Contabilidade Rural: Abordagem sobre

Enquadramentos Societários e Regimes

Tributários Aplicados no Agronegócio
Elaborado por:
Adilson Aparecido Lançoni
O conteúdo desta apostila é de inteira responsabilidade do autor(a)
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Contabilidade rural: abordagem sobre enquadramentos societários e regimes

tributários aplicados no agronegócio.

Programa

Módulo 1 - conceitos e terminologias do agronegócio;

Módulo 2 - possibilidades de enquadramentos empresariais e
societários;
Módulo 3 - tributação da atividade rural na pessoa física;
Módulo 4 - tributação da atividade rural na pessoa jurídica;
Módulo 5 - livro caixa na atividade rural.

Contabilidade rural: abordagem sobre enquadramentos societários e regimes

tributários aplicados no agronegócio.

Módulo 4 - tributação da atividade rural na pessoa jurídica

Objetivo: refletir sobre os efeitos dos regimes tributários: lucro

real e presumido no agronegócio

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Percentual dos regimes tributários adotados nos empreendimentos rurais por

quem faz a gestão

Imposto de
renda da pessoa
3%
física
6% Simples
8%
nacional
7%
Lucro real

76%
Lucro
presumido

Fonte: Lançoni, 2020.

Agroindústria

A agroindústria tem participação de aproximadamente

5,9% no Produto Interno Bruto (PIB) brasileiro, no
beneficiamento, na transformação dos produtos e no
processamento de matérias-primas provenientes da
agropecuária, promovendo dessa forma maior
integração do meio rural com a economia de mercado

Fonte: Embrapa (2019)

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Resumo da abrangência dos principais tributos incidentes na Pessoa Jurídica:

INSS; INCRA; SENAR; IPTU; ITR;
ICMS; PIS; COFINS; IPI; IRPJ;
CSLL; ISS…

Foco: circulação de mercadorias e

serviços; renda; patrimônio; ganho
capital da movimentação da empresa
(CNPJ).

Regimes tributários: simples nacional,

lucro real ou lucro presumido.

Obrigações acessórias da pessoa jurídica na atividade rural (decorrentes de tributos).

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Vantagens para negociações via pessoa

jurídica

• Linha de crédito;Vendas (Nota Fiscal);

Exportação (benefícios); Pis/Cofins (incentivos),
ICMS (creditamentos); Drawback integrado ou
verde e amarelo

Fonte: Elaboração própria.

Exemplos de custos/investimentos (na atividade leiteira):

FAZENDA A II - DESPESAS FINANCEIRAS (B)
Produção de leite 570 L/dia
1 - Juros 7.468,13
preço do leite R$1,38/L
Renda total anual (R$) 363.429,11 Total das Desprasas financeiras (B) 7.468,13
Lucro anual (R$) 9.548,81 CUSTO VARIÁVEL (A+B=C) 256.406,56
III - DEPRECIAÇÕES
Custos anual Atividade leiteira (R$)
1 - Depreciação de benfeitorias/instalações 10.412,00
I - DESPESAS DE CUSTEIO DA ATIVIDADE (A)
Mão de obra contratada para manejo do rebanho 50.371,20 2 - Depreciação de máquinas e implementos 9.013,47
Serviços especializados 2.280,00 3 - Depreciação de animais de serviço 566,67
Manutenção de pastagens 13.800,00 4 - Depreciação de forrageiras não anuais 3.476,14
Manutenção de capineira 0,00
Manutenção de canavial 435,00 Total de Depreciações (D) 23.468,28
Silagem 7.860,30 IV - OUTROS CUSTOS FIXOS
Concentrados 97.743,00 1 - Mão de obra permanente 5.280,00
Leite para bezerro 20.900,00
2 - Encargos sociais 778,80
Sal mineral 6.258,60
2 - Seguro do capital fixo (máquinas e
Medicamentos 3.464,10
implementos) 951,98
Hormônios 0,00
Material de ordenha 482,10 Total de Outros Custos Fixos (E) 7.010,78
Transporte do leite 10.393,38 Custo Fixo (D+E=F) 30.479,06
Energia e combustível 5.940,00
Inseminação artificial 0,00 CUSTO OPERACIONAL (C+F=G) 286.885,62
Impostos e taxas 7.659,05 V - RENDA DE FATORES
Reparos de benfeitorias 5.689,00 1 - Remuneração esperada sobre capital fixo 41.794,68
Reparos de máquinas 3.807,90
2 - Terra 25.200,00
Outros gastos de custeio 0,00
Despesas administrativas (5% do custeio) 11.854,80 Total de Renda de Fatores (H) 66.994,68
Total das Despesas de custeio (A) 248.938,43 CUSTO TOTAL (G+H=I) 353.880,30
Fonte: Anualpec (2017)

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Tributos incidents no exemplo anterior (Lucro Real x Presumido):

Lucro Real Alíquota Lucro Presumido Alíquota
PIS 0,00% PIS 0,00%
COFINS 0,00% COFINS 0,00%

IRPJ 15% IRPJ 15%

IRPJ (Adicional) 10% IRPJ (Adicional) 10%

CSLL 9% CSLL 9%

ICMS Isento ICMS Isento

FUNRURAL 2,85% FUNRURAL 2,85%

INSS sobre folha 20% INSS sobre folha 20%

Fonte: Elaborado pelo autor.

