CURSOS ON-LINE CONTABILIDADE GERAL EM EXERCCIOS PROFESSOR ANTONIO CSAR AULA 9: EQUIVALNCIA PATRIMONIAL E COMPLEMENTO DO FLUXO DE CAIXA.

. Nesta Aula, primeiro a correo das questes de Fluxo de Caixa da aula passada que deixei para vocs treinarem. Depois uma introduo na avaliao de investimento pelo Mtodo da Equivalncia Patrimonial e as questes deste tpico. 01- (AFRF 2002-2/ESAF) A composio da diferena entre o Lucro Contbil com o Fluxo de Caixa Operacional Lquido evidenciada: a) b) c) d) e) na Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos. no Fluxo de Caixa Indireto. na Demonstrao de Resultados. no fluxo gerado por Investimentos. na composio dos financiamentos de Caixa.

Soluo: Conforme exposio terica da Aula 8 a elaborao da Demonstrao do Fluxo de Caixa pelo mtodo indireto realizada partindo do Lucro lquido do Exerccio (contbil) at chegarmos ao Resultado Operacional Lquido que afetou o caixa. Gabarito - B 02- (AFRF 2002-2/ESAF) O valor de resgate referente a aplicaes financeiras de longo prazo classificado no Fluxo de Caixa como item: a) b) c) d) e) de Empreendimentos de Financiamentos de Operaes de Amortizaes de Investimentos

Soluo: As contas que compem o Ativo da empresa, excetuando as que representam as Atividades Operacionais, pertencem as Atividades de Investimento. Como as Aplicaes Financeiras fazem parte do Ativo, devem ser classificadas como Atividades de Investimento. Gabarito E Das demonstraes contbeis da Cia. Azulo foram extradas as contas abaixo com os seus respectivos saldos: Contas/Perodo Fornecedores CMV Compras Vendas 2000 2001 23.000 32.000 800.000 1.300.000 750.000 1.200.000 2.500.000 6.500.000

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CURSOS ON-LINE CONTABILIDADE GERAL EM EXERCCIOS PROFESSOR ANTONIO CSAR Despesas Antecipadas 15.000 240.000 Despesas Totais do Perodo 1.200.000 4.000.000 Depreciaes do Perodo 320.000 540.000

Tomando como base os dados fornecidos, responda s questes de n 03 a 05. 03- (AFRF 2002-2/ESAF) O valor pago pelas compras no ano de 2001 foi: a) b) c) d) e) 1.300.000 1.200.000 1.191.000 1.101.000 1.091.000

Soluo: Para sabermos quanto que a empresa pagou em 2001, das compras, devemos analisar a conta fornecedores, que significa compras a prazo realizadas pela empresa. O saldo inicial desta conta era de $ 23.000,00, significando compras efetuadas em 2000 a serem pagas em 2001. Quanto a empresa comprou em 2001? Informao direta do problema, ou seja, $ 1.200.000,00. As compras foram de $ 1.200.000,00. Portanto o valor mximo de pagamento aos fornecedores seria de $ 1.223.000,00 ($ 1.200.000,00 + $ 23.000,00). Como o saldo final da conta Fornecedores foi de $ 32.000,00, este valor dever ser pago em 2001. Logo, a empresa pagou a diferena, de $ 1.191..000,00 Gabarito - C. 04- (AFRF 2002-2/ESAF) Se o valor do estoque final for 90.000, o estoque inicial ser: a) b) c) d) e) 190.000 180.000 120.000 100.000 90.000

Soluo: Questo de contabilidade geral, operaes com mercadorias. Basta lembrarmos da frmula do Custo das Mercadorias Vendidas: CMV = Estoque Inicial + Compras - Estoque Final 1.300.000,00 = EI + 1.200.000,00 90.000 EI = 190.000,00 Gabarito - A

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CURSOS ON-LINE CONTABILIDADE GERAL EM EXERCCIOS PROFESSOR ANTONIO CSAR 05- (AFRF 2002-2/ESAF) Considerando que o Passivo Circulante da empresa era formado unicamente pela rubrica fornecedores e o Balano Patrimonial no evidenciava a existncia de Realizvel a Longo Prazo, pode-se afirmar que o valor das Despesas pagas no perodo : a) b) c) d) e) 3.220.000 3.445.000 3.460.000 3.685.000 4.000.000

Soluo: Questo bastante difcil. As despesas do exerccio totalizaram $ 4.000.000,00. Identificamos que $ 540.000,00 so Despesas com Depreciaes, portanto despesas que no demandam pagamento. Conforme informao da questo, o Passivo da empresa composto apenas da conta fornecedores, ou seja, no existem despesas a prazo. Logo, a primeira impresso que temos de que os $ 3.460.000,00 restantes ($ 4.000.000,00 - $ 540.000,00) foram pagos. Ocorre que existe uma conta no Ativo com saldo inicial no valor de $ 15.000,00, referente a despesas antecipadas. Tambm conforme informao do problema, este valor pertence ao Ativo Circulante, pois no existe Ativo realizvel a Longo Prazo. Como so despesas antecipadas, neste exerccio elas se tornam despesas do exerccio. Logo, no valor de $ 3.460.000,00, $ 15.000,00 so despesas que foram pagas no ano anterior, contabilizadas este ano como despesa em funo do regime de competncia. Sobraram, portanto, $ 3.445.000,00 de despesas pagveis. Porm, no final do exerccio social, esta mesma conta de Despesas Antecipadas possui um saldo de $ 240.000,00. Isso quer dizer que foram pagos $ 240.000,00 de despesas antecipadamente, que sero consideradas despesas no ano seguinte, pelo regime de competncia. Como a DFC procura identificar os valores que afetaram o Disponvel, esta despesa deve ser considerada neste ano, pois foi neste ano que foi paga. Assim, o valor das despesas pagas foi de $ 3.685.000,00 ($ 3.445.000,00 + $ 240.000,00). Gabarito - D
AFRF 2003

Instrues para resoluo das questes de ns 01 a 07. Em uma operao de verificao dos livros contbeis, realizada na Cia. Luanda, foi possvel identificar os seguintes dados: I - O Balano Patrimonial dos exerccios 20x1 e 20x2 CONTAS DO ATIVO 20x1 20x2 Disponibilidades 8.000 6.000 Clientes 12.000 22.500 (-) Prov. p/ Crditos de Liq. Duvidosa (300) (800) Estoques 2.000 6.500 Participaes Societrias 5.300 5.300 www.pontodosconcursos.com.br 3

CURSOS ON-LINE CONTABILIDADE GERAL EM EXERCCIOS PROFESSOR ANTONIO CSAR Imveis Equipamentos Veculos (-) Depreciao Acumulada TOTAL DO ATIVO CONTAS DO PASSIVO+PL Contas a Pagar Fornecedores Dividendos a Pagar Impostos Provisionados Notas Promissrias a Pagar Financiamentos de Longo Prazo Capital Social Reservas de Lucros Lucros/Prejuzos Acumulados TOTAL DO PASSIVO+PL 12.000 15.000 20.000 (2.000) 72.000 20x1 1.000 9.000 -----1.000 10.000 16.000 30.000 4.000 1.000 72.000 12.000 20.000 20.000 (7.500) 84.000 20x2 4.000 6.000 3.000 2.000 -----22.000 40.000 0 7.000 84.000

II - A Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido CAPITAL RESERVA SOCIAL DE LUCROS 30.000 4.000 4.000 (4.000) 6.000 9.000 LUCROS/PREJUZOS TOTAL ACUMULADOS 1.000 35.000 0 6.000 9.000

Saldo em 31.12.20x1 Transferncias p/Capital Novas Subscries Incorporao do Resultado Lquido 20x2 Distribuio do Resultado Dividendos Saldo em 31.12.20x2

