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INSTITUTO SUPERIOR DE CONTABILIDADE E ADMINISTRAÇÃO DE LISBOA

Unidade curricular: Auditoria

Caso Prático 9.1 – Gastos com o pessoal

A Larsonho, Lda. é uma filial de uma empresa francesa, cujo objecto social consiste na produção e venda
de mobiliário e equipamentos para o lar, não existindo venda directa ao público. A empresa contratou em
Maio de 2021 novos revisores oficiais de contas, os quais, de acordo com a metodologia apresentada,
começaram por efectuar o levantamento e avaliação do sistema de controlo interno. Entre as conclusões
constantes dos papéis de trabalho salientam-se as seguintes relativamente à área de Pessoal:

a) As admissões de pessoal e as actualizações salariais são sempre autorizadas pelo órgão de gestão.
Os tempos de trabalho (fábrica e serviços administrativos) são controlados através de um sistema
electrónico adquirido no final de 2020. Quaisquer faltas ou atrasos têm que ser justificados em
impresso apropriado para o efeito que é visado pela chefia directa. Para cada trabalhador existe um
processo individual de trabalho que é sistematicamente actualizado. Dada a complexidade das
questões laborais a empresa dispõe de um serviço de recursos humanos que reporta directamente à
administração. O controlo estabelecido dispensa a existência de conferências independentes
relativamente ao processamento das remunerações e encargos. Todas as remunerações são pagas
por transferência bancária.

b) A empresa dispõe de um grupo de vendedores, com áreas geográficas perfeitamente afectas, de

modo a garantir uma adequada cobertura do país. Mensalmente são apresentados relatórios de
actividade com indicação dos clientes (actuais ou potenciais) visitados, os mapas das despesas
efectuadas e respectivos justificativos e os mapas das cobranças efectuadas, sendo estes
acompanhados dos valores recebidos (normalmente cheques). Para o pagamento das despesas de
deslocação é confiado a cada vendedor um adiantamento permanente de 2500 euros o qual se
encontra registado em contas a receber.

c) A remuneração do pessoal de vendas é constituída por uma componente fixa e uma componente
variável, dependendo esta das vendas efectuadas por cada vendedor, cujo código consta da própria
factura. O processamento da referida remuneração variável é efectuado, contabilizado e pago no
mês seguinte àquele a que as vendas respeitam. As devoluções de clientes, que representam cerca
de 23% das vendas brutas, não são consideradas no apuramento da remuneração variável. De igual
modo, também se entende que sendo a gestão do risco de incobrabilidade do pelouro financeiro o
pessoal de vendas não deve ser penalizado pelo não pagamento dos clientes. Ainda assim, de
acordo com as instruções existentes, os vendedores são os primeiros a procurar o recebimento,
aproveitando as vantagens de proximidade existentes.

d) Certos equipamentos e mobiliário exigem a deslocação de pessoal técnico para prestar formação a
revendedores e apoiar em certas montagens. De acordo com as regras estabelecidas na empresa o
referido pessoal tem direito a uma ajuda de custo de acordo com os limites definidos. As ajudas de
custo são processadas juntamente com as remunerações pelo que constam do recibo de
vencimento entregue a todos os trabalhadores. Além deste recibo, nenhum outro documento é
preparado relativamente às mesmas. Foi ainda constatado que nessas deslocações é frequente o
pessoal técnico fazer mais horas que o normal estabelecido, as quais são pagas na forma de prémio
de produtividade sujeito a Segurança Social e IRS.
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Na análise das estimativas efectuadas relativamente a gastos com o pessoal foi evidenciado nos papéis de
trabalho o seguinte movimento registado na conta 2722 – Credores por acréscimos de gastos no exercício
de 2021:

Saldo transitado de 2020 130 000

Processamento de remunerações e encargos (138 000)
Estimativa referente a 2022 140 000
Saldo em 31/12/2021 132 000

