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OBRAS INDUSTRIAIS
Novembro/2009
S616t
Sindicato da Indstria da Construo Civil no Estado de Minas Gerais.
Tributos na construo civil - Obras Industriais. Belo Horizonte:
SINDUSCON-MG, 2009.
72p.
1. Tributos 2. Construo Civil I.Ttulo
CDU: 35.073.6:69
Catalogao na Fonte: Juliana de Azevedo e Silva CRB 1412 - 6 Regio
SINDUSCON-MG
CONSTRUINDO
SOLUES
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SINDUSCON-MG
SINDUSCON-MG
CONSTRUINDO
SOLUES
Ficha Tcnica
REALIZAO
Sindicato da Indstria da Construo Civil no Estado de Minas Gerais - Sinduscon-MG
Rua Marlia de Dirceu, 226 3 e 4 andares Lourdes
CEP 30170-090 Belo Horizonte MG
Telefone (31) 3253-2666 Fax (31) 3253-2667
www.sinduscon-mg.org.br
ELABORAO
MBR Mascarenhas Barbosa Roscoe Construes
Fernanda de vila Bessa
OAB/MG 104.772
MIP Engenharia S/A
Sane Costa Santos Deotti
CRC/MG 069.543
PAREX Service Ltda.
Ariovaldo Jos da Silva
OAB/MG 115.356
Reta Engenharia Ltda.
Carlos Domingos Batista
CREA/MG 57.737-D
PMP - Project Management Professional
Santa Brbara Engenharia S/A
Raimundo Crisstomo dos Santos Filho
CRC/MG 046.196
COORDENAO DO PROJETO
Reta Engenharia Ltda.
Carlos Domingos Batista
CREA/MG 57.737-D
PMP - Project Management Professional
PROJETO GRFICO
Interativa Design & Comunicao
REVISO
Rita Lopes
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TRIBUTOS NA CONSTRUO CIVIL OBRAS INDUSTRIAIS
Sumrio
Apresentao
Comentrios Iniciais
Palavra do Presidente
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Acesso ao Conhecimento
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1 Introduo
1.1 Conceito
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SINDUSCON-MG
Apresentao
Vieram pedir, e fiquei honrado, que escrevesse algumas linhas sobre o trabalho do
Sinduscon-MG posto sob o ttulo Tributos na Construo Civil Obras Industriais.
Trata-se, como desejvel e desejado, de uma cartilha que objetiva informar e ajudar. No
cipoal da legislao tributria brasileira, os empresrios, seja de que porte forem, gastam
muito dinheiro e muita pacincia na preocupao de enfrentar seus deveres fiscais, pagando o que devido seja e no pagando o que no precisa ser pago. Gastam fortunas
com advogados, exercendo o direito indeclinvel de discutir exaes de legalidade duvidosa. O tempo lhes dinheiro, perdem muito tempo e dinheiro tentando manter-se de
p na alameda escorregadia dos tributos e nos pores das absurdas burocracias. No caso
tributrio, os dois infernos caldeiam-se: muito tributo e muita burocracia. A cartilha
uma beno, um presente, um roteiro, o mais valioso, ofertado a quem pretenda a aventura de entender, ao mnimo, qual a vontade de lees e leezinhos, eis que no Brasil os
temos federais, estaduais e municipais.
A carga tributria brasileira simplesmente imoral. irracional, cruel, burra. As causas remontam aos tempos da colnia. Portugueses de pouca ou nenhuma estirpe (depois
veio gente magnfica) vieram para nossas terras incumbidos de descobrir riquezas e tributar riquezas. Fizeram-no com lusitana competncia. Como o pressuposto era explorar
sem permitir desenvolver, evidente que nossa histria tributria inaugura-se com muita
quantidade e nenhuma qualidade. E com fantstica burocracia. Vinha gente fiscalizar os
fiscais e depois outros para fiscalizar os que j fiscalizavam. Ningum confiava em ningum. Dois produtos marginais: a infernal burocracia e o pressuposto, at hoje vigente, de
que todo mundo desonesto at que se prove o contrrio.