0 (3.000) (3.000) 7.000 47.000

40.000

III - Itens da Demonstrao de Resultado do Exerccio Itens Adicionais Vendas CMV Despesas totais do perodo Resultado antes do IR Variaes Cambiais Passivas Despesas de Depreciaes Proviso p/ pagamento do Imposto de Renda 20x1 20x2 100.000 152.000 64.000 82.000 34.000 59.000 2.000 11.000 --6.000 2.000 5.500 1.000 2.000

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CURSOS ON-LINE CONTABILIDADE GERAL EM EXERCCIOS PROFESSOR ANTONIO CSAR Proviso p/ Crditos de Liquidao Duvidosa 300 800

IV - Outras informaes adicionais - As Notas Promissrias vencem em 180 dias. - Os financiamentos foram contratados junto ao Banco ABC em 30.12.20x1 pelo prazo de 8 anos, com carncia de 3 anos e juros de 5% anuais, pagveis ao final de cada perodo contbil. O saldo devedor corrigido pela variao da moeda x, com pagamento do principal em 5 parcelas anuais aps o perodo de carncia. Com base unicamente nos dados fornecidos, responder s questes de nmeros 06 a 12. 01- (AFRF 2003/ESAF) -O valor dos ingressos de caixa gerado pelas vendas no perodo examinado foi: a) b) c) d) e) 159.500 150.000 141.200 139.500 139.200

Soluo: Repare, na DRE, que a empresa efetuou vendas de $ 152.000,00, contabilizadas pelo regime de competncia. No Balano Patrimonial identificamos a conta cliente com saldo inicial de $ 12.000,00 ( o saldo final de 20x1). Este saldo inicial se refere a vendas efetuadas em 20x1, no recebidas naquele ano e que devem ser recebidas em 20x2. Ora, somando com as vendas de 20x2 ($ 152.000,00), a empresa deveria receber $ 164.000,00. Porm, a conta clientes termina com um saldo de $ 22.500,00. O que isso significa? Que a empresa deixou para receber, em 20x3, o valor de $ 22.500,00, decorrente de vendas realizadas em 20x2. Como tinha a receber $ 164.000,00 e $ 22.500,00 ficaram para 20x3, o mximo que poderia receber em 20x2 seria $ 141.500,00 ($ 164.000,00 - $ 22.500,00). Porm, analisando a conta de PDD, reparamos que seu saldo inicial de $ 300,00 foi baixado contra a conta clientes por se tornarem incobrveis. Como podemos concluir isso? O saldo inicial era de $ 300,00. A despesa com PDD em 20x2 foi de $ 800,00 e o saldo final de PDD tambm foi de $ 800,00. Como o saldo inicial era de $ 300,00.e houve a constituio de $ 800,00, o saldo final deveria ser de $ 1.100,00. Como o saldo final de $ 800,00, significa que a PDD foi baixada em $ 300,00. Como no houve reverso neste perodo, de PDD, significa que os $ 300,00 foram baixados por perda no recebimento de clientes. Pessoal, se a conta clientes foi baixada em $ 141.500,00, e $ 300,00 se referem a perdas no seu recebimento, recebemos apenas a diferena, ou seja, R$ 141.200,00. No se esqueam que a conta clientes pode ser diminuda, basicamente, pelos seguintes motivos: Recebimento dos Valores e Perda no Recebimento. Como $ 300,00 foram perdas, o restante foi recebimento. Gabarito C www.pontodosconcursos.com.br 5

CURSOS ON-LINE CONTABILIDADE GERAL EM EXERCCIOS PROFESSOR ANTONIO CSAR 02- (AFRF 2003/ESAF) -Examinando os dados, verifica-se que a empresa pagou aos fornecedores o valor de: a) b) c) d) e) 89.500 86.500 85.000 82.000 75.500

Soluo: Para sabermos quanto que a empresa pagou em 20x2, das compras, devemos analisar a conta fornecedores, que significa compras a prazo realizadas pela empresa. O saldo inicial desta conta era de $ 9.000,00, significando compras efetuadas em 20x1 a serem pagas em 20x2. Quanto a empresa comprou em 20x2? Para tanto, lembremos da frmula do Custo das Mercadorias Vendidas: CMV = Estoque Inicial + Compras - Estoque Final 82.000,00 = 2.000,00 + Compras 6.500,00 C = 86.500,00 As compras foram de $ 86.500,00. Portanto o valor mximo de pagamento aos fornecedores seria de $ 95.500,00 ($ 86.500,00 + $ 9.000,00). Como o saldo final da conta Fornecedores foi de $ 6.000,00, este valor dever ser pago em 20x2. Logo, a empresa pagou a diferena, de $ 89.500,00 Gabarito - A. 03-(AFRF 2003/ESAF) - Com base nos dados identificados, pode-se afirmar que a sada de caixa para o pagamento de despesas foi: a) b) c) d) e) 52.700 50.700 44.700 45.500 43.700

Soluo: Como todas as questes de pagamento de despesas, esta tambm bastante difcil. As despesas do exerccio totalizaram $ 59.000,00. Identificamos que $ 5.500,00 so Despesas com Depreciaes, portanto despesas que no demandam pagamento, assim como as Variaes Cambiais Passivas, no valor de $ 6.000,00.(vejam a segunda observao da questo) e a Despesa com PDD no valor de $ 800,00. Ou seja, de $ 59.000,00 de despesas totais, $ 12.300,00 no demandam pagamento. Somente $ 46.700,00 so despesas pagveis. As despesas so registradas pelo regime de competncia, ou seja, independentemente do pagamento. www.pontodosconcursos.com.br 6

CURSOS ON-LINE CONTABILIDADE GERAL EM EXERCCIOS PROFESSOR ANTONIO CSAR Conforme informao do problema, a conta Contas a Pagar possui um saldo inicial de $ 1.000,00, significando as despesas a prazo do perodo anterior a serem pagas neste exerccio. Como no sabemos se as despesas deste perodo foram vista ou prazo, consideramos que foram a prazo. Como o saldo da conta Contas a Pagar era de $ 1.000,00 e $ as despesas do perodo (exceto as que no demandam pagamento) foram de $ 46.700,00 ($ 59.000,00 - $ 12.300,00), o valor que a empresa deveria pagar seria de $ 47.700,00. Como o saldo final desta conta foi de $ 4.00,00, significa que este valor dever ser pago em 20x2. Portanto, a empresa pagou a diferena de $ 43.700,00 ($ 47.700,00 - $ 4.000,00). Repare que o valor da Proviso para Imposto de Renda no entrou neste clculo porque no foi chamado de despesa, e sim de Proviso. Questionvel esta interpretao da banca, porm no houve alterao no gabarito. Gabarito - E 04- (AFRF 2003/ESAF) -No perodo a empresa efetuou compras de estoques no valor de: a) b) c) d) e) 89.500 86.500 85.000 82.000 75.500

Soluo: Mais uma questo de contabilidade geral, operaes com mercadorias. CMV = Estoque Inicial + Compras - Estoque Final 82.000,00 = 2.000,00 + Compras 6.500,00 C = 86.500,00 Gabarito - B 05- (AFRF 2003/ESAF) -Com os dados fornecidos e aplicando o mtodo indireto para elaborar o fluxo de caixa, pode-se afirmar que a contribuio do resultado ajustado para a formao das disponibilidades : a) b) c) d) e) 21.300 12.000 17.500 20.500 6.000

Soluo:Conforme exposio terica na Aula 8.

