Procedimentos de Auditoria

FACULDADES INTEGRADAS
ANTNIO EUFRSIO DE TOLEDO

FACULDADE DE CINCIAS CONTBEIS DE PRESIDENTE
PRUDENTE
MANUAL DE AUDITORIA DAS DEMONSTRAES CONTBEIS

Cludia Akemi Nihy
Giovana Andria Pires
Larissa Thas da Cunha Sobieski
Ricardo Gaspar Pagini
Presidente Prudente/SP
2008
FACULDADES INTEGRADAS
ANTNIO EUFRSIO DE TOLEDO
FACULDADE DE CINCIAS CONTBEIS DE PRESIDENTE
PRUDENTE

Cludia Akemi Nihy
Giovana Andria Pires
Larissa Thas da Cunha Sobieski
Ricardo Gaspar Pagini
Trabalho de Concluso apresentado como

requisito parcial de Concluso de Curso
para obteno do Grau de Bacharel em
Cincias Contbeis, sob orientao do
Professor Edson Roberto Milani.
Presidente Prudente/SP
2008
Trabalho de Concluso de Curso aprovado como

requisito parcial para obteno do Grau de
Bacharel em Cincias Contbeis.
___________________________
EDSON ROBERTO MILANI
Orientador
____________________________
EVERSON JOS JUAREZ SOARES
Examinador
____________________________
LEANDRO ANTNIO MARINI PIRES
Examinador
Presidente Prudente/SP, 27 de novembro de 2008
preciso amar as pessoas como se no houvesse amanh,

porque se voc parar para pensar, na verdade no h.
Renato Russo
Dedicamos este trabalho aos nossos

pais.
AGRADECIMENTOS
Agradecemos a Deus por sempre nos ter abenoado.

Aos nossos pais e nossas mes que sempre estiveram ao nosso lado nos
momentos bons e principalmente nos momentos difceis da vida.
Aos nossos amigos e parentes por entenderem a ausncia, os problemas que
passamos e nos ter ajudo a resolv-los.
Ao nosso orientador Prof. Edson Roberto Milani e ao auditor Leandro Antnio
Marini Pires, por nos ajudar a alcanar mais um alvo em nossa vida.
RESUMO
No presente trabalho, buscamos apresentar as tcnicas e procedimentos de

auditoria contbil que devem ser realizados nas contas do balano patrimonial e da
demonstrao do resultado do exerccio, tendo como objetivo apresentar um manual
simples e prtico. Abordaremos os tipos de parecer e suas respectivas elaboraes.
O mtodo utilizado foi a pesquisa bibliogrfica bem como levantamento de
informaes com profissionais da rea.
Palavraschave: Auditoria externa ou independente. Demonstraes contbeis.
Parecer de auditoria.
ABSTRACT
In this paper, we intend to present the techniques and procedures of accounting
auditing which must be followed in the accounts of the balance sheet and income
statement, with the objective of presenting a simple and practical manual. The types
of opinion and their respective elaborations will be approached. The method adopted
was a literature search and also a survey with professionals in this field.
Keywords: Independent or external audit. Financial statements. Audit opinion.
LISTA DE ILUSTRAES, TABELAS E QUADROS

FIGURAS
FIGURA 1 Carta de Circularizao para Instituies Financeiras..........................15
FIGURA 2 Carta de Circularizao para Clientes...................................................19
FIGURA 3 Carta de Circularizao para Clientes Estrangeiros..............................20
FIGURA 4 Carta de Circularizao para Estoque em Poder de Terceiros.............25
FIGURA 5 Carta de Circularizao para Corretoras de Seguros............................29
FIGURA 6 Investimentos Avaliados pelo MEP........................................................33
FIGURA 7 Carta de Circularizao para Fornecedores..........................................45
FIGURA 8 Carta de Circularizao para Fornecedores Estrangeiros.....................46
FIGURA 9 Carta de Circularizao para Advogados..............................................50
FIGURA 10 Carta de Circularizao para Partes Relacionadas.............................54
FIGURA 11 Parecer sem Ressalvas.......................................................................71
FIGURA 12 Parecer com Ressalvas.......................................................................73
FIGURA 13 Parecer Adverso..................................................................................75
FIGURA 14 Parecer com Negativa de Opinio.......................................................77
SUMRIO
1
INTRODUO ............................................................................................................. 11
CAIXA.......................................................................................................................... 12
2.1
Introduo........................................................................................................... 12
2.2
Procedimentos de Auditoria .............................................................................. 12
2.2.1
2.2.2
BANCOS ..................................................................................................................... 14
3.1
Introduo........................................................................................................... 14
3.2
3.2.1
3.2.2
3.2.3
4.1
Introduo........................................................................................................... 18
4.2
Circularizao dos Clientes ............................................................................................. 18

Outros Procedimentos das Contas a Receber ................................................................ 21
ESTOQUES ................................................................................................................. 23
5.1
Introduo........................................................................................................... 23
5.2
5.2.1
5.2.2
Circularizao das Instituies Financeiras .................................................................... 14

Cutoff de Cheques ........................................................................................................... 16
Conciliao Bancria ....................................................................................................... 16
CONTAS A RECEBER ................................................................................................ 18
4.2.1
4.2.2
Contagem de Caixa ......................................................................................................... 12

Outros Procedimentos ..................................................................................................... 13
Contagem Fsica.............................................................................................................. 23
Teste do Critrio de Avaliao ........................................................................................ 26
DESPESAS ANTECIPADAS ....................................................................................... 28

6.1
Introduo........................................................................................................... 28
6.2
INVESTIMENTOS ........................................................................................................ 30
7.1
Introduo........................................................................................................... 30
7.2
7.1.1
7.1.2
7.1.3
Aplicaes Financeiras .................................................................................................... 30

Participao em Outras Companhias .............................................................................. 31
Outros Investimentos ....................................................................................................... 33
7.2.1 Teste das Aplicaes Financeiras ................................................................................... 34

7.2.2 Teste das Participaes em Outras Companhias Avaliadas pelo Mtodo de Custo de
Aquisio ...................................................................................................................................... 35
7.2.3 Teste das Participaes em Outras Companhias Avaliadas pelo Mtodo de Equivalncia
Patrimonial .................................................................................................................................... 36
7.2.4 Teste de Outros Investimentos ........................................................................................ 37
IMOBILIZADO E INTANGVEL.................................................................................... 38
8.1
Introduo........................................................................................................... 38
8.2
8.2.1
8.2.2
8.2.3
Verificao de Existncia Fsica ...................................................................................... 39

Teste das Adies ........................................................................................................... 39
Teste das Alienaes/Excluses ..................................................................................... 40
8.2.4
Teste do Critrio de Avaliao ........................................................................................ 40
DIFERIDO .................................................................................................................... 42
9.1
Introduo........................................................................................................... 42
9.2
10
OBRIGAES ............................................................................................................ 44
10.1
Introduo........................................................................................................... 44
10.2
10.2.1
10.2.2
10.2.3
10.2.4
10.2.5
10.2.6
10.2.7
11
Teste dos Fornecedores ............................................................................................. 44

Teste do Imposto de Renda ........................................................................................ 48
Teste dos Outros Tributos e Encargos ....................................................................... 48
Teste das Obrigaes Trabalhistas ............................................................................ 48
Teste das Provises de Frias, 13 Salrio e Encargos ............................................. 49
Teste das Provises para Contingncias .................................................................... 49
Teste das Outras Obrigaes ..................................................................................... 51
EMPRSTIMOS E FINANCIAMENTOS ...................................................................... 52
11.1
Introduo........................................................................................................... 52
11.2
11.2.1
11.2.2
12
Teste dos Encargos Financeiros Antecipados ............................................................ 55

Teste da Proviso para Encargos Financeiros ........................................................... 55
PATRIMNIO LQUIDO .............................................................................................. 56
12.1
Introduo........................................................................................................... 56
12.2
12.2.1
12.2.2
12.2.3
12.2.4
12.2.5
13
Capital Social .............................................................................................................. 57

Reservas de Capital .................................................................................................... 57
Reserva de Reavaliao ............................................................................................. 58
Reserva de Lucros ...................................................................................................... 59
Limites e Utilizao das Reservas .............................................................................. 61
RECEITAS, DESPESAS E CUSTOS........................................................................... 62
13.1
Introduo........................................................................................................... 62
13.2
Receitas .............................................................................................................. 63
13.3
Custos e Despesas............................................................................................. 64
13.2.1
13.2.2
13.2.3
Procedimentos de Auditoria da Receitas Operacionais .............................................. 63

Procedimentos de Auditoria das Receitas Financeiras .............................................. 64
Procedimentos de Auditoria das Receitas No Operacionais .................................... 64
13.3.1
Testes dos Custos e Despesas que esto Interligadas com as Contas do Balano
Patrimonial .................................................................................................................................... 65
13.3.2
Teste das Compras de Matrias-Primas e Servios ................................................... 66
13.3.3
Teste do Custo das Vendas ........................................................................................ 67
13.3.4
Teste dos Tributos ....................................................................................................... 67
13.3.5
Teste da Folha de Pagamento .................................................................................... 68
13.3.6
Teste das Outras Despesas e Gastos Gerais de Produo ....................................... 68
14
PARECER DE AUDITORIA ......................................................................................... 69
14.1
Introduo........................................................................................................... 69
14.2
Parecer sem Ressalvas ...................................................................................... 70
14.3
Parecer com Ressalvas ..................................................................................... 72
14.4
Parecer Adverso ................................................................................................. 74
14.5
Parecer com Negativa de Opinio ..................................................................... 76
15
CONCLUSO .............................................................................................................. 78
BIBLIOGRAFIA ................................................................................................................... 80
11
1 INTRODUO
Devido evoluo das demonstraes financeiras, quantidade das

informaes divulgadas e qualidade dessas informaes, surgiu a necessidade de
ter um conhecimento mais profundo da situao patrimonial e financeira das
empresas.
Para que no haja a possibilidade de manipulao de informaes e
para que se tenha certeza de que as demonstraes contbeis so realmente
confiveis, os futuros investidores passaram a exigir que elas fossem examinadas
por um profissional independente da empresa. Este profissional o auditor que,
alm de examinar as demonstraes contbeis, emite um parecer com sua opinio,
para que o leitor tenha um perfeito entendimento sobre elas.
Apresentaremos, no presente trabalho, as tcnicas e procedimentos de
auditoria contbil que devem ser realizados nas contas do ativo, do passivo, de
receitas, de custos e de despesas. Demonstraremos tambm os testes que devem
ser aplicados em cada conta, os modelos de cada parecer e como estes devem ser
elaborados.
O objetivo deste trabalho apresentar um manual de auditoria contbil
simples e prtico, levando em considerao que, com a evoluo da tecnologia,
muitos procedimentos e tcnicas que antigamente eram utilizados, hoje no so
mais.
Adotou-se como metodologia a pesquisa bibliogrfica e a coleta de
informaes com profissionais da rea.
Este trabalho foi dividido em trs partes: a introduo e o levantamento
de informaes compem a primeira parte; na segunda parte so abordados a
anlise das informaes coletadas e o desenvolvimento da pesquisa; e, na parte
final, desenvolvida a concluso do tema do trabalho.
12
2 CAIXA
2.1
Introduo
O ativo classificado conforme o grau de liquidez, sendo assim, o

