Manual Auditoria CRC

Manual de Auditoria
do Sistema CFC/CRCs
Braslia-DF
2007
CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE

SAS Quadra 5 - Bloco J - Ed. CFC
Fone: (61) 3314 9600 / Fax: (61) 3322 2033
Cep: 70070-920 - Braslia-DF
Site: www.cfc.org.br / E-mail: cfc@cfc.org.br
Tiragem: 1 mil exemplares
Distribuio gratuita
COMPOSIO DA CMARA DE CONTROLE INTERNO DO CFC

Efetivos
Contador ADEILDO OSORIO DE OLIVEIRA
Vice-presidente de Controle Interno
Contadora JUCILEIDE FERREIRA LEITO
Conselheira
Tc. em Contabilidade DORACY CUNHA RAMOS
Conselheira
Tc. em Contabilidade MIGUEL NGELO MARTINS LARA
Conselheiro
Suplentes
Apoio Tcnico:
Contador WELLINGTON DO CARMO CRUZ

Conselheiro
Contador CESAR ROBERTO BUZZIN

Coordenador de Controle Interno e de Auditoria
Contador FRANCISCO ASSIS DE SOUSA

Conselheiro
Contador DIRCEU MARTINS BATISTA JUNIOR

Contador Auditor
Tc. em Contabilidade VIVALDO BARBOSA

ARAJO FILHO
Conselheiro
Reviso
Maria do Carmo Nbrega
Diagramao
Igor Outeiral
Manual de Auditoria do Sistema CFC/CRCs
APRESENTAO
Quando o Conselho Federal de Contabilidade (CFC) e os Conselhos Regionais
de Contabilidade (CRCs), h alguns anos, resolveram trabalhar de forma integrada,
constituindo o Sistema CFC/CRCs, iniciou-se uma fase de alinhamento de metas
e processos de trabalhos. A interao entre essas reas, unidas viso sistmica, proporcionaram ao Sistema uma maior participao nas decises gerenciais, sempre
buscando o fortalecimento da classe contbil.
A partir da, passamos a convergir esforos com vistas modernizao e otimizao do Sistema CFC/CRCs. Para garantir maior uniformidade das aes desenvolvidas, o CFC tem mantido a publicao sistemtica e atualizada de informaes
tcnicas, com dados gerenciais, agrupadas e editadas em formato de manuais.
Nesse sentido, ora lanamos a primeira edio do Manual de Auditoria do Sistema
CFC/CRCs. Esta publicao tem como objetivo servir de orientao para auxiliar os auditores do CFC, os CRCs e os demais prossionais da sociedade que buscam subsdios acerca dos procedimentos adotados pela auditoria do Sistema e das imposies normativas.
Visando garantir a conformidade das aes, o Manual pode ajudar na eliminao de desperdcios de recursos, na otimizao dos resultados e recomendar, por
exemplo, sobre possveis melhorias e atitudes que devem ser tomadas. Alm de reunir os procedimentos de auditoria, a publicao traz tambm conceitos bsicos sobre
matria, programa de trabalho, check-list, planejamento, papis de trabalho, procedimentos tcnicos, relevncia e critrios de auditoria, entre outros itens.
Derivados das normas do CFC e do Direito Positivo Brasileiro, esses procedimentos buscam atender aos rgos scalizadores da prosso e dos recursos administrados pelo Sistema CFC/CRCs. Por isso, temos a certeza de que este Manual ser de
grande utilidade para os prossionais da contabilidade e das demais prosses ans,
para que conduzam o trabalho com preciso e ecincia.
Contadora Maria Clara Cavalcante Bugarim
Presidente do CFC
PREFCIO
Resultado de uma das vrias aes apresentadas no Seminrio de Gesto, quando do incio da administrao da presidente Maria Clara Cavalcante Bugarim, o
presente trabalho procura atender necessidade de se modernizar a auditoria do
Conselho Federal de Contabilidade, que, h muito, vem procurando um aprofundamento na melhoria da qualidade e buscando atingir o estado da arte.
O Manual que ora se edita traz as diretrizes necessrias para nortear, de
forma sistematizada e coordenada, as aes dos auditores do Conselho Federal
de Contabilidade no exerccio das suas funes, levando para todo o Sistema
CFC/CRCs uma transparncia coerente com a atual administrao.
Apesar de todo o esforo da comisso encarregada de elaborar este guia e
das contribuies recebidas, sabe-se que o seu aperfeioamento dever ser uma
constante, pois nada permanente, exceto a prpria mudana.
A Cmara de Controle Interno, por intermdio de todos os seus membros, sente-se profundamente envaidecida por ter contribudo na nalizao dessa primeira
etapa de um projeto que, seguramente, ir trazer enormes mudanas nos paradigmas existentes na auditoria dos Conselhos Regionais de Contabilidade (CRCs).
Todo o esforo do trabalho da Cmara de Controle Interno sempre voltado a contribuir para a melhoria da gesto dos jurisdicionados, com vistas a
atender aos princpios basilares da legalidade, da moralidade, da publicidade,
da eficincia, da eficcia e da efetividade, para que possam conduzir a uma boa
administrao dos recursos do nosso Sistema CFC/CRCs.
Sem os esforos da Comisso constituda para elaborao desta obra e da
devotada participao do corpo tcnico dos auditores e do seu coordenador,
nada teria chegado ao fim. Fica aqui, portanto, para todos esses abnegados, uma
justa e sincera hipoteca de solidariedade e agradecimento pelo feito.
Sabe-se que sempre restar muito por fazer. Entretanto, dentro das nossas
possibilidades estamos procurando fazer a nossa parte.
Muito obrigado a todos que, direta ou indiretamente, nos ajudaram nos
passos dessa travessia no rumo de outra construo.
Guarda-se a plena conscincia de que sempre restar muito por fazer.
Contador Adeildo Osorio de Oliveira
Vice-presidente de Controle Interno do CFC
RESOLUO CFC N 1.101/07*

Aprova o Manual de Auditoria do Sistema
CFC/CRCs, e d outras providncias.
O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de
suas atribuies legais e regimentais,
CONSIDERANDO a necessidade de uniformizao dos procedimentos de auditoria pelo Conselho Federal de Contabilidade;
CONSIDERANDO a necessidade de conferir ao Manual de Auditoria
o prestgio de norma orientadora dos procedimentos de auditoria,
RESOLVE:
Art. 1 Aprovar o Manual de Auditoria do Sistema CFC/CRCs.
Art. 2 As propostas de alterao do Manual de Auditoria do Sistema
CFC/CRCs devero ser apreciadas e aprovadas pela Cmara de Controle Interno e
referendadas pelo Plenrio do CFC.
Art. 3 Esta Resoluo entra em vigor na data de sua publicao.
Braslia, 24 de agosto de 2007.
Contadora MARIA CLARA CAVALCANTE BUGARIM
Presidente
* Publicada no Dirio Ocial da Unio em 02/10/2007.
COMISSO DE TRABALHO
QUALIFICAO
Wellington do Carmo
Cruz
(Coordenador da CT)
Contador, Mestre em Contabilidade pela Fundao Visconde de Cairu, ps-graduado em Administrao Tributria
(UEFS), e graduando em Direito, atua como Auditor Fiscal
de Tributos Municipais, Juiz Arbitral e Professor Universitrio. Foi Controlador Geral do Municpio de Salvador; auditor de multinacional; conselheiro do Conselho Regional de
Contabilidade da Bahia (CRCBA). conselheiro do Conselho Federal de Contabilidade (CFC).
Olimpio Carlos Teixeira
Contador, Mestre em Contabilidade e Controladoria pela

FEA/USP-SP, e ps-graduado em Percia Contbil, Auditoria e
Controladoria. Foi auditor de multinacional, e scio-presidente de empresa de auditoria. Foi conselheiro e vice-presidente
do Conselho Regional de Contabilidade de Mato Grosso do
Sul(CRCMS).
Pretextato Salvador
Quaresma Gomes de
Oliveira Mello
Contador, ps-graduado em Contabilidade e mestrando em

Controladoria na Universidade Federal do Cear-UFC. Auditor independente e perito-contador e professor adjunto da
UFC, Diretor Financeiro da Associao Comercial do Cear e
Vogal da Junta Comercial do Estado do Cear. Foi presidente
do Sescap-CE, membro do Conselho Fiscal e suplente como
representante do Sescap-CE nas ACRs da Fenacon.
Rivoldo Costa Sarmento
Contador, scio de empresa de auditoria, presidente da 3 Turma de Vogais da Junta Comercial do Estado de Alagoas, Secretrio Municipal de Administrao em Alagoas, foi presidente
do Conselho Regional de Contabilidade de Alagoas (CRCAL)
e conselheiro do Conselho Federal de Contabilidade (CFC).
SUMRIO
1. INTRODUO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17
2. CONTROLE E ESTRUTURA DA ADMINISTRAO
DO SISTEMA CFC/CRCs . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19
3. ATRIBUIES DA VICE-PRESIDNCIA, DA CMARA
DE CONTROLE INTERNO E DA AUDITORIA DO CFC . . . . . . . . . . . . 20
3.1 Atribuies da Vice-Presidncia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20
3.2 Atribuies da Cmara de Controle Interno . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20
3.3 Atributos da Unidade de Auditoria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 21
3.4 Competncia da Unidade de Auditoria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22
4. CONDUTA PROFISSIONAL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23
4.1 Competncia Tcnico-Prossional . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23
4.2 Autonomia Prossional . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 24
4.3 Responsabilidade do Auditor na Execuo dos Trabalhos . . . . . . . . . . . . . . 24
4.4 Sigilo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 24
5. CDIGO DE TICA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 25
5.1 Deveres do Auditor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 25
5.2 Vedaes ao Auditor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 26
6. TIPOS DE AUDITORIA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 27
6.1 Auditoria de Avaliao de Gesto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 27
6.2 Auditoria de Acompanhamento de Gesto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 27
6.3 Auditoria Contbil . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 28
6.4 Auditoria Especial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 28
6.5 Auditoria Operacional . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 28
7. PLANEJAMENTO DA AUDITORIA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 29
11
7.1 Disposies Gerais . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 29

7.2 Objetivos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 31
7.3 Informaes e Condies para Elaborar o Planejamento de Auditoria. . . . . 32
7.3.1 Conhecimento das atividades da entidade . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32
7.3.2 Fatores econmicos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32
7.3.3 Legislao aplicvel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32
7.3.4 Competncia da administrao . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33
7.3.5 Prticas contbeis adotadas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33
7.3.6 Sistema contbil e de controle interno . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 34
7.3.7 reas importantes da entidade . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 34
7.3.8 Volume de transaes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35
7.4 Contedo do Planejamento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35
7.4.1 Cronograma . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35
7.4.2 Procedimentos de auditoria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35
7.4.3 Relevncia e planejamento. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 36
7.4.4 Riscos de auditoria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 36
7.4.5 Pessoal designado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 36
7.4.6 pocas oportunas dos trabalhos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 36
7.4.7 Superviso e reviso . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 37
7.4.8 Revises e atualizaes no planejamento e nos programas de auditoria . . 37
8. PROCEDIMENTOS E TCNICAS DE AUDITORIA . . . . . . . . . . . . . . . 37
8.1 Consideraes Gerais . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 38
8.2 Aplicao dos procedimentos de auditoria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40
8.3 Mtodos de Auditoria para Anlise e Coletas de Informaes . . . . . . . . . . . 42
9. CRITRIOS DE AUDITORIA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 43
10. AMOSTRAGEM. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 45
10.1 Consideraes Gerais . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 45
12
11. PAPIS DE TRABALHO E DOCUMENTAO DA AUDITORIA . . . 45

11.1 Consideraes gerais . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 46
11.2 Forma e contedo dos papis de trabalho . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 46
11.3 Condencialidade, custdia e propriedade dos papis de trabalho . . . . . . 49
11.4 Tipos de pastas de papis de trabalho . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 49
11.4.1 Pasta permanente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 49
11.4.2 Pasta corrente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 50
11.5 Modelos de elaborao de papis de trabalho . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 50
11.6 Circularizao . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 52
11.6.1 Pedido de circularizao positivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 52
11.6.2 Pedido de circularizao negativo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 52
12. RELEVNCIA NA AUDITORIA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 53
12.1 Denies . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 54
12.2 Relacionamento entre a relevncia e os riscos de auditoria . . . . . . . . . . . . 56
12.3 Considerao sobre relevncia em entidades multilocalizadas . . . . . . . . . . 56
12.4 Relevncia e risco de auditoria no processo de avaliao da
evidncia de auditoria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 57
12.5 Avaliao do efeito de distores . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 58
13. FRAUDE E ERRO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 59
13.2 Denies . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 59
13.3 A responsabilidade da administrao . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 60
13.4 A responsabilidade do auditor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 60
13.5 A deteco de fraudes e erros . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 61
13.6 As limitaes inerentes auditoria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 61
13.7 Os procedimentos quando existe indicao de fraude ou erro . . . . . . . . . . 62
13.8 A avaliao dos resultados dos procedimentos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 63
13
13.9 Os efeitos de fraude e/ou erro no parecer do auditor. . . . . . . . . . . . . . . . . 63

13.10 As comunicaes de fraude e/ou erro . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 64
13.10.1 administrao . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 64
13.10.2 A terceiros . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 64
14. PARECER . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 64
14.1 Parecer dos auditores sobre os processos de contas . . . . . . . . . . . . . . . . . . 65
14.2 Estrutura do parecer de auditoria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 65
14.3 Data e local do parecer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 66
14.4 Parecer pela regularidade sem ressalva . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 66
14.5 Parecer pela regularidade com ressalva . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 67
14.6 Parecer pela irregularidade das contas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 68
14.7 Parecer com absteno de opinio por limitao na extenso . . . . . . . . . . 68
14.8 Parecer com absteno de opinio por incertezas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 69
14.9 Circunstncias que impedem a emisso de parecer sem ressalva . . . . . . . . 69
14.10 Discordncias relativas s prticas contbeis utilizadas . . . . . . . . . . . . . . 70
14.11 Outras circunstncias que impedem a emisso de parecer sem ressalva . . 70
14.12 Limitao na extenso . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 75
14.13 Limitaes impostas pela gesto da entidade . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 75
14.14 Limitaes circunstanciais . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 75
14.15 Reexos das limitaes no parecer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 76
15. RELATRIO DE AUDITORIA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 76
16. ASPECTOS GERAIS SOBRE A APRESENTAO DE PRESTAO
E TOMADA DE CONTAS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 78
16.1 Conceitos iniciais . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 78
ANEXOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 81
14
ANEXO I - MODELO DE PARECER DE AUDITORIA

PELA REGULARIDADE. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 83
ANEXO II - MODELO DE CARTA DE CIRCULARIZAO
ADVOGADO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 85
ANEXO III - MODELO DE CARTA DE RESPONSABILIDADE
DA ADMINISTRAO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 87
ANEXO IV - MODELO DE CARTA DE CIRCULARIZAO
BANCO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 91
ANEXO V - MODELO DE CARTA DE CIRCULARIZAO
FORNECEDORES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 94
GLOSSRIO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 97
APNDICE - PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA . . . . . . . . . . . . . . . . 111
PA - 01 ESTRUTURA LEGAL E NORMAS INTERNAS . . . . . . . . . . . . . 113
PA - 02 PLANO DE TRABALHO E ORAMENTO . . . . . . . . . . . . . . . . . 115
PA - 03 EXECUO DA RECEITA E FINANCEIRO . . . . . . . . . . . . . . . . 118
PA - 04 EXECUO DA DESPESA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 122
PA - 05 LICITAES, CONTRATOS E CONVNIOS . . . . . . . . . . . . . . 126
PA - 06 GESTO DE PESSOAL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 130
PA - 07 BENS PATRIMONIAIS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 134
PA - 08 ALMOXARIFADO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 136
PA - 09 COBRANA E DVIDA ATIVA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 138
PA - 10 FISCALIZAO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 140
PA - 11 REGISTRO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 141
PA - 12 EVENTOS E DESENVOLVIMENTO PROFISSIONAL . . . . . . . 142
PA - 13 CONTABILIDADE . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 144
PA - 14 INFORMTICA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 146
REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 148
15
1. INTRODUO
O Conselho Federal de Contabilidade (CFC), criado pelo Decreto-Lei n
9.295/46, tem por atribuio a fiscalizao e o controle das atividades financeiras, econmicas, administrativas, contbeis e oramentrias dos Conselhos de
Contabilidade, bem como a prestao de servio pblico indispensvel classe
contbil e sociedade.
Esta primeira publicao do Manual de Auditoria do Sistema CFC/CRCs
rene de forma sistematizada os procedimentos de auditoria, abordando desde
os conceitos bsicos sobre matria, programa de trabalho, check-list, planejamento, papis de trabalho, procedimentos tcnicos, relevncia e critrios de
auditoria e outros. Abordam-se tambm as condutas profissionais do auditor
quando da realizao do trabalho, elementos do cdigo de tica, assim como as
normas sobre fraude e erro.
O Manual traz ainda procedimentos emanados das normas do CFC e do
Tribunal de Contas da Unio (TCU), no que couber, para o desenvolvimento dos
trabalhos internos da auditoria, com vistas a atender aos instrumentos regulamentados por essas entidades, assim como por outros rgos scalizadores.
O objetivo deste Manual servir de orientao e auxlio aos integrantes da
Auditoria e os conselheiros da Cmara de Controle Interno do CFC, dos Conselhos Regionais e de toda a comunidade que pretenda obter subsdios acerca
dos procedimentos de Auditoria do Sistema e das imposies normativas.
Comisso de Trabalho
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2. CONTROLE E ESTRUTURA DA
ADMINISTRAO DO SISTEMA CFC/CRCS
Os Conselhos de Contabilidade so dotados de personalidade jurdica e forma
federativa, que, por fora de normas editadas pelo Conselho Federal de Contabilidade
e do Tribunal de Contas da Unio (TCU), obrigam o Sistema CFC/CRCs a adotar os
seguintes procedimentos mnimos aplicados Administrao Pblica.
proceder os seus atos administrativos, contbeis, nanceiros em prol do interesse da classe contbil e da sociedade como um todo, com vistas a atender ao
interesse da coisa pblica;
elaborar Demonstraes Contbeis de acordo com a Lei n 4.320/64;
disponibilizar a prestao de contas ao TCU;
exigir e proceder de acordo com as polticas contbeis emanadas da Lei n 4.320/64;
obedecer aos ditames das Normas de Licitaes, Contratos e Prego.
A sua estrutura poltico-administrativa, em qualquer das unidades do Sistema,

ser guiada e balizada pelos princpios constitucionais da legalidade, impessoalidade,
moralidade, publicidade e ecincia da Administrao.
Sistema CFC/CRCs
CRCAC
CRCAL
CRCAM
CRCAP
CRCBA
CRCCE
CRCDF
CRCES
CFC
CRCGO
CRCMA
CRCMG
CRCMS
CRCMT
19
CRCPA
CRCPB
CRCPE
CRCPI
CRCPR
CRCRJ
CRCRN
CRCRO
CRCRR
CRCRS
CRCSC
CRCSE
CRCSP
CRCTO
3. ATRIBUIES DA VICE-PRESIDNCIA,
DA CMARA DO CONTROLE INTERNO
E DA AUDITORIA DO CFC
3.1 Atribuies da Vice-presidncia
3.1.1 Mediante programao aprovada a critrio da Vice-presidncia de Controle Interno, os trabalhos de auditoria sero realizados nas unidades jurisdicionadas.
A programao poder ser alterada no interesse da Administrao.
3.1.2 Sob determinao da Presidncia do Conselho Federal de Contabilidade
a Vice-presidncia poder determinar a realizao de auditorias especiais no mbito
do Sistema CFC/CRCs, a m de atender a demandas especcas, com o intuito de
prestar assessoramento tcnico Administrao, proporcionando anlise, apreciaes e eventuais recomendaes acerca das atividades avaliadas.
3.2 Atribuies da Cmara de Controle Interno
3.2.1 A Cmara de Controle a unidade responsvel pelo acompanhamento da gesto nanceira, oramentria e patrimonial, assim como da prestao de
contas anual dos Conselhos Regionais de Contabilidade e do Conselho Federal de
Contabilidade, no perdendo de vista as seguintes atribuies:
3.2.1.1 Examinar as demonstraes de receita arrecadada pelos CRCs, vericando se as cotas (parte de receita) enviadas ao CFC correspondem aos valores
constantes nos balancetes e se, efetivamente, foram quitados, relacionando, mensalmente, os Conselhos em atraso, com indicao das providncias a serem tomadas.
3.2.1.2 Opinar sobre o recebimento de legados, doaes e subvenes.
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3.2.1.3 Examinar as despesas do CFC/CRCs quanto sua legalidade, economicidade, eccia e ecincia.
3.2.1.4 Examinar e deliberar sobre prestaes de contas, Demonstraes Contbeis mensais e balanos do exerccio dos CRCs.
3.2.1.5 Analisar e deliberar sobre propostas oramentrias do CFC e dos CRCs,
encaminhando-as ao Plenrio at a sesso ordinria de dezembro, assim como deliberar sobre os pedidos de abertura de crditos adicionais e outras alteraes oramentrias propostas pelo Presidente.
3.2.1.6 Auditar os servios nanceiros e de Contabilidade, examinando livros e demais documentos relativos gesto nanceira do CFC, inclusive quanto
situao scal e para-scal, junto aos rgos da Receita Federal do Brasil e da
Previdncia Social.
3.2.1.7 Exercer outras atividades compatveis de apoio ao desenvolvimento dos
trabalhos do CFC.
3.2.1.8 Acompanhar a gesto oramentria do CFC/CRCs, sugerindo medidas
que venham a garantir o desempenho equilibrado da execuo oramentria.
3.2.1.9 Comunicar ao Presidente do CFC atos administrativos que, pela sua
gravidade, requeiram aes imediatas.
3.3 Atributos da Unidade de Auditoria
3.3.1 Todos os sistemas, processos, operaes, funes e atividades do Sistema
CFC/CRCs esto sujeitos s avaliaes amostrais dos auditores, na conformidade do
planejamento anual dos trabalhos de auditoria.
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3.3.2 Os funcionrios transferidos para a unidade de Auditoria no podero

auditar as atividades que anteriormente tenham executados em outra unidade organizacional do Sistema CFC/CRCs at que decorra o perodo de 1 (um) ano.
3.3.3 Os funcionrios na funo de auditores no integraro comisses de feitos
administrativos disciplinares, pois se congura em situao de impedimento a designao de empregado da Unidade de Auditoria para compor comisso de investigao.
3.3.4 As funes de auditoria devero ser segregadas das demais atividades do
Conselho Federal de Contabilidade.
3.3.5 Os auditores podero ser avaliados por ocasio de encerramento de trabalho nas unidades jurisdicionadas, mediante feedback oferecido pelo auditado nos
termos do Formulrio de Avaliao dos Auditores pelos Auditados, a ser preenchido pelo gestor da unidade auditada, ou preposto, e encaminhado ao Coordenador
da Auditoria do CFC, em carter condencial.
3.3.5.1 O objetivo dessa metodologia melhorar a atividade da auditoria com
as sugestes dos auditados.
3.4 Competncia da Unidade de Auditoria
3.4.1 A Unidade de Auditoria tem como competncias:
a) auditar a probidade e a propriedade das decises administrativas tomadas
pelos gestores das unidades jurisdicionadas;
b) auditar os sistemas e as operaes nanceiras, incluindo o exame de observncia e as disposies legais e regulamentares aplicveis ao Sistema CFC/CRCs.
c) acompanhar a implementao das recomendaes e determinaes de medidas saneadoras apontadas;
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d) estabelecer e monitorar planos, programas de auditoria, critrios, avaliaes e mtodos de trabalho, objetivando uma maior ecincia e eccia dos
controles internos administrativos, colaborando para a reduo das possibilidades de fraudes e erros e eliminao de atividades que no agregam valor para o
Sistema CFC/CRCs.
e) examinar, certicar e emitir parecer sobre a Prestao de Contas Anual das
unidades jurisdicionadas e em Tomadas de Contas Especial, segundo diretrizes emanadas pelo Colegiado do CFC;
f ) promover diligncias e elaborar relatrios por demanda do vice-presidente
de Controle Interno.
4. Conduta Prossional
A funo da auditoria requer do prossional competncia tcnica exigida do
trabalho a ser executado com qualidade, credibilidade, autonomia, sigilo e relacionamento com outras pessoas, mantendo o equilbrio e os padres morais na conduta
do auditor, observadas as normas brasileiras de auditoria e demais normas emanadas
do Conselho Federal de Contabilidade ou por ele recepcionadas.
4.1 Competncia Tcnico-Prossional
4.1.1 O contador, na funo de auditor, deve manter o seu nvel de competncia
prossional pelo conhecimento atualizado das Normas Brasileiras de Contabilidade,
das tcnicas contbeis, especialmente na rea de auditoria, da legislao inerente prosso, dos conceitos e tcnicas administrativas e da legislao aplicvel entidade.
4.1.1.1 Quanto atualizao deve ser atendida educao prossional continuada, ainda que no seja em instituio credenciada, nos moldes da aplicada ao
auditor independente.
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4.1.1.2 O Contador, na funo de auditor, dever est inscrito no seu

