CONTABILIDADE DE CUSTOS

Objetivos
-Conceituar e classificar custos e diferenci-los dos demais gastos; -Definir esquema para o clculo de custos de produo; -Desenvolver o conceito de rateio e de diversos modelos de clculo de custos; -Calcular custos de finais para produtos ou departamentos.

Aula 1. Introduo Contabilidade de Custos Lio 1: Introduo

(Xavier) _ Rubens, quais so os conceitos analisados em Contabilidade de Custos? (Rubens) _ Bem... Antes de qualquer conceito, voc precisa entender como surgiu a Contabilidade de Custos. (Xavier) _ Ento conte-me! (Rubens)_Com o surgimento das indstrias, a contabilidade tornou-se mais complexa. Era necessrio estabelecer a distino entre custo e despesa. (Xavier)_ Ah! Por isso que hoje falamos em custos e despesas fixos e custos e despesas variveis? (Rubens)_Isso mesmo! E saiba que os objetos de estudo da Contabilidade de Custos so os tipos de despesas e custos.

Lio 2: Custo X despesa

muito importante saber a diferena entre custo e despesa. Observe! Custo qualquer gasto feito pela empresa na elaborao do produto. Exemplo: consumo de matrias-primas e mo-de-obra do operrio so custos necessrios para a fabricao do produto. Despesa um gasto do setor administrativo que inclui os bens e servios consumidos direta ou indiretamente para a obteno de receita. Exemplo: gastos com propaganda, comisses, material de limpeza do escritrio e a mo-de-obra do faxineiro so despesas, porque no so utilizados na fabricao do produto.

Lio 3: Gastos e pagamentos

Outras nomenclaturas Os gastos podem ser classificados em: gastos voluntrios: so os gastos normais e esperados; gastos involuntrios: so os gastos anormais e inesperados; perdas: so os gastos involuntrios; desembolso: o efetivo pagamento ,em dinheiro, de um gasto; investimento: um gasto ativado em funo de sua vida til. Ex.: veculo.

Lio 4: Materiais
Os materiais so componentes do custo de um produto. Podem ser classificados em: matrias-primas - so os materiais principais e essenciais que entram em maior quantidade na fabricao e que so identificados diretamente com o produto; materiais secundrios - so os materiais que entram em menor quantidade na fabricao do produto; materiais de embalagem - so os materiais destinados a acondicionar os produtos. Importante! O custo de material integrado por: valor de aquisio; frete e seguro; impostos no-recuperveis.

Lio 5: Mo-de-obra
A mo-de-obra pode ser classificada em: mo-de-obra direta: quando pode ser identificada diretamente com o produto. Exemplo: mo-deobra do operrio; mo-de-obra indireta: quando no possvel identificar diretamente com o produto. Exemplo: mo-de-obra do encarregado da fbrica.

Lio 6: Custo de mo-de-obra

Alguns itens que integram o custo de mo-de-obra so: salrios; encargos sociais; FGTS; horas extras; frias; 13 salrio; indenizaes; assistncia mdica.

Lio 7: Gastos gerais de fabricao

So exemplos de gastos gerais de fabricao: aluguis da fbrica; energia eltrica da fbrica (iluminao geral); servios de terceiros; manuteno da fbrica; depreciao dos equipamentos de produo; seguros diversos da fbrica; material de limpeza da fbrica; leos e lubrificantes .

Lio 8: Classificao de custos e gastos

Existem muitos tipos de custos e gastos. Custos Diretos So os custos que podem ser identificados diretamente com o produto, como matria-prima, mode-obra direta e material de embalagem. Exemplo: na confeco de roupas, o tecido, que matria-prima, custo direto; o salrio da costureira tambm custo direto. Custos Indiretos So os custos que no podem ser identificados diretamente com o produto, devendo ser rateados. Na confeco de roupas, por exemplo, impossvel medir o quanto do aluguel da fbrica deve ser apropriado a cada pea que ela produz. Como custos indiretos podemos citar: mo-de-obra dos supervisores de fbrica, depreciao de mquinas fabris, energia eltrica, aluguel da fbrica etc. Custos Primrios So os custos de matria-prima e mo-de-obra direta. Veja que custos primrios no so a mesma coisa que custos diretos, pois nos custos primrios no entram, por exemplo, os custos com material de embalagem, que um custo direto. Custos Fixos So os custos que no mudam, ou seja, permanecem fixos, independentemente da quantidade produzida. Isso significa que eles no dependem do volume de produo. Exemplo: o aluguel da fbrica fixo, no importando se foi produzido um produto ou um milho de produtos. Custos Variveis So os custos que variam de acordo com o volume de produo, ou seja, quanto maior for a quantidade produzida, maior ser o valor dos custos variveis. Custos Semivariveis So custos que tm parte fixa e parte varivel. Imagine uma empresa onde vrias mquinas esto produzindo um mesmo produto, e apenas algumas mquinas possuem medidores individuais de energia eltrica. Nessas mquinas, o custo de energia um custo direto, e o custo das demais custo indireto. Custos Semifixos So custos que tm parte varivel e parte fixa, servindo como exemplo o mesmo dado para os custos semivariveis. Custo de Materiais o consumo do material integrante do produto. Custo de Mo-de-Obra Direta So os gastos com o pessoal diretamente ligado produo. Exemplo: salrios e encargos sociais dos operrios.

Custo de Mo-de-Obra Indireta So os gastos com o pessoal indiretamente ligado produo. Exemplo: salrios e encargos sociais dos supervisores da fbrica. Gastos Gerais de Fabricao So os custos indiretos, aqueles que so atribudos ao produto por meio de rateio. Exemplo: luz, gua, aluguel etc. Custo de Produo a soma de todos os custos, englobando o custo primrio, outros custos diretos e os gastos gerais de fabricao, ou seja: os custos diretos e os custos indiretos. Gastos Gerais de Administrao So os gastos diversos absorvidos no escritrio. Custo de Transformao a soma de todos os custos de produo, exceto os relativos a matrias-primas e outros eventuais, adquiridos e empregados sem nenhuma modificao pela empresa (componentes adquiridos prontos, embalagens compradas prontas etc.). Custo Total a soma do custo de produo mais o gasto geral de administrao.

Lio 9: Custeio por absoro

Custeio significa mtodo de apropriao de custo. Custeio por absoro o mtodo derivado da aplicao dos princpios contbeis (Regime de competncia). Consiste na apropriao de todos os custos de produo, dos bens produzidos, inclusive, dos custos de depreciao dos equipamentos de produo e outros imobilizados amortizveis utilizados na produo.

Lio 10: Custeio varivel (direto)

O custeio varivel ou direto significa apropriao de todos os custos variveis. O custeio varivel no aceito pela legislao, por ferir o princpio do regime de competncia do exerccio; entretanto, muito usado pelos administradores para as tomadas de decises, pois fornece maior informao sobre a relao existente entre custo, volume de produo e lucro. Observe que, nesse mtodo de custeio (varivel), os custos variveis so considerados como atribuveis aos produtos e, conseqentemente, debitados na produo e includos no custo dos estoques: o caso de materiais e mo-de-obra direta. J os custos fixos so tratados diretamente como despesa do perodo e, portanto, no so includos nos estoques.

Lio 11: Custo padro e custo real

Custo padro (CP), tambm conhecido como custo ideal de fabricao de um determinado item, o valor conseguido com o uso das melhores matrias-primas possveis, com a mais eficiente mode-obra vivel, a 100% da capacidade da empresa. No processo de fabricao que gera o custo padro no poder ocorrer, parada, a no ser as j programadas em funo de uma perfeita

manuteno preventiva como set up de equipamentos (troca entre diferentes ferramentas) . Portanto, o custo padro um custo de laboratrio. J o custo real (CR) o custo que de fato ocorreu. Custo real = Custo padro+Variao PORTANTO, O CR PODE SER MENOR OU MAIOR QUE CP

Lio 12: Perdas de materiais

Inmeras vezes ocorre desperdcio de materiais no processo de produo. As perdas materiais podem ser previstas, mas se forem perdas no esperadas , recebem o nome de perdas anormais. So exemplos de perdas anormais: incndio, obsoletismo, desabamento etc.