Em 1954 desenhou-se a primeira tentativa sria de dar ordem e lgica s imposies tributrias que s se transformou em legislao 15 anos depois, com o Cdigo Tributrio Nacional. Ali houve, de fato, uma reforma. Buscou-se distribuir a competncia tributria
segundo pressupostos de alguma racionalidade, inclusive econmica, escreveu-se bem
claro o que tributo, o que valeu para afastar a saga fiscalista que tributava diversas manifestaes da mesma riqueza, trocando apenas o nome. Acabou-se com o monstrengo
que era o Imposto Sobre Vendas e Consignaes, que conseguia ser muito pior que o
ICM, hoje ICMS. E acabou-se porque foi percebido, pela inteligncia de Rubens Gomes
de Souza e outros luminares, que tributos que cascateiam, incidindo inmeras vezes
sobre si mesmo, so agresses abertas contra a lgica econmica. Valeram a tentativa e
a percepo. Pouco mais que isso. Nossos tributos continuam, com raras excees, com
os mesmos defeitos. E produzindo os mesmos males. O pior deles o desestmulo atividade econmica. Pas sem empresas fortes e sem atividade empresarial organismo
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TRIBUTOS NA CONSTRUO CIVIL OBRAS INDUSTRIAIS
Comentrios Iniciais
A presente publicao tem o objetivo de abordar, de forma clara, direta e sucinta, os tributos mais relevantes e presentes na atividade da Execuo, por administrao, empreitada ou subempreitada, de obras de construo civil, hidrulica ou eltrica e de outras
obras semelhantes, inclusive sondagem, perfurao de poos, escavao, drenagem e irrigao, terraplanagem, pavimentao, concretagem e a instalao e montagem de produtos, peas e equipamentos (exceto o fornecimento de mercadorias produzidas pelo
prestador de servios fora do local da prestao dos servios, que fica sujeito ao ICMS),
conforme definido na LEI COMPLEMENTAR N 116, DE 31 DE JULHO DE 2003.
Sero tratados os seguintes tributos:
Federais IRPJ, IPI
Estaduais ICMS
Municipais ISSQN
Contribuies INSS, CSLL, COFINS, PIS
E eles sero apresentados da seguinte forma:
1. O conceito geral;
2. A base legal e o conceito especfico;
3. O fato gerador e a base de clculo;
4. O exemplo de como considerar esses itens no oramento de uma obra.
Este conjunto de informaes foi fruto de pesquisas, experincias e trabalhos de empresas com atividades, conforme descritos no Caput desta apresentao e cujos nomes
foram destacados na introduo desta cartilha.
O propsito deste material levar a informao a todas as empresas e profissionais que
so responsveis por quantificar, qualificar e controlar esse grupo de custos, tanto na gerao de uma proposta, quanto no seu correto recolhimento no dia a dia da obra ou,
ainda, na exigncia por parte dos contratantes de sua incluso no processo de formalizao de um contrato.
A partir do momento em que todos os envolvidos nesse processo tenham um claro conhecimento sobre o tema, os tributos sero corretamente considerados, recolhidos e efetivamente aplicados em seus objetivos.
Esperamos que esta cartilha chegue ao conhecimento de todas as empresas que contratam ou so contratadas para prestar servios nas atividades j claramente descritas nesta
apresentao.
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TRIBUTOS NA CONSTRUO CIVIL OBRAS INDUSTRIAIS
Palavra do Presidente
Quando iniciamos as discusses para a produo desta cartilha, idealizamos um material
que trouxesse, de forma rpida e objetiva, informaes sobre os diversos tributos impostos, taxas e contribuies que incidem sobre a construo civil, com foco nas obras
industriais.
Para tanto, optamos por apresentar essas informaes de forma bastante didtica, disponibilizando primeiramente o conceito de todos os tributos afetos ao setor, sua incidncia
e aplicao e a forma de o considerarmos no oramento de uma obra.
E o resultado final, que aqui apresentamos, muita satisfao nos trouxe. Primeiro, por seu
contedo ter correspondido exatamente ao que havamos idealizado e, segundo, por ele
agregar valor ao enorme pacote de servios e produtos oferecidos pelo Sinduscon-MG ao
longo de mais de sete dcadas.