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CURSOS ON-LINE CONTABILIDADE GERAL EM EXERCCIOS PROFESSOR ANTONIO CSAR Lucro Lquido do Exerccio 9.000,00 Mais Depreciao 5.500,00 Variao Cambial Passiva 6.000,00 Lucro Ajustado 20.500,00 Ajusta-se o Lucro Lquido pelas Despesas e Receitas que, com certeza, no afetam o Caixa. No nosso exemplo, apenas as Depreciaes e as Variaes cambiais Passivas. Gabarito D 06- (AFRF 2003/ESAF) -O valor dos itens de Investimentos que contriburam para a variao das disponibilidades : a) b) c) d) e) (5.500) (5.000) (500) 5.000 5.500

Soluo: Basta verificar que a nica conta considerada da Atividade de Investimento que foi modificada, foi a conta Equipamentos, que passou de $ 15.000,00 para $ 20.000,00, ou seja, aumentou. Isto significa que a empresa adquiriu Equipamentos por $ 5.000,00. Como no conseguimos identificar conta no Passivo que indique obrigao de pagar este Equipamento, significa dizer que j foi pago. Portanto, a atividade consumiu $ 5.000,00 do Disponvel. Gabarito B 07- (AFRF 2003/ESAF) -O valor do caixa lquido consumido nas atividades operacionais : a) b) c) d) e) (9.300) (8.000) (3.000) 7.000 9.000

Soluo: Mais uma vez, vejam a exposio terica na Aula 8 e comparem com a seguinte soluo: Atividade Operacional Lucro Lquido Mais Depreciaes Mais Variao Cambial Passiva = Lucro Ajustado - Aumento de Clientes + Aumento da PDD Soma Diminuio 9.000,00 5.500,00 6.000,00 20.500,00 10.500,00 500,00

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CURSOS ON-LINE CONTABILIDADE GERAL EM EXERCCIOS PROFESSOR ANTONIO CSAR - Aumento dos Estoques + Aumento de Contas a Pagar - Diminuio de Fornecedores + Aumento de Impostos Provisionados Resultado Lquido Positivo Gabarito D 08- (AFRF 2003/ESAF) -Representam operaes que no afetam o fluxo de caixa: a) b) c) d) e) recebimento por doao de terrenos e depreciaes lanadas no perodo. aquisio de bens no de uso e quitao de contrato de mtuo. alienao de participaes societrias e depreciaes lanadas no perodo. amortizaes efetuadas no perodo de diferidos e venda de aes emitidas. repasse de recursos para empresas coligadas e aquisio de bens. 4.500,00 3.000,00 3.000,00 1.000,00 7.000,00

Soluo: Todas as operaes afetam o Caixa, exceto a letra A. Depreciaes nunca alteram o Caixa, assim como Doaes de Terrenos, em que se recebe o Ativo Terreno, e no dinheiro. Gabarito - A 09- (AFRF 2003/ESAF) -Na elaborao do fluxo de caixa so classificveis como atividade de financiamento: a) desembolso por emprstimos concedidos a empresas coligadas e controladas. b) aquisio de mquinas, veculos ou equipamentos atravs de contrato de arrendamento mercantil. c) recebimento de contribuies de carter permanente para aquisio de terrenos para expanso da capacidade instalada da empresa. d) venda de aes emitidas e recebimento de valores decorrentes da alienao de participaes societrias. e) recebimento de juros sobre emprstimos concedidos a outras empresas. Soluo: Atividade de Financiamento aquele em que a empresa financiada por terceiro ou pelos scios, ou seja, esto representadas pelo Passivo Financeiro ou por Capital Social e Reservas de Capital. Dentre as opes, a nica que trata de itens do Passivo e ou PL a letra C, em que temos uma Reserva de Capital. Reparem que, neste caso, a doao no foi de terreno, foi de Dinheiro para se adquirir o terreno. Gabarito - C

1. 1.1.

INVESTIMENTOS EM PARTICIPAES SOCIETRIAS CONCEITOS E CLASSIFICAO

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CURSOS ON-LINE CONTABILIDADE GERAL EM EXERCCIOS PROFESSOR ANTONIO CSAR Participaes Societrias so aplicaes de recursos na aquisio de aes ou quotas do capital de outra pessoa jurdica. Podem classificadas como: A - INVESTIMENTOS TEMPORRIOS: adquiridos com a inteno de revenda e tendo geralmente carter especulativo. A sociedade investidora busca auferir ganhos negociando os papis. De acordo com a Lei n 6.404/76 classificam-se no Ativo Circulante. Existe o entendimento que possam ser classificadas tambm no Ativo Realizvel a Longo Prazo. B - INVESTIMENTOS PERMANENTES: so aqueles adquiridos com a inteno de continuidade representando, portanto, uma extenso da atividade operacional da INVESTIDORA, classificado no Ativo Permanente Investimento, conforme artigo 179, inciso III da Lei n 6.404/76.

1.2.

CRITRIOS DE AVALIAO

Os critrios de avaliao dos investimentos esto disciplinados nos artigos 183, I e III e 248 da Lei n 6.404/76, podendo ser dividido da seguinte forma: A - Investimentos Temporrios: avaliados pelo CUSTO DE AQUISIO ou pelo VALOR DE MERCADO, dos dois o menor. B - Investimentos Permanentes: avaliados pelo CUSTO DE AQUISIO ou pelo MTODO DA EQUIVALNCIA PATRIMONIAL.

1.2.1.

INVESTIMENTOS TEMPORRIOS

Conforme visto acima, investimentos temporrios so aqueles adquiridos com a inteno de revenda, normalmente de carter especulativo. Devem ser obrigatoriamente avaliados pelo CUSTO DE AQUISIO, reduzido ao valor de mercado se este for menor, e sero classificados ou no Ativo Circulante ou no Ativo Realizvel de Longo Prazo, conforme o prazo previsto para a realizao do investimento. Para a sua correta avaliao podemos verificar o estabelecido no Art. 183, I da Lei n 6.404/76: Art. 183. No balano, os elementos do ativo sero avaliados segundo os seguintes critrios: I - os direitos e ttulos de crdito, e quaisquer valores mobilirios no classificados como investimentos, pelo custo de aquisio ou pelo valor do mercado, se este for menor; sero excludos os j prescritos e feitas as provises adequadas para ajust-lo ao valor provvel de realizao, e ser admitido o aumento do custo de aquisio,at o valor de mercado, para www.pontodosconcursos.com.br 10

CURSOS ON-LINE CONTABILIDADE GERAL EM EXERCCIOS PROFESSOR ANTONIO CSAR registro de correo monetria, variao cambial ou juros acrescidos; ........................ A avaliao do investimento pelo custo de aquisio representa o registro contbil pelo valor efetivamente pago. O retorno da aplicao do capital (investimento) ser reconhecido quando de sua venda efetiva ou quando do recebimento de dividendos (declarados e/ou distribudos). Quando a empresa receber dividendos destes investimentos dever contabiliza-los como Receita ou como reduo do custo de aquisio. Para correta avaliao da participao societria, a investidora deve analisar cada investimento, verificando suas possibilidades de realizao futura, e sempre que este valor for inferior ao custo de aquisio, deve-se reconhecer a perda constituindo-se uma Proviso para Ajuste de Ativos a Valor de Mercado. Esta proviso dever figurar como conta redutora do ativo no subgrupo correspondente. A legislao fiscal no permite que a despesa com a proviso constituda seja dedutvel na apurao do lucro real (artigo 335, 336 e 337 do RIR/99). Mesmo assim, em funo dos princpios fundamentais de contabilidade ela deve ser constituda e os ajustes fiscais efetuadas no livro de apurao do lucro real.

1.2.2.

