os processos com o objetivo de alcançar resulta-
dos perceptíveis (e não tarefas específicas);
— Ampliar e detectar melhorias contínuas na comunicação e
relação entre participantes e áreas da organização;
— Facilitar o planejamento, padronizando-o com acompanhan-
do de perto o que acontece no ambiente;
— Perceber oportunidades de otimização de processos através
de gargalos encontrados;
— Ao invés de criar novos modelos; concentrar-se na melhoria
de processos que já existem.
— Efetuar toda e qualquer correção que possam surgir nos
processos antes de automatizá-los, para não acelerar o que está
desorganizado.
Análise de Processos
Geralmente é nessa etapa que a empresa é mapeada. É preci-
so analisar com exatidão como acontece cada processo no negócio
atualmente. Assim, os processos são listados e descritos pelo con-
junto de atividades que os compõem.
É preciso conhecer realmente como funciona a empresa, para
realizar esse mapeamento. Somente sim o gestor terá conheci-
mento dos pontos de melhoria na operação com clareza.
Nessa etapa verifica-se:
— A compreensão do negócio com os processos principais que
o compõem;
— Plano estratégico com metas e indicadores;
— Senso comum dos processos;
— Entradas e saídas, incluindo clientes e fornecedores;
— Responsabilidades de diferentes áreas e equipes;
— Avaliação dos recursos disponíveis.
— Noções de estatística aplicada ao controle e à melhoria de
processos
• Execução
É importante estudar os recursos necessários, antes de insti-
tucionalizar as mudanças, como: remanejar equipe, ferramentas,
mudanças no layout da organização, aquisição de programas (soft-
wares), entre outras.
Existem duas vertentes para a implantação das novas estraté-
gias:
— Implantação sistêmica, quando são utilizados softwares
para isso
— Implantação não sistêmica, que não necessitam de ferra-
mentas desse tipo.
A visão dessa execução deve ser positiva, pois irá auxiliar orga-
nização a estruturar melhor seus processos, não sendo que atrapa-
lhará o ciclo de trabalho.
• Monitoramento
Através dos indicadores de desempenho pré-definidos, os no-
vos processos devem ser constantemente acompanhados. Geral-
mente, algumas das métricas a constar em cada processo são: o
tempo de duração, o custo, a capacidade (quanto cada processo
realmente produz) e a qualidade (medida com indicadores próprios
que variam de processo a processo).
• Melhoria de Processos
Nessa etapa, observa-se os indicadores previamente levanta-
dos, onde se torna possível identificar quais são os principais garga-
los em todo processo e se os objetivos estão sendo conquistados.
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 ADMINISTRAÇÃO GERAL
As melhorias podem ser concernentes a inclusão ou exclusão de
atividades, realocação de responsabilidades, documentação, novas
ferramentas de apoio e sequências diferentes, por exemplo.
Melhorar o desempenho para reduzir custos, aumentar a efi-
ciência, aprimorar a qualidade do produto/serviço e melhorar o re-
lacionamento com o cliente, devem ser o objetivo.
O processo todo em si é cíclico: finalizando essa fase, volta-se a
analisar a situação no negócio, investigam se os processos estão si-
nérgicos ao objetivo da empresa, mapeia-se novas situações diante
das melhorias apontadas. Executa-se as mudanças, monitorando-as
e otimizando-as!
• Técnicas de Mapeamento
• Modelo AS-IS /
Levantar e documentar a atual situação dos processos, geral-
mente realizado pelos usuários diretamente envolvidos nos proces-
sos-chaves.
O levantamento das principais oportunidades de melhorias é
realizado com as equipes através de entrevistas feitas com essas
pessoas, que relatarão como são realizadas as atividades.
• TO-BE
Após, é realizado o mapeamento “To-Be”, que define a meta a
ser alcançada e as mudanças que será necessário implementar para
isso. Nesse processo é importante documentar pontos de melho-
rias e acréscimos esperados quantitativamente, realizar a definição
dos recursos, ferramentas e responsabilidades de cada atividade.
• Tipos de Mapeamento
Fluxograma de processos: Desenho simplificado de um proces-
so usando símbolos padronizados. Forma simples de representar
visualmente a teia de atividades envolvidas na operação.
Fluxograma horizontal: Visando uma melhor representação
dos processos, o fluxograma horizontal foi criado, possibilitando as-
sim mais alternativas ao gestor.
Em uma matriz o fluxo de tarefas é detalhado, cujo o eixo hori-
zontal indica quais processos estão em andamento e o eixo vertical
mostra as etapas de produção ou os responsáveis por cada proces-
so. Possibilitando assim, uma visão mais clara em relação ao fluxo-
grama de processos.
Mapofluxograma: Principal mapeamento utilizado para linhas
de produção, por exemplo.
É a união de um fluxograma dentro de um layout industrial.
Aqui, o fluxograma é representado sobre o desenho da planta.
Isso facilita a visão e compreensão da movimentação de materiais
e pessoas.
BPMN: Tipo de modelagem de processos mais utilizado, aten-
dendo inclusive às normas especiais.
Os símbolos são padronizados com formas e cores previamente
definidas, facilita muito mais a compreensão e representação de
um processo complexo. Como é de uma “linguagem universal”, se
torna também possível apresentar o fluxo para clientes, possibilita
que novos integrantes façam alterações agregando valor aos pro-
cessos.
— BPM
Gestão de Processos de Negócio (Business Process Manage-
ment ou BPM) é um conceito que une  gestão  de negócios e  tec-
nologia da informação com foco na otimização dos resultados das
organizações por meio da melhoria dos processos de negócio.
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a solução para o seu concurso!
A utilização do BPM, ao longo dos últimos anos, vem crescendo
de forma bastante significativa, dada a sua utilidade e rapidez com
que melhora os processos nas empresas onde já foi implementado.
A sua perspectiva de crescimento é muito grande.
O termo ‘processos operacionais’ se refere aos processos de
rotina (repetitivos) desempenhados pelas organizações no seu dia a
dia, ao contrário de ‘processos de decisão estratégica’, os quais são
desempenhados pela alta direção. O BPM difere da remodelagem
de processos de negócio, uma abordagem sobre gestão bem popu-
lar na década de 90, cujo enfoque não eram as alterações revolu-
cionárias nos processos de negócio, mas a sua melhoria contínua.
Adicionalmente, as ferramentas denominadas sistemas de ges-
tão de processos do negócio (sistemas BPM) monitoram o anda-
mento dos processos de uma forma rápida e barata. Dessa forma,
os gestores podem analisar e alterar processos baseados em dados
reais e não apenas por intuição.
A alta direção da empresa pode enxergar, por exemplo, onde
estão os gargalos, quem está atrasando (e o quanto está atrasando)
determinada tarefa, com que frequência isso ocorre, o percentual
de processos concluídos e em andamento, entre outros. Como con-
sequência, fatores cruciais para o bom desempenho da organização
podem ser analisados com extrema facilidade e rapidez o que geral-
mente não ocorre com outras ferramentas que não o BPM.
ADMINISTRAÇÃO FINANCEIRA. INDICADORES DE DESEM-
PENHO. TIPO. VARIÁVEIS. PRINCÍPIOS GERAIS DE ALAVAN-
CAGEM OPERACIONAL E FINANCEIRA. PLANEJAMENTO
FINANCEIRO DE CURTO E LONGO PRAZO. CONCEITOS BÁ-
SICOS DE ANÁLISE DE BALANÇOS E DEMONSTRAÇÕES
FINANCEIRAS
— Indicadores de desempenho, Tipo e Variáveis
A administração financeira pode ser dividida em áreas de atua-
ção, que podem ser entendidas como tipos de meios de transações
ou negócios financeiros:
Finanças Corporativas
Abrangem na maioria, relações com cooperações (sociedades
anônimas). As finanças corporativas abrangem todas as decisões da
empresa que tenham implicações financeiras, não importando que
área funcional reivindique responsabilidade sobre ela.
Investimentos
São recursos depositados de forma temporária ou permanente
em certo negócio ou atividade da empresa, em que se deve levar
em conta os riscos e retornos potenciais ligados ao investimento
em um ativo financeiro, o que leva a formar, determinar ou definir o
preço ou valor agregado de um ativo financeiro, tal como a melhor
composição para os tipos de ativos financeiros.
Os ativos financeiros são classificados no  Balanço Patrimo-
nial em investimentos temporários e em ativo permanente (ou imo-
bilizado), este último, deve ser investido com sabedoria e estratégia
haja vista que o que traz mais resultados é se trabalhar com recur-
sos circulantes por causa do alto índice de liquidez apresentado.
Instituições financeiras
São empresas intimamente ligadas às finanças, onde analisam
os diversos negócios disponíveis no mercado de capitais — poden-
do ser aplicações, investimentos ou empréstimos, entre outros —
determinando qual apresentará uma posição financeira suficiente à
atingir determinados objetivos financeiros, analisados por meio da
avaliação dos riscos e benefícios do empreendimento, certificando-
-se sua viabilidade.
 ADMINISTRAÇÃO GERAL
Finanças Internacionais
Como o próprio nome supõe, são transações diversas podendo
envolver cooperativas, investimentos ou instituições, mas que se-
rão feitas no exterior, sendo preciso um analista financeiro interna-
cional que conheça e compreenda este ramo de mercado.
— Princípios gerais de alavancagem operacional e financeira
Todas as atividades empresariais envolvem recursos e, por-
tanto, devem ser conduzidas para a obtenção de lucro. As ativida-
des do porte financeiro têm como base de estudo e análise dados
retirados do Balanço Patrimonial, mas principalmente do fluxo de
caixa  da empresa já que daí, é que se percebe a quantia real de
seu disponível circulante para financiamentos e novas atividades.
As funções típicas do administrador financeiro são:
• Análise, planejamento e controle financeiro
Baseia-se em coordenar as atividades e avaliar a condição fi-
nanceira da empresa, por meio de relatórios financeiros elaborados
a partir dos dados contábeis de resultado, analisar a capacidade de
produção, tomar decisões estratégicas com relação ao rumo total
da empresa, buscar sempre alavancar suas operações, verificar não
somente as contas de resultado por competência, mas a situação
do  fluxo de caixa  desenvolver e implementar medidas e projetos
com vistas ao crescimento e fluxos de caixa adequados para se ob-
ter retorno financeiro tal como oportunidade de aumento dos in-
vestimentos para o alcance das metas da empresa.
• Tomada de decisões de investimento
Consiste na decisão da aplicação dos recursos financeiros em
ativos correntes (circulantes) e não correntes (ativo realizável a lon-
go prazo e permanente), o administrador financeiro estuda a situa-
ção na busca de níveis desejáveis de ativos circulantes , também é
ele quem determina quais ativos permanentes devem ser adqui-
ridos e quando os mesmos devem ser substituídos ou liquidados,
busca sempre o equilíbrio e níveis otimizados entre os ativos cor-
rentes e não-correntes, observa e decide quando investir, como e o
custo, se valerá a pena adquirir um bem ou direito, e sempre evita
desperdícios e gastos desnecessários ou de riscos irremediável, e
até mesmo a imobilização dos recursos correntes, com altíssimos
gastos com imóveis e bens que trarão pouco retorno positivo e mui-
ta depreciação no seu valor, que impossibilitam o funcionamento
do fenômeno imprescindível para a empresa, o ‘capital de giro’.
Como critérios de decisão de investimentos entre projetos mu-
tuamente exclusivos, pode haver conflito entre o VAL (Valor Atual
Líquido) e a TIR (Taxa Interna de Rendibilidade). Estes conflitos de-
vem ser resolvidos usando o critério do VAL.
• Tomada de decisões de financiamentos
Diz respeito à captação de recursos diversos para o financia-
mento dos ativos correntes e não correntes, no que tange a todas
as atividades e operações da empresa; operações estas que neces-
sitam de capital ou de qualquer outro tipo de recurso necessário
para a execução de metas ou planos da empresa. Leva-se sempre
em conta a combinação dos financiamentos a curto e longo prazo
com a estrutura de capital, ou seja, não se tomará emprestado mais
do que a empresa é capaz de pagar e de se responsabilizar, seja a
curto ou a longo prazo. O administrador financeiro pesquisa fontes
de financiamento confiáveis e viáveis, com ênfase no equilíbrio en-
tre juros, benefícios e formas de pagamento. É bem verdade que
muitas dessas decisões são feitas ante a necessidade (e até ao certo
ponto, ante ao desespero), mas independentemente da situação de
Editora
a solução para o seu concurso!
emergência é necessária uma análise e estudo profundo e minu-
cioso dos prós e contras, a fim de se ter segurança e respaldo para
decisões como estas.
— Planejamento financeiro de curto e longo prazo
A administração financeira de uma empresa pode ser realiza-
da por pessoas ou grupos de pessoas que podem ser denominadas
como: vice-presidente de finanças (conhecido como Chief Financial
Officer – CFO), controller e gerente financeiro, sendo também de-
nominado simplesmente como administrador financeiro.
Sendo que, independentemente da classificação, tem-se os
mesmos objetivos e características, obedecendo aos níveis hierár-
quicos, coordenando o diretor financeiro e este coordena a contabi-
lidade, a tesouraria com relação ao diretor financeiro encontram-se
a níveis hierárquicos iguais, onde existem distinções entre as fun-
ções definidas pelo organograma da empresa.
Contudo, é necessário deixar bem claro que, cada empresa
possui e apresenta um especifico organograma e divisões deste se-
tor, dependendo bastante de seu tamanho. Em empresas peque-
nas, o funcionamento, controle e análise das finanças, são feitas
somente no departamento contábil — até mesmo, por questão de
encurtar custos e evitar exageros de departamentos, pelo fato de
seu pequeno porte, não existindo necessidade de se dividir um se-
tor que está inter-relacionado e, que dependendo da capacitação
do responsável desse setor, poderá muito bem arcar com as duas
funções: de tesouraria e controladoria. Porém, à medida que a em-
presa cresce, o funcionamento e gerenciamento das finanças evo-
luem e se desenvolvem para um departamento separado, conec-
tado diretamente ao diretor-financeiro, associado à parte contábil
da empresa, já que esta possibilita as informações para a análise e
tomada de decisão.
No caso de uma empresa de grande porte, é imprescindível
esta divisão, para não ocorrer confusão e sobrecarga. Deste modo,
a tesouraria (ou gerência financeira) cuida da parte específica das
finanças em espécie, da administração do caixa, do planejamento
financeiro, da captação de recursos, da tomada de decisão de de-
sembolso e despesas de capital, assim como o gerenciamento de
crédito e fundo de pensão. Já a controladoria (ou contabilidade) é
responsável com a contabilidade de finanças e custos, assim como,
do gerenciamento de impostos — ou seja, cuida do controle contá-
bil do patrimônio total da empresa.
— Conceitos básicos de análise de balanços e demonstrações
financeiras
Todo administrador da área de finanças deve levar em conta, os
objetivos dos acionistas e donos da empresa, para daí sim, alcançar
seus próprios objetivos. Pois conduzindo bem o negócio — cuidan-
do eficazmente da parte financeira — consequentemente ocasiona-
rá o desenvolvimento e prosperidade da empresa, de seus proprie-
tários, sócios, colaboradores internos e externos — stakeholders
(grupos de pessoas participantes internas ou externas do negócio
da empresa, direta ou indiretamente) — e, logicamente, de si pró-
prio (no que tange ao retorno financeiro, mas principalmente a sua
realização como profissional e pessoal).
Podemos verificar que existem diversos objetivos e metas a se-
rem alcançadas nesta área, dependendo da situação e necessidade,
e de que ponto de vista e posição serão escolhidos estes objetivos.
Mas, no geral, a administração financeira serve para manusear da
melhor forma possível os recursos financeiros e tem como objetivo
otimizar o máximo que se puder o valor agregado dos produtos e
serviços da empresa, a fim de se ter uma posição competitiva dian-
te de um mercado repleto de concorrência, proporcionando, deste
modo, o retorno positivo a tudo o que foi investido para a realização
das atividades da mesma, estabelecendo crescimento financeiro e
203
 ADMINISTRAÇÃO GERAL
satisfação aos investidores. Existem muitas empresas que, mesmo
fora do contexto operacional, alocam as suas poupanças em inves-
timentos financeiros, com o objetivo de maximizarem os lucros das
mesmas.
Subdivisões da administração financeira:
• Valor e orçamento de capital;
• Análise de retorno e risco financeiro;
• Análise da estrutura de capital financeira;
• Análise de financiamentos de longo prazo ou curto prazo;
• Administração de caixa ou caixa financeira.
QUESTÕES
1. (ESAF - 2014 - RECEITA FEDERAL - AUDITOR FISCAL DA
RECEITA FEDERAL - PROVA 01) - Analise os itens a seguir e assinale
a opção correta.
I. A tomada de decisão pode ser descrita como o ato de iden-
tificar e selecionar um curso de ação para lidar com um problema
específico.
II. As decisões são normalmente classificadas como programa-
das e não programadas.Porém, há aquelas que não se enquadram
em nenhuma das duas definições e são chamadas de decisões im-
previsíveis ou baseada em incerteza.
III. O planejamento consiste na tomada antecipada de decisões
sobre o que fazer antes que a ação seja necessária.
Alternativas
(A) Somente I e II estão corretas.
(B) Somente II e III estão corretas.
(C) Somente I e III estão corretas.
(D) Nenhuma das afirmativas está correta.
(E) Todas as afirmativas estão corretas.
2. (ESAF - 2014 - RECEITA FEDERAL - AUDITOR FISCAL DA
RECEITA FEDERAL - PROVA 01) -Analise os itens a seguir e assinale
a opção correta.
I. O planejamento estratégico é elaborado no nível institucio-
nal, tem conteúdo detalhado e analítico abordando cada unidade
organizacional em separado.
II. O planejamento impõe racionalidade e proporciona rumo às
ações da organização.
III. O planejamento estratégico é definido na área de intersec-
ção dos conjuntos definidos pelos parâmetros viabilidade externa,
capacidade interna e visão compartilhada.
Alternativas
(A) Somente I e II estão corretas.
(B) Somente II e III estão corretas.
(C) Somente I e III estão corretas.
(D) Nenhuma das afirmativas está correta.
(E) Todas as afirmativas estão corretas.
3. (ESAF - 2014 - RECEITA FEDERAL - AUDITOR FISCAL DA
RECEITA FEDERAL - PROVA 01) -Analise os itens a seguir e assinale
a opção correta.
I. Na criação do conhecimento, o conhecimento tácito é pes-
soal, difícil de formalizar e comunicar. Já o conhecimento explícito
refere-se ao que pode ser transmitido na linguagem formal.
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a solução para o seu concurso!
II. Um processo é um conjunto de atividades encadeadas, que
devem ser realizadas por pessoas e não por máquinas.
III. Os recursos aplicados por unidade de saída e o tempo de
processamento por unidade produzida são medidas de eficiência.
Alternativas
(A) Somente II e III estão corretas.
(B) Somente I e II estão corretas.
(C) Somente I e III estão corretas.
(D) Nenhuma das afirmativas está correta.
(E) Todas as afirmativas estão corretas.
4. (ESAF - 2014 - RECEITA FEDERAL - AUDITOR FISCAL DA
RECEITA FEDERAL - PROVA 01) - Analise os itens a seguir e assinale
a opção correta.
I. O controle,assim como o planejamento,existe nos três níveis
organizacionais: o estratégico,o intermediário e o operacional.
II. A avaliação do desempenho do pessoal é um tipo de controle
organizacional e pode incluir informações sobre índices como pro-
dução por empregado.
III. Entre as melhores práticas de governança corporativa reco-
mendadas pelo Instituto Nacional de Governança Corporativa para
a área de gestão estão a transparência, a clareza e a objetividade na
prestação de contas.
Alternativas
(A) Somente I e II estão corretas.
(B) Somente II e III estão corretas.
(C) Somente I e III estão corretas.
(D) Nenhuma das afirmativas está correta.
(E) Todas as afirmativas estão corretas.
5. (ESAF - 2014 - RECEITA FEDERAL - AUDITOR FISCAL DA
RECEITA FEDERAL - PROVA 01) -Analise os itens a seguir e assinale
a opção correta.
I. A liderança, a direção e a gerência são um mesmo papel que
necessariamente deve ser desempenhado pelo administrador.
II. Uma das características da liderança autocrática é o compor-
tamento do líder que assume o papel de membro do grupo e atua
somente quando é solicitado.
III. A motivação está relacionada a três aspectos diretamente
vinculados ao comportamento: a liderança,os objetivos organiza-
cionais e a tomada de decisão.
Alternativas
(A) Somente I e II estão corretas.
(B) Somente II e III estão corretas.
(C) Somente I e III estão corretas.
(D) Nenhuma das afirmativas está correta.
(E) Todas as afirmativas estão corretas.
6. (ESAF - 2012 - RECEITA FEDERAL - AUDITOR FISCAL DA
RECEITA FEDERAL - PROVA 01)
“Só se gerencia aquilo que se mede.” Tomando-se a afirmativa
como verdadeira, é correto afirmar que:
Alternativas
(A) indicadores são valores, não devendo ser interpretados
como regras que associam práticas sociotécnicas a escalas.
(B) indicadores somente são aplicáveis a medições de objetivos
vinculados ao planejamento estratégico.
 ADMINISTRAÇÃO GERAL
(C) se for possível de medir, deve-se construir indicadores in- ______________________________________________________
dependentemente do que vai ser medido ou da complexidade
da medição. ______________________________________________________
(D) indicador é um dado que juntamente com outros pode au- ______________________________________________________
xiliar o administrador na tomada de decisão.
(E) os indicadores somente podem ser quantitativos, pois valo- ______________________________________________________
res qualitativos são impossíveis de medir.
______________________________________________________
7. (ESAF - 2012 - Receita Federal - Auditor Fiscal da Receita Fe-
deral - Prova 01) - Entre as afirmativas sobre o processo decisório, ______________________________________________________
assinale a opção correta.
______________________________________________________
Alternativas
(A) Em um sistema autoritário benevolente, o processo de de- ______________________________________________________
cisão é altamente descentralizado, com delegação ampla de
autoridade. ______________________________________________________
(B) Em qualquer sistema de gestão, o processo decisório é con- ______________________________________________________
trolado por políticas e diretrizes e pela delegação de autorida-
de. ______________________________________________________
(C) Em um sistema participativo, o processo de decisão envolve
______________________________________________________
decisões tomadas sempre no nível operacional.
(D) Em um sistema consultivo, o processo de decisão é partici- ______________________________________________________
pativo-consultivo e a decisão final acontece em qualquer nível
hierárquico. ______________________________________________________
(E) Em um sistema autoritário coercitivo, o processo de decisão ______________________________________________________
é altamente centralizado, sobrecarregando o nível institucio-
nal. ______________________________________________________
8. (ESAF - 2012 - Receita Federal - Auditor Fiscal da Receita Fe-
deral - Prova 01) - Entre as opções abaixo selecione a mais correta. ______________________________________________________
Alternativas ______________________________________________________
(A) No nível institucional o planejamento envolve a determina-
ção de objetivos departamentais e operacionais. ______________________________________________________
(B) No nível intermediário o planejamento é tático e trata da ______________________________________________________
alocação de recursos.
(C) No nível intermediário o planejamento desdobra estraté- ______________________________________________________
gias em planos operacionais. ______________________________________________________
(D) No nível operacional o planejamento desdobra planos ope-
racionais em planos estratégicos. ______________________________________________________
(E) No nível operacional o planejamento desdobra planos es- _____________________________________________________
tratégicos em operacionais.
_____________________________________________________

______________________________________________________
GABARITO
______________________________________________________

______________________________________________________
1 C
2 B ______________________________________________________
3 C ______________________________________________________
4 E
______________________________________________________
5 D
______________________________________________________
6 D
7 E ______________________________________________________
8 B ______________________________________________________

______________________________________________________
ANOTAÇÕES
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a solução para o seu concurso!
 ADMINISTRAÇÃO GERAL
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 ADMINISTRAÇÃO PÚBLICA
AS REFORMAS ADMINISTRATIVAS E A REDEFINIÇÃO DO
PAPEL DO ESTADO; REFORMA DO SERVIÇO CIVIL (MÉRITO,
FLEXIBILIDADE E RESPONSABILIZAÇÃO) E REFORMA DO
APARELHO DO ESTADO
Reforma do Estado
A reforma do Estado, iniciada em 1995, com o início do Go-
verno Fernando Henrique Cardoso, estabelece mudanças na ordem
econômica, nos direitos sociais, nos sistemas político, judiciário e
tributário, produzindo efeitos imediatos sobre a vida dos cidadãos,
servidores ou agentes públicos.
Esta reforma, baseada no estabelecido pelo Plano Diretor da
Reforma do Aparelho do Estado, aprovado em novembro de 1995
pela Câmara da Reforma do Estado do Conselho de Governo que
apresenta um verdadeiro diagnóstico da “crise” por que passa o
Estado Brasileiro e a Administração Pública, define objetivos e es-
tabelece diretrizes para que o Governo Fernando Henrique Cardoso
possa intervir com o objetivo de efetuar uma reforma da adminis-
tração pública.
Este documento cria condições para uma verdadeira recons-
trução da administração pública em bases modernas e racionais,
preparando a administração pública brasileira para o cenário globa-
lizado que ora se apresenta a nível mundial e seus desafios.
A “Reforma do Aparelho do Estado”, que ora testemunhamos,
trará profundas mudanças a médio e, principalmente, longo prazo
sobre as formas de organização adotadas pelo Estado para atender
aos seus fins.
A reforma visa atingir os objetivos do neoliberalismo, que é o
estabelecimento do “Estado Mínimo”, reduzido, em oposição ao Es-
tado “inchado” e paternalista que dominou a Administração Pública
do Brasil no último século.
Realmente, desde o período do pós-guerra, o Brasil nunca este-
ve tão descentralizado (igualando-se a indicadores das federações
de países desenvolvidos), e tampouco teve um plano de estabiliza-
ção tão profícuo, onde a ideia central é a de que os dois processos
podem ser compatíveis e consistentes.
Poderes muito concentrados, exagerada burocratização, nepo-
tismo, empreguismo, excesso de cargos de confiança e desmedido
controle político fizeram parte do Estado Burocrático que hoje a re-
forma se dispõe a sepultar.
Durante os anos 90, o Brasil atravessou os primeiros estágios
rumo a uma moderna reorganização capitalista, baseada neste
novo caráter do Estado. Sua transição econômica tem sido gradual,
mas o país tem tentado se precaver contra possíveis retrocessos.
Para muitos o Brasil parece, finalmente, ter encontrado uma
direção e estar saindo do caminho legado por duas décadas frus-
trantes e perdidas de estagnação econômica e perturbação política.
Apesar de nem todos concordarem que as mudanças são mais posi-
tivas do que negativas, é possível admitir que mudanças profundas
vêm acontecendo, em vista do período que o país simplesmente
deixou de crescer.
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a solução para o seu concurso!
O modelo econômico do Brasil mudou radicalmente. Na nova
economia, os investidores têm a liberdade de fazer suas próprias
escolhas de investimento, baseados nas mudanças de mercado.
Através do Plano Real, o país conseguiu derrubar a inflação,
reduziu dramaticamente o papel do Estado na economia, e vem en-
corajando maiores investimentos do setor privado para garantir um
crescimento sustentável a longo prazo. Desde julho de 1994, com
a introdução da nova moeda, a inflação despencou de uma taxa
mensal de 50% ao mês na primeira metade deste mesmo ano para
apenas 6,2% no ano de 2000.
A estabilização econômica, a longo prazo, com maior cres-
cimento, depende da contínua privatização do setor público e do
sucesso do Programa de Ajuste Fiscal introduzido em outubro de
1998, em resposta à crise financeira mundial.
O país obteve progressos em suas reformas apesar da crise asi-
ática, no fim de 1997, da Rússia, durante o ano de 1998, passou por
uma turbulência que o levou à liberação do câmbio e, em 2001,
enfrenta com pulso firme a crise na Argentina, dando sinais de que
está conseguindo segurar os possíveis abalos externos que vez ou
outra insistem em sacolejar nossa ainda “pré-adolescente” econo-
mia.
O Brasil tem uma responsabilidade particular para administrar
sua economia de modo consistente com o bem-estar econômico e
social de seu povo. Por isso, o orçamento federal é uma ferramenta
importantíssima para a implementação de políticas federais e prio-
ridades da sociedade, devendo permitir gastos adequados para a
satisfação das necessidades atuais da nação.
Isto inclui o papel do Governo Federal auxiliando, por meio de
investimentos, os indivíduos, comunidades e Estados, não deven-
do desperdiçar recursos em atividades esbanjadoras e destrutivas,
como gastos militares, por exemplo.
A fim de alcançar um ambiente econômico justo e estável e
encorajar o desenvolvimento humano e dos recursos materiais, o
Brasil deve se engajar numa forma de implementar um sistema de
impostos mais progressivo e global, sanando as atuais falhas que
permitem a concentração de riqueza. Também deve adotar políti-
cas monetárias e fiscais que promovam a produção sustentável com
preços estáveis e aumento das oportunidades de emprego.
Evidentemente que não existem milagres, pois investimento
também requer produção.
Por outro lado, diante das mudanças que vêm acontecendo, a
sociedade civil e o setor privado surgem como novos aliados do Es-
tado antes chamado “paternalista”. Este último ainda é o principal
agente em todo o processo de desenvolvimento de uma nação, mas
já não mais adota soluções dentro de um “vácuo” onde agia como
ator principal e exclusivo.
A participação da sociedade civil e do setor privado, neste sen-
tido, constrói uma “confiança social” que, em contrapartida, deter-
minam uma estabilidade e transparência necessários para superar
as dificuldades a serem vencidas através da ação em conjunto.
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 ADMINISTRAÇÃO PÚBLICA
O “novo” Estado ambicionado pela sociedade brasileira pres-
supõe um modelo capaz de assumir um projeto nacional de desen-
volvimento e, por isso mesmo, de um Estado que seja democrático
e socialmente controlado.
A reforma de um Estado que introduz um novo modelo de ges-
tão cria condições para a implementação de um novo tipo de de-
senvolvimento econômico-social, fundado nos valores da democra-
cia. Assim, a democratização do Estado é uma consequência natural
da reforma do Estado, e evidentemente, a salvaguarda do exercício
da cidadania.
Reforma Administrativa
Como visto, o Governo Federal lançou, em 1995, o Plano Dire-
tor da Reforma do Aparelho do Estado, o qual definiu os objetivos e
diretrizes para a reforma da administração pública brasileira.
A importância da Reforma Administrativa reside nas implica-
ções desta reestruturação para a nação, como a redução da inter-
ferência do Estado na economia, a redução do déficit público e a
melhoria na qualidade e eficiência dos serviços públicos e prováveis
alterações nos mecanismos de controle dos recursos públicos.
A reforma administrativa do Estado exige, basicamente, mu-
dança no ordenamento jurídico, nos regulamentos e nas técnicas
e formas de trabalho da administração pública, com o objetivo pri-
mordial de melhorar a qualidade e a eficiência dos serviços presta-
dos à sociedade. O fim é o cidadão.
Para isso, são necessários vários projetos envolvendo tanto o
Estado quanto a sociedade, e seu sucesso está intimamente ligado a
uma reforma também da visão dos agentes públicos e sua forma de
administrar, deixando de lado a tradicional burocracia do passado
que permeia a Administração Pública brasileira há décadas e que se
caracteriza mais como um atraso do que um progresso na arte de
bem administrar.
Estas reformas devem envolver, basicamente, a descentraliza-
ção do Estado, estímulo à privatização de atividades econômicas
competitivas sustentáveis em regime de mercado, transferência de
funções do poder central para entes intermediários e locais, efici-
ência nas atividades administrativas, incentivo à gestão direta pela
comunidade de serviços sociais e assistenciais, o chamado Terceiro
Setor, sem a dependência direta do Estado, mas com seu apoio e
sua assistência (organizações não governamentais, associações de
utilidade pública, escolas comunitárias), investimento na capacita-
ção profissional de agentes e servidores administrativos, criação de
carreiras específicas para altos gestores, simplificação dos procedi-
mentos e tramitação de processos administrativos (desburocratiza-
ção), uma reeducação para os princípios públicos administrativos
(ética administrativa), ampliação dos mecanismos de participação
popular na atividade administrativa e de controle social da adminis-
tração pública, dentre outros.
Estas mudanças, por consequência, trarão os benefícios alme-
jados em prol do objetivo maior do Estado: sua função social.
Economicamente, a reforma trará a diminuição do “déficit”
público, ampliará a poupança pública e a capacidade financeira do
Estado para concentrar recursos em áreas onde deve intervir dire-
tamente.
Na esfera social, aumentará a eficiência dos serviços da Admi-
nistração junto à sociedade ou financiados pelo Estado, proporcio-
nando melhora no atendimento ao cidadão e atingindo as comuni-
dades de baixa renda.
Politicamente, a reforma do Estado ampliará a participação do
cidadão na gestão dos bens públicos e estimulará programas de
ação social comunitária. Para a própria máquina administrativa, tra-
rá eficácia para as ações do Estado, que gerencia a vida da nação,
trabalhando diretamente sobre o controle dos resultados.
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a solução para o seu concurso!
Para isso, entretanto, há que se ter, especialmente, abertura
de espírito e consciência para com as necessidades primazes da so-
ciedade, ou como bem demonstra Paulo Modesto em seu trabalho
“Reforma Administrativa e Marco Legal das Organizações Sociais no
Brasil - As Dúvidas dos Juristas sobre o Modelo das Organizações
Sociais” :
“Com efeito, parece possível interpretar e refletir sobre o que
representa o programa das organizações sociais para a redefinição
do modo de intervenção do Estado no âmbito social apenas se ado-
tarmos uma atitude de abertura, de ânimo desarmado, negação da
mentalidade burocrática antes referida, que desconfia do novo e
o renega de plano, adulterando o seu sentido próprio a partir de
antigos esquemas conceituais”.
As modificações que advirão com uma ampla Reforma Admi-
nistrativa deixarão marcas profundas nas relações da sociedade
com o governo, ampliando o princípio da cidadania e alterando as
relações de poder no Estado.
Constituição Federal e reforma
A Assembleia Nacional Constituinte produziu, em outubro de
1988, uma Carta Magna analítica, extensiva, que incorporou diver-
sos princípios, direitos e garantias nunca antes vistos nas constitui-
ções anteriores.
Nascida após duas décadas de ditadura, a Constituição Federal
de 1988 veio responder aos anseios da sociedade que exigia um
conjunto de normas capaz de assegurar direitos e garantias do ci-
dadão frente a um Estado e uma ordem econômica sustentados
por um inócuo autoritarismo. Era urgente e necessária uma Carta
Magna que configurasse um novo cenário de desenvolvimento das
relações políticas e sociais.
A chamada “Constituição Cidadã”, que instaurou o Estado De-
mocrático de Direito no Brasil, presenteou a sociedade brasileira
com um precioso instrumento para a proteção dos direitos e garan-
tias individuais, bem como do patrimônio público.
Dedicou, ainda, particular atenção à Administração Pública.
Os contínuos, constantes e corriqueiros danos praticados, durante
décadas, contra o patrimônio público levou o constituinte a erigir
um conjunto de princípios e de regras capazes não só de dificultar
os ataques ao erário público, mas em dotar a sociedade de instru-
mentos para, em ocorrendo aqueles, reparar e coibi-los, punindo o
agente infrator.
Entretanto, ela também trouxe problemas. O Congresso Consti-
tuinte, ao mesmo tempo em que criava um importante instrumento
para a consagração da cidadania, promoveu, nas palavras de Fer-
nando Henrique Cardoso, “um surpreendente engessamento do
aparelho estatal, ao estender para os serviços do Estado e para as
próprias empresas estatais praticamente as mesmas regras buro-
cráticas rígidas adotadas no núcleo estratégico do Estado.”
Sem dúvida, a nova Constituição retirou do Poder Executivo o
poder e a autonomia para tratar da estruturação dos órgãos pú-
blicos, instituiu a obrigatoriedade de regime jurídico único para os
servidores civis da União, dos Estados-membros e dos Municípios,
e retirou da administração indireta a sua flexibilidade operacional,
ao atribuir às fundações e autarquias públicas normas de funciona-
mento idênticas às que regem a administração direta.
Felizmente, em 1998, a Constituição Federal de 1988 ganhou
a Emenda Constitucional nº 19/98, a qual trouxe uma profunda re-
forma na Carta Magna, pois abrangeu um grande número de dispo-
sitivos constitucionais.
Além disso, alterou profundamente as bases da Administração
Pública brasileira, desviando-se do modelo social criado pelos cons-
tituintes de 1988 para um modelo mais liberal, inspirado em esbo-
ços da administração privada.
 ADMINISTRAÇÃO PÚBLICA
Evidentemente, tal reforma dá margem à grande polêmica, já
que seus objetivos tendem a se chocar com antigas ideologias – ul-
trapassadas, diriam alguns – sem falar na questão econômica, que
mexe com todos os alicerces da máquina estatal. É também este o
pensamento de Augusto de Franco, que vê na Reforma do Estado
uma verdadeira reformulação das instituições nacionais e da rela-
ção destas com a sociedade:
“A reforma do Estado é a grande reforma que temos pela fren-
te. Ela deverá ser iniciada, mas jamais poderá ser concluída no curto
prazo. No médio prazo, ela pressupõe quase que uma refundação
da res publica, a mudança das relações do Estado com a Socieda-
de e a gestação de um novo modelo de Estado. No longo prazo, as
exigências da radicalização da democracia tendem a transformar a
reforma política e a reforma do Estado numa verdadeira reforma
da política, com a instalação de um regime de minorias, a combina-
ção do sistema representativo com o participativo e a introdução do
chamado co-governo - o que exigirá a completa reformulação dos
partidos e dos processos eleitorais e a criação de novas instituições
políticas.”
A Emenda 19/98 foi um passo importantíssimo para a transfor-
mação e reforma do modelo de desenvolvimento seguido por ges-
tões federais do passado, onde o Estado afastou-se de suas funções
básicas com o intuito de investir, principalmente, no setor produti-
vo, trazendo uma lenta queda na qualidade dos serviços públicos,
déficit público e inflação. Transformou-se num Estado Paternalista,
um Estado “empresário”.
Este “paternalismo” vivido durante grande parte do século XX
teve seus efeitos negativos mais salientes durante a crise econô-
mica da década de 80, iniciada nos anos 70, e que se transformou
numa somatória da excessiva intervenção do Estado na economia
e da má aplicação dos recursos públicos. O resultado foi uma grave
crise fiscal oriunda do alto déficit público, endividamento externo,
poupança pública negativa e, consequentemente, um colapso nos
investimentos internos. Nos anos 80, chamada economicamente de
“década perdida”, o crescimento econômico simplesmente estag-
nou: “a taxa média de crescimento durante a década de 70 foi de
8,64 % ao ano, caindo para 2,76 % na década de 80.”
A partir deste passado vicioso e sem perspectiva de mudanças,
o atual Governo viu na reforma do Estado um valioso e necessário
instrumento para assegurar a estabilização econômica e o cresci-
mento da nação, e, consequentemente, a solução dos problemas
que mais afligem o país, no caso, as desigualdades sociais e regio-
nais. Isto somente se dá com a criação de condições para a recons-
trução da administração pública em bases modernas e racionais.
Fernando Henrique Cardoso, em seu Plano Diretor da Reforma
do Aparelho do Estado justifica a necessidade urgente desta refor-
ma:
“No Brasil, o tema adquire relevância particular, tendo em vista
que o Estado, em razão do modelo de desenvolvimento adotado,
desviou-se de suas funções precípuas para atuar com grande ên-
fase na esfera produtiva. Essa maciça interferência do Estado no
mercado acarretou distorções crescentes neste último, que passou
a conviver com artificialismos que se tornaram insustentáveis na
década de 90. Sem dúvida, num sistema capitalista, Estado e mer-
cado, direta ou indiretamente, são as duas instituições centrais que
operam na coordenação dos sistemas econômicos. Dessa forma, se
uma delas apresenta funcionamento irregular é inevitável que nos
depararemos com uma crise. Foi assim nos anos 20 e 30, em que
claramente foi o mau funcionamento do mercado que trouxe em
seu bojo uma crise econômica de grandes proporções. Já nos anos
80 é a crise do Estado que põe em xeque o modelo econômico em
vigência.” [8]
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a solução para o seu concurso!
Fernando Henrique justifica, ainda, que a reforma é uma ne-
cessidade universal no momento histórico que vivemos, e que no
Brasil, a presença do Estado na economia nacional tornou a má-
quina administrativa lenta e pesada, não conseguindo atender com
eficiência a sobrecarga de demandas a ele dirigidas, principalmente
na área social.
Emenda Constitucional 19/98
Dentre todas as alterações constitucionais sofridas pela atual
Carta Magna, Emenda Constitucional nº 19/98 foi a mais profun-
da, pois abrangeu um vasto número de dispositivos constitucionais,
além de alterar o âmago da Administração Pública brasileira, fugin-
do do padrão originariamente concebido pelo constituinte originá-
rio e partindo para a adoção de um modelo de administração mais
moderno, liberal, com visíveis características do padrão que rege a
iniciativa privada.
Um ponto que vale destacar com relação à Emenda está na
abertura para a elaboração de uma futura lei que venha a discipli-
nar as formas de participação do cidadão na administração pública
direta e indireta, como regulamenta o § 3° do artigo 37 :
§ 3º - A lei disciplinará as formas de participação do usuário na
administração pública direta e indireta, regulando especialmente:
I - as reclamações relativas à prestação dos serviços públicos
em geral, asseguradas a manutenção de serviços de atendimento
ao usuário e a avaliação periódica, externa e interna, da qualidade
dos serviços;
II - o acesso dos usuários a registros administrativos e a infor-
mações sobre atos de governo, observado o disposto no art. 5º, X
e XXXIII;
III - a disciplina da representação contra o exercício negligente
ou abusivo de cargo, emprego ou função na administração pública.
Este dispositivo prestigia o princípio da moralidade administra-
tiva atribuindo-lhe foros jurídicos e, por via de consequência, deter-
minando sua imprescindível observância na prática de qualquer ato
pela Administração Pública e criando um instrumento de defesa do
cidadão nos mesmos moldes do Código de Defesa do Consumidor,
ou algo como uma Lei de Defesa do Usuário dos Serviços Públicos.
Isso viria uma vez mais em benefício do exercício da cidadania,
pois oferece ao usuário a possibilidade de reclamar em juízo contra
o exercício negligente ou abusivo de cargo, emprego ou função de
agente ou servidor administrativo da esfera pública.
Outro detalhe importante da Emenda Constitucional é a rígi-
da observação do controle da despesa pública com pessoal ativo
e inativo da União, dos Estados e dos Municípios, que não poderá
ser superior a limites fixados em lei complementar. Estes limites
foram fixados, posteriormente, pela Lei Complementar n° 101, de
04/05/2000.
A Emenda também incluiu um novo artigo na Constituição Fe-
deral, sob n° 247:
“Art. 247. As leis previstas no inciso III do § 1º do art. 41 e no
§ 7º do art. 169 estabelecerão critérios e garantias especiais para a
perda do cargo pelo servidor público estável que, em decorrência
das atribuições de seu cargo efetivo, desenvolva atividades exclusi-
vas de Estado”.
O artigo estabelece que as leis previstas nos dispositivos men-
cionados, no que se refere à demissão de servidores estáveis, fixa-
rão critérios e garantias especiais para estabelecer a perda do cargo
do cargo pelo servidor público que esteja atuando exclusivamente
junto ao Estado.
A Emenda trouxe, ainda, novidades no que diz respeito à remu-
neração de alguns servidores específicos, visando se evitar a ultra-
passagem de teto dos salários :
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“art. 37, XI - a remuneração e o subsídio dos ocupantes de
cargos, funções e empregos públicos da administração direta, au-
tárquica e fundacional, dos membros de qualquer dos Poderes da
União, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municípios, dos de-
tentores de mandato eletivo e dos demais agentes políticos e os
proventos, pensões ou outra espécie remuneratória, percebidos
cumulativamente ou não, incluídas as vantagens pessoais ou de
qualquer outra natureza, não poderão exceder o subsídio mensal,
em espécie, dos Ministros do Supremo Tribunal Federal;”
Já no artigo 39, § 4° da Emenda, abriu-se o precedente para
uma forma de remuneração denominada subsídio para os mem-
bros de poder, que será uma única parcela, estando proibido qual-
quer adicional, abono, prêmio, verba de representação ou outra es-
pécie de remuneração, sempre obedecendo ao disposto no artigo
37, incisos X e XI, sobre a fixação de teto:
“§4º O membro de Poder, o detentor de mandato eletivo, os
Ministros de Estado e os Secretários Estaduais e Municipais serão
remunerados exclusivamente por subsídio fixado em parcela úni-
ca, vedado o acréscimo de qualquer gratificação, adicional, abono,
prêmio, verba de representação ou outra espécie remuneratória,
obedecido, em qualquer caso, o disposto no art. 37, X e XI”.
Este dispositivo oferece transparência na forma de remunera-
ção dos membros de Poder e detentores de mandato eletivo.
A Emenda também incluiu um dispositivo na Carta Magna que
obriga os poderes Executivo, Legislativo e Judiciário a publicar, anu-
almente, os valores do subsídio e da remuneração dos cargos e em-
pregos públicos.
Assim, a sociedade tomará conhecimento dos valores percebi-
dos pelos detentores do Poder e seus servidores públicos.
Existem outros postos que merecem ser ressaltados nas inova-
ções trazidas pela Emenda n° 19/98, como as profundas alterações
no chamado “terceiro setor” da Administração Pública, criando fi-
guras como as “organizações sociais”, mas por ora deixaremos este
registro a título de destaque.
Entretanto, não se pode deixar de mencionar a nova redação
do caput do art. 37 da Constituição Federal, o qual resume, de certa
forma, o espírito da Reforma Administrativa :
“Art. 37. A administração pública direta e indireta de qualquer
dos Poderes da União, dos Estados e do Distrito Federal e dos Mu-
nicípios obedecerá aos princípios da legalidade, impessoalidade,
moralidade, publicidade e eficiência (...)» (grifo nosso)
O princípio da eficiência, grafado no texto constitucional, de-
nota o desejo do Governo e do legislador em garantir a batalha que
se deve travar contra a corrupção, o nepotismo, a baixa qualidade
dos serviços públicos etc., numa forma de responder aos anseios
da população cansada de injustiça social, falta de respeito no trato
com a coisa pública e negligência na prestação dos serviços públicos
oferecidos.
O princípio da eficiência agora expresso na Constituição Fede-
ral constitui norma plenamente exigível e concretizável, criando um
vínculo imediato entre o agente público e o cidadão, cansado pela
má qualidade dos serviços que lhes são prestados pelo Estado. Qua-
lidade esta denegrida ao longo de décadas por culpa de um Estado
burocrático, pesado e lento.
Agora, juridicamente reconhecido dentro da Carta Magna, o
princípio da eficiência amplia os horizontes para o estudo das ques-
tões relacionadas com a ação administrativa. Eis o primeiro passo
tomado para outros que virão na Reforma Administrativa do Estado
Brasileiro.
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Novo papel do Estado
Somente a partir de reformas profundas em sua máquina ad-
ministrativa poderá o Brasil garantir maior controle e justiça social.
O Estado deve abandonar o papel de executor ou prestador direto
de serviços, para se colocar, entretanto, como agente regulador e
provedor ou promotor destes, em cuja função o Estado continua-
rá a subsidiá-los, facilitando o oferecimento, ao mesmo tempo, do
controle social direto e a participação ativa da sociedade.
ADMINISTRAÇÃO PÚBLICA: DO MODELO RACIONAL-LE-
GAL AO PARADIGMA PÓS-BUROCRÁTICO; O ESTADO OLI-
GÁRQUICO E PATRIMONIAL, O ESTADO AUTORITÁRIO E
BUROCRÁTICO, O ESTADO DO BEM-ESTAR, O ESTADO RE-
GULADOR
Vamos a partir de agora tratar da Administração Pública no Bra-
sil, considerando a evolução histórica do modo pelo qual a gestão
das organizações governamentais vem sendo praticada em nosso
país. A importância do tema reside no fato de que a Administra-
ção Pública em todo o mundo vem experimentando um processo
de profundas transformações, que se iniciou na década de 70, for-
mado por um conjunto amplo de correntes de pensamento, que
formam a chamada “Nova Gestão Pública” (do original em inglês
NPM – “New Public Management”). Esse processo também ocorre
no Brasil. Para entender o que é a gestão pública hoje, precisamos
retroceder no tempo e analisar sua evolução ao longo das décadas.
Nos últimos anos assistimos em todo o mundo a um debate
acalorado – ainda longe de concluído – sobre o papel que o Estado
deve desempenhar na vida contemporânea e o grau de intervenção
que deve ter na economia.Nos anos 50, o economista Richard Mus-
grave enunciou as três funções clássicas do Estado:
• Função alocativa: prover os bens e serviços não adequada-
mente fornecidos pelo mercado
• Função distributiva: promover ajustamentos na distribuição
da renda;
• Função estabilizadora: evitar grandes flutuações nos níveis de
inflação e desemprego.
De fato, entre o período que vai de 1945 (final da segunda
guerra mundial) e 1973(ano do choque do petróleo), a economia
mundial experimentou uma grande expansão econômica, levando
este período a ser denominado de “era dourada”.
Desenvolveu-se a figura do Estado-Provedor de bens e servi-
ços, também chamado de Estado de Bem-Estar Social (Welfare Sta-
te). Houve uma grande expansão do Estado (e, consequentemente,
da Administração Pública), logicamente com um crescimento im-
portante dos custos de funcionamento da máquina pública.A partir
dos anos 70, o ritmo de expansão da economia mundial diminui, e
o Estado começa a ter problemas no desempenho de suas funções,
perdendo gradativamente a capacidade de atender às crescentes
demandas sociais. Esta situação, aliada a um processo de crescente
endividamento público, acarretaria mais tarde, principalmente nos
anos 80, a chamada crise fiscal do Estado: a perda de sua capacida-
de de realizar os investimentos públicos necessários a um novo ciclo
de expansão econômica.Da crise fiscal passamos à crise de gestão
do Estado, uma vez que a percepção dos cidadãos sobre a disponi-
bilidade de serviços públicos se deteriora gradativamente, à medida
que o Estado perde a capacidade de realizar suas funções básicas,
e não consegue acompanhar as pressões crescentes por mais saú-
de,educação, segurança pública, saneamento, etc…
 ADMINISTRAÇÃO PÚBLICA
Essa crise de gestão implica na tentativa de superar as limita-
ções do modelo de gestão vigente até então, conhecido como “mo-
delo burocrático”, transformando-o em algo novo, mais parecido
como o modo de gestão do setor privado, conhecido na área públi-
ca como “modelo gerencial”.
Assim, a redefinição do próprio papel do Estado é um tema de
alcance universal nos anos 90. No Brasil, essa questão adquiriu im-
portância decisiva, tendo em vista o peso da presença do Estado
na economia nacional: tornou-se um tema constante a questão da
reforma do Estado, uma vez que o mesmo não conseguia mais aten-
der com eficiência a sobrecarga de demandas a ele dirigidas, sobre-
tudo na área social.Em resumo, a Crise do Estado define-se como:
1. Uma crise fiscal, caracterizada pela deterioração crescente
das finanças públicas, sendo o déficit público um fator de redução
de investimentos na área privada;
2. Uma crise do modo de intervenção do Estado na economia,
com o esgotamento da estratégia estatizante; as empresas públicas
não mais teriam condições de alavancar o crescimento econômico
dos países; o paradigma do Estado interventor, nos moldes da eco-
nomia Keynesiana estava cada vez mais ultrapassado;
3. Uma crise da forma de administrar o Estado, isto é, a supe-
ração da administração pública burocrática, rumo à administração
pública gerencial.
No Brasil, a principal repercussão destes fatos foi a Reforma do
Estado nos anos 90,cujos principais pontos eram:
1. O ajuste fiscal duradouro, com a busca do equilíbrio das con-
tas públicas;
2. A realização de reformas econômicas orientadas para o mer-
cado, que, acompanhadas de uma política industrial e tecnológica,
garantissem a concorrência interna e criassem as condições para o
enfrentamento da competição internacional;
3. A reforma da previdência social, procurando-se dar sustenta-
bilidade à mesma, equilibrando-se os montantes de contribuições
e benefícios;
4. A inovação dos instrumentos de política social, proporcio-
nando maior abrangência e promovendo melhor qualidade para os
serviços sociais;
5. A reforma do aparelho do Estado, com vistas a aumentar sua
“governança”, ou seja, sua capacidade de implementar de forma
eficiente as políticas públicas.
A reforma do Estado envolve múltiplos aspectos. O ajuste fiscal
devolveria ao Estado a capacidade de definir e implementar políti-
cas públicas. Através da liberalização comercial, o Estado abandona-
ria a estratégia protecionista da substituição de importações. Nesse
contexto, o programa de privatizações levado a cabo nos anos 90
foi uma das formas de se perseguir tais objetivos. Por esse progra-
ma, transferiu se para o setor privado a tarefa da produção, dado
o pressuposto de que este, a princípio, realizaria tal atividade de
forma mais eficiente.
Finalmente, por meio de um programa de publicização, preten-
dia-se transferir para o setor público não-estatal a produção dos
serviços competitivos ou não-exclusivos de Estado, estabelecendo-
-se um sistema de parceria entre Estado e sociedade para seu finan-
ciamento e controle.
Portanto, segundo a ideia da reforma, o Estado reduziria seu
papel de executor ou provedor direto de serviços, mantendo-se,
entretanto, no papel de regulador e provedor indireto ou promotor
destes, principalmente dos serviços sociais como educação e saúde,
etc. Como promotor desses serviços, o Estado continuará a subsi-
diá-los, buscando, ao mesmo tempo, o controle social direto e a
participação da sociedade.
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a solução para o seu concurso!
Nessa nova perspectiva, busca-se o fortalecimento das funções
de regulação e de coordenação do Estado, particularmente no nível
federal, e a progressiva descentralização vertical, para os níveis es-
tadual e municipal, das funções executivas no campo da prestação
de serviços sociais e de infraestrutura.
Considerando essa tendência, pretende-se reforçar a gover-
nança – a capacidade de governo do Estado – através da transição
programada de um tipo de administração pública burocrática, rígida
e ineficiente, voltada para si própria e para o controle interno, para
uma administração pública gerencial, flexível e eficiente, voltada
para o atendimento do cidadão, melhorando a capacidade do Esta-
do de implementar as políticas públicas, sem os limites, a rigidez e
a ineficiência da sua máquina administrativa.
As três formas de Administração Pública
No plano administrativo, a administração pública burocrática
surgiu no século passado conjuntamente com o Estado liberal, exa-
tamente como uma forma de defender a coisa pública contra o pa-
trimonialismo. Na medida, porém, que o Estado assumia a respon-
sabilidade pela defesa dos direitos sociais e crescia em dimensão,
os custos dessa defesa passaram a ser mais altos que os benefícios
do controle. Por isso, neste século as práticas burocráticas vêm ce-
dendo lugar a um novo tipo de administração: a administração ge-
rencial.
Assim, partindo-se de uma perspectiva histórica, verifica-se que
a administração pública evoluiu através de três modelos básicos: a
administração pública patrimonialista, a burocrática e a gerencial.
Essas três formas se sucedem no tempo, sem que, no entanto, qual-
quer uma delas seja inteiramente abandonada.
Administração Pública Patrimonialista
Nas sociedades anteriores ao advento do Capitalismo e da De-
mocracia, o Estado aparecia como um ente “privatizado”, no senti-
do de que não havia uma distinção clara, por parte dos governan-
tes, entre o patrimônio público e o seu próprio patrimônio privado.
O Rei ou Monarca estabelecia seu domínio sobre o país de for-
ma absoluta, não aceitando limites entre a “res publica” e a “res
principis”. Ou seja, a “coisa pública” se confundia com o patrimô-
nio particular dos governantes, pois não havia uma fronteira muito
bem definida entre ambas.
Nessas condições, o aparelho do Estado funcionava como uma
extensão do poder do soberano, e os seus auxiliares, servidores,
possuíam status de nobreza real. Os cargos eram considerados pre-
bendas, ou seja, títulos passíveis de negociação,sujeitos à discricio-
nariedade do governante.
A corrupção e o nepotismo eram inerentes a esse tipo de ad-
ministração. O foco não se encontrava no atendimento das neces-
sidades coletivas mas, sobretudo, nos interesses particulares do
soberano e de seus auxiliares.
Este cenário muda no final do século XIX, no momento em que
o capitalismo e a democracia se tornam dominantes. Mercado e
Sociedade Civil passam a se distinguir do Estado. Neste novo mo-
mento histórico, a administração patrimonialista torna-se inaceitá-
vel, pois não mais cabia um modelo de administração pública que
privilegiava uns poucos em detrimento de muitos.
As novas exigências de um mundo em transformação, com o
desenvolvimento econômico que se seguia, trouxeram a necessida-
de de reformulação do modo de gestão do Estado.
211
 ADMINISTRAÇÃO PÚBLICA
Administração Pública Burocrática
Surge na segunda metade do século XIX, na época do Estado
liberal, como forma de combater a corrupção e o nepotismo patri-
monialista. Constituem princípios orientadores do seu desenvolvi-
mento a profissionalização, a ideia de carreira, a hierarquia funcio-
nal, a impessoalidade, o formalismo, em síntese, o poder racional
legal.
Os controles administrativos implantados visam evitar a cor-
rupção e o nepotismo. Aforma de controle é sempre a priori, ou
seja, controle dos procedimentos, das rotinas que devem nortear a
realização das tarefas.
Parte-se de uma desconfiança prévia nos administradores pú-
blicos e nos cidadãos que a eles dirigem suas diversas demandas
sociais. Por isso, são empregados controles rígidos dos processos
como, por exemplo, na admissão de pessoal, nas compras e no
atendimento aos cidadãos.
Uma consequência disto é que os próprios controles se tornam
o objetivo principal do funcionário. Dessa forma, o Estado volta-se
para si mesmo, perdendo a noção de sua missão básica, que é servir
à sociedade.
A principal qualidade da administração pública burocrática é
o controle dos abusos contra o patrimônio público; o principal de-
feito, a ineficiência, a incapacidade de voltar-se para o serviço aos
cidadãos vistos como “clientes”.
Esse defeito, entretanto, não se revelou determinante na épo-
ca do surgimento da administração pública burocrática porque os
serviços do Estado eram muito reduzidos. O Estado limitava-se a
manter a ordem e administrar a justiça, a garantir os contratos e a
propriedade. O problema começou a se tornar mais evidente a par-
tir da ampliação da participação do Estado na vida dos indivíduos.
Valem aqui alguns comentários adicionais sobre o termo “Bu-
rocracia”.
Max Weber, importante cientista social, ocupou-se de inúme-
ros aspectos das sociedades humanas. Na década de 20, publicou
estudos sobre o que ele chamou o tipo ideal de burocracia, ou seja,
um esquema que procura sintetizar os pontos comuns à maioria
das organizações formais modernas, que ele contrastou com as so-
ciedades primitivas e feudais. As organizações burocráticas seriam
máquinas totalmente impessoais, que funcionam de acordo com
regras que ele chamou de racionais – regras que dependem de lógi-
ca e não de interesses pessoais.
Weber estudou e procurou descrever o alicerce formal-legal
em que as organizações reais se assentam. Sua atenção estava di-
rigida para o processo de autoridade obediência(ou processo de
dominação) que, no caso das organizações modernas, depende de
leis. No modelo de Weber, as expressões “organização formal” e
“organização burocrática” são sinônimas.
“Dominação” ou autoridade, segundo Weber, é a probabilida-
de de haver obediência dentro de um grupo determinado. Há três
tipos puros de autoridade ou dominação legítima (aquela que conta
com o acordo dos dominados):
Dominação de caráter carismático
Repousa na crença da santidade ou heroísmo de uma pessoa.
A obediência é devida ao líder pela confiança pessoal em sua re-
velação, heroísmo ou exemplaridade, dentro do círculo em que se
acredita em seu carisma.
A atitude dos seguidores em relação ao dominador carismático
é marcada pela devoção. Exemplos são líderes religiosos, sociais ou
políticos, condutores de multidões de adeptos. O carisma está asso-
ciado a um tipo de influência que depende de qualidades pessoais.
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a solução para o seu concurso!
• Dominação de caráter tradicional
Deriva da crença quotidiana na santidade das tradições que vi-
goram desde tempos distantes e na legitimidade daqueles que são
indicados por essa tradição para exercer a autoridade.
A obediência é devida à pessoa do “senhor”, indicado pela tra-
dição. A obediência dentro da família, dos feudos e das tribos é do
tipo tradicional. Nos sistemas em que vigora a dominação tradicio-
nal, as pessoas têm autoridade não por causa de suas qualidades
intrínsecas, como acontece no caso carismático, mas por causa das
instituições tradicionais que representam. É o caso dos sacerdotes
e das lideranças, no âmbito das instituições, como os partidos polí-
ticos e as corporações militares.
• Dominação de caráter racional
Decorre da legalidade de normas instituídas racionalmente e
dos direitos de mando das pessoas a quem essas normas respon-
sabilizam pelo exercício da autoridade. A autoridade, portanto, é a
contrapartida da responsabilidade.
No caso da autoridade legal, a obediência é devida às normas
impessoais e objetivas, legalmente instituídas, e às pessoas por elas
designadas, que agem dentro de uma jurisdição. A autoridade ra-
cional fundamenta-se em leis que estabelecem direitos e deveres
para os integrantes de uma sociedade ou organização. Por isso, a
autoridade que Weber chamou de racional é sinônimo de autori-
dade formal.
Uma sociedade, organização ou grupo que depende de leis ra-
cionais tem estrutura do tipo legal-racional ou burocrática. É uma
burocracia.
A autoridade legal-racional ou autoridade burocrática substi-
tuiu as fórmulas tradicionais e carismáticas nas quais se baseavam
as antigas sociedades. A administração burocrática é a forma mais
racional de exercer a dominação. A burocracia, ou organização bu-
rocrática, possibilita o exercício da autoridade e a obtenção da obe-
diência com precisão, continuidade, disciplina, rigor e confiança.
Portanto, todas as organizações formais são burocracias. A
palavra burocracia identifica precisamente as organizações que se
baseiam em regulamentos. A sociedade organizacional é, também,
uma sociedade burocratizada. A burocracia é um estágio na evolu-
ção das organizações.
De acordo com Weber, as organizações formais modernas ba-
seiam-se em leis, que as pessoas aceitam por acreditarem que são
racionais, isto é, definidas em função do interesse das próprias pes-
soas e não para satisfazer aos caprichos arbitrários de um dirigente.
O tipo ideal de burocracia, formulado por Weber, apresenta
três características principais que diferenciam estas organizações
formais dos demais grupos sociais:
• Formalidade: significa que as organizações são constituídas
com base em normas e regulamentos explícitos, chamadas leis, que
estipulam os direitos e deveres dos participantes.
• Impessoalidade: as relações entre as pessoas que integram
as organizações burocráticas são governadas pelos cargos que elas
ocupam e pelos direitos e deveres investidos nesses cargos. Assim,
o que conta é o cargo e não pessoa. A formalidade e a impessoali-
dade, combinadas, fazem a burocracia permanecer, a despeito das
pessoas.
• Profissionalismo: os cargos de uma burocracia oferecem a
seus ocupantes uma carreira profissional e meios de vida. A partici-
pação nas burocracias tem caráter ocupacional.
Apesar das vantagens inerentes nessa forma de organização, as
burocracias podem muitas vezes apresentar também uma série de
disfunções, conforme a seguir:
 ADMINISTRAÇÃO PÚBLICA
• Particularismo – Defender dentro da organização interesses
de grupos internos, por motivos de convicção, amizade ou interesse
material.
• Satisfação de Interesses Pessoais – Defender interesses pes-
soais dentro da organização.
• Excesso de Regras – Multiplicidade de regras e exigências
para a obtenção de determinado serviço.
• Hierarquia e individualismo – A hierarquia divide responsa-
bilidades e atravanca o processo decisório. Realça vaidades e esti-
mula disputas pelo poder.
• Mecanicismo – Burocracias são sistemas de cargos limitados,
que colocam pessoas em situações alienantes.
Portanto, as burocracias apresentam dois grandes “problemas”
ou dificuldades: em primeiro lugar, certas disfunções, que as des-
caracterizam e as desviam de seus objetivos; em segundo lugar,
ainda que as burocracias não apresentassem distorções, sua estru-
tura rígida é adequada a certo tipo de ambiente externo, no qual
não há grandes mudanças. A estrutura burocrática é, por natureza,
conservadora, avessa a inovações; o principal é a estabilidade da
organização.
Mas, como vimos, as mudanças no ambiente externo determi-
nam a necessidade de mudanças internas, e nesse ponto o paradig-
ma burocrático torna-se superado.
Administração Pública Gerencial
Surge na segunda metade do século XX, como resposta à ex-
pansão das funções econômicas e sociais do Estado e ao desenvol-
vimento tecnológico e à globalização da economia mundial, uma
vez que ambos deixaram à mostra os problemas associados à ado-
ção do modelo anterior.
Torna-se essencial a necessidade de reduzir custos e aumentar
a qualidade dos serviços, tendo o cidadão como beneficiário, resul-
tando numa maior eficiência da administração pública. A reforma
do aparelho do Estado passa a ser orientada predominantemente
pelos valores da eficiência e qualidade na prestação de serviços pú-
blicos e pelo desenvolvimento de uma cultura gerencial nas orga-
nizações.
A administração pública gerencial constitui um avanço, e até
certo ponto um rompimento com a administração pública burocrá-
tica. Isso não significa, entretanto, que negue todos os seus princí-
pios. Pelo contrário, a administração pública gerencial está apoiada
na anterior, da qual conserva, embora flexibilizando, alguns dos
seus princípios fundamentais, como:
• A admissão segundo rígidos critérios de mérito (concurso pú-
blico);
• A existência de um sistema estruturado e universal de remu-
neração (planos de carreira);
• A avaliação constante de desempenho (dos funcionários e de
suas equipes de trabalho);
• O treinamento e a capacitação contínua do corpo funcional.
A diferença fundamental está na forma de controle, que deixa
de basear-se nos processos para concentrar-se nos resultados. A ri-
gorosa profissionalização da administração pública continua sendo
um princípio fundamental.
Na administração pública gerencial a estratégia volta-se para:
1. A definição precisa dos objetivos que o administrador públi-
co deverá atingirem sua unidade;
2. A garantia de autonomia do administrador na gestão dos re-
cursos humanos, materiais e financeiros que lhe forem colocados à
disposição para que possa atingir os objetivos contratados;
3. O controle ou cobrança a posteriori dos resultados.
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a solução para o seu concurso!
Adicionalmente, pratica-se a competição administrada no in-
terior do próprio Estado, quando há a possibilidade de estabelecer
concorrência entre unidades internas.
No plano da estrutura organizacional, a descentralização e a
redução dos níveis hierárquicos tornam-se essenciais. Em suma,
afirma-se que a administração pública deve ser permeável à maior
participação dos agentes privados e/ou das organizações da socie-
dade civil e deslocar a ênfase dos procedimentos (meios) para os
resultados(fins).
A administração pública gerencial inspira-se na administra-
ção de empresas, mas não pode ser confundida com esta última.
Enquanto a administração de empresas está voltada para o lucro
privado, para a maximização dos interesses dos acionistas, esperan-
do-se que, através do mercado, o interesse coletivo seja atendido, a
administração pública gerencial está explícita e diretamente volta-
da para o interesse público.
Neste último ponto, como em muitos outros (profissionalismo,
impessoalidade), a administração pública gerencial não se diferen-
cia da administração pública burocrática. Na burocracia pública
clássica existe uma noção muito clara e forte do interesse público. A
diferença, porém, está no entendimento do significado do interesse
público, que não pode ser confundido com o interesse do próprio
Estado. Para a administração pública burocrática, o interesse pú-
blico é frequentemente identificado com a afirmação do poder do
Estado.
A administração pública gerencial vê o cidadão como contri-
buinte de impostos e como uma espécie de “cliente” dos seus ser-
viços. Os resultados da ação do Estado são considerados bons não
porque os processos administrativos estão sob controle e são segu-
ros, como quer a administração pública burocrática, mas porque as
necessidades do cidadão-cliente estão sendo atendidas.
O paradigma gerencial contemporâneo, fundamentado nos
princípios da confiança e da descentralização da decisão, exige
formas flexíveis de gestão, horizontalização de estruturas, descen-
tralização de funções, incentivos à criatividade. Contrapõe-se à
ideologia do formalismo e do rigor técnico da burocracia tradicio-
nal. À avaliação sistemática, à recompensa pelo desempenho, e à
capacitação permanente, que já eram características da boa admi-
nistração burocrática, acrescentam-se os princípios da orientação
para o cidadão-cliente, do controle por resultados, e da competição
administrada.
Fonte: https://centraldefavoritos.com.br/2017/03/15/admi-
nistracao-publica-do-modelo-racional-legal-ao-paradigma-pos-bu-
rocratico/
O Estado oligárquico e patrimonial, o Estado autoritário e buro-
crático, o Estado do bem-estar, o Estado regulador
República Oligárquica
Com a proclamação da República, em 1889, inaugurou-se um
novo período na história política do Brasil: o poder político passou
a ser controlado pelas oligarquias rurais, principalmente as oligar-
quias cafeeiras. Entretanto, o controle político exercido pelas oligar-
quias não aconteceu logo em seguida à proclamação da República
– os dois primeiros governos (1889-1894) corresponderam à cha-
mada República da Espada, ou seja, o Brasil esteve sob o comando
do exército. Marechal Deodoro da Fonseca liderou o país durante o
Governo Provisório (1889-1891). Após a saída de Deodoro, o Mare-
chal Floriano Peixoto esteve à frente do governo brasileiro até 1894.
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 ADMINISTRAÇÃO PÚBLICA
No ano de 1894, os grupos oligárquicos, principalmente a oli-
garquia cafeeira paulista, estavam articulando para assumir o po-
der e controlar a República. Os paulistas apoiaram Floriano Peixoto.
Dessa aliança surgiu o candidato eleito nas eleições de março de
1894, Prudente de Morais, filiado ao Partido Republicano Paulista
(PRP). A partir de então, o poder político brasileiro ficou restrito
às oligarquias agrárias paulista e mineira, de 1894 a 1930, período
conhecido como República Oligárquica. Assim, o domínio político
presidencial durante esse intervalo de tempo prevaleceu entre São
Paulo e Minas Gerais, efetivando a política do café-com-leite.
Durante o governo do presidente Campo Sales (1898-1902), a
República Oligárquica efetivou o que marcou fundamentalmente a
Primeira República: a chamada política dos governadores, que se
baseava nos acordos e alianças entre o presidente da República e
os governadores de estado, que foram denominados Presidentes
de estado. Estes sempre apoiariam os candidatos fiéis ao governo
federal; em troca, o governo federal nunca interferiria nas eleições
locais (estaduais).
Mas, afinal, como era efetivado o apoio aos candidatos à pre-
sidência da República do governo federal pelos governadores dos
estados? Esse apoio ficou conhecido como coronelismo: o título
de coronel surgiu no período imperial, mas com a proclamação da
República os coronéis continuaram com o prestígio social, político
e econômico que exerciam nas vizinhanças das localidades de suas
propriedades rurais. Eles eram os chefes políticos locais e exerciam
o mandonismo sobre a população.
Os coronéis sempre exerceram a política de troca de favores,
mantinham sob sua proteção uma enorme quantidade de afilhados
políticos, em troca de obediência rígida. Geralmente, sob a tutela
dos coronéis, os afilhados eram as principais articulações políticas.
Nas áreas próximas à sua propriedade rural, o coronel controlava
todos os votos eleitorais a seu favor (esses locais ficaram conheci-
dos como “currais eleitorais”).
Nos momentos de eleições, todos os afilhados (dependentes)
dos coronéis votavam no candidato que o seu padrinho (coronel)
apoiava. Esse controle dos votos políticos ficou conhecido como
voto de cabresto, presente durante toda a Primeira República, e foi
o que manteve as oligarquias rurais no poder.
Durante a Primeira República, o mercado tinha o caráter agro-
exportador e o principal produto da economia brasileira era o café.
No ano de 1929, com a queda da Bolsa de Valores de Nova York, a
economia cafeeira brasileira enfrentou uma enorme crise, pois as
grandes estocagens de café fizeram com que o preço do produto
sofresse uma redução acentuada, o que ocasionou a maior crise
financeira brasileira durante a Primeira República.
Na Revolução de 1930, Getúlio Vargas assumiu o poder após
um golpe político que liderou juntamente com os militares brasilei-
ros. Os motivos do golpe foram as eleições manipuladas para pre-
sidência da República, as quais o candidato paulista Júlio Prestes
havia ganhado, de forma obscura, em relação ao outro candidato, o
gaúcho Getúlio Vargas, que, não aceitando a situação posta, efeti-
vou o golpe político, acabando de vez com a República Oligárquica e
com a supremacia política da oligarquia paulista e mineira.
Fonte: https://brasilescola.uol.com.br/historiab/republica-oli-
garquica.htm
O patrimonialismo no Brasil
No caso do Brasil, o patrimonialismo foi estudado por vários
pensadores importantes, como Gilberto Freyre, Sérgio Buarque de
Holanda, Raymundo Faoro, Florestan Fernandes, Victor Nunes Leal,
José Oswaldo de Meira Penna e Paulo Mercadante. Destes, aquele
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a solução para o seu concurso!
que mais se ateve às definições sociológicas de Weber e que pro-
curou aplicá-las à realidade histórica brasileira foi Raymundo Faoro,
cuja obra “Os Donos do Poder – Formação do patronato político
brasileiro” é um clássico. No geral, Faoro e esses outros autores pro-
curam explicar as raízes históricas, sobretudo herdadas de Portugal,
do patrimonialismo no Brasil.
Desde a formação dos primeiros clãs rurais de colonos no sé-
culo XVI, em terras brasileiras, os domínios privados (latifúndios,
sobretudo) formavam também um núcleo de ação política. Grande
parte da autoridade local nas vastas províncias do território brasi-
leiro era administrada e até policiada por milícias vinculadas aos se-
nhores das terras (de forma semelhante ao que ocorria no sistema
feudal). O poder local e personalista teve grande influência na for-
mação do Brasil e resistiu por muito tempo (e ainda hoje resiste) à
centralização política do Estado e à impessoalidade que este exige.
Um dos fenômenos mais explicitamente patrimonialistas da
história política brasileira foi o do coronelismo durante a República
Velha. O “coronel” era o típico líder paternalista que, ocupando o
cargo de governador ou de prefeito, transformava o seu domínio de
atuação política em uma extensão de sua casa ou de sua fazenda.
Fonte:https://brasilescola.uol.com.br/politica/patrimonialis-
mo.htm
Burocracia
Burocracia é uma estrutura organizativa composta por regras e
procedimentos determinados.
O termo Burocracia é originário da fusão do termo latino bur-
rus com o termo francês bure. A união dessas duas partículas criou
a palavra bureau, usada inicialmente para definir um tipo de tecido
escuro que era utilizado para cobrir as escrivaninhas de repartições
públicas. Mais tarde, o termo bureau passou a ser utilizado para de-
signar o escritório como um todo. O uso preciso da palavra Burocra-
cia foi utilizado pela primeira vez por um ministro francês do século
XVIII chamado Jean-Claude Marie Vincent, que fez o uso do termo
em francês bureaucratie de maneira crítica e debochada para se
referir às repartições públicas. Jean-Claude criou um neologismo
recuperando a partícula latina burrus e acrescentando a partícula
grega krátos para formar o novo termo significando o exercício do
poder por funcionários de escritórios.
Desde então, o termo Burocracia é muito utilizado na sociolo-
gia das organizações para abordar estruturas de organização com-
postas por regras, procedimentos, divisão de responsabilidades,
especialização do trabalho, hierarquia e relações impessoais. Sua
própria definição do modelo de aplicação é motivo para as críticas
populares, que condenam o excesso de regras, divisões e as práticas
que são redundantes e apenas atrasam o funcionamento de todo o
sistema.
Por definição, uma organização que é burocrática é guiada por
princípios que conduzem o negócio com base no conhecimento em-
pírico, atentando para o dever, a autoridade e os meios de coerção
de cada funcionário. Entretanto cada funcionário está inserido em
uma posição da escala hierárquica que deve ser respeitada. Só que
ao mesmo tempo em que esses funcionários não são detentores
dos recursos, eles também não são responsáveis pelo uso dos mes-
mos. O escritório não pode ser apropriado pelo encarregado e a
renda é separada dos negócios privados. Por isso, todo o processo é
conduzido por documentos escritos. Cabe ao funcionário, após ser
nomeado para o cargo, apenas exercer a função delegada de acor-
do com suas qualidades técnicas. O que é recompensado por um
salário regular dotado de um plano de carreira para toda a vida. O
funcionário deve abrir mão de seu julgamento quando estiver cum-
prindo com seus deveres oficiais e determinações de autoridades
da escala hierárquica.
 ADMINISTRAÇÃO PÚBLICA
Fonte: https://www.infoescola.com/administracao_/burocra-
cia/
Estado Autoritário
Após a deposição do presidente João Goulart, ficou claro que
os militares tinham pretensões de controlar a vida política da nação
de forma direta. Diferentemente dos golpes de 1930 e 1945, as For-
ças Armadas se infiltraram no poder e criaram ações que perpetu-
ariam sua presença nas duas décadas seguintes da história política
nacional. Em abril de 1964, o general Castelo Branco foi empossado
presidente pelo Congresso, com um mandato que duraria somente
dois anos.
Essa ação visava colocar os militares no poder até que fossem
organizadas novas eleições pelo voto direto. No entanto, alguns
militares participantes do golpe, popularmente conhecidos como
integrantes da “linha dura”, acreditavam que a desmobilização dos
movimentos de esquerda demandava um processo de ampliação
no tempo de permanência e dos poderes atribuídos ao militares.
Foi a partir de então que observamos o enrijecimento desse novo
regime.
A perseguição política foi instaurada inicialmente com a cria-
ção dos Inquéritos Policial-Militares, que seriam responsáveis por
controlar todas as pessoas consideradas ameaçadoras à ordem.
Diversos políticos tiveram seus mandatos anulados e uma leva de
funcionários públicos foi exonerada ou compulsoriamente aposen-
tada. Ao mesmo tempo, o Serviço Nacional de Informação (SNI) foi
um novo órgão criado com o objetivo de informar o Executivo sobre
as personalidades políticas da época.
Paralelamente, o uso (e abuso) dos Atos Institucionais (AI’s) foi
outro importante elemento utilizado para que os militares tomas-
sem decisões sem antes consultar o Congresso Nacional. Em 1965,
depois de os candidatos governistas não alcançarem o êxito espera-
do, o governo militar deu fim a todos os partidos políticos existen-
tes e liberou a cassação deliberada de qualquer mandato político
com a criação do AI-2. Além disso, esse mesmo decreto prolongou
o mandato de Castelo Branco.
No ano seguinte, o AI-3 modificou o sistema eleitoral para o
modelo indireto nas eleições para governador e deu a estes o po-
der de indicar o prefeito das capitais e dos maiores centros urbanos
do país. Nesse momento, alguns civis que tinham apoiado o golpe
começaram a notar a proposta continuísta do regime militar e, com
isso, passar a se opor a presença dos militares. Foi então que surgiu
a Frente Ampla, movimento que buscava convergir todos os oposi-
tores da ditadura.
O próximo mandato presidencial, ao contrário do que fora ini-
cialmente acordado, foi fruto de uma indicação política feita pelos
militares da “linha dura”. Dessa forma, Costa e Silva fora eleito pre-
sidente através de uma confirmação formal do Congresso utilizada
somente para acobertar o tom antidemocrático do novo regime.
Antes de Costa e Silva assumir o cargo, o AI-4 realizou uma con-
vocação extraordinária do Congresso para a criação de uma nova
Constituição.
A nova carta garantiu a presença dos militares com o fortale-
cimento do Poder Executivo. De acordo com a nova constituição,
o presidente teria poder de deliberar livremente sobre as finanças
públicas e as questões de segurança nacional. Nesse último aspec-
to, o documento dizia que os delitos contra a ordem sócio-política
e o controle da vida cultural do país estavam intimamente ligados
a essa questão.
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Além disso, foi criada a Lei de Imprensa que proibia expressa-
mente a publicação de qualquer conteúdo que incitasse a desor-
dem social ou criticasse as autoridades instituídas. Sob o aspecto
eleitoral, reafirmando as deliberações do AI-2, a nova constituição
oficializou o uso de eleições indiretas na escolha do mandato pre-
sidencial.
Foi a partir de então que a ditadura se consolidou como novo
meio de organização da vida política nacional e garantiu a presença
das autoridades militares no poder.
Fonte:https://mundoeducacao.bol.uol.com.br/historiadobra-
sil/as-bases-estado-autoritario.htm
Estado de Bem-Estar Social
O Estado de Bem-Estar Social é um modo de organização no
qual o Estado se encarrega da promoção social e da economia.
Ao longo dos séculos, as escolas de pensamento econômico
retiraram a participação do Estado da organização da economia,
concedendo grande espaço e influência ao que se designou como
Liberalismo. Este tipo de orientação ideológica que prevê maior li-
berdade para o mercado, sem a regulamentação do Estado, vigorou
no século XIX, mas entrou em profunda crise no início do século
XX. A Primeira Guerra Mundial, entre outras coisas, foi resultado da
intensa de disputa por mercados trava pelos países europeus. En-
cerrando um período de grande desenvolvimento. Pior ainda para a
economia seria a Crise de 1929, decorrente da superprodução que
o mercado foi incapaz de absorver. Até então, estava em pauta a
retirada do Estado da regulamentação econômica, mas a solução
da crise foi justamente a retomada do Estado. Defensores do Libe-
ralismo acreditavam que a intervenção do Estado na economia e o
investimento em políticas sociais eram, na verdade, gastos maléfi-
cos para a economia. No entanto, essas duas medidas reativaram a
economia.
A partir da década de 1930, então, expandiu-se o modelo cha-
mado de Estado de Bem-Estar Social, no qual o Estado é organi-
zador da política e da economia, encarregando-se da promoção e
defesa social. O Estado atua ao lado de sindicatos e empresas pri-
vadas, atendendo às características de cada país, com o intuito de
garantir serviços públicos e proteção à população. Os países euro-
peus foram os primeiros e principais incorporadores do modelo que
agradou os defensores da social-democracia. A principal referência
no continente veio da região escandinava. Até hoje, Noruega, Su-
écia, Finlândia e Dinamarca são destaques na aplicação do Estado
de Bem-Estar Social e são países que estão no topo do ranking de
melhor Índice de Desenvolvimento Humano.
O Estado de Bem-Estar Social ganhou ainda mais terreno com
a inclusão do conceito de cidadania, propagado após a queda dos
regimes totalitários na Europa. Associou-se a ideia de que os indiví-
duos são dotados de direitos sociais. O modelo de organização es-
tatal concede aos indivíduos bens e serviços públicos durante toda
a vida. Os direitos sociais conferem serviços de educação, saúde,
seguridade e lazer.
O Estado de Bem-Estar Social é também chamado de Estado
Providência e Estado Social. Foi o modelo predominante nos países
ocidentais na segunda metade do século XX defendendo o desen-
volvimento do mercado, porém acompanhado de políticas públicas
e da interferência do Estado na economia para corrigir os erros e
proteger a população. Atualmente, diz-se que o modelo está em
crise. O primeiro país a abandonar o modelo foi a Inglaterra, no
governo de Margareth Thatcher. Ela alegou que o Estado não dispu-
nha mais de recursos para sustentar o Estado de Bem-Estar Social e
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 ADMINISTRAÇÃO PÚBLICA
retirou os direitos que os cidadãos haviam conquistado no decorrer
das décadas. Nasceria, então, o Estado Neoliberal. A consequên-
cia seria o embate entre os dois modelos. Mas o Estado Neoliberal
também já se mostra em crise e políticos e ideólogos de direita e
de esquerda debatem qual modelo seria mais viável. O fato é que a
maior parte dos países que investiram quantidades significativas do
Produto Interno Bruto em políticas sociais possui elevado Índice de
Desenvolvimento Humano. No entanto, a relação não é direta, pois
não se trata apenas de investir, mas da maneira como é investido.
Outra evidência que está associada ao investimento em políticas
sociais é a redução da pobreza.
No Brasil, houve um esboço de implantação do Estado de Bem-
-Estar Social nas décadas de 1970 e 1980. Todavia, o modelo não
seria aplicado como investimento produtivo para sociedade, mas
de forma assistencialista. Logo, o que se verificou foi a manutenção
da acentuada desigualdade social, os elevados índices de pobreza e
o insucesso no Índice de Desenvolvimento Humano. O governo do
presidente Fernando Henrique Cardoso, 1994-2002, assumiu o mo-
delo Neoliberal como direcionador do Estado, fazendo a contraposi-
ção. Seu sucessor, Luís Inácio “Lula” da Silva, recuperou as ideias do
Estado Providência, investindo em políticas sociais que resultaram
na diminuição dos índices de pobreza. No entanto, os investimen-
tos em políticas sociais ainda são pequenos e mal administrados
no Brasil.
Fonte: https://www.infoescola.com/sociedade/estado-de-
-bem-estar-social/
Estado Regulador
A intervenção do Estado no domínio econômico é uma respos-
ta àquele Estado liberal da Revolução Francesa que estabelecia uma
economia autossuficiente que encontraria equilíbrio na sua própria
atuação. Para os liberalistas, os mercados se contrapunham para
que juntos saciassem as lacunas que o mercantilismo gerava.
Obviamente, ao Estado liberal faltou cumprir o que os filósofos
dessa vertente vislumbravam. A concorrência era por si só regulada,
e por isso era cruel e desigual. Os agentes econômicos eram desi-
guais - o que resultou em monopólios, carteis, etc. -, ou seja, faltava
um balanço que de maneira “natural” não viria.
Com o passar dos anos e a remodelagem da economia, surgiu a
figura da “globalização”. Essa figura pedia interações cada vez mais
profundas das economias, o que o mercado predador da época im-
possibilitava. A resposta a este mercado danoso e uma economia
completamente desigual que impedia novos mercados de interatu-
arem foi a intervenção estatal.
Intervenção Direta do Estado
O constituinte tomou bastante cuidado com este aspecto, já
que exageros nesta matéria poderiam ser catastróficos, já que a
economia é uma esfera da iniciativa privada.
A intervenção resta-se atuante como objetivo estrito de impe-
dir que práticas abusivas incidam no domínio econômico, basica-
mente visa coibir quaisquer atividades que tenham por objetivo a
dominação de mercados, a concentração, o monopólio, etc.
Indispensável é observar o que a Constituição Federal traz so-
bre o tema, no caput no artigo 173:
Art. 173 Ressalvados os casos previstos nesta Constituição, a
exploração direta de atividade econômica pelo Estado só será per-
mitida quando necessária aos imperativos da segurança nacional
ou a relevante interesse coletivo, conforme definidos em lei.
Faz-se notar que a intervenção do estado de maneira direta da
economia tem restrições e interpretado em conjunto com o caput
do artigo 170 também, conforme o texto de lei sugere:
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a solução para o seu concurso!
Art. 170. A ordem econômica, fundada na valorização do tra-
balho humano e na livre iniciativa, tem por fim assegurar a todos
existência digna, conforme os ditames da justiça social, observados
os seguintes princípios:
Desta maneira, fica fácil entender o objetivo do legislador, a re-
gra aqui é a de que resguardados os casos previstos da Constituição
Federal, o Estado não explora atividade econômica, esta é a função
da iniciativa privada.
O Estado somente executará tal atividade em casos imperativos
de segurança nacionale naqueles casos em que houver relevante
interesse social e casos que a Constituição Federal preveja expres-
samente.
Intervenção Indireta do Estado
Uma outra forma de intervenção é a indireta. O Estado, nesta
modalidade, limita-se a condicionar a atividade econômica a um di-
recionamento, criando infraestruturas, regras e fomento.
A fiscalização se dá através do poder de policia e da atuação do
Conselho Administrativo de Defesa Econômica (CADE), e também
com a criação de agencias reguladoras que tem a função de policiar
a prestação de serviços concedidos ao setor privado.
Por planejamento, entende-se que é a previsão governamental
da aplicao dos recursos públicos ao destino da economia, o que sig-
nifica planificar os cursos dos mercados.
O fomento resta-se a incentivar a indústria e o comércio, seja
através de legislação favorável à exploração da atividade ou, inclusi-
ve, por incentivos tributários, por exemplo.
LIMITES DA INTERVENÇÃO REGULATÓRIA ESTATAL
Uma vez já delineado o surgimento e a necessidade da existên-
cia de um Estado, cabe salientar que a atuação estatal ocorre em
caráter excepcional. Cabe aqui, mais uma vez, analisar o artigo 173
da Constituição Federal, o qual estabelece importantes limites para
a intervenção estatal na economia. Primeiramente, será o Estado
submetido às mesmas regras de direito privado e o outro limite tra-
ta das situações excepcionais em que se dará a intervenção, quais
sejam imperativo de segurança nacional ou relevante interesse pú-
blico.
Os limites acima expostos têm sua essência justificada pelo fato
de que a própria Constituição Federal estabeleceu o princípio da
liberdade de iniciativa como princípio fundamental e, dessa forma,
a própria ausência de limites à intervenção estatal acabaria por su-
primir tal princípio. Compete ainda frisar que a intervenção estatal
aqui tratada sofre limites tanto no ambiente federativo, quanto no
ambiente econômico.
No que tange as atividade econômicas, o legislador limitou ao
serviço público aquelas que, em razão do interesse público, têm o
regime excepcional justificado. Ou seja, a intervenção regulatória
do Estado deve-se embasar em razões substancialmente relevantes
que autorizem a restrição da liberdade econômica.
Outro ponto a ser analisado é o limite imposto pelos próprios
princípios da Administração Pública. Juristas como José Joaquim
Gomes Canotilho destacam os princípios da subsidiariedade, que
limitaria a abrangência da intervenção estatal, e o princípio da pro-
porcionalidade, que por sua vez limitaria a sua intensidade.
De acordo com o princípio da subsidiariedade caberia ao Esta-
do atuar nos conflitos sociais apenas de forma residual, quando não
houvesse outro meio de fazê-lo. Trazendo tal conceito para o domí-
nio econômico, é possível afirmar que a ação estatal só é justificada
quando o mercado, por si só, não for capaz de atingir o interesse
público.
 ADMINISTRAÇÃO PÚBLICA
Já o princípio da proporcionalidade limita a intervenção do
Estado ao mínimo necessário para satisfazer sua finalidade justifi-
cadora, visando assim impedir quaisquer excessos. Sendo assim, é
tal princípio um verdadeiro limitador do poder de polícia. Ou seja,
inclusive nos direitos dos particulares existe uma limitação do Es-
tado na intervenção que lhe é permitida, sendo ela pautada pelo
equilíbrio entre as restrições do particular e os benefícios acarreta-
dos à coletividade.
AGÊNCIAS REGULADORAS
Agência reguladora é pessoa jurídica de direito público inter-
no, geralmente constituída sob a forma de autarquia especial ou
outro ente da administração indireta, cuja finalidade é regular e/
ou fiscalizar (com exceção notável da ANCINE) a atividade de deter-
minado setor da economia de um país, a exemplo dos setores de
telecomunicações, de energia elétrica, produção e comercialização
de petróleo etc. Sua função é essencialmente técnica e sua estru-
tura é constituída de tal forma a se evitar e/ou minorar ingerências
políticas na sua direção.
Suas atribuições principais são: levantamento de dados, aná-
lise e realização de estudos sobre o mercado objeto da regulação,
elaboração de normas disciplinadoras do setor regulado e execução
da política setorial determinada pelo Poder Executivo, de acordo
com os condicionamentos legislativos, defesa dos direitos do con-
sumidor (art. 170, inc. V da C. F.), incentivo à concorrência, minimi-
zando os efeitos dos monopólios naturais (art. 170, inc. IV da C. F.),
objetivando à eliminação de barreiras de entrada e o desenvolvi-
mento de mecanismos de suporte à concorrência, fiscalização do
cumprimento, pelos agentes do mercado, das normas reguladoras,
a arbitragem entre os agentes do mercado, sempre que prevista na
lei de instituição etc.
Ainda a respeito:
“Possuindo poder normativo, então, consideraremos o ente
uma agência reguladora. Esta será, portanto, não o ente que, sim-
plesmente exerça regulação em qualquer das formas, mas, acima
de tudo, o que possua competência para produzir normas gerais e
abstratas que interferem diretamente na esfera de direito dos parti-
culares.” (MENDES, Conrado Hubner, Reforma do Estado e Agências
Reguladoras: Estabelecendo os Parâmetros de Discussão. In: SUND-
FELD, Carlos Ari (org.). Direito Administrativo Econômico, São Paulo:
Malheiros Editores, 2000, p. 129).
Origem:
Tal modelo de regulação surgiu em 1887, quando houve a ne-
cessidade de se conferir uma resposta reguladora às disputas que
estavam ocorrendo entre as empresas de transporte ferroviário e
fazendeiros do Oeste norte-americano (primeira fase).
Nesse ano, criou-se então o ICC – Interstate Commerce Comis-
sion e, posteriormente, a FTC – Federal Trade Comission, ambas
destinadas a controlar as condutas anticompetitivas de empresas e
corporações monopolistas.
A segunda fase (1930-1945) surge ainda no contexto norte-a-
mericano que, abalado por uma forte crise econômica, surgiram
diversas agências administrativas, que atuavam como parte da polí-
tica do New Deal, intervindo fortemente na economia, suprimindo
os princípios ora em voga do Liberalismo e conferindo ampla auto-
nomia às referidas agências, motivo inclusive de um forte debate
constitucional-jurisprudencial na época.
Entre 1945-1966, houve a edição da lei geral de procedimento
administrativo (APA – Administrative Procedural Act), que trouxe
uniformidade no processo de tomada das decisões pelas agências,
conferindo-lhes maior legitimidade.
Editora
a solução para o seu concurso!
No entanto, entre os anos de 1966-1985, viu-se o sistema re-
gulatório americano capturado pelo poder econômico dos agentes
privados e, desde então, o modelo começou a se redefinir para que
haja a consolidação de um modelo regulatório independente, to-
davia com os devidos controles externos, adequados para garantir
mencionada independência (vide Reforma do Estado e Agências
Reguladoras: estabelecendo os parâmetros de discussão. In: SUN-
DFELD, Carlos Ari (Coord.).. Direito Administrativo Econômico. 15.
Ed. P. 402.).
Modelo brasileiro:
No Brasil, a ideia de regulação data de uma série de entidades
e órgãos reguladores, que exerciam função similar: Comissariado
de Alimentação Pública (1918), Instituto de Defesa Permanente do
Café (1923), Instituto do Álcool e Açúcar (1933), o Instituto Nacional
do Mate (1938) etc.
No entanto, é a partir da metade da década de 90 que são cria-
das as agências setoriais de regulação, dotadas de especialização
(técnica) e autonomia, com a natureza jurídica de autarquias em
regime especial, visando impedir influências políticas sobre a regu-
lação de determinado setor e disciplinando certas atividades admi-
nistrativas.
Revela-se que, por serem autarquias, subordinam-se às nor-
mas constitucionais impostas pelo art. 37 e demais da Carta Maior.
Quanto à sua autonomia político-administrativa das agências regu-
ladoras, cada qual conta com um conjunto de procedimentos, ga-
rantias e cautelas nesse sentido, constante em sua respectiva legis-
lação instituidora.
As agências são regidas em regime de colegiado, seja por Dire-
toria ou Conselho Diretor, nos termos do art. 4º da Lei n. 9.986 de
2.000 e, ainda, um dos membros do órgão colegiado será escolhido
para presidi-lo (art. 5º do mesmo diploma).
Art. 4º As Agências serão dirigidas em regime de colegiado, por
um Conselho Diretor ou Diretoria composta por Conselheiros ou Di-
retores, sendo um deles o seu Presidente ou o Diretor-Geral ou o
Diretor-Presidente.
A independência das agências reguladoras se baseia na auto-
nomia decisória, em relação a outros entes e órgãos da Adminis-
tração Pública (direta ou indireta). O poder executivo não possui
possibilidade de alterar as decisões concretas, nem normas edita-
das pelas agências. Seus atos não podem ser revistos e/ou alterados
pelo Poder Executivo, salvo se houver expressa previsão legal de
admissão de recurso hierárquico impróprio.
Contam, ainda, com dotações orçamentária gerais, existência
de receitas próprias, arrecadadas diretamente em seu favor, a tí-
tulo de taxas de regulação e de regulação (como a condecine), ou
pela participação em contratos, convênios e outros acordos, como
ocorre, por exemplo no setor de energia elétrica (inc. IV, art. 11 da
Lei nº 9.427/96).
Consigna-se, por fim, que a C. F. De 1988 já determinava ex-
pressamente a obrigatoriedade de criação de órgãos reguladores
para o Petróleo em seu art. 177, § 2º, III e as telecomunicações em
seu art. 21, XI, que assim dispõem:
“Art. 21. Compete à União: XI - explorar, diretamente ou me-
diante autorização, concessão ou permissão, os serviços de tele-
comunicações, nos termos da lei, que disporá sobre a organização
dos serviços, a criação de um órgão regulador e outros aspectos
institucionais;
Art. 177. Constituem monopólio da União: § 2º A lei a que se
refere o § 1º disporá sobre: III - a estrutura e atribuições do órgão
regulador do monopólio da União.”
217
 ADMINISTRAÇÃO PÚBLICA
De tal modo, as 2 (duas) únicas agências reguladoras que pos-
suem previsão constitucional expressa são, pois, a ANP (Instituída
pela Lei nº 9.478/97) e a ANATEL (instituída pela Lei nº 9.472/1997).
Breve listagem das Agências reguladoras no país:
Agência Nacional de Energia Elétrica (Lei nº 9.427)
A Agência Nacional de Energia Elétrica regula e fiscaliza a ge-
ração, a distribuição, a transmissão e a comercialização da energia
elétrica. Vinculada ao Ministério de Minas e Energia, também aten-
de a reclamações de agentes e consumidores e media os conflitos
de interesses entre os agentes do setor elétrico e os consumidores.
Agência Nacional de Saúde Suplementar (Lei nº 9.961)
A Agência Nacional de Saúde Suplementar promove a defesa
do interesse público na assistência suplementar à saúde, regula as
operadoras setoriais, inclusive quanto às suas relações com presta-
dores e consumidores, e, ainda, contribui para o desenvolvimento
das ações de saúde no país. É vinculada ao Ministério da Saúde.
Agência Nacional de Vigilância Sanitária (Lei nº 9.872)
A Agência Nacional de Vigilância Sanitária é vinculada ao Mi-
nistério da Saúde e tem como finalidade a de proteger a saúde da
população, realizando o controle sanitário da produção e da comer-
cialização de produtos e serviços que devem passar por vigilância
sanitária, fiscalizando os ambientes, os processos, os insumos e as
tecnologias relacionados a esses produtos e serviços. A Anvisa tam-
bém exerce controle sobre aeroportos, portos marítimos e frontei-
ras, em sede de vigilância sanitária.
Agência Nacional de Águas (Lei nº 9.984)
A Agência Nacional de Águas implementa e coordena a gestão
dos recursos hídricos no país e regula o acesso à água, sendo res-
ponsável por promover o uso sustentável desse recurso natural. É
vinculada ao Ministério do Meio Ambiente
Agência Nacional do Cinema (MP nº 2.228-1)
A Agência Nacional do Cinema é uma autarquia especial e, por
isso, tem independência administrativa e financeira. Vinculada ao
Ministério da Cultura (MinC), a agência tem como objetivo principal
o fomento à produção, à distribuição e à exibição de obras cinema-
tográficas e videofonográficas. Além disso, a Ancine regula e fiscali-
za as indústrias que atuam nessas áreas.
Definida como “órgão de fomento, regulação e fiscalização da
indústria cinematográfica e videofonográfica”, que busca “aumen-
tar a competitividade da indústria por meio do fomento à produção,
distribuição e exibição da produção nacional nos diversos segmen-
tos de mercado”, referida definição da Ancinesofre algumas críti-
cas, a exemplo de que, entre suas competências, há atribuições que
parecem caracterizar a atividade de fomento, mais do que regula-
ção, não se justificando, portanto, o formato adotado de agência
reguladora.
Agência Nacional de Telecomunicações (Lei nº 9.472)
A Agência Nacional de Telecomunicações promove o desenvol-
vimento das telecomunicações no país. A agência tem independên-
cia administrativa e financeira e não está subordinada a nenhum
órgão de governo. A Anatel tem poderes de outorga, regulamenta-
ção e fiscalização e deve adotar medidas necessárias para atender
ao interesse público.
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a solução para o seu concurso!
Agência Nacional de Petróleo (Lei nº 9.478)
A Agência Nacional do Petróleo, Gás Natural e Biocombustíveis
é vinculada ao Ministério de Minas e Energia estabelecendo regras,
contrata profissionais e fiscaliza as atividades das indústrias do se-
tor.
Agência Nacional de Transportes Aquaviários (Lei nº 10.233)
É vinculada ao Ministério dos Transportes, e implementa, em
sua área de atuação, as políticas formuladas pelo ministério e pelo
Conselho Nacional de Integração de Políticas de Transporte (Conit).
Além disso, regula, supervisiona e fiscaliza os serviços prestados no
segmento de transportes aquaviários e a exploração da infraestru-
tura portuária e aquaviária exercida pelos agentes econômicos.
Agência Nacional dos Transportes Terrestres (idem)
A Agência Nacional dos Transportes Terrestres é vinculada ao
Ministério dos Transportes e é responsável pela concessão de rodo-
vias, ferrovias e transporte ferroviário, em sede de infraestrutura e,
ainda, pela permissão de transporte coletivo regular de passageiros
pelos sistemas rodoviário e ferroviário. Além disso, a ANTT é o ór-
gão que autoriza o transporte de passageiros realizado por empre-
sas de turismo sob o regime de fretamento, o transporte internacio-
nal de cargas, a exploração de terminais e o transporte multimodal
(transporte integrado que usa diversos meios).
Agencia Nacional de Aviacao Civil (Lei nº 11.182)
Criada em 2005 para substituir o Departamento Nacional de
Aviação Civil, a Agencia Nacional de Aviacao Civil (Anac) tem a fun-
ção de regular e fiscalizar as atividades do setor. É responsabilidade
da autarquia, vinculada à Secretaria de Aviação Civil da Presidência
da República, garantir segurança no transporte aéreo, a qualidade
dos serviços e respeito aos direitos do consumidor.
Conclusão
Após tudo quanto fora exposto, restou claro que os fatores ide-
ológicos e sociológicos geram uma série de convicções que tendem
centralizar o poder e, ao mesmo tempo, coexistir com os setores de
iniciativa privada.
É inegável que tal fato traz à tona um dilema nos grupos sociais,
questionando a eficácia do Estado Máximo e do Estado Mínimo,
contrabalanceados por seus prós e contras, nos incentivando nos
tempos contemporâneos a buscar um Estado Médio que supra a
vontade de todas as classes econômicas.
Portanto, embora o Direito Administrativo da Economia Bra-
sileira tenha sofrido sérias alterações, não podemos considerá-las
como mudanças definitivas, tendo em vista a extrema necessidade
de uma hermenêutica aplicada aos tempos modernos e adaptada
às novas realidades normativas e econômicas.
Ademais, viu-se que, também em função complexidade do sis-
tema econômico nacional, torna-se imprescindível o controle do
exercício da atividade regulatória estatal.
Fonte: https://lutimilaalves.jusbrasil.com.br/arti-
gos/152001215/estado-regulador
 ADMINISTRAÇÃO PÚBLICA
PROCESSOS PARTICIPATIVOS DE GESTÃO PÚBLICA: CONSE-
LHOS DE GESTÃO, ORÇAMENTO PARTICIPATIVO, PARCERIA
ENTRE GOVERNO E SOCIEDADE
A obra de David Osborne e Ted Gaebler, “Reinventando o go-
verno” (1994), é um dos marcos na literatura internacional sobre
a nova administração pública, notadamente com relação aos seus
reflexos na administração pública norte-americana.
Os autores propõem um modelo que incorpora conceitos que
estiveram separados no desenvolvimento do modelo gerencial in-
glês, tais como a implantação de uma administração por objetivos
— ou por missões —, a mensuração do desempenho das agências
através dos resultados, a busca da qualidade total como método
administrativo, a ênfase no cliente, a transferência do poder aos
cidadãos, e tentar garantir a eqüidade.
Osborne e Gaebler propõem uma redefinição da atividade go-
vernamental. “Nosso problema fundamental é o fato de termos o
tipo inadequado de governo. Não necessitamos de mais ou menos
governo: precisamos de melhor governo. Para sermos mais preci-
sos, precisamos de uma melhor atividade governamental”. A ativi-
dade governamental é entendida como algo com uma natureza es-
pecífica, que não pode ser reduzida ao padrão de atuação do setor
privado.
Entre as grandes diferenças, a motivação principal dos coman-
dantes do setor público é a reeleição, enquanto os empresários têm
como fim último a busca do lucro; os recursos do governo provêm
do contribuinte — que exigem a realização de determinados gastos
—, e na iniciativa privada os recursos são originados das compras
efetuadas pelos clientes; as decisões governamentais são tomadas
democraticamente e o empresário decide sozinho ou no máximo
com os acionistas da empresa — a portas fechadas; por fim, o obje-
tivo de ambos é diverso, isto é, o governo procura fazer “o bem” e a
empresa “fazer dinheiro”.
Estas diferenças implicam, necessariamente, em procurar no-
vos caminhos para o setor público, tornando-o sim mais empreen-
dedor, mas não transformando-o em uma empresa.
Ao contrário também da epidemia generalizada contra a buro-
cracia que vigorou nos EUA no começo da década de 80 o “Reinven-
tando o governo” não coloca a culpa dos problemas governamen-
tais em seus funcionários; o problema não está nas pessoas,mas no
sistema. É a reforma das instituições e dos incentivos que tornará a
burocracia apta a responder novas demandas.
A reforma do sistema significa, ao mesmo tempo, a introdução
de métodos voltados para a produção qualitativa de serviços públi-
cos com a prioridade dada aos clientes e cidadãos como razões úl-
timas do setor público, o que quer dizer não só que eles devem ser
bem atendidos, mas que devem ser também chamados a participar
do governo, definindo os destinos de suas comunidades.
A maioria dos exemplos do livro de Osborne e Gaebler mos-
tra que a melhor resposta para tornar melhor um serviço público é
chamar a comunidade a participar de sua gestão, seja fiscalizando,
seja trabalhando voluntariamente na prestação de serviços— cons-
tituindo-se numa resposta adequada tanto para a questão da efici-
ência como para o problema da transparência.
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a solução para o seu concurso!
Portanto, a modernização do setor público deve caminhar lado
a lado com o aumento da accountability.
Mas a reinvenção do governo deve ser realizada ainda ga-
rantindo o princípio da eqüidade. Desta maneira, a introdução de
mecanismos gerenciais, tais como são propostos no livro, não é in-
compatível com a busca de justiça redistributiva, um conceito que
por muito tempo foi abandonado no debate sobre reforma admi-
nistrativa. Osborne e Gaebler propõem dez princípios básicos para
reinventar o governo, listados a seguir:
1. Competição entre os prestadores de serviço;
2. Poder aos cidadãos, transferindo o controle das atividades à
comunidade;
3. Medir a atuação das agências governamentais através dos
resultados;
4. Orientar-se por objetivos, e não por regras e regulamentos;
5. Redefinir os usuários como clientes;
6. Atuar na prevenção dos problemas mais do que no trata-
mento;
7. Priorizar o investimento na produção de recursos, e não em
seu gasto;
8. Descentralização da autoridade;
9. Preferir os mecanismos de mercado às soluções burocráticas
10. Catalisar a ação dos setores público, privado e voluntário.
Não se trata aqui de comentar ponto por ponto a lista exposta
acima, mas de discutir, rapidamente, algumas das idéias do “Rein-
ventando o governo”. A primeira refere-se ao conceito de governo
catalisador, que “navega em vez de remar”. O intuito desse con-
ceito não é tornar o Estado mínimo, mas redirecionar a atividade
governamental. Inclusive, os autores renegam o conceitual privatis-
ta, típico do neoliberalismo. “A privatização é uma resposta, não a
resposta”, afirmam Osborne e Gaebler.
O sentido do governo catalisador é reformular as relações
Estado/mercado e governo/sociedade. Neste sentido, o governo
empreendedor, catalisador, se aproxima das idéias de Pollitt, que
conceitualiza a relação pública entre cidadãos e governo como uma
parceria e não como uma dependência.
Indo para outra discussão do Reinventando o governo, encon-
tramos um referencia linterligado ao anterior, qual seja, o tratamen-
to da população como cliente e como cidadão. Cliente dos serviços
públicos, que deseja a melhor qualidade possível dos equipamentos
sociais. E cidadão que quer e tem como dever participar das deci-
sões da comunidade, e por isso a descentralização da autoridade é
um objetivo fundamental para alcançar esse grau de accountability.
No que tange à gestão da burocracia, propõe-se a orientação
administrativa por missões. A partir dela, o governo pode ser mais
flexível, como também torna-se mais fácil a avaliação de cada agên-
cia, comparando-se o objetivo inicialmente formulado com o resul-
tado efetivamente alcançado.
A orientação por missões, portanto, é um mecanismo que con-
grega os ideais do Consumerism (flexibilidade) com os da corrente
gerencial mais preocupada com a avaliação de resultados.
Entretanto, a discussão em torno da avaliação de resultados na
obra de Osborne e Gaebler toma um rumo diferenciado daquele
proposto pelo gerencialismo puro. Para os dois autores, a avaliação
da eficiência não pode ser dissociada da avaliação da efetividade.
219
 ADMINISTRAÇÃO PÚBLICA
Pois, se a eficiência mede o custo do que foi produzido, a efe-
tividade mede a qualidade dos resultados. Desta maneira, “quando
medimos a eficiência, podemos saber quanto nos custa alcançar
uma produção determinada; ao medir a efetividade,sabemos se
nosso investimento valeu a pena. Nada mais tolo do que fazer com
eficiência o que não deveria continuar a ser feito”. Osborne e Gae-
bler tentam definir a relação entre eficiência e efetividade a partir
dos objetivos do governo. E concluem: “Não há dúvida de que o
público quer um governo mais eficiente, mas ele deseja ainda mais
um governo efetivo”.
GOVERNO ELETRÔNICO; TRANSPARÊNCIA DA ADMINIS-
TRAÇÃO PÚBLICA; CONTROLE SOCIAL E CIDADANIA; AC-
COUNTABILITY
Com o passar dos anos, a administração pública tem incorpo-
rado - e aplicado - alguns conceitos oriundos da administração pri-
vada, como:
governabilidade, a qual diz respeito a uma capacidade política
do Estado;
governança, que refere-se à capacidade da administração de
executar as políticas públicas; e
accountability, que corresponde principalmente à prestação
de contas da administração para a sociedade, mas não fica limitada
a isto.
Governabilidade
A governabilidade da administração pública tem forte relação
com a afinidade de legitimidade do gestor público em relação à so-
ciedade. Sem legitimidade não há como se falar em governabilida-
de. Diz respeito a uma capacidade política do Estado, refletindo na
credibilidade e imagem pública da burocracia.
Conforme Paludo (2013, p. 128), governabilidade significa tam-
bém que “o governo deve tomar decisões amparadas num processo
que inclua a participação dos diversos setores da sociedade, dos
poderes constituídos, das instituições públicas e privadas e segmen-
tos representativos da sociedade, para garantir que as escolhas efe-
tivamente atendam aos anseios da sociedade, e contem com seu
apoio na implementação dos programas/projetos e na fiscalização
dos serviços públicos”.
A fonte ou origem da governabilidade é representada pelos
cidadãos e pela cidadania organizada, os partidos políticos, as as-
sociações e demais agrupamentos representativos da sociedade
(PALUDO, 2013).
Sendo assim, o desafio maior da governabilidade está em con-
ciliar as divergências constantes nos interesses dos diversos atores
da sociedade, e uní-las em um ou vários objetivos comuns. Por-
tanto, a viabilização dos objetivos políticos do Estado está muito
relacionada com a capacidade de articulação em alianças políticas
e pactos sociais.
Governança
A governança possui um caráter mais amplo que a governabi-
lidade e refere-se a uma capacidade administrativa de executar as
políticas públicas.
Pereira (1997) explica que um governo pode ter governabilida-
de, na medida em que seus dirigentes contem com os necessários
apoios políticos para governar, e no entanto pode governar mal por
lhe faltar a capacidade da governança.
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a solução para o seu concurso!
A governança no contexto da administração pública é um refle-
xo da governança corporativa da administração privada.
As boas práticas de governança corporativa surgiram como
uma busca para solucionar conflitos entre acionistas e gestores a
respeito do desempenho do patrimônio, da sustentabilidade finan-
ceira e da transparência na gestão. A governança é também reflexo
das relações da organização com seus stakeholders (partes interes-
sadas).
De acordo com Paludo (2013), a governança é instrumental,
pois é o braço da governabilidade. Além disso, relaciona-se com
competência técnica, abrangendo as capacidades gerencial, finan-
ceira e técnica propriamente dita.
A fonte de origem da governança é, em sentido lato, os agentes
públicos, e em sentido estrito os servidores públicos.
Accountability
Por sua vez, a accountability trata da prestação de contas, mas
não apenas isso. A accountability possui três planos:
Prestação de contas: irá refletir na transparência do governo
com a população. Exemplo: o Relatório de Gestão Fiscal, instituído
pela Lei de Responsabilidade Fiscal (LRF);
Responsabilização dos agentes: os agentes devem respon-
sabilizar-se pela correta utilização dos recursos. Exemplo: a Lei de
Improbidade Administrativa (LIA), que instituiu mecanismos para
punir maus gestores;
Responsividade dos agentes: diz respeito à capacidade de res-
posta do poder público às demandas sociais. Um governo respon-
sivo buscará satisfazer as necessidades da população e colocar em
prática as políticas escolhidas pelos cidadãos.
Podemos ainda classificar a accountability em dois tipos:
1. Horizontal: não há hierarquia, pois corresponde a uma mú-
tua fiscalização e controle existente entre os poderes. Exemplos:
prefeitura recebe recursos do governo e a CGU faz uma auditoria;
atuação dos Tribunais de Contas, do Ministério Público;
2. Vertical: trata do controle da população sobre o governo. É
uma relação entre desiguais, pois o povo pode fiscalizar e punir as
más gestões, principalmente através do voto em eleições livres e
justas. “É algo que depende de mecanismos institucionais, sobretu-
do da existência de eleições competitivas periódicas, e que é exer-
cido pelo povo” (Miguel, 2005).
Conclusões
A governabilidade, a governança e a accountability constituem
diferentes conceitos, mas que trabalhados conjuntamente corres-
pondem a fatores essenciais para a boa gestão de um Estado.
Para finalizar, cabe ressaltar que a governabilidade está forte-
mente relacionada com a legitimidade; a governança é mais ampla
que a governabilidade, e está relacionada com a capacidade de exe-
cução e com competência técnica; já a accountability está relacio-
nada com o uso do poder e dos recursos públicos, em que o titular
da coisa pública é o cidadão e não os políticos eleitos.
Sendo assim:
Podemos dizer que a governança mostra a direção que uma
empresa deve seguir para alcançar os resultados esperados.
A governança corporativa tem suas bases fundamentadas na
Teoria da Agência, que trata das questões associadas à relação en-
tre principais e agentes.
 ADMINISTRAÇÃO PÚBLICA
Você deve estar se perguntando: “Tá, mas quem são essas pessoas?”
Atribui-se a posição de principais aos donos da empresa. Já os agentes são as pessoas contratadas pelos donos para administrar o
negócio e representar seus interesses. Contudo, nem sempre é isso o que acontece.
Os administradores também possuem suas próprias demandas e podem acabar cometendo deslizes, por diversos motivos. Mas, você
sabia que dá para evitar e contornar esses deslizes?

Para que serve a governança corporativa?

A governança corporativa assegura que os interesses dos administradores estejam alinhados aos interesses dos donos do negócio. Ela
garante que os processos e as estratégias estão sendo corretamente seguidos, além de promover uma cultura de prestação de contas na
empresa.
Afinal de contas, como as empresas dependem das pessoas para conduzir seus processos, é importante que haja um monitoramento
para minimizar impactos em caso de deslizes. A regulação da relação entre administradores e donos é feita de três formas: através de
regras, auditorias e restrições de autonomia.

1. Regras
Estabelecer regras significa estipular normas para estruturar a organização e limitar o comportamento indesejável dos administrado-
res, conduzindo as suas decisões.

2. Auditorias
Fazer auditorias é fundamental para checar se as regras estabelecidas previamente estão sendo cumpridas ou não, além de monitorar
as ações dos administradores.

3. Restrições de autonomia
Impor restrições de autonomia se trata de limitar a atuação dos administradores e determinar ações que eles estão autorizados a
fazer.

Vale lembrar que, dependendo da intensidade de como esse controle é feito, pode-se obter diferentes efeitos, como veremos no
próximo tópico.

Impactos da governança corporativa nas empresas

Você já parou para pensar o que acontece quando os donos do negócio impõem muitas regras e restrições? Ou pior, quando não
estabelecem regras e restrições suficientes?
Em uma governança muito forte, o administrador não consegue fazer seu trabalho, pois não possui autonomia para isso. Ele está
sempre “amarrado” à decisão de outras pessoas. Podemos observar esse tipo de governança na área pública e em grandes empresas.
Já em uma governança muito fraca, as chances do administrador usar de má-fé para buscar apenas seus próprios interesses aumen-
tam significativamente. Ou, pode ser que ele não atue com a competência necessária. Esse tipo de governança pode ser observado em
startups e em pequenas empresas.
Encontrar um ponto de equilíbrio é o grande dilema da governança corporativa ideal! Por isso, é preciso cuidar para que os instrumen-
tos de controle não sejam mais caros que eventuais prejuízos dos administradores.
O conceito de governança também pode ser aplicado em outros campos de negócio, para além da esfera organizacional.

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NOVA GESTÃO PÚBLICA

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GERENCIALISMO PURO

CONSUMERISMO

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CRÍTICAS AO MODELO DE CONSUMIDOR

SERVIÇO ORIENTADO AO CIDADÃO

NOVA GESTÃO PÚBLICA: OBJETIVOS

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GOVERNANÇA

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NOVA GESTÃO PÚBLICA: PRINCÍPIOS

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GESTÃO BUROCRÁTICA x GERENCIAL

GESTÃO POR RESULTADOS NA PRODUÇÃO DE SERVIÇOS PÚBLICOS

Gestão Pública
É a gestão dos bens e interesses qualificados da comunidade, agindo in concreto, segundo os preceitos da lei e da moral, visando o
bem comum, porém delimitado no tempo e no espaço.

É um modelo de gestão em que o setor público passa a atuar para alcançar resultados, adotando postura empreendedora, voltada
para atender as necessidades da população.

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No setor privado é voltado para atender o cliente.
A atuação governamental é caracterizada pela busca de padrões de eficiência, eficácia, efetividade e sustentabilidade, buscando re-
duzir custos para a sociedade e comprometendo o Estado com os cidadãos.

O que o Gestor Público Visa?

EFICIÊNCIA
Capacidade de produção da entidade, com o uso mais racional possível, de um conjunto de insumos necessários a essa produção.

EFICÁCIA
É o grau em que as metas de uma organização, para um dado período, foram efetivamente atingidas.

EFETIVIDADE
É o grau de satisfação das necessidades e dos desejos da sociedade pelos serviços prestados pela instituição.

Sustentabilidade - É uso dos recursos naturais para a satisfação de necessidades presentes sem comprometer a satisfação das neces-
sidades das gerações futuras.

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ÂMBITO DE APLICAÇÃO DA GESTÃO PARA RESULTADOS

Implementação – Fatores críticos

- Compromisso e administração das mudanças: revisão do modelo de gestão, adaptação a nova cultura, descentralização, integração
vertical e horizontal;
- Apoio e comprometimento dos dirigentes: formulação de objetivos viáveis e operáveis (mapas estratégicos);
- Iniciativa e compromisso gerencial: compromisso com a ferramenta de gestão e sinergia de ações;
- Gestão do tempo: maximização da produtividade e melhoria contínua;
- Adaptação ao contexto: conflitos de poder, oportunidades, habilidades e capacidades, resistências, equilíbrio e sustentabilidade;
- Análise e uso da Informação: confiabilidade, consistência, resolutividade e aplicação na tomada de decisão;
- Aprendizado Organizacional e individual: transformação de padrões de conduta; aprendizagem como fator de desenvolvimento
pessoal e institucional;
- Plano de trabalho para resultados: instituição de um plano de aplicação e “praticar o que se prega”.

Avaliação de Políticas, Programas e Projetos: Notas Introdutórias

A avaliação de políticas públicas, programas e projetos governamentais tem finalidades bastante precisas:
(1) accountability, significando estabelecer elementos para julgar e aprovar decisões, ações e seus resultados.
(2) desenvolver e melhorar estratégias de intervenção na realidade, ou seja, a avaliação tem que ser capaz de propor algo a respeito
da política que está sendo avaliada.
(3) empoderamento, promoção social e desenvolvimento institucional, significando que a avaliação deve ser capaz de abrir espaço
para a democratização da atividade pública, para a incorporação de grupos sociais excluídos e para o aprendizado institucional e fortale-
cimento das instituições envolvidas.

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 ADMINISTRAÇÃO PÚBLICA
Toda avaliação tem que enfrentar uma série de desafios. Pri-
meiro, deve lidar com as limitações resultantes do fato de que uma
das suas principais fontes de informações são registros administra-
tivos. Ora, como a avaliação nem sempre é concebida ex-ante, os
registros administrativos não são elaborados com a perspectiva de
prover os dados necessários à avaliação. Com isso, o avaliador sem-
pre tem que lidar com lacunas nesses dados e tentar ir além delas.
Segundo, uma outra fonte de informações são os beneficiários,
dos quais se obtém dados diretos. Isso coloca a necessidade de
construir instrumentos fidedignos de coleta, bases de dados preci-
sas e confiáveis o suficiente para sustentar as apreciações a serem
feitas. Assim, quanto mais sólido o treinamento metodológico do
avaliador, melhor, embora a avaliação não se resuma à aplicação de
técnicas metodológicas.
Terceiro, é fundamental que sejam avaliados os contextos. Há
uma importante pergunta neste sentido: porque é que em contex-
tos diferentes as mesmas ações apresentam resultados diferentes?
Esta indagação dá a medida da relevância do contexto e indica a
necessidade de métodos próprios para o seu estudo.
Quarto, ao mesmo tempo que a avaliação implica associar
meios e fins, é preciso abrir a possibilidade de exame de resultados
não antecipados. Isto tem sido feito com métodos de “avaliação li-
vre dos resultados” ou “avaliação independente dos objetivos”, que
permite questionar se há outros processos que podem produzir tais
resultados, independentemente dos objetivos e atos dos gestores.
Quinto, é preciso que a avaliação seja capaz de captar mudan-
ças através do tempo, retroalimentando as políticas, programas e
projetos.
Isto requer que, ao invés de representar uma iniciativa pontual,
a avaliação seja concebida como um processo contínuo.
Sexto, é preciso abrir a possibilidade da avaliação orientada
para a inovação. Trata-se da avaliação que começa com início do
ciclo de uma política, quando há pouco conhecimento sobre a mes-
ma. Este tipo de avaliação implica uma concepção ex-ante, ou seja,
a avaliação que é construída anteriormente à própria formulação, a
partir da qual se realizam simulações com a finalidade de identificar
estratégias e propor cursos de ação . Isso, evidentemente, vai re-
querer o estabelecimento de uma base de informação (baseline) e a
coleta e análise de evidências capazes de sustentar políticas novas.
Um aspecto que deve ser considerado tem a ver com os avalia-
dores, suas habilidades e competências (além das habilidades analí-
ticas que são tomadas como dadas). É fundamental que os avaliado-
res tenham capacidade de trabalhar com policy-makers no sentido
de estabelecer com eles parcerias estratégicas visando o melhor
resultado das políticas públicas; isso significa superar a postura
de que avaliadores e gestores se situam em campos opostos, sem
perder a características da independência da avaliação. Também é
essencial que o avaliadores sejam capazes de atuar junto aos stake-
holders, estabelecendo diálogos, ajudando a construir consensos e
a gerenciar mudanças. É igualmente necessário que o avaliador seja
capaz de analisar a coerência da política e interpretar resultados
com o distanciamento necessário. Finalmente, é indispensável que
a avaliação tenha consequências. E isso significa elaborar planos
de ação, formular recomendações visando o aperfeiçoamento das
políticas, programas e projetos. Essas habilidades são a base para
a formação e consolidação de uma cultura de avaliação, capaz de
encarar as falhas como oportunidades de aprendizado para fazer
mais e melhor em termos de políticas públicas.
Editora
a solução para o seu concurso!
Entendendo o que significa “avaliação”
O termo “avaliação” é amplamente usado em muitos e diversos
contextos, sempre referindo-se a julgamentos. Por exemplo, se va-
mos ao cinema ou ao teatro formamos uma opinião pessoal sobre
o que vimos, considerando satisfatório ou não. Se assistimos a um
jogo de futebol, formamos opinião sobre as habilidades dos joga-
dores. E assim por diante. Estes são julgamentos informais que efe-
tuamos cotidianamente sobre todos os aspectos das nossas vidas.
Porém, há avaliações muito mais rigorosas e formais, envol-
vendo julgamentos detalhados e criteriosos, sobre a consecução de
metas, por exemplo, em programas de redução da exclusão social,
melhoria da saúde dos idosos, prevenção da delinquência juvenil
ou diminuição de infecções hospitalares. Para isso adota-se a ava-
liação formal, que é o exame sistemático de certos objetos, basea-
do em procedimentos científicos de coleta e análise de informação
sobre o conteúdo, estrutura, processo, resultados e/ou impactos de
políticas, programas, projetos ou quaisquer intervenções planeja-
das na realidade.
Muitos dos princípios da avaliação formal foram desenvolvidos
nos EUA no final dos anos 1960 e início da década de 1970, espe-
cialmente a partir do desenvolvimento das avaliações de impacto
ambiental (AIA). Em 1969 observou-se que, embora fosse possível
prever as mudanças físicas no meio ambiente, resultantes da cons-
trução de um oleoduto no Alaska, não foram previstas as mudanças
sociais trazidas por tais mudanças físicas e nem o modo como as
mudanças sociais provocariam novas mudanças físicas. A constru-
ção do oleoduto não somente provocou mudanças que afetaram
os animais da região e portanto afetou a atividade de caça dos na-
tivos, alterando seus modos de vida e sua cultura. As construtoras
do oleoduto levaram seus trabalhadores para realizar as obras, e
estes tinham cultura, língua e modos de vida diferentes. Além dis-
so, muitos nativos acabaram precisando trabalhar na construção do
oleoduto para sobreviver, já que a caça tinha se tornado escassa.
Tudo isso gerou novas mudanças ambientais e sociais. Em 1973,
pela primeira vez, foi usado o termo “impacto social” para relatar as
mudanças na cultura indígena nativa do Alaska devido ao oleoduto.
Em 1981 foi criada a Associação Internacional de Avaliação de
Impacto, reunindo os interessados em avaliar impactos ambientais,
sociais, tecnológicos, bem como outros tipos de avaliação. O desen-
volvimento da avaliação formal, inclusive da avaliação de impacto,
mudou a maneira pela qual os governantes e a sociedade encara-
vam o planejamento e o desenvolvimento em geral, introduzindo a
idéia-chave de que, em grande parte as mudanças podem ser ante-
vistas, acompanhadas e conduzidas.
A avaliação como instrumento de gestão
Entre as inúmeras definições existentes pode-se sustentar que
avaliação formal é
(1) um julgamento (porque envolve valores)
(2) sistemático (porque baseia-se em critérios e procedimentos
previamente reconhecidos)
(3) dos processos ou dos produtos de
(4) uma política, programa ou projeto, tendo como referência
(5) critérios explícitos, a fim de contribuir para
(6) o seu aperfeiçoamento, a melhoria do processo decisório, o
aprendizado institucional e/ou o aumento da accountability.
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 ADMINISTRAÇÃO PÚBLICA
Assim sendo, é possível reconhecer que a avaliação contém
duas dimensões. A primeira é técnica, e caracteriza-se por produ-
zir ou coletar, segundo procedimentos reconhecidos, informações
que poderão ser utilizadas nas decisões relativas a qualquer polí-
tica, programa ou projeto. A segunda é valorativa, consistindo na
ponderação das informações obtidas com a finalidade de extrair
conclusões acerca do valor da política, programa ou projeto. Ainda
assim, a finalidade da avaliação não é necessariamente distinguir
as intervenções de qualquer natureza segundo sejam “boas” ou
“más”, “exitosas” ou “fracassadas”. Muito mais importante e pro-
veitoso é apropriar-se da avaliação como um processo de apoio
a um aprendizado contínuo, de busca de melhores decisões e de
amadurecimento da gestão.
A avaliação formal permite julgar processos e produtos de vá-
rios modos. Primeiro, levantando questões básicas tais como os
motivos de certos fenômenos (por exemplo: o que causa os ele-
vados índices de morte violenta entre os jovens brasileiros?). Este
tipo de avaliação pode focalizar relações de causa e efeito com a
finalidade de recomendar medidas para lidar com o problema.
Em segundo lugar, a avaliação formal pode ser usada como ins-
trumento de acompanhamento de políticas ou programas de longo
prazo. Nesses casos são realizadas várias avaliações em estágios-
-chave da política ou programa, a fim de prover dados confiáveis
sobre os seus impactos e sobre como podem ser estes mitigados
ou melhorados.
Em terceiro, ao final de um programa ou projeto a avaliação
pode indicar o seu sucesso na consecução dos seus objetivos e per-
mitir avaliar a sua sustentabilidade, ou seja, a possibilidade da sua
continuidade através do tempo.
A avaliação formal pode contribuir para aperfeiçoar a formu-
lação de políticas e projetos especialmente tornando mais respon-
sável a formulação de metas, e apontar em que medida os gover-
nos se mostram responsivos frente às necessidades dos cidadãos.
Pode mostrar se as políticas e programas estão sendo concebidos
de modo coordenado ou articulado; e em que medida estão sendo
adotadas abordagens inovadoras na resolução de problemas que
antes pareciam intratáveis.
Pode indicar como vão sendo construídas as parcerias entre
governo central e local, entre os setores público, privado e terceiro
setor, identificar as condições de sucesso ou fracasso dessas parce-
rias e apontar como podem ser aperfeiçoadas a fim de ganharem
abrangência e se tornarem estratégias nacionais das políticas de
desenvolvimento.
Os modelos contemporâneos de formulação de políticas enfati-
zam a importância dos objetivos compartilhados em lugar das estru-
turas organizacionais ou das funções existentes. Mas a articulação
de políticas/programas não se resume a abordagens compartilha-
das de questões comuns. A articulação horizontal entre agências ou
organizações requer melhor coordenação entre os gestores e me-
lhor articulação vertical entre os que tomam as decisões e os que
os implementam. Isto não é um fim em si mesmo, mas deve estar
presente onde agrega valor, e é especialmente importante quando
as políticas ou programas se dirigem às questões socialmente per-
versas. Nesses casos, a avaliação formal permite aprender e incor-
porar lições à implementação de novas políticas/programas.
Tipologia da Avaliação
Desde a década de 1980 foram feitos significativos avanços na
área de avaliação, tornando-se os conceitos mais precisos, as es-
tratégias e as técnicas mais adequadas e os instrumentos de coleta
mais acurados.
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a solução para o seu concurso!
Além disso passou-se a distinguir os diversos tipos de avalia-
ção que se pode efetuar. Hoje é possível discriminar as avaliações
segundo o foco ou objeto, a lógica que orienta sua concepção, a
ênfase metodológica, etc. A fim de ordenar um pouco a discussão
são apresentadas a seguir algumas das possibilidades da avaliação
formal.
Segundo o foco ou objeto, as avaliações podem ser:
1 - Avaliação Jurídica ou Avaliação de Conformidade – corres-
ponde ao exame da conformidade dos atos do gestor em relação à
lei, na condução da política pública, programa ou projeto.
2 - Avaliação de Desempenho - refere-se ao que se faz com re-
lação a uma política, programa ou projeto. Compreende dois sub-
tipos:
2.1 - Desempenho institucional - tem como finalidade apreciar
em que medida uma instituição realiza a missão que lhe foi atribuí-
da, mediante a consecução dos seus objetivos e o cumprimento de
suas metas.
2.2 - Desempenho pessoal1 - destina-se a averiguar em que
medida cada indivíduo em uma instituição cumpre suas atribuições
e contribui para o alcance dos objetivos e metas da instituição. Tam-
bém focaliza a produtividade do desempenho pessoal e a qualidade
dos serviços prestados.
3 - Avaliação de Processo – significa o conjunto de ações desti-
nadas a produzir um bem ou serviço ou a desencadear alguma mu-
dança numa dada realidade. Este tipo de avaliação se subdivide em:
3.1 – Monitoramento ou avaliação em processo – trata-se
da utilização de um conjunto de estratégias destinadas a realizar
o “acompanhamento” de uma política, programa ou projeto, de
modo a identificar de maneira oportuna e tempestivamente as
vantagens e pontos frágeis na sua execução, a fim de efetuar os
ajustes e correções necessários à maximização dos seus resultados
e impactos.
O monitoramento tem por base o plano de trabalho de uma
política, programa ou projeto e representa uma ferramenta de uso
cotidiano na gestão destes. Orienta-se para a busca de respostas
às seguintes indagações: Em que medida são cumpridas as ativi-
dades especificadas na programação? Em que medida estão pre-
sentes os recursos necessários? Com que grau de tempestividade?
Em que medida está sendo observada a sequência das ações? Qual
o grau de proximidade observado entre a quantidade e qualidade
das ações, serviços ou produtos planejados e os que estão sendo
executados? Em que medida a intervenção vem atingindo a popu-
lação-alvo? Que manifestações de queixa ou satisfação ocorrem
entre os diversos atores envolvidos na execução da política, pro-
grama? Onde podem ser identificados pontos de estrangulamento
na produção de bens ou serviços? Que recursos vem se mostrando
sub-utilizados? Que oportunidades existem para otimizar a explora-
ção do recurso X?
3.2 – Avaliação de processo ou “a posteriori’ - trata-se do exame
das estratégias, procedimentos e arranjos (inclusive institucionais)
adotados na implementação de uma política, programa ou projeto,
com a finalidade de identificar os pontos onde podem ser obtidos
ganhos de eficiência e eficácia. Tem por hipótese central a idéia de
que os meios adotados afetam os resultados. Portanto, o seu objeto
de análise é o “como” uma ação foi executada, ou seja, a cadeia de
passos adotados desde a formulação da política ou programa até a
obtenção do seu produto final.
4 - Avaliação de Produto – é toda avaliação cujo foco recai so-
bre os produtos de uma política, programa ou projeto, em suas vá-
rias dimensões, as quais dão origem a diferentes modalidades:
4.1 – Avaliação de Resultados: Tem por objeto os resultados,
também chamados de “outputs”, significando bens ou serviços de
um programa ou projeto que são necessários para que seus objeti-
vos finais sejam alcançados. Por exemplo, os serviços de extensão
 ADMINISTRAÇÃO PÚBLICA
agrícola proporcionados aos agricultores para que produzam uma
cultura “x” ou para que aumentem a sua produtividade. Mas tam-
bém pode focalizar os resultados obtidos com uma política, pro-
grama ou projeto, indicados como seus objetivos de curto prazo
ou intermediários, chamados de “outcomes”. Ex.: aumento da área
cultivada com a cultura “x” ou aumento da produção por hectare ou
aumento da venda dos agricultores.
4.2 – Avaliação de Impactos: trata-se de avaliação de um ou
mais resultados de médio ou longo prazo, definidos como “impac-
tos”, ou seja, consequências dos resultados imediatos. Ex.: elevação
da qualidade de vida no meio rural, melhoria do abastecimento dos
centros urbanos, aumento da poupança devido à redução das im-
portações, etc.. Adiante, neste texto, serão apresentados detalhes
das avaliações de impactos.
4.3- Avaliação de Qualidade: o produto pode ser avaliado, tam-
bém, quanto à sua qualidade. Ou seja, a capacidade de um bem
ou serviço atender às expectativas do seu público-alvo. Nesta di-
mensão se incluem, por exemplo, as avaliações de satisfação dos
usuários de um serviço, tão em voga nos anos recentes.
A avaliação pode variar, também, conforme a lógica que orien-
ta sua concepção. Nesse caso, pode-se falar de avaliação ex-ante e
de avaliação ex-post.
Numa acepção mais generalizada, a avaliação ex-ante expres-
sa uma concepção holística, interativa e iterativa, segundo a qual a
avaliação se inicia desde o momento em que se define o problema
ou necessidade que justifica a política, programa ou projeto, integra
as discussões em torno da formulação das alternativas, envolve a
tomada de decisão, e acompanha o processo de gestão, informan-
do-o sobre os seus avanços, riscos e limitações, desvios a corrigir,
vantagens a maximizar, etc.
Numa outra acepção, mais restrita, a avaliação ex-ante consiste
na análise de eficiência e na análise de impacto. A primeira cor-
responde, especificamente, ao cálculo de custos de cada alterna-
tiva. Além das categorias básicas, os projetos sociais podem envol-
ver ainda custos adicionais do usuário e custos de oportunidade3.
Essa modalidade de avaliação ex-ante envolve a construção de uma
matriz de custos, que contém todos os custos que se espera que
uma intervenção requeira em cada período de execução, divididos
entre as diversas categorias acima mencionadas. A análise ex-ante
de impacto consiste na estimação do impacto de cada alternativa,
derivado dos objetivos propostos. Essa estimação pode basear-se
no Método Delphi4 ou pode envolver o cálculo do “custo por unida-
de de impacto”, que corresponde ao custo de realização de 1% do
impacto para um determinado objetivo, usando uma determinada
alternativa, em um período de um ano (por exemplo, a redução do
índice de mortalidade infantil). Em ambos os casos, a matriz de cus-
tos é usada para a tomada de decisão, monitoramento e avaliação.
Uma outra lógica de concepção é usada na avaliação ex-post.
Em se tratando da perspectiva generalizada, refere-se à avaliação
que é concebida sem relação com planejamento e nem mesmo com
o processo de implementação, sendo desenhada quando a política,
programa ou projeto já se encontra consolidado ou em fase final.
Na acepção restrita, a avaliação ex-post não diz respeito ao mo-
mento em que se pensa ou se planeja a avaliação. O foco, nesse
caso recai sobre o que é calculado: o custo efetivo de cada alternati-
va, pelo mesmo processo de análise de custos da avaliação ex-ante,
porém tendo como referência os valores efetivamente dispendidos.
Embora usando os mesmos procedimentos de cálculo, os impactos
são mensurados por meio da comparação entre a situação inicial da
população-alvo (baseline) e a sua situação ao final de um certo pe-
ríodo de tempo. É possível comparar os impactos observados tam-
bém com os impactos estimados na avaliação ex-ante, para verificar
se a seleção de alternativas de intervenção foi ótima.
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As avaliações também podem se distinguir segundo suas fina-
lidades e, portanto as questões que colocam. Nesta perspectiva há
dois tipos:
Avaliação de matriz, de estrutura, ou de modelo
Destina-se a identificar os pontos fortes e as fraquezas de uma
intervenção. A informação coletada refere-se ao desenho e imple-
mentação da política/programa ou projeto, de modo a julgar a sua
eficácia. O objetivo é verificar se alguma mudança é necessária a
fim de aperfeiçoar a política/programa/projeto. Pode ser realizada
como monitoramento ou a posteriori, periodicamente
As questões típicas deste tipo de avaliação são:
(a) Os objetivos da política/programa estão claramente formu-
lados em termos de resultados a serem obtidos?
(b)Existe uma compreensão compartilhada dos significados
dos objetivos e um compromisso dos envolvidos para com a imple-
mentação dos objetivos?
(c) A política/programa foi implementada conforme o preten-
dido?
(d) Há alguma evidência de desempenho subótimo requerendo
redesenho da implementação ou ações de correção?
(e) Se o desempenho é sub-ótimo, quais as suas causas e como
podem ser tratados?
(f) A população alvo, os beneficiários ou as pessoas mais afeta-
das pela política/programa estão satisfeitas com o serviço ou bens
que estão recebendo?
(g) A política ou programa está sendo implementada de modo
articulado com outras ações, de forma a contribuir para os objeti-
vos governamentais mais amplos?
Avaliação de substância ou de conteúdo
Destina-se a informar os gestores para que decidam se uma
política ou programa deve continuar, ser interrompida ou mudada.
O foco recai sobre os resultados (eficácia) e impactos (efetividade).
As questões típicas desse tipo de avaliação são:
(a) A política ou programa tem produzido os outputs, resulta-
dos e impactos pretendidos?
Em que medida?
(b) Esses resultados mostram-se sustentáveis pelo período pre-
tendido?
(c) Os pretendidos beneficiários estão de fato se beneficiando?
Há algum grau de exclusão social ou geográfica não pretendida? (
(d) Há algum efeito negativo para o qual os resultados tenham
contribuído? Ou que deveria ter sido evitado? Ou para o qual será
necessária alguma ação de mitigação?
(e) A política ou programa é condição para ou é complementar
a políticas mais amplas?
(f) Que lições podem ser extraídas, que possam contribuir para
aperfeiçoar a busca de resultados em programas futuros?
Várias outras dimensões e aspectos podem ser usados para
mapear os tipos e as possibilidades de avaliação, mas estas são as
principais. A seguir serão apresentados os conceitos e descritas as
estratégias e técnicas adotadas na sua realização.
Conceitos Básicos na Avaliação
I) Causa e efeito – as avaliações geralmente buscam relações de
causa e efeito entre a política/programa e a mudança social, econô-
mica, cultural, tecnológica, etc.
233
 ADMINISTRAÇÃO PÚBLICA
Como regra, nessas hipóteses, a política/programa avaliado é a
variável independente e a mudança planejada é a variável depen-
dente. Não se trata de relações causais segundo o máximo rigor
da metodologia científica. Na verdade, os avaliadores estão procu-
rando regularidades ou padrões em séries de eventos. Em geral,
quando se atribui um valor numérico às variáveis torna-se possível
usar técnicas estatísticas como análise bivariada e multivariada. A
análise se torna mais difícil quando não é possível quantificar. Por
exemplo, diferentes padrões de comportamento social podem ser o
principal fator que afeta as reações das pessoas numa campanha de
educação sanitária, mas é difícil colocar isto em termos numéricos.
Nestas situações é útil distinguir os fatores que podem ser clara-
mente atribuídos a um resultado e aqueles que apenas contribuem
para o mesmo. Em qualquer caso é essencial ter uma clara compre-
ensão dos outputs e outcomes.
II) Efeito atribuído e contribuição – acima foi feita uma distin-
ção entre o que pode ser atribuído a um resultado e o que contribui
para o mesmo. Como diferenciar estes dois status? Os fatores atri-
buídos a um resultado podem ser identificados indagando-se: “se o
fator “X” não existisse ou se não fosse assegurado, o resultado “Y”
aconteceria?” Se a resposta for Não o fator em tela provavelmente
é atribuído.
Por outro lado, se outros fatores podem afetar o resultado, mas
a sua força é menor, eles terão contribuído para aquele resultado.
Por exemplo, na hipótese de que “na falta de emprego entre ex-
-presidiários resulta na reincidência no crime”. O fator que pode ser
atribuído à reincidência é a falta de emprego. Mas há fatores que
contribuem para a reincidência, como a falta de apoio social para a
adaptação à vida livre, etc. Podem ocorrer casos onde não há um
fator especificamente atribuído, mas vários fatores que contribuem
para um resultado, todos eles merecedores de ações intecionais de
mudança.
III) Paradigmas diferentes – um paradigma é um modelo ou um
conjunto de postulados que expressam uma forma de conceituar
e interpretar certas situações. Isto significa que o paradigma do
avaliador provavelmente influenciará os métodos de análise que
ele escolhe, mas também que a própria política ou programa é in-
fluenciada pelo paradigma do seu planejador/gestor. Portanto é útil
identificar o paradigma subjacente a uma política/programa, pois
facilita entender o seu contexto.
IV) Aspectos comportamentais e efetividade organizacional –
os comportamentos dos indivíduos e a cultura organizacional afe-
tam os outputs e outcomes de uma política/programa. Estes aspec-
tos costumam ser difíceis de avaliar e geralmente são considerados
evidências “ fracas”. Porém, a adaptabilidade é a base da sustenta-
bilidade e pode ser útil avaliar a capacidade das organizações para
mudar e responder à inovação5.
V) Análise Longitudinal – trata-se da análise diacrônica, que
pode ser realizada durante vários anos. Permite acompanhar resul-
tados e impactos ao longo do tempo. Permite reduzir o risco de
bias. Pode-se valer de registros administrativos e dados secundá-
rios.
VI) Abordagem experimental – é a mais adequada ao exame de
relações de causa e efeito. Requer a criação/definição de grupo ex-
perimental e grupo de controle (que não foi exposto à intervenção).
Usualmente, procura-se manter constantes as características de
ambos os grupos e efetuar seleção aleatória dos seus componen-
tes. Há situações em que não é possível formar grupos de controle,
então usa-se a chamada “abordagem quasi-experimental”, exami-
nando o momento anterior e o momento posterior a uma política
ou programa.
VII) Sustentabilidade – trata-se de identificar fatores essenciais
à produção de certos outputs, outcomes e impactos e averiguar se
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a solução para o seu concurso!
(a) estão todos disponíveis;
(b) estão adequadamente garantidos para assegurar que a polí-
tica/programa provavelmente terá continuidade e não será apenas
um evento isolado. Os fatores essenciais podem ser infraestrutura,
treinamento, incentivos, mudanças de comportamento, recursos
organizacionais, etc.
O Processo de Avaliação
A definição, desenho e manejo da avaliação requerem o conhe-
cimento de três elementos:
1 – O marco conceitual que define o que a política/programa
ou projeto deve realizar. Ou seja: os objetivos máximos, as metas, as
estratégias ou atividades (ações) selecionadas para atingir objetivos
e metas e as relações supostamente existentes entre os objetivos
estabelecidos e as ações propostas.
2 – Os stakeholders, ou seja todos os atores que tenham al-
gum tipo de interesse na política/programa/projeto: os gestores, as
populaçõesalvo, os fornecedores de insumos, os financiadores (in-
clusive os contribuintes), os excluídos e os diferentes segmentos da
sociedade civil envolvidos direta ou indiretamente. Especialmente
útil, neste ponto, é a matriz de análise de stakeholders, em anexo.
3 – Os critérios que serão usados para avaliar a política/pro-
grama/projeto. Esses critérios estabelecem quais as características
esperadas dos processos (ações) e/ou dos resultados (outputs/ou-
tcomes/impactos). Usualmente são cinco os critérios adotados nas
avaliações de política/programas/projetos:
• Eficácia – a capacidade de produzir os resultadosesperados/
desejados.
• Eficiência – a capacidade de produzir os resultadosdesejados
com o menor dispêndio de recursos (humanos, materiais e finan-
ceiros).
• Efetividade –a capacidade de produzir resultadospermanen-
tes, diretos e indiretos, usualmente definidos como impactos, ou
seja, as conseqüências maiores de um resultado; e de produzir o
número possível de efeitos colaterais ou externalidades negativas.
• Equidade – a capacidade de contribuir para a redução das
desigualdades e da exclusão social.
• Sustentabilidade –a capacidade de desencadear mudanças
sociais permanentes, que alteram o perfil da própria demanda por
políticas/programas sociais e que retroalimentam o sistema de po-
líticas sociais.
A tarefa de avaliação de políticas/programas/projetos pode ser
facilitada quando são observados alguns passos essenciais:
1 – Identificação e caracterização dos stakeholders, ou seja os
atores individuais e/ou coletivos e as agências governamentais e or-
ganizações privadas que têm seus interesses afetados pela política/
programa ou projeto em avaliação.
2 – Identificação dos usuários do processo de avaliação e de-
mais interessados no mesmo e sua incorporação ao desenho e ma-
nejo do processo.
3 – Identificação do marco conceitual da política/programa/
projeto, com a definição dos objetivos, recursos necessários, ações
ou estratégias e seus responsáveis ou encarregados e dos resulta-
dos esperados.
4 – Definição das questões de avaliação: perguntas que os in-
teressados pretendem responder mediante o processo avaliativo e
dos critérios a serem usados na avaliação.
5 – Identificação das informações necessárias e das fontes de
informação. Seleção dos indicadores.
6 – Seleção, elaboração e teste das estratégias, técnicas e ins-
trumentos de coleta de dados.
7 – Definição dos métodos de análise dos dados obtidos.
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8 – Coleta e sistematização dos dados.
9 – Análise dos dados e elaboração de conclusões.
10 – Estratégias para disseminação dos resultados da avaliação e para aperfeiçoamento do processo avaliativo.

Estratégias de Avaliação
Uma política, programa ou projeto pode ser tratada de diversas formas, abordando diferentes dimensões, segundo sua especificidade
e segundo os aspectos considerados mais prioritários para a avaliação.
Dependendo das características da intervenção e dos interesses quanto ao foco da avaliação, pode-se adotar uma ou outra das se-
guintes estratégias de avaliação:
1) Avaliação Participativa – trata-se de um conjunto de procedimentos desenvolvidos com a finalidade de incorporar tanto os usuários
como as equipes de gestores ao processo de monitoramento e avaliação. A seguir são descritas algumas das modalidades de Avaliação
Participativa
Participatory Impact Monitoring (PIM) – não focaliza planos ou sistemas de objetivos formalizados, mas as percepções individuais dos
beneficiários e outros afetados pelas políticas, programas ou projetos, com a finalidade de tornar rotineira e amadurecida a prática de
refletir e analisar as atividades e mudanças introduzidas por uma intervenção em suas vidas e na sua comunidade. Consiste nos seguintes
passos:
I – promoção de um debate entre os beneficiários/afetados sobre as suas principais expectativas e receios para o futuro próximo,
envolvendo a política, programa ou projeto em tela.
II – a partir dos elementos levantados neste debate, a equipe externa, facilitadora deste processo, constrói alguns indicadores, usando
o detalhamento, pelos participantes, de exemplos concretos daquilo a que se referem. Esses exemplos são generalizados e tomados como
indicadores a partir daí.
III – escolha de uma comissão de observadores que fica encarregado de acompanhar as atividades e mudanças priorizadas no debate
inicial. A cada reunião (realizada em intervalos regulares) esta comissão abre o debate falando sobre as mudanças constatadas desde a
ultima reunião.

Esta descrição serve de insumo para o debate do grupo, que procede a uma avaliação conjunta da situação e decide sobre possíveis
medidas corretivas, novas atividades e sugere novos indicadores.
Avaliação Independente de Objetivos – não se inicia pelos objetivos da política ou programa, mas com a população-alvo mais afeta-
da pelo mesmo. A finalidade é apurar os resultados e impactos da política ou programa, examinando como e quanto a população-alvo é
afetada e comparando esses dados com o que a política/programa especificamente indica como objetivos. Dessa forma procura-se evitar
o bias trazido pelo prévio conhecimento dos objetivos: o avaliador conhece a clientela e o programa, mas não seus objetivos precisos.
Avaliação de Quarta Geração – focaliza as queixas, interesses e reinvidicações dos stakeholders. O objetivo é capturar e compreender
as percepções dos atores envolvidos e afetados pela política/programa. Em vez dos objetivos explicitados, os custos, riscos e benefícios
são examinados “através dos olhos” dos stakeholders.
2) Meta Avaliação - freqüentemente uma política ou programa passa por diversas avaliações em diferentes estágios da sua formula-
ção e implementação. Essas avaliações podem focalizar diversos aspectos e informantes. Elas são o material para a Meta-avaliação. Não
podem ser tomadas pelo seu valor de face, mas são examinadas de modo a propiciar uma visão da qualidade e do contexto em que a po-
lítica/programa se desenvolveu. A Meta-avaliação serve para nos situarmos melhor sobre a política/programa, identificarmos problemas
recorrentes, contradições, etc6. Os critérios para apreciar esses relatórios de avaliação são:
a) confiabilidade das evidências ou dados nos quais as avaliações se baseiam;
b) período em que foram realizadas, que dá o contexto da avaliação e indica se os dados ainda são válidos;
c) qualidade, expertise e independência dos avaliadores;
d) aceitabilidade das recomendações apresentadas;
e) ações que resultaram da avaliação.

3) Mapeamento Organizacional – trata-se de examinar o arranjo organizacional para a decisão/implementação de uma política, pro-
grama ou projeto, já que podem ser muitas e complexas as ligações entre agências e instâncias envolvidas. A análise focaliza como (e se)
as agências envolvidas em uma política/programa são organizadas de modo a
(a) evitar duplicação ou superposição e assegurar que suas ações sejam articuladas e complementares;
(b) garantir um interface consistente e facilmente compreensível com os usuários/clientes;
(c) atingir um objetivo comum e sustentável;
(d) a presença dos incentivos adequados e os procedimentos necessários para promover efetiva parceria. Este tipo de técnica requer
os seguintes passos:

[1] – identificar todas as organizações ou partes de uma organização que possam influenciar o sucesso ou fracasso da política/progra-
ma/projeto ou um exame.).
[2]– estimar a contribuição de cada agência para a consecução de cada um dos objetivos da política/programa/projeto. Procurar es-
clarecer tal contribuição segundo pontuação ou níveis (alto/médio/baixo).
[3]– produzir um “mapa” organizacional mostrando os vínculos entre as agências e entre estas e os principais resultados.
[4]– usando tal mapa, avaliar se o envolvimento de cada agência é relevante, consistente e complementar.
[5]– investigar lacunas aparentes, gargalos, superposições, contradições (por exemplo, onde os inputs de uma organização parecem
inconsistentes com os de outra; onde os mais afetados pelos resultados desejados são incapazes de procurar esclarecimentos porque a
interface com os clientes não está clara; ou onde o programa como um todo parece incoerente e mal organizado, colocando em risco seus
resultados e impactos).
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Para o mapeamento organizacional é útil usar critérios como: compartilhamento de objetivos e metas; clareza da comunicação; com-
partilhamento dos riscos (e ônus) de não consecução dos resultados; grau de compartilhamento do financiamento do programa; apoio
para atuar em conjunto; responsabilização compartilhada. Usa-se surveys e grupos focais para obter dados que permitam estimar o peso
de cada critério.

4) Marco Lógico – Trata-se de uma estratégia que permite definir os fatores e os vários estágios de uma política/programa. Na sua
forma mais simples um marco lógico pode assumir a seguinte representação:

Vantagens desta estratégia:

a) provê a compreensão de como o programa foi concebido em termos de funcionamento , principais impactos, outputs, outcomes e
de como efetivamente se realizou; permite avaliar o afastamento entre o planejado e o realizado.
b) ajuda a identificar projetos que necessitam ser incrementados ou componentes (recursos financeiros, tecnológicos e humanos,
parcerias, etc.) que são condições para produzir os outputs e outcomes pretendidos.
c) ajuda a identificar onde os vários inputs e outputs têm relações implausíveis ou inconsistentes.
d) permite identificar pontos-chave para a mensuração de resultados e questões essenciais para a avaliação, tornando mais fácil fo-
calizar a coleta de dados.
Um aspecto crítico do Marco Lógico é a identificação e descrição dos fatores contextuais externos ao programa, que não estão sob
controle (governabilidade) e que podem influenciar positiva e negativamente os seus resultados e impactos. É preciso examinar as condi-
ções externas sob as quais um programa é implementado e definir como estas podem afetar os outputs, outcomes e impactos.

5) Análise de Custo-benefício – corresponde à estimação dos benefícios tangíveis e intangíveis de um programa e os custos de sua
realização.
Por exemplo, num programa de alfabetização, os benefícios tangíveis seriam a redução do analfabetismo, o aumento da escolarização
global, etc. Os benefícios intangíveis seriam o aumento da auto estima, do exercício da cidadania, etc.
Após serem identificados, tantos os custos como os benefícios devem ser transformados em uma medida comum, geralmente uma
unidade monetária. Evidentemente, há custos que são imensuráveis do ponto de vista ético. Porém, ainda assim é útil tentar transforma-
-los em medidas. Por exemplo, é sempre válido o esforço de estimar o custo da violência e/ou o custo da miséria, em termos objetivos, de
modo a mostrar como são vantajosas as medidas de mitigação.
Uma variante desta análise é a de custo-efetividade, na qual somente os custos são estimados em unidades monetárias. Os benefícios
são expressos de alguma outra forma quantitativa. Por exemplo:
Num programa de distribuição de renda a famílias com crianças carentes o custo-efetividade pode ser expresso da seguinte forma:
“cada R$ 1.000,00 dispendidos pelo programa aumentam os níveis de escolaridade, na média, em 1 ano para cada 100 crianças.”
É importante ter claro que todo programa ou projeto pode apresentar efeitos colaterais ou externalidades, ou conseqüências não
pretendidas, que podem ser benéficas ou prejudiciais. Tais efeitos devem ser incluídos na análise.

6) Mapeamento Cognitivo – é uma técnica de coleta de dados adequada tanto à formulação de políticas/programas quanto à sua
análise. É um instrumento para saber como os indivíduos percebem a operação de uma política/programa ou projeto. Possibilita
(a) visualizar e esclarecer as percepções dos informantes no momento de coleta de dados;
(b) focalizar os pontos fortes e as fraquezas do programa;
(c) focalizar as percepções sobre os outcomes e impactos dos programas;
(d) compreender os problemas a partir da perspectiva das pessoas envolvidas e afetadas pelo programa examinado.

O Mapeamento Cognitivo compreende os seguintes passos:

(1) Identificar os atores que tem maior influência ou que são mais afetados pelo programa examinado.
(2) Realizar sessões de brainstorming com esses atores, individualmente ou em grupos focais, de modo a formar um quadro de como
eles percebem o programa em termos de: interesses, incentivos, operação, vantagens, fragilidades, outputs, outcomes, impactos.
(3) Com a participação dos entrevistados, inicia-se um esforço de ordenar e representar graficamente suas visões. O resultado deve
ser um mapa lógico apontando os fatores que exercem influência sobre o funcionamento do programa. Quando são identificadas dificulda-
des, deve-se solicitar aos informantes que digam sob que condições tais dificuldades podem ser consideradas aceitáveis ou como podem
ser solucionadas.
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(4) Analisar o mapa completo com o foro na identificação de vantagens e desvantagens, lacunas e superposições recorrentemente
apontadas pelos diversos informantes.

7) Mystery Shopping – é uma estratégia observacional, baseada no princípio de que a melhor maneira de avaliar a qualidade de um
serviço ou de compreender os seus efeitos sobre os usuários é experimentar a condição de usuário daquele serviço. O que a diferencia
de qualquer outra forma de observação participante é o fato de que o avaliador não revela a sua identidade ou condição. Esta estratégia
requer bastante cuidado na seleção da amostra para assegurar que os locais visitados sejam representativos.
8) Avaliação de Impacto Social – trata-se de um conjunto de estratégias destinadas a isolar e mensurar as conseqüências dos resulta-
dos obtidos com as políticas, programas ou projetos. Um dos grandes desafios da Avaliação de Impacto é conseguir isolar, em uma situação
específica, as mudanças “naturais” - por assim dizer - e as mudanças “provocadas”, ou seja:
(i) resultantes de uma determinada intervenção, cujo impacto se pretende avaliar; e
(ii) resultantes de outras intervenções.

Na tentativa de responder a este desafio podem ser adotados três métodos para avaliar impacto social. O primeiro baseia-se numa
abordagem sincrônica. Significa, basicamente, identificar um conjunto de situações reais comparáveis (S), dotadas de características si-
milares ou equivalentes, de acordo com as variáveis selecionadas para a análise de impacto. Em seguida, separa-se dois subconjuntos:
o primeiro (S1), composto por situações onde se pretende realizar intervenções; o segundo (S2), constituído de situações onde isso não
ocorre. A seguir, tendo início as intervenções (X), acompanha-se, nos dois subconjuntos, sob perspectiva comparativa, o comportamento
das variáveis selecionadas. Este método, de lógica sincrônico-comparativa, é também denominado “acompanhamento de impactos”.
Outro método envolve a abordagem diacrônica. Significa identificar uma ou mais situações-objeto de intervenções. Realiza-se uma
descrição/mensuração/caracterização de cada uma das situações (diagnóstico) no momento imediatamente anterior à intervenção (Tze-
ro), a partir das variáveis selecionadas para a análise de impacto. Em seguida, examina-se os diversos aspectos da intervenção (X). E, por
fim, compara-se o comportamento das variáveis em Tzero com o seu comportamento em um momento dado, após a intervenção (T1).
Nesse caso, é preciso dispor, primeiro, de um diagnóstico adequado quanto a Tzero; e segundo, de capacidade de isolar outras inter-
venções que não aquela cujos impactos se pretende medir, de modo a evitar interveniências. Este método é conhecido como “diagnóstico
de impactos”.
O terceiro método equivale, por assim dizer, a uma combinação dos dois anteriores. Permite comparar situações similares para rea-
lizar previsões para o futuro. Se as situações examinadas compõem áreas relativamente próximas ou contíguas, permite avaliar o alcance
(extensão no espaço) dos impactos. E permite re-examinar situações de intervenção para avaliar quais foram os impactos efetivos, de
modo a medir a consistência entre o impacto previsto e o impacto efetivo. É o que se entitula “análise de controle de impactos e análise
prospectiva”.
Qualquer que seja o método adotado, entretanto, a primeira tarefa, para a Avaliação de Impacto Social é, sempre, selecionar as
situações a serem examinadas. Os critérios básicos de seleção são similaridade e comparabilidade. Tais critérios compreendem algumas
dimensões-chave que devem ser contempladas:
(1) unidade sócio-espacial de análise (município, assentamento, etc), pois cada um destes possui diversas características próprias; por
exemplo, o grau de autonomia e de complexidade de um município é muito distinto do de um bairro, e assim por diante. Isto não significa
que só se possa analisar um tipo de unidade, mas que devem ser selecionados vários exemplares de cada tipo, de maneira a permitir a
comparação intra-tipos e entre-tipos.
(2) características geográficas e sócio-culturais similares. Vale a mesma observação feita quanto às unidades de análise.
(3) projetos de magnitude, metodologia, tipo e finalidades (resultados) similares. Observe-se que deve-se compatibilizar esta dimen-
são (3) com as dimensões (1) e (2). Como princípio metodológico deve-se compor grupos homogêneos – tanto quanto possível - de situa-
ções a serem analisadas, combinando-se estas três dimensões, que se referem à natureza da comunidade e do projeto.
As duas outras dimensões referem-se aos dados disponíveis para análise: (4) bases de dados com datas similares (horizonte de tempo
coberto,); (5) fontes de dados comparáveis (variáveis e categorias compatíveis).

A segunda tarefa, na avaliação de impacto social, é selecionar a(s) perspectiva(s) de análise, porque isso estabelece a referência para a
elaboração/seleção dos indicadores. Vale assinalar que a clara definição da perspectiva de análise é essencial, porque os impactos sociais
podem variar conforme diversas dimensões.
Para começar, podem variar quanto à escala. Por exemplo, uma determinada intervenção pode gerar 50 ou 1000 empregos, etc. Pode
alterar a produtividade de uma certo tipo de cultivo em 1% ou em 500%.
Isto exemplifica a variação de escala do impacto obtido.
Os impactos sociais igualmente podem variar em intensidade. Por exemplo, uma intervenção pode transformar radicalmente os pa-
drões de vida, hábitos e comportamentos de um grupo ou população ou mudá-los apenas marginalmente.
Os impactos sociais variam, também, conforme a extensão no espaço. Ou seja, determinadas intervenções têm impacto localizado,
outras têm desdobramentos sobre áreas contíguas, mais ou menos amplas, alterando a distribuição da população, provocando migrações,
etc.
Os impactos sociais variam, ainda, quanto à duração no tempo. Vale dizer, uma intervenção pode gerar empregos em uma área du-
rante curto período de tempo, podendo atrair trabalhadores temporários, etc, até se esgotar. Outras têm impacto de maior duração pois
geraram atividades econômicas dotadas de sustentabilidade, de modo que, quando a intervenção se esgota, persistem seus efeitos, que
geram novos impactos, e assim por diante. Esta dimensão é especialmente delicada para a análise de impacto social, havendo analistas
que afirmam que somente podem ser efetivamente avaliados os impactos de curta duração, já que é impossível isolar os demais.

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Ademais, os impactos sociais variam quanto à cumulatividade. Ou seja, podem expressar mudanças que se reforçam mutuamente ou,
ao invés, que se neutralizam umas às outras. Por exemplo, sabe-se que renda e saúde, interagem e geram impactos cumulativos sobre a
qualidade de vida. Mas também sabe-se que determinados programas de geração de emprego neutralizam os ganhos em saúde porque
contêm externalidades como atividades de risco, deterioração ambiental, etc, que geram efeitos negativos sobre a qualidade de vida.
Finalmente, os impactos variam quanto à sua racionalidade. Neste caso, inclui-se um componente de valor que é a desejabilidade de
um impacto frente aos seus custos, às suas possíveis consequências e à capacidade do planejador de prever estas últimas. Assim, tem-se
as seguintes possibilidades:

Cuidados para assegurar a qualidade da avaliação

A avaliação formal não possui uma metodologia específica. Pode lançar mão de um conjunto de métodos de diagnóstico e análise, de
técnicas de coleta de dados como surveys, observação, entrevistas em profundidade, individuais ou em grupos focais; e de instrumentos
como questionários, formulários, roteiros de observação, etc. A experiência tem ensinado que a avaliação ganha precisão quando recorre
a dados quantitativos e qualitativos, combinando abordagens em extensão e em profundidade. Por outro lado, a mesma experiência tem
mostrado que há alguns cuidados imprescindíveis à qualidade das avaliações.
1) Incorporação da avaliação ao processo regular de planejamento, sendo assumida como disciplina pelos stakeholders.
2) Julgamento de avaliabilidade. Trata-se de um estudo exploratório a ser efetuado antes de começar a avaliação. Nem todos os
programas estão prontos para ser avaliados. O objetivo deste estudo é definir o que precisa ser feito para preparar o programa para ser
avaliado e identificar os aspectos/questões que requerem atenção.
3) Definição dos objetivos da avaliação, claramente; e escolher o tipo de avaliação adequada a tais objetivos.
4) Identificação e inclusão dos stakeholders – quem é afetado pela política/programa, desde os gestores até os usuários finais – como
interlocutores.
5) Identificação da teoria que orienta a política ou programa a ser avaliado. Seja o “marco lógico” ou outro modelo qualquer, é neces-
sário definir uma teoria ou modelo que indica as condições e ações necessárias para a política ou programa funcionar.
6) Identificação e teste dos métodos, que devem ser consistentes com os objetivos e tipo de avaliação a ser realizada.
7) Apresentação de recomendações práticas, claras, exeqüíveis e consistentes com os custos e benefícios esperados.

Conceituação básica de indicadores

Para Merico (1996 apud REIS 2005, p. 34), “o termo indicador origina-se do latim indicare que significa destacar, anunciar, tornar públi-
co, estimar. Indicadores comunicam informações que podem ser simplesmente luzes acesas ou piscando em um aparelho eletrônico, bem
como tornar perceptível um conjunto de fenômenos que não é imediatamente detectável”.
Segundo Waterhouse (1984 apud GRATERON 1999, p.9), os indicadores podem ser definidos como “unidades de medição que permi-
tem acompanhar e avaliar em forma periódica, as variáveis consideradas importantes em uma organização. Esta variação é feita através
da comparação com os valores ou padrões correspondentes preestabelecidos como referência, sejam internos ou externos à organização”.
Os indicadores são medidores de uma atividade. Expressam um número que indica que as coisas podem ser medidas; e, se, podem
ser medidas, podem ser comparadas e administradas, como preconizam Globerson e Frampton, apud Camargo (2000, p.51), ao afirmarem
que “você não pode administrar o que não pode medir”.
Outra definição trazida por Fernandes (2004, p.3) mostra que “a tarefa básica de um indicador é expressar, da forma mais simples
possível, uma determinada situação que se deseja avaliar. O resultado de um indicador é uma fotografia de dado momento, e demonstra,
sob uma base de medida, aquilo que está sendo feito, ou o que se projeta para ser feito”.
Fernandes (2004, p.5) dissertando ainda sobre o assunto diz que “levando em conta que um indicador é um número que expressa o
estado de alguma coisa que se considera relevante e importante para a empresa, sua construção passa, primeiramente, pela análise da
contribuição para a tomada de decisão. O indicador deve ser representante de algo que se toma como necessário para a rotina de ge-
renciamento da empresa. Em função disso, são necessários cuidados quando do estabelecimento da coleta e tratamento de dados, que
constituem a base para a formação de um indicador”.

Importância do indicador
Conforme Furtado (2003), um grupo especial de indicadores de desempenho de gestão tem como objetivo medir os níveis de eficiên-
cia e eficácia das decisões tomadas, verificando se as ações implementadas estão atingindo os resultados esperados, a que custos e outros
impactos que estão gerando e suas tendências. Esses indicadores são essenciais ao planejamento e ao controle dos processos porque pos-
sibilitam o estabelecimento de metas e visualização de seus desdobramentos, ao tempo em que permitem a análise crítica que embasará
o re-planejamento ao longo da gestão.

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Os indicadores são sinais vitais da organização. Eles informam
às pessoas o que estão fazendo, como estão se saindo e se estão
agindo como parte do todo. Eles comunicam o que é importante
para a organização: a estratégia do primeiro escalão para os demais
níveis, resultados de processo, desde os níveis inferiores até o pri-
meiro escalão, o controle e melhoria dentro dos processos. Os in-
dicadores devem interligar estratégia, recursos e processos. Hronec
(apud REIS, 2005, p.37)
Wright citado por Neves Júnior (2003, p.10), destaca que o pro-
cesso de controle estratégico é exercido pela alta administração,
que decide quais elementos do ambiente e da empresa devam ser
avaliados e controlados. Segundo o autor, o processo de controle
estratégico possibilita a adoção de alguns passos que visam à toma-
da de decisão corretivas:
1) dentro do parâmetro da missão e dos objetivos gerais e es-
pecíficos da organização, determinar que necessidades devem ser
monitoradas, avaliadas e controladas;
2) estabelecer padrões;
3) mensurar o desempenho;
4) comparar desempenho com padrões;
5) não tomar medida alguma se o desempenho se harmonizar
com os padrões;
6) tomar medidas corretivas se o desempenho não se harmo-
nizar com os padrões.
Para Kaplan e Norton (1997, apud REIS 2005, p. 38), os indica-
dores são usados para controlar e melhorar a qualidade e o desem-
penho de produtos e processos. A apuração dos resultados através
dos indicadores permite avaliar o desempenho em relação à meta
e a outros referenciais, possibilitando o controle e a tomada de de-
cisão gerencial. Outra importante função é a de induzir atitudes nas
pessoas cujo desempenho está medido, pois as pessoas tendem a
agir influenciadas pela forma como são avaliadas.
O controle da gestão pública
Segundo Cruz Silva (1999, p.1), “os mecanismos de controle
representam o elemento essencial para assegurar que o governo
atinja os objetivos estabelecidos nos programas de longa duração
com eficiência, efetividade e dentro dos preceitos legais da ordem
democrática”.
Para Grateron (1999, p.2) “o sistema tradicional de contabilida-
de e de informação que auxilia o gestor não cumpre sua missão de
garantir as melhores decisões ou, no mínimo, prestarlhes suporte;
por isso, é necessário considerar a possibilidade de um modelo que
responda às necessidades de informação para contribuir com a me-
lhoria de uma gestão que tem sido objeto permanente de crítica: a
gestão pública”.
O autor ressalta ainda que “a gestão pública precisa ser avalia-
da para conhecer e dar respostas ao cidadão, comum quanto o grau
de adequação e coerência existente entre as decisões dos gestores
e a eficácia, eficiência e economia com que foram administrados
os recursos públicos para serem atingidos os objetivos e metas da
organização, estabelecidos nos planos e orçamentos e; para realizar
avaliação da gestão pública, é necessário considerar a possibilidade
de um modelo de contabilidade desenhado para a gestão, que con-
sidere indicadores ou parâmetros de gestão adequados”.
Cruz Silva afirma ainda que: “sem controle, os rumos não são
corrigidos, os objetivos fundamentais ficam colocados em segundo
plano, há desperdício e inadequação no uso dos recursos”.
Indicadores de gestão na administração pública
“Na avaliação das organizações públicas é usual que resultados
sejam definidos por indicadores físicos ou qualitativos”. (CATELLI,
2001, p. 6).
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Ainda segundo Catelli (2001, p.174), “não é possível adminis-
trar algo que não tenha seus resultados mensurados, pois, as de-
cisões devem ser tomadas sobre elementos que representem a
realidade da forma mais precisa possível. Esta é uma característica
essencial do sistema de medição que são instrumentos de gestão
para diversos modelo de administração dos negócios” .
De acordo com Toscano Jr. (2000, p.12) o desenvolvimento de
sistemas contábeis gerenciais que permitam a criação de informa-
ções úteis para a tomada de decisão, é de importância fundamental
para a instrumentalização do processo de geração e monitoramen-
to de indicadores de performance, a fim de viabilizar a mensuração
do desempenho da gestão pública.
Conforme Grateron (1999, p. 15), a variação fundamental para
a mensuração da gestão de um organismo público é avaliar a gestão
através da análise e confrontação restrita dos valores monetários
da contabilidade tradicional, ou introduzir, na análise e avaliação,
outras variáveis não monetárias que permitam relacionar as variá-
veis tradicionais à finalidade da entidade pública.
Segundo a Associación Española de Contabilidad y Administra-
ción de Empresas (apud Grateron, 1999, p. 15), a utilização e a apli-
cação de técnicas de gestão, como por exemplo, os indicadores para
medir e comparar o desempenho dos gestores no setor publico, são
muito mais complicados, se comparados como setor privado. Algu-
mas das limitações mais conhecidas são a falta de indicadores, a
dificuldade para fixar e quantificar os objetivos sociais, a utilização
de termos não monetários, a falta de clareza nos objetivos, metas e
atividades realizadas, entre outros.
Características da gestão por resultados
Para que seja possível adotar esse tipo de gestão na empresa, é
preciso saber como o processo realmente funciona e se ele de fato
é adequado para atingir seus objetivos. Algumas características da
gestão por resultados podem ajudar a entender melhor como ela
acontece dentro da empresa:
• A chave para todo o processo é o foco no resultado e não
nos procedimentos;
• A responsabilidade por atingir ou não os resultados pro-
postos é de todos;
• A liderança é mais participativa;
• Todas as unidades da empresa andam juntas e estão inte-
gradas para que seja possível obter o resultado desejado, cada uma
contribuindo com sua tarefa.
Vantagens desse modelo de gestão
Uma das maiores vantagens de se adotar a gestão orientada
para resultados é o fato de que os colaboradores se sentem mais
motivados, pois estão envolvidos em todo o processo e sabem que
sua participação realmente faz diferença para o alcance das metas.
Isso sem contar que a comunicação também melhora, com a boa
interação entre os membros da equipe surgindo como fundamental
para o sucesso do empreendimento. O comprometimento do time
e sua produtividade também aumentam, uma vez que cada um pas-
sa a ter clareza do seu papel para chegar aos resultados. Assim a
sensação de pertencimento é maior e o engajamento e a produção
consequentemente melhoram.
Aplicação da gestão de resultados na empresa
Existem várias metodologias para a aplicação da gestão de
serviços ou de produtos orientada a resultados em uma empresa,
havendo entre elas alguns passos em comum para que a implemen-
tação tenha êxito:
239
 ADMINISTRAÇÃO PÚBLICA
• Revisar os objetivos da empresa: para que os gestores e
empresários tenham uma visão clara dos objetivos e do planeja-
mento estratégico do negócio;
• Definir os objetivos da equipe: gestores e colaboradores
precisam se reunir para estabelecer os objetivos de cada um, deter-
minando um prazo para a apresentação dos resultados;
• Monitorar o processo: antes de o prazo estabelecido ter-
minar, é preciso organizar algumas reuniões para saber se os objeti-
vos efetivamente serão alcançados;
• Avaliar o desempenho: análise baseada no atingimento
ou não dos objetivos;
• Recompensar: os colaboradores são recompensados por
atingirem os resultados.
O sucesso da gestão por resultados leva a empresa a enxugar
custos, otimizar um projeto ou aumentar a produtividade da equi-
pe. Tudo isso requer um envolvimento maior entre os gestores e
os colaboradores e o estabelecimento de objetivos e prazos cla-
ros para cada um. A equipe deve ser monitorada, acompanhada e
poder contar com os líderes para os momentos de dificuldade. Ao
final, se os resultados forem obtidos, deve haver uma recompen-
sa pelo envolvimento e comprometimento com o trabalho. Assim
todos saem ganhando.
AVALIAÇÃO E MENSURAÇÃO DO DESEMPENHO GOVERNA-
MENTAL
Bruno Palvarini, autor do “Guia referencial de mensuração do
desempenho na administração pública” apresenta os conceitos de
desempenho e mensuração do desempenho governamental. De-
sempenho é um termo sujeito a inúmeras variações semânticas
e conceituais, embora existam alguns consensos majoritários em
torno de uma definição. Segundo uma abordagem abrangente, o
desempenho pode ser compreendido como esforços empreendidos
na direção de resultados a serem alcançados. A equação simplifica-
da é: desempenho = esforços + resultados; ou desempenho = esfor-
ços → resultados.
Uma vez definido desempenho, o conceito de gestão do de-
sempenho precisa ser qualificado. A gestão do desempenho consti-
tui um conjunto sistemático de ações que buscam definir o conjunto
de resultados a serem alcançados e os esforços e capacidades ne-
cessários para seu alcance, incluindo-se a definição de mecanismos
de alinhamento de estruturas implementadoras e de sistemática de
monitoramento e avaliação. A mensuração é parte essencial de um
modelo de gestão do desempenho. Mas, não é apenas a ação que
apura, em sentido estrito, por meio de indicadores, valores ou me-
didas dos esforços e resultados.
Os sistemas de avaliação podem ser caracterizados a partir
dos mecanismos e instrumentos que definem um fluxo regular e
contínuo de demandas, que orientam um conjunto de práticas ava-
liativas, formalizadas, estruturadas e coordenadas, para produzir e
fornecer conhecimento, com o objetivo de subsidiar os processos
decisórios e de aprendizado para aperfeiçoamento da gestão e da
implementação de programas e políticas públicas (SERPA; CALMON,
2012).
O professor Antônio Alan de Freitas Gonçalves, gerente de
avaliação de desempenho da área pública, em seus estudos expli-
ca que a Avaliação e mensuração do desempenho governamental
aborda os múltiplos aspectos da Gestão Administrativa, Orçamen-
tária, Financeira, Contábil e Patrimonial, com o intuito de verificar
a adequação dos atos em relação ao ordenamento jurídico-admi-
nistrativo, tendo em vista o foco nos resultados e na transparência
governamental. A seguir estão algumas de suas colocações sobre
esse tema.
Editora
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a solução para o seu concurso!
Notadamente no que se refere:
• Aos princípios Constitucionais e Administrativos;
• À forma como os Órgãos e Entidades Públicos adquirem,
guardam e utilizam seus recursos;
• Às causas das práticas antieconômicas e ineficientes;
• À obediência aos dispositivos legais aplicáveis aos aspec-
tos da economicidade, eficácia e eficiência da gestão;
• À adequação dos objetivos estratégicos às prioridades do
titular do Poder;
• À identificação dos principais produtos, indicadores de de-
sempenho e metas organizacionais;
• À matriz SWOT (FOFA);
• À existência de superposição e duplicação de funções;
• À adequação da estrutura organizacional aos objetivos do
Órgão ou Entidade;
• À existência de controles adequados;
• À existência de rotinas e procedimentos de trabalho docu-
mentados e atualizados.
Avaliação e mensuração do desempenho governamental ba-
seia-se na mensuração dos resultados alcançados na execução das
políticas públicas, projetos, programas, e ações governamentais,
por meio de indicadores de desempenho capazes de demonstrar
o cumprimento das metas previstas nos instrumentos de planeja-
mento (PPA, LDO, LOA, e outros).
COMUNICAÇÃO NA GESTÃO PÚBLICA E GESTÃO DE REDES
ORGANIZACIONAIS
Os tipos de personalidade podem contribuir ou não para o de-
sempenho das equipes. Cada personalidade possui características
definidas com seus respectivos focos de atenção, que, todavia, se
interagem, definindo indivíduos com certas características mais sa-
lientes e que incorporam características de um outro estilo.
Vistos de maneira objetiva, nenhum dos tipos de personalida-
de é bom ou mau, certo ou errado. Cada um é uma combinação
distinta de força e fraqueza, beleza e feiura. Nenhum padrão é me-
lhor ou o melhor, pior ou o pior. Às vezes, determinada pessoa pode
achar que o seu padrão é o melhor, outra vezes, que é o pior. Mas
é possível, num momento, encontrar força em um padrão e, num
outro, encontrar uma fraqueza.
O que se observa é que as pessoas acabam ficando perplexas
umas com as outras quando começam a perceber os segredos que
as outras pessoas ocultam das suas personalidades.
Na análise das personalidades, nada é estanque e tudo pode se
ajustar, desde que se esteja disposto a fazê-lo. Nunca um protetor,
por exemplo, carrega somente as características da sua tipologia.
Uma pessoa com o centro emocional predominante não será ne-
cessariamente uma boa artista. Talvez brilhe mais como administra-
dora, quem sabe? Todos os tipos são interligados e se movimentam
fazendo contrapontos e complementos.
Cada tipo de personalidade é formado por três aspectos: o pre-
dominante, que vigora na maior parte do tempo, quando as coisas
transcorrem normalmente e que é chamado de seu tipo; o aspecto
que vigora quando se é colocado em ação, gerando situações de es-
tresse; e o terceiro, que surge nos momentos em que não se sente
em plena segurança.
 ADMINISTRAÇÃO PÚBLICA
Exemplificando, ao ver-se numa situação de estresse, o obser-
vador (em geral, quieto e retraído) torna-se repentinamente extro-
vertido e amistoso, características típicas do epicurista, num esfor-
ço de reduzir o estresse. Sentindo-se em segurança, o observador
tende a se tornar o patrão, direcionando os outros e controlando o
espaço pessoal.
Todos têm virtudes e aspectos negativos. Então, vivem-se os
aspectos mais positivos de cada tipo. Essas qualidades pode se so-
mar a outras de outro tipo, promovendo integração.
Se o tipo empreendedor se integra com o sonhador, ele pode
passar a ter autoestima apurada e a saber levar a vida sem dramas.
Ficará mais otimista, espontâneo e criativo também. Não se prende
a fazer coisas que não satisfazem seus desejos e os dos outros. Se
o tipo individualista integra-se com o empreendedor, provavelmen-
te ele poderá ser capaz de agir no presente e com objetividade,
aceitando a realidade e vivendo suas emoções como são, sem ten-
tar ampliá-las. Já se o sonhador integrar-se com o observador, sua
capacidade de introspecção será imensa e saberá como ninguém
apreciar o silêncio e a reflexão.
Para o sucesso das equipes, se faz necessário que os seus inte-
grantes utilizem-se de empatia, coloquem-se no lugar dos outros,
estejam receptivos ao processo de integração e, dessa forma, per-
mitam-se amoldar. Se não houver esse tipo de abertura, em que
cada um dos elementos ceda, a equipe será composta de pesso-
as que competem entre si, o que traz o retrocesso da equipe ao
conceito simplista de grupo, ou seja, apenas um agrupamento de
indivíduos que dividem o mesmo espaço físico, mas que possuem
objetivos e metas diferentes, bem como não buscam o aprimora-
mento e crescimento dos outros.1
Em todo processo onde haja interação entre as pessoas vamos
desenvolver relações interpessoais.
Ao pensarmos em ambiente de trabalho, onde as atividades
são predeterminadas, alguns comportamentos são precisam ser
alinhados a outros, e isso sofre influência do aspecto emocional
de cada envolvido tais como: comunicação, cooperação, respeito,
amizade. À medida que as atividades e interações prosseguem, os
sentimentos despertados podem ser diferentes dos indicados ini-
cialmente e então – inevitavelmente – os sentimentos influenciarão
as interações e as próprias atividades. Assim, sentimentos positivos
de simpatia e atração provocarão aumento de interação e coopera-
ção, repercutindo favoravelmente nas atividades e ensejando maior
produtividade. Por outro lado, sentimentos negativos de antipatia e
rejeição tenderão à diminuição das interações, ao afastamento nas
atividades, com provável queda de produtividade.
Esse ciclo “atividade-interação-sentimentos” não se relaciona
diretamente com a competência técnica de cada pessoa. Profissio-
nais competentes individualmente podem render muito abaixo de
sua capacidade por influência do grupo e da situação de trabalho.
Quando uma pessoa começa a participar de um grupo, há uma
base interna de diferenças que englobam valores, atitudes, conhe-
cimentos, informações, preconceitos, experiência anterior, gostos,
crenças e estilo comportamental, o que traz inevitáveis diferenças
de percepções, opiniões, sentimentos em relação a cada situação
compartilhada. Essas diferenças passam a constituir um repertório
novo: o daquela pessoa naquele grupo. Como essas diferenças são
encaradas e tratadas determina a modalidade de relacionamento
entre membros do grupo, colegas de trabalho, superiores e subor-
dinados. Por exemplo: se no grupo há respeito pela opinião do ou-
tro, se a ideia de cada um é ouvida, e discutida, estabelece-se uma
modalidade de relacionamento diferente daquela em que não há
respeito pela opinião do outro, quando ideias e sentimentos não
são ouvidos, ou ignorados, quando não há troca de informações. A
maneira de lidar com diferenças individuais criam certo clima entre
1 Fonte: www.metodologiacientifica-rosilda.blogspot.com
Editora
a solução para o seu concurso!
as pessoas e tem forte influência sobre toda a vida em grupo, prin-
cipalmente nos processos de comunicação, no relacionamento in-
terpessoal, no comportamento organizacional e na produtividade.
Valores: Representa a convicções básicas de que um modo es-
pecífico de conduta ou de condição de existência é individualmente
ou socialmente preferível a modo contrário ou oposto de conduta
ou de existência. Eles contêm um elemento de julgamento, baseado
naquilo que o indivíduo acredita ser correto, bom ou desejável. Os
valores costumam ser relativamente estáveis e duradouros.
Atitudes: As atitudes são afirmações avaliadoras – favoráveis
ou desfavoráveis – em relação a objetos, pessoas ou eventos. Refle-
tem como um indivíduo se sente em relação a alguma coisa. Quan-
do digo “gosto do meu trabalho” estou expressando minha atitude
em relação ao trabalho. As atitudes não são o mesmo que os valo-
res, mas ambos estão inter-relacionados e envolve três componen-
tes: cognitivo, afetivo e comportamental.
A convicção que “discriminar é errado” é uma afirmativa ava-
liadora. Essa opinião é o componente cognitivo de uma atitude. Ela
estabelece a base para a parte mais crítica de uma atitude: o seu
componente afetivo. O afeto é o segmento da atitude que se refere
ao sentimento e às emoções e se traduz na afirmação “Não gosto
de João porque ele discrimina os outros”. Finalmente, o sentimento
pode provocar resultados no comportamento. O componente com-
portamental de uma atitude se refere à intenção de se comportar
de determinada maneira em relação a alguém ou alguma coisa. En-
tão, para continuar no exemplo, posso decidir evitar a presença de
João por causa dos meus sentimentos em relação a ele.
Encarar a atitude como composta por três componentes – cog-
nição, afeto e comportamento – é algo muito útil para compreender
sua complexidade e as relações potenciais entre atitudes e compor-
tamento. Ao contrário dos valores, as atitudes são menos estáveis.
Eficácia no relacionamento interpessoal
A competência interpessoal é a habilidade de lidar eficazmente
com relações interpessoais, de lidar com outras pessoas de forma
adequada à necessidade de cada uma delas e às exigências da situ-
ação. Segundo C. Argyris (1968) é a habilidade de lidar eficazmente
com relações interpessoais de acordo com três critérios:
Percepção acurada da situação interpessoal, de suas variáveis
relevantes e respectiva interrelação.
Habilidade de resolver realmente os problemas de tal modo
que não haja regressões.
Soluções alcançadas de tal forma que as pessoas envolvidas
continuem trabalhando juntas tão eficientemente, pelo menos,
como quando começaram a resolver seus problemas.
Dois componentes da competência interpessoal assumem im-
portância capital: a percepção e a habilidade propriamente dita. O
processo da percepção precisa ser treinado para uma visão acurada
da situação interpessoal.
A percepção seletiva é um processo que aparece na comunica-
ção, pois os receptores vêm e ouvem seletivamente com base em
suas necessidades, experiências, formação, interesses, valores, etc.
A percepção social: É o meio pelo qual a pessoa forma impres-
sões de uma outra na esperança de compreendê-la.
Empatia
Colocar-se no lugar do outro, mediante sentimentos e situa-
ções vivenciadas.
“Sentir com o outro é envolver-se”. A empatia leva ao envolvi-
mento, ao altruísmo e a piedade. Ver as coisas da perspectiva dos
outros quebra estereótipos tendenciosos e assim leva a tolerância e
a aceitação das diferenças. A empatia é um ato de compreensão tão
seguro quanto à apreensão do sentido das palavras contidas numa
página impressa.
241
 ADMINISTRAÇÃO PÚBLICA
A empatia é o primeiro inibidor da crueldade humana: reprimir
a inclinação natural de sentir com o outro nos faz tratar o outro
como um objeto.
O ser humano é capaz de encobrir intencionalmente a empa-
tia, é capaz de fechar os olhos e os ouvidos aos apelos dos outros.
Suprimir essa inclinação natural de sentir com outro desencadeia a
crueldade.
Empatia implica certo grau de compartilhamento emocional -
um pré-requisito para realmente compreender o mundo interior do
outro.
A empatia nas empresas
Qual a relação entre empatia e produtividade?
“O conceito de empatia está relacionado á capacidade de ouvir
o outro de tal forma a compreender o mundo a partir de seu ponto
de vista. Não pressupõe concordância ou discordância, mas o en-
tendimento da forma de pensar, sentir e agir do interlocutor. No
momento em que isso ocorre de forma coletiva, a organização dia-
loga e conhece saltos de produtividade e de satisfação das pessoas”.
“A empatia é primordial para o desenvolvimento das organi-
zações pois, ela é que define no comportamento individual a preo-
cupação de cada indivíduo no equilíbrio comportamental de todos
os envolvidos no processo, pois, empatia pressupõe o respeito ao
outro.”
É quando desenvolvemos a compreensão mútua, ou seja, um
tipo de relacionamento onde as partes compreendem bem os va-
lores, deficiências e virtudes do outro. No contexto das relações
humanas, pode-se afirmar que o sucesso dos relacionamentos in-
terpessoais depende do grau de compreensão entre os indivíduos.
Quando há compreensão mútua as pessoas comunicam-se melhor
e conseguem resolver conflitos de modo saudável.
Empoderamento
Para Chiavenato, o empowerment ou empoderamento, é uma
ação que permite melhorar a qualidade e a produtividade dos co-
laboradores, fazendo com que o resultado do serviço prestado seja
satisfatoriamente melhor. Estas melhorias acontecem através de
delegação de autoridade e de responsabilidade, fomentando a co-
laboração sistêmica entre diferentes níveis hierárquicos e a propa-
gação de confiança entre os liderados e os líderes.
Ele simboliza a estratégia da organização e de seus gestores de
delegar a tomada de decisão para seus colaboradores, promovendo
a flexibilidade, rapidez e melhoria no processo de tomada de deci-
são da empresa.
O empowerment permite aos funcionários da empresa toma-
rem decisões com base em informações fornecidas pelos gestores,
aumentando sua participação e responsabilidade nas atividades
da empresa. Geralmente é utilizado em organizações com cultura
participativa, que utilizam equipes de trabalho autodirigidas e que
compartilham o poder com todos os seus funcionários.
O empowerment está diretamente ligado ao conceito de lide-
rança e, também, cultura organizacional. Uma vez que não se pode
criar uma cultura de delegação de poder aos funcionários em uma
empresa engessada e burocrática, sem uma estrutura de hábitos
e pensamentos preparada para isso. A empresa que pretende se
utilizar de uma prática como o empowerment não pode ter uma
cultura de tomada de decisões centralizada, por exemplo.
O empowerment possui quatro bases principais, que são:
• Poder – dar poder às pessoas, delegando autoridade e res-
ponsabilidade em todos os níveis da organização. Isso significa dar
importância e confiar nas pessoas, dar-lhes liberdade e autonomia
de ação.
Editora
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a solução para o seu concurso!
• Motivação – proporcionar motivação às pessoas para incen-
tivá-las continuamente. Isso significa reconhecer o bom desempe-
nho, recompensar os resultados, permitir que as pessoas partici-
pem dos resultados de seu trabalho e festejem o alcance das metas.
• Desenvolvimento – dar recursos às pessoas em termos de
capacitação e desenvolvimento pessoal e profissional. Isso significa
treinar continuamente, proporcionar informações e conhecimento,
ensinar continuamente novas técnicas, criar e desenvolver talentos
na organização.
• Liderança – proporcionar liderança na organização. Isso signi-
fica orientar as pessoas, definir objetivos e metas, abrir novos hori-
zontes, avaliar o desempenho e proporcionar retroação.
Alguns gestores pensam que o ato de delegar a tomada de
decisão para um funcionário é sinônimo de perda de controle ou
liderança. Este é um ponto que merece uma discussão maior, uma
vez que abrange diversos aspectos, mas o mais importante de se
destacar é que o empowerment valoriza os funcionários e melhora
a condução dos processos internos à empresa.
Vantagens do empowerment
Com mencionado anteriormente, a adoção do empowerment
por parte das empresas traz diversos benefícios para elas, como por
exemplo: o aumento da motivação e da satisfação dos funcionários,
aumentando assim a taxa de retenção dos talentos da empresa, o
compartilhamento das responsabilidades e tarefas, maior agilidade
e flexibilidade no processo de tomada de decisão, etc. Além, claro,
de estimular o aparecimento de novos líderes dentro das empresas.
Por este motivo, é cada vez maior o número de gestores que
preparam suas organizações para a prática do empowerment, trei-
nando e doutrinando seus funcionários para que possam receber
tais responsabilidades de forma correta.
Para Carlos Hilsdorf, o empowerment corresponde a uma re-
lação que envolve poder e responsabilidade, como duas faces de
uma mesma moeda. Para promovê-lo, não basta transferir verbal-
mente poder às pessoas; elas precisam ter reais condições de agir
no pleno exercício da sua responsabilidade, desenvolvendo o que
chamamos de “ownership“, ou seja, agirem como intraempreen-
dedores e como se fossem “proprietárias” do negócio, pensando
como empresários.
Aplicação do empowerment
Segundo Hilsdorf, para uma correta implantação do empower-
ment é necessário:
1. Um profundo compartilhamento das informações com to-
dos os envolvidos. A informação é o objeto que destrói a incerteza.
Ela é fundamental para a correta tomada de decisões. A Informação
deve circular, de maneira clara, transparente e adaptada à condição
e necessidade de cada equipe em particular. Algumas informações
gerais para o bom entendimento do negócio e do cenário devem
ser compartilhadas com todas as pessoas, outras mais restritas e
sigilosas, apenas com as pessoas-chave.
2. A abertura para uma real autonomia dando às pessoas não
somente as informações, mas o apoio e a liberdade necessária para
agirem. É preciso confiar nestes profissionais e incentivá-los a lide-
rar os processos em que estão envolvidos, e sob os quais assumi-
ram responsabilidades. Uma cultura punitiva impede a autonomia;
erros devem ser corrigidos, não punidos. A autonomia deve guiar-
-se pela visão, missão e valores da empresa, assim como por seus
objetivos e metas, dentro do contexto dos sistemas e processos em
vigor na organização.
 ADMINISTRAÇÃO PÚBLICA
3. Redução dos níveis hierárquicos e da burocracia que tor-
nam as empresas lentas e rígidas. Através da prática de empower-
ment, equipes auto-gerenciadas podem atingir alta performance e
buscar a excelência em níveis muito superiores aos de empresas
centralizadoras.
Seguindo estes 3 passos básicos, a empresa torna sua adapta-
ção mais fácil e menos traumática. Gerando um ambiente apropria-
do para o aprendizado dos funcionários a fim de torná-los tomado-
res de decisão dentro da empresa.2
Eficácia no comportamento interpessoal.
A postura profissional é o comportamento adequado dentro
das organizações, na qual busca seguir os valores da empresa para
um resultado positivo.
A importância da qualidade
As mudanças no mundo, em geral, estão cada vez mais contínu-
as aceleradas e, principalmente, diversificadas. Isso se deve ao fe-
nômeno da globalização, aos avanços tecnológicos, à preocupação
com a saúde e o meio ambiente, entre outros fatores.
Tanto os profissionais como as empresas precisam adequar seu
perfil para atender a essas novas mudanças, inclusive se ajustando
às exigências do mercado, cada vez maiores. Para superar os no-
vos desafios impostos pela realidade e atender às expectativas dos
clientes, as empresas precisam de profissionais competentes e que
realizem suas atividades com qualidade.
Mas, afinal, o que é qualidade? Qualidade, na linguagem cor-
porativa, é uma das condições para se ter sucesso e, hoje em dia,
significa um dos diferenciais competitivos mais importantes. Ou
seja, é um conjunto de características que distinguem, de forma po-
sitiva, um profissional ou uma empresa dos demais e que agregam
valor ao seu trabalho.
Para se manter competitivo no mercado e ter um diferencial, o
profissional precisa realizar suas atividades corretamente. Apenas
a qualidade técnica, porém, não assegura o lugar no mercado. O
grande desafio do profissional de qualquer área de atuação é saber
se relacionar bem (tratar as pessoas adequadamente, mostrar-se
disponível e acessível, ser gentil), ter um comportamento compa-
tível com as regras e valores da empresa e se comunicar bem (se
fazer entender pelos outros, escrever bem, saber ouvir).
Por fim, vale ressaltar: estamos falando de um conceito dinâmi-
co, ou seja, cada empresa tem o seu. Fique atento: o que representa
qualidade para uma empresa não necessariamente o é para outra.
Portanto, ao iniciar qualquer experiência profissional, procure en-
tender quais são as competências valorizadas naquele ambiente de
trabalho. Investir nelas é o primeiro passo para realizar suas tarefas
com qualidade.
As novas exigências
Aqueles que pretendem ingressar no mercado de trabalho já
devem ter escutado de professores, pais ou pessoas mais experien-
tes que “a concorrência está cada vez mais acirrada” e que “é pre-
ciso se preparar”, e os recém-chegados ao mundo corporativo já
podem ter constatado esse fato. Mas o que isso significa na prática?
Há quem ache que “se preparar” está diretamente ligado à es-
colha do curso superior e ao desempenho na faculdade, mas não
é de todo verdade: isso é o primeiro passo, mas não garante uma
vaga no mercado. Dia após dia, surgem novas tecnologias e formas
de se executar melhor uma tarefa e, com elas, relações de trabalho
que exigem uma nova postura profissional — a de desenvolver as
“habilidades” necessárias para enfrentar os desafios propostos. Na
2 Texto adaptado de Gustavo Periard
Editora
a solução para o seu concurso!
verdade, algumas dessas habilidades só ganharam destaque recen-
temente, enquanto outras apenas mudaram de foco, atualizando-
-se. Vejamos algumas delas:
Seja parceiro da educação. Uma boa postura profissional exige
uma boa educação, ou seja, respeitar os demais, saber se compor-
tar em público, honrar os compromissos e prezar pela organização
no ambiente de trabalho.
Mantenha sempre uma boa aparência. Não é necessário estar
sempre elegante, pois uma boa aparência significa saber usar a rou-
pa certa no lugar certo. Devemos saber nos vestir de acordo com
que o local de trabalho nos solicita, sabendo sempre o que é certo
e o que é errado para cada ambiente.
Cumprir todas as tarefas. Isso não é somente uma questão de
bom senso, mas também uma questão de comprometimento pro-
fissional. Desenvolver as tarefas que lhe são atribuídas é um ponto
positivo que acaba também sendo avaliado por gestores do cola-
borador.
Ser pontual. Faça o seu trabalho de maneira correta e cumpra
os horários planejados, mantendo sempre a pontualidade para os
compromissos marcados.
Respeitar os demais colegas de trabalho. Não é necessário
ter estima por todos os colegas de trabalho, mas respeitá-lo é uma
obrigação. Não apenas no ambiente de trabalho, mas em demais
situações cotidianas. Por isso, respeitar as diferenças e os limites no
relacionamento com os outros é fundamental.
Aceitar opiniões. É importante saber escutar, opinar e aceitar
opiniões diferentes, pois essa atitude acaba levando as pessoas a
também entenderem o seu ponto de vista, sem que este seja im-
posto ao demais.
Autocrítica e interesse. Ao ter uma preocupação constante em
melhorar, dificilmente se terá problemas com relação a postura pro-
fissional, pois essa preocupação constante em melhorar é um ponto
que leva a melhoria contínua nas carreiras profissionais.
Espera-se que todo profissional tenha um preparo básico, mas
o novo profissional deve demonstrar também esforço e interesse
incansáveis para aprender.
É necessário ter um ânimo permanente, disposição para o tra-
balho e para correr atrás do que se quer.
O profissional de hoje deve demonstrar disponibilidade e boa
administração do seu tempo e das suas tarefas.
Muitas organizações começam a mostrar interesse em investir
na capacitação de seus funcionários, mas, para isso, é preciso uma
sólida relação de confiança mútua.
A ética é fundamental no trabalho. Sem seriedade, nenhuma
relação profissional pode dar certo.
Há, ainda, outras características que certamente podem contar
pontos positivos na hora da contratação ou mesmo na convivência
diária no ambiente de trabalho: uma boa rede de contatos; per-
sistência (uma vez que a vontade, por si só, às vezes não basta);
cuidado com a aparência; assiduidade e pontualidade.
A Conexão Profissional, na terceira edição da série Desafios
para se tornar um bom profissional, trata de mais um dos desafios
dos recém-chegados ao mundo corporativo: a atenção aos proces-
sos e às rotinas nas organizações.
Ao integrar uma equipe de trabalho, um dos primeiros passos
a serem dados é procurar compreender a rotina da organização.
Ter uma visão global das atividades que a organização desenvolve é
indispensável para um bom desempenho e, principalmente, para a
conquista da autonomia. Para tanto, é fundamental atenção contí-
nua aos processos. Com isso, você pode compreender o seu papel
na equipe e na organização, além de entender como os setores in-
teragem e qual a função e inter-relação de cada um, considerando
o conjunto.
243
 ADMINISTRAÇÃO PÚBLICA
Conhecer a rotina de sua equipe e da empresa permite otimizar
e sistematizar suas atividades. Além disso, você pode administrar
melhor o seu tempo, identificar e solucionar eventuais problemas
com mais agilidade, bem como propor alternativas para aprimorar a
qualidade do trabalho, sempre com o foco nos resultados.
Sem a compreensão dos processos, é menos provável perceber
o seu papel na organização. Resultado: mais desperdício, menos
produtividade. Evite sempre trabalhar no “piloto automático”. Isso
pode acarretar retrabalho, gasto desnecessário de energia e recur-
sos, não-cumprimento de prazos, burocratização e baixa competiti-
vidade. Em síntese: prejuízo para você e para a empresa.
Portanto, para satisfazer às exigências do mercado, é cada vez
mais importante possuir uma visão global do ambiente de trabalho.
Conhecer a rotina da organização e manter atenção aos processos
só trazem ganhos para ambas as partes: para o profissional, maior
competitividade e possibilidade de agilizar soluções e, para a em-
presa, equipes mais integradas e que falam a mesma língua. Para o
conjunto, melhores resultados.3
A competência interpessoal é habilidade de lidar eficazmente
com relações interpessoais, de lidar com outras pessoas de forma
adequada à necessidade de cada uma delas e às exigências da situ-
ação. Segundo C. Argyris (1968) é a habilidade de lidar eficazmente
com relações interpessoais de acordo com três critérios:
Percepção acurada da situação interpessoal, de suas variáveis
relevantes e respectiva inter-relação.
Habilidade de resolver realmente os problemas de tal modo
que não haja regressões.
Soluções alcançadas de tal forma que as pessoas envolvidas
continuem trabalhando juntas tão eficientemente, pelo menos,
como quando começaram a resolver seus problemas.
Dois componentes da competência interpessoal assumem im-
portância capital: a percepção e a habilidade propriamente dita. O
processo da percepção precisa ser treinado para uma visão acurada
da situação interpessoal.
A percepção seletiva é um processo que aparece na comunica-
ção, pois os receptores vêm e ouvem seletivamente com base em
suas necessidades, experiências, formação, interesses, valores, etc.
A percepção social: É o meio pelo qual a pessoa forma impres-
sões de uma outra na esperança de compreendê-la.
Novas COMPETÊNCIAS começam a ser exigidas pelas organiza-
ções, que reinventam sua dinâmica produtiva, desenvolvendo no-
vas formas de trabalho e de resolução de conflitos. Surgem novos
paradigmas de relações das organizações com fornecedores, clien-
tes e colaboradores. Nesse contexto, as relações humanas no am-
biente de trabalho tem sido foco da atenção dos gestores, para que
sejam desenvolvidas habilidades e atitudes necessárias ao manejo
inteligente das relações interpessoais.
DEFINIÇÃO DE COMPETÊNCIA
Chamamos de competência a integração e a coordenação de
um conjunto de conhecimentos, habilidades e atitudes (C.H.A.) que
na sua manifestação produzem uma atuação diferenciada.
C – conhecimento - SABER
H – habilidade – SABER FAZER
A - atitude - QUERER FAZER
3 Por Rozilane Mendonça
Editora
244
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a solução para o seu concurso!
A COMPETÊNCIA TÉCNICA envolve o C.H.A em áreas técnicas
específicas.
A COMPETÊNCIA INTERPESSOAL envolve o C.H.A nas relações
interpessoais.
INTELIGÊNCIA EMOCIONAL
Qualquer um pode zangar-se. Isso é fácil.
Mas zangar-se com a pessoa certa, na medida certa, na hora
certa, pelo motivo certo e da maneira certa não é fácil.
Aristóteles
Como trabalhar bem com os outros? Como entender os outros
e fazer-se entender?
A inteligência acadêmica pouco tem a ver com a vida emocio-
nal. As pessoas mais brilhantes podem afogar-se nos recifes das
paixões e dos impulsos desenfreados, pessoas com alto nível de QI
pode ser pilotos incompetentes de sua vida particular.
A aptidão emocional é uma capacidade que determina até
onde podemos usar bem quaisquer outras aptidões que tenhamos,
incluindo o intelecto bruto.
Inteligência emocional: É a habilidade de lidar eficazmente
com relações interpessoais, de lidar com outras pessoas de forma
adequada as necessidades de cada uma e as exigências da situação,
observando as emoções e reações evidenciadas no comportamento
do outro e no seu próprio comportamento.
Inteligência intrapessoal: É a habilidade de lidar com o seu
próprio comportamento. Exige autoconhecimento, controle emo-
cional, automotivação e saber reconhecer os sentimentos quando
eles ocorrem.
Inteligência interpessoal: É a habilidade de lidar eficazmente
com outras pessoas de forma adequada.
ELEMENTOS BÁSICOS DA INTELIGÊNCIA EMOCIONAL
• Autoconhecimento: Conhecer a si próprio, gerar autocon-
fiança, conhecer pontos positivos e negativos.
• Controle Emocional: Capacidade de gerenciar as próprias
emoções e impulsos.
• Automotivação: Capacidade de gerenciar as próprias emo-
ções com vistas a uma meta a ser alcançada. Persistir diante de fra-
cassos e dificuldades.
• Reconhecer emoções nos outros: Empatia.
• Habilidade em relacionamentos interpessoais: aptidão so-
cial
Fatores positivos do relacionamento
Chamamos de fatores positivos todos aqueles que, num soma-
tório geral, irão contribuir para uma boa qualidade no atendimento
interno e externo. Assim, desde que cumpridos ou atendidos re-
quisitos básicos de valorização do outro, estaremos falando de um
bom relacionamento. Os níveis de relacionamento aqui devem ser
elevados, tendo em vista sempre o direito de cada indivíduo de re-
ceber com qualidade a supressão de suas necessidades.
O relacionamento entre pessoas é a forma como eles se tratam
e se comunicam. Quando os indivíduos se comunicam bem, e o gos-
tam de fazer, se diz que há um bom relacionamento entre as partes.
Quando se tratam mal, e pelo menos um deles não gosta de entrar
em contato com os outros, é um mau relacionamento.
Fatores que interferem no trabalho em equipe
- Estrelismo;
- Ausência de comunicação e de liderança;
- Posturas autoritárias;
- Incapacidade de ouvir;
 ADMINISTRAÇÃO PÚBLICA
- Falta de treinamento e de objetivos;
- Não saber “quem é quem” na equipe.
Fatores positivos do relacionamento
Comunicabilidade
• habilidade de expor as ideias;
• clareza na comunicação verbal;
• é a qualidade do ato comunicativo otimizado, no qual a men-
sagem é transferida integral, correta, rápida e economicamente e
sem “ruídos”.
Objetividade
• relacionada com a clareza na informação prestada ao usuário.
• é importante ser claro e direto nas informações prestadas,
sem rodeios, dispensando informações desnecessárias à situação.
Eficiência
• A Administração Pública deve atender o cidadão com agilida-
de, com adequada organização interna e ótimo aproveitamento dos
recursos disponíveis.
Presteza
• Manifestação do interesse em atender às necessidades do
usuário.
Interesse
• É importante mostrar-se interessado pelo problema/situação
do cidadão-usuário.
• Mostrar empenho para lhe apresentar as soluções.
• O interesse na prestação do serviço está diretamente relacio-
nado à presteza, à eficiência e à empatia.
Não apenas nas relações humanas assim como nas relações de
trabalho, colocar-se no lugar do outro (empatia) garante maior sen-
sibilidade e interesse ao usuário do serviço público.
Tolerância
• É a tendência em admitir que modos de pensar, agir e sentir
são diferentes de pessoa para pessoa.
• É tolerante aquele que admite as diferenças e respeita à di-
versidade.
Discrição
• Ser discreto é ter sensatez, ser reservado, recatado e des-
cente.
• Não devemos confundir com o princípio da publicidade. Os
atos administrativos devem seguir o princípio da publicidade que
significa manter a total transparência na prática dos atos da Admi-
nistração Pública.
• Ser discreto nas relações de trabalho e nas relações com o
cidadão-usuário é preservar a privacidade e a individualidade, não
invadir a privacidade, não espalhar detalhes da vida pessoal nem
tampouco detalhes de assuntos que correm em segredo de justiça.
Comportamento receptivo e defensivo
Comportamento Receptivo
Significa perceber e aceitar possibilidades que a maioria das
pessoas ignora ou rejeita prematuramente.
Pode ser de natureza sensorial ou psicológica.
No primeiro caso a pessoa se caracteriza por estar atento ao
que acontece a sua volta.
No segundo a característica é de pessoa de mente aberta e sem
preconceitos à novas ideias.
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a solução para o seu concurso!
A curiosidade é inerente do comportamento receptivo.
Comportamento Defensivo
O servidor não tem comportamento receptivo quando:
• parecem saber de tudo;
• nunca têm dúvidas;
• que têm resposta para qualquer pergunta;
• sempre têm certeza das coisas;
• que não admitem ser contestados;
• têm todas as informações;
• acham que estão sempre certos;
• tendem a colocar os outros na defensiva.
• age como o “dono da verdade” - transmite a ideia de que
todos os outros são “ignorantes” e não têm nada de útil ou interes-
sante a dizer.
• quando afirma suas verdades e não admite contestação -
transmite a mensagem de que vê a si mesmo como professor, con-
siderando todos os outros como aprendizes.
• faz os ouvintes experimentarem sentimentos de inferiorida-
de, o que produz um comportamento defensivo.
Habilidades necessárias ao bom relacionamento no trabalho
• Habilidade de comunicar ideias de forma clara e precisa em
situações individuais e de grupo.
• Habilidade de ouvir e compreender o que os outros dizem.
• Habilidade de aceitar críticas sem fortes reações emocionais
defensivas (tornando-se hostil ou “fechando-se”)
• Habilidade de dar feedback aos outros de modo útil e cons-
trutivo.
• Habilidade de percepção e consciência de necessidades, sen-
timentos e reações dos outros.
• Habilidade de reconhecer, diagnosticar e lidar com conflitos e
hostilidade dos outros.
• Habilidade de modificar o meu ponto de vista e comporta-
mento no grupo em função do feedback dos outros e dos objetivos
a alcançar.
• Tendência a procurar relacionamento mais próximo com as
pessoas, dar e receber afeto no seu grupo de trabalho.
Órgão, servidor e opinião pública
A opinião pública tem uma visão estereotipada do funcionário
público. Nesta visão, são realçados os aspectos negativos: menor
empenho no trabalho, descaso na prestação de serviços e acomo-
dação nas rotinas do emprego etc.
Esta é uma visão muito antiga.
Desmistificar um estereótipo social é sabidamente uma tarefa
de paciência e que demanda tempo. É necessária uma estratégia,
permanente e progressiva de esclarecimento da sociedade civil, a
fim de mostrar o porquê da existência do servidor público e sua
necessidade. O porquê de sua necessária e constante valorização.
A Constituição de 1988 estabelece que a única maneira de pro-
vimento de cargos públicos efetivo é através de concurso. Atual-
mente, a maior parte do funcionalismo público de cargos efetivos é
formada por servidores concursados, aprovados em certames que
exigem muito preparo.
Mas, uma boa parte dos cargos comissionados, a maioria car-
gos de gestão, são ocupados por servidores nomeados segundo cri-
térios de interresses políticos. Isso gera um quadro onde o servidor
tem uma boa formação, mas os chefes são amadores.
245
 ADMINISTRAÇÃO PÚBLICA
Além disso, há uma gama de outros funcionários selecionados
pelo critério “quem indica”, contratados temporariamente, ou ter-
ceirizados, ou para Consultoria e cujos contratos são renovados inú-
meras vezes equivalendo na prática a quase um cargo permanente.
Infelizmente há ainda esses que caem de paraquedas no serviço
público.
Entretanto, o que se percebe é que a cena da repartição cheia
de máquinas de datilografia e cadeiras com paletós sobre elas re-
pousando, hoje é tão pitoresca quanto rara.
É claro que exames rigorosos para admissão de novos servido-
res aumentam a qualidade do funcionalismo , mas não é só isso. É
preciso estruturar carreiras no serviço público com cursos obrigató-
rios e específicos para o setor público.
Os cidadãos estão cada vez mais conscientes de que o serviço
público que lhe é prestado não é gratuito: é muito caro. Pagam-
-se tributos de várias espécies, numa complexa configuração fiscal
(cumulatividade, bi-tributação, efeito cascata, guerra fiscal, etc...)
que precisam arcar, inclusive, com os custos da burocracia excessiva
e da provisão para fraudes.
A sociedade está ciente de que o serviço público deve ser efi-
ciente e de que o servidor público está ali para servir a sociedade.
O emprego público deve explorar as habilidades que fizeram o
candidato ser empossado. A remuneração, a depender da carreira,
deve ser mantida em níveis competitivos ao da esfera privada. Mas,
nada disso visa a efemeridade do “status” que alguns servidores
públicos apreciam. Tudo visa o fim público, objetiva a satisfação das
necessidades coletivas.
Uma nova política de recursos humanos é necessária. Deverá
ser permanente e estar em constante aperfeiçoamento, produzin-
do, na ponta, servidores mais críticos, competentes, inovadores e
cientes de sua missão pública. Essa é a única forma de se resgatar,
perante a sociedade, a dignidade da função, e se ganhar do público,
o reconhecimento devido.
Perante a sociedade, maus servidores não têm direitos - nem
de grevar, porque são dispensáveis. Bons servidores, ao contrário,
competentes e atenciosos, tornam-se mais fortes e reconhecidos,
porque imprescindíveis. Não adianta simplesmente lutar pelo salá-
rio sem ter postura e ética na hora de servir.4
O servidor na interação entre o Estado e a sociedade
Ao trazer para o debate a importância de priorizar os servido-
res públicos nos processos de comunicação e relacionamento, par-
te-se do pressuposto de que é no dia a dia, no atendimento face a
face que o Estado mais é chamado a se posicionar.
E é nessa circunstância de interação direta entre os represen-
tantes do governo e aqueles que compõem a sociedade, que a ima-
gem construída nos demais meios de comunicação se confirma ou
é atirada por terra.
A maioria das críticas ao governo é recebida pela equipe de
trabalho antes de chegar às autoridades eleitas. E quem mais exer-
ce esse papel de “para-raios” é o servidor que trabalha em contato
direto com o cidadão. Seja nos setores destinados exclusivamente
ao atendimento de reclamações e solicitações, seja na portaria, na
rua, na obra, nas escolas, nas unidades de saúde ou nos setores
administrativos. Independentemente de seu perfil e função, ele é
reiteradamente indagado pelo cidadão sobre os serviços oferecidos
pela administração pública, bem como sobre as formas de acesso e
os prazos de execução.
Atendentes, motoristas, recepcionistas, dirigentes, telefonis-
tas, técnicos, terceirizados, representam uma instituição aos olhos
do público externo.
4 Fonte: www.metodologiacientifica-rosilda.blogspot.com.br
Editora
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a solução para o seu concurso!
Tudo e todos comunicam. Cada integrante de uma organização
é um agente responsável por ajudar o cidadão a saber da existência
de informações, ter acesso fácil e compreensão, delas se apropriar e
ter a possibilidade de dialogar e participar em busca da transforma-
ção de sua própria realidade. (DUARTE, Jorge, 2007, p. 68).
O Estado, portanto, fala por meio de seus servidores. Ao aten-
der o cidadão, ele é um braço do Estado em posição estratégica
de porta-voz dos serviços disponíveis e “tradutor” de normas e
procedimentos, incumbido de adequar o conteúdo e a linguagem
a cada demanda e a cada interlocutor. Além disso, também está em
situação privilegiada para captar as impressões, críticas, desejos e
necessidades do público, na medida em que o contato direto coti-
diano com os cidadãos oferece subsídios para identificar fragilida-
des no atendimento, nos processos, na divulgação dos serviços e na
própria política.
Lipsky (1980) destaca que esses atores têm informações que
podem indicar caminhos para aprimorar as políticas e promover a
gestão democrática dos programas. O valor estratégico da media-
ção que os servidores fazem entre o Estado e a sociedade, não só
como executores, mas também definidores dessa relação, chama a
atenção para a análise do seu papel na grande rede social interliga-
da ao Estado.
O que alimenta o funcionamento de uma organização é o que o
funcionário sabe. (DAVENPORT; PRUSAK, 1998). Nessa perspectiva,
ele é percebido não como cumpridor de planos, mas um negocia-
dor, capaz de incentivar o diálogo, coletivizar ideias, formular alter-
nativas e articular a ação conjunta.
A complexidade dos problemas sociais requer retroalimenta-
ção e aprendizagem constantes, decodificação das informações re-
cebidas, flexibilização de regras e disseminação de conhecimento.
Sob essa perspectiva, os servidores se revelam duplamente agen-
tes de comunicação pública: como agentes melhor posicionados
para contribuir com informações e conhecimento para aprimorar
os serviços públicos (levando informação do cidadão para o Estado
e deste para o cidadão) e também como agentes encarregados de
efetivar as políticas públicas.
A comunicação dirigida face a face pode viabilizar soluções
cotidianas para os cidadãos que solicitam atenção e esperam por
informações corretas. Além disso, Argenti (2006) afirma que a cre-
dibilidade adquirida por meio do relacionamento com grupos espe-
cíficos tende a surtir mais efeito que campanhas e anúncios corpo-
rativos massivos.
As organizações públicas, e especificamente as administra-
ções municipais, que desejam atingir resultados na implantação
das práticas de comunicação com seus cidadãos precisam utilizar
com eficiência o contato direto com estes, gerando interatividade e
contribuindo para a constituição de imagem favorável. (GERZSON;
MULLER, 2009, p. 65).
Woodrow Wilson, um dos inspiradores do paradigma clássico
da administração pública, já em 1887, demonstrava a importância
de aproximá-la da sociedade. Ele defendia a eliminação do anoni-
mato burocrático e a discricionariedade como formas de aumentar
a responsabilidade e criticava a desconfiança ilimitada nos adminis-
tradores e nas instituições públicas.
Considerando tais questões, abordar a comunicação pública
sob o prisma da relação individual entre servidor e cidadão é uma
tentativa de compreender as estratégias e os mecanismos envolvi-
dos na comunicação formal e informal e o modo como os servidores
lidam com os interesses e as demandas dos cidadãos.
Chamar a atenção para o papel dos servidores na adequação
das políticas governamentais é considerar que ações públicas não
são isentas. Elas trazem a marca dos interesses e das percepções de
seus executores, o que pode causar distorções entre as necessida-
 ADMINISTRAÇÃO PÚBLICA
des dos cidadãos e o que o Estado lhes oferece. (SKOCPOL, 1985).
Busca-se, portanto, destacar a necessidade de considerar que o Es-
tado se submete não só a interesses localizados na sociedade, mas
também aos interesses de seus próprios membros.
Segundo Rhodes (1986), implícito à concepção de redes está o
argumento de que a implementação é um elemento-chave no pro-
cesso político, pois os objetivos iniciais podem ser substancialmen-
te transformados quando levados à prática.
Porém, a concepção tradicional da administração pública pres-
supõe que as políticas são implementadas tal como foram planeja-
das, desconsiderando o contexto e as especificidades de quem as
implementa e de quem as recebe. Focar as redes numa perspectiva
micro possibilita perceber in loco como, de fato, a implementação
das políticas é efetivada.
O distanciamento hierárquico e a falta de interação entre os
formuladores (agentes políticos) e implementadores (agentes ad-
ministrativos) podem gerar distorções em ambos os processos, re-
fletidas na distância entre a política planejada e a política que chega
ao cidadão. A implementação dos programas criados nos níveis hie-
rárquicos superiores pode diferir do que foi proposto, por diversos
motivos: a falta de entendimento, a não explicitação dos objetivos,
os interesses políticos de quem implementa a ação, a (re)significa-
ção em função da vivência e percepção do servidor, ou mesmo a
adaptação consciente às condições de trabalho ou às condições es-
pecíficas dos cidadãos atendidos.
Dentre os fatores que podem levar a essa desconexão está o
fato de que os trabalhadores que estão em suas atividades diárias
em contato direto com os cidadãos possuem suas próprias referên-
cias; eles agem em respeito a elas (...). É relevante o fato de as po-
líticas públicas serem executadas no nível da rua, por funcionários
muitas vezes desconhecedores das políticas conforme o desenho
original, desmotivados, sobrecarregados, trabalhando sob situação
de estresse devido ao alto grau de incerteza inerente à diversida-
de das necessidades dos clientes e aos parcos recursos disponíveis,
quer para o pagamento dos salários, quer para a execução mesmo
das políticas. (SCHMIDT, 2006, p. 17-18).
Hogwood e Gunn (1993) listam diversas precondições para a
adequada implementação das políticas públicas. Dentre outros fa-
tores, eles apontam o acordo sobre os objetivos, a perfeita comuni-
cação e coordenação e a obediência aos superiores. Considera-se,
no entanto, que tais aspectos dificilmente serão totalmente atendi-
dos porque os indivíduos tendem a resistir a serem tratados como
meios. Eles interagem como seres integrais, trazendo suas próprias
perspectivas.
Mesmo que a formalidade burocrática vise a padronizar proce-
dimentos, os servidores têm uma certa liberdade de decisão. Sua
adaptação às normas pode ser feita de modo a desvirtuar comple-
tamente os objetivos, ampliando ainda mais as cobranças relativas
aos procedimentos burocráticos irrelevantes ou promovendo uma
adaptação favorável ao cidadão, explicando os trâmites de forma
simplificada, apontando alternativas ou mesmo flexibilizando as
normas para melhor atender cada cidadão.
Assim, as prioridades outorgadas pelos planejadores também
são influenciadas pelo poder político de instâncias do próprio po-
der público. Destaca-se, então, a importância de focar a tríade go-
verno-servidor-cidadão na comunicação pública. Entende-se, neste
caso, que o governo é o agente do primeiro escalão, responsável
por grandes decisões e por formatar e planejar a implantação das
políticas públicas. Por outro lado, considera-se que tanto a política
quanto a comunicação pública direcionadas ao cidadão só se efeti-
vam na ação, e o servidor que as implementa pode alterar o curso
delas.
Editora
a solução para o seu concurso!
Do ponto de vista comportamental, muito do que se sabe so-
bre as estratégias de interação entre os servidores e os cidadãos
deve-se às pesquisas empíricas desenvolvidas por Lipsky (1980). O
autor afirma que os servidores públicos desenvolvem um conjunto
de estratégias que são postas em ação de acordo com o tipo de
demanda existente.
Chamado de “burocrata no nível da rua”, por Michael Lipsky
(1980), o servidor focado nesse estudo trata-se de um prestador de
serviços públicos, diretamente atuante na oferta desses serviços e
com contato pessoal com os usuários. A burocracia de nível de rua
(street level bureaucracy) considera que os escalões mais baixos são
essenciais para o funcionamento efetivo e prega que a aproxima-
ção ajuda a definir a relação entre Estado e sociedade. (FERRAREZI,
2007).
Dasso Junior (2002) destaca que o papel a ser desempenhado
pelos servidores diante da necessidade de flexibilizar procedimen-
tos burocráticos incongruentes com a realidade dos atendimentos
passa por reconstruir a capacidade analítica do Estado. É preciso
“dotar a administração pública de capacidade para dar respostas
às demandas sociais, definidas através de processos participativos”.
(DASSO JUNIOR, 2002, p. 13). Para isso, o autor defende a flexibili-
zação e redução da estrutura hierárquica, bem como a inclusão dos
servidores na formulação e gestão das políticas.
“O instrumento fundamental de ação do servidor é a informa-
ção, o que requer capacidade de captar, transferir, disseminar e uti-
lizá-la de forma proativa e interativa.” (JUNQUEIRA; INOJOSA, 1992,
p. 29). Mas, para alterar o formato instrumental de comunicação, é
preciso vencer resistências e posições arraigadas. A construção de
relacionamentos requer a superação de barreiras como a resistên-
cia de gestores e servidores historicamente acostumados com es-
truturas hierarquizadas e com um processo verticalizado e marcado
pela apropriação e pelo controle da informação.
Ao se analisar o Estado após o processo de redemocratização
do Brasil, é possível verificar que a incapacidade de os governos
centrais darem respostas a demandas sociais cada vez mais com-
plexas, diversas e conflitantes, cujos atores reivindicam atenção di-
ferenciada, resulta na descentralização administrativa.
Embora tal medida, baseada no modelo da nova gestão públi-
ca, busque proporcionar mais flexibilidade e autonomia para apro-
ximar as estruturas de decisão dos cidadãos, a tendência dos gover-
nos em implementar políticas autorreferentes persiste. Verifica-se
uma proliferação de decisões “por um pequeno círculo que se loca-
liza em instâncias enclausuradas na alta burocracia governamental”.
(DINIZ, 1998, p. 34).
Assim, o desenho institucional trazido pela nova administração
pública aumentou o isolamento dos decisores. (DINIZ, 2000). Via de
regra, eles trabalham em gabinetes distantes dos pontos de atendi-
mento e não mantêm contato frequente com os cidadãos atingidos
por suas decisões. Por outro lado, a maioria daqueles que mantêm
contato cotidiano com os cidadãos no processo de implementação
e disponibilização das políticas, nos balcões de atendimento, repre-
sentando o governo em reuniões com os diferentes grupos asso-
ciativos da sociedade civil, ou executando políticas de educação,
saúde, habitação, infraestrutura e assistência social, exerce suas
funções longe dos níveis hierárquicos estratégicos. Não raro, seu
papel é considerado inexpressivo no modelo top-down de imple-
mentação de políticas.
A participação no gerenciamento pode criar motivação para o
trabalho e mais independência além, é claro, de proporcionar mui-
tos benefícios para a instituição, que poderá entender melhor as
demandas do cidadão, ao mesmo tempo em que o beneficia com
um atendimento mais adequado.
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 ADMINISTRAÇÃO PÚBLICA
Resolver problemas, seguidas vezes partindo do zero e utilizar
esforços em duplicata são, segundo Davenport e Prusak (1998), prá-
ticas comuns nas quais o conhecimento14 de soluções já criadas
não é compartilhado. Os autores destacam que há um saber oculto,
em estado latente no processo de trabalho e na mente dos traba-
lhadores, que pode ser conhecido e socializado. A transferência de
conhecimento nas organizações também ocorre nas conversas in-
formais e contatos pessoais. O desafio é transformar o conhecimen-
to latente em linguagem comunicativa, de modo a incorporá-lo ao
processo de trabalho e ao patrimônio da instituição.
Tal como destacam tais autores, se a realidade política de uma
organização permite que se multipliquem enclausuradores do co-
nhecimento, o intercâmbio será mínimo. Eles defendem que, ao
invés de as informações serem represadas nos altos escalões ou
mesmo em nível gerencial, elas tenham fluxo entre os níveis hie-
rárquicos e cheguem à ponta, aos funcionários que representam
diretamente a organização nos atendimentos cotidianos. Assim, a
informação constituiria não só recurso estratégico para o planeja-
mento, controle e tomada de decisão, mas também para embasar
as ações cotidianas.
Análise de redes sociais na comunicação organizacional
A abundância de fluxos e demandas informacionais requer
reconhecer a organização como ator social com influências mul-
tidirecionais. Nessa perspectiva, a rede não é apenas uma cadeia
de vínculos, mas também uma maneira de analisar e entender os
processos de comunicação no contexto das organizações de uma
forma dinâmica e próxima da prática cotidiana, considerando-se as
relações que as constituem.
Ao estabelecer vínculos internos e externos entre diferentes
conjuntos de ação, a análise das redes de comunicação possibilita
estabelecer nexos explicativos entre as relações dinâmicas do sis-
tema do “nós” da comunidade de comunicação com o ecossistema
externo do “eles” possibilitando, inclusive identificar suas dialéticas
na definição cognitiva de um campo de ação comum. (HANSEN,
2006, p. 2-3).
Dentro das organizações, pode-se utilizar a metodologia de
rede para identificar relações de cooperação e conflito, bem como
para avaliar a influência da hierarquia e de interesses individuais
nas relações, as interações dentro dos setores e transetoriais, as
competências e as relações de poder. No aspecto das redes exter-
nas, cabe considerar o atendimento, a captação de informações
que possibilitem adequar às demandas e as relações estabelecidas
com outras organizações.
Se por um lado, a análise de redes sociais trabalha com os mes-
mos instrumentos de captação de dados utilizados pelas ciências
sociais: questionários, entrevista, análise documental; por outro,
ela oferece novas possibilidades na análise de tais dados.
A análise de redes sociais tem uma dimensão propriamente so-
cial e comunicacional, que permite traçar os elos, as interações e as
motivações dos atores em função do convívio (concreto ou virtual) e
dos interesses e dos objetivos compartilhados. (MARTELETO, 2010,
p.39)
Nessa rede cujos nós são conectados pela relação que estabe-
lecem, percebe-se que não só emissor e receptor se ajustam e se
influenciam na interação como também recebem outras influências
diretas e indiretas. A análise de redes sociais possibilita mapear e
analisar não apenas a mútua afetação, mas múltiplas afetações de-
correntes das interações intraorganizacionais e sociais mais amplas.
No enfoque da rede, ter prestígio significa ser um ator que re-
cebe mais informações do que envia. (WASSERMAN; FAUST, 1999,
p. 173). Sendo assim, a partir da análise das ligações é possível
identificar indivíduos mais bem posicionados em relação ao fluxo
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a solução para o seu concurso!
relacional e que, em razão desta posição, possuem maior poder de
influenciar a comunicação entre os indivíduos com os quais se re-
lacionam.
A análise de rede aponta o poder de influência dos atores com
base em diferentes aspectos posicionais. Ela identifica não só os
líderes de opinião, caracterizados como aqueles que mais influen-
ciam as atividades, os relacionamentos e as informações na rede,
mas também os membros pelos quais passam os fluxos mais in-
tensos, aqueles que mais intermedeiam contatos ou aqueles cujo
potencial pode ser melhor explorado; além das conexões diretas
e indiretas, o grau de reciprocidade; a interação dentro e entre os
subgrupos e a coesão das relações. De forma análoga, também é
possível identificar aqueles que constituem barreiras, comprome-
tendo o processo comunicacional.
Assim, a análise da comunicação organizacional, sob o prisma
das relações em rede, possibilita responder questões como: com
quem cada indivíduo busca informação sobre determinado assun-
to; quais deles se conhecem ou quem tem acesso a quem; com que
frequência trocam informações; se os colegas sabem com quem
buscar cada tipo de informação; se utilizam tais fontes; que tipo de
relação estabelecem. Mais que responder tais questões, a análise
demonstra como cada aspecto influencia a estrutura de relações
do grupo.
A rede considera a dinâmica dos objetos empíricos das ciên-
cias sociais e, portanto, é mutável. Ela possibilita indicar mudan-
ças e permanências nos modos de comunicação e transferência de
informações, nas formas de sociabilidade, aprendizagem, autorias,
escritas e acesso aos patrimônios culturais e de saberes das socie-
dades mundializadas. (MARTELETO, 2010, p. 28).
Com isso, as redes constituem um meio de aprimorar a comu-
nicação, respeitando a autonomia e as diferenças individuais, onde
cada um constitui uma unidade em si, único em forma e posição.
Ao considerar a capacidade e os recursos informacionais de cada
membro e sua competência em compartilhá-los, a rede possibilita
melhor promover articulações tanto na concepção quanto na exe-
cução de suas funções.
A comunicação no contexto das organizações como processo
relacional entre seus membros e destes com redes externas não é
restrita às relações hierárquicas e aos meios formais. Mais que as
estratégias utilizadas pelos meios de comunicação institucional e
mais ainda que os aspectos estritamente hierárquicos, analisar a
comunicação nesse contexto requer uma abordagem a partir dos
vínculos, construídos intencionalmente ou não e que estão em
constante interação e transformação.
A comunicação não é algo estanque. Ela existe a partir de uma
rede de relações que produz múltiplos sentidos. Nessa concepção, a
proposta é abordar a comunicação organizacional como um proces-
so social capaz de reconfigurar-se e reconfigurar continuamente a
organização. Ao mesmo tempo em que ela constitui a realidade da
organização, ela modifica estruturas e comportamentos.
Embora a análise de redes possibilite mapear o fluxo informal
de informações, percebe-se que os atores mais centrais são os líde-
res formais. Gerentes e coordenadores possuem grande influência
sobre o fluxo de informação. A unilateralidade das relações aponta
uma reduzida permeabilidade da rede ao cidadão. Os atendentes,
cuja função é manter contato direto com o cidadão, em geral, es-
tão à margem. Atores periféricos, eles interagem com o ambiente
externo e captam novos elementos que poderiam possibilitar a ino-
vação dentro da rede. No entanto, sua tímida participação no envio
de informações para os demais faz com que grande parte dessas
informações se percam.
 ADMINISTRAÇÃO PÚBLICA
Considerando o servidor como ator com grande potencial não
só para a definição e implementação de políticas públicas, como
também para a participação individual do cidadão, o mapeamento
da rede e a análise das relações indicam a necessidade de incentivar
o aumento da densidade das relações e a reciprocidade dos laços.
O histórico de reformas administrativas e a influência dos di-
versos modelos de gestão pública emergem. A rede está inserida
no centro da aposta de uma administração gerencialista focada em
metas e resultados. No entanto, a reprodução do organograma nas
relações informais é um indicativo da influência do padrão burocrá-
tico de administrar.
Desconsiderar a ponte entre a rede intraorganizacional e a rede
extraorganizacional do órgão como elemento estratégico de acesso
ao cidadão por meio da interação pessoal é criar uma barreira. É
por meio da interação entre as redes que elas se renovam. A troca
de informações é que as torna dinâmicas e possibilita inovações.
A comunicação é a utilização de qualquer meio pelo qual uma
mensagem é transmitida. Podemos dizer que a comunicação é a
transmissão de um modo de pensar, de ser e de sentir. Seu objetivo
é influenciar com o objetivo de se obter uma reação específica de
quem recebe a mensagem.
É através da comunicação que as pessoas conseguem expressar
suas emoções, motivar outras pessoas, transmitir fatos, opiniões e
experiências. É preciso que se tenha um bom conhecimento sobre
como bem utilizar esta ferramenta. Saber comunicar é um atributo
que todos nós possuímos, porém, alguns sabem utiliza-la melhor
do que os outros.
É preciso que a comunicação, como ferramenta, seja usada em
benefício do indivíduo e da empresa.
Um grande engano ocorre quando se confunde comunicação
com falar. Comunicação é muito mais do que simplesmente o ato da
fala. Ela envolve outros sentidos que, na maioria das vezes, não são
considerados como importantes. Ver, ouvir, sentir são, constante-
mente, esquecidos quando se discute o processo de comunicação.
Muitas pessoas falam, e por não saber COMUNICAR provocam da-
nos irreparáveis na sua rede de relações humanas, principalmente
na rede de relacionamentos profissionais.
Muitas pessoas escutam mas não ouvem, muitas olham mas
não vêem. Ouvir requer muita prática e paciência. Requer a capaci-
dade de saber segurar o impulso da impaciência para deixar a outra
pessoa se expressar. Quando realmente estamos ouvindo, uma for-
te conexão é estabelecida entre nós e o outro. Uma ligação invisí-
vel que nos conecta e nos permite ocuparmos o lugar do outro, e
com isso conseguimos entender melhor que esta outra pessoa é e
o que ela deseja. Quando você estiver ouvindo, foque sua atenção
somente na outra pessoa. Escute, veja, sinta o que ela tem a di-
zer. Escute não somente o que está sendo dito, mas preste atenção
principalmente no que não está sendo dito.
‘Leia’ a expressão corporal, sinta a energia transmitida, veja a
luz que brilha no olhar do outro. Quando você realmente souber
ouvir um mundo de oportunidades surgirá. Ouça seus clientes, sua
família, seus amigos e você aprenderá muito com eles; principal-
mente a ouvir você mesmo. Ouça, pergunte, compreenda e, só en-
tão, dê a sua resposta.
Saber ouvir
Um ouvinte eficiente é aquele que ‘ouve’ com todos os seus
sentidos, emoções e sentimentos. Um bom ouvinte deve ser capaz
de pensar rapidamente para sintetizar e encontrar prontas respos-
tas para aquilo que o transmissor está comunicando. Saber ouvir
exige reflexão, questionamento e poder de síntese sobre aquilo que
está acontecendo.
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Empatia e a Comunicação
A empatia é uma forma de compreensão definida como: capa-
cidade de perceber e de compreender os sentimentos de uma outra
pessoa. Uma condição psicológica que permite a uma pessoa sentir
o que sentiria caso estivesse na situação e circunstância experimen-
tada por outra pessoa.
Um olhar, um tom de voz um pouco diferente, um levantar de
sobrancelhas, podem comunicar muito mais do que está contido
em uma mensagem manifestada através das palavras.
Comunicação não-verbal
A expressão não-verbal é um poderoso complemento, e às ve-
zes um substituto, para a mensagem verbal. Apesar da expressão
corporal assumir até mais importância do que a expressão verbal
ela é comumente posta em segundo plano. Quando você estiver
se comunicando com seu cliente preste atenção nos sinais que seu
corpo e o do seu cliente estão emitindo. Saiba ler nestas entre li-
nhas e garanta melhores negócios. Seja simples e natural.
A comunicação, quando eficaz, se dá através de atos simples
e naturais, resultados de treino e observação. A simplicidade e a
naturalidade estão presentes quando identificamos e afastamos os
obstáculos que interferem na comunicação.
O que é comunicação?
É uma busca de entendimento, de compreensão. É uma liga-
ção, transmissão de sentimentos e de ideias. Ao se comunicar o in-
divíduo coloca em ação todos os seus sentidos com o objetivo de
transmitir ou receber de forma adequada a mensagem.
A comunicação na Administração Pública volta-se à:
• Comunicação assertiva – utiliza técnicas que desenvolvem
uma linguagem corporal e verbal capaz de garantir segurança e cre-
dibilidade em reuniões e contato com clientes internos e externos,
além de contribuir para a adequada transmissão de informações
perante as equipes de trabalho;
• Comunicação eficaz para multiplicadores internos – foca o
corpo técnico do órgão público, com o objetivo de potencializar a
comunicação dos colaboradores, aprimorando a sua atuação em
reuniões e contato com clientes por meio de uma linguagem dinâ-
mica, segura e objetiva.
Barreiras ocorrem quando a comunicação se estabelece mal ou
não se estabelece entre pessoas ou entre grupos. Daí resultam al-
guns fenômenos psíquicos (CIEE, 2013):
• Ruído é a interrupção da comunicação através de mecanis-
mos externos, sons estranhos à comunicação, visualizações que
comprometem a comunicação, ou mecanismos utilizados pelo locu-
tor, que seja incompreendido pelo interlocutor. A partir do momen-
to em que se elimina o ruído a comunicação tende a se estabelecer.
• Bloqueio é a interrupção total ou provisória da comunicação
e paradoxalmente parecem comprometer menos a evolução da co-
municação do que a filtragem.
• Filtragem é o mecanismo de seleção, danosa, dos aspectos
da comunicação que erroneamente interessam aos interlocutores.
De acordo com o CIEE, o surgimento de um bloqueio obriga os
interlocutores a questionar suas comunicações e geralmente lhes
permite reatá-las e restabelecê-las em clima mais aberto e em uma
base mais autêntica. Desde que cada interlocutor, tenha tomado
consciência de que neles, e entre eles, existam obstáculos às suas
trocas. Em caso de filtragem, a comunicação tende a acompanhar-
-se de reticências e de restrições mentais, degradando-se pouco a
pouco em mensagens cada vez mais ambíguas e equivocadas.
Alguns aspectos podem ser refletidos com a finalidade de mini-
mizar as barreiras na comunicação, segundo o CIEE:
249
 ADMINISTRAÇÃO PÚBLICA
• Comunicação é sempre uma via de mão dupla. Uma das me-
lhores maneiras de fortalecer a comunicação é desenvolver a ha-
bilidade não apenas de falar, mas de ouvir também. Dar a atenção
completa, inclusive com os olhos e as expressões faciais. Quando
concentramos nossa atenção, mostrando que não estamos apenas
escutando com os ouvidos, poderemos nos identificar com o que a
outra pessoa está sentindo ou experimentando. Consequentemen-
te, a pessoa que nos fala também nos dará a atenção que deseja-
mos quando formos nós os locutores.
• É preciso o momento certo para se comunicar. Às vezes pas-
samos por cima dos sentimentos das pessoas, sem observarmos se
estão preparadas para ouvirem determinadas coisas ou se aquele
momento é adequado para uma conversa mais séria. É preciso boa
vontade e discernimento para saber qual a melhor ocasião para que
o diálogo seja eficaz.
• A precipitação ao responder pode ser prejudicial. Esperar o
outro terminar de dizer o que pensa, para que então se possa emitir
o próprio pensamento, pode ser uma grande arma para resolver
uma barreira de comunicação. Às vezes pensamos que sabemos o
que o outro vai dizer e, sem vacilar, cortamos o seu momento na
conversa. Somente depois descobrimos que não era nada daqui-
lo que iria falar, correndo o risco de criarmos uma barreira ainda
maior.
• É preciso estar aberto à cordialidade. Nunca será demais
estarmos dispostos a desejar um bom dia, pedir desculpas, dizer
obrigado, pedir por favor... e a sorrir. Às vezes, gestos como estes
desarmam mecanismos de defesa e formas de ser não muito dadas
ao contato pessoal, ao diálogo e à interação.
O exercício de se colocar no lugar do outro (empatia) permite
fazer da comunicação um importante instrumento de fortalecimen-
to das relações interpessoais.
Gaudêncio Torquato destaca as funções da comunicação na Ad-
ministração Pública:
Um dos modos eficientes de planejar a comunicação na admi-
nistração púbica é espelhar seus programas em um leque de fun-
ções. A seguir, um pequeno roteiro com 10 funções.
1. A comunicação como forma de integração interna – dia-
pasão
Função: ajustamento organizacional. Os ambientes internos,
alimentados por eficientes fontes de comunicação, motivam-se e
integram-se ao espírito organizacional, contribuindo de forma mais
eficaz para a consecução das metas.
2. A comunicação como forma de expressão de identidade –
tuba de ressonância
Função: Imagem e credibilidade. O Poder Executivo sofre cons-
tantemente da desintegração das estruturas e equipes, o que acaba
gerando dissonância na comunicação. E dissonância fragmenta a
identidade governamental. A comunicação integrada e comandada
por um polo central tem condições de equacionar esse problema.
O poder legislativo carece de um planejamento de comunica-
ção externa, voltado para traduzir todas as funções e atividades,
salvaguardando a imagem da instituição. O poder judiciário, o mais
fechado, carece da mesma intensificação de programas de comuni-
cação externa.
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3. A comunicação como base de lançamento de valores
Função: expressão de cultura. O sistema de comunicação é fon-
te de irradiação de valores. No planejamento, um conjunto de prin-
cípios valorativos se faz necessário para alimentar a cultura interna
e projetar o conceito junto aos diversos públicos-alvo. Os valores
devem estar centrados no interesse e no papel da instituição, não
nos interesses do dirigente. É claro que ele irá imprimir a sua marca,
mas a identidade institucional é o foco principal.
4. A comunicação como base de cidadania
Função: direito à informação. A comunicação deve ser enten-
dida como um dever da administração pública e um direito dos
usuários e consumidores serviços. Sonegar tal dever e negar esse
direito é um grave erro das entidades públicas. Os comunicadores
precisam internalizar esse conceito, na crença de que a base da ci-
dadania se assenta também no direito à informação.
5. A comunicação como função orientadora do discurso dos
dirigentes
Função: assessoria estratégica. Essa é uma das mais relevan-
tes funções da comunicação. Trata-se de elevar o status do sistema
de comunicação ao patamar estratégico de orientação das cúpulas
dirigentes. Essa função exige dos comunicadores boa bagagem con-
ceitual e cultural.
6. A comunicação como forma de mapeamento dos interes-
ses sociais
Função: pesquisa. Há de se considerar a prospecção ambiental
como ferramenta importante do planejamento estratégico de co-
municação. Afinal de contas, a pesquisa é que detecta o foco, os
eixos centrais e secundários, as demandas e expectativas dos re-
ceptores.
7. A comunicação como forma de orientação aos cidadãos
Função: educativa. Nesse aspecto, a comunicação assume o
papel da fonte de educação, pela transmissão de valores, ideias e
cargas informativas que sedimentarão a bagagem de conhecimento
dos receptores.
8. A comunicação como forma de democratização do poder
Função: política. Compartilhar as mensagens é democratizar o
poder. Pois a comunicação exerce um poder. Assim, detém mais po-
der quem tem mais informação. Nas estruturas administrativas, tal
poder é maior nas altas chefias. E quando se repartem as informa-
ções por todos os ambientes e categorias de públicos, o que se está
fazendo, de certa forma, é uma repartição de poderes.
9. A comunicação como forma de integração social
Função: social. A comunicação tem o dom de integrar os gru-
pos pelo elo informativo. Ou seja, quem dispõe das mesmas infor-
mações pode entender melhor seus semelhantes, dialogar, colocar-
-se no lugar do interlocutor. A comunicação, como a língua, exerce
o extraordinário poder de integrar as comunidades, unindo-as em
torno de um ideal.
10. A comunicação como instrumento a serviço da verdade
Função: ética. Não se deve transigir. A verdade deve ser a fonte
de inspiração da comunicação pública. Até porque a mentira e as
falsas versões acabam sendo desmascaradas. A comunicação preci-
sa servir ao ideário da ética, valor básico dos cidadãos.5
5. Obtido em http://votoemarketing.blogspot.com.br/2010/02/fun-
coes-da-comunicacao-na-administracao_28.html
 ADMINISTRAÇÃO PÚBLICA
A comunicação pode ser formal e informal. A comunicação ins-
titucional é formal e diz respeito a qualquer tipo de informação que
tenha caráter oficial de uma instituição pública ou privada.
De acordo com Aluízio Ferreira (1997, 236), “é toda informação
cuja fonte ou proveniência seja uma entidade ou órgão estatal, ou
um ente privado que realize atividades que tenha caráter público”.
Em Planejamento de Relações Públicas na Comunicação Integrada,
Margarida Maria Krohiling Kunsch (2003, 165) afirma que “a comu-
nicação institucional é a responsável direta, por meio da gestão es-
tratégica das relações públicas, pela construção e formação de uma
imagem e identidade corporativas fortes e positivas de uma organi-
zação. A comunicação institucional está diretamente ligada aos as-
pectos corporativos institucionais que explicitam o lado público das
organizações, constrói uma personalidade creditiva organizacional
e tem como proposta básica a influência político-social na socieda-
de onde está inserta”. Uma definição objetiva e simples de comuni-
cação institucional é a de Abílio da Fonseca (1999, 140), professor e
especialista em relações públicas de Portugal, que a designa “como
conjunto que é de procedimentos destinados a difundir informa-
ções de interesse público sobre as filosofias, as políticas, as práticas
e os objetivos das organizações, de modo a tornar compreensíveis
essas propostas”. Para Gaudêncio Torquato do Rego (Apud Kunsh,
2003), “a comunicação institucional objetiva conquistar simpatia,
credibilidade e confiança, realizando, como meta finalista, a influ-
ência político-social, a partir da utilização de estratégias de relações
públicas, tanto no campo empresarial como no governamental, de
imprensa, publicidade, até as técnicas e práticas do lobby”. Em úl-
tima instância, Margarida Kunsh conclui que a comunicação insti-
tucional,através das relações públicas, destaca os aspectos relacio-
nados com a missão, os valores e a filosofia da organização e soma
para o desenvolvimento do que chama de subsistema institucional,
compreendido pela “junção desses atributos.” Como comunicado-
res e formadores de opinião que somos, com a utilização dessa im-
portante ferramenta, temos o poder de passar a informação de for-
ma positiva sem nos esquecer, entretanto, de que a comunicação
institucional deve passar veracidade e confiabilidade.
Por sua vez, a comunicação interpessoal é informal e acontece
quando pessoas trocam informações entre si, troca que pode ser
direta e imediata ou pode ser indireta e mediada, conforme Dante
Diniz Bessa (2006). No primeiro caso, as pessoas estão cara a cara
e se relacionam, principalmente, por meio da fala e da gesticula-
ção, como, por exemplo, quando conversam em algum ambiente
informal (em uma festa ou no intervalo do trabalho, por exemplo)
e contam histórias; relatam acontecimentos; descrevem pessoas;
dizem o que leram no jornal; avisam da chegada de alguém, contam
piadas, entre outros.
Já a comunicação indireta e mediada acontece quando as pes-
soas estão distantes e não podem se enxergar nem escutar uma
a outra. Nessa situação, elas precisam usar algum meio que lhes
possibilite a troca de informações, transportando a voz ou os gestos
que uma faz até a outra. Os meios utilizados podem ser variados
(telefone, carta, computador), mas uma vez usado um meio, ele
estará mediando (intermediando) a comunicação entre as pessoas
(BESSA, 2006).
Conforme Bessa (2006), “há uma semelhança fundamental en-
tre os dois tipos de comunicação: ambos são relações sociais que
colocam as pessoas em interação no próprio ato da troca de infor-
mações”
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ADMINISTRAÇÃO DE PESSOAL
Administração de recursos humanos
Finalidades da gestão de pessoas
Gestão de Pessoas ou Administração de Recursos Humanos
(ARH) é o conjunto de políticas e práticas necessárias para conduzir
os aspectos da posição gerencial relacionados com as “pessoas” ou
recursos humanos, incluindo recrutamento, seleção, treinamento,
recompensa e avaliação de desempenho. É o conjunto de decisões
integradas sobre as relações de emprego que influencia a eficácia
dos funcionários e das organizações (CHIAVENATO, 1999, p.8). Seus
objetivos são:
• Ajudar a organização a alcançar seus objetivos e realizar sua
missão;
• Proporcionar competitividade à organização;
• Proporcionar à organização, empregados bem treinados e
bem motivados;
• Aumentar a auto-realização e a satisfação dos empregados
no trabalho;
• Desenvolver e manter qualidade de vida no trabalho;
• Administrar a mudança;
• Manter políticas éticas e comportamento socialmente res-
ponsável.
Durante muito tempo as organizações consideraram o capital
financeiro como a principal fonte de desenvolvimento. Todavia atu-
almente percebe-se que a força para o desenvolvimento das orga-
nizações está nas pessoas. Empresas tiveram seu desenvolvimento
comprometido pela inabilidade na seleção de pessoas; por falta de
boas ideias; por falta de potencial criativo; falta de entusiasmo e
motivação da equipe; falta de conhecimentos e competências e não
pela falta de recursos financeiros (Chiavenato, 2005).
No trabalho de César et. al. (2006), destaca-se que a estratégia
e o planejamento de RH têm mudado e crescido significativamente
nos últimos vinte e cinco anos (GUBMAN, 2004), fato revelado pelas
mudanças da área de RH no período. Viu-se uma evolução desde
o pensamento pouco estratégico (anterior aos anos da década de
1980 e que resumia a área de RH ao DP – Departamento Pessoal), o
aparecimento de estratégias funcionais (década de 80), a proposta
de desenvolvimento de capacidades estratégicas (nos anos iniciais
da década de 90) até a visão atual, de busca de alinhamento da
área aos resultados estratégicos. Essas mudanças na área de RH es-
pelharam-se nas mudanças do mercado de trabalho e das rupturas
verificadas no pensamento relacionado às estratégias de negócios,
notadamente na discussão que se fez relacionada à competitividade
e ao desenvolvimento de competências essenciais para o negócio.
ANTES AGORA
• operacional • estratégica
• foco no curto prazo • foco no longo prazo
• papel administrativo • papel consultivo
• ênfase na função • ênfase no “negócio”
• foco no público interno • foco públicos interno e
• reativa/solucionadora de externo
problemas • proativa e preventiva
• foco no processo e • foco nos resultados
atividades
Figura – Síntese das mudanças na função de RH
Fonte: Helena Tonet
251
 ADMINISTRAÇÃO PÚBLICA
Enquanto as estratégias funcionais prendiam-se às funções
clássicas da área de RH, voltadas para atender a alguma demanda,
as capacidades estratégicas tinham como foco o estudo da cultura,
das competências e do desenvolvimento do comprometimento dos
empregados para que a empresa alcançasse seus objetivos.
A visão atual pressupõe que a área de RH dê conta: da atração,
provimento e retenção de pessoas; do alinhamento, mensuração
e remuneração alinhada à performance da empresa e dos empre-
gados; do controle de investimento em pessoas, de acordo com as
demandas da empresa (GUBMAN, 2004). Dentro desta nova visão,
estratégica, o foco da área de RH é móvel, conforme as mudanças
no cenário no qual a organização está imersa, mudanças estas que
podem interferir no mercado de trabalho ou no resultado da em-
presa. Assim, dá-se importância a ações diferentes dentro da área,
dependendo das exigências da organização para um determinado
momento.6
Ashton et al. (2004) apontam que a área de RH tem três capa-
cidades-chave que devem atuar de maneira simultânea para ajudar
as empresas a serem competitivas: em primeiro lugar, distribuir os
serviços relacionados a processos de RH, de modo que todos os
empregados possam ter acesso aos canais internos ou externos
a eles relacionados. Em segundo lugar, estabelecer serviços de
consultoria de gestão de RH que funcionem como parceiros para
executivos, unidades de negócio e gestores de linha; esse tipo de
consultoria deve estar ligado às necessidades específicas de cada
área, oferecendo serviços ligados às competências essenciais da
área e aos aspectos de diferenciação que sejam chave para o ne-
gócio. Em terceiro lugar, a área deve oferecer mais apoio e serviços
estratégicos para a direção da organização. Esta terceira opção é
vista pelos autores como o futuro da área e envolve significativas
mudanças, que devem ser feitas na mesma velocidade e às mesmas
condições de custo exigidos para o negócio em si. Além disto, Ash-
ton et al. (2004) propõem seis características para que a área de RH
seja estratégica:
I – Foco na estratégia do negócio, baseada na compreensão do
negócio em si;
II – medidas de desempenho dos objetivos que sejam alinhadas
aos objetivos do negócio;
III – alta competência na análise de causa e efeito, priorização
e execução de programas da área, o que envolve habilidades ana-
líticas;
IV – excelência em serviços de relacionamento e competências
para desenvolver o nível de tecnologia da informação;
V – atuação na estrutura da organização e no desenvolvimento
de capacidades que estejam alinhadas a ambientes que exigem alto
desempenho;
VI – oferta de gestão de relacionamentos de modo a equilibrar
oferta, demanda e expectativas de clientes internos, escolhendo
prioridades e alterando alvos, sempre que necessário. Em outras
palavras, é preciso que gestores da área de RH pensem como ges-
tores do negócio o que, segundo os autores, tradicionalmente não
ocorre, vez que gestores de RH não adotam as crenças dos outros
altos gestores e não atuam como tal.
Percebe-se que os gestores e áreas de RH precisam migrar de
um modelo mais transacional para atuarem como parceiros estra-
tégicos do negócio. Esta visão estratégica da área de Recursos Hu-
manos é essencial para que uma empresa se expanda globalmente.
Globalização, tecnologia e mudanças sociais têm contribuído para a
emergência de mercados e competidores, crescentes pressões de
acionistas e desafios crescentes em relação a custos, tempo de de-
6. Ana Maria Roux Valentini Coelho CÉSAR; Roberto CODA; Mauro Neves GARCIA.
Um novo RH? – avaliando a atuação e o papel da área de RH em organizações
brasileiras. FACEF PESQUISA – v.9 – n.2 – 2006.
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a solução para o seu concurso!
senvolvimento de produtos e serviços, e qualidade. As organizações
precisam que as funções de RH estejam alinhadas ao propósito da
organização, de modo que as mesmas dêem suporte à estratégia do
negócio (ASHTON et al., 2004).
A questão é ser estratégico quando se tem tempo e recursos
apenas para o operacional, desafiando a área de RH a estruturar-se
para criar maior valor às organizações. David Ulrich (1988) sugere
cinco ações para que RH crie valor para a organização:
I. Entender o mundo externo;
II. Definir e atender os stakeholders (funcionários, clientes,
investidores e gerentes de linha);
III. Atualizar e inovar as práticas de RH (pessoas, performance,
informação e trabalho);
IV. Reger a organização de RH e definir uma estratégia de
recursos humanos;
V. Assegurar o profissionalismo dos funcionários de RH por
meio de suas atuações e competências.
Estas ações nada mais são do que parte das competências
de qualquer gestor de área de uma organização Assim, Wessling
(2008) defende que a área de RH deve olhar o negócio com lente
estratégica e realizar mudanças profundas e significativas no modo
de operar, alinhando seu novo papel junto aos clientes internos; de-
finir, remanejar e treinar suas competências, e adequar os sistemas
de RH com foco nos resultados, uma vez que a Gestão de Pessoas
contribui com o dinamismo, a agilidade e a competitividade pró-
prias das organizações de sucesso.
A área de RH deve estar totalmente alinhada à cultura da
empresa, pois a compreensão dos vínculos construídos dentro do
ambiente de trabalho é a etapa inicial para o desafio de gerir as
pessoas. Para Soledade (2007), é através do entendimento dos
elementos constituintes da cultura que é possível compreender
os mecanismos de interação entre os colaboradores e as tarefas
que executam, sendo possível destacar ainda os seguintes fatores
críticos de sucesso:
I – Desenvolvimento de lideranças capazes de alinhar as expec-
tativas do grupo com os objetivos da empresa, criando as condições
de reciprocidade essenciais para atingir um desempenho que aten-
da às pressões internas e externas da organização. As lideranças
devem ser legitimadas tanto pelo enfoque do empregado quanto
pelo da empresa, para que possam efetivamente atuar como elos
entre estes dois polos, buscando atuar de maneira conciliatória na
resolução dos conflitos surgidos.
II – Busca da melhoria da eficiência dos grupos, calcada nos
atributos pessoais, cooperação intra e interequipes, capacidade de
adaptação e desenvolvimento de compromisso entre colaborado-
res e empresa.
III – Livre fluxo de informações, tendo cada componente do
grupo plena consciência da relação de causa e efeito existente nas
tarefas executadas.
IV – Treinamento e reciclagem constantes, permitindo que os
colaboradores incorporem novos conhecimentos que permitam
analisar criticamente o seu trabalho e seu ambiente, permitindo
que busquem a melhoria contínua como indivíduo.
V – Cenário propício para o desenvolvimento de estruturas
auto-reguladoras a partir de indivíduos autônomos e participantes.
Desta forma, as equipes possuem a capacitação necessária para
gerir seus próprios recursos de forma otimizada.
Nesta escala, a gestão de RH está plenamente disseminada
pela empresa, sendo cada líder um gestor das pessoas sob a sua
responsabilidade. A área de recursos humanos atua então como
órgão consultivo, constantemente sintonizado com as tendências
do mercado e introduzindo novas ideias à estrutura vigente. Assim,
 ADMINISTRAÇÃO PÚBLICA
os profissionais de Recursos Humanos devem evitar os vícios inter-
nos, buscando sempre novos patamares de desempenho através da
aplicação de “benchmarkings” (SOLEDADE, 2007).
A moderna Gestão de Pessoas, segundo Chiavenato (2005),
baseia-se em três aspectos:
I – tratar as pessoas como seres humanos que possuem
conhecimentos, competências, com uma história pessoal que os
torna únicos, diferentes entre si e não como recursos necessitando
que alguém as administre pois são sujeitos passivos das ações das
organizações;
II – tratar como talentos que impulsionam a organização, dotan-
do-a de dinamismo, de conhecimento para continuar competitiva;
III – tratar as pessoas como parceiros que investem na orga-
nização através de seus esforços, dedicação, comprometimento,
responsabilidade tendo como expectativa o retorno deste investi-
mento traduzidos em autonomia, desenvolvimento, remuneração,
reconhecimento, dentre outros.
Os programas de RH devem ser desenhados de modo a ofe-
recer benefícios e oportunidades de crescimento profissional aos
empregados. A função de administrar Recursos Humanos é das
lideranças (supervisores/gerentes) das organizações. A função
dos profissionais de Recursos Humanos é de buscar ferramentas e
práticas modernas de gestão de pessoas para facilitar, dar suporte
e apoiar as lideranças na fixação das estratégias, na implementação
dos processos de mudança organizacional, e nos processos de
aprendizagem e desenvolvimento das pessoas; estimular o autode-
senvolvimento das pessoas; manter os referenciais da organização
transparente.
As organizações necessitam de profissionais de RH que tenham
perfil generalista e não mais de especialistas, dando maior abran-
gência às atividades e responsabilidades, devendo possuir maior
qualificação e capacitação profissional (Resende e Takeshima,
2000). Deve-se atentar para:
a) GESTÃO ESTRATÉGICA DE RH: Integrar-se com os objetivos
maiores da organização e como suporte mais efetivo às áreas pro-
dutivas e de negócios, favorecendo o cumprimento de suas metas
(Resende e Takeshima, 2000)
b) GESTÃO INTEGRADA DE RH: Entrosar as atividades, os pro-
jetos, planos e sistemas para garantir que a missão e objetivo da
área sejam cumpridos, obtendo sinergia nas funções principais de
recursos humano(Resende e Takeshima, 2000).
Das mudanças organizacionais em curso, destacam-se:
• Horizontalização das estruturas, redução de níveis hierárqui-
cos, estruturas em rede;
• Equipes multifuncionais com bastante autonomia e com o
compromisso de agregar valor;
• Visão e ação estratégica fazendo parte do cotidiano das
pessoas e orientando resultados;
• Necessidade da organização aprender continuamente (lear-
ning organization).
As tendências relacionadas à estrutura de RH são:
• formações diversas – predomínio administração e psicologia
– também pedagogia e engenharias consoantes com o negócio.
• ênfase no papel consultivo/parceria com as áreas da empresa
– maior exigência de competências conceituais e interpessoais
• por projetos – redução de funções
• com poucas pessoas
• atuação em comissões internas
• comitês suprassistema
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Já a síntese das principais tendências nas ações de gestão de
pessoas identifica:
• foco nas lideranças
• ênfase no trabalho em equipe
• exigência de multiqualificação
• rodízio na execução de tarefas
• interesse relaçãopessoal/profissional
• ênfase em pesquisa
• aprendizagem de ferramentas
• treinamento à distância
• formação in company
• gestão do conhecimento
• compartilhamento de conhecimento
• T&D estratégico: programas mais voltados para estratégia de
negócio
• aprendizado × performance: maior foco no aumento de
performance
• e-learning × presencial: o crescimento dos programas blended
• liderança e coaching: transformação dos modelos de lideran-
ça
• diversidade: inserção e valorização das diferenças
• saberes mais demandados:
• técnico – saber fazer – domínio processos de trabalho, nor-
mas, tecnologia, know-how
• conceitual- saber o porquê – entender as razões, estabelecer
relações, know-why
• interpessoal – saber ser – entender as pessoas, estabelecer
relacionamentos convergentes, estimular motivações, decodificar
emoções, perceber perfis
• sobre o negócio – saber realizar – agir consoante demandas
organizacionais – competências distintivas, essenciais, básicas
Soledade (2007) diz que tradicionalmente são atribuídos 4
objetivos à área de RH: a) recrutamento e seleção de indivíduos
capazes de atender aos desejos e expectativas da empresa; b) ma-
nutenção dos colaboradores na empresa; c) desenvolvimento das
pessoas; d) folha de pagamento, admissão, demissão.7
Entretanto, o passar das últimas décadas mostra uma mudança
neste cenário, com a gestão de RH sendo exercida não mais por uma
área específica, por haver se tornado um atributo de qualquer líder
de equipe. Esta mudança de perspectiva levou à descentralização
dos objetivos acima citados, que passaram a ser absorvidos pelas
diversas áreas da empresa, sendo responsabilidade de cada líder, a
gestão dos colaboradores sob a sua responsabilidade. Cabe então
à nova área de RH, atuar como um agente facilitador do processo
de gestão de pessoas, propiciando as áreas da empresa os recursos
e instrumentos necessários a este novo desafio (SOLEDADE, 2007).
Menezes acrescenta que a Gestão de Pessoas é contingencial
e situacional por ser dependente da cultura da organização, da
estrutura organizacional adotada, das características do contexto
ambiental, do negócio da organização, da tecnologia adotada, entre
outros fatores. Seus objetivos são:
• Ajudar a organização a alcançar seus objetivos e realizar sua
missão;
• Proporcionar competitividade à organização;
• Proporcionar à organização, empregados bem treinados e
bem motivados;
• Aumentar a auto-realização e a satisfação dos empregados
no trabalho;
• Desenvolver e manter qualidade de vida no trabalho;
• Administrar a mudança;
7. Adilson Silva Soledade. O Novo Papel da Área de Recursos Humanos (2007).
Obtido em http://www.ogerente.com.br/novo/artigos_sug_ler.php?canal=16&-
canallocal=48&canalsub2=154&id=453
253
 ADMINISTRAÇÃO PÚBLICA
•Manter políticas éticas e comportamento socialmente res- Outra distinção é tratar as pessoas como recursos ou como
ponsável. parceiros.