Comparativo entre os regimes tributários

FAZENDA - A

LUCRO SIMPLES IRPF IRPF

TRIBUTOS LUCRO REAL PRESUMIDO NACIONAL PELO RESULTADO 20% ROB

ICMS 0 0 0 0 0
PIS 0 0 0 0 0
COFINS 0 0 0 0 0
FUNRURAL 10.357,73 10.357,73 0 8.358,87 8.358,87
SIMPLES NACIONAL 0 0 20.665,77 0 0
IRPF 0 0 0 10.617,14 9.556,28
IRPJ 9.927,86 4.361,15 0 0 0
IRPJ - ADICIONAL 0 0 0 0 0
CSLL 3.925,03 3.925,03 0 0 0
TOTAL 24.210,63 18.643,91 20.665,77 18.976,01 17.915,15
% TRIBUTOS SOBRE O
FATURAMENTO 6,66% 5,13% 5,69% 5,22% 4,93%
REMUNERAÇÃO ESPERADA 66.994,68 66.994,68 66.994,68 66.994,68 66.994,68
LUCRO AUFERIDO C/
TRIBUTOS 52.332,87 57.899,58 56.656,53 57.540,87 58.601,73
DÉFICIT -14.661,81 -9.095,10 -10.338,15 -9.453,81 -8.392,95
Fonte: Elaborado pelo autor.

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Referências

Principais Legislações e normas aplicáveis ou correlacionadas:

NBC TG 29 - (R1, R2, R3 e R4)

NBC TG 27 (R4) – Ativo Imobilizado
NBC TG 28 – Propriedade para Investimento
NBC TG 01 R3 – Redução ao valor recuperável do ativo
NBC TG 16 R1– Estoques (Ponto de colheita)
Lei 11.326 de 24 de julho de 2006 (Enquadramento de produtor rural)
Instrução normativa da receita federal do Brasil n.1700 de 14 de março de 2017
(Sociedades empresárias)
Lei 10.406/2002 - Artigo 966 a 1.195 C.C. (Das formas empresárias)
Lei 9.580/2018 – Regulamentação do Imposto de Renda

Referências

AGUIAR, A.P.A.; RESENDE, J.R. Pecuária de Corte. Custos de Produção e Análise Econômica. Viçosa. Minas
Gerais. Aprenda Fácil. 2013.

ANUALPEC, Disponível em:< anualpec.com.br>. Acesso em: 15 abr.2019

ARAÚJO, M.J. Fundamentos de agronegócios. 4. ed. São Paulo: Atlas, 2013.

BORGES, V. de O. A tecnologia de informação e comunicação como ferramenta de apoio ao produtor rural no

processo de gestão. Dissertação de Mestrado. Faculdades Integradas do Sudoeste Mineiro – FESP. Universidade
do Estado de Minas Gerais. Passos, MG: 2015.

CALLADO, A.A.C. (Org.). Agronegócio. 4ª. ed. São Paulo: Atlas, 2015.

EMBRAPA, Disponível em: <embrapa.br>. Acesso em : 28 nov.2019

LANÇONI, A.A. Levantamento de demanda para a gestão informatizada de empreendimentos rurais vis-à-vis o
acesso à rede de computadores no brasil. Tese de Mestrado. Faculdade de Zootecnia e Engenharia de Alimentos –
USP. Pirassununga, São Paulo, 2020.

LIZZONI, L.; FEIDEN, AL.; FEIDEN, AR.; Sistemas de Informação como ferramenta de apoio à diversificação
rural. RECoDAF – Revista Eletrônica Competências Digitais para Agricultura familiar. v. 4, n. 1. 2018. ISSN: 2448-
0452

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Referências

IBGE. Censo agropecuário 2017. Rio de Janeiro, 2019. Disponível em: < https://sidra.ibge.gov.br/acervo#/S/Q >.
Acesso em: 17 mar. 2019

MARION; J.C. Contabilidade Rural. São Paulo: Atlas. 2014.

NAKAO; S.H. Contabilidade financeira no agronegócio. São Paulo: Atlas. 2017.

PORTAL CPC – COMITÊ DE PRONUNCIAMENTOS CONTÁBEIS. Disponível em:

<http://www.cpc.org.br/CPC/Documentos-Emitidos/Pronunciamentos/Pronunciamento?Id=60> Acesso em:
06.jun.2019

SECRETARIA DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL. Disponível em:

<http://idg.receita.fazenda.gov.br/orientacao/tributaria/declaracoes-e-demonstrativos/dipj-declaracao-de-
informacoes-economico-fiscais-da-pj/respostas-2012/caputulo-xii-atividade-rural-2012.pdf>. Acesso em: 55
jun.2019.

SECRETARIA DA RECEITA FEDERAL DO BRASI. Disponível em:

http://receita.economia.gov.br/orientacao/tributaria/declaracoes-e-demonstrativos/lcdpr-livro-caixa-digital-do-
produtor-rural

VIEIRA, E.P.; CARNEIRO, T.D.; F.R. A relevância da informação contábil na gestão das empresas do agronegócio
da região noroeste do Estado do Rio Grande do Sul. RAC - Revista de Administração e Contabilidade -
CNECEdigraf - Ano 14 - n. 27 - jan/jun. - 2015 - p.35-70