INVESTIMENTOS PERMANENTES

So aqueles efetuados em outras empresas na forma de aes ou quotas, com inteno de permanncia (sem carter especulativo). Existe a efetiva inteno de usufruir os rendimentos proporcionados pelo investida atravs da gerao de resultados. Sero avaliados ou pelo Custo de Aquisio ou pelo Mtodo da Equivalncia Patrimonial. A avaliao dos investimentos pelo Mtodo da Equivalncia Patrimonial OBRIGATRIA e determinada por lei, que ser visto adiante. Aqueles investimentos que no se enquadrem na determinao legal de avaliao pelo Mtodo da Equivalncia Patrimonial sero avaliados, OBRIGATORIAMENTE, pelo Custo de Aquisio.

1.2.2.1.

CUSTO DE AQUISIO

A avaliao pelo custo de aquisio se refere ao registro pelo valor efetivamente pago, j comentado. Conforme artigo 183, inciso III, da Lei n 6.404/76, o custo de aquisio dever ser deduzido de proviso para perdas na realizao de seu valor, quando essa perda estiver comprovada como permanente (Proviso para Perdas Permanentes). Regra geral as participaes permanentes no capital social de outras empresas que so avaliados pelo custo de aquisio so aqueles no considerados em coligadas ou

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CURSOS ON-LINE CONTABILIDADE GERAL EM EXERCCIOS PROFESSOR ANTONIO CSAR controladas, ou seja, aqueles no obrigados avaliao pelo Mtodo da Equivalncia Patrimonial.

1.2.2.1.1. LANAMENTO CONTBIL DOS DIVIDENDOS NAS PARTICIPAES SOCIETRIAS AVALIADAS PELO CUSTO DE AQUISIO De acordo com a legislao do imposto de renda (artigo 380 do RIR/99) os lucros ou dividendos recebidos pela pessoa jurdica, em decorrncia de participao societria avaliada pelo custo de aquisio, adquirida at seis meses antes da data da respectiva percepo, sero registrados como diminuio do valor do custo e no influenciaro as contas de resultado. Se os lucros ou dividendos forem recebidos aps seis meses da data de aquisio da participao societria, sero registrados como receita operacional, porm no integraro o lucro tributvel, sendo excludos no livro de apurao do lucro real (artigo 379 do RIR/99). Exemplo 1. Uma empresa possui duas participaes societrias avaliadas pelo custo de aquisio. O investimento na empresa BRANT S/A foi adquirido em 01.07.2001 e corresponde a 5% de seu capital social, tendo sido pago $ 100.000,00 na sua aquisio. J a participao societria na empresa SILVA S/A foi adquirida em 01.04.2001 por $ 300.000,00 com 8% de participao no capital social. Todas as aes adquiridas so preferenciais. Em 01.11.2001 a empresa BRANT S/A distribui $ 400.000,00 a ttulo de dividendos e a empresa SILVA S/A distribui $ 700.000,00. Os lanamentos contbeis na investidora sero os seguintes: PARTICIPAO NA BRANT S/A 5% 100.000 20.000 (1) 80.000 CAIXA OU DIVIDENDOS A RECEBER (1) 20.000 (2) 56.000

PARTICIPAO NA SILVA S/A 8% 300.000

RECEITA DE DIVIDENDOS 56.000 (2)

Lanamentos: 1) Caixa ou Dividendos a Receber

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CURSOS ON-LINE CONTABILIDADE GERAL EM EXERCCIOS PROFESSOR ANTONIO CSAR a Participao em BRANT S/A $ 20.000

Pelo registro dos dividendos recebidos (caixa) ou propostos (dividendos a receber) proporcionais participao no capital social da investida (5% x $ 400.000,00) 2) Caixa ou Dividendos a Receber a Receita de Dividendos

$ 56.000

Pelo registro dos dividendos recebidos (caixa) ou propostos (dividendos a receber) proporcionais participao no capital social da investida SILVA S/A (8% x $ 700.000,00) Como a participao em BRANT S/A foi adquirida em 01.07.2001 e os dividendos foram distribudos em 01.11.2001, portanto com menos de 06 (seis) meses, os valores so registrados como reduo do valor do investimento, no transitando por conta de resultado. J a participao em SILVA S/A que foi adquirida em 01.04.2001 com a distribuio de dividendos tambm em 01.11.2001, com mais de 06 (seis) meses, tero os dividendos registrados com contrapartida em receita operacional. Quando do clculo do imposto de renda este valor dever ser excludo no livro de apurao do lucro real. Exemplo 2. Considerando que, quando da aquisio da empresa SILVA S/A do exemplo acima, no patrimnio lquido da investida existisse a apurao de resultados com distribuio no proposta e por este motivo, na negociao, a investidora aceitou pagar um valor superior ao que pretendia tendo em vista que aquele resultado seria distribudo oportunamente. Passados 06 meses a investida no distribuiu o resultado, s o fazendo em 01.11.2001, 07 meses aps a aquisio da participao societria. Nesta situao a contabilizao seria a mesma da efetuada no exemplo anterior? De acordo com a legislao tributria sim, ou seja, como os dividendos foram distribudos aps 06 meses da data de aquisio devero transitar por conta de resultado. Porm, entendimento de parte da doutrina contbil de que este valor deveria ser contabilizado como reduo do custo de aquisio. O motivo deste procedimento seria o entendimento de que a investidora estaria apenas recuperando o dinheiro anteriormente pago e que j sabido seria distribudo oportunamente. Como complemento a este item, recomendo a leitura do livro Manual de Contabilidade das Sociedades por Aes, sexta edio, editora Atlas, autores, Srgio de Iudcibus, Eliseu Martins e Ernesto Rubens Gelbcke.

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CURSOS ON-LINE CONTABILIDADE GERAL EM EXERCCIOS PROFESSOR ANTONIO CSAR 1.2.2.2. MTODO DA EQUIVALNCIA PATRIMONIAL

Equivalncia patrimonial corresponde ao valor do investimento determinado mediante a aplicao da percentagem de participao no capital social sobre o patrimnio lquido da investida. Este mtodo determina que os resultados e as alteraes patrimoniais das investidas sejam contabilizados no ato de sua apurao (fato econmico), no importando se houve ou no sua distribuio (fato financeiro). Sero avaliados pelo valor de patrimnio lquido os Investimentos considerados RELEVANTES, efetuados em empresas COLIGADAS ou CONTROLADAS. A Lei n 6.404/76, em seu artigo 248, assim determina: Art. 248. No balano patrimonial da companhia, os investimentos relevantes (art.247, pargrafo nico) em sociedades coligadas sobre cuja administrao tenha influncia, ou de que participe com 20% (vinte por cento) ou mais do capital social, e em sociedades controladas, sero avaliados pelo valor do patrimnio lquido, de acordo com as seguintes normas: I - o valor do patrimnio lquido da coligada ou da controlada ser determinado com base em balano patrimonial ou balancete de verificao levantado, com observncia das normas desta lei, na mesma data, ou at 60 (sessenta) dias, no mximo, antes da data do balano da companhia; no valor de patrimnio lquido no sero computados os resultados no realizados decorrentes de negcios com a companhia, ou com outras sociedades coligadas companhia, ou por ela controladas; II - o valor do investimento ser determinado mediante a aplicao, sobre o valor de patrimnio lquido referido no nmero anterior, da porcentagem de participao no capital da coligada ou controlada; III - a diferena entre o valor do investimento, de acordo com o nmero II e o custo de

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CURSOS ON-LINE CONTABILIDADE GERAL EM EXERCCIOS PROFESSOR ANTONIO CSAR aquisio corrigido monetariamente, somente ser registrada como resultado do exerccio: a) se decorrer de lucro ou prejuzo apurado na coligada ou controlada; b) se corresponder, comprovadamente, ganhos ou perdas efetivos; c) no caso de companhia aberta, com observncia das normas expedidas pela Comisso de Valores Mobilirios. 1. Para efeito de determinar a relevncia do investimento, nos casos deste artigo, sero computados como parte do custo de aquisio os saldos dos crditos da companhia contra as coligadas e controladas. 2. A sociedade coligada, sempre que solicitada pela companhia, dever elaborar e fornecer o balano ou balancete de verificao previsto no nmero I.