CRC de origem.
4.2 Autonomia Prossional
4.2.1 O auditor, no obstante sua posio funcional, deve preservar sua autonomia prossional.
4.3 Responsabilidade do Auditor na Execuo dos Trabalhos
4.3.1 O auditor deve ter o mximo de cuidado, imparcialidade e zelo na realizao dos trabalhos e na exposio das concluses.
4.3.2 A amplitude do trabalho do auditor e sua responsabilidade esto limitadas sua rea de atuao.
4.3.3 A utilizao da equipe tcnica supe razovel segurana de que o
trabalho venha a ser executado por pessoas com capacitao profissional e
treinamento.
4.4 Sigilo
4.4.1 O auditor deve respeitar o sigilo relativamente s informaes obtidas durante o seu trabalho, no as divulgando para terceiros, sob nenhuma circunstncia,
sem autorizao expressa da entidade em que atua.
4.4.2 O dever de manter o sigilo continua depois de terminado o vnculo empregatcio ou contratual.
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5. Cdigo de tica
A tica deve ser um balizador fundamental, ou seja, um imperativo categrico na conduta do profissional contbil, tendo o objetivo precpuo de fixar e
conduzir a forma de atuao do contabilista no seu mister no seio da sociedade,
observadas as normas editadas pelo CFC e outras pertinentes.
5.1 Deveres do Auditor
5.1.1 Exercer a prosso com zelo, diligncia e honestidade, observada a legislao vigente e resguardados os interesses da entidade, sem prejuzo da dignidade e
independncia prossionais.
5.1.2 Zelar pela sua competncia exclusiva na orientao tcnica dos servios a seu cargo.
5.1.3 Comunicar, desde logo, aos seus superiores, em documento reservado,
eventual circunstncia adversa que possa inuir na deciso daquele que lhe formular
consulta ou lhe conar trabalho.
5.1.4 Inteirar-se de todas as circunstncias antes de emitir opinio sobre qualquer caso.
5.1.5 Se substitudo em suas funes, informar ao substituto sobre fatos que
devam chegar ao conhecimento desse, a m de habilit-lo para o bom desempenho
das funes a serem exercidas.
5.1.6 Manifestar, a qualquer tempo, a existncia de impedimento para o exerccio da prosso.
5.1.7 Ser prudente ao usar informaes obtidas no curso de seu trabalho, no
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devendo divulgar informaes condenciais, muitos menos para obter vantagens

pessoais ou prejudicar algum do rgo/entidade.
5.1.8 Mencionar obrigatoriamente fatos que conhea e repute em condies de
exercer efeito sobre peas contbeis objeto de seu trabalho.
5.2 Vedaes ao Auditor
5.2.1 Assumir, direta ou indiretamente, servios de qualquer natureza, com
prejuzo moral ou desprestgio para a classe.
5.2.2 Assinar documentos e relatrios elaborados por outrem, alheios sua
orientao, superviso e scalizao.
5.2.3 Concorrer para a realizao de ato contrrio legislao ou destinado a fraud-la ou praticar, no exerccio da prosso, ato denido como crime ou contraveno.
5.2.4 Solicitar ou receber do auditado qualquer vantagem que saiba para aplicao ilcita.
5.2.5 Prejudicar, culposa ou dolosamente, interesse conado a sua responsabilidade prossional.
5.2.6 Exercer atividade ou ligar o seu nome a empreendimentos com nalidades ilcitas.
5.2.7 Renunciar liberdade prossional, devendo evitar quaisquer restries ou
imposies que possam prejudicar a eccia e a correo de seu trabalho.
5.2.8 Dar parecer ou emitir opinio sem estar sucientemente informado e
munido de documentos.
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6. Tipos de Auditoria
Abordam-se neste tpico os tipos de auditorias voltadas para o Controle Interno de entidades equiparadas administrao pblica, cujo parmetro foram as
normas adotadas pela Secretaria Federal de Controle Interno da Unio, conforme
Instruo Normativa n 01, de 6 de abril de 2001.
Os tipos de auditoria de Controle Interno de entidades equiparadas administrao pblica governamental esto assim classicadas: Auditoria de Avaliao da
Gesto, Auditoria de Acompanhamento da Gesto, Auditoria Contbil, Auditoria
Especial e Auditoria Operacional. A seguir uma breve explicao da instruo adaptada para os rgos do Sistema CFC/CRCs.
6.1 Auditoria de Avaliao de Gesto
6.1.1 Esse tipo de auditoria visa emitir opinio com vistas a certicar a regularidade das contas, vericar a execuo de contratos, acordos, convnios ou
ajustes, a probidade na aplicao dos recursos pblicos e na guarda ou na administrao de valores e outros bens ou a ela conados, compreendendo, entre outros, os seguintes aspectos: exame das peas que instruem os processos de tomada
ou prestao de contas; exame da documentao comprobatria dos atos e fatos
administrativos; vericao da ecincia dos sistemas de controles administrativo
e contbil; vericao do cumprimento da legislao pertinente; e avaliao dos
resultados operacionais e da execuo dos programas de trabalho quanto economicidade, ecincia e eccia dos mesmos.
6.2 Auditoria de Acompanhamento de Gesto
6.2.1 Realizada ao longo dos processos de gesto, com o objetivo de se atuar em
tempo real sobre os atos efetivos e os efeitos potenciais positivos e negativos de uma
unidade ou entidade, evidenciando melhorias e economias existentes no processo ou
prevenindo gargalos ao desempenho da sua misso institucional.
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6.3 Auditoria Contbil

6.3.1 Compreende o exame dos registros e dos documentos e na coleta de
informaes e conrmaes, mediante procedimentos especcos, pertinentes ao
controle do patrimnio de uma unidade, entidade ou projeto. Objetivam obter elementos comprobatrios sucientes que permitam opinar se os registros contbeis
foram efetuados de acordo com os Princpios Fundamentais de Contabilidade e se
as demonstraes deles originrias reetem, adequadamente, em seus aspectos mais
relevantes, a situao econmico-nanceira do patrimnio, os resultados do perodo
administrativo examinado e as demais situaes nelas demonstradas. Tem por objeto, tambm, vericar a efetividade e a aplicao de recursos de convnios.
6.4 Auditoria Especial
6.4.1 Objetiva o exame de fatos ou situaes consideradas relevantes, de natureza incomum ou extraordinria, sendo realizadas para atender determinao
expressa de autoridade competente. Classicam-se nesse tipo os demais trabalhos de
auditoria no-inseridos em outras tipos de atividades.
6.5 Auditoria Operacional
6.5.1 Consiste em avaliar as aes gerenciais e os procedimentos relacionados
ao processo operacional, ou parte dele, das unidades ou das entidades da administrao pblica, programas de trabalho, projetos, atividades ou segmentos destes, com
a nalidade de emitir uma opinio sobre a gesto quanto aos aspectos da ecincia,
da eccia e da economicidade, procurando auxiliar a administrao na gerncia e
nos resultados, por meio de recomendaes que visem aprimorar os procedimentos,
melhorar os controles e aumentar a responsabilidade gerencial. Esse tipo de procedimento de auditoria consiste numa atividade de assessoramento ao gestor do Sistema
CFC/CRCs, com vistas a aprimorar as prticas dos atos e fatos administrativos,
sendo desenvolvida de forma tempestiva, atuando sobre a gesto, seus programas de
trabalho e sistemas informatizados.
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7. Planejamento da Auditoria
O planejamento um processo que precede ao incio da execuo do trabalho
do auditor. Assim, toma-se por base as normas emanadas pelo CFC para o auditor.
7.1 Disposies Gerais
7.1.1 Esta norma estabelece procedimentos e critrios para a elaborao do
planejamento de auditoria.
7.1.2 O auditor deve planejar seu trabalho consoante as Normas Prossionais
de Auditor.
7.1.3 O planejamento pressupe adequado nvel de conhecimento sobre as
atividades, os fatores econmicos, a legislao aplicvel e as prticas operacionais da
entidade e o nvel geral de competncia de sua administrao.
7.1.4 O planejamento deve considerar todos os fatores relevantes na execuo
dos trabalhos, especialmente os seguintes:
a) conhecimento detalhado das prticas contbeis adotadas pela entidade e as
alteraes procedidas em relao ao exerccio anterior;
b) conhecimento detalhado do sistema contbil e de controles internos da entidade e seu grau de conabilidade;
c) os riscos de auditoria e identicao das reas importantes da entidade, quer
pelo volume de transaes, quer pela complexidade de suas atividades;
d) a natureza, a oportunidade e a extenso dos procedimentos de auditoria a
serem aplicados; e
e) a natureza, o contedo e a oportunidade dos pareceres, relatrios e outros
informes a serem entregues entidade.
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7.1.5 O auditor deve documentar seu planejamento geral e preparar programas de trabalho por escrito, detalhando o que for necessrio compreenso
dos procedimentos que sero aplicados, em termos de natureza, oportunidade
e extenso.
7.1.6 Os procedimentos de auditoria devem ser detalhados de forma a servir
como guia e meio de controle de sua execuo.
7.1.7 O planejamento da auditoria, quando incluir a designao de equipe
tcnica, deve prever a orientao e a superviso do auditor, que assumir total responsabilidade pelos trabalhos executados.
7.1.8 A utilizao de equipe tcnica deve ser prevista de maneira a fornecer razovel segurana de que o trabalho venha a ser executado por pessoa com capacitao
prossional, independncia e treinamentos requeridos nas circunstncias.
7.1.9 O planejamento e os programas de trabalho devem ser revisados e atualizados sempre que novos fatos o recomendarem.
7.1.10 O Planejamento da Auditoria a etapa do trabalho na qual o auditor
estabelece a estratgia geral dos trabalhos a executar na entidade a ser auditada.
7.1.11 Muitas informaes que compem o planejamento denitivo para
determinado perodo so conrmadas durante os trabalhos de campo, o que implica a necessidade de o auditor revis-lo e ajust-lo medida que for executando
os trabalhos.
7.1.12 O programa de auditoria deve ser preparado por escrito ou por
outro meio de registro, para facilitar o entendimento dos procedimentos de
auditoria a serem adotados e propiciar uma orientao mais adequada para a
diviso do trabalho.
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7.1.13 O detalhamento dos procedimentos de auditoria a serem adotados deve

esclarecer o que o auditor necessita examinar com base no sistema contbil e de controles internos da unidade auditada.
7.1.14 O programa de auditoria deve evidenciar as diversas pocas para a aplicao dos procedimentos e a extenso com que os exames sero efetuados.
7.1.15 O programa de auditoria, alm de servir como guia e instrumento de
controle para a execuo do trabalho, deve abranger todas as reas a serem examinadas pelo auditor.
7.2 Objetivos
7.2.1 Os principais objetivos do Planejamento da Auditoria so:
a) identicar eventos e transaes relevantes que afetem os Controles Internos
e as Demonstraes Contbeis;
b) propiciar o cumprimento dos servios demandados com a entidade dentro
dos prazos e compromissos previamente estabelecidos;
c) assegurar que as reas importantes da entidade e os valores relevantes contidos em suas Demonstraes Contbeis recebam a ateno requerida;
d) identicar os problemas potenciais da entidade;
e) identicar a legislao aplicvel entidade;
f ) estabelecer a natureza, a oportunidade e a extenso dos exames a serem
efetuados;
g) denir a forma de diviso das tarefas entre os membros da equipe de trabalho, quando houver;
h) facilitar a superviso dos servios executados, especialmente quando forem
realizados por uma equipe de prossionais; e
i) identicar os prazos para entrega de relatrios, pareceres e outros informes
decorrentes do cronograma estabelecido pelo CFC.
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7.2.2 O item anterior no exclui outros objetivos que possam ser xados, segundo as circunstncias de cada trabalho.
7.3 Informaes e Condies para Elaborar o Planejamento de Auditoria
Nos itens a seguir, destacam-se os aspectos a serem considerados no Planejamento da Auditoria. Tais elementos no excluem outros que se revelarem necessrios,
conforme o tipo de atividade da entidade, seu tamanho, qualidade de seu sistema
contbil e de controles internos e a competncia de sua administrao.
7.3.1 Conhecimento das atividades da entidade
7.3.1.1 O planejamento pressupe adequado nvel de conhecimento das atividades, os fatores econmicos, a legislao aplicvel, as prticas operacionais da
entidade e o nvel geral de competncia de sua administrao.
7.3.2 Fatores econmicos
7.3.2.1 Para o auditor completar o conhecimento da atividade da entidade a
ser auditada, deve avaliar os fatores econmicos desta, abrangendo o nvel geral da
atividade econmica na rea de atuao da entidade e fatores que podem inuenciar
seu desempenho.
7.3.3 Legislao aplicvel
7.3.3.1 O conhecimento prvio da legislao que afeta a entidade a ser auditada
fundamental para a avaliao, pelo auditor, dos impactos que a inobservncia das
normas pertinentes pode ter nas Demonstraes Contbeis e na gesto. Nesse sentido, o auditor deve considerar os seguintes aspectos:
a) os impostos, as taxas e as contribuies a que a entidade est sujeita;
b) as contribuies sociais a que a entidade est sujeita;
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c) a regulamentao prpria a que a entidade est sujeita;

d) as informaes que a entidade deve fornecer a terceiros em funo de suas
atividades, como, por exemplo, bancos, Tribunal de Contas, Ministrio Pblico, etc.
7.3.4 Competncia da administrao
7.3.4.1 Uma entidade gerida por uma administrao, que tem a responsabilidade pelo registro, controle, anlise e aprovao das transaes. O conhecimento da
competncia da administrao fundamental para que o auditor tenha uma percepo razovel da organizao da entidade e dos reexos que uma gesto no-convel
pode determinar nas Demonstraes Contbeis. Para isso, tem de considerar itens
como os que seguem:
a) a estrutura organizacional e o grau de relacionamento com outras entidades
do Sistema;
b) as formas de eleies e designaes da administrao;
c) a estrutura organizacional, os limites de alada e as denies de linhas de
responsabilidade;
d) os objetivos e o plano estratgico da administrao;
e) a independncia da administrao para a tomada de decises; e
f ) a freqncia das reunies da administrao e o grau de decises tomadas.
7.3.5 Prticas contbeis adotadas
7.3.5.1 O Planejamento de Auditoria deve abranger o conhecimento detalhado
das prticas contbeis adotadas pela entidade para propiciar uma adequada avaliao
da consistncia das Demonstraes Contbeis, considerando os seus efeitos sobre o
programa de auditoria em face das novas normas de Contabilidade que passarem a
ser aplicveis entidade.
7.3.5.2 A alterao das prticas contbeis pode determinar modicaes na
comparabilidade das Demonstraes Contbeis, decorrendo da a necessidade de:
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a) comparar as prticas contbeis adotadas no exerccio com as adotadas no

exerccio anterior; e
b) dimensionar seus efeitos na posio patrimonial e nanceira e no resultado
da entidade.
7.3.6 Sistema contbil e de controle interno
7.3.6.1 O conhecimento do sistema contbil e de controles internos fundamental para o Planejamento da Auditoria e necessrio para determinar a natureza, a
extenso e a oportunidade dos procedimentos de auditoria, devendo o auditor:
a) ter conhecimento do sistema de contabilidade adotado pela entidade e de
sua integrao com os sistemas de controles internos;
b) avaliar o grau de conabilidade das informaes geradas pelo sistema contbil, sua tempestividade e sua utilizao pela administrao; e
c) avaliar o grau de conabilidade dos controles internos adotados pela entidade, mediante a aplicao de provas de procedimentos de controle.
7.3.7 reas importantes da entidade
7.3.7.1 A identicao das reas importantes de uma entidade deve abranger
o que se segue:
a) vericao dos casos em que elas tm efeitos relevantes sobre as transaes da
entidade e se reetem nas Demonstraes Contbeis;
b) a estrutura de recursos humanos, a poltica de pessoal adotada, os compromissos com sindicatos, os nveis salariais e os tipos de benefcios indiretos;
c) a identicao de fornecedores relevantes de bens e servios, a avaliao da qualidade dos produtos e servios, os contratos de longo prazo e formas de pagamento;
d) a legislao, as normas e os regulamentos que afetam a entidade;
e) a estrutura do passivo e os nveis de endividamento;
f ) a qualidade e a consistncia dos nveis de informao gerencial para a tomada
de decises; e
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g) os ndices e as estatsticas de desempenhos fsico e nanceiro.

7.3.8 Volume de transaes
7.3.8.1 A avaliao do volume de transaes deve ser feita para que o auditor tenha:
a) o conhecimento e o dimensionamento mais adequados dos testes a serem aplicados e dos perodos em que tais volumes so mais significativos;
b) a identificao de como as normas internas so seguidas, as suas diversas
fases, as pessoas envolvidas e os controles internos adotados sobre elas; e
c) a denio das amostras a serem selecionadas e a noo da existncia de um
grande volume de transaes de pequeno valor ou de um volume pequeno de transaes, mas com valor individual signicativo.
7.4 Contedo do Planejamento
7.4.1 Cronograma
7.4.1.1 O planejamento deve evidenciar as etapas e as pocas em que sero
executados os trabalhos.
7.4.1.2 No cronograma de trabalho, devem car evidenciadas as reas e as unidades que sero atingidas pela auditoria, para comprovar que todos os compromissos
determinados com a entidade auditada foram cumpridos.
7.4.2 Procedimentos de auditoria
7.4.2.1 O planejamento deve documentar todos os procedimentos de auditoria programados, bem como sua extenso e oportunidade de aplicao, objetivando comprovar que todos os pontos da entidade considerados relevantes
foram cobertos pelo auditor.
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7.4.3 Relevncia e planejamento

7.4.3.1 O auditor deve, no planejamento da auditoria, considerar a ocorrncia
de fatos relevantes que possam afetar a entidade e a sua opinio sobre as Demonstraes Contbeis e normas legais do CFC.
7.4.4 Riscos de auditoria
7.4.4.1 O auditor deve, na fase de planejamento, efetuar a avaliao dos riscos
de auditoria para que os trabalhos sejam programados adequadamente, evitando a
apresentao de informaes errneas nas Demonstraes Contbeis.
7.4.5 Pessoal designado
7.4.5.1 Quando incluir a designao de equipe tcnica, o planejamento deve
prever a orientao e a superviso do auditor, que assumir total responsabilidade
pelos trabalhos a serem executados.
7.4.6 pocas oportunas dos trabalhos
7.4.6.1 Para denir as pocas oportunas de realizao dos trabalhos de auditoria, o auditor deve considerar em seu planejamento:
a) o contedo do plano de trabalho aprovado pela entidade;
b) as pocas em que a presena fsica do auditor recomendvel para efetuar
avaliaes sobre as transaes da entidade;
c) o momento adequado para solicitar conrmaes de saldos e informaes de
terceiros, como advogados, por exemplo;
d) a necessidade de cumprimento de prazos xados pela administrao do CFC
ou por rgos reguladores;
e) a possibilidade de utilizar trabalhos de auditores internos do Regional (se
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houver) e de especialistas que sirvam de subsdio ao trabalho do auditor, de modo

que estejam terminados e revisados de forma coordenada com o cronograma de trabalho denido no planejamento; e
f ) os prazos para a emisso de pareceres e relatrios dos trabalhos realizados.
7.4.6.2 Horas estimadas para a execuo dos trabalhos ao elaborar seu plano
de trabalho, o auditor pode apresentar uma estimativa de horas ao auditado na qual
prev o cumprimento de todas as etapas do trabalho a ser realizado.
7.4.7 Superviso e reviso
7.4.7.1 A superviso e a reviso devem ser planejadas para cobrirem desde a
etapa inicial dos trabalhos, abrangendo o prprio planejamento, at o trmino do
trabalho com a entidade.
7.4.8 Revises e atualizaes no planejamento e nos programas de auditoria
7.4.8.1 O planejamento e os programas de auditoria devem ser revisados, permanentemente, como forma de o auditor avaliar as modicaes nas circunstncias
e os seus reexos na extenso, na oportunidade e na natureza dos procedimentos de
auditoria a serem aplicados.
7.4.8.2 As atualizaes no planejamento e nos programas de auditoria tm de
ser documentadas nos papis de trabalho correspondentes, devendo car evidenciados, tambm, os motivos das modicaes a que se procedeu.
8. Procedimentos e Tcnicas de Auditoria

Os procedimentos e tcnicas de auditoria visam certicar se os controles internos existentes esto em efetivo funcionamento e de forma adequada, observadas as
normas de auditoria emanadas pelo Conselho Federal de Contabilidade.
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8.1 Consideraes Gerais

8.1.1 Os procedimentos da auditoria, conforme as Normas, constituem exames
e investigaes, incluindo testes de observncia e testes substantivos, que permitem
ao auditor obter subsdios sucientes para fundamentar suas concluses e recomendaes administrao da entidade.
8.1.2 Os testes de observncia visam obteno de razovel segurana
de que os controles internos estabelecidos pela administrao esto em efetivo
funcionamento, inclusive quanto ao seu cumprimento pelos funcionrios e administradores da entidade.
8.1.3 Os testes substantivos visam obteno de evidncia quanto sucincia,
exatido e validade dos dados produzidos pelos sistemas de informao da entidade.
8.1.4 As informaes que fundamentam os resultados da auditoria so denominadas evidncias, que devem ser sucientes, dedignas, relevantes e teis, de
modo a fornecer base slida para as concluses e as recomendaes administrao
da entidade. So tipos de evidncias:
a) Analticas - Comparaes com expectativas desenvolvidas com base em experincia anterior, oramentos, dados e conhecimento do auditado.
b) Documentrias - Diversos tipos de documentos em poder do auditado que
podem ser inspecionados durante a auditoria.
c) Eletrnica - Informao produzida ou mantida em meio eletrnico.
d) Conrmao - Tipo especial de evidncia documentria que envolve, por
escrito, respostas diretas a solicitaes especcas factuais.
e) Matemtica - Reclculo, do auditor, de valores utilizados na preparao das
Demonstraes Contbeis.
f ) Fsica - Evidncia obtida em exame fsico ou inspees de ativos tangveis.
g) Representao por escrito - Declaraes que abordam armaes da administrao, assinadas por pessoas responsveis e competentes.
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h) Verbal - O auditor, muitas vezes, recebe evidncia verbal em resposta a perguntas dirigidas a executivos e funcionrios.
8.1.5 O processo de obteno e avaliao das informaes compreende:
I a obteno de informaes sobre os assuntos relacionados aos objetivos e ao
alcance da auditoria, devendo ser observado que:
a) a informao suciente aquela que factual e convincente, de tal forma que
uma pessoa prudente e informada possa entend-la da mesma forma que o auditor;
b) a informao adequada aquela que, sendo convel, propicia a melhor
evidncia alcanvel, por meio do uso apropriado das tcnicas de auditoria;
c) a informao relevante a que d suporte s concluses e s recomendaes
da Auditoria; e
d) a informao til a que auxilia a entidade a atingir suas metas.
II a avaliao da efetividade das informaes obtidas mediante a aplicao de
procedimentos da auditoria, incluindo testes substantivos, se as circunstncias assim
o exigirem.
8.1.6 O processo deve ser supervisionado para alcanar razovel segurana de
que o objetivo do trabalho da auditoria est sendo atingido.
8.1.7 Devem ser adotados procedimentos adequados para assegurar que as contingncias ativas e passivas relevantes decorrentes de processos judiciais e extrajudiciais,
reivindicaes e reclamaes, bem como de lanamentos de tributos e de contribuies
em disputa, foram identicadas e so do conhecimento da administrao da entidade.
8.1.8 No trabalho da auditoria, quando aplicvel, deve ser examinada a observncia dos Princpios Fundamentais de Contabilidade, das Normas de Auditoria, das Normas Brasileiras de Contabilidade e das legislaes tributria, trabalhista e previdenciria.
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8.1.9 A utilizao de mtodos e tcnicas depende do julgamento do auditor e