Na auditoria a esta rubrica o auditor constatou os seguintes aspectos:

- Remunerações em vigor em 31/12/2021 57 500

- Aumento médio já aprovado para 2022 1%
- Encargos sociais 23,75%
- Encargos com seguro 1,25%
- Taxa média de IRS 10,00%
- Descontos para a Segurança Social 11,00%

O auditor constatou ainda que o processamento de Janeiro de 2022 inclui os seguintes encargos
referentes à segunda quinzena de Dezembro:

Ajudas de custo 3 800

Prémios de produção 7 200
Horas extraordinárias 1 500

Pretende-se que:

1. Identifique, de forma sucinta, clara e objectiva, relativamente a cada situação descrita os

eventuais pontos fracos existentes e eventuais consequências ou riscos associados e apresente as
sugestões que, em sua opinião, podem contribuir para a melhoria do sistema de controlo interno.

2. Confirme a adequação da estimativa de gastos com o pessoal efectuada pela empresa com
referência a 31/12/2021.

3. Apresente os ajustamentos e reclassificações que, em sua opinião, devem ser sugeridos à

empresa.

Caso Prático nº 3 – Proposta de Resolução
1. Identifique, de forma sucinta, clara e objectiva, relativamente a cada situação descrita os eventuais pontos
fracos existentes e eventuais consequências ou riscos associados e apresente as sugestões que, em sua
opinião, podem contribuir para a melhoria do sistema de controlo interno.
a) Pontos Fracos
Autorização de faltas e atrasos
pela chefia directa
Inexistência de ficha individual
Dispensa de Conferências
Independentes
b) Pontos Fracos
Entrega mensal dos valores
recebidos
Valor excessivo dos
adiantamentos
c) Pontos Fracos
Não aplicação do princípio da
especialização (não consideram
o custo no mês em que ocorre)
O cálculo das RV é feito com
base nas Vendas Brutas ( sem
deduzir devoluções)
O pagamento das RV é feito
antes da cobrança
d) Pontos Fracos
Ausência suporte documental e
de autorização prévia
Classificar Horas
Extraordinárias como Prémio de
Produtividade
Riscos /Consequências
Aceitação injustificada devido à
relação pessoal => Incorrer em
custos injustificados
Ineficiência do processamento;
impossiblidade de processamento
automatizado;
maior número de erros;
=> Maiores custos
Erros de Processamento;
Manipulação dos Processamentos;
=> Custos desnecessários
Riscos /Consequências
Risco (segurança) para os
vendedores;
Má gestão financeira (atraso na
disponibilização dos valores
recebidos)
Má gestão financeira
(Imobilização de capital)
Riscos /Consequências
Distorções da informação financeira
Incorrer em custos injustificados
Incorrer em custos injustificados
Riscos /Consequências
Incorrer em custos injustificados
Prejuízo para os trabalhadores (valor
pago inferio ao devido);
Risco de segurança
(excesso de horas de trabalho;
Coimas
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Sugestões
Aceitação das justificações por chefia
pelo menos 2 níveis acima
Ter fichas individuais,
preferencialmente introduzidas no
sistema
Realização de Conferências
Independentes
Sugestões
Depósito diário e integral dos valores
recebidos
Reduzir os adiantamentos ao mínimo;
Utilizar preferencialmente cartões de
crédito;
Sugestões
Reconhecer o custo com as
Remunerações Variáveis no mês em
que é incorrido (mês em que as
vendas são realizadas)
Calcular as RV sobre o valor de
vendas líquidas de devoluções
O pagamento das RV só deve ser feito
após a cobrança
Sugestões
Autorização prévia por chefia 2 níveis
acima com base num mapa de ajudas
de custo
Classificar as Horas Extraordinárias
correctamente
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2. Confirme a adequação da estimativa de gastos com o pessoal efectuada pela empresa com referência a
31/12/2021.

