Livro Escrituracao Contabil

Escriturao contbil simplificada para micro e pequena empresa

Autores: Paulo Walter Schnorr (coordenador) Domingos Orestes Chiomento Marta Maria Ferreira Arakaki Eduardo Arajo de Azevedo Nivaldo Soares de Souza
Conselho Federal de Contabilidade Braslia 2008
PUBLICAO DO CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE SAS Quadra 5 - Bloco J - Ed. CFC Fone: (61) 3314 9600 / Fax: (61) 3322 2033 Cep: 70070-920 - Braslia-DF Site: www.cfc.org.br E-mail: cfc@cfc.org.br Edio sob responsabilidade de: Maria Clara Cavalcante Bugarim Presidente do Conselho Federal de Contabilidade Nelson Mitimasa Jinzenji Vice-presidente Tcnico Equipe Tcnica Responsvel: Celia Schwindt - Coordenadora da Vice-presidncia Tcnica Helio Jos Corazza - Contador Reviso: Maria do Carmo Nbrega e Patrcio Noronha Diagramao e Capa: Igor Outeiral Tiragem: 30 mil exemplares - Distribuio gratuita 2008
FICHA CATALOGRFICA
Escriturao contbil simplificada para micro e pequena empresa / Paulo Walter Schnorr (coordenador)... [et al.] --Braslia: Conselho Federal de Contabilidade, 2008. 148 p. ISBN 978-85-85874-15-5
1. Escriturao Contbil Simplificada. 2. Microempresa. 3. Pequena Empresa. I. Ttulo. II. Chiomento, Domingos Orestes. III. Arakaki, Marta Maria Ferreira. IV. Azevedo, Eduardo Arajo de. V. Souza, Nivaldo Soares de. CDU 657.1:334.012.64/.65
Ficha Catalogrfica elaborada pela Bibliotecria Lcia Helena Alves de Figueiredo CRB 1/1.401
Apresentao
A Contabilidade vem prestando, h sculos, um servio de fundamental importncia para as naes e as sociedades, nas suas diferentes organizaes econmicas, como ferramenta e instrumento de gesto e de controle. Das primeiras normas sobre escriturao contbil, surgidas no sculo XV, estabelecendo princpios de ordem s informaes at chegar ao estgio atual de convergncia das normas contbeis a um padro internacional, fruto da globalizao da economia mundial, o desenvolvimento da Contabilidade tem acompanhado a evoluo da Histria. No mbito empresarial, um passo importante na histria da rea foi dado pelo Conselho Federal de Contabilidade ao editar a Norma Brasileira de Contabilidade NBC T 19.13, que dispe sobre os procedimentos da Escriturao Contbil Simplificada para Microempresa e Empresa de Pequeno Porte, publicada em dezembro de 2007. Essa edio desfez um equvoco da Lei Complementar n 123/06, que registrava como alternativa s empresas optantes do Simples Nacional a adoo da contabilidade simplificada, quando, na realidade, desejava se referir simplificao da escriturao contbil. Para este trabalho, o CFC constituiu uma comisso tcnica com experientes profissionais da rea contbil para estudar e propor sugestes, visando edio da referida norma. A Resoluo CGSN n 28/08 do Comit Gestor do Simples Nacional estabeleceu que, para essa finalidade, devem ser atendidas s disposies do Cdigo Civil e das Normas Brasileiras de Contabilidade. Esta publicao apresenta o resultado dos estudos desenvolvidos pela comisso tcnica cujo contedo imprescindvel aos profissionais que atuam nessas empresas, uma vez que descreve, esclarece e orienta quanto obrigatoriedade de se manter contabilidade completa pelas diversas legislaes vigentes, ainda que a escriturao seja simplificada. Pela relevncia da obra, o CFC faz questo de agradecer o trabalho da Comisso, formada por Paulo Walter Schnorr (coordenador), Domingos Orestes Chiomento, Marta Maria Ferreira Arakaki, Eduardo Arajo de Azevedo e Nivaldo Soares de Souza. Maria Clara Cavalcante Bugarim Presidente do CFC
Sumrio
1. INTRODUO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11 1.1 O Cenrio da Contabilidade. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11 1.2 A Escriturao Simplificada LC n 123/06. . . . . . . . . . . . . 13 2. FUNDAMENTOS DA ESCRITURAO CONTBIL. . . . . . . . . . . 14 2.1 Constituio Federal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14 2.2 Cdigo Civil Brasileiro . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15 2.3 Cdigo Tributrio Nacional. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17 2.4 Lei de Recuperao de Empresas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17 2.5 Lei das Sociedades Annimas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19 2.6 Lei dos Crimes contra a Ordem Tributria. . . . . . . . . . . . . . 20 2.7 Lei do Sistema Previdencirio. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 21 2.8 Responsabilidade do Contabilista pelo Cdigo Civil. . . . . . 22 2.9 Declarao para Eximir-se da Responsabilidade . . . . . . . . 23 2.10 Contrato de Prestao de Servios Profissionais . . . . . . . 25 2.11 tica Profissional: Origem dos Problemas da Classe . . . . 27 3. IMPORTNCIA E UTILIDADE DA ESCRITURAO. . . . . . . . . . 28 3.1 Os Pilares e a Essncia da Escriturao. . . . . . . . . . . . . . . 28 3.2 A Escriturao Simplificada Lei n 123/06. . . . . . . . . . . . . 29 3.3 O Mercado Internacional e as MEs e EPPs Brasileiras. . . . 32 3.4 Livros Fiscais Exigidos de ME e EPP . . . . . . . . . . . . . . . . . 33 3.5 Contabilidade uma Cincia Funcional. . . . . . . . . . . . . . . . . 34 3.6 Controle dos Limites da Lei Geral . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35 3.7 Controle dos Lucros e Resultados. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 37 3.8 Contabilidade a Servio da Gesto Empresarial. . . . . . . . . 38 3.9 Funes Especiais da Contabilidade. . . . . . . . . . . . . . . . . . 39 3.9.1 Na Concordata. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 39 3.9.2 Na Falncia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 39 3.9.3 Na Percia Judicial. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 39 3.9.4 Na Dissidncia Societria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40 3.9.5 Na Fiscalizao da Previdncia. . . . . . . . . . . . . . . . . . 40 3.9.6 No Crime Tributrio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40 3.9.7 Na Distribuio de Lucros . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40 3.9.8 Na Informao Gerencial. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40 3.9.9 Na Globalizao da Economia. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 41
3.9.10 Na Orientao Estratgica. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 41 3.9.11 Na Avaliao Social . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 41 3.10 Demonstraes que Ancoram Financiamentos. . . . . . . . . 41 4. TRIBUTAO DAS PESSOAS JURDICAS. . . . . . . . . . . . . . . . . 42 4.1 Conceitos sobre as Diferentes Alternativas. . . . . . . . . . . . . 42 4.1.1 Lucro Real . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 42 4.1.2 Lucro Presumido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 44 4.1.3 Lucro Arbitrado. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 45 4.1.4 Simples Nacional. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 46 4.2 Clculo do IRPJ nas Diferentes Modalidades . . . . . . . . . . . 46 4.2.1 Lucro Real . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 46 4.2.2 Lucro Presumido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 47 4.2.3 Lucro Arbitrado. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 47 4.2.4 Processo Simplificado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 47 4.3 Aspectos sobre Tributao IRPJ e as Opes Equivocadas . .47 5. LEI GERAL DA MICRO E PEQUENA EMPRESA. . . . . . . . . . . . . 48 5.1 Disposies Preliminares. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 48 5.2 Abrangncia da Lei Geral. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 49 5.3 rgos Gestores do Simples Nacional . . . . . . . . . . . . . . . . 49 5.4 Conceito de Microempresa e Empresa de Pequeno Porte.49 5.5 Definio de Pequeno Empresrio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 50 5.6 Conceito de Receita Bruta. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 51 5.7 Receita Bruta Excedente ao Limite . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 51 5.8 Regras para o Incio de Atividade . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 51 5.9 Conseqncias por Excesso de Limite . . . . . . . . . . . . . . . . 52 5.10 Situaes Impeditivas ao Simples Nacional . . . . . . . . . . . 52 5.11 Participaes no Sujeitas s Vedaes. . . . . . . . . . . . . . 53 5.12 Hiptese de Excluso . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 53 5.13 Inscrio e Baixa de ME e EPP. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 53 5.14 Pendncias Tributrias, Trabalhistas e Previdencirias . . 54 5.15 Constituio e Legalizao de ME e EPP. . . . . . . . . . . . . 54 5.16 Dispensa de Certides de Regularidade. . . . . . . . . . . . . . 55 5.17 Extino ou Baixa de ME e EPP. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 55 5.18 Simples Nacional. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 56 5.18.1 Comit Gestor e Informaes do Sistema. . . . . . . . . 57 5.18.2 Condies de Ingresso e Enquadramento. . . . . . . . . 57
5.18.3 Fixao de Sublimites pelos Estados . . . . . . . . . . . . 58 5.18.4 Vedaes ao Ingresso no Simples Nacional:. . . . . . . 58 5.18.5 Atividades Impedidas e Concomitantes. . . . . . . . . . . 59 5.18.6 Atividades Admitidas no Simples Nacional . . . . . . . . 60 5.18.7 Impostos e Contribuies Unificadas. . . . . . . . . . . . . 61 5.18.8 Impostos e Contribuies no Abrangidas . . . . . . . . 62 5.18.9 Distribuio de Resultados e Outros Valores. . . . . . . 64 5.18.10 Responsabilidade por Lucros Ilcitos ou Fictcios . . 64 5.18.11 Base de Clculo do Simples Nacional. . . . . . . . . . . 65 5.18.12 Regime de Apurao das Receitas. . . . . . . . . . . . . 65 5.18.13 Segregao das Receitas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 65 5.18.14 Desdobramento das Receitas por Atividade. . . . . . 66 5.18.15 Enquadramento das Receitas para Fins de Alquotas .66 5.18.15.1 Atividades Comerciais 9 Tabelas. . . . . . . . . . . . 66 5.18.15.2 Atividades Industriais 17 Tabelas. . . . . . . . . . . . 67 5.18.15.3 Atividades de Prestao de Servios 33 Tabelas. . 67 5.18.15.4 Prestao de Outros Servios Enquadramento. 71 5.18.16 Determinao da Alquota Mensal. . . . . . . . . . . . . . 72 5.18.17 Situaes Especiais. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 73 5.18.18 ISS sobre Prestao de Servios . . . . . . . . . . . . . . 73 5.18.19 Recolhimento do Simples Nacional. . . . . . . . . . . . . 74 5.18.20 Obrigaes Acessrias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 74 5.18.21 Outras Obrigaes. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 75 5.18.22 Excluso do Simples Nacional. . . . . . . . . . . . . . . . . 75 5.18.23 Omisso de Receitas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 76 5.19 Outros Benefcios e Incentivos da LC n 123/06. . . . . . . . 77 5.19.1 Compras Governamentais. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 77 5.19.2 Obrigaes Trabalhistas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 77 5.19.3 Fiscalizao Orientadora. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 78 5.19.4 Formao de Consrcio Simples. . . . . . . . . . . . . . . . 78 5.19.5 Acesso ao Crdito e Capitalizao. . . . . . . . . . . . . 79 5.19.6 Estmulo Inovao Tecnolgica. . . . . . . . . . . . . . . . 79 5.19.7 Direito de Acesso Justia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 79 6. ESCRITURAO CONTBIL SIMPLIFICADA. . . . . . . . . . . . . . . 80 6.1 Origem e Evoluo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 80 6.2 Escriturao Simplificada para ME e EPP NBC T 19.13.81 6.2.1 Disposies Gerais . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 81
6.2.2 Formalidades da Escriturao. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 82 6.2.3 Demonstraes Contbeis . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 83 6.2.4 Plano de Contas Simplificado. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 84 6.3 Livros Obrigatrios e Auxiliares. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 85 6.3.1 Obrigatoriedade de Escriturao. . . . . . . . . . . . . . . . . 85 6.3.2 Livros Fiscais e Contbeis. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 87 6.3.3 Formalidades Intrnsecas aos Livros: . . . . . . . . . . . . . 88 6.3.4 Formalidades Extrnsecas aos Livros:. . . . . . . . . . . . . 88 6.4 Registro das Operaes. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 89 7. PLANO DE CONTAS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 89 7.1 Conceitos e Utilidades. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 89 7.2 Estrutura Bsica do Plano de Contas Simplificado . . . . . . . 92 7.3 Estrutura Bsica das Demonstraes Contbeis. . . . . . . . . 93 7.3.1 Balano Patrimonial. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 94 7.3.2 Demonstrao do Resultado do Exerccio. . . . . . . . . . 95 7.4 Plano de Contas Simplificado para Empresas com Atividades Mistas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 97 7.4.1 Elenco de Contas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 97 7.5 Funo e Funcionamento das Principais Contas. . . . . . . . 106 8. REGISTRO DE OPERAES EXEMPLOS. . . . . . . . . . . . . . . . 126 8.1 Operaes comuns a vrios ramos de atividades previstas na Lei Geral . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 126 8.2 Operaes tpicas de empresas comerciais . . . . . . . . . . . 129 8.2.1 Optantes pelo Simples Nacional com receita bruta at o limite do subteto estadual. . . . . . . . . . . . . . . . . 129 8.2.2 Optantes pelo Simples Nacional com receita bruta anual acima do limite do subteto estadual ou no optante pelo Simples.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 130 8.3 Operaes tpicas de empresas industriais . . . . . . . . . 131 8.3.1 Optantes pelo Simples Nacional com receita bruta anual at o limite do subteto estadual.. . . . . . . . . . . 131 8.3.2 Optantes pelo Simples Nacional, com receita bruta anual acima do limite do subteto estadual ou no optante pelo Simples. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 133 8.4 Operaes tpicas de empresas prestadoras de servio. . 133
8.4.1 Optantes pelo Simples Nacional com receita bruta anual at o limite do subteto estadual. . . . . . . . . . . . 133 8.4.2 Optantes pelo Simples Nacional com receita bruta anual acima do limite do subteto estadual ou no optante pelo Simples.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 135 9. FONTES DE CONSULTA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 136 9.1 Bibliografia. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 136 9.2 Legislao Aplicada. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 136
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1. INTRODUO
1.1 O Cenrio da Contabilidade
gratificante escrever sobre o tema Contabilidade quando, por presuno, se conclui que os leitores so profissionais ticos; que observam princpios e normas estabelecidas; que praticam com transparncia e qualidade os servios contratados. Portanto, nestes casos, a leitura nivelada aos padres presumidos pelo autor. O mais incentivador seria se referidos contabilistas fizessem desse mercado profissional um diferencial prprio para demonstrar competncias e habilidades. Todavia, cumpre lembrar que as exposies que seguem visam alcanar todos os contabilistas, medida que a globalizao impe o crescimento da classe profissional. importante conhecer e estudar Contabilidade. E, quanto mais se explora a essncia e os fundamentos da Contabilidade e quanto mais se estuda sua histria e evoluo, mais convincente a importncia dos arquelogos, profissionais que se preocupam em levantar ou provar a origem deste ou daquele fato, fenmeno, ocorrncia, profisso, como, alis, o caso. Certamente, um retrospecto na arqueologia possibilita concluir o quanto so antigos a profisso de contador e o processo da escrita e o controle e a gesto empresarial por meio da contabilidade. Sem receio quanto a equvocos, pode-se concluir que tanto o histrico quanto a evoluo da Contabilidade passaram por etapas at atingir o ano de 1494. Surgiram ento as primeiras normas sobre a escriturao. Muito provavelmente, preocupado com a desordem e o descontrole nas finanas ou nas informaes corporativas, Frei Lucca Pacciolo apresentou e props o emprego do Mtodo das Partidas Dobradas, que consiste em uma regra bsica: a cada dbito corresponde a um crdito ou vice-versa. Assim, no ano de 1494, talvez tentando controlar, organizar, orientar e padronizar os processos administrativos, Frei Lucca Pacciolo, com autoridade, escreveu a sua Summa de Arithmetica, Geometria, Proportioni et Proportionalita e o Tratactus 11, que cuida da parte relativa contabilidade, tornando-se, dessa forma, o propulsor do mtodo das partidas dobradas. Em 1840, formou-se uma corrente com os maiores discpulos daquela metodologia, no sentido de se elevar a contabilidade como cincia. Resultou do movimento o surgimento de novas escolas e doutrinas, entre elas, a doutrina contista, controlista, aziendalista, personalstica e patrimonialista, todas assimiladas na formao profissional.
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Desde ento a Cincia da Contabilidade tem sido entendida e difundida pelos estudiosos como processo, ferramenta e instrumento de gesto empresarial, muito embora nem sempre praticada com submisso quelas finalidades. No se pode afastar a concluso de que a Contabilidade uma cincia com fundamental importncia na vida econmica das naes, das empresas, das pessoas naturais. Mesmo nas economias pouco desenvolvidas ou ento nas empresas de pequeno porte, necessrio manter o controle de gastos, despesas, receitas, ativos, dvidas, negociaes, posicionamento sobre fatos ou tendncias mercadolgicas. papel da Contabilidade realizar esses controles ou ento evidenciar os desvios em relao aos objetivos pretendidos pelos gestores empresariais. E quando o Frei Lucca Pacciolo vislumbrou a importncia e a necessidade na adoo de processos administrativos padronizados, feitos por meio do Mtodo das Partidas Dobradas, deve ter concludo que a sade da corporao qual servia no se apresentava satisfatria e que um instrumento de controle precisava ser adotado: a escriturao, a contabilidade, mxime, as demonstraes contbeis. Ento, para combater a enfermidade que se aflorava naquela instituio, entendeu como necessrio adotar um processo de escriturao, racional, prtico, capaz de manter sob controle no apenas o foco principal da preocupao, como tambm, e fundamentalmente, as ocorrncias adjacentes com implicaes diretas sobre o combate das causas. Portanto, Contabilidade antdoto sade financeira de qualquer empresa, independente do porte ou da formatao jurdica. Nessa linha conclusiva, a contabilidade, quando revestida das formalidades prprias, serve para diagnosticar as enfermidades que esto atacando a empresa e, simultaneamente, um receiturio com medicamentos para combater as molstias. Todavia, importante destacar que a contabilidade no deve apenas cumprir a sua funo enquanto cincia, e as demonstraes elaboradas com base nos registros precisam traduzir transparncia e serem utilizadas no processo da gesto corporativa, pois so vetores de atos econmicos, realidade operacional e norte corporativo. Neste particular, contabilistas, empresrios e usurios devem estar sincronizados sobre providncias e procedimentos que podem ser adotados para realinhamento dos eventuais desvios.
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1.2 A Escriturao Simplificada LC n 123/06

Especificamente sobre escriturao simplificada, houve a oportunidade, em 2007, de analisar, contribuir e acompanhar o trabalho desenvolvido pelo Conselho Federal de Contabilidade que, preocupado com o disposto no art. 27 da Lei Complementar n 123/06, pela primeira vez, ousou tratar do referido tema, o que fez por meio de comisso tcnica constituda para essa finalidade. Evidentemente, no se podem admitir orientaes inteis em norma legal, notadamente uma Lei Complementar, quando se sabe, fruto de trabalhos, encontros, debates e discusses, cujos resultados esto sendo aguardos h mais de trs anos. Por outro lado, se o legislador pretendesse dispensar as Microempresas (MEs) e as Empresas de Pequeno Porte (EPPs) da obrigatoriedade da escriturao mercantil, no teria consignado no art. 27 da LC n 123/06 o regramento textual no sentido de que as empresas que fizessem a opo pelo Simples Nacional ficariam com a faculdade, ou seja, o direito e a alternativa de adotar contabilidade simplificada para registrar e controlar as operaes realizadas. No particular da obrigatoriedade focalizada, no h o que se falar em interpretao equivocada. Portanto o art. 1.179 do Cdigo Civil Brasileiro (Lei n 10.406/02) determinativo quanto exigncia da contabilidade. Efetivamente, desde 1996, quando foi implantada a Lei n 9.317, que institui o primeiro Simples Federal, em vigor at junho de 2007, havia certo desconforto e indefinio por parte dos profissionais contabilistas acerca da necessidade, ou no, de contabilidade diferenciada para microempresa e empresas de pequeno porte. Grupos de Trabalhos foram institudos, estudos foram realizados e sugestes propostas sem que se tivessem encontrado guarida por parte das autoridades federais. A constituio do Grupo de Trabalho com referida atribuio foi um avano em reconhecimento aos esforos expendidos naquele sentido. consenso entre os profissionais da rea que apenas o Conselho Federal de Contabilidade deveria editar normas sobre escriturao contbil, todavia, nem sempre a teoria funciona. Assim, uma comisso tcnica constituda para estudar o assunto, procurando resguardar os profissionais e o prprio mercado de trabalho da categoria, em julho de 2007, apresentou ao Comit Gestor do Simples Nacional, proposta de Norma Brasileira de Contabilidade, facultando para as MEs e EPPs o regime de escriturao contbil simplificada e, no, de contabilidade simplificada, conforme redao equivocada do
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art. 27 da LC n 123/06. A presente publicao trata de escriturao simplificada, portanto inexiste contabilidade simplificada. Referida proposta foi entregue pela presidente do Conselho Federal de Contabilidade ao secretrio executivo do Comit Gestor do Simples Nacional, a qual foi amplamente analisada, discutida e acolhida. Aps o trmite no CFC, a proposta foi colocada em audincia pblica e, em dezembro/07, foi editada a Resoluo CFC n 1.115/07, ficando assim aprovada a NBC T 19.13, que dispe sobre a Escriturao Contbil Simplificada para Microempresa e Empresa de Pequeno Porte, Resoluo essa devidamente publicada no DOU em 19/12/07. Portanto, a Escriturao Contbil Simplificada, no mnimo obrigatria para as empresas contempladas pelas disposies da LC n 123/06, alterada pela LC n 127/07, est contextualizada pela NBC T 19.13, tratada na Resoluo CFC n 1.115/07.
2. FUNDAMENTOS DA ESCRITURAO CONTBIL

Conforme os fundamentos que norteiam a cincia, comporta reavivar que no atual estgio de globalizao da economia, o processo da escriturao mercantil, a transformao dos dados em informaes e os relatrios da contabilidade se apresentam indissociveis da moderna gesto empresarial. Nessa mesma linha conclusiva, vale destacar que, qualquer tipo de empresa, independente do porte ou da tipicidade jurdica, necessita de escriturao contbil, ainda que de forma simplificada, para controlar o seu patrimnio e gerenciar adequadamente os negcios, sob pena de naufrgio a qualquer momento e lugar; sua ausncia indica a falta de vetores e de coordenao instrutiva. Entretanto, fazer contabilidade dentro dos preceitos no se trata, exclusivamente, de necessidade gerencial, fato que j se prestaria como importante justificativa. A escriturao contbil, ainda que de forma simplificada, e as demonstraes contbeis dela decorrentes esto arroladas como exigncias ou atribuies que devem ser satisfeitas pelos contabilistas em atendimento aos diversos dispositivos da legislao de regncia, sob pena de punio e responsabilidade profissionais, conforme vnculo obrigacional que seguem.
2.1 Constituio Federal

O art. 5 da Carta Magna, ao dispor sobre o princpio da estrita legalidade, ao assegurar textualmente que, sem distino de qualquer natureza,
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todos so iguais perante a lei, mxime por fora do inciso II da referida norma, por meio do qual se constata que, ningum ser obrigado a fazer ou deixar de fazer alguma coisa seno em virtude de lei, combinado ainda com dispositivos contidos em outros regramentos, no restam dvidas de que a escriturao contbil, mesmo que de forma simplificada, constitui atribuio profissional regulada por leis especficas e, portanto, obrigatoriedade jurdica, que impe observncia; ressalvado o caso dos pequenos empresrios de que trata o art. 970 da Lei n 10.406/02, combinado com o art. 68 da LC n 123/06. Ainda no que concerne a escriturao contbil simplificada, seguindo-se ao comando constitucional, encontra-se pela leitura combinada do disposto no art. 146, incisos II e III, alnea d, que compete lei complementar estabelecer normas gerais em matria de legislao tributria, especialmente sobre definio de tratamento diferenciado e favorecido para microempresa e para empresa de pequeno porte, inclusive regimes especiais ou simplificados de arrecadao dos impostos e contribuies da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, exatamente conforme previsto e facultado pelo art. 27 da LC n 123/06. Portanto, a opo facultada pelo art. 27 da LC n 123/06, tambm chamada de Lei Geral das Microempresas e das Empresas de Pequeno Porte, no que se refere escriturao contbil simplificada, objeto deste trabalho, guarda integral conformidade com a ordem jurdica; tanto no que se refere obrigatoriedade de ser feita, quanto na adoo de processo mais simples.
2.2 Cdigo Civil Brasileiro

Talvez, entre tantas normas jurdicas a que se sujeitam os profissionais da Contabilidade, todas no menos importantes, as disposies baixadas pelo Cdigo Civil Brasileiro, Lei n 10.406/02, constituem cenrio de preocupao cotidiana, no apenas pelas atribuies e responsabilidades adicionais conferidas classe, como tambm e fundamentalmente pela dificuldade em se promover e se implantar uma conscientizao dos clientes-empresrios, no que se refere submisso legal ou ento transparncia sobre a realidade das operaes econmicas praticadas. Isso no pode ser avocado com o intuito de desvincular os contabilistas, enquanto prepostos, das fraudes, irregularidades ou omisses cometidas por aqueles, salvo se demonstrado de forma inconteste a no-anuncia ou conivncia procedimental, o que no constitui tarefa de fcil evidncia.
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No bastasse a preocupao decorrente do art. 1.179, redigido de forma impositiva aos profissionais da rea, no sentido de que o empresrio e a sociedade empresria so obrigados a seguir um sistema de contabilidade, mecanizado, ou no, com base na escriturao uniforme de seus livros, em correspondncia com a documentao respectiva, e a levantar anualmente o balano patrimonial e o resultado econmico, comporta destacar que o disposto pelo art. 1.009 do vigente Cdigo Civil muito mais preocupante ainda aos contabilistas, impondo uma perfeio vinculativa. Acerca do disposto no art. 1.009 do CCB: A distribuio de lucros ilcitos ou fictcios acarreta responsabilidade solidria dos administradores que a realizem e dos scios que os receberem, conhecendo ou devendo conhecer-lhes a ilegitimidade. Ainda que sejam aceitas justificativas desprovidas de materialidade ftica, haja vista que meras alegaes com finalidade de acobertar mltiplas exposies, a verdade que no se pode ignorar a abrangncia e as implicaes decorrentes do disposto no art. 1.009, acima compilado. E o que seria distribuio de lucros ilcitos ou fictcios para o alcance da responsabilidade solidria dos administradores? Os profissionais que examinaram o assunto esto convencidos de que qualquer distribuio de resultados que no tenha sido apurada pela contabilidade, cujos registros e assentos no guardem conformidade com os documentos ou ento cuja escriturao mercantil se afaste dos preceitos que constituem a essncia dos trabalhos contratados, ocorre com afronta ao disposto no art. 1.009 do CCB, aprovado pela Lei n 10.406/02. Ento nessa linha conclusiva possvel afirmar que todos quantos realizaram distribuio de resultados apartados ou sem observncia da contabilidade, por exemplo, com base no saldo de caixa, ou ainda, por simples clculos sobre o faturamento mensal, estejam correndo riscos em relao regra examinada? Com o devido respeito e at com respeito s posies contrrias, os profissionais esto convencidos que sim, pois fora da contabilidade no se pode falar em lucros legais ou lucros materiais, comprovados, verdadeiros. Mais preocupante que as concluses acima externadas, saber que o Cdigo Civil Brasileiro, nesse particular, est em vigor h mais de cinco anos. Isso significa que todas as distribuies ocorridas no espao temporal, quando dissociadas da escriturao ou dos relatrios contbeis, podem ensejar questionamentos, com desdobramentos e implicaes negativas contra os profissionais contabilistas vinculados. Preocupantes, tambm, so as evidncias prticas. Comporta aqui uma reflexo, no sen-
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tido de que alguns profissionais, sob pretexto de baixar o saldo da conta caixa, sem quaisquer outras providncias esto emitindo manualmente, avisos de lanamentos, normalmente em datas prximas ao final do perodo, debitando distribuio de resultados e creditando caixa em uma equivocada concluso de que a conta caixa armazena lucros, atropelando os mais elementares princpios da cincia.
2.3 Cdigo Tributrio Nacional

O Cdigo Tributrio Nacional, Lei n 5.172/66, no art. 195, pargrafo nico, ao tratar de aspectos administrativos vinculados, das atribuies dos servidores pblicos, das responsabilidades dos contribuintes e seus prepostos, aqui, entendido, os contabilistas, estabeleceu que, para os efeitos da legislao tributria, no tm aplicao quaisquer disposies legais excludentes ou limitativas do direito de examinar mercadorias, livros, arquivos, documentos, papis e efeitos comerciais ou fiscais, dos comerciantes industriais ou produtores, ou da obrigao destes em exibir referidos documentos, fixando, ainda, no caso da escriturao contbil, que os livros obrigatrios de escriturao comercial e fiscal e os comprovantes dos lanamentos efetuados sero conservados at que ocorra a prescrio dos direitos tributrios decorrentes das operaes a que se refiram. Consubstanciado nas transcries acima examinadas, emanadas de norma jurdica aplicvel a todas as empresas, independente do seu porte ou ento da forma de tributao exercida lucro real, lucro presumido, lucro arbitrado ou simples nacional , foroso ser concluir que, ante a ausncia da escriturao mercantil revestida das formalidades que lhes sejam pertinentes, os agentes fiscais no podem realizar suas aferies com a preciso requerida, fato que pode resultar em autuao por evidente materialidade do caso analisado ou ento por simples presuno, instituto jurdico no raras vezes utilizado por servidores pblicos em seus trabalhos de campo, sempre que as atribuies a cargo dos contabilistas apresentem quaisquer irregularidades.
2.4 Lei de Recuperao de Empresas

Outra importante norma jurdica que ancora os fundamentos da escriturao contbil, agora Lei n 11.101/05, que especificamente regula o instituto da recuperao judicial, extrajudicial e a falncia do empresrio e da
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sociedade empresria, na Seo V Do Plano de Recuperao Judicial para Microempresas e Empresas de Pequeno Porte, mxime no art. 70, preceitua que as pessoas de que trata o art. 1 desta Lei e que se incluam nos conceitos de microempresa ou empresas de pequeno porte, nos termos da legislao vigente, sujeitam-se s normas deste Captulo. As microempresas e as empresas de pequeno porte, conforme definidas em lei, podem apresentar plano especial de recuperao judicial, desde que afirmem sua inteno de faz-lo na petio inicial de que trata o art. 51 da Lei n 11.101/05, restando explicitado que os credores no atingidos pelo plano especial no tero seus crditos habilitados na recuperao judicial. Remetendo as anlises para o disposto no art. 51 da Lei n 11.101/05 o que se faz com objetivos de vincular as condies antes estabelecidas, na Seo II Do Pedido e do Processamento da Recuperao Judicial, encontrase o seguinte direcionamento prtico: Art. 51. A petio inicial de recuperao judicial ser instruda com: I. A exposio das causas concretas da situao patrimonial do devedor e das razes da crise econmico-financeira; II. As demonstraes contbeis relativas aos 3 (trs) ltimos exerccios sociais e as levantadas especialmente para instruir o pedido, confeccionadas com estrita observncia da legislao societria aplicvel, composta obrigatoriamente de: a) Balano patrimonial; b) Demonstrao de resultados acumulados; c) Demonstrao do resultado desde o ltimo exerccio social; d) Relatrio gerencial de fluxo de caixa e de sua projeo. III. Outros documentos administrativos e certides que contemplam os incisos III a IX do art. 51 da Lei 11.101/ 2005. Relativamente aos documentos da escriturao contbil e, mais precisamente, no que se refere s microempresas e s empresas de pequeno porte, comporta transcrever, ainda do art. 51, o seguinte: 1 Os documentos de escriturao contbil e demais relatrios auxiliares, na forma e no suporte previstos em lei, permanecero disposio do juzo, do administrador judicial e, mediante autorizao judicial, de qualquer interessado; 2 Com relao exigncia prevista no inciso II do caput deste artigo, as microempresas e empresas de pequeno porte podero apresentar livros e escriturao contbil simplificada nos termos da legislao especfica.
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Veja-se, portanto, agora sob outro prisma, que as atribuies sob responsabilidade dos contabilistas, especialmente a temtica da escriturao mercantil, direcionam a concluses de que a contabilidade no se presta to somente como processo, ferramenta, instrumento de gesto empresarial e sim, tambm, como sustentculo, base de apoio, nos processos de recuperao judicial ou extrajudicial das microempresas e das empresas de pequeno porte, ainda que tenha sido executado sob forma de escriturao simplificada, como o caso da faculdade prevista no art. 27 da LC n 123/06.
2.5 Lei das Sociedades Annimas

