Cap 5.1 - Auditoria DF - M Financ Liq

AUDITORIA
5. Auditoria às Demonstrações Financeiras

5.1. Área dos Meios Financeiros Líquidos
 Aspetos contabilísticos
 Objetivos de auditoria
 Medidas de controlo interno
 Procedimentos de auditoria
1
CARREIRA, Francisco e ALEIXO, Conceição (2018)
5. Área dos Meios Financeiros Líquidos:

Aspetos contabilísticos
Classe 1 – Meios financeiros líquidos
Segundo o SNC “esta classe destina-se a registar os

meios financeiros líquidos, que incluem quer o dinheiro e
depósitos bancários quer todos os activos ou passivos
financeiros mensurados ao justo valor, cujas alterações
sejam reconhecidas na demonstração de resultados.”
(Portaria nº 1011/2009)
2
1
Contas em análise
11 - Caixa
12 - Depósitos à ordem
13 - Outros depósitos bancários
14 - Outros instrumentos financeiros

3

Conteúdo da Conta 11 – Caixa
Segundo o SNC “Caixa: compreende o

dinheiro em caixa (...) com a finalidade de ir
ao encontro dos compromissos de caixa a
curto prazo (...)”.
(NCRF 2, §§ 3 e 4)
É um ativo corrente
(NCRF 1, §14)
4
2
Não fazem parte do Saldo de Caixa:
 “vales” de empregados, órgãos sociais ou sócios;
 cheques pré-datados e cheques devolvidos;
 senhas de refeição e combustível;
 selos postais;
 documentos justificativos de gastos efectuados.
5

Conteúdo da Conta 12 - Depósitos à Ordem
compreende o dinheiro disponível em

depósitos em instituições de crédito.
6
3
Conteúdo da Conta 14 – Outros Instrumentos Financeiros
Segundo o SNC “visa reconhecer todos os

instrumentos financeiros que não sejam caixa ou depósitos
bancários que não incluam derivados que sejam
mensurados ao justo valor, cujas alterações sejam
reconhecidas na demonstração de resultados.
Consequentemente, excluem-se desta conta os restantes
instrumentos financeiros que devam ser mesurados ao
custo, custo amortizado ou método de equivalência
patrimonial.”
7
(Portaria nº 1011/2009 e NCRF 27)

Conta 14 – Outros Instrumentos Financeiros
NCRF 27 – Instrumentos Financeiros – Aviso 8256/2015, 29 de julho
Mensuração:
Inicial de ativos/passivos financeiros (§ 10):

Quando é inicialmente reconhecido, uma entidade deve mensurá-lo pelo
Justo Valor. Os custo de transação que sejam diretamente atribuíveis
à aquisição … devem ser incluídos no justo valor, no caso dos
ativos/passivos cuja mensuração subsequente não seja ao justo
valor.
8
4
Subsequente de ativos/passivos financeiros

(§ 11):
Uma entidade deve mensurar em cada data de relato … pelo justo valor, com
alterações de justo valor reconhecidas na Demonstração de Resultados, exceto
quanto a:
a) Instrumentos de capital próprio de uma outra entidade que não sejam
negociados publicamente e cujo justo valor não possa ser obtido de forma
fiável, bem como derivados que estejam associados (…) e devam ser
liquidados pela entrega de tais instrumentos, os quais devem ser mensurados
ao custo menos perdas por imparidade;
b) Contratos para conceder ou contrair empréstimos que não possam ser
liquidados em base líquida (…);
c) Ativos financeiros que a entidade designe, no momento do seu reconhecimento
inicial, para ser mensurado ao custo amortizado (…)
d) Ativos financeiros não derivados a serem detidos até à maturidade, os quais
deverão ser mensurados ao custo amortizado. 9

Exemplos de Instrumentos Financeiros que são

mensurados ao Justo Valor através de resultados (§ 15):
a) Investimentos em instrumentos de capital próprio com
cotações divulgadas publicamente;
b) Instrumentos de dívida perpétua ou obrigações convertíveis;
c) Ativos financeiros classificados como detidos para
negociação, ou seja ativos financeiros adquiridos
principalmente para a finalidade de venda num prazo muito
próximo; que façam parte, aquando do reconhecimento
inicial, de uma carteira de instrumentos financeiros
identificados, que são geridos em conjunto e para os quais
exista evidência de terem recentemente proporcionado lucros
reais; ou que sejam derivados. 10
10
5
Um ativo financeiro pode ser designado para ser

mensurado ao custo amortizado se satisfizer todas as
seguintes condições:
a) Seja à vista ou tenha uma maturidade definida
b) Os retornos para o seu detentor sejam
i) de montante fixo;
ii) de taxa de juro fixa durante a vida o instrumento ou de
taxa variável que seja um indexante típico de mercado
para operações de financiamento (…);
c) Não contenha nenhuma cláusula contratual que possa
resultar para o seu detentor em perda de valor nominal e do
juro acumulado. 11
11

