Manual Auditoria

Manual de Auditoria do Sistema CFC/CRCs
Braslia-DF 2007
CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE

SAS Quadra 5 - Bloco J - Ed. CFC Fone: (61) 3314 9600 / Fax: (61) 3322 2033 Cep: 70070-920 - Braslia-DF Site: www.cfc.org.br / E-mail: cfc@cfc.org.br Tiragem: 1 mil exemplares Distribuio gratuita
COMPOSIO DA CMARA DE CONTROLE INTERNO DO CFC

Efetivos Contador ADEILDO OSORIO DE OLIVEIRA Vice-presidente de Controle Interno Contadora JUCILEIDE FERREIRA LEITO Conselheira Tc. em Contabilidade DORACY CUNHA RAMOS Conselheira Tc. em Contabilidade MIGUEL NGELO MARTINS LARA Conselheiro Suplentes Contador WELLINGTON DO CARMO CRUZ Conselheiro Contador FRANCISCO ASSIS DE SOUSA Conselheiro Tc. em Contabilidade VIVALDO BARBOSA ARAJO FILHO Conselheiro Apoio Tcnico: Contador CESAR ROBERTO BUZZIN Coordenador de Controle Interno e de Auditoria Contador DIRCEU MARTINS BATISTA JUNIOR Contador Auditor Reviso Maria do Carmo Nbrega Diagramao Igor Outeiral
APRESENTAO
Quando o Conselho Federal de Contabilidade (CFC) e os Conselhos Regionais de Contabilidade (CRCs), h alguns anos, resolveram trabalhar de forma integrada, constituindo o Sistema CFC/CRCs, iniciou-se uma fase de alinhamento de metas e processos de trabalhos. A interao entre essas reas, unidas viso sistmica, proporcionaram ao Sistema uma maior participao nas decises gerenciais, sempre buscando o fortalecimento da classe contbil. A partir da, passamos a convergir esforos com vistas modernizao e otimizao do Sistema CFC/CRCs. Para garantir maior uniformidade das aes desenvolvidas, o CFC tem mantido a publicao sistemtica e atualizada de informaes tcnicas, com dados gerenciais, agrupadas e editadas em formato de manuais. Nesse sentido, ora lanamos a primeira edio do Manual de Auditoria do Sistema CFC/CRCs. Esta publicao tem como objetivo servir de orientao para auxiliar os auditores do CFC, os CRCs e os demais prossionais da sociedade que buscam subsdios acerca dos procedimentos adotados pela auditoria do Sistema e das imposies normativas. Visando garantir a conformidade das aes, o Manual pode ajudar na eliminao de desperdcios de recursos, na otimizao dos resultados e recomendar, por exemplo, sobre possveis melhorias e atitudes que devem ser tomadas. Alm de reunir os procedimentos de auditoria, a publicao traz tambm conceitos bsicos sobre matria, programa de trabalho, check-list, planejamento, papis de trabalho, procedimentos tcnicos, relevncia e critrios de auditoria, entre outros itens. Derivados das normas do CFC e do Direito Positivo Brasileiro, esses procedimentos buscam atender aos rgos scalizadores da prosso e dos recursos administrados pelo Sistema CFC/CRCs. Por isso, temos a certeza de que este Manual ser de grande utilidade para os prossionais da contabilidade e das demais prosses ans, para que conduzam o trabalho com preciso e ecincia. Contadora Maria Clara Cavalcante Bugarim Presidente do CFC
PREFCIO
Resultado de uma das vrias aes apresentadas no Seminrio de Gesto, quando do incio da administrao da presidente Maria Clara Cavalcante Bugarim, o presente trabalho procura atender necessidade de se modernizar a auditoria do Conselho Federal de Contabilidade, que, h muito, vem procurando um aprofundamento na melhoria da qualidade e buscando atingir o estado da arte. O Manual que ora se edita traz as diretrizes necessrias para nortear, de forma sistematizada e coordenada, as aes dos auditores do Conselho Federal de Contabilidade no exerccio das suas funes, levando para todo o Sistema CFC/CRCs uma transparncia coerente com a atual administrao. Apesar de todo o esforo da comisso encarregada de elaborar este guia e das contribuies recebidas, sabe-se que o seu aperfeioamento dever ser uma constante, pois nada permanente, exceto a prpria mudana. A Cmara de Controle Interno, por intermdio de todos os seus membros, sente-se profundamente envaidecida por ter contribudo na nalizao dessa primeira etapa de um projeto que, seguramente, ir trazer enormes mudanas nos paradigmas existentes na auditoria dos Conselhos Regionais de Contabilidade (CRCs). Todo o esforo do trabalho da Cmara de Controle Interno sempre voltado a contribuir para a melhoria da gesto dos jurisdicionados, com vistas a atender aos princpios basilares da legalidade, da moralidade, da publicidade, da eficincia, da eficcia e da efetividade, para que possam conduzir a uma boa administrao dos recursos do nosso Sistema CFC/CRCs. Sem os esforos da Comisso constituda para elaborao desta obra e da devotada participao do corpo tcnico dos auditores e do seu coordenador, nada teria chegado ao fim. Fica aqui, portanto, para todos esses abnegados, uma justa e sincera hipoteca de solidariedade e agradecimento pelo feito. Sabe-se que sempre restar muito por fazer. Entretanto, dentro das nossas possibilidades estamos procurando fazer a nossa parte. Muito obrigado a todos que, direta ou indiretamente, nos ajudaram nos passos dessa travessia no rumo de outra construo. Guarda-se a plena conscincia de que sempre restar muito por fazer. Contador Adeildo Osorio de Oliveira Vice-presidente de Controle Interno do CFC
RESOLUO CFC N 1.101/07*

Aprova o Manual de Auditoria do Sistema CFC/CRCs, e d outras providncias. O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais, CONSIDERANDO a necessidade de uniformizao dos procedimentos de auditoria pelo Conselho Federal de Contabilidade; CONSIDERANDO a necessidade de conferir ao Manual de Auditoria o prestgio de norma orientadora dos procedimentos de auditoria, RESOLVE: Art. 1 Aprovar o Manual de Auditoria do Sistema CFC/CRCs. Art. 2 As propostas de alterao do Manual de Auditoria do Sistema CFC/CRCs devero ser apreciadas e aprovadas pela Cmara de Controle Interno e referendadas pelo Plenrio do CFC. Art. 3 Esta Resoluo entra em vigor na data de sua publicao. Braslia, 24 de agosto de 2007. Contadora MARIA CLARA CAVALCANTE BUGARIM Presidente
* Publicada no Dirio Ocial da Unio em 02/10/2007.
COMISSO DE TRABALHO
QUALIFICAO Wellington do Carmo Cruz (Coordenador da CT) Contador, Mestre em Contabilidade pela Fundao Visconde de Cairu, ps-graduado em Administrao Tributria (UEFS), e graduando em Direito, atua como Auditor Fiscal de Tributos Municipais, Juiz Arbitral e Professor Universitrio. Foi Controlador Geral do Municpio de Salvador; auditor de multinacional; conselheiro do Conselho Regional de Contabilidade da Bahia (CRCBA). conselheiro do Conselho Federal de Contabilidade (CFC). Contador, Mestre em Contabilidade e Controladoria pela FEA/USP-SP, e ps-graduado em Percia Contbil, Auditoria e Controladoria. Foi auditor de multinacional, e scio-presidente de empresa de auditoria. Foi conselheiro e vice-presidente do Conselho Regional de Contabilidade de Mato Grosso do Sul(CRCMS). Contador, ps-graduado em Contabilidade e mestrando em Controladoria na Universidade Federal do Cear-UFC. Auditor independente e perito-contador e professor adjunto da UFC, Diretor Financeiro da Associao Comercial do Cear e Vogal da Junta Comercial do Estado do Cear. Foi presidente do Sescap-CE, membro do Conselho Fiscal e suplente como representante do Sescap-CE nas ACRs da Fenacon. Contador, scio de empresa de auditoria, presidente da 3 Turma de Vogais da Junta Comercial do Estado de Alagoas, Secretrio Municipal de Administrao em Alagoas, foi presidente do Conselho Regional de Contabilidade de Alagoas (CRCAL) e conselheiro do Conselho Federal de Contabilidade (CFC).
Olimpio Carlos Teixeira
Pretextato Salvador Quaresma Gomes de Oliveira Mello
Rivoldo Costa Sarmento
SUMRIO
1. INTRODUO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17 2. CONTROLE E ESTRUTURA DA ADMINISTRAO DO SISTEMA CFC/CRCs . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19 3. ATRIBUIES DA VICE-PRESIDNCIA, DA CMARA DE CONTROLE INTERNO E DA AUDITORIA DO CFC . . . . . . . . . . . . 20 3.1 Atribuies da Vice-Presidncia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20 3.2 Atribuies da Cmara de Controle Interno . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20 3.3 Atributos da Unidade de Auditoria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 21 3.4 Competncia da Unidade de Auditoria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22 4. CONDUTA PROFISSIONAL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23 4.1 Competncia Tcnico-Prossional . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23 4.2 Autonomia Prossional . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 24 4.3 Responsabilidade do Auditor na Execuo dos Trabalhos . . . . . . . . . . . . . . 24 4.4 Sigilo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 24 5. CDIGO DE TICA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 25 5.1 Deveres do Auditor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 25 5.2 Vedaes ao Auditor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 26 6. TIPOS DE AUDITORIA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 27 6.1 Auditoria de Avaliao de Gesto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 27 6.2 Auditoria de Acompanhamento de Gesto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 27 6.3 Auditoria Contbil . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 28 6.4 Auditoria Especial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 28 6.5 Auditoria Operacional . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 28 7. PLANEJAMENTO DA AUDITORIA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 29
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7.1 Disposies Gerais . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 29 7.2 Objetivos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 31 7.3 Informaes e Condies para Elaborar o Planejamento de Auditoria. . . . . 32 7.3.1 Conhecimento das atividades da entidade . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32 7.3.2 Fatores econmicos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32 7.3.3 Legislao aplicvel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32 7.3.4 Competncia da administrao . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33 7.3.5 Prticas contbeis adotadas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33 7.3.6 Sistema contbil e de controle interno . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 34 7.3.7 reas importantes da entidade . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 34 7.3.8 Volume de transaes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35 7.4 Contedo do Planejamento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35 7.4.1 Cronograma . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35 7.4.2 Procedimentos de auditoria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35 7.4.3 Relevncia e planejamento. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 36 7.4.4 Riscos de auditoria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 36 7.4.5 Pessoal designado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 36 7.4.6 pocas oportunas dos trabalhos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 36 7.4.7 Superviso e reviso . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 37 7.4.8 Revises e atualizaes no planejamento e nos programas de auditoria . . 37 8. PROCEDIMENTOS E TCNICAS DE AUDITORIA . . . . . . . . . . . . . . . 37 8.1 Consideraes Gerais . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 38 8.2 Aplicao dos procedimentos de auditoria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40 8.3 Mtodos de Auditoria para Anlise e Coletas de Informaes . . . . . . . . . . . 42 9. CRITRIOS DE AUDITORIA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 43 10. AMOSTRAGEM. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 45 10.1 Consideraes Gerais . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 45
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11. PAPIS DE TRABALHO E DOCUMENTAO DA AUDITORIA . . . 45 11.1 Consideraes gerais . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 46 11.2 Forma e contedo dos papis de trabalho . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 46 11.3 Condencialidade, custdia e propriedade dos papis de trabalho . . . . . . 49 11.4 Tipos de pastas de papis de trabalho . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 49 11.4.1 Pasta permanente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 49 11.4.2 Pasta corrente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 50 11.5 Modelos de elaborao de papis de trabalho . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 50 11.6 Circularizao . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 52 11.6.1 Pedido de circularizao positivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 52 11.6.2 Pedido de circularizao negativo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 52 12. RELEVNCIA NA AUDITORIA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 53 12.1 Denies . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 54 12.2 Relacionamento entre a relevncia e os riscos de auditoria . . . . . . . . . . . . 56 12.3 Considerao sobre relevncia em entidades multilocalizadas . . . . . . . . . . 56 12.4 Relevncia e risco de auditoria no processo de avaliao da evidncia de auditoria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 57 12.5 Avaliao do efeito de distores . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 58 13. FRAUDE E ERRO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 59 13.1 Consideraes gerais . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 59 13.2 Denies . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 59 13.3 A responsabilidade da administrao . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 60 13.4 A responsabilidade do auditor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 60 13.5 A deteco de fraudes e erros . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 61 13.6 As limitaes inerentes auditoria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 61 13.7 Os procedimentos quando existe indicao de fraude ou erro . . . . . . . . . . 62 13.8 A avaliao dos resultados dos procedimentos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 63
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13.9 Os efeitos de fraude e/ou erro no parecer do auditor. . . . . . . . . . . . . . . . . 63 13.10 As comunicaes de fraude e/ou erro . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 64 13.10.1 administrao . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 64 13.10.2 A terceiros . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 64 14. PARECER . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 64 14.1 Parecer dos auditores sobre os processos de contas . . . . . . . . . . . . . . . . . . 65 14.2 Estrutura do parecer de auditoria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 65 14.3 Data e local do parecer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 66 14.4 Parecer pela regularidade sem ressalva . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 66 14.5 Parecer pela regularidade com ressalva . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 67 14.6 Parecer pela irregularidade das contas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 68 14.7 Parecer com absteno de opinio por limitao na extenso . . . . . . . . . . 68 14.8 Parecer com absteno de opinio por incertezas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 69 14.9 Circunstncias que impedem a emisso de parecer sem ressalva . . . . . . . . 69 14.10 Discordncias relativas s prticas contbeis utilizadas . . . . . . . . . . . . . . 70 14.11 Outras circunstncias que impedem a emisso de parecer sem ressalva . . 70 14.12 Limitao na extenso . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 75 14.13 Limitaes impostas pela gesto da entidade . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 75 14.14 Limitaes circunstanciais . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 75 14.15 Reexos das limitaes no parecer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 76 15. RELATRIO DE AUDITORIA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 76 16. ASPECTOS GERAIS SOBRE A APRESENTAO DE PRESTAO E TOMADA DE CONTAS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 78 16.1 Conceitos iniciais . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 78 16.2 Consideraes gerais . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 79 ANEXOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 81
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ANEXO I - MODELO DE PARECER DE AUDITORIA PELA REGULARIDADE. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 83 ANEXO II - MODELO DE CARTA DE CIRCULARIZAO ADVOGADO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 85 ANEXO III - MODELO DE CARTA DE RESPONSABILIDADE DA ADMINISTRAO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 87 ANEXO IV - MODELO DE CARTA DE CIRCULARIZAO BANCO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 91 ANEXO V - MODELO DE CARTA DE CIRCULARIZAO FORNECEDORES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 94 GLOSSRIO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 97 APNDICE - PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA . . . . . . . . . . . . . . . . 111 PA - 01 ESTRUTURA LEGAL E NORMAS INTERNAS . . . . . . . . . . . . . 113 PA - 02 PLANO DE TRABALHO E ORAMENTO . . . . . . . . . . . . . . . . . 115 PA - 03 EXECUO DA RECEITA E FINANCEIRO . . . . . . . . . . . . . . . . 118 PA - 04 EXECUO DA DESPESA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 122 PA - 05 LICITAES, CONTRATOS E CONVNIOS . . . . . . . . . . . . . . 126 PA - 06 GESTO DE PESSOAL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 130 PA - 07 BENS PATRIMONIAIS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 134 PA - 08 ALMOXARIFADO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 136 PA - 09 COBRANA E DVIDA ATIVA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 138 PA - 10 FISCALIZAO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 140 PA - 11 REGISTRO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 141 PA - 12 EVENTOS E DESENVOLVIMENTO PROFISSIONAL . . . . . . . 142 PA - 13 CONTABILIDADE . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 144 PA - 14 INFORMTICA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 146 REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 148
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1. INTRODUO
O Conselho Federal de Contabilidade (CFC), criado pelo Decreto-Lei n 9.295/46, tem por atribuio a fiscalizao e o controle das atividades financeiras, econmicas, administrativas, contbeis e oramentrias dos Conselhos de Contabilidade, bem como a prestao de servio pblico indispensvel classe contbil e sociedade. Esta primeira publicao do Manual de Auditoria do Sistema CFC/CRCs rene de forma sistematizada os procedimentos de auditoria, abordando desde os conceitos bsicos sobre matria, programa de trabalho, check-list, planejamento, papis de trabalho, procedimentos tcnicos, relevncia e critrios de auditoria e outros. Abordam-se tambm as condutas profissionais do auditor quando da realizao do trabalho, elementos do cdigo de tica, assim como as normas sobre fraude e erro. O Manual traz ainda procedimentos emanados das normas do CFC e do Tribunal de Contas da Unio (TCU), no que couber, para o desenvolvimento dos trabalhos internos da auditoria, com vistas a atender aos instrumentos regulamentados por essas entidades, assim como por outros rgos scalizadores. O objetivo deste Manual servir de orientao e auxlio aos integrantes da Auditoria e os conselheiros da Cmara de Controle Interno do CFC, dos Conselhos Regionais e de toda a comunidade que pretenda obter subsdios acerca dos procedimentos de Auditoria do Sistema e das imposies normativas. Comisso de Trabalho
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2. CONTROLE E ESTRUTURA DA ADMINISTRAO DO SISTEMA CFC/CRCS

Os Conselhos de Contabilidade so dotados de personalidade jurdica e forma federativa, que, por fora de normas editadas pelo Conselho Federal de Contabilidade e do Tribunal de Contas da Unio (TCU), obrigam o Sistema CFC/CRCs a adotar os seguintes procedimentos mnimos aplicados Administrao Pblica.
proceder os seus atos administrativos, contbeis, nanceiros em prol do interesse da classe contbil e da sociedade como um todo, com vistas a atender ao interesse da coisa pblica; elaborar Demonstraes Contbeis de acordo com a Lei n 4.320/64; disponibilizar a prestao de contas ao TCU; obedecer aos ditames das Normas de Licitaes, Contratos e Prego.
exigir e proceder de acordo com as polticas contbeis emanadas da Lei n 4.320/64;
A sua estrutura poltico-administrativa, em qualquer das unidades do Sistema, ser guiada e balizada pelos princpios constitucionais da legalidade, impessoalidade, moralidade, publicidade e ecincia da Administrao.
Sistema CFC/CRCs
CRCAC CRCAL CRCAM CRCAP CRCBA CRCCE CRCDF CRCES CRCGO CRCMA CRCMG CRCMS CRCMT
CFC
CRCPA CRCPB CRCPE CRCPI CRCPR CRCRJ CRCRN CRCRO CRCRR CRCRS CRCSC CRCSE CRCSP CRCTO
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3. ATRIBUIES DA VICE-PRESIDNCIA, DA CMARA DO CONTROLE INTERNO E DA AUDITORIA DO CFC

