I.PT.-Instituto Politcnico de Tomar E.S.G.

- Escola Superior de Gesto

CONTABILIDADE AVANADA CONSOLIDAO DE CONTAS

CONTABILIDADE AVANADA

CASOS PRTICOS de EQUIVALNCIA PATRIMONIAL [Equity]

Docente: Carlos Antnio Rosa Lopes

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CONTABILIDADE AVANADA CONSOLIDAO DE CONTAS

Casos Prticos Equivalncia Patrimonial

Nota : A resoluo dos casos prticos deve ter por base as seguintes hipteses:

Hiptese i) No considerar efeito de impostos diferidos Hiptese ii) Considerar efeito de impostos

diferidos (com base numa taxa de 30 %)

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Caso prtico1.) equivalncia patrimonial associada criada

Em 01/01/N a empresa M subscreveu e realizou uma participao de 30 %no capital da sociedade A, a qual foi constituda com um capital social de 1 000. Em 31/12/N a sociedade A registou um resultado positivo de 500, e no decorrer do ano N+1 distribuiu dividendos no valor de 200. Em 31/12/N+1 a sociedade A apurou um resultado negativo de 100. Pretende-se:

Contabilizao no dirio analtico da sociedade M dos factos anteriormente referidos, considerando as hipteses de a sociedade M contabilizar as participaes financeiras pelo mtodo do custo e da equivalncia patrimonial. Resoluo: Hiptese i) - [No considerando efeito de impostos diferidos]

MTODO DA EQUIVALNCIA PATRIMONIAL N Descrio Dbito Crdito

MTODO DO CUSTO N Descrio Dbito Crdito

1 Subscrio e realizao da participao financeira 4112 Investimentos financeiros em associadas 121 Depsitos ordem 2 Registo da quota-parte dos resultados do ano "N" (500 X 0,3) 4112 Investimentos financeiros em associadas 782 Proveitos financeiros em associadas 3 recebimento dividendos no ano N+1 (200 X 0,3) 121 Depsitos ordem 4112 Investimentos financeiros em associadas 4 Registo da quota-parte dos resultados do ano "N+1" (100 X 0,3] 682 Custos financeiros em associadas 4112 Investimentos financeiros em associadas 30 30 60 60 150 150 300 300

1 Subscrio e realizao da participao financeira 4112 Investimentos financeiros em associadas 121 Depsitos ordem 2 NO SE EFECTUA QUALQUER LANAMENTO 300 300

3 recebimento dividendos no ano N+1 (200 x 0,3) 121 Depsitos ordem 784 Proveitos financeiros de associadas 4 NO SE EFECTUA QUALQUER LANAMENTO 60 60

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Resoluo: Caso prtico1) equivalncia patrimonial associada criada Hiptese ii) [considerando efeito de impostos diferidos]
MTODO DA EQUIVALNCIA PATRIMONIAL N Descrio Dbito Crdito MTODO DO CUSTO N Descrio Dbito Crdito

1 Subscrio e realizao da participao financeira 4112 Investimentos financeiros em associadas 121 Depsitos ordem 2 Registo da quota-parte dos resultados do ano "N" (500 X 0,3) 4112 Investimentos financeiros em associadas 782 Proveitos financeiros em associadas 3 registo de impostos diferidos referentes ao lanamento 2) [150 X0,3] 862 Imposto s / Rendimento exerccio - imposto diferido 2762 Acrscimos e diferimentos-impostos diferidos passivos 4 recebimento dividendos no ano N+1 (200 X 0,3) 121 Depsitos ordem 4112 Investimentos financeiros em associadas 5 Regularizao dos impostos diferidos transitados do ano N 2762 Acrscimos e diferimentos-impostos diferidos passivos 862 Imposto s / Rendimento exerccio - imposto diferido [60 X 0,3] 59 Resultados transitados [90 X 0,3] 6 Registo da quota-parte dos resultados do ano "N+1" (100 X 0,3] 682 Custos financeiros em associadas 4112 Investimentos financeiros em associadas 7 registo de impostos diferidos referentes ao lanamento 6) 2761 Acrscimos e diferimentos-impostos diferidos activos (30 X 0,3) 862 Imposto s / Rendimento exerccio - imposto diferido 9 9 30 30 45 18 27 60 60 45 45 150 150 300 300