caixa a primeira conta do Balano Patrimonial, pois composto de numerrios, ou
seja, dinheiro e cheque vista.
O caixa uma conta do ativo que envolve grande risco e difcil de ser
controlado; por essa razo, h uma grande possibilidade de ser utilizado
indevidamente.
2.2
Procedimentos de Auditoria
Nesta conta, visto que o risco maior, necessria a realizao de um

volume de procedimentos de auditoria mais extensos e detalhados.
Dependendo da avaliao que o auditor faz do controle interno da
empresa, sero decididas as quantidades de testes a serem realizados; nestes
verificar a sua existncia, propriedade, exatido dos valores e demais restries,
demonstrando assim a real situao financeira da empresa.
2.2.1 Contagem de Caixa
Na contagem de caixa, o responsvel precisar estar presente para

sua verificao, evitando assim possveis transtornos ao auditor. Ex: Caso ocorra a
falta de dinheiro o encarregado pelo caixa poder acusar o auditor de t-lo desviado.
A realizao da contagem deve ser surpresa, para que no ocorra a
substituio de numerrios, o que implica o dever do auditor de controlar todos os
itens de ativos negociveis, tais como: cheques, aplicaes financeiras, debntures,
ttulos, etc.
13
Caso a empresa possua mais de um caixa, estes devero ser contados
simultaneamente, para que os recursos no sejam transferidos entre os mesmos.
Durante
contagem
do
caixa
devero
ser
observadas
as
anormalidades (cheques antigos, no datados, cheques de pessoas vinculadas

empresa, entre outros).
Aps a contagem deve-se constatar se os saldos obtidos coincidem
com os saldos registrados na contabilidade.
2.2.2 Outros Procedimentos
O auditor pode fazer um teste de correlao no Livro Caixa,

confrontando a entrada de numerrio com a origem do dinheiro (venda vista,
recebimentos diversos) e sadas de recursos com os documentos comprobatrios
(comprovante de depsitos, recibos, notas fiscais, pequenas despesas, etc.).
14
3 BANCOS
3.1
Introduo
a movimentao de recursos depositados em conta bancria, nas

instituies financeiras. Isto ocorre atravs de recebimentos, pagamentos e
transferncias, geralmente realizadas com cheques ou pelo internet bank.
3.2
Na verificao da conta banco, o auditor: No trata com dinheiro

propriamente dito, mas, com documentos que comprovam a existncia de dinheiro.
(CREPALDI, 2000, p. 341)
3.2.1 Circularizao das Instituies Financeiras
Para obter a confirmao dos saldos bancrios registrados na

contabilidade, necessrio o envio de uma carta de circularizao (Figura 1) para
todas as instituies financeiras com as quais a empresa possuir relaes.
15
FIGURA 1 Carta de Circularizao para Instituies Financeiras
PAPEL TIMBRADO
MODELO DE CIRCULAR: INSTITUIES FINANCEIRAS
Local e data da emisso da carta
Nome:
Endereo - Caixa Postal
CEP
Cidade - Estado
Prezado(s) Senhor(es):
Em conexo com a auditoria de nossas demonstraes financeiras para o exerccio
findo em 31/12/XXXX, solicitamos a V.Sas. o especial favor de informar aos nossos
auditores:
PRADO AUDITORES INDEPENDENTES
Rua Martins Francisco, 149, Centro
19015-140 So Paulo SP
Fax.: (11) 3816-0000
Os saldos de nossas contas mantidas com esta instituio, na data de 31/12/XXXX
fornecendo, se possvel, lista detalhada para as seguintes contas:
a) Conta Corrente;
b) Aplicao Financeira: valor aplicado, data da aplicao, vencimento, taxa de juros,
tipo, etc.;
c) Emprstimos e Financiamentos: valor do principal (moeda nacional e/ou estrangeira),
encargos financeiros (taxa de juros e variao), montante devido de juros e de
variaes, vencimento, garantias, etc.;
d) Ttulos em cauo, descontos e cobrana;
e) Operaes com derivativos;
f) Outras (descriminado).
Antecipando nossos agradecimentos, subscrevemo-nos.
Atenciosamente.
Assinatura, carimbo e CNPJ da empresa
Fonte: Disponibilizado pela Approach Auditores Independentes, 2008.
16
A carta deve ser elaborada pela empresa em papel timbrado em trs
vias. O auditor deve conferir as cartas e envi-las, contendo dentro do envelope uma
carta resposta, endereada ao escritrio de auditoria.
A segunda via deve ser enviada aps quinze dias do envio da primeira,
caso ainda no se tenha obtido a resposta, e a terceira via arquivada na pasta de
trabalho. Se no houver resposta do banco, a administrao dever cobr-la por
telefone.
Confirmar as respostas dos bancos com os saldos existentes e verificar
possveis diferenas.
3.2.2 Cutoff de Cheques
O objetivo desse teste certificar que os cheques tenham sido

registrados na competncia correta e que a conciliao no contenha erros.
Dever ser procedido da seguinte forma:
a)
obter uma relao dos cheques em branco para a data do
exame e uma relao dos ltimos cheques emitidos;

b)
verificar no razo analtico do banco e no extrato bancrio: se
no existe lanamento de cheque de nmero posterior ao do cutoff; e se no existe

cheques de nmero anterior ao do cutoff sem o respectivo lanamento, sendo que
este cheque dever estar pendente na conciliao bancria.
3.2.3 Conciliao Bancria
A conciliao demonstra as pendncias entre itens contabilizados pela

empresa e no compensados pelo banco e/ou compensados pelo banco e no
contabilizados pela empresa.
O auditor deve verificar se a empresa elabora mensalmente as
conciliaes bancrias.
17
Verificar as situaes anormais (itens antigos, incomuns, valores
redondos, valores grandes, etc.), tambm os cheques emitidos e ainda no
compensados com a conciliao.
Estabelecer um valor limite para a escolha dos itens a serem testados
e conferir a conciliao com o saldo contbil e o extrato bancrio.
18
4 CONTAS A RECEBER
4.1
Introduo
As contas a receber aparecem nas empresas para registrarem os

direitos adquiridos por vendas a prazo de bens, mercadorias ou servios, de acordo
com o objetivo social da empresa. Tambm composta por: adiantamentos (de
frias, de 13 salrio, etc.), outras contas a receber, impostos a recuperar (ICMS,
IPI, PIS, COFINS, IRRF, etc.), contas retificadoras (proviso para devedores
duvidosos, duplicatas descontadas, etc.), sinistros a receber, entre outros.
O saldo contbil da conta clientes o valor da venda realizada,
deduzida da estimativa de perdas (falncias, dificuldades financeiras, clientes em
concordatas, etc.); ou seja, a quantia que se espera transformar em dinheiro.
4.2
Os procedimentos de auditoria utilizados no contas a receber

resumem-se basicamente em coleta de evidncias externas e internas. Nestes os
principais critrios que o auditor dever observar so:
existncia;
avaliao;
classificao.
4.2.1 Circularizao dos Clientes
A circularizao uma evidncia externa que consiste na confirmao

dos saldos diretamente com o devedor (Figura 2 e 3).
19
FIGURA 2 Carta de Circularizao para Clientes
PAPEL TIMBRADO
MODELO DE CIRCULAR: CLIENTES
Nome:
CEP
Cidade - Estado
findo em 31 de dezembro de XXXX, solicitamos a V.Sas. o especial favor de informar
aos nossos auditores:
Fax.: (11) 3816-0000
Todos os saldos mantidos em aberto com V. Sas. em 31 de dezembro de XXXX.
Atenciosamente.
Assinatura, carimbo e CNPJ da empresa.
20
FIGURA 3 Carta de Circularizao para Clientes Estrangeiros
PAPEL TIMBRADO
MODELO DE CIRCULAR: CLIENTES (ESTRANGEIROS)
Place and date of issuance of the letter

Name:
Address - Box:
Zip Code:
City - State:
The request of our Auditors, could you be so kind as to inform directly to:
19015-140 So Paulo So Paulo Brasil
Fax.: (11) 3816-0000
As soon as possible, the balance of our account (debt or credit) on 12/31/XXXX,
describing the origin of such bellows.
Thank you very much for your attention.
Best Regards.
Signature, stamp and the company CNPJ.
21
O auditor pedir que o devedor informe os saldos mantidos em aberto
na data base da auditoria. E confrontar as respostas obtidas dos clientes com o
saldo da companhia auditada.
Para as cartas que no foram respondidas devem-se efetuar testes
alternativos, os quais podero ser: verificao dos pagamentos subseqentes,
emisso das notas fiscais, contratos de vendas, conhecimentos de fretes,
documentos de embarque e outros documentos que comprovem o saldo das contas
a receber.
4.2.2 Outros Procedimentos das Contas a Receber
Por apresentar valores relevantes necessrio que se faa uma

verificao abrangente nas duplicatas: descontadas, em carteira, em cobrana
simples nos bancos, em cauo, em cobrana com empregados da empresa,
vencidas h muito tempo, baixadas por insolvncia e em poder de advogados para
cobrana judicial.
Confirmar se as contas existem realmente e se as transaes foram
realizadas de acordo com o objetivo social da empresa.
Obter uma relao dos saldos individuais ou o razo analtico de
clientes, levando em considerao se esses valores se relacionam s transaes
comerciais e se existem possibilidades de devolues, descontos, abatimentos, etc.,
conforme os pedidos de venda e as notas fiscais.
Apurar os recebimentos atravs de recibos, avisos de cobrana
bancria, comprovantes de depsitos, etc.
Verificar se foram constitudas as provises para devedores duvidosos
necessrias.
O auditor deve confrontar os saldos das contas analiticamente, com os
documentos (ttulos, notas promissrias, notas fiscais, duplicatas, etc.).
22
Obter da empresa auditada um relatrio por data de vencimento, para
verificar se as contas a receber foram corretamente classificadas no ativo circulante
ou no ativo realizvel a longo prazo.
Analisar as emisses de notas de crdito e as de devoluo, recebidas
aps o encerramento do exerccio social e investigar se no so vendas fictcias.
Inspecionar se no existe algum tipo de nus sobre as contas a
receber. Se tiver, essa informao dever ser divulgada em nota explicativa s
demonstraes financeiras.
No caso dos impostos a recuperar, deve-se confront-los com os livros
de apurao e os pedidos de ressarcimento, caso existam.
23
5 ESTOQUES
5.1
Introduo
Estoques so bens destinados venda ou fabricao (matriasprimas, produtos em processo e produtos acabados) e bens destinados a utilizao
prpria no curso normal de suas atividades (material de consumo, almoxarifado, etc).
5.2
A finalidade da auditoria dos estoques compreende-se em determinar:

sua existncia, que pode estar em poder da companhia, de terceiros, ou em
trnsito;
se o estoque pertence companhia;
se os princpios de contabilidade foram aplicados em bases uniformes;
se h nus, penhoras ou garantias sobre o estoque;
se a companhia atribui preo adequado ao seu estoque;
se h itens obsoletos ou danificados;
se os estoques foram classificados corretamente nas demonstraes
contbeis.
5.2.1 Contagem Fsica
Antes da contagem o auditor dever conversar com o coordenador do