3.1 Atribuies da Vice-presidncia 3.1.1 Mediante programao aprovada a critrio da Vice-presidncia de Controle Interno, os trabalhos de auditoria sero realizados nas unidades jurisdicionadas. A programao poder ser alterada no interesse da Administrao. 3.1.2 Sob determinao da Presidncia do Conselho Federal de Contabilidade a Vice-presidncia poder determinar a realizao de auditorias especiais no mbito do Sistema CFC/CRCs, a m de atender a demandas especcas, com o intuito de prestar assessoramento tcnico Administrao, proporcionando anlise, apreciaes e eventuais recomendaes acerca das atividades avaliadas. 3.2 Atribuies da Cmara de Controle Interno 3.2.1 A Cmara de Controle a unidade responsvel pelo acompanhamento da gesto nanceira, oramentria e patrimonial, assim como da prestao de contas anual dos Conselhos Regionais de Contabilidade e do Conselho Federal de Contabilidade, no perdendo de vista as seguintes atribuies: 3.2.1.1 Examinar as demonstraes de receita arrecadada pelos CRCs, vericando se as cotas (parte de receita) enviadas ao CFC correspondem aos valores constantes nos balancetes e se, efetivamente, foram quitados, relacionando, mensalmente, os Conselhos em atraso, com indicao das providncias a serem tomadas. 3.2.1.2 Opinar sobre o recebimento de legados, doaes e subvenes.
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3.2.1.3 Examinar as despesas do CFC/CRCs quanto sua legalidade, economicidade, eccia e ecincia. 3.2.1.4 Examinar e deliberar sobre prestaes de contas, Demonstraes Contbeis mensais e balanos do exerccio dos CRCs. 3.2.1.5 Analisar e deliberar sobre propostas oramentrias do CFC e dos CRCs, encaminhando-as ao Plenrio at a sesso ordinria de dezembro, assim como deliberar sobre os pedidos de abertura de crditos adicionais e outras alteraes oramentrias propostas pelo Presidente. 3.2.1.6 Auditar os servios nanceiros e de Contabilidade, examinando livros e demais documentos relativos gesto nanceira do CFC, inclusive quanto situao scal e para-scal, junto aos rgos da Receita Federal do Brasil e da Previdncia Social. 3.2.1.7 Exercer outras atividades compatveis de apoio ao desenvolvimento dos trabalhos do CFC. 3.2.1.8 Acompanhar a gesto oramentria do CFC/CRCs, sugerindo medidas que venham a garantir o desempenho equilibrado da execuo oramentria. 3.2.1.9 Comunicar ao Presidente do CFC atos administrativos que, pela sua gravidade, requeiram aes imediatas. 3.3 Atributos da Unidade de Auditoria 3.3.1 Todos os sistemas, processos, operaes, funes e atividades do Sistema CFC/CRCs esto sujeitos s avaliaes amostrais dos auditores, na conformidade do planejamento anual dos trabalhos de auditoria.
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3.3.2 Os funcionrios transferidos para a unidade de Auditoria no podero auditar as atividades que anteriormente tenham executados em outra unidade organizacional do Sistema CFC/CRCs at que decorra o perodo de 1 (um) ano. 3.3.3 Os funcionrios na funo de auditores no integraro comisses de feitos administrativos disciplinares, pois se congura em situao de impedimento a designao de empregado da Unidade de Auditoria para compor comisso de investigao. 3.3.4 As funes de auditoria devero ser segregadas das demais atividades do Conselho Federal de Contabilidade. 3.3.5 Os auditores podero ser avaliados por ocasio de encerramento de trabalho nas unidades jurisdicionadas, mediante feedback oferecido pelo auditado nos termos do Formulrio de Avaliao dos Auditores pelos Auditados, a ser preenchido pelo gestor da unidade auditada, ou preposto, e encaminhado ao Coordenador da Auditoria do CFC, em carter condencial. 3.3.5.1 O objetivo dessa metodologia melhorar a atividade da auditoria com as sugestes dos auditados. 3.4 Competncia da Unidade de Auditoria 3.4.1 A Unidade de Auditoria tem como competncias: a) auditar a probidade e a propriedade das decises administrativas tomadas pelos gestores das unidades jurisdicionadas; b) auditar os sistemas e as operaes nanceiras, incluindo o exame de observncia e as disposies legais e regulamentares aplicveis ao Sistema CFC/CRCs. c) acompanhar a implementao das recomendaes e determinaes de medidas saneadoras apontadas;
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d) estabelecer e monitorar planos, programas de auditoria, critrios, avaliaes e mtodos de trabalho, objetivando uma maior ecincia e eccia dos controles internos administrativos, colaborando para a reduo das possibilidades de fraudes e erros e eliminao de atividades que no agregam valor para o Sistema CFC/CRCs. e) examinar, certicar e emitir parecer sobre a Prestao de Contas Anual das unidades jurisdicionadas e em Tomadas de Contas Especial, segundo diretrizes emanadas pelo Colegiado do CFC; f ) promover diligncias e elaborar relatrios por demanda do vice-presidente de Controle Interno.
4. Conduta Prossional
A funo da auditoria requer do prossional competncia tcnica exigida do trabalho a ser executado com qualidade, credibilidade, autonomia, sigilo e relacionamento com outras pessoas, mantendo o equilbrio e os padres morais na conduta do auditor, observadas as normas brasileiras de auditoria e demais normas emanadas do Conselho Federal de Contabilidade ou por ele recepcionadas. 4.1 Competncia Tcnico-Prossional 4.1.1 O contador, na funo de auditor, deve manter o seu nvel de competncia prossional pelo conhecimento atualizado das Normas Brasileiras de Contabilidade, das tcnicas contbeis, especialmente na rea de auditoria, da legislao inerente prosso, dos conceitos e tcnicas administrativas e da legislao aplicvel entidade. 4.1.1.1 Quanto atualizao deve ser atendida educao prossional continuada, ainda que no seja em instituio credenciada, nos moldes da aplicada ao auditor independente.
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4.1.1.2 O Contador, na funo de auditor, dever est inscrito no seu CRC de origem. 4.2 Autonomia Prossional 4.2.1 O auditor, no obstante sua posio funcional, deve preservar sua autonomia prossional. 4.3 Responsabilidade do Auditor na Execuo dos Trabalhos 4.3.1 O auditor deve ter o mximo de cuidado, imparcialidade e zelo na realizao dos trabalhos e na exposio das concluses. 4.3.2 A amplitude do trabalho do auditor e sua responsabilidade esto limitadas sua rea de atuao. 4.3.3 A utilizao da equipe tcnica supe razovel segurana de que o trabalho venha a ser executado por pessoas com capacitao profissional e treinamento. 4.4 Sigilo 4.4.1 O auditor deve respeitar o sigilo relativamente s informaes obtidas durante o seu trabalho, no as divulgando para terceiros, sob nenhuma circunstncia, sem autorizao expressa da entidade em que atua. 4.4.2 O dever de manter o sigilo continua depois de terminado o vnculo empregatcio ou contratual.
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5. Cdigo de tica
A tica deve ser um balizador fundamental, ou seja, um imperativo categrico na conduta do profissional contbil, tendo o objetivo precpuo de fixar e conduzir a forma de atuao do contabilista no seu mister no seio da sociedade, observadas as normas editadas pelo CFC e outras pertinentes. 5.1 Deveres do Auditor 5.1.1 Exercer a prosso com zelo, diligncia e honestidade, observada a legislao vigente e resguardados os interesses da entidade, sem prejuzo da dignidade e independncia prossionais. 5.1.2 Zelar pela sua competncia exclusiva na orientao tcnica dos servios a seu cargo. 5.1.3 Comunicar, desde logo, aos seus superiores, em documento reservado, eventual circunstncia adversa que possa inuir na deciso daquele que lhe formular consulta ou lhe conar trabalho. 5.1.4 Inteirar-se de todas as circunstncias antes de emitir opinio sobre qualquer caso. 5.1.5 Se substitudo em suas funes, informar ao substituto sobre fatos que devam chegar ao conhecimento desse, a m de habilit-lo para o bom desempenho das funes a serem exercidas. 5.1.6 Manifestar, a qualquer tempo, a existncia de impedimento para o exerccio da prosso. 5.1.7 Ser prudente ao usar informaes obtidas no curso de seu trabalho, no
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devendo divulgar informaes condenciais, muitos menos para obter vantagens pessoais ou prejudicar algum do rgo/entidade. 5.1.8 Mencionar obrigatoriamente fatos que conhea e repute em condies de exercer efeito sobre peas contbeis objeto de seu trabalho. 5.2 Vedaes ao Auditor 5.2.1 Assumir, direta ou indiretamente, servios de qualquer natureza, com prejuzo moral ou desprestgio para a classe. 5.2.2 Assinar documentos e relatrios elaborados por outrem, alheios sua orientao, superviso e scalizao. 5.2.3 Concorrer para a realizao de ato contrrio legislao ou destinado a fraud-la ou praticar, no exerccio da prosso, ato denido como crime ou contraveno. 5.2.4 Solicitar ou receber do auditado qualquer vantagem que saiba para aplicao ilcita. 5.2.5 Prejudicar, culposa ou dolosamente, interesse conado a sua responsabilidade prossional. 5.2.6 Exercer atividade ou ligar o seu nome a empreendimentos com nalidades ilcitas. 5.2.7 Renunciar liberdade prossional, devendo evitar quaisquer restries ou imposies que possam prejudicar a eccia e a correo de seu trabalho. 5.2.8 Dar parecer ou emitir opinio sem estar sucientemente informado e munido de documentos.
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6. Tipos de Auditoria
Abordam-se neste tpico os tipos de auditorias voltadas para o Controle Interno de entidades equiparadas administrao pblica, cujo parmetro foram as normas adotadas pela Secretaria Federal de Controle Interno da Unio, conforme Instruo Normativa n 01, de 6 de abril de 2001. Os tipos de auditoria de Controle Interno de entidades equiparadas administrao pblica governamental esto assim classicadas: Auditoria de Avaliao da Gesto, Auditoria de Acompanhamento da Gesto, Auditoria Contbil, Auditoria Especial e Auditoria Operacional. A seguir uma breve explicao da instruo adaptada para os rgos do Sistema CFC/CRCs. 6.1 Auditoria de Avaliao de Gesto 6.1.1 Esse tipo de auditoria visa emitir opinio com vistas a certicar a regularidade das contas, vericar a execuo de contratos, acordos, convnios ou ajustes, a probidade na aplicao dos recursos pblicos e na guarda ou na administrao de valores e outros bens ou a ela conados, compreendendo, entre outros, os seguintes aspectos: exame das peas que instruem os processos de tomada ou prestao de contas; exame da documentao comprobatria dos atos e fatos administrativos; vericao da ecincia dos sistemas de controles administrativo e contbil; vericao do cumprimento da legislao pertinente; e avaliao dos resultados operacionais e da execuo dos programas de trabalho quanto economicidade, ecincia e eccia dos mesmos. 6.2 Auditoria de Acompanhamento de Gesto 6.2.1 Realizada ao longo dos processos de gesto, com o objetivo de se atuar em tempo real sobre os atos efetivos e os efeitos potenciais positivos e negativos de uma unidade ou entidade, evidenciando melhorias e economias existentes no processo ou prevenindo gargalos ao desempenho da sua misso institucional.
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6.3 Auditoria Contbil 6.3.1 Compreende o exame dos registros e dos documentos e na coleta de informaes e conrmaes, mediante procedimentos especcos, pertinentes ao controle do patrimnio de uma unidade, entidade ou projeto. Objetivam obter elementos comprobatrios sucientes que permitam opinar se os registros contbeis foram efetuados de acordo com os Princpios Fundamentais de Contabilidade e se as demonstraes deles originrias reetem, adequadamente, em seus aspectos mais relevantes, a situao econmico-nanceira do patrimnio, os resultados do perodo administrativo examinado e as demais situaes nelas demonstradas. Tem por objeto, tambm, vericar a efetividade e a aplicao de recursos de convnios. 6.4 Auditoria Especial 6.4.1 Objetiva o exame de fatos ou situaes consideradas relevantes, de natureza incomum ou extraordinria, sendo realizadas para atender determinao expressa de autoridade competente. Classicam-se nesse tipo os demais trabalhos de auditoria no-inseridos em outras tipos de atividades. 6.5 Auditoria Operacional 6.5.1 Consiste em avaliar as aes gerenciais e os procedimentos relacionados ao processo operacional, ou parte dele, das unidades ou das entidades da administrao pblica, programas de trabalho, projetos, atividades ou segmentos destes, com a nalidade de emitir uma opinio sobre a gesto quanto aos aspectos da ecincia, da eccia e da economicidade, procurando auxiliar a administrao na gerncia e nos resultados, por meio de recomendaes que visem aprimorar os procedimentos, melhorar os controles e aumentar a responsabilidade gerencial. Esse tipo de procedimento de auditoria consiste numa atividade de assessoramento ao gestor do Sistema CFC/CRCs, com vistas a aprimorar as prticas dos atos e fatos administrativos, sendo desenvolvida de forma tempestiva, atuando sobre a gesto, seus programas de trabalho e sistemas informatizados.
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7. Planejamento da Auditoria
O planejamento um processo que precede ao incio da execuo do trabalho do auditor. Assim, toma-se por base as normas emanadas pelo CFC para o auditor. 7.1 Disposies Gerais 7.1.1 Esta norma estabelece procedimentos e critrios para a elaborao do planejamento de auditoria. 7.1.2 O auditor deve planejar seu trabalho consoante as Normas Prossionais de Auditor. 7.1.3 O planejamento pressupe adequado nvel de conhecimento sobre as atividades, os fatores econmicos, a legislao aplicvel e as prticas operacionais da entidade e o nvel geral de competncia de sua administrao. 7.1.4 O planejamento deve considerar todos os fatores relevantes na execuo dos trabalhos, especialmente os seguintes: a) conhecimento detalhado das prticas contbeis adotadas pela entidade e as alteraes procedidas em relao ao exerccio anterior; b) conhecimento detalhado do sistema contbil e de controles internos da entidade e seu grau de conabilidade; c) os riscos de auditoria e identicao das reas importantes da entidade, quer pelo volume de transaes, quer pela complexidade de suas atividades; d) a natureza, a oportunidade e a extenso dos procedimentos de auditoria a serem aplicados; e e) a natureza, o contedo e a oportunidade dos pareceres, relatrios e outros informes a serem entregues entidade.
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7.1.5 O auditor deve documentar seu planejamento geral e preparar programas de trabalho por escrito, detalhando o que for necessrio compreenso dos procedimentos que sero aplicados, em termos de natureza, oportunidade e extenso. 7.1.6 Os procedimentos de auditoria devem ser detalhados de forma a servir como guia e meio de controle de sua execuo. 7.1.7 O planejamento da auditoria, quando incluir a designao de equipe tcnica, deve prever a orientao e a superviso do auditor, que assumir total responsabilidade pelos trabalhos executados. 7.1.8 A utilizao de equipe tcnica deve ser prevista de maneira a fornecer razovel segurana de que o trabalho venha a ser executado por pessoa com capacitao prossional, independncia e treinamentos requeridos nas circunstncias. 7.1.9 O planejamento e os programas de trabalho devem ser revisados e atualizados sempre que novos fatos o recomendarem. 7.1.10 O Planejamento da Auditoria a etapa do trabalho na qual o auditor estabelece a estratgia geral dos trabalhos a executar na entidade a ser auditada. 7.1.11 Muitas informaes que compem o planejamento denitivo para determinado perodo so conrmadas durante os trabalhos de campo, o que implica a necessidade de o auditor revis-lo e ajust-lo medida que for executando os trabalhos. 7.1.12 O programa de auditoria deve ser preparado por escrito ou por outro meio de registro, para facilitar o entendimento dos procedimentos de auditoria a serem adotados e propiciar uma orientao mais adequada para a diviso do trabalho.
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7.1.13 O detalhamento dos procedimentos de auditoria a serem adotados deve esclarecer o que o auditor necessita examinar com base no sistema contbil e de controles internos da unidade auditada. 7.1.14 O programa de auditoria deve evidenciar as diversas pocas para a aplicao dos procedimentos e a extenso com que os exames sero efetuados. 7.1.15 O programa de auditoria, alm de servir como guia e instrumento de controle para a execuo do trabalho, deve abranger todas as reas a serem examinadas pelo auditor. 7.2 Objetivos 7.2.1 Os principais objetivos do Planejamento da Auditoria so: a) identicar eventos e transaes relevantes que afetem os Controles Internos e as Demonstraes Contbeis; b) propiciar o cumprimento dos servios demandados com a entidade dentro dos prazos e compromissos previamente estabelecidos; c) assegurar que as reas importantes da entidade e os valores relevantes contidos em suas Demonstraes Contbeis recebam a ateno requerida; d) identicar os problemas potenciais da entidade; e) identicar a legislao aplicvel entidade; f ) estabelecer a natureza, a oportunidade e a extenso dos exames a serem efetuados; g) denir a forma de diviso das tarefas entre os membros da equipe de trabalho, quando houver; h) facilitar a superviso dos servios executados, especialmente quando forem realizados por uma equipe de prossionais; e i) identicar os prazos para entrega de relatrios, pareceres e outros informes decorrentes do cronograma estabelecido pelo CFC.
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7.2.2 O item anterior no exclui outros objetivos que possam ser xados, segundo as circunstncias de cada trabalho. 7.3 Informaes e Condies para Elaborar o Planejamento de Auditoria Nos itens a seguir, destacam-se os aspectos a serem considerados no Planejamento da Auditoria. Tais elementos no excluem outros que se revelarem necessrios, conforme o tipo de atividade da entidade, seu tamanho, qualidade de seu sistema contbil e de controles internos e a competncia de sua administrao. 7.3.1 Conhecimento das atividades da entidade 7.3.1.1 O planejamento pressupe adequado nvel de conhecimento das atividades, os fatores econmicos, a legislao aplicvel, as prticas operacionais da entidade e o nvel geral de competncia de sua administrao. 7.3.2 Fatores econmicos 7.3.2.1 Para o auditor completar o conhecimento da atividade da entidade a ser auditada, deve avaliar os fatores econmicos desta, abrangendo o nvel geral da atividade econmica na rea de atuao da entidade e fatores que podem inuenciar seu desempenho. 7.3.3 Legislao aplicvel 7.3.3.1 O conhecimento prvio da legislao que afeta a entidade a ser auditada fundamental para a avaliao, pelo auditor, dos impactos que a inobservncia das normas pertinentes pode ter nas Demonstraes Contbeis e na gesto. Nesse sentido, o auditor deve considerar os seguintes aspectos: a) os impostos, as taxas e as contribuies a que a entidade est sujeita; b) as contribuies sociais a que a entidade est sujeita;
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c) a regulamentao prpria a que a entidade est sujeita; d) as informaes que a entidade deve fornecer a terceiros em funo de suas atividades, como, por exemplo, bancos, Tribunal de Contas, Ministrio Pblico, etc. 7.3.4 Competncia da administrao 7.3.4.1 Uma entidade gerida por uma administrao, que tem a responsabilidade pelo registro, controle, anlise e aprovao das transaes. O conhecimento da competncia da administrao fundamental para que o auditor tenha uma percepo razovel da organizao da entidade e dos reexos que uma gesto no-convel pode determinar nas Demonstraes Contbeis. Para isso, tem de considerar itens como os que seguem: a) a estrutura organizacional e o grau de relacionamento com outras entidades do Sistema; b) as formas de eleies e designaes da administrao; c) a estrutura organizacional, os limites de alada e as denies de linhas de responsabilidade; d) os objetivos e o plano estratgico da administrao; e) a independncia da administrao para a tomada de decises; e f ) a freqncia das reunies da administrao e o grau de decises tomadas. 7.3.5 Prticas contbeis adotadas 7.3.5.1 O Planejamento de Auditoria deve abranger o conhecimento detalhado das prticas contbeis adotadas pela entidade para propiciar uma adequada avaliao da consistncia das Demonstraes Contbeis, considerando os seus efeitos sobre o programa de auditoria em face das novas normas de Contabilidade que passarem a ser aplicveis entidade. 7.3.5.2 A alterao das prticas contbeis pode determinar modicaes na comparabilidade das Demonstraes Contbeis, decorrendo da a necessidade de:
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a) comparar as prticas contbeis adotadas no exerccio com as adotadas no exerccio anterior; e b) dimensionar seus efeitos na posio patrimonial e nanceira e no resultado da entidade. 7.3.6 Sistema contbil e de controle interno 7.3.6.1 O conhecimento do sistema contbil e de controles internos fundamental para o Planejamento da Auditoria e necessrio para determinar a natureza, a extenso e a oportunidade dos procedimentos de auditoria, devendo o auditor: a) ter conhecimento do sistema de contabilidade adotado pela entidade e de sua integrao com os sistemas de controles internos; b) avaliar o grau de conabilidade das informaes geradas pelo sistema contbil, sua tempestividade e sua utilizao pela administrao; e c) avaliar o grau de conabilidade dos controles internos adotados pela entidade, mediante a aplicao de provas de procedimentos de controle. 7.3.7 reas importantes da entidade 7.3.7.1 A identicao das reas importantes de uma entidade deve abranger o que se segue: a) vericao dos casos em que elas tm efeitos relevantes sobre as transaes da entidade e se reetem nas Demonstraes Contbeis; b) a estrutura de recursos humanos, a poltica de pessoal adotada, os compromissos com sindicatos, os nveis salariais e os tipos de benefcios indiretos; c) a identicao de fornecedores relevantes de bens e servios, a avaliao da qualidade dos produtos e servios, os contratos de longo prazo e formas de pagamento; d) a legislao, as normas e os regulamentos que afetam a entidade; e) a estrutura do passivo e os nveis de endividamento; f ) a qualidade e a consistncia dos nveis de informao gerencial para a tomada de decises; e
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g) os ndices e as estatsticas de desempenhos fsico e nanceiro. 7.3.8 Volume de transaes 7.3.8.1 A avaliao do volume de transaes deve ser feita para que o auditor tenha: a) o conhecimento e o dimensionamento mais adequados dos testes a serem aplicados e dos perodos em que tais volumes so mais significativos; b) a identificao de como as normas internas so seguidas, as suas diversas fases, as pessoas envolvidas e os controles internos adotados sobre elas; e c) a denio das amostras a serem selecionadas e a noo da existncia de um grande volume de transaes de pequeno valor ou de um volume pequeno de transaes, mas com valor individual signicativo. 7.4 Contedo do Planejamento 7.4.1 Cronograma 7.4.1.1 O planejamento deve evidenciar as etapas e as pocas em que sero executados os trabalhos. 7.4.1.2 No cronograma de trabalho, devem car evidenciadas as reas e as unidades que sero atingidas pela auditoria, para comprovar que todos os compromissos determinados com a entidade auditada foram cumpridos. 7.4.2 Procedimentos de auditoria 7.4.2.1 O planejamento deve documentar todos os procedimentos de auditoria programados, bem como sua extenso e oportunidade de aplicao, objetivando comprovar que todos os pontos da entidade considerados relevantes foram cobertos pelo auditor.
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7.4.3 Relevncia e planejamento 7.4.3.1 O auditor deve, no planejamento da auditoria, considerar a ocorrncia de fatos relevantes que possam afetar a entidade e a sua opinio sobre as Demonstraes Contbeis e normas legais do CFC. 7.4.4 Riscos de auditoria 7.4.4.1 O auditor deve, na fase de planejamento, efetuar a avaliao dos riscos de auditoria para que os trabalhos sejam programados adequadamente, evitando a apresentao de informaes errneas nas Demonstraes Contbeis. 7.4.5 Pessoal designado 7.4.5.1 Quando incluir a designao de equipe tcnica, o planejamento deve prever a orientao e a superviso do auditor, que assumir total responsabilidade pelos trabalhos a serem executados. 7.4.6 pocas oportunas dos trabalhos 7.4.6.1 Para denir as pocas oportunas de realizao dos trabalhos de auditoria, o auditor deve considerar em seu planejamento: a) o contedo do plano de trabalho aprovado pela entidade; b) as pocas em que a presena fsica do auditor recomendvel para efetuar avaliaes sobre as transaes da entidade; c) o momento adequado para solicitar conrmaes de saldos e informaes de terceiros, como advogados, por exemplo; d) a necessidade de cumprimento de prazos xados pela administrao do CFC ou por rgos reguladores; e) a possibilidade de utilizar trabalhos de auditores internos do Regional (se
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houver) e de especialistas que sirvam de subsdio ao trabalho do auditor, de modo que estejam terminados e revisados de forma coordenada com o cronograma de trabalho denido no planejamento; e f ) os prazos para a emisso de pareceres e relatrios dos trabalhos realizados. 7.4.6.2 Horas estimadas para a execuo dos trabalhos ao elaborar seu plano de trabalho, o auditor pode apresentar uma estimativa de horas ao auditado na qual prev o cumprimento de todas as etapas do trabalho a ser realizado. 7.4.7 Superviso e reviso 7.4.7.1 A superviso e a reviso devem ser planejadas para cobrirem desde a etapa inicial dos trabalhos, abrangendo o prprio planejamento, at o trmino do trabalho com a entidade. 7.4.8 Revises e atualizaes no planejamento e nos programas de auditoria 7.4.8.1 O planejamento e os programas de auditoria devem ser revisados, permanentemente, como forma de o auditor avaliar as modicaes nas circunstncias e os seus reexos na extenso, na oportunidade e na natureza dos procedimentos de auditoria a serem aplicados. 7.4.8.2 As atualizaes no planejamento e nos programas de auditoria tm de ser documentadas nos papis de trabalho correspondentes, devendo car evidenciados, tambm, os motivos das modicaes a que se procedeu.
8. Procedimentos e Tcnicas de Auditoria