Lio 13: Subprodutos/sucata

Subprodutos so os materiais que normalmente no so aproveitados na produo. Existe mercado de venda relativamente estvel para eles, o que gera uma receita. Como exemplo de subproduto, h o material de sucata. As sucatas (residuais) so materiais eventualmente no aproveitados e, quando vendidos, geram uma receita no-operacional.

Lio 14: Esquema explicativo do custo total

O custo total a soma dos custos de produo com os gastos gerais de administrao. CUSTO TOTAL =custos diretos+ custos indiretos = custo de produo +despesas de administrao

Lio 15: Integrantes do custo de matria-prima

Integram o custo de matria-prima: o valor de aquisio; o frete; o seguro do transporte; os impostos no-recuperveis.

Lio 16: Esquema prtico para achar o CPV

O principal objetivo da Contabilidade de Custos determinar o CPV - Custo dos Produtos Vendidos ou CSP-Custos de Servios Prestados . Acompanhe as etapas para obteno DO CPV:

determinao do custo das matrias-primas consumidas - CMP determinao do custo da produo do perodo - CPP clculo do custo da produo acabada no perodo CPA clculo do custo dos produtos vendidos - CPV

Lio 17: Esquema prtico para achar o CPV

A determinao do CPV - Custo dos Produtos Vendidos utiliza as frmulas abaixo: CMP = EI + C EF - CA CPP = CMP + MOD + GGF CPA = EIPE + CPP -EFPE LEGENDA EI = estoque inicial de matria-prima C = compra de matria-prima EF = estoque final de matria-prima CA = compra de matria-prima anulada CMP = custo da matria-prima consumida MOD = mo-de-obra direta GGF = gastos gerais de fabricao CPP = custo da produo do perodo EIPE = estoque inicial de produtos em elaborao EFPE = estoque final de produtos em elaborao EIPA = estoque inicial de produtos acabados CPA = custo dos produtos acabados no perodo EFPA = estoque final de produtos acabados CPV = custos dos produtos vendidos

Aula 2. Operaes com Mercadorias Lio 1: Introduo

(Rubens): _Xavier? (Xavier): _Diga, Rubens. (Rubens): _Acabo de ler um artigo de revista sobre tipos de inventrio. Ainda no conversamos sobre esse tipo de operao com mercadoria, no ? (Xavier): _No. Depois que aprendi as caractersticas dos diversos custos, posso acompanhar o raciocnio de inventrio? (Rubens): _Lgico! Passo na sua sala s onze horas. (Xavier): _Espero voc!

Lio 2: Resultado com mercadorias

Quem compra mercadoria para revender visa ao lucro, ou seja, o preo de venda sempre superior ao preo de compra. Essa operao chamada de resultado com mercadorias (RCM) ou lucro bruto. O resultado com mercadorias a diferena entre as vendas lquidas e o custo das mercadorias vendidas (CMV), onde:

RCM = V CMV

Lio 3: Inventrio peridico

Inventrio Peridico, como o prprio nome sugere a avaliao de estoque de uma empresa, ou seja, uma contagem de estoque no fim de um perodo.

Lio 4: Clculo de CMV em inventrio peridico

As empresas que utilizam o inventrio peridico, na ocasio das aquisies de mercadorias, devem debitar a conta compras, que uma conta transitria. Somente na ocasio da apurao do resultado que ser debitada a conta estoque de mercadorias e a conta compras ser encerrada. Considere as seguintes informaes, como exemplos: Estoque de mercadorias no incio do perodo Compras efetuadas no perodo Estoque no final do perodo Vendas efetuadas no perodo R$ 200,00 R$ 1.000,00 R$ 400,00 R$ 2.000,00

Observe , a partir do exemplo, como so efetuados os clculos de CMV e lucro bruto (RCM). CMV = EI + C EF =200 + 1.000 400 = R$ 800,00 RCM = V CMV = 2.000 800 = R$ 1.200,00

Lio 5: Inventrio Permanente

Inventrio Permanente uma avaliao constante do estoque. A maioria das mdias e grandes empresas possui um sistema integrado de contabilidade, de forma que, no momento da compra, h um controle de estoque, no qual cada item estocado est com o seu valor individual atualizado. Na ocasio da venda, a cada item vendido, , automaticamente, dada baixa no estoque pelo seu valor de aquisio. Desta forma, conhecido, na hora, o custo da mercadoria vendida (CMV). Conseqentemente o RCM ou lucro bruto obtido por meio da equao: RCM = V CMV Quando a empresa utiliza o inventrio permanente, registra as aquisies diretamente na conta estoque de mercadorias sem utilizar a conta compras. Em todas as vendas efetuadas, dever ocorrer um lanamento pela venda e um lanamento a crdito do estoque e a dbito de CMV (custo das mercadorias vendidas).

Lio 6: Compras Anuladas

H vrios fatos que alteram o valor das compras. s vezes, o comprador de uma mercadoria verifica que ela no atende s especificaes do produto quanto qualidade, quantidade, preo, etc. De acordo com o Direito Comercial, ele tem a opo de no aceitar as mercadorias que lhe foram entregues, devolvendo-as ao vendedor. O lanamento desse registro : Fornecedor a Devoluo de compras......................R$ xxxx (pelo valor integral das compras que foram devolvidas)

Devoluo de compras a Compras ......................R$ xxxx (para determinar as compras lquidas do perodo)

Lio 7: Descontos Comerciais Incondicionais

Descontos Comerciais Incondicionais so os descontos concedidos pelo vendedor ao comprador no ato da venda. Esses descontos devero constar do documento da transao. O registro desses descontos exemplificado abaixo: Desconto obtido na prpria nota fiscal Valor das mercadorias: R$ 5.000,00 Valor do desconto: R$ 400,00 Lanamento na contabilidade do comprador Compras ..................................... R$ 5.000,00 a Fornecedor R$ 4.600,00 a desconto obtido R$ 400,00 Lanamento na contabilidade do vendedor Diversos a Vendas ...........................R$ 5.000,00 Cliente R$ 4.600,00 Desconto concedido R$ 400,00

Lio 8: Abatimento
O desconto dado pelo vendedor ao comprador chamado de abatimento. Ele pode ocorrer em virtude de possveis irregularidades, que podem ser as mais diversas, como quantidade abaixo da pedida, defeitos na mercadoria, pedido que j havia sido cancelado pelo comprador. O registro de abatimento exemplificado abaixo (MESMO PROCEDIMENTO DE DESCONTO COMERCIAL): Lanamento na contabilidade do comprador Compras ......................................................... .R$ 5.000,00 a Fornecedores R$ 4.600,00 a Abatimento obtido R$ 400,00 Lanamento na contabilidade do vendedor: Clientes a Abatimento concedido a Vendas R$ 4.600,00 R$ 400,00 R$ 5.000,00

Lio 9: Fretes e Seguros sobre Compras

Lembre-se: o custo final de uma mercadoria engloba todos os custos incorridos at que ela chegue ao ponto de venda ou de consumo. Portanto, alm do valor que consta na nota fiscal, devem ser somados o valor do frete, o valor do seguro e todos os outros gastos que ocorrerem at a entrada nos estoques.

