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RESOLUO CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE - CFC N 1.203

DE 27.11.2009

D.O.U.: 03.12.2009
Aprova a NBC TA 200 - Objetivos Gerais do Auditor Independente e a Conduo da
Auditoria em Conformidade com Normas de Auditoria.
O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies
legais e regimentais,
CONSIDERANDO o processo de convergncia das Normas Brasileiras de
Contabilidade aos padres internacionais;
CONSIDERANDO que o Conselho Federal de Contabilidade membro associado da
IFAC - Federao Internacional de Contadores;
CONSIDERANDO a Poltica de Traduo e Reproduo de Normas, emitida pela
IFAC em dezembro de 2008;
CONSIDERANDO que a IFAC, como parte do servio ao interesse pblico, recomenda
que seus membros e associados realizem a traduo das suas normas internacionais e
demais publicaes;
CONSIDERANDO que mediante acordo firmado entre as partes, a IFAC autorizou, no
Brasil, como tradutores das suas normas e publicaes, o Conselho Federal de
Contabilidade e o IBRACON - Instituto dos Auditores Independentes do Brasil;
CONSIDERANDO que a IFAC, conforme cesso de direitos firmado, outorgou aos
rgos tradutores os direitos de realizar a traduo, publicao e distribuio das normas
internacionais impressas e em formato eletrnico, resolve:
Art. 1 Aprovar a NBC TA 200 - "Objetivos Gerais do Auditor Independente e a
Conduo da Auditoria em Conformidade com Normas de Auditoria", elaborada de
acordo com a sua equivalente internacional ISA 200.
Art. 2 Esta Resoluo entra em vigor nos exerccios iniciados em ou aps 1. de janeiro
de 2010.
Art. 3 Aplicam-se as normas atualmente vigentes para os trabalhos de auditoria de
exerccios iniciados antes de 1 de janeiro de 2010.
Art. 4 Observado o disposto no artigo anterior, ficam revogadas, a partir de 1. de
janeiro de 2010, as Resolues CFC ns 820/97, 830/98, 836/99, 953/03, 981/03,
1.012/05, 1.022/05, 1.024/05, 1.029/05, 1.035/05, 1.036/05, 1.037/05, 1.038/05,
1.039/05, 1.040/05 e 1.054/05, publicadas no D.O.U., Seo I, de 21/1/98, 21/12/98,
2/3/99, 3/2/03, 11/11/03, 25/1/05, 22/4/05, 9/5/05, 6/7/05, 22/9/05, 22/9/05, 22/9/05,
22/9/05, 22/9/05, 22/9/05 e 8/11/05, respectivamente.
Ata CFC n 931

NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE

NBC TA 200 - OBJETIVOS GERAIS DO AUDITOR INDEPENDENTE E A
CONDUO DA AUDITORIA EM CONFORMIDADE COM NORMAS DE
AUDITORIA
Introduo
Alcance
1. Esta Norma de Auditoria trata das responsabilidades gerais do auditor independente
na conduo da auditoria de demonstraes contbeis em conformidade com as normas
brasileiras e internacionais de auditoria. Nesta Norma e em outras normas elas esto
substancialmente apresentadas pela sua sigla "NBC TA". Especificamente, ela expe os
objetivos gerais do auditor independente e explica a natureza e o alcance da auditoria
para possibilitar ao auditor independente o cumprimento desses objetivos. Ela tambm
explica o alcance, a autoridade e a estrutura das NBC TAs e inclui requisitos
estabelecendo as responsabilidades gerais do auditor independente aplicveis em todas
as auditorias, inclusive a obrigao de atender todas as NBC TAs. Doravante, o "auditor
independente" denominado o "auditor".
2. As NBC TAs so escritas no contexto da auditoria de demonstraes contbeis
executada por um auditor. Elas devem ser adaptadas conforme necessrio s
circunstncias, quando aplicadas a auditorias de outras informaes contbeis histricas.