inventrio e verificar qual ser o planejamento para a execuo da contagem, tais
como:
24
se foi programado para que no haja produo ou comercializao durante a
contagem;
organizao do local para melhor visualizao e desempenho;
organizar as equipes de trabalho em duplas, sendo uma pessoa que controla
os produtos e outra alheia ao departamento para reforar a exatido da
contagem;
o responsvel dever providenciar as etiquetas de contagens e uma listagem
dos produtos inventariados;
se houver estoques em poder de terceiros, emitir uma carta de circularizao
para que este informe a especificao do bem, quantidade, valor, se o
estoque da empresa auditada, se est em boas condies e livre de
quaisquer nus (Figura 4).
25
FIGURA 4 Carta de Circularizao para Estoque em Poder de Terceiros
PAPEL TIMBRADO
MODELO DE CIRCULAR: ESTOQUE EM PODER DE TERCEIROS
Nome:
CEP
Cidade - Estado
findo em 31/12/XXXX, solicitamos a V.Sas. o especial favor de informar aos nossos
auditores:
Fax.: (11) 3816-0000
Os saldos dos estoques mantidos sob vosso poder, na data de 31/12/XXXX
fornecendo, se possvel, uma lista com os seguintes detalhes:
a) Especificao do bem, quantidade e valor;
b) So de propriedade da remetente;
c) Esto em boas condies e livre de qualquer nus;
d) Foram dados em garantia;
e) Outras (descriminado).
Atenciosamente.
26
Durante a execuo da contagem, o auditor dever:
verificar se os participantes receberam as instrues necessrias e se esto
realizando corretamente;
realizar vrios testes de contagem para verificar se as quantidades
declaradas pelos participantes existem realmente geralmente isto feito nos
itens de maior valor monetrio;
verificar se foram realizados os procedimentos adequados para os produtos
acabados, faturados, no entregues e para as matrias-primas recebidas
durante a contagem;
atravs das etiquetas, verificar se todos os itens foram contados.
Aps a contagem, devero ser feitos os seguintes procedimentos de

auditoria:
comparar os itens testados pelos auditores com os da contagem;
verificar se os itens de maior relevncia foram testados ou contados na
presena do auditor;
testar o cutoff (corte das operaes) de entradas e sadas, para averiguar se
a contabilizao dos documentos est de acordo com a competncia;
observar se as diferenas apuradas no inventrio foram investigadas ou
solucionadas quando anormais, e realizando os ajustes nos controles de
estoque e na contabilidade.
5.2.2 Teste do Critrio de Avaliao
Dever estar registrado conforme o custo ou valor de mercado, o que

for menor. Se o valor de mercado for inferior, dever ser feita a proviso de estoque.
O termo mercado significa para:
matria-prima e bens em almoxarifado: por ser tudo aquilo que a empresa
no vende, ser registrado pelo preo de reposio.
27
produtos em processo: o valor registrado ser o custo j incorrido mais uma
estimativa dos custos a completar ou o valor das matrias-primas j
requisitadas.
mercadorias e produtos acabados: o valor registrado ser a diferena do
valor da venda, menos os impostos, despesas com venda e a margem de
lucro.
Lembrando que o custo todo sacrifcio que a empresa teve para obter
o produto, at ele ficar pronto para venda. O custo pode ser:
comercial: valor da mercadoria, fretes sobre compras, impostos no
recuperveis, variao cambial, etc.
industrial: matria-prima, mo-de-obra e gastos gerais de fabricao, ou
seja, aquilo que no incorpora direto na matria-prima: aluguel, energia, etc.
28
6 DESPESAS ANTECIPADAS
6.1
Introduo
Representa
saldo
de
gastos
que
iro
beneficiar
perodos
subseqentes, cujos beneficirios ainda tero de prestar os respectivos servios

empresa.
6.2
O auditor deve verificar a autenticidade da documentao da transao

(contratos de aluguis, assinatura de revistas, aplices de seguros, etc.) e observar
se o saldo representa benefcios que ainda no foram recebidos, porm que j foram
contratados.
Deve-se tambm realizar a conferncia dos clculos da apropriao da
despesa antecipada. Ao fazer essa conferncia, necessrio observar se a empresa
j recebeu os benefcios.
Para despesas antecipadas referente a seguro, o auditor dever
verificar na aplice o valor da cobertura do mesmo e compar-lo com o valor contbil
dos bens do ativo imobilizado e estoques. Muitas empresas fazem seguros desses
bens para se protegerem de possveis sinistros, por exemplo: parada temporria,
desastres naturais, assaltos ou roubos, etc. Caso ocorra um sinistro, o valor da
indenizao pago pela seguradora dever ser suficiente para repor os bens fazendo
com que a empresa volte a funcionar normalmente como antes.
Ainda se referindo a seguros, para que haja certeza de que realmente
a aplice est em vigor, necessria a confirmao desta junto corretora de
seguros (Figura 5).
29
FIGURA 5 Carta de Circularizao para Corretora de Seguros
PAPEL TIMBRADO
MODELO DE CIRCULAR: CORRETORA DE SEGUROS

Nome:
CEP
Cidade - Estado
findo em 31 de dezembro de XXXX, solicitamos a V.Sas. o especial favor de informar
aos nossos auditores:
Fax.: (11) 3816-0000
Os seguintes dados relativos s aplices emitidas a nosso favor, vigentes em 31 de
dezembro XXXX, indicando:
a) Nmero da aplice;
b) Tipo de Seguro;
c) Vigncia;
d) Valor da cobertura e respectivos bens segurados (em reais e fatores de converso);
e) Prmio pago;
f) Modificaes posteriores a 31 de dezembro de XXXX do valor coberto ou em
condies da aplice.
Agradecendo a vossa cooperao nesse sentido, subscrevemo-nos.
Atenciosamente.
30
7 INVESTIMENTOS
7.1
Introduo
Algumas empresas, em geral, aplicam o excesso de recursos em

ttulos, em outras companhias a ttulo de participao acionria ou em imveis para
arrendamento. O objetivo de obter rentabilidade extra, estabelecer relaes com
outras empresas, estender e diversificar suas atividades.
Essas aplicaes so divididas em trs grupos:
Aplicaes Financeiras;
Participao em Outras Companhias;
Outros Investimentos.
7.1.1 Aplicaes Financeiras
So recursos investidos em depsitos, ttulos governamentais e

particulares, como:
cadernetas de poupana;
depsitos a prazo fixo;
letras de cmbio;
debntures; etc.
Elas so classificadas nos grupos do ativo, da seguinte forma:

no disponvel: quando forem de liquidez imediata.
no ativo circulante: quando o resgate for realizado at o fim do exerccio
social seguinte.
31
no ativo realizvel a longo prazo: quando o resgate ocorrer aps o trmino
do exerccio social seguinte.
As aplicaes so avaliadas pelo custo de aquisio ou pelo valor de

mercado, o menor, conforme descrito na Lei das Sociedades por Aes. Admite-se o
aumento do custo de aquisio at o valor de mercado, quando se tratar do registro
de rendimentos.
7.1.2 Participao em Outras Companhias
So representados por:
aes (sociedades annimas);
fundos de aes (renda varivel);
quotas do capital social (empresa).
So classificados da seguinte forma:

no ativo circulante: quando a empresa tiver a inteno de vender at o
trmino do exerccio social seguinte;
no ativo realizvel a longo prazo: quando a empresa tem a inteno de
vender aps o exerccio social seguinte;
no ativo permanente: quando a empresa no tem a inteno de venda.
Os investimentos em outras companhias podem ser avaliados pelo

Mtodo de Custo de Aquisio (MCA) ou pelo Mtodo de Equivalncia Patrimonial
(MEP). A seguir ser apresentada a diferena entre os dois mtodos.
32
7.1.2.1 Avaliao do Mtodo de Custo de Aquisio (MCA):
So avaliados pelo MCA todos os investimentos que no atenderem as

exigncias para serem avaliados pelo MEP.
No MCA o valor do investimento registrado na contabilidade ser todo
o custo referente sua aquisio. Deve-se fazer uma proviso para perdas se esta
for considerada permanente.
7.1.2.2 Avaliao do Mtodo de Equivalncia Patrimonial (MEP):
Nos investimentos avaliados pelo MEP, os lucros ou prejuzos

apresentados na sociedade investida so reconhecidos na investidora.
Para que esses investimentos sejam avaliados pelo MEP, devero ser
em sociedades controladas ou relevantes em sociedades coligadas onde
administrao da investidora tenha influncia ou participao com 20% ou mais do
capital social.
Considera-se o investimento relevante quando:
a)
individual o valor do investimento corresponder pelo menos
10% do patrimnio lquido da investidora;

b)
no conjunto a soma dos investimentos corresponder a 15% do
patrimnio lquido da investidora.

necessrio definirmos o que Sociedade Controlada e Coligada.
Sociedade Coligada: quando a investidora possuir participao de
10% ou mais do capital social de uma sociedade, sem control-la.
Sociedade Controlada: quando a investidora possuir diretamente ou
atravs de outras controladas os direitos de poder eleger a maioria dos
administradores.
33
Para melhor entendimento dos requisitos para ser avaliado pelo MEP,
veja abaixo (Figura 6):
FIGURA 6 Investimentos Avaliados pelo MEP
Investimentos Avaliados pelo

MEP
Investimento:
Participao no PL
da Investida:
Influncia na
Investida:
Investimento precisa
ser Relevante:
Controlada
+ de 50% do Capital
Votante
No
No
Coligada
De 10% at 19,99%
do Capital
Sim
Sim
Acima de 20% do
Capital
No
Sim
Fonte: Elaborado pelos autores do TCC.
7.1.3 Outros Investimentos
So valores registrados nessa conta, da seguinte forma:

terrenos;
obras de arte;
jias, ouro, etc.
34
So classificados no balano da seguinte forma:
no ativo circulante: quando a empresa tiver a inteno de venda at o
trmino do exerccio social seguinte;
no ativo realizvel a longo prazo: quando a empresa tiver a inteno de
venda aps o exerccio social seguinte;
no ativo permanente: quando a empresa no tiver a inteno de venda.
7.2
Os principais objetivos de fazer auditoria dos Investimentos, so:

obter um controle adequado sobre os investimentos e os lucros ocorridos;
verificar se os investimentos so de propriedade da companhia e se
realmente existem;
fazer uma avaliao correta dos investimentos e se esto apresentados
corretamente nas demonstraes contbeis.
7.2.1 Teste das Aplicaes Financeiras
Para a realizao deste teste, o auditor dever preparar um papel de

trabalho com o saldo das contas de aplicaes financeiras, tendo como base a data
de encerramento do exerccio social.
Neste papel de trabalho dever conter a natureza do ttulo ou depsito,
a instituio onde foi feita a aplicao, a data da aplicao e do resgate, a taxa de
rendimentos, o valor aplicado e o valor dos rendimentos provisionados. Aps
elaborar o papel de trabalho, o auditor dever:
a)
conferir a soma das colunas de valor aplicado e rendimentos
provisionados com o razo da contabilidade.

b)
inspecionar a documentao suporte das aplicaes e obter uma
carta de circularizao (Figura 1, p. 14) da instituio financeira onde foi feita a
35
aplicao constando a posse do ttulo, se realmente da empresa auditada e se no
h nus sobre o ttulo.
necessrio tambm que se verifiquem as datas de aplicao e
resgate, taxas de rendimento, valor aplicado e que se confira com a documentao
suporte; alm disso, que se verifiquem se essas aplicaes esto corretamente
classificadas nas demonstraes financeiras, se a taxa de rendimentos est razovel
em relao ao mercado e se os rendimentos foram classificados como receitas
financeiras.
7.2.2 Teste das Participaes em Outras Companhias Avaliadas pelo Mtodo

de Custo de Aquisio
Elaborar um papel de trabalho apontando os seguintes detalhes:

descrio de cada investimento, saldos iniciais e finais, aquisies, lucro ou prejuzo
na alienao, o valor da venda dos investimentos, cotao no mercado ou valor
patrimonial da ao ou quota, lucros ou dividendos registrados como receita no
perodo e a localizao fsica dos investimentos.
Depois de preparado o papel de trabalho, deve-se confrontar o saldo
do inicio do perodo com os papis de trabalho do ano anterior, o saldo do final do
perodo, o lucro ou prejuzo na alienao de investimentos e os lucros ou dividendos
registrados como receita no perodo com o razo geral da contabilidade para a
mesma data.
As aquisies, baixas e as alienaes sero confrontadas com a
documentao comprobatria, sendo que as transaes devem ser de acordo com a
competncia. J a coluna do papel de trabalho de cotao no mercado ou valor
patrimonial da ao ou cota ser confrontada com publicaes da bolsa de valores,
demonstraes financeiras
das
empresas
investidas
etc.
Em
seguida os
investimentos sero inspecionados, junto de um funcionrio depositrio.