Os procedimentos e tcnicas de auditoria visam certicar se os controles internos existentes esto em efetivo funcionamento e de forma adequada, observadas as normas de auditoria emanadas pelo Conselho Federal de Contabilidade.
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8.1 Consideraes Gerais 8.1.1 Os procedimentos da auditoria, conforme as Normas, constituem exames e investigaes, incluindo testes de observncia e testes substantivos, que permitem ao auditor obter subsdios sucientes para fundamentar suas concluses e recomendaes administrao da entidade. 8.1.2 Os testes de observncia visam obteno de razovel segurana de que os controles internos estabelecidos pela administrao esto em efetivo funcionamento, inclusive quanto ao seu cumprimento pelos funcionrios e administradores da entidade. 8.1.3 Os testes substantivos visam obteno de evidncia quanto sucincia, exatido e validade dos dados produzidos pelos sistemas de informao da entidade. 8.1.4 As informaes que fundamentam os resultados da auditoria so denominadas evidncias, que devem ser sucientes, dedignas, relevantes e teis, de modo a fornecer base slida para as concluses e as recomendaes administrao da entidade. So tipos de evidncias: a) Analticas - Comparaes com expectativas desenvolvidas com base em experincia anterior, oramentos, dados e conhecimento do auditado. b) Documentrias - Diversos tipos de documentos em poder do auditado que podem ser inspecionados durante a auditoria. c) Eletrnica - Informao produzida ou mantida em meio eletrnico. d) Conrmao - Tipo especial de evidncia documentria que envolve, por escrito, respostas diretas a solicitaes especcas factuais. e) Matemtica - Reclculo, do auditor, de valores utilizados na preparao das Demonstraes Contbeis. f ) Fsica - Evidncia obtida em exame fsico ou inspees de ativos tangveis. g) Representao por escrito - Declaraes que abordam armaes da administrao, assinadas por pessoas responsveis e competentes.
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h) Verbal - O auditor, muitas vezes, recebe evidncia verbal em resposta a perguntas dirigidas a executivos e funcionrios. 8.1.5 O processo de obteno e avaliao das informaes compreende: I a obteno de informaes sobre os assuntos relacionados aos objetivos e ao alcance da auditoria, devendo ser observado que: a) a informao suciente aquela que factual e convincente, de tal forma que uma pessoa prudente e informada possa entend-la da mesma forma que o auditor; b) a informao adequada aquela que, sendo convel, propicia a melhor evidncia alcanvel, por meio do uso apropriado das tcnicas de auditoria; c) a informao relevante a que d suporte s concluses e s recomendaes da Auditoria; e d) a informao til a que auxilia a entidade a atingir suas metas. II a avaliao da efetividade das informaes obtidas mediante a aplicao de procedimentos da auditoria, incluindo testes substantivos, se as circunstncias assim o exigirem. 8.1.6 O processo deve ser supervisionado para alcanar razovel segurana de que o objetivo do trabalho da auditoria est sendo atingido. 8.1.7 Devem ser adotados procedimentos adequados para assegurar que as contingncias ativas e passivas relevantes decorrentes de processos judiciais e extrajudiciais, reivindicaes e reclamaes, bem como de lanamentos de tributos e de contribuies em disputa, foram identicadas e so do conhecimento da administrao da entidade. 8.1.8 No trabalho da auditoria, quando aplicvel, deve ser examinada a observncia dos Princpios Fundamentais de Contabilidade, das Normas de Auditoria, das Normas Brasileiras de Contabilidade e das legislaes tributria, trabalhista e previdenciria.
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8.1.9 A utilizao de mtodos e tcnicas depende do julgamento do auditor e da qualidade do controle interno implantado na organizao, devendo os procedimentos denir o modo como o auditor direcionar o seu trabalho para que alcance, de forma sistemtica, o objetivo da auditoria. 8.1.10 A aplicao dos procedimentos de auditoria deve ser realizada por meio de testes e amostragem. Os testes podem ser de duas espcies: de observncia (ou de conformidade) e substantivos. 8.1.11 Os auditores do CFC devero manter relacionamento com os auditores internos e externos das unidades jurisdicionadas. Mediante solicitao expressa do Conselho Federal de Contabilidade, por meio da sua Vice-presidncia de Controle Interno, poder solicitar que os Conselhos disponibilizem os papis de trabalhos e relatrios gerados pelas auditorias interna e externa e por outros consultores. 8.2 Aplicao dos Procedimentos de Auditoria 8.2.1 A aplicao dos procedimentos de auditoria deve ser realizada em razo da complexidade e do volume das operaes, por meio de provas seletivas, testes e amostragens, cabendo ao auditor, com base na anlise de riscos de auditoria e outros elementos de que dispuser, determinar a amplitude dos exames necessrios obteno dos elementos de convico que sejam vlidos para o todo. 8.2.2 Na aplicao dos testes de observncia e substantivos, o auditor deve considerar os seguintes procedimentos tcnicos bsicos: a) Inspeo exame de registros, documentos e de ativos tangveis; b) Observao acompanhamento de processo ou procedimento quando de sua execuo; c) Investigao e conrmao obteno de informaes com pessoas ou entidades conhecedoras da transao, dentro ou fora da entidade;
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d) Clculo conferncia da exatido aritmtica de documentos comprobatrios, registros e Demonstraes Contbeis e outras circunstncias; e e) Reviso analtica vericao do comportamento de valores signicativos mediante ndices, quocientes, quantidades absolutas ou outros meios, com vistas identicao de situao ou tendncias atpicas. 8.2.3 Na aplicao dos testes de observncia, o auditor deve, vericar a existncia, a efetividade e a continuidade dos controles internos. 8.2.4 Na aplicao dos testes substantivos, o auditor deve objetivar as seguintes concluses: a) Existncia se o componente patrimonial existe em certa data; b) Direitos e obrigaes se, efetivamente, existentes em certa data; c) Ocorrncia se a transao de fato ocorreu; d) Abrangncia se todas as transaes esto registradas; e e) Mensurao, apresentao e divulgao se os itens esto avaliados, divulgados, classicados e descritos de acordo com os Princpios Fundamentais de Contabilidade, as Normas Brasileiras de Contabilidade e a legislao especca. 8.2.5 Na aplicao dos procedimentos de reviso analtica, o auditor deve considerar: a) o objetivo dos procedimentos e o grau de conabilidade dos resultados alcanveis; b) a natureza da entidade e o conhecimento adquirido nas auditorias anteriores; e c) a disponibilidade de informaes, sua relevncia, conabilidade e comparabilidade. 8.2.6 Se o auditor, durante a reviso analtica, no obtiver informaes objetivas suficientes para dirimir as questes suscitadas, deve efetuar verificaes adicionais, aplicando novos procedimentos de auditoria at alcanar concluses satisfatrias.
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8.2.7 Quando o valor envolvido for expressivo em relao posio oramentria, patrimonial e nanceira e ao resultado das operaes, o auditor deve: a) conrmar os valores das contas a receber e a pagar, por meio de comunicao direta com os terceiros envolvidos; e b) avaliar o inventrio fsico realizado pela entidade (se relevante), executando os testes de contagem fsica e procedimentos complementares aplicveis, se for o caso. 8.3 Mtodos de Auditoria para Anlise e Coletas de Informaes 8.3.1 O auditor dever dispensar ateno aos resultados coletados, podendo, enfatizar o resultado de sua anlise conforme descrito a seguir: a) nfase no funcionamento consiste na anlise das etapas, dos mecanismos, dos processos e das conexes causais existentes na avaliao do controle interno; b) nfase nos resultados est centrada na anlise dos efeitos gerados pelo controle interno, ou seja, se as operaes atingiram os resultados esperados, bem como aqueles no-previstos. 8.3.2 No caso especco dos resultados no-previstos, avalia-se, inclusive, em que extenso estes ocorram e impeam a realizao das metas programadas de gerar os benefcios e efeitos esperados, bem como de que forma incidem sobre o seu benecirio. 8.3.3 Destacam-se trs mtodos para a obteno das informaes relativas anlise do objeto da auditoria: a) observao e entrevista devem ser levantadas as funes, indicando a forma de processamento dos registros e documentos de apoio, os quais, sempre que possvel, devem ser comprovados com outras informaes disponveis ou obtidas posteriormente em outras fontes; b) questionrio serve de guia na conduo do processo de levantamento dos principais aspectos dos sistemas, devendo, no entanto, ser adaptado de acordo com as especicidades de cada auditoria. Algumas limitaes, contudo, referem-se adap-
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tao aos procedimentos e natureza das operaes sob exame, que, nem sempre, podem ser previstos em um questionrio padro; e c) inspeo fsica consiste na vericao in loco de uma dada situao. Ex. construo de um auditrio. 8.3.4 Identicados os procedimentos e as atividades existentes, ser necessrio document-los, por meio da descrio detalhada dos sistemas e da reunio de toda a informao relevante, mediante a aplicao de uma ou mais formas a seguir: a) memorandos narrativos descries detalhadas dos procedimentos e das medidas de controle interno implantadas nas reas selecionadas para exame; b) uxogramas representaes grcas (diagramas) do funcionamento do ciclo de transaes, descrevendo a seqncia lgica das operaes, facilitando a visualizao do processo em anlise e evitando o risco de interpretaes divergentes; c) questionrios tambm registram informaes ao documentar as respostas obtidas; e d) mista combina, de forma positiva, a documentao descritiva com a uxogrca das operaes de controle interno. 8.3.4.1 Realizada a avaliao do controle interno e vericado se o mesmo controle corresponde, em temos conceituais, aos objetivos do sistema e aos princpios que o norteiam, dever ser avaliado o impacto de eventuais anomalias em termos da auditoria a ser efetuada.
9. Critrios de Auditoria
Os critrios de auditoria representam normas razoveis segundo as quais podem ser avaliados as prticas administrativas e os sistemas de controle e informaes. 9.1 Devem Estabelecer: a) parmetros para a avaliao do gerenciamento dos recursos fsicos, humanos e nanceiros, quanto economia, ecincia, eccia e efetividade;
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b) condies para a organizao desenvolver os procedimentos administrativos; e c) bases de avaliao dos sistemas e procedimentos para os administradores ou gerentes. 9.2 Nos casos de existncia de prticas ou critrios de administrao geralmente aceitos, o auditor utiliza-os como ponto de referncia. Quando ausentes, sero desenvolvidos pela equipe de auditoria e discutidos com o auditado. 9.3 Entre as fontes de critrios que podem ser consideradas pela equipe de auditoria, as mais comuns so: a) Constituio Federal; b) normas gerais de direito nanceiro, de administrao patrimonial e de material; c) normas para licitaes, contratos e prego; d) legislao de contabilidade pblica; e) diretrizes oramentrias; f ) legislao trabalhista; g) polticas determinadas pela Administrao; h) regulamentos, normas e regimentos dos rgos e entidades; i) opinies de especialistas e de organizaes de classe; j) literatura sobre o tema; l) desempenho anterior do objeto da auditoria; e m) desempenho de instituies similares. 9.4 Aplicados os procedimentos pertinentes, deve-se avaliar se os critrios estabelecidos esto sendo, ou no, atendidos, a m de coletar as evidncias de auditoria, que constituem as provas obtidas pelo auditor. 9.5 Em relao s auditorias operacionais, convm lembrar que os critrios no se encontram totalmente denidos, podendo variar de uma rea crtica examinada para outra, devendo tambm apresentar relao direta com os indicadores que lhe do sustentao.
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9.6 Os auditores devero seguir os procedimentos e critrios de ao estabelecidos no mapa de processo da rea.
10. Amostragem
Amostragem de auditoria a aplicao de procedimentos de auditoria sobre uma parte da totalidade dos itens que compem o saldo de uma conta ou classe de transaes, permitindo que o auditor avalie a evidncia de auditoria dos itens selecionados com o objetivo de formar uma opinio sobre a populao analisada. 10.1 Consideraes Gerais 10.1.1 O objetivo estabelecer os procedimentos e os critrios para planejar e selecionar amostra de itens a serem examinados pelo auditor. 10.1.2 Ao determinar a extenso de um teste de auditoria ou mtodo de seleo de itens a testar, o auditor pode empregar tcnicas de amostragem. 10.1.3 Ao usar o mtodo de amostragem estatstica, ou no, deve ser projetada e selecionada uma mostra que possa proporcionar evidncia de auditoria suciente e apropriada. 10.1.4 A amostra selecionada pelo auditor deve ter uma relao direta com o volume de transaes realizadas pelos Regionais na rea ou na transao objeto de exame, como tambm com os efeitos da avaliao patrimonial e nanceira e o resultado por ela obtido no perodo.
11. Papis de Trabalho e Documentao da Auditoria

O objetivo estabelecer os procedimentos e os critrios de documentao mnima dos papis de trabalho a serem utilizados para evidncia dos exames do auditor. Para tanto, foram observadas as normas editadas pelo CFC para auditoria.
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11.1 Consideraes Gerais 11.1.1 O auditor deve documentar os procedimentos e os critrios relativos documentao mnima obrigatria a ser gerada na realizao dos trabalhos de auditoria, da avaliao de controle interno, da reviso das Demonstraes Contbeis e da Prestao de Contas. 11.1.2 O auditor deve documentar as questes que foram consideradas importantes para proporcionar evidncia, visando fundamentar seu parecer da auditoria e comprovar que a auditoria foi executada de acordo com as Normas de Auditoria das Demonstraes Contbeis e das demais aplicadas a entidades scalizadoras do exerccio prossional. 11.1.3 Os papis de trabalho constituem a documentao preparada pelo auditor ou fornecida a este na execuo da auditoria. Eles integram um processo organizado de registro de evidncias da auditoria, por intermdio de informaes em papel, meios eletrnicos ou outros que assegurem o objetivo a que se destinam. 11.1.4 Os papis de trabalho destinam-se a: a)ajudar, pela anlise dos documentos de auditorias anteriores, no planejamento e na execuo da auditoria; b) facilitar a reviso do trabalho de auditoria; e c) registrar as evidncias do trabalho executado, para fundamentar o parecer do auditor. 11.2 Forma e Contedo dos Papis de Trabalho 11.2.1 O auditor deve registrar nos papis de trabalho a informao relativa ao planejamento de auditoria, a natureza, a oportunidade e a extenso dos procedimentos aplicados, os resultados obtidos e as suas concluses da evidncia da auditoria. Os papis de trabalho devem incluir o juzo do auditor acerca de todas as questes
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signicativas, juntamente com a concluso a que chegou, inclusive nas reas que envolvem questes de difcil julgamento. 11.2.2 A extenso dos papis de trabalho assunto de julgamento profissional, visto que no necessrio nem prtico documentar todas as questes de que o auditor trata. Entretanto, qualquer matria que, por ser relevante, possa influir sobre o seu parecer, deve gerar papis de trabalho que apresentem as indagaes e as concluses do auditor. Ao avaliar a extenso dos papis de trabalho, o auditor deve considerar o que seria necessrio para proporcionar a outro auditor, sem experincia anterior com aquela auditoria, o entendimento do trabalho executado e a base para as principais decises tomadas, sem adentrar os aspectos detalhados da auditoria. 11.2.3 A forma e o contedo dos papis de trabalho podem ser afetados por questes como: a) natureza do trabalho; b) natureza e complexidade da atividade da entidade; c) natureza e condio dos sistemas contbeis e de controle interno da entidade; d) direo, superviso e reviso do trabalho executado pela equipe tcnica; e e) metodologia e tecnologia utilizadas no curso dos trabalhos. 11.2.4 Os papis de trabalho so elaborados, estruturados e organizados para atender s circunstncias do trabalho e satisfazer s necessidades do auditor para cada auditoria. 11.2.5 Os papis de trabalho padronizados podem melhorar a eficcia dos trabalhos e sua utilizao facilita a delegao de tarefas, proporcionando meio adicional de controle de qualidade. Entre os papis de trabalho padronizados, encontram-se, alm de outros: listas de verificao de procedimentos, cartas de confirmao de saldos, termos de inspees fsicas de caixa, de estoques e de outros ativos.
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11.2.6 O auditor pode usar quaisquer documentos e demonstraes preparadas ou fornecidas pela entidade, desde que avalie sua consistncia e se satisfaa com sua forma e contedo. 11.2.7 Os papis de trabalho, alm de outros mais especcos, incluem: a) informaes sobre a estrutura organizacional e legal da entidade; b) cpias ou excertos de documentos legais, contratos e atas; c) evidncias do processo de planejamento, incluindo programas de auditoria e quaisquer mudanas nesses programas; d) evidncias do entendimento, por parte do auditor, do sistema contbil e do controle interno, e sua concordncia quanto eccia e adequao; e) evidncias de avaliao dos riscos de auditoria; f ) evidncias de avaliao e concluses do auditor e reviso sobre o trabalho da auditoria; g) anlises de transaes, movimentao e saldos de contas; h) anlises de tendncias, coecientes, quocientes, ndices e outros indicadores signicativos; i) registro da natureza, oportunidade e extenso dos procedimentos de auditoria e seus resultados; j) evidncias de que o trabalho executado pela equipe tcnica foi supervisionado e revisado; k) indicao de quem executou e revisou os procedimentos de auditoria e de quando o fez; l) cpias de comunicaes com outros auditores, peritos, especialistas e terceiros; m) cpias de comunicaes administrao da entidade e suas respostas em relao aos trabalhos e s decincias constatadas, inclusive no controle interno; n) cartas de responsabilidade da administrao; o) concluses do auditor acerca de aspectos signicativos, incluindo o modo como foram resolvidas ou tratadas questes no-usuais; e p) cpias das Demonstraes Contbeis assinadas pela administrao da entidade e pelo contabilista responsvel, e do parecer e dos relatrios do auditor.
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11.2.8 No caso de auditorias realizadas em vrios perodos consecutivos, alguns papis de trabalho, desde que sejam atualizados, podem ser reutilizados, diferentemente daqueles que contm informaes sobre a auditoria de um nico perodo. 11.3 Condencialidade, Custdia e Propriedade dos Papis de Trabalho 11.3.1 O auditor deve adotar procedimentos apropriados para manter a custdia dos papis de trabalho pelo prazo de cinco anos, a partir da data de emisso do seu parecer. 11.3.2 A condencialidade dos papis de trabalho dever permanente do auditor. 11.3.3 Os papis de trabalho so de propriedade exclusiva da Cmara de Controle Interno. Partes ou excertos podem, a critrio do auditor, ser postos disposio da entidade. 11.3.4 Os papis de trabalho, quando solicitados por terceiros, somente podem ser disponibilizados aps autorizao formal da entidade auditada. 11.4 Tipos de Pastas de Papis de Trabalho Os papis de trabalho documentam todos os elementos importantes que serviram de base para o exame do auditor e que evidencia de forma clara, precisa e documental o processo de execuo de auditoria de acordo com as Normas de Auditoria adotadas no Brasil. Assim, os papis de trabalho so organizados e arquivados de forma racional, seqenciada e ordenada, dividindo-se a sua arrumao em pastas, a saber: 11.4.1 Pasta permanente Relaciona os papis de trabalho que sero usados por muito tempo pela auditoria, de forma a serem aplicados em mais de um trabalho e que sempre sero consultados pelos auditores.
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a) Tais papis no precisam ir para a pasta corrente, basta somente referenciar a sua localizao. b) Deve-se sempre, a cada trabalho, revisar o contedo da pasta permanente, retirando os papis em desuso, obsoleto, etc.; A ttulo de exemplo, relacionam-se abaixo alguns tipos de papis que devem compor a referida pasta:

regimento interno da unidade auditada; legislao especca sobre tributos; manuais de procedimentos internos; cpias de contratos de longo prazo; cpias de processos que envolvam litgios; cpias de contrato de construo de longo prazo; e organogramas, uxogramas.
11.4.2 Pasta corrente Nesta pasta, somente devem conter os papis de trabalho a serem utilizados no exame do exerccio em curso, se prestando a consubstanciar os exames elaborados. Devem conter tambm, de forma geral, programas de auditoria; check list; questionrios; memorandos; cpias de documentos; testes de conformidades; circularizaes; papis elaborados pelo auditor; e todo tipo de documentos examinados e que fundamentaram a opinio do auditor. 11.5 Modelos de Elaborao de Papis de Trabalho 11.5.1 Tcnicas de Elaborao de Papis de Trabalho A seguir, sero apresentadas algumas tcnicas bsicas a serem observadas pelos auditores, por ocasio da elaborao dos papis de trabalho de auditoria.
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os papis de trabalho devem, sempre que possvel, ser escriturados, a m de facilitar possveis alteraes durante a execuo do servio, em funo das revises feitas por outros auditores; na parte superior do papel de trabalho devem ser colocados o nome do auditado, a data-base do exame e o ttulo (caixa, bancos, etc.); no deve ser utilizado o verso da folha do papel de trabalho; os nmeros e as informaes devem ser colocados na parte superior do papel de trabalho e as explicaes sobre o trabalho executado, na parte inferior; os tiques ou smbolos so colocados ao lado do nmero auditado e explicados na parte inferior do papel de trabalho, evidenciando, dessa forma, o servio executado. Abaixo, encotram-se, alguns exemplos de tiques: = soma conferida; = conferimos com o razo geral; = conferimos com nossos papis de trabalho do exerccio social anterior; = clculos conferidos; = conferimos com o somatrio dos registros analticos; = conferimos com a documentao-suporte.
o auditor deve evitar a utilizao excessiva de tiques em uma mesma folha (o ideal at oito smbolos), devido ao fato de que dicultam consultas e revises dos papis de trabalho. Caso seja necessrio, o auditor poder usar letras ou nmeros dentro de crculos, em vez de smbolos; o auditor tambm pode utilizar o sistema de notas para dar explicaes necessrias nos papis de trabalho; somente devem ser elaborados os papis de trabalho que tm um m til; as informaes nos papis de trabalho devem limitar-se aos dados necessrios; os comentrios devem ser sucintos e com redao clara e compreensvel; a forma de apresentao e o contedo dos papis devem ser de modo a permitir que uma pessoa que no participou do servio de auditoria possa compreendlo de imediato; e
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os papis de trabalho devem indicar as concluses alcanadas. 11.6 Circularizao
um dos procedimentos de auditoria que tem por nalidade obter a conrmao dos saldos e das transaes das contas em anlise, por pessoa alheia e independente entidade auditada. Os tipos de conrmao, segundo a melhor doutrina, so: 11.6.1 Pedido de circularizao positivo Esta forma utilizada quando o auditor deseja receber uma resposta formal da fonte externa. um dos tipos mais utilizados e subdivide-se em: BRANCO no vo identicados os valores a serem conrmados, cando a informao a critrio da fonte externa; PRETO so indicados os saldos ou os valores a serem conrmados, ou no, na data-base indicada. 11.6.2 Pedido de circularizao negativo Neste pedido, utiliza-se quando a resposta for necessria em caso de discordncia da pessoa de que se espera obter a informao, ou seja, na falta da confirmao, o auditor entende que a fonte externa concordou com os valores colocados no pedido. Recebidas as respostas, o auditor deve cruz-las com os papis de trabalho e adotar o procedimento requerido. No caso de no receber as respostas, deve o auditor efetuar outros procedimentos de auditoria para validar as informaes.
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Controle das cartas a terceiros solicitadas ao Regional

Tipo Bancos Fornecedores Advogados Emprstimos e nanciamentos 1 Preliminar 2 Preliminar Visita a outros locais Final
Informaes adicionais: a) colher no balancete e buscar as informaes dos principais clientes e fornecedores; b) identicar quais as contas a serem circularizadas; c) entregar uma composio das contas a serem circularizadas ao Regional e guardar cpia nos nossos papis. Pedir a mxima urgncia na preparao das cartas. Devem-se anotar os endereos nas listas e, por testes, vericar se os endereos esto corretos, utilizando pastas de correspondncia ou guias telefnicas; d) vericar se todas as cartas foram preparadas pelo Regional e se os saldos e os endereos esto de acordo com a lista nos papis. No deixar as circulares fora do controle do auditor at que sejam entregues ao correio (Esse trabalho tem que ser feito por pessoal tcnico de auditoria). e) entregar as circulares ao CFC para serem enviadas. f ) enviar os segundos pedidos das contas circularizadas no caso de no se ter recebido respostas. As circulares devem ser expedidas duas ou trs semanas depois do primeiro pedido.
12. Relevncia na Auditoria

Estabelece parmetros e orientao que devem ser considerados quando da aplicao do conceito de relevncia e seu relacionamento com os riscos em trabalhos de auditoria, observadas as Normas de Auditoria editadas pelo CFC.
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12.1 Denies 12.1.1 O auditor deve considerar a relevncia e o seu relacionamento com os riscos identicados durante o processo de auditoria. 12.1.2 A relevncia depende da representatividade quantitativa ou qualitativa do item ou da distoro em relao s Demonstraes Contbeis como um todo ou a informao sob anlise. Uma informao relevante se sua omisso ou distoro puder influenciar a deciso dos usurios dessa informao no contexto das Demonstraes Contbeis. Omisses e distores so causadas por erros ou fraudes. 12.1.3 O objetivo de uma auditoria das Demonstraes Contbeis, da gesto e do controle interno permitir ao auditor expressar opinio se essas demonstraes esto, ou no, preparadas, em todos os aspectos relevantes, de acordo com prticas contbeis aplicveis s circunstncias. A determinao do que relevante, nesse contexto, uma questo de julgamento prossional. 12.1.4 Na fase de planejamento, ao denir seu plano de auditoria, o auditor deve estabelecer um nvel de relevncia aceitvel para permitir a deteco de distores relevantes. Tanto o montante (aspecto quantitativo) como a natureza (aspecto qualitativo) de possveis distores devem ser considerados e documentados nos papis de trabalho de auditoria, para referncia durante a execuo e a concluso dos trabalhos. 12.1.5 A determinao quantitativa do nvel de relevncia uma questo de julgamento prossional, geralmente computada com base em percentual de um item especco das Demonstraes Contbeis que, de acordo com o julgamento do auditor, pode afetar a opinio de um usurio que depositar conana nas Demonstraes Contbeis. Dependendo das circunstncias especcas da entidade, outros itens das Demonstraes Contbeis podem ser teis na determinao quantitativa da relevncia. Entre esses outros itens podem ser destacados: o total de receitas operacionais, o total de ativos ou o uxo de caixa das operaes.
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12.1.6 Exemplos de distores de carter qualitativo so: a) inadequada descrio de uma prtica contbil quando for provvel que um usurio das Demonstraes Contbeis possa interpretar, incorretamente, tal prtica; e b) ausncia de divulgao de um descumprimento regulamentar ou legal quando tal descumprimento possa vir a afetar, de forma relevante, a capacidade operacional da entidade auditada ou possa resultar em sanes. 12.1.7 O auditor deve considerar a possibilidade de distores de valores relativamente no-relevantes que, ao serem acumulados, possam, no conjunto, produzir distoro relevante nas Demonstraes Contbeis. Por exemplo, um erro na aplicao de um procedimento de encerramento mensal pode ser um indicativo de uma distoro relevante durante o exerccio social, caso tal erro se repita em cada um dos meses. Indcios de erros repetitivos, mesmo no-relevantes, individualmente, podem indicar decincia nos controles internos, requerendo do auditor o aprofundamento dos exames. 12.1.8 O auditor deve avaliar a questo da relevncia, tanto em relao s Demonstraes Contbeis tomadas em conjunto como em relao a saldos individuais de contas, classes de transaes e divulgaes (relatrio de controle interno e gesto). A avaliao da relevncia pode ser inuenciada por requisitos regulatrios e aspectos particulares de rubricas especcas das demonstraes. Tal avaliao pode resultar em diferentes nveis de relevncia. 12.1.9 A relevncia denida, quanticada e documentada nos papis de trabalho que evidenciam o planejamento deve, ser considerada pelo auditor ao: a) determinar a natureza, a poca e a extenso dos procedimentos de auditoria; e b) avaliar o efeito de distores identicadas.
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12.2 Relacionamento entre a Relevncia e os Riscos de Auditoria 12.2.1 Ao denir seu plano de auditoria, o auditor deve levar em conta os fatores que poderiam resultar em distores relevantes nas Demonstraes Contbeis sob exame. A avaliao do auditor quanto relevncia de rubricas especcas e classes de transaes ou divulgaes necessrias ajuda-o a decidir sobre assuntos de planejamento de auditoria como, por exemplo: a) quais os itens a examinar; e b) onde aplicar, ou no, amostragem e procedimentos analticos. Isso permite ao auditor selecionar procedimentos de auditoria que, combinados, podem reduzir o risco de auditoria a um nvel aceitvel. 12.2.2 Existe uma relao inversa entre o risco de auditoria e o nvel estabelecido de relevncia, isto , quanto menor for o risco de auditoria, maior ser o valor estabelecido como nvel de relevncia e vice-versa. O auditor toma essa relao inversa em conta ao determinar a natureza, a poca e a extenso dos procedimentos de auditoria. Por exemplo, se na execuo de procedimentos especcos de auditoria o auditor determinar que o nvel de risco maior que o previsto na fase de planejamento, o nvel de relevncia, preliminarmente estabelecido, deve ser reduzido. O auditor deve atenuar tal ocorrncia por: a) reduzir o nvel de risco de controle, onde praticvel, e suportar tal reduo por meio da ampliao dos testes de controles; ou b) reduzir o risco de deteco via modicao da natureza, da poca e da extenso dos testes substantivos planejados. 12.3 Considerao sobre Relevncia em Entidades Multilocalizadas 12.3.1 Na auditoria de entidade com mais de uma unidade (delegacias, escritrios de representao, etc.), o auditor deve considerar em que extenso os procedimentos de auditoria devem ser aplicados, em cada um desses locais ou componentes.
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Os fatores que o auditor deve tomar em conta, ao selecionar um local, unidade ou componente especco, incluem: a) a natureza e o montante dos ativos e passivos existentes e as transaes executadas pelo local, unidade ou componente, bem como os riscos identicados em relao aos mesmos; b) o grau de centralizao dos registros contbeis e do processamento de informao; c) a efetividade dos controles internos, particularmente com relao habilidade de superviso eciente das operaes do local ou componente por parte da administrao; d) a freqncia, a poca e a extenso das atividades de superviso; e e) a relevncia do local, da unidade ou do componente em relao ao conjunto das Demonstraes Contbeis da entidade auditada. 12.4 Relevncia e Risco de Auditoria no Processo de Avaliao da Evidncia de Auditoria 12.4.1 A avaliao da relevncia e dos riscos de auditoria, por parte do auditor, pode diferir entre o planejamento da auditoria e a avaliao dos resultados da aplicao dos procedimentos de auditoria. Isso pode ser causado por uma mudana nas condies do trabalho ou por uma mudana no nvel de conhecimento do auditor, resultado dos procedimentos de auditoria aplicados at ento. 12.4.2 Por exemplo, se o planejamento da auditoria for efetuado em perodo anterior ao encerramento das Demonstraes Contbeis, o auditor pode estimar o resultado das operaes e a posio nanceira que existiriam no encerramento do exerccio ou do perodo sob exame, baseado na experincia existente. Caso os resultados reais sejam substancialmente diferentes dos valores estimados, a relevncia quanticada na fase do planejamento e utilizada na execuo da auditoria, assim como a avaliao dos riscos de auditoria, podem tambm mudar e, dessa forma, requerer julgamento do auditor com relao sucincia dos procedimentos de auditoria at ento aplicados.
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12.4.3 As modicaes no nvel de relevncia determinado no planejamento, efetuadas em decorrncia de fatores encontrados durante a execuo dos trabalhos, devem ser adequadamente documentadas. 12.4.4 O auditor pode, no processo de planejamento da auditoria, ter intencionalmente estabelecido nvel de relevncia num patamar abaixo daquele a ser utilizado para avaliar os resultados da auditoria. Isso pode ser feito para reduzir a probabilidade de existncia de distores no-identicadas e para propiciar ao auditor uma margem de segurana, ao avaliar as distores identicadas no curso da auditoria. 12.5 Avaliao do Efeito de Distores 12.5.1 O auditor deve assegurar-se de que o efeito agregado de distores quantitativas ou qualitativas, identicadas no curso de sua auditoria e no-corrigidas, no relevante em relao s Demonstraes Contbeis tomadas em conjunto. 12.5.2 O efeito agregado de distores no-corrigidas compreende, entre outros: a) distores especcas identicadas pelo auditor, incluindo o efeito de distores acumuladas, identicadas e no-corrigidas em perodos anteriores; e b) a melhor estimativa de outras distores que no possam ser, especicamente, identicadas e quanticadas, ou seja, estimativas de erros. 12.5.3 O auditor deve considerar se o efeito agregado das distores identicadas (quantitativas e qualitativas) relevante. Em caso positivo, o auditor deve considerar se a aplicao de procedimentos de auditoria adicionais reduziria os riscos a nveis aceitveis, ou solicitar administrao da entidade auditada que efetue as correes das distores identicadas. 12.5.4 Caso o efeito agregado de distores por ele identicadas se aproxime do nvel de relevncia aceitvel, previamente estabelecido e documentado, o auditor
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deve considerar a probabilidade da existncia de distores no-identicadas que, somadas s identicadas, possam agregadamente exceder o nvel de relevncia aceitvel. Nessas circunstncias, o auditor deve avaliar a necessidade de reduzir o risco a um nvel aceitvel, por meio da aplicao de procedimentos adicionais de auditoria, ou exigir que a administrao corrija as distores identicadas. 12.5.5 Se a administrao da entidade auditada negar-se a ajustar as Demonstraes Contbeis e o resultado de procedimentos de auditoria adicionais, normalmente executados pelo auditor nestas circunstncias, no lhe permitir concluir que o montante agregado das distores seja irrelevante, o auditor deve considerar os efeitos no seu parecer, conforme o que estabelece a NBC T 11 Normas de Auditoria das Demonstraes Contbeis.
13. Fraude e Erro