As NBC TAs no endeream as responsabilidades do auditor que possam existir numa
legislao, regulamentao ou de outra forma, por exemplo, como em conexo com
uma oferta pblica de ttulos. Essas responsabilidades podem ser diferentes daquelas
estabelecidas pelas NBC TAs. Dessa forma, enquanto o auditor pode encontrar aspectos
nas NBC TAs que o apoiem nessas circunstncias, responsabilidade do auditor
garantir cumprimento de todas as obrigaes legais, regulatrias e profissionais.
Auditoria de demonstraes contbeis
3. O objetivo da auditoria aumentar o grau de confiana nas demonstraes contbeis
por parte dos usurios. Isso alcanado mediante a expresso de uma opinio pelo
auditor sobre se as demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos os aspectos
relevantes, em conformidade com uma estrutura de relatrio financeiro aplicvel. No
caso da maioria das estruturas conceituais para fins gerais, essa opinio expressa se as
demonstraes contbeis esto apresentadas adequadamente, em todos os aspectos
relevantes, em conformidade com a estrutura de relatrio financeiro. A auditoria
conduzida em conformidade com as normas de auditoria e exigncias ticas relevantes
capacita o auditor a formar essa opinio (ver item A1).
4. As demonstraes contbeis sujeitas auditoria so as da entidade, elaboradas pela
sua administrao, com superviso geral dos responsveis pela governana. As NBC
TAs no impem responsabilidades administrao ou aos responsveis pela
governana e no se sobrepe s leis e regulamentos que governam as suas
responsabilidades.
Contudo, a auditoria em conformidade com as normas de auditoria conduzida com
base na premissa de que a administrao e, quando apropriado, os responsveis pela
governana tm conhecimento de certas responsabilidades que so fundamentais para a
conduo da auditoria. A auditoria das demonstraes contbeis no exime dessas
responsabilidades a administrao ou os responsveis pela governana (ver itens A2 a
A11).
5. Como base para a opinio do auditor, as NBC TAs exigem que ele obtenha segurana
razovel de que as demonstraes contbeis como um todo esto livres de distoro
relevante, independentemente se causadas por fraude ou erro. Assegurao razovel
um nvel elevado de segurana. Esse nvel conseguido quando o auditor obtm
evidncia de auditoria apropriada e suficiente para reduzir a um nvel aceitavelmente
baixo o risco de auditoria (isto , o risco de que o auditor expresse uma opinio
inadequada quando as demonstraes contbeis contiverem distoro relevante).
Contudo, assegurao razovel no um nvel absoluto de segurana porque h
limitaes inerentes em uma auditoria, as quais resultam do fato de que a maioria das
evidncias de auditoria em que o auditor baseia suas concluses e sua opinio,
persuasiva e no conclusiva (ver itens A28 a A52).
6. O conceito de materialidade aplicado pelo auditor no planejamento e na execuo
da auditoria, e na avaliao do efeito de distores identificadas sobre a auditoria e de
distores no corrigidas, se houver, sobre as demonstraes contbeis (NBC TA 320 -
Materialidade no Planejamento e na Execuo da Auditoria, e NBC TA 450 - Avaliao
das Distores Identificadas durante a Auditoria). Em geral, as distores, inclusive as
omisses, so consideradas relevantes se for razovel esperar que, individual ou
conjuntamente, elas influenciem as decises econmicas dos usurios tomadas com
base nas demonstraes contbeis. Julgamentos sobre a materialidade so estabelecidos
levando-se em considerao as circunstncias envolvidas e so afetadas pela percepo
que o auditor tem das necessidades dos usurios das demonstraes contbeis e pelo
tamanho ou natureza de uma distoro, ou por uma combinao de ambos. A opinio do
auditor considera as demonstraes contbeis como um todo e, portanto, o auditor no
responsvel pela deteco de distores que no sejam relevantes para as demonstraes
contbeis como um todo.