Para ter a certeza de que nenhum dos investimentos foi alienado, ser
necessrio inspecionar as transaes incorridas aps a data de encerramento das
demonstraes contbeis.
36
Para finalizar, deve-se verificar se os investimentos esto penhorados.
7.2.3 Teste das Participaes em Outras Companhias Avaliadas pelo Mtodo

de Equivalncia Patrimonial
Elaborar um papel de trabalho dando os seguintes detalhes: descrio

de cada investimento, saldos iniciais e finais, aquisies, lucro ou prejuzo na
alienao, o valor da venda dos investimentos, os dividendos recebidos ou
creditados e o ajuste de equivalncia patrimonial.
Preparado o papel de trabalho, deve-se conferir o saldo inicial com os
do ano anterior e tambm o total das colunas do saldo do final do perodo e de lucro
ou prejuzo na alienao com o razo geral da contabilidade para a mesma data.
Em seguida, os documentos-suportes sero confrontados com as
aquisies e alienaes dos investimentos
Ao se tratar de ttulos em poder de terceiros, deve- se obter uma carta
de confirmao ou inspecion-los fisicamente. J no caso de dividendos pagos ou
creditados, deve-se examinar a documentao comprobatria, demonstraes
financeiras auditadas e atas de reunies de acionistas.
Os procedimentos a seguir devem ser executados para o ajuste de
equivalncia patrimonial:
observar se no h investimentos que deveriam ser avaliados por
equivalncia patrimonial sendo avaliados pelo mtodo tradicional e se as
demonstraes contbeis (da sociedade investida) foram levantadas na
mesma data do balano (da sociedade investidora) ou at sessenta dias
antes;
obter demonstraes financeiras auditadas da sociedade investida;
conferir o clculo da equivalncia patrimonial (PL ajustado da investida
multiplicado pelo percentual de participao).
37
Os procedimentos a seguir devem ser executados para o gio ou
desgio:
conferir o saldo inicial com os papis de trabalho do ano anterior e o saldo
final com o razo geral para a mesma data;
identificar o valor nas contas de resultado depois de conferido os clculos;
verificar se as amortizaes esto de acordo com o fundamento que gerou o
gio ou desgio.
7.2.4 Teste de Outros Investimentos
Elaborar um papel de trabalho apontando os seguintes detalhes:

descrio de cada investimento, saldos iniciais e finais, aquisies, lucro ou prejuzo
na alienao, o valor da venda dos investimentos, valor de custo de aquisio,
rendimentos registrados como receita no perodo e a localizao fsica dos
investimentos.
Depois de preparado o papel de trabalho, deve-se confrontar o saldo
do inicio do perodo com os papis de trabalho do ano anterior, o saldo do final do
perodo, o lucro ou prejuzo na alienao de investimentos e os rendimentos
registrados como receita no perodo com o razo geral da contabilidade para a
mesma data.
As aquisies, baixas e as alienaes sero confrontadas com a
documentao comprobatria, sendo que as transaes devem ser de acordo com a
competncia. Em seguida os investimentos sero inspecionados, junto de um
funcionrio da empresa.
Para ter a certeza de que nenhum dos investimentos foi alienado, ser
necessrio inspecionar as transaes incorridas aps a data de encerramento das
38
8 IMOBILIZADO E INTANGVEL
8.1
Introduo
So bens que apresentam uma parcela significativa dos ativos de uma

empresa, possuem trs caractersticas importantes, para que possam ser
classificados como um ativo permanente imobilizado:
permanecer na companhia, por um longo perodo;
ser utilizado nas atividades da empresa;
no se destinar venda.
Todo bem (exceto terrenos e obras de arte) sofre desgaste com o uso
e ao passar dos anos torna-se obsoleto. As empresas contabilizam estes desgastes
como depreciao, amortizao ou exausto.
Em geral podemos dividir em:
Imobilizados: so ativos tangveis, que possuem substncias concretas,
corpreas,
ou
seja,
aquelas
que
podem
ser
palpados
(edifcios,
equipamentos, terrenos, obras de arte, reservas florestais, etc.);

Intangveis: o ativo invisvel, incorpreo, ou seja, aquelas em que no se
pode tocar (nome da empresa, imagem, marca de seus produtos, ponto
comercial, patentes, direitos autorais, etc.).
8.2
O auditor deve analisar o controle interno que a empresa estabelece

para
este
ativo;
baseando-se
nestas
informaes,
sero
elaborados
os
procedimentos a serem realizados. Ao iniciar seus trabalhos, devem-se conferir os

saldos iniciais com os papis de trabalho de auditoria do ano anterior.
39
8.2.1 Verificao de Existncia Fsica
Ao se tratar de uma primeira auditoria, os exames e verificaes

devero ser extensos e profundos, pois estes abrangero todo imobilizado e
conferncia do controle paralelo e contbil.
Para a realizao do exame, ser necessria uma listagem ou uma
ficha individual detalhada de todos os bens, contendo os seguintes dados: natureza
do bem, data de aquisio, custo original, custos agregados, depreciaes,
amortizaes ou exaustes acumuladas.
Em seguida, deve-se verificar se o total desta listagem equivalente ao
o total do custo no fim do perodo, apresentado no papel de trabalho. Ao terminar
essa parte, o auditor dever selecionar os bens relevantes para serem identificados
fisicamente e logo aps identific-los na listagem.
Caso encontre bens do ativo imobilizado obsoletos ou deteriorados,
necessrio discutir com a administrao da empresa sobre a possibilidade de vendlos, transferir para outros grupos de contas do ativo, entre outros.
8.2.2 Teste das Adies
Selecionar alguns bens que foram adicionados ao ativo imobilizado

para realizao dos testes.
Verificar as documentaes de compra (pedido de compra, cotao de
preo, aprovao de compra, nota fiscal, etc.), nestes dever observar sua
autenticidade, a que competncia se refere, se pertence empresa e o seu valor
registrado.
Certificar se no foi lanado no imobilizado o que deveria ser lanado
como despesa ou vice-versa.
40
No caso de construo prpria, verifique se foram debitados no ativo
imobilizado todos os custos referentes matria-prima, mo-de-obra direta e gastos
gerais de construo. (ALMEIDA, 2003, p. 303).
8.2.3 Teste das Alienaes/Excluses
Selecionar alguns bens que foram alienados/excludos do ativo

imobilizado para realizao dos testes.
Para os ativos excludos, verificar se possuem autorizao para baixa e
realizar a conferncia dos clculos dos custos de aquisio e da depreciao,
amortizao ou exausto acumulada.
Inspecionar a documentao comprobatria dos bens alienados
(aprovao de venda, nota fiscal, etc.)
8.2.4 Teste do Critrio de Avaliao
O auditor deve verificar no balano patrimonial, se o imobilizado e

intangvel est registrado pelo valor do custo de aquisio menos, em conta parte,
a parcela acumulada da: depreciao, amortizao ou exausto (dependendo do
tipo do bem):
Depreciao:
Critrio usado para os bens tangveis, ou seja, que possuem
substncia concreta e que podem ser tocados, palpados.
Ocorre porque a maioria dos bens tangveis tem vida til limitada, em
funo de desgastes, pelo uso ou perda e pela ao da natureza ou obsolncia.
Seu clculo feito de acordo com a vida til.
Exemplos: prdios, instalaes, mveis, veculos, ferramentas, na
colheita de frutos (ch, caf, algodo, etc.).
41
Excees: terrenos e obra de arte.
Amortizao:
Para bens intangveis, ou seja, considerado um ativo invisvel ou
incorpreo, por se tratar de bens que no se podem pegar ou apalpar.
A amortizao corresponde a perda do valor do capital aplicado em
ativos intangveis, de durao limitada.
O clculo realizado de acordo com o perodo de durao do contrato.
Exemplos: ponto comercial, marcas e patentes, direitos autorais, etc.
Exausto:
Corresponde perda de valor, decorrente da explorao de direitos
cujo objeto seja recursos minerais ou florestais, ou de bens aplicados nessa
explorao.
O esgotamento a extino dos recursos naturais e, a exausto a
extino do custo ou do valor desses recursos naturais (mina, floresta, poo
petrolfero, etc.).
O clculo feito de acordo com as unidades extradas ou conforme
contrato.
Exemplos: extrao de recursos naturais (minerais ou florestais) ou
bens aplicados nessa explorao.
42
9 DIFERIDO
9.1
Introduo
So as aplicaes de recursos em gastos que ajudaro na formao de

mais de um exerccio social.
A diferena entre despesa antecipada (classificada no ativo circulante
ou ativo realizvel a longo prazo) e despesa diferida (classificada no ativo
permanente), a seguinte: no primeiro caso, foram efetuados pagamentos aos
beneficirios que ainda tero que prestar servios empresa (seguro pago
antecipadamente); no segundo caso, so valores pagos por servios j executados,
ou seja, o beneficirio no ter nenhuma obrigao com a empresa (gastos com
pesquisas e desenvolvimento de um novo produto).
Antes de uma empresa iniciar suas atividades, so necessrios alguns
gastos, como: seleo e treinamento de funcionrios, gastos de organizao e
administrao, encargos financeiros, estudos, projetos, propaganda para que o
produto e a empresa fiquem conhecidos antes do lanamento, abertura de firma,
honorrios, etc. Todos esses gastos so comumente chamados de Gastos PrOperacionais.
No perodo pr-operacional, como ainda no gera receita, no se apura
o resultado (lucro ou prejuzo). Porm, nesse perodo, podem ocorrer certos
resultados eventuais, tais como: venda de veculos ou equipamento de pesquisas,
etc. Caso houver resultados eventuais positivos, sero diminudos dos Gastos PrOperacionais.
9.2
Preparar num papel de trabalho, todas as despesas diferidas, contendo

os seguintes detalhes:
43
Custo: o saldo inicial do perodo adicionado com os custos incorridos no
exerccio resultar no saldo final.
Amortizao acumulada: o saldo inicial do perodo adicionado com as
amortizaes incorridas no exerccio resultar no saldo final.
Conferir o saldo obtido no papel de trabalho com o razo geral da