O presente captulo tem por nalidade apresentar os aspectos sobre fraude e erro e a responsabilidade do auditor na execuo de seu trabalho. Para tanto, partiuse das Normas de Auditoria emanadas do CFC. 13.1 Consideraes Gerais 13.1.1 Essas consideraes visam proporcionar esclarecimentos adicionais sobre a responsabilidade do auditor nas fraudes e erros, nos trabalhos de auditoria. 13.2 Denies 13.2.1 O termo fraude refere-se a ato intencional de omisso ou manipulao de transaes, adulterao de documentos, registros e Demonstraes Contbeis. A fraude pode ser caracterizada por: a) manipulao, falsicao ou alterao de registros ou documentos, de modo a modicar os registros de ativos, passivos e resultados;
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b) apropriao indbita de ativos; c) supresso ou omisso de transaes nos registros contbeis; d) registro de transaes sem comprovao; e e) aplicao de prticas contbeis indevidas. 13.2.2 O termo erro refere-se a ato no-intencional na elaborao de registros e Demonstraes Contbeis que resulte em incorrees deles consistente em: a) erros aritmticos na escriturao contbil ou nas Demonstraes Contbeis; b) aplicao incorreta das normas contbeis; e c) interpretao errada das variaes patrimoniais. 13.3 A Responsabilidade da Administrao 13.3.1 A responsabilidade primeira na preveno e na identicao de fraudes e/ou erros da administrao da entidade, mediante a manuteno de adequado sistema de controle interno, que, entretanto, no elimina o risco de sua ocorrncia. 13.3.2 O gestor deve entregar ao auditor no nal de cada perodo examinado uma CARTA DE RESPONSABILIDADE DE SUA ADMINISTRAO, evidenciando que sua administrao reconhece sua responsabilidade pela manuteno do adequado sistema de controle interno, de sua gesto nanceira, administrativa, bem como pela veracidade de todas as informaes e registros que foram apresentadas nas Demonstraes Contbeis. 13.4 A Responsabilidade do Auditor 13.4.1 O auditor no responsvel nem pode ser responsabilizado pela preveno de fraudes ou erros. Entretanto, deve planejar seu trabalho avaliando o risco de sua ocorrncia, de forma a ter grande probabilidade de detectar aqueles que impliquem efeitos relevantes nas Demonstraes Contbeis.
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13.4.2 Ao planejar a auditoria, o auditor deve indagar da administrao da entidade auditada sobre qualquer fraude e/ou erro que tenham sido detectados. 13.4.3 Ao detect-los, o auditor tem a obrigao de comunic-los administrao da entidade e sugerir medidas corretivas, informando-a sobre os possveis efeitos no seu parecer, caso elas no sejam adotadas. 13.5 A Deteco de Fraudes e Erros 13.5.1 O auditor dever avaliar criticamente o sistema contbil, incluindo o controle interno, tanto em termos de concepo quanto de funcionamento efetivo, concedendo especial ateno s condies ou dos eventos que representem aumento de risco de fraude ou erro, que incluem: a) estrutura ou atuao inadequada da administrao da entidade auditada ou de algum dos seus membros; b) presses internas e externas; c) transaes que paream anormais; d) problemas internos no cumprimento dos trabalhos de auditoria; e e) fatores especcos no ambiente de sistemas de informao computadorizados. 13.6 As Limitaes Inerentes Auditoria 12.6.1 Devido s limitaes inerentes auditoria, existe risco inevitvel de que distores relevantes resultantes de fraude e, em menor grau, de erro possam deixar de ser detectadas. Caso se descubra, posteriormente, que, durante o perodo coberto pelo parecer do auditor, exista distoro relevante no-reetida ou no-corrigida nas Demonstraes Contbeis, resultante de fraude e/ou erro, isto no indica que o auditor no cumpriu as Normas de Auditoria das Demonstraes Contbeis. O que vai determinar se o auditor cumpriu essas normas a adequao dos procedimentos de auditoria adotados nas circunstncias e do seu parecer com base nos resultados desses procedimentos.
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13.6.2 O risco de no detectar distoro relevante resultante de fraude maior do que o risco de no detectar distoro relevante resultante de erro, porque a fraude normalmente envolve atos planejados para ocult-la, como, por exemplo, conluio, falsicao, falha deliberada no registro de transaes ou apresentao de informaes intencionalmente erradas ao auditor. Salvo se a auditoria revelar evidncia em contrrio, o auditor normalmente aceita informaes como verdadeiras e registros e documentos como genunos. 13.6.3 Embora a existncia de sistema contbil e de controle interno ecaz as reduza probabilidade de distoro das Demonstraes Contbeis, resultante de fraude e/ou erro, sempre ir existir algum risco de que os controles internos no funcionem como planejado. Alm disso, qualquer sistema contbil e de controle interno pode ser inecaz contra fraude que envolva conluio entre empregados ou cometida pela administrao. Certos nveis da administrao podem estar em condio de burlar controles que previnam fraudes similares por parte de outros empregados; por exemplo, instruindo subordinados para registrar transaes incorretamente ou ocult-las, ou sonegando informaes relativas a transaes. 13.7 Os Procedimentos Quando Existe Indicao de Fraude ou Erro 13.7.1 Quando a aplicao de procedimentos de auditoria planejados com base na avaliao de risco indicar a provvel existncia de fraude e/ou erro, o auditor deve considerar o efeito potencial sobre as Demonstraes Contbeis. Se acreditar que tais fraudes e erros podem resultar em distores relevantes nas demonstraes contbeis, o auditor deve modicar seus procedimentos ou aplicar outros, em carter adicional. 13.7.2 A extenso desses procedimentos adicionais ou modicados depende do julgamento do auditor quanto: a) aos possveis tipos de fraude e/ou erro; e b) probabilidade de que um tipo particular de fraude e/ou erro possa resultar em distores relevantes nas Demonstraes Contbeis.
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13.7.3 Salvo quando houver circunstncias indicando claramente o contrrio, o auditor no pode presumir que um caso de fraude e/ou erro seja ocorrncia isolada. Se necessrio, ele deve revisar a natureza, a oportunidade e a extenso dos procedimentos de auditoria. 13.8 A Avaliao dos Resultados dos Procedimentos 13.8.1 A aplicao de procedimentos adicionais ou modicados normalmente permite que o auditor conrme ou elimine a suspeita de fraude e/ou erro. Caso contrrio, ele deve discutir a questo com a administrao da entidade auditada e avaliar as providncias a serem tomadas e seus possveis efeitos. 13.8.2 O auditor deve avaliar as implicaes de fraude e/ou erro relevantes em relao a outros aspectos de auditoria, particularmente quanto confiabilidade das informaes escritas ou verbais, fornecidas pela administrao da entidade auditada. No caso de fraude e/ou erro no-detectados por controle interno ou no-includos nas informaes da administrao, o auditor deve reconsiderar a avaliao de risco e a validade dessas informaes. As implicaes de fraude e/ou erro detectados pelo auditor vo depender da relao entre, de um lado, a eventual perpetrao e ocultao da fraude e/ou erro e, de outro lado, os procedimentos de controle especficos, e o nvel da administrao ou dos empregados envolvidos. 13.9 Os Efeitos de Fraude e/ou Erro no Parecer do Auditor 13.9.1 Se o auditor concluir que a fraude e/ou erro tm efeito relevante sobre as demonstraes contbeis, e que isso no foi apropriadamente reetido ou corrigido, ele deve emitir seu parecer com ressalva ou com opinio adversa. 12.9.2 Se o auditor no puder determinar se houve fraude e/ou erro devido a limitaes impostas pelas circunstncias e, no, pela entidade, ele deve avaliar o tipo de parecer a emitir.
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13.10 As Comunicaes de Fraude e/ou Erro 13.10.1 administrao 13.10.1.1 O auditor sempre deve comunicar administrao da entidade auditada e/ou ao Conselho Federal de Contabilidade descobertas factuais envolvendo fraude dependendo das circunstncias, de forma verbal ou escrita , to cedo quanto possvel, mesmo que o efeito potencial sobre as Demonstraes Contbeis seja irrelevante. 13.10.1.2 Ao determinar o representante apropriado da entidade auditada a quem comunicar ocorrncias de erros relevantes ou fraudes, o auditor deve considerar todas as circunstncias. Com respeito fraude, o auditor deve avaliar a probabilidade de envolvimento da alta administrao. Na maior parte dos casos que envolvem fraude, seria apropriado comunicar a questo a um nvel da estrutura organizacional da entidade acima do nvel responsvel pelas pessoas que se acredita estejam implicadas. Quando houver dvida quanto ao envolvimento da alta administrao da entidade, antes de qualquer comunicao por escrito o auditor deve avaliar as circunstncias do fato. 13.10.2 A terceiros 13.10.2.1 O sigilo prossional normalmente impede o auditor de comunicar fraude e/ou erro a terceiros. Todavia, em certas circunstncias, quando houver obrigao legal de faz-lo, ao auditor poder ser requerida a quebra do sigilo prossional. Aplicam-se, neste caso, o Cdigo de tica Prossional dos Contabilistas e as Normas Prossionais de Auditor.
14. Parecer
O parecer de auditoria o documento que representa a opinio do auditor sobre exatido, regularidade, adequao da gesto e das Demonstraes Contbeis, em conformidade com as normas emanadas pelo CFC para o auditor.
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14.1 Parecer dos Auditores sobre os Processos de Contas O parecer dos auditores do CFC, denominado Parecer de Auditoria, no se aplica aos trabalhos especiais que gerem relatrios sobre informao contbil parcial, limitada ou condensada, ou a respeito de outras situaes especiais que no as especicadas neste Manual ou em normas do CFC. 14.2 Estrutura do Parecer de Auditoria 14.2.1 O parecer em condies normais emitido pelo auditor do CFC compe-se, basicamente, de trs pargrafos: a) o referente identicao dos processos de contas e denio das responsabilidades da gesto e dos auditores; b) o relativo extenso dos trabalhos; e c) o que expressa a opinio sobre a regularidade, ou no, do processo de contas da entidade. 14.2.2 O parecer dirigido aos gestores dos Regionais, ao vice-presidente da Cmara de Controle Interno e ao Plenrio do CFC. 14.2.3 O parecer deve identicar as Demonstraes Contbeis sobre as quais o auditor est expressando sua opinio, indicando, outrossim, o nome da entidade, as datas e os perodos a que correspondem. 14.2.4 O parecer deve, ainda, conter a descrio concisa dos trabalhos executados pelo auditor, compreendendo: o planejamento dos trabalhos, considerando a relevncia dos saldos; o volume de transaes e o sistema contbil e de controle interno da entidade; a execuo dos procedimentos com base em testes; e a avaliao das prticas contbeis adotadas. 14.2.5 O parecer deve expressar, clara e objetivamente, se os processos de contas auditados, em todos os aspectos relevantes, na opinio do auditor, esto adequadamente representados ou no.
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14.3 Data e Local do Parecer 14.3.1 Na data do parecer, em situaes normais, deve corresponder ao dia da concluso dos trabalhos na entidade auditada. 14.3.2 Podero ocorrer situaes em que haver necessidade de meno de mais de uma data ou atualizao da data original. Essas situaes decorrem de transaes e eventos subseqentes concluso dos trabalhos, e anteriores emisso do parecer, considerados relevantes para os processos de contas e, conseqentemente, para a opinio do auditor e/ ou do conselheiro. Nessas circunstncias, o auditor poder optar por uma das duas alternativas: a) estender os trabalhos at a data do novo evento, de modo a emitir o parecer com a data mais atual; ou b) emitir o parecer com data dupla, ou seja, mantendo a data original para os processos de contas e Demonstraes Contbeis, exceto quanto a um assunto especco, adequadamente divulgado nas notas do relatrio de auditoria. A ttulo de exemplo: a data do parecer de: 17 de maro de 20x7, exceto quanto ao item do Relatrio n 14 prestao ou tomada de contas, para a qual a data 30 de abril de 20x7. 14.3.3 O parecer deve ser datado e assinado pelo contador responsvel pelos trabalhos, e conter seu nmero de registro no Conselho Regional de Contabilidade. 14.4 Parecer pela Regularidade sem Ressalva 14.4.1 O parecer sem ressalva emitido quando o auditor conclui, sobre todos os aspectos relevantes, que: a) as Demonstraes Contbeis foram elaboradas e preparadas em conformidade com a Lei n 4.320/64, com os Princpios Fundamentais de Contabilidade, com as Normas Brasileiras de Contabilidade(NBCs) e com a legislao especca; b) h apropriada divulgao de todos os assuntos relevantes s Demonstraes Contbeis e aos processos de contas; e
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c) ocorreu apreciao das legislaes pertinentes ao exame. 14.4.2 O parecer sem ressalva implica armao de que, tendo havido alteraes em procedimentos contbeis, os efeitos delas foram adequadamente determinados e revelados nas Demonstraes Contbeis. Nesses casos, no requerida nenhuma referncia no parecer. 14.5 Parecer pela Regularidade com Ressalva 14.5.1 O parecer pela regularidade com ressalva deve obedecer ao modelo do parecer sem ressalva, modificado no pargrafo de opinio, com a utilizao das expresses exceto por, exceto quanto ou com exceo de, referindo-se aos efeitos do assunto objeto da ressalva. No aceitvel nenhuma outra expresso na redao desse tipo de parecer. No caso de limitao na extenso do trabalho, o pargrafo referente extenso tambm ser modificado para refletir tal circunstncia. 14.5.2 Quando o auditor emitir parecer pela regularidade com ressalva, adverso ou com absteno de opinio, deve ser includa descrio clara de todas as razes que fundamentou o seu parecer e, se praticvel, a quanticao dos efeitos sobre as Demonstraes Contbeis e/ou de implicaes normativas e legais. Essas informaes devem ser apresentadas em pargrafo especco do parecer, precedendo ao da opinio e, se for caso, fazer referncia a uma divulgao mais ampla pelo auditor em nota em item especco do Relatrio de Auditoria. 14.5.3 O conjunto das informaes sobre o assunto objeto de ressalva, constante no parecer e nas notas especcas do Relatrio de Auditoria, sobre os processos de contas, deve permitir aos usurios claro entendimento de sua natureza e seus efeitos nas Demonstraes Contbeis e da gesto, particularmente sobre a posio oramentria, patrimonial e nanceira, o resultado das operaes e das diretrizes normativas e legais infringidas de forma relevante.
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14.6 Parecer pela Irregularidade das Contas 14.6.1 Quando o auditor vericar a existncia de efeitos que, isolada ou conjugadamente, forem de tal relevncia que comprometam o conjunto das Demonstraes Contbeis, da gesto e dos procedimentos normativos e legais, deve emitir parecer pela irregularidade das contas. No seu julgamento, deve considerar tanto as distores provocadas quanto a apresentao inadequada ou substancialmente incompleta das Demonstraes Contbeis. 14.6.2 Quando da emisso de parecer pela irregularidade das contas, o auditor deve descrever, em um ou mais pargrafos intermedirios, imediatamente anteriores ao pargrafo de opinio, os motivos e a natureza das divergncias que suportam sua opinio adversa, bem como os seus principais efeitos sobre a posio patrimonial, oramentria e nanceira, o resultado do exerccio ou perodo, e das diretrizes normativas e legais infringidas de forma relevante. 14.6.3 No pargrafo de opinio, o auditor deve explicitar que, devido relevncia dos efeitos dos assuntos nele descritos ou em pargrafos precedentes, ele da opinio de que as Demonstraes Contbeis e o processo de contas da entidade no esto adequadamente apresentados. 14.7 Parecer com Absteno de Opinio por Limitao na Extenso 14.7.1 O parecer com absteno de opinio por limitao na extenso emitido quando houver limitao signicativa na extenso do exame que impossibilite o auditor de formar opinio sobre as demonstraes contbeis e o processo de contas, por no ter obtido comprovao suciente para fundament-la, ou pela existncia de mltiplas e complexas incertezas que afetem um nmero signicativo de rubricas das demonstraes contbeis e de outras normas pertinentes a entidades que arrecadam contribuies parascais. 14.7.2 Nos casos de limitaes signicativas, o auditor deve indicar claramente
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os procedimentos omitidos e descrever as circunstncias de tal limitao. Ademais, so requeridas as seguintes alteraes no modelo de parecer sem ressalvas: a) a substituio da sentena Examinamos... por Fomos designados para auditar ou Fomos designados para opinar..... as demonstraes contbeis e os processos de contas...; b) a eliminao da sentena do primeiro pargrafo Nossa responsabilidade a de expressar opinio sobre essas demonstraes contbeis e processo de contas; e c) a eliminao do pargrafo de extenso. 14.7.3 No pargrafo nal do parecer, o auditor deve mencionar claramente que os exames no foram sucientes para permitir a emisso de opinio sobre as demonstraes contbeis e o processo de contas. A absteno de opinio no elimina a responsabilidade do auditor de mencionar qualquer desvio relevante que normalmente seria includo como ressalva no seu parecer e que, portanto, possa inuenciar a deciso do usurio desses processos de contas. 14.8 Parecer com Absteno de Opinio por Incertezas 14.8.1 Quando a absteno de opinio decorrer de incertezas relevantes, o auditor deve expressar, no pargrafo de opinio, que, devido relevncia das incertezas descritas em pargrafos intermedirios especcos, no est em condies de emitir opinio sobre as demonstraes contbeis e o processo de contas. Novamente, a absteno de opinio no elimina a responsabilidade do auditor de mencionar, no parecer, os desvios relevantes que normalmente seriam includos como ressalvas. 14.9 Circunstncias que Impedem a Emisso de Parecer sem Ressalva 14.9.1 O auditor pode discordar da Gesto da entidade quanto: a) s prticas contbeis utilizadas; b) forma de aplicao das prticas contbeis; c) forma de contratao de servios e produtos;
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d) outras circunstncias relevantes em relao a normas e a legislao aplicvel a entidades que arrecadam contribuies parascais. 14.10 Discordncias Relativas s Prticas Contbeis Utilizadas 14.10.1 Quando as Demonstraes Contbeis forem afetadas de maneira relevante pela adoo de prtica contbil em desacordo com os Princpios Fundamentais de Contabilidade e as Normas Brasileiras de Contabilidade, as normas do TCU, da Secretaria do Tesouro Nacional (STN), da Lei n 4.320/64 e outras aplicveis a entidades que arrecadem contribuies parascais, o auditor deve emitir parecer com ressalva ou pela irregularidade das contas. 14.10.2 Nos seus exames, o auditor pode identicar um ou mais aspectos em que as Demonstraes Contbeis esto afetadas pela adoo de prticas contbeis inadequadas e que podem representar motivos para ressalva em seu parecer. de responsabilidade prossional do auditor discutir tais aspectos com o gestor da entidade, com a brevidade e a antecedncia possvel, para que ele possa acatar suas sugestes e promover os ajustes contbeis e operacionais necessrios. 14.10.3 Os desvios apurados pelo auditor, mas no-acatados pelo gestor, representam divergncias para o auditor, o qual deve decidir em conjunto com a coordenao sobre os efeitos no seu parecer. Essa deciso deve considerar a natureza dos assuntos e a sua relevncia, e sempre que tiverem, individual ou conjuntamente, efeitos relevantes, o auditor expressar opinio com ressalva ou adversa. 14.11 Outras Circunstncias que Impedem a Emisso de Parecer sem Ressalva 14.11.1 So consideradas irregularidades que, pelo grau de relevncia, pelo nvel de incidncia e pela freqncia vericada, ensejaro a ressalva das contas dos jurisdicionados, aquelas a seguir especicada: I o desvio ou a malversao de bens e valores das unidades jurisdicionadas;
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II a no-remessa de, pelo menos, 20% (vinte por cento) da receita arrecadada para o Conselho Federal no que concerne a sua cota-parte; III a inexistncia ou o atraso da escriturao dos registros contbeis dos Conselhos Regionais por prazo superior ao estabelecido no pargrafo 2 do art. 6 da Resoluo CFC n 960/2003. IV a abertura de crditos especiais e suplementares sem a correspondente e prvia autorizao do Plenrio ou sem os respectivos recursos nanceiros; V a utilizao de crditos extraordinrios em desacordo com sua nalidade legal; VI pagamentos efetuados em duplicidade, caracterizando desvio de recursos; VII a alienao de bens imveis sem a correspondente autorizao do Plenrio do Regional, devendo, no entanto, ser observadas as normas do CFC; VIII a ausncia de licitao nos casos cabveis; IX a contratao ou a concesso de emprstimos, a efetivao de operaes de crditos ou as concesses de auxlios ou subvenes sem a respectiva autorizao do Plenrio do Regional, devendo, no entanto, ser observadas as normas do CFC; X a constatao de superfaturamento em compras ou pagamento de servios; XI a prtica de atos que congurem desfalque, desvios de dinheiros ou bens ou outra qualquer irregularidade da qual resulte dano ao Regional; XII a obstruo ao livre exerccio das auditorias, das inspees e das vericaes determinadas; XIII a no-prestao de contas na forma da lei ou a ao ou omisso que impossibilite a sua tomada; XIV o no-encaminhamento da prestao das contas anuais Cmara de Controle Interno do CFC, no prazo estabelecido no inciso II do art. 6 da Resoluo CFC n 960/2003; XV a concesso ou a ampliao de incentivo ou benefcio da qual decorra renncia de receita sem observncia ao que dispe a Resoluo do CFC e do Regional; XVI a aplicao de receita de capital derivada da alienao de bens e direitos que integrem o patrimnio pblico para o nanciamento de despesa corrente; XVII a movimentao de conta mantida em instituio bancria, efetuando-
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se sada de numerrio, sem comprovao de sua destinao, sem que haja vinculao a documento de despesa correspondente que lhe d o necessrio suporte; XVIII a utilizao das disponibilidades nanceiras do exerccio anterior comprometidas para o pagamento de Restos a Pagar em nalidade diversa; XIX ordenar despesa no-autorizada por Resoluo; XX ordenar, autorizar ou realizar operao de crdito interno ou externo sem prvia autorizao do Plenrio do Regional, devendo, no entanto, ser observadas as normas do CFC; XXI a inexistncia ou o no-funcionamento ecaz de rgo ou sistema de controle interno; XXII manter em caixa valores expressivos, no observando o art.164, 3 da Carta Federal, que analisados com os demais aspectos da prestao de contas revelem ser ctcios os valores registrados; XXIII falta de realizao de concursos pblico para admisso de pessoal; XXIV movimentao de contas bancrias e aplicao de recursos em entidades nanceiras no-ociais. XXV a abertura de crditos adicionais mediante utilizao de recursos estranhos aos enumerados pelo artigo 43 1, itens I a V da Lei Federal n 4.320/64; XXVI a ausncia de documentos exigidos e considerados essenciais pelas normas e resolues do Tribunal de Contas da Unio; XXVII o empenho da despesa realizado a posteriori ou realizar despesa sem a correspondente dotao oramentria; XXVIII a aquisio de bens sem a correspondente autorizao da Cmara e Plenria, quando a legislao assim o determinar; XXIX a celebrao de convnios sem as respectivas autorizaes da Cmara e Plenria, quando onerosos ao jurisdicionado; XXX a ausncia de escritura pblica na aquisio de imveis; XXXI a ausncia de contabilizao de bens patrimoniais; XXXII o pagamento de dirias sem amparo legal; XXXIII a efetivao de despesas por regime de adiantamento sem o amparo legal; XXXIV a realizao de compras ou a contratao de obras ou servios com em-
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presas inidneas ou irregulares perante os governos federal, estadual ou municipal; XXXV o indcio de fuga de licitao ou a realizao de processo licitatrio sem observncia do disposto nas normas de licitao, vigente poca, inclusive no que se refere habilitao e ao cadastro; XXXVI a reincidncia no descumprimento de determinao de que o responsvel tenha tido cincia, feita em processo de denncia, de prestao ou tomada de contas anterior; XXXVII o pagamento de dirias e subsdios a conselheiros, funcionrios e agentes colaboradores, em valor superior ao denido pela legislao competente; XXXVIII a sonegao de processo, documento ou informao ao auditor e ao Tribunal de Contas da Unio; XXXIX a prtica de atos considerados ilegais, ilegtimos, no-razoveis ou antieconmicos; XL a no-disponibilizao ao rgo de Controle Interno de forma atualizada e em tempo hbil, dos documentos de receita e de despesa, dos registros contbeis e dos demonstrativos gerenciais relativos aplicao dos recursos originrios de convnios; XLI o no-cumprimento de obrigao tributria principal, nos casos nos quais a entidade gure como sujeito passivo ou substituto tributrio; XLII a no-observncia de obrigaes acessrias institudas por legislao tributria; XLIII avaliao abaixo do padro estabelecido pelo CFC, por parte da unidade jurisdicionada, de acordo com os critrios xados pela Vice-presidncia de Fiscalizao. 14.11.2 Constituem falhas tcnicas que podero eventualmente ocasionar a ressalva das contas: I a apresentao de balanos e Demonstrativos Contbeis contendo erros e enganos de soma; II a celebrao de contratos sem indicao da dotao oramentria e por tempo indeterminado; III a elaborao de empenhos ou a efetivao de pagamentos sem autorizao
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expressa do gestor ou da autoridade competente; IV a inexistncia de inscrio e execuo da dvida ativa, quando houver; V a elaborao de inventrio sem os valores individuais dos bens; VI a ausncia de atestao de materiais recebidos e/ou servios prestados ou qualquer outra irregularidade no processo de liquidao da despesa; VII a ausncia de identicao do credor nos processos de pagamento; VIII a aquisio de materiais para obras (servios) sem que se identique a sua destinao; IX a existncia de peas contbeis assinadas por prossionais sem a devida identicao de registro no rgo competente; X a alienao de bens sem a devida contabilizao das respectivas baixas; XI o descumprimento de prazos estabelecidos pelas Resolues do CFC e do Tribunal; XII a reincidncia em falha ou irregularidade que j tenha sido objeto de pronunciamento anterior da Cmara de Controle Interno do CFC e do Tribunal; XIII a falta de cumprimento de qualquer determinao da Cmara de Controle Interno e do Tribunal seja mediante Parecer Prvio seja mediante Deliberao; XIV a perda do prazo ou a no-apresentao de resposta Noticao expedida pela Cmara de Controle Interno do CFC; XV a ausncia de observao a requisitos relativos apresentao da documentao mensal de receita e de despesa, na forma preceituada em Resoluo deste CFC; XVI a ausncia de almoxarifado e/ou sistema de controle de aquisio e distribuio de materiais; XVII o repasse de subvenes a entidades irregulares ou operado de forma irregular. 14.11.3 Alm das irregularidades e falhas listadas nos artigos anteriores, qualquer outra ali no-especicada, que atente contra a legalidade, a legitimidade, a economicidade e a razoabilidade das contas, ou que colida frontalmente com a legislao em vigor, poder ensejar a ressalva ou a rejeio das contas.
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14.11.4 O disposto neste subitem reveste-se de carter didtico e exemplicativo, destinando-se a fazer com que os Conselhos, por meio dessa orientao, possam evitar a prtica de procedimentos irregulares no processamento das contas. 14.12 Limitao na Extenso 14.12.1 Como o auditor somente pode emitir parecer sem ressalva quando seu exame foi realizado de acordo com as normas de auditoria e, portanto, com a aplicao de todos os procedimentos necessrios nas circunstncias, a existncia de limitaes na extenso de seu trabalho, como as descritas nos itens seguintes, pode obrig-lo a emitir parecer com ressalva ou com absteno de opinio. 14.13 Limitaes Impostas pela Gesto da Entidade 14.13.1 A limitao na extenso do trabalho do auditor pode, s vezes, ser imposta pela gesto da entidade, mediante situaes como, por exemplo: a) a no-solicitao de conrmao de saldos e/ou informaes diretamente com devedores, credores ou outras fontes externas; b) limitao aplicao de procedimentos usuais de auditoria que se reram, direta ou indiretamente, a elementos importantes das Demonstraes Contbeis e do processo de contas; e c) registros contbeis inadequados. 14.13.2 Quando o auditor puder satisfazer-se no que se refere s situaes citadas, pela aplicao de procedimentos alternativos, no existe limitao signicativa na extenso de seu trabalho e, assim, no necessria a meno, em seu parecer, dessa limitao e do uso dos procedimentos alternativos. 14.14 Limitaes Circunstanciais 14.14.1 Uma limitao na extenso do trabalho do auditor pode ser imposta
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pelas circunstncias, como a poca da sua visita, como, por exemplo, quando da ocorrncia de sinistros. Nessas circunstncias, o auditor deve tentar utilizar procedimentos alternativos a m de obter evidncias de auditoria sucientes para emitir seu parecer. Se os procedimentos alternativos no lhe permitirem evidncia suciente, o auditor deve manifestar tal limitao em seu parecer. 14.15 Reexos das Limitaes no Parecer 14.15.1 Quando houver limitao na extenso do trabalho, imposta pela gesto da entidade ou pelas circunstncias, e que determine a emisso de parecer com ressalva, o auditor deve descrever a limitao e mencionar a possibilidade de eventuais ajustes que poderiam ser constatados caso no houvesse a limitao. 14.15.2 O auditor deve julgar a importncia dos procedimentos de auditoria omitidos, considerando a natureza, a relevncia e a abrangncia dos efeitos potenciais em relao s Demonstraes Contbeis. Se os efeitos estiverem relacionados com muitos itens das Demonstraes Contbeis, provvel que esse impacto seja maior do que quando as limitaes se referirem a um item ou a um nmero limitado de itens. Limitaes relativas a um nico item e que no representem parcela substancial da posio patrimonial e nanceira e/ou do resultado das operaes normalmente resultaro em parecer com ressalva, embora tambm possa s-lo sem ressalva, se o auditor concluir que o efeito no relevante. As limitaes nos procedimentos aplicveis a muitos itens e que tenham efeitos potenciais relevantes devem resultar em absteno de opinio.
15. Relatrio de Auditoria