7. A estrutura das NBC TAs contempla uma introduo, os objetivos, os requisitos e
uma seo contendo aplicao e outros materiais explicativos que se destinam a dar
suporte ao auditor na obteno de segurana razovel. Quando necessrio, elas so
complementadas com Apndices. As NBC TAs exigem que o auditor exera o
julgamento profissional e mantenha o ceticismo profissional ao longo de todo o
planejamento e na execuo da auditoria e, entre outras coisas:
Identifique e avalie os riscos de distoro relevante, independentemente se causados por
fraude ou erro, com base no entendimento da entidade e de seu ambiente, inclusive o
controle interno da entidade.
Obtenha evidncia de auditoria apropriada e suficiente para concluir se existem
distores relevantes por meio do planejamento e aplicao de respostas (procedimentos
de auditoria) apropriadas aos riscos avaliados.
Forme uma opinio a respeito das demonstraes contbeis com base em concluses
obtidas das evidncias de auditoria obtidas.
8. A forma da opinio expressa pelo auditor depende da estrutura de relatrio financeiro
aplicvel e de lei ou regulamento aplicveis (ver itens A12 e A13).
9. O auditor tambm pode ter outras responsabilidades de comunicao e de relatrio,
perante os usurios, a administrao, os responsveis pela governana ou partes fora da
entidade, a respeito dos assuntos decorrentes da auditoria. Essas outras
responsabilidades podem ser estabelecidas pelas NBC TAs, por lei ou regulamento
aplicvel, como, por exemplo, NBC TA 260 - Comunicao com os Responsveis pela
Governana, e item 43 da NBC TA 240 que trata da responsabilidade do auditor em
relao a fraude, no contexto da auditoria de demonstraes contbeis.
Data de vigncia
10. Esta Norma aplicvel para auditorias de demonstraes contbeis para perodos
iniciados em ou aps 1 de janeiro de 2010.
Objetivos gerais do auditor
11. Ao conduzir a auditoria de demonstraes contbeis, os objetivos gerais do auditor
so:
(a) obter segurana razovel de que as demonstraes contbeis como um todo esto
livres de distoro relevante, independentemente se causadas por fraude ou erro,
possibilitando assim que o auditor expresse sua opinio sobre se as demonstraes
contbeis foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com a
estrutura de relatrio financeiro aplicvel; e
(b) apresentar relatrio sobre as demonstraes contbeis e comunicar-se como exigido
pelas NBC TAs, em conformidade com as constataes do auditor.
12. Em todos os casos em que no for possvel obter segurana razovel e a opinio
com ressalva no relatrio do auditor for insuficiente nas circunstncias para atender aos
usurios previstos das demonstraes contbeis, as NBC TAs requerem que o auditor se
abstenha de emitir sua opinio ou renuncie ao trabalho, quando a renncia for possvel
de acordo com lei ou regulamentao aplicvel.
Definies
13. Para fins das NBC TAs, os seguintes termos possuem os significados atribudos a
seguir:
Estrutura de relatrio financeiro aplicvel a estrutura de relatrio financeiro adotada
pela administrao e, quando apropriado, pelos responsveis pela governana na
elaborao das demonstraes contbeis, que aceitvel em vista da natureza da
entidade e do objetivo das demonstraes contbeis ou que seja exigida por lei ou
regulamento.
A expresso "estrutura de apresentao adequada" utilizada para se referir a uma
estrutura de relatrio financeiro que exige conformidade com as exigncias dessa
estrutura e:
(i) reconhece explcita ou implicitamente que, para conseguir a apresentao adequada
das demonstraes contbeis, pode ser necessrio que a administrao fornea
divulgaes alm das especificamente exigidas pela estrutura; ou
(ii) reconhece explicitamente que pode ser necessrio que a administrao se desvie de
uma exigncia da estrutura para conseguir a apresentao adequada das demonstraes
contbeis. Espera-se que tais desvios sejam necessrios apenas em circunstncias
extremamente raras.