Lanamento: Frete e seguro sobre compras a Caixa ...................... ......................R$ xxxx (pelo valor pago em dinheiro)

Lio 10: Descontos Financeiros

Os descontos financeiros so aqueles oferecidos pelo vendedor aps a venda. Normalmente so oferecidos aos compradores que pagam suas duplicatas ou dvidas antes do prazo combinado. Exemplo: Uma duplicata com valor de face (valor nominal) de R$ 2.000,00 tem prazo de pagamento de 60 dias; entretanto, se o comprador antecipar o pagamento em 20 dias, por exemplo, ter um desconto de 5%; se antecipar em 30 dias, ter um desconto de 10%, etc. A diferena fundamental desse desconto em relao ao desconto comercial que ele no afeta o RCM e ser descarregado na DRE como despesa financeira.

Lio 11: O Problema nos Preos dos Estoques

Com os efeitos da inflao, dificilmente haver compras feitas pelo mesmo preo durante o perodo. Em funo dessa variao, a contabilidade de custos criou alguns critrios para determinar o valor do estoque final. As mercadorias devem ser registradas pelo preo de aquisio, ou seja, preo de custo. Para determinar o valor dos estoques em determinada data, foram criados diversos mtodos de avaliao de estoques. Podem-se destacar os seguintes mtodos: PEPS, UEPS e MPM. PEPS - O Primeiro que Entra o Primeiro que Sai, ou FIFO - First In First Out. UEPS - O ltimo a Entrar o Primeiro a Sair, ou LIFO - Last In First Out. Mdia Ponderada Mvel - MPM

Lio 12: Um Breve Comentrio sobre Valor de Estoques

De acordo com o exposto, para cada um dos mtodos - PEPS, UEPS e MPM h um valor de estoque final diferente. Quando se utiliza o PEPS, as primeiras unidades que entram no estoque so tambm as primeiras a sair para o processo de produo. Com isso, o valor do estoque final fica atualizado com o valor das ltimas entradas e, levando-se em conta que existe inflao, constata-se que o valor do Estoque Final o maior possvel. Ao contrrio, quando se utiliza o mtodo UEPS, em que as primeiras unidades que entram no estoque so as ltimas que saem e, considerando-se os efeitos da inflao, o valor de estoque final o menor possvel. Ao utilizar-se a MPM - mdia ponderada mvel, o valor unitrio do produto estocado muda a cada nova entrada. Para determinar o novo preo unitrio do produto, basta dividir o valor do estoque pela quantidade de produtos existentes e ,assim, obter o valor unitrio mdio do produto. Obviamente o valor final do estoque ser um valor intermedirio entre os valores encontrados nos mtodos PEPS e UEPS.

Lio 13: Comentrio sobre Valor de Mercado

A lei 6.404/76, lei das sociedades annimas, adota o critrio Custo ou mercado, dos dois o menor. Cabe aqui lembrar que a legislao do Imposto de Renda menciona que o custo de aquisio ou produo de bens existentes na data do balano dever ser ajustado, mediante proviso ao valor de mercado, se esse for menor, mas tal legislao no define o valor de mercado, devendo-se ento utilizar o conceituado pela lei das sociedades annimas. De acordo com o pargrafo 1 do art. 183 da lei 6.404/76, o preo pelo qual possam ser repostos, mediante compra no mercado. No item b do art. 183 da referida lei, diz ainda: ...o preo lquido de realizao mediante venda no mercado, deduzidos os impostos e demais despesas necessrias para a venda e a margem de lucro.

Aula 3. Alocao de Custos por Rateio Lio 1: Introduo

(Xavier): _ Rubens, gostaria de conhecer os critrios de rateio para aplicar aqui na empresa (Rubens):_ Mas como voc quer aplicar esses conceitos? (Xavier): _ Aplicando-os na fabricao de produtos. (Rubens): _Ah! Voc quer alocar os custos indiretos da fabricao? (Xavier): _ Isso mesmo! (Rubens): _ Vamos comear por saber o que RATEIO...

Lio 2: Conceito de Rateio

Rateio um mtodo de apropriao dos custos indiretos e fixos aplicado nos produtos fabricados. Esses custos por no serem alocados diretamente aos produtos necessitam de rateio.

Lio 3: Critrio de Rateio dos Custos Indiretos

Para realizar um rateio necessrio: .separar o que custo e o que despesa; .separar, entre os custos, os custos diretos e os custos indiretos; .alocar (apropriar) os custos diretos diretamente aos produtos; .rateio dos custos indiretos. Tendo o total dos custos indiretos de fabricao (CIF) que o mesmo que gastos gerais de fabricao (GGF) deve-se estabelecer um critrio de rateio para distribuir os custos aos produtos. Os critrios de rateio dos custos indiretos de fabricao devem ser baseados em medidas lgicas e racionais para cada tipo de CIF.

Lio 4: Exemplos de Base de Rateio Parte 1

A seguir, esto listados exemplos de base de rateio: 1. Salrios dos gerentes, supervisores e pessoal do controle Com base nas horas consumidas em cada centro de custos (departamento). 2. Mo-de-obra indireta - MOI Com base nos apontamentos das horas trabalhadas em cada setor ou numa determinada taxa horria arbitrada. 3. Depreciao de mquinas e equipamentos Com base no custo histrico corrigido de cada mquina localizada em cada centro de custos. 4. Depreciao de imveis Com base no custo histrico corrigido, distribudo de acordo com a rea ocupada (m2) em cada centro de custos. 5. Aluguel Com base na rea ocupada (m2) em cada centro de custos. 6. Seguros de equipamentos O valor do prmio de seguros distribudos, proporcionalmente, ao valor dos equipamentos localizados em cada centro de custos. 7. Seguro dos imveis Valor do prmio de seguros distribudos rea ocupada (m) pelas sees do centro de custos. 8. Consumo de luz Com base na quantidade de pontos de luz de cada centro de custos. 9. Fora Com base nos medidores de consumo de energia de cada centro de custos ,ou capacidade estimada de consumo do conjunto de equipamentos de cada centro de custos. 10. Manuteno Com base na ordem de servio especfica para equipamento recuperado ou reformado. 11.Conservao Com base na distribuio do valor, proporcionalmente, ao nmero de equipamentos locados em cada centro de custos.

Lio 5: Exemplo Prtico de Rateio - Informaes

Uma indstria ABCD apresenta a seguinte lista de gastos em um determinado perodo: comisso de vendedores salrios da fbrica matria-prima consumida salrios da administrao depreciao da fbrica seguro na fbrica despesas financeiras honorrios da diretoria 80,00 120,00 350,00 90,00 60,00 10,00 50,00 40,00

materiais diversos na fbrica energia eltrica manuteno na fbrica despesas de entrega correio, telefones e tele material de consumo do escritrio Gastos totais.

15,00 85,00 70,00 45,00 5,00 5,00 R$1.025,00

Lio 6: Exemplo Prtico de Rateio Distribuio de Contas

Para a realizao do rateio relativo empresa do exemplo, a primeira tarefa separar os custos das despesas. Clique em cada grupo e observe a respectiva distribuio dos gastos. Custos de Produo Salrios da fbrica Matria-prima consumida Depreciao na fbrica Seguros da fbrica Materiais diversos na fbrica Energia eltrica na fbrica Manuteno na fbrica Total Despesas Administrativas Salrios da administrao Honorrios da diretoria Correios, telefone e telex Material de consumo no escritrio Total Despesas de Venda Comisses de vendedores Despesas de entrega Total Despesas Financeiras R$ 80,00 R$ 45,00 R$ 125,00 R$ 50,00 R$ 90,00 R$ 40,00 R$ 5,00 R$ 5,00 R$ 140,00 R$ 120,00 R$ 350,00 R$ 60,00 R$ 10,00 R$ 15,00 R$ 85,00 R$ 70,00 R$ 710,00

Observao: As despesas, num total de $ 315,00, no nos interessam no momento, pois sero descarregadas diretamente na demonstrao do resultado do perodo, sem serem alocadas aos produtos.