Deslocando a temtica agora para o campo das grandes corporaes, comporta destacar que o regramento bsico, Lei n 6.404/76, alterada pela Lei n 11.638/07, no que se refere aos procedimentos e s normas para as demonstraes contbeis das Sociedades Annimas, aplicvel extensivamente s demais sociedades, estabeleceu, em sntese, que: Art. 176. Ao final de cada exerccio, a diretoria far elaborar, com base na escriturao mercantil da companhia, as seguintes demonstraes financeiras, que devero exprimir com clareza a situao do patrimnio da companhia e as mutaes ocorridas no exerccio: I. Balano Patrimonial; II. Demonstrao dos Lucros ou Prejuzos Acumulados; III. Demonstrao de Resultado do Exerccio; IV. Demonstrao dos Fluxos de Caixa; e V. se companhia aberta, Demonstrao do Valor Adicionado. Quando se analisa o art. 188 da Lei n 6.404/76, com a nova redao da Lei n 11.638/07, no particular, encontra-se o seguinte ordenamento prtico: as demonstraes referidas no inciso IV Demonstrao dos Fluxos de Caixa e V Demonstrao do Valor Adicionado, do art. 176 desta Lei indicaro, no mnimo: I. Demonstrao dos Fluxos de Caixa as alteraes ocorridas, durante o exerccio, no saldo de caixa e equivalentes, segregandose essas alteraes em, no mnimo 3 (trs) fluxos: a) das operaes; b) dos financiamentos; e, c) dos investimentos. II. Demonstrao do Valor Adicionado o valor da riqueza gerada pela companhia, a sua distribuio entre os elementos que con-
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triburam para a gerao dessa riqueza, tais como empregados, financiadores, acionistas, governo e outros, bem como a parcela da riqueza no distribuda. Preceitua ainda o art. 176 da Lei n 6.404/76, com redao dada pelo art. 7 da Lei n 11.638/07, que as demonstraes referidas nos incisos IV e V do caput podem ser divulgadas no primeiro ano de vigncia desta lei, sem a indicao dos valores correspondentes ao exerccio anterior. Por outro lado, j o pargrafo 6 do mesmo art. 176 estabelece que a companhia fechada com patrimnio lquido, na data do balano inferior a R$ 2.000.000,00 no ser obrigada elaborao e publicao dos fluxos de caixa. Consubstanciado nas disposies acima compiladas, respeitadas algumas particularidades, no restam dvidas sobre a obrigatoriedade ou a importncia da escriturao mercantil, mxime pelo fato de que, agora, por fora da Lei n 11.638/07, todas as companhias fe chadas, com patrimnio lquido, na data do balano, superior a R$ 2.000.000,00, inclusive as sociedades de grande porte, ainda que no constitudas sob a forma de sociedade por aes, so obrigadas a elaborar e publicar as demonstraes financeiras, conforme dispe o art. 176 do novo regramento.
2.6 Lei dos Crimes contra a Ordem Tributria

A Lei n 8.137/90 se constitui noutra implicao vinculativa que amarra o profissional contabilista ao cliente-empresrio, especialmente no que se refere aos procedimentos escusos por parte daquele, nem sempre reportados ou conhecidos. Assim, a norma jurdica aqui examinada, ao definir os crimes contra a ordem tributria, econmica e contra as relaes de consumo e outras providncias mencionadas, talvez de forma objetiva ou tangencial, acabou vinculando o profissional responsvel pela escriturao mercantil, aos crimes eventualmente praticados pelos empresrios. Guardadas as excees, muitos contabilistas sabem e reconhecem que so partcipes dos crimes ou fraudes praticadas por seus clientes-empresrios; seja por acolhimento ou por velada anuncia, sem, todavia, adotar providncias que objetivem estabelecer a ruptura ou os limites dessa responsabilidade. Assim, ao dispor textualmente sobre a tipificao ou ento construir o cenrio de abrangncia, no particular da norma examinada, art. 1 e seguintes da Lei n 8.137/90, o legislador estabeleceu:
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Art. 1. Constitui crime contra a ordem tributria suprimir ou reduzir tributo, ou contribuio social e qualquer acessrio, mediante as seguintes condutas: I. Omitir informao, ou prestar declarao falsa s autoridades fazendrias; II. Fraudar a fiscalizao tributria, inserindo elementos inexatos, ou omitindo operao de qualquer natureza, em documento ou livro exigido pela lei fiscal; III. Fazer declarao falsa ou omitir declarao sobre rendas, bens ou fatos, ou empregar outra fraude, para eximir-se, total ou parcialmente, de pagamento de tributo; IV. Deixar de recolher, no prazo legal, valor de tributo ou de contribuio social, descontado ou cobrado, na qualidade de sujeito passivo de obrigao e que deveria recolher aos cofres pblicos; A rigor das transcries trazidas a exame, acima compiladas, considerando-se as atribuies e a responsabilidade dos profissionais contabilistas, e vista de que no raras vezes deixam de trilhar os caminhos da submisso legal; da tica e da transparncia, atropelando os princpios elementares que constituem a essncia de seus trabalhos, quando desprovidos dos referidos valores, respondem, talvez, quantitativamente, em maior grau de culpabilidade, no apenas pelo papel que exercem, mas, tambm e fundamentalmente, pelos ensinamentos que o mercado e a profisso possibilitam. Claro que os mecanismos de controles e fiscalizaes ainda esto aqum das necessidades prementes; mas tudo se apresenta cristalino, impulsionado, direcionado e ser apenas questo de tempo; conforme evidncias cotidianas manifestas por meio de aes dos rgos do Poder Pblico federal.
2.7 Lei do Sistema Previdencirio

A Lei n 8.212/91, que dispe sobre a organizao da seguridade social; institui o plano de custeio e d outras providncias, no art. 32, ao tratar da escriturao contbil determina que todas as empresas so obrigadas a lanar mensalmente em ttulos prprios de sua contabilidade, de forma discriminada, os fatos geradores das contribuies, o montante das quantias descontadas, as parcelas de contribuies da empresa e os totais que
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foram recolhidos. Por outro lado, o art. 231 do Decreto n 3.048/99, Regulamento da Previdncia Social, estabelece que prerrogativa do Ministrio da Previdncia e Assistncia Social; do Instituto Nacional do Seguro Social e ou da Secretaria da Receita Federal, o exame da contabilidade da empresa, que, desde j por si ou por seus prepostos, ficam obrigados a prestar todos os esclarecimentos e as informaes solicitadas. Em outro dispositivo, agora o art. 235 da mesma norma legal, viu-se que, se no exame da escriturao contbil e de qualquer outro documento da empresa, a fiscalizao constatar que a contabilidade no registra o movimento real da remunerao dos segurados a seu servio, da receita ou do faturamento e do lucro, esta ser desconsiderada, sendo apuradas e lanadas de ofcio as contribuies devidas, cabendo empresa o nus da prova negativa. Portanto, com base nas transcries trazidas a exame, fica robustamente demonstrado que tambm pelo lado da Previdncia Social, a exigncia da Contabilidade se apresenta inconteste, no havendo mais nada a ser acrescentado no sentido de se demonstrar os fundamentos que corroboram o vnculo obrigacional.
2.8 Responsabilidade do Contabilista pelo Cdigo Civil

Conforme disposto no art. 1.177 do Cdigo Civil Brasileiro, Lei n 10.406/02, o contabilista assumiu por fora daquele regramento responsabilidade pessoal e solidria perante terceiros, relativamente aos servios prestados. Significa dizer, que, enquanto responsvel pela escriturao mercantil, o contabilista responde pessoalmente perante o seu cliente, quando praticar com culpa; e, solidariamente com o cliente, perante terceiros, se comprovado que praticou com dolo, podendo, inclusive, responder com seus bens patrimoniais. Veja-se, portanto, que o profissional contabilista corre o risco de ser responsabilizado por ocorrncias ou operaes praticadas por seus clientes, as quais nem sempre so do conhecimento; especialmente pelo fato de que os empresrios insistem em no ver com a mesma viso do contador. Em outras palavras, significa dizer que, apesar de exaustivamente alertados, cobrados quanto transparncia operacional e submisso aos ditames legais, continuam relutantes em aceitar ou assumir as orientaes expendidas, como que a desafiar as autoridades fiscais ou ento sob o argumento de que, como muitos fazem assim ou assado, se no praticarem exatamente daquela mesma forma, no prosperam.
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No particular da LC n 123/06, combinado com o art. 12 da Resoluo CGSN n 4, no podem recolher os impostos e as contribuies na forma do Simples Nacional, entre outras vedaes, a ME e EPP: I. de cujo capital participe pessoa fsica que seja inscrita como empresrio ou scio de outra empresa que receba tratamento jurdico diferenciado nos termos da LC n 123/06, se a receita bruta global ultrapassar o limite estabelecido R$ 2.400.000,00; II. cujo titular ou scio participe com mais de 10% do capital de outra empresa no beneficiada pela LC n 123/06, desde que a receita bruta global ultrapasse o limite estabelecido R$ 2.400.000,00; III. cujo scio ou titular seja administrador ou equiparado de outra pessoa jurdica com fins lucrativos, desde que a receita bruta global ultrapasse o limite estabelecido R$ 2.400.000,00; IV. que participe do capital de outra pessoa jurdica; V. que tenha scio domiciliado no exterior; VI. que exera atividade de produo ou venda no atacado de bebidas alcolicas, bebidas tributadas pelo IPI com alquota especfica, cigarros, cigarrilhas, charutos, filtros para cigarros, armas de fogo, munies e plvoras, explosivos e detonantes; VII. que realize atividade de consultoria.
2.9 Declarao para Eximir-se da Responsabilidade

Apesar do acima compilado por transcrio parcial do art. 12 da Resoluo CGSN n 4/07, o fato verdadeiro que nem sempre o contabilista resta informado pelo empresrio-cliente, do que este fez ou pretende fazer. Portanto, para eximir-se das responsabilidades inerentes, considerando-se que: a) o scio de empresa enquadrada no Simples Nacional ingressa em outra sociedade e o contabilista acaba no sendo informado; b) o scio de empresa enquadrada no Simples Nacional acaba assumindo o cargo de administrador ou equiparado de outra pessoa jurdica com fins lucrativos e, novamente, o contabilista no informado; c) a empresa enquadrada no Simples Nacional, por deciso isolada dos scios, acaba participando do capital social de outra pessoa jurdica, sem que esta situao seja do conhecimento, mesmo porque a investida tem como contabilista outro profissional;
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d) em alguns municpios fronteirios, o scio de empresa enquadrada no Simples Nacional, ao resolver mudar sua residncia para o outro lado da rua, acaba fixando moradia em outro pas e, portanto, agora, domiciliado no exterior; e) no obstante o disposto no contrato social e suas alteraes, na prtica, a empresa enquadrada no Simples Nacional acaba exercendo total ou parcialmente atividades vedadas; f) finalmente, que, na prtica, impossvel ao contabilista, acompanhar e controlar para que seus clientes-empresrios observem, rigorosamente, as vedaes focalizadas, implicando dizer, que, em determinados casos, a empresa j estava excluda do Simples Nacional, todavia, continuou pagando impostos e contribuies como se nada de anormal acontecera, mesmo porque o responsvel pela contabilidade, primeiro, no trabalha to-somente para um cliente; segundo, no fora avisado sobre estas ou aquelas situaes impeditivas. importante e urgente rever as condies do contrato de prestao de servios e fazer as devidas adaptaes no sentido de se estabelecer um ponto de ruptura sobre as responsabilidades. Portanto, seja por clusula no contrato de prestao de servios ou por meio de termo de aditamento ao contrato ou, ento, por simples declarao dissociada daquele instrumento bsico, entende-se que o contabilista, com propsito nico de resguardar interesses prprios e eximir-se de responsabilidades descabidas, portanto inimputveis na forma descendente, deve procurar o cliente-empresrio a fim de que ele assine uma declarao assumindo as condies a seguir relacionadas: Declaro sob as penas da Lei, especialmente para fins do disposto no art. 3o, da LC n 123/06, alterada pela LC n 127/07, combinado o art. 12 da Resoluo CGSN n 4/07, que: I. no participo ou participarei do capital social de outra pessoa jurdica; II. a empresa da qual sou scio, enquadrada no Simples Nacional, no participar do quadro societrio de outra pessoa jurdica; III. no sou administrador ou equiparado de outra pessoa jurdica com fins lucrativos; IV. no resido e tampouco pretendo fixar residncia no exterior; V. no revendo ou pretendo revender produtos ou mercadorias de que trata o dispositivo que cuida das vedaes ao Simples Nacional;
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VI. envidarei esforos no sentido de impedir que os percentuais de que tratam os incisos IX e X do art. 29 da LC n 123/06 sejam extrapolados; VII. quando deliberar descumprir qualquer das alternativas acima, assumo o compromisso de comunicar imediatamente, por escrito, o Contador Fulano da Silva, sob pena de nada poder alegar ou reclamar oportunamente quanto a diferenas, multas, parcelas, pagamentos de impostos, contribuies e outros encargos devidos em decorrncia do enquadramento e eventual excluso do Simples Nacional; VIII. por reconhecimento da verdade e para que produza os jurdicos efeitos, firmo esta declarao na presena das testemunhas, em duas vias de igual teor e forma. importante observar, todavia, que a simples declarao conforme modelo acima focalizado no suporta o vnculo obrigacional entre os contabilistas e seus clientes-empresrios. Entretanto, a relao das atribuies e responsabilidades no conclusiva e, sim, extensiva. O modelo apresentado se presta para regular as particularidades nele inseridas, limitadamente a elas e nada mais. Significa dizer que o vnculo obrigacional entre contabilistas e seus clientes-empresrios supera quantitativamente aquele contexto, devendo, portanto, ser objeto de ajustes formal, conforme abordado no item seguinte.
2.10 Contrato de Prestao de Servios Profissionais

O profissional contabilista ou a organizao contbil, conforme disposto na Resoluo CFC n 987/03, deve manter contrato de prestao de servios por escrito. Comporta observar que referido contrato constitui-se manifesto acordo de vontades entre as partes, destinado a estabelecer regramento de direitos e obrigaes recprocas em conformidade com a ordem jurdica. Tem a finalidade, superveniente de evidenciar e comprovar os limites e a extenso das atribuies e responsabilidades individuais, permitindo tranqilidade e segurana s partes no que se refere ao regular desempenho das obrigaes assumidas. Alguns captulos do Cdigo Civil Brasileiro merecem ateno especial por parte dos profissionais da contabilidade, notadamente em funo do art. 2.045, que revogou parte do Cdigo Comercial. Entre os pontos que comportam melhor avaliao, destacam-se as mudanas significativas reporta-
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das nos art. 1.177 e 1.178 da Lei n 10.406/02 que tratam da responsabilidade dos contabilistas enquanto prepostos perante os clientes-empresrios. Portanto, as responsabilidades devem ser bem definidas e delimitadas no contrato escrito, de forma a evitar controvrsias no relacionamento profissional entre as partes. No particular, vale dizer que o Cdigo de tica, em seu art. 6, aprovado pela Resoluo CFC n 803/96, prev que o valor dos servios deve ser fixado, previamente, sempre por contrato escrito. Por outro lado, a citada Resoluo CFC n 987/03 estabelece a necessidade do contrato de prestao de servios, com objetivos comprovao dos limites e a extenso da responsabilidade tcnica perante o cliente ou o empregador. O Regulamento Geral dos Conselhos de Contabilidade, aprovado pela Resoluo CFC n 960/03, tambm prev, no captulo relativo s infraes e s penalidades, que constitui infrao deixar de apresentar prova de contratao dos servios profissionais, quando exigida pelo CRC ou, ainda, quando for o caso, servir de contraprova em denncias de concorrncia desleal. Assim sendo, devem constar no contrato, pelo menos, os seguintes dados: identificao dos contratantes; relao textual dos servios que sero prestados; durao do contrato; clusula rescisria com a fixao de prazo para a assistncia, aps a denncia do contrato; honorrios profissionais; prazo para entrega dos documentos e tambm prazo para pagamento por parte da contratante; atribuies e responsabilidade individuais; alm, claro, da indicao de foro para equacionar eventuais conflitos decorrentes do referido contrato. O vnculo obrigacional formalmente estabelecido entre as partes se presta no apenas para evidenciar a relao profissional de tomadores e prestadores de servios, como tambm fundamental para fixar o ponto de ruptura, a partir do qual as responsabilidades so dissociadas. Significa dizer, portanto, que, inexistindo o contrato de prestao de servios profissionais, depois da vigncia da Lei n 10.406/02, mxime art. 1.177, o contabilista pode ser responsabilizado ilimitadamente pelos desmandos de seus clientes-empresrios. Assim, como o referido dispositivo fixou ao contabilista responsabilidade pessoal e solidria perante terceiros em relao aos servios prestados, parece correto concluir que somente por meio do contrato possvel fixar o ponto de segregao, a partir do qual as responsabilidades restam dissociadas.
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Leitura apurada do disposto no art. 1.177 e seguintes da Lei n 10.406/02 impe concluir que o contabilista, enquanto responsvel tcnico pela escriturao mercantil ou fiscal, responde pessoalmente perante o seu cliente quando praticar com culpa, e, solidariamente com o cliente, perante terceiros, se comprovado que praticou com dolo, podendo, inclusive, responder com seus bens patrimoniais. Segundo o dicionrio de sinnimos, 3 edio, v. Lisboa, tica Cincia dos costumes, parte da filosofia moral que trata dos deveres sociais do homem, dos ofcios ou obrigaes mtuas. Em outra definio, Brevirio de tica Jurdica, pg. 6, Ed. Rideel, Um conjunto de princpios que regem determinada profisso. Acompanhando abalizados conceitos, comporta dizer que o contabilista, no exerccio profissional, deve observar as regras de conduta previstas no Cdigo de tica Profissional do Contabilista, conforme Resoluo CFC n 803/96, a fim de manter o respeito da sociedade para com a sua profisso. O contabilista precisa adotar conduta profissional que garanta a execuo de seu trabalho dentro dos padres morais e ticos pertinentes. Verdadeiramente, se o contabilista exercer sua profisso com zelo, diligncia e submisso aos princpios, praticando sempre com transparncia e qualidade nas atribuies que lhes forem conferidas, certamente ter benefcios, reconhecimento da sociedade, valor e respeito prprios e ser prspero na sua empreitada profissional. Neste particular, considerando-se situaes vivenciadas ao longo dos tempos, um contrato de prestao de servios bem elaborado, com aspectos e atribuies definidas, se constitui na base propulsora da referida prosperidade, do crescimento pela postura, coerncia, respeito aos colegas e pela tica profissional. Todavia, na mesma proporo com que se fala da tica enquanto cincia dos costumes, preciso assumir que problemas e entraves dos contabilistas brasileiros decorrem exatamente pelo atropelo daquela. Com efeito, independente da categoria, todo profissional que no praticar com submisso os preceitos da tica acaba contaminando a classe da qual participa. preciso e urgente repensar sobre a tica enquanto sustentculo do crescimento profissional.
2.11 tica Profissional: Origem dos Problemas da Classe
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3. IMPORTNCIA E UTILIDADE DA ESCRITURAO

3.1 Os Pilares e a Essncia da Escriturao
A Contabilidade est para a empresa seja de grande ou pequeno porte na mesma importncia com que o plano de vo est para o piloto. Pilotar uma aeronave, independente do seu tamanho ou dos recursos aerovirios sem fazer plano de vo, corre-se o risco de pouso forado a qualquer momento e lugar; de conseqncias imprevisveis, podendo implicar apenas um grande susto aos passageiros, como tambm, a total destruio da aeronave, com a morte de todos os usurios. Essa a essncia da Contabilidade: processo, ferramenta, controles, demonstraes, ou seja, instrumentos de gesto empresarial. No Brasil, equivocadamente, com as excees, a escriturao mercantil e as atribuies do contador sempre estiveram associadas ao pagamento de impostos. Todavia, independente da forma de tributao adotada pela pessoa jurdica, a contabilidade, por meio das demonstraes, que posiciona o gestor como esto se portando os negcios; qual a rentabilidade; o grau de endividamento; o comportamento das contas a receber e a pagar; a capacidade de solvncia, antecipando por conta das informaes, causas, conseqncias, alternativas que se dispem para a correo dos desvios em relao aos planos estabelecidos. Quando se presta e contempla as atribuies, a Contabilidade cumpre a sua essncia enquanto cincia informativa. Portanto, correto afirmar que, quanto mais completo e transparente forem os registros da Contabilidade, mais eficientes sero os diagnsticos, as concluses, as causas. Tambm, se os relatrios forem analisados corretamente, muito mais fceis ser prescreverem-se sintomas, avaliaremse medidas, receitarem-se medicamentos. Os contabilistas, empresrios e usurios das informaes devem se posicionar em conjunto para o equacionamento das enfermidades, independente do volume dos negcios. Ratificando, a Contabilidade constitui processo, ferramenta, instrumento de gesto empresarial. Os pilares que constituem a essncia da contabilidade podem ser resumidos em: escriturao, princpios, transparncia, submisso s normas, qualidade nos servios e tica profissional. As concluses aqui expendidas se aplicam indistintamente s empresas tributadas pelo Lucro Real, Lucro Presumido, Lucro Arbitrado ou pelas regras do Simples Nacional, ainda que no caso desta ltima opo a pessoa jurdica tenha praticado escriturao simplificada.
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Conforme j destacado, o contabilista deve executar a escriturao contbil e elaborar as demonstraes contbeis da empresa contratante nos termos das disposies vigentes, mxime em atendimento ao disposto no art. 1.179 do Cdigo Civil Brasileiro, Lei n 10.406/02, segundo o qual, todo empresrio ou sociedade empresria est obrigado a adotar e a seguir um sistema de contabilidade. Deve, portanto, o contabilista, na condio de preposto do contratante, contribuir para que o cliente atenda ao princpio da legalidade, fixado no sentido de que ningum ser obrigado a fazer ou a deixar de fazer alguma coisa seno em virtude de lei, no lhe sendo permitido alegar desconhecimento. Como nesse particular o art. 1.180 do Cdigo Civil Brasileiro determinativo quanto obrigatoriedade da escriturao contbil, ainda que de forma simplificada, no apenas pelo lado do cliente-empresrio, como pela prpria submisso legal, o contabilista se acha vinculado a cumprir o regramento, at porque depende dos livros mercantis devidamente registrados na Junta Comercial ou Cartrio de Ttulos e Documentos, para constituio de provas perante terceiros e assim eximir-se de eventuais responsabilidades em demandas administrativas ou judiciais. Art. 1.180. Alm dos demais livros exigidos por lei, indispensvel o Dirio, que pode ser substitudo por fichas no caso de escriturao mecanizada ou eletrnica. Pargrafo nico. A adoo de fichas no dispensa o uso de livro apropriado para o lanamento do balano patrimonial e do de resultado econmico. Assim, a escriturao contbil exigncia estabelecida textualmente pela Lei n 10.406/02, arts. 1.179 e 1.180 no pode jamais ser confundida como mera escriturao fiscal, porquanto nesta os objetivos consistem atender as necessidades dos rgos fiscalizadores, uma vez que os agentes pblicos, nas suas atribuies funcionais, dependem dos registros para poder aferir e atestar como as obrigaes decorrentes das relaes tributrias que vinculam o sujeito ativo e passivo foram efetivamente satisfeitas. Logo, no h como confundir as duas escrituraes.
3.2 A Escriturao Simplificada Lei n 123/06

A Lei Complementar n 123/06, batizada de Lei Geral das Microempresas e das Empresas de Pequeno Porte, no art. 27, assegura que as pessoas jurdicas enquadradas dentro das condies estabelecidas podem ado-
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tar contabilidade simplificada. Todavia, considerando que, por essncia da cincia, inexiste aquela figura, o Conselho Federal de Contabilidade, acolhendo o esprito do legislador, acabou ancorando o permissivo de uma escriturao contbil simplificada. Portanto, em vez de realizar contabilidade completa, as microempresas e as empresas de pequeno porte podem valer-se de sistema escritural de menor complexidade, mais prtico em termos operacionais. Seguindo-se na mesma norma legal, o art. 68, ao acolher o disposto pelo art. 970 da Lei n 10.406/02 estabeleceu, ainda, tratamento mais diferenciado ao pequeno empresrio entendido firma individual e somente ela, com receita bruta anual de at R$ 36 mil, que agora est dispensada de manter qualquer forma de escriturao contbil. Assim, leitura atenta aos dispositivos da LC n 123/06, combinada com o art. 1.179 do Cdigo Civil Brasileiro e outras disposies vigentes, com a ressalva do caso do pequeno empresrio de que trata o art. 970 da Lei n 10.406/02, corrobora a concluso sobre a obrigatoriedade da escriturao contbil. Todavia, preciso aceitar que muitas discusses afloram o cotidiano profissional sobre a obrigatoriedade, ou no, de as microempresas e das empresas de pequeno porte fazerem contabilidade, especialmente pelo fato de que, para fins de apurao dos tributos, o legislador apenas fixou a exigncia do livro de movimentao financeira, alm de outros meramente fiscais e que dispensam comentrios. Alguns defensores da desobrigao sustentam que a manuteno de livros contbeis representa burocracia fiscal e custo elevado; que a dispensa daquela obrigao estaria evidenciando tratamento diferenciado para as microempresas e pequenas empresas, entendendo e se posicionando no sentido que a contabilidade constitui empecilho, nus e exigncia impeditiva ao crescimento daquelas empresas. Todavia, conforme j fundamentado no mbito das esferas comerciais e do direito societrio ou falimentar, o panorama diferente: as empresas que no praticam contabilidade regular correm riscos de seus gestores serem responsabilizados por crimes de falncia fraudulenta, sonegao, crime contra a economia popular, concorrncia desleal, entre outros tipificados. Alm disso, a contabilidade regular constitui meio de proteo da sociedade para aferio quanto ao desempenho do empreendimento, sob o ponto de vista social, da gerao de empregos, da aplicao dos impostos arrecadados, da implantao dos projetos de expanso e da avaliao das taxas de
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retorno por parte de fornecedores, terceiros interessados e instituies que aportaram financiamentos. Por outro lado, sob a temtica da gesto empresarial, a Contabilidade oferece aos gestores, ferramenta indispensvel, com informao confivel para tomadas de decises, permitindo aes corretivas, projees, simulaes, bem como anlises e concluses para a correta consecuo dos planos de crescimento ou insero da empresa no cenrio do segmento econmico. A Contabilidade, por seu turno, se presta para a defesa dos interesses da empresa ou ento seus gestores, quanto aos atos praticados, s garantias oferecidas, aos contratos de longo prazo, bem como fazer prova contra terceiros, eventualmente demandantes em sentido contrrio. A contabilidade , sob determinados aspectos, necessria, oportuna e imprescindvel. Os registros e os assentos dos atos e dos fatos administrativos, suscetveis de avaliao financeira e patrimonial, a essncia da escriturao contbil. Logo, ao fazer a escriturao completa da entidade, o profissional contabilista est contribuindo para a correta apurao dos resultados da empresa. Esta escriturao regular, diga-se, obrigatria, deve estar revestida das formalidades legais e ainda ser processada a partir da observncia das Normas Brasileiras de Contabilidade. As normas oriundas do Conselho Federal de Contabilidade que tratam da escriturao contbil so chamadas NBC T. Entre tantas, vale destacar a NBC T 2, que prescreve os requisitos mnimos que devem ser observados. A partir do cumprimento desta NBC T, h como conseqncia da escriturao o Livro Dirio e o Livro Razo. O primeiro deve ser levado para registro na Junta Comercial ou no Cartrio de Ttulos e Documentos, conforme for o caso. O segundo fica como livro auxiliar, disposio da fiscalizao. O Livro Dirio, registrado, se presta para produo de provas contra terceiros, no comportando dvidas, exceto quando os lanamentos contemplem dolo ou m-f, relativamente aos assentos efetuados. O regramento acerca das providncias a cargo do contabilista quanto s demonstraes contbeis e vista das disposies do RIR/99, exige que sejam transcritas no Livro Dirio, pelo menos, as demonstraes I e III que seguem; j consignadas, neste particular, as alteraes realizadas pela Lei n 11.638/07: I. Balano Patrimonial; II. Demonstrao dos Lucros ou Prejuzos Acumulados; III. Demonstrao de Resultado do Exerccio;
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IV. Demonstrao dos Fluxos de Caixa; V. Demonstrao do Valor Adicionado; oportuno reavivar a necessidade de que as demonstraes contbeis precisam estar assinadas pelo contabilista e pelo administrador da empresa, no importando o enquadramento fiscal do contribuinte, o seu porte ou se a empresa , ou no, tributada por este ou aquele regime. Neste particular vale observar o que tambm determina o art. 1179 do Cdigo Civil. Portanto, quando se fala de escriturao contbil ou de Livro Dirio, trata-se da segurana do contabilista. Igualmente, conforme previsto no art. 1.078, inciso I, combinado com art. 1.075 e seus , do Cdigo Civil Brasileiro, as empresas devem apresentar anualmente para registro, na Junta Comercial ou no Cartrio de Ttulos e Documentos, ata de aprovao das suas contas, bem como apresentar para arquivo-cpia de tais demonstraes contbeis no mesmo rgo, independente da tipicidade jurdica, ressalvado a ME ou EPP. Consubstanciado no regramento focalizado, comporta indagar, qual seria a pretenso do legislador, ao impor referidas exigncias? Por presuno, pode-se concluir que o legislador objetivou por maior transparncia e maior clareza para os scios minoritrios. Portanto, se assim no restar praticado pelas empresas, no teriam eles, talvez, acesso s informaes, aos livros e aos demais documentos contbeis.
3.3 O Mercado Internacional e as MEs e EPPs Brasileiras

Outra grande importncia da contabilidade, ainda que de forma simplificada, est materializada no fato de que o Mercosul e as necessidades de convergncia das demonstraes contbeis para Normas Internacionais sobre Contabilidade esto presentes e indissociveis. As microempresas e as empresas de pequeno porte tm sido objeto da ateno por outros pases, especialmente no contexto do MERCOSUL. Portanto, o modelo de desenvolvimento das naes integrantes passa, necessariamente, pelo apoio ao crescimento e ao incremento das transaes dessas empresas com outras corporaes, inclusive com grandes multinacionais. A poltica de apoio s MEs e EPPs, cujo assunto no novo, e at porque nos seus respectivos pases elas tambm so responsveis pela gerao de mais de 60% dos empregos, pelo recolhimento de impostos e gerao de divisas. O Brasil, atento a esta dinmica evolutiva, instituiu o Comit de Pronunciamentos Contbeis, que, entre outras atribuies, possui a incum-
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bncia de harmonizar as prticas contbeis aos padres internacionais, no sentido de proporcionar instrumentos que possam refletir demonstraes contbeis de ou para outros pases, possibilitando informaes para potenciais investidores, sejam eles nacionais ou internacionais. Esta uma tarefa difcil, que ir requerer grandes esforos dos profissionais contbeis e tambm dos governantes. Atualmente 107 pases adotam o padro internacional, cujas normas so editadas pelo International Standards Board (IASB). No Brasil, a expectativa que nos prximos anos seja conduzido o processo de convergncia das Demonstraes Contbeis, que ir inserir o pas na lista de usurios do International Financial Reporting Standards (IFRS). A criao do Comit de Pronunciamentos Contbeis, pela Resoluo CFC n 1.055/05, pode ser considerada uma das aes mais efetivas no particular. Alm do CFC, o CPC integrado, ainda, pela Associao Brasileira das Companhias Abertas (Abrasca); pela Associao dos Analistas Profissionais de Investimento do Mercado de Capitais (Apimec); Fundao Instituto de Pesquisas Contbeis, Atuariais e Financeiras (Fipecafi); Bolsa de Valores de So Paulo (Bovespa) e pelo IBRACON Instituto dos Auditores Independentes do Brasil. Apesar dos avanos, ainda h muito a ser feito para que as demonstraes contbeis brasileiras alcancem um padro internacional. Existem estudos avanados sobre a temtica e aqui, por enquanto, no comporta comentrios. O que se pretende destacar que fora do Brasil a contabilidade muito valorizada e indispensvel, e ningum discute l sua importncia ou necessidade. Se os empresrios brasileiros pretendem ingressar no mundo dos negcios globalizados e se efetivamente pretendem assumir postura expansionista, precisam, desde j, ficar advertidos sobre a essncia da contabilidade.
3.4 Livros Fiscais Exigidos de ME e EPP