A expresso "estrutura de conformidade" (compliance) utilizada para se referir a uma
estrutura de relatrio financeiro que exija a conformidade com as exigncias dessa
estrutura, mas no reconhece os aspectos contidos em (i) e (ii) acima.
Evidncias de auditoria so as informaes utilizadas pelo auditor para fundamentar
suas concluses em que se baseia a sua opinio. As evidncias de auditoria incluem
informaes contidas nos registros contbeis subjacentes s demonstraes contbeis e
outras informaes. Para fins das NBC TAs:
(i) a suficincia das evidncias de auditoria a medida da quantidade da evidncia de
auditoria. A quantidade necessria da evidncia de auditoria afetada pela avaliao do
auditor dos riscos de distoro relevante e tambm pela qualidade de tal evidncia;
(ii) a adequao da evidncia de auditoria a medida da qualidade da evidncia de
auditoria; isto , sua relevncia e confiabilidade no fornecimento de suporte s
concluses em que se baseia a opinio do auditor.
Risco de auditoria o risco de que o auditor expresse uma opinio de auditoria
inadequada quando as demonstraes contbeis contiverem distoro relevante. O risco
de auditoria uma funo dos riscos de distoro relevante e do risco de deteco.
Auditor usado em referncia pessoa ou pessoas que conduzem a auditoria,
geralmente o scio do trabalho ou outros integrantes da equipe do trabalho, ou, como
aplicvel, firma. Quando uma NBC TA pretende expressamente que uma exigncia ou
responsabilidade seja cumprida pelo scio do trabalho, usa-se o termo "scio do
trabalho" ao invs de auditor. "Scio do trabalho" e "firma" devem ser lidos como se
referindo a seus equivalentes no setor pblico, quando for relevante.
Risco de deteco o risco de que os procedimentos executados pelo auditor para
reduzir o risco de auditoria a um nvel aceitavelmente baixo no detectem uma distoro
existente que possa ser relevante, individualmente ou em conjunto com outras
distores.
Demonstraes contbeis so a representao estruturada de informaes contbeis
histricas, incluindo notas explicativas relacionadas, com a finalidade de informar os
recursos econmicos ou obrigaes da entidade em determinada data no tempo ou as
mutaes de tais recursos ou obrigaes durante um perodo de tempo, em
conformidade com a estrutura de relatrio financeiro. As notas explicativas relacionadas
geralmente compreendem um resumo das polticas contbeis significativas e outras
informaes. O termo "demonstraes contbeis" geralmente se refere a um conjunto
completo de demonstraes contbeis, como determinado pela estrutura de relatrio
financeiro aplicvel, mas tambm pode se referir a uma nica demonstrao contbil,
que seria um quadro isolado.
Informao contbil histrica a informao expressa em termos financeiros em relao
a uma entidade especfica, derivada principalmente do sistema contbil da entidade, a
respeito de eventos econmicos ocorridos em perodos passados ou de condies ou
circunstncias econmicas em determinada data no passado.
Administrao a pessoa com responsabilidade executiva pela conduo das operaes
da entidade. Para algumas entidades, como no Brasil, a administrao inclui alguns ou
todos os responsveis pela governana, por exemplo, membros executivos de um
conselho de governana, ou scio-diretor.
Distoro a diferena entre o valor, a classificao, a apresentao ou a divulgao de
uma demonstrao contbil relatada e o valor, a classificao, a apresentao ou a
divulgao que exigida para que o item esteja de acordo com a estrutura de relatrio
financeiro aplicvel. As distores podem originar-se de erro ou fraude. Quando o
auditor expressa uma opinio sobre se as demonstraes contbeis foram apresentadas
adequadamente, em todos os aspectos relevantes, as distores tambm incluem os
ajustes de valor, classificao, apresentao ou divulgao que, no julgamento do
auditor, so necessrios para que as demonstraes contbeis estejam apresentadas
adequadamente, em todos os aspectos relevantes.