As novas ideias de gestão de pessoas no serviço público come- Tratar pessoas Tratar pessoas
çam a se consolidar a partir do movimento de Reforma do Estado e como recursos como parceiros
surgimento do movimento da Nova Gestão Pública ou Gerencialis-
mo. A reforma é gerencial porque busca inspiração na administração – As pessoas são vistas – As pessoas são fornece-
de empresas privadas, e porque visa dar ao administrador público como recursos de produção, doras de conhecimentos,
profissional condições efetivas de gerenciar (BRESSER-PEREIRA, ao lado dos recursos competências, habilidades
1998). As mudanças na Administração pública se refletem na Admi- financeiros e materiais. e inteligência. Constituem
nistração de Recursos Humanos (ARH), especialmente no estilo de – Como recursos, elas o capital intelectual da
lidar com as pessoas. precisam ser administradas, organização.
o que envolve planejamento, – Nesta concepção, as
Diferenças de Administração de Recursos Humanos organização, direção e pessoas são vistas como
controle de suas atividades, seres humanos, dotadas de
Estilo Tradicional Estilo Flexível já que são sujeitos passivos personalidade, possuem uma
da ação organizacional. história de vida particular,
• Paradigma burocrático- • Preocupação desloca-se da são diferentes e singulares e
mecanicista – ênfase nas estrutura organizacional para possuem necessidades que
tarefas e na estrutura e visão os processos e a dinâmica motivam seu comportamen-
da organização percebida organizacional. to.
como “máquina”. • Estilo aberto, flexível
• Estilo de administração e participativo, que – São elementos impul-
rígido e autocrático, baseado dá oportunidades de sionadores e dinamizadores
em padrões inflexíveis. crescimento individual. da organização e capazes
• As pessoas são preguiçosas • Descentralização de dotá-la de inteligência,
por natureza e só são e participação nas talento e aprendizados in-
motivadas por recompensas decisões e delegação de dispensáveis à sua constante
materiais. responsabilidades renovação e adequação a um
mundo em mudanças.
• Paradigma burocrático- • Enriquecimento do cargo,
mecanicista - ênfase nas substituindo a especialização – Deve haver recipro-
tarefas e na estrutura e visão estrita pela ampliação de cidade entre expectativas
da organização percebida tarefas e responsabilidades. pessoais e organizacionais
como “máquina”. • O ser humano não tem
• Estilo de administração desprazer inerente em Assim sendo, o órgão de gestão de pessoas deve apresentar 3
rígido e autocrático, baseado trabalhar, nem uma natureza momentos de atuação:
em padrões inflexíveis. intrínseca de passividade e 1º Momento: departamentos de pessoal, destinados a fazer
• As pessoas são preguiçosas resistência. cumprir as exigências legais com relação ao emprego – admissão,
por natureza e só são • As pessoas têm anotações cadastrais, controle de frequência, aplicação de penali-
motivadas por recompensas motivação, potencial dades, férias etc.
materiais. de desenvolvimento e 2º Momento: departamento de recursos humanos, responsá-
• As pessoas não querem capacidade de assumir vel pelas funções clássicas de RH.
responsabilidades e responsabilidades. 3º Momento: gestão de pessoas, responsável por um conjunto
preferem ser dirigidas e Falta de ambição, fuga mais complexo de funções, assumindo papel estratégico.
dependentes. à responsabilidade e
• Por sua natureza intrínseca, preocupação excessiva Segundo Brito (2008), há uma tendência para entender que a
o ser humano é resistente à com segurança são, muitas gestão de pessoas deve ser compartilhada com os gerentes que li-
mudança. vezes, conseqüências de dam cotidianamente com os próprios subordinados. Neste sentido,
As atividades devem ser experiências negativas. o RH passa a funcionar como prestador de serviços especializados
padronizadas e as pessoas • Para que as potencialidades de gestão de pessoas, no âmbito interno, fornecendo assessoria e
devem ser persuadidas, intelectuais não fiquem consultoria às demais áreas:
controladas, recompensadas subutilizadas, deve ser • Recrutamento e seleção: previsão constitucional para, de
e coagidas para cumprir seu estimulada a criatividade um lado, concurso público e, de outro, livre nomeação para cargos
papel. para a solução de problemas comissionados.
• A remuneração é vista organizacionais. • Desenho de cargos e avaliação de desempenho: algumas
como meio de recompensa, • As pessoas podem atingir vezes a criação de cargos não atende a critérios técnicos. Dificul-
uma vez que o homem é objetivos pessoais ao mesmo dade de implementar programa de avaliação e mensuração de
motivado por incentivos tempo que perseguem os desempenho.
econômicos objetivos organizacionais. • Remuneração e benefícios: dificuldade de recompensar os
bons funcionários.
Fonte: Marcilio de Medeiros Brito, 2008. • Treinamento e desenvolvimento de carreiras: ausência de
planejamento, principalmente de médio e longo prazos, e desconti-
nuidade administrativa prejudicam desenvolvimento consistente e
contínuo das pessoas, com foco em competências.
Editora
254
254
a solução para o seu concurso!
 ADMINISTRAÇÃO PÚBLICA
• Banco de dados e Sistema de Informações Gerenciais (SIG):
ausência de bases de dados e falta de compreensão da importância
de informações que subsidiem o planejamento e a tomada de
decisão.
Gestão por competências
O Conceito de competência vai além do conceito de qualifi-
cação como um saber acumulado, classificado e certificado pelo
sistema educacional. Implica saber como mobilizar, integrar e
transferir conhecimentos, recursos e habilidades, agregando valor
à organização e aos indivíduos. Segundo Dutra (2004), as pessoas
concretizaram as competências organizacionais, ao colocarem em
pratica o “patrimônio de conhecimentos da organização validando
ou implementando modificações para aprimorá-lo”.
“COMPETÊNCIA É UM SABER AGIR RESPONSÁVEL E RECO-
NHECIDO, QUE IMPLICA EM MOBILIZAR, INTEGRAR, TRANSFERIR
CONHECIMENTOS, RECURSOS, HABILIDADES E ATITUDES QUE
AGREGUEM VALOR ECONÔMICO À ORGANIZAÇÃO E VALOR SOCIAL
AO INDIVÍDUO.”(Fleury, 2002)
“COMPETÊNCIAS HUMANAS SÃO ENTENDIDAS COMO COM-
BINAÇÕES SINÉRGICAS DE CONHECIMENTOS, HABILIDADES E
ATITUDES, EXPRESSAS PELO DESEMPENHO PROFISSIONAL, DENTRO
DE DETERMINADO CONTEXTO OU ESTRATÉGIA ORGANIZACIONAL.”
(CARBONE E COLABORADORES, 2005).
Exemplos de algumas Competências:
Orientação para resultados: age para melhorar a performance,
com maior agilidade e qualidade. Compete contra padrões de de-
sempenho, buscando sempre mais. Busca Inovações.
Iniciativa: assume fazer mais do que é esperado ou solicitado;
age antes de ser solicitado (antecipa-se aos problemas); cria novas
oportunidades.
Construção de relacionamentos: constrói e mantém contatos
dentro e fora da organização, trazendo conhecimentos. Articula
relacionamentos voltados para o alcance de objetivos.
Flexibilidade: pensa por diferentes estratégias e por diferentes
padrões de raciocínio. Considera diferentes pontos de vista. Aceita
mudança com naturalidade.
Pensamento Estratégico: Habilidade em analisar a posição
competitiva, tendências de mercado, clientes potenciais, novas
tecnologias, visão a médio/longo prazo, análise da concorrência.
Foco no Cliente: Identifica o que os clientes precisame valori-
zam. Prevê e antecipa-se a atender as necessidades com agilidade e
com qualidade visando lucro econômico.
• SER FLEXÍVEL E NÃO ESPECIALISTA DEMAIS
• TER MAIS INOVAÇÃO DO QUE INFORMAÇÃO
• ESTUDAR DURANTE TODA A VIDA
• ADQUIRIR HABILIDADES SOCIAIS E CAPACIDADE DE EXPRES-
SÃO
• ASSUMIR RESPONSABILIDADES
• SER EMPREENDEDOR
• ENTENDER E LIDAR COM DIVERSIDADE CULTURAL
• ADQUIRIR INTIMIDADE COM NOVAS TECNOLOGIAS
Fonte: UNESCO
O foco nas competências busca destacar e desenvolver os dife-
renciais de capacitação, desempenho, resultado e competitividade
das pessoas, funções, áreas e organizações. O sistema de gestão
por competência leva inevitavelmente à necessidade de valorizar
o conhecimento e habilidades humanas e destacar as qualificações
e os atributos pessoais que fazem a diferença nos resultados dos
processos, as áreas e da organização como um todo (Fleury, 2002).
Editora
a solução para o seu concurso!
Este sistema de gestão conduz a importante mudança de para-
digma relacionado a seleção – treinamento – desempenho – remu-
neração – carreira, pois passam a ser mais objetivamente centrados
nas pessoas. Favorece o aperfeiçoamento das áreas de RH (Gestão
de Pessoas), no sentido de atuar maior integração.
As competências da organização são as estratégias formuladas
pelas organizações que determinarão as competências necessárias
para alcançar suas metas e objetivos (FAISSAL et al, 2006). Segundo
Resende (2000), envolvem:
• Processos – ter excelência nos processos de produção, vendas
e serviços, estratégias de marketing, excelência e investimento na
gestão de pessoas, logística, etc.
• Foco na Inovação e Qualidade: desenvolver novos produtos,
investindo em tecnologia e garantindo a qualidade.
• Orientação para Clientes: gerar impacto positivo, estabele-
cendo parcerias e conhecendo a satisfação dos seus clientes.
• Social: garantir uma imagem positiva perante a sociedade e
clientes, saber ser, incluindo autonomia, flexibilidade, responsabili-
dade e comunicação.
A descrição de cargo tradicionalmente utilizada prevê a
descrição as funções e atividades que compõem o cargo, indepen-
dentemente das estratégias da organização (Faissal et al, 2006). A
identificação do perfil de competências prevê o mapeamento das
competências que estão alinhadas com as estratégias e conheci-
mentos definidos pela organização.
As pessoas deverão alcançar resultados através destas compe-
tências, de forma a contribuir com a competitividade da organiza-
ção.
O levantamento do perfil de competências deverá ser realizado
com o gestor da área e de gestores de áreas afins da organização;
através de entrevista e observação de profissionais considerados
com melhor desempenho, indicado pelo requisitante da vaga.
Exemplos de perguntas para identificar as competências (Rabaglio,
2005):
• Defina os conhecimentos, atitudes e habilidades para realiza-
ção do trabalho;
• O que torna um candidato perfeito para este cargo?
• O que torna um candidato inadequado para este cargo?
• Desafios que este cargo apresenta e as habilidades que o can-
didato deverá demonstrar para enfrentar e superar estes desafios.
• Resultados esperados para o desenvolvimento desta posição
na organização.
Após o levantamento das competências, há necessidade de
agrupar e definir as competências; de uma análise alinhando com
as estratégias da organização e definindo os indicadores e por fim,
validar com o gestor solicitante da posição. Exemplos de perguntas
para identificar as competências na entrevista de seleção (Bruno,
2000):
PENSAMENTO ESTRATÉGICO
• O que sua área está fazendo (ou fez) para garantir o sucesso
do plano estratégico da empresa atual?
• O que você faz para conseguir analisar informações estraté-
gicas?
• Como você avaliaria nossos produtos em relação aos produ-
tos do concorrente?
INOVAÇÃO
• O que fez de inovador na última empresa (ou atual)?
• Quais os recursos que utilizou para elaborar essa proposta?
• Dê exemplos de pessoas bem-sucedidas. Qual foi sua contri-
buição?
255
 ADMINISTRAÇÃO PÚBLICA
FLEXIBILIDADE
• O que você faz quando tem de enfrentar obstáculos em momentos de mudança?
• O que faz quando discorda de alguém com relação a uma política, projeto etc?
• Fale sobre uma situação que teve que abrir mão de suas ideias a favor da equipe

FOCO NO CLIENTE
• Como você identifica tarefas que estejam prejudicando um bom atendimento ao cliente?
• Dê exemplo de uma situação onde antecipou possíveis problemas para seu cliente e qual foi a solução recomendada
• Fale sobre o feedback recebido de seus clientes no último ano

ORIENTAÇÃO PARA RESULTADOS

• O que você fez para atingir um ou dois resultados notáveis?
• Como você organiza seu dia-a-dia?
• Qual sua avaliação de seu comportamento numa situação de pressão e prazos

Nos modelos de competência, há necessidade de identificar os conhecimentos e experiências para o desenvolvimento das atividades.
Após o levantamento das competências, há necessidade de agrupar e definir as competências; de uma análise alinhando com as estraté-
gias da organização e definindo os indicadores e por fim, validar com o gestor solicitante da posição.

Gestão por Competências

Missão, Estratégias,
Objetivos e Metas

Análise das Valorização Identificação

Competências das Pessoas dos Gaps
Identificação e
definição de Gestão por
competências Competências
essenciais, grupais e
individuais
Adequação Envolvimento Coerência com
de Perfil Gerencial o negócio
Formulação do Perfil
de Competências Ideal
individual e grupal, Plano de Ação
segmentados por Área
Hierárquica ou por
Sistemas Operacionais Formais Não-Formais
Maria Cecilia Araujo – 06.05.2004

Figura – Gestão por Competências

Fonte: Maria Cecilia Araújo, 2004

O conceito de competência emerge na década de 90, com o desenvolvimento de capacidades que podem ser mobilizadas em situa-
ções pouco previsíveis, relacionadas a novos usos e novos processos que fazem parte da organização. Segundo Dutra (2002), as premissas
para a gestão por competências são:
• Passagem do foco no controle para o foco no desenvolvimento.
• Passagem do foco nos instrumentos para o foco no processo.
• Foco no interesse conciliado em vez do foco no interesse da organização, esse foco caracteriza-se pela busca de desenvolvimento
mútuo de forma dinâmica, na qual e a negociação torna-se imprescindível.
• Foco no modelo integrado e estratégico em vez de foco no modelo construído por partes desarticuladas entre si.

Editora
256
256
a solução para o seu concurso!
 ADMINISTRAÇÃO PÚBLICA

Gestão por Competências

Outputs
Integração com demais sistemas de RH

Alinhamento Estratégico
Recrutamento e Seleção

Remuneração Sucessão e
e Incentivo Seleção Interna
GESTÃO POR
COMPETÊNCIA

Educação Corporativa

Gestão do Desempenho
Carreira e Sucessão
Figura – Gestão por Competências – integração com demais sistemas de RH
Maria Cecilia Araujo – 06.05.2004

Fonte: Maria Cecilia Araújo, 2004

O sistema de gestão por competência leva inevitavelmente à necessidade de valorizar o conhecimento e habilidades humanas e
destacar as qualificações e os atributos pessoais que fazem a diferença nos resultados dos processos, as áreas e da organização como um
todo (Fleury, 2002). Este sistema de gestão conduz a importante mudança de paradigma relacionado a seleção – treinamento – desempe-
nho – remuneração – carreira, pois passam a ser mais objetivamente centrados nas pessoas. Favorece o aperfeiçoamento das áreas de RH
(Gestão de Pessoas), no sentido de atuar maior integração.
Mudanças no mundo do trabalho que geraram a necessidade de adotar o modelo de gestão por competência
• Eventos: ocorrem de forma imprevista, afetando o equilíbrio ou a normalidade da organização, ultrapassando as habilidades roti-
neiras para solução dos problemas. A competência não está contida nas precondições das tarefas, o profissional precisa mobilizar recursos
para dar respostas a estas situações;
• Noção de serviço: as pessoas produzem algo destinado aos outros, portanto o conceito de cliente externo e interno deve estar
sempre presente nos processos de trabalho;
• Comunicação: as organizações devem ter fronteiras flexíveis, com comunicação fácil em todos os níveis, partilhando conhecimentos
sobre a organização vinculados as estratégias, procedimentos e outros.

Fonte: Fleury (2002)

Na gestão de pessoas, a abordagem de competências tem se mostrado uma forma avançada e inovadora: na identificação dos
conhecimentos requeridos pela organização; na flexibilização do conceito de posto de trabalho; no envolvimento e responsabilização
permanente do indivíduo em seu desenvolvimento.
Esse modelo tem por objetivos planejar, captar, desenvolver e avaliar, nos diferentes níveis da organização pública, as competências
necessárias à consecução dos objetivos organizacionais. O conceito se baseia em três dimensões: conhecimento (saber o quê, saber o
porquê); habilidade (saber como fazer); atitude (querer fazer).
Vale salientar a importância do mapeamento das competências visando identificar e gerenciar as lacunas (gaps) de competências
eventualmente existentes na organização. Essa lacuna diz respeito à discrepância entre as competências necessárias à consecução dos
objetivos organizacionais e àquelas de que a organização dispõe.
Brandão (2008 apud Mauger et al) relaciona a avaliação de desempenho com a gestão por competências, afirmando que os resultados
alcançados na avaliação são comparados com os que eram esperados, gerando informações para retroalimentar o processo de gestão
por competências. E completa, afirmando que qualquer que seja o modelo de avaliação de desempenho adotado em uma organização, é
imprescindível a descrição do perfil de competências básicas que sirvam de paradigma para uma comparação com as existentes.8
A gestão de pessoas por competências tem sido empregada nas organizações como importante ferramenta por incentivar a criação de
soluções que agreguem valor aos seus produtos e/ou serviços por parte de seus colaboradores.

8. Obtido em <http://www.servidor.gov.br/sad/biblioteca/artigos/ad_como_ferramenta_de_gestao-Mauger-clad-nov2010.pdf> Acesso em 3 jul 2012.

Editora
257
a solução para o seu concurso!
 ADMINISTRAÇÃO PÚBLICA
Sua premissa é a de que, se os funcionários realizarem suas
atividades de forma crítica e inovadora, alinhados ao planejamento
estratégico da organização em que atuam, haverá benefícios a serem
desfrutados por ambas as partes. Por um lado, a instituição terá sua
marca solidificada no mercado através de vantagens competitivas
criadas pela atuação de sua força de trabalho, que por sua vez pas-
sará a ser mais valorizada pelo seu desempenho. Condições estas
altamente desejadas em um contexto de grande competitividade
e instabilidade no qual as organizações estão inseridas atualmente.
Para o correto entendimento do modelo de gestão por
competências, faz-se necessário melhor delimitar o conceito de
“competência” empregado no presente trabalho/artigo. Apesar
de ter sido estudado ao longo das últimas três décadas, o conceito
de competência tem sido utilizado em diferentes formatos e ainda
permanece em evolução. A corrente mais difundida tem origens
nos trabalhos de Le Boterf (1994) e Zarifian (2001) e caracteriza
a competência dos indivíduos como decorrente da articulação de
seus conhecimentos, habilidades e atitudes nas situações enfren-
tadas no trabalho.
O conhecimento é o conjunto de saberes acumulados por uma
pessoa durante sua trajetória pessoal e profissional, seja através de
ações formais ou informais de aprendizagem, é o domínio técnico
sobre determinados conteúdos. A habilidade está relacionada
com a execução de alguma atividade que envolva instauração dos
conhecimentos armazenados durante a vida por parte de um in-
divíduo. Ter esse recurso indica que o indivíduo sabe como fazer
uma determinada tarefa, trabalho, etc., dentro de um determinado
processo. Por fim, a atitude diz respeito à conduta das pessoas no
interior de uma organização. Trata-se do comportamento assumido
diante dos aspectos sociais e afetivos presentes no contexto da
organização.
Destarte, a presença de indivíduos extremamente qualificados
no âmbito de uma empresa não é garantia de rendimento superior
frente aos concorrentes.
Paralelamente, é fundamental que cada integrante de uma
organização tenha uma atitude favorável à aplicação destes conhe-
cimentos em situações concretas de trabalho para gerar resultados
cada vez melhores.
Dessa forma, não se pode confundir potencial com competên-
cia. A competência é a “forma como a pessoa mobiliza seu estoque
e repertório de conhecimentos e habilidades em um determinado
contexto, de modo a agregar valor para a organização no qual está
inserida (competência em ação). Esta agregação de valor implica
em uma contribuição efetiva da pessoa ao patrimônio de conheci-
mento da organização”. (DUTRA, 2004).
Um dos mecanismos mais eficazes para conseguir que o indiví-
duo contribua para a consolidação da visão de futuro de sua insti-
tuição é incentivar e valorizar suas competências, direcionando-as
e desenvolvendo-as de forma alinhada aos objetivos estratégicos
organizacionais.
Nesse sentido, diversos foram os modelos desenvolvidos, e o
que parece melhor responder às novas necessidades organizacio-
nais parece ser o modelo de gestão de pessoas por competências,
que define quais são os conhecimentos, habilidades e atitudes
necessários aos indivíduos.
O grande apelo à adoção da gestão de competências pelas
organizações pode ser entendido quando se compreende o ciclo
virtuoso que a mesma tende a gerar principalmente no que diz
respeito ao processo de inovação e aprendizagem organizacional. O
pressuposto é o de que as pessoas, vendo suas diferentes entregas
reconhecidas pela empresa, passem a produzir cada vez mais,
gerando maiores benefícios para a organização, que reconhecerá
Editora
258
258
a solução para o seu concurso!
as novas tecnologias e processos de produção propiciados pela
iniciativa de cada indivíduo ou equipe, passando a valorizá-las ainda
mais (OLIVEIRA, DIAS, ROQUETTE).
Recrutamento e seleção
O contexto de Gestão de Pessoas, mais conhecido como
Recursos Humanos, é formado, por pessoas e organização, esta-
belecendo uma relação de dependência mútua para o alcance das
metas e objetivos (CHIAVENATO 2005). Para que exista esta relação
entre pessoas e organização, há necessidade de que as organiza-
ções escolham as pessoas que desejam como empregados e que
as pessoas escolham onde pretendem trabalhar. Este processo de
escolha mútua ocorre quando as organizações divulgam suas vagas
no mercado de trabalho e as pessoas interessadas, candidatam-se
as vagas disponíveis (TEDESCO, 2009).
Em termos tradicionais, a seleção busca entre os candidatos
recrutados aqueles mais adequados aos cargos existentes na em-
presa, visando manter ou aumentar a eficiência e o desempenho do
pessoal, bem como a eficácia da organização (CHIAVENATO, 2009,
p.172).
A seleção é um processo de comparação entre duas variáveis:
de um lado, os critérios da organização (como requisitos do cargo a
ser preenchido ou as competências individuais necessárias à orga-
nização) e, de outro lado, o perfil das características dos candidatos
que se apresentam. A primeira variável é fornecida pela descrição
e análise do cargo ou das competências requeridas, enquanto a
seguida é obtida por meio de aplicação das técnicas de seleção
(CHIAVENATO, 2009, p.173).
Existem dois tipos de mercado: o Mercado de Trabalho onde
são divulgadas as oportunidades de emprego e o Mercado de
Recursos Humanos, caracterizado pelo conjunto de candidatos que
estão em busca das oportunidades oferecidas pelas organizações.
Tanto no mercado de trabalho quanto no mercado de recursos
humanos, existem constantes alterações, que influenciam nas
práticas das organizações no que se refere as gestão de pessoas e
no comportamento das pessoas que estão disponíveis no mercado
ou que pretendem buscar outro emprego.
Quando o mercado tem mais ofertas do que procura, os
candidatos podem escolher as organizações que oferecem me-
lhores condições e oportunidades, aumentando assim seu poder
de negociação. As organizações por outro lado, investem mais
em benefícios sociais e salariais, em treinamento e programas de
desenvolvimento, dentre outras, para atrair e reter os candidatos.
Geralmente os critérios de seleção são mais flexíveis e as pessoas
sentem-se mais propensas a lançar-se no mercado.
Quando a situação é inversa, existe mais procura por emprego
do que ofertas de vagas diminui o poder de negociação por parte
dos candidatos, sentem-se inseguros em deixar seu emprego,
aumenta a competição entre os candidatos. Há pouco ou nenhum
investimento salarial, benefícios, treinamento e a ênfase acaba
sendo no recrutamento externo para melhorar o potencial interno.
Vários são os fatores que interferem tanto no mercado de
recursos humanos quanto no mercado de trabalho. Um deles está
relacionado ao desenvolvimento tecnológico que aumentou a
sofisticação do trabalho, demandando habilidades e competências
mais variadas dos trabalhadores, automatizando os processos,
aumentando a produtividade, gerando novos empregos, eliminan-
do postos de trabalho. A intensificação da tecnologia possibilitou
ofertas de produtos mais acessíveis, aumentando o consumo o que
pode ser um fator gerador de emprego.
O mercado está cada vez mais competitivo fazendo com que as
organizações criem estratégias para gestão de pessoas mais eficien-
tes para atrair e reter pessoas. A responsabilidade por pesquisar
interna e externamente os candidatos potenciais para preencher as
 ADMINISTRAÇÃO PÚBLICA
vagas existentes na organização, cabe ao Recrutamento e Seleção.
Portanto, o processo de recrutamento e seleção desempenha um
papel essencial.
Para se alcançar a integração estratégica entre a área de
Recursos Humanos e os negócios da empresa, é preciso que cada
atividade de RH seja integrada verticalmente, de modo a se alinhar
aos imperativos da estratégia da empresa (MILLMORE, 2003).
Recrutamento e seleção são práticas que se mantiveram relativa-
mente imutáveis ao longo do tempo, sendo ainda frequentemente
relacionadas aos modelos psicossomáticos, abordagens padroniza-
das onde se procurava a pessoa certa para o lugar certo. Hoje o
enfoque dessas práticas tem se tornado mais orientado estrategi-
camente, buscando-se pessoas para a organização e não mais para
um cargo específico. O que importa é a busca de capital humano,
que se revela pelo conjunto de competências que as pessoas têm e
que se alinham às competências essenciais da empresa.9
Se o comportamento estratégico exige que a organização
combine seus recursos no longo prazo, às demandas de mudanças
ambientais, as organizações consideram que o capital humano
seja uma das principais fontes de vantagem competitiva; sob este
aspecto, recrutamento e seleção são funções essenciais dentro da
área de RH para dar suporte à execução da estratégia da corpora-
ção, o que já vinha sendo percebido há cerca de quinze anos atrás
(HENDRY, PETTIGREW; SPARROW, 1988).
Mas, para que o recrutamento e seleção sejam considerados
estratégicos, eles precisam atender a três condições primárias in-
dependentes: integração estratégica; foco no longo prazo; e meca-
nismo para transformar demandas estratégicas em especificações
apropriadas para recrutamento e seleção. Sob esta perspectiva, o
papel das funções de recrutamento e seleção está no provimento
de pessoas com as competências vistas como críticas para o futuro
ou, em outras palavras, em saber escolher as pessoas que “tocarão”
a gestão da empresa no futuro.
O termo “recrutamento” pode facilmente ser encontrado em
dicionários, como por exemplo, na versão on line do http://www.
priberam.pt/ como ato ou efeito de recrutar uma leva de recrutas.
Sua morfologia e significado teve origem, praticamente nos exérci-
tos, pois estava vinculado a prática de captar recrutas para vagas
de futuros soldados ou postos de guerrilha. Rapidamente o termo,
bem como seu objetivo (captação de pessoas) foi ampliado para
o sistema de RH, em especial, ao subsistema de Recrutamento e
Seleção de Pessoal.10
O papel do recrutamento é ser o elo entre a organização e o
mercado de trabalho. Recrutamento e Seleção é um processo que
procura integrar pessoas e trabalho, através do estudo das dife-
renças individuais das pessoas que se apresentam às vagas, com
a finalidade de prognosticar, através da utilização das técnicas de
seleção, quais estariam capacitadas para ocupar um cargo dentro
de uma organização (Bruno, 2000).
O processo de Recrutamento e Seleção terá um resultado posi-
tivo, quando atender as necessidades com rapidez; com quantidade
suficiente de candidatos considerados potencialmente capacitados;
com custo adequado despendido no processo e que haja perma-
nência dos candidatos na organização. O resultado será negativo
quando ocorrer um alto turnover (rotatividade) no período expe-
rimental, poucos candidatos potenciais para o processo seletivo,
alto custo do recrutamento;poucos funcionários qualificados o que
poderá comprometer a eficiência e eficácia da organização.
9. Ana Maria Roux Valentini Coelho CÉSAR; Roberto CODA; Mauro Neves GARCIA.
Um novo RH? – avaliando a atuação e o papel da área de RH em organizações
brasileiras. FACEF PESQUISA – v.9 - n.2 – 2006.
10. Eduardo Alencar, Camilla Pauferro, Alcimar Fraga, Érica Soares e Tatiane
Rosa. Introdução ao Recrutamento de Pessoal (2008)
Editora
a solução para o seu concurso!
O papel primordial do selecionador de pessoal é garantir,
enquanto estratégia de gestão de Recursos Humanos, a eficiência
das atividades mediadas por organismos dentro das organizações
mantendo ou elevando a produtividade via seleção de perfil psico-
lógico. Tal qualidade está automaticamente vinculada a prática de
recrutamento, compreendida como as seguintes etapas:
a) Recebimento da Vaga
O trabalho de recrutamento inicia-se no momento em que
se recebe a liberação da vaga, solicitação de pessoal, perfil profis-
siográfico ou afim. Embora a nomenclatura deste documento se
diferencie de empresa para empresa, o objetivo é único: munir a
divisão de recrutamento e seleção sobre os dados e critérios que
servirão de base para preterir ou aprovar currículos.
Em algumas empresas, o RH atua como staff ou Consultoria
Interna junto aos departamentos requisitantes no desenho do perfil
de uma vaga. Em agências de emprego e Consultoria de RH, quan-
do recebemos uma vaga, ligamos para os clientes para confirmar
o recebimento e automaticamente, aproveitamos a contingência
para esclarecer ou flexibilizar os requisitos para o desempenho de
um cargo vago. Negligenciar quaisquer informações a respeito do
perfil de um cargo é sinônimo de comprometer o recrutamento e,
portanto, o processo seletivo como um todo.
Assim, o processo de recrutamento e seleção tem início quando
houver disponibilidade de vaga motivada por substituição em fun-
ção de desligamentos por aposentadoria, promoções, afastamen-
tos, dentre outros ou por necessidade de aumentar a quantidade
de pessoas em virtude do aumento da produção, novos produtos,
ampliações da organização, aquisição de novos maquinários, dentre
outros. Quando surge a vaga, a área requisitante deve encaminhar
a solicitação para recursos humanos, que iniciará o processo de
recrutamento e seleção.
Geralmente o processo tem início com a Análise da Descrição
de Cargo e/ou Definição do Perfil de competências, que pode ser
feita através da leitura da Descrição do Cargo que está sendo solici-
tado ou entrevistando o requisitante para conhecer quais requisitos
são necessários para este cargo.
São necessárias as seguintes definições: requisitos mínimos im-
prescindíveis para ocupar o cargo, que se o candidato não possuir,
não poderá ser indicado para a vaga e os requisitos considerados
como adequados, que se o candidato não possuir, poderão ser
desenvolvido posteriormente e/ou podem servir como diferencial
no momento da decisão.
As informações que o recrutamento e seleção necessita para
iniciar o processo são as seguintes: atividades que a pessoa irá
desempenhar; responsabilidades e autonomia; posição do cargo na
hierarquia; Conhecimentos e habilidades técnicas necessárias para
desenvolver as funções e atividades; Os comportamento, habilida-
des e atitudes para o desenvolvimento das funções e atividades;
Desafios e dificuldades características deste cargo; Relações diretas
e indiretas, tanto internas quanto externas; Horário de trabalho;
Oportunidades de desenvolvimento que esta função gera; dentre
outras.
Atualmente os processos estão voltados para a Seleção por
Competências, mapeando-se as competências da organização e a
que a organização necessita para cada cargo:
a) técnicas que são os pré-requisitos do cargo, conhecimentos
e habilidades especificas para atribuições ou funções específicas e;
b) comportamentais que são as atitudes e comportamentos
compatíveis com as atribuições a serem desempenhadas, por
exemplo comunicação, liderança, negociação, persuasão, flexibili-
dade, etc., como vimo anteriormente (para maiores conhecimentos
consulte livro “Seleção por Competência” de Maria Odete Rabaglio,
2005).
259
 ADMINISTRAÇÃO PÚBLICA
b) Anúncio ou divulgação de vagas em fontes e parceiros de
recrutamento
Na etapa de anúncios, pode-se proceder com três condutas:
I – Recrutamento Interno: Consiste nas práticas empregadas
à divulgação de vagas em aberto dentro das empresas ou orga-
nizações, focando o mercado de mão de obra interno, como por
exemplo, um teaser, anúncio na copa, e-mail, comunicado formal
ou semelhante, com o intuito de recrutar colaboradores de outros
departamentos que tenham interesse em mudar de área a título
de promoção, interesse profissional ou semelhante. A grande van-
tagem de um recrutamento interno é o baixo custo com fontes de
recrutamento. A desvantagem, é que ingressamos em um circulo
vicioso, ou como diríamos no senso comum, “cobre um santo e
descobre outro”. Caso um colaborador venha ser aprovado para
um processo de recrutamento e seleção interno, a vaga dele no seu
antigo cargo, provavelmente abrirá junto ao subsistema de recruta-
mento e seleção de pessoal.
Assim, o Recrutamento Interno é fundamentado na movimen-
tação dos funcionários seja através de transferências, promoções,
baseados geralmente nos programas de desenvolvimento de
Recursos Humanos.
Este tipo de recrutamento apresenta como vantagens a rapidez,
economia, conhecimento, aumento da motivação, utilização dos
investimentos em treinamento e como limitações a frustração dos
candidatos não selecionados; a demora na liberação do candidato
pela supervisão atual, a quantidade insuficiente de candidatos para
o processo de seleção.
Os meios para divulgação das vagas internamente podem ser
o quadro-de-avisos; intranet; consulta aos gestores (gerentes /
supervisores); consulta aos planos de desenvolvimento de recursos
humanos.
II – Recrutamento Externo: Consiste nas práticas empregadas
à divulgação de vagas em aberto para o mercado de mão de obra
externo à organização/empresa, como por exemplo, anúncios em
jornais, contratação de agências de emprego, consultorias de RH e
afins. As vantagens consistem em uma gama diversificada de perfis
para proceder com seleção de pessoal e agilidade na captação de
pessoas. As desvantagens são geralmente, custo e desmotivação de
colaboradores internos ao não serem considerados para processos
seletivos da empresa.
Assim, o Recrutamento Externo é caracterizado pela identifica-
ção de candidatos no mercado externo. Apresenta como vantagens
a geração de novas ideias trazidas pelos candidatos; maior diversi-
dade nos recursos humanos da organização, aproveitamento dos
treinamentos de outras empresas; e outros e como limitações, a
falta de candidatos potenciais; a demora dos contratados para
conhecer os processos e procedimentos da organização; maior
tempo despendido no processo; custo mais alto do que no processo
interno, e a possibilidade de gerar insatisfações internamente pelo
não aproveitamento dos funcionários.
Os meios para identificação dos candidatos externos podem
ser a consulta ao Banco de Candidatos; a Indicação de Funcionários;
a colocação das oportunidades em Agências de Empregos, Consul-
torias; Intercâmbio entre Empresas, os Grupos de Profissionais;
as Apresentações espontâneas; Associação de Classes, Sindicatos,
Universidades; Jornais, Revistas, Internet, e outros.
A decisão sobre qual o melhor meio para divulgação das vagas
está relacionada ao custo operacional, retorno rápido; e a eficiência
e eficácia do processo.
Editora
260
260
a solução para o seu concurso!
Por exemplo, os anúncios nos jornais, revistas e internet, têm
como vantagens, além de ser uma fonte para atrair candidatos
potenciais, é um meio para propaganda da organização, se bem
elaborados. Os anúncios nos jornais e revistas têm como desvanta-
gens, o alto custo e o retorno demorado para receber os candidatos
e/ou currículos.
Após a divulgação da(s) vaga(s) e o recebimento dos currículos
ou dos candidatos, inicia-se o processo de Triagem que compreende
a análise do currículo ou da ficha de solicitação de emprego e uma
entrevista inicial.
Na análise do currículo ou da Ficha de Solicitação devemos
considerar: as realizações profissionais; os projetos desenvolvidos e
implantados; a formação acadêmica; os cursos realizados; a experi-
ência profissional observando a compatibilidade com os requisitos
solicitados; a compatibilidade entre a formação e as funções ou
cargos ocupados pelo candidato; as datas de admissões e demis-
sões; o local onde reside, dentre outros, considerando sempre os
requisitos definidos pelo requisitante.
Após a triagem, os candidatos deverão ser convocados para
o processo de seleção. Esta convocação pode ser feita através de
mensagens eletrônicas, telegramas, telefonemas, cartas, recados
através de funcionários, dentre outros. Deve-se informar horário e
local. Na convocação via telefone ou correio eletrônico é possível
esclarecer algumas condições de trabalho tais como: horários da
empresa; fases do processo de seleção; faixa salarial; a área em que
a vaga está disponível e outras.
Devem-se preparar o local, materiais e todos meios que serão
utilizados no processo de seleção.
III – Recrutamento Misto: Consiste nas práticas empregadas à
divulgação de vagas em aberto para o mercado de mão de obra
interno e externo. As vantagens concentram uma flexibilidade de
cenário e vantagens estratégicas mencionadas nos itens anteriores,
bem como a flexibilidade para com as consequências negativas.
– Instituições de Ensino (Técnico, Médio, Graduação, Pós Gra-
duação, Profissionalizante, Qualificação profissional e afins);
– Sites;
– Jornais (Locais, Nacionais, regionais) e Mídias;
– Instituições diversas (Ongs, Associações, Igrejas, eventos,
etc);
– Anúncio(s) na porta da empresa ou consultoria;
– Agência de Emprego, Consultoria de RH; Outplacement e
afins;
– Indicação de candidatos ou funcionários;
– Indicação de empresas parceiras, fornecedores e clientes;
– Internet e seus recursos;
– Etc
Em aspectos gerais, a escolha de fontes de recrutamento varia
conforme perfil da vaga, criatividade do recrutador e recursos
financeiros e institucionais da empresa.
C) Análise e triagem de currículos oriundos destas ações
O currículo é praticamente o “cartão de visita” dos candidatos
recrutados ou interessados em oportunidades de trabalho junto a
uma empresa. Não há uma “fórmula” mágica ou modelo padrão,
devido à grande diversidade na conduta de confeccionar este “car-
tão de visita”. Entretanto, sugere-se:
Origem: A palavra Curriculum Vitae é de origem latina e traduz-
-se como “trajetória de vida”. Hoje em dia, não utilizamos mais esta
nomenclatura e nem é necessário colocar “Currículo”. Indica-se
como título, o nome do candidato.
 ADMINISTRAÇÃO PÚBLICA
Abas: é necessário dados pessoais (endereço, telefone, bairro,
CEP, estado civil, nacionalidade e e-mail), Objetivo (Departamento
e cargo de interesse), Experiência profissional (Empresas onde já
trabalhou, tempo que permaneceu, destacando cargo, data de
entrada, saída e síntese de atividades desenvolvidas), escolaridade
(técnico, médio, graduação, pós-graduação e afins), idiomas (em
caso de tê-los, indicar nível e instituição onde cursou), Informática
(Indicar softwares que sabe operacionalizar, caso tenha feito curso,
adicionar a escola e período), Atividades extra-curriculares (em
caso de estágios supervisionados, atividades filantrópicas e afins).
Lay-out: O segredo é nada muito extravagante, com português
correto, objetivo, claro, conciso.
Tendo o currículo em mãos, o recrutador/selecionador de
pessoal verificará se o candidato tem os pré-requisitos da vaga
em aberto, em caso de afirmativo, abordará o candidato para uma
entrevista, em caso de negativo, o candidato fica preterido nesta
etapa da seleção.
Particularmente, em processos de recrutamento em agências e
consultorias de RH, onde a demanda de currículos é muito grande,
qualquer detalhe do candidato que não esteja compatível com
o perfil da vaga, o retira do processo. No caso de recrutamento
interno, é possível levar em consideração outros dados além do
currículo, como por exemplo, a avaliação de seu gestor imediato.
Outro aspecto a ser considerado é a fidedignidade das infor-
mações mencionadas no currículo. Se o candidato coloca cursos, o
ideal é que traga na entrevista, cópia destes. Se coloca informações
sobre experiência, o ideal é que traga na entrevista sua carteira de
trabalho e assim por diante. Como o agendamento de entrevistas é
a ponte entre o recrutamento e a seleção de pessoal propriamente
dita, é necessário estes cuidados metodológicos para não incluir-
mos candidatos negligentes ou inadimplentes com as informações
mencionadas em seus currículos.
D) Convocação de candidatos para processos seletivos
O Processo de Seleção tem como objetivo identificar e avaliar o
perfil de competências das pessoas no que se referem às habilidades
cognitivas, os conhecimentos técnicos, a comunicação, a criativida-
de, a iniciativa, o trabalho em equipe, a liderança, as formas de lidar
com situações de pressão, os conflitos, as mudanças, a flexibilidade,
a tomada de decisão, a capacidade para solução de problemas, o
comportamento ético, a negociação, e outros, conforme solicitação
do requisitante (BRUNO, 2000).
O sucesso do processo de seleção depende fundamentalmente
da definição clara e objetiva do perfil de competências. A definição
deve estar voltada não só ao cargo em aberto, mas também a car-
reira, objetivos da posição e perspectivas da organização.
Devem-se estabelecer os requisitos que se o candidato não
possuir, terá pouca probabilidade de sucesso na posição.
Deve-se tomar cuidado com a supervalorização da pessoa em
detrimento do cargo efetivo.
As técnicas utilizadas na Seleção são identificadas a partir dos
requisitos definidos no início do processo. Identificamos algumas
delas:
1) Entrevista;
2) Dinâmica de Grupo;
3) Provas Situacionais;
4) Teste Psicológico;
5) Testes Técnicos ou Prova de conhecimentos e de capacida-
des, dentre outras técnicas.
Entrevista
É uma forma de coleta de dados e também o recurso mais efi-
ciente do processo seletivo, se bem elaborada. Portanto não deve
ser substituída por outra técnica. Os tipos de entrevistas são:
Editora
a solução para o seu concurso!
a) individual, quando o entrevistador e candidato estão face a
face;
b) em Grupo envolvendo vários candidatos e entrevistadores;
c) Por Banca envolvendo dois entrevistadores e um entrevis-
tado;
d) o Painel de Entrevista envolvendo grupo de entrevistadores,
geralmente 3, que entrevistam individualmente o candidato.
A entrevista por banca, painel ou grupo, em relação à entre-
vista individual apresenta algumas vantagens tais como: a redução
do tempo tanto dos profissionais envolvidos quanto dos entre-
vistadores; evitam repetições de perguntas ou temas; permitem
o confronto de percepções dos entrevistadores aumentando a
objetividade e permitem a participação de profissionais de áreas
diferentes, porém interdependentes.
Podemos ter indicar como desvantagens que alguns dados
pessoais ou referentes ao emprego anterior não podem ser pesqui-
sados para não expor os entrevistados, pois estes podem perder a
espontaneidade ou sentir-se constrangidos.
A utilização da técnica de entrevista prevê a preparação dos
entrevistadores para que não ocorram perguntas repetidas, que
não façam perguntas dirigidas apenas para um candidato, para não
demonstrar falta de planejamento. O método de entrevista pode
ser:
a) Diretivo – baseia-se em um roteiro planejado, permite man-
ter o controle da situação quanto ao tempo a ser utilizado e per-
guntas a serem feitas, é recomendado quando se dispõe de pouco
tempo para coleta de dados; quando os dados a serem pesquisados
são objetivos.
b) Não Diretivo – enfatiza-se a relação entrevistado e entre-
vistador , assim como suas expressões verbais e não verbais, é
adequado para situações onde o entrevistado apresenta acentuada
tensão emocional; apresenta recursos intelectuais satisfatórios.
O responsável pelo processo de recrutamento e seleção deve
preparar-se para a entrevista através da elaboração do Roteiro da
Entrevista; ler novamente o currículo ou Ficha de Solicitação de Em-
prego; preparação dos outros entrevistadores; preparação do local
de atendimento garantindo privacidade e outras características
que permitam condições éticas e pessoais mínimas; evitar que haja
interrupções, que a sala seja fechada, iluminada e arejada.
No início da entrevista, deve estabelecer o rapport, quebrar o
gelo através de um conversa informal criando um ambiente des-
contraído e cordial, falar sobre a empresa, seu histórico, missão,
valores, produtos, perspectivas, organograma, benefícios, motivo
da abertura da vaga, dentre outras. Deve-se tomar cuidado para
não superdimensionar a organização, falar sobre o cargo, o motivo
da abertura da vaga, principais atividades, responsabilidades,
perspectivas, fornecer ao candidato as informações sobre o perfil
esperado e como será o processo seletivo. Isto possibilita que o
candidato analise se atende suas expectativas e se deseja continuar.
O candidato é cliente da seleção e deve ser tratado com consi-
deração, ética e respeito.
O fechamento da entrevista deve dar oportunidade ao candi-
dato para expressar opiniões ou fazer alguma pergunta; devem-se
dar explicações sobre as próximas fases e comprometer-se com o
retorno.
A duração da entrevista é de 45 a 60 minutos. Este tempo é
utilizado para: Introdução – Informações Pessoais e Profissionais –
Informações sobre Perfil de Atribuições e Competências.
Após a entrevista, deve-se analisar se o perfil do candidato é
compatível com o solicitado pela organização e preencher imedia-
tamente o relatório com as devidas avaliações e parecer da seleção
(RABAGLIO, 2005).
261
 ADMINISTRAÇÃO PÚBLICA
Analisando a Entrevista:
• Correlação entre o que foi narrado e as competências – pos-
tura e estilo pessoal do candidato e a adequação com a empresa;
• Competências que não atendem as exigências, se são passí-
veis de treinamento e a viabilidade para a empresa.
• Se as expectativas e reivindicações do candidato vão ao
encontro às da empresa;
• Contribuições que serão efetivas para a empresa (RABAGLIO,
2005).
Parecer da Seleção: relatar os principais atributos e os aspectos
que não atendem a necessidade. Indicar se está:
• acima do esperado.
• se é favorável ou atende as expectativas.
• se é Favorável, porém com restrições.
• se é inaceitável ou desfavorável.
Com relação às características do entrevistador, destacam-se:
atenção concentrada, capacidade analítica, receptividade, neutrali-
dade; mobilidade, empatia, sensibilidade, equilíbrio, dentre outras.
• Algumas perguntas que podem ser feitas na entrevista:
• Descreva suas tarefas e responsabilidades mais importantes.
• Relate duas ou Três situações que experimentou ou projetos
que realizou no último(s) trabalho(s) que representaram realização.
• Relate situações/atividades/projetos que representaram
frustração e como lidou com estas situações.
• Na sua vida profissional, qual ou quais metas ou situações
que foram as mais desafiadoras – as mais frustrantes e as mais
estressantes.
• Quais expectativas para esta posição, nesta empresa.
• Como espera contribuir para com esta empresa.
• Os objetivos para daqui a dois e cinco anos e o que está
fazendo para alcançá-los.
• O que te levou a deixar a(s) ou que te faz pensar em deixar
a(s) empresa(s) anterior(es).
• Quais as decisão mais difícil que você já tomou.
• Qual situação faria você desrespeitar alguma norma da
empresa.
• Dê exemplo de uma situação onde antecipou possíveis pro-
blemas para seu cliente e qual foi à solução recomendada.
• Exemplifique um trabalho/projeto/nova tecnologia e qual
metodologia usaria para implementação.
Existem outras questões relevantes dependo da área / cargo/
perfil estabelecido.
Além disso, podem-se criar situações relacionadas à área/em-
presa/atividades e solicitar para que o candidato relate como agiria
ou o que pensa a respeito da situação ou problemática abordada.
Ao convocar candidatos para fase de entrevistas, o ideal é
utilizar uma abordagem que perpasse os seguintes itens:
• Empatia;
• Clareza;
• Apresentação da empresa;
• Apresentação da Vaga, focando condições de trabalho;
Etc.
Pode-se utilizar o período de contato telefônico com os recru-
tados para analisar:
• Fluência verbal;
• Expectativas;
• Motivação para participar do processo;
• Desenvoltura;
• Etc.
Editora
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a solução para o seu concurso!
Dinâmica de Grupo
Técnica que integra o processo seletivo através da aplicação
de exercícios, jogos e simulações. Ela dá aos examinadores a pos-
sibilidade de observar as pessoas exercendo diversos papéis onde
são encontrados os requisitos básicos exigidos para o cargo a ser
preenchido. Faz parte de um conjunto de instrumentos para avaliar
o candidato. Sua finalidade é auxiliar a revelar ao selecionador se o
candidato apresenta as características profissionais e pessoais que a
empresa está buscando. Esta técnica consiste em oferecer algumas
situações que possam colocar o grupo em funcionamento, a fim de
que se estabeleça uma dinâmica, de tal forma que os candidatos
venham a se expor.
Embora as etapas e propostas das dinâmicas mudem de uma
empresa para outra, de modo geral, elas consistem de três etapas:
Estas atividades grupais possibilitam que algumas características dos
candidatos se revelem e, assim, permitam ao selecionador avaliar
a compatibilidade entre o candidato e a vaga oferecida. Observa-se
como cada pessoa se comporta em grupo, como é a comunicação,
o nível de iniciativa, a liderança, o processo de pensamento, o nível
de frustração, se aceita bem o fato de não ter sua ideia levada em
conta, dentre outros.
Provas situacionais
São simulações de problemas rotineiros e/ou de situações do
dia-a-dia ocorridos nas organizações onde os candidatos devem
posicionar-se apresentando soluções para estas situações, demons-
trando suas capacidades para percepção, análise e solução de um
problema concreto. As situações problema permitem mais de um
caminho ou forma para solução do problema, pois o objetivo é ava-
liar como o candidato aplica seus conhecimentos, como toma de-
cisões muitas vezes colocando-se no lugar do gestor, suas atitudes
diante das situações. Portanto dependendo de como formularem
esta prova, é possível avaliar a ética, a prioridade que o candidato
estabelece em relação às pessoas e a organização, avaliação da
relação custo benefício de suas decisões, se consegue enxergar um
mesmo problema sob diversos ângulos, dentre outros Geralmente
são aplicadas individualmente e podem ser utilizadas para discus-
são em grupo. Quanto mais alto o cargo, menor a possibilidade da
utilização desta técnica.
Testes Psicológicos
Os testes avaliam principalmente aptidões, interesses, atitudes
personalidade com a finalidade de identificar o perfil e as caracterís-
ticas e prognosticar o comportamento em determinadas formas de
trabalho bem como o potencial de desenvolvimento do candidato.
A escolha de um teste psicológico deve ser feita pelo psicólogo e
este deve observar determinados fatores como atributos e caracte-
rísticas que serão avaliadas.
Os testes são ferramentas auxiliares no processo de decisão,
nunca podem ser vistos como fim. Eles complementam as impres-
sões que são colhidas nas entrevistas, dinâmicas de grupos e nas
provas. Os testes psicológicos para serem usados devem passar
por um crivo científico que comprovem sua validade (capacidade
de medir aquilo a que se propõe), precisão e fidedignidade (consis-
tência dos resultados e estabilidade das respostas, comparando-se
grupos de pesquisa e instrumentos similares) e padronização
(instruções normativas para aplicação dos testes) e a existência de
normas específicas e atualizadas para a população brasileira.
 ADMINISTRAÇÃO PÚBLICA
Testes Técnicos ou Prova de conhecimentos e de capacidades
São instrumentos utilizados para avaliar o nível de conheci-
mentos gerais e específicos dos candidatos exigidos pelo cargo a
ser preenchido. Podem ser orais ou escritas, através de perguntas e
respostas ou de realização, aplicadas por meio de execução de uma
tarefa (CHIAVENATO, 2005).
Algumas empresas estão utilizando o recrutamento on-line.
Existe uma série de funcionalidades de e-Recruitment que orga-
nizam cada processo seletivo de modo que cada candidato em
cada vaga mantenha seu status atualizado, tal como: avaliações
do recrutador – entrevistas e dinâmicas, testes on-line etc. Isso
facilita o trabalho dos recrutadores, consultores, assistentes e das
áreas coligadas como: Administração de Pessoal, Cargos e Salários,
Treinamento e Desenvolvimento, Planejamento de Carreira, já que
todas as informações podem ser compartilhadas.
As empresas podem manter um contato mais personalizado
com os candidatos, enviando mensagens de atualização, agrade-
cimento, informando sobre os processos seletivos etc., podendo
atingir um grande público individualmente, melhorando a sintonia
com todos os profissionais. Por outro lado, beneficia também os
candidatos às futuras vagas, pois eles podem manter seus dados
atualizados – entrando com login e senha na área destinada a eles,
no site – facilitando futuros contatos Rapidez e baixo custo caracte-
riza o processo virtual.
Parecer da Seleção após aplicação das técnicas
Deve-se relatar os principais atributos e os aspectos que não
atendem a necessidade.
Indicar se o parecer é favorável ou desfavorável
a) Está acima do esperado
b) atende as expectativas/requisitos definidos
c) Favorável com restrições (citar em quais requisitos)
d) desfavorável
Finalização do Processo Seletivo: Após o parecer da seleção
indicando ou não o(s) candidato(s) e a decisão do requisitante
pela aprovação ou não, o recrutamento e seleção deverá tomar as
seguintes ações:
a) Retorno aos Candidatos não aprovados: deve ocorrer logo
após a conclusão do processo através de e-mail, carta, telegrama,
telefonema ou outra forma julgar conveniente.
b) Retorno ao candidato aprovado: encaminhando para exame
médico admissional; entrega de documentação para processar a
contratação; Integração de Novos Funcionários.
c) Após o período de experiência ou outro período designado
pela empresa, deverá haver um acompanhamento do novo fun-
cionário objetivando verificar sua adaptação, se suas expectativas
estão sendo atendidas, dificuldades que está encontrando e como
está resolvendo, além de outras e a avaliação do gestor sobre o
desenvolvimento do funcionário.
Análise e descrição de cargos
Segundo Joelson Matoso, técnico da Secretaria de Adminis-
tração do Estado de Mato Grosso, em um modelo de gestão por
processos a quantidade de cargos se dá em função da quantidade
de processos e das demandas de trabalho. O conjunto de cargos
responsáveis por um número específico de processos (sistemas)
compõe a estrutura organizacional.
A análise e descrição de cargos é uma ferramenta gerencial
muito eficiente para a uma organização, principalmente pela gran-
de quantidade de informações que gera e que servem de subsídios
para diversos processos de gestão de pessoas.
Como qualquer outra ferramenta de gestão, possui fundamento
teórico, base desse artigo, que objetiva de maneira clara e objetiva
fornecer alguns conceitos e orientações para a sua aplicação.
Editora
a solução para o seu concurso!
É um documento formal, geralmente um formulário ou
relatório com o detalhamento do que um cargo exige em termos
de conhecimentos, habilidades e capacidades para que possa ser
desempenhada determinada função. A descrição e análise de
cargos tende a otimizar o desenvolvimento de outras atividades,
tais como: recrutamento, seleção, treinamentos, planejamento de
cargos e salários, avaliação de desempenho e segurança no traba-
lho (MATOSO, 2008).11
Matoso explica que, dentro da estrutura, cada cargo está direta
ou indiretamente responsável por um ou mais processos, de forma
que estes (os processos) requerem profissionais com características
específicas, daí a necessidade de se fazer a descrição e análise dos
cargos dos Núcleos Sistêmicos com o objetivo de alocar as pessoas
certas nos cargos adequados. Destaca-se aqui as ideias deste servi-
dor público sobre análise e descrição de cargos:
Além disso, a descrição e análise de cargos oferece:
• Insumo para nomear pessoas para os cargos existentes: Uma
vez que o perfil do cargo já está descrito, basta encontrar a pessoa
que melhor preencha os requisitos exigidos.
• Insumo para avaliação de desempenho: O desempenho do
ocupante do cargo pode e deve ser avaliado com base nas caracte-
rísticas que o cargo requer.
• Insumo para levantar necessidades de capacitação: A análise
e descrição do cargo contém o perfil de profissional ideal para ocu-
par aquele cargo. Se o ocupante não possui certa habilidade ou co-
nhecimento requerido pelo cargo, deve desenvolver tal habilidade
ou conhecimento para desempenhar de maneira satisfatória suas
funções. A necessidade de capacitação é, portanto, a diferença en-
tre a descrição do cargo e a avaliação de desempenho do servidor.
• Insumo para ações de segurança no trabalho, porque identi-
fica os cargos em que os riscos a saúde do trabalhador são maiores.
• Insumo para revisão de leis de carreira: Na medida em que
a descrição dos cargos é analisada periodicamente e sofre mudan-
ças devido as novas demandas dos processos (leia-se sociedade),
aumentando a complexidade das atividades pode-se propor al-
terações nas leis de carreira objetivando adequar o salário/carga
horária as exigências do cargo.
• Clareza para os ocupantes dos cargos sobre as atividades,
responsabilidades e a importância do seu trabalho para a melhoria
dos serviços públicos.
• Etapas da realização da descrição e análise de cargos (Como)
• Objetivamente a descrição de cargos é realizada nas seguin-
tes etapas:
• Elaboração de formulário
• Elaboração de manual de instrução de preenchimento do
formulário e/ou treinamento dos facilitadores.
• Preenchimento dos formulários (pode ser por meio de entre-
vista de um facilitador ao ocupante do cargo, ou o próprio ocupante
preenchendo o formulário)
• Validação/correção dos formulários preenchidos
• Revisão periódica da descrição para adequação do cargo às
mudanças nos processos/atividades
Entrevista de levantamento de dados para elaboração da des-
crição e análise de cargos.
A entrevista é uma das formas de coleta de dados com
maior potencial para refletir de maneira fidedigna a realidade da
organização. Tanto o entrevistador quanto o entrevistado têm
oportunidades de refletir sobre o cargo de uma forma sistemática.
A entrevista levanta pontos e questões que normalmente passam
despercebidos no dia a dia da organização.
11. Obtido em http://gestaocomaspessoas.blogspot.com.br/2008/01/anlise-e-
descrio-de-cargos.html
263
 ADMINISTRAÇÃO PÚBLICA
A entrevista deve iniciar com o entrevistado dando uma visão
geral do cargo, em termos de objetivos e responsabilidades. A seguir
o entrevistador deve iniciar as perguntas diretivas que propiciarão
as respostas para preencher o formulário. As respostas devem
contemplar os itens de um plano de ação: O que faz? Quando faz?
Como faz? Onde faz? Porque faz?
Algumas perguntas que o entrevistador pode fazer:
• Qual o objetivo central que o seu cargo deve alcançar?
• Quais são as principais atividades que você dirige, supervi-
siona ou controla? (Esta pergunta pode gerar muitas outras. Pode
tomar algum tempo para cobrir todas as atribuições do cargo).
• Qual a participação do seu cargo na definição de políticas,
objetivos, normas e procedimentos para sua área?
• Como são estabelecidos os objetivos e metas de curto/longo
prazos para o seu cargo?
• Como é feito o planejamento, o acompanhamento e as corre-
ções dos planos e objetivos do seu trabalho?
• Como você planeja, acompanha, controla e avalia o resultado
do trabalho dos membros da sua equipe?
• Quais as principais complexidades do seu cargo?
• Que tipos de obstáculos ou de oportunidades exigem o máxi-
mo de sua habilidade para atingir seus objetivos?
• Como o seu superior pode saber se você está tendo um de-
sempenho satisfatório em relação aos objetivos estabelecidos para
o seu cargo?
• Quais os principais objetivos que poderiam ser tomados
como representativos para o seu cargo?
• Qual a medida (quantitativa ou qualitativa) poderia ser utili-
zada para descrever ou medir o seu desempenho?
Sugestão de verbos para iniciar as frases de descrição das ati-
vidades
Aconselhar, adotar, ajustar, ajudar, analisar, apoiar, apresentar,
aprovar, aprimorar, avaliar, aferir, conduzir, consultar, contatar,
controlar, desenvolver, determinar, dirigir, elaborar, especificar,
estabelecer, estudar, examinar, executar, facilitar, informar, liderar,
manter, motivar, orientar, organizar, participar, pesquisar, planejar,
preparar, prever, receber, recomendar, reportar, representar, rever,
selecionar, supervisionar, treinar, verificar.
Sugestão de verbos para descrever a missão do cargo
Verbos para você usar no meio da frase, depois de palavras
como “visando a”, “afim de”, “para”, “com o objetivo de” etc.
Alcançar, apoiar, aprimorar, assegurar, assistir, atingir, aumentar,
auxiliar, conseguir, contribuir, controlar, coordenar, criar, cumprir,
desenvolver, estabelecer, estimular, facilitar, formular, implementar,
manter, maximizar, minimizar, motivar, obter, otimizar, preservar,
promover, proteger, reduzir.
Treinamento
O Treinamento e Desenvolvimento (T&D) pode ser definido de
modo amplo como um processo educacional aplicado de maneira
organizada e sistemática, que visa mudança de atitudes e compor-
tamentos. De modo mais específico:
Desenvolvimento profissional: é a educação profissional que
aperfeiçoa a pessoa para uma carreira dentro de uma profissão. É a
educação profissional que visa ampliar, desenvolver e aperfeiçoar a
pessoa para seu crescimento profissional em determinada carreira
na organização ou para que se torne mais eficiente e produtiva no
seu cargo. Seus objetivos são menos amplos que os da formação
e situados no médio prazo, visando proporcionar conhecimentos
que transcendem o que é exigido no cargo atual, preparando-a para
assumir funções mais complexas. É dado nas organizações ou em
firmas especializadas em desenvolvimento de pessoal.
Editora
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a solução para o seu concurso!
Treinamento: é a educação profissional que adapta a pessoa
para um cargo ou função. Seus objetivos situados no curto prazo
são restritos e imediatos, visando dar ao homem os elementos
essenciais para o exercício de um cargo, preparando-o adequada-
mente para ele. É dado nas empresas ou em firmas especializadas
em treinamento. Nas empresas, é delegado geralmente ao chefe
imediato da pessoa que está trabalhando. Obedece a um programa
preestabelecido e atende a uma ação sistemática visando à adapta-
ção do homem ao trabalho. Pode ser aplicado a todos os níveis ou
setores da empresa (CHIAVENATO, 2009, pp.388-389).
O papel de T&D é o de coordenar e apoiar os processos de
mudança, contribuindo para conquista equilibrada e simultânea
dos resultados das pessoas e das organizações (BOOG, 2005). As
funções de treinamento e desenvolvimento têm um papel essen-
cial no crescimento de uma organização. Vários estudos mostram
isto. Pettigrew et al. (1988) já discutiam, há quase vinte anos, que
a função de treinamento podia ir além de promover treinamento
técnico ou desenvolver capacidades alinhadas ao mercado. Para
esses autores, há quatro aspectos relacionados ao crescimento da
atividade de treinamento e desenvolvimento em uma empresa: fa-
tores estratégicos, política e personalidade da empresa, restrições
de tempo e mobilização para mudanças.
Os fatores estratégicos relacionam-se às mudanças tecnoló-
gicas ou às mudanças que ocorrem no mercado e que provocam
gaps de habilidades; isto é especialmente sério em empresas com
base tecnológica onde treinamento em alto nível, às vezes, é uma
das únicas opções viáveis para a empresa manter competitividade.
Quanto aos aspectos relacionados à política e à personalidade da
empresa, Pettigrew et al. (1988) comentam a necessidade de uma
filosofia que seja apoiadora de treinamento e que seja traduzida
em níveis de responsabilidade da companhia no tocante à criação
de estruturas para identificação de necessidades, criação e compar-
tilhamento de treinamento. O aspecto relacionado às restrições de
tempo refere-se mais a questões operacionais do que estratégicas,
pois envolve ações de apoio para cobertura temporária de postos
de trabalho, uma barreira frequentemente apresentada pelos
gestores de linha. Quanto à mobilização para mudança, os autores
comentam a necessidade de alinhamento dos programas de mu-
dança propostos pela área de RH e as demandas por mudanças nas
demais áreas da empresa.
Mas como fazer para verificar se o investimento em desen-
volvimento de pessoas representa uma estratégia de intervenção
efetiva para a aprendizagem organizacional, tema essencial quando
o assunto é competitividade? Berry e Grieves (2003) apontam que
o caminho para a verificação está na extensão em que esse inves-
timento é capaz de promover a transferência de aprendizagem,
desenvolver a capacidade de treinamento e encorajar o desenvol-
vimento de um RH estratégico. Para os autores, a transferência de
aprendizagem é avaliada pela capacidade que as pessoas têm de
transferir para suas situações reais de trabalho o que aprenderam
em programas de treinamento. A capacidade de treinamento é
vista como a habilidade que as organizações têm para promover,
desenvolver continuamente e sustentar as habilidades para apren-
der e criar novos conhecimentos aplicáveis.
Esta capacidade é uma mistura de recursos aplicados pela or-
ganização para alcançar um determinado fim e o desenvolvimento
de competências essenciais à empresa que garantem à mesma sua
vantagem competitiva.
 ADMINISTRAÇÃO PÚBLICA
Quanto ao desenvolvimento de um RH estratégico, os autores apontam que este se relaciona à capacidade que a organização tem de
operacionalizar sua missão através de fatores de sucesso críticos; de criar indicadores de desempenho da área que sejam adequados; do
desenvolvimento da habilidade para fazer diagnósticos; da aplicação de conhecimentos no processo de transformação cultural; da capa-
cidade de aplicação de competências para relacionar o processo de mudança em curso com o processo planejado. Segundo os autores,
todas estas ações, embora não exatamente alocadas na área de RH, dependem do suporte da mesma para que a vantagem competitiva
se consolide.
O Processo de T&D prevê as seguintes etapas:
1) Diagnóstico das Necessidades: efetuando o levantamento e análise das necessidades de Treinamento e desenvolvimento;
2) Elaboração e Implementação do Programa de Treinamento e Desenvolvimento;
3) Avaliações: compreende avaliações de reação; de acompanhamento e de conhecimento, quando prevista.
4) Registros e Controles.

PROCESSO DE TREINAMENTO E
DESENVOLVIMENTO

*População
*OBJET IVO
Envolvida

*Diagnóstico
das
Necessidades

*PROGRAMA
*T REINAMENTOS INTERNOS DE T REINAMENT OS EXTERNOS
TREINAMENT O

Implementação Implementação
das ações de das ações de
treinamento treinamento
interno* externo*
AVALIAÇÕES

REGIST ROS E CONT ROLES

Figura – Processo de Treinamento e Desenvolvimento

Existem diversas oportunidades e meios para identificar as necessidades de treinamento e desenvolvimento. É necessário que haja
clareza do por que, para quê, quem e em quanto tempo precisamos treinar. É fundamental para o Planejamento, definir objetivamente
quais habilidades e competências que precisam ser desenvolvidas e as prioridades para este desenvolvimento (BOOG, 2002). É fundamen-
tal o alinhamento com as Estratégias e metas da organização.
As necessidades apontadas devem ser analisadas considerando os requisitos mínimos da função; as perspectivas para o(s) funcioná-
rio(s); as estratégias e metas da organização; dentre outras.
O Diagnóstico de Treinamento e Desenvolvimento compreende o levantamento e a análise das adequações ou inadequações das
Necessidades de treinamento que pode ser feito através:
a) Pesquisa junto ao gestor: que pode ser feita através de entrevista, questionário ou utilizando outros instrumentos abordando os
tipos de necessidades, por exemplo, fortalecer o relacionamento e a comunicação na equipe de trabalho; justificativa; prioridade que deve
ser estabelecida em função da necessidade, por exemplo, capacitar operadores para operar a máquina X que deverá estar instalada em
três meses. Neste caso a prioridade é alta devendo ser atendida em no máximo dois meses; identificar os funcionários que deverão ser
treinados; etc.
b) Avaliação de Desempenho: resultado da avaliação das competências, habilidades e desempenho e da identificação das ações que
podem ser resolvidas através de treinamento e desenvolvimento, como por exemplo: baixa produtividade e erros frequentes em função de
despreparo para efetuar determinadas análises laboratoriais. Envolve ação de treinamento técnico ou uma recomendação para promoção
em função de bom desempenho, envolve ações de treinamento para identificar os gaps e preparar o funcionário para ocupar a posição
indicada.
c) Introdução de novas tecnologias ou Mudanças: fornece demanda para que treinamento e desenvolvimento capacitem as pessoas
para operar os novos equipamentos ou processos, desenvolver novos produtos; efetuar processos de transferências de tecnologias, dentre
outros.
d) Entrevista de Desligamento: quando o funcionário desligar-se da empresa, efetua-se a entrevista para verificar as razões do desli-
gamento; dificuldades que encontrou no desempenho de suas funções, estilo de liderança, ações para que melhorasse seu desempenho,
dentre outras.
e) Pesquisa de Clima Organizacional: avaliar a percepção dos funcionários relacionadas com as práticas e políticas da organização
relacionadas ao sistema de gestão; capacitação; oportunidades de desenvolvimento; relações interpessoais, processo de comunicação;
imagem da organização; dentre outros, avaliando quais ações de treinamento e desenvolvimento pode contribuir para melhorar o nível de
satisfação ou insatisfação dos funcionários.

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 ADMINISTRAÇÃO PÚBLICA
f) Os processos de Qualidade, Segurança e Meio ambiente,
devem indicar necessidades de treinamento e desenvolvimento
em função de implementação de políticas, certificações, auditorias,
exigências legais, ou aumento de índices de acidentes, não cumpri-
mento das normas e procedimentos, dentre outros.
g) Pesquisa com Clientes ou Reclamações de Mercado: se a
organização adota esta prática, deve identificar quais ações de trei-
namento e desenvolvimento que contribuem para sanar problemas
indicados pelos clientes ou para prevenir possíveis reclamações.
A elaboração de um programa de treinamento deve levar em
consideração o Estágio de desenvolvimento da organização; deve-
-se dimensionar o custo e como pode ser otimizado; cronograma
dos treinamentos, conforme prioridades estabelecidas; os recursos
necessários; as instituições ou instrutores que estarão capacitados
para atender a demanda da organização; análise dos conteúdos e
metodologias; quais e quantas pessoas serão treinadas; e outras.
A implementação requer que os profissionais de treinamento e
desenvolvimento cuidem da logística para viabilizar a execução de
todos os treinamentos programados, verificando com antecedência
o local cuidando do acesso, verificando iluminação, ventilação,
espaço, ruído; a data, horários; materiais e equipamentos; convites,
certificados, crachás; alimentação, dentre outros.
Quando o treinamento for ministrado por instrutores internos,
deve-se elaborar o Plano de treinamento que deve abranger os
seguintes tópicos:
• Título;
• Objetivo a ser atingido;
• População alvo (quem participará do treinamento);
• Carga horária;
• Período ou data para realização;
• Local;
• Conteúdo a ser ministrado;
• Recursos instrucionais;
• Metodologia;
• Avaliações.
Cabe aos profissionais de treinamento e desenvolvimento a
responsabilidade de treinar os instrutores internos para garantir a
eficácia dos treinamentos.
Com relação aos tipos de treinamento, pode-se fazer a seguinte
divisão:
a) Formação: programas desenvolvidos com a finalidade de
instalar competências ou habilidades básicas e necessárias para
o exercício da função atual ou futura, fornecer uma formação ao
treinando. Podemos incluir idiomas, programas em universidades,
cursos técnicos, dentre outros.
b) Aperfeiçoamento ou atualização: indicado para melhorar
o padrão de desempenho na própria função. Pode-se citar como
exemplo, uma selecionadora com experiência no cargo que irá fazer
um curso sobre técnicas inovadoras na área de seleção.
c) Gerenciais: indicados para desenvolver ou aperfeiçoar as
habilidades de lideranças, de gestão de pessoas.
d) Técnicos: indicados para estabelecer novas metodologias,
novas tecnologias ou técnicas de trabalho.
e) Programas de Trainees ou estagiários: desenvolvimento de
recém-formados ou no caso de estagiários, de estudantes de cursos
técnico ou superior, objetivando que ocupem funções superiores
na organização.
f) Outdoor training: realizado em ambiente aberto, utilizando
técnicas vivenciais em situações planejadas, possibilitando fixar
conceitos importantes na realidade das organizações e de funções
específicas.
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g) Integração de Novos funcionários: indicado para preparar os
funcionários recém admitidos através de orientações sobre políti-
cas, procedimentos, estrutura, valores, produtos, histórico, dentre
outros, sempre com a utilização de um bom planejamento para
impactar de forma positiva no funcionário podendo estabelecer
clima de confiança e relação duradoura.
No que se refere aos métodos e técnicas de treinamento, os
mais usuais são:
a) Palestras – apresentação de curta duração – atualização
b) Workshops – tem caráter de formação – exercício do conhe-
cimento
c) Multiplicadores – profissionais da própria empresa treinados
para reproduzir treinamentos
d) Seminários – conceituais – indicados para aperfeiçoamento
e) Job Rotation – deslocamento de pessoas de uma função para
outra, para aprender exercitando.
f) On the job – treinamento no local de trabalho
g) Coaching – orientação personalizada para questões especí-
ficas
h) Mentoring – orientação personalizada que visa estimular o
crescimento e resolução de problemas
i) Vivencial – reprodução de uma situação similar a do dia a dia,
através de dramatizações, rol playng, Jogos de Empresa, Dinâmicas
de Grupo -.
j) À Distância – (E-Learning) realizado por algum meio de comu-
nicação, internet, intranet, fitas e vídeo e outros.
k) Estudo de casos – pode ser usado casos reais ou fictícios
Quanto aos recursos didáticos, salientam-se: datashow, multi-
mídia, flip-chart, filmadoras, gravadores, televisor, vídeos, blu-ray,
DVD, livros, apostilas, projetores, dentre outros.
ADMINISTRAÇÃO DE COMPRAS E MATERIAIS: PROCESSOS
DE COMPRAS GOVERNAMENTAIS E GERENCIAMENTO DE
MATERIAIS E ESTOQUES
ADMINISTRAÇÃO DE MATERIAIS
Recurso – Conceito = É aquele que gera, potencialmente ou de
forma efetiva, riqueza.
Administração de Recursos - Conceitos - Atividade que plane-
ja, executa e controla, nas condições mais eficientes e econômicas,
o fluxo de material, partindo das especificações dos artigos e com-
prar até a entrega do produto terminado para o cliente.
É um sistema integrado com a finalidade de prover à adminis-
tração, de forma contínua, recursos, equipamentos e informações
essenciais para a execução de todas as atividades da Organização.
Evolução da Administração de Recursos Materiais e Patrimo-
niais
A evolução da Administração de Materiais processou-se em
várias fases:
- A Atividade exercida diretamente pelo proprietário da empre-
sa, pois comprar era a essência do negócio;
- Atividades de compras como apoio às atividades produtivas
se, portanto, integradas à área de produção;
- Condenação dos serviços envolvendo materiais, começando
com o planejamento das matérias-primas e a entrega de produtos
acabados, em uma organização independente da área produtiva;
- Agregação à área logística das atividades de suporte à área
de marketing.
 ADMINISTRAÇÃO PÚBLICA
Com a mecanização, racionalização e automação, o excedente
de produção se torna cada vez menos necessário, e nesse caso a
Administração de Materiais é uma ferramenta fundamental para
manter o equilíbrio dos estoques, para que não falte a matéria-pri-
ma, porém não haja excedentes.
Essa evolução da Administração de Materiais ao longo dessas
fases produtivas baseou-se principalmente, pela necessidade de
produzir mais, com custos mais baixos. Atualmente a Administração
de Materiais tem como função principal o controle de produção e
estoque, como também a distribuição dos mesmos.
As Três Fases da Administração de Recursos Materiais e Patri-
moniais
1 – Aumentar a produtividade. Busca pela eficiência.
2 – Aumentar a qualidade sem preocupação em prejudicar ou-
tras áreas da Organização. Busca pela eficácia.
3 – Gerar a quantidade certa, no momento certo par atender
bem o cliente, sem desperdício. Busca pela efetividade.
Visão Operacional e Visão Estratégica
Na visão operacional busca-se a melhoria relacionada a ativida-
des específicas. Melhorar algo que já existe.
Na visão estratégica busca-se o diferencial. Fazer as coisas de
um modo novo. Aqui se preocupa em garantir a alta performance
de maneira sistêmica. Ou seja, envolvendo toda a organização de
maneira interrelacional.
Com relação à Fábula de La Fontaine, a preocupação do autor
era, conforme sua época, garantir a melhoria quantitativa das ações
dos empregados. Aqueles que mantêm uma padronização de são
recompensados pela Organização. Na moderna interpretação da
Fábula a autora passa a idéia de que precisamos além de trabalhar
investir no nosso talento de maneira diferencial. Assim, poderemos
não só garantir a sustentabilidade da Organização para os diversos
invernos como, também, fazê-los em Paris.
Historicamente, a administração de recursos materiais e patri-
moniais tem seu foco na eficiência de processos – visão operacio-
nal. Hoje em dia, a administração de materiais passa a ser chamada
de área de logística dentro das Organizações devido à ênfase na
melhor maneira de facilitar o fluxo de produtos entre produtores
e consumidores, de forma a obter o melhor nível de rentabilidade
para a organização e maior satisfação dos clientes.
A Administração de Materiais possui hoje uma Visão Estraté-
gica. Ou seja, foco em ser a melhor por meio da INOVAÇÃO e não
baseado na melhor no que já existe. A partir da visão estratégica a
Administração de Recursos Materiais e Patrimoniais passa ser co-
nhecida por LOGISTICA.
Sendo assim:
VISÃO OPERACIONAL VISÃO ESTRATÉGICA
EFICIENCIA EFETIVIDADE
ESPECIFICA SISTEMICA
QUANTITATIVA E
QUANTITATIVA
QUALTAITIVA
MELHORAR O QUE JÁ EXISTE INOVAÇÃO
QUANTO QUANDO
Princípios da Administração de Recursos Materiais e Patrimo-
niais
- Qualidade do material;
- Quantidade necessária;
- Prazo de entrega
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- Preço;
- Condições de pagamento.
Qualidade do Material
O material deverá apresentar qualidade tal que possibilite sua
aceitação dentro e fora da empresa (mercado).
Quantidade
Deverá ser estritamente suficiente para suprir as necessidades
da produção e estoque, evitando a falta de material para o abasteci-
mento geral da empresa bem como o excesso em estoque.
Prazo de Entrega
Deverá ser o menor possível, a fim de levar um melhor atendi-
mento aos consumidores e evitar falta do material.
Menor Preço
O preço do produto deverá ser tal que possa situá-lo em posi-
ção da concorrência no mercado, proporcionando à empresa um
lucro maior.
Condições de pagamento
Deverão ser as melhores possíveis para que a empresa tenha
maior flexibilidade na transformação ou venda do produto.
Diferença Básica entre Administração de Materiais e Adminis-
tração Patrimonial
A diferença básica entre Administração de Materiais e Admi-
nistração Patrimonial é que a primeira se tem por produto final a
distribuição ao consumidor externo e a área patrimonial é respon-
sável, apenas, pela parte interna da logística. Seu produto final é a
conservação e manutenção de bens.
A Administração de Materiais é, portanto um conjunto de ativi-
dades desenvolvidas dentro de uma empresa, de forma centralizada
ou não, destinadas a suprir as diversas unidades, com os materiais
necessários ao desempenho normal das respectivas atribuições.
Tais atividades abrangem desde o circuito de reaprovisionamento,
inclusive compras, o recebimento, a armazenagem dos materiais, o
fornecimento dos mesmos aos órgãos requisitantes, até as opera-
ções gerais de controle de estoques etc.
A Administração de Materiais destina-se a dotar a adminis-
tração dos meios necessários ao suprimento de materiais impres-
cindíveis ao funcionamento da organização, no tempo oportuno,
na quantidade necessária, na qualidade requerida e pelo menor
custo.
A oportunidade, no momento certo para o suprimento de
materiais, influi no tamanho dos estoques. Assim, suprir antes do
momento oportuno acarretará, em regra, estoques altos, acima das
necessidades imediatas da organização. Por outro lado, a providên-
cia do suprimento após esse momento poderá levar a falta do ma-
terial necessário ao atendimento de determinada necessidade da
administração.
São tarefas da Administração de Materiais:
- Controle da produção;
- Controle de estoque;
- Compras;
- Recepção;
- Inspeção das entradas;
- Armazenamento;
- Movimentação;
- Inspeção de saída
- Distribuição.
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 ADMINISTRAÇÃO PÚBLICA
Sem o estoque de certas quantidades de materiais que aten-
dam regularmente às necessidades dos vários setores da organiza-
ção, não se pode garantir um bom funcionamento e um padrão de
atendimento desejável. Estes materiais, necessários à manutenção,
aos serviços administrativos e à produção de bens e serviços, for-
mam grupos ou classes que comumente constituem a classificação
de materiais. Estes grupos recebem denominação de acordo com o
serviço a que se destinam (manutenção, limpeza, etc.), ou à nature-
za dos materiais que neles são relacionados (tintas, ferragens, etc.),
ou do tipo de demanda, estocagem, etc.
Classificação de Materiais
Classificar um material então é agrupá-lo segundo sua forma,
dimensão, peso, tipo, uso etc. A classificação não deve gerar confu-
são, ou seja, um produto não poderá ser classificado de modo que
seja confundido com outro, mesmo sendo semelhante. A classifica-
ção, ainda, deve ser feita de maneira que cada gênero de material
ocupe seu respectivo local. Por exemplo: produtos químicos pode-
rão estragar produtos alimentícios se estiverem próximos entre si.
Classificar material, em outras palavras, significa ordená-lo segundo
critérios adotados, agrupando-o de acordo com a semelhança, sem,
contudo, causar confusão ou dispersão no espaço e alteração na
qualidade.
O objetivo da classificação de materiais é definir uma catalo-
gação, simplificação, especificação, normalização, padronização
e codificação de todos os materiais componentes do estoque da
empresa.
O sistema de classificação é primordial para qualquer Departa-
mento de Materiais, pois sem ele não poderia existir um controle
eficiente dos estoques, armazenagem adequada e funcionamento
correto do almoxarifado.
O princípio da classificação de materiais está relacionado à:
Catalogação
A Catalogação é a primeira fase do processo de classificação de
materiais e consiste em ordenar, de forma lógica, todo um conjun-
to de dados relativos aos itens identificados, codificados e cadas-
trados, de modo a facilitar a sua consulta pelas diversas áreas da
empresa.
Simplificar material é, por exemplo, reduzir a grande diversi-
dade de um item empregado para o mesmo fim. Assim, no caso
de haver duas peças para uma finalidade qualquer, aconselha-se a
simplificação, ou seja, a opção pelo uso de uma delas. Ao simplifi-
carmos um material, favorecemos sua normalização, reduzimos as
despesas ou evitamos que elas oscilem. Por exemplo, cadernos com
capa, número de folhas e formato idênticos contribuem para que
haja a normalização. Ao requisitar uma quantidade desse material,
o usuário irá fornecer todos os dados (tipo de capa, número de
folhas e formato), o que facilitará sobremaneira não somente sua
aquisição, como também o desempenho daqueles que se servem
do material, pois a não simplificação (padronização) pode confundir
o usuário do material, se este um dia apresentar uma forma e outro
dia outra forma de maneira totalmente diferente.
Especificação
Aliado a uma simplificação é necessária uma especificação do
material, que é uma descrição minuciosa para possibilitar melhor
entendimento entre consumidor e o fornecedor quanto ao tipo de
material a ser requisitado.
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a solução para o seu concurso!
Normalização
A normalização se ocupa da maneira pela qual devem ser utili-
zados os materiais em suas diversas finalidades e da padronização
e identificação do material, de modo que o usuário possa requisitar
e o estoquista possa atender os itens utilizando a mesma termino-
logia. A normalização é aplicada também no caso de peso, medida
e formato.
Codificação
É a apresentação de cada item através de um código, com as
informações necessárias e suficientes, por meio de números e/ou
letras. É utilizada para facilitar a localização de materiais armazena-
dos no estoque, quando a quantidade de itens é muito grande. Em
função de uma boa classificação do material, poderemos partir para
a codificação do mesmo, ou seja, representar todas as informações
necessárias, suficientes e desejadas por meios de números e/ou le-
tras. Os sistemas de codificação mais comumente usados são: o al-
fabético (procurando aprimorar o sistema de codificação, passou-se
a adotar de uma ou mais letras o código numérico), alfanumérico e
numérico, também chamado “decimal”. A escolha do sistema utili-
zado deve estar voltada para obtenção de uma codificação clara e
precisa, que não gere confusão e evite interpretações duvidosas a
respeito do material. Este processo ficou conhecido como “código
alfabético”. Entre as inúmeras vantagens da codificação está a de
afastar todos os elementos de confusão que porventura se apresen-
tarem na pronta identificação de um material.
O sistema classificatório permite identificar e decidir priorida-
des referentes a suprimentos na empresa. Uma eficiente gestão de
estoques, em que os materiais necessários ao funcionamento da
empresa não faltam, depende de uma boa classificação dos mate-
riais.
Para Viana um bom método de classificação deve ter algumas
características: ser abrangente, flexível e prático.
- Abrangência: deve tratar de um conjunto de características,
em vez de reunir apenas materiais para serem classificados;
- Flexibilidade: deve permitir interfaces entre os diversos tipos
de classificação de modo que se obtenha ampla visão do gerencia-
mento do estoque;
- Praticidade: a classificação deve ser simples e direta.
Para atender às necessidades de cada empresa, é necessária
uma divisão que norteie os vários tipos de classificação.
Dentro das empresas existem vários tipos de classificação de
materiais.
Para o autor Viana os principais tipos de classificação são:
- Por tipo de demanda
- Materiais críticos
- Pericibilidade
- Quanto à periculosidade
- Possibilidade de fazer ou comprar
- Tipos de estocagem
- Dificuldade de aquisição
- Mercado fornecedor.
- Por tipo de demanda: A classificação por tipo de demanda se
divide em materiais não de estoque e materiais de estoque. Mate-
riais não de estoque: são materiais de demanda imprevisível para
os quais não são definidos parâmetros para o ressuprimento. Esses
materiais são utilizados imediatamente, ou seja, a inexistência de
regularidade de consumo faz com que a compra desses materiais
somente seja feita por solicitação direta do usuário, na ocasião em
que isso se faça necessário.
 ADMINISTRAÇÃO PÚBLICA
O usuário é que solicita sua aquisição quando necessário. De-
vem ser comprados para uso imediato e se forem utilizados poste-
riormente, devem ficar temporariamente no estoque. A outra divi-
são são os Materiais de estoques: são materiais que devem sempre
existir nos estoques para uso futuro e para que não haja sua falta
são criadas regras e critérios de ressuprimento automático. Deve
existir no estoque, seu ressuprimento deve ser automático, com
base na demanda prevista e na importância para a empresa.

Os materiais de estoque se subdividem ainda;

Quanto à aplicação eles podem ser: Materiais produtivos que

compreendem todo material ligado direta ou indiretamente ao
processo produtivo. Matéria prima que são materiais básicos e in-
sumos que constituem os itens iniciais e fazem parte do processo
produtivo. Produtos em fabricação que são também conhecidos Analisar em profundidade milhares de itens num estoque é
como materiais em processamento que estão sendo processados uma tarefa extremamente difícil e, na grande maioria das vezes,
ao longo do processo produtivo. Não estão mais no estoque por- desnecessária. É conveniente que os itens mais importantes, segun-
que já não são mais matérias-primas, nem no estoque final porque do algum critério, tenham prioridade sobre os menos importantes.
ainda não são produtos acabados. Produtos acabados: produtos já Assim, economiza-se tempo e recursos.
prontos. Materiais de manutenção: materiais aplicados em manu- Para simplificar a construção de uma curva ABC, separamos o
tenção com utilização repetitiva. Materiais improdutivos: materiais processo em 6 etapas a seguir:
não incorporados ao produto no processo produtivo da empresa. 1º) Definir a variável a ser analisada: A análise dos estoques
Materiais de consumo geral: materiais de consumo, aplicados em pode ter vários objetivos e a variável deverá ser adequada para cada
diversos setores da empresa. um deles. No nosso caso, a variável a ser considerada é o custo do
estoque médio, mas poderia ser: o giro de vendas, o mark-up, etc.
Quanto ao valor de consumo: Para que se alcance a eficácia na 2º) Coleta de dados: Os dados necessários neste caso são:
gestão de estoque é necessário que se separe de forma clara, aquilo quantidade de cada item em estoque e o seu custo unitário. Com
que é essencial do que é secundário em termos de valor de consu- esses dados obtemos o custo total de cada item, multiplicando a
mo. Para fazer essa separação nós contamos com uma ferramenta quantidade pelo custo unitário.
chamada de Curva ABC ou Curva de Pareto, ela determina a im- 3º) Ordenar os dados: Calculado o custo total de cada item, é
portância dos materiais em função do valor expresso pelo próprio preciso organizá-los em ordem decrescente de valor.
consumo em determinado período. Curva ABC é um importante 4º) Calcular os percentuais: Na tabela a seguir, os dados foram
instrumento para se examinar estoques, permitindo a identifica- organizados pela coluna “Ordem” e calcula-se o custo total acumu-
ção daqueles itens que justificam atenção e tratamento adequados lado e os percentuais do custo total acumulado de cada item em
quanto à sua administração. Ela consiste na verificação, em certo relação ao total.
espaço de tempo (normalmente 6 meses ou 1 ano), do consumo 5º) Construir a curva ABC
em valor monetário, ou quantidade dos itens do estoque, paraque Desenha-se um plano cartesiano, onde no eixo “x” são distri-
eles possam ser classificados em ordem decrescente de importân- buídos os itens do estoque e no eixo “y”, os percentuais do custo
cia. total acumulado.
Os materiais são classificados em:
- Classe A: Grupo de itens mais importante que devem ser tra-
balhados com uma atenção especial pela administração. Os dados
aqui classificados correspondem, em média, a 80% do valor mone-
tário total e no máximo 20% dos itens estudados (esses valores são
orientativos e não são regra).
- Classe B: São os itens intermediários que deverão ser tratados
logo após as medidas tomadas sobre os itens de classe A; são os se-
gundos em importância. Os dados aqui classificados correspondem
em média, a 15% do valor monetário total do estoque e no máximo
30% dos itens estudados (esses valores são orientadores e não são
regra).
- Classe C: Grupo de itens menos importantes em termos de
movimentação, no entanto, requerem atenção pelo fato de gera-
rem custo de manter estoque. Deverão ser tratados, somente, após
todos os itens das classes A e B terem sido avaliados. Em geral, so-
mente 5% do valor monetário total representam esta classe, po-
rém, mais de 50% dos itens formam sua estrutura (esses valores são
orientadores e não são regra).

Metodologia de cálculo da curva ABC

A Curva ABC é muito usada para a administração de estoques,
para a definição de políticas de vendas, para estabelecimento de
prioridades, para a programação da produção.
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6º) Análise dos resultados
Os itens em estoque devem ser analisados segundo o critério ABC. Na verdade, esse critério é qualitativo, mas a tabela abaixo mostra
algumas indicações para sua elaboração:

Classe % itens Valor acumulado Importância

A 20 80% Grande
B 30 15% Intermediária
C 50 5% Pequena

Pelo nosso exemplo, chegamos à seguinte distribuição:

Classe Nº itens % itens Valor acumulado Itens em estoque

A 2 16,7% 80,1% Faca, Jarro
B 3 25,0% 15,6% Apontador, Esquadro, Dado
C 7 58,3% 4,3% Key, Livro, Herói, Caixa, Bola, Giz, Isqueiro.

A aplicação prática dessa classificação ABC pode ser vista quando, por exemplo, reduzimos 20% do valor em estoque dos itens A
(apenas 2 itens), representando uma redução de 16% no valor total, enquanto que uma redução de 50% no valor em estoque dos itens C
(sete itens), impactará no total em apenas 2,2%. Logo, reduzir os estoques do grupo A, desde que calculadamente, seria uma ação mais
rentável para a empresa do nosso exemplo.

Quanto à importância operacional: Esta classificação leva em conta a imprescindibilidade ou ainda o grau de dificuldade para se obter
o material.
Os materiais são classificados em materiais:
- Materiais X: materiais de aplicação não importante, com similares na empresa;
- Materiais Y: materiais de média importância para a empresa, com ou sem similar;
- Materiais Z: materiais de importância vital, sem similar na empresa, e sua falta ocasiona paralisação da produção.

Quando ocorre a falta no estoque de materiais classificados como “Z”, eles provocam a paralisação de atividades essenciais e podem
colocar em risco o ambiente, pessoas e patrimônio da empresa. São do tipo que não possuem substitutos em curto prazo. Os materiais
classificados como “Y” são também imprescindíveis para as atividades da organização. Entretanto podem ser facilmente substituídos em
curto prazo. Os itens “X” por sua vez são aqueles que não paralisam atividades essenciais, não oferecem riscos à segurança das pessoas,
ao ambiente ou ao patrimônio da organização e são facilmente substituíveis por equivalentes e ainda são fáceis de serem encontrados.
Para a identificação dos itens críticos devem ser respondidas as seguintes perguntas: O material é imprescindível à empresa? Pode ser
adquirido com facilidade? Existem similares? O material ou seu similar podem ser encontrados facilmente?

Ainda em relação aos tipos de materiais temos;

- Materiais Críticos: São materiais de reposição específica, cuja demanda não é previsível e a decisão de estocar tem como base o ris-
co. Por serem sobressalentes vitais de equipamentos produtivos, devem permanecer estocados até sua utilização, não estando, portanto,
sujeitos ao controle de obsolescência.
A quantidade de material cadastrado como material crítico dentro de uma empresa deve ser mínimo.

Os materiais são classificados como críticos segundo os seguintes critérios: Críticos por problemas de obtenção de material impor-
tado, único fornecedor, falta no mercado, estratégico e de difícil obtenção ou fabricação; Críticos por razões econômicas de materiais de
valor elevado com alto custo de armazenagem ou de transporte; Críticos por problemas de armazenagem ou transporte de materiais
perecíveis, de alta periculosidade, elevado peso ou grandes dimensões; Críticos por problema de previsão, por ser difícil prever seu uso;
Críticos por razões de segurança de materiais de alto custo de reposição ou para equipamento vital da produção.

- Perecibilidade: Os materiais também podem ser classificados de acordo com a possibilidade de extinção de suas propriedades físi-
co-químicas. Muitas vezes, o fator tempo influencia na classificação; assim, quando a empresa adquire um material para ser usado em um
período, e nesse período o consumo não ocorre, sua utilização poderá não ser mais necessária, o que inviabiliza a estocagem por longos
períodos. Ex. alimentos, remédios;

- Quanto à periculosidade: O uso dessa classificação permite a identificação de materiais que devido a suas características físico-quí-
micas, podem oferecer risco à segurança no manuseio, transporte, armazenagem. Ex. líquidos inflamáveis.

- Possibilidade de fazer ou comprar: Esta classificação visa determinar quais os materiais que poderão ser recondicionados, fabricados
internamente ou comprados:
- Fazer internamente: fabricados na empresa;
- Comprar: adquiridos no mercado;
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- Decisão de comprar ou fazer: sujeito à análise de custos;
- Recondicionar: materiais passíveis de recuperação sujeitos a
análise de custos.
- Tipos de estocagem: Os materiais podem ser classificados em
materiais de estocagem permanente e temporária.
- Permanente: materiais para os quais foram aprovados níveis
de estoque e que necessitam de ressuprimento constantes.
- Temporária: materiais de utilização imediata e sem ressupri-
mento, ou seja, é um material não de estoque.
- Dificuldade de aquisição: Os materiais podem ser classifica-
dos por suas dificuldades de compra em materiais de difícil aquisi-
ção e materiais de fácil aquisição. As dificuldades podem advir de:
Fabricação especial: envolve encomendas especiais com cronogra-
ma de fabricação longo; Escassez no mercado: há pouca oferta no
mercado e pode colocar em risco o processo produtivo; Sazonalida-
de: há alteração da oferta do material em determinados períodos
do ano; Monopólio ou tecnologia exclusiva: dependência de um
único fornecedor; Logística sofisticada: material de transporte es-
pecial, ou difícil acesso; Importações: os materiais sofrer entraves
burocráticos, liberação de verbas ou financiamentos externos.
- Mercado fornecedor: Esta classificação está intimamente li-
gada à anterior e a complementa. Assim temos: Materiais do mer-
cado nacional: materiais fabricados no próprio país; Materiais do
mercado estrangeiro: materiais fabricados fora do país; Materiais
em processo de nacionalização: materiais aos quais estão desenvol-
vendo fornecedores nacionais.
Recebimento e Armazenagem
Recebimento é a atividade intermediária entre as tarefas de
compra e pagamento ao fornecedor, sendo de sua responsabilidade
a conferência dos materiais destinados à empresa.
As atribuições básicas do Recebimento são:
- Coordenar e controlar as atividades de recebimento e devo-
lução de materiais;
- Analisar a documentação recebida, verificando se a compra
está autorizada;
- Controlar os volumes declarados na nota fiscal e no manifesto
de transporte com os volumes a serem efetivamente recebidos;
- Proceder a conferência visual, verificando as condições de
embalagem quanto a possíveis avarias na carga transportada e, se
for o caso, apontando as ressalvas de praxe nos respectivos docu-
mentos;
- Proceder a conferência quantitativa e qualitativa dos mate-
riais recebidos;
- Decidir pela recusa, aceite ou devolução, conforme o caso;
- Providenciar a regularização da recusa, devolução ou da libe-
ração de pagamento ao fornecedor;
- Liberar o material desembaraçado para estoque no almoxa-
rifado;
A análise do Fluxo de Recebimento de Materiais permite dividir
a função em quatro fases:
1a fase - Entrada de Materiais
A recepção dos veículos transportadores efetuada na portaria
da empresa representa o início do processo de Recebimento e tem
os seguintes objetivos:
- A recepção dos veículos transportadores;
- A triagem da documentação suporte do recebimento;
- Constatação se a compra, objeto da nota fiscal em análise,
está autorizada pela empresa;
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- Constatação se a compra autorizada está no prazo de entrega
contratual;
- Constatação se o número do documento de compra consta
na nota fiscal;
- Cadastramento no sistema das informações referentes a com-
pras autorizadas, para as quais se inicia o processo de recebimento;
- O encaminhamento desses veículos para a descarga;
As compras não autorizadas ou em desacordo com a programa-
ção de entrega devem ser recusadas, transcrevendo-se os motivos
no verso da Nota Fiscal. Outro documento que serve para as opera-
ções de análise de avarias e conferência de volumes é o “Conheci-
mento de Transporte Rodoviário de Carga”, que é emitido quando
do recebimento da mercadoria a ser transportada.
As divergências e irregularidades insanáveis constatadas em
relação às condições de contrato devem motivar a recusa do rece-
bimento, anotando-se no verso da 1a via da Nota Fiscal as circuns-
tâncias que motivaram a recusa, bem como nos documentos do
transportador. O exame para constatação das avarias é feito através
da análise da disposição das cargas, da observação das embalagens,
quanto a evidências de quebras, umidade e amassados.
Os materiais que passaram por essa primeira etapa devem ser
encaminhados ao Almoxarifado. Para efeito de descarga do mate-
rial no Almoxarifado, a recepção é voltada para a conferência de vo-
lumes, confrontando-se a Nota Fiscal com os respectivos registros
e controles de compra. Para a descarga do veículo transportador
é necessária a utilização de equipamentos especiais, quais sejam:
paleteiras, talhas, empilhadeiras e pontes rolantes.
O cadastramento dos dados necessários ao registro do rece-
bimento do material compreende a atualização dos seguintes sis-
temas:
- Sistema de Administração de Materiais e gestão de esto-
ques: dados necessários à entrada dos materiais em estoque, vi-
sando ao seu controle;
- Sistema de Contas a pagar : dados referentes à liberação de
pendências com fornecedores, dados necessários à atualização da
posição de fornecedores;
- Sistema de Compras : dados necessários à atualização de sal-
dos e baixa dos processos de compras;
2a fase - Conferência Quantitativa
É a atividade que verifica se a quantidade declarada pelo forne-
cedor na Nota Fiscal corresponde efetivamente à recebida. A confe-
rência por acusação também conhecida como “contagem cega “ é
aquela no qual o conferente aponta a quantidade recebida, desco-
nhecendo a quantidade faturada pelo fornecedor. A confrontação
do recebido versus faturado é efetuada a posteriori por meio do Re-
gularizador que analisa as distorções e providencia a recontagem.
Dependendo da natureza dos materiais envolvidos, estes po-
dem ser contados utilizando os seguintes métodos:
- Manual: para o caso de pequenas quantidades;
- Por meio de cálculos: para o caso que envolve embalagens
padronizadas com grandes quantidades;
- Por meio de balanças contadoras pesadoras: para casos que
envolvem grande quantidade de pequenas peças como parafusos,
porcas, arruelas;
- Pesagem: para materiais de maior peso ou volume, a pesa-
gem pode ser feita através de balanças rodoviárias ou ferroviárias;
- Medição: em geral as medições são feitas por meio de trenas;
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 ADMINISTRAÇÃO PÚBLICA
3a fase - Conferência Qualitativa
Visa garantir a adequação do material ao fim que se destina. A
análise de qualidade efetuada pela inspeção técnica, por meio da
confrontação das condições contratadas na Autorização de Forneci-
mento com as consignadas na Nota Fiscal pelo Fornecedor, visa ga-
rantir o recebimento adequado do material contratado pelo exame
dos seguintes itens:
- Características dimensionais;
- Características específicas;
- Restrições de especificação;
A armazenagem nada mais é do que um conjunto de funções
que tem nele a recepção, descarga, carregamento, arrumação e
conservação de matérias – primas, produtos acabados ou semi –
acabados.
Este processo envolve mercadorias, e apenas produz resulta-
dos quando é realizado uma operação com o objetivo de lhe acres-
centar valor. A armazenagem pode ser definida como o compromis-
so entre os custos e a melhor solução para as empresas. Na prática
isso só é possível se tiver em conta todos os fatores que influenciam
os custos de armazenagem, bem como a importância relativa dos
mesmos.
A função de armazenamento de material é agir com maior agi-
lidade entre suprimento e as necessidades de produção.
O armazenamento incorpora diversos aspectos diferentes das
operações logísticas. Devido à interação, o armazenamento não
se enquadra nitidamente em esquemas de classificação utilizados
quando se fala em gerenciamento de pedidos, inventário ou trans-
porte.
As atividades que compõem a armazenagem são:
- Recebimento: é o conjunto de operações que envolvem a
identificação do material recebido, analisar o documento fiscal com
o pedido, a inspeção do material e a sua aceitação formal.
- Estocagem: é o conjunto de operações relacionadas à guarda
do material. A classificação dos estoques constitui-se em: estoque
de produtos em processo, estoque de matéria – prima e materiais
auxiliares ,estoque operacional, estoque de produtos acabados e
estoques de materiais administrativos.
- Distribuição: está relacionada à expedição do material, que
envolve a acumulação do que foi recebido da parte de estocagem,
a embalagem que deve ser adequada e assim a entrega ao seu des-
tino final. Nessa atividade normalmente precisa-se de nota fiscal de
saída para que haja controle do estoque.
Tipos de armazenagem:
A armanezagem temporária tem como função conseguir uma
forma de arrumação fácil de material, como por exemplo, a coloca-
ção de estrados para uma armazenagem direta entre outros. Já a ar-
mazenagem permanente tem um local pré-definido para o depósito
de materiais, assim o fluxo do material determina a disposição do
armazém, onde os acessórios do armazém ficarão, assim, garantin-
do a organização do mesmo.
Vantagens da armazenagem:
A armazenagem quando efetuada de maneira correta pode
trazer muitos benefícios, nos quais traz diretamente a redução de
custos.
- Redução dos custos de movimentação bem como das exis-
tências;
- Facilidade na fiscalização do processo;
- Redução de perdas e inutilidades.
- Aproxima a empresa de seus clientes e fornecedores;
- Agiliza o processo de entrega;
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a solução para o seu concurso!
- Compensa defasagens de produção
- Melhor aproveitamento do espaço;
Desvantagens da armazenagem:
Algumas desvantagens segundo:
- Imobilização de capital;
- A armazenagem requer serviços administrativos de controles
e gerenciamento;
- A mercadoria tem prazo de validade nos quais devem ser res-
peitados;
- Um armazém de grande porte requer máquinas com tecno-
logia.
Armazenagem em função das prioridades
Não existe nenhuma norma que regule o modo como os ma-
teriais devem estar dispostos no armazém, porém essa decisão de-
pende de vários fatores. Senão veja-se:
Armazenagem por agrupamento:
Esta espécie de armazenagem facilita a arrumação e busca de
materiais, podendo prejudicar o aprovisionamento do espaço. É o
caso dos moldes, peças, lotes de aprovisionamento aos quais se
atribui um número que por sua vez pertence a um grupo, identifi-
cando-os com a divisão da estante respectiva .
Armazenagem por tamanho, peso e característica do mate-
rial.
Neste critério o talão de saída deve conter a informação relati-
va ao setor do armazém onde o material se encontra. Este critério
permite um melhor aprovisionamento do espaço, mas exige um
controlo rigoroso de todas as movimentações.
Armazenagem por frequência
O controle através da ficha técnica permite determinar o local
onde o material deverá ser colocado, consoante a frequência com
que este é movimentado. A ficha técnica também consegue veri-
ficar o tamanho das estantes, de modo a racionalizar o aproveita-
mento do espaço.
Armazenagem com separação entre lote de reserva e lote di-
ário
Esta armazenagem é constituída por um segundo armazém de
pequenos lotes o qual se destina a cobrir as necessidades do dia-
-a-dia. Este armazém de movimento possui uma variada gama de
materiais.
Armazenagem por setores de montagem
Neste tipo de armazenagem as peças de série são englobadas
num só grupo, de forma a constituir uma base de uma produção por
família de peças. Este critério conduz à organização das peças por
prioridades dentro de cada grupo.
A mecanização dos processos de armazenagem fará com que o
critério do percurso mais breve e de menor frequência seja imple-
mentado na elaboração de novas técnicas de armazenagem
Tipos de Armazenagem
Armazenagem temporária
Aqui podem ser criadas armações corridas de modo a conse-
guir uma arrumação fácil do material, colocação de estrados para
uma armazenagem direta, pranchas entre outros. Aqui a força da
gravidade joga a favor.
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Armazenagem permanente
É um processo predefinido num local destinado ao depósito de
matérias.
O fluxo de material determina:
- A disposição do armazém - critério de armazenagem;
- A técnica de armazenagem - espaço físico no armazém;
- Os acessórios do armazém;
- A organização da armazenagem.
Armazenagem interior/exterior
A armazenagem ao ar livre representa uma clara vantagem a
nível econômico, sendo esta muito utilizada para material de ferra-
gens e essencialmente material pesado.
Armazenagem em função dos materiais
A armazenagem deve ter em conta a natureza dos materiais
de modo a obter-se uma disposição racional do armazém, sendo
importante classificá-los.
- Armazém de commodities: Madeira, algodão, tabaco e cere-
ais;
- Armazém para granel: A armazenagem deste material deve
ocorrer nas imediações do local de utilização, pois o transporte des-
te tipo de material é dispendioso. Para grandes quantidades deste
material a armazenagem faz-se em silos ou reservatórios de gran-
des dimensões. Para quantidades menores utilizam-se bidões, latas
e caixas. Armazena-se grãos, produtos líquidos, etc;
- Armazéns frigorificados: Produtos perecíveis, frutas, comida
congelada, etc;
- Armazéns para utilidades domésticas e mobiliário: Produtos
domésticos e mobiliário;
- Armazéns de mercadorias em geral: Produtos diversos. O
principal objetivo é agregar o material em unidades de transporte e
armazenagem tão grandes quanto possíveis, de modo a preencher
o veiculo por completo.
- Gases - Os gases obedecem a medidas especiais de precau-
ção, uma vez que tornam-se perigosos ao estarem sujeitos a altas
pressões e serem inflamáveis. Por sua vez a armazenagem de gar-
rafas de gás está sujeita a regras específicas e as unidades de trans-
porte são por norma de grandes dimensões.
Critérios de Armazenagem
Dependendo das características do material, a armazenagem
pode dar-se em função dos seguintes parâmetros:
- Fragilidade;
- Combustibilidade;
- Volatilização;
- Oxidação;
- Explosividade;
- Intoxicação;
- Radiação;
- Corrosão;
- Inflamabilidade;
- Volume;
- Peso;
- Forma.
Os materiais sujeitos à armazenagem não obedecem regras ta-
xativas que regulem o modo como os materiais devem ser dispostos
no Almoxarifado. Por essa razão, deve-se analisar, em conjunto, os
parâmetros citados anteriormente, para depois decidir pelo tipo de
arranjo físico mais conveniente, selecionando a alternativa que me-
lhor atenda ao fluxo de materiais:
1. armazenagem por tamanho: esse critério permite bom apro-
veitamento do espaço;
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2. armazenamento por frequência: esse critério implica arma-
zenar próximo da saída do almoxarifado os materiais que tenham
maior frequência de movimento;
3. armazenagem especial, onde destacam-se:
a) os ambientes climatizados;
b) os produtos inflamáveis, que são armazenados sob rígidas
normas de segurança;
c) os produtos perecíveis (método FIFO)
4. Armazenagem em área externa: devido à sua natureza, mui-
tos materiais podem ser armazenados em áreas externas, o que
diminui os custos e amplia o espaço interno para materiais que ne-
cessitam de proteção em área coberta. Podem ser colocados nos
pátios externos os materiais a granel, tambores e “containers”, pe-
ças fundidas e chapas metálicas.
5. Coberturas alternativas: não sendo possível a expansão do
almoxarifado, a solução é a utilização de galpões plásticos, que dis-
pensam fundações, permitindo a armazenagem a um menor custo.
Independentemente do critério ou método de armazenamento
adotado é oportuno observar as indicações contidas nas embala-
gens em geral.
Estudo do layout
Alguns cuidados devem ser tomados durante o projeto do
layout de um almoxarifado, de forma que se possa obter as seguin-
tes condições:
1. Máxima utilização do espaço;
2. Efetiva utilização dos recursos disponíveis (mão de obra e
equipamentos);
3. Pronto acesso a todos os itens;
4. Máxima proteção aos itens estocados;
5. Boa organização;
6. Satisfação das necessidades dos clientes.
No projeto de um almoxarifado devem ser verificados os se-
guintes aspectos:
1. Itens a serem estocados (itens de grande circulação, grande
peso e volume);
2. Corredores (facilidades de acesso);
3. Portas de acesso (altura, largura);
4. Prateleiras e estruturas (altura x peso);
5. Piso (resistência).
Distribuição De Materiais
O processo de distribuição: conceitos e estratégias
Ter um bom produto (bem ou serviço) não basta! Há a necessi-
dade que esse produto chegue até o cliente da melhor forma possí-
vel, seja esse um produto de consumo ou industrial. Nesse sentido,
é necessário identificar adequadamente os meios para distribuir o
produto, para que esse chegue ao cliente certo, na quantidade cer-
ta e no momento certo.
Um bom produto pode não ter aceite do mercado, caso esse
não esteja disponível nos lugares certos para o consumo. Portan-
to, o sucesso ou fracasso de um produto no mercado depende de
sua disponibilidade para consumo, no tempo e quantidade certa. O
cliente ao procurar uma determinada marca, não encontrando-a,
esse tenderá comprar uma outra marca qualquer. Dessa forma, um
dos instrumentos da Logística que busca solucionar esse problema
e o desenvolvimento e utilização de um correto Processo de Distri-
buição.
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 ADMINISTRAÇÃO PÚBLICA
Dimensões do processo de distribuição: canal de distribuição
e distribuição física
- Canal de distribuição está relacionado ao conjunto de orga-
nizações interdependentes envolvidas na disponibilização de um
produto (bem e/ou serviço) para uso e/ou consumo. Dessa forma,
entende-se canal de distribuição como sendo, o conjunto de or-
ganizações que executam as funções necessárias para deslocar os
produtos da produção até o consumo. Nesse contexto surgem os
intermediários que são as organizações que constituem o canal de
distribuição, ou seja, são empresas comerciais que operam entre os
produtores e os clientes finais.
- Distribuição Física: refere-se à movimentação de produtos
para o local adequado, nas quantidades e tempos (prazos) corretos,
de maneira eficiente e eficaz em termos de custo, ou seja, refere-se
ao uso correto das estratégias de logística relacionadas ao processo
de distribuição, tais como, armazenagem/estocagem, embalagem,
transporte, movimentação interna de materiais, bem como dos sis-
temas e equipamentos necessários para essas funções.
INTERMEDIÁRIOS
Relacionam-se abaixo, alguns exemplos dos principais interme-
diários atuantes em um canal de distribuição:
- Varejista: tipo de intermediário cujo principal objetivo é re-
alizar a venda de bens e/ou serviços diretamente ao cliente final.
Ex.: Supermercado, papelaria, farmácia, bazar, loja de calçados, etc.
- Atacadista: intermediário que compra e revende mercadorias
para os varejistas e a outros comerciantes e/ou para estabelecimen-
tos industriais, institucionais e usuários comerciantes, mas que não
vende em pequenas quantidades para clientes finais. Ex.: Martins,
Atacadão
- Distribuidor: geralmente, esse termo é confundido com o
Atacadista. Porém, para bens industriais, o mesmo agrega, além da
venda, armazenagem e assistência técnica dentro de uma área ge-
ográfica delimitada de atuação, ou seja, busca atender demandas
mais regionalizadas. Ex.: Distribuidor de tratores e implementos
agrícolas em uma determinada região.
- Agentes (relações de longo prazo) e Corretores (relações de
curto prazo): pessoas jurídicas comissionadas que vendem uma li-
nha de produtos de uma empresa sob relação contratual. Podem
trabalhar com exclusividade apenas os produtos de uma única em-
presa (agentes exclusivos) ou trabalham com produtos similares de
empresas diferentes (agentes não exclusivos).
IMPORTÂNCIA DOS INTERMÉDIARIOS
Pode-se identificar diversos aspectos que justificam a impor-
tância dos intermediários no canal de distribuição, dentre esses
destacam-se:
- Aumento da eficiência do processo de distribuição, pois não
seria eficiente para um fabricante ou produtor buscar atender clien-
tes individualmente;
- Transformação das transações em processos repetitivos e ro-
tineiros, simplificando atividades e os processos de pedido, paga-
mento, etc.
- Facilitação do processo de busca de produtos, ampliando o
acesso dos clientes a uma gama maior de produtos.
FUNÇÕES DO CANAL DE DISTRIBUIÇÃO
As funções objetivam tornar o canal de distribuição mais efe-
tivo (eficiente e eficaz), podendo ser dividida em três categorias:
Transacionais: compreendem a compra, a venda dos produtos,
bem como assumir os riscos comerciais envolvidos no processo;
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a solução para o seu concurso!
Facilitação: relacionam-se com o financiamento de crédito,
o controle de produtos (inspecionar e classificar produtos), bem
como a coleta de informações de marketing, tornando mais fáceis
os processos de compra e venda. Produtores e intermediários po-
dem trabalhar juntos para criar valor para seus clientes por meio
de previsões de vendas, análises competitivas e relatórios sobre as
condições do mercado, focando atingir as reais necessidades dos
clientes;
Logísticas: envolvem a movimentação e a combinação de pro-
dutos em quantidades que os tornem fáceis de comprar.
DECISÕES DE PROJETO DOS CANAIS DE DISTRIBUIÇÃO
Para se projetar um canal de distribuição é necessário avaliar
alguns atributos:
Avaliar claramente os mercados (reais e potenciais) a serem
trabalhados.
- Determinar as características dos clientes (segmentação), em
termos de números de clientes, dispersão geográfica, frequência de
compra, etc.
- Determinar as características dos produtos quanto à perecibi-
lidade, dimensões, grau de padronização e necessidades dos clien-
tes.
- Determinar as características dos intermediários, quanto ao
tipo de transporte, sistema de equipamentos e armazenagem utili-
zado, sistemas de TI, etc.
- Diagnosticar as características ambientais quanto às condi-
ções locais, legislação, etc.
- Avaliar as características das empresas envolvidas quanto so-
lidez financeira, composto de produtos (bens e serviços), nível de
serviço, estratégias de marketing, etc.
TIPOLOGIAS DO CANAL DE DISTRIBUIÇÃO
FabricanteCliente Final/Cliente Empresarial (NÍVEL ZERO) - é o
canal de distribuição mais simples e direto do fabricante até o usu-
ário final, sendo também o mais comum no cenário empresarial.
Quando essse canal de distribuição é usado em mercados de con-
sumo, pode assumir duas formas. A primeira é a Venda Direta que
envolve contatos de vendas pessoais entre o comprador e o ven-
dedor, como aqueles que ocorrem com os produtos agrícolas (fei-
ras), processo Avon, Yakult, etc. Já a segunda forma é o Marketing
Direto, o qual abrange uma comunicação direta entre o comprador
e o vendedor, conforme ocorre nas vendas por meio de catálogos
ou mala direta. Pode-se considerar que os canais diretos são mais
importantes no mercado empresarial (B2B), onde a maior parte
dos equipamentos, peças e matéria-prima são vendidas por meio
de contatos diretos entre vendedores e compradores. Esse canal é
requisitado quando o fabricante prefere não utilizar os intermediá-
rios disponíveis no mercado, optando pela força de venda própria
e providenciando a movimentação física dos produtos até o cliente
final. O mesmo oferece às empresas a vantagem de maior controle
das funções de Marketing a serem desempenhadas, sem a necessi-
dade de motivar intermediários e depender de resultados de tercei-
ros. Uma das desvantagens é a exigência de maiores investimentos,
uma vez que as funções mercadológicas são assumidas.
FabricanteVarejistaCliente Final (NÍVEL UM) - é um dos canais
mais utilizados pelos fabricantes de produtos de escolha, como
alimentação, vestuário, livros, eletrodomésticos. Nesse caso, o fa-
bricante transfere ao intermediário grande parte das funções mer-
cadológicas (venda, transporte, crédito, embalagens). Ex.: Lojas
Bahia, Supermercado Extra, etc.
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FabricanteAtacadista Varejista Cliente Final (NÍVEL DOIS) - esse
tipo de canal é utilizado no mercado de bens de consumo, quando
a distribuição visa atingir um número muito grande e disperso de
clientes (ampliar capilaridade).
Uma empresa que visa cobrir um mercado de forma intensiva
pode utilizar esse canal que, além das vendas, oferece financiamen-
to, transportes, promoções, etc. É um dos sistemas mais tradicio-
nais para alguns tipos de produtos como bebidas, limpeza, etc.
FabricanteAgente(Atacadista) Varejista Cliente Final (NÍVEL
TRES): Nesse sistema, o agente (broker) desempenha a função de
reunir o comprador e o vendedor. O agente é na verdade, um inter-
mediário que não compra produtos, apenas representa o fabricante
ou o atacadista (aqueles que realmente compram os bens) na busca
de mercados à produção dos fabricantes ou na localização de fontes
de suprimento para esses fabricantes.
Prestador de Serviço Usuário Final: A distribuição de serviços
para usuários finais ou empresariais é mais simples e direta do que
a distribuição de bens tangíveis, em função das características dos
serviços. O profissional de Marketing de Serviços está menos pre-
ocupado com a armazenagem, transporte e controle do estoque e,
normalmente usa canais mais curtos. Outra consideração é a contí-
nua necessidade de manutenção de relacionamentos pessoais en-
tre produtores e usuários de serviços.
Prestador de ServiçoAgente Usuário Final: Na prestação de ser-
viços também há a possibilidade da utilização de agentes, os quais
nesse caso são denominados de corretores. Os exemplos mais co-
muns incluem os corretores de seguro, corretores de fundo de in-
vestimentos, agentes de viagem, etc.
GESTÃO DAS RELAÇÕES NO CANAL DE DISTRIBUIÇÃO
Conflitos no Canal
Conflito é um fenômeno que resulta da natureza social dos
relacionamentos. Especificamente, no caso dos canais de distribui-
ção, o conflito surge quando um membro do canal crê que outro
membro esteja impedindo a realização de seus objetivos especí-
ficos. Diversos fatores podem favorecer o surgimento de conflito
entre os membros do canal:
- Incongruência de papéis entre os membros;
- Escassez de recursos e discordância na sua alocação;
- Diferenças de percepção e interpretação dos estímulos am-
bientais;
- Diferenças de expectativas em relação ao comportamento es-
perado dos outros membros;
- Discordância no domínio da decisão;
- Incompatibilidade de metas específicas dos membros;
- Dificuldades de comunicação.
Há três principais tipos de conflitos que podem ocorrer nos ca-
nal de distribuição:
- O conflito Vertical – tipo de conflito que ocorre entre mem-
bros de diferentes níveis no canal. Ex.: Fabricantes versus Ataca-
distas ou Varejistas. Quando um fabricante vende seus produtos
diretamente aos clientes via internet, poderá gerar algum tipo de
conflito vertical entre esse e seus varejistas.
- O conflito Horizontal, conflito que envolve divergências entre
membros do mesmo nível no canal, como Atacadistas versus Ata-
cadistas ou franqueados (lojas) pertencentes a uma certa franquia
competindo em uma mesma região. Esses conflitos podem ocorrer,
devido as diferenças quanto aos limites de território ou em termos
dos preços praticados.
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- Conflito Multicanal – é o conflito que surge quando um fabri-
cante utiliza dois ou mais canais simultâneos que vendem para o
mesmo mercado. Ex. loja virtual versus loja física ou uso de repre-
sentantes.
Poder no canal
Poder é a capacidade que um dos membros do canal tem de
influenciar as variáveis do mix mercadológico de um outro membro.
Nesse sentido, o membro que exerce Poder está interferindo ou até
modificando os objetivos mercadológicos do outro membro. De
uma forma mais geral, conceito de Poder está associado à capaci-
dade de um membro particular do canal de controlar ou influenciar
o comportamento de outro(s) membro(s) do canal.
Fontes de Poder no canal
Em geral, existem cinco tipos de fontes de poder que são exer-
cidos no canal:
- Recompensa: é a capacidade de um agente recompensar um
outro quando esse último conforma-se à influência do primeiro. A
recompensa, normalmente está associada com fontes econômicas.
- Coerção: é o oposto do Poder de recompensa, onde o exer-
cício do Poder está associado à expectativa de um dos agentes em
relação à capacidade de retaliação do outro, caso esse não se sub-
meta às tentativas de influência do primeiro.
- Legítimo: deriva de normas internalizadas em um membro
(contrato) e que estabelecem que outro membro tem o direito de
influenciá-lo, existindo a obrigação de aceitar essa influência.
- Informacional: origina-se pela posse de um membro de infor-
mações valorizadas por outros membros do canal.
- Experiência: deriva do conhecimento (know-how) que um
membro detem em relação a outro membro.
Liderança do canal
Quando os conflitos se reduzem e há um aumento de coo-
peração entre os membros do canal, essas características podem
resultar no surgimento de membros que, devido a fatores como,
alto poder de barganha, poder legítimo, poder de informação, tor-
nam-se líderes do canal.Por ouro lado, alguns autores identificaram
um padrão consistente de condições que determinam o surgimento
de uma liderança no canal: o líder do canal tende emergir quando
o canal de distribuição enfrenta ambientes ameaçadores, aqueles
onde a demanda é declinante, a concorrência aumenta e a incer-
teza é elevada.
Construindo a confiança no canal
Muitos canais estão rumando para a construção da confiança
mútua como base para o sucesso das relações entre os membros
do canal. Geralmente essa confiança requer que esses membros re-
conheçam sua interdependência e saibam compartilhar processos
e informações.
ESTRATÉGIAS DE DISTRIBUIÇÃO
Em termos gerais, existem três tipos de estratégias de distri-
buição:
- Distribuição intensiva – essa estratégia torna um certo produ-
to disponível no maior número de estabelecimentos de uma região,
visando obter maior exposição e ampliar a oportunidade de venda.
Produtos com baixo valor unitário e alta frequência de compra são
vendidos intensivamente, de modo que os clientes considerem con-
veniente comprá-los. Assim, por meio da distribuição intensiva, os
clientes podem encontrar os produtos no maior número de locais
possíveis.
275
 ADMINISTRAÇÃO PÚBLICA
- Distribuição seletiva – estratégia que consiste no fato do fabri-
cante vender produtos por meio de mais de um dos intermediários
disponíveis em uma região, mas não em todos. Sendo assim, os in-
termediários escolhidos são considerados osmelhores para vender
os produtos com base em sua localização, reputação, clientela e
outros pontos fortes. A distribuição seletiva é empregada quando
osclientes buscam produtos de compra comparada. Cabe ainda
destacar que, nesse caso, havendo menos “parceiros” de canal,
torna-se possível desenvolver relacionamentos mais estreitos com
cada um desses, permitindo que o fabricante obtenha boa cobertu-
ra do mercado com mais controle e menos custos, comparado com
a distribuição intensiva.
- Distribuição exclusiva - ocorre quando o fabricante vende seus
produtos por meio de um único intermediário em uma determina-
da região, onde esserecebe o direito exclusivo de distribuir tais pro-
dutos. Esse tipo de estratégia é utilizada quando um determinado
produto requer um esforço especializado de venda ou investimen-
tos em estoques e instalações específicas. A distribuição exclusiva é
oposta à distribuição intensiva, sendo mais adequada à medida em
que se deseja operar apenas com “parceiros” exclusivos de canal
que possam apoiar ou servir o produto de forma adequada, ou seja,
enfatizando uma determinada imagem que possa caraterizar luxo
ou exclusividade.
A definição mais detalhada dos objetivos dos canais de dis-
tribuição depende essencialmente de cada organização, da forma
com que ela compete no mercado e da estrutura geral da cadeia
de suprimentos. Porém, é possível identificar alguns fatores gerais,
comum na maioria deles:
- Assegurar a rápida disponibilidade do produto no mercado
identificado como prioritários, ou seja, o produto precisa estar dis-
ponível para a venda nos estabelecimentos varejistas do tipo cor-
reto;
- Intensificar ao máximo o potencial de vendas do produto sob
enfoque, isto é buscar parcerias entre fabricante e varejista que
possibilitem a exposição mais adequada da mercadoria nas lojas;
- Promover cooperação entre os participantes da cadeia de su-
primentos, principalmente relacionada aos fatores mais significati-
vos associados à distribuição física, ou seja, buscar lotes mínimos
dos pedidos, uso ou não de paletização ou de tipos especiais de
acondicionamentos em embalagens, condições de descarga, restri-
ções de tempo de espera, etc.
- Assegurar nível de serviço estabelecido previamente pelos
parceiros da cadeia de suprimentos;
- Garantir rápido e preciso fluxo de informações entre os par-
ceiros; e
- Procurar redução de custos, de maneira integrada, atuando
em conjunto com os parceiros, analisando a cadeia de suprimentos
na sua totalidade.
Os canais de distribuição podem desempenhar quatro funções
básicas, segundo as modernas concepções trazidas pelo supply
chain management:
- Indução da demanda – as empresas da cadeia de suprimentos
necessitam gerar ou induzir a demanda de seus serviços ou merca-
dorias;
- Satisfação da demanda – é necessário comercializar os servi-
ços ou mercadorias para satisfazer a demanda;
- Serviço de pós-venda – uma vez comercializados os serviços
ou mercadorias, precisa-se oferecer os serviços de pós-venda; e
- Troca de informações – o canal viabiliza a troca de informa-
ções ao longo de toda a cadeia de suprimentos, acrescendo-se tam-
bém os consumidores que disponibilizam um retorno importante
tanto para os fabricantes quanto para os varejistas.
Editora
276
276
a solução para o seu concurso!
Entre fatores estratégicos importantes no sistema distributivo
podem ser levantadas as seguintes questões:
- Se o número, o tamanho e a localização das unidades fabris
atendem às necessidades de mercado,
- Se a localização geográfica dos mercados e os seus respectivos
custos de abastecimento são compatíveis,
- Se a frequência de compras dos clientes, o número e o tama-
nho dos pedidos justificam o esforço distributivo,
- Se o custo do pedido e o custo de distribuição estão em bases
compatíveis com o mercado,
- Se os métodos de armazenagem e os seus custos são justificá-
veis com os resultados operacionais gerados,
- Se os métodos de transporte adotados são adequados,
Em conformidade com o potencial do mercado, é importante
analisar a demanda de cada mercado atendido pela empresa e se o
tipo de sistema de distribuição adotado é adequado.
DISTRIBUIÇÃO FÍSICA
A distribuição física de produtos ou distribuição física são os
processos operacionais e decontrole que permitem transferir os
produtos desde o ponto de fabricação, até o ponto em que a mer-
cadoria é finalmente entregue ao consumidor. (NOVAES, 1994).
Pode-se dizer que seu objetivo geral é levar os produtos certos,
para os lugares certos, no momento certo e com o nível de serviço
desejado, pelo menor custo possível.
A distribuição física tem, como foco principal, todos os produ-
tos que a companhia oferece para vender, ou seja, desde o instante
em que a produção é terminada até o momento em que o cliente
recebe a mercadoria (produto).
Toda produção visa a um ponto final, que é chegar às mãos do
consumidor.
“Nadar e morrer na praia” não é objetivo de nenhuma institui-
ção que vise ao lucro. Nem entidades sem fins lucrativos desejam
que seus feitos não alcancem os objetivos, mesmo que estes não
sejam financeiros.
Uma boa distribuição, associada a um produto de boa qualida-
de, a uma propaganda eficaz e a um preço justo, faz com que os pro-
dutos sejam disponibilizados a seus consumidores, de modo que
estes possam fazer a opção pela compra. Estando nas prateleiras, o
produto passa a fazer parte de uma gama de produtos concorrentes
que podem ser comprados ou não.
O primeiro passo para ele poder fazer parte dessa opção de
compra é estar disponível nas prateleiras.
Outros fatores como propaganda, preço e qualidade do produ-
to, podem variar entre produtos concorrentes, mas a distribuição
é uma condição obrigatória para todas as empresas que querem
vender seus produtos.
Se o produto não está disponível na prateleira, independente
de todos os outros fatores que influenciam a compra, este não po-
derá ser comprado.
Imagine um produto com uma qualidade maravilhosa, com
uma estratégia de propaganda primorosa, com um preço imbatível,
mas não disponível no mercado.
A distribuição física acontece em vários níveis dentro de uma
instituição. Isso ocorre em razão de que a posição hierárquica inter-
fere no processo. Uma decisão tomada pela alta administração de
uma empresa é chamada de decisão estratégica e deve ser seguida
pelos demais níveis hierárquicos.
A decisão tática é tomada e imposta pela média gerência e a
operacional diz respeito à supervisão que se encarregará de fazer
com que os projetos sejam cumpridos e executados.
 ADMINISTRAÇÃO PÚBLICA
Para um melhor entendimento, seguem os níveis da adminis- VANTAGENS E DESVANTAGENS DOS TIPOS DE TRANSPORTE
tração da distribuição física.
• Estratégico; Transporte Rodoviário
• Tático; É aquele que se realiza em estradas, com utilização de cami-
• Operacional. nhões e carretas. Trata-se do transporte mais utilizado no Brasil,
apesar do custo operacional e do alto consumo de óleo diesel.
a. Nível Estratégico
Neste nível, a alta administração da empresa decide o modo Vantagens Desvantagens
que deve ter a configuração do sistema de distribuição. Podem ser
relacionadas às seguintes preocupações: • Capacidade de tráfe- • Menor capacidade de
• Localização dos armazéns; go por qualquer rodovia (flexi-
cargas entre todos os modais;
• Seleção dos modais de transportes; bilidade operacional)
• Sistema de processamento de pedidos etc. • Usado em qualquer • Alto custo de opera-
tipo de carga. ção
b. Nível Tático
É o nível em que a média gerência da empresa estará envolvida
• Agilidade no trans- • Alto risco de roubo/
em utilizar seus recursos da melhor e maior forma possível. Suas porte e no acesso às cargas Frota antiga- acidentes
preocupações são: • Não necessita de • Vias com gargalos
• Ociosidade do equipamento de transmissão de pedidos ser gerando gastos extras e maior
a mínima; entrepostos especializados
tempo para entrega.
• Ocupação otimizada da área de armazéns;
• Otimização dos meios de transportes, sempre em níveis má-
• Amplamente dispo- • Alto grau de poluição
nível
ximos possíveis à carga etc.
• Fácil contratação e • Alto valor de trans-
c. Nível Operacional gerenciamento. porte.
É o nível em que a supervisão garante a execução das tarefas • Adequado para cur- • Menos competitivo à
diárias para assegurar que os produtos se movimentem pelo canal tas e médias distâncias longa distância;
de distribuição até o último cliente. Podem ser citadas:
• Carregar caminhões; Quando usar o Transporte Rodoviário - Mercadorias perecíveis,
• Embalar produtos; mercadorias de alto valor agregado, pequenas distâncias (até 400
• Manter registros dos níveis de inventário etc. Km), trajetos exclusivos onde não há vias para outros modais, quan-
do o tempo de trânsito for valor agregado.
MODALIDADES DE TRANSPORTE
O transporte de mercadorias é parte fundamental do comér- Transporte Ferroviário
cio. Como o produto é entregue e a qualidade com que chega até o Transporte ferroviário é aquele realizado sobre linhas férreas,
cliente final é o que define a satisfação do comprador e a possibili- para transportar pessoas e mercadorias. As mercadorias transpor-
dade de um cliente fiel. Sendo assim, deve-se usar o modal – meio tadas neste modal são de baixo valor agregado e em grandes quan-
de transporte – que atenda às expectativas do comprador. tidades como: minério, produtos agrícolas, fertilizantes, carvão, de-
Dados mostram que o transporte representa 60% dos custos rivados de petróleo, etc.
logísticos, 3,5% do faturamento e tem papel preponderante na qua-
lidade dos serviços logísticos, impactando diretamente no tempo
de entrega, confiabilidade e segurança dos produtos. Vantagens Desvantagens
• Grande capacidade de • Alto custo de implan-
Qual o melhor modal? cargas tação
São basicamente cinco os modais: rodoviário, ferroviário, aqua-
viário, aéreo e dutoviário.
• Baixo custo de trans- • Transporte lento
Para o transporte de mercadorias, cada modal possui suas van- porte (Inexistência de pedá- devido às suas operações de
tagens e desvantagens. Para cada rota há possibilidade de escolha gios) carga e descarga
e esta deve ser feita mediante análise profunda dos custos e carac- • Adequado para longas • Pouca flexibilidade de
terísticas do serviço. distâncias equipamentos.
• Baixíssimo nível de • Malha ferroviária
O Ministério do Desenvolvimento Indústria e Comércio Exterior
acidentes. insuficiente.
classifica o Sistema de Transporte, quanto à forma, em:
- Modal: envolve apenas uma modalidade (ex.: Rodoviário); • Alta eficiência ener- • Malha ferroviária
- Intermodal: envolve mais de uma modalidade (ex.: Rodoviário gética. sucateada
e Ferroviário); • Melhores condições • Necessita de entre-
- Multimodal: envolve mais de uma modalidade, porém, regido de segurança da carga. postos especializados.
por um único contrato;
- Segmentados: envolve diversos contratos para diversos mo- • Menor flexibilidade
dais; • Menor poluição do no trajeto (nem sempre chega
- Sucessivos: quando a mercadoria, para alcançar o destino fi- meio ambiente ao destino final, dependendo
nal, necessita ser transbordada para prosseguimento em veículo da de outros modais.)
mesma modalidade de transporte (regido por um único contrato).

Editora
277
a solução para o seu concurso!
 ADMINISTRAÇÃO PÚBLICA
Quando usar o Transporte Ferroviário - Grandes volumes de • Não necessita • Valor do frete mais
cargas / Grandes distâncias a transportar (800 km) / Trajetos exclu- embalagem mais reforçada elevado em relação aos outros
sivos (não há vias para outros modais) (manuseio mais cuidadoso); modais
Transporte Aquaviário • Os aeroportos nor-
Realizado por meio de barcos, navios ou balsas. Engloba tanto malmente estão localizados • Depende de terminais
o transporte marítimo, utilizando como via de comunicação os ma- mais próximos aos centros de acesso
res abertos, como o transporte fluvial, por lagos e rios. É o transpor- de produção.
te mais utilizado no comércio internacional.
• Transporte de
grandes distâncias.
Vantagens Desvantagens
• Maior capacidade de • Necessidade de • Seguro de trans-
carga transbordo nos portos porte é muito baixo.
• Menor custo de trans- • Longas distâncias Quando usar o Transporte Ferroviário - Pequenos volumes de
porte (Frete de custo relativa-
dos centros de produção cargas / Mercadorias com curto prazo de validade e/ou frágeis /
mente baixo) Grandes distâncias a transportar / Trajetos exclusivos (não há via
• Apesar de limitado às • Menor flexibilidade para outros modais) / Tempo de trânsito é muito importante.
zonas costeiras, registra grande nos serviços aliado a fre-
competitividade para longas quentes congestionamentos Tipos de Aeronaves:
distâncias nos portos Full pax = somente de passageiros.

• Mercadoria de baixo • É de gerenciamento Full cargo = somente de cargas.

Combi = misto de carga e passageiros
complexo, exigindo muitos
valor agregado.
documentos. Transporte Dutoviário
Esta modalidade de transporte não apresenta nenhuma flexi-
Quando usar o Transporte Aquaviário- Grandes volumes de bilidade, visto que há uma limitação no número de produtos que
carga / Grandes distâncias a transportar / Trajetos exclusivos (não podem utilizar este modal. O transporte é feito através de dutos
há vias para outros modais) / Tempo de trânsito não é importante / cilíndricos. Pode ser utilizado para transporte de petróleo, produtos
Encontra-se uma redução de custo de frete. derivados do minério, gases e grãos.
Tipos de navios:
Navios para cargas gerais ou convencionais: Vantagens Desvantagens
Navios dotados de porões (holds) e pisos (decks), utilizados • Muitas dutovias
para carga seca ou refrigerada, embaladas ou não.
são subterrâneas e/ou • Pode ocasionar um
submarinas, considerado uma grande acidente ambiental
Navios especializados:
vantagem, pois minimizam caso suas tubulações se rom-
Graneleiros (bulk vessels): carga a granél (líquido, gasoso e só-
os riscos causados por outros pam
lido), sem decks.
veículos;
Ro-ro (roll-on roll-off): cargas rolantes, veículos entram por
rampa, vários decks de diversas alturas. • O dutoviário trans- • Possui uma ca-
porta de forma segura e para pacidade de serviço muito
Navios Multipropósito: longas distancias limitada
Transportam cargas de navios de cargas gerais e especializados
ao mesmo tempo. • Proporciona um me- • Custos fixos são
Granel sólido + líquido nor índice de perdas e roubos mais elevados
Minério + óleo
Ro-ro + container
• Baixo consumo de • Investimento inicial
energia. elevado.
Navios porta-container:
• Alta confiabilidade. • Requer mais licen-
Transportam exclusivamente cargas em container. ças ambientais.
Sólido, líquido, gasoso
Desde que seja em container • Simplificação de car-
Tem apenas 01 (um) deck (o principal) ga e descarga
Transporte Aéreo
O transporte aéreo é aquele realizado através de aeronaves e
• Transporte de volu-
pode ser dividido em Nacional e Internacional. mes granéis muito elevados.

Tipos de dutos
Vantagens Desvantagens
- Subterrâneos
• É o transporte mais • Menor capacidade - Aparentes
de carga (Limite de volume e - Submarinos
rápido
peso|)

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a solução para o seu concurso!
 ADMINISTRAÇÃO PÚBLICA
Oleodutos = gasolina, álcool, nafta, glp, diesel.
Minerodutos = sal-gema, ferro, concentr.fosfático.
Gasodutos = gás natural.
Observa-se que os meios de transportes estão cada vez mais
inter-relacionados buscando compartilhar e gerar economia em es-
cala, capacidade no movimento de cargas e diferencial na oferta
de serviços logísticos. Porém, o crescimento dessa integração multi-
modal muitas vezes é dificultado pela infraestrutura ofertada pelos
setores privados e públicos.
Estoques
“Devemos sempre ter o produto de que você necessita, mas
nunca podemos ser pego com algum estoque”. É uma frase que
descreve bem o dilema da descrição de estoques. O controle de
estoques é parte vital do composto logístico, pois estes podem ab-
sorver de 25 a 40% dos custos totais, representando uma porção
substancial do capital da empresa. Portanto, é importante a correta
compreensão do seu papel na logística e de como devem ser ge-
renciados”.
Razões para manter estoque
A armazenagem de mercadorias prevendo seu uso futuro exi-
ge investimento por parte da organização. O ideal seria a perfeita
sincronização entre a oferta e a demanda, de maneira a tornar a
manutenção de estoques desnecessária. Entretanto, como é impos-
sível conhecer exatamente a demanda futura e como nem sempre
os suprimentos estão disponíveis a qualquer momento, deve-se
acumular estoque para assegurar a disponibilidade de mercadorias
e minimizar os custos totais de produção e distribuição.
Na verdade, estoques servem para uma série de finalidades,
ou seja:
- Melhoram o nível de serviço.
- Incentivam economias na produção.
- Permitem economias de escala nas compras e no transporte.
- Agem como proteção contra aumentos de preços.
- Protegem a empresa de incertezas na demanda e no tempo
de ressuprimento.
- Servem como segurança contra contingências.
Abrangência da Administração de Estoques
A administração de estoques é de importância significativa na
maioria das empresas, tanto em função do próprio valor dos itens
mantidos em estoque, associação direta com o ciclo operacional da
empresa. Da mesma forma como as contas a receber, os níveis de
estoques também dependem em grande parte do nível de vendas,
com uma diferença: enquanto os valores a receber surgem após a
realização das vendas, os estoques precisam ser adquiridos antes
das realizações das vendas.
Essa é uma diferença crítica e a necessidade de prever as ven-
das antes de se estabelecer os níveis desejados de estoques, torna
sua administração uma tarefa difícil. Deve se observar também que
os erros na fixação dos níveis de estoque podem levar à perda das
vendas (caso tenham sido subdimensionados) ou a custos de es-
tocagem excessivos (caso tenham sido superdimensionados), resi-
dindo, portanto, na correta determinação dos níveis de estoques,
a importância da sua administração. Seu objetivo é garantir que os
estoques necessários estejam disponíveis quando necessários para
manutenção do ritmo de produção, ao mesmo tempo em que os
custos de encomenda e manutenção de estoques sejam minimiza-
dos.
Editora
a solução para o seu concurso!
Os estoques podem ser classificados como:
- Matéria-prima
- Produtos em processo
- Materiais de embalagem
- Produtos acabados
- Suprimentos
A razão para manutenção de estoques depende fundamental-
mente da natureza desses materiais.
Para manutenção dos estoques de matérias primas, são utiliza-
das justificativas como a facilidade para o planejamento do proces-
so produtivo, a manutenção do melhor preço deste produto, a pre-
venção quanto à falta de materiais e, eventualmente, a obtenção de
descontos por aquisição de grandes quantidades.
Essas razões são contra-argumentadas de várias formas. Atu-
almente, as modernas técnicas de administração de estoques,
o conceito do “Supply Chain Management” que ajuda a reduzir
custos, representam alternativas eficientes para evitar-se falta de
materiais. Adicionalmente, a realização de contratos futuros pode
representar um instrumento eficiente para proteger a empresa de
eventual oscilação de preços de seus insumos básicos.
Para manutenção de estoques de materiais em processos, jus-
tifica-se a maior flexibilidade do processo produtivo, caso ocorra
interrupção em alguma das linhas de produção da empresa. Obvia-
mente, essa questão deve ser substituída pela adoção de proces-
sos de produção mais confiáveis, para evitar a ocorrências destas
interrupções.
A manutenção de estoques de produtos acabados é justificada
por duas razões: garantir atendimentos efetuados para as vendas
realizadas e diminuir os custos de mudança na linha de produção.
Técnicas de Administração de estoques
CURVA ABC
Segrega os estoques em três grupos, demonstrando grafica-
mente com eixos de valores e quantidades, que considera os mate-
riais divididos em três grandes grupos, de acordo com seus valores
de preço/custo e quantidades, sendo assim materiais “classe A” re-
presentam a minoria da quantidade total e a maioria do valor total,
“classe C” a maioria da quantidade total e a minoria do valor total,
“classe B” valores e quantidades intermediárias.
O controle da “classe A” é mais intenso e o controle da “classe
B e C” menos sofisticados.
MODELO DE LOTE ECONÔMICO
Permite determinar a quantidade ótima que minimiza os cus-
tos totais de estocagem de pedido para um item do estoque. Con-
siderando os custo de pedir e os custos de manter os materiais.
Sendo os custos de pedir, os fixos, administrativos ao se efetuar e
receber um pedido e o custo de manter são os variáveis por unida-
de da manutenção de um item de estoque por umdeterminado pe-
ríodo (custo de armazenagem) segundo, “oportunidade” de outros
investimentos.
Custo total = custo de pedir + custo de manter
PONTO DE PEDIDO
Determina em que ponto os estoques serão pedidos levando
em consideração o tempo de entrega dos principais itens.
Ponto de pedido = tempo de reposição em dias x demanda
diária
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 ADMINISTRAÇÃO PÚBLICA
SISTEMAS DE GERENCIAMENTO DE ESTOQUES
Os Sistemas básicos utilizados na administração de estoques
são:
1. FMS (Flexible Manufacturing System)
Nesse sistema, os computadores comandam as operações das
máquinas de produção e, inclusive, comandam a troca de ferramen-
tas das operações de manuseio de materiais, ferramentas, acessó-
rios e estoques. Pode-se incluir no software módulos de monitora-
ção do controle estatístico da qualidade. Normalmente, é aplicado
em fábricas com grande diversidade de peças de produtos finais
montados em lotes. Podemos destacar entre as vantagens do FMS,
as seguintes:
• Permite maior produtividade das máquinas, que passam a
ter utilização de 80% a 90% do tempo disponível.
• Possibilita maior atenção aos consumidores em função da
flexibilidade proporcionada.
• Diminui os tempos de fabricação.
• Em função do aumento da flexibilidade, permite aumen-
tar a variedade dos produtos ofertados.
2. MRP-Material Requirement Planing
O MRP é um sistema completo para emitir ordens de fabri-
cação, de compras, controlar estoques e administrar a carteira de
pedidos dos clientes. Opera em base semanal, impondo com isso
uma previsão de vendas no mesmo prazo, de modo a permitir a ge-
ração de novas ordens de produção para a fábrica. O sistema pode
operar com diversas fórmulas para cálculo dos lotes de compras,
fabricação e montagem, operando ainda com diversos estoques de
material em processo, como estoque de matérias primas, partes,
submontagens e produtos acabados.A maior vantagem do MRP
consiste em utilizar programas de computadores complexos, levan-
do em consideração todos os fatores relevantes para conseguir o
melhor cumprimento de prazos de entrega, com estoques baixos,
mesmo que a fábrica tenha muitos produtos em quantidade, de
uma semana para outra.
Um ponto fundamental para o correto funcionamento do sis-
tema é a rigorosa disciplina a ser observada pelos funcionários que
interagem com o sistema MRP, em relação à informação de dados
para computador. Sem essadisciplina, a memória do MRP vai acu-
mulando erros nos saldos em estoques e nas quantidades neces-
sárias.
3. Sistema Periódico
A característica básica deste sistema é a divisão da fábrica em
vários setores de processamento sucessivo de vários produtos simi-
lares. Cada setor recebe um conjunto de ordens de fabricação para
serem iniciados e terminados no período. Com isso, no fim de cada
período, se todos os setores cumprirem sua carga de trabalho, não
haverá qualquer material em aberto. Isso facilita o controle de cada
setor da fábrica, atribuindo responsabilidades bem definidas.
Esse sistema com período fixo é antigo, mas devido às suas ca-
racterísticas, não se tornou obsoleto face aos sistemas modernos,
nos quais é possível à adoção de períodos curtos, menores que uma
semana.
4. OPT-Optimezed Production Technology
O sistema OPT foi desenvolvido com uma abordagem diferen-
te dos sistemas anteriores, enfatizando a racionalidade do fluxo
de materiais pelos diversos postos de trabalho de uma fábrica. Os
pressupostos básicos do OPT foram originados por formulações ma-
temáticas. Nesse sistema, as ordens de fabricação são vistas como
Editora
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a solução para o seu concurso!
tendo de passar por filas de espera de atendimento nos diversos
postos de trabalho na fábrica. O conjunto de postos de trabalho
forma então uma rede de filas de espera.
O sistema OPT usa um conjunto de coeficientes gerenciais para
ajudar a determinar o Lote ótimo para cada componente ou sub-
montagem a ser processado em cada posto de trabalho. Muita ên-
fase é dedicada aos pontos de gargalo da produção.
5. Sistema KANBAN-JIT
O sistema Kanban foi desenvolvido para ser utilizado onde os
empregados possuem motivação e mobilização, com grande liber-
dade de ação. Nessas fábricas, na certeza de que os empregados
trabalham com dedicação e responsabilidade, é legítimo um traba-
lhador parar a linha de montagem ou produção porque achou algo
errado, os empregados mantém-se ocupados todo o tempo, aju-
dando-se mutuamente ou trocando de tarefas conforme as neces-
sidades. O sistema Kanban-JIT é um sistema que “puxa” a produção
da fábrica, inclusive até o nível de compras, pelas necessidades ge-
radas na montagem final. As peças ou submontagens são colocadas
em caixa feitas especialmente para cada uma dessas partes, que, ao
serem esvaziadas na montagem, são remetidas ao posto de traba-
lho que faz a última operação a essa remessa, que funciona como
uma ordem de produção.
6. Sistema Just in Time
É preciso que haja um sistema integrado de planejamento de
distribuição. É assim que surge o Just in Time, que é derivado do
sistema Kanban. De acordo com Henrique Corrêa e Irineu Gianesi, a
responsável pela implantação do Just in Time foi a Toyota, criando
esse sistema em 1970 e impondo-o para quem quisesse trabalhar
em parceria. Com isso, diminuiu muito seu estoque, passando a res-
ponsabilidade e o comprometimento de não parar sua produção
para seus terceirizados.
O Just in Time visa o “estoque zero”. O objetivo principal é
suprir produtos para a linha de produção e clientes da empresa,
somente quando for necessário. Ao longo da cadeia logística, as re-
lações entre as empresas - inclusive com o emprego de recursos de
comunicação e tecnologias de informação, devem ser garantidas de
tal forma que os resultados, e, portanto, os serviços prestados pela
logística obedeçam exatamente às necessidades de serviços ex-
pressas pelos clientes. É muito importante, portanto que haja uma
cooperação, um bom relacionamento entre a empresa e seus for-
necedores externos e internos. Um ponto muito favorável no Just
in Time é que ele diminui a probabilidade de que ocorram perdas
de produtos.
Outros sistemas de estoques
Sistema de Duas Gavetas - Consiste na separação física em
duas partes. Uma parte será utilizada totalmente até a data da en-
comenda de um novo lote e a outra será utilizada entre a data da
encomenda e a data do recebimento do novo lote. A grande van-
tagem deste sistema está na substancial redução do processo bu-
rocrático de reposição de material (bujão de gás). A denominação
“DUAS GAVETAS” decorre da ideia de guardar um mesmo lote em
duas gavetas distintas.
Sistema de Estoque Mínimo - É usado principalmente quando
a separação entre as duas partes do estoque não é feita fisicamen-
te, mas apenas registrada na ficha de controle de estoque, com o
ponto de separação entre as partes. Enquanto o estoque mínimo
estiver sendo utilizado, o Departamento de Compras terá prazo su-
ficiente para adquirir e repor o material no estoque.
 ADMINISTRAÇÃO PÚBLICA
Sistema de Renovação Periódica - Consiste em fazer pedidos
para reposição dos estoques em intervalos de tempo pré-estabe-
lecidos para cada item. Estes intervalos, para minimizar o custo de
estoque, devem variar de item para item. A quantidade a ser com-
prada em cada encomenda é tal que, somada com a quantidade
existente em estoque, seja suficiente para atender a demanda até
o recebimento da encomenda seguinte. Logicamente, este siste-
ma obriga a manutenção de um estoque reserva. Deve-se adotar
períodos iguais para um grande número de itens em estoque pois,
procedendo a compra simultânea de diversos itens, pode-se obter
condições vantajosas na transação (compra e transporte).
Sistema de Estocagem para um Fim Específico - Apresenta duas
subdivisões:
a) Estocagem para atender a um programa de produção pré-
-determinado:
É utilizada nas indústrias de tipo contínuo ou semicontínuo que
estabelece, com antecedência de vários meses, os níveis de produ-
ção. A programação (para vários períodos, semanas e meses) elabo-
rada pelo P.C.P. deverá ser coerente para todos os segmentos, des-
de o recebimento do material até o embarque do produto acabado.
Vantagens:
* Estoques menores, sem riscos de se esgotarem, objetiva-
mente controlados por se conhecer a demanda futura.
* Melhores condições de compra de materiais, pois pode-se
aceitarcontratos de grandes volumes para entregas parceladas. Aa-
tividade de compra fica reduzida, sem a necessidade de emitirpedi-
dos de fornecimento para cada lote de material.
b) Estocagem para atender especificamente a uma ordem de
produção ou a uma requisição: É o método empregado nas produ-
ções do tipo intermitente, onde a indústria fabrica sob encomenda,
sendo justificável no caso de materiais especiais ou necessários es-
poradicamente. Os pedidos de material neste sistema são baseadas
principalmente na lista material (“ROW MATERIAL”) e na programa-
ção geral (AP = “ANNUAL PLANNING”). Existem casos em que o pe-
dido para compra precisa ser feito mesmo antes do projeto do pro-
duto estar detalhado, ou seja, antes da listagem do material estar
pronta, pois os itens necessários podem ter um ciclo de fabricação
excessivamente longo. Ex.: grandes motores, turbinas e navios.
Enfim, o controle de estoques exerce influência muito grande
na rentabilidade da empresa. Eles absorvem capital que poderia
estar sendo investido de outras maneiras. Portanto, aumentar a ro-
tatividade do estoque auxilia a liberar ativos e economiza o custo
de manutenção e controle que podem absorver de 25 a 40% dos
custos totais, conforme mencionado anteriormente.
Gestão patrimonial
O patrimônio é o objeto administrado que serve para propi-
ciar às entidades a obtenção de seus fins. Para que um patrimônio
seja considerado como tal, este deve atender a dois requisitos: o
elemento ser componente de um conjunto que possua conteúdo
econômico avaliável em moeda; e exista interdependência dos ele-
mentos componentes do patrimônio e vinculação do conjunto a
uma entidade que vise alcançar determinados fins.
Do ponto de vista econômico, o patrimônio é considerado uma
riqueza ou um bem suscetível de cumprir uma necessidade coletiva,
sendo este observado sob o aspecto qualitativo, enquanto que sob
o enfoque contábil observa-se o aspecto quantitativo (Ativo =Pas-
sivo + Situação Líquida). Exceção a alguns casos, quando se utiliza
o termo “substância patrimonial” é que a contabilidade visualiza o
patrimônio de forma qualitativa.
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a solução para o seu concurso!
A Lei Complementar nº 101, de 4 de maio de 2000 – conhecida
como Lei de Responsabilidade Fiscal – apresentam em seus artigos
44, 45 e 46, medidas destinadas à preservação do patrimônio públi-
co. Uma delas estabelece que o resultado da venda de bens móveis
e imóveis e de direitos que integram o patrimônio público não po-
derá mais ser aplicado em despesas correntes, exceto se a lei auto-
rizativa destiná-la aos financiamentos dos regimes de previdência
social, geral e própria dos servidores.
Dessa forma, os recursos decorrentes da desincorporação de
ativos por venda, que é receita de capital, deverão ser aplicados em
despesa de capital, provocando a desincorporação de dívidas (pas-
sivo), por meio da despesa de amortização da dívida ou o incremen-
to de outro ativo, com a realização de despesas de investimento, de
forma a manter preservado o valor do patrimônio público.
TOMBAMENTO DE BENS
O tombamento dos bens públicos inicia-se com recebimento
dos bens móveis pelos órgãos, como visto anteriormente, pela con-
ferência física dos bens pelo Almoxarifado. Após registro de entrada
do bem no sistema de gerenciamento de material no estoque, o
responsável por este encaminhará uma comunicação ao Setor de
Patrimônio (com cópia da nota de empenho, documentos fiscais e
outros que se fizerem necessários), informando o destino (centros
de responsabilidades) dos bens. Se eles permanecerem em esto-
que, o Setor de Patrimônio deverá aguardar comunicação de saí-
da deste, através de uma Guia de Baixa de Materiais emitida pelo
Almoxarifado. Caso o bem seja entregue diretamente ao destino
final, o Almoxarifado encaminhará a Guia de Saída ao Patrimônio,
juntamente com os demais documentos do processo de empenho.
O tombamento consiste na formalização da inclusão física de
um bem patrimonial no acervo do órgão, com a atribuição de um
único número por registro patrimonial, ou agrupando-se uma sequ-
ência de registros patrimoniais quando for por lote, que é denomi-
nado “número de tombamento”. Pelo tombamento aplica-se uma
conta patrimonial do Plano de Contas do órgão a cada material, de
acordo com a finalidade para a qual foi adquirido. O valor do bem
a ser registrado é o valor constante do respectivo documento de
incorporação (valor de aquisição).
A marcação física caracteriza-se pela aplicação, no bem, de pla-
queta de identificação, por colagem ou rebitamento, a qual conterá
o número de registro patrimonial.
Na colocação da plaqueta deverão ser observados os seguintes
aspectos: local de fácil visualização para efeito de identificação por
meio de leitor óptico, preferencialmente na parte frontal do bem;
evitar áreas que possam curvar ou dobrar a plaqueta ou que pos-
sam acarretar sua deterioração; evitar fixar a plaqueta em partes
que não ofereçam boa aderência, por apenas uma das extremida-
des ou sobre alguma indicação importante do bem.
Os bens patrimoniais recebidos sofrerão marcação física antes
de serem distribuídos aos diversos centros de responsabilidade do
órgão. Os bens patrimoniais cujas características físicas ou a sua
própria natureza impossibilitem a aplicação de plaqueta também
terão número de tombamento, mas serão marcados e controlados
em separado. Caso o local padrão para a colagem da plaqueta seja
de difícil acesso, como, por exemplo, nos arquivos ou estantes en-
costadas na parede, que não possam ser movimentados devido ao
peso excessivo, a plaqueta deverá ser colada no lugar mais próximo
ao local padrão. Em caso de perda, descolagem ou deterioração da
plaqueta, o responsável pelo setor onde o bem está localizado de-
verá comunicar, impreterivelmente, o fato ao Setor de Patrimônio.
281
 ADMINISTRAÇÃO PÚBLICA
A seguir, são apresentadas algumas sugestões para fixação de
plaquetas (ou adesivos):
a) estantes, armários, arquivos e bens semelhantes: a plaqueta
deve ser fixada na parte frontal superior direita, no caso de arqui-
vos de aço, e na parte lateral superior direita, no caso de armários,
estantes e bens semelhantes, sempre com relação a quem olha o
móvel;
b) mesas e bens semelhantes: a plaqueta deve ser fixada na
parte frontal central, contrária à posição de quem usa o bem, com
exceção das estações de trabalho e/ou àqueles móveis que foram
projetados para ficarem encostados em paredes, nos quais as pla-
quetas serão fixadas em parte de fácil visualização;
c) motores: a plaqueta deve ser fixada na parte fixa inferior do
motor;
d) máquinas e bens semelhantes: a plaqueta deve ser fixada no
lado externo direito, em relação a quem opera a máquina;
e) cadeiras, poltronas e bens semelhantes: neste caso a plaque-
ta nunca deve ser colocada em partes revestidas por courvin, couro
ou tecido, pois estes revestimentos não oferecem segurança. A pla-
queta deverá ser fixada na base, nos pés ou na parte mais sólida;
f) aparelhos de ar condicionado e bens semelhantes: em apa-
relhos de ar condicionado, o local indicado é sempre na parte mais
fixa e permanente do aparelho, nunca no painel removível ou na
carcaça;
g) automóveis e bens semelhantes: a plaqueta deve ser fixada
na parte lateral direita do painel de direção, em relação ao motoris-
ta, na parte mais sólida e nãoremovível, nunca em acessórios;
h) quadros e obras de arte: a colocação da plaqueta, neste
caso, deve ser feita de tal forma que não lhes tire a estética, nem
diminua seu valor comercial;
i) esculturas: nas esculturas a plaqueta deve ser fixada na base.
Nos quadros ela deve ser colocada na parte de trás, na lateral di-
reita;
j) quadros magnéticos: nos quadros magnéticos a plaqueta
deverá ser colocada na parte frontal inferior direita, caso não seja
possível a colagem neste local, colar nesta mesma posição na parte
posterior do quadro; e
k) fixação de plaquetas em outros bens: entende-se como ou-
tros bens aqueles materiais que não podem ser classificados cla-
ramente como aparelhos, máquinas, motores, etc. Em tais bens, a
plaqueta deve ser fixada na base, na parte onde são manuseados.
A seguir são elencados, como sugestões, dados necessários
ao registro dos bens no sistema de patrimônio: número do tomba-
mento; data do tombo; descrição padronizada do bem (descrição
básica pré-definida em um sistema de patrimônio); marca/modelo/
série (também pré-definidos em um sistema de patrimônio); carac-
terísticas (descrição detalhada); valor unitário de aquisição (valor
histórico); agregação (acessório ou componente); forma de ingres-
so (compra, fabricação própria, doação, permuta, cessão, outras);
classificação contábil/patrimonial; número do empenho e data
de emissão; fonte de recurso; número do processo de aquisição e
ano; tipo/número do documento de aquisição (nota fiscal/fatura,
comercial invoice, Guia de Produção Interna, Termo de Doação, Ter-
mo de Cessão, Termo de Cessão em Comodato, outros); nome do
fornecedor (código); garantia (data limite da garantia e empresa de
manutenção); localização (identificação do centro de responsabili-
dade); situação do bem (registrado, alocado, cedido em comodato,
em manutenção, em depósito para manutenção, em depósito para
triagem, em depósito para redistribuição, em depósito para alie-
nação, em sindicância, desaparecido, baixado, outros); estado de
conservação (bom, regular, precário, inservível, recuperável); histó-
rico do bem vinculado a um sistema de manutenção, quando existir.
Editora
282
282
a solução para o seu concurso!
Tal informação permitirá o acompanhamento da manutenção
dos bens e identificação de todos os problemas ocorridos nestes
números do Termo de Responsabilidade; e plaquetável ou não pla-
quetável.
O registro dos bens imóveis no órgão inicia-se com o recebimen-
to da documentação hábil, pelo Setor de Patrimônio, que procederá
ao tombamento e cadastramento em sistema específico, utilizando
diversos dados, tais como: número do registro; tipo de imóvel; de-
nominação do imóvel; características (descrição detalhada do bem);
valor de aquisição (valor histórico); forma de ingresso (compra, do-
ação, permuta, comodato, construção, usucapião, desapropriação,
cessão, outras); classificação contábil/patrimonial; número do em-
penho e data de emissão; fonte de recurso; número do processo
de aquisição e ano; tipo/número do documento de aquisição (nota
fiscal/fatura, comercial invoice, Guia de Produção Interna, Termo de
Doação, Termo de Cessão, Termo de Cessão em Comodato, outros);
nome do fornecedor (código); localização (identificação do centro
de responsabilidade); situação do bem (registrado, alocado, cedido
em comodato, em manutenção, em depósito para manutenção, em
depósito para triagem, em depósito para redistribuição, em depó-
sito para alienação, em sindicância, desaparecido, baixado, outros);
estado de conservação (bom, regular, precário, inservível); data da
incorporação; unidade da federação; tipo de logradouro; número;
complemento;bairro/distrito; município; cartório de registro; ma-
trícula; livro; folhas; data do registro; data da reavaliação; moeda
da reavaliação; valor do aluguel; valor do arrendamento; valor de
utilização; valor de atualização; moeda de atualização; data da atu-
alização; reavaliador; e CPF/CNPJ do reavaliador.
CONTROLE DE BENS
Caracteriza-se como movimentação de bens patrimoniais o
conjunto de procedimentos relativos à distribuição, transferência,
saída provisória, empréstimo e arrendamento a que estão sujeitos
no período decorrido entre sua incorporação e desincorporação.
Compete ao Setor de Patrimônio a primeira distribuição de
material permanente recém adquirido, de acordo com a destinação
dada no processo administrativo de aquisição correspondente.
A movimentação de qualquer bem móvel será feita mediante o
preenchimento do Termo de Responsabilidade, que deverá conter
no mínimo, as seguintes informações: número do Termo de Res-
ponsabilidade; nome do local de lotação do bem (incluindo tam-
bém o nome do sublocal de lotação); declaração de responsabilida-
de; número do tombamento; descrição; quantidade; indicação se é
plaquetável; valor unitário; valor total; total de bens arrolados no
Termo de Responsabilidade; data do Termo; nome e assinatura do
responsável patrimonial; e data de assinatura do Termo.
A transferência é a operação de movimentação de bens, com a
consequente alteração da carga patrimonial. A autoridade transfe-
ridora solicita ao setor competente do órgão a oficialização do ato,
por meio das providências preliminares. É importante destacar que
a transferência de responsabilidade com movimentação de bens
somente será efetivada pelo Setor de Patrimônio mediante solicita-
ção do responsável pela carga cedente com anuência do recebedor.
A devolução ao Setor de Patrimônio de bens avariados, obsoletos
ou sem utilização também se caracteriza como transferência. Neste
caso, a autoridade da unidade onde o bem está localizado devolve-
-o com a observância das normas regulamentares, a fim de que a o
Setor Patrimonial possa manter rigoroso controle sobre a situação
do bem. Os bens que foram restituídos ao Setor de Patrimônio do
órgão também ficam sob a guarda dos servidores deste setor (fiéis
depositários), e serão objetos de análise para a determinação da
baixa ou transferência a outros setores.
 ADMINISTRAÇÃO PÚBLICA
É importante colocar que uma cópia do Termo de Responsa-
bilidade de cada setor deverá ser fixada em local visível a todos,
dentro de seu recinto de trabalho, visando facilitar o controle dos
bens (sugestão: atrás da porta de acesso ao setor). Para que ocorra
a transferência de responsabilidade entre dois setores pertencen-
tes a um mesmo órgão, deverão ser observados os seguintes parâ-
metros:solicitação, por escrito, do interessado em receber o bem,
dirigida ao possível cedente; “de acordo” do setor cedente com a
autorização de transferência ; solicitação do agente patrimonial ao
Setor de Patrimônio para emissão do Termo de Responsabilidade;
após a emissão do Termo de Responsabilidade, o Setor de Patrimô-
nio remeterá o mesmo ao agente patrimonial, para que este colha
assinaturas do cedente e do recebedor.
Para que ocorra a transferência de responsabilidade entre dois
setores pertencentes órgãos diferentes, deverão ser observados
os seguintes parâmetros: solicitação, por escrito, do interessado
em receber o bem, dirigida ao possível cedente; “de acordo” do
setor cedente com a autorização de transferência e anuência das
unidades de controle do patrimônio e do titular do órgão; solici-
tação do agente patrimonial ao Setor de Patrimônio para emissão
do Termo de Transferência de Responsabilidade; após a emissão do
Termo de Responsabilidade, o Setor de Patrimônio o remeterá ao
agente patrimonial, para que este colha assinaturas do cedente e
do recebedor. Quando a transferência de responsabilidade do bem
ocorrer sem a movimentação deste, isto é, quando ocorrer a mu-
dança da responsabilidade patrimonial de um servidor para outro,
desde que não pressuponha mudança de local do bem, deverão ser
observados os seguintes procedimentos: o Setor de Recursos Hu-
manos (ou equivalente) deverá encaminhar ao Setor de Patrimônio
cópia da portaria que substitui o servidor responsável; de posse das
informações contidas na portaria, o Setor de Patrimônio emite o
respectivo Termo de Transferência de Responsabilidade; emitido o
Termo, este será encaminhado ao agente patrimonial da unidade,
que providenciará a conferência dos bens e assinatura do Termo;
uma vez assinado o Termo, o agente providenciará para que uma
das vias seja arquivada no setor onde os bens se encontram e outra
encaminhada ao Setor de Patrimônio.
Saída provisória: A saída provisória caracteriza-se pela movi-
mentação de bens patrimoniais para fora da instalação ou depen-
dência onde estão localizados, em decorrência da necessidade de
conserto, manutenção ou da sua utilização temporária por outro
centro de responsabilidade ou outro órgão, quando devidamente
autorizado. Qualquer que seja o motivo da saída provisória, esta
deverá ser autorizada pelo dirigente do órgão gestor ou por outro
servidor que recebeu delegação para autorizar tal ato. Toda a ma-
nutenção de bem incorporado ao patrimônio de um órgão deverá
ser solicitada pelos agentes patrimoniais ou responsáveis e resulta-
rá na emissão de uma Ordem de Serviço pelo Setor de Manutenção,
que tomará todas as providências para proceder à assistência de
bem em garantia ou utilizando-se de seus recursos próprios.
Empréstimo: O empréstimo é a operação de remanejamento
de bens entre órgãos por um período determinado de tempo, sem
envolvimento de transação financeira. O empréstimo deve ser evi-
tado. Porém, se não houver alternativa, os órgãos envolvidos devem
manter um rigoroso controle, de modo a assegurar a devolução do
bem na mesma condição em que estava na ocasião do empréstimo.
Já o empréstimo a terceiros de bens pertencentes ao poder público
é vedado, salvo exceções previstas em leis.
Arrendamento a terceiros: O arrendamento a terceiros tam-
bém deve ser evitado, por não encontrar, a princípio, nenhum res-
paldo legal.
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a solução para o seu concurso!
INVENTÁRIO
O Inventário determina a contagem física dos itens de estoque
e em processos, para comparar a quantidade física com os dados
contabilizados em seus registros, a fim de eliminar as discrepâncias
que possam existir entre os valores contábeis, dos livros, e o que
realmente existe em estoque.
O inventário pode ser geral ou rotativo: O inventário geral é
elaborado no fim de cada exercício fiscal de cada empresa, com a
contagem física de todos os itens de uma só vez. O inventário ro-
tativo é feito no decorrer do ano fiscal da empresa, sem qualquer
tipo de parada no processo operacional, concentrando-se em cada
grupo de itens em determinados períodos.
Inventário na administração pública: Inventário são a discrimi-
nação organizada e analítica de todos os bens (permanentes ou de
consumo) e valores de um patrimônio, num determinado momen-
to, visando atender uma finalidade específica. É um instrumento
de controle para verificação dos saldos de estoques nos almoxari-
fados e depósitos, e da existência física dos bens em uso no órgão
ou entidade, informando seu estado de conservação, e mantendo
atualizados e conciliados os registros do sistema de administração
patrimonial e os contábeis, constantes do sistema financeiro. Além
disso, o inventário também pode ser utilizado para subsidiar as to-
madas de contas indicando saldos existentes, detectar irregularida-
des e providenciar as medidas cabíveis.
Através do inventário pode-se confirmar a localização e atribui-
ção da carga de cada material permanente, permitindo a atualiza-
ção dos registros dos bens permanentes bem como o levantamento
da situação dos equipamentos e materiais em uso, apurando a ocor-
rência de dano, extravio ou qualquer outra irregularidade. Podem-
-se verificar também no inventário as necessidades de manutenção
e reparo e constatação de possíveis ociosidades de bens móveis,
possibilitando maior racionalização e minimização de custos, bem
como a correta fixação da plaqueta de identificação. Na Adminis-
tração Pública, o inventário é entendido como o arrolamento dos
direitos e comprometimentos da Fazenda Pública, feito periodica-
mente, com o objetivo de se conhecer a exatidão dos valores que
são registrados na contabilidade e que formam o Ativo e o Passivo
ou, ainda, com o objetivo de apurar a responsabilidade dos agen-
tes sob cuja guarda se encontram determinados bens. Os diversos
tipos de inventários são realizados por determinação de autorida-
de competente, por iniciativa própria do Setor de Patrimônio e das
unidades de controle patrimonial ou de qualquer detentor de car-
ga dos diversos centros de responsabilidade, periodicamente ou a
qualquer tempo. Os inventários na Administração Pública devem
ser levantados não apenas por uma questão de rotina ou de dispo-
sição legal, mas também como medida de controle, tendo em vis-
ta que os bens nele arrolados não pertencem a uma pessoa física,
mas ao Estado, e precisam estar resguardados quanto a quaisquer
danos. Na Administração Pública o inventário é obrigatório, pois a
legislação estabelece que o levantamento geral de bens móveis e
imóveis terá por base o inventário analítico de cada unidade gestora
e os elementos da escrituração sintética da contabilidade (art. 96 da
Lei Federal n° 4.320, de 17 de março de 1964).
A fim de manter atualizados os registros dos bens patrimoniais,
bem como a responsabilidade dos setores onde se localizam tais
bens, a Administração Pública deve proceder ao inventário median-
te verificações físicas pelo menos uma vez por ano. Para fins de atu-
alização física e monetária e de controle, a época da inventariação
será: anual para todos os bens móveis e imóveis sob-responsabi-
lidade da unidade gestora em 31 de dezembro (confirmação dos
dados apresentados no Balanço Geral); e no início e término da ges-
tão, isto é, na substituição dos respectivos responsáveis, no caso de
bens móveis.
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 ADMINISTRAÇÃO PÚBLICA
Os bens serão inventariados pelos respectivos valores históri-
cos ou de aquisição, quando conhecidos, ou pelos valores constan-
tes de inventários já existentes, com indicação da data de aquisição.
Durante a realização de qualquer tipo de inventário, fica ve-
dada toda e qualquer movimentação física de bens localizados nos
endereços individuais abrangidos pelos trabalhos, exceto mediante
autorização específica das unidades de controle patrimonial, ou do
dirigente do órgão, com subsequente comunicação formal a Comis-
são de Inventário de Bens.
Nas fases do inventário dois pontos devem ser destacados
sobre as fases do inventário: o levantamento pode ser físico e/ou
contábil: Levantamento físico, material ou de fato é o levantamento
efetuado diretamente pela identificação e contagem ou medida dos
componentes patrimoniais.
Levantamento contábil é o levantamento pelo apanhado de
elementos registrados nos livros e fichas de escrituração. O simples
arrolamento não interessa para a contabilidade se não for comple-
tado pela avaliação. Sem a expressão econômica, o arrolamento
serve apenas para controle da existência dos componentes patri-
moniais.
O inventário é dividido em três fases: Levantamento: compre-
ende a coleta de dados sobre todos os elementos ativos e passivos
do patrimônio e é subdividido nas seguintes partes: identificação,
agrupamento e mensuração. Arrolamento: é o registro das carac-
terísticas e quantidades obtidas no levantamento. O arrolamento
pode apresentar os componentes patrimoniais deforma resumida
e recebe a denominação “sintética”. Quando tais componentes são
relacionados individualmente, o arrolamento é analítico; Avaliação:
é nesta fase que é atribuída uma unidade de valor ao elemento pa-
trimonial. Os critérios de avaliação dos componentes patrimoniais
devem ter sempre por base o custo. A atribuição do valor aos com-
ponentes patrimoniais obedece a critérios que se ajustam a sua na-
tureza, função na massa patrimonial e a sua finalidade.
ALIENAÇÃO DE BENS
De acordo com o direito administrativo brasileiro, entende-se
como alienação a transferência de propriedade, remunerada ou
gratuita, sob a forma de venda, permuta, doação, dação em paga-
mento, investidura, legitimação de posse ou concessão de domínio.
Qualquer dessas formas de alienação pode ser usada pela
Administração, desde que satisfaça as exigências administrativas.
Muito embora as Constituições Estaduais possam determinar que
a autorização de doação de bens móveis seja submetida à Assem-
bleia Legislativa, a Lei Federal n° 8.666, de 21 de junho de 1993, que
institui normas para licitações e contratos da Administração Pública
37 e dá outras providências, faculta a obrigação de licitação especí-
fica para doação de bens para fins sociais e dispõe sobre a alienação
por leilão.
Art. 17. A alienação de bens da Administração Pública, subor-
dinada à existência de interesse público devidamente justificado.
A alienação de bens está sujeita à existência de interesse públi-
co e à autorização da Assembleia Legislativa (para os casos previs-
tos em lei), e dependerá de avaliação prévia, que será efetuada por
comissão de licitação de leilão ou outra modalidade prevista para a
Administração Pública.
A seguir, são sugeridos alguns procedimentos voltados à alie-
nação dos bens: o requerimento de baixa deverá ser remetido ao
Setor de Patrimônio, o qual instaurará o procedimento respectivo;
sempre que possível, os bens serão agrupados em lotes para que
seja procedida a sua baixa; os bens objeto de baixa serão vistoria-
dos in loco por uma Comissão Interna de Avaliação de Bens, no pró-
prio órgão, os quais, observando o estado de conservação, a vida
útil, o valor de mercado e o valor contábil, formalizando laudo de
avaliação dos bens, classificando-os em:
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a solução para o seu concurso!
a) bens móveis permanentes inservíveis: quando for consta-
tado serem os bens danificados, obsoletos, fora do padrão ou em
desuso devido ao seu estado precário de conservação; e
b) bens móveis permanentes excedentes ou ociosos: quando
for constatado estarem os bens em perfeitas condições de uso e
operação, porém sem utilização.
Os bens móveis permanentes considerados excedentes ou
ociosos serão recolhidos para o Almoxarifado Central, ficando proi-
bida a retirada de peças e dos periféricos a ele relacionados, exceto
nos casos autorizados pelo chefe da unidade gestora.
ALTERAÇÕES E BAIXA DE BENS
O desfazimento é a operação de baixa de um bem pertencente
ao acervo patrimonial do órgão e consequente retirada do seu valor
do ativo imobilizado. Considera-se baixa patrimonial, a retirada de
bem da carga patrimonial do órgão, mediante registro da transfe-
rência deste para o controle de bens baixados, feita exclusivamente
pelo Setor de Patrimônio, devidamente autorizado pelo gestor. O
número de patrimônio de um bem baixado não deverá ser utilizado
em outro bem.
A baixa patrimonial pode ocorrer por quaisquer das formas a
seguir: alienação; permuta; perda total; extravio; destruição; como-
dato; transferência; sinistro; e exclusão de bens no cadastro. Em
qualquer uma das situações expostas, deve-se proceder à baixa
definitiva dos bens considerados inservíveis por obsoletismo, por
seu estado irrecuperável e inaproveitável em instituições do serviço
público. As orientações administrativas devem ser obedecidas, em
cada caso, para não ocorrer prejuízo à harmonia do sistema de ges-
tão patrimonial, que, além da Contabilidade, é parte interessada.
Sendo o bem considerado obsoleto ou não havendo interesse em
utilizá-lo no órgão onde se encontra, mas estando em condições
de uso (em estado regular de conservação), o dirigente do órgão
deverá, primeiramente, colocá-lo em disponibilidade. Para tanto,
o detentor da carga deverá preencher formulário próprio criado
pelo órgão normatizador e encaminhar ao órgão competente que
poderá verificar, antecipadamente, junto às entidades filantrópicas
reconhecidas como de interesse público, delegacias, escolas ou bi-
bliotecas municipais e estaduais, no âmbito de sua jurisdição, se
existe interesse pelos bens.
Se houver interesse, a autoridade competente deverá efetuar
o Termo de Doação. Enquanto isso, o bem a ser baixado permane-
cerá guardado em local apropriado, sob a responsabilidade de um
servidor público, até a aprovação de baixa, ficando expressamente
proibido o uso do bem desde o início da tramitação do processo de
baixa até sua destinação final.
O registro no sistema patrimonial será efetivado com base no
Termo de Baixa de Bens, onde deverão constar os seguintes dados:
número do tombamento; descrição; quantidade baixada (quando
se tratar de lote de bens não plaquetados); forma de baixa; motivo
de baixa; data de baixa; número da Portaria ou Termo de Baixa. Vi-
sando o correto processo de baixa de bens do sistema patrimonial,
faz-se necessário a adoção dos procedimentos a seguir: o Setor de
Patrimônio, ao receber o processo que autoriza a baixa, emitirá por
processamento o Termo de Baixa dos Bens; o Setor de Patrimônio
verificará junto ao Setor Financeiro quanto à existência do compro-
vante de pagamento, em caso de licitação e, em seguida, procede-
rá à entrega do mesmo mediante recibo próprio; emitido o Termo,
o Setor de Patrimônio providenciará o documento de quitação de
responsabilidade patrimonial e entregará uma via a quem detinha a
responsabilidade do bem.
 ADMINISTRAÇÃO PÚBLICA
Compete às unidades de controle dos bens patrimoniais e ao
dirigente do órgão, periodicamente, provocar expedientes para que
seja efetuado levantamento de bens suscetíveis de alienação ou
desfazimento.12
“Devemos sempre ter o produto de que você necessita, mas
nunca podemos ser pego com algum estoque”. É uma frase que
descreve bem o dilema da descrição de estoques. O controle de
estoques é parte vital do composto logístico, pois estes podem ab-
sorver de 25 a 40% dos custos totais, representando uma porção
substancial do capital da empresa. Portanto, é importante a correta
compreensão do seu papel na logística e de como devem ser ge-
renciados”.
SUSTENTABILIDADE DAS CONTRATAÇÕES
Considerações iniciais
A noção de sustentabilidade é baseada na “necessidade de se
garantir a disponibilidade dos recursos da Terra hoje, assim como
para nossos descendentes, por meio de uma gestão que contemple
a proteção ambiental, a justiça social e o desenvolvimento econô-
mico equilibrado de nossas sociedades.” (Guia de Compras Públicas
Sustentáveis para Administração Federal, p.6)
A sustentabilidade, normalmente, abarca três pilares funda-
mentais: o ambiental, o econômico e o social, podendo perpassar
por outros, como, por exemplos: a reeducação, conscientização
quanto aos impactos do consumo desenfreado, proposição de novo
estilo de vida, consumo racional e consciente dos recursos natu-
rais, processamento e descarte do lixo, estreitamento da relação
indivíduo-planeta. Durante muitos anos os atores governamentais
e autoridades públicas não consideravam o impacto nem o valor
intrínseco dos produtos que compravam, dos serviços que contrata-
vam, nem o das obras que empreendiam. Porém, com o surgimento
do conceito de desenvolvimento sustentável no contexto mundial,
observa-se a tendência de políticas que levam em conta os aspec-
tos ambientais que geralmente comprometem também os aspectos
sociais e econômicos. Necessitando, com isso, de um esforço com-
binado, no qual os governos desempenham um papel fundamental
como indutores de mudanças para o estabelecimento de
um novo paradigma de desenvolvimento, compatível com os
limites do Planeta.
Ressalta-se que um passo significativo em direção a proposta
da sustentabilidade foi dado com a Lei n° 10.520, de 17 de julho de
2002, que instituiu a modalidade de licitação denominada pregão e
previu a possibilidade de realizá-lo por meios eletrônicos (§ 1º do
art. 2º). Com isso, possibilitou-se uma sensível economia dos re-
cursos materiais utilizados para levar a cabo o processo licitatório.
Posteriormente, a modalidade de licitação denominada pre-
gão, na forma eletrônica, passou a ser priorizada nas licitações para
aquisição de bens e serviços comuns (§ 1º e caput do art. 4º, De-
creto nº. 5450/05), e nas contratações de bens e serviços comuns
realizadas em decorrência de transferências voluntárias de recursos
públicos da União, decorrentes de convênios ou instrumentos con-
gêneres, ou consórcios públicos (Decreto n°5.504 de 05 de agosto
de 2005).
12 Fonte: BRASIL Revista TECHOJE/Ttransportes, administração de materiais e
distribuição física. Trad. Hugo T. Y. Yoshizaki/ FOINA, Paulo Rogério. Tecnologia
de informação: planejamento e gestão/www.administradores.com.br /www.
itsmnapratica.com.br/www.purainfo.com.br – por DiegoDuarte/ por Rogerio
Araujo)
Editora
a solução para o seu concurso!
Recentemente a Lei nº 12.349, de 15 de dezembro de 2010,
introduziu a expressão “desenvolvimento nacional sustentável” ao
caput do art. 3º da Lei nº 8.666, de 21 de junho de 1993, o que
leva à constatação de que as contratações sustentáveis impõem-se
como um caminho implacável. Os desafios são muitos e vão além
de garantir a segurança jurídica, que já conta com consideráveis
avanços, porquanto visa a alcançar, especialmente, a esfera das es-
pecificações na preparação da licitação.
Nesse sentido, o edital de licitação se transforma numa ferra-
menta importante e eficiente de promoção do desenvolvimento
sustentável na esfera pública, com repercussão direta na iniciativa
privada. Pequenos ajustes na licitação podem determinar grandes
mudanças na direção da ecoeficiência, com o uso racional e susten-
tável dos recursos.
Contratações Sustentáveis
As contratações sustentáveis são também conhecidas como li-
citações públicas sustentáveis, compras públicas sustentáveis, eco-
-aquisições, compras ambientalmente amigáveis, consumo respon-
sável e licitação positiva. Para as finalidades desta Orientação, será
empregado o termo contratações sustentáveis.
As contratações sustentáveis são uma solução para integrar
considerações ambientais e sociais em todas as fases do processo
de aquisição e contratação do governo, visando reduzir impactos
sobre a saúde humana, o meio ambiente e os direitos humanos.
É um procedimento administrativo que tem por finalidade a satis-
fação do interesse público, respeitando a igualdade de condições
entre os participantes, fazendo com que a Administração
Pública adquira bens ou contrate serviços ambientalmente cor-
retos, levando em consideração todo o ciclo produtivo dos produtos
e processos.
As contratações sustentáveis buscam identificar produtos mais
sustentáveis que cumpram as especificações requeridas. Logo, não
se trata de priorizar produtos apenas devido a seu aspecto ambien-
tal, mas sim considerar seriamente tal aspecto juntamente com os
tradicionais critérios de especificações técnicas e preço. Assim, as
contratações públicas apresentam um novo paradigma.
A fim de direcionar as contratações sustentáveis, a Secretaria
de Logística e Tecnologia da Informação, do Ministério do Planeja-
mento, Orçamento e Gestão publicou a IN SLTI/MPOG nº 01, de 19
de janeiro de 2010, que dispõe sobre critérios de sustentabilidade
ambiental nas aquisições de bens, contratação de serviços ou obras
pela administração pública federal direta, autárquica e fundacional.
No art. 2º desse normativo exige-se que “o instrumento convocató-
rio das licitações deverá formular exigências de natureza ambiental
de forma a não frustrar a competitividade”.
Além dos critérios normalmente utilizados para a seleção de
fornecedores por parte da Administração, as licitações sustentáveis
devem se basear em informações confiáveis e precisas sobre o ciclo
de vida dos produtos e serviços, informações essas muito importan-
tes para determinar se os produtos possuem adequação ambiental
para serem adquiridos. Assim, ao contratar terceiros, a Administra-
ção Pública deve estabelecer certas primazias, considerando a ne-
cessidade de atendimento ao interesse público.
Os produtos sustentáveis são feitos ou funcionam de forma a:
a) usar menos recursos naturais em seus processos produtivos;
b) conter menos materiais perigosos ou tóxicos;
c) ter maior vida útil;
d) consumir menos água ou energia em sua produção ou uso;
e) poder ser reutilizado ou reciclado;
f) gerar menos resíduos (ex: ser feito de material reciclado, usar
menos material na embalagem ou ser reciclado pelo fornecedor).
285
 ADMINISTRAÇÃO PÚBLICA
Nas contratações sustentáveis deve-se exigir o cumprimento
da legislação e regulamentação pertinente. Determinar a disponi-
bilidade dos fornecedores de produtos ambientalmente corretos é
um fator crítico para as compras sustentáveis, para tanto, é neces-
sário que se realizem levantamentos dos produtos e fornecedores,
realizando, quando pertinente, consulta pública e, deixando claro a
estes a política de compras sustentáveis da organização.
Deve-se, no processo de contratações sustentáveis incentivar
os fornecedores a:
• oferecer produtos e serviços ambientalmente responsáveis a
preços competitivos;
• realizar a coleta ou reciclagem dos produtos usados;
• considerar os impactos ambientais dos serviços.
Contratações Sustentáveis e o Princípio da Isonomia
A observância de critérios sustentáveis nas contratações pú-
blicas não é faculdade do gestor, mas imposição constitucional e
legal em respeito aos princípios da eficiência, da economicidade e
do meio ambiente equilibrado.
A adoção de critérios e práticas de sustentabilidade deverá ser
justificada nos autos e preservar o caráter competitivo do certame,
de acordo com Parágrafo Único do Decreto nº 7.746, de 5 de junho
de 2012.
Nas justificativas técnicas devem-se observar as várias opções
de bens ou serviços disponíveis no mercado que se adequem mais
ao princípio de proteção ao meio ambiente e de sustentabilidade,
para fins de assegurar o cumprimento à legislação vigente.
A inserção de critérios ambientais nos editais de licitação, não
se vislumbra qualquer conflito com o art. 37, inciso XXI, da Cons-
tituição Federal, que estabelece igualdade de condições a todos
os concorrentes nas licitações públicas. A igualdade ou a isonomia
consiste em tratar de forma igual os iguais e de forma desigual os
desiguais, na medida de sua desigualdade.
O princípio da isonomia implica em um duplo dever para a ad-
ministração: tratar isonomicamente os que participam da disputa
(vedação a discriminações, especialmente no julgamento das pro-
postas) e possibilidade de participação a quaisquer interessados
que tenham condições de assegurar a realização do objeto do con-
trato.
De acordo com a segunda parte do art. 3º, da Lei 8.666/93,
a licitação tem como escopo selecionar a proposta mais vantajosa
para a administração, sendo a proposta mais vantajosa aquela que
melhor satisfaz as necessidades da administração, em termos de
desempenho e de custo. Incentivar e encorajar a inovação pode im-
plicar na utilização de recursos com maior eficiência, obtendo a me-
lhor solução possível e contribuir para objetivos outros, que estão
dentro de programas e metas do governo (por exemplo: redução da
emissão de gases poluidores).
Conforme Decreto nº 7.746, de 5 de junho de 2012, arts. 2º e
3º, a Administração Pública Federal direta, autárquica e fundacional
e as empresas estatais dependentes poderão adquirir bens e con-
tratar serviços e obras considerando critérios e práticas de susten-
tabilidade objetivamente definidos no instrumento convocatório e
veiculados como especificação técnica do objeto ou como obriga-
ção da contratada.
A adoção das licitações sustentáveis tem pleno amparo consti-
tucional e legal e, a Administração Pública não só pode como deve
caminhar no sentido de implementá-las, objetivando um paradig-
ma de produção e consumo mais sustentável.
As normas jurídicas que estão em vigor e, por seu efeito vincu-
lante, devem ser obrigatoriamente cumpridas.
Editora
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286
a solução para o seu concurso!
Amparo Legal para as Contratações Sustentáveis
A Constituição Federal estabeleceu, no art. 170, inciso VI, como
um dos princípios da ordem econômica, a defesa do meio ambien-
te, a qual foi ampliada pela Emenda Constitucional n 42, de 19 de
dezembro de 2003, ao prever a possibilidade de tratamento dife-
renciado conforme o impacto dos produtos e serviços e de seus
processos de elaboração e prestação.
O dever constitucional de o Estado preservar o meio ambiente
está expresso no art. 225 da Constituição Federal. Assim, a realiza-
ção das chamadas contratações sustentáveis é um instrumento de
concretização desse dever.
“Art. 225. Todos têm direito ao meio ambiente ecologicamente
equilibrado, bem de uso comum do povo e essencial à sadia quali-
dade de vida, impondose ao Poder Público e à coletividade o dever
de defendê-lo e preservá-lo para as presentes e futuras gerações. ”
De acordo com o art. 23 da Constituição Federal – Inciso VI – é
competência comum da União, dos Estados, do Distrito Federal e
dos Municípios proteger o meio ambiente e combater a poluição
em qualquer de suas formas.
A Lei nº 10.257, de 10 de julho de 2001, que regulamenta os
arts. 182 e 183 da Constituição Federal de 1988 e estabelece dire-
trizes gerais da política urbana, dentre as quais a adoção de padrões
de proteção e consumo de bens e serviços de expansão urbana
compatíveis com os limites da sustentabilidade ambiental, social e
econômica do Município e do Território sob sua área de influência
(art. 2, VIII) é mais um instrumento legal que fortalece a inclusão de
critérios de sustentabilidade nas licitações e contratações públicas.
De acordo com a Lei 12.187, de 29 de dezembro de 2009, que
institui a Política Nacional sobre Mudança de Clima (PNMC), art. 5º
– são diretrizes da Política Nacional sobre Mudanças do Clima: XIII o
estímulo e o apoio à manutenção e à promoção: a) de práticas, ati-
vidades e tecnologias de baixas emissões de gases de efeito estufa;
b) de padrões sustentáveis de produção e consumo.
A Instrução Normativa SLTI/MPOG nº 1, de 19 de janeiro de
2010, dispõe sobre critérios de sustentabilidade ambiental na aqui-
sição de bens, contratos de serviços ou obras pela Administração
Pública Federal. Ainda, prevê expressamente que as especificações
técnicas para aquisições de bens e contratações de obras e serviços
deverão conter critérios ambientais nos processos de extração, fa-
bricação, utilização e descarte de matérias-primas, sem frustrar o
caráter competitivo do certame.
Também, a IN SLTI/MPOG nº 1, de 19 de janeiro de 2010, esta-
beleceu a observância de regras definidas pelos vários institutos de
normatização e controle, a exemplo de: cumprimento de requisitos
ambientais para certificação pelo INMETRO; emprego de produtos
de limpeza e conservação que respeitem normas da ANVISA; obe-
diência à resolução do CONAMA sobre ruídos; atendimento às nor-
mas da ABNT sobre resíduos sólidos.
De acordo com a Lei 12.305, de 02 de agosto de 2010, (Política
Nacional de Resíduos Sólidos). Objetivos da política (art. 7º, inci-
so XI) – prioridade, nas aquisições e contratações governamentais,
para: a) Produtos reciclados e recicláveis; b) Bens, serviços e obras
que considerem critérios compatíveis com padrões de consumo so-
cial e ambientalmente sustentáveis.
A expressão “desenvolvimento nacional sustentável” foi intro-
duzida pela Lei nº 12.349, de 15 de dezembro de2010 ao art. 3º da
Lei nº 8.666/93, cujo caput passou a ter a seguinte redação:
 ADMINISTRAÇÃO PÚBLICA
“A licitação destina-se a garantir a observância do princípio constitucional da isonomia, a seleção da proposta mais vantajosa para a
administração e a mpromoção do desenvolvimento nacional sustentável e será processada e julgada em estrita conformidade com os prin-
cípios básicos da legalidade, da impessoalidade, da moralidade, da igualdade, da publicidade, da probidade administrativa, da vinculação
ao instrumento convocatório, do julgamento objetivo e dos que lhes são correlatos.” (grifo nosso)
A Lei 12.349, de 15 de dezembro de 2010, definiu como não comprometedores ou não restritivos da competitividade das licitações
vários dispositivos incluídos no art. 3º da Lei 8.666/93 (§§5º ao 12), muitos voltados à proteção a indústria e produção locais, dentre os
quais, o § 5º, que autoriza o estabelecimento de margem de preferência para produtos manufaturados e serviços nacionais que atendam
a normas técnicas brasileiras.
O Decreto nº 7.746, de 5 de junho de 2012, regulamenta o art. 3º da Lei 8.666/93 para estabelecer critérios, práticas e diretrizes para a
promoção do desenvolvimento nacional sustentável nas contratações realizadas pela Administração Pública Federal, e institui a Comissão
Interministerial de Sustentabilidade na Administração Pública – CISAP.
A Instrução Normativa nº 10, de 12 de novembro de 2012, estabelece regras para elaboração dos Planos de Logística Sustentável de
que trata o art. 16, do Decreto nº 7.746, de 5 de junho de 2012, e dá outras providências.
Registram-se, também, outros instrumentos importantes nesse processo:
• Agenda 21, documento final da Conferência Rio-92, a qual estabeleceu um plano de ação para o desenvolvimento sustentável, com
destaque para o capítulo 4, que, ao tratar das mudanças de padrões de consumo, relacionou uma série de atividades, entre as quais o
exercício da liderança por meio das aquisições pelos Governos, de modo a aperfeiçoar o aspecto ecológico de suas políticas de aquisição.
• O Decreto nº 99.658, de 30 de outubro de 1990, regulamenta o reaproveitamento, a movimentação, a alienação e outras formas de
desfazimento de material.
• O Decreto nº 5.940, de 25 de outubro de 2006, disciplina a separação dos resíduos recicláveis descartados pelos órgãos e entidades
da administração pública federal direta e indireta, na fonte geradora, e a sua destinação às associações e cooperativas dos catadores de
materiais recicláveis.