15.1 Na emisso dos relatrios realizados com base no processo de prestao e tomada de contas das unidades que compem o Sistema CFC/CRCs, necessrio que se atendam aos seguintes requisitos: a) identicar o nmero do processo, o perodo examinado e a unidade que compe o Sistema CFC/CRCs;
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b) indicar as normas que instruam o processo de prestao ou a tomada de contas; c) identicar o local em que foi realizado o trabalho de auditoria; d) denir o objetivo da auditoria e identicar as Demonstraes Contbeis examinadas, no caso de auditoria contbil; e) declarar que o exame foi efetuado por amostragem, na extenso julgada necessria e de acordo com as normas de auditoria aplicveis ao servio pblico; f ) comentar a extenso dos trabalhos; g) comentar os controles internos, evidenciando, se for o caso, as no-conformidades; h) relatar o cumprimento, ou no, das diretrizes da gesto e normas legais vigentes; i) comentar a ecincia e a eccia na gesto dos recursos, observando os planos, as metas e os oramentos, bem assim a legalidade, a legitimidade e a oportunidade na realizao das despesas; j) apresentar, caso seja necessrio, recomendaes que visem correo das falhas vericadas durante o exame; l) comentar a implementao das recomendaes de relatrios de auditoria anteriores; e m) concluir, opinando sobre a regularidade ou a irregularidade da gesto dos recursos utilizados pelos responsveis pela unidade que compe o Sistema CFC/CRCs. 15.2 O relatrio dirigido ao Vice-presidente da Cmara de Controle Interno do CFC, e este determina a disponibilizao aos gestores dos Conselhos Regionais e do Conselho Federal de Contabilidade. 15.3 O relatrio possui carter reservado, devendo este ser disponibilizado somente para os gestores das unidades jurisdicionadas ou a um preposto devidamente autorizado para receb-lo. 15.4 As unidades auditadas devero se manifestar, dentro do prazo estabelecido, sobre as constataes e recomendaes, indicando quais as medidas adotadas para regularizao dos fatos apontados.
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15.5 Os auditores, ao utilizar informaes produzidas pelas unidades jurisdicionadas, devem registrar em seus relatrios a fonte dessas informaes.
16. Aspectos Gerais sobre a Apresentao de Prestao e Tomada de Contas

16.1 Conceitos Iniciais A organizao e a apresentao dos processos de tomada e prestao de contas devem seguir as normas emanadas pelo Tribunal de Contas da Unio, pela Secretaria do Tesouro Nacional (STN), pelo Conselho Federal e observadas as decises jurisprudenciais, entre outras. 16.1.1 Por prestao de contas entende-se o processo ordinrio formalizado por pessoa fsica, entidade ou rgo de gesto pela aplicao e/ou execuo de recursos oriundos das receitas prprias, de convnios ou de qualquer outra origem, que deva ser demonstrado e comprovado pelo gestor responsvel de acordo com os princpios da legalidade, impessoalidade, moralidade, ecincia, com vistas a demonstrar a boa aplicao dos mesmos. 16.1.2 A tomada de contas um processo formalizado por rgo competente com vistas a apurar a responsabilidade do gestor do rgo ou da entidade, assim como, de pessoa fsica que deixar de efetuar a prestao de contas estabelecidas nas formas e nos prazos regulamentares ou que deram causa a prejuzo ao rgo ou entidade, como: perda, roubo, extravio, fraude, desfalque de dinheiro, bens valores pblicos ou qualquer outro meio doloso ou culposo que traga dano ao auditado. 16.1.3 As tomadas e as prestaes de contas dos administradores e os demais responsveis basear-se-o nas seguintes disposies: I - processo de contas: conjunto de documentos e informaes obtido direta ou indiretamente, que permita avaliar a conformidade e o desempenho da gesto dos responsveis por polticas pblicas, bens, valores, recursos e servios pblicos; II - processo de contas ordinrio: processo de tomada ou prestao de contas
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organizado anualmente pelas unidades jurisdicionadas cujos responsveis esto sujeitos obrigao prevista no art. 70, pargrafo nico, da Constituio Federal. 16.2 Consideraes Gerais 16.2.1 As Cmaras de Controle Interno do Conselho Federal e dos Conselhos Regionais de Contabilidade devem fazer constar do processo de contas os esclarecimentos individualmente oferecidos pelos responsveis das no-conformidades apuradas no processo de auditoria. 16.2.2 A Cmara de Controle Interno submeter para exame pelo Plenrio do CFC o processo de prestao ou tomada de contas, de acordo com os prazos previstos nas normas do CFC. 16.2.3 As unidades jurisdicionadas devero indicar, quando for o caso, quais informaes, entre as apresentadas no processo de prestao ou tomada de contas, esto sujeitas a sigilo bancrio, scal ou comercial, de forma a possibilitar tratamento adequado pelo CFC. 16.2.4 As unidades jurisdicionadas devero manter arquivadas, para fins de fiscalizao, os documentos comprobatrios, inclusive os de natureza sigilosa, pelo prazo mnimo de cinco anos, a partir da deciso definitiva de julgamento das contas ou, quando cabvel, observadas as normas da tabela de temporalidade.
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ANEXOS
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ANEXO I - MODELO DE PARECER DE AUDITORIA PELA REGULARIDADE

PARECER DE AUDITORIA N XX/XX
1 - Examinamos o balano patrimonial do CONSELHO REGIONAL DE CONTABILIDADE DO ESTADO DE(O) ____________________________, levantados em 31 de dezembro de 20X1 e de 20X0, e as respectivas Demonstraes Contbeis e variaes que resultaram nas mutaes patrimoniais, elaboradas e aprovadas sob a responsabilidade de sua administrao. Nossa responsabilidade expressar uma opinio sobre estas Demonstraes Contbeis. 2 - No desenvolvimento do trabalho, foram adotados os seguintes procedimentos de auditoria: exame fsico; exame de documentos originais; conferncia de clculos; vericao in loco; exame de escriturao; investigao minuciosa; correlao das informaes obtidas e observao. Os exames foram efetuados por amostragem nas extenses julgadas necessrias nas circunstncias apresentadas. 3 - Cabe esclarecer que nenhuma restrio nos foi imposta quanto ao mtodo ou extenso dos trabalhos. Os programas de auditoria e os respectivos procedimentos estabelecidos para a execuo dos exames foram aplicados de acordo com a natureza e as atividades da entidade auditada. 4 - Nossos exames foram conduzidos de acordo com as normas de auditoria e compreenderam: a) planejamento dos trabalhos, considerando a relevncia dos saldos, o volume das transaes e os sistemas contbil e de controles internos da entidade; b) a constatao, com base em testes, das evidncias e dos registros que suportam os valores e as informaes contbeis divulgados; c) a avaliao das prticas e das estimativas contbeis mais representativas adotadas pelo Conselho, bem como da apresentao das Demonstraes Contbeis tomadas em conjunto.
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5 - Em nossa opinio, com base nas normas emanadas pelo Conselho Federal de Contabilidade, conforme descrito no Relatrio de Auditoria N __/07, as Demonstraes Contbeis representam adequadamente, em todos os aspectos relevantes, a posio patrimonial e nanceira do CRC em 31 de dezembro de 200X e de 200X, o resultado de suas operaes e as mutaes patrimoniais, de acordo com as prticas contbeis adotadas no Brasil. Quanto gesto, consubstanciados nos trabalhos realizados transcritos no Relatrio de Auditoria N __/07 e, de acordo com os fatos apresentados, somos de PARECER PELA REGULARIDADE DA GESTO1, para o exerccio de 20X1. (Cidade do auditado) UF, de XX de 200X.
Auditor (es) Contador CRC DF N XXXXXX/O-X-X-XX
Quando o parecer no for pela regularidade, deve-se observar o disposto no Captulo 14.
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ANEXO II - MODELO DE CARTA DE CIRCULARIZAO - ADVOGADO

CARTA DE APRESENTAO AOS ADVOGADOS A SER PREPARADA EM PAPEL TIMBRADO DO CONSELHO REGIONAL
(Data) N Ref.: Prezados Senhores: Pela presente, solicitamos a Vossas Senhorias o especial obsquio de fornecerem diretamente aos auditores do Conselho Federal de Contabilidade/Vice-presidncia de Controle Interno, sito SAS Quadra 5, Bloco J, Edifcio CFC, Braslia/DF, CEP 70070-920, que esto procedendo ao exame das nossas Demonstraes Contbeis as informaes relacionadas abaixo. Suas respostas devem incluir os assuntos existentes (em data do balano) e aqueles surgidos no perodo compreendido entre aquela data e a data de sua resposta. Solicitamos a Vossas Senhorias o obsquio de fornecer-lhes as seguintes informaes: (1) Uma relao mencionando a natureza e a situao atual de qualquer litgio ou demanda judicial de nosso interesse e a opinio de Vossas Senhorias quanto ao desfecho da lide, indicando o montante do principal e encargos corrigidos monetariamente. Queiram informar, tambm, o valor efetivo ou estimado dos honorrios e dos custos processuais que sero devidos em caso de sucumbncia. (2) Detalhes de quaisquer outras demandas, reclamaes ou responsabilidades contingentes (por exemplo: assuntos em que exista a possibilidade de um desfecho
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que poder afetar signicativamente a posio nanceira e os resultados operacionais da entidade). (3) Qualquer outra informao de natureza semelhante da qual Vossas Senhorias tenham conhecimento e que, em sua opinio, deva ser divulgada em nossas Demonstraes Contbeis, por ser de interesse dos usurios de tais demonstraes. (4) Aes e reclamaes ainda no em trmite na Justia. (5) Relatrio detalhado informando a posio de cobrana dos valores inscritos em Dvida Ativa, inclusive quanto aos processos em execuo judicial. De acordo com a data programada para o trmino do exame, o auditor espera receber a resposta de Vossas Senhorias por volta do dia ____ de _________________ __________________ de 20XX. Agradecendo antecipadamente sua ateno, rmamo-nos. Atenciosamente, Presidente do CRC
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ANEXO III - MODELO DE CARTA DE RESPONSABILIDADE DA ADMINISTRAO

Local e data (a data deve ser igual a do parecer do auditor) Conselho Federal de Contabilidade Vice-presidncia de Controle Interno SAS Quadra 5, Bloco J, Edifcio CFC Braslia/DF CEP: 70070-920 Prezado Senhor: Com referncia ao seu exame das Demonstraes Contbeis do Conselho Regional ________________________, relativa ao exerccio ndo em ____/____/____, reconhecemos que a apresentao desta carta de responsabilidade constitui-se de um procedimento de auditoria requerido pelas normas de auditoria aplicveis no Brasil, para permitir-lhes formar uma opinio sobre se as Demonstraes Contbeis e os Controles Internos retromencionados e a seguir identicados, reetem, com adequao, em todos os aspectos relevantes, a posio patrimonial, oramentria e nanceira em ____/____/____, o resultado de suas operaes e as mutaes patrimoniais de acordo com as prticas contbeis adotadas no Brasil. Para ns de identicao, as Demonstraes Contbeis examinadas por Vossas Senhorias apresentam os seguintes valores bsicos: ____/____/____ Total do ativo Total do passivo nanceiro Saldo patrimonial Resultado patrimonial do exerccio x,xx x,xx x,xx x,xx
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Essas contas esto de acordo com os livros do Regional e das Demonstraes Contbeis transcritas no Livro Dirio n_____, autenticado no______________. Com base em nossos conhecimentos e opinio, como gestores do Regional, conrmamos as seguintes informaes transmitidas a Vossas Senhorias durante seu exame ___/___/___ das Demonstraes Contbeis do Regional do exerccio social ndo em ___/___/___. Na qualidade de gestores do Regional, estamos cientes da nossa responsabilidade sobre o conjunto das Demonstraes Contbeis e das informaes por ns apresentadas para o exame de Vossas Senhorias. Alm disso, colocamos disposio de Vossas Senhorias todos os livros contbeis e nanceiros, bem como os de atas de reunies. As Demonstraes Contbeis: I - Indicam ou registram: 1 - Todas as obrigaes e os passivos, bem como as informaes pertinentes quanto a prazos, amortizaes e encargos, exceto (...) 2 - Todos os compromissos rmados e informaes pertinentes, exceto (...)
II - Pressupem que: 1 - Todos os ativos so de propriedade do Regional e esto livres e desembaraados de quaisquer nus ou gravames, exceto (...) 2 - No h acordos para manuteno de limites mnimos de saldos em bancos ou outras vinculaes, estando esses saldos disponveis, exceto (...) 3 - As contas esto adequadamente classicadas, considerando prazos e natureza dos ativos e passivos, exceto (...) 4 - Todos os acordos ou operaes esto adequadamente reetidos nas Demonstraes Contbeis, exceto (...) 5 - Que o sistema contbil e de controle interno adotado pela entidade de
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responsabilidade da administrao e adequado ao seu tipo de atividade e volume de transaes, assim como adequado para a preveno e/ou a deteco de eventuais fraudes e erros. Alm disso, no temos conhecimento: 1 De que membros da gesto no tenham cumprido todas as leis, as normas e os regulamentos a que a entidade est sujeita. Tambm no temos conhecimento de que houve, durante o exerccio, operaes ou transaes que possam ser reconhecidas como irregulares ou ilegais e/ou que no tenham sido realizadas no melhor interesse do Regional, exceto (...). 2 De outras partes relacionadas, alm daquelas pelas quais se apresentam informaes nas respectivas Demonstraes Contbeis, exceto (...) 3 De efeitos relevantes nas Demonstraes Contbeis acima referidas e identicadas, decorrentes das seguintes situaes: (a) Aes ou reclamaes relevantes contra o Regional, exceto (...). (b) Acordos ou operaes estranhos aos negcios normais ou quaisquer outros acordos, exceto (...). (c) Inadimplncias contratuais que possam resultar em prejuzos para o Regional, exceto (...). Tambm conrmamos que: A poltica de cobertura de seguros dos ativos e das operaes da entidade adequada s necessidades. No houve: a) fraude envolvendo administrao ou funcionrios em cargos de responsabilidades ou conana; b) fraude envolvendo terceiros que poderiam ter efeito relevante nas Demonstraes Contbeis;
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c) violao ou possveis violaes de leis, normas ou regulamentos cujos efeitos deveriam ser considerados para divulgao nas Demonstraes Contbeis ou mesmo dar origem ao registro de proviso para contingncias passivas. Todas as transaes efetuadas no perodo foram devidamente registradas no sistema contbil de acordo com a legislao vigente. Atenciosamente, Presidente Vice-presidente de Controle Interno
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ANEXO IV - MODELO DE CARTA DE CIRCULARIZAO - BANCO

PAPEL TIMBRADO DO REGIONAL Local e data Ao Banco Agncia: Endereo: CEP: Tel: N Ref.: Prezados Senhores, Por solicitao dos auditores do Conselho Federal de Contabilidade, pedimos a gentileza de nos informar, no quadro anexo, a posio em 31 de dezembro de 20XX dos saldos de nossas operaes relativas a esse banco. Sempre que possvel, favor anexar sua resposta extratos ou demonstrativos de nossas posies. Solicitamos incluir em sua resposta todas as operaes registradas, inclusive cobranas, custdia, descontos, cmbio e outros. Favor encaminhar sua resposta diretamente aos nossos auditores, utilizando-se do formulrio-resposta anexo; pelo fax n (xx) ou por meio do e-mail cci@cfc.org.br. De acordo com a data programada para o trmino do exame, nossos auditores, do Conselho Federal de Contabilidade, esperam receber a resposta de Vossa Senhoria por volta do dia XX de janeiro de 20XX. Atenciosamente, __________________________________ Presidente do Conselho Regional
Fax:
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ANEXO IV - CONTINUAO
Ao Conselho Federal de Contabilidade Setor de Autarquias Sul, Quadra 05, Lote 3, Bloco J, Edifcio CFC Braslia-DF Cep. 70070-920 Fax: 61 3314-9600 e-mail: cci@cfc.org.br Ref. Prezados Senhores, Para ns de auditoria, fornecemos abaixo as informaes solicitadas pelo Conselho Regional de Contabilidade do Estado XX, na data base de 31 de dezembro de 20XX. 1. Contas Correntes
Nmero da Conta Saldo - R$
2. Aplicaes Financeiras
Tipo Poupana CDB/RDB Fundo de Investimento Outros Aplicaes Datas Vencimentos Valor de Resgate R$
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3. Cmbio
Tipo Moeda Saldo ME Saldo - R$
4. Financiamentos
MoedaN base Vencimento contrato Incio R$ /US$ Final Datas Descrio das Principal Encargos Garantias Saldos - R$
Tipo
Adiantamento Conta Garantia Giro Repasse ME Repasse MN
5. Cobranas
Tipo Simples Vinculada Caucionada Saldo R$
6. Custdia
Tipo Ttulos de aplicao nanceira Aes Ouro Saldo R$
7. Outras Informaes _____/_____/_____ __________________________________ Carimbo e assinatura do informante
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ANEXO V - MODELO DE CARTA DE CIRCULARIZAO - FORNECEDORES