Premissa, relativa s responsabilidades da administrao e, quando apropriado, dos
responsveis pela governana, com base na qual a auditoria conduzida - Que a
administrao e, quando apropriado, os responsveis pela governana, tenham
conhecimento e entendido que eles tm as seguintes responsabilidades, fundamentais
para a conduo da auditoria em conformidade com as normas de auditoria. Isto , a
responsabilidade:
(i) pela elaborao das demonstraes contbeis em conformidade com a estrutura de
relatrio financeiro aplicvel, incluindo quando relevante sua apresentao adequada;
(ii) pelo controle interno que os administradores e, quando apropriado, os responsveis
pela governana, determinam ser necessrio para permitir a elaborao de
demonstraes contbeis que estejam livres de distoro relevante, independentemente
se causada por fraude ou erro;
(iii) por fornecer ao auditor:
a. acesso s informaes que os administradores e, quando apropriado, os responsveis
pela governana, tenham conhecimento que sejam relevantes para a elaborao e
apresentao das demonstraes contbeis como registros, documentao e outros
assuntos;
b. quaisquer informaes adicionais que o auditor possa solicitar da administrao e,
quando apropriado, dos responsveis pela governana para o propsito da auditoria; e
c. acesso irrestrito queles dentro da entidade que o auditor determina ser necessrio
obter evidncias de auditoria.
No caso de uma estrutura de apresentao adequada, o item (i) acima pode ser redigido
como "pela elaborao e apresentao adequada das demonstraes contbeis em
conformidade com a estrutura de relatrio financeiro", ou "pela elaborao de
demonstraes contbeis que propiciem uma viso verdadeira e justa em conformidade
com a estrutura de relatrio financeiro". Isso se aplica a todas as referncias
elaborao e apresentao das demonstraes contbeis nas normas de auditoria.
Julgamento profissional a aplicao do treinamento, conhecimento e experincia
relevantes, dentro do contexto fornecido pelas normas de auditoria, contbeis e ticas,
na tomada de decises informadas a respeito dos cursos de ao apropriados nas
circunstncias do trabalho de auditoria.
Ceticismo profissional a postura que inclui uma mente questionadora e alerta para
condies que possam indicar possvel distoro devido a erro ou fraude e uma
avaliao crtica das evidncias de auditoria.
Assegurao razovel , no contexto da auditoria de demonstraes contbeis, um nvel
alto, mas no absoluto, de segurana.
Risco de distoro relevante o risco de que as demonstraes contbeis contenham
distoro relevante antes da auditoria.
Consiste em dois componentes, descritos a seguir no nvel das afirmaes:
(i) risco inerente a suscetibilidade de uma afirmao a respeito de uma transao,
saldo contbil ou divulgao, a uma distoro que possa ser relevante, individualmente
ou em conjunto com outras distores, antes da considerao de quaisquer controles
relacionados;
(ii) risco de controle o risco de que uma distoro que possa ocorrer em uma
afirmao sobre uma classe de transao, saldo contbil ou divulgao e que possa ser
relevante, individualmente ou em conjunto com outras distores, no seja prevenida,
detectada e corrigida tempestivamente pelo controle interno da entidade.
Responsvel pela governana a pessoa ou organizao com a responsabilidade de
supervisionar de forma geral a direo estratgica da entidade e obrigaes relacionadas
com a responsabilidade da entidade. Isso inclui a superviso geral do processo de
relatrio financeiro. Para algumas entidades, os responsveis pela governana podem
incluir empregados da administrao, por exemplo, membros executivos de conselho de
governana de uma entidade do setor privado ou pblico, ou scio-diretor.
Requisitos
Requisitos ticos relacionados auditoria de demonstraes contbeis
14. O auditor deve cumprir as exigncias ticas relevantes, inclusive as pertinentes
independncia, no que se refere aos trabalhos de auditoria de demonstraes contbeis
(ver itens A14 a A17).