MUDANÇAS INSTITUCIONAIS: CONSELHOS, ORGANIZAÇÕES SOCIAIS, ORGANIZAÇÃO DA SOCIEDADE CIVIL DE INTERESSE

PÚBLICO (OSCIP), AGÊNCIA REGULADORA, AGÊNCIA EXECUTIVA, CONSÓRCIOS PÚBLICOS

Formas de Prestação da Atividade Administrativa (Concentração e Desconcentração, Centralização e Descentralização)

Por meio da Constituição, os entes políticos (União, Estados, DF e Municípios) recebem uma série de atividades que devem ser
prestadas à sociedade. Veremos que a atividade pode ser prestada de forma centralizada ou descentralizada e, também, concentrada e
desconcentrada.
Na centralização, a pessoa política desempenha suas tarefas diretamente por meio de seus órgãos. Nesse caso, a própria pessoa
estatal (União, Estados, DF e Municípios) realiza diretamente a atividade administrativa, sem a interferência de qualquer outra entidade.
Não há transferência de atividades para outras pessoas. A Lei chamou a nossa Administração centralizada de Administração direta (art. 4º,
Decreto-Lei n. 200/1967).
Quando a atividade é prestada por meio de órgãos, significa que o próprio ente político executa a atividade sem intermediários.
Os órgãos são centros de competência, sem personalidade jurídica própria, instituídos para o desempenho de funções estatais, por
meio de seus agentes, cuja atuação é imputada à pessoa a que pertencem. Assim, todos os atos praticados pelos órgãos são atribuídos
à pessoa jurídica da qual fazem parte.
A criação de órgãos decorre da desconcentração, que é uma distribuição interna de competências, dentro da mesma pessoa jurídica.
Isso é feito para desacumular, tirar do centro um volume grande de atribuições. Na desconcentração, há o controle hierárquico, pois os
órgãos de menor hierarquia permanecem subordinados aos órgãos que lhes são superiores

Mas cabe ressaltar que os Ministérios são órgãos da pessoa jurídica União.
Nesse caso, a União presta suas atividades diretamente por meio de seus órgãos (Ministérios).
Na desconcentração, existe relação de hierarquia entre os diversos órgãos e autoridades.
Como consequência dessa hierarquia, há o poder de controlar, de revisar, coordenar e corrigir os órgãos subordinados, avocar e de-
legar atos.
Editora
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a solução para o seu concurso!
 ADMINISTRAÇÃO PÚBLICA
Quais são as espécies de desconcentração?
A desconcentração pode ser feita, tanto em razão da matéria,
como, por exemplo, a criação dos Ministérios em nível federal (Mi-
nistério da Saúde, da Fazenda, da Justiça, da Educação, do Traba-
lho), quanto da hierarquia, com diversos níveis de responsabilidade
decisória, como, por exemplo, diretor de Departamento, diretor
de Divisão, chefe de Seção; ou em razão do Território (geográfica),
como no caso das agências da Receita Federal espalhadas pelos di-
versos Estados
Por outro lado, a concentração ocorre quando um único órgão
(ou poucos) desempenha todas as funções administrativas do ente
político, sem divisão em outros órgãos menores.
Imagine que a União tenha um único órgão desempenhando
todas as suas atividades. Difícil até de imaginar, já que na estrutura
da União, há centenas, senão milhares de órgãos.
Imagine se a União tivesse um único órgão executando todas
as suas atividades...
Lembre-se! Os conceitos de centralização e desconcentração
(ou concentração) não se excluem. Pelo contrário, se completam,
porque a Administração centralizada deve criar órgãos para prestar
suas atividades.
Também ocorrerá concentração quando órgãos forem extintos
e suas funções forem atribuídas a outro órgão, de modo que ele
passe a concentrar mais atribuições.
Exemplo: Ministério da Previdência Social é extinto e suas fun-
ções são repassadas para o Ministério da Fazenda.
Por outro lado, na descentralização, a atividade é prestada por
pessoa diversa. Ocorre a distribuição de competências de uma para
outra pessoa. Assim, pressupõe duas pessoas: o ente político e a
entidade descentralizada.
Na descentralização, o Estado, por questão de autonomia ad-
ministrativa, visando maior eficiência, resolve repassar a atividade
para que outra pessoa a exerça em seu lugar.
Vamos imaginar uma situação.
A descentralização pode ser por outorga, isto é, o Estado cria,
por lei, uma pessoa jurídica (entidade administrativa) que integra a
Administração indireta (autarquias, fundações, empresas públicas e
sociedades de economia mista).
A descentralização também pode ocorrer por delegação e, nes-
se caso, o Estado transfere, por contrato de concessão ou permis-
são de serviços públicos, ou ato administrativo de autorização, a
execução de um serviço, para que um particular o preste por sua
conta e risco. No caso de permissão de serviços públicos, pode ser
feita a delegação para pessoas físicas ou jurídicas; na concessão,
somente para pessoas jurídicas ou consórcio de empresas.
Editora
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288
a solução para o seu concurso!
Dissemos que entre os órgãos (Administração direta) há rela-
ção de subordinação. No entanto, entre a Administração direta e
a indireta (descentralizada) não há relação de hierarquia, mas de
vinculação. Mas isso não significa que as entidades da Administra-
ção indireta estejam totalmente sem controle. Nesse caso, ocorre
controle finalístico.
O controle finalístico visa evitar que a entidade descentraliza-
da atue fora (além) das finalidades que resultaram na sua criação.
Assim, a entidade descentralizada não pode realizar atividades que
não são de sua atribuição. Entretanto, nas matérias de sua compe-
tência, possuem autonomia para adotar as medidas que entende-
rem mais adequadas.
São objetivos do controle finalístico assegurar o cumprimento
dos objetivos fixados no ato de criação da entidade descentralizada;
harmonizar sua atuação com a política e programação do Governo;
zelar pela obtenção de eficiência administrativa; e garantir a auto-
nomia administrativa, operacional e financeira da entidade (art. 26,
DL n. 200/1967).
Vamos estudar a Administração indireta em seus detalhes mais
adiante.
Na descentralização administrativa, surgem novas pessoas, do-
tadas de personalidade jurídica própria, ou seja, com capacidade
para responder por seus próprios atos e exercer suas atividades
com autonomia. Na desconcentração, os órgãos criados não pos-
suem personalidade jurídica; assim, a pessoa jurídica que realizou
a distribuição interna de competências responderá pelos atos de
seus órgãos.
Essa é a principal diferença entre um órgão e uma entidade: a
personalidade jurídica. Órgão não é sujeito de direitos. Não pode
ter direitos e obrigações, pois não tem capacidade (própria) para
tanto. Todas as atividades do Ministério da Justiça, em verdade, são
atividades de responsabilidade da União, pois esse Ministério é ór-
gão da União. Se um policial federal, na perseguição de um crimino-
so, dispara um tiro e acerta um particular, a responsabilidade pela
reparação dos danos será da União, uma vez que um órgão seu foi
quem executou a atividade.
Já as entidades têm personalidade jurídica. São pessoas jurídi-
cas e são titulares de direitos e obrigações. Se um servidor do Insti-
tuto Nacional do Seguro Social – INSS, autarquia vinculada à União,
que trabalha na seção de aposentadorias, no exercício de sua ati-
vidade, ofendeu, segurado, causando-lhe danos morais, eventual
ação de reparação de danos deve ser proposta em face do próprio
INSS, e não em face do setor em que ele trabalha; nem mesmo em
face de qualquer Ministério. É equívoco pensar também que a ação
deve ser interposta em face da União, pois o INSS, como entidade,
deve responder por seus próprios atos.
Para haver Administração descentralizada, devem existir, pelo
menos, duas pessoas: o ente político (ente federativo) e a entidade
administrativa, à qual será atribuída a atividade. Por outro lado, na
desconcentração, há uma relação intrassubjetiva (intersubjetiva),
pois não há pessoa jurídica diversa na execução da atividade.
Portanto, a concentração e a centralização têm em comum o
acúmulo de competências.
Do mesmo modo, há semelhança entre desconcentração e
descentralização, pois ambos se referem à distribuição de compe-
tências. Contudo, a diferença reside no fato de que na desconcen-
tração a distribuição é interna (dentro da mesma pessoa jurídica) e
na descentralização é externa (de uma pessoa jurídica para outra).
AGÊNCIAS REGULADORAS
O Liberalismo, como política econômica, apresenta o postulado
nuclear do Estado-mínimo, ou seja, não-interventor, o qual deixe ao
Mercado e sua mão invisível a autorregulação. Adotado pelo gover-
no pátrio, o neoliberalismo (nova fase do liberalismo) retirou das
 ADMINISTRAÇÃO PÚBLICA
mãos do Estado a prestação de diversos serviços públicos passíveis
de produção de lucro, sustentando-se sobre a tese da superior efi-
ciência da atividade privada, destinando ao Poder Público apenas
as tarefas cuja atuação do mesmo seja imprescindível e/ou intrans-
ferível, como se faz função regulatória da economia. De tal modo,
com o fim de proteger o interesse público e, simultaneamente,
proporcionar uma adequada prestação de serviços, fixou-se o Esta-
do em um meio caminho, entre a indiferença e a intervenção, por
intermédio da criação de entidades responsáveis pela regulação e
fiscalização das atividades econômicas lato sensu. Nesse sentido, a
lição de ALEXANDRINO e PAULO[8]:
Não é novidade o fato de se reconhecer a necessidade de in-
tervenção do Estado no domínio econômico (em sentido amplo).
O interesse que as atuais agências reguladoras despertou, quando
começaram a ser aqui implantadas (a partir de 1996), decorre prin-
cipalmente do fato de que a retirada do Estado Brasileiro das ati-
vidades de produção direta de bens de prestação de serviços – re-
dução do papel de “Estado-empresário” – ampliou sobremaneira a
relevância da atuação estatal regulatória nos setores que passaram
a ser explorados pela iniciativa privada.
Observe-se que a função reguladora, própria do Estado, sem-
pre existiu, sobre serviços estatais e privados, fortificando-se em
decorrência do intenso processo de privatização ocorrido na década
de 90 do século XX, época de adoção, pelo ordenamento pátrio, das
chamadas agências reguladoras, termo este importado e adaptado
do agency do sistema norteamericano, para designar uma categoria
de pessoas Jurídicas que, na prática, já pertenciam e atuavam em
território nacional, como bem leciona CELSO DE MELLO[9]:
Em rigor, autarquias com funções reguladoras não se consti-
tuem em novidade alguma. O termo com que foram ora batizados é
que é novo no Brasil. Apareceu ao ensejo da tal “Reforma Adminis-
trativa”, provavelmente para dar sabor de novidade ao que é mui-
to antigo, atribuindo-lhe, ademais, o suposto prestígio de ostentar
uma terminologia norte-americana (“agência”).
Conceito
Devido à inexistência de lei nacional geral para as agências
reguladoras e em virtude do fato de cada uma dessas pessoas
apresentar características próprias, ausenta-se do ordenamento e
da doutrina precisa definição do que sejam elas. Com efeito, seu
conceito, em sínteses, constrói-se a partir de especificação do con-
ceito geral de autarquias (categoria a qual integram), mantendo-
-se, entretanto, elevado grau de abstração em relação às agências
individuais. Na tentativa de condensar seus principais elementos,
conceituaram-nas ALEXANDRINO e PAULA[10], como:
[...] entidades administrativas com alto grau de especialização
técnica, integrantes da estrutura formal da administração pública,
instituídas como autarquias sob regime especial, com a função de
regular um setor específico de atividade econômica ou um dado
serviço público, ou de intervir em certas relações jurídicas decor-
rentes dessas atividades, que devem atuar com a maior autonomia
possível relativamente quanto ao Poder Executivo e com imparcia-
lidade perante as partes interessadas (Estado, setores regulados e
sociedade)..
Finalidades
As agências reguladoras visam, respeitadas as especificidades
individuais, precipuamente, o controle (regulação e fiscalização)
sobre pessoas da iniciativa privada responsáveis pela execução de
serviços púbicos e atividades econômicas de relevância social – não
obstante voltarem-se, em acréscimo, ao fomento do setor regula-
do. Trata-se de forma indireta da intervenção estatal na economia.
Editora
a solução para o seu concurso!
Em face de seus fins, tais autarquias, inevitavelmente, enve-
redam-se pela imprescindível prática de atividades exclusivas do
Estado, à primeira vista, passíveis de classificação como típicas dos
Poderes Legislativo ou Judiciário, desencadeando controvérsias
doutrinárias. Tal ocorre em virtude da capacidade de dessas pesso-
as de lançar mão não apenas do poder de polícia, mas também do
poder normativo e autonomia decisória.
O poder de polícia concretiza-se, em especial, pela fiscalização
e aplicação de sanção administrativa, ao passo que o processo ad-
ministrativo consubstancia a autonomia decisória das agências re-
guladoras, respeitada a inafastabilidade da jurisdição estatal.
O poder normativo, envolto de controvérsias, manifesta-se
pela edição de regulamentos, previamente autorizados por lei, a
qual define também seus parâmetros e limites. Referidos atos ad-
ministrativos normativos restringem-se, ainda, à matéria delimita-
da e à natureza puramente técnica. No viés de CARVALHO FILHO,
entendemos que o direito novo do regulamento, por si só, não
fere a ordem jurídica se exercido nos limites e moldes que lhe fora
autorizado, haja vista não representar transmissão do poder legis-
ferante. Para parte da doutrina, apesar do circunscrito espaço de
atuação, a dificuldade encontra-se nos limites voláteis e subjetivos
entre a autorização e a delegação legislativa, esta ofensa à Consti-
tuição Federal.
Note-se que, embora o universo jurídico preze pela abstração
e generalidade, diante de um mundo dinâmico e de relações sócias
complexas, a efetividade de uma norma pode depender, substan-
cialmente, de sua especificação técnica, quando esta obste que a
abstração esvazie a totalidade do conteúdo normativo e torne-lhe
mera letra sem vida ou anacrônica.
Com efeito, restam afastados da legalidade regulamentos que
ultrapassem o círculo autorizado e insiram normas autônomas no
mudo jurídico. Nesse sentido, decidiu a segunda turma do STJ,
em AgRg no REsp 1326847 RN 2012/0115210-8, com relatoria do
ministro Humberto Martins, que a resolução nº 207/06 da ANEEL
exorbitava o poder regulamentar a Lei n. 10.438/2002 ao estabele-
cer requisito não previsto na lei para se fazer jus ao benefício nela
disposto, o que o tornava ilegal.
Regime Jurídico e Estrutura Organizacional
As agências reguladoras, por consistirem em autarquias – por
preferência e não obrigatoriedade –, sujeitam-se, como é possível
inferir, à disciplina legal regente destas, figurando, pois, como pes-
soas jurídicas do direito público (o que lhes permite titularidade das
tarefas estatais), com função exclusivamente administrativa, partici-
pantes da Administração descentralizada. Diferem, entretanto, das
autarquias ordinárias por serem dotadas de características legais
que lhe concedem maior grau de autonomia perante a Administra-
ção Pública, com o escopo de bem executar suas finalidades, ade-
quando-se, por isso, à categoria denominada sob regime especial
O aludido regime especial, nas palavras de CARVALO FILHO[11]:
“se caracterizaria pelas regalias que a lei conferisse à autarquia,
houvesse ou não referência em dispositivo legal”. Tais regalias nada
mais são do que elementos responsáveis pela ampliação da autono-
mia das agências, a exemplo de rol taxativo das hipóteses de exone-
ração de seus dirigentes e dos mandatos por tempo fixo.
O elevado grau de autonomia que apresentado em relação ao
Poder Público, cabe ressaltar, consiste em elemento primordial das
agências reguladoras, manifesta-se por meio de autonomia econô-
mica, financeira e administrativa. Bem justifica a razão de tal medi-
da ALEXANDRINO E PAULA[12]:
Desejava-se, entretanto, transmitir ao setor privado uma ideia
de exercício técnico e “independente” da atividade regulatória, li-
vre de ingerências de natureza política.
289
 ADMINISTRAÇÃO PÚBLICA
É claro que tal desiderato não teria credibilidade se as com-
petências pertinentes fossem atribuídas a um órgão da administra-
ção direta [...]. Das entidades da administração indireta apenas as
autarquias e fundações autárquicas têm personalidade jurídica de
direito público
[...]
Com isso podem exercer atribuições típicas do poder público,
uma vez que possuem personalidade jurídica de direito público. En-
tretanto, sendo autarquias, integram formalmente a administração
pública, estando sujeitas a todos os controles constitucionalmente
previstos. Para conferir maior autonomia para as agências regula-
doras [...], o legislador tem atribuído a elas o status de “autarquia
sob regime especial”, o que se traduz, nos termos de cada lei ins-
tituidora, em prerrogativas especiais, normalmente relacionadas à
ampliação de sua autonomia orçamentária, gerencial e financeira.
Como as autarquias em geral, as agências reguladoras são
criadas por meio de lei de iniciativa do Chefe do Poder Executivo,
conforme dispões a Constituição Federal em seu artigo 37, XIX, res-
saltando-se que, pelo princípio da simetria, os estados, DF e Muni-
cípios devem reproduzir, em seus sistemas jurídicos, a forma ado-
tada pela esfera federal para criação dessas entidades (que atuarão
conforme a competência do ente político). A extinção, a seu tempo,
remetendo-se ao princípio da harmonia das formas, dependerá de
edição de nova lei.
Corolário do exposto, a personalidade jurídica da agência ini-
cia com a entrada em vigor da lei instituidora, findando com sua
revogação. Contudo, a organização da entidade é, diversamente,
delineada por ato administrativo, normalmente decreto do Chefe
do Executivo.
No que tange ao patrimônio, conforme dicção do artigo 98 CC,
os bens das autarquias são públicos, protegidos, assim, pela impe-
nhorabilidade e imprescritibilidade. Gozam, ademais, de imunidade
tributária, prazos especiais e demais prerrogativas ofertadas pela
lei.
No diapasão do exposto, como membros da Administração Pú-
blica, sujeitam-se ao controle legislativo e judicia, além do adminis-
trativo finalístico (alcance das metas legalmente traçadas).
Principais Atividades Exercidas
Segue-se algumas das principais agências reguladoras atuais:
• Agência Nacional de Telecomunicações (ANATEL): criada pela
lei 9.472/97, está vinculada ao Ministério das Comunicações, regula
as telecomunicações, possuindo sede no Distrito Federal, podendo
estabelecer unidades regionais.
• Agência Nacional do Cinema (ANCINE): criada pela MP-
2228-1,está vinculada ao Ministério da Cultura, objetiva o fomento,
a regulação e a fiscalização do mercado audiovisual e de cinema
brasileiros, com sede no Distrito Federal
• Agência Nacional das Águas (ANA): criada pela lei 9.984/00,
está vinculada ao Ministério do Meio Ambiente, tendo finalidade de
implementar a política nacional de recursos hídricos.
Legislação
No âmbito constitucional, apenas duas agências reguladoras
encontram-se previstas, quais sejam as responsáveis pela fiscaliza-
ção dos serviços de telecomunicação (art. 21, I, CF/88) e do mono-
pólio da União sobre o petróleo (art. 177, § 2º, III, CF/88), sendo
referidas pela Carta Política como órgãos reguladores. A criação por
meio de lei proporciona a cada agência reguladora substrato nor-
mativo central específico, complementado pelas disposições gerais
relativas às autarquias e à Administração Pública.
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a solução para o seu concurso!
Insta consignar, no que tange aos servidores que, conforme dis-
pões a lei 10.871/04, estes serão regidos pelo regime estatutário
constante na lei 8.112/90. É salutar, por fim, a denominada quaren-
tena, imposta pela lei 9986/00 aos ex-dirigentes de agências regu-
ladoras na esfera federal.
SERVIÇOS SOCIAIS AUTÔNOMOS
Conceito
Os termos “serviço social autônomo” ou ainda, “pessoas de
cooperação governamental”, nas palavras de José Carvalho Filho,
referem-se aquelas entidades que colaboram com o Poder Público,
a que são vinculadas, através da execução de alguma atividade ca-
racterizada como serviço de utilidade pública. Estas entidades com-
põe o sistema “S” e são criadas diretamente por lei, para prestar,
sem fins lucrativos, certos serviços sociais consistentes em ministrar
assistência ou ensino a determinadas categorias sociais ou profis-
sionais.
Estrutura Organizacional
Conforme já mencionado, a criação destas entidades ocor-
re através de autorização legislativa, contudo, para efetivamente
existirem, é necessário que sejam criados pelas respectivas Confe-
derações Nacionais, além disso, estas pessoas jurídicas podem ser
constituídas por meio de instituições particulares convencionais, a
saber, fundações, sociedades civis ou associações, além de estrutu-
ras peculiares com previsão em lei específica.
O Estado incentiva estas entidades por meio de dotações or-
çamentárias específicas ou contribuições parafiscais (contribuições
sociais destinadas a entidades paralelas do Estado), as quais são
instituídas em seu favor e pagas pelos empresários e por todos
aqueles que exercem atividade industrial. Frisa-se que os serviços
sociais autônomos não gozam de privilégios administrativos, fiscais
ou processuais, que somente serão concedidos mediante atribuição
oriunda de lei especial.
Cumpre anotar, que a CLT é a responsável pelo regime de pes-
soal (tais empregados não estão sujeitos a concursos públicos, por-
tanto, seguem o regime privado) que atuam nos serviços sociais
autônomos, todavia, os atos dos dirigentes são passíveis a exemplo,
de mandado de segurança, ação popular, bem como podem ser fis-
calizadas pelo Tribunal de Contas.
No que se refere à competência, observa-se que a Súmula nº
516 do STF, dispõe que: “O Serviço Social da Indústria (SESI) está su-
jeito a jurisdição da Justiça Estadual”, logo, nas ações que envolvam
autores ou réus, é da Justiça Estadual a competência para julgar as
ações.
Finalidades
A finalidade destas entidades consiste em prestar assistência
ou ensino a determinadas categorias sociais ou grupos profissio-
nais, dentre esses entes, merecem destaque os seguintes: Serviço
Social da Indústria (SESI), Serviço Social do Comércio (SESC), Serviço
Nacional de Aprendizagem Comercial (SENAC), Serviço Nacional de
Aprendizagem Industrial (SENAI), as quais se destinam à formação
profissional, educação para o trabalho, à indústria e ao comércio.
Principais atividades exercidas
Além destas entidades supramencionadas, destacam-se ainda:
Serviço Nacional de Aprendizagem do Transporte (SENAT), Serviço
Brasileiro de Apoio às Micro e Pequenas Empresas (SEBRAE), as
quais exercem suas atividades por meio de programas de auxílio
e orientação a empresas de pequeno porte. A SESCOOP (Serviço
Nacional de Aprendizagem do Cooperativismo) surgiu com o ob-
jetivo de organizar, administrar e executar o ensino de formação
 ADMINISTRAÇÃO PÚBLICA
profissional, desenvolvimento e promoção social de trabalhadores
em cooperativa e dos cooperados. Recentemente foram criadas a
APEX- BRASIL (Agência de Promoção de Exportação do Brasil) e a
ABDI (Agência Brasileira de Desenvolvimento Industrial) que atu-
am com políticas de desenvolvimento no setor de exportação in-
dustrial, respectivamente. Ressalta-se que estas últimas entidades
possuem regime e perfil jurídicos diferentes das anteriores, posto
que se afastaram do modelo clássico e aproximaram-se do sistema
da Administração Pública descentralizada, podendo até mesmo ser
enquadradas como agência executivas nos moldes de autarquia.
Legislação
No que se refere à legislação, é imperioso reforçar que as leis
que deram origem a tais entidades não as criaram diretamente,
nem autorizaram o Poder Executivo a fazê-lo, como ocorrem com as
entidades da Administração Indireta, tais leis atribuíram a Confede-
rações Nacionais o encargo de fazê-lo, a exemplo, os Decretos-Leis
nº 9.403/46 e 9.853/46, por meio dos quais designaram o encargo
à Confederação Nacional da Indústria e à Confederação Nacional
do Comércio a criação do SESI, SESC, bem como garantiu a manu-
tenção das entidades pelo Poder Público por meio de contribuições
parafiscais recolhidas pelos empregadores.
Outras legislações que merecem destaque são as Leis de nú-
meros : 8.246/1991, nº10.668/2003, nº 11.080, que autorizaram o
Poder público a instruir, respectivamente o SSAAPS, Apex- Brasil e
a ABDI.
Em razão destas entidades administrarem verbas oriundas de
contribuições parafiscais e gozarem de privilégios sujeitam-se às
normas semelhantes às da Administração Pública, especialmente
no que se refere a licitação, conforme previsão do art. 1º, parágrafo
único, da Lei nº 8.666/93, por outro lado, há entendimento diverso
do próprio TCU, haja vista que em determinado caso este Tribunal
decidiu no sentindo de afastar as regras licitatórias e adotar um re-
gulamento próprio para licitações envolvendo os serviços sociais
autônomos, nesse passo, estabeleceu que devem ser admitidas re-
gras simplificadas, previamente aprovada pelo próprio órgão. Nesse
diapasão, vejamos os diferentes entendimentos transcritos abaixo:
TOMADA DE CONTAS ESPECIAL. CONVERSÃO DE REPRESENTA-
ÇÃO. CITAÇÃO E DETERMINAÇÕES. RECURSO DE RECONSIDERAÇÃO
CONTRA MEDIDAS CORRETIVAS. CONHECIMENTO. INSUFICIÊNCIA
DOS ARGUMENTOS PARA REFORMA DA DELIBERAÇÃO RECORRI-
DA. NEGATIVA DE PROVIMENTO. CIÊNCIA.1,Conquanto os Serviços
Sociais Autônomos não se sujeitem às mesmas normas que regem
a Administração Pública por ostentarem capacidade tributária ati-
va e gozarem de privilégios próprios dos entes públicos, também
devem respeitar os princípios constitucionais a ela aplicáveis, den-
tre os quais os da licitação, insculpidos no art. 37, inciso XXI, da
Constituição Federal.2.De acordo com a interpretação teleológica
do caput do art. 33 da Resolução Sesc nº 1.102/2006, e tendo em
conta o princípio da eficiência da Administração Pública, insculpido
no caput do art. 37 da CF/88, é poder-dever do Serviço Social do Co-
mércio a utilização do Sistema de Registro de Preço quando estive-
rem presentes as condições para a sua implantação, estabelecidas
nos incisos I, II e III do art. 33 da referida norma interna.
RECURSO DE REVISÃO DO MINISTÉRIO PÚBLICO. ADMISSÕES
DE PESSOAL E AQUISIÇÕES DE BENS E SERVIÇOS IRREGULARES
CONFIRMADAS EM DENÚNCIA POSTERIOR AO JULGAMENTO DAS
CONTAS. IMPROCEDÊNCIA DOS ARGUMENTOS DOS RESPONSÁVEIS.
PROVIMENTO. IRREGULARIDADE. 1. As entidades do Sistema s de-
vem realizar aquisições de bens e serviços e contratar pessoal na
forma de seus regulamentos próprios, que devem balizar-se pelos
princípios constitucionais relativos à administração pública.
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a solução para o seu concurso!
ENTIDADES DE APOIO
Conceito e finalidade
As entidades de apoio são as pessoas jurídicas de natureza pri-
vada que exercem atividade social e/ou serviços sociais sem fins
lucrativos e não exclusivos do Estado, ligadas a ciência, pesquisa,
saúde e educação, frisa-se que tais pessoas não integram a Admi-
nistração Indireta, apenas estão paralelas ao Estado a fim de coo-
perar.
Regime Jurídico
Estas entidades são instituídas diretamente por servidores pú-
blicos com nomes e recursos próprios com a finalidade de exercer
atividades de interesse social relacionadas aos serviços prestados
pelas entidades estatais, nas quais esses servidores atuam.
No que tange ao regime jurídico-administrativo, autores como
Di Pietro, afirma que essas entidades não se sujeitam a nenhum
regime, posto que a prestação de serviço é de natureza privada,
dessa forma, os contratos possuem natureza de direito privado, ce-
lebrados sem licitação e com empregados celetistas, os quais foram
contratados sem concurso público, acrescenta ainda que a grande
vantagem dessas entidades é a roupagem com que se reveste para
escapar às normas do regime jurídico de direito público. Estas en-
tidades podem receber dotação orçamentária, servidor e bens pú-
blicos.
Apesar das entidades de apoio serem instituídas sob a forma
de fundação de natureza privada, estas também podem ser instituí-
das sob a forma de associação ou cooperativa. Constituídas tal pes-
soa jurídica, a cooperação com o Estado se faz através de convênios,
estabelecendo assim o vínculo jurídico.
O entendimento abaixo ilustra a natureza privada destes entes
e consequentemente a competência que cabe ao Juízo Estadual em
ações que os envolvam, posto que estes não fazem parte da Admi-
nistração Indireta.
CONFLITO NEGATIVO DE COMPETÊNCIA. AÇÃO ORDINÁRIA.
FUNDAÇÃO DE APOIO A UNIVERSIDADE PÚBLICA. PERSONALIDADE
JURÍDICA DE DIREITO PRIVADO. COMPETÊNCIA DO JUÍZO ESTADU-
AL. I - As fundações de apoio às universidades públicas têm perso-
nalidade jurídica de direito privado, com patrimônio e administra-
ção próprios, não fazendo parte da Administração Pública Indireta,
razão pela qual as ações em que atuarem como parte devem deve-
rão ser julgadas pela Justiça Comum Estadual, mormente não se en-
quadrarem na previsão do artigo 109, inciso I, da CF/88. II - Conflito
de competência conhecido, para declarar competente o MM. Juízo
de Direito da Vara Cível de Santa Maria - RS, suscitado.
Principais atividades exercidas
Sua atuação, geralmente ocorre junto a hospitais públicos e
universidades públicas, a exemplo: a Fundação Universitária de De-
senvolvimento de Extensão e Pesquisa (FUNDEPES), ligada à Uni-
versidade Federal de Alagoas; a Fundação de Apoio a Pesquisa e Ex-
tensão (FAPEX), ligada a Fundação Federal da Bahia, a Fundação de
Desenvolvimento da UNICAMP, ligada a Universidade de Campinas
e a Fundação de Apoio à Universidade de São Paulo (FUSP), ligada a
Universidade de São Paulo.
Legislação
As entidades de apoio são despidas de legislação específica,
existindo apenas a Lei Federal nº 8.958/94, a qual é regulamentada
pelo Decreto nº 7.423/2010, que estabelece as normas que discipli-
nam as relações entre as instituições federais de ensino superior e
de pesquisas científicas e tecnologia e as fundações de apoio. Dessa
forma, as entidades de apoio deverão constituir-se sob a forma de
funções de direito privada, sem fins lucrativos, sendo regidas pelo
Código Civil Brasileiro e sujeitando-se à fiscalização do Ministério
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 ADMINISTRAÇÃO PÚBLICA
Público, à legislação trabalhista, em especial, ao prévio registro e
credenciamento nos Ministérios da Educação e da Ciência e Tecno-
logia, renovável bienalmente. Não são criadas por lei nem mantidas
pela União.
ORGANIZAÇÕES SOCIAIS
Conceito
Organizações sociais, diversamente do que soe à primeira vis-
ta, não representam uma categoria jurídica autônoma, tratando-se,
em verdade, de uma qualificação jurídica, um título atribuído a pes-
soa jurídica pré-existente. Nas palavras de CARVALHO FILHO[21],
“Essas pessoas, a quem incumbirá a execução de serviços públicos
em regime de parceria com o Poder Público, formalizado por con-
trato de gestão, constituem as organizações sociais”.
Considerando-se o conceito ventilado, a dois elementos cabe
pioneiro destaque. Primeiramente, os contratos de gestão: funda-
mentais ao entendimento do tema, não possuem definição legal ou
doutrinária e, como bem ponderado por CELSO A. B. MELLO[22],,
“rotulam duas coisas totalmente diversas”, posto que, de forma
simplificada, podem referir-se tanto a acordo firmado entre mem-
bros da Administração Pública direta e/ou indireta, quanto entre
o Estado e pessoas alheias a este, quais sejam, exclusivamente, as
organizações sociais. O segundo ponto de relevo é determinar quais
pessoas pré-existentes estão aptas à qualificação.
Segundo os ditames da lei 9.637/98, apenas são passíveis do
aludido título pessoas jurídica de direito privado que não detenham
fins lucrativos e destinem-se ao ensino, à cultura, à saúde, à pes-
quisa científica, ao desenvolvimento tecnológico e à preservação
do meio ambiente, além de possuírem organização adequada aos
demais requisitos legalmente estabelecidos. Em virtude da proibi-
ção de fins lucrativos, tais entidades restringem-se, por decorrência
lógica, às associações ou fundações privadas.
Finalidades
Bem leciona DIRLEY DA CUNHA JR[23]:
Definidas pela lei 9.637/98, as organizações sociais provoca-
ram grandes polêmicas entre os juristas, devido ao fato de estas
entidades terem sido idealizadas para absorver atividades hoje de-
sempenhadas por órgãos ou entidades da Administração Pública,
causando a extinção destes órgãos ou destas entidades administra-
tivas com a cessão de suas instalações, incluindo seus bens móveis
e imóveis, e de seus servidores para a organização social.
É notório que, por meio da qualificadora “organizações sociais”,
a Administração transfere para o terceiro setor tarefa que, a princí-
pio, estava abarcada pelo seu leque de responsabilidades no âmbi-
to do ensino, cultura, saúde, pesquisa científica, desenvolvimento
tecnológico e preservação do meio ambiente. Ao referir-se à extin-
ção dos órgãos e entidades públicas, o renomado autor traz à baila
a consequência do progressivo uso de tal instrumento, corolário da
crescente “publicização” do Estado.
Regime Jurídico e Estrutura Organizacional
A qualificação é ato discricionário do Pode Público, observada,
pelo Ministro ou titular de órgão supervisor ou regulador da área
de atividade correspondente ao objeto social da pessoa jurídica, a
conveniência e oportunidade. Havendo aprovação, ela é declarada
como de interesse social e utilidade pública.
Segue-se à declaração, a celebração do contrato de gestão –
que, apesar do nome, revela verdadeiro convênio – entre a entida-
de qualificada e a Administração Pública (órgão ou entidade super-
visora), sendo elaborado de comum acordo entre ambos, voltado
à discriminação as atribuições, responsabilidades e obrigações dos
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a solução para o seu concurso!
contraentes. Sua elaboração, ressalte-se, não poder escusar-se aos
princípios da legalidade, impessoalidade, moralidade, publicidade e
economicidade, além da definição dos programas, metas, controle
e forma de avaliação de desempenho.
Note-se que a parceria com o Poder Público não altera a natu-
reza de direito privado da pessoa jurídica – tornando-a pública –,
de modo que esta não integrar a Administração centralizada nem
descentralizada.
Note-se que, ademais, que as organizações, apesar de exerce-
rem atividades de interesse social e utilidade pública, não são dele-
gatárias de tais serviços, posto não se tratar de atividades privativas
do Estado.
AS AGÊNCIAS REGULADORAS
As agências reguladoras são fruto de um remodelamento do
Estado em um processo de modernização iniciado nos anos de
1990 – precisamente nos anos de 1994/1995 (governo do Presiden-
te Fernando Henrique Cardoso) com o processo de privatização de
algumas atividades estatais. É correto afirmar que tal fato se dá a
contar de um pensamento de política neoliberal dominante à épo-
ca. O objetivo maior que ensejou a criação das chamadas agências
executivas foi exercer um papel de regulação da atividade econô-
mica impedindo o abuso do poder econômico e ao mesmo tempo
regulando serviços públicos até então desenvolvidos pelo Estado.
As agências reguladoras segundo algumas vozes são dotadas
de poder normativo (comumente chamado de poder regulamentar)
que é a competência para editar atos administrativos (resoluções,
por exemplo) para disciplinar seu espaço de atuação.
O Poder Normativo das agências reguladoras deve ser interpre-
tado com inteligência. Não se trata na verdade de “Poder Normati-
vo/regulamentar”, mas, se trata, isso sim, do poder de normatizar
questões estritamente técnicas sem qualquer desobediência (aqui
se entenda também extrapolar limites) à legalidade, vale dizer, sem
qualquer desrespeito à CF ou às leis infraconstitucionais. E essa
normatização técnica, portanto, está dentro daquilo que tanto a CF
como as leis infraconstitucionais deferiram as agências reguladoras.
Podemos dar o seguinte exemplo para melhor compreensão:
A ANS (agência nacional de saúde) poderá determinar que medi-
camentos que contenham sódio sejam retirados do mercado. Veja
que neste singelo exemplo a questão é estritamente técnica. É nes-
se ambiente técnico que atua o que se chama Poder Regulamentar/
normativo das agências reguladoras. As agências reguladoras são
pessoas jurídicas de direito público interno, autarquias em regime
especial, e integram a administração pública indireta, sendo certo
que a contratação de seu pessoal se dá por concurso público de pro-
vas ou provas e títulos. Possuem as agências reguladoras regramen-
to próprio que deve obedecer às diretrizes da lei que criou a agência
reguladora. Somente a lei poderá criar uma agência reguladora (lei
específica) e somente a lei poderá declará-la extinta.
AGÊNCIAS EXECUTIVAS
Tudo o que se falou até aqui acerca das agências reguladoras
é aplicável em grande parte as agências executivas que também é
fruto da reforma administrativa acontecida no Brasil que implantou
no país o modelo de administração gerencial. As agências executi-
vas tem assento no art. 37, §8º7 da CF.
As agências executivas não são figura jurídica nova no âmbito
da administração pública, mas uma qualificação/rotulação que au-
tarquias e fundações públicas poderão receber do governo federal
que de forma discricionária poderá através de decreto concedê-las
após a autarquia ou fundação ter apresentado um plano estratégi-
 ADMINISTRAÇÃO PÚBLICA
co10 e ter ainda celebrado um contrato de gestão com o Ministério
supervisor11 . Essa qualificação se dá para que a autarquia ou a fun-
dação, agora rotulada de agência executiva possa ter maior autono-
mia financeira e gerencial visando atingir metas de desempenho.
Aliás, tanto isso é marcante nas agências executivas que têm elas
tratamento diferenciado até mesmo na lei de licitações, conforme
se depreende do art. 24, §1º da Lei Federal 8.666/93. O instrumen-
to jurídico que estabelece essa ligação entre a agência executiva e
a administração pública direta como já dito, é o chamado contrato
de gestão, que não encontra nenhuma conceituação doutrinária. O
contrato de gestão terá periodicidade mínima de 1(um) ano.
Em arremate então podemos informar o seguinte: as agên-
cias executivas são uma qualificação dada pelo chefe do executivo
através de decreto para autarquias ou fundações que cumpram as
regras do art. 51 da Lei 9.649/98; possuem maior autonomia finan-
ceira e administrativa; é fruto da reforma administrativa do Estado
(EC 19/98) e tem por ideologia o modelo de administração geren-
cial; travam com a administração pública direta contrato de gestão
e plano estratégico como condição para recebimento do rótulo de
“agências executivas”.
ORGANIZAÇÕES SOCIAIS (OS), ORGANIZAÇÕES DA SOCIEDA-
DE CIVIL DE INTERESSE PÚBLICO (OSCIP);
Entidades paraestatais
As entidades paraestatais são entidades fomentadas pelo Es-
tado, embora não façam parte da administração pública indireta.
A elas compete o desenvolvimento de tarefas de interesse social,
razão pela qual se justifica o fomento pelo Poder Público, que em
contrapartida deve exercer certo controle.
Hely Lopes Meirelles em seu artigo define as paraestatais: São
pessoas jurídicas de direito público, cuja criação é autorizada por lei
específica (CF, art. 37, XIX e XX), com patrimônio público ou misto,
para realização de atividades, obras ou serviços de interesse co-
letivo, sob normas e controle do estado. Não se confundem com
as autarquias nem com as fundações públicas, e também não se
identificam com as entidades estatais. Responde por seus débitos,
exercem direitos e contraem obrigações, são autônomas.
As entidades paraestatais dividem-se em:
I. SERVIÇOS SOCIAIS AUTÔNOMOS (SISTEMA S)
1. São instituídos por lei.
2. Têm personalidade jurídica de direito privado.
3. Prestam serviço de forma filantrópica.
4. São mantidos por dotações orçamentárias ou contribuições
parafiscais.
5. Ministram assistência ou ensino a certas categorias sociais
ou profissionais.
6. Têm algumas características da administração pública, como
a necessidade de processo seletivo e respeito a algumas regras de
licitação.
7. Integram o Sistema S: SESI, SESC, SENAI, SENAC, SEBRAE e
outros.
II. ENTIDADES DE APOIO
1. Têm personalidade jurídica de direito privado.
2. São constituídas sob forma de fundação (geralmente), asso-
ciação ou cooperativa.
3. São instituídas por servidores públicos.
4. Não têm fins lucrativos.
5. Prestam serviços não exclusivos do Estado, em caráter pri-
vado.
6. Estabelecem vínculo com a administração pública mediante
convênio.
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7. Servem como meio de a administração pública arrecadar e
como forma de incentivo para que a iniciativa privada invista na es-
trutura da instituição pública, na qual a entidade de apoio se instala.
8. Temos como exemplos a FIPE e a Fundação Zerbini.
III. ORGANIZAÇÕES SOCIAIS
1. A categoria foi criada pela lei 9637/98 – contexto da reforma
do Estado.
2. São pessoas jurídicas de direito privado.
3. Instituídas sob forma de fundação, associação ou coopera-
tiva.
4. Não possuem fins lucrativos.
5. Desempenham prestação de serviços públicos não exclusi-
vos do Estado.
6. Os serviços são delegados por meio de contrato de gestão –
geralmente na área da saúde.
7. Do contrato, advém a obrigação de cumprir os objetivos es-
tabelecidos com o investimento público.
8. São fiscalizadas tanto pela administração pública, quanto
pelo tribunal de contas.
IV. ORGANIZAÇÃO DA SOCIEDADE CIVIL DE INTERESSE PPÚBLI-
CO (OSCIP)
1. É pessoa jurídica de direito privado.
2. Instituída por particulares.
3. Presta serviços sociais não exclusivos do Estado.
4. Não tem fins lucrativos.
5. Estabelecida mediante termo de parceira com a administra-
ção pública.
6. Não é delegação da atividade estatal e sim fomento para a
atividade.
7. São fiscalizadas pela administração pública e pelo tribunal
de contas.
As Organizações Sociais
As Organizações Sociais (OS) são pessoas jurídicas de direito
privado, sem fins lucrativos, instituídas, em regra, por iniciativa de
particulares, qualificadas pelo Poder Executivo como OS e cujas ati-
vidades se destinem taxativamente às seguintes atividades: pesqui-
sa científica; desenvolvimento tecnológico; meio ambiente; cultura;
preservação e conservação do meio ambiente; e saúde. O Projeto
de Organizações Sociais partiu da constatação de existência, no seio
da sociedade civil organizada, de instituições sem fins lucrativos,
destinadas e vocacionadas ao desenvolvimento de atividades pró-
prias do Estado. Destarte, embora pela dicotomia clássica do direi-
to essas instituições sejam classificadas como pessoas jurídicas de
direito privado, por seus fins de natureza eminentemente públicos,
foram classificadas pelos reformistas como instituições públicas não
estatais.
Essas instituições, que compõem o terceiro setor, são funda-
ções e associações sem fins lucrativos, que nascem da organização
da própria sociedade civil para atendimento do interesse público.
Dessa forma, são despidas de propriedade, ou seja, não são de pro-
priedade privada nem tampouco de propriedade pública, perten-
cem a sociedade.
Pelo modelo de OS, o Estado deixa de executar diretamen-
te os serviços sociais para assumir uma posição de promotor dos
mesmos, subsidiando-os e controlando-os. As funções burocráticas
inerentes à prestação dos serviços públicos são transferidas às ins-
tituições previamente qualificadas como organizações sociais, que
as desenvolve com a flexibilidade do regime jurídico privado, pas-
sando o Estado a assumir uma função gerencial, de financiamento
e controle.
293
 ADMINISTRAÇÃO PÚBLICA
Destarte, na busca pela eficiência na prestação de serviços so-
ciais e científicos, o foco do Poder Público no procedimento buro-
crático é desviado para o procedimento gerencial, visando a melho-
ria continua dos serviços ofertados.
Organizações da Sociedade Civil de Interesse Público (OSCIP)
Denominado por “Marco Legal do Terceiro Setor”, o modelo
das Organizações da Sociedade Civil de Interesse Público (OSCIP)
foi uma iniciativa do Conselho de Comunidade Solidária que, por
intermédio de um amplo diálogo com a sociedade civil, buscou for-
talecer as relações do terceiro setor com o Estado, por intermédio
de uma parceria estabelecida sobre novas bases, mais condizentes
com as exigências de eficiências e responsabilização nas ações so-
ciais.
O Prof. Cyonil Borges apresenta a definição da seguinte forma:
São constituídas por iniciativa de particulares, sob o regime jurídico
de direito privado e sem o intuito de lucro. As Oscip prestam servi-
ços sociais não exclusivos do Estado, com incentivo e fiscalização do
Poder Público, com vínculo jurídico junto a este por meio de termo
de parceria. Verifica-se, pois, que as Oscip possuem conceito asse-
melhado ao das OS.
O modelo emergiu como uma alternativa à tradicional figura
do convênio, para facilitar o acesso da sociedade civil organizada
aos recursos públicos. De acordo com a avaliação feita pelo Con-
selho de Comunidade Solidária, a agilidade operacional para for-
malização de parcerias do terceiro setor com o Poder Público não
era adequada, pois as exigências impostas às organizações, como o
prévio registro no Conselho de Assistência Social, dificultava dema-
siadamente o acesso aos recursos.
O novo “marco legal” foi inserido no ordenamento jurídico
pela Lei Federal nº 9.790, de 23/3/1999, que dispõe sobre a quali-
ficação de pessoas jurídicas de direito privado, sem fins lucrativos,
como Organizações da Sociedade Civil de Interesse Público e ins-
tituiu e disciplinou o Termo de Parceria. A Lei foi regulamentada
pelo Decreto nº 3.100, de 30/06/1999 e pela Portaria nº 361, de
27/06/1999, do Ministério da Justiça. A norma não criou uma nova
instituição, mas um título conferido Pelo Poder Público à institui-
ções preexistentes, como associações e fundações de direito pri-
vado, que passaram a ostentar uma qualificação, conferida pelo
Ministério da Justiça, conforme explicitado por Diógenes Gasparini:
“Na realidade não se cuida da instituição de nova entidade,
mas da atribuição do status de organização da sociedade civil de
interesse público a pessoas jurídicas criadas nos moldes do Direito
Privado, existentes, portanto na sociedade.”
Diferente do modelo de Organizações Sociais, que fora con-
cebido no âmbito do Plano de Reforma como uma das estratégias
para delimitação do aparelho do Estado, para que as entidades sem
fins lucrativos assumam a execução de serviços públicos próprios
do Estado, o modelo parceria com Organizações da Sociedade Civil
de Interesse Público, por seu turno, visou apoiar o terceiro setor em
ações de interesse social que não representasse o próprio serviço
público prestado diretamente pelo Administração Pública.
Segundo Flávio Alcoforado, “a diferença principal entre as OS’s
e OSCIP’s é conceitual: enquanto as primeiras seriam contratadas
para assumir serviços já prestados pelo Estado, as últimas presta-
riam determinados serviços de interesse coletivo, que o Estado de-
cidiria apoiar.”
Nesse sentido, enquanto no modelo de OS o Estado transfere a
execução de determinado serviço público que presta diretamente à
gestão da Organização Social como, por exemplo, a gestão de uma
unidade hospitalar, no modelo de OSCIP o Estado apóia iniciativas
sociais da própria sociedade, que complementem a atuação estatal.
Editora
294
294
a solução para o seu concurso!
CONCEITOS BÁSICOS DE PLANEJAMENTO. ASPECTOS
ADMINISTRATIVOS, TÉCNICOS, ECONÔMICOS E FI-
NANCEIROS. FORMULAÇÃO DE PROGRAMAS E PROJE-
TOS. AVALIAÇÃO DE PROGRAMAS E PROJETOS. TIPOS
DE AVALIAÇÃO. ANÁLISE CUSTO BENEFÍCIO E ANÁLISE
CUSTO-EFETIVIDADE. PLANEJAMENTO E AVALIA-
ÇÃO NAS POLÍTICAS PÚBLICAS
Pode-se afirmar, preliminarmente, que a avaliação é um instru-
mento importante para a melhoria da eficiência do gasto público,
da qualidade da gestão, do controle social sobre a efetividade da
ação do Estado, esse último instrumentalizado pela divulgação de
resultados das ações de governo.
Na última década, propostas metodológicas de avaliação foram
geradas por organismos internacionais de cooperação e financia-
mento, entre eles: Organizações das Nações Unidas (ONU), Banco
Mundial (World Bank), Banco Interamericano de Desenvolvimento
(BID), Organização para a Cooperação e o Desenvolvimento Econô-
mico (OCDE), Comissão Econômica para a América Latina e Caribe
(Cepal), Centro Latino-Americano de Administração para o Desen-
volvimento (Clad).
Não existe uma única definição de avaliação. Para Costa e
Castanhar (2003), trata-se do exame sistemático e objetivo de um
projeto ou programa, finalizado ou em curso, que contemple seu
desempenho, implementação e resultados, tendo em vista a deter-
minação de sua eficiência, efetividade, impacto, sustentabilidade e
relevância de seus objetivos. É uma atividade permanente e não
restrita à etapa final do ciclo da política pública (que inclui as fases:
definição da agenda, formulação, implementação e avaliação), que
informa sobre seus avanços e limites. “O propósito da avaliação é
guiar os tomadores de decisão, orientando-os quanto à continuida-
de, necessidade de correções ou mesmo suspensão de uma deter-
minada política ou programa” (Costa e Castanhar, 2003:972).
Além de aprimorar o processo de tomada de decisão, vislum-
brar a alocação apropriada de recursos e promover a responsabi-
lização por decisões e ações (accountability) dos governantes pe-
rante o parlamento, as agências reguladoras e fiscalizadoras e os
cidadãos, a avaliação permite aos formuladores e gestores de políti-
cas públicas desenharem políticas mais consistentes, com melhores
resultados e melhor utilização dos recursos.
A avaliação constitui-se na determinação de valor de uma ativi-
dade, programa ou política, um julgamento tão sistemático e objeti-
vo quanto possível, efetuado por avaliadores internos ou externos.
Ao incorporar elementos valorativos e de julgamento, a avaliação
contempla aspectos qualitativos, não se confundindo com o mero
acompanhamento das ações governamentais.
Ela estabelece critérios fundamentais para se decidir se uma
política deve continuar a ser implementada, caso esteja promoven-
do desejável distribuição de bem-estar (Figueiredo e Figueiredo,
1986), ou produzindo mudanças nos sistemas econômico e social
na direção dos resultados desejados, sendo, assim, preferível a
qualquer outra política. Fazendo parte do processo de planejamen-
to de qualquer política pública, a avaliação gera uma retroalimenta-
ção que permite escolher entre diferentes projetos de acordo com
sua eficácia e eficiência, e, ao cotejar os resultados, possibilita reti-
ficar as ações e reorientá-las em direção ao fim postulado (Cohen e
Franco, 2004:73).
 ADMINISTRAÇÃO PÚBLICA
Trata-se de atividade estratégica que:
- Propicia a compreensão das políticas e do Estado em ação,
visando o seu aprimoramento (Draibe, 1997). Assim, beneficia o
pesquisador, o técnico, o usuário, o Estado e a sociedade em geral.
- É um instrumento para a tomada de decisões e para viabilizar
o controle social sobre o gasto público e as ações de governo, um
importante direito democrático (Lobo, 2001; Arretche, 2001).
Em comparação com outras pesquisas, a pesquisa avaliativa
possui a característica explícita de atribuição de valor (como justi-
ça social, eficiência, redução de custos, equidade, entre tantos ou-
tros), além de ser mais orientada para a decisão (Faria, 2001).
No Brasil, o crescente interesse dos governos com a avaliação
está relacionado às questões de efetividade (alcance das metas,
aferição dos resultados esperados e não esperados dos programas)
ou eficácia (à maior produção, maior eficácia), à eficiência (a um
menor custo de produção, maior eficiência), ao desempenho e à
accountability da gestão pública. A avaliação permite ao governante
certo conhecimento dos resultados de um dado programa ou proje-
to, informação essa que pode ser utilizada para melhorar a concep-
ção ou a implementação das ações públicas, fundamentar decisões,
promover a prestação de contas. Em nível acadêmico, estudos nes-
sa área vêm proliferando, embora a atenção maior seja dada aos
processos de formação da agenda e formulação das políticas, em
detrimento da implementação, da avaliação e do monitoramento.
Além da preocupação com a efetividade, podem ser citadas
outras razões que fomentaram a demanda por avaliações em nosso
país, especialmente a partir dos anos 1990: a crise fiscal que di-
minuiu a capacidade de gasto dos governos e aumentou a pressão
por maior eficiência; o fim do processo inflacionário, que reduziu as
receitas financeiras dos governos e expôs os problemas das finan-
ças públicas; o aprofundamento da democracia, que trouxe novos
atores sociais e reivindicações aos governos; a longa crise econô-
mica brasileira que aumentou a desigualdade social e a busca por
programas sociais públicos; a desestruturação da função de plane-
jamento, que deixou os governantes sem elementos de informação
e avaliação; a redução da ajuda externa e a pressão dos organismos
internacionais de fomento pela aferição dos resultados dos progra-
mas sociais por eles financiados.
Dentro desse contexto, o Estado brasileiro passou a redefinir
sua área de atuação diante das restrições fiscais e, ao mesmo tem-
po, sofreu uma pressão até então inédita pela ampliação de políti-
cas públicas mais universais, de qualidade e eficientes.
Na última década do século XX verificou-se um abrangente
movimento de reforma de Estado e de seu aparelho administrati-
vo nos países desenvolvidos, que rapidamente proliferou para os
demais. Tal movimento, conhecido como Nova Gestão Pública ou
New Public Management, preconizava, em termos gerais, uma re-
definição do papel do Estado e a implantação de mecanismos de
gestão oriundos da iniciativa privada na administração pública. Em
nosso país, o fato mais emblemático dessa nova orientação políti-
co-ideológica e gerencial foi a Reforma Administrativa promovida
pelo governo federal em 1998, através da Emenda Constitucional
nº 19 (Brasil, 1998).
As questões imediatas e centrais a serem respondidas pelos es-
tudos de avaliação são: em que medida os objetivos propostos na
formulação do programa-projeto são ou foram alcançados? Como
o programa funciona? Quais os motivos que levam ou levaram a
atingir ou não os resultados?
Editora
a solução para o seu concurso!
Cabe destacar, ainda, que a avaliação de políticas públicas tem
um caráter eminentemente político, na medida em que está vincu-
lada ao processo político mais abrangente, às estratégias e aos in-
teresses dos decisores e demais envolvidos (Faria, 2005). Enquanto
momento do processo de análise de políticas públicas, a avaliação
incorpora, segundo a literatura anglo-saxã, uma dupla natureza:
estudo da política (of policy) e para a política (for policy). Por um
lado, ela representa a atividade acadêmica que objetiva um melhor
entendimento do processo político; por outro, volta-se à solução de
problemas sociais, sendo, portanto, aplicada.
Em outros termos, subjacente à análise e à avaliação de políti-
cas públicas, aparece a orientação pela política (for policy), ou seja,
o interesse em que os achados dos estudos avaliativos possam me-
lhorar o processo político e o bem-estar da população, uma vez que
os avaliadores são também agentes sociais, cidadãos participantes
do processo político e eventuais beneficiários das ações estatais. Ao
passo que a postura mais crítica e distanciada desenvolvida dentro
do espaço acadêmico é importante por permitir a isenção e o rigor
científico; uma postura engajada não significa, necessariamente, a
identificação com os objetivos daqueles que controlam o processo
político e o governo.
Enfim, uma postura crítica, que coloque em suspenso os pres-
supostos dos tomadores de decisão, sempre é recomendável ao
analista de políticas públicas; não fazê-lo conduz a uma posição
conservadora.
Tipos de avaliação
Existem diferentes maneiras de se realizar uma avaliação. Por
exemplo, a avaliação acadêmica, que é mais formal e enfoca a efe-
tividade das políticas, seus impactos e benefícios; por sua vez, a
avaliação da implementação privilegia o exame de sua eficiência e
eficácia. Ainda que estudos neutros representem um mito, a pes-
quisa avaliativa acadêmica permite maior isenção e rigor científico.
As avaliações com foco na questão fiscal são denominadas “ge-
rencialistas”, e em contraposição a elas, as de cunho mais acadêmi-
co, são chamadas de “não gerencialistas” (Faria, 2005).
Os tipos de avaliação podem ser agrupados de acordo com ou-
tros critérios não excludentes, como se observará na sequência.
Conforme o agente que avalia e quem participa do processo
de avaliação
A avaliação é externa quando realizada por especialistas de
fora da instituição responsável pelo programa, apresentando vanta-
gens e desvantagens. Entre suas vantagens citam-se: a isenção e ob-
jetividade dos avaliadores externos, não implicados diretamente no
processo, e a possibilidade de comparação dos resultados obtidos
com os de outros programas similares já analisados. Entre suas des-
vantagens ressaltam-se: o difícil acesso aos dados e uma provável
posição defensiva dos que terão seu trabalho avaliado, fazendo com
que, muitas vezes, forneçam informações parciais ou minimizem o
efeito da avaliação sobre a melhoria dos programas.
A avaliação é interna quando executada dentro da instituição
e conta com maior colaboração das pessoas que participam direta-
mente do programa-projeto. Entre suas vantagens tem-se: a elimi-
nação da resistência natural ao avaliador externo, e a possibilidade
de reflexão, aprendizagem e compreensão acerca das atividades
institucionais. Já entre as desvantagens pode-se perder muito em
objetividade, já que os que julgam estão envolvidos na formulação
e execução dos programas.
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 ADMINISTRAÇÃO PÚBLICA
Todavia, se a avaliação interna for realizada por funcionários
que não participam diretamente do programa, na tentativa de se
diminuir a subjetividade, a situação torna-se análoga à do avaliador
externo (Cunha, 2006).
Do exposto acima se depreende que o conhecimento da meto-
dologia de avaliação não substitui o conhecimento sobre as especi-
ficidades e os detalhes do programa, não existindo um único mode-
lo a ser aplicado em todos os casos. Neste sentido, cita-se, ainda,
a avaliação mista, que combina os dois tipos anteriores, fazendo
com que os avaliadores externos tenham contato estreito com os
participantes do programa a ser avaliado, o que pode maximizar as
vantagens e minimizar ou superar as desvantagens das avaliações
(Cunha, 2006).
Por fim, evoca-se a avaliação participativa, usada principal-
mente em pequenos projetos, e que prevê a participação dos be-
neficiários no planejamento, execução e avaliação das ações. Essa
modalidade não costuma fornecer informações específicas sobre o
impacto de um programa, mas sim sobre a opinião/percepção dos
participantes (Spink, 2001; Abma, 2004, Kayano e Caldas, 2002).
Conforme a natureza da avaliação
Quanto à natureza, as avaliações podem ser formativas quando
relacionadas com a formação do programa. Elas são voltadas para
a análise e a produção de informações sobre as etapas da imple-
mentação aos diretamente envolvidos, fornecendo elementos para
a correção de procedimentos.
Por sua vez, as avaliações somativas referem-se à análise e à
produção de informações sobre a implementação e etapas poste-
riores, sendo efetuadas quando o programa está sendo executado
há algum tempo ou após, no sentido de verificar se alcançou as me-
tas previstas e julgar seu valor geral. Elas contemplam as relações
entre o processo, os resultados e o impacto, podendo incluir com-
parações entre diferentes programas (Cunha, 2006).
Conforme o momento de realização da avaliação
Quando se leva em conta o momento de sua realização, os es-
tudos avaliativos diferenciam-se em ex ante e ex post. A avaliação
ex ante é realizada antes do começo de um programa, com o fito de
dar suporte à decisão de implementá-lo ou não, e ordenar os vários
projetos segundo sua eficiência para alcançar os objetivos determi-
nados (Cunha, 2006).
Destaca-se neste tipo de avaliação o diagnóstico (ou estudo da
situação), quando se mapeiam as necessidades e são realizados es-
tudos de factibilidade que orientarão a formulação do programa,
além do exame do custo-benefício e do custo-efetividade,1 que ob-
jetiva adequar os recursos disponíveis aos objetivos propostos. Tais
procedimentos permitem aquilatar a viabilidade dos programas e
projetos.
Ainda dentro da avaliação ex ante, Khander e colaboradores
(2010) ressaltam a importância de se realizar estudos prospectivos
para dimensionar os possíveis benefícios ou obstáculos de uma
intervenção, simulando-se situações futuras (com e sem o progra-
ma), e de se utilizar o modelo de análise estrutural que identifica os
principais agentes envolvidos (indivíduos, comunidades, governos
locais ou nacionais), suas interações e os diferentes contextos que
influenciam os resultados do programa. Tais procedimentos podem
colaborar com o refinamento das ações antes mesmo da sua imple-
mentação, ao prever seus efeitos potenciais em diferentes ambien-
tes sociais.
Editora
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a solução para o seu concurso!
Por sua vez, a avaliação ex post é realizada durante a execução
de um programa ou ao seu final, quando as decisões passam a se
basear nos resultados alcançados. Quando o programa está em exe-
cução, julga-se se ele deve continuar ou não, com base nos resul-
tados obtidos até o momento. Se a resposta for positiva, avalia-se
se se deve manter a formulação original ou efetuar modificações,
redirecionando os objetivos, propostas e atividades.
Quando o programa já foi concluído, examina-se a pertinência
do uso futuro da experiência, isto é, se o mesmo tipo de programa
deve ser replicado ou não. A avaliação ex post é a mais desenvolvida
metodologicamente e a que tem tido maior aplicação.
Para captar o impacto recomenda-se combinar ambas as análi-
ses (ex ante e ex post) a fim de se comparar o alcance do programa
(ex post) com as predições (ex ante).
Conforme o tipo de problema ao qual a avaliação responde
Existem ainda duas modalidades de estudos avaliativos, que
se referem aos tipos de problemas ou perguntas que pretendem
responder (Cohen e Franco, 2004; Cotta, 1998): a avaliação de pro-
cessos, que é realizada durante a implementação do programa e
diz respeito à dimensão da gestão, e a avaliação de resultados e de
impacto, com objetivos mais ambiciosos, especialmente o de res-
ponder se o programa funcionou ou não (Cunha, 2006).
A avaliação processual procura detectar, periodicamente, as
dificuldades que ocorrem durante o processo, a fim de se efetua-
rem correções ou adequações. Ela permite identificar os verdadei-
ros conteúdos do programa, se ele está sendo realizado conforme
o previsto, se está atingindo o público-alvo e se os benefícios es-
tão sendo distribuídos corretamente. Acompanhando os processos
internos, ela focaliza os fatores que influenciam a implementação,
estimulando mudanças, quando necessárias.
Por intermédio de procedimentos mais céleres, essa avaliação
serve de suporte para melhorar a eficiência operativa e a eficácia
dos programas, disponibilizando resultados e informações úteis aos
gestores e gerentes, mais diretamente voltados às situações con-
textuais. Seus desenhos adaptam-se ao contexto, ao problema e à
abrangência da pesquisa, frequentemente combinando métodos
quantitativos e qualitativos: surveys com questionários fechados,
entrevistas semiestruturadas ou abertas e observação.
Conforme Viana (1996), a avaliação de processo diferencia-se
da de impacto pelo seu objeto — que é a aferição da adequação
entre meios e fins, considerando os aspectos organizacional e ins-
titucional, social, econômico e político — e pelo seu objetivo, qual
seja, o de permitir a correção do modelo de causalidade e da imple-
mentação, visando reorientá-la em função dos objetivos propostos.
Por sua vez, a avaliação de resultados procura verificar em que
medida o programa alcançou os objetivos e quais foram seus efei-
tos e consequências, indagando, após sua implementação, se hou-
ve modificações na situação-problema que originou a formulação
do programa e examinando o sucesso ou fracasso em termos de
mudança efetiva nas condições prévias de vida das populações be-
neficiadas.
 ADMINISTRAÇÃO PÚBLICA
Avançando-se um pouco mais em torno de seus objetivos, a
aferição dos resultados contempla a avaliação de impacto, que veri-
fica a existência de um nexo causal entre os resultados da implanta-
ção do programa ou projeto e as alterações nas condições sociais da
população. É uma dimensão ex post do resultado, relacionada com
os objetivos gerais e o alcance efetivo das metas.2
Tratando-se de avaliação mais complexa, essa modalidade pro-
cura responder a três questões fundamentais:
a) As mudanças observadas na situação-problema se devem à
intervenção ou a outros fatores?
b)Uma solução se aplica a outras realidades, ou apenas a de-
terminado contexto?
c) As mudanças são permanentes ou temporárias, cessando
com a interrupção do programa?
A avaliação de impacto, geralmente realizada por meio de
desenhos quase experimentais, usa métodos quantitativos para a
coleta e o tratamento dos dados e modelos estatísticos e economé-
tricos para analisá-los. O principal desafio é demonstrar que os re-
sultados encontrados estão causalmente relacionados aos produtos
oferecidos pelo programa.
As exigências para uma adequada aferição de impacto são:
— observar um tempo de maturação do programa (ou do “tra-
tamento”) para se identificar o registro de impacto;
— contar com uma gama de informações anteriores à imple-
mentação (estudos ex ante);
— encontrar um bom contrafactual3 — um indivíduo ou grupo
de comparação que não tenha participado do programa, mas que
seja similar ao factual ou de tratamento — a fim de se controlar o
viés de seleção do indivíduo ou grupo de comparação;
— comparar o estudo com outras avaliações.
Esses desenhos possuem alta legitimidade na comunidade in-
ternacional que discute avaliação de políticas públicas e permitem
a realização de análises abrangentes, com grandes amostras popu-
lacionais. São pesquisas mais complexas e caras, e demoram mais
tempo até produzirem resultados aos tomadores de decisão. Por
estes motivos, Khander e colaboradores (2010) sugerem sua utili-
zação parcimoniosa, especialmente quando: a) o programa é inova-
dor e de importância estratégica, b) há uma falta de conhecimento
do que funciona ou não, c) houver dados viáveis e de qualidade.
Na classificação de Figueiredo e Figueiredo (1986), tanto a ava-
liação de processo quanto a de impacto podem chegar às seguintes
conclusões:
a) O resultado esperado é alcançado.
b) Um resultado não esperado é produzido, sendo, porém, po-
sitivo.
c) Resultados do tipo a) e b) ocorrem e são positivos no curto
prazo, mas podem ser negativos no médio e longo prazo.
d) O resultado esperado é atingido no que se refere aos mem-
bros da população-alvo, isto é, cada indivíduo melhorou sua situa-
ção com a política pública; no entanto, em médio prazo, a categoria
social a que esses indivíduos pertencem, ou passam a pertencer,
piora.
e) O resultado esperado não é alcançado e nenhum outro re-
sultado é produzido.
f) Um resultado não esperado ocorre, sendo, porém, negativo.
Editora
a solução para o seu concurso!
Diferenças entre avaliação e monitoramento
Acompanhamento ou monitoramento é uma atividade ge-
rencial interna, realizada sistematicamente durante o período de
execução e operação, para se saber como uma intervenção evolui
ao longo do tempo, através de dados da gerência do projeto sobre
metas iniciais, indicadores e resultados associados aos programas.
Ela é necessária para se dimensionarem as metas de um projeto, os
caminhos que uma intervenção percorre e as métricas potenciais
para medir os efeitos na população-objetivo.
Através do monitoramento, gestores, pesquisadores ou outros
agentes podem examinar como a implementação está sendo rea-
lizada, se está atingindo seus objetivos, além de verificar que pro-
blemas estão interferindo nas ações, processos e consecução dos
objetivos previstos (Faria, 2005; Cunha, 2006). De acordo com seus
resultados, pode-se recomendar o ajuste do plano, das condições
operacionais e a correção dos rumos.
Os desafios para um bom monitoramento são:
— Identificar os objetivos que o programa ou a estratégia busca
alcançar;
— Elaborar indicadores que possam monitorar o progresso em
relação às metas;
— Fixar metas quantitativas e temporais para cada indicador.
Um dos aspectos constitutivos do monitoramento é a elabora-
ção de indicadores de performance e de progresso da política, ob-
servados periodicamente (a cada trimestre, semestre ou ano). En-
quanto os indicadores finais medem os resultados dos programas e
seu impacto em termos de bem-estar, os intermediários examinam
os inputs (recursos e meios necessários) e os outputs do programa
(tais como: estradas construídas, desemprego masculino, emprego
feminino) (Thoenig, 2000; Henry, 2001; Jannuzzi, 2004).
Por sua vez, a avaliação pode ser realizada antes, durante a
implementação ou mesmo algum tempo depois, após o programa
provocar todo o seu impacto, e com a preocupação centrada no
modo, medida e razão dos benefícios advindos.
Em ambos os instrumentos é latente a função de provisão de
informações sobre um determinado programa ou política governa-
mental em todo o seu ciclo, inclusive o momento inicial de identifi-
cação do problema.
Em uma conceituação abrangente, a avaliação e o monitora-
mento de programas consistem na verificação da adequação do de-
senho à sua finalidade e aos objetivos pretendidos, da correlação
entre os serviços prestados e as metas definidas estrategicamente,
dos efeitos (resultados e/ou impactos) mensuráveis e, por fim, da
lógica de eficiência subjacente, ou seja, examinar se os benefícios
advindos da política compensam seus custos.
A avaliação necessita das informações provenientes do moni-
toramento para realizar o julgamento que lhe cabe a respeito da
eficiência, eficácia e efetividade dos programas; ambos os estudos
são, portanto, complementares. Porém, a primeira vai além, pois
verifica se o plano originalmente traçado está, de fato, produzindo
as transformações pretendidas.
Os diferentes usos das avaliações
A utilização dos estudos avaliativos envolve, fundamentalmen-
te, quatro possibilidades: instrumental, conceitual, como instru-
mento de persuasão e para o esclarecimento (Faria, 2005).
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 ADMINISTRAÇÃO PÚBLICA
O uso instrumental depende da qualidade da avaliação e da
adequada divulgação de seus resultados, de sua inteligibilidade e
da factibilidade das recomendações eventualmente propostas. No
uso conceitual, as descobertas da avaliação (a sua própria realiza-
ção) podem al-terar a maneira como os técnicos compreendem
a natureza, o modo de operação e o impacto do programa. Essa
aprendizagem é potencializada quando os técnicos participam ati-
vamente do processo de avaliação.
A utilização da avaliação como instrumento de persuasão ocor-
re quando ela é um recurso para mobilizar o apoio à posição que
os tomadores de decisão já têm sobre as mudanças necessárias na
política ou programa e para ganhar novos adeptos para as mudan-
ças desejadas.
Já o uso para o esclarecimento incide sobre as redes de profis-
sionais e comunidades de políticas, os formadores de opinião e as
advocacy coalitions, no sentido de produzir alterações nas crenças
e na forma de ação institucional, pautando, assim, a agenda gover-
namental (Faria, 2005).
Para Faria (2005), a avaliação pode igualmente ser elemento
central na disputa eleitoral, no controle das relações intergoverna-
mentais e na busca de acomodação de forças e de interesses no
âmbito intraburocrático.
Também podem ser usados elementos específicos da avalia-
ção, tais como:
— A aplicação das ideias e generalizações derivadas da avalia-
ção pelos formuladores e pessoal técnico do programa.
— O uso do próprio fato de a avaliação ter sido ou estar sendo
feita como desculpa para a não ação.
— A realização da avaliação pode tanto ser pensada em termos
de legitimação do programa, quanto sugerir que algo não vai bem
ou que há problemas no desenho do programa.
— A utilização do foco do estudo: o público (interno e externo)
do programa avaliado passará a dar atenção prioritária aos elemen-
tos da avaliação, com destaque para os que deverão ser mensura-
dos. O risco é que sejam negligenciados outros aspectos do pro-
grama que não incidem sobre os indicadores de sucesso definidos.
— Utilização do desenho da pesquisa avaliativa: possibilidade
de que as categorias de análise usadas pelos avaliadores, a meto-
dologia de avaliação e a forma de se analisar os dados tenham in-
fluência não apenas sobre a gestão da política ou do programa em
questão, mas também sobre outras áreas e esferas de governo.
Os usuários potenciais da pesquisa avaliativa podem ser: os fi-
nanciadores do programa (e da própria avaliação), os gerentes e
encarregados de mais alto escalão, os técnicos e profissionais que
lidam de maneira mais direta com os beneficiários (os agentes
encarregados da implementação, street level bureaucracy, Souza,
2003), os beneficiários, os gerentes de programas similares e/ou
de diferentes níveis governamentais, os agentes do governo cen-
tral, os representantes de fundações, os interessados em conhecer
projetos exitosos que mereçam financiamento ou preocupados
em melhorar programas sob sua responsabilidade, os membros do
Legislativo engajados na melhoria de programas existentes ou na
elaboração de novas propostas, os cientistas sociais, outros avalia-
dores que buscam aprender com as descobertas e com as meto-
dologias empregadas, as próprias organizações que administram o
programa avaliado e o público em geral ou a sociedade civil.
Editora
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a solução para o seu concurso!
Um aspecto relevante neste tópico é a importância da divulga-
ção dos resultados de avaliações, pois de nada adianta avaliar se as
conclusões não são publicizadas. Por exemplo, nos Estados Unidos
existe o Escritório Geral de Prestação de Contas (General Accouting
Office) e um canal de televisão que divulga regularmente resultados
de avaliações.
Carlos Aurélio Faria (2005) enumera alguns fatores que podem
interferir na forma como são aproveitados os resultados da avalia-
ção: a existência de crenças e interesses conflitantes na organização
que gerencia o programa, a ocorrência de conflitos de interesses
entre as distintas unidades do programa, as mudanças no pesso-
al encarregado (quando, por exemplo, os novatos têm prioridades
diferentes daquelas vigentes no início da avaliação), a eventual in-
flexibilidade das regras e dos padrões operacionais da organização
(que podem impedir a adoção das recomendações feitas quando da
avaliação), as mudanças nas condições externas, tais como cortes
orçamentários e alterações no ambiente político, que podem tornar
impossível para a organização responder à necessidade de mudan-
ça revelada pelos avaliadores.
A avaliação no mundo e no Brasil
Histórico da avaliação de políticas públicas
Segundo Faria (2005), nas décadas de 1980 e 1990, a avaliação
de políticas públicas foi posta a serviço da reforma do Estado.
Para esse autor, o primeiro boom da avaliação de políticas e
programas públicos ocorreu nos Estados Unidos, na década de
1960. A pesquisa avaliativa era então encarada como ferramenta
de planejamento destinada aos formuladores de políticas e aos
gerentes de mais alto escalão. Nesse contexto, a avaliação acabou
institucionalizando-se, dentro de um enfoque topdown e por meio
de uma ordem executiva do presidente norte-americano, a qual de-
terminava que os programas sociais fossem avaliados.
Nos EUA, essa “era de ouro” da avaliação durou até o final da
década de 1980, dentro da qual predominava um paradigma meto-
dológico experimental, randomizado e controlado.
A inicial abordagem top-down foi sendo progressivamente re-
vertida, com o surgimento de metodologias bottom-up.
Na década de 1990 passou a predominar em muitos países a
função de realocação, associada ao movimento do New Public Ma-
nagement, tendo os avaliadores se convertido em auditores que
privilegiavam a aferição dos resultados.
Na América Latina, a institucionalização da “função avaliação”
aconteceu apenas entre o final da década de 1980 e o início da dé-
cada de 1990, sendo instrumentalizada para o sucesso da reforma
do Estado a partir de três propósitos básicos: a) a adoção de uma
perspectiva de contenção dos gastos públicos, b) a busca de melho-
ria da eficiência e da produtividade, de ampliação da flexibilidade
gerencial e da capacidade de resposta dos governos, c) a maximiza-
ção da transparência da gestão pública e de responsabilização dos
gestores, o consumidor vindo em primeiro plano (Melo, 1998).
A consolidação de sistemas de avaliação no continente teve
forte caráter de indução externa. Dentro de uma perspectiva geren-
cialista, percebe-se a ênfase dada à implantação dos sistemas de
avaliação pelos organismos multilaterais, que investem sistematica-
mente no processo: disponibilizando assistência técnica, fornecen-
do financiamento, articulando redes de profissionais, sensibilizando
lideranças políticas e acadêmicas e atrelando o financiamento de
projetos à exigência de avaliação (Faria, 2005; Melo, 1999).
 ADMINISTRAÇÃO PÚBLICA
Esta nova ênfase dada à avaliação de políticas no Brasil, cen-
trada em pesquisas que aplicam metodologias de avaliação de re-
sultados ou de impacto,4 não despertou interesse por parte da co-
munidade acadêmica dos analistas de políticas públicas, e das áreas
de sociologia e de ciência política, esta sempre tendo privilegiado
os processos decisórios nas análises, em detrimento de investimen-
tos mais sistemáticos no estudo dos processos de implementação
e avaliação.
Parte significativa dos estudos sobre os processos de avaliação
de políticas públicas realizados desde a década de 1960 refere-se às
questões de ordem metodológica e/ou às distintas maneiras de se
classificar a avaliação, além de seu viés acentuadamente normati-
vo. Sempre houve uma crença de que os resultados seriam automá-
tica e necessariamente encampados pelos tomadores de decisões
para a melhoria da política ou do programa em questão. E também
uma expectativa ingênua de que se poderia produzir “melhores e
mais sábias decisões” com base apenas na realização da avaliação
(Faria, 2005).
Tendências internacionais recentes
As instituições multilaterais — como o Banco Mundial (BM) e a
Organização das Nações Unidas (ONU) — têm desempenhado papel
fundamental na priorização e definição dos arcabouços metodoló-
gicos da avaliação de políticas públicas. O BM, por exemplo, esta-
beleceu em 1994 o Modelo do Quadro Lógico (Logical Framework),
ferramenta destinada a facilitar a conceituação, o desenho, a execu-
ção e a avaliação de projetos.
O Banco Interamericano de Desenvolvimento (BID), dentro do
Projeto Fortalecimento da Função Avaliativa na América do Sul, tem
procurado analisar os avanços no campo da avaliação, promovido o
intercâmbio de experiências quanto à gestão pública, principalmen-
te entre Brasil, Argentina e Chile, e buscado disseminar informações
sobre a avaliação como parte integrante da gestão pública.5
Outra instituição importante na definição de critérios de ava-
liação tem sido a ONU. Através de suas agências, a instituição esta-
belece as diretrizes dos programas a serem avaliados. Destaca-se,
nesse sentido, a metodologia recomendada pelo Fundo das Nações
Unidas para a Infância (Unicef) para avaliação dos programas da
área.
Ainda quanto à atualidade da avaliação no contexto interna-
cional, menciona-se a Agenda pela Eficácia da Ajuda ao Desenvolvi-
mento, movimento apoiado por governos de países desenvolvidos
e em desenvolvimento, agências multilaterais de cooperação e or-
ganizações privadas de financiamento. A eficácia da ajuda entrou
para o “léxico da indústria da ajuda” (Kaufmann, 2009) na década
de 1990, quando a comunidade internacional de cooperação mútua
constatou que os recursos alocados eram ineficazes para promover
o desenvolvimento humano e reduzir a pobreza, além de gerarem
enormes custos aos países beneficiados ou nutrirem a corrupção e
a má governança. Dentro desta Agenda, cujos fóruns e atividades
são coordenados pela OCDE, foi firmada em 2005 a “Declaração de
Paris para a Eficácia da Ajuda”, a qual estipula cinco compromissos
de parceria em prol do desenvolvimento: apropriação e liderança
dos países beneficiados, alinhamento da ajuda para apoiar as ini-
ciativas locais, harmonização dos procedimentos dos organismos
internacionais, gestão por resultados mensuráveis de desenvolvi-
mento, responsabilização (accountability) mútua. Uma das conside-
rações da Declaração foi a necessidade de se especificar indicado-
res, calendários e metas a fim de se aquilatar o nível de progresso
em desenvolvimento alcançado por país, monitorando-se, assim, a
implementação dos programas locais.6
Editora
a solução para o seu concurso!
O ex-presidente da Associação Americana de Avaliação, Micha-
el Patton, palestrante do seminário “Futuras Tendências em Avalia-
ção”,7 comentou as tendências mundiais recentes da atividade ava-
liativa: a globalização da profissão, a sua natureza transdisciplinar,
o emergente interesse político por accountability, pelos indicadores
de performance e pela transparência, a crescente ênfase no desen-
volvimento de capacidades e habilidades em avaliar, o debate em
torno da apropriação dos diferentes métodos de avaliação.
A avaliação na atualidade no Brasil
No Brasil, a Constituição Federal de 1988, em seu artigo do tí-
tulo VI — da Tributação e do Orçamento —, estabeleceu como leis
de iniciativa do Poder Executivo, a serem submetidas à aprovação
do Legislativo:
a) O Plano Plurianual (PPA), abrangendo quatro anos e conten-
do as diretrizes, os objetivos e as metas da administração pública
federal para as despesas de capital e para os programas de longa
duração.
b) As Diretrizes Orçamentárias e os Orçamentos Anuais, como
componentes de um sistema integrado de planejamento e orça-
mento.
Todos os demais planos e programas nacionais, regionais e se-
toriais devem ser subordinados ao PPA.
Embora os PPA dos quatriênios 1996-99 e 2000-03 já possuís-
sem instrumentos de avaliação e monitoramento, os modelos apre-
sentavam falhas, o que suscitou a necessidade de corrigir certos
aspectos (Garcia, 2000; Silva e Costa, 2000).
Já o PPA de 2004 a 2007 trouxe uma inovação inexistente
nos anos anteriores: o Sistema de Avaliação do Plano Plurianual.
O objetivo era assegurar que a avaliação integrasse a gestão dos
programas subsidiando a tomada de decisão, bem como dissemi-
nar a cultura avaliativa e garantir sua utilização na formulação e
implementação das políticas e programas de governo. A estrutura
principal desse Sistema é a Comissão de Monitoramento e Avalia-
ção (CMA), assessorada pela Câmara Técnica de Monitoramento e
Avaliação (CTMA). A Comissão é constituída pelos Ministérios do
Planejamento, da Fazenda e do Meio Ambiente, além da Casa Civil,
com a finalidade de deliberar sobre propostas de normas e proce-
dimentos gerais relativos à Avaliação e Monitoramento (A&M) dos
programas do Poder Executivo. Além disso, essa Comissão oferece
elementos técnicos que orientam o processo de alocação de recur-
sos orçamentários e financeiros e a revisão dos programas, com vis-
tas ao alcance dos resultados.
Segundo a legislação, o relatório anual de avaliação deve con-
ter:
a) avaliação do desempenho das variáveis macroeconômicas
que fundamentaram a elaboração do Plano;
b) demonstrativo da execução física, financeira e regionalizada
dos programas;
c) demonstrativo do desempenho dos indicadores de cada pro-
grama;
d) avaliação do alcance das metas físicas e financeiras e da evo-
lução dos indicadores de cada programa (Lei nº 9.989/2000, Brasil,
2000).
299
 ADMINISTRAÇÃO PÚBLICA
Quanto ao monitoramento, o principal instrumento do PPA é a
Portaria nº198, de 18 de julho de 2005, do Ministério do Planeja-
mento, Orçamento e Gestão, que “estabelece os procedimentos e
a periodicidade para registro de informações relacionadas com o
desempenho das ações do Plano Plurianual, no Sistema de Infor-
mações Gerenciais e de Planejamento — SIGPlan” (Brasil, 2004:1).
A norma obriga o registro de informações do desempenho físi-
co das ações no sistema pelos coordenadores de ação, como tam-
bém das restrições à execução e providências adota-das para sua
superação.
No que tange à avaliação, o PPA inclui o Relatório Anual de Ava-
liação, obrigatório por lei e encaminhado ao Congresso Nacional,
junto com as normas propostas de revisão do Plano e da Lei Orça-
mentária Anual. Esse Relatório contém:
a) a avaliação do desempenho das variáveis macroeconômicas
que fundamentaram a elaboração do Plano;
b) o demonstrativo da execução física, financeira e regionaliza-
da dos programas;
c) o demonstrativo do desempenho dos indicadores de cada
programa;
d) a avaliação do alcance das metas físicas e financeiras e da
evolução dos indicadores de cada programa (Brasil, 2000).
O Relatório Anual é constituído, ainda, de três níveis de ava-
liação:
a) dos Programas, realizada pelos gerentes;
b)Avaliação Setorial, elaborada no âmbito da Secretaria-Execu-
tiva dos ministérios;
c) Avaliação do Plano, uma avaliação geral realizada pelo Minis-
tério do Planejamento.
A etapa de Avaliação do Programa, de responsabilidade do ge-
rente de programa, é, de fato, uma autoavaliação em que os geren-
tes destacam os avanços e resultados alcançados e apresentam as
restrições (de recursos orçamentários e humanos etc.) que dificul-
taram a obtenção de melhores desempenhos. A avaliação subdivi-
de-se em três partes interdependentes, quanto a:
a) concepção do programa;
b)implantação do programa,
c) resultados do programa.
Todas as etapas são importantes para o alcance dos objetivos
da avaliação. Contudo, a terceira (resultados do programa) valori-
za a elaboração, o acompanhamento e a apuração dos indicadores
como forma de propiciar objetividade e credibilidade ao processo.
A metodologia de avaliação de programas do PPA envolve a escolha
de um conjunto de critérios e o uso de indicadores possibilitando
um julgamento continuado e eficaz acerca do desempenho de um
programa ou conjunto de programas, por meio da comparação com
padrões de desempenho predefinidos.
A Avaliação Setorial fica a cargo da Unidade de Monitoramento
e Avaliação (UMA), a unidade de assessoramento do secretário exe-
cutivo ou seu equivalente. Ela se baseia em questões mais abran-
gentes, buscando relacionar os resultados aos objetivos da pasta.
As etapas de avaliação dos programas e de avaliação setorial
são realizadas através de questionários de múltipla escolha, aos
quais se adicionaram algumas questões de resposta aberta e discur-
siva. O questionário é preenchido pelos gerentes e pela secretaria
executiva de cada ministério por meio do Sistema de Informações
Gerenciais e de Planejamento (Sigplan), acessível pela internet.
Editora
300
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a solução para o seu concurso!
O Ministério do Planejamento adiciona essas avaliações a uma
análise das variáveis macroeconômicas, do cenário que integra a
Lei de Diretrizes Orçamentárias e da conjuntura, para consolidar o
Relatório Anual de Avaliação.
O Sigplan foi implantado para apoiar o planejamento, execu-
ção, monitoramento, gestão e avaliação do Plano. Esse sistema
agregou os dados de execução orçamentária e financei-ra de todos
os programas e ações do governo federal, além de informações de
monitoramento e gestão fornecidas pelos gerentes de programas,
ministérios setoriais e Ministério do Planejamento, Orçamento e
Gestão.
A integração entre o Plano Plurianual e o Orçamento permitiu
que a atualização da execução orçamentária e financeira dos pro-
gramas fosse procedida semanalmente e que os gerentes comple-
mentassem periodicamente as informações sobre o desempenho
físico. Os técnicos do Ministério do Planejamento têm por tarefa
monitorar as informações no Sigplan. Também há um módulo nesse
Sistema com o objetivo de tornar acessíveis à sociedade as informa-
ções sobre o andamento dos programas.
Por outro lado, no âmbito da Secretaria de Avaliação e Ges-
tão da Informação (Sagi), do Ministério do Desenvolvimento Social
(MDS, criado em 2004), foi desenvolvido em 2006 o Sistema de Ava-
liação e Monitoramento de Políticas e Programas Sociais. Ele tem
como objetivo principal desenvolver e implementar instrumentos
de avaliação e de monitoramento das políticas e dos programas re-
ferentes às ações da pasta. Além dessa responsabilidade, a Secreta-
ria responde pela capacitação de gestores de políticas sociais, pela
promoção da gestão do conhecimento e pela publicação de estudos
e pesquisas, sejam elas contratadas ou realizadas internamente.
A Sagi substituiu e herdou a estrutura da Secretaria de Avalia-
ção dos Programas Sociais do extinto Ministério da Assistência e
Promoção Social (MAS), que funcionou por cerca de um ano sem
apresentar resultados expressivos. Ela é constituída pelas seguintes
secretarias e programas:
— Senarc — Secretaria Nacional de Renda e Cidadania (respon-
sável pelo Programa Bolsa Família)
— Sesan — Secretaria Nacional de Segurança Alimentar
— PAA/Compra Local — Programa de Aquisição de Alimento
— PAA/Conab
— PAA/Leite
— Cisternas
— Distribuições de cestas
— Hortas comunitárias
— Cozinhas comunitárias
— Restaurantes populares
— Educação alimentar
— Banco de alimentos
— Snas — Secretaria Nacional de Assistência Social
— Peti — Programa de Erradicação do Trabalho Infantil
— BPC — Benefício Assistencial da Prestação Continuada
— Agente Jovem
— PAC — Proteção Social Básica à Criança de 0 a 6 anos
— Sentinela — Programa de Combate ao Abuso e à Exploração
Sexual de Crianças e Adolescentes
— API — Atenção à Pessoa Idosa
— Paif — Programa de Atenção Integral à Família
— PDC — Atenção às Pessoas com Deficiência
 ADMINISTRAÇÃO PÚBLICA
O formato de órgão específico com a finalidade precípua de
avaliação e gestão da informação como a Sagi é inédito no governo
federal. Na prática, a Sagi tem um funcionamento do tipo matricial
na medida em que executa e contrata pesquisas, realiza cursos e
publicações e atende às necessidades das secretarias responsáveis
pelas políticas nacionais de segurança alimentar e nutricional, de
assistência social e de renda de cidadania.
De acordo com o regimento interno do MDS, as informações
produzidas pela Sagi têm como objetivo subsidiar gestores e formu-
ladores das políticas sociais na tomada de decisões de modo a aper-
feiçoar os programas e racionalizar o uso dos recursos financeiros.
Ademais, a disseminação do conhecimento ao público, mediante
publicações técnicas e seminários, contribui para a ampliação do
controle social e o fortalecimento da transparência governamental.
É importante esclarecer que a Sagi não possui uma exclusivida-
de na avaliação das políticas sociais no país; sua responsabilidade
é institucional, mas outras agências, tanto internas (como o Ipea e
o IBGE) como externas (universidades, fundações privadas e think
tanks)8 também estão envolvidas em atividades avaliativas.
A Secretaria também atua no acompanhamento de todas as
fases das pesquisas, inclusive enviando servidores para o trabalho
de campo, promovendo assim aprendizado organizacional.
Em relação às atividades de monitoramento, o principal ins-
trumento elaborado pela Sagi é a Matriz de Informação Social (MI
Social), uma ferramenta de informações georreferenciadas sobre os
programas do MDS, na qual são depositadas informações migradas
de outros sistemas e agregadas tabelas específicas de informações
não sistematizadas. Tais informações podem ser visualizadas em
vários níveis de agregação, sejam unidades da Federação, microrre-
giões, municípios ou territórios especiais.
Além dos indicadores e informações básicas dos programas so-
ciais do MDS, estão disponíveis para consulta na ferramenta infor-
mações demográficas e socioeconômicas.
A apresentação dos resultados das pesquisas é dirigida ao pú-
blico do próprio Ministério e convidados externos envolvidos com o
tema. A divulgação também se dá por meio de várias publicações,
como os Cadernos de Estudos de Desenvolvimento Social e livros.
Quatro meses após a divulgação dos resultados da pesquisa, os
microdados — sem a identificação pessoal de qualquer entrevista-
do — são disponibilizados para o Consórcio de Informações Sociais
(CIS).9
Há certos tipos de estudos realizados pela Sagi que não cum-
prem diretamente a função de avaliação, mas, sim, a de produzir
informação para o planejamento e a programação das próprias po-
líticas. Esse foi o caso, por exemplo, do levantamento sobre os be-
neficiários do Programa de Erradicação do Trabalho Infantil (Peti).
Como a Secretaria responsável, a Snas, só possuía dados relativos
aos recursos repassados aos municípios, sem qualquer informação
sobre o público-alvo, foi realizado um levantamento junto aos mu-
nicípios, que então forneceram informações que serviram de base
para se fazer um perfil dos beneficiários e subsidiar a gestão do pro-
grama (MDS, 2010).
Outro exemplo foram as duas pesquisas feitas em conjunto
com o IBGE sobre a rede da assistência social no Brasil com o intuito
de subsidiar o investimento e o planejamento da implementação
e gestão do Sistema Único de Assistência Social (Suas). A primeira
Editora
a solução para o seu concurso!
identificou toda a estrutura pública de organização da política (as-
sociações, conselhos, instituições) e de prestação de serviços nos
municípios brasileiros. A segunda, a rede de assistência do setor
privado, com informações sobre equipamentos assistenciais, tipos
de serviços prestados e recursos humanos (MDS, 2010). Também
se pode citar a pesquisa, realizada pela primeira vez no país, sobre
as percepções da população em relação às condições de acesso a
alimentos suficientes e de qualidade, cujos dados foram coletados
pelo IBGE, na Pesquisa Nacional por Amostra de Domicílios (Pnad)
de 2004. Se repetida, essa pesquisa permitirá o acompanhamento
regular das condições alimentares da população.
Outro estudo, também realizado pelo IBGE, é o Suplemento da
Pnad-2006 sobre o trabalho infantil, que permitiu acompanhar a
evolução desse fenômeno, o qual já havia sido medido em 2001 por
metodologia similar.
Menciona-se, igualmente, o trabalho desenvolvido pelo Insti-
tuto de Pesquisa Econômica Aplicada (Ipea) do Ministério do Plane-
jamento, Orçamento e Gestão, que tem como uma de suas missões
acompanhar o desenho e a implementação das políticas públicas,
de modo a subsidiar o governo em seu processo de tomada de deci-
são. Entre as várias publicações desse Instituto, cita-se o Boletim de
Políticas Sociais — Acompanhamento e Análise, o qual é publicado
desde 200010 e cujo propósito é avaliar o conjunto das ações reali-
zadas pelo governo federal para a promoção dos direitos sociais da
população, visando responder os seguintes questionamentos prin-
cipais: como estão evoluindo as políticas sociais? A quem atendem,
quanto gastam, como operam e quais são seus resultados?
Por último, é interessante apontar a formação de redes de es-
pecialistas em torno da avaliação e do monitoramento de políticas
públicas, as quais vêm aproximando profissionais das mais diversas
áreas do conhecimento, estados e países, divulgando experiências
e produções acadêmicas, organizando e apoiando fóruns e eventos
científicos, promovendo, enfim, um acúmulo de conhecimento e de
expertise sobre essa temática. Dentre elas destaca-se, no Brasil, a
“Rede Brasileira de Monitoramento e Avaliação”, que contava com
mais de 1.100 membros em janeiro de 2011.11
Conclusão
Para alguns, o motor da avaliação é a necessidade urgente
de obter eficiência e ampliar a área de influência do governo com
programas sociais e, ao mesmo tempo, dar retorno às autoridades
quanto ao planejamento e à implantação de novas políticas. Para
outros, a avaliação é parte não apenas da aferição da eficiência dos
gastos públicos, mas de todo um processo de participação social,
que vem crescendo desde a redemocratização do país. Nesse con-
texto, a pesquisa avaliativa promove um importante direito demo-
crático, relacionado com o controle social sobre a atuação estatal
(Arretche, 2001).
Ao longo deste artigo foram analisados diversos aspectos re-
lativos à pesquisa avaliativa: o seu papel, os seus tipos, os seus
diversos usos, a situação atual da temática no mundo e no Brasil.
No sentido de se reiterar sua importância estratégica para a retro-
alimentação do ciclo das políticas públicas, além de sua relevância
como temática no campo das ciências sociais e políticas públicas,
conclui-se este texto sinalizando as dificuldades e necessidades ao
seu aprimoramento.
a) Dificuldades:
- Muitos programas e ações não são desenhados para serem
avaliados.
301
 ADMINISTRAÇÃO PÚBLICA
- A prevalência de delineamentos de pesquisa que não “contro-
lam” as variáveis antecedentes, processuais e de resultados, e que
produzem inferências espúrias, atribuindo ao programa a responsa-
bilidade de resultados (bons ou ruins) não provocados por ele, mas
por outros fatores.
- Poucos dados disponíveis e, quando existentes, bastante limi-
tados e com periodicidade irregular.
- A resistência na administração pública, devido à predominân-
cia de uma cultura autoritária. As autoridades públicas ficam cons-
trangidas com a perspectiva de serem analisadas as suas ações e
reagem através de: proibições diretas, ou colocação de dificuldades
burocráticas: desinteresse no levantamento de dados, tornar ina-
cessíveis as fontes, falta de apoio.
b)Necessidades:
- Assumir a avaliação como atividade regular da instituição, im-
plantando uma cultura de avaliação.
- Constituir sistemas de informações, de acessibilidade garan-
tida e atendendo às peculiaridades dos programas sociais, para ge-
rar um mínimo de factibilidade à avaliação (ou de “avaliabilidade”,
Cano, 2002:25 e 111; Costa e Castanhar, 2003:985 e 986).
- Fortalecer e aprimorar os sistemas de informações gerenciais
existentes, a fim de construir indicadores de desempenho.
- Sua execução por órgãos independentes (como garantia de
rigor metodológico e isenção) e, na medida do possível, mesclando
técnicas quantitativas e qualitativas (Lobo, 2001; Arretche, 2001;
Khander et al., 2010).
- Incorporar, de forma aberta, todos os atores envolvidos e ma-
pear suas percepções, devolvendo-lhes as informações recebidas.
- Ampliar o escopo da avaliação, considerando o contexto da
macropolítica e utilizando modelos dinâmicos que incluam as estru-
turas organizacionais, os distintos recursos de apoio mobilizados e
as características sociais, culturais e econômicas dos atores (Perez,
2001:72).
GESTÃO DE PROJETOS . ELABORAÇÃO, ANÁLISE E AVALIA-
ÇÃO DE PROJETOS
A gestão estratégica de projetos reduz riscos e identifica opor-
tunidades, a presença de um profissional é essencial para geren-
ciamento das informações, é preciso que haja esforços de forma
integrada para os projetos serem realizados com êxito.
O gerenciamento de projetos têm relação direta com a capaci-
dade das empresas de atingirem suas metas, justamente porque os
projetos atuais necessitam da união de esforços aplicados de forma
integrada para serem realizados com êxito. Em diversas ações das
empresas, é necessário um projeto, direcionando esforços tempo-
rários para produzir determinado produto, serviço ou resultado
único.
Gerência de projetos ou gestão de projetos é a aplicação de
conhecimentos, habilidades e técnicas na elaboração de atividades
relacionadas para atingir um conjunto de objetivos pré definidos. O
conhecimento e as práticas da gerência de projetos são mais bem
descritos em termos de seus processos componentes.
Esses processos podem ser classificados em cinco grupos de
processo (iniciação, planejamento, execução, controle e encerra-
mento) e nove áreas de conhecimento (gerência de integração de
projetos, gerência de escopo de projetos, gerência de tempo de
projetos, gerência de custo de projetos, gerência de qualidade de
projetos, gerência de recursos humanos de projetos, gerência de
comunicações de projetos, gerência de riscos de projetos e gerên-
cia de aquisições de projetos).
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302
a solução para o seu concurso!
Reduzida à sua forma mais simples, a gerência de projetos é
a disciplina de manter os riscos de fracasso em um nível tão baixo
quanto necessário durante o ciclo de vida do projeto. O risco de
fracasso aumenta de acordo com a presença de incerteza duran-
te todos os estágios do projeto. Um ponto de vista alternativo diz
que gerenciamento de projetos é a disciplina de definir e alcançar
objetivos ao mesmo tempo em que se otimiza o uso de recursos
(tempo, dinheiro, pessoas, espaço, etc).
A gerência de projetos é frequentemente a responsabilidade
de um indivíduo intitulado gerente de projeto. Idealmente, esse
indivíduo raramente participa diretamente nas atividades que pro-
duzem o resultado final. Ao invés disso, o gerente de projeto traba-
lha para manter o progresso e a interação mútua progressiva dos
diversos participantes do empreendimento, de modo a reduzir o
risco de fracasso do projeto.
Variáveis controláveis e incontroláveis
Dentro de um ambiente de projetos, e até mesmo no seu dia-
-a-dia existem variáveis que podem ser controladas e/ou previstas
e outras que não podem ser previstas e/ou controladas. Um bom
planejamento leva ambas em consideração.
Variáveis controláveis ou previsíveis
Existem variáveis previsíveis e controláveis no seu ciclo de pro-
jeto, são variáveis que você conhece claramente. Por controlável
entendemos que é algo que você possa prever e/ou medir.
Por exemplo tempo, valores, recursos são variáveis controlá-
veis. Você não tem controle sobre o tempo, mas pode considera-lo
em seus planejamentos, é possível calcular o tempo necessário para
executar uma tarefa, mas não se pode estende-lo por exemplo.
É possível prever os recursos financeiros e através do contro-
le é possível até mesmo redimensiona-los. É possível aumentar a
produtividade de uma tarefa, otimizando os métodos e processos
utilizados e/ou alocando mais recursos humanos à tarefa.
Variáveis incontroláveis ou imprevisíveis
São variáveis que não podemos controlar, em geral imprevis-
tos, ou atividades que dependam de terceiros. Num planejamento
de projeto, levamos em conta os recursos humanos partindo do
principio de que eles estarão sempre disponíveis para trabalhar e
sempre com o mesmo nível de produtividade, o que não é verdade,
funcionários podem estar desmotivados, e podem faltar, e isto pre-
cisa ser levado em conta.
Pode acontecer uma catástrofe, um recurso material pode ser
danificado e/ou utilizado equivocadamente para outra tarefa, isto
pode acontecer, assim como pode faltar determinado material,
mas neste caso a falta pode se dar por diversos fatores:
Pode ser que a entrega esteja atrasada, ou que ele tenha sido
mal dimensionado, ou ainda que tenha sido providenciado tarde
demais. Mas isto é previsível, você pode se informar de todo o
processo e considerar o prazo necessário no seu planejamento. O
que seria imprevisível neste caso, por exemplo, seria o roubo ou
danificação de materiais. Controlar todas as variáveis em todas as
atividades de um projeto é extremamente trabalhoso, prevê-las
é muito mais difícil, por mais experiente que o gestor de projetos
seja, ele sempre encontrará novas variáveis em novos projetos.
As variáveis do triângulo de gerência de projeto
Alguns empreendimentos necessitam ser executados e entre-
gues sob determinadas variáveis. As variáveis principais também
podem ser denominadas como tradicionais. São eles o escopo, o
tempo e o custo. Isto é conhecido também como “triângulo da ge-
rência de projeto”, onde cada lado representa uma variável. Um
lado do triângulo não pode ser mudado sem impactar no outro.
 ADMINISTRAÇÃO PÚBLICA
A restrição do tempo influencia o prazo até o termino do pro-
jeto. A restrição de custo informa o valor monetário incluído no or-
çamento disponível para o projeto. Já a restrição do escopo designa
o que deve ser feito para produzir o resultado de fim do projeto.
Estas três variáveis estão frequentemente competindo: o escopo
aumentado significa tipicamente o tempo aumentado e o custo
aumentado, uma restrição apertada de tempo poderia significar
custos aumentados e o escopo reduzido, e um orçamento aperta-
do poderia significar o tempo aumentado e o escopo reduzido. A
disciplina da gerência de projeto é sobre fornecer as ferramentas
e as técnicas que permitem a equipe de projeto (não apenas ao
gerente de projeto) organizar seu trabalho para se encontrar com
estas variáveis.
Tempo ou prazo
O tempo requerido para terminar as etapas do projeto, é nor-
malmente influenciado quando se pretende baixar o tempo para
execução de cada tarefa que contribui diretamente à conclusão de
cada componente. Ao executar tarefas usando a gerência de proje-
to, é importante cortar o trabalho em diversas partes menores de
modo que seja fácil definirmos condições de criticidade e de folga.
Custo
O Custo para desenvolver um projeto depende de diversas
condições iniciais que possuímos para o desenvolvimento de cada
projeto tais como: custo de mão de obra, custos de materiais, ge-
rência de risco, planta (edifícios, máquinas, etc.), equipamento, e
lucro.
Escopo ou contexto
São as exigências especificadas para o resultado fim, ou seja, o
que se pretende, e o que não se pretende realizar. A qualidade do
produto final pode ser tratada como um componente do escopo.
Normalmente a quantidade de tempo empregada em cada tarefa é
determinante para a qualidade total do projeto.
Lembre-se das variáveis incontroláveis ou imprevisíveis, elas
estão ai para dar o tempero do seu projeto. Gestores de projetos
costumam considerar margens de segurança definidas com o apoio
de gestores técnicos que irão executar o projeto.
Por exemplo, aplica-se uma margem de segurança na mão de
obra, para cobrir eventuais faltas e atrasos, e para prover o projeto
uma certa “margem de manobra” para que atividades de emergên-
cia sejam executadas sem um impacto muito grande no prazo final
do projeto. Aplica-se uma margem de segurança nos recursos ma-
teriais prevendo desperdícios e eventuais danos ou extravios, mas
as margens neste caso devem ser aplicadas com critério para que a
excessiva margem de segurança em materiais não seja um prejuízo
no projeto.
Um projeto bem planejado leva em conta o imprevisto, se al-
guma coisa der errado, o projeto vai parar? Pode-se executar outra
tarefa enquanto resolvemos o problema que impede o andamento
do projeto? E este problema pode ser simplesmente uma etapa de
aprovação do cliente por exemplo. Neste caso as tarefas que não
fazem parte do caminho crítico podem ser executadas para que a
equipe não fique parada por exemplo.
O principio de Pareto, também conhecida pela regra 80-20 se
resume em que 80% dos efeitos são provenientes de 20% das cau-
sas. O estudioso de Administração Joseph M. Juran identificou o
principio que ganhou este nome após o economista Italiano Vilfre-
do Pareto ter observado que 80% da renda Italiana é proveniente
de 20% da população. Esta é uma regra comum nos negócios, em
geral 80% das suas vendas são provenientes de 20% de seus clien-
tes.
Editora
a solução para o seu concurso!
O princípio de Pareto é um bom critério para você usar no pla-
nejamento e análise do seu projeto. Não estamos falando que a re-
lação será precisamente 80-20, pode-se variar entre 90-10 e 70-30,
mas geral fica nesta faixa.
Por exemplo 80% do custo do seu projeto esta relacionado à
20% das tarefas, ou 80% do prazo esta relacionado à 20% das tare-
fas, e por ai vai. O importante mesmo é identificar no seu projeto
quais as tarefas que fazem parte destes 20% e dedicar uma atenção
especial à elas.
Etapas de um projeto
Todo projeto é desenvolvido em cinco etapas: Iniciação, plane-
jamento, execução, controle e conclusão.
Iniciação é a etapa onde tomamos conhecimento do projeto a
ser feito, é o momento da confecção do briefing, ou de sua leitura à
equipe, é nesta hora onde surgem diversas dúvidas do projeto. Em
geral é uma etapa que deve ser desenvolvida em uma reunião de
brainstorming.
Planejamento é onde o projeto é detalhado, se aplicarmos o
principio de Pareto, é onde investimos 80% do nosso tempo. É o
momento em que detalhamos as atividades, pesquisamos, deter-
minamos prazos, alocamos recursos e custos. O resultado do plane-
jamento é uma lista de tarefas e/ou um gráfico de Gantt.
Execução é o objetivo do projeto, é a “hora da verdade”, quem
executa é o gestor técnico,é a hora de colocar o projeto em prática.
Controle, o gestor do projeto faz o controle da execução, re-
gistrando tempo e recursos, e gerenciando as possíveis mudanças.
Conclusão é a hora em que o projeto termina.
Na verdade as cinco etapas do projeto não acontecem como
uma sequência linear, afinal, como já vimos existem problemas não
previstos, existem ajustes à serem feitos. E estes ajustes são feitos
“on the fly”, ou seja, durante a execução do projeto, configurando
um ciclo claro que passa por execução, controle e planejamento.
Geralmente na hora da execução é que o planejamento é pos-
to a prova, o controle é o acompanhamento que o gestor de pro-
jetos faz junto ao gestor técnico, ele registra os tempos e uso de
recursos. Este controle pode apontar tanto uma tendência à eco-
nomia de recursos quando à necessidade de utilizar recursos alem
do planejado.
É atribuição do gestor de projetos revisar seu planejamento
para avaliar os impactos destas variações e tomar as devidas pro-
vidências.
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 ADMINISTRAÇÃO PÚBLICA
O gerenciamento de projetos tenta adquirir controle sobre essas três variáveis (tempo, custo, escopo), no entanto, algumas literatu-
ras definem como quatro variáveis, sendo qualidade a quarta variável, contudo a qualidade é uma das principais componentes do escopo.
Estas variáveis podem ser dadas por clientes externos ou internos. O(s) valor(es) das variáveis remanescentes está/estão a cargo do ge-
rente do projeto, idealmente baseado em sólidas técnicas de estimativa.
Geralmente, os valores em termos de tempo, custo, qualidade e escopo são definidos por contrato.
Para manter o controle sobre o projeto do início ao fim, um gerente de projetos utiliza várias técnicas, dentre as quais se destacam:
- Planejamento de projeto
- Análise de valor agregado
- Gerenciamento de riscos de projeto
- Cronograma
- Melhoria de processo

GOVERNANÇA PÚBLICA. CONCEITOS FUNDAMENTAIS. PRINCÍPIOS, DIRETRIZES E NÍVEIS DE ANÁLISE. SISTEMA DE GOVER-
NANÇA. PRÁTICAS DE GOVERNANÇA

A expressão governar nos traz como compreensão “deter uma posição de força a partir da qual seja possível desempenhar uma função
imediatamente associada ao poder de decidir e implementar decisões ou, ainda, de comandar e mandar nas pessoas”.

Dessa expressão derivam outras duas:

Já as expressões governabilidade e governança são muito mais qualificativas, ou seja, representam atribuições e qualidades (no caso
da governabilidade) ou qualidades e meios/processos (no caso da governança). Não é simples fazer distinções precisas entre os dois con-
ceitos – governabilidade e governança, mas pode-se assim delimitar os campos:
a) A governabilidade refere-se mais à dimensão estatal do exercício do poder. Diz respeito às “condições sistêmicas institucionais sob
as quais se dá o exercício do poder, tais como as características do sistema político, a forma de governo, as relações entre os Poderes, o
sistema de intermediação de interesses” (Santos, 1997). Ainda segundo Luciano Martins, o termo governabilidade refere-se à arquitetura
institucional, distinto, portanto de governança, basicamente ligada à performance dos atores e sua capacidade no exercício da autoridade
política (apud Santos, 1997, p. 342). Se observadas as três dimensões envolvidas no conceito de governabilidade apresentadas por Diniz
(1995): capacidade do governo para identificar problemas críticos e formular políticas adequadas ao seu enfrentamento; capacidade
governamental de mobilizar os meios e recursos necessários à execução dessas políticas, bem como à sua implementação; e capacidade
liderança do Estado sem a qual as decisões tornam-se inócuas, ficam claros dois aspectos:
a) governabilidade está situada no plano do Estado;
b) representa um conjunto de atributos essencial ao exercício do governo, sem os quais nenhum poder será exercido;
b) Já a governança tem um caráter mais amplo. Pode englobar dimensões presentes na governabilidade, mas vai além. Veja-se, por
exemplo, a definição de Melo (apud Santos, 1997): “refere-se ao modus operandi das políticas governamentais – que inclui, dentre outras,
questões ligadas ao formato político institucional do processo decisório, à definição do mix apropriado de financiamento de políticas e
ao alcance geral dos programas”. Como bem salienta Santos (1997) “o conceito (de governança) não se restringe, contudo, aos aspectos
gerenciais e administrativos do Estado, tampouco ao funcionamento eficaz do aparelho de Estado”. Dessa forma, a governança refere-se a
“padrões de articulação e cooperação entre atores sociais e políticos e arranjos institucionais que coordenam e regulam transações dentro
e através das fronteiras do sistema econômico”, incluindo-se aí “não apenas os mecanismos tradicionais de agregação e articulação de
interesses, tais como os partidos políticos e grupos de pressão, como também redes sociais informais (de fornecedores, famílias, geren-
tes), hierarquias e associações de diversos tipos” (Santos, 1997). Ou seja, enquanto a governabilidade tem uma dimensão essencialmente
estatal, vinculada ao sistema político-institucional, a governança opera num plano mais amplo, englobando a sociedade como um todo.
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a solução para o seu concurso!
 ADMINISTRAÇÃO PÚBLICA
Resumidamentte, as expressões governabilidade e governan-
ça são muito mais qualificativas, ou seja, representam atribuições
e qualidades (no caso da governabilidade) ou qualidades e meios/
processos (no caso da governança). Não é simples fazer distinções
precisas entre os dois conceitos – governabilidade e governança,
mas pode-se assim delimitar os campos.
A expressão de “governança” surgiu a partir de reflexões con-
duzidas pelo Banco Mundial, que pretendiam aprofundar o conhe-
cimento das condições que garantem um Estado eficiente. A partir
dessa preocupação, o foco das questões estatais fora deslocado
para questões mais abrangentes, envolvendo as dimensões sociais
por exemplo. Em termos gerais, nós podemos definir a governan-
ça como a maneira pela qual o governo exerce seu poder, ou ainda
o modo como é administrado os recursos sociais e econômicos de
um país. Resumindo, governança é a capacidade de um governo
planejar, formular, programar e cumprir funções, pois se relaciona
intimamente com a ação e a execução de decisões.
Pode-se dizer que a governança possui um caráter mais amplo
do que a governabilidade, uma vez que ela se refere à capacidade
administrativa do governo de executar as políticas públicas. Apesar
da governança englobar algumas dimensões presentes na governa-
bilidade ela ainda vai mais além, pois se refere ao modus operandi
das políticas governamentais, que inclui questões do processo de-
cisório, do financiamento de políticas, e do alcance dos programas
de governo, porém, não se restringindo apenas aos aspectos geren-
ciais e administrativos do Estado. É válido lembrar, que a governan-
ça no contexto da administração pública é um reflexo da governan-
ça corporativa da administração privada.
O conceito de governança pública é fundamentado em seis
princípios, que são:
I - capacidade de resposta;
II - integridade;
III - confiabilidade;
IV - melhoria regulatória;
V - prestação de contas e responsabilidade; e
VI - transparência.
Para que a governança na gestão pública seja implantada, de-
ve-se considerar alguns aspectos, ou seja, o processo para ser efi-
ciente e confiável deve estar alinhado à regras definidas com foco
em proporcionar uma boa gestão.
Sendo assim, a seguir veremos o Decreto nº 9.203/2017, que
dispõe sobre a política de governança da administração pública fe-
deral direta, autárquica e fundacional.
CÂMARA DOS DEPUTADOS
Centro de Documentação e Informação
DECRETO Nº 9.203, DE 22 DE NOVEMBRO DE 2017
Dispõe sobre a política de governança da administração públi-
ca federal direta, autárquica e fundacional.
O PRESIDENTE DA REPÚBLICA, no uso da atribuição que lhe
confere o art. 84, caput, inciso VI, alínea “a”, da Constituição,
Editora
a solução para o seu concurso!
DECRETA:
Art. 1º Este Decreto dispõe sobre a política de governança da
administração pública federal direta, autárquica e fundacional.
Art. 2º Para os efeitos do disposto neste Decreto, considera-se:
I - governança pública - conjunto de mecanismos de lideran-
ça, estratégia e controle postos em prática para avaliar, direcionar e
monitorar a gestão, com vistas à condução de políticas públicas e à
prestação de serviços de interesse da sociedade;
II - valor público - produtos e resultados gerados, preservados
ou entregues pelas atividades de uma organização que represen-
tem respostas efetivas e úteis às necessidades ou às demandas de
interesse público e modifiquem aspectos do conjunto da sociedade
ou de alguns grupos específicos reconhecidos como destinatários
legítimos de bens e serviços públicos;
III - alta administração - Ministros de Estado, ocupantes de car-
gos de natureza especial, ocupantes de cargo de nível 6 do Grupo-
-Direção e Assessoramento Superiores - DAS e presidentes e direto-
res de autarquias, inclusive as especiais, e de fundações públicas ou
autoridades de hierarquia equivalente; e
IV - gestão de riscos - processo de natureza permanente, es-
tabelecido, direcionado e monitorado pela alta administração, que
contempla as atividades de identificar, avaliar e gerenciar potenciais
eventos que possam afetar a organização, destinado a fornecer se-
gurança razoável quanto à realização de seus objetivos.
Art. 3º São princípios da governança pública:
I - capacidade de resposta;
II - integridade;
III - confiabilidade;
IV - melhoria regulatória;
V - prestação de contas e responsabilidade; e
VI - transparência.
Art. 4º São diretrizes da governança pública:
I - direcionar ações para a busca de resultados para a socieda-
de, encontrando soluções tempestivas e inovadoras para lidar com
a limitação de recursos e com as mudanças de prioridades;
II - promover a simplificação administrativa, a modernização da
gestão pública e a integração dos serviços públicos, especialmente
aqueles prestados por meio eletrônico;
III - monitorar o desempenho e avaliar a concepção, a imple-
mentação e os resultados das políticas e das ações prioritárias para
assegurar que as diretrizes estratégicas sejam observadas;
IV - articular instituições e coordenar processos para melhorar
a integração entre os diferentes níveis e esferas do setor público,
com vistas a gerar, preservar e entregar valor público;
V - fazer incorporar padrões elevados de conduta pela alta ad-
ministração para orientar o comportamento dos agentes públicos,
em consonância com as funções e as atribuições de seus órgãos e
de suas entidades;
VI - implementar controles internos fundamentados na gestão
de risco, que privilegiará ações estratégicas de prevenção antes de
processos sancionadores;
VII - avaliar as propostas de criação, expansão ou aperfeiçoa-
mento de políticas públicas e de concessão de incentivos fiscais e
aferir, sempre que possível, seus custos e benefícios;
VIII - manter processo decisório orientado pelas evidências,
pela conformidade legal, pela qualidade regulatória, pela desburo-
cratização e pelo apoio à participação da sociedade;
IX - editar e revisar atos normativos, pautando-se pelas boas
práticas regulatórias e pela legitimidade, estabilidade e coerência
do ordenamento jurídico e realizando consultas públicas sempre
que conveniente;
X - definir formalmente as funções, as competências e as res-
ponsabilidades das estruturas e dos arranjos institucionais; e
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 ADMINISTRAÇÃO PÚBLICA
XI - promover a comunicação aberta, voluntária e transparente
das atividades e dos resultados da organização, de maneira a forta-
lecer o acesso público à informação.
Art. 5º São mecanismos para o exercício da governança pública:
I - liderança, que compreende conjunto de práticas de natureza
humana ou comportamental exercida nos principais cargos das or-
ganizações, para assegurar a existência das condições mínimas para
o exercício da boa governança, quais sejam:
a) integridade;
b) competência;
c) responsabilidade; e
d) motivação;
II - estratégia, que compreende a definição de diretrizes, obje-
tivos, planos e ações, além de critérios de priorização e alinhamen-
to entre organizações e partes interessadas, para que os serviços e
produtos de responsabilidade da organização alcancem o resultado
pretendido; e
III - controle, que compreende processos estruturados para mi-
tigar os possíveis riscos com vistas ao alcance dos objetivos institu-
cionais e para garantir a execução ordenada, ética, econômica, efi-
ciente e eficaz das atividades da organização, com preservação da
legalidade e da economicidade no dispêndio de recursos públicos.
Art. 6º Caberá à alta administração dos órgãos e das entidades,
observados as normas e os procedimentos específicos aplicáveis,
implementar e manter mecanismos, instâncias e práticas de gover-
nança em consonância com os princípios e as diretrizes estabeleci-
dos neste Decreto.
Parágrafo único. Os mecanismos, as instâncias e as práticas de
governança de que trata o caput incluirão, no mínimo:
I - formas de acompanhamento de resultados;
II - soluções para melhoria do desempenho das organizações; e
III - instrumentos de promoção do processo decisório funda-
mentado em evidências.
Art. 7º (Revogado pelo Decreto nº 9.901, de 8/7/2019)
Art. 7º-A. O Comitê Interministerial de Governança - CIG tem
por finalidade assessorar o Presidente da República na condução
da política de governança da administração pública federal. (Artigo
acrescido pelo Decreto nº 9.901, de 8/7/2019)
Art. 8º (Revogado pelo Decreto nº 9.901, de 8/7/2019)
Art. 8º-A. O CIG é composto pelos seguintes membros titulares:
I - Ministro de Estado Chefe da Casa Civil da Presidência da Re-
pública, que o coordenará;
II - Ministro de Estado da Economia; e
III - Ministro de Estado da Controlaria-Geral da União.
§ 1º Os membros do CIG poderão ser substituídos, em suas
ausências e seus impedimentos, pelos respectivos Secretários-Exe-
cutivos.
§ 2º As reuniões do CIG serão convocadas pelo seu Coordena-
dor.
§ 3º Representantes de outros órgãos e entidades da adminis-
tração pública federal poderão ser convidados a participar de reu-
niões do CIG, sem direito a voto. (Artigo acrescido pelo Decreto nº
9.901, de 8/7/2019)
Art. 8º-B. O CIG se reunirá, em caráter ordinário, trimestral-
mente e, em caráter extraordinário, sempre que necessário.
§ 1º O quórum de reunião do CIG é de maioria simples dos
membros e o quórum de aprovação é de maioria absoluta.
§ 2º Além do voto ordinário, o Coordenador do CIG terá o voto
de qualidade em caso de empate. (Artigo acrescido pelo Decreto nº
9.901, de 8/7/2019)
Art. 9º (Revogado pelo Decreto nº 9.901, de 8/7/2019)
Art. 9º-A. Ao CIG compete:
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a solução para o seu concurso!
I - propor medidas, mecanismos e práticas organizacionais para
o atendimento aos princípios e às diretrizes de governança pública
estabelecidos neste Decreto;
II - aprovar manuais e guias com medidas, mecanismos e prá-
ticas organizacionais que contribuam para a implementação dos
princípios e das diretrizes de governança pública estabelecidos nes-
te Decreto;
III - aprovar recomendações aos colegiados temáticos para ga-
rantir a coerência e a coordenação dos programas e das políticas de
governança específicos;
IV - incentivar e monitorar a aplicação das melhores práticas
de governança no âmbito da administração pública federal direta,
autárquica e fundacional; e
V - editar as resoluções necessárias ao exercício de suas com-
petências.
§ 1º Os manuais e os guias a que se refere o inciso II do caput
deverão:
I - conter recomendações que possam ser implementadas nos
órgãos e nas entidades da administração pública federal direta, au-
tárquica e fundacional definidos na resolução que os aprovar;
II - ser observados pelos comitês internos de governança, a que
se refere o art. 15-A.
§ 2º O colegiado temático, para fins do disposto neste Decreto,
é a comissão, o comitê, o grupo de trabalho ou outra forma de co-
legiado interministerial instituído com o objetivo de implementar,
promover ou executar políticas ou programas de governança rela-
tivos a temas específicos. (Artigo acrescido pelo Decreto nº 9.901,
de 8/7/2019)
Art. 10. (Revogado pelo Decreto nº 9.901, de 8/7/2019)
Art. 10-A. O CIG poderá instituir grupos de trabalho específicos
com o objetivo de assessorá-lo no cumprimento das suas compe-
tências.
§ 1º Representantes de órgãos e entidades públicas e privadas
poderão ser convidados a participar dos grupos de trabalho consti-
tuídos pelo CIG.
§ 2º O CIG definirá no ato de instituição do grupo de trabalho
os seus objetivos específicos, a sua composição e o prazo para con-
clusão de seus trabalhos. (Artigo acrescido pelo Decreto nº 9.901,
de 8/7/2019)
Art. 10-B. Os grupos de trabalho:
I - serão compostos na forma de ato do CIG;
II - não poderão ter mais de cinco membros;
III - terão caráter temporário e duração não superior a um ano;
e
IV - estarão limitados a três operando simultaneamente. (Arti-
go acrescido pelo Decreto nº 9.901, de 8/7/2019)
Art. 11. (Revogado pelo Decreto nº 9.901, de 8/7/2019)
Art. 11-A. A Secretaria-Executiva do CIG será exercida pela Se-
cretaria-Executiva da Casa Civil da Presidência da República.
Parágrafo único. Compete à Secretaria-Executiva do CIG:
I - receber, instruir e encaminhar aos membros do CIG as pro-
postas recebidas na forma estabelecida no caput do art. 10-A e no
inciso II do caput do art. 13-A;
II - encaminhar a pauta, a documentação, os materiais de dis-
cussão e os registros das reuniões aos membros do CIG;
III - comunicar aos membros do CIG a data e a hora das reuni-
ões ordinárias ou a convocação para as reuniões extraordinárias;
IV - comunicar aos membros do CIG a forma de realização da
reunião, que poderá ser por meio eletrônico ou presencial, e o lo-
cal, quando se tratar de reuniões presenciais; e
V - disponibilizar as atas e as resoluções do CIG em sítio ele-
trônico ou, quando o seu conteúdo for classificado como confiden-
cial, encaminhá-las aos membros. (Artigo acrescido pelo Decreto nº
9.901, de 8/7/2019)
 ADMINISTRAÇÃO PÚBLICA
Art. 12. (Revogado pelo Decreto nº 9.901, de 8/7/2019)
Art. 12-A. A participação no CIG ou nos grupos de trabalho por
ele constituídos será considerada prestação de serviço público re-
levante, não remunerada. (Artigo acrescido pelo Decreto nº 9.901,
de 8/7/2019)
Art. 13. (Revogado pelo Decreto nº 9.901, de 8/7/2019)
Art. 13-A. Compete aos órgãos e às entidades integrantes da
administração pública federal direta, autárquica e fundacional:
I - executar a política de governança pública, de maneira a in-
corporar os princípios e as diretrizes definidos neste Decreto e as
recomendações oriundas de manuais, guias e resoluções do CIG; e
II - encaminhar ao CIG propostas relacionadas às competências
previstas no art. 9º-A, com a justificativa da proposição e da minuta
da resolução pertinente, se for o caso. (Artigo acrescido pelo Decre-
to nº 9.901, de 8/7/2019)
Art. 14. (Revogado pelo Decreto nº 9.901, de 8/7/2019)
Art. 15. (Revogado pelo Decreto nº 9.901, de 8/7/2019)
Art. 15-A. São competências dos comitês internos de governan-
ça, instituídos pelos órgãos e entidades da administração pública
federal direta, autárquica e fundacional:
I - auxiliar a alta administração na implementação e na ma-
nutenção de processos, estruturas e mecanismos adequados à in-
corporação dos princípios e das diretrizes da governança previstos
neste Decreto;
II - incentivar e promover iniciativas que busquem implementar
o acompanhamento de resultados no órgão ou na entidade, que
promovam soluções para melhoria do desempenho institucional
ou que adotem instrumentos para o aprimoramento do processo
decisório;
III - promover e acompanhar a implementação das medidas,
dos mecanismos e das práticas organizacionais de governança defi-
nidos pelo CIG em seus manuais e em suas resoluções; e
IV - elaborar manifestação técnica relativa aos temas de sua
competência. (Artigo acrescido pelo Decreto nº 9.901, de 8/7/2019)
Art. 16. Os comitês internos de governança publicarão suas
atas e suas resoluções em sítio eletrônico, ressalvado o conteúdo
sujeito a sigilo.
Art. 17. A alta administração das organizações da administra-
ção pública federal direta, autárquica e fundacional deverá estabe-
lecer, manter, monitorar e aprimorar sistema de gestão de riscos e
controles internos com vistas à identificação, à avaliação, ao trata-
mento, ao monitoramento e à análise crítica de riscos que possam
impactar a implementação da estratégia e a consecução dos obje-
tivos da organização no cumprimento da sua missão institucional,
observados os seguintes princípios:
I - implementação e aplicação de forma sistemática, estrutu-
rada, oportuna e documentada, subordinada ao interesse público;
II - integração da gestão de riscos ao processo de planejamento
estratégico e aos seus desdobramentos, às atividades, aos proces-
sos de trabalho e aos projetos em todos os níveis da organização,
relevantes para a execução da estratégia e o alcance dos objetivos
institucionais;
III - estabelecimento de controles internos proporcionais aos
riscos, de maneira a considerar suas causas, fontes, consequências
e impactos, observada a relação custo-benefício; e
IV - utilização dos resultados da gestão de riscos para apoio à
melhoria contínua do desempenho e dos processos de gerencia-
mento de risco, controle e governança.
Art. 18. A auditoria interna governamental deverá adicionar
valor e melhorar as operações das organizações para o alcance de
seus objetivos, mediante a abordagem sistemática e disciplinada
para avaliar e melhorar a eficácia dos processos de gerenciamento
de riscos, dos controles e da governança, por meio da:
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a solução para o seu concurso!
I - realização de trabalhos de avaliação e consultoria de forma
independente, segundo os padrões de auditoria e ética profissional
reconhecidos internacionalmente;
II - adoção de abordagem baseada em risco para o planejamen-
to de suas atividades e para a definição do escopo, da natureza, da
época e da extensão dos procedimentos de auditoria; e
III - promoção à prevenção, à detecção e à investigação de frau-
des praticadas por agentes públicos ou privados na utilização de
recursos públicos federais.
Art. 19. Os órgãos e as entidades da administração direta, au-
tárquica e fundacional instituirão programa de integridade, com o
objetivo de promover a adoção de medidas e ações institucionais
destinadas à prevenção, à detecção, à punição e à remediação de
fraudes e atos de corrupção, estruturado nos seguintes eixos:
I - comprometimento e apoio da alta administração;
II - existência de unidade responsável pela implementação no
órgão ou na entidade;
III - análise, avaliação e gestão dos riscos associados ao tema
da integridade; e
IV - monitoramento contínuo dos atributos do programa de in-
tegridade.
Art. 20. (Revogado pelo Decreto nº 9.901, de 8/7/2019)
Art. 20-A. Cabe à Controladoria-Geral da União estabelecer os
procedimentos necessários à estruturação, à execução e ao monito-
ramento dos programas de integridade dos órgãos e das entidades
da administração pública federal direta, autárquica e fundacional.
(Artigo acrescido pelo Decreto nº 9.901, de 8/7/2019)
Art. 21. Este Decreto entra em vigor na data de sua publicação.
Brasília, 22 de novembro de 2017; 196º da Independência e
129º da República.
MICHEL TEMER
Dyogo Henrique de Oliveira
Wagner de Campos Rosário
GESTÃO DE RISCOS: PRINCÍPIOS, OBJETOS, TÉCNICAS,
MODELOS NACIONAIS E INTERNACIONAIS, INTEGRAÇÃO
AO PLANEJAMENTO. PROCESSO DE GESTÃO DE RISCOS:
COMUNICAÇÃO, CONSULTA, CONTEXTUALIZAÇÃO, IDEN-
TIFICAÇÃO, ANÁLISE, TRATAMENTO, MONITORAMENTO E
RETROALIMENTAÇÃO. BOAS PRÁTICAS DE GESTÃO DE
RISCOS
Risco é o efeito da incerteza sobre objetivos estabelecidos. É a
possibilidade de ocorrência de eventos que afetem a realização ou
alcance dos objetivos, combinada com o impacto dessa ocorrência
sobre os resultados pretendidos13.
Os riscos existem independentemente da atenção que damos
a eles. Seja na nossa vida cotidiana, seja no mundo corporativo,
estamos imersos em ambiente repleto de riscos, oportunidades e
ameaças que, se não gerenciados, podem comprometer o alcance
de objetivos almejados.
A cada tomada de decisão, a cada movimento que executamos,
ou deixamos de executar, alteramos a probabilidade de ocorrência
de eventos futuros e, por conseguinte, ampliamos ou reduzimos o
nível de riscos a que estamos expostos.
13 Brasil. Tribunal de Contas da União. Referencial básico de gestão de
riscos / Tribunal de Contas da União. – Brasília: TCU, Secretaria Geral
de Controle Externo (SEGECEX), 2018.
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 ADMINISTRAÇÃO PÚBLICA
Na vida, existem pessoas com maior apetite a riscos, que se dispõem a aceitar maiores níveis de risco por avaliarem que os impactos
positivos superam os negativos. No extremo oposto, há pessoas que não se sentem confortáveis com possíveis efeitos da incerteza sobre
seus objetivos.
Desse modo, diante de um mesmo risco pessoas podem ter reações diferentes, a depender de sua maturidade e experiências pre-
gressas, de sua capacidade de evitar, mitigar ou potencializar sua ocorrência, bem como de reduzir ou tolerar seu impacto. Em geral, à
medida que amadurecemos tomamos maior consciência do ambiente em que estamos inseridos, ficamos mais hábeis na identificação de
vulnerabilidades (falhas ou fraquezas), mais aptos a identificar ameaças e oportunidades e, portanto, mais prontos a identificar eventos
que podem impactar o alcance de nossos objetivos.
Ao analisarmos o ambiente em que estamos inseridos, e tendo em vista os objetivos estabelecidos, podemos decidir acerca de quais
medidas ou controles internos podem ser adotados para tratar os potenciais riscos de sorte a mantê-los em níveis compatíveis com nosso
apetite (aceitação) e tolerância (resiliência).
Considerando que não existe risco zero, é bom lembrar que restam, ao final da adoção das medidas mitigadoras, riscos residuais que
precisam ser monitorados e mantidos dentro de limites compatíveis com os critérios de risco estabelecidos.

Roteiro básico para gestão de riscos

Cientes destes conceitos iniciais, refletiremos acerca de um empreendimento no qual esteja envolvido e a responder às seguintes
questões:

1. Que empreendimento você deseja proteger ou ver bem-sucedido? Pode ser um projeto, um processo, um departamento, uma orga-
nização, uma política.
2. Quais são os objetivos desse empreendimento?
3. Que fatores (fraquezas, ameaças, erros, falhas...) podem afetar o alcance desses objetivos?
4. Que riscos podem se originar da ocorrência desses fatores?
5. Qual seria a probabilidade e o impacto da ocorrência de cada um desses riscos se nada tivesse sido feito para mitigá-los até o mo-
mento? Calcule o nível de risco inerente (probabilidade inicial x impacto inicial).
6. Qual é o seu apetite e a sua tolerância a risco? Qual nível de risco você considera aceitável?
7. Quais medidas mitigadoras já foram adotadas e que controles internos já estão implantados? Qual a eficácia dessas medidas e
controles? Algum deles pode ser eliminado?
8. Que outras medidas mitigadoras e controles internos podem ser adotados para adequar o nível de risco ao apetite e à tolerância a
risco?
9. Qual é a probabilidade e o impacto esperado da ocorrência desses riscos após a avaliação de eficácia e adequação das medidas
mitigadoras e controles internos? Calcule o nível de risco residual (nível de risco inerente x risco de controle).
10. Com que frequência esses riscos devem ser monitorados?
11. Quem são os responsáveis por monitorar os riscos? Quem deve ser comunicado acerca desses? Com que frequência isso deve ser
feito e por quais mecanismos?

Note que as questões supracitadas explicitam uma das possíveis formas de se gerenciar riscos. A literatura é rica em modelos, técni-
cas, ferramentas e estudos que podem, a depender da necessidade, produzir análises mais simples ou robustas, mais genéricas ou espe-
cíficas, mais gerais ou precisas. Cabe a cada pessoa e organização, à luz do seu contexto, escolher os modelos e instrumentos que melhor
se adequem à sua necessidade.

Gestão de riscos
Gestão de riscos consiste em um conjunto de atividades coordenadas para identificar, analisar, avaliar, tratar e monitorar riscos. É o
processo que visa conferir razoável segurança quanto ao alcance dos objetivos.
Para lidar com riscos e aumentar a chance de alcançar objetivos, as organizações adotam desde abordagens informais até abordagens
altamente estruturadas e sistematizadas de gestão de riscos, dependendo de seu porte e da complexidade de suas operações.
Adotar padrões e boas práticas estabelecidos em modelos reconhecidos é uma maneira eficaz de estabelecer uma abordagem siste-
mática, oportuna e estruturada para a gestão de riscos, que contribua para a eficiência e a obtenção de resultados consistentes, evitando
que a organização seja aparelhada com uma coleção de instrumentos e procedimentos burocráticos, descoordenados, que podem levar
à falsa impressão da existência de um sistema de gestão de riscos e controle efetivo, mas que, na prática, não garantem os benefícios
desejados.

Evolução histórica
Em termos históricos a gestão de riscos pode ser rastreada à época em que os primeiros chefes de clãs decidiram fortificar muralhas,
realizar alianças com outras tribos e estocar provisões para o futuro. Práticas relacionadas com a mitigação de riscos existiam na antiga
Babilônia, a exemplo de indenizações em caso de perdas por roubos e inundações, ou a seleção, feita pelos primordiais banqueiros, de
devedores com maior capacidade de honrar seus empréstimos.
No período recente, atribui-se a Frank Knight a publicação, em 1921, de obra (Risk, Uncertainty and Profit) que se tornou referência
por estabelecer conceitos, definir princípios e introduzir alguma sistematização ao tema.

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a solução para o seu concurso!
 ADMINISTRAÇÃO PÚBLICA
Linha do tempo

https://www.gov.br/governodigital/pt-br/seguranca-e-protecao-de-dados/outros-documentos-externos/tcu_referencial_gestao_riscos.
pdf

Cinquenta anos depois, em 1975, a revista Fortune publicou o artigo The Risk Management Revolution, um dos primeiros documentos
a tratar o tema sob o enfoque corporativo e a atribuir à alta administração a responsabilidade por instituir políticas, supervisionar e coor-
denar as várias funções de riscos existentes em uma organização. No início dos anos 90, as bases para o que conhecemos como gestão de
risco foram estabelecidas, mediante a publicação de três documentos que se tornaram referência mundial no tema: o COSO I, o Cadbury
e a AS/NZS 4360:1995.
O guia Internal Control - Integrated Framework (COSO I), publicado em 1992 pelo Committee of Sponsoring Organizations of the Tre-
adway Commission – COSO, consolidou a ideia de gestão de risco corporativo e apresentou um conjunto de princípios e boas práticas de
gestão e controle interno.
No mesmo ano, o relatório do Comitê Cadbury, do Reino Unido, atribui ao corpo governante superior das entidades a responsabilida-
de por definir a política de gestão de riscos, supervisionar o processo de gestão e assegurar que a organização entenda os riscos aos quais
está exposta.
Em 1995, esforço conjunto das entidades padronizadoras Standards Australia e Standards New Zealand resulta na publicação do
primeiro modelo padrão oficial para a gestão de riscos, a norma técnica Risk Management Standard, AS/NZS 4360:1995. Nos anos que se
seguiram, normas técnicas semelhantes foram publicadas no Canadá, no Reino Unido e em outros países.
No início do Século XXI, houve a consolidação e disseminação de práticas de gestão de risco corporativo. Entre as publicações que se
tornaram referências internacionais no tema estão: o The Orange Book, a lei Sarbanes-Oxley, o COSO-ERM, o Acordo de Basileia II, a AS/
NZS 4360:2004 e a ISO 31000:2009.
O The Orange Book - Management of Risk - Principles and Concepts, produzido e publicado pelo HM Treasury Britânico, foi a principal
referência do programa de gestão de riscos do governo do Reino Unido, iniciado em 2001. O modelo tem como vantagens, além de ser
compatível com padrões internacionais de gestão de riscos, introduzir e tratar esse tema complexo de forma simples e abrangente.
Em 2002, um ano após o colapso da empresa Enron, decorrente de esquema gigantesco de ocultação e manipulação de dados contá-
beis e falhas em auditorias, os Estados Unidos aprovaram a chamada Lei Sarbanes-Oxley. Por meio dela, buscaram mitigar riscos, evitar a
ocorrência de fraudes, proteger investidores e assegurar que as empresas que participam do mercado acionário norte-americano possuam
estruturas e mecanismos adequados de governança.
Em 2004, o COSO publicou o Enterprise Risk Management - Integrated Framework (conhecido como COSO-ERM ou COSO II), modelo
de referência que estendeu o COSO I, tendo como foco a gestão de riscos corporativos. No mesmo ano foi firmado o Acordo de Basileia
II, aplicável a instituições bancárias em nível mundial, contendo requisitos específicos relacionados à gestão de riscos operacionais (BCBS,
2004).
Ainda em 2004 foi lançada versão atualizada e expandida da norma AS/NZS 4360. Em 2009 foi publicada a norma técnica ISSO 31000
Risk Management – Principles and Guidelines, que provê princípios e boas práticas para um processo de gestão de riscos corporativos,
aplicável a organizações de qualquer setor, atividade e tamanho (ABNT, 2009) e é hoje uma das principais referências mundiais no tema.
O modelo preconizado na ISO 31000 aprimorou os conceitos, as diretrizes e as práticas recomendadas em normas técnicas de aplica-
ção local que a precederam, como a AS/NZS 4360. A partir de 2015 iniciou-se o processo de revisão da ISO 31000 pelo Comitê Técnico da
ISO ISO/TC 262/WG2.

PROCESSO DE FORMULAÇÃO E DESENVOLVIMENTO DE POLÍTICAS: CONSTRUÇÃO DE AGENDAS, FORMULAÇÃO DE POLÍ-

TICAS, IMPLEMENTAÇÃO DE POLÍTICAS, FINANCIAMENTO DE POLÍTICAS PÚBLICAS, INDICADORES DE DESEMPENHO DE
POLÍTICAS PÚBLICAS

O processo de formulação das Políticas Públicas, também chamado de ciclo das Políticas Públicas, apresenta diversas fases, que você
aprende no infográfico a seguir:

Editora
309
a solução para o seu concurso!
 ADMINISTRAÇÃO PÚBLICA
O QUE É O CICLO DAS POLÍTICAS PÚBLICAS?
As políticas públicas são uma resposta do Estado às necessi-
dades do coletivo que, por meio do desenvolvimento de ações e
programas, objetivam o bem-comum e a diminuição da desigual-
dade social. Esses programas e ações precisam ser estruturados de
maneira funcional e sequencial para tornar possível a produção e
organização do projeto. Esclarecido isso, o ciclo das políticas públi-
cas nada mais é que um processo que leva em conta:
• A participação de todos os atores públicos e privados na ela-
boração das políticas públicas, ou seja, governantes, políticos, tra-
balhadores e empresas;
• O poder que esses atores possuem e o que podem fazer com
ele;
• O momento atual do país no aspecto social (problemas, limi-
tações e oportunidades);
• Organização de ideias e ações.
Ela é tida como um recurso heurístico, sabe o que é isso? Um
processo que busca desvendar e compreender algo ou uma situa-
ção. No caso das políticas públicas, é um modelo para compreender
em que pé se encontra o país e o que pode ser feito por ele.
Primeira fase: a formação da agenda
Para começar a elaboração de uma política, é preciso decidir o
que é prioritário para o poder público. A fase da agenda caracteri-
za-se pelo planejamento, que consiste em perceber os problemas
existentes que merecem maior atenção. Essa percepção precisa ser
consistente com o cenário real em que a população se encontra.
São analisados nessa fase: a existência de dados que mostram a
condição de determinada situação, a emergência e os recursos dis-
poníveis.
O reconhecimento dos problemas que precisam ser solucio-
nados de imediato ganham espaço na agenda governamental. En-
tretanto, nem tudo que está na agenda será solucionado imediata-
mente. Saiba que o planejamento é flexível e que a viabilização de
projetos depende de alguns fatores. São esses:
• Avaliação do custo-benefício
• Estudo do cenário local e suas necessidades
• Recursos disponíveis
• A urgência que o problema pode tomar por uma provável
mobilização social
• Necessidade política
Editora
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310
a solução para o seu concurso!
Segunda fase: a formulação da política
É a fase de apresentação de soluções ou alternativas. É o mo-
mento em que deve ser definido o objetivo da política, quais serão
os programas desenvolvidos e as linhas de ação. Após esse proces-
so, se avaliam as causas e são avaliadas prováveis alternativas para
minimizar ou eliminar o problema em questão.
Portanto, a segunda etapa é caracterizada pelo detalhamen-
to das alternativas já definidas na agenda. Organizam-se as ideias,
alocam-se os recursos e recorre-se à opinião de especialistas para
estabelecer os objetivos e resultados que querem alcançar com as
estratégias que são criadas. Nesse ponto, os atores criam suas pró-
prias propostas e planos e as defendem individualmente.
Terceira fase: processo de tomada de decisão
Com as todas as alternativas avaliadas, na terceira fase se defi-
ne qual será o curso de ação adotado. São definidos os recursos e o
prazo temporal da ação da política.
Quarta fase: implementação da política
É o momento em que o planejamento e a escolha são transfor-
mados em atos. É quando se parte para a prática. O planejamento
ligado à organização é transformado em ação. São direcionados
recursos financeiros, tecnológicos, materiais e humanos para exe-
cutar a política.
Quinta fase: avaliação
É um elemento crucial para as políticas públicas. A avaliação
deve ser realizada em todos os ciclos, contribuindo para o sucesso
da ação. Também é uma fonte de aprendizado para a produção de
melhores resultados. Nela se controla e supervisiona a realização
da política, o que possibilita a correção de possíveis falhas para
maior efetivação. Inclui-se também a análise do desempenho e dos
resultados do projeto. Dependendo do nível de sucesso da política,
o poder público delibera se é necessário reiniciar o ciclo das po-
líticas públicas com as alterações cabíveis, ou se simplesmente o
projeto é mantido e continua a ser executado.
A boa política pública deve cumprir as seguintes funções:
– promover e melhorar a cooperação entre os atores;
– constituir-se num programa implementável
Fonte: https://www.politize.com.br/ciclo-politicas-publicas/
AS POLÍTICAS PÚBLICAS NO ESTADO BRASILEIRO CON-
TEMPORÂNEO; DESCENTRALIZAÇÃO E DEMOCRACIA;
PARTICIPAÇÃO, ATORES SOCIAIS E CONTROLE SOCIAL;
GESTÃO LOCAL, CIDADANIA E EQUIDADE SOCIAL
Vamos ver agora como está a conjuntura das políticas públicas
no Brasil. Maria das Graças Rua aponta algumas características nas
políticas públicas brasileiras. A autora usa o termo “regularidades”
para se referir a essas características. Regular pode signif icar algo
que está em conformidade com as regras, as leis, mas pode signifi-
car também algo que demonstra constância, continuidade. A autora
usa o termo aqui no segundo sentido, ou seja, fala de características
que estão presentes na grande maioria de nossas políticas públicas.
 ADMINISTRAÇÃO PÚBLICA
Segundo a autora, um dos aspectos que primeiro chamam a
atenção nas políticas públicas brasileiras é a fragmentação. Embora
as demandas da sociedade geralmente necessitem ser resolvidas
de form a articulada, em que diferentes agências setoriais atuem de
forma coordenada, na prática o que ocorre é a existência de linhas
rígidas – mas nem sempre consensuais e respeitadas – de demarca-
ção das áreas de atuação de cada uma delas
Como conseqüência da fragmentação, as políticas muito fre-
qüentemente emperram devid o à competição interbur ocrática. As
políticas ou são fragmentadas em áreas de controle de cada agên-
cia, na busca de uma convivência pacífica; ou estabelecem-se su-
perposições que levam à baixa racionalidade e ao desperdício de
recursos.
Uma terceira característica recorrente é a descontinuidade ad-
ministrativa. Segundo a autor a , em regra, “inexistem concepções
consolidadas de missão institucional”, uma vez que as preferências,
convicções e compromissos políticos e pessoais dos escalões mais
elevados possuem muita influên cia sobre a definição dos rumos
das políticas. Como ess es cargos são na maioria das vezes preen-
chidos conforme critérios políticos, há muita alternância entre seus
ocupantes. Cada mudança dos titulares dos cargos, como regra,
provoca alterações nas políticas em andamento. Essas podem ser
alterações de rumo, de prioridade, etc.
Em conseqüência, com a mudança de dirigentes, freqüente-
mente programas e políticas são redimensionados, reorientados,
suspensos, ou deixam de concentrar as atenções e energias dos
quadros daqu elas agências. Além disso, nas raras situações em que
se logra superar a fragmentação e a disputa interburocrática e são
estabelecidas formas cooperativas d e ação entre as agências, nem
sempre os novos dirigentes mantêm os vínculos de solidariedade
dos seus antecessores, porque também as relações de cooperação
tendem a ser personalizadas.
Outro aspecto recorrente nas políticas públicas, principalmen-
te nas políticas sociais, é o de que as decisões e ações tendem a ser
pensadas a partir da oferta e muito raramente são efetivamente
consideradas as demandas. Os instrumentos de avaliação (indica-
dores e procedimentos) na maior parte das vezes são inadequados
ou precários e os mecanismos de controle social são absolutamen-
te incipie ntes ou inexistentes. Disso resultam descompassos entre
oferta e demanda de políticas, acarretando desperdícios, lacunas
no exercício da cidadania, frustração social, perda de credibilidad
e governamental, desconfiança e óbices à plena utilização do po-
tencial de participa ção dos atores sociais, etc.
Uma quinta regularidade é a presença de uma clara clivagem
entre formulação/decisão e impl ementação. Clivagem, segundo o
Dicionári o, significa “separação, diferenciação ou oposição entre
duas ou mais coisas quaisquer”. Portanto, no Brasil ainda se adota a
visão clássica da implementação, top-down, uma cultura que enfati
za a formulação/decisão, tomando a implementação como dada.
A percepção da complexidade das políticas públicas se restr inge a
fa se da formulaç ão, enquanto a implementação é vista como um
conjunto de tarefas de baixa complexidade, acerca das quais as de
cisõe s já foram tomadas.
Por outro lado, essa clivagem se manifesta nas diferenças de
status e de capacitaç ão dos qu adr os funcionais encarregados, res-
pectivamente, da formulação/decisão e da implementação. Conc
retament e, esta característica tem como resultado a tendência à
centralização, a reduzida autonomia das agências implementado-
ras, a baixa adaptabilidade dos modelos adotados para as políticas
públicas e uma acentuada fragilidade dos níveis e agências imple-
mentadores. O produto final, freqüentemente, é o desperdício de
recursos pela ineficác ia das políticas públicas.
Editora
a solução para o seu concurso!
De fato, à luz dessa clivagem é possível entender a constatação
recente de que, “em lugar da suposta paralisia decisória, o que t em
se o bs er vado é a in cap ac id ad e do governo no sent ido de imple-
mentar as decisões que toma. Dessa forma, à hiperati vidad e de-
cisória da cúpula governamental contrapõe-se a falênc ia executiva
do Estado, que não se mostra capaz de tornar efetivas as medidas
que adota e de assegurar a continuidade das políticas formuladas”.
Esses problemas são ainda mais aflitivos na área das políticas
sociais, onde é acentuada a ineficácia e dispersão organizacional.
De fato, comparadas com outras áre a s , a maior parte das agên-
cias e dos seus quadros são pouco modernos, exibem capacitação
insuficiente e red uzid a eficácia /eficiência gerencial; as diversas
agências são desarticuladas entre si e freqüentemente constituem
nichos de interesses políticos persona lizados. Além disso, como se
trata de agências (e polí ti cas) qu e co nso mem recursos, ao invés
d e gerá-los, a clivagem acima mencionada se torna aind a mais
acentuada com a sua exclusão da maioria das decis õ es relevantes,
ou seja, as decisões quanto a recursos , que são tomadas em outras
esferas governamentais.
Isso, por sua vez, tem a ver com outr a recorrência observa-
da: a hegemonia do economicismo e a desarticulação entre política
econômica e política social. Como regra, as políticas econômicas
assumem a primazia em todo o planejamento governamental,
cabendo às polí ti c as sociais um papel absolutamente secundário,
subordinado e subsidiário.
São várias as co ncepções que sustentam o primado da política
econômica. Uma delas supõe que o mercado é perfeito e que, se
for permitido o seu livre funcionamento, aos pouco s as distorçõ es
serão resolvidas; logo, as políticas sociais devem ficar restritas aos
interstícios nos quais não cabe a ação do mercado e onde, por isso
mesmo, não serão capazes de transtor nar a sua dinâ mic a. Out ra
pe rspec tiva admite que o mercado não é perfeit o, mas m antém o
crescime nto econômico como priori dade máxima; assim, caberia
às polí tic as sociais a função de corrigir os desvios sociais advindos
em conseqüência.
Uma varian te desta conc epção, em época relativamente re-
cente, encontrava-se na máxima do regime militar de que “primeiro
é preciso deixar o bolo crescer, para depois dividir ” .
Só muito recentemente é que começou a ser abandonada a
perc epção de que as políti cas sociais se destinam a corrigir de-
ficiências. Isso porque só há muito pouco tempo desenvolveu-se
a concepção de que política social é - mais até que direit o de ci-
dadania - investimento produtivo e de que deve haver coordena-
ção e equalização entre os objetivos da política econômica e os das
políticas sociai s, uma vez q ue os novos parâmetros do processo
produtivo enfatizam o capital humano.
O exame dos programas sociais do governo federal mostra
claramente diversos dos aspectos acima mencionados. De fato, ob-
serva-se nitidamente a ocorrência de ações dis p e r s as entre as
diferentes agências e de programas desarticulados no inte rior de
cada uma delas. Além disso, a maior parte das aç ões reflete a con-
cepção típica do primado da economia: são propostas de correção
de desvios e seqüelas. Não chegam sequer a expressar concepções
de prevenção de problemas, e muito menos ainda, de investimento
consistente na formação de capital humano, visando o destino fu-
turo do país .
Neste ponto talvez fosse útil lembrar o conc eit o de de ci sõ
es es tr ut ur antes , de Etzioni. Segundo tal conceito, caso o conju
nto das políticas sociais fosse efetivamente orientado por um a con-
cepçã o de investimento na formação de capital humano visando
o destino futuro do país , caberiam decisões estruturantes. Não é
o que ocorre. Nos divers os programas em andam ento, os proble-
311
 ADMINISTRAÇÃO PÚBLICA
mas são tratados numa perspectiva incremental. Finalmente, cabe
assinalar que a maioria dos programas existentes peca pela falta
de focalização. Este é um tema bastante controvertido. Na forma
defendida pelo Consenso de Washington, a focalização e seletivi-
dade das políticas sociais ameaça a idéia da univer sal iz aç ão, tão
cara a certos setores polític os br asileiro s, já que corresponde ao
estreitamente do grupo beneficiado pelas políticas, restringindo-as
progressivamente aos estratos sociais mais excluídos, cabendo aos
demais recorrer à oferta de serviços pelo mercado. Na realidade,
embora tal estratégia seja potencialmente viável nas economias
desenvolvidas do pós-welfare state - onde o bem-estar é mais ou
menos generalizado e identificam-se apenas minorias excluídas –
no caso dos países em desenvolvimento, suas imensas assimetrias
sociais e uma maciça maioria de excluídos, a focalização parece per-
der totalmen te o sentido .
Entreta nto, é possível pensar que, exatamente po rqu e os re-
cursos são escassos e os contingen tes a serem atendidos são tã o
num erosos, a focalização é uma estratégia a ser considerada. Qual
seria, então, o seu significado? Em primeiro lugar, focalização e se-
letividade implicariam a eliminação de pri vilé gio s e vantagens
cumulativas. Em segundo lugar, focalização e seletividade significa-
riam, em sociedades como a nossa, que os direit os são universais,
mas os recursos são redistribuídos segundo as necessidades so-
ciais, setoriais, locais e regionais, que são, sempre, extremamente
diferenciadas. Por fim, f ocalização e seletividade implicam clara
definição de clientelas pri orit ári as, e a decorrente disposição de
arcar com o custo político dessa decisão.
A questão da universalização/focalização também está na aná-
lise que o IPEA realiza sobre as políticas sociais. Segundo o IPEA, a
trajetória recente das políticas sociais tem sido marcada por mud
ança s que vêm int rod uzindo transformações importantes no perfil
do Estado Soci al brasileir o herda do do regim e autorit ário, e vêm
permitindo avanços no cumprimento dos princípios de responsabi-
lidade, de transparência e de parceria Estado/sociedade.
Essas mudanças podem ser agrupadas em dimensões repre-
sentativas: universalização, descentralização, participação da so-
ciedade, focalização ou seletividade das ações, regulamentação e
regulação, promoção de inovações sociais, adoção de medidas que
visam a elevar a eficiência e a eficácia do aparelho governamental,
e progressiva elevação do gasto social federal.
Enquanto a Maria das Graç as Rua fala de problemas em nossas
políticas, o IPEA trata de tendências de melhoria. Essas dimensões
são, na maior parte dos casos, movimentos ainda embrionários que
não se cons ti tuem em um conjunto coeso de dir etrizes claras so-
bre os rumos das políticas sociais brasileiras.
A universalização das ações encontra seu fundamento na Cons-
tituição de 1988. Em que pese o fato de o sistema de prot eção
social brasileiro aind a estar distante de um padrão redistributivo e
eqüitativo, a universalidade das políticas de saúde, de assistênc ia,
de previdência e de educação tem sido objeto de inúmeros avanços
nos últimos anos. Assim, em relação à saúde consolida-se, progres-
sivamente, o Sistema Único de Saúde – SUS, que busca garantir o
acesso igualitário de toda a população aos serviços de saúde por int
er mé dio da organi zação de uma rede de scentral izada. Além da
descentralização, enfatiza-se também o atendimento integral cujas
prioridades são as atividades preventivas e a participação da comu-
nidade.
A descentralização das ações, da União, para o s esta do s, m un
ic ípio s e instituições da sociedade civil é, por seu turno, um movi-
mento que vem ganhando força desde a década de 1980, e é bem
embl emá tico em algum as áreas . O setor saúde é pio neir o nesse
processo a ponto de, atualmente, 97% dos municípios já estarem
Editora
312
312
a solução para o seu concurso!
adscritos a uma ou a out ra for ma de gestão local do Sistema Único
de Saúde - SUS. A área de educação também tem se de stacado no
proc esso de descentralização. A promulgação, em 1996, da Lei de
Diretrizes e Bases - LDB da educação nacional explicitou com maior
clarez a as atribuições dos três níveis de governo, tendo por funda-
mento o regime de colaboração entre as instâncias da Federação.
Outra linha de mudanças, a participação da sociedade na
formulaç ão, na implementação e no controle das políticas sociais
ocorre essencialmente por interm édi o dos conselhos. Atualmente,
a maioria absoluta das políticas sociais está atrelada a conselhos
que, em ger al, desdobram-se nas três esferas de governo – federal,
estadual e municipal – e contam com integrantes governamentais
e não governamentais. As composições e as competências variam
de conselho para conselho; alguns, por exemplo, são paritários, e
outros não o são; alguns são deliberativos, e outros, apenas consul-
tivos. Ademais, em alguns setores, como o da saúde e o da assistênc
ia, são as conferências nacionais – integradas por representantes do
governo e da sociedade – que le galmente definem os rumos das
respectivas políticas. Porém, há o reconhecimento de que esses
instrumentos, que visam à partilha das decisões e da gestão das
políticas sociais entr e Estado e sociedade, ainda necessitem de ser
aprimor a dos.
No que se refere à focalização ou seletividade das ações, ob-
serva-se um esforço em dar prioridade a grupos social e biologicam
ente vul neráveis no âmbito das políticas sociais. Trata-se de um
caminho para a universalização do atendimento, que, assim, con-
figura-se em uma prática cujo objetivo é beneficiar a todos e mais
a quem tem menos. Isto é, esse movimento busca contemplar tan-
to a garantia dos direitos sociais quanto a execução de programas
expressivos de combate à pobreza. Esse é o caso, por exemplo, do
Projeto Alvorada .
As mudanças no padrão de regulação e a regulamentação de
be ns e serviços públicos vêm gradativamente definindo novos pa-
râmetros para a gestão e para o controle da produção de bens e
de serviços de natureza social. Um exemplo expressivo dess e mo-
vimento pode ser encontrado na área se saúde, na qual foram re-
centemente criadas duas ag ênci as reg ula tórias: a Agên cia Nacio-
nal de Saúde Suplementar (ANS) e Agência Naciona l de Vigilân cia
Sanitária (ANVISA). A primeira visa a controlar a oferta dos planos
de saúde, e a segunda, como já foi comentado em capítulo ante-
rior, busca resguardar a saúde da população por meio do controle
sanitário. Outro exemplo de intervenção regulatória, que pode ser
bastante eficaz na garantia da qualidade, e na acessibilid ade, de
um importante insumo de saúde, é o estí mulo à difusão de medi-
camentos denominados genéricos, há pouco regulamentados pela
ANS.
Outro movimento de transformação das políticas sociais pode
ser observado no conjunto de medida s e de instrumentos que o
governo federal vem implementando para melhorar seu gerencia-
mento, buscando maximizar sua eficiência e eficácia. Nesse sentido
, tem-se procurado aperfeiçoar a qualidade dos serviços prestados,
por medidas dentre as quais se destacam:
A contratação de gestores via concurso público e o treinamento
regular dos servidores ;
O aperfeiçoamento dos sistemas de informação e uma maior
divulgação deles, com o uso dos meios propiciados pela informática
e pela internet, entre outros;
A mensuração dos resultados para que se conh eç a melhor o
alcance das políticas.
A implementação de mecanismos de aproximação dos usuári
os ao acesso a bens e a serviços públicos, tais como a instalaç
ão , em praticamente todos os ministérios sociais, de centrais de
atendimento gratuito (linhas 0800).
 ADMINISTRAÇÃO PÚBLICA
Nesses últimos anos, tem-se assistido à emergência de uma
série de inovações soci ai s, aind a muit o restr itas, e que têm em
comum uma forte vertente de localismo (o local como ponto pri-
vilegiado para impulsionar um desenvolvimento mais sustentável)
e a busca de processos de parti cipação demo cráti c a. Es sa s e
xper iê nc ia s ma is po nt uai s têm procurado rearticular o esp aç o
social no qual se processam as políticas, promovendo uma mudan-
ça nos modos de produzir e distri buir os bens e serviços sociais.
Exemplos nessa linha – ainda que com magnitudes e naturezas dife-
renciadas – podem ser encontrados em propostas como a Agenda
21 Local, a Comunidade Ativa, os programas de desenvolvimento
local impulsionados pelo Banco do Nordest e ou pelo Ministério do
Desenvolvimento Agrá rio, os programas de renda mínima e as
experiências municipais de orçamento participativo.
Pode-se concluir que esse movimento de reforma s est á em
andamento. Sua consolidaç ão dependerá do reforço da capacidade
de coordenação e de controle estatais, bem como de maior “per-
meabilidade ” em relação à sociedade civil organizada. Coordena-
ção, planejamento e mobilização de recursos condizentes com o ta-
manho da dívida social, de um lado, e, de outro, sólidas instituições
legais guardiãs dos direitos constituem condições necessárias à
conquista de maior eqüidade e justiça social e, conseqüentemente,
à realização do direito humano à alimentação adequada.
Descentralização e Democracia
A descentralização de políticas públicas representa a transfe-
rência da gestão de serviços sociais, como saúde, educação fun-
damental, habitação, saneamento básico e assistência social do
Governo Federal para os est ados e municípios e também para a
sociedade civil.
Duran te o regim e militar, as relações intergovernamentais do
Estado brasileiro eram, na prática, muito mais próximas às formas
que caracterizam um Estado unitário do que àqu el a s que carac-
terizam as federações. Governadores e prefeitos das capitais e de
cerca de 150 cidades de médio e grande porte foram destituídos
de base própria de autonomia política: selecionados formalmente
por eleições indiretas e, de fato, por indicação da cúpula militar,
sua autoridade política não era derivada do voto popular. Além dist
o, todos os governadores e prefeitos detinham escassa autonomia
fiscal: a centralização financei ra instit uída pela r eform a fiscal de
meados dos anos 60 concent rou os principais tributos nas mãos do
governo federal e, ainda que tenha ampliado o volum e da receita
dispon ível dos municípios, uma vez realiz adas as tr ans ferências,
estas estavam sujeitas a estrit os controles do governo federal.
Foi um Estado dotado destas caract erís ticas que consolidou
o Sistema Brasileiro de Proteção Social, até então um conjunto d
ispers o, fragmentado, com reduzidos índices de cobertura e fragil-
mente financiado de iniciativas governamentais na área social. Esta
forma de Estado moldou uma das princi pais características insti-
tucionais do Sis t ema bra s i le i ro : sua centralização financeira e
administrativa.
Após a CF/88, a redefinição de competências e atribuições da
gestão das políticas sociais tem-se realizado sob as bases in stit ucio
na is d e u m Es ta do feder ati vo , o que significa dizer que o modo
pelo qual os gove rnos locais assumem funções de gestão de políti-
cas públicas é inteiramente distinto daquele sob o qual elas foram
assumidas no regime militar. Segundo Maria Hermínia Tavares de
Almeida:
O Federalismo caracteriza-se, assim, pela não centralização,
isto é, pela difusão dos poderes de governo entre muitos centros,
cuja autoridade não resulta da delegação de um poder central, mas
é conferida por sufrágio popular.
Editora
a solução para o seu concurso!
A autora coloca que após a rede mocrat ização o Brasil cami-
nhou na direção da descentralização. Desde os anos 80, o Brasil vive
a lenta mudança de uma forma de federalismo centralizado para
um modelo cooper ativo descentralizado. As políticas sociais situ-
am-se em um dos eixos centrais dessa mudança, na medida em que
constituíram uma das dimensões da centralização de prerrogativas
e funções no governo federal, especialmente marcan te sob os re-
gimes autoritários.
Já vimos algumas vezes a questão do CESPE do último con-
curso do TCU que fala que temos uma forte tradição municipalis-
ta. A CF/88 realizou uma grande descentralização políti ca, em co
ntraponto à centralização da ditadura. No contexto da luta contra
um regime autoritário de fortes traços centralizadores, a descen-
tralização se tornou, para as oposições, sinônimo de democracia,
de devolução à cidadania da autonomia usurpada pelos governos
militares. Segundo a per cepção oposicionista dominante na época,
a descentralização era condição para o aumento da participação, e
ambas compunham uma utopia democrática cujo horizonte remoto
era o autogoverno dos cidadãos.
Assim, a CF/88 definiu um novo arranjo federativo, com signi-
ficativa transferência de capacidade decisória, funções e recursos
do governo nacional para os estados e, especialmente, para os mu-
nicípios. A des ce ntraliz ação para os municípios está basea da na
suposição de que é mais fácil o controle democrático exercido pelos
cidadãos quando as decisões são tomadas próximas a eles. É na co-
muni dade que nas pessoas têm a chance de participar. Segundo
Arretche:
Já não é nenhuma novidade afirmar que nas últimas décadas
a gestão local de políticas públicas tem sido portadora de expecta-
tivas as mais positivas com relação a resultados desejáveis da ação
do Estado. Democratização do processo decisório; eficiência na
gestão das políticas pública s; controle social; qualidade da infor-
mação entre decis ores , provedores e beneficiários estão no topo
da lista dos resultados virtuosos da descentralização , em oposição
aos vícios e problemas gerados pela s estruturas centraliza das instit
uídas ao longo do século 20
Contudo, a descentralização também apresenta problemas.
Em Estados federativos, estados e municípios — por que dotados
de autonomia política e fiscal — assumem funções de gestã o de
políticas públicas ou por própria iniciativa, ou por adesão a al gum
programa proposto por outro nível mais abrangente de governo, ou
ainda por expressa imposição constit ucional. Assim , a transfe rên-
cia de at ribuições en tre níveis de governo supõe a adesão do nível
de governo que passará a desempenhar as funções que se preten-
de que sejam transferidas. A recuperação das bases federativas do
Estado brasileiro tem impacto sobre o processo de descentralização
das políticas soci ais no país pelo fato de que, resguardados pelo
princípio da soberania, estados e/ou municípios assumem a gestão
de pol íticas públicas sob a prerrogativa da adesão, precisando, por-
tanto, ser incentivados para tal.
Isto significa que as agências federais já não dispõem dos me-
canismos de alinhamento dos go vernos lo cais — aut oridade políti-
ca delegada pelo centro e centralização fiscal — de que dispunham
sob o regime militar . Assim , no Estado feder ati vo, tornam-se es-
senciais estratégias de indução capazes de obter a adesão dos go-
vernos locais. Ou, dit o de outro modo, as dificuldades para que a
União — ou um governo estadual — delegue funções a um nível de
governo menos abrangente são maiores hoje do que sob o regime
militar.
No caso brasileiro, a responsabilidade pública pela gestão de
políticas sociais passo u a ser um dos elementos da barganha
federativa. Dadas as dimensões da pobreza brasileira e, portanto,
da população-alvo dos programa s sociais, a gestão de políticas
sociais e m nosso país tende a s er simult aneam ente c ara e inefe
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 ADMINISTRAÇÃO PÚBLICA
tiva, na me dida em que tende a consumir um elevado volume
de recursos e apresent ar baixos níveis de proteção efetiva. Nes-
te caso, nas situações em que os custos políticos e/ou financeiros
da gestão de uma dada política forem avaliados como muito
elevados, a barganha federati va consiste em buscar atribuí-los
ou imputá-los a outro nível de governo. Tais custos serão tanto
maiores quanto mais elevados forem os recursos exigidos pela
engenharia operacional de uma dada política e na medida direta da
extensão legal do escopo de beneficiários.
Não há nenhuma garantia intrínseca à autonomia dos governos
locais que os torne responsáveis, co mprometidos com as necessi-
dades dos cidadãos e determinados a administrar com eficiência.
Em primeiro lugar, descentralização e autonomia da gestã o local
são term os muito genéricos, dizem muito pouco quanto à natureza
dos arranjos institucionais sob os quais a gestão local das políticas
pode ocorrer.
Em segundo lugar, a autonomia dos governos pode produzir
resultados opostos aos esperados pelos defensores mais otimis tas
da descentralização. Govern os locais dotados de autonomia para
contrair empréstimos e dependentes de um sist ema naciona l de
transferências fiscais tendem a produzir déficits fiscais sistemáticos,
contrariamente à expectativa de que a descentralização fiscal pro-
duziria responsabilidade fiscal. Já vimo s na Aula 02 que, nos EUA, a
autonomia política e fi scal dos estados produz a conhecida corrida
para baixos patamares de gasto social (race to the bottom) devido
ao temor dos governos de que programas sociais generosos atraiam
migrantes pobres, o que os obrigari a a elevar impostos para finan-
ciá-los, afast ando, assim, os investimentos privados.
A autonomia local para a gestão de políticas cria oportunidades
institucionais para que os governantes implementem decisões de
acor do com s uas própri as prefer ênc ias , as quais não são ne-
cessariamente compatíveis com o interesse público e o bem-estar
da população. São as regras institucionais de uma política pública
– isto é, regras do pro c es s o decisóri o, mecanismos de controle e
punição, arenas institucionalizadas de representação de interesses,
etc. – que propiciam os incentivos ao compor tamento do s gover-
nos locais.
Já a descentralização social ocorre por meio do processo de
transferência do poder decisório para a sociedade civil, prin cipalm
ente por m eio dos conselhos gestores de políticas públicas que já
estudamos na Aula 04. Os Conselhos são cana is importantes de
participação coletiva e de criação de novas rela ções pol ític as en-
tre governos e cidadãos e, principalmente, de constr ução de um
processo continuado de interlocução pública. Por meio desta in-
terlocução objeti va-se propor alternativas de políticas públicas ,
criar espaços de debate, estabelecer mecanismos de negociação e
pactuação, penetrar a lógica burocrática estatal para transformá-la
e exercer o controle socializado da s ações e deliberações governa-
mentais.
Neste processo, a sociedade civil também é interpelada a mo-
dificar-se, a construir alianças em torno de pautas coletivas, a trans-
cender a realização de interesses particulari stas e corporativistas,
convocada ao exercício de mediações sociais e políticas para o aten-
dimento de demandas populares. Trata-se, portanto, de um movi-
mento que pretende modificar tanto o Estado quanto a sociedade
em direção à construção de esf er as públicas autônomas e demo
cráticas no campo das decisões políticas.
São espaços que estão sendo construídos pela ação coletiva de
inúmeros sujeitos sociais, espec ialm ente no âmbito dos munic
ípio s, que buscam a ampliação e o fortalecimento do poder local.
Os Conselhos representam, dessa forma, uma conquista da socie-
dade civil.
Editora
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a solução para o seu concurso!
Tais órgãos assumem o gozo da capacidade de det erminar,
conduz ir ou fiscalizar as políticas públicas eleitas e as demais ações
tomadas pela Administração Pública, a qual passa a ter um vié
s participativo que apr oxima o público do privado. Essa des-
centralização administrativa passa a ser vist a como resultado da
implantação do modelo democrático participativo. Tais “órgãos
administrativos” permitem um co- gerenciamento do patrimônio
público e o encaminhamento de ações destinadas ao atendimento
do interesse coletivo.
A competência de cada conselho gestor reserva a tais órgãos
a prerrogativa de intervir na promoção, defesa e divulgaçã o dos
direito s e interesses coletivos voltados às suas áreas específicas de
atuação, de acordo com os moldes previstos na legislação que os
constituiu. Assim, os assuntos discutidos como pauta de agenda de
um conselho devem ser todos direcionados ou interligados à sua
pertinência temática, confor me o setor público obje to de seu fun-
cionamento, não obstante a possibilida de de entr elace com outros
conselhos no caso de discussões de políticas plurisetoriais.
No entanto, já vimos que são inúmeros os probl emas que li-
mitam a efetividade dos conselhos gestores. Segundo Luciana Ta-
tagiba:
A divisão das funções entr e Conselhos e as instituições
administrativas e buro cr átic a s quanto à definição, execuç ão e/
ou acompanhamento das políticas públicas não está resolvida no
âmbito da legisla ção pertinente. Dessa institucionalização incom-
pleta dos Conselhos decorrem as dificuldades em definir até onde
as suas deliberações possuem poder vinculante. Não é consenso,
no âmbito da literatura pertinente, se deve ou não o Estado acatar
as decisões dos Conselhos.
Ao fazer um balanço de alguns estudos, Tatagiba mostra que
“as avaliações mais comuns presentes na literatura são de que os
conselhos não estão cumprin do sua vocação deliberativa, suge-
rindo que essa participação assume contornos mais reativos que
propo siti vos”. Também, do ponto de vista institucional, a autora
alerta que a ausência de um marco legal que defina com clar eza as
funções dos conselhos em relação ao papel exe rcido pelas instân-
cias administrativas e burocráticas, produ z ambigüidades que pas-
sam ou a favorecer o executivo municipal, ou a depender de negoc
iações e acordo s em cada situação particular. Embora se observem
algumas conquistas mais pontuais, de maneira geral “os conselhos
apresentam, no cenário atual, uma baixa capacidade propositiva,
executando um reduzido poder de influência sobre o processo de
definição das políticas públicas”.
LEI FEDERAL Nº 12.527/2011 E SUAS ALTERAÇÕES (LEI DE
ACESSO À INFORMAÇÃO)
LEI Nº 12.527, DE 18 DE NOVEMBRO DE 2011.
Mensagem de veto
Vigência
Regulamento Regula o acesso a informações previsto no inciso
XXXIII do art. 5º , no inciso II do § 3º do art. 37 e no § 2º do art. 216
da Constituição Federal; altera a Lei nº 8.112, de 11 de dezembro de
1990; revoga a Lei nº 11.111, de 5 de maio de 2005, e dispositivos
da Lei nº 8.159, de 8 de janeiro de 1991; e dá outras providências.
A PRESIDENTA DA REPÚBLICA Faço saber que o Congresso Na-
cional decreta e eu sanciono a seguinte Lei:
 ADMINISTRAÇÃO PÚBLICA
CAPÍTULO I
DISPOSIÇÕES GERAIS
Art. 1º Esta Lei dispõe sobre os procedimentos a serem obser-
vados pela União, Estados, Distrito Federal e Municípios, com o fim
de garantir o acesso a informações previsto no inciso XXXIII do art.
5º , no inciso II do § 3º do art. 37 e no § 2º do art. 216 da Consti-
tuição Federal.
Parágrafo único. Subordinam-se ao regime desta Lei:
I - os órgãos públicos integrantes da administração direta dos
Poderes Executivo, Legislativo, incluindo as Cortes de Contas, e Ju-
diciário e do Ministério Público;
II - as autarquias, as fundações públicas, as empresas públicas,
as sociedades de economia mista e demais entidades controladas
direta ou indiretamente pela União, Estados, Distrito Federal e Mu-
nicípios.
Art. 2º Aplicam-se as disposições desta Lei, no que couber, às
entidades privadas sem fins lucrativos que recebam, para realiza-
ção de ações de interesse público, recursos públicos diretamente
do orçamento ou mediante subvenções sociais, contrato de gestão,
termo de parceria, convênios, acordo, ajustes ou outros instrumen-
tos congêneres.
Parágrafo único. A publicidade a que estão submetidas as en-
tidades citadas no caput refere-se à parcela dos recursos públicos
recebidos e à sua destinação, sem prejuízo das prestações de contas
a que estejam legalmente obrigadas.
Art. 3º Os procedimentos previstos nesta Lei destinam-se a as-
segurar o direito fundamental de acesso à informação e devem ser
executados em conformidade com os princípios básicos da adminis-
tração pública e com as seguintes diretrizes:
I - observância da publicidade como preceito geral e do sigilo
como exceção;
II - divulgação de informações de interesse público, indepen-
dentemente de solicitações;
III - utilização de meios de comunicação viabilizados pela tec-
nologia da informação;
IV - fomento ao desenvolvimento da cultura de transparência
na administração pública;
V - desenvolvimento do controle social da administração pú-
blica.
Art. 4º Para os efeitos desta Lei, considera-se:
I - informação: dados, processados ou não, que podem ser uti-
lizados para produção e transmissão de conhecimento, contidos em
qualquer meio, suporte ou formato;
II - documento: unidade de registro de informações, qualquer
que seja o suporte ou formato;
III - informação sigilosa: aquela submetida temporariamente
à restrição de acesso público em razão de sua imprescindibilidade
para a segurança da sociedade e do Estado;
IV - informação pessoal: aquela relacionada à pessoa natural
identificada ou identificável;
V - tratamento da informação: conjunto de ações referentes à
produção, recepção, classificação, utilização, acesso, reprodução,
transporte, transmissão, distribuição, arquivamento, armazena-
mento, eliminação, avaliação, destinação ou controle da informa-
ção;
VI - disponibilidade: qualidade da informação que pode ser co-
nhecida e utilizada por indivíduos, equipamentos ou sistemas au-
torizados;
VII - autenticidade: qualidade da informação que tenha sido
produzida, expedida, recebida ou modificada por determinado in-
divíduo, equipamento ou sistema;
VIII - integridade: qualidade da informação não modificada, in-
clusive quanto à origem, trânsito e destino;
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a solução para o seu concurso!
IX - primariedade: qualidade da informação coletada na fonte,
com o máximo de detalhamento possível, sem modificações.
Art. 5º É dever do Estado garantir o direito de acesso à infor-
mação, que será franqueada, mediante procedimentos objetivos e
ágeis, de forma transparente, clara e em linguagem de fácil com-
preensão.
CAPÍTULO II
DO ACESSO A INFORMAÇÕES E DA SUA DIVULGAÇÃO
Art. 6º Cabe aos órgãos e entidades do poder público, observa-
das as normas e procedimentos específicos aplicáveis, assegurar a:
I - gestão transparente da informação, propiciando amplo aces-
so a ela e sua divulgação;
II - proteção da informação, garantindo-se sua disponibilidade,
autenticidade e integridade; e
III - proteção da informação sigilosa e da informação pessoal,
observada a sua disponibilidade, autenticidade, integridade e even-
tual restrição de acesso.
Art. 7º O acesso à informação de que trata esta Lei compreen-
de, entre outros, os direitos de obter:
I - orientação sobre os procedimentos para a consecução de
acesso, bem como sobre o local onde poderá ser encontrada ou
obtida a informação almejada;
II - informação contida em registros ou documentos, produ-
zidos ou acumulados por seus órgãos ou entidades, recolhidos ou
não a arquivos públicos;
III - informação produzida ou custodiada por pessoa física ou
entidade privada decorrente de qualquer vínculo com seus órgãos
ou entidades, mesmo que esse vínculo já tenha cessado;
IV - informação primária, íntegra, autêntica e atualizada;
V - informação sobre atividades exercidas pelos órgãos e enti-
dades, inclusive as relativas à sua política, organização e serviços;
VI - informação pertinente à administração do patrimônio pú-
blico, utilização de recursos públicos, licitação, contratos adminis-
trativos; e
VII - informação relativa:
a) à implementação, acompanhamento e resultados dos pro-
gramas, projetos e ações dos órgãos e entidades públicas, bem
como metas e indicadores propostos;
b) ao resultado de inspeções, auditorias, prestações e tomadas
de contas realizadas pelos órgãos de controle interno e externo, in-
cluindo prestações de contas relativas a exercícios anteriores.
VIII – (VETADO). (Incluído pela Lei nº 14.345, de 2022)
§ 1º O acesso à informação previsto no caput não compreende
as informações referentes a projetos de pesquisa e desenvolvimen-
to científicos ou tecnológicos cujo sigilo seja imprescindível à segu-
rança da sociedade e do Estado.
§ 2º Quando não for autorizado acesso integral à informação
por ser ela parcialmente sigilosa, é assegurado o acesso à parte não
sigilosa por meio de certidão, extrato ou cópia com ocultação da
parte sob sigilo.
§ 3º O direito de acesso aos documentos ou às informações
neles contidas utilizados como fundamento da tomada de decisão
e do ato administrativo será assegurado com a edição do ato deci-
sório respectivo.
§ 4º A negativa de acesso às informações objeto de pedido for-
mulado aos órgãos e entidades referidas no art. 1º , quando não
fundamentada, sujeitará o responsável a medidas disciplinares, nos
termos do art. 32 desta Lei.
§ 5º Informado do extravio da informação solicitada, poderá o
interessado requerer à autoridade competente a imediata abertura
de sindicância para apurar o desaparecimento da respectiva docu-
mentação.
315
 ADMINISTRAÇÃO PÚBLICA
§ 6º Verificada a hipótese prevista no § 5º deste artigo, o res-
ponsável pela guarda da informação extraviada deverá, no prazo de
10 (dez) dias, justificar o fato e indicar testemunhas que compro-
vem sua alegação.
Art. 8º É dever dos órgãos e entidades públicas promover, in-
dependentemente de requerimentos, a divulgação em local de fácil
acesso, no âmbito de suas competências, de informações de inte-
resse coletivo ou geral por eles produzidas ou custodiadas.
§ 1º Na divulgação das informações a que se refere o caput, de-
verão constar, no mínimo:
I - registro das competências e estrutura organizacional, en-
dereços e telefones das respectivas unidades e horários de atendi-
mento ao público;
II - registros de quaisquer repasses ou transferências de recur-
sos financeiros;
III - registros das despesas;
IV - informações concernentes a procedimentos licitatórios, in-
clusive os respectivos editais e resultados, bem como a todos os
contratos celebrados;
V - dados gerais para o acompanhamento de programas, ações,
projetos e obras de órgãos e entidades; e
VI - respostas a perguntas mais frequentes da sociedade.
§ 2º Para cumprimento do disposto no caput, os órgãos e enti-
dades públicas deverão utilizar todos os meios e instrumentos legí-
timos de que dispuserem, sendo obrigatória a divulgação em sítios
oficiais da rede mundial de computadores (internet).
§ 3º Os sítios de que trata o § 2º deverão, na forma de regula-
mento, atender, entre outros, aos seguintes requisitos:
I - conter ferramenta de pesquisa de conteúdo que permita o
acesso à informação de forma objetiva, transparente, clara e em
linguagem de fácil compreensão;
II - possibilitar a gravação de relatórios em diversos formatos
eletrônicos, inclusive abertos e não proprietários, tais como plani-
lhas e texto, de modo a facilitar a análise das informações;
III - possibilitar o acesso automatizado por sistemas externos
em formatos abertos, estruturados e legíveis por máquina;
IV - divulgar em detalhes os formatos utilizados para estrutura-
ção da informação;
V - garantir a autenticidade e a integridade das informações
disponíveis para acesso;
VI - manter atualizadas as informações disponíveis para acesso;
VII - indicar local e instruções que permitam ao interessado co-
municar-se, por via eletrônica ou telefônica, com o órgão ou entida-
de detentora do sítio; e
VIII - adotar as medidas necessárias para garantir a acessibili-
dade de conteúdo para pessoas com deficiência, nos termos do art.
17 da Lei nº 10.098, de 19 de dezembro de 2000, e do art. 9º da
Convenção sobre os Direitos das Pessoas com Deficiência, aprovada
pelo Decreto Legislativo nº 186, de 9 de julho de 2008.
§ 4º Os Municípios com população de até 10.000 (dez mil) ha-
bitantes ficam dispensados da divulgação obrigatória na internet
a que se refere o § 2º , mantida a obrigatoriedade de divulgação,
em tempo real, de informações relativas à execução orçamentária e
financeira, nos critérios e prazos previstos no art. 73-B da Lei Com-
plementar nº 101, de 4 de maio de 2000 (Lei de Responsabilidade
Fiscal).
Art. 9º O acesso a informações públicas será assegurado me-
diante:
I - criação de serviço de informações ao cidadão, nos órgãos e
entidades do poder público, em local com condições apropriadas
para:
a) atender e orientar o público quanto ao acesso a informa-
ções;
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a solução para o seu concurso!
b) informar sobre a tramitação de documentos nas suas res-
pectivas unidades;
c) protocolizar documentos e requerimentos de acesso a infor-
mações; e
II - realização de audiências ou consultas públicas, incentivo à
participação popular ou a outras formas de divulgação.
CAPÍTULO III
DO PROCEDIMENTO DE ACESSO À INFORMAÇÃO
SEÇÃO I
DO PEDIDO DE ACESSO
Art. 10. Qualquer interessado poderá apresentar pedido de
acesso a informações aos órgãos e entidades referidos no art. 1º
desta Lei, por qualquer meio legítimo, devendo o pedido conter a
identificação do requerente e a especificação da informação reque-
rida.
§ 1º Para o acesso a informações de interesse público, a identi-
ficação do requerente não pode conter exigências que inviabilizem
a solicitação.
§ 2º Os órgãos e entidades do poder público devem viabilizar
alternativa de encaminhamento de pedidos de acesso por meio de
seus sítios oficiais na internet.
§ 3º São vedadas quaisquer exigências relativas aos motivos
determinantes da solicitação de informações de interesse público.
Art. 11. O órgão ou entidade pública deverá autorizar ou conce-
der o acesso imediato à informação disponível.
§ 1º Não sendo possível conceder o acesso imediato, na forma
disposta no caput, o órgão ou entidade que receber o pedido deve-
rá, em prazo não superior a 20 (vinte) dias:
I - comunicar a data, local e modo para se realizar a consulta,
efetuar a reprodução ou obter a certidão;
II - indicar as razões de fato ou de direito da recusa, total ou
parcial, do acesso pretendido; ou
III - comunicar que não possui a informação, indicar, se for do
seu conhecimento, o órgão ou a entidade que a detém, ou, ainda,
remeter o requerimento a esse órgão ou entidade, cientificando o
interessado da remessa de seu pedido de informação.
§ 2º O prazo referido no § 1º poderá ser prorrogado por mais
10 (dez) dias, mediante justificativa expressa, da qual será cientifi-
cado o requerente.
§ 3º Sem prejuízo da segurança e da proteção das informações
e do cumprimento da legislação aplicável, o órgão ou entidade po-
derá oferecer meios para que o próprio requerente possa pesquisar
a informação de que necessitar.
§ 4º Quando não for autorizado o acesso por se tratar de infor-
mação total ou parcialmente sigilosa, o requerente deverá ser infor-
mado sobre a possibilidade de recurso, prazos e condições para sua
interposição, devendo, ainda, ser-lhe indicada a autoridade compe-
tente para sua apreciação.
§ 5º A informação armazenada em formato digital será forneci-
da nesse formato, caso haja anuência do requerente.
§ 6º Caso a informação solicitada esteja disponível ao público
em formato impresso, eletrônico ou em qualquer outro meio de
acesso universal, serão informados ao requerente, por escrito, o
lugar e a forma pela qual se poderá consultar, obter ou reproduzir
a referida informação, procedimento esse que desonerará o órgão
ou entidade pública da obrigação de seu fornecimento direto, salvo
se o requerente declarar não dispor de meios para realizar por si
mesmo tais procedimentos.
Art. 12.  O serviço de busca e de fornecimento de informação é
gratuito.(Redação dada pela Lei nº 14.129, de 2021)(Vigência)
 ADMINISTRAÇÃO PÚBLICA
§ 1º  O órgão ou a entidade poderá cobrar exclusivamente o
valor necessário ao ressarcimento dos custos dos serviços e dos ma-
teriais utilizados, quando o serviço de busca e de fornecimento da
informação exigir reprodução de documentos pelo órgão ou pela
entidade pública consultada.(Incluído pela Lei nº 14.129, de 2021)
(Vigência)
§ 2º  Estará isento de ressarcir os custos previstos no § 1º des-
te artigo aquele cuja situação econômica não lhe permita fazê-lo
sem prejuízo do sustento próprio ou da família, declarada nos ter-
mos da Lei nº 7.115, de 29 de agosto de 1983. (Incluído pela Lei nº
14.129, de 2021)(Vigência)
Art. 13. Quando se tratar de acesso à informação contida em
documento cuja manipulação possa prejudicar sua integridade, de-
verá ser oferecida a consulta de cópia, com certificação de que esta
confere com o original.
Parágrafo único. Na impossibilidade de obtenção de cópias, o
interessado poderá solicitar que, a suas expensas e sob supervisão
de servidor público, a reprodução seja feita por outro meio que não
ponha em risco a conservação do documento original.
Art. 14. É direito do requerente obter o inteiro teor de decisão
de negativa de acesso, por certidão ou cópia.
SEÇÃO II
DOS RECURSOS
Art. 15. No caso de indeferimento de acesso a informações ou
às razões da negativa do acesso, poderá o interessado interpor re-
curso contra a decisão no prazo de 10 (dez) dias a contar da sua
ciência.
Parágrafo único. O recurso será dirigido à autoridade hierarqui-
camente superior à que exarou a decisão impugnada, que deverá se
manifestar no prazo de 5 (cinco) dias.
Art. 16. Negado o acesso a informação pelos órgãos ou enti-
dades do Poder Executivo Federal, o requerente poderá recorrer à
Controladoria-Geral da União, que deliberará no prazo de 5 (cinco)
dias se:
I - o acesso à informação não classificada como sigilosa for ne-
gado;
II - a decisão de negativa de acesso à informação total ou par-
cialmente classificada como sigilosa não indicar a autoridade classi-
ficadora ou a hierarquicamente superior a quem possa ser dirigido
pedido de acesso ou desclassificação;
III - os procedimentos de classificação de informação sigilosa
estabelecidos nesta Lei não tiverem sido observados; e
IV - estiverem sendo descumpridos prazos ou outros procedi-
mentos previstos nesta Lei.
§ 1º O recurso previsto neste artigo somente poderá ser diri-
gido à Controladoria-Geral da União depois de submetido à apre-
ciação de pelo menos uma autoridade hierarquicamente superior
àquela que exarou a decisão impugnada, que deliberará no prazo
de 5 (cinco) dias.
§ 2º Verificada a procedência das razões do recurso, a Contro-
ladoria-Geral da União determinará ao órgão ou entidade que ado-
te as providências necessárias para dar cumprimento ao disposto
nesta Lei.
§ 3º Negado o acesso à informação pela Controladoria-Geral da
União, poderá ser interposto recurso à Comissão Mista de Reavalia-
ção de Informações, a que se refere o art. 35.
Art. 17. No caso de indeferimento de pedido de desclassifica-
ção de informação protocolado em órgão da administração públi-
ca federal, poderá o requerente recorrer ao Ministro de Estado da
área, sem prejuízo das competências da Comissão Mista de Reava-
liação de Informações, previstas no art. 35, e do disposto no art. 16.
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§ 1º O recurso previsto neste artigo somente poderá ser diri-
gido às autoridades mencionadas depois de submetido à aprecia-
ção de pelo menos uma autoridade hierarquicamente superior à
autoridade que exarou a decisão impugnada e, no caso das Forças
Armadas, ao respectivo Comando.
§ 2º Indeferido o recurso previsto no  caput  que tenha como
objeto a desclassificação de informação secreta ou ultrassecreta,
caberá recurso à Comissão Mista de Reavaliação de Informações
prevista no art. 35.
Art. 18. Os procedimentos de revisão de decisões denegatórias
proferidas no recurso previsto no art. 15 e de revisão de classifica-
ção de documentos sigilosos serão objeto de regulamentação pró-
pria dos Poderes Legislativo e Judiciário e do Ministério Público, em
seus respectivos âmbitos, assegurado ao solicitante, em qualquer
caso, o direito de ser informado sobre o andamento de seu pedido.
Art. 19. (VETADO).
§ 1º (VETADO).
§ 2º Os órgãos do Poder Judiciário e do Ministério Público infor-
marão ao Conselho Nacional de Justiça e ao Conselho Nacional do
Ministério Público, respectivamente, as decisões que, em grau de
recurso, negarem acesso a informações de interesse público.
Art. 20. Aplica-se subsidiariamente, no que couber, a  Lei nº
9.784, de 29 de janeiro de 1999, ao procedimento de que trata
este Capítulo.
CAPÍTULO IV
DAS RESTRIÇÕES DE ACESSO À INFORMAÇÃO
SEÇÃO I
DISPOSIÇÕES GERAIS
Art. 21. Não poderá ser negado acesso à informação necessária
à tutela judicial ou administrativa de direitos fundamentais.
Parágrafo único. As informações ou documentos que versem
sobre condutas que impliquem violação dos direitos humanos prati-
cada por agentes públicos ou a mando de autoridades públicas não
poderão ser objeto de restrição de acesso.
Art. 22. O disposto nesta Lei não exclui as demais hipóteses
legais de sigilo e de segredo de justiça nem as hipóteses de segredo
industrial decorrentes da exploração direta de atividade econômi-
ca pelo Estado ou por pessoa física ou entidade privada que tenha
qualquer vínculo com o poder público.
SEÇÃO II
DA CLASSIFICAÇÃO DA INFORMAÇÃO QUANTO AO GRAU E
PRAZOS DE SIGILO
Art. 23. São consideradas imprescindíveis à segurança da socie-
dade ou do Estado e, portanto, passíveis de classificação as infor-
mações cuja divulgação ou acesso irrestrito possam:
I - pôr em risco a defesa e a soberania nacionais ou a integrida-
de do território nacional;
II - prejudicar ou pôr em risco a condução de negociações ou as
relações internacionais do País, ou as que tenham sido fornecidas
em caráter sigiloso por outros Estados e organismos internacionais;
III - pôr em risco a vida, a segurança ou a saúde da população;
IV - oferecer elevado risco à estabilidade financeira, econômica
ou monetária do País;
V - prejudicar ou causar risco a planos ou operações estratégi-
cos das Forças Armadas;
VI - prejudicar ou causar risco a projetos de pesquisa e desen-
volvimento científico ou tecnológico, assim como a sistemas, bens,
instalações ou áreas de interesse estratégico nacional;
VII - pôr em risco a segurança de instituições ou de altas autori-
dades nacionais ou estrangeiras e seus familiares; ou
317
 ADMINISTRAÇÃO PÚBLICA
VIII - comprometer atividades de inteligência, bem como de in-
vestigação ou fiscalização em andamento, relacionadas com a pre-
venção ou repressão de infrações.
Art. 24. A informação em poder dos órgãos e entidades públi-
cas, observado o seu teor e em razão de sua imprescindibilidade à
segurança da sociedade ou do Estado, poderá ser classificada como
ultrassecreta, secreta ou reservada.
§ 1º Os prazos máximos de restrição de acesso à informação,
conforme a classificação prevista no caput, vigoram a partir da data
de sua produção e são os seguintes:
I - ultrassecreta: 25 (vinte e cinco) anos;
II - secreta: 15 (quinze) anos; e
III - reservada: 5 (cinco) anos.
§ 2º As informações que puderem colocar em risco a segurança
do Presidente e Vice-Presidente da República e respectivos cônju-
ges e filhos(as) serão classificadas como reservadas e ficarão sob si-
gilo até o término do mandato em exercício ou do último mandato,
em caso de reeleição.
§ 3º Alternativamente aos prazos previstos no § 1º , poderá ser
estabelecida como termo final de restrição de acesso a ocorrência
de determinado evento, desde que este ocorra antes do transcurso
do prazo máximo de classificação.
§ 4º Transcorrido o prazo de classificação ou consumado o
evento que defina o seu termo final, a informação tornar-se-á, au-
tomaticamente, de acesso público.
§ 5º Para a classificação da informação em determinado grau
de sigilo, deverá ser observado o interesse público da informação e
utilizado o critério menos restritivo possível, considerados:
I - a gravidade do risco ou dano à segurança da sociedade e do
Estado; e
II - o prazo máximo de restrição de acesso ou o evento que
defina seu termo final.
SEÇÃO III
DA PROTEÇÃO E DO CONTROLE DE INFORMAÇÕES SIGILOSAS
Art. 25. É dever do Estado controlar o acesso e a divulgação
de informações sigilosas produzidas por seus órgãos e entidades,
assegurando a sua proteção.(Regulamento)
§ 1º O acesso, a divulgação e o tratamento de informação clas-
sificada como sigilosa ficarão restritos a pessoas que tenham ne-
cessidade de conhecê-la e que sejam devidamente credenciadas na
forma do regulamento, sem prejuízo das atribuições dos agentes
públicos autorizados por lei.
§ 2º O acesso à informação classificada como sigilosa cria a
obrigação para aquele que a obteve de resguardar o sigilo.
§ 3º Regulamento disporá sobre procedimentos e medidas a
serem adotados para o tratamento de informação sigilosa, de modo
a protegê-la contra perda, alteração indevida, acesso, transmissão e
divulgação não autorizados.
Art. 26. As autoridades públicas adotarão as providências ne-
cessárias para que o pessoal a elas subordinado hierarquicamente
conheça as normas e observe as medidas e procedimentos de segu-
rança para tratamento de informações sigilosas.
Parágrafo único. A pessoa física ou entidade privada que, em
razão de qualquer vínculo com o poder público, executar atividades
de tratamento de informações sigilosas adotará as providências ne-
cessárias para que seus empregados, prepostos ou representantes
observem as medidas e procedimentos de segurança das informa-
ções resultantes da aplicação desta Lei.
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a solução para o seu concurso!
SEÇÃO IV
DOS PROCEDIMENTOS DE CLASSIFICAÇÃO, RECLASSIFICAÇÃO
E DESCLASSIFICAÇÃO
Art. 27. A classificação do sigilo de informações no âmbito da
administração pública federal é de competência:(Regulamento)
I - no grau de ultrassecreto, das seguintes autoridades:
a) Presidente da República;
b) Vice-Presidente da República;
c) Ministros de Estado e autoridades com as mesmas prerro-
gativas;
d) Comandantes da Marinha, do Exército e da Aeronáutica; e
e) Chefes de Missões Diplomáticas e Consulares permanentes
no exterior;
II - no grau de secreto, das autoridades referidas no inciso I, dos
titulares de autarquias, fundações ou empresas públicas e socieda-
des de economia mista; e
III - no grau de reservado, das autoridades referidas nos incisos
I e II e das que exerçam funções de direção, comando ou chefia,
nível DAS 101.5, ou superior, do Grupo-Direção e Assessoramento
Superiores, ou de hierarquia equivalente, de acordo com regula-
mentação específica de cada órgão ou entidade, observado o dis-
posto nesta Lei.
§ 1º A competência prevista nos incisos I e II, no que se refere
à classificação como ultrassecreta e secreta, poderá ser delegada
pela autoridade responsável a agente público, inclusive em missão
no exterior, vedada a subdelegação.
§ 2º A classificação de informação no grau de sigilo ultrassecre-
to pelas autoridades previstas nas alíneas “d” e “e” do inciso I de-
verá ser ratificada pelos respectivos Ministros de Estado, no prazo
previsto em regulamento.
§ 3º A autoridade ou outro agente público que classificar in-
formação como ultrassecreta deverá encaminhar a decisão de que
trata o art. 28 à Comissão Mista de Reavaliação de Informações, a
que se refere o art. 35, no prazo previsto em regulamento.
Art. 28. A classificação de informação em qualquer grau de si-
gilo deverá ser formalizada em decisão que conterá, no mínimo, os
seguintes elementos:
I - assunto sobre o qual versa a informação;
II - fundamento da classificação, observados os critérios esta-
belecidos no art. 24;
III - indicação do prazo de sigilo, contado em anos, meses ou
dias, ou do evento que defina o seu termo final, conforme limites
previstos no art. 24; e
IV - identificação da autoridade que a classificou.
Parágrafo único. A decisão referida no caput será mantida no
mesmo grau de sigilo da informação classificada.
Art. 29. A classificação das informações será reavaliada pela au-
toridade classificadora ou por autoridade hierarquicamente supe-
rior, mediante provocação ou de ofício, nos termos e prazos previs-
tos em regulamento, com vistas à sua desclassificação ou à redução
do prazo de sigilo, observado o disposto no art. 24.(Regulamento)
§ 1º O regulamento a que se refere o caput deverá considerar
as peculiaridades das informações produzidas no exterior por auto-
ridades ou agentes públicos.
§ 2º Na reavaliação a que se refere o caput, deverão ser exa-
minadas a permanência dos motivos do sigilo e a possibilidade de
danos decorrentes do acesso ou da divulgação da informação.
§ 3º Na hipótese de redução do prazo de sigilo da informação,
o novo prazo de restrição manterá como termo inicial a data da sua
produção.
 ADMINISTRAÇÃO PÚBLICA
Art. 30. A autoridade máxima de cada órgão ou entidade pu-
blicará, anualmente, em sítio à disposição na internet e destinado à
veiculação de dados e informações administrativas, nos termos de
regulamento:
I - rol das informações que tenham sido desclassificadas nos
últimos 12 (doze) meses;
II - rol de documentos classificados em cada grau de sigilo, com
identificação para referência futura;
III - relatório estatístico contendo a quantidade de pedidos de
informação recebidos, atendidos e indeferidos, bem como informa-
ções genéricas sobre os solicitantes.
§ 1º Os órgãos e entidades deverão manter exemplar da publi-
cação prevista no caput para consulta pública em suas sedes.
§ 2º Os órgãos e entidades manterão extrato com a lista de
informações classificadas, acompanhadas da data, do grau de sigilo
e dos fundamentos da classificação.
SEÇÃO V
DAS INFORMAÇÕES PESSOAIS
Art. 31. O tratamento das informações pessoais deve ser feito
de forma transparente e com respeito à intimidade, vida privada,
honra e imagem das pessoas, bem como às liberdades e garantias
individuais.
§ 1º As informações pessoais, a que se refere este artigo, relati-
vas à intimidade, vida privada, honra e imagem:
I - terão seu acesso restrito, independentemente de classifica-
ção de sigilo e pelo prazo máximo de 100 (cem) anos a contar da
sua data de produção, a agentes públicos legalmente autorizados e
à pessoa a que elas se referirem; e
II - poderão ter autorizada sua divulgação ou acesso por tercei-
ros diante de previsão legal ou consentimento expresso da pessoa
a que elas se referirem.
§ 2º Aquele que obtiver acesso às informações de que trata
este artigo será responsabilizado por seu uso indevido.
§ 3º O consentimento referido no inciso II do § 1º não será exi-
gido quando as informações forem necessárias:
I - à prevenção e diagnóstico médico, quando a pessoa estiver
física ou legalmente incapaz, e para utilização única e exclusivamen-
te para o tratamento médico;
II - à realização de estatísticas e pesquisas científicas de evi-
dente interesse público ou geral, previstos em lei, sendo vedada a
identificação da pessoa a que as informações se referirem;
III - ao cumprimento de ordem judicial;
IV - à defesa de direitos humanos; ou
V - à proteção do interesse público e geral preponderante.
§ 4º A restrição de acesso à informação relativa à vida privada,
honra e imagem de pessoa não poderá ser invocada com o intuito
de prejudicar processo de apuração de irregularidades em que o
titular das informações estiver envolvido, bem como em ações vol-
tadas para a recuperação de fatos históricos de maior relevância.
§ 5º Regulamento disporá sobre os procedimentos para trata-
mento de informação pessoal.
CAPÍTULO V
DAS RESPONSABILIDADES
Art. 32. Constituem condutas ilícitas que ensejam responsabili-
dade do agente público ou militar:
I - recusar-se a fornecer informação requerida nos termos des-
ta Lei, retardar deliberadamente o seu fornecimento ou fornecê-la
intencionalmente de forma incorreta, incompleta ou imprecisa;
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II - utilizar indevidamente, bem como subtrair, destruir, inutili-
zar, desfigurar, alterar ou ocultar, total ou parcialmente, informação
que se encontre sob sua guarda ou a que tenha acesso ou conheci-
mento em razão do exercício das atribuições de cargo, emprego ou
função pública;
III - agir com dolo ou má-fé na análise das solicitações de acesso
à informação;
IV - divulgar ou permitir a divulgação ou acessar ou permitir
acesso indevido à informação sigilosa ou informação pessoal;
V - impor sigilo à informação para obter proveito pessoal ou de
terceiro, ou para fins de ocultação de ato ilegal cometido por si ou
por outrem;
VI - ocultar da revisão de autoridade superior competente in-
formação sigilosa para beneficiar a si ou a outrem, ou em prejuízo
de terceiros; e
VII - destruir ou subtrair, por qualquer meio, documentos con-
cernentes a possíveis violações de direitos humanos por parte de
agentes do Estado.
§ 1º Atendido o princípio do contraditório, da ampla defesa e
do devido processo legal, as condutas descritas no caput serão con-
sideradas:
I - para fins dos regulamentos disciplinares das Forças Armadas,
transgressões militares médias ou graves, segundo os critérios ne-
les estabelecidos, desde que não tipificadas em lei como crime ou
contravenção penal; ou
II - para fins do disposto na Lei nº 8.112, de 11 de dezembro
de 1990, e suas alterações, infrações administrativas, que deverão
ser apenadas, no mínimo, com suspensão, segundo os critérios nela
estabelecidos.
§ 2º Pelas condutas descritas no  caput,  poderá o militar ou
agente público responder, também, por improbidade adminis-
trativa, conforme o disposto nas Leis nºs 1.079, de 10 de abril de
1950, e 8.429, de 2 de junho de 1992.
Art. 33. A pessoa física ou entidade privada que detiver infor-
mações em virtude de vínculo de qualquer natureza com o poder
público e deixar de observar o disposto nesta Lei estará sujeita às
seguintes sanções:
I - advertência;
II - multa;
III - rescisão do vínculo com o poder público;
IV - suspensão temporária de participar em licitação e impe-
dimento de contratar com a administração pública por prazo não
superior a 2 (dois) anos; e
V - declaração de inidoneidade para licitar ou contratar com a
administração pública, até que seja promovida a reabilitação peran-
te a própria autoridade que aplicou a penalidade.
§ 1º As sanções previstas nos incisos I, III e IV poderão ser apli-
cadas juntamente com a do inciso II, assegurado o direito de defesa
do interessado, no respectivo processo, no prazo de 10 (dez) dias.
§ 2º A reabilitação referida no inciso V será autorizada somente
quando o interessado efetivar o ressarcimento ao órgão ou enti-
dade dos prejuízos resultantes e após decorrido o prazo da sanção
aplicada com base no inciso IV.
§ 3º A aplicação da sanção prevista no inciso V é de competên-
cia exclusiva da autoridade máxima do órgão ou entidade pública,
facultada a defesa do interessado, no respectivo processo, no prazo
de 10 (dez) dias da abertura de vista.
Art. 34. Os órgãos e entidades públicas respondem diretamen-
te pelos danos causados em decorrência da divulgação não autori-
zada ou utilização indevida de informações sigilosas ou informações
pessoais, cabendo a apuração de responsabilidade funcional nos
casos de dolo ou culpa, assegurado o respectivo direito de regresso.
319
 ADMINISTRAÇÃO PÚBLICA
Parágrafo único. O disposto neste artigo aplica-se à pessoa físi-
ca ou entidade privada que, em virtude de vínculo de qualquer na-
tureza com órgãos ou entidades, tenha acesso a informação sigilosa
ou pessoal e a submeta a tratamento indevido.
CAPÍTULO VI
DISPOSIÇÕES FINAIS E TRANSITÓRIAS
Art. 35. (VETADO).
§ 1º É instituída a Comissão Mista de Reavaliação de Informa-
ções, que decidirá, no âmbito da administração pública federal, so-
bre o tratamento e a classificação de informações sigilosas e terá
competência para:
I - requisitar da autoridade que classificar informação como ul-
trassecreta e secreta esclarecimento ou conteúdo, parcial ou inte-
gral da informação;
II - rever a classificação de informações ultrassecretas ou se-
cretas, de ofício ou mediante provocação de pessoa interessada,
observado o disposto no art. 7º e demais dispositivos desta Lei; e
III - prorrogar o prazo de sigilo de informação classificada como
ultrassecreta, sempre por prazo determinado, enquanto o seu
acesso ou divulgação puder ocasionar ameaça externa à soberania
nacional ou à integridade do território nacional ou grave risco às
relações internacionais do País, observado o prazo previsto no § 1º
do art. 24.
§ 2º O prazo referido no inciso III é limitado a uma única reno-
vação.
§ 3º A revisão de ofício a que se refere o inciso II do § 1º deve-
rá ocorrer, no máximo, a cada 4 (quatro) anos, após a reavaliação
prevista no art. 39, quando se tratar de documentos ultrassecretos
ou secretos.
§ 4º A não deliberação sobre a revisão pela Comissão Mista de
Reavaliação de Informações nos prazos previstos no § 3º implicará a
desclassificação automática das informações.
§ 5º Regulamento disporá sobre a composição, organização e
funcionamento da Comissão Mista de Reavaliação de Informações,
observado o mandato de 2 (dois) anos para seus integrantes e de-
mais disposições desta Lei.(Regulamento)
Art. 36. O tratamento de informação sigilosa resultante de tra-
tados, acordos ou atos internacionais atenderá às normas e reco-
mendações constantes desses instrumentos.
Art. 37. É instituído, no âmbito do Gabinete de Segurança Insti-
tucional da Presidência da República, o Núcleo de Segurança e Cre-
denciamento (NSC), que tem por objetivos:(Regulamento)
I - promover e propor a regulamentação do credenciamento
de segurança de pessoas físicas, empresas, órgãos e entidades para
tratamento de informações sigilosas; e
II - garantir a segurança de informações sigilosas, inclusive
aquelas provenientes de países ou organizações internacionais com
os quais a República Federativa do Brasil tenha firmado tratado,
acordo, contrato ou qualquer outro ato internacional, sem prejuízo
das atribuições do Ministério das Relações Exteriores e dos demais
órgãos competentes.
Parágrafo único. Regulamento disporá sobre a composição, or-
ganização e funcionamento do NSC.
Art. 38. Aplica-se, no que couber, a Lei nº 9.507, de 12 de no-
vembro de 1997, em relação à informação de pessoa, física ou jurí-
dica, constante de registro ou banco de dados de entidades gover-
namentais ou de caráter público.
Art. 39. Os órgãos e entidades públicas deverão proceder à rea-
valiação das informações classificadas como ultrassecretas e secre-
tas no prazo máximo de 2 (dois) anos, contado do termo inicial de
vigência desta Lei.
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a solução para o seu concurso!
§ 1º A restrição de acesso a informações, em razão da reavalia-
ção prevista no caput, deverá observar os prazos e condições pre-
vistos nesta Lei.
§ 2º No âmbito da administração pública federal, a reavaliação
prevista no  caput  poderá ser revista, a qualquer tempo, pela Co-
missão Mista de Reavaliação de Informações, observados os termos
desta Lei.
§ 3º Enquanto não transcorrido o prazo de reavaliação previsto
no caput, será mantida a classificação da informação nos termos da
legislação precedente.
§ 4º As informações classificadas como secretas e ultrassecre-
tas não reavaliadas no prazo previsto no caput serão consideradas,
automaticamente, de acesso público.
Art. 40. No prazo de 60 (sessenta) dias, a contar da vigência
desta Lei, o dirigente máximo de cada órgão ou entidade da admi-
nistração pública federal direta e indireta designará autoridade que
lhe seja diretamente subordinada para, no âmbito do respectivo ór-
gão ou entidade, exercer as seguintes atribuições:
I - assegurar o cumprimento das normas relativas ao acesso a
informação, de forma eficiente e adequada aos objetivos desta Lei;
II - monitorar a implementação do disposto nesta Lei e apre-
sentar relatórios periódicos sobre o seu cumprimento;
III - recomendar as medidas indispensáveis à implementação
e ao aperfeiçoamento das normas e procedimentos necessários ao
correto cumprimento do disposto nesta Lei; e
IV - orientar as respectivas unidades no que se refere ao cum-
primento do disposto nesta Lei e seus regulamentos.
Art. 41. O Poder Executivo Federal designará órgão da adminis-
tração pública federal responsável:
I - pela promoção de campanha de abrangência nacional de fo-
mento à cultura da transparência na administração pública e cons-
cientização do direito fundamental de acesso à informação;
II - pelo treinamento de agentes públicos no que se refere ao
desenvolvimento de práticas relacionadas à transparência na admi-
nistração pública;
III - pelo monitoramento da aplicação da lei no âmbito da ad-
ministração pública federal, concentrando e consolidando a publi-
cação de informações estatísticas relacionadas no art. 30;
IV - pelo encaminhamento ao Congresso Nacional de relatório
anual com informações atinentes à implementação desta Lei.
Art. 42. O Poder Executivo regulamentará o disposto nesta Lei
no prazo de 180 (cento e oitenta) dias a contar da data de sua pu-
blicação.
Art. 43. O inciso VI do art. 116 da Lei no 8.112, de 11 de dezem-
bro de 1990, passa a vigorar com a seguinte redação:
“Art. 116. ...................................................................
............................................................................................
VI - levar as irregularidades de que tiver ciência em razão do
cargo ao conhecimento da autoridade superior ou, quando houver
suspeita de envolvimento desta, ao conhecimento de outra autori-
dade competente para apuração;
.................................................................................” (NR)
Art. 44. O Capítulo IV do Título IV da Lei nº 8.112, de 1990,
passa a vigorar acrescido do seguinte art. 126-A:
“Art. 126-A. Nenhum servidor poderá ser responsabilizado ci-
vil, penal ou administrativamente por dar ciência à autoridade su-
perior ou, quando houver suspeita de envolvimento desta, a outra
autoridade competente para apuração de informação concernente
à prática de crimes ou improbidade de que tenha conhecimento,
ainda que em decorrência do exercício de cargo, emprego ou fun-
ção pública.”
 ADMINISTRAÇÃO PÚBLICA
Art. 45. Cabe aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municípios, I – quanto à despesa: todos os atos praticados pelas unidades
em legislação própria, obedecidas as normas gerais estabelecidas gestoras no decorrer da execução da despesa, no momento de sua
nesta Lei, definir regras específicas, especialmente quanto ao dis- realização, com a disponibilização mínima dos dados referentes ao
posto no art. 9º e na Seção II do Capítulo III. número do correspondente processo, ao bem fornecido ou ao ser-
Art. 46. Revogam-se: viço prestado, à pessoa física ou jurídica beneficiária do pagamento
I - a Lei nº 11.111, de 5 de maio de 2005 ; e e, quando for o caso, ao procedimento licitatório realizado; 
II - os arts. 22 a 24 da Lei nº 8.159, de 8 de janeiro de 1991. II – quanto à receita: o lançamento e o recebimento de toda a
Art. 47. Esta Lei entra em vigor 180 (cento e oitenta) dias após receita das unidades gestoras, inclusive referente a recursos extra-
a data de sua publicação. ordinários.” 
Brasília, 18 de novembro de 2011; 190º da Independência e “Art. 73-A.  Qualquer cidadão, partido político, associação ou
123º da República. sindicato é parte legítima para denunciar ao respectivo Tribunal de
DILMA ROUSSEFF Contas e ao órgão competente do Ministério Público o descumpri-
José Eduardo Cardoso mento das prescrições estabelecidas nesta Lei Complementar.” 
Celso Luiz Nunes Amorim “Art. 73-B.  Ficam estabelecidos os seguintes prazos para o
Antonio de Aguiar Patriota cumprimento das determinações dispostas nos incisos II e III do pa-
Miriam Belchior rágrafo único do art. 48 e do art. 48-A: 
Paulo Bernardo Silva I – 1 (um) ano para a União, os Estados, o Distrito Federal e os
Gleisi Hoffmann Municípios com mais de 100.000 (cem mil) habitantes; 
José Elito Carvalho Siqueira II – 2 (dois) anos para os Municípios que tenham entre 50.000
Helena Chagas (cinquenta mil) e 100.000 (cem mil) habitantes; 
Luís Inácio Lucena Adams III – 4 (quatro) anos para os Municípios que tenham até 50.000
Jorge Hage Sobrinho (cinquenta mil) habitantes. 
Maria do Rosário Nunes Parágrafo único.  Os prazos estabelecidos neste artigo serão
contados a partir da data de publicação da lei complementar que
introduziu os dispositivos referidos no caput deste artigo.” 
LEI COMPLEMENTAR Nº 131/2009 (LEI DA “Art. 73-C.  O não atendimento, até o encerramento dos pra-
TRANSPARÊNCIA) zos previstos no art. 73-B, das determinações contidas nos incisos
II e III do parágrafo único do art. 48 e no art. 48-A sujeita o ente à
sanção prevista no inciso I do § 3o do art. 23.” 
LEI COMPLEMENTAR Nº 131, DE 27 DE MAIO DE 2009 Art. 3o  Esta Lei Complementar entra em vigor na data de sua
publicação. 
Acrescenta dispositivos à Lei Complementar  no 101, de 4 de Brasília,  27  de  maio  de 2009; 188o  da Independência e
maio de 2000, que estabelece normas de finanças públicas voltadas 121o da República. 
para a responsabilidade na gestão fiscal e dá outras providências, a LUIZ INÁCIO LULA DA SILVA
fim de determinar a disponibilização, em tempo real, de informa- Tarso Genro
ções pormenorizadas sobre a execução orçamentária e financeira Guido Mantega
da União, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municípios.  Paulo Bernardo Silva
O PRESIDENTE DA REPÚBLICA Faço saber que o Congresso Na- Luiz Augusto Fraga Navarro de Britto Filho
cional decreta e eu sanciono a seguinte Lei Complementar: 
Art. 1o  O art. 48 da Lei Complementar no 101, de 4 de maio de
2000, passa a vigorar com a seguinte redação: 
“Art. 48.  ...................................................................................  QUESTÕES
Parágrafo único.  A transparência será assegurada também me-
diante: 
I – incentivo à participação popular e realização de audiências
públicas, durante os processos de elaboração e discussão dos pla- 1.ESAF - 2014 - RECEITA FEDERAL - AUDITOR FISCAL DA RE-
nos, lei de diretrizes orçamentárias e orçamentos;  CEITA FEDERAL
II – liberação ao pleno conhecimento e acompanhamento da O termo governança pode ser entendido como:
sociedade, em tempo real, de informações pormenorizadas sobre a Alternativas
execução orçamentária e financeira, em meios eletrônicos de aces- (A) conjunto de mecanismos e procedimentos que levam os de-
so público;  cisores governamentais a prestarem contas dos resultados de
III – adoção de sistema integrado de administração financeira suas ações, garantindo-se maior transparência e a exposição
e controle, que atenda a padrão mínimo de qualidade estabelecido das políticas públicas.
pelo Poder Executivo da União e ao disposto no art. 48-A.” (NR)  (B) a forma com que os recursos econômicos e sociais de um
Art. 2o  A Lei Complementar no 101, de 4 de maio de 2000, pas- país são gerenciados, com vistas a promover o desenvolvimen-
sa a vigorar acrescida dos seguintes arts. 48-A, 73-A, 73-B e 73-C:  to.
“Art. 48-A.  Para os fins a que se refere o inciso II do parágrafo (C) as condições do exercício da autoridade política.
único do art. 48, os entes da Federação disponibilizarão a qualquer (D) um conceito que está relacionado estreitamente ao univer-
pessoa física ou jurídica o acesso a informações referentes a:  so político-administrativo anglo-saxão.
(E) o reconhecimento que tem uma ordem política.

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321
a solução para o seu concurso!
 ADMINISTRAÇÃO PÚBLICA
2.ESAF - 2014 - RECEITA FEDERAL - AUDITOR FISCAL DA RE-
CEITA FEDERAl
Considerando-se os modelos teóricos de administração públi-
ca:patrimonialista,burocrático e gerencial, é correto afirmar que:
Alternativas
(A) a Administração Pública burocrática acredita em uma ra-
cionalidade absoluta, pregando o formalismo, rigidez e o rigor
técnico.
(B) a Administração Pública burocrática pensa na sociedade
como um campo de conflito, cooperação e incerteza, na qual
os cidadãos defendem seus interesses e afirmam suas posições
ideológicas.
(C) a Administração Pública burocrática prega a descentraliza-
ção, com delegação de poderes, atribuições e responsabilida-
des para os escalões inferiores.
(D) a Administração Pública Gerencial é autorreferente e se
concentra no processo, em suas próprias necessidades e pers-
pectivas, sem considerar a alta ineficiência envolvida.
(E) a Administração Pública Gerencial assume que o modo mais
seguro de evitar o nepotismo e a corrupção é pelo controle rígi-
do dos processos com o controle de procedimentos.
3.ESAF - 2014 - RECEITA FEDERAL - AUDITOR FISCAL DA RE-
CEITA FEDERAL
Conforme o Instrumento “Para Avaliação da Gestão Públi-
ca”(Brasil,2010),diversas características inerentes à natureza pú-
blica diferenciam as organizações da administração pública das
organizações da iniciativa privada.É incorreto apresentar como ca-
racterística:
Alternativas
(A) o controle social é requisito essencial para a administração
pública contemporânea em regimes democráticos, o que re-
sulta em garantia de transparência de suas ações e atos e na
institucionalização de canais de participação social, enquanto
as organizações privadas estão fortemente orientadas para a
preservação e proteção dos interesses corporativos (dirigentes
e acionistas).
(B) a administração pública e as organizações privadas não po-
dem fazer acepção de pessoas, devem tratar a todos igualmen-
te e com qualidade. O tratamento diferenciado não é permitido
por lei.
(C) a administração pública só pode fazer o que a lei permite,
enquanto a iniciativa privada pode fazer tudo que não estiver
proibido por lei. A legalidade fixa os parâmetros de controle da
administração e do administrador, para evitar desvios de con-
duta.
(D) a administração pública tem o poder de regular e gerar
obrigações e deveres para a sociedade, assim, as suas decisões
e ações normalmente geram efeitos em larga escala para a so-
ciedade e em áreas sensíveis. O Estado é a única organização
que, de forma legítima, detém este poder de constituir unilate-
ralmente obrigações em relação a terceiros.
(E) as organizações privadas buscam o lucro financeiro e formas
de garantir a sustentabilidade do negócio. A administração pú-
blica busca gerar valor para a sociedade e formas de garantir o
desenvolvimento sustentável, sem perder de vista a obrigação
de utilizar os recursos de forma eficiente.
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322
a solução para o seu concurso!
4.ESAF - 2012 - RECEITA FEDERAL - AUDITOR FISCAL DA RE-
CEITA FEDERAL
Entre novas tecnologias gerenciais e organizacionais aplicadas
à Administração Pública, temos a Carta de Serviços ao Cidadão, pre-
conizada pelo Programa Nacional de Gestão Pública e Desburocra-
tização - GESPÚBLICA, no Ministério do Planejamento, Orçamento
e Gestão. Segundo o GESPÚBLICA, a Carta de Serviços tem como
premissas
Alternativas
(A) transparência e accountability.
(B) Lei de Responsabilidade Fiscal e Lei de Acesso à Informação.
(C) gestão de processos e prestação de contas ao cidadão.
(D) foco no cidadão e indução do controle social.
(E) canais de acesso à informação pelo cidadão e governo ele-
trônico.
5.ESAF - 2012 - RECEITA FEDERAL - AUDITOR FISCAL DA RE-
CEITA FEDERAL
Sobre o modelo de Administração Pública Burocrática, é corre-
to afirmar que:
Alternativas
(A) pensa na sociedade como um campo de conflito, coopera-
ção e incerteza, na qual os cidadãos defendem seus interesses
e afirmam suas posições ideológicas.
(B) assume que o modo mais seguro de evitar o nepotismo e a
corrupção é pelo controle rígido dos processos, com o controle
de procedimentos.
(C) prega a descentralização, com delegação de poderes, atri-
buições e responsabilidades para os escalões inferiores.
(D) preza os princípios de confiança e descentralização da deci-
são, exige formas flexíveis de gestão, horizontalização de estru-
turas e descentralização de funções.
(E) o administrador público prega o formalismo, o rigor técnico
e preocupa-se em oferecer serviços, e não em gerir programas.
6.ESAF - 2009 - RECEITA FEDERAL - AUDITOR FISCAL DA RE-
CEITA FEDERAL
No âmbito da administração pública, o empreendedorismo
pressupõe a incorporação dos seguintes comportamentos, exceto:
Alternativas
(A) participação dos cidadãos nos momentos de tomada de de-
cisão.
(B) substituição do foco no controle dos inputs pelo controle
dos outputs e seus impactos.
(C) criação de mecanismos de competição dentro das organiza-
ções públicas e entre organizações públicas e privadas.
(D) adoção de uma postura reativa, em detrimento da proativa,
e elaboração de planejamento estratégico, de modo a antever
problemas potenciais.
(E) aumento de ganhos por meio de aplicações financeiras e
ampliação da prestação de serviços remunerados.
7.ESAF - 2009 - RECEITA FEDERAL - AUDITOR FISCAL DA RE-
CEITA FEDERAL
Sob o ponto de vista do cidadão, podemos afirmar que os se-
guintes mecanismos, todos acessíveis pela Internet, são mantidos
pelo governo federal como instrumentos de transparência, exceto:
Alternativas
(A) ComprasNet.
(B) SIAFI.
(C) Portal Brasil.
(D) Portal da Transparência.
(E) Portal de Convênios.
 ADMINISTRAÇÃO PÚBLICA
8.ESAF - 2009 - RECEITA FEDERAL - AUDITOR FISCAL DA RE-
CEITA FEDERAl
Sobre o tema ‘governabilidade, governança e accountability’,
assinale a opção incorreta.
Alternativas
(A) A accountability visa a fortalecer o controle social e político,
em detrimento do controle burocrático.
(B) Governança pode ser entendida como um modelo horizon-
tal de relação entre atores públicos e privados no processo de
elaboração de políticas públicas.
(C) O conceito de governança possui um caráter mais amplo
que o conceito de governabilidade.
(D) As parcerias público-privadas (PPPs) constituem um exem-
plo de coordenação de atores estatais e não estatais, típico da
governança.
(E) A governabilidade refere-se mais à dimensão estatal do
exercício do poder.
9.ESAF - 2009 - RECEITA FEDERAL - AUDITOR FISCAL DA RE-
CEITA FEDERAL
Uma correta análise da adoção da chamada Nova Gestão Públi-
ca, pelo Brasil, revela que:
Alternativas
(A) em sua forma original, a Constituição Federal de 1988 já dis-
ponibilizava a base legal sufi ciente para a implementação da-
quele novo modelo de gestão, sem a necessidade de reformas.
(B) toda a máquina pública passou a adotar o controle por re-
sultados, razão pela qual foram descontinuados alguns meca-
nismos de controle financeiro e orçamentário até então exis-
tentes.
(C) com o aumento da descentralização, visava-se reduzir o ní-
vel de accountability a que se submeteriam os órgãos regula-
dores.
(D) no plano federal, a implementação das Organizações So-
ciais sagrou-se vitoriosa, havendo, hoje, milhares delas espa-
lhadas pelo país, prestando serviços públicos essenciais.
(E) o Estado tinha por objetivo atuar mais como regulador e
promotor dos serviços públicos, buscando, preferencialmente,
a descentralização, a desburocratização e o aumento da auto-
nomia de gestão.
10.ESAF - 2009 - RECEITA FEDERAL - AUDITOR FISCAL DA RE-
CEITA FEDERAL
O estudo das experiências de reformas administrativas havidas
em nosso país permite concluir, acertadamente, que:
Alternativas
(A) a retórica da reforma dos anos 1930 avançou do ponto de
vista dos princípios políticos que a orientaram, a sa- ber: parti-
cipação, accountability e controle social.
(B) a tentativa de modernização do aparelho de Estado, espe-
cialmente a da década de 1960, teve como consequência o for-
talecimento da administração direta, em detrimento da admi-
nistração indireta.
(C) no sentido weberiano do termo, o Brasil nunca chegou a ter
um modelo de burocracia pública consolidada.
(D) ao contrário de outros países, o modelo de nova gestão
pública, adotado a partir dos anos 1990, possuiu inspiração
autóctone e em nada se valeu das experiências britânica e es-
tadunidense.
(E) a partir da década de 1990, caminhamos rumo a uma nova
administração pública, de caráter gerencialista, visando conso-
lidar o ideário keynesiano e o estado do bem-estar social.
Editora
a solução para o seu concurso!
11.ESAF - 2009 - RECEITA FEDERAL - AUDITOR FISCAL DA RE-
CEITA FEDERAL
Considerando os modelos teóricos de Administração Pública, é
incorreto afirmar que, em nosso país:
Alternativas
(A) o maior trunfo do gerencialismo foi fazer com que o mo-
delo burocrático incorporasse valores de eficiência, eficácia e
competitividade.
(B) o patrimonialismo pré-burocrático ainda sobrevive, por
meio das evidências de nepotismo, gerontocracia e designa-
ções para cargos públicos baseadas na lealdade política.
(C) a abordagem gerencial foi claramente inspirada na teoria
administrativa moderna, trazendo, para os administradores pú-
blicos, a linguagem e as ferramentas da administração privada.
(D) no Núcleo Estratégico do Estado, a prevalência do modelo
burocrático se justifica pela segurança que ele proporciona.
(E) tal como acontece com o modelo burocrático, o modelo ge-
rencial adotado também se preocupa com a função controle.
GABARITO
1 B
2 A
3 B
4 D
5 B
6 D
7 B
8 A
9 E
10 C
11 A
ANOTAÇÕES
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323
 ADMINISTRAÇÃO PÚBLICA
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a solução para o seu concurso!
 AUDITORIA
NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE DE AUDITORIA
- NBC TA E NBC PA
A Estrutura das Normas Brasileiras de Contabilidade está re-
gulamentada na Resolução CFC nº. 1.328/11, que sofreu alteração
pela Resolução CFC nº 1.548/2018. A partir da mesma, as alterações
em normas passam a obedecer esse novo padrão1:
▪ Quando a alteração é total, ou seja, dá-se nova redação à nor-
ma, a sigla e o número da norma é mantido e a nova redação é
identificada pela letra R + o número sequencial;
▪ Quando a alteração é parcial, é editado o documento Revisão
NBC e as alterações, inclusões e exclusões são incorporadas às res-
pectivas normas, mantendo a sigla da norma alterada.
Referente à vigência, a mesma encontra-se sempre antes da
data e da assinatura da norma, interpretação, comunicado e Revi-
são NBC. As Normas Brasileiras de Contabilidade classificam-se em
Profissionais e Técnicas.
As Normas Profissionais estabelecem regras de exercício pro-
fissional. Dentre sua classificação, encontram-se as NBC PA – do Au-
ditor Independente. Vejamos:
NBC PA 01 (09/12/21) - Gestão de Qualidade para Firmas (Pes-
soas Jurídicas e Físicas) de Auditores Independentes Revisão de
Qualidade do Trabalho;
NBC PA 02 (09/12/21) - Revisão de Qualidade do Trabalho;
NBC PA 11 (DOU 13/12/2017) - Revisão Externa de Qualidade
pelos Pares;
NBC PA 13 (R3) (DOU 20/08/2020) - Exame de Qualificação Téc-
nica;
Resolução 1.495 (DOU 27/11/2015) - Cadastro Nacional de Au-
ditores Independentes (CNAI);
NBC PA 400 (DOU 27/11/2019) - Independência para Trabalho
de Auditoria e Revisão;
NBC PO 900 (DOU 27/11/2019) - Independência para Trabalho
de Asseguração Diferente de Auditoria e Revisão.
As Normas Brasileiras de Contabilidade de Au-
ditoria - NBC PA, encontram-se disponíveis em sua
integralidade, no seguinte endereço eletrônico:
https://cfc.org.br/tecnica/normas-brasileiras-de-
-contabilidade/nbc-pa-do-auditor-independente/
No tocante às Normas Técnicas, as mesmas estabelecem con-
ceitos doutrinários, regras e procedimentos aplicados de Contabili-
dade. Dentre sua classificação, encontram-se as NBC TA – de Audi-
toria Independente de Informação Contábil Histórica. Vejamos:
1 https://cfc.org.br/tecnica/normas-brasileiras-de-contabilidade/
Editora
a solução para o seu concurso!
ESTRUTURA CONCEITUAL (DOU 25/11/15) - Estrutura Concei-
tual para Trabalhos de Asseguração;
NBC TA 200 (R1) (DOU 05/09/16) - Objetivos Gerais do Auditor
Independente e a Condução da Auditoria em Conformidade com
Normas de Auditoria;
NBC TA 210 (R1) (DOU 05/09/16) Concordância com os Termos
do Trabalho de Auditoria;
NBC TA 220(R3) (DOU 09/12/21) - Gestão de Qualidade da Au-
ditoria de Demonstrações Contábeis;
NBC TA 230 (R1) (DOU 05/09/16) - Documentação de Auditoria;
NBC TA 240 (R1) (DOU 05/09/16) - Responsabilidade do Audi-
tor em Relação a Fraude, no Contexto da Auditoria de Demonstra-
ções Contábeis;
NBC TA 250 (DOU 14/02/19Consideração de Leis e Regulamen-
tos na Auditoria de Demonstrações Contábeis;
NBC TA 260(R2) (DOU 04/07/16) - Comunicação com os Res-
ponsáveis pela Governança;
NBC TA 265 (1.210/09) - Comunicação de Deficiências de Con-
trole Interno;
NBC TA 300 (R1) (DOU 05/09/16) - Planejamento da Auditoria
de Demonstrações Contábeis;
NBC TA 315 (R2) (DOU 02/09/21) Identificação e Avaliação dos
Riscos de Distorção Relevante por meio do Entendimento da Enti-
dade e do seu Ambiente;
NBC TA 320 (R1) (DOU 05/09/16) - Materialidade no Planeja-
mento e na Execução da Auditoria;
NBC TA 330 (R1) (DOU 05/09/16) - Resposta do Auditor aos Ris-
cos Avaliados;
NBC TA 402 (1.215/09) - Considerações de Auditoria para a En-
tidade que Utiliza Organização Prestadora de Serviços;
NBC TA 450 (R1) (DOU 05/09/16) - Avaliação das Distorções
Identificadas durante a Auditoria;
NBC TA 500 (R1) (DOU 05/09/16) - Evidência de Auditoria;
NBC TA 501 (1.218/09) - Evidência de Auditoria – Considera-
ções Específicas para Itens Selecionados;
NBC TA 505 (1.219/09) - Confirmações Externas;
NBC TA 510 (R1) (DOU 05/09/16) - Trabalhos Iniciais – Saldos
Iniciais;
NBC TA 520 (1.221/09) - Procedimentos Analíticos;
NBC TA 530 (1.222/09) - Amostragem em Auditoria;
NBC TA 540 (R2) (DOU 23/10/19) - Auditoria de Estimativas
Contábeis, Inclusive do Valor Justo, e Divulgações Relacionadas;
NBC TA 550 (1.224/09) - Partes Relacionadas;
NBC TA 560 (R1) (DOU 05/09/16) - Eventos Subsequentes;
NBC TA 570 (DOU 04/07/16) - Continuidade Operacional;
NBC TA 580 (R1) (DOU 05/09/16) - Representações Formais;
NBC TA 600 (R1) (DOU 05/09/16) - Considerações Especiais –
Auditorias de Demonstrações Contábeis de Grupos, Incluindo o Tra-
balho dos Auditores dos Componentes;
NBC TA 610 (DOU 29/01/14) - Utilização do Trabalho de Audi-
toria Interna;
NBC TA 620 (1.230/09) - Utilização do Trabalho de Especialistas;
325
 AUDITORIA
NBC TA 700 (DOU 04/07/16) - Formação da Opinião e Emis-
são do Relatório do Auditor Independente sobre as Demonstrações
Contábeis;
NBC TA 701 (DOU 04/07/16) - Comunicação dos Principais As-
suntos de Auditoria no Relatório do Auditor Independente;
NBC TA 705 (DOU 04/07/16) - Modificações na Opinião do Au-
ditor Independente;
NBC TA 706 (DOU 04/07/16) - Parágrafos de Ênfase e Parágra-
fos de Outros Assuntos no Relatório do Auditor Independente;
NBC TA 710 (R1) (DOU 05/09/16) - Informações Comparativas
– Valores Correspondentes e Demonstrações Contábeis Compara-
tivas;
NBC TA 720 (DOU 05/09/16) - Responsabilidade do Auditor em
Relação a Outras Informações;
NBC TA 800 (DOU 22/02/17) - Considerações Especiais – Au-
ditorias de Demonstrações Contábeis Elaboradas de Acordo com
Estruturas Conceituais de Contabilidade para Propósitos Especiais;
NBC TA 805 (DOU 22/02/17) - Considerações Especiais – Audi-
toria de Quadros Isolados das Demonstrações Contábeis e de Ele-
mentos, Contas ou Itens Específicos das Demonstrações Contábeis;
NBC TA 810 (DOU 22/02/17) - Trabalhos para a Emissão de Re-
latório sobre Demonstrações Contábeis Condensadas;
CTA 02 (DOU 09/03/15) - Emissão do Relatório do Auditor In-
dependente sobre Demonstrações Contábeis Individuais e Conso-
lidadas;
CTA 03 (1.321/11) - Emissão do Relatório do Auditor Indepen-
dente sobre Demonstrações Contábeis Individuais e Consolidadas
de Instituições Financeiras e Demais Instituições Autorizadas a Fun-
cionar pelo Banco Central do Brasil (BCB);
CTA 04 (1.322/11) - Emissão do Relatório do Auditor Indepen-
dente sobre Demonstrações Contábeis Individuais e Consolidadas
de Entidades Supervisionadas pela Superintendência de Seguros
Privados (SUSEP);
CTA 05 (1.331/11) - Emissão do Relatório do Auditor Indepen-
dente sobre Demonstrações Contábeis de Fundos de Investimento;
CTA 06 (1.332/11) - Emissão do Relatório do Auditor Indepen-
dente sobre Demonstrações Contábeis de Companhias Abertas,
conforme facultado pela Deliberação CVM nº 656/11;
CTA 07 (1.333/11) - Emissão do Relatório do Auditor Indepen-
dente sobre Demonstrações Contábeis Individuais e Consolidadas
de Entidades Supervisionadas pela ANS;
CTA 08 (DOU 31/07/13) - Emissão do Relatório do Auditor Inde-
pendente sobre Demonstrações Contábeis das Entidades Fechadas
de Previdência Complementar (EFPC);
CTA 11 (1.338/11) - Emissão de Relatórios de Revisão das Infor-
mações Trimestrais do ano de 2010;
CTA 12 (DOU 29/6/18) - Relatório do Auditor Independente so-
bre as Demonstrações Contábeis de Grupo Econômico;
CTA 13 (1.388/12) - Emissão do Relatório do Auditor Indepen-
dente sobre as Demonstrações Contábeis Individuais e Consolida-
das de Entidades Supervisionadas pela ANS;
CTA 14 (1.393/12) - Emissão do Relatório do Auditor Indepen-
dente sobre Demonstrações Contábeis de Instituições Autorizadas
a Funcionar pelo BCB, em decorrência da opção facultada para dife-
rimento do resultado líquido negativo;
CTA 15 (1.405/12) - Emissão de Relatório de Auditoria sobre as
Demonstrações Contábeis Intermediárias Individuais de Entidades
Supervisionadas pela SUSEP, referentes ao semestre findo em 30 de
junho de 2012;
CTA 16 (DOU 18/6/19) - Relatório de Auditoria sobre a Base de
Contribuições dos Agentes Financeiros ao Fundo de Compensação
de Variações Salariais (FCVS);
Editora
326
326
a solução para o seu concurso!
CTA 17 (DOU 31/07/13) - Emissão do Relatório do Auditor Inde-
pendente sobre as Demonstrações Contábeis Individuais e Conso-
lidadas em decorrência de alterações introduzidas para o Teste de
Adequação de Passivos pela SUSEP;
CTA 18 (DOU 31/07/13) - Emissão do Relatório do Auditor In-
dependente e procedimentos de auditoria requeridos quando da
reapresentação de demonstrações contábeis ou informações inter-
mediárias;
CTA 19 (DOU 25/02/14) - Orientação aos auditores indepen-
dentes sobre o entendimento a respeito dos procedimentos ado-
tados, ou a serem adotados, pela administração das entidades na
avaliação dos assuntos contidos na Medida Provisória 627/13;
CTA 21 (DOU 11/06/14) - Orientação para emissão de relatório
do auditor independente sobre as Demonstrações Contábeis Con-
solidadas do Conglomerado Prudencial das instituições financeiras
e demais instituições autorizadas a funcionar pelo Banco Central do
Brasil, exceto cooperativas de crédito, a que se refere a Resolução
nº 4.280 do Conselho Monetário Nacional (CMN), de 31 de outubro
de 2013 e regulamentações complementares;
CTA 22 (DOU 28/01/15) - Procedimentos de auditoria a serem
considerados para aplicação do CTG 08;
CTA 23 (DOU 22/05/15) - Dispõe sobre procedimentos que de-
vem ser observados quando o auditor independente for contratado
para emitir Carta-Conforto em conexão com processo de oferta de
títulos e valores mobiliários;
CTA 24 (DOU 28/10/16) - Emissão de relatório de auditoria so-
bre as Demonstrações Contábeis Regulatórias (DCRs), elaboradas
de acordo com o Manual de Contabilidade do Setor Elétrico (MCSE);
CTA 25 (R1) (DOU 15/04/19) - Emissão do Novo Modelo de Re-
latório do Auditor Independente;
CTA 26 (DOU 05/12/18) - Relatório dos Auditores Indepen-
dentes sobre o Demonstrativo do Direcionamento dos Recursos de
Poupança;
CTA 27 (DOU 22/02/19) - Relatórios sobre as Demonstrações
Contábeis de Entidade de Incorporação Imobiliária;
CTA 28 (DOU 17/12/19) - Relatório de Auditoria de Patrimônio
Separado de Securitizadoras;
CTA 29 (DOU 07/10/20) - Orientações aos Auditores Indepen-
dentes sobre a emissão de relatório de auditoria das demonstra-
ções contábeis semestrais das instituições autorizadas a funcionar
pelo Banco Central do Brasil (BACEN);
CTA 30 (DOU 01/07/21) - Relatório de Auditoria de Demonstra-
ções Contábeis de Entidades envolvidas ou suspeitas de não confor-
midade com leis e regulamentos;
CTA 31 (DOU 01/07/21) - Orientação aos auditores indepen-
dentes no atendimento aos requerimentos específicos da Circular
Susep nº 517/2015, alterada pela Circular Susep n.º 616/2020;
CTA 32 (DOU 30/11/2021) - Auditoria das Demonstrações Con-
tábeis dos Fundos de Investimento.
As Normas Brasileiras de Contabilidade de Au-
ditoria - NBC TA, encontram-se disponíveis em sua
integralidade, no seguinte endereço eletrônico:
https://cfc.org.br/tecnica/normas-brasileiras-de-
-contabilidade/nbc-ta-de-auditoria-independente/
 AUDITORIA
AMOSTRAGEM EM AUDITORIA. NBC TA 530, APROVADA
PELA RESOLUÇÃO CFC Nº 1.222/2009
RESOLUÇÃO CFC Nº 1.222/092
Aprova a NBC TA 530 – Amostragem em Auditoria.
O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exercício de
suas atribuições legais e regimentais,
CONSIDERANDO o processo de convergência das Normas Brasi-
leiras de Contabilidade aos padrões internacionais;
CONSIDERANDO que o Conselho Federal de Contabilidade é
membro associado da IFAC – Federação Internacional de Contado-
res;
CONSIDERANDO a Política de Tradução e Reprodução de Nor-
mas, emitida pela IFAC em dezembro de 2008;
CONSIDERANDO que a IFAC, como parte do serviço ao interesse
público, recomenda que seus membros e associados realizem a tra-
dução das suas normas internacionais e demais publicações;
CONSIDERANDO que mediante acordo firmado entre as partes,
a IFAC autorizou, no Brasil, como tradutores das suas normas e pu-
blicações, o Conselho Federal de Contabilidade e o IBRACON – Insti-
tuto dos Auditores Independentes do Brasil;
CONSIDERANDO que a IFAC, conforme cessão de direitos firma-
do, outorgou aos órgãos tradutores os direitos de realizar a tradu-
ção, publicação e distribuição das normas internacionais impressas
e em formato eletrônico,
RESOLVE:
Art. 1º. Aprovar a NBC TA 530 – “Amostragem em Auditoria”,
elaborada de acordo com a sua equivalente internacional ISA 530.
Art. 2º. Esta Resolução entra em vigor nos exercícios iniciados
em ou após 1º. de janeiro de 2010.
Art. 3º. Observado o disposto no art. 3º da Resolução CFC nº
1.203/09, ficam revogadas a partir de 1º de janeiro de 2010 as dis-
posições em contrário nos termos do art. 4º da mesma resolução.
Brasília, 27 de novembro de 2009.
NBC TA 530 – AMOSTRAGEM EM AUDITORIA
Introdução
Alcance
1. Esta Norma se aplica quando o auditor independente decide
usar amostragem na execução de procedimentos de auditoria. Essa
Norma trata do uso de amostragem estatística e não estatística na
definição e seleção da amostra de auditoria, na execução de testes
de controles e de detalhes e na avaliação dos resultados da amos-
tra.
2. Esta Norma complementa a NBC TA 500 – Evidência de Audi-
toria, que trata da responsabilidade do auditor na definição e exe-
cução de procedimentos de auditoria para obter evidência de au-
ditoria apropriada e suficiente para chegar a conclusões razoáveis
que fundamentem sua opinião de auditoria. A NBC TA 500 fornece
orientação sobre os meios disponíveis para o auditor selecionar os
itens para teste, dos quais a amostragem de auditoria é um deles.
Data de vigência
3. Esta Norma é aplicável a auditoria de demonstrações contá-
beis para os períodos iniciados em ou após 1º. de janeiro de 2010.
Objetivo
4. O objetivo do auditor, ao usar a amostragem em auditoria, é
o de proporcionar uma base razoável para o auditor concluir quanto
à população da qual a amostra é selecionada.
2 https://www1.cfc.org.br/sisweb/SRE/docs/RES_1222.pdf
Editora
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Definições
5. Para fins das normas de auditoria, os termos a seguir têm os
significados a eles atribuídos:
Amostragem em auditoria é a aplicação de procedimentos de
auditoria em menos de 100% dos itens de população relevante para
fins de auditoria, de maneira que todas as unidades de amostragem
tenham a mesma chance de serem selecionadas para proporcionar
uma base razoável que possibilite o auditor concluir sobre toda a
população.
População é o conjunto completo de dados sobre o qual a
amostra é selecionada e sobre o qual o auditor deseja concluir.
Risco de amostragem é o risco de que a conclusão do auditor,
com base em amostra, pudesse ser diferente se toda a população
fosse sujeita ao mesmo procedimento de auditoria. O risco de amos-
tragem pode levar a dois tipos de conclusões errôneas:
(a) no caso de teste de controles, em que os controles são consi-
derados mais eficazes do que realmente são ou no caso de teste de
detalhes, em que não seja identificada distorção relevante, quando,
na verdade, ela existe. O auditor está preocupado com esse tipo de
conclusão errônea porque ela afeta a eficácia da auditoria e é pro-
vável que leve a uma opinião de auditoria não apropriada.
(b) no caso de teste de controles, em que os controles são con-
siderados menos eficazes do que realmente são ou no caso de teste
de detalhes, em que seja identificada distorção relevante, quando,
na verdade, ela não existe. Esse tipo de conclusão errônea afeta a
eficiência da auditoria porque ela normalmente levaria a um traba-
lho adicional para estabelecer que as conclusões iniciais estavam
incorretas.
Risco não resultante da amostragem é o risco de que o auditor
chegue a uma conclusão errônea por qualquer outra razão que não
seja relacionada ao risco de amostragem.
Anomalia é a distorção ou o desvio que é comprovadamente
não representativo de distorção ou desvio em uma população.
Unidade de amostragem é cada um dos itens individuais que
constituem uma população.
Amostragem estatística é a abordagem à amostragem com as
seguintes características:
(a) seleção aleatória dos itens da amostra; e
(b) o uso da teoria das probabilidades para avaliar os resulta-
dos das amostras, incluindo a mensuração do risco de amostragem.
A abordagem de amostragem que não tem as características
(a) e (b) é considerada uma amostragem não estatística.
Estratificação é o processo de dividir uma população em subpo-
pulações, cada uma sendo um grupo de unidades de amostragem
com características semelhantes (geralmente valor monetário).
Distorção tolerável é um valor monetário definido pelo auditor
para obter um nível apropriado de segurança de que esse valor mo-
netário não seja excedido pela distorção real na população.
Taxa tolerável de desvio é a taxa de desvio dos procedimentos
de controles internos previstos, definida pelo auditor para obter um
nível apropriado de segurança de que essa taxa de desvio não seja
excedida pela taxa real de desvio na população.
Requisitos
Definição da amostra, tamanho e seleção dos itens para teste
6. Ao definir uma amostra de auditoria, o auditor deve conside-
rar a finalidade do procedimento de auditoria e as características da
população da qual será retirada a amostra.
7. O auditor deve determinar o tamanho de amostra suficiente
para reduzir o risco de amostragem a um nível mínimo aceitável.
327
 AUDITORIA
8. O auditor deve selecionar itens para a amostragem de forma
que cada unidade de amostragem da população tenha a mesma
chance de ser selecionada.
Execução de procedimentos de auditoria
9. O auditor deve executar os procedimentos de auditoria,
apropriados à finalidade, para cada item selecionado.
10. Se o procedimento de auditoria não for aplicável ao item
selecionado, o auditor deve executar o procedimento em um item
que substitua o anteriormente selecionado.
11. Se o auditor não puder aplicar os procedimentos de audito-
ria definidos ou procedimentos alternativos adequados em um item
selecionado, o auditor deve tratar esse item como um desvio do
controle previsto, no caso de testes de controles ou uma distorção,
no caso de testes de detalhes.
Natureza e causa de desvios e distorções
12. O auditor deve investigar a natureza e a causa de quaisquer
desvios ou distorções identificados e avaliar o possível efeito causa-
do por eles na finalidade do procedimento de auditoria e em outras
áreas de auditoria.
13. Em circunstâncias extremamente raras, quando o auditor
considera que uma distorção ou um desvio descobertos na amostra
são anomalias, o auditor deve obter um alto grau de certeza de que
essa distorção ou esse desvio não sejam representativos da popula-
ção. O auditor deve obter esse grau de certeza mediante a execução
de procedimentos adicionais de auditoria, para obter evidência de
auditoria apropriada e suficiente de que a distorção ou o desvio não
afetam o restante da população.
Projeção de distorções
14. Para os testes de detalhes, o auditor deve projetar, para a
população, as distorções encontradas na amostra.
Avaliação do resultado da amostragem em auditoria
15. O auditor deve avaliar:
(a) os resultados da amostra; e
(b) se o uso de amostragem de auditoria forneceu uma base
razoável para conclusões sobre a população que foi testada.
Aplicação e outros materiais explicativos
Definições
Risco não resultante da amostragem.
A1. Os exemplos de risco não resultante da amostragem in-
cluem o uso de procedimentos de auditoria não apropriados ou a
interpretação errônea da evidência de auditoria e o não reconheci-
mento de uma distorção ou de um desvio.
Unidade de amostragem
A2. As unidades de amostragem podem ser itens físicos (por
exemplo, cheques relacionados em comprovante de depósito, lan-
çamentos de crédito em extratos bancários, faturas de venda ou
saldos de devedores) ou unidades monetárias.
Distorção tolerável
A3. Ao definir uma amostra, o auditor determina a distorção
tolerável para avaliar o risco de que o conjunto de distorções in-
dividualmente irrelevantes possa fazer com que as demonstrações
contábeis apresentem distorções relevantes e forneça margem para
possíveis distorções não detectadas. A distorção tolerável é a aplica-
ção da materialidade na execução da auditoria, conforme definido
na NBC TA 320, item 9, em procedimento de amostragem específico.
A distorção tolerável pode ter o mesmo valor ou valor menor do que
o da materialidade na execução da auditoria.
Editora
328
328
a solução para o seu concurso!
Definição da amostra, tamanho e seleção dos itens para teste
Definição da amostra
A4. A amostragem de auditoria permite que o auditor obtenha
e avalie a evidência de auditoria em relação a algumas característi-
cas dos itens selecionados de modo a concluir, ou ajudar a concluir
sobre a população da qual a amostra é retirada. A amostragem em
auditoria pode ser aplicada usando tanto a abordagem de amostra-
gem não estatística como a estatística.
A5. Ao definir uma amostra de auditoria, o auditor deve consi-
derar os fins específicos a serem alcançados e a combinação de pro-
cedimentos de auditoria que devem alcançar esses fins. A conside-
ração da natureza da evidência de auditoria desejada e as eventuais
condições de desvio ou distorção ou outras características relacio-
nadas com essa evidência de auditoria ajudam o auditor a definir
o que constitui desvio ou distorção e qual população usar para a
amostragem. Ao cumprir com as exigências do item 8 da NBC TA
500, quando definir a amostragem em auditoria, o auditor executa
os procedimentos de auditoria para obter evidência de que a po-
pulação da qual a amostra de auditoria foi extraída está completa.
A6. A consideração do auditor sobre a finalidade do procedi-
mento de auditoria, conforme exigido pelo item 6, inclui um claro
entendimento do que constitui desvio ou distorção, de modo que
todas essas condições, e somente elas, que são relevantes para a
finalidade do procedimento de auditoria estejam inclusas na ava-
liação de desvios ou na projeção de distorções. Por exemplo, em um
teste de detalhes relacionado com a existência de contas a receber
tais como, confirmação, pagamentos efetuados pelo cliente da en-
tidade antes da data de confirmação, mas que a entidade recebeu
pouco depois dessa data, não é considerada distorção. Adicional-
mente, um registro errôneo entre as contas de clientes não afeta o
saldo total das contas a receber. Portanto, pode não ser apropriado
considerar que isso seja uma distorção na avaliação dos resultados
da amostragem desse procedimento de auditoria em particular,
embora isso possa ter um efeito importante em outras áreas da au-
ditoria, como por exemplo, na avaliação do risco de fraude ou da
adequação da provisão para créditos de liquidação duvidosa.
A7. Ao considerar as características de uma população, para
testes de controles, o auditor faz uma avaliação da taxa esperada
de desvio com base no entendimento do auditor dos controles rele-
vantes ou no exame de pequena quantidade de itens da população.
Essa avaliação é feita para estabelecer a amostra de auditoria e
determinar o tamanho dessa amostra. Por exemplo, se a taxa es-
perada de desvio for inaceitavelmente alta, o auditor geralmente
decide por não executar os testes de controles. Da mesma forma,
para os testes de detalhes, o auditor faz uma avaliação da distorção
esperada na população. Se a distorção esperada for alta, o exame
completo ou o uso de amostra maior pode ser apropriado ao execu-
tar os testes de detalhes.
A8. Ao considerar as características da população da qual a
amostra será extraída, o auditor pode determinar que a estratifi-
cação ou a seleção com base em valores é apropriada. O Apêndice
1 apresenta mais informações sobre estratificação e seleção com
base em valores.
A9. A decisão quanto ao uso de abordagem de amostragem
estatística ou não estatística é uma questão de julgamento do audi-
tor, entretanto, o tamanho da amostra não é um critério válido para
distinguir entre as abordagens estatísticas e não estatísticas.
Tamanho da amostra
A10. O nível de risco de amostragem que o auditor está dispos-
to a aceitar afeta o tamanho da amostra exigido. Quanto menor o
risco que o auditor está disposto a aceitar, maior deve ser o tama-
nho da amostra.
 AUDITORIA
A11. O tamanho da amostra pode ser determinado median-
te aplicação de fórmula com base em estatística ou por meio do
exercício do julgamento profissional. Os Apêndices 2 e 3 indicam a
influência que geralmente vários fatores têm na determinação do
tamanho da amostra. Quando as circunstâncias são semelhantes,
o efeito de fatores no tamanho da amostra, como aqueles identi-
ficados nos Apêndices 2 e 3 é semelhante, independentemente da
abordagem escolhida, estatística ou não estatística.
Seleção dos itens para teste
A12. Pela amostragem estatística, os itens da amostra são se-
lecionados de modo que cada unidade de amostragem tenha uma
probabilidade conhecida de ser selecionada. Pela amostragem não
estatística, o julgamento é usado para selecionar os itens da amos-
tra. Como a finalidade da amostragem é a de fornecer base razoá-
vel para o auditor concluir quanto à população da qual a amostra
é selecionada, é importante que o auditor selecione uma amostra
representativa, de modo a evitar tendenciosidade mediante a es-
colha de itens da amostra que tenham características típicas da po-
pulação.
A13. Os principais métodos para selecionar amostras corres-
pondem ao uso de seleção aleatória, seleção sistemática e seleção
ao acaso. Cada um desses métodos é discutido no Apêndice 4.
Execução dos procedimentos de auditoria
A14. Um exemplo de quando é necessário executar o procedi-
mento em item de substituição é quando um cheque cancelado é se-
lecionado durante teste de evidência de autorização de pagamento.
Se o auditor estiver satisfeito que o cheque foi cancelado de forma
apropriada de modo a não constituir desvio, um item escolhido de
maneira apropriada para substituí-lo é examinado.
A15. Um exemplo de quando o auditor não pode aplicar os pro-
cedimentos de auditoria definidos a um item selecionado é quando
a documentação relacionada com esse item tiver sido perdida.
A16. Um exemplo de procedimento alternativo adequado pode
ser o exame de recebimentos subsequentes, juntamente com a evi-
dência da fonte dos recebimentos e os itens que eles visam liquidar
quando nenhuma resposta tiver sido recebida para uma solicitação
positiva de confirmação.
Natureza e causa de desvios e distorções
A17. Ao analisar os desvios e as distorções identificados, o au-
ditor talvez observe que muitos têm uma característica em comum
como, por exemplo, o tipo de operação, local, linha de produto ou
período de tempo. Nessas circunstâncias, o auditor pode decidir
identificar todos os itens da população que tenham a característi-
ca em comum e estender os procedimentos de auditoria para esses
itens. Além disso, esses desvios ou distorções podem ser intencio-
nais e podem indicar a possibilidade de fraude.
Projeção de distorções
A18. O auditor deve projetar as distorções para a população
para obter uma visão mais ampla da escala de distorção, mas essa
projeção pode não ser suficiente para determinar o valor a ser re-
gistrado.
A19. Quando a distorção tiver sido estabelecida como uma
anomalia, ela pode ser excluída da projeção das distorções para a
população. Entretanto, o efeito de tal distorção, se não for corrigido,
ainda precisa ser considerado, além da projeção das distorções não
anômalas.
A20. Para testes de controles, não é necessária qualquer proje-
ção explícita dos desvios uma vez que a taxa de desvio da amostra
também é a taxa de desvio projetada para a população como um
todo. A NBC TA 330, item 17, fornece orientação para quando são
detectados desvios nos controles nos quais o auditor pretende con-
fiar.
Editora
a solução para o seu concurso!
Avaliação do resultado da amostragem de auditoria
A21. Para os testes de controles, uma taxa de desvio da amos-
tra inesperadamente alta pode levar a um aumento no risco identifi-
cado de distorção relevante, a menos que sejam obtidas evidências
adicionais de auditoria que comprovem a avaliação inicial. Para os
testes de detalhes, o valor de distorção inesperadamente alto em
uma amostra pode levar o auditor a acreditar que uma classe de
operações ou o saldo de uma conta está distorcido de modo rele-
vante, na ausência de evidências adicionais de auditoria de que não
há distorções relevantes.
A22. No caso de testes de detalhes, a distorção projetada mais
a distorção anômala, quando houver, é a melhor estimativa do au-
ditor de distorção na população. Quando a distorção projetada mais
a distorção anômala, se houver, excederem uma distorção tolerável,
a amostra não fornece uma base razoável para conclusões sobre a
população que foi testada. Quanto mais próximo o somatório da
distorção projetada e da distorção anômala estiver da distorção
tolerável, mais provável será que a distorção real na população ex-
ceda a distorção tolerável. Além disso, se a distorção projetada for
maior do que as expectativas de distorção do auditor usadas para
determinar o tamanho da amostra, o auditor pode concluir que há
um risco inaceitável de amostragem de que a distorção real na po-
pulação exceda a distorção tolerável. A consideração dos resultados
de outros procedimentos de auditoria ajuda o auditor a avaliar o
risco de que a distorção real na população exceda a distorção to-
lerável e o risco pode ser reduzido se for obtida evidência adicional
de auditoria.
A23. Se o auditor conclui que a amostragem de auditoria não
forneceu uma base razoável para conclusões sobre a população que
foi testada, o auditor pode:
▪ solicitar que a administração investigue as distorções
identificadas e o potencial para distorções adicionais e faça quais-
quer ajustes necessários; ou
▪ ajustar a natureza, época e extensão desses procedimentos
adicionais de auditoria para melhor alcançar a segurança exigida.
Por exemplo, no caso de testes de controles, o auditor pode aumen-
tar o tamanho da amostra, testar um controle alternativo ou modi-
ficar os respectivos procedimentos substantivos.
Apêndice 1: Estratificação e seleção com base em valor
Apêndice 2: Exemplos de fatores que influenciam o tamanho da
amostra para os testes de controles
Apêndice 3: Exemplos de fatores que influenciam o tamanho da
amostra para os testes de detalhes
Apêndice 4: Métodos de seleção da amostra
Os apêndices encontram-se disponíveis em
sua integralidade, no seguinte endereço ele-
trônico:
https://www1.cfc.org.br/sisweb/SRE/docs/
RES_1222.pdf
329
 AUDITORIA

TESTES DE OBSERVÂNCIA

Os testes de observância possuem disposição legal na NBC TI 013 – Da Auditoria Interna. De acordo com referida norma, no tocante
aos Procedimentos da Auditoria Interna, dispõe-se que:
Os procedimentos da Auditoria Interna constituem exames e investigações, incluindo testes de observância e testes substantivos, que
permitem ao auditor interno obter subsídios suficientes para fundamentar suas conclusões e recomendações à administração da entidade.
Os testes de observância visam à obtenção de razoável segurança de que os controles internos estabelecidos pela administração es-
tão em efetivo funcionamento, inclusive quanto ao seu cumprimento pelos funcionários e administradores da entidade. Na sua aplicação,
devem ser considerados os seguintes procedimentos:
a) inspeção – verificação de registros, documentos e ativos tangíveis;
b) observação – acompanhamento de processo ou procedimento quando de sua execução;
c) investigação e confirmação – obtenção de informações perante pessoas físicas ou jurídicas conhecedoras das transações e das
operações, dentro ou fora da entidade.