da qualidade do controle interno implantado na organizao, devendo os procedimentos denir o modo como o auditor direcionar o seu trabalho para que alcance,
de forma sistemtica, o objetivo da auditoria.
8.1.10 A aplicao dos procedimentos de auditoria deve ser realizada por meio
de testes e amostragem. Os testes podem ser de duas espcies: de observncia (ou de
conformidade) e substantivos.
8.1.11 Os auditores do CFC devero manter relacionamento com os auditores internos e externos das unidades jurisdicionadas. Mediante solicitao
expressa do Conselho Federal de Contabilidade, por meio da sua Vice-presidncia de Controle Interno, poder solicitar que os Conselhos disponibilizem
os papis de trabalhos e relatrios gerados pelas auditorias interna e externa e
por outros consultores.
8.2 Aplicao dos Procedimentos de Auditoria
8.2.1 A aplicao dos procedimentos de auditoria deve ser realizada em razo
da complexidade e do volume das operaes, por meio de provas seletivas, testes e
amostragens, cabendo ao auditor, com base na anlise de riscos de auditoria e outros
elementos de que dispuser, determinar a amplitude dos exames necessrios obteno dos elementos de convico que sejam vlidos para o todo.
8.2.2 Na aplicao dos testes de observncia e substantivos, o auditor deve
considerar os seguintes procedimentos tcnicos bsicos:
a) Inspeo exame de registros, documentos e de ativos tangveis;
b) Observao acompanhamento de processo ou procedimento quando de
sua execuo;
c) Investigao e conrmao obteno de informaes com pessoas ou entidades conhecedoras da transao, dentro ou fora da entidade;
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d) Clculo conferncia da exatido aritmtica de documentos comprobatrios, registros e Demonstraes Contbeis e outras circunstncias; e
e) Reviso analtica vericao do comportamento de valores signicativos
mediante ndices, quocientes, quantidades absolutas ou outros meios, com vistas
identicao de situao ou tendncias atpicas.
8.2.3 Na aplicao dos testes de observncia, o auditor deve, vericar a existncia, a efetividade e a continuidade dos controles internos.
8.2.4 Na aplicao dos testes substantivos, o auditor deve objetivar as seguintes
concluses:
a) Existncia se o componente patrimonial existe em certa data;
b) Direitos e obrigaes se, efetivamente, existentes em certa data;
c) Ocorrncia se a transao de fato ocorreu;
d) Abrangncia se todas as transaes esto registradas; e
e) Mensurao, apresentao e divulgao se os itens esto avaliados, divulgados, classicados e descritos de acordo com os Princpios Fundamentais de Contabilidade, as Normas Brasileiras de Contabilidade e a legislao especca.
8.2.5 Na aplicao dos procedimentos de reviso analtica, o auditor deve considerar:
a) o objetivo dos procedimentos e o grau de conabilidade dos resultados alcanveis;
b) a natureza da entidade e o conhecimento adquirido nas auditorias anteriores; e
c) a disponibilidade de informaes, sua relevncia, conabilidade e comparabilidade.
8.2.6 Se o auditor, durante a reviso analtica, no obtiver informaes objetivas suficientes para dirimir as questes suscitadas, deve efetuar verificaes
adicionais, aplicando novos procedimentos de auditoria at alcanar concluses
satisfatrias.
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8.2.7 Quando o valor envolvido for expressivo em relao posio oramentria, patrimonial e nanceira e ao resultado das operaes, o auditor deve:
a) conrmar os valores das contas a receber e a pagar, por meio de comunicao
direta com os terceiros envolvidos; e
b) avaliar o inventrio fsico realizado pela entidade (se relevante), executando os testes de contagem fsica e procedimentos complementares aplicveis,
se for o caso.
8.3 Mtodos de Auditoria para Anlise e Coletas de Informaes
8.3.1 O auditor dever dispensar ateno aos resultados coletados, podendo,
enfatizar o resultado de sua anlise conforme descrito a seguir:
a) nfase no funcionamento consiste na anlise das etapas, dos mecanismos,
dos processos e das conexes causais existentes na avaliao do controle interno;
b) nfase nos resultados est centrada na anlise dos efeitos gerados pelo controle interno, ou seja, se as operaes atingiram os resultados esperados, bem como
aqueles no-previstos.
8.3.2 No caso especco dos resultados no-previstos, avalia-se, inclusive, em que
extenso estes ocorram e impeam a realizao das metas programadas de gerar os benefcios e efeitos esperados, bem como de que forma incidem sobre o seu benecirio.
8.3.3 Destacam-se trs mtodos para a obteno das informaes relativas
anlise do objeto da auditoria:
a) observao e entrevista devem ser levantadas as funes, indicando a forma de processamento dos registros e documentos de apoio, os quais, sempre que
possvel, devem ser comprovados com outras informaes disponveis ou obtidas
posteriormente em outras fontes;
b) questionrio serve de guia na conduo do processo de levantamento dos
principais aspectos dos sistemas, devendo, no entanto, ser adaptado de acordo com
as especicidades de cada auditoria. Algumas limitaes, contudo, referem-se adap-
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tao aos procedimentos e natureza das operaes sob exame, que, nem sempre,
podem ser previstos em um questionrio padro; e
c) inspeo fsica consiste na vericao in loco de uma dada situao. Ex.
construo de um auditrio.
8.3.4 Identicados os procedimentos e as atividades existentes, ser necessrio
document-los, por meio da descrio detalhada dos sistemas e da reunio de toda a
informao relevante, mediante a aplicao de uma ou mais formas a seguir:
a) memorandos narrativos descries detalhadas dos procedimentos e das
medidas de controle interno implantadas nas reas selecionadas para exame;
b) uxogramas representaes grcas (diagramas) do funcionamento do ciclo de transaes, descrevendo a seqncia lgica das operaes, facilitando a visualizao do processo em anlise e evitando o risco de interpretaes divergentes;
c) questionrios tambm registram informaes ao documentar as respostas
obtidas; e
d) mista combina, de forma positiva, a documentao descritiva com a uxogrca das operaes de controle interno.
8.3.4.1 Realizada a avaliao do controle interno e vericado se o mesmo controle corresponde, em temos conceituais, aos objetivos do sistema e aos princpios
que o norteiam, dever ser avaliado o impacto de eventuais anomalias em termos da
auditoria a ser efetuada.
9. Critrios de Auditoria
Os critrios de auditoria representam normas razoveis segundo as quais podem
ser avaliados as prticas administrativas e os sistemas de controle e informaes.
9.1 Devem Estabelecer:
a) parmetros para a avaliao do gerenciamento dos recursos fsicos, humanos
e nanceiros, quanto economia, ecincia, eccia e efetividade;
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b) condies para a organizao desenvolver os procedimentos administrativos; e

c) bases de avaliao dos sistemas e procedimentos para os administradores
ou gerentes.
9.2 Nos casos de existncia de prticas ou critrios de administrao geralmente aceitos, o auditor utiliza-os como ponto de referncia. Quando ausentes,
sero desenvolvidos pela equipe de auditoria e discutidos com o auditado.
9.3 Entre as fontes de critrios que podem ser consideradas pela equipe de auditoria, as mais comuns so:
a) Constituio Federal;
b) normas gerais de direito nanceiro, de administrao patrimonial e de material;
c) normas para licitaes, contratos e prego;
d) legislao de contabilidade pblica;
e) diretrizes oramentrias;
f ) legislao trabalhista;
g) polticas determinadas pela Administrao;
h) regulamentos, normas e regimentos dos rgos e entidades;
i) opinies de especialistas e de organizaes de classe;
j) literatura sobre o tema;
l) desempenho anterior do objeto da auditoria; e
m) desempenho de instituies similares.
9.4 Aplicados os procedimentos pertinentes, deve-se avaliar se os critrios estabelecidos esto sendo, ou no, atendidos, a m de coletar as evidncias de auditoria,
que constituem as provas obtidas pelo auditor.
9.5 Em relao s auditorias operacionais, convm lembrar que os critrios no se encontram totalmente denidos, podendo variar de uma rea crtica examinada para outra,
devendo tambm apresentar relao direta com os indicadores que lhe do sustentao.
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9.6 Os auditores devero seguir os procedimentos e critrios de ao estabelecidos no mapa de processo da rea.
10. Amostragem
Amostragem de auditoria a aplicao de procedimentos de auditoria sobre
uma parte da totalidade dos itens que compem o saldo de uma conta ou classe de
transaes, permitindo que o auditor avalie a evidncia de auditoria dos itens selecionados com o objetivo de formar uma opinio sobre a populao analisada.
10.1.1 O objetivo estabelecer os procedimentos e os critrios para planejar e
selecionar amostra de itens a serem examinados pelo auditor.
10.1.2 Ao determinar a extenso de um teste de auditoria ou mtodo de seleo
de itens a testar, o auditor pode empregar tcnicas de amostragem.
10.1.3 Ao usar o mtodo de amostragem estatstica, ou no, deve ser projetada e selecionada uma mostra que possa proporcionar evidncia de auditoria suciente e apropriada.
10.1.4 A amostra selecionada pelo auditor deve ter uma relao direta com o
volume de transaes realizadas pelos Regionais na rea ou na transao objeto de
exame, como tambm com os efeitos da avaliao patrimonial e nanceira e o resultado por ela obtido no perodo.
11. Papis de Trabalho e Documentao da Auditoria

O objetivo estabelecer os procedimentos e os critrios de documentao mnima dos papis de trabalho a serem utilizados para evidncia dos exames do auditor.
Para tanto, foram observadas as normas editadas pelo CFC para auditoria.
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11.1.1 O auditor deve documentar os procedimentos e os critrios relativos
documentao mnima obrigatria a ser gerada na realizao dos trabalhos de auditoria, da avaliao de controle interno, da reviso das Demonstraes Contbeis e da
Prestao de Contas.
11.1.2 O auditor deve documentar as questes que foram consideradas importantes para proporcionar evidncia, visando fundamentar seu parecer da auditoria
e comprovar que a auditoria foi executada de acordo com as Normas de Auditoria
das Demonstraes Contbeis e das demais aplicadas a entidades scalizadoras do
exerccio prossional.
11.1.3 Os papis de trabalho constituem a documentao preparada pelo auditor ou fornecida a este na execuo da auditoria. Eles integram um processo organizado de registro de evidncias da auditoria, por intermdio de informaes em papel,
meios eletrnicos ou outros que assegurem o objetivo a que se destinam.
11.1.4 Os papis de trabalho destinam-se a:
a)ajudar, pela anlise dos documentos de auditorias anteriores, no planejamento e na execuo da auditoria;
b) facilitar a reviso do trabalho de auditoria; e
c) registrar as evidncias do trabalho executado, para fundamentar o parecer
do auditor.
11.2 Forma e Contedo dos Papis de Trabalho
11.2.1 O auditor deve registrar nos papis de trabalho a informao relativa ao
planejamento de auditoria, a natureza, a oportunidade e a extenso dos procedimentos aplicados, os resultados obtidos e as suas concluses da evidncia da auditoria.
Os papis de trabalho devem incluir o juzo do auditor acerca de todas as questes
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signicativas, juntamente com a concluso a que chegou, inclusive nas reas que
envolvem questes de difcil julgamento.
11.2.2 A extenso dos papis de trabalho assunto de julgamento profissional, visto que no necessrio nem prtico documentar todas as questes
de que o auditor trata. Entretanto, qualquer matria que, por ser relevante,
possa influir sobre o seu parecer, deve gerar papis de trabalho que apresentem
as indagaes e as concluses do auditor. Ao avaliar a extenso dos papis de
trabalho, o auditor deve considerar o que seria necessrio para proporcionar a
outro auditor, sem experincia anterior com aquela auditoria, o entendimento
do trabalho executado e a base para as principais decises tomadas, sem adentrar os aspectos detalhados da auditoria.
11.2.3 A forma e o contedo dos papis de trabalho podem ser afetados por
questes como:
a) natureza do trabalho;
b) natureza e complexidade da atividade da entidade;
c) natureza e condio dos sistemas contbeis e de controle interno da entidade;
d) direo, superviso e reviso do trabalho executado pela equipe tcnica; e
e) metodologia e tecnologia utilizadas no curso dos trabalhos.
11.2.4 Os papis de trabalho so elaborados, estruturados e organizados para
atender s circunstncias do trabalho e satisfazer s necessidades do auditor para cada
auditoria.
11.2.5 Os papis de trabalho padronizados podem melhorar a eficcia dos
trabalhos e sua utilizao facilita a delegao de tarefas, proporcionando meio
adicional de controle de qualidade. Entre os papis de trabalho padronizados,
encontram-se, alm de outros: listas de verificao de procedimentos, cartas de
confirmao de saldos, termos de inspees fsicas de caixa, de estoques e de
outros ativos.
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11.2.6 O auditor pode usar quaisquer documentos e demonstraes preparadas

ou fornecidas pela entidade, desde que avalie sua consistncia e se satisfaa com sua
forma e contedo.
11.2.7 Os papis de trabalho, alm de outros mais especcos, incluem:
a) informaes sobre a estrutura organizacional e legal da entidade;
b) cpias ou excertos de documentos legais, contratos e atas;
c) evidncias do processo de planejamento, incluindo programas de auditoria e
quaisquer mudanas nesses programas;
d) evidncias do entendimento, por parte do auditor, do sistema contbil e do
controle interno, e sua concordncia quanto eccia e adequao;
e) evidncias de avaliao dos riscos de auditoria;
f ) evidncias de avaliao e concluses do auditor e reviso sobre o trabalho da
auditoria;
g) anlises de transaes, movimentao e saldos de contas;
h) anlises de tendncias, coecientes, quocientes, ndices e outros indicadores
signicativos;
i) registro da natureza, oportunidade e extenso dos procedimentos de auditoria e seus resultados;
j) evidncias de que o trabalho executado pela equipe tcnica foi supervisionado e revisado;
k) indicao de quem executou e revisou os procedimentos de auditoria e de
quando o fez;
l) cpias de comunicaes com outros auditores, peritos, especialistas e terceiros;
m) cpias de comunicaes administrao da entidade e suas respostas em
relao aos trabalhos e s decincias constatadas, inclusive no controle interno;
n) cartas de responsabilidade da administrao;
o) concluses do auditor acerca de aspectos signicativos, incluindo o modo
como foram resolvidas ou tratadas questes no-usuais; e
p) cpias das Demonstraes Contbeis assinadas pela administrao da entidade e pelo contabilista responsvel, e do parecer e dos relatrios do auditor.
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11.2.8 No caso de auditorias realizadas em vrios perodos consecutivos, alguns

papis de trabalho, desde que sejam atualizados, podem ser reutilizados, diferentemente daqueles que contm informaes sobre a auditoria de um nico perodo.
11.3 Condencialidade, Custdia e Propriedade dos Papis de Trabalho
11.3.1 O auditor deve adotar procedimentos apropriados para manter a custdia dos
papis de trabalho pelo prazo de cinco anos, a partir da data de emisso do seu parecer.
11.3.2 A condencialidade dos papis de trabalho dever permanente do auditor.
11.3.3 Os papis de trabalho so de propriedade exclusiva da Cmara de Controle Interno. Partes ou excertos podem, a critrio do auditor, ser postos disposio
da entidade.
11.3.4 Os papis de trabalho, quando solicitados por terceiros, somente podem
ser disponibilizados aps autorizao formal da entidade auditada.
11.4 Tipos de Pastas de Papis de Trabalho
Os papis de trabalho documentam todos os elementos importantes que serviram
de base para o exame do auditor e que evidencia de forma clara, precisa e documental
o processo de execuo de auditoria de acordo com as Normas de Auditoria adotadas
no Brasil. Assim, os papis de trabalho so organizados e arquivados de forma racional,
seqenciada e ordenada, dividindo-se a sua arrumao em pastas, a saber:
11.4.1 Pasta permanente
Relaciona os papis de trabalho que sero usados por muito tempo pela auditoria, de forma a serem aplicados em mais de um trabalho e que sempre sero
consultados pelos auditores.
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a) Tais papis no precisam ir para a pasta corrente, basta somente referenciar

a sua localizao.
b) Deve-se sempre, a cada trabalho, revisar o contedo da pasta permanente,
retirando os papis em desuso, obsoleto, etc.;
A ttulo de exemplo, relacionam-se abaixo alguns tipos de papis que devem
compor a referida pasta:
regimento interno da unidade auditada;
legislao especca sobre tributos;
manuais de procedimentos internos;
cpias de contratos de longo prazo;
cpias de processos que envolvam litgios;
cpias de contrato de construo de longo prazo; e
organogramas, uxogramas.
11.4.2 Pasta corrente

Nesta pasta, somente devem conter os papis de trabalho a serem utilizados no
exame do exerccio em curso, se prestando a consubstanciar os exames elaborados.
Devem conter tambm, de forma geral, programas de auditoria; check list;
questionrios; memorandos; cpias de documentos; testes de conformidades; circularizaes; papis elaborados pelo auditor; e todo tipo de documentos examinados e
que fundamentaram a opinio do auditor.
11.5 Modelos de Elaborao de Papis de Trabalho
11.5.1 Tcnicas de Elaborao de Papis de Trabalho
A seguir, sero apresentadas algumas tcnicas bsicas a serem observadas pelos
auditores, por ocasio da elaborao dos papis de trabalho de auditoria.
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os papis de trabalho devem, sempre que possvel, ser escriturados, a m de facilitar possveis alteraes durante a execuo do servio, em funo das revises
feitas por outros auditores;
na parte superior do papel de trabalho devem ser colocados o nome do auditado, a data-base do exame e o ttulo (caixa, bancos, etc.);
no deve ser utilizado o verso da folha do papel de trabalho;
os nmeros e as informaes devem ser colocados na parte superior do papel de

trabalho e as explicaes sobre o trabalho executado, na parte inferior;
os tiques ou smbolos so colocados ao lado do nmero auditado e explicados

na parte inferior do papel de trabalho, evidenciando, dessa forma, o servio
executado. Abaixo, encotram-se, alguns exemplos de tiques:
= soma conferida;
= conferimos com o razo geral;

= conferimos com nossos papis de trabalho do exerccio social anterior;
= clculos conferidos;
= conferimos com o somatrio dos registros analticos;
= conferimos com a documentao-suporte.
o auditor deve evitar a utilizao excessiva de tiques em uma mesma folha (o

ideal at oito smbolos), devido ao fato de que dicultam consultas e revises
dos papis de trabalho. Caso seja necessrio, o auditor poder usar letras ou
nmeros dentro de crculos, em vez de smbolos;
o auditor tambm pode utilizar o sistema de notas para dar explicaes necessrias nos papis de trabalho;
somente devem ser elaborados os papis de trabalho que tm um m til;
as informaes nos papis de trabalho devem limitar-se aos dados necessrios;
os comentrios devem ser sucintos e com redao clara e compreensvel;
a forma de apresentao e o contedo dos papis devem ser de modo a permitir

que uma pessoa que no participou do servio de auditoria possa compreendlo de imediato; e
51
os papis de trabalho devem indicar as concluses alcanadas.

11.6 Circularizao
um dos procedimentos de auditoria que tem por nalidade obter a conrmao dos saldos e das transaes das contas em anlise, por pessoa alheia e
independente entidade auditada. Os tipos de conrmao, segundo a melhor
doutrina, so:
11.6.1 Pedido de circularizao positivo
Esta forma utilizada quando o auditor deseja receber uma resposta formal da
fonte externa. um dos tipos mais utilizados e subdivide-se em:
BRANCO no vo identicados os valores a serem conrmados, cando a
informao a critrio da fonte externa;
PRETO so indicados os saldos ou os valores a serem conrmados, ou no,
na data-base indicada.
11.6.2 Pedido de circularizao negativo
Neste pedido, utiliza-se quando a resposta for necessria em caso de discordncia da pessoa de que se espera obter a informao, ou seja, na falta da
confirmao, o auditor entende que a fonte externa concordou com os valores
colocados no pedido.
Recebidas as respostas, o auditor deve cruz-las com os papis de trabalho e adotar o procedimento requerido. No caso de no receber as respostas,
deve o auditor efetuar outros procedimentos de auditoria para validar as
informaes.
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Controle das cartas a terceiros solicitadas ao Regional

Tipo
1 Preliminar
2 Preliminar
Visita a outros locais
Final
Bancos
Fornecedores
Advogados
Emprstimos e
nanciamentos
Informaes adicionais:
a) colher no balancete e buscar as informaes dos principais clientes e fornecedores;
b) identicar quais as contas a serem circularizadas;
c) entregar uma composio das contas a serem circularizadas ao Regional e
guardar cpia nos nossos papis. Pedir a mxima urgncia na preparao das cartas.
Devem-se anotar os endereos nas listas e, por testes, vericar se os endereos esto
corretos, utilizando pastas de correspondncia ou guias telefnicas;
d) vericar se todas as cartas foram preparadas pelo Regional e se os saldos e os
endereos esto de acordo com a lista nos papis. No deixar as circulares fora do
controle do auditor at que sejam entregues ao correio (Esse trabalho tem que ser
feito por pessoal tcnico de auditoria).
e) entregar as circulares ao CFC para serem enviadas.
f ) enviar os segundos pedidos das contas circularizadas no caso de no se ter
recebido respostas. As circulares devem ser expedidas duas ou trs semanas depois
do primeiro pedido.
12. Relevncia na Auditoria

Estabelece parmetros e orientao que devem ser considerados quando da
aplicao do conceito de relevncia e seu relacionamento com os riscos em trabalhos
de auditoria, observadas as Normas de Auditoria editadas pelo CFC.
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12.1 Denies
12.1.1 O auditor deve considerar a relevncia e o seu relacionamento com os
riscos identicados durante o processo de auditoria.
12.1.2 A relevncia depende da representatividade quantitativa ou qualitativa do item ou da distoro em relao s Demonstraes Contbeis como um
todo ou a informao sob anlise. Uma informao relevante se sua omisso
ou distoro puder influenciar a deciso dos usurios dessa informao no contexto das Demonstraes Contbeis. Omisses e distores so causadas por
erros ou fraudes.
12.1.3 O objetivo de uma auditoria das Demonstraes Contbeis, da gesto
e do controle interno permitir ao auditor expressar opinio se essas demonstraes
esto, ou no, preparadas, em todos os aspectos relevantes, de acordo com prticas
contbeis aplicveis s circunstncias. A determinao do que relevante, nesse contexto, uma questo de julgamento prossional.
12.1.4 Na fase de planejamento, ao denir seu plano de auditoria, o auditor deve
estabelecer um nvel de relevncia aceitvel para permitir a deteco de distores relevantes. Tanto o montante (aspecto quantitativo) como a natureza (aspecto qualitativo)
de possveis distores devem ser considerados e documentados nos papis de trabalho
de auditoria, para referncia durante a execuo e a concluso dos trabalhos.
12.1.5 A determinao quantitativa do nvel de relevncia uma questo de
julgamento prossional, geralmente computada com base em percentual de um item
especco das Demonstraes Contbeis que, de acordo com o julgamento do auditor, pode afetar a opinio de um usurio que depositar conana nas Demonstraes Contbeis. Dependendo das circunstncias especcas da entidade, outros
itens das Demonstraes Contbeis podem ser teis na determinao quantitativa
da relevncia. Entre esses outros itens podem ser destacados: o total de receitas operacionais, o total de ativos ou o uxo de caixa das operaes.
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12.1.6 Exemplos de distores de carter qualitativo so:

a) inadequada descrio de uma prtica contbil quando for provvel que
um usurio das Demonstraes Contbeis possa interpretar, incorretamente,
tal prtica; e
b) ausncia de divulgao de um descumprimento regulamentar ou legal
quando tal descumprimento possa vir a afetar, de forma relevante, a capacidade
operacional da entidade auditada ou possa resultar em sanes.
12.1.7 O auditor deve considerar a possibilidade de distores de valores
relativamente no-relevantes que, ao serem acumulados, possam, no conjunto,
produzir distoro relevante nas Demonstraes Contbeis. Por exemplo, um erro
na aplicao de um procedimento de encerramento mensal pode ser um indicativo
de uma distoro relevante durante o exerccio social, caso tal erro se repita em
cada um dos meses.
Indcios de erros repetitivos, mesmo no-relevantes, individualmente, podem
indicar decincia nos controles internos, requerendo do auditor o aprofundamento dos exames.
12.1.8 O auditor deve avaliar a questo da relevncia, tanto em relao s Demonstraes Contbeis tomadas em conjunto como em relao a saldos individuais
de contas, classes de transaes e divulgaes (relatrio de controle interno e gesto).
A avaliao da relevncia pode ser inuenciada por requisitos regulatrios e aspectos
particulares de rubricas especcas das demonstraes. Tal avaliao pode resultar em
diferentes nveis de relevncia.
12.1.9 A relevncia denida, quanticada e documentada nos papis de trabalho que evidenciam o planejamento deve, ser considerada pelo auditor ao:
a) determinar a natureza, a poca e a extenso dos procedimentos de auditoria; e
b) avaliar o efeito de distores identicadas.
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12.2 Relacionamento entre a Relevncia e os Riscos de Auditoria

12.2.1 Ao denir seu plano de auditoria, o auditor deve levar em conta os
fatores que poderiam resultar em distores relevantes nas Demonstraes Contbeis sob exame. A avaliao do auditor quanto relevncia de rubricas especcas e
classes de transaes ou divulgaes necessrias ajuda-o a decidir sobre assuntos de
planejamento de auditoria como, por exemplo:
a) quais os itens a examinar; e
b) onde aplicar, ou no, amostragem e procedimentos analticos.
Isso permite ao auditor selecionar procedimentos de auditoria que, combinados, podem reduzir o risco de auditoria a um nvel aceitvel.
12.2.2 Existe uma relao inversa entre o risco de auditoria e o nvel estabelecido de relevncia, isto , quanto menor for o risco de auditoria, maior ser o valor
estabelecido como nvel de relevncia e vice-versa. O auditor toma essa relao inversa em conta ao determinar a natureza, a poca e a extenso dos procedimentos
de auditoria. Por exemplo, se na execuo de procedimentos especcos de auditoria
o auditor determinar que o nvel de risco maior que o previsto na fase de planejamento, o nvel de relevncia, preliminarmente estabelecido, deve ser reduzido. O
auditor deve atenuar tal ocorrncia por:
a) reduzir o nvel de risco de controle, onde praticvel, e suportar tal reduo
por meio da ampliao dos testes de controles; ou
b) reduzir o risco de deteco via modicao da natureza, da poca e da extenso dos testes substantivos planejados.
12.3 Considerao sobre Relevncia em Entidades Multilocalizadas
12.3.1 Na auditoria de entidade com mais de uma unidade (delegacias, escritrios de representao, etc.), o auditor deve considerar em que extenso os procedimentos de auditoria devem ser aplicados, em cada um desses locais ou componentes.
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Os fatores que o auditor deve tomar em conta, ao selecionar um local, unidade ou

componente especco, incluem:
a) a natureza e o montante dos ativos e passivos existentes e as transaes executadas pelo local, unidade ou componente, bem como os riscos identicados em
relao aos mesmos;
b) o grau de centralizao dos registros contbeis e do processamento de
informao;
c) a efetividade dos controles internos, particularmente com relao habilidade de
superviso eciente das operaes do local ou componente por parte da administrao;
d) a freqncia, a poca e a extenso das atividades de superviso; e
e) a relevncia do local, da unidade ou do componente em relao ao conjunto
das Demonstraes Contbeis da entidade auditada.
12.4 Relevncia e Risco de Auditoria no Processo de Avaliao da
Evidncia de Auditoria
12.4.1 A avaliao da relevncia e dos riscos de auditoria, por parte do auditor,
pode diferir entre o planejamento da auditoria e a avaliao dos resultados da aplicao dos procedimentos de auditoria. Isso pode ser causado por uma mudana nas
condies do trabalho ou por uma mudana no nvel de conhecimento do auditor,
resultado dos procedimentos de auditoria aplicados at ento.
12.4.2 Por exemplo, se o planejamento da auditoria for efetuado em perodo
anterior ao encerramento das Demonstraes Contbeis, o auditor pode estimar o
resultado das operaes e a posio nanceira que existiriam no encerramento do
exerccio ou do perodo sob exame, baseado na experincia existente. Caso os resultados reais sejam substancialmente diferentes dos valores estimados, a relevncia
quanticada na fase do planejamento e utilizada na execuo da auditoria, assim
como a avaliao dos riscos de auditoria, podem tambm mudar e, dessa forma,
requerer julgamento do auditor com relao sucincia dos procedimentos de auditoria at ento aplicados.
57
12.4.3 As modicaes no nvel de relevncia determinado no planejamento,

efetuadas em decorrncia de fatores encontrados durante a execuo dos trabalhos,
devem ser adequadamente documentadas.
12.4.4 O auditor pode, no processo de planejamento da auditoria, ter intencionalmente estabelecido nvel de relevncia num patamar abaixo daquele a ser
utilizado para avaliar os resultados da auditoria. Isso pode ser feito para reduzir
a probabilidade de existncia de distores no-identicadas e para propiciar ao
auditor uma margem de segurana, ao avaliar as distores identicadas no curso
da auditoria.
12.5 Avaliao do Efeito de Distores
12.5.1 O auditor deve assegurar-se de que o efeito agregado de distores quantitativas ou qualitativas, identicadas no curso de sua auditoria e no-corrigidas, no
relevante em relao s Demonstraes Contbeis tomadas em conjunto.
12.5.2 O efeito agregado de distores no-corrigidas compreende, entre outros:
a) distores especcas identicadas pelo auditor, incluindo o efeito de distores acumuladas, identicadas e no-corrigidas em perodos anteriores; e
b) a melhor estimativa de outras distores que no possam ser, especicamente, identicadas e quanticadas, ou seja, estimativas de erros.
12.5.3 O auditor deve considerar se o efeito agregado das distores identicadas (quantitativas e qualitativas) relevante. Em caso positivo, o auditor deve
considerar se a aplicao de procedimentos de auditoria adicionais reduziria os riscos
a nveis aceitveis, ou solicitar administrao da entidade auditada que efetue as
correes das distores identicadas.
12.5.4 Caso o efeito agregado de distores por ele identicadas se aproxime
do nvel de relevncia aceitvel, previamente estabelecido e documentado, o auditor
58
deve considerar a probabilidade da existncia de distores no-identicadas que,

somadas s identicadas, possam agregadamente exceder o nvel de relevncia aceitvel. Nessas circunstncias, o auditor deve avaliar a necessidade de reduzir o risco a
um nvel aceitvel, por meio da aplicao de procedimentos adicionais de auditoria,
ou exigir que a administrao corrija as distores identicadas.
12.5.5 Se a administrao da entidade auditada negar-se a ajustar as Demonstraes Contbeis e o resultado de procedimentos de auditoria adicionais, normalmente executados pelo auditor nestas circunstncias, no lhe permitir concluir que o
montante agregado das distores seja irrelevante, o auditor deve considerar os efeitos no seu parecer, conforme o que estabelece a NBC T 11 Normas de Auditoria
das Demonstraes Contbeis.
13. Fraude e Erro