Primeiro calculamos o valor que a empresa deve apresentar em 27.22 Remunerações a Liquidar à data de 31/12/18.

Remunerações:
Sub. Férias + Mês de Férias 2 x 57 500 x 1,01 = 116 150
Prémios de Produção 7 200
Horas Extraordinárias 1 500
124 850
Ajudas de Custo 3 800

Total Remunerações 128 650

Segurança Social (23,75%) 124 850 x 0,2375 = 29 652

Seguro de Acidentes de Trabalho 124 850 x 0,0125 = 1 561

Saldo da 2722 Rem. a Liq. A 31/12/18 159 863

Testar a estimativa:
Conclusão: a estimativa é insuficiente em 19 863 (140 000 – 159 863 = - 19 863)

Testar o saldo:
Conclusão: o saldo é insuficiente em 27 863 (132 000- 159 863 = - 27 863)

3. Apresente os ajustamentos e reclassificações que, em sua opinião, devem ser sugeridos à empresa.

Assumindo que os 132 000 do saldo da empresa incluem encargos, vamos calcular as parte das remunerações:

retiramos os Encargos incluidos 132 000/ 1,25 = 105 600

Para calcular a segurança social fazemos 105 600 x 0,2375 = 25 080

e o Seguro de Acidentes de Trabalho 105 600 x 0,0125 = 1 320

Então:

Empresa Auditor Var

Remunerações 105 600 128 650 (23 050)
Segurança Social 25 080 29 652 (4 572)
Seg. Ac. Trab. 1 320 1 561 (241)
132 000 159 863 (27 863)
Temos assim o seguinte lançamento:

632 Remunerações 23 050

635 Segurança Social 4 572
636 Seguro de Acidentes de Trabalho 241
a 2722 Remunerações a Liquidar 27 863
Correcção do saldo de Remunerações a Liquidar à data do Balanço
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Determinação do saldo em datas intermédias:

Valor transitado (deduzido do valor já pago)

Duodécimos do ano corrente

SF m/12 x Rem Bruta prevista para ano seguinte + Encargos

+
MF m/12 x Rem Bruta prevista para ano seguinte + Encargos

SN m/12 x Rem Bruta do próprio exercício + Encargos

Nota: m representa os meses já decorridos (Ex.: a 30 de Abril m =4 )

Exemplo:

- Remunerações em vigor em 31/12/2021 57 500

- Aumento médio já aprovado para 2022 1%
- Encargos sociais 23,75%
- Encargos com seguro 1,25%
- Taxa média de IRS 10,00%
- Descontos para a Segurança Social 11,00%

Férias 100% em Agosto (=> Sub Férias Julho)

Qual o Saldo da 2722 Rem a Liq em 30/04/2021?

30/04
Transitado

SF: 57500 x (1,25)

MF: 57500 x (1,25)

Custo Ano (duodécimos de 2021)

SF+ MF: 2x 4/12 x 57500 x 1,01 x 1,25

SN: 4/12 x 57500 x 1,25

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E qual o saldo noutras datas?

31/05
Transitado

SF: 57500 x (1,25)

MF: 57500 x (1,25)

Custo Ano (duodécimos de 2021)

SF+ MF: 2x 5/12 x 57500 x 1,01 x 1,25

SN: 5/12 x 57500 x 1,25

31/07
Transitado:

MF: 57500 x (1,25)

Custo Ano (duodécimos de 2021):

SF+ MF: 2x 7/12 x 57500 x 1,01 x 1,25

SN: 7/12 x 57500 x 1,25

31/08
Transitado:

Custo Ano (duodécimos de 2021):

SF+ MF: 2x 8/12 x 57500 x 1,01 x 1,25

SN: 8/12 x 57500 x 1,25

31/12
Pagamento Sub Natal é 15/12

Custo Ano (duodécimos de 2021):

SF+ MF: 2x 12/12 x 57500 x 1,01 x 1,25