contabilidade no final do perodo.
A amortizao do diferido deve ser feita no prazo mximo de dez anos
conforme a Comisso de Valores Mobilirios, a partir do momento em que a
empresa iniciar suas atividades. A Legislao do Imposto de Renda determina que
deva ser no prazo mnimo de cinco anos, porm isto no impede que seja feita em
menos tempo, desde que haja justificativa. Por se tratar de uma conta diminutiva do
ativo, esse critrio deve ser destacado e explicado nas Notas Explicativas. Sua
contrapartida uma conta de resultado, que dever ser apresentada na DRE
(Demonstrao do Resultado do Exerccio).
Verificar se os gastos incorridos foram autorizados ou aprovados
conforme documentos e se os mesmos esto de acordo com a natureza dos
negcios da empresa.
Discutir com os diretores da empresa, sobre suas atividades e a
durao dos benefcios futuros esperados.
44
10 OBRIGAES
10.1 Introduo
As obrigaes representam as origens de recursos adquiridos

mediante terceiros e todas as dvidas de uma empresa. Sua classificao no balano
patrimonial encontra-se nos grupos do passivo circulante ou passivo exigvel a longo
prazo, normalmente nos seguintes grupos de contas: fornecedores a pagar,
impostos a recolher, salrios a pagar, emprstimos/financiamentos, outras
obrigaes e provises.
O objetivo da auditoria das obrigaes visa verificar:
Se existem obrigaes subavaliadas ou ocultas;
Se existem ativos dados em garantia, que esto relacionados com as
obrigaes;
Se est correta a classificao nas demonstraes contbeis e se as
divulgaes cabveis foram expostas nas notas explicativas.
10.2 Procedimentos de Auditoria
10.2.1 Teste dos Fornecedores
Obter primeiramente com a empresa auditada uma relao dos

fornecedores a pagar e atravs desta selecione alguns para obter a confirmao dos
saldos em aberto por meio da circularizao (Figura 7 e 8). Normalmente so
escolhidos aqueles que a empresa mantm maior volume de operaes.
45
FIGURA 7 Carta de Circularizao para Fornecedores
PAPEL TIMBRADO
MODELO DE CIRCULAR: FORNECEDORES
Nome:
CEP
Cidade - Estado
Vimos pela presente solicitar de V.Sas. a gentileza de informar, diretamente aos nossos
auditores:
Fax.: (11) 3816-0000
Todos os saldos mantidos em aberto com V.Sas. em 31/12/XXXX.
Atenciosamente.
46
FIGURA 8 Carta de Circularizao para Fornecedores Estrangeiros
PAPEL TIMBRADO
MODELO DE CIRCULAR: FORNECEDORES (ESTRANGEIROS)
Place and date of issuance of the letter

Name:
Address - Box:
Zip Code:
City - State:
The request of our Auditors, could you be so kind as to inform directly to:
19015-140 So Paulo So Paulo Brasil
Fax.: (11) 3816-0000
As soon as possible, the balance of our account (debt or credit) on 12/31/XXXX,
describing the origin of such bellows.
Thank you very much for your attention.
Best Regards.
Signature, stamp and the company CNPJ.
47
Para os fornecedores que no confirmarem o saldo, enviar uma
segunda carta de circularizao aps quinze dias do envio da primeira. Mesmo
assim, no obtendo a confirmao, realizar os seguintes procedimentos alternativos:
inspecionar as notas fiscais e as documentaes suportes referente dvida
com o fornecedor;
verificar as duplicatas ou os comprovantes de pagamentos das compras
realizadas;
caso houver necessidade, visitar o fornecedor a fim de obter pessoalmente a
carta de confirmao.
Para as confirmaes de fornecedores auditadas que apresentarem

divergncias em relao aos registros contbeis da empresa, realizar os seguintes
procedimentos alternativos:
confrontar as notas fiscais apresentadas pelo fornecedor e no pela empresa
com os registros contbeis;
confrontar as notas fiscais apresentadas pela empresa e no pelo fornecedor
com os registros contbeis;
verificar a documentao dos itens pendentes do confronto realizado;
caso houver necessidade, visitar o fornecedor a fim de esclarecer tais
divergncias.
Para os fornecedores estrangeiros verificar se os saldos foram

atualizados at a data de publicao das demonstraes contbeis.
Realizar teste de correlao das contas de fornecedores com as contas
do disponvel e de estoque.
Verificar a variao dos saldos e comparar com os anos anteriores.
48
10.2.2 Teste do Imposto de Renda
Inspecionar o saldo inicial e final do perodo com os papis de trabalho

do ano anterior e com o razo geral da contabilidade.
Verificar se a apurao do lucro fiscal esta de acordo com a legislao
vigente, utilizando o LALUR Livro de Apurao do Lucro Real. Em seguida, conferir
os clculos e verificar se os valores e percentuais esto corretos.
Confrontar o saldo contbil da conta impostos a recolher com a
declarao do imposto de renda e examinar as guias de recolhimento.
10.2.3 Teste dos Outros Tributos e Encargos
Para os demais impostos a recolher deve, realizar os seguintes

procedimentos:
analisar a composio do saldo das contas;
confrontar o valor a recolher com os livros fiscais;
examinar as guias de recolhimento.
10.2.4 Teste das Obrigaes Trabalhistas
Analisar a composio dos saldos contbeis dessas contas e

confrontar os valores provisionados com a folha de pagamento.
Verificar se no grupo encargos sociais foi contabilizado todas as
obrigaes trabalhistas que incidam sobre os rendimentos dos funcionrios.
49
10.2.5 Teste das Provises de Frias, 13 Salrio e Encargos
Para as provises realizadas conferir o saldo inicial do perodo com os

papis de trabalho do ano anterior.
Obter um relatrio auxiliar com os clculos para constituio da
proviso e realizar alguns testes neste relatrio.
Cruzar os saldos do razo com a demonstrao do resultado do
exerccio e verificar a documentao dos pagamentos realizados.
Por ltimo, conferir o saldo final do perodo com o razo geral da
contabilidade.
10.2.6 Teste das Provises para Contingncias
Enviar uma carta de circularizao para os advogados da companhia

(Figura 9) obtendo informaes sobre a situao atual e o provvel resultado dos
processos pendentes.
50
FIGURA 9 Carta de Circularizao para Advogados
PAPEL TIMBRADO
MODELO DE CIRCULAR: ADVOGADOS
Nome:
CEP
Cidade - Estado
Em conexo com o exame das Demonstraes Contbeis do exerccio findo em 31 de dezembro de XXXX, da (nome
da empresa), solicitamos que Vossas Senhorias forneam diretamente aos nossos auditores independentes.
Fax.: (11) 3816-0000
Informaes a respeito de litgios pendentes ou possveis litgios envolvendo nossa empresa e sobre os quais V.Sas.
tenham conhecimento. A posio a ser fornecida deve compreender processos em andamento ou encerrados no
perodo de 31 de dezembro de XXXX, at o dia de sua resposta.
Nossos auditores necessitam de uma estimativa com os valores mximos e mnimos das importncias que podero
constituir-se em nus ou benefcios para a empresa, direta ou indiretamente; ativos e passivos contingentes;
processos ainda sem soluo; demandas sobre contratos ou acordos; e sentenas judiciais pendentes.
Assim, solicitamos a V. Sas. a gentileza de fornecer essas informaes diretamente aos nossos auditores,
preparando um resumo que inclua as seguintes informaes:
Histrico do processo (nmero, data da propositura da ao, natureza da ao, assunto em litgio e
concesso de liminar);
Valor original do litgio e o valor estimado atualizado (incluindo correo monetria, juros e multas) tendo
como data-base 31 de dezembro de XXXX;
Fase jurdica do processo;
Data e valor do depsito (se houver);
Opinio sobre as possibilidades de perda do litgio (classificar a probabilidade de perda como remota,
possvel ou provvel, para permitir a avaliao quanto necessidade de contabilizao de proviso para
eventuais perdas); e
Valor atualizado dos honorrios advocatcios, destacando aqueles condicionados obteno de soluo
favorvel.
Solicitamos tambm a incluso de qualquer outra informao de natureza semelhante da qual V. Sas. tenham
conhecimento e que, em vossa opinio, seja necessria a divulgao, em nossas demonstraes financeiras, aos
acionistas, credores, investidores potenciais ou outros que possam utilizar essas demonstraes financeiras.
Considerando-se a data prevista para o trmino dos trabalhos de auditoria, solicitamos que a resposta de V. Sas.
seja encaminhada diretamente aos nossos auditores o mais breve possvel,
Atenciosamente,
51
Atravs das informaes obtidas na carta verificar se a empresa

realizou as provises necessrias e se houve a divulgao em notas explicativas das
situaes que forem indispensveis.
10.2.7 Teste das Outras Obrigaes
Consiste em verificar a exatido dos saldos do razo contbil com a

documentao suporte. Inspecionar se no h itens antigos ou vencidos e outras
anormalidades.
52
11 EMPRSTIMOS E FINANCIAMENTOS
11.1 Introduo
So compostos por contas que podem ser divididas em moeda

nacional e moeda estrangeira. Tais contas registram as obrigaes da empresa junto
a instituies financeiras do pas e do exterior, cujos recursos tm como principal
objetivo financiar seu capital de giro e adquirir bens do ativo imobilizado.
O papel do auditor nessa rea verificar se todos os emprstimos e
financiamentos foram contabilizados corretamente, se os encargos financeiros foram
registrados de acordo com o regime de competncia e se as informaes financeiras
foram divulgadas adequadamente nas demonstraes financeira sob exame.
Obter primeiramente um papel de trabalho, informando: o nome da

instituio financeira, o tipo de moeda, os emprstimos e financiamentos recebidos e
pagos no perodo (em moeda estrangeira e nacional), o saldo inicial e final do
perodo, a variao cambial ou correo monetria, a movimentao no perodo da
conta de encargos financeiros antecipados e da conta de proviso para encargos
financeiros. Em seguida confira o saldo inicial com os papis de trabalho do ano
anterior.
Verificar a documentao comprobatria (contratos, avisos bancrios,
planilha de amortizao, etc.) tanto para os emprstimos e financiamentos recebidos
quanto para os pagos no perodo.
Verificar se os emprstimos e financiamentos foram classificados
adequadamente entre curto e longo prazo.
importante observar se os emprstimos e financiamentos esto
sendo liquidados dentro do prazo e conferir os clculos de variao cambial ou
correo monetria.
53
Deve-se obter uma carta de circularizao das instituies financeiras
(Figura 1, p. 14) e certificar-se de que foram divulgados nas notas explicativas: as
taxas de juros e as datas de vencimento dos emprstimos e financiamentos a longo
prazo e as garantias ou nus reais constitudos sobre elementos do ativo.
Caso a empresa mantenha transaes com alguma empresa ou
pessoa do grupo enviar uma carta de circularizao para partes relacionadas (Figura
10).
54
FIGURA 10 Carta de Circularizao para Partes Relacionadas
PAPEL TIMBRADO
MODELO DE CIRCULAR: PARTES RELACIONADAS
Nome:
CEP
Cidade - Estado
findo em 31/12/XXXX, solicitamos a V.Sas., o especial favor de informar aos nossos
auditores:
Fax.: (11) 3816-0000
Os saldos de nossas contas mantidas com V. Sas., na data de 31/12/XXXX fornecendo,
se possvel, lista detalhada para as seguintes contas:
a) Contratos de Mtuo;
b) Adiantamentos em dinheiro;
c) Contas a Receber / Pagar por fornecimento de produtos / servios;
d) Outros (especificar).
Atenciosamente.
Assinatura e carimbo e CNPJ da empresa
55
11.2.1 Teste dos Encargos Financeiros Antecipados
Conferir o saldo inicial com os papis de trabalho da auditoria do ano