O presente captulo tem por nalidade apresentar os aspectos sobre fraude e
erro e a responsabilidade do auditor na execuo de seu trabalho. Para tanto, partiuse das Normas de Auditoria emanadas do CFC.
13.1.1 Essas consideraes visam proporcionar esclarecimentos adicionais sobre a responsabilidade do auditor nas fraudes e erros, nos trabalhos de auditoria.
13.2 Denies
13.2.1 O termo fraude refere-se a ato intencional de omisso ou manipulao
de transaes, adulterao de documentos, registros e Demonstraes Contbeis. A
fraude pode ser caracterizada por:
a) manipulao, falsicao ou alterao de registros ou documentos, de modo
a modicar os registros de ativos, passivos e resultados;
59
b) apropriao indbita de ativos;

c) supresso ou omisso de transaes nos registros contbeis;
d) registro de transaes sem comprovao; e
e) aplicao de prticas contbeis indevidas.
13.2.2 O termo erro refere-se a ato no-intencional na elaborao de registros e
Demonstraes Contbeis que resulte em incorrees deles consistente em:
a) erros aritmticos na escriturao contbil ou nas Demonstraes Contbeis;
b) aplicao incorreta das normas contbeis; e
c) interpretao errada das variaes patrimoniais.
13.3 A Responsabilidade da Administrao
13.3.1 A responsabilidade primeira na preveno e na identicao de fraudes
e/ou erros da administrao da entidade, mediante a manuteno de adequado
sistema de controle interno, que, entretanto, no elimina o risco de sua ocorrncia.
13.3.2 O gestor deve entregar ao auditor no nal de cada perodo examinado
uma CARTA DE RESPONSABILIDADE DE SUA ADMINISTRAO, evidenciando que sua administrao reconhece sua responsabilidade pela manuteno do
adequado sistema de controle interno, de sua gesto nanceira, administrativa, bem
como pela veracidade de todas as informaes e registros que foram apresentadas nas
Demonstraes Contbeis.
13.4 A Responsabilidade do Auditor
13.4.1 O auditor no responsvel nem pode ser responsabilizado pela preveno de fraudes ou erros. Entretanto, deve planejar seu trabalho avaliando o risco de
sua ocorrncia, de forma a ter grande probabilidade de detectar aqueles que impliquem efeitos relevantes nas Demonstraes Contbeis.
60
13.4.2 Ao planejar a auditoria, o auditor deve indagar da administrao da entidade auditada sobre qualquer fraude e/ou erro que tenham sido detectados.
13.4.3 Ao detect-los, o auditor tem a obrigao de comunic-los administrao da entidade e sugerir medidas corretivas, informando-a sobre os possveis efeitos
no seu parecer, caso elas no sejam adotadas.
13.5 A Deteco de Fraudes e Erros
13.5.1 O auditor dever avaliar criticamente o sistema contbil, incluindo o
controle interno, tanto em termos de concepo quanto de funcionamento efetivo,
concedendo especial ateno s condies ou dos eventos que representem aumento
de risco de fraude ou erro, que incluem:
a) estrutura ou atuao inadequada da administrao da entidade auditada ou
de algum dos seus membros;
b) presses internas e externas;
c) transaes que paream anormais;
d) problemas internos no cumprimento dos trabalhos de auditoria; e
e) fatores especcos no ambiente de sistemas de informao computadorizados.
13.6 As Limitaes Inerentes Auditoria
12.6.1 Devido s limitaes inerentes auditoria, existe risco inevitvel de que
distores relevantes resultantes de fraude e, em menor grau, de erro possam deixar
de ser detectadas. Caso se descubra, posteriormente, que, durante o perodo coberto pelo parecer do auditor, exista distoro relevante no-reetida ou no-corrigida
nas Demonstraes Contbeis, resultante de fraude e/ou erro, isto no indica que o
auditor no cumpriu as Normas de Auditoria das Demonstraes Contbeis. O que
vai determinar se o auditor cumpriu essas normas a adequao dos procedimentos
de auditoria adotados nas circunstncias e do seu parecer com base nos resultados
desses procedimentos.
61
13.6.2 O risco de no detectar distoro relevante resultante de fraude maior

do que o risco de no detectar distoro relevante resultante de erro, porque a fraude
normalmente envolve atos planejados para ocult-la, como, por exemplo, conluio,
falsicao, falha deliberada no registro de transaes ou apresentao de informaes intencionalmente erradas ao auditor. Salvo se a auditoria revelar evidncia em
contrrio, o auditor normalmente aceita informaes como verdadeiras e registros e
documentos como genunos.
13.6.3 Embora a existncia de sistema contbil e de controle interno ecaz as
reduza probabilidade de distoro das Demonstraes Contbeis, resultante de
fraude e/ou erro, sempre ir existir algum risco de que os controles internos no funcionem como planejado. Alm disso, qualquer sistema contbil e de controle interno
pode ser inecaz contra fraude que envolva conluio entre empregados ou cometida
pela administrao. Certos nveis da administrao podem estar em condio de
burlar controles que previnam fraudes similares por parte de outros empregados;
por exemplo, instruindo subordinados para registrar transaes incorretamente ou
ocult-las, ou sonegando informaes relativas a transaes.
13.7 Os Procedimentos Quando Existe Indicao de Fraude ou Erro
13.7.1 Quando a aplicao de procedimentos de auditoria planejados com
base na avaliao de risco indicar a provvel existncia de fraude e/ou erro, o
auditor deve considerar o efeito potencial sobre as Demonstraes Contbeis. Se
acreditar que tais fraudes e erros podem resultar em distores relevantes nas demonstraes contbeis, o auditor deve modicar seus procedimentos ou aplicar
outros, em carter adicional.
13.7.2 A extenso desses procedimentos adicionais ou modicados depende do
julgamento do auditor quanto:
a) aos possveis tipos de fraude e/ou erro; e
b) probabilidade de que um tipo particular de fraude e/ou erro possa resultar
em distores relevantes nas Demonstraes Contbeis.
62
13.7.3 Salvo quando houver circunstncias indicando claramente o contrrio,

o auditor no pode presumir que um caso de fraude e/ou erro seja ocorrncia isolada.
Se necessrio, ele deve revisar a natureza, a oportunidade e a extenso dos procedimentos de auditoria.
13.8 A Avaliao dos Resultados dos Procedimentos
13.8.1 A aplicao de procedimentos adicionais ou modicados normalmente
permite que o auditor conrme ou elimine a suspeita de fraude e/ou erro. Caso contrrio, ele deve discutir a questo com a administrao da entidade auditada e avaliar
as providncias a serem tomadas e seus possveis efeitos.
13.8.2 O auditor deve avaliar as implicaes de fraude e/ou erro relevantes
em relao a outros aspectos de auditoria, particularmente quanto confiabilidade das informaes escritas ou verbais, fornecidas pela administrao da
entidade auditada. No caso de fraude e/ou erro no-detectados por controle
interno ou no-includos nas informaes da administrao, o auditor deve reconsiderar a avaliao de risco e a validade dessas informaes. As implicaes
de fraude e/ou erro detectados pelo auditor vo depender da relao entre, de
um lado, a eventual perpetrao e ocultao da fraude e/ou erro e, de outro
lado, os procedimentos de controle especficos, e o nvel da administrao ou
dos empregados envolvidos.
13.9 Os Efeitos de Fraude e/ou Erro no Parecer do Auditor
13.9.1 Se o auditor concluir que a fraude e/ou erro tm efeito relevante sobre as
demonstraes contbeis, e que isso no foi apropriadamente reetido ou corrigido,
ele deve emitir seu parecer com ressalva ou com opinio adversa.
12.9.2 Se o auditor no puder determinar se houve fraude e/ou erro devido a
limitaes impostas pelas circunstncias e, no, pela entidade, ele deve avaliar o tipo
de parecer a emitir.
63
13.10 As Comunicaes de Fraude e/ou Erro

13.10.1 administrao
13.10.1.1 O auditor sempre deve comunicar administrao da entidade auditada e/ou ao Conselho Federal de Contabilidade descobertas factuais envolvendo fraude
dependendo das circunstncias, de forma verbal ou escrita , to cedo quanto possvel, mesmo que o efeito potencial sobre as Demonstraes Contbeis seja irrelevante.
13.10.1.2 Ao determinar o representante apropriado da entidade auditada a quem
comunicar ocorrncias de erros relevantes ou fraudes, o auditor deve considerar todas
as circunstncias. Com respeito fraude, o auditor deve avaliar a probabilidade de envolvimento da alta administrao. Na maior parte dos casos que envolvem fraude, seria
apropriado comunicar a questo a um nvel da estrutura organizacional da entidade
acima do nvel responsvel pelas pessoas que se acredita estejam implicadas. Quando
houver dvida quanto ao envolvimento da alta administrao da entidade, antes de
qualquer comunicao por escrito o auditor deve avaliar as circunstncias do fato.
13.10.2 A terceiros
13.10.2.1 O sigilo prossional normalmente impede o auditor de comunicar
fraude e/ou erro a terceiros. Todavia, em certas circunstncias, quando houver obrigao legal de faz-lo, ao auditor poder ser requerida a quebra do sigilo prossional.
Aplicam-se, neste caso, o Cdigo de tica Prossional dos Contabilistas e as Normas
Prossionais de Auditor.
14. Parecer
O parecer de auditoria o documento que representa a opinio do auditor sobre exatido, regularidade, adequao da gesto e das Demonstraes Contbeis, em
conformidade com as normas emanadas pelo CFC para o auditor.
64
14.1 Parecer dos Auditores sobre os Processos de Contas

O parecer dos auditores do CFC, denominado Parecer de Auditoria, no se
aplica aos trabalhos especiais que gerem relatrios sobre informao contbil parcial,
limitada ou condensada, ou a respeito de outras situaes especiais que no as especicadas neste Manual ou em normas do CFC.
14.2 Estrutura do Parecer de Auditoria
14.2.1 O parecer em condies normais emitido pelo auditor do CFC compe-se, basicamente, de trs pargrafos:
a) o referente identicao dos processos de contas e denio das responsabilidades da gesto e dos auditores;
b) o relativo extenso dos trabalhos; e
c) o que expressa a opinio sobre a regularidade, ou no, do processo de contas
da entidade.
14.2.2 O parecer dirigido aos gestores dos Regionais, ao vice-presidente da
Cmara de Controle Interno e ao Plenrio do CFC.
14.2.3 O parecer deve identicar as Demonstraes Contbeis sobre as quais
o auditor est expressando sua opinio, indicando, outrossim, o nome da entidade,
as datas e os perodos a que correspondem.
14.2.4 O parecer deve, ainda, conter a descrio concisa dos trabalhos executados pelo
auditor, compreendendo: o planejamento dos trabalhos, considerando a relevncia dos saldos; o volume de transaes e o sistema contbil e de controle interno da entidade; a execuo dos procedimentos com base em testes; e a avaliao das prticas contbeis adotadas.
14.2.5 O parecer deve expressar, clara e objetivamente, se os processos de contas auditados, em todos os aspectos relevantes, na opinio do auditor, esto adequadamente representados ou no.
65
14.3 Data e Local do Parecer

14.3.1 Na data do parecer, em situaes normais, deve corresponder ao dia da
concluso dos trabalhos na entidade auditada.
14.3.2 Podero ocorrer situaes em que haver necessidade de meno de mais
de uma data ou atualizao da data original. Essas situaes decorrem de transaes
e eventos subseqentes concluso dos trabalhos, e anteriores emisso do parecer,
considerados relevantes para os processos de contas e, conseqentemente, para a opinio do auditor e/ ou do conselheiro. Nessas circunstncias, o auditor poder optar
por uma das duas alternativas:
a) estender os trabalhos at a data do novo evento, de modo a emitir o parecer
com a data mais atual; ou
b) emitir o parecer com data dupla, ou seja, mantendo a data original para os
processos de contas e Demonstraes Contbeis, exceto quanto a um assunto especco, adequadamente divulgado nas notas do relatrio de auditoria. A ttulo de exemplo: a data do parecer de: 17 de maro de 20x7, exceto quanto ao item do Relatrio
n 14 prestao ou tomada de contas, para a qual a data 30 de abril de 20x7.
14.3.3 O parecer deve ser datado e assinado pelo contador responsvel pelos
trabalhos, e conter seu nmero de registro no Conselho Regional de Contabilidade.
14.4 Parecer pela Regularidade sem Ressalva
14.4.1 O parecer sem ressalva emitido quando o auditor conclui, sobre todos
os aspectos relevantes, que:
a) as Demonstraes Contbeis foram elaboradas e preparadas em conformidade com a Lei n 4.320/64, com os Princpios Fundamentais de Contabilidade, com
as Normas Brasileiras de Contabilidade(NBCs) e com a legislao especca;
b) h apropriada divulgao de todos os assuntos relevantes s Demonstraes
Contbeis e aos processos de contas; e
66
c) ocorreu apreciao das legislaes pertinentes ao exame.

14.4.2 O parecer sem ressalva implica armao de que, tendo havido alteraes em procedimentos contbeis, os efeitos delas foram adequadamente determinados e revelados nas Demonstraes Contbeis. Nesses casos, no requerida
nenhuma referncia no parecer.
14.5 Parecer pela Regularidade com Ressalva
14.5.1 O parecer pela regularidade com ressalva deve obedecer ao modelo
do parecer sem ressalva, modificado no pargrafo de opinio, com a utilizao
das expresses exceto por, exceto quanto ou com exceo de, referindo-se
aos efeitos do assunto objeto da ressalva. No aceitvel nenhuma outra expresso na redao desse tipo de parecer. No caso de limitao na extenso do
trabalho, o pargrafo referente extenso tambm ser modificado para refletir
tal circunstncia.
14.5.2 Quando o auditor emitir parecer pela regularidade com ressalva, adverso
ou com absteno de opinio, deve ser includa descrio clara de todas as razes
que fundamentou o seu parecer e, se praticvel, a quanticao dos efeitos sobre as
Demonstraes Contbeis e/ou de implicaes normativas e legais. Essas informaes devem ser apresentadas em pargrafo especco do parecer, precedendo ao da
opinio e, se for caso, fazer referncia a uma divulgao mais ampla pelo auditor em
nota em item especco do Relatrio de Auditoria.
14.5.3 O conjunto das informaes sobre o assunto objeto de ressalva, constante no parecer e nas notas especcas do Relatrio de Auditoria, sobre os processos
de contas, deve permitir aos usurios claro entendimento de sua natureza e seus
efeitos nas Demonstraes Contbeis e da gesto, particularmente sobre a posio
oramentria, patrimonial e nanceira, o resultado das operaes e das diretrizes
normativas e legais infringidas de forma relevante.
67
14.6 Parecer pela Irregularidade das Contas

14.6.1 Quando o auditor vericar a existncia de efeitos que, isolada ou conjugadamente, forem de tal relevncia que comprometam o conjunto das Demonstraes Contbeis, da gesto e dos procedimentos normativos e legais, deve emitir
parecer pela irregularidade das contas. No seu julgamento, deve considerar tanto as
distores provocadas quanto a apresentao inadequada ou substancialmente incompleta das Demonstraes Contbeis.
14.6.2 Quando da emisso de parecer pela irregularidade das contas, o auditor
deve descrever, em um ou mais pargrafos intermedirios, imediatamente anteriores
ao pargrafo de opinio, os motivos e a natureza das divergncias que suportam sua
opinio adversa, bem como os seus principais efeitos sobre a posio patrimonial,
oramentria e nanceira, o resultado do exerccio ou perodo, e das diretrizes normativas e legais infringidas de forma relevante.
14.6.3 No pargrafo de opinio, o auditor deve explicitar que, devido relevncia dos efeitos dos assuntos nele descritos ou em pargrafos precedentes, ele da
opinio de que as Demonstraes Contbeis e o processo de contas da entidade no
esto adequadamente apresentados.
14.7 Parecer com Absteno de Opinio por Limitao na Extenso
14.7.1 O parecer com absteno de opinio por limitao na extenso emitido quando houver limitao signicativa na extenso do exame que impossibilite o
auditor de formar opinio sobre as demonstraes contbeis e o processo de contas,
por no ter obtido comprovao suciente para fundament-la, ou pela existncia de
mltiplas e complexas incertezas que afetem um nmero signicativo de rubricas das
demonstraes contbeis e de outras normas pertinentes a entidades que arrecadam
contribuies parascais.
14.7.2 Nos casos de limitaes signicativas, o auditor deve indicar claramente
68
os procedimentos omitidos e descrever as circunstncias de tal limitao. Ademais,

so requeridas as seguintes alteraes no modelo de parecer sem ressalvas:
a) a substituio da sentena Examinamos... por Fomos designados para auditar ou Fomos designados para opinar..... as demonstraes contbeis e os processos
de contas...;
b) a eliminao da sentena do primeiro pargrafo Nossa responsabilidade a
de expressar opinio sobre essas demonstraes contbeis e processo de contas; e
c) a eliminao do pargrafo de extenso.
14.7.3 No pargrafo nal do parecer, o auditor deve mencionar claramente
que os exames no foram sucientes para permitir a emisso de opinio sobre as
demonstraes contbeis e o processo de contas. A absteno de opinio no elimina
a responsabilidade do auditor de mencionar qualquer desvio relevante que normalmente seria includo como ressalva no seu parecer e que, portanto, possa inuenciar
a deciso do usurio desses processos de contas.
14.8 Parecer com Absteno de Opinio por Incertezas
14.8.1 Quando a absteno de opinio decorrer de incertezas relevantes, o auditor deve expressar, no pargrafo de opinio, que, devido relevncia das incertezas
descritas em pargrafos intermedirios especcos, no est em condies de emitir
opinio sobre as demonstraes contbeis e o processo de contas. Novamente, a absteno de opinio no elimina a responsabilidade do auditor de mencionar, no parecer, os desvios relevantes que normalmente seriam includos como ressalvas.
14.9 Circunstncias que Impedem a Emisso de Parecer sem Ressalva
14.9.1 O auditor pode discordar da Gesto da entidade quanto:
a) s prticas contbeis utilizadas;
b) forma de aplicao das prticas contbeis;
c) forma de contratao de servios e produtos;
69
d) outras circunstncias relevantes em relao a normas e a legislao aplicvel

a entidades que arrecadam contribuies parascais.
14.10 Discordncias Relativas s Prticas Contbeis Utilizadas
14.10.1 Quando as Demonstraes Contbeis forem afetadas de maneira relevante pela adoo de prtica contbil em desacordo com os Princpios Fundamentais
de Contabilidade e as Normas Brasileiras de Contabilidade, as normas do TCU, da
Secretaria do Tesouro Nacional (STN), da Lei n 4.320/64 e outras aplicveis a entidades que arrecadem contribuies parascais, o auditor deve emitir parecer com
ressalva ou pela irregularidade das contas.
14.10.2 Nos seus exames, o auditor pode identicar um ou mais aspectos em
que as Demonstraes Contbeis esto afetadas pela adoo de prticas contbeis
inadequadas e que podem representar motivos para ressalva em seu parecer. de responsabilidade prossional do auditor discutir tais aspectos com o gestor da entidade,
com a brevidade e a antecedncia possvel, para que ele possa acatar suas sugestes e
promover os ajustes contbeis e operacionais necessrios.
14.10.3 Os desvios apurados pelo auditor, mas no-acatados pelo gestor,
representam divergncias para o auditor, o qual deve decidir em conjunto com
a coordenao sobre os efeitos no seu parecer. Essa deciso deve considerar a
natureza dos assuntos e a sua relevncia, e sempre que tiverem, individual ou
conjuntamente, efeitos relevantes, o auditor expressar opinio com ressalva
ou adversa.
14.11 Outras Circunstncias que Impedem a Emisso de Parecer sem Ressalva
14.11.1 So consideradas irregularidades que, pelo grau de relevncia, pelo nvel de incidncia e pela freqncia vericada, ensejaro a ressalva das contas dos
jurisdicionados, aquelas a seguir especicada:
I o desvio ou a malversao de bens e valores das unidades jurisdicionadas;
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II a no-remessa de, pelo menos, 20% (vinte por cento) da receita arrecadada
para o Conselho Federal no que concerne a sua cota-parte;
III a inexistncia ou o atraso da escriturao dos registros contbeis dos Conselhos Regionais por prazo superior ao estabelecido no pargrafo 2 do art. 6 da
Resoluo CFC n 960/2003.
IV a abertura de crditos especiais e suplementares sem a correspondente e
prvia autorizao do Plenrio ou sem os respectivos recursos nanceiros;
V a utilizao de crditos extraordinrios em desacordo com sua nalidade legal;
VI pagamentos efetuados em duplicidade, caracterizando desvio de recursos;
VII a alienao de bens imveis sem a correspondente autorizao do Plenrio do Regional, devendo, no entanto, ser observadas as normas do CFC;
VIII a ausncia de licitao nos casos cabveis;
IX a contratao ou a concesso de emprstimos, a efetivao de operaes de
crditos ou as concesses de auxlios ou subvenes sem a respectiva autorizao do
Plenrio do Regional, devendo, no entanto, ser observadas as normas do CFC;
X a constatao de superfaturamento em compras ou pagamento de servios;
XI a prtica de atos que congurem desfalque, desvios de dinheiros ou bens
ou outra qualquer irregularidade da qual resulte dano ao Regional;
XII a obstruo ao livre exerccio das auditorias, das inspees e das vericaes determinadas;
XIII a no-prestao de contas na forma da lei ou a ao ou omisso que
impossibilite a sua tomada;
XIV o no-encaminhamento da prestao das contas anuais Cmara de
Controle Interno do CFC, no prazo estabelecido no inciso II do art. 6 da Resoluo
CFC n 960/2003;
XV a concesso ou a ampliao de incentivo ou benefcio da qual decorra
renncia de receita sem observncia ao que dispe a Resoluo do CFC e do
Regional;
XVI a aplicao de receita de capital derivada da alienao de bens e direitos
que integrem o patrimnio pblico para o nanciamento de despesa corrente;
XVII a movimentao de conta mantida em instituio bancria, efetuando-
71
se sada de numerrio, sem comprovao de sua destinao, sem que haja vinculao
a documento de despesa correspondente que lhe d o necessrio suporte;
XVIII a utilizao das disponibilidades nanceiras do exerccio anterior comprometidas para o pagamento de Restos a Pagar em nalidade diversa;
XIX ordenar despesa no-autorizada por Resoluo;
XX ordenar, autorizar ou realizar operao de crdito interno ou externo sem
prvia autorizao do Plenrio do Regional, devendo, no entanto, ser observadas as
normas do CFC;
XXI a inexistncia ou o no-funcionamento ecaz de rgo ou sistema de
controle interno;
XXII manter em caixa valores expressivos, no observando o art.164, 3 da
Carta Federal, que analisados com os demais aspectos da prestao de contas revelem
ser ctcios os valores registrados;
XXIII falta de realizao de concursos pblico para admisso de pessoal;
XXIV movimentao de contas bancrias e aplicao de recursos em entidades nanceiras no-ociais.
XXV a abertura de crditos adicionais mediante utilizao de recursos estranhos aos enumerados pelo artigo 43 1, itens I a V da Lei Federal n 4.320/64;
XXVI a ausncia de documentos exigidos e considerados essenciais pelas normas e resolues do Tribunal de Contas da Unio;
XXVII o empenho da despesa realizado a posteriori ou realizar despesa sem
a correspondente dotao oramentria;
XXVIII a aquisio de bens sem a correspondente autorizao da Cmara e
Plenria, quando a legislao assim o determinar;
XXIX a celebrao de convnios sem as respectivas autorizaes da Cmara e
Plenria, quando onerosos ao jurisdicionado;
XXX a ausncia de escritura pblica na aquisio de imveis;
XXXI a ausncia de contabilizao de bens patrimoniais;
XXXII o pagamento de dirias sem amparo legal;
XXXIII a efetivao de despesas por regime de adiantamento sem o amparo legal;
XXXIV a realizao de compras ou a contratao de obras ou servios com em-
72
presas inidneas ou irregulares perante os governos federal, estadual ou municipal;