Exemplos de Instrumentos Financeiros que são
mensurados ao Custo Amortizado (§ 16):
a) Clientes e outras contas a receber ou a pagar, bem
como empréstimos bancários, uma vez que satisfaçam
tipicamente as condições previstas no § 12;
b) Investimentos em obrigações não convertíveis
c) Contas a receber ou a pagar em moeda estrangeira
d) Empréstimos a subsidiárias ou associadas que sejam
elegíveis, uma vez que satisfaçam as condições
previstas no § 12;
e) Um instrumento de dívida que seja imediatamente
exigível se o emitente incumprir o pagamento de juro ou
12
de amortização de dívida (…).
12
6
Custo amortizado
“É a quantia pela qual o activo ou passivo financeiro é

mensurado no reconhecimento inicial, menos os
reembolsos de capital, mais ou menos a amortização
cumulativa, usando o método do juro efectivo, de qualquer
diferença entre essa quantia inicial e a quantia na
maturidade, e menos qualquer redução (...) quanto à
imparidade ou incobrabilidade.” (NCRF 27, § 5)
13
13

Justo valor
“É a quantia pela qual um activo pode ser trocado ou um

passivo liquidado, entre partes conhecedoras e dispostas a
isso, numa transacção em que não exista relacionamento
entre elas.” (NCRF 27, § 5)
14
14
7
Exemplo - aquisição de outros instrumentos financeiros:
30/Abril/N: Aquisição de 100 ações da empresa Y a 6,00 €

cada. Custos de transação da compra de 25,00 €. Pagamento
efetuado através do Banco X. Estas ações foram adquiridas
com o objetivo de negociação a curto prazo.
31/Julho/N: Vendas das 100 ações da empresa Y
15
15

Exemplo - aquisição de outros instrumentos financeiros:
Evolução da cotação das ações da empresa Y
DATA COTAÇÃO (€/ação)

31/Maio/N 6,20
30/Junho/N 6,10
31/Julho/N 7,00
16
16
8
30/Abril/N:
1) Aquisição das ações – reconhecimento inicial
17
17

30/Abril/N:
2) Custos de transação
18
18
9
31/Maio/N:
3) Reconhecimento do aumento da cotação das ações
19
19

30/Junho/N:
4) Reconhecimento da redução da cotação das ações
20
20
10
31/Julho/N:
5) Reconhecimento do aumento da cotação das ações
21
21

31/Julho/N:
6) Alienação das ações - desreconhecimento
22
22
11
Considerações:
 Contas de depósitos à ordem com saldo credor: apresentar

o saldo no passivo na rubrica “Financiamentos Obtidos”;
 Na aquisição de instrumentos financeiros analisar o tipo de

ativo financeiro e o critério de mensuração;
 Testes de imparidade;
23
23

Considerações:
 Os meios financeiros líquidos representam ativos

muito vulneráveis da empresa;
 O sistema de controlo interno deve envolver o conceito

de segregação de funções.
24
24
12
Objetivos de auditoria
O auditor deverá verificar se:
 Os procedimentos contabilísticos e as medidas de controlo

interno são adequados e utilizados;
 O saldo de Caixa constante do Balanço representa apenas

meios líquidos de pagamento;
25
25

Objetivos de auditoria
O auditor deverá verificar se:
 Os saldos das contas de Depósitos, Outros instrumentos

financeiros e apresentados no Balanço são efetivamente
valores da empresa e se estão reconhecidos e
mensurados corretamente;
 O justo valor está devidamente mensurado e divulgado;
 O Anexo reflete todas as informações relevantes.