1 Subscrio e realizao da participao financeira 4112 Investimentos financeiros em associadas 121 Depsitos ordem 2 NO SE EFECTUA QUALQUER LANAMENTO 300 300

3 NO SE EFECTUA QUALQUER LANAMENTO

4 recebimento dividendos no ano N+1 (200 x 0,3) 121 Depsitos ordem 784 Proveitos financeiros de associadas 5 NO SE EFECTUA QUALQUER LANAMENTO 60 60

6 NO SE EFECTUA QUALQUER LANAMENTO

7 NO SE EFECTUA QUALQUER LANAMENTO

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2 CASO PRTICO DE APLICAO DO MTODO DA EQUIVALNCIA PATRIMONIAL A FILIAIS ADQUIRIDAS 2.1.-sem operaes internas

Em 01/01/N a empresa M adquiriu por 2 520 , uma participao financeira na sociedade A, representando uma percentagem de participao de 40%, cuja situao lquida (de A) data da aquisio da participao era a seguinte: Capital Reservas 1 000 500 1 500

No quadro seguinte apresentam-se as diferenas de avaliao referentes aos elementos patrimoniais corpreos da empresa A, excepto goodwill (100%) :
DIFERENAS DE AVALIAO
Justo Valor (1) Valor Contabilstico (2)

EMPRESA "A" 01-01-N Diferena vida til (1) - (2)

2.000 660 400 10 3.070 2.250 0 0 0 2.250 10 anos

ACTIVO Imobilizaes corpreas Mercadorias Clientes Depsitos ordem TOTAL ACTIVO [A] PASSIVO Fornecedores Emprstimos obtidos Estado e o. entes pblicos TOTAL PASSIVO [B] [A] - [B]

4.250 660 400 10 5.320

200 1.170 100 1.470 3.850

200 1.170 100 1.470 1.600

0 0 0 0 2.250

No quadro seguinte apresenta-se a evoluo da situao lquida de A

Anos Rubricas Capital Reservas Resultado lquido TOTAL 01-01-N 1.000 500 1.500 31-12-N 1.000 500 400 1.900 31-12-N+1 1.000 800 150 1.950

PRETENDE-SE: Registos no razo esquemtico (Ts das contas) da sociedade M, relativos a: i) Aquisio da participao financeira ii) quota-parte dos resultados do ano N referentes participao na sociedade A. iii) quota-parte dos resultados do ano N+1 referentes participao na sociedade A. Notas: Apresente a resoluo tendo por base: Hiptese A) Normas Internacionais de Contabilidade ( O goodwill no amortizado) Hiptese B) Normas Portuguesas de Contabilidade (POC e DC 28) [goodwill amortizado em 5 anos] I.P.T. - E.S.G. - CONSOLIDAO DE CONTAS - Carlos Antnio Rosa Lopes

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Resoluo 2.1.-sem operaes internas Hiptese i) No considerando efeito de impostos difeirodos

HIPTESE A) - NORMAS INTERNACIONAIS DE CONTABILIDADE HIPTESE B) -NORMAS NACIONAIS DE CONTABILIDADE [POC e DC 28]

Diferena de aquisio = preo aquisio da participao - quota-parte sit.lquida 2 520 - (1 500 X 0,4) = 1 920

Diferena de aquisio = preo aquisio da participao - quota-parte sit.lquida 2 520 - (1 500 X 0,4) = 1 920

Imputao da diferena de aquisio 900 1 920 [D.Aq.] ? 1 020 goodwill (1 920 - 900) (diferena avaliao imobilizaes corpreas) (2 250 X 0,4)

Imputao da diferena de aquisio 900 1.920 [D.Aq.] (diferena avaliao imobilizaes corpreas) (2 250 X 0,4)

Goodwill 1.020 (1 920 - 900)

Quota-parte resultados ano N

Quota-parte resultados ano N

Resultados lquidos (0,4 X 400) = Amort. Imob. Corpreas 900 : 10 = TOTAL

160

Resultados lquidos (0,4 X 400) = Amort. Imob. Corpreas 900 : 10 = SUB-TOTAL Amortizao goodwill = (1 020 :5) TOTAL