anterior e certificar se as somas esto de acordo com os contratos de emprstimos e
financiamentos.
Verificar se os clculos das amortizaes ou apropriaes esto
corretos e se o saldo da conta de encargos financeiros antecipados est classificado
no passivo deduzindo a conta de emprstimos e financiamentos a pagar.
11.2.2 Teste da Proviso para Encargos Financeiros
Conferir o saldo inicial com os papis de trabalho da auditoria do ano

anterior, e verificar se as provises foram calculadas de forma correta.
Para finalizar, observar se os encargos financeiros foram classificados
corretamente e se esto sendo liquidados de acordo com as clusulas contratuais.
56
12 PATRIMNIO LQUIDO
12.1 Introduo
O patrimnio lquido corresponde aos ativos que foram financiados

pelos acionistas. As principais contas deste grupo so:
Capital Social;
Reservas de Capital;
Reservas de Reavaliao;
Reservas de Lucro;
Lucro ou Prejuzo Acumulado;
Aes em Tesouraria.
Ao examinarmos o ativo e o passivo, poder-se-ia considerar que o

patrimnio lquido j estaria certo, por consistir na diferena entre ambos; porm,
este grupo composto por contas especficas, cujas particularidades deve-se
verificar.
Os aspectos mais importantes na checagem do patrimnio lquido
verificar se foram atendidas as formalidades e disposies legais e estatutrias.
Sendo assim, o auditor dever elaborar um papel de trabalho
demonstrando as evolues e a movimentaes de todas as contas do patrimnio
lquido, desde a sua constituio at a data das demonstraes contbeis que sero
auditadas. As transaes deste grupo devem ser aprovadas previamente pela
assemblia
geral
de
acionistas
e/ou
pela
administrao
da
sociedade;
conseqentemente a comprovao dessas transaes estar nas atas das

assemblias.
57
12.2.1 Capital Social
O auditor dever revisar as movimentaes das contas de capital. Para

isso, ele precisar ler o estatuto social ou contrato social, as atas de reunies, os
registros de aes e outros documentos pertinentes. Todos os lanamentos tero
que possuir documentos comprobatrios.
12.2.2 Reservas de Capital
As reservas de capital so aquelas constitudas de valores recebidos

pela companhia e que no transitaram pelo resultado como receitas. (ATTIE, 1998,
p. 403)
De acordo com a Lei das Sociedades por Aes, a receita de capital
divide- se em:
gio na Emisso de Aes;
Alienao de Partes Beneficirias e Bnus de Subscrio;
Prmio na Emisso de Debntures;
Doaes e Subvenes para Investimento.
12.2.2.1
gio na Emisso de Aes
Refere- se a qualquer valor que exceda ao valor nominal das aes.

Sua inspeo precisar dos registros de emisses de aes, para obter o valor
nominal das aes e compar-lo com o valor de realizao da ao nos documentos
de vendas de aes.
58
12.2.2.2
Alienao de Partes Beneficirias e Bnus de Subscrio
A regulamentao das partes beneficirias estar no estatuto social ou

na ata da assemblia geral.
A participao das partes beneficirias no deve ultrapassar 10% dos
lucros do exerccio. O tempo mximo para pagamento das partes beneficirias ser
de 10 anos; estas podem ser convertidas em aes se previsto.
12.2.2.3
Prmio na Emisso de Debntures
Para a emisso de debntures necessrio deliberao em

assemblia geral e no se pode ultrapassar o capital social. Dever-se- arquivar na
junta comercial e publicar a ata da assemblia, inscrever a escritura no registro de
imveis e a constituio de garantias reais.
12.2.2.4
Doaes e Subvenes para Investimento
Os bens recebidos como doaes devem ser registrados pelo valor de

mercado. As subvenes recebidas pelo governo devem ser registradas nesta conta.
No caso de subvenes para cobrir prejuzos, devem ser registradas como receitas
do exerccio, separadas das receitas operacionais.
12.2.3 Reserva de Reavaliao
Verificar o valor da reavaliao com o laudo de reavaliao e a

aprovao em assemblia geral. Certificar se est havendo a realizao do ativo
reavaliado atravs da depreciao, e se a reserva est sendo baixada contra lucros
acumulados (crdito).
59
12.2.4 Reserva de Lucros
Reservas de lucros so aquelas constitudas pela apropriao de

lucros. A sua adequada segregao e a movimentao so importantes
principalmente pelo processo de dividendo obrigatrio. (ATTIE, 1998, p. 406)
De acordo com a Lei das Sociedades por Aes a reserva de lucros
divide- se em:
Reserva Legal;
Reserva Estatutria;
Reserva para Contingncias;
Reserva de Lucros A realizar;
Reserva Oramentria;
Reserva de Lucros para Dividendo Obrigatrio no Distribudo.
12.2.4.1
Reserva Legal
Verificar os clculos de destinao da reserva legal, que devero ser

de 5% do lucro lquido limitando-se a 20% do capital realizado; que poder deixar de
ser constituda quando a soma dela com a reserva de capital atingir 30% do capital
social.
12.2.4.2
Reserva Estatutria
As diretrizes das reservas estatutrias so regidas pelo estatuto social,

o qual dever informar a sua finalidade, a parcela anual e o limite. Esta reserva no
pode restringir o pagamento do dividendo obrigatrio.
60
12.2.4.3
Reserva para Contingncias
a reserva que compensa a perda ou a diminuio do lucro futuro.

Para sua constituio, necessria razes que a justifiquem e condio de poder
ser mensurado. Ela ser realizada quando deixarem de existir os motivos de sua
constituio, ou quando se concretizar a perda.
12.2.4.4
Reserva Oramentria
A companhia pode reter parte do lucro para projetos de expanso,

desde que esteja previsto no oramento de capital e aprovada em assemblia geral.
12.2.4.5
Reserva de Lucros a Realizar
A constituio desta reserva ocorre quando h lucros no realizados

financeiramente. Podem ocorrer por vendas a longo prazo e resultados positivos dos
investimentos em controlada ou coligada, avaliados pelo Mtodo da Equivalncia
Patrimonial. E ser calculada de acordo com o dividendo obrigatrio.
12.2.4.6
Reserva de Lucros para Dividendo Obrigatrio no Distribudo
A companhia poder constituir esta reserva se no dispuser de

condies financeiras para pagar os dividendos; estes sero pagos posteriormente
se no absorvidos pelos prejuzos seguintes.
61
12.2.5 Limites e Utilizao das Reservas
A Lei das Sociedades por Aes determina os limites e as formas de

utilizaes das reservas.
A absoro do prejuzo do exerccio deve seguir a seguinte ordem: (1)
lucros acumulados, (2) reserva de lucros e (3) reserva legal.
As reservas estatutria e oramentria no podero ser constitudas
em prejuzo da distribuio dos dividendos obrigatrios.
A soma das reservas legal, estatutria e oramentria no poder
ultrapassar o valor do capital social. Se este limite for ultrapassado, o valor
excedente dever ser destinado assemblia para aumento do capital social ou
distribuio de dividendos.
As reservas de capital podem ser utilizadas para:
absorver o prejuzo do exerccio que ultrapassar os lucros acumulados e as

reservas de lucros;
resgate e reembolso de aes da companhia;
resgate de partes beneficirias;
aumento do capital social;
pagamento de dividendos a aes preferenciais, quando lhe for assegurada

essa vantagem.
62
13 RECEITAS, DESPESAS E CUSTOS
13.1 Introduo
A realizao de exames nesta rea exigir do auditor muita pacincia e

dedicao. Por possuir uma grande quantidade de lanamentos, de comprovantes e
os possveis erros ou fraudes.
A poca mais propcia para realizar esse trabalho antes do
encerramento do exerccio, porque a maioria das despesas j ter sido realizada,
facilitando assim sua verificao.
As contas de receitas, custos e despesas por possurem influncia
direta nas contas do disponvel (caixa e bancos), acabam se tornando mais
vulnerveis s fraudes.
A auditoria se estende tambm em contas de: provises, depreciaes,
amortizaes, despesas financeiras, etc. Portanto, todas as contas que afetam o
resultado do exerccio, sero examinadas.
Os principais objetivos de se fazer auditoria nas contas de resultado,
so:
verificar se todas as receitas, custos e despesas daquele perodo esto
contabilizados e comprovados adequadamente;
verificar se todas as receitas, custos e despesas que beneficiem exerccios
futuros esto diferidos corretamente;
determinar se foram contabilizados de acordo com os princpios fundamentais
de contabilidade;
analisar se as receitas, custos e despesas esto classificados corretamente
nas demonstraes contbeis e se as divulgaes cabveis foram expostas
em notas explicativas;
a deteco de indcios ou fraudes, sonegao, apropriao, desvios, etc.,
praticados intencionalmente ou no, por administradores ou por empregados
desonestos.
63
13.2 Receitas
Dividem-se em trs grupos:

Receitas Operacionais: so originadas da atividade principal e acessria da
companhia. Exemplo: numa fbrica de tecidos, as vendas de tecidos
constituem o grupo de receitas operacionais, tm-se tambm os dividendos
recebidos de outras companhias.
Receitas Financeiras: so rendimentos oriundos de recursos da empresa
utilizados por terceiros. Exemplos: rendimentos de aplicaes feitas em
ttulos.
Receitas No Operacionais: so receitas provenientes da alienao de um
bem ou outro item do ativo permanente. Exemplo: venda de bens do ativo
imobilizado.
Vale lembrar que as receitas s so reconhecidas quando ocorre a

passagem do bem ou produto acabado, ou do servio prestado para terceiros.
13.2.1 Procedimentos de Auditoria da Receitas Operacionais
Verificar as aprovaes dos crditos, nas notas fiscais de vendas e

fazer uma comparao com o pedido de compra do cliente, do preo unitrio com as
tabelas de preos, os cheques, os clculos dos impostos IPI e ICMS, etc.
Verificar a soma e a incluso da nota fiscal no registro inicial de
vendas.
Verificar o valor total do registro inicial de vendas com o registro
intermedirio de vendas.
Como ltimo passo, verificar o valor total do registro intermedirio de
vendas com o registro final de vendas.
64
Por ltimo verificar o valor total do registro final de vendas com a soma
do razo geral das receitas.
Observar se as notas fiscais de vendas deixaram de ser contabilizadas.
Analisar no razo e nos registros de vendas: o saldo inicial,
intermedirio ou final, se foi somado menor.
13.2.2 Procedimentos de Auditoria das Receitas Financeiras
Normalmente as receitas financeiras so testadas em conjunto com o

grupo de aplicaes financeiras.
Verificar os clculos dos rendimentos, as taxas de juros e a
documentao suporte, para as aplicaes financeiras.
Para as receitas provenientes de juros e/ou multa de mora pagos pelos
clientes verificar a data de vencimento com a data do pagamento e seus respectivos
clculos.
13.2.3 Procedimentos de Auditoria das Receitas No Operacionais
Selecionar contratos, relatrios internos, para servir de base para