1.2.2.2.1. SOCIEDADES COLIGADAS Necessrio, para entendimento da matria, a conceituao de sociedades coligadas e controladas As definies se encontram no artigo 243, 1 e 2 da Lei n 6.404/76. Art. 243. O relatrio anual da administrao deve relacionar os investimentos da companhia em sociedades coligadas e controladas e mencionar as modificaes ocorridas durante o exerccio. 1. So coligadas as sociedades quando uma participa, com 10% (dez por cento) ou mais, do capital da outra, sem control-la. 2. Considera-se controlada a sociedade na qual a controladora, diretamente ou atravs de outras controladas, titular de direitos de scio que lhe assegurem, de modo permanente, preponderncia nas deliberaes sociais e o poder de eleger a maioria dos administradores. .......................... www.pontodosconcursos.com.br 15

CURSOS ON-LINE CONTABILIDADE GERAL EM EXERCCIOS PROFESSOR ANTONIO CSAR Portanto, Sociedades Coligadas so aquelas em que, sem haver controle, a Investidora participa com 10% ou mais do Capital Social da Investida, desde que no a controle. Ao definir coligao, a lei no fez referncia a qualidade das aes, ou seja, podem ser aes ordinrias e/ou preferenciais. A participao societria pode, inclusive, ser em sociedade limitada. A Coligao sempre direta (exceto para as companhias abertas), no existindo coligao indireta, como pode acontecer com o conceito de controle.

1.2.2.2.2. SOCIEDADES CONTROLADAS Sociedade Controladora (Investidora) a empresa que detiver, direta ou indiretamente, preponderncia nas deliberaes sociais e o poder de eleger a maioria dos administradores da empresa investida. Para que detenha estes poderes, de modo permanente, necessrio que possua mais de 50% do Capital Votante de uma sociedade que denominada Controlada (Investida). O controle sempre mais forte, ou seja, no existe coligao junto com controle. Se a sociedade controlada, no ser coligada. Ao analisarmos o 2 do artigo 243 da Lei n 6.404/76, verificamos que a lei no cita a participao com mais de 50% do Capital Votante para a definio do controle de outra sociedade. A definio : ser titular de direitos de scios que lhe assegurem, de modo permanente, preponderncia nas deliberaes sociais e o poder de eleger a maioria dos administradores. Para que tenhamos de modo permanente esses direitos, somente sendo titular de mais de 50% do Capital Votante. importante ressaltar que estamos falando do Capital Votante e no do Capital Social. Alm da definio acima, a CVM, atravs da Instruo n 247/96, incluiu mais duas definies de sociedades controladas, conforme abaixo: a) Filial, agncia, sucursal, dependncia ou escritrio de representao no exterior, sempre que os respectivos ativos e passivos no estejam includos na contabilidade da investidora, por fora de normatizao especfica; e b) Sociedade na qual os direitos permanentes de scio estejam sob controle comum ou sejam exercidos mediante a existncia de acordo de votos, independentemente do seu percentual de participao no capital votante.

claro que a empresa pode controlar a investida sem que detenha mais de 50% do capital votante. Porm, a preponderncia nas deliberaes sociais no ser permanente. o caso de empresas cujo capital social est bastante pulverizado, ou em que exista acordo de acionistas.

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CURSOS ON-LINE CONTABILIDADE GERAL EM EXERCCIOS PROFESSOR ANTONIO CSAR 1.2.2.2.2.1. CONTROLE DIRETO

O Controle ser dito DIRETO quando a Investidora possui em seu prprio nome mais de 50% do Capital Votante da Investida. Exemplo: A empresa SILVA S/A participa, diretamente, com 80% do capital social (todo o capital social d direito a voto) de BRANT S/A. Neste caso, o controle dito Direto.

Empresa SILVA

80%

Empresa BRANT

1.2.2.2.2.2.

CONTROLE INDIRETO

O controle ser dito INDIRETO quando a Investidora exerce o controle de uma sociedade atravs de outra, que tambm controlada por ela. Exemplo 1. A empresa SILVA S/A participa com 80% do capital social de BRANT S/A, que participa com 70% do capital de GBPS S/A. Todo o capital social das empresas com direito a voto. Neste caso, SILVA controla, de forma indireta, GBPS. SILVA 80% BRANT 70% GBPS

Exemplo 2: A empresa SILVA S/A participa com 80% do capital social de BRANT S/A, que participa com 60% do capital de GBPS S/A. Todo o capital social das empresas com direito a voto. Neste caso, SILVA controla, de forma indireta, GBPS. SILVA 80% BRANT 60% GBPS

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CURSOS ON-LINE CONTABILIDADE GERAL EM EXERCCIOS PROFESSOR ANTONIO CSAR Pode-se reparar que, no exemplo acima, apenas 48% (80% x 60%) do capital de GBPS S/A pertencem a SILVA S/A. Porm, apesar disso, existe o controle indireto de SILVA S/A em GBPS S/A. Isto porque no se est verificando o conceito de propriedade e sim de controle. Nas deliberaes sociais de GBPS S/A, quem tem a maioria dos votos BRANT S/A, que por sua vez controlada por SILVA S/A. Conseqentemente, SILVA S/A controla GBPS S/A.

Obs.: As normas aplicveis s Sociedades Annimas de Capital Aberto sero objeto de estudos no ponto 4.4.

1.2.2.2.3. RELEVNCIA Alm dos investimentos em coligadas e/ou controladas, existe a necessidade dos investimentos serem relevantes. A definio de relevncia est na Lei n 6.404/76, em seu Art. 247, pargrafo nico: Art. 247. As notas explicativas dos investimentos relevantes devem conter informaes precisas sobre as sociedades coligadas e controladas e suas relaes com a companhia, indicando: I - a denominao da sociedade, seu capital social e patrimnio lquido; II - o nmero, espcie e classe das aes ou quotas de propriedade da companhia, e o preo de mercado das aes, se houver; III - o lucro lquido do exerccio; IV - os crditos e obrigaes entre a companhia e as sociedades coligadas e controladas; V - o montante das receitas e despesas em operaes entre a companhia e as sociedades coligadas e controladas. Pargrafo nico. Considera-se relevante o investimento: a) em cada sociedade coligada ou controlada se o valor contbil igual ou superior a 10% (dez por cento) do valor do patrimnio lquido da companhia; b) no conjunto das sociedades coligadas e controladas, se o valor contbil igual ou superior a 15% (quinze por cento) do www.pontodosconcursos.com.br 18

CURSOS ON-LINE CONTABILIDADE GERAL EM EXERCCIOS PROFESSOR ANTONIO CSAR valor do patrimnio companhia. lquido da

Para que um investimento seja relevante primeiro deve-se verificar se em coligada ou controlada. Se, individualmente, o valor contbil de nenhum dos investimentos atingir 10% do patrimnio lquido da investidora, no teremos a relevncia individual. Porm, se, no conjunto, o valor contbil dos investimentos em coligadas e controladas atingir 15% ou mais do patrimnio lquido da investidora, todos os investimentos sero considerados relevantes. Exemplo. A empresa LBT S/A, cujo patrimnio lquido vale $ 10.000.000,00, tem investimentos em diversas empresas, cujos valores contbeis esto abaixo discriminados, bem como os percentuais de participao no capital social. Empresa Valor Contbil Participao no do Investimento Capital Social BRANT $ 800.000,00 60% GBPS $ 300.000,00 8% MBT $ 500.000,00 17% PBS $ 700.000,00 25% ACVS $ 600.000,00 18% Total $ 2.900.000,00 Inicialmente, deve-se verificar se os investimentos so em coligadas e/ou controladas. Para tanto, o percentual de participao no capital social tem que ser igual ou superior a 10%. Neste caso, a empresa GBPS S/A, cuja participao de LBT S/A de 8%, dever ser excluda do clculo da relevncia. Empresa Valor Contbil Percentual Sobre o Patrimnio do Investimento Lquido de LBT BRANT $ 800.000,00 8% MBT $ 500.000,00 5% PBS $ 700.000,00 7% ACVS $ 600.000,00 6% Total $ 2.600.000,00 26%

Apesar de nenhum investimento, individualmente, atingir 10% do patrimnio lquido de LBT S/A, no conjunto o valor contbil dos investimentos atinge 26%, portanto superior ao mnimo de 15% estabelecido pela lei. Logo, todos os investimentos sero considerados relevantes.