160

-90 70

-90 70 -204 -134

Quota-parte resultados ano N+1 Resultados lquidos (0,4 X 150) = Amort. Imob. Corpreas 900 : 10 = TOTAL

Quota-parte resultados ano N+1 Resultados lquidos (0,4 X 150) = Amort. Imob. Corpreas 900 : 10 = SUB-TOTAL Amortizao goodwill = (1 020 :5) TOTAL

60

60

-90 -30

-90 -30 -204 -234

REGISTOS NO RAZO ESQUEMTICO HIPTESE A) - NORMAS INTERNACIONAIS DE CONTABILIDADE 4112 - Partcip. financ.em associadas 1) 2 520 3) 2) 70 4) 12 - Depsitos ordem 3) 40

REGISTOS NO RAZO ESQUEMTICO RESOLUO: HIPTESE B) - NORMAS NACIONAIS DE CONTABILIDADE (POC e DC28) 4112 - Partcip. financ.em associadas 1) 2.520 2) 3) 4) 12 - Depsitos ordem 3) 40

40 30

1) 2 520

134 40 234

1)

2.520

782 - Ganhos financeiros em associadas 2) 70

682-Perdas financeiras em associadas 4) 30

682-custos financeiros de associadas (Anos N) 2) 134

682-custos financeiros de associadas (Anos N+1) 4) 234

(1) (2) (3) (4)

aquisio da participao financeira quota-parte resultados ano N dividendos [40 = 100 X 0,4] quota-parte resultados ano N+1

(1) (2) (3) (4)

aquisio da participao financeira quota-parte resultados ano N dividendos [40 = 100 X 0,4] quota-parte resultados ano N+1

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RESOLUO: CASO PRTICO 2. - APLICAO DO MTODO DA EQUIVALNCIA PATRIMONIAL A FILIAIS ADQUIRIDAS [2.1.-sem operaes internas]
HIPTESE B) -NORMAS NACIONAIS DE CONTABILIDADE [POC e DC 28]

Hiptese ii) [considerando efeito de impostos diferidos]

HIPTESE A) - NORMAS INTERNACIONAIS DE CONTABILIDADE

Diferena de aquisio = preo aquisio da participao - quota-parte sit.lquida 2 520 - (1 500 X 0,4) = 1 920

Diferena de aquisio = preo aquisio da participao - quota-parte sit.lquida 2 520 - (1 500 X 0,4) = 1 920

Imputao da diferena de aquisio 900 1 920 [D.Aq.] ? 1 020 goodwill (1 920 - 900) (diferena avaliao imobilizaes corpreas) (2 250 X 0,4)

Imputao da diferena de aquisio 900 1.920 [D.Aq.] (900 X 0,3) (diferena avaliao imobilizaes corpreas) (2 250 X 0,4)

Goodwill 1.020 (1 920 - 900) 270 Impostos diferidos de diferenas avaliao (I.C.) 1.290 Godwill total

Quota-parte resultados ano N

Quota-parte resultados ano N

Resultados lquidos (0,4 X 400) = Amort. Imob. Corpreas 900 : 10 = TOTAL Impostos diferidos (70 X 0,3)

160

Resultados lquidos (0,4 X 400) = Amort. Imob. Corpreas 900 : 10 = SUB-TOTAL Amortizao goodwill = (1 290 :5) TOTAL Impostos diferidos ( 70 X 0,3)

160

-90 70 -21

-90 70 -258 -188 -21

Quota-parte resultados ano N+1 Resultados lquidos (0,4 X 150) = Amort. Imob. Corpreas 900 : 10 = TOTAL Impostos diferidos (- 30 X 0,3)

60

Quota-parte resultados ano N+1 Resultados lquidos (0,4 X 150) = Amort. Imob. Corpreas 900 : 10 = SUB-TOTAL Amortizao goodwill = (1 290 :5) TOTAL Impostos diferidos (- 30 X 0,3)

-90 -30 9

60

-90 -30 -258 -288 9

REGISTOS NO RAZO ESQUEMTICO HIPTESE A) - NORMAS INTERNACIONAIS DE CONTABILIDADE 4112 - Partcip. financ.em associadas 1) 2 520 4) 40 2) 70 6) 30 12 - Depsitos ordem 4) 40