Conforme disposto na Lei Complementar n 123/06, no Regulamento do Imposto de Renda e nas Resolues do Comit Gestor do Simples Nacional, as empresas enquadradas como ME e EPP devem manter em boa ordem os documentos que embasam os clculos dos tributos e contribuies, ainda que adote escriturao simplificada, a fim de permitir a correta aferio dos recolhimentos realizados a ttulo de Simples Nacional e, entre os livros obrigatrios, destacam-se:
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I. Livro de Registro de Entradas; II. Livro de Servios Prestados; III. Livro de Servios Tomados; IV. Livro de Movimentao Financeira; V. Livro de Inventrio. Assim sendo, para fins de apuraes fiscais, as MEs e as EPPs no precisam apresentar o Livro Dirio ou o Livro Razo. Entretanto, os livros fiscais devem ser escriturados e mantidos disposio da fiscalizao pelo prazo decadencial fixado para atendimento das necessidades prescritas pelo legislador. Todavia, referidas empresas no esto dispensadas da escriturao mercantil, conforme regramento determinativo da Lei n 10.406/02. Tambm, ressalte-se que o Livro de Movimentao Financeira no pode ser confundido com Livro Caixa; haja vista que este se refere apenas a recebimentos e a pagamentos efetuados, enquanto o livro anterior exige a escriturao com toda a movimentao financeira verificada, inclusive a bancria. Note-se que a exigncia de escriturao fiscal no se restringe aos ingressos de recursos, mas tambm alcana pagamentos efetuados com despesas e custos que decorram da atividade empresarial, tais como compras de mercadorias ou servios tomados. Certamente essas exigncias tm um propsito: acompanhar o desempenho das despesas e custos, em face dos recursos declarados. Ora, se a legislao fiscal requer informes detalhados sobre os ingressos e as sadas de recursos, claro que o legislador desejou saber o resultado do negcio do contribuinte, analisando sua capacidade de pagamento e a forma como se comporta em termos de caixa.
3.5 Contabilidade uma Cincia Funcional

Ao longo das exposies procurou-se demonstrar que o vnculo obrigacional em torno da contabilidade contempla simultaneamente empresrios, contabilistas e agentes fiscais, medida que todos mantm responsabilidades por fora de normas legais especficas. Os empresrios esto obrigados ao disposto nos arts. 1.179 e 1.180 do CCB, que tambm vincula o profissional contabilista no apenas por atribuies intrnsecas dos mesmos dispositivos, como especialmente por contrato de prestao de servios, alm de legislaes supervenientes. Nesse trip, os agentes fiscais, que possuem responsabilidades funcionais nos servios pblicos, tambm
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dependem da escriturao contbil e fiscal para poder cumprir o que a legislao lhes impe enquanto servidores pblicos. Portanto, a contabilidade cumpre sua funo quando, por meio dos registros, livros e demonstraes pertinentes permite que o vnculo obrigacional que une empresrios, contabilistas e agentes fiscais reste satisfeito nas atribuies, nas particularidades e nas responsabilidades individuais.
3.6 Controle dos Limites da Lei Geral

As empresas que possuem escriturao contbil regular podem demonstrar as receitas segregadas por atividades, bem como controlar com preciso os limites estabelecidos para as MEs e EPPs, no que se refere aos pagamentos de despesas, aquisies de mercadorias ou ingressos de recursos, conforme regramento contido nos incisos IX e X do art. 29 da LC n 123/06, que focaliza os casos de excluses do Simples Nacional, quando a empresa extrapolar os padres fixados. Observe: IX for constatado que durante o ano-calendrio o valor das despesas pagas supera em 20% o valor de ingressos de recursos no mesmo perodo, excludo o ano de incio de atividade. Neste inciso, o legislador estabeleceu que, se as despesas pagas durante o ano-calendrio forem mais que 20% do total de ingressos financeiros, materializam uma hiptese de excluso. Para efeito desse clculo, devem ser computadas as despesas operacionais e no-operacionais no-inclusas nos custos dos produtos, das mercadorias ou dos servios vendidos. Por despesas deve ser entendido: despesas comerciais, administrativas, financeiras e gerais. No que se refere ao total de ingressos para fins dos mesmos clculos devem ser consideradas as entradas de recursos decorrentes de vendas, recebimentos, emprstimos financeiros, aporte de capital, adiantamentos pessoais e outras no especificadas. Apesar da orientao relativamente ao disposto no inciso IX acima entende-se que a inteno do legislador foi a de considerar como ingressos to-somente os recursos inclusos no conceito de receita bruta; implicando dizer que cada contabilista precisa avaliar as particularidades de seus clientes. X for constatado que durante o ano-calendrio o valor das aquisies de mercadorias para comercializao ou industrializao, ressalvadas as hipteses justificadas de aumento de estoque, for supe-
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rior a 80% dos ingressos de recursos no mesmo perodo, excludo o ano de incio de atividades. No caso do inciso examinado, o legislador estabeleceu que, se durante o ano-calendario, as compras para industrializao ou comercializao forem mais que 80% do total de ingressos financeiros no perodo, observada a excluso no caso do inciso IX para materializar outra hiptese de excluso. Novamente, no que se refere ao total de ingressos para fins dos mesmos clculos, devem ser consideradas as entradas decorrentes das vendas, dos recebimentos, dos emprstimos financeiros, do aporte de capital, dos adiantamentos pessoais e de outras no-especificadas. Igualmente, no obstante a orientao externada quanto ao disposto no inciso X acima compilado, renova-se o entendimento de que a inteno do legislador talvez fora considerar como ingressos somente os recursos inclusos no conceito de receita bruta, impondo reconhecer, portanto, que cada contabilista precisa avaliar as particularidades dos clientes. Demonstrado, agora, a rigor dos incisos IX e X do art. 29 da LC n 123/06, que a escriturao contbil, quando corretamente realizada por sua exatido e detalhes das informaes decorrentes, se presta para ancorar concluses sobre apurao dos respectivos limites, o que neste caso constitui ferramenta de grande valia. Alis, em termos de ferramentas e informaes, no se pode negar que o Brasil vem avanando sobremaneira na integrao dos controles fiscais. Portanto, cabe ao contabilista sistemtica preparao para atender evoluo tecnolgica que vem sendo anunciada por autoridades governamentais. Em verdade, o Sistema Pblico de Escriturao Digital (SPED) aguardado com ansiedade e preocupao, haja vista que o processo da escriturao fiscal dever acolher por meio de nico aplicativo eletrnico tanto a nota fiscal quanto os livros fiscais que, integrados contabilidade, se prestam para consolidar, em tempo real, significativas informaes sobre bases de clculo e recolhimentos tributrios, aumentando a eficincia dos controles governamentais, com reflexos e implicaes sobre os contabilistas, as empresas e, por conseguinte, a sociedade em geral. O Sistema Pblico de Escriturao Digital constitui aplicativo de soluo tecnolgica que oficializa arquivos digitais das escrituraes fiscal e contbil dos sistemas operados pelos contabilistas dentro de formato especfico. Na prtica, o SPED pode ser entendido como um software que ser disponibilizado pela Receita Federal para todas as empresas e seus
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contabilistas, para que mantenham e encaminhem aos rgos credenciados informaes de natureza previdenciria, contbil e tributria, bem como emisso de notas fiscais e escriturao dos livros fiscais articuladas a partir daquela escriturao eletrnica. Portanto, o contabilista e seus clientes podem validar referidos arquivos, assinar digitalmente quaisquer documentos, visualizar o seu contedo e transmitir eletronicamente os dados e as informaes para diferentes rgos de fiscalizao ou para reas especificadas nos diversos nveis de governo. A possibilidade de se operar aplicativo eminentemente digital, eliminando rea operacional engessada, papis sem utilidade prtica, cumulado com o processo da certificao digital, criada pela MP n 2.200-2/01, evidencia que a contabilidade dever provocar uma nova sistemtica operativa que garanta autenticidade, integridade e validade jurdica dos documentos pertinentes. Finalizando, o objetivo do projeto se baseia na integrao das entidades, no cumprimento das informaes fiscais, federal, estaduais e, posteriormente, municipais, por meio da padronizao, da racionalizao e do compartilhamento das informaes contbil e fiscal digital. Alm disso, o SPED visa integrar todo o processo relativo s notas fiscais, implicando dizer, talvez, novos custos com processamento e encargos por conta das obrigaes acessrias decorrentes no obstante os benefcios. A funo do SPED consiste em analisar, acolher, avaliar ou propor iniciativas com resolues conjuntas, criando ambientes especficos, aprovando metodologia corrente com implantao e efetivao dos pilares de sustentao: Nota Fiscal Eletrnica; Escriturao Fiscal Eletrnica e Contabilidade Eletrnica. Contabilistas, contribuintes e autoridades tributrias sero os grandes beneficiados com esta nova realidade operacional, medida que as relaes sero pontuais, com mudanas acentuadas na sistemtica vigente.
3.7 Controle dos Lucros e Resultados

O art. 14, 1, da LC n 123/06, considera os valores efetivamente pagos ou distribudos ao titular ou scio da microempresa ou empresa de pequeno porte, quantificados por presuno dos lucros menos o imposto pago, relativamente parcela do imposto de renda devido nos termos do Simples Nacional, isentos do IRF e tambm na declarao anual de ajuste. J o 2 do mesmo regramento prescreve que no se aplica o disposto no
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art. 14, 1, da LC n 123/06, caso a pessoa jurdica mantenha escriturao contbil regular de forma a evidenciar lucro efetivo superior quele limite. Portanto, todo o lucro apurado pela escriturao contbil pode ser distribudo aos scios com iseno do imposto de renda na fonte e tambm na declarao anual de ajuste da pessoa fsica beneficiada. Logo, esta mais uma vantagem em favor de microempresas e empresas de pequeno porte sempre que adotarem escriturao contbil, ainda que simplificada, e desde que processadas com submisso a princpios e preceitos legais, o controle dos resultados se apresenta absolutamente perfeito tipicidade, possibilitando assim o permissivo da distribuio dos lucros, com ligeira diminuio da carga tributria. Todavia, no se deve afastar o que preceitua o art. 1.009 do Cdigo Civil, especificamente no que concerne aos lucros distribudos, in verbis: Art. 1.009. A distribuio de lucros ilcitos ou fictcios acarreta responsabilidade solidria dos administradores que a realizarem e dos scios que os receberem, conhecendo ou devendo conhecer-lhes a ilegitimidade. Assim sendo, foroso concluir que, dissociado da contabilidade, como comprovar a efetiva apurao dos resultados anuais para fins de impedir a distribuio de valores aos scios lucros ilegais ou ento fictcios desrespeitando dessa forma o art. 1.009 do Cdigo Civil Brasileiro? Fora da contabilidade, todas as distribuies realizadas ou so ilegais ou so fictcias, concluram os profissionais que analisaram o assunto.
3.8 Contabilidade a Servio da Gesto Empresarial

O processo da escriturao avana, ganha novos contextos e se constitui, em algumas corporaes, ferramenta de gesto indissocivel da rea financeira. A contabilidade gerencial um sistema de informaes financeiras e operacionais empregado para mensurar, avaliar e posicionar investimentos e resultados empresariais, fornecendo orientaes para tabulao do fluxo de caixa, planejamento, controles e tomadas de deciso. Sob este prisma, a escriturao contbil, mesmo quando simplificada, se presta para posicionar informaes prprias da contabilidade gerencial, com reflexos positivos nas interaes dos planos, das execues e dos controles corporativos.
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Logo, considerando estes aspectos, a Contabilidade importante para: I. apurao do custo dos produtos, das mercadorias e dos servios vendidos; II. formao dos preos de venda; III. estabelecer necessidades de capital de giro; IV. apurao de indicadores econmicos e financeiros; V. planejamento empresarial ou fiscal para a empresa; VI. eficincia e segurana nas tomadas de deciso.
3.9 Funes Especiais da Contabilidade

Resumindo, todo o exposto tem a finalidade nica de justificar a obrigatoriedade da contabilidade nas empresas, independente do porte ou da opo de tributao da pessoa jurdica, ainda que executada sob a forma de escriturao simplificada, no obstante as razes e as normas que amparam referida exigncia, mxime a temtica da gesto empresarial, outras necessidades corporativas se prestam para evidenciar a importncia daquela providncia. Com efeito, somente por meio da escriturao contbil que a empresa est habilitada para enfrentar ou transpor situaes pontuais: 3.9.1 Na Concordata Se a empresa enfrenta dificuldades financeiras, encontra no Poder Judicirio, por meio de medida apropriada, o direito de apresentar plano de recuperao operacional. Porm, um dos principais requisitos para a obteno desse benefcio que se apresentem, em juzo, Balano Patrimonial, Demonstrativos de Resultados Acumulados, Demonstrativo de Resultados desde o ltimo exerccio social e Relatrio Gerencial dos Fluxos de Caixa e sua projeo. 3.9.2 Na Falncia A mesma norma jurdica que trata do instituto da recuperao judicial ou extrajudicial das empresas, Lei n 11.101/05, prescreve que, para que a falncia no seja considerada fraudulenta, a empresa precisa demonstrar por meio dos livros mercantis e dos documentos que do suporte aos lanamentos que suas operaes guardam conformidade com os preceitos da legislao de regncia, sob pena de implicaes e sanes aos scios, administradores e prepostos vinculados. 3.9.3 Na Percia Judicial Principalmente em relao a questes trabalhistas, a empresa que estiver desprovida de escriturao
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contbil revestida das formalidades, fica em situao de grande vulnerabilidade ftica diante da necessidade de comprovar, cabalmente, o cumprimento das obrigaes inerentes rea. O nus da prova recai sempre contra a figura da pessoa jurdica, que a faz mediante a constatao dos assentos feitos na contabilidade, especialmente por meio do Livro Dirio. Na Dissidncia Societria As sociedades no restam contratadas para um cenrio de divergncias ou intrigas, todavia, se porventura aquelas venham ocorrer na relao entre os scios da empresa, no caso de dissidncia societria, certamente precisaro fazer uso de percias tcnicas para apurao dos direitos individuais ou responsabilidades em relao aos fatos suscitados. A ausncia da escriturao contbil motivo para inviabilizar melhores concluses acerca do patrimnio lquido pertencente empresa, objeto de partilha entre os scios, impedindo que os trabalhos periciais se direcionem sobre direitos e obrigaes. Na Fiscalizao da Previdncia A legislao previdenciria exige expressamente que as empresas mantenham uma escriturao contbil, sob pena de arbitramento, com reflexos negativos aos administradores e gestores financeiros. No Crime Tributrio A Lei n 8.137/90 relaciona as hipteses nas quais se materializam os chamados crimes contra a ordem tributria e, neste particular, restou evidenciado no apenas a importncia, como tambm a necessidade da existncia de escriturao contbil, cumulado com outras providncias, a fim de que os profissionais da contabilidade sejam apartados, ou seja, dissociados das prticas fraudulentas. Na Distribuio de Lucros Segundo contemplado no art. 1.009 do CCB, aprovado pela Lei n 10.406/02, a distribuio de lucros ilcitos ou fictcios acarreta responsabilidade solidria dos administradores que a realizem e dos scios que os receberem, conhecendo ou devendo conhecer-lhes a ilegitimidade, regramento que somente cumprido se a empresa dispuser de contabilidade revestida das formalidades, ainda que mediante escriturao simplificada. Na Informao Gerencial Os empresrios ou os usurios das informaes dependem do posicionamento das demonstraes contbeis s tomadas de decises. A contabilidade, quando re-
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gular, oferece dados formais, cientficos e universais que permitem atender s necessidades. 3.9.9 Na Globalizao da Economia Com a expanso dos negcios e ainda a globalizao da economia, as informaes contbeis, alm de subsidiarem a gesto financeira e econmica, no apenas se prestam para exigncias internas, como tambm podem balizar transaes internacionais. 3.9.10 Na Orientao Estratgica A deciso de investir, reduzir custos, modificar linha de produtos ou de praticar outros atos gerenciais deve se basear em informaes econmicas, cenrios e dados tcnicos extrados dos registros contbeis, sob pena de naufrgio corporativo, com riscos ao patrimnio dos scios- investidores. 3.9.11 Na Avaliao Social A falta de escriturao contbil uma das principais dificuldades para se avaliar uma economia, o que distorce as estatsticas tabuladas. No Brasil, como em qualquer outra nao, desconhecer a realidade econmica pode gerar decises completamente dissociadas das necessidades empresariais e da sociedade em geral e, certamente, tem causado transtornos avaliativos ao Pas.
3.10 Demonstraes que Ancoram Financiamentos

A escriturao contbil e o levantamento das demonstraes contbeis so providncias de suma importncia e utilidade para os contabilistas, as empresas, os seus scios e a sociedade em geral, especialmente para as instituies financeiras e os servidores pblicos, conforme anteriormente exposto. Mesmo que j demonstrado exaustivamente sob ttulo prprio, observe adicionalmente, como a contabilidade cumpre sua funo na exata medida em que auxilia empresrios, profissionais da rea e usurios das demonstraes contbeis: Instituies ou Agentes Financeiros Aqui a escriturao contbil assume papel determinante, porquanto se presta para evidenciar a situao econmico-patrimonial real da empresa, instruindo e orientando com segurana, por exemplo, em solicitao de financiamento para capital de giro ou inverses fixas. A anlise de Balanos Patrimoniais sucessivos permite estabelecer os indicadores econmicos e
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financeiros, o comportamento dos negcios, a evoluo patrimonial corporativa e ainda, se, historicamente, existem vetores que acenam para risco ou retorno das aplicaes financeiras. Os registros mercantis e as informaes contidas nas demonstraes que so emitidas a partir da contabilidade tornam-se importantes para, entre outros aspectos, analisar as causas que levam grande nmero de microempresas e empresas de pequeno porte a fecharem suas portas prematuramente. Finalmente, conclui-se ento de forma irrefutvel que a escriturao contbil completa ou simplificada, incontestavelmente necessria empresa de qualquer porte ou natureza, independente da sistemtica de tributao da pessoa jurdica, como principal instrumento de defesa, controle e gesto do seu patrimnio.
4. TRIBUTAO DAS PESSOAS JURDICAS

No Brasil, conforme faculta a legislao vigente, as pessoas jurdicas podem ser tributadas por opes diferentes, segundo melhor convenincia, seja para contemplar menor desembolso tributrio, ou ento, para contornar dificuldades na base documental. Assim sendo, no que se refere tributao dos resultados decorrentes das atividades econmicas, as empresas podem pagar o Imposto de Renda de Pessoa Jurdica (IRPJ) e a Contribuio Social sobre Lucro Lquido (CSLL) com base: a) no Lucro Real; b) no Lucro Presumido; c) no Lucro Arbitrado ou d) atravs de processo simplificado, este ltimo regulado por fora da LC n 123/06.
4.1 Conceitos sobre as Diferentes Alternativas

Existem aspectos e particularidades de cada uma das diferentes opes, focalizadas exclusivamente com objetivos de possibilitar um cenrio de posicionamento desprovido de qualquer pretenso relativamente ao tratamento que vem sendo adotado pelos profissionais contabilistas.
4.1.1 Lucro Real

O lucro real um conceito fiscal e no um conceito econmico. No conceito econmico, o lucro o resultado positivo entre a soma algbrica da receita bruta das vendas de bens ou servios, deduzidos das devolues,
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dos tributos incidentes sobre as vendas e tambm dos custos e despesas operacionais pertinentes. Referido resultado, quando positivo, chamado lucro operacional e, quando negativo, denominado prejuzo operacional. A esse resultado lucro ou prejuzo operacional deve ser adicionado ou deduzido conforme ocorrncia, o resultado positivo ou negativo das receitas e despesas no-operacionais, determinando-se assim o resultado do perodo, antes do IRPJ e da CSLL, chamado tambm Lucro Antes do Imposto de Renda (LAIR). Diminuindo-se do resultado LAIR as parcelas devidas a ttulo exatamente de IRJP e CSLL nos termos e percentuais vigentes, encontra-se aqui o lucro lquido. Comporta destacar que a legislao do Imposto de Renda, consolidada no Decreto n 3.000/79, denomina esse resultado contbil e, portanto, econmico, de lucro lquido do exerccio, fato que, todavia, contraria disposies da Lei das Sociedades Annimas, que o regramento bsico para fins das demonstraes contbeis emitidas pela contabilidade naquele cenrio. Portanto, de acordo com a legislao comercial, cujo ordenamento bsico a Lei das Sociedades por Aes Lei n 6.404/76 com as alteraes da Lei n 11.638/07, o lucro lquido apurado deduzindo-se do resultado do perodo as provi ses pertinentes ao IRPJ e CSLL. Logo, foroso concluir, neste particular, que o lucro lquido o residual remanescente disposio da assemblia de scios ou de acionistas para delibera rem sobre sua destinao. O lucro real, conforme textualmente preceituado no art. 247 RIR, o lucro contbil, agora, antes do IRPJ e da CSLL do perodo de apurao, ajustado pelas adies e pelas excluses prescritas na lei de regncia. Ainda, nos termos do mesmo RIR, esse lucro ajustado base de clculo para a compensao de prejuzos fiscais de perodos anteriores. Portanto, neste particular, resta claro que o lucro real s pode ser determinado a partir da escriturao contbil. A denominao de lucro real para apurao eminentemente fiscal , na prtica, em linguagem conceitual, inadequada ao caso. Com efeito, o termo real d a idia de verdadeiro, efetivo e concreto, que, no caso, o resultado econmico positivo, ou seja, quando as receitas superam as despesas do perodo-base. Todavia, na prtica, constata-se, que, s vezes, a empresa apura resultado econmico negativo, ou seja, fechou o perodo com prejuzo, porm, obedecendo legislao do IRPJ, que manda adicionar ou excluir parcelas consideradas no dedutveis ou ento quando j tributadas
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em outra empresa, para, assim, apurar o que deliberaram chamar de Lucro Real, quando melhor seria denominar Lucro Fiscal. Assim posicionando, foroso concluir, portanto, que nada mais irreal o regramento que tipifica e conceitua o que deve ser entendido por Lucro Real.
4.1.2 Lucro Presumido

O Lucro Presumido uma opo para pequenas e mdias empresas at o limite da receita bruta total estabelecida em lei, pagar os impostos sobre os resultados econmicos. Faculta a legislao que referidas empresas, em vez da apurao do lucro realmente auferido, ou seja, por meio da escriturao mercantil, podem presumir o valor do lucro a partir de suas receitas. Assim, dispensando o uso da escrita mercantil, exclusivamente para estes casos, desprezando despesas do perodo e apenas usando o faturamento, ou seja, a receita bruta, as empresas enquadradas nas condies fixadas podem presumir hipoteticamente a existncia de lucro a partir de percentual aplicado sobre o faturamento que a base de clculo. Por exemplo: 1. Receita Bruta $ 100.000,00 x 8% = Lucro Presumido $ 8.000,00. 2. Imposto de Renda: devido 15% x $ 8.000,00 = IRPJ $ 1.200,00. No particular da sistemtica examinada, o grande desafio consiste em saber se realmente a empresa operou com lucro de $ 8.000,00 naquele perodo. Portanto os impostos e as despesas no foram considerados contra as receitas auferidas. Todavia, comporta reconhecer, esta uma faculdade da legislao vigente editada com a finalidade ou sob pretexto de beneficiar os pequenos empreendedores. Ser? Estudos e levantamentos detalhados demonstram contrariamente quilo que vem sendo propagado, uma vez que do ponto de vista de desencaixes fiscais, na grande maioria das vezes, o instituto do Lucro Presumido muito mais prejudicial do que benfico s empresas que adotam essa sistemtica de tributao. oportuno reavivar que o lucro o resultado positivo entre a soma algbrica da receita bruta das vendas de bens e servios, deduzida das devolues, dos tributos incidentes sobre as vendas, e tambm dos custos e das despesas operacionais pertinentes.
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4.1.3 Lucro Arbitrado

O Lucro Arbitrado um instituto, um regramento fiscal previsto para os casos em que a empresa no mantenha escriturao revestida das formalidades requeridas; quando deixa de elaborar as respectivas demonstraes contbeis; quando tenha a escriturao desclassificada pelas autoridades; quando opta indevidamente pela tributao com base no lucro presumido; ou, ainda, quando no mantm arquivo de documentos. Em qualquer dessas hipteses, a fiscalizao pode arbitrar o lucro, cujas regras de arbitramento esto tornando-se cada vez mais severas. O instituto do arbitramento implica pagamento de imposto maior do que aquele apurado pelas regras tradicionais. Todavia, tambm pode ser utilizado pela prpria empresa. A legislao de regncia estabelece que a autoridade tributria possa fixar o lucro arbitrado por meio percentual sobre a receita bruta, esta quando conhecida, ou com base no valor do ativo, do capital social, do patrimnio lquido, da folha de pagamento de empregados, das com pras, do aluguel das instalaes ou do lucro lquido auferido em perodos anteriores. O arbitramento do lucro por parte das autoridades tributrias medida fiscal extrema e no exclui a aplicao de penalidades, sendo, portanto, cumulativas ao valor do prprio imposto que, por si, j mais elevado. Todavia, o mesmo instituto do arbitramento tambm pode ser empregado pela prpria pessoa jurdica, nas condies estabelecidas pela legislao de regncia e, at certo ponto, constitui-se em instrumento de planejamento tributrio, ou ento, alternativa legal para transpor determinadas dificuldades operativas. Abaixo o posicionamento Fiscal por meio da resposta consulta 553, do manual de orientao, de 2006: I. aplicvel pela autoridade fiscal quando restar constatado que a empresa deixou de cumprir as obrigaes acessrias ento estabelecidas para determinao do Lucro Real ou do Lucro Presumido, conforme for o caso. II. aplicvel pela prpria empresa quando conhecida a Receita Bruta e desde que ocorridas quaisquer das hipteses previstas para arbitramento conforme disposto na legislao do IRPJ, por exemplo , falta ou extravio da escriturao do livro caixa.
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4.1.4 Simples Nacional

O revigorado instituto do Simples Nacional, ancorado por disposies da LC n 123/06, na verdade, a mesma sistemtica para pagamento de impostos por parte das micros e pequenas empresas, instituda por meio da Lei n 9.317/96, com um agravante operacional: maior dificuldade para o cumprimento das exigncias estabelecidas, o que pode resultar em autuaes na exata medida em que os contabilistas deixem de observar particularidades pontuais. Portanto, retornando s regras do Simples Nacional, comporta destacar que constituem procedimentos estabelecidos em legislao especial, regulados por meio da LC n 123/06, que sustenta as Resolues CGSN n 4 e CGSN n 5, ambas de 2007, contemplativas do denominado Regime Especial Unificado de Arrecadao de Tributos e Contribuies, estes devidos por microempresas e por empresas de pequeno porte em favor da Unio, estados, Distrito Federal e municpios, alcanando apenas as pessoas jurdicas enquadradas nos parmetros e condies fixadas, as quais so abordadas em outro tpico. Assim, atendidas s condies do enquadramento e s demais regras, comporta explicitar que as parcelas devidas mensalmente so quantificadas com base na receita bruta dos ltimos 12 meses ou ento por meio de procedimento especfico nos casos de empresas constitudas h menos tempo, mediante uso de tabelas fixadas para as diferentes atividades econmicas exploradas pelas microempresas e empresas de pequeno porte, tudo conforme fixado pela norma jurdica de regncia. As referidas tabelas foram tabuladas pelo Comit Gestor do Simples Nacional, composto em sua maioria por servidores pblicos, guardando relativa conformidade com o esprito arrecadador que norteiam as autoridades tributrias.
4.2 Clculo do IRPJ nas Diferentes Modalidades
Finalizando o captulo, conclui-se que no Brasil as empresas podem pagar os tributos e as contribuies devidas sobre seus resultados econmicos mediante utilizao de uma das seguintes opes: 4.2.1 Lucro Real quantificado a partir da escriturao contbil, completa; instruda com documentos revestidos das formalidades legais e, ainda, atendidas s demais condies e providncias estabelecidas.
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4.2.2 Lucro Presumido quantificado mediante uso de percentuais sobre a base de clculo, o faturamento e outras receitas. Tal sistemtica no desobriga ou dispensa a realizao da escrita mercantil exigida por outros fundamentos. 4.2.3 Lucro Arbitrado regramento especial que pode ser utilizado tanto pelas autoridades fazendrias quanto por iniciativa da pessoa jurdica, sempre que presentes as hipteses de arbitramento. 4.2.4 Processo Simplificado a quase totalidade das exaes a cargo de microempresas e empresas de pequeno porte enquadradas no Simples Nacional quantificada por meio de sistemtica especial mediante regramento derivativo; os impostos e as contribuies dependem de procedimentos integrados-cascata, cumulados ainda com utilizao de tabelas especficas.
4.3 Aspectos sobre Tributao IRPJ e as Opes Equivocadas

No se pode afastar, todavia, o ordenamento ancorado pela Lei n 5.172/66, Cdigo Tributrio Nacional, que, ao regular o Imposto de Renda, em seu art. 43, estabeleceu: O imposto, de competncia da Unio, sobre a renda e proventos de qualquer natureza tem como fato gerador a aquisio da disponibilidade econmica ou jurdica: I. De renda, assim entendido o produto do capital, do trabalho ou da combinao de ambos. II. De proventos de qualquer natureza, assim entendidos os acrscimos patrimoniais no compreendidos no inciso anterior. Consubstanciado nas disposies compiladas e ainda nos ensinamentos acadmicos de abalizados jurisconsultos, renda, enquanto produto decorrente do capital investido, o lucro e, no, o faturamento; e, renda, enquanto produto do trabalho o salrio, o honorrio profissional. Significa dizer que as empresas somente deveriam pagar IRPJ e, por conseguinte CSLL, exclusivamente nos casos em que as operaes econmicas resultassem em saldo positivo, ou seja, lucro, sinnimo de renda e, no, calcular e recolher o imposto sobre o faturamento, que, verdadeiramente, no renda, simples faturamento. Todavia, preciso entender e aceitar posicionamento ou razes divergentes, mxime quando buscam acolher ou ancorar problemas ou necessidades pontuais, localizadas, decorrentes destas ou daquelas
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particularidades operativas, explicitado, porm, que no pode o profissional contabilista partilhar de fraudes ou conluios, o qual poder responder nos termos da legislao de regncia, inclusive, regramento baixado pelo CFC.
5. LEI GERAL DA MICRO E PEQUENA EMPRESA

5.1 Disposies Preliminares
A LC n 123/06 instituiu o Estatuto Nacional da Microempresa e da Empresa de Pequeno Porte, contemplando na essncia o disposto nos arts. 146, 170 e 179 da Constituio Federal. As normas gerais sobre tratamento diferenciado e favorecido, assegurados como benefcios de ME e EPP, estabelecidos pela LC n 123/06, alterada pela LC n 127/07, devem ser respeitadas conjuntamente pela Unio, estados, Distrito Federal e municpios. Dentre os benefcios constantes da Lei Geral da Micro e Pequena Empresa, podem ser destacados: I. criao do Simples Nacional, que um sistema unificado de apurao, recolhimento e arrecadao dos impostos e contribuies da Unio, estados, Distrito Federal e municpios, com a simplificao das obrigaes fiscais acessrias; II. desonerao tributria das receitas de exportao e das receitas que se sujeitam ao regime de substituio tributria; III. dispensa quanto ao cumprimento de algumas obrigaes trabalhistas e previdencirias; IV. simplificao do processo de abertura, alterao e baixa de empresa; V. criao de estmulos ao crdito e capitalizao de recursos; VI. tratamento especial em licitaes pblicas; VII. estmulo inovao tecnolgica; VIII. incentivos formao de consrcios visando incrementar compras e vendas de bens e servios; IX. estmulo legalizao do pequeno empresrio, citado no art. 970 do Cdigo Civil Brasileiro, pela dispensa de obrigaes acessrias. Assim sendo, com a LC n 123/06, as micros e pequenas empresas foram contempladas com novo tratamento tributrio, trabalhista, previdencirio e com incentivos ao associativismo, ampliao do acesso ao crdito e s compras governamentais, alm da simplificao do processo de abertura e extino de empresa.
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5.2 Abrangncia da Lei Geral

No que se refere abrangncia da Lei Geral da ME e EPP, parece correto concluir que a LC n 123/06 se divide em duas partes distintas: I. Normas Gerais vigentes desde 15/12/06 e aplicveis a todas as micros e pequenas empresas enquadradas nos requisitos da Lei Geral, independentemente de sua forma de tributao Lucro Real, Lucro Presumido, Lucro Arbitrado ou Simples Nacional. II. Normas Fiscais e Tributrias vigentes desde 1/7/07 e aplicveis s microempresas e empresas de pequeno porte que optarem pelo pagamento de impostos e contribuies por meio do Simples Nacional. Assim, o nmero de ME e EPP que se enquadram apenas na Lei Geral maior que a quantidade daquelas que optaram pelo Simples Nacional, no apenas pelas restries ou dificuldades, que sero analisadas adiante, como tambm por questes pontuais.
5.3 rgos Gestores do Simples Nacional