Ceticismo profissional
15. O auditor deve planejar e executar a auditoria com ceticismo profissional,
reconhecendo que podem existir circunstncias que causam distoro relevante nas
demonstraes contbeis (ver itens A18 a A22).
Julgamento profissional
16. O auditor deve exercer julgamento profissional ao planejar e executar a auditoria de
demonstraes contbeis (ver itens A23 a A27).
Evidncia de auditoria apropriada e suficiente e risco de auditoria
17. Para obter segurana razovel, o auditor deve obter evidncia de auditoria
apropriada e suficiente para reduzir o risco de auditoria a um nvel baixo aceitvel e,
com isso, possibilitar a ele obter concluses razoveis e nelas basear a sua opinio (ver
itens A28 a A52).
Conduo da auditoria em conformidade com NBC TAs
Conformidade com NBC TAs relevantes para a auditoria
18. O auditor deve observar todas as NBC TAs relevantes para a auditoria. Uma NBC
TA relevante para a auditoria quando ela est em vigor e as circunstncias tratadas
nela existem na situao especfica (ver itens A53 a A57).
19. O auditor deve entender o texto inteiro de cada NBC TA, inclusive sua aplicao e
outros materiais explicativos para entender os seus objetivos e aplicar as suas exigncias
adequadamente (ver itens A8 a A66).
20. O auditor no deve declarar conformidade com as normas de auditoria (brasileiras e
internacionais) no seu relatrio, a menos que ele tenha cumprido com as exigncias
desta Norma e de todas as demais NBC TAs relevantes para a auditoria.
Objetivos declarados em NBC TAs individuais
21. Para atingir os objetivos gerais do auditor, ele deve utilizar os procedimentos
estabelecidos nas NBC TAs relevantes ao planejar e executar a auditoria, considerando
as inter-relaes entre as NBC TAs, para (ver itens A67 a A69):
(a) determinar se so necessrios quaisquer procedimentos de auditoria, alm dos
exigidos pelas NBC TAs, na busca dos objetivos formulados nas NBC TAs (ver item
A70); e
(b) avaliar se foi obtida evidncia de auditoria apropriada e suficiente (ver item A71).
Conformidade com exigncias relevantes
22. Observado o disposto no item 23, o auditor deve cumprir com cada exigncia de
uma NBC TA, a menos que, nas circunstncias da auditoria:
(a) a NBC TA inteira no seja relevante; ou
(b) a exigncia no seja relevante por ser condicional e a condio no existir (ver itens
A72 a A73).
23. Em circunstncias excepcionais, o auditor pode julgar necessrio no considerar
uma exigncia relevante em uma NBC TA. Em tais circunstncias, o auditor deve
executar procedimentos de auditoria alternativos para cumprir o objetivo dessa
exigncia. Espera- se que a necessidade do auditor no considerar uma exigncia
relevante surja apenas quando a exigncia for a execuo de um procedimento
especfico e, nas circunstncias especficas da auditoria, esse procedimento seria
ineficaz no cumprimento do objetivo da exigncia (ver item A74).
No cumprimento de um objetivo
24. Se um objetivo em uma NBC TA relevante no pode ser cumprido, o auditor deve
avaliar se isso o impede de cumprir os objetivos gerais de auditoria e se isso exige que
ele, em conformidade com as NBC TAs, modifique sua opinio ou renuncie ao trabalho
(quando a renncia possvel de acordo com lei ou regulamento aplicvel). A falha no
cumprimento de um objetivo representa um assunto significativo, que exige
documentao em conformidade com a NBC TA 230 - Documentao de Auditoria (ver
itens A75 a A76).
Para melhor entendimento das expresses "que o auditor modifique sua opinio" ou
"emitir uma opinio modificada" ver NBC TA 705 que trata da emisso de relatrios
com modificaes, que significa emitir um relatrio adverso ou com ressalva.
CONTADORA MARIA CLARA CAVALCANTE BUGARIM
Presidente





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