REGISTOS NO RAZO ESQUEMTICO RESOLUO: HIPTESE B) - NORMAS NACIONAIS DE CONTABILIDADE (POC e DC28) 4112 - Partcip. financ.em associadas 1) 2.520 2) 4) 6) 12 - Depsitos ordem 4) 40

1) 2 520

188 40 288

1)

2.520

782 - Ganhos financeiros em associadas 2) 70

2762-impostros diferidos passivos 5) 21 3)

21

682-custos financeiros de associadas (Anos N) 2) 188

2762-impostros diferidos passivos 5) 21 3)

21

682-Perdas financeiras em associadas 6) 30

2761-impostros diferidos activos 7) 9

862-impostos diferidos (Ano N) 3) 21

862-impostos diferidos (Ano N+1) 5) 7) 12 9

862-impostos diferidos (Ano N) 3) 21

862-impostos diferidos (Ano N+1) 5) 7) 12 9

682-custos financeiros de associadas (Anos N+1) 6) 288

59-Resultados transitados 5) 9

(1) (2) (3) (4) (5) (6) (7)

aquisio da participao financeira quota-parte resultados ano N imposto diferido resultados ano N ( 70 X 0,3) dividendos [40 = 100 X 0,4] regularizao i.d.dividendos (40 X 0,3) quota-parte resultados ano N+1 imposto diferido resultados ano N+1 (- 30 X 0,3)

59-Resultados transitados 5) 9

(1) (2) (3) (4) (5) (6) (7)

2761-impostros diferidos activos Ano N+1 aquisio da participao financeira quota-parte resultados ano N 7) 9 imposto diferido resultados ano N (70 X 0,3) dividendos [40 = 100 X 0,4] regularizao impostos diferidos dos dividendos [40 X 0,3] quota-parte resultados ano N+1 imposto diferido resultados ano N+1 (- 30 X 0,3)

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Caso 2.2. com operaes internas

Em 01/01/N a empresa M adquiriu por 2 520 , uma participao financeira na sociedade A, representando uma percentagem de participao de 40%, cuja situao lquida (de A) data da aquisio da participao era a seguinte: 1 000 500 1 500 No quadro seguinte apresentam-se as diferenas de avaliao referentes aos elementos patrimoniais corpreos da empresa A, excepto goodwill (100%) :
DIFERENAS DE AVALIAO
Justo Valor (1) Valor Contabilstico (2)

Capital Reservas

EMPRESA "A" 01-01-N Diferena vida til (1) - (2)

2.000 660 400 10 3.070 2.250 0 0 0 2.250 10 anos

ACTIVO Imobilizaes corpreas Mercadorias Clientes Depsitos ordem TOTAL ACTIVO [A] PASSIVO Fornecedores Emprstimos obtidos Estado e o. entes pblicos TOTAL PASSIVO [B] [A] - [B]

4.250 660 400 10 5.320

200 1.170 100 1.470 3.850

200 1.170 100 1.470 1.600

0 0 0 0 2.250

1) No ano N a empresa A registou um resultado lquido positivo de 400. 2) No decorrer do ano N a empresa "M" vendeu mercadorias a "A" no valor de 1 000, verificando-se que em 31.12.N, parte das mesmas ainda se encontravam em stock e que registavam um lucro de 50. 3) No ano N a empresa "M" vendeu a "A" uma mquina por 210, a qual tinha sido adquirida por 1 000, e que na altura da venda registava amortizaes acumuladas no valor de 700. A mquina vinha sendo amortizada taxa de 10%, e no se verificou alterao da vida til. 4) Em 31/12/N+1 a situao lquida da empresa A apresentava a seguinte composio: - Capital - Reservas - Resultados lquidos (N+1) 1 000 800 150 1 950 [dividendos = 400 (800 500)]

PRETENDE-SE: Registos no razo esquemtico (Ts das contas) da sociedade M, relativos a: i) Aquisio da participao financeira ii) quota-parte dos resultados do ano N referentes participao na sociedade A. iii) quota-parte dos resultados do ano N+1 referentes participao na sociedade A. Notas: Apresente a resoluo tendo por base: Hiptese A) Normas Internacionais de Contabilidade ( O goodwill no amortizado)