Para implantao, acompanhamento e gesto das normas e benefcios previstos na Lei Geral, foram criados os seguintes rgos, com funes prprias: I. Comit Gestor institudo pelo Decreto n 6.038/07, com atribuies de tratar e dispor sobre polticas e aspectos tributrios das Microempresas e Empresas de Pequeno Porte, denominado Comit Gestor do Simples Nacional CGSN, vinculado ao Ministrio da Fazenda, que composto por dois representantes da Unio, dois representantes dos Estados e Distrito Federal e dois dos Municpios; e II. Frum Permanente institudo pelo Decreto n 6.174/07, com atribuies para tratar dos demais aspectos da Lei Geral no interesse das Microempresas e Empresas de Pequeno Porte, sob a presidncia e coordenao do Ministrio do Desenvolvimento, Indstria e Comrcio Exterior, composto por representantes de rgos federais, do Sebrae e de outras entidades representativas das micro e pequenas empresas.
5.4 Conceito de Microempresa e Empresa de Pequeno Porte

O primeiro requisito para usufruir dos benefcios da Lei Geral imposto aos interessados que estejam registrados na Junta Comercial ou no
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Cartrio de Ttulos e Documentos - Registro Civil de Pessoas Jurdicas, conforme o caso. No bastasse a exigncia focalizada, devem observar os seguintes limites de receita bruta para fins do enquadramento: I. Microempresa ME, quando a pessoa jurdica auferir, ao longo do ano-calendrio, receita bruta de at R$ 240.000,00. II. Empresa de Pequeno Porte EPP, nos casos em que a pessoa jurdica auferir em cada ano-calendrio, receita bruta situada entre R$ 240.000,00 e R$ 2.400.000,00. III. Pequeno Empresrio O legislador do Simples Nacional, ao fazer referncia ao pequeno empresrio de que tratam os art. 970 e 1.179 da Lei n 10.406/02, estabeleceu aquele tratamento mais diferenciado ainda. O Cdigo Civil Brasileiro, nos arts. 970 e 1.179, institudo pela Lei n 10.406/02, assim prescreve: Art. 970. A lei assegurar tratamento favorecido, diferenciado e simplificado ao empresrio rural e ao pequeno empresrio, quanto inscrio e aos efeitos da decorrentes. Art. 1.179. O empresrio e a sociedade empresria so obrigados a seguir um sistema de contabilidade, mecanizado ou no, com base na escriturao uniforme de seus livros, em correspondncia com a documentao respectiva, e a levantar anualmente o balano patrimonial e o de resultado econmico. ...... 2 dispensado das exigncias deste art. o pequeno empresrio a que se refere o art. 970.
5.5 Definio de Pequeno Empresrio

Por outro lado, o legislador do Simples Nacional, na LC n 123/06, art. 68, conceituou que pequeno empresrio aquele que aufere receita bruta anual de at R$ 36.000,00 e exerce sua atividade por meio de firma individual caracterizada como microempresa. Assim, o art. 68 da Lei Geral, alm de esclarecer dvidas existentes sobre o alcance da expresso pequeno empresrio de que trata art. 970 do Cdigo Civil Brasileiro, o qual, pelo disposto no art. 1.179 da Lei n 10.406/02, o nico tipo de pessoa jurdica dispensada de manter escriturao contbil e ainda de levantar, anualmente, o balano patrimonial e a demonstrao de resultado, estabeleceu que os benefcios s se aplicam
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quando as atividades forem exercidas por meio de firma individual, caracterizada como microempresa.
5.6 Conceito de Receita Bruta

No cmputo da receita bruta da ME e EPP, para fins de apurao dos limites colocados, so considerados os valores das operaes prprias de venda de bens e servios e o resultado das operaes em conta alheia, com a excluso das vendas canceladas e dos descontos concedidos incondicionalmente. Para fins da apurao dos resultados nas operaes de conta alheia so consideradas to-somente aquelas realizadas em nome de terceiros, como, por exemplo, vendas em consignao e a intermediao de negcios mercantis.
5.7 Receita Bruta Excedente ao Limite

A empresa de pequeno porte que exceder no ano-calendrio o limite anual de receita bruta fixado em R$ 2.400.000,00 ou ento o resultado equivalente do clculo de R$ 200.000,00 multiplicados pelo nmero de meses de atividade no ano-calendrio, no caso de incio de atividades, fica excluda, para todos os efeitos legais, do regime favorecido da Lei Geral no anocalendrio seguinte. Neste caso, se a EPP tiver feito opo pelo Simples Nacional, deve aplicar sobre a parcela da receita excedente de cada atividade as alquotas mximas previstas nas Tabelas dos Anexos I a V da Lei Geral, acrescidas de 20%. Este mesmo tratamento deve ser aplicado aos excedentes de receita bruta da EPP sobre os limites especiais de R$ 100.000,00 e R$ 150.000,00 mensais, nos casos em que Estados, Distrito Federal e seus Municpios tenham fixado para efeito de ICMS e ISS referidos limites, nos termos dos arts. 19 e 20 da Lei Geral.
5.8 Regras para o Incio de Atividade

No caso de incio de atividade no prprio ano-calendrio, o limite de receita bruta ser proporcional ao nmero de meses em que a microempresa ou a empresa de pequeno porte houver funcionado, considerando aqui inclusive as fraes de meses.
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A microempresa enquadrada no Simples Nacional que no ano-calendrio de incio de atividade exceder ao limite de receita bruta proporcional aos meses de funcionamento, calculado conforme acima, passar, no anocalendrio seguinte, condio de empresa de pequeno porte. Por outro lado, a pessoa jurdica enquadrada no Simples Nacional como EPP que no atingir no ano-calendrio de incio de atividade o limite de receita bruta anual fixada para ME, proporcional aos meses de funcionamento, passar, no ano-calendrio seguinte, condio de microempresa.
5.9 Conseqncias por Excesso de Limite

A ME e EPP que no primeiro ano-calendrio de funcionamento exceder em mais de 20% ao valor de R$ 200.000,00 multiplicados pelo nmero de meses de atividade nesse perodo, estaro automaticamente excludas do regime da LC n 123/06, com efeitos retroativos ao primeiro ms de suas atividades, devendo, neste caso, recolher os tributos e contribuies, calculados como se a pessoa jurdica no estivesse enquadrada no Simples Nacional, cumprindo, inclusive, obrigaes acessrias pertinentes. Todavia, caso o excedente da receita bruta no superar o referido teto em mais de 20%, a excluso tambm automtica, com efeitos apenas no ano-calendrio seguinte, sem a necessidade de retroagir os clculos e recolhimentos ao incio das atividades.
5.10 Situaes Impeditivas ao Simples Nacional

O regime diferenciado e favorecido previsto na Lei Geral, art. 3, 4, no pode ser aplicado mesmo que a receita bruta anual se enquadre nos limites, quando a pessoa jurdica: I. tiver participao de outra pessoa jurdica no seu capital; II. seja filial, sucursal, agncia ou representao, no Pas, de pessoa jurdica com sede no exterior; III. tenha a participao no seu capital de pessoa fsica que seja inscrita como empresria, ou seja, scia de outra empresa que j receba tratamento jurdico diferenciado previsto na LC n 123/06, e que a receita bruta global das empresas ultrapasse o limite de R$ 2.400.000,00; IV. tenha titular ou scio que participe com mais de 10% do capital de outra empresa no-beneficiada pela LC n 123/06, e que a receita
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bruta global das empresas ultrapasse o limite de R$ 2.400.000,00; V. tenha scio ou titular que seja administrador ou equiparado de outra pessoa jurdica com fins lucrativos, e que a receita bruta global ultrapasse o limite de R$ 2.400.000,00; VI. seja constituda sob a forma de cooperativa, salvo de consumo; VII. participe do capital de outra pessoa jurdica; VIII. exera atividade de banco comercial, de investimento, de desenvolvimento, de caixa econmica, de sociedade de crdito, financiamento e investimento, de crdito imobilirio, de corretora de ttulos, valores mobilirios e cmbio, de distribuidora de ttulos, valores mobilirios, de empresa de arrendamento mercantil, de seguros privados, de capitalizao ou de previdncia complementar; IV. seja resultante ou remanescente de ciso ou qualquer outra forma de desmembramento de pessoa jurdica que tenha ocorrido em um dos 5 anos-calendrio anteriores; X. seja constituda sob a forma de sociedade por aes.
5.11 Participaes no Sujeitas s Vedaes

As vedaes para ingresso no regime da Lei Geral, conforme acima, no se aplicam participao no capital de cooperativas de crdito; nas centrais de compras; nas bolsas para subcontratao; nos consrcios simples ou nas associaes assemelhadas, bem como nas sociedades de interesse econmico e de garantia solidria e em outros tipos de sociedade que tenham como objetivo social a defesa exclusiva dos interesses econmicos da ME e EPP.
5.12 Hiptese de Excluso

A ME ou EPP que, enquadradas no Simples Nacional, vier a incorrer em uma ou mais das situaes relacionadas nos incisos I a X, constantes do item 5.10, ser excluda do Regime da Lei Geral, com efeitos a partir do ms seguinte ocorrncia daquela situao impeditiva.
5.13 Inscrio e Baixa de ME e EPP

Para simplificar e acelerar o processo de abertura, alterao e baixa de microempresa e empresa de pequeno porte, a Lei Geral dispe no seu
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Captulo III que os rgos e as entidades federais, estaduais e municipais envolvidos naqueles procedimentos devem: I. compatibilizar suas normas para integrar e unificar cadastros, procedimentos de registro e legalizao de empresrios e pessoas jurdicas, evitando a duplicidade de exigncias; II. manter disposio dos usurios, na rede mundial de computadores, de forma integrada e consolidada, informaes, orientaes e instrumentos para abertura e encerramento de empresa. Neste sentido, as Juntas Comerciais foram orientadas a firmar com a Receita Federal do Brasil e Secretarias de Fazenda Estaduais, inclusive Distrito Federal, convnio no sentido de que as inscries no CNPJ e no Cadastro Estadual sejam fornecidas juntamente com a devoluo dos atos constitutivos registrados.
5.14 Pendncias Tributrias, Trabalhistas e Previdencirias

No que se refere constituio, alterao, extino ou baixa de micro e pequena empresa, o art. 9 da LC n 123/06 determina que no pode ser exigida, por qualquer rgo dos entes federativos, a comprovao de regularidade do empresrio, da sociedade, dos scios, dos administradores ou ento das empresas em que participem em relao s obrigaes tributrias, trabalhistas e previdencirias, principais ou acessrias. Nestes casos, a LC estabelece que o empresrio, os scios ou os administradores permanecem responsveis pelas citadas obrigaes, apuradas antes ou aps o arquivamento do ato apresentado quelas finalidades.
5.15 Constituio e Legalizao de ME e EPP

Os rgos e as entidades governamentais competentes devem proporcionar, tambm, aos usurios, antes da elaborao dos atos constitutivos, sistema de consultas prvias pela internet para que permita: I. verificar a possibilidade de exercer a atividade no local escolhido e de utilizar o nome empresarial de seu interesse; II. conseguir informaes sobre todas as exigncias que devem ser cumpridas em relao atividade pretendida, quanto ao porte, ao grau de risco e localizao, para concesso das licenas de autorizao de funcionamento.
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Tem sido divulgado que as Juntas Comerciais j implantaram o sistema de consulta prvia on-line de nome empresarial e, tambm, que algumas prefeituras j adotaram ou esto ultimando providncias para oferecer o servio eletrnico de consulta prvia do local escolhido para instalao das atividades empresariais. Em relao ao processo de abertura de micro e pequena empresa, a Lei Geral determina ainda que os rgos emitentes de licenas e autorizaes de funcionamento adotem medidas para: I. simplificar, racionalizar e uniformizar os requisitos exigidos quanto segurana sanitria, metrologia, controle ambiental e preveno contra incndios; II. definir as atividades de alto grau de risco que estaro sujeitas a vistorias prvias e as demais atividades em que a vistoria somente ocorre aps o incio do funcionamento e se o grau de risco comporta tal exigncia. Os municpios foram autorizados por dispositivo especfico da Lei Geral, a emitir Alvar de Funcionamento Provisrio para o incio imediato das operaes, desde que a atividade no seja considerada de alto risco. No entanto, a falta de melhor definio pelos rgos competentes, acerca das atividades consideradas de alto grau de risco, tem gerado entraves na aplicao da dispensa da vistoria prvia, fazendo com que algumas prefeituras continuem relutantes em conceder a necessria Licena de Funcionamento Provisrio.
5.16 Dispensa de Certides de Regularidade

regra decorrente da Lei Geral que, para arquivar seus atos constitutivos, a ME e EPP esto literalmente dispensadas de apresentar: I. prova de quitao, regularidade ou inexistncia de dbito referente a tributo ou contribuio de qualquer natureza; II. Certido de Inexistncia de Condenao Criminal, que pode ser substituda por declarao do titular ou administrador, que no est impedido de exercer atividade mercantil por condenao criminal.
5.17 Extino ou Baixa de ME e EPP

Aqui tambm a Lei Geral regulou as providncias para baixa de micro e pequena empresa nos diferentes rgos de registro e cadastro, sejam
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municipais, estaduais ou federais, ao estabelecer a dispensa da comprovao de inexistncia de dbitos fiscais, trabalhistas ou previdencirios da empresa, dos seus scios ou dos administradores. No entanto, cabe ressaltar que a lei dispe que o empresrio, a sociedade, os scios e os administradores permaneam como responsveis pelas obrigaes, principais ou acessrias, apuradas por fatos ocorridos antes ou aps o arquivamento do ato extintivo. Outro tratamento diferenciado relativamente baixa est previsto no art. 78 da Lei Geral e se destina a ME ou EPP inativa por mais de trs anos, contados at a data de publicao da norma. Assim, a ME ou EPP, que naquela data encontrava-se na situao focalizada, poderiam ser baixadas nos registros dos rgos pblicos federais, estaduais e municipais, independentemente do pagamento de dbitos tributrios, taxas e multas devidas pelo atraso na entrega das respectivas declaraes ou pelo descumprimento de outras obrigaes acessrias. Os referidos rgos tiveram o prazo de 60 dias, aps a edio da Lei Geral, para consignar manifestao ou efetivao da baixa das citadas empresas inativas. Se isto no foi atendido, ser aplicada a baixa presumida da empresa na situao mencionada, nos termos do 2 do art. 78 da Lei Geral. Todavia, oportuno ressaltar que o legislador, no 3, art. 78 da LC n 123/06, estabeleceu que a baixa, na hiptese prevista pelo art. 78 ou nos demais casos que venha ser efetivada, no impede que, posteriormente sejam lanados e cobrados impostos e contribuies, assim como penalidades e emolumentos decorrentes da simples falta de recolhimento ou por conta das irregularidades praticadas, elegendo como solidariamente responsveis: os titulares, os scios e os administradores que nos perodos dos respectivos fatos apurados respondiam pelas obrigaes principais ou acessrias.
5.18 Simples Nacional

O Simples Nacional foi implantado pela LC n 123/06, para vigorar a partir de 1 de julho de 2007, em substituio ao antigo Simples Federal, criado pela Lei n 9.317/96. A revogao do Simples Federal foi necessria porque, no caso da Lei revogada, a adeso dos entes federativos era opcional, fato que levou municpios, estados e o Distrito Federal a editarem suas prprias legislaes de incentivo para a ME e EPP, segundo melhores con-
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venincias das polticas pblicas, gerando assim tratamentos diferenciados pelos diferentes nveis de governo. No particular do Simples Nacional, para tornar obrigatria a incluso do Distrito Federal, estados e municpios no novo regramento tributrio para ME e EPP e, ainda, para dificultar eventuais modificaes por leis ordinrias ou medidas provisrias, foi necessria a aprovao da Emenda Constitucional n 42/03, que na essncia alterou o art. 146 da Constituio Federal. Portanto, agora os trs nveis de governo so partes do prprio regramento. Portanto, o Simples Nacional um regime especial unificado de apurao e recolhimento de tributos e contribuies devidas por microempresa e empresa de pequeno porte, englobando inclusive o ICMS e o ISS, observadas as particularidades nos casos dos sublimites.
5.18.1 Comit Gestor e Informaes do Sistema

Dentro da competncia que lhe foi atribuda pela Lei Geral, o CGSN tem editado inmeras resolues para regulamentar regras e esclarecer dvidas sobre aspectos tributrios e operacionais do Simples Nacional. Com objetivos de centralizar as instrues e facilitar o acesso dos usurios s informaes legais, foi criado pelo Comit Gestor o PORTAL DO SIMPLES, no endereo www.receita.fazenda.gov.br/SimplesNacional, no qual os interessados encontram esclarecimentos sobre o sistema, dvidas e outras situaes prprias do Simples Nacional, como, por exemplo, as ntegras da LC n 123/06 com suas alteraes; dos Decretos ns 6.038/07 e 6.451/08, das Resolues que foram baixadas pelo GCSN, assim como esclarecimentos sobre dvidas e outras informaes, especialmente respostas s consultas formuladas.
5.18.2 Condies de Ingresso e Enquadramento

Para ingressar no Simples Nacional e usufruir dos benefcios estabelecidos, a pessoa jurdica precisa fazer o seu enquadramento no sistema, respeitando os seguintes limites de receita bruta; caso contrrio, deve sujeitarse ao tratamento das legislaes pertinentes: I. como Microempresa ME, quando a receita bruta anual seja igual ou inferior a R$ 240.000,00; II. como Empresa de Pequeno Porte EPP, quando a sua receita bruta anual ficar entre R$ 240.000,00 e R$ 2.400.000,00.
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5.18.3 Fixao de Sublimites pelos Estados

Apesar dos limites acima fixados, o legislador admitiu que alguns estados, por questes ou particularidades prprias, possam adotar limites de receita bruta anual menor que os importes examinados. Fica explicitado, porm, que, quando esta hiptese ocorrer, os municpios que integram esses estados, obrigatoriamente, esto vinculados ao novo regramento. Conforme expressa disposio da lei, os limites guardam conformidade com a participao dos estados no PIB nacional, observada a seguinte paridade: I. participao no PIB com at 1% sublimite de at R$ 1.200.000,00; II. participao no PIB maior que 1% e menor que 5% sub-limite de at R$ 1.800.000,00; e III. participao no PIB maior que 5% obrigatoriamente prevalece o limite estabelecido pela Lei Geral, ou seja, R$ 2.400.000,00. Assim, to-somente para efeito dos recolhimentos do ICMS e ISS, a ME e EPP localizadas nos estados que adotarem sublimites devem observar, quanto aos pagamentos do ICMS e ISS, os limites que forem por eles fixados.
5.18.4 Vedaes ao Ingresso no Simples Nacional:

No item 5.10, esto focalizadas as hipteses em que, reunindo as demais condies, mesmo assim, a ME e EPP enquadradas naquelas situaes ficam impedidas de exercer a opo pelo Simples Nacional. Alm daquelas vedaes, a Lei Geral, no art. 17, estabelece que tambm no podem adotar o sistema de recolhimento dos impostos e contribuies pelo Simples Nacional a ME e EPP: I. que explore atividade de prestao cumulativa e contnua de servios de assessoria creditcia, gesto de crdito, seleo e risco, administrao de contas a pagar e a receber, gerenciamento de ativos (asset management), compra de direitos creditrios resultantes de vendas mercantis a prazo e de prestao de servios (factoring); II. que tenha scio domiciliado no exterior; III. de cujo capital participe entidade da administrao pblica, direta ou indireta, federal, estadual ou municipal; IV. que preste servio de comunicao;
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V. que possua dbito com o Instituto Nacional do Seguro Social (INSS), ou com as Fazendas Pblicas Federal, Estadual ou Municipal, cuja exigibilidade no esteja suspensa; VI. que preste servio de transporte intermunicipal e interestadual de passageiros; VII. que seja geradora, transmissora, distribuidora ou comercializadora de energia eltrica; VIII. que exera atividade de importao ou fabricao de automveis e motocicletas; IX. que exera atividade de importao de combustveis; X. que exera atividade de produo ou venda no atacado de bebidas alcolicas, bebidas tributadas pelo IPI com alquota especfica, cigarros, cigarrilhas, charutos, filtros para cigarros, armas de fogo, munies e plvoras, explosivos e detonantes; XI. que tenha por finalidade a prestao de servios decorrentes do exerccio de atividade intelectual, de natureza tcnica, cientfica, desportiva, artstica ou cultural, que constitua profisso regulamentada, ou no, bem como a que preste servios de instrutor, de corretor, de despachante ou de qualquer tipo de intermediao de negcios; XII. que realize cesso ou locao de mo-de-obra; XIII. que realize atividade de consultoria; XIV. que se dedique ao loteamento e incorporao de imveis.
5.18.5 Atividades Impedidas e Concomitantes

Por outro lado, para facilitar a verificao das atividades exercidas por ME e EPP, com ingresso vedado no Simples Nacional, foi editada pelo Comit, a Resoluo CGSN n 6/07, que com base na Classificao Nacional de Atividades Econmicas (CNAE) faz referncia aos seguintes anexos: Anexo I relaciona os cdigos de atividades econmicas impedidos de optar pelo Simples Nacional; Anexo II relaciona os cdigos de atividades econmicas que abrangem atividades impedidas e admitidas no Simples Nacional. A regra geral que a ME e EPP no podem optar pelo Simples Nacional se de fato exercerem ou constarem dos seus atos constitutivos qualquer atividade impeditiva relacionada nos Anexos I e II de que trata a Resoluo CGSN n 6/07. No entanto, se a atividade impeditiva no estiver
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sendo exercida, a ME e EPP podem promover a alterao dos atos constitutivos para manterem apenas atividades permitidas e poderem optar pelo Simples Nacional, mas apenas a partir do ano-calendrio seguinte. Excepcionalmente, em julho/07, para poder migrar do Simples Federal para o Simples Nacional, nos casos das atividades mistas constantes do Anexo II, foi permitido que a ME e EPP consignassem declarao que no exerciam atividade impeditiva, regramento aplicvel apenas naquela transio.
5.18.6 Atividades Admitidas no Simples Nacional

Como regra, todas as MEs e EPPs que no se enquadrem nas vedaes que foram listadas pela Lei Geral podem ingressar no Simples Nacional e ficam autorizadas a calcular e a recolher os impostos e contribuies pelo sistema tributrio simplificado. Todavia, como algumas atividades de prestao de servios ficaram impedidas da opo pelo Simples Nacional, a Lei Geral, no art. 17, 1, relacionou as atividades ento autorizadas, conforme segue: I. creche, pr-escola e estabelecimento de ensino fundamental; II. agncia terceirizada de correios; III. agncia de viagem e turismo; IV. centro de formao de condutores de veculos automotores de transporte terrestre de passageiros e de carga; V. agncia lotrica; VI. servios de manuteno e reparao de automveis, caminhes, nibus, outros veculos pesados, tratores, mquinas e equipamentos agrcolas; VII. servios de instalao, manuteno e reparao de acessrios para veculos automotores; VIII. servios de manuteno e reparao de motocicletas, motonetas e bicicletas; IX. servios de instalao, manuteno e reparao de mquinas de escritrio e de informtica; X. servios de reparos hidrulicos, eltricos, pintura e carpintaria em residncias ou estabelecimentos civis ou empresariais, bem como manuteno e reparao de aparelhos eletrodomsticos; XI. servios de instalao e manuteno de aparelhos e sistemas de ar condicionado, refrigerao, ventilao, aquecimento e tratamento de ar em ambientes controlados;
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XII. veculos de comunicao, de radiodifuso sonora e de sons e imagens, e mdia externa; XIII. construo de imveis e obras de engenharia em geral, inclusive sob a forma de subempreitada; XIV. transporte municipal de passageiros; XV. empresas montadoras de estandes para feiras; XVI. escolas livres, de lnguas estrangeiras, artes, cursos tcnicos e gerenciais; XVII. produo cultural e artstica; XVIII. produo cinematogrfica e de artes cnicas; XIX. cumulativamente administrao e locao de imveis de terceiros; XX. academias de dana, de capoeira, de ioga e de artes marciais; XXI. academias de atividades fsicas, desportivas, de natao e escolas de esportes; XXII. (VETADO); XXIII. elaborao de programas de computadores, inclusive jogos eletrnicos, desde que desenvolvidos em estabelecimento do optante; XXIV. licenciamento ou cesso de direito de uso de programas de computao; XXV. planejamento, confeco, manuteno e atualizao de pginas eletrnicas, desde que realizados em estabelecimento do optante; XXVI. escritrios de servios contbeis; XXVII. servio de vigilncia, limpeza ou conservao; XXVIII. (VETADO) Apenas para esclarecer, algumas atividades foram vetadas pelo Presidente da Repblica e, portanto, impedidas de ingressar para o sistema do Simples Nacional, conforme acima: a) inciso XXII decorao e paisagismo; b) inciso XXVIII representao comercial e corretagem de seguros. A Lei Geral estabelece ainda que, alm das atividades listadas e autorizadas a exercer a opo, outras hipteses de prestao de servios que no estejam impedidas ou expressamente vedadas, observadas as demais condies, podem ser objeto de enquadramento no Simples Nacional nos termos do regramento.
5.18.7 Impostos e Contribuies Unificadas

Conforme art. 13 da LC n 123/06, a ME e EPP devem efetuar o recolhimento mensal do Simples Nacional de forma unificada, por do-
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cumento nico de arrecadao, que engloba os seguintes impostos e contribuies: I. Imposto sobre a Renda da Pessoa Jurdica (IRPJ); II. Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI), exceto o que for devido na importao de bens e servios; III. Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL); IV. Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social (Cofins), exceto a que for devida sobre importao de bens e servios; V. Contribuio para o PIS/Pasep, exceto a que for devida sobre importao de bens e servios; VI. Contribuio para a Seguridade Social, a cargo da pessoa jurdica, de que trata o art. 22 da Lei n 8.212/91, exceto no caso das pessoas jurdicas que se dediquem s atividades de prestao de servios previstas nos incisos XIII e XV a XXVIII do 1 do art. 17 da Lei; VII. Imposto sobre Operaes relativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao (ICMS); VIII. Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza (ISS).
5.18.8 Impostos e Contribuies no Abrangidas

Por outro lado, a mesma norma jurdica, no 1 do art. 13, estabeleceu que, a ME e EPP se optarem pelo Simples Nacional, alm das parcelas acima abrangidas, recolhero, na qualidade de contribuinte ou responsvel, observada a legislao aplicvel s demais pessoas jurdicas, os seguintes impostos e contribuies: I. Imposto sobre Operaes de Crdito, Cmbio e Seguro, ou relativas a Ttulos ou Valores Mobilirios (IOF); II. Imposto sobre a Importao de Produtos Estrangeiros (II); III. Imposto sobre Exportao, para o exterior, de produtos nacionais ou nacionalizados (IE); IV. Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural (ITR); V. Imposto de Renda, relativo aos rendimentos ou ganhos lquidos auferidos em aplicaes de renda fixa ou varivel (IR); VI. Imposto de Renda relativo aos ganhos de capital auferidos na alienao de bens do ativo permanente (IR); VII. Contribuio Provisria sobre Movimentao ou Transmisso de Valores e de Crditos e Direitos de Natureza Financeira (CPMF);
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VIII. Contribuio para o Fundo de Garantia do Tempo de Servio (FGTS); IX. Contribuio para manuteno da Seguridade Social, relativa ao trabalhador; X. Contribuio para a Seguridade Social, relativa pessoa do empresrio, na qualidade de contribuinte individual; XI. Imposto de Renda relativo aos pagamentos ou crditos efetuados pela pessoa jurdica a pessoas fsicas (IR/Fonte); XII. Contribuio para o PIS/Pasep, Cofins e IPI incidentes na importao de bens e servios; XIII. ICMS devido: a) nas operaes ou prestaes sujeitas ao regime de substituio tributria; b) por terceiro, a que o contribuinte se ache obrigado, por fora da legislao estadual ou distrital vigente; c) na entrada, no territrio do Estado ou do Distrito Federal, de petrleo, inclusive lubrificantes e combustveis lquidos e gasosos dele derivados, bem como energia eltrica, quando no destinados comercializao ou industrializao; d) por ocasio do desembarao aduaneiro; e) na aquisio ou manuteno em estoque de mercadoria desacobertada de documento fiscal; f) na operao ou prestao desacobertada de documento fiscal; g) nas operaes com mercadorias sujeitas ao regime de antecipao do recolhimento do imposto, bem como do valor relativo diferena entre a alquota interna e a interestadual, nas aquisies em outros Estados e Distrito Federal, nos termos da legislao estadual ou distrital. XIV. ISS devido: a) em relao aos servios sujeitos substituio tributria ou reteno na fonte; b) na importao de servios; XV. Demais tributos de competncia da Unio, dos estados, do Distrito Federal ou dos municpios no relacionados nos incisos anteriores.
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5.18.9 Distribuio de Resultados e Outros Valores

Os valores efetivamente pagos ou distribudos ao titular ou aos scios de empresas que optarem pelo Simples Nacional so considerados como rendimentos isentos, tanto na fonte como na declarao de ajuste anual, de acordo com o art. 14 da Lei Geral, desde que correspondam: I. ao limite de aplicao dos percentuais fixados para clculo do Lucro Presumido, conforme previsto no art. 15 da Lei n 9.249/95, diminudo da parcela do Imposto de Renda relativo ao Simples Nacional; ou, II. ao lucro contbil, quando este for superior ao valor presumido com base no clculo acima, nos casos de existncia de escriturao mercantil regular.
5.18.10 Responsabilidade por Lucros Ilcitos ou Fictcios

Considerando a possibilidade de distribuio de resultados calculados a partir de base presumida, portanto no evidenciados em sistema de escriturao contbil, importante alertar sobre o que prescreve o art. 1.009 do Cdigo Civil Brasileiro, textualmente versando sobre o assunto, j focalizado anteriormente: Art. 1.009 A distribuio de lucros ilcitos ou fictcios acarreta responsabilidade solidria dos administradores que a realizarem e dos scios que os receberem conhecendo ou devendo conhecer-lhes a ilegitimidade. Em relao ao art. 1.009 compilado, vale destacar que o dispositivo visa proteger credores da empresa que poderiam ser prejudicados com distribuio de lucros fictcios ou inexistentes. Conforme j comentado, o Cdigo Civil Brasileiro, Lei n 10.406/02, procura reforar aqui e noutros dispositivos a importncia e a necessidade da escriturao contbil revestida das formalidades. Portanto, por meio dela possvel apurar e demonstrar que os lucros so reais e legais. A regra do benefcio tributrio no se aplica sobre rendimentos pagos ou creditados aos scios ou titular da ME e EPP, quando os pagamentos realizados se refiram a aluguis, a retiradas pr-labore e a outros servios prestados, os quais sero objeto de tributao normal, tanto na fonte quanto na declarao anual, com base em tabelas progressivas do imposto de renda da pessoa fsica.
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5.18.11 Base de Clculo do Simples Nacional

A base de clculo para determinar o valor do Simples Nacional que ser recolhido mensalmente pela ME e EPP o total da receita bruta no perodo. Considerados todos os estabelecimentos e segregada por atividade, a tributao se opera por meio de tabelas, haja vista que as vendas de produtos, de mercadorias ou servios so enquadradas segundo tabelas especficas. Todavia, antes de quantificar o valor do imposto devido pela ME e EPP, necessrio determinar qual percentual ser aplicado sobre a base de clculo. Diferentemente da sistemtica anterior ou de outros impostos, no caso do Simples Nacional, no se tm alquotas estabelecidas, pois estas devem ser determinadas mensalmente por meio de procedimentos derivativos.
5.18.12 Regime de Apurao das Receitas

No que se refere ao regime de apurao das receitas, a Lei Geral facultou no art. 18, 3, que a ME e EPP apurassem suas receitas pelo regime de caixa, ou seja, na medida do recebimento, conforme regulamentao que seria expedida pelo CGSN. No entanto, prevalece a exigncia de apurao das receitas pelo regime de competncia. O CGSN, no 3 do art. 2 da Resoluo CGSN n 5/07, includo pela Resoluo CGSN n 14/07, estabelece que somente por outra Resoluo poder ser alterado aquele regime, migrando do regime de competncia para o regime de caixa receitas recebidas, o que todavia ainda no aconteceu.
5.18.13 Segregao das Receitas