inspecionar as receitas obtidas.
importante verificar as somas e o transporte para os registros:
iniciais, intermedirios e finais com a contabilizao no razo.
13.3 Custos e Despesas
A demonstrao do resultado deve evidenciar todas as receitas e

sacrifcios (custos e despesas) de uma organizao em um determinado perodo.
Assim, todas as receitas originadas das operaes de vendas de produtos e/ou
servios (baseados na documentao fiscal a que compete), estaro evidenciadas
65
cumulativamente, ou seja, todas as vendas incorridas. Da mesma forma, todos os
custos e despesas ocorridas naquele perodo para a obteno das receitas, estaro
de forma a corresponder o mesmo exerccio, onde no final ir demonstrar o
resultado de lucro ou prejuzo.
Os custos de uma empresa se dividem em duas classes:
a)
Custos Tcnicos: esto ligados produo essencial da
empresa, tais como: matrias-primas, materiais auxiliares, mo-de-obra direta,

despesas indiretas da produo, etc.
b)
Custos Complementares: referem-se aos outros setores em
geral da empresa, tambm denominados despesas, tais como: despesas da

administrao, despesas com vendas, gastos eventuais, impostos, descontos, juros,
etc.
Os procedimentos de auditoria de custos e despesas se dividem em:
Testes dos custos e despesas que esto interligadas com as contas do
balano patrimonial;
Compras de matrias-primas e servios;
Custo das vendas;
Tributos;
Folha de pagamento;
Outros custos e despesas gerais de fabricao.
13.3.1 Testes dos Custos e Despesas que esto Interligadas com as Contas do
Balano Patrimonial
O auditor dever estabelecer uma conexo entre as transaes que

afetam o lucro ou prejuzo lquido do exerccio com as seguintes contas do balano
patrimonial:
em Contas a Receber: analisar a proviso para devedores duvidosos;
66
em Despesas Antecipadas: verificar as apropriaes das despesas de
seguros, de assinatura de revistas, aluguis, etc.;
nas Participaes no Capital Social de Outras Empresas: verificar a
despesas com proviso para perda e os lucros ou dividendos auferidos;
em Investimentos Avaliados por Equivalncia Patrimonial: analisar as
receitas e despesas de ajuste de equivalncia patrimonial, a receita de
desgio e despesa de gio, ambos amortizados;
no Ativo Imobilizado: verificar as depreciaes, exaustes, amortizaes;
no Ativo Diferido: inspecionar as despesas amortizadas de gastos properacionais, com desenvolvimento de pesquisas e com reorganizao;
em obrigaes: verificar as despesas, de impostos de renda, com
contribuio social, com frias e 13 salrio;
em Emprstimos: avaliar a variao cambial e as despesas com juros;
no Resultado de Exerccios Futuros (REF): verificar as receitas e os custos
apropriados de contratos a longo prazo.
13.3.2 Teste das Compras de Matrias-Primas e Servios
O auditor dever conferir a ficha de lanamento contbil com o registro

de compras e verificar as somas. Em seguida, dever selecionar itens individuais de
compra para teste.
Inspecionar se a documentao da compra est em nome da empresa
e examinar quanto a sua autenticidade.
Conferir o pedido de compra e/ou contrato com a nota fiscal de compra
do fornecedor, a fim de assegurar se a empresa comprou nas melhores condies,
se as informaes do registro de cotao de preos so corretas e se realmente
houve a necessidade de compra.
Verificar se a compra est de acordo com a natureza dos negcios da
empresa e se foi registrada dentro do regime de competncia.
67
Em caso de compras no exterior, a diferena de cmbio como custo da
compra, dever ser registrado at a data da chegada do bem na companhia, aps
essa data considerada como despesa do ano.
Observar se os impostos recuperveis esto corretos.
13.3.3 Teste do Custo das Vendas
O custo das vendas representa valores transferidos do estoque.

Portanto o auditor dever verificar os dbitos de custo das vendas selecionadas no
razo, com os crditos nas contas de estoque.
Para saber a valorizao das quantidades que ficam nas contas de
estoques e as que saem dessas contas ou quando a prpria empresa compra ou
produz estoques a preos unitrios diferentes, so utilizados alguns mtodos de
apropriao do custo, que so:
UEPS: as quantidades que permanecem nos estoques so valorizadas pelos
primeiros custos unitrios e as que saem, pelos ltimos custos unitrios.
PEPS: as quantidades que permanecem nos estoques so valorizadas pelos
ltimos custos unitrios e as que saem, pelos primeiros custos unitrios.
Custo Mdio: tanto as quantidades que permanecem nos estoques e as que
saem, so valorizadas pelo custo unitrio mdio de aquisio ou fabricao.
13.3.4 Teste dos Tributos
O auditor dever verificar se os tributos selecionados no razo geral

esto de acordo com a legislao vigente e conferir seus clculos. Em seguida,
dever analisar a escriturao nos livros fiscais e inspecionar as guias quitadas.
68
13.3.5 Teste da Folha de Pagamento
A fim de certificar se todos os empregados que constituem a folha de

pagamento esto realmente registrados na empresa, esta dever ser confrontada
com o Registro de Empregados.
Para maior profundidade no exame, o auditor pode verificar
pessoalmente ou fisicamente, para comprovar se todos os empregados esto
registrados.
13.3.6 Teste das Outras Despesas e Gastos Gerais de Produo
Atravs do razo, verificar se a classificao contbil est adequada e

se est de acordo com o regime de competncia.
Em seguida certificar se a despesa ou gasto est de acordo com a
natureza das operaes da empresa e se autntica, atravs de documentos
comprobatrios (notas fiscais, receitas, guias, contratos etc.).
69
14 PARECER DE AUDITORIA
14.1 Introduo
O parecer a produto final dos trabalhos realizados na auditoria e

mostra as concluses que o auditor chegou aps a realizao dos procedimentos.
Normalmente o parecer composto por trs pargrafos:
1 pargrafo informa o trabalho realizado, o perodo, identifica as
demonstraes contbeis e a responsabilidade da administrao e dos auditores.
2 pargrafo informa a extenso dos trabalhos, que foram realizados
de acordo com os princpios contbeis e as normas e procedimentos de auditoria.
3 pargrafo informa a opinio do auditor sobre as demonstraes
contbeis.
O parecer emitido aos acionistas ou diretoria e ao conselho de
administrao. A data do parecer deve ser a do ltimo dia de trabalho em campo e
deve ser redigido de maneira clara e precisa.
A assinatura do contador responsvel pela auditoria e este dever ter
registro em alguns rgos reguladores dependendo do tipo da empresa. Exemplo:
na CVM para Companhias Abertas, no BACEN para Instituies Financeiras, etc.
As demonstraes contbeis devem ser emitidas com os valores do
ano anterior ao lado das do ano corrente, para que possam servir de base de
comparao. Caso o auditor no tenha auditado as demonstraes do ano anterior
ou esta tenha sido realizada por outro auditor, isto dever ser mencionado no
parecer. E se a empresa tiver iniciado suas atividades neste ano, no haver valores
comparativos.
Existem quatro tipos de pareceres que o auditor pode emitir, e so:
Parecer sem ressalvas;
Parecer com ressalvas;
Parecer adverso;
Negativa de opinio.
70
14.2 Parecer sem Ressalvas
Ser emitido quando: no houver restries no resultado do trabalho

executado, os princpios contbeis forem adotados, os exames forem realizados de
acordo com as normas de auditoria e as demonstraes contbeis (balano
patrimonial, demonstrao do resultado do exerccio, demonstrao de origens e
aplicaes dos recursos e demonstrao das mutaes do patrimnio lquido)
expressarem adequadamente a situao patrimonial e financeira da empresa (Figura
11).
71
FIGURA 11 Parecer sem Ressalvas
Parecer dos Auditores Independentes

Aos acionistas, conselheiros e diretores da
Cia Beta S/A
So Paulo - SP
1
Examinamos os balanos patrimoniais da Cia Beta em 31 de dezembro de xxx7 e

de xxx6 e as respectivas demonstraes dos resultados, das mutaes do
patrimnio lquido e das origens e aplicaes de recursos dos exerccios findos
nessas datas, elaborados sob a responsabilidade da sua administrao. Nossa
responsabilidade de emitir parecer sobre estas demonstraes contbeis.
Nossos exames foram conduzidos de acordo com as normas de auditoria aplicveis

no Brasil, que requerem que os exames sejam realizados com o objetivo de
comprovar a adequada apresentao das demonstraes financeiras, em todos os
seus aspectos relevantes. Portanto, nossos exames compreenderam, entre outros
procedimentos: (a) o planejamento dos trabalhos, considerando a relevncia dos
saldos, o volume de transaes e os sistemas contbil e de controles internos da
empresa, (b) a constatao, com base em testes, das evidncias e dos registros
que suportam os valores e as informaes contbeis divulgados e (c) a avaliao
das prticas e estimativas contbeis mais representativas adotadas pela
administrao da empresa, bem como da apresentao das demonstraes
financeiras tomadas em conjunto.
Em nossa opinio, as demonstraes contbeis acima referidas apresentam

adequadamente, em todos os aspectos relevantes, a posio patrimonial e
financeira da Cia Beta S/A em 31 de dezembro de xxx7 e de xxx6 e os resultados
das operaes, as mutaes do patrimnio lquido e as origens e aplicaes de
recursos dos exerccios findos nessas datas, de acordo com as prticas contbeis
adotadas no Brasil.
So Paulo, 15 de maro de xxx8.
Prado Auditores
Independentes S/S Ltda.
CRC 2SP026831/O-7
Jos Antnio da Silva

Scio
Contador CRC 1SP252145/O-7
72
14.3 Parecer com Ressalvas
Ser emitido quando: houver restries no resultado do trabalho

executado, tais como: afastamento dos princpios fundamentais de contabilidade,
limitaes ao alcance do exame, mudana de critrios contbeis que afetam a
uniformidade, discordncia quanto adequao das divulgaes, limite de escopo
(quando o auditor no consegue averiguar a veracidade dos dados), etc.
Quando o auditor emitir um parecer com ressalva, este dever informar
de maneira clara qual o motivo e a natureza da ressalva e quais os efeitos sobre a
situao patrimonial e financeira da empresa.
O modelo deste parecer semelhante ao parecer sem ressalvas, a
diferena que ele passa a ter um pargrafo a mais para informar o motivo da
ressalva e no ltimo pargrafo a opinio do auditor ter a incluso da expresso
exceto, com exceo ou similar, referindo-se ao pargrafo que consta o motivo da
ressalva (Figura 12).
73
FIGURA 12 Parecer com Ressalvas

Cia Alfa S/A
So Paulo - SP
1
Examinamos o balano patrimonial da Cia Alfa em 31 de dezembro de xxx7 e as

respectivas demonstraes do resultado, das mutaes do patrimnio lquido e das
origens e aplicaes de recursos do exerccio findo nessa data, elaborados sob a
responsabilidade da sua administrao. Nossa responsabilidade de emitir
parecer sobre estas demonstraes contbeis.