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Hiptese B) Normas Portuguesas de Contabilidade (POC e DC 28) [goodwill amortizado em 5 anos] Resoluo caso 2.2) Hiptese i) No considerando efeito de impostos diferidos:
HIPTESE A) - NORMAS INTERNACIONAIS DE CONTABILIDADE HIPTESE B) -NORMAS NACIONAIS DE CONTABILIDADE [POC e DC 28]

Diferena de aquisio = preo aquisio da participao - quota-parte sit.lquida 2 520 - (1 500 X 0,4) = 1 920

Diferena de aquisio = preo aquisio da participao - quota-parte sit.lquida 2 520 - (1 500 X 0,4) = 1 920

Imputao da diferena de aquisio 900 1 920 [D.Aq.] ? 1 020 goodwill (1 920 - 900) (diferena avaliao imobilizaes corpreas) (2 250 X 0,4)

Imputao da diferena de aquisio 900 1.920 [D.Aq.] (diferena avaliao imobilizaes corpreas) (2 250 X 0,4)

Goodwill 1.020 (1 920 - 900)

Quota-parte resultados ano N

Quota-parte resultados ano N

Resultados lquidos (0,4 X 400) = Amort. Imob. Corpreas 900 : 10 =

160

Resultados lquidos (0,4 X 400) = Amort. Imob. Corpreas 900 : 10 = Lucro existncias finais = 250 X 0,4 Anulao menos-valia (210 - 300) X 0,4 = Correco amortizaes referente anulao menos-valia 90 : 3 X 0,4 SUB-TOTAL Amortizao goodwill = (1 020 : 5) TOTAL

160

-90

-90 -20

Lucro existncias finais = 250 X 0,4 Anulao menos-valia (210 - 300) X 0,4 = Correco amortizaes referente anulao menos-valia (90 : 3) X 0,4 TOTAL

-20

36

36

-12 74 -204 -130

-12

74

Quota-parte resultados ano N+1 Quota-parte resultados ano N+1 Resultados lquidos (0,4 X 150) = Amort. Imob. Corpreas 900 : 10 = 60 Resultados lquidos (0,4 X 150) = -90 Amort. Imob. Corpreas 900 : 10 = Lucro existncias iniciais 250 X 0,4 Correco amortizaes referente anulao menos-valia 30 X 0,4 TOTAL 20 Lucro existncias iniciais 250 X 0,4 -12 Correco amortizaes referente anulao menos-valia 90 : 3 X 0,4 SUB-TOTAL Amortizao goodwill = (1 020 :5) TOTAL 20 -90 60

-12 -22 -204 -226

-22

REGISTOS NO RAZO ESQUEMTICO HIPTESE A) - NORMAS INTERNACIONAIS DE CONTABILIDADE 4112 - Partcip. financ.em associadas 1) 2 520 3) 40 2) 74 4) 22 12 - Depsitos ordem 3) 40

REGISTOS NO RAZO ESQUEMTICO RESOLUO: HIPTESE B) - NORMAS NACIONAIS DE CONTABILIDADE (POC e DC28) 4112 - Partcip. financ.em associadas 1) 2.520 2) 3) 4) 12 - Depsitos ordem 3) 40

1) 2 520

130 40 226

1)

2.520

782 - Ganhos financeiros em associadas 2) 74

682-Perdas financeiras em associadas 4) 22

682-custos financeiros de associadas (Anos N) 2) 130

682-custos financeiros de associadas (Anos N+1) 4) 226

(1) (2) (3) (4)

aquisio da participao financeira quota-parte resultados ano N dividendos [40 = 100 X 0,4] quota-parte resultados ano N+1

(1) (2) (3) (4)

aquisio da participao financeira quota-parte resultados ano N dividendos [40 = 100 X 0,4] quota-parte resultados ano N+1