26
26
13
Medidas de controlo interno
Pagamentos em Dinheiro:
 Constituir um Fundo Fixo de Caixa (FFC) para fazer face

aos gastos de pequeno montante;
 A reposição do FFC deve ser efetuada, pelo menos, no

final de cada mês, emitindo-se um cheque à ordem do
responsável (Tesoureiro) pelo valor correspondente aos
documentos pagos.
27
27

Exemplo FOLHA DE CAIXA
Fonte: Adaptado de Costa, Carlos Baptista da (2007), Auditoria Financeira teoria & prática, 8ª Edição, Editora Rei dos Livros, p. 321 28
28
14
Pagamentos através de Bancos: com cheque
 Os cheques devem ser emitidos, nominativamente e

cruzados, pelo funcionário responsável, que deve
ficar com uma cópia dos mesmos;
29
29

 Os cheques devem ser assinados por duas pessoas, de

funções independentes e na presença de todos os
documentos de suporte;
 Após a emissão dos cheques, os respectivos documentos

de suporte devem evidenciar: “PAGO”, Banco, Nº Cheque.
30
30
15
Pagamentos através de Bancos: por transferência

bancária
Vantagens para a empresa se optar pelo pagamento por

transferência bancária:
 permite a utilização de uma carta padronizada;
31
31

 a ordem de transferência de pagamento pode ser conjunta

para vários beneficiários;
 auxilia no trabalho de reconciliação de contas;
 os responsáveis apenas assinam um documento.
32
32
16
Depósito diário e total de todos os recebimentos:
 Todos os valores recebidos devem ser diariamente

depositados nos Bancos com que a empresa trabalha;
 Os valores recebidos pelo correio devem estar a cargo de

da Seção de Receção;
 Os valores recebidos devem ser registados em documento

próprio;
33
33

 Emissão de uma lista diária de valores recebidos contendo:

- Nome do cliente, data e referência da carta
- Nº cheque e Banco e respetivo valor
 Após a receção os cheques devem ser cruzados ou

carimbados com:
- “Válido para depósito” ou “Para levar em conta”
34
34
17
 A lista dos valores recebidos deve ser emitida em triplicado:
- ORIGINAL– Tesouraria
- DUPLICADO - acompanha o original sendo depois

devolvido à Receção após a conferência
- TRIPLICADO - Diretor Financeiro que procederá à

sua conferência com os talões de depósito
35
35

 Valores recebidos por cobradores devem ser registados

numa folha diária de cobranças;
 No final de cada dia o cobrador deve entregar os valores

recebidos na Tesouraria;
 Os recibos não cobrados, devem ser incluídos na folha de

cobrança seguinte.
36
36
18
(Re)conciliações bancárias:
 Periodicidade – MENSAL (no mínimo);
 Efetuadas por funcionário independente da Seção de

Tesouraria ou Contabilidade;
 Devem ser visadas pelo Responsável da Contabilidade

e/ou Diretor Financeiro;
37
37

Procedimentos de auditoria
1Contagem da Caixa
 Inspeção física efetuada de surpresa e na presença dos

responsáveis;
 Verificar se o FFC é reposto corretamente;
 Verificar a existência de valores não pertencentes à Caixa;
38
38
19
Confirmação dos saldos das contas de Depósitos

Bancários e de Outros instrumentos financeiros
 Pedir informações às instituições bancárias e outras;

 Nas reconciliações analisar as seguintes situações:
- cheques em trânsito;
- depósitos em trânsito;
- outras operações.
 Analisar testes de imparidade e transferências bancárias;
 ...
39
39

Reconciliação bancária
Banco _____________________________ Data __________
Reconciliação bancária da conta corrente n.º ____________
Saldo do extrato bancário X
Lançado pela contabilidade e não lançado pelo Banco:
:::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::: :::::::::::::::::::::
Lançado pelo Banco e não lançado pela contabilidade:
:::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::: :::::::::::::::::::::
Saldo do extrato contabilístico Y
Preparado por _________ Data _______ Aprovado por _______ Data _______
40
40
20
Banco _____________________________ Data ___________
Reconciliação bancária da conta corrente n.º _____________
Itens a reconciliar Saldo contabilístico Saldo bancário
……………………… ……………………… ………………………
……………………… ……………………… ………………………
……………………… ……………………… ………………………
Saldo reconciliado X X
Preparado por _________ Data _______ Aprovado por _______ Data _______
41
41

Exemplo:
O TOC da sociedade ALFA recolheu a seguinte informação

relacionada com a preparação da reconciliação bancária do Banco A
reportada à data de 31 de dezembro de N:
• Saldo do Banco A evidenciado no Razão: 10.180 €