Lio 7: Apropriao dos Custos Diretos

A empresa exemplificada elabora trs produtos diferentes denominados A, B e C. A tarefa agora distribuir os custos diretos de produo aos trs produtos.Considere que a empresa mantm um sistema de requisio para mensurar em qual produto foi utilizado o material retirado do almoxarifado. Desse modo, observe como a distribuio de custos.

DIRETO S A Ma ria p a t - rim M -d -o ra o e b En rg e tric e ia l a De re ia p c o Se u s g ro Ma ria te is d e o iv rs s Ma u n n te o To l ta 15 0 1 ,0 22 0 0 ,0 18 0 6 ,0 7 ,0 5 0 2 ,0 2 0 1 ,0 8 0 B 15 0 3 ,0 4 ,0 7 0 2 ,0 0 0 C 10 0 4 ,0 2 ,0 1 0 7 0 ,0

INDIRETO S

TO TAL 30 0 5 ,0

3 ,0 0 0 4 ,0 0 0 6 ,0 0 0 1 ,0 0 0 1 ,0 5 0 7 ,0 0 0 25 0 2 ,0

10 0 2 ,0 8 ,0 5 0 6 ,0 0 0 1 ,0 0 0 1 ,0 5 0 7 ,0 0 0 70 0 1 ,0

Lio 8: Apropriao dos Custos Indiretos Alocao Proporcional

Uma alternativa mais simples para a apropriao dos custos seria alocar aos produtos A, B e C os custos indiretos proporcionalmente ao que cada um j recebeu de custos diretos. Esse critrio usado quando os custos diretos so a grande poro dos custos totais e, no h outra maneira mais objetiva de visualizao de quanto dos indiretos poderia, de forma menos arbitrria, ser alocado aos produtos. A distribuio, de acordo com essa forma, ficaria:

Custos Diretos R$ A B C Total %

Custos Indiretos R$ 53,35 93,71 77,94 225,00 % 23,71% 41,65% 34,64% 100%

TOTAL R$ 168,35 295,71 245,94 710,00

115,00 23,71% 202,00 41,65% 168,00 34,64% 485,00 100%

Lio 9: Apropriao dos Custos Indiretos Alocao por Tempo de Fabricao

Se a empresa resolver fazer alocao pelo tempo de fabricao de cada produto, a distribuio dos custos indiretos ser proporcional. Utiliza-se os prprios valores, em reais, da mo-de-obra direta. Isso ocorre pelo fato da mo-de-obra ter sido calculada com base nesse mesmo tempo.Observe:

C s s D to u to ire s R $ A B C To l ta 2 ,0 2 0 4 ,0 7 0 2 ,0 1 0 9 ,0 0 0 % 2 ,4 % 4 4 5 ,2 % 2 2 2 ,3 % 3 3 10 0%

Cs s u to In ire s d to % 2 ,4 % 4 4 5 ,2 % 2 2 2 ,3 % 3 3 10 0%

TO TAL R $ 5 ,0 5 0 17 0 1 ,0 5 ,5 2 0 25 0 2 ,0

O custo total de cada produto ficaria assim:

Custos Diretos A B C Total 115,00 202,00 168,00 485,00

Custos I ndiretos 55,00 117,50 52,50 225,00

TOTA L 170,00 319,50 220,50 710,00

Lio 10: Contabilizao dos Custos 1

Admita que a empresa resolva contabilizar seus custos com base no segundo critrio de rateio dos custos indiretos de fabricao, utilizando a base do valor da mo-de-obra direta.

Matria-Prima Consumida 350,00

Mo-de-Obra 120,00

Depreciao 60,00

Seguros da F brica 10,00

Manuteno Fbrica 70,00

E nergia E ltrica F brica 85,00

Lio 11: Fatores de anlise de desempenho

De acordo com os razonetes anteriores, os lanamentos de rateio e as tabelas abaixo verifique, na prxima tela, como ficam as contas. Dbito de Estoques Produto A Produto B Produto C Total R$ 170,00 R$ 319,50 R$ 220,50 R$ 710,00

Crdito: Custos Matria-prima consumida Mo-de-obra da fbrica Depreciao Seguros da fbrica Materiais diversos da fbrica Energia eltrica da fbrica Manuteno da fbrica Total R$ 350,00 R$ 120,00 R$ 60,00 R$ 10,00 R$ 15,00 R$ 85,00 R$ 70,00 R$ 710,00

Lio 12: Contabilizao dos Custos 3

Contas aps lanamento de rateio

Matria-Prima Consumida 350,00 350,00

Mo-de-Obra 120,00 120,00

Estoque Prod. C 220,50

Estoque Prod. A 170,00

Depreciao 60,00 60,00 Material Div. F brica 15,00 15,00 Energia E ltrica Fbrica 85,00 85,00
Estoque Prod. B 319,50

Manuteno Fbrica 70,00 70,00 Seguros da Fbrica 10,00 10,00

Lio 13: Bases para Rateio

Veja este outro exemplo:

C IF B a s e d earte io A lu g u e l da f b ric a re a oc u p a d a p o r c a da s e to r D ep re cia o d e e qu ip a m e n to V a lo r d o s e qu ip a m e n to s d e ca d a se to r E n ca rg o s so cia is d a fo lh a d e p a ga m e nto d a fo lh a de p a g am e n to d e ca d a s e to r V a lo r P e rd as d e e sto qu e A b s orvid a totalm e n te p e lo se fab rica o to r d e
A companhia ABC, em 31/12/2001, tinha os seguintes custos indiretos de fabricao: Aluguel da fbrica Depreciao de equipamentos Encargos sociais da folha de pagamento Perdas de estoque Total 187.200,00 80.000,00 80.000,00 24.000,00 3.200,00

Lio 14: Rateio de Custos Fixos

Os CIFs so distribudos por trs setores: fabricao, administrao e controle de qualidade. Os critrios de rateios so os seguintes: Dados adicionais:
Setor Fabricao Administrao Controle de qualidade Total rea ocupada (m ) 4.800,00 1.200,00 2.000,00 8.000,00
2

Valor dos Equipamentos (R$) 6.000,00 3.000,00 3.000,00 12.000,00

Valor da folha de pagamento (R$) 1.400,00 400,00 200,00 2.000,00

Lio 15: Rateio de Custos Fixos

Soluo: a) Aluguel: Clculo:

Valor 80.000,00 Base: rea ocupada

CIF rea ocupada rea total 80 .000 Fabricao 4.800 = 48 .000 ,00 8.000 80 .000 Ad min istrao 1.200 = 12 .000 ,00 8.000 80 .000 Controle de qualidade 2.000 = 20 .000 ,00 8.000

b)

Depreciao de equipamentos: Valor 80.000 Base: valor dos equipamentos

Clculo:

CIF Valor de equipament o por setor Valor total dos equipament os 80 .000 Fabricao 6.000 .00 = 40 .000 ,00 12 .000 .000 80 .000 Ad min istrao 3.000 .000 = 20 .000 ,00 12 .000 .000 80 .000 Controle de qualidade 3.000 .000 = 20 .000 ,00 12 .000 .000

Lio 16: Rateio de Custos Fixos

c) Encargos sociais: Valor: R$ 24.000,00 Base: valor de pagamento por setor

24 .000 1.400 .000 = 16 .800 ,00 2.000 .000 24 .000 Ad min istrao 400 .000 = 4.800 ,00 2.000 .000 24 .000 Controle de qualidade 200 .000 = 2.400 ,00 2.000 .000 Fabricao

d) Importante: As perdas de estoque no so rateadas, pois sero totalmente absorvidas pelo

setor de Fabricao.