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10

ResoluoCaso 2.2.) com operaes internas Hiptese ii) [considerando efeito de impostos diferidos]
HIPTESE A) - NORMAS INTERNACIONAIS DE CONTABILIDADE HIPTESE B) -NORMAS NACIONAIS DE CONTABILIDADE [POC e DC 28] Diferena de aquisio = preo aquisio da participao - quota-parte sit.lquida 2 520 - (1 500 X 0,4) = 1 920 Diferena de aquisio = preo aquisio da participao - quota-parte sit.lquida 2 520 - (1 500 X 0,4) = 1 920

Imputao da diferena de aquisio 900 1 920 [D.Aq.] ? 1 020 goodwill (1 920 - 900) (diferena avaliao imobilizaes corpreas) (2 250 X 0,4)

Imputao da diferena de aquisio 900 1.920 [D.Aq.] (900 X 0,3) (diferena avaliao imobilizaes corpreas) (2 250 X 0,4)

Goodwill 1.020 (1 920 - 900) 270 Impostos diferidos de diferenas avaliao (I.C.) 1.290 Godwill total

Quota-parte resultados ano N

Quota-parte resultados ano N

Resultados lquidos (0,4 X 400) = Amort. Imob. Corpreas 900 : 10 =

160

Resultados lquidos (0,4 X 400) = Amort. Imob. Corpreas 900 : 10 = Lucro existncias finais = 250 X 0,4 Anulao menos-valia (210 - 300) X 0,4 = Correco amortizaes referente anulao menos-valia 90 : 3 X 0,4 SUB-TOTAL Amortizao goodwill = (1 290 :5) TOTAL Impostos diferidos (74 X 0,3)

160

-90

-90 -20

Lucro existncias finais = 250 X 0,4 Anulao menos-valia (210 - 300) X 0,4 = Correco amortizaes referente anulao menos-valia (90 : 3) X 0,4 TOTAL Impostos diferidos (74 X 0,3)

-20

36

36

-12 74 -258 -184 -22,2

-12

74 -22,2

Quota-parte resultados ano N+1 Quota-parte resultados ano N+1 Resultados lquidos (0,4 X 150) = Amort. Imob. Corpreas 900 : 10 = 60 Resultados lquidos (0,4 X 150) = -90 Amort. Imob. Corpreas 900 : 10 = Lucro existncias iniciais 250 X 0,4 Correco amortizaes referente anulao menos-valia 30 X 0,4 TOTAL Impostos diferidos (-22 X 0,3) 20 Lucro existncias iniciais 250 X 0,4 -12 Correco amortizaes referente anulao menos-valia 90 : 3 X 0,4 SUB-TOTAL Amortizao goodwill = (1 290 :5) TOTAL Impostos diferidos (-22 X 0,3) 20 -90 60

-12 -22 -258 -280 6,6

-22 6,6

REGISTOS NO RAZO ESQUEMTICO HIPTESE A) - NORMAS INTERNACIONAIS DE CONTABILIDADE 4112 - Partcip. financ.em associadas 1) 2 520 4) 2) 74 6) 12 - Depsitos ordem 4) 40

REGISTOS NO RAZO ESQUEMTICO RESOLUO: HIPTESE B) - NORMAS NACIONAIS DE CONTABILIDADE (POC e DC28) 4112 - Partcip. financ.em associadas 1) 2.520 2) 4) 6) 12 - Depsitos ordem 4) 40

40 22

1) 2 520

184 40 280

1)

2.520

782 - Ganhos financeiros em associadas 2) 74

2762-impostros diferidos passivos 5) 22,2 3)

22,2

682-custos financeiros de associadas (Anos N) 2) 184

2762-impostros diferidos passivos 5) 22,2 3)

22,2

682-Perdas financeiras em associadas 6) 22

2761-impostros diferidos activos 7) 6,6

862-impostos diferidos (Ano N) 3) 22,2

862-impostos diferidos (Ano N+1) 5) 7) 12 6,6

862-impostos diferidos (Ano N) 3) 22,2

862-impostos diferidos (Ano N+1) 5) 7) 12 6,6

682-custos financeiros de associadas (Anos N+1) 6) 280

59-Resultados transitados 5) 10,2

(1) (2) (3) (4) (5) (6) (7)

aquisio da participao financeira quota-parte resultados ano N imposto diferido resultados ano N (74 X 0,3) dividendos [40 = 100 X 0,4] regularizao i.d.dividendos (40 X 0,3) quota-parte resultados ano N+1 imposto diferido resultados ano N+1 (-22 X 0,3)