TESTES SUBSTANTIVOS

Os testes substantivos possuem disposição legal na NBC TI 014 – Da Auditoria Interna. De acordo com referida norma, no tocante aos
Procedimentos da Auditoria Interna, dispõe-se que:
Os testes substantivos visam à obtenção de evidência quanto à suficiência, exatidão e validade dos dados produzidos pelos sistemas
de informação da entidade

TESTES PARA SUBAVALIAÇÃO E TESTES PARA SUPERAVALIAÇÃO

Uma forma de averiguar se os valores refletem adequadamente a situação econômico-financeira consiste nos testes de superavalia-
ção e de subavaliação. Como consequência do princípio da partida-dobrada5, todo e qualquer registro contábil feito de forma incorreta
afeta uma ou mais contas6.
Com o objetivo de garantir a correta adoção dos princípios contábeis, os testes de superavaliação são normalmente orientados às
contas do Ativo e de Despesas, e testes de subavaliação são orientados às contas do Passivo e de Receitas.
De forma estrutural, esse conjunto de testes pode ser resumido conforme o quadro a seguir. Vejamos:
Estrutura dos testes de super e subavaliação

https://repositorio.ufsc.br/bitstream/handle/123456789/194933/Auditoria_Contabil_II_MIOLO.pdf?sequence=1&isAllowed=y
3 https://cfc.org.br/tecnica/normas-brasileiras-de-contabilidade/nbc-ti-de-auditoria-interna/
4 https://cfc.org.br/tecnica/normas-brasileiras-de-contabilidade/nbc-ti-de-auditoria-interna/
5 O método das partidas dobradas determina que para cada lançamento a débito em uma conta deve haver um lançamento correspondente ao crédito em outra conta.
Ou seja, não pode haver um valor credor sem um valor devedor correspondente.
6 Vicente, Ernesto Fernando Rodrigues. Auditoria Contábil II / Ernesto Fernando Rodrigues Vicente. - Florianópolis: Departamento de Ciências Contábeis / UFSC, 2012.
Editora
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a solução para o seu concurso!
 AUDITORIA

EVIDÊNCIAS DE AUDITORIA

As evidências de auditoria possuem disposição legal na NBC TI 017 – Da Auditoria Interna. De acordo com referida norma, no tocante
aos Procedimentos da Auditoria Interna, dispõe-se que:
As informações que fundamentam os resultados da Auditoria Interna são denominadas de “evidências”, que devem ser suficientes,
fidedignas, relevantes e úteis, de modo a fornecer base sólida para as conclusões e recomendações à administração da entidade. Vejamos:
→ Confiabilidade e fidedignidade
Informações confiáveis são entendidas como as melhores de se obter por meio de técnicas de auditoria apropriadas. Para que sejam
confiáveis, as evidências devem ser fidedignas e representarem de forma precisa os fatos, ou seja, devem ser válidas, sem erros ou ten-
dências8.
Embora não haja regras rígidas para determinar a confiabilidade das evidências, existem diretrizes gerais utilizadas por auditores in-
ternos governamentais, conforme demonstra o quadro a seguir:

https://repositorio.enap.gov.br/bitstream/1/5146/1/Mod1_Considera%C3%A7%C3%B5es%20iniciais%20referentes%20
%C3%A0s%20t%C3%A9cnicas%20de%20auditoria.pdf
→ Relevância
Requer que a evidência esteja diretamente relacionada aos objetivos e ao escopo do trabalho. A avaliação do que seja uma informa-
ção relevante é uma questão de lógica e de julgamento profissional.
Uma evidência relevante faz diferença para os usuários das informações, ou seja, é capaz de mudar a decisão do usuário sobre
determinada questão. Como os recursos destinados ao trabalho de auditoria são sempre escassos, é bom lembrar que, se a equipe des-
pender tempo em uma análise que irá gerar uma evidência com menor grau de relevância, terá menos tempo disponível para as demais
análises.
→ Utilidade
Relaciona-se com a capacidade de auxiliar o auditor a atingir os objetivos da auditoria. Para tanto, deve ser útil também para a cons-
trução dos achados e para a formação da opinião emitida pelo auditor.
→ Grau de persuasão
A persuasão é a capacidade de a informação apoiar o auditor na formulação de achados, de conclusões e de recomendações, garan-
tindo-lhe segurança razoável para convencer o auditado e os demais destinatários do trabalho de que a sua opinião está correta.

PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA

Procedimento de auditoria é um conjunto de exames, previstos no programa de trabalho, com a finalidade de obter evidências sufi-
cientes, confiáveis, fidedignas, relevantes e úteis, que permitam responder a uma questão de auditoria definida na fase de planejamento
do trabalho9.
A escolha dos procedimentos a serem utilizados para o alcance dos objetivos de auditoria é feita durante a fase de planejamento. Para
tanto, devem ser levados em consideração:
a) a extensão, a época e a natureza dos procedimentos;
7 https://cfc.org.br/tecnica/normas-brasileiras-de-contabilidade/nbc-ti-de-auditoria-interna/
8https://repositorio.enap.gov.br/bitstream/1/5146/1/Mod1_Considera%C3%A7%C3%B5es%20iniciais%20referentes%20%C3%A0s%20t%C3%A9cnicas%20de%20audi-
toria.pdf
9 BRASIL. Manual de Orientações Técnicas da Atividade de Auditoria Interna Governamental do Poder Executivo Federal. Aprovado pela Instrução Normativa SFC nº 8,
de 8 de dezembro de 2017.
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a solução para o seu concurso!
 AUDITORIA
b) a capacidade que o procedimento detém de contribuir para
o alcance dos objetivos da auditoria;
c) a relação custo x benefício de realização dos procedimentos.
Extensão e profundidade
Cabe ao auditor interno governamental determinar, de acordo
com cada caso específico, a extensão e a profundidade de opera-
ções a serem examinadas. Para tanto, deve se basear:
a) na complexidade e no volume das operações;
b) na natureza do item em exame;
c) nos principais riscos e na avaliação preliminar dos controles
a eles relacionados;
d) no grau de segurança e no tipo de evidência que pretende
obter, a fim de fundamentar sua opinião.
É necessário também que o auditor verifique se há necessidade
de que todos os itens componentes do universo sob análise sejam
revisados de acordo com a mesma extensão e profundidade.
Época
A época diz respeito ao período apropriado para a aplicação
dos procedimentos de auditoria. O benefício proporcionado pela
utilização de determinado procedimento será maior ou menor em
decorrência de o momento de sua aplicação ser oportuno ou não.
Natureza
Conforme as Normas Brasileiras de Contabilidade, a natureza
do procedimento de auditoria se refere à sua finalidade e ao seu
tipo.
De acordo com a finalidade, tem-se: testes de controle e pro-
cedimentos substantivos, sendo que, estes últimos, por sua vez, se
subdividem em testes de detalhes e procedimentos analíticos subs-
tantivos.
De acordo com o tipo, tem-se: inspeção, confirmação externa,
recálculo, observação, indagação, procedimentos analíticos, reexe-
cução, entre outros. Os procedimentos classificados por tipo são
também conhecidos como técnicas de auditoria.
Assim, de acordo com a natureza, os procedimentos de audito-
ria podem ser divididos em:
https://repositorio.enap.gov.br/bitstream/1/5146/1/Mod1_Consi-
dera%C3%A7%C3%B5es%20iniciais%20referentes%20%C3%A0s%20
t%C3%A9cnicas%20de%20auditoria.pdf
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332
a solução para o seu concurso!
IDENTIFICAÇÃO DE FRAUDES NA ESCRITA CONTÁBIL
Fraude e erro possuem disposição legal na NBC TI 0110 – Da
Auditoria Interna. De acordo com referida norma, dispõe-se que:
A Auditoria Interna deve assessorar a administração da enti-
dade no trabalho de prevenção de fraudes e erros, obrigando-se a
informá-la, sempre por escrito, de maneira reservada, sobre quais-
quer indícios ou confirmações de irregularidades detectadas no de-
correr de seu trabalho.
O termo “fraude” aplica-se a ato intencional de omissão e/
ou manipulação de transações e operações, adulteração de
documentos, registros, relatórios, informações e demonstrações
contábeis, tanto em termos físicos quanto monetários.
O termo “erro” aplica-se a ato não-intencional de omissão, de-
satenção, desconhecimento ou má interpretação de fatos na elabo-
ração de registros, informações e demonstrações contábeis, bem
como de transações e operações da entidade, tanto em termos físi-
cos quanto monetários.
Da mesma forma, em concordância com a NBC TA 240 (R1)11 –
Responsabilidade do auditor em relação a fraude, no contexto da
auditoria de demonstrações contábeis:
(a) Fraude é o ato intencional de um ou mais indivíduos da
administração, dos responsáveis pela governança, empregados ou
terceiros, que envolva dolo para obtenção de vantagem injusta ou
ilegal.
(b) Fatores de risco de fraude são eventos ou condições que
indiquem incentivo ou pressão para que a fraude seja perpetrada
ou ofereçam oportunidade para que ela ocorra.
Características da fraude
As distorções nas demonstrações contábeis podem originar-se
de fraude ou erro. O fator distintivo entre fraude e erro está no fato
de ser intencional ou não intencional a ação subjacente que resulta
em distorção nas demonstrações contábeis.
Embora a fraude constitua um conceito jurídico amplo, para
efeitos das normas de auditoria, o auditor está preocupado com
a fraude que causa distorção relevante nas demonstrações contá-
beis. Dois tipos de distorções intencionais são pertinentes para o
auditor, distorções decorrentes de informações contábeis fraudu-
lentas e da apropriação indébita de ativos.
Apesar de o auditor poder suspeitar ou, em raros casos, iden-
tificar a ocorrência de fraude, ele não estabelece juridicamente se
realmente ocorreu fraude.
Responsabilidade pela prevenção e detecção da fraude
A principal responsabilidade pela prevenção e detecção da
fraude é dos responsáveis pela governança da entidade e da sua
administração. É importante que a administração, com a supervisão
geral dos responsáveis pela governança, enfatize a prevenção da
fraude, o que pode reduzir as oportunidades de sua ocorrência, e a
dissuasão da fraude, o que pode persuadir os indivíduos a não per-
petrar fraude por causa da probabilidade de detecção e punição.
Isso envolve um compromisso de criar uma cultura de hones-
tidade e comportamento ético, que pode ser reforçado por super-
visão ativa dos responsáveis pela governança. A supervisão geral
por parte dos responsáveis pela governança inclui a consideração
do potencial de burlar controles ou de outra influência indevida so-
bre o processo de elaboração de informações contábeis, tais como
10 https://cfc.org.br/tecnica/normas-brasileiras-de-contabilidade/nbc-ti-de-
-auditoria-interna/
11 https://www1.cfc.org.br/sisweb/SRE/docs/NBCTA240(R1).pdf
 AUDITORIA
tentativas da administração de gerenciar os resultados para que
influenciem a percepção dos analistas quanto à rentabilidade e de-
sempenho da entidade.
DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS SUJEITAS A AUDITORIA
Em concordância com a NBC TA 200 (R1)12 – Objetivos gerais do
auditor independente e a condução da Auditoria em conformidade
com normas de auditoria:
Demonstrações contábeis são a representação estruturada de
informações financeiras históricas, incluindo divulgações, com a fi-
nalidade de informar os recursos econômicos ou as obrigações da
entidade em determinada data no tempo ou as mutações de tais
recursos ou obrigações durante um período de tempo em confor-
midade com a estrutura de relatório financeiro. O termo “demons-
trações contábeis” refere-se normalmente ao conjunto completo
de demonstrações contábeis como determinado pela estrutura de
relatório financeiro aplicável, mas também pode referir-se a qua-
dros isolados das demonstrações contábeis.
As divulgações compreendem informações explicativas ou
descritivas, elaboradas conforme requeridas, permitidas expres-
samente ou de outra forma pela estrutura de relatório financeiro
aplicável, incluídas nas demonstrações contábeis, ou nas notas ex-
plicativas, ou incorporadas por referência cruzada.
Auditoria de demonstrações contábeis
O objetivo da auditoria é aumentar o grau de confiança nas
demonstrações contábeis por parte dos usuários. Isso é alcança-
do mediante a expressão de uma opinião pelo auditor sobre se as
demonstrações contábeis foram elaboradas, em todos os aspectos
relevantes, em conformidade com uma estrutura de relatório finan-
ceiro aplicável.
No caso da maioria das estruturas conceituais para fins gerais,
essa opinião expressa se as demonstrações contábeis estão apre-
sentadas adequadamente, em todos os aspectos relevantes, em
conformidade com a estrutura de relatório financeiro. A auditoria
conduzida em conformidade com as normas de auditoria e exigên-
cias éticas relevantes capacita o auditor a formar essa opinião.
As demonstrações contábeis sujeitas à auditoria são as da enti-
dade, elaboradas pela sua administração, com supervisão geral dos
responsáveis pela governança. As NBCs TA não impõem responsa-
bilidades à administração ou aos responsáveis pela governança e
não se sobrepõe às leis e regulamentos que governam as suas res-
ponsabilidades.
Contudo, a auditoria em conformidade com as normas de au-
ditoria é conduzida com base na premissa de que a administração
e, quando apropriado, os responsáveis pela governança têm conhe-
cimento de certas responsabilidades que são fundamentais para a
condução da auditoria. A auditoria das demonstrações contábeis
não exime dessas responsabilidades a administração ou os respon-
sáveis pela governança.
Como base para a opinião do auditor, as NBCs TA exigem que
ele obtenha segurança razoável de que as demonstrações contábeis
como um todo estão livres de distorção relevante, independente-
mente se causadas por fraude ou erro. Asseguração razoável é um
nível elevado de segurança.
Esse nível é conseguido quando o auditor obtém evidência
de auditoria apropriada e suficiente para reduzir a um nível acei-
tavelmente baixo o risco de auditoria (isto é, o risco de que o au-
ditor expresse uma opinião inadequada quando as demonstrações
12 https://www1.cfc.org.br/sisweb/SRE/docs/NBCTA200(R1).pdf
Editora
a solução para o seu concurso!
contábeis contiverem distorção relevante). Contudo, asseguração
razoável não é um nível absoluto de segurança porque há limita-
ções inerentes em uma auditoria, as quais resultam do fato de que
a maioria das evidências de auditoria em que o auditor baseia suas
conclusões e sua opinião, é persuasiva e não conclusiva.
Requisitos
O auditor deve cumprir as exigências éticas relevantes, inclusi-
ve as pertinentes à independência, no que se refere aos trabalhos
de auditoria de demonstrações contábeis. São requisitos éticos re-
lacionados à auditoria de demonstrações contábeis:
→ Ceticismo profissional
O auditor deve planejar e executar a auditoria com ceticismo
profissional, reconhecendo que podem existir circunstâncias que
causam distorção relevante nas demonstrações contábeis.
→ Julgamento profissional
O auditor deve exercer julgamento profissional ao planejar e
executar a auditoria de demonstrações contábeis.
→ Evidência de auditoria apropriada e suficiente e risco de
auditoria
Para obter segurança razoável, o auditor deve obter evidência
de auditoria apropriada e suficiente para reduzir o risco de audi-
toria a um nível baixo aceitável e, com isso, possibilitar a ele obter
conclusões razoáveis e nelas basear a sua opinião.
AUDITORIA NO ATIVO CIRCULANTE. RECOMPOSIÇÃO
CONTÁBIL DO FLUXO DE CAIXA DA EMPRESA
Auditoria em contas do ativo
Os ativos possuem sua classificação em ordem decrescente de
liquidez. Dessa maneira, as contas de caixas e bancos estão apre-
sentadas no grupo ativo do balanço patrimonial da empresa, ou
seja, ambas representam os ativos que possuem maior liquidez13.
Dentro de caixas e bancos, estão dispostos os recursos disponí-
veis para aplicação imediata em transações das organizações, como:
• dinheiro em caixa;
• dinheiro em conta corrente bancária.
Nesse grupo de caixa e equivalente de caixa, são apresentados
somente os ativos que não possuem qualquer restrição de uso ins-
tantâneo, ou seja, qualquer motivo que impossibilite seu uso ime-
diato. Os cheques que foram emitidos e ainda não foram entregues
aos beneficiários não podem ser considerados como redução de
caixas e bancos.
É necessário que as contas bancárias no exterior passem por
atualização constante. Isto é, deve-se demonstrar o saldo dessa
conta em moeda estrangeira convertida para Real mediante a taxa
de câmbio do término do período. Da mesma maneira, é necessário
que o auditor externo tenha conhecimento referente à administra-
ção financeira.
Assim, ele conseguirá compreender o andamento referente
às contas de caixas e bancos. Além disso, poderá sugerir melhoras
para as políticas financeiras da organização. O auditor externo ne-
cessita observar algumas situações:
• se os valores de caixas como fundo fixo são excessivos ou
necessitam de reposição constante;
• se as aplicações de sobras de caixas e bancos não terão uso
imediato;
13 Araújo, Adriano Santos. Auditoria II / Adriano Santos Araújo. - Salva-
dor: UFBA, Faculdade de Ciências Contábeis; Superintendência de Educação a
Distância, 2020.
333
 AUDITORIA
• se a organização utiliza os meios de financiamentos mais
acessíveis;
• se há centralização no controle de recursos dispostos em lo-
cais diferentes, como escritórios, filiais, entre outros, a fim de evitar
sobra de recursos em algum desses locais enquanto o outro tenha
falta e necessite realizar empréstimos;
• se há política definida referente a descontos financeiros, ou
seja, se é possível usufruir pagando na data de vencimento ou tar-
dar os pagamentos a fim de negociar as transações;
• se é elaborado diariamente relatório para recursos de caixas
e bancos, com intuito de possibilitar que a administração da organi-
zação execute o controle destes.
Existe uma maior possibilidade de erro em caixas e bancos de-
vido à sua pronta liquidez. Ou seja, é mais fácil ocorrer o uso inde-
vido dessas contas. Sendo assim, o auditor realiza um número de
testes bem maior nelas, já que o risco também é maior. Isso ocorre
mesmo na existência de um bom sistema de controle interno.
Os testes têm como finalidade verificar a existência dos ativos.
Um dos métodos mais eficientes de testes quanto aos recursos de
caixas é a contagem física. Contudo, o mesmo processo não pode
ser efetuado para as contas bancárias.
O método utilizado para as contas bancárias é a solicitação ao
banco de uma carta referente aos saldos das contas, denominada
carta de confirmação. Entretanto, o saldo que o banco informa me-
diante a carta de confirmação para a empresa nem sempre será o
mesmo apresentado contabilmente na entidade. Isso acontece por
consequência da defasagem de tempo referente à contabilização
dos registros.
Procedimentos aplicáveis no ativo
As disponibilidades correspondem aos recursos que a empresa
possui. Eles são apresentados nos caixas e equivalentes de caixa e
estão à disposição para utilização instantânea e sem restrições.
O caixa ou equivalente de caixa, na circulação dos recursos fi-
nanceiros, não estão inseridos somente o saldo da moeda em caixa
ou o depósito em conta bancária. Incluem-se também outras espé-
cies de contas que tenham as mesmas particularidades quanto à
liquidez imediata.
Como equivalentes de caixa, são consideradas as aplicações fi-
nanceiras que possuem características de liquidez instantânea.
Auditoria em caixas e bancos
Os métodos de auditoria em caixa e bancos precisam ser esta-
belecidos conforme as finalidades que o auditor possui para o setor
que será auditado. O caixa é considerado um bem de difícil mo-
nitoramento e de grande risco. Dessa maneira, os procedimentos
aplicados nele normalmente são mais extensos e mais específicos
em comparação aos utilizados nas demais áreas.
O valor referente ao caixa e bancos demonstrado no balanço
patrimonial é constituído por dois elementos: o encaixe (numerário
em mãos) e também os depósitos bancários. Esses elementos pos-
suem particularidades próprias.
Por esse motivo, os processos de auditoria são considerados
em separado para cada um deles. O encaixe ou numerário em mãos
geralmente é apresentado no fundo fixo de caixa e de recebimentos
de clientes, antecedendo os depósitos.
Os métodos fundamentais utilizados pela auditoria para os dois
tipos de encaixe são:
• contagem realizada pelo auditor;
• averiguação posterior dos montantes alcançados na apura-
ção dos constantes dos registros contábeis;
• teste de elementos, como cheques de clientes e comprovan-
tes de caixa pequena, para constatar se são exatos e legítimos;
Editora
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334
a solução para o seu concurso!
• confirmação do depósito dos recebimentos de clientes nas
contas bancárias.
O auditor precisa controlar todos os elementos existentes no
setor, em se tratando da contagem de caixa. Ele também precisa
estar atento aos demais itens de ativo negociáveis, impedindo, as-
sim, a substituição; contudo, sem nunca se apossar do caixa. O pro-
cesso de substituição implica mascarar qualquer falta de dinheiro,
realizando transporte de fundos de um lugar para outro, ou ainda
realizando a conversão do dinheiro em outros elementos de ativo
negociáveis, de maneira que um mesmo fundo seja contado duas
vezes.
Após a contagem do numerário, os montantes de caixa peque-
no precisam ser comparados com o razão geral. Além disso, é preci-
so conferir os recebimentos não depositados com os recebimentos
registrados em caixa. Durante a contagem, as especificações dos
cheques, saques, recibos de desembolso e demais elementos que
demonstrarem dúvidas precisam ser apontados.
Pode se fazer isso mediante os papéis de trabalho. Posterior-
mente o auditor deverá evidenciar a explicação correta referente
a tais dúvidas.
Referente ao caixa depositado, o auditor faz uso de critérios
diferentes ao verificar o caixa mesmo. Nesse caso, não trata com
dinheiro em espécie, mas, sim, com documentação que evidencia a
existência do dinheiro.
Quanto aos processos preliminares, os métodos para análise
de caixa em depósito precisam começar por ocasião do processo
de contagem de dinheiro em mãos, isto é, na data de confirmação.
Após esse processo, ocorre a coleta de dados de caixa, instan-
taneamente antecipando a data de verificação. É função do auditor
registrar nos papéis de trabalho os montantes auferidos de caixa re-
ferentes aos últimos dias do período, bem como a data, a numera-
ção e a quantidade dos últimos cheques que foram emitidos antes
da data de análise.
Os métodos ou procedimentos finais de auditoria de caixa de-
positado, isto é, executados posteriormente à data de verificação,
estão focados nas conciliações bancárias. É preciso requisitar ao
banco uma reconciliação da data de verificação ou, se for preciso,
realizar uma.
Uma espécie de reconciliação bancária muito útil é a prova de
caixa. Nela são verificadas as operações bancárias em conformida-
de com o período da verificação. Essa análise vai apresentar qual-
quer movimentação relativa à conta, quer conste nos livros ou não.
Um exemplo dessa situação é um saque que não possui autori-
zação encoberto mediante um depósito de compensação que não
foi registrado e que seria constatado pela prova de caixa.
Principais erros e fraudes no ativo
Os desfalques encobertos representam os que são geralmen-
te realizados por intermédio de um lançamento de compensação
nos registros contábeis. Dessa maneira, a inexistência do bem pas-
sa despercebida. Como exemplo de desfalque encoberto, pode-se
considerar a redução referente a recebimentos de caixa, acompa-
nhada de um lançamento a débito em despesas e a crédito do caixa.
Contudo, isso somente é possível na falta de controle interno.
Nesse caso, é possível que o cidadão desonesto acesse o caixa e
efetive lançamentos indevidos no diário.
O desfalque não coberto corresponde àquele que não possui
contrapartida no lançamento contábil. Dessa forma, os desfalques
não cobertos podem ser mascarados apenas por algum tempo, ou
não ser mascarados de forma alguma.
São tipos de desfalques não cobertos:
• Lapping: ocorre por meio de cobranças de contas a receber.
Tem como base o desvio de resultados referentes a cobranças, efe-
tuando a substituição do total desviado por cobranças posteriores.
 AUDITORIA
• Kiting: contempla os desembolsos realizados. Refere-se a um
tipo de sistema que encobre as faltas de dinheiro com transferên-
cias, em cheques, não registradas.
O kiting é mais fácil de ser percebido do que o lapping. Isso
ocorre porque os métodos de auditoria de caixa permitem encon-
trar a fraude no período da análise.
IDENTIFICAÇÃO DE SALDO CREDOR NA CONTA CAIXA POR
FALTA DE EMISSÃO DE DOCUMENTOS FISCAIS
Saldo Credor da Conta Caixa
O saldo credor da conta Caixa, também conhecido por “estouro
de Caixa”, é decorrente da falta de contabilização de valores prove-
nientes de uma receita, operacional ou não. O cálculo do montante
do saldo credor da conta Caixa, base tributável dos tributos e con-
tribuições, é feito utilizando-se dois critérios: o primeiro, que cor-
responde a soma de todos os saldos credores de um determinado
período, e neste caso toda vez que houver um saldo credor, o saldo
inicial para o dia seguinte é zerado; o outro é considerar o maior
saldo credor do período fiscalizado14.
O procedimento para determinar eventual saldo credor da
conta Caixa, para quem escritura este livro em partidas mensais,
é a reconstituição analítica do movimento, confrontando-o com os
documentos contabilizados. Para iniciar a auditoria é necessária a
identificação exata das fontes ou documentos que representam as
entradas e as saídas de dinheiro do Caixa, bem como o seu saldo
inicial.
Como elementos comprobatórios de entrada de dinheiro, ci-
ta-se o Livro Registro de Saída de Mercadorias ou de Prestação de
Serviços, selecionando as operações à vista; recebimento de dupli-
catas ou títulos; empréstimos devidamente comprovados e lança-
dos a débito de Caixa, cheques emitidos que tenham comprovação
de pagamentos, desde que transitados pelo Caixa.
Como elementos de saída, o Livro Registro de Entradas (com-
pras à vista); pagamentos de duplicatas ou títulos, pagamentos de
despesas, tributos e contribuições, depósitos bancários e adianta-
mentos diversos.
A reconstituição do livro caixa é um trabalho moroso e deta-
lhado, e, sem dúvida, o volume de documentos a ser examinado é
grande. Primordial verificar se todos os documentos de entrada e
saída de numerários foram apresentados à fiscalização.
A soma desses documentos (entrada e saída) devem ter os
mesmos valores registrados na escrituração em partida mensal ou
em partida diária. Ocorrendo divergência, existem outras irregu-
laridades, além da escrituração do livro Diário em partida mensal
como, por exemplo, lançamentos “frios” ou até mesmo o descum-
primento do método de partidas dobradas, que descaracteriza a
escrituração contábil.
14 https://www.sefaz.ba.gov.br/scripts/ucs/arquivos/monografia_ta-
nia_vera.pdf
Editora
a solução para o seu concurso!
SUPRIMENTO DAS DISPONIBILIDADES SEM QUE HAJA
COMPROVAÇÃO QUANTO À EFETIVA ENTREGA DOS RE-
CURSOS FINANCEIROS: AUMENTO DO CAPITAL SOCIAL,
ADIANTAMENTOS DE CLIENTES, EMPRÉSTIMOS DE SÓ-
CIOS OU DE TERCEIROS, OPERAÇÕES, PRESTAÇÕES OU
RECEBIMENTOS SEM ORIGEM, ALIENAÇÃO DE INVES-
TIMENTOS E BENS DO ATIVO IMOBILIZADO
Suprimentos de Caixa Não Comprovados
Quando a pessoa jurídica paga duplicatas com recursos pro-
venientes de receitas omitidas e contabiliza os pagamentos terá
necessidade de contabilizar a entrada de dinheiro na conta Caixa
porque, do contrário, o seu saldo ficaria credor. Essa contabilização,
denominada suprimentos de Caixa, poderá ter como contrapartida
a conta dos sócios ou capital15.
São artifícios muito usados para evitar o surgimento do saldo
credor da conta Caixa, através de suprimentos não comprovados:
a) contabilização de suprimento de numerários fictícios, sob a
forma de empréstimos efetuados por administradores, sócios, titu-
lar de empresa individual e acionista controlador;
b) aumento fictício de capital, instrumentalizado em alteração
do contrato social, registrado na Junta Comercial.
— Aumento do capital social
O aumento do capital social surge num momento diferente do
da constituição da sociedade, com o propósito de fazer face às suas
necessidades de financiamento. Contudo, isso implica alterar a sua
organização.
Os novos acionistas, com a realização de novas entradas, vão
obter uma nova ou maior participação social, enquanto que os
atuais acionistas vão ver a sua participação social diluir. Ou seja, os
atuais acionistas irão, em termos absolutos, deter o mesmo capital
social, mas em termos relativos, irão ver a sua participação social
diminuir16
Assim, a gerência, perseguindo os interesses dos atuais acio-
nistas, apenas opte pelo aumento do capital, como forma de finan-
ciamento, como último recurso. Por sua vez, o aumento do capital
também traduz uma maior garantia para os credores.
Porém, os credores, devido às assimetrias de informação exis-
tentes, também podem interpretar o aumento do capital social
como um sinal da possível má situação financeira da empresa. Por
outro lado, como o aumento do capital social é realizado num mo-
mento posterior ao da constituição da sociedade, é normal que o
seu valor de mercado não coincida com a sua rubrica contabilística
de capital social, nem mesmo com o total do seu capital próprio.
Assim, é comum serem-se emitidas novas ações com valores
superiores ao do capital social a que dão direito, sendo a diferença
entre estes dois valores designada de prémio de emissão. A socie-
dade receberá a totalidade do valor de emissão das novas ações,
contudo, os novos acionistas apenas receberão uma participação
social proporcional ao capital social que detenham no total da so-
ciedade.
— Adiantamentos de clientes
No caso de adiantamentos fictícios de clientes, contabiliza-se
uma entrada fictícia no Caixa, referente ao adiantamento inexisten-
te de seus clientes, de uma venda que será concretizada futuramen-
te. Contabiliza-se o adiantamento de clientes (fictício), em seguida,
o lançamento é “zerado”, quando efetivamente houver a venda.
15 https://www.sefaz.ba.gov.br/scripts/ucs/arquivos/monografia_tania_
vera.pdf
16 https://estudogeral.sib.uc.pt/retrieve/190598/Edgar%20Marques%20
-%20Relat%C3%B3rio%20de%20Est%C3%A1gio.pdf
335
 AUDITORIA
Outro lançamento que pode ocorrer é a regularização através
de estorno. Nesta hipótese, o adiantamento fictício foi para dar co-
bertura momentânea da insuficiência do saldo de Caixa, acertando-
-se a situação quando o saldo comportar o lançamento de correção.
— Empréstimos de sócios ou de terceiros
Qualquer que seja a contrapartida dos lançamentos, os su-
primentos de caixa devem ser comprovados com documentação
idônea e coincidente em datas e valores. A simples prova da ca-
pacidade financeira do supridor não basta para comprovação dos
suprimentos efetuados à pessoa jurídica, por exemplo, a prova da
transferência bancária dos recursos dos sócios para a pessoa jurídi-
ca é apta a comprovar somente a efetiva entrega, mas não a origem.
O empréstimo ou aumento de capital em dinheiro, com recur-
sos de origem externa comprovada, deverá ser feito mediante che-
que nominal cruzado em favor da pessoa jurídica a fim de evitar
que os suprimentos de recursos sejam considerados como receitas
omitidas. Não basta, todavia, comprovar somente a efetiva entrega
do dinheiro.
A comprovação da origem dos recursos supridos significa a
necessidade de ser demonstrado que os recursos advenientes dos
sócios foram percebidos por estes de fonte estranha à sociedade
ou, se da empresa, submetidos a regular contabilização. A ausên-
cia de comprovação, quer da origem dos recursos utilizados para
integralização de capital, quer da efetiva entrega desses valores à
empresa, evidencia desvio de receitas da contabilidade e justifica o
lançamento do crédito tributário correspondente.
A comprovação deve ser da origem dos recursos utilizados para
integralização do capital e também da efetiva entrega dos valores. A
melhor comprovação da efetiva entrega dos valores é a entrega de
cheque nominal depositado na conta bancária da empresa.
A origem e a efetiva entrega dos recursos para empresa deve-
rão ser provadas também na liquidação de empréstimos contraí-
dos pelos sócios. A falta de qualquer uma das duas provas constitui
omissão de receita. Se as provas fossem dispensáveis, a omissão de
receitas era facilmente praticável do seguinte modo: o sócio contrai
empréstimo efetivo e devolve ficticiamente.
— Operações, prestações ou recebimentos sem origem
As operações, prestações ou recebimentos sem origem são
formas de encobrir a omissão de receitas através do Caixa Geral.
Vejamos algumas hipóteses:
a) Depósitos bancários não contabilizados
Detectar depósitos bancários não contabilizados, constitui uma
forma de provar a omissão de receitas. As quantias depositadas, em
valores que superam as entradas em Caixa, são tidas como vendas
omitidas.
b) Saldo de caixa elevado
Também existem empresas que apresentam saldo de caixa ele-
vado, porém inexistentes. É que são efetuados adiantamentos, não
contabilizados, substituídos por vales, principalmente a dirigentes
para diversas finalidades, tais como: pagamento de contas e outras
despesas pessoais.
c) Recebimento antecipado de vendas a prazo
A empresa registra como entrada de “Caixa” o recebimento
antecipado de Duplicatas sem que os clientes houvessem pago. Na
data efetiva do recebimento, a empresa não registra a entrada do
numerário em caixa.
O auditor deve apurar: se foram concedidos descontos passi-
vos, em decorrência dos recebimentos antecipados; se os clientes
forem da mesma praça auditada, será indispensável um exame na
escrita destes, para constatar se a data do pagamento foi a mes-
Editora
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a solução para o seu concurso!
ma do recebimento; se os clientes forem de fora da praça, emitir
subsídios para que um preposto, devidamente credenciado, proce-
da as diligências necessárias.
d) Vendas a prazo contabilizadas como à vista
Com a finalidade de dar cobertura a insuficiência do saldo de
caixa, existem empresas que contabilizam as vendas a prazo como
se fossem à vista, geralmente quando ocorre o recebimento das du-
plicatas, e se o saldo da conta caixa suportar, regulariza-se a situa-
ção através de lançamentos de estorno ou retificadores.
Caso a empresa proceda o desconto ou cobrança de duplicatas
na rede bancária, deve-se examinar os respectivos borderôs com as
contas de duplicatas a receber. Podem aparecer títulos que, embora
transacionados com os bancos, não constam do saldo de duplicatas
a receber, pois foram contabilizados como vendas à vista.
e) Compras à vista contabilizadas como a prazo
Outro meio muito utilizado, acredita-se de maior incidência, é a
contabilização de compras com pagamento à vista como se fossem
a prazo, em razão de insuficiência de saldo na conta Caixa.
Normalmente, a regularização deste lançamento dá-se antes
do encerramento do balanço, visto que a permanência deste sal-
do dá surgimento ao Passivo Fictício. No exame deve-se verificar
dentre os fornecedores, da empresa, aqueles que as operações
mercantis são sempre com pagamento à vista, como por exemplo,
fornecedores de cigarros e bebidas.
— Alienação de investimentos e bens do ativo imobilizado
Ao alienar bens do ativo imobilizado, a empresa pode obter um
resultado não operacional positivo ou negativo (ganho ou perda).
Quando o resultado não operacional for positivo, a empresa obteve
um ganho de capital. Se o resultado não operacional for negativo, a
empresa teve uma perda de capital.
O resultado não operacional corresponde à diferença entre o
valor de venda e o valor líquido contábil do bem objeto de alie-
nação. O valor líquido contábil, por sua vez, corresponde ao valor
corrigido do bem menos a depreciação.
Vejamos:
Resultado não operacional = valor de venda do bem - valor lí-
quido contábil do bem;
Valor líquido contábil = custo corrigido do bem – depreciação.
AQUISIÇÕES DE MERCADORIAS, BENS, SERVIÇOS E OU-
TROS ATIVOS NÃO CONTABILIZADOS E SEM COMPROVA-
ÇÃO DA ORIGEM DO NUMERÁRIO
Pagamentos não contabilizados
Os pagamentos não contabilizados são forte indício de omissão
de receitas, salvo se a origem externa dos recursos seja compro-
vada. Falta de registro de pagamento de notas fiscais de compras
e de despesas, com a utilização de recursos financeiros de origem
não comprovada, autorizam a presunção de que tais recursos sejam
provenientes de anterior omissão de receitas.
As compras e pagamentos não contabilizados podem ser en-
contrados até em bens do ativo imobilizado de elevado valor tais
como máquinas, nas indústrias, e ônibus e caminhões nas empresas
de transportes.
A Lei nº 9.430, de 27 de dezembro de 199617, que dispõe sobre
a legislação tributária federal, as contribuições para a seguridade
social, o processo administrativo de consulta, em seu Art. 40, no
tocante à omissão de receita, dispõe o seguinte:
17 https://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/l9430.htm#:~:text=LEI%20
 AUDITORIA
Falta de Escrituração de Pagamentos
Art. 40. A falta de escrituração de pagamentos efetuados pela
pessoa jurídica, assim como a manutenção, no passivo, de obriga-
ções cuja exigibilidade não seja comprovada, caracterizam, tam-
bém, omissão de receita.
Da mesma forma, de acordo com o Decreto nº 9.580, de 22
de novembro de 201818, que regulamenta a tributação, a fiscaliza-
ção, a arrecadação e a administração do Imposto sobre a Renda e
Proventos de Qualquer Natureza, referente à omissão de receita,
têm-se que:
Saldo credor de caixa, falta de escrituração de pagamento,
manutenção no passivo de obrigações pagas e falta de compro-
vação do passivo
Art. 293 - Caracteriza-se como omissão no registro de receita,
ressalvada ao contribuinte a prova da improcedência da presunção,
a ocorrência das seguintes hipóteses:
I - a indicação na escrituração de saldo credor de caixa;
II - a falta de escrituração de pagamentos efetuados; ou
III - a manutenção no passivo de obrigações já pagas ou cuja
exigibilidade não seja comprovada.
Suprimentos de caixa
Art. 294. Provada a omissão de receita, por indícios na escritu-
ração do contribuinte ou por outro elemento de prova, a autoridade
tributária poderá arbitrá-la com base no valor dos recursos de caixa
fornecidos à empresa por administradores, sócios da sociedade não
anônima, titular da empresa individual, ou por acionista controla-
dor da companhia, se a efetividade da entrega e a origem dos recur-
sos não forem comprovadamente demonstradas.
Falta de emissão de nota fiscal
Art. 295. Caracteriza omissão de receita ou de rendimentos, in-
cluídos os ganhos de capital, a falta de emissão de nota fiscal, reci-
bo ou documento equivalente, no momento da efetivação das ope-
rações de venda de mercadorias, prestação de serviços, operações
de alienação de bens móveis, locação de bens móveis e imóveis ou
outras transações realizadas com bens ou serviços, e a sua emissão
com valor inferior ao da operação.
Arbitramento da receita por indícios de omissão
Art. 296. Verificada a omissão de receita por meio de indícios,
a autoridade tributária poderá, para fins de determinação da base
de cálculo sujeita à incidência do imposto sobre a renda, arbitrar
a receita do contribuinte, tomando por base as receitas, apuradas
em procedimento fiscal, correspondentes ao movimento diário das
vendas, da prestação de serviços e de outras operações.
Levantamento quantitativo por espécie
Art. 298. A omissão de receita poderá, também, ser determina-
da a partir de levantamento por espécie de quantidade de matérias-
-primas e produtos intermediários utilizados no processo produtivo
da pessoa jurídica.
Depósitos bancários
Art. 299. Caracterizam-se também como omissão de receita os
valores creditados em conta de depósito ou de investimento man-
tida junto a instituição financeira, em relação aos quais o titular,
pessoa jurídica, regularmente intimado, não comprove, por meio
de documentação hábil e idônea, a origem dos recursos utilizados
nessas operações.
Tratamento tributário
N%C2%BA%209.430%2C%20DE%2027%20DE%20DEZEMBRO%20DE%20
1996.&text=Disp%C3%B5e%20sobre%20a%20legisla%C3%A7%C3%A3o%20tri-
but%C3%A1ria,consulta%20e%20d%C3%A1%20outras%20provid%C3%AAncias.
18 https://www.planalto.gov.br/ccivil_03/_ato2015-2018/2018/decreto/
D9580.htm
Editora
a solução para o seu concurso!
Art. 300. Verificada a omissão de receita, a autoridade tribu-
tária determinará o valor do imposto sobre a renda e o valor do
adicional a serem lançados de acordo com o regime de tributação
a que estiver submetida a pessoa jurídica no período de apuração a
que corresponder a omissão.
BAIXA FICTÍCIA DE TÍTULOS NÃO RECEBIDOS
Entende-se como passivo fictício aquele valor que figura no
passivo da empresa sem representar uma dívida efetiva, ou seja, é a
existência nas contas do Passivo Exigível da empresa de obrigações
já satisfeitas, cuja liquidação não foi registrada na contabilidade19.
Dois elementos distinguem o Passivo Fictício:
a) a existência de irregularidade contábil, onde os saldos apre-
sentados nas contas do passivo exigível, resultantes dos lançamen-
tos a débito e a crédito no período, são superiores ao total das obri-
gações realmente pendentes de pagamento;
b) presunção de que esta irregularidade contábil resultou da
omissão de receitas na contabilidade da empresa, as quais foram
utilizadas para liquidação de suas obrigações, geradoras do passivo
fictício.
O Passivo Fictício deve ser analisado sob dois
aspectos distintos:
O aspecto contábil, O aspecto fiscal,
que corresponde à de- que se baseia no pas-
monstração de irregu- sivo sob o aspecto con-
laridades contábeis pro- tábil, para caracterizar
vocadas por omissão de o fato como infração à
receita. legislação tributária.
Causas do passivo fictício
Várias são as situações que geram o passivo fictício. Entre elas
citam-se:
• Sonegação de receitas de vendas a dinheiro;
• Omissão de escrituração do pagamento de obrigações, quan-
do não existe disponibilidade;
• Escrituração de compras à vista como se a prazo fossem;
• Existência de suprimentos inconfessáveis de origem no “mer-
cado paralelo”, ou de empréstimos de sócios cuja origem não dese-
jam ou não podem explicar;
• Subfaturamento.
O passivo de uma empresa consiste em obrigações pagáveis
em dinheiro, mercadorias ou serviços. Convém lembrar que estas
obrigações são geralmente provenientes da aquisição de um ativo,
de serviços, ou surgem de um prejuízo ou de despesas realizadas
da empresa.
Certas deliberações estatutárias da empresa (tais como as re-
lacionadas com dividendos, participações da administração nos lu-
cros, etc.), acabam também por gerar a necessidade do registro de
passivo.
De acordo com a Lei nº 6.404, de 15 de dezembro de 197620,
que dispõe sobre as Sociedades por Ações:
19 https://www.lcsantos.pro.br/wp-content/uploads/2020/10/Monoigra-
fia_Especializacao17032014-104723.pdf
20 http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/l6404compilada.htm
337
 AUDITORIA
Passivo Exigível
Art. 180. As obrigações da companhia, inclusive financiamen-
tos para aquisição de direitos do ativo não circulante, serão clas-
sificadas no passivo circulante, quando se vencerem no exercício
seguinte, e no passivo não circulante, se tiverem vencimento em
prazo maior, observado o disposto no parágrafo único do art. 179
desta Lei.
Art. 179 (....);
Parágrafo único. Na companhia em que o ciclo operacional da
empresa tiver duração maior que o exercício social, a classificação
no circulante ou longo prazo terá por base o prazo desse ciclo.
COTEJAMENTO DE RECEBÍVEIS COM OS REGISTROS CON-
TÁBEIS DE RECEITAS
De forma geral, pode-se definir o cotejamento ou conciliação
como o processo de comparação e verificação de lançamentos con-
tábeis com o objetivo de validação. No processo de regularização
contábil do ativo imobilizado é uma etapa fundamental que deve
ser realizada após a conclusão do inventário físico21.
A conciliação tem como objetivo certificar que o saldo constan-
te no balanço realmente confere com a posição patrimonial física
existente na companhia. O processo de regularização ou implanta-
ção do ativo imobilizado pode ser dividido em 3 etapas:
1) Inventário físico do imobilizado
O inventário físico consiste no processo de identificação dos
bens com as placas patrimoniais e coleta de dados (informações
físicas) do bem.
2. Cotejamento físico x contábil
É o processo de cruzamento da base física e contábil, cujo ob-
jetivo é “unir” essas bases. O grande objetivo final da etapa de con-
ciliação é ter uma base saneada (limpa) que represente a realidade
do imobilizado e com informações úteis para os usuários da conta-
bilidade, isto é, os registros do imobilizado devem ter informações
ricas, descrição completa, marca, modelo, número de série, dimen-
são, etc. e as informações contábeis que dão lastro ao registro.
3. Saneamento das sobras
Após o cotejamento, a última etapa do processo de regulariza-
ção é o saneamento das sobras físicas e contábeis, cujo objetivo é
minimizar essas sobras. No saneamento então podem ser adotadas
diferentes estratégias de acordo com as particularidades de cada
empresa.
→ Reconstituição contábil
Um dos pré-requisitos para a conciliação contábil é que a base
tenha informações suficientes para a correta identificação do bem
e que também esteja analítica, ou seja, individualizada trazendo as
informações contábeis e técnicas do ativo conforme documento de
origem.
Quando a base contábil apresenta problemas, seja de deficiên-
cias de informações: descrições pobres, falta de informações de
marca, modelo, etc. e/ou quando os lançamentos foram feitos de
forma agrupada (exemplo: equipamentos p/ informática, móveis e
utensílios para o escritório), é necessário a realização do trabalho
de reconstituição contábil antes da etapa de cotejamento.
O trabalho de reconstituição, consiste resumidamente na pes-
quisa das informações contábeis para a melhoria da descrição dos
registros e abertura de lançamentos para termos uma base contábil
analítica em conformidade com as leis e normas contábeis.
21 (Adaptado de): https://www.afixcode.com.br/blog/cotejamento-contabil/
Editora
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338
a solução para o seu concurso!
Sobras físicas
São os itens identificados fisicamente durante o inventário,
mas que por algum motivo não foi localizado seu correspondente
contábil. Existem diversos motivos para uma sobra física, sendo um
dos mais comuns problemas na contabilização (Aquisição / baixa).
Como esses itens não tem lastro contábil, não é possível “ativá-
-los”, sendo o procedimento correto apenas o controle físico desses
bens.
Sobras contábeis
As sobras contábeis são aqueles registros do imobilizado que
constam na contabilidade, mas por algum motivo não existem ou
não foram localizados fisicamente.
Existem diversos motivos para sobras contábeis, sem os mais
comuns problemas de procedimentos, por exemplo bens baixados
fisicamente, mas que não foram baixados contabilmente, furtos,
etc. Uma vez comprovado que esses bens não existem fisicamente,
o procedimento deve ser a baixa desses bens na contabilidade.
Correlação das informações obtidas
A técnica de auditoria que representa o “cotejamento de infor-
mações obtidas de fontes independentes, autônomas e distintas,
no interior da própria organização” é a correlação das informações
obtidas. Essa técnica procura a consistência mútua entre diferentes
amostras de evidência, como no caso apresentado na questão.
Conciliação bancária
A técnica da conciliação bancária é um procedimento: obriga-
tório, que pode ser efetuado a qualquer tempo e consiste em um
cotejamento dos valores da conta banco conta movimento com o
extrato da conta bancária respectiva, podendo o ponto de partida
para a conciliação ser os registros da empresa ou os do banco.
AUDITORIA NO ATIVO NÃO CIRCULANTE
Para auditar as contas do ativo não circulante, os auditores uti-
lizam-se dos procedimentos citados no quadro abaixo22:
Procedimentos aplicados nas contas do ativo não circulante
https://repositorio.ucs.br/xmlui/bitstream/hand-
le/11338/1652/TCC%20Leticia%20Flores%20de%20Miranda.pdf?-
sequence=1&isAllowed=y
O quadro acima demonstra as principais áreas do ativo não cir-
culante e os respectivos procedimentos de auditoria que lhes são
aplicados. Os investimentos são contas que trazem muito risco aos
auditores, deste modo são aplicados procedimentos para verificar a
existência e propriedade dos investimentos, para exercer este pro-
cesso geralmente são utilizados os seguintes procedimentos:
- inspeção física dos títulos dos principais valores dos investi-
mentos, bem como dos próprios bens e exames de entradas e bai-
xas dos investimentos;
- a confirmação sobre a custódia de títulos e também a
confirmação com terceiros;
22 https://repositorio.ucs.br/xmlui/bitstream/handle/11338/1652/TCC%20
Leticia%20Flores%20de%20Miranda.pdf?sequence=1&isAllowed=y
 AUDITORIA
- o recálculo para conferência dos cálculos de atualizações,
equivalências patrimoniais e análise da adequação das provisões
para perdas conjuntamente com os procedimentos analíticos e in-
dagação.
O ativo imobilizado representa uma parcela significativa dos
ativos de uma empresa, deste modo são utilizados os seguintes
procedimentos:
- inspeção de bens classificados como imobilizados da empre-
sa, procedimento este realizado para verificar se os bens registra-
dos como ativos da empresa existem fisicamente. Também são
examinados os documentos de entradas, transferências e baixas do
imobilizado;
- observação, utilizado para verificar se o imobilizado está ade-
quadamente classificado e de acordo com as normas e princípios
contábeis. Também são utilizados os procedimentos analíticos e a
indagação com o intuito de um melhor resultado na auditoria desta
área contábil.
Nas depreciações e amortizações onde o objetivo é verificar a
vida útil que foi estabelecida para cada classe de bem, se esta está
adequada e consistente com o ano anterior e também verificar se
os métodos de depreciação estão de acordo com as normas e prin-
cípios contábeis o procedimento utilizado é o recálculo, pois através
deste procedimento são realizados os testes das depreciações bem
como a conferência dos cálculos das depreciações e amortizações
acumuladas. Conjuntamente com os procedimentos analíticos e in-
dagação.
Nos ativos intangíveis são verificados se os mesmos atendem
os critérios de reconhecimento, deve-se também conferir os saldos
no início e finais de períodos junto com a amortização acumulada,
conferir custos com as provas documentais, conferir valores baixa-
dos, conferir cálculos de amortizações e verificar se foram testados
para sua recuperabilidade. Os procedimentos aplicados a está área
são:
- inspeção dos documentos referentes aos custos incorridos no
período;
- recálculo dos cálculos de amortização no período, bem como
a consistência em relação ao período anterior e a reconciliação do
valor amortizado com a respectiva conta de resultado;
- Indagação, realizado com os administradores referente a
classificação dos ativos em vida útil indefinida e a metodologia da
amortização. Juntamente com os procedimentos analíticos.
SUPERAVALIAÇÃO NA FORMAÇÃO DOS CUSTOS DE ESTO-
QUE
Auditoria dos estoques
Entre os procedimentos de auditoria nos estoques destaca-se
a realização do inventário físico, acompanhado pessoalmente pelo
auditor, verificando se os itens contados foram incluídos no inven-
tário, sua avaliação e conferência de cálculos, observando o “corte”
que é o momento em que os registros contábeis, os registros auxi-
liares e os documentos com eles relacionados, refletem o levanta-
mento do inventário porque um item pode ser incluído ou excluído
a depender deste momento.
Muitas vezes, o inventário é realizado antes da data do balan-
ço e, neste caso, avulta a importância dos controles internos, pois,
posteriormente, só será feita uma avaliação da razoabilidade dos
valores constantes no balanço, a partir da contagem efetuada e da
confiança que mereçam os controles internos23.
23 https://periodicos.ufsm.br/contabilidade/article/download/5810/3426.
Editora
a solução para o seu concurso!
Concluído o trabalho do inventário, as diferenças porventu-
ra apuradas, se relevantes, devem ser propostas como ajustes no
balanço. Finalmente, o auditor deve apurar a razoabilidade do in-
ventário, considerando suas quantidades históricas, procurando
identificar variações relevantes, principalmente no início e final do
exercício, aplicando, inclusive, o teste do lucro bruto e comparando-
-o com o de exercícios anteriores.
Avaliação dos estoques
A avaliação dos estoques deve ser feita em consonância com
o princípio do conservadorismo pelo preço de custo ou mercado,
dos dois o menor. Também vários critérios de avaliação podem ser
adotados, alguns sofrendo restrições do fisco por conduzir a resul-
tados diferentes.
No entanto, uma vez definido, este deve ser uniforme no tem-
po para obedecer a princípio contábil da uniformidade e caso haja
mudança de critério este deve ser objeto de avaliação e evidencia-
do nas demonstrações através de nota explicativa.
Superavaliação de estoques - causas e efeitos
A saída de mercadorias sem a respectiva emissão do docu-
mento fiscal, resultará naturalmente na falta dessas mercadorias
quando do levantamento do Inventário físico no final do período.
Para regularizar esta situação a empresa inclui no livro registro de
Inventário as quantidades que deveriam constar fisicamente, supe-
ravaliando desta forma os estoques.
Esta prática ilícita só poderá ser detectada através de um le-
vantamento específico dessas mercadorias, antes que a empresa
regularize de fato esta falta, com a compra/entrada de mercadorias
da mesma espécie e quantidades, também desacompanhadas de
documento fiscal.
A superavaliação também pode se dar, com o valor unitário das
mercadorias e/ou produtos, superior ao de aquisição. Outra forma
de superavaliar os estoques, são erros propositais nos cálculos e
nos transportes de valores, ou simplesmente efetuar o registro con-
tábil a maior que o registro de inventário.
Neste caso, cabe ao auditor concentrar teste que busquem a
identificação desta prática, tais como contagem física e inspeção de
documentos fiscais, a fim de evitar fraudes ou erros através da su-
peravaliação dos estoques.
AUDITORIA NO ATIVO REALIZÁVEL A LONGO PRAZO. IDEN-
TIFICAÇÃO DE ORIGENS DE RECURSOS FICTÍCIAS
Procedimentos e Testes de Auditoria – Ativo não Circulante
No grupo do não circulante estão as contas em que os prazos
são superiores ao ano, tanto de recebimento como as de pagamen-
to. Aquelas contas que superam o exercício seguinte, considerando
a data de fechamento do balanço24.
Para o grupo do ativo não circulante têm-se:
▪Realizável a Longo Prazo;
▪ Investimentos;
▪ Intangível;
▪ Imobilizado.
Em conformidade com a Lei nº 6.404, de 15 de dezembro de
197625, que dispõe sobre as Sociedades por Ações, referente ao ati-
vo:
Art. 179. As contas serão classificadas do seguinte modo:
24 https://s3.amazonaws.com/cm-kls-content/LIVROS_UNOPAR_AEDU/
Auditoria%20em%20Sa%C3%BAde.pdf
25 http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/l6404compilada.htm
339
 AUDITORIA
I - no ativo circulante: as disponibilidades, os direitos realizáveis
no curso do exercício social subsequente e as aplicações de recursos
em despesas do exercício seguinte;
II - no ativo realizável a longo prazo: os direitos realizáveis após
o término do exercício seguinte, assim como os derivados de ven-
das, adiantamentos ou empréstimos a sociedades coligadas ou con-
troladas (artigo 243), diretores, acionistas ou participantes no lucro
da companhia, que não constituírem negócios usuais na exploração
do objeto da companhia;
III - em investimentos: as participações permanentes em outras
sociedades e os direitos de qualquer natureza, não classificáveis no
ativo circulante, e que não se destinem à manutenção da atividade
da companhia ou da empresa;
IV – no ativo imobilizado: os direitos que tenham por objeto
bens corpóreos destinados à manutenção das atividades da com-
panhia ou da empresa ou exercidos com essa finalidade, inclusive
os decorrentes de operações que transfiram à companhia os benefí-
cios, riscos e controle desses bens;
V – (Revogado);
VI – no intangível: os direitos que tenham por objeto bens incor-
póreos destinados à manutenção da companhia ou exercidos com
essa finalidade, inclusive o fundo de comércio adquirido.
Realizável a Longo Prazo
O ativo realizável a longo prazo compreende os valores a rece-
ber que ultrapassam o exercício social seguinte à data do balanço.
Sua composição pode abranger diversas contas, desde emprésti-
mos até tributos a compensar.
Ativo fictício
O ativo fictício abriga os direitos e bens inexistentes, a partir
da manipulação deliberada por parte dos responsáveis da empresa,
ou pessoa jurídica. Por exemplo, pode-se mencionar um valor no
caixa ou no banco que não existe, configurando como ocultação de
receitas que tenham sido desviadas para outro destino.
Em outras palavras, utilizar uma conta de que seja de ativo fic-
tício é uma maneira legítima de manter despesas não vinculadas
até que elas possam ser processadas. Porém, essa situação torna-se
ilegal quando as empresas criam uma conta para realizar fraudes ou
falsificar o seu balanço patrimonial.
AUDITORIA EM INVESTIMENTOS
Investimentos
Neste grupo são registrados os investimentos efetuados pela
empresa em participações permanentes de outras empresas, como
os direitos de qualquer natureza, não classificáveis no ativo circu-
lante, e que não se destinem à manutenção da atividade da em-
presa26.
Os valores da conta investimento são classificados em dois
grandes grupos:
• Os valores avaliados pelo método de equivalência patrimonial
(MEP) – neste grupo são relacionados os investimentos em coliga-
das ou controladas e em outras sociedades que façam parte de um
mesmo grupo ou estejam sob controle comum;
• Os valores avaliados pelo valor de custo – neste grupo são
registradas todas as demais participações em entidades que não
sejam controladas ou coligadas.
26 https://s3.amazonaws.com/cm-kls-content/LIVROS_UNOPAR_AEDU/
Auditoria%20em%20Sa%C3%BAde.pdf
Editora
340
340
a solução para o seu concurso!
Em conformidade com a Lei nº 6.404, de 15 de dezembro de
197627, que dispõe sobre as Sociedades por Ações, referente ao ba-
lanço patrimonial:
Grupo de Contas
Art. 178. No balanço, as contas serão classificadas segundo os
elementos do patrimônio que registrem, e agrupadas de modo a
facilitar o conhecimento e a análise da situação financeira da com-
panhia.
§ 1º No ativo, as contas serão dispostas em ordem decrescente
de grau de liquidez dos elementos nelas registrados, nos seguintes
grupos:
I – ativo circulante;
II – ativo não circulante, composto por ativo realizável a longo
prazo, investimentos, imobilizado e intangível.
§ 2º No passivo, as contas serão classificadas nos seguintes
grupos:
I – passivo circulante;
II – passivo não circulante;
III – patrimônio líquido, dividido em capital social, reservas de
capital, ajustes de avaliação patrimonial, reservas de lucros, ações
em tesouraria e prejuízos acumulados.
§ 3º Os saldos devedores e credores que a companhia não tiver
direito de compensar serão classificados separadamente.
AUDITORIA NO ATIVO IMOBILIZADO. ATIVOS OCULTOS
Ativo Imobilizado
Ativo imobilizado é um bem tangível que se destina à manu-
tenção da atividade operacional e administrativa da empresa e que
pode ser utilizado por mais de um período28.
A auditoria do imobilizado tem o objetivo verificar a existência
física e a permanência em uso, se é de propriedade da empresa, a
aplicação dos princípios fundamentais de contabilidade, se os bens
do imobilizados foram depreciados corretamente, verificar a exis-
tência de imobilizado penhorado ou em garantia, e se estão classifi-
cados corretamente no balanço patrimonial.
Ativos Ocultos
Ao contrário do ativo fictício, que não existe, mas é elencado
no Balanço Patrimonial, o ativo oculto existe, mas não é declarado.
Geralmente é referente a atividades ilícitas, que não podem ser ex-
plicitadas.
Devido à complexidade da legislação fiscal no Brasil, os ativos
ocultos correspondem à “verdadeiras fontes de dinheiro”, escondi-
das na contabilidade, decorrentes de créditos tributários gerados
por:
– interpretações equivocadas das normas em vigor (ou mesmo
aplicação de normas “antigas”);
– disposições regulamentares de impostos duvidosas (que dei-
xam margem a diversas interpretações) e contra as normas consti-
tucionais pertinentes;
– ênfase no “recolher” e não no “planejar” e “economizar”
(sempre dentro dos limites legais);
– excesso de burocracia, normas, empecilhos à compensação,
interpretações equivocadas do fisco sobre direitos legítimos do
contribuinte, etc.
27 http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/l6404compilada.htm
28 https://s3.amazonaws.com/cm-kls-content/LIVROS_UNOPAR_AEDU/
Auditoria%20em%20Sa%C3%BAde.pdf
 AUDITORIA
ALIENAÇÃO FICTÍCIA DE BENS
Existem artifícios utilizados para esconder omissões de recei-
tas/saldo credor de caixa. Tais artifícios são meios ilegais que “ma-
quiam” a contabilidade a fim de evitar o saldo credor de caixa, que
constitui presunção legal relativa de omissão de receitas. São eles:
→ Passivos fictícios;
→ Falta de escrituração de pagamentos;
→ Injeção simulada de dinheiro na conta caixa por meio de su-
primentos de caixa não comprovados.
Nesta esfera, uma das formas da injeção simulada de dinheiro
na conta caixa por meio de suprimentos de caixa não comprovados
é a venda não comprovada de imobilizados, ou seja, a alienação
fictícia de bens, que, por consequência, gera um ativo oculto.
A alienação fictícia do imobilizado é uma espécie de “técnica”
utilizada por empresas para a prática da fraude fiscal. Com a venda
“forjada”, o bem não pertenceria mais à empresa. Não aparecerá
(ou não deverá aparecer) em seu inventário.
O Auditor, possivelmente, se deparará com documentos que
atestariam a venda. Porém, fisicamente, o bem continuaria no es-
tabelecimento do contribuinte, sob sua posse, sendo utilizado nor-
malmente no processo produtivo da empresa. Se com fins fiscais, o
artifício será usado para “alimentar” o Caixa, “camuflando” even-
tual saldo credor.
Assim, o que ocorre é a transferência da posse indireta. A posse
direta permanece. Pois quando há a celebração da alienação fidu-
ciária, a alienação é fictícia, somente da posse indireta da proprie-
dade. A partir do momento que você transfere a propriedade do
bem ao credor fiduciário, ocorre a fragmentação da posse. A posse
até então, plena, vai tornar-se, apenas, uma posse direta, em razão
do contrato.
Seria então, uma condição resolutiva porque a propriedade do
credor fiduciário é na verdade uma propriedade resolúvel, pois uma
vez operando-se o pagamento de todas as parcelas, a propriedade
vai se resolver. Mesmo que todas as parcelas não sejam pagas, a
propriedade também vai se resolver, pois é vedado ele adjudicar
o bem.
O credor fiduciário está sempre obrigado ou a restituir a pro-
priedade ao devedor, caso ele pague todas as parcelas ou alienar
extrajudicialmente o bem na hipótese de inadimplemento da obri-
gação principal. O que não pode é ele permanecer com o bem.
AUDITORIA NO ATIVO INTANGÍVEL
Intangível
Os ativos intangíveis são bens não monetários incorpóreos ad-
quiridos ou gerados internamente e destinados à manutenção da
entidade ou exercidos com essa finalidade29.
O reconhecimento desta conta no balanço patrimonial deve ser
feito inicialmente pelo seu valor de custo, além de ter obrigatória e
concomitantemente as seguintes características:
• For provável que os benefícios econômicos futuros esperados
atribuíveis ao ativo sejam gerados em favor da entidade.
• O custo do ativo puder ser mensurado com segurança.
29 https://s3.amazonaws.com/cm-kls-content/LIVROS_UNOPAR_AEDU/
Auditoria%20em%20Sa%C3%BAde.pdf
Editora
a solução para o seu concurso!
• For identificável e separável, ou seja, puder ser separado da
entidade e vendido, transferido, licenciado, alugado ou trocado,
seja individualmente ou em conjunto com um contrato, ativo ou
passivo relacionado.
A contabilização de ativo intangível baseia-se na sua vida útil,
que pode ser definida ou indefinida. Um ativo de vida útil definida
deve ser amortizado, enquanto um ativo com vida útil indefinida
não deve ser amortizado.
Muitos fatores são considerados na determinação da vida útil
de ativo intangível, inclusive:
a) A utilização prevista de um ativo pela entidade e se o ativo
pode ser gerenciado eficientemente por outra equipe de adminis-
tração.
b) Os ciclos de vida típicos dos produtos do ativo e as informa-
ções públicas sobre estimativas de vida útil de ativos semelhantes,
utilizados de maneira semelhante.
c) Obsolescência técnica, tecnológica, comercial ou de outro
tipo.
d) A estabilidade do setor em que o ativo opera e as mudanças
na demanda de mercado para produtos ou serviços gerados pelo
ativo.
e) Medidas esperadas da concorrência ou de potenciais con-
correntes.
f) O nível de gastos de manutenção requerido para obter os
benefícios econômicos futuros do ativo e a capacidade e intenção
da entidade para atingir tal nível.
g) O período de controle sobre os ativos e os limites legais ou
similares para a sua utilização, tais como datas de vencimentos dos
arrendamentos/locações relacionados.
h) Se a vida útil do ativo depende da vida útil de outros ativos
da entidade.
De acordo com a NBC TG 04 (R4) – Ativo intangível30, a defini-
ção de ativo intangível requer que ele seja identificável, para dife-
renciá-lo do ágio derivado da expectativa de rentabilidade futura
(goodwill).
O ágio derivado da expectativa de rentabilidade futura (goo-
dwill) reconhecido em uma combinação de negócios é um ativo
que representa benefícios econômicos futuros gerados por outros
ativos adquiridos em uma combinação de negócios, que não são
identificados individualmente e reconhecidos separadamente. Tais
benefícios econômicos futuros podem advir da sinergia entre os
ativos identificáveis adquiridos ou de ativos que, individualmente,
não se qualificam para reconhecimento em separado nas demons-
trações contábeis.
Um ativo satisfaz o critério de identificação, em termos de defi-
nição de um ativo intangível, quando:
(a) for separável, ou seja, puder ser separado da entidade e
vendido, transferido, licenciado, alugado ou trocado, individual-
mente ou junto com um contrato, ativo ou passivo relacionado, in-
dependente da intenção de uso pela entidade;
(b) resultar de direitos contratuais ou outros direitos legais, in-
dependentemente de tais direitos serem transferíveis ou separáveis
da entidade ou de outros direitos e obrigações.
30 https://www1.cfc.org.br/sisweb/SRE/docs/NBCTG04(R4).pdf
341
 AUDITORIA
AUDITORIA NO PASSIVO CIRCULANTE
Procedimentos e Testes de Auditoria – Passivo Circulante
O passivo representa os recursos de terceiros aplicados na em-
presa e, consequentemente, as obrigações da empresa para com
esses terceiros31.
As obrigações podem ser classificadas em:
• Passivo Circulante: obrigações com prazo de vencimento até
o final do próximo exercício social.
• Exigível a longo prazo: obrigações com prazo de vencimento
após o final do próximo exercício social.
Passivo Circulante – Fornecedores
Nesta conta são registradas as obrigações da empresa junto
aos seus fornecedores. Os principais objetivos da auditoria da conta
fornecedores são verificar se seus valores são efetivamente devidos
e se estão corretamente avaliados e registrados.
Os papéis de trabalho mínimos a serem realizados são:
• Inicial com saldo do balanço patrimonial;
• Composição do saldo com os respectivos vencimentos;
• Seleção aleatória dos fornecedores que serão testados.
Os principais procedimentos de auditoria realizados nesta con-
ta são: Circularização de fornecedores e Teste de liquidação subse-
quente.
Passivo Circulante – Salários e Encargos a Pagar
Representa o valor de salários e encargos incidentes sobre a fo-
lha. Além dos valores descontados mensalmente dos funcionários,
a empresa tem obrigações mensais, que são recolhidas aos cofres
públicos.
Os papéis de trabalho elaborados são:
• Inicial com o saldo do balanço patrimonial.
• Composição mensal dos valores relativos à folha de paga-
mento.
Passivo Circulante – impostos a recolher
Esta conta refere-se aos tributos devidos pela empresa que não
se relacionam diretamente com a folha de pagamento. É constituí-
da pelas seguintes contas: Imposto de Renda, Contribuição Social
sobre Lucro Líquido, Contribuição para o Financiamento da Seguri-
dade Social, Programa de Integração Social, Imposto sobre Circula-
ção de Mercadorias e Serviços.
Passivo Circulante – Empréstimos
Esta conta abrange as obrigações da empresa junto à institui-
ção financeira. Pode ser classificada em passivo circulante ou não
circulante.
A averiguação é feita pelo exame dos contratos e títulos repre-
sentativos das dívidas, investigação e confirmação por meio de cir-
cularização de bancos.
FALTA DE REGISTRO CONTÁBIL DOS PASSIVOS DE CURTO
PRAZO
Os registros contábeis antecedem o balanço patrimonial, con-
sistindo em todas as alterações e movimentações envolvendo os
bens, direitos e obrigações da empresa. Este registro é obrigatório
segundo as normas do CFC (Conselho Federal de Contabilidade) e
aplicado sobre qualquer tipo de empresa.
31 https://s3.amazonaws.com/cm-kls-content/LIVROS_UNOPAR_AEDU/
Auditoria%20em%20Sa%C3%BAde.pdf
Editora
342
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a solução para o seu concurso!
O Código Civil em seu artigo 1.179 também obriga as empre-
sas a terem seus fatos registrados. A falta de registro contábil pode
acarretar:
1- Impossibilidade de utilizar a informação para defesa de pro-
cessos tributários.
2- Impossibilidade de distribuir Lucro Isentos acima da Presun-
ção.
3- Impossibilidade de analisar o desempenho da empresa con-
siderando a competência, visão que muitas vezes o Fluxo de Caixa
não permitirá.
4- Não possibilitará o requerimento de recuperação judicial da
empresa, já que ele é imprescindível conforme a Lei nº 11.101/2005.
Dado que os passivos de modo geral são obrigações exigíveis,
ou seja, transações passadas e reclamadas em uma data futura para
a empresa. Esse item faz parte de todo balanço patrimonial de uma
companhia.
Assim, como o passivo circulante é aquele que é exigível a curto
prazo, ou segundo a contabilidade, são contas a serem liquidadas
no exercício social seguinte, tem-se que os passivos não circulantes
são obrigações que devem ser liquidadas num prazo superior a 12
meses.
A importância de se avaliar os passivos de curto prazo de uma
empresa é bastante grande, principalmente aqueles passivos liga-
dos ao endividamento de uma companhia.
Historicamente, o dinheiro de curto prazo tem sido mais barato
do que o de longo prazo. Desse modo, é muito comum ocorrer de
algumas empresas quitarem suas dívidas antigas e próximas a ven-
cer apenas com mais dívidas de curto prazo.
No entanto, além do perigo do aumento das taxas de juros, a
empresa pode se deparar com credores muito mais resistentes a
conceder empréstimos, fato que pode colocar a organização numa
espiral bastante negativa de liquidez. Ou seja, em toda análise de in-
vestimentos é imprescindível que o investidor tenha em mente que
toda companhia precisa de algum grau de liquidez para manter-se
“viva” no mercado, e um dos componentes que podem servir para
essa análise é a observância do passivo circulante dessa empresa e
colocá-lo em comparação com os ativos circulantes.
Como toda e qualquer conta que tenha o vencimento de até
12 meses pode se classificar como passivo circulante, a variedade
de contas que podem ser classificadas como passivos circulantes é
extensa.
A chave para entender quais obrigações financeiras do ciclo
operacional da empresa fazem parte da categoria ou não, é manter
um registro organizado dos movimentos de recursos. De preferên-
cia, com o auxílio de um programa de gestão financeira.
É comum que ocorram empréstimos entre sócios,
principalmente para promover ações de expansão e crescimento
na empresa. Assim como um pagamento para as instituições finan-
ceiras ou fornecedores, é preciso contabilizar o crédito que deve ser
pago ao sócio ou acionista que contribuiu de alguma forma.
Tudo depende do acordo entre ambas as partes para realizar
o pagamento. Antes de firmar o acordo, é importante consultar os
relatórios financeiros e descobrir quanto a empresa pode dispo-
nibilizar para pagar a conta sem comprometer outras obrigações
financeiras.
Geralmente, o pagamento é dividido em parcelas, uma moda-
lidade que cabe dentro do prazo de passivo circulante e pode ser
incluída no relatório.
 AUDITORIA
PASSIVOS FICTÍCIOS
Referente à omissão de receitas, O saldo credor de caixa (cai-
xa negativo) é indício lógico de falta de escrituração de receitas. A
falta do registro de custos, despesas, pagamentos pela aquisição
de bens permanentes ou de direitos de qualquer natureza, admite
a presunção de omissão de receitas, pois a ausência do registro faz
pressupor que este foi efetuado com dinheiro à margem da conta-
bilidade32.
O passivo fictício tem seu fundamento na seguinte lógica: pa-
gam-se, por exemplo, duplicatas a fornecedores com dinheiro do
“caixa dois”. Como não há saldo de caixa (contábil) suficiente, não
se procede a baixa porque ocorreria o “estouro do caixa” contábil
(saldo credor de caixa). Desta forma, mantém-se o passivo penden-
te de registro, embora pago, baixando-o quando o caixa contábil
apresenta condições.
A forma de identificar o passivo fictício mais comumente en-
contrado nas empresas é comparar o saldo da conta fornecedores,
existente na data do balanço, com as duplicatas representativas
deste saldo. Pela análise da data da quitação verifica-se a ocorrên-
cia ou não de passivo fictício, ou seja, as duplicatas quitadas antes
do balanço, ainda pendentes contabilmente, representam passivo
fictício.
IDENTIFICAÇÃO DE PASSIVOS JÁ PAGOS E NÃO BAIXADOS  AUDITORIA NO PASSIVO NÃO CIRCULANTE
A existência de Passivo Fictício na contabilidade pode ter duas
origens possíveis33:
(I) a manutenção no passivo de obrigações já pagas;
(II) a manutenção no passivo de obrigações cuja exigibilidade
não seja comprovada.
Em termos contábeis, a primeira hipótese significa a ausência
ou intempestividade da escrituração do pagamento de obrigação,
ou seja, dos consequentes lançamentos a débito na conta passiva
respectiva e a crédito na conta ativa originária dos recursos. Já a se-
gunda hipótese decorre de lançamentos a crédito em conta passiva
sem que haja lastro probatório da existência da obrigação.
A constatação de qualquer uma dessas situações implica a
presunção de omissão de receita, nos termos do art. 40 da Lei nº
9.430/96. Em virtude disso, enseja que a autoridade fiscal lance
suplementarmente tributos cuja base de cálculo seja diretamente
influenciada pela receita, tais quais IRPJ, CSLL, PIS e COFINS.
A lógica do legislador no primeiro caso, isto é, a manutenção
no passivo de obrigações já pagas, é a de que a quitação não foi es-
criturada, ou o foi a destempo, pois o correspondente lançamento
a crédito na conta ativa originária dos recursos utilizados no paga-
mento já implicaria saldo credor nesta conta, a indicar omissão de
receita. Este saldo credor resultaria, justamente, da não contabiliza-
ção das receitas com que a obrigação foi quitada.
No segundo caso, o legislador presumiu que a escrituração in-
devida de uma obrigação (crédito em uma conta passiva) se deu
com o fito de justificar acréscimos no patrimônio do contribuinte
cujo custo, na verdade, foi arcado com receitas mantidas à margem
da escrituração.
32 http://www.portaldeauditoria.com.br/tematica/audtrib_omissaoderecei-
ta.htm
33 https://portalcontabilsc.com.br/artigos/passivo-ficticio-e-presuncao-de-
-omissao-de-receita/
Editora
a solução para o seu concurso!
Em ambas situações se está, portanto, face a presunções re-
lativas que são suscetíveis de elisão, isto é, oposição de provas e
argumentos que modificam a conclusão sobre os fatos. E assim o é
pois, muitas vezes, a constatação de Passivo Fictício não decorre de
uma efetiva omissão de receita, mas de mero lapso contábil.
Efetivamente, imagine-se a hipótese em que um pagamento
não foi escriturado no momento oportuno por equívoco contábil,
constituindo, pois, o crédito na conta passiva não baixado um Pas-
sivo Fictício. Contudo, em análise à conta Caixa, por exemplo, verifi-
ca-se que esta dispunha, à época do pagamento, de saldo suficiente
para absorver um creditamento respectivo ao pagamento não es-
criturado. Observa-se, também, que a ausência de lançamento da
quitação foi devidamente retificada em momento posterior, antes
de iniciada qualquer fiscalização fazendária.
Tem-se, por conseguinte, situação em que a lógica da presun-
ção da omissão de receita, saldo insuficiente na conta ativa originá-
ria para contabilização do pagamento, não se sustenta, porquanto a
ausência de escrituração do pagamento não implicaria saldo credor
de Caixa, a indicar que as receitas estão sendo devidamente escri-
turadas.
Em verdade, cabe ao próprio Auditor Fiscal, quando da fisca-
lização, reunir elementos indiciários que corroborem a presunção
de omissão de receita decorrente de Passivo Fictício, tal qual a per-
quirição acerca do saldo da conta ativa na data dos pagamentos
não escriturados e a existência de retificação posterior, a fim de não
proceder a glosas indevidas.
Procedimentos e Testes de Auditoria – Passivo não Circulante
O passivo não circulante retrata o passível exigível total, deno-
minado também capital de terceiros, utilizado pela empresa, e o
patrimônio líquido representa o capital próprio não exigível34.
Ao verificar o grupo do passivo não circulante, os objetivos do
auditor são:
• Verificar se existe controle interno satisfatório sobre o não
circulante;
• Determinar a razoabilidade e a propriedade do passivo re-
gistrado;
• Certificar-se de que todo o passivo foi registrado, ou seja, de
que não há item algum do passivo sem registro;
• Determinar se os registros do passivo são corretamente apre-
sentados nas demonstrações financeiras.
→ Financiamento
Esta conta não comporta obrigações a pagar com vencimento
após o ano seguinte. Desta forma, na data do balanço a empresa
deverá avaliar as obrigações e reclassificá-las de acordo com os ven-
cimentos.
O objetivo deste programa é determinar que:
• As obrigações foram devidamente autorizadas e apropriada-
mente classificadas e descritas nas demonstrações contábeis;
• Passivos são registrados corretamente;
• Os respectivos encargos são contabilizados de acordo com os
Princípios Fundamentais de Contabilidade;
• A contabilização dos encargos é consistentemente efetuada;
• As demonstrações financeiras incluem informações adequa-
das sobre cláusulas restritivas, em encargos, ativos caucionados.
→ Provisão para Contingências
34 https://s3.amazonaws.com/cm-kls-content/LIVROS_UNOPAR_AEDU/
Auditoria%20em%20Sa%C3%BAde.pdf
343
 AUDITORIA
Contingência é uma condição ou situação cujo resultado final,
favorável ou desfavorável, depende de eventos futuros incertos. De
acordo com as normas, o auditor deve considerar os procedimentos
mínimos para a realização de um exame, para identificar passivos
não registrados e contingências ativas ou passivas relacionadas a
litígios, pedidos de indenização ou questões tributárias, e assegu-
rar-se da adequada contabilização e/ou divulgação nas Demonstra-
ções Contábeis examinadas.
AUDITORIA NO PATRIMÔNIO LÍQUIDO
Procedimentos e Testes de Auditoria – Patrimônio Líquido
O Patrimônio Líquido é um grupo do balanço patrimonial que
reflete a riqueza dos acionistas quando positiva, através da diferen-
ça entre ativo circulante mais o não circulante e o passivo circulante
somado ao não circulante (PL= (AC + AnC) – (PC + PnC)35.
A auditoria do patrimônio líquido tem o objetivo de verificar
se as ações ou títulos de propriedade do capital social foram ade-
quadamente emitidos, se as normas descritas nos estatutos sociais
foram cumpridas; se foram aplicados os princípios fundamentais de
contabilidade, e se o patrimônio líquido está classificado correta-
mente no balanço patrimonial.
De acordo com a Lei nº 6.404, de 15 de dezembro de 197636,
que dispõe sobre as Sociedades por Ações:
Patrimônio Líquido
Art. 182. A conta do capital social discriminará o montante
subscrito e, por dedução, a parcela ainda não realizada.
§ 1º Serão classificadas como reservas de capital as contas que
registrarem:
a) a contribuição do subscritor de ações que ultrapassar o valor
nominal e a parte do preço de emissão das ações sem valor nomi-
nal que ultrapassar a importância destinada à formação do capital
social, inclusive nos casos de conversão em ações de debêntures ou
partes beneficiárias;
b) o produto da alienação de partes beneficiárias e bônus de
subscrição;
c) (revogada);
d) (revogada).
§ 2° Será ainda registrado como reserva de capital o resultado
da correção monetária do capital realizado, enquanto não-
capitalizado.
§ 3º Serão classificadas como ajustes de avaliação patrimonial,
enquanto não computadas no resultado do exercício em obediência
ao regime de competência, as contrapartidas de aumentos ou dimi-
nuições de valor atribuídos a elementos do ativo e do passivo, em
decorrência da sua avaliação a valor justo, nos casos previstos nesta
Lei ou, em normas expedidas pela Comissão de Valores Mobiliários,
com base na competência conferida pelo § 3º do art. 177 desta Lei.
§ 4º Serão classificados como reservas de lucros as contas
constituídas pela apropriação de lucros da companhia.
§ 5º As ações em tesouraria deverão ser destacadas no balanço
como dedução da conta do patrimônio líquido que registrar a
origem dos recursos aplicados na sua aquisição.
35 https://s3.amazonaws.com/cm-kls-content/LIVROS_UNOPAR_AEDU/
Auditoria%20em%20Sa%C3%BAde.pdf
36 http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/l6404compilada.htm
Editora
344
344
a solução para o seu concurso!
AUMENTO DO CAPITAL SOCIAL SEM COMPROVAÇÃO
QUANTO À EFETIVA ENTREGA DOS RECURSOS FINANCEI-
ROS
Capital Social
O Capital Social representa a participação dos sócios na for-
mação do patrimônio da empresa. Este abrange não só as parcelas
entregues pelos acionistas como também os valores obtidos pela
sociedade e que, por decisão dos proprietários, se incorporam ao
Capital Social, representando uma espécie de renúncia a sua distri-
buição na forma de dinheiro ou de outros bens37.
Corresponde à parte do Patrimônio Líquido formada por ações
subscritas na constituição ou no aumento do capital de uma socie-
dade anônima. De acordo com o art. 182 da Lei n° 6.404/76, a conta
do capital social discriminará o montante subscrito e, por dedução,
a parcela ainda não realizada.
Capital Autorizado
Denomina-se capital autorizado o limite, estabelecido em valor
ou número de ações, até o qual o Estatuto da sociedade anônima
autoriza os órgãos de administração a promoverem aumento de ca-
pital da companhia, independentemente de reforma estatutária ou
de assembleia de acionistas.
É restrito às sociedades anônimas, e trata-se de uma autoriza-
ção prévia do Estatuto, para futuros aumentos de capital.
Sendo o capital autorizado apenas uma autorização para que,
no futuro, alguém possa aumentar o capital social da companhia
(sem o cumprimento de maiores formalidades), não há que se re-
gistrar, no patrimônio, qualquer valor a título de capital autorizado.
Em outras palavras, a autorização de capital é um mero ato e não
um fato contábil, portanto não cabe lançamento ou qualquer regis-
tro dele em contas contábeis, até o momento do efetivo aumento
de capital, quando o capital não será mais autorizado, porém subs-
crito.
De acordo com a Lei nº 6.404, de 15 de dezembro de 197638,
que dispõe sobre as Sociedades por Ações:
Capital Autorizado
Art. 168. O estatuto pode conter autorização para aumento do
capital social independentemente de reforma estatutária.
§ 1º A autorização deverá especificar:
a) o limite de aumento, em valor do capital ou em número de
ações, e as espécies e classes das ações que poderão ser emitidas;
b) o órgão competente para deliberar sobre as emissões, que
poderá ser a assembleia-geral ou o conselho de administração;
c) as condições a que estiverem sujeitas as emissões;
d) os casos ou as condições em que os acionistas terão direito
de preferência para subscrição, ou de inexistência desse direito (ar-
tigo 172).
§ 2º O limite de autorização, quando fixado em valor do capital
social, será anualmente corrigido pela assembleia-geral ordinária,
com base nos mesmos índices adotados na correção do capital so-
cial.
§ 3º O estatuto pode prever que a companhia, dentro do limite
de capital autorizado, e de acordo com plano aprovado pela assem-
bleia-geral, outorgue opção de compra de ações a seus administra-
dores ou empregados, ou a pessoas naturais que prestem serviços à
companhia ou a sociedade sob seu controle.
37 https://s3.amazonaws.com/ead_casa/ead_casa/Aula/9137-patrimonio-
-liquido-fernando-aprato.pdf
38 http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/l6404compilada.htm
 AUDITORIA
Capital Subscrito
É o Capital que os sócios se comprometeram a integralizar de
uma só vez ou em parcelas nas condições pactuadas no contrato
social (Ltda.) ou estatuto (S/A). Na ocorrência do fato subscrição de
capital, surge um direito no patrimônio da empresa (de exigir que
os sócios cumpram o que foi prometido - entregar o capital subs-
crito).
Trata-se de um compromisso irrevogável dos sócios para com a
sociedade, que pode ser exigido legalmente.
Capital à Subscrever
É a diferença entre o Capital autorizado pela assembleia e
aquele já subscrito pelos sócios. Refere-se à parcela do Capital para
a qual ainda não existe sócio definido para realizá-lo.
Capital Integralizado ou Realizado
É o mesmo que capital realizado, isto é, a diferença entre o
Capital Subscrito e o Capital a Integralizar. Corresponde às ações
subscritas e realizadas pelos acionistas ou quaisquer outros bens
suscetíveis de avaliação em dinheiro.
Assim, na realização do capital subscrito, surge no patrimônio
da empresa um recurso (dinheiro ou outro, entregue pelos sócios)
e, também, desaparece do patrimônio da empresa o direito de exi-
gir que os sócios o entreguem (capital a realizar).
No caso de sociedades anônimas, a realização de capital deve
ocorrer, no mínimo, em 10% do capital subscrito, em dinheiro, na
data da subscrição, conforme art. 80 da Lei das S/A. Vejamos:
Art. 80. A constituição da companhia depende do cumprimento
dos seguintes requisitos preliminares:
I - subscrição, pelo menos por 2 (duas) pessoas, de todas as
ações em que se divide o capital social fixado no estatuto;
II - realização, como entrada, de 10% (dez por cento), no míni-
mo, do preço de emissão das ações subscritas em dinheiro;
III - depósito, no Banco do Brasil S/A., ou em outro estabeleci-
mento bancário autorizado pela Comissão de Valores Mobiliários,
da parte do capital realizado em dinheiro.
Parágrafo único. O disposto no número II não se aplica às com-
panhias para as quais a lei exige realização inicial de parte maior do
capital social.
Capital à Integralizar ou à Realizar
É o mesmo que Capital a Realizar ou Não Realizado, isto é, a
parcela do capital já subscrita e ainda não entregue à sociedade
pelos sócios.
Adiantamento para futuro aumento de capital
De acordo com a Resolução CFC n° 1.159 de 13/02/2009, os
adiantamentos para futuros aumentos de capital realizados, sem
que haja a possibilidade de sua devolução, devem ser registrados
no Patrimônio Líquido, após a conta de capital social. Caso haja
qualquer possibilidade de sua devolução, devem ser registrados no
Passivo Não Circulante.
CONTABILIZAÇÃO DE RESERVAS
Reservas de Lucros
As reservas de lucros são as contas de reservas constituídas
pela apropriação de lucros da companhia, conforme previsto no §
4º do art. 182 da Lei nº 6.404/76, para atender a várias finalidades,
sendo sua constituição efetivada por disposição da lei ou por pro-
posta dos órgãos da administração39.
39 ALVES, Cláudio. Contabilidade Geral – Balanço Patrimonial: Reservas
de Capital e Reservas de Lucros.
Editora
a solução para o seu concurso!
O saldo das reservas de lucros, exceto as para contingências e
de lucros a realizar, não poderá ultrapassar o capital social; atingido
esse limite, a assembleia deliberará sobre a aplicação do excesso na
integralização ou no aumento do capital social, ou na distribuição
de dividendos.
Diferença entre Reservas e Provisões
As provisões representam expectativas de perdas de ativos (an-
tigamente) ou estimativas de valores a desembolsar que, apesar de
financeiramente ainda não efetivadas, derivam de fatos geradores
contábeis já ocorridos. A partir do momento que essas perdas de
ativos ou obrigações (antigamente) se tornam totalmente definidas,
deixam de ser consideradas como provisões, como por exemplo: a
provisão para férias se transforma em salários a pagar, a provisão
para Imposto de Renda passa a ser Impostos de Renda a pagar.
Por outro lado, as reservas representam a diferença entre o pa-
trimônio líquido e o capital, sendo resultantes de valores entregues
pelos titulares do capital que não representam aumento de capital,
ou representam acréscimos de valor de elementos do ativo, ou ain-
da se originam de lucros não distribuídos aos sócios ou acionistas.
Classificação
Pela Lei das S/A, classificam-se como reservas de lucros:
a) Reserva Legal
A reserva legal deverá ser constituída mediante destinação de
5% (cinco por cento) do lucro líquido do exercício, antes de qual-
quer outra destinação. Esta reserva será constituída, obrigatoria-
mente, pela companhia, até que seu valor atinja 20% do capital
social realizado, quando então deixará de ser acrescida.
A critério da companhia, a reserva legal poderá deixar de rece-
ber créditos, quando o saldo desta reserva, somado ao montante
das reservas de capital (exceto a reserva de correção monetária do
capital realizado), atingir 30% do capital social.
A finalidade da reserva legal é assegurar a integralidade do ca-
pital social, sendo permitida a sua utilização exclusivamente para
absorção de prejuízos, cuja compensação ocorrerá obrigatoriamen-
te quando houver saldo de prejuízos, após terem sido absorvidos os
saldos de lucros acumulados e das demais reservas de lucros.
b) Reserva Estatutária
As reservas estatutárias são constituídas por determinação do
estatuto da companhia, como destinação de uma parcela dos lu-
cros do exercício, e não podem restringir o pagamento do dividendo
obrigatório.
O estatuto poderá criar as reservas desde que, para cada uma:
1 - indique, de modo preciso e completo, a sua finalidade;
2 - fixe os critérios para determinar a parcela anual dos lucros
líquidos que serão destinados à sua constituição;
3 - estabeleça o limite máximo da reserva.
c) Reserva para Contingências
De acordo com o artigo 195 da Lei nº 6.404/76, a assembleia
geral poderá, por proposta dos órgãos de administração, destinar
parte do lucro líquido à formação de reserva com a finalidade de
compensar, em exercício futuro, a diminuição do lucro decorren-
te de perda julgada provável, cujo valor possa ser estimado. Nesse
caso, a proposta dos órgãos da administração deverá indicar a causa
da perda prevista e justificar, com as razões de prudência que a re-
comendem, a constituição da reserva.
No exercício em que ocorrer a perda efetivamente, ou deixa-
rem de existir as razões que justificaram a sua constituição, efetua-
-se a reversão da Reserva para Contingências anteriormente consti-
tuída para a conta de Lucros Acumulados.
d) Reserva de Lucros a Realizar
345
 AUDITORIA
No exercício em que o montante do dividendo obrigatório,
calculado nos termos do estatuto ou do art. 202 da Lei das S/A,
ultrapassar a parcela realizada do lucro líquido do exercício, a as-
sembleia geral poderá, por proposta dos órgãos da administração,
destinar o excesso à constituição de reserva de lucros a realizar.
Desta forma, à opção da companhia, poderá ser constituída a
reserva de lucros a realizar, mediante destinação dos lucros do exer-
cício, cujo objetivo é evidenciar a parcela de lucros ainda não rea-
lizada financeiramente, apesar de reconhecida contabilmente, pela
empresa. Esta situação pode ocorrer em decorrência, por exemplo,
de lucro em vendas a prazo cuja realização financeira ocorrerá após
o término do exercício seguinte.
Desta forma, evita-se distribuir dividendo obrigatório sobre
essa parcela de lucros que, apesar de existente, não está realizada
financeiramente no caixa da empresa. Tais valores, à medida da sua
realização financeira, devem ser transferidos para lucros ou prejuí-
zos acumulados, entrarão no cômputo para cálculo dos dividendos.
e) Reserva de Lucros para Expansão
Para atender a projetos de investimento e expansão, a compa-
nhia poderá reter parte dos lucros do exercício. Essa retenção de-
verá estar justificada com o respectivo orçamento de capital apro-
vado pela assembleia geral. O orçamento, submetido pelos órgãos
da administração com justificação da retenção de lucros proposta,
deverá compreender todas as fontes de recursos e aplicações de
capital, fixo ou circulante, e poderá ter a duração de até 5 (cinco)
exercícios, salvo no caso de execução, por prazo maior, de projeto
de investimento.
Com o advento da Lei nº 11.638/2007, foi extinta a nomencla-
tura “Lucros Acumulados”, assim esta conta deverá ser composta
apenas pelo saldo dos prejuízos acumulados apurados, após as
compensações com as reservas citadas.
f) Reserva de Incentivos Fiscais
A assembleia geral poderá, por proposta dos órgãos de admi-
nistração, destinar para a reserva de incentivos fiscais a parcela do
lucro líquido decorrente de doações ou subvenções governamen-
tais para investimentos, que poderá ser excluída da base de cálculo
do dividendo obrigatório, tendo como base legal, o artigo 195-A da
Lei nº 6.404/76.
SUBVENÇÕES
Subvenção é um auxílio pecuniário, em geral concedido pelo
poder público. É uma modalidade de transferência de recursos fi-
nanceiros públicos para instituições privadas e públicas, de caráter
assistencial, sem fins lucrativos, com o objetivo de cobrir despesas
de seus custeios.
Existem diversos tipos de subvenção governamental. Merecem
destaque os incentivos fiscais, os subsídios, destinação de bens
tangíveis e intangíveis, contratos de assistência e ajuda financeira,
entre outros, que são realizados entre um ente federado ligado a
uma das esferas – municipal, distrital, estadual ou federal, e uma
entidade sem finalidade de lucros40.
De acordo com a NBC TG 07 (R2) – Subvenção e assistência go-
vernamentais41:
Subvenção governamental é uma assistência governamental
geralmente na forma de contribuição de natureza pecuniária, mas
não só restrita a ela, concedida a uma entidade normalmente em
40 https://www2.crcpr.org.br/uploads/arquivo/2020_05_26_5ec-
d701aa0703.pdf
41 https://www1.cfc.org.br/sisweb/SRE/docs/NBCTG07(R2).pdf
Editora
346
346
a solução para o seu concurso!
troca do cumprimento passado ou futuro de certas condições rela-
cionadas às atividades operacionais da entidade. Não são subven-
ções governamentais aquelas que não podem ser razoavelmente
quantificadas em dinheiro e as transações com o governo que não
podem ser distinguidas das transações comerciais normais da en-
tidade.
Uma subvenção governamental deve ser reconhecida como
receita ao longo do período e confrontada com as despesas que
pretende compensar, em base sistemática, desde que atendidas as
condições desta Norma. A subvenção governamental não pode ser
creditada diretamente no patrimônio líquido.
Subvenções relacionadas a ativos são subvenções governa-
mentais cuja condição principal para que a entidade se qualifique é
a de que ela compre, construa ou de outra forma adquira ativos de
longo prazo. Também podem ser incluídas condições acessórias que
restrinjam o tipo ou a localização dos ativos, ou os períodos durante
os quais devem ser adquiridos ou mantidos.
Subvenções relacionadas a resultado são as outras subvenções
governamentais que não aquelas relacionadas a ativos.
AUDITORIA EM CONTAS DE RESULTADO
Procedimentos de Auditoria – Contas de Resultado
Na área de resultado, o auditor utiliza alguns procedimentos
básicos, divididos nos seguintes tópicos42:
1. Análise das contas que se revelam no balanço patrimonial e
no resultado;
2. Estudo e exame do controle interno;
3. Teste de procedimentos;
4. Análise, verificação e estudo das contas de resultado.
O processo de auditar as contas de resultado tem como finali-
dade verificar se:
▪ As receitas e despesas foram atribuídas conforme os Princí-
pios Fundamentais de Contabilidade, afincados em relação ao exer-
cício anterior;
▪ As despesas e receitas antecipadas ou diferidas estão expos-
tas de maneira correta em contas patrimoniais;
▪ As notas explicativas informam os principais critérios adota-
dos em relação à apropriação das receitas e despesas;
▪ Apropriação das despesas correspondentes às receitas rea-
lizadas no período, analisando o comportamento das receitas e
despesas (revisão analítica), procurando identificar variações que
lhe parecem anormais e que mereçam um exame minucioso dos
documentos.
REGISTRO DE RECEITAS E DESPESAS
Sendo as Relações de Resultado, operações que envolvem a
conta sob auditoria e que tem como contrapartida contas de resul-
tado (receitas e despesas), pode-se conceituar receitas como todos
os recursos, em princípio, provenientes da venda de mercadorias
ou de uma prestação de serviços.
Uma receita aumenta o Ativo de uma empresa, seja através do
caixa, bancos ou em forma de direitos. Por outro lado, conceitua-
mos despesa como todo o gasto (sacrifício) que a empresa precisa
ter para obter uma receita.
42 https://s3.amazonaws.com/cm-kls-content/LIVROS_UNOPAR_AEDU/
Auditoria%20em%20Sa%C3%BAde.pdf
 AUDITORIA
Uma despesa representa uma diminuição do Ativo ou aumento
do Passivo; isto é, quando a empresa paga a despesa a prazo. Da
mesma forma que as receitas provocam um aumento do Patrimô-
nio Líquido, as despesas, por sua vez, acarretam uma diminuição
no PL.
A auditoria das contas de resultado tem por finalidade deter-
minar se todas as receitas custos e despesas, estão corretamente
comprovados e contabilizados; estão de acordo com os Princípios
Fundamentais de Contabilidade com bases uniformes, se estão cor-
retamente classificados nas demonstrações contábeis e se as divul-
gações cabíveis foram expostas por notas explicativas.
→ Receitas
Considera-se receita a transferência de elementos para o ativo,
sob forma de dinheiro ou direitos a receber, proveniente de suas
operações, correspondentes normalmente à venda de mercado-
rias, produtos e/ou prestações de serviços. São valores que afetam
positivamente a situação patrimonial, contribuindo, assim, para o
aumento da riqueza líquida da empresa43.
São representadas por contas de natureza credora. Uma recei-
ta também pode derivar de juros sobre depósitos bancários ou títu-
los e de outros ganhos eventuais.
Em resumo, a receita é a expressão monetária, validada pelo
mercado, do agregado de bens e serviços da entidade, em senti-
do amplo (em determinado período de tempo), e que provoca um
acréscimo concomitante no ativo e no patrimônio líquido, conside-
rado separadamente da diminuição do ativo (ou do acréscimo do
passivo) e do patrimônio líquido provocados pelo esforço em pro-
duzir tal receita.
→ Despesas
Despesa representa a utilização ou o consumo de bens e ser-
viços no processo de produzir receitas. A despesa pode referir-se a
gastos efetuados no passado, no presente ou que serão realizados
no futuro. De forma geral, pode-se dizer que o grande fato gera-
dor de despesa é o esforço continuado para produzir receita, já que
uma está relacionada com a outra.
Assim o que caracteriza a despesa é o fato de ela tratar de expi-
rações de fatores de serviços, direta ou indiretamente relacionados
com a produção e a venda do produto (ou serviço) da entidade.
Despesas são gastos desembolsados ou devidos, necessários
ao desenvolvimento de suas operações, porém, não compreendi-
dos nos custos, consumidos direta ou indiretamente no esforço da
entidade de auferir receitas. Há gastos que nunca serão custos, por
não estarem vinculados ao processo de produção de bens ou servi-
ços ou à atividade de aquisição de mercadorias para revenda.
A diferença entre despesa e gasto é que o gasto é incorrido
após a receita respectiva e a despesa deve ser reconhecida no mes-
mo período da receita.
OCULTAÇÃO DE RECEITAS
A omissão ou ocultação de receitas denomina-se evasão fiscal,
e consiste numa prática realizada por algumas companhias utilizan-
do-se de meios ilícitos como a sonegação, fraudes e simulação “ma-
quiagem” de documentação para driblar o pagamento de tributos
após a incidência do fato gerador, recolhendo de forma fraudulenta
valores inferiores a efetiva obrigação tributária44.
43 https://silo.tips/download/auditoria-em-receitas-e-despesas-financeiras
44 A Importância da Auditoria Interna e dos Controles Internos em uma
Organização. Letícia Monteiro Amarante, Clébia Ciupak Bocardi, Jair Antonio
Fagundes. Revista Controladoria e Gestão – RCG, Vol. 3, n° 1, p. 612-631, Jan./
Jun. 2022.
Editora
a solução para o seu concurso!
Em contraponto à evasão fiscal tem-se a elisão fiscal, a qual se
caracteriza pela prática de atos lícitos almejando a economia no pa-
gamento de tributos em uma empresa e sendo possível de realizar
por meio de um planejamento tributário.
O setor de auditoria interna busca avaliar a eficiência e eficácia
dos processos dentro de uma organização, visto que faz a revisão
e análise das operações executadas por outros setores e assim, as-
segurar que as atividades estão sendo realizadas conforme as dire-
trizes e regras estabelecidas; e também de acordo com as normas
brasileiras de contabilidade para auditoria interna – NBC TI 01.
A auditoria interna é um relevante setor para uma empresa,
pois tem a função de analisar a aplicabilidade dos controles inter-
nos, verificando a veracidade das informações e de como os proces-
sos estão sendo executados, visando corrigir e coibir os processos
errôneos. Essa checagem de informações e relatórios é de grande
importância, pois servirá de base para a tomada de decisão de seus
gestores, fazendo com que a empresa melhore seus processos, ga-
ranta a confiabilidade de sua marca e tenha a credibilidade do mer-
cado e de seus clientes.
De acordo com as Normas Brasileiras de Contabilidade NBC TI
01- Auditoria Interna, 2003:
O termo “erro” aplica-se a atos não-intencionais de omissão,
desatenção, desconhecimento ou má interpretação de fatos na ela-
boração de registros, informações e demonstrações contábeis, e de
transações e operações da entidade, tanto em termos físicos quanto
monetários.
E ainda de acordo com a NBC TI 01- Auditoria Interna, 2003:
O termo “fraude” refere-se a ato intencional de omissão e/ou
manipulação de transações e operações, adulteração de documen-
tos, registros, relatórios, informações e demonstrações contábeis,
tanto em termos físicos quanto monetários.
A aplicação dos controles internos em uma empresa visa que
haja o planejamento organizacional, com a finalidade de que as di-
retrizes e a política interna dessa companhia sejam seguidas, apre-
sente eficiência nos processos operacionais; bem como evitar os
erros e fraudes, a fim de salvaguardar seus ativos e seu patrimônio.
Evasão Fiscal X Elisão Fiscal
A prática de atos ilícitos como fraudes, omissões e sonegações
fiscais, além da falsidade e “maquiagem” em informações nos do-
cumentos contábeis, buscando o recolhimento de um valor menor
de tributos após a incidência do fato gerador tributário é denomina-
da como evasão fiscal. Essa é uma ação realizada por algumas em-
presas para que não sejam recolhidos na integralidade os impostos
devidos, ocasionando divergência entre o pagamento realizado e a
real obrigação tributária prevista.
Essas práticas, presentes em grande parte das organizações
brasileiras, porém não assumidas, se traduzem no exercício de atos
ilícitos (fraude, sonegação, simulação) para fugir dos pagamentos
de tributos, chamada de evasão fiscal.
Os administradores das companhias devem realizar o recolhi-
mento dos impostos de acordo com o que estabelecem a legisla-
ção governamental em seus diversos âmbitos, caso ocorra atraso
no pagamento e compensação de um tributo apesar de incorrer a
cobrança de juros e multa não é considerado crime perante a le-
gislação tributária, sendo considerado apenas com inadimplência
fiscal; porém ao recolher-se um montante com valor a menor do
que a real obrigação de pagar, isto sim se caracteriza crime, pois
demonstra a efetivação de um delito em benefício da empresa e
lesando o erário público.
347
 AUDITORIA
Existem diversas maneiras de uma companhia praticar atos ini-
dôneos e ilegais contra a administração pública, foram elencadas
abaixo quatro dos mais populares meios de sonegação praticados
pelas organizações:
▪ Omissão e ocultação de notas fiscais e recibos (entrada ou
saída) - Para mascarar a movimentação do caixa;
▪ Alteração do valor do produto - Ocasionando divergência
entre o preço vendido com o descrito no documento fiscal, o qual
geralmente é mais lançado com valor mais baixo;
▪ A não emissão de Nota Fiscal de venda- Para que não seja
efetivado o fato gerador do tributo, o qual implica no não recolhi-
mento do imposto que envolve a operação realizada;
▪ Utilização de pessoas terceiras (“laranjas”) no contrato social
da empresa – Visando buscar benefícios fiscais de enquadramento
em regimes de apuração diferenciados perante o fisco e também
realizar uma declaração fraudulenta do imposto de renda dos pro-
prietários da companhia.
A realização de evasão fiscal e sonegação de tributos por uma
empresa é considerado crime e seus agentes estão sujeitos as pe-
nalidades impostas pela lei nº 8.137/1990, a qual discorre sobre os
crimes contra a ordem tributária, econômica e contra as relações de
consumo. As empresas mais estruturadas contabilmente realizam
uma prática conhecida como elisão fiscal, a qual se configura como
a realização de um planejamento tributário, almejando a economia
no pagamento de impostos antes que seja efetivado o fato gerador
tributário, que é o ponto determinante para a mensuração do mon-
tante de tributos a serem pagos.
A elisão fiscal compreende uma atitude lícita por parte da em-
presa, a qual deve respeitar o ordenamento jurídico vigente, visan-
do à economicidade de custos e uma melhor gestão dos recursos da
companhia seguindo o planejamento tributário elaborado.
O planejamento tributário permite a prática conhecida como
elisão fiscal, que compreende a prática de atos lícitos visando estri-
tamente à economia de tributos, e, em uma perspectiva funcional,
é considerada por muitos como uma importante ferramenta na ges-
tão da empresa com objetivo de proporcionar condições seguras
para que a empresa prepare e conduza seu controle e sistema tri-
butário com o menor custo.
O contraponto entre as práticas de evasão e elisão fiscal está
na licitude ou não do ato praticado pela organização; caso vise uma
economia ou redução no pagamento dos encargos, por meio da
elaboração de um planejamento tributário e aderindo as regras vi-
gentes pela legislação pertinente tem-se a prática de elisão fiscal,
a qual é considerada idônea. Caso haja atitudes praticadas pelos
agentes da companhia que caracterizem má fé na prestação das
informações, usando artifícios de alteração de dados e omissão de
documentos, tem-se um caso de evasão fiscal, ato este passível de
punição pelos órgãos fiscalizadores como as Secretarias de Fazen-
das ou Finanças Estaduais e também pela Receita Federal do Brasil
(RFB), mediante a aplicação de seus regulamentos e normas inter-
nas e pelo punitivo disposto na lei nº 8.137/1990.
SUPERAVALIAÇÃO DE CUSTOS E DESPESAS
O saldo de uma conta de balanço patrimonial ou de demons-
tração do resultado do exercício pode estar errado para mais (su-
peravaliado) ou para menos (subavaliado). Devido a esse risco, as
contas da contabilidade devem ser testadas para superavaliação e
para subavaliação.
Editora
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a solução para o seu concurso!
A superavaliação refere-se a contas devedoras, normalmente
as contas do ativo e despesas.
Teste para Superavaliação
No teste de superavaliação, parte-se do valor registrado no ra-
zão geral para o documento suporte da transação. O registro final
representa o último registro contábil antes do razão geral.
O registro inicial é elaborado com base no documento e repre-
senta o 1º registro contábil em função de uma operação. Vejamos:
Visão geral dos Testes para Super/Subavaliação
→ Ativo Fictício (superavaliação): Representa os valores que
somente existem no Balanço Patrimonial, mas de fato não constam
no Patrimônio da Empresa;
→ Passivo Fictício (superavaliação): São as obrigações que
somente constam nas demonstrações, mas de fato não existem ou
já foram quitadas.
Direção dos testes
O Saldo do Balanço de Pagamentos - BP ou a Demonstração
do Resultado do Exercício - DRE podem estar errados para mais ou
para menos.
Testes para superavaliação
https://edisciplinas.usp.br/pluginfile.php/3192362/mod_resource/con-
tent/1/Procedimentos_2017_ALUNO.pdf
Objetivos dos procedimentos
Detectar superavaliação de débitos:
▪ Falta de documento ou inválido;
▪ Soma maior dos registros ou razão geral;
▪ Transporte a maior do documento para o registro inicial.
IDENTIFICAÇÃO DE FRAUDES E ERROS NA ESCRITA FISCAL
De acordo com a NBC TA 240 (R1) – Responsabilidade do au-
ditor em relação a fraude, no contexto da auditoria de demonstra-
ções contábeis45:
Responsabilidade do auditor pela prevenção e detecção da
fraude
O auditor que realiza auditoria de acordo com as normas de
auditoria é responsável por obter segurança razoável de que as de-
monstrações contábeis, como um todo, não contêm distorções re-
levantes, causadas por fraude ou erro. Devido às limitações ineren-
tes da auditoria, há um risco inevitável de que algumas distorções
relevantes das demonstrações contábeis podem não ser detecta-
das, apesar de a auditoria ser devidamente planejada e realizada de
acordo com as normas de auditoria.
Identificação e avaliação dos riscos de distorção relevante de-
corrente de fraude
O auditor deve identificar e avaliar os riscos de distorção rele-
vante decorrente de fraude no nível das demonstrações contábeis e
no nível das afirmações por tipo de operação, saldo contábil e divul-
gação. Na identificação e avaliação dos riscos de distorção relevante
decorrente de fraude, o auditor deve, com base na presunção de
que há riscos de fraude no reconhecimento de receitas, avaliar que
tipos de receita, operações ou afirmações de receita geram esses
riscos.
45 https://www1.cfc.org.br/sisweb/SRE/docs/NBCTA240(R1).pdf
 AUDITORIA
Especifica-se a documentação requerida no caso em que o au-
ditor conclui que a presunção não é aplicável nas circunstâncias do
trabalho e, portanto, não identifica o reconhecimento de receitas
como um risco de distorção relevante decorrente de fraude.
O auditor deve tratar os riscos de distorção relevantes decor-
rentes de fraude avaliados como riscos significativos e, por con-
seguinte, na medida em que ainda não tenha sido feito, o auditor
deve obter entendimento dos respectivos controles da entidade,
inclusive atividades de controle, que são relevantes para tais riscos.
Riscos de fraude no reconhecimento de receita
A distorção relevante decorrente de informações contábeis
fraudulentas relativas ao reconhecimento de receita muitas vezes
é resultado do seu registro de forma superestimada, por exemplo,
o seu reconhecimento prematuro ou o registro de receitas fictícias.
Pode resultar também do registro de receitas inferiores, por exem-
plo, transferindo receitas inadequadamente para um período pos-
terior.
Os riscos de fraude no reconhecimento de receita podem ser
maiores em algumas entidades do que em outras. Por exemplo,
pode haver pressões ou incentivos para que a administração come-
ta fraude nas informações contábeis mediante o reconhecimento
inadequado de receita, no caso de entidade com ações na bolsa,
quando, por exemplo, o desempenho é medido em termos de cres-
cimento de receita ou lucro, ano a ano.
Similarmente, por exemplo, os riscos de fraude no reconhe-
cimento de receita podem ser maiores no caso de entidade que
geram parte substancial da receita por meio de vendas à vista. A
presunção de que há riscos de fraude no reconhecimento de receita
pode ser refutada.
Por exemplo, o auditor pode concluir que não há nenhum risco
de distorção relevante decorrente de fraude no que se refere ao
reconhecimento de receita, no caso em que há um único tipo de
operação de receita, por exemplo, a receita de aluguel originária de
uma única unidade alugada.
Identificação e avaliação dos riscos de distorção relevante de-
vido a fraude e entendimento dos controles relacionados da enti-
dade
A administração pode fazer julgamentos quanto à natureza e
extensão dos controles que escolhe implementar e quanto à na-
tureza e extensão dos riscos que escolhe assumir. Ao determinar
quais controles implementar para prevenir a existência de fraude e
detectá-la, a administração considera os riscos de que as demons-
trações contábeis sejam distorcidas de maneira relevante como re-
sultado de fraude.
Como parte desta consideração, a administração pode concluir
que não é eficaz, no que se refere a custos, implementar e manter
um controle específico em relação à redução nos riscos de distor-
ção relevante decorrente de fraude. Portanto, é importante que o
auditor obtenha entendimento dos controles que a administração
planejou, implementou e mantém para impedir e detectar fraude.
Ao fazer isto, o auditor pode descobrir, por exemplo, que a ad-
ministração escolheu conscientemente aceitar os riscos associados
à falta de segregação de funções. Informações obtidas com este en-
tendimento também podem ser úteis na identificação de fatores de
risco de fraude que possam afetar a avaliação do auditor quanto
aos riscos de que as demonstrações contábeis possam conter dis-
torção relevante decorrente de fraude.
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a solução para o seu concurso!
AUDITORIA EM OPERAÇÕES DE IMPORTAÇÃO
O comércio exterior pode ser definido como uma atividade de
troca de bens e serviços entre as nações, com o propósito de ge-
rar um retorno financeiro para os envolvidos no processo. Trata-se
de uma atividade dinâmica e requer uma constante atualização no
planejamento estratégico e, consequentemente, do planejamento
operacional das empresas46.
O comércio internacional é uma estrada de duas mãos – expor-
tação e importação – e, nesta época em que vivemos, a capacidade
de trabalhar nos dois sentidos é cada vez mais importante a consoli-
dação das economias e ao desenvolvimento das empresas. Quando
um país vende um bem ou serviço para outro, a sua operação é
chamada de exportação, e quando compra de outro país a sua ope-
ração é chamada de importação.
O avanço industrial, os transportes, a globalização e o surgi-
mento de novas multinacionais contribuíram para o crescimento
do comércio exterior, o qual determina os resultados da balança
comercial, que demonstra os valores recebidos pelas exportações,
menos os valores pagos pelas importações, gerando uma balança
superavitária se as exportações forem maiores que as importações,
ou deficitária, quando a quantidade importada é maior que a ex-
portada.
Para que a pessoa jurídica possa realizar as operações referen-
tes ao comércio exterior, deverá efetuar um cadastro no Registro
e Rastreamento da Atuação dos Intervenientes Aduaneiros – RA-
DAR. Trata-se do sistema da Receita Federal que permite que as
empresas efetuem operações de importação e exportação, já que,
sem possuir o registro no Radar, a empresa fica impossibilitada
de utilizar o Sistema Integrado de Comércio Exterior - Siscomex, e
consequentemente, não consegue realizar nenhuma operação de
comércio exterior.
De acordo com a Receita Federal o Siscomex, é um sistema in-
formatizado que possibilita a integração das atividades de registro,
acompanhamento e controle das operações de comércio exterior,
através de um fluxo único e informatizado de dados. O Siscomex
possibilita a integração das atividades de todos os órgãos gestores
do comércio exterior, que são responsáveis pela administração,
manutenção e aprimoramento do sistema dentro de suas áreas de
competência.
São eles: a Secretaria da Receita Federal do Brasil – RFB e a
Secretaria de Comércio Exterior – SECEX. Os anuentes que são os
responsáveis pela autorização do processo de importação e expor-
tação de determinados bens, como por exemplo o Ministério da
Saúde, Ministério da Agricultura, dentre outros, também contri-
buem com o fluxo de informações no sistema.
Os principais usuários do Siscomex são a Aduana: auditores fis-
cais e analistas tributários da RFB e outros servidores aduaneiros,
a Secex, Banco Central (Bacen) e anuentes que atuam no controle
administrativo e cambial. O importador, o depositário que é respon-
sável pelo Recinto Alfandegado e as cargas sob controle aduaneiro e
o transportador de cargas do percurso internacional e/ou transpor-
tador de trânsito aduaneiro.
Com a entrada em vigor do sistema Siscomex, foram elimina-
dos vários formulários e outros documentos, o processo de des-
pacho aduaneiro foi desburocratizado e passou a ser tratado em
forma de fluxo informatizado, ganhando transparência, agilidade,
confiabilidade, rápido acesso a informações estatísticas e redução
46 https://bibliodigital.unijui.edu.br:8443/xmlui/bitstream/hand-
le/123456789/5590/Fl%c3%a1via%20Ta%c3%ads%20R%c3%b6glin%20de%20
Carvalho.pdf?sequence=1&isAllowed=y
349
 AUDITORIA
de custos. Os processos de importação e exportação, devem seguir
todos os procedimentos exigidos pelas autoridades para a entrada
e a saída de mercadorias do país.
Para a realização da importação, existem diversas fases ad-
ministrativas e fiscais, envolvendo as atividades de licenciamento,
controle de carga, registro da declaração de importação, análise dos
documentos, desembaraço aduaneiro e a entrega da mercadoria.
Segundo o Ministério da Indústria, Comércio Exterior e Serviços
(Mdic), atual Secretaria Especial de Comércio Exterior e Assuntos
Internacionais (SECINT), a empresa que deseja realizar importações
e exportações, deve definir primeiramente qual será o produto a
ser importado, identificando o fornecedor que possui a melhor
condição para atender a sua demanda. Após definido o produto e
o fornecedor, a empresa precisa verificar a classificação fiscal (No-
menclatura Comum do Mercosul – NCM) do produto, identificando
desta forma os impostos que incidirão sobre a importação.
Logo após definido o produto, fornecedor e verificado o NCM, o
importador e o exportador irão negociar o acordo comercial através
do Incoterms (International Commercial Terms), que são os termos
internacionais de comércio, que definem os direitos e obrigações
do importador e do exportador. Os incoterms possuem como obje-
tivo o entendimento entre o vendedor e o comprador referente aos
procedimentos fundamentais para o deslocamento da mercadoria
do seu país de origem até o seu destino.
Após efetuado o acordo comercial, o fornecedor emite a Fatura
Proforma, que é semelhante ao orçamento interno, formalizando
o pedido de compra. O importador verifica se os dados contidos
na fatura proforma estão de acordo com a negociação, e então irá
autorizar o exportador a emitir a Fatura Comercial, que possui os
mesmos dados da fatura proforma, porém a sua importância é se-
melhante a nota fiscal no Brasil.
A fatura comercial é um documento básico de uma transação
comercial e de reconhecimento e exigência internacionais. De acor-
do com a Receita Federal as entradas e saídas de moeda estrangeira
referente ao pagamento e recebimento das exportações deve ser
realizado através da liquidação do contrato de câmbio em banco
autorizado a operar no mercado de câmbio.
No Brasil, toda entrada e saída de moeda estrangeira passa por
um registro de controle cambial. A moeda estrangeira que é com-
prada ou vendida deve, obrigatoriamente, transitar por um banco
devidamente autorizado a operar em câmbio. Na importação, o
pagamento é realizado de acordo com a conformidade dos dados
constantes na Declaração de Importação (DI), registrada no Sisco-
mex ou na documentação da operação comercial, no caso de ainda
não estar disponível a DI, a liquidação do contrato de câmbio na
exportação acontece mediante a entrega da moeda estrangeira ou
do documento que a represente ao banco com o qual tenha sido
celebrado o contrato de câmbio.
A DI é um documento onde são apresentadas as informações
correspondentes a importação, contendo dados de natureza co-
mercial, fiscal e cambial sobre as mercadorias. O importador deve
consultar se a importação está sujeita a licenciamento, se for obri-
gatória a Licença de Importação (LI), será necessário verificar qual
órgão do governo é responsável pela anuência da licença. Após soli-
citada a licença o importador deverá aguardar a anuência do órgão
do governo e registrar a LI no Siscomex.
Se a operação for dispensada de LI, o importador deve somen-
te registrar a DI no Siscomex quando a mercadoria entrar em ter-
ritório nacional. Quando a licença de importação é necessária, no
momento em que a mercadoria chegar no Brasil, entra automatica-
mente em canal vermelho, na parametrização da Receita Federal.
Quando a mercadoria chega no Brasil, é confirmada a presença
de carga, e a DI é registrada no Siscomex, e é iniciado o processo de
desembaraço aduaneiro, liberação realizada pela alfândega quan-
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a solução para o seu concurso!
to à entrada ou saída de mercadorias do país. Juntamente com a
mercadoria é obrigatório constar a fatura comercial, o packing list
(romaneio de carga), onde constam-se as informações referentes a
embalagens e pesos.
Também é necessário constar os documentos de conhecimento
de carga, que são referentes ao embarque da mercadoria. O conhe-
cimento de carga recebe denominações específicas em função da
via de transporte: CRT - Carta de porte internacional (Rodoviário),
TIF - Conhecimento de transporte de mercadorias por ferrovia (Fer-
roviário), BL - Bill of Lading (Marítimo) ou AWB - Air Waybill (Aéreo).
Após a conclusão da conferência aduaneira, se a importação
for liberada, a empresa emite a nota fiscal de importação e efetua o
pagamento dos impostos para que a mercadoria possa transitar da
aduana até o destino.
LEI COMPLEMENTAR Nº 105/2001 (DISPÕE SOBRE SIGILO
DAS OPERAÇÕES DE INSTITUIÇÕES FINANCEIRAS E DÁ OU-
TRAS PROVIDÊNCIAS)
Sendo o sigilo bancário um direito da pessoa física ou jurídica,
e uma obrigação da instituição financeira, de acordo com a LC Nº
105/2001, o mesmo refere-se ao fato de as instituições financeiras
não repassem quaisquer dados de seus clientes a qualquer pessoa,
órgão ou instituição.
Contudo, existem algumas determinadas ações que não são
consideradas violação do dever de sigilo, ou seja, não são conside-
radas afronta ao dever de sigilo e podem ser realizadas indepen-
dentemente de autorização judicial (Art. 1º, § 3º, I a VII).
Quanto à quebra do sigilo bancário, a mesma poderá ser decre-
tada, quando necessária para apuração de ocorrência de qualquer
ilícito, em qualquer fase do inquérito ou do processo judicial, e es-
pecialmente nos crimes definidos no Art. 1º, § 4º, I a IX.
Vejamos a Lei complementar nº 105/2001 em sua integralida-
de:
LEI COMPLEMENTAR Nº 105, DE 10 DE JANEIRO DE 2001.
Dispõe sobre o sigilo das operações de instituições financeiras
e dá outras providências.
O PRESIDENTE DA REPÚBLICA Faço saber que o Congresso Na-
cional decreta e eu sanciono a seguinte Lei Complementar:
Art. 1o As instituições financeiras conservarão sigilo em suas
operações ativas e passivas e serviços prestados.
§ 1o São consideradas instituições financeiras, para os efeitos
desta Lei Complementar:
I – os bancos de qualquer espécie;
II – distribuidoras de valores mobiliários;
III – corretoras de câmbio e de valores mobiliários;
IV – sociedades de crédito, financiamento e investimentos;
V – sociedades de crédito imobiliário;
VI – administradoras de cartões de crédito;
VII – sociedades de arrendamento mercantil;
VIII – administradoras de mercado de balcão organizado;
IX – cooperativas de crédito;
X – associações de poupança e empréstimo;
XI – bolsas de valores e de mercadorias e futuros;
XII – entidades de liquidação e compensação;
XIII – outras sociedades que, em razão da natureza de suas ope-
rações, assim venham a ser consideradas pelo Conselho Monetário
Nacional.
§ 2o As empresas de fomento comercial ou factoring, para os
efeitos desta Lei Complementar, obedecerão às normas aplicáveis
às instituições financeiras previstas no § 1o.
 AUDITORIA
§ 3o Não constitui violação do dever de sigilo:
I – a troca de informações entre instituições financeiras, para
fins cadastrais, inclusive por intermédio de centrais de risco, obser-
vadas as normas baixadas pelo Conselho Monetário Nacional e pelo
Banco Central do Brasil;
II - o fornecimento de informações constantes de cadastro
de emitentes de cheques sem provisão de fundos e de devedores
inadimplentes, a entidades de proteção ao crédito, observadas as
normas baixadas pelo Conselho Monetário Nacional e pelo Banco
Central do Brasil;
III – o fornecimento das informações de que trata o § 2o do art.
11 da Lei no 9.311, de 24 de outubro de 1996;
IV – a comunicação, às autoridades competentes, da prática de
ilícitos penais ou administrativos, abrangendo o fornecimento de
informações sobre operações que envolvam recursos provenientes
de qualquer prática criminosa;
V – a revelação de informações sigilosas com o consentimento
expresso dos interessados;
VI – a prestação de informações nos termos e condições esta-
belecidos nos artigos 2o, 3o, 4o, 5o, 6o, 7o e 9 desta Lei Comple-
mentar.
VII - o fornecimento de dados financeiros e de pagamentos,
relativos a operações de crédito e obrigações de pagamento adim-
plidas ou em andamento de pessoas naturais ou jurídicas, a gesto-
res de bancos de dados, para formação de histórico de crédito, nos
termos de lei específica.(Incluído pela Lei Complementar nº 166, de
2019)(Vigência)
§ 4o A quebra de sigilo poderá ser decretada, quando neces-
sária para apuração de ocorrência de qualquer ilícito, em qualquer
fase do inquérito ou do processo judicial, e especialmente nos se-
guintes crimes:
I – de terrorismo;
II – de tráfico ilícito de substâncias entorpecentes ou drogas
afins;
III – de contrabando ou tráfico de armas, munições ou material
destinado a sua produção;
IV – de extorsão mediante sequestro;
V – contra o sistema financeiro nacional;
VI – contra a Administração Pública;
VII – contra a ordem tributária e a previdência social;
VIII – lavagem de dinheiro ou ocultação de bens, direitos e va-
lores;
IX – praticado por organização criminosa.
Art. 2o O dever de sigilo é extensivo ao Banco Central do Brasil,
em relação às operações que realizar e às informações que obtiver
no exercício de suas atribuições.
§ 1o O sigilo, inclusive quanto a contas de depósitos, aplicações
e investimentos mantidos em instituições financeiras, não pode ser
oposto ao Banco Central do Brasil:
I – no desempenho de suas funções de fiscalização, compreen-
dendo a apuração, a qualquer tempo, de ilícitos praticados por con-
troladores, administradores, membros de conselhos estatutários,
gerentes, mandatários e prepostos de instituições financeiras;
II – ao proceder a inquérito em instituição financeira submetida
a regime especial.
§ 2o As comissões encarregadas dos inquéritos a que se refere
o inciso II do § 1o poderão examinar quaisquer documentos rela-
tivos a bens, direitos e obrigações das instituições financeiras, de
seus controladores, administradores, membros de conselhos esta-
tutários, gerentes, mandatários e prepostos, inclusive contas cor-
rentes e operações com outras instituições financeiras.
Editora
a solução para o seu concurso!
§ 3o O disposto neste artigo aplica-se à Comissão de Valores
Mobiliários, quando se tratar de fiscalização de operações e ser-
viços no mercado de valores mobiliários, inclusive nas instituições
financeiras que sejam companhias abertas.
§ 4o O Banco Central do Brasil e a Comissão de Valores Mobi-
liários, em suas áreas de competência, poderão firmar convênios:
I - com outros órgãos públicos fiscalizadores de instituições fi-
nanceiras, objetivando a realização de fiscalizações conjuntas, ob-
servadas as respectivas competências;
II - com bancos centrais ou entidades fiscalizadoras de outros
países, objetivando:
a) a fiscalização de filiais e subsidiárias de instituições financei-
ras estrangeiras, em funcionamento no Brasil e de filiais e subsidiá-
rias, no exterior, de instituições financeiras brasileiras;
b) a cooperação mútua e o intercâmbio de informações para a
investigação de atividades ou operações que impliquem aplicação,
negociação, ocultação ou transferência de ativos financeiros e de
valores mobiliários relacionados com a prática de condutas ilícitas.
§ 5o O dever de sigilo de que trata esta Lei Complementar es-
tende-se aos órgãos fiscalizadores mencionados no § 4o e a seus
agentes.
§ 6o O Banco Central do Brasil, a Comissão de Valores Mobiliá-
rios e os demais órgãos de fiscalização, nas áreas de suas atribui-
ções, fornecerão ao Conselho de Controle de Atividades Financeiras
– COAF, de que trata o art. 14 da Lei no 9.613, de 3 de março de
1998, as informações cadastrais e de movimento de valores rela-
tivos às operações previstas no inciso I do art. 11 da referida Lei.
Art. 3o Serão prestadas pelo Banco Central do Brasil, pela Co-
missão de Valores Mobiliários e pelas instituições financeiras as
informações ordenadas pelo Poder Judiciário, preservado o seu
caráter sigiloso mediante acesso restrito às partes, que delas não
poderão servir-se para fins estranhos à lide.
§ 1o Dependem de prévia autorização do Poder Judiciário a
prestação de informações e o fornecimento de documentos sigilo-
sos solicitados por comissão de inquérito administrativo destinada
a apurar responsabilidade de servidor público por infração pratica-
da no exercício de suas atribuições, ou que tenha relação com as
atribuições do cargo em que se encontre investido.
§ 2o Nas hipóteses do § 1o, o requerimento de quebra de sigilo
independe da existência de processo judicial em curso.
§ 3o Além dos casos previstos neste artigo o Banco Central do
Brasil e a Comissão de Valores Mobiliários fornecerão à Advocacia-
-Geral da União as informações e os documentos necessários à de-
fesa da União nas ações em que seja parte.
Art. 4o O Banco Central do Brasil e a Comissão de Valores Mo-
biliários, nas áreas de suas atribuições, e as instituições financeiras
fornecerão ao Poder Legislativo Federal as informações e os docu-
mentos sigilosos que, fundamentadamente, se fizerem necessários
ao exercício de suas respectivas competências constitucionais e le-
gais.
§ 1o As comissões parlamentares de inquérito, no exercício de
sua competência constitucional e legal de ampla investigação, ob-
terão as informações e documentos sigilosos de que necessitarem,
diretamente das instituiçõesfinanceiras, ou por intermédio do Ban-
co Central do Brasil ou da Comissão de Valores Mobiliários.
§ 2o As solicitações de que trata este artigo deverão ser pre-
viamente aprovadas pelo Plenário da Câmara dos Deputados, do
Senado Federal, ou do plenário de suas respectivas comissões par-
lamentares de inquérito.
Art. 5o O Poder Executivo disciplinará, inclusive quanto à pe-
riodicidade e aos limites de valor, os critérios segundo os quais as
instituições financeiras informarão à administração tributária da
União, as operações financeiras efetuadas pelos usuários de seus
serviços.(Regulamento)
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 AUDITORIA
§ 1o Consideram-se operações financeiras, para os efeitos des-
te artigo:
I – depósitos à vista e a prazo, inclusive em conta de poupança;
II – pagamentos efetuados em moeda corrente ou em cheques;
III – emissão de ordens de crédito ou documentos assemelha-
dos;
IV – resgates em contas de depósitos à vista ou a prazo, inclu-
sive de poupança;
V – contratos de mútuo;
VI – descontos de duplicatas, notas promissórias e outros títu-
los de crédito;
VII – aquisições e vendas de títulos de renda fixa ou variável;
VIII – aplicações em fundos de investimentos;
IX – aquisições de moeda estrangeira;
X – conversões de moeda estrangeira em moeda nacional;
XI – transferências de moeda e outros valores para o exterior;
XII – operações com ouro, ativo financeiro;
XIII - operações com cartão de crédito;
XIV - operações de arrendamento mercantil; e
XV – quaisquer outras operações de natureza semelhante que
venham a ser autorizadas pelo Banco Central do Brasil, Comissão de
Valores Mobiliários ou outro órgão competente.
§ 2o As informações transferidas na forma do caput deste ar-
tigo restringir-se-ão a informes relacionados com a identificação
dos titulares das operações e os montantes globais mensalmente
movimentados, vedada a inserção de qualquer elemento que per-
mita identificar a sua origem ou a natureza dos gastos a partir deles
efetuados.
§ 3o Não se incluem entre as informações de que trata este ar-
tigo as operações financeiras efetuadas pelas administrações direta
e indireta da União, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municí-
pios.
§ 4o Recebidas as informações de que trata este artigo, se de-
tectados indícios de falhas, incorreções ou omissões, ou de cometi-
mento de ilícito fiscal, a autoridade interessada poderá requisitar as
informações e os documentos de que necessitar, bem como realizar
fiscalização ou auditoria para a adequada apuração dos fatos.
§ 5o As informações a que refere este artigo serão conservadas
sob sigilo fiscal, na forma da legislação em vigor.
Art. 6o As autoridades e os agentes fiscais tributários da União,
dos Estados, do Distrito Federal e dos Municípios somente poderão
examinar documentos, livros e registros de instituições financeiras,
inclusive os referentes a contas de depósitos e aplicações financei-
ras, quando houver processo administrativo instaurado ou procedi-
mento fiscal em curso e tais exames sejam considerados indispen-
sáveis pela autoridade administrativa competente.(Regulamento)
Parágrafo único. O resultado dos exames, as informações e os
documentos a que se refere este artigo serão conservados em sigi-
lo, observada a legislação tributária.
Art. 7o Sem prejuízo do disposto no § 3o do art. 2o, a Comissão
de Valores Mobiliários, instaurado inquérito administrativo, poderá
solicitar à autoridade judiciária competente o levantamento do si-
gilo junto às instituições financeiras de informações e documentos
relativos a bens, direitos e obrigações de pessoa física ou jurídica
submetida ao seu poder disciplinar.
Parágrafo único. O Banco Central do Brasil e a Comissão de
Valores Mobiliários, manterão permanente intercâmbio de infor-
mações acerca dos resultados das inspeções que realizarem, dos
inquéritos que instaurarem e das penalidades que aplicarem, sem-
pre que as informações forem necessárias ao desempenho de suas
atividades.
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352
352
a solução para o seu concurso!
Art. 8o O cumprimento das exigências e formalidades previstas
nos artigos 4o, 6o e 7o, será expressamente declarado pelas auto-
ridades competentes nas solicitações dirigidas ao Banco Central do
Brasil, à Comissão de Valores Mobiliários ou às instituições finan-
ceiras.
Art. 9o Quando, no exercício de suas atribuições, o Banco
Central do Brasil e a Comissão de Valores Mobiliários verificarem
a ocorrência de crime definido em lei como de ação pública, ou in-
dícios da prática de tais crimes, informarão ao Ministério Público,
juntando à comunicação os documentos necessários à apuração ou
comprovação dos fatos.
§ 1o A comunicação de que trata este artigo será efetuada pe-
los Presidentes do Banco Central do Brasil e da Comissão de Valores
Mobiliários, admitida delegação de competência, no prazo máximo
de quinze dias, a contar do recebimento do processo, com manifes-
tação dos respectivos serviços jurídicos.
§ 2o Independentemente do disposto no caput deste artigo,
o Banco Central do Brasil e a Comissão de Valores Mobiliários co-
municarão aos órgãos públicos competentes as irregularidades e os
ilícitos administrativos de que tenham conhecimento, ou indícios
de sua prática, anexando os documentos pertinentes.
Art. 10. A quebra de sigilo, fora das hipóteses autorizadas nesta
Lei Complementar, constitui crime e sujeita os responsáveis à pena
de reclusão, de um a quatro anos, e multa, aplicando-se, no que
couber, o Código Penal, sem prejuízo de outras sanções cabíveis.
Parágrafo único. Incorre nas mesmas penas quem omitir, retar-
dar injustificadamente ou prestar falsamente as informações reque-
ridas nos termos desta Lei Complementar.
Art. 11. O servidor público que utilizar ou viabilizar a utilização
de qualquer informação obtida em decorrência da quebra de sigilo
de que trata esta Lei Complementar responde pessoal e diretamen-
te pelos danos decorrentes, sem prejuízo da responsabilidade obje-
tiva da entidade pública, quando comprovado que o servidor agiu
de acordo com orientação oficial.
Art. 12. Esta Lei Complementar entra em vigor na data de sua
publicação.
Art. 13. Revoga-se o art. 38 da Lei no 4.595, de 31 de dezembro
de 1964.
QUESTÕES
1. (Carris Porto-Alegrense – Auditor – FUNDATEC/2021) A NBC
TA 530 trata da Amostragem em auditoria e se aplica quando o
auditor independente decide utilizar amostragem na execução de
procedimentos de auditoria. Com base nesta norma, assinale a al-
ternativa INCORRETA.
(A) O nível de risco de amostragem que o auditor está disposto
a aceitar afeta o tamanho da amostra exigido. Quanto menor
o risco que o auditor está disposto a aceitar, menor deve ser o
tamanho da amostra.
(B) O tamanho da amostra pode ser determinado mediante
aplicação de fórmula com base em estatística ou por meio do
exercício do julgamento profissional.
(C) O objetivo do auditor, ao usar a amostragem em auditoria,
é o de proporcionar uma base razoável para o auditor concluir
quanto à população da qual a amostra é selecionada.
(D) Unidade de amostragem é cada um dos itens individuais
que constituem uma população.
(E) A amostragem em auditoria pode ser aplicada usando tanto
a abordagem de amostragem não estatística quanto a estatís-
tica.
 AUDITORIA
2. (Prefeitura de Formiga/MG - Auditor de Controle Interno - finalizado o relatório de auditoria.
INSTITUTO CONSULPLAN/2020) O auditor deve ter pleno conheci- (C) os testes de observância visam à obtenção de razoável se-
mento dos significados dos termos existentes nas normas de audi- gurança de que os controles internos estabelecidos pela admi-
toria. Conforme disposto na NBC TA 530, que versa sobre a seleção nistração estão em efetivo funcionamento.
da amostra em auditoria, assinale o significado INCORRETO. (D) é vedado o uso de amostragem na execução de auditorias.
(A) Unidade de amostragem: é cada um dos itens individuais (E) a natureza, a oportunidade e a extensão dos procedimentos
que constituem uma população. de auditoria interna a serem aplicados não podem, em nenhu-
(B) Amostra: é o conjunto completo de dados sobre o qual a po- ma situação, estar alinhadas com a política de gestão de riscos
pulação é selecionada e sobre o qual o auditor deseja concluir. da entidade.
(C) Distorção tolerável: é um valor monetário definido pelo
6. (Prefeitura de São Carlos/SC - Controlador Interno – FEPE-
auditor para obter um nível apropriado de segurança de que
SE/2021) Os testes de auditoria se constituem em exames, proce-
esse valor monetário não seja excedido pela distorção real na
dimentos e investigações com o objetivo de coletar evidências de
população.
auditoria e formação de opinião.
(D) Amostragem em auditoria: é a aplicação de procedimentos
Os testes de observância visam à:
de auditoria em menos de 100% dos itens de população rele-
(A) análise de evidência quanto à suficiência, exatidão e valida-
vante para fins de auditoria, de maneira que todas as unidades
de dos dados produzidos pelo sistema de informação da enti-
de amostragem tenham a mesma chance de serem seleciona-
dade.
das para proporcionar uma base razoável que possibilite o au-
(B) leitura de protocolos, fluxogramas e rotinas de trabalho
ditor concluir sobre toda a população.
descritas nos manuais da entidade como forma de visualização
3. (Prefeitura de Santo Augusto/RS - Auditor Fiscal de Tributos de informações econômico-financeiras da entidade.
Municipais – FUNDATEC/2020) De acordo com a Norma Brasileira (C) obtenção de razoável segurança de que os controles inter-
de Contabilidade aprovada pela Resolução CFC nº 1.222/2009 (NBC nos estabelecidos pela administração estão em efetivo funcio-
TA 530), que trata especificamente da amostragem em auditoria, namento, inclusive quanto ao seu cumprimento pelos colabo-
a Amostragem Estatística é a abordagem à amostragem que tem radores da entidade.
como características: (D) avaliação de transações registradas no sistema de informa-
I. O uso da teoria das probabilidades para avaliar os resultados ção contábil da entidade quanto à sua existência, legitimidade,
das amostras, incluindo a mensuração do risco de amostragem. quantidade, qualidade e materialidade.
II. Seleção aleatória dos itens da amostra. (E) análise da efetividade de desempenho dos colaboradores
III. Seleção de no mínimo 10 (dez) por cento dos itens que cons- no alcance das metas organizacionais por meio da comparação
tituem a população. entre metas descritas no manual orçamentário e resultados al-
Quais estão corretas? cançados.
(A) Apenas I.
7. (APEX Brasil - Auditoria Interna - CESPE/CEBRASPE/2022) Os
(B) Apenas II.
procedimentos da auditoria interna constituem exames e investi-
(C) Apenas III.
gações que permitem ao auditor interno subsídios suficientes para
(D) Apenas I e II.
fundamentar suas conclusões e recomendações à administração da
(E) I, II e III.
entidade. Os testes substantivos de auditoria interna visam à
4. (SEFAZ/AM - Auditor Fiscal de Tributos Estaduais – FGV/2022) (A) constatação de razoável segurança de que os controles in-
Os procedimentos da Auditoria Interna constituem exames e inves- ternos estabelecidos pela administração estão em funciona-
tigações, incluindo testes de observância e testes substantivos. mento, por meio da verificação de registros, de documentos e
Em relação aos testes de observância, analise os procedimen- de ativos tangíveis.
tos a seguir. (B) confirmação de fatos, por meio da obtenção de informa-
I. Inspeção: verificação de registros, documentos e ativos tan- ções perante pessoas físicas ou jurídicas conhecedoras das
gíveis. transações e das operações, dentro ou fora da entidade.
II. Observação: acompanhamento de processo ou procedimen- (C) verificação do cumprimento pelos funcionários e adminis-
to quando de sua execução. tradores, por meio do acompanhamento de processo ou pro-
III. Investigação e confirmação: obtenção de informações pe- cedimento quando de sua execução.
rante pessoas físicas ou jurídicas conhecedoras das transações e (D) obtenção de evidência quanto à suficiência, exatidão e va-
das operações, dentro ou fora da entidade. lidade dos dados produzidos pelos sistemas de informação da
Na avaliação dos testes de observância, está correto o que se entidade.
afirma em
8. (CFO/DF – Contador – QUADRIX/2022) Quanto à auditoria,
(A) I, somente.
julgue o item.
(B) I e II, somente.
A observação é um procedimento que deve ser considerado na
(C) I e III, somente.
realização de testes substantivos, com vistas ao acompanhamento
(D) II e III, somente.
da execução dos processos que envolvem a realização das diversas
(E) I, II e III.
atividades ou operações da entidade auditada.
52. (UFSC – Auditor – UFSC/2022) De acordo com as normas (...) Certo
técnicas e profissionais aplicáveis ao trabalho de auditoria, é corre- (...) Errado
to afirmar que:
9. (SEFAZ/AM - Auditor Fiscal de Tributos Estaduais – FGV/2022)
(A) os testes substantivos visam à obtenção de razoável segu-
De acordo com a NBC TI 01 – Da Auditoria Interna, os testes subs-
rança de que os controles internos estabelecidos pela adminis-
tantivos visam à obtenção de evidência quanto à suficiência, exati-
tração estão em efetivo funcionamento.
dão e validade dos dados produzidos pelos sistemas de informação
(B) a análise dos riscos da Auditoria Interna deve ser feita após
da entidade.
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a solução para o seu concurso!
 AUDITORIA
No processo de obtenção de informações sobre os assuntos
relacionados aos objetivos e ao alcance da Auditoria Interna, de-
vem ser observados os procedimentos a seguir, à exceção de um.
Assinale-o.
(A) A informação útil auxilia a entidade a atingir as suas metas.
(B) A informação relevante dá suporte às conclusões e às reco-
mendações da Auditoria Interna.
(C) A informação tempestiva é conservadora e livre de erros.
(D) A informação suficiente é factual e convincente, de tal for-
ma que uma pessoa prudente e informada possa entendê-la da
mesma forma que o auditor interno.
(E) A informação adequada, sendo confiável, propicia a melhor
evidência alcançável, por meio do uso apropriado das técnicas
de Auditoria Interna.
10. (TCM/SP - Agente de Fiscalização – FGV) Durante a execu-
ção do trabalho de auditoria em uma determinada empresa, um
auditor detectou que uma aquisição de mercadorias a prazo reali-
zada em dezembro de 2012 só foi registrada quando do efetivo pa-
gamento, no exercício seguinte. Em consequência disso, as contas
de fornecedores a pagar e mercadorias para revenda apresentaram
distorções no exercício de competência.
Nessa situação os testes realizados pelo auditor são:
(A) teste principal para superavaliação de ativo e teste secun-
dário para subavaliação de passivo.
(B) teste principal para superavaliação de passivo e teste secun-
dário para subavaliação de ativo.
(C) teste principal para subavaliação de ativo e teste secundário
para subavaliação de passivo.
(D) teste principal para subavaliação de passivo e teste secun-
dário para subavaliação de ativo;
(E) teste principal para subavaliação de passivo e teste secun-
dário para superavaliação de ativo.
11. (Câmara Municipal do Rio de Janeiro – Contabilidade - Pre-
feitura do Rio de Janeiro/RJ) O teste de auditoria contábil que parte
do valor registrado no razão geral para o documento-suporte da
transação é o teste para:
(A) subavaliação.
(B) subutilização.
(C) superavaliação.
(D) superutilização.
12. (Câmara Municipal do Rio de Janeiro – Contabilidade -
Prefeitura do Rio de Janeiro/RJ) O auditor contábil independente
observou, por ocasião da inspeção dos contratos de empréstimos,
que os juros devidos e não pagos, até a data de encerramento do
exercício social, não foram provisionados. Este é um tipo de teste de
auditoria principal para:
(A) superavaliação do ativo e secundário para subavaliação de
receita.
(B) subavaliação do passivo e secundário para subavaliação de
despesa.
(C) subavaliação do passivo e secundário para superavaliação
de despesa.
(D) superavaliação do passivo e secundário para superavaliação
de despesa.
13. (TJ/RO – Contador – FGV/2021) As informações que funda-
mentam os resultados da Auditoria Interna denominam-se evidên-
cias, as quais fornecem a base sólida para as conclusões e recomen-
dações à administração da entidade. Quando um auditor, em seu
trabalho, obtém uma informação que auxilia a entidade a atingir
suas metas, trata-se de uma evidência:
(A) fidedigna.
(B) objetiva.
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a solução para o seu concurso!
(C) relevante.
(D) suficiente.
(E) útil.
14. (IF/TO – Auditor – IF/TO/2021) As evidências de auditoria
são as informações coletadas, analisadas e avaliadas pelo auditor
para apoiar os achados e as conclusões do trabalho de auditoria.
Constituem meio de informação ou de prova para fundamentar a
opinião da UAIG e, ao mesmo tempo, reduzir o risco de auditoria a
um nível aceitável.
Sobre os atributos das evidências de auditoria, assinale a alter-
nativa incorreta.
(A) A evidência suficiente é aquela concreta, adequada e con-
vincente.
(B) Para que sejam confiáveis, as evidências devem ser também
fidedignas, ou seja, válidas e representarem de forma precisa
os fatos, sem erros ou tendências.
(C) A evidência mais confiável é aquela oriunda de apenas uma
fonte de informação, maior ainda do que aquela corroborada
por mais fontes.
(D) O atributo da relevância assegura que a evidência esteja di-
retamente relacionada aos objetivos e ao escopo do trabalho.
(E) A utilidade da informação registrada como evidência rela-
ciona-se com a sua capacidade de auxiliar a Unidade Auditada
a atingir os seus objetivos.
15. (Prefeitura de São Carlos/SC - Controlador Interno – FEPE-
SE/2021) As evidências de auditoria são informações utilizadas para
fundamentar as conclusões e a opinião do auditor.
As evidências de auditoria devem contemplar os seguintes as-
pectos:
(A) a adequação, que consiste na medida da quantidade da in-
formação, e a suficiência que consiste na medida da qualidade
da informação.
(B) a confiabilidade, que consiste na medida da quantidade da
informação, e a relevância, que consiste na medida da qualida-
de da informação.
(C) a suficiência, que consiste na medida da qualidade da infor-
mação, e a veracidade, que consiste na medida da quantidade
da informação.
(D) a suficiência, que consiste na medida da quantidade da in-
formação, e a adequação que consiste na medida da qualidade
da informação.
(E) a adequação, que consiste na medida da qualidade da infor-
mação, e a oportunidade, que consiste na medida da quantida-
de da informação.
16. (PRODAM/AM - Analista Administrativo – QUADRIX/2022)
Ao analisar o balanço orçamentário relativo ao exercício de 2021 de
determinado ente da Federação e compará-lo com o balanço orça-
mentário do exercício anterior, o auditor do Tribunal de Contas per-
cebeu uma relevante variação no montante das despesas pagas em
determinada rubrica orçamentária. Em razão disso, ele questionou,
verbalmente, o contador da entidade a respeito das causas ou dos
motivos dessa abrupta variação.
Nesse caso hipotético, os procedimentos/técnicas de auditoria
adotados foram
(A) inspeção e circularização.
(B) exame documental e confirmação externa.
(C) recálculo e entrevista.
(D) observação e circularização.
(E) revisão analítica e indagação.
 AUDITORIA
17. (FUNSAÚDE/CE - Auditor Administrativo – FGV/2021) Em suspeitas ou indícios de fraude que afetem o componente ou
relação aos procedimentos de auditoria, assinale a opção correta. o grupo.
(A) A observação consiste na execução independente pelo au- (E) o processo da administração do grupo para identificar e res-
ditor de procedimentos ou controles que foram originalmente ponder aos riscos de fraude no grupo, inclusive quaisquer ris-
realizados como parte do controle interno da entidade. cos específicos de fraude identificados pela equipe de auditoria
(B) A reexecução consiste na verificação da exatidão matemáti- ou saldos contábeis, classes de transações ou divulgações para
ca de documentos ou registros e pode ser realizada manual ou as quais, o risco de fraude seja provável.
eletronicamente.
20. (FUNSAÚDE/CE - Auditor Administrativo – FGV/2021) De
(C) O recalculo consiste na avaliação das informações feitas por
acordo com a NBC TI 01 – Da Auditoria Interna, em relação à fraude
meio de estudo das relações plausíveis entre dados financeiros
e ao erro em auditoria interna, assinale a opção correta.
e não financeiros.
(A) A fraude é um ato intencional de omissão, desatenção, des-
(D) A indagação consiste na busca de informações junto a pes-
conhecimento ou má interpretação de fatos na elaboração de
soas com conhecimento, financeiro e não financeiro, dentro ou
registros, informações e demonstrações contábeis.
fora da entidade.
(B) O erro é um ato não-intencional de omissão, e/ou manipu-
(E) Os procedimentos analíticos consistem no exame de proce-
lação de transações e operações, adulteração de documentos,
dimento executado por outros, como a observação, pelo audi-
registros, relatórios, informações e demonstrações contábeis.
tor, da contagem do estoque pelos empregados da entidade ou
(C) A fraude é aplicável a atos exclusivamente monetários, en-
da execução de atividades de controle.
quanto o erro é aplicável a atos físicos e monetários.
18. (Prefeitura de São Carlos/SC - Controlador Interno – FEPE- (D) A Auditoria Interna deve assessorar a administração da en-
SE/2021) Para formar a opinião de auditoria, a maior parte do tra- tidade no trabalho de prevenção de fraudes e erros, obrigan-
balho do auditor consiste na obtenção e avaliação de evidências de do-se a informá-la sobre quaisquer indícios ou irregularidades
auditoria. Os procedimentos de auditoria utilizados para coleta de detectadas.
evidências podem incluir: inspeção, observação, recálculo, reexecu- (E) Detectados possíveis indícios de irregularidades, a adminis-
ção e procedimentos analíticos. tração da entidade deve se reunir pessoalmente com a audito-
Assinale a alternativa correta. ria interna e os gestores da entidade, e comunicá-los publica-
(A) Inspeção - consiste no exame de processo ou de procedi- mente sobre as descobertas.
mento executado por outros.
21. (Prefeitura de São Carlos/SC - Controlador Interno – FEPE-
(B) Procedimentos Analíticos - consistem em avaliação das in-
SE/2021) As distorções nas demonstrações contábeis podem ser
formações feitas por meio de estudo das relações plausíveis
decorrentes de fraude e erro. A distinção conceitual entre fraude e
entre dados financeiros e não financeiros.
erro está no fato de que:
(C) Observação - envolve o exame de registros ou documentos,
(A) a fraude é ato intencional e o erro é ato não intencional.
internos ou externos, em forma de papel, em forma eletrônica
(B) a fraude é ato de desconhecimento e o erro é ato de ma-
ou em outras mídias, ou o exame físico.
nipulação.
(D) Recálculo - envolve a execução independente pelo auditor
(C) a fraude é ato de má-interpretação e o erro é ato de omis-
de procedimentos ou controles que foram originalmente reali-
são.
zados como parte do controle interno da entidade.
(D) a fraude é ato de desatenção e o erro é ato de adulteração.
(E) Reexecução - consiste na verificação da exatidão matemáti-
(E) a fraude é ato de omissão e o erro é ato de dolo.
ca de documentos ou registros, de modo manual ou eletroni-
camente. 22. (TRE/SP – Contabilidade – FCC) As demonstrações contá-
beis de determinada empresa de Economia mista do exercício de
19. (TCE/AL - Agente de Controle Interno – COPEVE/UFAL/2022)
2016 foram auditadas pela firma de auditoria Pontual & Associados.
Exige-se que o auditor identifique e avalie os riscos de distorção
No que tange a auditoria independente, segundo a NBC TA 200,
relevantes nas demonstrações contábeis decorrentes de fraude, e
(A) as demonstrações contábeis sujeitas à auditoria são as da
que planeje e implemente respostas apropriadas para os riscos ava-
entidade, elaboradas pela sua administração, com supervisão
liados, de acordo com a NBC TA 240 – Responsabilidade do Auditor
geral dos responsáveis pela governança.
em Relação a Fraude, no Contexto da Auditoria de Demonstrações
(B) o objetivo e recomendar à alta Administração soluções para
Contábeis.
as irregularidades ou impropriedades detectadas durante os
As informações usadas para identificar os riscos de distorção
trabalhos de auditoria.
relevantes nas demonstrações contábeis do grupo devido à fraude
(C) para expressar uma opinião exige-se que o auditor obtenha
podem incluir:
segurança razoável de que as demonstrações contábeis foram
(A) a avaliação, pela equipe de auditoria, dos riscos de que suas
avaliadas pelo controle interno da entidade.
demonstrações contábeis possam ser distorcidas de maneira
(D) o objetivo e auxiliar a Administração da entidade no cum-
relevante como resultado de fraude.
primento de suas metas e objetivos operacionais.
(B) os responsáveis pela governança do grupo monitoram o
(E) a administração da entidade utiliza-se de informações ob-
processo da administração para identificar e responder aos ris-
tidas mediante evidências de auditoria registradas nos papeis
cos de fraude no grupo e os controles que o grupo estabeleceu
de trabalho, para o aperfeiçoamento da gestão e dos controles
para mitigar esses riscos.
internos.
(C) os componentes gerais, para os quais o risco de fraude é
provável, bem como determinar se a equipe encarregada do 23. (CGE/MT – Auditor Estadual - FMP CONCURSOS) O(s) obje-
trabalho tem conhecimento de quaisquer casos reais, suspeitas tivo(s) da auditoria das demonstrações contábeis constante na NBC
ou indícios de fraude que afetem o componente ou o grupo. TA 200 é (são):
(D) as respostas da equipe de auditoria encarregada do tra- I - obter segurança razoável de que as demonstrações contá-
balho às indagações dos responsáveis pela governança, para beis como um todo estão livres de distorção relevante, independen-
determinar se têm conhecimento de quaisquer casos reais, temente se causadas por fraude ou erro, possibilitando assim que o
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a solução para o seu concurso!
 AUDITORIA
auditor expresse sua opinião sobre se as demonstrações contábeis respectiva emissão de documentos fiscais pelos valores corre-
foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformi- tos da efetiva transação.
dade com a estrutura de relatório financeiro aplicável
28. (TCM-RJ – Auditor – FGV) Durante a aplicação dos proce-
II - apresentar relatório sobre as demonstrações contábeis e co-
dimentos atinentes à espécie, o auditor detectou, com base nos
municar-se como exigido pelas NBC TAs, em conformidade com as
documentos contábeis, que em determinado dia a conta “caixa” da
constatações do auditor.
entidade apresentava saldo contábil credor. Em relação a esse fato,
III - aumentar o grau de confiança nas demonstrações contá-
assinale a melhor explicação.
beis por parte dos usuários.
(A) Trata-se de ativo fictício, uma vez que há valores registrados
Assinale a alternativa que apontas a(s) assertiva(s) correta(s).
que, de fato, inexistem.
(A) I, II e III.
(B) Trata-se de passivo oculto, tendo em vista que dívidas con-
(B) Apenas II.
tratadas foram registradas erroneamente no passível exigível a
(C) Apenas III.
longo prazo.
(D) Apenas I e II.
(C) Corresponde a “estouro de caixa”, situação decorrente, por
(E) Apenas II e III.
exemplo, de receitas recebidas, mas não contabilizadas.
24. (Prefeitura de Recife/PE - Auditor do Tesouro Municipal – (D) Corresponde a “estouro de caixa”, decorrente, por exemplo,
FGV) O reconhecimento pelo auditor de que existem circunstâncias de mercadorias adquiridas e pagas, mas não contabilizadas.
que podem causar distorção relevante nas demonstrações contá- (E) Corresponde ao que culturalmente chamamos de “caixa 2”,
beis revela o requisito ético relacionado à auditoria de demonstra- prática sabidamente conhecida e permitida pela legislação.
ções contábeis, denominado
29. (Prefeitura de São Paulo/SP - Auditor Fiscal do Município
(A) julgamento profissional.
– FCC) Nos trabalhos de auditoria externa, o profissional encarre-
(B) evidência funcional.
gado de revisar as contas a pagar da Cia. Madeirense verificou a
(C) ceticismo profissional.
existência de várias duplicatas quitadas, emitidas por fornecedores
(D) condução apropriada.
da companhia, mas cuja baixa não tinha sido registrada na escritu-
(E) conformidade legal.
ração contábil. Esse fato constitui um indício de
25. (SEFAZ/CE – Auditor - CESPE/CEBRASPE/2021) Em relação (A) falta de origem para suprimentos de caixa.
à auditoria da conta contábil de estoque de mercadorias do ativo (B) subestimação de passivos.
circulante, julgue o item seguinte. (C) passivo fictício.
Em se tratando de testes de superavaliação da conta de esto- (D) passivo real a descoberto.
ques do ativo circulante, os testes são geralmente orientados às (E) passivo oculto.
contas do próprio ativo e de receitas: por exemplo, considerando-se
30. (Prefeitura de Natal/RN - Auditoria – ESAF) O auditor fiscal,
o método das partidas dobradas, é possível que, quando a conta de
ao avaliar o extrato bancário da conta, pela qual a empresa realiza
ativo estoques de mercadorias para revenda esteja superavaliada
suas cobranças, constata que o volume de recursos existentes nessa
(teste principal), a receita de mercadorias para revenda esteja tam-
conta, somados às cobranças em aberto, superam em 20% o total
bém superavaliada (teste secundário).
do faturamento do mês contabilizado na conta de vendas. Com essa
(...) Certo
informação pode o auditor concluir que:
(...) Errado
(A) o saldo da conta caixa se encontra negativo.
26. (SEFAZ/CE – Auditor - CESPE/CEBRASPE/2021) Em relação (B) existem ativos ocultos na empresa.
à auditoria da conta contábil de estoque de mercadorias do ativo (C) existe evidência de suprimentos não comprovados.
circulante, julgue o item seguinte. (D) existe omissão de pagamentos efetuados pela empresa.
Quando se realizam testes de subavaliação da conta de receita (E) os registros estão adequados, sendo necessário somente
de vendas, os testes são geralmente orientados às contas de ati- conciliar as contas.
vo: por exemplo, é possível que, quando a conta de receita esteja
31. (Carris Porto-Alegrense – Auditor – FUNDATEC/2021) Um
subavaliada (teste principal), as contas de ativo circulante – caixa,
dos objetivos da auditoria das contas de resultado é determinar se
bancos ou contas a receber – estejam superavaliadas (teste secun-
todas as receitas, custos e despesas atribuídos ao período estão
dário), o que pode ser causado pela não contabilização de uma ven-
devidamente comprovados e contabilizados. Com base no que es-
da realizada.
tabelece a doutrina, analise as assertivas abaixo, assinalando V, se
(...) Certo
verdadeiras, ou F, se falsas, quanto aos objetivos da auditoria das
(...) Errado
contas de resultado.
27. (SEFAZ/SC - Auditor- FCC/2018) O Auditor Fiscal Rodrigo, ( ) Determinar se todas as receitas, custos e despesas não atri-
continuando seu trabalho de auditoria tributária na empresa Ma- buídos ao período ou que beneficiem exercícios futuros estão
nezinho Comercial Ltda., em Florianópolis, ao conferir no encerra- corretamente diferidos.
mento do exercício social o Balanço Patrimonial da empresa, iden- ( ) Determinar se as receitas, custos e despesas estão contabili-
tificou que a rubrica contábil “Caixa-numerário físico” disponível na zados de acordo com os princípios de contabilidade, em bases
empresa apresentava saldo credor. uniformes.
A única opção que poderia explicar essa situação é: ( ) Determinar se as receitas, custos e despesas estão corre-
(A) pagamentos a fornecedores não contabilizados. tamente classificados nas demonstrações contábeis, e se as
(B) adiantamentos recebidos de clientes regularmente conta- divulgações cabíveis foram expostas por notas explicativas. ( )
bilizados. Determinar a existência de ativos dados em garantia ou vincu-
(C) pagamentos de despesas não contabilizados. lações aos passivos.
(D) recebimentos de numerários não contabilizados por meio ( ) Verificar se existe controle interno satisfatório sobre o não
da falta de emissão de documentos fiscais. circulante.
(E) realização de vendas regularmente contabilizadas e com a A ordem correta de preenchimento dos parênteses, de cima
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a solução para o seu concurso!
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para baixo, é: cotejamento dos valores da conta banco conta movimento com
(A) V – V – F – V – V. o extrato da conta bancária respectiva, podendo o ponto de
(B) V – V – V – F – F. partida para a conciliação ser os registros da empresa ou os
(C) F – V – V – F – F. do banco.
(D) V – F – V – V – F. (C) obrigatório, que pode ser efetuado a qualquer tempo e
(E) F – F – F – V – V. consiste em um cotejamento dos valores da conta banco conta
movimento com o extrato da conta bancária respectiva, po-
32. (DNPM - Auditoria Externa – MOVENS) Entre as afirmações
dendo o ponto de partida para a conciliação ser os registros da
da administração consideradas pelo auditor para avaliar os diferen-
empresa ou os do banco.
tes tipos de distorções potenciais que possam ocorrer, temos a de
(D) obrigatório, que deve ser efetuado por ocasião da apuração
que as transações e os eventos foram registrados no período de
dos resultados do exercício e que consiste em um cotejamento
corte, ou seja, no período contábil correto. Na auditoria do ciclo de
dos valores da conta banco conta movimento com o extrato da
receitas, ao fazer a revisão do corte de vendas (também conhecida
conta bancária respectiva, sendo os registros do banco o ponto
como de cut-off), a ocorrência que o auditor mais provavelmente
de partida para a conciliação.
detectaria seria a de
(E) opcional, que pode ser efetuado a qualquer tempo e que
(A) ativos existentes na data de encerramento das demonstra-
consiste em um cotejamento dos valores da conta banco conta
ções, realizados no período subsequente por valores diferentes
movimento com o extrato da conta bancária respectiva, sendo
dos registrados.
os registros da empresa o ponto de partida para a conciliação.
(B) concessão excessiva de descontos de vendas, acima do per-
mitido pela política comercial da empresa auditada. 37. (IF/PA - Gestão Financeira – FUNRIO/2016) A técnica de au-
(C) desvio de contas a receber no fim do ano. ditoria destinada ao cotejamento de informações obtidas de fon-
(D) recebimento não autorizado de mercadorias devolvidas. tes independentes, autônomas e distintas, no interior da própria
(E) vendas não contabilizadas no ano. organização, com objetivo de verificar a consistência mútua entre
diferentes amostras de evidências, denomina-se
33. (Prefeitura de Taubaté/SP - Auditor Chefe - INSTITUTO EX-
(A) inspeção física
CELÊNCIA/2019) Um auditor ao se deparar com ativos e passivos
(B) confirmação externa.
fictícios vai constatar uma:
(C) conferência de cálculos.
(A) Subavaliação das contas do ativo e passivo.
(D) correlação das informações obtidas.
(B) Superavaliação da conta do ativo e subavaliação da conta
(E) exame dos registros.
do passivo.
(C) Subavaliação da conta do ativo e superavaliação da conta 38. (Prefeitura de Criciúma/SC - Auditor – FEPESE/2022) Ao
do passivo. aplicar procedimentos de auditoria no ativo do balanço patrimo-
(D) Superavaliação das contas do ativo e passivo. nial de um shopping center, um auditor constatou que o gasto com
energia elétrica de um período estava erroneamente registrado em
34. (TJ/PI – Auditor – FCC) Um auditor constatou, no decurso
uma conta analítica (subconta) do grupo do ativo não circulante –
de seus trabalhos, que várias obrigações com terceiros da compa-
investimentos.
nhia auditada já tinham sido quitadas, mas seu valor ainda constava
Como o valor é relevante, o auditor apontou em seu relatório
do balanço patrimonial da entidade. Esse tipo de erro ou fraude é
que:
denominado
(A) A reserva de capital está subavaliada.
(A) Passivo a descoberto.
(B) O ativo não circulante está subavaliado.
(B) Ativo Oculto.
(C) O passivo não circulante está superavaliado.
(C) Passivo Real.
(D) A despesa operacional está superavaliada.
(D) Ativo Nominal.
(E) O resultado líquido do exercício está superavaliado.
(E) Passivo Fictício.
39. (FUNSAÚDE/CE - Auditor – FGV/2021) O auditor indepen-
35. (CONTER - Contador – QUADRIX/2017) Entre as técnicas
dente percebeu que uma entidade contabilizava seus gastos com
de auditoria adotadas pelo Sistema de Controle Interno do Poder
pesquisa e desenvolvimento de produtos como ativo intangível, em
Executivo Federal, o cotejamento de informações obtidas de fon-
seu balanço patrimonial. Assinale a opção que indica a constatação
tes independentes, no âmbito da própria organização, com vistas à
do auditor.
consistência mútua entre diferentes amostras de evidência, consti-
(A) O passivo no Balanço Patrimonial está superavaliado.
tui-se no(na)
(B) O ativo circulante no Balanço Patrimonial está subavaliado.
(A) confirmação externa.
(C) O ativo não circulante no Balanço Patrimonial está supera-
(B) confirmação interna.
valiado.
(C) correlação das informações obtidas.
(D) O resultado apresentado na Demonstração do Resultado do
(D) observação das atividades e condições.
Exercício está subavaliado.
(E) rastreamento.
(E) O resultado apresentado na Demonstração das Mutações
36. (TRE/BA – Contabilidade – CESPE/2017) A técnica da conci- do Patrimônio Líquido está subavaliado.
liação bancária é um procedimento
40. (SEFAZ/AL – Auditor - CESPE/CEBRASPE/2020) Acerca da
(A) opcional, que deve ser efetuado por ocasião da apuração
auditoria de contas do ativo, julgue o item a seguir, considerando as
dos resultados do exercício e que consiste em um cotejamento
normas de auditoria aplicáveis.
dos valores da conta banco conta movimento com o extrato da
Se em determinada entidade auditada o saldo das contas de
conta bancária respectiva, sendo os registros do banco o ponto
ativo intangível tiver multiplicado dez vezes e a amortização cor-
de partida para a conciliação.
respondente tiver multiplicado cinco vezes, conclui-se que houve
(B) opcional, que, normalmente, deve ser efetuado por ocasião
superavaliação de um ativo não circulante.
da apuração dos resultados do exercício e que consiste em um

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a solução para o seu concurso!
 AUDITORIA
(...) Certo
(...) Errado
41. (Prefeitura de Campinas/SP - Auditor – VUNESP/2019) Na
auditoria das contas de resultado de uma empresa industrial, se
uma despesa for lançada incorretamente como custo de produção
do período, o valor do
(A) estoque final de matérias-primas será subavaliado.
(B) custo das mercadorias vendidas será superavaliado.
(C) lucro líquido do exercício será superavaliado.
(D) estoque final de produtos em elaboração será menor do
que o verdadeiro.
(E) custo da produção acabada será subavaliado.
42. (Prefeitura de Natal/RN – Auditor – ESAF) A empresa Celta
S.A. apresentou um nível de ociosidade de 30% de sua capacidade
instalada. Seu gestor, com o objetivo de apresentar resultados mais
condizentes com a performance de seus negócios, decidiu reter
essa ociosidade no processo produtivo, dimensionando esses valo-
res e mantendo-os nos estoques. O auditor, ao realizar os testes nas
contas de estoques, deve concluir que o saldo da conta:
(A) Estoques está superavaliado, visto que não é permitido no
sistema de custeio reconhecer a ociosidade.
(B) Custo das Mercadorias Vendidas está superavaliado por ter
reconhecido mais custos do que deveria apropriar aos resul-
tados.
(C) Fornecedores está superavaliado por não ter sido apropria-
do aos custos dos produtos.
(D) Depreciação está superavaliado, visto ter reconhecido mais
depreciação em função da ociosidade.
(E) Estoques está correto, visto que desde que fundamentado a
ociosidade pode ser retida nos custos.
43. (Prefeitura de Major Isidoro/AL – Contador - ADM&-
TEC/2018) Leia as afirmativas a seguir:
I. A auditoria contábil tem por objetivo, entre outros aspectos,
verificar a efetividade e a aplicação de recursos de convênios.
II. O Ativo Realizável a Longo Prazo é uma divisão do Ativo Não
Circulante.
III. Antes de iniciar a execução do seu trabalho, o auditor deve
planejar as atividades a serem realizadas.
Marque a alternativa CORRETA:
(A) Nenhuma afirmativa está correta.
(B) Está correta a afirmativa I, apenas.
(C) Estão corretas as afirmativas II e III, apenas.
(D) Estão corretas as afirmativas I e III, apenas.
(E) Todas as afirmativas estão corretas.
44. (SEFAZ/RS – Auditor – CESPE/2018) Na auditoria em inves-
timentos de controladas, coligadas e de empreendimentos em con-
junto, os ajustes de avaliação patrimonial ocorrem na área do
(A) fluxo de caixa.
(B) ativo.
(C) passivo.
(D) patrimônio líquido.
(E) ativo diferido.
45. (SEFAZ/AM – Auditor – FGV/2022) Um auditor realiza a au-
ditoria do ativo imobilizado de uma sociedade empresária.
Assinale a opção que indica o fator que deve receber maior
atenção do auditor independente, pois influencia no cálculo do re-
sultado.
(A) Qual é a procedência do ativo.
(B) Como é utilizado o caixa gerado com o seu uso.
(C) Se os ativos foram comprados novos ou usados.
(D) Como são estimados a vida útil e o valor residual.
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a solução para o seu concurso!
(E) Qual foi o modo de pagamento utilizado na compra do ativo.
46. (CFC - Auditor - CFC) No processo de acompanhamento do
inventário físico de estoques de matéria-prima, o Auditor Indepen-
dente constatou a existência de quantidades relevantes de itens
que não constavam dos registros físico-financeiros e contábeis. Nes-
te caso, o Auditor Independente detectou:
(A) Ativos fictícios.
(B) Ativos ocultos.
(C) Ativos ocultos e passivos fictícios.
(D) Ativos fictícios e passivos ocultos.
47. (SEFAZ/AL - Auditor - CESPE/CEBRASPE/2020) Acerca da au-
ditoria de contas do ativo, julgue o item a seguir, considerando as
normas de auditoria aplicáveis.
Um auditor não pode concluir que houve a alienação fictícia de
um veículo para justificar suprimento fictício das disponibilidades
apenas com base no procedimento de exame documental.
(...) Certo
(...) Errado
48. (CFC - Perito contábil – CFC/2019) Um perito contábil no-
meado pelo juiz e um perito contábil assistente adentraram em um
embate técnico no decorrer da prova pericial acerca do devido re-
conhecimento de um ativo intangível resultante de desenvolvimen-
to. Da leitura do laudo do perito do Juízo e do parecer do assistente
técnico, restou evidente a disparidade de entendimentos e certifi-
cações apresentadas pelos experts. Diante do incansável embate
técnico entre os dois, por meio das peças produzidas, o Douto Juí-
zo designou audiência para oitiva dos peritos. Com base na Norma
Brasileira de Contabilidade TG 04 (R4) - Ativo Intangível, identifique
os itens que apresentam critérios de reconhecimento do ativo in-
tangível aplicável ao caso e, em seguida, assinale a opção CORRETA.
I. Deve ser reconhecido como um ativo intangível resultante de
desenvolvimento se a entidade puder demonstrar viabilidade técni-
ca para concluir o ativo intangível de forma que ele seja disponibili-
zado para uso ou venda.
II. Deve ser reconhecido como um ativo intangível resultante
de desenvolvimento se a entidade puder demonstrar a intenção de
concluir o ativo intangível, desde que não vá usá-lo ou vendê-lo.
III. Deve ser reconhecido como um ativo intangível resultante
de desenvolvimento se a entidade puder demonstrar a capacidade
para usar ou vender o ativo intangível.
IV. Não deve ser reconhecido como um ativo intangível resul-
tante da capacidade de mensurar com confiabilidade os gastos atri-
buíveis ao ativo intangível durante seu desenvolvimento.
Estão CORRETOS os itens:
(A) I e IV.
(B) II e III.
(C) I e II.
(D) I e III.
49. (MPU - Finanças e Controle - CESPE) Acerca de atividades de
controle e avaliação de riscos, julgue o seguinte item.
Na atividade de controle, lidar com o risco é tratar de algo in-
tangível, porém passível de ser quantificado.
(...) Certo
(...) Errado
50. (Prefeitura de Capanema/PA – Auditor – CONSUL-
PLAN/2020) Em uma auditoria, o auditor deve verificar se na data
do fechamento do Balanço Patrimonial, as obrigações que vencem
até o término do exercício social seguinte estão devidamente classi-
ficadas. Neste caso, as referidas obrigações deverão estar no:
(A) Ativo Circulante.
(B) Passivo Circulante.
 AUDITORIA
(C) Patrimônio Líquido.
(D) Ativo não Circulante.
(E) Passivo não Circulante.
51. (Prefeitura de Campinas/SP – Auditor – VUNESP/2019) O
Passivo Fictício corresponde a
(A) soma total do Passivo da sociedade que não pode ser co-
berto pela transformação em numerário de todos os ativos da
sociedade.
(B) dívidas oriundas da aquisição de mercadorias ou insumos
de produção sem a respectiva emissão da nota fiscal pela so-
ciedade vendedora.
(C) obrigações para com terceiros, que ainda não se tornaram
exigíveis em função de não ter ocorrido o seu fato gerador.
(D) títulos de crédito decorrentes de compra a prazo já pagos,
mas não baixados da contabilidade da sociedade devedora.
(E) obrigações contingentes para com terceiros, para as quais o
desembolso de recursos pareça altamente improvável ou que
não possam ser estimados com segurança.
52. (Receita Federal – Auditor – ESAF) Caracteriza omissão de
receita, e não mera presunção de omissão de receita, constituindo
prova suficiente para o lançamento do Imposto de Renda em desfa-
vor da pessoa jurídica:
(A) falta de emissão de nota fiscal ou documento equivalente
por ocasião da efetivação das vendas de mercadorias.
(B) falta de escrituração de pagamentos efetuados.
(C) manutenção de obrigações já pagas registradas no passivo.
(D) divergência entre a quantidade de matéria-prima registrada
na entrada e a soma da quantidade de mercadorias registradas
na saída com os produtos em estoque.
(E) diferença de valores no confronto entre a movimentação
bancária contabilizada e a receita auferida registrada.
53. (BANPARÁ – Contador – EXATUS/2015) Relatório de suges-
tões e recomendações:
Uma das principais recomendações que o auditor faz ao con-
tador gerencial, ao término da auditoria das contas: bancos conta
movimento e de duplicatas a receber ou clientes é que ele classifi-
que e evidencie no balanço, os direitos e obrigações que envolvam
cheques, respeitando a forma de negociação e a realização desses
direitos e obrigações. Com base nesta afirmação analise as situa-
ções abaixo, considerando o exercício atual de agosto de 2015:
|- A empresa Delta recebeu um cheque de um cliente pós-da-
tado para 10 de novembro de 2017.
Il - À empresa Delta emitiu um cheque para um fornecer para
pagamento a vista e não foi compensado dentro do período.
III - A empresa Delta recebeu um cheque de um cliente a vista.
IV - A empresa Delta emitiu um cheque para um fornecedor
pós-datado para o dia 05 de janeiro de 2017.
V- A empresa Delta emitiu um cheque para um fornecedor pós-
-datado para o dia 03 de março de 2016.
É correto o que:
(A) Classificam-se como ativo circulante as alternativas I e III.
(B) Classifica-se como passivo circulante alternativa IV.
(C) Classificam-se como ativo não circulante as alternativas I e
V.
(D) Classifica-se como passivo não circulante a alternativa IV.
(E) Classifica-se no patrimônio Líquido.
54. (SEFAZ/AM – Auditor – FGV/2022) Ao realizar a auditoria
das demonstrações contábeis de uma sociedade empresária relati-
va ao exercício de 2020, o auditor independente constatou que em
2019, o contador havia avaliado todos os ativos imobilizados, que
eram constituídos por móveis e utensílios, a valor de mercado, que
eram maiores do que os valores contábeis.
Editora
a solução para o seu concurso!
Em 2020, a sociedade empresária vendeu à vista todos os mó-
veis que eram utilizados em seu escritório com lucro e que estes
foram substituídos por móveis novos, adquiridos a prazo.
O auditor pode concluir que nas demonstrações contábeis de
31/12/2020, o seguinte grupo estava subavaliado:
(A) Patrimônio Líquido.
(B) Ativo Circulante.
(C) Passivo Circulante.
(D) Ativo Imobilizado.
(E) Passivo Não Circulante.
55. (SAAE de Teotônio Vilela/AL – Contador - ADM&TEC/2019)
Leia as afirmativas a seguir:
I. O Patrimônio Líquido representa a soma entre o ativo e o
passivo.
II. O auditor é obrigado a praticar atos contrários à legislação
ou destinados a fraudá-la.
Marque a alternativa CORRETA:
(A) As duas afirmativas são verdadeiras.
(B) A afirmativa I é verdadeira, e a II é falsa.
(C) A afirmativa II é verdadeira, e a I é falsa.
(D) As duas afirmativas são falsas.
56. (Prefeitura de Palmeira dos Índios/AL – Contador - ADM&-
TEC/2019) Leia as afirmativas a seguir:
I. O estatuto fixará o número das ações em que se divide o ca-
pital social e estabelecerá se as ações terão, ou não, valor nominal,
conforme disposto na Lei Federal nº 6.404, de 15 de dezembro de
1976.
II. É permitido ao auditor exercer atividade ou ligar o seu nome
a empreendimentos com finalidades ilícitas. Marque a alternativa
CORRETA:
(A) As duas afirmativas são verdadeiras.
(B) A afirmativa I é verdadeira, e a II é falsa.
(C) A afirmativa II é verdadeira, e a I é falsa.
(D) As duas afirmativas são falsas.
57. (SEFAZ/SC – Auditor – FCC/2018) Os benefícios fiscais de
ICMS fruídos por uma empresa, na situação em que o valor da sub-
venção governamental não é distribuído ou de qualquer forma re-
passado aos sócios ou acionistas (fazendo-se a retenção), após o
trânsito pela demonstração do resultado, devem ser contabilizados
na conta contábil de Reserva de Incentivos Fiscais, conforme disci-
plinado pelo Pronunciamento técnico CPC 07 - Subvenção e Assis-
tências Governamentais emitido pelo Comitê de Pronunciamentos
Contábeis.
Desejando realizar uma auditoria na conta contábil de Reserva
de Incentivos Fiscais, o Auditor Fiscal deverá se debruçar na seguin-
te área do Balanço Patrimonial:
(A) Despesas Antecipadas.
(B) Ativo Fiscal Diferido.
(C) Contas a Pagar.
(D) Investimentos em Participações Societárias.
(E) Patrimônio Líquido.
58. (TJ/GO – Contador - UEG) A auditoria das doações e sub-
venções para investimentos é realizada em qual área do balanço
patrimonial?
(A) Ativo Diferido.
(B) Patrimônio Líquido.
(C) Contas a Pagar.
(D) Receitas e Despesas.
359
 AUDITORIA
59. (TSE – Contabilidade - CONSULPLAN) A auditoria das contas
de resultado exige maior tempo do auditor, devido ao volume de
lançamentos efetuados nas mesmas. São objetivos da auditoria das
contas de resultado, EXCETO:
(A) Verificar se as receitas, despesas e os custos são pertinentes
às atividades da empresa e estão suportadas por documenta-
ção.
(B) Constatar a existência, posse e propriedade dos itens que
justificam a existência das receitas, despesas e dos custos.
(C) Assegurar que as receitas, despesas e os custos foram con-
tabilizados corretamente de acordo com as normas contábeis
e regulamentares.
(D) Determinar se os custos e as despesas estão corretamente
contrapostos às receitas referentes ao período.
60. (SEFAZ/SP - Analista – FCC) Na auditoria das contas de re-
sultados, NÃO se aplica a diagramação da trilha de auditoria para
as operações de
(A) acumulação por centro de custo.
(B) apropriação dos custos diretos.
(C) transferências de despesas.
(D) rateios por produto.
(E) ajustes dos ativos.
61. (Prefeitura de Santo Augusto/RS – Contador – FUNDA-
TEC/2020) Segundo o Comitê de Pronunciamentos Contábeis –
CPC 00 R2, .................... são reduções nos ativos, ou aumentos nos
passivos, que resultam em reduções no patrimônio líquido, exceto
aqueles referentes a distribuições aos detentores de direitos sobre
o patrimônio.
Assinale a alternativa que preenche corretamente a lacuna do
trecho acima
(A) despesas.
(B) ativos.
(C) passivos.
(D) receitas.
(E) custos.
62. (IMESF – Contador – FUNDATEC/2019) Considerando as de-
finições de fraude e erro na Norma Brasileira de Contabilidade NBC
TI 01 – Auditoria Interna, analise as seguintes afirmações:
I. O termo “fraude” aplica-se a ato intencional de omissão e/ou
manipulação de transações e operações, adulteração de documen-
tos, registros, relatórios, informações e demonstrações contábeis,
tanto em termos físicos quanto monetários.
II. O termo “erro” aplica-se a ato intencional de omissão e/ou
manipulação de transações e operações, adulteração de documen-
tos, registros, relatórios, informações e demonstrações contábeis,
tanto em termos físicos quanto monetários.
III. O termo “fraude” aplica-se a ato não intencional de omis-
são, desatenção, desconhecimento ou má interpretação de fatos na
elaboração de registros, informações e demonstrações contábeis,
bem como de transações e operações da entidade, tanto em ter-
mos físicos quanto monetários.
IV. O termo “erro” aplica-se a ato não intencional de omissão,
desatenção, desconhecimento ou má interpretação de fatos na ela-
boração de registros, informações e demonstrações contábeis, bem
como de transações e operações da entidade, tanto em termos físi-
cos quanto monetários.
Quais estão corretas?
(A) Apenas I.
(B) Apenas IV.
(C) Apenas I e II.
(D) Apenas I e IV.
(E) Apenas II e III.
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a solução para o seu concurso!
63. (SEFAZ/ES – Auditor – FGV/2021) Ao auditar uma sociedade
empresária, o auditor independente constatou que o resultado es-
tava superavaliado. Assinale a opção que indica uma possível causa
desse efeito no resultado.
(A) A sociedade empresária não reconheceu a perda de recupe-
rabilidade de seus ativos intangíveis.
(B) A sociedade empresária não reconheceu o valor residual de
seus ativos imobilizados para cálculo da depreciação.
(C) A sociedade empresária não reconheceu a reversão da pro-
visão para contingências de uma causa julgada favoravelmente
na justiça.
(D) A sociedade empresária não contabilizou o lucro obtido
com a venda de um ativo imobilizado.
(E) A sociedade empresária não reconheceu os dividendos de-
clarados no período.
64. (Prefeitura de Vassouras/RJ – Auditor - FUNCAB) Em uma
auditoria da conta matéria-prima, o auditor observou que a conta
estava superavaliada. Assinale a alternativa que apresenta uma si-
tuação que pode ter gerado esse efeito.
(A) Registro indevido de perdas de estoque.
(B) Baixa de estoque por valor mensurado acima do valor cor-
reto.
(C) Entrada de bens sem a inclusão de gastos que integramos
custos de aquisição.
(D) Registro contábil de entrada de uma nota fiscal do período
de competência contábil subsequente.
(E) Saída de bens com mensuração pelo UEPS em um cenário
inflacionário.
65. (EPTC - Agente Tributário - OBJETIVA) No teste de supera-
valiação, o auditor busca detectar a superavaliação de débitos, par-
tindo da razão geral e chegando no documento de suporte da tran-
sação. É um dos procedimentos básicos do teste de superavaliação:
(A) Selecionar a parcela do registro intermediário e conferir seu
valor com o valor total do registro inicial.
(B) Verificar a inclusão do valor total do registro final no razão
geral.
(C) Verificar a inclusão do valor total do registro inicial no regis-
tro intermediário
(D) Verificar a inclusão do valor do documento no registro ini-
cial.
66. (SEFAZ/PA – Auditor – FADESP/2022) Quanto ao atendimen-
to às disposições da NBC TA 240 – Responsabilidade do Auditor em
Relação a Fraude no Contexto da Auditoria de Demonstrações Con-
tábeis –, é correto afirmar o seguinte:
(A) o auditor deve implementar controles internos com objeti-
vo de minimizar as oportunidades de ocorrência dos efeitos de
fraudes da empresa auditada.
(B) o auditor deve receber treinamento para ser especialista na
verificação de autenticidade de documentos.
(C) na execução dos procedimentos de auditoria, o risco de o
auditor não detectar uma distorção relevante decorrente de
fraude da administração é maior do que no caso de fraude co-
metida por empregados.
(D) o auditor detecta uma fraude por meio de suas habilidades
em pensar como um perpetrador, na frequência e a extensão
da manipulação, e a dimensão relativa dos valores individuais
manipulados.
(E) os procedimentos de auditoria são tão eficazes na detecção
de erros quanto na detecção de fraude.
 AUDITORIA
67. (UFJF – Auditor - FUNDEP/2022) Considerando as responsa-
bilidades do auditor em relação a fraudes, com base nos ditames da
NBC TA 240, assinale a alternativa incorreta.
(A) A principal responsabilidade pela prevenção e detecção da
fraude é dos responsáveis pela governança da entidade e da
sua administração. Fatores de risco de fraude são eventos ou
condições que indiquem incentivo ou pressão para que esta
seja perpetrada ou ofereçam oportunidade para que ela ocor-
ra.
(B) O auditor que realiza auditoria de acordo com as normas de
auditoria é responsável por obter segurança razoável de que
as demonstrações contábeis, como um todo, não contêm dis-
torções relevantes, causadas por fraude ou erro. A não ser que
existam razões para crer o contrário, o auditor deve aceitar os
registros e os documentos como legítimos.
(C) A capacidade de o auditor detectar uma fraude depende de
fatores como a habilidade do perpetrador, a frequência e a ex-
tensão da manipulação, o grau de conluio, a dimensão relativa
dos valores individuais manipulados e a posição dos envolvi-
dos. O conluio pode levar o auditor a acreditar que a evidência
de fraude é persuasiva, quando de fato ela é falsa.
(D) A possibilidade de o auditor detectar uma distorção rele-
vante decorrente de fraude da administração é maior do que
no caso de fraude cometida por empregados, porque a admi-
nistração frequentemente tem condições de manipular os re-
gistros contábeis e de apresentar informações contábeis frau-
dulentas ou de burlar procedimentos de controle.
(E) Na obtenção de segurança razoável, o auditor tem a respon-
sabilidade de manter atitude de ceticismo profissional durante
a auditoria, considerando o potencial de burlar os controles
pela administração, e de reconhecer o fato de que procedimen-
tos de auditoria eficazes na detecção de erros podem não ser
eficazes na detecção de fraude.
68. (AL/AP - Técnico de Controle Interno – FCC/2020) É respon-
sabilidade do auditor, segundo a NBC TA 240,
(A) estabelecer se a fraude ocorreu, em seu conceito jurídico.
(B) prevenir e detectar a fraude, principalmente.
(C) estabelecer se eventual fraude causou distorções relevan-
tes, principalmente.
(D) não se manter cético ao que narram os empregados da au-
ditada, posto que são os principais incumbidos de cumprir os
procedimentos de controle.
(E) manter-se cético aos sinais de fraude, pois é relativamente
mais difícil para a administração ter condições de manipular os
registros contábeis.
69. (UFMG – Auditor – UFMG/2019) A NBC TA 240 (R1) apre-
senta informações sobre a responsabilidade do auditor. De acordo
com essa norma, é CORRETO afirmar:
(A) A principal responsabilidade pela prevenção e detecção da
fraude em uma entidade é do auditor.
(B) O auditor, na obtenção de segurança razoável, não tem a
responsabilidade de manter atitude de ceticismo profissional
durante a auditoria.
(C) O risco do auditor não detectar uma distorção relevante de-
corrente de fraude da administração é maior do que no caso de
fraude cometida por empregados.
(D) O auditor que realiza auditoria de acordo com as normas de
auditoria não é responsável por obter segurança razoável de
que as demonstrações contábeis, como um todo, não contêm
distorções relevantes, causadas por fraude ou erro.
Editora
a solução para o seu concurso!
70. (SEFAZ/RS – Auditor – CESPE/2018) A companhia se insere
no seguimento de comércio, importação e exportação de conservas
alimentícias, doces, geleias, sucos, frutas, cereais e outros produtos
alimentícios em geral e seus derivados.
Considerando-se que o texto apresentado é parte de uma nota
explicativa, é correto afirmar que se trata de informação de con-
texto
(A) fiscal.
(B) legal.
(C) formal.
(D) jurídico.
(E) operacional.
71. (MPE/SP - Promotor de Justiça – MPE/SP/2022) Analise as
afirmações acerca da Lei Complementar nº 105/2001, que trata do
Sigilo Bancário.
Não constitui violação do dever de sigilo, dispensando a prévia
autorização judicial:
I. a revelação de informações sigilosas com o consentimento
expresso dos interessados.
II. o fornecimento de informações constantes de cadastro de
emitentes de cheques sem provisão de fundos e de devedores
inadimplentes, a entidades de proteção ao crédito, observadas as
normas baixadas pelo Conselho Monetário Nacional e pelo Banco
Central do Brasil.
III. a comunicação, às autoridades competentes, da prática de
ilícitos penais ou administrativos, abrangendo o fornecimento de
informações sobre operações que envolvam recursos provenientes
de qualquer prática criminosa.
IV. a prestação de informações e o fornecimento de documen-
tos sigilosos solicitados por comissão de inquérito administrativo
destinada a apurar responsabilidade de servidor público por infra-
ção praticada no exercício de suas atribuições, ou que tenha relação
com as atribuições do cargo em que se encontre investido.
Estão corretas:
(A) II e IV, apenas.
(B) I, II e III, apenas.
(C) I, II, III e IV.
(D) II, III e IV, apenas.
(E) III e IV, apenas.
72. (MPE/AP - Promotor de Justiça - CESPE/CEBRASPE/2021)
Assinale a opção que, de acordo com a Lei Complementar nº
105/2001, apresenta conduta de instituição financeira que constitui
uma violação do dever do sigilo bancário ou fiscal, quando feita sem
autorização judicial e sem o consentimento do interessado, como
regra.
(A) a troca de informações entre instituições financeiras, para
fins cadastrais, por intermédio de centrais de risco.
(B) o fornecimento de informações constantes de cadastro de
emitentes de cheques sem provisão de fundos a entidades de
proteção ao crédito.
(C) o fornecimento de documentos sigilosos solicitados por
comissão de inquérito administrativo destinada a apurar a
responsabilidade de servidor público pela prática de infração
administrativa.
(D) a disponibilização, para exame pelos agentes fiscais tributá-
rios, de informações referentes às contas de depósitos de um
investigado consideradas indispensáveis pela autoridade, se
houver procedimento fiscal em curso.
(E) o fornecimento de dados financeiros relativos a operações
de crédito a gestores de bancos de dados, para formação de
histórico de crédito.
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 AUDITORIA
73. (MPE/CE - Promotor de Justiça – CESPE/2020) De acordo
11 C
com a Lei Complementar nº 105/2001, as instituições financeiras
devem conservar o sigilo de suas operações, sendo uma violação 12 B
desse dever 13 E
(A) a revelação de informações sigilosas, ainda que com o con-
sentimento expresso do interessado. 14 C
(B) a comunicação, às autoridades competentes, da prática de 15 D
ilícitos penais ou administrativos, sem ordem judicial.
16 E
(C) a troca de informações entre instituições financeiras, para
fins cadastrais, ainda que observadas as normas do Banco Cen- 17 D
tral e do Conselho Monetário Nacional. 18 B
(D) o fornecimento, a gestores de bancos de dados, de informa-
ções financeiras relativas a operações de crédito adimplidas, 19 B
para formação de histórico de crédito. 20 D
(E) a transferência, à autoridade tributária, de informações re-
lativas a operações com cartão de crédito que permitam iden- 21 A
tificar a natureza dos gastos efetuados. 22 A
74. (MPE/SC - Promotor de Justiça - INSTITUTO CONSUL- 23 C
PLAN/2019) As sociedades de arrendamento mercantil são conside- 24 C
radas instituições financeiras, para os efeitos da Lei Complementar
nº 105/2001, constituindo violação do dever de sigilo a troca de 25 ERRADO
informações sigilosas com o consentimento expresso dos interes- 26 ERRADO
sados.
(...) Certo 27 D
(...) Errado 28 C
75. (BRB – Advogado – IADES/2019) Acerca da Lei Complemen- 29 C
tar nº 105/2001, que dispõe quanto ao sigilo das operações de ins- 30 B
tituições financeiras, assinale a alternativa correta.
(A) O dever de sigilo não é aplicável à BRB Distribuidora de Tí- 31 B
tulos e Valores Mobiliários, tendo em vista que ela não é consi- 32 E
derada instituição financeira.
(B) O Fisco não pode requisitar diretamente ao BRB informa- 33 D
ções a respeito da movimentação bancária dos respectivos 34 E
clientes, independentemente de autorização judicial.
35 C
(C) Mediante a decisão fundamentada do respectivo presiden-
te, uma CPI da Câmara Legislativa do Distrito Federal pode re- 36 C
quisitar ao BRB informações a respeito da movimentação ban- 37 D
cária de clientes da instituição financeira.
(D) As operações financeiras que envolvam recursos públicos 38 E
não estão abrangidas pelo sigilo de que trata a referida lei com- 39 C
plementar de acordo com jurisprudência do STJ.
(E) O dever de sigilo não é aplicável às empresas de fomento 40 ERRADO
mercantil (factoring), tendo em vista que elas não são conside- 41 B
radas instituições financeiras.
42 E
43 E
GABARITO
44 D
45 D
1 A
46 B
2 B
47 CERTO
3 D
48 D
4 E
49 CERTO
5 C
50 B
6 C
51 D
7 D
52 A
8 ERRADO
53 D
9 C
54 A
10 D
55 D
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56 B
57 E ______________________________________________________
58 D ______________________________________________________
59 B
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61 A ______________________________________________________
62 D ______________________________________________________
63 A
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64 D
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65 A
66 C ______________________________________________________
67 D ______________________________________________________
68 C
______________________________________________________
69 C
70 E ______________________________________________________

71 B ______________________________________________________
72 C
______________________________________________________
73 E
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74 ERRADO
75 D ______________________________________________________

ANOTAÇÕES ______________________________________________________

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 CONTABILIDADE GERAL
CONTABILIDADE. CONCEITO, OBJETO, OBJETIVOS, CAMPO
DE ATUAÇÃO E USUÁRIOS DA INFORMAÇÃO CONTÁBIL.
PRINCÍPIOS
Conceito
Contabilidade é ciência social que registra fenômenos financei-
ros e econômicos que estão atrelados com PATRIMÔNIO (bens, di-
reitos e obrigações) da entidade (pode ser pessoa física ou jurídica;
exemplo empresa, organização ou cia). Gerar relatórios com inter-
pretação das mudanças que ocorreram com patrimônio da empresa
e auxiliando na tomada de decisões pelos usuários.
Objetivo
Objetivo da Contabilidade é estudar e compreender o patrimô-
nio, que é formado por:
• BENS – prédios, veículos, máquinas, estoque, etc;
• DIREITOS – contas a receber (exemplo, cliente que efetua o
pagamento) que pode ser de curto ou longo prazo;
• OBRIGAÇÕES – contas a pagar (exemplo, boletos de fornece-
dores, empréstimos) que são em curto ou longo prazo;
E com identificação das alterações do patrimônio expor os da-
dos aos usuários ligados a entidade (internos e externos) para de-
senvolver objetivos a organização.
Finalidade
Contabilidade tem finalidade de organizar, analisar e mensu-
rar a riqueza da empresa. Com coleta e registro das mudanças do
patrimônio, é possível visualizar o desenvolvimento da organização
junto ao mercado.
Além de acompanhar os resultados, compreendendo os da-
dos financeiro é possível a tomada de decisão pelos usuários da
entidade. Com atual cenário econômico no mundo, a contabilidade
passou a ser importante direcionador de estratégias definindo dire-
trizes a serem tomadas pelas empresas.
Usuários
Com as informações contábeis analisadas e registradas, os da-
dos para criação de medidas ficam adequadas para os usuários in-
ternos e externos. Que são:
Internos – São aqueles que estão ligados diretamente com
empresa, que precisam acompanhar o crescimento, rentabilidade,
verificar a criação de projetos. Com os dados os usuários internos
podem saber o melhor momento de expansão da empresa, como
criação de filial; aumentar folha de pagamento; aumenta ou dimi-
nuição dos lucros.
• Sócios e proprietários;
• Acionista;
• Empregados;
• Administradores.
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a solução para o seu concurso!
Externos - Esses usuários costumam analisar qual situação da
empresa no mercado, eles procuram saber quais as condições fi-
nanceiras da empresa, tem capacidade de cumprir com suas obri-
gações para realizar operações de crédito (score), se estão em dia
com suas obrigações tributárias. Resumindo, os usuários externos
precisão saber se empresa está cumprindo com os seus compromis-
sos para que assim possam negociar.
• Concorrentes;
• Bancos;
• Fornecedores;
• Governo; e
• Investidores.
Funções da Contabilidade
As principais funções na contabilidade é:
• Registrar os fatos ocorridos identificado na escrituração em
livros contábeis;
• Organizar adequar sistema para empresa, exemplo, arquiva-
mento de documentos físicos ou eletrônicos;
• Demonstrar, expor por meio de relatórios a situações econô-
mica, com base nos dados adquiridos no registro, exemplo elaborar
balanço das contas contábeis;
• Analisar as demonstrações com finalidade de apuração de
resultado, exemplo análise do balanço patrimonial;
• Acompanhar o planejamento financeiro definidos após aná-
lise dos resultados. Normalmente fica uma equipe responsável por
controlar o desempenho dos eventos financeiro, e verificando se os
planos estabelecidos estão sendo cumpridos e se existe necessida-
de de ajustes.
Princípios Contábeis
A contabilidade é estudo das mudanças econômicas por acom-
panhar as alterações do mercado é definida como ciência social, e
para manter confiabilidade e segurança sobre estes estudos surgi
os Princípios Fundamentas da Contabilidade. Resumindo, os princí-
pios são como “leis” para regulamentar os conhecimentos técnicos
e nenhum órgão (como Banco Central, Receita Federal ou Comitê
de Pronunciamentos Contábeis) pode ultrapassá-las.
Os princípios contábeis foram elaborados pela Resolução do
CFC (Conselho Federal de Contabilidade) nº 750, de 29/12/1993
(posteriormente alterado pela Resolução nº 1282/2010), e nº 774,
de 16/12/1994. São eles:
— Princípio da Entidade – reconhece que o patrimônio da em-
presa é independente dos patrimônios dos sócios. Objetivo é dife-
renciar as contas da pessoa física, no caso dos proprietários, das
contas da pessoa jurídica (entidade).
— Princípio da Continuidade – determina a continuidade das
atividades da entidade, considerando as mudanças patrimoniais,
classificando e avaliando de forma quantitativa e qualitativa. Exem-
plo, é confirmação que a contabilidade vai manter os registros atua-
lizados das mutações financeiras durante tempo de vida da entida-
de.
— Princípio da Oportunidade – afirma que os registros finan-
ceiros devem ser computados no mesmo tempo que são realizadas.
365
 CONTABILIDADE GERAL
Exemplo:
Empresa fez compra de matéria prima no dia 25/04/2021 por R$ 50.000,00. Essa movimentação deve ser lançada no livro:
Data: 25/04/2021 D - Estoque
C - Banco 50.000,00

Obs.: D – DÉBITO
C - CRÉDITO

— Princípio do Registro pelo valor Original – considera os registros dos verdadeiros valores dos componentes do patrimônio fiéis as
transações e configuração em moeda nacional.

Usando o exemplo acima, no momento de registrar o valor da compra correto, identificar os descontos, e no caso de moeda estran-
geira, dever realizar a conversão para moeda do país.
— Princípio da atualização monetária - este princípio estabelece que os valores originais do patrimônio devam sempre ser atualizados,
e utilizando indexadores econômicos para ajustar conforme moeda nacional.

— Princípio da Prudência – procurar medidas aceitáveis e que não sofram grandes impactos no patrimônio, seria cautela para que as
ações realizadas não prejudiquem o Patrimônio Líquido da empresa. Exemplo, seria controlar os gastos mensais para que isso não interfira
no lucro no fechamento do balanço.

Todos esses princípios tem intenção de ajudar o contabilista salvar- guarda informações ligados a entidade. Por tanto o contador se-
guindo esses princípios auxilia os gestores e sócios na realização de tomadas de decisão mantendo segurança financeira, realiza atividades
dentro da conduta ética do profissional de contabilidade.

Patrimônio
Patrimônio é conjunto de bens, direitos e obrigações de uma empresa. Bens e direitos são denominados como ATIVO e as obrigações
denominados PASSIVO, junto com passivo inclui o PQTRIMÔNIO LIQUIDO.

▪ Ativos
Onde constitui os direitos e bens da empresa e é identificada no lado esquerdo do Balanço Patrimonial.
Os bens são classificados como Tangíveis (que são materiais), exemplo carro, computador, e bens Intangíveis (não são materiais),
exemplo: no hall, marcas e patentes.
Direitos é tudo que é de direito da empresa, exemplo, é direito da empresa receber seus dividendos, manter conta bancária e que
pode ser mensurado.
No ativo é identificado as seguintes contas:
• Caixa;
• Banco;
• Estoque;
• Duplicatas a receber;
• Imobilizado.

▪ Passivos
Representado pelas obrigações da empresa, conhecidas como as dívidas, que pode ser boleto, cobranças, empréstimos, folha de pa-
gamento, recolhimento de tributos. O passivo fica no lado direito do Balanço Patrimonial, e com o total somado das obrigações tem que
igualar ao valor do total do ativo. Exemplo:

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a solução para o seu concurso!
 CONTABILIDADE GERAL
As contas do passivo são classificadas em Circulante, Exigível
a longo prazo e Patrimônio Líquido. No circulante é identificado as
obrigações de curto prazo (mensais):
• Fornecedores;
• Alugueis a pagar;
• Salários a pagar;
• Impostos a pagar.
As contas do exigível a longo prazo, são os que tem mais de
um ano:
• Empréstimos a longo prazo;
• Financiamento.
Patrimônio Liquido
Patrimônio Líquido pode ser identificado como riqueza liquida
da empresa, é a dedução entre o ativo e passivo e as contas, são:
• Capital Social;
• Reserva de Capital;
• Lucros Acumulados.
Todas as contas identificadas a cima representa o patrimônio
da empresa e agrupadas formam o demonstrativo BALANÇO PATRI-
MONIAL, onde o profissional de contabilidade irá informar a evolu-
ção financeira da instituição frequentemente seguindo os princípios
contábeis:
• Princípio da Entidade;
• Princípio da Continuidade;
• Princípio da Oportunidade;
• Princípio do Registro pelo valor Original;
• Princípio da atualização monetária; e
• Princípio da Prudência.
Desta forma a contabilidade como uma ciência constitui de
princípios éticos para evitar irregularidades e distorções dos fatos
contábeis, isso faz com que exista uma padronização na apresenta-
ção da movimentação financeira das organizações.
NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE EMANADAS
PELO CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE (CFC)
A Estrutura das Normas Brasileiras de Contabilidade está regula-
mentada na Resolução CFC nº. 1.328/11.
Revisão NBC
O documento Revisão NBC altera, inclui e exclui texto das nor-
mas vigentes. Esse documento foi criado pela Resolução CFC n. º
1.548/2018. Assim, a partir de outubro de 2018, as alterações em
normas passam a obedecer esse novo padrão que está resumido
abaixo:
Quando a alteração é total, ou seja, dá-se nova redação à nor-
ma, a sigla e o número da norma é mantido e a nova redação é
identificada pela letra R + o número sequencial.
Quando a alteração é parcial, é editado o documento Revisão
NBC e as alterações, inclusões e exclusões são incorporadas às res-
pectivas normas, mantendo a sigla da norma alterada.
Vigência
A vigência encontra-se sempre antes da data e da assinatura da
norma, interpretação, comunicado e Revisão NBC.
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a solução para o seu concurso!
As Normas Brasileiras de Contabilidade classificam-se em Pro-
fissionais e Técnicas.
As Normas Profissionais estabelecem regras de exercício pro-
fissional e classificam-se em:
NBC PG-Geral
NBC PA-do Auditor Independente
NBC PP - do Perito Contábil
As Normas Técnicas estabelecem conceitos doutrinários, re-
gras e procedimentos aplicados de Contabilidade e classificam-se
em:
NBC TG-Geral
Normas Completas
Normas Simplificadas para PMEs
Normas Específicas
NBC TSP-do Setor Público
NBC TA-de Auditoria Independente de Informação Contábil His-
tórica
NBC TASP-de Auditoria de Informação Contábil Histórica Aplicá-
vel ao Setor Público
NBC TR-de Revisão de Informação Contábil Histórica
NBC TO-de Asseguração de Informação Não Histórica
NBC TSC-de Serviço Correlato
NBC TI-de Auditoria Interna
NBC TP-de Perícia
Cada NBC categorizada é subdividida em dezenas de normas
que tratam de assuntos específicos, exemplo : a NBC TA-de Audito-
ria Independente de Informação Contábil Histórica possui inúmeras
normas que tratam de assuntos relacionados a auditoria.
RESOLUÇÃO CFC N.º 1.328/111
Dispõe sobre a Estrutura das Normas Brasileiras de Contabili-
dade
O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exercício de suas
atribuições legais e regimentais, e com fundamento no disposto na
alínea “f” do art. 6º do Decreto-Lei n.º 9.295/46, alterado pela Lei
n.º 12.249/10,
CONSIDERANDO o processo de convergência das Normas Brasi-
leiras de Contabilidade aos padrões internacionais;
CONSIDERANDO que a técnica legislativa utilizada no desenvol-
vimento das Normas Brasileiras de Contabilidade, quando compa-
rada com a linguagem utilizada nas normas internacionais, pode
significar, ou sugerir, a eventual adoção de diferentes procedimen-
tos técnicos no Brasil;
CONSIDERANDO que os organismos internacionais da profissão,
responsáveis pela edição das normas internacionais, estão atuali-
zando e editando novas normas, de forma continuada;
CONSIDERANDO a necessidade de redefinição e revisão da atual
estrutura das Normas Brasileiras de Contabilidade, de forma que ela
se apresente alinhada e convergente aos padrões internacionais,
RESOLVE:
Art. 1º As Normas Brasileiras de Contabilidade editadas pelo
Conselho Federal de Contabilidade (CFC) devem seguir os mesmos
padrões de elaboração e estilo utilizados nas normas internacionais
e compreendem as Normas propriamente ditas, as Interpretações
Técnicas e os Comunicados Técnicos.
1 https://www1.cfc.org.br/sisweb/sre/detalhes_sre.aspx?Codigo=2011/001328
367
 CONTABILIDADE GERAL
Art. 2º As Normas Brasileiras de Contabilidade classificam-se
em Profissionais e Técnicas.
Parágrafo único. As Normas Brasileiras de Contabilidade, sejam
elas Profissionais ou Técnicas, estabelecem preceitos de conduta
profissional e padrões e procedimentos técnicos necessários para o
adequado exercício profissional.
Art. 3º As Normas Brasileiras de Contabilidade Profissionais se
estruturam conforme segue:
I-Geral-NBC PG-são as Normas Brasileiras de Contabilidade apli-
cadas indistintamente a todos os profissionais de Contabilidade;
II-do Auditor Independente-NBC PA-são as Normas Brasileiras
de Contabilidade aplicadas, especificamente, aos contadores que
atuam como auditores independentes;
III-do Auditor Interno-NBC PI-são as Normas Brasileiras de Con-
tabilidade aplicadas especificamente aos contadores que atuam
como auditores internos;
IV-do Perito-NBC PP-são as Normas Brasileiras de Contabilidade
aplicadas especificamente aos contadores que atuam como peritos
contábeis.
Art. 4º As Normas Brasileiras de Contabilidade Técnicas se estru-
turam conforme segue:
I-Geral-NBC TG-são as Normas Brasileiras de Contabilidade con-
vergentes com as normas internacionais emitidas pelo Internatio-
nal Accounting Standards Board (IASB); e as Normas Brasileiras de
Contabilidade editadas por necessidades locais, sem equivalentes
internacionais;
II-do Setor Público-NBC TSP-são as Normas Brasileiras de Con-
tabilidade aplicadas ao Setor Público, convergentes com as Normas
Internacionais de Contabilidade para o Setor Público, emitidas pela
International Federation of Accountants (IFAC); e as Normas Brasi-
leiras de Contabilidade aplicadas ao Setor Público editadas por ne-
cessidades locais, sem equivalentes internacionais;
III-de Auditoria Independente de Informação Contábil Históri-
ca-NBC TA-são as Normas Brasileiras de Contabilidade aplicadas à
Auditoria convergentes com as Normas Internacionais de Auditoria
Independente emitidas pela IFAC;
IV-de Revisão de Informação Contábil Histórica-NBC TR-são as
Normas Brasileiras de Contabilidade aplicadas à Revisão convergen-
tes com as Normas Internacionais de Revisão emitidas pela IFAC;
V-de Asseguração de Informação Não Histórica-NBC TO-são as
Normas Brasileiras de Contabilidade aplicadas à Asseguração con-
vergentes com as Normas Internacionais de Asseguração emitidas
pela IFAC;
VI-de Serviço Correlato-NBC TSC-são as Normas Brasileiras de
Contabilidade aplicadas aos Serviços Correlatos convergentes com
as Normas Internacionais para Serviços Correlatos emitidas pela
IFAC;
VII-de Auditoria Interna-NBC TI-são as Normas Brasileiras de
Contabilidade aplicáveis aos trabalhos de Auditoria Interna;
VIII-de Perícia-NBC TP-são as Normas Brasileiras de Contabilida-
de aplicáveis aos trabalhos de Perícia;
IX-de Auditoria Governamental-NBC TAG-são as Normas Bra-
sileiras de Contabilidade aplicadas à Auditoria Governamental
convergentes com as Normas Internacionais de Auditoria Gover-
namental emitidas pela Organização Internacional de Entidades
Fiscalizadoras Superiores (INTOSAI).
IX-de Auditoria de Informação Contábil Histórica Aplicável ao
Setor Público-NBC TASP-são as Normas Brasileiras de Contabilidade
Aplicáveis à Auditoria de Informação Contábil Histórica Aplicadas à
Auditoria do Setor Público convergentes com as Normas Internacio-
nais de Auditoria emitidas pela International Federation of Accoun-
Editora
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a solução para o seu concurso!
tants (Ifac) e recepcionadas pela Organização Internacional de Enti-
dades Fiscalizadoras Superiores (INTOSAI). (alterado pela Resolução
CFC n.º 1.601/2020)
Parágrafo único. As normas de que trata o inciso I do caput são
segregadas em:
a) Normas completas que compreendem as normas editadas
pelo CFC a partir dos documentos emitidos pelo CPC que estão con-
vergentes com as normas do IASB, numeradas de 00 a 999;
b) Normas simplificadas para PMEs que compreendem a norma
de PME editada pelo CFC a partir do documento emitido pelo IASB,
bem como as ITs e os CTs editados pelo CFC sobre o assunto, nume-
rados de 1000 a 1999;
c) Normas específicas que compreendem as ITs e os CTs edita-
dos pelo CFC sobre entidades, atividades e assuntos específicos,
numerados de 2000 a 2999.
Art. 5º A Interpretação Técnica tem por objetivo esclarecer a
aplicação das Normas Brasileiras de Contabilidade, definindo regras
e procedimentos a serem aplicados em situações, transações ou ati-
vidades específicas, sem alterar a substância dessas normas.
Art. 6º O Comunicado Técnico tem por objetivo esclarecer as-
suntos de natureza contábil, com a definição de procedimentos a
serem observados, considerando os interesses da profissão e as de-
mandas da sociedade.
Art. 7º As Normas são identificadas conforme segue:
I-a Norma Brasileira de Contabilidade é identificada pela sigla
NBC, seguida das letras conforme disposto nos arts. 3º e 4º, nume-
ração específica em cada agrupamento, seguido de hífen e denomi-
nação. Por exemplo: NBC PA 290-“Denominação”; NBC TG 01-“De-
nominação”;
II-a Interpretação Técnica é identificada pela sigla IT, seguida da
letra ou letras e numeração do grupo a que pertence conforme dis-
posto nos arts. 3º e 4º, seguida de hífen e denominação. Por exem-
plo: ITG 01-“Denominação”; ITSP 01-“Denominação”.
III-o Comunicado Técnico é identificado pela sigla CT, seguida
da letra ou letras e numeração do grupo a que pertence conforme
disposto nos arts. 3º e 4º, seguido de hífen e denominação. Por
exemplo: CTG 01-“Denominação”; CTSP 01-“Denominação”.
IV-As Normas, Interpretações e Comunicados alterados devem
ser identificados pela letra “R” de revisão, seguida do número da
revisão realizada. (Incluído pela Resolução CFC n.º 1.443/13) (Revo-
gado pela Resolução CFC n.º 1.548/2018)
Art. 7-A. Para alteração de Norma Brasileira de Contabilidade,
de Interpretação Técnica e de Comunicado Técnico, serão observa-
dos os seguintes casos e condições:
I-alteração total: nos casos de alteração redacional de toda a
norma, interpretação ou comunicado, deverá ser mantida a sigla e
identificada a nova redação pela letra “R”, seguida do número se-
quencial (Ex: NBC PA 290 (R1); ITG 01 (R1); CTG 01 (R1)).
II-alteração parcial: nos casos de alteração, exclusão ou inclu-
são de item(ns) da norma, interpretação ou comunicado, deverá ser
editado documento denominado “Revisão NBC” seguido da nume-
ração inicial 01 e seguintes (Ex: Revisão NBC 01, Revisão NBC 02,
Revisão NBC 03, ...).
§ 1º A alteração, inclusão e revogação de dispositivo deverão ser
consolidadas na respectiva norma, fazendo referência à “Revisão
NBC”, sem alterar a sigla da norma modificada.
§ 2º O dispositivo alterado ou revogado deve ser tachado,
permanecendo no corpo da norma alterada.
§ 3º As alterações incluídas na norma não alteram a letra “R +
numeração” na sigla de normas vigentes. (Incluído pela Resolução
CFC n.º 1.548/2018)
 CONTABILIDADE GERAL
Art. 8º As Normas Brasileiras de Contabilidade, com exceção dos Comunicados Técnicos, devem ser submetidas à audiência pública
com duração mínima de 30 (trinta) dias.
Art. 9º A inobservância às Normas Brasileiras de Contabilidade constitui infração disciplinar sujeita às penalidades previstas nas alíneas
de “c” a “g” do art. 27 do Decreto-Lei n.º 9.295/46, alterado pela Lei n.º 12.249/10, e ao Código de Ética Profissional do Contador.
Art. 10. As Normas Brasileiras de Contabilidade, tanto as Profissionais quanto as Técnicas, editadas pelo Conselho Federal de Conta-
bilidade continuarão vigendo com a identificação que foi definida nas Resoluções CFC n.º 751/93, n.º 1.156/09 e n.º 1.298/10 até serem
alteradas ou revogadas mediante a emissão de novas normas em conformidade com as disposições previstas nesta Resolução.
Art. 11. Fica revogada a Resolução CFC n.º 1.298/10, publicada no D.O.U., Seção 1, de 21/9/2010.
Art. 12. Esta Resolução entra em vigor na data de sua publicação.

Brasília, 18 de março de 2011.

Contador Juarez Domingues Carneiro
Presidente
Ata CFC n.º 948

Caro(a) Candidato(a), as normas são um assunto extenso, aqui fizemos apenas apresentamos cada uma. Para obter maiores informa-
ções e detalhes de todas as Normas Brasileiras de Contabilidade, acesse o site do CFC: https://cfc.org.br/tecnica/normas-brasileiras-de-
-contabilidade/

CONCEITOS, FORMA DE AVALIAÇÃO, EVIDENCIAÇÃO, NATUREZA, ESPÉCIE E ESTRUTURA

CONCEITOS
Contabilidade é a ciência social que estuda, analisa e controla todos os registros que movimentam e permitem a variação do patrimô-
nio de uma entidade. Essa entidade pode ser pessoa física ou jurídica, além de organizações sem fins lucrativos e governo.
Os registros e lançamentos contábeis apresentados através de relatórios, possibilitam aos gestores tomar decisões futuras mais asser-
tivas. Para isso dispões de alguns conteúdos fundamentais:
• Objeto: O estudo do patrimônio (conjunto de Bens, Direitos e Obrigações) das entidades.
• Objetivo: Controle do patrimônio e análise de suas alterações ao longo de um período.
• Finalidade: Gerar informações aos seus usuários (público de interesse), facilitando a tomada de decisão.

FORMA DE AVALIAÇÂO
A avaliação de ativos e passivos é feita através de bases de mensuração. Mensuração inicial é aquela em que em que se passa pelos
passos de como registrar e depois, a mensuração subsequente.
A mensuração inicial será realizada através pelo custo da aquisição ou pelo valor justo.
No custo de aquisição estarão englobados todos os gastos necessários para a logística desde que arcados pelo comprador. Para o
recebimento de uma doação, a mensuração ocorrerá através de um valor justo.
Já na forma subsequente, será necessário fazer uma nova mensuração, assim o registro não acontecerá de maneira que um ativo seja
registrado por um valor além do justo. É o tipo de mensuração que fornece informações relevantes e tempestivas, auxiliando a tomada de
decisão dos usuários.

EVIDENCIAÇÃO
A evidenciação é o conjunto das demonstrações contábeis que apresentam a situação da entidade, como o Balanço Patrimonial, a DRE
(Demonstração dos Resultados do Exercício), DFC (Demonstração dos Fluxos de Caixa), DMPL (Demonstrações das Mutações do Patrimô-
nio Líquido), DVA (Demonstração do Valor Adicionado) e DRA (Demonstração do Resultado Abrangente) e Notas Explicativas.
É através desse processo que são retiradas as informações necessárias para a tomada de decisão e demais informações para os usu-
ários da contabilidade.

NATUREZA
Na Contabilidade a escrituração é responsável pelos registros de todos os fatos contábeis, através de lançamentos de Débitos e Crédi-
tos, conforme as contas contábeis. Assim, cada conta contábil tem uma natureza.
A natureza contábil apresenta a “explicação” da origem das contas, que pode ser devedora ou credora.
As contas de Ativo e Despesas tem sua natureza devedora, pois apresentam onde foram aplicados os recursos. Já as contas do Passivo,
Patrimônio Líquido e Receitas, são de natureza credora, explicando a origem dos recursos.

Contas Patrimoniais Natureza Variação - Aumento Variação Redução

Ativo Devedora Débito Crédito
Passivo Credora Crédito Débito
Contas de Resultado Natureza Variação - Aumento Variação Redução
Receita Credora Crédito
Despesa Devedora Débito
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 CONTABILIDADE GERAL
ESPÉCIE E ESTRUTURA  Fatos Modificativos ou Quantitativos
A estrutura conceitual básica da contabilidade, com base no Os FATOS MODIFICATIVOS, como o próprio nome já diz, modi-
CPC 00, que é o pronunciamento contábil; apresenta as ferramen- ficam alguma coisa. No caso, eles alteram a SITUAÇÃO LÍQUIDA da
tas para os relatórios contábeis, que devem representar fielmente empresa (seu PATRIMÔNIO LÍQUIDO), aumentando ou diminuindo
a situação econômica das entidades. Suas principais características seu valor por meio de operações que envolvem contas de receitas e
são a relevância e a apresentação fidedigna. de despesas. São exemplos deste tipo de operações:
 Relevância – É o conjunto de informações necessárias
para tomada de decisão de todos os usuários, mas principalmente - Receitas Obtidas por Serviços Prestados:
os gestores. (+) Aumenta o Ativo na conta Caixa/Bancos
 Apresentação fidedigna – É de extrema importância que (+) Altera o Patrimônio Líquido na conta Receita
todos os números apresentados pelos relatórios contábeis estejam D – Caixa/Bancos
representando o mais próximo possível da situação real da entida-
C – Receita de Prestação de Serviços R$2.000,00
de, sem erros.
- Pagamento de Despesa:
ATOS E FATOS ADMINISTRATIVOS (-) Altera o Patrimônio Líquido, na conta Despesa.
(-) Diminui Ativo na conta Caixa/Bancos.
D – Despesa
C – Caixa/Bancos R$ 800,00
Atos Administrativos - Devemos entender por ATOS ADMINIS-
TRATIVOS ou CONTÁBIL aqueles que não modificam quaisquer ele-
- Apropriação de Despesas:
mentos do PATRIMÔNIO.
(-) Altera o Patrimônio Líquido na conta Despesa
Como exemplo trivial deste tipo de procedimento, tem-se a elei-
(+) Aumenta Passivo na Contas a Pagar
ção da diretoria de uma empresa.
D – Despesa com Energia Elétrica
C- Energia Elétrica a Pagar R$ 300,00
Fatos Administrativos ou Contábeis - Os FATOS ADMINISTRATI-
VOS são aqueles que provocam modificações no patrimônio. Classi-
Fatos Mistos ou Compostos
ficam-se em FATOS PERMUTATIVOS, MODIFICATIVOS e MISTOS.
Os fatos mistos ou compostos são uma combinação dos permu-
tativos e dos modificativos, podendo ainda provocar efeitos aumen-
Fatos Permutativos, Qualitativos ou Compensativos
tativos ou diminutivos. São exemplos deste tipo de fatos:
O termo “permutativo” significa troca, mudança de valor ou de
posição, intercâmbio. Assim, são considerados permutativos aque-
No caso de Fato Misto Aumentativo:
les fatos que provocam trocas entre elementos do PATRIMÔNIO,
- Recebimento de Duplicata com Juros.
tais como bens por bens, bens obrigações, direitos por bens, etc.
Ocorre aumento no Ativo pela entrada de dinheiro, diminuição
Para fins de ilustração, elencamos quatro exemplos de fatos
do Ativo pela baixa da conta Cliente e aumento no PL dos juros, por
permutativos:
se caracterizarem Receita.
D - Duplicatas 1.200,00
Compra à Vista de Mercadoria:
C - Clientes 1.000,00
(+) Aumenta ativo na conta Mercadoria
C - Juros Recebidos 200,00
(-) Diminui Ativo conta Caixa/Bancos
D – Mercadoria
No caso de Fato Misto Diminutivo:
C – Caixa/Bancos R$1.200,00
- Pagamento de uma Duplicata com Juros
Ocorre a diminuição do Passivo pela quitação da obrigação, di-
Compra a Prazo de Mercadoria:
minuição no Ativo pela saída de dinheiro e diminuição no PL pelo
(+) Aumenta Ativo na conta Mercadoria
pagamento dos juros ser uma Despesa.
(+) Aumenta Passivo na conta Fornecedores
D - Fornecedores 1.000,00
D – Mercadoria
D - Juros Passivos 200,00
C – Fornecedores R$1.500,00
C - Caixa 1.200,00
Pagamento de Fornecedores:
Dica: Variações do Patrimônio Líquido ocorrem quando há
(-) Diminui Passivo na conta Fornecedores
investimento de Capital feito por sócios ou acionistas na entidade
(-) Diminui Ativo na Conta Caixa/Bancos)
ou através do resultado apurado entre a diferente da Receita e da
D – Fornecedores
Despesa. Enquanto as Receitas aumentam o Patrimônio Líquido, as
C – Caixa/Bancos R$1.500,00 despesas diminuem o Patrimônio Líquido.
Aumento de Capital, com o Saldo da Conta Reserva de Capital:
(-) Diminui Patrimônio Líquido na conta Reserva de Capital RESUMO DOS FATOS ADMINISTRATIVOS
(+) Aumenta Patrimônio Líquido na conta Capital Fato Contábil Conta Debitada Conta Creditada
D – Reserva de Capital Permutativo Patrimonial Patrimonial
C – Capital R$1.000,00
(+ Ativo ou – (- Ativo ou
Passivo) +Passivo)

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 CONTABILIDADE GERAL

(- Patrimônio (+ Patrimônio Livro Razão

Líquido) Líquido) O Livro Razão registra, também, todos os fatos, só que dan-
do ênfase às contas que compõem o patrimônio. É esse livro que
Modificativo Patrimonial Receita permite conhecer a movimentação de débito e crédito de cada ele-
Aumentativo (+ Ativo ou – (+ Resultado) mento que compõe o patrimônio da empresa
Passivo)
Modificativo Despesa Patrimonial De acordo com o Código Civil:
- A escrituração será feita em idioma e moeda corrente nacio-
Diminutivo (- Resultado) (- Ativo) nais e em forma contábil, por ordem cronológica de dia, mês e ano,
Misto Patrimonial Patrimonial e sem intervalos em branco, nem entrelinhas, borrões, rasuras emen-
Receita das ou transportes para as margens (art. 1.183 do Código Civil).
Aumentativo (+ Ativo ou – (+ Resultado) - Admite-se a escrituração resumida do Diário, com totais que
Passivo) não excedam o período de 30 dias, relativamente a contas cujas
operações sejam numerosas ou realizadas fora da sede do estabele-
Misto Patrimonial e Patrimonial
cimento, desde que utilizados livros auxiliares regulamente auten-
Despesa
ticados, para registro individualizado e conservados os documentos
Diminutivo (- Resultado) (- Ativo) que permitam a sua perfeita verificação (art. 1.184, § 1º, do Código
Civil).