Lio 17: Quadro Resumo

Quadro Demonstrativo do Rateio
CIF Aluguel Depreciao Encargos sociais Perdas Totais Fabricao 48.000 40.000 16.800 3.200 108.000 Administrao 12.000 20.000 4.800 36.800 Controle de qualidade 20.000 20.000 2.400 42.400 Total 80.000 80.00 0 24.000 3.200 187.200

Lio 18: As fases de Rateio

Exemplo Prtico Completo A indstria ABC incorreu nos seguintes gastos no perodo de 1/1/2000 a 31/12/2000: Custo e Despesa Classificao Despesas de juros Seguros da fbrica Salrios administrativos Depreciao de equipamentos de produo 100.000,00 20.000,00 180.000,00 1 20.000,00

Matria-prima consumida Salrios da Fbrica Comisso de vendedores Honorrios dos diretores Materiais de fabricao diversos Luz e fora da fbrica Material de expediente Telefone e telex Fretes de vendas Conservao de equipamento de fbrica Total gasto

700.000,00 240.000,00 160.000,00 80.000,00 30.000,00 170.000,00 10.000,00 10.000,00 90.000,00 140.000,00 2.050.000,00

Lio 19: As fases de Rateio

1) Custos: Conservao de equipamento de fbrica Luz e fora da fbrica Materiais de fabricao diversos Seguros da fbrica Depreciao de equipamentos de produo Matria-prima consumida Salrios da fbrica Total 2) Despesas Financeiras: Despesas de juros 100.000,00 Administrativas: Salrios da administrao180.000,00 Telefone e telex 10.000,00 Material de expediente 10.000,00 Honorrios dos diretores 80.000,00 Total 280.000,00 Com Vendas: Comisso de vendedores 160.000,00 Fretes de vendas 90.000,00 Total 250.000,00 Alocao dos Custos Diretos: (Matria-prima, salrios diretos e gastos diretos) 140.000,00 170.000,00 30.000,00 20.000,00 120.000,00 700.000,00 240.000,00 1.420.000,00

Lio 20: As fases de Rateio

A Indstria ABC trabalha na produo de apitos de trs categorias: apitos para guarda (APG) apitos para juiz de futebol (AJF) apitos para escola de samba (AES) De acordo com as requisies de matrias-primas, sabe-se que o consumo foi o seguinte: apitos para guarda (APG) 150.000,00 apitos para juiz de futebol (AJF)270.000,00 apitos para escola de samba (AES) 80.000,00 Total 700.000,00

De acordo com os apontamentos, a mo-de-obra est assim distribuda: Mo-de-obra direta - MOD APG 44.000,00 AJF 94.000,00 AES 42.000,00 Subtotal 180.000,00 Mo-de-obra indireta- MOI 60.000,00 Total 240.000,00

Lio 21: As fases de Rateio

So utilizadas trs mquinas na produo, sendo que duas delas possuem medidores de consumo de fora. Foi constatado o seguinte consumo: APG 36.000,00 AJF 40.000,00 AES 14.000,00 Subtotal 90.000,00 Consumo indireto de energia: (Mquina sem medidor)80.000,00 Total 170.000,00

Diretos Tipos de custos Indireto Total Tipos de apitos APG AJF AES Matria -prima 150.000 270.000 280.000 700.000 Mo-de-obra 44.000 94.000 42.000 60.000 240.000 Luz e fora 36.000 40.000 14.000 80.000 170.000 Depreciao 120.000 120.000 Seguro 20.000 20.000 Materiais de fabricao diversos 30.000 30.000 Conservao 140.000 140.000 Total 230.000 404.000 336.000 450.0001.420.000
Observe que, dos custos de produo, R$.450.000,00 ainda precisam ser rateados.

Lio 22: As fases de Rateio

importante que se procure adotar critrios os menos arbitrrios possveis, para que no se distora a informao do custo. Poderamos tomar como base a proporo dos custos diretos alocados a cada produto, custeio este bastante adotado, ou ento o tempo de mo-de-obra gasto em cada produto.

Nesse caso, adotamos o primeiro critrio:

Produto APG AJF AES Total

Di reto R$ % 230.000 24 404.000 41,5 336.000 34,5 970.000 100

Indireto R$ % 108.000 24 186.750 41,5 55.250 34,5 450.000 100

Total 338.000 590.750 491.250 1.420.000

Lio 23: Registro Contbil

A empresa que mantm um bom controle de custos, com apontamentos e mapas precisos e claros, no tem necessidade de manter registros contbeis de custos complexos. Os lanamentos devero ser simples e as consultas sobre os critrios de distribuio dos custos devero ser feitas diretamente nos mapas de custos.

Lio 24: Registro Contbil

Dando continuidade ao nosso exemplo, vamos proceder contabilizao simples e objetiva no razo:
Material 700.000 - 1 Seguro 20.000 20.000 - 1 MOD 240.00 20.000 - 1 Depreciao 120.000 120.000 - 1 Luz e fora 170.000 170.000 - 1 Estoque - AJF 1 - 590.750 www

700.00

Materiais div. da f brica 30.000 30.000 - 1 Estoque - APG 1 - 338.000 www

Conservao 140.000 140.000 - 1 Estoque - AES 1 - 491.250 www

Lio 25: Rateio (Exemplo Adicional)

Outro exemplo: O departamento de produo possui um custo indireto total de R$ 2.700,00 e precisa distribu-lo entre dois produtos, M e N.Informaes:

Itens Materia Prima Mao de obra Total de Custo direto Cus indireto a ratear Total Horas-Mquinas

M 2500 500 3000 ??? ???? 1400

N 3500 500 4000 ??? ???? 1000

Total 6000 1000 7000 2700 9700 2400

A base de rateio pode ser o nmero de horas-mquina (hm) utilizadas: R$ 2.700,00 dividido por 2.400 hm = 1,125/hm. M = 1.400 hm x R$ 1,125/hm = R$ 1.575,00 N = 1.000 hm x R$ 1,125/hm = R$ 1.125,00 CIF total = R$ 2.700,00 Custo total de M = R$ 3.000,00 + R$ 1.575,00 = R$ 4.575,00 Custo total de N = R$ 4.000,00 + R$ 1.125,00 = R$ 5.125,00 Total dos custos = R$ 9.700,00 Outras bases de rateio poderiam ser utilizadas, como, por exemplo, mo-de-obra direta, matriaprima aplicada etc.

Lio 26: Rateio (Exemplo Adicional)

Assim, o quadro com o rateio dos CIF apresenta esses valores:

Itens Materia Prima Mao de obra Total de Custo direto Cus indireto a ratear Total Horas-Mquinas

M 2500 500 3000 1575 4575 1400

N 3500 500 4000 1125 5125 1000

Total 6000 1000 7000 2700 9700 2400

Lio 27: Departamento e Centro de Custo

Custo departamental um sistema de atribuio dos custos indiretos de fabricao aos produtos por departamento. Considere departamento como sendo a menor unidade administrativa de uma empresa, para efeito de acumulao dos custos indiretos de fabricao. A atividade administrativa, comercial e de produo de uma empresa industrial poder estar estruturalmente dividida nas seguintes sees: administrao geral; ambulatrio mdico; almoxarifado; conservao e manuteno; controle de qualidade; recrutamento, seleo e treinamento de pessoal; estudos e projetos; corte; usinagem; montagem; acabamento.

Aula 4. Clculo do Custo da Matria-Prima Lio 1: Introduo

(Xavier): _Hoje, mais uma vez, preciso de sua explicao. (Rubens): _Ficarei feliz em poder ajudar. (Xavier): _Em contabilidade de custos, a embalagem de um produto faz parte do clculo de custo de matria-prima? (Xavier): _Sim. O custo da matria-prima, considerando tambm os demais materiais diretos aplicados produo (embalagens, materiais auxiliares etc.), apropriado produo de acordo com o preo de aquisio. (Rubens): _Obrigado. Agora que estou analisando os clculos contbeis, quero tambm compreender processos e custos.