De acordo com os termos de contratao do servio de auditoria no foi realizado a

inspeo fsica do ativo imobilizado.
Em nossa opinio, exceto pelos efeitos do assunto mencionado no pargrafo 3, as

demonstraes contbeis acima referidas apresentam adequadamente, em todos
os aspectos relevantes, a posio patrimonial e financeira da Cia Alfa S/A em 31 de
dezembro de xxx7 e o resultado das operaes, as mutaes do patrimnio lquido
e as origens e aplicaes de recursos do exerccio findo nessa data, de acordo com
as prticas contbeis adotadas no Brasil.
As demonstraes contbeis referentes ao exerccio em 31 de dezembro de xxx6,

apresentadas para fins comparativos, foram examinadas por outros auditores
independentes, que emitiram parecer sem ressalvas em 10 de maro de xxx7.
So Paulo, 23 de fevereiro de xxx8.
Prado Auditores
CRC 2SP026831/O-7
Jos Antnio da Silva

Scio
74
14.4 Parecer Adverso
Ser emitido quando o auditor possuir informaes suficientes para

formar a opinio de que as demonstraes contbeis no representam
adequadamente a situao patrimonial e financeira da empresa. Isto ocorrer
quando o auditor no tiver condies de emitir um parecer com ressalvas.
O modelo deste parecer semelhante ao parecer com ressalvas,
porm no pargrafo que consta a opinio do auditor haver a expresso: no
representa adequadamente (Figura 13).
75
FIGURA 13 Parecer Adverso

Cia Dane S/A
So Paulo - SP
1
Examinamos os balanos patrimoniais da Cia Beta em 31 de dezembro de xxx7 e

de xxx6 e as respectivas demonstraes dos resultados, das mutaes do
patrimnio lquido e das origens e aplicaes de recursos dos exerccios findos
nessas datas, elaborados sob a responsabilidade da sua administrao. Nossa

A empresa deixou de reconhecer os lucros obtidos em investimentos avaliados pelo

mtodo de equivalncia patrimonial, assim o resultado do exerccio e os
investimentos ficaram a menor em R$ 800 mil e R$ 900 mil, em xxx7 e xxx6,
respectivamente.
Em nossa opinio, devido aos efeitos do assunto mencionado no pargrafo 3, as

demonstraes contbeis acima referidas no representam adequadamente, em
todos os aspectos relevantes, a posio patrimonial e financeira da Cia Dane S/A
em 31 de dezembro de xxx7 e de xxx6 e os resultados das operaes, as mutaes
do patrimnio lquido e as origens e aplicaes de recursos dos exerccios findos
nessas datas, de acordo com as prticas contbeis adotadas no Brasil.
Prado Auditores
CRC 2SP026831/O-7
Jos Antnio da Silva

Scio
76
14.5 Parecer com Negativa de Opinio
Ser emitido quando o auditor no possuir informaes suficientes ou

no tiver condies de realizar exames para formar uma opinio sobre as
No primeiro pargrafo deve-se substituir a expresso examinamos...
por fomos contratados para auditar as demonstraes contbeis..., no segundo
pargrafo deve-se mencionar os motivos que levaram o auditor a no emitir uma
opinio; no ltimo, deve-se mencionar que no foi possvel obter condies para
emitir uma opinio sobre as demonstraes contbeis (Figura 14).
77
FIGURA 14 Negativa de Opinio

Cia Camila S/A
So Paulo - SP
1
Fomos contratados para auditar o balano patrimonial da Cia Camila em 31 de

dezembro de xxx7 e as respectivas demonstraes do resultado, das mutaes do
patrimnio lquido e das origens e aplicaes de recursos do exerccio findo nessa
data, elaborados sob a responsabilidade da sua administrao.
Nossa
As obrigaes da empresa so registradas no balano patrimonial de forma

sinttica e no foi apresentado um relatrio analtico para que possamos constatar
se este valor est correto e representa as nicas responsabilidades da empresa.
Alm disso, a empresa no realizou inventrio dos estoques na data do balano e
no possui qualquer tipo de controle que nos permita identificar as mercadorias em
estoque.
Em face dos efeitos do assunto mencionado no pargrafo 2, no tivemos condies

de obter elementos que nos permitissem chegar a concluses se as demonstraes
contbeis acima referidas apresentam adequadamente, em todos os aspectos
relevantes, a posio patrimonial e financeira da Cia Camila S/A em 31 de
dezembro de xxx7 e o resultado das operaes, as mutaes do patrimnio lquido
e as origens e aplicaes de recursos do exerccio findo nessa data, motivo pelo
qual no expressamos qualquer opinio.
As demonstraes contbeis referentes ao exerccio em 31 de dezembro de xxx6,

apresentadas para fins comparativos, foram examinadas por outros auditores
independentes, que emitiram parecer sem ressalvas em 15 de fevereiro de xxx7.
Prado Auditores
CRC 2SP026831/O-7
Jos Antnio da Silva

Scio
78
15 CONCLUSO
A auditoria externa ou independente surgiu com a evoluo do

capitalismo. Antes da Revoluo Industrial, as empresas eram administradas por
grupos familiares; com o passar dos anos, porm, houve uma expanso dos
mercados e um aumento na concorrncia, o que fez as empresas ampliarem a sua
capacidade produtiva, administrativa e tecnolgica.
As empresas no possuam recursos suficientes para realizarem as
mudanas necessrias. Assim tiveram que obter esses recursos perante terceiros,
por meio de emprstimos bancrios a longo prazo ou por meio de novos acionistas.
Os investidores precisavam obter informaes sobre a posio
patrimonial e financeira, o modo em que estavam sendo utilizados os recursos
aplicados, a rentabilidade e a liquidez, para que pudessem assim avaliar a
segurana dos seus investimentos. A melhor maneira de conseguir essas
informaes era por meio das demonstraes contbeis da empresa.
Para que no houvesse manipulao das demonstraes contbeis os
investidores passaram a exigir que essas demonstraes fossem examinadas por
um profissional capacitado e que no tivesse vinculo com a empresa, surgindo assim
o auditor externo ou independente.
Com a inteno de facilitar a execuo do trabalho realizado pelos
profissionais desta rea, elaboramos um Manual de Auditoria das Demonstraes
Contbeis contendo os procedimentos e as tcnicas de forma simples, objetiva e
atual.
Nas contas do Balano Patrimonial e da Demonstrao do Resultado
do Exerccio foram elaborados os procedimentos das seguintes contas:
Caixa;
Bancos;
Contas a Receber;
Estoques;
Despesas Antecipadas;
79
Investimentos;
Imobilizado;
Diferido;
Obrigaes;
Emprstimos;
Patrimnio Lquido;
Receitas Operacionais;
Receitas Financeiras;
Receitas No Operacionais e
Custos e Despesas.
Demonstramos os tipos de pareceres de auditoria existentes e como

devem ser elaborados.
Atravs do desenvolvimento deste trabalho, conclumos que a
realizao da auditoria nas empresas de extrema importncia para a convalidao
dos dados expostos nas demonstraes contbeis.
80
BIBLIOGRAFIA
ALMEIDA, Marcelo Cavalcanti. Auditoria: um curso moderno e completo. 6. ed. So
Paulo: Atlas, 2003.
CREPALDI, Silvio Aparecido. Auditoria contbil: teoria e prtica. 2. ed. So Paulo:
Atlas, 2002.
S, A. Lopes de. Curso de auditoria. 10. ed., rev., ampl. e atual So Paulo: Atlas,
2002.
FRANCO, Hilrio; MARRA, Ernesto. Auditoria contbil: normas de auditoria,
procedimentos e papis de trabalho, programas de auditoria, relatrios de auditoria.
4. ed., atual. So Paulo: Atlas, 2001.
GUIMARES, Marcos Freire. Manual de auditoria. 2. ed. Braslia: Vestcon, 2004.
DAL MAS, Jos Ademir. Auditoria independente: treinamento de pessoal,
introduo aos procedimentos de auditoria. So Paulo: Atlas, 2000.
ATTIE, William. Auditoria: conceitos e aplicaes. 3. ed. So Paulo: Atlas, 1998.
FUNDAO INSTITUTO DE PESQUISAS CONTBEIS, ATUARIAIS E
FINANCEIRAS; IUDCIBUS, Srgio de; MARTINS, Eliseu; GELBCKE, Ernesto
Rubens. Manual de contabilidade das sociedades por aes: aplicvel s demais
sociedades. 6. ed., rev. e atual. So Paulo: Atlas, 2003.

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Trabalho de Concluso de Curso aprovado como

Presidente Prudente/SP, 27 de novembro de 2008

preciso amar as pessoas como se no houvesse amanh,

Dedicamos este trabalho aos nossos

Agradecemos a Deus por sempre nos ter abenoado.

No presente trabalho, buscamos apresentar as tcnicas e procedimentos de

LISTA DE ILUSTRAES, TABELAS E QUADROS

Procedimentos de Auditoria .............................................................................. 12

Procedimentos de Auditoria .............................................................................. 14

Procedimentos de Auditoria .............................................................................. 18

Circularizao dos Clientes ............................................................................................. 18

Procedimentos de Auditoria .............................................................................. 23

Circularizao das Instituies Financeiras .................................................................... 14

CONTAS A RECEBER ................................................................................................ 18

Contagem de Caixa ......................................................................................................... 12

DESPESAS ANTECIPADAS ....................................................................................... 28

Procedimentos de Auditoria .............................................................................. 28

Procedimentos de Auditoria .............................................................................. 34

Aplicaes Financeiras .................................................................................................... 30

7.2.1 Teste das Aplicaes Financeiras ................................................................................... 34

Procedimentos de Auditoria .............................................................................. 38

Verificao de Existncia Fsica ...................................................................................... 39

Teste do Critrio de Avaliao ........................................................................................ 40

Procedimentos de Auditoria .............................................................................. 42

Procedimentos de Auditoria .............................................................................. 44

Teste dos Fornecedores ............................................................................................. 44

EMPRSTIMOS E FINANCIAMENTOS ...................................................................... 52

Procedimentos de Auditoria .............................................................................. 52

Teste dos Encargos Financeiros Antecipados ............................................................ 55

PATRIMNIO LQUIDO .............................................................................................. 56

Procedimentos de Auditoria .............................................................................. 56

Capital Social .............................................................................................................. 57

RECEITAS, DESPESAS E CUSTOS........................................................................... 62

Procedimentos de Auditoria da Receitas Operacionais .............................................. 63

PARECER DE AUDITORIA ......................................................................................... 69

Parecer sem Ressalvas ...................................................................................... 70

Parecer com Ressalvas ..................................................................................... 72

Parecer Adverso ................................................................................................. 74

Parecer com Negativa de Opinio ..................................................................... 76

Devido evoluo das demonstraes financeiras, quantidade das

O ativo classificado conforme o grau de liquidez, sendo assim, o

Nesta conta, visto que o risco maior, necessria a realizao de um

2.2.1 Contagem de Caixa

Na contagem de caixa, o responsvel precisar estar presente para

anormalidades (cheques antigos, no datados, cheques de pessoas vinculadas

2.2.2 Outros Procedimentos

O auditor pode fazer um teste de correlao no Livro Caixa,

a movimentao de recursos depositados em conta bancria, nas

Na verificao da conta banco, o auditor: No trata com dinheiro

3.2.1 Circularizao das Instituies Financeiras

Para obter a confirmao dos saldos bancrios registrados na

Fonte: Disponibilizado pela Approach Auditores Independentes, 2008.

3.2.2 Cutoff de Cheques

O objetivo desse teste certificar que os cheques tenham sido

obter uma relao dos cheques em branco para a data do

exame e uma relao dos ltimos cheques emitidos;

verificar no razo analtico do banco e no extrato bancrio: se

no existe lanamento de cheque de nmero posterior ao do cutoff; e se no existe