PAPEL TIMBRADO DO REGIONAL Local e Data. (Nome e endereo do fornecedor) Nome Setor: Endereo: CEP: Tel: N Ref.: Prezados Senhores, Por solicitao dos auditores do Conselho Federal de Contabilidade, pedimos a gentileza de preencher o quadro anexo, demonstrando-nos o saldo de nossa conta em 31 de dezembro de 20XX, por fornecimento e/ou servios prestados por Vossa Senhoria. Favor encaminhar a resposta diretamente aos nossos auditores, utilizando-se do formulrio-resposta anexo, pelo fax n (XX) ou por meio do e-mail cci@cfc.org.br. De acordo com a data programada para trmino do exame, nossos auditores esperam receber a resposta de Vossa Senhoria em torno do dia XX de janeiro de 20XX. Agradecendo antecipadamente a sua ateno, rmamo-nos. Atenciosamente, __________________________________ Presidente do Conselho Regional
Fax:
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ANEXO V - CONTINUAO
Ao Conselho Federal de Contabilidade Setor de Autarquias Sul, quadra 05, lote 03, Bloco J, Edif.CFC Braslia-DF CEP: 70070.920 Fax: 61 3314-9600 e-mail: cci@cfc.org.br De : (Nome do fornecedor) N Ref.: Prezados Senhores, Em atendimento solicitao do Conselho Regional de Contabilidade do(e)________________________________, fornecemos abaixo a posio das contas em 31 de dezembro de 20XX.
Documento N Data do Vencimento Valor Observaes
Saldo em 31 de dezembro de 20XX Local e Data
R$________________
____________________________________ Carimbo e assinatura do informante
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GLOSSRIO
O presente glossrio elenca vrios termos tcnicos, cientcos, contbeis, administrativos e nanceiros que elucidam e explicam as palavras. Para tanto, tomou-se por base os dicionrios do Prof. Lopes de S, Aurlio Buarque de Holanda Ferreira, do Manual de Auditoria da Controladoria Geral de Salvador e de Francisco Jos M. Lacombe. A ABSTENO DE OPINIO Ato ou efeito, em auditoria, de no se dar parecer sobre as Demonstraes Contbeis, ou sobre uma situao, em virtude de fortes limitaes da possibilidade de ter segurana sobre o que se deve opinar. Tais limitaes podem decorrer da prpria imposio do cliente, ao desejar que certiquem posies de que na realidade o prossional no tem condies de ter plena cincia. Quando as limitaes so to relevantes que impedem a certeza sobre o que se vai opinar, o auditor pode abster-se de oferecer seu Parecer; isto se denomina Absteno de Opinio. O auditor, diante de um expressivo nmero de ressalvas sobre a situao que examina, tambm pode abster-se de opinar. ACHADOS DE AUDITORIA Fatos signicativos que o auditor observou ou constatou durante seu exame, e que devem ser comunicados aos responsveis e demais interessados. ALCANCE Expresso utilizada em auditoria e percia para signicar procedimentos tcnicos necessrios execuo de uma determinada tarefa; o que necessrio para conseguir realizar um exame de fatos contbeis, sob certas circunstncias. AMOSTRAGEM Seleo de uma amostra em determinada populao, de acordo com o mtodo apropriado, e estudo dos elementos que a compem, com vistas a emitir um parecer sobre o total dessa populao.
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AMOSTRAGEM ESTATSTICA Processo de determinao de universo de vericaes contbeis, em auditoria, orientados por critrios matemticos e estatsticos, que visa reduzir erros e obter aproximaes maiores baseadas em clculos de tendncias, desvios-padres, etc. Existem formas simples e formas complexas de se realizar a tarefa de determinao dos universos, ambas com os recursos estatsticos. Sendo a amostragem um recurso inerente auditoria e indispensvel na tarefa, em razo, quase sempre, da quantidade de elementos a examinar, a reduo do risco de auditoria (veja esse termo) est na razo direta da ampliao dos universos de vericao e da metodologia do exame dos mesmos. Parte-se de que a amostra deve ser representativa, em face da populao a ser examinada (populao termo estatstico que signica o objeto da indagao ou universo contbil de exames, no caso). Toda amostragem tem seu risco, mas aquela calculada em bases matemticas visa reduzi-los. ANLISE DE GESTO Anlise que visa a uma crtica do desempenho durante um perodo de gesto. ARRESTO DE DOCUMENTOS Ato adotado em fiscalizao e auditoria contbil segundo o qual o tcnico retm documentos para apurao de irregularidades. AUDITOR Aquele que realiza auditoria. De acordo com a legislao brasileira, essa uma atribuio exclusiva do contador quando se tratar de auditoria contbil. B BENCHMARKING Expresso da lngua inglesa utilizada para denominar a tcnica voltada para a identificao e a implementao de boas prticas de gesto; seu propsito determinar, mediante comparaes de desempenho e de boas prticas, se possvel aperfeioar o trabalho desenvolvido em uma organizao, ajudando na identificao de oportunidades de melhorar a eficincia e proporcionar economia.
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C CARTA DE RESPONSABILIDADE (da Administrao) Declarao escrita da administrao da entidade, dirigida ao auditor, com a mesma data do Parecer dos Auditores, que responsabiliza os dirigentes sobre os informes das Demonstraes Contbeis examinadas. Tal declarao um documento do auditor que xa limites de responsabilidades dos dirigentes, evitando os informes verbais, e pode ser emitida ao nal do perodo ou do exerccio. Tais cartas no substituem a tarefa do auditor, mas caracterizam a natureza do que foi entregue a ser examinado. Deve-se deter em informes relevantes e ter assinatura dos que respondem juridicamente pela entidade. Tal carta deve caracterizar bem as entidades e as peas bsicas submetidas a exame: algumas declaram que os auditores seguiram as normas exigidas pelas autoridades de scalizao (CFC, CVM, etc.) CAUSAS Razes e motivos que levaram ocorrncia dos fatos apresentarem um desempenho inadequado ou no; representam a origem da divergncia entre a condio e o critrio, dependendo da precisa identicao das causas elaborao de recomendaes adequadas e construtivas. CIRCULARIZAO Tcnica de conrmao de informaes relativas a atos e fatos do objeto auditado, mediante a obteno de declarao formal de terceiros. CO-AUDITORIA Auditoria feita juntamente com outros auditores. Trabalho em conjunto de prossionais independentes que se agrupam para realizar um trabalho de auditoria em comum. COMPROVAES DE AUDITORIA Fatos importantes evidenciados e relatados por escrito pelo auditor durante o trabalho, com vistas a deles tirar concluses. CONFIABILIDADE Expresso genrica que se adota como atributo da informao contbil e que consiste em signicar que os informes contbeis devem estar revestidos de segurana necessria para apresentarem a imagem el dos fen-
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menos justicveis. Conabilidade envolve veracidade, sinceridade, pertinncia e abrangncia dos dados contbeis que devem gerar a informao. A conabilidade exclui a existncia de erros e de vcios e requer ainda que os registros e as demonstraes pertinentes estejam fundamentados em boa doutrina e em normas contbeis consagradas cienticamente. CONFIDENCIALIDADE Dever tico-prossional que exige do prossional sigilo aos informes que obtm. Revelar informe obtido custa de exerccio prossional vcio imperdovel a um prossional, especialmente o da rea contbil, ao qual se conam grandes segredos sobre as entidades. O Cdigo de tica Prossional exige sigilo. CONTAGEM POR AMOSTRAGEM Levantamento fsico ou vericao feita apenas em alguns itens ou partes, partindo-se do pressuposto de que, ao estarem certos, o total tambm tender a estar. A amostragem um processo que pode realizar-se mediante clculos de probabilidades de acertos e na contagem de bens simplica concluses. CONTROLE INTERNO Controle que a entidade exerce sobre determinado fato ou srie de fatos, de acordo com as suas rotinas prprias. O mesmo que controle aziendal. Quando as entidades possuem controles decientes pode ocorrer que a auditoria seja impraticvel ou, ento, exercida com maior rigor. O montante de fatos a serem examinados ser to menor quanto mais ecientes os controles internos. Para tanto, aplicam-se sondagens especcas e elabora-se um Plano de Pr-Auditoria para observar a segurana dos eventos. CORRELAO Interdependncia entre dois conjuntos de variveis, tal que, quando um deles muda, o outro muda na mesma direo (correlao positiva) ou em direo oposta (correlao negativa). CRITRIO Padro usado para determinar se uma entidade, programa, projeto ou atividade atende aos objetivos xados; situao ideal ou esperada, conforme normas de controle interno, legislao aplicvel, Princpios Fundamentais de Contabilidade, boas prticas administrativas etc.
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D DADO QUALITATIVO Informao expressa na forma de palavras. DADO QUANTITATIVO Informao expressa na forma de nmeros. DESEMPENHO Resultado conseguido em um perodo pela movimentao do patrimnio em um determinado exerccio. E ECONOMICIDADE Operacionalizao ao menor custo possvel, ou seja, a aquisio de insumos ao menor preo, sem prejuzo da qualidade. Capacidade da entidade em sobreviver no tempo, mantendo seu patrimnio ou ampliando o mesmo, cumprindo seus objetivos. EFEITOS Fatos que demonstram a necessidade de aes corretivas, em resposta aos problemas identicados; compreendem a diferena entre a condio e o critrio, ou seja, entre o que e o que deveria ser. EFETIVIDADE Relao entre os resultados obtidos e esperados; representa o impacto transformador do programa sobre a realidade que se quer modicar, atentando para a satisfao das necessidades da sociedade. EFICCIA Grau de cumprimento das metas estabelecidas em determinado perodo de tempo. EFICINCIA Relao entre produtos (bens e servios) gerados e os custos dos recursos consumidos em determinado perodo de tempo; refere-se utilizao racional dos insumos, ao rendimento mximo sem desperdcio. Em Economia, obtida pela alocao dos recursos produtivos de modo que maximize o excedente
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total recebido para todos os membros da sociedade. Este conceito coincide com o conceito de ecincia em Administrao, pois ambos versam sobre a otimizao de recursos. ENTREVISTA ESTRUTURADA Tipo de entrevista na qual as perguntas so predeterminadas, seguindo um roteiro preestabelecido, sendo aplicada a pessoas selecionadas. ENTREVISTA NO-ESTRUTURADA Tipo de entrevista menos formal que a entrevista estruturada, permitindo ao entrevistador explorar um assunto mais amplamente; geralmente elaborada utilizando-se perguntas abertas. ERRO Falta profissional cometida por negligncia ou desconhecimento de determinados princpios, normas ou regras, que prejudica a regularidade de atos e fatos. EVIDNCIA Conjunto de fatos comprovados, sucientes, competentes e pertinentes, obtidos durante os trabalhos de auditoria, por meio de observaes, inspees, entrevistas, exames de registros, etc.; constitui a prova que a auditoria precisa obter, ou seja, algo relevante, convel e possvel que auxiliar o auditor na formao de opinies e concluses. F FLUXOGRAMAS Representaes grficas (diagramas) do funcionamento do ciclo de transaes, descrevendo a seqncia lgica das operaes, a fim de facilitar a visualizao do processo em anlise e evitar o risco de interpretaes divergentes. FRAUDE Manipulao, falsicao ou omisso intencional dos registros e/ ou documentos e apropriao indevida de ativos, que prejudicam a regularidade e a veracidade da escriturao.
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FALSIFICAO DE DOCUMENTOS Ato ou efeito de apresentar um documento que no verdadeiro para substituir a este. Ato ou efeito de produzir um documento que no espelha a realidade. FRAUDE CONTBIL Ato ou efeito de praticar ato ilcito, ilegal ou irregular, com artifcio de registros contbeis. Simulao de verdade, mas, ato doloso, evidenciado por meio de lanamento ou de demonstrao contbil. Uso dos recursos contbeis para prestar informao falsa ou deturpada. Ato ou efeito de acobertar ato ilegal, irregular ou doloso, por intermdio de informes patrimoniais. FRAUDE EM BALANOS Falsicao ou inexatido na apresentao do balano feito propositadamente. As fraudes so descobertas pelos processos de anlise de balanos ou, mais objetivamente, pelos auditores. Constituem fraudes em balano, aumentar ou diminuir os crditos, etc. Um balano que contenha vcios de fraude pode modicar completamente a interpretao dos valores, especialmente se o analista adotar a anlise exterior ou supercial. G GERENTE DE AUDITORIA Prossional da rea de auditoria, responsvel por coordenar e supervisionar os trabalhos. GUIA DE AUDITORIA Publicao de instrues acerca da auditoria, destinada a orientar os prossionais da rea no desempenho de suas atividades. I INDICADOR Quantica a situao que o programa tenha por m modicar, de modo a explicitar o impacto das aes sobre o pblico-alvo.
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L LEGALIDADE Qualidade ou estado do que legal, em conformidade com a lei; como princpio de direito administrativo, signica que o gestor pblico est, em toda a sua atividade funcional, sujeito aos mandamentos da lei e deles no se pode afastar ou desviar, sob pena de praticar ato invlido e sujeitar-se responsabilidade disciplinar, civil e criminal, conforme o caso. LEGITIMIDADE Atributo do ato do gestor pblico que fundado nos princpios do direito e na justia de um modo geral e no apenas na norma posta; signica dizer que no exerccio do princpio da legalidade, o gestor no deve desviar-se da nalidade pblica. LIMITAO AO ALCANCE Expresso utilizada em auditoria e percia para expressar uma restrio que impede o prossional de aplicar os procedimentos tcnicos necessrios, diante de uma determinada circunstncia. Restrio de informao contbil. Informe insuciente. LIMITAO INERENTE AO CONTROLE Incapacidade que um controle interno contbil tem de prevenir contra o erro e a fraude, a partir de certa situao ou mediante determinadas circunstncias; o que o controle no tem capacidade de evitar em matria de erro e fraude. Risco que passa a existir, mesmo havendo controle interno, ou seja, que est fora do alcance deste detect-lo. Tais limitaes constituem preocupao do auditor em suas tarefas. Contabilmente, essa rea de risco que extrapola os esforos de controle tem rara significncia nas anlises e na tarefa de auditoria. M MANUAL DE AUDITORIA Publicao que descreve os princpios, os mtodos e as tcnicas de auditoria, bem como as normas a serem observadas pelos auditores; constitui um instrumento que proporciona abordagem coordenada dos auditores de uma mesma instituio de auditoria.
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MATERIALIDADE Convenincia de incluir ou no um dado nas Demonstraes Contbeis, em razo da importncia ou da relevncia que o mesmo possa ter. No apenas o valor que dita a convenincia, mas a prpria informao. Leis, regulamentos, regimentos e normas podem oferecer a importncia ou a relevncia ao dado que exija a sua participao nas demonstraes do exerccio. MENSURAO Procedimento utilizado para associar um nmero a um determinado evento. META Quantidade de bens ou servios produzidos ou executados no mbito de um programa ou projeto, em prazo definido, para a consecuo do objetivo pretendido. MORALIDADE Princpio de administrao pblica que corresponde ao conjunto das regras nais e disciplinares suscitadas pela idia geral de administrao e de funo administrativa; a atuao do administrador deve estar revestida de padres ticos de probidade, decoro e boa-f, pressuposto de validade dos atos, que no devem desviar-se de sua nalidade de atender ao interesse pblico. P PAPIS DE TRABALHO Documentos que constituem o suporte de todo o trabalho desenvolvido pelo auditor, contendo o registro das informaes utilizadas, das vericaes a que procedeu e das concluses a que chegou. PAPERLESS Expresso da lngua inglesa que signica auditoria sem papel, compreendendo a utilizao de ferramentas informatizadas para a automao da auditoria, objetivando a agilizao e o aumento da produtividade dos trabalhos do auditor. PONTOS-CHAVE DE CONTROLE Pontos de controle que, num sistema, desempenham uma funo essencial para evitar ou detectar erros em fases decisivas dos procedimentos ou operaes.
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POPULAO DE REFERNCIA Conjunto nito, delimitado no tempo e no espao, ao qual se refere constatao, no caso da de a vericao ser exaustiva, ou ao qual se estender a signicao dos resultados, no caso de a vericao ser parcial. PLANO OU PLANEJAMENTO DE AUDITORIA Metodologia que contm a tarefa global a ser executada em uma entidade e que orienta sobre o que e como se deve examinar cada elemento. Abrange o objeto de exame, o tempo ou cronologia, os espaos de verificao, etc. Antes que seja elaborado, deve ensejar uma Pr-Auditoria, em que se testam os controles internos, conhece-se intenes da administrao na realizao do trabalho (o que ela pretende), levantam-se todos os dados sobre a constituio, os regulamentos, a organizao e o funcionamento da entidade. A metodologia dos Planos difere, se Interna ou Externa. O Plano deve ser claro, abrangente, preciso, flexvel e factvel, sendo essas suas qualidades ou propriedades bsicas. Precisa permitir uma avaliao segura e deve ser conectado com todos os Papis de Rascunho dos levantamentos do auditor, to como o Relatrio a ser produzido. Deve, ainda, ser especfico para cada tarefa, de modo a atingir com plenitude sua finalidade. Os programas derivam do Plano, ou seja, so detalhamentos dele. PR-AUDITORIA Perodo que antecede as revises contbeis e de gesto, dedicado a sondagens para que se possa produzir um bom Planejamento de Trabalho. Tal perodo dedicado avaliao dos controles internos e aos primeiros exames sobre a estrutura da entidade, sua constituio e regulamentos. PRESTAO DE CONTAS Apresentao de fatos patrimoniais, comprovando-os, historiando-os e preparando-os para receber as classificaes e as verificaes de natureza contbil, visando obter aprovao de uma gesto. Nas prestaes de contas deve-se observar sempre a qualidade da documentao, se os investimentos esto de acordo com a finalidade proposta, se existe justificao para cada fato, se existe aprovao pelo poder competente. A prestao de contas uma satisfao que os gestores do a interessados no andamento da entidade.
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PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA Conjunto de investigaes tcnicas que permitem ao auditor formar opinio sobre as Demonstraes Contbeis examinadas e lhe fornecem base para emitir seu parecer fundamentado; roteiro para realizar exames de auditoria de modo a dar segurana ao trabalho; o procedimento a maneira ou mtodo de processar o curso de ao; o ato de sua performance. O procedimento de auditoria constitui o curso da ao avalivel na determinao da validade dos padres e princpios (de auditoria). Eles so os atos a serem cumpridos durante o curso do exame pela aplicao de tcnicas prprias que permitem o alcance de provas sobre a adequao das demonstraes financeiras e da gesto. Forma de proceder em auditoria, tecnicamente, para chegar concluso sobre a gesto, as Demonstraes Contbeis as quais deve emitir uma opinio. Quer as diretivas da Comunidade Europia quer as de entidades de classe tm editado formas procedimentos para o exerccio da auditoria, descendo ate detalhes, como em 1993, quando o Conselho Federal de Contabilidade preocupou-se com a mincia de apresentar um modelo de carta de responsabilidade. H todo um complexo normativo de procedimentos do auditor, que varia de pas a pas, mas que tm, muitos deles, uniformidade internacional. PROGRAMA DE AUDITORIA Plano de trabalho que se estabelece para realizar as tarefas de auditoria. Os planos de auditoria representam uma providncia que previamente se realiza para que exista ordem e se saiba o que examinar e revisar em uma entidade. Tais peas so escritas, xam os procedimentos a serem seguidos, os objetivos a serem alcanados em cada campo ou rea de exame e podem determinar a profundidade ou extenso do que se vai vericar. H um Plano Global e um Programa de Auditoria. Os programas possuem carter especco, segundo tal terminologia tem sugerido e signicado. So detalhamentos de um Plano Global ou Planejamento da Auditoria. Existem programas, tambm, para execuo por computadores. PBLICO-ALVO Populao (pessoas, comunidades, categorias da sociedade, instituies, setores etc.) que possui em comum algum atributo, necessidade ou potencialidade, e a qual se pretende atingir.
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Q QUESTIONRIO Guia na conduo do processo de levantamento dos principais aspectos dos sistemas; registra informaes, ao documentar as respostas obtidas. R REALIZAO DAS PROVAS Consiste em confrontar a situao encontrada com os critrios denidos, objetivando recolher evidncias adequadas sobre o desempenho das atividades-chave, dos sistemas e controles identicados durante o planejamento. RECOMENDAES DE AUDITORIA Medidas corretivas possveis sugeridas pela instituio de auditoria ou pelo auditor para corrigir as decincias detectadas durante os exames. RELATRIO DE AUDITORIA o documento pelo qual a auditoria apresenta o resultado dos seus trabalhos, devendo ser redigido com objetividade e imparcialidade, de forma a expressar, claramente, suas concluses, recomendaes e providncias a serem tomadas pela administrao da entidade. RELEVNCIA Qualidade que a informao tem de influenciar as decises dos seus destinatrios, ajudando-os a avaliar os acontecimentos passados, presentes e futuros ou a confirmar ou corrigir as suas avaliaes; a relevncia normalmente considerada em funo do valor monetrio, mas a natureza ou as caractersticas de um elemento ou grupo de elementos tambm pode tornar um assunto relevante. RISCO Ameaa de sinistro ou acidente que pode vir a alterar o valor dos bens, crditos e outros; ameaa integridade dos valores patrimoniais; probabilidade de perigo que existe na vida do patrimnio; ameaa de perda. Para proteger
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a entidade contra os riscos criam-se fundos, reservas, provises e fazem-se seguros com as companhias de tal m. RISCO DE AUDITORIA Possibilidade de o auditor emitir uma opinio inadequada sobre demonstraes contbeis, estas significativamente incorretas; as opinies incorretas, em erros relevantes, so geralmente frutos de incompetncia do profissional, de adoo de metodologia ultrapassada ou de falta de diligncia no trabalho. Tal risco elimina-se ou reduz quando existe metodologia competente do trabalho, abrangendo eficcia em todas etapas do servio, ou seja, nas de pr-auditoria, planejamento, trabalho de verificao ou de campo e avaliao dos exames. RISCOS INERENTES Potencialidade de erros, contidas em contas ou demonstraes, que nem sempre se alcanam pelo exame de controles internos. Possibilidade de o saldo de uma conta ou de uma transao conter erros expressivos, quer isolada, quer agregadamente, escapando conexo com os controles internos. Ao realizar a pr-auditoria, o prossional, possuindo dvidas, deve buscar tudo o que possa denunciar existncia de anomalias. S SEGREGAO DE FUNES Princpio bsico do sistema de controle interno que consiste na separao de funes, nomeadamente de autorizao, aprovao, execuo, controle e contabilizao das operaes. SISTEMA DE CONTROLE(S) INTERNO(S) Conjunto constitudo pela organizao interna, que permite vericar, por intermdio de procedimentos e prticas, se a entidade funciona em conformidade com os princpios de controle(s) interno(s).
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T TESTE DE AUDITORIA Anlise de um elemento selecionado com vistas a determinar se um objetivo especco de auditoria ou no alcanado. TESTE DE OBSERVNCIA Vericao da conabilidade de um sistema de controles internos e de registros de uma entidade, para realizar a avaliao dos limites dos universos de elementos ou fatos a serem examinados em auditoria, percia ou anlise. Pr-auditoria; tcnica contbil de observao para mensurar a qualidade dos registros e dos controles de uma clula social. Trata-se de um critrio adotado para que se possa planejar um trabalho de vericao ou exame de modo a ter conscincia sobre a segurana dos informes e a probabilidade de erros e fraudes. TESTE SUBSTANTIVO Verificao contbil de maior profundidade e revestida de tecnologia competente para o exame de essncia e da validade de situaes informadas ou demonstradas. Tais testes devem compreender as operaes realizadas, as contas e os seus saldos, as anlises pertinentes e a adoo de procedimentos que permitam ao profissional opinar com segurana por meio do pleno convencimento sobre o objeto examinado. Os testes substantivos exigem que se verifique se realmente existem os elementos patrimoniais indicados, se os elementos de custos e de receitas so justificveis e se esto cobertos por documentao competente e tempestiva, assim como se as normas contbeis e a doutrina so seguidos nos procedimentos tecnolgicos empregados para registros e para as apuraes e demonstraes.
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APNDICE
PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA
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PA - 01 ESTRUTURA LEGAL E NORMAS INTERNAS

CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE VICE-PRESIDNCIA DE CONTROLE INTERNO
N. ASSUNTO:
ATUALIZAO:
PA - 01
RGO/ENTIDADE:
ESTRUTURA LEGAL E NORMAS INTERNAS
24/08/2007
INCIO DA AUDITORIA:
RESPONSVEL PELA AUDITORIA:
TRMINO DA AUDITORIA:
LEGENDA:
S SIM
N NO
NA NO-APLICVEL
REF - REFERNCIA
I OBJETIVOS: Vericar se todos os atos realizados no Regional obedecem aos Princpios da Administrao Pblica e respeitam a estrutura determinada pelas normas internas do CFC. II - LEGISLAO: Decreto-Lei n. 9.295/46; Decreto-Lei n. 1.040/69; Resoluo CFC n. 191/65; Resoluo CFC n. 960/03 e suas alteraes; Resoluo CFC n 1.000/04; Manual Administrativo e Financeiro do Sistema CFC/CRCs. N. 1 2 3 4 5 6 7 QUESTIONRIOS Analisar o Regimento Interno e suas alteraes. Analisar as atas da reunio Plenria. Analisar as atas da reunio do Conselho Diretor. Analisar as atas da reunio da Cmara de Controle Interno. Analisar as Resolues da Unidade Jurisdicionada. Analisar as Portarias da Unidade Jurisdicionada. Analisar as Deliberaes da reunio plenria da Unidade Jurisdicionada. S N N/A REF OBSERVAES
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N.
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11
QUESTIONRIOS Verificar se os Conselhos de Contabilidade divulgaram suas resolues, no mnimo, no Dirio Oficial do Estado ou no Dirio Oficial da Unio, quando couber. Verificar se as normas e os atos de interesse do sistema foram homologados pelo CFC, tais como: a) normas de anuidades, parcelamentos e dbitos anteriores; b) oramento anual e suas modicaes; c) regimento interno e suas alteraes. Verificar se o ato praticado pela entidade feriu alguma lei ou norma (Princpio da Legalidade). Verificar a existncia de ato que beneficie a determinadas pessoas em detrimento de outras (Princpio da Impessoalidade).
N/A
REF
OBSERVAES
114
PA - 02 PLANO DE TRABALHO E ORAMENTO