XXXV o indcio de fuga de licitao ou a realizao de processo licitatrio
sem observncia do disposto nas normas de licitao, vigente poca, inclusive no
que se refere habilitao e ao cadastro;
XXXVI a reincidncia no descumprimento de determinao de que o responsvel tenha tido cincia, feita em processo de denncia, de prestao ou tomada de
contas anterior;
XXXVII o pagamento de dirias e subsdios a conselheiros, funcionrios e
agentes colaboradores, em valor superior ao denido pela legislao competente;
XXXVIII a sonegao de processo, documento ou informao ao auditor e ao
Tribunal de Contas da Unio;
XXXIX a prtica de atos considerados ilegais, ilegtimos, no-razoveis ou
antieconmicos;
XL a no-disponibilizao ao rgo de Controle Interno de forma atualizada e
em tempo hbil, dos documentos de receita e de despesa, dos registros contbeis e dos
demonstrativos gerenciais relativos aplicao dos recursos originrios de convnios;
XLI o no-cumprimento de obrigao tributria principal, nos casos nos
quais a entidade gure como sujeito passivo ou substituto tributrio;
XLII a no-observncia de obrigaes acessrias institudas por legislao
tributria;
XLIII avaliao abaixo do padro estabelecido pelo CFC, por parte da unidade
jurisdicionada, de acordo com os critrios xados pela Vice-presidncia de Fiscalizao.
14.11.2 Constituem falhas tcnicas que podero eventualmente ocasionar a
ressalva das contas:
I a apresentao de balanos e Demonstrativos Contbeis contendo erros e
enganos de soma;
II a celebrao de contratos sem indicao da dotao oramentria e por
tempo indeterminado;
III a elaborao de empenhos ou a efetivao de pagamentos sem autorizao
73
expressa do gestor ou da autoridade competente;

IV a inexistncia de inscrio e execuo da dvida ativa, quando houver;
V a elaborao de inventrio sem os valores individuais dos bens;
VI a ausncia de atestao de materiais recebidos e/ou servios prestados ou
qualquer outra irregularidade no processo de liquidao da despesa;
VII a ausncia de identicao do credor nos processos de pagamento;
VIII a aquisio de materiais para obras (servios) sem que se identique a
sua destinao;
IX a existncia de peas contbeis assinadas por prossionais sem a devida
identicao de registro no rgo competente;
X a alienao de bens sem a devida contabilizao das respectivas baixas;
XI o descumprimento de prazos estabelecidos pelas Resolues do CFC e do
Tribunal;
XII a reincidncia em falha ou irregularidade que j tenha sido objeto de pronunciamento anterior da Cmara de Controle Interno do CFC e do Tribunal;
XIII a falta de cumprimento de qualquer determinao da Cmara de Controle Interno e do Tribunal seja mediante Parecer Prvio seja mediante Deliberao;
XIV a perda do prazo ou a no-apresentao de resposta Noticao expedida pela Cmara de Controle Interno do CFC;
XV a ausncia de observao a requisitos relativos apresentao da documentao mensal de receita e de despesa, na forma preceituada em Resoluo
deste CFC;
XVI a ausncia de almoxarifado e/ou sistema de controle de aquisio e distribuio de materiais;
XVII o repasse de subvenes a entidades irregulares ou operado de forma
irregular.
14.11.3 Alm das irregularidades e falhas listadas nos artigos anteriores, qualquer outra ali no-especicada, que atente contra a legalidade, a legitimidade, a
economicidade e a razoabilidade das contas, ou que colida frontalmente com a legislao em vigor, poder ensejar a ressalva ou a rejeio das contas.
74
14.11.4 O disposto neste subitem reveste-se de carter didtico e exemplicativo, destinando-se a fazer com que os Conselhos, por meio dessa orientao, possam
evitar a prtica de procedimentos irregulares no processamento das contas.
14.12 Limitao na Extenso
14.12.1 Como o auditor somente pode emitir parecer sem ressalva quando
seu exame foi realizado de acordo com as normas de auditoria e, portanto, com a
aplicao de todos os procedimentos necessrios nas circunstncias, a existncia de
limitaes na extenso de seu trabalho, como as descritas nos itens seguintes, pode
obrig-lo a emitir parecer com ressalva ou com absteno de opinio.
14.13 Limitaes Impostas pela Gesto da Entidade
14.13.1 A limitao na extenso do trabalho do auditor pode, s vezes, ser imposta pela gesto da entidade, mediante situaes como, por exemplo:
a) a no-solicitao de conrmao de saldos e/ou informaes diretamente
com devedores, credores ou outras fontes externas;
b) limitao aplicao de procedimentos usuais de auditoria que se reram,
direta ou indiretamente, a elementos importantes das Demonstraes Contbeis e
do processo de contas; e
c) registros contbeis inadequados.
14.13.2 Quando o auditor puder satisfazer-se no que se refere s situaes citadas, pela aplicao de procedimentos alternativos, no existe limitao signicativa
na extenso de seu trabalho e, assim, no necessria a meno, em seu parecer,
dessa limitao e do uso dos procedimentos alternativos.
14.14 Limitaes Circunstanciais
14.14.1 Uma limitao na extenso do trabalho do auditor pode ser imposta
75
pelas circunstncias, como a poca da sua visita, como, por exemplo, quando da
ocorrncia de sinistros. Nessas circunstncias, o auditor deve tentar utilizar procedimentos alternativos a m de obter evidncias de auditoria sucientes para emitir seu
parecer. Se os procedimentos alternativos no lhe permitirem evidncia suciente, o
auditor deve manifestar tal limitao em seu parecer.
14.15 Reexos das Limitaes no Parecer
14.15.1 Quando houver limitao na extenso do trabalho, imposta pela gesto
da entidade ou pelas circunstncias, e que determine a emisso de parecer com ressalva, o auditor deve descrever a limitao e mencionar a possibilidade de eventuais
ajustes que poderiam ser constatados caso no houvesse a limitao.
14.15.2 O auditor deve julgar a importncia dos procedimentos de auditoria
omitidos, considerando a natureza, a relevncia e a abrangncia dos efeitos potenciais em relao s Demonstraes Contbeis. Se os efeitos estiverem relacionados
com muitos itens das Demonstraes Contbeis, provvel que esse impacto seja
maior do que quando as limitaes se referirem a um item ou a um nmero limitado
de itens. Limitaes relativas a um nico item e que no representem parcela substancial da posio patrimonial e nanceira e/ou do resultado das operaes normalmente resultaro em parecer com ressalva, embora tambm possa s-lo sem ressalva,
se o auditor concluir que o efeito no relevante. As limitaes nos procedimentos
aplicveis a muitos itens e que tenham efeitos potenciais relevantes devem resultar
em absteno de opinio.
15. Relatrio de Auditoria

15.1 Na emisso dos relatrios realizados com base no processo de prestao e
tomada de contas das unidades que compem o Sistema CFC/CRCs, necessrio
que se atendam aos seguintes requisitos:
a) identicar o nmero do processo, o perodo examinado e a unidade que
compe o Sistema CFC/CRCs;
76
b) indicar as normas que instruam o processo de prestao ou a tomada de contas;

c) identicar o local em que foi realizado o trabalho de auditoria;
d) denir o objetivo da auditoria e identicar as Demonstraes Contbeis
examinadas, no caso de auditoria contbil;
e) declarar que o exame foi efetuado por amostragem, na extenso julgada necessria e de acordo com as normas de auditoria aplicveis ao servio pblico;
f ) comentar a extenso dos trabalhos;
g) comentar os controles internos, evidenciando, se for o caso, as no-conformidades;
h) relatar o cumprimento, ou no, das diretrizes da gesto e normas legais
vigentes;
i) comentar a ecincia e a eccia na gesto dos recursos, observando os planos, as metas e os oramentos, bem assim a legalidade, a legitimidade e a oportunidade na realizao das despesas;
j) apresentar, caso seja necessrio, recomendaes que visem correo das falhas vericadas durante o exame;
l) comentar a implementao das recomendaes de relatrios de auditoria
anteriores; e
m) concluir, opinando sobre a regularidade ou a irregularidade da gesto dos recursos utilizados pelos responsveis pela unidade que compe o Sistema CFC/CRCs.
15.2 O relatrio dirigido ao Vice-presidente da Cmara de Controle Interno
do CFC, e este determina a disponibilizao aos gestores dos Conselhos Regionais e
do Conselho Federal de Contabilidade.
15.3 O relatrio possui carter reservado, devendo este ser disponibilizado somente para os gestores das unidades jurisdicionadas ou a um preposto devidamente
autorizado para receb-lo.
15.4 As unidades auditadas devero se manifestar, dentro do prazo estabelecido, sobre as constataes e recomendaes, indicando quais as medidas adotadas
para regularizao dos fatos apontados.
77
15.5 Os auditores, ao utilizar informaes produzidas pelas unidades jurisdicionadas, devem registrar em seus relatrios a fonte dessas informaes.
16. Aspectos Gerais sobre a Apresentao de Prestao e Tomada

de Contas
16.1 Conceitos Iniciais
A organizao e a apresentao dos processos de tomada e prestao de contas
devem seguir as normas emanadas pelo Tribunal de Contas da Unio, pela Secretaria
do Tesouro Nacional (STN), pelo Conselho Federal e observadas as decises jurisprudenciais, entre outras.
16.1.1 Por prestao de contas entende-se o processo ordinrio formalizado
por pessoa fsica, entidade ou rgo de gesto pela aplicao e/ou execuo de recursos oriundos das receitas prprias, de convnios ou de qualquer outra origem,
que deva ser demonstrado e comprovado pelo gestor responsvel de acordo com
os princpios da legalidade, impessoalidade, moralidade, ecincia, com vistas a
demonstrar a boa aplicao dos mesmos.
16.1.2 A tomada de contas um processo formalizado por rgo competente
com vistas a apurar a responsabilidade do gestor do rgo ou da entidade, assim
como, de pessoa fsica que deixar de efetuar a prestao de contas estabelecidas nas
formas e nos prazos regulamentares ou que deram causa a prejuzo ao rgo ou
entidade, como: perda, roubo, extravio, fraude, desfalque de dinheiro, bens valores
pblicos ou qualquer outro meio doloso ou culposo que traga dano ao auditado.
16.1.3 As tomadas e as prestaes de contas dos administradores e os demais
responsveis basear-se-o nas seguintes disposies:
I - processo de contas: conjunto de documentos e informaes obtido direta ou
indiretamente, que permita avaliar a conformidade e o desempenho da gesto dos
responsveis por polticas pblicas, bens, valores, recursos e servios pblicos;
II - processo de contas ordinrio: processo de tomada ou prestao de contas
78
organizado anualmente pelas unidades jurisdicionadas cujos responsveis esto sujeitos obrigao prevista no art. 70, pargrafo nico, da Constituio Federal.
16.2.1 As Cmaras de Controle Interno do Conselho Federal e dos Conselhos
Regionais de Contabilidade devem fazer constar do processo de contas os esclarecimentos individualmente oferecidos pelos responsveis das no-conformidades
apuradas no processo de auditoria.
16.2.2 A Cmara de Controle Interno submeter para exame pelo Plenrio do
CFC o processo de prestao ou tomada de contas, de acordo com os prazos previstos nas normas do CFC.
16.2.3 As unidades jurisdicionadas devero indicar, quando for o caso, quais
informaes, entre as apresentadas no processo de prestao ou tomada de contas,
esto sujeitas a sigilo bancrio, scal ou comercial, de forma a possibilitar tratamento
adequado pelo CFC.
16.2.4 As unidades jurisdicionadas devero manter arquivadas, para fins
de fiscalizao, os documentos comprobatrios, inclusive os de natureza sigilosa, pelo prazo mnimo de cinco anos, a partir da deciso definitiva de
julgamento das contas ou, quando cabvel, observadas as normas da tabela de
temporalidade.
79
ANEXOS
81
ANEXO I - MODELO DE PARECER DE

AUDITORIA PELA REGULARIDADE
PARECER DE AUDITORIA N XX/XX
1 - Examinamos o balano patrimonial do CONSELHO REGIONAL DE
CONTABILIDADE DO ESTADO DE(O) ____________________________,
levantados em 31 de dezembro de 20X1 e de 20X0, e as respectivas Demonstraes Contbeis e variaes que resultaram nas mutaes patrimoniais, elaboradas
e aprovadas sob a responsabilidade de sua administrao. Nossa responsabilidade
expressar uma opinio sobre estas Demonstraes Contbeis.
2 - No desenvolvimento do trabalho, foram adotados os seguintes procedimentos de auditoria: exame fsico; exame de documentos originais; conferncia de clculos; vericao in loco; exame de escriturao; investigao minuciosa; correlao das
informaes obtidas e observao. Os exames foram efetuados por amostragem nas
extenses julgadas necessrias nas circunstncias apresentadas.
3 - Cabe esclarecer que nenhuma restrio nos foi imposta quanto ao mtodo
ou extenso dos trabalhos. Os programas de auditoria e os respectivos procedimentos estabelecidos para a execuo dos exames foram aplicados de acordo com a
natureza e as atividades da entidade auditada.
4 - Nossos exames foram conduzidos de acordo com as normas de auditoria
e compreenderam: a) planejamento dos trabalhos, considerando a relevncia dos
saldos, o volume das transaes e os sistemas contbil e de controles internos da
entidade; b) a constatao, com base em testes, das evidncias e dos registros que
suportam os valores e as informaes contbeis divulgados; c) a avaliao das prticas
e das estimativas contbeis mais representativas adotadas pelo Conselho, bem como
da apresentao das Demonstraes Contbeis tomadas em conjunto.
83
5 - Em nossa opinio, com base nas normas emanadas pelo Conselho Federal
de Contabilidade, conforme descrito no Relatrio de Auditoria N __/07, as Demonstraes Contbeis representam adequadamente, em todos os aspectos relevantes, a posio patrimonial e nanceira do CRC em 31 de dezembro de 200X e de
200X, o resultado de suas operaes e as mutaes patrimoniais, de acordo com as
prticas contbeis adotadas no Brasil. Quanto gesto, consubstanciados nos trabalhos realizados transcritos no Relatrio de Auditoria N __/07 e, de acordo com os
fatos apresentados, somos de PARECER PELA REGULARIDADE DA GESTO1,
para o exerccio de 20X1.
(Cidade do auditado) UF, de XX de 200X.
Auditor (es)
Contador CRC DF N XXXXXX/O-X-X-XX
Quando o parecer no for pela regularidade, deve-se observar o disposto no Captulo 14.
84
ANEXO II - MODELO DE CARTA DE

CIRCULARIZAO - ADVOGADO
CARTA DE APRESENTAO AOS ADVOGADOS A SER PREPARADA EM PAPEL TIMBRADO DO CONSELHO REGIONAL
(Data)
N Ref.:
Prezados Senhores:
Pela presente, solicitamos a Vossas Senhorias o especial obsquio de fornecerem
diretamente aos auditores do Conselho Federal de Contabilidade/Vice-presidncia
de Controle Interno, sito SAS Quadra 5, Bloco J, Edifcio CFC, Braslia/DF, CEP
70070-920, que esto procedendo ao exame das nossas Demonstraes Contbeis as
informaes relacionadas abaixo. Suas respostas devem incluir os assuntos existentes
(em data do balano) e aqueles surgidos no perodo compreendido entre aquela data
e a data de sua resposta.
Solicitamos a Vossas Senhorias o obsquio de fornecer-lhes as seguintes
informaes:
(1) Uma relao mencionando a natureza e a situao atual de qualquer litgio
ou demanda judicial de nosso interesse e a opinio de Vossas Senhorias quanto ao
desfecho da lide, indicando o montante do principal e encargos corrigidos monetariamente. Queiram informar, tambm, o valor efetivo ou estimado dos honorrios
e dos custos processuais que sero devidos em caso de sucumbncia.
(2) Detalhes de quaisquer outras demandas, reclamaes ou responsabilidades
contingentes (por exemplo: assuntos em que exista a possibilidade de um desfecho
85
que poder afetar signicativamente a posio nanceira e os resultados operacionais da entidade).

(3) Qualquer outra informao de natureza semelhante da qual Vossas Senhorias tenham conhecimento e que, em sua opinio, deva ser divulgada em nossas
Demonstraes Contbeis, por ser de interesse dos usurios de tais demonstraes.
(4) Aes e reclamaes ainda no em trmite na Justia.
(5) Relatrio detalhado informando a posio de cobrana dos valores inscritos
em Dvida Ativa, inclusive quanto aos processos em execuo judicial.
De acordo com a data programada para o trmino do exame, o auditor espera
receber a resposta de Vossas Senhorias por volta do dia ____ de _________________
__________________ de 20XX.
Agradecendo antecipadamente sua ateno, rmamo-nos.
Atenciosamente,
Presidente do CRC
86
ANEXO III - MODELO DE CARTA DE

RESPONSABILIDADE DA ADMINISTRAO
Local e data (a data deve ser igual a do parecer do auditor)
Conselho Federal de Contabilidade
Vice-presidncia de Controle Interno
SAS Quadra 5, Bloco J, Edifcio CFC
Braslia/DF
CEP: 70070-920
Prezado Senhor:
Com referncia ao seu exame das Demonstraes Contbeis do Conselho Regional
________________________, relativa ao exerccio ndo em ____/____/____, reconhecemos que a apresentao desta carta de responsabilidade constitui-se de um procedimento de
auditoria requerido pelas normas de auditoria aplicveis no Brasil, para permitir-lhes formar
uma opinio sobre se as Demonstraes Contbeis e os Controles Internos retromencionados
e a seguir identicados, reetem, com adequao, em todos os aspectos relevantes, a posio
patrimonial, oramentria e nanceira em ____/____/____, o resultado de suas operaes e
as mutaes patrimoniais de acordo com as prticas contbeis adotadas no Brasil.
Para ns de identicao, as Demonstraes Contbeis examinadas por Vossas
Senhorias apresentam os seguintes valores bsicos:
____/____/____
Total do ativo
Total do passivo nanceiro
Saldo patrimonial
Resultado patrimonial do exerccio
x,xx
x,xx
x,xx
x,xx
87
Essas contas esto de acordo com os livros do Regional e das Demonstraes

Contbeis transcritas no Livro Dirio n_____, autenticado no______________.
Com base em nossos conhecimentos e opinio, como gestores do Regional,
conrmamos as seguintes informaes transmitidas a Vossas Senhorias durante seu
exame ___/___/___ das Demonstraes Contbeis do Regional do exerccio social
ndo em ___/___/___.
Na qualidade de gestores do Regional, estamos cientes da nossa responsabilidade
sobre o conjunto das Demonstraes Contbeis e das informaes por ns apresentadas para o exame de Vossas Senhorias. Alm disso, colocamos disposio de Vossas
Senhorias todos os livros contbeis e nanceiros, bem como os de atas de reunies.
As Demonstraes Contbeis:
I - Indicam ou registram:
1 - Todas as obrigaes e os passivos, bem como as informaes pertinentes
quanto a prazos, amortizaes e encargos, exceto (...)
2 - Todos os compromissos rmados e informaes pertinentes, exceto (...)
II - Pressupem que:
1 - Todos os ativos so de propriedade do Regional e esto livres e desembaraados de quaisquer nus ou gravames, exceto (...)
2 - No h acordos para manuteno de limites mnimos de saldos em
bancos ou outras vinculaes, estando esses saldos disponveis, exceto
(...)
3 - As contas esto adequadamente classicadas, considerando prazos e natureza dos ativos e passivos, exceto (...)
4 - Todos os acordos ou operaes esto adequadamente reetidos nas Demonstraes Contbeis, exceto (...)
5 - Que o sistema contbil e de controle interno adotado pela entidade de
88
responsabilidade da administrao e adequado ao seu tipo de atividade

e volume de transaes, assim como adequado para a preveno e/ou a
deteco de eventuais fraudes e erros.
Alm disso, no temos conhecimento:
1 De que membros da gesto no tenham cumprido todas as leis, as normas
e os regulamentos a que a entidade est sujeita. Tambm no temos conhecimento
de que houve, durante o exerccio, operaes ou transaes que possam ser reconhecidas como irregulares ou ilegais e/ou que no tenham sido realizadas no melhor
interesse do Regional, exceto (...).
2 De outras partes relacionadas, alm daquelas pelas quais se apresentam informaes nas respectivas Demonstraes Contbeis, exceto (...)
3 De efeitos relevantes nas Demonstraes Contbeis acima referidas e identicadas, decorrentes das seguintes situaes:
(a) Aes ou reclamaes relevantes contra o Regional, exceto (...).
(b) Acordos ou operaes estranhos aos negcios normais ou quaisquer outros acordos, exceto (...).
(c) Inadimplncias contratuais que possam resultar em prejuzos para o
Regional, exceto (...).
Tambm conrmamos que:
A poltica de cobertura de seguros dos ativos e das operaes da entidade
adequada s necessidades.
No houve:
a) fraude envolvendo administrao ou funcionrios em cargos de responsabilidades ou conana;
b) fraude envolvendo terceiros que poderiam ter efeito relevante nas Demonstraes Contbeis;
89
c) violao ou possveis violaes de leis, normas ou regulamentos cujos efeitos

deveriam ser considerados para divulgao nas Demonstraes Contbeis ou mesmo
dar origem ao registro de proviso para contingncias passivas.
Todas as transaes efetuadas no perodo foram devidamente registradas no
sistema contbil de acordo com a legislao vigente.
Atenciosamente,
Presidente
90
ANEXO IV - MODELO DE CARTA DE

CIRCULARIZAO - BANCO
PAPEL TIMBRADO DO REGIONAL
Local e data
Ao Banco
Agncia:
Endereo:
CEP:
Tel:
Fax:
N Ref.:
Prezados Senhores,
Por solicitao dos auditores do Conselho Federal de Contabilidade, pedimos a gentileza de nos informar, no quadro anexo, a posio em 31 de dezembro
de 20XX dos saldos de nossas operaes relativas a esse banco. Sempre que possvel,
favor anexar sua resposta extratos ou demonstrativos de nossas posies.
Solicitamos incluir em sua resposta todas as operaes registradas, inclusive
cobranas, custdia, descontos, cmbio e outros.
Favor encaminhar sua resposta diretamente aos nossos auditores, utilizando-se do
formulrio-resposta anexo; pelo fax n (xx) ou por meio do e-mail cci@cfc.org.br.
De acordo com a data programada para o trmino do exame, nossos auditores,
do Conselho Federal de Contabilidade, esperam receber a resposta de Vossa Senhoria por volta do dia XX de janeiro de 20XX.
Atenciosamente,
__________________________________
Presidente do Conselho Regional
91
ANEXO IV - CONTINUAO
Ao Conselho Federal de Contabilidade
Setor de Autarquias Sul, Quadra 05, Lote 3, Bloco J, Edifcio CFC
Braslia-DF
Cep. 70070-920
Fax: 61 3314-9600
e-mail: cci@cfc.org.br
Ref.
Prezados Senhores,
Para ns de auditoria, fornecemos abaixo as informaes solicitadas pelo Conselho
Regional de Contabilidade do Estado XX, na data base de 31 de dezembro de 20XX.
1. Contas Correntes
Nmero da Conta
Saldo - R$
2. Aplicaes Financeiras
Tipo
Aplicaes
Datas
Vencimentos
Poupana
CDB/RDB
Fundo de Investimento
Outros
92
Valor de Resgate R$
3. Cmbio
Tipo
Moeda
Saldo ME
Saldo - R$
4. Financiamentos
Datas
MoedaN
base
Vencimento
contrato
Incio
R$ /US$
Final
Tipo
Saldos - R$
Descrio
das
Principal Encargos Garantias
Adiantamento
Conta Garantia
Giro
Repasse ME
Repasse MN
5. Cobranas
Tipo
Simples
Vinculada
Caucionada
Saldo R$
6. Custdia
Tipo
Ttulos de aplicao nanceira
Aes
Ouro
Saldo R$
7. Outras Informaes
_____/_____/_____
__________________________________
Carimbo e assinatura do informante
93
ANEXO V - MODELO DE CARTA DE