A Lei Geral determina que as receitas de cada atividade exercida pela ME e EPP deve ser destacada, ou seja, segregada por espcie conforme segue: I. revenda de mercadorias; II. venda de mercadorias industrializadas pelo contribuinte; III. prestao de servios e locao de bens mveis; IV. venda de mercadorias com substituio tributria; e V. exportao de mercadorias para o exterior, inclusive por meio de comercial exportadora ou de Consrcio Simples, previsto na Lei Geral.
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5.18.14 Desdobramento das Receitas por Atividade

A ME e EPP devem aplicar sobre a receita bruta mensal de cada atividade o percentual fixado nas respectivas Tabelas de Alquotas, especficas para cada faixa de receita bruta acumulada nos doze meses anteriores ao perodo de apurao, devidamente explicitado que existem 5 grupos de Tabelas e Alquotas, distribudos por tipos de atividade, conforme segue: I. Atividades Comerciais Tabelas I; II. Atividades Industriais Tabelas II; III. Atividades de Prestao de Servios Tabelas III, IV e V. Para atender s diferentes formas de incidncia ou das situaes especiais, como por exemplo, substituio tributria, retenes na fonte, reduo de base de clculo, isenes, entre outras, a Resoluo CGSN n 5 divulgou 59 Tabelas de Alquotas do Simples Nacional, aplicveis segundo as particularidades. Todavia, para facilitar o processo derivativo por meio do qual se determina a alquota que ser aplicada sobre a receita bruta mensal de cada atividade e, assim, quantificar o valor total do Simples Nacional a ser recolhido pela ME e EPP, foi desenvolvido sistema eletrnico que se presta para uso dos contabilistas ou dos contribuintes, inclusive para emisso da guia para pagamento.
5.18.15 Enquadramento das Receitas para Fins de Alquotas

O art. 3 da Resoluo CGSN n 5/07, alterada por outras resolues, ampliou bastante o elenco de receitas que devem ser segregadas, estabelecendo que a ME e EPP optantes pelo Simples Nacional devem, mensalmente, enquadrar e recolher os impostos e as contribuies, por estabelecimento, sobre as receitas desdobradas e assim enquadradas:
5.18.15.1 Atividades Comerciais 9 Tabelas

I. Revenda de mercadorias para o mercado nacional sem substituio tributria: Enquadramento: Anexo I, Seo I, Tabela 1; II. Revenda de mercadorias para o mercado nacional com substituio tributria: Enquadramento: Anexo I, Seo II, Tabelas 1 a 7;
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III. Revenda de mercadorias para exportao: Enquadramento: Anexo I, Seo III, Tabela 1;
5.18.15.2 Atividades Industriais 17 Tabelas

IV. Venda ao mercado nacional de produtos por elas industrializados, no-sujeitas substituio tributria: Enquadramento: Anexo II, Seo I, Tabela 1; V. Venda ao mercado nacional de produtos por elas industrializados, sujeitas substituio tributria: Enquadramento: Anexo II, Seo II, Tabelas 1 a 15; VI. Venda ao mercado externo de produtos por elas industrializados: Enquadramento: Anexo II, Seo III, Tabela 1;
5.18.15.3 Atividades de Prestao de Servios 33 Tabelas

VII. Locao de bens mveis; Enquadramento: Anexo III, Seo I, Tabela 1; VIII. Decorrentes da prestao dos servios abaixo relacionados sero enquadrados conforme regramento seguinte: a) creche, pr-escola e estabelecimento de ensino fundamental; b) agncia terceirizada de correios; c) agncia de viagem e turismo; d) centro de formao de condutores de veculos automotores de transporte terrestre de passageiros e de carga; e) agncia lotrica; f) servios de manuteno e reparao de automveis, caminhes, nibus, outros veculos pesados, tratores, mquinas e equipamentos agrcolas; g) servios de instalao, manuteno e reparao de acessrios para veculos automotores; h) manuteno e reparao motocicletas, motonetas e bicicletas; i) instalao, manuteno, reparao de mquinas de escritrio e de informtica; j) reparos hidrulicos, eltricos, pintura e carpintaria em residncias ou estabelecimentos civis ou empresariais, bem como manuteno e reparao de aparelhos eletrodomsticos;
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k) instalao e manuteno de aparelhos e sistemas de ar condicionado, refrigerao, ventilao, aquecimento e tratamento de ar em ambientes controlados; l) veculos de comunicao, de radiodifuso sonora e de sons e imagens e mdia externa; m) transporte municipal de passageiros; i. Quando sem reteno ou sem substituio tributria, com o ISS devido a outro municpio: Enquadramento: Anexo III, Seo II, Tabela 1; ii. Quando sem reteno ou sem substituio tributria, com o ISS devido ao prprio municpio: Enquadramento: Anexo III, Seo III, Tabela 1; iii. Quando com reteno ou com substituio tributria do ISS: Enquadramento: Anexo III, Seo IV, Tabela 1; IX. Decorrentes da prestao de servios de transportes intermunicipais e interestaduais de cargas sero enquadrados conforme segue: a) Quando sem substituio tributria do ICMS, para os fatos geradores ocorridos a partir de 1 de janeiro de 2008: Enquadramento: Anexo III, Seo V, Tabela 1; b) Quando com substituio tributria do ICMS, para os fatos geradores ocorridos a partir de 1 de janeiro de 2008: Enquadramento: Anexo III, Seo V, Tabela 2; X. Decorrentes da prestao dos servios abaixo relacionados sero enquadrados conforme regramento seguinte: a) construo de imveis e obras de engenharia em geral, inclusive sob a forma de sub-empreitada; b) empresas montadoras de estandes para feiras; c) escolas livres, de lnguas estrangeiras, artes, cursos tcnicos e gerenciais; d) produo cultural e artstica; e) produo cinematogrfica e de artes cnicas; i. Quando sem reteno ou sem substituio tributria, com o ISS devido a outro municpio: Enquadramento: Anexo IV, Seo I, Tabela 1; ii. Quando sem reteno ou sem substituio tributria, com o ISS devido ao prprio municpio:
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Enquadramento: Anexo IV, Seo II, Tabela 1; iii. Quando com reteno ou com substituio tributria do ISS: Enquadramento: Anexo IV, Seo III, Tabela 1; XI. Decorrentes da prestao dos servios abaixo relacionados sero enquadrados conforme regramento seguinte, observado que nestes casos dever ser calculado o fator r: a) cumulativamente administrao e locao de imveis de terceiros; b) academias de dana, de capoeira, de ioga e de artes marciais; c) academias de atividades fsicas, desportivas, de natao e escolas de esportes; d) elaborao de programas de computadores, inclusive jogos eletrnicos, desde que desenvolvidos em estabelecimento do optante; e) licenciamento ou cesso de direito de uso de programas de computao; f) planejamento, confeco, manuteno e atualizao de pginas eletrnicas, desde que realizados em estabelecimento do optante; g) servio de vigilncia, limpeza ou conservao; i. Quando fator r > 0,40 sem reteno ou substituio tributria, com o ISS devido a outro municpio: Enquadramento: Anexo V, Seo I, Tabela 1; ii. Quando fator r > 0,40 sem reteno ou substituio tributria, com o ISS devido ao prprio municpio: Enquadramento: Anexo V, Seo I, Tabela 2; iii. Quando fator r > 0,40 com reteno ou com substituio tributria do ISS: Enquadramento: Anexo V, Seo I, Tabela 3; iv. Quando fator r > 0,35 < 0,40 sem reteno ou substituio tributria, com ISS devido a outro municpio: Enquadramento: Anexo V, Seo II, Tabela 1; v. Quando fator r > 0,35 < 0,40 sem reteno ou substituio tributria, com ISS devido ao prprio municpio: Enquadramento: Anexo V, Seo II, Tabela 2;
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vi. Quando fator r > 0,35 < 0,40 com reteno ou com substituio tributria do ISS: Enquadramento: Anexo V, Seo II, Tabela 3; vii. Quando fator r > 0,30 < 0,35 sem reteno ou substituio tributria, com ISS devido a outro municpio: Enquadramento: Anexo V, Seo III, Tabela 1; viii. Quando fator r > 0,30 < 0,35 sem reteno ou substituio tributria, com ISS devido ao prprio municpio: Enquadramento: Anexo V, Seo III, Tabela 2; ix. Quando fator r > 0,30 < 0,35 com reteno ou com substituio tributria do ISS: Enquadramento: Anexo V, Seo III, Tabela 3; x. Quando fator r < 0,30 sem reteno ou substituio tributria, com ISS devido a outro municpio: Enquadramento: Anexo V, Seo IV, Tabela 1; xi. Quando fator r < 0,30 sem reteno ou substituio tributria, com ISS devido ao prprio municpio: Enquadramento: Anexo V, Seo IV, Tabela 2; xii. Quando fator r < 0,30 com reteno ou com substituio tributria do ISS: Enquadramento: Anexo V, Seo IV, Tabela 3; XII. Decorrentes dos servios em escritrios de servios contbeis, sero enquadrados conforme regramento seguinte, observado que neste caso dever ser encontrado o fator r, devidamente explicitado que o ISS no est incluso na Tabela do Simples Nacional, devendo ser recolhido separadamente, na forma da legislao municipal: i. Quando fator r > 0,40: Enquadramento: Anexo V, Seo I, Tabela 4; ii. Quando fator r > 35 < 0,40: Enquadramento: Anexo V, Seo II, Tabela 4; iii. Quando fator r > 0,30 < 0,35: Enquadramento: Anexo V, Seo III, Tabela 4; iv. Quando fator r < 0,30: Enquadramento: Anexo V, Seo IV, Tabela 4; XIII. Decorrentes da prestao de servios de transportes intermunicipais e interestaduais de cargas sem substituio tributria, para
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fatos geradores ocorridos at 31/12/2007, observado que neste caso dever ser encontrado o fator r: i. Quando fator r > 0,40: Enquadramento: Anexo V, Seo I, Tabela 5; ii. Quando fator r > 35 < 0,40: Enquadramento: Anexo V, Seo II, Tabela 5; iii. Quando fator r > 0,30 < 0,35: Enquadramento: Anexo V, Seo III, Tabela 5; iv. Quando fator r < 0,30: Enquadramento: Anexo V, Seo IV, Tabela 5; XIV. Decorrentes da prestao de servios de transportes intermunicipais e interestaduais de cargas com reteno ou substituio tributria, para fatos geradores ocorridos at 31/12/2007, observado que neste caso dever ser encontrado o fator r: i. Quando fator r > 0,40: Enquadramento: Anexo V, Seo I, Tabela 6; ii. Quando fator r > 35 < 0,40: Enquadramento: Anexo V, Seo II, Tabela 6; iii. Quando fator r > 0,30 < 0,35: Enquadramento: Anexo V, Seo III, Tabela 6; iv. Quando fator r < 0,30: Enquadramento: Anexo V, Seo IV, Tabela 6;
5.18.15.4 Prestao de Outros Servios Enquadramento

Pelo disposto no 4, art. 12, da Resoluo n 4/07, com nova redao dada pela Resoluo n 20/07, tambm pode optar pelo Simples Nacional a ME ou EPP que se dedique prestao de outros servios que no tenham sido objeto de impedimento ou vedao expressa, cujo enquadramento, a rigor do disposto na Resoluo n 5/07, d-se com base nas Tabelas do Anexo III. A mesma Resoluo CGSN n 5/07, tratando ainda da mesma segregao de receitas, estabeleceu que: I. a receita decorrente da locao de bens mveis referida no inciso VII to-somente aquela decorrente da explorao de atividade no definida na lista de servios anexa Lei Complementar n 116/03; II. no podem ser segregadas como receitas sujeitas a reteno aquelas recebidas pela prestao de servios que sofrerem reteno do ISS
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na fonte, na forma da legislao do municpio, nas hipteses em que no forem observadas as disposies do art. 3 da LC n 116/03; III. as receitas relativas s operaes sujeitas substituio tributria devem ser segregadas em funo dos tributos objeto da substituio; IV. so consideradas receitas de exportao as vendas realizadas por meio de comercial exportadora ou de consrcio previsto no art. 56 da LC n 123/06, Lei Geral.
5.18.16 Determinao da Alquota Mensal

Para determinao da alquota que ser utilizada mensalmente, a ME e EPP devem encontrar, em cada ms de apurao do Simples Nacional, a receita bruta total acumulada nos 12 meses anteriores ao perodo de apurao. Ou seja, nos casos em que a empresa j tenha mais de 12 meses de existncia, o legislador estabeleceu que a determinao da alquota mensal ser efetuada tomando-se como base a receita bruta total acumulada nos 12 meses anteriores. Todavia, se as atividades iniciarem no curso do ano-calendrio, a ME e EPP devem considerar como receita bruta total acumulada, para fins de enquadramento e determinao das respectivas alquotas, o seguinte regramento: I. no primeiro ms: a receita bruta total desse prprio ms, multiplicada por 12; II. nos onze meses subseqentes: a mdia aritmtica da receita bruta total acumulada at o ms anterior ao perodo de apurao, multiplicado tambm por 12, at que a empresa atinja o 13 ms de existncia. Exemplos: a) a empresa Morangotango iniciou suas atividades em 1 de maro de 2007, faturando nesse ms, R$ 100.000,00. Portanto, para fins de enquadramento e determinao da alquota, deve tomar a receita de maro/07 e multiplicar por 12, ou seja, neste caso (100.000 x 12) implica uma receita bruta de R$ 1.200.000,00; b) em abril a Morangotango faturou mais R$ 50.000,00. Portanto, deve tomar a mdia aritmtica da receita bruta total acumulada at o ms de maro e multiplicar por 12; ou seja ((100.000 / 1) x 1) x 12, implicando uma receita bruta de R$ 1.200.000,00. Como detalhe importante observar que, sempre nos casos de incio de
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atividades, para os dois primeiros meses, a empresa encontrar necessariamente a mesma alquota; c) em maio a Morangotango faturou mais R$ 80.000,00. Portanto, deve tomar a mdia aritmtica da receita bruta total acumulada at o ms de abril e multiplicar por 12; ou seja ((100.000 + 50.000) / 2) x 12, implicando uma receita bruta de R$ 900.000,00; d) para os meses subseqentes a maio, a Morangotango deve tomar sempre a mdia aritmtica da receita bruta total acumulada at o ms anterior ao perodo de apurao, multiplicando tambm por 12, at que a empresa alcance o faturamento base de clculo pertinente ao ms de abril de 2008; e) a partir da competncia maro/2008, a Morangotango j conta com mais de 12 meses de existncia. Portanto, se aplica agora a regra da receita bruta total acumulada nos 12 meses anteriores ao perodo de apurao e assim sucessivamente.
5.18.17 Situaes Especiais

Vale observar que as situaes especficas e as demais disposies sobre apurao, clculo e recolhimento do Simples Nacional e as atividades em que as contribuies para a Seguridade Social devem ser recolhidas em separado esto disciplinadas na Lei Geral e na tambm Resoluo CGSN n 5/07.
5.18.18 ISS sobre Prestao de Servios

Em princpio, o ISS deve ser includo no Simples Nacional, todavia, em casos especiais, a Lei Geral estabeleceu regras particulares para considerao da receita bruta mensal de prestao de servios nos 22 e 23 do art. 18: I. Servios Contbeis o ISS recolhido com base em valor fixo, na forma da legislao municipal; II. atividades previstas nos itens 7.02 e 7.05 constantes da Lista de Servios da LC n 116/03 abatido da receita bruta sujeita ao ISS includo no Simples Nacional o valor das mercadorias fornecidas pelo prestador de servios sobre o qual incide o ICMS.
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5.18.19 Recolhimento do Simples Nacional

O valor devido a ttulo de Simples Nacional deve ser recolhido at o ltimo dia til da primeira quinzena do ms subseqente ao da apurao da receita. Quando, porm, o recolhimento do Simples Nacional ocorrer com atraso, sofrer a incidncia dos mesmos encargos legais previstos ao imposto sobre a renda da pessoa jurdica.
5.18.20 Obrigaes Acessrias

Conforme disposto nos arts. 25 a 27 da LC n 123/06, combinado ainda com a Resoluo CGSN n 10/07, a ME e EPP inscritas no Simples Nacional devem atender necessariamente s seguintes obrigaes acessrias: I. Emitir notas fiscais de venda de produtos, mercadorias ou de prestao de servios, cujas primeiras vias devem conter as seguintes observaes: a) documento emitido por ME ou EPP optante pelo Simples Nacional; e, b) no gera direito a crdito fiscal de ICMS, de IPI ou de ISS. II. Escriturar os seguintes livros fiscais e contbeis: a) Livro Caixa, com toda a movimentao financeira e bancria; b) Livro Registro de Inventrio; c) Livro Registro de Entradas; d) Livro Registro de Servios Prestados; e) Livro Registro de Servios Tomados; f) Livro Registro de Entrada e Sada de Selo de Controle, caso exigvel pelo IPI; g) Livro Registro de Impresso de Documentos Fiscais; h) Livro de Movimentao de Combustveis; i) Livro Registro de Veculos. III. Entregar a Declarao Anual Simplificada e demais declaraes relativas aos impostos e contribuies no-includos no Simples Nacional; IV. Cumprir com as demais obrigaes pertinentes aos impostos noabrangidos pelo Simples Nacional; V. Observar as disposies especficas exigidas pelos entes municipais e estaduais, inclusive declaraes eletrnicas.
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5.18.21 Outras Obrigaes

No se pode afastar, tambm, que a ME e EPP devem observar ainda o cumprimento das demais obrigaes acessrias previstas na legislao, tais como: I. DIRF Declarao do Imposto Retido na Fonte; II. RAIS Relao Anual de Informaes Sociais; III. Caged Cadastro Geral de Empregados e Desempregados; IV. DITR Declarao do Imposto Territorial Rural; V. Informe de Rendimentos; VI. PER/Dcomp Declarao Eletrnica de Compensao de Impostos Federais e Pedido de Restituio; VII. Sintegra Sistema Integrado de Informaes Eletrnicas; VIII. DNF - Demonstrativo de Notas Fiscais; IX. GFIP/SFIP Arquivo eletrnico para Previdncia Social; X. Livro de Registro de Empregados; XI. Guias de Contribuies Sindicais Patronais e de Empregados.
5.18.22 Excluso do Simples Nacional

A Resoluo CGSN n 15/07 regulamentou as normas aplicveis excluso do Simples Nacional, que feita por comunicao ou de ofcio. Portanto, a comunicao de excluso da ME e EPP optante ser feita Receita Federal do Brasil por meio do Portal Simples, nas seguintes situaes: I. por opo da empresa; II. obrigatoriamente, quando a empresa incorrer em quaisquer das situaes de vedao ao Simples Nacional ou quando forem ultrapassados os limites de receita bruta anual. A excluso de ofcio ocorre quando a ME ou EPP optantes pelo Simples Nacional se enquadrarem em uma das seguintes situaes: I. falta de comunicao da excluso obrigatria; II. embarao fiscalizao pela no-exibio de livros e documentos obrigatrios ou pelo no-fornecimento de informaes sobre bens, movimentao financeira, negcio ou atividade que for intimada a apresentar; III. resistncia fiscalizao pela negativa de acesso ao estabelecimento, ao domiclio fiscal ou a qualquer outro local onde desenvolva suas atividades ou se encontrem bens de sua propriedade;
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IV. a constituio da empresa tenha sido feita por interpostas pessoas em linguagem usual conhecidas como laranjas; V. prtica reiterada de infraes Lei Geral LC n 123/06; VI. a empresa for declarada inapta nos termos Lei n 9.430/96; VII. comercializao de mercadorias objeto de contrabando ou descaminho; VIII. falta de escriturao do livro-caixa ou esta no permitir a identificao da movimentao financeira e bancria; IX. for constatado que, durante o ano-calendrio, inclusive o de incio da atividade, o valor das despesas pagas supera em 20% o valor dos ingressos de recursos no mesmo perodo; X. for constatado que, durante o ano-calendrio, exceto no ano de incio da atividade, o valor das aquisies de mercadorias para comercializao ou industrializao seja superior a 80% dos ingressos de recursos no mesmo perodo, ressalvadas as hipteses de aumento justificado de estoque.
5.18.23 Omisso de Receitas

Dispe a LC n 123/06, no art. 34, que so aplicadas s ME e EPP optantes pelo Simples Nacional todas as presunes de omisso de receita existentes nas legislaes dos impostos e contribuies includos neste sistema. No particular, dentre as situaes que permitem a presuno omisso de receitas, destacam-se: I. saldo credor de caixa; II. existncia de Passivo fictcio; III. falta de emisso de nota fiscal; IV. depsitos bancrios sem comprovao da origem; V. sinais exteriores de riqueza do titular, scios e administradores em relao aos valores de gastos, de aquisio de bens ou despesas para sua manuteno. Novamente, fica evidenciada a necessidade da manuteno da escriturao contbil das operaes da empresa, ainda que de forma simplificada, e no apenas escriturao do Livro Caixa, e por meio daquela possvel maior controle das receitas, das despesas, das contas a pagar, das contas a receber e de outras situaes.
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5.19 Outros Benefcios e Incentivos da LC n 123/06

As empresas enquadradas no contexto de ME e EPP, mesmo que no sejam optantes pelo Simples Nacional, podem usufruir de diversos benefcios e incentivos previstos na Lei Geral, entre eles:
5.19.1 Compras Governamentais

Os arts. 42 a 49 da Lei Geral que foram regulamentados pelo Decreto n 6.204/07 estabeleceram mecanismos de ampliao do acesso da ME e EPP aos mercados, medida que estabeleceram condies especiais de participao dessas empresas em processos de aquisio de bens e servios realizadas por meio dos rgos pblicos, entre eles: I. tratamento favorecido nas licitaes exclusividade de participao nas licitaes at R$ 80.000,00 e, nas de valores superiores, a garantia da reserva de 25% da contratao de bens que sejam divisveis e da subcontratao de at 30% do valor contratado com mdias ou grandes empresas; II. comprovao de regularidade fiscal somente exigida na assinatura do contrato, podendo ser concedido prazo de dois dias, prorrogvel por igual perodo, para regularizar alguma restrio quanto documentao apresentada; III. critrio de empate nas licitaes preferncia da ME e EPP na contratao quando apresentar proposta com valor igual ou superior em at 10% ao da proposta melhor classificada; IV. direitos de crditos no-recebidos possibilidade de emisso de cdula de crdito microempresarial decorrentes de empenhos no-pagos no prazo de 30 dias.
5.19.2 Obrigaes Trabalhistas

No particular das obrigaes trabalhistas, comporta reavivar que a Lei Geral manteve os benefcios contidos no anterior Estatuto da MPE, no sentido de que as Microempresas e as Empresas de Pequeno Porte esto dispensadas quanto a: I. afixar Quadro de Trabalho; II. anotar frias no Livro ou Fichas de Registro de Empregados; III. empregar e matricular seus aprendizes nos cursos dos Servios Nacionais de aprendizagem;
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IV. manter o Livro de Inspeo do Trabalho; V. comunicar ao Ministrio do Trabalho a concesso de frias coletivas. Ainda na mesma linha dos benefcios, vale dizer que as microempresas so estimuladas pelo Poder Pblico e pelos Servios Sociais Autnomos a formar consrcios para acesso a servios especializados em segurana e medicina do trabalho, visando dessa forma reduzir seus custos de contratao de pessoas.
5.19.3 Fiscalizao Orientadora

Na prtica a situao j era assim, porm, o legislador tratou de reafirmar que a fiscalizao trabalhista, metrolgica, sanitria, ambiental e de segurana na ME ou EPP deve ser feita de forma orientadora e dentro do critrio de dupla visita, quando o grau de risco de suas atividades comportar este procedimento, tal como dispe o art. 55 da Lei Geral. Todavia, bom alertar que este tratamento especial no se aplica nos casos de falta de registro de empregado ou anotaes na Carteira de Trabalho e Previdncia Social ou ainda quando ocorrer reincidncia, fraude, resistncia ou embarao a fiscalizao.
5.19.4 Formao de Consrcio Simples

O art. 56 da Lei Geral, regulamentado pelo Decreto n 6.451/08, define o Consrcio Simples como forma de associao exclusiva de micros e pequenas empresas realizarem negcios de compra e venda de bens ou servios para os mercados nacional e internacional. A formao de Consrcio pode ser um meio de aumentar a competitividade de ME e EPP pela obteno de ganhos de escala e reduo de custos, melhor capacitao gerencial, maior acesso ao crdito ou ento s novas tecnologias. Quanto ao Consrcio Simples, importante salientar que as instrues sobre contabilizao das operaes, emisso de documentos fiscais e recolhimento dos tributos devidos por conta da tipicidade e pelas empresas consorciadas foram regulamentadas no art. 4 do Decreto n 6.451/08. E, seguindo o regramento estabelecido, o Consrcio Simples deve manter registro contbil de todas as suas operaes em Livro Dirio prprio, devidamente registrado, individualizando as parcelas de cada uma das empresas consorciadas.
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As receitas, os custos e as despesas incorridos so contabilizados pelas empresas, na proporo da participao individual no Consrcio Simples; e a referncia sobre Livro Dirio corrobora a obrigatoriedade de que todos precisam fazer contabilidade, independente das operaes ou tamanho do empreendimento.
5.19.5 Acesso ao Crdito e Capitalizao

O Captulo IX da Lei Geral dispe sobre diversas aes que devero ser implantadas pelo Poder Pblico, por bancos comerciais pblicos e tambm pela Caixa Econmica Federal, visando estimular o acesso das ME e EPP ao crdito. Entre essas aes, destacam-se linhas de crdito especiais e com encargos diferenciados para esse segmento e a destinao dos recursos do Fundo de Amparo ao Trabalhador (FAT) s cooperativas de crdito de empreendedores. Alm disso, as instituies financeiras pblicas devem proporcionar e desenvolver programas de treinamento gerencial e tecnolgico, em convnio com as entidades representativas de ME e EPP.
5.19.6 Estmulo Inovao Tecnolgica

Os arts. 64 a 67 da Lei Geral estabelecem estmulos inovao para a ME e EPP, definindo o que se enquadra nesta condio e os rgos e instituies pblicas ou privadas, inclusive as incubadoras, que devem manter programas especficos de apoio s micros e pequenas empresas, exclusivamente para esta finalidade. Estabeleceu o legislador que as referidas entidades devem aplicar, sistematicamente, pelo menos 20% de seus recursos destinados inovao, no desenvolvimento das atividades exploradas por ME e EPP.
5.19.7 Direito de Acesso Justia

A Lei Geral admite que a ME e a EPP possam utilizar o Juizado Especial de Pequenas Causas para propor suas aes de valor at 40 salrios mnimos. Nesse caso e perante esse Juizado, a tramitao da ao mais rpida e a exigncia de representao por advogado constitudo aplicada apenas nas demandas cujo valor fique acima de 20 salrios mnimos.
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6. Escriturao Contbil Simplificada

6.1 Origem e Evoluo
Se o assunto suscitado decorre da origem obrigacional da escriturao, suficiente recorrermos ao disposto no art. 1.179 da Lei n 10.406/02 Cdigo Civil Brasileiro , para, por meio de simples leitura do que nele est redigido, concluirmos se os contabilistas e seus clientes-empresrios devem ou no preocupar-se com as providncias de que trata o presente captulo. Observe a transcrio: Art. 1.179. O empresrio e a sociedade empresria so obrigados a seguir um sistema de contabilidade, mecanizado ou no, com base na escriturao uniforme de seus livros, em correspondncia com a documentao respectiva, e a levantar anualmente o balano patrimonial e o de resultado econmico. Pela transcrio trazida a exame, comporta observar que o legislador no foi apenas determinativo no que se refere escriturao contbil; foi tambm preciso e cristalino, ao fazer referncia sobre escriturao uniforme dos livros e, ainda, ao estabelecer uma indissocivel correspondncia com a documentao respectiva, o que de certa forma vincula alguns contabilistas aos crimes que eventualmente venham a ser praticados pelos clientes-empresrios. Seguindo a mesma orientao adotada pela legislao tributria federal, relativamente ao imposto de renda e contribuio social calculados sobre o lucro presumido, quando exigida apenas a escriturao do Livro Caixa e dispensada a escriturao contbil completa, diga-se, exclusivamente para fins de apurao da base de clculo dos tributos mencionados, importante dizer que a LC n 123/06 conservou a exigncia, conforme se depreende pela leitura do seguinte dispositivo: Art. 26. As microempresas e empresas de pequeno porte optantes pelo Simples Nacional ficam obrigadas a: 2o As demais microempresas e as empresas de pequeno porte, alm do disposto nos incisos I e II do caput deste artigo, devero, ainda, manter o livro-caixa em que ser escriturada sua movimentao financeira e bancria. Vale observar que o Livro Caixa um livro de escriturao contbil auxiliar, destinado ao registro da movimentao das entradas e sadas de dinheiro na empresa. Porm, analisando o dispositivo acima compilado, nota-
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se que houve uma inovao em relao finalidade original, tendo sido acrescentada a parte da movimentao bancria. Dessa forma, pode-se concluir que no se trata de livro caixa em termos contbeis, mas de um livro para registro da movimentao financeira, ou seja, do controle das disponibilidades da empresa. As microempresas e empresas de pequeno porte optantes pelo Simples Nacional devem manter um sistema completo de escriturao contbil, podendo, opcionalmente, adotar modelo simplificado a ser regulamentado pelo Comit Gestor, conforme se conclui do dispositivo da Lei Geral, abaixo transcrito: Art. 27. As microempresas e empresas de pequeno porte optantes pelo Simples Nacional podero, opcionalmente, adotar contabilidade simplificada para os registros e controles das operaes realizadas, conforme regulamentao do Comit Gestor. O Comit Gestor do Simples Nacional, conforme disposto na Resoluo CGSN n 28/08, ao regulamentar o artigo acima, conferiu poderes ao Conselho Federal de Contabilidade para editar resolues disciplinando o significado de Contabilidade Simplificada, em conformidade com as disposies previstas no Cdigo Civil Brasileiro. Veja-se a transcrio que segue: Art. 2 Fica acrescido o art. 13-A na Resoluo CGSN n 10, de 28 de junho de 2007, com a seguinte redao: Art. 13-A. As microempresas e empresas de pequeno porte optantes pelo Simples Nacional podero, opcionalmente, adotar contabilidade simplificada para os registros e controles das operaes realizadas, atendendo-se s disposies previstas no Cdigo Civil e nas Normas Brasileiras de Contabilidade editadas pelo Conselho Federal de Contabilidade. O Conselho Federal de Contabilidade, por sua vez, elaborou a NBC T 19.13 (Norma Brasileira de Contabilidade Tcnica), aprovada pela Resoluo n 1.115/07, cujo teor analisado no tpico seguinte.
6.2 Escriturao Simplificada para ME e EPP NBC T 19.13 6.2.1 Disposies Gerais
Esta norma NBC T 19.13 aplica-se s Microempresas e s Empresas de Pequeno Porte, optantes ou no pelo Simples Nacional, desde
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que elas sejam caracterizadas como tal no termos da Lei Geral, enquanto permanecerem nessa condio diferenciada. Ou seja, a Microempresa e a Empresa de Pequeno Porte que vierem a perder a condio de receber os benefcios concedidos pela referida LC n 123/06 devem proceder contabilmente como as demais empresas de regime normal, implicando dizer Lucro Real ou Lucro Presumido. Nesta seo encontram-se disposies tratando da finalidade da norma, a quem se destina e a possibilidade de opo pelo sistema completo de contabilidade, a saber: 1. Esta norma estabelece critrios e procedimentos especficos a serem observados pela entidade para a escriturao contbil simplificada dos seus atos e fatos administrativos, por meio de processo manual, mecanizado ou eletrnico. 2. Esta norma aplica-se a entidade definida como empresrio e sociedade empresria enquadrada como microempresa ou empresa de pequeno porte, nos termos da legislao vigente. 3. A permisso legal de adotar uma escriturao contbil simplificada no desobriga a microempresa e a empresa de pequeno porte a manter escriturao contbil uniforme dos seus atos e fatos administrativos que provocaram ou possam vir a provocar alterao do seu patrimnio.
6.2.2 Formalidades da Escriturao