N. ASSUNTO:
ATUALIZAO:
PA - 02
RGO/ENTIDADE:
PLANO DE TRABALHO E ORAMENTO
24/08/2007
INCIO DA AUDITORIA:
LEGENDA:
S SIM
N NO
NA NO-APLICVEL
REF - REFERNCIA
I OBJETIVOS: Vericar se os Regionais expressam a vontade poltica e administrativa, visando assegurar o cumprimento da legislao pertinente. II - LEGISLAO: Lei n 4.320/64; Resoluo CFC n 967/03; Normas Internas do Sistema CFC/CRCs.
N.
QUESTIONRIOS Plano de trabalho Verificar se o Plano de Trabalho da entidade auditada est de acordo com a estrutura proposta pelo CFC, dividido em: a) reas; b) programas; e c) projetos Verificar se h conformidade entre o projeto apresentado e os objetivos estabelecidos para o Sistema CFC/ CRCs. Verificar se as metas apresentam possibilidade de mensurao quantitativa e viabilidade de realizao.
N/A
REF
OBSERVAES
115
N. 4
QUESTIONRIOS Verificar a compatibilidade entre as atividades projetadas e o oramento anual. Verificar a existncia de indicadores de desempenho que possibilitem avaliar a eficincia, a eficcia e a economicidade na execuo dos projetos. Verificar se os responsveis pela execuo do projeto tm acesso aos objetivos, s metas e ao cronograma. Verificar se existe projeto com atraso no cronograma de execuo. Caso haja, verificar se houve apresentao da justificativa. Verificar se houve manifestao das coordenadorias do CFC acerca dos projetos propostos. Oramento Verificar se o oramento foi elaborado de forma a evidenciar a poltica econmico-financeira e os programas de trabalho. Verificar se as alteraes oramentrias obedeceram s normas vigentes. Verificar se foi respeitado o limite para alterao do Oramento por meio de ato exclusivo do Presidente. Verificar se ocorreu a abertura de crditos especiais e suplementares sem a correspondente e prvia autorizao do Plenrio ou sem os respectivos recursos financeiros. Verificar a utilizao de crditos extraordinrios em desacordo com sua finalidade legal.
N/A
REF
OBSERVAES
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116
N.
QUESTIONRIOS Verificar se houve a aplicao de receita de capital derivada da alienao de bens e direitos que integrem o patrimnio pblico para o financiamento de despesa corrente. Verificar se ocorreu a utilizao das disponibilidades financeiras do exerccio anterior comprometidas para o pagamento de Restos a Pagar em finalidade diversa. Verificar se houve a abertura de crditos adicionais mediante utilizao de recursos estranhos aos enumerados pelo artigo 43 1, itens I a V da Lei Federal n 4.320/64. Verificar se houve o empenho da despesa realizado a posteriori ou realizar despesa sem a correspondente dotao oramentria.
N/A
REF
OBSERVAES
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PA - 03 EXECUO DA RECEITA E FINANCEIRO

N. ASSUNTO:
ATUALIZAO:
PA 03
RGO/ENTIDADE:
EXECUO DA RECEITA E FINANCEIRO
24/08/2007
INCIO DA AUDITORIA:
LEGENDA:
S SIM
N NO
NA NO-APLICVEL
REF - REFERNCIA
I OBJETIVOS: Vericar os controles realizados na arrecadao das receitas dos Regionais, vericando se existem pontos fracos nos controles estabelecidos para os recebimentos das receitas e se as baixas no sistema cadastral nanceiro esto sendo realizadas de forma adequada. II LEGISLAO: Decreto-Lei n. 9.295/46; Resoluo CFC n. 960/03; Resolues de anuidades, redues e parcelamentos; e Manual Administrativo e Financeiro do Sistema CFC/CRCs.
N. 1 2
QUESTIONRIOS Vericar a existncia de controle interno nos recebimentos das receitas. Conferir o clculo da cota-parte devida para o Conselho Federal de Contabilidade. Vericar a existncia de controle sobre a transferncia de cotas para o CFC grau de segurana dos dados e riscos. Conferir os clculos e transferncia do FIDES (1% sobre a receita lquida mensal de anuidade de contabilistas e organizaes contbeis).
N/A
REF
OBSERVAES
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N. 5
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QUESTIONRIOS Verificar se os controles financeiros e as conciliaes entre os valores recebidos e os contabilizados esto corretos. Vericar a ocorrncia de crditos a identicar. Quais os motivos? Analisar os contratos e/ou convnios que propiciam receitas, seja de publicaes, de aluguis e de outras receitas no-operacionais (receitas patrimoniais). Validar se a parametrizao das receitas no sistema informatizado est adequada. Vericar a existncia de controles de registros bancrios e de tesouraria, tais como conciliaes bancrias, boletins de caixa, etc. Vericar o responsvel pela baixa dos crditos no sistema, a m de observar a correta segregao de funo. Vericar os processos restituio de anuidades, taxas e outros. Vericar se os atos de reduo das anuidades, das taxas e dos emolumentos esto sendo obedecidos. Avaliar se o caixa arrecadador encontra-se em local seguro, isolado do pblico em geral. Vericar se os cheques recebidos esto sendo depositados em custdia bancria. Vericar se as disponibilidades nanceiras so controladas diariamente. Verificar se o fluxo de caixa contm o detalhamento dos recebimentos e dos pagamentos a serem executados pela entidade no decorrer do exerccio.
N/A
REF
OBSERVAES
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QUESTIONRIOS Vericar os arquivos de controles especcos dos emprstimos tomados pela entidade. Vericar se as aplicaes nanceiras esto sendo feitas em bancos ociais. Vericar se o sistema de arrecadao e recolhimento da receita seguro e no favorece a ocorrncia de erros e/ ou fraudes. Fazer levantamento do quantitativo de prossionais, escritrios e sociedades contbeis relacionando com os valores recebidos. Vericar se houve desvio ou a malversao de bens e valores das unidades jurisdicionadas. Vericar se a unidade jurisdicionada deixou de rementer, pelo menos, 20% (vinte por cento) da receita arrecadada para o Conselho Federal no que concerne a sua cota-parte. Vericar se houve a prtica de atos que congurem desfalque, desvios de dinheiros ou bens ou outra qualquer irregularidade da qual resulte dano ao Regional. Vericar se ocorreram a contratao ou a concesso de emprstimos, a efetivao de operaes de crditos ou as concesses de auxlios ou subvenes sem a respectiva autorizao do Plenrio do Regional, devendo, no entanto, ser observadas as normas do CFC. Existe a concesso ou a ampliao de incentivo ou benefcio da qual decorra renncia de receita sem observncia ao que dispe a Resoluo do CFC e do Regional.
N/A
REF
OBSERVAES
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N.
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QUESTIONRIOS Verificar se ocorreu a movimentao na conta mantida em instituio bancria, efetuando-se sada de numerrio, sem comprovao de sua destinao, sem que haja vinculao a documento de despesa correspondente que lhe d o necessrio suporte. Vericar se foi ordenada, autorizada ou realizada operao de crdito interna ou externa sem prvia autorizao do Plenrio do Regional, devendo, no entanto, ser observadas as normas do CFC. Verificar se o Regional est mantendo em caixa valores expressivos, no observando o art.164, 3 da Carta Federal, que, analisados com os demais aspectos da prestao de contas, revelem ser fictcio o valor registrado. Vericar se houve a movimentao de contas bancrias e aplicao de recursos em entidades nanceiras no-ociais.
N/A
REF
OBSERVAES
121
PA - 04 EXECUO DA DESPESA
N. ASSUNTO:
ATUALIZAO:
PA - 04
RGO/ENTIDADE:
EXECUO DA DESPESA
24/08/2007
INCIO DA AUDITORIA:
LEGENDA:
S SIM
N NO
NA NO-APLICVEL
REF - REFERNCIA
I OBJETIVOS: Vericar se as prticas adotadas pelos Regionais na realizao das despesas apresentam conformidade com as normas referentes entidade auditada, bem como o funcionamento bsico de suas atividades. II - LEGISLAO: Lei n 4.320/64; Lei n 8.666/93; Decreto-Lei n. 9.295/46; Decreto-Lei n. 200/67; Decreto-Lei n. 1.040/69; Decreto n. 93.872/86; Resoluo CFC n. 967/03; Resoluo CFC n 1.033/05; Manual Administrativo e Financeiro do Sistema CFC/CRCs; e Demais Resolues e Normas Internas.
N. 1 2
QUESTIONRIOS Vericar se existe padronizao para os processos de despesas e se esses esto legalmente formalizados. Vericar se a emisso da nota de empenho precederam as despesas realizadas. Vericar se nos processos de compras, de obras e de servios est sendo observada a modalidade de licitao mais adequada, de forma a eliminar o fracionamento de despesa.
N/A
REF
OBSERVAES
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N. 4 5
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QUESTIONRIOS Vericar se a liquidao ocorreu no momento da entrada do bem na entidade. Vericar se ocorreram as retenes obrigatrias. Verificar se as despesas pagas por meio de Despesas de Exerccios Anteriores -DEA se referem aos compromissos reconhecidos aps o encerramento do exerccio correspondente, ainda que no tenha sido prevista a dotao oramentria prpria, ou no tenha sido deixado saldo no exerccio respectivo, mas que pudesse ser atendido em face da legislao vigente. Vericar se existe contrato de prestao de servios com as pessoas fsicas. Vericar se o recibo de pagamento a autnomo est preenchido corretamente. Vericar se o servio executado foi atestado pelo responsvel pela contratao do servio ou bem. Vericar se o servio foi efetivamente prestado e se no processo de despesa existe relatrio contendo a descrio dos servios contratados, quando for o caso. Vericar a existncia de direcionamento na contratao de prestador/fornecedor. Vericar se o prestador de servio possui vnculo de parentesco com os membros do Conselho (funcionrios, conselheiros e delegados). Vericar a documentao que comprove a quitao do credor com a Seguridade Social (INSS e FGTS) e com a Fazenda Pblica (federal, estadual e municipal). Vericar se h autorizao competente para emisso do pagamento, aps sua regular liquidao. Vericar se os pagamentos esto sendo efetuados no seu respectivo vencimento.
N/A
REF
OBSERVAES
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N. 16
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QUESTIONRIOS Vericar, quando se tratar de processo formalizado, a numerao seqencial das pginas do(s) processo(s) e, caso no exista, orientar para efetu-la. Vericar se as naturezas das despesas realizadas condizem com a atividade-m da entidade. Vericar se houve a aquisio de lanches, de coffeebreaks, de refeies, de jantares, etc. Vericar se ocorreu a aquisio de bebidas alcolicas. Vericar se foram compradas ores, coroas de ores, placas comemorativas, brindes ou despesas congneres de natureza pessoal. Vericar se h utilizao de pagamentos mediante utilizao de internet. Vericar se a liquidao da despesa posterior ao pagamento, observando se houve adiantamento a fornecedores. Vericar se os procedimentos adotados para concesso de Suprimento de Fundos e se estes esto de acordo com as normas. Vericar se h concesso de Suprimento de Fundos a no-funcionrio. Vericar as concesses de dirias analisando se todas ocorreram dentro das normas estabelecidas. Vericar as concesses de passagens e dos auxlios-deslocamento, analisando se todas ocorreram dentro das normas estabelecidas. Vericar se ocorreram pagamentos em duplicidade, caracterizando desvio de recursos. Vericar se existe superfaturamento em compras ou pagamento de servios. Vericar se houve ordenamento de despesa no-autorizada por Resoluo. Vericar se ocorreu pagamento de dirias sem amparo legal. Vericar a efetivao de despesas por regime de adiantamento sem o amparo legal.
N/A
REF
OBSERVAES
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N. 32
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QUESTIONRIOS Vericar se houve a realizao de compras ou a contratao de obras ou servios com empresas inidneas ou irregulares perante os governos federal, estadual ou municipal. Vericar se ocorreu pagamento de dirias e subsdios a conselheiros, funcionrios e agentes colaboradores em valor superior ao denido pela legislao competente. Vericar se ocorreu a elaborao de empenhos ou a efetivao de pagamentos sem autorizao expressa do gestor ou da autoridade competente. Vericar se ocorreu ausncia de atestao de materiais recebidos e/ou servios prestados ou qualquer outra irregularidade no processo de liquidao da despesa. Vericar se ocorreu ausncia de identicao do credor nos processos de pagamento. Vericar se foram adquiridos materiais para obras (servios) sem a identicao de sua destinao.
N/A
REF
OBSERVAES
125
PA - 05 LICITAES, CONTRATOS E CONVNIOS

N. ASSUNTO:
ATUALIZAO:
PA 05
RGO/ENTIDADE:
LICITAES, CONTRATOS E CONVNIOS
24/08/2007
INCIO DA AUDITORIA: TRMINO DA AUDITORIA:
LEGENDA:
S SIM
N NO
NA NO-APLICVEL
REF - REFERNCIA
I OBJETIVOS: Vericar os controles existentes. Vericar se nos processos de aquisio de bens e servios e nas alienaes foram observados os Princpios de Economicidade, Igualdade e Probidade Administrativa, conforme os ditames legais para sua realizao. II - LEGISLAO: Resoluo CFC n 1.033/05; Lei n 8.666/93; Lei n 10.520/02; Decreto n. 3.555/00; Decreto n. 5.450/05.
N. A 1
QUESTIONRIOS PROCESSOS DE LICITAO Verificar se os processos de cotao de preos esto de acordo com os ditames da legislao aplicada. Verificar se os processos de dispensa e de inexigibilidade esto de acordo com os ditames da legislao aplicada. Verificar se os processos de carta convite esto de acordo com os ditames da legislao aplicada. Verificar se os processos de tomada de preo esto de acordo com os ditames da legislao aplicada.
N/A
REF
OBSERVAES
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N. 5
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QUESTIONRIOS Verificar se os processos de concorrncia esto de acordo com os ditames da legislao aplicada. Verificar se os processos de leilo esto de acordo com os ditames da legislao aplicada. Verificar se os processos de concurso esto de acordo com os ditames da legislao aplicada. Verificar se os processos de prego eletrnico esto de acordo com os ditames da legislao aplicada. Verificar se os processos de prego presencial esto de acordo com os ditames da legislao aplicada. Verificar se ocorreu ausncia de licitao nos casos cabveis. Vericar se existe indcio de fuga de licitao ou a realizao de processo licitatrio sem observncia do disposto na legislao federal sobre licitao, vigente poca, inclusive no que se refere habilitao e ao cadastro. Verificar se ocorreu direcionamento para prestador/fornecedor nos processos licitatrios. Verificar se os editais possuem clusulas restritivas que impeam a igualdade de condies dos participantes na licitao. Verificar se os processos contm indcios de que foram montados, feitos posteriormente realizao da contratao. Vericar, caso necessrio, comparao dos preos de mercado com os valores dos bens e servios licitados.
N/A
REF
OBSERVAES
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QUESTIONRIOS Vericar se os processos esto acompanhados do parecer do jurdico, quanto correta modalidade de licitao ou dispensa/inexigibilidade. Vericar se foram realizadas as publicaes dos editais de convocao. Verificar se foram respeitados os limites de licitao. Verificar se o ato de nomeao da comisso de licitao est adequado e dentro do prazo. Verificar se nos processos constam a adequada especificao do objeto, contendo seus elementos caractersticos (sem indicao de marca), a especificao das unidades e das quantidades a serem adquiridas em funo do consumo e a provvel utilizao pela entidade. Vericar se foram indicados os elementos oramentrios necessrios ao atendimento do pagamento das obrigaes decorrentes da licitao. Verificar se possui justificativa para contratao (emitida pela autoridade competente). CONTRATOS Verificar se esto identificados o objeto contratual e os seus elementos caractersticos. Verificar se o contrato contempla o regime de execuo ou o modo de fornecimento. Vericar se, no caso de alterao do valor inicialmente contratado, decorrente do incremento ou reduo da obra, servio ou fornecimento, o mesmo valor manteve-se dentro dos limites estabelecidos na legislao.
N/A
REF
OBSERVAES
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N.
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31 C 32
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QUESTIONRIOS Verificar se a execuo do contrato foi acompanhada e fiscalizada por um representante ou comisso da entidade pblica especialmente designada. Verificar se h publicao no Dirio Oficial dos atos administrativos caracterizados como necessrios e imprescindveis sua legitimao e se ocorreu dentro do prazo legal. Verificar se, quando executado o contrato, o seu objeto foi recebido. Vericar se h termo aditivo para os casos de renovao ou prorrogao. Verificar se existe contrato com clusula indicando que este por tempo indeterminado. Verificar se o contrato foi originado de um processo de licitao; se no, verificar qual o motivo. CONVNIOS Verificar se os termos de convnios respeitaram a legislao vigente. Verificar se a celebrao de convnios teve a respectiva autorizao da Cmara e da Plenria, quando onerosos ao jurisdicionado. Verificar se ocorreu repasse de subvenes a entidades irregulares ou operando de forma irregular.
N/A
REF
OBSERVAES
129
PA - 06 GESTO DE PESSOAL
N. ASSUNTO:
ATUALIZAO:
PA - 06
RGO/ENTIDADE:
GESTO DE PESSOAL
24/08/2007
LEGENDA:
S SIM
N NO
NA NO-APLICVEL
REF REFERNCIA
I OBJETIVOS: Vericar se as obrigaes relativas folha de pagamento da entidade e provises necessrias esto devidamente registradas e se foram observadas as normas inerentes s legislaes trabalhista, previdenciria e scal. II - LEGISLAO: Decreto-Lei n 5.452/43 - CLT, e suas alteraes; Decreto n 3.048/99 e suas alteraes; Decreto-Lei n 1.040/69; Resolues internas do CFC.
N. 1
QUESTIONRIOS Vericar se as admisses so realizadas por meio de concurso pblico. Vericar se a entidade admitiu funcionrio em cargo em comisso, efetuando a anlise destes contratos. Vericar os contratos de funcionrios por prazo determinado, analisando sua legalidade e visando observncia das obrigaes contratuais neles contidas.
NA
REF
OBSERVAES
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N.
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14
QUESTIONRIOS Vericar os arquivos de informaes funcionais quanto organizao e atualizao, concilando com as informaes contidas no Livro de Registro de Empregados. Verificar o controle dos registros de tempo e aprovao de horas extras. Vericar se existem registros de tempo para acumular horas ou dias trabalhados tipo banco de horas, estando o mesmo homologado na Delegacia Regional do Trabalho (DRT). Vericar se a entidade possui um plano de cargos e salrios arquivado na DRT. Vericar a existncia de acordo coletivo de trabalho rmado entre a entidade e a organizao sindical representativa dos funcionrios. Efetuar a reviso analtica das folhas de pagamento. Avaliar a legalidade e a legitimidade dos gastos com folhas de pagamento. Vericar se os reajustes salariais so concedidos uniformemente. Vericar a existncia de planos de assistncia e benefcios aos empregados e sua regulamentao. Vericar o clculo e o recolhimento do INSS e do F.G.T.S. Vericar se os valores alocados na Declarao para o FGTS e a Previdncia Social (SEFIP), a ttulo de salrios, esto iguais aos valores apresentados na folha de pagamento.
NA
REF
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QUESTIONRIOS Vericar o clculo e o recolhimento do PIS sobre folha de pagamento. Vericar se existe controle das retenes de IRRF sobre a folha de pagamento e pagamentos a autnomos. Vericar se est sendo informado o valor do pagamento dos autnomos para efeito do INSS na GFIP. Vericar os clculos. Vericar se est sendo apresentado o CAGED. Vericar as informaes da DIRF. Vericar as informaes da RAIS. Vericar os clculos das frias e os respectivos controles de vencimentos. Vericar os clculos e a concesso de 13 salrio. Vericar se, no caso de resciso contratual de trabalho, realizado processo administrativo. Vericar os processos de reclamatrias trabalhistas. Vericar os procedimentos de segurana e medicina do trabalho. Vericar os contratos dos estagirios e os respectivos pagamentos. Vericar se na prestao de servio de terceiros esto sendo observados os requisitos referentes impessoalidade, no-subordinao e habitualidade. Vericar se nos servios prestados por terceiros consta o relatrio das atividades realizadas. Vericar se a entidade possui um programa formal de treinamento, incluindo treinamentos introdutrios para os funcionrios.
NA
REF
OBSERVAES
132
N. 29
30 31 32
33
QUESTIONRIOS Vericar se existem questionrios de avaliao de desempenho. Caso armativo, vericar a periodicidade em que so aplicados. Vericar a existncia de manual de procedimentos administrativos da entidade jurisdicionada. Vericar a regularidade scal e social da entidade jurisdicionada. Vericar se os clculos das rescises contratuais esto corretos. Vericar se a D.C.T.F. foi apresentada dentro do prazo estabelecido e se as informaes constantes da declarao esto corretas.
NA
REF
OBSERVAES
133
PA - 07 BENS PATRIMONIAIS
N. ASSUNTO:
ATUALIZAO:
PA - 07
RGO/ENTIDADE:
BENS PATRIMONIAIS
24/08/2007
INCIO DA AUDITORIA:
LEGENDA:
S SIM
N NO
NA NO-APLICVEL
REF - REFERNCIA
I OBJETIVOS: Vericar se os ativos representados contabilmente realmente existem; se so de propriedade do Conselho; e se esto livres de nus. Vericar se os bens patrimoniais esto inventariados e com os respectivos termos de responsabilidade pela guarda do bem. Vericar, tambm, se existe controle sobre as movimentaes dos bens. II - LEGISLAO: Lei n 4.320/64; Decreto-Lei n 200/67.
N. 1
QUESTIONRIOS Vericar a realizao de inventrios fsicos peridicos dos bens patrimoniais em perodos no-superiores a (1) um ano. Vericar se os bens de natureza permanente receberam nmeros seqenciais de registro patrimonial para a identicao e o inventrio, por ocasio da aquisio ou da incorporao ao patrimnio. Vericar se a numerao foi efetuada mediante a gravao, a xao de plaqueta ou a etiqueta apropriada e o carimbo, no caso de material bibliogrco.
N/A
REF
OBSERVAES
134
N.
7 8 9
10
11
12
13 14
QUESTIONRIOS Vericar se os bens esto registrados em chas ou livros de inventrio, dos quais constem data de aquisio, incorporao ou baixa, descrio do bem, quantidade, valor, nmero do processo e identicao do responsvel por sua guarda e conservao. Vericar a existncia de arquivos de notas scais para bens mveis. Vericar a existncia de chas de registros de veculos contendo informaes sobre a marca, a cor, o ano de fabricao, o tipo, nmero da nota scal, o modelo, os nmeros do motor, do chassi, da placa e do registro no Detran. Vericar a existncia de autorizaes para abastecimento de veculos e equipamentos, devidamente implantadas. Vericar a existncia de mapas de controle de quilometragem e de abastecimento. Vericar a existncia de mapas de controle do desempenho dos veculos para a promoo de revises e/ou manutenes. Verificar a existncia de controle sobre reposies de peas em veculos, incluindo-se os pneus. Vericar se a alienao de bens imveis tem a correspondente autorizao do Plenrio do Regional, devendo, no entanto, ser observadas as normas do CFC. Vericar se ocorreu a aquisio de bens com a correspondente autorizao da Cmara e da Plenria, quando a legislao assim o determinar. Vericar se possui a escritura pblica na aquisio de imveis. Vericar se o inventrio foi elaborado com os valores individuais dos bens.
N/A
REF
OBSERVAES
135
PA - 08 ALMOXARIFADO
N. ASSUNTO:
ATUALIZAO:
PA - 08
RGO/ENTIDADE:
ALMOXARIFADO
24/08/2007
LEGENDA:
S SIM
N NO
NA NO-APLICVEL
REF - REFERNCIA
I OBJETIVOS: Vericar as condies de utilizao, armazenagem e segurana do Almoxarifado. Vericar se existe controle dos bens do almoxarifado e se esto bem guardados e conciliados com os saldos contbeis. II - LEGISLAO: Lei n 4.320/64; Decreto 93.872/86; Normas Internas do Sistema CFC/CRCs.
N.
2 3
QUESTIONRIOS VERIFICAO Vericar a existncia de arquivos de registro de materiais e bens que, processados em chas ou magneticamente, contenham a data de entrada e sada do material, sua especicao, sua quantidade e custo e sua destinao, com base nas requisies de materiais. Vericar a existncia e a utilizao de documento padro para a requisio de material. Vericar se os nveis de estoque esto sendo controlados e atualizados periodicamente.
N/A
REF
OBSERVAES
136
N. 4
9 10 11
QUESTIONRIOS Vericar se o valor total do estoque apurado no encerramento do exerccio ou da gesto nanceira confere com os valores registrados nos controles do almoxarifado. Vericar as condies de acondicionamento de bens e materiais, no que concerne segurana, iluminao, ventilao, etc. Vericar a existncia de controle das compras e das aquisies de bens e servios, seja por meio de boletins de medio de servios, seja mediante a aferio da quantidade e qualidade do bem entregue. Vericar, com o responsvel pelo almoxarifado, se aquele informa aos setores competentes, antecipadamente, a necessidade de compra de materiais. Vericar, com o responsvel pelo almoxarifado, se o acesso ao almoxarifado restrito. Vericar se existem extintores de incndio no interior do almoxarifado e se esto dentro do prazo de validade. Vericar o prazo de validade dos bens estocados no almoxarifado. Vericar se os saldos apresentados no inventrio do almoxarifado guardam coerncia com o apresentado no razo.
N/A
REF
OBSERVAES
137
PA - 09 COBRANA E DVIDA ATIVA