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CURSOS ON-LINE CONTABILIDADE GERAL EM EXERCCIOS PROFESSOR ANTONIO CSAR 1.2.2.2.4. INFLUNCIA Conforme artigo 248 da Lei n 6.404/76, as participaes societrias relevantes, em sociedades coligadas cuja participao seja inferior a 20% do capital social, para serem avaliadas pelo mtodo da equivalncia patrimonial precisam ser influentes. O conceito de influncia no estabelecido pela lei societria. A CVM, atravs da Instruo n 247/96 exemplifica hipteses de influncia (a referida instruo ser objeto de estudo no item 4.4). Portanto, no sero avaliados pela Equivalncia Patrimonial os Investimentos Relevantes em Coligadas nos quais a Investidora detenha menos de 20% do capital social da Coligada e em cuja administrao no tenha influncia; No exemplo constante no item 4.2.2.2.3., os investimentos em MBT S/A e ACVS S/A para serem avaliados pela equivalncia patrimonial devem ser influentes. Caso contrrio, sero avaliados pelo custo de aquisio.

1.2.2.2.5. MOMENTOS E CLCULO DA AVALIAO PELA EQUIVALNCIA PATRIMONIAL Quando a empresa adquire uma participao societria, dever verificar se o critrio de avaliao pelo Mtodo da Equivalncia Patrimonial. Portanto, o primeiro momento por ocasio da aquisio do investimento. Ao assim proceder, ir verificar a existncia de gio ou Desgio na aquisio do Investimento. Aps esta primeira avaliao, sempre que houver a elaborao das Demonstraes Financeiras, dever efetuar a avaliao dos seus investimentos, antes da apurao do resultado do exerccio.

1.2.2.2.6. CLCULOS DOS INVESTIMENTOS EQUIVALNCIA PATRIMONIAL

AVALIADOS

PELA

O valor do investimento determinado atravs da aplicao sobre o valor do Patrimnio Lquido de cada coligada ou controlada, da sua participao no capital social. Obtm-se, desta forma, o total de sua participao no Patrimnio Lquido daquela coligada ou da controlada. Compara-se o valor apurado com o valor registrado na contabilidade como participao societria. Se for maior, acarretar um aumento no valor do investimento, que ser contabilizado com contrapartida em ganho operacional, caso se refira a lucro ou ganho efetivo na coligada ou na controlada.

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CURSOS ON-LINE CONTABILIDADE GERAL EM EXERCCIOS PROFESSOR ANTONIO CSAR Se o valor apurado for menor que o valor registrado na contabilidade como participao societria esta sofrer uma diminuio que ter como contrapartida uma perda operacional, se decorrer de prejuzo ou perda efetiva na investida.

1.2.2.2.6.1.

EXEMPLO DE CONTABILIZAO

A empresa SILVA S/A possui uma participao societria em BRANT S/A de 70% do capital social. O patrimnio lquido de BRANT S/A, na data, vale $ 4.5000.000,00, sendo $ 2.500.000,00 de capital social e o restante de reservas. Ao encerrar o exerccio, BRANT apurou um lucro de $ 800.000,00. O efeito na investidora ser o seguinte:

PL BRANT S/A - $ 5.300.000,00 Participao no capital 80% Valor investimento - $ 4.240.000,00 Valor contabilizado antes do encerramento do exerccio - $ 3.600.000,00 Diferena - $ 640.000,00

Contabilizao

INVESTIMENTO EM BRANT 3.600.000,00 (1) 640.000,00 4.240.000,00

GANHO DE EQUIVALNCIA PATRIMONIAL 640.000,00 (1)

Supondo, agora, que Brant distribua 40% do lucro a ttulo de dividendos (40% x $ 800.000,00 = $320.000,00). O lanamento contbil seria: DIVIDENDOS A RECEBER (2) 256.000,00

INVESTIMENTO EM BRANT 3.600.000,00 (1) 640.000,00 4.240.000,00 256.000,00 (2) 3.984.000,00

No mtodo da equivalncia patrimonial os lucros so reconhecidos no momento em que apurados pela coligada ou controlada. Assim, quando da distribuio dos dividendos

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CURSOS ON-LINE CONTABILIDADE GERAL EM EXERCCIOS PROFESSOR ANTONIO CSAR no existe o reconhecimento de nova receita. Se assim no fosse, haveria o reconhecimento em dobro do resultado. Contabiliza-se, portanto, como um direito (caso tenha ocorrido o provisionamento dos dividendos) ou como disponvel (se j houve a efetiva distribuio), em contrapartida ao valor do investimento. Este lanamento acompanha a reduo do valor do patrimnio lquido da investida. Quando ocorre a proposta de distribuio de dividendos, debita-se patrimnio lquido (lucros acumulados) e credita-se passivo (dividendos a pagar) ou disponvel. Com a reduo do patrimnio lquido, ao se aplicar o percentual de participao no capital social da investida, o valor do investimento se reduz. Vejamos: Patrimnio Lquido antes da distribuio dos dividendos: $ 5.300.000,00 Valor do investimento na investidora: $ 4.240.000,00 (80% X $ 5.300.000,00) Patrimnio Lquido aps a proposta de dividendos: $ 4.980.000,00 ($ 5.300.000,00 $ 320.000,00) Valor do investimento aps a proposta de distribuio: $ 3.984.000,00 (80% x $ 4.980.000,00). A reduo foi de exatamente $ 256.000,00, equivalente ao valor do dividendo proposto. O que na prtica ocorre a troca de investimento por disponvel (ou por direito se no houve ainda o pagamento do dividendo).

1.2.2.2.7. VARIAO NA PORCENTAGEM DE PARTICIPAO

Quando ocorre aumento de capital na investida, pode acontecer que a integralizao no seja efetuada na mesma proporo de participao anterior. Isto acontece quando algum acionista no exerce seu direito de preferncia neste aumento de capital. Nesta situao, a investidora poder subscrever um percentual maior que o detido anteriormente, caso outros acionistas no tenham exercido seu direito, ou subscrever uma parcela inferior, caso a investidora abra mo de parcela de seu direito. Assim sendo, neste exerccio, haver uma alterao no percentual de participao no capital social da investida. Quando da aplicao do mtodo da equivalncia patrimonial, este dever ser efetuado com a nova participao detida pela investidora. Com isso, poderemos ter um aumento ou diminuio no valor do investimento, que no decorre de lucro ou prejuzo do exerccio, e sim da variao no percentual de participao, representando um ganho ou perda na investidora pelo aumento ou diminuio de sua participao nas reservas constitudas na investida. Esta diferena encontrada no deve ser contabilizada como resultado operacional, e sim como receita ou despesa no operacional.