• Cheques emitidos pela ALFA em trânsito: 13.875 €
• Transferência relativa a um reembolso de IVA ainda não considerado
pela ALFA: 6.850 €
• Crédito dos juros de um depósito a prazo cuja ALFA espera ainda
documentação: 465 €
• Juros de descobertos bancários: 320 €
• Débito efetuado por lapso pelo Banco: 830 €
42
42
21
Banco A Data 31/12/N
Itens a reconciliar Saldo contabilístico Saldo bancário
Saldo em 31/12/N 10.180 X
Cheques em trânsito
Transf. reembolso IVA
Crédito juros depósito prazo
Juros descobertos bancários
Débito por lapso do Banco
43
43

Outra forma
Banco A Data 31/12/N
Saldo conforme o extrato contabilístico 10.180
Lançado pela contabilidade e não lançado pelo Banco:
Cheques em trânsito
Lançado pelo Banco e não lançado pela contabilidade:
Transf. Reembolso IVA
Crédito juros do depósito a prazo
Juros descobertos bancários
Débito por lapso do banco
Saldo conforme o extrato bancário
44
44
22

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5. Auditoria às Demonstrações Financeiras

5. Área dos Meios Financeiros Líquidos:

Classe 1 – Meios financeiros líquidos

Segundo o SNC “esta classe destina-se a registar os

13 - Outros depósitos bancários

14 - Outros instrumentos financeiros

5. Área dos Meios Financeiros Líquidos:

Conteúdo da Conta 11 – Caixa

Segundo o SNC “Caixa: compreende o

Não fazem parte do Saldo de Caixa:

 “vales” de empregados, órgãos sociais ou sócios;

 cheques pré-datados e cheques devolvidos;

 senhas de refeição e combustível;

 documentos justificativos de gastos efectuados.

5. Área dos Meios Financeiros Líquidos:

Conteúdo da Conta 12 - Depósitos à Ordem

compreende o dinheiro disponível em

Conteúdo da Conta 14 – Outros Instrumentos Financeiros

Segundo o SNC “visa reconhecer todos os

5. Área dos Meios Financeiros Líquidos:

Conta 14 – Outros Instrumentos Financeiros

NCRF 27 – Instrumentos Financeiros – Aviso 8256/2015, 29 de julho

Inicial de ativos/passivos financeiros (§ 10):

Subsequente de ativos/passivos financeiros

5. Área dos Meios Financeiros Líquidos:

Exemplos de Instrumentos Financeiros que são

Um ativo financeiro pode ser designado para ser

5. Área dos Meios Financeiros Líquidos:

Conta 14 – Outros Instrumentos Financeiros

“É a quantia pela qual o activo ou passivo financeiro é

5. Área dos Meios Financeiros Líquidos:

Conta 14 – Outros Instrumentos Financeiros

“É a quantia pela qual um activo pode ser trocado ou um

Exemplo - aquisição de outros instrumentos financeiros:

30/Abril/N: Aquisição de 100 ações da empresa Y a 6,00 €

31/Julho/N: Vendas das 100 ações da empresa Y

5. Área dos Meios Financeiros Líquidos:

Exemplo - aquisição de outros instrumentos financeiros:

Evolução da cotação das ações da empresa Y

DATA COTAÇÃO (€/ação)

1) Aquisição das ações – reconhecimento inicial

5. Área dos Meios Financeiros Líquidos:

3) Reconhecimento do aumento da cotação das ações

5. Área dos Meios Financeiros Líquidos:

4) Reconhecimento da redução da cotação das ações

5) Reconhecimento do aumento da cotação das ações

5. Área dos Meios Financeiros Líquidos:

6) Alienação das ações - desreconhecimento

 Contas de depósitos à ordem com saldo credor: apresentar

 Na aquisição de instrumentos financeiros analisar o tipo de

5. Área dos Meios Financeiros Líquidos:

 Os meios financeiros líquidos representam ativos

 O sistema de controlo interno deve envolver o conceito

O auditor deverá verificar se:

 Os procedimentos contabilísticos e as medidas de controlo

 O saldo de Caixa constante do Balanço representa apenas

5. Área dos Meios Financeiros Líquidos:

O auditor deverá verificar se:

 Os saldos das contas de Depósitos, Outros instrumentos

 O justo valor está devidamente mensurado e divulgado;

 O Anexo reflete todas as informações relevantes.

 Constituir um Fundo Fixo de Caixa (FFC) para fazer face

 A reposição do FFC deve ser efetuada, pelo menos, no