N. ASSUNTO:
ATUALIZAO:
PA - 09
RGO/ENTIDADE:
COBRANA E DVIDA ATIVA
24/08/2007
INCIO DA AUDITORIA:
LEGENDA:
S SIM
N NO
NA NO-APLICVEL
REF - REFERNCIA
I OBJETIVOS: Vericar se as aes de cobrana institudas pelo Regional esto em conformidade com o disposto na Resoluo CFC n. 1.092/07 e se os Conselhos Regionais esto inscrevendo os seus crditos e executando-os judicialmente. II - LEGISLAO: Lei n 6.206/75 ; Lei n 6.830/80 e Cdigo Tributrio Nacional; Resoluo CFC n. 1.092/07.
N.
QUESTIONRIO VERIFICAO Vericar quais as ferramentas adotadas pelo Regional para manter o cadastro de endereo de prossionais e de organizaes. Analisar o contrato com a Assessoria Jurdica, vericando se est de acordo com a Resoluo CFC n 1.033/05, e em conformidade com recomendaes constantes na letra a do item 2.4 da Resoluo CFC n 1.092/07. Vericar se o prossional e/ou a organizao contbil foi devidamente comunicado sobre inscrio do dbito em dvida ativa.
N/A
REF
OBSERVAES
138
N.
QUESTIONRIO Verificar a existncia de controles dos processos individuais, bem como do montante dos processos em execuo fiscal e sua correspondente contabilizao nos crditos da entidade. Vericar o controle e o montante dos dbitos prescritos e as aes que foram desenvolvidas para sua regularizao. Vericar se houve o registro contbil em dvida ativa dos dbitos de anuidade. Analisar as chas nanceiras dos conselheiros efetivos e suplentes, dos delegados e dos funcionrios registrados no CRC. Vericar as aes de cobranas realizadas pelo Regional.
N/A
REF
OBSERVAES
139
PA - 10 FISCALIZAO
N. ASSUNTO:
ATUALIZAO:
PA 10
RGO/ENTIDADE:
FISCALIZAO
24/08/2007
INCIO DA AUDITORIA:
LEGENDA:
S SIM
N NO
NA NO-APLICVEL
REF - REFERNCIA
I OBJETIVOS: Vericar o cumprimento dos projetos de scalizao desenvolvidos pelos CRCs. II - LEGISLAO: Decreto-Lei n 9295/46; e Resolues internas do CFC.
N. 1
QUESTIONRIOS Analisar o atendimento das metas estabelecidas pela Coordenadoria de Fiscalizao do CFC para o cumprimento pelos Conselhos Regionais. Verificar se houve alguma ao por parte da Coordenadoria de Fiscalizao do CFC para correo das metas a serem cumpridas pelos CRCs. Vericar se houve justicativa para o nocumprimento das metas estabelecidas no plano de trabalho. Vericar a classicao de avaliao dos CRCs dentro dos parmetros estabelecidos pelo CFC.
N/A
REF
OBSERVAES
140
PA - 11 REGISTRO
N. ASSUNTO:
ATUALIZAO:
PA - 11
RGO/ENTIDADE:
REGISTRO
24/08/2007
RESPONSVEL PELA AUDITORIA: LEGENDA: S SIM N NO NA NO-APLICVEL REF - REFERNCIA
I OBJETIVOS: Vericar o cumprimento dos projetos de registro desenvolvidos pelos CRCs. II - LEGISLAO: Decreto-Lei n 9295/46; e Resolues internas do CFC.
N. 1
2 3 4
5 6
QUESTIONRIOS Analisar o atendimento das metas estabelecidas pela Coordenadoria de Registro do CFC, para o cumprimento pelos Conselhos Regionais. Solicitar o relatrio dos registros dos prossionais, das sociedades e individuais. Solicitar relatrio contendo a adimplncia e inadimplncia do exerccio. Verificar se houve baixa ex officio dos registros do Regional e a quantidade de registros baixados no perodo auditado. Verificar se os cadastros profissionais, das empresas e dos escritrios individuais esto atualizados. Verificar quais medidas foram adotadas para manter o cadastro atualizado.
N/A
REF
OBSERVAES
141
PA - 12 EVENTOS E DESENVOLVIMENTO PROFISSIONAL

N. ASSUNTO:
ATUALIZAO:
PA 12
EVENTOS E DESENVOLVIMENTO PROFISSIONAL
24/08/2007
INCIO DA AUDITORIA:
RGO/ENTIDADE:
LEGENDA:
S SIM
N NO
NA NO-APLICVEL
REF - REFERNCIA
I OBJETIVOS: Vericar se os eventos realizados foram previstos no plano de trabalho e se esto de acordo com a nalidade institucional da entidade. Vericar se os temas abordados esto voltados para a educao continuada com o intuito de desenvolver aes vinculadas scalizao preventiva. II - LEGISLAO: Normas Internas do Sistema CFC/CRCs.
N. 1 2 3 4 5 6
QUESTIONRIOS Vericar se os eventos realizados foram alocados no plano de trabalho. Vericar se, na realizao de eventos, existem cobranas de taxas de inscrio. Vericar se existe um controle nanceiro e/ ou contbil individualizado por evento. Vericar a origem dos recursos utilizados para cobrir os dcits nos eventos, caso ocorram. Vericar se existe controle de presena e de participao nos eventos realizados. Vericar se foi realizado procedimento de licitao e/ou dispensa para as despesas envolvendo a realizao de eventos.
N/A
REF
OBSERVAES
142
7 N. 8
Vericar se as receitas e as despesas de eventos foram lanadas nas contas de resultado do Regional. QUESTIONRIOS Vericar se os recursos provenientes de parcerias, convnios e patrocnios esto suportados por contratos. Vericar se os recursos provenientes de parcerias, convnios e patrocnios esto adequadamente contabilizados. Vericar se existe o controle dos eventos no Ativo e Passivo. Vericar se esto sendo utilizadas receitas de contribuies na realizao de eventos. Vericar a destinao do saldo apurado na realizao de evento superavitrio. Apurar o impacto dos eventos no patrimnio da entidade. S N N/A REF OBSERVAES
9 10 11 12 13
143
PA - 13 CONTABILIDADE
N. ASSUNTO:
ATUALIZAO:
PA - 13
RGO/ENTIDADE:
CONTABILIDADE
24/08/2007
INCIO DA AUDITORIA:
LEGENDA:
S SIM
N NO
NA NO -APLICVEL
REF - REFERNCIA
I OBJETIVOS: - Vericar se a estrutura das Demonstraes Contbeis est em conformidade com o disposto na Resoluo CFC n. 967/03; e - Se a posio patrimonial e nanceira, o resultado de suas operaes e as mutaes patrimoniais do Conselho de Contabilidade, quando do encerramento do balano, esto de acordo com as prticas contbeis adotadas no Brasil. II - LEGISLAO: Lei n 4.320/64; Decreto-Lei n 200/67; Lei Complementar n 101/01; Resoluo CFC n 967/03.
N.
2 3 4
QUESTIONRIOS Vericar a atualizao e a adequao dos registros dos Livros (impressos, encadernados e assinados pela autoridade competente) com as normas constantes da Lei n 4.320/64 e da legislao pertinente. Vericar se a guarda dos Livros est sendo feita nos arquivos do rgo ou da entidade. Vericar se o Regional cumpriu o prazo para a remessa da Prestao de Contas para o CFC. Vericar se o Regional est em dia com a remessa dos balancetes mensais para o CFC.
N/A
REF
OBSERVAES
144
5 6 7
9 10 11 12
Vericar se ocorreu atraso da remessa em algum perodo que est ocorrendo a auditoria e seus eventuais motivos. Vericar se existe escriturao dos registros contbeis dos Conselhos. Vericar se os registros contbeis esto atrasados. Quais os motivos? Vericar se os bens patrimoniais esto contabilizados e se os controles dos bens esto conciliados com os valores constantes no Balano Patrimonial. Vericar se ocorreu alienao ou baixa de bens sem a devida contabilizao. Vericar os saldos apresentados no Balano e se os demais demonstrativos apresentam erros ou enganos de soma. Realizar a conferncia dos saldos das contas patrimoniais. Solicitar os relatrios das auditorias interna e independente.
145
PA - 14 INFORMTICA
N. ASSUNTO:
ROCEDIMENTOS DE AUDITORIA
ATUALIZAO:
PA - 14
RGO/ENTIDADE:
INFORMTICA
24/08/2007
INCIO DA AUDITORIA:
LEGENDA:
S SIM
N NO
NA NO-APLICVEL
REF - REFERNCIA
I OBJETIVOS: - Vericar se os controles internos existentes na rea da tecnologia da informao esto adequados e atendem s demandas das unidades que compem o Sistema CFC/CRCs. II - LEGISLAO: Normas Internas do Sistema CFC/CRCs.
N. 1 2 3 4 5 6 7 8
QUESTIONRIOS Vericar se o ambiente onde se localiza o(s) servidor(es) e o setor de informtica est adequado e organizado. Vericar quais as polticas de treinamento dado ao pessoal ligado informtica. Vericar quais os mecanismos de segurana existentes no ambiente de informtica. Vericar quais controles de acesso fsico no ambiente onde se encontram os equipamentos de informtica. Vericar se existe toteca de segurana. Vericar quais os procedimentos de backup existentes. Verificar quais os planos de segurana existentes. Vericar quais os procedimentos existentes para contingncias.
N/A
REF
OBSERVAES
146
N. 9
10 11 12 13 14 15 16 17 18
QUESTIONRIOS Vericar quais os procedimentos de controle interno existentes no ambiente de microinformtica. Verificar se as redes de microcomputadores esto seguras e se seus controles so adequados. Vericar se existe um controle sobre a operao e o uso dos recursos computacionais. Vericar se existe um controle de acesso lgico senhas. Vericar quais os critrios de classicao de sistemas e de informao. Vericar quais as polticas para utilizao do ambiente web internet / intranet Vericar os controles sobre a manuteno dos sistemas de informao. Vericar se existe segregao de funo na utilizao dos sistemas. Vericar se existe documentao dos bancos de dados e manuais dos sistemas utilizados. Verificar se a quantidade de licenas de softwares possui paridade com a quantidade de hardware que utilizam.
N/A
REF
OBSERVAES
147
REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS
ALMEIDA, Marcelo Cavalcanti. Auditoria: um curso moderno e completo. 6. ed. So Paulo: Atlas, 2003. ARAJO, Inaldo da Paixo Santos. Introduo auditoria. Salvador, 1998. ASSOCIAO BRASILEIRA DE NORMAS TCNICAS. NBR 6023. Informao e Documentao Referncias e Elaborao. Rio de Janeiro, 2002. ATTIE, William. Auditoria Interna. So Paulo: Atlas, 1992. ______. Auditoria Conceitos e Aplicaes. So Paulo: Atlas, 1998. AUDIBRA. Prtica para o Exerccio Prossional da Auditoria Interna. So Paulo, 2004. BRASIL.Secretaria do Tesouro Nacional. Instruo Normativa n 01 de 15 de janeiro de 1997. Celebrao de Convnios. Disponvel em: <www.stn.fazenda.gov. br/legislacao/download/contabilidade/IN1_97.pdf>. Acesso em: 29 de janeiro de 2007. BOYNTON, William C. et al. Auditoria. So Paulo: Atlas, 2002. COMPANHIA Nacional de Abastecimento. Manual de auditoria interna. Braslia, 2007. CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE. Princpios Fundamentais e Normas Brasileiras de Contabilidade de Auditoria e Percia. Braslia, 2006.
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______. Princpios Fundamentais e Normas Brasileiras de Contabilidade. Braslia, 2006. CRUZ, Flvio da. Auditoria Governamental. 2. ed. So Paulo: Atlas, 2002. FERREIRA, Aurlio Buarque de Holanda Ferreira. Novo Dicionrio da Lngua Portuguesa. Rio de Janeiro: Nova Fronteira, 1986. LAMCOMBE, Francisco Jos Masset. Dicionrio de Administrao. So Paulo: Saraiva, 2004. PETER, Maria da Glria Arrais; MACHADO, Marcus Vincius Veras. Manual de Auditoria Governamental. So Paulo: Atlas, 2003. PREFEITURA MUNICIPAL DE SALVADOR. Manual de Auditoria. Salvador: CGM, 2004. S, Antonio Lopes de; S, Ana Maria Lopes de. Dicionrio de Contabilidade. 10. ed. So Paulo: Atlas, 2005. TCMBA-TRIBUNAL DE CONTAS DOS MUNICPIOS DO ESTADO DA BAHIA. Disponvel em: < http://www.tcm.ba.gov.br >. Acesso em: 14 nov. 2006. TCU-TRIBUNAL DE CONTAS DA UNIO. Disponvel em: < http://www.tcu. gov.br >. Acesso em: 29 dez. 2006. LICITAWEB.COM. Disponvel em: < http://www.licitaweb.com/facilidades.htm>. Acesso em: 15 nov. 2006.
149
Conselhos Regionais de Contabilidade

CRC - Alagoas
Pres. Carlos Henrique do Nascimento Rua Tereza de Azevedo, 1.526 - Farol CEP 57052-600 - Macei - AL Telefone: (82) 3338-9444 - Fax: (82) 3338-9444 E-mail: crcal@crcal.org.br
CRC - Esprito Santo
Pres. Paulo Vieira Pinto Rua Alberto de Oliveira Santos, 42 - 20andar Ed. Ames - Centro CEP 29010-901 - Vitria - ES Telefone: (27) 3232-1600 - Fax: (61) 3232-1621 E-mail: crces@crc-es.gov.br/crces.vix@zaz.com.br
CRC - Amap
Pres. Marilene Cardoso do Nascimento Av. Amilton Silva, 1.180 - Central CEP 68906-440 - Macap - AP Caixa Postal 199 Telefone: (96) 3223-9503 / 3223-2697 Fax: (96) 3223-9504 E-mail: crcap@uol.com.br
CRC - Gois
Pres. Edson Cndido Pinto R. 107 n 151 Qd. F Lt. 21 E - Setor Sul CEP 74085-060 - Goinia - GO Tel: (62) 3240-2211 - Fax: (62) 3240-2270 E-mail: secretaria@crcgo.org.br
CRC - Acre
CRC - Maranho
Pres. Stevenson de Arajo Mafaldo Estrada Dias Martins S/N Res Mariana CEP 69912-470 - Rio Branco - AC Telefone: (68) 3227-8038 - Fax: (68) 3227-8038 E-mail: crcac@brturbo.com.br
Pres. Celso Antnio Lago Beckman Praa Gomes de Souza n 536 - Centro CEP 65010-250 - So Luis - MA Telefone: (98) 3214-5300 - Fax: (98) 3214-5314 E-mail: crcma@crcma.org.br
CRC - Amazonas
CRC - Mato Grosso
Pres. Lucilene Florncio Viana Rua Lobo D Almada, 380 - Centro CEP 69010-030 - Manaus - AM Telefone:(92) 3633-2566 - Fax:(92) 3633-2566/4573 E-mail:crcam@crcam.org.br
Pres. Ironei Mrcio Santana Rua 05 Quadra 13 lote 02 - Centro Poltico ADM CEP: 78050-970 - Cuiab - MT Telefone: (65) 3648-2800 - Fax: (65) 3648-2828 E-mail: crcmt@crcmt.org.br
CRC - Bahia
CRC - Mato Grosso do Sul
Pres. Edmar Sombra Bezerra Rua do Salete, 320 - Barris CEP 40070-200 - Salvador - BA Telefone: (71) 2109-4000/3328-2515 Fax: (71) 2109-4009 E-mail: diretoria@crcba.org.br/crc@svn.com.br
Pres. Luiz Henrique de Souza Rua Euclides da Cunha, 994 - Jardim dos Estados CEP 79020-230 - Campo Grande - MS Telefone: (67) 3326-0750 Fax: (67) 3326-0750 E-mail: crcms@crcms.org.br
CRC - Cear
CRC - Minas Gerais
Pres. Osrio Cavalcante Arajo Av. da Universidade, 3.057 - Benca CEP 60020-181 - Fortaleza - CE Telefone: (85) 3455-2900 Fax: (85) 3455-2911 E-mail: conselho@crc-ce.org.br/crc-ce@secrel.com.br
Pres. Paulo Cezar Consentino dos Santos Rua Cludio Manoel, 639 - Funcionrios Belo Horizonte - MG Caixa Postal 150 - CEP 30140-100 Telefone: (31) 3269-8400 - Fax: (31) 3269-8405 E-mail: diretoria@crcmg.org.br
CRC - Distrito Federal
CRC - Par
Pres. Joo Carlos Coelho de Medeiros SCRS 503 Bl. B lj.31-33 CEP 70331-520 - Braslia - DF Telefone: (61) 3321-1757/3321-7105 Fax: (61) 3321-1747 E-mail: crcdf@crcdf.org.br/crcdf@bnet.org.br
Pres. Jos Nonato da Silva Rua Avertano Rocha, 392 Entre So Pedro e Pe.Eutique CEP 66023-120 - Belm - PA Telefone: (91) 3202-4150/3202-4151 E-mail: presidencia@crcpa.org.br
150
CRC - Paraba
Pres. Aderaldo Gonalves Nascimento Jnior Rua Rodrigues de Aquino, 208 - Centro CEP 58013-030 - Joo Pessoa - PB Telefone: (83) 3222-1313/1315 Fax: (83) 3221-3714 E-mail: crcpb@crcpb.org.br
CRC - Roraima
Pres. Jos Alves Pereira Rua Major Manoel Correia, 372 - So Francisco CEP 69305-100 - Boa Vista - RR Telefone: (95) 3624-4880/4505 - Fax: (95) 3623-1457 E-mail: diretoriarr@crcrr.org.br
CRC - Paran
CRC - Santa Catarina
Pres. Mauricio Fernando Cunha Smijtink Rua XV de Novembro, 2987 - Alto da XV CEP - 80050-000 - Curitiba/PR Telefone: (41) 3232-7911/3360-4700 Email: crcpr@crcpr.org.br
Pres. Nilson Jos Gedert Rua Osvaldo Rodrigues Cabral, 1.900 Centro - Florianpolis - SC Caixa Postal 76 - CEP 88015-710 Telefone: (48) 3027-7000 - Fax: (48) 3027-7048 E-mail: crcsc@crcsc.org.br
CRC - Pernambuco
CRC - So Paulo
Pres. Nelson Mitimasa Jinzenji Rua do Sossego, 693 - Santo Amaro CEP 50100-150 - Recife - PE Telefone: (81) 2122-6011 - Fax: (81) 2122-6011 Email: crcpe@crcpe.org.br
Pres. Luiz Antnio Balaminut Rua Rosa e Silva, 60 - Higienpolis CEP: 01230-909 - So Paulo - SP Telefone: (11) 3824-5400 - Fax: (11) 3662-0035 E-mail: crcsp@crcsp.org.br
CRC - Piau
CRC - Sergipe
Pres. Josimar Alcntara de Oliveira Rua Pedro Freitas, 1000 - Vermelha CEP 64018-000 - Teresina - PI Telefone: (86) 3221-7531 - Fax: (86) 3221-7161 Email: crcpi@crcpi.com.br
Pres. Romualdo Batista de Melo Rua Itaporanga, 103 - Centro CEP: 49010-140 - Aracaju - SE Telefone: (79) 3211-6812 - Fax: (79) 3211-2650 Email: crcse@crcse.org.br
CRC - Rio Grande do Norte
CRC - Tocantins
Pres. Maria do Rosrio de Oliveira Av. Bernardo Vieira, 4545 - Morro Branco CEP 59015-450 - Natal - RN Telefone: (84) 3201-1936/3211-2558 Fax: (84) 3201-1936/3211-8512 Email: crcrn@crcrn.org.br
Pres. Flvio Azevedo Pinto Qd.103 Sul, R S07 n 9 B - Centro - Palmas - TO Cx Postal 1003 - CEP 77015-030 Telefone: (63) 3215-1412 - Fax: (63) 3215-1412 Email: crcto@crcto.org.br
CRC - Rio Grande do Sul
Pres. Rogrio Costa Rokembach Rua Baronesa do Gravata, 471 - Cidade Baixa CEP 90160-070 - Porto Alegre - RS Telefone: (51) 3228-7999 - Fax: (51) 3228-7999 Email: crcrs@crcrs.org.br
CRC - Rio de Janeiro
Pres. Antonio Miguel Fernandes Rua 1 de maro, 33 - Centro CEP 20010-000 - Rio de Janeiro - RJ Telefone: (21) 2216-9595 - Fax: (21) 2216-9570 E-mail: crcrj@crcrj.org.br CRC - Rondnia Pres. Luiz Iocca Sobrinho Avenida Presidente Dutra 2374 - Centro CEP 78916-100 - Porto Velho - RO Telefone: (69) 3211-7900 - Fax: (69) 3211-7901 E-mail: crcro@crcro.org.br
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Conselho Federal de Contabilidade

Binio 2006/2007
PLENRIO
Contadora Maria Clara Cavalcante Bugarim
Presidente
Contador Jos Martonio Alves Coelho

Vice-presidente de Desenvolvimento Prossional
Contador Enory Luiz Spinelli
Vice-presidente de Fiscalizao, tica e Disciplina
Contador Juarez Domingues Carneiro

Vice-presidente de Desenvolvimento Operacional
Contador Antonio Augusto de S Colares

Vice-presidente de Registro
Contadora Silvia Mara Leite Cavalcante

Vice-presidente de Administrao
Contador Luiz Carlos Vaini

Vice-presidente Tcnico
Tcnico em Contabilidade Bernardo Rodrigues de Souza

Representante dos tc. em Contabilidade no Conselho Diretor
Contador Adeildo Osorio de Oliveira

Vice-presidente de Controle Interno
CMARA DE REGISTRO
Contador Antonio Augusto de S Colares
Coordenador
Conselheiros Efetivos Luci Melita Vaz Sebastio Clio Costa Castro Bernardo Rodrigues de Souza Grimaldi Gonalves Dantas
Conselheiros Suplentes Jos Correa de Menezes Orismar Parreira Costa Carlos Henrique Menezes Lima Ronaldo Marcelo Hella Aluzio Pires de Oliveira
CMARA DE FISCALIZAO, TICA E DISCIPLINA

Contador Enory Luiz Spinelli
Coordenador
Conselheiros Efetivos Jos Odilon Faustino Jos Wagner Rabelo Mesquita Pedro Miranda Jos Augusto Costa Sobrinho Marcelo do Nascimento Frana Bernardo Rodrigues de Souza Jucileide Ferreira Leito Paulo Luiz Pacheco
Conselheiros Suplentes Cludio Morais Machado Luiz Auto Faniini Eullia das Neves Ferreira Paulo Viana Nunes Aluzio Pires de Oliveira Lus Pereira Prates Mauro Manoel Nbrega Francisco Assis de Souza Joo Valdir Stelzer
152
CMARA DE CONTROLE INTERNO

Contador Adeildo Osorio de Oliveira
Coordenador
Conselheiros Efetivos Jucileide Ferreira Leito Doracy Cunha Ramos Miguel ngelo Martins Lara
Conselheiros Suplentes Wellington do Carmo Cruz Francisco Assis de Sousa Vivaldo Barbosa Arajo Filho
CMARA TCNICA
Contador Luiz Carlos Vaini
Coordenador
Conselheiros Efetivos Vernica Cunha de Souto Maior Hugo Rocha Braga
Conselheiros Suplentes Wellinton do Carmo Cruz Jos Flix de Souza Jnior Nelson Monteiro da Rocha
CMARA DE ASSUNTOS GERAIS

Contadora Silvia Mara Leite Cavalcante
Coordenador
Conselheiros Efetivos Francisco Fernandes de Oliveira Jos Lopes Castelo Branco
Conselheiros Suplentes Marly das Graas Amorym Tocantins Jos Antonio de Frana Mrio Rodrigues de Azevedo
CMARA DE DESENVOLVIMENTO PROFISSIONAL

Contador Jos Martonio Alves Coelho
Coordenador
Conselheiros Efetivos Nelson Zafra Joo de Oliveira e Silva
Conselheiros Suplentes Rivoldo Costa Sarmento Antonio Carlos Dro Roberto Carlos Fernandes Dias
CMARA DE DESENVOLVIMENTO OPERACIONAL

Contador Juarez Domingues Carneiro
Coordenador
Conselheiros Efetivos Sebastio Clio Costa Castro Jos Wagner Rabelo Mesquita Pedro Miranda
Conselheiros Suplentes Sergio Faraco Delmiro da Silva Moreira Amndio Ferreira dos Santos Ronaldo Marcelo Hella
153

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CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE

COMPOSIO DA CMARA DE CONTROLE INTERNO DO CFC

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RESOLUO CFC N 1.101/07*

* Publicada no Dirio Ocial da Unio em 02/10/2007.

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Olimpio Carlos Teixeira

Pretextato Salvador Quaresma Gomes de Oliveira Mello

Rivoldo Costa Sarmento

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2. CONTROLE E ESTRUTURA DA ADMINISTRAO DO SISTEMA CFC/CRCS

exigir e proceder de acordo com as polticas contbeis emanadas da Lei n 4.320/64;

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3. ATRIBUIES DA VICE-PRESIDNCIA, DA CMARA DO CONTROLE INTERNO E DA AUDITORIA DO CFC

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8. Procedimentos e Tcnicas de Auditoria

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11. Papis de Trabalho e Documentao da Auditoria

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os papis de trabalho devem indicar as concluses alcanadas. 11.6 Circularizao

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Controle das cartas a terceiros solicitadas ao Regional

12. Relevncia na Auditoria

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7. Outras Informaes ___/_/_ ________________________________ Carimbo e assinatura do informante