LIVROS CONTÁBEIS OBRIGATÓRIOS Livros Auxiliares

Atualmente, com a utilização do Sistema Público de Escritura-
ção Digital (SPED), e da Escrituração Contábil Digital (ECD), também
conhecida como SPED Contábil, há livros contábeis em forma digital
(para as empresas obrigadas ao SPED Contábil) e livros contábeis
em forma não digital (impresso em papel).
Os livros contábeis obrigatórios em forma não digital, como o
Livro Diário e o Livro Razão, devem possuir as seguintes formalida-
des extrínsecas:
- Devem ser encadernados;
- As suas folhas devem ser numeradas sequencialmente;
- Devem conter termo de abertura e termo de encerramento
assinados pelo titular ou representante legal da entidade e
pelo profissional da contabilidade regularmente habilitado no
Conselho Regional de Contabilidade.
Já os livros contábeis obrigatórios em forma digital, como o Li-
vro Diário e o Livro Razão, devem possuir as seguintes formali-
dades extrínsecas:
- Devem ser assinados digitalmente pela entidade e pelo profis-
sional da contabilidade regularmente habilitado;
- Devem ser autenticados no registro público competente
(exemplo: Juntas Comerciais)
No caso de escrituração contábil digital (ECD), não há a neces-
sidade de impressão e encadernação dos livros. Contudo, o ar-
quivo magnético autenticado pelo registro público competente
deve ser mantido pela entidade.
Vejamos a seguir os tipos de livros Contábeis.
Livro Diário
No Livro Diário devem ser registradas, em ordem cronológica
rigorosa, com individualização, clareza e referência ao documento
comprobatório do lançamento, todas as operações ocorridas na
entidade e quaisquer outros fatos que provoquem variação patri-
moniais.
As principais características do livro Diário são: obrigatório (exi-
gido pelo Código Civil); principal (registra todos os fatos contábeis);
comum (para todas as empresas) e cronológico (fatos contábeis re-
gistrados em ordem cronológica).
As demonstrações contábeis devem ser transcritas no Livro Diá-
rio, completando-se com as assinaturas do titular ou de represen-
tante legal da entidade e do profissional da contabilidade legalmen-
te habilitado.
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- Livro de Inventário: tem a finalidade de registrar os bens de
consumo, as mercadorias, as matérias-primas e outros materiais
que se achem estocados nas datas em que forem levantados os ba-
lanços.
No Livro de Inventário deverão ser arrolados, com especifica-
ções que facilitem sua identificação, as mercadorias, os produtos
manufaturados, as matérias-primas, os produtos em fabricação e os
bens em almoxarifado existentes na data do balanço patrimonial le-
vantado ao fim de cada período de apuração (Lei 154/47, artigo 2°,
§ 2°, e Lei 6.404/1976, artigo 183, inciso II, e 8.541/1992, artigo 3°).
- Livro Registro de Duplicatas: este livro foi estabelecido pelo
artigo 19 da Lei 5.474/1968, sendo obrigatório para o vendedor
que efetuar vendas com prazo de pagamento igual ou superior a
30 (trinta) dias.
No Registro de Duplicatas serão escrituradas, cronologicamen-
te, todas as duplicatas emitidas, com o número de ordem, data e
valor das faturas originárias e data de sua expedição; nome e domi-
cílio do comprador; anotações das reformas; prorrogações e outras
circunstâncias necessárias.
- Livro de Entrada de Mercadorias: destina-se ao registo, em
ordem cronológica, das mercadorias adquiridas e recebidas pelas
empresas.
Nele também são registradas as entradas de bens de qualquer
espécie, inclusive os que se destinam a uso ou consumo.
- Livro de Saída de Mercadorias: registram-se, em ordem cro-
nológica, as vendas de mercadorias ou de produtos, bem como
toda e qualquer saída, inclusive de bens móveis da empresa.
- Livro de Registro de Prestação de Serviços: é obrigatório
perante o fisco municipal, podendo ser utilizado como auxiliar do
Diário, pois nele registram-se todas as operações de serviços, in-
dividualizando as respectivas Notas Fiscais em ordem cronológica.
Regras Gerais2
Independentemente de os livros contábeis serem opcionais ou
obrigatórios, observando as diretrizes que os regem, algumas reso-
luções devem ser seguidas sempre. Elas asseguram a idoneidade do
2 https://blog.sage.com.br/livros-contabeis-o-que-sao-e-para-que-servem-2/
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 CONTABILIDADE GERAL
que é registrado em cada livro, dando a certeza de que não houve
e nem haverá adulteração de lançamentos e garantindo a padroni-
zação das emissões.
Ressaltando que nenhum destes livros pode conter rasuras
ou qualquer tipo de adição ou alteração de dados após a emissão
do sistema de gestão contábil. Além de sempre respeitarem a or-
dem cronológica e de alguns serem abertos e encerrados por ter-
mos, os documentos-base da escrituração devem ser idôneos de
acordo com as leis fiscais. Todas essas normas certificam o atendi-
mento dos livros contábeis às resoluções legais de exatidão e boa-fé
da escrituração. Além disso, também garantem a eles a qualidade
de serem instrumentos úteis à gestão empresarial.
LIVROS FISCAIS
Geralmente, esses livros são exigidos pelos órgãos fiscais muni-
cipais, estaduais e federal, e por meio deles é possível obter todas
informações fiscais da organização. Eles devem seguir uma forma-
tação padronizada, constando: identificação; numeração do livro;
encadernação; termos de abertura e encerramento; assinatura do
representante da empresa; assinatura de um contador competente.
A obrigatoriedade do livro fiscal na instituição vai depender do
regime tributário escolhido.
Os livros fiscais mais utilizados:
Registro de Entradas: Nele consta todos os documentos refe-
rentes à entrada de mercadorias, patrimônios e serviços pela em-
presa que contribui com o Imposto sobre Circulação de Mercado-
rias e Serviços (ICMS).
Registro de Saídas: Livro onde consta todos os documentos
referentes à saída de mercadorias, patrimônios e serviços pela em-
presa que contribui com o Imposto sobre Circulação de Mercado-
rias e Serviços (ICMS).
Registro de Inventário: Livro utilizado para os lançamentos de
todo o estoque no momento da realização do balanço.
Registro de Recebimento de Impressos Fiscais e Termos de
Ocorrências: Livro para registro de Autorização de Impressão de
Documentos Fiscais – AIDF, e também utilizado para anotações do
Fisco em caso de eventuais fiscalizações.
Registro de Apuração de IPI: Esse é o livro onde são feitos to-
dos os lançamentos das operações de débitos e créditos referentes
ao Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI).
Registro de Apuração de ICMS: Neste livro são feitos todos os
lançamentos das operações de débitos e créditos referentes ao Im-
posto sobre Circulação de Mercadorias e Serviços (ICMS).
Escrituração
Normalmente, a escrituração dos livros fiscais é feita pelos
contribuintes, por meio do Sistema Público de Escrituração Digital
(SPED). Mas, como já mencionado antes, isso vai depender das ca-
racterísticas e regime tributário da empresa.
O SPED foi criado para facilitar o envio das informações de
modo mais simples e padronizado. Isso facilita muito para o Fisco
— já que ele tem um controle mais efetivo e o cruzamento de dados
se torna mais seguro — e para os gestores, que podem se beneficiar
utilizando dos próprios dados enviados no SPED.
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DOCUMENTAÇÃO CONTÁBIL
DOCUMENTAÇÃO CONTÁBIL 
A documentação contábil representa o conjunto dos principais
documentos de uma empresa. utilizados no momento da escritu-
ração e formalização dos registros contábeis que são originários de
acontecimentos como vendas, compras, prestação de serviços etc.
Para isso, tais documentos não podem conter erros ou rasuras e
precisam de arquivamento correto e de fácil acesso.
Existem diversos documentos contábeis, ao mais importantes
são:
 Comprovantes de despesas diversas: Conta de energia
elétrica, água, aluguel, condomínio, telefone, internet etc.
Suas informações estarão disponíveis nos principais de-
monstrativos contábeis, como balanço patrimonial, DFC,
DRE etc.
 Notas fiscais: Por meio desses documentos será possível
comprovar a compra e venda de produtos ou serviços,
apresentando o faturamento e todas as operações passí-
veis de tributação.
 Extratos das movimentações bancárias: Documentos que
apresentam a movimentação financeira diária da entida-
de, também são considerados documentos contábeis pois
registram as receitas e despesas, além de compor os de-
monstrativos contábeis.
 Documentos trabalhistas: Informações sobre os funcioná-
rios e da rotina do Departamento Pessoal, como folha de
pagamento, recibos de pagamentos de salários e demais
verbas pertinentes aos contratados com carteira assinada,
contratos de trabalho, guia de recolhimento de FGTS etc.
 Guias de impostos, taxas e tributos diversos: GPS, DAS,
DARF, IPTU etc.
VARIAÇÃO DO PATRIMÔNIO LÍQUIDO. RECEITA, DESPESA,
GANHOS E PERDAS. ITENS PATRIMONIAIS. CONTEÚDO,
CONCEITOS, ESTRUTURA, FORMAS DE AVALIAÇÃO E CLAS-
SIFICAÇÃO DOS ITENS PATRIMONIAIS DO ATIVO, DO PAS-
SIVO E DO PATRIMÔNIO LÍQUIDO
O Patrimônio de uma entidade é o conjunto de Bens, Direitos e
Obrigações, sendo também conhecidos como Ativo, Passivo e Patri-
mônio Líquido.
Ativo3
O Ativo faz parte das  Contas Patrimoniais  e compreende o
conjunto de Bens e Direitos da organização (entidade, empresa),
possuindo valores econômicos e podendo ser convertido em
dinheiro (proporcionando ganho para a empresa).
É a parte positiva da posição patrimonial e identifica onde os
recursos foram aplicados. Representa os benefícios presentes e
futuros para a empresa.
As contas do Ativo são classificadas em ordem decrescente do
grau de liquidez (de acordo com a rapidez com que podem ser con-
vertidas em dinheiro).
É um recurso controlado pela entidade como resultado
de eventos passados e do qual se espera que resultem, no
futuro, benefícios econômicos para a entidade. Ou seja, deve
ser compreendido como o conjunto de recursos financeiros e
3 http://www.socontabilidade.com.br/conteudo/BP_ativo8.php
 CONTABILIDADE GERAL
econômicos que são administrados de forma a gerarem mais
recursos financeiros e econômicos. A finalidade de uma empresa
é o lucro, e o Ativo é a aplicação de bens e direitos de modo a
produzir lucro.
Para que algo possa ser considerado um ativo, é necessário
que ele cumpra quatro requisitos: constituir bem ou direito para a
empresa, ser de propriedade, posse ou controle da sociedade, ser
mensurável monetariamente e trazer benefícios (ou expectativa de
benefícios) para a empresa. O dinheiro é o ativo por excelência, pois
é o meio de troca da economia e sua liquidez é plena.
As contas deste grupo não se encerram com a apuração do re-
sultado do exercício e podem ser debitadas ou creditadas, sendo o
saldo sempre devedor (com exceção das Contas redutoras do ati-
vo).
O Ativo se divide em duas partes: Ativo Circulante e Ativo Não
Circulante.
Ativo Circulante
O Ativo Circulante agrupa dinheiro e tudo o que será transfor-
mado em dinheiro rapidamente. São contas que estão constante-
mente em giro, movimento, circulação.
Neste grupo são registrados os bens e direitos que a empresa
consegue realizar (transformar) em dinheiro até o final do exercício
seguinte, ou seja, no curto prazo.
Abaixo algumas contas do Ativo Circulante:
Disponibilidades: Compreendem valores existentes em Caixa
e Bancos, assim como as aplicações de curtíssimo prazo e liquidez
absoluta. Significa o que está disponível para a empresa, podendo
ser utilizado a qualquer momento e para qualquer fim. As contas
deste grupo estão a todo instante sendo movimentadas (entra e
sai dinheiro)
Caixa - dinheiro existente (em espécie) na empresa, sendo o
item de maior liquidez (rapidez com que pode ser convertido em
dinheiro). Quando for necessário usar este dinheiro, ele estará à
disposição na própria empresa.
Banco - nessa conta são registrados os recursos depositados
em contas-correntes de livre movimentação. As contas de livre mo-
vimentação são as contas bancárias cujo saldo pode ser sacado ime-
diatamente pelo cliente, no todo ou em parte. São as contas que a
empresa usa para fins de compras (com cheque ou cartão), vendas
(recebimentos de compras parceladas), empréstimos, etc.
Créditos: São direitos que a empresa tem a receber. Fazem parte
deste grupo as contas:
Duplicatas a Receber / Clientes - valores a receber decorrentes
das vendas efetuadas pela empresa. Esta conta é usada quando o
cliente compra e leva o produto ainda sem ter pago o valor total
que deve (compra a crédito com cartão ou com cheque pré-datado,
compra parcelada a curto prazo). Ou seja, são valores ainda não
recebidos decorrentes de vendas de mercadorias.
Títulos a Receber - são representados, na maioria das vezes,
por notas promissórias. Esses títulos podem ser originários de du-
plicatas não pagas no vencimento, cujos valores renegociados pas-
sam a ser representados por notas promissórias ou por outro título
equivalente com prazo de vencimento dilatado, conforme acordo
entre as partes. Representam também valores de empréstimos a
receber de terceiros e de vendas não ligadas às operações normais
da empresa, tais como vendas de investimentos como ações, de-
bêntures, imóveis, etc.
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Estoque: São as mercadorias para serem revendidas que a em-
presa possui. Essa conta registra o valor dos estoques na data do
fechamento do balanço. São contas deste grupo:
Estoque de Produtos Acabados - produtos cujo processo de
fabricação foi concluído e já se encontram em condições de venda.
Estoque de Mercadoria para Revenda - compreende as merca-
dorias adquiridas para comercialização.
Estoque de Produtos em Elaboração - são classificados todos
os produtos que, no fechamento do balanço, ainda se encontram
em fase de produção. Compreende todos os custos aplicados nes-
ses produtos. Em empresas prestadoras de serviços, essa conta é
chamada de Serviços em Andamento.
Outros Créditos: São as contas a receber que não se enquadram
nos grupos anteriores, sendo contas de curto prazo, assim como as
demais do Ativo Circulante.
Impostos a Recuperar - impostos pagos no ato da compra de
mercadorias, incidentes sobre as compras realizadas. Denomina-se a
recuperar pois quando ocorrer a vendas das mercadorias, o valor
de imposto pago será reduzido dos Impostos a recolher (referente
à venda de mercadorias). Desta forma, a empresa pagará apenas a
diferença de valor, diminuindo o imposto das compras do imposto
das vendas. São contas de impostos a recuperar: ICMS; PIS; COFINS;
IPI e outros.
Adiantamento a Funcionários - nesta conta devemos juntar
todas as operações de créditos a funcionários por adiantamentos
concedidos por conta de salários, de despesas, de empréstimos
e outros. Quando chegar o dia de pagamento de cada um destes
itens, o valor que constar de adiantamento deverá ser reduzido do
valor a ser pago pela empresa. São contas de adiantamento a fun-
cionários: Adiantamento para viagens; Adiantamento de salários;
Adiantamento de férias e 13º salário, entre outros.
Ativo Não Circulante
São registrados os direitos que serão realizados (transformados
em dinheiro) após o final do exercício seguinte (longo prazo), assim
como os bens de uso (veículos, máquinas, etc.) e de renda da em-
presa (aluguéis, imóveis para vendas, etc.).
Ou seja, no Não Circulante são incluídos todos os bens de natu-
reza duradoura destinados ao funcionamento normal da sociedade
e do seu empreendimento, assim como os direitos exercidos com
essa finalidade.
Realizável a Longo Prazo: São classificados neste grupo as
contas de bens e direitos da empresa cujas realizações se darão
no  longo prazo  (após o término do exercício seguinte). Também
estão inseridas  neste grupo as contas de direitos sem prazo
de vencimento. Ou seja, quando não se determina o prazo de
vencimento do direito, em contabilidade, entende-se como de
longo prazo. São contas de natureza devedora, assim como as do
Ativo Circulante. 
Aplicações Financeiras de Longo Prazo - aplicações que a em-
presa faz, mas que só terá o direito de retirar o dinheiro aplicado
após um prazo de 12 meses
Duplicadas a Receber a Longo Prazo - também conhecida
como  Clientes de longo prazo, são valores a receber decorrentes
das vendas efetuadas pela empresa a longo prazo.
Investimentos: No grupo Investimentos são classificadas as par-
ticipações e aplicações financeiras de caráter permanente, com o
objetivo de gerar rendimentos para a empresa de forma que esses
bens e direitos não sejam destinados à manutenção das atividades
normais da companhia.
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 CONTABILIDADE GERAL
Obra de Arte - as obras de arte existentes na empresa são um
tipo de investimento, sendo elas desvinculadas da atividade princi-
pal da empresa. Para que uma obra de arte seja classificada como
investimento, a empresa não deve ter a intenção de vendê-la.
Investimentos e Ouro - uma forma de investimento (aplicação)
que tem por objetivo gerar lucro para a empresa.
Participações Societárias - são participações (investimentos)
em outras sociedades (coligadas e controladas) que não são des-
tinadas à venda. A empresa não deve ter a intenção de se desfazer
destes investimentos em um horizonte previsível. Ou seja, são par-
ticipações em outras empresas obtidas com o objetivo de mantê-las
em caráter permanente para se obter o controle societário ou por
interesses econômicos, como por exemplo, fonte permanente de
renda. Se a empresa comprar a participação esperando sua valori-
zação para vendê-la, ela deve ser registrada no Realizável a longo
prazo. São elas: Investimentos em coligadas; Investimentos em con-
troladas.
Imobilizado: No Imobilizado são classificados os bens e direitos
de natureza permanente que serão utilizados para a manutenção
das atividades normais da empresa, servindo a sua estrutura. A em-
presa  não  pretende vender os seus bens e direitos, ou seja, não
há intenção de transformá-los em dinheiro. Caracterizam-se por se
apresentarem na forma tangível (bens corpóreos).
Imóveis - são os imóveis que fazem parte da empresa e que po-
dem ser usados para o desenvolvimento das atividades necessárias.
Fazem parte: Terrenos, Edificações, etc.
Máquinas e Equipamentos - são as máquinas e equipamentos
que a empresa usa para desenvolver as suas atividades.  Fornecedores – Fornecedores; Duplicatas a pagar; Energia elé-
Veículos - são os carros, motos, camionetes, caminhões, etc.
que são usados para o desenvolvimento da companhia, seja para
entrega de produtos, deslocamento dos funcionários e para qual-
quer outra atividade da empresa.
Intangível: São Intangíveis os bens que não podem ser tocados
ou vistos, já que são incorpóreos (não tem corpo). Eles possuem
valor econômico mas carecem de substância física (material), tendo
o valor patrimonial nos direitos de propriedade imaterial que são
conferidos a seus possuidores.
Softwares – Sistemas de aplicativos
Marcas e Patentes - É o nome que a empresa utiliza nos seus
produtos e serviços. São conhecidos e reconhecidos pelos seus
fornecedores e clientes. Patentes são de propriedades incorpóreas
e de uso exclusivo, ou seja, significa prevenir que os competidores
copiem ou vendam a sua invenção ou criação
Licenças
Direitos Autorais
Direitos de Exploração de Serviços Públicos
Passivo4
O Passivo faz parte das  Contas Patrimoniais  e compreende
as obrigações da organização, entidade ou empresa  para com
terceiros, por sua natureza e por sua expressão monetária.
É a parte negativa do Patrimônio e identifica a  origem  dos
recursos aplicados. As contas representam os  recursos de
terceiros  que foram usados e são classificadas segundo a  ordem
decrescente de exigibilidade (são classificadas de acordo com o seu
vencimento, através do curto e longo prazo).
Ou seja, o Passivo se classifica de acordo com o prazo de reali-
zação das obrigações.
4 http://www.socontabilidade.com.br/conteudo/BP_passivo.php
Editora
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As contas do Passivo podem ser debitadas ou creditadas, mas o
seu saldo será sempre credor, com exceção das contas redutoras do
Passivo. Essas contas não se encerram com a apuração do resultado
do exercício.
O Passivo compreende as origens de recursos representados
pelas obrigações para com terceiros, resultantes de eventos ocor-
ridos que exigirão ativos para a sua liquidação.
Já o passivo, simplificadamente, evidencia toda a obrigação
(dívida) que a empresa tem com terceiros, por exemplo: contas a
pagar, fornecedores de matéria-prima à prazo, impostos a pagar,
financiamentos, empréstimos, etc. O Passivo é uma obrigação exigí-
vel, isto é, no momento em que a dívida vencer, será exigida (recla-
mada) a liquidação da mesma. Por isso é mais adequado chamá-lo
Passivo Exigível.
Passivo Circulante
Neste grupo, classificam-se as contas que representam obriga-
ções da empresa para com terceiros no curso do exercício seguinte.
Ex.: Salários a Pagar, Fornecedores, Impostos a Pagar, Empréstimos
Bancários etc.
São as obrigações (dívidas) exigíveis que deverão ser pagas até
o fim do exercício seguinte.
Neste grupo são escrituradas as obrigações da entidade, inclusi-
ve financiamentos para aquisição de direitos do ativo não-circulan-
te, quando se vencerem no exercício seguinte. No caso de o ciclo
operacional da empresa ter duração maior que a do exercício social,
a concepção terá por base o prazo desse ciclo.
trica, entre outros
Obrigações Trabalhistas – INSS, FGTS, PIS, Salários, entre ou-
tros
Empréstimos e Financiamentos – Empréstimos e financiamen-
tos a curto prazo.
Obrigações Tributárias – IRRF, PIS, COSINF, IR, ICMS, ISS, entre
outros.
Provisões e Encargos das Provisões – Provisão para 13٥, FGTS,
INSS, Férias, entre outros
Outras Obrigações.
Passivo Não Circulante
Neste grupo são escrituradas as obrigações da entidade, inclu-
sive financiamentos para aquisição de direitos do ativo não-circu-
lante, quando se vencerem após o exercício seguinte. No caso de o
ciclo operacional da empresa ter duração maior que a do exercício
social, a concepção terá por base o prazo desse ciclo.
Exigível a Longo Prazo – Fornecedores a longo prazo; Financia-
mentos a longo prazo, entre outros
Resultados de Exercícios Futuros - Neste grupo, classificam-se
as contas que representam obrigações da empresa para com ter-
ceiros, com vencimento após o curso do exercício seguinte (longo
prazo).
Patrimônio Líquido5
O Patrimônio Líquido é formado pelo grupo de contas que regis-
tra o valor contábil pertencente aos acionistas ou quotistas.
A partir de 01.01.2008, por força da Lei 11.638/2007, para as
sociedades por ações, a divisão do patrimônio líquido será realizada
da seguinte maneira:
a) Capital Social - O capital social representa os valores recebi-
dos pela empresa, em forma de subscrição ou por ela gerados. A in-
tegralização do capital poderá ser feita por meio de moeda corrente
ou bens e direitos.
5 http://www.portaldecontabilidade.com.br/guia/pl.htm
 CONTABILIDADE GERAL
b) Reservas de Capital - A reserva de capital abrange as seguin-
tes subcontas:
- Reserva de Correção Monetária do Capital Realizado;
- Reserva de Ágio na Emissão de Ações;
- Reserva de Alienação de Partes Beneficiárias;
- Reserva de Alienação de Bônus de Subscrição;
- Reserva de Prêmio na Emissão de Debêntures; (excluída des-
de 01.01.2008, por força da Lei 11.638/2007)
- Reserva de Doações e Subvenções para Investimento; (excluí-
da desde 01.01.2008, por força da Lei 11.638/2007)
- Até 31.12.2007, a Reserva de Incentivo Fiscal. A partir de
01.01.2008, respectiva reserva passa a fazer parte do grupo de Re-
servas de Lucros.
c) Ajustes de Avaliação Patrimonial - é o resultado do valor
da avaliação dos bens em relação ao seu valor justo. O valor justo
é a quantia pela qual um ativo pode ser trocado, ou um passivo
liquidado, por duas partes dispostas a isso e independentes entre si
d) Reservas de Lucros - As reservas de lucros são constituídas
pelos lucros obtidos pela empresa, retidos com finalidade específi-
ca. Os lucros retidos com finalidade específica e classificados nesta
conta são transferidos da conta de “Lucros ou Prejuízos Acumula-
dos”.
e) Ações em Tesouraria - As  ações  ou quotas adquiridas pela
companhia ou sociedade limitada serão registradas em conta
específica redutora do Patrimônio Líquido, intitulada «ações ou
quotas em tesouraria”
f) Prejuízos Acumulados - Os lucros ou prejuízos representam
resultados acumulados obtidos, que foram retidos sem finalidade
específica (quando lucros) ou estão à espera de absorção futura
(quando prejuízos).
Adiantamentos para Aumento de Capital: Adiantamentos au-
mento de capital são os valores recebidos pela empresa por meio
de seus acionistas ou de seus quotistas, onde são destinados e uti-
lizados como futuro aporte de capital da organização. O Contador
estar atento, pois caso o valor do adiantamento seja efetivamente
utilizado para tal situação, deve ser registrado no Patrimônio Líqui-
do. Havendo a hipótese deste valor ser devolvido a quotistas ou
acionista, o mesmo deve ser lançando no Passivo Não Circulante.
Receita e Despesa
Receita6 é a entrada bruta de benefícios econômicos durante o
período que ocorre no curso das atividades ordinárias de uma em-
presa, quando tais entradas resultam em aumento do patrimônio
líquido, excluídos aqueles decorrentes de contribuições dos pro-
prietários, acionistas ou cotistas.
Nas contas do grupo de receitas7 são registrados todos os
valores que são recebidos pela empresa. Estes valores podem
ser provenientes da operação direta da empresa, como venda de
produtos, mercadorias ou serviços, ou ainda podem ser receitas
não operacionais, como juros recebidos ou até mesmo da venda de
um ativo não mais utilizado.
6 http://www.portaldecontabilidade.com.br/ibracon/npc14.htm
7 https://www.treasy.com.br/blog/o-que-classificacao-contabil-ativo-passivo-recei-
ta-e-despesa
Editora
a solução para o seu concurso!
Receita Financeira8
São considerados como receita financeira, para fins tributários:
1) Os juros recebidos, os descontos obtidos, o lucro na opera-
ção de reporte, o prêmio de resgate de títulos ou debêntures e os
rendimentos nominais relativos a aplicações financeiras de renda
fixa, auferidos pela empresa no período de apuração, compõem as
receitas financeiras e como tal deverão ser incluídas no lucro opera-
cional. Tais receitas, quando derivados de operações ou títulos com
vencimento posterior ao encerramento do período de apuração,
poderão ser rateados pelos períodos a que competirem. 
2) A atualização monetária dos valores de tributos pagos indevi-
damente ou a maior, bem como saldos negativos de IRPJ e CSLL, su-
jeitos à taxa de juros Selic a partir do mês seguinte ao do pagamento
indevido/ou a maior e, no caso de Saldo Negativo de IRPJ e CSLL, a
partir do mês seguinte ao do fechamento do período de apuração
(trimestral ou anual).
3) As  variações monetárias  dos direitos de crédito e das
obrigações do contribuinte em função da taxa de câmbio ou de
índices ou coeficientes aplicáveis por disposição legal ou contratual
serão consideradas para efeitos da legislação do Imposto de Renda,
como receitas financeiras, quando for o caso (Lei 9.718/98, art. 9°).
4) Os juros sobre capital próprio (TJLP) - Lei 9.249/1995, artigo
9°.
Para efeito de apuração do IRPJ e da CSLL, as receitas financei-
ras são receitas tributáveis tanto para as pessoas jurídicas que ado-
tem o Lucro Presumido quanto para as que tributam pelas regras
do Lucro Real.
Despesa Financeira9
São consideradas despesas financeiras os juros pagos ou incor-
ridos, os quais serão dedutíveis como custos ou despesa operacio-
nais observadas às seguintes normas (RIR/1999, art. 374):
Os juros pagos antecipadamente, os descontos de títulos de
créditos e o deságio concedido na colocação de debêntures ou tí-
tulos de crédito, deverão ser apropriados proporcionalmente ao
tempo decorrido (pro rata tempore), nos períodos de apuração a
que competirem;
Os juros de empréstimos contraídos para financiar a aquisição
ou construção de bens do ativo permanente, incorridos durante as
fases de construção e pré-operacional, podem ser registrados no
ativo diferido, para serem amortizados.
A partir de 01 /01/1999, as variações monetárias dos direitos
de créditos e das obrigações do contribuinte, em função da taxa
de câmbio ou de índices ou coeficientes aplicáveis por disposição
legal ou contratual, serão consideradas, para efeitos da legislação
do imposto de renda e da contribuição social sobre o lucro líquido
(e também da contribuição para o PIS/PASEP e da COFINS), como
despesas financeiras, quando passivas (Lei nº 9.718, de 1998, art.
9 º e 17, inciso II).
Despesa é saída ou decréscimo de recursos econômicos durante
o período, que ocorre no curso das atividades ordinárias de uma
empresa, excluídas as reduções patrimoniais decorrentes de
pagamento de recursos efetuados aos proprietários, acionistas ou
cotistas.
O grupo de despesas é composto pelas contas onde são regis-
tradas todas os desembolsos realizados pela organização, como pa-
gamento de funcionários e fornecedores, compra de matéria-prima
ou equipamentos, pagamento por serviços de terceiros etc.
8 http://www.portaltributario.com.br/artigos/conceito-tributario-receitas-financeiras.
htm
9 https://www.portaleducacao.com.br/conteudo/artigos/educacao/despesas-finan-
ceiras/38869
375
 CONTABILIDADE GERAL
Investimentos
Em termos económicos, é o capital que é aplicado com o intuito
de obter alguns rendimentos a prazo. Esta aplicação é uma escolha
de um benefício imediato por um futuro incerto. Empresas tendem
a fazer investimentos com determinada frequência, onde alguns
são necessárias para o funcionamento quotidiano, como compra de
equipamentos de imobilizado, por exemplo. Outros investimentos
são realizados com o propósito de obter lucros no futuro, como por
exemplo, a compra de máquinas e equipamentos que permitem au-
xiliar no processo produtivo.
APURAÇÃO DOS RESULTADOS
A demonstração ou apuração do resultado do exercício (DRE) é
uma demonstração contábil que cruza receitas, custos e resultados
com o objetivo de determinar o resultado líquido em um período
de tempo.
Empreender envolve uma série de coisas boas e também mui-
tos desafios, afinal, a lista de novos aprendizados para quem está
começando é grande e apuração do resultado do exercício é a mais
importante delas. Entre as habilidades a serem aprendidas, existe a
necessidade de organizar o financeiro da empresa. Sem ela, qual-
quer empreendedor pode quebrar ou entrar em crise em pouco
tempo.
A melhor ferramenta para medir a rentabilidade de uma organi-
zação é a DRE: Demonstração ou Apuração do Resultado do Exercí-
cio. Essa técnica permite saber quanto foi seu lucro no último mês
ou nos últimos 6 meses, por exemplo. Consequentemente, pode
revelar o futuro do negócio e mostrar se ele está crescendo ou se
está tendo prejuízos.
Conceito
A demonstração ou apuração do resultado do exercício (DRE) é
uma demonstração contábil que cruza receitas, custos e resultados
com o objetivo de determinar o resultado líquido em um período de
tempo. De forma simplificada, é um resumo financeiro que aponta
se a empresa teve lucro ou prejuízo. O termo “resultado” represen-
ta as contas de receita (dinheiro que entra) e de gastos (despesas e
custos). O DRE é elaborado anualmente para prestação de contas,
mas pode ser feito mensalmente pela administração da empresa
para acompanhar os resultados.
Segundo a legislação brasileira, a apuração do resultado do
exercício apresentada anualmente deve detalhar:
- A receita bruta das vendas de produtos e serviços, as deduções
(descontos) das vendas, os abatimentos e os impostos;
- A receita líquida das vendas de produtos e de serviços, o custo
das mercadorias vendidas ou dos serviços prestados e o lucro bruto;
- Todas as despesas operacionais, como as despesas com as ven-
das, as financeiras, as deduzidas das receitas, as despesas gerais e
as administrativas;
- O lucro ou o prejuízo operacional, as outras despesas e as re-
ceitas;
- O resultado do exercício antes do Imposto de Renda e a provi-
são para o imposto;
- As participações de empregados, debêntures, partes benefi-
ciárias e administradores mesmo na forma de instrumentos finan-
ceiros, e de fundos ou instituições de assistências e previdência de
empregados;
- O lucro ou o prejuízo líquido do exercício e o seu montante por
ação do capital social.
Editora
376
376
a solução para o seu concurso!
A DRE representa um desafio até mesmo para os profissionais
de contabilidade, já que é uma bastante complexa. Porém, o 1º pas-
so para tornar tudo mais claro é entender a finalidade da apuração
do resultado do exercício.
Lucro x Prejuízo
O objetivo da DRE é determinar se uma empresa está obtendo
lucros ou prejuízos a partir das suas atividades, listando as opera-
ções que alteram o patrimônio líquido contábil, tanto positivamen-
te (receitas) como negativamente (despesas).
Tudo parece bastante simples se pensarmos que é só pegar o
valor das receitas e subtrair as despesas. Entretanto, a empresa
pode vender um produto neste mês e só receber o pagamento da-
qui alguns meses, da mesma forma que existem vendas parceladas.
Quando a empresa faz um investimento (por exemplo, a compra
de produtos para o estoque), é difícil determinar quanto esse inves-
timento trouxe de resultado, já que os produtos não são vendidos
no mesmo mês — e, mesmo que sejam, o pagamento nem sempre
entra de imediato.
O mesmo vale para as despesas, que muitas vezes são difíceis
de identificar, pois nem sempre são provenientes apenas da compra
de mercadorias. Existem itens como aluguel, refeições, horas extras
e diversos outros.
Por todas essas questões, a DRE é uma ferramenta capaz de de-
monstrar com exatidão qual foi o resultado líquido (lucro) obtido
por uma empresa dentro de um determinado período.
DICA: Vale lembrar que as empresas pagam impostos como o
Imposto de Renda da pessoa jurídica e a Contribuição Social sobre
o lucro líquido. Esses tributos são calculados em cima do lucro apu-
rado pela DRE.
Ou seja, se houver algum erro na apuração, consequentemente
existirá um erro no pagamento dos impostos. Nesse caso, a empre-
sa sempre sairá perdendo. Se o erro na apuração do lucro for para
menos, o imposto pago também será menor e a empresa estará su-
jeita a uma multa da Receita Federal ou qualquer outro órgão fiscal.
Se o erro for para mais, a empresa acabará desperdiçando dinheiro,
o que também é totalmente indesejado.
Incorporação e Distribuição de Lucros
A incorporação de lucros é uma das diversas formas para au-
mentar o capital social das empresas.
Sob perspectiva fiscal, é tratado no artigo 41 do Regulamento
do Imposto de Renda - RIR/1999. O regulamento afasta a incidência
do imposto de renda sobre os valores decorrentes de aumento de
capital mediante a incorporação de reservas ou lucros, desde que
apurados:
DECRETO Nº 3.000, DE 26 DE MARÇO DE 1999.
CAPÍTULO II
RENDIMENTOS ISENTOS OU NÃO TRIBUTÁVEIS
Seção I
Rendimentos Diversos
Seção III
Incorporação de Reservas ou Lucros ao Capital
Art. 41.  Não estão sujeitos à incidência do imposto os valores
decorrentes de aumento de capital mediante a incorporação de re-
servas ou lucros apurados:
 CONTABILIDADE GERAL
I  -  de 1º de janeiro de 1989 a 31 de dezembro de 1992, que
tenham sido tributados na forma do  art. 35 da Lei nº 7.713, de
1988 (Lei nº 7.713, de 1988, art. 6º, inciso XVII, alínea «a»);
II - no ano-calendário de 1993, por pessoas jurídicas tributadas
com base no lucro real (Lei nº 8.383, de 1991, art. 75);
III - de 1º de janeiro de 1994 a 31 de dezembro de 1995, obser-
vado o disposto no art. 3º da Lei nº 8.849, de 1994, com as modifi-
cações da Lei nº 9.064, de 20 de junho de 1995;
IV - a partir de 1º de janeiro de 1996, por pessoas jurídicas tribu-
tadas com base no lucro real, presumido ou arbitrado (Lei nº 9.249,
de 1995, art. 10).
Parágrafo único.  No caso do inciso IV, o lucro a ser incorporado
pelas pessoas jurídicas tributadas com base no lucro presumido ou
arbitrado deverá ser apurado em balanço.
Quando o lucro da pessoa jurídica10 não tributado em virtude
de isenção ou redução do imposto de renda, apurado com base
no lucro da exploração, pode ser distribuído aos sócios, desde
que deduzido do correspondente imposto de renda não pago.
Portanto, o valor que deixar de ser pago em virtude dessas isenções
ou reduções, não poderá ser distribuído aos sócios e constituirá
reserva de capital da pessoa jurídica, que somente poderá ser
utilizada para absorção de prejuízos ou aumento de capital.
Considera-se distribuição do valor do imposto a restituição de
capital aos sócios, em casos de redução do capital social, até o mon-
tante do aumento com incorporação da reserva. Considera-se, tam-
bém, distribuição do valor do imposto a partilha do acervo líquido
da sociedade dissolvida, até o valor do saldo da reserva de capital.
Dividendos
Conforme a ITG 08 (R1) Contabilização da Proposta de Pagamen-
to de Dividendos - a legislação societária brasileira, Lei nº. 6.404/76,
determina a distribuição de dividendo obrigatório aos acionistas
por meio do artigo 202:
“Art. 202. Os acionistas têm direito de receber como dividendo
obrigatório, em cada exercício, a parcela dos lucros estabelecida no
estatuto ou, se este for omisso, a importância determinada de acor-
do com as seguintes normas…”
A lei societária prevê que o dividendo obrigatório pode deixar
de ser distribuído ou pode ser distribuído por valor inferior ao de-
terminado no estatuto social da entidade, quando não houver lu-
cro realizado em montante suficiente (art. 202, inciso II). Quando
o dividendo obrigatório, devido por força do estatuto social ou da
própria lei, excede o montante do lucro líquido do exercício realiza-
do financeiramente, pode a parcela não distribuída ser destinada à
constituição da reserva de lucros a realizar.
A lei societária ainda prevê que o dividendo obrigatório pode
deixar de ser distribuído quando os órgãos da administração infor-
marem à Assembleia Geral Ordinária ser ele incompatível com a
situação financeira da companhia (art. 202, § 4º). É uma discricio-
nariedade conferida por lei aos administradores com vistas a evitar
o comprometimento da gestão de caixa e equivalente de caixa da
entidade, desde que observadas outras condicionantes legais. A
parcela dos lucros não distribuída deve ser destinada à constituição
de reserva especial.
Em ambos os casos, o procedimento estabelecido em lei é a
retenção de lucros por meio da constituição de reservas de lucros
que poderão não necessariamente ser destinadas ao pagamento de
dividendos, já que poderão vir a ser absorvidas por prejuízos em
exercícios subsequentes. Consta na lei:
10 http://www.crcba.org.br/boletim/edicoes/tfis.htm
Editora
a solução para o seu concurso!
- Os lucros registrados na reserva de lucros a realizar, quando
realizados e se não tiverem sido absorvidos por prejuízos em exer-
cícios subsequentes, deverão ser acrescidos ao primeiro dividendo
declarado após a realização.” (Art. 202, inciso III)
- Os lucros que deixarem de ser distribuídos nos termos do § 4º
serão registrados como reserva especial e, se não absorvidos por
prejuízos em exercícios subsequentes, deverão ser pagos como di-
videndo assim que o permitir a situação financeira da companhia”
(Art. 202, §5º)
O dividendo obrigatório pode também deixar de ser distribuído,
ou pode ser distribuído por um valor inferior ao determinado no es-
tatuto social da entidade ou na lei, por decisão soberana e unânime
da Assembleia Geral de Acionistas de:
- companhia aberta, se com registro na CVM exclusivamente
para captação de recursos por debêntures não conversíveis em
ações; ou
- companhia fechada, exceto se controlada por companhia
aberta registrada na CVM para captação de recursos por meio de
qualquer valor mobiliário que não seja uma debênture não conver-
sível em ações (Art. 202, §3º).
Segundo a IAS 1011 – Eventos após o período de relatório quan-
do forem declarados dividendos após o período de relatório, porém
antes da autorização para emissão das demonstrações financeiras,
os dividendos não devem ser reconhecidos como passivo no final
do período. Tal tratamento é devido, pois os critérios de uma obri-
gação presente segundo a IAS 37 – Provisões, passivo contingente
e ativo contingente não são atendidos. De acordo com a IAS 37 a
obrigação presente existe quando existe uma obrigação legal que
faça a entidade não ter outra alternativa realista a não ser liquidar
a obrigação.
Vamos a um pequeno exemplo:
Alpha declara em 20 de fevereiro de 2010 que vai distribuir R$
5 milhões em dividendos referentes ao exercício findo em 31 de de-
zembro de 2009, a data de autorização para emissão das demons-
trações financeiras é 10 de março de 2010. Segundo o estatuto
social de Alpha, o dividendo mínimo obrigatório a ser distribuído
corresponde a 10% do lucro líquidos após impostos. O lucro líquido
de Alpha em 2009 foi de $ 20 milhões.
Assim, a obrigação de pagamento de 10% do lucro líquido (R$ 2
milhões) atende aos requisitos para o reconhecimento do passivo,
porém qualquer montante acima do mínimo obrigatório (R$ 3 mi-
lhões) não deve ser reconhecido no passivo, sendo reconhecido em
conta patrimonial (i.e. dividendo adicional proposto).
Reservas de Capital
A Reserva de capital, são consideradas contribuições dos pro-
prietários, sócios, acionistas, ou de terceiros que investem no pa-
trimônio de uma determinada empresa por meio da compra dos
seus títulos.
São apresentados como reserva de capital os valores que não
representam receitas, mas sim uma origem de capital que não exige
uma contrapartida de entrega de bens ou prestação de serviços. É
por esta razão que não devem transitar por contas de resultado,
pois não são tributadas.
11 http://ifrsbrasil.com/outros-assuntos/diversos/exemplo-pratico-pagamento-de-
-dividendos-e-a-ias-10
377
 CONTABILIDADE GERAL
Fluxo de Caixa
Muitos empreendedores acreditam que o lucro da empresa é
identificado no fluxo de caixa, mas esse é um equívoco.
O fluxo de caixa registra as movimentações financeiras, mos-
trando se a empresa pagou todas as contas do período e se faltou
ou sobrou dinheiro. Porém, fechar o caixa no vermelho — ou seja,
faltar dinheiro para pagar as contas — não quer dizer que a empre-
sa não dá lucro. A organização pode ter altos valores em direitos a
receber, por exemplo.
Muitas vezes, a ausência de dinheiro no caixa pode acontecer
devido ao aumento do volume de compra (para abastecer o esto-
que, digamos) devido a um aumento nas vendas. Pode ser que a
empresa esteja vendendo à prazo, mas comprando à vista.
Daí a importância de analisar a situação por meio da apuração
do resultado do exercício. Só ela vai mostrar se a empresa está
efetivamente operando com lucro, ajudando a encontrar falhas de
gestão que podem ir desde a precificação até os custos e despesas
variáveis.
Elaboração da Apuração dos Resultados
Antes de entrarmos em um exemplo de apuração do resultado
do exercício, é importante compreender alguns conceitos e defini-
ções básicas das variáveis que estarão contidas na própria DRE.
- Ativo: representa todos os bens, os direitos e os valores a rece-
ber de uma entidade. Por exemplo: dinheiro em caixa, mercadorias
e depósitos bancários;
- Passivo: representa todas as obrigações financeiras de uma
empresa junto a terceiros, ou seja, todas as dívidas contraídas, con-
tas a pagar, fornecedores etc;
- Patrimônio líquido: representa o registro de valor que os pro-
prietários de uma empresa têm aplicado no negócio;
- Receita: são os grupos de contas que registram as operações
que levam ao aumento do patrimônio, como aumento de dinheiro
ou de direitos, como contas a receber;
- Custos: são grupos de contas que registram as operações que
causam uma redução no patrimônio. Vale lembrar que os custos
estão sempre diretamente associados às vendas, ou seja, um custo
ocorre quando há diminuição de um ativo por meio de uma venda
(por exemplo: a diminuição do número de mercadorias);
- Despesas: são grupos de contas que registram as operações
que levam a uma redução no patrimônio. É importante se atentar
para o fato de que as despesas não estão diretamente associadas às
vendas, diferenciando-se dos custos por essa característica. Ainda
assim, também representam a diminuição de um ativo, geralmente
dinheiro.
Custo x Despesa
- Custo: Ao vender uma mercadoria, a empresa faz a entrega e
tem a diminuição de um ativo (mercadorias). Em contrapartida, re-
cebe dinheiro pela venda. Ou seja, nessa operação há um custo de
mercadoria vendida, já que a saída da mercadoria está diretamente
associada à venda que foi feita
- Despesa: Por outro lado, o pagamento de uma conta (aluguel,
por exemplo) também causa a diminuição de um ativo (dinheiro),
mas não está associada a uma venda. Afinal, a conta do aluguel será
paga mesmo que a empresa não efetue nenhuma venda
Etapas para a Apuração do Resultado do Exercício
São 5 etapas para a apuração do resultado do exercício, sendo
que o Resultado Líquido do Exercício é o valor que deve ser identifi-
cado ao final do processo. 
Editora
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378
a solução para o seu concurso!
Conhecer a Receita Operacional Líquida - Receita Operacional
Líquida = Receita Operacional Bruta – Deduções da Receita Bruta,
sendo que:
- A Receita Operacional Bruta é formada por: Vendas de Produ-
tos + Vendas de Mercadorias + Prestação de Serviços;
- E as Deduções da Receita Bruta são formadas por: Devoluções
de Vendas + Abatimentos + Impostos e Contribuições Incidentes so-
bre Vendas.
Conhecer o Resultado Operacional Bruto
Resultado Operacional Bruto = Receita Operacional Líquida –
Custos das Vendas
Sendo que:
- Os Custos das Vendas são formados por: Custo dos Produtos
Vendidos + Custo das Mercadorias + Custo dos Serviços Prestados
Conhecer o Resultado Operacional antes do Imposto de Renda
e da Contribuição Social sobre o Lucro
Resultado Operacional pré-IR/Contribuição Social = Resultado
Operacional Bruto – Despesas Operacionais – Despesas Financeiras
Líquidas – Outras Receitas e Despesas
Sendo que:
- As Despesas Operacionais são formadas por: Despesas Com
Vendas + Despesas Administrativas;
- As Despesas Financeiras Líquidas são formadas por: (Despe-
sas Financeiras – Receitas Financeiras) + (Variações Monetárias e
Cambiais Passivas – Variações Monetárias e Cambiais Ativas);
- As Outras Receitas e Despesas são formadas por: (Resultado
da Equivalência Patrimonial) + (Venda de Bens e Direitos do Ativo
Não Circulante – Custo da Venda de Bens e Direitos do Ativo Não
Circulante). 
Conhecer o Lucro Líquido antes das participações
Lucro Líquido Antes das Participações = Resultado Operacional
pré-IR/Contribuição Social – Provisão para Imposto de Renda e Con-
tribuição Social Sobre o Lucro 
Conhecer o Resultado Líquido do Exercício
Resultado Líquido do Exercício = Lucro Líquido Antes das Par-
ticipações – Empregados, Partes Beneficiárias, Participações de
Administradores, Debêntures, Fundos de Previdência e Assistência
para Empregados.
Lançamentos Contábeis
Por ocasião da compra de matéria prima:
D - Estoque de MP
C - Fornecedores
Por ocasião da provisão da Mão de Obra (salário):
D - Salários
C - Salários a pagar
Por ocasião de início da produção:
D - Estoque de Produto em elaboração
C - Estoque de MP
C - Salários
Por ocasião de término da produção:
D - Estoque de Produtos Acabados
C - Estoque de Produtos em elaboração
 CONTABILIDADE GERAL
Por ocasião da venda:
D - CPV
C - Estoque de Produtos Acabados
Dica: Apresentaremos os lançamentos contábeis referente a
distribuição de lucros:
Exemplificando que uma sociedade empresária limitada
apurou lucro apurado no fechamento do Demonstrativo de R$
150.000,00 e cujo contrato social preveja distribuição de lucros de
50% (R$ 75.000,00):
D – Lucros Acumulados (Patrimônio Líquido) R$ 150.000,00
C – Lucros a Pagar (Passivo Circulante) R$ 75.000,00
C – Reserva de Lucros (Patrimônio Líquido) R$ 75.000,00
No Momento do Pagamento
D – Lucros a Pagar (Passivo Circulante)
C – Caixa/Bancos (Ativo Circulante – disponibilidades) R$
75.000,00
É fundamental lembrar que a Demonstração do Resultado do
Exercício (DRE) está prevista na lei brasileira e deve ser apresentada
pelas empresas anualmente. Portanto, o 1º cuidado a ser tomado
é a realização periódica da apuração, evitando que a empresa seja
punida por essa omissão.
Em 2º lugar, é importante recordar que a empresa está sujeita a
multas e medidas judiciais caso efetue de forma equivocada o paga-
mento de impostos. Como os impostos são justamente calculados
sobre o lucro, a DRE deve ser executado com precisão para que ne-
nhuma consequência negativa venha a ocorrer.
Além disso, obviamente, uma empresa que negligencia a DRE
está sujeita a complicações financeiras por não conhecer o real de-
sempenho da organização. Isso prejudica imensamente a tomada
de decisões, podendo levar a companhia à falência ou a uma grave
crise.
Atualmente, a maior parte das empresas opta por utilizar um
software para ajudar na gestão financeira. Esses programas são
conhecidos como sistemas de gestão e, ao contrário do que muita
gente pensa, não são de uso exclusivo das grandes organizações.
Pelo contrário: existem softwares desenvolvidos especialmente
para auxiliar as pequenas e médias empresas a organizar sua conta-
bilidade no cotidiano da rotina corporativa.
Hoje em dia são raras as empresas que optam por fazer toda a
sua contabilidade manualmente. No caso da DRE, o próprio sistema
de gestão se encarrega de zerar as contas de resultado e fazer a
transferência para o Patrimônio Líquido, facilitando muito o proces-
so e ajudando a prevenir erros.
Uma das vantagens de contar com um sistema de gestão é
que não há necessidade de investir em infraestrutura (como com-
putadores e equipe) se o software for totalmente armazenado na
nuvem. Assim não é preciso se preocupar com instalações. Isso
também traz mais segurança para os dados da empresa, além de
possibilitar o acesso via internet de qualquer lugar para os usuários
cadastrados.
Uma das dificuldades da contabilidade e da DRE em si é a visua-
lização dos dados, que nem sempre é clara ou rápida de ser feita,
podendo levar a erros. Os softwares de gestão financeira exibem
informações em tempo real, de forma visual e objetiva. Assim os
profissionais da equipe otimizam seu trabalho, já que não precisam
gastar tempo com pesquisas e análises. Um software é capaz de
gerar gráficos de resultados com muita eficiência, facilitando a vi-
sualização dos dados, o controle financeiro e, consequentemente, a
tomada de decisões dentro da empresa.
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REGIMES DE APURAÇÃO
REGIMES DE APURAÇÃO (DOS RESULTADOS)
Os regimes de apuração da contabilidade são relacionados ao
momento em que despesas e receitas são reconhecidas. Temos en-
tão, o os regimes de caixa e de competência para orientar nosso
entendimento na contabilidade.
Em algumas situações nas empresas, existe um desequilíbrio
entre a data da venda e do recebimento, por exemplo; para minimi-
zar alguma perda, é necessário encontrar o regime mais adequado
a entidade. É fundamental levar em consideração as características
dos dois regimes:
• Regime de competência:
o Trata do fato propriamente dito,
o a receita será registrada quando ocorre,
o a despesa será contabilizada no momento em
que é consumida,
o está ligado ao regime econômico, que revela a
condição do resultado da empresa demonstrado
na DRE (Demonstração dos Resultados do Exercí-
cio), dentro de um período analisado,
o exige a comparação das receitas com as despe-
sas relacionadas; pois toda receita obtida terá
um custo ou uma despesa associada, por exem-
plo:
a) Venda de mercadorias R$ 2.000,00
b) Custo das Mercadorias Vendidas - R$ 700,00
c) Apuração do resultado = R$ 1.300,00
• Regime de caixa:
o Trata da movimentação de valores,
o a receita será registrada no período em que foi
recebida,
o a despesa será contabilizada quando foi paga,
o está vinculado ao sistema financeiro da empre-
sa,
o é exposto na DFC (Demonstração do Fluxo de
Caixa), que apresenta a movimentação (aumen-
to ou redução do período) do caixa através das
CAIXA
Receitas e despesas são reconhecidas quando acontece a en-
trada ou saída de dinheiro, independente de quando houve o fato
de origem.
No caso de uma compra parcelada em três vezes (15, 30 e 45
dias), o momento do lançamento contábil será a data do pagamen-
to da primeira parcela, seguida da segunda e da terceira; todos em
datas diferentes.
COMPETÊNCIA
COMPETÊNCIA
As despesas e receitas são reconhecidas quando ocorrem, ou
seja, a partir do momento em que a nota fiscal é emitida; indepen-
dente do seu pagamento ou recebimento, por isso, esse regime é
conhecido como aquele associado ao calendário.
379
 CONTABILIDADE GERAL
ESCRITURAÇÃO CONTÁBIL
As mutações do Patrimônio, tanto no aspecto qualitativo como
no quantitativo, precisam ser acompanhadas através de um sistema
lógico de anotações, um sistema que não apenas registre apenas
os fatos ou as mutações mas que, ao mesmo tempo produza infor-
mações que orientem o administrador na tomada de decisões. Este
registro contábil recebe o nome de Lançamento ou Partida.
A técnica de se fazer esse registro para dele extrair informações
é que constitui a escrituração.
Escrituração é a técnica de se manter sob registros escritos – a
que chamamos de lançamentos ou partidas – o controle dos ele-
mentos que compõem um Patrimônio.
Para que essa escrituração aconteça é necessário:
a) existência de símbolos escritos que representem os diversos
componentes patrimoniais;
b) livros adaptados à Técnica Contábil;
c) utilização de método e linguagem próprios;
d) observância a princípios e convenções usualmente aceitos;
e) documentação legal que comprove a ocorrência do fato ob-
jeto de registro.
Métodos de Escrituração
O método de escrituração é o meio pelo qual procedemos os
registros de fatos contábeis.
Embora os fatos contábeis possam ser escriturados de diversas
maneiras, todas elas derivam de dois métodos fundamentais: o das
Partidas Simples e o das Partidas Dobradas.
Método das Partidas Simples12
Por ser incompleto e deficiente, este método encontra-se em
desuso. Nele, é registrado somente as operações realizadas com
pessoas, excluindo o registro de elementos do patrimônio e do re-
sultado.
As únicas contas controladas contabilmente são Caixa e as con-
tas representativas dos agentes correspondentes (terceiros com os
quais mantemos relações de débito e crédito). Todos os itens do
patrimônio e do resultado (mercadorias, imóveis, máquinas, des-
pesas, receitas, etc.) são controlados extracontabilmente. Apenas
uma das operações débito (D) ou crédito (C) é contabilizada nele.
Como exemplo desse método, suponha-se um pequeno agri-
cultor, sem muita preocupação em controlar efetivamente os seus
haveres, realiza os seguintes lançamentos:
Embora até se perceba alguns dos valores transacionados, ve-
rifica-se que o método das partidas simples é imperfeito, pois ele
não revela dados suficientes para tomadas de decisão racionais. Por
esta razão este método não é mais utilizado.
Importante:
Podemos conceituar Débito e Crédito da seguinte forma:
DEBITO significa registrar em uma de conta determinado valor
que representa um Bem ou um Direito ou ainda para diminuir seu
valor, se a conta representar uma obrigação.
CREDITO significa registrar em uma conta determinado valor
que represente uma obrigação ainda para diminuir seu valor se a
conta representar um Bem ou Direito.
Partidas Dobradas13
Este método foi desenvolvido pelo frade veneziano Luca Pacioli
na Itália do século XV – e hoje universalmente aceito dando início a
uma nova fase para a contabilidade como disciplina.
A propagação deste método, àquela época fez desabrochar as-
sim a chamada Escola Contábil Italiana, que dominou o cenário das
práticas contábeis até o início do século XX.
É também conhecido como método da causa e efeito ou mé-
todo da origem e aplicação. É o método utilizado na contabilidade
para a elaboração das demonstrações contábeis.
Esse método consiste no fato de que um débito efetuado em
uma ou mais contas deve corresponder a um crédito equivalente
em uma ou mais contas, de maneira que a soma dos valores dos
débitos seja igual à soma dos valores dos créditos, ou seja, não há
devedor sem credor correspondente. A todo débito corresponde
um crédito de igual valor e vice-versa. Se aumentar de um lado,
deve consequentemente aumentar do outro lado também.
Utilizamos da ferramenta de razonetes14 para desenvolver o
método das partidas dobradas.
Exemplos:
As contas do Ativo, quando debitadas, aumentam de valor e
quando creditadas diminuem de valor.

Operação
Venda à vista de sua
produção.
Compra à vista de semen-
tes.
Vai ao Banco X e toma
algum dinheiro emprestado.
Vende a prazo para a
Cooperativa Y.
12 GONÇALVES, E. C.; BAPTISTA, A. E. Contabilidade geral. 4. ed. São
Paulo: Atlas, 1998.
380
380
Lançamento
Lança uma entrada de di-
nheiro, isto é, debita o caixa.
Lança uma saída de di-
nheiro, isto é, credita o caixa.
Lança uma dívida, isto é,
credita o Banco X.
Lança como valor a rece-
ber, isto é, debita a Coopera-
tiva Y. 13 GONÇALVES, E. C.; BAPTISTA, A. E. Contabilidade geral. 4. ed. São Paulo:
Atlas, 1998.
14 Razonete é uma representação gráfica em forma de “T” utilizada por contadores,
sendo um instrumento didático para o desenvolvimento do raciocínio contábil.
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 CONTABILIDADE GERAL
As contas do Passivo e Patrimônio Líquido quando debitadas diminuem de valor e quando creditadas aumentam de valor.

Processos de Escrituração
Processo é a maneira pela qual se realiza uma operação, segundo determinadas normas.
O processo eletrônico que é utilizado atualmente, utiliza a memória do computador para armazenar todas as informações contábeis
anteriores, devidamente sistematizadas através das contas próprias.
Os novos lançamentos são introduzidos por digitação e processados pela máquina, que poderá, a qualquer tempo, fornecer o saldo e a
movimentação de cada conta, o Balancete de Verificação, o Balanço Patrimonial, a Demonstração do Resultado do Exercício, entre outras.

Balancete de Verificação
O Balancete de verificação é uma planilha onde são feitos todos os lançamentos a débito e crédito, para então fazer a verificação se os
totais lançados são iguais, devendo sempre ser igual ao valor lançado a débito e ao valor lançado a crédito no saldo final.

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 CONTABILIDADE GERAL
Após fazer os lançamentos nos razonetes, deve-se apurar o saldo final das contas e fazer a verificação para saber se os lançamentos
estão corretos. Uma forma de fazer esta verificação é através do Balancete de Verificação.
Exemplo:

Balancete de Verificação
Débito Crédito Saldo
Contas 50,00 - Débito Cré-
dito
Caixa 30,00 50,00 - -
Mercadorias 40,00 - 30,00 -
Equipamentos - - 40,00 -
Fornecedores - 20,00 - 20,00
Capital 120,00 50,00 - 50,00
Totais 120,00 120,00 - -

No método das partidas dobradas um débito efetuado em uma ou mais contas devem corresponder a um crédito equivalente em uma
ou mais contas, de maneira que a soma dos valores dos débitos seja igual à soma dos valores dos créditos.
Portanto, como corolários15∗ do método das partidas dobradas temos os seguintes:
a) a soma dos débitos é sempre igual à soma dos créditos;
b) a soma dos saldos devedores é sempre igual à soma dos saldos credores;
c) as aplicações de capital, registradas a débito das contas ativas, são sempre iguais à soma dos capitais fornecidos ao patrimônio,
creditados nas contas passivas, na qual será o Ativo sempre igual ao Passivo;
d) a diferença entre a soma dos bens e dos direitos e a soma das obrigações indica a posição líquida patrimonial, que representa o
crédito do titular e se chama patrimônio líquido;
e) as despesas sempre debitadas, contribuem para a redução do patrimônio líquido; e
f) as receitas, sempre creditadas, contribuem para o aumento do patrimônio líquido.

Interpretação Técnica Geral - ITG 2000 (R1)

O Conselho Federal de Contabilidade CFC, emitiu em 2014 a ITG 2000 (R1) que estabelece critérios e procedimentos a serem adotados
pelas entidades no processo de escrituração contábil. Abaixo traremos a ITG para análise.

ITG 2000 (R1) – ESCRITURAÇÃO CONTÁBIL16

Objetivo
1. Esta Interpretação estabelece critérios e procedimentos a serem adotados pela entidade para a escrituração contábil de seus fatos
patrimoniais, por meio de qualquer processo, bem como a guarda e a manutenção da documentação e de arquivos contábeis e a respon-
sabilidade do profissional da contabilidade.

Alcance
2. Esta Interpretação deve ser adotada por todas as entidades, independente da natureza e do porte, na elaboração da escrituração
contábil, observadas as exigências da legislação e de outras normas aplicáveis, se houver.

Formalidades da escrituração contábil

3. A escrituração contábil deve ser realizada com observância aos Princípios de Contabilidade.
4. O nível de detalhamento da escrituração contábil deve estar alinhado às necessidades de informação de seus usuários. Nesse
sentido, esta Interpretação não estabelece o nível de detalhe ou mesmo sugere um plano de contas a ser observado. O detalhamento dos
registros contábeis é diretamente proporcional à complexidade das operações da entidade e dos requisitos de informação a ela aplicáveis
e, exceto nos casos em que uma autoridade reguladora assim o requeira, não devem necessariamente observar um padrão pré-definido.

5. A escrituração contábil deve ser executada:

a) Em idioma e em moeda corrente nacionais;
b) Em forma contábil;
c) Em ordem cronológica de dia, mês e ano;
d) Com ausência de espaços em branco, entrelinhas, borrões, rasuras ou emendas; e
e) Com base em documentos de origem externa ou interna ou, na sua falta, em elementos que comprovem ou evidenciem fatos con-
tábeis.
15∗ Afirmação deduzida de uma verdade já demonstrada
16 http://www1.cfc.org.br/sisweb/sre/detalhes_sre.aspx?Codigo=2014/ITG2000(R1)
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a solução para o seu concurso!
 CONTABILIDADE GERAL
6. A escrituração em forma contábil de que trata o item 5 deve
conter, no mínimo:
a) Data do registro contábil, ou seja, a data em que o fato con-
tábil ocorreu;
b) Conta devedora;
c) Conta credora;
d) Histórico que represente a essência econômica da transação
ou o código de histórico padronizado, neste caso baseado em tabela
auxiliar inclusa em livro próprio;
e) Valor do registro contábil;
f) Informação que permita identificar, de forma unívoca, todos
os registros que integram um mesmo lançamento contábil.
7. O registro contábil deve conter o número de identificação
do lançamento em ordem sequencial relacionado ao respectivo do-
cumento de origem externa ou interna ou, na sua falta, em elemen-
tos que comprovem ou evidenciem fatos contábeis.
8. A terminologia utilizada no registro contábil deve expressar
a essência econômica da transação.
9. Os livros contábeis obrigatórios, entre eles o Livro Diário e o
Livro Razão, em forma não digital, devem revestir-se de formalida-
des extrínsecas, tais como:
a) Serem encadernados;
b) Terem suas folhas numeradas sequencialmente;
c) Conterem termo de abertura e de encerramento assinados
pelo titular ou representante legal da entidade e pelo profissional
da contabilidade regularmente habilitado no Conselho Regional de
Contabilidade.
10. Os livros contábeis obrigatórios, entre eles o Livro Diário e
o Livro Razão, em forma digital, devem revestir-se de formalidades
extrínsecas, tais como:
a) Serem assinados digitalmente pela entidade e pelo profissio-
nal da contabilidade regularmente habilitado;
b) Quando exigível por legislação específica, serem autenti-
cados no registro público ou entidade competente. (Alterada pela
ITG 2000 (R1))
11. Admite-se o uso de códigos e/ou abreviaturas, nos históri-
cos dos lançamentos, desde que permanentes e uniformes, devendo
constar o significado dos códigos e/ou abreviaturas no Livro Diário
ou em registro especial revestido das formalidades extrínsecas de
que tratam os itens 9 e 10.
12. A escrituração contábil e a emissão de relatórios, peças,
análises, demonstrativos e demonstrações contábeis são de atribui-
ção e de responsabilidade exclusivas do profissional da contabilida-
de legalmente habilitado.
13. As demonstrações contábeis devem ser transcritas no
Livro Diário, completando-se com as assinaturas do titular ou de
representante legal da entidade e do profissional da contabilidade
legalmente habilitado.
Livro diário e livro razão
14. No Livro Diário devem ser lançadas, em ordem cronoló-
gica, com individualização, clareza e referência ao documento pro-
bante, todas as operações ocorridas, e quaisquer outros fatos que
provoquem variações patrimoniais.
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15. Quando o Livro Diário e o Livro Razão forem gerados por
processo que utilize fichas ou folhas soltas, deve ser adotado o re-
gistro “Balancetes Diários e Balanços”.
16. No caso da entidade adotar processo eletrônico ou me-
canizado para a sua escrituração contábil, os formulários de folhas
soltas, devem ser numerados mecânica ou tipograficamente e enca-
dernados em forma de livro.
17. Em caso de escrituração contábil em forma digital, não
há necessidade de impressão e encadernação em forma de livro,
porém o arquivo magnético autenticado pelo registro público com-
petente deve ser mantido pela entidade.
18. Os registros auxiliares, quando adotados, devem obede-
cer aos preceitos gerais da escrituração contábil.
19. A entidade é responsável pelo registro público de livros
contábeis em órgão competente e por averbações exigidas pela le-
gislação de recuperação judicial, sendo atribuição do profissional de
contabilidade a comunicação formal dessas exigências à entidade.
Escrituração contábil de filial
20. A entidade que tiver unidade operacional ou de negócios,
quer como filial, agência, sucursal ou assemelhada, e que optar por
sistema de escrituração descentralizado, deve ter registros contá-
beis que permitam a identificação das transações de cada uma des-
sas unidades.
21. A escrituração de todas as unidades deve integrar um úni-
co sistema contábil.
22. A opção por escrituração descentralizada fica a critério da
entidade.
23. Na escrituração descentralizada, deve ser observado o
mesmo grau de detalhamento dos registros contábeis da matriz.
24. As contas recíprocas relativas às transações entre matriz e
unidades, bem como entre estas, devem ser eliminadas quando da
elaboração das demonstrações contábeis da entidade.
25. As despesas e as receitas que não possam ser atribuídas
às unidades devem ser registradas na matriz e distribuídas para as
unidades de acordo com critérios da administração da entidade.
Documentação contábil
26. Documentação contábil é aquela que comprova os fatos
que originam lançamentos na escrituração da entidade e com-
preende todos os documentos, livros, papéis, registros e outras pe-
ças, de origem interna ou externa, que apoiam ou componham a
escrituração.
27. A documentação contábil é hábil quando revestida das
características intrínsecas ou extrínsecas essenciais, definidas na
legislação, na técnica-contábil ou aceitas pelos “usos e costumes”.
28. Os documentos em papel podem ser digitalizados e arma-
zenados em meio magnético, desde que assinados pelo responsável
pela entidade e pelo profissional da contabilidade regularmente ha-
bilitado, devendo ser submetidos ao registro público competente.
383
 CONTABILIDADE GERAL
Contas de compensação
29. Contas de compensação constituem sistema próprio para
controle e registro dos fatos relevantes que resultam em assunção
de direitos e obrigações da entidade cujos efeitos materializar-se-ão
no futuro e que possam se traduzir em modificações no patrimônio
da entidade.
30. Exceto quando de uso mandatório por ato de órgão regu-
lador, a escrituração das contas de compensação não é obrigatória.
Nos casos em que não forem utilizadas, a entidade deve assegu-
rar-se que possui outros mecanismos que permitam acumular as
informações que de outra maneira estariam controladas nas contas
de compensação.
Retificação de lançamento contábil
31. Retificação de lançamento é o processo técnico de corre-
ção de registro realizado com erro na escrituração contábil da enti-
dade e pode ser feito por meio de:
a) Estorno;
b) Transferência; e
c) Complementação.
32. Em qualquer das formas citadas no item 31, o histórico do
lançamento deve precisar o motivo da retificação, a data e a locali-
zação do lançamento de origem.
33. O estorno consiste em lançamento inverso àquele feito er-
roneamente, anulando-o totalmente.
34. Lançamento de transferência é aquele que promove a
regularização de conta indevidamente debitada ou creditada, por
meio da transposição do registro para a conta adequada.
35. Lançamento de complementação é aquele que vem pos-
teriormente complementar, aumentando ou reduzindo o valor an-
teriormente registrado.
36. Os lançamentos realizados fora da época devida devem
consignar, nos seus históricos, as datas efetivas das ocorrências e a
razão do registro extemporâneo.
Em razão dessa alteração, as disposições não alteradas des-
ta Interpretação são mantidas e a sigla da ITG 2000, publicada no
DOU, Seção 1, de 22.3.11, passa a ser ITG 2000 (R1).
A alteração desta Interpretação entra em vigor na data de sua
publicação.
Brasília, 5 de dezembro de 2014.
Contador José Martonio Alves Coelho
Presidente
LANÇAMENTOS CONTÁBEIS
Lançamento contábil17 é a forma como a Contabilidade registra
os fatos que afetam (ou que possam vir a afetar) o patrimônio da
empresa. 
17 http://www.iob.com.br/noticiadb.asp?area=contabil&noticia=37114
Editora
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a solução para o seu concurso!
A estrutura do lançamento tem por alicerce o secular método
das “partidas dobradas”, segundo o qual todo débito corresponde a
um crédito de mesmo valor, ou seja: em todo lançamento contábil
são utilizadas no mínimo duas contas - uma para débito, outra para
crédito do mesmo valor. 
Dissemos “no mínimo” porque há inúmeros casos em que o lan-
çamento contém, por exemplo, uma conta a débito e duas a crédito.  
Mas, nesse caso, a soma das duas contas creditadas será sem-
pre exatamente igual ao valor lançado na conta debitada.
O método das partidas dobradas é a razão pela qual, na Con-
tabilidade, a soma de todos os valores debitados é sempre igual à
soma de todos os valores creditados.
E é também por isso que, no Balanço Patrimonial, o total do
Ativo é sempre igual ao total do Passivo.
No dia-a-dia das empresas ocorrem operações simples18 (como
o pagamento de uma conta de consumo de energia elétrica no pra-
zo) e outras bem mais complexas, que envolvem lançamentos mais
sofisticados (por exemplo: pagamento, com juros, de duplicata, par-
te em dinheiro e parte mediante emissão de cheque). Para registrar
qualquer fato contábil existem quatro fórmulas (ou modalidades)
de lançamentos, a saber:
1ª fórmula: caracteriza-se pela simplicidade. Requer uma conta
devedora e uma conta credora e pode ser assim representada (pa-
gamento de duplicata de fornecedor, no prazo):
2ª fórmula: modalidade de lançamento de complexidade inter-
mediária, que requer uma conta devedora e duas ou mais contas
credoras.
3ª fórmula: igualmente de complexidade intermediária, esta
fórmula requer duas ou mais contas devedoras e apenas uma cre-
dora.
4ª fórmula: menos usual e mais complexa do que as anterio-
res, requer duas ou mais contas devedoras e duas ou mais contas
credoras
Débito e Crédito19
As palavras Débito e Crédito, na linguagem contábil, têm signi-
ficados muito diferentes daqueles que têm na linguagem cotidiana.
É errado associar o débito e o crédito da contabilidade, com
“subtração” e “adição” do financeiro. O correto é associá-los aos
termos Destino e Origem, respectivamente.
Debitar  significa anotar na coluna do Débito de uma conta,
para aumentar o seu valor (se a conta representa um Bem ou um
Direito), ou para diminuir seu valor (se a conta representa uma
obrigação).
Creditar significa registrar uma importância na coluna de Crédito
de uma conta, para aumentar seu valor (se a conta representa uma
obrigação), ou para diminuir seu valor (se a conta representa um
Bem ou Direito).
Há duas formas de os lançamentos contábeis serem feitos:
1ª
D – Estoques
C – Bancos
18 http://teoriascontabeis.blogspot.com.br/2009/09/o-lancamento-contabil-e-for-
ma-como.html
19 http://www.socontabilidade.com.br/conteudo/deb_cred.php
 CONTABILIDADE GERAL
2ª
Estoques
a Bancos
No primeiro caso, “D” e “C” significam débito e crédito, respec-
tivamente. Já no segundo caso, o “a” sinaliza crédito, sem a necessi-
dade de colocar a letra “D” antes da conta Estoque. Tem-se por mais
usada a primeira opção.
Débito é a aplicação de recurso, enquanto Crédito é a origem do
recurso aplicado. Ou seja, quando um contador faz um lançamento
a débito em uma conta, significa que o dinheiro, o bem ou o serviço
destina-se àquela conta. Agora, quando ele faz um lançamento a
crédito em uma conta, significa que o dinheiro, o bem ou o serviço
teve origem naquela conta.
Por exemplo: Uma empresa comprou um terreno do valor de
$80.000,00. Para pagar à vista, foi usado o dinheiro disponível
no caixa da empresa. Lançamos o registro destas duas contas da
seguinte forma:
D- Imóveis (O terreno teve destino na conta em questão, já
que faz parte dos imóveis da empresa.)
C- Caixa (O lançamento teve origem na conta Caixa, já que foi
pago à vista com o dinheiro da empresa.)
a) Estorno - é utilizado quando ocorre duplicidade de um mes-
mo lançamento contábil (quando o contabilista faz o mesmo lança-
mento duas vezes) ou por erro de lançamento da conta debitada
ou da conta creditada na escrituração das entidades, fazendo um
lançamento inverso àquele feito erroneamente, anulando-o total-
mente.
A correção, no caso de duplicidade, é simples. Deve-se efetuar
apenas o estorno do lançamento feito a mais. Se o caso for erro de
lançamento, estornamos conforme o exemplo a seguir.
Exemplo: A empresa Alfa adquiriu uma mesa para escritório do
fornecedor ModelOffice no valor de $4.000,00 e a pagará a prazo.
Lançamento efetuado:
D- Máquinas e equipamentos - $4.000,00
C- Banco - $4.000,00
H.: Vlr referente aquisição de mesa p/ escritório, conforme NF
nº589 do Fornecedor Model Office.
Estorno total:
D- Banco - $4.000,00
C- Máquinas e equipamentos - $4.000,00
H.: Vlr referente estorno do lançamento feito em xx/xx/20x1,
referente compra de uma mesa para escritório.

Se uma conta recebe algo ou assume o compromisso de entre- Lançamento correto:

gar algo, é debitada. Se uma conta entrega algo ou adquire o direito D- Móveis e utensílios - $4.000,00
de receber algo, é creditada. C- Fornecedores - $4.000,00
H.: Vlr referente compra de mesa para escritório, conforme NF
CONTAS NATU- AUMEN- DIMINUI- nº589 do Fornecedor Model Office.
REZA TOS ÇÕES
b) Lançamento Retificativo - serve para retificar as contas lan-
Ativo Devedora D C çadas erradamente e para estornar parte do lançamento, corrigin-
Passivo Credora C D do registros feitos por importância maior. No caso de o valor ser
Despesa Devedora D C lançado maior do que é, a correção pode ser feita estornando todo
o lançamento e depois fazendo o lançamento no valor correto, ou
Receita Credora C D então estornando apenas a diferença dos valores.
Patrimônio Credora C D
Líquido Exemplo: A empresa Alfa adquiriu um veículo do fornecedor Au-
toCar no valor de $60.000,00 à vista em dinheiro.
Correção de Lançamentos20 Lançamento efetuado: 
A escrituração feita nos livros contábeis não deve conter inter- D- Veículos - $80.000,00
valos em branco, entrelinhas, borrões, rasuras, emendas ou trans- C- Caixa - $80.000,00
portes para as margens. Entretanto, ao desenvolver suas ativida- H.: Vlr referente compra de veículo, conforme NF nº290 do For-
des profissionais, o ser humano pode cometer enganos durante o necedor AutoCar.
processo de escrituração. Estes erros podem ocorrer de diversas
formas: Estorno da diferença: 
- Lançamento de valor incorreto; D- Caixa - $20.000,00
- Borrões ou rasuras na escrituração; C- Veículos - $20.000,00
- Espaço em branco; H.: Vlr referente estorno de parte do lançamento lançado à
- Lançamentos em duplicidade de valor; maior no dia xx/xx/20x1, referente compra de veículo, conforme NF
- Inversão das contas; nº290 do Fornecedor AutoCar.
- Erro na redação de histórico;
- Entre Outros. c) Lançamento Complementar - serve para complementar um
lançamento feito de importância menor. No caso de o valor ser lan-
Quando os erros acontecem, eles devem ser declarados na es- çado menor do que é, a correção pode ser feita através do estorno
crituração mediante retificação através de estorno, lançamento re- total e posterior lançamento correto, ou do lançamento comple-
tificativo, lançamento complementar, lançamento de transferência mentar apenas da diferença do valor lançado para o que de fato é
ou ressalva (por profissional qualificado). correto.

20 http://www.socontabilidade.com.br/conteudo/erros_escrit.php
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a solução para o seu concurso!
 CONTABILIDADE GERAL
Exemplo: A empresa Alfa adquiriu um veículo do fornecedor Au-
toCar no valor de $60.000,00 à vista em dinheiro.
Lançamento efetuado:  gistro de um fato, por um motivo qualquer. Passado algum tempo,
D- Veículos - $6.000,00
C- Caixa - $6.000,00
H.: Vlr referente compra de veículo, conforme NF nº290 do For-
necedor AutoCar.
Lançamento complementar:
D- Veículos - $54.000,00
C- Caixa - $54.000,00
H.: Vlr referente complemento da importância lançada à menor
no dia xx/xx/20x1, referente compra de veículo, conforme NF nº290
do Fornecedor AutoCar.
d) Lançamento de Transferência - regulariza o lançamento da
conta debitada ou creditada indevidamente, através da transposi-
ção do valor para a conta adequada.
– Transferência: é o lançamento que promove a regularização
da conta indevidamente debitada ou creditada, através da transpo-
sição do valor para a conta adequada;
Exemplo: A empresa Alfa adquiriu uma mesa para escritório do
fornecedor Model Office no valor de $4.000,00 e a pagará a prazo.
Lançamento efetuado:  Lançamento de compra de mercadoria (Despesa)22
D- Máquinas e equipamentos - $4.000,00
C- Fornecedores - $4.000,00
H.: Vlr referente aquisição de mesa p/ escritório, conforme NF
nº589 do Fornecedor Model Office.
Lançamento de transferência: 
D- Móveis e utensílios - $4.000,00
C- Máquinas e equipamentos - $4.000,00
H.: Vlr referente transferência da importância lançada erronea-
mente no dia xx/xx/20x1, em conta de Máquinas e equipamentos.
e) Ressalva - quando se tratar de um erro de redação obser-
vado antes mesmo do encerramento do respectivo lançamento, a
retificação ocorre no próprio histórico. Ou seja, se o erro for veri-
ficado antes de se terminar de redigir o histórico do lançamento,
basta se utilizar de alguma expressão do tipo: “digo”, “isto é”, “ou
melhor”, “aliás”, “em tempo”, etc. Vejamos um exemplo:
D – Veículos R$20.000,00
C – Caixa R$ 20.000,00
H.: Referente à compra de um computador, digo, de um auto-
móvel conforme nota fiscal nº 00053.
Nos casos de borrões, rasuras, lacunas, saltos de linhas ou de
páginas, a ressalva deve ser assinada por profissional registrado no
CRC (Conselho Regional de Contabilidade). Os borrões, falhas de
impressão e outros erros que comprometam a autenticidade do
Livro Diário, poderão ser sanados através de declaração, assinada
pelo contador, tornando sem efeito aquela folha e refazendo, a se-
guir, os lançamentos ali contidos.
Editora
386
386
a solução para o seu concurso!
f) Omissão de lançamentos - A omissão se dá por esquecimen-
to. Ex.: Na época apropriada, o contabilista deixou de efetuar o re-
ele verificou a omissão. Neste caso, a correção é simples. Basta efe-
tuar o registro do fato no dia em que se verificou a omissão, men-
cionando, no histórico, a data de sua efetiva ocorrência e o motivo
do atraso.
Quando a omissão implicar falta de recolhimento de impostos,
a empresa deverá providenciar os devidos recolhimentos, esponta-
neamente, acrescidos dos encargos correspondentes.
Exemplos de Lançamentos21
Lançamento de abertura de uma Empresa (Patrimônio Líqui-
do)
CAPITAL SUBSCRITO
Pela subscrição do capital dos Sócios “A” e “B”:
D – Capital Social a Integralizar (PL)
C – Capital Social Subscrito (PL)........................R$ (Valor Total)
Integralização do Capital Subscrito em Dinheiro dos Sócios “A”
e “B”
C – Capital Social (PL)
D – Caixa (AC)............................R$ (Valor Total)
D – Estoque (Ativo)
D – ICMS a Recuperar (Ativo)
D – PIS a Recuperar (Ativo)
D – COFINS a Recuperar (Ativo)
C – Fornecedores (Passivo)
Lançamento de venda de mercadoria (Receita)
D – Clientes (Ativo Circulante – Contas a receber)
C – Faturamento Bruto (Resultado – Receita de vendas)
D – ICMS sobre Vendas (Conta de Resultado – Deduções da re-
ceita)
C – ICMS a Recolher (Passivo Circulante – Impostos a recolher)
D – PIS sobre Vendas (Resultado – Dedução da receita)
C – PIS a Recolher (Passivo Circulante – Impostos a recolher)
D – COFINS sobre Vendas (Resultado – Dedução da receita)
C – COFINS a Recolher (Passivo Circulante – Impostos a reco-
lher)
Lançamento de outras despesas à vista
D – Honorários contábeis
C – Caixa
PAGAMENTO DE ALUGUEL
D – Aluguéis
C - Caixa
Lançamentos da folha de pagamento (Provisão)
D – Folha de Pagamento (Resultado – Despesa com pessoal)
C – Salários e Ordenados a Pagar (Passivo Circulante – Obriga-
ções trabalhistas)
21 http://accountingfundaments.blogspot.com.br/p/alguns-exemplos-de-lancamen-
tos.html
22 http://www.comocontabilizar.com.br/como-contabilizar-folha-de-pagamento/
 CONTABILIDADE GERAL
D – Provisão de Férias (Passivo Circulante – Provisões traba-
lhistas)
C – Salários e Ordenados a Pagar (Passivo Circulante – Obriga-
ções trabalhistas)
D – Provisão 13º Salário (Passivo Circulante – Provisões traba-
lhistas)
C – Salários e Ordenados a Pagar (Passivo Circulante – Obriga-
ções trabalhistas)
D – Provisão 13º Salário (Passivo Circulante – Provisões traba-
lhistas)
C – FGTS a Recolher (Passivo Circulante – Encargos trabalhistas
a pagar)
D – FGTS sobre Folha de Pagamento (Resultado – Despesa com
encargos trabalhistas)
C – FGTS a Recolher (Passivo Circulante – Encargos trabalhistas
a pagar)
D – INSS a Recolher (Passivo Circulante – Encargos trabalhistas
a pagar)
C – Salários e Ordenados a Pagar (Passivo Circulante – Obriga-
ções trabalhistas)
Lançamentos da folha de pagamento
D – Salários e Ordenados a Pagar (Passivo Circulante – Obriga-
ções trabalhistas)
C – Banco Conta Movimento (Ativo Circulante – Disponibilida-
des)
D – FGTS a Recolher (Passivo Circulante – Encargos trabalhistas
a pagar)
C – Banco Conta Movimento (Ativo Circulante – Disponibilida-
des)
D – INSS a Pagar (Passivo Circulante – Encargos trabalhistas a
pagar)
C – Banco Conta Movimento (Ativo Circulante – Disponibilida-
des)
Lançamentos de aplicações financeiras e investimentos
D – Aplicações Financeiras de Renda Variável (Ativo Circulante
ou Realizável a Longo Prazo) – No ato da aplicação
C – Banco c/movimento (Ativo Circulante – Disponibilidades)
D – Bancos Conta Movimento (Ativo Circulante – disponibilida-
des) – No ato do resgate da aplicação
D – IRRF a Recuperar (Ativo Circulante – impostos a recuperar)
C – Aplicações Financeiras de Renda Variável (Ativo Circulante
ou Realizável a Longo Prazo)
C – Rendimentos de Aplicações Financeiras (Conta de Resulta-
do – receitas financeiras)
Lançamentos de Ativo Imobilizado
D – Máquinas e Equipamentos (Ativo Imobilizado)
C – Fornecedores (Passivo Circulante)
D – Fornecedores (Passivo Circulante)
C – Banco Conta Movimento (Ativo Circulante – disponibilida-
des)
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Lançamentos de depreciação, amortização e exaustão
D – Depreciação (Resultado)
C – Depreciação Acumulada (Redutora Ativo Imobilizado)
D – Amortização (Resultado)
C – Amortização Acumulada (Redutora Ativo Imobilizado)
D – Exaustão (Resultado)
C – Exaustão Acumulada (Redutora Ativo Imobilizado)
PRINCIPAIS TAXAS DE DEPRECIAÇÃO
Imóveis: taxa anual de 4%; vida útil de 25 anos.
Instalações: taxa anual de 10%; vida útil de 10 anos.
Máquinas e Equipamentos: taxa anual de 10%; vida útil de 10
anos.
Móveis e Utensílios: taxa anual de 10%; vida útil de 10 anos.
Veículos: taxa anual de 20%; vida útil de 5 anos.
Equipamentos de Informática: taxa anual de 20%; vida útil de 5
anos.
Lançamentos de lucros ou prejuízo (Reservas)
Prejuízos
D – Lucros ou Prejuízos Acumulados (Patrimônio Líquido) - Pre-
juízo
C – Resultado do Exercício (Conta de Resultado)
D – Reservas de Lucros (Patrimônio Líquido) – Absorção do Pre-
juízo
C – Lucros ou Prejuízos Acumulados (Patrimônio Líquido)
Lucros
D – Lucros Acumulados (Patrimônio Líquido)
C – Lucros a Pagar (Passivo Circulante)
C – Reserva de Lucros (Patrimônio Líquido)
D – Lucros a Pagar (Passivo Circulante)
C – Caixa/Bancos (Ativo Circulante – disponibilidades)
CONTAS PATRIMONIAIS, RESULTADO
O patrimônio é uma realidade econômica formada de bens, di-
reitos e obrigações de variadas naturezas. Cada um desses elemen-
tos constitui uma individualidade que precisa ser representada por
um demonstrativo. Para isso, adotamos nomes que representam os
elementos e as mutações sofridas pelo patrimônio ao longo de um
determinado período.
Essa representação é chamada de CONTA23, nome através do
qual representa um ou mais elementos do Patrimônio e que tam-
bém designa as alterações por qual passa a riqueza efetiva da em-
presa, seu Patrimônio Líquido.
A função da conta é representar a variação patrimonial que um
fato24 promove no patrimônio da empresa. Todo fato mensurável
em dinheiro é representado por uma conta.
É através das contas que a contabilidade consegue exercer o
seu papel. Todos os acontecimentos que ocorrem diariamente na
empresa como: compras, vendas, pagamentos, recebimentos, etc.,
são registrados pela contabilidade em contas próprias.
23 http://www.socontabilidade.com.br/conteudo/contas2.php
24 FATOS contábeis ou administrativos são aqueles que provocam modificações
no patrimônio.
387
 CONTABILIDADE GERAL
Teoria das Contas
Ao longo da história da contabilidade, a classificação das con-
tas tem dividido os doutrinadores entre várias respostas, resultan-
do em formas diferentes de classificação e interpretação. Fazendo
surgir assim várias teorias para justificar os diferentes critérios ado-
tados quanto as classificações. Entre as teorias apresentadas, três
delas se tornaram as mais importantes: Teoria Personalista; Teoria
Materialista e Teoria Patrimonialista.
Teoria Personalista - as contas podem ser representadas por
pessoas com as quais são mantidas relações jurídicas, ou seja, que
se relacionam com a entidade em termos de débito e crédito. Todos
os débitos efetuados nas contas dessas pessoas representam suas
responsabilidades, enquanto todos os créditos representam seus
direitos em relação ao titular do Patrimônio.
Por essa teoria, as contas são classificadas segundo a natureza
da relação jurídica que essas pessoas mantêm com o titular do Pa-
trimônio.
Nesta teoria, temos três tipos de contas que representas essas
pessoas:
a) Proprietários: consiste nos responsáveis pelas contas do pa-
trimônio líquido e suas variações, como receitas e despesas. São,
portanto, contas dos proprietários: Capital social, Receita de ven-
das, Custo da mercadoria vendida (CMV), Imposto sobre Circulação
de Mercadorias e Serviços (ICMS) sobre vendas, Devoluções de ven-
das, Receitas financeiras, Reserva legal, etc.;
b) Agentes consignatários: consiste nos responsáveis pelas
contas a quem a entidade confia a guarda os bens que estão repre-
sentadas no Ativo. São, portanto, contas dos agentes consignatá-
rios: Caixa, Banco, Veículos, Móveis, Terrenos, etc.;
c) Agentes correspondentes: consiste nos responsáveis pelas
contas que representam os direitos a receber do Ativo ou obriga-
ções a pagar do Passivo. São terceiros, que se situam na posição
de devedor ou credor da entidade, como por exemplo, Clientes e
Fornecedores.
Teoria Materialista – se opõe a teoria personalista. Defenden-
do que as contas representam entradas e saídas de valores e não
simples relações de débito e crédito entre pessoas, excluindo as
relações com terceiros. Uma visão mais econômica do que vem a
ser a conta e sua relação entre a entidade é material e não pessoal,
sendo que a conta só deve existir enquanto houver também o ele-
mento material por ela representado.
As contas dividem-se em:
a) Integrais ou Elementares - são aquelas representadas pelos
bens, direitos e obrigações da entidade, ou seja, Ativo e Passivo.
b) Diferenciais ou Derivadas: são aquelas representadas pelo
Patrimônio Líquido, das receitas e despesas da entidade.
Teoria Patrimonialista - é a teoria adotada no Brasil. Segundo
esta teoria, o objeto de estudo da ciência contábil é o Patrimônio de
uma entidade. A contabilidade tem como finalidade controlar este
patrimônio e apurar o resultado das empresas.
Estas contas se classificam em:
a) Contas Patrimoniais - são aquelas que representam o Ativo
(Bens e Direitos) e o Passivo (Obrigações e Patrimônio Líquido). São
elas que representam o Patrimônio da empresa, através do Balanço
Patrimonial.
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a solução para o seu concurso!
b) Contas de Resultado - são as receitas e despesas do período,
que devem ser encerradas no final do exercício financeiro para que
se apure o resultado da empresa. Representado na forma de lucro
ou prejuízo que será incorporado ao Patrimônio através da conta
Prejuízos Acumulados (quando o resultado for negativo), ou Reser-
va de Lucros (quando o resultado for positivo). São acontecimentos
que modificam a situação líquida da empresa e representam varia-
ções no Patrimônio da entidade. Estas contas não fazem parte do
Balanço Patrimonial, mas permitem que o resultado do exercício
seja apurado.
Funcionalidades das Contas Patrimoniais
Quanto a funcionalidade, as contas são divididas em:
‐ Contas Unilaterais - são aquelas que sofrem variações so-
mente em um sentido, com registro a débito ou a crédito. Ex.: as
contas de receitas serão via de regra creditadas e as de despesas
debitadas.
‐ Contas Bilaterais - são aquelas que sofrem variações nos dois
sentidos, aceitando tanto registro de débito quanto de crédito. Ex.:
Caixa, Banco, Duplicatas a receber, entre outras. Podendo apresen-
tar tanto saldo devedor quanto credor. Quando apresenta saldo
devedor, é chamada de Conta Bilateral Ativa e quando apresenta
saldo credor, é chamada de Conta Bilateral Passiva.
‐ Contas de compensação - conforme a Interpretação Técnica
Geral - ITG 2000 (R1)25 – ESCRITURAÇÃO CONTÁBIL, itens:
29. Contas de compensação constituem sistema próprio para
controle e registro dos fatos relevantes que resultam em assunção
de direitos e obrigações da entidade cujos efeitos materializar-se-ão
no futuro e que possam se traduzir em modificações no patrimônio
da entidade.
30. Exceto quando de uso mandatório por ato de órgão regula-
dor, a escrituração das contas de compensação não é obrigatória.
Nos casos em que não forem utilizadas, a entidade deve assegu-
rar-se que possui outros mecanismos que permitam acumular as
informações que de outra maneira estariam controladas nas contas
de compensação.
Atributos Conceituas das Contas
São características próprias que as distinguem de outras contas
do plano de contas. Os atributos podem ser decorrentes de concei-
tos teóricos, da lei ou do sistema operacional utilizado.
a) Código: estrutura numérica que identifica cada uma das con-
tas que compõem o plano de contas;
b) Título / Nome: designação que identifica o objeto de uma
conta;
c) Função: descrição da natureza dos atos e fatos registráveis
na conta;
d) Natureza do Saldo: identifica se a conta tem saldo devedor,
credor ou ambos.
- Conta Devedora: possui saldo predominantemente devedor;
- Conta Credora: possui saldo predominantemente credor;
- Conta Mista / Híbrida: possui saldo devedor ou credor.
25 http://www1.cfc.org.br/sisweb/sre/detalhes_sre.aspx?Codigo=2014/IT-
G2000(R1)
 CONTABILIDADE GERAL
FATOS CONTÁBEIS. PERMUTATIVOS, MODIFICATIVOS E
MISTOS
Fatos contábeis (ou fatos administrativos) são ocorrências que
têm por efeito a alteração da composição do Patrimônio, seja em
seu aspecto qualitativo ou em seu aspecto quantitativo.
São todos os eventos que ocorrem na empresa, passíveis de
se determinar um valor monetário. O registro de um fato contábil
pode ou não alterar o valor do Patrimônio Líquido da empresa.
Classificam-se em três grupos: Fatos contábeis permutativos
(qualitativos ou compensativos), Fatos contábeis modificativos (ou
quantitativos) e Fatos contábeis mistos (ou compostos).
Permutativos, Qualitativos ou Compensativos
São fatos que acarretam uma troca (permuta) entre elementos
do ativo, do passivo, ou de ambos, porém sem provocar alteração
no Patrimônio Líquido, alterando apenas a composição qualitativa
dos elementos pertencentes ao Patrimônio. Ex.: compra de uma
máquina à vista – ocorre a permuta de um bem (dinheiro) por outro
bem (máquina), ambos elementos do ativo.
Modificativos ou Quantitativos
São fatos que alteram a composição do Patrimônio e
modificam para mais (modificativos aumentativos) ou para menos
(modificativos diminutivos) a situação líquida da empresa.
– Modificativos aumentativos: Envolvem uma conta
patrimonial e uma conta de receita, aumentando o Patrimônio
Líquido (PL). Ex.: Receita de vendas, receita de aluguel, etc.
– Modificativos diminutivos: Envolvem uma conta patrimonial
e uma conta de despesa, diminuindo o Patrimônio Líquido (PL). Ex.:
pagamento de despesas em geral, etc.
Mistos ou Compostos
São os que envolvem simultaneamente um fato permutativo
(qualitativo) e um fato modificativo (quantitativo), alterando o
Patrimônio Líquido (PL), ou seja, a troca de elemento patrimonial
com lucro ou prejuízo.
Editora
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– Mistos aumentativos: envolvem duas ou mais contas
patrimoniais e uma ou mais contas de receita (venda com lucro,
aumenta PL). Ex.: recebimento de duplicatas com juros, pagamento
de duplicatas com desconto, reforma de dívida com desconto,
vendas com lucro, pagamentos de obrigações com desconto, etc.
– Mistos diminutivos: envolvem duas ou mais contas
patrimoniais e uma ou mais contas de despesa (venda com
prejuízo, diminui PL). Ex.: recebimento de duplicatas com desconto,
pagamentos de duplicatas com juros, reforma de dívida com juros,
etc.
Os fatos contábeis alteram o Patrimônio sob seus dois
aspectos básicos: o qualitativo e o quantitativo. Ao analisar os
fatos permutativos, observa-se que estes provocam variações
estritamente qualitativas, isto é, modifica-se apenas a natureza
dos elementos patrimoniais envolvidos. Já os fatos modificativos
e os fatos mistos geram mudanças reais na expressão monetária
da situação líquida, ou seja, provocam variações de natureza
quantitativa.
OBS.: Não confunda fato com ato administrativo. O ato
administrativo, ao contrário do fato administrativo, não produz
de imediato qualquer alteração no Patrimônio e não deve ser
registrado na contabilidade. Se contabilizado, é chamado de
operação extra-patrimonial (conta de compensação). Encarregar
um empregado a desempenhar determinada tarefa constitui um
ATO ADMINISTRATIVO. Agora, pagar a ele o seu salário define um
FATO ADMINISTRATIVO, pois estará alterando o Patrimônio da
entidade.
Fonte: https://www.socontabilidade.com.br/conteudo/diario.php
DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS
 As Demonstrações Contábeis são uma representação monetá-
ria, estruturada, da posição patrimonial e financeira de uma enti-
dade. Representada através de determinado período, por meio das
transações realizadas pela entidade. No qual tem como objetivo,
de modo geral, fornecer informações sobre a posição patrimonial,
financeira e de resultados da entidade.
Assim fazem parte das demonstrações contábeis os seguintes
itens:
Balanço Patrimonial;
Demonstração de Resultado do Exercício;
Demonstração do Resultado Abrangente;
Demonstração do Fluxo de Caixa;
Demonstração da Mutação do Patrimônio Líquido;
Demonstração do Valor Adicionado – se exigida regularmente
por algum órgão regulador;
Notas explicativas às Demonstrações Contábeis.
389
 CONTABILIDADE GERAL
Informações muito úteis para o processo de tomada de deci-
sões, assim como para uma ampla variedade de usuários como: só-
cios/acionistas, governo, investidores, dentre outros.
Balanço Patrimonial26
O Balanço Patrimonial, dentre todas as demonstrações con-
tábeis, é uma das mais importantes para desvendar e evidenciar,
quantitativa e qualitativamente o patrimônio de uma empresa, haja
vista que, todas as informações que são reveladas e as decisões es-
tratégicas que eventualmente são tomadas, advém dele. Contudo,
trata-se de uma informação estática, e que pode ser modificada no
dia seguinte de sua divulgação, por ser elaborado de acordo com
determinado período.
Dica: A Estática Patrimonial é o estudo do patrimônio quando
considerado sem movimento, em um determinado momento, ou
seja, nos seus elementos, nos componentes e nos valores. Procura
ainda demonstrar num dado momento a estrutura e a composição
patrimonial da empresa.
A legislação preconiza a elaboração e fechamento do balanço
patrimonial no último dia do exercício da empresa, para atender
a legislação fiscal, instituição financeira ou terceiros. Porém pode
ser elaborado mensalmente ou semestralmente de acordo com sua
necessidade.
Ressaltando que quando, em circunstâncias excepcionais, a
data do exercício social de uma entidade mudar e as demonstra-
ções contábeis forem apresentadas por um período mais longo ou
mais curto que um ano, deve-se divulgar, além do período abrangi-
do pelas demonstrações contábeis, as seguintes informações:
- Livro Razão27 para um período diferente de um ano; e
- O fato de que os valores comparativos entre os períodos apre-
sentados para as demonstrações do resultado, das mutações do pa-
trimônio líquido e dos fluxos de caixa (ou das origens e aplicações
de recursos), bem com as notas explicativas relacionadas a essas
demonstrações, não são comparáveis.
A legislação determina que, no balanço, as contas sejam classi-
ficadas segundo os elementos do patrimônio que registram, agru-
padas de modo a facilitar o conhecimento e a análise da situação
financeira da entidade.
O balanço patrimonial é composto e representado graficamen-
te pelos seguintes grupos de contas:
Ativo: que compreende os bens, os direitos e as demais aplica-
ções de recursos controlados pela entidade, capazes de gerar bene-
fícios econômicos futuros, originados de eventos ocorridos
Passivo: que compreende as origens de recursos representa-
dos pelas obrigações para com terceiros, resultantes de eventos
ocorridos que exigirão ativos para sua liquidação
Patrimônio Líquido: que compreende os recursos próprios da
Entidade, onde seu valor é a diferença positiva entre o valor do Ati-
vo e o valor do Passivo.
26 RODRIGUES, Adenir Ortiz; PROENÇA, André Eduardo de; BUSCH, Cleber
Marcel; GARCIA, Edino Ribeiro; TODA, William Haruo – Planejamento Contábil e
Reorganização Societária – 2ª ed. São Paulo: IOB, 2013
27 O Livro Razão é fundamental para processo contábil e exigido por legislação para
empresas tributadas pelo Imposto de Renda. Este livro agrega as contas patrimoniais do
Balanço Patrimonial e da Demonstração do Resultado do Exercício, contas de ativo, passivo
e patrimônio líquido e também de receitas e despesas.
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a solução para o seu concurso!
Ativo28
Compreende os bens, os direitos e as demais aplicações de re-
cursos controlados pela entidade, capazes de gerar benefícios eco-
nômicos futuros, originados de eventos ocorridos.
- Ativo Circulante: São todas as contas que espera-se que se-
jam realizadas ou consumidas durante o curso do exercício social
seguinte a apresentação do Balanço Patrimonial.
a) Disponibilidades (também chamada de Caixa e Equivalentes
de Caixa) - as principais contas que encontramos neste grupo são o
Caixa (caixa físico, dinheiro, cédulas e moedas), os saldos de contas
correntes e as aplicações financeiras de liquidez imediata (àquelas
que possam ser convertidas em dinheiro e que estejam sujeitas a
um risco insignificante, no prazo máximo de 90 dias);
b) Contas a Receber - neste grupo são reunidas, principalmen-
te, as contas que representam direitos de receber por vendas ou
serviços prestados relacionados ao Objeto Social da empresa, isto
é, a atividade operacional da empresa. Suas contrapartidas são con-
tas de resultados, que são registradas não no Balanço Patrimonial,
mas encerradas na Demonstração de Resultados do Exercício. Tam-
bém é comum visualizarmos neste grupo a conta “provisão para
devedores duvidosos – uma conta redutora do ativo circulante”,
que representam, grosso modo, aquelas duplicatas ou faturas que a
empresa percebe que dificilmente conseguirá receber;
c) Estoques - os estoques alocados no Ativo Circulante são es-
sencialmente os estoques de mercadorias, materiais de uso e con-
sumo, matérias primas, produtos em fabricação e produtos acaba-
dos. Entretanto, nada impede que a empresa constitua outros tipos
de estoques;
d) Títulos, Valores Mobiliários e Bens - neste grupo devem ser
alocadas as aplicações financeiras não alocadas em Disponibilida-
des e com prazos de vencimento/resgate até o fim do exercício se-
guinte a data de apresentação do Balanço; e os ativos destinados à
venda, que não sejam estoques e espera-se que sejam realizados
no curso do exercício seguinte à apresentação do balanço;
e) Despesas Antecipadas - aqui devem ser alocadas todas as
contas que representam pagamentos efetuados por serviços ainda
não recebidos ou consumidos integralmente, e que o serão (pre-
sumidamente) pagas ao longo do próximo exercício, por exemplo:
seguros pagos à vista, mas que ainda possui vigência por meses se-
guintes;
f) Ativos Especiais - aqui se alocam aqueles ativos que geram ou
podem gerar benefícios econômicos para a empresa, como exem-
plos deste tipo de ativo: os direitos de transmissão de um filme, os
direitos de uso de um software, a seção de direitos autorais, etc.
- Ativo Não Circulante: São incluídos todos os bens de natureza
duradoura destinados ao funcionamento normal da sociedade e do
seu empreendimento, assim como os direitos exercidos com essa
finalidade.
a) Ativo Realizável a Longo Prazo - neste grupo são classifica-
dos os ativos com mesma natureza dos Ativos Circulantes, mas que,
entretanto, serão realizados ou consumidos apenas após o término
do exercício seguinte à apresentação do Balanço. Vale ressaltar que
sua classificação é residual em relação aos demais grupos de contas
do Ativo Não Circulante, ou seja, classificam-se aqui os ativos que
não puderem ser classificados nos demais grupos do Ativo Não Cir-
culante (Investimentos, Imobilizado e Intangível) e apenas se não
puderem ser classificados neles;
28 http://contadores.cnt.br/noticias/artigos/2016/07/11/classificacao-de-ativos.html
 CONTABILIDADE GERAL
b) Investimentos - neste grupo devem ser classificados os imó- c) Obrigações Tributárias de Longo Prazo: incluindo parce-
veis que a empresa eventualmente possua com a finalidade de lo- las  relativas a programas de refinanciamento de dívidas fiscais e
cação ou valorização e as participações em sociedades coligadas, previdenciárias (como o REFIS), acrescidos dos encargos legais pre-
controladas e controladas em conjunto; vistos pelo regime de competência;
c) Imobilizado - aqui devem ser alocadas todas as contas que d) Debêntures e outras obrigações: as contratuais exigíveis
representem bens materiais (corpóreos, tangíveis) que sejam man- após o exercício seguinte;
tidos pela empresa com a finalidade de produção ou fornecimento e) Receitas Diferidas: menos os custo e despesas relativas às
de mercadorias e serviços, para locação, ou para fins administrati- respectivas receitas (antigo agrupamento de Resultados de Exer-
vos, e que se espera utilizar para além do exercício seguinte à apre- cícios Futuros), incluindo as receitas à prazo ou em prestações de
sentação do balanço. São exemplos: terrenos, edifícios, máquinas unidades imobiliárias em construção.
e equipamentos, móveis e utensílios, veículos, instalações, com-
putadores, etc. Por determinação do (Comitê de Pronunciamentos - Patrimônio Líquido: Corresponde à riqueza de uma organiza-
Contábeis - CPC 06 (R2) – Operações de Arrendamento Mercantil, ção, o que ela possui descontadas as contas que precisa pagar. Ele
devem-se alocar aqui também os arrendamentos financeiros; representa a fonte interna de recursos da empresa e o quanto seus
d) Intangível - neste grupo devem ser alocados os direitos que proprietários têm investido na companhia.
tenham por objeto bens incorpóreos ligados à manutenção da em- a) Capital Social - discrimina o montante subscrito e a parcela
presa ou exercidos com esta finalidade, inclusive, o fundo de co- ainda não realizada por sócios e acionistas;
mércio. b) Reservas de Capital - são recursos obtidos pela empresa que
não possuem vínculo com a formação de lucro. São decorrentes,
Passivo por exemplo, do reembolso ou compra de ações, da incorporação
Compreende os saldos das obrigações devidas pela empresa. ao capital e do pagamento de dividendos a ações preferenciais,
dentro outros;
- Passivo Circulante29: São as obrigações da empresa, inclusive c) Ajustes de Avaliação Patrimonial - as contrapartidas de au-
financiamentos para aquisição de bens e direitos do Ativo Não mentos ou diminuições de elementos do ativo e do passivo que não
Circulante, cujo vencimento ocorrerá no exercício seguinte, foram computadas no exercício, em decorrência da sua reavaliação,
incluindo dívidas com fornecedores, matéria prima, tributos a desde que sigam as regras legais;
pagar, aluguel, água, energia elétrica, etc. d) Reservas de Lucros - valores da apropriação de parte dos lu-
a) Obrigações com funcionários: relativas a salários, participa- cros em decorrência da lei ou da vontade do proprietário;
ções nos resultados, férias a pagar, abonos pecuniários e outras ver- e) Ações em Tesouraria - é uma conta redutora do patrimônio
bas de natureza trabalhista líquido que registra o valor das ações da companhia adquiridas pela
b) Provisões: de Férias e 13º Salário, incluindo os respectivos própria empresa;
encargos sociais e adicional de 1/3 de férias f) Prejuízos Acumulados - registros de prejuízos acumulados e
c) Obrigações Tributárias: inclusive parcelas a vencerem a cur- ainda não cobertos.
to prazo relativas a programas de refinanciamento de dívidas fiscais
e previdenciárias (como o REFIS), FGTS e outros encargos de natu- Exemplo de Balanço Patrimonial:
reza tributária, incluindo multa e juros ATIVO PASSIVO
d) Fornecedores: (incluindo juros, multas e outras obrigações
contratuais, pelo regime de competência) ATIVO CIRCULANTE PASSIVO CIRCULANTE
e) Instituições Financeiras: empréstimos, financiamentos e sal- ATIVO NÃO CIRCULAN- PASSIVO NÃO CIRCULANTE
dos devedores bancários, incluindo cheques pré-datados e valores TE
dos limites de crédito de contas correntes utilizadas Realizável a Longo Passivo Exigível a Longo
f) Créditos: de sócios, acionistas, diretores e empresas coliga- Prazo Prazo
das e controladas, quando sua liquidação estiver estipulada para o
exercício seguinte Investimentos PATRIMÔNIO LIQUIDO
Imobilizado Capital Social
- Passivo Não Circulante30: São escrituradas as obrigações da Intangível Reserva de Capital
entidade, inclusive financiamentos para aquisição de direitos do ati-
vo não-circulante, quando se vencerem após o exercício seguinte. Ajuste de Avaliação Patri-
monial
Normalmente tais obrigações correspondem a valores exigíveis a
partir do 13º mês seguinte ao do exercício social. Reserva de Lucros
a) Instituições Financeiras: parcelas de empréstimos e finan- Ações em Tesouraria
ciamentos, incluindo os respectivos juros e encargos contratuais
Prejuízos Acumulados
decorridos, vencíveis após o exercício seguinte ao do fechamento
de balanço (ou seja, a partir do 13º mês do encerramento do exer-
DICA: O Balanço Patrimonial e sua estrutura está discriminado
cício);
na Lei das S.A. - Lei 6404/76 Artigo 178 SEÇÃO III.
b) Créditos: de sócios, acionistas, diretores e empresas coliga-
das e controladas, quando sua liquidação estiver estipulada após o
exercício seguinte;

29 http://www.portaldecontabilidade.com.br/tematicas/passivo-circulante.htm
30 http://www.portaldecontabilidade.com.br/tematicas/passivo-nao-circulante.htm
Editora
391
a solução para o seu concurso!
 CONTABILIDADE GERAL
Demonstração do Resultado do Exercício31
É na Demonstração do Resultado do Exercício (DRE) que apare-
cerão todas as contas de Receitas e Despesas do período, que são
contas transitórias, ou seja, ao final do período de apuração estarão
com seus saldos zerados.
A DRE tem por objetivo evidenciar a situação econômica da
entidade em um determinado período por meio da apuração do
resultado do exercício (lucro ou prejuízo)
Além disso, a DRE é uma demonstração dedutiva e dinâmica,
mostrando o cálculo do resultado do exercício, enquanto o Balanço
Patrimonial é uma é uma demonstração estática, pois mostra a si-
tuação patrimonial em um dado momento.
Portando, a demonstração do resultado destina-se a evidenciar
a composição do resultado formado em determinado período de
operações da entidade. As demonstrações do resultado do período
devem, no mínimo, obedecer as determinações legais e as seguin-
tes rubricas:
Receitas
Receita Operacional Bruta: é a somatória de todas as vendas
ou serviços que foram efetuados e que tenham sido faturados, ou
seja, que tenham gerado a emissão de uma nota fiscal em determi-
nado período, obedecendo ao princípio da competência.
Dedução da Receita Bruta: são representadas pelas contas de
devolução (vendas canceladas), abatimentos, descontos comerciais
e impostos incidentes sobre venda de produtos ou serviços. Para
efeito de análise, as receitas não são demonstradas de forma líqui-
da, ou seja, registram-se as receitas na forma bruta e, em separado,
suas respectivas deduções:
- Devolução ou Vendas Canceladas: correspondem à anulação
de valores registrados como receita, decorrentes do cancelamen-
to de vendas, devoluções totais ou parciais, quebras ou avarias na
mercadoria vendida, pela não concretização da entrega dos produ-
tos ou pela má qualidade na prestação de serviços.
- Abatimentos: também conhecidos como descontos incon-
dicionais, são concedidos aos clientes quando, após a entrega do
produto, este apresenta defeitos de qualidade, caracterizados por
quebras ou avarias, por exemplo. Esses descontos não podem ser
confundidos com descontos financeiros, nem tampouco com des-
contos de preço de venda (promoções).
- Impostos Incidentes sobre Vendas de Produtos e Prestação
de Serviços: também serão deduzidos da receita bruta, pois são os
que guardam proporcionalidade com o preço da venda efetuada ou
do serviço prestado. São exemplos de impostos incidentes sobre o
faturamento: IPI - Imposto sobre produtos Industrializados (União);
PIS - Programa de Integração Social (União); COFINS - Contribuição
para Financiamento da Seguridade Social (União); ICMS - Imposto
sobre Operações Relativas à Circulação de Mercadorias e sobre
Prestação de Serviços de Transporte Interestadual e Intermunicipal,
de Comunicação e Energia Elétrica (Estado); ISSQN - Imposto sobre
Serviços de Qualquer Natureza (Município).
Receita Operacional Líquida: Constitui a base de cálculo para
a análise das receitas efetivamente realizadas pela empresa em de-
terminado período. Evidencia o valor da venda líquida de bens e
serviços, oriundos da atividade da empresa, subtraindo as dedu-
ções incidentes sobre a receita bruta (faturamento).
31 MORAES, Júnior, José Jayme – Contabilidade Geral, Contabilidade Avançada
e Análise das Demonstrações Contábeis – 5ª ed – Rio de Janeiro – Impetus, 2016.
Editora
392
392
a solução para o seu concurso!
Custos dos Produtos, das Mercadorias ou dos Serviços Ven-
didos
Os custos a serem atribuídos como CMV, CSP ou CPV no exercí-
cio devem ser correspondentes às receitas de vendas dos produtos
e serviços reconhecidos como tal no mesmo período, obedecendo
ao princípio da competência.
Cálculo do Custo da Mercadoria Vendida – CMV
CMV= EI + C – EF
Onde:
CMV = Custo das Mercadorias Vendidas
EI = Estoque Inicial
C = Compras
EF = Estoque Final (inventário final)
Cálculo do Custo do Serviço Prestado (CSP)
CSP = Sin + (MO + GDS + GIS) – Sfi
Onde:
CSV = Custo dos Serviços Vendidos
Sin = Saldo Inicial dos Serviços em Andamento
MO = Mão de Obra Direta aplicada nos serviços vendidos
GDS = Gastos Diretos (locação de equipamentos, subcontrata-
ções, etc.) aplicados nos serviços vendidos
GIS = Gastos Indiretos (luz, mão de obra indireta, depreciações
de equipamentos, etc.) aplicados nos serviços vendidos
Sfi = Saldo Final dos Serviços em Andamento
Cálculo do Custo do Produto Vendido – (CPV)
CPV = EI + (In + MO + GGF) – EF
Onde:
CPV = Custo dos Produtos Vendidos
EI = Estoque Inicial
In = Insumos (matérias primas, materiais de embalagem e ou-
tros materiais) aplicados nos produtos vendidos
MO = Mão de Obra Direta aplicada nos produtos vendidos
GGF = Gastos Gerais de Fabricação (aluguéis, energia, depre-
ciações, mão de obra indireta, etc.) aplicada nos produtos vendidos
EF = Estoque Final (inventário final)
Lucro Bruto
De acordo com o artigo 187, item II, da Lei nº 6.404/76, deve
ser computado na DRE o custo das mercadorias e serviços vendidos
ou prestados no exercício, que deduzido das receitas corresponden-
tes, gera o Lucro Bruto.
Despesas com Vendas, Gerais, Administrativas e Outras Des-
pesas e Receitas Operacionais
Despesas de Vendas: Têm a função de registrar as despesas
com a comercialização dos produtos, mercadorias ou serviços
para atender aos objetivos da empresa. São alguns exemplos de
despesas com vendas: despesas com pessoal de vendas; marketing;
distribuição; administrativo interno de vendas; comissões sobre
vendas; propaganda e publicidade; garantia de produtos; despesas
com estimativas de perdas com duplicatas derivadas de vendas a
prazo (provisão para devedores duvidosos), etc.
Despesas Administrativas: Representam os gastos pagos ou
incorridos necessários para arcar com despesas para a gestão ou
direção da empresa. Sua função é registrar, em cada conta espe-
cífica, as despesas com a administração do negócio para atender
aos objetivos da empresa. Dentre as despesas administrativas mais
comuns, temos: honorários da administração; salários e encargos
 CONTABILIDADE GERAL
do pessoal administrativo; despesas legais e judiciais; material de
escritório; depreciação de móveis e utensílios; seguro do escritório;
energia elétrica; telefone, etc.
Despesas Operacionais: Segundo a Lei das S.A. – Lei 6.404/76,
as despesas operacionais correspondem ao esforço financeiro ne-
cessário para que a empresa possa funcionar, ou seja, financiar suas
atividades de vendas, produção e prestação de serviços. Constituem
as despesas pagas ou incorridas no período (princípio da competên-
cia). Não estão relacionadas a elas aquelas alocadas na fabricação
de produtos ou na prestação dos serviços, pois estas compõem os
custos das mercadorias ou dos serviços.
O saldo remanescente integrará o Patrimônio Líquido da em-
presa nas contas Reservas de Lucros - caso ocorra lucro - e Prejuízos
Acumulados - caso ocorra prejuízo, no qual compõe os seguintes
itens:
- Resultado líquido após tributos das operações descontinua-
das;
- Resultado após os tributos decorrente da mensuração ao va-
lor justo menos despesas de vendas ou na baixa dos ativos ou do
grupo de ativo à disposição para venda que constituem a unidade
operacional descontinuada;
- Resultado líquido do exercício.

Ganho de Equivalência Patrimonial DICAS:

Resultados Financeiros Líquidos: O art. 187 da Lei das S.A. – Lei - Resultado do período é o total das receitas deduzido das des-
nº 6.404/76 define como despesas operacionais as despesas finan- pesas, exceto os itens reconhecidos como outros resultados abran-
ceiras deduzidas das receitas, ou seja, as receitas financeiras deve- gentes ao patrimônio líquido;
rão ser compensadas das despesas financeiras. - Operação descontinuada corresponde ao componente da
Ex.: Valor das Receitas Financeiras – Valor das Despesas Finan- entidade que foi baixado ou está classificado como mantido para
ceiras = Valor dos Resultados Financeiros Líquidos. venda e:
a) Representa uma importante linha separada de negócios ou
Receitas Financeiras - São receitas geradas em função de: área geográfica de operações;
- Descontos obtidos; b) É parte integrante de um único plano coordenado para
- Juros recebidos; venda de uma importante linha separada de negócios ou área
- Rendimentos de aplicações financeiras (fundos de investi- geográfica de operações;
mentos, por exemplo). c) É uma empresa controlada adquirida exclusivamente com
objetivo de revenda, ou seja, são ativos imobilizados que a empresa
Perda de Equivalência Patrimonial de uma linha separada de negócios ou área geográfica de opera-
Despesas Financeiras - São caracterizadas por serem despesas ções que ficaram obsoletos ou descontinuados e foram colocados à
decorrentes da necessidade de Capital de Giro ou do financiamento venda, ou um investimento de aquisição de uma empresa controla-
do Ativo: da adquirida com o objetivo de revenda.
- Juros pagos;
- Descontos concedidos; Exemplo de DRE:
- Despesas bancárias (IOF, manutenção da conta corrente, den-
tre outras, por exemplo)
RECEITA OPERACIONAL BRUTA
Resultado antes das Receitas e Despesas Financeiras Vendas de Produtos
São as chamadas atividades acessórias do objetivo social da
empresa. Compõem-se de itens que não são provenientes da ati- Vendas de Mercadorias
vidade fim da empresa, tais como: participação nos resultados de Prestação de Serviços
coligadas e controladas pelo método de equivalência patrimonial; (-) DEDUÇÕES DA RECEITA BRUTA 
dividendos e rendimentos de outros investimentos; amortização de
ágio ou deságio de investimentos; vendas diversas que não corres- Devoluções de Vendas 
pondem à atividade fim da empresa (venda de sucatas). Abatimentos 
Impostos e Contribuições Incidentes sobre Vendas
Resultado operacional antes do Imposto de Renda (IR) e Con-
tribuição Social sobre o Lucro Líquido (CSLL) - lucro ou prejuízo: o (=) RECEITA OPERACIONAL LÍQUIDA
resultado obtido até este ponto na DRE constitui base de cálculo da (-) CUSTOS DAS VENDAS
Provisão para Imposto de Renda e da Provisão para Contribuição
Social. Caso o resultado obtido seja negativo, caracterizando prejuí- Custo dos Produtos Vendidos 
zo em sua movimentação, não haverá incidência de IR e CSLL. Para Custo das Mercadorias
o cálculo do imposto de renda a pagar, que deverá ser recolhido
pela empresa, a base de cálculo (lucro tributável) é denominada Custo dos Serviços Prestados
Lucro Real, que será obtido mediante a escrituração do livro fiscal (=) RESULTADO OPERACIONAL BRUTO
denominado LALUR - Livro de apuração do Lucro Real. Nesse livro,
registram-se os ajustes necessários (adições e exclusões ou com- (-) DESPESAS OPERACIONAIS 
pensações) de acordo com a legislação vigente. Despesas Com Vendas 
- Participações e Contribuições: após a apuração do “Resultado
depois do IR e CSLL”, deve-se calcular e deduzir outras participa- Despesas Administrativas
ções do resultado, tais como dos empregados, administradores e (-) DESPESAS FINANCEIRAS LÍQUIDAS
de assistência ou previdência do empregado. Essas participações
normalmente estão previstas no estatuto da empresa. Despesas Financeiras
- Resultado líquido do exercício (lucro ou prejuízo): o Resultado (-) Receitas Financeiras
Líquido corresponde ao resultado final do exercício “à disposição”
dos proprietários (sócios ou acionistas) que, apoiados em determi- Variações Monetárias e Cambiais Passivas
nações legais e estatutárias, determinam a forma como será feita a (-) Variações Monetárias e Cambiais Ativas
sua distribuição.
OUTRAS RECEITAS E DESPESAS

Editora
393
a solução para o seu concurso!
 CONTABILIDADE GERAL
Resultado da Equivalência Patrimonial
Venda de Bens e Direitos do Ativo Não Circulante
(-) Custo da Venda de Bens e Direitos do Ativo Não Circu-
lante
(=) RESULTADO OPERACIONAL ANTES DO IMPOSTO DE
RENDA E DA CONTRIBUIÇÃO SOCIAL E SOBRE O LUCRO
(-) Provisão para Imposto de Renda e Contribuição Social
Sobre o Lucro
(=) LUCRO LÍQUIDO ANTES DAS PARTICIPAÇÕES
(-) Debêntures, Empregados, Participações de Administra-
dores, Partes Beneficiárias, Fundos de Assistência e Previdên-
cia para Empregados
(=) RESULTADO LÍQUIDO DO EXERCÍCIO
Demonstração do Resultado Abrangente (DRA)32
Foi através do Pronunciamento Técnico CPC 26 (R1) Apresen-
tação das Demonstrações Contábeis, onde surgiu a determinação
para apresentação da demonstração de resultado abrangente.
A entidade deve, apresentar as receitas e despesas do período
na demonstração do resultado do exercício, mas todas as outras
variações ocorridas no patrimônio, como por exemplo ajustes de
reavaliação, variações cambiais, alguns ajustes de instrumentos fi-
nanceiros entre outros, que poderão alterar em determinado tem-
po o resultado do período ou diretamente os Lucros ou Prejuízos,
deverão ser apresentados como Outros Resultados Abrangentes,
dentro do DRA.
A DRA refere-se a soma do resultado do período com a soma
dos outros resultados abrangentes, não fazendo parte do conjunto
de demonstrações contábeis exigidos pela Lei das S.A., sendo inclu-
ída posteriormente pelo CPC, conforme já citado, e em decorrência
das mudanças na convergência às normas internacionais.
A DRA, deve incluir as seguintes rubricas:
- Resultado Líquido do Período;
- Parcela dos outros resultados abrangentes de empresas inves-
tidas reconhecida por meio do método de equivalência patrimonial;
- Cada item dos outros resultados abrangentes classificados
conforme sua natureza;
- Resultado abrangente do período;
Podemos dizer que o resultado abrangente é a mutação que
ocorre no patrimônio líquido durante um determinado período,
onde resulta de transações e outros eventos, os quais não são deri-
vados de transações com os sócios, ou seja, é o resultado do exercí-
cio adicionado de ganhos ou perdas que eram reconhecidas direta
e temporariamente na DMPL.
A demonstração do resultado abrangente inicia com o resul-
tado líquido e inclui os outros resultados abrangentes, dos quais
são correspondente às mutações do patrimônio líquido que não
representam receitas e despesas realizadas pelo princípio da com-
petência, dessa forma podendo causar variações em períodos sub-
sequentes.
32 Moraes Junior, José Jayme – Contabilidade Geral, contabilidade avançada e
análise das demonstrações contábeis – 5 ed. Niterói-RJ – Impetus – 2016.
Editora
394
394
a solução para o seu concurso!
Outros Resultados Abrangentes33
O resultado abrangente total é composto do resultado líquido
do exercício, dos outros resultados abrangentes e dos ajustes de re-
classificação. Portanto, todas as modificações do patrimônio líquido
não provenientes de transações de capital com os sócios são consi-
deradas outros resultados abrangentes, exceto o resultado líquido
do exercício e os ajustes de reclassificação.
Dessa forma, resumidamente, compõem os outros resultados
abrangentes:
- Reserva de reavaliação;
- Ganhos e perdas na conversão de demonstrações contábeis
de operações no exterior;
- Ganhos e perdas atuariais em planos de pensão;
- Ajustes de avaliação patrimonial na mensuração a valor justo
de ativos financeiros disponíveis para venda;
- Ajustes de avaliação patrimonial referente à efetiva parcela
de ganhos ou perdas de instrumentos de hedge em hedge de fluxo
de caixa.
Na prática, o resultado abrangente34 visa apresentar os ajustes
efetuados no Patrimônio Líquido como se fosse um lucro da empre-
sa. Por exemplo, a conta ajuste da avaliação patrimonial registra as
modificações de ativos e passivos a valor justo, que pelo princípio
da competência não entram na DRE; no entanto, no lucro abrangen-
te estas variações serão computadas, a fim de apresentar o lucro o
mais próximo da realidade econômica da empresa.
A entidade deve divulgar em notas explicativas os ajustes de
reclassificação relativos aos componentes dos outros resultados
abrangentes.
Exemplo de DRA:
ESTRUTURA DA DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO ABRAN-
GENTE (DRA)
Resultado Líquido do Exercício
(+/-) Outros Resultados Abrangentes:
1 – Reservas de Reavaliação:
(-) Realização de Reserva de Reavaliação
(+) Tributos Sobre Realização da Reserva de Reavaliação
2 – Plano de Pensão – Benefícios a Empregados
(+/-) Ganhos e Perdas Atuariais em Planos de Previdência
Complementar
(+/-) Tributos Sobre Ganhos e Perdas Atuariais
3 – Ajustes de Conversão das Demonstrações Contábeis
(+/-) Ganhos e Perdas de conversão das Demonstrações Contá-
beis para o Exterior
(+/-) Tributos Sobre Ajustes de Conversão das Demonstrações
Contábeis para o Exterior
4 – Ajustes de Avaliação Patrimonial – Ativos Financeiros
(+/-) Ganhos e Perdas na Remuneração de Ativos Financeiros
Disponíveis para Venda
(+/-) Tributos Sobre Ajustes de Instrumentos Financeiros
5 – Ajustes de Avaliação Patrimonial – Instrumentos de Hedge
(+/-) Resultado Abrangente de Empresas Investidas Reconheci-
das pelo Método da Equivalência Patrimonial
(=) Resultado Abrangente do Período
Parcela dos Sócios da Controladora
Parcela dos Sócios não Controladores
33 SANTOS, J. L. [et al.]. Manual de Práticas Contábeis: Aspectos Societários e
Tributários: 2.ª Ed. Atualizada pela Lei n° 11.941/09 e pelas normas do CPC. São
Paulo: Atlas, 2011.
34 Conteúdo na Íntegra. LUNELLI, R. L. DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO
ABRANGENTE - <http://www.portaldecontabilidade.com.br/tematicas/demonstra-
caoresultadoabrangente.htm>.
 CONTABILIDADE GERAL
Demonstração dos Fluxos de Caixa – DFC35 Exemplo de DFC:
A partir de Janeiro de 2008, com as alterações da Lei das S.A. MÉTODO DIRETO MÉTODO INDIRETO
(6.404/76), pela Lei nº 11.638/2007, a Demonstração de Fluxo de Atividades Operacionais Atividades Operacionais
Caixa (DFC) passou a ser obrigatória para as sociedades por ações (+) Recebimento de Lucro líquido do Exercício
(abertas ou fechadas). clientes (+) Depreciação
De acordo com o pronunciamento técnico CPC 26 (R1) – Apre- (-) Pagamento de contas (+/-) Variação no Circulan-
sentação das Demonstrações Contábeis – a informação sobre flu- (-) Pagamento de despe- te (Capital de Giro) Fluxo de
xos de caixa proporciona aos usuários das demonstrações contá- sas operacionais Caixa das Atividades Opera-
beis uma base para avaliar a capacidade de a entidade gerar caixa (-) Pagamento de Im- cionais
e equivalentes de caixa e as necessidades da entidade para utilizar postos Atividades de Financia-
esses fluxos de caixa. Fluxo de Caixa das Ativi- mento
A DFC controlará a variação do disponível da empresa em de- dades Operacionais (+/-) Novos empréstimos
terminado período. Ela é a única demonstração contábil a ser ela- Atividades de Financia- de curto e longo prazos
borada pela entidade, sem a utilização do regime de competência. mento (+) Aumento de capital
A elaboração da DFC utiliza o regime de caixa. (+/-) Novos empréstimos (-) Despesas financeiras
de curto e longo prazos (-) Pagamentos de divi-
Dentre os principais benefícios no uso da DFC, vale destacar: (+) Aumento de capital dendos
a) Avaliação das opções de investimentos; (-) Despesas financeiras Fluxo de Caixa das Ativi-
b) Avaliação dos saldos presentes e futuros do caixa; (-) Pagamentos de Divi- dades de Financiamento
c) Analise da capacidade da empresa em gerar fluxo de caixa dendos Atividades de Investimen-
positivo, como na situação de pagar dívidas, distribuir dividendos e Fluxo de Caixa das Ativi- tos
a necessidade de captações externas; dades de Financiamento (+/-) Aquisição de Imobi-
d) Verificar a razão das diferenças entre lucro líquido e geração Atividades de Investi- lizado
de caixa. mentos (+/-) Outros Investimentos
(+/-) Aquisição de Imo- Fluxo de Caixa das Ativi-
bilizado dades de Investimentos
A DFC é dividida em três contas36:
(+/-) Outros Investimen- (+/-) Caixa inicial
1) Atividades Operacionais: é o caixa gerado nas operações
tos Resultado do Caixa Final
da empresa menos as despesas e gastos decorrentes da
Fluxo de Caixa das Ativi-
industrialização, comercialização ou prestação de serviços da dades de Investimentos
companhia. (+/-) Caixa inicial
Resultado do Caixa Final
2) Atividades de Investimentos: onde examina a grande quanti-
dade de dinheiro que a empresa dispende com despesas de capital, Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido – DMPL37
como por exemplo, aquisição de imóveis, automóveis ou qualquer É a demonstração destinada a evidenciar as mudanças, em na-
outro ativo que tenha o objetivo de manter o negócio funcionando. tureza e valor, ocorridas no Patrimônio Líquido da entidade, num
Faz parte também o controle de outras empresas e de movimenta- determinado período de tempo, ou seja, a DMPL não se limita ape-
ções em aplicações financeiras. nas a demonstrar as mutações da conta “Lucros Acumulados” ou
da conta “Prejuízos Acumulados”. Ela demonstra as mutações de
3) Atividades de financiamento: representa as entradas de todas as contas do patrimônio líquido, consequentemente a DLPA
empréstimos e financiamentos de curto prazo e as saídas de paga- (Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados) está contida na
mentos destas dívidas e pagamentos dos proventos aos acionistas. DMPL.
Dessa maneira quando quitar um empréstimo bancário, deve apa-
recer como saída do fluxo de caixa, sendo este negativo. O mesmo A DMPL discriminará:
acontece com o pagamento de dividendos aos acionistas. Já quan- - Os saldos no início do período;
do ocorre a captação de dívida, o contador fica na obrigação de lan- - Os ajustes dos exercícios anteriores;
çar esses recursos na forma de um número positivo de entrada no - As revisões e transferências de reservas de lucro;
caixa da empresa. - Os aumentos de capital, discriminado sua natureza;
- A redução de capital;
DICA: De acordo com o § 6. ° do art. 176 da Lei n° 11.638/07, - As destinações do lucro do período;
a companhia fechada com patrimônio líquido, na data do balanço, - As reavaliações de ativos e sua realização, líquida do efeito
não superior a R$ 2.000.000,00 (dois milhões de reais) não será dos impostos correspondentes;
obrigada à elaboração e publicação da demonstração dos fluxos de - O resultado líquido do período;
caixa. - As compensações de prejuízos;
- Os lucros distribuídos;
- Os saldos no final do período.

35 MORAES, Júnior, José Jayme – Contabilidade Geral, Contabilidade Avançada

e Análise das Demonstrações Contábeis – 5ª ed – Rio de Janeiro – Impetus : 37 MORAES, Júnior, José Jayme – Contabilidade Geral, Contabilidade Avançada
2016. e Análise das Demonstrações Contábeis – 5ª ed – Rio de Janeiro – Impetus :
36 https://www.sunoresearch.com.br/artigos/demonstrativo-fluxo-de-caixa/ 2016.
Editora
395
a solução para o seu concurso!
 CONTABILIDADE GERAL
Apesar da Lei nº 6.404/76 não obrigar a divulgação da DMPL, tornando-a apenas facultativa, esse demonstrativo passou a ser obriga-
do para as empresas de capital aberto por exigência da CVM nº 59 de 1986.
De acordo com o CPC 26 (R1) – Apresentação das Demonstrações Contábeis – a entidade deve apresentar a DMPL, que incluem as
seguintes informações.
a) O resultado abrangente do período, apresentando separadamente o montante total atribuível aos proprietários da entidade con-
troladora e o montante correspondente à participação de não controladores;
b) Para cada componente do patrimônio líquido, os efeitos da aplicação retrospectiva ou da reapresentação retrospectiva, reconheci-
do de acordo com o CPC 23 – Políticas Contábeis, Mudança de Estimativa e Retificação de Erro;
c) Para cada componente do patrimônio líquido, a conciliação do saldo no início e no final do período, demonstrando-se separada-
mente as mutações decorrentes:
- Do resultado líquido;
- De cada item dos outros resultados abrangentes;
- De transações com os proprietários realizadas na condição de proprietário, demonstrando separadamente suas integralizações e as
distribuições realizadas, bem como modificações nas participações em controladas que não implicaram perda do controle. Informação a
ser apresentada na DMPL ou nas notas explicativas.
Para cada componente do patrimônio líquido, a entidade deve apresentar, ou na DMPL ou nas notas explicativas, uma análise dos
outros resultados abrangentes por item.
As contas que formam o Patrimônio Líquido podem apresentar diversas variações:

Alteram o patrimônio líquido

- Acréscimo pelo lucro ou redução pelo prejuízo líquido do exercício;
- Redução por dividendos;
- Acréscimo por integralização de capital;
- Acréscimo pelo recebimento de valor que exceda o valor nominal das ações integralizadas ou o preço de emissão das ações sem
valor nominal;
- Acréscimo pelo valor da alienação de partes beneficiárias e bônus de subscrição;
- Redução por ações próprias adquiridas ou acréscimo por sua venda;
- Acréscimo ou redução por ajuste de exercícios anteriores.

Não alteram o patrimônio líquido

- Aumento de capital com utilização de lucros ou reservas;
- Apropriação de lucro líquido do exercício reduzindo a conta Lucro Acumulados para formação de reservas, como Reserva Legal, Re-
serva de Lucros a Realizar, Reserva para Contingência e outras;
- Reversões de reservas patrimoniais para a conta de Lucros ou Prejuízos Acumulados;
- Compensação de Prejuízos com Reservas.

Assim podemos destacar as seguintes destinações:

a) Reserva legal - tem a finalidade de garantir a integridade do Capital Social e somente poderá ser utilizada para compensar prejuízos
ou aumentar o Capital. Do Lucro Líquido do Exercício, 5% serão aplicados, antes de qualquer destinação, na constituição da Reserva legal,
que não excederá 20% do Capital Social.
A companhia poderá deixar de constituir reserva legal no exercício em que o saldo dessa reserva, acrescido do montante das reservas
de capital, exceder 30% do Capital Social;
b) Reservas estatutárias - são criadas pelo estatuto da empresa e possuem regras claras, que indicam, de modo preciso e completo, a
sua finalidade (destino) e fixam os critérios que determinam a parcela anual dos lucros líquidos a serem destinados à sua constituição. O
estatuto também determina o limite máximo da reserva;
c) Reserva para contingência - a assembleia geral poderá, por proposta dos órgãos da administração, destinar parte do Lucro Líquido à
formação de reserva com a finalidade de compensar, em exercício futuro, a administração do lucro decorrente de perda julgada provável,
cujo valor possa ser estimado. Como exemplo, temos: geadas ou secas, cheias ou inundações, etc.
A constituição da Reserva é opcional, e a proposta da administração deverá indicar a causa da perda prevista e justificar, com as razões
de prudência, a sua constituição.
Essa Reserva deixará de ser constituída e será revertida no exercício em que deixarem de existir as razões que justificaram a sua cons-
tituição;
d) Reserva orçamentária - também conhecida como Reserva para Expansão, tem a finalidade de garantir o investimento em expansão
da empresa quando previsto no orçamento de capital; deverá ser aprovada em Assembleia geral;
e) Reserva de lucros a realizar - no exercício em que os lucros a realizar ultrapassarem o total deduzido dos valores destinados às
Reservas legal, estatutária, contingência e orçamentária, a Assembleia geral poderá, por proposta dos órgãos da administração, destinar o
excesso à constituição de Reserva de lucros a realizar;
f) Resultado Líquido do Exercício (atual) - resultado Líquido do Exercício apurado na DRE do exercício;
g) Proposta de destinação do lucro do período - a destinação do resultado do exercício atual nas reservas;
h) Saldo Final do Período - saldo de todas as contas do patrimônio líquido ao final do exercício atual.

Editora
396
396
a solução para o seu concurso!
 CONTABILIDADE GERAL
Exemplo de DMPL:

RESERVAS DE LUCROS
Histórico Capital Reservas Reserva Para Reserva Reserva Reserva de Lucros Lucros Total
Realizado de Capital Contingência Estatutária Legal a Realizar Acumulados
Saldo em 31.12. Exercício                
Anterior
Ajustes de Exercícios Ante-                
riores:
Efeitos de mudança de crité-                
rios contábeis
Retificação de erros de exer-                
cícios anteriores
Aumento de Capital:                
Com lucros e reservas                
Por subscrição realizada                
Reversões de Reservas:                
De contingências                
De lucros a realizar                
Lucro Líquido do Exercício:                
Proposta de Destinação do                
Exercício:
Reserva para contingência                
Reserva legal                
Reserva estatutária                
Reserva de lucros para                
expansão
Reserva de lucros a realizar                
Outras reservas                
Dividendos a distribuir (R$                
por ação)
Saldo em 31.12.Exercício              
Atual

Demonstração do Valor Adicionado – DVA38

A partir de 01/01/2008, com a alteração da Lei das S.A., pela Lei nº 11.638/2007. A Demonstração do Valor Adicionado (DVA) passou
a ser obrigatória para as sociedades por ações abertas.
As sociedades por ações de capital aberto, e outras entidades que a lei assim estabelecer, devem elaborar a DVA e apresenta-la como
parte das demonstrações contábeis divulgadas a fim de cada exercício social. É recomendado, entretanto, a sua elaboração por todas as
entidades que divulgam demonstrações contábeis.
Além disso, as sociedades de grande porte, ainda que não constituídas sob a forma de sociedades por ações, são obrigadas a elabora-
ções de demonstrações financeiros, que deverão sofrer auditoria independente.

As seguintes companhias são obrigadas à elaboração do DVA:

- Sociedades por ações abertas;
- Sociedades de grande porte.

A principal função da DVA é identificar e divulgar o valor da riqueza gerada por uma entidade e a forma pela qual essa riqueza foi dis-
tribuída entre os diversos setores que contribuíram, direta ou indiretamente, para sua geração, ou seja, é destinada a evidenciar, de forma
concisa, os dados e informações do valor da riqueza gerada pela entidade em determinado período e a sua distribuição.
As informações devem ser extraídas da contabilidade e os valores informados devem ter como base o princípio da competência. O
valor adicionado constitui-se das receitas obtidas pela empresa em razão de suas atividades deduzidas dos custos dos bens e serviços
adquiridos de terceiros para geração dessas receitas. O que demonstra a contribuição da empresa para a geração de riqueza da economia,
resultado do esforço conjugado de todos os seus fatores de produção.

38 MORAES, Júnior, José Jayme – Contabilidade Geral, Contabilidade Avançada e Análise das Demonstrações Contábeis – 5ª ed – Rio de Janeiro – Impetus : 2016.
Editora
397
a solução para o seu concurso!
 CONTABILIDADE GERAL
A DVA apresenta uma posição dinâmica e evidencia os aspec-
tos econômico e social do valor adicionado. Sob a ótica econômica,
expressa o desempenho da entidade na geração da riqueza e a sua
eficiência na utilização dos fatores de produção, comparando os va-
lores de saída com os valores de entrada. Sob o ponto de vista social
(integra o balanço social), demostra a riqueza gerada pela empresa
e a forma de sua distribuição no encerramento de determinado pe-
ríodo, contendo a participação dos empregados, do governo, dos
agentes financiadores, dos acionistas, da parcela retida pela em-
presa, entre outros.
A elaboração da DVA consolidada deve basear-se nas demons-
trações consolidadas e evidenciar a participação dos sócios não
controladores, devendo proporcionar aos usuários das demonstra-
ções contábeis informações relativas à riqueza criada pela entida-
de, em determinado período e a forma como tais riquezas foram
distribuídas.
A distribuição da riqueza criada deve ser detalhada, minima-
mente, da seguinte forma:
- Pessoal e encargos;
- Impostos, taxas e contribuições;
- Juros e aluguéis;
- Juros sobre o capital próprio (JCP) e dividendos;
- Lucros retidos/prejuízos do exercício.
As informações contábeis contidas na demonstração são de
responsabilidade técnica de contabilista registrado no Conselho
Regional de Contabilidade, devendo ser consistente com a demons-
tração do resultado e conciliada em registros auxiliares mantidos
pela empresa.
A demonstração deve ser objeto de revisão ou auditoria, se a
entidade possuir auditores externos independentes que revisem ou
auditem suas Demonstrações Contábeis.
Os principais componentes da riqueza criada estão apresenta-
dos a seguir nos seguintes itens:
- Receitas;
- Insumos Adquiridos de Terceiros;
- Distribuição da Riqueza;
- Ajustes de Exercícios Anteriores;
- Ativos Construídos pela Empresa para uso próprio;
- Distribuição de Lucros Relativos a Exercícios Anteriores.
Receitas
Venda de mercadorias, produtos e serviços: inclui os valores
dos tributos incidentes sobre essas receitas (por exemplo, ICMS,
IPI, PIS e COFINS), ou seja, corresponde ao ingresso bruto ou fatu-
ramento bruto, mesmo quando na demonstração do resultado tais
tributos estejam fora do cômputo dessas receitas;
Outras receitas - da mesma forma que o item anterior, inclui os
tributos incidentes sobre essas receitas;
Provisão para créditos de liquidação duvido: inclui os valores
relativos à constituição e reversão dessa provisão.
Insumos Adquiridos de Terceiros
Custo dos produtos, das mercadorias e dos serviços vendidos:
inclui os valores de matéria-prima adquiridas junto a terceiros e
contidas no custo do produto vendido, das mercadorias e dos servi-
ços vendidos adquiridos de terceiros; não inclui gastos com pessoal
próprio;
Materiais, energia, serviços de terceiros e outros: inclui valores
relativos às despesas originadas da utilização desses bens, utilida-
des e serviços adquiridos junto a terceiros, como por exemplo: nos
valores dos custos dos produtos e mercadorias vendidos, materiais,
serviços, energia, etc;
Editora
398
398
a solução para o seu concurso!
Perda e recuperação de valores ativos: inclui valores relativos a
ajustes por avaliação a valor de mercado de estoques, imobilizados,
investimentos, etc. Também devem ser incluídos os valores reco-
nhecidos no resultado do período, tanto na constituição quanto na
reversão de provisão para perdas por desvalorização de ativos;
Depreciação, amortização e exaustão: inclui a despesa ou o
custo contabilizado no período.
Resultado de equivalência patrimonial: o resultado da equiva-
lência pode representar receita ou despesa; se despesa, deve ser
considerado como redução ou valor negativo;
Receitas financeiras: inclui todas as receitas financeiras, inclusi-
ve as variações cambiais ativas, independentemente de sua origem;
Outras receitas: inclui os dividendos relativos a investimentos
avaliados ao custo, aluguéis, direitos de franquia, etc.
Distribuição da Riqueza
A segunda parte da DVA deve apresentar de forma detalhada,
como a riqueza obtida pela entidade foi distribuída. Os principais
componentes dessa distribuição estão apresentados a seguir:
Remuneração direta: representada pelos valores relativos a
salários, 13.º salário, honorários da administração (inclusive os
pagamentos baseados em ações), férias, comissões, horas extras,
participação de empregados nos resultados, etc;
Benefícios: representados pelos valores relativos à assistência
médica, alimentação, transporte, planos de aposentadoria, etc.;
FGTS: representado pelos valores depositados em conta vincu-
lada dos empregados;
Impostos, taxas e contribuições: valores relativos ao imposto
de renda, contribuição social sobre o lucro, contribuições ao INSS
(incluídos aqui os valores do Seguro de Acidentes do Trabalho) que
sejam ônus do empregador, bem como os demais impostos e con-
tribuições a que a empresa esteja sujeita. Para os impostos com-
pensáveis, tais como ICMS, IPI, PIS e COFINS, devem ser conside-
rados apenas os valores devidos ou já recolhidos, e representam
a diferença entre os impostos e contribuições incidentes sobre as
receitas e os respectivos valores incidentes sobre os itens conside-
rados como “insumos adquiridos de terceiros”;
Tributos Federais: inclui os tributos devidos à União, inclusive
aqueles que são repassados no todo ou em parte aos Estados, Mu-
nicípios, Autarquias etc., tais como: IRPJ, CSSL, IPI, CIDE, PIS, CO-
FINS. Inclui também a contribuição sindical patronal;
Tributos Estaduais: inclui os tributos devidos aos Estados, inclu-
sive aqueles que são repassados no todo ou em parte aos Municí-
pios, Autarquias etc., tais como o ICMS e o IPVA;
Tributos Municipais: inclui os tributos devidos aos Municípios,
inclusive aqueles que são repassados no todo ou em parte às Au-
tarquias, ou quaisquer outras entidades, tais como o ISS e o IPTU;
Remuneração de capitais de terceiros: valores pagos ou credi-
tados aos financiadores externos de capital;
Juros: inclui as despesas financeiras, inclusive as variações
cambiais passivas, relativas a quaisquer tipos de empréstimos e fi-
nanciamentos junto a instituições financeiras, empresas do grupo
ou outras formas de obtenção de recursos. Inclui os valores que
tenham sido capitalizados no período;
Aluguéis: inclui os aluguéis (inclusive as despesas com arren-
damento operacional) pagos ou creditados a terceiros, inclusive os
acrescidos aos ativos;
Outras Riquezas: inclui outras remunerações que configurem
transferência de riqueza a terceiros, mesmo que originadas em ca-
pital intelectual, tais como royalties, franquia, direitos autorais, etc.;
Remuneração de capitais próprios: valores relativos à remune-
ração atribuída aos sócios e acionistas;
Juros sobre o capital próprio (JCP) e dividendos: inclui os valo-
res pagos ou creditados aos sócios e acionistas por conta do resulta-
do do período, ressalvando-se os valores dos JCP transferidos para
conta de reserva de lucros. Devem ser incluídos apenas os valores
distribuídos com base no resultado do próprio exercício, desconsi-
 CONTABILIDADE GERAL
derando-se os dividendos distribuídos com base em lucros acumu-
lados de exercícios anteriores, uma vez que já foram tratados como
“lucros retidos” no exercício em que foram gerados;
Lucros retidos e prejuízos do exercício: inclui os valores relativos
ao lucro do exercício destinados às reservas, inclusive os JCP quan-
do tiverem esse tratamento; nos casos de prejuízo, esse valor deve
ser incluído com sinal negativo;
As quantias destinadas aos sócios e acionistas na forma de
Juros sobre o Capital Próprio: JCP, independentemente de serem
registrados como passivo (JCP a pagar) ou como reserva de lucros,
devem ter o mesmo tratamento dado aos dividendos no que diz
respeito ao exercício a que devem ser imputados;
Alguns casos especiais, como por exemplo: depreciação de
itens reavaliados ou avaliados ao valor justo (fair value); a reava-
liação de ativos e a avaliação de ativos ao seu valor justo provocam
alterações na estrutura patrimonial da empresa e, por isso, normal-
mente requerem o registro contábil dos seus efeitos tributários; os
resultados da empresa são afetados sempre que houver a realiza-
ção dos respectivos ativos reavaliados ou avaliados ao valor justo.
Quando a realização de determinado ativo ocorrer pelo pro-
cesso normal de depreciação, por consequência, a DVA também
é afetada. Assim, no momento da realização da reavaliação ou da
avaliação ao valor justo, deve-se incluir esse valor como “outras re-
ceitas” na DVA, bem como se reconhecem os respectivos tributos
na linha própria de impostos, taxas e contribuições.
Ajustes de Exercícios Anteriores
Os ajustes de exercícios anteriores, decorrentes de efeitos
provocados por erro imputável a exercício anterior ou da mudança
de critérios contábeis que vinham sendo utilizados pela entidade,
devem ser adaptados na demonstração de valor adicionado rela-
tiva ao período mais antigo apresentado para fins de comparação,
bem como os demais valores comparativos apresentados, como se
a nova prática contábil estivesse sempre em uso ou o erro fosse
corrigido.
Ativos Construídos pela Empresa para uso Próprio
A construção de ativos dentro da própria empresa para seu
próprio uso é procedimento comum. Nessa construção diversos fa-
tores de produção são utilizados, inclusive a contratação de recur-
sos externos (por exemplo, materiais e mão de obra terceirizada) e
a utilização de fatores internos como mão de obra, com os conse-
quentes custos que essa contratação e utilização provocam. Para
elaboração da DVA, essa construção equivale à produção vendida
para a própria empresa, e por isso seu valor contábil integral precisa
ser considerado como receita. A mão de obra própria alocada é con-
siderada como distribuição dessa riqueza criada, e eventuais juros
ativados e tributos também recebem esse mesmo tratamento. Os
gastos com serviços de terceiros e materiais são apropriados como
insumos.
À medida que tais ativos entram em operação, a geração de
resultados deles recebe tratamento idêntico aos resultados gerados
por qualquer outro ativo adquirido de terceiros; portanto, sua de-
preciação também deve receber igual tratamento.
Para evitar o desmembramento das despesas de depreciação,
na elaboração da DVA, entre os componentes que serviram de base
para o respectivo registro do ativo construído internamente (mate-
riais diversos, mão de obra, impostos, aluguéis e juros), os valores
gastos nessa construção devem, no período da construção, ser tra-
tados como Receitas relativas à construção de ativos próprios. Da
mesma forma, os componentes de seu custo devem ser alocados
na DVA seguindo-se suas respectivas naturezas.
Editora
a solução para o seu concurso!
Referido procedimento de reconhecimento dos valores gastos
no período como outras receitas, além de aproximar do conceito
econômico de valor adicionado, evita controles complexos adicio-
nais, que podem ser custosos, durante toda a vida útil econômica
do ativo.
Distribuição de Lucros Relativos a Exercícios Anteriores
A Demonstração do Valor Adicionado está estruturada para ser
elaborada a partir da Demonstração do Resultado do período. As-
sim, há uma estreita vinculação entre essas duas demonstrações, a
qual deve servir para sustentação da consistência entre elas. Mas
ela tem também uma interface com a Demonstração dos Lucros ou
Prejuízos Acumulados na parte em que movimentações nesta conta
dizem respeito à distribuição do resultado do exercício apurado na
demonstração própria.
A entidade é livre, dentro dos limites legais, para distribuir seus
lucros acumulados, sejam eles oriundos do próprio exercício ou
de exercícios anteriores. Porém, pela vinculação referida no item
anterior, os dividendos que compõem a riqueza distribuída pela
entidade devem se restringir exclusivamente à parcela relativa aos
resultados do próprio período; os relativos a lucros de períodos an-
teriores não são considerados, pois já figuraram como lucros reti-
dos naqueles respectivos períodos.
Substituição Tributária
A legislação brasileira, por meio de dispositivos legais próprios,
permite a transferência de responsabilidade tributária a um tercei-
ro, desde que vinculado ao fato gerador do tributo. Essa transferên-
cia de responsabilidade, que pode ser total ou parcial e tem como
finalidade precípua a garantia de recolhimento do tributo, é efetiva-
da de duas formas: progressiva e regressiva.
A substituição tributária progressiva ocorre com a antecipação
do pagamento do tributo que só será devido na operação seguinte.
Do ponto de vista do substituto tributário (normalmente fabricante
ou importador), deve-se incluir o valor do “imposto antecipado” no
faturamento bruto e depois apresentá-lo como dedução desse fatu-
ramento para se chegar à receita bruta.
No caso da substituição tributária regressiva, por exemplo,
quando o comerciante realiza operação com produtor rural e é
responsável pelo recolhimento do tributo, podem ocorrer duas si-
tuações: no caso de o comerciante ter direito ao crédito na opera-
ção seguinte, quando o valor do tributo recolhido deve ser tratado
como impostos a recuperar, na DVA o valor dos impostos incidentes
sobre as vendas deve ser considerado pelo valor total, uma vez que
foi recolhido pelo próprio comerciante; se este não fizer jus ao cré-
dito do tributo, o valor recolhido deve ser tratado como custo dos
estoques.
Exemplo de DVA
Estrutura da Demonstração do Valor Adicionado – DVA
1 – RECEITAS
1.1) Vendas de mercadorias, produtos e serviços
1.2) Outras receitas
1.3) Receitas Relativas à construção de ativos próprios
1.4) Provisão para créditos de liquidação duvidosa – Re-
versão/(Constituição)
2 – INSUMOS ADQUIRIDOS DE TERCEIROS
(Inclui os valores de impostos – ICMS, IPI, PIS e COFINS)
399
 CONTABILIDADE GERAL
2.1) Custos dos produtos, das mercadorias e dos serviços
vendidos
2.2) Materiais, energia, serviços de terceiros e outros
2.3) Perda/Recuperação de valores ativos
2.4) Outras (especificar)
3- VALOR ADICIONADO BRUTO (1-2)
4- DEPRECIAÇÃO, AMORTIZAÇÃO E EXAUSTÃO
5- VALOR ADICIONADO LÍQUIDO PRODUZIDO PELA ENTI-
DADE (3-4)
6- VALOR ADICIONADO RECEBIDO EM TRANSFERÊNCIA
6.1) Resultado de equivalência patrimonial
6.2) Receitas financeiras
6.3) Outras
7- VALOR ADICIONADO TOTAL A DISTRIBUIR (5+6)
8- DISTRIBUIÇÃO DO VALOR ADICIONADO (*)
8.1) Pessoal
8.1.1- Remuneração direta
8.1.2- Benefícios
8.1.3- FGTS
8.2) Impostos, taxas e contribuições
8.2.1- Federais
8.2.2- Estaduais
8.2.3- Municipais
8.3) Remuneração de capitais de terceiros
8.3.1- Juros
8.3.2- Aluguéis
8.3.3- Outras
8.4) Remuneração de Capitais Próprios
8.4.1- Juros sobre o Capital Próprio
8.4.2- Dividendos
8.4.3- Lucros retidos/Prejuízo do exercício
8.4.4- Participação dos não controladores nos lucros reti-
dos (só p/ consolidação)
BALANÇO PATRIMONIAL, DEMONSTRAÇÃO DO RESULTA-
DO DO EXERCÍCIO, DEMONSTRAÇÃO DE LUCROS OU PRE-
JUÍZOS ACUMULADOS, DEMONSTRAÇÃO DAS MUTAÇÕES
DO PATRIMÔNIO LÍQUIDO, DEMONSTRAÇÃO DOS FLUXOS
DE CAIXA E DEMONSTRAÇÃO DO VALOR ADICIONADO
As Demonstrações Contábeis são uma representação monetá-
ria estruturada da posição patrimonial e financeira em determinada
data e das transações realizadas por uma entidade no período findo
nessa data. O objetivo das demonstrações contábeis de uso geral
é fornecer informações sobre a posição patrimonial e financeira, o
resultado e o fluxo financeiro de uma entidade, que são úteis para
uma ampla variedade de usuários na tomada de decisões.39
39 IBRACON (NPC 27)
Editora
400
400
a solução para o seu concurso!
BP - Balanço Patrimonial40
O Balanço Patrimonial, dentre todas as demonstrações con-
tábeis é uma das mais importantes para desvendar e evidenciar,
quantitativa e qualitativamente o patrimônio, haja vista, todas as
informações que são reveladas e as decisões estratégicas que even-
tualmente são tomadas. Contudo, trata-se de uma informação es-
tática e que pode ser modificada no dia seguinte de sua divulgação.
A legislação preconiza a elaboração e fechamento do balanço
patrimonial no último dia do exercício, entretanto, para atender a
legislação fiscal ou até mesmo terceiros, instituição financeira, o
balanço patrimonial poderá ser elaborado mensalmente ou semes-
tralmente.
Quando, em circunstâncias excepcionais, a data do exercício
social de uma entidade mudar e as demonstrações contábeis forem
apresentadas por uma período mais longo ou mais curto que um
ano, deve-se divulgar, além do período abrangido pelas demonstra-
ções contábeis, as seguintes informações:
- Razão para um período diferente de um ano e;
- O fato de que os valores comparativos entre os períodos apre-
sentados para as demonstrações do resultado, das mutações do pa-
trimônio líquido e dos fluxos de caixa (ou das origens e aplicações
de recursos), bem com as notas explicativas relacionadas a essas
demonstrações, não são comparáveis.
A legislação determina que, no balanço, as contas sejam classi-
ficadas segundo os elementos do patrimônio que registram, agru-
padas de modo a facilitar o conhecimento e a análise da situação
financeira da entidade.
O balanço patrimonial é composto e representado graficamen-
te pelos seguintes grupos-contas:
- Ativo: que compreende os bens, os direitos e as demais aplica-
ções de recursos controlados pela entidade, capazes de gerar bene-
fícios econômicos futuros, originados de eventos ocorridos
- Passivo: que compreende as origens de recursos represen-
tados pelas obrigações para com terceiros, resultantes de eventos
ocorridos que exigirão ativos para sua liquidação
- Patrimônio Líquido: que compreende os recursos próprios da
Entidade, e seu valor é a diferença positiva entre o valor do Ativo e
o valor do Passivo.
O balanço patrimonial deve incluir rubricas que apresentem os
montantes das principais contas ou grupo de contas, se aplicável,
em ordem decrescente de liquidez ou exigibilidade, que normal-
mente inclui o seguinte:
Ativo41
Ativo Circulante – São todas as contas que espera-se que se-
jam realizadas ou consumidas durante o curso do exercício social
seguinte a apresentação do Balanço Patrimonial.
- Disponibilidades (também chamada de Caixa e Equivalentes
de Caixa) - as principais contas que encontramos neste grupo são o
Caixa (caixa físico, dinheiro, cédulas e moedas), os saldos de contas
correntes e as aplicações financeiras de liquidez imediata (àquelas
que possam ser convertidas em dinheiro e que estejam sujeitas a
um risco insignificante, no prazo máximo de 90 dias);
- Contas a Receber - neste grupo são reunidas, principalmente,
as contas que representam direitos de receber por vendas ou ser-
viços prestados relacionados ao Objeto Social da empresa, isto é, a
atividade operacional da empresa. Suas contrapartidas são contas
de resultados, que são registradas não no Balanço Patrimonial, mas
40 RODRIGUES, Adenir Ortiz; PROENÇA, André Eduardo de; BUSCH, Cleber
Marcel; GARCIA, Edino Ribeiro; TODA, William Haruo – Planejamento Contábil e
Reorganização Societária – 2ª ed. São Paulo: IOB, 2013
41 http://contadores.cnt.br/noticias/artigos/2016/07/11/classificacao-de-ativos.html
 CONTABILIDADE GERAL
encerradas na Demonstração de Resultados do Exercício. Também
é comum visualizarmos neste grupo a conta “provisão para devedo-
res duvidosos – uma conta redutora do ativo circulante”, que repre-
sentam, grosso modo, aquelas duplicatas ou faturas que a empresa
percebe que dificilmente conseguirá receber;
- Estoques (CPC 16) - os estoques alocados no Ativo Circulante
são essencialmente os estoques de mercadorias, materiais de uso
e consumo, matérias primas, produtos em fabricação e produtos
acabados. Entretanto, nada impede que a empresa constitua
outros tipos de estoques;
- Títulos, Valores Mobiliários e bens - neste grupo devem ser
alocadas as aplicações financeiras não alocadas em Disponibilida-
des e com prazos de vencimento/resgate até o fim do exercício se-
guinte a data de apresentação do Balanço; e os ativos destinados à
venda, que não sejam estoques e espera-se que sejam realizados
no curso do exercício seguinte à apresentação do balanço;
- Despesas Antecipadas - aqui devem ser alocadas todas as con-
tas que representam pagamentos efetuados por serviços ainda não
recebidos ou consumidos integralmente, e que o serão (presumida-
mente) pagas ao longo do próximo exercício, por exemplo: seguros
pagos à vista, mas que ainda possui vigência por meses seguintes; e
- Ativos Especiais - aqui se alocam aqueles ativos que geram ou
podem gerar benefícios econômicos para a empresa, como exem-
plos deste tipo de ativo: os direitos de transmissão de um filme, os
direitos de uso de um softwares, a seção de direitos autorais, etc.
Ativo Não Circulante - São incluídos todos os bens de natureza
duradoura destinados ao funcionamento normal da sociedade e do
seu empreendimento, assim como os direitos exercidos com essa
finalidade.
- Ativo Realizável a Longo Prazo  (art. 179, II, Lei 6.404/76) -
neste grupo são classificados os ativos com mesma natureza dos
Ativos Circulantes, mas que, entretanto, serão realizados ou consu-
midos apenas após o término do exercício seguinte à apresentação
do Balanço. Vale ressaltar que sua classificação é residual em rela-
ção aos demais grupos de contas do Ativo Não Circulante, ou seja,
classificam-se aqui os ativos que não puderem ser classificados nos
demais grupos do Ativo Não Circulante (Investimentos, Imobilizado
e Intangível) e apenas se não puderem ser classificados neles;
- Investimentos (art. 179, III, Lei 6.404/76) - neste grupo devem
ser classificados os imóveis que a empresa eventualmente possua
com a finalidade de locação ou valorização (CPC 28), e as participa-
ções em sociedades coligadas (art. 243, §1ª, Lei 6.404/76), contro-
ladas (art. 243, §2ª, Lei 6.404/76) e controladas em conjunto (CPC
19);
- Imobilizado  (CPC 27 e art. 179, IV, Lei 6.404/76) - aqui de-
vem ser alocadas todas as contas que representem bens materiais
(corpóreos, tangíveis) que sejam mantidos pela empresa com a fi-
nalidade de produção ou fornecimento de mercadorias e serviços,
para locação, ou para fins administrativos, e que se espera utilizar
para além do exercício seguinte à apresentação do balanço. São
exemplos: terrenos, edifícios, máquinas e equipamentos, móveis e
utensílios, veículos, instalações, computadores, etc. Por determina-
ção do CPC 06, devem-se alocar aqui também os arrendamentos
financeiros; e
- Intangível (CPC 04) - neste grupo devem ser alocados os direi-
tos que tenham por objeto bens incorpóreos ligados à manutenção
da empresa ou exercidos com esta finalidade, inclusive, o fundo de
comércio (art. 179, VI, Lei 6.404/76).
Editora
a solução para o seu concurso!
Passivo
Passivo Circulante42 – São as obrigações da empresa, inclusive
financiamentos para aquisição de bens e direitos e direitos do Ativo
Não Circulante, cujo vencimento ocorrerá no exercício seguinte,
incluindo dívidas com fornecedores, matéria prima, tributos a
pagar, aluguel, água, energia elétrica, etc.
- Obrigações com funcionários - relativas a salários, participa-
ções nos resultados, férias a pagar, abonos pecuniários e outras ver-
bas de natureza trabalhista
- Provisões: de Férias e 13º Salário, incluindo os respectivos en-
cargos sociais e adicional de 1/3 de férias
- Obrigações Tributárias - inclusive parcelas a vencerem a curto
prazo relativas a programas de refinanciamento de dívidas fiscais e
previdenciárias (como o REFIS), FGTS e outros encargos de natureza
tributária, incluindo multa e juros
- Fornecedores - (incluindo juros, multas e outras obrigações
contratuais, pelo regime de competência)
- Instituições Financeiras - empréstimos, financiamentos e sal-
dos devedores bancários, incluindo cheques pré-datados e valores
dos limites de crédito de contas correntes utilizadas
- Créditos - de sócios, acionistas, diretores e empresas coliga-
das e controladas, quando sua liquidação estiver estipulada para o
exercício seguinte
Passivo Não Circulante43 – São escrituradas as obrigações da
entidade, inclusive financiamentos para aquisição de direitos do
ativo não-circulante, quando se vencerem após o exercício seguin-
te. Normalmente tais obrigações correspondem a valores exigíveis
a partir do 13º mês seguinte ao do exercício social.
- Instituições Financeiras - parcelas de empréstimos e financia-
mentos, incluindo os respectivos juros e encargos contratuais de-
corridos, vencíveis após o exercício seguinte ao do fechamento de
balanço (ou seja, a partir do 13º mês do encerramento do exercício)
- Créditos - de sócios, acionistas, diretores e empresas coliga-
das e controladas, quando sua liquidação estiver estipulada após o
exercício seguinte
- Obrigações Tributárias de longo prazo - incluindo parcelas re-
lativas a programas de refinanciamento de dívidas fiscais e previ-
denciárias (como o REFIS), acrescidos dos encargos legais previstos
pelo regime de competência
- Debêntures e outras obrigações - as contratuais exigíveis após
o exercício seguinte
- Receitas Diferidas - menos os custo e despesas relativas às res-
pectivas receitas (antigo agrupamento de Resultados de Exercícios
Futuros), incluindo as receitas à prazo ou em prestações de unida-
des imobiliárias em construção
Patrimônio Líquido
Corresponde à riqueza de uma organização, o que ela possui
descontadas as contas que precisa pagar. Ele representa a fonte in-
terna de recursos da empresa e o quanto seus proprietários têm
investido na companhia.
- Capital social - discrimina o montante subscrito e a parcela
ainda não realizada por sócios e acionistas.
- Reservas de capital - são recursos obtidos pela empresa que
não possuem vínculo com a formação de lucro. São decorrentes,
por exemplo, do reembolso ou compra de ações, da incorporação
ao capital e do pagamento de dividendos a ações preferenciais,
dentro outros.
42 http://www.portaldecontabilidade.com.br/tematicas/passivo-circulante.htm
43 http://www.portaldecontabilidade.com.br/tematicas/passivo-nao-circulante.htm
401
 CONTABILIDADE GERAL
- Ajustes de avaliação patrimonial - as contrapartidas de au- - Despesas com vendas, gerais, administrativas e outras despe-
mentos ou diminuições de elementos do ativo e do passivo que não sas e receitas operacionais
foram computadas no exercício, em decorrência da sua reavaliação, - Parcela dos resultados da empresa investidas reconhecidas
desde que sigam as regras legais. por meio do método de equivalência patrimonial (ganho de equiva-
- Reservas de lucros - valores da apropriação de parte dos lucros lência patrimonial e perda de equivalência patrimonial)
- Resultado antes das receitas e despesas financeiras
em decorrência da lei ou da vontade do proprietário. - Despesas e receitas financeiras
- Ações em tesouraria - é uma conta redutora do patrimônio - Resultados antes dos tributos sobre o lucro
líquido que registra o valor das ações da companhia adquiridas pela - Despesa com tributo sobre o lucro
própria empresa. - Resultado líquido das operações continuadas
- Prejuízos acumulados - registros de prejuízos acumulados e - Valor líquido dos seguintes itens:
ainda não cobertos. a) Resultado líquido após tributos das operações descontinua-
das
Exemplo de Balanço Patrimonial: b) Resultado após os tributos decorrente da mensuração ao va-
lor justo menos despesas de vendas ou na baixa dos ativos ou do
grupo de ativo à disposição para venda que constituem a unidade
ATIVO PASSIVO operacional descontinuada
ATIVO CIRCULANTE PASSIVO CIRCULANTE c) Resultado líquido do exercício

ATIVO NÃO CIRCULANTE PASSIVO NÃO CIRCULAN- Importante: Resultado do período é o total das receitas dedu-
TE zido das despesas, exceto os itens reconhecidos como outros resul-
Realizável a Longo Prazo Passivo Exigível a Longo tados abrangentes ao patrimônio líquido.
Prazo Operação descontinuada corresponde ao componente da enti-
dade que foi baixado ou está classificado como mantido para venda
Investimentos PATRIMÔNIO LIQUIDO e:
Imobilizado Capital Social - Representa uma importante linha separada de negócios ou
área geográfica de operações
Intangível Reserva de Capital
- É parte integrante de um único plano coordenado para venda
Ajuste de Avaliação Patri- de uma importante linha separada de negócios ou área geográfica
monial de operações
- É uma controlada adquirida exclusivamente com objetivo de
Reserva de Lucros
revenda
Ações em Tesouraria
Prejuízos Acumulados Ou seja, são ativos imobilizados que a empresa de uma linha
separada de negócios ou área geográfica de operações que ficaram
Importante: O Balanço Patrimonial e sua estrutura está discri- obsoletos ou descontinuados e foram colocados à venda ou um in-
minado na Lei das S.A. - Lei 6404/76 Artigo 178 SEÇÃO III vestimento em controlada adquirido com o objetivo de revenda.

DRE - Demonstração do Resultado do Exercício44 Receita operacional bruta

É na Demonstração do Resultado do Exercício (DRE) que apare- A Receita Bruta de uma empresa é a somatória de todas as ven-
cerão todas as contas de Receitas e Despesas do período, que são das ou serviços que foram efetuados e que tenham sido faturados,
contas transitórias, ou seja, ao final do período de apuração estarão ou seja, que tenham gerado a emissão de uma nota fiscal em deter-
com seus saldos zerados. minado período, obedecendo ao princípio da competência.
A DRE tem por objetivo evidenciar a situação econômica da
Dedução da receita bruta
entidade em um determinado período por meio da apuração do
As Deduções da Receita Bruta são representadas pelas contas
resultado do exercício (lucro ou prejuízo)
de devolução (vendas canceladas), abatimentos, descontos comer-
Além disso, a DRE é uma demonstração dedutiva e dinâmica,
ciais e impostos incidentes sobre venda de produtos ou serviços.
mostrando o cálculo do resultado do exercício, enquanto o Balanço
Para efeito de análise, as receitas não são demonstradas de forma
Patrimonial é uma é uma demonstração estática, pois mostra a si-
líquida, ou seja, registram-se as receitas na forma bruta e, em sepa-
tuação patrimonial em um dado momento.
rado, suas respectivas deduções.
Portando, a demonstração do resultado destina-se a evidenciar
- Devolução ou vendas canceladas - correspondem à anulação
a composição do resultado formado em determinado período de
de valores registrados como receita, decorrentes do cancelamen-
operações da entidade.
to de vendas, devoluções totais ou parciais, quebras ou avarias na
De acordo com o pronunciamento CPC 26 (R1) – Apresenta-
mercadoria vendida, pela não concretização da entrega dos produ-
ção das Demonstrações Contábeis, aprovado pela Resolução CPF nº
tos ou pela má qualidade na prestação de serviços.
1.185/2009, alterado pela Resolução CFC nº 1.376/2011, a demons-
- Abatimentos - também conhecidos como descontos incon-
tração do resultado do período deve, no mínimo, indicar as seguin-
dicionais, são concedidos aos clientes quando, após a entrega do
tes rubricas, obedecidas também as determinações legais.
produto, este apresenta defeitos de qualidade, caracterizados por
- Receitas quebras ou avarias, por exemplo. Esses descontos não podem ser
- Custos dos produtos, das mercadorias ou dos serviços ven- confundidos com descontos financeiros, nem tampouco com des-
didos contos de preço de venda (promoções).
- Lucro bruto
44 MORAES, Júnior, José Jayme – Contabilidade Geral, Contabilidade Avançada
e Análise das Demonstrações Contábeis – 5ª ed – Rio de Janeiro – Impetus : 2016
Editora
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a solução para o seu concurso!
 CONTABILIDADE GERAL
- Impostos incidentes sobre vendas de produtos e prestação de Lucro bruto ou resultado bruto
serviços - também serão deduzidos da receita bruta, pois são os que De acordo com o artigo 187, item II, da Lei nº 6.404/76, deve
guardam proporcionalidade com o preço da venda efetuada ou do ser computado na DRE o custo das mercadorias e serviços vendidos
serviço prestado. São exemplos de impostos incidentes sobre o fa- ou prestados no exercício, que deduzido das receitas corresponden-
turamento: tes, gera o Lucro Bruto.
IPI - Imposto sobre produtos Industrializados (União);
PIS - Programa de Integração Social (União); Despesas operacionais
COFINS - Contribuição para Financiamento da Seguridade So- Segundo a Lei das S.A. – Lei 6.404/76, as despesas operacionais
cial (União); correspondem ao esforço financeiro necessário para que a empresa
ICMS - Imposto sobre Operações Relativas à Circulação de Mer- possa funcionar, ou seja, financiar suas atividades de vendas, pro-
cadorias e sobre Prestação de Serviços de Transporte Interestadual dução e prestação de serviços. Constituem as despesas pagas ou
e Intermunicipal, de Comunicação e Energia Elétrica (Estado); incorridas no período (princípio da competência). Não estão rela-
ISSQN - Imposto sobre Serviços de Qualquer Natureza (Muni- cionadas a elas aquelas alocadas na fabricação de produtos ou na
cípio). prestação dos serviços, pois estas compõem os custos das merca-
dorias ou dos serviços.
Receita operacional líquida
Constitui a base de cálculo para a análise das receitas efetiva- Despesas de Vendas
mente realizadas pela empresa em determinado período. Evidencia Têm a função de registrar as despesas com a comercialização
o valor da venda líquida de bens e serviços, oriundos da atividade dos produtos, mercadorias ou serviços para atender aos objetivos
da empresa, subtraindo as deduções incidentes sobre a receita bru- da empresa. São alguns exemplos de despesas com vendas:
ta (faturamento). - Despesas com pessoal de vendas
- Marketing
Custos - Distribuição
Os custos a serem atribuídos como CMV, CSP ou CPV no exercí- - Administrativo interno de vendas
cio devem ser correspondentes às receitas de vendas dos produtos - Comissões sobre vendas
- Propaganda e publicidade
e serviços reconhecidos como tal no mesmo período, obedecendo - Garantia de produtos
ao princípio da competência. - Despesas com estimativas de perdas com duplicatas deriva-
das de vendas a prazo (provisão para devedores duvidosos), etc.
Cálculo do Custo da Mercadoria Vendida – CMV
CMV= EI + C – EF Despesas administrativas
Representam os gastos pagos ou incorridos necessários para
Onde: arcar com despesas para a gestão ou direção da empresa. Sua fun-
CMV = Custo das Mercadorias Vendidas ção é registrar, em cada conta específica, as despesas com a admi-
EI = Estoque Inicial nistração do negócio para atender aos objetivos da empresa. Den-
C = Compras tre as despesas administrativas mais comuns, temos;
EF = Estoque Final (inventário final) - Honorários da administração
- Salários e encargos do pessoal administrativo
Cálculo do Custo do Serviço Prestado (CSP) - Despesas legais e judiciais
CSP = Sin + (MO + GDS + GIS) – Sfi - Material de escritório
- Depreciação de móveis e utensílios
Onde: - Seguro do escritório
CSV = Custo dos Serviços Vendidos - Energia elétrica
- Telefone, etc.
Sin = Saldo Inicial dos Serviços em Andamento
MO = Mão de Obra Direta aplicada nos serviços vendidos Resultados financeiros líquidos
GDS = Gastos Diretos (locação de equipamentos, subcontrata- O art. 187 da Lei das S.A. – Lei nº 6.404/76 define como despe-
ções, etc.) aplicados nos serviços vendidos sas operacionais as despesas financeiras deduzidas das receitas, ou
GIS = Gastos Indiretos (luz, mão de obra indireta, depreciações seja, as receitas financeiras deverão ser compensadas das despesas
de equipamentos, etc.) aplicados nos serviços vendidos financeiras.
Sfi = Saldo Final dos Serviços em Andamento (=) Resultados Financeiros Líquidos
(+) Receitas Financeiras
Cálculo do Custo do Produto Vendido – (CPV)
(-) Despesas Financeiras
CPV = EI + (In + MO + GGF) – EF
Receitas Financeiras
Onde: São receitas geradas em função de:
CPV = Custo dos Produtos Vendidos - Descontos obtidos
EI = Estoque Inicial - Juros recebidos
In = Insumos (matérias primas, materiais de embalagem e ou- - Rendimentos de aplicações financeiras (fundos de investi-
tros materiais) aplicados nos produtos vendidos mentos, por exemplo).
MO = Mão de Obra Direta aplicada nos produtos vendidos
GGF = Gastos Gerais de Fabricação (aluguéis, energia, depre-
ciações, mão de obra indireta, etc.) aplicada nos produtos vendidos
EF = Estoque Final (inventário final)

Editora
403
a solução para o seu concurso!
 CONTABILIDADE GERAL
Despesas Financeiras
São caracterizadas por serem despesas decorrentes da necessi-
dade de Capital de Giro ou do financiamento do Ativo:
- Juros pagos
- Descontos concedidos
- Despesas bancárias (IOF, manutenção da conta corrente, den-
tre outras, por exemplo)
Outras Receitas e Despesas Operacionais
São as chamadas atividades acessórias do objetivo social da
empresa. Compõem-se de itens que não são provenientes da ativi-
dade fim da empresa, tais como:
- Participação nos resultados de coligadas e controladas pelo
método de equivalência patrimonial
- Dividendos e rendimentos de outros investimentos
- Amortização de ágio ou deságio de investimentos
- Vendas diversas que não correspondem à atividade fim da
empresa (venda de sucatas).
Resultado operacional antes do Imposto de Renda (IR) e Con-
tribuição Social sobre o Lucro Líquido (CSLL) - lucro ou prejuízo
O resultado obtido até este ponto na DRE constitui base de cál-
culo da Provisão para Imposto de Renda e da Provisão para Contri-
buição Social. Caso o resultado obtido seja negativo, caracterizando
prejuízo em sua movimentação, não haverá incidência de IR e CSLL.
Para o cálculo do imposto de renda a pagar, que deverá ser re-
colhido pela empresa, a base de cálculo (lucro tributável) é denomi-
nada Lucro Real, que será obtido mediante a escrituração do livro
fiscal denominado LALUR - Livro de apuração do Lucro Real. Nesse
livro, registram-se os ajustes necessários (adições e exclusões ou
compensações) de acordo com a legislação vigente.
Participações e Contribuições
Após a apuração do “Resultado depois do IR e CSLL”, deve-se
calcular e deduzir outras participações do resultado, tais como dos
empregados, administradores e de assistência ou previdência do
empregado. Essas participações normalmente estão previstas no
estatuto da empresa.
Resultado líquido do exercício (lucro ou prejuízo)
O Resultado Líquido corresponde ao resultado final do exercício
“à disposição” dos proprietários (sócios ou acionistas) que, apoia-
dos em determinações legais e estatutárias, determinam a forma
como será feita a sua distribuição. O saldo remanescente integrará
o Patrimônio Líquido da empresa nas contas Reservas de Lucros -
caso ocorra lucro - e Prejuízos Acumulados - caso ocorra prejuízo.
Exemplo de DRE:
RECEITA OPERACIONAL BRUTA
Vendas de Produtos
Vendas de Mercadorias
Prestação de Serviços
(-) DEDUÇÕES DA RECEITA BRUTA 
Devoluções de Vendas  - Os principais critérios de avaliação dos elementos patrimo-
Abatimentos  niais, especialmente estoques, dos cálculos de depreciação, amor-
Impostos e Contribuições Incidentes sobre Vendas
(=) RECEITA OPERACIONAL LÍQUIDA
(-) CUSTOS DAS VENDAS
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a solução para o seu concurso!
Custo dos Produtos Vendidos 
Custo das Mercadorias
Custo dos Serviços Prestados
(=) RESULTADO OPERACIONAL BRUTO
(-) DESPESAS OPERACIONAIS 
Despesas Com Vendas 
Despesas Administrativas
(-) DESPESAS FINANCEIRAS LÍQUIDAS
Despesas Financeiras
(-) Receitas Financeiras
Variações Monetárias e Cambiais Passivas
(-) Variações Monetárias e Cambiais Ativas
OUTRAS RECEITAS E DESPESAS
Resultado da Equivalência Patrimonial
Venda de Bens e Direitos do Ativo Não Circulante
(-) Custo da Venda de Bens e Direitos do Ativo Não Circu-
lante
(=) RESULTADO OPERACIONAL ANTES DO IMPOSTO DE
RENDA E DA CONTRIBUIÇÃO SOCIAL E SOBRE O LUCRO
(-) Provisão para Imposto de Renda e Contribuição Social
Sobre o Lucro
(=) LUCRO LÍQUIDO ANTES DAS PARTICIPAÇÕES
(-) Debêntures, Empregados, Participações de Administra-
dores, Partes Beneficiárias, Fundos de Assistência e Previdên-
cia para Empregados
(=) RESULTADO LÍQUIDO DO EXERCÍCIO
NOTAS EXPLICATIVAS ÀS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS.
CONTEÚDO, FORMA DE APRESENTAÇÃO E EXIGÊNCIAS LE-
GAIS DE INFORMAÇÕES
O Balanço Patrimonial e as demais demonstrações contábeis
serão complementados por notas explicativas e outros quadros ana-
líticos ou demonstrações contábeis necessárias ao esclarecimento
da situação patrimonial e dos resultados do exercício. Portanto, as
notas explicativas fazem parte das demonstrações contábeis e são
obrigatórias, devendo apresentar:
a) Apresentar informações sobre a base de preparação das de-
monstrações financeiras e das práticas contábeis específicas sele-
cionadas e aplicadas para negócios e eventos significativos;
b) Divulgar as informações exigidas pelas práticas contábeis
adotadas no Brasil que não estejam apresentadas em nenhuma ou-
tra parte das demonstrações financeiras;
c) Fornecer informações adicionais não indicadas nas próprias
demonstrações financeiras e consideradas necessárias para uma
apresentação adequada;
d) Indicar:
tização e exaustão, de constituição de provisões para encargos ou
riscos, e dos ajustes para atender a perdas prováveis na realização
de elementos do ativo;
- Os investimento em outras sociedades, quando relevantes;
- O aumento de valor de elementos do ativo resultantes de no-
vas avaliações;
 CONTABILIDADE GERAL
- O ônus constituídos sobre elementos do ativo, as garantias
prestadas a terceiros e outras responsabilidades eventuais ou con-
tingentes;
- A taxa de juros, as datas de vencimento e as garantias das
obrigações a longo prazo;
- O número, espécie e classes das ações do capital social;
- As opções de compra de ações outorgadas e exercidas no
exercício;
- Os ajustes de exercício anteriores;
- Os eventos subsequentes à data de encerramento do exercí-
cio que tenham, ou possam vir a ter, efeito relevantes sobre a situa-
ção financeira e os resultados futuros da companhia.
Complementação às Demonstrações Financeiras
No momento da publicação das Demonstrações Financeiras, as
Sociedades por Ações deverão informar aos usuários desses relató-
rios os seguintes dados adicionais:
- Relatório da diretoria (ou administração);
- Mudanças futuras previstas.
a) Relatório da diretoria (ou administração)
Após a identificação da empresa, na publicação das Demons-
trações Financeiras, destaca-se, em primeiro plano, o Relatório da
Administração, em que a diretoria dará ênfase às informações nor-
malmente de caráter não financeiro (não monetário). As principais
informações são:
- dados estatísticos diversos;
- indicadores de produtividade;
- desenvolvimento tecnológico;
- a empresa no contexto socioeconômico;
- políticas diversas: recursos humanos, exportação, etc.;
- expectativas com relação ao futuro;
- dados do orçamento de capital;
- projetos de expansão;
- desempenho em relação aos concorrentes, etc.
b) Mudanças futuras previstas
Os administradores da companhia aberta são obrigados a co-
municar imediatamente à Bolsa de Valores e a divulgar pela im-
prensa qualquer deliberação da assembleia geral ou dos órgãos
de administração da companhia ou qualquer outro fato relevante
ocorrido em seus negócios, que possa influir de modo ponderável
na decisão dos investidores.
AJUSTES, CLASSIFICAÇÕES E AVALIAÇÕES DOS ITENS PA-
TRIMONIAIS EXIGIDOS PELAS NOVAS PRÁTICAS CONTÁ-
BEIS ADOTADAS NO BRASIL TRAZIDAS PELA LEI FEDERAL
Nº 11.638/07 E SUAS ALTERAÇÕES E LEI FEDERAL Nº
11.941/09 E SUAS ALTERAÇÕES
As Leis nº 11.638/2007 e nº 11.941/2009 foram criadas para
alterar a Lei nº 6.404/76, conhecida como a Lei das SAs.
A Lei nº 11.638/2007, publicada na Edição Extra do Diário Oficial
da União de 28.12.207, passando a vigorar a partir de 01/01/2008.
Com a legislação contábil atualizada, foram necessárias mudanças
importantes; pois a contabilidade brasileira deveria se adequar aos
padrões internacionais.
Mudanças muito benéficas também, pois essa relação com o
exterior, facilitaria negociações globais e a entrada de investimen-
tos estrangeiros.
Com o novo conjunto de regras, alterações fundamentais se fi-
zeram necessárias, conforme o destaque a seguir:
Editora
a solução para o seu concurso!
a) A Demonstração das Origens e Apli-
cações de Recursos - DOAR foi extinta;
b) Torna-se obrigatória a elaboração e publicação da Demonstração
dos Fluxos de Caixa - DFC e da Demonstração do Valor Adicionado – DVA;
c) A DFC não é obrigatória às pessoas jurídicas com patrimô-
nio líquido inferior a R$ 2.000.000,00 (dois milhões de reais);
d) A DVA é exigida para todas as companhias abertas;
e) O Ativo Permanente agora possui um novo grupo chamado “Intangí-
vel”, além dos já existentes “Investimentos”, “Imobilizado” e “Diferido”;
f) Fora extinta a “Reserva de Reavaliação” que deu lugar a conta “Ajus-
tes de Avaliação Patrimonial” que possui características diferentes;
g) Ainda no Patrimônio líquido, fora incluí-
do também a rubrica “Ações em Tesouraria”;
h) Foram extintas as reservas de capital “Prêmio Recebido na Emissão
de Debêntures” e “Doações e Subvenções para Investimentos”, sen-
do esta última, controlada na conta “Reserva de Incentivos Fiscais” e
poderá ser excluída da base de cálculo dos dividendos obrigatórios;
i) A conta “Lucros e Prejuízos Acumulados”, deixa de exis-
tir, dando lugar a conta “Prejuízos Acumulados”, assim o re-
sultado positivo deve ser controlado nas contas de reservas
de lucros ou destinado de acordo com a determinação social.
j) Ocorreram alterações para a avaliação dos inves-
timentos pelo Método da Equivalência Patrimo-
nial que agora, não mais precisam ser relevantes.
Além das alterações relacionadas, foram adequados os critérios de
avaliação dos ativos e passivos, a fim de contemplar os novos gru-
pos de contas. A Comissão de Valores Mobiliários – CVM, deverá
elaborar normas de acordo com os padrões internacionais que tor-
nar-se-ão obrigatórias para as sociedades abertas e grandes empre-
sas e poderão ser observadas pelas demais sociedades.
Alterações através da Lei nº 11.941/2009
Com as novas condições contábeis, débitos sob a gestão da Se-
cretaria da Receita Federal e pendências com a Procuradoria Geral
da Fazenda Nacional, incluindo saldos de programas anteriores de
REFIS, PAES e PAEX; trariam oportunidade do parcelamento em até
180 (cento e oitenta) meses.
Também poderão ser parcelados os débitos decorrentes do
aproveitamento indevido de créditos do Imposto sobre Produtos
Industrializados - IPI oriundos da aquisição de matérias-primas,
material de embalagem e produtos intermediários relacionados na
Tabela de Incidência do Imposto sobre Produtos Industrializados -
TIPI, aprovada pelo Decreto 6.006/2006, com incidência de alíquota
0 (zero) ou como não-tributados.
O parcelamento aplica-se aos créditos constituídos ou não,
inscritos ou não em Dívida Ativa da União, mesmo em fase de exe-
cução fiscal já ajuizada, inclusive os que foram indevidamente apro-
veitados na apuração do IPI.
Poderão ser pagas ou parceladas as dívidas vencidas até 30 de
novembro de 2008, de pessoas físicas ou jurídicas, consolidadas
pelo sujeito passivo, com exigibilidade suspensa ou não, inscritas ou
não em dívida ativa, consideradas isoladamente, mesmo em fase
de execução fiscal já ajuizada, ou que tenham sido objeto de parce-
lamento anterior, não integralmente quitado, ainda que cancelado
por falta de pagamento, assim considerados:
I - os débitos inscritos em Dívida Ativa da União, no âmbito da
Procuradoria-Geral da Fazenda Nacional;
II - os débitos relativos ao aproveitamento indevido de crédito
de IPI;
III - os débitos decorrentes das contribuições sociais previstas
nas alíneas a, b e c do parágrafo único do art. 11 da Lei  8.212, de
24 de julho de 1991, das contribuições instituídas a título de subs-
405
 CONTABILIDADE GERAL
tituição e das contribuições devidas a terceiros, assim entendidas
outras entidades e fundos, administrados pela Secretaria da Receita
Federal do Brasil; e
IV - os demais débitos administrados pela Secretaria da Receita
Federal do Brasil.
Podem ser parcelados os débitos de Contribuição para o Fi-
nanciamento da Seguridade Social - COFINS das sociedades civis de
prestação de serviços profissionais relativos ao exercício de profis-
são legalmente regulamentada a que se referia o Decreto-Lei 2.397,
de 21 de dezembro de 1987, revogado pela Lei 9.430, de 27 de de-
zembro de 1996.
Redução de multa e juros - Os débitos que não foram objeto de
parcelamentos anteriores poderão ser pagos ou parcelados com até
100% de redução da multa e 45% de juros.
Prazo de opção - A opção pelo pagamento a vista ou pelos par-
celamentos dos débitos, deverá ser efetivada até o último dia útil
de novembro de 2009.
Utilização de prejuízos fiscais - As empresas que optarem pelo
pagamento ou parcelamento dos débitos tributários poderão liqui-
dar os valores correspondentes a multa, de mora ou de ofício, e a
juros moratórios, inclusive as relativas a débitos inscritos em dívida
ativa, com a utilização de prejuízo fiscal e de base de cálculo negati-
va da contribuição social sobre o lucro líquido próprios.
O valor a ser utilizado será determinado mediante a aplicação
sobre o montante do prejuízo fiscal e da base de cálculo negativa
das alíquotas de 25% (vinte e cinco por cento) e 9% (nove por cen-
to), respectivamente.
*Prezado aluno, é muito importante a leitura das Leis na
íntegra, não deixe de consultá-las nos links abaixo:
Leis nº 11.638/2007
https://www.camara.leg.br/proposicoesWeb/prop_mostrarin-
tegra?codteor=785083
Lei nº 11.941/2009
https://www.camara.leg.br/proposicoesWeb/prop_mostrarinte-
gra;jsessionid=FD2DD097F4503843F5E7BD8F9AA20F5C.proposico-
esWebExterno2?codteor=679240&filename=LegislacaoCitada+-PL-
V+13/2009+%253D%253E+MPV+462/2009
ESTOQUES. TIPOS DE INVENTÁRIOS, CRITÉRIOS E MÉTO-
DOS DE AVALIAÇÃO
ESTOQUES CONTÁBIL45
Os estoques representam um dos ativos mais importantes da
empresa e, por isso, a sua correta determinação no início e no fim
do período contábil é essencial para apuração do lucro líquido do
exercício.
Itens Integrantes dos Estoques
A contabilização das compras de itens dos estoques deve ocor-
rer no momento da transmissão do direito de propriedade dos mes-
mos. Assim, para determinar se os itens integram ou não a conta de
estoques, deve-se ter em conta o direito de sua propriedade, e não
a sua posse física.
45 Manual de Contabilidade. Disponível em: https://www.google.com.br/
url?sa=t&rct=j&q=&esrc=s&source=web&cd=1&cad=rja&uact=8&ved=0CB0Q-
FjAAahUKEwjgqr7l4PvGAhXGmYAKHU22AGQ&url=http%3A%2F%2Fwww.
ccontabeis.com.br%2FTrabalho%2FManual%2520de%2520Contabilidade_Par-
te_I.doc&ei=oV-2VaDWBMazggTN7IKgBg&usg=AFQjCNG9Eqgc_ZQmny-
t-ZBUqkzJMA-Yl4A&sig2=EBDzx8HkqZbhlxsack1aSw&bvm=bv.98717601,d.eXY.
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a solução para o seu concurso!
Os estoques estão representados basicamente por: mercado-
rias para revenda, produtos acabados, produtos em elaboração,
matérias-primas, almoxarifado, importações em andamento e
adiantamentos a fornecedores de estoques, observando-se que se-
rão também considerados:
a) os itens existentes fisicamente em estoques, excluindo-se
aqueles que estão fisicamente na empresa, mas não são de pro-
priedade da empresa, tais como aqueles recebidos em consigna-
ção, para conserto, etc.
b) os itens adquiridos, mas que estão em trânsito, (compras
em trânsito) para as instalações da empresa, com cláusula FOB no
ponto de embarque, na data do balanço;
c) os itens de propriedade da empresa que estão em poder de
terceiros para conserto, consignação, beneficiamento ou armaze-
namento;
d) itens em trânsito para um cliente com cláusula FOB no des-
tino;
Por outro lado, não devem ser incluídos na conta estoque, na
data do balanço:
a) as compras em trânsito, quando as condições são de sua en-
trega na fábrica ou em outro lugar designado pela empresa (FOB-
-destino);
b) as mercadorias recebidas de terceiros em consignação, de-
pósito, etc.;
c) os materiais comprados, mas sujeitos a aprovação, que so-
mente serão integrados ao estoque após a aprovação.
Classificação Contábil dos Estoques
O termo “estoque” refere-se a todos os bens tangíveis manti-
dos para venda ou uso próprio no curso ordinário de negócio, bens
em processo de produção para venda ou para uso próprio ou que
se destinam ao consumo na produção de mercadorias para venda
ou uso próprio.
Seguindo o conceito de liquidez, o subgrupo estoques classifi-
ca-se no Circulante, após o subgrupo Outros Créditos.
Todavia, poderão haver casos de empresas que tenham esto-
ques cuja realização ultrapasse o exercício seguinte, assim deve ha-
ver a reclassificação dos estoques para o Realizável a Longo Prazo,
em conta à parte.
-Produtos Acabados: Nessa conta são registrados os produtos
terminados e oriundos da própria fabricação da empresa, dispo-
nível para venda, podendo ser estocados na fábrica, depósitos de
terceiros ou filiais.
Essa conta é debitada pela transferência da conta produtos em
elaboração e creditada por ocasião das vendas ou transferências
para outro estabelecimento da empresa.
-Mercadorias Para Revenda: Representa os produtos adquiri-
dos de terceiros para revenda, acabados e que não sofrem nenhum
processo de transformação na empresa.
-Matérias-Primas: Engloba todos os materiais a serem utiliza-
dos ou transformados no processo produtivo.
-Material de Embalagem: Abriga os itens de estoque que se
destinam à embalagem ou acondicionamento dos produtos para
venda.
-Manutenção e Suprimento: Nessa conta são registrados os
valores relativos aos estoques de peças para manutenção de má-
quinas, equipamentos, edifícios, etc., que serão utilizados em con-
 CONTABILIDADE GERAL
sertos. No caso de troca de peças mediante baixa da peça anterior,
o valor das peças será agregado ao imobilizado e não apropriado
como despesas.
-Importação em Andamento: Serão registrados nessa conta os
custos incorridos relativos às importações em andamento de maté-
rias-primas ou itens destinados ao estoque.
- Almoxarifado e Bens de Consumo Eventual: Nessa conta são
registrados itens de estoque de consumo geral, tais como: material
de escritório, produtos de higiene, produtos para alimentação dos
funcionários, etc.
É comum as empresas lançarem tais valores como despesas no
momento da compra, mantendo à parte, um controle quantitativo,
uma vez que tais itens, na maioria das vezes, representam uma
quantidade muito grande de itens, mas de pequeno valor, não
afetando os resultados.
Poderá ser registrado diretamente como custo de produção a
aquisição de bens de consumo eventual, cujo valor não exceda a 5%
(cinco por cento) do custo total dos produtos vendidos no exercício
social anterior.
Bens de consumo eventual são aqueles de uso imprevisível ou
de frequência irregular ou esporádica no processo produtivo, tais
como (PN CST nº 70/79):
a) materiais destinados a restaurar a integridade ou a apresen-
tação de produtos danificados;
b) materiais e produtos químicos para testes;
c) produtos químicos e outros materiais para remoção de im-
purezas de recipientes utilizados no processo produtivo;
d) embalagens especiais utilizadas, por exemplo, para atender
determinadas necessidades de transporte;
e) produtos para retificar deficiências reveladas pelas matérias-
-primas ou produtos intermediários;
f) materiais destinados ao reparo de defeitos ocorridos durante
a produção;
g) produtos a serem utilizados em serviço especial de manu-
tenção.
-Adiantamento a Fornecedores: Os adiantamentos efetuados
a fornecedores de matéria-prima ou produto para revenda são re-
gistrados nessa conta; a baixa será efetuada por ocasião do efetivo
recebimento, registrando-se o custo total na correspondente conta
do estoque, e caso haja saldo a pagar, na conta fornecedores, no
passivo circulante.
-Provisão Para Ajuste do Estoque ao Valor de Mercado: O cus-
to de aquisição ou produção dos bens existentes na data do balan-
ço deverá ser ajustado ao valor de mercado, mediante a constitui-
ção de uma provisão, quando este for menor, que será classificada
como conta redutora do subgrupo estoques.
Para constituição da provisão é necessário que se especifique,
item por item, os bens que, comprovadamente, estejam com preço
de mercado inferior ao seu custo.
Segundo o artigo 183 da Lei das Sociedades por Ações (Lei nº
6.404/76), considera-se valor de mercado:
a) das matérias-primas e dos bens em almoxarifado, o preço
pelo qual possam ser repostos, mediante compra no mercado; e
b) dos bens ou direitos destinados à venda, o preço líquido de
realização mediante venda no mercado, deduzidos os impostos e
demais despesas necessárias para a venda, e a margem de lucro.
Editora
a solução para o seu concurso!
Para fins fiscais, esta provisão passou a ser indedutível para efei-
to de apuração do lucro real a partir de 01.01.96 (Lei nº 9.249/95,
art. 13, I).
-Provisão Para Perdas em Estoques: As quebras e perdas co-
nhecidas em estoques ou calculados por estimativa, relativas a es-
toques obsoletos ou que se perdem ou evaporam no processo pro-
dutivo, podem ser ajustadas mediante a constituição da provisão
para perdas em estoques, classificada com redutora do subgrupo
estoques, tendo como contrapartida uma conta de despesa no re-
sultado, não dedutível para efeitos fiscais.
Critérios de Avaliação dos Estoques
Para elaboração de balanços e apuração de resultados são ne-
cessários o levantamento e a avaliação dos estoques de mercado-
rias para revenda, matérias-primas, materiais de embalagem, pro-
dutos acabados e produtos em elaboração da pessoa jurídica.
De acordo com o item II do artigo 183 da Lei das S/A, “os direi-
tos que tiverem por objeto mercadoria e produtos do comércio da
companhia, assim como matéria-prima, produtos em fabricação e
bens em almoxarifado, serão avaliados pelo custo de aquisição ou
produção, deduzido da provisão para ajustá-lo ao valor de mercado
quando este for inferior”.
A apuração e determinação dos custos dos estoques é um dos
aspectos mais complexos da área contábil, não só pelo fato de ser
um ativo significativo, mas pelo reflexo que produz na apuração dos
resultados.
Composição do Custo de Aquisição
O custo de mercadorias para revenda, assim como o das maté-
rias-primas e outros bens de produção compreende, além do valor
pago ao fornecedor, o valor correspondente ao transporte (fretes)
e seguro e dos tributos devidos na aquisição ou na importação, ex-
cluídos os impostos recuperáveis através de crédito na escrita fiscal.
As mercadorias ou bens importados têm seu custo avaliado por
todos os valores dispendidos até a data da entrada no estabeleci-
mento importador, tais como taxas bancárias, gastos com desemba-
raço aduaneiro, honorários de despachante, etc.
Apuração do Custo
Como regra geral, a pessoa jurídica deverá promover ao final
de cada exercício, o levantamento e avaliação dos estoques, ado-
tando-se os seguintes critérios, conforme o caso:
a) pelo custo médio ponderado; ou
b) pelo custo dos bens adquiridos ou produzidos mais recente-
mente (PEPS - primeiro a entrar, primeiro a sair);
c) pelo preço de venda, subtraída a margem de lucro;
d) pelo custo da última mercadoria que entrou - UEPS - último
a entrar, primeiro a sair.
Observe-se que não é permitida, pela legislação do Imposto de
Renda, a avaliação dos estoques pelo método UEPS - último a en-
trar, primeiro a sair.
I - Custo Médio Ponderado
Este sistema consiste em avaliar o estoque pelo custo médio
de aquisição, apurado em cada entrada de mercadorias ou matéria-
-prima, ponderado pelas quantidades adicionadas e pelas anterior-
mente existentes.
Demonstramos, na ficha de estoque, abaixo, o método de ava-
liação pelo custo médio:
407
 CONTABILIDADE GERAL

Data Histórico ENTRADAS SAÍDAS SALDO

Quant Custo Total R$ Quant Custo Total R$ Quant Custo Total R$
Histórico R$ Médio R$ Médio R$
05.06 Compra 20 50.00 1.000,00 - - - 20 50,00 1.000,00
12.06 Compra 20 55,00 1.100,00 - - - 40 52,50 2.100,00
18.06 Venda - - - 10 52,50 525,00 30 52,50 1.575,00
28.06 Compra 20 100,00 2.000,00 - - - 50 71,50 3.575,00
30.06 Venda - - - 30 71,50 2.145,00 20 71,50 1.430,00
  Totais 60 - 4.100,00 40 - 2.670,00 20 71,50 1.430,00

De acordo com o PN CST nº 06/79, o Fisco admite que as saídas sejam registradas unicamente no final do mês, desde que avaliadas ao
preço médio, sem considerar a baixa para fins de cálculo daquele custo médio.
Assim, com base nos dados da ficha de estoque anterior, teremos:

Data Histórico ENTRADAS SAÍDAS SALDOS

Quant. Custo Total R$ Quant. Custo Total R$ Quant. Custo Total R$
Unitário Unitário Unitário
R$ R$ R$
05.06 Compra 20 50,00 1.000,00 - - - 20 50,00 1.000,00
12.06 Compra 20 55,00 1.100,00 - - - 40 52,50 2.100,00
28.06 Compra 20 100,00 2.000,00 - - - 60 68,34 4.100,00
30.06 Vendas no - - - 40 68,34 2.733,60 20 68,34 1.366,40
Mês
  Totais 60   4.100,00 40   2.733,60 20 68,34 1.366,40
II - PEPS - Primeiro a Entrar, Primeiro a Sair
Por este método, as saídas do estoque são avaliadas pelos respectivos custos de aquisição, pela ordem de entrada, resultando que o
estoque ficará sempre avaliado aos custos das aquisições mais recentes (últimas compras).
Neste caso, a ficha de estoque mostraria os seguintes valores:

Data Histórico ENTRADAS SAÍDAS SALDO

Quant. Custo Total R$ Quant. Custo Total Quant. Custo Uni- Total
Unitário Unitário R$ tário R$ R$
R$ R$
05.06 Compra 20 50,00 1.000,00 - - - 20 50,00 1.000,00
12.06 Compra 20 55,00 1.100,00 - - - 20 50,00 1.000,00
20 55,00 1.100,00
______ ________
40 2.100,00
18.06 Venda       10 50,00 500,00 10 50,00 500,00
20 55,00 1.100,00
____ ________
30 1.600,00
28.06 Compra 20 100,00 2.000,00       10 50,00 500,00
20 55,00 1.100,00
20 100,00 2.000,00
_____ _______
50 3.600,00
30.06 Venda       10 50,00 500,00  
20 55,00 1.100,00
____ _______
30 1.600,00
20  
100,00  
2.000,00
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408
a solução para o seu concurso!
 CONTABILIDADE GERAL
III - Preço de Venda, Subtraída a Margem de Lucro Os gastos relativos às devoluções de compras ou vendas, tais
Admite-se, ainda, que se proceda a avaliação dos estoques de como fretes, seguro, etc., serão tratados como despesas operacio-
mercadorias a preço de venda, subtraída a margem de lucro, em- nais, não sendo agregados ao custo.
bora entendemos não ser o melhor critério, mas é também aceito b) Contagem Física para Ajuste dos Saldos
pela legislação fiscal. A empresa que possuir registro permanente de estoques só es-
Tendo em vista que a margem de lucro corresponde à diferença tará obrigada a ajustar os saldos contábeis, pelo confronto com a
entre o preço de venda e o custo de aquisição ou produção dos contagem física, ao final do exercício.
bens, não pode o contribuinte atribuir uma margem de lucro qual-
quer para avaliação dos estoques, uma vez que tal procedimento Empresa que não mantém registro permanente de estoques:
pode implicar numa superavaliação ou subavaliação dos valores e, A pessoa jurídica que não possuir registro permanente de esto-
consequentemente, na majoração dos resultados ficando sujeito a ques deverá promover, ao final de cada exercício, o levantamento
possíveis questionamentos fiscais. físico dos seus estoques, sendo que os estoques encontrados serão
IV - Quadro Comparativo das Avaliações Apresentadas avaliados pelo preço praticado nas compras mais recentes, cons-
De conformidade com os critérios de avaliação de estoque apre- tantes das notas fiscais de aquisição, excluídos os impostos quando
sentados e uma receita líquida de vendas de R$ 10.000,00, pode- recuperáveis (IPI/ICMS).
mos fazer as seguintes comparações:
I - Custo das Mercadorias Vendidas - CMV
CUSTO MÉDIO PONDERADO A apuração do custo das mercadorias vendidas está diretamen-
te relacionada aos estoques da empresa, pois representa a baixa
  SAÍDAS SAÍDAS REGIS- PEPS efetuada nas contas dos estoques por vendas realizadas no período.
REGISTRADAS TRADAS NO Quando o controle de estoques é feito mediante contagem
DIARIAMENTE FINAL DO MÊS física, o custo das mercadorias vendidas ou das matérias-primas
RECEITA 10.000,00 10.000,00 10.000,00 utilizadas no processo de produção é obtido através da seguinte
LÍQUIDA DE operação:
VENDAS CMV = EI + C - EF (custo das mercadorias vendidas = estoque
(-) CUSTO DAS 2.670,00 2.733,60 2.100,00 inicial mais compras do período, menos estoque final)
MERCADO- Onde:
RIAS VENDI-
DAS CMV = Custo das Mercadorias Vendidas
EI = Estoque Inicial
(=) LUCRO 7.330,00 7.266,40 7.900,00
BRUTO C = Compras
EF = Estoque Final (inventário final)
ESTOQUE 1.430,00 1.366,40 2.000,00
FINAL II - Resultado Com Mercadorias - RCM
O resultado com mercadorias surge do confronto entre as ven-
Registro Permanente de Estoques das efetuadas e o custo das mercadorias vendidas.
No caso de controle permanente de estoques, deverão ser ob- Se o valor das vendas for maior do que o CMV, pode-se dizer
servados os seguintes procedimentos: que houve um lucro bruto.
Se o valor das vendas for menor do que o CMV, pode-se dizer
I - Critérios a Observar que houve um prejuízo com mercadorias.
O registro permanente de estoques pode ser feito em livros, fi- O resultado com mercadorias pode ser apurado através da
chas ou em formulários contínuos emitidos por processamento de equação:
dados, sendo que os modelos são de livre escolha da empresa e RCM = V - CMV
cujos saldos serão transpostos para o livro Registro de Inventário. Onde:
Os registros deverão ser feitos em ordem cronológica, sendo RCM = Resultado Com Mercadorias
aberta uma ficha para cada espécie de bem a controlar. V = Vendas
O custo das mercadorias vendidas ou das matérias-primas utili- CMV = Custo das Mercadorias Vendidas
zadas na produção deverá corresponder ao total dos valores lança-
dos durante o período na coluna “saídas”. Avaliação Dos Produtos em Processo e Acabados
a) Devoluções
Ocorrendo devoluções, tanto de compras como de vendas efe- Custeio por Absorção
tuadas, deverão ser adotados os seguintes procedimentos: O custo dos estoques dos produtos em processo e acabados
- no caso de devolução de compras, serão registradas na ficha deve incluir todos os custos diretos como matéria-prima, mão de
de estoque na coluna “entradas” de forma negativa (entre parênte- obras e outros, e os indiretos como gastos gerais de fabricação, ne-
ses), pelo mesmo valor lançado por ocasião da aquisição; cessários para colocação do produto em condições de venda.
- no caso de devolução de vendas, serão registrados na ficha de No custeio por absorção, os custos de produção incorridos, dire-
estoque na coluna “saídas”, também de forma negativa, pelo mes- tos ou indiretos são atribuídos ao produto final, observando-se que:
mo valor da saída correspondente. a) os custos relativos à matéria-prima e materiais diretos, serão
Observe-se que o lançamento da devolução implica em ajuste apropriados com base nos custos apurados da forma mencionada
do custo médio, uma vez que este fato altera o saldo físico e mone- no tópico 17.5.1.
tário do estoque.

Editora
409
a solução para o seu concurso!
 CONTABILIDADE GERAL
b) os custos relativos à mão-de-obra correspondem aos salários
e encargos do pessoal que trabalha diretamente na fabricação do
produto;
c) os gastos gerais de fabricação correspondem aos demais cus-
tos incorridos na produção tais como: energia, seguros, deprecia-
ção, almoxarifado, supervisão, etc.).
Centros de Custo
A definição clara dos centros de custos é fundamental para apu-
ração e controle dos gastos e para a manutenção de um sistema de
custo eficiente.
A classificação possui as finalidades de:
- facilitar a apuração dos gastos relacionados com o trabalho
realizado em cada setor, facilitando, posteriormente, a sua apro-
priação por produto;
- caracterizar a responsabilidade pelos gastos ocorridos em cada
setor.
Os centros de custos são constituídos por setores ou áreas da
empresa que executam atividades homogêneas e que permitem a
apuração dos gastos dessa atividade.
Os centros de custos são classificados em produtivos (diretos)
ou não produtivos (indiretos), também chamados auxiliares.
Geralmente, essas duas classificações se relacionam à produ-
ção. Os não produtivos, em uma classificação mais ampla, incluem
os setores administrativos e comerciais.
A identificação e o tratamento a ser dado ao respectivo gasto
deve levar em consideração as necessidades posteriores de análise
do ponto de vista gerencial e de controle. Com esse objetivo, a clas-
sificação pode ser mais detalhada.
A classificação dos centros de custos deve ser consistente com
a estrutura da organização. Esta classificação deve ser definida es-
pecificamente de acordo com as condições, peculiaridades e conve-
niências de cada empresa, devendo refletir uma decisão conjunta
entre o responsável pelo custo e a administração.
Para atender o que dispõe a legislação do Imposto de Renda
(custeio por absorção), os gastos devem ser apurados em três gru-
pos: material direto ou matéria-prima, mão-de-obra direta e gastos
gerais de fabricação.
O controle por centros de custo deve ser exercido sobre a mão-
-de-obra direta e sobre os gastos gerais de fabricação, para auxiliar
na análise das variações e nas explicações sobre o comportamento
dos custos.
A classificação dos centros de custos deve ser comunicada a to-
dos os setores da empresa, de forma que todos tenham conheci-
mento de como se pretende apurar e controlar os gastos.
A indicação do número do centro de custo passa a ser obrigató-
ria em toda documentação destinada a indicar uma despesa. Nessa
etapa, a contabilidade geral ou de custo passa a desempenhar a
tarefa importante de treinar os envolvidos nessa classificação.
O plano de contas deverá ser estruturado de forma em que to-
dos os custos estejam separados por sua natureza específica e pela
sua aplicação (direto, fixo, indireto) e, também, deverá ter as contas
englobadas de acordo com os critérios definidos pelo controle or-
çamentário.
A legislação fiscal deixa a critério da empresa decidir pela apu-
ração diária desses gastos na dependência da complexidade de sua
obtenção, principalmente quanto à folha de pagamento.
A apuração mensal é obrigatória para fins de custeio por absor-
ção, incluindo os custos fixos e variáveis.
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410
410
a solução para o seu concurso!
Importante:
Os materiais diretos, que são utilizados no processo de produ-
ção possuem como base de apropriação seu valor histórico de aqui-
sição, entretanto durante a sua utilização, alguns problemas podem
ser encontrados dos quais podem ser:
- avaliação;
- controle;
- programação.
Todas as três são de extrema importância na classificação dos
custos de matérias.
Etapas para a Apuração do Custo
A primeira etapa consiste na classificação dos custos por natu-
reza. Esta separação deve ser analisada cuidadosamente, com o ob-
jetivo de detectar possíveis variações significativas.
Nessa análise efetuamos a verificação da adequação dos gastos
com os volumes de produção do mês corrente.
Para efetuar essa análise a contabilidade de custos faz uso de
métodos de comparação e estatísticos.
Falhas nessa análise poderão conduzir a erros na apuração do
custo do produto, cuja descoberta e correção posterior poderá
acarretar perda de tempo.
A segunda etapa consiste em transferir os custos dos setores de
apoio ou auxiliares aos setores produtivos.
O setores que realizam trabalhos diretamente relacionados aos
produtos possuem dois componentes no custo: o dele próprio e o
dos setores de apoio.
Um dos maiores problemas dos sistemas de custeio é o de como
transferir esse custo dos setores de apoio aos setores diretos.
O método adotado para as transferências de custo é o do rateio
de gastos, que para ser realizado exige que as atividades desses cen-
tros de apoio possam ser medidas através de unidades, mediante as
quais se possa conhecer a quantidade total de atividade executada.
As unidades de medida mais comumente empregadas são a ho-
ra-homem, a hora-máquina, o quilograma, o metro, o litro, o volu-
me das peças produzidas, etc.
Para a transferência dos setores de apoio ou auxiliares para os
diretos devemos, inicialmente, efetuar uma análise dos serviços
prestados pelos diversos setores indiretos aos outros setores de
apoio ou mesmo aos setores comerciais e administrativos.
Cuidados especiais deverão também ser tomados quando os
setores de apoio, como de manutenção, executam trabalhos com
características de Ativo Imobilizado. Os seus custos deverão ser
transferidos a esses ativos.
Após as análises dos serviços prestados por todos os centros de
custos de apoio, é possível estabelecer critérios para a transferência
desses custos aos demais setores, principalmente aos centros dire-
tos. Essa é a principal característica do custeio por absorção. Todos
os custos da fábrica deverão ser absorvidos no custo do produto e
daí transferidos para os estoques de produtos.
Uma vez definidos os critérios poderemos efetuar a transferên-
cia dos custos dos setores de apoio para os diversos setores rece-
bedores.
A legislação do Imposto de Renda dispõe que o sistema de custo
deverá ser integrado com o sistema de contabilidade e essa inte-
gração é representada pelo registro na contabilidade de todas as
etapas da apuração do custeio, inclusive as transferências entre os
setores.
 CONTABILIDADE GERAL
Para possibilitar essa contabilização deveremos ter no plano de
contas centros de custo e contas contábeis de natureza credora,
para serem utilizadas como ponte entre um setor e outro quando
das transferências de gastos.
A transferência adequada ao custo de produção depende tam-
bém da análise e seleção da base de rateio mais adequada para
cada setor.
Os tipos mais utilizados para atribuição de gastos por produtos
são:
- bases representando unidade de produção:
- número de itens produzidos;
- números de metros, galões, etc;
- bases representando elementos de custo:
- custo da mão-de-obra direta;
- custo do material;
- custo do material e da mão-de-obra direta;
- bases representando tempo de processamento:
- horas de mão-de-obra direta;
- horas-máquina.
Custo Padrão
Esse método de custeio, geralmente utilizado por grandes em-
presas, com operações de grande volume ou com linhas de monta-
gem que envolvem muitas peças, consiste em que o custo de cada
produto é predeterminado, antes da produção, com base nas espe-
cificações dos produtos, componentes do custo e condições de pro-
dução. Dessa forma, os estoques são apurados com base em custos
unitários padrão e comparado com os custos de reais apurados, re-
gistrando-se as diferenças em contas de variação.
A legislação fiscal aceita que a empresa apure custos com base
em padrões pré-estabelecidos (custo padrão ou “standard”), como
instrumento de controle de gestão, desde que observado o seguin-
te: (PN CST nº 06/79):
a) que o padrão preestabelecido incorpore todos os elementos
constitutivos do custeio por absorção;
b) as variações de custos (negativas e positivas) sejam distribuí-
das aos produtos de modo que a avaliação final dos estoques não
discrepe da que seria obtida com o emprego do custo real;
c) as variações de custos sejam identificadas em nível de item
final de estoque, de forma a permitir a verificação do critério de
neutralidade do sistema adotado de custos sobre a valoração dos
inventários.
Quebras e Perdas de Estoque
É normal no processo produtivo ocorrerem quebras e perdas
de estoque como é o caso de aparas e rebarbas de matéria-prima,
evaporação de produtos químicos, etc. Nesse caso, os valores
relativos a quebras e perdas, serão agregados ao custo normal de
produção, sempre que normais e relativas ao processo produtivo,
e serão lançados como despesas ao resultado do período, se forem
esporádicas e anormais.
Nesse sentido, a legislação do Imposto de Renda estabelece que
integrará também o custo o valor (art. 291 do RIR/99):
a) das quebras e perdas razoáveis, de acordo com a natureza do
bem e da atividade, ocorridas na fabricação, no transporte e ma-
nuseio;
b) das quebras ou perdas de estoque por deterioração e obso-
lescência ou pela ocorrência de riscos não cobertos por seguros,
desde que comprovada:
b.1) por laudo ou certificado de autoridade sanitária ou de se-
gurança, que especifique e identifique as quantidades destruídas
ou inutilizadas e as razões da providência;
Editora
a solução para o seu concurso!
b.2) por certificado de autoridade competente, nos casos de in-
cêndios, inundações ou outros eventos semelhantes;
b.3) mediante laudo de autoridade fiscal chamada a certificar a
destruição de bens obsoletos, invendáveis ou danificados, quando
não houver valor residual apurável.
Sucatas e Subprodutos
As sucatas e os subprodutos são as sobras, pedaços, resíduos,
aparas e outros materiais derivados da atividade industrial que têm
como característica nascerem do processo da produção. A diferen-
ça entre um e outro reside no fato de que a sucata não tem um
mercado garantido de comercialização e os preços bastante incer-
tos enquanto os subprodutos têm condições de demanda e de pre-
ços bons.
Contabilmente, os custos incorridos nos bens sucateados devem
ser agregados aos custos de fabricação dos produtos bons aprovei-
tados. No caso de sucatas que não sejam relativas ao processo de
produção, os seus custos devem ser retirados do custo de produção
e lançados como perdas no resultado do período. Os estoques de
sucata a serem comercializados existirá fisicamente, devendo ser
controlado pela empresa, no entanto, não terá valor contábil. Por
ocasião da comercialização das sucatas, o valor da receita será reco-
nhecido nesse momento no resultado no subgrupo “outras receitas
operacionais”.
No tocante aos subprodutos, por possuírem mercado estável e
preço de venda previsível, tais itens devem ser avaliados ao valor
líquido de realização e considerado como redução do custo de pro-
dução do período em que surgiram.
Por valor líquido de realização de um subproduto deve ser en-
tendido como o valor bruto menos os impostos incidentes sobre
essa venda, menos as despesas de comercialização como comis-
sões, taxas de entrega.
Quando a empresa comercializar os subprodutos, terá um valor
efetivo de venda e atribuirá como redutor dessas receitas o valor
dos estoques dos subprodutos e a diferença líquida será registrada
como outras receitas/despesas operacionais”, conforme o caso.
Amostras
Quando a empresa efetuar a distribuição de amostras ou outros
itens similares, os valores dispendidos na aquisição ou produção de
tais itens não devem ser registrados em conta de estoque, e sim,
lançados diretamente às despesas no resultado.
Estoque de Produtos Rurais
Os estoques de mercadorias fungíveis destinadas à venda pode-
rão ser avaliadas pelo valor de mercado, quando esse for o costume
mercantil aceito pela técnica contábil (§ 4º do art. 183 da Lei das
S/A.
Assim, os estoques de produtos agrícolas, animais e extrativos
poderão ser avaliados aos preços correntes de mercado, conforme
as práticas usuais em cada tipo de atividade.
Por preço corrente de mercado entende-se que seria o valor
pelo qual tais estoques podem ser vendidos a terceiros na época do
balanço. Nesse caso a diferença apurada entre o valor de mercado
e o valor contábil é acrescida ou diminuída do valor dos estoques,
tendo como contrapartida uma conta de resultado.
A definição de valor de mercado pode ser encontrada em re-
vistas especializadas, bolsa de mercadorias, etc. A pauta de valores
fiscais serve de parâmetro para avaliação ao preço de mercado.
411
 CONTABILIDADE GERAL
Compras Com Preço a Fixar
De acordo com o Manual “Normas e Práticas Contábeis no Brasil
- Fipecafi”, os estoques relativos a compras com preço a fixar, geral-
mente produtos agrícolas, são contabilizados pelo custo estimado,
até que seja fixado o preço efetivo, quando é efetuado o ajuste nas
contas Estoques e/ou Custo das Mercadorias/Produtos Vendidos,
referente à parcela já baixada do estoque.
Aspectos Fiscais
A legislação do Imposto de Renda faz várias referências aos es-
toques e sua avaliação. Examinamos alguns desses aspectos.
Periodicidade de Escrituração: O custo das mercadorias vendi-
das e os bens de produção serão determinados com base em re-
gistro permanente de estoques ou no valor do estoque existente,
de acordo com o livro Registro de Inventário, escriturado no fim de
cada trimestre ou ao término do ano-calendário, conforme o caso.
a) Lucro Real
As pessoas jurídicas tributadas com base no lucro real deverão
efetuar o levantamento e a avaliação dos seus estoques ao final de
cada período de apuração dos resultados. Assim, a empresa fica
obrigada a escriturar o livro Registro de Inventário ao final de cada
trimestre, se apurar o lucro real trimestralmente, ou somente em
31 de dezembro, no caso de pagamento do Imposto de Renda men-
sal sobre base de cálculo estimada.
No entanto, se a empresa mantiver registro permanente de es-
toques, somente estará obrigada a ajustar os saldos contábeis pelo
confronto com a contagem física, ao final do período de apuração
relativo ao mês de dezembro de cada ano-calendário.
b) Lucro Presumido
As empresas tributadas com base no lucro presumido devem
proceder ao levantamento e a avaliação dos estoques em 31 de
dezembro, uma vez que estão obrigadas a escriturar, nessa data, o
livro Registro de Inventário.
Avaliação de Estoque Com Base em Sistema de Custo Integra-
do e Coordenado
A empresa que mantiver sistema de contabilidade de custos,
integrado com o restante da escrituração, poderá utilizar os custos
apurados contabilmente para avaliação dos estoques de produtos
em fabricação e acabados, para fins de apuração do imposto.
Considera-se sistema de contabilidade de custo integrado e
coordenado com o restante da escrituração aquele:
a) apoiado em valores originados da escrituração contábil (ma-
téria-prima, mão-de-obra direta, custos gerais de fabricação);
b) que permite determinação contábil, ao fim de cada mês, do
valor dos estoques de matérias-primas e outros materiais, produtos
em elaboração e produtos acabados;
c) apoiado em livros auxiliares, ou fichas, ou formulários con-
tínuos, ou mapas de apropriação ou rateio, tidos em boa guarda e
de registros coincidentes com aqueles constantes da escrituração
principal;
d) que permite avaliar os estoques existentes na data de encer-
ramento do exercício segundo os custos efetivamente incorridos.
Arbitramento do Valor do Estoque de Produtos Acabados e em
Elaboração
Caso a escrituração do contribuinte não atenda os requisitos
mencionados no tópico anterior, ou seja, não haja integração e
coordenação da contabilidade de custos com o resto da escritura-
ção, os estoques deverão ser avaliados (art. 296 do RIR/99):
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a solução para o seu concurso!
Produtos em Elaboração
a) por uma vez e meia (150%) o maior custo das matérias-primas
adquiridas no período-base (sem ICMS/IPI quando recuperáveis);
b) 80% (oitenta por cento) do valor dos produtos acabados, de-
terminado segundo o critério do item II;
Produtos Acabados
70% (setenta por cento) do maior preço de venda do período-
-base, sem inclusão do IPI, mas com ICMS incluso (PN CST nº 14/81).
A utilização desse critério apresenta grandes distorções na apu-
ração do resultado, uma vez que a percentagem de 70% é bastante
elevada e, nesse caso, supervaloriza o estoque de materiais em pro-
cessamento e de produtos acabados no encerramento do período-
-base. Essa supervalorização, em algumas situações, poderá fazer
com que o custo dos produtos vendidos apresente-se negativo. É
comum o custo dos produtos vendidos apresentar valor negativo
quando existir grande quantidade de estoque de produtos acaba-
dos em decorrência de vendas reduzidas. Neste caso, o custo dos
produtos vendidos deverá ser considerado igual a zero.
Avaliação de Estoque Por Arbitramento - Produtos Acabados -
Maior Preço de Venda
No caso de avaliação do estoque de produtos acabados pelo cri-
tério do arbitramento, a determinação do maior preço de venda,
em algumas situações, tem causado algumas dúvidas para valori-
zação do estoque.
Note-se que o inciso II do artigo 296 do RIR/99 faz referência à
expressão “maior preço de venda no período-base”. Pode ocorrer,
por exemplo, que determinado produto não tenha sido vendido no
período-base.
Neste caso, embora a legislação do Imposto de Renda seja omis-
sa, entendemos que poderá ser utilizado como parâmetro o maior
preço de venda praticado no período-base imediatamente anterior.
A situação adquire maior grau de complexidade no caso de pro-
duto novo que ainda não foi vendido. Em princípio, poderíamos
afirmar que o produto novo seria avaliado a custo zero, uma vez
que não existe parâmetro para aplicarmos a regra do arbitramento.
Entretanto, entendemos que, no caso vertente, deve existir um pro-
cedimento lógico, buscando-se, inclusive, o preço do referido pro-
duto no mercado. Aliás, a nosso ver, esse referencial estaria correto.
A questão apresenta-se, ainda, mais complexa, quando se tratar
de produto novo e inédito, ou seja, sem referencial no mercado.
Neste caso, a nosso ver, a valorização desse produto poderia ser
feita com base nos custos das matérias-primas utilizadas na sua fa-
bricação. De qualquer modo, e diante da omissão da legislação do
Imposto de Renda, recomendamos que seja formulada consulta ao
Fisco.
Os critérios impostos pela legislação são arbitrários, visando pe-
nalizar as empresas que não mantêm uma contabilidade adequada
de custos, não sendo no entanto, aceitáveis para fins contábeis, pe-
las distorções que provocam no resultado da empresa.
Escrituração do Livro Registro de Inventário
Devido a obrigatoriedade da escrituração do livro Registro de
Inventário, pelas empresas, perante a legislação fiscal, examinare-
mos, nesse tópico, alguns aspectos relativos a escrituração desse
livro.
 CONTABILIDADE GERAL
Pessoas Jurídicas Obrigadas a Escrituração
As pessoas jurídicas tributadas com base no lucro real e àquelas
optantes pelo regime de tributação com base no lucro presumido
ficam obrigadas a escriturar o livro Registro de Inventário, obser-
vando as normas e prazos abordados neste trabalho.
I - Pessoa Jurídica Tributada Com Base no Lucro Real
a) quando o imposto de renda for calculado com base no lucro
real apurado trimestralmente, o livro Registro de Inventário deve
ser escriturado até a data prevista para o pagamento do imposto
devido no trimestre a que se referir o inventário, ou seja, até o últi-
mo dia útil do mês seguinte;
b) quando o imposto mensal for calculado por estimativa (pre-
sunção de lucros), o livro Registro de Inventário deverá ser escritu-
rado até a data fixada para a entrega tempestiva da Declaração de
Rendimentos que tiver por base o balanço a que se referir o inven-
tário.
II - Pessoa Jurídica Tributada Com Base no Lucro Presumido
No caso das pessoas jurídicas que optarem pela tributação de-
finitiva com base no lucro presumido, entendemos que o Registro
de Inventário deverá ser escriturado até a data estabelecida para a
entrega da Declaração de Rendimentos do ano-calendário a que se
referir o inventário.
Modelo a Ser Utilizado: Não existe um modelo prescrito para
o livro Registro de Inventário. De acordo com o § 1º do art. 260 do
RIR/99, o contribuinte poderá:
- criar modelo próprio;
- adotar livro exigido por outra lei fiscal;
- substituir o livro por série de fichas numeradas;
- utilizar sistema de processamento de dados.
Utilização do Modelo 7, do Sinief (IPI/ICMS): A pessoa jurídica
poderá utilizar o livro Registro de Inventário, modelo 7, de que trata
o Convênio Sinief/70, que é exigido pela legislação do ICMS e do IPI.
No entanto, para que seja viável manter e escriturar um único livro
Registro de Inventário que satisfaça, concomitantemente, às legis-
lações do Imposto de Renda e do ICMS e IPI, é indispensável que as
pessoas jurídicas façam, nesse modelo, as adaptações necessárias
capazes de torná-lo apto a atender aos ditames de cada legislação
específica (PN CST nº 5/86).  rão fazer constar do livro Registro de Inventário todos os imóveis
Utilização de Fichas Numeradas: As pessoas jurídicas obrigadas
a escriturar o livro Registro de Inventário, poderão substituí-lo por
fichas numeradas, mecânica ou tipograficamente.
Ressalte-se, no entanto, que a utilização de fichas para registro
de movimentação de estoques não supre a exigência do livro Regis-
tro de Inventário (PN CST nº 500/70).  do referentes a um mesmo empreendimento; ou então terreno por
Utilização de Sistema de Processamento de Dados: O livro Re-
gistro de Inventário poderá ser escriturado mediante utilização de
sistema de processamento de dados, em formulários contínuos nu-
merados em ordem seqüencial mecânica ou tipograficamente.
De acordo com o PN CST nº 11/85, após o processamento, os
impressos deverão ser destacados e encadernados em forma de
livro, lavrados os termos de abertura e de encerramento e submeti-
do à autenticação do órgão competente.
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Normas Para Escrituração do Livro Registro de Inventário
I - Normas Gerais
No livro Registro de Inventário deverão ser arrolados, com espe-
cificações que facilitem sua identificação, as mercadorias, os produ-
tos manufaturados, as matérias-primas, os produtos em fabricação
e os bens em almoxarifado existentes na data do encerramento de
cada período-base de apuração do lucro real (mensal ou trimestral),
ou no caso de empresa tributada pelo lucro presumido, no último
dia do ano-calendário (art. 261 do RIR/99).
Os bens serão relacionados e avaliados de acordo com os crité-
rios admitidos pela legislação do Imposto de Renda. Vale lembrar
que os bens devem ser discriminados, individualmente, com espe-
cificações que indiquem a sua natureza, unidade, quantidade, valor
unitário e valor total de cada um, bem como o valor global por agru-
pamento (IN SRF nº 81/86).
II - Empresas Editoras
As empresas editoras devem fazer constar de seu inventário os
fascículos não comercializados por falta ou esgotamento de merca-
do, e os que tenham recebido em restituição pelos mesmos motivos,
observando-se o seguinte (Portaria MF nº 496/77):
a) quando se tratar de fascículos obsoletos, assim considerados
aqueles que tenham sido rejeitados pelo mercado e, em decorrên-
cia, não mais figurem nas vendas normais de empresa, poderão ser
computados no livro Registro de Inventário com valor zero, desde
que, no prazo de trinta dias, contado da data do balanço, a empresa
comunique a ocorrência à repartição da Secretaria da Receita Fede-
ral de sua jurisdição;
b) a empresa deve manter o estoque em condições de ser veri-
ficado e, caso pretenda, antes da auditoria fiscal inutilizar, destruir
ou vender os fascículos como matéria-prima para reaproveitamen-
to industrial, deve fazer nova comunicação à Secretaria da Receita
Federal, até dez dias antes de se desfazer, total ou parcialmente o
estoque.
III - Empresas Que Exploram Atividade Imobiliária
A pessoa jurídica cuja atividade econômica seja a compra e
venda de imóveis, desmembramento ou loteamento de terrenos,
incorporação imobiliária e construção de prédio para venda, deve-
destinados à venda em estoque, por ocasião do levantamento do
balanço, discriminados do seguinte modo (IN SRF Nº 94/79):
a) os imóveis adquiridos para venda, um por um;
b) os terrenos oriundos de desmembramento ou loteamento,
por conjunto de lotes com idêntica dimensão ou por quadras, quan-
terreno, se assim preferir o contribuinte;
c) as edificações resultantes de incorporação imobiliária, inclu-
sive respectivos terrenos, por conjunto de unidades autônomas com
idêntica área de construção e o mesmo padrão de acabamento,
conquanto se refiram a um mesmo empreendimento; ou, então,
unidade por unidade, se assim preferir o contribuinte;
d) os prédios construídos para venda e respectivos terrenos, pré-
dio por prédio.
Ressalte-se, ainda, que de acordo com a IN SRF nº 84/79, a exi-
gência do registro permanente de estoque não dispensa o contri-
buinte da obrigação de possuir e escriturar o livro Registro de Inven-
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 CONTABILIDADE GERAL
tário, sendo função daquele subsidiar este, principalmente no que
se refere à determinação do custo e discriminação dos imóveis em
estoque por ocasião do balanço.
IV - Procedimentos na Escrituração do Livro Modelo 7
No caso da pessoa jurídica utilizar unicamente o livro Registro
de Inventário, modelo 7, do Sinief, deverá fazer as adaptações ne-
cessárias capazes de torná-lo apto a atender às exigências do IPI/
ICMS e do Imposto de Renda, observando o seguinte (PN CST nº
5/86):
a) deverão ser acrescentados os bens cujo arrolamento não é
exigido pela legislação do IPI/ICMS, (bens em almoxarifado) mas o é
perante a legislação do Imposto de Renda;
b) deverão acrescentar o valor unitário dos bens em conformi-
dade com a legislação do Imposto de Renda, quando diferente dos
critérios previstos na legislação do IPI/ICMS. Tal acréscimo é autori-
zado pelo § 12, do artigo 63, do próprio Convênio SINIEF/70, como
“outras indicações”.
c) o valor do ICMS recuperável, a ser excluído do valor dos esto-
ques, para efeito do Imposto de Renda, poderá ser destacado, item
por item, na coluna “observações” do livro modelo 7, uma vez que
as legislações do IPI/ICMS não contemplam essa exclusão.
V - Empresas Com Mais de um Estabelecimento
Considerando que cada estabelecimento contribuinte do IPI/
ICMS está obrigado a manter e escriturar o livro Modelo 7, com as
especificações previstas no Convênio SINIEF/70, observados os pro-
cedimentos descritos nas letras “a” a “c” do item anterior, é admi-
tido que a matriz, no caso de contabilidade descentralizada, após
arrolar os bens em seu poder, adicione por totais, grupo a grupo, os
inventários de cada dependência que mantenha contabilidade não
centralizada (PN CST nº 5/86).
Neste caso, a matriz estará obrigada, quando solicitada pela au-
toridade tributária, a apresentar, juntamente com o livro Diário, o
livro Registro de Inventário dos demais estabelecimentos, os quais
serão tidos como livros auxiliares, uma vez que as operações ne-
les consignadas não se encontram lançadas, pormenorizadamente,
nos livros da matriz (PN CST nº 5/86).
Falta da Escrituração do Livro Registro de Inventário
As pessoas jurídicas que não escriturarem o livro Registro de In-
ventário ficam sujeitas ao arbitramento do lucro pela autoridade
fiscal (art. 530 do RIR/99).
Legalização do Livro Registro de Inventário
I - Registro e Autenticação
O livro Registro de Inventário ou as fichas que o substituírem
serão registrados e autenticados pelo Departamento Nacional do
Registro do Comércio ou pelas Juntas Comerciais ou repartições en-
carregadas de Registro do Comércio (PN CST nº 5/86).
Quando o livro ou fichas que o substituam pertencerem a socie-
dades civis, o registro e autenticação serão efetuados pelo Cartório
de Registro de Títulos e Documentos ou de Registro Civil das Pessoas
Jurídicas, onde se acharem registrados os atos constitutivos da pró-
pria sociedade (PN CST Nº 5/86).
Observe-se que os contribuintes do IPI/ICMS que adaptarem o
livro Registro de Inventário, Modelo 7, ao exigido pela legislação do
Imposto de Renda, deverão submetê-lo a registro nos órgãos men-
cionados acima, uma vez que, o visto do Fisco estadual, não supre
o registro exigido pela legislação do Imposto de Renda (PN CST nº
5/86).
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II - Época em Que Deve Ser Procedida a Legalização
O Registro de Inventário, seja em forma de livro ou folhas pre-
viamente encadernadas e numeradas tipograficamente, seja em
série de fichas, deverá ser legalizado antes do início de sua escri-
turação. Para tanto, ressalvada a hipótese de início de atividade,
a autenticação de livro novo se fará mediante a exibição daquele
a ser encerrado, por estar totalmente esgotado ou em vias de se
esgotar, entendendo como tal aquele cujas folhas em branco não
comportem a totalidade dos bens a serem arrolados por ocasião de
um determinado balanço (PN CST nº 5/86).
Observe-se, no entanto, que a IN DNRC nº 54/96 estabeleceu,
no art. 13, que a autenticação de instrumentos de escrituração in-
depende da apresentação de outros livros ou fichas anteriormente
autenticados.
No caso de processamento eletrônico de dados, quando o livro
ou fichas são substituídos por formulários contínuos, a autenticação
será procedida após a escrituração, mediante termos de abertura e
encerramento com as especificações abordadas no tópico seguinte.
III - Requisitos Para Autenticação
Os instrumentos de escrituração das empresas mercantis, exce-
to as microfichas, deverão ter suas folhas sequencialmente numera-
das, tipograficamente, em se tratando de livros e conjunto de folhas
ou folhas soltas, mecânica ou tipograficamente no caso de folhas
contínuas e conterão termo de abertura e encerramento apostos,
respectivamente, no anverso da primeira e no verso da última ficha
ou folha numerada, observando-se o seguinte (IN DNRC nº 54/96):
a) termo de abertura:
No termo de abertura deverá constar:
- nome empresarial;
- Número de Identificação do Registro de Empresas - NIRE e a
data do arquivamento dos atos constitutivos;
- o local da sede ou filial;
- a finalidade a que se destina o instrumento de escrituração
mercantil;
- o número de ordem do livro ou conjunto de folhas e a
quantidade de folhas;
- o número de inscrição no CGC-MF.
b) termo de encerramento:
No termo de encerramento deverá constar:
- nome empresarial;
- o fim a que se destinou o instrumento escriturado;
- o número de ordem do livro ou conjunto de folhas e a
quantidade de folhas escrituradas.
c) assinatura pelo titular ou representante legal
Os termos de abertura e encerramento serão datados e assi-
nados pelo titular de firma mercantil individual, administrador de
sociedade mercantil ou representante legal e por contabilista le-
galmente habilitado, com indicação do número de sua inscrição no
Conselho Regional de Contabilidade - CRC.
Não havendo contabilista habilitado na localidade onde se situa
a sede da empresa, os termos de abertura e de encerramento serão
assinados, apenas, pelo titular de firma individual, administrador de
sociedade mercantil ou representante legal.
Guarda e Conservação do Livro
A pessoa jurídica é obrigada a conservar em ordem o livro Regis-
tro de Inventário, enquanto não prescritas eventuais ações que lhes
sejam pertinentes.
 CONTABILIDADE GERAL
Caso ocorra extravio, deterioração ou destruição do livro ou fi- Fórmula do CMV: (Apuração dos custos)
chas do Registro de Inventário, a pessoa jurídica fará publicar em CMV = EI + C + CA – DC – EF
jornal de grande circulação do local de seu estabelecimento, aviso CMV – custo da mercadoria vendida
concernente ao fato e deste dará minuciosa informação, dentro de EI – estoque inicial
48 horas, ao órgão competente do Registro do Comércio, remeten- C – compras
do cópia da comunicação ao órgão da Secretaria da Receita Federal CA – custo acessório (fretes, seguros, carga e descarga)
de sua jurisdição (§ 1º do art. 264 do RIR/99). DC – devoluções de compras
EF – estoque final

APURAÇÃO DO CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS, Exemplo:

TRATAMENTO CONTÁBIL DOS TRIBUTOS INCIDENTES EM Em determinada empresa, os saldos das contas em 31/12/X1,
OPERAÇÕES DE COMPRAS E VENDAS foram:
Estoque mercadorias: R$ 5.000
Compras de mercadorias: R$ 20.000
OPERAÇÕES COM MERCADORIAS Vendas de mercadorias: R$ 23.000
Mercadorias são os bens que uma empresa adquiri com esto- Estoque final: R$ 12.000
que para poder revender, são assim chamadas de “bens de venda”.
Para que possamos registrar as Operações com Mercadorias, Então:
devemos então utilizar as contas Compras e Vendas (Método da CMV = EI + C + CA – DC – EF
Conta Desdobrada). CMV = 5.000 + 20.000 + 0 – 0 – 12.000
De acordo com as Normas Contábeis existem dois métodos a CMV = 13.000
serem utilizados no registro das Operações com Mercadorias, que
são: Resultado Simplificado da Conta Mercadorias
Conta Mista – consiste na utilização de uma só conta para poder Aqui serão apurados os resultados das Contas Mercadorias para
ser chamada de Estoque de Mercadorias (Estoque Inicial e Estoque podermos identificar se a empresa obteve lucro ou prejuízo.
Final).
Conta Desdobrada – consiste em desdobrar a conta de merca- O resultado da negociação com as mercadorias pode ser apurado
dorias em quantas forem necessárias para que se possa contabilizar na DRE (Demonstração de Resultado do Exercício), onde é chamado
cada tipo de fato que envolva as operações com mercadorias. Resultado Bruto com mercadorias e é obtido através da equação:
Independentemente do método utilizado pela empresa ela po-
derá adotar um dos seguintes sistemas: RCM = V – DV – CMV
Inventário Periódico: acontece quando a empresa efetua uma RCM – resultado com circulação de mercadorias
venda sem um controle do estoque, deixando assim de registrar o V – vendas
custo das Mercadorias Vendidas naquele momento, portanto o va- DV – devolução de vendas
lor do estoque somente será conhecido no final do período, após CMV – custo da mercadoria vendida
uma contagem física de todas as mercadorias existentes (inventá-
rio). Exemplo:
Inventário Permanente: a empresa controla de maneira rotinei- Usando os mesmo dados do exemplo anterior para cálculo do
ra o Estoque de Mercadorias, a cada compra feita, o custo da res- RMC:
pectiva compra será acrescido do Estoque, a cada venda efetuada, RCM = V – DV – CMV
o custo da venda é diminuído do estoque. RCM = 23.000 – 0 – 13.000
RCM = 10.000
IMPORTANTE:
A Apuração Contábil consiste nos lançamentos feitos no ra- Sendo o RCM positivo, significa que o valor das vendas de mer-
zonetes e livros contábeis. A Apuração Extra Contábil consiste na cadorias foi superior ao custo das respectivas Mercadorias Vendi-
apuração dos valores com mercadorias, utilizando apenas fórmulas das; isto corresponde a lucro.
matemáticas, como por exemplo a Fórmula do CMV que veremos Esse lucro apurado nas vendas de mercadorias denomina-se Lu-
logo abaixo. cro Bruto do Exercício.
Sendo o RCM negativo, significa que o valor das vendas de mer-
Custo da Mercadoria Vendida cadorias foi inferior ao custo das respectivas mercadorias vendidas;
É o custo da mercadoria que foi vendida no período. Para que se isto corresponde a prejuízo. Esse prejuízo apurado nas vendas de
possa calcular o CMV (custo da mercadoria vendida) não é preciso mercadorias denomina-se Prejuízo Sobre Vendas.
se ter o preço de venda. Apuração Contábil
Para eu a empresa possa analisar o CMV, apenas soma-se o es- Para facilitar a contabilização do resultado da Conta Mercado-
toque inicial juntamente com suas compras e subtrai do estoque rias, tanto no Diário como no Razão ou nos Razonetes, podemos
final. tomar, como roteiro, as duas fórmulas apresentadas (CMV e RCM).
O CMV é uma despesa e na apuração do resultado será deduzi- Acompanhe:
do da receita líquida de vendas.