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CURSOS ON-LINE CONTABILIDADE GERAL EM EXERCCIOS PROFESSOR ANTONIO CSAR 1.2.2.2.7.1. EXEMPLO DE PARTICIPAO VARIAO NO PERCENTUAL DE

Utilizando o exemplo do item 4.2.2.2.6.1. em que SILVA S/A detm 80% do capital de BRANT S/A, ocorre um aumento de capital na investida de $ 2.500.000,00, passando o capital social a valer $ 5.000.000,00. Neste caso, o patrimnio lquido de BRANT S/A passa a valer $ 7.480.000,00 ($ 4.980.000,00 + $ 2.500.000,00). SILVA S/A, que poderia subscrever 80% deste aumento de capital, abre mo de 20%, integralizando apenas 60%. Os efeitos e a contabilizao na empresa Silva seriam os seguintes: Percentual de participao anterior 80% Aumento de capital na investida 100% (passando de $ 2.500.000,00 para $ 5.000.000,00) Silva integralizou 60%, passando a ter uma participao de 70% ((80% x $ 2.500.000,00) + (60% x $ 2.500.000,00)) = ($ 2.000.000,00 + $ 1.500.000,00) / $ 5.000.000,00 Com isso, o investimento passar a ter o seguinte valor: 70% x $ 7.480.000,00 = $ 5.236.000,00 Como o investimento est registrado por $ 5.484.000,00 (equivalente a $ 3.984.000,00 da avaliao anterior mais $ 1.500.000,00 do aumento de capital integralizado por SILVA S/A), ocorreu uma diminuio de $ 248.000,00. Esta diminuio s ocorreu porque a investidora (SILVA) abriu mo de parte da integralizao que teria direito (80%). So os seguintes os lanamentos contbeis: INVESTIMENTO EM BRANT 3.984.000,00 (1) 1.500.000,00 5.484.000,00 248.000,00 (2) 5.236.000,00 DISPONVEL x 1.500.000,00 (1)

DESPESA NO OPERACIONAL (2) 248.000,00

O lanamento n 1 acima se refere a integralizao de 60% do capital social de BRANT S/A, enquanto o lanamento n 2 diz respeito a aplicao do mtodo da equivalncia patrimonial com o novo percentual de participao, gerando uma perda no operacional de $ 248.000,00.

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CURSOS ON-LINE CONTABILIDADE GERAL EM EXERCCIOS PROFESSOR ANTONIO CSAR 1.2.2.2.8. RECEBIMENTO DE INVESTIMENTOS LUCROS OU DIVIDENDOS DE

1.2.2.2.8.1.

AVALIADOS PELA EQUIVALNCIA PATRIMONIAL

O lanamento ser a crdito da prpria conta que registrar a participao societria, e a dbito de Disponvel ou Direitos a Receber; o investimento assim reduzido continuar a representar a participao percentual da investidora na investida, cujo Patrimnio Lquido ficou reduzido em face da distribuio de lucro.

1.2.2.2.8.2.

AVALIADOS PELO CUSTO DE AQUISIO

Conforme j analisado no item 4.2.2.1.1., se os dividendos forem recebidos at 6 meses aps a aquisio do investimento, sero considerados como reduo do valor do investimento, no influenciando o resultado do exerccio. Caso sejam recebidos aps 6 meses da data de aquisio, tais dividendos ou lucros integraro o resultado operacional.

1.2.2.2.9.

GIO E DESGIO

Quando da aquisio de participaes societrias a empresa deve verificar, inicialmente, se o investimento deve ser avaliado pelo custo de aquisio ou pelo mtodo da equivalncia patrimonial. Se for avaliado pelo mtodo da equivalncia dever separar o valor total pago em valor de Patrimnio Lquido da Coligada ou da Controlada, proporcional a participao em seu capital social e a diferena, porventura existente, em gio (valor pago a maior) ou Desgio (valor pago a menor). O gio ou o desgio deve ter um fundamento econmico que respaldem o seu pagamento. Pode ser:

a) diferena existente entre o valor de mercado dos bens da investida (coligada ou controlada) e seu respectivo valor contbil. Se o valor de mercado for superior ao valor contbil teremos um gio, caso contrrio desgio; b) expectativa de resultados futuros; c) outras razes econmicas, tais como, fundos de comrcio, bens intangveis, etc.

medida que as razes econmicas (fundamentos) forem se realizando o valor do gio ou do desgio devem ser amortizados, ou seja, devem ser levados a resultado. Por www.pontodosconcursos.com.br 24

CURSOS ON-LINE CONTABILIDADE GERAL EM EXERCCIOS PROFESSOR ANTONIO CSAR exemplo, se a empresa pagou gio porque determinado ativo tinha um valor de mercado superior ao valor contbil, quando aquele bem for depreciado estar ocorrendo a realizao do fundamento econmico porque o bem diminui de valor, em tese, no mercado tambm, em funo de seu desgaste. Sendo assim, o valor do gio (parte dele) perde fundamento devendo ser amortizado. Esta amortizao dever ser registrada como uma despesa. Se fosse desgio uma receita. Regra geral como despesa ou receita operacional.

1.3.EXERCCIOS DE PARTICIPAES SOCIETRIAS

01 (Contador/Controladoria-RJ /99) Quando os investimentos de participao societria so avaliados pelo mtodo da equivalncia patrimonial, os dividendos declarados pela investida sero considerados na investidora como: a) b) c) d) e) Reduo do investimento (ativo permanente) Aumento do resultado operacional Aumento do investimento (ativo permanente) Reduo do resultado operacional Aumento do resultado no operacional

Soluo: Conforme comentado na exposio terica, se os investimentos so avaliados pelo MEP, os dividendos recebidos so tratados como reduo do valor do investimento. Gabarito A 02 (AFTN/96) Segundo o texto da Lei Societria, os direitos e ttulos de crditos no classificveis como Investimentos Permanentes devem ser avaliados pelo: a) b) c) d) e) Custo de aquisio ou valor de mercado, dos dois o menor. Valor de reposio ou valor de mercado, dos dois o menor. Valor de realizao ou pelo custo histrico, dos dois o menor. Custo de aquisio deduzidas as despesas para realizao. Valor lquido de realizao ou valor reposio corrigido.

Soluo: Quando os investimentos esto no Ativo Circulante, o critrio de Avaliao o Custo de Aquisio ou o Valor de Mercado, dos dois o menor (Artigo 183, 1 da lei n 6.404/76). Gabarito A 03 - (AFTN/96) As aes adquiridas no mercado de balco podero ser classificadas como a) Ativo permanente desde que no ocorra flutuao de preos durante dois exerccios subseqentes. b) Ativo circulante desde que ocorra flutuao de preos e a inteno seja de tornar-se acionista da entidade. www.pontodosconcursos.com.br 25

CURSOS ON-LINE CONTABILIDADE GERAL EM EXERCCIOS PROFESSOR ANTONIO CSAR c) Realizvel a longo prazo desde que no ocorra flutuao de preos durante dois exerccios subseqentes. d) Ativo permanente desde que a aquisio no seja efetuada com a inteno de participar da sociedade. e) Ativo circulante desde que a aquisio seja efetuada com a inteno de no participar da sociedade. Soluo: A classificao em Permanente ou Circulante, ou Realizvel a Longo Prazo depende da inteno da empresa em se manter como scio ou em realizar os investimentos (vende-los). altamente subjetivo. Desta forma, a melhor maneira de resolver uma questo como essa analisando as opes, Vejam que na letra E, no existe a inteno de permanecer na sociedade, ou seja, existe a inteno de vender o ativo. Logo, Ativo Circulante. Gabarito E 04 (AFTN/96) So mtodos de avaliao das Participaes Societrias. a) b) c) d) e) Mtodo de Custo e Custo ou Mercado, dos dois o Menor. Mtodo do Valor Presente e Equivalncia Patrimonial. Mtodo do Custo e Equivalncia Patrimonial. Mtodo do Valor de Realizao e Equivalncia Patrimonial. Mtodo do Valor de Realizao e Valor Presente.