CIRCULARIZAO - FORNECEDORES
PAPEL TIMBRADO DO REGIONAL
Local e Data.
(Nome e endereo do fornecedor)
Nome
Setor:
Endereo:
CEP:
Tel:
Fax:
N Ref.:
Prezados Senhores,
Por solicitao dos auditores do Conselho Federal de Contabilidade, pedimos a
gentileza de preencher o quadro anexo, demonstrando-nos o saldo de nossa conta em 31
de dezembro de 20XX, por fornecimento e/ou servios prestados por Vossa Senhoria.
Favor encaminhar a resposta diretamente aos nossos auditores, utilizando-se do
formulrio-resposta anexo, pelo fax n (XX) ou por meio do e-mail cci@cfc.org.br.
De acordo com a data programada para trmino do exame, nossos auditores esperam receber a resposta de Vossa Senhoria em torno do dia XX de janeiro de 20XX.
Agradecendo antecipadamente a sua ateno, rmamo-nos.
Atenciosamente,
__________________________________
Presidente do Conselho Regional
94
ANEXO V - CONTINUAO
Ao Conselho Federal de Contabilidade
Setor de Autarquias Sul, quadra 05, lote 03, Bloco J, Edif.CFC
Braslia-DF
CEP: 70070.920
Fax: 61 3314-9600
e-mail: cci@cfc.org.br
De : (Nome do fornecedor)
N Ref.:
Prezados Senhores,
Em atendimento solicitao do Conselho Regional de Contabilidade
do(e)________________________________, fornecemos abaixo a posio das
contas em 31 de dezembro de 20XX.
Documento N
Data do
Vencimento
Valor
Saldo em 31 de dezembro de 20XX
Observaes
R$________________
Local e Data
____________________________________
Carimbo e assinatura do informante
95
GLOSSRIO
O presente glossrio elenca vrios termos tcnicos, cientcos, contbeis, administrativos e nanceiros que elucidam e explicam as palavras. Para tanto, tomou-se por base
os dicionrios do Prof. Lopes de S, Aurlio Buarque de Holanda Ferreira, do Manual
de Auditoria da Controladoria Geral de Salvador e de Francisco Jos M. Lacombe.
A
ABSTENO DE OPINIO Ato ou efeito, em auditoria, de no se dar parecer sobre as Demonstraes Contbeis, ou sobre uma situao, em virtude de fortes
limitaes da possibilidade de ter segurana sobre o que se deve opinar. Tais limitaes
podem decorrer da prpria imposio do cliente, ao desejar que certiquem posies
de que na realidade o prossional no tem condies de ter plena cincia. Quando as
limitaes so to relevantes que impedem a certeza sobre o que se vai opinar, o auditor pode abster-se de oferecer seu Parecer; isto se denomina Absteno de Opinio. O
auditor, diante de um expressivo nmero de ressalvas sobre a situao que examina,
tambm pode abster-se de opinar.
ACHADOS DE AUDITORIA Fatos signicativos que o auditor observou
ou constatou durante seu exame, e que devem ser comunicados aos responsveis e
demais interessados.
ALCANCE Expresso utilizada em auditoria e percia para signicar procedimentos tcnicos necessrios execuo de uma determinada tarefa; o que necessrio para conseguir realizar um exame de fatos contbeis, sob certas circunstncias.
AMOSTRAGEM Seleo de uma amostra em determinada populao, de
acordo com o mtodo apropriado, e estudo dos elementos que a compem, com
vistas a emitir um parecer sobre o total dessa populao.
97
AMOSTRAGEM ESTATSTICA Processo de determinao de universo de

vericaes contbeis, em auditoria, orientados por critrios matemticos e estatsticos, que visa reduzir erros e obter aproximaes maiores baseadas em clculos de
tendncias, desvios-padres, etc. Existem formas simples e formas complexas de se
realizar a tarefa de determinao dos universos, ambas com os recursos estatsticos.
Sendo a amostragem um recurso inerente auditoria e indispensvel na tarefa, em
razo, quase sempre, da quantidade de elementos a examinar, a reduo do risco
de auditoria (veja esse termo) est na razo direta da ampliao dos universos de
vericao e da metodologia do exame dos mesmos. Parte-se de que a amostra
deve ser representativa, em face da populao a ser examinada (populao termo
estatstico que signica o objeto da indagao ou universo contbil de exames, no
caso). Toda amostragem tem seu risco, mas aquela calculada em bases matemticas
visa reduzi-los.
ANLISE DE GESTO Anlise que visa a uma crtica do desempenho durante um perodo de gesto.
ARRESTO DE DOCUMENTOS Ato adotado em fiscalizao e auditoria contbil segundo o qual o tcnico retm documentos para apurao de
irregularidades.
AUDITOR Aquele que realiza auditoria. De acordo com a legislao
brasileira, essa uma atribuio exclusiva do contador quando se tratar de auditoria contbil.
B
BENCHMARKING Expresso da lngua inglesa utilizada para denominar a tcnica voltada para a identificao e a implementao de boas prticas de
gesto; seu propsito determinar, mediante comparaes de desempenho e de
boas prticas, se possvel aperfeioar o trabalho desenvolvido em uma organizao, ajudando na identificao de oportunidades de melhorar a eficincia e
proporcionar economia.
98
C
CARTA DE RESPONSABILIDADE (da Administrao) Declarao escrita da administrao da entidade, dirigida ao auditor, com a mesma data do
Parecer dos Auditores, que responsabiliza os dirigentes sobre os informes das Demonstraes Contbeis examinadas. Tal declarao um documento do auditor
que xa limites de responsabilidades dos dirigentes, evitando os informes verbais,
e pode ser emitida ao nal do perodo ou do exerccio. Tais cartas no substituem
a tarefa do auditor, mas caracterizam a natureza do que foi entregue a ser examinado. Deve-se deter em informes relevantes e ter assinatura dos que respondem
juridicamente pela entidade. Tal carta deve caracterizar bem as entidades e as peas
bsicas submetidas a exame: algumas declaram que os auditores seguiram as normas exigidas pelas autoridades de scalizao (CFC, CVM, etc.)
CAUSAS Razes e motivos que levaram ocorrncia dos fatos apresentarem
um desempenho inadequado ou no; representam a origem da divergncia entre a
condio e o critrio, dependendo da precisa identicao das causas elaborao de
recomendaes adequadas e construtivas.
CIRCULARIZAO Tcnica de conrmao de informaes relativas a atos
e fatos do objeto auditado, mediante a obteno de declarao formal de terceiros.
CO-AUDITORIA Auditoria feita juntamente com outros auditores. Trabalho em conjunto de prossionais independentes que se agrupam para realizar um
trabalho de auditoria em comum.
COMPROVAES DE AUDITORIA Fatos importantes evidenciados e relatados por escrito pelo auditor durante o trabalho, com vistas a deles tirar concluses.
CONFIABILIDADE Expresso genrica que se adota como atributo da informao contbil e que consiste em signicar que os informes contbeis devem
estar revestidos de segurana necessria para apresentarem a imagem el dos fen-
99
menos justicveis. Conabilidade envolve veracidade, sinceridade, pertinncia e

abrangncia dos dados contbeis que devem gerar a informao. A conabilidade
exclui a existncia de erros e de vcios e requer ainda que os registros e as demonstraes pertinentes estejam fundamentados em boa doutrina e em normas contbeis
consagradas cienticamente.
CONFIDENCIALIDADE Dever tico-prossional que exige do prossional
sigilo aos informes que obtm. Revelar informe obtido custa de exerccio prossional
vcio imperdovel a um prossional, especialmente o da rea contbil, ao qual se conam grandes segredos sobre as entidades. O Cdigo de tica Prossional exige sigilo.
CONTAGEM POR AMOSTRAGEM Levantamento fsico ou vericao
feita apenas em alguns itens ou partes, partindo-se do pressuposto de que, ao estarem certos, o total tambm tender a estar. A amostragem um processo que
pode realizar-se mediante clculos de probabilidades de acertos e na contagem de
bens simplica concluses.
CONTROLE INTERNO Controle que a entidade exerce sobre determinado fato ou srie de fatos, de acordo com as suas rotinas prprias. O mesmo
que controle aziendal. Quando as entidades possuem controles decientes pode
ocorrer que a auditoria seja impraticvel ou, ento, exercida com maior rigor. O
montante de fatos a serem examinados ser to menor quanto mais ecientes os
controles internos. Para tanto, aplicam-se sondagens especcas e elabora-se um
Plano de Pr-Auditoria para observar a segurana dos eventos.
CORRELAO Interdependncia entre dois conjuntos de variveis, tal que,
quando um deles muda, o outro muda na mesma direo (correlao positiva) ou
em direo oposta (correlao negativa).
CRITRIO Padro usado para determinar se uma entidade, programa, projeto ou atividade atende aos objetivos xados; situao ideal ou esperada, conforme
normas de controle interno, legislao aplicvel, Princpios Fundamentais de Contabilidade, boas prticas administrativas etc.
100
D
DADO QUALITATIVO Informao expressa na forma de palavras.
DADO QUANTITATIVO Informao expressa na forma de nmeros.
DESEMPENHO Resultado conseguido em um perodo pela movimentao do patrimnio em um determinado exerccio.
E
ECONOMICIDADE Operacionalizao ao menor custo possvel, ou seja,
a aquisio de insumos ao menor preo, sem prejuzo da qualidade. Capacidade da
entidade em sobreviver no tempo, mantendo seu patrimnio ou ampliando o mesmo, cumprindo seus objetivos.
EFEITOS Fatos que demonstram a necessidade de aes corretivas, em resposta aos problemas identicados; compreendem a diferena entre a condio e o
critrio, ou seja, entre o que e o que deveria ser.
EFETIVIDADE Relao entre os resultados obtidos e esperados; representa
o impacto transformador do programa sobre a realidade que se quer modicar, atentando para a satisfao das necessidades da sociedade.
EFICCIA Grau de cumprimento das metas estabelecidas em determinado
perodo de tempo.
EFICINCIA Relao entre produtos (bens e servios) gerados e os custos
dos recursos consumidos em determinado perodo de tempo; refere-se utilizao
racional dos insumos, ao rendimento mximo sem desperdcio. Em Economia,
obtida pela alocao dos recursos produtivos de modo que maximize o excedente
101
total recebido para todos os membros da sociedade. Este conceito coincide com o
conceito de ecincia em Administrao, pois ambos versam sobre a otimizao
de recursos.
ENTREVISTA ESTRUTURADA Tipo de entrevista na qual as perguntas
so predeterminadas, seguindo um roteiro preestabelecido, sendo aplicada a pessoas selecionadas.
ENTREVISTA NO-ESTRUTURADA Tipo de entrevista menos formal
que a entrevista estruturada, permitindo ao entrevistador explorar um assunto mais
amplamente; geralmente elaborada utilizando-se perguntas abertas.
ERRO Falta profissional cometida por negligncia ou desconhecimento
de determinados princpios, normas ou regras, que prejudica a regularidade de
atos e fatos.
EVIDNCIA Conjunto de fatos comprovados, sucientes, competentes e
pertinentes, obtidos durante os trabalhos de auditoria, por meio de observaes, inspees, entrevistas, exames de registros, etc.; constitui a prova que a auditoria precisa
obter, ou seja, algo relevante, convel e possvel que auxiliar o auditor na formao
de opinies e concluses.
F
FLUXOGRAMAS Representaes grficas (diagramas) do funcionamento do ciclo de transaes, descrevendo a seqncia lgica das operaes, a
fim de facilitar a visualizao do processo em anlise e evitar o risco de interpretaes divergentes.
FRAUDE Manipulao, falsicao ou omisso intencional dos registros e/
ou documentos e apropriao indevida de ativos, que prejudicam a regularidade e a
veracidade da escriturao.
102
FALSIFICAO DE DOCUMENTOS Ato ou efeito de apresentar um

documento que no verdadeiro para substituir a este. Ato ou efeito de produzir um
documento que no espelha a realidade.
FRAUDE CONTBIL Ato ou efeito de praticar ato ilcito, ilegal ou
irregular, com artifcio de registros contbeis. Simulao de verdade, mas, ato
doloso, evidenciado por meio de lanamento ou de demonstrao contbil.
Uso dos recursos contbeis para prestar informao falsa ou deturpada. Ato
ou efeito de acobertar ato ilegal, irregular ou doloso, por intermdio de informes patrimoniais.
FRAUDE EM BALANOS Falsicao ou inexatido na apresentao
do balano feito propositadamente. As fraudes so descobertas pelos processos de
anlise de balanos ou, mais objetivamente, pelos auditores. Constituem fraudes
em balano, aumentar ou diminuir os crditos, etc. Um balano que contenha
vcios de fraude pode modicar completamente a interpretao dos valores, especialmente se o analista adotar a anlise exterior ou supercial.
G
GERENTE DE AUDITORIA Prossional da rea de auditoria, responsvel
por coordenar e supervisionar os trabalhos.
GUIA DE AUDITORIA Publicao de instrues acerca da auditoria, destinada a orientar os prossionais da rea no desempenho de suas atividades.
I
INDICADOR Quantica a situao que o programa tenha por m modicar, de modo a explicitar o impacto das aes sobre o pblico-alvo.
103
L
LEGALIDADE Qualidade ou estado do que legal, em conformidade com
a lei; como princpio de direito administrativo, signica que o gestor pblico est,
em toda a sua atividade funcional, sujeito aos mandamentos da lei e deles no se
pode afastar ou desviar, sob pena de praticar ato invlido e sujeitar-se responsabilidade disciplinar, civil e criminal, conforme o caso.
LEGITIMIDADE Atributo do ato do gestor pblico que fundado nos princpios
do direito e na justia de um modo geral e no apenas na norma posta; signica dizer que
no exerccio do princpio da legalidade, o gestor no deve desviar-se da nalidade pblica.
LIMITAO AO ALCANCE Expresso utilizada em auditoria e percia
para expressar uma restrio que impede o prossional de aplicar os procedimentos
tcnicos necessrios, diante de uma determinada circunstncia. Restrio de informao contbil. Informe insuciente.
LIMITAO INERENTE AO CONTROLE Incapacidade que um
controle interno contbil tem de prevenir contra o erro e a fraude, a partir de
certa situao ou mediante determinadas circunstncias; o que o controle no
tem capacidade de evitar em matria de erro e fraude. Risco que passa a existir, mesmo havendo controle interno, ou seja, que est fora do alcance deste
detect-lo. Tais limitaes constituem preocupao do auditor em suas tarefas.
Contabilmente, essa rea de risco que extrapola os esforos de controle tem rara
significncia nas anlises e na tarefa de auditoria.
M
MANUAL DE AUDITORIA Publicao que descreve os princpios, os mtodos e as tcnicas de auditoria, bem como as normas a serem observadas pelos
auditores; constitui um instrumento que proporciona abordagem coordenada dos
auditores de uma mesma instituio de auditoria.
104
MATERIALIDADE Convenincia de incluir ou no um dado nas Demonstraes Contbeis, em razo da importncia ou da relevncia que o mesmo possa
ter. No apenas o valor que dita a convenincia, mas a prpria informao. Leis,
regulamentos, regimentos e normas podem oferecer a importncia ou a relevncia ao
dado que exija a sua participao nas demonstraes do exerccio.
MENSURAO Procedimento utilizado para associar um nmero a um
determinado evento.
META Quantidade de bens ou servios produzidos ou executados no
mbito de um programa ou projeto, em prazo definido, para a consecuo do
objetivo pretendido.
MORALIDADE Princpio de administrao pblica que corresponde ao
conjunto das regras nais e disciplinares suscitadas pela idia geral de administrao
e de funo administrativa; a atuao do administrador deve estar revestida de padres ticos de probidade, decoro e boa-f, pressuposto de validade dos atos, que no
devem desviar-se de sua nalidade de atender ao interesse pblico.
P
PAPIS DE TRABALHO Documentos que constituem o suporte de todo o
trabalho desenvolvido pelo auditor, contendo o registro das informaes utilizadas,
das vericaes a que procedeu e das concluses a que chegou.
PAPERLESS Expresso da lngua inglesa que signica auditoria sem papel,
compreendendo a utilizao de ferramentas informatizadas para a automao da auditoria, objetivando a agilizao e o aumento da produtividade dos trabalhos do auditor.
PONTOS-CHAVE DE CONTROLE Pontos de controle que, num sistema,
desempenham uma funo essencial para evitar ou detectar erros em fases decisivas
dos procedimentos ou operaes.
105
POPULAO DE REFERNCIA Conjunto nito, delimitado no tempo e no espao, ao qual se refere constatao, no caso da de a vericao ser
exaustiva, ou ao qual se estender a signicao dos resultados, no caso de a
vericao ser parcial.
PLANO OU PLANEJAMENTO DE AUDITORIA Metodologia que
contm a tarefa global a ser executada em uma entidade e que orienta sobre o
que e como se deve examinar cada elemento. Abrange o objeto de exame, o tempo ou cronologia, os espaos de verificao, etc. Antes que seja elaborado, deve
ensejar uma Pr-Auditoria, em que se testam os controles internos, conhece-se
intenes da administrao na realizao do trabalho (o que ela pretende), levantam-se todos os dados sobre a constituio, os regulamentos, a organizao
e o funcionamento da entidade. A metodologia dos Planos difere, se Interna ou
Externa. O Plano deve ser claro, abrangente, preciso, flexvel e factvel, sendo
essas suas qualidades ou propriedades bsicas. Precisa permitir uma avaliao
segura e deve ser conectado com todos os Papis de Rascunho dos levantamentos do auditor, to como o Relatrio a ser produzido. Deve, ainda, ser especfico
para cada tarefa, de modo a atingir com plenitude sua finalidade. Os programas
derivam do Plano, ou seja, so detalhamentos dele.
PR-AUDITORIA Perodo que antecede as revises contbeis e de gesto,
dedicado a sondagens para que se possa produzir um bom Planejamento de Trabalho. Tal perodo dedicado avaliao dos controles internos e aos primeiros exames
sobre a estrutura da entidade, sua constituio e regulamentos.
PRESTAO DE CONTAS Apresentao de fatos patrimoniais, comprovando-os, historiando-os e preparando-os para receber as classificaes e
as verificaes de natureza contbil, visando obter aprovao de uma gesto.
Nas prestaes de contas deve-se observar sempre a qualidade da documentao, se os investimentos esto de acordo com a finalidade proposta, se existe justificao para cada fato, se existe aprovao pelo poder competente. A
prestao de contas uma satisfao que os gestores do a interessados no
andamento da entidade.
106
PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA Conjunto de investigaes tcnicas que permitem ao auditor formar opinio sobre as Demonstraes Contbeis examinadas e lhe fornecem base para emitir seu parecer fundamentado;
roteiro para realizar exames de auditoria de modo a dar segurana ao trabalho;
o procedimento a maneira ou mtodo de processar o curso de ao; o ato
de sua performance. O procedimento de auditoria constitui o curso da ao
avalivel na determinao da validade dos padres e princpios (de auditoria).
Eles so os atos a serem cumpridos durante o curso do exame pela aplicao
de tcnicas prprias que permitem o alcance de provas sobre a adequao das
demonstraes financeiras e da gesto. Forma de proceder em auditoria, tecnicamente, para chegar concluso sobre a gesto, as Demonstraes Contbeis
as quais deve emitir uma opinio. Quer as diretivas da Comunidade Europia
quer as de entidades de classe tm editado formas procedimentos para o exerccio da auditoria, descendo ate detalhes, como em 1993, quando o Conselho Federal de Contabilidade preocupou-se com a mincia de apresentar um
modelo de carta de responsabilidade. H todo um complexo normativo de
procedimentos do auditor, que varia de pas a pas, mas que tm, muitos deles,
uniformidade internacional.
PROGRAMA DE AUDITORIA Plano de trabalho que se estabelece para
realizar as tarefas de auditoria. Os planos de auditoria representam uma providncia que previamente se realiza para que exista ordem e se saiba o que examinar e
revisar em uma entidade. Tais peas so escritas, xam os procedimentos a serem
seguidos, os objetivos a serem alcanados em cada campo ou rea de exame e podem determinar a profundidade ou extenso do que se vai vericar. H um Plano
Global e um Programa de Auditoria. Os programas possuem carter especco,
segundo tal terminologia tem sugerido e signicado. So detalhamentos de um
Plano Global ou Planejamento da Auditoria. Existem programas, tambm, para
execuo por computadores.
PBLICO-ALVO Populao (pessoas, comunidades, categorias da sociedade, instituies, setores etc.) que possui em comum algum atributo, necessidade ou potencialidade, e a qual se pretende atingir.
107
Q
QUESTIONRIO Guia na conduo do processo de levantamento dos
principais aspectos dos sistemas; registra informaes, ao documentar as respostas obtidas.
R
REALIZAO DAS PROVAS Consiste em confrontar a situao encontrada com os critrios denidos, objetivando recolher evidncias adequadas sobre o
desempenho das atividades-chave, dos sistemas e controles identicados durante o
planejamento.
RECOMENDAES DE AUDITORIA Medidas corretivas possveis sugeridas pela instituio de auditoria ou pelo auditor para corrigir as decincias
detectadas durante os exames.
RELATRIO DE AUDITORIA o documento pelo qual a auditoria apresenta o resultado dos seus trabalhos, devendo ser redigido com objetividade e imparcialidade, de forma a expressar, claramente, suas concluses, recomendaes e
providncias a serem tomadas pela administrao da entidade.
RELEVNCIA Qualidade que a informao tem de influenciar as decises dos seus destinatrios, ajudando-os a avaliar os acontecimentos passados,
presentes e futuros ou a confirmar ou corrigir as suas avaliaes; a relevncia
normalmente considerada em funo do valor monetrio, mas a natureza ou as
caractersticas de um elemento ou grupo de elementos tambm pode tornar um
assunto relevante.
RISCO Ameaa de sinistro ou acidente que pode vir a alterar o valor dos
bens, crditos e outros; ameaa integridade dos valores patrimoniais; probabilidade de perigo que existe na vida do patrimnio; ameaa de perda. Para proteger
108
a entidade contra os riscos criam-se fundos, reservas, provises e fazem-se seguros

com as companhias de tal m.
RISCO DE AUDITORIA Possibilidade de o auditor emitir uma opinio
inadequada sobre demonstraes contbeis, estas significativamente incorretas;
as opinies incorretas, em erros relevantes, so geralmente frutos de incompetncia do profissional, de adoo de metodologia ultrapassada ou de falta de
diligncia no trabalho. Tal risco elimina-se ou reduz quando existe metodologia
competente do trabalho, abrangendo eficcia em todas etapas do servio, ou
seja, nas de pr-auditoria, planejamento, trabalho de verificao ou de campo
e avaliao dos exames.
RISCOS INERENTES Potencialidade de erros, contidas em contas ou demonstraes, que nem sempre se alcanam pelo exame de controles internos. Possibilidade de o saldo de uma conta ou de uma transao conter erros expressivos,
quer isolada, quer agregadamente, escapando conexo com os controles internos.
Ao realizar a pr-auditoria, o prossional, possuindo dvidas, deve buscar tudo o
que possa denunciar existncia de anomalias.
S
SEGREGAO DE FUNES Princpio bsico do sistema de controle
interno que consiste na separao de funes, nomeadamente de autorizao, aprovao, execuo, controle e contabilizao das operaes.
SISTEMA DE CONTROLE(S) INTERNO(S) Conjunto constitudo
pela organizao interna, que permite vericar, por intermdio de procedimentos e prticas, se a entidade funciona em conformidade com os princpios de
controle(s) interno(s).
109
T
TESTE DE AUDITORIA Anlise de um elemento selecionado com vistas
a determinar se um objetivo especco de auditoria ou no alcanado.
TESTE DE OBSERVNCIA Vericao da conabilidade de um sistema de controles internos e de registros de uma entidade, para realizar a avaliao dos limites dos universos de elementos ou fatos a serem examinados em
auditoria, percia ou anlise. Pr-auditoria; tcnica contbil de observao para
mensurar a qualidade dos registros e dos controles de uma clula social. Trata-se
de um critrio adotado para que se possa planejar um trabalho de vericao ou
exame de modo a ter conscincia sobre a segurana dos informes e a probabilidade de erros e fraudes.
TESTE SUBSTANTIVO Verificao contbil de maior profundidade e
revestida de tecnologia competente para o exame de essncia e da validade de
situaes informadas ou demonstradas. Tais testes devem compreender as operaes realizadas, as contas e os seus saldos, as anlises pertinentes e a adoo de
procedimentos que permitam ao profissional opinar com segurana por meio
do pleno convencimento sobre o objeto examinado. Os testes substantivos exigem que se verifique se realmente existem os elementos patrimoniais indicados,
se os elementos de custos e de receitas so justificveis e se esto cobertos por
documentao competente e tempestiva, assim como se as normas contbeis e a
doutrina so seguidos nos procedimentos tecnolgicos empregados para registros e para as apuraes e demonstraes.
110
APNDICE
PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA
111
PA - 01 ESTRUTURA LEGAL E NORMAS INTERNAS

VICE-PRESIDNCIA DE CONTROLE INTERNO
N.
PROCEDIMENTOS
DE AUDITORIA
ATUALIZAO:
ASSUNTO:
PA - 01
ESTRUTURA LEGAL E NORMAS INTERNAS
24/08/2007
RGO/ENTIDADE:
INCIO DA AUDITORIA:
RESPONSVEL PELA AUDITORIA:
TRMINO DA AUDITORIA:
LEGENDA:
S SIM
N NO
NA NO-APLICVEL
REF - REFERNCIA
I OBJETIVOS:
Vericar se todos os atos realizados no Regional obedecem aos Princpios da Administrao Pblica e
respeitam a estrutura determinada pelas normas internas do CFC.
II - LEGISLAO:
Decreto-Lei n. 9.295/46;
Resoluo CFC n. 191/65;
Resoluo CFC n. 960/03 e suas alteraes;
Resoluo CFC n 1.000/04;
Manual Administrativo e Financeiro do Sistema CFC/CRCs.
N.
1
2
3
4
5
6
7
QUESTIONRIOS
Analisar o Regimento Interno e suas
alteraes.
Analisar as atas da reunio Plenria.
Analisar as atas da reunio do Conselho Diretor.
Analisar as atas da reunio da Cmara
de Controle Interno.
Analisar as Resolues da Unidade
Jurisdicionada.
Analisar as Portarias da Unidade Jurisdicionada.
Analisar as Deliberaes da reunio
plenria da Unidade Jurisdicionada.
113
N/A
REF
OBSERVAES
N.
10
11
QUESTIONRIOS
Verificar se os Conselhos de Contabilidade divulgaram suas resolues, no
mnimo, no Dirio Oficial do Estado
ou no Dirio Oficial da Unio, quando couber.
Verificar se as normas e os atos de
interesse do sistema foram homologados pelo CFC, tais como:
a) normas de anuidades, parcelamentos e dbitos anteriores;
b) oramento anual e suas modicaes;
c) regimento interno e suas alteraes.
Verificar se o ato praticado pela entidade feriu alguma lei ou norma
(Princpio da Legalidade).
Verificar a existncia de ato que beneficie a determinadas pessoas em
detrimento de outras (Princpio da
Impessoalidade).
114
N/A
REF
OBSERVAES
PA - 02 PLANO DE TRABALHO E ORAMENTO