Lio 2: Valor Integral dos Materiais

O valor integral dos materiais formado no s pelo valor original da matria-prima, mas tambm preciso embutir todo o gasto com frete, armazenagem, luz e gua, tarifas e impostos. Os descontos comerciais, abatimentos e bonificaes que a empresa tem para conservar esses materiais devem integrar, tambm, o custo final do material.

Lio 3: Avaliao de Materiais

A avaliao de materiais diretos pode ser dividida em trs critrios diferentes: PEPS (primeiro que entra, primeiro que sai); UEPS (ltimo que entra, primeiro que sai); preo mdio. Esses mtodos so derivados da necessidade de a empresa avaliar o custo unitrio do material, j que os preos de aquisio tendem a variar de acordo com o tempo.

Lio 4: PEPS
No mtodo PEPS (Primeiro que Entra, Primeiro que Sai), registra-se a sada da mercadoria pelo estoque mais antigo, ou seja, pelo primeiro material que entrou na empresa. Observe o exemplo a seguir:. Em um ms ocorreram os seguintes eventos dentro da empresa A: dia 2 compra de 25 unidades do produto A, por R$ 18,00 a unidade; dia 3 consumo de 13 unidades do produto A; dia 6 compra de 30 unidades do produto A, por R$ 22,00 a unidade; dia 10 consumo de 20 unidades do produto A.

Lio 5: UEPS
O UEPS (ltimo que Entra, Primeiro que Sai) um mtodo de avaliao de materiais exatamente inverso ao mtodo PEPS. No UEPS, a sada da mercadoria dada pela mercadoria mais nova. Observe o mesmo exemplo anterior, s que no formato UEPS.

Em um ms ocorreram os seguintes eventos dentro da empresa A: dia 2 compra de 25 unidades do produto A, por R$ 18,00 a unidade; dia 3 consumo de 13 unidades do produto A; dia 6 compra de 30 unidades do produto A, por R$ 22,00 a unidade; dia 10 consumo de 20 unidades do produto A.

Lio 6: Preo Mdio (Mdia Ponderada Mvel)

O preo mdio, ou mdia ponderada mvel, utilizado como uma alternativa situada entre o PEPS e o UEPS, gerando um custo mais prximo da realidade da empresa. No uso desse mtodo, cabe lembrar que considerada mdia o volume de compra, ou seja, se houver compras de lotes com quantidades iguais, a tendncia do custo ser uma mdia entre o mais caro e o mais barato. Mas, se os volumes de aquisio se alterarem, ter mais peso na mdia o preo cuja compra tiver maior volume. Observe o exemplo para a mdia ponderada mvel. Em um ms ocorreram os seguintes eventos dentro da empresa A: dia 2 compra de 25 unidades do produto A, por R$ 18,00 a unidade; dia 3 consumo de 13 unidades do produto A; dia 6 compra de 30 unidades do produto A, por R$ 22,00 a unidade; dia 10 consumo de 20 unidades do produto A.

Aula 5. Custo da Mo-de-Obra Lio 1: Introduo

(Xavier): _Rubens, sei que tarde, mas gostaria de saber... (Rubens): _Pode perguntar. No tenho pressa em ir embora. (Xavier): _J sei como calcular o custo de matria-prima. Gostaria que voc me explicasse ou indicasse algum livro para eu calcular custo de mo-de-obra. (Rubens):_Eu te explico. Alm disso, tenho um daqueles timos materiais sobre esse assunto.

Lio 2: Conceito
O custo da mo-de-obra corresponde ao total desembolsado pela empresa para a remunerao de seus colaboradores. Essa remunerao varia de acordo com a atividade desenvolvida e o cargo ocupado.

Lio 3: Mo-de-obra Direta e Indireta

A classificao entre mo-de-obra direta e indireta importante para a contabilidade de custos, j que ela define quais numerrios de custos vo compor os custos indiretos, e quais sero atribudos aos custos diretos. Para facilitar a compreenso, suponhamos que, em uma empresa, na linha de produo, tenha 4 torneiros mecnicos que trabalhem em um determinado produto. Para supervisionar estes torneiros existe um encarregado de produo.

Para a contabilidade de custos, que tem como fim classificar cada funcionrio em caractersticas diferentes, o encarregado de produo ser classificado como um custo indireto, pois este no trabalha em um produto especfico. Da mesma maneira, os operrios que trabalham no torno so classificados como custos diretos, pois trabalham diretamente com o produto. Todo o capital gasto com esses funcionrios pode ser alocado diretamente ao produto.

Lio 4: Custos integrantes da mo-de-obra

A legislao trabalhista brasileira determina gastos para a empresa alm do valor nominal da mode-obra. Esses gastos so recolhidos para o governo e recebem o nome de encargos sociais. Os encargos sociais, por serem uma parte considervel da mo-de-obra, devem integrar o seu respectivo custo. Observe o seguinte exemplo: um funcionrio contratado por R$ 13,00 a hora de trabalho. O mximo de horas de trabalho permitido pela constituio brasileira de 44 horas semanais, com 6 dias de trabalho e 1 dia de descanso. Assim, uma jornada diria ser de: 44 horas 6 dias = 7,3333 horas ao dia, o que equivale a 7 horas e 20 minutos.

Lio 5: Folha de pagamento

A folha de pagamento deve ser contabilizada, mensalmente, e os encargos devidos, recolhidos. Nome do funcionrio Jos das Neves Carlos dos Santos Benedito de Jesus Sandra de Mello Total da folha Salrio nominal de $ 1.800,00 $ 2.200,00 $ 1.500,00 $ 3.500,00 $ 9.000,00 $ 198,00 $ 242,00 $ 165,00 $ 385,00 $ 990,00 $ 60,30 $ 113,70 $ 20,25 $ 306,63 $ 500,88 $ 1.541,70 $ 1.844,30 $ 1.314,75 $ 2.808,38 $ 7.509,13 $ 662,40 $ 809,60 $ 552,00 $ 1.288,00 $ 3.312,00 Imposto de Salrio renda lquido Encargos sociais

Cargo Analista Crdito Tesoureiro Cobrador Gerente financeiro -

INSS

Lio 6: Contabilizao da folha de pagamento

A contabilizao da folha de pagamento, referente tabela anterior, ficar assim: Despesa com salrios a salrios a pagar Salrios a pagar a INSS a pagar (funcionrio) a IR a pagar (funcionrio) Despesa com encargos sociais a encargos sociais a pagar R$ 9.000,00 R$ 1.490,98 R$ 990,00 R$ 500,98 R$ 3.312,00

Lio 7: Frias e 13 salrio em folha de pagamento

Contabiliza-se tambm frias e 13 salrio, pois esses sero pagos futuramente, mas sua despesa reconhecida no ms de competncia. O 13 salrio ser 1/12 da folha de pagamento e as frias 1/3 de 1/12 da folha. Reconhecemos somente o adicional de frias, pois o salrio ser contabilizado pela folha mensal. Despesa com 13 salrio 13 salrio a pagar Despesa com frias a frias a pagar Despesa com frias a frias a pagar R$ 750,00 R$ 250,00 R$ 250,00

Aula 6. Clculo dos Custos Indiretos de Fabricao Lio 1: Introduo

(Xavier): _Por acaso, custos indiretos resultam de gastos comuns a diversos produtos? (Rubens): _Sim. Os custos indiretos de fabricao so todos os gastos relativos fabricao de determinados produtos, que no so possveis de se alocar a cada produto. (Xavier): _Voc me ajuda a simular um clculo dos custos indiretos de fabricao? (Rubens): _Claro que sim.