Mesmo se tratando de modelo simplificado de escriturao, os Princpios Fundamentais de Contabilidade devem ser observados, especialmente o Princpio da Competncia, tendo em vista sua aplicao nos procedimentos de classificao e registro dos documentos. Verifica-se no dispositivo da norma que trata deste tema a indicao da NBC T 2, que disciplina a Escriturao Contbil com o destaque para que seja mantida a simplificao nos procedimentos. A saber: 4. A escriturao contbil deve ser realizada com observncia aos Princpios Fundamentais de Contabilidade e em conformidade com as disposies contidas nesta norma, bem como na NBC T 2.1, NBC T 2.2, NBC T 2.3, NBC T 2.4, NBC T 2.5, NBC T 2.6, NBC T 2.7 e NBC T 2.8, excetuando-se, nos casos em que couber, as disposies previstas nesta norma no que se refere a sua simplificao. 5. As receitas, despesas e custos devem ser escriturados contabilmente com base na sua competncia.
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A Lei Geral faculta a opo pela tributao da Receita Bruta pelo regime de caixa, delegando ao Comit Gestor do Simples Nacional a incumbncia de regulamentar o dispositivo pertinente. A tributao com base nas receitas recebidas regime de caixa em princpio no apresenta maiores dificuldades, no fossem as especificidades do Simples Nacional. Essa sistemtica de arrecadao abrange vrios impostos e contribuies que possuem alquotas individuais e cuja base de clculo tambm pode ser diferente para cada tributo. Adotando-se o regime de competncia receita auferida , possvel apurar a base de clculo dos diversos tributos a partir da emisso do documento fiscal. Todavia, sendo utilizado o regime de caixa, na apurao da base de clculo para preenchimento do documento de arrecadao teria que haver a vinculao do documento de recebimento com o documento que originou a operao de receita. O Comit Gestor do Simples Nacional j disciplinou o tema determinando a aplicao do regime de competncia pela Resoluo CGSN n 5/07, alterada pela Resoluo CGSN n 14/07. Porm, existindo a possibilidade de alterao na regra em vigor, a norma baixada pelo Conselho Federal de Contabilidade mantm a obrigatoriedade da adoo do regime de competncia, permitindo, porm, que sejam feitos ajustes necessrios para cumprimento de eventual regra fiscal. Veja-se: 6. Nos casos em que houver opo pelo pagamento de tributos e contribuies com base na receita recebida, a microempresa e empresa de pequeno porte devem efetuar ajustes a partir dos valores contabilizados, com vistas ao clculo dos valores a serem recolhidos.
6.2.3 Demonstraes Contbeis

A Microempresa e a Empresa de Pequeno Porte que, opcionalmente, adotarem Escriturao Contbil Simplificada esto obrigadas elaborao do Balano Patrimonial e da Demonstrao do Resultado, sendolhes facultada a confeco das demais demonstraes previstas na legislao societria. As demonstraes contbeis obrigatrias devem ser assinadas por contabilista habilitado conjuntamente com o empresrio e transcritas no livro dirio, que deve ser registrado no registro pblico competente, de acordo com a legislao vigente.
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Segue o texto da norma que disciplina o assunto aqui examinado: 7. A microempresa e a empresa de pequeno porte devem elaborar, ao final de cada exerccio social, o Balano Patrimonial e a Demonstrao do Resultado, em conformidade com o estabelecido na NBC T 3.1, NBC T 3.2 e NBC T 3.3. 8. facultada a elaborao da Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados, da Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido, da Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos e das Notas Explicativas, estabelecidas na NBC T 3.4, NBCT 3.5, NBCT 3.6 e NBC T 6.2. 9. O Balano Patrimonial e a Demonstrao do Resultado devem ser transcritos no Livro Dirio, assinados por profissional de contabilidade legalmente habilitado e pelo empresrio, conforme dispe a NBC T 2, item 2.1.4.
6.2.4 Plano de Contas Simplificado

A NBC T 19.13 enfatizou alguns aspectos importantes a serem considerados por ocasio da elaborao do Plano de Contas, que deve: I. ser simplificado, embora conservando os elementos essenciais para sua utilizao e finalidade; II. considerar as especificidades, porte e natureza das atividades a serem desenvolvidas pela empresa; III. possuir flexibilidade para gerar e controlar informaes gerenciais; IV. atender as exigncias determinadas pela Lei Geral; V. permitir conciliaes com outros livros e relatrios fiscais e outros; VI. conter, no mnimo, 4 nveis na estrutura organizada para sua codificao; VII. segregar as despesas, custos e receitas com a finalidade de assegurar consistncia nas informaes contbeis, principalmente com relao aos aspectos conceituais desses itens. Vejamos no particular do Plano de Contas o regramento vigente: 10. O Plano de Contas, mesmo que simplificado, deve ser elaborado levando em considerao as especificidades, porte e natureza das atividades e operaes a serem desenvolvidas pela microempresa e empresa de pequeno porte, bem como em conformidade
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com as suas necessidades de controle de informaes no que se refere aos aspectos fiscais e gerenciais; 11. O Plano de Contas Simplificado deve conter, no mnimo, 04 (quatro) nveis; 12. O Plano de Contas Simplificado deve contemplar pelo menos a segregao dos seguintes valores: a) Receita de Vendas de Produtos, Mercadorias e Servios; b) Devolues de Produtos, Mercadorias e Servios Cancelados; c) Custo dos Produtos Vendidos; d) Custo das Mercadorias Vendidas; e) Custo dos Servios Prestados; f) Despesas Operacionais, relativas aos demais gastos necessrios manuteno das atividades econmicas, no includas nos custos; g) Outras Receitas Operacionais; h) Receitas No Operacionais; e i) Despesas No Operacionais. No Captulo 7 apresentamos um estudo detalhado sobre Plano de Contas, abordando aspectos conceituais e propondo sugestes de modelos a serem desenvolvidos em empresas com atividades comerciais, industriais e de prestao de servios.
6.3 Livros Obrigatrios e Auxiliares 6.3.1 Obrigatoriedade de Escriturao

Os livros utilizados na escriturao contbil atendem a diversas finalidades e so previstos em leis que tratam de aspectos societrios e fiscais. O Cdigo Civil Brasileiro, aprovado pela Lei n 10.406/02, regulamenta a escriturao contbil nos arts. 1.179 a 1.195, destacando-se entre aqueles os seguintes dispositivos: Art. 1.179. O empresrio e a sociedade empresria so obrigados a seguir um sistema de contabilidade, mecanizado ou no, com base na escriturao uniforme de seus livros, em correspondncia com a documentao respectiva, e a levantar anualmente o balano patrimonial e o de resultado econmico. 1 Salvo o disposto no art. 1.180, o nmero e a espcie de livros ficam a critrio dos interessados.
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2 dispensado das exigncias deste artigo o pequeno empresrio a que se refere o art. 970. Art. 1.180. Alm dos demais livros exigidos por lei, indispensvel o Dirio, que pode ser substitudo por fichas no caso de escriturao mecanizada ou eletrnica. Art. 1.183. A escriturao ser feita em idioma e moeda corrente nacional e em forma contbil, por ordem cronolgica de dia, ms e ano, sem intervalos em branco, nem entrelinhas, borres, rasuras, emendas ou transportes para as margens. Art. 1.184. No Dirio sero lanados, com individuao, clareza e caracterizao do documento respectivo, dia a dia, por escrita direta ou reproduo, todas as operaes relativas ao exerccio da empresa. 1 Admite-se a escriturao resumida do Dirio, com totais que no excedam o perodo de 30 dias, relativamente s contas cujas operaes sejam numerosas ou realizadas fora da sede do estabelecimento, desde que utilizados livros auxiliares regularmente autenticados, para registro individualizado, e conservados os documentos que permitam sua perfeita verificao. O Comit Gestor do Simples Nacional, ao regulamentar o Captulo IV da Lei Geral, Seo VII, que trata das Obrigaes Acessrias, expediu a Resoluo CGSN n 10/07, que disciplinou a obrigatoriedade da escriturao de livros contbeis e fiscais por meio dos seguintes dispositivos: Art. 3 As ME e as EPP optantes pelo Simples Nacional devero adotar para os registros e controles das operaes e prestaes realizadas: I. Livro Caixa, no qual dever estar escriturada toda a sua movimentao financeira e bancria; II. Livro Registro de Inventrio, no qual devero constar registrados os estoques existentes no trmino de cada ano-calendrio, quando contribuinte do ICMS; III. Livro Registro de Entradas, modelo 1 ou 1-A, destinado escriturao dos documentos fiscais relativos s entradas de mercadorias ou bens e s aquisies de servios de transporte e de comunicao efetuadas a qualquer ttulo pelo estabelecimento, quando contribuinte do ICMS; IV. Livro Registro dos Servios Prestados, destinado ao registro dos documentos fiscais relativos aos servios prestados sujeitos ao ISS, quando contribuinte do ISS;
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V. Livro Registro de Servios Tomados, destinado ao registro dos documentos fiscais relativos servios tomados sujeitos ao ISS; VI. Livro de Registro de Entrada e Sada de Selo de Controle, caso exigvel pela legislao do IPI. 1 Os livros discriminados neste artigo podero ser dispensados, no todo ou em parte, pelo ente tributante da circunscrio fiscal do estabelecimento do contribuinte, respeitados os limites de suas respectivas competncias. 2 Alm dos livros previstos no caput, sero utilizados: I. Livro Registro de Impresso de Documentos Fiscais, pelo estabelecimento grfico para registro dos impressos que confeccionar para terceiros ou para uso prprio; II. Livros especficos pelos contribuintes que comercializem combustveis; III. Livro Registro de Veculos, por todas as pessoas que interfiram habitualmente no processo de intermediao de veculos, inclusive como simples depositrios ou expositores. 3 A apresentao da escriturao contbil, em especial do Livro Dirio e do Livro Razo, dispensa a apresentao do Livro Caixa. Analisando e consolidando os dispositivos legais acima compilados, pode-se estabelecer uma classificao dos livros mercantis em Livros Obrigatrios e Livros Auxiliares ou Facultativos. Segundo Crepaldi (2003:98): Livros Obrigatrios so aqueles que so exigidos por poderes pblicos e servem como objeto de fiscalizao das empresas por parte dos rgos do governo, sendo classificados em dois grupos: I. Livros que so exigidos pelo atual Cdigo Civil Brasileiro; e II. Livros que so exigidos por leis especiais.
6.3.2 Livros Fiscais e Contbeis

So Livros Obrigatrios para a Microempresa e Empresa de Pequeno Porte caracterizadas nos termos da Lei Geral: I. Dirio; II. Razo; III. Registro de Inventrio; IV. Registro de Entradas de Mercadorias; V. Registro dos Servios Prestados;
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VI. Registro de Servios Tomados; VII. outros, para os casos especficos. Ainda, segundo Crepaldi (2003:99): Livros Auxiliares ou Facultativos so aqueles que, embora no estejam obrigados por lei, so necessrios ao bom funcionamento do sistema contbil das empresas e do ponto de vista do interesse dos administradores. Entre os Livros Auxiliares ou Facultativos, destacam-se: I. Caixa; II. Contas Correntes. Na particularidade examinada, os livros de escriturao obrigatrios devem conter certas formalidades legais intrnsecas e extrnsecas. Vejam-se as duas:
6.3.3 Formalidades Intrnsecas aos Livros:

I. utilizar forma e padro contbil; II. adotar idioma e moeda nacional; III. possuir clareza e exatido; IV. no conter rasuras, borres, emendas, entrelinhas ou transporte para as margens; V. obedecer rigorosa ordem cronolgica; VI. guardar continuidade; VII. seguir mtodo uniforme de escriturao - Plano de Contas.
6.3.4 Formalidades Extrnsecas aos Livros:

I. encadernao; II. numerao seqenciada; III. termos de abertura e encerramento; IV. registro nos rgos de registro de pessoas jurdicas. Caso seja adotada a escriturao por partidas resumidas e por perodos que no excedam um ms, conforme previso no Cdigo Civil Brasileiro (art. 1.184, 1), a individuao tem que ser efetuada em Livros Auxiliares. Nesse caso, os livros auxiliares passam a ser obrigatrios, ficando sujeitos ao cumprimento das formalidades exigidas para os livros obrigatrios.
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6.4 Registro das Operaes

Os fatos contbeis devem ser registrados segundo as ocorrncias, utilizando o mtodo das partidas dobradas, obedecendo aos procedimentos estabelecidos no Plano de Contas (planificao contbil) e em perfeita conformidade com a documentao comprobatria, que deve ser mantida em boa ordem e guarda; principalmente documentos que instruram apurao dos impostos e contribuies devidas e o cumprimento das obrigaes acessrias a que se refere o art. 25 da Lei Geral enquanto no decorrido o prazo decadencial e no prescritas eventuais aes que lhes sejam pertinentes. Todavia, qualquer que seja o sistema de escriturao eletrnico, mecnico ou manual , a entrada dos dados no sistema deve ser feita com a utilizao dos elementos que conformam a partida contbil, ou seja: data, conta devedora, conta credora, histrico e valor. Mesmo se for adotada a integrao de sistemas, por meio de processo de importao/exportao de dados, a base para a captao dos elementos de entrada no sistema aplicativo de contabilidade (software contbil) formada pelos elementos da partida. As abordagens at aqui expendidas, sejam por fora da Lei n 10.406/02, Cdigo Civil Brasileiro, ou pela LC n 123/06, aplicvel ME e EPP, combinado ainda com Resolues do CGSN e, tambm, do Conselho Federal de Contabilidade, no deixam dvidas no que se refere obrigatoriedade da escriturao contbil, ainda que processada sobre modalidade simplificada, conforme faculta o regramento.
7. PLANO DE CONTAS
7.1 Conceitos e Utilidades
O Plano de Contas uma matriz operativa em que so fixadas as regras que devem ser cumpridas durante o processo de escriturao contbil, proporcionando perfeita harmonia entre as caractersticas gerais da empresa e o produto esperado pelos usurios das informaes contbeis, assegurando assim padronizao de procedimentos e racionalizao na execuo dos servios, conforme se depreende pela fundamentao conceitual apresentada a seguir. Plano de Contas a estrutura bsica da escriturao contbil, pois com sua utilizao que se estabelece o banco de dados com informaes para gerao de todos os relatrios e livros contbeis, tais
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Com base no acima compilado, pode-se resumir que um Plano de Contas deve possuir as seguintes caractersticas e orientaes: I. uma matriz destinada a orientar a execuo de servios contbeis visando padronizao de procedimentos e racionalizao de tarefas; II. estabelece previamente a conduta a ser adotada na escriturao; III. relaciona as contas em que so registrados os fatos contbeis pertinentes s atividades de cada empresa, contendo, alm dos ttulos, as respectivas funes e as regras de funcionamento; IV. deve ser estruturado agrupando as contas para que se possam realizar anlises setoriais e ser flexvel para permitir dilataes e redues sem prejuzo do conjunto; V. deve considerar que a base para a construo de banco de dados que alimenta relatrios gerenciais e para uso externo.
como: Dirio, Razo, Balancete, Balano Patrimonial, Demonstrao de Resultados e Anlises, alm de outros. (CFC, 2002:31). Plano de Contas uma pea na tcnica contbil que estabelece previamente a conduta a ser adotada na escriturao, atravs da exposio das contas em seus ttulos, funes, funcionamento, grupamentos, anlises, derivaes, dilataes e redues. (S, 2004:22). Plano de Contas um conjunto de determinadas contas em funo do ramo de atividade e porte de cada empresa. Nele so apresentadas as contas, ttulos e descrio de cada uma, bem como os regulamentos e convenes que regem o uso do plano e de suas contas integrantes do sistema contbil da entidade, tendo como finalidade servir de guia para o registro e a demonstrao dos fatos contbeis. (Crepaldi, 2003:70). Ao preparar um projeto para desenvolver um Plano de Contas, a empresa deve ter em mente as vrias possibilidades de relatrios gerenciais e para uso externo e, dessa maneira, prever as contas de acordo com os diversos relatrios a serem produzidos. (FIPECAFI, 2007:19), e, concluindo, afirma: Se anteriormente isso era de grande importncia, atualmente, com os recursos tecnolgicos da informtica, passou a ser essencial, pois tais relatrios propiciaro tomados de decises mais geis e eficazes por parte dos usurios.
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A sugesto de Modelo de Plano de Contas apresentada neste livro, apesar de conservar as caractersticas de simplificao preconizadas no Estatuto Nacional da Microempresa e Empresa de Pequeno Porte, foi elaborada com base na legislao societria prevista nas Leis n 6.404/76 e 11.638/07, e visa to-somente apresentar uma base para orientar a elaborao do Plano de cada empresa, respeitando suas caractersticas e especificidades. O modelo proposto aplica-se a empresas que exercem atividades mistas comrcio, indstria e servios realizadas conjuntamente. Caso no sejam realizadas as trs atividades, existem duas opes a seguir pela empresa. Primeira: utilizao do modelo completo excluindo as contas que no so utilizadas, mantendo as demais e conservando a codificao geral para facilitar o uso, principalmente para organizaes contbeis que trabalham para empresas de vrios ramos. Segunda: construo de Planos de Contas especficos para cada ramo de atividade, partindo do modelo geral e refazendo a codificao para conciliar as peculiaridades inerentes a cada um. Escolhida a segunda opo, alguns ajustes importantes devem ser considerados, como, por exemplo: as empresas comerciais no necessitam dos grupos 3 CUSTOS e 4 PRODUO. Nesse caso, as Despesas e as Receitas ocupariam o espao aberto com a eliminao daquelas contas, e as contas de Apurao receberiam a codificao iniciada com o algarismo 5. A Organizao Contbil que possua clientes enquadrados nos diversos ramos de atividade pode adotar a estrutura do Modelo completo para todas as empresas, excluindo as contas que no so utilizadas, porm mantendo a codificao bsica para facilitar a utilizao dos Planos, pois uma conta com a mesma nomenclatura tem o mesmo cdigo em todas as empresas. Atende tambm a utilizao de Plano de Eventos, caso seja adotado. A finalidade do Plano de Eventos a gravao dos vrios elementos comuns nas partidas que se repetem e formam eventos contbeis. Por exemplo: cada compra a prazo constitui uma transao ou fato contbil; o conjunto das compras a prazo constitui o evento contbil compras a prazo. Sua contabilizao ser:
A definio da Funo e do Funcionamento das rubricas do Elenco de Contas importante para que se possa padronizar a classificao dos fatos contbeis e os relatrios que resultarem da escriturao, assegurando tratamento uniforme, independentemente do profissional que esteja executando os trabalhos. (CFC, 2002:40).
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Data: dd/mm/aaaa Conta e subconta devedoras: ESTOQUE/Compras Conta e subconta credoras: FORNECEDORES/Fornecedor A Histrico: Compra conforme NF XXXX Valor: R$ 1.111,11 Os elementos variveis desse evento so apenas: a data, o nome do fornecedor, o nmero do documento fiscal e o valor da operao. A utilizao desse procedimento minimiza erros de classificao contbil e agiliza a escriturao, principalmente quando o volume de transaes numeroso e, principalmente, se a escriturao contbil importada de outros aplicativos, tais como: compras, produo, fiscal, pessoal, etc.
7.2 Estrutura Bsica do Plano de Contas Simplificado

DBITO ATIVO CIRCULANTE Disponvel Contas a Receber Estoques Outros Crditos Despesas do Exerccio Seguinte REALIZVEL A LONGO PRAZO Contas a Receber Estoques PERMANENTE Investimentos Imobilizado Intangvel Diferido (-) Depreciao Acumulada (-) Amortizao Acumulada CRDITO PASSIVO CIRCULANTE Obrigaes Sociais e Fiscais Contas a Pagar Lucros a Distribuir Emprstimos Bancrios Outras Contas a Pagar EXIGVEL A LONGO PRAZO Financiamentos Bancrios RESULTADOS DE EXERCCIOS FUTUROS Receitas Diferidas (-) Custos e Despesas Diferidas PATRIMNIO LQUIDO Capital Social Reservas Ajustes de Avaliao Patrimonial (-) Aes em Tesouraria Lucros ou Prejuzos Acumulados
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CUSTOS Insumos Mo-de-Obra Direta Outros Custos Diretos Custos Indiretos de Produo DESPESAS Custo das Vendas Despesas com Pessoal Despesas Administrativas Despesas de Comercializao Despesas Tributrias Despesas Financeiras Depreciao e Amortizao Perdas Diversas Despesas No Operacionais
PRODUO Industrial De Servios
RECEITAS Receita Bruta de Vendas (-) Dedues da Receita Bruta Receitas Financeiras Receitas Diversas Receitas No Operacionais
CONTAS DE APURAO DE RESULTADO Balano de Abertura Balano de Encerramento Resultado do Exerccio
7.3 Estrutura Bsica das Demonstraes Contbeis

As empresas que realizam Escriturao Contbil Simplificada so obrigadas elaborao do Balano Patrimonial e da Demonstrao do Resultado do Exerccio, facultada a confeco das demais demonstraes previstas na legislao societria. O Balano Patrimonial a demonstrao contbil destinada a evidenciar, qualitativa e quantitativamente, numa determinada data, a posio patrimonial e financeira da entidade e deve ser elaborado em conformidade com a NBC T 3.2. A Demonstrao do Resultado a demonstrao contbil destinada a evidenciar a composio do resultado formado num determinado perodo de operaes da entidade. Observado o princpio da competncia, evidenciar a formao dos vrios nveis de resultados mediante confronto entre as receitas e os correspondentes custos e despesas, devendo ser elaborada em conformidade com a NBC T 3.3.
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7.3.1 Balano Patrimonial

BALANO PATRIMONIAL ENCERRADO EM DD.MM.AAAA ATIVO CIRCULANTE Disponvel Contas a Receber Estoques Outros Crditos Despesas do Exerccio Seguinte REALIZVEL A LONGO PRAZO Contas a Receber Estoques PERMANENTE Investimentos Imobilizado Intangvel Diferido (-) Depreciao e Amortizao Acumuladas R$ XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX
BALANO PATRIMONIAL ENCERRADO EM DD.MM.AAAA PASSIVO CIRCULANTE Obrigaes Sociais e Impostos a Recolher Contas a Pagar Lucros a Distribuir Emprstimos Bancrios EXIGVEL A LONGO PRAZO Contas a Pagar Financiamentos Bancrios R$ XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX
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RESULTADOS DE EXERCCIOS FUTUROS Receitas Diferidas (-) Custos e Despesas Diferidas PATRIMNIO LQUIDO Capital Social Reservas de Capital Ajustes de Avaliao Patrimonial Reservas de Lucros (-) Aes em Tesouraria Lucros ou Prejuzos Acumulados TOTAL
XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX
7.3.2 Demonstrao do Resultado do Exerccio

DESCRIO RECEITA BRUTA DE VENDAS Vendas de Mercadorias Vendas de Produtos Vendas de Servios (-) DEDUES DA RECEITA BRUTA Impostos Devolues Abatimentos RECEITA LQUIDA (-) CUSTO DAS VENDAS Custo das Mercadorias Vendidas Custo dos Produtos Vendidos Custo dos Servios Prestados LUCRO BRUTO R$ XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX
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(-) DESPESAS OPERACIONAIS Despesas com Pessoal Despesas Administrativas Despesas de Comercializao Despesas Tributrias Depreciao e Amortizao Perdas Diversas (-) DESPESAS FINANCEIRAS LQUIDAS Despesas Financeiras (-) Receitas Financeiras (+) RECEITAS DIVERSAS LUCRO OPERACIONAL RESULTADO NO OPERACIONAL (-) Despesas No Operacionais (-) Receitas No Operacionais LUCRO ANTES DO IMPOSTO DE RENDA E DA CONTRIBUIO SOCIAL (-) Proviso para o Imposto de Renda da Pessoa Jurdica (-) Proviso para a Contribuio Social LUCRO LQUIDO DO EXERCCIO
XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX
As microempresas e empresas de pequeno porte optantes pelo Simples Nacional no registram as provises para o imposto de renda e contribuio social sobre o lucro lquido, pois estes tributos compem o valor do Simples Nacional, classificado como Dedues da Receita Bruta. As microempresas e empresas de pequeno porte podem, opcionalmente, elaborar as Demonstraes Contbeis abaixo, bem como preparar Notas Explicativas, a saber: I. Demonstrao dos Lucros ou Prejuzos Acumulados; II. Demonstrao dos Fluxos de Caixa. Mesmo sem estarem obrigadas, recomenda-se a elaborao de todas as demonstraes e notas explicativas visando ao atendimento das necessidades de controle de informaes no que se refere aos aspectos fiscais e gerenciais e para anlise da situao financeira e econmica da empresa.
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7.4 Plano de Contas Simplificado para Empresas com Atividades Mistas 7.4.1 Elenco de Contas
1 1.1 1.1.1 1.1.1.1 1.1.1.1.01 1.1.1.2 1.1.1.2.01 1.1.1.3 1.1.1.3.01 1.1.2 1.1.2.1 1.1.2.1.01 1.1.2.2 1.1.2.2.01 1.1.2.9 1.1.2.9.01 1.1.3 1.1.3.1 1.1.3.1.01 1.1.3.1.02 1.1.3.1.03 1.1.3.1.04 1.1.3.1.05 1.1.3.1.10 1.1.3.1.11 1.1.3.1.12 1.1.3.1.13 1.1.3.1.19 1.1.3.2 1.1.3.2.01 1.1.3.2.02 1.1.3.2.09 1.1.3.3 1.1.3.3.01 ATIVO ATIVO CIRCULANTE DISPONVEL CAIXA Caixa Geral BANCOS CONTA MOVIMENTO Banco A APLICAES FINANCEIRAS Banco A CONTAS A RECEBER CLIENTES Cliente A (-) DUPLICATAS DESCONTADAS Banco A OUTRAS CONTAS A RECEBER Conta A ESTOQUES MERCADORIAS PARA REVENDA Estoque Inicial Compras Fretes e Carretos ICMS Substituio Tributria ICMS Antecipado (-) Devolues de Compras (-) ICMS sobre Compras (-) COFINS sobre Compras (-) PIS sobre Compras (-) Custo das Mercadorias Vendidas PRODUTOS ACABADOS Estoque Inicial Produo (-) Custo dos Produtos Vendidos MATRIAS-PRIMAS Estoque Inicial
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1.1.3.3.02 1.1.3.3.03 1.1.3.3.04 1.1.3.3.05 1.1.3.3.10 1.1.3.3.11 1.1.3.3.12 1.1.3.3.13 1.1.3.3.19 1.1.3.4 1.1.3.4.01 1.1.3.4.02 1.1.3.4.03 1.1.3.4.04 1.1.3.4.05 1.1.3.4.10 1.1.3.4.11 1.1.3.4.12 1.1.3.4.13 1.1.3.4.19 1.1.3.9 1.1.3.9.01 1.1.3.9.02 1.1.3.9.03 1.1.3.9.04 1.1.3.9.10 1.1.3.9.19 1.1.4 1.1.4.1 1.1.4.1.01 1.1.4.1.02 1.1.4.1.03 1.1.4.1.04 1.1.4.1.05 1.1.4.1.06 1.1.4.1.07 1.1.4.1.08 1.1.4.1.09
Compras Fretes e Carretos ICMS Substituio Tributria ICMS Antecipado (-) Devolues de Compras (-) ICMS sobre Compras (-) COFINS sobre Compras (-) PIS sobre Compras (-) Transferncia para Consumo MATERIAIS DE EMBALAGEM Estoque Inicial Compras Fretes e Carretos ICMS Substituio Tributria ICMS Antecipado (-) Devolues de Compras (-) ICMS sobre Compras (-) COFINS sobre Compras (-) PIS sobre Compras (-) Transferncia para Consumo MATERIAIS DE CONSUMO Estoque Inicial Compras Fretes e Carretos ICMS Antecipado (-) Devolues de Compras (-) Transferncia para Consumo OUTROS CRDITOS IMPOSTOS A RECUPERAR IPI ICMS ICMS Antecipado COFINS PIS IRPJ CSLL IRF ISSF
99
1.1.9 1.1.9.1 1.1.9.1.01 1.1.9.1.02 1.1.9.1.03 1.2 1.2.1 1.2.1.1 1.2.1.1.01 1.2.2 1.2.2.1 1.2.2.1.01 1.3 1.3.1 1.3.1.1 1.3.1.1.01 1.3.1.1.02 1.3.2 1.3.2.1 1.3.2.1.01 1.3.2.1.02 1.3.2.1.03 1.3.2.1.04 1.3.2.1.05 1.3.2.1.06 1.3.2.1.07 1.3.2.1.08 1.3.2.1.09 1.3.2.9 1.3.2.9.01 1.3.2.9.02 1.3.2.9.03 1.3.2.9.04 1.3.2.9.05 1.3.2.9.06 1.3.2.9.07 1.3.2.9.08 1.3.3
DESPESAS DO EXERCCIO SEGUINTE DESPESAS ANTECIPADAS Seguros a Apropriar Encargos a Apropriar IPTU a Apropriar ATIVO REALIZVEL A LONGO PRAZO APLICAES FINANCEIRAS DE LONGO PRAZO APLICAES FINANCEIRAS Banco A CONTAS A RECEBER CLIENTES Cliente A ATIVO PERMANENTE INVESTIMENTOS PARTICIPAES SOCIETRIAS Consrcio Simples A Cooperativa de Crdito A IMOBILIZADO BENS EM OPERAO Terrenos Construes e Benfeitorias Mquinas, Aparelhos e Equipamentos Ferramentas Matrizes Mveis & Utenslios Equipamentos de Informtica Instalaes Comerciais Veculos e Acessrios (-) DEPRECIAES ACUMULADAS Construes e Benfeitorias Mquinas, Aparelhos e Equipamentos Ferramentas Matrizes Mveis & Utenslios Equipamentos de Informtica Instalaes Comerciais Veculos e Acessrios INTANGVEL
100
1.3.3.1 1.3.3.1.01 1.3.3.1.02 1.3.3.9 1.3.3.9.01 1.3.3.9.02 1.3.4 1.3.4.1 1.3.4.1.01 1.3.4.1.02 1.3.4.9 1.3.4.9.01 1.3.4.9.02 2 2.1 2.1.1 2.1.1.1 2.1.1.1.01 2.1.1.1.02 2.1.1.1.03 2.1.1.2 2.1.1.2.01 2.1.1.2.02 2.1.1.2.03 2.1.1.3 2.1.1.3.01 2.1.1.3.02 2.1.1.3.03 2.1.1.3.04 2.1.1.3.05 2.1.1.3.06 2.1.1.3.07 2.1.1.3.08 2.1.1.3.09 2.1.1.3.10 2.1.1.3.11 2.1.1.4
BENS INCORPREOS Marcas e Patentes Sistemas Aplicativos (softwares) (-) AMORTIZAES ACUMULADAS Marcas e Patentes Sistemas Aplicativos (softwares) DIFERIDO GASTOS PR-OPERACIONAIS Gastos de Organizao e Administrao Projetos e Desenvolvimento de Novos Produtos (-) AMORTIZAES ACUMULADAS Gastos de Organizao e Administrao Projetos e Desenvolvimento de Novos Produtos PASSIVO CIRCULANTE CONTAS A PAGAR SALRIOS A PAGAR Salrios Frias a Pagar 13 Salrio a Pagar OBRIGAES TRABALHISTAS INSS a Recolher FGTS a Recolher Contribuio Sindical a Recolher OBRIGAES TRIBUTRIAS Simples Nacional a Recolher IPI a Recolher ICMS a Recolher COFINS a Recolher PIS a Recolher IRPJ a Recolher CSLL a Recolher ISS a Recolher IRF a Recolher ISSF a Recolher ICMS Substituio Tributria a Recolher FORNECEDORES
101
2.1.1.4.01 2.1.1.5 2.1.1.5.01 2.1.1.6 2.1.1.6.01 2.1.1.9 2.1.1.9.01 2.1.1.9.02 2.1.1.9.03 2.1.1.9.04 2.1.1.9.05 2.2 2.2.1 2.2.1.1 2.2.1.1.01 2.3 2.3.1 2.3.1.1 2.3.1.1.01 2.3.1.2 2.3.1.2.01 2.3.1.3 2.3.1.3.01 2.4 2.4.1 2.4.1.1 2.4.1.1.01 2.4.1.2 2.4.1.2.01 2.4.2 2.4.2.1 2.4.2.1.01 2.4.2.2 2.4.2.2.01 2.4.2.2.02 2.4.2.3 2.4.2.3.01 2.4.2.3.02
Fornecedor A EMPRSTIMOS BANCRIOS Banco A (-) ENCARGOS FINANCEIROS A TRANSCORRER Juros Passivos OUTRAS CONTAS A PAGAR Aluguis a Pagar Energia Eltrica a Pagar Telefone a Pagar gua e Esgotos a Pagar Pr-labore a Pagar EXIGVEL A LONGO PRAZO CONTAS A PAGAR FINANCIAMENTOS BANCRIOS Banco A RESULTADOS DE EXERCCIOS FUTUROS RESULTADOS DIFERIDOS RECEITAS DIFERIDAS Receitas de Obras em Andamento (-) CUSTOS DIFERIDOS Custos de Obras em Andamento (-) DESPESAS DIFERIDAS Despesas de Obras em Andamento PATRIMNIO LQUIDO CAPITAL SOCIAL REALIZADO CAPITAL SOCIAL SUBSCRITO Capital Nacional (-) CAPITAL SOCIAL A REALIZAR Scio A RESERVAS RESERVAS DE CAPITAL Reserva de Incentivos Fiscais AJUSTES DE AVALIAO PATRIMONIAL Variaes de Elementos Ativos Variaes de Elementos Passivos RESERVAS DE LUCROS Retenes de Lucros Lucros a Realizar
102
2.4.3 2.4.3.1 2.4.3.1.01 2.4.4 2.4.4.1 2.4.4.1.01 2.4.4.1.02 3 3.1 3.1.1 3.1.1.1 3.1.1.1.01 3.1.1.1.02 3.1.1.2 3.1.1.2.01 3.1.1.2.02 3.1.1.2.03 3.1.1.2.04 3.1.1.2.05 3.1.1.2.06 3.1.1.3 3.1.1.3.01 3.1.1.9 3.1.1.9.01 3.1.1.9.02 3.1.1.9.03 3.1.1.9.04 3.1.1.9.05 3.1.1.9.06 3.1.1.9.10 3.1.1.9.11 3.1.1.9.12 3.1.1.9.13 3.1.1.9.14 3.1.1.9.15 3.1.1.9.90 3.1.1.9.91
QUOTAS EM TESOURARIA QUOTAS EM TESOURARIA Quotas de Capital Realizado LUCROS OU PREJUIZOS ACUMULADOS LUCROS OU PREJUIZOS ACUMULADOS Lucros Acumulados Prejuzos Acumulados CUSTOS CUSTOS DE PRODUO CUSTOS INDUSTRIAIS INSUMOS Matrias-primas Materiais de embalagem MO-DE-OBRA DIRETA Salrios Encargos Sociais Vale Transporte Refeies Uniformes Assistncia Mdica OUTROS CUSTOS DIRETOS Materiais de consumo CUSTOS INDIRETOS DE FABRICAO Salrios Encargos Sociais Vale Transporte Refeies Uniformes Assistncia Mdica Energia eltrica Manuteno Aluguel de bens imveis Locao de bens mveis gua e Esgoto Materiais de consumo Prmios de Seguro Depreciao e Amortizao
103
3.1.2 3.1.2.1 3.1.2.1.01 3.1.2.2 3.1.2.2.01 3.1.2.2.02 3.1.2.2.03 3.1.2.2.04 3.1.2.2.05 3.1.2.2.06 3.1.2.3 3.1.2.3.01 3.1.2.9 3.1.2.9.01 3.1.2.9.02 3.1.2.9.03 3.1.2.9.04 3.1.2.9.05 3.1.2.9.06 3.1.2.9.10 3.1.2.9.11 3.1.2.9.12 3.1.2.9.13 3.1.2.9.14 3.1.2.9.15 3.1.2.9.16 3.1.2.9.90 3.1.2.9.91 4 4.1 4.1.1 4.1.1.1 4.1.1.1.01 4.1.1.1.02 5 5.1
CUSTOS DE PRESTAO DE SERVIOS CONSUMO DE MATERIAIS Materiais Aplicados MO-DE-OBRA DIRETA Salrios Encargos Sociais Vale Transporte Refeies Uniformes Assistncia Mdica OUTROS CUSTOS DIRETOS Materiais de consumo CUSTOS INDIRETOS DE PRESTAO DE SERVIOS Salrios Encargos Sociais Vale Transporte Refeies Uniformes Assistncia Mdica Energia eltrica Manuteno Aluguel de bens imveis Locao de bens mveis gua e Esgoto Materiais de consumo Ferramentas Prmios de Seguro Depreciao e Amortizao PRODUO PRODUO PRODUO PRODUO De Bens De Servios DESPESAS DESPESAS DIVERSAS
104
5.1.1 5.1.1.1 5.1.1.1.01 5.1.1.1.02 5.1.1.1.03 5.1.1.2 5.1.1.2.01 5.1.1.2.02 5.1.1.2.03 5.1.1.2.04 5.1.1.2.05 5.1.1.2.06 5.1.1.3 5.1.1.3.01 5.1.1.3.02 5.1.1.3.03 5.1.1.3.04 5.1.1.3.05 5.1.1.3.06 5.1.1.3.07 5.1.1.3.08 5.1.1.3.09 5.1.1.3.10 5.1.1.4 5.1.1.4.01 5.1.1.4.02 5.1.1.4.03 5.1.1.5 5.1.1.5.01 5.1.1.5.02 5.1.1.5.03 5.1.1.5.04 5.1.1.5.05 5.1.1.5.06 5.1.1.5.07 5.1.1.5.08 5.1.1.6 5.1.1.6.01
DESPESAS OPERACIONAIS CUSTO DAS VENDAS Custo das Mercadorias Vendidas Custo dos Produtos Vendidos Custo dos Servios Prestados DESPESAS COM PESSOAL Salrios Encargos Sociais Vale Transporte Refeies Uniformes Assistncia Mdica DESPESAS ADMINISTRATIVAS Pr-labore Aluguel de Imveis Locao de Bens Energia Eltrica Telefone e Internet gua e Esgoto Tarifas Bancrias Material de Consumo Material de Expediente Correios DESPESAS DE COMERCIALIZAO Fretes e Carretos Comisses e Corretagens Despesas de Viagens e Estadas DESPESAS TRIBUTRIAS IPTU IPVA IOF Multas Fiscais COFINS s/Outras Receitas PIS s/Outras Receitas IRPJ s/Aplicaes Financeiras Impostos e Taxas Diversas DESPESAS FINANCEIRAS Juros Passivos
105
5.1.1.6.02 5.1.1.6.03 5.1.1.6.04 5.1.1.6.05 5.1.1.7 5.1.1.7.01 5.1.1.7.02 5.1.1.8 5.1.1.8.01 5.1.2 5.1.2.1 5.1.2.1.01 5.1.2.1.02 5.1.2.1.03 6 6.1 6.1.1 6.1.1.1 6.1.1.1.01 6.1.1.1.02 6.1.1.1.03 6.1.1.1.10 6.1.1.1.11 6.1.1.1.12 6.1.1.1.20 6.1.1.1.21 6.1.1.1.22 6.1.1.2 6.1.1.2.01 6.1.1.2.02 6.1.1.2.03 6.1.1.2.04 6.1.1.2.05 6.1.1.2.06 6.1.1.2.09 6.1.1.3
Juros de Mora Descontos Concedidos Variaes Monetrias Passivas Variaes Cambiais Passivas DEPRECIAO E AMORTIZAO Depreciao Amortizao PERDAS DIVERSAS Perdas por Insolvncia DESPESAS NO OPERACIONAIS DESPESAS DIVERSAS Multas de Trnsito Multas Fiscais Gastos com Festividades RECEITAS RECEITAS DIVERSAS RECEITAS OPERACIONAIS RECEITA BRUTA DE VENDAS Vendas de Mercadorias Vendas de Mercadorias com Substituio Tributria Vendas de Mercadorias para o Exterior Vendas de Produtos de Fabricao Prpria Vendas de Produtos de Fabricao Prpria com Substituio Tributria Vendas de Produtos de Fabricao Prpria para o Exterior Vendas de Servios Prestados Vendas de Servios Prestados com Substituio Tributria Vendas de Servios Prestados para o Exterior (-) DEDUES DA RECEITA BRUTA Simples Nacional ISS Substituio Tributria ICMS ISS COFINS PIS Devolues de Vendas RECEITAS FINANCEIRAS
106
6.1.1.3.01 6.1.1.3.02 6.1.1.4 6.1.1.4.01 6.1.2 6.1.2.1 6.1.2.1.01 6.1.2.1.02 7 7.1 7.1.1 7.1.1.1 7.1.1.1.01 7.1.1.1.02 7.1.1.2 7.1.1.2.01 7.1.1.2.01 7.1.2 7.1.2.1 7.1.2.1.01
Juros Ativos Rendimentos de Aplicaes Financeiras RECEITAS DIVERSAS Recuperao de Despesas RECEITAS NO OPERACIONAIS RECEITAS DIVERSAS Ganhos de Capital Outras Receitas CONTAS DE APURAO CONTAS DIVERSAS BALANO BALANO DE ABERTURA Ativo (-) Passivo BALANO DE ENCERRAMENTO Ativo (-) Passivo RESULTADO RESULTADO DO EXERCCIO Resultado Final de Exerccio
7.5 Funo e Funcionamento das principais contas 1.1.1.1 CAIXA Funo Registrar a movimentao de dinheiro, cheques e outros documentos compensveis em poder da empresa. Funcionamento Debita-se pelo recebimento (entrada). Credita-se pelo pagamento (sada). Saldo devedor.
107
1.1.1.2 BANCOS CONTA MOVIMENTO