N.
PROCEDIMENTOS
DE AUDITORIA
ASSUNTO:
PA - 02
ATUALIZAO:
PLANO DE TRABALHO E ORAMENTO
24/08/2007
RGO/ENTIDADE:
INCIO DA AUDITORIA:
LEGENDA:
S SIM
N NO
NA NO-APLICVEL
REF - REFERNCIA
I OBJETIVOS:
Vericar se os Regionais expressam a vontade poltica e administrativa, visando assegurar o
cumprimento da legislao pertinente.
II - LEGISLAO:
Lei n 4.320/64;
Resoluo CFC n 967/03;
Normas Internas do Sistema CFC/CRCs.
N.
QUESTIONRIOS
Plano de trabalho
Verificar se o Plano de Trabalho da

entidade auditada est de acordo
com a estrutura proposta pelo CFC,
dividido em:
a) reas;
b) programas; e
c) projetos
Verificar se h conformidade entre

o projeto apresentado e os objetivos
estabelecidos para o Sistema CFC/
CRCs.
Verificar se as metas apresentam possibilidade de mensurao quantitativa e viabilidade de realizao.
115
N/A
REF
OBSERVAES
N.
QUESTIONRIOS
Verificar a compatibilidade entre as

atividades projetadas e o oramento
anual.
Verificar a existncia de indicadores de desempenho que possibilitem avaliar a eficincia, a eficcia e

a economicidade na execuo dos
projetos.
Verificar se os responsveis pela execuo do projeto tm acesso aos objetivos, s metas e ao cronograma.
Verificar se existe projeto com atraso

no cronograma de execuo. Caso
haja, verificar se houve apresentao
da justificativa.
Verificar se houve manifestao das

coordenadorias do CFC acerca dos
projetos propostos.
Oramento
10
Verificar se o oramento foi elaborado de forma a evidenciar a poltica

econmico-financeira e os programas de trabalho.
11
Verificar se as alteraes oramentrias obedeceram s normas vigentes.
12
Verificar se foi respeitado o limite

para alterao do Oramento por
meio de ato exclusivo do Presidente.
13
Verificar se ocorreu a abertura de

crditos especiais e suplementares
sem a correspondente e prvia autorizao do Plenrio ou sem os respectivos recursos financeiros.
14
Verificar a utilizao de crditos extraordinrios em desacordo com sua

finalidade legal.
116
N/A
REF
OBSERVAES
N.
QUESTIONRIOS
15
Verificar se houve a aplicao de receita de capital derivada da alienao de bens e direitos que integrem o
patrimnio pblico para o financiamento de despesa corrente.
16
Verificar se ocorreu a utilizao das

disponibilidades financeiras do exerccio anterior comprometidas para o
pagamento de Restos a Pagar em
finalidade diversa.
17
Verificar se houve a abertura de crditos adicionais mediante utilizao

de recursos estranhos aos enumerados pelo artigo 43 1, itens I a V
da Lei Federal n 4.320/64.
18
Verificar se houve o empenho da

despesa realizado a posteriori ou
realizar despesa sem a correspondente dotao oramentria.
117
N/A
REF
OBSERVAES
PA - 03 EXECUO DA RECEITA E FINANCEIRO

N.
PROCEDIMENTOS
DE AUDITORIA
ASSUNTO:
PA 03
ATUALIZAO:
EXECUO DA RECEITA E FINANCEIRO
24/08/2007
RGO/ENTIDADE:
INCIO DA AUDITORIA:
LEGENDA:
S SIM
N NO
NA NO-APLICVEL
REF - REFERNCIA
I OBJETIVOS:
Vericar os controles realizados na arrecadao das receitas dos Regionais, vericando se existem pontos
fracos nos controles estabelecidos para os recebimentos das receitas e se as baixas no sistema cadastral
nanceiro esto sendo realizadas de forma adequada.
II LEGISLAO:
Resolues de anuidades, redues e parcelamentos; e
Manual Administrativo e Financeiro do Sistema CFC/CRCs.
N.
1
2
QUESTIONRIOS
Vericar a existncia de controle interno nos recebimentos das receitas.
Conferir o clculo da cota-parte
devida para o Conselho Federal de
Contabilidade.
Vericar a existncia de controle sobre a transferncia de cotas para o
CFC grau de segurana dos dados
e riscos.
Conferir os clculos e transferncia
do FIDES (1% sobre a receita lquida mensal de anuidade de contabilistas e organizaes contbeis).
118
N/A
REF
OBSERVAES
N.
5
10
11
12
13
14
15
16
QUESTIONRIOS
Verificar se os controles financeiros e as conciliaes entre os valores recebidos e os contabilizados
esto corretos.
Vericar a ocorrncia de crditos a
identicar. Quais os motivos?
Analisar os contratos e/ou convnios que propiciam receitas, seja de
publicaes, de aluguis e de outras
receitas no-operacionais (receitas
patrimoniais).
Validar se a parametrizao das receitas no sistema informatizado est
adequada.
Vericar a existncia de controles de
registros bancrios e de tesouraria,
tais como conciliaes bancrias, boletins de caixa, etc.
Vericar o responsvel pela baixa dos
crditos no sistema, a m de observar
a correta segregao de funo.
Vericar os processos restituio de
anuidades, taxas e outros.
Vericar se os atos de reduo das
anuidades, das taxas e dos emolumentos esto sendo obedecidos.
Avaliar se o caixa arrecadador encontra-se em local seguro, isolado do pblico em geral.
Vericar se os cheques recebidos esto sendo depositados em custdia
bancria.
Vericar se as disponibilidades nanceiras so controladas diariamente.
Verificar se o fluxo de caixa contm o detalhamento dos recebimentos e dos pagamentos a serem
executados pela entidade no decorrer do exerccio.
119
N/A
REF
OBSERVAES
N.
17
18
19
20
21
22
23
24
25
QUESTIONRIOS
Vericar os arquivos de controles especcos dos emprstimos tomados
pela entidade.
Vericar se as aplicaes nanceiras
esto sendo feitas em bancos ociais.
Vericar se o sistema de arrecadao
e recolhimento da receita seguro e
no favorece a ocorrncia de erros e/
ou fraudes.
Fazer levantamento do quantitativo
de prossionais, escritrios e sociedades contbeis relacionando com os
valores recebidos.
Vericar se houve desvio ou a malversao de bens e valores das unidades jurisdicionadas.
Vericar se a unidade jurisdicionada deixou de rementer, pelo menos,
20% (vinte por cento) da receita arrecadada para o Conselho Federal no
que concerne a sua cota-parte.
Vericar se houve a prtica de atos
que congurem desfalque, desvios de
dinheiros ou bens ou outra qualquer
irregularidade da qual resulte dano
ao Regional.
Vericar se ocorreram a contratao
ou a concesso de emprstimos, a
efetivao de operaes de crditos
ou as concesses de auxlios ou subvenes sem a respectiva autorizao
do Plenrio do Regional, devendo,
no entanto, ser observadas as normas
do CFC.
Existe a concesso ou a ampliao
de incentivo ou benefcio da qual
decorra renncia de receita sem observncia ao que dispe a Resoluo
do CFC e do Regional.
120
N/A
REF
OBSERVAES
N.
26
27
28
29
QUESTIONRIOS
Verificar se ocorreu a movimentao na conta mantida em instituio bancria, efetuando-se sada de
numerrio, sem comprovao de
sua destinao, sem que haja vinculao a documento de despesa
correspondente que lhe d o necessrio suporte.
Vericar se foi ordenada, autorizada ou realizada operao de crdito
interna ou externa sem prvia autorizao do Plenrio do Regional, devendo, no entanto, ser observadas as
normas do CFC.
Verificar se o Regional est mantendo em caixa valores expressivos,
no observando o art.164, 3 da
Carta Federal, que, analisados com
os demais aspectos da prestao de
contas, revelem ser fictcio o valor
registrado.
Vericar se houve a movimentao
de contas bancrias e aplicao de
recursos em entidades nanceiras
no-ociais.
121
N/A
REF
OBSERVAES
PA - 04 EXECUO DA DESPESA
N.
PROCEDIMENTOS
DE AUDITORIA
ASSUNTO:
PA - 04
ATUALIZAO:
EXECUO DA DESPESA
24/08/2007
RGO/ENTIDADE:
INCIO DA AUDITORIA:
LEGENDA:
S SIM
N NO
NA NO-APLICVEL
REF - REFERNCIA
I OBJETIVOS:
Vericar se as prticas adotadas pelos Regionais na realizao das despesas apresentam conformidade com
as normas referentes entidade auditada, bem como o funcionamento bsico de suas atividades.
II - LEGISLAO:
Lei n 4.320/64;
Lei n 8.666/93;
Decreto-Lei n. 200/67;
Decreto n. 93.872/86;
Manual Administrativo e Financeiro do Sistema CFC/CRCs; e
Demais Resolues e Normas Internas.
N.
1
2
QUESTIONRIOS
Vericar se existe padronizao para os processos de despesas e se esses esto legalmente
formalizados.
Vericar se a emisso da nota de empenho
precederam as despesas realizadas.
Vericar se nos processos de compras, de obras
e de servios est sendo observada a modalidade de licitao mais adequada, de forma a
eliminar o fracionamento de despesa.
122
N/A
REF
OBSERVAES
N.
4
5
7
8
9
10
11
12
13
14
15
QUESTIONRIOS
Vericar se a liquidao ocorreu no momento
da entrada do bem na entidade.
Vericar se ocorreram as retenes obrigatrias.
Verificar se as despesas pagas por meio de
Despesas de Exerccios Anteriores -DEA
se referem aos compromissos reconhecidos
aps o encerramento do exerccio correspondente, ainda que no tenha sido prevista a dotao oramentria prpria, ou no
tenha sido deixado saldo no exerccio respectivo, mas que pudesse ser atendido em
face da legislao vigente.
Vericar se existe contrato de prestao de
servios com as pessoas fsicas.
Vericar se o recibo de pagamento a autnomo est preenchido corretamente.
Vericar se o servio executado foi atestado
pelo responsvel pela contratao do servio
ou bem.
Vericar se o servio foi efetivamente prestado e se no processo de despesa existe relatrio
contendo a descrio dos servios contratados, quando for o caso.
Vericar a existncia de direcionamento na
contratao de prestador/fornecedor.
Vericar se o prestador de servio possui
vnculo de parentesco com os membros do
Conselho (funcionrios, conselheiros e delegados).
Vericar a documentao que comprove a
quitao do credor com a Seguridade Social
(INSS e FGTS) e com a Fazenda Pblica (federal, estadual e municipal).
Vericar se h autorizao competente para
emisso do pagamento, aps sua regular liquidao.
Vericar se os pagamentos esto sendo efetuados no seu respectivo vencimento.
123
N/A
REF
OBSERVAES
N.
16
17
18
19
20
21
22
23
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26
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28
29
30
31
QUESTIONRIOS
Vericar, quando se tratar de processo formalizado, a numerao seqencial das pginas
do(s) processo(s) e, caso no exista, orientar
para efetu-la.
Vericar se as naturezas das despesas realizadas
condizem com a atividade-m da entidade.
Vericar se houve a aquisio de lanches, de
coffeebreaks, de refeies, de jantares, etc.
Vericar se ocorreu a aquisio de bebidas
alcolicas.
Vericar se foram compradas ores, coroas de
ores, placas comemorativas, brindes ou despesas congneres de natureza pessoal.
Vericar se h utilizao de pagamentos mediante utilizao de internet.
Vericar se a liquidao da despesa posterior
ao pagamento, observando se houve adiantamento a fornecedores.
Vericar se os procedimentos adotados para
concesso de Suprimento de Fundos e se estes
esto de acordo com as normas.
Vericar se h concesso de Suprimento de
Fundos a no-funcionrio.
Vericar as concesses de dirias analisando
se todas ocorreram dentro das normas estabelecidas.
Vericar as concesses de passagens e dos
auxlios-deslocamento, analisando se todas
ocorreram dentro das normas estabelecidas.
Vericar se ocorreram pagamentos em duplicidade, caracterizando desvio de recursos.
Vericar se existe superfaturamento em compras ou pagamento de servios.
Vericar se houve ordenamento de despesa
no-autorizada por Resoluo.
Vericar se ocorreu pagamento de dirias sem
amparo legal.
Vericar a efetivao de despesas por regime
de adiantamento sem o amparo legal.
124
N/A
REF
OBSERVAES
N.
32
33
34
35
36
37
QUESTIONRIOS
Vericar se houve a realizao de compras ou
a contratao de obras ou servios com empresas inidneas ou irregulares perante os governos federal, estadual ou municipal.
Vericar se ocorreu pagamento de dirias e
subsdios a conselheiros, funcionrios e agentes colaboradores em valor superior ao denido pela legislao competente.
Vericar se ocorreu a elaborao de empenhos ou a efetivao de pagamentos sem autorizao expressa do gestor ou da autoridade
competente.
Vericar se ocorreu ausncia de atestao de
materiais recebidos e/ou servios prestados ou
qualquer outra irregularidade no processo de
liquidao da despesa.
Vericar se ocorreu ausncia de identicao
do credor nos processos de pagamento.
Vericar se foram adquiridos materiais para
obras (servios) sem a identicao de sua
destinao.
125
N/A
REF
OBSERVAES
PA - 05 LICITAES, CONTRATOS E CONVNIOS

N.
PROCEDIMENTOS
DE AUDITORIA
ASSUNTO:
PA 05
ATUALIZAO:
LICITAES, CONTRATOS E CONVNIOS
24/08/2007
RGO/ENTIDADE:
INCIO DA AUDITORIA:
LEGENDA:
S SIM
N NO
NA NO-APLICVEL
REF - REFERNCIA
I OBJETIVOS:
Vericar os controles existentes.
Vericar se nos processos de aquisio de bens e servios e nas alienaes foram observados os Princpios de
Economicidade, Igualdade e Probidade Administrativa, conforme os ditames legais para sua realizao.
II - LEGISLAO:
Lei n 8.666/93;
Lei n 10.520/02;
Decreto n. 3.555/00;
Decreto n. 5.450/05.
N.
A
1
QUESTIONRIOS
PROCESSOS DE LICITAO
Verificar se os processos de cotao
de preos esto de acordo com os
ditames da legislao aplicada.
Verificar se os processos de dispensa e de inexigibilidade esto de
acordo com os ditames da legislao aplicada.
Verificar se os processos de carta
convite esto de acordo com os ditames da legislao aplicada.
Verificar se os processos de tomada
de preo esto de acordo com os ditames da legislao aplicada.
126
N/A
REF
OBSERVAES
N.
5
9
10
11
12
13
14
15
QUESTIONRIOS
Verificar se os processos de concorrncia esto de acordo com os ditames da legislao aplicada.
Verificar se os processos de leilo
esto de acordo com os ditames da
legislao aplicada.
Verificar se os processos de concurso esto de acordo com os ditames
da legislao aplicada.
Verificar se os processos de prego
eletrnico esto de acordo com os
Verificar se os processos de prego
presencial esto de acordo com os
Verificar se ocorreu ausncia de licitao nos casos cabveis.
Vericar se existe indcio de fuga de
licitao ou a realizao de processo
licitatrio sem observncia do disposto na legislao federal sobre licitao, vigente poca, inclusive no que
se refere habilitao e ao cadastro.
Verificar se ocorreu direcionamento para prestador/fornecedor nos
processos licitatrios.
Verificar se os editais possuem
clusulas restritivas que impeam a
igualdade de condies dos participantes na licitao.
Verificar se os processos contm
indcios de que foram montados,
feitos posteriormente realizao
da contratao.
Vericar, caso necessrio, comparao
dos preos de mercado com os valores
dos bens e servios licitados.
127
N/A
REF
OBSERVAES
N.
16
17
18
19
20
21
22
B
23
24
25
QUESTIONRIOS
Vericar se os processos esto acompanhados do parecer do jurdico,
quanto correta modalidade de licitao ou dispensa/inexigibilidade.
Vericar se foram realizadas as publicaes dos editais de convocao.
Verificar se foram respeitados os limites de licitao.
Verificar se o ato de nomeao da
comisso de licitao est adequado e dentro do prazo.
Verificar se nos processos constam
a adequada especificao do objeto,
contendo seus elementos caractersticos (sem indicao de marca),
a especificao das unidades e das
quantidades a serem adquiridas em
funo do consumo e a provvel
utilizao pela entidade.
Vericar se foram indicados os elementos oramentrios necessrios ao
atendimento do pagamento das obrigaes decorrentes da licitao.
Verificar se possui justificativa para
contratao (emitida pela autoridade competente).
CONTRATOS
Verificar se esto identificados o
objeto contratual e os seus elementos caractersticos.
Verificar se o contrato contempla o
regime de execuo ou o modo de
fornecimento.
Vericar se, no caso de alterao do valor inicialmente contratado, decorrente do incremento ou reduo da obra,
servio ou fornecimento, o mesmo
valor manteve-se dentro dos limites
estabelecidos na legislao.
128
N/A
REF
OBSERVAES
N.
26
27
28
29
30
31
C
32
33
34
QUESTIONRIOS
Verificar se a execuo do contrato
foi acompanhada e fiscalizada por
um representante ou comisso da
entidade pblica especialmente designada.
Verificar se h publicao no Dirio Oficial dos atos administrativos
caracterizados como necessrios e
imprescindveis sua legitimao e
se ocorreu dentro do prazo legal.
Verificar se, quando executado o
contrato, o seu objeto foi recebido.
Vericar se h termo aditivo para os
casos de renovao ou prorrogao.
Verificar se existe contrato com
clusula indicando que este por
tempo indeterminado.
Verificar se o contrato foi originado de um processo de licitao; se
no, verificar qual o motivo.
CONVNIOS
Verificar se os termos de convnios
respeitaram a legislao vigente.
Verificar se a celebrao de convnios teve a respectiva autorizao
da Cmara e da Plenria, quando
onerosos ao jurisdicionado.
Verificar se ocorreu repasse de subvenes a entidades irregulares ou
operando de forma irregular.
129
N/A
REF
OBSERVAES
PA - 06 GESTO DE PESSOAL
N.
ASSUNTO:
PA - 06
PROCEDIMENTOS
DE AUDITORIA
ATUALIZAO:
GESTO DE PESSOAL
24/08/2007
RGO/ENTIDADE:
INCIO DA AUDITORIA:
LEGENDA:
S SIM
N NO
NA NO-APLICVEL
REF REFERNCIA
I OBJETIVOS:
Vericar se as obrigaes relativas folha de pagamento da entidade e provises necessrias esto
devidamente registradas e se foram observadas as normas inerentes s legislaes trabalhista,
previdenciria e scal.
II - LEGISLAO:
Decreto-Lei n 5.452/43 - CLT, e suas alteraes;
Decreto n 3.048/99 e suas alteraes;
Decreto-Lei n 1.040/69;
Resolues internas do CFC.
N.
1
QUESTIONRIOS
Vericar se as admisses so realizadas por meio de concurso
pblico.
Vericar se a entidade admitiu funcionrio em cargo em comisso, efetuando a anlise destes contratos.
Vericar os contratos de funcionrios por prazo determinado, analisando sua legalidade e visando
observncia das obrigaes contratuais neles contidas.
130
NA
REF
OBSERVAES
N.
9
10
11
12
13
14
QUESTIONRIOS
Vericar os arquivos de informaes funcionais quanto organizao e atualizao, concilando
com as informaes contidas no
Livro de Registro de Empregados.
Verificar o controle dos registros de tempo e aprovao de
horas extras.
Vericar se existem registros de
tempo para acumular horas ou
dias trabalhados tipo banco de
horas, estando o mesmo homologado na Delegacia Regional do
Trabalho (DRT).
Vericar se a entidade possui um
plano de cargos e salrios arquivado na DRT.
Vericar a existncia de acordo coletivo de trabalho rmado entre a
entidade e a organizao sindical
representativa dos funcionrios.
Efetuar a reviso analtica das folhas de pagamento.
Avaliar a legalidade e a legitimidade dos gastos com folhas de pagamento.
Vericar se os reajustes salariais
so concedidos uniformemente.
Vericar a existncia de planos de
assistncia e benefcios aos empregados e sua regulamentao.
Vericar o clculo e o recolhimento do INSS e do F.G.T.S.
Vericar se os valores alocados
na Declarao para o FGTS e a
Previdncia Social (SEFIP), a ttulo de salrios, esto iguais aos
valores apresentados na folha de
pagamento.
131
NA
REF
OBSERVAES
N.
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
QUESTIONRIOS
Vericar o clculo e o recolhimento
do PIS sobre folha de pagamento.
Vericar se existe controle das retenes de IRRF sobre a folha de
pagamento e pagamentos a autnomos. Vericar se est sendo informado o valor do pagamento dos
autnomos para efeito do INSS na
GFIP. Vericar os clculos.
Vericar se est sendo apresentado
o CAGED.
Vericar as informaes da DIRF.
Vericar as informaes da RAIS.
Vericar os clculos das frias e os respectivos controles de vencimentos.
Vericar os clculos e a concesso
de 13 salrio.
Vericar se, no caso de resciso
contratual de trabalho, realizado
processo administrativo.
Vericar os processos de reclamatrias trabalhistas.
Vericar os procedimentos de segurana e medicina do trabalho.
Vericar os contratos dos estagirios e os respectivos pagamentos.
Vericar se na prestao de servio
de terceiros esto sendo observados os requisitos referentes impessoalidade, no-subordinao
e habitualidade.
Vericar se nos servios prestados
por terceiros consta o relatrio das
atividades realizadas.
Vericar se a entidade possui um
programa formal de treinamento,
incluindo treinamentos introdutrios para os funcionrios.
132
NA
REF
OBSERVAES
N.
29
30
31
32
33
QUESTIONRIOS
Vericar se existem questionrios
de avaliao de desempenho. Caso
armativo, vericar a periodicidade em que so aplicados.
Vericar a existncia de manual de
procedimentos administrativos da
entidade jurisdicionada.
Vericar a regularidade scal e social da entidade jurisdicionada.
Vericar se os clculos das rescises contratuais esto corretos.
Vericar se a D.C.T.F. foi apresentada dentro do prazo estabelecido e se as informaes constantes da declarao esto corretas.
133
NA
REF
OBSERVAES
PA - 07 BENS PATRIMONIAIS
N.
PROCEDIMENTOS
DE AUDITORIA
ASSUNTO:
PA - 07
ATUALIZAO:
BENS PATRIMONIAIS
24/08/2007
RGO/ENTIDADE:
INCIO DA AUDITORIA:
LEGENDA:
S SIM
N NO
NA NO-APLICVEL
REF - REFERNCIA
I OBJETIVOS:
Vericar se os ativos representados contabilmente realmente existem; se so de propriedade do Conselho; e se
esto livres de nus.
Vericar se os bens patrimoniais esto inventariados e com os respectivos termos de responsabilidade
pela guarda do bem. Vericar, tambm, se existe controle sobre as movimentaes dos bens.
II - LEGISLAO:
Lei n 4.320/64;
Decreto-Lei n 200/67.
N.
1
QUESTIONRIOS
Vericar a realizao de inventrios fsicos
peridicos dos bens patrimoniais em perodos no-superiores a (1) um ano.
Vericar se os bens de natureza permanente
receberam nmeros seqenciais de registro
patrimonial para a identicao e o inventrio, por ocasio da aquisio ou da incorporao ao patrimnio.
Vericar se a numerao foi efetuada mediante a gravao, a xao de plaqueta ou a
etiqueta apropriada e o carimbo, no caso de
material bibliogrco.
134
N/A
REF
OBSERVAES
N.
7
8
9
10
11
12
13
14
QUESTIONRIOS
Vericar se os bens esto registrados em
chas ou livros de inventrio, dos quais
constem data de aquisio, incorporao ou
baixa, descrio do bem, quantidade, valor,
nmero do processo e identicao do responsvel por sua guarda e conservao.
Vericar a existncia de arquivos de notas
scais para bens mveis.
Vericar a existncia de chas de registros
de veculos contendo informaes sobre a
marca, a cor, o ano de fabricao, o tipo, nmero da nota scal, o modelo, os nmeros
do motor, do chassi, da placa e do registro
no Detran.
Vericar a existncia de autorizaes para
abastecimento de veculos e equipamentos,
devidamente implantadas.
Vericar a existncia de mapas de controle
de quilometragem e de abastecimento.
Vericar a existncia de mapas de controle
do desempenho dos veculos para a promoo de revises e/ou manutenes.
Verificar a existncia de controle sobre
reposies de peas em veculos, incluindo-se os pneus.
Vericar se a alienao de bens imveis tem
a correspondente autorizao do Plenrio do
Regional, devendo, no entanto, ser observadas as normas do CFC.
Vericar se ocorreu a aquisio de bens com
a correspondente autorizao da Cmara e
da Plenria, quando a legislao assim o determinar.
Vericar se possui a escritura pblica na
aquisio de imveis.
Vericar se o inventrio foi elaborado com
os valores individuais dos bens.
135
N/A
REF
OBSERVAES
PA - 08 ALMOXARIFADO
N.
ASSUNTO:
PA - 08
PROCEDIMENTOS
DE AUDITORIA
ATUALIZAO:
ALMOXARIFADO
24/08/2007
RGO/ENTIDADE:
INCIO DA AUDITORIA:
LEGENDA:
S SIM
N NO
NA NO-APLICVEL
REF - REFERNCIA
I OBJETIVOS:
Vericar as condies de utilizao, armazenagem e segurana do Almoxarifado.
Vericar se existe controle dos bens do almoxarifado e se esto bem guardados e conciliados com os saldos
contbeis.
II - LEGISLAO:
Lei n 4.320/64;
Decreto 93.872/86;
N.
2
3
QUESTIONRIOS
VERIFICAO
Vericar a existncia de arquivos de registro de materiais e bens que, processados
em chas ou magneticamente, contenham
a data de entrada e sada do material, sua
especicao, sua quantidade e custo e sua
destinao, com base nas requisies de
materiais.
Vericar a existncia e a utilizao de documento padro para a requisio de material.
Vericar se os nveis de estoque esto sendo
controlados e atualizados periodicamente.
136
N/A
REF
OBSERVAES
N.
4
9
10
11
QUESTIONRIOS
Vericar se o valor total do estoque apurado no encerramento do exerccio ou da
gesto nanceira confere com os valores registrados nos controles do almoxarifado.
Vericar as condies de acondicionamento de bens e materiais, no que concerne
segurana, iluminao, ventilao, etc.
Vericar a existncia de controle das compras e das aquisies de bens e servios, seja
por meio de boletins de medio de servios, seja mediante a aferio da quantidade
e qualidade do bem entregue.
Vericar, com o responsvel pelo almoxarifado, se aquele informa aos setores competentes, antecipadamente, a necessidade de
compra de materiais.
Vericar, com o responsvel pelo almoxarifado, se o acesso ao almoxarifado restrito.
Vericar se existem extintores de incndio
no interior do almoxarifado e se esto dentro do prazo de validade.
Vericar o prazo de validade dos bens estocados no almoxarifado.
Vericar se os saldos apresentados no inventrio do almoxarifado guardam coerncia com o apresentado no razo.
137
N/A
REF
OBSERVAES
PA - 09 COBRANA E DVIDA ATIVA