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a solução para o seu concurso!
 CONTABILIDADE GERAL
1º Passo: Reconstituição dos Razonetes Vendas de Mercadorias RCM
Exemplo: (4) 23.000 23.000 (4)
Em determinada empresa, os saldos das contas em 31/12/X1,
foram: Para transferência do saldo do CMV para o RCM, basta transferir
Estoque de Mercadorias – R$ 5.000 para os razonetes, debitando R$ 13.000 na conta Resultado da Con-
Compras Mercadorias – R$ 20.000 ta Mercadorias (RCM) e creditando o mesmo valor na conta Custo
Vendas de Mercadorias – R$ 23.000 das Mercadorias Vendidas (CMV). Oposição das contas no razonete
Observe os Razonetes das três contas movimentadas durante o fica assim:
período, com seus respectivos saldos.
RCM CMV
Estoque de Mercadorias Compras de Mercadorias (5) 13.000 13.000 (5)
5.000 20.000 23.000(4)
10.000
Vendas Mercadorias
23.000 Contabilizações de Algumas Operações que Afetam Vendas e
Compras
2º Passo: Contabilização do CMV Devoluções e Abatimentos
Para contabilizarmos a apuração do Custo das Mercadorias Ven- Quando um comerciante se vê prejudicado ao receber certa
didas, devemos transferir os saldos de todas as contas que integram mercadoria cujo tipo, qualidade, preço, de outra característica es-
a fórmula do CMV para a respectiva Conta Custo das Mercadorias teja em desacordo com seu pedido ou com a nota fiscal, ou mesmo
Vendidas (CMV). com as condições físicas que deveriam cercar o produto, pode ele
Inicialmente, será lançado no Razonete da Conta Custo das Mer- adotar uma das seguintes medidas.
cadorias Vendidas (CMV), no lado débito, a importância de R$ 5.000 a) devolver a mercadoria, total ou parcialmente;
e, em seguida, lançará no razonete da Conta Estoque de Mercado- b) solicitar um abatimento (desconto) não vendedor
rias, no lado do crédito, R$ 5.000. A questão das “devoluções” e dos “abatimentos” pode ser ana-
lisada sob ângulos: a empresa como compradora das mercadorias
CMV Estoque de Mercadorias que revende e a empresa como vendedora dessas últimas.
(1) 5.000 5.000 (1) Fretes e Seguros Sobre Compra
São importâncias pagas diretamente ao fornecedor de uma em-
Para transferirmos o saldo da Conta Compras de Mercadorias presa, ou a uma empresa transportadora, referentes a Despesas
para a conta Custo das Mercadorias Vendidas (CMV), lançaremos, com seguros e transporte de mercadorias do estabelecimento do
no débito, R$ 20.000; e no razonete da conta Compras de Mercado- fornecedor até a empresa que as comprou.
rias, lançaremos, no crédito, também R$ 20.000.
Notas:
CMV Compras de Mercadorias • Os valores dos fretes e dos seguros calculados sobre as ven-
(1) 5.000 20.0002 (2) das, quando correram por conta do fornecedor (vendedor), deverão
(2) 20.000 ser contabilizados em contas representativas de Despesas Opera-
Supondo que o Estoque Final, apurado através do inventário fí- cionais, classificadas no grupo das Despesas com vendas. Portanto,
sico realizado em 31/12/X1, tenha sido de R$ 12.000. esses gastos não interferem no valor das vendas de mercadorias.
Para que possamos registrar o valor do Estoque Final. Debita- Lembrando que estamos tratando somente dos fatos que interfe-
mos a Conta Estoque de Mercadorias que no razonete estava ze- rem nos valores das compras e das vendas de mercadorias.
rada, para que, a partir deste momento, ela passe a representar o • Como os saldos das contas Vendas Anuladas, Abatimentos so-
Estoque de Mercadorias nesta data. bre Vendas, interferem no valor das vendas, eles serão transferidos
Para transcrevermos nos razonetes, lançamos a importância de para a conta RCM, no final do Exercício, por ocasião da apuração do
R$ 12.000 a débito na Conta Estoque de Mercadorias e a crédito da resultado Bruto.
conta Custo das Mercadorias Vendidas (CMV). Impostos e Taxas Sobre Venda
Os Impostos ou Taxas Sobre Vendas incidem sobre vendas e
Estoque de Mercadorias CMV guardam proporcionalidade com preço de venda. Portanto quanto
(1) 5.000 12.000 (3) maior for a venda, maior será os impostos ou taxas sobre vendas,
(2) 20.000 por outro lado, se a empresa nada vender, não serão gerados im-
(3)12.000 postos e taxas sobre vendas.

3º Passo: Contabilização do RCM São considerados Impostos sobre vendas:

O critério é o mesmo adotado para contabilização do CMV: as
contas deverão ser transferidas na mesma ordem em que se en-
contram na respectiva fórmula do RMC. Para isso basta debitar a
importância de R$ 23.000 no razonete da conta Vendas de Merca-
dorias e creditar a mesma importância na conta Resultado da Conta
Mercadorias (RCM). Veja:
IPI (Imposto Sobre Produtos Industrializados) – de competência
da União (Governo Federal). A alíquota do IPI varia de acordo com
o produto, ou seja, tratando-se de produtos de primeira necessida-
de, a alíquota é baixa ou até mesmo zero (produtos alimentícios,
vestuário, calçados, matéria-prima básica, etc), tratando-se de pro-
dutos supérfluos, a alíquota é elevada, podendo chegar, como é o
caso de cigarros, próximos dos 400%. Outros produtos de alíquotas
elevadas são: bebidas alcoólicas, perfumes, automóveis, etc.

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416
a solução para o seu concurso!
 CONTABILIDADE GERAL
ICMS (Imposto Sobre Operações Relativas à Circulação de Mer-
cadorias e Sobre Prestação de Serviços de Transporte Interestadual
e Intermunicipal e de Comunicação) – de competência dos Estados
e do Distrito Federal, alguns impostos vendas que eram de compe-
tência da União foram, com a Constituição de 1988, para o alcance
do ICMS (por exemplo: Imposto Único Sobre Energia Elétrica, Im-
posto Único Sobre Minerais, Imposto Sobre Combustíveis e Lubri-
ficantes). O ICMS incide, também, sobre a entrada de mercadorias
importadas, ainda que se trate de bens destinados ao consumo ou
ao ativo imobilizado das empresas.
ISSQN (Imposto Sobre Serviço de Qualquer Natureza) – de com-
petência dos Municípios e do Distrito Federal, por este não possuir
municípios. As alíquotas variam de acordo com as legislações muni-
cipais e de acordo com a natureza dos serviços.
IVVC (Imposto Sobre Vendas a Varejo de Combustíveis) – de
competência dos Municípios e do Distrito Federal, foi criado com a
Constituição de 1988. Entre os contribuintes do IVVC podem estar
as empresas distribuidoras, quando efetuarem tal tipo de venda.
São Taxas guardam proporcionalidade com Vendas:
PIS (Programa de Integração Social) – quando calculado pela
aplicação de uma alíquota sobre a soma das receitas que entram no
cálculo do lucro operacional (Líquido) delas podendo ser excluídos
alguns valores, tais como: as Vendas Canceladas, as Devoluções de
Vendas, os Descontos Incondicionais, o IPI as reversões de Provi-
sões e Recuperações de créditos.
Cofins (Contribuição Para Financiamento da Seguridade Social)
Alguns Aspectos Contábeis do ICMS
Na Compra
De acordo com a Legislação Fiscal, deve ser excluído do custo de
aquisição de mercadorias para revenda e de matéria-prima o mon-
tante do ICMS recuperável, destacado em Nota Fiscal. Tal procedi-
mento implica registrar em conta própria de “ICMS a Recuperar”.
A base de cálculo do ICMS é o preço da mercadoria. Assim se
determinada empresa comercial adquiri uma mercadoria para re-
venda por R$ 50.000.000 a Nota Fiscal terá os seguintes destaques:
A Contabilização é:
D: Compra de Mercadorias 41.000.000
D: ICMS à Recuperar 9.000.000
C: Fornecedores/Caixa 50.000.000
O ICMS pago (ou a Pagar) por ocasião da Compra caracteriza-se
como um adiantamento da empresa adquirente, já que os impos-
tos sobre vendas são cobrados do consumidor e não da empresa.
Esta é apenas depositária ou um veículo de arrecadação. Portanto,
a empresa tem o direito de recuperar o ICMS pago a seu fornecedor.
Na Venda
Quando a venda se realiza, a empresa comercial deverá tam-
bém cobrar o ICMS do comprador da mercadoria.
Suponha-se que esta mesma mercadoria seja vendida por R$
70.000.000 a vista. Na emissão da Nota Fiscal haveria os seguintes
destaques:
No Momento da venda, ao contrário da compra, o ICMS (assim
como os outros Impostos Sobre Vendas) comporá a Receita Bruta,
devendo ser deduzido, em seguida, para apuração da Receita Lí-
quida:
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Receita Bruta Caixa/Clientes
70.000.000 70.000.000
Em seguida, destaca-se contabilmente o ICMS:
D: ICMS Sobre Vendas 12.600.000
C: ICMS à Recolher 12.600.000
A Receita Líquida é evidenciada da seguinte maneira:
Apuração do ICMS a Recolher
Na venda da mercadoria foi destacada o ICMS recebido do com-
prador da mercadoria de R$ 12.600.000, que deve ser recolhido ao
estado.
Todavia, quando da compra da mercadoria para revenda, foi
adiantado um pagamento do ICMS. Portanto, será descontada
aquela quantia já paga, uma vez que o ICMS é um imposto não
cumulativo, então ele é abatido a cada operação.
ICMS pago na Compra 9.000.000
ICMS recebido na Venda 9.000.000 (1)
ICMS a recuperar 19.000.000
ICMS a recolher 12.600.000
Saldo devido
3.600.000
Portanto, a empresa deve Recolher aos cofres públicos R$
3.600.000, já que R$ 9.000.000 foram pagos no momento da com-
pra ao fornecedor. Esta parcela será destacada no Passivo Circulan-
te – ICMS a Recolher R$ 3.600.00, como uma obrigação.
Caso a empresa não venda a mercadoria adquirida, ou venda
somente parte dela, haveria saldo na conta ICMS a Recuperar que
comporia o Ativo Circulante como um direito.
Tratamento do IPI nas Empresas Comerciais
Uma empresa comercial, quando adquiri produtos de uma in-
dústria, para o IPI e o ICMS. No entanto, normalmente a empresa
comercial só recuperará o ICMS, já que é cobrado do seu cliente.
Como o IPI, normalmente, não é cobrado pela empresa comercial,
não há recuperação. Portanto, o IPI caracteriza custo para empresa.
Alguns Aspectos Contábeis do PIS Sobre Faturamento
O Programa de Integração Social (PIS) é uma contribuição que
as empresas em geral devem recolher, mensalmente, ao Governo
Federal.
A base de cálculo da contribuição é o valor do faturamento, ex-
cluídos os valores relativos às Vendas Canceladas, aos Descontos In-
condicionais Concedidos, às Receitas decorrentes da venda do ativo
imobilizado e outros, conforme estabelece a Legislação própria.
Exemplo:
Uma empresa compra mercadorias a prazo no valor de R$
3.500, com uma alíquota de PIS de 1,65%. E efetua uma venda de
mercadorias a vista no valor de R$ 8.000, com uma alíquota de PIS
de 1,75%
Compra…………………………..3.500
(-) PIS (3.500 x 1,65% = 57,75)
3.500 - 57,75
(=) 3.442,25
417
 CONTABILIDADE GERAL
D-Fornecedores 3.500
C- Compras 3.442.25 QUESTÕES
C-PIS a Recuperar 57,75

Venda…………………………….8.000 1. (FGV - 2013 - CONDER - Contador) • O patrimônio líqui-

(-) PIS (8.000 x 1,75% = 140) do inicial de uma empresa de economia mista era composto por
8.0000 - 140 $600.000 de Capital integralizado, $100.000 de Reserva Legal e $
(=) 7.860 10.000 de Reserva para futuro aumento de capital, apresentando
uma situação líquida de propriedade total dos ativos onde todos
Receita de Venda 8.000 os valores estão concentrados no ativo de giro.
• No final do ano foi apurado um lucro líquido do exercício
D - PIS 140 de$500.000 gerado exclusivamente por operações de curto prazo
C - PIS a Recolher 140 a vencer no próximo exercício financeiro.
• Na assembléia geral ordinária foi decidido que a empresa
Alguns Aspectos Contábeis da Cofins constituirá a reserva de lucro obrigatória destinando 50% de divi-
A Contribuição para financiamento da Seguridade Social (Co- dendos declarados a distribuir no início do ano subsequente e o
fins) foi criada pelo Governo federal com a finalidade de carrear saldo remanescente do lucro seria transferido para a reserva para
recursos para aplicação na área social. futuro aumento de capital.
O valor dessa contribuição é calculada no final de cada mês, me-
diante a aplicação de uma alíquota (taxa) sobre o faturamento do A variação dos saldos inicial e final do Patrimônio Líquido evi-
respectivo mês. denciado na demonstração das mutações do patrimônio líquido
do exercício findo é:
Exemplo: (A) $240.000.
Uma empresa compra mercadorias a prazo no valor de R$ (B) $250.000.
3.500, com uma alíquota de Cofins de 7,6%. E efetua uma venda (C) $260.000.
de mercadorias a vista no valor de R$ 8.000, com uma alíquota de (D) $262.500.
Cofins de 7,6%. (E) $265.000.

Compra……………………….3.500 2. (CESPE - 2014 - CADE - Contador) Com relação a princípios

(-) Cofins (3.500 x 7,6% = 266) de contabilidade sob a perspectiva do setor público, campo de
3.500 - 266 aplicação, regime contábil, sistemas de contabilidade federal, pa-
(=) 3.234 trimônio e suas variações, julgue o item a seguir.
As variações patrimoniais qualitativas são representadas por
D - Fornecedores 3.500 alterações do patrimônio público, sem que haja variação do patri-
C -Compras 3.234 mônio líquido.
C - Cofins a Recuperar 266 ( ) CERTO
( ) ERRADO
Venda………………………….8.000
(-) Cofins (8.000 x 7,6% = 608) 3. (IDECAN - 2016 - UERN - Contador) Na contabilidade os da-
8.000 - 608 dos constantes do Balanço Patrimonial são melhor interpretados
(=) 7.392 por meio das demonstrações contábeis que explicam a realidade
de suas contas. De acordo com o exposto correlacione, adequada-
Receita de Venda 8.000 mente, as colunas de acordo com a função de cada demonstração
apresentada.
D (-) Cofins 608 1. DRE.
C - Cofins a Recolher 608 2. DMPL.
3. DOAR.
4. DFC.
5. DLPAC.

( ) Variação da conta lucros acumulados.

( ) Aumento ou diminuição do Patrimônio Líquido.
( ) Variação das disponibilidades.
( ) Variação do capital circulante líquido.
( ) Variação das contas do patrimônio líquido.

A sequência está correta em:

(A) 1, 3, 2, 5, 4.
(B) 5, 1, 4, 3, 2.
(C) 4, 5, 3, 1, 2.
(D) 3, 1, 2, 4, 5.

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 CONTABILIDADE GERAL
4. (CESGRANRIO - 2012 - TERMOBAHIA - Técnico de Supri-
mento de Bens e Serviços - Júnior) No que diz respeito à variação
do patrimônio, o fato administrativo que envolve apenas as con-
tas patrimoniais e que não modifica o patrimônio líquido é o
(A) misto
(B)quantitativo
(C) modificativo
(D) permissivo
(E) permutativo
5. (CESPE - 2019 - SLU-DF - Analista de Gestão de Resíduos
Sólidos - Ciências Contábeis) Com relação ao reconhecimento, à
avaliação, à mensuração e à escrituração de itens patrimoniais
passivos e do patrimônio líquido, julgue o item seguinte.
A conta ajuste de avaliação patrimonial, integrante do patri-
mônio líquido, registra a variação de valor justo de instrumen-
tos patrimoniais designados ao valor justo em outros resultados
abrangentes (VJORA) e será creditada quando ocorrer variação
positiva desse valor justo.
( ) CERTO
( ) ERRADO
6. (VUNESP - 2014 - TJ-SP - Titular de Serviços de Notas e de
Registros - Remoção) Ressalvadas as inexatidões materiais e as
irregularidades constatáveis documentalmente, uma escritura
pública somente pode ser retificada
(A) mediante uma ordem judicial, tanto no âmbito administra-
tivo quanto no âmbito jurisdicional.
(B) por outra escritura, com o comparecimento das mesmas
partes que, na primeira, manifestaram sua vontade e participa-
ram do negócio jurídico instrumentalizado.
(C) a escritura pública é um ato jurídico perfeito e acabado e,
portanto, não admite retificação
(D) mediante uma ordem judicial, desde que no âmbito juris-
dicional
7. (VUNESP - 2014 - TJ-SP - Titular de Serviços de Notas e de
Registros - Remoção) Quanto à lavratura de escrituras públicas,
deverá o Tabelião de Notas observar as normas a seguir, exceto:
(A) manifestação clara da vontade das partes, excluída a dos
intervenientes.
(B) referência ao cumprimento das exigências legais e fiscais
inerentes à legitimidade do ato
(C) assinatura das partes e dos demais comparecentes ou, caso
não possam ou não saibam escrever, de outras pessoas capa-
zes, que assinarão a rogo e no lugar daqueles, cujas impressões
digitais, no entanto, deverão ser colhidas mediante emprego
de coletores de impressões digitais, vedada a utilização de tinta
para carimbo.
(D) assinatura do Tabelião de Notas ou a de seu substituto legal
8. (MS CONCURSOS - 2018 - Câmara de Cabixi - RO - Conta-
dor) Nos livros contábeis é que são registrados os fatos contábeis.
O livro diário apresenta as características apontadas em qual al-
ternativa?
(A) Obrigatório, secundário e cronológico.
(B) Facultativo, principal e sistemático.
(C) Facultativo, secundário e sistemático.
(D) Obrigatório, principal e cronológico.
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9. (IBADE - 2019 - DEPASA - AC - Contador) Sobre os princi-
pais livros contábeis exigidos pelas Normas que estabelecem aos
empresários e à sociedade empresária a obrigação de seguir um
sistema de contabilidade com base na escrituração uniforme de
seus livros contábeis, indique a alternativa correta:
(A) Diário e Contas Correntes.
(B) Razão e Contas Correntes.
(C) Livro de Inventário e Razão.
(D) Livro Caixa e Contas a Pagar.
(E) Livro Diário e Razão.
10. (CESPE - 2013 - BACEN - Técnico - Suporte Administrativo)
A respeito de teoria contábil, livros e registros dos fatos contábeis
e método das partidas dobradas, julgue os itens a seguir.
O livro de apuração do lucro real é um livro contábil auxiliar,
no qual os fatos contábeis são registrados por tipo de conta.
( ) CERTO
( ) ERRADO
11. (ESAF - 2004 - CGU - Analista de Finanças e Controle -
Área - Auditoria e Fiscalização - Prova 3) O nosso Ativo Imobiliza-
do consta apenas de Equipamento adquirido por R$ 60.000,00,
em abril de 2002, e Veículo comprado em julho do mesmo ano,
por R$ 45.000,00, com utilização imediata.
Para fins de apropriar o desgaste físico, nós consideramos a
vida útil de 10 anos e 5 anos, respectivamente, com valor residual
de 20%. O encargo de depreciação contabilizado no exercício so-
cial de aquisição (2002) foi no valor de
(A) R$ 4.500,00
(B) R$ 6.600,00
(C) R$ 7.200,00
(D) R$ 8.400,00
(E) R$ 12.500,00
12. (ESAF - 2004 - CGU - Analista de Finanças e Controle - Área
- Auditoria e Fiscalização - Prova 3) Sobre o Plano de Contas da
Administração Federal, não podemos afirmar que:
(A) é composto também de uma tabela de eventos.
(B) desdobra-se em 9 (nove) níveis, relativos a 12 (doze) dígitos,
indo desde “Classe” até “Conta Corrente”.
(C) na Tabela de Contas Correntes, constam campos específicos
para “Nota de Empenho” e para “Fonte de Recursos”.
(D) são classificadas como “Exigível a Longo Prazo” aquelas
obrigações que são exigíveis após o término do exercício finan-
ceiro seguinte.
(E) possui como conta do ativo a Conta Única do Tesouro Na-
cional.
13. (ESAF - 2006 - CGU - Analista de Finanças e Controle -
Área - Correição - Prova 2) A respeito do Balanço Orçamentário é
correto afirmar, exceto que
(A) apresenta a receita prevista e a despesa fixada.
(B) o confronto da receita realizada com a despesa realizada
demonstra o resultado orçamentário.
(C) a receita e a despesa são apresentadas por categoria eco-
nômica.
(D) não evidencia o fluxo financeiro da entidade no exercício.
(E) evidencia o resultado patrimonial da entidade.
419
 CONTABILIDADE GERAL
14. (FAU - 2019 - IF-PR - Professor - Ciências Contábeis) A Lei
Federal nº 11.638 de 28 de dezembro de 2007 instituiu modifica-
ções na Contabilidade das Companhias em consonância com as
normas internacionais de contabilidade. Assinale a única alterna-
tiva que não apresenta uma alteração na legislação brasileira que
versa sobre contabilidade:
(A) As aplicações em instrumentos financeiros destinadas à
negociação ou disponíveis para venda, inclusive derivativos, e
em direitos e títulos de créditos, classificados no ativo circulan-
te ou no realizável a longo prazo serão avaliados pelo valor de
custo de aquisição ou valor de emissão, atualizado conforme
disposições legais ou contratuais.
(B) A Demonstração do Valor Adicionado representa o valor
da riqueza gerada pela companhia, a sua distribuição entre os
elementos que contribuíram para a geração dessa riqueza, tais
como empregados, financiadores, acionistas, governo e outros,
bem como a parcela da riqueza não distribuída.
(C) Dispensa da elaboração da Demonstração dos Fluxos de
Caixa as companhias fechadas com patrimônio líquido inferior
a dois milhões de reais na data do balanço.
(D) Divisão do patrimônio líquido em capital social, reservas
de capital, ajustes de avaliação patrimonial, reservas de lucros,
ações em tesouraria e prejuízos acumulados.
(E) Serão classificadas como ajustes de avaliação patrimonial,
enquanto não computadas no resultado do exercício em obedi-
ência ao regime de competência, as contrapartidas de aumen-
tos ou diminuições de valor atribuído a elementos do ativo e do
passivo, em decorrência da sua avaliação a preço de mercado.
15. (FEMPERJ - 2012 - TCE-RJ - Analista de Controle Externo -
Controle Externo) Os regimes de caixa e competência são também
conhecidos como regime financeiro e econômico, tendo em vista
a abordagem com que cada um reconhece e apropria receitas e
despesas. A esse respeito, é correto afirmar que:
(A) no regime de caixa, as despesas devem ser apropriadas de
acordo com a venda efetuada no período;
(B) no regime de competência, as receitas são reconhecidas
proporcionalmente às vendas do período;
(C) no regime de caixa, as despesas incorridas, mas não pagas
dentro do exercício, provocam um passivo menor e um lucro
maior comparativamente ao que seria apresentado pelo regi-
me de competência;
(D) no regime de caixa, as despesas incorridas, mas não pagas
dentro do exercício, provocam um ativo maior e um passivo
menor comparativamente ao que seria apresentado pelo regi-
me de competência;
(E) no regime de competência, as despesas devem ser apro-
priadas de acordo com seu pagamento ou desembolso.
16. (TJ-SC - 2011 - TJ-SC - Analista Administrativo) Analise as
proposições abaixo sobre o regime contábil governamental ado-
tado no Brasil.
I - Utiliza-se o regime contábil misto: caixa para a arrecadação
das receitas e competência para a realização das despesas.
II - São três os regimes adotados no Brasil: caixa, competência
e prudência.
III - Utiliza-se somente o regime de competência.
IV - São dois: o de competência para a arrecadação das recei-
tas e o de caixa para a realização das despesas.
V - São dois: o de prudência para as despesas e o de compe-
tência para as receitas.
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a solução para o seu concurso!
Assinale a alternativa correta.
(A) Somente a proposição V está correta.
(B) Somente as proposições II e III estão corretas.
(C) Somente a proposição I, está correta.
(D) Somente as proposições III e IV estão corretas.
(E) Somente as proposições II e IV estão corretas.
17. (FGV - 2013 - CONDER - Contador) Quanto aos efeitos dos
regimes de caixa e de competência, analise as afirmativas a seguir.
I. O lucro ou prejuízo final apurado na demonstração do re-
sultado do exercício por competência do período terá sempre o
mesmo valor da variação de caixa das atividades de operações
evidenciado na demonstração do fluxo de caixa.
II. Uma receita de prestação de serviço recebida antecipada-
mente altera o saldo de caixa sem alterar imediatamente o resul-
tado do período em razão do fato gerador da receita por compe-
tência somente ocorrer quando da efetiva prestação do serviço.
III. Uma despesa paga antecipadamente envolve somente
contas patrimoniais sendo apropriada a conta de resultado so-
mente no momento do consumo dessa transação.
Assinale:
(A) se somente a afirmativa I estiver correta.
(B) se somente a afirmativa II está correta.
(C) se somente as afirmativas I e II estiverem corretas.
(D) se somente as afirmativas I e III estiverem corretas.
(E) se somente as afirmativas II e III estiverem corretas.
18. (IF-ES - 2019 - IF-ES - Técnico em Contabilidade) A empre-
sa Cia. Sucesso vendeu no mês X1 $ 40.000, dos quais $ 22.000
recebeu à vista e o restante receberá a prazo, no mês X2. As des-
pesas no mês X1 foram de $ 28.000, sendo que $ 14.000 foram
pagos à vista e o restante será pago no mês X2. Considerando as
informações apresentadas, assinale a alternativa que apresenta o
Resultado Líquido do mês X1 pelos Regimes de Caixa e Competên-
cia, respectivamente:
(A) $ 20.000 e $ 12.000
(B) $ 32.000 e $ 26.000
(C) $ 10.000 e $ 2.000
(D) $ 8.000 e $ 12.000
(E) $ 8.000 e $ 6.000
19. (AL/CE – ANALISTA LEGISLATIVO/CIÊNCIAS CONTÁBEIS –
SUPERIOR – CESPE – 2021) De acordo com o Pronunciamento Téc-
nico CPC 00(R2) – Estrutura Conceitual para Relatório Financeiro, a
elaboração do relatório financeiro, para fins gerais, deve priorizar a
prestação de informações financeiras que sejam úteis para a toma-
da de decisões de
(A) investidores e credores, existentes e potenciais.
(B) administradores e membros de conselhos fiscais.
(C) órgãos reguladores e fiscalizadores.
(D) profissionais da contabilidade e auditores independentes. 
(E) pessoas do público em geral, sem distinção.
20. (PREFEITURA DE SÃO JOÃO DEL REI/MG – TÉCNICO EM CON-
TABILIDADE – MÉDIO – IBGP – 2021) O objeto da contabilidade é o
patrimônio, que é definido como o conjunto de bens, direitos e obri-
gações, mensuráveis monetariamente e vinculados a uma entidade.
Nesse contexto, é  CORRETO  afirmar que o Balanço Patrimonial é
a representação gráfica do patrimônio, e tecnicamente evidencia:
 CONTABILIDADE GERAL
(A) A situação patrimonial da entidade em uma determinada (A) É obrigatória a escrituração do livro razão por qualquer pes-
data. soa jurídica.
(B) O resultado econômico decorrente da gestão patrimonial (B) A escrituração do livro razão deverá ser individualizada,
em um determinado período. obedecendo-se à ordem cronológica das operações.
(C) O saldo da equação patrimonial da entidade em uma deter- (C) O livro razão, com escrituração sintética, é auxiliar do livro
minada data. diário.
(D) Os aspectos estático e dinâmico do patrimônio da entidade.  (D) São dispensados no livro razão os termos de abertura e de
encerramento.
21. (PC/SE – ESCRIVÃO DE POLÍCIA – MÉDIO – CESPE – 2021) Com (E) As entidades comerciais que adotem escrituração completa
relação aos conceitos fundamentais da contabilidade e seu meca- estão obrigadas a autenticar o livro razão.
nismo de registro de fatos administrativos, julgue o item que segue. 
Contabilidade é a ciência que estuda, interpreta e registra as va- 26. (DPU - Contador - CESPE) A respeito dos componentes patri-
riações expressas na equação fundamental do patrimônio, as quais moniais e dos fatos contábeis, julgue o item a seguir.
afetam a situação líquida patrimonial.  O recebimento de vendas a prazo é considerado um fato contá-
( ) CERTO bil permutativo, visto que ele não provoca alterações no patrimônio
( ) ERRADO líquido da entidade e modifica apenas a composição do ativo circu-
lante com o aumento das disponibilidades.
22. (FUNSAÚDE/CE – TÉCNICO EM CONTABILIDADE – MÉDIO – ( ) CERTO
FGV – 2021) O campo de atuação da Contabilidade é muito amplo e ( ) ERRADO
abrange diferentes segmentos. Com relação às finalidades de cada
segmento, assinale a afirmativa correta. 27. (Prefeitura de Niterói/RJ - Contador - COSEA) Das operações
(A) A Contabilidade de Custos é utilizada exclusivamente pela que alteram a estrutura contábil do patrimônio líquido de uma em-
Contabilidade Gerencial.  presa, a que NÃO gera nem aumento nem diminuição do total do
(B) A Contabilidade Gerencial abrange as informações a serem patrimônio líquido é
fornecidas aos tomadores de decisão, isto é, às pessoas inter- (A) constituição de dividendos a pagar
nas à organização.  (B) aproveitamento de reserva de lucros para aumento de ca-
pital social.
(C) A Contabilidade Fiscal tem como objetivo orientar investi-
(C) encerramento de exercício com apuração de prejuízos.
dores e credores na decisão de onde alocar seus recursos.
(D) aumento de capital por aporte.
(D) A Contabilidade Financeira é utilizada internamente para
(E) encerramento de exercício com apuração de lucros.
decisões sobre a produção de novos produtos. 
(E) A Contabilidade Pública objetiva fornecer informação ao
28. (TJ/SP - Contador Judiciário - VUNESP) Passivo é:
Governo, principalmente à Secretaria da Receita Federal do
(A) uma obrigação presente da entidade, derivada de eventos
Brasil. 
já ocorridos, cuja liquidação se espera que resulte em saída de
recursos da entidade capazes de gerar benefícios econômicos.
23. (IMBEL – CONTADOR – SUPERIOR – FGV – 2021) Assinale a (B) uma obrigação possível que resulta de eventos passados e
opção que indica a situação em que a receita mensal contabilizada cuja existência será confirmada apenas pela ocorrência ou não
pelo Regime de Competência e pelo Regime de Caixa é a mesma.   de um ou mais eventos futuros incertos, mas que está total-
(A) Venda a prazo de passagem aérea para ser utilizada ime- mente sob controle da entidade.
diatamente. (C) um evento futuro que cria uma coobrigação legal ou não
(B) Venda de curso mensal de informática, cujo pagamento formalizada que faça com que a entidade não tenha nenhuma
ocorre no último dia útil do mês das aulas.  alternativa realista senão liquidar ou postergar essa obrigação.
(C) Venda à vista de plano trimestral em uma academia.  (D) uma obrigação presente ou passada da entidade, deriva-
(D) Venda à vista de assinatura anual de revista. da de eventos ocorridos ou a incorrer, cuja liquidação poderá
(E) Recebimento de dinheiro por encomenda de roupa que fi- ocorrer por pagamento ou troca com ativos.
cará pronta em dois meses. (E) uma obrigação provável resultante de eventos presentes e
cuja existência será confirmada apenas pela ocorrência ou não
24. (TRT 10ª Região - Analista Judiciário - CESPE) O balanço pa- de um ou mais eventos futuros certos e pela saída de recursos
trimonial e o de resultado econômico devem ser lançados no livro da entidade ou mesmo pela troca por ativos.
razão. Ambos têm de ser assinados por técnico em ciências contá-
beis legalmente habilitado e pelo empresário ou sociedade empre- 29. (CEGAS – Assistente Técnico – Administrativo e Financeiro –
sária. IESES) O lucro líquido de uma organização é apresentado em qual
( ) CERTO demonstração contábil?
( ) ERRADO (A) Demonstração do Resultado do Exercício.
(B) Demonstração de Fluxo de Caixa.
25. (TRE/BA - Técnico Judiciário - CESPE) A pessoa jurídica tri- (C) Balanço Patrimonial.
butada com base no lucro real deverá manter o livro razão ou fi- (D) Inventário Periódico.
chas utilizadas para resumir e totalizar, por conta ou subconta, os
lançamentos efetuados no livro diário. Com relação ao livro razão,
assinale a opção correta.

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a solução para o seu concurso!
 CONTABILIDADE GERAL
30. (UFG – Auditor – CS-UFG) A partir do conhecimento das re-
ceitas e despesas, pode-se estruturar a Demonstração de Resulta-
ANOTAÇÕES
do, que tem como objetivo principal apresentar, de forma vertical
resumida, ______________________________________________________
(A)O resultado apurado em relação ao conjunto de operações
realizadas num determinado período. ______________________________________________________
(B)A capacidade da entidade de pagar seus empregados e pro-
porcionar-lhes outros benefícios. ______________________________________________________
(C)O rendimento vinculado às políticas tributárias e de distri-
______________________________________________________
buição de lucros e dividendos.
(D)A decisão de manter ou vender um investimento em ações ______________________________________________________
resultantes de operações financeiras.
______________________________________________________

GABARITO ______________________________________________________

______________________________________________________
1 C ______________________________________________________
2 CERTO
______________________________________________________
3 B
______________________________________________________
4 E
5 CERTO ______________________________________________________
6 B ______________________________________________________
7 A
______________________________________________________
8 D
9 E ______________________________________________________

10 ERRADO ______________________________________________________
11 C
______________________________________________________
12 B
______________________________________________________
13 E
14 A ______________________________________________________
15 C ______________________________________________________
16 C
______________________________________________________
17 E
18 E ______________________________________________________

19 A ______________________________________________________
20 A _____________________________________________________
21 CERTO
_____________________________________________________
22 B
23 B ______________________________________________________
24 ERRADO ______________________________________________________
25 B
______________________________________________________
26 CERTO
______________________________________________________
27 B
28 A ______________________________________________________
29 A ______________________________________________________
30 A
______________________________________________________

______________________________________________________

______________________________________________________
Editora
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422
a solução para o seu concurso!
 CONTABILIDADE APLICADA
AO SETOR PÚBLICO
NBC TSP ESTRUTURA CONCEITUAL - ESTRUTURA CONCEI-
TUAL PARA ELABORAÇÃO E DIVULGAÇÃO DE INFORMA-
ÇÃO CONTÁBIL DE PROPÓSITO GERAL PELAS ENTIDADES
DO SETOR PÚBLICO. RELATÓRIO CONTÁBIL DE PROPÓSITO
GERAL DAS ENTIDADES DO SETOR PÚBLICO (RCPG): OB-
JETIVOS E USUÁRIOS; PRESTAÇÃO DE CONTAS E RESPON-
SABILIZAÇÃO (ACCOUNTABILITY) E TOMADA DE DECISÃO;
A CONTINUIDADE DAS ENTIDADES DO SETOR PÚBLICO;
SITUAÇÃO PATRIMONIAL, DESEMPENHO E FLUXOS DE
CAIXA; REGIME DE COMPETÊNCIA E REGIME DE CAIXA.
CARACTERÍSTICAS QUALITATIVAS DA INFORMAÇÃO:
CARACTERÍSTICAS QUALITATIVAS FUNDAMENTAIS;
CARACTERÍSTICAS QUALITATIVAS DE MELHORIA.
CARACTERÍSTICAS DA ENTIDADE QUE REPORTA A
INFORMAÇÃO CONTÁBIL.
Diante da globalização e do estreitamento das relações entre
os países, viu-se a necessidade de uma padronização das Normas
Internacionais da Contabilidade. Isso se tornou importante para
que a comparabilidade e transparência dos relatórios fossem pre-
servadas.
Dessa maneira, o Conselho Federal de Contabilidade (CFC)
passou a ter como uma de suas funções a tradução das normas in-
ternacionais, que, no caso do Setor Público, são produzidas e emi-
tidas pelo International Federation of Accountants (IFAC) e adapta-
das para o contexto brasileiro. Em 23 de Setembro de 2016, o CFC
aprovou a Norma Brasileira de Contabilidade (NBC) e suas técnicas
aplicadas ao Setor Público, formando, assim, a NBC TSP ESTRUTURA
CONCEITUAL.
Portanto, a Estrutura Conceitual traz os conceitos que devem
ser levados em consideração pelas entidades públicas, na elabora-
ção e divulgação dos seus relatórios contábeis.
Agora, se a atividade finalística do Estado é prestação de servi-
ços à sociedade, qual a utilidade dessas informações para os seus
usuários?
Então, para que haja a prestação de serviços pelo Estado são
necessários recursos que financiem esses gastos. Diante do princi-
pio Constitucional da “Eficiência”, o Estado deve oferecer o máximo
com os recursos à sua disposição. Nesse sentido, encontra-sea im-
portância dos relatórios contábeis para os seus usuários, os quais
acabam por ter uma função fiscalizatória sobre o dinheiro público.
Além disso, há outras informações que podem ser retiradas
desses relatórios, como:
- a capacidade de prestação de serviços da entidade;
- os recursos disponíveis para gastos futuros;
- mudanças na carga tributária.
Agora, quem são os usuários desses relatórios emitidos pelas
entidades do setor público?
Os principais usuários dos Relatórios Contábeis de Propósito
Geral das Entidades do Setor Público (RCPGs) - como são conheci-
dos – são:
Editora
a solução para o seu concurso!
- Aqueles que utilizam os serviços oferecidos pelo Governo e
pelas entidades do setor público;
- Os provedores dos recursos que financiam esses serviços.
Observação: Assim como os usuários citados acima, os mem-
bros do Poder Legislativo são considerados usuários primários dos
RCPGs, já que são os representantes dos mais interessados na des-
tinação dos recursos - os cidadãos -, que exercem fortemente a
função fiscalizadora desses relatórios.
Além dos usuários primários, os RCPGs também devem aten-
der àqueles que não são considerados cidadãos, mas que utilizam
os serviços, ou seja, provedores de recursos e que dependam dos
RCPGs para a tomada de decisão, prestação de contas e responsa-
bilização (accountability).
Logo, a própria NBC TSP ESTRUTURA CONCEITUAL exemplifica
os “indivíduos que pagam tributos e recebem benefícios, mas não
são cidadãos; agências bilaterais ou multilaterais; fornecedores de
recursos e corporações que realizam transações com o Governo; e
aqueles que financiam e/ou se beneficiam dos serviços fornecidos
por organizações governamentais internacionais” como interessa-
dos nas informações contidas no RCPGs.
No entanto, há outros usuários dos relatórios, os quais podem
se apropriar da informação para usá-la de distintas formas. Como,
por exemplo:
“os responsáveis pelas estatísticas de finanças públicas, os ana-
listas, a mídia, os consultores financeiros, os grupos de interesse
público ou privado”
Além das organizações que possuem a prerrogativa de exigir a
elaboração do relatório contábil, há também:
“agências reguladoras e supervisoras, entidades de auditoria,
comissões do Poder Legislativo ou outro órgão do Governo, órgãos
centrais de orçamento e controle, gestão da entidade, agências de
classificação de risco e, em alguns casos, entidades emprestadoras
de recursos e de fomento”
Portanto, a essencialidade dos RCPGs é que eles devem ser ela-
borados de modo que as necessidades de todos os usuários sejam
atendidas, contendo informações úteis e relevantes para a tomada
de decisão, prestação de contas e responsabilização (accountabili-
ty).
Nesse sentido, a ilustração abaixo demonstra a relação de co-
laboração entre o Governo e os principais usuários dos RCPGs, a
qual enfatiza a conversão dos recursos monetários - entregues pe-
los usuários - em prestação de serviços – geridos e executados pelo
Governo e entidades públicas.
423
 CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PÚBLICO
O equilíbrio entre esses agentes internos da economia só é
permitido pela evidenciação e registros contábeis emitidos pelo
Governo e suas entidades. Mas, de que valeria, no contexto mun-
dial da globalização, um país equilibrado internamente e que não
se comunica com os demais, economicamente? Por isso a Estrutura
Conceitual é importante, pois auxilia no diálogo do Brasil com os
demais países, transmitindo suas informações com maior transpa-
rência e fidedignidade, no momento em que seguem um “padrão
internacional”.1
NORMA BRASILEIRA DE CONTABILIDADE - NBC TSP ES-
TRUTURA CONCEITUAL, DE 23.09.2016
Aprova a NBC TSP ESTRUTURA CONCEITUAL - Estrutura Concei-
tual para Elaboração e Divulgação de Informação Contábil de Pro-
pósito Geral pelas Entidades do Setor Público.
O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exercício de
suas atribuições legais e regimentais e com fundamento no dispos-
to na alínea “f” do Art. 6º do Decreto-Lei nº 9.295/1946, alterado
pela Lei nº 12.249/2010, faz saber que foi aprovada em seu Plenário
a seguinte Norma Brasileira de Contabilidade (NBC):
NBC TSP ESTRUTURA CONCEITUAL – ESTRUTURA CONCEITUAL
PARA ELABORAÇÃO E DIVULGAÇÃO DE INFORMAÇÃO CONTÁBIL DE
PROPÓSITO GERAL PELAS ENTIDADES DO SETOR PÚBLICO
Prefácio
Introdução
1. A Estrutura Conceitual para Elaboração e Divulgação de In-
formação Contábil de Propósito Geral pelas Entidades do Setor Pú-
blico (Estrutura Conceitual) estabelece os conceitos que devem ser
aplicados no desenvolvimento das demais Normas Brasileiras de
Contabilidade Aplicadas ao Setor Público (NBCs TSP) do Conselho
Federal de Contabilidade (CFC) destinados às entidades do setor
público.
Além disso, tais conceitos são aplicáveis à elaboração e à divul-
gação formal dos Relatórios Contábeis de Propósito Geral das Enti-
dades do Setor Público (RCPGs).
2. O objetivo principal da maioria das entidades do setor pú-
blico é prestar serviços à sociedade, em vez de obter lucros e gerar
retorno financeiro aos investidores. Consequentemente, o desem-
penho de tais entidades pode ser apenas parcialmente avaliado por
meio da análise da situação patrimonial, do desempenho e dos flu-
xos de caixa.
Os RCPGs fornecem informações aos seus usuários para subsi-
diar os processos decisórios e a prestação de contas e responsabili-
zação (accountability).
Portanto, os usuários dos RCPGs das entidades do setor público
precisam de informações para subsidiar as avaliações de algumas
questões, tais como:
(a) se a entidade prestou seus serviços à sociedade de maneira
eficiente e eficaz;
(b) quais são os recursos atualmente disponíveis para gastos
futuros, e até que ponto há restrições ou condições para a utilização
desses recursos;
(c) a extensão na qual a carga tributária, que recai sobre os con-
tribuintes em períodos futuros para pagar por serviços correntes,
tem mudado; e
(d) se a capacidade da entidade para prestar serviços melhorou
ou piorou em comparação com exercícios anteriores.
3. Os governos geralmente têm amplos poderes, incluindo a
capacidade de estabelecer e fazer cumprir requisitos legais e alterar
esses requisitos. Globalmente, o setor público varia consideravel-
1 Fonte: www.mmpcursos.com.br
Editora
424
424
a solução para o seu concurso!
mente em suas disposições constitucionais e em suas metodolo-
gias de funcionamento. No entanto, a governança no setor público,
geralmente, envolve a realização de prestação de contas do Poder
Executivo para o Poder Legislativo.
4. As seções a seguir destacam as características do setor pú-
blico selecionadas para serem incluídas no desenvolvimento desta
estrutura conceitual.
Volume e significância das transações sem contraprestação
5. Em transação sem contraprestação, a entidade recebe o
valor da outra parte sem dar diretamente em troca valor aproxi-
madamente igual. Tais transações são comuns no setor público. A
quantidade e a qualidade dos serviços públicos prestados a um in-
divíduo ou a um grupo de indivíduos, normalmente, não são direta-
mente proporcionais ao volume de tributos cobrados. O indivíduo
ou o grupo pode ter que pagar tarifa ou taxa adicional e/ou pode
estar sujeito a cobranças específicas para ter acesso a determina-
dos serviços.
No entanto, essas operações são, geralmente, transações sem
contraprestação, porque o valor dos benefícios que indivíduo ou
grupo de indivíduos pode obter não será aproximadamente igual
ao valor de quaisquer cobranças pagas por eles. A natureza das
transações sem contraprestação pode impactar a forma pela qual
elas são reconhecidas, mensuradas e evidenciadas, no sentido de
dar suporte às avaliações por parte dos usuários dos serviços e dos
provedores de recursos.
6. A tributação é uma transação que ocorre por força de lei e,
portanto, uma transação sem contraprestação entre entidades (ou
indivíduos) e o governo. A distribuição das competências tributárias
entre os níveis de governo não é uniforme e depende da relação
entre as competências tributárias do governo federal, dos demais
entes federativos e de outras entidades do setor público. As entida-
des internacionais do setor público são financiadas principalmente
por meio de transferências oriundas dos governos. Tal financiamen-
to pode ser regido por tratados e convenções e pode também ser
voluntário.
7. Os governos e outras entidades do setor público são res-
ponsabilizáveis perante os provedores de recursos, especialmente
àqueles que provêm esses recursos por meio do pagamento de
obrigações tributárias e de outras obrigações da mesma natureza.
O objetivo da prestação de contas e responsabilização (accountabi-
lity) relacionado com a elaboração e divulgação dos RCPGs consta
no Capítulo 2, intitulado Objetivos e Usuários da Informação Contá-
bil de Propósito Geral das Entidades do Setor Público.
Importância do orçamento público
8. O governo e outras entidades do setor público elaboram
orçamentos. No Brasil, a Constituição exige a elaboração do orça-
mento anual, a sua aprovação pelo poder Legislativo e a sua dis-
ponibilização à sociedade. A legislação brasileira define o que a
peça orçamentária deve conter. A sociedade fiscaliza a gestão das
entidades públicas diretamente, respaldada pela Constituição, ou
indiretamente, por meio de representantes. O orçamento aprovado
é utilizado como base para a definição dos níveis de tributação e de
outras receitas, compondo o processo de obtenção de autorização
legislativa para a realização do gasto público.
9. Devido à importância do orçamento público aprovado, as in-
formações que possibilitam aos usuários compararem a execução
orçamentária com o orçamento previsto facilitam a análise quanto
ao desempenho das entidades do setor público. Tais informações
instrumentalizam a prestação de contas e a responsabilização (ac-
countability) e fornecem subsídios para o processo decisório rela-
tivo aos orçamentos dos exercícios subsequentes. A elaboração de
 CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PÚBLICO
demonstrativo que apresenta e compara a execução do orçamento
com o orçamento previsto é o mecanismo normalmente utilizado
para demonstrar a conformidade com os requisitos legais relativos
às finanças públicas. As necessidades dos usuários quanto às infor-
mações orçamentárias são discutidas no Capítulo 2.
Natureza dos programas e longevidade do setor público
10. Muitos programas do setor público são de longo prazo, e a
capacidade para cumprir os compromissos depende dos tributos e
das contribuições a serem arrecadados no futuro. Muitos compro-
missos decorrentes dos programas do setor público e as prerroga-
tivas para cobrar e arrecadar tributos futuros não se encaixam nas
definições de ativo e passivo apresentados no Capítulo 5, intitulado
Elementos das Demonstrações Contábeis. Portanto, os compromis-
sos e as prerrogativas com essa característica não são reconhecidos
nas demonstrações contábeis.
11. Consequentemente, as demonstrações que evidenciam a
situação patrimonial e o desempenho não fornecem todas as in-
formações que os usuários precisam conhecer a respeito dos pro-
gramas de longo prazo. Os efeitos financeiros de determinadas de-
cisões poderão ser observados após muitos anos. Dessa forma, os
RCPGs, ao conterem informações financeiras prospectivas acerca
da sustentabilidade em longo prazo das finanças e de programas
essenciais da entidade do setor público, são documentos necessá-
rios para fins de prestação de contas e responsabilização (accounta-
bility) e tomada de decisão, como será visto no Capítulo 2.
12. Embora o controle político possa mudar periodicamente, os
estados soberanos, geralmente, têm existências muito longas. Eles
continuam a existir mesmo que passem por severas dificuldades fi-
nanceiras e se tornem inadimplentes com as obrigações oriundas
da sua respectiva dívida soberana. Se os entes subnacionais passa-
rem por dificuldades financeiras, os governos nacionais podem, por
exemplo, agir como credores em última instância ou podem prestar
garantias em larga escala para os empréstimos tomados por esses
entes. Nesse exemplo, os principais compromissos de prestação de
serviços das entidades subnacionais podem continuar a serem fi-
nanciados pelo governo nacional (ou central). Em outros exemplos,
as entidades do setor público que são incapazes de liquidar as suas
obrigações na data de vencimento podem continuar a existir por
meio da reestruturação de suas operações.
13. A continuidade das entidades do setor público (going con-
cern principle) fundamenta a elaboração das demonstrações con-
tábeis.
É necessário que a interpretação desse princípio expresse as
questões discutidas nos itens 11 e 12.
Natureza e propósito dos ativos e passivos no setor público
14. No setor público, a principal razão de se manterem ativos
imobilizados e outros ativos é voltada para o potencial de serviços
desses ativos e, não, para a sua capacidade de gerar fluxos de caixa.
Em razão dos tipos de serviços prestados, uma parcela signifi-
cativa dos ativos utilizados pelas entidades do setor público é espe-
cializada, como, por exemplo, os ativos de infraestrutura e os ativos
militares.
Pode existir mercado limitado para esses ativos e, mesmo as-
sim, eles podem necessitar de uma considerável adaptação para
serem utilizados por outros operadores. Esses fatores têm implica-
ções para a mensuração desses ativos. O Capítulo 7, intitulado Men-
suração de Ativos e Passivos nas Demonstrações Contábeis, discute
as bases de mensuração dos ativos no setor público.
15. Governos e outras entidades do setor público podem man-
ter itens que contribuam para o legado cultural e histórico da nação
ou da região, como, por exemplo, obras de arte, prédios históricos
Editora
a solução para o seu concurso!
e outros artefatos. Os entes públicos também podem ser responsá-
veis por parques nacionais e outras áreas naturais relevantes com
fauna e flora nativas. Esses itens geralmente não são mantidos para
serem vendidos, mesmo que o mercado para eles exista. Além dis-
so, os governos e as entidades do setor público, normalmente, têm
a responsabilidade de preservá-los e mantê-los para as gerações
atuais e futuras.
16. Governos frequentemente exercem poderes sobre recursos
naturais e outros recursos, como reservas minerais, água, áreas de
pesca, florestas e o espectro eletromagnético (bandas de frequên-
cia de transmissões de telecomunicações). Esses poderes conferem
aos governos a prerrogativa de concessão de licenças, a obtenção
de royalties ou a arrecadação de tributos pela utilização desses re-
cursos. A definição e os critérios de reconhecimento de ativo são
discutidos nos capítulos 5, intitulado Elementos das Demonstrações
Contábeis, e 6, intitulado Reconhecimento nas Demonstrações Con-
tábeis.
17. Governos e outras entidades do setor público incorrem em
passivos relacionados aos seus objetivos de prestação de serviços.
Muitos passivos são oriundos de transações sem contrapres-
tação e isso inclui aqueles relacionados a programas direcionados
ao fornecimento de benefícios sociais. Os passivos também podem
ser oriundos do papel governamental de credor em última instân-
cia de entidades com problemas financeiros, e podem ser oriundos
de quaisquer obrigações de transferência de recursos para afetados
por desastres.
A definição de passivo e os critérios de reconhecimento são
discutidos nos capítulos 5 e 6.
Papel regulador das entidades do setor público
18. Muitos governos e outras entidades do setor público pos-
suem poder de regulação de entidades que operam em determina-
dos setores da economia, de forma direta ou por meio de agências
reguladoras. A principal razão da regulação é assegurar o interesse
público de acordo com objetivos definidos nas políticas públicas.
A intervenção regulatória também pode ocorrer quando exis-
tem mercados imperfeitos ou falhas de mercado para determinados
serviços, ou, ainda, para mitigar alguns fatores, como, por exemplo,
a poluição. Essas atividades regulatórias são conduzidas de acordo
com o estabelecido na legislação.
19. Governos podem também se autorregularem e regularem
outras entidades do setor público. Pode ser necessário um julga-
mento para determinar se a regulação cria direitos ou obrigações
para as entidades do setor público, os quais irão requerer o reco-
nhecimento de ativos e passivos, ou se a prerrogativa de modificar
essa regulação exerce impacto na forma que tais direitos e obriga-
ções são contabilizados.
O Capítulo 5 aborda os direitos e as obrigações das entidades
do setor público.
Relacionamento com as estatísticas de finanças públicas (EFP)
20. Muitos governos produzem dois tipos de informações fi-
nanceiras ex-post: (a) Estatísticas de Finanças Públicas (EFP) do
Setor Governo Geral (SGG), com o propósito de permitir a análise
macroeconômica e a tomada de decisão; e (b) Demonstrações Con-
tábeis de Propósito Geral (Demonstrações Contábeis) para a pres-
tação de contas e responsabilização (accountability) e tomada de
decisão ao nível da entidade, incluindo as demonstrações contábeis
consolidadas do governo.
20A. Os objetivos das informações contábeis e das estatísticas
de finanças públicas são distintos e podem ocasionar interpreta-
ções diferentes para o mesmo fenômeno, mas deve-se buscar, sem-
pre que possível, o alinhamento entre essas informações.
425
 CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PÚBLICO
21. (Não convergido).
22. As demonstrações contábeis e os relatórios de EFP têm
muito em comum. Ambas as estruturas de relatórios estão voltadas
para (a) informação contábil, baseada no regime de competência,
(b) ativos, passivos, receitas e despesas governamentais e (c) infor-
mações abrangentes sobre os fluxos de caixa. Há uma considerável
sobreposição entre as duas estruturas de relatórios que sustentam
essas informações.
23. No entanto, as NBCs TSP e as diretrizes para relatórios de
EFP têm objetivos diferentes. O objetivo das demonstrações con-
tábeis das entidades do setor público é o fornecimento de infor-
mações úteis sobre a entidade que reporta a informação, voltadas
para os usuários dos RCPGs para fins de prestação de contas e
responsabilização (accountability) e para a tomada de decisão. Os
relatórios de EFP são utilizados, principalmente, para: (a) analisar
opções de política fiscal, definir essas políticas e avaliar os seus im-
pactos; (b) determinar o impacto sobre a economia; e (c) comparar
os resultados fiscais nacional e internacionalmente. O foco é sobre
a avaliação do impacto do SGG e do setor público em geral sobre a
economia, no âmbito da estrutura conceitual das estatísticas ma-
croeconômicas.
24. Os objetivos e o alcance distintos levam ao tratamento tam-
bém distinto de algumas transações e eventos. A eliminação das
diferenças não fundamentais para os objetivos das duas estruturas
conceituais e a utilização de um único sistema de informação con-
tábil integrado para gerar tanto as demonstrações contábeis quanto
os relatórios de EFP podem proporcionar benefícios aos usuários
em termos de qualidade, tempestividade e compreensibilidade dos
relatórios.
Essas questões e suas implicações foram consideradas no de-
senvolvimento dos capítulos 2, 4, e 7.
CAPÍTULO 1
FUNÇÃO, AUTORIDADE E ALCANCE DA ESTRUTURA CON-
CEITUAL
Função
1.1 A estrutura conceitual estabelece os conceitos que funda-
mentam a elaboração e a divulgação dos Relatórios Contábeis de
Propósito Geral das Entidades do Setor Público (RCPGs), os quais
devem ser elaborados com base no regime de competência. O Con-
selho Federal de Contabilidade (CFC) aplicará estes conceitos no de-
senvolvimento das Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicadas
ao Setor Público (NBCs TSP) e nas demais disposições aplicáveis à
elaboração e divulgação dos RCPGs. Autoridade
1.2 (Não convergido).
1.2A Os requisitos obrigatórios relacionados ao reconhecimen-
to, mensuração e apresentação das transações e outros eventos e
atividades evidenciados nos RCPGs são especificados nas demais
NBCs TSP, aplicando-se, subsidiariamente, os conceitos descritos
nesta estrutura conceitual.
1.2B Em caso de eventual conflito entre esta estrutura concei-
tual e outras NBCs TSP, prevalecem as disposições específicas vigen-
tes nestas últimas em relação às constantes na primeira. As referên-
cias às NBCs TSP abrangem as NBCs T 16 nas partes não revogadas
destas últimas (ver dispositivos de revogação nas disposições finais
desta estrutura conceitual e nas demais NBCs TSP).
1.3 Esta estrutura conceitual pode fornecer orientações para
lidar com situações a serem evidenciadas pelas entidades do setor
público que não são tratadas por outras NBCs TSP ou por outras
disposições do CFC aplicáveis às entidades do setor público. Nessas
circunstâncias, os profissionais da contabilidade podem consultar
Editora
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a solução para o seu concurso!
e considerar a aplicabilidade das definições, dos critérios de reco-
nhecimento, dos princípios de mensuração e de outros conceitos
identificados nesta estrutura conceitual.
Relatório Contábil de Propósito Geral das Entidades do Setor
Público (RCPG)
1.4 Os RCPGs são os componentes centrais da transparência da
informação contábil dos governos e de outras entidades do setor
público, aprimorando-a e favorecendo-a. Os RCPGs são relatórios
contábeis elaborados para atender às necessidades dos usuários
em geral, não tendo o propósito de atender a finalidades ou neces-
sidades específicas de determinados grupos de usuários.
1.5 Alguns usuários da informação contábil podem ter a prer-
rogativa de exigir a elaboração de relatórios para atender às suas
necessidades específicas. Mesmo que esses usuários identifiquem
que a informação fornecida pelos RCPGs seja útil aos seus propósi-
tos, esses relatórios não são elaborados especificamente para aten-
der a essas necessidades.
1.6 Os RCPGs podem compreender múltiplos relatórios, cada
qual atendendo a certos aspectos dos objetivos e do alcance da ela-
boração e divulgação da informação contábil. Os RCPGs abrangem
as demonstrações contábeis, incluindo as suas notas explicativas
(doravante referido como demonstrações contábeis, a menos que
especificado em contrário). Os RCPGs abrangem também a apre-
sentação de informações que aprimoram, complementam e suple-
mentam as demonstrações contábeis.
1.7 O alcance da elaboração e divulgação da informação con-
tábil estabelece o limite relacionado às transações e outros even-
tos e atividades que podem ser reportados nos RCPGs. O alcance
dos relatórios é determinado pela necessidade de informações dos
usuários primários dos RCPGs e pelos objetivos da elaboração e
divulgação da informação contábil. Os fatores que determinam o
que deve estar no alcance da informação contábil são abordados
no Capítulo 2.
Alcance da estrutura conceitual e das NBCs TSP
1.8 (Não convergido).
1.8A Esta estrutura conceitual e as demais NBCs TSP aplicam-
-se, obrigatoriamente, às entidades do setor público quanto à ela-
boração e divulgação dos RCPGs. Estão compreendidos no conceito
de entidades do setor público: os governos nacionais, estaduais,
distrital e municipais e seus respectivos poderes (abrangidos os
tribunais de contas, as defensorias e o Ministério Público), órgãos,
secretarias, departamentos, agências, autarquias, fundações (insti-
tuídas e mantidas pelo poder público), fundos, consórcios públicos
e outras repartições públicas congêneres das administrações direta
e indireta (inclusive as empresas estatais dependentes).
1.8B As empresas estatais dependentes são empresas contro-
ladas que recebem do ente controlador recursos financeiros para
pagamento de despesas com pessoal, despesas de custeio em geral
ou despesas de capital, excluídos, no último caso, aqueles prove-
nientes de aumento de participação acionária.
1.8C As empresas estatais independentes são todas as demais
empresas controladas pelas entidades do setor público que não se
enquadram nas características expostas no item 1.8B, as quais, em
princípio, não estão no alcance desta estrutura conceitual e das de-
mais NBCs TSP (ver item 1.8D).
1.8D As demais entidades não compreendidas no item 1.8A,
incluídas as empresas estatais independentes, poderão aplicar esta
estrutura conceitual e as demais NBCs TSP de maneira facultativa
ou por determinação dos respectivos órgãos reguladores, fiscaliza-
dores e congêneres.
 CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PÚBLICO
CAPÍTULO 2
OBJETIVOS E USUÁRIOS DA INFORMAÇÃO CONTÁBIL DE
PROPÓSITO GERAL DAS ENTIDADES DO SETOR PÚBLICO
Objetivos da elaboração e divulgação da informação contábil
2.1 Os objetivos da elaboração e divulgação da informação
contábil estão relacionados ao fornecimento de informações sobre
a entidade do setor público que são úteis aos usuários dos RCPGs
para a prestação de contas e responsabilização (accountability) e
tomada de decisão.
2.2 A elaboração e a divulgação de informação contábil não são
um fim em si mesmas. O propósito é o de fornecer informações
úteis aos usuários dos RCPGs. Os objetivos da elaboração e divulga-
ção da informação contábil são determinados com base nos usuá-
rios dos RCPGs e suas necessidades de informações.
Usuários dos RCPGs
2.3 Governos e outras entidades do setor público obtêm re-
cursos dos contribuintes, doadores, credores por empréstimos e de
outros provedores de recursos para serem utilizados na prestação
de serviços aos cidadãos e aos outros usuários. Essas entidades são
responsáveis pela gestão e utilização dos recursos perante os usu-
ários desses serviços. Aqueles que provêm os recursos também re-
querem informações que sirvam de base para a tomada de decisão.
2.4 Consequentemente, os RCPGs devem ser elaborados e di-
vulgados, principalmente, para atender às necessidades de infor-
mações dos usuários dos serviços e dos provedores de recursos,
quando estes não detêm a prerrogativa de exigir que a entidade do
setor público divulgue as informações que atendam às suas neces-
sidades específicas. Os membros do poder Legislativo são também
usuários primários dos RCPGs e utilizam extensiva e continuamente
esses relatórios enquanto atuam como representantes dos interes-
ses dos usuários de serviços e dos provedores de recursos. Assim,
para os propósitos desta estrutura conceitual, os usuários primários
dos RCPGs são os usuários dos serviços e seus representantes e os
provedores de recursos e seus representantes (doravante identifi-
cados como usuários dos serviços e provedores de recursos, a não
ser que sejam identificados de outra forma).
2.5 Os cidadãos recebem os serviços do governo e de outras
entidades do setor público e proveem parte dos recursos para esse
fim. Assim, eles são usuários primários dos RCPGs. Alguns usuários
dos serviços e alguns provedores de recursos que dependem dos
RCPGs para obter informações que eles necessitam para os propó-
sitos de prestação de contas e responsabilização (accountability) e
tomada de decisão podem não ser cidadãos, como, por exemplo:
indivíduos que pagam tributos e recebem benefícios e não são con-
siderados cidadãos; agências bilaterais ou multilaterais; provedores
de recursos e corporações que realizam transações com o governo;
bem como aqueles que financiam e/ou se beneficiam dos serviços
fornecidos por organizações governamentais internacionais. Na
maioria dos casos, os governos que provêm recursos para as organi-
zações governamentais internacionais são dependentes dos RCPGs
daquelas organizações para fins de prestação de contas e responsa-
bilização (accountability) e tomada de decisão.
2.6 Os RCPGs, elaborados para atender às necessidades de in-
formações dos usuários dos serviços e provedores de recursos com
a finalidade de prestação de contas e responsabilização (accounta-
bility) e tomada de decisão, podem também fornecer informações
úteis para outros indivíduos ou entidades para propósitos distintos.
Por exemplo, os responsáveis pelas estatísticas de finanças pú-
blicas, os analistas, a mídia, os consultores financeiros, os grupos
de interesse público ou privado podem entender que a informação
fornecida pelos RCPGs é útil para os seus propósitos. As organiza-
Editora
a solução para o seu concurso!
ções que possuem a prerrogativa de exigir a elaboração de relatório
contábil estruturado para atender as suas necessidades específicas
de informação podem também utilizar a informação fornecida pe-
los RCPGs para os seus propósitos - como, por exemplo: agências
reguladoras e supervisoras, entidades de auditoria, comissões do
poder Legislativo ou de outro órgão do governo, órgãos centrais
de orçamento e controle, agências de classificação de risco e, em
alguns casos, entidades emprestadoras de recursos e de fomento.
Mesmo que esses outros indivíduos ou entidades encontrem infor-
mações úteis nos RCPGs, eles não são usuários primários desses
relatórios. Assim, os RCPGs não são elaborados e divulgados para
atender a necessidades de informações específicas ou particulares.
Prestação de contas e responsabilização (accountability) e to-
mada de decisão
2.7 A principal função dos governos e de outras entidades do
setor público é a de fornecer serviços que aprimorem ou mante-
nham o bem-estar dos cidadãos e dos outros indivíduos. Esses ser-
viços incluem, por exemplo: programas e políticas de bem-estar,
educação pública, segurança nacional e defesa nacional. Na maioria
dos casos, esses serviços são fornecidos como resultado de transa-
ção sem contraprestação em ambiente não competitivo.
2.8 Governos e outras entidades do setor público devem pres-
tar contas àqueles que provêm os seus recursos, bem como àqueles
que dependam deles para que os serviços sejam prestados durante
determinado exercício ou em longo prazo. O atendimento das obri-
gações relacionadas à prestação de contas e responsabilização (ac-
countability) requer o fornecimento de informações sobre a gestão
dos recursos da entidade confiados com a finalidade de prestação
de serviços aos cidadãos e aos outros indivíduos, bem como a sua
adequação à legislação, regulamentação ou outra norma que dis-
ponha sobre a prestação dos serviços e outras operações. Em razão
da maneira pela qual os serviços prestados pelas entidades do se-
tor público são financiados (principalmente pela tributação e outras
transações sem contraprestação) e da dependência dos usuários
dos serviços no longo prazo, o atendimento das obrigações relacio-
nadas à prestação de contas e responsabilização (accountability)
requer também o fornecimento de informação sobre o desempe-
nho da prestação dos serviços durante o exercício e a capacidade
de continuidade dos mesmos em exercícios futuros.
2.9 Os usuários dos serviços e os provedores de recursos tam-
bém exigem informações como insumo para a tomada de decisão,
como, por exemplo:
(a) credores, doadores e outros que provêm recursos volunta-
riamente, incluindo transação com contraprestação, tomam deci-
sões sobre se provêm recursos para dar suporte às atividades atuais
ou futuras do governo ou de outra entidade do setor público. Em
algumas circunstâncias, os membros do legislativo ou órgão repre-
sentativo semelhante, que dependem dos RCPGs para obter a in-
formação de que necessitam, podem tomar ou influenciar as deci-
sões sobre os objetivos da prestação do serviço dos departamentos,
órgãos ou programas do governo e os recursos alocados para dar
suporte à sua realização; e
(b) os contribuintes normalmente não provêm recursos ao
governo ou a outra entidade do setor público voluntariamente ou
como resultado de transação com contraprestação. Além disso, em
muitos casos, eles não detêm a prerrogativa de escolher se aceitam
ou não os serviços prestados pela entidade do setor público ou de
escolher um prestador alternativo do serviço. Consequentemente,
eles têm pouca capacidade direta ou imediata para tomar decisões
sobre prover recursos ao governo, sobre os recursos a serem alo-
cados para a prestação dos serviços por entidade do setor públi-
co em particular ou, ainda, se compram ou consomem os serviços
427
 CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PÚBLICO
prestados. Entretanto, os usuários dos serviços e os provedores de
recursos podem tomar decisões sobre as suas preferências de voto
e das representações que delegam aos eleitos ou aos órgãos gover-
namentais essas decisões, em tese, podem ter implicação na aloca-
ção de recursos para determinadas entidades, setores ou serviços
públicos.
2.10 A informação fornecida nos RCPGs para fins de prestação
de contas e responsabilização (accountability) subsidia e contribui
para a tomada de decisão. Por exemplo, as informações sobre os
custos, a eficiência ou a eficácia das atividades de prestação de ser-
viços no passado, o montante e as fontes de recuperação de custos
e os recursos disponíveis para dar suporte às atividades futuras, são
necessárias para o atendimento da prestação de contas e respon-
sabilização (accountability). Essa informação também é útil para a
tomada de decisão pelos usuários dos RCPGs, inclusive as decisões
que os doadores e outros patrocinadores tomam sobre o provimen-
to de recursos à entidade.
Necessidade de informação dos usuários dos serviços e dos
provedores de recursos
2.11 Para fins de prestação de contas e responsabilização (ac-
countability) e tomada de decisão, os usuários de serviço e os pro-
vedores de recursos necessitam de informações que possam dar
suporte às avaliações de questões como:
(a) o desempenho da entidade durante o exercício como, por
exemplo, em:
(I) satisfazer a sua prestação de serviços e outros objetivos ope-
racionais e financeiros;
(II) administrar os recursos pelos quais é responsável; e
(III) estar em conformidade com a legislação, regramentos or-
çamentários ou com os pronunciamentos de outro órgão ou entida-
de que regulamente a captação e a utilização dos recursos;
(b) a liquidez (por exemplo, a capacidade de satisfazer as obri-
gações atuais) e a solvência (por exemplo, a capacidade de satisfa-
zer as obrigações em longo prazo) da entidade;
(c) a sustentabilidade da prestação de serviços pela entidade
e de outras operações em longo prazo, e as mudanças decorrentes
como resultado das atividades da entidade durante o exercício, in-
cluindo, por exemplo:
(I) a capacidade de a entidade de continuar a financiar as suas
atividades para satisfazer aos seus objetivos operacionais em futuro
(a sua capacidade financeira), inclusive as fontes prováveis de finan-
ciamento e a extensão na qual a entidade depende de tais fontes e,
portanto, é vulnerável ao financiamento ou a pressões por deman-
das que estariam fora do seu controle; e
(II) os recursos físicos e outros disponíveis atualmente para dar
suporte à prestação de serviços no futuro (a sua capacidade opera-
cional); e
(d) a capacidade da entidade de se adaptar a novas situações,
devido a mudanças demográficas ou nas condições econômicas
nacionais ou globais que provavelmente irão impactar a natureza
ou a composição das atividades que realiza ou os serviços que são
prestados.
2.12 A informação que os usuários dos serviços e os provedo-
res de recursos precisam para os propósitos citados no item 2.11,
provavelmente, se sobrepõe em muitos aspectos. Por exemplo, os
usuários de serviços exigem informação como insumo para avalia-
ção de questões tais como se:
(a) a entidade está utilizando os recursos com eficácia, eficiên-
cia e economicidade, e da maneira pretendida, e se tal uso corres-
ponde ao interesse público;
Editora
428
428
a solução para o seu concurso!
(b) o alcance, o volume e o custo dos serviços prestados duran-
te o exercício são apropriados, bem como os montantes e as fontes
de recuperação dos custos; e
(c) a carga tributária atual e outros recursos angariados são su-
ficientes para manter o volume e a qualidade dos serviços presta-
dos atualmente.
Os usuários dos serviços exigem, também, informação sobre
as consequências das decisões tomadas e das atividades realizadas
pela entidade durante o exercício e sobre os recursos disponíveis
para dar suporte à prestação de serviços em períodos futuros, às
atividades e objetivos da prestação de serviços, aos montantes e
às fontes de recuperação dos custos necessários para dar suporte
a essas atividades.
2.13 Os provedores de recursos exigem informação como sub-
sídio para as avaliações sobre se a entidade:
(a) está alcançando os objetivos estabelecidos de modo a justi-
ficar os recursos angariados durante o exercício;
(b) financiou as operações atuais a partir dos recursos anga-
riados dos contribuintes, de empréstimos ou de outras fontes no
período atual; e
(c) provavelmente necessita de recursos adicionais (ou menos
recursos) no futuro e as fontes prováveis destes recursos.
Os credores por empréstimos e outros credores exigem in-
formação como insumo para avaliações da liquidez da entidade
e, portanto, se o montante e o prazo para pagamento estarão em
conformidade com o que foi contratado. Os doadores exigem infor-
mação para dar suporte às avaliações se a entidade está utilizando
os recursos com eficácia, eficiência e economicidade, e da maneira
pretendida.
Eles também exigem informação sobre as atividades previstas
de prestação de serviços e as necessidades de recursos.
Informação fornecida pelos RCPGs
Situação patrimonial, desempenho e fluxos de caixa
2.14 A informação sobre a situação patrimonial do governo ou
outra entidade do setor público possibilita aos usuários identifica-
rem os recursos da entidade e as demandas sobre esses recursos na
data de divulgação do relatório. Isso fornece informação útil como
subsídio às avaliações de questões tais como:
(a) a extensão na qual a administração cumpriu suas obriga-
ções em salvaguardar e administrar os recursos da entidade;
(b) a extensão na qual os recursos estão disponíveis para dar
suporte às atividades relativas à prestação de serviços futuros e as
mudanças durante o exercício relativas ao montante ou à composi-
ção desses recursos, bem como as demandas sobre esses recursos;
e
(c) os montantes e o cronograma de fluxos de caixa futuros
necessários aos serviços e ao pagamento das demandas existentes
sobre os recursos da entidade.
2.15 A informação sobre o desempenho do governo ou de outra
entidade do setor público orienta as avaliações de questões, como,
por exemplo, se a entidade adquiriu recursos com economicidade e
os utilizou com eficácia e eficiência para atingir os seus objetivos de
prestação de serviços. A informação sobre os custos da prestação
de serviços e os montantes e fontes de recuperação desses custos
durante o exercício irá auxiliar os usuários a determinar se os custos
operacionais foram recuperados a partir de, por exemplo, tributos,
cobranças aos usuários, contribuições e transferências, ou se foram
financiados pelo aumento do nível de endividamento da entidade.
2.16 A informação sobre os fluxos de caixa do governo ou de
outra entidade do setor público contribui para as avaliações do de-
sempenho e da liquidez e da solvência da entidade. Ela indica como
 CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PÚBLICO
a entidade arrecadou e utilizou os recursos durante o período, in- regulamentação acerca da captação e da utilização dos recursos, é
clusive os empréstimos tomados e pagos, bem como as suas aqui- importante para a determinação de quão bem a entidade do setor
sições e vendas, por exemplo, do seu ativo imobilizado. Identifica público alcançou os seus objetivos financeiros. Tal informação é ne-
também os recursos recebidos a partir de, por exemplo, tributos e cessária para a prestação de contas e responsabilização (accounta-
investimentos ou as transferências de recursos concedidas ou rece- bility) do governo ou de outra entidade do setor público perante os
bidas em transações com outros governos, órgãos governamentais administrados, para o aprimoramento da avaliação do desempenho
ou organismos internacionais. A informação sobre os fluxos de caixa da entidade e para a tomada de decisão.
também pode subsidiar as avaliações sobre a conformidade da en-
tidade com o que foi definido pelos responsáveis pela gestão finan- Resultado da prestação de serviços
ceira e informar a avaliação dos montantes e fontes prováveis de
2.22 O objetivo principal dos governos e da maioria das en-
recursos para dar suporte aos objetivos da prestação de serviços.
tidades do setor público é prestar os serviços necessários para a
2.17 As informações sobre a situação patrimonial, sobre o de-
sociedade. Consequentemente, o desempenho dos governos e da
sempenho e sobre os fluxos de caixa são normalmente apresenta-
maioria das entidades do setor público não está total ou adequa-
das nas demonstrações contábeis. Para auxiliar os usuários a en-
damente refletido em qualquer medida de resultados financeiros.
tender, interpretar e inserir em contexto a informação apresentada
Portanto, os resultados financeiros necessitam ser avaliados no
nas demonstrações contábeis, os RCPGs também podem fornecer
contexto dos resultados da prestação de serviços à sociedade.
informações financeiras e não financeiras que aprimoram, comple-
2.23 Em alguns casos, as mensurações quantitativas dos pro-
mentam e suplementam as demonstrações contábeis, inclusive as
dutos e resultados das atividades de prestação de serviços da enti-
informações sobre questões relacionadas ao governo ou outra enti-
dade durante o exercício fornecem informações relevantes sobre o
dade do setor público, tais como:
cumprimento dos objetivos da prestação de serviços - por exemplo,
(a) a conformidade com os orçamentos aprovados e outra re-
a informação sobre o custo, o volume e a frequência da prestação
gulamentação relativa às suas operações;
de serviços e a relação dos serviços prestados com a quantidade de
(b) as atividades de prestação de serviços e os seus respectivos
recursos da entidade. Em outros casos, pode ser necessário comu-
resultados durante o exercício; e
nicar a realização dos objetivos da prestação de serviços por meio
(c) as expectativas relacionadas às atividades da prestação de
da explicação da qualidade de determinados serviços prestados ou
serviços e outras atividades no futuro, bem como as consequências,
do resultado de determinados programas.
em longo prazo, das decisões tomadas e das atividades realizadas
2.24 A divulgação de informações não financeiras e de infor-
durante o exercício, inclusive aquelas que possam impactar as ex-
mações financeiras das atividades de prestação de serviços, desem-
pectativas sobre o futuro.
penho e/ou os resultados durante o exercício, fornecem insumos
Essa informação pode ser apresentada nas notas explicativas
para avaliações da economicidade, da eficiência e da eficácia das
às demonstrações contábeis ou em relatórios separados incluídos
operações da entidade. A divulgação dessas informações é necessá-
nos RCPGs.
ria para que o governo ou outra entidade do setor público cumpra
com suas obrigações de prestação de contas e responsabilização
Informação orçamentária e cumprimento da legislação ou ou-
(accountability) - isto é, justificar a utilização dos recursos capta-
tra regulamentação relativa à captação e à utilização de recursos
dos da sociedade ou em nome dela. Decisões de doadores sobre
2.18 O governo elabora, aprova e divulga o orçamento anual. a alocação de recursos para entidades e programas específicos são
O orçamento fornece informação financeira aos interessados também tomadas com base em informação sobre os resultados da
sobre os planos operacionais da entidade para o período futuro, prestação de serviços durante o período e os objetivos da prestação
as suas necessidades de capital e, frequentemente, os seus obje- de serviços no futuro (pelo menos em parte).
tivos e as suas expectativas em relação à prestação de serviços. O
orçamento é utilizado para justificar a captação de recursos dos Informações financeiras e não financeiras prospectivas
contribuintes e de outros provedores de recursos e estabelece os
2.25 Dada a longevidade das entidades do setor público e de
regramentos para os dispêndios de recursos.
muitos programas governamentais, os efeitos financeiros de muitas
2.19 Alguns recursos para dar suporte às atividades das enti-
decisões tomadas no exercício somente podem se tornar evidentes
dades do setor público podem ser recebidos de doadores, credores
vários anos depois. As demonstrações contábeis que apresentam
por empréstimos ou como resultado de transações com contrapres-
informação sobre a situação patrimonial em um ponto no tempo e
tação.
sobre o desempenho e os fluxos de caixa durante o exercício preci-
Entretanto, os recursos se originam, predominantemente, de
sam ser avaliadas no contexto de longo prazo.
transações sem contraprestação advindas dos contribuintes e de
2.26 As decisões tomadas pelo governo ou por outra entidade
outros, de acordo com as expectativas refletidas no orçamento
do setor público em determinado período sobre programas para a
aprovado.
prestação e financiamento de serviços no futuro podem ter conse-
2.20 Os RCPGs fornecem informação sobre os resultados (sen-
quências significativas para:
do descritos como “superávit ou déficit”, “lucro ou prejuízo”, ou por
(a) os usuários que são dependentes desses serviços no futuro;
outros termos cabíveis), o desempenho e os fluxos de caixa da enti-
e
dade durante o exercício, os ativos e os passivos na data do relatório
(b) as gerações atuais e futuras de contribuintes e outros pro-
e as alterações realizadas nesses itens durante o período (situação
vedores involuntários que recolhem tributos e taxas para financiar
patrimonial), bem como os resultados obtidos na prestação de ser-
as atividades planejadas de prestação de serviços e os compromis-
viços.
sos financeiros relacionados.
2.21 A inclusão nos RCPGs de informação que auxilia os usu-
ários na avaliação da extensão na qual as receitas, as despesas, os 2.27 As informações sobre os objetivos e atividades previstas
fluxos de caixa e os resultados financeiros da entidade devem es- de prestação de serviços futuros, bem como o impacto provável
tar em conformidade com as estimativas refletidas nos orçamentos nas necessidades futuras de recursos pela entidade e as fontes de
aprovados, bem como a aderência da entidade à legislação ou outra financiamento prováveis, são necessárias como subsídio para qual-
quer avaliação da capacidade do governo ou de outra entidade do
Editora
429
a solução para o seu concurso!
 CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PÚBLICO
setor público em satisfazer aos seus compromissos financeiros e de
prestação de serviços no futuro. A evidenciação de tais informações
nos RCPGs permite avaliações da sustentabilidade da prestação de
serviços pelo governo ou outra entidade do setor público, aprimora
a prestação de contas e responsabilização (accountability) e fornece
informação útil adicional para fins de tomada de decisão.
Informação explicativa
2.28 As informações sobre os principais fatores relacionados
ao desempenho e aos resultados da prestação de serviços da enti-
dade durante o exercício e sobre as premissas que corroboram as
expectativas sobre esses fatores que provavelmente irão influen-
ciar o desempenho futuro da entidade podem ser apresentadas
nos RCPGs em notas explicativas às demonstrações contábeis ou
em relatórios separados. Tal informação irá auxiliar os usuários a
entenderem melhor, e no contexto adequado, as informações fi-
nanceiras e não financeiras incluídas nos RCPGs e, ainda, aprimorar
o papel dos RCPGs, no sentido de fornecer informação útil para fins
de prestação de contas e responsabilização (accountability) e toma-
da de decisão.
Demonstrações contábeis e a informação que as aprimore,
complemente e suplemente
2.29 O alcance da informação contábil estabelece o limite das
transações, outros eventos e atividades que podem ser reporta-
das nos RCPGs. Para responder às necessidades de informação dos
usuários, esta estrutura conceitual reflete o alcance da informa-
ção contábil, que é mais abrangente do que é evidenciado pelas
demonstrações contábeis. Ela fornece a apresentação nos RCPGs
de informação adicional que aprimore, complemente e suplemente
essas demonstrações.
2.30 Mesmo que a estrutura conceitual preveja que o alcance
da informação contábil seja mais abrangente do que aquela evi-
denciada nas demonstrações contábeis, a informação apresentada
nestas últimas permanece sendo o núcleo da informação contábil.
A forma na qual os elementos das demonstrações contábeis são
definidos, reconhecidos e mensurados e as formas de apresentação
e comunicação que podem ser adotadas para a informação incluída
nos RCPGs são consideradas em outros capítulos desta estrutura
conceitual, e no desenvolvimento de outras normas, quando for
apropriado.
Outras fontes de informação
2.31 Os RCPGs têm papel significativo em fornecer a informa-
ção necessária para dar suporte ao cumprimento da obrigação do
governo ou de outra entidade do setor público em prestar contas,
assim como o de fornecer informação útil para a tomada de deci-
são.
Entretanto, é improvável que os RCPGs forneçam todas as in-
formações que os usuários necessitem para fins de prestação de
contas e responsabilização (accountability) e tomada de decisão.
Consequentemente, os usuários dos serviços e os provedores de
recursos podem também considerar informação de outras fontes,
inclusive os relatórios sobre as condições econômicas atuais e pro-
jetadas, orçamentos e conjunturas governamentais, além de infor-
mação sobre as iniciativas de políticas governamentais não relata-
das nos RCPGs.
Editora
430
430
a solução para o seu concurso!
CAPÍTULO 3
CARACTERÍSTICAS QUALITATIVAS
Introdução
3.1 Os RCPGs apresentam informações financeiras e não finan-
ceiras sobre fenômenos econômicos, além de outros fenômenos.
As características qualitativas da informação incluída nos RCP-
Gs são atributos que tornam a informação útil para os usuários e
dão suporte ao cumprimento dos objetivos da informação contábil.
O objetivo da elaboração e divulgação da informação contábil é for-
necer informação para fins de prestação de contas e responsabiliza-
ção (accountability) e tomada de decisão.
3.2 As características qualitativas da informação incluída nos
RCPGs são a relevância, a representação fidedigna, a compreensi-
bilidade, a tempestividade, a comparabilidade e a verificabilidade.
3.3 As restrições inerentes à informação contida nos RCPGs são
a materialidade, o custo-benefício e o alcance do equilíbrio apro-
priado entre as características qualitativas.
3.4 Cada uma das características qualitativas é integrada e
funciona em conjunto com as outras características, de modo a
fornecer informação útil nos RCPGs para cumprir os objetivos da
informação contábil. Entretanto, na prática, talvez não seja possível
alcançar todas as características qualitativas e, nesse caso, um equi-
líbrio ou compensação entre algumas delas poderá ser necessário.
3.5 As características qualitativas se aplicam a todas as infor-
mações financeiras e não financeiras apresentadas nos RCPGs, in-
clusive às informações histórica e prospectiva, além da informação
explicativa. Contudo, pode haver variação no grau que as caracte-
rísticas qualitativas podem ser alcançadas, dependendo do nível
de incerteza e de avaliação subjetiva envolvidos na compilação das
informações financeiras e não financeiras. A necessidade de orien-
tação adicional na interpretação e aplicação das características
qualitativas àquilo que estende o alcance da informação contábil
para além das demonstrações contábeis deve ser considerada no
desenvolvimento de qualquer NBC TSP ou de outras disposições do
CFC inerentes às entidades do setor público e que tratam de tais
questões.
Relevância
3.6 As informações financeiras e não financeiras são relevan-
tes caso sejam capazes de influenciar significativamente o cumpri-
mento dos objetivos da elaboração e da divulgação da informação
contábil. As informações financeiras e não financeiras são capazes
de exercer essa influência quando têm valor confirmatório, prediti-
vo ou ambos. A informação pode ser capaz de influenciar e, desse
modo, ser relevante, mesmo se alguns usuários decidirem não con-
siderá-la ou já estiverem cientes dela.
3.7 As informações financeiras e não financeiras têm valor
confirmatório se confirmarem ou alterarem expectativas passadas
(ou presentes). Por exemplo, a informação é relevante, para fins de
prestação de contas e responsabilização (accountability) e tomada
de decisão, se confirmar as expectativas sobre questões, tais como:
a extensão na qual os gestores cumpriram as suas responsabilida-
des pelo uso eficiente e eficaz dos recursos; a realização dos obje-
tivos especificados da prestação de serviços; e o cumprimento da
legislação e de regulamentos orçamentários, além de outros.
3.8 Os RCPGs podem apresentar informação acerca dos objeti-
vos, custos e atividades previstas de prestação de serviços, além do
montante e das fontes de recursos que se destinam a serem aloca-
das na prestação de serviços no futuro. Tal informação voltada para
o futuro tem valor preditivo e é relevante para fins de prestação de
contas e responsabilização (accountability) e tomada de decisão. A
informação sobre fenômenos econômicos e outros que existam ou
 CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PÚBLICO
já tenham ocorrido também pode ter valor preditivo ao auxiliar a
formar expectativas sobre o futuro. Por exemplo, a informação que
confirma ou refuta expectativas passadas pode reforçar ou alterar
expectativas sobre o desempenho e os resultados da prestação de
serviços que possam ocorrer no futuro.
3.9 As funções confirmatória e preditiva da informação são in-
ter-relacionadas, por exemplo, a informação sobre o nível e a es-
trutura atual dos recursos da entidade e as demandas por esses
recursos auxilia os usuários a confirmarem o resultado das estraté-
gias de gestão durante o período, além de preverem a capacidade
da entidade em responder às mudanças e às necessidades previstas
relacionadas à prestação de serviços no futuro. A mesma informa-
ção auxilia a confirmar ou a corrigir as expectativas e previsões pas-
sadas dos usuários acerca da capacidade da entidade de responder
a tais alterações. Auxilia também a confirmar ou corrigir as informa-
ções financeiras prospectivas incluídas nos RCPGs anteriores.
Representação fidedigna
3.10 Para ser útil como informação contábil, a informação deve
corresponder à representação fidedigna dos fenômenos econômi-
cos e outros que se pretenda representar. A representação fidedig-
na é alcançada quando a representação do fenômeno é comple-
ta, neutra e livre de erro material. A informação que representa
fielmente um fenômeno econômico ou outro fenômeno retrata a
substância da transação, a qual pode não corresponder, necessaria-
mente, à sua forma jurídica.
3.11 Na prática, pode não ser possível ter certeza ou saber se a
informação apresentada nos RCPGs está completa, neutra e livre de
erro material. Entretanto, a informação deve estar completa, neutra
e livre de erro material tanto quanto possível.
3.12 A omissão de algumas informações pode fazer com que
a representação do fenômeno econômico ou outro qualquer seja
falsa ou enganosa, não sendo útil para os usuários dos RCPGs. Por
exemplo, a descrição completa de item do imobilizado nos RCPGs
deve incluir a representação numérica do montante agregado do
item juntamente com outras informações quantitativas, descriti-
vas e explicativas necessárias para representar fielmente essa clas-
se de ativo. Em alguns casos, isso pode incluir a evidenciação de
informação sobre questões, tais como: as classes importantes do
imobilizado; os fatores que afetaram a sua utilização no passado ou
que podem impactar a sua utilização no futuro; e a base e o pro-
cesso para determinar a sua representação numérica. Do mesmo
modo, as informações financeiras e não financeiras prospectivas e
a informação sobre o cumprimento dos objetivos e dos resultados
incluídos nos RCPGs devem ser apresentadas em conjunto com as
premissas-chave e quaisquer explicações que sejam necessárias
para assegurar que a sua representação seja completa e útil para
os usuários.
3.13 A neutralidade da informação contábil corresponde à au-
sência de viés. Isso significa que a seleção e a apresentação das in-
formações financeiras e não financeiras não devem ser feitas com a
intenção de se atingir um resultado particular predeterminado, por
exemplo, para influenciar a avaliação dos usuários acerca da pres-
tação de contas e responsabilização (accountability) por parte da
entidade, para uma decisão ou julgamento que está para ser feito,
ou, ainda, para induzir a determinado comportamento.
3.14 A informação neutra representa fielmente os fenômenos
econômicos e outros fenômenos que ela se propõe a representar.
Contudo, exigir que a informação incluída nos RCPGs seja neu-
tra não significa que não haja propósito ou que não influencie al-
gum comportamento.
Editora
a solução para o seu concurso!
A relevância é uma característica qualitativa, e, por definição, a
informação relevante é capaz de influenciar as avaliações e as deci-
sões dos seus usuários.
3.15 Os fenômenos econômicos e outros fenômenos represen-
tados nos RCPGs ocorrem normalmente sob condições de incerteza.
Desse modo, a informação incluída nos RCPGs frequentemente
apresenta estimativas que incorporam o julgamento de valor dos
gestores. Para representar fielmente o fenômeno econômico ou de
outra natureza, a estimativa deve ser baseada em dados apropria-
dos e cada um deles precisa refletir a melhor informação disponível.
Deve-se ter o devido cuidado ao se lidar com condições de incer-
teza. Às vezes, pode ser necessário divulgar explicitamente o nível
de incerteza das informações financeiras e não financeiras para re-
presentar fielmente fenômenos econômicos ou de outra natureza.
3.16 Estar livre de erro material não significa exatidão completa
em todos os aspectos. Estar livre de erro material significa que não
há erros ou omissões que sejam individualmente ou coletivamente
relevantes na descrição do fenômeno, e que o processo utilizado
para produzir a informação relatada foi aplicado conforme descri-
to. Em alguns casos, pode ser possível determinar a exatidão de
alguma informação incluída nos RCPGs, por exemplo, o montante
da transferência de disponibilidades para outra esfera de governo,
o volume dos serviços prestados ou o valor pago pela aquisição
de item do imobilizado. Entretanto, em outros casos pode não ser
possível determinar a exatidão da informação, por exemplo, pode
não ser possível estimar a eficácia de programa de prestação de
serviços com exatidão ou o valor ou custo do item. Nesses casos, a
estimativa está livre de erro material se o montante for descrito cla-
ramente como sendo uma estimativa, se a natureza e as limitações
do processo de estimativa forem explicadas e se nenhum erro ma-
terial tiver sido identificado na seleção e na aplicação do processo
de elaboração da estimativa.
Compreensibilidade
3.17 A compreensibilidade é a qualidade da informação que
permite que os usuários compreendam o seu significado. Os RCP-
Gs devem apresentar a informação de maneira que corresponda às
necessidades e à base do conhecimento dos usuários, bem como a
natureza da informação apresentada. Por exemplo, as explicações
acerca das informações financeiras e não financeiras e as informa-
ções adicionais acerca da prestação de serviços e outros resultados
durante o exercício, além das expectativas para os períodos futu-
ros, devem ser escritas em linguagem simples e apresentadas de
maneira que sejam prontamente compreensíveis pelos usuários. A
compreensão é aprimorada quando a informação é classificada e
apresentada de maneira clara e sucinta. A comparabilidade pode
também aprimorar a compreensibilidade.
3.18 Espera-se que os usuários dos RCPGs tenham conheci-
mento razoável das atividades da entidade e do ambiente no qual
ela funciona, além de serem capazes e preparados para lerem os
RCPGs e revisar e analisar a informação apresentada com a diligên-
cia apropriada. Alguns fenômenos econômicos e de outra natureza
são particularmente complexos e difíceis de serem representados
nos RCPGs, e alguns usuários podem precisar de ajuda de assistente
para auxiliá-los em sua compreensão. Todos os esforços devem ser
realizados para representar os fenômenos econômicos e de outra
natureza incluídos nos RCPGs de maneira que seja compreensível
para a grande quantidade de usuários. Contudo, a informação não
deve ser excluída dos RCPGs somente pelo fato de ser muito com-
plexa ou ser difícil para alguns usuários compreenderem sem a de-
vida assistência.
431
 CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PÚBLICO
Tempestividade
3.19 Tempestividade significa ter informação disponível para os
usuários antes que ela perca a sua capacidade de ser útil para fins
de prestação de contas e responsabilização (accountability) e toma-
da de decisão. Ter informação disponível mais rapidamente pode
aprimorar a sua utilidade como insumo para processos de avalia-
ção da prestação de contas e responsabilização (accountability) e a
sua capacidade de informar e influenciar os processos decisórios. A
ausência de tempestividade pode tornar a informação menos útil.
3.20 Alguns itens de informação podem continuar sendo úteis
por bastante tempo após a publicação do relatório ou após o encer-
ramento do exercício. Por exemplo, para fins de prestação de contas
e responsabilização (accountability) e tomada de decisão, os usuá-
rios dos RCPGs podem precisar avaliar as projeções do desempenho
e da prestação de serviços da entidade e a sua conformidade com
os orçamentos por vários exercícios. Adicionalmente, o resultado e
os efeitos de alguns programas de prestação de serviços podem não
ser determináveis até períodos futuros, por exemplo, em relação
aos programas em que se tenha a intenção de aprimorar o bem-es-
tar econômico da sociedade, reduzir a incidência de determinada
doença ou aumentar os níveis de alfabetização de determinados
grupos etários.
Comparabilidade
3.21 Comparabilidade é a qualidade da informação que possi-
bilita aos usuários identificar semelhanças e diferenças entre dois
conjuntos de fenômenos. A comparabilidade não é uma qualidade
de item individual de informação, mas, antes, a qualidade da rela-
ção entre dois ou mais itens de informação.
3.22 A comparabilidade difere da consistência. A consistência
se refere à utilização dos mesmos princípios ou políticas contábeis e
da mesma base de elaboração, seja de período a período dentro da
entidade ou de um único período entre duas ou mais entidades. A
comparabilidade é o objetivo, enquanto que a consistência auxilia a
atingi-lo. Em alguns casos, os princípios ou políticas contábeis ado-
tados pela entidade podem ser revisados para melhor representar
determinada transação ou evento nos RCPGs.
Nesses casos, a inclusão de evidenciação ou explicação adicio-
nal pode ser necessária para satisfazer às características da compa-
rabilidade.
3.23 A comparabilidade também difere da uniformidade. Para
que a informação seja comparável, coisas semelhantes devem pare-
cer semelhantes e coisas distintas devem parecer distintas. A ênfase
demasiada na uniformidade pode reduzir a comparabilidade ao fa-
zer com que coisas distintas pareçam semelhantes. A comparabili-
dade da informação nos RCPGs não é aprimorada ao se fazer com
que coisas distintas pareçam semelhantes, assim como ao fazer
com que coisas semelhantes pareçam distintas.
3.24 A informação sobre a situação patrimonial da entidade, o
desempenho, os fluxos de caixa, a conformidade com os orçamen-
tos aprovados ou com outra legislação relevante ou com os demais
regulamentos relacionados à captação e à utilização dos recursos,
o desempenho da prestação de serviços e os seus planos futuros,
é necessária para fins de prestação de contas e responsabilização
(accountability) e tomada de decisão. A utilidade de tal informação
é aprimorada se puder ser comparada com, por exemplo:
(a) informações financeiras e não financeiras prospectivas ante-
riormente apresentadas para aquele exercício ou data do relatório;
(b) informação similar sobre a mesma entidade referente a al-
gum outro exercício ou a algum outro momento no tempo; e
(c) informação similar sobre outras entidades (por exemplo,
entidades do setor público prestando serviços semelhantes em ju-
risdições distintas) para o mesmo exercício.
Editora
432
432
a solução para o seu concurso!
3.25 A aplicação consistente dos princípios contábeis, das polí-
ticas e da base de elaboração para as informações financeiras e não
financeiras prospectivas aprimora a utilidade de qualquer compa-
ração entre os resultados projetados e os reais. A comparabilidade
com outras entidades pode ser menos significativa para as explica-
ções da percepção ou opinião dos gestores acerca de fatores rela-
cionados ao desempenho atual da entidade.
Verificabilidade
3.26 A verificabilidade é a qualidade da informação que ajuda
a assegurar aos usuários que a informação contida nos RCPGs re-
presenta fielmente os fenômenos econômicos ou de outra natureza
que se propõe a representar. A suportabilidade, ou seja, a qualidade
referente àquilo que dá suporte a algo, algumas vezes é utilizada
para descrever esta qualidade, quando aplicada em relação à in-
formação explicativa e à informação quantitativa financeira e não
financeira prospectiva divulgada nos RCPGs. Quer referida como ve-
rificabilidade ou como suportabilidade, a característica implica que
dois observadores esclarecidos e independentes podem chegar ao
consenso geral, mas não necessariamente à concordância comple-
ta, em que:
(a) a informação representa os fenômenos econômicos e de
outra natureza, os quais se pretende representar sem erro material
ou viés; ou
(b) o reconhecimento apropriado, a mensuração ou o método
de representação foi aplicado sem erro material ou viés.
3.27 Para ser verificável, a informação não precisa ser um pon-
to único estimado. Um intervalo de possíveis valores e suas proba-
bilidades relacionadas também pode ser utilizado.
3.28 A verificação pode ocorrer de forma direta ou indireta.
Com a verificação direta, o montante ou outra representação
podem ser verificados em si mesmos, tais como: pela contagem de
caixa; pela observação de títulos negociáveis e suas cotações de
preço; ou pela confirmação de que os fatores identificados que in-
fluenciaram o desempenho passado estejam presentes e relaciona-
dos com os efeitos identificados. Com a verificação indireta, o mon-
tante ou outra representação podem ser verificados ao se checar os
dados e recalcular os resultados utilizando a mesma convenção ou
metodologia contábil.
Um exemplo corresponde à verificação do valor contábil do
estoque por meio da conferência das entradas (quantidades e cus-
tos) e do recálculo do estoque final utilizando o mesmo método
de mensuração (por exemplo, custo médio ou “primeiro que entra,
primeiro que sai” (PEPS)).
3.29 A qualidade da verificabilidade (ou suportabilidade, se tal
termo for utilizado para descrever essa característica) não é absolu-
ta - alguma informação pode ser mais ou menos passível de verifi-
cação do que outra. Contudo, quanto mais verificável for a informa-
ção incluída nos RCPGs, mais se irá assegurar aos usuários de que a
informação representa fielmente os fenômenos econômicos, ou de
outra natureza os quais se pretende representar.
3.30 Os RCPGs podem incluir informação financeira e outra in-
formação quantitativa, além de explicação sobre (a) as influências-
-chave a respeito do desempenho da entidade durante o período;
(b) os efeitos ou resultados futuros projetados dos programas de
prestação de serviços realizados durante o período; e (c) informa-
ções financeiras e não financeiras prospectivas. Pode não ser pos-
sível verificar a exatidão de todas as representações quantitativas e
explicações de tal informação até período futuro.
3.31 Para ajudar a assegurar aos usuários de que a informação
quantitativa financeira e não financeira (prospectivas) e as expli-
cações incluídas nos RCPGs representam fielmente os fenômenos
econômicos ou de outra natureza os quais se pretende representar,
 CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PÚBLICO
deve haver transparência nas premissas observadas em relação à
informação divulgada, nas metodologias adotadas na compilação
dessa informação e nos fatores e nas circunstâncias que apoiam
quaisquer opiniões expressas ou evidenciações feitas. Isso possi-
bilita aos usuários formar opinião sobre a adequabilidade dessas
premissas e sobre o método de compilação, mensuração, represen-
tação e interpretação da informação.
Restrições acerca da informação incluída nos RCPGs Materia-
lidade
3.32 A informação é material se a sua omissão ou distorção
puder influenciar o cumprimento do dever de prestação de contas
e responsabilização (accountability), ou as decisões que os usuá-
rios tomam com base nos RCPGs elaborados para aquele exercício.
A materialidade depende tanto da natureza quanto do montante
do item analisado dentro das particularidades de cada entidade.
Os RCPGs podem englobar informação qualitativa e quantitativa
acerca do cumprimento da prestação de serviços durante o período
de referência e das expectativas sobre a prestação de serviço e o
desempenho no futuro. Consequentemente, não é possível especi-
ficar um limite quantitativo uniforme no qual determinada informa-
ção se torna material.
3.33 As avaliações de materialidade são feitas no contexto do
ambiente legislativo, institucional e operacional dentro do qual as
entidades funcionam e, em relação às informações financeiras e
não financeiras prospectivas, o conhecimento de quem as elabora
e as expectativas acerca do futuro. A evidenciação da informação
sobre a conformidade, ou não, com a legislação, regulamentação ou
outro normativo pode ser material devido à sua natureza, indepen-
dentemente da magnitude de quaisquer dos montantes envolvidos.
Nesse contexto, ao se determinar se um item é material, deve-se
levar em consideração questões, tais como a natureza, a legalidade,
a sensibilidade e os efeitos de eventos e transações passados ou
previstos; as partes envolvidas em tais transações; e as circunstân-
cias que deram origem a essas transações.
3.34 De acordo com esta estrutura conceitual, a materialidade
é classificada como uma restrição na informação incluída nos RCP-
Gs. Ao se desenvolver as NBCs TSP e outras disposições, deve-se
considerar a materialidade dos efeitos da aplicação de uma polí-
tica contábil específica. Sujeitas aos requisitos de quaisquer NBCs
TSP, a entidade, ao elaborar os RCPGs, deve considerar também a
materialidade, por exemplo, da aplicação de uma política contábil
específica e da evidenciação em separado de determinados itens
da informação.
Custo-benefício
3.35 A informação contábil impõe custos, e seus benefícios de-
vem justificá-los. Avaliar se os benefícios da informação justificam
seus custos é, com frequência, uma questão de julgamento de valor,
pois não é possível identificar todos os custos e todos os benefícios
da informação incluída nos RCPGs.
3.36 Os custos, para fornecerem a informação, incluem os de
coleta, de processamento e de verificação e/ou de apresentação
das premissas e das metodologias que dão suporte a elas, além dos
de disseminação. Os usuários incorrem nos custos da análise e in-
terpretação.
A omissão da informação útil também impõe custos, inclusive
aqueles em que os usuários incorrem na obtenção de informação
necessária de terceiros, além dos custos advindos da tomada de
decisão utilizando dados incompletos fornecidos pelos RCPGs.
3.37 Os responsáveis pelos RCPGs envidam a maior parte dos
seus esforços para agregar informação aos relatórios. Entretanto,
os usuários dos serviços e os provedores de recursos acabam por
Editora
a solução para o seu concurso!
assumir os custos desses esforços, uma vez que os recursos são re-
direcionados da prestação de serviços para a elaboração da infor-
mação dos RCPGs.
3.38 Os usuários em geral obtêm a maior parte dos benefícios
das informações fornecidas nos RCPGs. Contudo, a informação ela-
borada para os RCPGs também pode ser utilizada internamente
pela administração, influenciando o processo decisório por parte
dela. A evidenciação da informação nos RCPGs, consistente com os
conceitos desta estrutura conceitual e das NBCs TSP e com outras
disposições do CFC, deve aprimorar e reforçar as percepções da
transparência da informação contábil pelos governos e outras en-
tidades do setor público, além de contribuir para a avaliação mais
precisa da dívida pública por agentes externos. Portanto, as entida-
des do setor público podem beneficiar-se de diversas maneiras da
informação fornecida nos RCPGs.
3.39 A aplicação da restrição custo-benefício envolve avaliar se
os benefícios de divulgar a informação provavelmente justificam os
custos incorridos para fornecê-la e utilizá-la. Ao fazer essa avalia-
ção, é necessário considerar se uma ou mais características quali-
tativas podem ser sacrificadas até certo ponto para reduzir o custo.
3.40 Ao se desenvolverem as NBCs TSP, leva-se em considera-
ção a informação obtida dos responsáveis pelas demonstrações,
dos usuários, da academia e de outros atores, acerca da natureza
e dos benefícios esperados, bem como dos custos dos requisitos
propostos.
Equilíbrio entre as características qualitativas
3.41 As características qualitativas funcionam, conjuntamente,
para contribuir com a utilidade da informação. Por exemplo, nem a
descrição que represente fielmente um fenômeno irrelevante, nem
a descrição que represente de modo não fidedigno um fenômeno
relevante resultam em informação útil. Do mesmo modo, para ser
relevante, a informação precisar ser tempestiva e compreensível.
3.42 Em alguns casos, o equilíbrio ou a compensação (tradeoff)
entre as características qualitativas pode ser necessário para se al-
cançar os objetivos da informação contábil. A importância relativa
das características qualitativas em cada situação é uma questão de
julgamento profissional. A meta é alcançar o equilíbrio apropriado
entre as características para satisfazer aos objetivos da elaboração
e da divulgação da informação contábil.
CAPÍTULO 4
ENTIDADE QUE REPORTA A INFORMAÇÃO CONTÁBIL
Introdução
4.1 A entidade do setor público que reporta a informação con-
tábil é um ente governamental ou outra organização, programa ou
outra área identificável de atividade (doravante referida como enti-
dade ou entidade do setor público) que elabora os RCPGs.
4.2 A entidade do setor público que reporta a informação con-
tábil pode compreender duas ou mais entidades que apresentem
os RCPGs como se fossem uma única entidade - tal entidade é refe-
rida como grupo de entidades que reportam a informação contábil.
Características-chave de entidade do setor público que reporta
a informação contábil
4.3 As características-chave de entidade do setor público que
reporta a informação contábil são:
(a) ser uma entidade que capta recursos da sociedade ou em
nome desta e/ou utiliza recursos para realizar atividades em bene-
fício dela; e
433
 CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PÚBLICO
(b) existir usuários de serviços ou provedores de recursos de-
pendentes de informações contidas nos RCPGs para fins de pres-
tação de contas e responsabilização (accountability) e tomada de
decisão.
4.4 O governo pode estabelecer e/ou funcionar por meio de
unidades administrativas como, por exemplo, ministérios, secreta-
rias ou departamentos. Ele pode funcionar também por meio de
fundos, autoridades estatutárias, empresas estatais e outras enti-
dades com identidade jurídica própria ou autonomia operacional
para realizar, ou de outra maneira dar suporte à prestação de ser-
viços à sociedade.
Outras organizações do setor público, inclusive organizações
internacionais do setor público e autoridades municipais, podem
realizar também determinadas atividades por intermédio das en-
tidades com identidade jurídica própria ou autonomia operacional
e podem beneficiar-se e estarem sujeitas a encargo financeiro ou
perda resultante das atividades.
4.5 Os RCPGs são elaborados para reportar informação útil
aos usuários para fins de prestação de contas e responsabilização
(accountability) e tomada de decisão. Os usuários de serviços ou
os provedores de recursos são os usuários primários dos RCPGs.
Consequentemente, uma característica-chave da entidade do setor
público que reporta a informação, inclusive de grupo dessas en-
tidades, é a existência de usuários de serviços ou provedores de
recursos que são dependentes dos RCPGs para fins de prestação
de contas e responsabilização (accountability) e tomada de decisão.
4.6 Os RCPGs englobam as demonstrações contábeis e a infor-
mação que as aprimore, complemente e suplemente. As demons-
trações contábeis apresentam informação sobre os recursos e as
demandas sobre estes, além dos fluxos de caixa da entidade ou gru-
po de entidades que reportam a informação durante o exercício.
Portanto, para possibilitar a elaboração das demonstrações contá-
beis, a entidade que reporta a informação deve captar recursos e/
ou deve utilizar recursos captados anteriormente para realizar ativi-
dades em benefício da sociedade ou em nome dela.
4.7 A existência de usuários dos RCPGs de entidade do setor
público ou grupo de entidades pressupõe a existência de entidade
que tenha a responsabilidade ou a capacidade de captar ou utilizar
recursos, adquirir ou administrar bens públicos, incorrer em passi-
vos ou realizar atividades para atingir os objetivos da prestação de
serviços.
Quanto maiores os recursos que a entidade do setor públi-
co capta, administra e/ou tem a capacidade de utilizar, e quanto
maiores as obrigações que incorre e maior o impacto econômico
ou social das suas atividades, é mais provável que existam usuários
de serviços ou provedores de recursos que sejam dependentes dos
RCPGs para obter informação para fins de prestação de contas e
responsabilização (accountability) e tomada de decisão. Na ausên-
cia desses fatores, em que eles não sejam significativos, é imprová-
vel que existam usuários dos RCPGs dessas entidades.
4.8 A elaboração dos RCPGs não é um processo sem custos.
Portanto, se a imposição de requisitos para a informação contá-
bil pressupõe que estas devam ser eficientes e eficazes, é importan-
te que seja exigido que os RCPGs sejam elaborados somente pelas
entidades do setor público para as quais existam usuários.
4.9 Em muitos casos, é clara a existência, ou não, de usuá-
rios de serviços ou de provedores de recursos que dependam dos
RCPGs para fornecer informação para fins de prestação de con-
tas e responsabilização (accountability) e tomada de decisão. Por
exemplo, tais usuários, provavelmente, existem para os RCPGs de
governo em nível nacional, estadual ou municipal e para as organi-
zações internacionais do setor público. Isso porque esses governos
e organizações normalmente têm a capacidade de captar recursos
substanciais e/ou empregar esses recursos em nome da sociedade,
Editora
434
434
a solução para o seu concurso!
incorrer em responsabilidades e impactar o bem-estar econômico
e/ou social das comunidades que dependem deles para a prestação
de serviços.
4.10 Contudo, nem sempre está claro se há usuários de servi-
ços ou provedores de recursos que dependam dos RCPGs de, por
exemplo, departamentos ou órgãos individuais do governo, progra-
mas especiais ou áreas identificáveis de atividades com informação
para fins de prestação de contas e responsabilização (accountabi-
lity) e tomada de decisão. Determinar se essas organizações, pro-
gramas ou atividades devem ser identificados como entidades que
reportam a informação e, consequentemente, serem exigidas a ela-
borarem os RCPGs envolve o exercício de julgamento profissional.
4.11 O governo e algumas outras entidades do setor público
têm identidade e enquadramento legal específicos (personalidade
jurídica).
Entretanto, as organizações, os programas e as atividades do
setor público sem personalidade jurídica também podem captar ou
empregar recursos, adquirir e administrar ativos, incorrer em obri-
gações, realizar atividades para atingir os objetivos da prestação de
serviços ou, de outra maneira, implementar a política governamen-
tal.
Os usuários de serviços e os provedores de recursos podem de-
pender dos RCPGs para obter informação para os fins de prestação
de contas e responsabilização (accountability) e tomada de decisão.
Consequentemente, a entidade que reporta a informação contábil
do setor público pode ter personalidade jurídica específica ou ser,
por exemplo, organização, acordo administrativo ou programa sem
personalidade jurídica.
CAPÍTULO 5
ELEMENTOS DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS
Introdução
Propósito
5.1 Este capítulo define os elementos utilizados nas demons-
trações contábeis e fornece explicação adicional acerca dessas de-
finições.
Elementos e sua importância
5.2 As demonstrações contábeis retratam os efeitos financei-
ros e não financeiros das transações e outros eventos ao agrupá-los
em classes amplas que compartilham características econômicas
comuns.
Essas classes amplas são denominadas elementos das demons-
trações contábeis. Os elementos correspondem às estruturas bási-
cas a partir das quais as demonstrações contábeis são elaboradas.
Essas estruturas fornecem um ponto inicial para reconhecer, clas-
sificar e agregar dados e atividades econômicas de maneira a for-
necer aos usuários informação que satisfaça aos objetivos e atinja
as características qualitativas da informação contábil, levando em
consideração as restrições sobre a informação incluída nos RCPGs.
5.3 Os elementos definidos neste capítulo não se referem aos
itens individuais que são reconhecidos como resultado de transa-
ções e eventos. As subclassificações dos itens individuais dentro de
um elemento e as agregações de itens são utilizadas para aprimorar
a compreensibilidade das demonstrações contábeis. A apresenta-
ção dos RCPGs é tratada no Capítulo 8, intitulado Apresentação de
Informação no Relatório Contábil de Propósito Geral das Entidades
do Setor Público.
 CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PÚBLICO
5.4 Em algumas circunstâncias, para assegurar que as demons-
trações contábeis forneçam informação útil para uma avaliação sig-
nificativa do desempenho e da situação patrimonial da entidade, o
reconhecimento de fenômenos econômicos não capturados pelos
elementos definidos neste capítulo pode ser necessário. Conse-
quentemente, a identificação dos elementos neste capítulo não im-
pede as NBCs TSP de exigirem ou permitirem o reconhecimento de
recursos ou obrigações que não satisfaçam a definição de elemento
identificada neste capítulo (doravante referidos como “outros re-
cursos” ou “outras obrigações”), quando necessário no sentido de
se alcançarem os objetivos da informação contábil.
Elementos
5.5 Os elementos definidos neste capítulo são:
(a) ativo;
(b) passivo;
(c) receita;
(d) despesa;
(e) contribuição dos proprietários;
(f) distribuição aos proprietários.
Ativo
Definição
5.6 Ativo é um recurso controlado no presente pela entidade
como resultado de evento passado.
Recurso
5.7 Recurso é um item com potencial de serviços ou com a ca-
pacidade de gerar benefícios econômicos. A forma física não é uma
condição necessária para um recurso. O potencial de serviços ou
a capacidade de gerar benefícios econômicos podem surgir direta-
mente do próprio recurso ou dos direitos de sua utilização. Alguns
recursos incluem os direitos da entidade a uma série de benefícios,
inclusive, por exemplo, o direito a:
(a) utilizar o recurso para a prestação de serviços (inclusive
bens);
(b) utilizar os recursos de terceiros para prestar serviços como,
por exemplo, arrendamento mercantil;
(c) converter o recurso em caixa por meio da sua alienação;
(d) beneficiar-se da valorização do recurso; ou
(e) receber fluxos de caixa.
5.8 O potencial de serviços é a capacidade de prestar serviços
que contribuam para alcançar os objetivos da entidade. O potencial
de serviços possibilita a entidade alcançar os seus objetivos sem,
necessariamente, gerar entrada líquida de caixa.
5.9 Os ativos do setor público que ensejam potencial de ser-
viços podem ser representados pelos ativos de recreação, do pa-
trimônio cultural, comunitários, de defesa nacional e outros que
sejam mantidos pelos governos e outras entidades do setor público
e que sejam utilizados para a prestação de serviços a terceiros. Tais
serviços podem ser para consumo coletivo ou individual. Vários ser-
viços podem ser fornecidos em áreas onde não haja concorrência
de mercado ou concorrência limitada de mercado. A utilização e a
alienação de tais ativos podem ser restritas, já que muitos ativos
que ensejam potencial de serviços são especializados por natureza.
5.10 Os benefícios econômicos correspondem a entradas de
caixa ou a reduções das saídas de caixa. As entradas de caixa (ou as
reduções das saídas de caixa) podem derivar, por exemplo:
(a) da utilização do ativo na produção e na venda de serviços;
ou
(b) da troca direta do ativo por caixa ou por outros recursos.
Editora
a solução para o seu concurso!
Controlado no presente pela entidade
5.11 A entidade deve ter o controle do recurso. O controle do
recurso envolve a capacidade da entidade em utilizar o recurso (ou
controlar terceiros na sua utilização) de modo que haja a geração
do potencial de serviços ou dos benefícios econômicos originados
do recurso para o cumprimento dos seus objetivos de prestação de
serviços, entre outros.
5.12 Para avaliar se a entidade controla o recurso no presente,
deve ser observada a existência dos seguintes indicadores de con-
trole:
(a) propriedade legal;
(b) acesso ao recurso ou a capacidade de negar ou restringir o
acesso a esses;
(c) meios que assegurem que o recurso seja utilizado para al-
cançar os seus objetivos; ou
(d) a existência de direito legítimo ao potencial de serviços ou
à capacidade para gerar os benefícios econômicos advindos do re-
curso.
Embora esses indicadores não sejam determinantes conclu-
sivos acerca da existência do controle, sua identificação e análise
podem subsidiar essa decisão.
5.12A A propriedade legal do recurso, tal como terreno ou
equipamento, é um dos métodos para se verificar o potencial de
serviços ou os benefícios econômicos de um ativo. No entanto, os
direitos ao potencial de serviços ou à capacidade de gerar benefí-
cios econômicos podem existir sem que se verifique a propriedade
legal do recurso. Por exemplo, os direitos ao potencial de serviços
ou à capacidade de gerar benefícios econômicos por meio da ma-
nutenção e utilização de item patrimonial arrendado são verifica-
dos sem que haja a propriedade legal do próprio item arrendado.
Portanto, a propriedade legal do recurso não é uma característica
essencial de um ativo. No entanto, a propriedade legal é um indica-
dor de controle.
5.12B O direito de acesso ao recurso pode fornecer à entidade
a capacidade para determinar se pode, ou não:
(a) utilizar diretamente o potencial de serviços do recurso para
prestar serviços aos usuários;
(b) trocar o recurso por outro ativo, tal como caixa; ou
(c) utilizar o ativo em quaisquer outras maneiras de modo a
prestar serviços ou gerar benefícios econômicos.
5.12C Enquanto o acesso ao recurso é crucial, existem recur-
sos aos quais a entidade tem acesso que não dá origem a ativos
como, por exemplo, o ar. Portanto, a capacidade de acessar o recur-
so precisa ser suplementada pela capacidade de negar ou restringir
o acesso de terceiros ao recurso, por exemplo, (a) a entidade pode
decidir se estabelece entrada grátis ao museu ou restringe o aces-
so daqueles que não pagam a taxa, e (b) o governo pode controlar
um recurso natural sob o seu território ao qual pode restringir o
acesso de terceiros. Demandas legalmente aplicáveis relativas a re-
cursos específicos como, por exemplo, o direito de acesso a uma
rodovia ou o direito de explorar um território na busca por recursos
minerais, poderia representar um ativo para o titular. No entanto,
a entidade pode ser capaz de acessar o potencial de serviços ou a
capacidade de gerar benefícios econômicos associados ao recurso
sem que haja a necessidade de obtenção de direitos jurídicos.
Evento passado
5.13 A definição de ativo exige que o recurso controlado pela
entidade no presente tenha surgido de transação ou outro even-
to passado. Podem existir diversas transações passadas ou outros
eventos que resultem no ganho do controle do recurso pela enti-
dade e, por conseguinte, o caracterize como ativo. As entidades
435
 CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PÚBLICO
podem obter ativos por intermédio da sua compra em transação
com contraprestação, bem como pelo seu desenvolvimento. Os
ativos também podem surgir de transações sem contraprestação,
inclusive por meio do exercício dos direitos soberanos. O poder de
tributar ou emitir licenças, acessar, restringir ou negar acesso aos
benefícios oriundos de recursos intangíveis como, por exemplo, o
espectro eletromagnético (bandas de frequência de transmissões
de telecomunicações), são exemplos dos poderes específicos do
setor público e dos direitos que podem dar origem a ativos. Ao se
avaliar o surgimento do direito de controle de recursos, os seguin-
tes eventos devem ser considerados:
(a) a capacidade geral para exercer o poder;
(b) a constituição de poder por meio de lei, estatuto ou instru-
mento congênere;
(c) o exercício do poder de criar um direito; e
(d) o evento que dá origem ao direito de receber recursos de
terceiros.
O ativo surge quando o poder for exercido e os direitos de re-
ceber recursos existirem.
Passivo
Definição
5.14 Passivo é uma obrigação presente, derivada de evento
passado, cuja extinção deva resultar na saída de recursos da enti-
dade.
Obrigação presente
5.15 As entidades do setor público podem ter uma série de
obrigações. Obrigação presente é uma obrigação que ocorre por
força de lei (obrigação legal ou obrigação legalmente vinculada) ou
uma obrigação que não ocorre por força de lei (obrigação não legal-
mente vinculada), as quais não possam ser evitadas pela entidade.
Saída de recursos da entidade
5.16 Um passivo deve envolver uma saída de recursos da en-
tidade para ser liquidado ou extinto. A obrigação que pode ser li-
quidada ou extinta sem a saída de recursos da entidade não é um
passivo.
5.16A Para os fins desta estrutura conceitual, os termos “liqui-
dado” ou “liquidação” não se confundem com os termos corres-
pondentes utilizados na execução orçamentária, conforme legisla-
ção brasileira sobre orçamento.
Evento passado
5.17 Para satisfazer a definição de passivo, é necessário que a
obrigação presente surja como resultado de transação ou de ou-
tro evento passado e necessite da saída de recursos da entidade
para ser extinta. A complexidade inerente ao setor público faz com
que eventos diversos referentes ao desenvolvimento, implantação
e execução de determinado programa ou atividade possam gerar
obrigações. Para fins de elaboração e divulgação da informação
contábil, é necessário determinar se tais compromissos e obriga-
ções, inclusive aqueles que não possam ser evitados pela entidade,
mas que não ocorrem por força de lei (obrigações não legalmente
vinculadas), são obrigações presentes e satisfazem a definição de
passivo. Quando a transação tem forma jurídica e é vinculada, tal
como um contrato, o evento passado pode ser identificado de for-
ma inequívoca. Em outros casos, pode ser mais difícil identificar o
evento passado e é necessário fazer uma avaliação de quando a en-
Editora
436
436
a solução para o seu concurso!
tidade tem pouca ou nenhuma alternativa realista de evitar a saída
de recursos. Ao se fazer tal avaliação, fatores jurisdicionais devem
ser levados em consideração pela entidade.
Obrigações legais e não legalmente vinculadas
5.18 As obrigações vinculadas podem ser obrigações legais (ou
legalmente vinculadas) ou não legalmente vinculadas. As obriga-
ções vinculadas podem originar-se tanto de transações com contra-
prestação quanto de transações sem contraprestação. A obrigação
deve estar relacionada a um terceiro para poder gerar um passivo.
A entidade não pode obrigar a si mesma, mesmo quando tenha di-
vulgado publicamente a intenção de se comportar de determinado
modo. A identificação de terceiros é uma indicação da existência de
obrigação que dá origem a um passivo. Entretanto, não é essencial
saber a identidade dos terceiros antes da época da extinção do pas-
sivo para que a obrigação presente exista.
5.19 Muitas transações que dão origem à obrigação preveem
prazos de liquidação. A existência de prazo de liquidação pode for-
necer uma indicação de que a obrigação envolve a saída de recur-
sos e origina um passivo. Entretanto, existem muitos contratos ou
acordos que não preveem prazos para a liquidação. A ausência de
data de liquidação não impede que a obrigação origine um passivo.
Obrigações legais
5.20 Obrigação legal (ou legalmente vinculada) é exigível por
força de lei. Tais obrigações exigíveis podem advir de uma série de
dispositivos legais. Transações com contraprestação normalmente
são de natureza contratual e, portanto, exigíveis por meio do direi-
to contratual ou equivalente. Para alguns tipos de transações sem
contraprestação, é necessário julgamento profissional para se de-
terminar se a obrigação é exigível por força de lei. Quando for defi-
nido que a obrigação é exigível por força de lei, não há dúvida que
a entidade não tem realisticamente alternativa alguma para evitar a
obrigação e que, consequentemente, o passivo existe.
5.21 Algumas obrigações relacionadas a transações com con-
traprestação não são rigorosamente exigíveis por terceiros na data
de apresentação das informações contábeis, mas serão exigíveis no
transcurso do tempo sem que terceiros tenham que satisfazer ou-
tras condições - ou ter que realizar qualquer outra ação - antes da
liquidação.
As demandas que são exigíveis incondicionalmente em razão
do transcurso do tempo são obrigações exigíveis no contexto da de-
finição de passivo.
5.22 O poder soberano é a autoridade maior do governo para
fazer, aditar e vetar os dispositivos legais. A existência do poder so-
berano não é uma condição para se concluir que a obrigação não
satisfaz a definição de passivo conforme esta estrutura conceitual.
A situação jurídica deve ser avaliada a cada apresentação da infor-
mação contábil para determinar se a obrigação deixa de ser vincu-
lada e de satisfazer a definição de passivo.
Obrigações não legalmente vinculadas
5.23 Passivos podem surgir de obrigações não legalmente vin-
culadas. Estas se diferenciam das obrigações legais, pois as partes a
quem as obrigações dizem respeito não podem tomar ações legais
para liquidá-las. Obrigações não legalmente vinculadas que geram
passivos têm as seguintes características:
(a) a entidade indica a terceiros, por meio de um padrão esta-
belecido de práticas passadas, políticas publicadas ou de declaração
específica, que aceitará certas responsabilidades;
 CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PÚBLICO
(b) como resultado de tal indicação, a entidade cria uma ex-
pectativa válida da parte de terceiros de que cumprirá com essas
responsabilidades; e
(c) a entidade tem pouca ou nenhuma alternativa realista para
evitar o cumprimento da obrigação gerada a partir dessas respon-
sabilidades.
5.24 No setor público, as obrigações podem surgir em uma sé-
rie de eventos. Por exemplo, na implementação de programa ou
serviço, a obrigação pode decorrer:
(a) da realização de promessa política, tal como compromisso
eleitoral;
(b) do anúncio de política; e
(c) da proposta (e aprovação) do orçamento (que podem ser
dois eventos distintos).
Os estágios iniciais de implementação não devem dar origem
a obrigações presentes que atendem à definição de passivo. Fases
posteriores como, por exemplo, requerimentos que cumpram os
critérios de elegibilidade para o serviço a ser prestado, pode dar
lugar a obrigações que atendem à definição de passivo.
5.25 O momento no qual a obrigação dá origem ao passivo
depende da natureza da obrigação. Os fatores que provavelmente
irão impactar os julgamentos de que terceiros podem concluir de
maneira válida que a obrigação é tal que a entidade tem pouca ou
nenhuma alternativa realista de evitar a saída de recursos incluem:
(a) a natureza do evento ou eventos passados que dão origem
à obrigação. Por exemplo, a promessa feita em eleição é improvável
que dê origem a uma obrigação presente, porque uma promessa
eleitoral raramente cria uma expectativa válida por parte de tercei-
ros de que a entidade tem obrigação que tem pouca ou nenhuma
alternativa realista para evitar o seu cumprimento. No entanto, um
anúncio em relação a evento ocorrido pode ter apoio político tal
que o governo não possa se desobrigar de cumpri-lo. Onde o gover-
no se comprometeu a introduzir e a assegurar a dotação orçamen-
tária necessária, tal anúncio pode dar origem a uma obrigação não
legalmente vinculada;
(b) a capacidade da entidade em modificar ou alterar a obri-
gação antes que ela se cristalize. Por exemplo, o anúncio de uma
política geralmente não vai dar origem a uma obrigação não legal-
mente vinculada, que não possa ser modificada antes de ser imple-
mentada. Da mesma forma, se a obrigação depende da ocorrência
de eventos futuros, pode haver discernimento para evitar a saída de
recursos antes de ocorrerem esses eventos; e
(c) pode haver uma correlação entre a disponibilidade de fun-
dos para liquidar uma obrigação particular e a criação de uma obri-
gação presente. Por exemplo, quando a despesa orçamentária foi
aprovada e seu financiamento vinculado é assegurado por meio
de apropriação, quando há disponibilidade de financiamento para
uma contingência ou quando há transferência de nível diferente de
governo, a obrigação não legalmente vinculada pode existir. No en-
tanto, a ausência de dotação orçamentária própria não significa que
a obrigação presente não surgiu.
5.26 “Coerção econômica”, “necessidade política” ou outras
circunstâncias podem criar situações em que, apesar de o setor pú-
blico não ser legalmente obrigado a incorrer na saída de recursos,
as consequências políticas ou econômicas de não as atender são
tão significativas que não deixam alternativa à entidade a não ser a
de despender recursos para liquidá-las.
Situação patrimonial líquida, outros recursos e outras obriga-
ções
5.27 Conforme o item 5.4, em alguns casos, ao se desenvolver
ou revisar uma NBC TSP, pode-se determinar que, para alcançar os
objetivos da informação contábil, o recurso ou a obrigação que não
Editora
a solução para o seu concurso!
satisfaça a definição de elemento definido nesta estrutura concei-
tual precise ser reconhecido nas demonstrações contábeis. Nesses
casos, as NBCs TSP podem exigir ou permitir que esses recursos ou
obrigações sejam reconhecidos como outros recursos ou outras
obrigações, os quais são itens adicionais aos seis elementos defini-
dos nesta estrutura conceitual.
5.28 A situação patrimonial líquida é a diferença entre os ativos
e os passivos após a inclusão de outros recursos e a dedução de
outras obrigações, reconhecida na demonstração que evidencia a
situação patrimonial como patrimônio líquido. A situação patrimo-
nial líquida pode ser um montante residual positivo ou negativo.
Receita e despesa
5.29 Receita corresponde a aumentos na situação patrimonial
líquida da entidade não oriundos de contribuições dos proprietá-
rios.
5.30 Despesa corresponde a diminuições na situação patrimo-
nial líquida da entidade não oriundas de distribuições aos proprie-
tários.
5.31 Receitas e despesas originam-se de transações com con-
traprestação e sem contraprestação, de outros eventos, tais como:
aumentos e decréscimos não realizados de ativos e passivos; do
consumo dos ativos por meio da depreciação; e da redução do po-
tencial de serviços e da capacidade de gerar benefícios econômi-
cos por meio da redução ao valor recuperável. Receitas e despesas
podem ser originadas de transações individuais ou de grupos de
transações.
Superávit ou déficit do exercício
5.32 O superávit ou o déficit da entidade para o exercício é a di-
ferença entre as receitas e as despesas que constam na demonstra-
ção que evidencia o desempenho das entidades do setor público.
Contribuição dos proprietários e distribuição aos proprietá-
rios
5.33 Contribuição dos proprietários corresponde a entrada de
recursos para a entidade a título de contribuição de partes exter-
nas, que estabelece ou aumenta a participação delas no patrimônio
líquido da entidade.
5.34 Distribuição aos proprietários corresponde a saída de re-
cursos da entidade a título de distribuição a partes externas, que
representa retorno sobre a participação ou a redução dessa partici-
pação no patrimônio líquido da entidade.
5.35 É importante distinguir os conceitos de despesa e receita
dos conceitos de distribuição aos proprietários e contribuição dos
proprietários, inclusive as entradas que estabelecem inicialmente
suas participações na entidade. Além do aporte de recursos e do
pagamento de dividendos que podem ocorrer, é relativamente co-
mum que ativos e passivos sejam transferidos entre entidades do
setor público. Sempre que tais transferências satisfizerem as defini-
ções de contribuição dos proprietários ou de distribuição aos pro-
prietários, elas devem ser contabilizadas como tal.
5.36 As participações dos proprietários podem surgir na cria-
ção da entidade quando outra entidade contribui com recursos
para dar à nova entidade a capacidade de iniciar suas operações.
No setor público, as contribuições ou as distribuições de recursos
são, algumas vezes, relacionadas à reestruturação do governo e
irão tomar a forma de transferências de ativos e passivos em vez de
transações em espécie. As participações dos proprietários podem
tomar diferentes formas, podendo não ser evidenciadas por meio
de instrumento de capital próprio.
437
 CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PÚBLICO
5.37 A contribuição dos proprietários pode tomar a forma de
aporte inicial de recursos na criação da entidade ou de aporte de
recursos subsequente, inclusive quando da reestruturação da en-
tidade.
Já a distribuição aos proprietários pode ser: (a) o retorno sobre
investimento;
(b) o retorno total ou parcial de investimentos; ou (c) no caso
da extinção ou reestruturação da entidade, o retorno de qualquer
recurso residual.
CAPÍTULO 6
RECONHECIMENTO NAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS
Critérios de reconhecimento e sua relação com a evidenciação
6.1 Este capítulo identifica os critérios que devem ser satisfei-
tos para que um elemento seja reconhecido nas demonstrações
contábeis. O reconhecimento é o processo de incorporar e de in-
cluir um item, expresso em valores a serem demonstrados no corpo
da demonstração contábil apropriada, que satisfaça a definição de
elemento e possa ser mensurado de maneira que observe as carac-
terísticas qualitativas, levando em consideração as restrições sobre
a informação incluída nos RCPGs.
6.2 O item deve ser reconhecido nas demonstrações contábeis
quando:
(a) satisfizer a definição de elemento; e
(b) puder ser mensurado de maneira que observe as caracte-
rísticas qualitativas, levando em consideração as restrições sobre a
informação incluída nos RCPGs.
6.3 Todos os itens que satisfaçam os critérios de reconhecimen-
to são inseridos nas demonstrações contábeis. Em algumas circuns-
tâncias, determinada NBC TSP pode também especificar que, para
alcançar os objetivos da elaboração e da divulgação da informação
contábil, um recurso ou obrigação que não satisfaça a definição
de elemento deve ser reconhecido nas demonstrações contábeis
desde que possa ser mensurado de maneira que satisfaça as ca-
racterísticas qualitativas e as restrições sobre a informação incluída
nos RCPGs. Outros recursos e outras obrigações são discutidos no
Capítulo 5.
6.4 O reconhecimento envolve a avaliação da incerteza relacio-
nada à existência e à mensuração do elemento. As condições que
dão origem à incerteza, se existirem, podem mudar. Portanto, é im-
portante que a incerteza seja avaliada em cada data de divulgação
do relatório.
Incerteza quanto à mensuração
6.7 Para se reconhecer um item nas demonstrações contábeis,
é necessário atribuir um valor monetário a ele. Isso requer escolher
a base de mensuração apropriada e determinar se a mensuração do
item cumpre as características qualitativas, levando-se em conside-
ração as restrições acerca da informação nos RCPGs, inclusive que
a mensuração seja suficientemente relevante e fidedignamente re-
presentativa para o item a ser reconhecido nas demonstrações con-
tábeis. A seleção da base de mensuração adequada é considerada
no Capítulo 7.
6.8 Pode haver incerteza associada à mensuração de montantes
apresentados nas demonstrações contábeis. O uso de estimativas é
parte essencial da contabilidade sob o regime de competência.
Uma decisão acerca da relevância e da representação fidedig-
na da mensuração envolve a consideração de técnicas como, por
exemplo, utilizar intervalos de resultados e estimativas pontuais,
e se uma evidência adicional sobre as circunstâncias econômicas
existentes na data do relatório está disponível. A evidenciação pode
fornecer informação útil sobre as técnicas de estimativa emprega-
das. Pode haver raras circunstâncias nas quais o nível de incerteza
em um único ponto da estimativa é tão grande que a relevância e
a representação fidedigna da medida utilizada são questionáveis,
mesmo que haja a evidenciação das técnicas de estimativa utiliza-
das. Nessas circunstâncias, o item não deve ser reconhecido.
Evidenciação e reconhecimento
6.9 A falha ao se reconhecer itens que satisfazem a definição de
elemento e os critérios de reconhecimento utilizados não é convali-
dada pela evidenciação das políticas contábeis, notas ou outro deta-
lhe explicativo. Contudo, a evidenciação pode fornecer informação
sobre os itens que satisfazem muitas características que definem o
elemento, mas nem todas. A evidenciação pode também fornecer
informação sobre os itens que satisfazem a definição de elemen-
to, mas que não podem ser mensurados de maneira que satisfa-
ça suficientemente as características qualitativas e ir de encontro
aos objetivos da elaboração e divulgação da informação contábil.
A evidenciação é apropriada quando o conhecimento sobre o item
é considerado relevante para a avaliação da situação patrimonial
líquida da entidade e, portanto, satisfaz os objetivos da elaboração
e divulgação da informação contábil.
Desreconhecimento

Definição de elemento 6.10 O desreconhecimento é o processo de avaliar se ocorre-

ram mudanças, desde a data do relatório anterior, que justifiquem
6.5 Para ser reconhecido como elemento, o item precisa satis- a remoção de elemento que tenha sido previamente reconhecido
fazer a definição de um dos elementos descritos no Capítulo 5. A nas demonstrações contábeis, bem como remover esse item se tais
incerteza sobre a existência de elemento é examinada ao conside- mudanças ocorrerem. Ao se avaliar a incerteza sobre a existência
rar a evidência disponível para emitir julgamento neutro sobre se do elemento, os mesmos critérios devem ser utilizados para o des-
o item satisfaz todas as características essenciais da definição de reconhecimento, tais como aqueles utilizados no reconhecimento
elemento, considerando todos os fatos e circunstâncias disponíveis inicial.
na data do relatório.
6.6 Caso se determine que o elemento, de fato, existe, a incer-
teza sobre o montante do potencial de serviços ou da capacidade
de gerar benefícios econômicos representados por ele deve ser le-
vado em consideração na sua mensuração (ver itens 6.7 e 6.8). Os
responsáveis pela elaboração dos RCPGs revisam e avaliam toda a
evidência disponível ao determinarem se o elemento existe e deve
ser reconhecido, se aquele elemento continua a se qualificar para o
reconhecimento (ver item 6.9), ou se houve mudança em elemento
existente.

Editora
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438
a solução para o seu concurso!
 CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PÚBLICO
CAPÍTULO 7
MENSURAÇÃO DE ATIVOS E PASSIVOS NAS DEMONSTRA-
ÇÕES CONTÁBEIS
Introdução
7.1 Este capítulo identifica os conceitos que orientam a seleção
das bases de mensuração de ativos e passivos para as NBCs TSP e
pelos responsáveis pela elaboração das demonstrações contábeis
quando não existirem regramentos específicos constantes das NBCs
TSP.
Objetivo da mensuração
7.2 O objetivo da mensuração é selecionar bases que reflitam
de modo mais adequado o custo dos serviços, a capacidade opera-
cional e a capacidade financeira da entidade de forma que seja útil
para a prestação de contas e responsabilização (accountability) e
tomada de decisão.
7.3 A seleção da base de mensuração para ativos e passivos
contribui para satisfazer aos objetivos da elaboração e divulgação
da informação contábil pelas entidades do setor público ao forne-
cer informação que possibilita os usuários avaliarem:
(a) o custo dos serviços prestados no período, em termos his-
tóricos ou atuais;
(b) a capacidade operacional - a capacidade da entidade em
dar suporte à prestação de serviços no futuro por meio de recursos
físicos e outros; e
(c) a capacidade financeira - a capacidade da entidade em fi-
nanciar as suas próprias atividades.
7.4 A seleção da base de mensuração também pressupõe a
avaliação do grau de observância das características qualitativas
enquanto considera as restrições sobre a informação nos RCPGs.
Bases de mensuração e sua seleção.
7.5 No nível de estrutura conceitual, não é possível identificar
uma única base de mensuração que melhor atenda ao objetivo
da mensuração. Portanto, a estrutura conceitual não propõe uma
única base de mensuração (ou a combinação de bases de mensu-
ração) para todas as transações, eventos e condições. A estrutura
conceitual fornece orientação na seleção da base de mensuração
para ativos e passivos.
7.6 As seguintes bases de mensuração para os ativos são identi-
ficadas e discutidas à luz da informação que fornecem sobre o custo
de serviços prestados, a capacidade operacional e a capacidade fi-
nanceira da entidade, além da extensão na qual fornecem informa-
ção que satisfaça as características qualitativas:
(a) custo histórico;
(b) valor de mercado;
(c) custo de reposição ou substituição;
(d) preço líquido de venda;
(e) valor em uso.
7.7 As seguintes bases de mensuração dos passivos são identi-
ficadas e discutidas à luz (a) da informação que fornecem sobre o
custo dos serviços prestados, da capacidade operacional e da capa-
cidade financeira da entidade, e (b) da extensão na qual fornecem
informação que satisfaça as características qualitativas:
(a) custo histórico;
(b) custo de cumprimento da obrigação;
(c) valor de mercado;
(d) custo de liberação; e
(e) preço presumido.
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a solução para o seu concurso!
Valores de entrada e de saída
7.8 As bases de mensuração podem fornecer valores de entra-
da e valores de saída. Para o ativo, os valores de entrada refletem
o custo da compra. O custo histórico e o custo de reposição são
valores de entrada. Os valores de saída refletem os benefícios eco-
nômicos da venda e também o montante que será obtido com a uti-
lização do ativo. Em economia diversificada, os valores de entrada e
saída diferem à medida que as entidades, normalmente:
(a) adquirem ativos concebidos para suas particularidades ope-
racionais para as quais outros participantes do mercado não esta-
riam dispostos a pagar valor semelhante; e
(b) incorrem em custos de transação na aquisição.
7.9 As bases de mensuração para o passivo também podem
ser classificadas em termos de valores de entrada ou de saída. Os
valores de entrada se relacionam à transação na qual a obrigação
é contraída ou ao montante que a entidade aceitaria para assumir
um passivo. Os valores de saída refletem o montante exigido para
cumprir a obrigação ou o montante exigido para liberar a entidade
da obrigação.
Medidas observáveis e não observáveis
7.10 Determinadas medidas podem ser classificadas como sen-
do ou não observáveis em mercado aberto, ativo e organizado. As
medidas observáveis em mercado são, provavelmente, mais fáceis
de serem compreendidas e verificadas do que as medidas não ob-
serváveis.
Elas também podem representar mais fielmente os fenômenos
que estejam mensurando.
Medidas específicas e não específicas para a entidade
7.11 As medidas podem ser também classificadas conforme o
fato de serem ou não específicas para a entidade. As bases de men-
suração que são específicas para a entidade refletem as restrições
de cunho econômico ou político presentes que afetam as utiliza-
ções possíveis de ativo e a extinção de passivo. As medidas especí-
ficas para a entidade podem refletir as oportunidades econômicas
que não estão disponíveis para outras entidades e os riscos que não
são vivenciados por estas. As medidas não específicas para a enti-
dade refletem as oportunidades e os riscos gerais de mercado. A
decisão de se utilizar ou não uma medida específica para a entidade
é tomada com base no objetivo da mensuração e nas características
qualitativas.
Nível de agregação ou desagregação para fins de mensuração
7.12 Para apresentar os ativos e os passivos nas demonstrações
contábeis de modo a fornecer a informação que melhor satisfaça
o objetivo da mensuração e a observar as características qualita-
tivas pode ser necessário agregá-los ou desagregá-los para fins de
mensuração. Os custos são comparados com os benefícios para se
avaliar se tal agregação ou desagregação é apropriada.
Bases de mensuração para os ativos
Custo histórico
7.13 Custo histórico de um ativo é a importância fornecida para
se adquirir ou desenvolver um ativo, o qual corresponde ao caixa ou
equivalentes de caixa ou o valor de outra importância fornecida à
época de sua aquisição ou desenvolvimento.
439
 CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PÚBLICO
7.14 Custo histórico é o valor de entrada, específico para a enti-
dade. No modelo do custo histórico, os ativos devem ser inicialmen-
te reconhecidos pelo custo incorrido na sua aquisição. Subsequen-
temente ao reconhecimento inicial, esse custo pode ser alocado
como despesa do exercício na forma de depreciação ou amortiza-
ção para determinados ativos, à medida que o potencial de serviços
ou a capacidade de gerar benefícios econômicos fornecidos por tais
ativos são consumidos durante a sua vida útil. Após o reconheci-
mento inicial, a mensuração de ativo não é alterada para refletir as
mudanças nos preços ou aumentos no valor do ativo.
7.15 No modelo do custo histórico, o montante do ativo pode
ser reduzido ao se reconhecer a redução ao valor recuperável. O
referido ajuste corresponde à extensão na qual o potencial de ser-
viços ou a capacidade de gerar benefícios econômicos fornecidos
por ativo diminuiu devido às mudanças nas condições econômicas
ou em outras condições, as quais são distintas do seu consumo. Isso
envolve avaliações da capacidade de recuperação. Por outro lado,
o montante do ativo pode ser aumentado para refletir o custo das
adições e aprimoramentos (excluindo aumentos de preço para os
ativos sem melhorias) ou outros eventos como, por exemplo, o in-
cremento do valor de face de ativo financeiro.
Custo dos serviços
7.16 Quando o custo histórico for utilizado, o custo dos serviços
reflete o montante dos recursos gastos para se adquirir ou desen-
volver ativos consumidos na prestação de serviços. Normalmente,
o custo histórico fornece um elo direto com as transações que, de
fato, foram realizadas pela entidade. Como os custos utilizados são
aqueles trazidos de exercícios anteriores sem ajuste pelas mudan-
ças do preço, eles não refletem o custo dos ativos quando consu-
midos.
Na medida em que o custo dos serviços é evidenciado utilizan-
do-se preços passados, a informação fornecida pelo custo histórico
não irá facilitar a avaliação do custo futuro de prestação de serviços
caso as mudanças no valor cumulativo desde a sua aquisição sejam
significativas.
Capacidade operacional
7.17 Caso o ativo tenha sido adquirido em transação com con-
traprestação, o custo histórico fornece informação sobre os recur-
sos disponíveis para a prestação de serviços no futuro, baseada no
seu custo de aquisição. À época em que o ativo é comprado ou de-
senvolvido, pode-se assumir que o valor do seu potencial de servi-
ços para a entidade é igual ou maior do que o custo da aquisição.
Quando a depreciação ou amortização é reconhecida, ela re-
flete a extensão na qual o potencial de serviços do ativo foi con-
sumido. A informação do custo histórico mostra que os recursos
disponíveis para serviços futuros são equivalentes ao montante no
qual foram evidenciados.
Os aumentos no valor do ativo não são refletidos no modelo
do custo histórico. Caso o ativo tenha sido adquirido em transação
sem contraprestação, o valor da transação não fornece informação
sobre a capacidade operacional.
Capacidade financeira
7.18 O montante no qual os ativos são apresentados nas de-
monstrações contábeis auxilia na avaliação da capacidade financei-
ra.
O custo histórico pode fornecer informação sobre o montante
dos ativos que pode ser utilizado como garantia efetiva para em-
préstimos.
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a solução para o seu concurso!
A avaliação da capacidade financeira também exige informação
sobre o montante que poderia ser recebido pela venda do ativo e
reinvestido em outros ativos para fornecer serviços diferentes.
O custo histórico não fornece essa informação quando é signi-
ficativamente diferente dos valores de saída atuais.
Aplicação das características qualitativas
7.19 Os itens 7.16 a 7.18 explicam as áreas nas quais o cus-
to histórico fornece informação relevante em termos do seu valor
confirmatório ou preditivo. Frequentemente, a aplicação do custo
histórico é direta, porque a informação da transação está disponível
prontamente. Como resultado, os montantes derivados do modelo
do custo histórico são, geralmente, representações fidedignas na
medida em que representam o que pretendem representar, isto é,
o custo de se adquirir ou desenvolver um ativo baseado nas tran-
sações efetivamente ocorridas. As estimativas de depreciação e re-
dução ao valor recuperável utilizadas no modelo do custo histórico,
particularmente para ativos não geradores de caixa, podem afetar
a fidedignidade da representação da informação. Pelo fato da apli-
cação do custo histórico geralmente refletir os recursos consumidos
com referência às transações efetivamente ocorridas, as medidas
dessa aplicação são verificáveis, compreensíveis e podem ser ela-
boradas em tempo hábil.
7.20 A informação do custo histórico é comparável na extensão
em que os ativos tenham a mesma data de aquisição ou data simi-
lar. Como o custo histórico não reflete o impacto das mudanças do
preço, não é possível comparar os montantes dos ativos que foram
adquiridos em épocas distintas quando os preços variarem signifi-
cativamente.
7.21 Em determinadas circunstâncias, a aplicação do custo his-
tórico pressupõe o uso de alocações, por exemplo, quando:
(a) vários ativos são adquiridos em uma única transação;
(b) os ativos são construídos pela própria entidade e os custos
operacionais e outros gastos têm que ser atribuídos; e
(c) a utilização de método de mensuração, tal como o primeiro
a entrar é o primeiro a sair (PEPS), é necessária quando vários ativos
semelhantes são mantidos. Na medida em que tais alocações forem
arbitrárias, faz com que se reduza a extensão na qual a mensuração
atende às características qualitativas.
Mensurações a valor corrente
7.22 As mensurações a valor corrente refletem o ambiente eco-
nômico vigente na data de apresentação do relatório.
7.23 Existem quatro bases de mensuração a valor corrente para
os ativos:
(a) valor de mercado;
(b) custo de reposição ou substituição;
(c) preço líquido de venda; e
(d) valor em uso.
Valor de mercado
7.24 Valor de mercado para ativos é o montante pelo qual um
ativo pode ser trocado entre partes cientes e dispostas, em transa-
ção sob condições normais de mercado.
7.25 Na aquisição, o valor de mercado e o custo histórico são os
mesmos, caso os custos da transação sejam ignorados e a transação
seja uma transação com contraprestação. A extensão na qual o va-
lor de mercado satisfaz os objetivos da elaboração e divulgação da
informação contábil e as necessidades de informação dos usuários
depende, parcialmente, da qualidade das evidências do mercado.
Essas, por sua vez, dependem das características do mercado no
qual o ativo é comercializado. O valor de mercado é especialmente
 CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PÚBLICO
apropriado quando se julga que a diferença entre os valores de en-
trada e de saída provavelmente não será significativa ou o ativo é
mantido com a intenção de ser vendido.
7.26 Em princípio, os valores de mercado fornecem informa-
ção útil porque refletem, de maneira adequada, o valor do ativo
para a entidade. Em mercado aberto, ativo e organizado (ver item
7.28), o ativo não pode valer menos do que o valor de mercado,
uma vez que a entidade pode obter esse montante pela venda, e o
ativo também não pode valer mais do que o valor de mercado, uma
vez que a entidade pode obter potencial de serviços equivalente ou
capacidade de gerar benefícios econômicos pela compra do mesmo
ativo.
7.27 A utilidade dos valores de mercado é mais questionável
quando não se observa a premissa de que os mercados são abertos,
ativos e organizados. Em tais circunstâncias, não se pode presumir
que o ativo possa ser vendido pelo mesmo valor pelo qual ele pode
ser adquirido e é necessário determinar se o valor de saída ou de
entrada é a medida mais útil. Os valores de mercado baseados em
valores de saída são úteis para ativos que são mantidos para co-
mercialização como, por exemplo, certos instrumentos financeiros,
mas pode não ser útil para ativos operacionais especializados. Além
disso, enquanto a compra de um ativo fornece evidência de que o
valor do ativo para a entidade é, pelo menos, tão grande quanto o
seu preço de compra, os fatores operacionais podem significar que
o valor para a entidade pode ser maior. Desse modo, os valores de
mercado podem não refletir o valor do ativo para a entidade, repre-
sentado pela sua capacidade operacional.
Valores de mercado em mercado aberto, ativo e organizado
7.28 Os mercados abertos, ativos e organizados têm as seguin-
tes características:
(a) não existem barreiras que impeçam a entidade de realizar
transações no mercado;
(b) eles são mercados ativos e, assim, há frequência e volume
suficientes de transações para fornecer informação sobre o valor; e
(c) eles são organizados, com compradores e vendedores bem
informados, agindo sem impulsos, de modo a haver garantia de im-
parcialidade na determinação dos preços correntes, inclusive que
os preços não representem vendas precipitadas.
Mercado organizado é aquele que funciona de maneira con-
fiável, segura, precisa e eficiente. Tais mercados lidam com ativos
que são idênticos e, portanto, mutuamente intercambiáveis como,
por exemplo, commodities, moedas e títulos em que os preços são
públicos.
Na prática, poucos mercados, se houver, exibem plenamente
todas essas características, mas alguns poderão se aproximar de
mercado organizado tal como descrito.
Valores de mercado em que os mercados não podem ser con-
siderados abertos, ativos e organizados
7.29 Os mercados de ativos que sejam únicos e raramente co-
mercializados não são abertos, ativos e organizados, ou seja, quais-
quer compras e vendas são negociadas individualmente e pode ha-
ver grande amplitude de valores pelos quais uma transação pode
ser acordada. Portanto, os participantes incorrem em custos signi-
ficativos para comprar ou vender um ativo. Em tais circunstâncias,
é necessário utilizar uma estimativa do valor de venda, à data de
mensuração e conforme as condições presentes de mercado.
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a solução para o seu concurso!
Custos dos serviços
7.30 A receita da prestação de serviços evidenciada nas de-
monstrações contábeis deve ser mensurada com base nos valores
relativos ao exercício. Caso os ativos utilizados para prestar os servi-
ços sejam mensurados pelo valor de mercado, a alocação do custo
dos ativos para refletir o seu consumo no período se baseia nele.
7.31 A utilização de valores do mercado permite que o retorno
sobre os ativos seja determinado. Contudo, as entidades do setor
público normalmente não realizam atividades com o objetivo prin-
cipal de gerar lucros, e os serviços, com frequência, são prestados
por meio de transações sem contraprestação ou em condições sub-
sidiadas.
Consequentemente, pode haver pouca relevância nas infor-
mações de resultados decorrentes de saídas baseadas em valores
de mercado.
7.32 Conforme observado no item 7.30, a receita da presta-
ção de serviços evidenciada nas demonstrações contábeis deve ser
mensurada com base nos valores correntes no exercício. Assim, o
superávit ou o déficit do período inclui movimentações de valores
que acontecem durante o período no qual os ativos e passivos são
mantidos e nenhum resultado é evidenciado na venda do ativo.
Quando o ativo é comercializado em mercado aberto, ativo e or-
ganizado, a existência do mercado fornece segurança à entidade
para constatar o valor de mercado (e nada além disso) à data do
relatório. Portanto, é desnecessário adiar o reconhecimento das
mudanças no valor até que o ganho seja realizado no ato da venda.
Contudo, quando os ativos utilizados para prestar serviços não são
comercializados em mercados abertos, ativos e organizados (ou em
mercados assemelhados), a relevância da receita e da despesa rela-
cionadas às mudanças no valor de mercado é questionável.
Capacidade operacional
7.33 A informação sobre o valor de mercado dos ativos manti-
dos para prestar serviços futuros é útil se refletir o valor que a enti-
dade é capaz de obter deles ao utilizá-los na prestação de serviços.
Entretanto, se o valor de mercado baseado em valores de saída
for significativamente menor do que o custo histórico, o valor de
mercado é provavelmente menos relevante do que o custo históri-
co para fornecer informação sobre a capacidade operacional. Além
disso, esse valor de mercado também é provavelmente menos re-
levante do que as medidas correntes baseadas em valores de en-
trada.
Capacidade financeira
7.34 A avaliação da capacidade financeira requer a informação
sobre o montante que deveria ser recebido na venda do ativo. Essa
informação é fornecida pelo valor de mercado.
Aplicação das características qualitativas
7.35 Os valores determinados em mercados abertos, ativos
e organizados podem ser prontamente utilizados para fins de ela-
boração e divulgação da informação contábil. Nesses casos, a in-
formação irá satisfazer as características qualitativas, isto é, é rele-
vante, fidedignamente representada, compreensível, comparável e
verificável. Em tais condições de mercado, os valores de entrada e
de saída podem ser assumidos como sendo os mesmos ou muito
semelhantes. Pelo fato de ser em tempo hábil, tal informação, pro-
vavelmente, também é tempestiva.
441
 CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PÚBLICO
7.36 A extensão na qual os valores de mercado satisfazem as
características qualitativas diminui na medida em que a qualidade
das evidências de mercado diminui e a determinação de tais valo-
res é baseada em estimativas. Conforme indicado acima, os valores
de mercado baseados em valores de saída somente são relevantes
para avaliações da capacidade financeira e, não, para as avaliações
dos custos dos serviços e da capacidade operacional.
Custo de reposição ou substituição
7.37 Custo de reposição ou substituição é o custo mais econô-
mico exigido para a entidade substituir o potencial de serviços de
ativo (inclusive o montante que a entidade recebe a partir de sua
alienação ao final da sua vida útil) na data do relatório.
7.38 O custo de reposição difere do valor de mercado porque:
(a) no contexto do setor público, é, explicitamente, um valor de
entrada que reflete o custo de reposição do potencial de serviços
do ativo;
(b) inclui todos os custos que seriam, necessariamente, incorri-
dos na reposição do potencial de serviços do ativo; e
(c) é específico à entidade e, portanto, reflete a posição eco-
nômica da entidade em vez da posição predominante em mercado
hipotético. Por exemplo, o custo de reposição de veículo é menor
para a entidade que normalmente adquire grande número de veí-
culos em uma única transação e é capaz de negociar descontos do
que para a entidade que compra os veículos individualmente.
7.39 Como as entidades normalmente adquirem os seus ativos
pelo meio mais econômico disponível, o custo de reposição reflete
o processo de compra ou de construção que a entidade geralmente
observa. O custo de reposição reflete a substituição do potencial de
serviços no curso normal das operações e, não, os custos que pode-
riam ser incorridos caso surgisse a necessidade urgente resultante
de evento imprevisível, tal como um incêndio.
7.40 O custo de reposição corresponde ao custo para substi-
tuir o potencial de serviços do ativo. O custo de reposição adota
a abordagem otimizada e difere do custo de reprodução, que é o
custo de se adquirir um ativo idêntico. Ainda que, em muitos ca-
sos, a substituição mais econômica do potencial de serviços corres-
ponda à compra de ativo semelhante ao que é controlado, o custo
de reposição se baseia em ativo alternativo caso forneça o mesmo
potencial de serviços, com custo menor. Para os fins da informação
contábil, portanto, é necessário evidenciar a diferença no potencial
de serviços entre o ativo existente e o ativo substituto.
7.41 O potencial de serviços apropriado é aquele no qual a en-
tidade seja capaz de utilizar ou espera utilizar, tendo em vista a ne-
cessidade de se manter capacidade de serviços suficiente para lidar
com as contingências. Dessa maneira, o custo de reposição do ativo
reflete a redução na capacidade de serviço exigida. Por exemplo,
se a entidade possui uma escola que comporte quinhentos alunos,
mas, devido a mudanças demográficas desde a sua construção, seja
adequada uma escola para cem alunos para as necessidades atuais
e razoavelmente requeridas, o custo de reposição do ativo é aquele
de uma escola para cem alunos.
7.42 Em alguns casos, o valor a ser obtido do ativo será maior
do que o seu custo de reposição. Contudo, não seria apropriado
mensurar o ativo por aquele valor, uma vez que ele inclui os be-
nefícios das atividades futuras, em vez do potencial de serviços na
data do relatório. O custo de reposição representa o maior valor
potencial do ativo, já que, por definição, a entidade deve ser capaz
de assegurar o potencial de serviços equivalente ao incorrer no cus-
to de reposição.
Editora
442
442
a solução para o seu concurso!
Custo dos serviços
7.43 O custo de reposição fornece uma medida relevante do
custo de prestação de serviços. O custo de consumo do ativo é equi-
valente ao montante do sacrifício do potencial de serviços incorrido
por essa utilização. Esse montante é o seu custo de reposição - a
entidade é capaz de restaurar a sua posição para aquela imedia-
tamente anterior ao consumo do ativo pelo desembolso igual ao
custo de reposição.
7.44 Os custos dos serviços devem ser evidenciados em ter-
mos presentes quando baseados no custo de reposição. Assim, o
montante do ativo consumido deve ser reconhecido pelo valor dos
ativos à época em que foram consumidos - e não na época em que
foram adquiridos, como custo histórico. Isso fornece uma base vá-
lida para a comparação entre o custo dos serviços e o montante de
tributos e outras receitas recebidos no período - os quais são ge-
ralmente as transações do período atual e mensuradas aos valores
atuais - e para avaliar se os recursos foram utilizados com economi-
cidade e eficiência.
Fornece também uma base útil para comparação com outras
entidades que evidenciam na mesma base, já que os valores do ati-
vo não são afetados pelas diferentes datas de aquisição, além de
possibilitar a avaliação do custo de se prestar serviços futuros e das
necessidades futuras de recursos, já que os custos futuros prova-
velmente serão mais assemelhados aos custos presentes do que
aqueles incorridos no passado, quando os valores eram diferentes
(ver também o item 7.48).
Capacidade operacional
7.45 Em princípio, o custo de reposição fornece uma medida
útil dos recursos disponíveis para prestar os serviços no futuro, uma
vez que está centrado no valor atual dos ativos e o seu potencial de
serviços para a entidade.
Capacidade financeira
7.46 O custo de reposição não fornece informação sobre os
montantes que seriam recebidos na venda de ativos. Portanto, não
facilita a avaliação da capacidade financeira.
Aplicação das características qualitativas
7.47 Conforme observado anteriormente, o custo de reposição
é relevante para avaliações do custo dos serviços e da capacidade
operacional, mas não é relevante para avaliações da capacidade
financeira. Em algumas circunstâncias, o cálculo do custo de repo-
sição é complexo e exige opiniões subjetivas. Esses fatores podem
reduzir a representação fidedigna do custo de reposição. Nesse
contexto, a tempestividade, a comparabilidade e a verificabilidade
da informação elaborada com base no custo de reposição podem
ser afetadas e o custo de reposição pode ser mais dispendioso do
que outras alternativas. A informação do custo de reposição pode
também não ser de compreensão direta, especialmente quando a
informação reflete a redução na capacidade de serviços exigida (ver
item 7.41).
7.48 A informação do custo de reposição é comparável dentro
da entidade quando os ativos que fornecem potencial de serviços
equivalentes são informados em montantes semelhantes, inde-
pendentemente de quando tiverem sido adquiridos. Em princípio,
entidades diferentes podem evidenciar ativos semelhantes em
montantes diferentes porque o custo de reposição é uma medida
específica que reflete as oportunidades de substituição que estão
disponíveis para a entidade. As oportunidades de substituição po-
 CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PÚBLICO
dem ser as mesmas ou semelhantes para diferentes entidades do
setor público. Quando são diferentes, a vantagem econômica da en-
tidade que é capaz de adquirir o ativo de forma menos dispendiosa
é evidenciada nas demonstrações contábeis por meio de valores
mais baixos dos ativos e de menor custo de serviços, de modo a ser
uma representação fidedigna.
Preço líquido de venda
7.49 Preço líquido de venda é o montante que a entidade pode
obter com a venda do ativo após deduzir os gastos para a venda.
7.50 O preço líquido de venda é diferente do valor de mercado,
uma vez que não exige mercado aberto, ativo e organizado ou esti-
mativa de preço em tal mercado e que inclua os gastos para a venda
da entidade. Portanto, o preço líquido de venda reflete as restrições
na venda e é específico à entidade.
7.51 A utilidade potencial de mensurar ativos pelo preço líqui-
do de venda é que o ativo não pode valer menos para a entidade
do que o montante que ela poderia obter na venda do ativo. Entre-
tanto, não é apropriado como base de mensuração se a entidade
for capaz de utilizar os seus recursos de maneira mais eficiente ao
empregar o ativo de outra maneira, por exemplo, ao utilizá-lo na
prestação de serviços.
7.52 O preço líquido de venda é útil, portanto, quando o em-
prego mais eficiente para a entidade, sob o ponto de vista dos re-
cursos, for vender o ativo. Esse é o caso quando o ativo não puder
fornecer potencial de serviços ou gerar benefícios econômicos ao
menos tão valiosos quanto seu preço líquido de venda. O preço lí-
quido de venda pode fornecer informação útil quando a entidade
estiver obrigada contratualmente a vender o ativo abaixo do valor
de mercado. Pode haver casos em que o preço líquido de venda
pode indicar uma oportunidade de negócios.
Custo dos serviços
7.53 Não é apropriado quantificar o custo da prestação de ser-
viços pelo preço líquido de venda. Tal abordagem envolveria a utili-
zação do valor de saída como base da despesa evidenciada.
Capacidade operacional
7.54 O registro de ativos mantidos para utilização na prestação
de serviços ao preço líquido de venda não fornece informação útil
para a avaliação da capacidade operacional. O preço líquido de ven-
da demonstra o montante que poderia ser obtido na venda do ativo
em vez do valor do potencial de serviços que poderia ser obtido
daquele ativo.
Capacidade financeira
7.55 Conforme observado anteriormente, a avaliação da ca-
pacidade financeira exige informação sobre o montante que seria
recebido na venda do ativo. Tal informação é fornecida pela utiliza-
ção do preço líquido de venda. Entretanto, essa mensuração não é
relevante para ativos que podem gerar potencial de serviços mais
significativos ao continuar utilizando-os para prestar serviços.
Aplicação das características qualitativas
7.56 Conforme indicado no item 7.52, o preço líquido de ven-
da fornece informação relevante somente quando o emprego mais
eficiente para a entidade, sob o ponto de vista dos recursos, for ven-
der o ativo. As avaliações do preço líquido de venda podem ser fei-
tas por meio de referência aos mercados ativos onde eles existirem.
Editora
a solução para o seu concurso!
Para os ativos mais importantes, pode ser possível obter, com
custo benefício razoável, avaliações de profissionais. O preço líqui-
do de venda geralmente fornece informação compreensível.
7.57 Na maioria dos casos em que é relevante, o preço líquido
de venda cumpre as características qualitativas da representação
fidedigna, da verificabilidade e da tempestividade.
Valor em uso
7.58 Valor em uso é o valor presente, para a entidade, do po-
tencial de serviços ou da capacidade de gerar benefícios econômi-
cos remanescentes do ativo, caso este continue a ser utilizado, e do
valor líquido que a entidade receberá pela sua alienação ao final da
sua vida útil.
Adequação do valor em uso
7.59 O valor em uso é um valor específico à entidade que refle-
te o montante que pode ser obtido do ativo por meio da sua opera-
ção e de sua alienação ao final da sua vida útil. Como observado no
item 7.42, o valor que deriva do ativo é, muitas vezes, maior do que
seu custo de reposição - normalmente é, também, maior do que o
seu custo histórico.
Quando for esse o caso, evidenciar o ativo pelo seu valor em
uso é de utilidade limitada, uma vez que, por definição, a entidade
é capaz de garantir o potencial de serviços equivalente pelo custo
de reposição.
7.60 O valor em uso também não é base de mensuração apro-
priada quando for menor que o preço líquido de venda, já que, nes-
se caso, o uso mais eficiente do ativo é vendê-lo em vez de conti-
nuar a utilizá-lo.
7.61 Portanto, o valor em uso é apropriado quando for menor
do que o custo de reposição e maior do que o seu preço líquido de
venda. Isso ocorre quando não vale a pena substituir o ativo, mas
o valor do seu potencial de serviços ou da capacidade de gerar be-
nefícios econômicos for maior do que o seu preço líquido de venda.
Em tais circunstâncias, o valor em uso representa o valor do
ativo para a entidade.
7.62 O valor em uso é base de mensuração apropriada para a
avaliação de determinados ajustes de redução ao valor recuperável
porque é utilizado na determinação do montante recuperável para
o ativo ou grupo de ativos.
Custo dos serviços, capacidade operacional e capacidade fi-
nanceira
7.63 Dada a sua complexidade potencial (ver item 7.66), a sua
aplicabilidade limitada e o fato de que a sua operacionalização no
contexto do setor público para ativos não geradores de caixa envol-
ve, subsidiariamente, a utilização do custo de reposição, em regra, o
valor em uso é inapropriado para determinar o custo dos serviços e
sua utilidade para avaliações da capacidade operacional é limitada
e provavelmente só deve ser significativa em circunstâncias atípi-
cas quando as entidades têm grande número de ativos que não se
justifique substituir, mas o seu valor em uso é maior do que o seu
preço líquido de venda. Esse pode ser o caso, por exemplo, da des-
continuidade da prestação do serviço no futuro, em que os recursos
advindos da venda imediata sejam menores do que o potencial de
serviços gerado pelos ativos. O valor em uso não envolve uma esti-
mativa do montante líquido que a entidade receberá pela alienação
do ativo. Entretanto, a sua aplicabilidade limitada reduz a sua rele-
vância para as avaliações da capacidade financeira.
443
 CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PÚBLICO
Aplicação das características qualitativas
7.64 Enquanto o valor em uso pode ser utilizado nas avaliações
de determinadas perdas por redução ao valor recuperável, a sua
relevância para a informação contábil é limitada às circunstâncias
delineadas no item 7.61.
7.65 A extensão na qual o valor em uso satisfaz as outras ca-
racterísticas qualitativas depende de como ele for determinado. Em
alguns casos, o valor em uso do ativo pode ser quantificado ao se
calcular o valor que a entidade pode obter do ativo assumindo a
sua utilização continuada. Isso pode se basear nas entradas de caixa
futuras relacionadas ao ativo ou nas reduções de custo que se acu-
mulam para a entidade por meio do controle do ativo. O cálculo do
valor em uso leva em consideração o valor temporal do dinheiro e,
em princípio, o risco das variações no montante e no cronograma
dos fluxos de caixa.
7.66 O cálculo do valor em uso pode ser complexo. Os ativos
que são empregados nas atividades geradoras de caixa fornecem,
muitas vezes, fluxos de caixa juntamente com outros ativos.
Nesses casos, o valor em uso pode ser estimado somente ao
calcular o valor presente dos fluxos de caixa de grupo de ativos e
então fazer a alocação para os ativos individuais.
7.67 No setor público, a maioria dos ativos é mantida com o
objetivo primordial de contribuir para o fornecimento de serviços
em vez da geração de retorno comercial, sendo que tais ativos são
referidos como ativos não geradores de caixa. Como o valor em uso
normalmente é derivado dos fluxos de caixa esperados, a sua ope-
racionalização em tal contexto pode ser difícil. Pode ser inapropria-
do calcular o valor em uso com base nos fluxos de caixa esperados
porque tal mensuração não seria uma representação fidedigna do
valor em uso de tal ativo para a entidade. Portanto, seria necessário
utilizar, subsidiariamente, o custo de reposição para fins de elabo-
ração e divulgação da informação contábil.
7.68 O método de se determinar o valor em uso reduz a sua
representação fidedigna em muitos casos. Afeta também a tempes-
tividade, a comparabilidade, a compreensibilidade e a verificabili-
dade da informação elaborada com base no valor em uso.
Bases de mensuração para os passivos
7.69 Esta seção discute as bases de mensuração para os pas-
sivos, não repete toda a discussão sobre os ativos e considera as
seguintes bases de mensuração:
(a) custo histórico;
(b) custo de cumprimento da obrigação;
(c) valor de mercado;
(d) custo de liberação; e
(e) preço presumido.
Custo histórico
7.70 Custo histórico para o passivo é a importância recebida
para se assumir uma obrigação, a qual corresponde ao caixa ou
equivalentes de caixa, ou ao valor de outra importância recebida à
época na qual a entidade incorreu no passivo.
7.71 No modelo do custo histórico, as mensurações iniciais po-
dem ser ajustadas para refletir fatores como o acúmulo de juros, o
acréscimo de descontos ou a amortização de prêmio.
7.72 Quando o valor temporal do passivo é material – por
exemplo, quando o prazo de vencimento for significativo - o mon-
tante do pagamento futuro é descontado de modo que, quando do
reconhecimento inicial do passivo, ele represente o valor do mon-
tante recebido. A diferença entre o montante a ser pago no futuro e
o valor presente do passivo é amortizada ao longo da vida do passi-
vo, sendo registrada conforme a data do fato gerador.
Editora
444
444
a solução para o seu concurso!
7.73 As vantagens e as desvantagens de se utilizar a base do
custo histórico para passivos são semelhantes às aplicadas em re-
lação aos ativos. O custo histórico é apropriado quando os passivos
provavelmente forem liquidados nos termos estabelecidos. No en-
tanto, o custo histórico não pode ser aplicado para os passivos que
não se originam de transação como, por exemplo, passivo para o
pagamento de danos civis. É também improvável que o custo his-
tórico forneça informação relevante quando o passivo decorrer de
transação sem contraprestação, uma vez que esta não fornece uma
representação fidedigna das demandas sobre os recursos da enti-
dade. Também se torna difícil aplicar o custo histórico aos passivos
que podem variar em seu montante como, por exemplo, aqueles
relacionados a passivos previdenciários.
Custo de cumprimento da obrigação
7.74 Custo de cumprimento da obrigação corresponde aos cus-
tos nos quais a entidade incorre no cumprimento das obrigações
representadas pelo passivo, assumindo que o faz da maneira menos
onerosa.
7.75 Quando o custo de cumprimento depender de eventos fu-
turos incertos, todos os resultados possíveis devem ser levados em
consideração em sua estimativa, visando refletir todos esses possí-
veis resultados de forma imparcial.
7.76 Quando o cumprimento da obrigação exigir que algum
trabalho venha a ser feito (obrigação de fazer) - por exemplo, quan-
do o passivo for para sanar dano ambiental -, os custos relevantes
devem corresponder àqueles em que a entidade irá incorrer; pode
corresponder ao custo de reparação por conta própria ou por meio
de terceiros. Contudo, os custos de contratar um terceiro somente
são relevantes quando se tratar da maneira menos onerosa para se
liquidar a obrigação.
7.77 Quando o cumprimento da obrigação vier a ser realizado
por conta própria, o custo de cumprimento da obrigação não deve
incluir qualquer ganho, dado que tais ganhos não representam a
utilização dos recursos da entidade. Quando o cumprimento for
baseado em terceiros, o montante deve incluir, implicitamente, o
lucro exigido pelo contratado, já que o valor total cobrado por este
é uma demanda por recursos da entidade - isso é consistente com
a abordagem para ativos, em que o custo de reposição incluiria o
lucro exigido pelo fornecedor, mas nenhum lucro seria incluído no
custo de reposição para ativos que a entidade deve substituir por
meio de desenvolvimento próprio.
7.78 Quando o cumprimento da obrigação não acontecer por
período prolongado, os fluxos de caixa devem ser descontados para
refletir o valor do passivo na data do relatório.
7.79 Geralmente, o custo de cumprimento da obrigação é rele-
vante para mensurar passivos, com exceção das seguintes circuns-
tâncias:
(a) quando a entidade puder ser dispensada da obrigação em
montante menor do que o custo de seu cumprimento, então o cus-
to dessa dispensa é a mensuração mais relevante do ônus do pas-
sivo, do mesmo modo que, para o ativo, o preço líquido de venda é
mais relevante quando for maior do que o valor em uso; e
(b) no caso dos passivos assumidos por determinada impor-
tância, o preço presumido (ver itens 7.87 a 7.91) é mais relevante
quando for maior que o custo de cumprimento da obrigação e o
custo da liberação.
Valor de mercado
7.80 Valor de mercado para passivos é o montante pelo qual
um passivo pode ser liquidado entre partes cientes e interessadas
em transação sob condições normais de mercado.
 CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PÚBLICO
7.81 As vantagens e desvantagens do valor de mercado para os
passivos são as mesmas que para os ativos. Tal base de mensuração
pode ser adequada, por exemplo, quando o passivo for atribuível a
mudanças em determinada taxa, preço ou índice cotado em mer-
cado aberto, ativo e organizado. Entretanto, quando a capacidade
para transferir o passivo for restrita e os termos nos quais a trans-
ferência puder ser feita não estiverem claros, os casos nos quais os
valores de mercado são aplicáveis, mesmo que existam, serão signi-
ficativamente mais frágeis. Esse é particularmente o caso dos passi-
vos originados das obrigações nas transações sem contraprestação,
dado ser improvável que exista mercado aberto, ativo e organizado
para tais passivos.
Custo de liberação
7.82 O custo de liberação é o termo utilizado no contexto dos
passivos para se referir ao mesmo conceito de preço líquido de ven-
da utilizado no contexto dos ativos. O custo de liberação se refere ao
montante que corresponde à baixa imediata da obrigação. O custo
de liberação é o montante que o credor aceita no cumprimento da
sua demanda, ou que terceiros cobrariam para aceitar a transferên-
cia do passivo do devedor. Quando há mais de um modo de garantir
a liberação do passivo, o custo de liberação é aquele que representa
o menor montante - isso é consistente com a abordagem para os
ativos, em que, por exemplo, o preço líquido de venda não refletiria
o montante que deveria ser recebido na venda a sucateiro, caso o
preço maior pudesse ser obtido na venda para o comprador que
utilizaria o ativo.
7.83 Para alguns passivos, especialmente no setor público, a
transferência de passivo é praticamente impossível e, assim, o custo
de liberação corresponde ao montante que o credor aceita para o
cumprimento da sua demanda. Esse montante é conhecido se esti-
ver especificado no acordo com o credor - por exemplo, quando o
contrato inclui cláusula específica de cancelamento.
7.84 Em alguns casos, pode haver evidência do valor pelo qual
o passivo poderá ser transferido - por exemplo, no caso do passivo
de algumas obrigações por pensões. Transferir o passivo pode ser
diferente de celebrar um acordo com a parte que cumprirá a obri-
gação da entidade ou arcará com todos os custos decorrentes do
passivo. Para o passivo ser transferido é necessário que todos os
direitos do credor em relação à entidade sejam extintos. Caso esse
não seja o efeito do acordo, o passivo da entidade permanece com
ela.
7.85 Ao se avaliar se o custo de liberação é adequado para
mensurar passivos, é necessário considerar se a maneira prevista
é uma opção que, na prática, está aberta para entidade, estando
ciente de quaisquer consequências da obtenção da liberação como,
por exemplo, dano à reputação da entidade.
7.86 Assim como o preço líquido de venda é relevante somente
quando a alternativa mais eficiente do recurso para a entidade for
vender o ativo, o custo de liberação é relevante somente quando a
alternativa mais eficiente for buscar a liberação imediata da obriga-
ção. Em especial, quando o custo do cumprimento da obrigação for
menor do que o custo de liberação, o primeiro fornece informação
mais relevante do que o segundo, mesmo se for viável negociar a
liberação da obrigação, conforme os métodos de transferência de
passivos previstos no item 7.84.
Preço presumido
7.87 O preço presumido é o termo utilizado no contexto dos
passivos para se referir ao mesmo conceito do custo de reposição
para os ativos. Do mesmo modo que o custo de reposição represen-
ta o montante que a entidade pagaria racionalmente para adquirir o
ativo, o preço presumido representa o montante que a entidade ra-
Editora
a solução para o seu concurso!
cionalmente aceitaria na troca pela assunção do passivo existente.
As transações com contraprestação realizadas em condições nor-
mais fornecem evidência do preço presumido - esse não é o caso
das transações sem contraprestação.
7.88 No contexto da atividade que é realizada visando lucro, a
entidade assumirá o passivo somente se o montante pago para as-
sumi-lo for maior do que o custo de cumprimento da obrigação ou
que o custo de liberação, isto é, o montante da liquidação. Uma vez
que o preço presumido tiver sido aceito pela entidade, a entidade
tem a obrigação com o seu credor.
7.89 Quando se incorre em passivo pela primeira vez em
transação com contraprestação, o preço presumido representa
o montante que foi aceito pela entidade para assumi-lo - é razo-
ável considerar que o preço presumido é o valor que a entidade
racionalmente aceitaria para assumir um passivo semelhante. Se-
ria cobrado um valor maior caso algumas pressões concorrenciais
permitissem fazê-lo, mas não necessariamente um menor. Assim,
como o custo de reposição é o valor atual, conceitualmente o preço
presumido também é. Existem, contudo, problemas práticos ao se
refletir mudanças nos valores das obrigações que são informadas
no preço presumido.
7.90 Uma consequência de se informar as obrigações do exer-
cício com base no preço presumido é que nenhum ganho é infor-
mado à época na qual a obrigação é aceita. O ganho ou a perda é
evidenciado nas demonstrações contábeis no período em que ocor-
re o cumprimento da obrigação (ou liberação), já que corresponde
à diferença entre a receita originada e o custo de cumprimento da
obrigação.
7.91 A entidade pode ter a obrigação potencial que seja maior
do que o preço presumido. Caso a entidade tenha que buscar a li-
beração do contrato, a outra parte no contrato poderá ser capaz de
demandar compensação por perdas, bem como o retorno de quais-
quer montantes pagos. Contudo, dado que a entidade pode liquidar
a obrigação, ela pode evitar tais obrigações adicionais e seria uma
representação fidedigna evidenciar a obrigação por valor inferior
ao preço presumido - esta é uma situação análoga à situação do
ativo que gera benefícios superiores ao custo de reposição. Em tais
circunstâncias, como explicado no item 7.42, o custo de reposição
(em vez do valor em uso) é a base de mensuração mais relevante.
CAPÍTULO 8
APRESENTAÇÃO DE INFORMAÇÃO NO RELATÓRIO
CONTÁBIL DE PROPÓSITO GERAL DAS ENTIDADES DO SETOR
PÚBLICO
Introdução
8.1 Este capítulo estabelece os conceitos aplicáveis à apresen-
tação da informação nos RCPGs, inclusive nas demonstrações con-
tábeis dos governos e outras entidades do setor público.
8.2 A apresentação das informações nos RCPGs possui ligação
com os capítulos 1 a 4 - os objetivos da elaboração e da divulga-
ção da informação contábil, as necessidades dos usuários, as ca-
racterísticas qualitativas, as restrições na informação incluída nos
RCPGs e a entidade que reporta a informação contábil influenciam
as decisões relativas à apresentação das informações. Para a infor-
mação evidenciada nas demonstrações contábeis, a apresentação é
relacionada também às definições dos elementos, critérios de reco-
nhecimento e bases de mensuração identificados nos capítulos 5 a
7, por exemplo:
(a) a definição dos elementos afeta os itens que podem ser
apresentados nas demonstrações contábeis;
(b) a aplicação dos critérios de reconhecimento afeta a locali-
zação da informação; e
445
 CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PÚBLICO
(c) a seleção das bases de mensuração impacta a informação
apresentada nas metodologias de mensuração.
Idioma no qual as demonstrações contábeis e outros RCPGs
são divulgados
8.3 O idioma (ou idiomas) no qual as demonstrações contábeis
e outros RCPGs são divulgados dá suporte à realização dos objetivos
da elaboração e da divulgação da informação contábil e as caracte-
rísticas qualitativas. Todas as versões traduzidas precisam ser fiéis à
versão do idioma original. A versão traduzida é disponibilizada para
satisfazer as necessidades dos usuários em referência a:
(a) dispositivos legais na jurisdição da entidade; e
(b) relação custo-benefício da tradução.
Apresentação
8.4 A apresentação corresponde à seleção, à localização e à or-
ganização da informação que é evidenciada nos RCPGs.
8.5 A apresentação visa fornecer informação que contribua
com os objetivos da elaboração e da divulgação da informação con-
tábil e alcança as características qualitativas, enquanto considera
as restrições na informação incluída nos RCPGs. As decisões sobre
a seleção, a localização e a organização da informação são tomadas
em resposta às necessidades dos usuários pela informação sobre os
fenômenos econômicos, financeiros e de outra natureza.
8.6 O Capítulo 1 explica que os RCPGs compreendem relatórios
múltiplos, cada um respondendo mais diretamente a determinados
aspectos dos objetivos da elaboração e divulgação da informação
contábil ou no alcance dessas informações. Adicionalmente às de-
monstrações contábeis, os RCPGs fornecem informação relevante,
por exemplo, para avaliações do desempenho dos serviços da enti-
dade e a sustentabilidade das suas finanças. Os objetivos da elabo-
ração e divulgação da informação contábil aplicados à área coberta
por determinado relatório orientam as decisões sobre a apresenta-
ção daquele relatório.
8.7 As decisões sobre a apresentação podem:
(a) resultar no desenvolvimento de novo RCPG, na movimen-
tação da informação entre os relatórios ou na fusão dos relatórios
existentes; ou
(b) ser decisões detalhadas sobre a seleção, a localização e a
organização da informação no RCPG.
Decisões sobre a apresentação estão interligadas
8.8 As decisões sobre a seleção, a localização e a organização
da informação estão interligadas e, na prática, provavelmente são
consideradas em conjunto. O montante ou o tipo de informação
selecionada pode ter implicações sobre se relatório é elaborado em
separado ou organizado em quadros ou tabelas separados. As três
seções seguintes focam separadamente em cada decisão sobre a
apresentação.
Seleção da informação
8.9 As decisões sobre a seleção da informação tratam da infor-
mação que é evidenciada:
(a) nas demonstrações contábeis; e
(b) nos RCPGs que não correspondam às demonstrações con-
tábeis (outros RCPGs).
8.10 Como explica o Capítulo 2, os objetivos da elaboração e da
divulgação da informação contábil são o de fornecer informação so-
bre a entidade que seja útil para os usuários dos RCPGs para fins de
prestação de contas e responsabilização (accountability) e tomada
de decisão. O Capítulo 2 descreve os tipos de informações que os
Editora
446
446
a solução para o seu concurso!
usuários necessitam para satisfazer esses objetivos. Aquela descri-
ção orienta as decisões sobre se determinados tipos de relatórios
são necessários. Este capítulo foca na seleção da informação a ser
apresentada nos RCPGs, incluindo as demonstrações contábeis e
outros relatórios.
Seleção e natureza da informação
Natureza da informação nas demonstrações contábeis
8.11 As necessidades de informação dos usuários identificados
no Capítulo 2 corroboram a seleção da informação para as demons-
trações contábeis. Essas necessidades incluem a informação sobre
a situação patrimonial, o desempenho e os fluxos de caixa da enti-
dade para:
(a) possibilitar aos usuários identificarem os recursos da enti-
dade e as demandas por estes recursos na data do relatório;
(b) informar as avaliações de questões como se a entidade ad-
quiriu recursos com economicidade e os utilizou de forma eficiente
e eficaz para alcançar os seus objetivos na prestação de serviços; e
(c) informar as avaliações do desempenho e a liquidez e solvên-
cia da entidade.
8.12 As demonstrações contábeis podem fornecer também in-
formação que auxilia os usuários na avaliação da extensão na qual:
(a) a entidade satisfez os seus objetivos financeiros;
(b) as receitas, as despesas, os fluxos de caixa e o desempenho
da entidade estão em conformidade com os orçamentos aprova-
dos; e
(c) a entidade observou a legislação vigente e outros regula-
mentos que regem a captação e a utilização de recursos públicos.
8.13 As demonstrações contábeis não evidenciam de modo
abrangente o desempenho dos serviços da entidade. Contudo, a in-
formação nas demonstrações contábeis pode fornecer informação
relevante aos aspectos financeiros do desempenho dos serviços,
como informação sobre:
(a) receita, despesa e fluxos de caixa relativos aos serviços; e
(b) os ativos e os passivos que orientam as avaliações dos usuá-
rios em relação à capacidade operacional da entidade ou aos riscos
financeiros que podem impactar no fornecimento do serviço.
8.14 Outros relatórios nos RCPGs apresentam informação adi-
cional às demonstrações contábeis. Tal informação poderia, por
exemplo, incluir:
(a) informação sobre a sustentabilidade das finanças públicas
da entidade;
(b) discussão e análise das demonstrações contábeis; ou
(c) informação sobre o desempenho dos serviços.
Informação selecionada para exposição ou evidenciação
8.15 A informação é selecionada para exposição ou para evi-
denciação nos RCPGs. A informação selecionada para exposição
comunica mensagens-chave no RCPG, enquanto a informação sele-
cionada para evidenciação torna a informação exposta mais útil ou
fornece detalhes que auxiliam os usuários a entenderem a informa-
ção exposta. A evidenciação não substitui a exposição.
8.16 A repetição da informação no RCPG geralmente precisa
ser evitada. Contudo, a mesma informação pode ser tanto exposta
como evidenciada. Por exemplo, o montante exposto nas demons-
trações contábeis pode ser repetido nas notas explicativas quando
tais notas fornecem o detalhamento do total exposto. Do mesmo
modo, a mesma informação pode ser apresentada em RCPGs dife-
rentes para tratar diferentes propósitos.
 CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PÚBLICO
Informação selecionada para exposição
8.17 Todos os RCPGs contêm mensagens-chave que são co-
municadas, uma vez que todos eles contêm informação exposta. A
informação exposta observa um nível conciso e compreensível de
modo que os usuários possam focar nas mensagens-chave apresen-
tadas e não serem distraídos por algum detalhe que, de outra ma-
neira, poderia obscurecer essas mensagens. A informação exposta
é destacadamente apresentada utilizando-se técnicas de apresenta-
ção apropriadas, como classificações, margens, quadros e gráficos.
8.18 Os itens expostos nas demonstrações contábeis fornecem
informação sobre questões como, por exemplo, a situação patrimo-
nial, o desempenho e os fluxos de caixa da entidade que reporta a
informação.
8.19 A avaliação se o item satisfaz os critérios de reconhecimen-
to é um dos principais mecanismos para se determinar se a infor-
mação deve ser exposta no demonstrativo que evidencia a situação
patrimonial ou no demonstrativo que evidencia o desempenho das
entidades do setor público e/ou divulgada nas notas explicativas
ou em outro lugar nos RCPGs. Em outros casos, por exemplo, a de-
monstração dos fluxos de caixa apoia também o cumprimento dos
objetivos da elaboração e da divulgação da informação contábil.
8.20 O desenvolvimento de requisitos para a exposição das
rubricas dos relatórios e os respectivos totais envolve equilibrar a
padronização da informação exposta (a qual facilita a compreensibi-
lidade) com a informação que é elaborada para os fatores específi-
cos à entidade. O objetivo tanto dos requisitos da exposição padro-
nizada como da informação específica à entidade é assegurar que a
informação necessária para satisfazer aos objetivos da elaboração
e da divulgação da informação contábil esteja disponível para todas
as entidades, ao permitir que a informação seja exposta de maneira
que reflita a natureza e as operações de entidades específicas.
Informação selecionada para evidenciação
8.21 A informação evidenciada deve incluir:
(a) a base para a informação exposta como, por exemplo, polí-
ticas e metodologias aplicáveis;
(b) detalhamentos da informação exposta; e
(c) itens que compartilham alguns, mas nem todos os aspectos
da informação exposta, por exemplo, evidenciações de itens que sa-
tisfaçam algumas, mas nem todas as características da definição de
elemento ou evidenciações sobre itens que satisfaçam a definição
de elemento, mas não os critérios de reconhecimento. O Capítulo
5 explica quais os outros recursos e outras obrigações que não sa-
tisfazem a definição de elementos e que podem ser reconhecidos
para contribuir com os objetivos da elaboração e da divulgação da
informação contábil.
8.22 O nível de detalhe fornecido pela informação exposta con-
tribui para a realização dos objetivos da elaboração e da divulgação
da informação contábil, desde que não seja excessivo. A informação
evidenciada, assim como a informação exposta, é necessária para a
realização dos objetivos da elaboração e da divulgação da informa-
ção contábil.
8.23 A informação evidenciada nas notas explicativas às de-
monstrações contábeis:
(a) é necessária para a compreensão dos usuários das demons-
trações contábeis;
(b) fornece informação que apresenta as demonstrações con-
tábeis no contexto da entidade e o seu ambiente operacional; e
(c) geralmente tem relação clara e demonstrável com a infor-
mação exposta nas demonstrações contábeis às quais ela pertence.
8.24 A informação evidenciada nas notas explicativas pode in-
cluir também:
Editora
a solução para o seu concurso!
(a) os fatores relacionados à entidade que podem influenciar as
opiniões sobre a informação evidenciada (por exemplo, informação
sobre as partes relacionadas e entidades controladas ou participa-
ções em outras entidades);
(b) a fundamentação para o que é exposto (por exemplo, a in-
formação sobre as políticas contábeis e critérios de mensuração,
inclusive os métodos e as incertezas quanto à mensuração, quando
aplicáveis);
(c) os detalhamentos dos montantes expostos nas demonstra-
ções (por exemplo, a divisão do imobilizado em classes diferentes);
(d) os itens que não satisfazem a definição de elemento ou os
critérios de reconhecimento, mas são importantes para a devida
compreensão das finanças e da capacidade de prestar serviços da
entidade, por exemplo, a informação sobre os eventos e as condi-
ções que podem afetar fluxos de caixa ou potencial de serviços futu-
ros, inclusive as suas naturezas, os efeitos possíveis sobre os fluxos
de caixa ou potencial de serviços, as probabilidades de ocorrência e
as sensibilidades a mudanças nas condições; e
(e) a informação que pode explicar as tendências subjacentes
afetando os totais expostos.
Princípios aplicáveis à seleção da informação
8.25 As decisões sobre qual informação precisa ser exposta e
evidenciada envolve considerar:
(a) os objetivos da elaboração e da divulgação da informação
contábil;
(b)as características qualitativas e as restrições das informa-
ções contidas nos RCPGs; e
(c) os fenômenos econômicos relevantes e outros fenômenos
sobre os quais a informação seja necessária.
8.26 A seleção da informação contribui para satisfazer aos ob-
jetivos da elaboração e da divulgação da informação contábil, uma
vez que deve ser aplicada à informação coberta por relatório em
particular e fornecer o nível de detalhe apropriado. As decisões so-
bre a seleção da informação envolvem priorizar e resumir e evita
a sobrecarga de informação, a qual reduz a compreensibilidade.
Informação em demasia pode dificultar a compreensão das mensa-
gens- chave por parte dos usuários e, consequentemente, compro-
meter a realização dos objetivos da elaboração e da divulgação da
informação contábil.
8.27 Os responsáveis pela elaboração das demonstrações con-
tábeis, que aplicam as normas e o julgamento profissional, são res-
ponsáveis por assegurar que a informação que satisfaça aos obje-
tivos da elaboração e da divulgação da informação contábil e que
alcance as características qualitativas fornecidas nos RCPGs.
8.28 As decisões sobre a seleção da informação exigem revisão
contínua e crítica. A informação identificada para possível seleção
é revisada à medida que for desenvolvida e considerada para apre-
sentação, com referência especial à sua relevância, materialidade e
custo-benefício, embora todas as características qualitativas e res-
trições sejam aplicadas às decisões sobre a seleção da informação.
As decisões passadas podem exigir reconsideração porque nova in-
formação pode tornar redundante a informação existente, fazendo
com que esses itens não alcancem mais as características qualitati-
vas e/ou as restrições.
8.29 Todas as transações materiais, eventos e outros itens re-
portados são apresentados de maneira que transmitam a sua es-
sência em vez da sua forma jurídica ou outra forma, de modo que
as características qualitativas da relevância e da representação fide-
digna sejam alcançadas.
8.30 Os benefícios para os usuários ao receberem a informação
precisam justificar os custos das entidades em coletar e apresentar
a informação. Ao se fazer essa avaliação, é importante considerar
447
 CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PÚBLICO
como os itens individuais impactam o quadro geral apresentado e
a natureza da informação apresentada. Os itens que aparentarem
gerar pouco benefício quando vistos isoladamente, podem contri-
buir significativamente para o conjunto completo da informação
apresentada.
8.31 A informação precisa ser apresentada em base suficiente-
mente oportuna para possibilitar aos usuários manter a administra-
ção sujeita à prestação de contas e responsabilização (accountabi-
lity) e para subsidiar a tomada de decisão por parte dos usuários.
8.32 Os RCPGs podem incluir informação adicional derivada de
fontes distintas do sistema de informação financeira. As caracterís-
ticas qualitativas se aplicam a essa informação e a data da entrega
dela precisa ser mais próxima possível da data da divulgação das
demonstrações contábeis, de modo que seja tempestiva.
Princípios para a seleção da informação para a exposição ou
evidenciação
8.33 As decisões sobre a exposição e a evidenciação se aplicam
tanto às demonstrações contábeis quanto aos outros RCPGs.
Os objetivos da elaboração e da divulgação da informação con-
tábil são aplicados à área coberta por relatório em particular para
orientar a identificação da informação para exposição ou evidencia-
ção. A identificação da informação para exposição e evidenciação
em RCPG em particular pode envolver o desenvolvimento de:
(a) princípios de classificação;
(b) lista de tipos gerais de informações que são expostas e de
lista semelhante de tipos gerais de informações que são evidencia-
das; e/ou
(c) listas de informação específica que aqueles que elaboram a
informação precisam expor ou evidenciar.
8.34 As decisões sobre a seleção da informação a ser exposta e
evidenciada são tomadas:
(a) com referência umas às outras, em vez de estarem isoladas;
e informação dentro do relatório assegura que a informação exposta
(b) para comunicar efetivamente o conjunto integrado de in-
formação.
8.35 As decisões sobre a seleção da informação em outros RCP-
Gs são tomadas após considerar, cuidadosamente, a relação dos
outros RCPGs com as demonstrações contábeis.
Localização da informação
8.36 As decisões sobre a localização da informação são toma-
das sobre:
(a) o local no qual a informação é contida no relatório; e
(b) o local no qual o componente do relatório está localizado.
8.37 A localização da informação tem impacto sobre a contri-
buição da informação para a realização dos objetivos da elaboração
e da divulgação da informação contábil e para o atendimento das
características qualitativas. A localização pode afetar a maneira que
os usuários interpretam a informação e a comparabilidade da in-
formação.
A localização pode ser utilizada para:
(a) transmitir a importância relativa da informação e as suas
conexões com os outros itens da informação;
(b) transmitir a natureza da informação;
(c) ligar itens de informação diferentes que se combinam para
satisfazer a necessidade de um usuário em particular; e
(d) distinguir entre a informação selecionada para exposição e
a informação selecionada para evidenciação.
Princípios para a alocação da informação entre diferentes re-
latórios
Editora
448
448
a solução para o seu concurso!
8.38 Os fatores relevantes para as decisões sobre alocar a infor-
mação entre as demonstrações contábeis e outros RCPGs incluem:
(a) Natureza: se a natureza da informação - por exemplo, histó-
rica versus prospectiva - indica a inclusão da informação no mesmo
ou em RCPG diferente em razão das considerações relacionadas a,
por exemplo, comparabilidade e/ou compreensibilidade;
(b) Especificidade à jurisdição: se os fatores específicos à juris-
dição, como, por exemplo, os dispositivos legais vigentes, especifi-
carem regras acerca da localização da informação; e
(c) Conexão: se a informação adicional considerada precisa ou
não estar conectada de modo estreito com a informação já incluída
em relatório existente. As conexões entre todas as informações pre-
cisam ser avaliadas, não se restringindo somente à conexão entre a
informação nova e a já existente.
8.39 Os fatores expostos nos itens 8.36 a 8.38, os quais repre-
sentam a perspectiva de se adicionar informação ao conjunto de
informação já existente, também se aplicam à consideração se o
agrupamento da informação existente pode ser aprimorado, o que
é discutido na seção sobre a organização da informação.
8.40 Um RCPG específico pode ser necessário quando:
(a) necessidades adicionais de informação do usuário, não sa-
tisfeitas por relatório existente, são identificadas; e
(b) um RCPG específico para satisfazer essas necessidades é
mais adequado ao alcance dos objetivos da elaboração e da divul-
gação da informação contábil e do cumprimento das características
qualitativas do que a inclusão da informação em relatório já exis-
tente.
Princípios para a localização da informação dentro do relató-
rio
8.41 O item 8.17 afirma que a informação exposta é destaca-
damente apresentada utilizando-se técnicas de apresentação apro-
priadas - a localização é o modo de se alcançar isso. A localização da
tenha o destaque apropriado e não fique obscurecida por informa-
ção evidenciada com mais detalhe e extensão.
8.42 A localização da informação nas demonstrações contábeis
contribui para representar um panorama financeiro mais abrangen-
te da entidade.
8.43 Para as demonstrações contábeis, a informação exposta é
mostrada na demonstração apropriada, enquanto as evidenciações
encontram-se nas notas explicativas. Distinguir a informação ex-
posta e a informação evidenciada por meio da localização assegura
que esses itens, os quais se relacionam diretamente a questões de
comunicação, como, por exemplo, os itens da demonstração que
evidencia a situação patrimonial, o desempenho e os fluxos de caixa
da entidade, podem ser realçados, com informação ainda mais de-
talhada fornecida por meio da evidenciação em notas explicativas.
8.44 Para outros RCPGs, a informação exposta pode estar lo-
calizada separadamente da informação evidenciada ou no mesmo
local, mas difere-se da informação evidenciada e do destaque dado
por meio de outra técnica de apresentação.
Organização da informação
8.45 A organização da informação trata da disposição, agrupa-
mento e ordenamento da informação, a qual inclui decisões sobre:
(a) como a informação está disposta no RCPG;
(b) a estrutura geral do RCPG.
8.46 A organização da informação envolve uma série de deci-
sões incluindo as decisões sobre a utilização de referência cruzada,
quadros, tabelas, gráficos, cabeçalhos, numeração e a disposição
dos itens dentro de determinado componente de relatório, incluin-
 CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PÚBLICO
do decisões sobre a ordem dos itens. A forma na qual a informação
está organizada pode afetar a sua interpretação por parte dos usu-
ários.
Natureza da informação relevante para fins de organização
8.47 As decisões sobre a organização da informação levam em
consideração:
(a) importantes relacionamentos entre a informação; e
(b) se a informação é para exposição ou para evidenciação.
Tipos de relacionamentos
8.48 Os relacionamentos importantes incluem, mas não se res-
tringem a:
(a) aprimoramento;
(b) similaridade; e
(c) propósito comum.
8.49 Aprimoramento: a informação em determinado lugar no
RCPG pode ser aprimorada por meio de informação fornecida em
outro local. Por exemplo, o orçamento, a informação prospectiva e
do desempenho de serviços aprimoram a informação das demons-
trações contábeis. Os quadros e os gráficos podem ser utilizados
para aprimorar a compreensão da informação narrativa. Os elos
com a informação evidenciada fora dos RCPGs podem aprimorar a
compreensibilidade da informação evidenciada pelos RCPGs.
8.50 Similaridade: a relação de similaridade existe quando a
informação evidenciada em um lugar se baseia na informação rela-
tada em outro local nos RCPGs, e a informação ou não foi ajustada
ou teve ajustes relativamente menores. Por exemplo, caso a infor-
mação do desempenho dos serviços inclua o custo dos serviços, ou
o valor dos ativos utilizados em diferentes serviços, pode auxiliar
a demonstrar como aqueles totais se relacionam à despesa e aos
ativos evidenciados nas demonstrações contábeis. Outro exemplo
é a relação entre a despesa total evidenciada no orçamento e o
total da despesa evidenciada na demonstração de desempenho. A
conciliação ou aproximação, na medida do possível, entre os dois
montantes diferentes, pode aprimorar a compreensão dos usuários
sobre as finanças da entidade.
8.51 Propósito comum: o relacionamento de propósito comum
existe quando a informação relatada em locais diferentes contribui
para os mesmos fins. Um exemplo é quando demonstrações e evi-
denciações diferentes fornecem informação necessária para avalia-
ções de responsabilização pelos serviços prestados. As informações
sobre (a) o custo real e orçado de serviços diferentes, (b) os recur-
sos financeiros e não financeiros utilizados na prestação de serviços
diferentes e (c) o fornecimento futuro de serviços diferentes podem
ser incluídos em locais diferentes. Para tornar clara a relação entre
a informação em locais diferentes, é adequado organizar a infor-
mação por intermédio da utilização de técnicas como cabeçalhos
e referências.
8.52 Podem existir relações entre informações expostas em di-
ferentes:
(a) RCPGs;
(b) componentes dentro do RCPG;
(c) partes de um único componente.
Agrupamento da informação
8.53 Os três fatores constantes do item 8.38 da seção sobre
localização da informação - natureza, especificidade à jurisdição e
conexão - se aplicam também às considerações se o agrupamento
da informação existente puder ser aprimorado. As decisões sobre o
agrupamento efetivo da informação consideram as conexões entre
Editora
a solução para o seu concurso!
os conjuntos de informações, a natureza dos diferentes conjuntos
de informações e, na extensão apropriada, os fatores específicos à
determinada jurisdição.
Princípios aplicáveis à organização da informação
8.54 A organização da informação:
(a) dá suporte ao alcance dos objetivos da elaboração e da di-
vulgação da informação contábil; e
(b) auxilia a informação evidenciada a satisfazer as caracterís-
ticas qualitativas.
8.55 A organização da informação:
(a) busca assegurar que as mensagens-chave sejam compreen-
síveis;
(b) identifica claramente as relações importantes;
(c) fornece o destaque apropriado à informação que transmite
mensagens-chave; e
(d) facilita as comparações.
8.56 A informação evidenciada está conectada por meio da
utilização de cabeçalhos consistentes, ordem de apresentação e/
ou outros métodos apropriados à relação e ao tipo de informação.
Quando há conexões com informações evidenciadas fora dos RCP-
Gs é importante que:
(a) as conexões com a informação proveniente de outras fontes
não prejudiquem o alcance das características qualitativas do RCPG; e
(b) a data de emissão de qualquer informação conectada seja tão
próxima quanto possível à data da divulgação das demonstrações con-
tábeis, de modo que a informação evidenciada seja tempestiva.
Comparabilidade
8.57 A organização da informação leva em consideração os
benefícios da apresentação consistente no decorrer do tempo. A
apresentação consistente dá suporte à capacidade dos usuários em
entenderem a informação e facilitam o seu acesso. Além disso, au-
xilia o alcance da característica qualitativa da comparabilidade.
Princípios da organização da informação nas demonstrações
contábeis
8.58 A informação exposta nas demonstrações contábeis, usu-
almente, é organizada em totais e subtotais numéricos. A sua or-
ganização fornece um resumo estruturado de tais parâmetros por
meio dos itens das demonstrações que evidenciam a situação patri-
monial, o desempenho e os fluxos de caixa.
8.59 Nas demonstrações contábeis, algumas relações podem
existir entre:
(a) subconjuntos de montantes expostos ou mudanças nos
montantes expostos e o seu impacto nos itens das demonstrações
que evidenciam a situação patrimonial, o desempenho e os fluxos
de caixa da entidade;
(b) os diferentes montantes expostos em demonstrações con-
tábeis diferentes, os quais refletem o impacto de determinado
evento externo comum ou contribuem juntos para a compreensão
de aspecto das demonstrações que evidenciam a situação patrimo-
nial, o desempenho e os fluxos de caixa da entidade; e
(c) os montantes expostos e as evidenciações respectivas nas
notas explicativas que explicam ou podem, de outra maneira, dar
suporte à compreensão dos usuários acerca dos itens expostos.
8.60 A organização da informação nas demonstrações contá-
beis inclui decisões sobre:
(a) o tipo e o número de demonstrações;
(b) o detalhamento dos totais em subcategorias significativas;
449
 CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PÚBLICO
(c) o ordenamento e o agrupamento de itens expostos em cada (j) a Resolução CFC nº 1.367/2011, publicada no D.O.U., Seção
demonstração; 1, de 29.11.2011;
(d) a identificação de agregados (aditivos ou subtrativos); e (k) os arts. 1º e 2º da Resolução CFC nº 1.437/2013, publicada
(e) a identificação de outra informação para inclusão na de- no D.O.U., Seção 1, de 2.4.2013;
monstração. (l) os itens 12(a), 12(b), 12(c), 12(d), 27 e 28 da NBC T 16.6 (R1),
8.61 A informação evidenciada nas notas explicativas às de- publicada no D.O.U., Seção 1, de 31.10.2014.
monstrações contábeis é organizada de modo que as relações com JOSÉ MARTONIO ALVES COELHO
os itens evidenciados nas demonstrações contábeis sejam claras. Presidente do Conselho
As notas explicativas são parte integrante das demonstrações con-
tábeis. Comitê de Pronunciamentos Contábeis
Origem
Princípios para a organização da informação em outros RCPGs
O Comitê de Pronunciamentos Contábeis (CPC) foi idealizado a
8.62 A organização da informação em outros RCPGs, assim partir da união de esforços e comunhão de objetivos das seguintes
como para as demonstrações contábeis, busca assegurar que as entidades:
mensagens-chave que são transmitidas pela informação exposta ABRASCA;
são compreensíveis. A apresentação que identifica claramente as APIMEC NACIONAL;
relações relevantes aprimora a extensão na qual o relatório: BOVESPA;
(a) satisfaça os objetivos da elaboração e da divulgação da in- Conselho Federal de Contabilidade;
formação contábil; FIPECAFI; e
(b) alcance as características qualitativas. IBRACON.
8.63 Conectar informações relacionadas auxilia os usuários a Em função das necessidades de:
encontrar informações importantes. Algumas informações são mais - convergência internacional das normas contábeis (redução
compreensíveis quando organizadas em gráficos, quadros, tabelas, de custo de elaboração de relatórios contábeis, redução de riscos e
percentuais ou indicadores-chave de desempenho. Outra informa- custo nas análises e decisões, redução de custo de capital);
ção pode ser representada mais efetivamente de forma narrativa. A - centralização na emissão de normas dessa natureza (no Bra-
organização da informação apoia a compreensão por parte dos usu- sil, diversas entidades o fazem);
ários acerca das conexões entre as informações no mesmo RCPG.
Representação e processos democráticos na produção dessas
8.64 A organização da informação facilita as comparações ao
informações (produtores da informação contábil, auditor, usuário,
tornar mais claro quando determinados itens são semelhantes ou
intermediário, academia, governo).
não.
A comparabilidade intertemporal é facilitada ao se evitar alte- Criação e Objetivo
rações no modo em que a informação é organizada, para a mesma Criado pela Resolução CFC nº 1.055/05, o CPC tem como obje-
entidade, ano após ano, a menos que tais mudanças aprimorem a tivo “o estudo, o preparo e a emissão de Pronunciamentos Técnicos
relevância e a compreensibilidade. A comparação entre entidades sobre procedimentos de Contabilidade e a divulgação de informa-
é facilitada quando diferentes entidades que reportam a informa- ções dessa natureza, para permitir a emissão de normas pela enti-
ção contábil organizam de maneira semelhante a informação que dade reguladora brasileira, visando à centralização e uniformização
apresentam. do seu processo de produção, levando sempre em conta a conver-
gência da Contabilidade Brasileira aos padrões internacionais”.
Disposições Finais Características Básicas
1A. Esta estrutura conceitual entra em vigor na data de sua pu- - O CPC é totalmente autônomo das entidades representadas,
blicação, tendo os seus efeitos aplicados a partir de 1º de janeiro deliberando por 2/3 de seus membros;
de 2017. - O Conselho Federal de Contabilidade fornece a estrutura ne-
2B. Ficam revogados, a partir de 1º de janeiro de 2017: cessária;
(a) a Resolução CFC nº 750/1993, publicada no D.O.U., Seção - As seis entidades compõem o CPC, mas outras poderão vir a
1, de 31.12.1993; ser convidadas futuramente;
b) a Resolução CFC nº 1.111/2007, publicada no D.O.U., Seção - Os membros do CPC, dois por entidade, na maioria Contado-
1, de 5.12.2007; res, não auferem remuneração.
(c) a Resolução CFC nº 1.128/2008, publicada no D.O.U., Seção Além dos 12 membros atuais, serão sempre convidados a par-
1, de 25.11.2008; ticipar representantes dos seguintes órgãos:
(d) a Resolução CFC nº 1.129/2008, publicada no D.O.U., Seção - Banco Central do Brasil;
1, de 25.11.2008; - Comissão de Valores Mobiliários (CVM);
(e) a Resolução CFC nº 1.130/2008, publicada no D.O.U., Seção - Secretaria da Receita Federal;
1, de 25.11.2008; - Superintendência de Seguros Privados (SUSEP).
(f) a Resolução CFC nº 1.131/2008, publicada no D.O.U., Seção
Outras entidades ou especialistas poderão ser convidados. Po-
1, de 25.11.2008;
derão ser formadas Comissões e Grupos de Trabalho para temas
(g) a Resolução CFC nº 1.132/2008, publicada no D.O.U., Seção
específicos.
1, de 25.11.2008;
Produtos do CPC:
(h) os arts. 1º, 2º e 3º da Resolução CFC nº 1.268/2009, publi-
Pronunciamentos Técnicos;
cada no D.O.U., Seção 1, de 21.12.2009;
Orientações; e
(i) a Resolução CFC nº 1.282/2010, publicada no D.O.U., Seção
Interpretações.
1, de 2.6.2010;
FICADICA