Soluo; Questo simples e direta. S existem dois critrios de avaliao de Participaes Societrias, o Custo de Aquisio e o Mtodo da Equivalncia Patrimonial. Gabarito C 05 - (AFTN/96) Quando a Participao Societria for relevante o efeito gerado por prejuzos na investida dever ser registrado pela empresa controladora da seguinte forma. a) Lucros/Prejuzos Acumulados A Participaes Societrias b) Participaes Societrias A Lucros/Prejuzos Acumulados c) Lucros/Prejuzos Acumulados A Participao nos Resultados de Coligadas e Controladas d) Participao nos Resultados de Coligadas e Controladas A Lucros/Prejuzos Acumulados e) Participao nos Resultados de Coligadas e Controladas A Participaes Societrias Soluo: Se o investimento relevante em controlada, avaliado pela Equivalncia Patrimonial. Se a investida apura Prejuzo, o valor do investimento na Investidora diminui (Crdito de Investimentos) e a Contra-partida lanada como Despesa Operacional (Dbito de Perda de Equivalncia Patrimonial). www.pontodosconcursos.com.br 26

CURSOS ON-LINE CONTABILIDADE GERAL EM EXERCCIOS PROFESSOR ANTONIO CSAR Gabarito E 06 - (AFTN/96) Nas Participaes Societrias relevantes, os dividendos pagos pelas investidas so tratados como: a) b) c) d) e) Receitas No Operacionais. Resultados de exerccios futuros. Receitas operacionais do perodo. Reduo do valor dos investimentos. Resultado positivo de equivalncia.

Soluo: Apesar da lacuna de informao, o examinador quis dizer que o investimento avaliado pela Equivalncia Patrimonial por ser relevante. Sendo assim, conforme j comentado na primeira questo, os dividendos reduzem o valor da participao societria. Gabarito D 07 - (AFTN/96) A figura contbil do gio pode ocorrer por origens e circunstncias diversas, entre elas a expectativa. a) b) c) d) e) De rentabilidade futura da Participao Societria adquirida. Das despesas futuras da Participao Societria adquirida. De o valor do Imobilizado Lquido da empresa investida tender para zero. De prejuzos futuros da Participao Societria adquirida. De o Patrimnio Lquido da empresa investida ser negativo.

Soluo: Vejam o item 1.2.2.2.9 da exposio terica. Resposta direta, letra Gabarito A 08 - (AFTN/98) - Na aquisio de Participao Societria relevante, o custo de aquisio deve ser registrado, desdobradamente, em valor: a) b) c) d) e) Pago dentro do exerccio e a pagar no exerccio seguinte De mercado do investimento e de realizao futura Conta de Ativo e de Patrimnio Lquido De Participao Societria e de gio ou desgio na aquisio De lucros esperados e perdas no-recuperveis

Soluo: Quando se adquire uma participao societria, deve-se verificar se o investimento avaliado pelo Custo de Aquisio ou pela Equivalncia Patrimonial. Se for pelo Custo no existe desdobramento de seu valor. Se for pela equivalncia, compara-se o valor pago com o valor Patrimonial. Se o valor pago maior que o valor Patrimonial, gio, caso contrrio desgio. Gabarito D

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CURSOS ON-LINE CONTABILIDADE GERAL EM EXERCCIOS PROFESSOR ANTONIO CSAR 09 - (AFTN/98) - A Cia. Continental uma empresa de capital aberto com investimentos em 4 outras empresas, sendo o valor contbil de seus investimentos, em 31.12.19x7, o seguinte: Na Cia. A Na Cia. B Na Cia. C Na Cia. D R$ 50.000 - representa 8% do capital da empresa "A"; R$ 100.000 - representa 15% do capital da empresa "B"; R$ 150.000 - representa 25% do capital da empresa "C"; R$ 500.000 - representa 40% do capital da empresa "D".

O Patrimnio Lquido da Cia. Continental na mesma data R$ 5.000.000. As Participaes Societrias que devero ser avaliadas pelo mtodo da equivalncia patrimonial so as das Cia's: a) b) c) d) e) A, B, C, D, E B, C, D, E A, B, C A, C, D, E B, C, D

Soluo: Apesar das opes absurdas da questo (onde est a empresa E?), vamos resolver a questo: Para que um investimento seja avaliado pelo Mtodo da Equivalncia Patrimonial necessrio que ele seja Relevante, em Sociedade Coligada, sobre cuja administrao tenha Influncia ou participe com 20% ou mais do capital social e em controlada. So coligadas as empresas B,C e D, pois a investidora possui mais de 10% do capital social das investidas. Basta verificar se os investimentos so relevantes. Para tanto, analisamos, primeiro, sempre a relevncia no conjunto: Valor Contbil dos Investimentos em Coligadas e Controladas = $ 100.000,00 (B) + $ 150.000,00 (C) + $ 500.000,00 (D) = $ 750.000,00 Patrimnio Lquido da Investidora = $ 5.000.000,00 Relevncia = $ 750.000,00/$ 5.000.000,00 = 15% Para que ocorra a relevncia a relao tem que ser igual ou superior a 15%. Como a relao foi igual a 15% todos os investimentos so relevantes. Portanto, os investimentos em B, C e D so avaliados pela Equivalncia Patrimonial, enquanto o investimento em A avaliado pelo Custo de Aquisio, pois no em coligada ou controlada. Gabarito E 10 - (AFTN/98) - De acordo com a Lei 6.404/76 os investimentos, classificados como temporrios, devero ser avaliados pelo

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CURSOS ON-LINE CONTABILIDADE GERAL EM EXERCCIOS PROFESSOR ANTONIO CSAR a) b) c) d) e) Custo de aquisio ou mercado, dos dois o menor. Custo histrico de aquisio Valor de realizao futura Valor presente do fluxo de caixa futuro Valor de reposio

Soluo: Conforme jpa comentado, os investimentos temporrios (Ativo Circulante) so avaliados pelo Custo de Aquisio ou pelo Valor de Mercado, dos dois o menor. Gabarito A 11 - (AFRF/2001) - De acordo com a Lei das S/A. no 6.404/76, Art. 247, considera-se relevante o investimento: a) Em cada sociedade coligada ou controlada, se o valor contbil igual ou superior a 10% do valor do patrimnio lquido da companhia investidora. b) No conjunto das sociedades coligadas e controladas, se o valor corrente igual ou superior a 20% do valor do patrimnio lquido da companhia investidora. c) Em cada sociedade coligada ou controlada, se o valor de realizao igual ou superior a 15% do valor do patrimnio lquido da companhia investidora. d) No conjunto das sociedades coligadas e controladas, se o valor de mercado igual ou superior a 25% do valor do patrimnio lquido da companhia investidora. e) Em cada sociedade coligada ou controlada, se o valor contbil igual a 5% do valor do patrimnio lquido da companhia investidora. Soluo: Vejam que a questo literal. Nem demanda comentrios. Gabarito A 12 - (AFRF/2001) - O mtodo da Equivalncia Patrimonial reconhece, na investidora, as alteraes ocorridas nas empresas investidas quando estas afetarem: a) b) c) d) e) O Ativo Permanente das empresas Controladas. O Patrimnio Lquido das empresas Investidas. Os ativos no circulantes das companhias Investidas. O Ativo Circulante das Controladas e Coligadas. O Passivo Exigvel de Longo Prazo das Investidas.

Soluo: Sempre que houver alterao no valor do Patrimnio Lquido da Investida, o valor do investimento na investidora ser modificado. Gabarito B

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