Funo Registrar a movimentao de dinheiro da empresa em poder de estabelecimentos bancrios, mantido em conta de disponibilidades. Funcionamento Debita-se pelos depsitos bancrios, resgates de aplicaes financeiras e recebimentos de crdito na empresa, por via bancria, de qualquer origem. Credita-se pela emisso de cheques, transferncia de valores para aplicao financeira e dbitos na conta bancria. Saldo devedor. Nota: Caso a empresa possua cheque especial liberado na prpria conta corrente, o saldo da conta pode tornar-se credor, pois essa operao constitui uma forma de emprstimo. Por isso o saldo credor deve ser transferido para conta do passivo circulante, por ocasio do encerramento do perodo.
1.1.1.3 APLICAES FINANCEIRAS

Funo Registrar os valores aplicados em instituies financeiras, tais como: certificados de depsitos bancrios, fundos de investimentos, etc. Funcionamento Debita-se pela transferncia de valores para aplicao financeira e pelos rendimentos gerados no perodo. Credita-se pelo resgate ou liquidao da aplicao financeira e pelos impostos incidentes quando do resgate. Saldo devedor.
1.1.2.1 CLIENTES
Funo Registrar os valores a receber de clientes decorrentes das vendas a prazo de mercadorias, produtos e servios. Funcionamento Debita-se pela emisso da fatura contra o cliente e pelos juros decorrentes de eventuais atrasos de pagamento.
108
Credita-se pelo recebimento total ou parcial do ttulo, pela anulao da venda (devoluo), pelos descontos concedidos por qualquer motivo e pela baixa como incobrvel. Saldo devedor.
1.1.2.2 (-) DUPLICATAS DESCONTADAS

Funo Registrar a movimentao de duplicatas emitidas contra clientes e descontadas em instituies financeiras. Funcionamento Debita-se pela baixa do ttulo pago pelo cliente junto instituio financeira que efetuou o desconto. Credita-se pelo valor principal da operao de desconto, em contrapartida com o crdito feito na conta corrente da empresa. Saldo credor.
1.1.2.9 OUTRAS CONTAS A RECEBER

Funo Registrar a movimentao de outros crditos da empresa junto a terceiros no oriundos de operaes de vendas a prazo. Funcionamento Debita-se pela aquisio do direito da empresa junto ao devedor. Credita-se pelo resgate ou amortizao do dbito. Saldo devedor.
1.1.3.1 MERCADORIAS PARA REVENDA

Funo Registrar a movimentao no estoque de mercadorias adquiridas para revenda. Funcionamento Debita-se pelas compras efetuadas, inclusive pelos valores acessrios tais como fretes, carretos, seguros e impostos antecipados. Credita-se pelo valor dos crditos fiscais permitidos pela legislao pertinente e pela baixa decorrente da transferncia para despesa como custo das mercadorias vendidas. Saldo devedor.
109
Funo Registrar a movimentao no estoque de produtos fabricados pela empresa industrial. Funcionamento Debita-se pela entrada de produtos provenientes do setor fabril da empresa, acompanhado por documento de controle interno. Credita-se pela baixa decorrente da transferncia para despesa como custo dos produtos vendidos. Saldo devedor.
1.1.3.2 PRODUTOS ACABADOS
1.1.3.3 MATRIAS-PRIMAS
Funo Registrar a movimentao de matrias-primas adquiridas para utilizao no processo industrial. Funcionamento Debita-se pelas compras efetuadas, inclusive pelos valores acessrios tais como fretes, carretos, seguros e impostos antecipados. Credita-se pelo valor dos crditos fiscais permitidos pela legislao pertinente e pela baixa decorrente da transferncia para consumo no processo industrial. Saldo devedor.
1.1.3.4 MATERIAIS DE EMBALAGEM

Funo Registrar a movimentao de materiais de acondicionamento e embalagem adquiridos para utilizao no processo industrial. Funcionamento Debita-se pelas compras efetuadas, inclusive pelos valores acessrios tais como fretes, carretos, seguros e impostos antecipados. Credita-se pelo valor dos crditos fiscais permitidos pela legislao pertinente e pela baixa decorrente da transferncia para consumo no processo industrial. Saldo devedor.
110
1.1.3.9 MATERIAIS DE CONSUMO

Funo Registrar a movimentao de materiais de consumo adquiridos para utilizao no processo industrial. Refere-se aos demais materiais consumidos no processo industrial que no integram fisicamente os produtos fabricados, tais como: materiais de limpeza, de manuteno, de reposio, pequenas ferramentas que no compem o imobilizado. Funcionamento Debita-se pelas compras efetuadas, inclusive pelos valores acessrios tais como fretes, carretos e seguros e impostos antecipados. Credita-se pela baixa decorrente da transferncia para consumo no processo industrial. Saldo devedor.
1.1.4.1 IMPOSTOS A RECUPERAR

Funo Registrar e controlar os impostos a serem recuperados ou compensados em perodos subseqentes. Funcionamento Debita-se pela excluso do valor do bem adquirido (estoque ou imobilizado), com base na escriturao fiscal, ou pela reteno efetuada por terceiros. Credita-se por ocasio da recuperao ou compensao em contrapartida com a conta que registra o tributo a recolher. Saldo devedor.
1.1.9.1 DESPESAS ANTECIPADAS

Funo Registrar as aplicaes de recursos em despesas cujos benefcios ou prestao de servios se faro durante o prprio exerccio e o seguinte, tais como: prmios de seguro, assinaturas e anuidades, aluguis pagos antecipadamente, etc. Funcionamento Debita-se pelo pagamento ou ocorrncia da despesa. Credita-se pela apropriao mensal. Saldo devedor.
111
1.2 ATIVO REALIZVEL A LONGO PRAZO

As contas do Ativo Realizvel a Longo Prazo tm as mesmas Funes, Funcionamento e Saldos das suas congneres do Circulante.
1.3.1.1 PARTICIPAES SOCIETRIAS

Funo Registrar os investimentos permanentes em outras empresas. Nota: a Lei Geral veda a caracterizao como microempresa ou empresa de pequeno porte de empresa que participa do capital de outras empresas, mas exclui da vedao as participaes em cooperativas de crdito, centrais de compras, bolsas de subcontratao, consrcios simples ou associaes assemelhadas. Funcionamento Debita-se pela aquisio ou subscrio da participao societria em consrcio simples, centrais de compras ou cooperativa de crdito. Credita-se pela baixa decorrente de venda da participao. Saldo devedor.
1.3.2.1 BENS EM OPERAO

Funo Registrar e controlar as imobilizaes permanentes em terrenos, construes e benfeitorias, mquinas, aparelhos e equipamentos, ferramentas, matrizes, mveis e utenslios, equipamentos de informtica, instalaes comerciais, veculos, etc. Funcionamento Debita-se a conta especfica deste item sempre que ocorrer a aquisio dos bens, pelo valor total dispendido que inclui frete, carreto, seguro, impostos no recuperveis. Credita-se sempre que houver alienao ou baixa, bem como pelos crditos tributrios permitidos pela legislao pertinente em contrapartida com a conta 1.1.4.1 IMPOSTOS A RECUPERAR no Ativo Circulante ou no Ativo Realizvel a Longo Prazo. Saldo devedor.
112
1.3.2.9 DEPRECIAES ACUMULADAS

Funo Registrar e controlar as depreciaes decorrentes do desgaste dos bens pelo uso e pela ao do tempo e a desvalorizao pela obsolescncia. Funcionamento Debita-se pela alienao e baixa de bens imobilizados correspondentes. Credita-se pelo valor da quota de depreciao ou amortizao em contrapartida com custo ou despesa. Saldo credor.
1.3.3.1 BENS INCORPREOS

Funo Registrar e controlar os bens incorpreos de natureza permanente, inclusive o fundo de comrcio. Debita-se a conta especfica deste item sempre que ocorrer a aquisio de bens. Credita-se pela alienao e baixa. Saldo devedor.
1.3.3.9 AMORTIZAES ACUMULADAS

Funo Registrar e controlar as amortizaes dos recursos aplicados em ativo intangvel. Funcionamento Debita-se pela alienao e baixa de bens intangveis correspondentes. Credita-se pelo valor da quota de amortizao em contrapartida com custo ou despesa. Saldo credor.
1.3.4.1 GASTOS PR-OPERACIONAIS

Funo Registrar e controlar as aplicaes de recursos em despesas que contribuiro para a formao do resultado de mais de um exerccio social. Funcionamento
113
Debita-se pelo pagamento e ocorrncia da despesa. Credita-se pela baixa por qualquer motivo. Saldo devedor.
1.3.4.9 AMORTIZAES ACUMULADAS

Funo Registrar e controlar as amortizaes dos recursos diferidos. Funcionamento Debita-se pela alienao e baixa de bens intangveis correspondentes. Credita-se pelo valor da quota de amortizao em contrapartida com custo ou despesa. Saldo credor.
2.1.1.1 SALRIOS A PAGAR

Funo Registrar os valores a pagar aos empregados relativos aos salrios e os descontos que ocorram na folha de pagamento. Funcionamento Debita-se pelos descontos e pelos pagamentos de adiantamento e saldo lquido final. Credita-se pelos salrios. Saldo credor.
2.1.1.2 OBRIGAES TRABALHISTAS

Funo Registrar e controlar as obrigaes da empresa decorrentes da legislao trabalhista em relao previdncia social, ao fundo de garantia por tempo de servio e aos sindicatos de trabalhadores. Funcionamento Debita-se pela liquidao da obrigao. Credita-se pelo proviso das obrigaes e pelos descontos feitos na folha de pagamento, recibos de frias e termos de resciso-de-contrato de trabalho. Saldo credor.
114
2.1.1.3 OBRIGAES TRIBUTRIAS

Funo Registrar e controlar as obrigaes decorrentes dos tributos devidos ou retidos pela empresa. Funcionamento Debita-se pelo pagamento de tributos. Credita-se pelo proviso e reteno dos tributos. Saldo credor.
2.1.1.4 FORNECEDORES
Funo Registrar e controlar as obrigaes com os fornecedores decorrentes das aquisies de bens e servios. Funcionamento Debita-se pelas amortizaes e liquidao das obrigaes. Credita-se pela contratao da obrigao. Saldo credor.
2.1.1.5 EMPRSTIMOS BANCRIOS

Funo Registrar e controlar as obrigaes com instituies financeiras decorrentes da obteno de emprstimos e financiamentos. Funcionamento Debita-se pelas amortizaes e liquidao das obrigaes. Credita-se pelo recebimento ou disponibilidade do crdito e pela proviso dos encargos financeiros. Saldo credor.
2.1.1.6 (-) ENCARGOS FINANCEIROS A TRANSCORRER

Funo Registrar e controlar o saldo de encargos financeiros pagos antecipadamente a instituies financeiras relativos a emprstimos e financiamentos. Funcionamento
115
Debita-se pelos valores pagos. Credita-se pela apropriao registrada em conta de despesa financeira. Saldo devedor.
2.1.1.9 OUTRAS CONTAS A PAGAR

Funo Registrar e controlar outras obrigaes junto a pessoas ou empresas decorrentes das aquisies de bens, servios e outras finalidades. Funcionamento Debita-se pelas amortizaes e liquidao das obrigaes. Credita-se pela contratao da obrigao. Saldo credor
2.2 PASSIVO EXIGVEL A LONGO PRAZO

As contas do Passivo Exigvel a Longo Prazo tm as mesmas Funes, Funcionamento e Saldos das suas congneres do Circulante.
2.3 RESULTADOS DE EXERCCIOS FUTUROS

Funo Registrar as receitas, os custos e as despesas de exerccios futuros, em decorrncia do regime de competncia. Funcionamento
2.3.1.1 RECEITAS DIFERIDAS

Debita-se pela amortizao, em contrapartida com as receitas efetivas. Credita-se pelo recebimento e ocorrncia da receita de exerccios futuros. Saldo credor.
2.3.1.2 CUSTOS DIFERIDOS

Debita-se pelo pagamento e ocorrncia do custo de exerccios futuros. Credita-se pela amortizao, em contrapartida com o custo efetivo. Saldo devedor.
116
2.3.1.3 DESPESAS DIFERIDAS

Debita-se pelo pagamento e ocorrncia do custo de exerccios futuros. Credita-se pela amortizao, em contrapartida com a despesa efetiva. Saldo devedor.
2.4.1.1 CAPITAL SOCIAL SUBSCRITO

Funo Registrar as subscries de capital. Funcionamento Debita-se pela reduo de capital em virtude de restituio ou compensao de prejuzos. Credita-se pelas subscries do capital inicial e dos aumentos posteriores. Saldo credor.
2.4.1.2 CAPITAL SOCIAL A REALIZAR

Funo Registrar as subscries e integralizaes de capital. Funcionamento Debita-se pelas subscries. Credita-se pelas integralizaes. Saldo devedor.
2.4.2.1 RESERVAS DE CAPITAL

Funo Registrar as contrapartidas dos valores recebidos pela empresa e que no transitam pelo Resultado como Receita, por se referirem a valores destinados a reforo de seu capital. Funcionamento Debita-se pela incorporao da reserva ao Capital Social, compensao de prejuzos ou ajustes efetuados. Credita-se pela constituio da reserva. Saldo credor.
117
2.4.2.2 AJUSTES DE AVALIAO PATRIMONIAL

Funo Registrar as contrapartidas de aumentos e diminuio de valor atribudo a elementos do ativo (5 do art. 177, inciso I do caput do art. 183 e 3 do art. 226 da Lei n 11.638/07) e do passivo, em decorrncia de sua avaliao a preo de mercado. Funcionamento Debita-se pelo ajuste e pela transferncia para o Resultado do Exerccio. Credita-se pelo ajuste e pela transferncia para o Resultado do Exerccio. Saldo devedor ou credor, dependendo dos somatrios dos ajustes feitos a dbito e a crdito.
2.4.2.3 RESERVAS DE LUCROS

Funo Registrar as apropriaes de lucros da empresa, qualquer que seja a finalidade: reserva legal, reservas estatutrias, reservas para contingncias, reservas de lucros a realizar, etc. Funcionamento Debita-se pela utilizao da reserva para incorporao ao Capital Social, reverso da reserva, compensao de prejuzos e distribuio aos scios. Credita-se pela constituio da reserva. Saldo credor.
2.4.3.1 QUOTAS EM TESOURARIA

Funo Registrar as aquisies de quotas de capital de scios pela empresa. Funcionamento Debita-se pela aquisio da quota. Credita-se pela alienao a outro scio e reduo do Capital Social. Saldo devedor.
118
2.4.4.1 LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS

Funo Registrar o valor dos prejuzos acumulados para compensao com lucros de perodos subseqentes, com outras reservas ou reduo do Capital Social. Funcionamento Debita-se pelos prejuzos verificados em contrapartida com o Resultado do Exerccio. Credita-se pela compensao com o Resultado, Reserva ou Capital Social. Saldo devedor. Nota: A Lei n 11.638/07 determina que os lucros verificados em cada exerccio sejam destinados para distribuio aos scios, formao de reservas ou aumento de capital. No entanto, o saldo existente em 31.12.2007 pode permanecer nesta conta enquanto no for destinado. Portanto, transitoriamente, esta conta pode apresentar saldo credor.
CUSTOS INDUSTRIAIS 3.1.1.1 INSUMOS

Funo Registrar, em conta especfica, o consumo de matrias-primas e materiais de embalagem. Funcionamento Debita-se pela requisio de materiais ao almoxarifado da empresa. Credita-se pela transferncia do saldo para apurao do custo industrial. Saldo devedor.
3.1.1.2 MO-DE-OBRA DIRETA

Funo Registrar, em conta especfica, o valor de salrios, encargos e benefcios sociais relativos aos empregados lotados no setor fabril da empresa. Funcionamento Debita-se pelo pagamento e proviso dos salrios e encargos sociais. Credita-se pela transferncia do saldo para apurao do custo industrial. Saldo devedor.
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3.1.1.3 OUTROS CUSTOS DIRETOS

Funo Registrar, em conta especfica, o consumo de outros custos diretamente identificados com os produtos fabricados pela empresa. Funcionamento Debita-se pelo pagamento e ocorrncia do custo. Credita-se pela transferncia do saldo para apurao do custo industrial. Saldo devedor.
3.1.1.9 CUSTOS INDIRETOS DE FABRICAO

Funo Registrar, em conta especfica, os custos comuns fabricao de vrios produtos, sem possibilidade de sua identificao com um produto individualmente. Funcionamento Debita-se pelo pagamento e ocorrncia do custo. Credita-se pela transferncia do saldo para apurao do custo industrial. Saldo devedor.
CUSTOS DE PRESTAO DE SERVIOS 3.1.2.1 CONSUMO DE MATERIAIS

Funo Registrar, em conta especfica, o consumo de materiais aplicados na prestao de servios que constitua objeto da empresa. Funcionamento Debita-se pela requisio de materiais ao almoxarifado da empresa. Credita-se pela transferncia do saldo para apurao do custo da prestao de servios. Saldo devedor.
3.1.2.2 MO-DE-OBRA DIRETA

Funo Registrar, em conta especfica, o valor de salrios, encargos e benefcios sociais relativos aos empregados lotados no setor de prestao de servios.
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Funcionamento Debita-se pelo pagamento e proviso dos salrios e encargos sociais. Credita-se pela transferncia do saldo para apurao do custo da prestao de servios. Saldo devedor.
3.1.2.3 OUTROS CUSTOS DIRETOS

Funo Registrar, em conta especfica, o consumo de outros custos diretamente identificados com os servios prestados pela empresa. Funcionamento Debita-se pelo pagamento e ocorrncia do custo. Credita-se pela transferncia do saldo para apurao do custo da prestao de servios. Saldo devedor.
3.1.2.9 CUSTOS INDIRETOS DE PRESTAO DE SERVIOS

Funo Registrar, em conta especfica, os custos comuns prestao de vrios servios, sem possibilidade de sua identificao com um servio individualmente. Funcionamento Debita-se pelo pagamento e ocorrncia do custo. Credita-se pela transferncia do saldo para apurao do custo da prestao de servios. Saldo devedor.
PRODUO 4.1.1.1 PRODUO

Funo Apurar e transferir o custo dos produtos fabricados e dos servios prestados. Funcionamento Debita-se pela apurao do custo, em contrapartida com as contas de custos.
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Credita-se pela transferncia dos produtos e servios para estoque. No deve apresentar saldo, podendo transitoriamente registrar saldo credor.
DESPESAS 5.1.1.1 CUSTO DAS VENDAS

Funo Registrar o custo das mercadorias vendidas, dos produtos fabricados e dos servios prestados pela empresa. Funcionamento Debita-se pelo custo inventariado das mercadorias, produtos e servios ou mediante a utilizao da frmula: Estoque Inicial + Compras (ou Produo) Estoque Final. Credita-se pela apurao do Resultado do Exerccio. Saldo devedor.
5.1.1.2 DESPESAS COM PESSOAL

Funo Registrar, em conta especfica, as despesas com salrios, encargos e benefcios sociais. Funcionamento Debita-se pelo pagamento e ocorrncia da despesa. Credita-se pela apurao do Resultado do Exerccio. Saldo devedor.
5.1.1.3 DESPESAS ADMINISTRATIVAS

Funo Registrar, em conta especfica, as despesas com a estrutura administrativa da empresa. Debita-se pelo pagamento e ocorrncia da despesa. Credita-se pela apurao do Resultado do Exerccio. Saldo devedor.
122
5.1.1.4 DESPESAS DE COMERCIALIZAO

Funo Registrar, em conta especfica, as despesas com a atividade comercial da empresa. Funcionamento Debita-se pelo pagamento e ocorrncia da despesa. Credita-se pela apurao do Resultado do Exerccio. Saldo devedor.
5.1.1.5 DESPESAS TRIBUTRIAS

Funo Registrar, em conta especfica, as despesas com impostos, taxas e contribuies no includos nas Dedues da Receita Bruta e no constitua imposto sobre a renda. Funcionamento Debita-se pelo pagamento e proviso do tributo. Credita-se pela apurao do Resultado do Exerccio. Saldo devedor.
5.1.1.6 DESPESAS FINANCEIRAS

Funo Registrar, em conta especfica, as despesas com encargos financeiros relativos a emprstimos obtidos e juros moratrios. Funcionamento Debita-se pelo pagamento e proviso do encargo. Credita-se pela apurao do Resultado do Exerccio. Saldo devedor.
5.1.1.7 DEPRECIAO E AMORTIZAO

Funo Registrar, em conta especfica, as quotas mensais de depreciao e amortizao. Funcionamento Debita-se pelo registro mensal da quota.
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Credita-se pela apurao do Resultado do Exerccio. Saldo devedor.
5.1.1.8 PERDAS DIVERSAS

Funo Registrar, em conta especfica, eventuais perdas operacionais, inclusive a proviso para devedores duvidosos. Funcionamento Debita-se pelo pagamento, proviso e ocorrncia da despesa. Credita-se pela apurao do Resultado do Exerccio. Saldo devedor.
DESPESAS NO OPERACIONAIS 5.1.2.1 DESPESAS DIVERSAS

Funo Registrar, em conta especfica, as despesas que no fazem parte dos negcios da empresa. Funcionamento Debita-se pelo pagamento e ocorrncia da despesa. Credita-se pela apurao do Resultado do Exerccio. Saldo devedor.
RECEITAS 6.1.1.1 RECEITA BRUTA DE VENDAS

Funo Registrar, em conta especfica, as receitas de vendas de mercadorias, produtos e servios prestados, destacando as receitas de vendas de mercadorias, produtos e servios sujeitos ao regime de substituio tributria, as vendas para o exterior e as vendas de operaes normais. Funcionamento Debita-se pela apurao do Resultado do Exerccio. Credita-se pela ocorrncia da receita, com base nos documentos fiscais emitidos pela empresa. Saldo credor.
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6.1.1.2 DEDUES DA RECEITA BRUTA

Funo Registrar, em conta especfica, os impostos e contribuies calculados sobre o valor da receita bruta, tais como: SIMPLES NACIONAL, ISS Substituio Tributria, ICMS, ISS, PIS e COFINS, bem como o valor das devolues de vendas, cancelamento de servios prestados e os abatimentos concedidos incondicionalmente. Funcionamento Debita-se pelo provisionamento dos impostos e contribuies ao final de cada ms. Credita-se pela apurao do Resultado do Exerccio. Saldo devedor.
6.1.1.3 RECEITAS FINANCEIRAS

Funo Registrar, em conta especfica, as receitas de juros cobrados dos clientes em eventuais atrasos de pagamentos de ttulos e os rendimentos de aplicaes financeiras. Funcionamento Debita-se pela apurao do Resultado do Exerccio. Credita-se pela ocorrncia e provisionamento da receita. Saldo credor.
6.1.1.4 RECEITAS DIVERSAS

Funo Registrar, em conta especfica, outras receitas operacionais no classificadas nos ttulos anteriores, por exemplo: receita com recuperao de custos ou despesas. Funcionamento Debita-se pela apurao do Resultado do Exerccio. Credita-se pela ocorrncia da receita. Saldo credor.
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RECEITAS NO OPERACIONAIS 6.1.2.1 RECEITAS DIVERSAS

Funo Registrar, em conta especfica, as receitas no operacionais, por exemplo: Resultado na Alienao de Imobilizado. Funcionamento Debita-se pela apurao do Resultado do Exerccio. Credita-se pela ocorrncia da receita. Saldo credor.
CONTAS DE APURAO 7.1.1.1 BALANO DE ABERTURA

Funo Registrar a contrapartida de todas as contas, por ocasio do incio de cada exerccio. Funcionamento Debita-se pela contrapartida das contas com saldo credor. Credita-se pela contrapartida das contas com saldo devedor. No deve registrar saldo, pois a soma dos valores lanados a dbito igual soma dos valores lanados a crdito.
7.1.1.2 BALANO DE ENCERRAMENTO

Funo Registrar a contrapartida de todas as contas, por ocasio do encerramento de cada exerccio. Funcionamento Debita-se pela contrapartida das contas com saldo credor. Credita-se pela contrapartida das contas com saldo devedor. No deve registrar saldo, pois a soma dos valores lanados a dbito igual soma dos valores lanados a crdito.
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7.1.2.1 RESULTADO DO EXERCCIO