Lio 2: Estimativa de Clculo do Custo Indireto de Fabricao parte 1

A existncia do custo indireto de fabricao est associada ao funcionamento da empresa. Estimar custos indiretos no uma tarefa fcil: eles podem variar, de empresa para empresa, por volume de vendas, por produtos a serem elaborados. Podem, ainda, referir-se a eventos relativos produo como paralisaes por greves, acidentes de trabalho, efeitos climticos etc. Para exemplificar, adota-se a empresa XS que tem uma produo industrial bastante simples, na qual so produzidos dois produtos: ZX e o RT. Para efeitos de clculo de custo do produto, a administrao da empresa planeja o seguinte consumo para o ano X1: Horas de trabalho: R$ 25.000,00 Custos diretos: R$ 12.000,00 Sendo estes 50% para cada produto.

Lio 3: Estimativa de Clculo do Custo Indireto de Fabricao parte 2

A experincia da empresa, com base em anos anteriores, diz que por ano so consumidos R$ 200.000,00 a ttulo de custos indiretos de fabricao. Estes custos se devem manuteno, depreciao, honorrios, paradas de descanso, limpeza de mquinas e fornos etc. O produto ZX consome 11.000 horas de produo e o produto RT consome 14.000 horas ambos em bases anuais de produo. Antes de proceder os clculos com os custos indiretos, deve-se calcular a taxa de aplicao de custos indiretos a cada hora de produo.

A taxa calculada pela simples diviso entre os custos indiretos de fabricao e as horas de trabalho consumidas. Custos indiretos/hora = R$ 200.000,00 = R$ 8,00 R$25.000,00 Agora, sabe-se que a cada hora de produo so gastos R$ 8,00 a ttulo de custos indiretos. Quanto maior forem as quantidades de horas paradas, mais cara ficar a hora de trabalho.

Lio 4: Estimativa de Clculo do Custo Indireto de Fabricao parte 3

Calculado o custo da hora de trabalho, s calcular o custo do produto, o qual ser dado pelo nmero de horas de cada produto. Produto Horas consumidas de produo Custo indireto por hora Custo do produto1 Custos diretos Total gasto ZX 11.000 $ 8,00 $ 88.000,00 $ 6.000,00 $ 94.000,00 RT 14.000 $ 8,00 $ 112.000,00 $ 6.000,00 $ 118.000,00 Total 25.000 $ 200.000,00 $ 200.000,00 $ 12.000,00 $ 212.000,00

1. O custo do produto calculado multiplicando-se as horas consumidas na produo pelo custo indireto por hora. Supondo que neste perodo foram produzidas 25.000 unidades do produto ZX e 44.000 unidades do produto RT, o custo unitrio ficar: Total gasto Volume produzido Custo unitrio $ 94.000,00 25.000 $ 3,76 $ 118.000,00 44.000 $ 2,68

Aula 7. Custeio Varivel Lio 1: Introduo

Rubens: _ Xavier, at aqui estudamos todas as variveis envolvidas no custeio por absoro (materiais, mo-de-obra e custos indiretos). Agora, precisamos estudar o custeio varivel, um mtodo utilizado gerencialmente pelas empresas, que visa medir a eficcia das empresas. Xavier: _ Ah! Quando fiz o curso de Gesto Empresarial, conheci um empresrio europeu que falou algo sobre custeio varivel e a legislao do seu pas. No lembro bem! Rubens: _Por sua racionalidade, o custeio varivel est mais atrelado realidade empresarial na medio dos custos. Em muitos pases da Europa, Argentina, Uruguai e Chile, este mtodo o empregado pela legislao vigente.

Lio 2: Aspectos comportamentais dos custos: custo Fixo e Varivel

O custeio varivel baseia-se no comportamento dos custos dentro de uma empresa. Os custos podem ser divididos em dois: custo fixo e custo varivel.

O custo fixo est atrelado capacidade produtiva de uma empresa, ou seja, so os custos que no aumentam nem diminuem com a produo, ou seja, mesmo no havendo produo os custos fixos continuaro existindo. O aumento do valor nominal dos custos fixos somente ser dado pelo aumento da capacidade produtiva como aumento do valor do aluguel, da quantidade de funcionrios, do nmero de mquinas etc. Como exemplos de custos fixos, podemos citar: aluguel, mo-de-obra, manuteno, depreciao, limpeza etc. O custo varivel, como o prprio nome j diz, varia conforme o volume de produo; ou seja, se a produo aumenta, o custo varivel aumenta proporcionalmente. Como exemplos de custos variveis, podemos citar: matria-prima, materiais auxiliares, embalagens etc.

Lio 3: Clculo do resultado da empresa considerando o custeio varivel

Suponha que a Empresa DEF (fictcia) possua a seguinte estrutura de custos: a. custos fixos b. variveis c. preo de venda d. imposto de renda R$ 100.000,00 ao ms; R$ 12,00 por unidade; R$ 25,00 por unidade; 35%.

Lio 4: Comparao entre Mtodos de Custeio: Absoro x Varivel

Os dois mtodos de custeio apresentam caractersticas diferentes em seu fundamento. Enquanto o mtodo de custeio por absoro se baseia na forma contbil dos custos (regime de competncia), o custeio varivel se baseia no comportamento dos custos (custos fixo e varivel). Mas a grande diferena entre os dois mtodos est no modo de clculo. O primeiro d ao custo um carter de arbitrariedade, transfere para o custo do produto todo o gasto da produo, e rateia aos produtos de forma arbitrria, ou seja, por meio de um critrio que pode no ser real. No custeio varivel somente sero alocados, ao custo do produto, o custo varivel, enquanto o custo fixo ser tratado como custo do perodo e alocado diretamente ao resultado. Do ponto de vista gerencial, e at do modo contbil, o custeio varivel melhor, mas h um problema (e este dado pela determinao do custo unitrio de fabricao): pelo mtodo varivel ficar um pouco mais complexo.

Aula 8. ABC (Activity Based Costing) Lio 1: Introduo

Xavier: _ Rubens, o que sistema de custeio baseado em atividades? Rubens: _ uma ferramenta de gesto de custos que fornece o custo do produto mais prximo da realidade, por meio do pressuposto de que cada produto consome atividades diferentes, e, cada atividade possui determinado custo, devido a materiais consumidos, tempo gasto na atividade etc. Xavier: _ Ento, rastreando o custo com base nas atividades realizadas, o custo do produto ou servio ser mais prximo do real? Rubens: _ Isso mesmo. timo!

Lio 2: Mtodo de Custeio ABC

O mtodo tradicional de custeio, empregado no Brasil por imposio legal, determina que o custo do produto deve ser mensurado da seguinte maneira:

Mo-deobra

Materiais diretos

Custos indiretos de fabricao

Produtos

Rateio com base em critrios arbitrrios

Adaptado de HANSEN, D.; MOWEN, Maryanne. Gesto de Custos. Thompson: So Paulo, 2001

Lio 3: Divises de custos

Os custos tm duas divises: diretos; indiretos. Os custos diretos compreendem a mo-de-obra direta e materiais diretos, que so contabilizados aos produtos com base no volume produzido. Os custos indiretos so contabilizados aos produtos com base em critrios arbitrrios, como: mo-de-obra, nmero de mquinas, nmero de funcionrios etc. Esse mtodo de custeio foi eficaz at meados dos anos 80, quando o grande fator gerador de custos era a mo-de-obra direta, ficando os custos indiretos de fabricao com parte irrelevante do total de custos.

Lio 4: CIF e custos totais

Com o aumento da concorrncia e o surgimento dos sistemas produtivos utilizando mquinas mais avanadas e robs, grande parte da mo-de-obra foi substituda pelo maquinrio, que aumentou os custos indiretos de fabricao. O CIF assumiu maior parcela na composio de custos totais, causando disparate na contabilizao do custo do produto, se adotado o modelo de custeio por absoro.