59-Resultados transitados 5) 10,2

(1) (2) (3) (4) (5) (6) (7)

2761-impostros diferidos activos aquisio da participao financeira Ano N+1 quota-parte resultados ano N 7) 6,6 imposto diferido resultados ano N (74 X 0,3) dividendos [40 = 100 X 0,4] regularizao impostos diferidos dos dividendos [40 X 0,3] quota-parte resultados ano N+1 imposto diferido resultados ano N+1 (-22 X 0,3)

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Caso 3.) TRANSIO DO MTODO DO CUSTO PARA EQUIVALNCIA PARIMONIAL

Caso prtico

Em 1/1/N-3 a empresa M adquiriu por 700 , uma participao financeira na sociedade A, representando uma percentagem de participao de 30%, cuja situao lquida (de A) apresenta a seguinte evoluo: 1/1/N-3 1 000 500 . 1 500 31/12/N 1 000 (200) 900 300 2 000

Capital Resultados transitados Reservas Resultados lquidos

A diferena de aquisio respeita unicamente ao goodwill , que amortizado no prazo de 5 anos. A empresa M vinha contabilizando as participaes financeiras pelo mtodo do custo, no entanto no ano N, decidiu passar a aplicar o mtodo da equivalncia patrimonial. Nota: Considera o efeito de impostos diferidos com base numa taxa de Imposto sobre Rendimento de 30%.

PRETENDE-SE: Registos no razo esquemtico (Ts das contas) da sociedade M, relativos a: i) transio do mtodo do custo para o mtodo da equivalncia patrimonial

ii) quota-parte dos resultados do ano N referentes participao na sociedade A. Notas : A) Referencial: Normas Nacionais de Contabilidade

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RESOLUO CASO 3): Clculo da diferena de aquisio: - Custo da aquisio (-) Quota-parte situao lquida Diferena aquisio (goodwill)[D.A.] (1) - Ajustes referentes a resultados de anos anteriores ao ano N (-) Reservas e resultados transitados (200 X 0,3) Amortizao do goodwill dos anos (n-3 a n-1) (250 : 5 X 3) Ajustes de anos anteriores 60 - 150 - 90 700 450 250 (1 500 X 0,3)

(2) - Quota-parte dos resultados do ano N (-) Quota-parte resultados do exerccio (300 X 0,3) Amortizao do goodwill do ano N (250 : 5) Ajustes de anos anteriores 90 - 50 + 40

4112 - Investimentos financeiros em associadas i) 700 (2) 40

90 (1)

551 - Ajustamentos de transio (1) 90

60 (1)

782 - Proveitos financeiros em associadas 40 (2)

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RESOLUO CASO 3) TRANSIO DO MTODO DO CUSTO PARA EQUIVALNCIA PARIMONIAL Hiptese ii) [considerando efeito de impostos diferidos]

Clculo da diferena de aquisio: - Custo da aquisio (-) Quota-parte situao lquida Diferena aquisio (goodwill)[D.A.] (1) - Ajustes referentes a resultados de anos anteriores ao ano N (-) Reservas e resultados transitados (200 X 0,3) Amortizao do goodwill dos anos (n-3 a n-1) (250 : 5 X 3) Ajustes de anos anteriores 60 - 150 - 90 700 450 250 (1 500 X 0,3)

(2) - Quota-parte dos resultados do ano N (-) Quota-parte resultados do exerccio (300 X 0,3) Amortizao do goodwill do ano N (250 : 5) Ajustes de anos anteriores 90 - 50 + 40

(3) clculo dos impostos diferidos referentes quota-parte dos resultados do ano N Impostos diferidos = 90 X 0,3 = 27

4112 - Investimentos financeiros em associadas i) 700 (2) 40

90 (1)

551 - Ajustamentos de transio (1) 90

60 (1)

782 - Proveitos financeiros em associadas 40 (2)

862- Imposto sobre rendimento Imposto diferido passivo (3) 27

2762 - Acrscimos e diferimentos Passivos por impostos diferidos 27 (3)

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