Editora
450
450
a solução para o seu concurso!
 CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PÚBLICO
Os Pronunciamentos Técnicos serão obrigatoriamente subme-
tidos a audiências públicas. As Orientações e Interpretações pode-
rão, também, sofrer esse processo.
Estrutura
Assembleia dos Presidentes das Entidades elegem os membros
do CPC (representantes das seis entidades), com mandatos de qua-
tro anos (exceto metade dos primeiros membros, com dois anos);
- podem, por 3/4 de seus membros, indicar outros membros
do CPC;
- podem alterar o Regimento Interno do CPC.
Quatro Coordenadorias:
- de Operações;
- de Relações Institucionais;
- de Relações Internacionais;
- Técnica.2
ELEMENTOS DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS: PROPÓ-
SITO E DEFINIÇÕES DE ATIVOS E PASSIVOS, RECEITAS E
DESPESAS; SUPERÁVIT OU DÉFICIT DO EXERCÍCIO. RECO-
NHECIMENTO E MENSURAÇÃO NAS DEMONSTRAÇÕES
CONTÁBEIS: EVIDENCIAÇÃO, RECONHECIMENTO E DESRE-
CONHECIMENTO; BASES DE MENSURAÇÃO PARA ATI-
VOS E PASSIVO.
Prezado Candidato, o tema acima supracitado, já foi abordado
em tópicos anteriores.
ESTRUTURA E APRESENTAÇÃO DAS DEMONSTRAÇÕES
CONTÁBEIS DO SETOR PÚBLICO. DEFINIÇÕES, FINALIDADE,
COMPONENTES, ESTRUTURA E CONTEÚDO DAS DEMONS-
TRAÇÕES: DE ACORDO COM A LEI 4320/1964; DE ACORDO
COM A NBC T SP 11; DE ACORDO COM O MCASP
NORMA BRASILEIRA DE CONTABILIDADE, NBC TSP 11, DE
18 DE OUTUBRO DE 2018
APROVA A NBC TSP 11 – APRESENTAÇÃO DAS DEMONS-
TRAÇÕES CONTÁBEIS.
O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, considerando o
processo de convergência das Normas Brasileiras de Contabilidade
aos padrões internacionais e mediante acordo firmado com a Ifac,
que autorizou, no Brasil, o CFC como um dos tradutores de suas
normas e publicações, outorgando os direitos de realizar tradução,
publicação e distribuição das normas internacionais e demais pro-
nunciamentos em formato eletrônico, no exercício de suas atribui-
ções legais e regimentais e com fundamento no disposto na alínea
“f” do Art. 6º do DecretoLei n.º 9.295/1946, alterado pela Lei n.º
12.249/2010, faz saber que foi aprovada em seu Plenário a seguinte
Norma Brasileira de Contabilidade (NBC), elaborada de acordo com
a Ipsas 1 – Presentation of Financial Statements, editada pelo Inter-
national Public Sector Accounting Standards Board da International
Federation of Accountants (IPSASB/Ifac):
2 Fonte: www.cpc.org.br
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a solução para o seu concurso!
NBC TSP 11 – APRESENTAÇÃO DAS DEMONSTRAÇÕES
CONTÁBEIS
Objetivo
1. O objetivo desta norma é estabelecer como as demonstra-
ções contábeis devem ser apresentadas para assegurar a compara-
bilidade tanto com as demonstrações contábeis de períodos ante-
riores da mesma entidade quanto com as de outras entidades. Para
alcançar esse objetivo, esta norma estabelece exigências gerais
para a apresentação das demonstrações contábeis, diretrizes quan-
to à sua estrutura e às exigências mínimas para o seu conteúdo.
O reconhecimento, a mensuração e a divulgação de transações e
outros eventos específicos são tratados em outras normas.
ALCANCE
2. Esta norma deve ser aplicada em todas as demonstrações
contábeis elaboradas e apresentadas de acordo com o regime de
competência e com as NBCs TSP.
3. As demonstrações contábeis de propósito geral (doravante
referidas como demonstrações contábeis) são aquelas destinadas a
satisfazer às necessidades de informação de usuários que não se en-
contram em condições de exigir relatórios elaborados para atender
às suas necessidades específicas. Os usuários das demonstrações
contábeis incluem contribuintes, parlamentares, credores, fornece-
dores, mídia e empregados, entre outros. Demonstrações contábeis
são apresentadas em separado ou incluídas em outro documento
público, talcomo o relatório anual. Esta norma não se aplica às de-
monstrações contábeis condensadas de períodos intermediários.
4. Esta norma aplica-se igualmente a todas as entidades, inclu-
sive àquelas que apresentam demonstrações contábeis consolida-
das, de acordo com a NBC TSP 17 – Demonstrações Contábeis Con-
solidadas, e demonstrações contábeis separadas, de acordo com a
NBC TSP 16 – Demonstrações Contábeis Separadas.
5. Esta norma aplica-se às entidades do setor público, confor-
me o alcance definido na NBC TSP ESTRUTURA CONCEITUAL.
6. (Não convergido).
DEFINIÇÕES
7. Os termos a seguir são utilizados nesta norma com os seguin-
tes significados:
Regime de competência é o regime contábil segundo o qual
transações e outros eventos são reconhecidos quando ocorrem
(não necessariamente quando caixa e equivalentes de caixa são
recebidos ou pagos). Portanto, as transações e os eventos são re-
gistrados contabilmente e reconhecidos nas demonstrações contá-
beis dos períodos a que se referem. Os elementos reconhecidos, de
acordo com o regime de competência, são ativos, passivos, contri-
buições dos proprietários, distribuições aos proprietários, receitas
e despesas.
Ativo é um recurso controlado no presente pela entidade como
resultado de evento passado.
Contribuição dos proprietários corresponde à entrada de re-
cursos para a entidade a título de contribuição de partes externas,
que estabelece ou aumenta a participação delas no patrimônio lí-
quido da entidade e que estabeleça vantagem financeira sobre o
patrimônio líquido da entidade, a qual:
(a) dá direito a (i) distribuições de benefícios econômicos futu-
ros ou potencial de serviços pela entidade durante sua vida, quan-
do assim decidido pelos proprietários ou seus representantes e (ii)
distribuições de quaisquer ativos líquidos excedentes, no caso de a
entidade cessar suas atividades; e/ou
(b) pode ser vendida, trocada, transferida ou resgatada.
451
 CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PÚBLICO
Distribuição aos proprietários corresponde à saída de recursos
da entidade a título de distribuição a partes externas, que represen-
ta retorno sobre a participação ou a redução dessa participação no
patrimônio líquido da entidade.
Entidade econômica é um grupo de entidades que inclui a enti-
dade controladora e suas controladas.
Despesa corresponde a diminuições na situação patrimonial
líquida da entidade não oriunda de distribuições aos proprietários.
Aplicação impraticável de exigência ocorre quando a entidade
não pode aplicá-la depois de ter feito todos os esforços razoáveis
nesse sentido.
Passivo é uma obrigação presente, derivada de evento passa-
do, cuja extinção deva resultar na saída de recursos da entidade.
Omissões ou distorções materiais de itens das demonstrações
contábeis quando, individual ou coletivamente, puderem influen-
ciar as decisões que os usuários das demonstrações contábeis to-
mam com base nessas demonstrações. A materialidade depende
da dimensão e da natureza da omissão ou da distorção julgada à
luz das circunstâncias a que está sujeita. A dimensão ou a natureza
do item, ou a combinação de ambas, pode ser o fator determinante
para a definição da materialidade.
Patrimônio líquido corresponde à participação residual nos ati-
vos da entidade após deduzir todos os seus passivos.
Notas explicativas contêm informação adicional em relação
àquela apresentada nas demonstrações contábeis. As notas expli-
cativas oferecem descrições narrativas ou detalhamentos de itens
divulgados nessas demonstrações e informação sobre itensque não
se enquadram nos critérios de reconhecimento nas demonstrações
contábeis.
Receita corresponde a aumentos na situação patrimonial líqui-
da da entidade não oriundos de contribuições dos proprietários.
7A. Para fins desta norma:
(a) instrumento financeiro com opção de venda, que inclui a
obrigação contratual para o emissor de recomprar ou resgatar esse
instrumento em troca de caixa ou outro ativo financeiro no período
da opção de venda, é classificado como instrumento patrimonial;
(b) instrumento que impõe à entidade a obrigação de entre-
gar a outra parte uma parcela pro rata dos ativos líquidos apenas
em caso de extinção da entidade é classificado como instrumento
patrimonial.
ENTIDADE ECONÔMICA
8. O termo “entidade econômica” é utilizado nesta norma para
definir, para fins de demonstrações contábeis, um grupo de entida-
des que inclui a entidade controladora e quaisquer entidades con-
troladas.
9. Outros termos algumas vezes utilizados para se referir a uma
entidade econômica incluem entidade administrativa, entidade fi-
nanceira, entidade consolidada e grupo.
10. A entidade econômica pode incluir entidades com objetivos
direcionados a políticas sociais e objetivos comerciais. Por exemplo,
a secretaria de habitação pode ser a entidade econômica que inclui
entidades que fornecem habitação a valor igual ou inferior ao custo,
bem como entidades que fornecem moradia com fins comerciais.
Benefícios econômicos futuros ou potencial de serviços
11. Os ativos fornecem meios para que as entidades alcancem
seus objetivos. Os ativos que são utilizados para fornecer bens e
serviços de acordo com os objetivos da entidade, mas que não ge-
ram diretamente fluxos de caixa líquidos positivos são geralmente
descritos como aqueles que possuem potencial de serviços. Ativos
que são utilizados para gerar fluxos de caixa líquidos positivos são
geralmente descritos como aqueles que contêm benefícios econô-
Editora
452
452
a solução para o seu concurso!
micos futuros. Para abranger todos os propósitos dos ativos, esta
norma utiliza o termo “benefícios econômicos futuros ou potencial
de serviços” para descrever as características essenciais dos ativos.
12. (Não convergido).
MATERIALIDADE
13. Avaliar se uma omissão ou distorção pode influenciar o
cumprimento do dever de prestação de contas e responsabilização
(accountability) e tomada de decisão e, portanto, se material, deve
considerar as características desses usuários. Pressupõe-se que os
usuários tenham conhecimento razoável do setor público, das ati-
vidades econômicas e da contabilidade e que tenham propensão
para estudar a informação com razoável diligência. A avaliação deve
levar em conta como os usuários com tais atributos poderiam ser
influenciados em suas avaliações e na tomada de suas decisões.
PATRIMÔNIO LÍQUIDO
14. Patrimônio líquido é o termo utilizado nesta norma para se
referir à mensuração residual no balanço patrimonial (ativo menos
passivo). O patrimônio líquido pode ser positivo ou negativo. Ou-
tros termos podem ser utilizados no lugar de patrimônio líquido,
desde que seu significado esteja claro.
FINALIDADE DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS
15. As demonstrações contábeis são a representação estrutu-
rada da situação patrimonial e do desempenho da entidade. A fi-
nalidade das demonstrações contábeis é proporcionar informação
sobre a situação patrimonial, o desempenho e os fluxos de caixa da
entidade que seja útil a grande número de usuários em suas ava-
liações e tomada de decisões sobre a alocação de recursos. Espe-
cificamente, as demonstrações contábeis no setor público devem
proporcionar informação útil para subsidiar a tomada de decisão e
a prestação de contas e responsabilização da entidade quanto aos
recursos que lhe foram confiados, fornecendo informações:
(a) sobre as fontes, as alocações e os usos de recursos finan-
ceiros;
(b) sobre como a entidade financiou suas atividades e como
supriu suas necessidades de caixa;
(c) úteis na avaliação da capacidade de a entidade financiar
suas atividades e cumprir com suas obrigações e compromissos;
(d) sobre a condição financeira da entidade e suas alterações; e
(e) agregadas e úteis para a avaliação do desempenho da enti-
dade em termos dos custos dos serviços, eficiência e cumprimento
dos seus objetivos.
16. As demonstrações contábeis também podem ter a função
preditiva ou prospectiva, proporcionando informações úteis para
prever o nível de recursos necessários pelas operações continu-
adas, os recursos que podem ser gerados pela continuidade das
operações e os riscos e as incertezas a elas associadas. As demons-
trações contábeis também podem proporcionar informação aos
usuários indicando:
(a) se os recursos foram obtidos e utilizados de acordo com o
orçamento aprovado; e
(b) se os recursos foram obtidos e utilizados de acordo com as
exigências legais e contratuais, inclusive os limites financeiros esta-
belecidos por autoridades competentes.
17. Para satisfazer a essas finalidades, as demonstrações contá-
beis proporcionam informação da entidade acerca de:
(a) ativos;
(b) passivos;
(c) patrimônio líquido;
(d) receitas;
(e) despesas;
 CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PÚBLICO
(f) outras alterações no patrimônio líquido; e
(g) fluxos de caixa.
18. Embora a informação contida nas demonstrações contá-
beis possa ser relevante para satisfazer aos objetivos descritos no
item 15, é improvável que todos os objetivos sejam satisfeitos. Es-
pecificamente, isso é provável de acontecer no que diz respeito a
entidades cujo objetivo principal não seja o de gerar lucro, dado
que seus gestores são responsáveis pela entrega de serviços, bem
como pela gestão financeira. Informação suplementar, incluindo
demonstrativos não financeiros, pode ser apresentada junto com
as demonstrações contábeis no intuito de proporcionar uma visão
mais abrangente das atividades da entidade durante o período.
Responsabilidade pelas demonstrações contábeis
19. A legislação brasileira define a responsabilidade pela elabo-
ração e apresentação das demonstrações contábeis do governo e
de outras entidades do setor público.
20. A responsabilidade pela elaboração das demonstrações
contábeis consolidadas nacionais e por esfera de governo cabe,
normalmente, a uma determinada autoridade definida pela legis-
lação.
COMPONENTES DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS
21. O conjunto completo das demonstrações contábeis inclui:
(a) balanço patrimonial;
(b) demonstração do resultado;
(c) demonstração das mutações do patrimônio líquido;
(d) demonstração dos fluxos de caixa;
(e) quando a entidade divulga publicamente seu orçamento
aprovado, comparação entre o orçamento e os valores realizados,
quer seja como demonstração contábil adicional (demonstração
das informações orçamentárias) ou como coluna para o orçamento
nas demonstrações contábeis;
(f) notas explicativas, compreendendo a descrição sucinta das
principais políticas contábeis e outras informações elucidativas; e
(g) informação comparativa com o período anterior, conforme
especificado nos itens 53 e 53A.
21A. O apêndice desta norma dispõe sobre a estrutura mínima
das demonstrações contábeis a serem elaboradas pelas entidades
do setor público.
22. As demonstrações elencadas no item 21 podem ter outras
nomenclaturas definidas, conforme normas específicas ou de acor-
do com a legislação aplicável, mas, em qualquer caso, devem evi-
denciar as informações, conforme os dispositivos desta norma e das
demais NBCs TSP, bem como observar a estrutura mínima referida
no item 21A.
23. As demonstrações contábeis fornecem aos usuários infor-
mações sobre recursos e obrigações da entidade na data das de-
monstrações contábeis e sobre o fluxo dos recursos no período a
que se refere as demonstrações. Essas informações são úteis para
os usuários na realização de avaliações sobre a capacidade de a en-
tidade continuar a fornecer bens e serviços a certo nível, bem como
a quantidade necessária de recursos que devem ser fornecidos à
entidade no futuro para que ela possa continuar a cumprir com
suas obrigações de fornecer bens e serviços.
24. Em regra, as entidades do setor público estão sujeitas a
limites orçamentários na forma de dotações ou autorizações (ou
outros termos equivalentes), que podem ter eficácia por intermé-
dio de autorização legislativa. As demonstrações contábeis podem
fornecer informações se os recursos foram obtidos e utilizados de
acordo com o orçamento aprovado. Entidades que publicam seus
orçamentos aprovados devem atender às exigências da NBC TSP
13 – Apresentação de Informação Orçamentária nas Demonstra-
ções Contábeis. Para as demais entidades, esta norma incentiva a
inclusão, nas demonstrações contábeis, da comparação entre o or-
Editora
a solução para o seu concurso!
çamento aprovado e os valores realizados para o período a que se
refere. Os relatórios referentes ao orçamento podem ser apresen-
tados de diferentes maneiras, incluindo:
(a) o uso de formato de colunas para as demonstrações contá-
beis, com colunas separadas para valores orçamentários e valores
realizados. Uma coluna mostrando quaisquer variações do orça-
mento ou na dotação também pode ser apresentada com o fim de
fornecer a informação completa; e
(b) divulgação de que os valores orçados não foram excedidos.
Se quaisquer valores orçados ou dotações forem excedidos, ou des-
pesas forem incorridas sem dotação ou outra forma de autorização,
então os detalhes devem ser divulgados por meio de nota explicati-
va sobre esse item relevante nas demonstrações contábeis.
25. As entidades são incentivadas a apresentar informações
adicionais para auxiliar os usuários na avaliação do desempenho
da entidade e na administração dos seus bens, bem como auxili-
á-los a tomar e avaliar decisões sobre a alocação de recursos. Essa
informação adicional pode incluir detalhes sobre os produtos e os
resultados da entidade na forma de
(a) indicadores de desempenho, (b) demonstrativos de desem-
penho dos serviços prestados,
(c) revisões de programas e (d) outros relatórios de gestão so-
bre o cumprimento dos objetivos da entidade durante o período
divulgado.
26. As entidades são incentivadas também a divulgar informa-
ção sobre a conformidade com leis e outras normas. Quando a in-
formação sobre a conformidade não é incluída nas demonstrações
contábeis, pode ser útil utilizar uma nota explicativa referente a
quaisquer documentos que incluam tal informação. Provavelmente,
o reconhecimento da inconformidade também pode ser relevante
para fins de prestação de contas e responsabilização e pode afetar a
avaliação do usuário sobre o desempenho e o direcionamento das
operações futuras da entidade. Pode também influenciar as deci-
sões sobre os recursos a serem alocados na entidade no futuro.
CONSIDERAÇÕES GERAIS
Apresentação adequada e conformidade com as NBCs TSP
27. As demonstrações contábeis devem apresentar adequada-
mente a situação patrimonial, o desempenho e os fluxos de caixa
da entidade. A apresentação adequada exige a representação fide-
digna dos efeitos das transações, outros eventos e condições, de
acordo com as definições e critérios de reconhecimento para ativos,
passivos, receitas e despesas como estabelecido nas NBCs TSP. Pre-
sume-se que a aplicação das NBCs TSP, com divulgação adicional,
quando necessária, resulta em demonstrações contábeis que se en-
quadram como apresentações adequadas.
28. A entidade, cujas demonstrações contábeis estejam em
conformidade com as NBCs TSP, deve declarar, de forma explícita e
sem reservas, essa conformidade nas notas explicativas. As demons-
trações contábeis não devem ser descritas como em conformidade
com as NBCs TSP, a menos que cumpram todas as suas exigências.
29. Em praticamente todas as circunstâncias, a apresentação
adequada é obtida pela conformidade com as NBCs TSP aplicáveis.
A apresentação adequada também exige que a entidade:
(a) selecione e aplique políticas contábeis de acordo com orien-
tações específicas que tratem de políticas contábeis;
(b) apresente informação, incluindo suas políticas contábeis, de
forma que proporcione informação relevante, representação fide-
digna, compreensível, tempestiva, comparável e verificável;
(c) forneça divulgações adicionais quando o cumprimento das
exigências específicas contidas nas NBCs TSP for insuficiente para
permitir que os usuários compreendam o impacto de determinadas
transações, outros eventos e condições sobre a situação patrimo-
nial e o desempenho da entidade.
453
 CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PÚBLICO
30. Políticas contábeis inadequadas não devem ser convalida-
das em razão de sua divulgação, seja por meio de notas explicativas
ou qualquer outra divulgação explicativa.
31. Em circunstâncias extremamente raras, nas quais a admi-
nistração concluir que a conformidade com uma exigência em uma
NBC TSP pode conduzir a uma apresentação tão distorcida que en-
traria em conflito com a finalidade das demonstrações contábeis
estabelecida nesta norma, a entidade não deve aplicar essa exigên-
cia e deve seguir o disposto no item 32, a não ser que esse procedi-
mento seja vedado sob o ponto de vista regulatório.
32. Quando a entidade não aplicar uma exigência de uma nor-
ma, de acordo com o item 31, ela deve divulgar:
(a) que a administração concluiu que as demonstrações contá-
beis apresentam de forma adequada a situação patrimonial, o de-
sempenho e os fluxos de caixa da entidade;
(b) que aplicou as NBCs TSP, exceto pela não aplicação de uma
exigência específica com a finalidade de obter apresentação ade-
quada;
(c) o título da norma que a entidade não aplicou; a natureza
da exceção, incluindo o tratamento que a norma exigiria; a razão
pela qual esse tratamento seria tão distorcido e entraria em conflito
com a finalidade das demonstrações contábeis estabelecida nesta
norma; e o tratamento efetivamente adotado; e
(d) para cada período apresentado, o impacto financeiro da
não aplicação da norma vigente sobre cada item nas demonstra-
ções contábeis que teria sido informado, caso tivesse sido cumprido
a exigência não aplicada.
33. Quando a entidade não aplicar uma exigência de uma NBC
TSP em período anterior, e esse procedimento afetar os valores re-
conhecidos nas demonstrações contábeis do período corrente, ela
deve proceder às divulgações estabelecidas no item 32(c) e (d).
34. O item 33 se aplica, por exemplo, quando a entidade deixa
de aplicar determinada exigência em período anterior para a men-
suração de ativos ou passivos, e esse procedimento afeta a men-
suração das mudanças nos ativos e nos passivos reconhecidos nas
demonstrações contábeis do período corrente.
35. Em circunstâncias extremamente raras, nas quais a admi-
nistração vier a concluir que a conformidade com uma exigência de
uma NBC TSP conduziria à apresentação tão distorcida que entraria
em conflito com a finalidade das demonstrações contábeis esta-
belecida nesta norma, mas a legislação ou regulamentos vigentes
proíbem a não aplicação da exigência, a entidade deve, na maior
extensão possível, reduzir os aspectos distorcidos identificados no
cumprimento estrito dessa norma pela divulgação:
(a) o título da norma em questão, a natureza da exigência e as
razões que levaram a administração a concluir que o cumprimento
dessa exigência tornaria as demonstrações contábeis tão distorci-
das que entrariam em conflito com a finalidade das demonstrações
contábeis estabelecida nesta norma; e
(b) para cada período apresentado, os ajustes de cada item nas
demonstrações contábeis que a administração concluiu serem ne-
cessários para se obter a apresentação adequada.
36. Para a finalidade dos itens 31 a 35, um item de informa-
ção poderia entrar em conflito com a finalidade das demonstrações
contábeis quando não representasse fidedignamente as transa-
ções, outros eventos e condições que se propõe a representar ou
que se poderia esperar razoavelmente que representasse e, conse-
quentemente, seria provável que influenciasse as decisões toma-
das pelos usuários das demonstrações contábeis. Ao avaliar se o
cumprimento de uma exigência em particular de uma norma resul-
taria em divulgação distorcida a ponto de entrar em conflito com a
finalidade das demonstrações contábeis estabelecida nesta norma,
a administração deve considerar:
Editora
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454
a solução para o seu concurso!
(a) a razão pela qual a finalidade das demonstrações contábeis
não é alcançada nessa circunstância particular; e
(b) como as circunstâncias da entidade diferem daquelas de
outras entidades que cumprem a exigência. Se outras entidades em
circunstâncias similares cumprem a exigência, há uma hipótese re-
futável de que o cumprimento da exigência por parte da entidade
não resultaria em divulgação tão distorcida a ponto de entrar em
conflito com a finalidade das demonstrações contábeis estabeleci-
da nesta norma.
37. O descumprimento das exigências de uma NBC TSP, com
a finalidade de atender a uma exigência estatutária ou legal para
elaboração das demonstrações contábeis em uma jurisdição em
particular, não constitui descumprimento conflitante com a finali-
dade das demonstrações contábeis estabelecidas nesta norma, de
acordo com o que estabelece o item 31. Se tal descumprimento da
norma for material, a entidade não pode declarar queestá em con-
formidade com as NBCs TSP.
CONTINUIDADE
38. Quando da elaboração das demonstrações contábeis, a
administração deve fazer a avaliação da capacidade de a entidade
continuar em operação. Essa avaliação deve ser feita pelos respon-
sáveis pela elaboração das demonstrações contábeis. As demons-
trações contábeis devem ser elaboradas sob o pressuposto da con-
tinuidade, a menos que a administração tenha intenção de liquidar
a entidade ou cessar as suas operações ou se não possuir alterna-
tiva realista senão a descontinuidade de suas atividades. Quando a
administração tiver ciência, ao fazer a sua avaliação, de incertezas
relevantes relacionadas a eventos ou condições que possam gerar
dúvidas significativas acerca da capacidade da entidade continuar
em operação, esse fato deve ser divulgado. Quando as demonstra-
ções contábeis não forem elaboradas no pressuposto da continui-
dade, esse fato deve ser divulgado juntamente com as bases sobre
as quais as demonstrações contábeis foram elaboradas e a razão
pela qual não se pressupõe a continuidade da entidade.
39. Normalmente, as demonstrações contábeis são elaboradas
com o pressuposto de que a entidade terá continuidade, permane-
cerá em operação e atenderá às suas obrigações legais no futuro
previsível. Ao avaliar se o pressuposto de continuidade é apropria-
do, os responsáveis pela elaboração das demonstrações devem le-
var em consideração toda a informação disponível sobre o futuro,
que é o período mínimo de doze meses (mas não limitado a esse
período) a partir da data de aprovação das demonstrações contá-
beis.
40. A profundidade da análise depende dos fatos de cada caso
e as avaliações do pressuposto de continuidade não são estabeleci-
das com base no teste de solvência aplicável às entidades do setor
privado (em particular, às empresas). Podem existir circunstâncias
para as quais avaliações de continuidade da liquidez e solvência
aparentemente sejam desfavoráveis, mas outros fatores sugerem
que a entidade esteja em continuidade. Por exemplo:
(a) na avaliação, se o governo está em condição de continuida-
de, o poder de arrecadar tributos pode habilitar algumas entidades
a serem consideradas em continuidade, mesmo que operem por
longos períodos com patrimônio líquido negativo; e
(b) para a entidade individualmente, a avaliação do balanço pa-
trimonial na data de divulgação pode sugerir que o pressuposto da
continuidade não seja apropriado.
Entretanto, podem existir acordos de financiamento plurianu-
ais, ou outros acordos, que devam assegurar a continuidade das
operações da entidade.
41. A determinação se o pressuposto da continuidade é apro-
priado é mais relevante para entidades individuais do que para o
governo como um todo. Para entidades individuais, na avaliação
se a adoção do pressuposto da continuidade é apropriada, os res-
 CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PÚBLICO
ponsáveis pela elaboração das demonstrações contábeis precisam
considerar uma ampla quantidade de fatores relacionados (a) ao
desempenho atual e esperado, (b) às reestruturações potenciais já
anunciadas de unidades organizacionais, (c) às estimativas de recei-
tas ou à probabilidade de financiamento contínuo do governo e (d)
a outras fontes potenciais de refinanciamento antes de concluírem
que o pressuposto da continuidade é apropriado.
CONSISTÊNCIA DE APRESENTAÇÃO
42. A apresentação e a classificação de itens nas demonstra-
ções contábeis devem ser mantidas de um período para outro, sal-
vo se:
(a) for evidente, após a alteração significativa na natureza das
operações da entidade ou após a revisão das respectivas demons-
trações contábeis, que outra apresentação ou classificação seja
mais adequada, tendo em vista os critérios para a seleção e aplica-
ção de políticas contábeis, conforme norma específica; ou
(b) outra norma requerer alteração na apresentação.
43. Uma aquisição ou alienação significativa, ou revisão da
apresentação das demonstrações contábeis pode sugerir que as
demonstrações contábeis devam ser apresentadas de maneira dis-
tinta. Por exemplo, a entidade pode vender a posse de instituição
financeira que representa uma de suas principais entidades contro-
ladas e a entidade econômica remanescente conduz principalmen-
te os serviços administrativos e de assessoria política.
Nesse caso, é improvável que a apresentação das demons-
trações contábeis baseadas nas atividades principais da entidade
econômica como instituição financeira seja relevante para a nova
entidade econômica.
44. A entidade altera a apresentação das suas demonstrações
contábeis apenas se proporcionar informação que seja uma repre-
sentação fidedigna e mais relevante para seus usuários e se for pro-
vável que a estrutura revista continue sendo adotada, de modo que
a comparabilidade não seja prejudicada. Ao efetuar tais alterações
na apresentação, a entidade deve reclassificar a informação compa-
rativa de acordo com os itens 55 e 56.
MATERIALIDADE E AGREGAÇÃO
45. A entidade deve apresentar, separadamente, nas demons-
trações contábeis, cada classe material de itens semelhantes. A
entidade deve apresentar, separadamente, os itens de natureza ou
função distinta, a menos que não sejam materiais.
46. As demonstrações contábeis resultam do processamento
de grande número de transações ou outros eventos que são agrega-
dos em classes de acordo com a sua natureza ou função.
A fase final do processo de agregação e classificação é a apre-
sentação de dados condensados e classificados que formam itens
das demonstrações contábeis. Se o item não for individualmente
material, deve ser agregado a outros itens, seja nas demonstrações
contábeis, seja nas notas explicativas. O item pode não ser suficien-
temente material para justificar a sua apresentação individualiza-
da nas demonstrações contábeis, mas pode ser suficientemente
material para ser apresentado de forma individualizada nas notas
explicativas.
47. A aplicação do conceito de materialidade significa que não
é necessário fornecer divulgação específica exigida por NBC TSP se
a informação não for material.
Compensação de valores
48. Ativos, passivos, receitas e despesas não devem ser com-
pensados, exceto quando exigido ou permitido por NBC TSP.
49. A entidade deve informar separadamente os ativos e os
passivos, as receitas e as despesas. A compensação desses elemen-
tos no balanço patrimonial ou na demonstração do resultado, exce-
to quando refletir a essência da transação ou outro evento, preju-
dica a capacidade dos usuários (a) de compreender as transações,
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a solução para o seu concurso!
outros eventos e condições que tenham ocorrido e (b) de avaliar os
futuros fluxos de caixa da entidade. A mensuração de ativos ajus-
tados, como, por exemplo, com a obsolescência nos estoques ou
com a perda de créditos nas contas a receber de clientes, não é
considerada compensação.
50. A NBC TSP 02 – Receita de Transação com Contrapresta-
ção define o que são receitas e requer que estas sejam mensura-
das pelo valor justo do montante recebido ou a receber, levando
em consideração a quantia de quaisquer descontos comerciais e
abatimentos concedidos pela entidade. A entidade desenvolve, no
decurso das suas atividades ordinárias, outras transações que não
geram propriamente receitas, mas que são decorrentes das ativida-
des principais geradoras de receitas. Os resultados de tais transa-
ções devem ser apresentados quando essa apresentação refletir a
essência da transação ou outro evento, compensando-se quaisquer
receitas com as despesas relacionadas resultantes da mesma tran-
sação. Por exemplo:
(a) ganhos e perdas na alienação de ativos não circulantes, in-
cluindo investimentos e ativos operacionais, devem ser apresenta-
dos de forma líquida, deduzindo-se seus valores contábeis dos va-
lores recebidos pela alienação e reconhecendo-se as despesas de
venda relacionadas; e
(b) despesas relacionadas com a provisão reconhecida de acor-
do com a NBC TSP 03 – Provisões, Passivos Contingentes e Ativos
Contingentes e que tiveram reembolso, segundo acordo contratual
com terceiros (por exemplo, acordo de garantia do fornecedor), po-
dem ser compensadas com o respectivo reembolso.
51. Adicionalmente, ganhos e perdas provenientes de grupo de
transações semelhantes devem ser apresentados em base líquida,
por exemplo, ganhos e perdas de diferenças cambiais ou ganhos
e perdas provenientes de instrumentos financeiros classificados
como para negociação. Não obstante, esses ganhos e perdas devem
ser apresentados separadamente se forem materiais.
52. A compensação de fluxos de caixa é tratada na NBC TSP 12
– Demonstração dos Fluxos de Caixa.
INFORMAÇÃO COMPARATIVA
53. A menos que uma norma permita ou exija de outra for-
ma, a entidade deve divulgar informação comparativa com respei-
to ao período anterior para todos os montantes apresentados nas
demonstrações contábeis do período corrente. Também deve ser
apresentada de forma comparativa a informação narrativa e des-
critiva que vier a ser apresentada quando for relevante para a com-
preensão do conjunto das demonstrações contábeis do período
corrente.
53A. A entidade deve apresentar, como informação mínima,
balanço patrimonial, demonstração do resultado, demonstração
dos fluxos de caixa e demonstração das mutações do patrimônio
líquido, todos com informação comparativa relativa ao
período anterior, bem como as respectivas notas explicativas.
54. Em alguns casos, as informações narrativas disponibilizadas
nas demonstrações contábeis de períodos anteriores continuam a
ser relevantes no período corrente. Por exemplo, a entidade divulga
no período corrente os detalhes de disputa legal, cujo desfecho era
incerto no final do período anterior e ainda está para ser resolvido.
Os usuários podem se beneficiar da divulgação da informação de
que a incerteza existia no final do período anterior e da divulgação
de informações sobre as medidas que foram tomadas durante o pe-
ríodo para resolver a incerteza.
55. Quando a apresentação ou a classificação de itens nas
demonstrações contábeis forem modificadas, os montantes apre-
sentados para fins comparativos devem ser reclassificados, a me-
nos que a reclassificação seja impraticável. Quando os montantes
apresentados para fins comparativos são reclassificados, a entidade
deve divulgar:
455
 CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PÚBLICO
(a) a natureza da reclassificação;
(b) o montante de cada item ou classe de itens que foi reclas-
sificado; e
(c) a razão para a reclassificação.
56. Quando for impraticável reclassificar valores apresentados
para fins comparativos, a entidade deve divulgar:
(a) a razão para não reclassificar os montantes; e
(b) a natureza dos ajustes que teriam sido feitos se os montan-
tes tivessem sido reclassificados.
57. Aperfeiçoar a comparabilidade de informação entre perí-
odos ajuda os usuários a tomar decisões, sobretudo porque lhes
permite avaliar as tendências na informação financeirapara fins de
previsão. Em algumas circunstâncias, torna-se impraticável reclassi-
ficar a informação comparativa para o período anterior para obter
a comparabilidade com o período corrente. Por exemplo, podem
não ter sido coletados os dados necessários para a apresentação
comparativa do período anterior com o período corrente, de modo
a permitir a reclassificação e, consequentemente, pode não ser pra-
ticável reconstruir essa informação.
58. (Não convergido).
ESTRUTURA E CONTEÚDO
INTRODUÇÃO
59. Esta norma requer determinadas divulgações no balanço
patrimonial, na demonstração do resultado e na demonstração das
mutações do patrimônio líquido e requer a divulgação de outros
itens nessas demonstrações ou nas notas explicativas. A NBC TSP
12 estabelece as exigências para a apresentação da demonstração
dos fluxos de caixa.
60. Esta norma utiliza, por vezes, o termo “divulgação” em
sentido amplo, englobando itens apresentados nas demonstra-
ções contábeis e nas notas explicativas. Divulgações também são
exigidas por outras NBCs TSP. A menos que seja especificado em
contrário, tais divulgações podem ser incluídas nas demonstrações
contábeis.
Identificação das demonstrações contábeis
61. As demonstrações contábeis devem ser identificadas clara-
mente e distinguidas de qualquer outra informação que porventura
conste no mesmo documento divulgado.
62. As NBCs TSP aplicam-se apenas às demonstrações contá-
beis e não necessariamente à informação apresentada em outro
relatório anual ou qualquer outro documento. Por isso, é impor-
tante que os usuários possam distinguir a informação elaborada,
utilizando-se as NBCs TSP de qualquer outra informação que possa
ser útil a eles, mas que não seja objeto de exigências das NBCs TSP.
63. Cada componente das demonstrações contábeis deve ser
identificado claramente.
Além disso, as seguintes informações devem ser divulgadas de
forma destacada e repetida, quando necessário, para a devida com-
preensão da informação apresentada:
(a) o nome da entidade às quais as demonstrações contábeis
se referem ou outro meio que permita sua identificação, bem como
qualquer alteração que possa ter ocorrido nessa identificação des-
de o término do período anterior;
(b) se as demonstrações contábeis se referem a uma entidade
individual ou a um grupo de entidades;
(c) a data de encerramento do período a que se referem ou o
período a que se refere o conjunto das demonstrações contábeis;
(d) a moeda de apresentação; e
(e) o nível de arredondamento utilizado na apresentação dos
valores nas demonstrações contábeis.
64. As exigências do item 63 são normalmente satisfeitas pela
sua adequada apresentação nos títulos das páginas das demons-
trações e nos títulos abreviados das colunas em cada página das
demonstrações contábeis. Na determinação da melhor forma de
Editora
456
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a solução para o seu concurso!
apresentar tais informações, é necessário o exercício de julgamen-
to. Por exemplo, quando as demonstrações contábeis são apresen-
tadas eletronicamente, nem sempre podem ser utilizadas páginas
separadas; as informações exigidas nas alíneas “a” a “e” do item 63
devem ser então apresentadas com frequência suficiente de forma
a assegurar a devida compreensão das informações incluídas nas
demonstrações contábeis.
65. As demonstrações contábeis tornam-se, muitas vezes, mais
compreensíveis pela apresentação de informação em milhares ou
milhões de unidades da moeda de apresentação. Esse procedimen-
to é aceitável desde que o nível de arredondamento na apresenta-
ção seja divulgado e não seja omitida informação material.
Período a que se referem as demonstrações contábeis
66. As demonstrações contábeis devem ser apresentadas pelo
menos anualmente (inclusive informação comparativa). Quando
se altera a data de encerramento das demonstrações contábeis da
entidade e as demonstrações contábeis são apresentadas para pe-
ríodo mais longo ou mais curto do que um ano, a entidade deve di-
vulgar, além do período abrangido pelas demonstrações contábeis:
(a) a razão de se utilizar período mais longo ou mais curto; e
(b) o fato de que não são inteiramente comparáveis os valores
apresentados em certas demonstrações, tais como demonstração
do resultado, demonstração das mutações do patrimônio líquido,
demonstração dos fluxos de caixa e respectivas notas explicativas.
67. Em circunstâncias excepcionais, a entidade pode ser so-
licitada a alterar a data-base de apresentação, por exemplo, para
alinhar o período contábil ao ciclo orçamentário. Quando esse for o
caso, é importante que (a) usuários estejam cientes de que os valo-
res apresentados para o período corrente e os valores comparativos
não são comparáveis e que (b) a razão para a mudança da data-base
de apresentação seja divulgada. Um exemplo adicional é quando,
ao fazer a transição de regime de caixa para o regime de competên-
cia, a entidade muda a data-base das demonstrações contábeis das
entidades que fazem parte da entidade econômica para permitir a
elaboração das demonstrações contábeis consolidadas.
68. (Não convergido).
Tempestividade
69. A utilidade das demonstrações contábeis é prejudicada
quando essas não são disponibilizadas aos usuários dentro de pe-
ríodo razoável após a data-base das demonstrações contábeis. A
entidade deve estar pronta para divulgar suas demonstrações con-
tábeis em até seis meses a partir da data-base das demonstrações
contábeis. Fatores constantemente presentes, tal como a comple-
xidade das operações da entidade, não são razões suficientes para
deixar de se divulgar as demonstrações contábeis dentro de prazo
aceitável. Prazos dilatados mais específicos podem ser tratados por
legislações e regulamentos.
BALANÇO PATRIMONIAL
DISTINÇÃO ENTRE CIRCULANTE E NÃO CIRCULANTE
70. A entidade deve apresentar ativos circulantes e não circu-
lantes e passivos circulantes e não circulantes, como grupos de con-
tas separados no seu balanço patrimonial, de acordo com os itens
76 a 87, exceto quando a apresentação baseada na liquidez pro-
porcionar informação que seja mais fidedigna e relevante. Quan-
do essa exceção for aplicável, todos os ativos e passivos devem ser
apresentados por ordem de liquidez.
71. Qualquer que seja o método de apresentação adotado,
para cada item de ativo e passivo que reúne valores os quais se
esperam serem realizados ou exigidos (a) em até doze meses após a
data-base das demonstrações contábeis e (b) em mais do que doze
meses após a data-base das demonstrações contábeis, a entidade
deve divulgar o valor que espera ser realizado ou exigido após mais
de doze meses.
 CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PÚBLICO
72. Quando a entidade fornecer bens ou serviços dentro de ci-
clo operacional claramente identificável, a classificação separada de
ativos e passivos circulantes e não circulantes no balanço patrimo-
nial proporciona informação útil ao distinguir os ativos que estejam
continuamente em circulação, como capital de giro, dos que são uti-
lizados nas operações de longo prazo da entidade. Essa classificação
também deve destacar os ativos que se espera que sejam realizados
dentro do ciclo operacional corrente, bem como os passivos que
devam ser exigidos dentro do mesmo período.
73. Para algumas entidades, tais como instituições financeiras,
a apresentação de ativos e passivos por ordem crescente ou de-
crescente de liquidez proporciona informação fidedigna e mais re-
levante do que a apresentação em circulante e não circulante pelo
fato de que tais entidades não fornecem bens ou serviços dentro de
ciclo operacional claramente identificável.
74. Na aplicação do item 70, é permitido à entidade apresentar
alguns dos seus ativos e passivos, utilizando-se da classificação em
circulante e não circulante e outros por ordem de liquidez e exigi-
bilidade quando esse procedimento proporcionar informação que
represente fidedignamente e seja mais relevante. A necessidade de
apresentação em base mista pode surgir quando a entidade tem
diversos tipos de operações.
75. A informação acerca das datas previstas para a realização
de ativos e de passivos é útil na avaliação da liquidez e solvência da
entidade. As datas de vencimento de ativos financeiros e de passi-
vos financeiros devem ser divulgadas. Os ativos financeiros incluem
valores comerciais a receber e outros valores a receber e os passi-
vos financeiros incluem dívidas a pagar comerciais e outras dívidas
a pagar. A informação sobre a data prevista para a realização de
ativos e passivos não monetários, tais como estoques e provisões, é
também útil, qualquer que seja a classificação desses ativos e passi-
vos como circulantes ou não circulantes.
ATIVO CIRCULANTE
76. O ativo deve ser classificado como circulante quando satis-
fizer a qualquer dos seguintes critérios:
(a) espera-se que esse ativo seja realizado, ou pretende-se que
seja mantido com a finalidade de ser vendido ou consumido no de-
curso normal do ciclo operacional da entidade;
(b) o ativo está mantido essencialmente com a finalidade de
ser negociado;
(c) espera-se que o ativo seja realizado em até doze meses após
a data das demonstrações contábeis; ou
(d) o ativo seja caixa ou equivalente de caixa (conforme defini-
do na NBC TSP 12), a menos que sua troca ou uso para pagamen-
to de passivo se encontre vedada durante pelo menos doze meses
após a data das demonstrações contábeis.
Todos os demais ativos devem ser classificados como não cir-
culantes.
77. Esta norma utiliza o termo “ativo não circulante” para in-
cluir ativos tangíveis, ativos intangíveis e ativos financeiros de longo
prazo. Não se proíbe o uso de descrições alternativas, contanto que
seu significado seja claro.
78. O ciclo operacional da entidade é o tempo que se leva para
converter entradas (inputs) ou recursos em saídas (outputs). Por
exemplo, governos transferem recursos para entidades do setor pú-
blico para que elas possam converter tais recursos em mercadorias,
serviços ou outros tipos de produtos (outputs), para alcançar os
resultados econômicos, políticos e sociais desejados pelo governo.
Quando o ciclo operacional normal da entidade não for claramente
identificável, pressupõe-se que sua duração seja de doze meses.
79. Os ativos circulantes incluem ativos (tais como impostos a
receber, taxas sobre os usuários a receber, multas e tarifas regula-
tórias a receber, estoques e receitas de investimentos reconhecidas
pelo regime de competência e ainda não recebidas) que são vendi-
Editora
a solução para o seu concurso!
dos, consumidos ou realizados como parte do ciclo operacional nor-
mal, mesmo quando não se espera que sejam realizados no período
de até doze meses após a data das demonstrações contábeis. Os
ativos circulantes também incluem ativos essencialmente mantidos
com a finalidade de serem negociados (exemplos incluem alguns
ativos financeiros classificados como “mantidos para negociação”)
e a parcela circulante de ativos financeiros não circulantes.
PASSIVO CIRCULANTE
80. O passivo deve ser classificado como circulante quando sa-
tisfizer a qualquer dos seguintes critérios:
(a) espera-se que o passivo seja exigido durante o ciclo opera-
cional normal da entidade;
(b) o passivo está mantido essencialmente para a finalidade de
ser negociado;
(c) o passivo deve ser exigido no período de até doze meses
após a data das demonstrações contábeis; ou
(d) a entidade não tem direito incondicional de diferir a liqui-
dação do passivo durante pelo menos doze meses após a data do
balanço (ver item 84). Os termos de passivo que podem, à opção
da contraparte, resultar na sua liquidação por meio da emissão de
instrumentos patrimoniais não devem afetar a sua classificação.
Todos os outros passivos devem ser classificados como não cir-
culantes.
81. Alguns passivos circulantes, tais como contas a pagar co-
merciais e algumas apropriações por competência relativas a gastos
com empregados e outros custos operacionais, são parte do capital
circulante utilizado no ciclo operacional normal da entidade. Tais
itens operacionais são classificados como passivos circulantes, mes-
mo que estejam para ser liquidados em mais de doze meses após
a data das demonstrações contábeis. O mesmo ciclo operacional
normal aplica-se à classificação dos ativos e passivos da entidade.
Quando o ciclo operacional normal da entidade não for clara-
mente identificável, pressupõese que a sua duração seja de doze
meses.
82. Outros passivos circulantes não são exigidos como parte do
ciclo operacional normal, mas têm sua liquidação prevista para o
período de até doze meses após a data das demonstrações contá-
beis ou estão essencialmente mantidos com a finalidade de serem
negociados. Exemplos disso são os passivos financeiros classificados
como “mantidos para negociação”, saldos bancários negativos e a
parte circulante de passivos financeiros não circulantes, dividendos
a pagar, imposto de renda e outras dívidas a pagar não comerciais.
Os passivos financeiros que proporcionem financiamento de
longo prazo (ou seja, não fazem parte do capital circulante utiliza-
do no ciclo operacional normal da entidade) e cuja liquidação não
esteja prevista para o período de até doze meses após a data das
demonstrações contábeis são passivos não circulantes, sujeitos aos
itens 85 e 86.
83. A entidade deve classificar os seus passivos financeiros
como circulante quando o seu pagamento estiver previsto para o
período de até doze meses após a data das demonstrações contá-
beis, mesmo que:
(a) o prazo original para sua liquidação tenha sido por período
superior a doze meses; e
(b) acordo de refinanciamento ou de reescalonamento de pa-
gamentos de longo prazo seja completado após a data das demons-
trações contábeis e antes das demonstrações contábeis serem au-
torizadas para sua divulgação.
84. Se a entidade espera – e tiver a possibilidade de refinan-
ciar ou rolar a dívida para, pelo menos, doze meses após a data das
demonstrações contábeis, segundo as condições de flexibilidade
do empréstimo existente –, deve classificar a obrigação como não
circulante, mesmo que, de outra forma, fosse devida dentro de pe-
ríodo mais curto. Contudo, quando orefinanciamento ou substitui-
457
 CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PÚBLICO
ção da obrigação não depender somente da entidade (por exemplo,
se não houver acordo de refinanciamento), o simples potencial de
refinanciamento não é considerado suficiente para a classificação
como não circulante e, portanto, a obrigação deve ser classificada
como circulante.
85. Quando a entidade não cumprir compromisso, segundo
acordo de empréstimo de longo prazo até a data das demonstra-
ções contábeis, tendo como consequência a condição de o passivo
se tornar vencido e pagável à ordem do credor, o passivo deve ser
classificado como circulante, mesmo que o credor tenha concorda-
do, após a data das demonstrações contábeis e antes da data da au-
torização para emissão das demonstrações contábeis, em não exigir
pagamento antecipado como consequência do descumprimento do
compromisso.
O passivo deve ser classificado como circulante porque, à data
das demonstrações contábeis, a entidade não tem direito incon-
dicional de diferir a sua liquidação para, pelo menos, doze meses
após essa data.
86. Entretanto, o passivo deve ser classificado como não circu-
lante, se o credor tiver concordado, até a data das demonstrações
contábeis, em proporcionar um período de carência a terminar pelo
menos doze meses após a data das demonstrações contábeis, den-
tro do qual a entidade pode retificar o descumprimento e durante
o qual o credor não pode exigir o pagamento imediato do passivo
em questão.
87. Com respeito a empréstimos classificados como passivo
circulante, se os eventos que se seguem ocorrerem entre a data
das demonstrações contábeis e a data em que as demonstrações
contábeis forem autorizadas para serem emitidas, esses eventos se
qualificam para divulgação como eventos que não originam ajustes.
Os eventos que se enquadram nessa situação são os seguintes:
(a) refinanciamento para uma base de longo prazo;
(b) retificação de descumprimento de acordo de empréstimo
de longo prazo; e
(c) concessão por parte do credor de período de carência para
retificar descumprimento de acordo de empréstimo de longo prazo
que termine pelo menos doze meses após a data das demonstra-
ções contábeis.
Informação a ser apresentada no balanço patrimonial
88. No mínimo, o balanço patrimonial deve incluir os seguintes
itens que apresentam valores:
(a) ativo imobilizado;
(b) propriedade para investimento;
(c) ativo intangível;
(d) ativos financeiros (exceto os mencionados nas alíneas (e),
(g), (h) e (i));
(e) investimentos avaliados pelo método da equivalência pa-
trimonial;
(f) estoques;
(g) valores a receber de transação sem contraprestação (impos-
tos e transferências);
(h) contas a receber de transação com contraprestação;
(i) caixa e equivalentes de caixa;
(j) tributos e transferências a pagar;
(k) contas a pagar oriundas de transação com contraprestação;
(l) provisões;
(m) passivos financeiros (exceto os mencionados nas alíneas
(j), (k) e (l));
(n) participação de não controladores apresentada de forma
destacada dentro do patrimônio líquido; e
(o) patrimônio líquido atribuíveis aos proprietários da entidade
controladora.
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a solução para o seu concurso!
89. Contas adicionais, cabeçalhos e subtotais devem ser apre-
sentados no balanço patrimonial sempre que tais apresentações
sejam relevantes para o entendimento da posição financeira e pa-
trimonial da entidade.
90. Esta norma não determina a ordem ou o formato que deve
ser utilizado na apresentação das contas. O item 88 simplesmente
lista os itens que são suficientemente diferentes na sua natureza ou
função para assegurar a apresentação individualizada no balanço
patrimonial.
ADICIONALMENTE:
(a) contas do balanço patrimonial devem ser incluídas sempre
que o tamanho, natureza ou função de item ou agregação de itens
similares apresentados separadamente seja relevante na compre-
ensão da posição financeira da entidade; e
(b) a nomenclatura de contas utilizada e sua ordem de apre-
sentação dos itens e das agregações de itens semelhantes podem
ser modificadas de acordo com a natureza da entidade e de suas
transações, no sentido de fornecer informação que seja relevante
para a compreensão da situação patrimonial da entidade.
91. A entidade deve julgar a adequação da apresentação de
contas adicionais separadamente com base na avaliação:
(a) da natureza e liquidez dos ativos;
(b) da função dos ativos na entidade; e
(c) dos montantes, natureza e prazo dos passivos.
92. A utilização de distintos critérios de mensuração de classes
diferentes de ativos sugere que suas naturezas ou funções são dis-
tintas e, portanto, devem ser apresentadas em contas separadas.
Por exemplo, diferentes classes de imobilizado podem ser reconhe-
cidas ao custo ou pelo valor de reavaliação em conformidade com a
NBC TSP 07 – Ativo Imobilizado.
Informação a ser apresentada no balanço patrimonial ou nas
notas explicativas
93. A entidade deve divulgar, no balanço patrimonial ou nas no-
tas explicativas, detalhamentos adicionais às rubricas apresentadas
(subclassificações), classificadas de forma adequada às operações
da entidade.
94. O detalhamento proporcionado nas subclassificações de-
pende das exigências das NBCs TSP e da dimensão, natureza e fun-
ção dos valores envolvidos. Os fatores estabelecidos no item 91
também devem ser utilizados para decidir as bases para tal subclas-
sificação. As divulgações variam para cada item, por exemplo:
(a) os itens do ativo imobilizado devem ser segregados em clas-
ses de acordo com a NBC TSP 07;
(b) as contas a receber devem ser segregadas em valores a re-
ceber de taxas dos usuários, tributos e outras receitas de transa-
ções sem contraprestação, contas a receber de partes relacionadas,
pagamentos antecipados e outros valores;
(c) os estoques devem ser subclassificados, de acordo com a
NBC TSP 04 – Estoques, em classificações, tais como mercadorias
para revenda, insumos, materiais, produtos em elaboração e pro-
dutos acabados;
(d) os tributos e transferências a pagar devem ser segregados
em restituição de tributos a pagar, transferências a pagar e valores
a pagar a outros membros da entidade econômica;
(e) as provisões devem ser segregadas em provisões para bene-
fícios a empregados e outros itens; e
(f) os componentes do patrimônio líquido devem ser segrega-
dos em capital integralizado, resultados acumulados e quaisquer
reservas.
95. Quando a entidade não possui nenhuma parcela de capital
representado por ações, ela deve divulgar o patrimônio líquido no
balanço patrimonial ou nas notas explicativas, demonstrando sepa-
radamente:
 CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PÚBLICO
(a) o capital integralizado, consistindo do valor total acumula-
do, na data das demonstrações contábeis, das contribuições dos
proprietários menos as distribuições aos proprietários;
(b) resultados acumulados;
(c) reservas, incluindo descrição da natureza e finalidade de
cada reserva dentro do patrimônio líquido; e
(d) participação dos não controladores.
95A. Se a entidade reclassificou:
(a) instrumento financeiro com opção de venda classificado
como instrumento patrimonial; ou
(b) instrumento que impõe à entidade a obrigação de entregar
à contraparte o valor pro rata dos seus ativos líquidos (patrimônio
líquido) somente na liquidação da entidade e é classificado como
instrumento patrimonial; entre passivos financeiros e o patrimônio
líquido, ela deve divulgar o montante reclassificado, o momento e o
motivo dessa reclassificação.
96. Muitas entidades do setor público não possuem capital re-
presentado por ações, mas a entidade é controlada exclusivamen-
te por outra entidade do setor público. A natureza da participação
do governo no patrimônio líquido da entidade é, provavelmente, a
combinação de capital integralizado e do valor resultante dos re-
sultados acumulados e reservas que refletem o patrimônio líquido
atribuível às operações da entidade.
97. Em alguns casos, pode haver a participação de não contro-
ladores no patrimônio líquido da entidade. Por exemplo, no nível do
governo como um todo, no sentido amplo, a entidade econômica
pode incluir empresa estatal que foi parcialmente privatizada.
Consequentemente, pode haver acionistas do setor privado
com participação no patrimônio líquido da entidade.
98. Quando a entidade possui seu capital representado por
ações, além das divulgações previstas no item 95, ela deve divul-
gar as seguintes informações no balanço patrimonial ou nas notas
explicativas:
(a) para cada classe de ações do capital:
(i) a quantidade de ações autorizadas;
(ii) a quantidade de ações subscritas e inteiramente integraliza-
das, e subscritas mas não integralizadas;
(iii) o valor nominal por ação, ou informar que as ações não têm
valor nominal;
(iv) a conciliação entre as quantidades de ações em circulação
no início e no fim do período;
(v) os direitos, as preferências e as restrições associados a essa
classe de ações, incluindo restrições na distribuição de dividendos e
no reembolso de capital;
(vi) ações ou quotas da entidade mantidas pela própria enti-
dade (ações ou quotas em tesouraria) ou por controladas ou coli-
gadas; e
(vii) ações reservadas para emissão em função de opções e
contratos para a venda de ações, incluindo os prazos e respectivos
montantes; e
(b) a descrição da natureza e da finalidade de cada reserva den-
tro do patrimônio líquido.
DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO
Superávit ou Déficit
99. Todos os itens de receita e de despesa reconhecidos no pe-
ríodo contábil devem ser incluídos no resultado, a menos que outra
norma requeira tratamento diferente.
100. Normalmente, todos os itens de receita e de despesa re-
conhecidos no período contábil são incluídos no resultado. Isso in-
clui os efeitos das mudanças nas estimativas contábeis, que devem
observar os procedimentos aplicáveis relativos à correção de erros
e ao efeito de mudanças de políticas contábeis. Porém, em algumas
circunstâncias, itens específicos podem ser excluídos do resultado
do período corrente.
Editora
a solução para o seu concurso!
101. Outras normas tratam de itens que podem atender às de-
finições de receita e de despesa estabelecidas nesta norma, mas
que são geralmente excluídos do resultado. Exemplos incluem (a)
resultados positivos de reavaliação (ver NBC TSP 07); (b) ganhos e
perdas específicos provenientes da conversão das demonstrações
contábeis das operações no exterior da entidade que tenha opera-
ção no exterior; e (c) ganhos e perdas de remensuração de ativos
financeiros classificados como disponíveis para venda. Informação
a ser apresentada na demonstração do resultado
102. No mínimo, a demonstração do resultado deve incluir
itens que apresentam os seguintes valores do período contábil:
(a) receita;
(b) despesa;
(c) parcela do resultado de coligadas, controladas e empreen-
dimento controlado em conjunto mensurada pelo método da equi-
valência patrimonial;
(d) ganhos ou perdas antes dos tributos reconhecidos na alie-
nação de ativos ou pagamento de passivos relativos a operações em
descontinuidade; e
(e) resultado do período.
103. Os itens a seguir devem ser divulgados na demonstração
do resultado como alocações do resultado do período:
(a) resultado atribuível aos acionistas não controladores; e
(b) resultado atribuível aos acionistas controladores da entida-
de.
104. Outros itens e contas, títulos e subtotais devem ser apre-
sentados na demonstração do resultado quando tal apresentação
for relevante para a compreensão do desempenho financeiro da
entidade.
105. Em função de os efeitos das várias atividades, transações e
outros eventos da entidade diferirem em termos de seus impactos
na capacidade de cumprir suas obrigações na entrega de serviços,
a divulgação dos componentes do resultado ajuda a compreender
o desempenho alcançado e a fazer projeções de futuros resultados.
Outros itens devem ser incluídos na demonstração do resultado, e
as descrições utilizadas e a ordem dos itens são modificadas quan-
do for necessário explicar os elementos que compõem o resultado.
Os fatores a serem considerados incluem a materialidade, a natu-
reza e a função dos componentes das receitas e despesas. Os itens
de receitas e despesas não devem ser compensados, a menos que
sejam atendidos os critérios do item 48. Informação a ser apresen-
tada na demonstração do resultado ou nas notas explicativas
106. Quando os itens de receitas e despesas são materiais, sua
natureza e valores devem ser divulgados separadamente.
107. As circunstâncias que dão origem à divulgação separada
de itens de receitas e despesas incluem:
(a) reduções nos estoques ao seu valor realizável líquido ou no
ativo imobilizado ao seu valor recuperável, bem como as reversões
de tais reduções;
(b) reestruturações das atividades da entidade e reversões de
quaisquer provisões para gastos de reestruturação;
(c) baixas de itens do ativo imobilizado;
(d) baixas de investimento;
(e) unidades operacionais descontinuadas;
(f) solução de litígios; e
(g) outras reversões de provisão.
108. A entidade deve apresentar, na demonstração do resulta-
do ou nas notas explicativas, o detalhamento do total das receitas,
cuja classificação esteja de acordo com as operações da entidade.
109. A entidade deve apresentar, na demonstração do resul-
tado ou nas notas explicativas, a análise das despesas utilizando o
detalhamento baseado na sua natureza ou na sua função dentro da
entidade, devendo selecionar o critério que proporcionar informa-
ção que seja fidedigna e mais relevante.
459
 CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PÚBLICO
110. As entidades são incentivadas a apresentar as análises ci-
tadas no item 109 na demonstração do resultado.
111. As despesas devem ser subclassificadas a fim de destacar
os custos e suas apropriações de custos a programas específicos,
atividades ou outros segmentos relevantes à entidade que é retra-
tada nas demonstrações contábeis. Essa análise deve ser proporcio-
nada em uma das duas maneiras descritas a seguir.
112. A primeira forma de análise é o método da natureza da
despesa. As despesas são agregadas na demonstração do resultado
de acordo com a sua natureza, como, por exemplo: depreciações,
consumo de materiais, despesas com transporte, benefícios a em-
pregados e despesas de publicidade, não sendo realocadas entre
as várias funções dentro da entidade. Esse método pode ser sim-
ples de aplicar porque não são necessárias alocações de gastos em
classificações funcionais. Segue abaixo um exemplo de classificação
que utiliza o método da natureza do gasto:
112A . Para os fins desta norma, os termos “natureza da des-
pesa” e “classificação funcional” não se confundem com os termos
correspondentes utilizados no orçamento.
113. A segunda forma de análise é o método da função da des-
pesa, classificando-se as despesas de acordo com o programa ou
o propósito para o qual elas foram incorridas. Esse método pode
proporcionar informação mais relevante aos usuários do que a clas-
sificação de gastos por natureza, mas a alocação de despesas às
funções pode exigir alocações arbitrárias e envolver considerável
capacidade de julgamento. Segue abaixo exemplo de classificação
que utiliza o método da função da despesa:
114. As despesas associadas às principais funções empreendi-
das pela entidade devem ser apresentadas separadamente. Nesse
exemplo, a entidade tem funções relacionadas ao fornecimento de
serviços de saúde e educação. A entidade deve apresentar linhas de
itens de despesa para cada uma dessas funções.
115. As entidades que classificarem os gastos por função de-
vem divulgar informação adicional sobre a natureza das despesas,
incluindo as despesas de depreciação e de amortização e as despe-
sas com benefícios a empregados.
116. A escolha entre a classificação funcional das despesas e
a classificação da natureza das despesas depende de fatores histó-
ricos e regulatórios e da natureza da entidade. Ambos os métodos
proporcionam uma indicação daquelas despesas que podem variar,
diretamente e indiretamente, com o nível de vendas ou de produ-
ção (outputs) da entidade. Dado que cada classificação tem seu mé-
rito, conforme características de diferentes tipos de entidade, esta
norma estabelece que cabe à administração apresentar o método
que possibilite a representação fidedigna e seja mais relevante.
Entretanto, dado que a informação fornecida, quando se utiliza o
método da natureza das despesas, é útil, ao prever os futuros fluxos
de caixa, é exigida divulgação adicional quando for utilizada a classi-
Editora
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a solução para o seu concurso!
ficação funcional da despesa. No item 115, a expressão “benefícios
a empregados” tem o mesmo significado dado na NBC TSP 15 – Be-
nefícios a Empregados.
117. Quando a entidade distribuir dividendos ou outro item
similar para os seus proprietários e possuir capital representado
por ações, ela deve divulgar, na demonstração do resultado, na
demonstração das mutações do patrimônio líquido ou nas notas
explicativas, o valor de dividendos ou outro item similar distribuí-
dos e reconhecidos como distribuições aos proprietários durante o
período e o respectivo valor por ação.
Demonstração das mutações do patrimônio líquido
118. A entidade deve apresentar a demonstração das muta-
ções do patrimônio líquido, demonstrando:
(a) o resultado do período;
(b) cada item de receita e de despesa do período que, confor-
me exigido por outras NBCs TSP, seja reconhecido diretamente no
patrimônio líquido e o total desses itens;
(c) o total de receitas e de despesas do período (calculados
como a soma das alíneas
(a) e (b)), demonstrando separadamente o valor total atribuível
aos proprietários da entidade controladora e o valor corresponden-
te à participação de não controladores; e
(d) para cada componente do patrimônio líquido divulgado se-
paradamente, os efeitos das alterações nas políticas contábeis e da
correção de erros.
119. A entidade também deve apresentar, na demonstração
das mutações do patrimônio líquido ou nas notas explicativas, as
seguintes informações:
(a) os valores das transações com os proprietários agindo na
sua capacidade de detentores do capital próprio da entidade, de-
monstrando separadamente as distribuições para os proprietários;
(b) o saldo de resultados acumulados no início do período e na
data-base da demonstração e as alterações durante o período; e
(c) na medida em que componentes do patrimônio líquido são
divulgados separadamente, a conciliação entre o valor contábil de
cada componente do patrimônio líquido no início e no final do perí-
odo, divulgando separadamente cada alteração.
120. As alterações no patrimônio líquido da entidade entre
duas datas das demonstrações contábeis refletem o aumento ou a
redução do patrimônio líquido durante o período.
121. A alteração total do patrimônio líquido durante um perío-
do representa o valor total do resultado desse período, adicionado
a outras receitas e despesas reconhecidas diretamente como altera-
ções no patrimônio líquido (sem passar pelo resultado do período),
junto comqualquer contribuição dos proprietários e deduzindo-se
as distribuições para os proprietários agindo na sua capacidade de
detentores do capital próprio da entidade.
122. Contribuições dos proprietários e distribuições para os
proprietários incluem transferências entre duas entidades que fa-
zem parte da mesma entidade econômica (por exemplo, transfe-
rência de governo, atuando em sua qualidade de detentor de ca-
pital próprio, para departamento de governo). Contribuições dos
proprietários, em sua qualidade de detentores de capital próprio,
para entidades controladas devem ser reconhecidas como ajuste
direto no patrimônio líquido da entidade controlada somente quan-
do contribuições explicitamente aumentam a participação residual
na entidade controlada na forma de direitos sobre o patrimônio lí-
quido.
123. Esta norma requer que todos os itens de receita e de des-
pesa reconhecidos no período sejam incluídos no resultado, a me-
nos que outra norma requeira outro procedimento. Outras normas
requerem que alguns itens (tais como aumento ou redução por re-
avaliação e ganhos ou perdas decorrentes de ajustes específicos de
conversão para moeda estrangeira) sejam reconhecidos diretamen-
 CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PÚBLICO
te como alteração no patrimônio líquido (sem transitar pelo resul-
tado do período). Como é importante considerar todos os itens de
receita e de despesa na avaliação das mudanças ocorridas na situ-
ação patrimonial da entidade entre duas datas das demonstrações
contábeis, esta norma exige que a apresentação da demonstração
das mutações do patrimônio líquido destaque o total das receitas e
das despesas da entidade, incluindo aquelas que foram reconheci-
das diretamente no patrimônio líquido.
124. Os ajustes retroativos e as republicações retroativas para
corrigir erros devem ser registrados tendo como contrapartida o
saldo de resultados acumulados, ou seja, corrigindo o saldo de re-
sultados acumulados, exceto quando outra norma requerer ajustes
retroativos em outro componente do patrimônio líquido. O item
118(d) requer a divulgação na demonstração das mutações do pa-
trimônio líquido do ajuste total para cada componente do patrimô-
nio líquido, em separado do resultado divulgado, em separado das
alterações nas políticas contábeis e em separado das correções de
erro. Esses ajustes devem ser divulgados em cada período anterior
e no início do período seguinte.
125. As exigências nos itens 118 e 119 podem ser cumpridas,
utilizando-se o formato de colunas que concilia a abertura e o fe-
chamento dos saldos de cada elemento da classe do patrimônio lí-
quido. Uma alternativa consiste em apresentar apenas os itens des-
critos no item 118 na demonstração das mutações do patrimônio
líquido. Segundo essa abordagem, os itens descritos no item 119
devem ser apresentados nas notas explicativas.
DEMONSTRAÇÃO DOS FLUXOS DE CAIXA
126. A informação sobre fluxos de caixa proporciona aos usuá-
rios das demonstrações contábeis base para avaliar (a) a capacida-
de da entidade para gerar caixa e seus equivalentes e (b) as necessi-
dades da entidade para utilizar esses fluxos de caixa. A NBC TSP 12
estabelece as exigências para a apresentação da demonstração dos
fluxos de caixa e divulgações relacionadas.
NOTAS EXPLICATIVAS
ESTRUTURA
127. As notas explicativas devem:
(a) apresentar informação acerca da base para a elaboração
das demonstrações contábeis e das políticas contábeis específicas
utilizadas, de acordo com os itens 132 a 139;
(b) divulgar a informação requerida pelas NBCs TSP que não
tenha sido apresentada no balanço patrimonial, na demonstração
do resultado, na demonstração das mutações do patrimônio líquido
e na demonstração dos fluxos de caixa; e
(c) prover informação adicional que não tenha sido apresenta-
da no balanço patrimonial, na demonstração do resultado, na de-
monstração das mutações do patrimônio líquido e na demonstra-
ção dos fluxos de caixa, mas que seja relevante para a compreensão
de quaisquer dessas demonstrações contábeis.
128. As notas devem ser apresentadas, tanto quanto seja prati-
cável, de forma sistemática.
Cada item do balanço patrimonial, da demonstração do resul-
tado, da demonstração das mutações do patrimônio líquido e da
demonstração dos fluxos de caixa deve ter referência cruzada entre
informações relativas a cada uma dessas demonstrações e aquelas
correspondentes apresentadas nas notas explicativas.
129. As notas explicativas são normalmente apresentadas pela
ordem a seguir, no sentido de auxiliar os usuários a compreender as
demonstrações contábeis e compará-las com demonstrações con-
tábeis de outras entidades:
(a) declaração de conformidade com as NBCs TSP (ver item 28);
(b) resumo das políticas contábeis significativas aplicadas (ver
item 132);
Editora
a solução para o seu concurso!
(c) informação de suporte sobre itens apresentados no balanço
patrimonial, na demonstração do resultado, na demonstração das
mutações do patrimônio líquido e na demonstração dos fluxos de
caixa pela mesma ordem em que cada demonstração e cada item
são apresentados; e
(d) outras divulgações, incluindo:
(i) passivos contingentes (ver a NBC TSP 03) e compromissos
contratuais não reconhecidos; e
(ii) divulgações não financeiras, por exemplo, os objetivos e as
políticas de gestão do risco financeiro da entidade.
130. Em algumas circunstâncias, pode ser necessário ou dese-
jável alterar a ordem de determinados itens nas notas explicativas.
Por exemplo, a informação sobre variações no valor justo reconheci-
das no resultado pode ser divulgada juntamente com a informação
sobre vencimentos de instrumentos financeiros, embora a primeira
informação se relacione com a demonstração do resultado e a úl-
tima informação se relacione com o balanço patrimonial. Contudo,
até onde for possível, deve ser mantida uma estrutura sistemática
(padronizada) das notas explicativas.
131. As notas explicativas que proporcionam informação acer-
ca da base para a elaboração das demonstrações contábeis e as
políticas contábeis específicas podem ser apresentadas como com-
ponente separado das demonstrações contábeis.
DIVULGAÇÃO DE POLÍTICAS CONTÁBEIS
132. A entidade deve divulgar no resumo de políticas contábeis
significativas:
(a) a base de mensuração utilizada na elaboração das demons-
trações contábeis;
(b) o grau em que a entidade tem aplicado qualquer disposição
transitória de qualquer outra norma; e
(c) outras políticas contábeis utilizadas que sejam relevantes
para a compreensão das demonstrações contábeis.
133. É importante que os usuários estejam informados sobre a
base ou bases de mensuração utilizadas nas demonstrações contá-
beis (por exemplo, custo histórico, custo corrente, valor realizável
líquido, valor justo ou valor recuperável) porque a base sobre a qual
as demonstrações contábeis são elaboradas afeta significativamen-
te a análise dos usuários.
Quando mais de uma base de mensuração for utilizada nas de-
monstrações contábeis, por exemplo, quando determinadas classes
de ativos são reavaliadas, é suficiente divulgar a indicação das cate-
gorias de ativos e de passivos à qual cada base de mensuração foi
aplicada.
134. Ao decidir se determinada política contábil específica
deve, ou não, ser divulgada, a administração deve considerar se sua
divulgação proporciona aos usuários melhor compreensão da forma
com que as transações, outros eventos e condições estão refletidos
no desempenho e na situação patrimonial. A divulgação de deter-
minadas políticas contábeis é especialmente útil para os usuários
quando essas políticas são selecionadas entre opções permitidas
nas NBCs TSP. Um exemplo é a divulgação, pela entidade, da base
de mensuração de suas propriedades para investimento, se pelo va-
lor justo ou pelo modelo de custo (ver NBC TSP 06 – Propriedade
para Investimento). Algumas normas requerem especificamente a
divulgação de determinadas políticas contábeis, incluindo escolhas
feitas pela administração entre diferentes políticas que as normas
permitem. Por exemplo, a NBC TSP 07 requer especificamente a
divulgação das bases de mensuração utilizadas para as classes do
ativo imobilizado. A NBC TSP 14 – Custos de Empréstimos requer
a divulgação se os custos de empréstimos foram lançados como
despesa ou se foram capitalizados como parte do custo de ativos
qualificáveis.
461
 CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PÚBLICO
135. Cada entidade deve considerar a natureza das suas ope-
rações e as políticas que os usuários de suas demonstrações contá-
beis esperam que sejam divulgadas para esse tipo de entidade. Por
exemplo, espera-se que entidades do setor público divulguem suas
políticas contábeis para reconhecimento das receitas de impostos,
doações e outras formas de receitas de transações sem contra-
prestação em bens e serviços. Quando a entidade possui entida-
des com operações significativas no exterior ou possui transações
significativas em moeda estrangeira, espera-se que ela evidencie
as políticas contábeis para o reconhecimento de ganhos e perdas
cambiais. Quando combinações no setor público tiverem ocorrido,
as políticas utilizadas para a mensuração do ágio por expectativa de
rentabilidade futura (goodwill) e para a mensuração da participação
dos acionistas não controladores devem ser divulgadas.
136. A política contábil pode ser significativa devido à natureza
das operações da entidade, mesmo que os valores associados a pe-
ríodos anteriores e ao corrente não sejam materiais.
É também adequado divulgar cada política contábil significativa
que não seja especificamente exigida pelas NBCs TSP, mas que te-
nha sido selecionada e aplicada.
137. A entidade deve divulgar, no resumo das políticas contá-
beis significativas ou em outras notas explicativas, os julgamentos
realizados, com a exceção dos que envolvem estimativas (ver item
140) que a administração fez no processo de aplicação das políticas
contábeis da entidade e que têm efeito mais significativo nos valo-
res reconhecidos nas demonstrações contábeis.
138. No processo de aplicação das políticas contábeis da enti-
dade, a administração exerce diversos julgamentos, com a exceção
dos que envolvem estimativas, que podem afetar, significativamen-
te, os montantes reconhecidos nas demonstrações contábeis. Por
exemplo, a administração exerce julgamento ao definir:
(a) se ativos são propriedades para investimento;
(b) se os acordos para o suprimento de produtos e/ ou serviços
que envolvem a utilização de ativos são arrendamentos;
(c) se, em essência, determinadas vendas de bens decorrem de
acordos de financiamento e, portanto, não dão origem a receitas
de venda; e
(d) se a essência da relação entre a entidade que elabora as de-
monstrações contábeis e outras entidades indica que essas outras
entidades são controladas pela entidade que elabora as demons-
trações contábeis.
139. Algumas divulgações feitas de acordo com o item 137 são
exigidas por outras normas. Por exemplo, a NBC TSP 20 – Divulga-
ção de Participações em Outras Entidades exige que a entidade
divulgue os julgamentos que realizou para determinar se exerce o
controle sobre outra entidade. A NBC TSP 06 requer a divulgação
dos critérios utilizados pela entidade para distinguir a proprieda-
de de investimento da propriedade ocupada pelo proprietário e
dapropriedade mantida para venda no curso ordinário da atividade
comercial, nas situações em que a classificação das propriedades é
difícil.
PRINCIPAIS FONTES DE INCERTEZA DAS ESTIMATIVAS
140. A entidade deve divulgar nas notas explicativas informa-
ção acerca (a) dos principais pressupostos relativos ao futuro e (b)
de outras abordagens principais a respeito da incerteza das estima-
tivas à data das demonstrações contábeis, que tenham risco signifi-
cativo de provocar ajuste material nos valores contábeis de ativos e
de passivos durante o próximo período. Com respeito a esses ativos
e passivos, as notas explicativas devem incluir detalhes informati-
vos acerca:
(a) da sua natureza; e
(b) do seu valor contábil à data das demonstrações contábeis.
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a solução para o seu concurso!
141. Definir os montantes de alguns ativos e passivos exige a
estimativa dos efeitos de eventos futuros incertos sobre esses ati-
vos e passivos ao término do período de reporte. Por exemplo, na
ausência de preços de mercado recentemente observados, passam
a ser necessárias estimativas orientadas para o futuro para men-
surar o valor recuperável de ativos do imobilizado, o efeito da ob-
solescência tecnológica nos estoques, provisões sujeitas ao futuro
resultado de litígio em curso e passivos de longo prazo de benefícios
a empregados, tais como obrigações de pensão. Essas estimativas
envolvem pressupostos sobre esses assuntos, como o risco associa-
do aos fluxos de caixa ou taxas de desconto, futuras alterações em
salários e futuras alterações nos preços que afetam outros custos.
142. Os principais pressupostos e outras principais abordagens
a respeito de incerteza das estimativas, divulgados de acordo com o
item 140, relacionam-se a estimativas cujos julgamentos requeridos
são os mais difíceis, subjetivos ou complexos a serem exercidos pela
administração. Na medida em que o número de variáveis e de pres-
supostos que afetam a possível futura solução das incertezas au-
menta, esses julgamentos tornam-se mais subjetivos e complexos,
aumentando, consequente e proporcionalmente, a probabilidade
de ajuste material dos valores contábeis de ativos e de passivos.
143. As divulgações descritas no item 140 não são requeridas
para ativos e passivos que tenham risco significativo de que seus
valores contábeis possam sofrer alteração significativa no próximo
período contábil se, à data das demonstrações contábeis, os ativos
e os passivos forem mensurados pelo valor justo com base em pre-
ços de mercado recentemente observados (os valores justos podem
alterar-se materialmente no próximo período, mas essas alterações
não serão fruto de pressupostos ou de outras abordagens a respeito
da incerteza das estimativas à data das demonstrações contábeis).
144. As divulgações descritas no item 140 são apresentadas de
forma a ajudar os usuários das demonstrações contábeis a compre-
ender os julgamentos que a administração fez acerca do futuro e
sobre outras principais fontes de incerteza de estimativas. A natu-
reza e a extensão da informação a ser divulgada variam de acordo
com a natureza dos pressupostos e outras circunstâncias. Exemplos
dessas divulgações são:
(a) a natureza dos pressupostos ou de outras incertezas nas es-
timativas;
(b) a sensibilidade dos valores contábeis aos métodos, pressu-
postos e estimativas subjacentes ao respectivo cálculo, incluindo as
razões para essa sensibilidade;
(c) a resolução esperada para uma incerteza e a variedade de
desfechos possíveis ao longo do próximo período social em relação
aos valores contábeis dos ativos e dos passivos impactados; e
(d) a explicação de alterações feitas nos pressupostos adotados
no passado no tocante a esses ativos e passivos, caso a incerteza
permaneça sem solução.
145. Não é necessária a divulgação de previsões ou orçamentos
ao fazer as divulgações descritas no item 140.
146. Por vezes, é impraticável divulgar a extensão dos possí-
veis efeitos de pressuposto ou de outra fonte principal de incerteza
das estimativas ao término do período de reporte. Nessas circuns-
tâncias, a entidade deve divulgar, dentro do que for razoavelmente
possível e com base no conhecimento existente, aqueles resultados
que, no próximo período contábil, sejam diferentes dos pressupos-
tos e poderiam requerer ajustes materiais nos valores contábeis
dos ativos e passivos impactados. Em todos os casos, a entidade
deve divulgar a natureza e o valor contábil do ativo ou do passivo
específico (ou classe de ativos ou passivos) afetado por esses pres-
supostos.
 CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PÚBLICO
147. As divulgações descritas no item 137, acerca de julgamen-
tos específicos feitos pela administração no processo de aplicação
das políticas contábeis da entidade, não se relacionam com a divul-
gação das principais fontes das incertezas das estimativas descritas
no item 140.
148. A divulgação de alguns dos principais pressupostos que
seria de outro modo exigida, de acordo com o que diz o item 140,
é requerida por outras normas. Por exemplo, a NBC TSP 03 requer
a divulgação, em circunstâncias específicas, de pressupostos impor-
tantes relativos a eventos futuros que afetem determinadas classes
de provisões. A NBC TSP 07 requer a divulgação de pressupostos
significativos aplicados na estimativa de valores justos de itens rea-
valiados do ativo imobilizado.
CAPITAL
148A. A entidade deve divulgar informação que possibilite aos
usuários das demonstrações contábeis avaliar os objetivos, as polí-
ticas e os processos de gestão do capital dessa entidade.
148B. Para cumprir com o item 148A, a entidade deve eviden-
ciar o seguinte:
(a) informação qualitativa sobre os seus objetivos, políticas e
processos de gestão do capital, incluindo, sem a elas se limitar:
(i) descrição dos elementos abrangidos pela gestão do capital;
(ii) se a entidade está sujeita a exigências de capital impostas
externamente, a natureza dessas exigências e a forma como são
integradas na gestão de capital; e
(iii) como está cumprindo os seus objetivos em matéria de ges-
tão de capital;
(b) dados quantitativos sintéticos sobre os elementos incluídos
na gestão do capital.
Algumas entidades consideram alguns passivos financeiros
(como, por exemplo, algumas formas de dívidas subordinadas)
como parte do capital. Outras consideram que devem ser excluídos
do capital alguns componentes do capital próprio (como, por exem-
plo, os componentes associados a operações de hedge de fluxos de
caixa);
(c) quaisquer alterações dos elementos referidos nas alíneas (a)
e (b) em relação ao período anterior;
(d) indicação do cumprimento, ou não, durante o período, das
eventuais exigências de capital impostas externamente a que a en-
tidade está ou esteve sujeita;
(e) caso a entidade não tenha atendido a essas exigências ex-
ternas de capital, as consequências dessa não observância.
Essas informações devem se basear nas informações prestadas
internamente pelo pessoalchave da gestão da entidade.
148C. A entidade pode gerir o capital de várias formas e pode
estar sujeita a diferentes exigências no que diz respeito ao seu ca-
pital. Por exemplo, um conglomerado pode incluir entidades que
exerçam a atividade de seguro, em paralelo com outras que exer-
cem a atividade bancária, e essas entidades podem desenvolver a
sua atividade em vários países diferentes. Caso a divulgação agre-
gada das exigências de capital e da forma como ele é gerido não
proporcione uma informação adequada ou contribua para distorcer
o entendimento acerca dos recursos de capital da entidade pelos
usuários das demonstrações contábeis, a entidade deve divulgar in-
formações distintas relativamente a cada requerimento de capital a
que está sujeita.
Instrumentos financeiros com opção de venda classificados no
patrimônio líquido
148D. No caso de instrumentos financeiros com opção de ven-
da (put) classificados como instrumentos patrimoniais, a entidade
deve divulgar (na medida em que não tiver divulgado em outro lu-
gar nas demonstrações contábeis):
(a) dados quantitativos sintéticos sobre os valores classificados
no patrimônio líquido;
Editora
a solução para o seu concurso!
(b) seus objetivos, políticas e processos de gestão de sua obri-
gação de recompra ou resgate dos instrumentos quando exigido a
fazer pelos detentores desses instrumentos, incluindo quaisquer
alterações em relação ao período anterior;
(c) o fluxo de caixa de saída esperado na recompra ou no resga-
te dessa classe de instrumentos financeiros; e
(d) informação sobre como esse fluxo de caixa esperado na re-
compra ou no resgate dessa classe de instrumentos financeiros foi
determinado.
OUTRAS DIVULGAÇÕES
149. A entidade deve divulgar nas notas explicativas:
(a) o montante de dividendos, ou outras distribuições simi-
lares, propostos ou declarados antes da data em que as demons-
trações contábeis foram autorizadas para serem publicadas e não
reconhecido como distribuição aos proprietários durante o período
abrangido pelas demonstrações contábeis, bem como o respectivo
valor por ação ou equivalente; e
(b) a quantia de quaisquer dividendos preferenciais cumulati-
vos, ou outras distribuições similares, não reconhecidos.
150. A entidade deve divulgar, caso não sejam divulgadas em
outro lugar nas demonstrações contábeis, as seguintes informa-
ções:
(a) o domicílio e a forma jurídica da entidade, e a jurisdição
onde ela opera;
(b) a descrição da natureza das operações da entidade e de
suas principais atividades;
(c) a referência à legislação relevante que rege as operações
da entidade;
(d) o nome da entidade controladora e a entidade controladora
da entidade econômica em última instância (onde for aplicável); e
(e) se é entidade com prazo de duração limitado, a informação
sobre o tempo da sua duração.
151 e 152. (Eliminados).
153 a 155. (Não convergidos).
VIGÊNCIA
Esta norma deve ser aplicada nas entidades do setor público a
partir de 1º de janeiro de 2019, salvo na existência de algum norma-
tivo em âmbito nacional que estabeleça prazos específicos – casos
em que estes prevalecem, e revoga, a partir de 1º de janeiro de
2019, a NBC T 16.6, aprovada pela Resolução CFC n.º 1.133/2008, e
sua alteração (R1), a NBC T 16.8, aprovada pela Resolução CFC n.º
1.135/2008, a Resolução CFC n.º 1.268/2009 e os artigos 3º, 6º e 7º
da Resolução CFC n.º 1.437/2013, publicadas no DOU,Seção 1, de
25/11/2008 e 31/10/2014, 25/11/2008, 21/12/2009 e 2/4/2013,
respectivamente.
MANUAL DE CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PÚBLI-
CO (MCASP)
[...]
2. ELEMENTOS DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS
Conforme a NBC TSP – Estrutura Conceitual, os elementos cor-
respondem às estruturas básicas a partir das quais as demonstra-
ções contábeis são elaboradas. Essas estruturas fornecem um pon-
to inicial para reconhecer, classificar e agregar dados e atividades
econômicas de maneira a fornecer aos usuários informação que sa-
tisfaça aos objetivos e atinja as características qualitativas da infor-
mação contábil, levando em consideração as restrições sobre esta.
463
 CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PÚBLICO
Os conceitos de ativo e passivo identificam os seus aspectos
essenciais, mas não especificam os critérios para seu reconheci-
mento. Ao avaliar se um item se enquadra na definição de ativo,
passivo ou patrimônio líquido, deve-se atentar para a sua essência
e realidade econômica e não apenas sua forma legal.
A classificação do ativo e do passivo considera a segregação
em “circulante” e “não circulante”, com base em seus atributos de
conversibilidade e exigibilidade, conforme disposto na NBC T 16.6 –
Demonstrações Contábeis28.
Os elementos definidos na NBC TSP – Estrutura Conceitual são:
a. Ativo;
b. Passivo;
c. Receita (neste Manual, denominar-se-á Variação Patrimonial
Aumentativa)
d. Despesa (neste Manual, denominar-se-á Variação Patrimo-
nial Diminutiva)
e. Contribuição dos proprietários;
f. Distribuição aos proprietários.
2.1. ATIVO
2.1.1.Definição de Ativo
Ativo é um recurso controlado no presente pela entidade como
resultado de evento passado.
2.1.1.1. Recurso
Recurso é um item com potencial de serviços ou com a capa-
cidade de gerar benefícios econômicos. A forma física não é uma
condição necessária para um recurso. O potencial de serviços ou
a capacidade de gerar benefícios econômicos podem surgir direta-
mente do próprio recurso ou dos direitos de sua utilização. Alguns
recursos incluem os direitos da entidade a uma série de benefícios,
inclusive, por exemplo, o direito a:
a. Utilizar o recurso para a prestação de serviços (inclusive
bens);
b. Utilizar os recursos de terceiros para prestar serviços como,
por exemplo, arrendamento mercantil;
c. Converter o recurso em caixa por meio da sua alienação;
d. Beneficiar-se da valorização do recurso; ou
e. Receber fluxos de caixa.
Os benefícios econômicos correspondem a entradas de caixa
ou a reduções das saídas de caixa.
As entradas de caixa (ou as reduções das saídas de caixa) po-
dem derivar, por exemplo, da utilização do ativo na produção e na
venda de serviços ou da troca direta do ativo por caixa ou por ou-
tros recursos.
O potencial de serviços é a capacidade de prestar serviços que
contribuam para alcançar os objetivos da entidade. O potencial de
serviços possibilita a entidade alcançar os seus objetivos sem, ne-
cessariamente, gerar entrada líquida de caixa, como, por exemplo,
ativos do patrimônio cultural, de defesa nacional, entre outros.
2.1.1.2. Controlado no presente pela entidade
O controle do recurso envolve a capacidade da entidade em
utilizar o recurso (ou controlar o uso por terceiros) de modo que
haja a geração do potencial de serviços ou dos benefícios econômi-
cos originados do recurso para o cumprimento dos seus objetivos
de prestação de serviços, entre outros.
Para avaliar se a entidade controla o recurso no presente, deve
ser observada a existência dos seguintes indicadores de controle:
a. Propriedade legal;
b. Acesso ao recurso ou a capacidade de negar ou restringir o
acesso a esses;
c. Meios que assegurem que o recurso seja utilizado para alcan-
çar os seus objetivos; ou
d. A existência de direito legítimo ao potencial de serviços ou
à capacidade para gerar os benefícios econômicos advindos do re-
curso.
Editora
464
464
a solução para o seu concurso!
Embora esses indicadores não sejam conclusivos acerca da
existência do controle, sua identificação e análise podem subsidiar
essa decisão. A propriedade legal do recurso não é uma característi-
ca essencial de um ativo, mas é um indicador de controle.
Por exemplo, os direitos ao potencial de serviços ou à capacida-
de de gerar benefícios econômicos são verificados por meio da ma-
nutenção e utilização de equipamento arrendado (por arredamento
mercantil financeiro) sem que haja a propriedade legal29.
2.1.1.3. Evento passado
A definição de ativo exige que o recurso controlado pela enti-
dade no presente tenha surgido de um evento passado, por meio
de transação com ou sem contraprestação30. Exemplos: compra de
ativos por meio de uma transação comercial (com contraprestação)
ou emissão de licenças para bandas de frequência de transmissões
de telecomunicações (sem contraprestação).
2.1.2.Reconhecimento e Desreconhecimento do Ativo
Um ativo deve ser reconhecido quando:
a. Satisfizer a definição de ativo; e
b. Puder ser mensurado de maneira que observe as caracte-
rísticas qualitativas, levando em consideração as restrições sobre a
informação contábil.
Também são reconhecidos no ativo os depósitos caracterizados
como entradas compensatórias31 no ativo e no passivo financeiro.
São exemplos destes depósitos as cauções em dinheiro para garan-
tia de contratos, consignações a pagar, retenção de obrigações de
terceiros a recolher e outros depósitos com finalidades especiais,
como os para garantia de recursos.
O desreconhecimento é o processo de avaliar se ocorreram
mudanças, desde a data do relatório anterior, que justifiquem a re-
moção de elemento que tenha sido previamente reconhecido nas
demonstrações contábeis, bem como remover esse item se tais mu-
danças ocorrerem.
O reconhecimento do ativo envolve a avaliação da incerteza re-
lacionada à existência e à mensuração do elemento. As condições
que dão origem à incerteza, se existirem, podem mudar.
Portanto, é importante que a incerteza seja avaliada em cada
data da demonstração contábil.
Por exemplo, sob certas circunstâncias, o montante dos crédi-
tos tributários a receber cuja expectativa de geração de benefícios
econômicos seja considerada remota (baixíssima probabilidade)
devem ser desreconhecidos das demonstrações contábeis por não
atenderem a definição de ativo.
Entretanto, os créditos desreconhecidos continuam sendo ob-
jeto de controle contábil em contas apropriadas, assegurando-se a
devida transparência.
2.1.3.Ativo Circulante e Não Circulante
Os ativos devem ser classificados como circulante quando satis-
fizerem a um dos seguintes critérios:
a. Estiverem disponíveis para realização imediata; e
b. Tiverem a expectativa de realização até doze meses após a
data das demonstrações contábeis.
Os demais ativos devem ser classificados como não circulantes.
2.1.4.Ativo Financeiro e Permanente
No Balanço Patrimonial, o ativo é classificado em ativo finan-
ceiro e ativo permanente (não financeiro)32 conforme o art. 105 da
Lei nº 4.320/1964:
§1º O Ativo Financeiro compreenderá os créditos e valores
realizáveis independentemente de autorização orçamentária e os
valores numerários.
§2º O Ativo Permanente compreenderá os bens, créditos e va-
lores, cuja mobilização ou alienação dependa de autorização legis-
lativa.
 CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PÚBLICO
Destaca-se que os conceitos de ativos financeiros e perma-
nentes guardam relação com aspectos legais definidos na Lei nº
4.320/1964. A conceituação presente em normas contábeis é dis-
tinta da apresentada na referida lei.
2.2. PASSIVO
2.2.1.Definição de Passivo
Passivo é uma obrigação presente, derivada de evento passa-
do, cuja extinção deva resultar na saída de recursos da entidade.
2.2.1.1. Obrigação Presente
Uma característica essencial para a existência de um passivo é
que a entidade tenha uma obrigação presente. Obrigação presente
é aquela que ocorre por força de lei (obrigação legal ou obrigação
legalmente vinculada) ou não (obrigação não legalmente vincula-
da), a qual não possa ser evitada pela entidade.
2.2.1.2. Saída de recursos da entidade
Um passivo deve envolver uma saída de recursos da entidade
para ser extinto. A obrigação que pode ser extinta sem a saída de
recursos da entidade não é um passivo. Por exemplo, perdão de
dívidas.
2.2.1.3. EVENTO PASSADO
Para satisfazer a definição de passivo, é necessário que a obri-
gação presente surja como resultado de um evento passado e ne-
cessite da saída de recursos da entidade para ser extinta.
A complexidade inerente ao setor público faz com que eventos
diversos referentes ao desenvolvimento, implantação e execução
de determinado programa ou atividade possam gerar obrigações.
Para fins de elaboração e divulgação da informação contábil, é ne-
cessário determinar se tais compromissos e obrigações, inclusive
aqueles que não possam ser evitados pela entidade, mas que não
ocorrem por força de lei (obrigações não legalmente vinculadas),
são obrigações presentes e satisfazem a definição de passivo.
2.2.1.4. CONSIDERAÇÕES ADICIONAIS
As obrigações vinculadas podem originar-se tanto de transa-
ções com contraprestação quanto de transações sem contrapres-
tação.
Obrigação legal (ou legalmente vinculada) é exigível por força
de lei. Obrigação não legalmente vinculada se diferencia da obriga-
ção legal, pois as partes a quem a obrigação diz respeito não podem
tomar ações legais para extingui-la. A obrigação não legalmente vin-
culada que gera passivo tem as seguintes características:
a. A entidade indica a terceiros, por meio de um padrão esta-
belecido de práticas passadas, políticas publicadas ou de declaração
específica, que aceitará certas responsabilidades;
b. Como resultado de tal indicação, a entidade cria uma expec-
tativa válida para terceiros de que cumprirá com essas responsabi-
lidades; e
c. A entidade tem pouca ou nenhuma alternativa factível para
evitar o cumprimento da obrigação gerada a partir dessas respon-
sabilidades.
A obrigação deve estar relacionada a um terceiro para poder
gerar um passivo. A identificação de terceiros é uma indicação da
existência de obrigação que dá origem a um passivo. Entretanto,
não é essencial saber a identidade dos terceiros antes da época da
extinção do passivo para que a obrigação presente exista.
A existência de prazo de extinção pode fornecer uma indicação
de que a obrigação envolve a saída de recursos e origina um passi-
vo. Entretanto, existem muitos contratos ou acordos que não pre-
veem prazos para extinção da obrigação. A ausência de tais prazos
não impede que a obrigação origine um passivo.
2.2.2.Reconhecimento e Desreconhecimento do Passivo
Um passivo deve ser reconhecido quando:
a. Satisfizer a definição de passivo; e
Editora
a solução para o seu concurso!
b. Puder ser mensurado de maneira que observe as caracte-
rísticas qualitativas, levando em consideração as restrições sobre a
informação contábil.
Do ponto de vista patrimonial, as obrigações em que o fato
gerador não tenha ocorrido (por exemplo, obrigações decorrentes
de pedidos de compra de produtos e mercadorias, mas ainda não
recebidos) não são geralmente reconhecidas como passivos nas de-
monstrações contábeis.
Também são reconhecidos no passivo, pois se caracterizam
como obrigações para com terceiros, os depósitos caracterizados
como entradas compensatórias no ativo e no passivo financeiro.
São exemplos destes depósitos as cauções em dinheiro para garan-
tia de contratos, consignações a pagar, retenção de obrigações de
terceiros a recolher e outros depósitos com finalidades especiais,
como os para garantia de recursos.
Aplicam-se aos passivos os mesmos critérios para o desreco-
nhecimento de ativos, desde que se justifiquem a remoção de ele-
mento previamente reconhecido nas demonstrações contábeis.
2.2.3.Passivo Circulante e Não Circulante
Os passivos devem ser classificados como circulantes quando
corresponderem a valores exigíveis até doze meses após a data das
demonstrações contábeis. Os demais passivos devem ser classifica-
dos como não circulantes.
2.2.4.Passivo Financeiro e Permanente
No Balanço Patrimonial, o passivo é classificado em passivo
financeiro e passivo permanente (não financeiro) conforme o art.
105 da Lei nº 4.320/1964:
§3º O Passivo Financeiro compreenderá as dívidas fundadas e
outros pagamentos que independam de autorização orçamentária.
§4º O Passivo Permanente compreenderá as dívidas fundadas
e outras que dependam de autorização legislativa para amortização
ou resgate.
A exemplo da conceituação de ativos financeiros e permanen-
tes, os conceitos de passivos financeiros e permanentes guardam
relação com aspectos legais definidos na Lei nº 4.320/1964. A con-
ceituação presente em normas contábeis é distinta da apresentada
na referida lei.
2.2.5.Relação entre Passivo Exigível (Visão Patrimonial) e as
Etapas da Execução Orçamentária (Visão Orçamentária)
2.2.5.1. Passivo Exigível X Empenho
Segundo o art. 58 da Lei nº 4.320/1964, o empenho de des-
pesa é o ato emanado de autoridade competente que cria para o
Estado obrigação de pagamento pendente ou não de implemento
de condição.
Quando a lei utiliza a palavra “obrigação”, ela não se refere à
obrigação patrimonial (passivo exigível), pois uma obrigação patri-
monial é caracterizada por um fato gerador já ocorrido, ou, confor-
me a lei, por uma condição já implementada. A Lei nº 4.320/1964
refere-se ao comprometimento de recurso financeiro da entidade
governamental que fez o empenho, ou seja, uma obrigação finan-
ceira para fins de cálculo do superávit financeiro, fonte da abertura
de créditos adicionais nos exercícios seguintes. Por outro lado, o
registro da obrigação patrimonial independe da execução orçamen-
tária.
2.2.5.2. Passivo Exigível X Em Liquidação
Quando o fato gerador do passivo exigível ocorrer antes do
empenho, ou entre o empenho e a liquidação, é necessário o re-
gistro de uma etapa intermediária entre o empenho e a liquidação,
chamada “empenho em liquidação”. Essa etapa é necessária para a
diferenciação, ao longo e no final do exercício, dos empenhos não
liquidados e que constituíram, ou não, obrigação presente. Ainda,
tal registro é importante para que não haja duplicidade no passi-
vo financeiro utilizado para fins de cálculo do superávit financeiro.
465
 CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PÚBLICO
Como o passivo financeiro é apurado pela soma da conta “crédi-
to empenhado a liquidar” com as contas de passivo financeiro, ou
seja, que representem obrigações independentes de autorização
orçamentária para serem realizadas, haveria duplicidade nesse cál-
culo, pois seu montante seria considerado tanto em “crédito empe-
nhado a liquidar” quanto na obrigação anteriormente contabilizada
no passivo exigível.
2.2.5.3. Passivo Exigível X Liquidação
Segundo o art. 63 da Lei nº 4.320/1964, a liquidação consiste
na verificação do direito adquirido pelo credor tendo por base os tí-
tulos e documentos comprobatórios do respectivo crédito, ou seja,
é a verificação de um passivo exigível já existente.
Em alguns casos, pode ser que ocorra uma lacuna temporal
significativa entre a entrega do bem, serviço ou fonte de origem da-
quele crédito e a efetiva liquidação do crédito orçamentário. Nesses
casos, também é necessário o registro da etapa entre o empenho
e a liquidação chamada “em liquidação”, etapa essa que evidencia
a ocorrência do fato gerador da variação patrimonial diminutiva
(VPD), com o surgimento de um passivo exigível, e a não ocorrência
da liquidação da despesa orçamentária.
2.2.5.4. Passivo Exigível X Pagamento
O pagamento consiste na efetiva saída do recurso financeiro
que ocasionará a baixa de um passivo exigível existente.
Exemplo:
Considere a contratação de uma operação de crédito pelo ente.
a. Na contratação:
Natureza da informação: patrimonial
D 1.1.1.1.1.xx.xx Caixa e Equivalentes de Caixa em Moeda Na-
cional (F)
C 2.1.2.2.x.xx.xx Empréstimos a Curto Prazo – Externo (P)
Natureza da informação: orçamentária
D 6.2.1.1.x.xx.xx Receita a Realizar
C 6.2.1.2.x.xx.xx Receita Realizada
Natureza da informação: controle
D 7.2.1.1.x.xx.xx Controle da Disponibilidade de Recursos
C 8.2.1.1.1.xx.xx Disponibilidade por Destinação de Recursos
(DDR)
b. No empenho:
Natureza da informação: orçamentária
D 6.2.2.1.1.xx.xx Crédito Disponível
C 6.2.2.1.3.01.xx Crédito Empenhado a Liquidar
Natureza da informação: orçamentária
D 6.2.2.1.3.01.xx Crédito Empenhado a Liquidar
C 6.2.2.1.3.02.xx Crédito Empenhado em Liquidação
Natureza da informação: patrimonial
D 2.1.2.2.x.xx.xx Empréstimos a Curto Prazo – Externo (P)
C 2.1.2.2.x.xx.xx Empréstimos a Curto Prazo – Externo (F)
Natureza da informação: controle
D 8.2.1.1.1.xx.xx Disponibilidade por Destinação de Recursos
(DDR)
C 8.2.1.1.2.xx.xx DDR Comprometida por Empenho
c. Na liquidação:
Natureza da informação: orçamentária
D 6.2.2.1.3.02.xx Crédito Empenhado em Liquidação
C 6.2.2.1.3.03.xx Crédito Empenhado Liquidado a Pagar
Natureza da informação: controle
D 8.2.1.1.2.xx.xx DDR Comprometida por Empenho
C 8.2.1.1.3.xx.xx DDR Comprometida por Liquidação e Entradas
Compensatórias
d. Na saída do recurso financeiro:
Natureza da informação: patrimonial
Editora
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466
a solução para o seu concurso!
D 2.1.2.2.x.xx.xx Empréstimos a Curto Prazo – Externo (F)
C 1.1.1.1.1.xx.xx Caixa e Equivalentes de Caixa em Moeda Na-
cional (F)
Natureza da informação: orçamentária
D 6.2.2.1.3.03.xx Crédito Empenhado Liquidado a Pagar
C 6.2.2.1.3.04.xx Crédito Empenhado Liquidado Pago
Natureza da informação: controle
D 8.2.1.1.3.xx.xx DDR Comprometida por Liquidação e Entradas
Compensatórias
C 8.2.1.1.4.xx.xx DDR Utilizada
2.3. PATRIMÔNIO LÍQUIDO (OU SITUAÇÃO PATRIMONIAL LÍ-
QUIDA)
A situação patrimonial líquida é a diferença entre os ativos e os
passivos após a inclusão de outros recursos e a dedução de outras
obrigações, reconhecida no Balanço Patrimonial como patrimônio
líquido. A situação patrimonial líquida pode ser um montante po-
sitivo ou negativo.
Integram o patrimônio líquido: patrimônio ou capital social,
reservas de capital, ajustes de avaliação patrimonial, reservas de lu-
cros, demais reservas, ações em tesouraria, resultados acumulados
e outros desdobramentos.
No patrimônio líquido, deve ser evidenciado o resultado do
período segregado dos resultados acumulados de períodos ante-
riores. O resultado patrimonial do período é a diferença entre as
variações patrimoniais aumentativas e diminutivas, apurada na De-
monstração das Variações Patrimoniais, que evidencia o desempe-
nho das entidades do setor público. As variações patrimoniais são
discutidas no Capítulo 2 desta Parte II do Manual.
É importante distinguir os conceitos de VPA e VPD dos concei-
tos de distribuição aos proprietários e contribuição dos proprietá-
rios, inclusive as entradas que estabelecem inicialmente suas parti-
cipações na entidade. Além do aporte de recursos e do pagamento
de dividendos que podem ocorrer, é relativamente comum que ati-
vos e passivos sejam transferidos entre entidades do setor público.
Sempre que tais transferências satisfizerem as definições de
contribuição dos proprietários ou de distribuição aos proprietários,
elas devem ser contabilizadas como tal.
Contribuição dos proprietários corresponde a entrada de re-
cursos para a entidade a título de contribuição de partes externas,
que estabelece ou aumenta a participação delas no patrimônio lí-
quido da entidade. Exemplos: o aporte inicial de recursos na criação
da entidade ou o aporte de recursos subsequente, inclusive quando
da reestruturação.
Distribuição aos proprietários corresponde a saída de recursos
da entidade a título de distribuição a partes externas, que represen-
ta retorno sobre a participação ou a redução dessa participação no
patrimônio líquido da entidade. Exemplos: o retorno sobre inves-
timento ou, no caso da extinção ou reestruturação da entidade, o
retorno de qualquer recurso residual.
2.4. VARIAÇÕES PATRIMONIAIS AUMENTATIVAS E DIMINUTIVAS
2.4.1.Definição de Variações Patrimoniais Aumentativas e Di-
minutivas
As variações patrimoniais aumentativas e diminutivas são tran-
sações que promovem alterações nos elementos patrimoniais da
entidade do setor público e que afetam o resultado.
Essas variações patrimoniais podem ser definidas como:
a. Variações Patrimoniais Aumentativas (VPA): corresponde a
aumentos na situação patrimonial líquida da entidade não oriundos
de contribuições dos proprietários;
b. Variações Patrimoniais Diminutivas (VPD): corresponde a di-
minuições na situação patrimonial líquida da entidade não oriundas
de distribuições aos proprietários.
 CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PÚBLICO
Para fins deste Manual, a receita sob o enfoque patrimonial
será denominada de variação patrimonial aumentativa (VPA) e a
despesa sob o enfoque patrimonial será denominada de variação
patrimonial diminutiva (VPD). Ambas não devem ser confundidas
com a receita e a despesa orçamentária, que são abordadas na Par-
te I deste Manual.
2.4.2.Reconhecimento das Variações Patrimoniais Aumentati-
vas e Diminutivas
Considera-se realizada a variação patrimonial aumentativa
(VPA):
a. Nas transações com contribuintes e terceiros, quando estes
efetuarem o pagamento ou assumirem compromisso firme de efeti-
vá-lo, quer pela ocorrência de um fato gerador de natureza tributá-
ria, investidura na propriedade de bens anteriormente pertencen-
tes à entidade, ou fruição de serviços por esta prestados;
b. Quando da extinção, parcial ou total, de um passivo, qual-
quer que seja o motivo, sem o desaparecimento concomitante de
um ativo de valor igual ou maior;
c. Pela geração natural de novos ativos independentemente da
intervenção de terceiros;
d. No recebimento efetivo de doações e subvenções.
Considera-se realizada a variação patrimonial diminutiva (VPD):
a. Quando deixar de existir o correspondente valor ativo, por
transferência de sua propriedade para terceiro;
b. Diminuição ou extinção do valor econômico de um ativo;
c. Pelo surgimento de um passivo, sem o correspondente ativo.
O reconhecimento da variação patrimonial pode ocorrer em
três momentos: para a variação patrimonial aumentativa, antes, de-
pois ou no momento da arrecadação da receita orçamentária e para
a variação patrimonial diminutiva, antes, depois ou no momento da
liquidação da despesa orçamentária, conforme os exemplos abaixo:
2.4.2.1. Reconhecimento da VPA antes da ocorrência da arreca-
dação da receita orçamentária
Exemplo:
Considere que o fato gerador do Imposto sobre a Propriedade
Predial e Territorial Urbana (IPTU) ocorre no dia 1º de janeiro de
cada ano. Nesse caso, o reconhecimento do direito e da VPA deve
ser feito no momento do fato gerador e não no momento da arre-
cadação, que ocorrerá futuramente.
a. No momento do fato gerador (1º de janeiro):
Natureza da informação: patrimonial
D 1.1.2.1.x.xx.xx Créditos Tributários a Receber (P)
C 4.1.1.2.x.xx.xx Impostos Sobre Patrimônio e a Renda
Neste caso, o registro da VPA aumenta o resultado patrimonial,
constituindo um fato modificativo.
b. No momento da arrecadação:
Natureza da informação: patrimonial
D 1.1.1.1.1.xx.xx Caixa e Equivalentes de Caixa em Moeda Na-
cional (F)
C 1.1.2.1.x.xx.xx Créditos Tributários a Receber (P)
Natureza da informação: orçamentária
D 6.2.1.1.x.xx.xx Receita a Realizar
C 6.2.1.2.x.xx.xx Receita Realizada
Natureza da informação: controle
D 7.2.1.1.x.xx.xx Controle da Disponibilidade de Recursos
C 8.2.1.1.1.xx.xx Disponibilidade por Destinação de Recursos
(DDR)
No momento da arrecadação há troca de um direito por caixa,
constituindo um fato permutativo.
2.4.2.2. Reconhecimento da VPA após a ocorrência da arreca-
dação da receita orçamentária
Editora
a solução para o seu concurso!
Considere o recebimento antecipado de valores provenientes
da venda a termo de serviços. Nesse caso, a receita orçamentária é
registrada antes da ocorrência do fato gerador, ou seja, a VPA ocor-
re em momento posterior à arrecadação da receita orçamentária.
Há troca de um direito (entrada antecipada dos valores) por uma
obrigação de prestar o serviço, constituindo uma variação patrimo-
nial qualitativa.
Natureza da informação: patrimonial
D 1.1.1.1.1.xx.xx Caixa e Equivalentes de Caixa em Moeda Na-
cional (F)
C 2.2.9.1.x.xx.xx Variação Patrimonial Aumentativa Diferida (P)
Natureza da informação: orçamentária
D 6.2.1.1.x.xx.xx Receita a Realizar
C 6.2.1.2.x.xx.xx Receita Realizada
Natureza da informação: controle
D 7.2.1.1.x.xx.xx Controle da Disponibilidade de Recursos
C 8.2.1.1.1.xx.xx Disponibilidade por Destinação de Recursos
(DDR)
Quando o serviço for prestado, ocorrerá o fato gerador da va-
riação patrimonial aumentativa, causando impacto no resultado da
entidade pública:
Natureza da informação: patrimonial
D 2.2.9.1.x.xx.xx Variação patrimonial aumentativa (VPA) dife-
rida (P)
C 4.3.3.1.x.xx.xx Valor bruto de exploração de bens e direitos e
prestação de serviços
2.4.2.3. Reconhecimento da VPA junto com a ocorrência da ar-
recadação da receita orçamentária
Quando ocorrer o recebimento de valores provenientes da
venda de serviços concomitantemente com a prestação do serviço,
a receita orçamentária é contabilizada junto com a ocorrência do
fato gerador:
Natureza da informação: patrimonial
D 1.1.1.1.1.xx.xx Caixa e Equivalentes de Caixa em Moeda Na-
cional (F)
C 4.3.3.1.x.xx.xx Valor Bruto de Exploração de Bens e Direitos e
Prestação de Serviços
Natureza da informação: orçamentária
D 6.2.1.1.x.xx.xx Receita a Realizar
C 6.2.1.2.x.xx.xx Receita Realizada
Natureza da informação: controle
D 7.2.1.1.x.xx.xx Controle da Disponibilidade de Recursos
C 8.2.1.1.1.xx.xx Disponibilidade por Destinação de Recursos
(DDR)
2.4.2.4. Reconhecimento da VPD antes da ocorrência da liqui-
dação da despesa orçamentária
O 13° salário, a ser pago no final do ano, deve ser reconhecido
a cada mês trabalhado, ou seja, uma variação patrimonial diminuti-
va deve ser reconhecida mensalmente, mas o empenho, liquidação
e pagamento da despesa orçamentária só acontecerá no mês do
pagamento:
Natureza da informação: patrimonial
D 3.1.1.1.x.xx.xx Remuneração a Pessoal Ativo Civil – Abrangi-
dos pelo RPPS
C 2.1.1.1.1.xx.xx Pessoal a Pagar – 13º Salário (P)
No mês do pagamento, então, haverá o registro da despesa or-
çamentária.
a. No empenho da dotação orçamentária:
Natureza da informação: orçamentária
D 6.2.2.1.1.xx.xx Crédito Disponível
C 6.2.2.1.3.01.xx Crédito Empenhado a Liquidar
467
 CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PÚBLICO
Natureza da informação: controle
D 8.2.1.1.1.xx.xx Disponibilidade por Destinação de Recursos
(DDR)
C 8.2.1.1.2.xx.xx DDR Comprometida por Empenho
Natureza da informação: orçamentária
D 6.2.2.1.3.01.xx Crédito Empenhado a Liquidar
C 6.2.2.1.3.02.xx Crédito Empenhado em Liquidação
Natureza da informação: patrimonial
D 2.1.1.1.1.xx.xx Pessoal a Pagar – 13º Salário (P)
C 2.1.1.1.1.xx.xx Pessoal a Pagar – 13º Salário (F)
b. Na liquidação:
Natureza da informação: orçamentária
D 6.2.2.1.3.02.xx Crédito Empenhado em Liquidação
C 6.2.2.1.3.03.xx Crédito Empenhado Liquidado a Pagar
Natureza da informação: controle
D 8.2.1.1.2.xx.xx DDR Comprometida por Empenho
C 8.2.1.1.3.xx.xx DDR Comprometida por Liquidação e Entradas
Compensatórias
c. Na saída do recurso financeiro:
Natureza da informação: patrimonial
D 2.1.1.1.1.xx.xx Pessoal a Pagar – 13º Salário (F)
C 1.1.1.1.1.xx.xx Caixa e Equivalentes de Caixa em Moeda Na-
cional (F)
Natureza da informação: orçamentária
D 6.2.2.1.3.03.xx Crédito Empenhado Liquidado a Pagar
C 6.2.2.1.3.04.xx Crédito Empenhado Liquidado Pago
Natureza da informação: controle
D 8.2.1.1.3.xx.xx DDR Comprometida por Liquidação e Entradas
Compensatórias
C 8.2.1.1.4.xx.xx DDR Utilizada
2.4.2.5. Reconhecimento da VPD após a liquidação da despesa
orçamentária
Quando há uma concessão de suprimento de fundos, a despe-
sa orçamentária é empenhada, liquidada e paga no ato da conces-
são e só com a prestação de contas do suprido é que há o efetivo
registro da variação patrimonial diminutiva.
a. No empenho da dotação orçamentária:
Natureza da informação: orçamentária
D 6.2.2.1.1.xx.xx Crédito Disponível
C 6.2.2.1.3.01.xx Crédito Empenhado a Liquidar
Natureza da informação: controle
D 8.2.1.1.1.xx.xx Disponibilidade por Destinação de Recursos
(DDR)
C 8.2.1.1.2.xx.xx DDR Comprometida por Empenho
b. Na liquidação:
Natureza da informação: orçamentária
D 6.2.2.1.3.01.xx Crédito Empenhado a Liquidar
C 6.2.2.1.3.03.xx Crédito Empenhado Liquidado a Pagar
Natureza da informação: controle
D 8.2.1.1.2.xx.xx DDR Comprometida por Empenho
C 8.2.1.1.3.xx.xx DDR Comprometida por Liquidação e Entradas
Compensatórias
Natureza da informação:
D 1.1.3.1.x.xx.xx Adiantamentos Concedidos a Pessoal e a Ter-
ceiros (P)
C 2.1.8.9.x.xx.xx Suprimento de Fundos a Pagar (F)
c. Saída do recurso financeiro:
Natureza da informação: patrimonial
D 2.1.8.9.x.xx.xx Suprimento de Fundos a Pagar (F)
C 1.1.1.1.x.xx.xx Caixa e Equivalentes de Caixa em Moeda Na-
cional (F)
Editora
468
468
a solução para o seu concurso!
Natureza da informação: orçamentária
D 6.2.2.1.3.03.xx Crédito Empenhado Liquidado a Pagar
C 6.2.2.1.3.04.xx Crédito Empenhado Liquidado Pago
Natureza da informação: controle
D 8.2.1.1.3.xx.xx DDR Comprometida por Liquidação e Entradas
Compensatórias
C 8.2.1.1.4.xx.xx DDR Utilizada
d. Na prestação de contas:
Natureza da informação: patrimonial
D 3.x.x.x.x.xx.xx Variação Patrimonial Diminutiva
C 1.1.3.1.x.xx.xx Adiantamentos Concedidos a Pessoal e a Ter-
ceiros (P)
2.4.2.6. Reconhecimento da VPD junto com a liquidação da
despesa orçamentária
Quando ocorrer liquidação da despesa orçamentária concomi-
tantemente com a prestação do serviço, a despesa orçamentária e
o fato gerador da variação patrimonial diminutiva são contabiliza-
dos juntos:
a. No empenho da dotação orçamentária:
Natureza da informação: orçamentária
D 6.2.2.1.1.xx.xx Crédito Disponível
C 6.2.2.1.3.01.xx Crédito Empenhado a Liquidar
Natureza da informação: controle
D 8.2.1.1.1.xx.xx Disponibilidade por Destinação de Recursos
(DDR)
C 8.2.1.1.2.xx.xx DDR Comprometida por Empenho
b. Liquidação e reconhecimento da variação patrimonial dimi-
nutiva:
Natureza da informação: orçamentária
D 6.2.2.1.3.01.xx Crédito Empenhado a Liquidar
C 6.2.2.1.3.03.xx Crédito Empenhado Liquidado a Pagar
Natureza da informação: controle
D 8.2.1.1.2.xx.xx DDR Comprometida por Empenho
C 8.2.1.1.3.xx.xx DDR Comprometida por Liquidação e Entradas
Compensatórias
Natureza da informação: patrimonial
D 3.x.x.x.x.xx.xx Variação Patrimonial Diminutiva
C 2.1.8.x.x.xx.xx Demais Obrigações a Curto Prazo (F)
c. Saída do recurso financeiro:
Natureza da informação: patrimonial
D 2.1.8.x.x.xx.xx Demais Obrigações a Curto Prazo (F)
C 1.1.1.1.1.xx.xx Caixa e Equivalentes de Caixa em Moeda Na-
cional (F)
Natureza da informação: orçamentária
D 6.2.2.1.3.03.xx Crédito Empenhado Liquidado a Pagar
C 6.2.2.1.3.04.xx Crédito Empenhado Liquidado Pago
Natureza da informação: controle
D 8.2.1.1.3.xx.xx DDR Comprometida por Liquidação e Entradas
Compensatórias
C 8.2.1.1.4.xx.xx DDR Utilizada
2.5. RESULTADO PATRIMONIAL
O resultado patrimonial corresponde à diferença entre o valor
total das VPA e o valor total das VPD, apurado na Demonstração das
Variações Patrimoniais do período.
Caso o total das VPA sejam superiores ao total das VPD, diz-se
que o resultado patrimonial foi superavitário ou que houve um su-
perávit patrimonial. Caso contrário, diz-se que o resultado patrimo-
nial foi deficitário ou que houve um déficit patrimonial.
Prezado candidato, o Manual de Contabilidade Aplicada ao Se-
tor Público na íntegra está dispon´´ivel em: https://sisweb.tesouro.
gov.br/apex/f?p=2501:9::::9:P9_ID_PUBLICACAO:31484
 CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PÚBLICO
Demonstração Contábeis segundo a Lei 4.320/64: elaboração
e obrigatoriedade
As Demonstrações Contábeis Aplicadas ao Setor Público
(DCASP) são compostas pelas demonstrações enumeradas pela Lei
nº 4.320/19641, pelas demonstrações exigidas pela NBC T 16. 6 –
Demonstrações Contábeis, editada pelo Conselho Federal de Con-
tabilidade, e pelas demonstrações exigidas pela Lei Complementar
nº 101/2000, as quais são:
a. Balanço Orçamentário;
b. Balanço Financeiro;
c. Balanço Patrimonial;
d. Demonstração das Variações Patrimoniais;
e. Demonstração dos Fluxos de Caixa (DFC); e
f. Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido (DMPL).
BALANÇO ORÇAMENTÁRIO
O Balanço Orçamentário demonstrará as receitas e despesas
previstas em confronto com as realizadas.
‘Lei nº 4.320/1964 (...)
Art. 102. O Balanço Orçamentário demonstrará as receitas e
despesas previstas em confronto com as realizadas.’
O Balanço Orçamentário é composto por:
a. Quadro Principal;
b. Quadro da Execução dos Restos a Pagar Não Processados; e
c. Quadro da Execução dos Restos a Pagar Processados.
O Balanço Orçamentário demonstrará as receitas detalhadas
por categoria econômica e origem, especificando a previsão inicial,
a previsão atualizada para o exercício, a receita realizada e o saldo,
que corresponde ao excesso ou déficit de arrecadação. Demons-
trará, também, as despesas por categoria econômica e grupo de
natureza da despesa, discriminando a dotação inicial, a dotação
atualizada para o exercício, as despesas empenhadas, as despesas
liquidadas, as despesas pagas e o saldo da dotação.
BALANÇO FINANCEIRO
‘Lei nº 4.320/1964(...)
Art. 103. O Balanço Financeiro demonstrará a receita e a des-
pesa orçamentárias bem como os recebimentos e os pagamentos
de natureza extra-orçamentária, conjugados com os saldos em es-
pécie provenientes do exercício anterior, e os que se transferem
para o exercício seguinte.’
Introdução
O Balanço Financeiro (BF) evidencia as receitas e despesas or-
çamentárias, bem como os ingressos e dispêndios extraorçamentá-
rios, conjugados com os saldos de caixa do exercício anterior e os
que se transferem para o início do exercício seguinte.
O Balanço Financeiro é composto por um único quadro que evi-
dencia a movimentação financeira das entidades do setor público,
demonstrando:
a. a receita orçamentária realizada e a despesa orçamentária
executada, por fonte / destinação de recurso, discriminando as or-
dinárias e as vinculadas;
b. os recebimentos e os pagamentos extraorçamentários;
c. as transferências financeiras recebidas e concedidas, decor-
rentes ou independentes da execução orçamentária, destacando os
aportes de recursos para o RPPS; e
d. o saldo em espécie do exercício anterior e para o exercício
seguinte.
O Balanço Financeiro possibilita a apuração do resultado finan-
ceiro do exercício. Esse cálculo pode ser efetuado de dois modos:
MODO 1
Saldo em Espécie para o Exercício Seguinte
(-) Saldo em Espécie do Exercício Anterior.
= Resultado Financeiro do Exercício
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MODO 2
Receitas Orçamentárias
(+) Transferências Financeiras Recebidas
(+) Recebimentos Extraorçamentários
(-) Despesa Orçamentária
(-) Transferências Financeiras Concedidas
(-) Pagamentos Extraorçamentários
= Resultado Financeiro do Exercício
ATENÇÃO
O resultado financeiro do exercício não deve ser confundido
com o superávit ou déficit financeiro do exercício apurado no Ba-
lanço Patrimonial.
BALANÇO PATRIMONIAL - Lei nº 4.320/1964 art. 105
Introdução
O Balanço Patrimonial é a demonstração contábil que eviden-
cia, qualitativa e quantitativamente, a situação patrimonial da enti-
dade pública por meio de contas representativas do patrimônio pú-
blico, bem como os atos potenciais, que são registrados em contas
de compensação (natureza de informação de controle).
Os ativos e passivos são conceituados e segregados em circu-
lante e não circulante, conforme critérios estabelecidos na Parte II
– Procedimentos Contábeis Patrimoniais (PCP) deste Manual.
A Lei nº 4.320/1964 confere viés orçamentário ao Balanço Pa-
trimonial ao separar o ativo e o passivo em dois grupos, Financeiro
e Permanente, em função da dependência ou não de autorização
legislativa ou orçamentária para realização dos itens que o com-
põem.
O Balanço Patrimonial é composto por:
a. Quadro Principal;
b. Quadro dos Ativos e Passivos Financeiros e Permanentes;
c. Quadro das Contas de Compensação (controle); e
d. Quadro do Superávit / Déficit Financeiro.
O Balanço Patrimonial permite análises diversas acerca da si-
tuação patrimonial da entidade, como sua liquidez e seu endivida-
mento, dentre outros.
DEMONSTRAÇÃO DAS VARIAÇÕES PATRIMONIAIS - Lei nº
4.320/1964 Art. 104
A Demonstração das Variações Patrimoniais (DVP) evidenciará
as alterações verificadas no patrimônio, resultantes ou indepen-
dentes da execução orçamentária, e indicará o resultado patrimo-
nial do exercício.
O resultado patrimonial do período é apurado pelo confronto
entre as variações patrimoniais quantitativas aumentativas e dimi-
nutivas.
A DVP poderá ser elaborada de acordo com um dos dois mode-
los apresentados neste Capítulo:
a. Modelo Sintético: este modelo facilita a visualização dos
grandes grupos de variações patrimoniais que compõem o resulta-
do patrimonial. Esse modelo especifica apenas os grupos (2º nível
de detalhamento do PCASP), acompanhado de quadros anexos que
detalham sua composição.
b. Modelo Analítico: este modelo detalha os subgrupos das va-
riações patrimoniais em um único quadro.
Esse modelo auxilia o recebimento das contas anuais por meio
do Siconfi para fins de consolidação.
Este Demonstrativo tem função semelhante à Demonstração
do Resultado do Exercício (DRE) do setor privado. Contudo, é im-
portante ressaltar que a DRE apura o resultado em termos de lucro
ou prejuízo líquido, como um dos principais indicadores de desem-
penho da entidade. Já no setor público, o resultado patrimonial
469
 CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PÚBLICO
não é um indicador de desempenho, mas um medidor do quanto
o serviço público ofertado promoveu alterações quantitativas dos
elementos patrimoniais.
A DVP permite a análise das alterações dos elementos patrimo-
niais e do desempenho da administração pública.
DEMONSTRAÇÃO DOS FLUXOS DE CAIXA
Introdução
A Demonstração dos Fluxos de Caixa (DFC) identificará:
a. as fontes de geração dos fluxos de entrada de caixa;
b. os itens de consumo de caixa durante o período das demons-
trações contábeis; e
c. o saldo do caixa na data das demonstrações contábeis.
Esta Demonstração permite a análise da capacidade de a enti-
dade gerar caixa e equivalentes de caixa e da utilização de recursos
próprios e de terceiros em suas atividades.
Pode ser analisada, também, mediante comparação dos flu-
xos de caixa, gerados ou consumidos, com o resultado do perío-
do e com o total do passivo, permitindo identificar, por exemplo:
a parcela dos recursos utilizada para pagamento da dívida e para
investimentos, e a parcela da geração líquida de caixa atribuída às
atividades operacionais.
A Demonstração dos Fluxos de Caixa é composta por:
a. Quadro Principal
b. Quadro de Receitas Derivadas e Originárias
c. Quadro de Transferências Recebidas e Concedidas
d. Quadro de Desembolsos de Pessoal e Demais Despesas por
Função
e. Quadro de Juros e Encargos da Dívida
DEMONSTRAÇÃO DAS MUTAÇÕES NO PATRIMÔNIO LÍQUIDO
Introdução
A Demonstração das Mutações no Patrimônio Líquido (DMPL)
demonstrará a evolução do patrimônio líquido da entidade. Dentre
os itens demonstrados, podemos citar:
a. os ajustes de exercícios anteriores;
b. as transações de capital com os sócios, por exemplo: o au-
mento de capital, a aquisição ou venda de ações em tesouraria e os
juros sobre capital próprio;
c. o superávit ou déficit patrimonial;
d. a destinação do resultado, por exemplo: transferências para
reservas e a distribuição de dividendos; e
e. outras mutações do patrimônio líquido.
A DMPL complementa o Anexo de Metas Fiscais (AMF), inte-
grante do Projeto de Lei de Diretrizes Orçamentárias (LDO).
A DMPL é obrigatória para as empresas estatais dependentes,
desde que constituídas sob a forma de sociedades anônimas, e fa-
cultativa para os demais órgãos e entidades dos entes da Federação.
Fonte: https://sites.google.com/site/aulatesteetecribeiraopi-
res/3---demonstracao-contabeis-segundo-a-lei-4-320-64-elabora-
cao-e-obrigatoriedade
PLANO DE CONTAS APLICADO AO SETOR PÚBLICO. CON-
CEITO DE CONTAS PATRIMONIAIS E DE RESULTADO. FUN-
ÇÃO E ESTRUTURA DAS CONTAS.CONCEITOS
CONCEITOS
O Plano de Contas é o grupo de contas previamente estabeleci-
do que orienta as atividades da contabilidade de uma empresa com
o objetivo de padronizar os registros contábeis.
Editora
470
470
a solução para o seu concurso!
Sua elaboração deve ser personalizada, com características
próprias e de interesses individuais de cada entidade; tendo seu
formato compatível as normas contábeis vigentes; não é preciso ser
extenso, porém, deve ter contas suficientes para atender as neces-
sidades da empresa.
ELENCO DE CONTAS
O Elenco de Contas é o conjunto que determina a utilização
das contas e os códigos utilizados pela entidade para os registros de
atos e fatos administrativos, decorrentes da gestão do patrimônio.
FUNÇÃO
Sua função é apresentar os componentes patrimoniais (bens,
direitos e obrigações, além da Situação Líquida Patrimonial) e os
itens de resultado (receitas e despesas).
FUNCIONAMENTO
Ocorre quando as operações de débito e crédito indicam a va-
riação (aumento ou diminuição) dos saldos.
ito) (lado do crédito)
ESCRITURAÇÃO: DÉBITO, CRÉDITO, SALDO, SISTEMA DE
PARTIDAS DOBRADAS
Escrituração é a técnica contábil que tem por objetivo o regis-
tro em livros específicos de todos os fatos que alteram o patrimô-
nio. É a partir da escrituração que se desenvolvem as técnicas de
demonstração, análises, auditoria, etc., e também a gestão do Pa-
trimônio das empresas.
LANÇAMENTOS CONTÀBEIS
Lançamento é o meio pelo qual se processa a escrituração.
Os fatos administrativos são registrados através do lançamen-
to, primeiramente no livro Diário, mediante documentos que com-
provem a operação (Notas fiscais, recibos, contratos, etc.).
ELEMENTOS ESSENCIAIS
O lançamento no livro Diário é realizado em ordem cronológi-
ca e os elementos que o compõem obedecem a uma determinada
disposição:
a) Local e data da ocorrência do fato.
b) Veracidade do documento que foi emitido na operação.
c) Identificação de elementos envolvidos na operação.
d) Conta(s) de débito.
e) Conta(s) de crédito.
f) Histórico.
g) Valor.
FÓRMULAS DE LANÇAMENTO
Para a realização dos lançamentos existem quatro fórmulas:
1ª Fórmula: para um lançamento com uma conta debitada e
outra creditada.
Fato: recebimento de uma duplicata nº 1210, no valor de R$
700,00.
São Paulo, 30 de junho de XX
Caixa (Débito)
a Duplicatas a receber (Crédito)
Recebimento de duplicata nº 1210 de Alpha e CIA. R$ 700,00
2ª Fórmula: para um lançamento com uma conta debitada e
diversas creditadas.
 CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PÚBLICO
Fato: recebimento de uma duplicata nº 1210, no valor de R$ LIVROS DE ESCRITURAÇÃO
700,00. Venda de mercadorias à vista, nº 8200, no valor de R$ Os livros de escrituração contábeis obrigatórios são o livro Diá-
400,00. rio e o livro Razão. Cada um tem sua formalidade no que consiste a
estruturas e obrigatoriedades de conteúdos.
Existem ainda, alguns livros que são utilizados como apoio aos
São Paulo, 30 de agosto de XX
lançamentos, que são os Livros Auxiliares do Diário e do Razão,
Caixa(Débito) como o Caixa, o Contas-Correntes, Registro de Duplicatas, Contas
a Diversos (Crédito) a Pagar, etc.
a Duplicatas a receber
Livro Diário: tem a função de registrar diariamente todos os
Recebimento de duplicata nº 1210 de Alpha e CIA. R$ 700,00 fatos contábeis que afetam o Patrimônio da empresa. Os registros
a Vendas devem ser efetuados de maneira individualizada, em ordem crono-
lógica de dia, mês e ano, todas as movimentações que provocam al-
Vendas de mercadorias à vista conf. NF. 8200R$ 400,00 R$ terações no Patrimônio. É obrigatório, devendo obedecer algumas
1.100,00 formalidades:
a) Formalidades intrínsecas (internas): ser escriturado em
3ª Fórmula: para um lançamento com diversas contas debita-
idioma e moeda corrente nacionais; com linguagem contábil, de
das e uma conta creditada.
forma individualizada e transparente; fundamentado em documen-
Fato: pagamento da duplicata nº 1330, no valor de R$ 300,00. tos verídicos que comprovem as operações registradas; sem conter
Pagamento do imposto predial, guia nº 223, no valor de R$ 200,00. rasuras, emendas, intervalos, borrões; por ordem cronológica (dia,
mês e ano).
São Paulo, 30 de Julho de XX
b) Formalidades extrínsecas (externas): deve ser encadernado
Diversos (Débito) e conter numeração em todas as folhas de forma seqüencial; conter
a Caixa(Crédito) Termo de Abertura na primeira folha, Termo de Encerramento la-
Duplicatas a pagar vrado na última página do livro, e assinado por profissional habilita-
do e por um dirigente da empresa e, ser registrado na Junta Comer-
Pagamento de duplicata nº 1330 R$ 300,00 cial ou no Cartório em que foram arquivados os atos constitutivos.
Impostos e Taxas Diversas Livro Razão: tem a função de registrar a movimentação indi-
Pagamento de imposto predial Guia nº 223 R$ 200,00R$ vidual das contas contábeis. É obrigatório e deve ser escriturado
sem rasuras, entrelinhas, borrões, rasuras ou qualquer indício que
500,00
impeça a clareza dos registros.
4ª Fórmula: para um lançamento com diversas contas debita-
das e diversas contas creditadas. Livro Caixa: a finalidade do Livro Caixa é registrar a movimenta-
Fato: pagamento de duplicata nº 3332, no valor de R$ 450,00. ção de entrada e saída de dinheiro da empresa.
Recebimento de duplicata nº 55, no valor de R$ 520,00. Vendas de Livro Contas – Correntes: é o auxiliar o Razão, serve para con-
mercadorias a vista nº 3321 à 3328, no valor de R$ 420,00. Paga- trolar as contas que representam Direitos e Obrigações para a em-
mento de imposto predial guia nº 4567, no valor de R$ 310,00. presa.
São Paulo, 30 de setembro de XX MÉTODOS E PROCESSOS
Diversos(Débito) São as formas em que ocorrem as escriturações de fatos e atos
administrativos.
a Diversos (Crédito) Métodos das partidas dobradas: Método de aceitação univer-
Duplicatas a pagar sal, que consiste em que o registro de qualquer operação implica
que, um débito em uma ou mais contas, deverá corresponder a um
Duplicatas a pagar
crédito de valor igual em uma ou mais contas. Dessa maneira, a
a Caixa soma dos valores debitados sempre será a mesma dos valores cre-
Pagamento de duplicata nº 3332 BetysR$ 450,00 ditados.
Método das partidas simples: Método que envolve os elemen-
Caixa
tos de maneira individual (conta a conta), sem relacioná-las entre si;
a Duplicatas a receber registrando as operações através do controle de um só elemento.
Recebimento da duplicata nº 55 Xfactor R$ 520,00 REGIME DE COMPETENCIA E REGIME DE CAIXA
Caixa Regime de Competência: O procedimento do registro de lança-
mentos contábeis é efetuado no período de competência da receita
a Mercadorias ou despesa, ou seja, quando estas forem de fato realizadas.
Vendas a vista Conf. Nf. 3321 à 3328 R$ 420,00 Regime de Caixa: É considerado o registro dos documentos
Impostos e taxas diversas apenas na data em que foram pagos ou recebidos.
a Caixa
Pagamento de imposto predial guia 4567 R$ 310,00R$
1.700,00

Editora
471
a solução para o seu concurso!
 CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PÚBLICO

TÓPICOS SELECIONADOS DA LEI COMPLEMENTAR Nº 101/2000. CONCEITOS DE DÍVIDA PÚBLICA E RESTOS A PAGAR, ESCRI-
TURAÇÃO E CONSOLIDAÇÃO DAS CONTAS. RELATÓRIO RESUMIDO DA EXECUÇÃO ORÇAMENTÁRIA: ESTRUTURA, COMPOSI-
ÇÃO.RELATÓRIO DE GESTÃO FISCAL: ESTRUTURA, COMPOSIÇÃO

Estamos aqui falando da Lei de Responsabilidade Fiscal, que prevê um mecanismo para melhor controlar as contas publicas, impondo
mais rigor nas ações do governo no tocante à contrair empréstimos ou dividas, proporcionando mais fiscalização e transparência.
Quanto aos seus princípios, o quadro abaixo mostra cada um deles com sua respectiva descrição.

Planejamento

Outro ponto importante da Lei é sobre o planejamento. Ela busca enfatizar o papel dessa função, vinculando inclusive o planejamento
à execução do gasto publico, e para isso, aponta alguns instrumentos que permitem o planejamento do gasto publico, dentre eles o PPA,
a LDO e LOA.
LDO (art. 4°) - Requisitos/Funções da LDO além do disposto no art. 165, §2°, CF/88
· Equilíbrio entre receitas e despesas
· Critérios e Forma da Limitação de Empenho (art. 9°,II, “ b” e art. 31, §1°, II)
· Condições/Exigências para transferências de recursos a entidades públicas e privadas, além das contidas na CF/88 e na LRF (vide art.
25, §1° - transferências voluntárias e art. 26, caput, - destinação de recursos para o setor privado).
· Anexo de Metas Fiscais (art. 4°, §1° - exercício de referência + 2 seguintes)
· Anexo de Riscos Fiscais (art. 4°, §3°) - Riscos capazes de afetar as contas públicas
· Definição da forma de utilização e do montante, em percentual da RCL, da Reserva de Contingência, com base na análise dos riscos
fiscais.
· Condições para renúncia de receitas (art. 14, caput)
· Autorização para os municípios contribuírem para o custeio de despesas de competência de outros entes federados (art. 62)

LOA (art. 5°)

· compatibilidade com o PPA e da LDO (art. 5°, caput)

· reserva de contingência (art. 5°, III)
· vedação à consignação na LOA de crédito com finalidade imprecisa ou dotação ilimitada (art. 5°, §4°)

Receita Pública

· Dever de instituir, prever e arrecadas os tributos da competência constitucional do ente federado (art. 11) - Sanção institucional:
vedação às transferências voluntárias para o ente que não observe este dever, no tocante aos impostos.
· Renúncia de Receitas: a lei não veda, mas impõe condições (art. 14):
Editora
472
472
a solução para o seu concurso!
 CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PÚBLICO
estimativa de impacto financeiro-orçamentário (exercício ref. +
2 seguintes)
atendimento das condições/requisitos da LDO
atendimento a uma das condições:
§ demonstração de que a renúncia de receitas foi considerada
na LOA e de que não afetará as metas fiscais (art. 14, I)
§ medidas de compensação com o aumento de receita (art. 14,
II) - a adoção destas medidas de compensação constitui condição
para que a renúncia de receita entre em vigor.
Despesa Pública - Geração de despesa (art. 16)
· condições para criação, expansão e aperfeiçoamento da ação
governamental:
estimativa de impacto financeiro-orçamentário (exercício ref. +
2 seguintes)
declaração do ordenador de despesas sobre a adequação fi-
nanceira/orçamentária com a LOA, LDO, PPA.
· o atendimento a estes requisitos constitui condição prévia
para empenho/licitação e para a desapropriação de imóveis urba-
nos (art. 16, §4°)
Transferências Voluntárias (art. 25)
Entrega de recursos de um ente federado a outro a título de co-
operação, auxílio ou assistência financeira que não seja decorrente
de determinação constitucional, legal ou do SUS.
Exigências para a realização de transferências voluntárias (art.
25, §1°)
a) existência de dotação específica;
b) atendimento às condições específicas da LDO;
c) não podem ser destinadas ao pagamento de despesas de
pessoal;
d) contrapartida;
e) comprovação, pelo beneficiário de atendimento de determi-
nadas condições como: prestação de contas dos recursos já recebi-
dos; atendimento aos limites constitucionais de educação e saúde;
atendimento aos limites da dívida, das despesas de pessoal e com
restos a pagar.
Destinação de recursos públicos para o setor privado (art. 26)
a) autorização em lei específica;
b) condições previstas na LDO;
c) previsão na LOA e nos créditos adicionais;
Dívida e endividamento
Dívida consolidada ou fundada: prazo de amortização superior
a 12 meses (art. 29, I) (REGRA)
· No caso da União, os títulos de responsabilidade do BACEN
estão incluídos (art. 29, §2°)
· Op. Crédito com prazo inferior a 12 meses cujas receitas te-
nham constado do orçamento (art. 29, §3°)
· Precatórios não pagos durante a execução do orçamento em
que houverem sido incluídos integram a dívida consolidada, para
fins de aplicação dos limites (art. 30, §7°)
Dívida flutuante (art. 92, Lei n° 4.320/64): obrigações como
prazo inferior a 12 meses
a) restos a pagar, excluídos os serviços da dívida;
b) serviços da dívida;
c) depósitos;
d) débitos em tesouraria.
Gestão Patrimonial e Contábil (art. 43)
Atendimento ao art. 164, §3°, CF/88
Editora
a solução para o seu concurso!
Disponibilidades financeiras dos Estados/Municípios deverão
ser depositadas em Instituições Financeiras Oficiais, ressalvados os
casos previstos em lei nacional.
Disponibilidades de Caixa dos Regimes de Previdência
a) conta separada das demais disponibilidades de cada ente;
b) aplicação nas condições de mercado com a observância dos
limites e condições de proteção e prudência financeira.
c) vedada a aplicação em títulos da dívida pública dos estados/
municípios e em ações/papeis de empresas controladas ou em em-
préstimos aos segurados, ao poder público e empresas controla-
das.3
LEI COMPLEMENTAR Nº 101, DE 4 DE MAIO DE 2000
Estabelece normas de finanças públicas voltadas para a respon-
sabilidade na gestão fiscal e dá outras providências.
O PRESIDENTE DA REPÚBLICA Faço saber que o Congresso Na-
cional decreta e eu sanciono a seguinte Lei Complementar:
CAPÍTULO I
DISPOSIÇÕES PRELIMINARES
Art. 1º Esta Lei Complementar estabelece normas de finanças
públicas voltadas para a responsabilidade na gestão fiscal, com am-
paro no Capítulo II do Título VI da Constituição.
§ 1º A responsabilidade na gestão fiscal pressupõe a ação
planejada e transparente, em que se previnem riscos e corrigem
desvios capazes de afetar o equilíbrio das contas públicas, mediante o
cumprimento de metas de resultados entre receitas e despesas e a obe-
diência a limites e condições no que tange a renúncia de receita, geração
de despesas com pessoal, da seguridade social e outras, dívidas conso-
lidada e mobiliária, operações de crédito, inclusive por antecipação de
receita, concessão de garantia e inscrição em Restos a Pagar.
§ 2º As disposições desta Lei Complementar obrigam a União,
os Estados, o Distrito Federal e os Municípios.
§ 3º Nas referências:
I - à União, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municípios,
estão compreendidos:
a) o Poder Executivo, o Poder Legislativo, neste abrangidos os
Tribunais de Contas, o Poder Judiciário e o Ministério Público;
b) as respectivas administrações diretas, fundos, autarquias,
fundações e empresas estatais dependentes;
II - a Estados entende-se considerado o Distrito Federal;
III - a Tribunais de Contas estão incluídos: Tribunal de Contas da
União, Tribunal de Contas do Estado e, quando houver, Tribunal de
Contas dos Municípios e Tribunal de Contas do Município.
Art. 2º Para os efeitos desta Lei Complementar, entende-se
como:
I - ente da Federação: a União, cada Estado, o Distrito Federal
e cada Município;
II - empresa controlada: sociedade cuja maioria do capital so-
cial com direito a voto pertença, direta ou indiretamente, a ente da
Federação;
III - empresa estatal dependente: empresa controlada que re-
ceba do ente controlador recursos financeiros para pagamento de
despesas com pessoal ou de custeio em geral ou de capital, excluí-
dos, no último caso, aqueles provenientes de aumento de partici-
pação acionária;
IV - receita corrente líquida: somatório das receitas tributárias,
de contribuições, patrimoniais, industriais, agropecuárias, de servi-
ços, transferências correntes e outras receitas também correntes,
deduzidos:
3 Fonte: www.direito-administrativo.blogspot.com.br
473
 CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PÚBLICO
a) na União, os valores transferidos aos Estados e Municípios
por determinação constitucional ou legal, e as contribuições men-
cionadas na alínea a do inciso I e no inciso II do art. 195, e no art.
239 da Constituição;
b) nos Estados, as parcelas entregues aos Municípios por deter-
minação constitucional;
c) na União, nos Estados e nos Municípios, a contribuição dos
servidores para o custeio do seu sistema de previdência e assistên-
cia social e as receitas provenientes da compensação financeira ci-
tada no § 9º do art. 201 da Constituição.
§ 1º Serão computados no cálculo da receita corrente líquida os
valores pagos e recebidos em decorrência da Lei Complementar no
87, de 13 de setembro de 1996, e do fundo previsto pelo art. 60 do
Ato das Disposições Constitucionais Transitórias.
§ 2º Não serão considerados na receita corrente líquida do
Distrito Federal e dos Estados do Amapá e de Roraima os recursos
recebidos da União para atendimento das despesas de que trata o
inciso V do § 1º do art. 19.
§ 3º A receita corrente líquida será apurada somando-se as
receitas arrecadadas no mês em referência e nos onze anteriores,
excluídas as duplicidades.
CAPÍTULO II
DO PLANEJAMENTO
SEÇÃO I
DO PLANO PLURIANUAL
Art. 3º (VETADO)
SEÇÃO II
DA LEI DE DIRETRIZES ORÇAMENTÁRIAS
Art. 4º A lei de diretrizes orçamentárias atenderá o disposto no
§ 2o do art. 165 da Constituição e:
I - disporá também sobre:
a) equilíbrio entre receitas e despesas;
b) critérios e forma de limitação de empenho, a ser efetivada
nas hipóteses previstas na alínea b do inciso II deste artigo, no art.
9o e no inciso II do § 1o do art. 31;
c)(VETADO)
d)(VETADO)
e) normas relativas ao controle de custos e à avaliação dos re-
sultados dos programas financiados com recursos dos orçamentos;
f) demais condições e exigências para transferências de recur-
sos a entidades públicas e privadas;
II -(VETADO)
III -(VETADO)
§ 1º Integrará o projeto de lei de diretrizes orçamentárias Ane-
xo de Metas Fiscais, em que serão estabelecidas metas anuais, em
valores correntes e constantes, relativas a receitas, despesas, re-
sultados nominal e primário e montante da dívida pública, para o
exercício a que se referirem e para os dois seguintes.
§ 2º O Anexo conterá, ainda:
I - avaliação do cumprimento das metas relativas ao ano ante-
rior;
II - demonstrativo das metas anuais, instruído com memória e
metodologia de cálculo que justifiquem os resultados pretendidos,
comparando-as com as fixadas nos três exercícios anteriores, e evi-
denciando a consistência delas com as premissas e os objetivos da
política econômica nacional;
III - evolução do patrimônio líquido, também nos últimos três
exercícios, destacando a origem e a aplicação dos recursos obtidos
com a alienação de ativos;
Editora
474
474
a solução para o seu concurso!
IV - avaliação da situação financeira e atuarial:
a) dos regimes geral de previdência social e próprio dos servi-
dores públicos e do Fundo de Amparo ao Trabalhador;
b) dos demais fundos públicos e programas estatais de natu-
reza atuarial;
V - demonstrativo da estimativa e compensação da renúncia
de receita e da margem de expansão das despesas obrigatórias de
caráter continuado.
§ 3º A lei de diretrizes orçamentárias conterá Anexo de Riscos
Fiscais, onde serão avaliados os passivos contingentes e outros ris-
cos capazes de afetar as contas públicas, informando as providên-
cias a serem tomadas, caso se concretizem.
§ 4º A mensagem que encaminhar o projeto da União apre-
sentará, em anexo específico, os objetivos das políticas monetária,
creditícia e cambial, bem como os parâmetros e as projeções para
seus principais agregados e variáveis, e ainda as metas de inflação,
para o exercício subsequente.
SEÇÃO III
DA LEI ORÇAMENTÁRIA ANUAL
Art. 5º O projeto de lei orçamentária anual, elaborado de forma
compatível com o plano plurianual, com a lei de diretrizes orçamen-
tárias e com as normas desta Lei Complementar:
I - conterá, em anexo, demonstrativo da compatibilidade da
programação dos orçamentos com os objetivos e metas constantes
do documento de que trata o § 1o do art. 4o;
II - será acompanhado do documento a que se refere o § 6o do
art. 165 da Constituição, bem como das medidas de compensação
a renúncias de receita e ao aumento de despesas obrigatórias de
caráter continuado;
III - conterá reserva de contingência, cuja forma de utilização
e montante, definido com base na receita corrente líquida, serão
estabelecidos na lei de diretrizes orçamentárias, destinada ao:
a)(VETADO)
b) atendimento de passivos contingentes e outros riscos e
eventos fiscais imprevistos.
§ 1º Todas as despesas relativas à dívida pública, mobiliária ou
contratual, e as receitas que as atenderão, constarão da lei orça-
mentária anual.
§ 2º O refinanciamento da dívida pública constará separada-
mente na lei orçamentária e nas de crédito adicional.
§ 3º A atualização monetária do principal da dívida mobiliária
refinanciada não poderá superar a variação do índice de preços pre-
visto na lei de diretrizes orçamentárias, ou em legislação específica.
§ 4º É vedado consignar na lei orçamentária crédito com finali-
dade imprecisa ou com dotação ilimitada.
§ 5º A lei orçamentária não consignará dotação para investi-
mento com duração superior a um exercício financeiro que não es-
teja previsto no plano plurianual ou em lei que autorize a sua inclu-
são, conforme disposto no § 1o do art. 167 da Constituição.
§ 6º Integrarão as despesas da União, e serão incluídas na lei
orçamentária, as do Banco Central do Brasil relativas a pessoal e
encargos sociais, custeio administrativo, inclusive os destinados a
benefícios e assistência aos servidores, e a investimentos.
§ 7º (VETADO)
Art. 6º (VETADO)
Art. 7º O resultado do Banco Central do Brasil, apurado após
a constituição ou reversão de reservas, constitui receita do Tesou-
ro Nacional, e será transferido até o décimo dia útil subsequente à
aprovação dos balanços semestrais.
§ 1º O resultado negativo constituirá obrigação do Tesouro
para com o Banco Central do Brasil e será consignado em dotação
específica no orçamento.
 CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PÚBLICO
§ 2º O impacto e o custo fiscal das operações realizadas pelo
Banco Central do Brasil serão demonstrados trimestralmente, nos
termos em que dispuser a lei de diretrizes orçamentárias da União.
§ 3º Os balanços trimestrais do Banco Central do Brasil con-
terão notas explicativas sobre os custos da remuneração das dis-
ponibilidades do Tesouro Nacional e da manutenção das reservas
cambiais e a rentabilidade de sua carteira de títulos, destacando os
de emissão da União.
SEÇÃO IV
DA EXECUÇÃO ORÇAMENTÁRIA E DO CUMPRIMENTO
DAS METAS
Art. 8º Até trinta dias após a publicação dos orçamentos, nos
termos em que dispuser a lei de diretrizes orçamentárias e obser-
vado o disposto na alínea c do inciso I do art. 4o, o Poder Executivo
estabelecerá a programação financeira e o cronograma de execu-
ção mensal de desembolso.(Vide Decreto nº 4.959, de 2004)(Vide
Decreto nº 5.356, de 2005)
Parágrafo único. Os recursos legalmente vinculados a finalida-
de específica serão utilizados exclusivamente para atender ao ob-
jeto de sua vinculação, ainda que em exercício diverso daquele em
que ocorrer o ingresso.
Art. 9º Se verificado, ao final de um bimestre, que a realização
da receita poderá não comportar o cumprimento das metas de re-
sultado primário ou nominal estabelecidas no Anexo de Metas Fis-
cais, os Poderes e o Ministério Público promoverão, por ato próprio
e nos montantes necessários, nos trinta dias subsequentes, limita-
ção de empenho e movimentação financeira, segundo os critérios
fixados pela lei de diretrizes orçamentárias.
§ 1º No caso de restabelecimento da receita prevista, ainda
que parcial, a recomposição das dotações cujos empenhos foram
limitados dar-se-á de forma proporcional às reduções efetivadas.
§ 2º Não serão objeto de limitação as despesas que constituam
obrigações constitucionais e legais do ente, inclusive aquelas desti-
nadas ao pagamento do serviço da dívida, e as ressalvadas pela lei
de diretrizes orçamentárias.
§ 3º No caso de os Poderes Legislativo e Judiciário e o Ministé-
rio Público não promoverem a limitação no prazo estabelecido no
caput, é o Poder Executivo autorizado a limitar os valores financei-
ros segundo os critérios fixados pela lei de diretrizes orçamentárias.
(Vide ADIN 2.238-5)
§ 4º Até o final dos meses de maio, setembro e fevereiro, o
Poder Executivo demonstrará e avaliará o cumprimento das metas
fiscais de cada quadrimestre, em audiência pública na comissão re-
ferida no § 1o do art. 166 da Constituição ou equivalente nas Casas
Legislativas estaduais e municipais.
§ 5º No prazo de noventa dias após o encerramento de cada se-
mestre, o Banco Central do Brasil apresentará, em reunião conjunta
das comissões temáticas pertinentes do Congresso Nacional, avalia-
ção do cumprimento dos objetivos e metas das políticas monetária,
creditícia e cambial, evidenciando o impacto e o custo fiscal de suas
operações e os resultados demonstrados nos balanços.
Art. 10. A execução orçamentária e financeira identificará os
beneficiários de pagamento de sentenças judiciais, por meio de
sistema de contabilidade e administração financeira, para fins de
observância da ordem cronológica determinada no art. 100 da
Constituição.
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CAPÍTULO III
DA RECEITA PÚBLICA
SEÇÃO I
DA PREVISÃO E DA ARRECADAÇÃO
Art. 11. Constituem requisitos essenciais da responsabilidade
na gestão fiscal a instituição, previsão e efetiva arrecadação de to-
dos os tributos da competência constitucional do ente da Federa-
ção.
Parágrafo único. É vedada a realização de transferências volun-
tárias para o ente que não observe o disposto no caput, no que se
refere aos impostos.
Art. 12. As previsões de receita observarão as normas técni-
cas e legais, considerarão os efeitos das alterações na legislação,
da variação do índice de preços, do crescimento econômico ou de
qualquer outro fator relevante e serão acompanhadas de demons-
trativo de sua evolução nos últimos três anos, da projeção para os
dois seguintes àquele a que se referirem, e da metodologia de cál-
culo e premissas utilizadas.
§ 1º Reestimativa de receita por parte do Poder Legislativo só
será admitida se comprovado erro ou omissão de ordem técnica
ou legal.
§ 2º O montante previsto para as receitas de operações de cré-
dito não poderá ser superior ao das despesas de capital constantes
do projeto de lei orçamentária.(Vide ADIN 2.238-5)
§ 3º O Poder Executivo de cada ente colocará à disposição dos
demais Poderes e do Ministério Público, no mínimo trinta dias antes
do prazo final para encaminhamento de suas propostas orçamentá-
rias, os estudos e as estimativas das receitas para o exercício sub-
sequente, inclusive da corrente líquida, e as respectivas memórias
de cálculo.
Art. 13. No prazo previsto no art. 8o, as receitas previstas serão
desdobradas, pelo Poder Executivo, em metas bimestrais de arre-
cadação, com a especificação, em separado, quando cabível, das
medidas de combate à evasão e à sonegação, da quantidade e valo-
res de ações ajuizadas para cobrança da dívida ativa, bem como da
evolução do montante dos créditos tributários passíveis de cobran-
ça administrativa.
SEÇÃO II
DA RENÚNCIA DE RECEITA
Art. 14. A concessão ou ampliação de incentivo ou benefício de
natureza tributária da qual decorra renúncia de receita deverá estar
acompanhada de estimativa do impacto orçamentário-financeiro
no exercício em que deva iniciar sua vigência e nos dois seguintes,
atender ao disposto na lei de diretrizes orçamentárias e a pelo me-
nos uma das seguintes condições:(Vide Medida Provisória nº 2.159,
de 2001)(Vide Lei nº 10.276, de 2001)
I - demonstração pelo proponente de que a renúncia foi con-
siderada na estimativa de receita da lei orçamentária, na forma do
art. 12, e de que não afetará as metas de resultados fiscais previstas
no anexo próprio da lei de diretrizes orçamentárias;
II - estar acompanhada de medidas de compensação, no pe-
ríodo mencionado no caput, por meio do aumento de receita, pro-
veniente da elevação de alíquotas, ampliação da base de cálculo,
majoração ou criação de tributo ou contribuição.
§ 1o A renúncia compreende anistia, remissão, subsídio, crédi-
to presumido, concessão de isenção em caráter não geral, alteração
de alíquota ou modificação de base de cálculo que implique redu-
ção discriminada de tributos ou contribuições, e outros benefícios
que correspondam a tratamento diferenciado.
475
 CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PÚBLICO
§ 2o Se o ato de concessão ou ampliação do incentivo ou bene-
fício de que trata o caput deste artigo decorrer da condição contida
no inciso II, o benefício só entrará em vigor quando implementadas
as medidas referidas no mencionado inciso.
§ 3o O disposto neste artigo não se aplica:
I - às alterações das alíquotas dos impostos previstos nos in-
cisos I, II, IV e V do art. 153 da Constituição, na forma do seu § 1º;
II - ao cancelamento de débito cujo montante seja inferior ao
dos respectivos custos de cobrança.
CAPÍTULO IV
DA DESPESA PÚBLICA
SEÇÃO I
DA GERAÇÃO DA DESPESA
Art. 15. Serão consideradas não autorizadas, irregulares e le-
sivas ao patrimônio público a geração de despesa ou assunção de
obrigação que não atendam o disposto nos arts. 16 e 17.
Art. 16. A criação, expansão ou aperfeiçoamento de ação go-
vernamental que acarrete aumento da despesa será acompanhado
de:
I - estimativa do impacto orçamentário-financeiro no exercício
em que deva entrar em vigor e nos dois subseqüentes;
II - declaração do ordenador da despesa de que o aumento tem
adequação orçamentária e financeira com a lei orçamentária anual
e compatibilidade com o plano plurianual e com a lei de diretrizes
orçamentárias.
§ 1o Para os fins desta Lei Complementar, considera-se:
I - adequada com a lei orçamentária anual, a despesa objeto
de dotação específica e suficiente, ou que esteja abrangida por cré-
dito genérico, de forma que somadas todas as despesas da mesma
espécie, realizadas e a realizar, previstas no programa de trabalho,
não sejam ultrapassados os limites estabelecidos para o exercício;
II - compatível com o plano plurianual e a lei de diretrizes orça-
mentárias, a despesa que se conforme com as diretrizes, objetivos,
prioridades e metas previstos nesses instrumentos e não infrinja
qualquer de suas disposições.
§ 2o A estimativa de que trata o inciso I do caput será acompa-
nhada das premissas e metodologia de cálculo utilizadas.
§ 3o Ressalva-se do disposto neste artigo a despesa considera-
da irrelevante, nos termos em que dispuser a lei de diretrizes orça-
mentárias.
§ 4o As normas do caput constituem condição prévia para:
I - empenho e licitação de serviços, fornecimento de bens ou
execução de obras;
II - desapropriação de imóveis urbanos a que se refere o § 3o
do art. 182 da Constituição.
SUBSEÇÃO I
DA DESPESA OBRIGATÓRIA DE CARÁTER CONTINUADO
Art. 17. Considera-se obrigatória de caráter continuado a des-
pesa corrente derivada de lei, medida provisória ou ato adminis-
trativo normativo que fixem para o ente a obrigação legal de sua
execução por um período superior a dois exercícios.
§ 1º Os atos que criarem ou aumentarem despesa de que trata
o caput deverão ser instruídos com a estimativa prevista no inciso
I do art. 16 e demonstrar a origem dos recursos para seu custeio.
§ 2º Para efeito do atendimento do § 1º, o ato será acompa-
nhado de comprovação de que a despesa criada ou aumentada não
afetará as metas de resultados fiscais previstas no anexo referido
no § 1º do art. 4o, devendo seus efeitos financeiros, nos períodos
seguintes, ser compensados pelo aumento permanente de receita
ou pela redução permanente de despesa.
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476
a solução para o seu concurso!
§ 3º Para efeito do § 2o, considera-se aumento permanente de
receita o proveniente da elevação de alíquotas, ampliação da base
de cálculo, majoração ou criação de tributo ou contribuição.
§ 4º A comprovação referida no § 2o, apresentada pelo pro-
ponente, conterá as premissas e metodologia de cálculo utilizadas,
sem prejuízo do exame de compatibilidade da despesa com as de-
mais normas do plano plurianual e da lei de diretrizes orçamentá-
rias.
§ 5º A despesa de que trata este artigo não será executada an-
tes da implementação das medidas referidas no § 2o, as quais inte-
grarão o instrumento que a criar ou aumentar.
§ 6º O disposto no § 1o não se aplica às despesas destinadas
ao serviço da dívida nem ao reajustamento de remuneração de pes-
soal de que trata o inciso X do art. 37 da Constituição.
§ 7º Considera-se aumento de despesa a prorrogação daquela
criada por prazo determinado.
SEÇÃO II
DAS DESPESAS COM PESSOAL
SUBSEÇÃO I
DEFINIÇÕES E LIMITES
Art. 18. Para os efeitos desta Lei Complementar, entende-se
como despesa total com pessoal: o somatório dos gastos do ente
da Federação com os ativos, os inativos e os pensionistas, relativos
a mandatos eletivos, cargos, funções ou empregos, civis, militares e
de membros de Poder, com quaisquer espécies remuneratórias, tais
como vencimentos e vantagens, fixas e variáveis, subsídios, proven-
tos da aposentadoria, reformas e pensões, inclusive adicionais, gra-
tificações, horas extras e vantagens pessoais de qualquer natureza,
bem como encargos sociais e contribuições recolhidas pelo ente às
entidades de previdência.
§ 1o Os valores dos contratos de terceirização de mão-de-obra
que se referem à substituição de servidores e empregados públicos
serão contabilizados como “Outras Despesas de Pessoal”.
§ 2o A despesa total com pessoal será apurada somando-se a
realizada no mês em referência com as dos onze imediatamente
anteriores, adotando-se o regime de competência.
Art. 19. Para os fins do disposto no caput do art. 169 da Consti-
tuição, a despesa total com pessoal, em cada período de apuração
e em cada ente da Federação, não poderá exceder os percentuais
da receita corrente líquida, a seguir discriminados:
I - União: 50% (cinqüenta por cento);
II - Estados: 60% (sessenta por cento);
III - Municípios: 60% (sessenta por cento).
§ 1o Na verificação do atendimento dos limites definidos neste
artigo, não serão computadas as despesas:
I - de indenização por demissão de servidores ou empregados;
II - relativas a incentivos à demissão voluntária;
III - derivadas da aplicação do disposto no inciso II do § 6o do
art. 57 da Constituição;
IV - decorrentes de decisão judicial e da competência de perío-
do anterior ao da apuração a que se refere o § 2o do art. 18;
V - com pessoal, do Distrito Federal e dos Estados do Amapá e
Roraima, custeadas com recursos transferidos pela União na forma
dos incisos XIII e XIV do art. 21 da Constituição e do art. 31 da Emen-
da Constitucional no 19;
VI - com inativos, ainda que por intermédio de fundo específi-
co, custeadas por recursos provenientes:
a) da arrecadação de contribuições dos segurados;
b) da compensação financeira de que trata o § 9o do art. 201
da Constituição;
 CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PÚBLICO
c) das demais receitas diretamente arrecadadas por fundo vin-
culado a tal finalidade, inclusive o produto da alienação de bens,
direitos e ativos, bem como seu superávit financeiro.
§ 2o Observado o disposto no inciso IV do § 1o, as despesas
com pessoal decorrentes de sentenças judiciais serão incluídas no
limite do respectivo Poder ou órgão referido no art. 20.
Art. 20. A repartição dos limites globais do art. 19 não poderá
exceder os seguintes percentuais:
I - na esfera federal:
a) 2,5% (dois inteiros e cinco décimos por cento) para o Legisla-
tivo, incluído o Tribunal de Contas da União;
b) 6% (seis por cento) para o Judiciário;
c) 40,9% (quarenta inteiros e nove décimos por cento) para
o Executivo, destacando-se 3% (três por cento) para as despesas
com pessoal decorrentes do que dispõem os incisos XIII e XIV do
art. 21 da Constituição e o art. 31 da Emenda Constitucional no 19,
repartidos de forma proporcional à média das despesas relativas
a cada um destes dispositivos, em percentual da receita corrente
líquida, verificadas nos três exercícios financeiros imediatamente
anteriores ao da publicação desta Lei Complementar;(Vide Decreto
nº 3.917, de 2001)
d) 0,6% (seis décimos por cento) para o Ministério Público da
União;
II - na esfera estadual:
a) 3% (três por cento) para o Legislativo, incluído o Tribunal de
Contas do Estado;
b) 6% (seis por cento) para o Judiciário;
c) 49% (quarenta e nove por cento) para o Executivo;
d) 2% (dois por cento) para o Ministério Público dos Estados;
III - na esfera municipal:
a) 6% (seis por cento) para o Legislativo, incluído o Tribunal de
Contas do Município, quando houver;
b) 54% (cinquenta e quatro por cento) para o Executivo.
§ 1o Nos Poderes Legislativo e Judiciário de cada esfera, os li-
mites serão repartidos entre seus órgãos de forma proporcional à
média das despesas com pessoal, em percentual da receita corren-
te líquida, verificadas nos três exercícios financeiros imediatamente
anteriores ao da publicação desta Lei Complementar.
§ 2o Para efeito deste artigo entende-se como órgão:
I - o Ministério Público;
II - no Poder Legislativo:
a) Federal, as respectivas Casas e o Tribunal de Contas da União;
b) Estadual, a Assembléia Legislativa e os Tribunais de Contas;
c) do Distrito Federal, a Câmara Legislativa e o Tribunal de Con-
tas do Distrito Federal;
d) Municipal, a Câmara de Vereadores e o Tribunal de Contas
do Município, quando houver;
III - no Poder Judiciário:
a) Federal, os tribunais referidos no art. 92 da Constituição;
b) Estadual, o Tribunal de Justiça e outros, quando houver.
§ 3o Os limites para as despesas com pessoal do Poder Judiciá-
rio, a cargo da União por força do inciso XIII do art. 21 da Constitui-
ção, serão estabelecidos mediante aplicação da regra do § 1o.
§ 4o Nos Estados em que houver Tribunal de Contas dos Mu-
nicípios, os percentuais definidos nas alíneas a e c do inciso II do
caput serão, respectivamente, acrescidos e reduzidos em 0,4%
(quatro décimos por cento).
§ 5o Para os fins previstos no art. 168 da Constituição, a entrega
dos recursos financeiros correspondentes à despesa total com pes-
soal por Poder e órgão será a resultante da aplicação dos percen-
tuais definidos neste artigo, ou aqueles fixados na lei de diretrizes
orçamentárias.
§ 6o(VETADO)
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SUBSEÇÃO II
DO CONTROLE DA DESPESA TOTAL COM PESSOAL
Art. 21. É nulo de pleno direito o ato que provoque aumento da
despesa com pessoal e não atenda:
I - as exigências dos arts. 16 e 17 desta Lei Complementar, e o dis-
posto no inciso XIII do art. 37 e no § 1o do art. 169 da Constituição;
II - o limite legal de comprometimento aplicado às despesas
com pessoal inativo.
Parágrafo único. Também é nulo de pleno direito o ato de que
resulte aumento da despesa com pessoal expedido nos cento e oi-
tenta dias anteriores ao final do mandato do titular do respectivo
Poder ou órgão referido no art. 20.
Art. 22. A verificação do cumprimento dos limites estabeleci-
dos nos arts. 19 e 20 será realizada ao final de cada quadrimestre.
Parágrafo único. Se a despesa total com pessoal exceder a 95%
(noventa e cinco por cento) do limite, são vedados ao Poder ou ór-
gão referido no art. 20 que houver incorrido no excesso:
I - concessão de vantagem, aumento, reajuste ou adequação de
remuneração a qualquer título, salvo os derivados de sentença ju-
dicial ou de determinação legal ou contratual, ressalvada a revisão
prevista no inciso X do art. 37 da Constituição;
II - criação de cargo, emprego ou função;
III - alteração de estrutura de carreira que implique aumento
de despesa;
IV - provimento de cargo público, admissão ou contratação
de pessoal a qualquer título, ressalvada a reposição decorrente de
aposentadoria ou falecimento de servidores das áreas de educação,
saúde e segurança;
V - contratação de hora extra, salvo no caso do disposto no in-
ciso II do § 6o do art. 57 da Constituição e as situações previstas na
lei de diretrizes orçamentárias.
Art. 23. Se a despesa total com pessoal, do Poder ou órgão re-
ferido no art. 20, ultrapassar os limites definidos no mesmo artigo,
sem prejuízo das medidas previstas no art. 22, o percentual exce-
dente terá de ser eliminado nos dois quadrimestres seguintes, sen-
do pelo menos um terço no primeiro, adotando-se, entre outras, as
providências previstas nos §§ 3º e 4o do art. 169 da Constituição.
§ 1o No caso do inciso I do § 3º do art. 169 da Constituição, o
objetivo poderá ser alcançado tanto pela extinção de cargos e fun-
ções quanto pela redução dos valores a eles atribuídos.(Vide ADIN
2.238-5)
§ 2o É facultada a redução temporária da jornada de trabalho
com adequação dos vencimentos à nova carga horária. (Vide ADIN
2.238-5)
§ 3o Não alcançada a redução no prazo estabelecido, e enquan-
to perdurar o excesso, o ente não poderá:
I - receber transferências voluntárias;
II - obter garantia, direta ou indireta, de outro ente;
III - contratar operações de crédito, ressalvadas as destinadas
ao refinanciamento da dívida mobiliária e as que visem à redução
das despesas com pessoal.
§ 4o As restrições do § 3o aplicam-se imediatamente se a des-
pesa total com pessoal exceder o limite no primeiro quadrimestre
do último ano do mandato dos titulares de Poder ou órgão referidos
no art. 20.
§ 5º As restrições previstas no § 3º deste artigo não se apli-
cam ao Município em caso de queda de receita real superior a 10%
(dez por cento), em comparação ao correspondente quadrimestre
do exercício financeiro anterior, devido a:(Incluído pela Lei Comple-
mentar nº 164, de 2018)Produção de efeitos
477
 CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PÚBLICO
I – diminuição das transferências recebidas do Fundo de Partici-
pação dos Municípios decorrente de concessão de isenções tributá-
rias pela União; e(Incluído pela Lei Complementar nº 164, de 2018)
Produção de efeitos
II – diminuição das receitas recebidas de royalties e participa-
ções especiais.(Incluído pela Lei Complementar nº 164, de 2018)
Produção de efeitos
§ 6º O disposto no § 5º deste artigo só se aplica caso a despesa
total com pessoal do quadrimestre vigente não ultrapasse o limite
percentual previsto no art. 19 desta Lei Complementar, considera-
da, para este cálculo, a receita corrente líquida do quadrimestre
correspondente do ano anterior atualizada monetariamente.(In-
cluído pela Lei Complementar nº 164, de 2018) Produção de efeitos
SEÇÃO III
DAS DESPESAS COM A SEGURIDADE SOCIAL
Art. 24. Nenhum benefício ou serviço relativo à seguridade so-
cial poderá ser criado, majorado ou estendido sem a indicação da
fonte de custeio total, nos termos do § 5o do art. 195 da Constitui-
ção, atendidas ainda as exigências do art. 17.
§ 1o É dispensada da compensação referida no art. 17 o au-
mento de despesa decorrente de:
I - concessão de benefício a quem satisfaça as condições de
habilitação prevista na legislação pertinente;
II - expansão quantitativa do atendimento e dos serviços pres-
tados;
III - reajustamento de valor do benefício ou serviço, a fim de
preservar o seu valor real.
§ 2o O disposto neste artigo aplica-se a benefício ou serviço de
saúde, previdência e assistência social, inclusive os destinados aos
servidores públicos e militares, ativos e inativos, e aos pensionistas.
CAPÍTULO V
DAS TRANSFERÊNCIAS VOLUNTÁRIAS
Art. 25. Para efeito desta Lei Complementar, entende-se por
transferência voluntária a entrega de recursos correntes ou de ca-
pital a outro ente da Federação, a título de cooperação, auxílio ou
assistência financeira, que não decorra de determinação constitu-
cional, legal ou os destinados ao Sistema Único de Saúde.
§ 1o São exigências para a realização de transferência voluntá-
ria, além das estabelecidas na lei de diretrizes orçamentárias:
I - existência de dotação específica;
II - (VETADO)
III - observância do disposto no inciso X do art. 167 da Cons-
tituição;
IV - comprovação, por parte do beneficiário, de:
a) que se acha em dia quanto ao pagamento de tributos,
empréstimos e financiamentos devidos ao ente transferidor, bem
como quanto à prestação de contas de recursos anteriormente dele
recebidos;
b) cumprimento dos limites constitucionais relativos à educa-
ção e à saúde;
c) observância dos limites das dívidas consolidada e mobiliária,
de operações de crédito, inclusive por antecipação de receita, de
inscrição em Restos a Pagar e de despesa total com pessoal;
d) previsão orçamentária de contrapartida.
§ 2o É vedada a utilização de recursos transferidos em finalida-
de diversa da pactuada.
§ 3o Para fins da aplicação das sanções de suspensão de trans-
ferências voluntárias constantes desta Lei Complementar, exce-
tuam-se aquelas relativas a ações de educação, saúde e assistência
social.
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a solução para o seu concurso!
CAPÍTULO VI
DA DESTINAÇÃO DE RECURSOS PÚBLICOS PARA O SETOR
PRIVADO
Art. 26. A destinação de recursos para, direta ou indiretamen-
te, cobrir necessidades de pessoas físicas ou déficits de pessoas
jurídicas deverá ser autorizada por lei específica, atender às condi-
ções estabelecidas na lei de diretrizes orçamentárias e estar previs-
ta no orçamento ou em seus créditos adicionais.
§ 1o O disposto no caput aplica-se a toda a administração in-
direta, inclusive fundações públicas e empresas estatais, exceto, no
exercício de suas atribuições precípuas, as instituições financeiras e
o Banco Central do Brasil.
§ 2o Compreende-se incluída a concessão de empréstimos,
financiamentos e refinanciamentos, inclusive as respectivas prorro-
gações e a composição de dívidas, a concessão de subvenções e a
participação em constituição ou aumento de capital.
Art. 27. Na concessão de crédito por ente da Federação a pes-
soa física, ou jurídica que não esteja sob seu controle direto ou in-
direto, os encargos financeiros, comissões e despesas congêneres
não serão inferiores aos definidos em lei ou ao custo de captação.
Parágrafo único. Dependem de autorização em lei específica as
prorrogações e composições de dívidas decorrentes de operações
de crédito, bem como a concessão de empréstimos ou financia-
mentos em desacordo com o caput, sendo o subsídio correspon-
dente consignado na lei orçamentária.
Art. 28. Salvo mediante lei específica, não poderão ser utili-
zados recursos públicos, inclusive de operações de crédito, para
socorrer instituições do Sistema Financeiro Nacional, ainda que
mediante a concessão de empréstimos de recuperação ou financia-
mentos para mudança de controle acionário.
§ 1o A prevenção de insolvência e outros riscos ficará a cargo
de fundos, e outros mecanismos, constituídos pelas instituições do
Sistema Financeiro Nacional, na forma da lei.
§ 2o O disposto no caput não proíbe o Banco Central do Brasil
de conceder às instituições financeiras operações de redesconto e
de empréstimos de prazo inferior a trezentos e sessenta dias.
CAPÍTULO VII
DA DÍVIDA E DO ENDIVIDAMENTO
SEÇÃO I
DEFINIÇÕES BÁSICAS
Art. 29. Para os efeitos desta Lei Complementar, são adotadas
as seguintes definições:
I - dívida pública consolidada ou fundada: montante total,
apurado sem duplicidade, das obrigações financeiras do ente da
Federação, assumidas em virtude de leis, contratos, convênios ou
tratados e da realização de operações de crédito, para amortização
em prazo superior a doze meses;
II - dívida pública mobiliária: dívida pública representada por
títulos emitidos pela União, inclusive os do Banco Central do Brasil,
Estados e Municípios;
III - operação de crédito: compromisso financeiro assumido
em razão de mútuo, abertura de crédito, emissão e aceite de título,
aquisição financiada de bens, recebimento antecipado de valores
provenientes da venda a termo de bens e serviços, arrendamento
mercantil e outras operações assemelhadas, inclusive com o uso de
derivativos financeiros;
IV - concessão de garantia: compromisso de adimplência de
obrigação financeira ou contratual assumida por ente da Federação
ou entidade a ele vinculada;
V - refinanciamento da dívida mobiliária: emissão de títulos
para pagamento do principal acrescido da atualização monetária.
 CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PÚBLICO
§ 1o Equipara-se a operação de crédito a assunção, o reco-
nhecimento ou a confissão de dívidas pelo ente da Federação, sem
prejuízo do cumprimento das exigências dos arts. 15 e 16.
§ 2o Será incluída na dívida pública consolidada da União a
relativa à emissão de títulos de responsabilidade do Banco Central
do Brasil.
§ 3o Também integram a dívida pública consolidada as ope-
rações de crédito de prazo inferior a doze meses cujas receitas te-
nham constado do orçamento.
§ 4o O refinanciamento do principal da dívida mobiliária não
excederá, ao término de cada exercício financeiro, o montante do
final do exercício anterior, somado ao das operações de crédito au-
torizadas no orçamento para este efeito e efetivamente realizadas,
acrescido de atualização monetária.
Seção II
Dos Limites da Dívida Pública e das Operações de Crédito
Art. 30. No prazo de noventa dias após a publicação desta Lei
Complementar, o Presidente da República submeterá ao:
I - Senado Federal: proposta de limites globais para o montante
da dívida consolidada da União, Estados e Municípios, cumprindo
o que estabelece o inciso VI do art. 52 da Constituição, bem como
de limites e condições relativos aos incisos VII, VIII e IX do mesmo
artigo;
II - Congresso Nacional: projeto de lei que estabeleça limites
para o montante da dívida mobiliária federal a que se refere o inci-
so XIV do art. 48 da Constituição, acompanhado da demonstração
de sua adequação aos limites fixados para a dívida consolidada da
União, atendido o disposto no inciso I do § 1o deste artigo.
§ 1o As propostas referidas nos incisos I e II do caput e suas
alterações conterão:
I - demonstração de que os limites e condições guardam coe-
rência com as normas estabelecidas nesta Lei Complementar e com
os objetivos da política fiscal;
II - estimativas do impacto da aplicação dos limites a cada uma
das três esferas de governo;
III - razões de eventual proposição de limites diferenciados por
esfera de governo;
IV - metodologia de apuração dos resultados primário e no-
minal.
§ 2o As propostas mencionadas nos incisos I e II do caput tam-
bém poderão ser apresentadas em termos de dívida líquida, evi-
denciando a forma e a metodologia de sua apuração.
§ 3o Os limites de que tratam os incisos I e II do caput serão
fixados em percentual da receita corrente líquida para cada esfera
de governo e aplicados igualmente a todos os entes da Federação
que a integrem, constituindo, para cada um deles, limites máximos.
§ 4o Para fins de verificação do atendimento do limite, a apu-
ração do montante da dívida consolidada será efetuada ao final de
cada quadrimestre.
§ 5o No prazo previsto no art. 5o, o Presidente da República
enviará ao Senado Federal ou ao Congresso Nacional, conforme o
caso, proposta de manutenção ou alteração dos limites e condições
previstos nos incisos I e II do caput.
§ 6o Sempre que alterados os fundamentos das propostas de
que trata este artigo, em razão de instabilidade econômica ou alte-
rações nas políticas monetária ou cambial, o Presidente da Repúbli-
ca poderá encaminhar ao Senado Federal ou ao Congresso Nacional
solicitação de revisão dos limites.
§ 7o Os precatórios judiciais não pagos durante a execução
do orçamento em que houverem sido incluídos integram a dívida
consolidada, para fins de aplicação dos limites.
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SEÇÃO III
DA RECONDUÇÃO DA DÍVIDA AOS LIMITES
Art. 31. Se a dívida consolidada de um ente da Federação ultra-
passar o respectivo limite ao final de um quadrimestre, deverá ser
a ele reconduzida até o término dos três subsequentes, reduzindo
o excedente em pelo menos 25% (vinte e cinco por cento) no pri-
meiro.
§ 1o Enquanto perdurar o excesso, o ente que nele houver
incorrido:
I - estará proibido de realizar operação de crédito interna ou
externa, inclusive por antecipação de receita, ressalvado o refinan-
ciamento do principal atualizado da dívida mobiliária;
II - obterá resultado primário necessário à recondução da dívi-
da ao limite, promovendo, entre outras medidas, limitação de em-
penho, na forma do art. 9o.
§ 2o Vencido o prazo para retorno da dívida ao limite, e en-
quanto perdurar o excesso, o ente ficará também impedido de re-
ceber transferências voluntárias da União ou do Estado.
§ 3o As restrições do § 1o aplicam-se imediatamente se o mon-
tante da dívida exceder o limite no primeiro quadrimestre do último
ano do mandato do Chefe do Poder Executivo.
§ 4o O Ministério da Fazenda divulgará, mensalmente, a rela-
ção dos entes que tenham ultrapassado os limites das dívidas con-
solidada e mobiliária.
§ 5o As normas deste artigo serão observadas nos casos de
descumprimento dos limites da dívida mobiliária e das operações
de crédito internas e externas.
SEÇÃO IV
DAS OPERAÇÕES DE CRÉDITO
SUBSEÇÃO I
DA CONTRATAÇÃO
Art. 32. O Ministério da Fazenda verificará o cumprimento dos
limites e condições relativos à realização de operações de crédito
de cada ente da Federação, inclusive das empresas por eles contro-
ladas, direta ou indiretamente.
§ 1o O ente interessado formalizará seu pleito fundamentan-
do-o em parecer de seus órgãos técnicos e jurídicos, demonstrando
a relação custo-benefício, o interesse econômico e social da opera-
ção e o atendimento das seguintes condições:
I - existência de prévia e expressa autorização para a contra-
tação, no texto da lei orçamentária, em créditos adicionais ou lei
específica;
II - inclusão no orçamento ou em créditos adicionais dos re-
cursos provenientes da operação, exceto no caso de operações por
antecipação de receita;
III - observância dos limites e condições fixados pelo Senado
Federal;
IV - autorização específica do Senado Federal, quando se tratar
de operação de crédito externo;
V - atendimento do disposto no inciso III do art. 167 da Cons-
tituição;
VI - observância das demais restrições estabelecidas nesta Lei
Complementar.
§ 2o As operações relativas à dívida mobiliária federal autori-
zadas, no texto da lei orçamentária ou de créditos adicionais, serão
objeto de processo simplificado que atenda às suas especificidades.
§ 3o Para fins do disposto no inciso V do § 1o, considerar-se-á,
em cada exercício financeiro, o total dos recursos de operações de
crédito nele ingressados e o das despesas de capital executadas,
observado o seguinte:
479
 CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PÚBLICO
I - não serão computadas nas despesas de capital as realizadas
sob a forma de empréstimo ou financiamento a contribuinte, com
o intuito de promover incentivo fiscal, tendo por base tributo de
competência do ente da Federação, se resultar a diminuição, direta
ou indireta, do ônus deste;
II - se o empréstimo ou financiamento a que se refere o inciso I
for concedido por instituição financeira controlada pelo ente da Fe-
deração, o valor da operação será deduzido das despesas de capital;
III - (VETADO)
§ 4o Sem prejuízo das atribuições próprias do Senado Federal e
do Banco Central do Brasil, o Ministério da Fazenda efetuará o regis-
tro eletrônico centralizado e atualizado das dívidas públicas interna
e externa, garantido o acesso público às informações, que incluirão:
I - encargos e condições de contratação;
II - saldos atualizados e limites relativos às dívidas consolidada
e mobiliária, operações de crédito e concessão de garantias.
§ 5o Os contratos de operação de crédito externo não conte-
rão cláusula que importe na compensação automática de débitos
e créditos.
§ 6o O prazo de validade da verificação dos limites e das condi-
ções de que trata este artigo e da análise realizada para a concessão
de garantia pela União será de, no mínimo, 90 (noventa) dias e, no
máximo, 270 (duzentos e setenta) dias, a critério do Ministério da
Fazenda. (Incluído pela Lei Complementar nº 159, de 2017)
Art. 33. A instituição financeira que contratar operação de cré-
dito com ente da Federação, exceto quando relativa à dívida mobi-
liária ou à externa, deverá exigir comprovação de que a operação
atende às condições e limites estabelecidos.
§ 1o A operação realizada com infração do disposto nesta Lei
Complementar será considerada nula, procedendo-se ao seu cance-
lamento, mediante a devolução do principal, vedados o pagamento
de juros e demais encargos financeiros.
§ 2o Se a devolução não for efetuada no exercício de ingresso
dos recursos, será consignada reserva específica na lei orçamentá-
ria para o exercício seguinte.
§ 3o Enquanto não efetuado o cancelamento, a amortização,
ou constituída a reserva, aplicam-se as sanções previstas nos incisos
do § 3o do art. 23.
§ 4o Também se constituirá reserva, no montante equivalente
ao excesso, se não atendido o disposto no inciso III do art. 167 da
Constituição, consideradas as disposições do § 3o do art. 32.
SUBSEÇÃO II
DAS VEDAÇÕES
Art. 34. O Banco Central do Brasil não emitirá títulos da dívida
pública a partir de dois anos após a publicação desta Lei Comple-
mentar.
Art. 35. É vedada a realização de operação de crédito entre um
ente da Federação, diretamente ou por intermédio de fundo, autar-
quia, fundação ou empresa estatal dependente, e outro, inclusive
suas entidades da administração indireta, ainda que sob a forma
de novação, refinanciamento ou postergação de dívida contraída
anteriormente.
§ 1o Excetuam-se da vedação a que se refere o caput as opera-
ções entre instituição financeira estatal e outro ente da Federação,
inclusive suas entidades da administração indireta, que não se des-
tinem a:
I - financiar, direta ou indiretamente, despesas correntes;
II - refinanciar dívidas não contraídas junto à própria instituição
concedente.
§ 2o O disposto no caput não impede Estados e Municípios de
comprar títulos da dívida da União como aplicação de suas dispo-
nibilidades.
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a solução para o seu concurso!
Art. 36. É proibida a operação de crédito entre uma instituição
financeira estatal e o ente da Federação que a controle, na qualida-
de de beneficiário do empréstimo.
Parágrafo único. O disposto no caput não proíbe instituição fi-
nanceira controlada de adquirir, no mercado, títulos da dívida públi-
ca para atender investimento de seus clientes, ou títulos da dívida
de emissão da União para aplicação de recursos próprios.
Art. 37. Equiparam-se a operações de crédito e estão vedados:
I - captação de recursos a título de antecipação de receita de
tributo ou contribuição cujo fato gerador ainda não tenha ocorrido,
sem prejuízo do disposto no § 7o do art. 150 da Constituição;
II - recebimento antecipado de valores de empresa em que o
Poder Público detenha, direta ou indiretamente, a maioria do capi-
tal social com direito a voto, salvo lucros e dividendos, na forma da
legislação;
III - assunção direta de compromisso, confissão de dívida ou
operação assemelhada, com fornecedor de bens, mercadorias ou
serviços, mediante emissão, aceite ou aval de título de crédito, não
se aplicando esta vedação a empresas estatais dependentes;
IV - assunção de obrigação, sem autorização orçamentária,
com fornecedores para pagamento a posteriori de bens e serviços.
SUBSEÇÃO III
DAS OPERAÇÕES DE CRÉDITO POR ANTECIPAÇÃO DE
RECEITA ORÇAMENTÁRIA
Art. 38. A operação de crédito por antecipação de receita des-
tina-se a atender insuficiência de caixa durante o exercício finan-
ceiro e cumprirá as exigências mencionadas no art. 32 e mais as
seguintes:
I - realizar-se-á somente a partir do décimo dia do início do
exercício;
II - deverá ser liquidada, com juros e outros encargos inciden-
tes, até o dia dez de dezembro de cada ano;
III - não será autorizada se forem cobrados outros encargos
que não a taxa de juros da operação, obrigatoriamente prefixada
ou indexada à taxa básica financeira, ou à que vier a esta substituir;
IV - estará proibida:
a) enquanto existir operação anterior da mesma natureza não
integralmente resgatada;
b) no último ano de mandato do Presidente, Governador ou
Prefeito Municipal.
§ 1o As operações de que trata este artigo não serão computa-
das para efeito do que dispõe o inciso III do art. 167 da Constituição,
desde que liquidadas no prazo definido no inciso II do caput.
§ 2o As operações de crédito por antecipação de receita reali-
zadas por Estados ou Municípios serão efetuadas mediante abertu-
ra de crédito junto à instituição financeira vencedora em processo
competitivo eletrônico promovido pelo Banco Central do Brasil.
§ 3o O Banco Central do Brasil manterá sistema de acom-
panhamento e controle do saldo do crédito aberto e, no caso de
inobservância dos limites, aplicará as sanções cabíveis à instituição
credora.
SUBSEÇÃO IV
DAS OPERAÇÕES COM O BANCO CENTRAL DO BRASIL
Art. 39. Nas suas relações com ente da Federação, o Banco
Central do Brasil está sujeito às vedações constantes do art. 35 e
mais às seguintes:
I - compra de título da dívida, na data de sua colocação no
mercado, ressalvado o disposto no § 2o deste artigo;
 CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PÚBLICO
II - permuta, ainda que temporária, por intermédio de institui-
ção financeira ou não, de título da dívida de ente da Federação por
título da dívida pública federal, bem como a operação de compra e
venda, a termo, daquele título, cujo efeito final seja semelhante à
permuta;
III - concessão de garantia.
§ 1o O disposto no inciso II, in fine, não se aplica ao estoque de
Letras do Banco Central do Brasil, Série Especial, existente na cartei-
ra das instituições financeiras, que pode ser refinanciado mediante
novas operações de venda a termo.
§ 2o O Banco Central do Brasil só poderá comprar diretamente
títulos emitidos pela União para refinanciar a dívida mobiliária fede-
ral que estiver vencendo na sua carteira.
§ 3o A operação mencionada no § 2o deverá ser realizada à
taxa média e condições alcançadas no dia, em leilão público.
§ 4o É vedado ao Tesouro Nacional adquirir títulos da dívida
pública federal existentes na carteira do Banco Central do Brasil,
ainda que com cláusula de reversão, salvo para reduzir a dívida mo-
biliária.
SEÇÃO V
DA GARANTIA E DA CONTRAGARANTIA
Art. 40. Os entes poderão conceder garantia em operações de
crédito internas ou externas, observados o disposto neste artigo,
as normas do art. 32 e, no caso da União, também os limites e as
condições estabelecidos pelo Senado Federal.
§ 1o A garantia estará condicionada ao oferecimento de con-
tragarantia, em valor igual ou superior ao da garantia a ser concedi-
da, e à adimplência da entidade que a pleitear relativamente a suas
obrigações junto ao garantidor e às entidades por este controladas,
observado o seguinte:
I - não será exigida contragarantia de órgãos e entidades do
próprio ente;
II - a contragarantia exigida pela União a Estado ou Município,
ou pelos Estados aos Municípios, poderá consistir na vinculação
de receitas tributárias diretamente arrecadadas e provenientes de
transferências constitucionais, com outorga de poderes ao garan-
tidor para retê-las e empregar o respectivo valor na liquidação da
dívida vencida.
§ 2o No caso de operação de crédito junto a organismo finan-
ceiro internacional, ou a instituição federal de crédito e fomento
para o repasse de recursos externos, a União só prestará garantia a
ente que atenda, além do disposto no § 1o, as exigências legais para
o recebimento de transferências voluntárias.
§ 3o (VETADO)
§ 4o (VETADO)
§ 5o É nula a garantia concedida acima dos limites fixados pelo
Senado Federal.
§ 6o É vedado às entidades da administração indireta, inclusive
suas empresas controladas e subsidiárias, conceder garantia, ainda
que com recursos de fundos.
§ 7o O disposto no § 6o não se aplica à concessão de garantia
por:
I - empresa controlada a subsidiária ou controlada sua, nem à
prestação de contragarantia nas mesmas condições;
II - instituição financeira a empresa nacional, nos termos da lei.
§ 8o Excetua-se do disposto neste artigo a garantia prestada:
I - por instituições financeiras estatais, que se submeterão às
normas aplicáveis às instituições financeiras privadas, de acordo
com a legislação pertinente;
II - pela União, na forma de lei federal, a empresas de natureza
financeira por ela controladas, direta e indiretamente, quanto às
operações de seguro de crédito à exportação.
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§ 9o Quando honrarem dívida de outro ente, em razão de ga-
rantia prestada, a União e os Estados poderão condicionar as trans-
ferências constitucionais ao ressarcimento daquele pagamento.
§ 10. O ente da Federação cuja dívida tiver sido honrada pela
União ou por Estado, em decorrência de garantia prestada em ope-
ração de crédito, terá suspenso o acesso a novos créditos ou finan-
ciamentos até a total liquidação da mencionada dívida.
SEÇÃO VI
DOS RESTOS A PAGAR
Art. 41. (VETADO)
Art. 42. É vedado ao titular de Poder ou órgão referido no art.
20, nos últimos dois quadrimestres do seu mandato, contrair obri-
gação de despesa que não possa ser cumprida integralmente den-
tro dele, ou que tenha parcelas a serem pagas no exercício seguinte
sem que haja suficiente disponibilidade de caixa para este efeito.
Parágrafo único. Na determinação da disponibilidade de caixa
serão considerados os encargos e despesas compromissadas a pa-
gar até o final do exercício.
CAPÍTULO VIII
DA GESTÃO PATRIMONIAL
SEÇÃO I
DAS DISPONIBILIDADES DE CAIXA
Art. 43. As disponibilidades de caixa dos entes da Federação
serão depositadas conforme estabelece o § 3o do art. 164 da Cons-
tituição.
§ 1o As disponibilidades de caixa dos regimes de previdência
social, geral e próprio dos servidores públicos, ainda que vinculadas
a fundos específicos a que se referem os arts. 249 e 250 da Cons-
tituição, ficarão depositadas em conta separada das demais dispo-
nibilidades de cada ente e aplicadas nas condições de mercado,
com observância dos limites e condições de proteção e prudência
financeira.
§ 2o É vedada a aplicação das disponibilidades de que trata o
§ 1o em:
I - títulos da dívida pública estadual e municipal, bem como
em ações e outros papéis relativos às empresas controladas pelo
respectivo ente da Federação;
II - empréstimos, de qualquer natureza, aos segurados e ao
Poder Público, inclusive a suas empresas controladas.
SEÇÃO II
DA PRESERVAÇÃO DO PATRIMÔNIO PÚBLICO
Art. 44. É vedada a aplicação da receita de capital derivada
da alienação de bens e direitos que integram o patrimônio público
para o financiamento de despesa corrente, salvo se destinada por
lei aos regimes de previdência social, geral e próprio dos servidores
públicos.
Art. 45. Observado o disposto no § 5o do art. 5o, a lei orçamen-
tária e as de créditos adicionais só incluirão novos projetos após
adequadamente atendidos os em andamento e contempladas as
despesas de conservação do patrimônio público, nos termos em
que dispuser a lei de diretrizes orçamentárias.
Parágrafo único. O Poder Executivo de cada ente encaminhará
ao Legislativo, até a data do envio do projeto de lei de diretrizes
orçamentárias, relatório com as informações necessárias ao cum-
primento do disposto neste artigo, ao qual será dada ampla divul-
gação.
481
 CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PÚBLICO
Art. 46. É nulo de pleno direito ato de desapropriação de imó-
vel urbano expedido sem o atendimento do disposto no § 3o do
art. 182 da Constituição, ou prévio depósito judicial do valor da in-
denização.
SEÇÃO III
DAS EMPRESAS CONTROLADAS PELO SETOR PÚBLICO
Art. 47. A empresa controlada que firmar contrato de gestão
em que se estabeleçam objetivos e metas de desempenho, na for-
ma da lei, disporá de autonomia gerencial, orçamentária e finan-
ceira, sem prejuízo do disposto no inciso II do § 5o do art. 165 da
Constituição.
Parágrafo único. A empresa controlada incluirá em seus balan-
ços trimestrais nota explicativa em que informará:
I - fornecimento de bens e serviços ao controlador, com res-
pectivos preços e condições, comparando-os com os praticados no
mercado;
II - recursos recebidos do controlador, a qualquer título, espe-
cificando valor, fonte e destinação;
III - venda de bens, prestação de serviços ou concessão de em-
préstimos e financiamentos com preços, taxas, prazos ou condições
diferentes dos vigentes no mercado.
CAPÍTULO IX
DA TRANSPARÊNCIA, CONTROLE E FISCALIZAÇÃO
SEÇÃO I
DA TRANSPARÊNCIA DA GESTÃO FISCAL
Art. 48. São instrumentos de transparência da gestão fiscal,
aos quais será dada ampla divulgação, inclusive em meios eletrôni-
cos de acesso público: os planos, orçamentos e leis de diretrizes or-
çamentárias; as prestações de contas e o respectivo parecer prévio;
o Relatório Resumido da Execução Orçamentária e o Relatório de
Gestão Fiscal; e as versões simplificadas desses documentos.
§ 1o A transparência será assegurada também mediante: (Re-
dação dada pela Lei Complementar nº 156, de 2016)
I – incentivo à participação popular e realização de audiências
públicas, durante os processos de elaboração e discussão dos pla-
nos, lei de diretrizes orçamentárias e orçamentos; (Incluído pela Lei
Complementar nº 131, de 2009).
II - liberação ao pleno conhecimento e acompanhamento da
sociedade, em tempo real, de informações pormenorizadas sobre
a execução orçamentária e financeira, em meios eletrônicos de
acesso público; e (Redação dada pela Lei Complementar nº 156, de
2016)
III – adoção de sistema integrado de administração financeira
e controle, que atenda a padrão mínimo de qualidade estabelecido
pelo Poder Executivo da União e ao disposto no art. 48-A. (Incluído
pela Lei Complementar nº 131, de 2009) (Vide Decreto nº 7.185,
de 2010)
§ 2º A União, os Estados, o Distrito Federal e os Municípios dis-
ponibilizarão suas informações e dados contábeis, orçamentários
e fiscais conforme periodicidade, formato e sistema estabelecidos
pelo órgão central de contabilidade da União, os quais deverão ser
divulgados em meio eletrônico de amplo acesso público. (Incluído
pela Lei Complementar nº 156, de 2016)
§ 3o Os Estados, o Distrito Federal e os Municípios encaminha-
rão ao Ministério da Fazenda, nos termos e na periodicidade a se-
rem definidos em instrução específica deste órgão, as informações
necessárias para a constituição do registro eletrônico centralizado
e atualizado das dívidas públicas interna e externa, de que trata o
§ 4o do art. 32. (Incluído pela Lei Complementar nº 156, de 2016)
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a solução para o seu concurso!
§ 4o A inobservância do disposto nos §§ 2o e 3o ensejará as
penalidades previstas no § 2o do art. 51. (Incluído pela Lei Comple-
mentar nº 156, de 2016)
§ 5o Nos casos de envio conforme disposto no § 2o, para todos
os efeitos, a União, os Estados, o Distrito Federal e os Municípios
cumprem o dever de ampla divulgação a que se refere o caput. (In-
cluído pela Lei Complementar nº 156, de 2016)
§ 6o Todos os Poderes e órgãos referidos no art. 20, incluídos
autarquias, fundações públicas, empresas estatais dependentes e
fundos, do ente da Federação devem utilizar sistemas únicos de
execução orçamentária e financeira, mantidos e gerenciados pelo
Poder Executivo, resguardada a autonomia. (Incluído pela Lei Com-
plementar nº 156, de 2016)
Art. 48-A. Para os fins a que se refere o inciso II do parágrafo
único do art. 48, os entes da Federação disponibilizarão a qualquer
pessoa física ou jurídica o acesso a informações referentes a: (Incluí-
do pela Lei Complementar nº 131, de 2009).
I – quanto à despesa: todos os atos praticados pelas unidades
gestoras no decorrer da execução da despesa, no momento de sua
realização, com a disponibilização mínima dos dados referentes ao
número do correspondente processo, ao bem fornecido ou ao ser-
viço prestado, à pessoa física ou jurídica beneficiária do pagamento
e, quando for o caso, ao procedimento licitatório realizado; (Incluí-
do pela Lei Complementar nº 131, de 2009).
II – quanto à receita: o lançamento e o recebimento de toda
a receita das unidades gestoras, inclusive referente a recursos ex-
traordinários. (Incluído pela Lei Complementar nº 131, de 2009).
Art. 49. As contas apresentadas pelo Chefe do Poder Executivo
ficarão disponíveis, durante todo o exercício, no respectivo Poder
Legislativo e no órgão técnico responsável pela sua elaboração, para
consulta e apreciação pelos cidadãos e instituições da sociedade.
Parágrafo único. A prestação de contas da União conterá de-
monstrativos do Tesouro Nacional e das agências financeiras oficiais
de fomento, incluído o Banco Nacional de Desenvolvimento Eco-
nômico e Social, especificando os empréstimos e financiamentos
concedidos com recursos oriundos dos orçamentos fiscal e da segu-
ridade social e, no caso das agências financeiras, avaliação circuns-
tanciada do impacto fiscal de suas atividades no exercício.
SEÇÃO II
DA ESCRITURAÇÃO E CONSOLIDAÇÃO DAS CONTAS
Art. 50. Além de obedecer às demais normas de contabilidade
pública, a escrituração das contas públicas observará as seguintes:
I - a disponibilidade de caixa constará de registro próprio, de
modo que os recursos vinculados a órgão, fundo ou despesa obriga-
tória fiquem identificados e escriturados de forma individualizada;
II - a despesa e a assunção de compromisso serão registradas
segundo o regime de competência, apurando-se, em caráter com-
plementar, o resultado dos fluxos financeiros pelo regime de caixa;
III - as demonstrações contábeis compreenderão, isolada e
conjuntamente, as transações e operações de cada órgão, fundo ou
entidade da administração direta, autárquica e fundacional, inclusi-
ve empresa estatal dependente;
IV - as receitas e despesas previdenciárias serão apresentadas
em demonstrativos financeiros e orçamentários específicos;
V - as operações de crédito, as inscrições em Restos a Pagar e
as demais formas de financiamento ou assunção de compromissos
junto a terceiros, deverão ser escrituradas de modo a evidenciar o
montante e a variação da dívida pública no período, detalhando,
pelo menos, a natureza e o tipo de credor;
VI - a demonstração das variações patrimoniais dará destaque
à origem e ao destino dos recursos provenientes da alienação de
ativos.
 CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PÚBLICO
§ 1o No caso das demonstrações conjuntas, excluir-se-ão as
operações intragovernamentais.
§ 2o A edição de normas gerais para consolidação das contas
públicas caberá ao órgão central de contabilidade da União, en-
quanto não implantado o conselho de que trata o art. 67.
§ 3o A Administração Pública manterá sistema de custos que
permita a avaliação e o acompanhamento da gestão orçamentária,
financeira e patrimonial.
Art. 51. O Poder Executivo da União promoverá, até o dia trinta
de junho, a consolidação, nacional e por esfera de governo, das con-
tas dos entes da Federação relativas ao exercício anterior, e a sua
divulgação, inclusive por meio eletrônico de acesso público.
§ 1o Os Estados e os Municípios encaminharão suas contas ao
Poder Executivo da União nos seguintes prazos:
I - Municípios, com cópia para o Poder Executivo do respectivo
Estado, até trinta de abril;
II - Estados, até trinta e um de maio.
§ 2o O descumprimento dos prazos previstos neste artigo im-
pedirá, até que a situação seja regularizada, que o ente da Fede-
ração receba transferências voluntárias e contrate operações de
crédito, exceto as destinadas ao refinanciamento do principal atua-
lizado da dívida mobiliária.
SEÇÃO III
DO RELATÓRIO RESUMIDO DA EXECUÇÃO ORÇAMENTÁ-
RIA
Art. 52. O relatório a que se refere o § 3o do art. 165 da Cons-
tituição abrangerá todos os Poderes e o Ministério Público, será
publicado até trinta dias após o encerramento de cada bimestre e
composto de:
I - balanço orçamentário, que especificará, por categoria eco-
nômica, as:
a) receitas por fonte, informando as realizadas e a realizar, bem
como a previsão atualizada;
b) despesas por grupo de natureza, discriminando a dotação
para o exercício, a despesa liquidada e o saldo;
II - demonstrativos da execução das:
a) receitas, por categoria econômica e fonte, especificando a
previsão inicial, a previsão atualizada para o exercício, a receita rea-
lizada no bimestre, a realizada no exercício e a previsão a realizar;
b) despesas, por categoria econômica e grupo de natureza da
despesa, discriminando dotação inicial, dotação para o exercício,
despesas empenhada e liquidada, no bimestre e no exercício;
c) despesas, por função e subfunção.
§ 1o Os valores referentes ao refinanciamento da dívida mobi-
liária constarão destacadamente nas receitas de operações de cré-
dito e nas despesas com amortização da dívida.
§ 2o O descumprimento do prazo previsto neste artigo sujeita
o ente às sanções previstas no § 2o do art. 51.
Art. 53. Acompanharão o Relatório Resumido demonstrativos
relativos a:
I - apuração da receita corrente líquida, na forma definida no
inciso IV do art. 2o, sua evolução, assim como a previsão de seu
desempenho até o final do exercício;
II - receitas e despesas previdenciárias a que se refere o inciso
IV do art. 50;
III - resultados nominal e primário;
IV - despesas com juros, na forma do inciso II do art. 4o;
V - Restos a Pagar, detalhando, por Poder e órgão referido no
art. 20, os valores inscritos, os pagamentos realizados e o montante
a pagar.
§ 1o O relatório referente ao último bimestre do exercício será
acompanhado também de demonstrativos:
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a solução para o seu concurso!
I - do atendimento do disposto no inciso III do art. 167 da Cons-
tituição, conforme o § 3o do art. 32;
II - das projeções atuariais dos regimes de previdência social,
geral e próprio dos servidores públicos;
III - da variação patrimonial, evidenciando a alienação de ati-
vos e a aplicação dos recursos dela decorrentes.
§ 2o Quando for o caso, serão apresentadas justificativas:
I - da limitação de empenho;
II - da frustração de receitas, especificando as medidas de com-
bate à sonegação e à evasão fiscal, adotadas e a adotar, e as ações
de fiscalização e cobrança.
SEÇÃO IV
DO RELATÓRIO DE GESTÃO FISCAL
Art. 54. Ao final de cada quadrimestre será emitido pelos titu-
lares dos Poderes e órgãos referidos no art. 20 Relatório de Gestão
Fiscal, assinado pelo:
I - Chefe do Poder Executivo;
II - Presidente e demais membros da Mesa Diretora ou órgão
decisório equivalente, conforme regimentos internos dos órgãos do
Poder Legislativo;
III - Presidente de Tribunal e demais membros de Conselho de
Administração ou órgão decisório equivalente, conforme regimen-
tos internos dos órgãos do Poder Judiciário;
IV - Chefe do Ministério Público, da União e dos Estados.
Parágrafo único. O relatório também será assinado pelas auto-
ridades responsáveis pela administração financeira e pelo controle
interno, bem como por outras definidas por ato próprio de cada
Poder ou órgão referido no art. 20.
Art. 55. O relatório conterá:
I - comparativo com os limites de que trata esta Lei Comple-
mentar, dos seguintes montantes:
a) despesa total com pessoal, distinguindo a com inativos e
pensionistas;
b) dívidas consolidada e mobiliária;
c) concessão de garantias;
d) operações de crédito, inclusive por antecipação de receita;
e) despesas de que trata o inciso II do art. 4o;
II - indicação das medidas corretivas adotadas ou a adotar, se
ultrapassado qualquer dos limites;
III - demonstrativos, no último quadrimestre:
a) do montante das disponibilidades de caixa em trinta e um
de dezembro;
b) da inscrição em Restos a Pagar, das despesas:
1) liquidadas;
2) empenhadas e não liquidadas, inscritas por atenderem a
uma das condições do inciso II do art. 41;
3) empenhadas e não liquidadas, inscritas até o limite do saldo
da disponibilidade de caixa;
4) não inscritas por falta de disponibilidade de caixa e cujos
empenhos foram cancelados;
c) do cumprimento do disposto no inciso II e na alínea b do
inciso IV do art. 38.
§ 1o O relatório dos titulares dos órgãos mencionados nos in-
cisos II, III e IV do art. 54 conterá apenas as informações relativas
à alínea a do inciso I, e os documentos referidos nos incisos II e III.
§ 2o O relatório será publicado até trinta dias após o encerra-
mento do período a que corresponder, com amplo acesso ao públi-
co, inclusive por meio eletrônico.
§ 3o O descumprimento do prazo a que se refere o § 2o sujeita
o ente à sanção prevista no § 2o do art. 51.
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 CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PÚBLICO
§ 4o Os relatórios referidos nos arts. 52 e 54 deverão ser ela-
borados de forma padronizada, segundo modelos que poderão ser
atualizados pelo conselho de que trata o art. 67.
SEÇÃO V
DAS PRESTAÇÕES DE CONTAS
Art. 56. As contas prestadas pelos Chefes do Poder Executivo
incluirão, além das suas próprias, as dos Presidentes dos órgãos dos
Poderes Legislativo e Judiciário e do Chefe do Ministério Público,
referidos no art. 20, as quais receberão parecer prévio, separada-
mente, do respectivo Tribunal de Contas. (Vide ADIN 2324)
§ 1o As contas do Poder Judiciário serão apresentadas no âm-
bito:
I - da União, pelos Presidentes do Supremo Tribunal Federal e
dos Tribunais Superiores, consolidando as dos respectivos tribunais;
II - dos Estados, pelos Presidentes dos Tribunais de Justiça, con-
solidando as dos demais tribunais.
§ 2o O parecer sobre as contas dos Tribunais de Contas será
proferido no prazo previsto no art. 57 pela comissão mista perma-
nente referida no § 1o do art. 166 da Constituição ou equivalente
das Casas Legislativas estaduais e municipais. (Vide ADIN 2324)
§ 3o Será dada ampla divulgação dos resultados da apreciação
das contas, julgadas ou tomadas.
Art. 57. Os Tribunais de Contas emitirão parecer prévio conclu-
sivo sobre as contas no prazo de sessenta dias do recebimento, se
outro não estiver estabelecido nas constituições estaduais ou nas
leis orgânicas municipais.
§ 1o No caso de Municípios que não sejam capitais e que te-
nham menos de duzentos mil habitantes o prazo será de cento e
oitenta dias.
§ 2o Os Tribunais de Contas não entrarão em recesso enquanto
existirem contas de Poder, ou órgão referido no art. 20, pendentes
de parecer prévio.
Art. 58. A prestação de contas evidenciará o desempenho da
arrecadação em relação à previsão, destacando as providências
adotadas no âmbito da fiscalização das receitas e combate à sone-
gação, as ações de recuperação de créditos nas instâncias adminis-
trativa e judicial, bem como as demais medidas para incremento
das receitas tributárias e de contribuições.
SEÇÃO VI
DA FISCALIZAÇÃO DA GESTÃO FISCAL
Art. 59. O Poder Legislativo, diretamente ou com o auxílio dos
Tribunais de Contas, e o sistema de controle interno de cada Po-
der e do Ministério Público, fiscalizarão o cumprimento das normas
desta Lei Complementar, com ênfase no que se refere a: (Vide ADIN
2324)
I - atingimento das metas estabelecidas na lei de diretrizes or-
çamentárias;
II - limites e condições para realização de operações de crédito
e inscrição em Restos a Pagar;
III - medidas adotadas para o retorno da despesa total com
pessoal ao respectivo limite, nos termos dos arts. 22 e 23;
IV - providências tomadas, conforme o disposto no art. 31,
para recondução dos montantes das dívidas consolidada e mobiliá-
ria aos respectivos limites;
V - destinação de recursos obtidos com a alienação de ativos,
tendo em vista as restrições constitucionais e as desta Lei Comple-
mentar;
VI - cumprimento do limite de gastos totais dos legislativos mu-
nicipais, quando houver.
§ 1o Os Tribunais de Contas alertarão os Poderes ou órgãos
referidos no art. 20 quando constatarem:
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484
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a solução para o seu concurso!
I - a possibilidade de ocorrência das situações previstas no in-
ciso II do art. 4o e no art. 9o;
II - que o montante da despesa total com pessoal ultrapassou
90% (noventa por cento) do limite;
III - que os montantes das dívidas consolidada e mobiliária,
das operações de crédito e da concessão de garantia se encontram
acima de 90% (noventa por cento) dos respectivos limites;
IV - que os gastos com inativos e pensionistas se encontram
acima do limite definido em lei;
V - fatos que comprometam os custos ou os resultados dos
programas ou indícios de irregularidades na gestão orçamentária.
§ 2o Compete ainda aos Tribunais de Contas verificar os cálcu-
los dos limites da despesa total com pessoal de cada Poder e órgão
referido no art. 20.
§ 3o O Tribunal de Contas da União acompanhará o cumpri-
mento do disposto nos §§ 2o, 3o e 4o do art. 39.
CAPÍTULO X
DISPOSIÇÕES FINAIS E TRANSITÓRIAS
Art. 60. Lei estadual ou municipal poderá fixar limites inferiores
àqueles previstos nesta Lei Complementar para as dívidas consoli-
dada e mobiliária, operações de crédito e concessão de garantias.
Art. 61. Os títulos da dívida pública, desde que devidamente
escriturados em sistema centralizado de liquidação e custódia, po-
derão ser oferecidos em caução para garantia de empréstimos, ou
em outras transações previstas em lei, pelo seu valor econômico,
conforme definido pelo Ministério da Fazenda.
Art. 62. Os Municípios só contribuirão para o custeio de despe-
sas de competência de outros entes da Federação se houver:
I - autorização na lei de diretrizes orçamentárias e na lei orça-
mentária anual;
II - convênio, acordo, ajuste ou congênere, conforme sua le-
gislação.
Art. 63. É facultado aos Municípios com população inferior a
cinquenta mil habitantes optar por:
I - aplicar o disposto no art. 22 e no § 4o do art. 30 ao final do
semestre;
II - divulgar semestralmente:
a) (VETADO)
b) o Relatório de Gestão Fiscal;
c) os demonstrativos de que trata o art. 53;
III - elaborar o Anexo de Política Fiscal do plano plurianual, o
Anexo de Metas Fiscais e o Anexo de Riscos Fiscais da lei de dire-
trizes orçamentárias e o anexo de que trata o inciso I do art. 5o a
partir do quinto exercício seguinte ao da publicação desta Lei Com-
plementar.
§ 1o A divulgação dos relatórios e demonstrativos deverá ser
realizada em até trinta dias após o encerramento do semestre.
§ 2o Se ultrapassados os limites relativos à despesa total com
pessoal ou à dívida consolidada, enquanto perdurar esta situação,
o Município ficará sujeito aos mesmos prazos de verificação e de
retorno ao limite definidos para os demais entes.
Art. 64. A União prestará assistência técnica e cooperação fi-
nanceira aos Municípios para a modernização das respectivas admi-
nistrações tributária, financeira, patrimonial e previdenciária, com
vistas ao cumprimento das normas desta Lei Complementar.
§ 1o A assistência técnica consistirá no treinamento e desen-
volvimento de recursos humanos e na transferência de tecnologia,
bem como no apoio à divulgação dos instrumentos de que trata o
art. 48 em meio eletrônico de amplo acesso público.
§ 2o A cooperação financeira compreenderá a doação de bens
e valores, o financiamento por intermédio das instituições finan-
ceiras federais e o repasse de recursos oriundos de operações ex-
ternas.
 CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PÚBLICO
Art. 65. Na ocorrência de calamidade pública reconhecida pelo
Congresso Nacional, no caso da União, ou pelas Assembleias Legis-
lativas, na hipótese dos Estados e Municípios, enquanto perdurar a
situação:
I - serão suspensas a contagem dos prazos e as disposições
estabelecidas nos arts. 23 , 31 e 70;
II - serão dispensados o atingimento dos resultados fiscais e a
limitação de empenho prevista no art. 9o.
Parágrafo único. Aplica-se o disposto no caput no caso de esta-
do de defesa ou de sítio, decretado na forma da Constituição.
Art. 66. Os prazos estabelecidos nos arts. 23, 31 e 70 serão du-
plicados no caso de crescimento real baixo ou negativo do Produto
Interno Bruto (PIB) nacional, regional ou estadual por período igual
ou superior a quatro trimestres.
§ 1o Entende-se por baixo crescimento a taxa de variação real
acumulada do Produto Interno Bruto inferior a 1% (um por cento),
no período correspondente aos quatro últimos trimestres.
§ 2o A taxa de variação será aquela apurada pela Fundação Ins-
tituto Brasileiro de Geografia e Estatística ou outro órgão que vier a
substituí-la, adotada a mesma metodologia para apuração dos PIB
nacional, estadual e regional.
§ 3o Na hipótese do caput, continuarão a ser adotadas as me-
didas previstas no art. 22.
§ 4o Na hipótese de se verificarem mudanças drásticas na con-
dução das políticas monetária e cambial, reconhecidas pelo Senado
Federal, o prazo referido no caput do art. 31 poderá ser ampliado
em até quatro quadrimestres.
Art. 67. O acompanhamento e a avaliação, de forma perma-
nente, da política e da operacionalidade da gestão fiscal serão reali-
zados por conselho de gestão fiscal, constituído por representantes
de todos os Poderes e esferas de Governo, do Ministério Público e
de entidades técnicas representativas da sociedade, visando a:
I - harmonização e coordenação entre os entes da Federação;
II - disseminação de práticas que resultem em maior eficiência
na alocação e execução do gasto público, na arrecadação de recei-
tas, no controle do endividamento e na transparência da gestão
fiscal;
III - adoção de normas de consolidação das contas públicas, pa-
dronização das prestações de contas e dos relatórios e demonstra-
tivos de gestão fiscal de que trata esta Lei Complementar, normas
e padrões mais simples para os pequenos Municípios, bem como
outros, necessários ao controle social;
IV - divulgação de análises, estudos e diagnósticos.
§ 1o O conselho a que se refere o caput instituirá formas de
premiação e reconhecimento público aos titulares de Poder que
alcançarem resultados meritórios em suas políticas de desenvolvi-
mento social, conjugados com a prática de uma gestão fiscal pauta-
da pelas normas desta Lei Complementar.
§ 2o Lei disporá sobre a composição e a forma de funciona-
mento do conselho.
Art. 68. Na forma do art. 250 da Constituição, é criado o Fundo
do Regime Geral de Previdência Social, vinculado ao Ministério da
Previdência e Assistência Social, com a finalidade de prover recur-
sos para o pagamento dos benefícios do regime geral da previdên-
cia social.
§ 1o O Fundo será constituído de:
I - bens móveis e imóveis, valores e rendas do Instituto Nacio-
nal do Seguro Social não utilizados na operacionalização deste;
II - bens e direitos que, a qualquer título, lhe sejam adjudicados
ou que lhe vierem a ser vinculados por força de lei;
III - receita das contribuições sociais para a seguridade social,
previstas na alínea a do inciso I e no inciso II do art. 195 da Consti-
tuição;
Editora
a solução para o seu concurso!
IV - produto da liquidação de bens e ativos de pessoa física ou
jurídica em débito com a Previdência Social;
V - resultado da aplicação financeira de seus ativos;
VI - recursos provenientes do orçamento da União.
§ 2o O Fundo será gerido pelo Instituto Nacional do Seguro
Social, na forma da lei.
Art. 69. O ente da Federação que mantiver ou vier a instituir
regime próprio de previdência social para seus servidores conferir-
-lhe-á caráter contributivo e o organizará com base em normas de
contabilidade e atuária que preservem seu equilíbrio financeiro e
atuarial.
Art. 70. O Poder ou órgão referido no art. 20 cuja despesa total
com pessoal no exercício anterior ao da publicação desta Lei Com-
plementar estiver acima dos limites estabelecidos nos arts. 19 e 20
deverá enquadrar-se no respectivo limite em até dois exercícios, eli-
minando o excesso, gradualmente, à razão de, pelo menos, 50% a.a.
(cinquenta por cento ao ano), mediante a adoção, entre outras, das
medidas previstas nos arts. 22 e 23.
Parágrafo único. A inobservância do disposto no caput, no pra-
zo fixado, sujeita o ente às sanções previstas no § 3o do art. 23.
Art. 71. Ressalvada a hipótese do inciso X do art. 37 da Cons-
tituição, até o término do terceiro exercício financeiro seguinte à
entrada em vigor desta Lei Complementar, a despesa total com pes-
soal dos Poderes e órgãos referidos no art. 20 não ultrapassará, em
percentual da receita corrente líquida, a despesa verificada no exer-
cício imediatamente anterior, acrescida de até 10% (dez por cento),
se esta for inferior ao limite definido na forma do art. 20.
Art. 72. A despesa com serviços de terceiros dos Poderes e
órgãos referidos no art. 20 não poderá exceder, em percentual da
receita corrente líquida, a do exercício anterior à entrada em vigor
desta Lei Complementar, até o término do terceiro exercício seguin-
te.
Art. 73. As infrações dos dispositivos desta Lei Complementar
serão punidas segundo o Decreto-Lei no 2.848, de 7 de dezembro
de 1940 (Código Penal); a Lei no 1.079, de 10 de abril de 1950; o
Decreto-Lei no 201, de 27 de fevereiro de 1967; a Lei no 8.429, de 2
de junho de 1992; e demais normas da legislação pertinente.
Art. 73-A. Qualquer cidadão, partido político, associação ou
sindicato é parte legítima para denunciar ao respectivo Tribunal de
Contas e ao órgão competente do Ministério Público o descumpri-
mento das prescrições estabelecidas nesta Lei Complementar. (In-
cluído pela Lei Complementar nº 131, de 2009).
Art. 73-B. Ficam estabelecidos os seguintes prazos para o cum-
primento das determinações dispostas nos incisos II e III do pará-
grafo único do art. 48 e do art. 48-A: (Incluído pela Lei Complemen-
tar nº 131, de 2009).
I – 1 (um) ano para a União, os Estados, o Distrito Federal e
os Municípios com mais de 100.000 (cem mil) habitantes; (Incluído
pela Lei Complementar nº 131, de 2009).
II – 2 (dois) anos para os Municípios que tenham entre 50.000
(cinquenta mil) e 100.000 (cem mil) habitantes; (Incluído pela Lei
Complementar nº 131, de 2009).
III – 4 (quatro) anos para os Municípios que tenham até 50.000
(cinquenta mil) habitantes. (Incluído pela Lei Complementar nº 131,
de 2009).
Parágrafo único. Os prazos estabelecidos neste artigo serão
contados a partir da data de publicação da lei complementar que
introduziu os dispositivos referidos no caput deste artigo. (Incluído
pela Lei Complementar nº 131, de 2009).
Art. 73-C. O não atendimento, até o encerramento dos prazos
previstos no art. 73-B, das determinações contidas nos incisos II e III
do parágrafo único do art. 48 e no art. 48-A sujeita o ente à sanção
prevista no inciso I do § 3o do art. 23. (Incluído pela Lei Comple-
mentar nº 131, de 2009).
485
 CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PÚBLICO
Art. 74. Esta Lei Complementar entra em vigor na data da sua
publicação.
Art. 75. Revoga-se a Lei Complementar no 96, de 31 de maio
de 1999.
TÓPICOS ESPECIAIS DA CONTABILIDADE APLICADA AO SE-
TOR PÚBLICO. PROCEDIMENTOS CONTÁBEIS ORÇAMEN-
TÁRIOS (REGIME ORÇAMENTÁRIO E REGIME CONTÁBIL OU
PATRIMONIAL (MCASP)
PARTE I
PROCEDIMENTOS CONTÁBEIS ORÇAMENTÁRIOS
1. INTRODUÇÃO
Esta Parte, intitulada Procedimentos Contábeis Orçamentários
(PCO), visa dar continuidade ao processo que busca reunir concei-
tos, regras e procedimentos relativos aos atos e fatos orçamentá-
rios e seu relacionamento com a contabilidade. Também tem como
objetivo a harmonização, por meio do estabelecimento de padrões
a serem observados pela Administração Pública, no que se refere à
receita e à despesa orçamentária, suas classificações, destinações e
registros, de modo a permitir a evidenciação e a consolidação das
contas públicas nacionais.
Para cumprimento do objetivo de padronização dos procedi-
mentos, este Manual procura descrever rotinas e servir como instru-
mento orientador para os procedimentos relacionados às receitas
e às despesas orçamentárias. Busca, assim, melhorar a qualidade
e a consistência das informações prestadas a toda a sociedade, de
modo a possibilitar o exercício da cidadania no processo de fiscali-
zação da arrecadação das receitas e da execução das despesas, bem
como o efetivo controle social sobre as contas dos Governos Fede-
ral, Estaduais, Distrital e Municipais.
É importante destacar que o Manual não reduz a força norma-
tiva das regras orçamentárias fixadas pela Lei nº 4.320/1964, pela
Portaria MOG nº 42/1999, ou pela Portaria STN/SOF nº 163/2001
e suas alterações, que continuam sendo a base normativa para a
elaboração e execução dos orçamentos nos três níveis de governo.
A receita e a despesa orçamentárias assumem, na Administra-
ção Pública, fundamental importância, pois representam o montan-
te que o Estado se apropria da sociedade por intermédio da tribu-
tação e a sua contrapartida aos cidadãos por meio da geração de
bens e serviços. Também se torna importante em face de situações
legais específicas, como a distribuição e destinação da receita en-
tre as esferas governamentais e o cumprimento dos limites legais
para a realização de despesas, impostos pela Lei Complementar nº
101/2000 – Lei de Responsabilidade Fiscal (LRF).
É relevante destacar que a relação entre a receita e a despesa
é fundamental para o processo orçamentário, visto que a previsão
da receita dimensiona a capacidade governamental em autorizar a
despesa, entendendo a receita orçamentária como o mecanismo de
financiamento do Estado, sendo considerada também a decorrente
de operações de crédito. Além disso, de acordo com o art. 9º da
LRF, a arrecadação é instrumento condicionante da execução orça-
mentária da despesa. O conhecimento dos aspectos relacionados
à receita e à despesa no âmbito do setor público, principalmente
diante da Lei de Responsabilidade Fiscal, é de suma importância,
pois contribui para a transparência das contas públicas e para o
fornecimento de informações de melhor qualidade aos diversos
usuários, especialmente por intermédio do Relatório Resumido de
Execução Orçamentária (RREO) e o Relatório de Gestão Fiscal (RGF).
Dessa forma, esta Parte subsidia a realização de análises acerca da
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a solução para o seu concurso!
carga tributária suportada pelos diversos segmentos da sociedade,
além de permitir a avaliação da programação da despesa pública e
do equilíbrio fiscal das contas públicas.
2. PRINCÍPIOS ORÇAMENTÁRIOS
Os Princípios Orçamentários visam estabelecer diretrizes nor-
teadoras básicas, a fim de conferir racionalidade, eficiência e trans-
parência para os processos de elaboração, execução e controle do
orçamento público. Válidos para os Poderes Executivo, Legislativo e
Judiciário de todos os entes federativos – União, estados, Distrito
Federal e municípios – são estabelecidos e disciplinados por nor-
mas constitucionais, infraconstitucionais e pela doutrina.
Nesse ínterim, integram este Manual os princípios orçamentá-
rios cuja existência e aplicação derivem de normas jurídicas, como
os seguintes:
2.1. UNIDADE OU TOTALIDADE
Previsto, de forma expressa, pelo caput do art. 2º da Lei no
4.320/1964, determina existência de orçamento único para cada
um dos entes federados – União, estados, Distrito Federal e mu-
nicípios – com a finalidade de se evitarem múltiplos orçamentos
paralelos dentro da mesma pessoa política.
Dessa forma, todas as receitas previstas e despesas fixadas,
em cada exercício financeiro, devem integrar um único documen-
to legal dentro de cada esfera federativa: a Lei Orçamentária Anual
(LOA)1.
2.2. UNIVERSALIDADE
Estabelecido, de forma expressa, pelo caput do art. 2º da Lei no
4.320/ 1964, recepcionado e normatizado pelo § 5º do art. 165 da
Constituição Federal, determina que a LOA de cada ente federado
deverá conter todas as receitas e despesas de todos os poderes,
órgãos, entidades, fundos e fundações instituídas e mantidas pelo
Poder Público.
2.3. ANUALIDADE OU PERIODICIDADE
Estipulado, de forma literal, pelo caput do art. 2º da Lei no
4.320/1964, delimita o exercício financeiro orçamentário: período
de tempo ao qual a previsão das receitas e a fixação das despesas
registradas na LOA irão se referir.
Segundo o art. 34 da Lei nº 4.320/1964, o exercício financeiro
coincidirá com o ano civil, ou seja, de 1º de janeiro a 31 de dezem-
bro de cada ano.
2.4. EXCLUSIVIDADE
Previsto no § 8º do art. 165 da Constituição Federal, estabelece
que a LOA não conterá dispositivo estranho à previsão da receita e
à fixação da despesa. Ressalvam-se dessa proibição a autorização
para abertura de crédito suplementar e a contratação de operações
de crédito, nos termos da lei.
2.5. ORÇAMENTO BRUTO
Previsto pelo art. 6º da Lei no 4.320/ 1964, obriga registrarem-
-se receitas e despesas na LOA pelo valor total e bruto, vedadas
quaisquer deduções.
2.6. LEGALIDADE
Apresenta o mesmo fundamento do princípio da legalidade
aplicado à administração pública, segundo o qual cabe ao Poder
Público fazer ou deixar de fazer somente aquilo que a lei expressa-
mente autorizar, ou seja, subordina-se aos ditames da lei. A Consti-
tuição Federal de 1988, no art. 37, estabelece os princípios explíci-
tos da administração pública, dentre os quais o da legalidade e, no
seu art. 165, estabelece a necessidade de formalização legal das leis
orçamentárias:
Art. 165. Leis de iniciativa do Poder Executivo estabelecerão:
I – o plano plurianual;
 CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PÚBLICO
II – as diretrizes orçamentárias;
III – os orçamentos anuais.
2.7. PUBLICIDADE
Princípio básico da atividade da Administração Pública no regime democrático, está previsto no caput do art. 37 da Magna Carta de
1988. Justifica-se especialmente pelo fato de o orçamento ser fixado em lei, sendo esta a que autoriza aos Poderes a execução de suas
despesas.
2.8. TRANSPARÊNCIA
Aplica-se também ao orçamento público, pelas disposições contidas nos arts. 48, 48-A e 49 da LRF, que determinam ao governo, por
exemplo: divulgar o orçamento público de forma ampla à sociedade; publicar relatórios sobre a execução orçamentária e a gestão fiscal;
disponibilizar, para qualquer pessoa, informações sobre a arrecadação da receita e a execução da despesa.
2.9. NÃO-VINCULAÇÃO (NÃO-AFETAÇÃO) DA RECEITA DE IMPOSTOS
O inciso IV do art. 167 da CF/1988 veda vinculação da receita de impostos a órgão, fundo ou despesa, salvo exceções estabelecidas
pela própria Constituição Federal, in verbis:
Art. 167. São vedados: [...]
IV - a vinculação de receita de impostos a órgão, fundo ou despesa, ressalvadas a repartição do produto da arrecadação dos impostos a
que se referem os arts. 158 e 159, a destinação de recursos para as ações e serviços públicos de saúde, para manutenção e desenvolvimen-
to do ensino e para realização de atividades da administração tributária, como determinado, respectivamente, pelos arts. 198, §2º, 212 e
37, XXII, e a prestação de garantias às operações de crédito por antecipação de receita, previstas no art. 165, §8o, bem como o disposto no
§4o deste artigo; (Redação dada pela Emenda Constitucional nº 42, de 19.12.2003); [...]
§4º É permitida a vinculação de receitas próprias geradas pelos impostos a que se referem os arts. 155 e 156, e dos recursos de que
tratam os arts. 157, 158 e 159, I, a e b, e II, para a prestação de garantia ou contra garantia à União e para pagamento de débitos para com
esta. (Incluído pela Emenda Constitucional nº 3, de 1993).
São exemplos de ressalvas estabelecidas pela própria Constituição as relacionadas à repartição do produto da arrecadação dos impos-
tos aos Fundos de Participação dos Estados (FPE) e Fundos de Participação dos Municípios (FPM), Fundos de Desenvolvimento das Regiões
Norte (FNO), Nordeste (FNE) e Centro-Oeste (FCO), bem como à destinação de recursos para as áreas de saúde e educação, além do ofere-
cimento de garantias às operações de crédito por antecipação de receitas. Ressalta-se, que há diversas receitas que são excetuadas à regra
constitucional, e que não foram citadas neste capítulo.
3. RECEITA ORÇAMENTÁRIA
3.1. CONCEITO
O orçamento é um importante instrumento de planejamento de qualquer entidade, seja pública ou privada, e representa o fluxo pre-
visto de ingressos e de aplicações de recursos em determinado período.
A matéria pertinente à receita vem disciplinada no art. 3º, conjugado com o art. 57, e no art. 35 da Lei nº 4.320/1964:
Art. 3º A Lei de Orçamentos compreenderá tôdas as receitas, inclusive as de operações de crédito autorizadas em lei.
Parágrafo único. Não se consideram para os fins deste artigo as operações de credito por antecipação da receita, as emissões de pa-
pel-moeda e outras entradas compensatórias, no ativo e passivo financeiros.
[...]
Art. 57. Ressalvado o disposto no parágrafo único do artigo 3º desta lei serão classificadas como receita orçamentária, sob as rubricas
próprias, tôdas as receitas arrecadadas, inclusive as provenientes de operações de crédito, ainda que não previstas no Orçamento.
Art. 35. Pertencem ao exercício financeiro:
I - as receitas nêle arrecadadas;
II - as despesas nêle legalmente empenhadas.
Para fins contábeis, quanto ao impacto na situação patrimonial líquida, a receita pode ser “efetiva” ou “não-efetiva”:
a. Receita Orçamentária Efetiva aquela em que os ingressos de disponibilidade de recursos não foram precedidos de registro de reco-
nhecimento do direito e não constituem obrigações correspondentes.
b. Receita Orçamentária Não Efetiva é aquela em que os ingressos de disponibilidades de recursos foram precedidos de registro do
reconhecimento do direito ou constituem obrigações correspondentes, como é o caso das operações de crédito.
Em sentido amplo, os ingressos de recursos financeiros nos cofres do Estado denominam-se receitas públicas, registradas como recei-
tas orçamentárias, quando representam disponibilidades de recursos financeiros para o erário, ou ingressos extraorçamentários, quando
representam apenas entradas compensatórias.
Em sentido estrito, chamam-se públicas apenas as receitas orçamentárias.

Ingressos Extraorçamentários
Ingressos extraorçamentários são recursos financeiros de caráter temporário, do qual o Estado é mero agente depositário. Sua devo-
lução não se sujeita a autorização legislativa, portanto, não integram a Lei Orçamentária Anual (LOA). Por serem constituídos por ativos e
passivos exigíveis, os ingressos extraorçamentários, em geral, não têm reflexos no Patrimônio Líquido da Entidade.

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a solução para o seu concurso!
 CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PÚBLICO
São exemplos de ingressos extraorçamentários: os depósitos Em âmbito federal, a codificação da classificação por natureza
em caução, as fianças, as operações de crédito por antecipação de da receita é normatizada por meio de Portaria da SOF, órgão do
receita orçamentária (ARO)3, a emissão de moeda, e outras entra- Ministério do Planejamento, Orçamento e Gestão. Já para estados
das compensatórias no ativo e passivo financeiros4. e municípios, é feita por meio de Portaria Interministerial (SOF e
Receitas Orçamentárias STN).
Importante destacar que essa classificação é utilizada por to-
São disponibilidades de recursos financeiros que ingressam du-
dos os entes da Federação e visa identificar a origem do recurso se-
rante o exercício e que aumentam o saldo financeiro da instituição.
gundo o fato gerador: acontecimento real que ocasionou o ingresso
Instrumento por meio do qual se viabiliza a execução das políticas
da receita nos cofres públicos.
públicas, as receitas orçamentárias são fontes de recursos utilizadas
Assim, a natureza de receita é a menor célula de informação no
pelo Estado em programas e ações cuja finalidade precípua é aten-
contexto orçamentário para as receitas públicas; por isso, contém
der às necessidades públicas e demandas da sociedade.
todas as informações necessárias para as devidas alocações orça-
Essas receitas pertencem ao Estado, transitam pelo patrimônio
mentárias.
do Poder Público e, via de regra, por força do princípio orçamen-
Na União, para o exercício de 2016, incluindo a elaboração do
tário da universalidade, estão previstas na Lei Orçamentária Anual
Orçamento, entrou em vigor a nova estrutura de codificação das
– LOA.
Naturezas de Receita, de forma a prover melhorias na estrutura de
Nesse contexto, embora haja obrigatoriedade de a LOA regis-
formação dos códigos da classificação, aplicando lógica integral-
trar a previsão de arrecadação, a mera ausência formal do registro
mente voltada para a gestão das receitas orçamentárias. A nova
dessa previsão, no citado documento legal, não lhes retira o caráter
codificação estrutura os códigos de forma a proporcionar extração
de orçamentárias, haja vista o art. 57 da Lei nº 4.320, de 1964, de-
de informações imediatas, a fim de prover celeridade, simplicidade
terminar classificar-se como receita orçamentária toda receita arre-
e transparência, sem a necessidade de qualquer procedimento pa-
cadada que porventura represente ingressos financeiros orçamen-
ralelo para concatenar dados.
tários, inclusive se provenientes de operações de crédito, exceto:
Tal alteração foi estabelecida pela Portaria nº 05, de 25 de
operações de crédito por antecipação de receita – ARO, emissões
agosto de 20159 , que também determinou que os desdobramen-
de papel moeda e outras entradas compensatórias no ativo e pas-
tos específicos para atendimento das peculiaridades de estados,
sivo financeiros.
Distrito Federal e municípios serão promovidos pela Secreta-
3.2. CLASSIFICAÇÕES DA RECEITA ORÇAMENTÁRIA ria do Tesouro Nacional do Ministério da Fazenda. Ressalta-se que
A classificação da receita orçamentária é de utilização obriga- para os referidos entes, tal codificação é válida a partir do exercí-
tória para todos os entes da Federação, sendo facultado seu desdo- cio financeiro de 2018, inclusive no que se refere à elaboração do
bramento para atendimento das respectivas peculiaridades. respectivo projeto de lei orçamentária (que é elaborado durante o
Nesse sentido, as receitas orçamentárias são classificadas se- exercício de 2017).
gundo os seguintes critérios: A estrutura da nova codificação cria possibilidade de associar,
a. Natureza; de forma imediata, a receita principal com aquelas dela originadas:
b. Fonte/Destinação de Recursos; e Multas e Juros, Dívida Ativa, Multas e Juros da Dívida Ativa. A as-
c. Indicador de Resultado Primário. sociação é efetuada por meio de um código numérico de 8 dígitos,
O detalhamento das classificações orçamentárias da receita, no cujas posições ordinais passam a ter o seguinte significado:
âmbito da União, é normatizado por meio de portaria da Secretaria
de Orçamento Federal (SOF), órgão do Ministério do Planejamento,
Orçamento e Gestão (MPOG).
Observação:
A doutrina classifica as receitas públicas, quanto à procedência, Quando, por exemplo, o imposto de renda pessoa física é reco-
em Originárias e Derivadas. Essa classificação possui uso acadêmico lhido dos trabalhadores, aloca-se a receita pública correspondente
e não é normatizada; portanto, não é utilizada como classificador na natureza de receita código “1.1.1.3.01.1.1”, segundo esquema
oficial da receita pelo Poder Público. abaixo:
Receitas Públicas Originárias, segundo a doutrina, seriam aque-
las arrecadadas por meio da exploração de atividades econômicas
pela Administração Pública. Resultariam, principalmente, de rendas
do patrimônio mobiliário e imobiliário do Estado (receita de alu-
guel), de preços públicos, de prestação de serviços comerciais e de
venda de produtos industriais ou agropecuários.
Receitas Públicas Derivadas, segundo a doutrina, seria a receita
Como se depreende do nível de detalhamento apresentado, a
obtida pelo poder público por meio da soberania estatal. Decorre-
classificação por natureza é a de nível mais analítico da receita; por
riam de imposição constitucional ou legal8 e, por isso, auferidas de
isso, auxilia na elaboração de análises econômico-financeiras sobre
forma impositiva, como, por exemplo, as receitas tributárias e as de
a atuação estatal.
contribuições especiais.
3.2.1.1. Categoria Econômica
3.2.1. Classificação da Receita Orçamentária por Natureza
O § 1º do art. 8º da Lei nº 4.320/1964 define que os itens da O §§1º e 2º do art. 11 da Lei no 4.320/1964, classificam as re-
discriminação da receita, mencionados no art. 11 dessa lei, serão ceitas orçamentárias em “Receitas Correntes” e “Receitas de Capi-
identificados por números de código decimal. Convencionou-se de- tal”. A codificação correspondente seria:
nominar este código de natureza de receita.

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 CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PÚBLICO
1- Receitas Correntes
Receitas Orçamentárias Correntes são arrecadadas dentro do exercício financeiro, aumentam as disponibilidades financeiras do Esta-
do e constituem instrumento para financiar os objetivos definidos nos programas e ações orçamentários, com vistas a satisfazer finalidades
públicas.
Classificam-se como correntes as receitas provenientes de tributos; de contribuições; da exploração do patrimônio estatal (Patrimo-
nial); da exploração de atividades econômicas (Agropecuária, Industrial e de Serviços); de recursos financeiros recebidos de outras pessoas
de direito público ou privado, quando destinadas a atender despesas classificáveis em Despesas Correntes (Transferências Correntes); por
fim, demais receitas que não se enquadram nos itens anteriores, nem no conceito de receita de capital (Outras Receitas Correntes).
2- Receitas de Capital
Receitas Orçamentárias de Capital são arrecadadas dentro do exercício financeiro, aumentam as disponibilidades financeiras do Esta-
do e são instrumentos de financiamento dos programas e ações orçamentários, a fim de se atingirem as finalidades públicas. Porém, de
forma diversa das receitas correntes, as receitas de capital em geral não provocam efeito sobre o patrimônio líquido.
Receitas de Capital são as provenientes tanto da realização de recursos financeiros oriundos da constituição de dívidas e da conver-
são, em espécie, de bens e direitos, quanto de recursos recebidos de outras pessoas de direito público ou privado e destinados a atender
despesas classificáveis em Despesas de Capital.
Observação:
Receitas de Operações Intraorçamentárias:
Operações intraorçamentárias são aquelas realizadas entre órgãos e demais entidades da Administração Pública integrantes do or-
çamento fiscal e do orçamento da seguridade social do mesmo ente federativo; por isso, não representam novas entradas de recursos
nos cofres públicos do ente, mas apenas movimentação de receitas entre seus órgãos. As receitas intraorçamentárias são a contrapartida
das despesas classificadas na Modalidade de Aplicação “91 – Aplicação Direta Decorrente de Operação entre Órgãos, Fundos e Entidades
Integrantes do Orçamento Fiscal e do Orçamento da Seguridade Social” que, devidamente identificadas, possibilitam anulação do efeito
da dupla contagem na consolidação das contas governamentais.
Dessa forma, a fim de se evitar a dupla contagem dos valores financeiros objeto de operações intraorçamentárias na consolidação das
contas públicas, a Portaria Interministerial STN/SOF nº 338/2006, incluiu as “Receitas Correntes Intraorçamentárias” e “Receitas de Capital
Intraorçamentárias”, representadas, respectivamente, pelos códigos 7 e 8 em suas categorias econômicas. Essas classificações, segundo
disposto pela Portaria que as criou, não constituem novas categorias econômicas de receita, mas apenas especificações das Categorias
Econômicas “Receita Corrente” e “Receita de Capital”.