Funo Receber as receitas e as despesas do perodo que est sendo encerrado, para a apurao do resultado; registrar a contrapartida da proviso para o imposto de renda e contribuio social, se for o caso; e destinar o resultado lquido apurado. Funcionamento Debita-se pelas despesas, em contrapartida destas; pela proviso para o imposto de renda e contribuio social sobre o lucro lquido, se for o caso, em contrapartida destas; e, pela destinao do resultado para reservas, lucros a distribuir ou compensao de prejuzos acumulados. Credita-se pelas receitas, em contrapartida destas e pela transferncia para prejuzos acumulados, se ocorrer. No deve registrar saldo, pois apura e destina o resultado na mesma data.
8. REGISTRO DE OPERAES EXEMPLOS 8.1 Operaes comuns a vrios ramos de atividades previstas na Lei Geral
1. Subscrio de capital D 2.4.1.2.01 CAPITAL SOCIAL A REALIZAR/Scio A C 2.4.1.1.01 CAPITAL SOCIAL SUBSCRITO/Capital Nacional H Subscrio do capital inicial, conforme contrato registrado na JUCEC sob n X R$ 2. Realizao de capital subscrito em dinheiro D 1.1.1.1.01 CAIXA/Caixa Geral C 2.4.1.2.01 CAPITAL SOCIAL A REALIZAR/Scio A H Recebido do scio A, para integralizao de suas quotas R$ 3. Realizao de capital com a entrega de mveis para escritrio D 1.3.2.1.06 BENS EM OPERAO/Mveis & Utenslios C 2.4.1.2.01 CAPITAL SOCIAL A REALIZAR/Scio A H Recebidos mveis, conforme relao, para integralizao de suas quotas R$
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4. Depsito em dinheiro no banco D 1.1.1.2.01 BANCOS CONTA MOVIMENTO/Banco A C 1.1.1.1.01 CAIXA/Caixa Geral H Depsito, conforme comprovante R$ 5. Saque Bancrio D 1.1.1.1.01 CAIXA/Caixa Geral C 1.1.1.2.01 BANCOS CONTA MOVIMENTO/Banco A H Recebido saque do cheque n X R$ 6. Liberao de emprstimo com juros antecipados D 1.1.1.2.01 BANCOS CONTA MOVIMENTO/Banco A D 2.1.1.6.01 ENCARGOS FINANCEIROS A TRANSCORRER/Juros Passivos C 2.1.1.5.01 EMPRSTIMOS BANCRIOS/Banco A H Recebida liberao de emprstimo conforme, contrato n X R$ 7. Apropriao dos juros pelo regime de competncia D 5.1.1.6.01 DESPESAS FINANCEIRAS/Juros Passivos C 2.1.1.6.01 ENCARGOS FINANCEIROS A TRANSCORRER/Juros Passivos H Valor dos juros relativos ao perodo X R$ 8. Amortizao de emprstimo D 2.1.1.5.01 EMPRSTIMOS BANCRIOS/Banco A C 1.1.1.2.01 BANCOS CONTA MOVIMENTO/Banco A H Valor referente amortizao do contrato de emprstimo n X R$ 9. Proviso da folha de salrio D 5.1.1.2.01 DESPESAS COM PESSOAL/Salrios C 2.1.1.1.01 SALRIOS A PAGAR/Salrios a Pagar H Valor da folha de pagamento relativa ao ms X R$ 10. Pagamento da folha salarial D 2.1.1.1.01 SALRIOS A PAGAR/Salrios a Pagar C 1.1.1.2.01 BANCOS CONTA MOVIMENTO/Banco A H Valor do cheque n X emitido para pagamento folha ms X R$
128
11. Registro do desconto em folha para a previdncia social D 2.1.1.1.01 SALRIOS A PAGAR/Salrios a Pagar C 2.1.1.2.01 OBRIGAES TRABALHISTAS/INSS a Recolher H Valor do desconto para a previdncia social relativa ao ms X R$ 12. Proviso do salrio famlia D 2.1.1.2.01 OBRIGAES TRABALHISTAS/INSS a Recolher C 2.1.1.1.01 SALRIOS A PAGAR/Salrios a Pagar H Valor do salrio famlia relativo ao ms X 1 R$ 13. Proviso da conta de telefone D 5.1.1.3.05 DESPESAS ADMINISTRATIVAS/Telefone e Internet C 2.1.1.9.03 OUTRAS CONTAS A PAGAR/Telefone a Pagar H Valor da conta de telefone relativa ao ms X 1 R$ 14. Pagamento do IPTU D 1.1.9.1.03 DESPESAS ANTECIPADAS/IPTU a Apropriar C 1.1.1.2.01 BANCOS CONTA MOVIMENTO/Banco A H Valor do cheque n X, relativo ao pagamento de IPTU R$ 15. Apropriao do IPTU pelo regime de competncia D 5.1.1.5.01 DESPESAS TRIBUTRIAS/IPTU C 1.1.9.1.03 DESPESAS ANTECIPADAS/IPTU a Apropriar H Valor da apropriao mensal do IPTU relativa ao ms X R$ 16. Registro da depreciao da conta mveis & utenslios D 5.1.1.7.01 DEPRECIAO E AMORTIZAO/Depreciao C 1.3.2.9.05 DEPRECIAO ACUMULADA/Mveis & Utenslios H Valor da quota de depreciao relativa ao ms X R$ 17. Pagamento de duplicata referente compra de mercadorias D 2.1.1.4.01 FORNECEDORES/Fornecedor A C 1.1.1.2.01 BANCOS CONTA MOVIMENTO/Banco A H Valor do cheque n X relativo ao pagamento da Dupl. Y R$ 18. Proviso do Simples Nacional D 6.1.1.2.01 DEDUES DA RECEITA BRUTA/Simples Nacional C 2.1.1.3.01 OBRIGAES TRIBUTRIAS/Simples Nacional a Recolher
129
H Proviso do Simples Nacional relativo ao ms X R$ 19. Pagamento do Simples Nacional D 2.1.1.3.01 OBRIGAES TRIBUTRIAS/Simples Nacional a Recolher C 1.1.1.2.01 BANCOS CONTA MOVIMENTO/Banco A H Valor do cheque n X relativo ao pagamento do DAS do ms Y R$
8.2 Operaes tpicas de empresas comerciais 8.2.1 Optantes pelo Simples Nacional com receita bruta at o limite do subteto estadual.
1. Compra de mercadorias a prazo D 1.1.3.1.02 MERCADORIAS PARA REVENDA/Compras C 2.1.1.4.01 FORNECEDORES/Fornecedor A H Compra de mercadoria, conforme NF n X R$ 2. Frete relativo a compra de mercadorias D 1.1.3.1.03 MERCADORIAS PARA REVENDA/Fretes e Carretos C 2.1.1.4.02 FORNECEDORES/Fornecedor B H Frete relativo a compra de mercadorias, conforme CTRC n X R$ 3. Devoluo de compra feita a prazo D 2.1.1.4.01 FORNECEDORES/Fornecedor A C 1.1.3.1.10 MERCADORIAS PARA REVENDA/Devolues de Compras H Devoluo da NF n X R$ 4. Pagamento de ICMS Antecipado relativo compra interestadual D 1.1.3.1.05 MERCADORIAS PARA REVENDA/ICMS Antecipado C 1.1.1.2.01 BANCOS CONTA MOVIMENTO/Banco A H Cheque n X relativo ao pagamento do DAE referente a NF n Y R$ 5. Pagamento de ICMS na compra de mercadoria sujeita ao regime de substituio tributria D 1.1.3.1.04 MERCADORIAS PARA REVENDA/ICMS Substituio Tributria C 1.1.1.2.01 BANCOS CONTA MOVIMENTO/Banco A H Cheque n X relativo ao pagamento do DAE referente a NF n Y R$
130
6. Venda de mercadorias a prazo D 1.1.2.1.01 CLIENTES/Cliente A C 6.1.1.1.01 RECEITA BRUTA DE VENDAS/Vendas de Mercadorias H Venda conforme NF n X R$ 7. Devoluo de venda de mercadoria feita a prazo D 6.1.1.2.09 DEDUES DA RECEITA BRUTA/Devolues de Vendas C 1.1.2.1.01 CLIENTES/Cliente A H Devoluo conforme NF n X R$ 8. Baixa no estoque referente ao custo das mercadorias vendidas no ms D 5.1.1.1.01 CUSTO DAS VENDAS/Custo das Mercadorias Vendidas C 1.1.3.1.19 MERCADORIAS PARA REVENDA/Custo Mercadorias Vendidas H Custo das mercadorias vendidas n/ms transferido para despesa R$ 9. Proviso do Simples Nacional D 6.1.1.2.01 DEDUES DA RECEITA BRUTA/Simples Nacional C 2.1.1.3.01 OBRIGAES TRIBUTRIAS/Simples Nacional a Recolher H Proviso do Simples Nacional relativo ao ms X R$
8.2.2 Optantes pelo Simples Nacional com receita bruta anual acima do limite do subteto estadual ou no optante pelo Simples.
Nota: Os fatos contbeis exemplificados no subitem 8.2.1, quando for o caso e observadas as particularidades, aplicam-se por integral s empresas comerciais optantes pelo Simples Nacional, com receita bruta anual acima do limite do subteto estadual ou ento, quando se tratar de empresas comerciais no optantes pelo Simples Nacional. 1. Pagamento de ICMS Antecipado relativo compra interestadual D 1.1.4.1.03 IMPOSTOS A RECUPERAR/ICMS Antecipado C 1.1.1.2.01 BANCOS CONTA MOVIMENTO H Cheque n X relativo ao pagamento do DAE referente NF n Y R$
131
2. Proviso do dbito do ICMS do ms D 6.1.1.2.03 DEDUES DA RECEITA BRUTA/ICMS C 2.1.1.3.03 OBRIGAES TRIBUTRIAS/ICMS a Recolher H Proviso do dbito de ICMS relativo ao ms X R$ 3. Proviso do crdito do ICMS do ms D 2.1.1.3.03 OBRIGAES TRIBUTRIAS/ICMS a Recolher C 1.1.3.1.11 MERCADORIAS PARA REVENDA/ICMS sobre Compras H Proviso do crdito de ICMS relativo ao ms X R$ 4. Registro da recuperao do ICMS Antecipado D 2.1.1.3.03 OBRIGAES TRIBUTRIAS/ICMS a Recolher C 1.1.4.1.03 IMPOSTOS A RECUPERAR/ICMS Antecipado H Valor do ICMS Antecipado recuperado n/ms R$
8.3 Operaes tpicas de empresas industriais 8.3.1 Optantes pelo Simples Nacional com receita bruta anual at o limite do subteto estadual.
1. Compra de matrias-primas a prazo D 1.1.3.3.02 MATRIAS-PRIMAS/Compras C 2.1.1.4.01 FORNECEDORES/Fornecedor A H Compra de matria-prima, conforme NF n X R$ 2. Frete relativo compra de matrias-primas D 1.1.3.3.03 MATRIAS-PRIMAS/Fretes e Carretos C 2.1.1.4.02 FORNECEDORES/Fornecedor B H Frete relativo a compra de matria-prima, conforme CTRC n X R$ 3. Consumo de matrias-primas D 3.1.1.1.01 CUSTOS INDUSTRIAIS/Matrias-primas C 1.1.3.3.19 MATRIAS-PRIMAS/Transferncia para Consumo H Consumo de matria-prima no perodo X R$ 4. Proviso de salrio do pessoal da fbrica ligado produo D 3.1.1.2.01 MO-DE-OBRA DIRETA/Salrios C 2.1.1.1.01 SALRIOS A PAGAR/Salrios H Valor da folha de pagamento relativa ao ms X R$
132
5. Proviso de salrio do pessoal da fbrica no ligado produo D 3.1.1.9.01 CUSTOS INDIRETOS DE FABRICAO/Salrios C 2.1.1.1.01 SALRIOS A PAGAR/Salrios H Valor da folha de pagamento relativa ao ms X R$ 6. Proviso da conta de energia eltrica da fbrica D 3.1.1.9.10 CUSTOS INDIRETOS DE FABRICAO/Energia eltrica C 2.1.1.4.01 FORNECEDORES/Fornecedor A H Valor da conta de energia eltrica da fbrica relativa ao ms X R$ 7. Transferncia para estoque de produtos acabados D 1.1.3.2.02 PRODUTOS ACABADOS/Produo C 4.1.1.1.01 PRODUO/De Bens H Valor da produo do ms transferida para estoque R$ 8. Venda a prazo de produtos de fabricao prpria D 1.1.2.1.01 CLIENTES/Cliente A C 6.1.1.1.10 RECEITA BRUTA DE VENDAS/Vendas de Produtos de Fabricao Prpria H Venda conforme NF n X R$ 9. Venda a prazo de produtos de fabricao prpria sujeitos ao regime de substituio tributria D - 1.1.2.1.01 CLIENTES/Cliente A C 6.1.1.1.11 RECEITA BRUTA DE VENDAS/Vendas de Produtos de Fabricao Prpria com Substituio Tributria H Venda conforme NF n X R$ 10. Baixa no estoque referente ao custo dos produtos vendidos no ms D 5.1.1.1.02 CUSTO DAS VENDAS/Custo dos Produtos Vendidos C 1.1.3.2.09 PRODUTOS ACABADOS/Custo dos Produtos Vendidos H Custo dos produtos vendidos n/ms transferido para despesa R$ 11. Encerramento das contas de custos industriais no final de cada perodo D 4.1.1.1.01 PRODUO/De Bens C As contas de cdigo 3.1.1 H Transferncia para encerramento do perodo X R$
133
8.3.2 Optantes pelo Simples Nacional, com receita bruta anual acima do limite do subteto estadual ou no optante pelo Simples
Nota: Os fatos contbeis exemplificados no subitem 8.3.1, quando for o caso e observadas as particularidades, aplicam-se por integral s indstrias optantes pelo Simples Nacional, com receita bruta anual acima do limite do subteto estadual ou quando se tratar de indstrias no optantes pelo Simples Nacional.
8.4 Operaes tpicas de empresas prestadoras de servio 8.4.1 Optantes pelo Simples Nacional com receita bruta anual at o limite do subteto estadual
1. Compra de materiais para aplicao nos servios prestados D 1.1.3.9.02 MATERIAIS DE CONSUMO/Compras C 2.1.1.4.01 FORNECEDORES/Fornecedor A H Compra de material para aplicao em servios, conforme NF n X R$ 2. Frete relativo compra de materiais de consumo em servios D 1.1.3.9.03 MATERIAIS DE CONSUMO/Fretes e Carretos C 2.1.1.4.02 FORNECEDORES/Fornecedor B H Frete relativo compra de materiais para aplicao em servios, conforme CTRC n X R$ 3. Consumo de materiais na realizao de servios D 3.1.2.1.01 CONSUMO DE MATERIAIS/Materiais Aplicados C 1.1.3.9.19 MATERIAIS DE CONSUMO/Transferncia para Consumo H Consumo de materiais aplicados em servios no ms X R$ 4. Proviso de salrio do pessoal ligado prestao de servios D 3.1.2.2.01 MO-DE-OBRA DIRETA/Salrios C 2.1.1.1.01 SALRIOS A PAGAR/Salrios H Valor da folha de pagamento do ms X R$ 5. Proviso de salrio do pessoal no ligado prestao de servios D 3.1.2.9.01 CUSTOS INDIRETOS DE PRESTAO DE SERVIOS/ Salrios
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C 2.1.1.1.01 SALRIOS A PAGAR/Salrios H Valor da folha de pagamento do ms X R$ 6. Provisionamento da conta de energia eltrica consumida na prestao de servios D 3.1.2.9.10 CUSTOS INDIRETOS PRESTAO SERVIOS/Energia eltrica C 2.1.1.4.01 FORNECEDORES/Fornecedor A H Valor da conta de energia eltrica consumida na prestao de servios R$ 7. Venda de servios prestados D 1.1.2.1.01 CLIENTES/Cliente A C 6.1.1.1.20 RECEITA BRUTA DE VENDAS/Vendas de Servios Prestados H Venda conforme NF n X R$ 8. Venda de servios prestados com substituio tributria D 1.1.2.1.01 CLIENTES/Cliente A C 6.1.1.1.21 RECEITA BRUTA VENDAS/Vendas de Servios Prestados com Substituio Tributria H Venda conforme NF n X R$ 9. Recebimento de venda com reteno de ISS na Fonte D 1.1.1.1.01 CAIXA/Caixa Geral D 6.1.1.2.02 DEDUES DA RECEITA BRUTA/ISS Substituio Tributria C 1.1.2.1.01 CLIENTES/Cliente A H Recebimento da NF n com ISS retido na fonte R$ Nota: No provisionamento do Simples Nacional deve ser excluda da base de clculo a receita de venda de servio com substituio tributria, por ocasio do preenchimento do DAS. 10. Registro do custo dos servios prestados durante o ms D 5.1.1.1.03 CUSTO DAS VENDAS/Custo dos Servios Prestados C 4.1.1.1.02 PRODUO/De Servios H Valor da produo de servios no ms X R$
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11. Encerramento das contas de custos de servios prestados no final de cada perodo D 4.1.1.1.02 PRODUO/De Servios C Contas do cdigo 3.1.2 H Transferncia para encerramento do perodo X R$
8.4.2 Optantes pelo Simples Nacional com receita bruta anual acima do limite do subteto estadual ou no optante pelo Simples.
Nota: Os fatos contbeis exemplificados no subitem 8.4.1, quando for o caso e observadas as particularidades, aplicam-se por integral s empresas prestadoras de servios optantes pelo Simples Nacional, com receita bruta anual acima do limite do subteto estadual ou quando se tratar de empresas prestadoras de servios no optantes pelo Simples Nacional. 1. Recebimento de venda com reteno do ISS na Fonte D 1.1.1.1.01 CAIXA/Caixa Geral D 1.1.4.1.09 IMPOSTOS A RECUPERAR/ISSF C 1.1.2.1.01 CLIENTES/Cliente A H Recebimento da NF n X com reteno de ISS na fonte R$ 2. Provisionamento do ISS no final do ms D 6.1.1.2.04 DEDUES DA RECEITA BRUTA/ISS C 2.1.1.3.08 OBRIGAES TRIBUTRIAS/ISS a Recolher H Provisionamento do ISS relativo ao ms X R$ 3. Registro da recuperao do ISS retido na fonte D 2.1.1.3.08 OBRIGAES TRIBUTRIAS/ISS a Recolher C 1.1.4.1.09 IMPOSTOS A RECUPERAR/ISSF H Valor do ISS retido na fonte compensado n/ms R$
136
9. FONTES DE CONSULTA
9.1 Bibliografia
1. Acquaviva, Marcus Cludio. Brevirio de tica Jurdica. So Paulo: Ed. Rideel, 1993. 2. Coelho Neto, Pedro (Coordenador). Manual de procedimentos contbeis para micro e pequenas empresas. 5 ed. Braslia: CFC e SEBRAE, 2002. 3. Crepaldi, Silvio Aparecido. Curso de Contabilidade bsica: resumo da teoria, atendendo as novas demandas da gesto empresarial, exerccios e questes com respostas. 4 ed. So Paulo: Atlas, 2003. 4. Dicionrio de Sinnimos. 3 ed. Ed. Lisboa. 5. FIPECAFI. Manual de Contabilidade das sociedades por aes. 7 ed. So Paulo: Atlas, 2007. 6. Lei Geral da Micro e Pequena Empresa. Braslia: SEBRAE, 2007. 7. S, Antnio Lopes de. Plano de contas. 12 ed. So Paulo: Atlas, 2004. 8. Supersimples Legislao Orientao Perguntas & Respostas. Rio de Janeiro: COAD 2007.
9.2 Legislao Aplicada

LEGISLAO SOBRE O SIMPLES NACIONAL Os atos a seguir relacionados e outros esto disponveis no stio: http://www8.receita.fazenda.gov.br/SimplesNacional. 1. Lei Complementar n 123/06 Institui o Estatuto Nacional da Microempresa e da Empresa de Pequeno Porte. 2. Decreto n 6.451/08 Regulamenta o art. 56 da Lei Complementar n 123, de 14 de dezembro de 2006, que dispe sobre a constituio do Consrcio Simples por microempresas e empresas de pequeno porte optantes pelo Simples Nacional. 3. Decreto n 6.038/07 Institui o Comit Gestor de Tributao das Microempresas e Empresas de Pequeno Porte, e d outras providncias. RESOLUES DO COMIT GESTOR DO SIMPLES NACIONAL 1. Resoluo CGSN n 028/08 Altera a Resoluo CGSN n 10, de 28
137
de junho de 2007, que dispe sobre as obrigaes acessrias relativas s microempresas e empresas de pequeno porte optantes pelo Regime Especial Unificado de Arrecadao de Tributos e Contribuies (Simples Nacional). 2. Resoluo CGSN n 24/07 Dispe sobre a adoo pelos Estados de sublimites para efeito de recolhimento do ICMS e de ISS nos municpios neles localizados, para o ano-calendrio de 2008. 3. Resoluo CGSN n 18/07 Dispe sobre a utilizao, pelos entes federativos, de certificao digital para acesso base de dados do Simples Nacional. 4. Resoluo CGSN n 15/07 Dispe sobre a excluso do Simples Nacional. 5. Resoluo CGSN n 11/07 Dispe sobre a arrecadao do Simples Nacional. 6. Resoluo CGSN n 10/07 Dispe sobre as Obrigaes Acessrias das empresas optantes pelo Simples Nacional. 7. Resoluo CGSN n 9/07 Dispe sobre a adoo pelos Estados de sublimites para efeito de recolhimento do ICMS e de ISS nos municpios neles localizados. 8. Resoluo CGSN n 6/07 Dispe sobre os cdigos de atividades econmicas previstos na CNAE impeditivos ao Simples Nacional. 9. Resoluo CGSN n 5/07 Dispe sobre o clculo e o recolhimento dos tributos abrangidos pelo Simples Nacional. 10. Resoluo CGSN n 4/07 Dispe sobre a opo pelo Regime Especial. NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE, editadas pelo CFC. Os atos a seguir relacionados e outros esto disponveis no stio: http://www.cfc.org.br NBC T 2.1 - Das Formalidades da Escriturao Contbil Res. CFC n 563/83 NBC T 2.2 - Da Documentao Contbil Res. CFC n 597/85 NBC T 2.4 - Da Retificao de Lanamentos Res. CFC n 596/85 NBC T 2.5 - Das Contas de Compensao Res. CFC n 612/85 NBC T 2.6 - Da Escriturao Contbil das Filiais Res. CFC n 684/90 NBC T 2.7 - Do Balancete Res. CFC n 685/90 NBC T 2.8 - Das Formalidades da Escriturao Contbil Forma Eletrnica Res. CFC n 1.020/05
138
NBC T 3 - Conceito, Contedo, Estrutura e Nomenclatura das Demonstraes Contbeis Res. CFC n 686/90 NBC T 3.1 - Das Disposies Gerais NBC T 3.2 - Do Balano Patrimonial NBC T 3.3 - Da Demonstrao do Resultado NBC T 3.4 - Da Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados NBC T 3.5 - Da Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido NBC T 3.6 - Da Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos NBC T 6 - Divulgao Demonstraes Contbeis Res. CFC n 737/92 NBC T 19.13- Escriturao Contbil Simplificada para Microempresa e Empresa de Pequeno Porte Res. CFC n 1.115/07
OUTROS ATOS CITADOS
Os atos a seguir relacionados e outros esto disponveis no stio: http://www.presidencia.gov.br/legislacao/. 1. CONSTITUIO DA REPBLICA FEDERATIVA DO BRASIL CARTA MAGNA de 1988 2. EMENDA CONSTITUCIONAL N 42/03 Altera o Sistema Tributrio Nacional e d outras providncias. 3. LEI COMPLEMENTAR N 116/03 Dispe sobre o Imposto Sobre Servios de Qualquer Natureza, de competncia dos Municpios e do Distrito Federal, e d outras providncias. 4. LEI N 11.638/07 Altera e revoga dispositivos da Lei n 6.404, de 15 de dezembro de 1976, e da Lei n 6.385, de 7 de dezembro de 1976, e estende s sociedades de grande porte disposies relativas elaborao e divulgao de demonstraes financeiras. 5. LEI N 11.101/05 Regula a recuperao judicial, a extrajudicial e a falncia do empresrio e da sociedade empresria. 6. LEI N 10.406/02 Institui o Cdigo Civil. 7. LEI N 9.430/96 Dispe sobre a legislao tributria federal, as contribuies para a seguridade social, o processo administrativo de consulta e d outras providncias. 8. LEI N 9.317/96 Dispe sobre o regime tributrio das microempresas e das empresas de pequeno porte, institui o Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e Contribuies das Microempresas e das Empresas de Pequeno Porte - SIMPLES e d outras providncias. 9. LEI N 9.249/95 Altera a legislao do imposto de renda das pes-
139
soas jurdicas, bem como da contribuio social sobre o lucro lquido, e d outras providncias. 10. LEI N 8.212/91 Dispe sobre a organizao da Seguridade Social, institui Plano de Custeio, e d outras providncias. 11. LEI N 8.137/90 Define crimes contra a ordem tributria, econmica e contra as relaes de consumo, e d outras providncias. 12.LEI N 6.404/76 Dispe sobre as Sociedades por Aes. 13. LEI N 5.172/66 Dispe sobre o Sistema Tributrio Nacional e institui normas gerais de direito tributrio aplicveis Unio, Estados e Municpios, denominado Cdigo Tributrio Nacional. 14. DECRETO N 6.174/07 Institui e regulamenta o Frum Permanente das Microempresas e Empresas de Pequeno Porte e d outras providncias. 15. DECRETO N 3.048/99 Aprova o Regulamento da Previdncia Social, e d outras providncias. 16. DECRETO N 3.000/99 (RIR) Regulamenta a tributao, fiscalizao, arrecadao e administrao do Imposto sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza.
Conselho Federal de Contabilidade

Binio 2008/2009 DIRETORIA
Contadora Maria Clara Cavalcante Bugarim
Presidente
Contador Juarez Domingues Carneiro
Vice-presidente de Desenvolvimento Operacional
Contador Enory Luiz Spinelli Contadora Luci Melita Vaz

Vice-presidente de Registro Vice-presidente Tcnico
Vice-presidente de Fiscalizao, tica e Disciplina
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Vice-presidente de Administrao
Tcnico em Contabilidade Jos Odilon Faustino
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Vice-presidente de Controle Interno
Coordenador-Adjunto da Cmara de Fiscalizao, tica e Disciplina
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Coordenador-Adjunto da Cmara de Registro
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Vice-presidente de Desenvolvimento Profissional
Tcnico em Contabilidade Bernardo Rodrigues de Souza
Representante dos tc. em Contabilidade no Conselho Diretor
CMARA DE REGISTRO
Contadora Luci Melita Vaz
Coordenadora da Cmara
Contador Sebastio Clio Costa Castro

Coordenador-Adjunto da Cmara
Conselheiros Efetivos Luiz Henrique de Souza Bernardo Rodrigues de Sousa Grimaldi Gonalves Dantas
Conselheiros Suplentes Orismar Parreira Costa Delmiro da Silva Moreira Elizabete Coimbra Lisboa Gonalves Aluisio Pires de Oliveira Gilsandro Costa de Macedo
CMARA DE FISCALIZAO, TICA E DISCIPLINA

Contador Enory Luiz Spinelli
Coordenador da Cmara
Tc. em Contabilidade Jos Odilon Faustino

Coordenador-Adjunto da Cmara
Conselheiros Efetivos Jos Wagner Rabelo Mesquita Pedro Miranda Jos Augusto Costa Sobrinho Joo de Oliveira e Silva Lucilene Florncio Viana Berrnardo Rodrigues de Sousa Jos Clber da Silva Fontineles Luiz Henrique de Souza Paulo Luiz Pacheco Nelson Zafra
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CMARA DE CONTROLE INTERNO

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Pres. Osni Garcia de Lima Rua do Sossego, 693 - Santo Amaro CEP 50100-150 - Recife - PE Telefone: (81) 2122-6011 - Fax: (81) 2122-6011 Email: crcpe@crcpe.org.br
Pres. Sergio Faraco Rua Osvaldo Rodrigues Cabral, 1.900 Centro - Florianpolis - SC Caixa Postal 76 - CEP 88015-710 Telefone: (48) 3027-7000 - Fax: (48) 3027-7048 E-mail: crcsc@crcsc.org.br
CRC - Piau
Pres. Antnio Gomes das Neves Rua Pedro Freitas, 1000 - Vermelha CEP 64018-000 - Teresina - PI Telefone: (86) 3221-7531 - Fax: (86) 3221-7161 Email: crcpi@crcpi.com.br
CRC - So Paulo
Pres. Sergio Prado de Mello Rua Rosa e Silva, 60 - Higienpolis CEP: 01230-909 - So Paulo - SP Telefone: (11) 3824-5400 - Fax: (11) 3662-0035 E-mail: crcsp@crcsp.org.br
CRC - Rio Grande do Norte
Pres. Maria do Rosrio de Oliveira Av. Bernardo Vieira, 4545 - Morro Branco CEP 59015-450 - Natal - RN Telefone: (84) 3201-1936/3211-2558 Fax: (84) 3201-1936/3211-8512 Email: crcrn@crcrn.org.br
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Pres. Romualdo Batista de Melo Av. Mrio Jorge Menezes Vieira, 3.140 - Coroa do Meio CEP: 49035-660 - Aracaju - SE Telefone: (79) 3255.2187 Email: crcse@crcse.org.br
CRC - Rio Grande do Sul
Pres. Rogrio Costa Rokembach Rua Baronesa do Gravata, 471 - Cidade Baixa CEP 90160-070 - Porto Alegre - RS Telefone: (51) 3228-7999 - Fax: (51) 3228-7999 Email: crcrs@crcrs.org.br
CRC - Tocantins
Pres. Flvio Azevedo Pinto Qd.103 Sul, R S07 n 9 B - Centro - Palmas - TO Cx Postal 1003 - CEP 77015-030 Telefone: (63) 3215-1412 - Fax: (63) 3215-1412 Email: crcto@crcto.org.br
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Pres. Antonio Miguel Fernandes Rua 1 de maro, 33 - Centro CEP 20010-000 - Rio de Janeiro - RJ Telefone: (21) 2216-9595 - Fax: (21) 2216-9570 E-mail: crcrj@crcrj.org.br
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Escriturao contbil simplificada para micro e pequena empresa

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Conselho Federal de Contabilidade Braslia 2008

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1.2 A Escriturao Simplificada LC n 123/06

2. FUNDAMENTOS DA ESCRITURAO CONTBIL

2.1 Constituio Federal

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2.2 Cdigo Civil Brasileiro

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2.3 Cdigo Tributrio Nacional

2.4 Lei de Recuperao de Empresas

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2.5 Lei das Sociedades Annimas

2.6 Lei dos Crimes contra a Ordem Tributria

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2.7 Lei do Sistema Previdencirio

2.8 Responsabilidade do Contabilista pelo Cdigo Civil

Escriturao contbil simplificada para micro e pequena empresa

2.9 Declarao para Eximir-se da Responsabilidade

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2.10 Contrato de Prestao de Servios Profissionais

Escriturao contbil simplificada para micro e pequena empresa

2.11 tica Profissional: Origem dos Problemas da Classe

3. IMPORTNCIA E UTILIDADE DA ESCRITURAO

Escriturao contbil simplificada para micro e pequena empresa

3.2 A Escriturao Simplificada Lei n 123/06

Escriturao contbil simplificada para micro e pequena empresa

3.3 O Mercado Internacional e as MEs e EPPs Brasileiras

Escriturao contbil simplificada para micro e pequena empresa

3.4 Livros Fiscais Exigidos de ME e EPP

3.5 Contabilidade uma Cincia Funcional

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3.6 Controle dos Limites da Lei Geral

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3.7 Controle dos Lucros e Resultados

3.8 Contabilidade a Servio da Gesto Empresarial

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3.9 Funes Especiais da Contabilidade

Escriturao contbil simplificada para micro e pequena empresa

3.10 Demonstraes que Ancoram Financiamentos

4. TRIBUTAO DAS PESSOAS JURDICAS

4.1 Conceitos sobre as Diferentes Alternativas

4.1.1 Lucro Real

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4.1.2 Lucro Presumido

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4.1.3 Lucro Arbitrado

4.1.4 Simples Nacional

4.2 Clculo do IRPJ nas Diferentes Modalidades

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4.3 Aspectos sobre Tributao IRPJ e as Opes Equivocadas

5. LEI GERAL DA MICRO E PEQUENA EMPRESA

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5.2 Abrangncia da Lei Geral

5.3 rgos Gestores do Simples Nacional

5.4 Conceito de Microempresa e Empresa de Pequeno Porte

5.5 Definio de Pequeno Empresrio