Falhas e conseqncias do mtodo de custeio por absoro

Principais falhas

Principais conseqncias

No visualiza a atividade

No visualiza a cadeia de valor

Custo no volume

Transmite falsas informaes

No atende a diversos produtos fabricados

Dificulta estudos de break-even-point

Lio 5: O sistema de custeio baseado em atividades

Os professores Robert Kaplan e Robin Cooper, da Universidade de Harvard, desenvolveram o sistema de custeio baseado em atividades (Activity Based Costing ABC), que trata a atividade realizada como base de custeio.

Custos incorridos

Atividades

Produtos
Adaptado de HANSEN, D.; MOWEN, Maryanne. Gesto de Custos. Thompson: So Paulo, 2001

Lio 6: Cadeia de valores

O ABC Activity Based Costing - um conjunto de esforos seqenciais que formam ou executam um bem ou servio. A produo de qualquer bem pode ser considerada uma cadeia de valores.

Seleo dos ingredientes necessrios

Montagem da pizza, de acordo com o pedido.

Levar a pizza ao forno.

Embalagem

Entrega

Cadeia de valores para uma pizzaria delivery. Lio 7: Atividades

Atividade tudo o que uma pessoa est realizando em determinado momento, como: estudar, brincar, correr etc. O trabalho composto de diversas atividades: medicar, ensinar, administrar etc. No mundo empresarial, qualquer atividade desenvolvida incumbida a um funcionrio (ou mquina), que a executa. Sob esse ponto de vista, a atividade uma tarefa realizada com objetivo especfico. As atividades podem ser definidas como atividades primrias ou secundrias. Atividades primrias so consumidas por um produto ou cliente. Por exemplo: a atividade de medicar pacientes, executada por uma enfermeira um exemplo de atividade primria. As atividades secundrias so tarefas que atendem custos indiretos; ou seja, no esto relacionadas diretamente aos produtos ou clientes. Por exemplo: a manuteno de softwares e mquinas so atividades necessrias e de tamanha importncia para a continuidade das operaes.

Lio 8: Processos
Um processo pode ser definido como o conjunto de atividades que esto interligadas entre si, resultando num fluxo contnuo de tarefas que do origem a um determinado produto. A utilizao de processos fundamental para o completo conhecimento de toda a elaborao do produto, permitindo a identificar as atividades que no geram valor e elimin-las. Os processos podem ser divididos em: Tipos de processos Gerenciais Operacionais Apoio Comercializao Relacionados com Planejamento, avaliaes de desempenho etc. Produo, manuteno etc. Cobrana, finanas, estocagem etc. Publicidade, distribuio, ps-venda

Lio 9: Exemplo de processo de anlise de crdito

Observe o exemplo de processo de anlise de crdito .
Anlise de documentao

vlida?

Anlise da renda do cliente.

Renda compatvel?

Anlise de restrio cadastral.

Restrito ?

Crdito aprovado

Crdito no aprovado

Envio de carta informativa

Fim

Lio 10: Enfoque ABC, conceitos e exemplos

Considere este quadro de custos de uma escola de cursos tcnicos.
Custo Custo de avaliao de alunos N de avaliaes Custo unitrio $ 9.200,00 612 15,00

Enfoque ABC :ao mudar o enfoque para o ABC, pode-se mensurar as atividades e seus custos incorridos, de acordo com o quadro abaixo:
Atividade M arcar provas P reparao de provas S alrios Folhas D epreciao Tonner A plicao de avaliaes C orreo de avaliaes Lanam ento e arquivo Totais C usto da atividade 1.500,00 1.100,00 70,00 200,00 600,00 550,00 900,00 550,00 9.200,00 D irecionador H oras de agendam ento H oras para seleo N de folhas usadas H oras para seleo N de folhas usadas H oras de avaliao N de avaliaes N de avaliaes

Lio 11: Enfoque ABC, conceitos e exemplos

Abaixo, esto relacionados e descritos conceitos de enfoque ABC. Observe-os e analise-os: .Marcar avaliaes: consiste no momento em que o aluno se sente preparado para realizar a avaliao. Ele entra em contato com o telemarketing e marca a data e o horrio da avaliao. O custo bsico dessa atividade so os operadores de telemarketing e o direcionador de custos o nmero de provas agendadas. .Preparao de avaliaes: no dia da avaliao, a secretaria prepara as avaliaes a serem realizadas. O custo dessa atividade so as horas de trabalho das secretrias, folhas utilizadas, depreciao dos computadores e o tonner da mquina de fotocpia. .Aplicao de avaliaes: o monitoramento das avaliaes que esto sendo realizadas pelos alunos. O custo dessa atividade o salrio da monitora. .Correo da avaliao: a correo e atribuio de nota para o aluno avaliado. O custo dessa atividade so os salrios dos professores. .Lanamento de nota e arquivo: consiste em lanar a nota no sistema e arquivar a avaliao para consulta futura. O custo dessa atividade a mo-de-obra da secretria.

Lio 12: Enfoque ABC: conceitos e exemplos

Aplicao do ABC

A tivida e d

M arcar avaliaes P reparao das avaliaes S alrios 1.100,00 F olhas 70,00 D epreciao 200,00 T onner 600,00 A plicao de 550,00 avaliaes C orreo de 900,00 avaliaes Lanam ento e 550,00 arquivo T otais

Custo da atividade 1.500,00

D irecionador

N vel de atividade H oras de agendam ento horas 120 H oras para sele o N defolhasusadas H oras de atividade H oras de atividade H oras de avaliao N de av aliaes corrigidas N de avaliaes lanadas 47 horas 3500folhas 47 horas 92 horas 32 horas

T axa do direcionador 12,50/ hora 23,40/ hora 0,02/olha f 4,26/ ora h 6,52/ ora h 17,19/ hora

612 avaliaes 1,47/avaliao 612 avaliaes 0,90/avaliao

Lio 13: Enfoque ABC, conceitos e exemplos

Apropriao dos direcionadores aos servios prestados
Direcionador de custo Horas de agendam ento Horas para seleo N de folhas usadas Horas de atividade Horas de fotocpia Horas de avaliao N de avalia es corrigidas N de avaliaes lanadas Eletrnica 80 19 1600 19 19 12 298 298 Contabilidade 20 12 950 12 12 8 224 224 Secre tariado 5 5 230 5 5 3 12 12 Transaes Im obilirias 10 7 630 7 7 7 69 69 G esto 5 4 90 4 4 2 9 9

Lio 14: Enfoque ABC, conceitos e exemplos

Apropriao dos custos aos departamentos
D irecionador de custo H oras de agendam ento H oras para seleo N de folhas usadas H oras de atividade H oras d e fotocpia H oras de avaliao N de avaliaes corrigidas N de avaliaes lanada s Total N avaliaes C usto p r o avaliao E letrnica $ 1000,00 $ 444,60 $ $ 32,00 80,94 C ontabilidade $ 250,00 $ 280,80 $ $ $ $ 19,00 51,12 78,24 37,52 S ecretariado $ 62,50 Tra nsaes Im obilirias $ 125 ,00 $ 163 ,80 $ 12 ,60 G esto $ 62,50 $ $ $ $ 93,60 1,80 17,04 26,08

$ 117,00 $ 4 ,60

$ 21 ,30 $ 32 ,60 $ 51 ,57 $ 17 ,64 $ 10 ,80 $ 318,01 12 $ 26,50

$ 29,82 $ 5,64

$ 123,88 $ 206,28 $ 438,06 $ 268,20 $ 2593,96 298 $ 8,70

$ 20,33 $ 101,43 $ 62,10 $ 520,72 69 $ 7,55

$ 34,38 $ 13,23 $ 8,10

$ 329,28 $ 2 01,60 $ 1247,56 224 $ 5,57

$ 256,73 9 $ 28,52