3.2.1.2. Origem da Receita

A Origem é o detalhamento das Categorias Econômicas “Receitas Correntes” e “Receitas de Capital”, com vistas a identificar a proce-
dência das receitas no momento em que ingressam nos cofres públicos.
Os códigos da Origem para as receitas correntes e de capital, de acordo com a Lei nº 4.320/1964, são:

A atual codificação amplia o escopo de abrangência do conceito de origem e passa a explorá-lo na sequência lógico-temporal na qual
ocorrem naturalmente atos e fatos orçamentários co-dependentes.
Nesse contexto, considera que a arrecadação das receitas ocorre de forma concatenada e sequencial no tempo, sendo que, por regra,
existem arrecadações inter-relacionadas que dependem da existência de um fato gerador inicial a partir do qual, por decurso de prazo sem
pagamento, originam-se outros fatos, na ordem lógica dos acontecimentos jurídicos:
a. Primeiro, o fato gerador da Receita Orçamentária Propriamente Dita, que ocorre quando da subsunção do fato, no mundo real, à
norma jurídica;
b. Segundo, a obrigação de recolher multas e juros incidentes sobre a Receita Orçamentária propriamente dita, cujo fato gerador é o
decurso do prazo estipulado por lei para pagamento, sem que isso tenha ocorrido. (Esse fato gerador depende, fundamentalmente – na
origem –, da existência da Receita Orçamentária propriamente dita);
c. Terceiro, a obrigação de pagar a dívida ativa referente à Receita Orçamentária propriamente dita e às multas e aos juros dessa re-
ceita, cujo fato gerador é a inscrição em dívida ativa, que decorre do transcurso de novo prazo e da permanência do não pagamento da
receita e das multas e juros que lhe são afetos. (Novamente, ao remetermos para o início do processo – a origem – há dependência do fato
gerador primeiro, inicial: a existência da Receita

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 CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PÚBLICO
Orçamentária propriamente dita); e
d. Quarto, a obrigação de recolher multas e juros incidentes so-
bre a dívida ativa da Receita Orçamentária propriamente dita, cujo
fato gerador é o decurso do prazo estipulado por lei para pagamen-
to da dívida ativa, sem que o pagamento tenha ocorrido. (Ao bus-
car-se o marco inicial dessa obrigação, conclui-se, novamente, que,
na origem, há dependência da existência da Receita Orçamentária
propriamente dita).
Destaca-se que o ponto de partida – a origem – de todo o
processo relatado no parágrafo anterior foi a existência da Receita
Orçamentária propriamente dita, e as demais arrecadações que se
originaram a partir do não pagamento dessa receita foram, na se-
quência temporal dos acontecimentos: multas e juros da receita,
dívida ativa da receita e multas e juros da dívida ativa da receita. O
raciocínio estruturado acima explora o fato de que se a existência
de multas, juros, dívida ativa e multas e juros da dívida ativa de-
correm do não pagamento da Receita Orçamentária propriamente
dita dentro dos prazos estabelecidos em lei, então dependem da
existência dessa receita e nela tiveram origem.
O detalhamento e conceito das origens das receitas orçamen-
tárias constam em item específico deste manual.
3.2.1.3. Espécie
É o nível de classificação vinculado à Origem que permite qua-
lificar com maior detalhe o fato gerador das receitas. Por exemplo,
dentro da Origem Contribuições, identifica-se as espécies “Contri-
buições Sociais”, “Contribuições Econômicas”, “Contribuições para
Entidades Privadas de Serviço Social e de Formação Profissional” e
“Contribuição para Custeio de Iluminação Pública”.
3.2.1.4. Desdobramentos para Identificação de Peculiaridades
da Receita
Na nova estrutura de codificação foram reservados 4 dígitos
para desdobramentos com o objetivo de identificar as particula-
ridades de cada receita, caso seja necessário. Assim, esses dígitos
podem ou não ser utilizados, observando-se a necessidade de es-
pecificação do recurso.
Quanto às receitas exclusivas de estados, Distrito Federal e mu-
nicípios, serão identificadas pelo quarto dígito da codificação, que
utilizará o número “8” (Ex.: 1.9.0.8.xx.x.x - Outras Receitas Corren-
tes Exclusivas de Estados e Municípios), respeitando a estrutura dos
três dígitos iniciais. Assim, os demais dígitos (quinto, sexto e sétimo)
serão utilizados para atendimento das peculiaridades e necessida-
des gerenciais dos entes.
3.2.1.5. Tipo
O tipo, correspondente ao último dígito na natureza de receita,
tem a finalidade de identificar o tipo de arrecadação a que se refere
aquela natureza, sendo:
• “0”, quando se tratar de natureza de receita não valorizável
ou agregadora;
• “1”, quando se tratar da arrecadação Principal da receita;
• “2”, quando se tratar de Multas e Juros de Mora da respectiva
receita;
• “3”, quando se tratar de Dívida Ativa da respectiva receita;
• “4”, quando se tratar de Multas e Juros de Mora da Dívida
Ativa da respectiva receita.;
• “5”, quando se tratar das Multas da respectiva receita quando
a legislação pertinente diferenciar a destinação das Multas da desti-
nação dos Juros de Mora, situação na qual não poderá ser efetuado
registro de arrecadação no Tipo “2 – Multas e Juros de Mora”;
• “6”, quando se tratar dos Juros de Mora da respectiva receita,
quando a legislação pertinente diferenciar a destinação das Multas
da destinação dos Juros de Mora, situação na qual não poderá ser
efetuado registro de arrecadação no Tipo “2 – Multas e Juros de
Mora”;
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a solução para o seu concurso!
• “7”, quando se tratar das Multas da Dívida Ativa da respectiva
receita, quando a legislação pertinente diferenciar a destinação das
Multas da Dívida Ativa da destinação dos Juros de Mora da Dívida
Ativa, situação na qual não poderá ser efetuado registro de arreca-
dação no Tipo “4 – Multas e Juros de Mora da Dívida Ativa”;
• “8”, quando se tratar dos Juros da Dívida Ativa da respectiva
receita, quando a legislação pertinente diferenciar a destinação das
Multas da Dívida Ativa da destinação dos Juros de Mora da Dívida
Ativa, situação na qual não poderá ser efetuado registro de arreca-
dação no Tipo “4 – Multas e Juros de Mora da Dívida Ativa”;
• “9”, quando se tratar de desdobramentos que poderão ser
criados, caso a caso, pela Secretaria de Orçamento Federal do Mi-
nistério do Planejamento, Desenvolvimento e Gestão – SOF/MP,
mediante Portaria específica.
Assim, todo código de natureza de receita será finalizado com
um dos dígitos mencionados, e as arrecadações de cada recurso
– sejam elas da receita propriamente dita ou de seus acréscimos
legais – ficarão agrupadas sob um mesmo código, sendo diferen-
ciadas apenas no último dígito, conforme detalhamento a seguir:
O registro do ingresso de recursos deverá, prioritariamente,
ser efetuado por meio do uso dos Tipos de Receita identificados
por “1”, “3”, “5”, “6”, “7” e “8”, a fim de que o recolhimento das
Multas seja efetuado por meio de código específico e em separado
do recolhimento dos Juros de Mora das receitas às quais se refe-
rem. Excepcionalmente é facultado ao órgão ou entidade efetuar o
recolhimento em conjunto das Multas e dos Juros de Mora, sob o
mesmo código, por meio do uso dos Tipos de Receita identificados
por “2” e “4”, apenas e tão somente nos casos em que os recursos
tanto das Multas quanto dos Juros de Mora possuam exatamente as
mesmas normas de aplicação na despesa.
Importante destacar que as portarias SOF e STN que desdobra-
rão o Anexo I da Portaria Interministerial STN/SOF nº 163, de 4 de
maio de 2001, conterão apenas as naturezas de receita agregado-
ras, finalizadas com dígito “0”, considerando criadas automatica-
mente, para todos os fins, as naturezas valorizáveis, terminadas em
“1”, “2”, “3” e “4”,”5”,”6”,”7” e “8” Ressalta-se ainda que, para fins
de observância da classificação orçamentária em “Receita Corren-
te” e “Receita de Capital” estipulada pela Lei nº 4.320/64, deve-se
considerar os seguintes códigos:
a. Receita Corrente:
i. Todos os códigos cujo o primeiro dígito seja “1” (categoria
econômica “receitas correntes”); e
ii. Códigos cujo o primeiro dígito seja “2” (categoria econômi-
ca “receitas de capital”) e cujo o oitavo dígito, tipo de natureza de
receita, seja “2” (Multas e Juros) , “4” (Multas e Juros da Dívida Ati-
va), “5” (Multas quando não se aplicar o tipo 2), “6” (Juros quando
 CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PÚBLICO
não se aplicar o tipo 2), “7” ( Multas da Dívida Ativa quando não se
aplicar o tipo 4) ou “8” (Juros da Dívida Ativa quando não se aplicar
o tipo 4).
b. Receita de Capital:
i. Códigos cujo o primeiro dígito seja “2” (categoria econômica
“receitas de capital”) e cujo o oitavo dígito, tipo de natureza de re-
ceita, seja “1” (Principal) ou “3” (Dívida Ativa).
3.2.2. Origens e Espécies de Receita Orçamentária
A seguir a descrição das origens e espécies de receita orçamen-
tária, de acordo com a nova estrutura de codificação. Ressalta-se
que os demais tópicos deste manual quando fizerem referência à
natureza da receita orçamentária utilizarão as duas codificações. Já
que a estrutura anterior ainda é válida para estados, Distrito Federal
e municípios até 2017 (apenas para fins de execução orçamentária)
e a nova estrutura já é válida para União. Ressalta-se que as duas
estruturas de codificação se encontram como anexos deste manual.
3.2.2.1. Origens e Espécies de Receita Orçamentária Corrente
Código 1.1.0.0.00.0.0 – Receita Corrente – Impostos, Taxas e
Contribuições de Melhoria Tributo é uma das origens da Receita
Corrente na classificação orçamentária por Categoria Econômica.
Quanto à procedência, trata-se de receita derivada cuja finalidade é
obter recursos financeiros para o Estado custear as atividades que
lhe são correlatas. Sujeitam-se aos princípios da reserva legal e da
anterioridade da lei, salvo exceções.
O art. 3º do Código Tributário Nacional (CTN) define tributo da
seguinte forma:
Tributo é toda prestação pecuniária compulsória, em moeda ou
cujo valor nela se possa exprimir, que não constitua sanção de ato
ilícito, instituída em lei e cobrada mediante atividade administrativa
plenamente vinculada.
O art. 4º do CTN preceitua que a natureza específica do tributo,
ao contrário de outros tipos de receita, é determinada pelo fato
gerador, sendo irrelevante para caracterizá-lo:
I – a sua denominação; e
II – a destinação legal do produto de sua arrecadação.
O art. 5º do CTN e os incisos I, II e III do art. 145 da CF/1988
tratam das espécies tributárias impostos, taxas e contribuições de
melhoria.
a. Código 1.1.1.0.00.0.0 – Receita Corrente – Impostos
Os impostos, segundo o art. 16 do CTN, são espécies tributárias
cuja obrigação tem por fato gerador uma situação independente de
qualquer atividade estatal específica relativa ao contribuinte, o qual
não recebe contraprestação direta ou imediata pelo pagamento.
O art. 167 da CF/1988 proíbe, salvo em algumas exceções, a
vinculação de receita de impostos a órgão, fundo ou despesa. Os
impostos estão enumerados na Constituição Federal, ressalvando-
-se unicamente a possibilidade de utilização, pela União, da compe-
tência residual prevista no art. 154, I, e da competência extraordi-
nária, no caso dos impostos extraordinários de guerra prevista no
inciso II do mesmo artigo.
b. Código 1.1.2.0.00.0.0 – Receita Corrente – Taxas
As taxas cobradas pela União, pelos Estados, pelo Distrito Fede-
ral e pelos Municípios, no âmbito das respectivas atribuições, são,
também, espécie de tributo na classificação orçamentária da recei-
ta, tendo, como fato gerador, o exercício regular do poder de polícia
administrativa, ou a utilização, efetiva ou potencial, de serviço pú-
blico específico e divisível, prestado ao contribuinte ou posto a sua
disposição – art. 77 do CTN:
Art. 77: As taxas cobradas pela União, pelos Estados, pelo Dis-
trito Federal ou pelos Municípios, no âmbito de suas respectivas
atribuições, têm como fato gerador o exercício regular do poder
Editora
a solução para o seu concurso!
de polícia, ou a utilização, efetiva ou potencial, de serviço público
específico e divisível, prestado ao contribuinte ou posto à sua dis-
posição.
Nesse contexto, taxas são tributos vinculados porque o aspecto
material do fato gerador é prestação estatal específica diretamente
referida ao contribuinte, em forma de contraprestação de serviços.
Porém, podem ser tributos de arrecadação não-vinculada, pois as
receitas auferidas por meio das taxas não se encontram afetas a
determinada despesa, salvo se a lei que instituiu o referido tributo
assim determinou.
A taxa está sujeita ao princípio constitucional da reserva legal e,
sob a ótica orçamentária, classificam-se em: Taxas de Fiscalização10
e Taxas de Serviço.
i. Código 1.1.2.1.00.0.0 – Receita Corrente – Taxas – Taxas pelo
Exercício do Poder de Polícia
São definidas em lei e têm como fato gerador o exercício do
poder de polícia, poder disciplinador, por meio do qual o Estado
intervém em determinadas atividades, com a finalidade de garantir
a ordem e a segurança. A definição de poder de polícia está discipli-
nada pelo art. 78 do CTN:
Considera-se poder de polícia atividade da administração pú-
blica que, limitando ou disciplinando direito, interesse ou liberdade,
regula a prática de ato ou abstenção de fato, em razão de interesse
público concernente à segurança, à higiene, à ordem, aos costu-
mes, à disciplina da produção e do mercado, ao exercício de ati-
vidades econômicas dependentes de concessão ou autorização do
poder público, à tranquilidade pública ou ao respeito à propriedade
e aos direitos individuais e coletivos.
ii. Código 1.1.2.2.00.0.0 – Receita Corrente – Taxas – Taxas pela
Prestação de Serviços
São as que têm como fato gerador a utilização de determina-
dos serviços públicos, sob ponto de vista material e formal. Nesse
contexto, o serviço é público quando estabelecido em lei e prestado
pela Administração Pública, sob regime de direito público, de forma
direta ou indireta.
A relação jurídica, nesse tipo de serviço, é de verticalidade, ou
seja, o Estado atua com supremacia sobre o particular. É receita de-
rivada e os serviços têm que ser específicos e divisíveis. Conforme
o art. 77 do CTN:
Os serviços públicos têm que ser específicos e divisíveis, presta-
dos ao contribuinte, ou colocados à sua disposição.
Para que a taxa seja cobrada, não há necessidade de o parti-
cular fazer uso do serviço, basta que o Poder Público coloque tal
serviço à disposição do contribuinte.
c. Código 1.1.3.0.00.0.0 – Receita Corrente – Contribuição de
Melhoria
É espécie de tributo na classificação da receita orçamentária e
tem como fato gerador valorização imobiliária que decorra de obras
públicas, contanto que haja nexo causal entre a melhoria havida e a
realização da obra pública. De acordo com o art. 81 do CTN:
A contribuição de melhoria cobrada pela União, Estados, pelo
Distrito Federal e pelos Municípios, no âmbito de suas respectivas
atribuições, é instituída para fazer face ao custo de obras públicas
de que decorra valorização imobiliária, tendo como limite total a
despesa realizada e como limite individual o acréscimo de valor que
da obra resultar para cada imóvel beneficiado.
Código 1.2.0.0.00.0.0 – Receita Corrente – Contribuições
Segundo a classificação orçamentária, Contribuições são Ori-
gem da Categoria Econômica Receitas Correntes.
O art. 149 da Magna Carta estabelece competir exclusivamente
à União instituir contribuições sociais, de intervenção no domínio
econômico e de interesse das categorias profissionais ou econômi-
cas, como instrumento de atuação nas respectivas áreas, e o §1º do
491
 CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PÚBLICO
artigo em comento estabelece que estados, Distrito Federal e mu-
nicípios poderão instituir contribuição, cobrada de seus servidores,
para o custeio, em benefício destes, de regimes de previdência de
caráter contributivo e solidário.
As contribuições classificam-se nas seguintes espécies:
a. Código 1.2.1.0.00.0.0 – Receita Corrente – Contribuições –
Contribuições Sociais Classificada como espécie de Contribuição,
por força da Lei nº 4.320/1964, a Contribuição Social é tributo vin-
culado a uma atividade Estatal que visa atender aos direitos sociais
previstos na Constituição Federal. Pode-se afirmar que as contribui-
ções sociais atendem a duas finalidades básicas: seguridade social
(saúde, previdência e assistência social) e outros direitos sociais
como, por exemplo: o salário educação.
A competência para instituição das contribuições sociais é da
União, exceto das contribuições dos servidores estatutários dos es-
tados, DF e municípios, que são instituídas pelos respectivos entes.
As contribuições sociais estão sujeitas ao princípio da anterioridade
nonagesimal, o que significa dizer que apenas poderão ser cobradas
noventa dias após a publicação da lei que as instituiu ou majorou.
Observação:
Conforme dispõe o art. 195 da Constituição, a seguridade social
será financiada por toda a sociedade, de forma direta e indireta,
mediante recursos da União, dos estados, do Distrito Federal e dos
municípios, e de contribuições sociais. Em complemento, a compo-
sição das receitas que financiam a Seguridade Social é discriminada
nos arts. 11 e 27 da Lei nº 8.212/1991, que “instituiu o Plano de
Custeio da Seguridade Social”.
b. Código 1.2.2.0.00.0.0 – Receita Corrente – Contribuições –
Contribuições Econômicas
A Contribuição de Intervenção no Domínio Econômico (CIDE)
é tributo classificado no orçamento público como uma espécie de
contribuição que atinge um determinado setor da economia, com
finalidade qualificada em sede constitucional – intervenção no do-
mínio econômico – instituída mediante um motivo específico.
Essa intervenção se dá pela fiscalização e atividades de fomen-
to, como por exemplo, desenvolvimento de pesquisas para cresci-
mento do setor e oferecimento de linhas de crédito para expansão
da produção. São exemplos dessa espécie a CIDE-Combustíveis,
relativa às atividades de comercialização de petróleo e seus deriva-
dos, gás natural e álcool carburante, e a CIDE-Tecnologia, relativa à
exploração de patentes, uso de marcas, fornecimento de conheci-
mentos tecnológicos ou prestação de assistência técnica no caso de
contratos que impliquem transferência de tecnologia.
c. 1.2.3.0.00.0.0 – Receita Corrente – Contribuições – Contri-
buição para Entidades Privadas de Serviço Social e de Formação
Profissional
Espécie de contribuição que se caracteriza por atender a de-
terminadas categorias profissionais ou econômicas, vinculando sua
arrecadação às entidades que as instituíram. Não transitam pelo
Orçamento da União.
Estas contribuições são destinadas ao custeio das organiza-
ções de interesse de grupos profissionais, como, por exemplo: OAB,
CREA, CRM e assim por diante. Visam também ao custeio dos servi-
ços sociais autônomos prestados no interesse das categorias, como
SESI, SESC e SENAI.
É preciso esclarecer que existe uma diferença entre as contri-
buições sindicais aludidas acima e as contribuições confederativas.
Conforme esclarece o art. 8º da Constituição Federal:
Art. 8º É livre a associação profissional ou sindical, observado
o seguinte: [...]
IV - a assembléia geral fixará a contribuição que, em se tratan-
do de categoria profissional, será descontada em folha, para custeio
do sistema confederativo da representação sindical respectiva, in-
dependentemente da contribuição prevista em lei.
Editora
492
492
a solução para o seu concurso!
Assim, há a previsão constitucional de uma contribuição con-
federativa, fixada pela assembleia geral da categoria, e uma outra
contribuição, prevista em lei, que é a contribuição sindical. A pri-
meira não é tributo, pois será instituída pela assembleia geral e
não por lei. A segunda é instituída por lei, portanto compulsória, e
encontra sua regra matriz no art. 149 da Constituição Federal, pos-
suindo assim natureza de tributo.
d. 1.2.4.0.00.0.0 – Receita Corrente – Contribuições – Contri-
buição para Custeio da Iluminação Pública
Instituída pela Emenda Constitucional nº 39/2002, que acres-
centou o art. 149-A à Constituição Federal, possui a finalidade de
custear o serviço de iluminação pública. A competência para insti-
tuição é dos municípios e do Distrito Federal.
Art. 149-A. Os Municípios e o Distrito Federal poderão instituir
contribuição, na forma das respectivas leis, para o custeio do servi-
ço de iluminação pública, observado o disposto no art. 150, I e III.
Parágrafo único. É facultada a cobrança da contribuição a que
se refere o caput, na fatura de consumo de energia elétrica.
Municípios e DF, a partir dessa autorização constitucional,
iniciaram a regulamentação por lei complementar, visando a dar
eficácia plena ao citado artigo 149-A da Constituição da República
Federativa do Brasil.
Sob a ótica da classificação orçamentária, a “Contribuição de
Iluminação Pública” é Espécie da Origem “Contribuições”, que inte-
gra a Categoria Econômica “Receitas Correntes”.
Código 1.3.0.0.00.0.0 – Receita Corrente – Patrimonial
São receitas provenientes da fruição do patrimônio de ente pú-
blico, como por exemplo, bens mobiliários e imobiliários ou, ainda,
bens intangíveis e participações societárias. São classificadas no or-
çamento como receitas correntes e de natureza patrimonial.
Quanto à procedência, trata-se de receitas originárias. Pode-
mos citar como espécie de receita patrimonial as concessões e per-
missões, cessão de direitos, dentre outras.
Código 1.4.0.0.00.0.0 – Receita Corrente – Agropecuária
São receitas correntes, constituindo, também, uma origem de
receita específica na classificação orçamentária. Quanto à proce-
dência, trata-se de uma receita originária, com o Estado atuando
como empresário, em pé de igualdade como o particular.
Decorrem da exploração econômica, por parte do ente público,
de atividades agropecuárias, tais como a venda de produtos: agríco-
las (grãos, tecnologias, insumos etc.); pecuários (sêmens, técnicas
em inseminação, matrizes etc.); para reflorestamento e etc.
Código 1.5.0.0.00.0.0 – Receita Corrente – Industrial
Registra as receitas provenientes das atividades industriais.
Envolvem a extração e o beneficiamento de matérias-primas, bem
como a produção e comercialização bens relacionados às indústrias
extrativa mineral, mecânica, química e de transformação em geral.
Compreende a produção e comercialização de petróleo e demais
hidrocarbonetos, produtos farmacêuticos e a fabricação de subs-
tâncias químicas e radioativas, de produtos da agricultura, pecuá-
ria e pesca em produtos alimentares, de bebidas e destilados, de
componentes e produtos eletrônicos, as atividades de edição, im-
pressão ou comercialização de publicações em meio físico, digital
ou audiovisual, além de outras atividades industriais semelhantes.
Código 1.6.0.0.00.0.0 – Receita Corrente – Serviços
São receitas correntes, cuja classificação orçamentária constitui
origem específica, abrangendo as receitas decorrentes das ativida-
des econômicas na prestação de serviços por parte do ente público,
tais como: comércio, transporte, comunicação, serviços hospitala-
res, armazenagem, serviços recreativos, culturais, etc. Tais serviços
são remunerados mediante preço público, também chamado de
 CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PÚBLICO
tarifa. Exemplos de naturezas orçamentárias de receita dessa ori-
gem são os seguintes: Serviços Comerciais; Serviços de Transporte;
Serviços Portuários, etc.
Observação:
A distinção entre Taxa e Preço Público:
A distinção entre taxa e preço público, também chamado de
tarifa, está descrita na Súmula nº 545 do Supremo Tribunal Federal
(STF): “Preços de serviços públicos e taxas não se confundem, por-
que estas, diferentemente daqueles, são compulsórias e têm sua
cobrança condicionada à prévia autorização orçamentária, em rela-
ção à lei que a instituiu”.
Assim, conforme afirmado anteriormente, preço público (ou
tarifa) decorre da utilização de serviços públicos facultativos (por-
tanto, não compulsórios) que a Administração Pública, de forma
direta ou por delegação para concessionária ou permissionária, co-
loca à disposição da população, que poderá escolher se os contrata
ou não. São serviços prestados em decorrência de uma relação con-
tratual regida pelo direito privado.
A taxa decorre de lei e serve para custear, naquilo que não
forem cobertos pelos impostos, os serviços públicos, essenciais à
soberania do Estado (a lei não autoriza que outros prestem alter-
nativamente esses serviços), específicos e divisíveis, prestados ou
colocados à disposição do contribuinte diretamente pelo Estado. O
tema é regido pelas normas de direito público.
Há casos em que não é simples estabelecer se um serviço é
remunerado por taxa ou por preço público. Como exemplo, pode-
mos citar o caso do fornecimento de energia elétrica. Em localida-
des onde estes serviços forem colocados à disposição do usuário,
pelo Estado, mas cuja utilização seja de uso obrigatório, compulsó-
rio (por exemplo, a lei não permite que se coloque um gerador de
energia elétrica), a remuneração destes serviços é feita mediante
taxa e sofrerá as limitações impostas pelos princípios gerais de tri-
butação (legalidade, anterioridade, etc). Por outro lado, se a lei per-
mite o uso de gerador próprio para obtenção de energia elétrica, o
serviço estatal oferecido pelo ente público, ou por seus delegados,
não teria natureza obrigatória, seria facultativo e, portanto, seria
remunerado mediante preço público.
Código 1.7.0.0.00.0.0 – Receita Corrente – Transferências Cor-
rentes
Na ótica orçamentária, são recursos financeiros recebidos de
outras pessoas de direito público ou privado destinados a atender
despesas de manutenção ou funcionamento relacionadas a uma
finalidade pública específica, mas que não correspondam a uma
contraprestação direta em bens e serviços a quem efetuou a trans-
ferência. Dentre as oito espécies de transferências correntes, pode-
mos citar, como exemplos, as seguintes:
a. Transferências da União e de suas Entidades
Recursos oriundos das transferências voluntárias, constitucio-
nais ou legais, efetuadas pela União em benefício dos estados, Dis-
trito Federal ou municípios, como as transferências constitucionais
destinadas aos Fundos de Participação dos Estados (FPE) e Fundos
de Participação dos Municípios (FPM).
b. Transferências de Pessoas Físicas
Compreendem as contribuições e doações que pessoas físicas
realizem para a Administração Pública.
Código 1.9.0.0.00.0.0 – Receita Corrente – Outras Receitas Cor-
rentes
Constituem-se pelas receitas cujas características não permi-
tam o enquadramento nas demais classificações da receita corren-
te, tais como indenizações, restituições, ressarcimentos, multas
administrativas, contratuais e judiciais, previstas em legislações es-
pecíficas, entre outras.
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a solução para o seu concurso!
3.2.2.2. Origens e Espécies de Receita Orçamentária de Capital
Código 2.1.0.0.00.0.0 – Receita de Capital – Operações de Cré-
dito
Origem de recursos da Categoria Econômica “Receitas de Capi-
tal”, são recursos financeiros oriundos da colocação de títulos pú-
blicos ou da contratação de empréstimos obtidas junto a entidades
públicas ou privadas, internas ou externas. São espécies desse tipo
de receita:
a. Operações de Crédito Internas
b. Operações de Crédito Externas
Código 2.2.0.0.00.0.0 – Receita de Capital – Alienação de Bens
Origem de recursos da Categoria Econômica “Receitas de Ca-
pital”, são ingressos financeiros com origem específica na classifi-
cação orçamentária da receita proveniente da alienação de bens
móveis, imóveis ou intangíveis de propriedade do ente público.
Nos termos do artigo 44 da LRF, é vedada a aplicação da receita
de capital decorrente da alienação de bens e direitos que integrem
o patrimônio público, para financiar despesas correntes, salvo as
destinadas por lei aos regimes previdenciários geral e próprio dos
servidores públicos.
Código 2.3.0.0.00.0.0 – Receita de Capital – Amortização de
Empréstimos
São ingressos financeiros provenientes da amortização de fi-
nanciamentos ou empréstimos concedidos pelo ente público em
títulos e contratos.
Na classificação orçamentária da receita são receitas de capital,
origem específica “amortização de empréstimos concedidos” e re-
presentam o retorno de recursos anteriormente emprestados pelo
poder público.
Código 2.4.0.0.00.0.0 – Receita de Capital – Transferências de
Capital
Na ótica orçamentária, são recursos financeiros recebidos de
outras pessoas de direito público ou privado e destinados para
atender despesas em investimentos ou inversões financeiras11, a
fim de satisfazer finalidade pública específica; sem corresponder,
entretanto, a contraprestação direta ao ente transferidor.
Os recursos da transferência ficam vinculados à finalidade pú-
blica e não a pessoa. Podem ocorrer a nível intragovernamental
(dentro do âmbito de um mesmo governo) ou intergovernamental
(governos diferentes, da União para estados, do estado para os mu-
nicípios, por exemplo), assim como recebidos de instituições priva-
das (do exterior e de pessoas).
Código 2.9.0.0.00.0.0 – Receita de Capital – Outras Receitas de
Capital
São classificadas nessa origem as receitas de capital que não
atendem às especificações anteriores. Enquadram-se nessa classi-
ficação, a integralização de capital social, a remuneração das dis-
ponibilidades do Tesouro Nacional, resgate de títulos do Tesouro,
entre outras.
3.2.2.3. Tabela-Resumo: Origens e Espécies de Receitas Orça-
mentárias na ótica da nova Estrutura de Codificação válida para
União a partir de 2016 e para Estados e Municípios a partir de 2018.
493
 CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PÚBLICO

3.2.2.4. Tabela-Resumo: Origens e Espécies de Receitas Orça-

mentárias na ótica da Estrutura de Codificação válida para Estados
e Municípios até 2017.
3.2.3. Recursos Arrecadados em Exercícios Anteriores (RAEA)
referente aos RPPS
Para que a lei orçamentária seja aprovada de modo equilibra-
do, a classificação “9990.00.00 – Recursos arrecadados em exercí-
cios anteriores” encontra-se disponível na relação de naturezas de

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a solução para o seu concurso!
 CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PÚBLICO
receitas, conforme estabelecido Portaria Interministerial STN/SOF
nº 163/2001. Somente para suprir a excepcionalidade dos Regimes
Próprios de Previdência Social (RPPS), o Balanço Orçamentário des-
tes entes poderá incluir recursos arrecadados em exercícios ante-
riores para fins de equilíbrio orçamentário. Quando da execução
do orçamento, estes recursos serão identificados por meio de su-
perávit financeiro, fonte para suportar as despesas orçamentárias
previamente orçadas.
Para fins de contabilização dos valores previstos no Projeto de
Lei Orçamentária Anual (PLOA), o ente poderá efetuar facultativa-
mente os registros em contas orçamentárias e de controle de dispo-
nibilidade de recursos, conforme demonstrado a seguir:
Natureza da informação: orçamentária
D 5.2.2.1.1.xx.xx Dotação Inicial – (RAEA)
C 6.2.2.1.1.xx.xx Crédito Disponível
Natureza da informação: controle
D 8.2.1.1.1.01.xx DDR – Recursos Disponíveis para o Exercício
C 8.2.1.1.1.02.xx DDR – Recursos de Exercícios Anteriores
A conta 8.2.1.1.1.02.xx DDR – Recursos de Exercícios Anteriores
registra o valor das disponibilidades provenientes de recursos de
exercícios anteriores, cuja execução depende de autorização. Essa
conta tem natureza credora e não inverte saldo. Quando da utiliza-
ção desses recursos no exercício corrente, além dos registros nas
contas de execução orçamentária, registra-se os valores autoriza-
dos em contas de controle.
Natureza da informação: controle
D 8.2.1.1.1.02.xx DDR – Recursos de Exercícios Anteriores
C 8.2.1.1.1.01.xx DDR – Recursos Disponíveis para o Exercício
Destaca-se, contudo, que outra forma alternativa de registro
corresponderia a não incluir no PLOA as despesas que seriam su-
portadas pelos RAEA. Ao optar por esta prática, no início do exercí-
cio seguinte o ente poderia abrir créditos adicionais, agora já supor-
tados pelo Superávit Financeiro no Balanço Patrimonial do exercício
anterior.
3.2.4. Classificação Da Receita Para Apuração Do Resultado Pri-
mário Esta classificação orçamentária da receita não tem caráter
obrigatório para todos os entes e foi instituída para a União com o
objetivo de identificar quais são as receitas e as despesas que com-
põem o resultado primário do Governo Federal, que é representado
pela diferença entre as receitas primárias e as despesas primárias.
As receitas do Governo Federal podem ser divididas entre pri-
márias e financeiras. O primeiro grupo refere-se predominante-
mente a receitas correntes (exceto receitas de juros) e é composto
daquelas que advêm dos tributos, das contribuições sociais, das
concessões, dos dividendos recebidos pela União, da cota-parte das
compensações financeiras, das decorrentes do próprio esforço de
arrecadação das unidades orçamentárias, das provenientes de do-
ações e convênios e outras também consideradas primárias. Além
disso, há receitas de capital primárias, decorrentes da alienação de
bens e transferências de capital.
Já as receitas financeiras são aquelas que não contribuem para
o resultado primário no exercício financeiro correspondente, uma
vez que criam uma obrigação ou extinguem um direito, ambos de
natureza financeira, junto ao setor privado interno e/ou externo,
alterando concomitantemente o ativo e o passivo financeiros. São
adquiridas junto ao mercado financeiro, decorrentes da emissão de
títulos, da contratação de operações de crédito por organismos ofi-
ciais, das receitas de aplicações financeiras da União (juros recebi-
dos, por exemplo), das privatizações, amortização de empréstimos
concedidos e outras.
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a solução para o seu concurso!
3.3. REGISTRO DA RECEITA ORÇAMENTÁRIA
O registro da receita orçamentária ocorre no momento da arre-
cadação, conforme art. 35 da Lei nº 4.320/1964 e decorre do enfo-
que orçamentário dessa Lei, tendo por objetivo evitar que a execu-
ção das despesas orçamentárias ultrapasse a arrecadação efetiva.
Considerando-se, a título de exemplo, a aprovação de um or-
çamento de uma determinada entidade pública e a arrecadação de
certa receita, os registros contábeis sob a ótica do Plano de Contas
Aplicado ao Setor Público seriam os seguintes:
a. Registro da previsão da receita no momento da aprovação
da Lei Orçamentária:
Natureza da informação: orçamentária
D 5.2.1.1.x.xx.xx Previsão Inicial da Receita
C 6.2.1.1.x.xx.xx Receita a Realizar
b. Registro da arrecadação da receita durante a execução do
orçamento:
Natureza da informação: orçamentária
D 6.2.1.1.x.xx.xx Receita a Realizar
C 6.2.1.2.x.xx.xx Receita Realizada
Natureza da informação: controle
D 7.2.1.1.x.xx.xx Controle da Disponibilidade de Recursos
C 8.2.1.1.1.xx.xx Disponibilidade por Destinação de Recursos
(DDR)
Não devem ser reconhecidos como receita orçamentária os re-
cursos financeiros oriundos de:
a. Superávit Financeiro – a diferença positiva entre o ativo fi-
nanceiro e o passivo financeiro, conjugando-se, ainda, os saldos
dos créditos adicionais transferidos e as operações de créditos ne-
les vinculadas. Portanto, trata-se de saldo financeiro e não de nova
receita a ser registrada. O superávit financeiro pode ser utilizado
como fonte para abertura de créditos suplementares e especiais;
b. Cancelamento de Despesas Inscritas em Restos a Pagar –
consiste na baixa da obrigação constituída em exercícios anteriores,
portanto, trata-se de restabelecimento de saldo de disponibilidade
comprometida, originária de receitas arrecadadas em exercícios an-
teriores e não de uma nova receita a ser registrada. O cancelamento
de restos a pagar não se confunde com o recebimento de recursos
provenientes do ressarcimento ou da restituição de despesas pagas
em exercícios anteriores que devem ser reconhecidos como receita
orçamentária do exercício.
3.4. RELACIONAMENTO DO REGIME ORÇAMENTÁRIO COM O
REGIME CONTÁBIL
A contabilidade aplicada ao setor público mantém um proces-
so de registro apto para sustentar o dispositivo legal do regime da
receita orçamentária, de forma que atenda a todas as demandas de
informações da execução orçamentária, conforme dispõe o art. 35
da Lei nº 4.320/1964:
Art. 35. Pertencem ao exercício financeiro:
I – as receitas nele arrecadadas;
II – as despesas nele legalmente empenhadas.
No entanto, há de se destacar que o art. 35 se refere ao regime
orçamentário e não ao regime contábil (patrimonial) e a citada Lei,
ao abordar o tema “Da Contabilidade”, determina que as variações
patrimoniais devam ser evidenciadas, sejam elas independentes ou
resultantes da execução orçamentária.
Título IX – Da Contabilidade [...]
Art. 85. Os serviços de contabilidade serão organizados de for-
ma a permitirem o acompanhamento da execução orçamentária,
o conhecimento da composição patrimonial, a determinação dos
custos dos serviços industriais, o levantamento dos balanços gerais,
a análise e a interpretação dos resultados econômicos e financeiros.
[...]
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 CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PÚBLICO
Art. 89. A contabilidade evidenciará os fatos ligados à adminis-
tração orçamentária, financeira, patrimonial e industrial. [...]
Art. 100. As alterações da situação líquida patrimonial, que
abrangem os resultados da execução orçamentária, bem como as
variações independentes dessa execução e as superveniências e
insubsistências ativas e passivas, constituirão elementos da conta
patrimonial. [...]
Art. 104. A Demonstração das Variações Patrimoniais eviden-
ciará as alterações verificadas no patrimônio, resultantes ou inde-
pendentes da execução orçamentária, e indicará o resultado patri-
monial do exercício.
Observa-se que, além do registro dos fatos ligados à execução
orçamentária, deve-se proceder à evidenciação dos fatos ligados
à administração financeira e patrimonial, de maneira que os fatos
modificativos sejam levados à conta de resultado e que as infor-
mações contábeis permitam o conhecimento da composição patri-
monial e dos resultados econômicos e financeiros de determinado
exercício.
Nesse sentido, a contabilidade deve evidenciar, tempestiva-
mente, os fatos ligados à administração orçamentária, financeira e
patrimonial, gerando informações que permitam o conhecimento
da composição patrimonial e dos resultados econômicos e finan-
ceiros.
Portanto, com o objetivo de evidenciar o impacto no patrimô-
nio, deve haver o registro da variação patrimonial aumentativa, in-
dependentemente da execução orçamentária, em função do fato
gerador.
O reconhecimento do crédito apresenta como principal dificul-
dade a determinação do momento de ocorrência do fato gerador.
No entanto, no âmbito da atividade tributária, pode-se utilizar o
momento do lançamento como referência para o seu reconheci-
mento, pois é por esse procedimento que:
a. Verifica-se a ocorrência do fato gerador da obrigação corres-
pondente;
b. Determina-se a matéria tributável;
c. Calcula-se o montante do tributo devido; e
d. Identifica-se o sujeito passivo.
Ocorrido o fato gerador, pode-se proceder ao registro contá-
bil do direito a receber em contrapartida de variação patrimonial
aumentativa, o que representa o registro da variação patrimonial
aumentativa por competência.
Por exemplo, a legislação que regulamenta o Imposto sobre a
Propriedade Predial e Territorial Urbana (IPTU) estabelece, de modo
geral, que o fato gerador deste tributo ocorrerá no dia 1º de janeiro
de cada ano. Nesse momento, os registros contábeis sob a ótica do
Plano de Contas Aplicado ao Setor Público são os seguintes:
Lançamento no momento do fato gerador (dia 1º de janeiro):
Natureza da informação: patrimonial
D 1.1.2.2.x.xx.xx Créditos Tributários a Receber (P)
C 4.1.1.2.x.xx.xx Impostos Sobre o Patrimônio e a Renda
Esse registro provoca o aumento do ativo e do resultado do
exercício, atendendo ao disposto nos arts. 100 e 104 da Lei nº
4.320/1964.
Na arrecadação, registra-se a receita orçamentária e procede-
-se à baixa do ativo registrado.
Natureza da informação: patrimonial
D 1.1.1.1.1.xx.xx Caixa e Equivalentes de Caixa em Moeda Na-
cional (F)
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a solução para o seu concurso!
C 1.1.2.2.x.xx.xx Créditos Tributários a Receber (P)
Natureza da informação: orçamentária
D 6.2.1.1.x.xx.xx Receita a Realizar
C 6.2.1.2.x.xx.xx Receita Realizada
Natureza da informação: controle
D 7.2.1.1.x.xx.xx Controle da Disponibilidade de Recursos
C 8.2.1.1.1.xx.xx Disponibilidade por Destinação de Recursos
(DDR)
Fonte: https://sisweb.tesouro.gov.br/apex/f?p=2501:9::::9:P9_
ID_PUBLICACAO:31484
Prezado candidato, o Manual de Contabilidade Aplicada ao Se-
tor Público - MCASP, está disponível na íntegra em: https://sisweb.
tesouro.gov.br/apex/f?p=2501:9::::9:P9_ID_PUBLICACAO:31484
PROCEDIMENTOS CONTÁBEIS PATRIMONIAIS CONFORME
MANUAL DE CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PÚBLI-
CO (MCASP), 9ª EDIÇÃO
Prezado(a),
A fim de atender na íntegra o conteúdo do edital, este tópico
será disponibilizado na Área do Aluno em nosso site. Essa área é re-
servada para a inclusão de materiais que complementam a apostila,
sejam esses, legislações, documentos oficiais ou textos relaciona-
dos a este material, e que, devido a seu formato ou tamanho, não
cabem na estrutura de nossas apostilas.
Por isso, para atender você da melhor forma, os materiais são
organizados de acordo com o título do tópico a que se referem e po-
dem ser acessados seguindo os passos indicados na página 2 deste
material, ou por meio de seu login e senha na Área do Aluno.
Visto a importância das leis indicadas, lá você acompanha me-
lhor quaisquer atualizações que surgirem depois da publicação da
apostila.
Se preferir, indicamos também acesso direto ao arquivo pelo link
a seguir: https://sisweb.tesouro.gov.br/apex/f?p=2501:9::::9:P9_
ID_PUBLICACAO:41943
RESTOS A PAGAR, EMPENHO, LIQUIDAÇÃO E PAGAMENTO
(LEI Nº 4.320/1964 E MCASP)
RESTOS A PAGAR
São Restos a Pagar todas as despesas regularmente empenha-
das, do exercício atual ou anterior, mas não pagas até 31 de dezem-
bro do exercício financeiro vigente. Distingue-se dois tipos de restos
a pagar: os processados (despesas já liquidadas); e os não proces-
sados (despesas a liquidar ou em liquidação). A continuidade dos
estágios de execução dessas despesas ocorrerá no próximo exercí-
cio, devendo ser controlados em contas de natureza de informação
orçamentária específicas. Nessas contas constarão as informações
de inscrição, execução (liquidação e pagamento) e cancelamento.
Também, haverá tratamento específico para o encerramento, trans-
ferência e abertura de saldos entre o exercício financeiro que se
encerra e o que inicia.
4.7.1. Inscrição dos Restos a Pagar
No fim do exercício, as despesas orçamentárias empenhadas e
não pagas serão inscritas em restos a pagar. A inscrição de restos a
pagar deve observar as disponibilidades financeiras e condições da
legislação pertinente, de modo a prevenir riscos e corrigir desvios
capazes de afetar o equilíbrio das contas públicas, conforme esta-
belecido na Lei de Responsabilidade Fiscal (LRF). Assim, observa-se
 CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PÚBLICO
que, embora a LRF não aborde o mérito do que pode ou não ser
inscrito em restos a pagar, veda contrair obrigação no último ano
do mandato do governante sem que exista a respectiva cobertu-
ra financeira, eliminando desta forma as heranças fiscais onerosas,
conforme disposto no seu art. 42:
Art. 42. É vedado ao titular de Poder ou órgão referido no art.
20, nos últimos dois quadrimestres do seu mandato, contrair obri-
gação de despesa que não possa ser cumprida integralmente den-
tro dele, ou que tenha parcelas a serem pagas no exercício seguinte
sem que haja suficiente disponibilidade de caixa para este efeito.
Parágrafo único. Na determinação da disponibilidade de caixa
serão considerados os encargos e despesas compromissadas a pa-
gar até o final do exercício.
De tal forma, a norma estabelece que, no encerramento do
exercício, a parcela da despesa orçamentária que se encontrar em-
penhada, mas ainda não paga, poderá ser inscrita em restos a pa-
gar. Vale ressaltar que as obrigações de despesas contraídas, citadas
no art. 42 da LRF, referem-se às obrigações presentes que, por força
de lei ou de outro instrumento, devem ser extintas até o final do
exercício financeiro de referência do demonstrativo. Caso as obriga-
ções não sejam cumpridas integralmente dentro do exercício, deve
ser deixada suficiente disponibilidade de caixa para o pagamento
no exercício seguinte. Tais práticas corroboram para responsabilida-
de na gestão fiscal, que pressupõe a ação planejada e transparente
em que se previnem riscos e se corrigem desvios capazes de afetar
o equilíbrio das contas públicas.
O raciocínio implícito na lei é de que, de forma geral, a receita
orçamentária a ser utilizada para pagamento da despesa orçamen-
tária já deve ter sido arrecadada em determinado exercício, ante-
riormente à realização dessa despesa.
Com base nessa premissa, assim como a receita orçamentá-
ria que ampara o empenho da despesa orçamentária pertence ao
exercício de sua arrecadação e serviu de base, dentro do princípio
do equilíbrio orçamentário, para a fixação da despesa orçamentá-
ria pelo Poder Legislativo, a despesa que for empenhada com base
nesse crédito orçamentário também deverá pertencer ao referido
exercício.
Observe-se, no entanto, que o critério de definição do exercício
financeiro para alocar a despesa orçamentária não será o pagamen-
to da mesma, e sim o seu empenho.
Considerando-se que determinada receita tenha sido arreca-
dada e permaneça no caixa, integrando o ativo financeiro do ente
público ao fim do exercício, e que exista, concomitantemente,
despesa empenhada com a ocorrência de fato gerador, mas sem a
correspondente liquidação, deverá ser registrado o passivo finan-
ceiro correspondente ao empenho, atendidos os demais requisi-
tos legais. Caso contrário, o ente público apresentará no balanço
patrimonial, sob a ótica da Lei nº 4.320/1964, ao fim do exercício,
superavit financeiro indevido. Se este procedimento não for reali-
zado, tal superavit financeiro indevido poderá servir de fonte para
abertura de crédito adicional no ano seguinte, na forma prevista
na lei(4.320/1964, art. 43, §1º, inciso). Porém, a receita que per-
maneceu no caixa na abertura do exercício seguinte estará com-
prometida com o empenho que foi inscrito em restos a pagar e,
portanto, não poderá ser utilizada para abertura de novo crédito, o
que ocasionará problemas para a Administração. Dessa forma, para
atendimento da Lei nº 4.320/1964, é necessário o reconhecimento
do passivo financeiro quando verificada a ocorrência do fato gera-
dor da obrigação patrimonial, mesmo não se tratando de obrigação
presente por falta do implemento de condição, o qual somente se
verificará com a devida liquidação.
Como exemplo, considere-se os seguintes fatos a serem regis-
trados na contabilidade de determinado ente público:
Editora
a solução para o seu concurso!
▪ Recebimento de receitas tributárias no valor de R$ 1.000,00;
▪ Empenho da despesa no valor de R$ 900,00;
▪ Liquidação de despesa corrente no valor de R$ 700,00; e
▪ Inscrição de Restos a Pagar, sendo R$ 700,00 de Restos a Pa-
gar Processado e R$ 200,00 de Restos a Pagar Não Processado (900-
700).
O ingresso no caixa corresponderá a receita orçamentária. O
empenho da despesa é ato que potencialmente afetará o patrimô-
nio. Deverá ser criado um passivo financeiro que comprometerá o
ativo financeiro, diminuindo o valor do superavit financeiro, caso
se verifique a realização do fato gerador patrimonial. Após o imple-
mento de condição e a verificação do direito adquirido pelo credor,
deve-se verificar os possíveis efeitos sobre o patrimônio. Seguindo
o procedimento acima descrito, o registro da despesa orçamentá-
ria ao longo do exercício deve ser realizado nas contas de natureza
de informação orçamentária no momento do empenho, ao passo
que nas contas de natureza de informação patrimonial deve-se ve-
rificar a necessidade de assunção de passivo financeiro, de acordo
com a ocorrência do fato gerador da obrigação patrimonial. Dessa
forma, na situação acima descrita, todas as despesas serão inscri-
tas em restos a pagar, segregadas entre “liquidadas e não pagas”
e “não liquidadas”. Assim, o total de restos a pagar inscrito será de
R$ 900,00, sendo R$ 700,00 referentes a restos a pagar processa-
dos (liquidados) e R$ 200,00 (900-700) referentes a restos a pagar
não processados (não liquidados). Com isso, para o exemplo aci-
ma, tem-se superavit financeiro de R$ 100,00, que corresponde à
diferença entre a receita arrecadada de R$ 1.000,00 e a despesa
empenhada de R$ 900,00.
Assim, para maior transparência, as despesas executadas de-
vem ser segregadas em:
▪ Despesas não liquidadas: aquelas empenhadas, mas que não
cumpriram os termos do art. 63 da Lei nº 4.320/1964, que serão,
ao encerramento do exercício, inscritas como restos a pagar não
processados; e
▪ Despesas liquidadas: consideradas aquelas empenhadas e em
que houve a entrega do material ou serviço, nos termos do art. 63
da Lei nº 4.320/1964.
O impacto da inscrição em restos a pagar no Balanço Patrimo-
nial é abordado na Parte V – Demonstrações Contábeis Aplicadas ao
Setor Público deste manual.
4.7.2. Restos a Pagar Não Processados (RPNP)
Serão inscritas em restos a pagar não processados as despesas
não liquidadas, nas seguintes condições:
▪ O serviço ou material contratado tenha sido prestado ou en-
tregue e que se encontre, em 31 de dezembro de cada exercício
financeiro em fase de verificação do direito adquirido pelo credor
(despesa em liquidação); ou
▪ O prazo para cumprimento da obrigação assumida pelo cre-
dor estiver vigente (despesa a liquidar).
A inscrição de despesa em restos a pagar não processados é
realizada após a anulação dos empenhos que não serão inscritos
em virtude de restrição em norma do ente da Federação, ou seja,
verifica-se quais despesas devem ser inscritas em restos a pagar e
anula-se as demais. Após, inscrevese os restos a pagar não proces-
sados do exercício.
A Lei nº 4.320/1964 admite a possibilidade de que seja reali-
zado o empenho global de despesas sujeitas a parcelamento. Os
empenhos globais devem contemplar as parcelas previstas dentro
do exercício financeiro ao qual pertence a referida dotação orça-
mentária. Em atenção ao Princípio da Anualidade Orçamentária,
497
 CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PÚBLICO
recomenda-se que não seja utilizada dotação orçamentária de um
exercício financeiro para cumprir obrigações em exercícios financei-
ros futuros.
Em casos excepcionais, a norma prevê a possibilidade de inscri-
ção em restos a pagar relativos aos créditos orçamentários que não
foram executados integralmente durante o exercício. Porém, esses
valores foram consignados no orçamento, o que difere de despesas
contratuais que estão previstas para serem executadas ao longo de
vários exercícios. Logo, a prática de empenhar por seus montantes
totais ou despesas sujeitas a parcelamento que excedem o exercício
financeiro pode gerar o uso excessivo dos restos a pagar não pro-
cessados, que deveria ser residual.
As despesas empenhadas e ainda não liquidadas, para efeito
do adequado tratamento contábil, são divididas entre “a liquidar” e
“em liquidação”. Essa distinção depende da correta identificação da
ocorrência do fato gerador da obrigação a ser reconhecida.
Para maior compreensão sobre a ocorrência da obrigação pa-
trimonial e seu respectivo fato gerador, bem como a estrutura e
funcionamento da fase da despesa orçamentária “em liquidação”,
deve-se consultar o item 4.4 deste capítulo, bem como o item 3.4
– Crédito Empenhado em Liquidação, da Parte IV – PCASP deste
manual.
As despesas empenhadas a liquidar são aquelas cujo prazo
para cumprimento da obrigação, assumida pelo credor (contrata-
do), encontra-se vigente, ou seja, ainda não ocorreu o fato gerador
da obrigação patrimonial para o ente, estando pendente de entrega
do material ou do serviço adquirido.
As despesas empenhadas em liquidação são aquelas em que
houve o adimplemento da obrigação pelo credor (contratado), ca-
racterizado pela entrega do material ou prestação do serviço, es-
tando na fase de verificação do direito adquirido, ou seja, tem-se a
ocorrência do fato gerador da obrigação patrimonial, todavia, ainda
não se deu a devida liquidação.
O cancelamento das despesas empenhadas em liquidação
deve ser criterioso, tendo em vista que o fornecedor de bens/ser-
viços cumpriu com a obrigação de fazer e a Administração está em
fase de avaliação da prestação do serviço ou entrega do material.
Tal cancelamento pode gerar a devolução do material recebido, in-
denização ou não dos serviços já realizados, observada a legislação
pertinente.
4.7.3. Restos a Pagar Processados (RPP)
Serão inscritas em restos a pagar processados as despesas li-
quidadas e não pagas no exercício financeiro, ou seja, aquelas em
que o serviço, a obra ou o material contratado tenha sido prestado
ou entregue e aceito pelo contratante, nos termos do art. 63 da Lei
nº 4.320/1964. No caso das despesas orçamentárias inscritas em
restos a pagar processados, verifica-se na execução o cumprimento
dos estágios de empenho e liquidação, restando pendente apenas o
pagamento. Neste caso, em geral, não podem ser cancelados, ten-
do em vista que o fornecedor de bens ou serviços satisfez a obriga-
ção de fazer e a Administração conferiu essa obrigação. Portanto,
não poderá deixar de exercer a obrigação de pagar, salvo motivo
previsto na legislação pertinente.
4.7.4. Estágios da Execução dos Restos a Pagar
Conforme orientação neste capítulo, a execução da despesa
orçamentária ocorre em três estágios: empenho, liquidação e pa-
gamento, na forma prevista na Lei nº 4.320/1964. A despesa orça-
mentária inscrita em restos a pagar também atenderá esses está-
gios, considerando que:
▪ Restos a Pagar Não Processados: foram empenhados, pen-
dentes de liquidação e pagamento;
▪ Restos a Pagar Processados: foram empenhados e liquidados,
pendentes de pagamento.
Editora
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498
a solução para o seu concurso!
Considerando a inclusão da fase “em liquidação”, as despesas
inscritas em restos a pagar não processados a liquidar (não houve o
fato gerador) poderão passar pela fase “em liquidação”, caso o fato
gerador ocorra antes da liquidação.
Registra-se que os empenhos inscritos em restos a pagar ao
final do exercício serão contabilizados nas contas: 6.3.1.7.1.xx.
xx (RPNP a liquidar), 6.3.1.7.2.xx.xx (RPNP em liquidação) ou
6.3.2.7.x.xx.xx (RPP). No exercício seguinte, os respectivos saldos
serão transferidos paras as contas: 6.3.1.1.x.xx.xx (RPNP a liquidar),
6.3.1.2.x.xx.xx (RPNP em liquidação) e 6.3.2.1.x.xx.xx (RPP), quando
então ocorrerá a execução das demais fases da despesa e registros
contábeis.
Ressalta-se que os modelos apresentados não esgotam os lan-
çamentos contábeis para o tipo de operações em análise. Para os
demais procedimentos e registros contábeis, deve-se seguir as re-
gras estabelecidas na Parte IV – PCASP deste manual.
4.7.4.1. Inscrição de Restos a Pagar Não Processados a Liquidar
Registrado o empenho, mas não ocorrido o fato gerador da
obrigação, e caso comprovadas as condições necessárias para ins-
crição de restos a pagar, dar-se-á a inscrição de Restos a Pagar Não
Processados a liquidar, conforme modelo de contabilização:
Natureza da informação: orçamentária
D 6.2.2.1.3.01xx Credito empenhado a liquidar
C 6.2.2.1.3.05.xx Empenhos a liquidar inscritos em restos a pa-
gar não processados
Natureza da informação: orçamentária
D 5.3.1.7.x.xx.xx RP não processados - inscrição no exercício
C 6.3.1.7.1.xx.xx RP não processados a liquidar - inscrição no
exercício
4.7.4.2. Inscrição De Restos a Pagar Não Processados em Liqui-
dação
Ocorrido o fato gerador da obrigação antes do término do
exercício em curso, sem que se tenha procedido o estágio da liqui-
dação, deve-se reconhecer o impacto patrimonial da despesa. Nes-
se sentido, as despesas deverão ser registradas ao fim do exercício
como RP não processados “em liquidação”, conforme modelo de
contabilização:
Natureza da informação: orçamentária
D 6.2.2.1.3.02.xx Crédito empenhado em liquidação
C 6.2.2.1.3.06.xx Empenhos em liquidação inscritos em restos
a pagar não processados
Natureza da informação: orçamentária
D 5.3.1.7.x.xx.xx RP não processados - inscrição no exercício
C 6.3.1.7.2.xx.xx RP não processados em liquidação - inscrição
no exercício
4.7.4.3. Inscrição De Restos a Pagar Processados
Ocorrido o fato gerador da obrigação e procedido o estágio
da liquidação antes do término do exercício em curso, as despesas
deverão ser registradas ao fim do exercício como RP Processados “a
pagar”, conforme modelo de contabilização:
Natureza da informação: orçamentária
D 6.2.2.1.3.03.xx Crédito empenhado liquidado a pagar
C 6.2.2.1.3.07.xx Empenhos liquidados inscritos em restos a pa-
gar processados
Natureza da informação: orçamentária
D 5.3.2.7.x.xx.xx RP processados - inscrição no exercício
C 6.3.2.7.x.xx.xx RP processados - inscrição no exercício
4.7.4.4. Evidenciação da Ocorrência do Fato Gerador
Ocorrido o fato gerador em exercício seguinte à inscrição, sem
o registro da liquidação, o RPNP a liquidar será reclassificado para
“em liquidação”, conforme modelo de contabilização:
 CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PÚBLICO
Natureza da informação: patrimonial
D 1.x.x.x.x.xx.xx Ativo (P)
C 2.1.x.x.x.xx.xx Passivo circulante (F)
ou
D 3.x.x.x.x.xx.xx VPD C 2.1.x.x.x.xx.xx Passivo circulante (F)
Natureza da informação: orçamentária
D 6.3.1.1.x.xx.xx RP não processados a liquidar
C 6.3.1.2.x.xx.xx RP não processados em liquidação
4.7.4.5. Liquidação de Restos a Pagar Não Processados em Li-
quidação
Ocorrida a liquidação em exercício seguinte à inscrição, o RPNP
em liquidação será reclassificado para “liquidado”, conforme mode-
lo de contabilização:
Natureza da informação:
orçamentária D 6.3.1.2.x.xx.xx RP não processados em liquida-
ção
C 6.3.1.3.x.xx.xx RP não processados liquidados a pagar
Natureza da informação: controle
D 8.2.1.1.2.xx.xx DDR comprometida por empenho
C 8.2.1.1.3.xx.xx DDR comprometida por liquidação e entradas
compensatórias
Observa-se que ao final do exercício, se não houver pagamen-
to, o RPNP “liquidado” deverá ser reclassificado para RPP, conforme
subitem
4.7.6. 4.7.4.6. Pagamento de Restos a Pagar
As despesas inscritas em restos a pagar, processadas ou não,
serão pagas em exercícios seguintes, desde que liquidadas. Para
tanto, apresentamos os seguintes modelos de contabilização:
Registro do pagamento de RPNP liquidado a pagar:
Natureza da informação: patrimonial
D 2.1.x.x.x.xx.xx Passivo circulante (F)
C 1.1.1.x.x.xx.xx Caixa e equivalente de caixa (F)
Natureza da informação: orçamentária
D 6.3.1.3.x.xx.xx RP não processados liquidados a pagar
C 6.3.1.4.x.xx.xx RP não processados pagos
Natureza da informação: controle
D 8.2.1.1.3.xx.xx DDR comprometida por liquidação e entradas
compensatórias
C 8.2.1.1.4.xx.xx DDR utilizada
Registro do pagamento de RPP a pagar:
Natureza da informação: patrimonial D 2.1.x.x.x.xx.xx Passivo
circulante (F)
C 1.1.1.x.x.xx.xx Caixa e equivalente de caixa (F)
Natureza da informação: orçamentária
D 6.3.2.1.x.xx.xx RP processados a pagar
C 6.3.2.2.x.xx.xx RP processados pagos
Natureza da informação: controle
D 8.2.1.1.3.xx.xx DDR comprometida por liquidação e entradas
compensatórias
C 8.2.1.1.4.xx.xx DDR utilizada
4.7.5. Cancelamento de Restos a Pagar
O cancelamento de despesas empenhadas e inscritas em res-
tos a pagar deve observar rotinas específicas quanto às informações
de natureza patrimonial, orçamentária e controle.
Essa rotina terá tratamento específico, conforme o estágio em
que a despesa se encontrar, podendo estar pendente de liquidação
(“a liquidar” ou “em liquidação”) ou liquidado.
Os lançamentos em contas de natureza de informação patrimo-
nial dependerão de informações quanto à pertinência da obrigação,
portanto, não serão tratados neste capítulo.
Editora
a solução para o seu concurso!
Nos casos em que houver obrigação a pagar, como já houve
autorização orçamentária, o atributo do superavit financeiro é
“F”. Assim, no cancelamento de restos a pagar, deve-se alterar o
atributo financeiro “F” para atributo “P”. Os lançamentos a seguir
consideram a manutenção da obrigação da entidade, conforme de-
mostrado:
Registro do cancelamento de RPNP a liquidar:
Natureza da informação: orçamentária
D 6.3.1.1.x.xx.xx RP não processados a liquidar
C 6.3.1.9.x.xx.xx RP não processados cancelados
Natureza da informação: controle
D 8.2.1.1.2.xx.xx DDR comprometida por empenho
C 8.2.1.1.1.xx.xx Disponibilidade por destinação de recursos
Registro do cancelamento de RPNP em liquidação:
Natureza da informação: patrimonial
D 2.1.x.x.x.xx.xx Passivo circulante (F)
C 2.1.x.x.x.xx.xx Passivo circulante (P)
Natureza da informação: orçamentária
D 6.3.1.2.x.xx.xx RP não processados em liquidação
C 6.3.1.9.x.xx.xx RP não processados cancelados
Natureza da informação: controle
D 8.2.1.1.2.xx.xx DDR comprometida por empenhos
C 8.2.1.1.1.xx.xx Disponibilidade por destinação de recursos
Registro do cancelamento de RPNP liquidado a pagar:
Natureza da informação: patrimonial
D 2.1.x.x.x.xx.xx Passivo circulante (F)
C 2.1.x.x.x.xx.xx Passivo circulante (P)
Natureza da informação: orçamentária
D 6.3.1.3.x.xx.xx RP não processados liquidados a pagar
C 6.3.1.9.x.xx.xx RP não processados cancelados
Natureza da informação: controle
D 8.2.1.1.3.xx.xx DDR comprometida por liquidação e entradas
compensatórias
C 8.2.1.1.1.xx.xx Disponibilidade por destinação de recursos
Registro do cancelamento de RPP a pagar:
Natureza da informação: patrimonial
D 2.1.x.x.x.xx.xx Passivo circulante (F)
C 2.1.x.x.x.xx.xx Passivo circulante (P)
Natureza da informação: orçamentária
D 6.3.2.1.x.xx.xx RP processados a pagar
C 6.3.2.9.x.xx.xx RP processados cancelados
Natureza da informação: controle
D 8.2.1.1.3.xx.xx DDR comprometida por liquidação e entradas
compensatórias
C 8.2.1.1.1.xx.xx Disponibilidade por destinação de recursos
4.7.6. Encerramento, Transferência e Abertura dos Saldos de
Restos a Pagar
a.Do encerramento do exercício:
Ao encerrar o exercício, quanto aos saldos em contas de restos
a pagar, grupo contábil 5.3 – Inscrição de Restos a Pagar e 6.3 –
Execução de Restos a Pagar, deve-se proceder o encerramento das
seguintes contas contábeis:
Natureza da informação: orçamentária
D 6.3.1.4.x.xx.xx RP não processados pagos
D 6.3.1.9.x.xx.xx RP não processados cancelados
C 5.3.1.x.x.xx.xx Inscrição de RP não processados
Natureza da informação: orçamentária
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 CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PÚBLICO
D 6.3.2.2.x.xx.xx RP processados e pagos
D 6.3.2.9.x.xx.xx RP processados cancelados
C 5.3.2.x.x.xx.xx Inscrição de RP processados
b.Da transferência de saldos no processo de encerramento e
abertura entre exercícios:
Os RPNP liquidados no exercício, mas não pagos, devem ser
transferidos para RPP. Essa rotina pode ocorrer no encerramento,
abertura ou processo de transferência entre os exercícios. Para isso,
deve-se efetuar os seguintes lançamentos:
Natureza da informação: orçamentária
D 6.3.1.3.x.xx.xx RP não processados liquidados a pagar
C 5.3.1.x.x.xx.xx Inscrição de RP não processados
Natureza da informação: orçamentária
D 5.3.2.x.x.xx.xx Inscrição de RP processados
C 6.3.2.1.x.xx.xx RP processados a pagar
c.Da abertura de saldos ao iniciar o exercício:
No processo de abertura de saldos haverá transferência dos
restos a pagar que estavam em contas de controle da aprovação do
planejamento e orçamento, inscritos em exercício imediatamente
anterior, pelos saldos finais constantes em contas de título 5.3.1.1
– “RPNP inscritos” e 5.3.2.1 – “RPP inscritos” para os títulos 5.3.1.2
– “RPNP exercícios anteriores” e 5.3.2.2 – “RPP exercícios anterio-
res”, respectivamente. Por outro lado, os títulos 5.3.1.7 – “RPNP ins-
critos no exercício” e 5.3.2.7 – “RPP inscritos no exercício” deverão
ser transferidos para compor os novos saldos dos títulos 5.3.1.1 –
“RPNP inscritos” e 5.3.2.1 – “RPP inscritos”. Da mesma forma, nas
contas de controle de execução do planejamento e orçamento, os
restos a pagar inscritos no exercício imediatamente anterior devem
ser transferidos para o que se inicia pelos saldos finais das contas de
título 6.3.1.7 – “RPNP inscritos no exercício” e 6.3.2.7 – “RPP inscri-
tos no exercício”, de acordo com sua situação quanto à liquidação,
para os títulos 6.3.1 – “RPNP” ou 6.3.2.1 – “RPP a pagar”.
Primeiramente, deve-se transferir os saldos finais advindos do
exercício anterior ao que se inicia, das seguintes contas:
Natureza da informação: orçamentária
D 5.3.1.2.x.xx.xx RP não processados – exercícios anteriores
C 5.3.1.1.x.xx.xx RP não processados – inscritos
Natureza da informação: orçamentária
D 5.3.2.2.x.xx.xx RP processados – exercícios anteriores
C 5.3.2.1.x.xx.xx RP processados – inscritos Após os lançamen-
tos anteriores, deve-se efetuar transferências dos saldos dos RP ins-
critos no exercício anterior ao que se inicia, das seguintes contas:
Natureza da informação: orçamentária
D 5.3.1.1.x.xx.xx RP não processados – inscritos
C 5.3.1.7.x.xx.xx RP não processados – inscrição no exercício
Natureza da informação: orçamentária
D 6.3.1.7.1.xx.xx RP não processados a liquidar – inscrição no
exercício
C 6.3.1.1.x.xx.xx RP não processados a liquidar
Natureza da informação: orçamentária
D 6.3.1.7.2.xx.xx RP não processados em liquidação – inscrição
no exercício
C 6.3.1.2.x.xx.xx RP não processados em liquidação
Natureza da informação: orçamentária
D 5.3.2.1.x.xx.xx RP processados – inscritos
C 5.3.2.7.x.xx.xx RP processados – inscrição no exercício
Natureza da informação: orçamentária
D 6.3.2.7.x.xx.xx RP processados – inscrição no exercício
C 6.3.2.1.x.xx.xx RP processados a pagar
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LEI N° 4.320, DE 17 DE MARÇO DE 1964
Estatui Normas Gerais de Direito Financeiro para elaboração
e controle dos orçamentos e balanços da União, dos Estados, dos
Municípios e do Distrito Federal.
Faço saber que o Congresso Nacional decreta e eu sanciono a
seguinte Lei;
DISPOSIÇÃO PRELIMINAR
Art. 1º Esta lei estatui normas gerais de direito financeiro para
elaboração e controle dos orçamentos e balanços da União, dos Es-
tados, dos Municípios e do Distrito Federal, de acordo com o dis-
posto no art. 5º, inciso XV, letra b, da Constituição Federal.
TÍTULO I
DA LEI DE ORÇAMENTO
CAPÍTULO I
DISPOSIÇÕES GERAIS
Art. 2° A Lei do Orçamento conterá a discriminação da receita
e despesa de forma a evidenciar a política econômica financeira e
o programa de trabalho do Governo, obedecidos os princípios de
unidade universalidade e anualidade.
§ 1° Integrarão a Lei de Orçamento:
I - Sumário geral da receita por fontes e da despesa por funções
do Governo;
II - Quadro demonstrativo da Receita e Despesa segundo as Ca-
tegorias Econômicas, na forma do Anexo nº 1;
III - Quadro discriminativo da receita por fontes e respectiva
legislação;
IV - Quadro das dotações por órgãos do Governo e da Admi-
nistração.
§ 2º Acompanharão a Lei de Orçamento:
I - Quadros demonstrativos da receita e planos de aplicação dos
fundos especiais;
II - Quadros demonstrativos da despesa, na forma dos Anexos
nºs 6 a 9;
III - Quadro demonstrativo do programa anual de trabalho do Go-
verno, em termos de realização de obras e de prestação de serviços.
Art. 3º A Lei de Orçamentos compreenderá todas as receitas,
inclusive as de operações de crédito autorizadas em lei.
Parágrafo único. Não se consideram para os fins deste artigo
as operações de credito por antecipação da receita, as emissões de
papel-moeda e outras entradas compensatórias, no ativo e passivo
financeiros . (Veto rejeitado no DOU, de 5.5.1964)
Art. 4º A Lei de Orçamento compreenderá todas as despesas
próprias dos órgãos do Governo e da administração centralizada, ou
que, por intermédio deles se devam realizar, observado o disposto
no artigo 2°.
Art. 5º A Lei de Orçamento não consignará dotações globais
destinadas a atender indiferentemente a despesas de pessoal, ma-
terial, serviços de terceiros, transferências ou quaisquer outras, res-
salvado o disposto no artigo 20 e seu parágrafo único.
Art. 6º Todas as receitas e despesas constarão da Lei de Orça-
mento pelos seus totais, vedadas quaisquer deduções.
§ 1º As cotas de receitas que uma entidade pública deva trans-
ferir a outra incluir-se-ão, como despesa, no orçamento da entidade
obrigada a transferência e, como receita, no orçamento da que as
deva receber.
 CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PÚBLICO
§ 2º Para cumprimento do disposto no parágrafo anterior, o § 3º - O superávit do Orçamento Corrente resultante do balan-
calculo das cotas terá por base os dados apurados no balanço do ceamento dos totais das receitas e despesas correntes, apurado na
exercício anterior aquele em que se elaborar a proposta orçamen- demonstração a que se refere o Anexo nº 1, não constituirá item
tária do governo obrigado a transferência. (Veto rejeitado no DOU, de receita orçamentária. (Redação dada pelo Decreto Lei nº 1.939,
de 5.5.1964) de 1982)
Art. 7° A Lei de Orçamento poderá conter autorização ao Exe- § 4º - A classificação da receita obedecerá ao seguinte esque-
cutivo para: ma: (Redação dada pelo Decreto Lei nº 1.939, de 1982)
I - Abrir créditos suplementares até determinada importância RECEITAS CORRENTES
obedecidas as disposições do artigo 43; (Veto rejeitado no DOU, de RECEITA TRIBUTÁRIA
5.5.1964) Impostos.
II - Realizar em qualquer mês do exercício financeiro, operações Taxas.
de crédito por antecipação da receita, para atender a insuficiências Contribuições de Melhoria.
de caixa. RECEITA DE CONTRIBUIÇÕES
§ 1º Em casos de déficit, a Lei de Orçamento indicará as fontes RECEITA PATRIMONIAL
de recursos que o Poder Executivo fica autorizado a utilizar para RECEITA AGROPECUÁRIA
atender a sua cobertura. RECEITA INDUSTRIAL
§ 2° O produto estimado de operações de crédito e de aliena- RECEITA DE SERVIÇOS
ção de bens imóveis somente se incluirá na receita quando umas TRANSFERÊNCIAS CORRENTES
e outras forem especificamente autorizadas pelo Poder Legislativo OUTRAS RECEITAS CORRENTES
em forma que juridicamente possibilite ao Poder Executivo realizá- RECEITAS DE CAPITAL
-las no exercício. OPERAÇÕES DE CRÉDITO
§ 3º A autorização legislativa a que se refere o parágrafo ante- ALIENAÇÃO DE BENS
rior, no tocante a operações de crédito, poderá constar da própria AMORTIZAÇÃO DE EMPRÉSTIMOS
Lei de Orçamento. TRANSFERÊNCIAS DE CAPITAL
Art. 8º A discriminação da receita geral e da despesa de cada OUTRAS RECEITAS DE CAPITAL
órgão do Governo ou unidade administrativa, a que se refere o arti-
go 2º, § 1º, incisos III e IV obedecerá à forma do Anexo nº 2. CAPÍTULO III
§ 1° Os itens da discriminação da receita e da despesa, mencio- DA DESPESA
nados nos artigos 11, § 4°, e 13, serão identificados por números de
códigos decimal, na forma dos Anexos nºs 3 e 4. Art. 12. A despesa será classificada nas seguintes categorias
§ 2º Completarão os números do código decimal referido no econômicas: (Veto rejeitado no DOU, de 5.5.1964)
parágrafo anterior os algarismos caracterizadores da classificação DESPESAS CORRENTES
funcional da despesa, conforme estabelece o Anexo nº 5. Despesas de Custeio
§ 3° O código geral estabelecido nesta lei não prejudicará a Transferências Correntes
adoção de códigos locais. DESPESAS DE CAPITAL
Investimentos
CAPÍTULO II Inversões Financeiras
Transferências de Capital
DA RECEITA
§ 1º Classificam-se como Despesas de Custeio as dotações
Art. 9º Tributo é a receita derivada instituída pelas entidades para manutenção de serviços anteriormente criados, inclusive as
de direito publico, compreendendo os impostos, as taxas e contri- destinadas a atender a obras de conservação e adaptação de bens
buições nos termos da constituição e das leis vigentes em matéria imóveis.
financeira, destinado-se o seu produto ao custeio de atividades ge- § 2º Classificam-se como Transferências Correntes as dotações
rais ou especificas exercidas por essas entidades (Veto rejeitado no para despesas as quais não corresponda contraprestação direta em
DOU, de 5.5.1964) bens ou serviços, inclusive para contribuições e subvenções desti-
Art. 10. (Vetado). nadas a atender à manutenção de outras entidades de direito pú-
Art. 11 - A receita classificar-se-á nas seguintes categorias eco- blico ou privado.
nômicas: Receitas Correntes e Receitas de Capital. (Redação dada § 3º Consideram-se subvenções, para os efeitos desta lei, as
pelo Decreto Lei nº 1.939, de 1982) transferências destinadas a cobrir despesas de custeio das entida-
§ 1º - São Receitas Correntes as receitas tributária, de contri- des beneficiadas, distinguindo-se como:
buições, patrimonial, agropecuária, industrial, de serviços e outras I - subvenções sociais, as que se destinem a instituições públi-
e, ainda, as provenientes de recursos financeiros recebidos de ou- cas ou privadas de caráter assistencial ou cultural, sem finalidade
tras pessoas de direito público ou privado, quando destinadas a lucrativa;
atender despesas classificáveis em Despesas Correntes. (Redação II - subvenções econômicas, as que se destinem a empresas
dada pelo Decreto Lei nº 1.939, de 1982) públicas ou privadas de caráter industrial, comercial, agrícola ou
§ 2º - São Receitas de Capital as provenientes da realização de pastoril.
recursos financeiros oriundos de constituição de dívidas; da con- § 4º Classificam-se como investimentos as dotações para o pla-
versão, em espécie, de bens e direitos; os recursos recebidos de nejamento e a execução de obras, inclusive as destinadas à aquisi-
outras pessoas de direito público ou privado, destinados a atender ção de imóveis considerados necessários à realização destas últi-
despesas classificáveis em Despesas de Capital e, ainda, o superávit mas, bem como para os programas especiais de trabalho, aquisição
do Orçamento Corrente. (Redação dada pelo Decreto Lei nº 1.939, de instalações, equipamentos e material permanente e constituição
de 1982) ou aumento do capital de empresas que não sejam de caráter co-
mercial ou financeiro.

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 CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PÚBLICO
§ 5º Classificam-se como Inversões Financeiras as dotações Art. 15. Na Lei de Orçamento a discriminação da despesa far-se-
destinadas a: -á no mínimo por elementos. (Veto rejeitado no DOU, de 5.5.1964)
I - aquisição de imóveis, ou de bens de capital já em utilização; § 1º Entende-se por elementos o desdobramento da despesa
II - aquisição de títulos representativos do capital de empresas com pessoal, material, serviços, obras e outros meios de que se
ou entidades de qualquer espécie, já constituídas, quando a opera- serve a administração publica para consecução dos seus fins. (Veto
ção não importe aumento do capital; rejeitado no DOU, de 5.5.1964)
III - constituição ou aumento do capital de entidades ou em- § 2º Para efeito de classificação da despesa, considera-se mate-
presas que visem a objetivos comerciais ou financeiros, inclusive rial permanente o de duração superior a dois anos.
operações bancárias ou de seguros.
§ 6º São Transferências de Capital as dotações para investimen- SEÇÃO I
tos ou inversões financeiras que outras pessoas de direito público DAS DESPESAS CORRENTES
ou privado devam realizar, independentemente de contraprestação
SUBSEÇÃO ÚNICA
direta em bens ou serviços, constituindo essas transferências auxí-
lios ou contribuições, segundo derivem diretamente da Lei de Or- DAS TRANSFERÊNCIAS CORRENTES
çamento ou de lei especialmente anterior, bem como as dotações I) Das Subvenções Sociais
para amortização da dívida pública. Art. 16. Fundamentalmente e nos limites das possibilidades
Art. 13. Observadas as categorias econômicas do art. 12, a dis- financeiras a concessão de subvenções sociais visará a prestação
criminação ou especificação da despesa por elementos, em cada de serviços essenciais de assistência social, médica e educacional,
unidade administrativa ou órgão de governo, obedecerá ao seguin- sempre que a suplementação de recursos de origem privada aplica-
te esquema: dos a esses objetivos, revelar-se mais econômica.
DESPESAS CORRENTES Parágrafo único. O valor das subvenções, sempre que possível,
Despesas de Custeio será calculado com base em unidades de serviços efetivamente
Pessoa Civil prestados ou postos à disposição dos interessados obedecidos os
Pessoal Militar padrões mínimos de eficiência previamente fixados.
Material de Consumo Art. 17. Somente à instituição cujas condições de funcionamen-
Serviços de Terceiros to forem julgadas satisfatórias pelos órgãos oficiais de fiscalização
Encargos Diversos serão concedidas subvenções.
Transferências Correntes II) Das Subvenções Econômicas
Subvenções Sociais Art. 18. A cobertura dos déficits de manutenção das empresas
Subvenções Econômicas públicas, de natureza autárquica ou não, far-se-á mediante subven-
Inativos ções econômicas expressamente incluídas nas despesas correntes
Pensionistas do orçamento da União, do Estado, do Município ou do Distrito Fe-
Salário Família e Abono Familiar deral.
Juros da Dívida Pública Parágrafo único. Consideram-se, igualmente, como subvenções
Contribuições de Previdência Social econômicas:
Diversas Transferências Correntes. a) as dotações destinadas a cobrir a diferença entre os preços
DESPESAS DE CAPITAL de mercado e os preços de revenda, pelo Governo, de gêneros ali-
Investimentos mentícios ou outros materiais;
Obras Públicas b) as dotações destinadas ao pagamento de bonificações a pro-
Serviços em Regime de Programação Especial dutores de determinados gêneros ou materiais.
Equipamentos e Instalações Art. 19. A Lei de Orçamento não consignará ajuda financeira, a
Material Permanente qualquer título, a empresa de fins lucrativos, salvo quando se tratar
Participação em Constituição ou Aumento de Capital de Empre- de subvenções cuja concessão tenha sido expressamente autoriza-
sas ou Entidades Industriais ou Agrícolas da em lei especial.
Inversões Financeiras
Aquisição de Imóveis
SEÇÃO II
Participação em Constituição ou Aumento de Capital de Empre-
sas ou Entidades Comerciais ou Financeiras DAS DESPESAS DE CAPITAL
Aquisição de Títulos Representativos de Capital de Empresa em SUBSEÇÃO PRIMEIRA
Funcionamento DOS INVESTIMENTOS
Constituição de Fundos Rotativos Art. 20. Os investimentos serão discriminados na Lei de Orça-
Concessão de Empréstimos mento segundo os projetos de obras e de outras aplicações.
Diversas Inversões Financeiras Parágrafo único. Os programas especiais de trabalho que, por
Transferências de Capital sua natureza, não possam cumprir-se subordinadamente às normas
Amortização da Dívida Pública gerais de execução da despesa poderão ser custeadas por dotações
Auxílios para Obras Públicas globais, classificadas entre as Despesas de Capital.
Auxílios para Equipamentos e Instalações
Auxílios para Inversões Financeiras
Outras Contribuições. SUBSEÇÃO SEGUNDA
DAS TRANSFERÊNCIAS DE CAPITAL
Art. 14. Constitui unidade orçamentária o agrupamento de ser-
viços subordinados ao mesmo órgão ou repartição a que serão con- Art. 21. A Lei de Orçamento não consignará auxílio para inves-
signadas dotações próprias. (Veto rejeitado no DOU, de 5.5.1964) timentos que se devam incorporar ao patrimônio das emprêsas pri-
Parágrafo único. Em casos excepcionais, serão consignadas do- vadas de fins lucrativos.
tações a unidades administrativas subordinadas ao mesmo órgão.
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 CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PÚBLICO
Parágrafo único. O disposto neste artigo aplica-se às transfe-
rências de capital à conta de fundos especiais ou dotações sob regi-
me excepcional de aplicação.
TÍTULO II
DA PROPOSTA ORÇAMENTÁRIA
CAPÍTULO I
CONTEÚDO E FORMA DA PROPOSTA ORÇAMENTÁRIA
Art. 22. A proposta orçamentária que o Poder Executivo enca-
minhará ao Poder Legislativo nos prazos estabelecidos nas Consti-
tuições e nas Leis Orgânicas dos Municípios, compor-se-á:
I - Mensagem, que conterá: exposição circunstanciada da si-
tuação econômico-financeira, documentada com demonstração da
dívida fundada e flutuante, saldos de créditos especiais, restos a
pagar e outros compromissos financeiros exigíveis; exposição e jus-
tificação da política econômica-financeira do Govêrno; justificação
da receita e despesa, particularmente no tocante ao orçamento de
capital;
II - Projeto de Lei de Orçamento;
III - Tabelas explicativas, das quais, além das estimativas de
receita e despesa, constarão, em colunas distintas e para fins de
comparação:
a) A receita arrecadada nos três últimos exercícios anteriores
àquele em que se elaborou a proposta;
b) A receita prevista para o exercício em que se elabora a pro-
posta;
c) A receita prevista para o exercício a que se refere a proposta;
d) A despesa realizada no exercício imediatamente anterior;
e) A despesa fixada para o exercício em que se elabora a pro-
posta; e
f) A despesa prevista para o exercício a que se refere a propos-
ta.
IV - Especificação dos programas especiais de trabalho cus-
teados por dotações globais, em termos de metas visadas, decom-
postas em estimativa do custo das obras a realizar e dos serviços a
prestar, acompanhadas de justificação econômica, financeira, social
e administrativa.
Parágrafo único. Constará da proposta orçamentária, para cada
unidade administrativa, descrição sucinta de suas principais finali-
dades, com indicação da respectiva legislação.
CAPÍTULO II
DA ELABORAÇÃO DA PROPOSTA ORÇAMENTÁRIA
SEÇÃO PRIMEIRA
DAS PREVISÕES PLURIENAIS
Art. 23. As receitas e despesas de capital serão objeto de um
Quadro de Recursos e de Aplicação de Capital, aprovado por decre-
to do Poder Executivo, abrangendo, no mínimo um triênio.
Parágrafo único. O Quadro de Recursos e de Aplicação de Capi-
tal será anualmente reajustado acrescentando-se-lhe as previsões
de mais um ano, de modo a assegurar a projeção contínua dos pe-
ríodos.
Art. 24. O Quadro de Recursos e de Aplicação de Capital abran-
gerá:
I - as despesas e, como couber, também as receitas previstas
em planos especiais aprovados em lei e destinados a atender a re-
giões ou a setores da administração ou da economia;
II - as despesas à conta de fundos especiais e, como couber, as
receitas que os constituam;
III - em anexos, as despesas de capital das entidades referidas
no Título X desta lei, com indicação das respectivas receitas, para as
quais forem previstas transferências de capital.
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Art. 25. Os programas constantes do Quadro de Recursos e de
Aplicação de Capital sempre que possível serão correlacionados a
metas objetivas em termos de realização de obras e de prestação
de serviços.
Parágrafo único. Consideram-se metas os resultados que se
pretendem obter com a realização de cada programa.
Art. 26. A proposta orçamentária conterá o programa anual
atualizado dos investimentos, inversões financeiras e transferências
previstos no Quadro de Recursos e de Aplicação de Capital.
SEÇÃO SEGUNDA
DAS PREVISÕES ANUAIS
Art. 27. As propostas parciais de orçamento guardarão estri-
ta conformidade com a política econômica-financeira, o programa
anual de trabalho do Govêrno e, quando fixado, o limite global má-
ximo para o orçamento de cada unidade administrativa.
Art. 28 As propostas parciais das unidades administrativas, or-
ganizadas em formulário próprio, serão acompanhadas de:
I - tabelas explicativas da despesa, sob a forma estabelecida no
artigo 22, inciso III, letras d, e e f;
II - justificação pormenorizada de cada dotação solicitada, com
a indicação dos atos de aprovação de projetos e orçamentos de
obras públicas, para cujo início ou prosseguimento ela se destina.
Art. 29. Caberá aos órgãos de contabilidade ou de arrecadação
organizar demonstrações mensais da receita arrecadada, segundo
as rubricas, para servirem de base a estimativa da receita, na pro-
posta orçamentária.
Parágrafo único. Quando houver órgão central de orçamento,
essas demonstrações ser-lhe-ão remetidas mensalmente.
Art. 30. A estimativa da receita terá por base as demonstra-
ções a que se refere o artigo anterior à arrecadação dos três últimos
exercícios, pelo menos bem como as circunstâncias de ordem con-
juntural e outras, que possam afetar a produtividade de cada fonte
de receita.
Art. 31. As propostas orçamentárias parciais serão revistas e
coordenadas na proposta geral, considerando-se a receita estimada
e as novas circunstâncias.
TÍTULO III
DA ELABORAÇÃO DA LEI DE ORÇAMENTO
Art. 32. Se não receber a proposta orçamentária no prazo fixa-
do nas Constituições ou nas Leis Orgânicas dos Municípios, o Poder
Legislativo considerará como proposta a Lei de Orçamento vigente.
Art. 33. Não se admitirão emendas ao projeto de Lei de Orça-
mento que visem a:
a) alterar a dotação solicitada para despesa de custeio, salvo
quando provada, nesse ponto a inexatidão da proposta;
b) conceder dotação para o início de obra cujo projeto não es-
teja aprovado pelos órgãos competentes;
c) conceder dotação para instalação ou funcionamento de ser-
viço que não esteja anteriormente criado;
d) conceder dotação superior aos quantitativos previamente fi-
xados em resolução do Poder Legislativo para concessão de auxílios
e subvenções.
TÍTULO IV
DO EXERCÍCIO FINANCEIRO
Art. 34. O exercício financeiro coincidirá com o ano civil.
Art. 35. Pertencem ao exercício financeiro:
I - as receitas nele arrecadadas;
II - as despesas nele legalmente empenhadas.
503
 CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PÚBLICO
Art. 36. Consideram-se Restos a Pagar as despesas empenha-
das mas não pagas até o dia 31 de dezembro distinguindo-se as pro-
cessadas das não processadas.
Parágrafo único. Os empenhos que sorvem a conta de créditos
com vigência plurienal, que não tenham sido liquidados, só serão
computados como Restos a Pagar no último ano de vigência do cré-
dito.
Art. 37. As despesas de exercícios encerrados, para as quais o
orçamento respectivo consignava crédito próprio, com saldo sufi-
ciente para atendê-las, que não se tenham processado na época
própria, bem como os Restos a Pagar com prescrição interrompida
e os compromissos reconhecidos após o encerramento do exercício
correspondente poderão ser pagos à conta de dotação específica
consignada no orçamento, discriminada por elementos, obedecida,
sempre que possível, a ordem cronológica. (Regulamento)
Art. 38. Reverte à dotação a importância de despesa anulada
no exercício; quando a anulação ocorrer após o encerramento des-
te considerar-se-á receita do ano em que se efetivar.
Art. 39. Os créditos da Fazenda Pública, de natureza tributá-
ria ou não tributária, serão escriturados como receita do exercício
em que forem arrecadados, nas respectivas rubricas orçamentárias.
(Redação dada pelo Decreto Lei nº 1.735, de 1979)
§ 1º - Os créditos de que trata este artigo, exigíveis pelo trans-
curso do prazo para pagamento, serão inscritos, na forma da legisla-
ção própria, como Dívida Ativa, em registro próprio, após apurada a
sua liquidez e certeza, e a respectiva receita será escriturada a esse
título. (Incluído pelo Decreto Lei nº 1.735, de 1979)
§ 2º - Dívida Ativa Tributária é o crédito da Fazenda Pública
dessa natureza, proveniente de obrigação legal relativa a tributos
e respectivos adicionais e multas, e Dívida Ativa não Tributária são
os demais créditos da Fazenda Pública, tais como os provenientes
de empréstimos compulsórios, contribuições estabelecidas em lei,
multa de qualquer origem ou natureza, exceto as tributárias, foros,
laudêmios, alugueis ou taxas de ocupação, custas processuais, pre-
ços de serviços prestados por estabelecimentos públicos, indeniza-
ções, reposições, restituições, alcances dos responsáveis definitiva-
mente julgados, bem assim os créditos decorrentes de obrigações
em moeda estrangeira, de subrogação de hipoteca, fiança, aval ou
outra garantia, de contratos em geral ou de outras obrigações le-
gais. (Incluído pelo Decreto Lei nº 1.735, de 1979)
§ 3º - O valor do crédito da Fazenda Nacional em moeda estran-
geira será convertido ao correspondente valor na moeda nacional à
taxa cambial oficial, para compra, na data da notificação ou intima-
ção do devedor, pela autoridade administrativa, ou, à sua falta, na
data da inscrição da Dívida Ativa, incidindo, a partir da conversão, a
atualização monetária e os juros de mora, de acordo com preceitos
legais pertinentes aos débitos tributários. (Incluído pelo Decreto Lei
nº 1.735, de 1979)
§ 4º - A receita da Dívida Ativa abrange os créditos menciona-
dos nos parágrafos anteriores, bem como os valores corresponden-
tes à respectiva atualização monetária, à multa e juros de mora e
ao encargo de que tratam o art. 1º do Decreto-lei nº 1.025, de 21
de outubro de 1969, e o art. 3º do Decreto-lei nº 1.645, de 11 de
dezembro de 1978. (Incluído pelo Decreto Lei nº 1.735, de 1979)
§ 5º - A Dívida Ativa da União será apurada e inscrita na Procu-
radoria da Fazenda Nacional. (Incluído pelo Decreto Lei nº 1.735,
de 1979)
TÍTULO V
DOS CRÉDITOS ADICIONAIS
Art. 40. São créditos adicionais, as autorizações de despesa não
computadas ou insuficientemente dotadas na Lei de Orçamento.
Art. 41. Os créditos adicionais classificam-se em:
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I - suplementares, os destinados a reforço de dotação orçamen-
tária;
II - especiais, os destinados a despesas para as quais não haja
dotação orçamentária específica;
III - extraordinários, os destinados a despesas urgentes e im-
previstas, em caso de guerra, comoção intestina ou calamidade pú-
blica.
Art. 42. Os créditos suplementares e especiais serão autoriza-
dos por lei e abertos por decreto executivo.
Art. 43. A abertura dos créditos suplementares e especiais de-
pende da existência de recursos disponíveis para ocorrer a despesa
e será precedida de exposição justificativa. (Veto rejeitado no DOU,
de 5.5.1964)
§ 1º Consideram-se recursos para o fim deste artigo, desde que
não comprometidos: (Veto rejeitado no DOU, de 5.5.1964)
I - o superávit financeiro apurado em balanço patrimonial do
exercício anterior; (Veto rejeitado no DOU, de 5.5.1964)
II - os provenientes de excesso de arrecadação; (Veto rejeitado
no DOU, de 5.5.1964)
III - os resultantes de anulação parcial ou total de dotações
orçamentárias ou de créditos adicionais, autorizados em Lei; (Veto
rejeitado no DOU, de 5.5.1964)
IV - o produto de operações de credito autorizadas, em forma
que juridicamente possibilite ao poder executivo realiza-las. (Veto
rejeitado no DOU, de 5.5.1964)
§ 2º Entende-se por superávit financeiro a diferença positiva
entre o ativo financeiro e o passivo financeiro, conjugando-se, ain-
da, os saldos dos créditos adicionais transferidos e as operações de
credito a eles vinculadas. (Veto rejeitado no DOU, de 5.5.1964)
§ 3º Entende-se por excesso de arrecadação, para os fins deste
artigo, o saldo positivo das diferenças acumuladas mês a mês entre
a arrecadação prevista e a realizada, considerando-se, ainda, a ten-
dência do exercício. (Veto rejeitado no DOU, de 5.5.1964)
§ 4° Para o fim de apurar os recursos utilizáveis, provenientes
de excesso de arrecadação, deduzir-se-a a importância dos crédi-
tos extraordinários abertos no exercício. (Veto rejeitado no DOU,
de 5.5.1964)
Art. 44. Os créditos extraordinários serão abertos por decreto
do Poder Executivo, que deles dará imediato conhecimento ao Po-
der Legislativo.
Art. 45. Os créditos adicionais terão vigência adstrita ao exer-
cício financeiro em que forem abertos, salvo expressa disposição
legal em contrário, quanto aos especiais e extraordinários.
Art. 46. O ato que abrir crédito adicional indicará a importân-
cia, a espécie do mesmo e a classificação da despesa, até onde for
possível.
TÍTULO VI
DA EXECUÇÃO DO ORÇAMENTO
CAPÍTULO I
DA PROGRAMAÇÃO DA DESPESA
Art. 47. Imediatamente após a promulgação da Lei de Orça-
mento e com base nos limites nela fixados, o Poder Executivo apro-
vará um quadro de cotas trimestrais da despesa que cada unidade
orçamentária fica autorizada a utilizar.
Art. 48 A fixação das cotas a que se refere o artigo anterior
atenderá aos seguintes objetivos:
a) assegurar às unidades orçamentárias, em tempo útil a soma
de recursos necessários e suficientes a melhor execução do seu pro-
grama anual de trabalho;
b) manter, durante o exercício, na medida do possível o equi-
líbrio entre a receita arrecadada e a despesa realizada, de modo a
reduzir ao mínimo eventuais insuficiências de tesouraria.
 CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PÚBLICO
Art. 49. A programação da despesa orçamentária, para efeito
do disposto no artigo anterior, levará em conta os créditos adicio-
nais e as operações extra-orçamentárias.
Art. 50. As cotas trimestrais poderão ser alteradas durante o
exercício, observados o limite da dotação e o comportamento da
execução orçamentária.
CAPÍTULO II
DA RECEITA
Art. 51. Nenhum tributo será exigido ou aumentado sem que
a lei o estabeleça, nenhum será cobrado em cada exercício sem
prévia autorização orçamentária, ressalvados a tarifa aduaneira e o
imposto lançado por motivo de guerra.
Art. 52. São objeto de lançamento os impostos diretos e quais-
quer outras rendas com vencimento determinado em lei, regula-
mento ou contrato.
Art. 53. O lançamento da receita é ato da repartição competen-
te, que verifica a procedência do crédito fiscal e a pessoa que lhe é
devedora e inscreve o débito desta.
Art. 54. Não será admitida a compensação da obrigação de
recolher rendas ou receitas com direito creditório contra a Fazenda
Pública.
Art. 55. Os agentes da arrecadação devem fornecer recibos das
importâncias que arrecadarem.
§ 1º Os recibos devem conter o nome da pessoa que paga a
soma arrecadada, proveniência e classificação, bem como a data
a assinatura do agente arrecadador. (Veto rejeitado no DOU, de
5.5.1964)
§ 2º Os recibos serão fornecidos em uma única via.
Art. 56. O recolhimento de todas as receitas far-se-á em estrita
observância ao princípio de unidade de tesouraria, vedada qual-
quer fragmentação para criação de caixas especiais.
Art. 57. Ressalvado o disposto no parágrafo único do artigo 3.
desta lei serão classificadas como receita orçamentária, sob as ru-
bricas próprias, todas as receitas arrecadadas, inclusive as prove-
nientes de operações de crédito, ainda que não previstas no Orça-
mento. (Veto rejeitado no DOU, de 5.5.1964)
CAPÍTULO III
DA DESPESA
Art. 58. O empenho de despesa é o ato emanado de autoridade
competente que cria para o Estado obrigação de pagamento pen-
dente ou não de implemento de condição. (Veto rejeitado no DOU,
de 5.5.1964)
Art. 59 - O empenho da despesa não poderá exceder o limite
dos créditos concedidos. (Redação dada pela Lei nº 6.397, de 1976)
§ 1º Ressalvado o disposto no Art. 67 da Constituição Federal,
é vedado aos Municípios empenhar, no último mês do mandato do
Prefeito, mais do que o duodécimo da despesa prevista no orça-
mento vigente. (Incluído pela Lei nº 6.397, de 1976)
§ 2º Fica, também, vedado aos Municípios, no mesmo período,
assumir, por qualquer forma, compromissos financeiros para exe-
cução depois do término do mandato do Prefeito. (Incluído pela Lei
nº 6.397, de 1976)
§ 3º As disposições dos parágrafos anteriores não se aplicam
nos casos comprovados de calamidade pública. (Incluído pela Lei
nº 6.397, de 1976)
§ 4º Reputam-se nulos e de nenhum efeito os empenhos e atos
praticados em desacordo com o disposto nos parágrafos 1º e 2º
deste artigo, sem prejuízo da responsabilidade do Prefeito nos ter-
mos do Art. 1º, inciso V, do Decreto-lei n.º 201, de 27 de fevereiro
de 1967. (Incluído pela Lei nº 6.397, de 1976)
Editora
a solução para o seu concurso!
Art. 60. É vedada a realização de despesa sem prévio empenho.
§ 1º Em casos especiais previstos na legislação específica será
dispensada a emissão da nota de empenho.
§ 2º Será feito por estimativa o empenho da despesa cujo mon-
tante não se possa determinar.
§ 3º É permitido o empenho global de despesas contratuais e
outras, sujeitas a parcelamento.
Art. 61. Para cada empenho será extraído um documento de-
nominado “nota de empenho” que indicará o nome do credor, a
representação e a importância da despesa bem como a dedução
desta do saldo da dotação própria.
Art. 62. O pagamento da despesa só será efetuado quando or-
denado após sua regular liquidação.
Art. 63. A liquidação da despesa consiste na verificação do di-
reito adquirido pelo credor tendo por base os títulos e documentos
comprobatórios do respectivo crédito.
§ 1° Essa verificação tem por fim apurar:
I - a origem e o objeto do que se deve pagar;
II - a importância exata a pagar;
III - a quem se deve pagar a importância, para extinguir a obri-
gação.
§ 2º A liquidação da despesa por fornecimentos feitos ou servi-
ços prestados terá por base:
I - o contrato, ajuste ou acordo respectivo;
II - a nota de empenho;
III - os comprovantes da entrega de material ou da prestação
efetiva do serviço.
Art. 64. A ordem de pagamento é o despacho exarado por au-
toridade competente, determinando que a despesa seja paga.
Parágrafo único. A ordem de pagamento só poderá ser exarada
em documentos processados pelos serviços de contabilidade (Veto
rejeitado no DOU, de 5.5.1964)
Art. 65. O pagamento da despesa será efetuado por tesouraria
ou pagadoria regularmente instituídos por estabelecimentos ban-
cários credenciados e, em casos excepcionais, por meio de adian-
tamento.
Art. 66. As dotações atribuídas às diversas unidades orçamen-
tárias poderão quando expressamente determinado na Lei de Or-
çamento ser movimentadas por órgãos centrais de administração
geral.
Parágrafo único. É permitida a redistribuição de parcelas das
dotações de pessoal, de uma para outra unidade orçamentária,
quando considerada indispensável à movimentação de pessoal
dentro das tabelas ou quadros comuns às unidades interessadas, a
que se realize em obediência à legislação específica.
Art. 67. Os pagamentos devidos pela Fazenda Pública, em vir-
tude de sentença judiciária, far-se-ão na ordem de apresentação
dos precatórios e à conta dos créditos respectivos, sendo proibida
a designação de casos ou de pessoas nas dotações orçamentárias e
nos créditos adicionais abertos para esse fim.
Art. 68. O regime de adiantamento é aplicável aos casos de
despesas expressamente definidos em lei e consiste na entrega de
numerário a servidor, sempre precedida de empenho na dotação
própria para o fim de realizar despesas, que não possam subordi-
nar-se ao processo normal de aplicação.
Art. 69. Não se fará adiantamento a servidor em alcance nem
a responsável por dois adiantamento. (Veto rejeitado no DOU, de
5.5.1964)
Art. 70. A aquisição de material, o fornecimento e a adjudica-
ção de obras e serviços serão regulados em lei, respeitado o princí-
pio da concorrência.
505
 CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PÚBLICO
TÍTULO VII
DOS FUNDOS ESPECIAIS
Art. 71. Constitui fundo especial o produto de receitas espe-
cificadas que por lei se vinculam à realização de determinados
objetivos ou serviços, facultada a adoção de normas peculiares de
aplicação.
Art. 72. A aplicação das receitas orçamentárias vinculadas a
fundos especiais far-se-á através de dotação consignada na Lei de
Orçamento ou em créditos adicionais.
Art. 73. Salvo determinação em contrário da lei que o instituiu,
o saldo positivo do fundo especial apurado em balanço será transfe-
rido para o exercício seguinte, a crédito do mesmo fundo.
Art. 74. A lei que instituir fundo especial poderá determinar
normas peculiares de controle, prestação e tomada de contas, sem
de qualquer modo, elidir a competência específica do Tribunal de
Contas ou órgão equivalente.
TÍTULO VIII
DO CONTROLE DA EXECUÇÃO ORÇAMENTÁRIA
CAPÍTULO I
DISPOSIÇÕES GERAIS
Art. 75. O controle da execução orçamentária compreenderá:
I - a legalidade dos atos de que resultem a arrecadação da re-
ceita ou a realização da despesa, o nascimento ou a extinção de
direitos e obrigações;
II - a fidelidade funcional dos agentes da administração, res-
ponsáveis por bens e valores públicos;
III - o cumprimento do programa de trabalho expresso em ter-
mos monetários e em termos de realização de obras e prestação
de serviços.
CAPÍTULO II
DO CONTROLE INTERNO
Art. 76. O Poder Executivo exercerá os três tipos de controle a
que se refere o artigo 75, sem prejuízo das atribuições do Tribunal
de Contas ou órgão equivalente.
Art. 77. A verificação da legalidade dos atos de execução orça-
mentária será prévia, concomitante e subsequente.
Art. 78. Além da prestação ou tomada de contas anual, quando
instituída em lei, ou por fim de gestão, poderá haver, a qualquer
tempo, levantamento, prestação ou tomada de contas de todos os
responsáveis por bens ou valores públicos.
Art. 79. Ao órgão incumbido da elaboração da proposta orça-
mentária ou a outro indicado na legislação, caberá o controle esta-
belecido no inciso III do artigo 75.
Parágrafo único. Esse controle far-se-á, quando for o caso, em
termos de unidades de medida, previamente estabelecidos para
cada atividade.
Art. 80. Compete aos serviços de contabilidade ou órgãos equi-
valentes verificar a exata observância dos limites das cotas trimes-
trais atribuídas a cada unidade orçamentária, dentro do sistema
que for instituído para esse fim.
CAPÍTULO III
DO CONTROLE EXTERNO
Art. 81. O controle da execução orçamentária, pelo Poder Le-
gislativo, terá por objetivo verificar a probidade da administração,
a guarda e legal emprego dos dinheiros públicos e o cumprimento
da Lei de Orçamento.
Editora
506
506
a solução para o seu concurso!
Art. 82. O Poder Executivo, anualmente, prestará contas ao Po-
der Legislativo, no prazo estabelecido nas Constituições ou nas Leis
Orgânicas dos Municípios.
§ 1º As contas do Poder Executivo serão submetidas ao Poder
Legislativo, com Parecer prévio do Tribunal de Contas ou órgão
equivalente.
§ 2º Quando, no Município não houver Tribunal de Contas ou
órgão equivalente, a Câmara de Vereadores poderá designar peri-
tos contadores para verificarem as contas do prefeito e sobre elas
emitirem parecer.
TÍTULO IX
DA CONTABILIDADE
CAPÍTULO I
DISPOSIÇÕES GERAIS
Art. 83. A contabilidade evidenciará perante a Fazenda Pública
a situação de todos quantos, de qualquer modo, arrecadem recei-
tas, efetuem despesas, administrem ou guardem bens a ela perten-
centes ou confiados.
Art. 84. Ressalvada a competência do Tribunal de Contas ou ór-
gão equivalente, a tomada de contas dos agentes responsáveis por
bens ou dinheiros públicos será realizada ou superintendida pelos
serviços de contabilidade.
Art. 85. Os serviços de contabilidade serão organizados de for-
ma a permitirem o acompanhamento da execução orçamentária,
o conhecimento da composição patrimonial, a determinação dos
custos dos serviços industriais, o levantamento dos balanços gerais,
a análise e a interpretação dos resultados econômicos e financeiros.
Art. 86. A escrituração sintética das operações financeiras e pa-
trimoniais efetuar-se-á pelo método das partidas dobradas.
Art. 87. Haverá controle contábil dos direitos e obrigações
oriundos de ajustes ou contratos em que a administração pública
for parte.
Art. 88. Os débitos e créditos serão escriturados com individua-
ção do devedor ou do credor e especificação da natureza, impor-
tância e data do vencimento, quando fixada.
Art. 89. A contabilidade evidenciará os fatos ligados à adminis-
tração orçamentária, financeira patrimonial e industrial.
CAPÍTULO II
DA CONTABILIDADE ORÇAMENTÁRIA E FINANCEIRA
Art. 90 A contabilidade deverá evidenciar, em seus registros,
o montante dos créditos orçamentários vigentes, a despesa em-
penhada e a despesa realizada, à conta dos mesmos créditos, e as
dotações disponíveis.
Art. 91. O registro contábil da receita e da despesa far-se-á de
acordo com as especificações constantes da Lei de Orçamento e dos
créditos adicionais.
Art. 92. A dívida flutuante compreende:
I - os restos a pagar, excluídos os serviços da dívida;
II - os serviços da dívida a pagar;
III - os depósitos;
IV - os débitos de tesouraria.
Parágrafo único. O registro dos restos a pagar far-se-á por exer-
cício e por credor distinguindo-se as despesas processadas das não
processadas.
Art. 93. Todas as operações de que resultem débitos e crédi-
tos de natureza financeira, não compreendidas na execução orça-
mentária, serão também objeto de registro, individuação e controle
contábil.
 CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PÚBLICO
CAPÍTULO III
DA CONTABILIDADE PATRIMONIAL E INDUSTRIAL
Art. 94. Haverá registros analíticos de todos os bens de caráter
permanente, com indicação dos elementos necessários para a per-
feita caracterização de cada um deles e dos agentes responsáveis
pela sua guarda e administração.
Art. 95 A contabilidade manterá registros sintéticos dos bens
móveis e imóveis.
Art. 96. O levantamento geral dos bens móveis e imóveis terá
por base o inventário analítico de cada unidade administrativa e os
elementos da escrituração sintética na contabilidade.
Art. 97. Para fins orçamentários e determinação dos devedo-
res, ter-se-á o registro contábil das receitas patrimoniais, fiscalizan-
do-se sua efetivação.
Art. 98. A divida fundada compreende os compromissos de exi-
gibilidade superior a doze meses, contraídos para atender a dese-
quilíbrio orçamentário ou a financeiro de obras e serviços públicos.
(Veto rejeitado no DOU, de 5.5.1964)
Parágrafo único. A dívida fundada será escriturada com indi-
viduação e especificações que permitam verificar, a qualquer mo-
mento, a posição dos empréstimos, bem como os respectivos servi-
ços de amortização e juros.
Art. 99. Os serviços públicos industriais, ainda que não organi-
zados como emprêsa pública ou autárquica, manterão contabilida-
de especial para determinação dos custos, ingressos e resultados,
sem prejuízo da escrituração patrimonial e financeira comum.
Art. 100 As alterações da situação líquida patrimonial, que
abrangem os resultados da execução orçamentária, bem como as
variações independentes dessa execução e as superveniências e
insubsistência ativas e passivas, constituirão elementos da conta
patrimonial.
CAPÍTULO IV
DOS BALANÇOS
Art. 101. Os resultados gerais do exercício serão demonstrados
no Balanço Orçamentário, no Balanço Financeiro, no Balanço Patri-
monial, na Demonstração das Variações Patrimoniais, segundo os
Anexos números 12, 13, 14 e 15 e os quadros demonstrativos cons-
tantes dos Anexos números 1, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 16 e 17.
Art. 102. O Balanço Orçamentário demonstrará as receitas e
despesas previstas em confronto com as realizadas.
Art. 103. O Balanço Financeiro demonstrará a receita e a des-
pesa orçamentárias bem como os recebimentos e os pagamentos
de natureza extra-orçamentária, conjugados com os saldos em es-
pécie provenientes do exercício anterior, e os que se transferem
para o exercício seguinte.
Parágrafo único. Os Restos a Pagar do exercício serão computa-
dos na receita extra-orçamentária para compensar sua inclusão na
despesa orçamentária.
Art. 104. A Demonstração das Variações Patrimoniais eviden-
ciará as alterações verificadas no patrimônio, resultantes ou inde-
pendentes da execução orçamentária, e indicará o resultado patri-
monial do exercício.
Art. 105. O Balanço Patrimonial demonstrará:
I - O Ativo Financeiro;
II - O Ativo Permanente;
III - O Passivo Financeiro;
IV - O Passivo Permanente;
V - O Saldo Patrimonial;
VI - As Contas de Compensação.
Editora
a solução para o seu concurso!
§ 1º O Ativo Financeiro compreenderá os créditos e valores
realizáveis independentemente de autorização orçamentária e os
valores numerários.
§ 2º O Ativo Permanente compreenderá os bens, créditos e
valores, cuja mobilização ou alienação dependa de autorização le-
gislativa.
§ 3º O Passivo Financeiro compreenderá as dívidas fundadas e
outras pagamento independa de autorização orçamentária.
§ 4º O Passivo Permanente compreenderá as dívidas fundadas
e outras que dependam de autorização legislativa para amortização
ou resgate.
§ 5º Nas contas de compensação serão registrados os bens,
valores, obrigações e situações não compreendidas nos parágrafos
anteriores e que, mediata ou indiretamente, possam vir a afetar o
patrimônio.
Art. 106. A avaliação dos elementos patrimoniais obedecerá as
normas seguintes:
I - os débitos e créditos, bem como os títulos de renda, pelo seu
valor nominal, feita a conversão, quando em moeda estrangeira, à
taxa de câmbio vigente na data do balanço;
II - os bens móveis e imóveis, pelo valor de aquisição ou pelo
custo de produção ou de construção;
III - os bens de almoxarifado, pelo preço médio ponderado das
compras.
§ 1° Os valores em espécie, assim como os débitos e créditos,
quando em moeda estrangeira, deverão figurar ao lado das corres-
pondentes importâncias em moeda nacional.
§ 2º As variações resultantes da conversão dos débitos, crédi-
tos e valores em espécie serão levadas à conta patrimonial.
§ 3º Poderão ser feitas reavaliações dos bens móveis e imóveis.
TÍTULO X
DAS AUTARQUIAS E OUTRAS ENTIDADES
Art. 107. As entidades autárquicas ou paraestatais, inclusive de
previdência social ou investidas de delegação para arrecadação de
contribuições parafiscais da União, dos Estados, dos Municípios e
do Distrito Federal terão seus orçamentos aprovados por decreto
do Poder Executivo, salvo se disposição legal expressa determinar
que o sejam pelo Poder Legislativo. (Vide Decreto nº 60.745, de
1967)
Parágrafo único. Compreendem-se nesta disposição as empre-
sas com autonomia financeira e administrativa cujo capital perten-
cer, integralmente, ao Poder Público.
Art. 108. Os orçamentos das entidades referidas no artigo an-
terior vincular-se-ão ao orçamento da União, dos Estados, dos Mu-
nicípios e do Distrito Federal, pela inclusão:
I - como receita, salvo disposição legal em contrário, de saldo
positivo previsto entre os totais das receitas e despesas;
II - como subvenção econômica, na receita do orçamento da
beneficiária, salvo disposição legal em contrário, do saldo negativo
previsto entre os totais das receitas e despesas.
§ 1º Os investimentos ou inversões financeiras da União, dos
Estados, dos Municípios e do Distrito Federal, realizados por inter-
médio das entidades aludidas no artigo anterior, serão classificados
como receita de capital destas e despesa de transferência de capital
daqueles.
§ 2º As previsões para depreciação serão computadas para
efeito de apuração do saldo líquido das mencionadas entidades.
Art. 109. Os orçamentos e balanços das entidades compreen-
didas no artigo 107 serão publicados como complemento dos or-
çamentos e balanços da União, dos Estados, dos Municípios e do
Distrito Federal a que estejam vinculados.
507
 CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PÚBLICO
Art. 110. Os orçamentos e balanços das entidades já referidas, ções legais e regimentais e com fundamento no disposto na alínea
obedecerão aos padrões e normas instituídas por esta lei, ajustados “f” do Art. 6º do Decreto-Lei n.º 9.295/1946, alterado pela Lei n.º
às respectivas peculiaridades. 12.249/2010, faz saber que foi aprovada em seu Plenário a seguinte
Parágrafo único. Dentro do prazo que a legislação fixar, os ba- Norma Brasileira de Contabilidade (NBC), elaborada de acordo com
lanços serão remetidos ao órgão central de contabilidade da União, a Ipsas 24 – Presentation of Budget Information in Financial Sta-
dos Estados, dos Municípios e do Distrito Federal, para fins de incor- tements, editada pelo International Public Sector Accounting Stan-
poração dos resultados, salvo disposição legal em contrário. dards Board da International Federation of Accountants (IPSASB/
Ifac):
TÍTULO XI
DISPOSIÇÕES FINAIS NBC TSP 13 – APRESENTAÇÃO DE INFORMAÇÃO ORÇA-
MENTÁRIA NAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS
Art. 111. O Conselho Técnico de Economia e Finanças do Minis-
tério da Fazenda, além de outras apurações, para fins estatísticos,
de interesse nacional, organizará e publicará o balanço consolidado SUMÁRIO ITEM
das contas da União, Estados, Municípios e Distrito Federal, suas
OBJETIVO 1
autarquias e outras entidades, bem como um quadro estrutural-
mente idêntico, baseado em dados orçamentários. ALCANCE 2–6
§ 1º Os quadros referidos neste artigo terão a estrutura do Ane- DEFINIÇÕES 7-13
xo nº 1.
ORÇAMENTO APROVADO 8 – 10
§ 2 O quadro baseado nos orçamentos será publicado até o
último dia do primeiro semestre do próprio exercício e o baseado ORÇAMENTO ORIGINAL E 11 – 12
nos balanços, até o último dia do segundo semestre do exercício FINAL
imediato àquele a que se referirem. VALOR REALIZADO 13
Art. 112. Para cumprimento do disposto no artigo precedente,
a União, os Estados, os Municípios e o Distrito Federal remeterão APRESENTAÇÃO DA 14 – 38
ao mencionado órgão, até 30 de abril, os orçamentos do exercício, COMPARAÇÃO ENTRE OS
e até 30 de junho, os balanços do exercício anterior. VALORES ORÇADOS E OS
Parágrafo único. O pagamento, pela União, de auxílio ou con- REALIZADOS
tribuição a Estados, Municípios ou Distrito Federal, cuja concessão APRESENTAÇÃO E DIVUL- 21-24
não decorra de imperativo constitucional, dependerá de prova do GAÇÃO
atendimento ao que se determina neste artigo.
NÍVEL DE AGREGAÇÃO 25-28
Art. 113. Para fiel e uniforme aplicação das presentes normas,
o Conselho Técnico de Economia e Finanças do Ministério da Fa- ALTERAÇÃO DO ORÇA- 29-30
zenda atenderá a consultas, coligirá elementos, promoverá o inter- MENTO ORIGINAL EM
câmbio de dados informativos, expedirá recomendações técnicas, RELAÇÃO AO ORÇAMEN-
quando solicitadas, e atualizará sempre que julgar conveniente, os TO FINAL
anexos que integram a presente lei. BASE COMPARÁVEL 31-36
Parágrafo único. Para os fins previstos neste artigo, poderão ser
ORÇAMENTO PLURIANU- 37-38
promovidas, quando necessário, conferências ou reuniões técnicas,
AL
com a participação de representantes das entidades abrangidas por
estas normas. DIVULGAÇÃO NAS NOTAS 39-46
Art. 114. Os efeitos desta lei são contados a partir de 1º de EXPLICATIVAS ACERCA
janeiro de 1964 para o fim da elaboração dos orçamentos e a partir DO REGIME, DO PERÍODO
de 1º de janeiro de 1965, quanto às demais atividades estatuídas. E DO ALCANCE DO ORÇA-
(Redação dada pela Lei nº 4.489, de 1964) MENTO
Art. 115. Revogam-se as disposições em contrário. CONCILIAÇÃO DOS VA- 47-55
LORES REALIZADOS EM
BASE COMPARÁVEL COM
APRESENTAÇÃO DE INFORMAÇÃO ORÇAMENTÁRIA NAS OS VALORES DAS DE-
DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS (NBC TSP 13) MONSTRAÇÕES CONTÁ-
BEIS
VIGÊNCIA
NORMA BRASILEIRA DE CONTABILIDADE, NBC TSP 13, DE 18
DE OUTUBRO DE 2018 Objetivo
Aprova a NBC TSP 13 – Apresentação de Informação Orçamen- 1. Esta norma exige a comparação dos valores orçados com
tária nas Demonstrações Contábeis. os valores realizados decorrentes da execução do orçamento, a ser
O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, considerando o incluída nas demonstrações contábeis das entidades que publicam
processo de convergência das Normas Brasileiras de Contabilidade seu orçamento aprovado, obrigatória ou voluntariamente e, em ra-
aos padrões internacionais e mediante acordo firmado com a Ifac, zão disto, submetem-se à prestação de contas e responsabilização
que autorizou, no Brasil, o CFC como um dos tradutores de suas (accountability). Esta norma também exige a divulgação das razões
normas e publicações, outorgando os direitos de realizar tradução, das diferenças materiais entre os valores realizados e os orçados. O
publicação e distribuição das normas internacionais e demais pro- atendimento das exigências desta norma deve garantir que as enti-
nunciamentos em formato eletrônico, no exercício de suas atribui- dades do setor público cumpram suas obrigações de prestação de
Editora
508
508
a solução para o seu concurso!
 CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PÚBLICO
contas e responsabilização e aprimorem a transparência das suas
demonstrações contábeis pela apresentação (a) da conformidade
com o orçamento aprovado, quando tenham a obrigatoriedade de
publicá-lo; e (b) no caso em que o orçamento e as demonstrações
contábeis forem elaborados sob o mesmo regime, o desempenho
da entidade no sentido de alcançar os resultados orçados.
Alcance
2. A entidade que elabora e apresenta as demonstrações
contábeis de acordo com o regime de competência deve aplicar
esta norma.
3. Esta norma se aplica às entidades do setor público, confor-
me o alcance definido na NBC TSP ESTRUTURA CONCEITUAL.
3A. Esta norma também se aplica às entidades paraestatais
que, por força de determinação de órgão fiscalizador, esteja obriga-
da a observar as NBCs TSP.
4 e 5. (Não convergidos).
6. Em alguns casos, os orçamentos aprovados devem abran-
ger todas as atividades controladas por entidade do setor públi-
co. Em outros, orçamentos aprovados separadamente podem ser,
obrigatoriamente, publicados quando abrangerem determinadas
atividades, grupos de atividades ou entidades incluídas nas de-
monstrações contábeis de governo ou de outras entidades do setor
público. Isso pode ocorrer (a) quando, por exemplo, as demonstra-
ções contábeis do governo abrangerem entidades governamentais
ou programas que têm autonomia operacional e elaboram seus
próprios orçamentos, ou (b) quando o orçamento é elaborado so-
mente para o Setor Governo Geral (*) no caso da consolidação do
governo como um todo. Esta norma se aplica a todas as entidades
que publicam seus orçamentos aprovados ou seus componentes e
apresentam as demonstrações contábeis.
(*) Setor Governo Geral é um conceito oriundo das normas
relacionadas a estatísticas de finanças públicas que representa a
agregação de (a) todas as unidades de governo federal, estadual e
municipal, (b) fundos de seguridade social em cada nível de gover-
no e (c) instituições não comerciais e sem fins lucrativos controladas
por unidades de governo.
Definições
7. Os termos a seguir são utilizados nesta norma com os se-
guintes significados:
Regime contábil refere-se ao regime de competência ou de cai-
xa.
Orçamento anual significa o orçamento aprovado para um ano.
Não inclui estimativas futuras ou projeções divulgadas para perío-
dos além daquele a que se refere o orçamento.
Dotação orçamentária é a autorização concedida pelo Poder
Legislativo ou autoridade com prerrogativa semelhante para alocar
recursos para os fins por eles especificados.
Orçamento aprovado corresponde à autorização para realiza-
ção de despesa oriunda de lei ou outro instrumento que contenha
decisões relacionadas à alocação das receitas orçamentárias esti-
madas relativas a determinado período.
Regime orçamentário refere-se ao regime adotado no orça-
mento (de competência, de caixa ou outro) que foi aprovado pelo
Poder Legislativo ou outra autoridade com prerrogativa semelhan-
te.
Base comparável significa os valores realizados apresentados
sob o mesmo regime, mesma base de classificação, para as mes-
mas entidades e para o mesmo período para o qual o orçamento
foi aprovado.
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Orçamento final é o orçamento original ajustado por todas as
reservas, transferências, alocações, créditos adicionais e outras
mudanças autorizadas pelo Poder Legislativo ou autoridade com
prerrogativa semelhante, aplicáveis ao período a que se refere o
orçamento.
Orçamento plurianual é o orçamento aprovado para período
maior do que um ano. Não inclui a publicação de estimativas ou
projeções futuras para períodos posteriores ao período a que se
refere o orçamento.
Orçamento original é o orçamento inicialmente aprovado para
o período a que se refere.
Orçamento aprovado
8. O orçamento aprovado, conforme definição desta nor-
ma, apresenta as receitas estimadas para o período orçamentário
anual ou plurianual, com base nos planos atuais e nas condições
econômicas previstas durante o referido período orçamentário, e as
despesas aprovadas pelo Poder Legislativo ou autoridade com prer-
rogativa semelhante. O orçamento aprovado não é somente uma
projeção ou uma estimativa com base em premissas sobre eventos
futuros e possíveis ações de gerenciamento que não são necessa-
riamente esperados que aconteçam. Da mesma forma, o orçamen-
to aprovado difere da informação financeira prospectiva, que pode
ser na forma de previsão, de projeção ou da combinação de ambos,
como, por exemplo, a previsão para um ano mais a projeção para
cinco anos.
9. Os orçamentos podem ser dispostos em lei como parte
do processo de aprovação. Em alguns casos, a aprovação pode ser
realizada sem que o orçamento se torne lei. Qualquer que seja o
processo de aprovação, a característica essencial dos orçamentos
aprovados é que a prerrogativa para alocar recursos do tesouro do
governo ou outro órgão similar para os fins acordados e identifica-
dos é concedida pelo Poder Legislativo ou autoridade com prerro-
gativa semelhante. O orçamento aprovado estabelece a autorização
para realizar despesas específicas. A autorização de despesa é ge-
ralmente considerada o limite legal no qual a entidade deve operar.
Em alguns casos, o orçamento aprovado pelo qual a entidade deve
prestar contas e ser responsabilizada pode ser o orçamento original
e, em outros, o orçamento final.
10. Caso o orçamento não seja aprovado anteriormente ao
início do período a que se refere, o orçamento original é o primeiro
que for aprovado para ser executado naquele ano.
Orçamento original e final
11. O orçamento original pode incluir dotações residuais ad-
vindas de anos anteriores por força de lei.
12. Créditos adicionais podem ser necessários quando o or-
çamento original não previu despesas, tais como as decorrentes de
guerras ou desastres naturais. Além disso, pode haver queda nas re-
ceitas orçamentárias durante o período e alterações orçamentárias
podem ser necessárias para adaptar as alterações na priorização de
financiamento durante o período. Consequentemente, os recursos
alocados à entidade ou atividade podem ter que ser ajustados em
relação ao valor originalmente orçado para o período a fim de se
manter a disciplina fiscal. O orçamento final inclui todas as altera-
ções autorizadas.
Valor realizado
13. Esta norma utiliza o termo “realizado” ou “montante re-
alizado” para descrever os valores resultantes da execução orça-
mentária. Em alguns casos, “resultado da execução do orçamento”,
“execução do orçamento” ou termos similares podem ser utilizados
com o mesmo significado que “realizado” ou “montante realizado”.
509
 CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PÚBLICO
Apresentação da comparação entre os valores orçados e os re-
alizados
14. Conforme as exigências do item 21, a entidade deve apre-
sentar a comparação dos valores orçados para os quais a entidade
deve prestar contas e ser responsabilizada com os valores realiza-
dos na forma de demonstração contábil adicional ou como colunas
adicionais nas demonstrações contábeis apresentadas de acordo
com as NBCs TSP. A comparação dos valores realizados com os orça-
dos deve apresentar separadamente para cada nível de supervisão:
(a) os valores referentes aos orçamentos original e final;
(b) os valores realizados em base comparável; e
(c) por intermédio de divulgação em nota, a explicação das
diferenças materiais entre o orçamento pelo qual a entidade é res-
ponsável e os valores realizados, a menos que tal explicação seja
incluída em outros documentos públicos emitidos em conjunto com
as demonstrações contábeis, e a referência cruzada sobre esses do-
cumentos seja apresentada nas notas explicativas.
15. A apresentação nas demonstrações contábeis dos valores
referentes aos orçamentos original e final e os realizados em base
comparável com o orçamento que foi publicado deve cumprir o ci-
clo de prestação de contas e responsabilização ao permitir que os
usuários das demonstrações contábeis identifiquem se os recursos
foram obtidos e utilizados de acordo com o orçamento aprovado.
Diferenças entre os valores realizados e os orçados, sejam do orça-
mento original ou do final (sempre referidas como “variação” pela
contabilidade), também devem ser apresentadas nas demonstra-
ções contábeis para garantir a integridade da informação.
16. A explicação das diferenças materiais entre os valores re-
alizados e os orçados auxilia os usuários a entenderem as razões
para as diferenças materiais do orçamento aprovado pelo qual a
entidade submete-se à prestação de contas e responsabilização.
17. A entidade pode publicar, obrigatória ou voluntariamente,
seu orçamento original, seu orçamento final ou ambos. Nas circuns-
tâncias em que a publicação de ambos os orçamentos for obrigató-
ria, a legislação deve fornecer orientação em relação aos casos em
que a explicação das diferenças materiais entre os valores realiza-
dos e os constantes dos orçamentos originais ou finais é obrigatória,
conforme o item 14(c). Na ausência desse tipo de orientação, as di-
ferenças materiais podem ser obtidas com referência, por exemplo,
(a) às diferenças entre o orçamento original e o realizado de modo
a permitir a análise do desempenho em relação ao orçamento ori-
ginal; ou (b) às diferenças entre o orçamento final e o realizado, de
modo a permitir a análise em relação à observância do orçamento
final.
18. Em muitos casos, os valores do orçamento final e do reali-
zado são os mesmos. Isso porque a execução orçamentária é moni-
torada durante o período e o orçamento original é progressivamen-
te revisado para refletir mudanças nas condições, circunstâncias e
fatos ocorridos durante o período. O item 29 exige a divulgação da
explicação das razões para as alterações entre o orçamento original
e o orçamento final. Tais divulgações, em conjunto com as divulga-
ções exigidas pelo item 14, devem garantir que as entidades que
publicam o seu orçamento aprovado sejam responsáveis pelo seu
desempenho em face da relevância e da conformidade com o orça-
mento aprovado.
19. A análise e a discussão sobre a gestão, a revisão das ope-
rações ou outros relatórios públicos que fornecem comentários
acerca do desempenho e do alcance dos objetivos da entidade
durante o período, incluindo explicações de quaisquer diferenças
materiais em relação aos valores orçados, são frequentemente emi-
tidos juntamente com as demonstrações contábeis. De acordo com
o item 14(c), a explicação das diferenças materiais entre os valores
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a solução para o seu concurso!
realizados e os orçados deve ser incluída nas notas explicativas às
demonstrações contábeis, a menos que (a) seja incluída em outros
documentos ou relatórios públicos emitidos conjuntamente com
as demonstrações contábeis, e (b) as notas explicativas às demons-
trações contábeis identifiquem os relatórios e os documentos nos
quais a explicação pode ser encontrada.
20. Quando os orçamentos aprovados são publicados para al-
gumas das entidades ou atividades abrangidas nas demonstrações
contábeis, as exigências do item 14 devem ser aplicadas somente
para as entidades ou atividades contempladas no orçamento apro-
vado. Isso significa que quando, por exemplo, o orçamento for ela-
borado somente para o Setor Governo Geral (ver definição no item
6) nas informações consolidadas do governo como um todo, as di-
vulgações exigidas pelo item 14 devem ser realizadas somente em
relação a ele.
Apresentação e divulgação
21. A entidade deve apresentar a comparação do orçamento
com os valores realizados por meio de colunas adicionais nas de-
monstrações contábeis somente quando as demonstrações e o or-
çamento são elaborados em base comparável.
22. As comparações dos orçamentos e dos valores realizados
podem ser apresentadas em demonstrações contábeis adicionais
(demonstração das informações orçamentárias ou demonstração
com finalidade semelhante) incluídas no conjunto completo das
demonstrações contábeis, conforme especificado na NBC TSP 11
– Apresentação das Demonstrações Contábeis. Alternativamente,
quando as demonstrações contábeis e o orçamento são elaborados
em base comparável, isto é, os valores realizados são apresentados
sob o mesmo regime, mesma base de classificação, para as mes-
mas entidades e para o mesmo período para o qual o orçamento
foi aprovado, colunas adicionais podem ser acrescentadas às de-
monstrações contábeis existentes apresentadas em conformidade
com as NBCs TSP. As colunas adicionais devem identificar os valores
orçamentários originais e finais e, se a entidade assim escolher, as
diferenças entre os valores orçados e os realizados.
23. Quando o orçamento e as demonstrações contábeis não
são elaborados em base comparável, demonstração das informa-
ções orçamentárias adicional deve ser apresentada. Nesses casos,
para garantir que os usuários interpretem adequadamente a infor-
mação contábil que é elaborada em bases diferentes, as demons-
trações contábeis podem esclarecer que o orçamento e os regimes
de contabilização diferem e que a demonstração das informações
orçamentárias é elaborada na mesma base utilizada para o orça-
mento.
24. Quando os orçamentos são elaborados com base no regi-
me de competência e abrangem todas as demonstrações contábeis,
colunas adicionais de orçamento podem ser adicionadas a todas as
demonstrações contábeis exigidas pelas NBCs TSP. Em alguns casos,
os orçamentos elaborados com base no regime de competência
podem ser apresentados sob a forma de algumas das demonstra-
ções contábeis que compreendem o conjunto total das demonstra-
ções contábeis, conforme especificado pelas NBCs TSP, como, por
exemplo, o orçamento pode ser apresentado como demonstração
do resultado ou como demonstração dos fluxos de caixa, com in-
formação adicional fornecida em quadros adicionais. Nesses casos,
as colunas adicionais referentes ao orçamento podem ser incluídas
nas demonstrações contábeis, as quais também são adotadas para
a apresentação do orçamento.
Nível de agregação
25. A documentação referente aos orçamentos pode oferecer
detalhes sobre as atividades, programas ou entidades. Esses deta-
lhes são frequentemente agregados em classes amplas de acordo
 CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PÚBLICO
com a estrutura do orçamento, classificações orçamentárias ou ru-
bricas orçamentárias para a apresentação e aprovação pelo Legis-
lativo ou outra autoridade com prerrogativa semelhante. A divulga-
ção dos valores orçados e realizados consistente com essas classes
e rubricas orçamentárias devem garantir que as comparações sejam
feitas ao nível de supervisão identificado nos documentos orçamen-
tários.
26. (Não convergido).
27. Em alguns casos, a informação contábil detalhada incluída
nos orçamentos aprovados pode ser agregada com a finalidade de
apresentação nas demonstrações contábeis em conformidade com
as exigências desta norma. Essa agregação pode ser necessária para
evitar o excesso de informação e para refletir os níveis relevantes de
supervisão do Legislativo ou de outra autoridade com prerrogativa
semelhante. Determinar o nível de agregação envolve julgamento
profissional sendo que tal julgamento deve ser aplicado no con-
texto do objetivo desta norma e nas características qualitativas da
informação contábil, conforme o disposto na NBC TSP ESTRUTURA
CONCEITUAL.
28. A informação orçamentária adicional, incluindo infor-
mação sobre o desempenho dos serviços prestados, deve ser
apresentada em outros documentos que não correspondam às
demonstrações contábeis. Incentiva-se a referência cruzada nas de-
monstrações contábeis para tais documentos, especialmente para
vincular os dados orçados e realizados aos dados orçamentários
não financeiros e ao desempenho dos serviços prestados.
Alteração do orçamento original em relação ao orçamento final
29. A entidade deve apresentar explicação se as alterações
entre o orçamento original e o orçamento final ocorreram em con-
sequência das alterações do orçamento ou de outros fatores, da
seguinte forma:
(a) por meio da divulgação em notas explicativas às demons-
trações contábeis; ou
(b) em relatório emitido anteriormente, simultaneamente,
ou em conjunto com as demonstrações contábeis, sobre o qual re-
ferência cruzada deve ser incluída nas notas explicativas às demons-
trações.
30. O orçamento final inclui todas as alterações aprovadas
pelo Legislativo ou outro órgão ou entidade designado para revisar
o orçamento original. De acordo com as exigências desta norma,
a entidade do setor público deve incluir nas notas explicativas às
demonstrações contábeis ou em relatório emitido anteriormente,
simultaneamente, ou em conjunto com as demonstrações contá-
beis, a explicação das alterações entre o orçamento original e o
orçamento final. Tal explicação deve informar se, por exemplo, as
alterações decorrem de alteração das rubricas orçamentárias do
orçamento original ou de outros fatores, tais como alterações nos
parâmetros orçamentários gerais, incluindo alterações da política
governamental. Tais divulgações são frequentemente realizadas
na análise ou na discussão sobre a gestão ou relatório similar so-
bre as operações divulgadas conjuntamente, mas não como parte
integrante das demonstrações contábeis. Tais divulgações devem
também ser incluídas nos relatórios do resultado da execução do
orçamento emitido pelas entidades do setor público para divulgar
a execução orçamentária. Quando as divulgações são feitas em re-
latórios separados e, não, nas demonstrações contábeis, as notas
explicativas às demonstrações contábeis devem incluir referência
cruzada ao referido relatório.
Base comparável
31. Todas as comparações dos montantes realizados e dos or-
çados devem ser apresentados em base comparável ao orçamento.
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32. A comparação dos valores orçados com os realizados deve
ser apresentada no mesmo regime (regime de competência, de cai-
xa ou outro), no mesmo critério de classificação para as mesmas
entidades e no período a que se refere o orçamento aprovado. Isso
garante que a divulgação nas demonstrações contábeis da infor-
mação sobre a observância do orçamento esteja no mesmo regime
que o próprio orçamento. Em alguns casos, isso pode representar
a comparação do orçamento com os valores realizados em regimes
distintos, para diferente grupo de atividades e com formato dife-
rente de apresentação ou classificação daqueles adotados nas de-
monstrações contábeis.
33. As demonstrações contábeis consolidam as entidades e
as atividades controladas pela entidade. Orçamentos separados
podem ser aprovados e publicados para as entidades individuais
ou para as atividades particulares que compõem as demonstrações
contábeis consolidadas. Quando isso ocorre, os orçamentos indivi-
duais podem ser conjugados para serem apresentados nas demons-
trações contábeis em conformidade com as exigências desta norma.
Tal conjugação não implica alterações ou revisões dos orçamentos
aprovados. Isso ocorre porque esta norma exige a comparação dos
valores realizados com os valores orçados.
34. As entidades podem adotar regimes distintos para a elabo-
ração das suas demonstrações contábeis e para os seus orçamentos
aprovados. Por exemplo, o governo pode adotar o regime de com-
petência para suas demonstrações contábeis e o regime de caixa
para seu orçamento. Além disso, o orçamento pode destinar o seu
foco ou abranger informação sobre os compromissos para gastar
recursos no futuro e as alterações em tais compromissos, enquanto
as demonstrações contábeis devem informar ativos, passivos, patri-
mônio líquido, receitas, despesas, outras alterações no patrimônio
líquido e nos fluxos de caixa. Todavia, usualmente, as entidades a
que se referem o orçamento e as que divulgam demonstrações con-
tábeis são as mesmas. Da mesma forma, o período para o qual o
orçamento é elaborado e o critério de classificação adotado para o
orçamento, deve, em regra, ser refletido nas demonstrações contá-
beis. Isso garante que o sistema de contabilização registre e divul-
gue a informação contábil de maneira que facilite a comparação dos
valores realizados com os orçados para fins de gestão e para fins de
prestação de contas e responsabilização, por exemplo, para o moni-
toramento do comportamento da execução orçamentária durante
o período e para divulgação ao governo, ao público e aos outros
usuários de maneira relevante e tempestiva.
35. Em alguns casos, os orçamentos podem ser elaborados
sob o regime de competência ou sob o regime de caixa, de acor-
do com o sistema de estatísticas de finanças públicas adotado, o
qual abrange entidades e atividades diferentes daquelas incluídas
nas demonstrações contábeis. Por exemplo, os orçamentos elabo-
rados para serem compatíveis com os sistemas de estatísticas de
finanças públicas podem estar focados no Setor Governo Geral (ver
definição no item 6) e abrangem somente as entidades que cum-
prem as funções primárias ou “fora de mercado” do governo como
as suas principais atividades, enquanto as demonstrações contábeis
divulgam todas as atividades controladas pelo governo, incluindo as
atividades de mercado.
36. Nos modelos de estatísticas de finanças públicas, o Setor
Governo Geral (ver definição no item 6) pode incluir os níveis de
governo municipal, estadual e nacional. Considerando que o go-
verno nacional não controla os governos municipais e estaduais,
as demonstrações contábeis devem ser elaboradas para cada nível
de governo. As exigências desta norma somente se aplicam às de-
monstrações contábeis das entidades governamentais quando os
orçamentos aprovados para as entidades e atividades que elas con-
trolam, ou subseções, estejam disponíveis ao público.
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 CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PÚBLICO
Orçamento plurianual
37. Algumas entidades do setor público podem ter a opção de
aprovar e publicar orçamentos plurianuais em vez dos orçamentos
anuais. Em regra, os orçamentos plurianuais abrangem uma série
de orçamentos anuais ou metas orçamentárias anuais. O orçamen-
to aprovado para cada período anual reflete a aplicação das políti-
cas orçamentárias associadas ao orçamento plurianual para aquele
período específico. Em alguns casos, o orçamento plurianual permi-
te a transferência de dotações não utilizadas em determinado ano
para períodos subsequentes.
38. As entidades do setor público que elaboram orçamentos
plurianuais podem adotar diferentes abordagens para determinar
seu orçamento original e o final, dependendo de como ocorre a
aprovação. Por exemplo, uma entidade do setor público pode apro-
var o orçamento bienal que contém dois orçamentos anuais aprova-
dos, caso em que o orçamento original e o final aprovado para cada
período anual devem ser identificáveis. Se as dotações não utiliza-
das oriundas do primeiro ano do orçamento bienal forem legalmen-
te autorizadas para serem utilizadas no segundo ano, o orçamento
original para o período do segundo ano deve ser aumentado nesses
valores transferidos. Nos raros casos em que a entidade do setor
público aprova o orçamento bienal ou plurianual que especifica-
mente não separa os valores orçados para cada período anual, um
julgamento pode ser necessário na identificação dos valores que
devem ser atribuídos para cada período anual na determinação dos
orçamentos anuais para os propósitos desta norma. Por exemplo, o
orçamento original e o final aprovado para o primeiro ano do perí-
odo bienal devem abranger quaisquer despesas de capital aprova-
das que ocorreram durante o primeiro ano juntamente com o valor
dos itens de receitas e despesas correntes atribuídos para aquele
período. Os valores não gastos do primeiro período anual seriam,
em seguida, incluídos no orçamento original para o segundo perío-
do anual e esse orçamento, juntamente com quaisquer alterações
do mesmo período, formariam o orçamento final para o segundo
ano. Quando os orçamentos plurianuais são adotados, incentiva-se
que as entidades passem a oferecer em nota explicativa, divulgação
adicional sobre a relação entre os valores realizados e os orçados,
durante o período orçamentário.
Divulgação nas notas explicativas acerca do regime, do período
e do alcance do orçamento
39. A entidade deve divulgar nas notas explicativas às de-
monstrações contábeis o regime orçamentário e o critério de classi-
ficação adotados no orçamento aprovado.
40. Podem existir diferenças entre o regime (caixa, compe-
tência ou alguma modificação desses regimes) que é utilizado na
elaboração e apresentação do orçamento, e o regime utilizado na
elaboração das demonstrações contábeis. Essas diferenças podem
ocorrer quando o sistema contábil e o sistema orçamentário geram
informação a partir de diferentes perspectivas. O orçamento pode
estar centrado nos fluxos de caixa, ou fluxos de caixa adicionados
a determinados compromissos, enquanto que as demonstrações
contábeis evidenciam os fluxos de caixa e a informação contábil de
natureza patrimonial por competência.
41. Os formatos e a estrutura de classificação adotados para a
apresentação do orçamento aprovado também podem ser distintos
dos formatos adotados para a elaboração das demonstrações con-
tábeis. O orçamento aprovado pode classificar itens sob a mesma
estrutura adotada nas demonstrações contábeis, por exemplo, pela
natureza econômica (indenização aos empregados, utilização de
bens e serviços, etc.), ou pela função (saúde, educação, etc.). Por
outro lado, o orçamento pode classificar os itens por meio de pro-
gramas específicos (por exemplo, redução da pobreza ou controle
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de doenças contagiosas) ou componentes de programas ligados aos
objetivos de desempenho efetivo (por exemplo, programas do en-
sino superior dos estudantes de graduação ou operações cirúrgicas
realizadas pelos serviços de emergência do hospital), que diferem
das classificações adotadas nas demonstrações contábeis.
42. A NBC TSP 11 exige que as entidades apresentem nas
notas explicativas às demonstrações contábeis, informação sobre
o regime de elaboração das demonstrações contábeis e sobre as
políticas contábeis mais significativas adotadas. A divulgação do re-
gime orçamentário adotado para a elaboração e a apresentação dos
orçamentos aprovados auxilia os usuários a entenderem melhor a
relação entre a informação orçamentária e a informação contábil
divulgada nas demonstrações contábeis.
43. A entidade deve divulgar nas notas explicativas às de-
monstrações contábeis o período a que se refere o orçamento apro-
vado.
44. As demonstrações contábeis devem ser apresentadas, ao
menos, anualmente. As entidades, em alguns casos, podem apro-
var os orçamentos para período anual ou para período plurianual
nos termos desta norma. A divulgação do período abrangido pelo
orçamento aprovado, quando tal período difere do período a que
se referem as demonstrações contábeis, irá auxiliar os usuários des-
sas demonstrações contábeis a entenderem melhor a relação das
informações orçamentárias e a comparação do orçamento com as
demonstrações contábeis. A divulgação do período abrangido pelo
orçamento aprovado, quando tal período é o mesmo que o das
demonstrações contábeis, também tem uma função útil de confir-
mação, particularmente nas jurisdições onde os orçamentos, as de-
monstrações contábeis intermediárias e os relatórios também são
elaborados.
45. A entidade deve identificar nas notas explicativas às de-
monstrações contábeis as entidades abrangidas pelo orçamento
aprovado.
46. As NBCs TSP exigem que as entidades elaborem e apresen-
tem as demonstrações contábeis que consolidam todos os recursos
controlados pela entidade. Em nível de consolidação nacional, as
demonstrações contábeis elaboradas de acordo com as NBCs TSP
devem abranger as entidades dependentes do orçamento e as em-
presas estatais controladas pelo governo. Todavia, conforme obser-
vado no item 35, os orçamentos aprovados elaborados de acordo
com os modelos de informação de estatísticas de finanças públicas
podem não abranger as operações do governo que são realizadas
em base mercantil ou comercial. De acordo com as exigências do
item 31, os valores orçados e os realizados devem ser apresentados
em base comparável. A divulgação das entidades abrangidas pelo
orçamento deve permitir que os usuários identifiquem a extensão
na qual as atividades da entidade estão submetidas ao orçamento
aprovado, e como a entidade que elabora o orçamento difere da
entidade que divulga as demonstrações contábeis.
Conciliação dos valores realizados em base comparável com os
valores das demonstrações contábeis
47. No caso em que as demonstrações contábeis e o orçamen-
to não sejam elaborados em base comparável, os valores realizados
apresentados em base comparável ao orçamento, de acordo com
o item 31, devem ser conciliados aos seguintes valores realizados
apresentados nas demonstrações contábeis, identificando separa-
damente qualquer regime, periodicidade e diferença entre as enti-
dades:
(a) se o regime de competência é adotado para o orçamento,
as receitas totais, despesas totais e os fluxos de caixa líquidos das
atividades operacionais, de investimento e de financiamento; ou
 CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PÚBLICO
(b) se outro regime, exceto o regime de competência, for
adotado para o orçamento, os fluxos de caixa líquidos das ativida-
des operacionais, de investimento e de financiamento.
A conciliação deve ser divulgada nas notas explicativas às de-
monstrações contábeis.
48. As diferenças entre os valores realizados considerados
consistentes com a base comparável, e os valores realizados reco-
nhecidos nas demonstrações contábeis podem ser corretamente
classificadas da seguinte forma:
(a) diferenças de regime, que ocorrem quando o orçamento
aprovado é elaborado em regime diferente do regime contábil. Por
exemplo, quando o orçamento é elaborado em regime de caixa ou
regime de caixa modificado e as demonstrações contábeis são ela-
boradas em regime de competência;
(b) diferenças temporais, que ocorrem quando o período or-
çado difere do período a que se referem as demonstrações contá-
beis; e
(c) diferenças de entidade, que ocorrem quando o orçamen-
to não leva em consideração os programas ou entidades que fazem
parte da entidade para as quais as demonstrações contábeis são
elaboradas.
Também podem existir diferenças de formatos e estruturas
de classificação adotados para a apresentação das demonstrações
contábeis e do orçamento.
49. A conciliação exigida pelo item 47 permite que a entidade
cumpra melhor a sua responsabilidade em prestar contas por meio
da identificação das principais razões das diferenças entre os valo-
res realizados em regime orçamentário e os valores reconhecidos
nas demonstrações contábeis. Esta norma não impede a conciliação
de cada um dos totais e subtotais principais, ou de cada classe de
itens das demonstrações contábeis, apresentados em comparação
dos valores realizados com os orçados com os valores equivalentes
constantes das demonstrações contábeis.
50. Para algumas entidades que adotam o mesmo regime
para a elaboração do orçamento e das demonstrações contábeis,
apenas a identificação das diferenças entre os valores realizados no
orçamento e os valores equivalentes nas demonstrações contábeis
é exigida. Isso ocorre quando o orçamento (a) é elaborado para
o mesmo período; (b) inclui as mesmas entidades; e (c) adotam
a mesma forma de apresentação das demonstrações contábeis.
Nesses casos, a conciliação não é necessária. Para outras entida-
des que adotam o mesmo regime para o orçamento e para as de-
monstrações contábeis, pode existir diferenças quanto à forma de
apresentação, quanto à entidade ou em relação ao período a que
se referem as demonstrações contábeis. Por exemplo, o orçamento
aprovado pode adotar uma forma de apresentação e classificação
diferente das demonstrações contábeis ao incluir apenas as ativida-
des não comerciais da entidade, ou, ainda, pode ser um orçamento
plurianual. A conciliação pode ser necessária quando existirem di-
ferenças de apresentação, periodicidade ou em relação à entidade
mesmo quando o orçamento e as demonstrações contábeis são ela-
borados sob o mesmo regime.
51. Para as entidades que utilizam o regime de caixa (ou regi-
me de caixa modificado ou regime de competência modificado) na
apresentação do orçamento aprovado e o regime de competência
para as suas demonstrações contábeis, os principais totais apresen-
tados na demonstração das informações orçamentárias devem ser
conciliados aos fluxos de caixa líquidos das atividades operacionais,
das atividades de investimento e das atividades de financiamento
apresentados na NBC TSP 12 – Demonstração dos Fluxos de Caixa.
52. A divulgação da informação comparativa a respeito do
período anterior de acordo com as exigências desta norma não é
necessária.
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53. Esta norma exige a comparação dos valores realizados
com os orçados a serem incluídos nas demonstrações contábeis das
entidades que publicam o seu orçamento aprovado. Não é neces-
sária a divulgação de comparação dos valores realizados do período
anterior com o orçamento de tal período, nem é necessário que as
explicações relacionadas às diferenças entre os valores realizados
e os orçados do período anterior sejam divulgadas nas demonstra-
ções contábeis do período atual.
54 a 55. (Não convergidos).
Vigência
Esta norma deve ser aplicada nas entidades do setor público a
partir de 1º de janeiro de 2019, salvo na existência de algum norma-
tivo em âmbito nacional que estabeleça prazos específicos – casos
em que estes prevalecem.
Brasília, 18 de outubro de 2018.
Contador Zulmir Ivânio Breda
Presidente
Ata CFC n.º 1.045.
NORMAS INTERNACIONAIS DE CONTABILIDADE APLICA-
DAS AO SETOR PÚBLICO (IPSAS)
​As normas internacionais de contabilidade para o setor público
também são chamadas de IPSAS, sigla de International Public Sec-
tor Accounting Standards.
Elas representam um conjunto de normas contábeis emitidas
pelo Conselho IPSAS para utilização por entidades do setor público
em todo o mundo na preparação das demonstrações financeiras.
Esses padrões são baseados nos IFRS - International Financial Re-
porting Standards.
O International Public Sector Accounting Standards Board (IP-
SASB), órgão nomeado pelo IFAC (Internationall Federation of Ac-
countants), tem emitido normas internacionais para o setor público
desde 2002.
​​No Brasil, as Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao
Setor Público (NBCASP) estão sendo discutidas pelo Conselho Fede-
ral de Contabilidade com o objetivo de convergi-las ao setor público
brasileiro.
Prezado(a),
A fim de atender na íntegra o conteúdo do edital, este tópico
será disponibilizado na Área do Aluno em nosso site. Essa área é re-
servada para a inclusão de materiais que complementam a apostila,
sejam esses, legislações, documentos oficiais ou textos relaciona-
dos a este material, e que, devido a seu formato ou tamanho, não
cabem na estrutura de nossas apostilas.
Por isso, para atender você da melhor forma, os materiais são
organizados de acordo com o título do tópico a que se referem e po-
dem ser acessados seguindo os passos indicados na página 2 deste
material, ou por meio de seu login e senha na Área do Aluno.
Visto a importância das leis indicadas, lá você acompanha me-
lhor quaisquer atualizações que surgirem depois da publicação da
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Se preferir, indicamos também acesso direto ao arquivo pelo
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mas_internacionais_de_contabilidade/NornasInternacionaisde-
ContabilidadeparaoSetorPublico.pdf
513
 CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PÚBLICO

NOÇÕES DE INFORMAÇÕES DE CUSTOS NO SETOR PÚBLI- DEMONSTRAÇÃO DO RE- 25 – 27

CO: NBC T 16.11 - SISTEMA DE INFORMAÇÃO DE CUSTOS SULTADO ECONÔMICO
DO SETOR PÚBLICO
Objetivo
RESOLUÇÃO CFC N.º 1.366/11 1. Esta Norma estabelece a conceituação, o objeto, os objeti-
Aprova a NBC T 16.11 – Sistema de Informação de Custos do vos e as regras básicas para mensuração e evidenciação dos custos
Setor Público. no setor público e apresentado, nesta Norma, como Subsistema de
Informação de Custos do Setor Público (SICSP). (Redação dada pela
O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exercício de
Resolução CFC n.º 1.437/13)
suas atribuições legais e regimentais e com fundamento no dispos-
to na alínea “f” do Art. 6º do Decreto-Lei n.º 9.295/46, alterado pela 2 O SICSP registra, processa e evidencia os custos de bens e
Lei n.º 12.249/10, serviços e outros objetos de custos, produzidos e oferecidos à so-
RESOLVE: ciedade pela entidade pública.
Art. 1º Aprovar a NBC T 16.11 – Sistema de Informação de Cus- 3 O SICSP de bens e serviços e outros objetos de custos públi-
tos do Setor Público. cos têm por objetivo:
Art. 2º Esta Resolução entra em vigor na data de sua publica- (a) mensurar, registrar e evidenciar os custos dos produtos,
ção, aplicando-se aos exercícios iniciados a partir de 1º de janeiro serviços, programas, projetos, atividades, ações, órgãos e outros
de 2012. A entidade que esteja sujeita a legislação que estabeleça objetos de custos da entidade;
prazo distinto para início da sua adoção pode adotar esta Norma a (b) apoiar a avaliação de resultados e desempenhos, permi-
partir do prazo estabelecido por aquela legislação. tindo a comparação entre os custos da entidade com os custos de
Brasília, 25 de novembro de 2011. outras entidades públicas, estimulando a melhoria do desempenho
Contador Juarez Domingues Carneiro dessas entidades;
Presidente (c) apoiar a tomada de decisão em processos, tais como com-
Ata CFC n.º 958 prar ou alugar, produzir internamente ou terceirizar determinado
bem ou serviço;
NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE (d) apoiar as funções de planejamento e orçamento, fornecen-
NBC T 16.11 – SUBSISTEMA DE INFORMAÇÃO DE CUSTOS do informações que permitam projeções mais aderentes à realida-
DO SETOR PÚBLICO de com base em custos incorridos e projetados;
(e) apoiar programas de controle de custos e de melhoria da
qualidade do gasto. (Redação dada pela Resolução CFC n.º 1.437/13)
ÍNDICE ITEM
4. A evidenciação dos objetos de custos pode ser efetuada sob
OBJETIVO 1–6 a ótica institucional, funcional e programática, com atuação inter-
ALCANCE 7-8 dependente dos órgãos centrais de planejamento, orçamento, con-
tabilidade e finanças.
DEFINIÇÕES 9
5. Para atingir seus objetivos, o SICSP deve ter tratamento con-
CARACTERÍSTICAS E ATRI- 10 – 12 ceitual adequado, abordagem tecnológica apropriada que propicie
BUTOS DA INFORMAÇÃO atuar com as múltiplas dimensões (temporais, numéricas e organi-
DE CUSTOS zacionais, etc.), permitindo a análise de séries históricas de custos
EVIDENCIAÇÃO DAS IN- 13 sob a ótica das atividades-fins ou administrativas do setor público.
FORMAÇÕES DE CUSTOS 6. É recomendável o uso de ferramentas que permitem acesso
rápido aos dados, conjugado com tecnologias de banco de dados de
REGIME DE COMPETÊN- 14 forma a facilitar a criação de relatórios e a análise dos dados.
CIA Alcance
COTA DE DISTRIBUIÇÃO 15 – 17 7. O SICSP é obrigatório em todas as entidades do setor pú-
DE CUSTOS INDIRETOS blico.
VARIAÇÃO DA CAPACIDA- 18 8. Vários dispositivos legais determinam a apuração de cus-
DE PRODUTIVA tos no setor público como requisito de transparência e prestação
de contas, seja para controle interno, externo ou controle social.
Além dos aspectos legais, esta Norma também destaca o valor da
INTEGRAÇÃO COM OS 19 – 20 informação de custos para fins gerenciais. Sua relevância para o in-
DEMAIS SISTEMAS OR- teresse público pode ser entendida pelo seu impacto sobre a gestão
GANIZACIONAIS pública, seja do ponto de vista legal ou de sua utilidade.
IMPLANTAÇÃO DO SUB- 21 Definições
SISTEMA DE CUSTOS
9. Os seguintes termos têm os significados abaixo especifica-

dos:
RESPONSABILIDADE 22 – 24 Objeto de custo é a unidade que se deseja mensurar e avaliar os
PELA INFORMAÇÃO DE custos. Os principais objetos de custos são identificados a partir de
CUSTOS informações dos subsistemas orçamentário e patrimonial.

Editora
514
514
a solução para o seu concurso!
 CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PÚBLICO
Informações do subsistema orçamentário: a dimensão dos pro-
dutos e serviços prestados; função, atividades, projetos, programas
executados; centros de responsabilidade – poderes e órgãos, iden-
tificados e mensurados a partir do planejamento público, podendo
se valer, ou não, das classificações orçamentárias existentes. (Reda-
ção dada pela Resolução CFC n.º 1.437/13)
Informações do subsistema patrimonial: a dimensão dos pro-
dutos e serviços prestados, identificados e mensurados a partir
das transações quantitativas e qualitativas afetas ao patrimonial da
entidade consoante os Princípios de Contabilidade. (Redação dada
pela Resolução CFC n.º 1.437/13)
Apropriação do custo é o reconhecimento do gasto de determi-
nado objeto de custo previamente definido.
O SICSP é apoiado em três elementos: Sistema de acumulação;
Sistema de custeio e Método de custeio.
Sistema de acumulação corresponde à forma como os custos
são acumulados e apropriados aos bens e serviços e outros objetos
de custos e está relacionado ao fluxo físico e real da produção. Os
sistemas de acumulação de custos no setor público ocorrem por
ordem de serviço ou produção e de forma contínua.
Por ordem de serviço ou produção é o sistema de acumulação
que compreende especificações predeterminadas do serviço ou
produto demandado, com tempo de duração limitado.
As ordens são mais adequadas para tratamento dos custos de
investimentos e de projetos específicos, por exemplo, as obras e
benfeitorias.
De forma contínua é o sistema de acumulação que compreen-
de demandas de caráter continuado e são acumuladas ao longo do
tempo.
Sistema de custeio está associado ao modelo de mensuração e
desse modo podem ser custeados os diversos agentes de acumu-
lação de acordo com diferentes unidades de medida, dependendo
das necessidades dos tomadores de decisões. No âmbito do siste-
ma de custeio, podem ser utilizadas as seguintes unidades de medi-
da: custo histórico; custo-corrente; custo estimado; e custo padrão.
Método de custeio se refere ao método de apropriação de cus-
tos e está associado ao processo de identificação e associação do
custo ao objeto que está sendo custeado. Os principais métodos
de custeio são: direto; variável; por absorção; por atividade; pleno.
Custeio direto é o custeio que aloca todos os custos – fixos e
variáveis – diretamente a todos os objetos de custo sem qualquer
tipo de rateio ou apropriação.
Custeio variável que apropria aos produtos ou serviços apenas
os custos variáveis e considera os custos fixos como despesas do
período.
Custeio por absorção que consiste na apropriação de todos os
custos de produção aos produtos e serviços.
Custeio pleno que consiste na apropriação dos custos de pro-
dução e das despesas aos produtos e serviços. (Incluída pela Reso-
lução CFC n.º 1.437/13)
Custeio por atividade que considera que todas as atividades
desenvolvidas pelas entidades são geradoras de custos e conso-
mem recursos. Procura estabelecer a relação entre atividades e os
objetos de custo por meio de direcionadores de custos que deter-
minam quanto de cada atividade é consumida por eles.
A escolha do método deve estar apoiada na disponibilidade de
informações e no volume de recursos necessários para obtenção
das informações ou dados. As entidades podem adotar mais de
uma metodologia de custeamento, dependendo das características
dos objetos de custeio.
Gasto é o dispêndio de um ativo ou criação de um passivo para
obtenção de um produto ou serviço.
Desembolso é o pagamento resultante da aquisição do bem ou
serviço.
Editora
a solução para o seu concurso!
Investimento corresponde ao gasto levado para o Ativo em
função de sua vida útil. São todos os bens e direitos adquiridos e
registrados no ativo.
Perdas correspondem a reduções do patrimônio que não estão
associadas a qualquer recebimento compensatório ou geração de
produtos ou serviços, que ocorrem de forma anormal e involuntá-
ria. (Redação dada pela Resolução CFC n.º 1.437/13)
Custos são gastos com bens ou serviços utilizados para a produ-
ção de outros bens ou serviços.
Custos da prestação de serviços são os custos incorridos no pro-
cesso de obtenção de bens e serviços e outros objetos de custos e
que correspondem ao somatório dos elementos de custo, ligados à
prestação daquele serviço.
Custos reais são os custos históricos apurados a posteriori e
que realmente foram incorridos.
Custo direto é todo o custo que é identificado ou associado di-
retamente ao objeto do custo.
Custo indireto é o custo que não pode ser identificado direta-
mente ao objeto do custo, devendo sua apropriação ocorrer por
meio da utilização de bases de rateio ou direcionadores de custos.
Custo fixo é o que não é influenciado pelas atividades desen-
volvidas, mantendo seu valor constante em intervalo relevante das
atividades desenvolvidas pela entidade.
Custo variável é o que tem valor total diretamente proporcio-
nal à quantidade produzida/ofertada. (Redação dada pela Resolu-
ção CFC n.º 1.437/13)
Custo operacional é o que ocorre durante o ciclo de produção
dos bens e serviços e outros objetos de custos, como energia elé-
trica, salários, etc.
Custo predeterminado é o custo teórico, definido a priori para
valorização interna de materiais, produtos e serviços prestados.
Custo padrão (standard) é o custo ideal de produção de de-
terminado produto/serviço. (Redação dada pela Resolução CFC n.º
1.437/13)
Custo estimado é o custo projetado para subsidiar o processo
de elaboração dos orçamentos da entidade para determinado perí-
odo; pode basear-se em simples estimativa ou utilizar a ferramenta
do custo padrão.
Custo controlável utiliza centro de responsabilidade e atribui ao
gestor apenas os custos que ele pode controlar.
Hora ocupada é o tempo despendido pela força do trabalho
nos departamentos de serviço destinados a atender às tarefas vin-
culadas com as áreas de produção de bens ou serviços. (Redação
dada pela Resolução CFC n.º 1.437/13)
Hora máquina corresponde à quantidade de horas que as má-
quinas devem funcionar para realizar a produção de bens e serviços
e outros objetos de custos do período. É aplicada às unidades de
produto ou serviço em função do tempo de sua elaboração.
Mão de obra direta corresponde ao valor da mão de obra utili-
zado para a produção de bens e serviços e outros objetos de custos.
Sobre aplicação é a variação positiva apurada entre os custos e
metas estimados e os executados.
Sub aplicação é a variação negativa apurada entre os custos e
metas estimados e os executados.
Custo de oportunidade é o custo objetivamente mensurável da
melhor alternativa desprezada relacionado à escolha adotada.
Receita econômica é o valor apurado a partir de benefícios ge-
rados à sociedade pela ação pública, obtido por meio da multiplica-
ção da quantidade de serviços prestados, bens ou produtos forneci-
dos, pelo custo de oportunidade, custo estimado, custo padrão, etc.
(Incluída pela Resolução CFC n.º 1.437/13)
515
 CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PÚBLICO
Características e atributos da informação de custos
10. Os serviços públicos devem ser identificados, medidos e
relatados em sistema projetado para gerenciamento de custos dos
serviços públicos.
11. Os serviços públicos possuem características peculiares
tais como: universalidade e obrigação de fornecimento, encaradas
na maioria das vezes como direito social, em muitas situações, têm
apenas o estado como fornecedor do serviço (monopólio do Esta-
do). O serviço público fornecido sem contrapartida ou por custo
irrisório diretamente cobrado ao beneficiário tem (em sua grande
maioria) o orçamento como principal fonte de alocação de recur-
sos.
12. Os atributos da informação de custos são:
(a) relevância – entendida como a qualidade que a informa-
ção tem de influenciar as decisões de seus usuários auxiliando na
avaliação de eventos passados, presentes e futuros;
(b) utilidade – deve ser útil à gestão tendo a sua relação custo
benefício sempre positiva;
(c) oportunidade – qualidade de a informação estar disponí-
vel no momento adequado à tomada de decisão;
(d) valor social – deve proporcionar maior transparência e
evidenciação do uso dos recursos públicos;
(e) fidedignidade – referente à qualidade que a informação
tem de estar livre de erros materiais e de juízos prévios, devendo,
para esse efeito, apresentar as operações e acontecimentos de
acordo com sua substância e realidade econômica e, não, mera-
mente com a sua forma legal;
(f) especificidade – informações de custos devem ser elabo-
radas de acordo com a finalidade específica pretendida pelos usuá-
rios;
(g) comparabilidade – entende-se a qualidade que a informa-
ção deve ter de registrar as operações e acontecimentos de forma
consistente e uniforme, a fim de conseguir comparabilidade entre
as distintas instituições com características similares. É fundamen-
tal que o custo seja mensurado pelo mesmo critério no tempo e,
quando for mudada, esta informação deve constar em nota explica-
tiva;
(h) adaptabilidade – deve permitir o detalhamento das infor-
mações em razão das diferentes expectativas e necessidades infor-
macionais das diversas unidades organizacionais e seus respectivos
usuários;
(i) granularidade – sistema que deve ser capaz de produzir
informações em diferentes níveis de detalhamento, mediante a ge-
ração de diferentes relatórios, sem perder o atributo da comparabi-
lidade.
Evidenciação das informações de custos (Redação dada pela
Resolução CFC n.º 1.437/13)
13. A entidade pública deve evidenciar ou apresentar, em
notas explicativas, os objetos de custos definidos previamente, de-
monstrando separadamente:
(a) o montante de custos dos principais objetos, demonstran-
do: a dimensão programática: programas e ações, projetos e ativi-
dades; dimensão institucional ou organizacional e funcional; outras
dimensões;
(b) os critérios de comparabilidade utilizados, tais como: cus-
to padrão; custo de oportunidade; custo estimado; custo histórico;
(c) o método de custeio adotado para apuração dos custos
para os objetos de custos; os principais critérios de mensuração; e
as eventuais mudanças de critérios que possam afetar à análise da
comparabilidade da informação. (Redação dada pela Resolução CFC
n.º 1.437/13)
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a solução para o seu concurso!
Princípio de competência
14. Na geração de informação de custo, é obrigatória a ado-
ção dos princípios de contabilidade em especial o da competência,
devendo ser realizados os ajustes necessários quando algum regis-
tro for efetuado de forma diferente.
Cota de distribuição de custos indiretos
15. As cotas de distribuição de custos indiretos, quando for o
caso, podem ser selecionadas entre as seguintes, de acordo com as
características do objeto de custo: área ocupada; dotação planejada
disponível; volume ocupado em depósitos; quantidade de ordens
de compra emitida para fornecedores; consumo de energia elétrica;
número de servidores na unidade administrativa responsável, etc.
16. É necessário e útil que a entidade que deseje evidenciar
seus custos unitários, utilizando-se dos vários métodos de custeio
existentes, o faça respeitando as etapas naturais do processo de
formação dos custos dentro dos seus respectivos níveis hierárqui-
cos (institucionais e organizacionais, funcionais e programáticos).
(Redação dada pela Resolução CFC n.º 1.437/13)
17. A etapa natural pode ser assim identificada: identificação
dos objetos de custos; identificação dos custos diretos; alocação
dos custos diretos aos objetos de custos; evidenciação dos custos
diretos dentro da classe de objetos definidos; identificação dos cus-
tos indiretos; escolha do modelo de alocação dos custos indiretos,
observando sempre a relevância e, principalmente, a relação custo/
benefício.
Variação da capacidade produtiva
18. As variações da capacidade produtiva podem ser das se-
guintes naturezas, entre outras:
(a) variação do volume ou capacidade: deve-se a sobre ou
subutilização das instalações em comparação com o nível de opera-
ção. Está representada pela diferença entre os custos indiretos fixos
orçados e os custos indiretos fixos alocados à produção de bens e
serviços e outros objetos de custos;
(b) variação de quantidade: reflete a variação nos elementos
de custo em relação à quantidade empregada de materiais e outros
insumos para produção de produtos ou serviços.
Integração com os demais sistemas organizacionais
19. O SICSP deve capturar informações dos demais sistemas
de informações das entidades do setor público.
20. O SICSP deve estar integrado com o processo de plane-
jamento e orçamento, devendo utilizar a mesma base conceitual
se se referirem aos mesmos objetos de custos, permitindo assim
o controle entre o orçado e o executado. No início do processo de
implantação do SICSP, pode ser que o nível de integração entre pla-
nejamento, orçamento e execução (consequentemente custos) não
esteja em nível satisfatório. O processo de mensurar e evidenciar
custos deve ser realizado sistematicamente, fazendo da informação
de custos um vetor de alinhamento e aperfeiçoamento do planeja-
mento e orçamento futuros.
Implantação do subsistema de custos (Redação dada pela Re-
solução CFC n.º 1.437/13)
21. O processo de implantação do SICSP deve ser sistemáti-
co e gradual e levar em consideração os objetivos organizacionais
pretendidos, os processos decisórios que usarão as informações de
custos segmentados por seus diferentes grupos de usuários, bem
como os critérios de transparência e controle social.
 CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PÚBLICO
Responsabilidade pela informação de custos
22. A análise, a avaliação e a verificação da consistência das TRABALHO DE ASSEGURAÇÃO (NBC TA ESTRUTURA CON-
informações de custos são de responsabilidade da entidade do se- CEITUAL - ESTRUTURA CONCEITUAL PARA TRABALHOS DE
tor público, em qualquer nível da sua estrutura organizacional, a ASSEGURAÇÃO)
qual se refere às informações, abrangendo todas as instâncias e ní-
veis de responsabilidade.
NBC TA ESTURUTURA CONCEITUAL – ESTRUTURA CON-
23. A responsabilidade pela fidedignidade das informações CEITUAL PARA TRABALHOS DE ASSEGURAÇÃO
originadas de outros sistemas é do gestor da entidade onde a infor-
mação é gerada. (Redação dada pela Resolução CFC n.º 1.437/13)
24. A responsabilidade pela consistência conceitual e apre- sumário item
sentação das informações contábeis do subsistema de custos é introdução 1-4
do profissional contábil. (Redação dada pela Resolução CFC n.º
Princípios éticos e normas 5-9
1.437/13)
de controle de qualidade
Demonstração do resultado econômico (Incluído pela Resolu-
ção CFC n.º 1.437/13) Descrição dos trabalhos de 10-11
asseguração
25. As informações de custos descritas nesta Norma podem
subsidiar a elaboração de relatórios de custos, inclusive da Demons- Trabalhos de atestação e 12-13
tração do Resultado Econômico (DRE). (Incluído pela Resolução CFC trabalhos diretos
n.º 1.437/13) Trabalhos de asseguração 14-16
26. A DRE evidencia o resultado econômico de ações do setor razoável e trabalhos de as-
público. (Incluído pela Resolução CFC n.º 1.437/13) seguração limitada
27. A DRE deve ser elaborada considerando sua interligação Abrangência da estrutura 17-19
com o subsistema de custos e apresentar na forma dedutiva, pelo conceitual
menos, a seguinte estrutura: Relatório de trabalho que 20-21
(a) receita econômica dos serviços prestados, dos bens e dos não é de asseguração
produtos fornecidos;
(b) custos e despesas identificados com a execução da ação Precondições para traba- 22-25
pública; e lho de asseguração
(c) resultado econômico apurado. (Incluído pela Resolução Elementos do trabalho de 26
CFC n.º 1.437/13) asseguração
Relacionamento entre três 27-38
partes
MANUAL DE INFORMAÇÕES DE CUSTOS DO GOVERNO FE-
DERAL, APROVADO PELA PORTARIA STN Nº 518/2018 Objeto 39-41
Critérios 42-49
Prezado(a), Evidências 50-82
A fim de atender na íntegra o conteúdo do edital, este tópico Relatório de asseguração 83-92
será disponibilizado na Área do Aluno em nosso site. Essa área é re-
servada para a inclusão de materiais que complementam a apostila, Outras partes 93-95
sejam esses, legislações, documentos oficiais ou textos relaciona- Uso inapropriado do nome 96
dos a este material, e que, devido a seu formato ou tamanho, não do auditor independente
cabem na estrutura de nossas apostilas. Apêndice 1: Não editado
Por isso, para atender você da melhor forma, os materiais são
organizados de acordo com o título do tópico a que se referem e po- Apêndice 2: Trabalhos de
dem ser acessados seguindo os passos indicados na página 2 deste atestação e trabalhos dire-
material, ou por meio de seu login e senha na Área do Aluno. tos
Visto a importância das leis indicadas, lá você acompanha me- Apêndice 3: Partes do tra-
lhor quaisquer atualizações que surgirem depois da publicação da balho de asseguração
apostila.
Apêndice 4: Categorização
Se preferir, indicamos também acesso direto ao arquivo pelo link
dos objetos em trabalhos
a seguir: https://sisweb.tesouro.gov.br/apex/f?p=2501:9::::9:P9_
de asseguração
ID_PUBLICACAO:25901
Introdução
1.Esta Estrutura Conceitual é emitida apenas com o intuito de facili-
tar o entendimento dos elementos e objetivos dos trabalhos de assegu-
ração e dos trabalhos aos quais as NBCs TA, NBCs TR e NBCs TO (doravan-
te referidas como Normas de Asseguração) se aplicam.
2. Esta Estrutura não é uma norma e, por conseguinte, não esta-
belece nenhum requisito (nem princípios básicos ou procedimentos es-
senciais) para a realização de auditorias, revisões ou outros trabalhos de
asseguração. Um relatório de asseguração não pode, portanto, afirmar
Editora
517
a solução para o seu concurso!
 CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PÚBLICO
que o trabalho foi conduzido de acordo com esta Estrutura, devendo se
referir às Normas de Asseguração aplicáveis. As Normas de Asseguração
possuem objetivos, requerimentos, aplicações e outros materiais expli-
cativos, introduções e definições que são consistentes com esta Estrutu-
ra e devem ser aplicados em auditorias, revisões e outros trabalhos de
asseguração.
3. Esta Estrutura fornece quadro de referência para:
(a)auditores independentes;
(b)outras pessoas envolvidas com trabalhos de asseguração, incluin-
do os usuários previstos de relatório de asseguração e aqueles que con-
tratam o auditor independente (parte contratante); e
(c)CFC ao emitir Normas de Asseguração e outras normas técnicas.
4. O que se segue é uma visão geral desta Estrutura:
Introdução: Esta estrutura trata dos trabalhos de asseguração
executados por auditores independentes.
Descrição dos trabalhos de asseguração: Esta parte descreve os
trabalhos de asseguração e distingue os trabalhos diretos em relação aos
trabalhos de atestação, assim como os trabalhos de asseguração razoá-
vel e os trabalhos de asseguração limitada.
Abrangência da Estrutura Conceitual: Esta parte distingue traba-
lhos de asseguração de outros trabalhos, como, por exemplo, trabalhos
de consultoria.
Precondições para trabalho de asseguração: Esta parte estabe-
lece precondições para que o auditor independente aceite trabalho de
asseguração.
Elementos de trabalho de asseguração: Esta parte identifica e
discute os cinco elementos presentes em trabalhos de asseguração: o
relacionamento entre três partes, o objeto, os critérios, as evidências e
o relatório de asseguração. Ela explica adicionalmente as distinções im-
portantes entre trabalhos de asseguração razoável e trabalhos de asse-
guração limitada. Esta seção também discute, por exemplo, a variação
significativa no objeto dos trabalhos de asseguração, as características
requeridas dos critérios adequados, a função do risco e da relevância nos
trabalhos de asseguração e como as conclusões são expressas em traba-
lhos de asseguração razoável e trabalhos de asseguração limitada.
Outros assuntos: Esta parte discute as responsabilidades de ou-
tras comunicações do auditor independente que não estejam relaciona-
das com o seu relatório de asseguração, a documentação e as implica-
ções da associação do auditor com o objeto ou com a informação do
objeto.
Princípios éticos e normas de controle de qualidade
5. O controle de qualidade em firmas que executam trabalhos de
asseguração e a conformidade com os princípios éticos, incluindo reque-
rimentos de independência, é amplamente reconhecido como sendo de
interesse público e parte integrante dos trabalhos de asseguração de alta
qualidade. Tais trabalhos são realizados de acordo com as Normas de
Asseguração, que possuem como premissa a base de que:
(a)os membros da equipe e o revisor de controle de qualidade (para
aqueles trabalhos em que tal revisão foi estabelecida) estão sujeitos às
normas NBCs PG 100 – Aplicação Geral aos Profissionais da Contabilida-
de e 200 – Contadores que Prestam Serviços (Contadores Externos) e
NBCs PA 290 – Independência – Trabalhos de Auditoria e Revisão e 291
– Independência – Outros Trabalhos de Asseguração, relacionadas aos
trabalhos de asseguração, ou requerimentos de lei ou regulamento, que
sejam pelo menos tão exigentes quanto às referidas NBCs; e
(b)o auditor independente é membro da firma que está sujeita à
NBC PA 01 ou outros requerimentos de lei ou regulamento sobre a res-
ponsabilidade da firma pelo seu sistema de controle de qualidade, que
seja pelo menos tão exigente quanto a referida NBC PA 01.
Código de ética e normas profissionais do CFC
6. A NBC PG 100 estabelece os seguintes princípios éticos que o au-
ditor independente é requerido a cumprir:
Editora
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a solução para o seu concurso!
(a)integridade;
(b)objetividade;
(c)competência e zelo profissionais ;
(d)sigilo; e
(e)comportamento profissional.
7. A NBC PG 100 também fornece uma estrutura conceitual para ser
aplicada pelos profissionais da contabilidade para identificar ameaças ao
cumprimento dos princípios éticos, avaliar a significância das ameaças
identificadas e, quando necessário, aplicar salvaguardas para eliminar as
ameaças ou reduzi-las a um nível aceitável.
8. A NBC PG 200 descreve como os conceitos da NBC PG 100 se
aplicam em certas situações para profissionais da contabilidade que
atuem como auditor independente, incluindo a independência. Essas
normas profissionais definem a independência como abrangendo tanto
a independência de pensamento quanto a independência na aparência.
A independência garante a habilidade de formar uma conclusão de asse-
guração sem ser afetado por influências que podem comprometer essa
conclusão. A independência aprimora a habilidade de agir com integri-
dade, ser objetivo e de manter uma atitude de ceticismo profissional.
NBC PA 01
9. A NBC PA 01 – Controle de Qualidade para Firmas (Pessoas Jurí-
dicas e Físicas) de Auditores Independentes trata das responsabilidades
da firma em estabelecer e manter seu sistema de controle de qualidade
para trabalhos de asseguração. O cumprimento da NBC PA 01 requer,
entre outras coisas, que a firma estabeleça e mantenha sistema de con-
trole de qualidade. Esse sistema deve incluir políticas e procedimentos
que abordem cada um dos elementos a seguir mencionados e que do-
cumente suas políticas e procedimentos, e os comunique ao pessoal da
firma, a saber:
(a)responsabilidades da liderança pela qualidade dentro da firma;
(b)exigências éticas relevantes;
(c)aceitação e continuidade de relacionamento com clientes e para
trabalhos específicos;
(d)recursos humanos;
(e)execução do trabalho; e
(f)monitoramento.
Descrição dos trabalhos de asseguração
10. Trabalho de asseguração é o trabalho no qual o auditor indepen-
dente visa obter evidências apropriadas e suficientes para expressar sua
conclusão de forma a aumentar o grau de confiança dos usuários previs-
tos sobre o resultado da mensuração ou avaliação do objeto, de acordo
com os critérios que sejam aplicáveis.
11. O resultado da mensuração ou avaliação do objeto é a informa-
ção que resulta da aplicação do critério ao objeto. Por exemplo:
Demonstrações contábeis (objeto) resultam da mensuração da
posição patrimonial e financeira da entidade, do desempenho e dos flu-
xos de caixa (informações do objeto) ao aplicar a estrutura de relatórios
financeiros aplicável (critério).
Conclusão sobre a eficácia do controle interno (resultado) decor-
re da avaliação da eficácia do processo de controle interno da entidade
(informação do objeto) ao aplicar os critérios aplicáveis.
Mensurações de desempenho específicas à entidade (resultado)
decorrem da mensuração de vários aspectos de desempenho (informa-
ção do objeto) ao aplicar as metodologias de mensuração aplicáveis (cri-
tério).
Declaração de gases de efeito estufa (resultado) decorre da men-
suração das emissões de gases de efeito estufa da entidade (informação
do objeto) ao aplicar o reconhecimento, mensuração e apresentação de
protocolos (critério).
Declaração sobre o cumprimento (resultado) decorre da ava-
liação do cumprimento da entidade (informação do objeto) com, por
exemplo, lei ou regulamento (critério).
 CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PÚBLICO
A expressão “informação do objeto” é usado para significar o resul-
tado da mensuração ou avaliação da informação do objeto de acordo
com os critérios. Ela é a informação do objeto sobre a qual o auditor in-
dependente obtém evidências apropriadas e suficientes para a base de
sua conclusão.
Trabalhos de atestação e trabalhos diretos
12. No trabalho de atestação, o profissional, que não seja o audi-
tor independente, deve mensurar ou avaliar o objeto de acordo com
os critérios aplicáveis. O referido profissional também deve apresentar,
frequentemente, a informação resultante do objeto no relatório ou
afirmação. Em alguns casos, contudo, a informação do objeto pode ser
apresentada pelo auditor independente no relatório de asseguração. A
conclusão do auditor deve mencionar se a informação do objeto está
livre de distorções relevantes (ver item 85).
13. No trabalho direto, o auditor deve mensurar ou avaliar o obje-
to de acordo com os critérios aplicáveis. Adicionalmente, o auditor deve
aplicar as habilidades e técnicas de asseguração para obter evidências
apropriadas e suficientes sobre o resultado da mensuração ou avaliação
do objeto, de acordo com os critérios aplicáveis. O auditor independen-
te pode obter essa evidência simultaneamente com a mensuração ou
avaliação do objeto, mas também pode obtê-la antes ou após tal men-
suração ou avaliação. No trabalho direto, a conclusão do auditor inde-
pendente deve mencionar se o resultado reportado da mensuração ou
avaliação do objeto de acordo com os critérios é redigido nos termos do
objeto e dos critérios. Em alguns trabalhos diretos, a conclusão do audi-
tor independente é a informação do objeto ou é parte da informação do
objeto (ver Apêndice 2).
Trabalhos de asseguração razoável e trabalho de asseguração li-
mitada
14. No trabalho de asseguração razoável, o auditor independente
reduz o risco do trabalho para um nível aceitavelmente baixo nas cir-
cunstâncias do trabalho como base para a sua conclusão. A conclusão do
auditor independente é expressa de forma que transmita a sua opinião
sobre o resultado da mensuração ou avaliação de determinado objeto
de acordo com os critérios aplicáveis.
15. No trabalho de asseguração limitada, o auditor independente
reduz o risco do trabalho para um nível que é aceitável nas circunstâncias
do trabalho, mas que ainda é maior do que para um trabalho de asse-
guração razoável. Dessa forma, sua conclusão deve transmitir se, com
base nos procedimentos realizados e evidências obtidas, algum assunto
chegou ao seu conhecimento de forma a levá-lo a acreditar que a infor-
mação do objeto está relevantemente distorcida. A natureza, a época e a
extensão dos procedimentos executados no trabalho de asseguração li-
mitada são restritos (menos extensos), quando comparados com os que
são necessários no trabalho de asseguração razoável, mas são planeja-
dos para obter um nível de segurança que seja, no julgamento profis-
sional do auditor independente, significativo. Para que seja significativo,
o nível de segurança obtido pelo auditor deve ser capaz de aumentar a
confiança dos usuários previstos sobre a informação do objeto em nível
que seja mais do que irrelevante.
16. Em toda a gama de trabalhos de asseguração limitada, o sentido
de segurança significativa pode variar de um nível que é logo acima de
asseguração que seja capaz de aumentar a confiança dos usuários pre-
vistos sobre a informação do objeto, em nível que seja claramente maior
do que irrelevante, até um nível que é logo abaixo da segurança razoá-
vel. O que é significativo em trabalho específico é o julgamento dentro
desse intervalo que depende das circunstâncias do trabalho, incluindo as
necessidades de informação pelos usuários previstos como grupo, dos
critérios utilizados, e o objeto do trabalho. Em alguns casos, as consequ-
ências para os usuários previstos ao receberem um tipo de asseguração
Editora
a solução para o seu concurso!
inapropriada podem ser tão graves que o trabalho de asseguração razoá-
vel seja necessário para que o auditor independente obtenha a seguran-
ça que é significativa nas circunstâncias.
Abrangência da estrutura conceitual
17. Nem todos os trabalhos realizados por auditores independentes
são trabalhos de asseguração. Outros trabalhos frequentemente reali-
zados que não são de asseguração, como definido no item 10 não são
abrangidos por esta Estrutura. Esses outros trabalhos incluem:
trabalhos abrangidos pelas Normas de Serviços Correlatos (NBCs
TSC, tais como procedimentos previamente acordados e trabalhos de
compilação;
elaboração de declarações de imposto de renda onde nenhuma
conclusão de asseguração é expressa;
trabalhos de consultoria (ou assessoria), tais como gerenciamen-
to e consultorias tributárias. (*)
(*) Nos trabalhos de consultoria, o profissional aplica suas habilida-
des, seu conhecimento obtido em treinamentos, observações, experi-
ências e conhecimentos técnicos sobre o processo de consultoria. Tra-
balhos de consultoria envolvem um processo analítico que tipicamente
inclui alguma combinação das atividades relacionadas com a definição
de objetivos, a descoberta de fatos, as definições dos problemas ou das
oportunidades, a avaliação de alternativas, o desenvolvimento ou as re-
comendações, incluindo ações, comunicação de resultados e, em alguns
casos, a implementação do que foi recomendado e o seu acompanha-
mento. Os relatórios (caso emitidos) geralmente são escritos em estilo
narrativo (ou “formato longo”). Geralmente o trabalho realizado é ape-
nas para uso e benefício do cliente. A natureza e o alcance do trabalho
são determinados mediante acordo entre o profissional e o cliente. Qual-
quer serviço que atenda às definições de trabalho de asseguração não é
trabalho de consultoria, mas, sim, trabalho de asseguração.
18. O trabalho de asseguração pode ser parte de um trabalho maior,
por exemplo, quando o trabalho de consultoria para a aquisição de ne-
gócios inclui requerimento para obter asseguração acerca da informação
financeira histórica ou prospectiva. Em tais circunstâncias, esta Estrutura
é aplicável apenas na parte do trabalho relacionada à asseguração.
19. Os trabalhos mencionados a seguir, que podem ser consistentes
com a descrição no item 10, não são considerados trabalhos de assegu-
ração nos termos desta Estrutura:
(a)trabalhos para prestar declarações em processos judiciais sobre
contabilidade, auditoria, tributação ou outros assuntos; e
(b)trabalhos que incluem opiniões, pontos de vista ou declarações
profissionais dos quais o usuário pode extrair alguma segurança, se to-
dos os seguintes itens forem aplicáveis:
(i)essas opiniões, pontos de vistas ou declarações são meramente
fortuitos para o trabalho como um todo;
(ii)qualquer relatório por escrito deve ser emitido com uso expres-
samente restrito aos usuários previstos especificados no relatório;
(iii)mediante acordo formal com os usuários previstos especifica-
dos, não se pretendendo que seja trabalho de asseguração; e
(iv)o trabalho não seja relatado como trabalho de asseguração no
relatório do auditor independente.
Relatório de trabalho que não é de asseguração
20. O auditor independente ao reportar sobre trabalho, que não é
de asseguração no âmbito desta Estrutura, deve claramente distinguir
esse relatório de relatório de asseguração. Para não confundir os usuá-
rios, o relatório que não é de asseguração evita, por exemplo:
mencionar adequação com esta Estrutura ou Norma de Assegu-
ração;
usar inapropriadamente as palavras “asseguração,” “auditoria”
ou “revisão”;
519
 CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PÚBLICO
incluir declaração que pode ser confundida com conclusão com
base em evidências apropriadas e suficientes que foi desenvolvida para
aumentar o nível de confiança dos usuários previstos sobre o resultado
da mensuração ou avaliação do objeto de acordo com os critérios apli-
cáveis.
21. O auditor independente e a parte responsável podem concordar
sobre a aplicação dos princípios desta Estrutura para o trabalho quando
não existirem outros usuários previstos além da parte responsável, mas
onde todos os outros requisitos aplicáveis das Normas de Asseguração
são atendidos. Em tais casos, o relatório do auditor independente inclui
declaração restringindo o uso do relatório à parte responsável.
Precondições para trabalho de asseguração
22. As seguintes precondições para trabalho de asseguração são re-
levantes para aceitação e continuidade:
(a)as funções e responsabilidade das partes apropriadas (ou seja,
parte responsável, mensurador ou avaliador e contratante, conforme
apropriado) são adequadas às circunstâncias; e
(b)o trabalho apresenta todas as seguintes características:
(i)o objeto é apropriado;
(ii)os critérios que o auditor independente espera que sejam apli-
cados na elaboração da informação do objeto são apropriados às cir-
cunstâncias do trabalho. Os critérios devem apresentar as características
descritas no item 44;
(iii)os critérios que o auditor independente espera que sejam apli-
cados na elaboração da informação do objeto estarão disponíveis aos
usuários previstos;
(iv)o auditor independente espera ser capaz de obter a evidência
necessária para fundamentar a sua conclusão;
(v)a conclusão do auditor independente, na forma apropriada tanto
para o trabalho de asseguração razoável quanto para o trabalho de asse-
guração limitada, será incluída no relatório; e
(vi)um propósito racional incluindo, no caso de trabalho de assegu-
ração limitada, que o auditor independente espera ser capaz de obter
nível apropriado de segurança.
23. Os objetos de diferentes tipos de trabalhos de asseguração
podem variar muito. Alguns objetos podem requerer conhecimentos e
habilidades especializados, além daqueles que o auditor independente
normalmente possuí. É importante, contudo, que o auditor esteja con-
vencido que a equipe que irá realizar o trabalho possua capacidade e
competências apropriadas (ver também o item 31).
24. Quando um trabalho em potencial não pode ser aceito como
trabalho de asseguração, a parte contratante pode ser capaz de identifi-
car um trabalho diferente que irá atender às necessidades dos usuários
previstos. Por exemplo:
(a)se os critérios que o auditor independente espera aplicar não são
adequados, o trabalho de asseguração que atenda às outras precondi-
ções do item 22 ainda pode ser realizado se:
(i)o auditor independente puder identificar um ou mais aspectos do
objeto para o qual esses critérios são adequados. Nesses casos, o auditor
pode realizar o trabalho de asseguração em relação a esse aspecto espe-
cífico do objeto. Nesses casos, o relatório de asseguração deve esclarecer
que o relatório não diz respeito ao objeto original em sua totalidade; ou
(ii)critérios alternativos que são apropriados para o objeto podem
ser selecionados ou desenvolvidos;
(b)a parte contratante pode requisitar um trabalho que não é de
asseguração, tal como trabalho de consultoria ou procedimentos previa-
mente acordados.
25. Tendo sido aceito, não é apropriado alterar o trabalho de asse-
guração para um que não seja de asseguração, ou o trabalho de assegu-
ração razoável para um de asseguração limitada, sem a justificativa razo-
ável. Uma alteração nas circunstâncias que afetam os requerimentos dos
usuários previstos, ou um mal-entendido sobre a natureza do trabalho,
Editora
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520
a solução para o seu concurso!
pode justificar a solicitação de alteração no trabalho. Se tal alteração for
feita, as evidências que foram obtidas previamente não devem ser des-
cartadas. A impossibilidade de obter evidências apropriadas e suficientes
para formar uma conclusão de asseguração razoável não é razão aceitá-
vel para se alterar o trabalho de asseguração razoável para um trabalho
de asseguração limitada.
Elementos de um trabalho de asseguração
26. Os seguintes elementos de um trabalho de asseguração são dis-
cutidos nesta parte:
(a)relação de três partes envolvendo o auditor independente, a par-
te responsável e os usuários previstos;
(b)objeto apropriado;
(c)critérios aplicáveis;
(d)evidências apropriadas e suficientes; e
(e)relatório de asseguração escrito no formato apropriado ao traba-
lho de asseguração razoável ou de asseguração limitada.
Relacionamento entre três partes
27. Todos os trabalhos de asseguração possuem pelo menos três
partes: o auditor independente, a parte responsável e os usuários pre-
vistos. Dependendo das circunstâncias do trabalho, pode haver também
a função separada de mensurador ou avaliador, ou a parte contratante
(ver também o Apêndice 3).
28. A parte responsável e os usuários previstos podem ser de enti-
dades diferentes ou da mesma. Como exemplo do último caso, na estru-
tura de conselho de dois níveis, o conselho de administração pode buscar
a asseguração sobre uma informação fornecida pela diretoria executiva
da entidade. O relacionamento entre a parte responsável e os usuários
previstos deve ser visto dentro do contexto de trabalho específico e pode
variar das linhas tradicionalmente melhor definidas de responsabilidade.
Por exemplo, a alta administração (usuário previsto) pode contratar o au-
ditor independente para realizar o trabalho de asseguração em aspecto
específico das atividades da entidade que são de responsabilidade ime-
diata de nível mais baixo da administração (parte responsável), mas pela
qual a alta administração é, no fim, responsável.
Auditor independente
29. O “auditor independente” (pessoa física ou jurídica) é aquele
que conduz o trabalho (geralmente o sócio responsável pelo trabalho ou
outros membros da equipe, ou, conforme adequado, a firma), aplicando
habilidades e técnicas de asseguração para obter segurança razoável ou
limitada, conforme adequado, sobre se a informação do objeto está livre
de distorções relevantes. (*) No trabalho direto, o auditor tanto mensura
quanto avalia o objeto de acordo com os critérios e aplica as habilidades
e técnicas de asseguração para obter segurança razoável ou limitada,
conforme adequado, sobre se o resultado dessa mensuração ou avalia-
ção está livre de distorções relevantes.
(*) Sócio encarregado do trabalho” e “firma” devem ser lidos refe-
rindo-se aos seus equivalentes no setor público, quando relevante.
30. Esta estrutura pode também ser utilizada por outros profissio-
nais que não sejam auditores independentes, todavia esses profissionais
devem reconhecer que essas normas incluem requerimentos que refle-
tem as premissas nas normas profissionais e na NBC PA 01, ou outros
requerimentos profissionais, ou requerimentos em lei ou regulamento,
que sejam pelo menos tão exigentes.
31. O trabalho não deve ser aceito se o conhecimento preliminar
sobre as circunstâncias do trabalho indicar que os requisitos éticos re-
ferentes à competência não serão cumpridos. Em alguns casos, esses
requisitos podem ser cumpridos pelo auditor independente ao utilizar o
trabalho de especialista.
32. Adicionalmente, o auditor independente precisa se envolver de
forma suficiente no trabalho do especialista e de outros auditores para
aceitar a responsabilidade pela conclusão da asseguração sobre a infor-
 CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PÚBLICO
mação do objeto e para obter a evidência necessária para concluir se o
trabalho desse especialista ou do outro auditor é apropriado para seus
propósitos.
33. O auditor independente é o único responsável pela conclusão
de asseguração emitida e essa responsabilidade não é reduzida pelo uso
que ele faça de seu especialista ou de outros auditores. No entanto, se o
auditor independente, ao usar o trabalho de especialista, tendo seguido
as normas aplicáveis, concluir que o seu trabalho é adequado para os
propósitos do auditor, este pode aceitar as constatações ou conclusões
do especialista como evidências adequadas.
Parte responsável
34. É a parte responsável pelo objeto. No trabalho de atestação, a
parte responsável geralmente também é o mensurador ou avaliador. A
parte responsável pode ser ou não a parte que contrata o auditor in-
dependente para realizar o trabalho de asseguração (parte contratante).
Usuários previstos
35. Os usuários previstos são os indivíduos, organizações ou grupos
que o auditor independente espera que utilizem o relatório de assegu-
ração. A parte responsável pode ser um dos usuários previstos, mas não
o único.
36. Em alguns casos, pode haver usuários previstos além daqueles
para quem o relatório de asseguração é destinado. O auditor indepen-
dente pode não ser capaz de identificar todos aqueles que lerão o rela-
tório de asseguração, especialmente se grande número de pessoas tiver
acesso a ele. Em tais casos, especialmente onde os possíveis usuários
são propensos a possuir vasta gama de interesses no objeto, os usuários
previstos podem ser limitados aos principais interessados com interes-
ses relevantes e comuns. Os usuários previstos podem ser identificados
de diferentes formas, por exemplo, mediante acordo entre o auditor in-
dependente e a parte responsável ou a parte contratante, ou por lei ou
regulamento.
37. Usuários previstos ou seus representantes podem estar direta-
mente envolvidos com o auditor independente e a parte responsável (e
a parte contratante, caso seja diferente) em determinar os requisitos do
trabalho. Independente do envolvimento de outros, e diferentemente
de trabalhos de procedimentos previamente acordados (que envolve re-
latar fatos identificados com base nos procedimentos acordados com a
parte contratante e outra parte apropriada, em vez de uma conclusão):
(a)o auditor independente é responsável pela determinação da na-
tureza, época e extensão dos procedimentos; e
(b)o auditor independente pode precisar realizar procedimentos
adicionais se chegarem ao seu conhecimento informações que diferem
significativamente daquelas que foram utilizadas na determinação dos
procedimentos planejados.
38. Em alguns casos, os usuários previstos (bancos e reguladores,
por exemplo) impõem requisito ou pedido, às partes apropriadas para
que o trabalho de asseguração seja realizado para propósito específico.
Quando trabalhos usam critérios que foram desenvolvidos para propósi-
to específico, o relatório de asseguração inclui declaração alertando aos
leitores sobre esse fato. Adicionalmente, o auditor independente pode
considerar adequado indicar que o relatório de asseguração é destina-
do apenas para usuários específicos. Dependendo das circunstâncias do
trabalho, isso pode ser alcançado ao restringir a distribuição ou uso do
relatório de asseguração. Enquanto o relatório de asseguração possa ser
restrito quando for destinado apenas a usuários ou propósito específi-
cos, a ausência dessa restrição não indica por si só que a responsabilida-
de legal é devida pelo auditor independente em relação aquele usuário
ou propósito. Se essa responsabilidade legal é devida dependerá da cir-
cunstância de cada caso.
Objeto
Editora
a solução para o seu concurso!
39. O objeto do trabalho de asseguração pode ter várias formas, tais
como:
histórico de desempenho ou condição financeira (por exemplo,
histórico de posição financeira, desempenho financeiro e fluxos de caixa)
para o qual a informação do objeto pode ser o reconhecimento, a men-
suração, a apresentação e a divulgação representada nas demonstrações
contábeis;
condição ou desempenho financeiro futuro (por exemplo, posi-
ção financeira, desempenho financeiro e fluxos de caixa prospectivos)
para o qual a informação do objeto pode ser o reconhecimento, a men-
suração, a apresentação e a divulgação representada na projeção ou pre-
visão financeira;
condições ou desempenhos não financeiros (por exemplo, de-
sempenho da entidade) para o qual as informações do objeto podem
ser os indicadores principais de eficácia e eficiência;
características físicas (por exemplo, capacidade máxima de ocu-
pação do prédio) para o qual a informação do objeto pode ser documen-
to de especificações;
sistemas e processos (por exemplo, o controle interno ou o sis-
tema de TI da entidade) para o qual a informação do objeto deve ser
declaração sobre sua efetividade;
comportamento (por exemplo, governança corporativa, confor-
midade com regulamentações, políticas de recursos humanos) para o
qual a informação do objeto pode ser uma declaração de conformidade
ou declaração de efetividade.
O Apêndice 4 apresenta uma categorização da gama de possíveis
objetos com alguns exemplos.
40. Os objetos possuem diferentes características, incluindo o grau
ao qual a informação sobre eles é qualitativa versus quantitativa, objeti-
va versus subjetiva, histórica versus prospectiva e se relacionam a uma
determinada data-base ou abrangem um período. Tais características
afetam:
(a)a precisão na qual o objeto pode ser mensurado ou avaliado com
base em critérios identificáveis; e
(b)a persuasão da evidência disponível.
O relatório de asseguração pode apresentar características que são
de relevância específica aos usuários previstos.
41. A adequação do objeto independe do nível de asseguração, ou
seja, se o objeto não for apropriado para trabalho de asseguração razoá-
vel, ele também não é apropriado para trabalho de asseguração limitada
e vice-versa. Um objeto apropriado é identificável e capaz de mensu-
ração ou avaliação consistente com base em critérios identificados de
forma que a informação do objeto resultante possa ser sujeita a procedi-
mentos para obter evidências apropriadas e suficientes para apoiar uma
conclusão de asseguração razoável ou limitada, conforme apropriado.
Critérios
42. Critérios são referências usadas para mensurar ou avaliar o ob-
jeto. Os critérios podem ser formais, por exemplo, na elaboração das de-
monstrações contábeis, os critérios podem ser as normas internacionais
de relatórios financeiros ou as normas internacionais de contabilidade
do setor público; ao emitir relatório sobre a efetividade operacional dos
controles internos, os critérios podem ser baseados na estrutura esta-
belecida de controle interno ou objetivos de controles individuais, espe-
cialmente desenvolvidos para o propósito; e ao emitir o relatório sobre
a conformidade, os critérios podem ser estabelecidos por leis e regula-
mentos ou contratos. Um exemplo de critério menos formal seria o có-
digo de conduta desenvolvido internamente ou o nível de desempenho
acordado (tal como o número de vezes que se espera que um comitê
específico se reúna no ano).
43. Critérios adequados são requeridos para mensuração ou avalia-
ção razoável consistente com o objeto dentro do contexto do julgamen-
to profissional. Sem a estrutura de referência fornecida pelos critérios
adequados, qualquer conclusão está sujeita à interpretação individual
521
 CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PÚBLICO
e a mal-entendidos. Critérios adequados são sensíveis ao contexto, ou
seja, relevantes para as circunstâncias do trabalho. Para o mesmo objeto
podem existir critérios diferentes, que conduzirão à mensuração ou ava-
liação diferente. Por exemplo, um dos critérios que um mensurador ou
avaliador pode escolher para mensuração da satisfação do consumidor
é o número de reclamações dos consumidores resolvidas de forma sa-
tisfatória para o consumidor, enquanto outro mensurador ou avaliador
pode escolher o número de compras recorrentes nos três meses seguin-
tes à compra inicial. Adicionalmente, os critérios podem ser adequados
para um conjunto específico de circunstâncias do trabalho. Por exemplo,
reportar a governos ou reguladores pode requerer o uso de um conjun-
to específico de critérios, mas esses critérios podem não ser adequados
para um grupo mais amplo de usuários.
44. Critérios adequados apresentam as seguintes características:
(a)Relevância: Critérios relevantes resultam na informação do obje-
to que auxilia a tomada de decisões dos usuários previstos.
(b)Integralidade: Critérios são plenos quando a informação do ob-
jeto preparada de acordo com eles não omite fatores relevantes que
poderiam se esperar, razoavelmente, que afetem decisões dos usuários
previstos feitas com base nessa informação. Critérios plenos incluem,
quando relevantes, referências para apresentação e divulgação.
(c)Confiabilidade: Critérios confiáveis permitem a mensuração ou
avaliação consistente de determinado objeto, incluindo, se relevante,
apresentação e divulgação, quando usadas em circunstâncias similares
por auditores independentes diferentes.
(d)Neutralidade: Critérios neutros resultam em informação do ob-
jeto que está livre de tendências como apropriado nas circunstâncias do
trabalho.
(e)Compreensibilidade: Critérios compreensíveis resultam em infor-
mação do objeto que pode ser compreendida pelos usuários previstos.
45. Descrições vagas de expectativas ou julgamentos das experiên-
cias de indivíduo não constituem critérios aceitáveis.
46. A importância relativa de cada uma das características acima ao
avaliar a adequação dos critérios para um trabalho específico é questão
de julgamento profissional. A adequação dos critérios não é influenciada
pelo nível de asseguração, ou seja, se os critérios são inadequados para
um trabalho de asseguração razoável, eles também serão inadequados
para um trabalho de asseguração limitada, e vice-versa. Os critérios po-
dem ser prescritos por leis e regulamentos ou emitidos por órgãos au-
torizados ou reconhecidos que seguem o devido processo transparente
(critério estabelecido). Outros critérios podem ser desenvolvidos espe-
cificamente para o propósito de preparar a informação do objeto nas
circunstâncias específicas do trabalho. Se os critérios são estabelecidos
ou desenvolvidos especificamente, o procedimento necessário para
avaliar a sua adequação para um trabalho específico pode ser afetado,
por exemplo, na ausência de indicações contrárias, presume-se que os
critérios serão adequados se forem relevantes para as necessidades de
informação dos usuários previstos.
47. Os critérios precisam estar disponíveis para os usuários previstos
para permitir que compreendam como o objeto foi mensurado ou ava-
liado. Os critérios podem ser disponibilizados aos usuários previstos em
uma ou mais das seguintes formas:
(a)publicamente;
(b)por meio da inclusão de forma clara na apresentação da informa-
ção do objeto;
(c)por meio da inclusão de forma clara no relatório de asseguração;
(d)por entendimento geral, por exemplo, o critério de mensurar o
tempo em horas e minutos.
48. Os critérios podem também ser disponibilizados apenas aos
usuários previstos específicos, por exemplo, os termos do contrato ou
os critérios emitidos por associação setorial que esteja disponível apenas
aos seus membros por serem relevantes para propósitos específicos (ver
o item 38).
Editora
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522
a solução para o seu concurso!
49. Como parte do trabalho, o auditor independente estabelece se
os critérios são adequados.
Evidências
50. Os trabalhos de asseguração são planejados e realizados com
postura de ceticismo profissional para obter evidências apropriadas e
suficientes no contexto do trabalho sobre o resultado obtido da mensu-
ração ou avaliação do objeto de acordo com os critérios. O julgamento
profissional deve ser exercido ao considerar a materialidade, o risco do
trabalho, bem como a quantidade e a qualidade das evidências dispo-
níveis ao planejar e realizar o trabalho, especialmente, ao determinar a
natureza, a época e a extensão dos procedimentos.
Ceticismo profissional
51. O ceticismo profissional é a postura que inclui estar alerta a, por
exemplo:
(a)evidência inconsistente com outras evidências obtidas;
(b)informações que geram dúvidas quanto à confiabilidade de do-
cumentos e respostas a indagações que serão usadas como evidências;
(c)circunstâncias que sugerem a necessidade de procedimentos adi-
cionais àqueles requeridos pelas Normas de Asseguração; e
(d)condições que podem indicar distorções.
52. Manter o ceticismo profissional durante o trabalho é necessário,
por exemplo, para reduzir o risco de:
negligenciar circunstâncias incomuns;
generalização excessiva ao tirar conclusões a partir das observa-
ções; e
usar premissas inapropriadas ao determinar a natureza, a época
e a extensão dos procedimentos e avaliar os seus resultados.
53. O ceticismo profissional é necessário para a avaliação crítica das
evidências. Isso inclui questionar evidências inconsistentes e a confiabi-
lidade de documentos e repostas a indagações. Também inclui a con-
sideração da suficiência e adequação das evidências obtidas à luz das
circunstâncias.
54. A menos que o trabalho envolva asseguração sobre a veracidade
de documentos, registros e documentos, podem ser aceitos como genu-
ínos a não ser que o auditor independente tenha razões para acreditar o
contrário. Mesmo assim, o auditor independente considera a confiabili-
dade da informação a ser usada como evidência.
55. Não se pode esperar que o auditor independente desconsidere
experiências passadas sobre a honestidade e a integridade daqueles que
fornecem evidências. Ainda assim, a crença de que aqueles que forne-
cem evidências são honestos e íntegros não diminui a necessidade de o
auditor manter o ceticismo profissional.
Julgamento profissional
56. O julgamento profissional é essencial para a condução apro-
priada do trabalho de asseguração. Isso porque a interpretação de re-
querimentos éticos e Normas de Asseguração relevantes e as decisões
necessárias durante o trabalho não podem ser tomadas sem a aplica-
ção de treinamento, conhecimento e experiência necessária aos fatos e
circunstâncias. O julgamento profissional é necessário, particularmente,
para decisões sobre:
a materialidade e o risco do trabalho;
a natureza, a época e a extensão dos procedimentos usados para
atender aos requerimentos das Normas de Asseguração relevantes e ob-
ter evidências;
avaliar se foram obtidas as evidências apropriadas e suficientes e
se algo mais precisa ser feito para alcançar os objetivos das Normas de
Asseguração aplicáveis. Especificamente, no caso de trabalho de asse-
guração limitada, o julgamento profissional é requerido ao avaliar se um
nível significativo de asseguração foi obtido;
 CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PÚBLICO
no caso do trabalho direto, aplicação dos critérios ao objeto e
caso o auditor selecione ou desenvolva o critério, a sua seleção ou seu
desenvolvimento. No caso de trabalho de atestação, avaliar tais julga-
mentos executados por terceiros;
as conclusões apropriadas com base nas evidências obtidas.
57. A principal característica do julgamento profissional esperada
do auditor independente é que ele seja exercido por auditor cujo treina-
mento, conhecimento e experiência auxiliaram no desenvolvimento das
competências necessárias para alcançar julgamentos razoáveis.
58. O exercício do julgamento profissional em qualquer caso par-
ticular é com base nos fatos e circunstâncias que são conhecidos pelo
auditor independente. A consulta em questões difíceis ou controversas
durante o curso do trabalho, quer dentro da equipe de trabalho, quer en-
tre a equipe de trabalho e outros com nível apropriado, dentro ou fora da
firma, auxiliam o auditor independente a exercer julgamentos razoáveis.
59. O julgamento profissional pode ser avaliado com base se o jul-
gamento alcançado reflete a aplicação competente da asseguração e
princípios de mensuração ou avaliação e se é adequado à luz dos, e con-
sistente com, fatos e circunstâncias que eram conhecidos pelo auditor
independente até a data do relatório do auditor.
60. O julgamento profissional deve ser exercido durante todo o tra-
balho. O julgamento profissional não deve ser usado como justificativa
para decisões que não são, de outra forma, suportadas pelos fatos e cir-
cunstâncias do trabalho ou por evidências apropriadas e suficientes.
Evidência suficiente e apropriada
61. A evidência suficiente e apropriada estão correlacionadas. A su-
ficiência é a mensuração da quantidade de evidências. A quantidade de
evidência necessária é influenciada pelos riscos da informação do objeto
ser distorcida de forma relevante (quanto maior forem os riscos, mais
evidência será necessária) e também pela qualidade dessas evidências
(quanto melhor a qualidade, menos será necessária). Obter mais evidên-
cias, contudo, pode não compensar a sua baixa qualidade (ver itens 81
e 82).
62. Adequação é a mensuração da qualidade da evidência; ou seja,
sua relevância e confiabilidade em fornecer fundamentação para a con-
clusão do auditor independente.
63. A confiabilidade da evidência é influenciada por sua fonte e sua
natureza e depende das circunstâncias particulares sob as quais são ob-
tidas. Generalizações sobre a confiabilidade de vários tipos de evidências
podem ser feitas; contudo, tais generalizações estão sujeitas a exceções
importantes. Mesmo quando a evidência é obtida de fontes externas,
podem existir circunstâncias que poderiam afetar sua confiabilidade. Por
exemplo, evidência obtida de fonte externa pode não ser confiável se a
fonte não for conhecida ou objetiva. Enquanto se reconhece que possam
existir exceções, as seguintes generalizações sobre a confiabilidade da
evidência podem ser úteis:
a evidência é mais confiável quando é obtida de fontes externas
às partes apropriadas;
a evidência que é gerada internamente é mais confiável quando
os controles relacionados são efetivos;
a evidência obtida diretamente pelo auditor independente (por
exemplo, na observação da efetividade de controle) é mais confiável do
que a evidência obtida indiretamente ou por dedução (por exemplo, in-
dagação sobre a efetividade do controle);
a evidência formal é mais confiável, seja em papel, de forma ele-
trônica ou outra mídia (por exemplo, a ata de reunião geralmente é mais
confiável do que a representação verbal do que foi discutido).
64. Segurança maior é geralmente obtida de evidências consisten-
tes de fontes ou de natureza diferentes do que evidências consideradas
individualmente. Adicionalmente, obter evidências de fontes ou de na-
tureza diferente pode tanto corroborar outras evidências ou indicar que
um item particular da evidência não é confiável. Quando a evidência
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obtida de uma fonte é inconsistente com aquela obtida de outra, será
necessário determinar quais procedimentos adicionais devem ser exe-
cutados para eliminar a inconsistência.
65. A obtenção da evidência apropriada e suficiente é geralmente
mais difícil em uma asseguração sobre a informação do objeto, cobrindo
um período de tempo, do que do objeto em uma data base. Adicional-
mente, as conclusões fornecidas sobre processos geralmente são limita-
das ao período coberto pelo trabalho; o auditor independente não for-
nece conclusão sobre se o processo irá continuar a funcionar no futuro
de modo especificado.
66. É uma questão de julgamento profissional se evidências apro-
priadas e suficientes foram obtidas para suportar a conclusão do audi-
tor independente, o que envolve considerar a relação entre o custo e
o benefício da obtenção das evidências. O auditor utiliza o julgamento
e exerce o ceticismo profissional ao avaliar a quantidade e a qualidade
das evidências e, portanto, sua suficiência e adequação, para suportar o
relatório de asseguração.
Materialidade
67. A materialidade é relevante ao planejar e realizar o trabalho
de asseguração para determinar a natureza, a época e a extensão dos
procedimentos, bem como para avaliar se a informação do objeto está
livre de distorções. Os julgamentos profissionais sobre materialidade são
feitos à luz das circunstâncias, mas não são influenciadas pelo nível de
asseguração, ou seja, para os mesmos usuários e propósitos previstos, a
materialidade do trabalho de asseguração razoável é a mesma utilizada
em trabalho de asseguração limitada, considerando que ela é determi-
nada com base nas necessidades de informação dos usuários previstos.
68. Distorções, incluindo omissões, são consideradas relevantes se
elas, individualmente ou em conjunto, puderem razoavelmente influen-
ciar as decisões relevantes dos usuários previstos tomadas com base na
informação do objeto. A consideração do auditor independente sobre a
materialidade é um assunto de julgamento profissional, e é influencia-
da pela percepção que o auditor possui sobre as necessidades comuns
de informação dos usuários previstos como um grupo. A menos que o
trabalho tenha sido desenvolvido para atender as necessidades de infor-
mações de usuários específicos, os possíveis efeitos das distorções para
os usuários específicos, cuja necessidade de informação possa variar am-
plamente, não são geralmente considerados.
69. A materialidade é considerada no contexto dos fatores qualitati-
vos e, quando aplicável, a fatores quantitativos. Ao considerar a materia-
lidade em trabalho específico, a importância relativa de fatores quantita-
tivos e qualitativos é assunto de julgamento profissional.
70. A materialidade se refere à informação coberta pelo relatório
de asseguração do auditor independente. Portanto, quando o trabalho
cobrir alguns, mas não todos, os aspectos da informação do objeto, a
materialidade é considerada em relação apenas àquela parte da infor-
mação que é coberta pelo trabalho.
Risco do trabalho
71. A informação do objeto pode não se relacionar adequadamente
no contexto do objeto e dos critérios, e pode, portanto, ser potencial-
mente distorcida de forma relevante. Isso ocorre quando a informação
não reflete apropriadamente a aplicação dos critérios para mensurar ou
avaliar o objeto.
72. Risco do trabalho é o risco do auditor independente expressar
uma conclusão inadequada quando a informação do objeto estiver dis-
torcida de forma relevante. O risco do trabalho não se refere e nem in-
clui os riscos de negócio do auditor independente, tais como perdas em
litígios, publicidade adversa, ou outros eventos que surjam em conexão
com a informação específica do objeto.
523
 CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PÚBLICO
73. Eliminar totalmente o risco do trabalho é raramente alcançável
ou possui um custo altíssimo em relação ao benefício, portanto, a “asse-
guração razoável” é menor do que asseguração absoluta, como resulta-
do de fatores, tais como:
uso de testes seletivos;
limitações inerentes do controle interno;
fato de que muitas das evidências disponíveis ao auditor inde-
pendente são persuasivas, ao invés de conclusivas;
uso de julgamento profissional ao obter e avaliar as evidências e
formar as conclusões com base nessas evidências;
em alguns casos, as características do objeto quando avaliadas ou
mensuradas pelos critérios.
74. No geral, os riscos do trabalho podem estar representados pelos
seguintes componentes, apesar de que nem todos esses componentes
estarão necessariamente presentes ou serão significativos para todos os
trabalhos de asseguração:
(a)riscos que não dependem diretamente do auditor independente,
consistem em:
(i)risco inerente – a suscetibilidade da informação do objeto conter
distorção relevante antes da consideração de quaisquer controles aplica-
dos pelas partes apropriadas; e
(ii)risco de controle – o risco de ocorrer distorção relevante na infor-
mação do objeto não seja evitado por controle preventivo ou, detectado
e corrigido, em tempo hábil, pelo controle interno implementado pelas
partes apropriadas; e
(b)riscos que o auditor independente influencia diretamente, con-
sistem em:
(i)risco de detecção – o risco dos procedimentos realizados pelo au-
ditor independente não detectarem distorção relevante ; e
(ii)risco de mensuração ou avaliação – no caso de trabalho direto, o
risco associado com a mensuração ou avaliação que o auditor indepen-
dente fizer do objeto pelos critérios.
75. O nível pelo qual cada um desses componentes é relevante para
o trabalho é influenciado pelas circunstâncias do trabalho, em particular.
A consideração de riscos é assunto de julgamento profissional, ao invés
de ser passível de mensuração precisa. As circunstâncias podem estar
relacionadas com:
A natureza do objeto e a sua informação. Por exemplo, o conceito
de controle de risco pode ser mais útil quando a informação do objeto
for relativa à preparação da informação sobre o desempenho da entida-
de quando ele for relativo à informação sobre a eficácia de controle ou a
existência de condição física.
O tipo de trabalho de asseguração (razoável ou limitada) que está
sendo executado. Por exemplo, em trabalhos de asseguração limitada, o
auditor independente pode frequentemente decidir obter evidência por
outros meios que não sejam testes de controle. Neste caso, a considera-
ção do risco de controle pode ser menos relevante do que em trabalhos
de asseguração razoável sobre a mesma informação do objeto.
Se for trabalho direto ou trabalho de atestação. Enquanto o con-
ceito de risco de controle é relevante aos trabalhos de atestação, o con-
ceito mais amplo de risco de mensuração ou avaliação é mais relevante
para trabalhos diretos.
Natureza, época e extensão dos procedimentos
76. A combinação de procedimentos é tipicamente utilizada para
obter tanto a asseguração razoável como a asseguração limitada. Os pro-
cedimentos podem incluir:
inspeção;
observação;
confirmação;
recálculo;
reexecução;
procedimentos analíticos; e
indagação.
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a solução para o seu concurso!
A exata natureza, a época e a extensão dos procedimentos variam
de um trabalho para outro. Em teoria, para muitos trabalhos de assegu-
ração, são possíveis variações infinitas dos procedimentos. Na prática,
contudo, elas são difíceis de comunicar de forma clara e inequívoca.
77. Para a compreensão do objeto e de outras circunstâncias, tanto
os trabalhos de asseguração razoável como de asseguração limitada re-
querem a aplicação de habilidades e técnicas, bem como a obtenção de
evidências apropriadas e suficientes como parte do processo de trabalho
iterativo e sistemático.
78. O trabalho de asseguração razoável deve considerar:
(a)identificar e avaliar o risco de distorção relevante na informação
do objeto, com base na compreensão da informação do objeto e de ou-
tras circunstâncias do trabalho;
(b)desenvolver e realizar procedimentos para responder aos ricos
avaliados e obter asseguração razoável para suportar a conclusão do au-
ditor independente; e
(c)avaliar a suficiência e a adequação das evidências obtidas no con-
texto do trabalho e, se necessário nas circunstâncias, tentar obter evi-
dências adicionais.
79. A natureza, a época e a extensão dos procedimentos para obter
evidências apropriadas e suficientes em trabalho de asseguração limita-
da são, por definição, limitadas se comparados com os necessários para
o trabalho de asseguração razoável. Uma Norma de Asseguração espe-
cífica para um objeto pode estabelecer que, por exemplo, as evidências
apropriadas e suficientes para um tipo específico de trabalho de assegu-
ração limitada são obtidas primariamente por meio de procedimentos
analíticos e indagações. Na ausência de Normas de Asseguração para
objetos específicos para outros tipos de asseguração limitada os proce-
dimentos analíticos e indagações podem variar com as circunstâncias do
trabalho, em particular, com o objeto e a necessidade de informações
dos usuários previstos e da contratante, incluindo restrições relevantes
de tempo e custo. A determinação da natureza, da época e da extensão
dos procedimentos depende de julgamento profissional e varia de um
trabalho para outro.
80. O trabalho de asseguração limitada deve considerar:
identificar as áreas onde uma distorção relevante da informação
do objeto é capaz de surgir, com base na compreensão do objeto e ou-
tras circunstâncias do trabalho;
desenvolver e realizar procedimentos para abordar essas áreas e
obter a asseguração limitada para suportar a conclusão do auditor inde-
pendente; e
desenvolver e executar procedimentos adicionais para obter evi-
dências, se o auditor independente tomar conhecimento de assuntos
que o levem a acreditar que a informação do objeto possa estar distorci-
da de forma relevante.
Quantidade e qualidade das evidências disponíveis
81. Normalmente, a evidência disponível é persuasiva ao invés de
conclusiva. A quantidade ou qualidade das evidências disponíveis são
influenciadas por:
(a)características do objeto ou da informação. Por exemplo, evi-
dências menos objetivas podem ser esperadas quando a informação for
prospectiva ao invés de histórica (ver o item 40); e
(b)outras circunstâncias, relacionadas com o fato da evidência, que
poderia ser razoavelmente esperada de existir, não estiver disponível de-
vido, por exemplo, à data de nomeação do auditor independente, à polí-
tica de retenção de documentos da entidade, a sistemas de informação
inadequados, ou à restrição imposta pela parte responsável.
82. Uma conclusão não modificada não é apropriada tanto para o
trabalho de asseguração razoável como para o trabalho de asseguração
limitada quando:
 CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PÚBLICO
(a) as circunstâncias impedem que o auditor independente obtenha
as evidências necessárias para reduzir os riscos de trabalho ao nível apro-
priado; ou
(b)uma das partes envolvidas com o trabalho impõe uma restrição
que impede o auditor independente de obter as evidências necessárias
para reduzir o risco de trabalho ao nível apropriado.
Relatório de asseguração
83. O auditor independente forma sua conclusão com base nas evi-
dências obtidas e emite o relatório escrito contendo uma expressão clara
dessa conclusão de asseguração. As Normas de Asseguração estabele-
cem elementos básicos para os relatórios de asseguração.
84. No trabalho de asseguração razoável, a conclusão do auditor in-
dependente é expressa na forma positiva para transmitir a sua opinião
sobre o resultado da mensuração ou avaliação do objeto.
85. Exemplos de conclusões emitidas de forma apropriada em tra-
balhos de asseguração razoável incluem:
Quando expressas nos termos de determinado assunto e das
normas, leis ou regulamentos aplicáveis, “Em nossa opinião, a entidade
cumpriu, em todos os aspectos relevantes, a lei XYZ”;
Quando expressas nos termos da informação do objeto e dos
critérios aplicáveis “Em nossa opinião, as demonstrações contábeis apre-
sentam adequadamente, em todos os aspectos relevantes, a posição
patrimonial e financeira da entidade em [data], o desempenho de suas
operações e seus fluxos de caixa para o exercício findo naquela data de
acordo com a estrutura XYZ”; ou
Quando expressa nos termos de uma declaração feita pela parte
responsável, “Em nossa opinião, a declaração da [parte responsável] de
que a entidade cumpriu com a lei XYZ está, em todos os aspectos rele-
vantes, adequadamente apresentada” ou “Em nossa opinião, a declara-
ção da [parte responsável] de que os principais indicadores de desempe-
nho estão apresentados de acordo com os critérios XYZ está, em todos
aspectos relevantes, adequadamente apresentada.” Por outro lado, no
trabalho direto, a conclusão do auditor independente é escrita nos ter-
mos de determinado objeto e critérios.
86. No trabalho de asseguração limitada, a conclusão do auditor in-
dependente é expressa de forma a transmitir se, com base no trabalho
realizado, algum fato chegou ao seu conhecimento que o levasse a acre-
ditar que a informação do objeto esteja distorcida de forma relevante,
como por exemplo, “Com base nos procedimentos realizados e nas evi-
dências obtidas, não temos conhecimento de nenhum fato que nos leve
a acreditar que a entidade não tenha cumprido, em todos os aspectos
relevantes, com a lei XYZ.”
87. O auditor independente pode escolher o modelo de relatório de
“forma curta” ou de “forma longa” para facilitar a efetividade da comuni-
cação com os usuários previstos. Relatórios de “forma curta” geralmente
incluem apenas os elementos básicos. Os relatórios de “forma longa” in-
cluem outras informações e explicações que não afetam a conclusão do
auditor independente. Os relatórios em forma longa podem descrever
com detalhe os termos do trabalho, os critérios usados, as constações re-
lativas a aspectos específicos do trabalho, os detalhes sobre as qualifica-
ções e experiência do auditor independente e de outros envolvidos com
o trabalho, a divulgação dos níveis de materialidade e, em alguns casos,
as recomendações. A inclusão de qualquer dessas informações depende
da sua relevância para os usuários previstos.
88. A conclusão do auditor independente é claramente separada
das outras informações ou explicações que não pretendem afetar a sua
conclusão, incluindo quaisquer Ênfases, Outros Assuntos, constatações
relativas a aspectos específicos do trabalho, recomendações ou informa-
ções adicionais incluídas no relatório de asseguração. A redação utilizada
deixa bem claro que uma Ênfase, Outros Assuntos, constatações, reco-
mendações ou informações adicionais não pretendem afetar a conclu-
são do auditor.
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89. O auditor deve expressar uma conclusão modificada nas seguin-
tes circunstâncias:
(a)quando, no julgamento profissional do auditor independente,
existe uma limitação de escopo, cujo efeito do assunto pode ser relevan-
te. Em tais casos, o auditor independente expressa uma conclusão com
ressalva, ou se abstém de uma conclusão. Em alguns casos, o auditor
pode considerar se retirar do trabalho;
(b)quando, no julgamento profissional do auditor independente, a
informação do objeto está relevantemente distorcida. Em tais casos, o
auditor expressa uma conclusão com ressalva ou adversa. No caso de
trabalhos diretos onde a informação do objeto é a conclusão do auditor
independente, se ele concluir que parte, ou todos os objetos, não está de
acordo, em todos os aspectos relevantes, com os critérios, tal conclusão
também deve ser expressa com ressalvas (ou adversa, conforme o caso).
90. A conclusão com ressalvas é expressa quando os efeitos, ou pos-
síveis efeitos, de um assunto das distorções, individualmente ou em con-
junto, são relevantes, mas não generalizados a ponto de requerer uma
conclusão adversa ou a abstenção de conclusão.
91. Se, após o trabalho ter sido aceito, for descoberto que uma ou
mais precondições para o trabalho de asseguração não estão presentes,
o auditor independente discute a questão com as partes apropriadas e
estabelece:
(a)se o assunto pode ser resolvido de modo a satisfazer o auditor
independente;
(b)se é apropriado dar continuidade ao trabalho; e
(c)se, em caso afirmativo, como comunicar o assunto no relatório
de asseguração.
92. Se, após a aceitação do trabalho, for descoberto que parte ou
todos os critérios são inadequados ou que parte ou todos os objetos não
são apropriados para o trabalho de asseguração, o auditor independen-
te pode considerar retirar-se do trabalho, caso seja possível de acordo
com lei ou regulamento. Se o auditor der continuidade ao trabalho, ele
expressa:
(a)conclusão com ressalvas ou adversa dependendo de quanto o as-
sunto for relevante e generalizado, quando, no julgamento profissional
do auditor, o critério inadequado ou objeto inapropriado estiver propen-
so a induzir os usuários previstos ao erro; ou
(b)conclusão com ressalvas ou abstenção da conclusão, dependen-
do do julgamento profissional do auditor independente de quanto o as-
sunto for relevante e generalizado, em outros casos.
Outras partes
Outras responsabilidades de comunicação
93. O auditor considera, nos termos do trabalho e de outras circuns-
tâncias do trabalho, se algum assunto que chegou ao seu conhecimento
deve ser comunicado à parte responsável, ao mensurador ou avaliador, à
parte contratante, aos responsáveis pela governança ou a outros.
Documentação
94. A documentação do trabalho fornece o registro da base para o
relatório de asseguração quando preparada em tempo hábil e for apro-
priada e suficiente para permitir que um auditor independente experien-
te, sem conexão prévia com o trabalho, compreenda:
(a)a natureza, a época e a extensão dos procedimentos realizados
para cumprir com as Normas de Asseguração relevantes e requerimen-
tos de leis e regulamentos;
(b)o resultado dos procedimentos realizados e as evidências obti-
das; e
(c)os assuntos relevantes que surgirem durante o trabalho, as con-
clusões alcançadas e os julgamentos profissionais significativos exercidos
para se chegar a tais conclusões.
95. A documentação do trabalho inclui como o auditor endereçou
qualquer inconsistência entre as informações por ele identificadas e a
sua conclusão final relacionada com um assunto relevante.
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 CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PÚBLICO
Uso inapropriado do nome do auditor independente
96. O auditor independente está associado com o objeto ou com a informação do objeto relacionada, quando o auditor reporta informações
sobre o objeto ou consente com o uso de seu nome em conexão profissional com esse objeto ou com a informação do objeto relacionada. Se o
auditor não estiver associado dessa maneira, terceiros não podem assumir a responsabilidade do auditor. Se o auditor independente descobrir que
uma parte está usando o seu nome indevidamente em associação com o objeto ou com a informação do objeto relacionada, ele deve exigir que essa
parte cesse essa ação. O auditor também deve considerar quais outras ações podem ser necessárias, como informar quaisquer terceiros conhecidos
do uso inapropriado do seu nome ou procurar assistência legal.
Apêndice 1 – não editado.
Apêndice 2 – Trabalhos de atestação e trabalhos diretos
Este Apêndice destaca as diferenças entre um trabalho de atestação e um trabalho direto.
1. No trabalho de atestação, o mensurador ou o avaliador, que não é o auditor independente, mensura ou avalia o objeto de acordo com cri-
térios, resultando na informação do objeto. A informação do objeto pode falhar em ser adequadamente expressada no contexto de determinado
objeto e dos critérios, e pode, portanto, ser distorcida, potencialmente, a uma extensão relevante. A função do auditor independente no trabalho de
atestação é obter evidências apropriadas e suficientes de forma a expressar uma conclusão sobre se a informação do objeto, como preparada pelo
mensurador ou avaliador, está livre de distorções relevantes.
2. No trabalho direto, o auditor mensura ou avalia o objeto de acordo com critérios e apresenta a informação do objeto resultante como parte,
ou acompanhando o relatório de asseguração. A conclusão do auditor no trabalho direto aborda o resultado relatado da mensuração ou avaliação
de determinado objeto de acordo com critérios. Em alguns trabalhos diretos, a conclusão do auditor é, ou é parte da, a informação do objeto. De-
pendendo do objeto:
(a)o resultado da mensuração ou avaliação no trabalho direto pode ser semelhante ao relatório ou declaração preparada pelo mensurador ou
avaliador em trabalho de atestação. Em outras circunstâncias, contudo, o resultado, ou seja, a informação do objeto pode ser refletida na descrição
das constatações e base para a conclusão do auditor em relatório de asseguração de formato longo; e
(b)o auditor independente pode usar dados coletados ou compilados por outros. Por exemplo, os dados podem vir do sistema de informação
mantido pela parte responsável.
3. Em adição à mensuração ou à avaliação de determinado objeto, em trabalho direto, o auditor independente também aplica habilidades e
técnicas de asseguração para obter evidências apropriadas e suficientes de forma a expressar sua conclusão sobre se a informação do objeto está
relevantemente distorcida. O auditor pode obter evidências simultaneamente com a mensuração ou avaliação do objeto, mas também pode obtê-la
antes ou após tal mensuração ou avaliação.
4. O valor do trabalho direto se dá na combinação:
(a)da independência do auditor em relação ao objeto, ao contratante, aos usuários previstos e à parte responsável, não obstante ele não seja
independente da informação do objeto, porque o próprio auditor a preparou; e
(b)das habilidades e técnicas aplicadas ao mensurar ou avaliar o objeto, que resultam na acumulação de evidências que são de quantidade e
qualidade semelhantes para um trabalho de atestação. É essa obtenção de evidências apropriadas e suficientes que distingue um trabalho direto de
uma mera compilação. Para ilustrar este ponto, se o auditor independente estivesse compilando informação sobre uma declaração de emissão de ga-
ses de efeito estufa da entidade, o auditor não iria, por exemplo, testar a calibração dos dispositivos de monitoramento. No trabalho direto, contudo,
o auditor independente iria, onde relevante, calibrar os dispositivos como parte do processo de mensuração ou testar a calibração dos dispositivos
de monitoramento realizada por outros da mesma forma que iria proceder se o trabalho fosse um trabalho de atestação.
Apêndice 3 – Partes do trabalho de asseguração

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1. Todos os trabalhos de asseguração possuem pelo menos três partes: a parte responsável, o auditor independente e os usuários previstos.
Dependendo das circunstâncias do trabalho, pode haver também uma função separada de mensurador ou avaliador, ou de parte contratante.
2. O diagrama acima ilustra como as seguintes funções se relacionam ao trabalho de asseguração:
(a)a parte responsável é responsável pelo objeto;
(b)o mensurador ou o avaliador usa os critérios para mensurar ou avaliar o objeto, resultando na informação do objeto;
(c)a parte contratante contrata os termos do trabalho com o auditor independente;
(d)o auditor independente obtém evidências apropriadas e suficientes de forma a poder expressar uma conclusão desenvolvida para au-
mentar o grau de confiança dos usuários previstos, que não se referem à parte responsável, sobre a informação do objeto;
(e)os usuários previstos tomam decisões com base na informação do objeto. Os usuários previstos são indivíduos, organizações ou grupo de
indivíduos e organizações que o auditor espera que irão utilizar o relatório de asseguração.
3. As seguintes observações podem ser feitas sobre essas funções:
todo trabalho de asseguração possui pelo menos uma parte responsável e usuários previstos, em adição ao auditor independente;
o auditor independente não pode ser a parte responsável, a contratante ou um usuário previsto;
no trabalho direto, o auditor independente também é o mensurador ou o avaliador;
no trabalho de atestação, a parte responsável ou outra pessoa, que não seja o auditor independente, pode ser o mensurador ou o ava-
liador;
quando o próprio auditor independente mensurou ou avaliou o objeto de acordo com critérios, o trabalho é direto. A característica desse
trabalho não pode ser mudada para o trabalho de atestação com outra parte assumindo a responsabilidade da mensuração ou avaliação, como,
por exemplo, mediante uma declaração sobre informação do objeto anexada pela parte responsável, aceitando a responsabilidade sobre ele;
a parte responsável pode ser, também, a contratante;
em muitos trabalhos de atestação a parte responsável pode ser também o mensurador ou avaliador e a parte contratante. Por
exemplo, a entidade contrata o auditor independente para executar trabalho de asseguração sobre o relatório que foi preparado para
suas próprias práticas sustentáveis. Por outro lado, existem situações em que a parte responsável é diferente do mensurador ou avaliador.
Nesse caso, por exemplo, o auditor é contratado para executar trabalho de asseguração sobre o relatório preparado por organização go-
vernamental sobre as práticas de sustentabilidade da companhia;
no trabalho de atestação, o mensurador ou o avaliador geralmente fornece ao auditor independente uma representação escrita sobre
a informação do objeto. Em alguns casos, o auditor pode não ser capaz de obter tal representação, por exemplo, quando a contratante não é o
mensurador ou o avaliador;
a parte responsável pode ser um dos usuários previstos, mas não o único;
a parte responsável, o mensurador ou o avaliador e os usuários previstos podem ser de entidades diferentes ou da mesma. Como exem-
plo do último caso, em entidade com estrutura de administração de dois níveis, o conselho de administração pode querer obter asseguração
sobre uma informação fornecida pela diretoria executiva dessa entidade. A relação entre a parte responsável, o mensurador ou o avaliador e os
usuários previstos precisam ser observados dentro do contexto de cada trabalho específico e podem diferir das linhas tradicionalmente definidas
de responsabilidade. Por exemplo, a alta administração da entidade (usuário previsto) pode contratar o auditor independente para executar
trabalho de asseguração sobre um aspecto específico das atividades da entidade que é de responsabilidade do nível imediatamente inferior de
administração (parte responsável) em relação à alta administração, todavia, em última instância, a alta administração que é a usuária prevista é,
também, a responsável final pela informação;
uma parte contratante que não seja também uma parte responsável pode ser o usuário previsto.
4. A conclusão do auditor independente pode ser escrita nos termos:
do objeto e dos critérios aplicáveis;
da informação do objeto e dos critérios aplicáveis; ou
de declaração feita pela parte apropriada.
5. O auditor e a parte responsável podem concordar em aplicar os princípios das NBCs TO para trabalho onde não existem outros usuários
previstos além da parte responsável, mas onde todos os outros requisitos das NBCs TO são cumpridos. Em tais casos, o relatório do auditor inde-
pendente inclui declaração restringido o uso do relatório apenas à parte responsável.
Apêndice 4 – Categorização dos objetos em trabalhos de asseguração
A tabela abaixo mostra uma série de possíveis objetos em trabalhos de asseguração com alguns exemplos de trabalhos. Algumas categorias
não possuem exemplos, porque é improvável que trabalhos de asseguração relacionados com essa informação sejam realizados nessas catego-
rias. A categorização não é necessariamente completa e as categorias não são necessariamente mutuamente exclusivas. Alguns objetos ou infor-
mação do objeto podem possuir componentes em mais de uma categoria, por exemplo, relatório integrado e relatório de responsabilidade social
corporativa são propensos a ter tanto informações históricas quanto voltadas para o futuro, assim como informações financeiras e informações
não financeiras. Também, em alguns casos, os exemplos são de informação do objeto, em outros casos eles são o próprio objeto ou meramente
uma indicação do tipo de questão que a informação poderia auxiliar com o que for mais significativo nas circunstâncias.

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Prezado(a),
A fim de atender na íntegra o conteúdo do edital, este tópico será disponibilizado na Área do Aluno em nosso site. Essa área é reserva-
da para a inclusão de materiais que complementam a apostila, sejam esses, legislações, documentos oficiais ou textos relacionados a este
material, e que, devido a seu formato ou tamanho, não cabem na estrutura de nossas apostilas.
Por isso, para atender você da melhor forma, os materiais são organizados de acordo com o título do tópico a que se referem e podem
ser acessados seguindo os passos indicados na página 2 deste material, ou por meio de seu login e senha na Área do Aluno.
Visto a importância das leis indicadas, lá você acompanha melhor quaisquer atualizações que surgirem depois da publicação da apos-
tila.
Se preferir, indicamos também acesso direto ao arquivo pelo link a seguir: https://www.novaconcursos.com.br/arquivos-digitais/erra-
tas/16455/21214/normas-contabilidade-estrutura-conceitual.pdf

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 CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PÚBLICO
QUESTÕES
1. (IBADE/2018 - IPM - JP) O Plano de contas é um conjunto
de contas, diretrizes e normas que disciplina as tarefas do setor de
contabilidade. Em relação ao conjunto de contas, marque a alterna-
tiva que demonstra como as contas do Ativo Não Circulante deve-
rão ser classificadas
(A) Permanente, Investimento, Imobilizado e Intangível
(B) Permanente, Imobilizado e Intangível
(C) Realizável a LP, Permanente e Intangível
(D) Realizável a CP, Investimento, imobilizado e Intangível
(E) Realizável a LP, Investimentos, Imobilizado e Intangível
2. (IBADE/2018 - Câmara de Vilhena - RO) O livro contábil que
se caracteriza por apresentar os registros do movimento individua-
lizado de todas as contas é:
(A) Livro de Inventário.
(B) Livro Diário.
(C) Registro de entradas.
(D) Livro Razão.
(E) Livro Caixa.
3. (IMA/2018 - Prefeitura de Caxias - MA) Na folha de pagamen-
to, devem ser registrados mensalmente todos os valores referentes
à remuneração dos empregados, sendo divido em duas partes: pro-
ventos e descontos. Não representa um possível provento:
(A) Hora extra.
(B) Salário família.
(C) Contribuição sindical.
(D) Adicional noturno.
4. (IBADE/2019 - JARU-PREVI - RO) Em relação aos princípios
fundamentais de contabilidade, a alternativa correta que contém
alguns desses princípios é a seguinte:
(A) impessoalidade e discricionariedade.
(B) eficiência e legalidade.
(C) prudência e oportunidade.
(D) publicidade e discricionariedade.
(E) motivação e discricionariedade.
5. (IESES/2017 – CEGÁS) Pelo método das partidas dobradas
empregado na contabilidade sabe-se que:
(A) Para cada crédito há sempre um débito correspondente.
(B) Dificilmente haverá relação de igualdade entre débitos e
créditos.
(C) O ideal é que os débitos sempre superem os créditos.
(D) Sempre deve haver mais créditos do que débitos.
6. (VUNESP/2014 – Desenvolve/SP) Ao fim de cada exercício
social, a diretoria fará elaborar, com base na escrituração mercan-
til da companhia, as demonstrações financeiras de que trata a Lei
n.º 6.404/76, que deverão exprimir com clareza a situação do pa-
trimônio da companhia e as mutações ocorridas no exercício. Das
demonstrações financeiras publicadas, qual é a dispensável para
companhias de capital fechado?
(A) DVA–Demonstração do Valor Adicionado.
(B) DFC–Demonstração dos fluxos de caixa.
(C) DOAR–Demonstração das origens e aplicações de recursos.
(D) DMPL– Demonstração das mutações do patrimônio líquido.
(E) BS–Balanço social.
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07. (CESPE/2018 – CAGE/RS) A respeito do regime de compe-
tência e dos livros contábeis, julgue os itens a seguir.
I. No regime de competência, as receitas são reconhecidas
quando são ganhas, mesmo que não recebidas.
II. No lançamento em livro diário, devem−se descrever o título
e o saldo da conta.
III. No livro razão, o confronto dos créditos e dos débitos deno-
mina−se saldo.
IV. De acordo com o regime de competência, as receitas e as
despesas são consideradas em função dos recebimentos ou dos pa-
gamentos.
Estão certos apenas os itens
(A) I e II.
(B) I e III.
(C) III e IV.
(D) I, II e IV.
(E) II, III e IV.
8. (CESPE/2018 – CAGE/RS) Sabendo que a contabilidade regis-
tra apenas os eventos contábeis que impactam economicamente a
equação básica contábil: ativo = passivo + patrimônio líquido, assi-
nale a opção correspondente a evento que afeta a equação contá-
bil.
(A) análise de proposta de fornecedor
(B) anúncio de imóveis para venda em sítios da Internet
(C) cotação de empréstimos em estabelecimentos bancários
(D) contratação de empregados
(E) aquisição de materiais à vista
9. (CESPE / CEBRASPE/2020 - SEFAZ-AL) Conforme o disposto
na NBC TSP — estrutura conceitual, julgue o item a seguir, acerca
das restrições da informação a ser incluída nos relatórios contábeis
de propósito geral das entidades do setor público (RCPG).
Como não é possível identificar todos os custos e benefícios
da informação incluída nos RCPG, avaliar se os benefícios da infor-
mação justificam seus custos é frequentemente uma questão de
julgamento de valor.
() Certo
( ) Errado
10. (IF Sertão - PE/2016 – IF Sertão - PE) Considere as seguintes
afirmações e preencha como (V) as verdadeiras, ou (F) as falsas.
( ) As variações patrimoniais podem ser classificadas em: Va-
riações Patrimoniais Aumentativas e Variações Patrimoniais
Diminutivas.
( ) O reconhecimento da variação patrimonial pode ocorrer
em três momentos: para a variação patrimonial aumentativa,
antes, depois ou no momento da arrecadação da receita orça-
mentária e para a variação patrimonial diminutiva, antes, de-
pois ou no momento da liquidação da despesa orçamentária.
( ) Fato Administrativo ou Fato Contábil é qualquer aconteci-
mento que traz reflexos no patrimônio, alterando-o.
( ) Fato Administrativo ou Fato Contábil, pode ou não trazer
alterações no Patrimônio Líquido.
( ) Os fatos mistos são os que combinam fatos permutativos
com fatos modificativos, também podendo ser aumentativos
ou diminutivos. Ocorrem quando há, pelos fatos contábeis, al-
terações qualitativas e quantitativas do patrimônio.
Assinale a alternativa que apresenta a ordem correta de V e F,
de cima para baixo.
(A) F-V-V-V-V
(B) V-V-V-F-V
(C) F-V-V-F-V
(D) V-F-F-V-V
(E)F-V-F-V-F
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 CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PÚBLICO
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GABARITO
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1 E
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2 D
3 C ______________________________________________________
4 C ______________________________________________________
5 A
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6 A
7 B ______________________________________________________
8 E ______________________________________________________
9 CERTO
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10 A
ANOTAÇÕES ______________________________________________________

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