N.
ASSUNTO:
PA - 09
PROCEDIMENTOS
DE AUDITORIA
ATUALIZAO:
COBRANA E DVIDA ATIVA
24/08/2007
RGO/ENTIDADE:
INCIO DA AUDITORIA:
LEGENDA:
S SIM
N NO
NA NO-APLICVEL
REF - REFERNCIA
I OBJETIVOS:
Vericar se as aes de cobrana institudas pelo Regional esto em conformidade com o disposto
na Resoluo CFC n. 1.092/07 e se os Conselhos Regionais esto inscrevendo os seus crditos e
executando-os judicialmente.
II - LEGISLAO:
Lei n 6.206/75 ;
Lei n 6.830/80 e Cdigo Tributrio Nacional;
Resoluo CFC n. 1.092/07.
N.
QUESTIONRIO
VERIFICAO
Vericar quais as ferramentas adotadas pelo Regional para manter o cadastro de endereo de prossionais e
de organizaes.
Analisar o contrato com a Assessoria Jurdica, vericando se est de
acordo com a Resoluo CFC n
1.033/05, e em conformidade com
recomendaes constantes na letra
a do item 2.4 da Resoluo CFC
n 1.092/07.
Vericar se o prossional e/ou a organizao contbil foi devidamente
comunicado sobre inscrio do dbito em dvida ativa.
138
N/A
REF
OBSERVAES
N.
QUESTIONRIO
Verificar a existncia de controles
dos processos individuais, bem
como do montante dos processos
em execuo fiscal e sua correspondente contabilizao nos crditos da entidade.
Vericar o controle e o montante
dos dbitos prescritos e as aes que
foram desenvolvidas para sua regularizao.
Vericar se houve o registro contbil
em dvida ativa dos dbitos de anuidade.
Analisar as chas nanceiras dos
conselheiros efetivos e suplentes, dos
delegados e dos funcionrios registrados no CRC.
Vericar as aes de cobranas realizadas pelo Regional.
139
N/A
REF
OBSERVAES
PA - 10 FISCALIZAO
N.
ASSUNTO:
PA 10
PROCEDIMENTOS DE
AUDITORIA
ATUALIZAO:
FISCALIZAO
24/08/2007
RGO/ENTIDADE:
INCIO DA AUDITORIA:
LEGENDA:
S SIM
N NO
NA NO-APLICVEL
REF - REFERNCIA
I OBJETIVOS:
Vericar o cumprimento dos projetos de scalizao desenvolvidos pelos CRCs.
II - LEGISLAO:
Decreto-Lei n 9295/46; e
N.
1
QUESTIONRIOS
Analisar o atendimento das metas estabelecidas pela Coordenadoria de Fiscalizao
do CFC para o cumprimento pelos Conselhos Regionais.
Verificar se houve alguma ao por parte da Coordenadoria de Fiscalizao do
CFC para correo das metas a serem
cumpridas pelos CRCs.
Vericar se houve justicativa para o nocumprimento das metas estabelecidas no
plano de trabalho.
Vericar a classicao de avaliao dos
CRCs dentro dos parmetros estabelecidos
pelo CFC.
140
N/A
REF
OBSERVAES
PA - 11 REGISTRO
N.
ASSUNTO:
PA - 11
PROCEDIMENTOS
DE AUDITORIA
ATUALIZAO:
REGISTRO
24/08/2007
RGO/ENTIDADE:
INCIO DA AUDITORIA:
LEGENDA:
S SIM
N NO
NA NO-APLICVEL
REF - REFERNCIA
I OBJETIVOS:
Vericar o cumprimento dos projetos de registro desenvolvidos pelos CRCs.
II - LEGISLAO:
Decreto-Lei n 9295/46; e
N.
1
2
3
4
5
6
QUESTIONRIOS
Analisar o atendimento das metas estabelecidas pela Coordenadoria de Registro do CFC, para o cumprimento pelos
Conselhos Regionais.
Solicitar o relatrio dos registros dos prossionais, das sociedades e individuais.
Solicitar relatrio contendo a adimplncia e inadimplncia do exerccio.
Verificar se houve baixa ex officio dos
registros do Regional e a quantidade de
registros baixados no perodo auditado.
Verificar se os cadastros profissionais,
das empresas e dos escritrios individuais esto atualizados.
Verificar quais medidas foram adotadas
para manter o cadastro atualizado.
141
N/A
REF
OBSERVAES
PA - 12 EVENTOS E DESENVOLVIMENTO PROFISSIONAL

N.
PA 12
PROCEDIMENTOS
DE AUDITORIA
ASSUNTO:
ATUALIZAO:
EVENTOS E DESENVOLVIMENTO PROFISSIONAL
24/08/2007
RGO/ENTIDADE:
INCIO DA AUDITORIA:
LEGENDA:
S SIM
N NO
NA NO-APLICVEL
REF - REFERNCIA
I OBJETIVOS:
Vericar se os eventos realizados foram previstos no plano de trabalho e se esto de acordo com a
nalidade institucional da entidade.
Vericar se os temas abordados esto voltados para a educao continuada com o intuito de desenvolver
aes vinculadas scalizao preventiva.
II - LEGISLAO:
N.
1
2
3
4
5
6
QUESTIONRIOS
Vericar se os eventos realizados foram alocados no plano de trabalho.
Vericar se, na realizao de eventos, existem
cobranas de taxas de inscrio.
Vericar se existe um controle nanceiro e/
ou contbil individualizado por evento.
Vericar a origem dos recursos utilizados
para cobrir os dcits nos eventos, caso
ocorram.
Vericar se existe controle de presena e de
participao nos eventos realizados.
Vericar se foi realizado procedimento de
licitao e/ou dispensa para as despesas envolvendo a realizao de eventos.
142
N/A
REF
OBSERVAES
7
N.
8
9
10
11
12
13
Vericar se as receitas e as despesas de eventos foram lanadas nas contas de resultado

do Regional.
QUESTIONRIOS
Vericar se os recursos provenientes de parcerias, convnios e patrocnios esto suportados por contratos.
Vericar se os recursos provenientes de parcerias, convnios e patrocnios esto adequadamente contabilizados.
Vericar se existe o controle dos eventos no
Ativo e Passivo.
Vericar se esto sendo utilizadas receitas de
contribuies na realizao de eventos.
Vericar a destinao do saldo apurado na
realizao de evento superavitrio.
Apurar o impacto dos eventos no patrimnio da entidade.
143
N/A
REF
OBSERVAES
PA - 13 CONTABILIDADE
N.
PROCEDIMENTOS
DE AUDITORIA
ASSUNTO:
PA - 13
ATUALIZAO:
CONTABILIDADE
24/08/2007
RGO/ENTIDADE:
INCIO DA AUDITORIA:
LEGENDA:
S SIM
N NO
NA NO -APLICVEL
REF - REFERNCIA
I OBJETIVOS:
- Vericar se a estrutura das Demonstraes Contbeis est em conformidade com o disposto na
Resoluo CFC n. 967/03; e
- Se a posio patrimonial e nanceira, o resultado de suas operaes e as mutaes patrimoniais do
Conselho de Contabilidade, quando do encerramento do balano, esto de acordo com as prticas
contbeis adotadas no Brasil.
II - LEGISLAO:
Lei n 4.320/64;
Decreto-Lei n 200/67;
Lei Complementar n 101/01;
Resoluo CFC n 967/03.
N.
2
3
4
QUESTIONRIOS
Vericar a atualizao e a adequao dos registros dos Livros (impressos, encadernados e
assinados pela autoridade competente) com
as normas constantes da Lei n 4.320/64 e
da legislao pertinente.
Vericar se a guarda dos Livros est sendo
feita nos arquivos do rgo ou da entidade.
Vericar se o Regional cumpriu o prazo para a
remessa da Prestao de Contas para o CFC.
Vericar se o Regional est em dia com a remessa dos balancetes mensais para o CFC.
144
N/A
REF
OBSERVAES
5
6
7
9
10
11
12
Vericar se ocorreu atraso da remessa em algum perodo que est ocorrendo a auditoria
e seus eventuais motivos.
Vericar se existe escriturao dos registros
contbeis dos Conselhos.
Vericar se os registros contbeis esto atrasados. Quais os motivos?
Vericar se os bens patrimoniais esto contabilizados e se os controles dos bens esto
conciliados com os valores constantes no
Balano Patrimonial.
Vericar se ocorreu alienao ou baixa de
bens sem a devida contabilizao.
Vericar os saldos apresentados no Balano
e se os demais demonstrativos apresentam
erros ou enganos de soma.
Realizar a conferncia dos saldos das contas
patrimoniais.
Solicitar os relatrios das auditorias interna
e independente.
145
PA - 14 INFORMTICA
N.
ASSUNTO:
PA - 14
ROCEDIMENTOS
DE AUDITORIA
ATUALIZAO:
INFORMTICA
24/08/2007
RGO/ENTIDADE:
INCIO DA AUDITORIA:
LEGENDA:
S SIM
N NO
NA NO-APLICVEL
REF - REFERNCIA
I OBJETIVOS:
- Vericar se os controles internos existentes na rea da tecnologia da informao esto adequados e
atendem s demandas das unidades que compem o Sistema CFC/CRCs.
II - LEGISLAO:
N.
1
2
3
4
5
6
7
8
QUESTIONRIOS
Vericar se o ambiente onde se localiza o(s)
servidor(es) e o setor de informtica est
adequado e organizado.
Vericar quais as polticas de treinamento
dado ao pessoal ligado informtica.
Vericar quais os mecanismos de segurana
existentes no ambiente de informtica.
Vericar quais controles de acesso fsico no
ambiente onde se encontram os equipamentos de informtica.
Vericar se existe toteca de segurana.
Vericar quais os procedimentos de backup
existentes.
Verificar quais os planos de segurana
existentes.
Vericar quais os procedimentos existentes
para contingncias.
146
N/A
REF
OBSERVAES
N.
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
QUESTIONRIOS
Vericar quais os procedimentos de controle
interno existentes no ambiente de microinformtica.
Verificar se as redes de microcomputadores esto seguras e se seus controles so
adequados.
Vericar se existe um controle sobre a operao e o uso dos recursos computacionais.
Vericar se existe um controle de acesso lgico senhas.
Vericar quais os critrios de classicao de
sistemas e de informao.
Vericar quais as polticas para utilizao do
ambiente web internet / intranet
Vericar os controles sobre a manuteno
dos sistemas de informao.
Vericar se existe segregao de funo na
utilizao dos sistemas.
Vericar se existe documentao dos bancos
de dados e manuais dos sistemas utilizados.
Verificar se a quantidade de licenas de
softwares possui paridade com a quantidade de hardware que utilizam.
147
N/A
REF
OBSERVAES
REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS
ALMEIDA, Marcelo Cavalcanti. Auditoria: um curso moderno e completo. 6. ed. So
Paulo: Atlas, 2003.
ARAJO, Inaldo da Paixo Santos. Introduo auditoria. Salvador, 1998.
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______. Princpios Fundamentais e Normas Brasileiras de Contabilidade. Braslia, 2006.

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TCMBA-TRIBUNAL DE CONTAS DOS MUNICPIOS DO ESTADO DA
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LICITAWEB.COM. Disponvel em: < http://www.licitaweb.com/facilidades.htm>.
Acesso em: 15 nov. 2006.
149
Conselhos Regionais de Contabilidade

CRC - Esprito Santo
CRC - Alagoas
Pres. Paulo Vieira Pinto

Rua Alberto de Oliveira Santos, 42 - 20andar
Ed. Ames - Centro
CEP 29010-901 - Vitria - ES
Telefone: (27) 3232-1600 - Fax: (61) 3232-1621
E-mail: crces@crc-es.gov.br/crces.vix@zaz.com.br
Pres. Carlos Henrique do Nascimento

Rua Tereza de Azevedo, 1.526 - Farol
CEP 57052-600 - Macei - AL
Telefone: (82) 3338-9444 - Fax: (82) 3338-9444
E-mail: crcal@crcal.org.br
CRC - Amap
Pres. Marilene Cardoso do Nascimento

Av. Amilton Silva, 1.180 - Central
CEP 68906-440 - Macap - AP
Caixa Postal 199
Telefone: (96) 3223-9503 / 3223-2697
Fax: (96) 3223-9504
E-mail: crcap@uol.com.br
CRC - Gois
CRC - Acre
Pres. Celso Antnio Lago Beckman

Praa Gomes de Souza n 536 - Centro
CEP 65010-250 - So Luis - MA
Telefone: (98) 3214-5300 - Fax: (98) 3214-5314
E-mail: crcma@crcma.org.br
Pres. Edson Cndido Pinto

R. 107 n 151 Qd. F Lt. 21 E - Setor Sul
CEP 74085-060 - Goinia - GO
Tel: (62) 3240-2211 - Fax: (62) 3240-2270
E-mail: secretaria@crcgo.org.br
CRC - Maranho
Pres. Stevenson de Arajo Mafaldo

Estrada Dias Martins S/N Res Mariana
CEP 69912-470 - Rio Branco - AC
Telefone: (68) 3227-8038 - Fax: (68) 3227-8038
E-mail: crcac@brturbo.com.br
CRC - Mato Grosso
Pres. Ironei Mrcio Santana

Rua 05 Quadra 13 lote 02 - Centro Poltico ADM
CEP: 78050-970 - Cuiab - MT
Telefone: (65) 3648-2800 - Fax: (65) 3648-2828
E-mail: crcmt@crcmt.org.br
CRC - Amazonas
Pres. Lucilene Florncio Viana

Rua Lobo D Almada, 380 - Centro
CEP 69010-030 - Manaus - AM
Telefone:(92) 3633-2566 - Fax:(92) 3633-2566/4573
E-mail:crcam@crcam.org.br
CRC - Mato Grosso do Sul
Pres. Luiz Henrique de Souza

Rua Euclides da Cunha, 994 - Jardim dos Estados
CEP 79020-230 - Campo Grande - MS
Telefone: (67) 3326-0750
Fax: (67) 3326-0750
E-mail: crcms@crcms.org.br
CRC - Bahia
Pres. Edmar Sombra Bezerra

Rua do Salete, 320 - Barris
CEP 40070-200 - Salvador - BA
Telefone: (71) 2109-4000/3328-2515
Fax: (71) 2109-4009
E-mail: diretoria@crcba.org.br/crc@svn.com.br
CRC - Minas Gerais
Pres. Paulo Cezar Consentino dos Santos

Rua Cludio Manoel, 639 - Funcionrios
Belo Horizonte - MG
Caixa Postal 150 - CEP 30140-100
Telefone: (31) 3269-8400 - Fax: (31) 3269-8405
E-mail: diretoria@crcmg.org.br
CRC - Cear
Pres. Osrio Cavalcante Arajo

Av. da Universidade, 3.057 - Benca
CEP 60020-181 - Fortaleza - CE
Telefone: (85) 3455-2900
Fax: (85) 3455-2911
E-mail: conselho@crc-ce.org.br/crc-ce@secrel.com.br
CRC - Par
Pres. Jos Nonato da Silva

Rua Avertano Rocha, 392 Entre So Pedro e
Pe.Eutique
CEP 66023-120 - Belm - PA
Telefone: (91) 3202-4150/3202-4151
E-mail: presidencia@crcpa.org.br
CRC - Distrito Federal
Pres. Joo Carlos Coelho de Medeiros

SCRS 503 Bl. B lj.31-33
CEP 70331-520 - Braslia - DF
Telefone: (61) 3321-1757/3321-7105
Fax: (61) 3321-1747
E-mail: crcdf@crcdf.org.br/crcdf@bnet.org.br
150
CRC - Paraba
Pres. Aderaldo Gonalves Nascimento Jnior

Rua Rodrigues de Aquino, 208 - Centro
CEP 58013-030 - Joo Pessoa - PB
Telefone: (83) 3222-1313/1315
Fax: (83) 3221-3714
E-mail: crcpb@crcpb.org.br
CRC - Paran
CRC - Roraima
Pres. Jos Alves Pereira

Rua Major Manoel Correia, 372 - So Francisco
CEP 69305-100 - Boa Vista - RR
Telefone: (95) 3624-4880/4505 - Fax: (95) 3623-1457
E-mail: diretoriarr@crcrr.org.br
CRC - Santa Catarina
Pres. Mauricio Fernando Cunha Smijtink

Rua XV de Novembro, 2987 - Alto da XV
CEP - 80050-000 - Curitiba/PR
Telefone: (41) 3232-7911/3360-4700
Email: crcpr@crcpr.org.br
Pres. Nilson Jos Gedert

Rua Osvaldo Rodrigues Cabral, 1.900
Centro - Florianpolis - SC
Caixa Postal 76 - CEP 88015-710
Telefone: (48) 3027-7000 - Fax: (48) 3027-7048
E-mail: crcsc@crcsc.org.br
CRC - Pernambuco
CRC - So Paulo
Pres. Nelson Mitimasa Jinzenji

Rua do Sossego, 693 - Santo Amaro
CEP 50100-150 - Recife - PE
Telefone: (81) 2122-6011 - Fax: (81) 2122-6011
Email: crcpe@crcpe.org.br
Pres. Luiz Antnio Balaminut

Rua Rosa e Silva, 60 - Higienpolis
CEP: 01230-909 - So Paulo - SP
Telefone: (11) 3824-5400 - Fax: (11) 3662-0035
E-mail: crcsp@crcsp.org.br
CRC - Piau
CRC - Sergipe
Pres. Josimar Alcntara de Oliveira

Rua Pedro Freitas, 1000 - Vermelha
CEP 64018-000 - Teresina - PI
Telefone: (86) 3221-7531 - Fax: (86) 3221-7161
Email: crcpi@crcpi.com.br
Pres. Romualdo Batista de Melo

Rua Itaporanga, 103 - Centro
CEP: 49010-140 - Aracaju - SE
Telefone: (79) 3211-6812 - Fax: (79) 3211-2650
Email: crcse@crcse.org.br
CRC - Rio Grande do Norte
CRC - Tocantins
Pres. Maria do Rosrio de Oliveira

Av. Bernardo Vieira, 4545 - Morro Branco
CEP 59015-450 - Natal - RN
Telefone: (84) 3201-1936/3211-2558
Fax: (84) 3201-1936/3211-8512
Email: crcrn@crcrn.org.br
Pres. Flvio Azevedo Pinto

Qd.103 Sul, R S07 n 9 B - Centro - Palmas - TO
Cx Postal 1003 - CEP 77015-030
Telefone: (63) 3215-1412 - Fax: (63) 3215-1412
Email: crcto@crcto.org.br
CRC - Rio Grande do Sul
Pres. Rogrio Costa Rokembach

Rua Baronesa do Gravata, 471 - Cidade Baixa
CEP 90160-070 - Porto Alegre - RS
Telefone: (51) 3228-7999 - Fax: (51) 3228-7999
Email: crcrs@crcrs.org.br
CRC - Rio de Janeiro
Pres. Antonio Miguel Fernandes

Rua 1 de maro, 33 - Centro
CEP 20010-000 - Rio de Janeiro - RJ
Telefone: (21) 2216-9595 - Fax: (21) 2216-9570
E-mail: crcrj@crcrj.org.br
CRC - Rondnia
Pres. Luiz Iocca Sobrinho
Avenida Presidente Dutra 2374 - Centro
CEP 78916-100 - Porto Velho - RO
Telefone: (69) 3211-7900 - Fax: (69) 3211-7901
E-mail: crcro@crcro.org.br
151
Conselho Federal de Contabilidade

Binio 2006/2007
PLENRIO
Contadora Maria Clara Cavalcante Bugarim
Contador Jos Martonio Alves Coelho
Contador Enory Luiz Spinelli
Contador Juarez Domingues Carneiro
Contador Antonio Augusto de S Colares
Contadora Silvia Mara Leite Cavalcante
Contador Luiz Carlos Vaini
Tcnico em Contabilidade Bernardo

Rodrigues de Souza
Presidente
Vice-presidente de Fiscalizao, tica e Disciplina
Vice-presidente de Desenvolvimento Prossional
Vice-presidente de Desenvolvimento Operacional
Vice-presidente de Registro
Vice-presidente Tcnico
Vice-presidente de Administrao
Representante dos tc. em Contabilidade no

Conselho Diretor

CMARA DE REGISTRO
Contador Antonio Augusto de S Colares
Coordenador
Conselheiros Efetivos
Luci Melita Vaz
Sebastio Clio Costa Castro
Bernardo Rodrigues de Souza
Grimaldi Gonalves Dantas
Conselheiros Suplentes
Jos Correa de Menezes
Orismar Parreira Costa
Carlos Henrique Menezes Lima
Ronaldo Marcelo Hella
Aluzio Pires de Oliveira
CMARA DE FISCALIZAO, TICA E DISCIPLINA

Contador Enory Luiz Spinelli
Coordenador
Jos Odilon Faustino
Jos Wagner Rabelo Mesquita
Pedro Miranda
Jos Augusto Costa Sobrinho
Marcelo do Nascimento Frana
Bernardo Rodrigues de Souza
Jucileide Ferreira Leito
Paulo Luiz Pacheco
Cludio Morais Machado
Luiz Auto Faniini
Eullia das Neves Ferreira
Paulo Viana Nunes
Aluzio Pires de Oliveira
Lus Pereira Prates
Mauro Manoel Nbrega
Francisco Assis de Souza
Joo Valdir Stelzer
152
CMARA DE CONTROLE INTERNO

Coordenador
Jucileide Ferreira Leito
Doracy Cunha Ramos
Miguel ngelo Martins Lara
Wellington do Carmo Cruz
Francisco Assis de Sousa
Vivaldo Barbosa Arajo Filho
CMARA TCNICA
Contador Luiz Carlos Vaini
Coordenador
Vernica Cunha de Souto Maior
Hugo Rocha Braga
Wellinton do Carmo Cruz
Jos Flix de Souza Jnior
Nelson Monteiro da Rocha
CMARA DE ASSUNTOS GERAIS

Contadora Silvia Mara Leite Cavalcante
Coordenador
Francisco Fernandes de Oliveira
Jos Lopes Castelo Branco
Marly das Graas Amorym Tocantins
Jos Antonio de Frana
Mrio Rodrigues de Azevedo
CMARA DE DESENVOLVIMENTO PROFISSIONAL

Contador Jos Martonio Alves Coelho
Coordenador
Nelson Zafra
Joo de Oliveira e Silva
Rivoldo Costa Sarmento
Antonio Carlos Dro
Roberto Carlos Fernandes Dias
CMARA DE DESENVOLVIMENTO OPERACIONAL

Contador Juarez Domingues Carneiro
Coordenador
Sebastio Clio Costa Castro
Jos Wagner Rabelo Mesquita
Pedro Miranda
Sergio Faraco
Delmiro da Silva Moreira
Amndio Ferreira dos Santos
Ronaldo Marcelo Hella
153

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Manual de Auditoria

CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE

COMPOSIO DA CMARA DE CONTROLE INTERNO DO CFC

Contador WELLINGTON DO CARMO CRUZ

Contador CESAR ROBERTO BUZZIN

Contador FRANCISCO ASSIS DE SOUSA

Contador DIRCEU MARTINS BATISTA JUNIOR

Tc. em Contabilidade VIVALDO BARBOSA

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Manual de Auditoria do Sistema CFC/CRCs

Manual de Auditoria do Sistema CFC/CRCs

RESOLUO CFC N 1.101/07*

* Publicada no Dirio Ocial da Unio em 02/10/2007.

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Olimpio Carlos Teixeira

Contador, Mestre em Contabilidade e Controladoria pela

Contador, ps-graduado em Contabilidade e mestrando em

Rivoldo Costa Sarmento

Manual de Auditoria do Sistema CFC/CRCs

Manual de Auditoria do Sistema CFC/CRCs

7.1 Disposies Gerais . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 29

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11. PAPIS DE TRABALHO E DOCUMENTAO DA AUDITORIA . . . 45

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13.9 Os efeitos de fraude e/ou erro no parecer do auditor. . . . . . . . . . . . . . . . . 63

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ANEXO I - MODELO DE PARECER DE AUDITORIA

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elaborar Demonstraes Contbeis de acordo com a Lei n 4.320/64;

disponibilizar a prestao de contas ao TCU;

exigir e proceder de acordo com as polticas contbeis emanadas da Lei n 4.320/64;

obedecer aos ditames das Normas de Licitaes, Contratos e Prego.

A sua estrutura poltico-administrativa, em qualquer das unidades do Sistema,

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3.3.2 Os funcionrios transferidos para a unidade de Auditoria no podero

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4.1.1.2 O Contador, na funo de auditor, dever est inscrito no seu

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devendo divulgar informaes condenciais, muitos menos para obter vantagens

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6.3 Auditoria Contbil

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7.1.13 O detalhamento dos procedimentos de auditoria a serem adotados deve

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c) a regulamentao prpria a que a entidade est sujeita;

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a) comparar as prticas contbeis adotadas no exerccio com as adotadas no

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g) os ndices e as estatsticas de desempenhos fsico e nanceiro.

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7.4.3 Relevncia e planejamento

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houver) e de especialistas que sirvam de subsdio ao trabalho do auditor, de modo

8. Procedimentos e Tcnicas de Auditoria

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