Temos certeza que esta publicao mais uma ferramenta bastante til para a tomada de
decises do pblico-alvo do nosso sindicato, pois as informaes nela contidas objetivam
conferir maior preciso e confiabilidade aos oramentos dos nossos empreendimentos.
Com isso, ganha o empresrio, ganha a fonte recolhedora municpio, estado e pas e
ganha a sociedade.
Gostaria de ressaltar, no entanto, que esta cartilha no pretende esgotar o assunto tratado.
Ao contrrio, ele precisa ser sempre atualizado em funo do dinamismo da legislao tributria em nosso pas. Assim, entregamos aos interessados um produto que retrata a realidade empresarial atual do nosso segmento e que sugerimos seja bem aproveitado!
Luiz Fernando Pires
Presidente do Sinduscon-MG
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SINDUSCON-MG
Acesso ao Conhecimento
O SEBRAE-MG apoia projetos para o fortalecimento de micro e pequenas empresas do
setor de construo civil. So capacitaes tcnicas e gerenciais que preparam os empreendedores para os desafios do mercado e contribuem para a melhoria de produtos e
processos.
A publicao da cartilha Tributos na Construo Civil Obras Industriais uma dessas iniciativas. A edio rene informaes prticas e didticas que orientam e esclarecem os gestores e empresrios do setor. Assim, eles podem acompanhar os acontecimentos do
mercado.
A informao hoje um dos mais importantes diferenciais competitivos, que ajudam as
empresas a ganhar produtividade e colocar-se frente dos concorrentes. Seguem o caminho da excelncia e do desenvolvimento.
As micro e pequenas empresas de Minas Gerais precisam desse apoio. E esta a misso
do SEBRAE-MG: promover a competitividade e o desenvolvimento sustentvel dos pequenos negcios em Minas Gerais.
Roberto Simes
Presidente do Conselho Deliberativo do SEBRAE-MG
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SINDUSCON-MG
1 - Introduo
1.1 Conceito
De acordo com o artigo 3 da Lei 5.172 de 25/10/66, do Cdigo Tributrio Nacional,
CTN,tributo toda prestao pecuniria, compulsria, em moeda ou cujo valor nela
se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada
mediante atividade administrativa plenamente vinculada.
Carter pecunirio
Como prestao em moeda. No se admitem tributos in natura (a cada cem gramas
de ouro dever dar um grama) ou in labore (ex.: dar um dia de servio). Segundo
Hugo de Brito: a expresso em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir no
tem qualquer significao no art. 3 do CTN, serve apenas para colocar o conceito
de tributo em harmonia com a possibilidade excepcional de extino do crdito respectivo mediante ao em pagamento.
Espcies de tributos
Muito se discute acerca da quantidade de espcies de tributos existentes no sistema
tributrio ptrio.
Porm, a definio constitucional de tributo, registrada atravs devoto do Ministro
Carlos Velloso, no sentido de entender pela existncia de quatro espcies de tributos no sistema ptrio, aceitando as contribuies sociais, de melhoria e de seguridade social como espcies de contribuies. (Rex. Tribunal Pleno do STF Rex.
138284-CE - Rel. Min. Carlos Velloso j. em 01.07.1992 DJ 28.08.1992).
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Impostos
De acordo com o art. 16, do CTN, o tributo cuja obrigao tem por fato gerador
uma situao independente de qualquer atividade estatal especfica relativa ao contribuinte. Para exigir imposto de um indivduo, no necessrio que o Estado lhe
preste algo determinado. Art. 153, 154 e 156 da CF.
No se deve confundir a no vinculao do fato gerador dos impostos a qualquer atividade estatal, caracterizador da natureza da espcie tributria, da vedao de vinculao da receita dos impostos, salvo art. 158, 159, art. 198, 2 e 212 e 168, 8,
da CF. A finalidade de tal vedao resguardar a independncia do Poder Executivo.
ENTE
IMPOSTO
MONOGRAMA
CRFB
ITCD
Artigo 155, I
(ex vi EC 3/93)
ICMS
Artigo 155, II
IPVA
IPTU
Artigo 156, I
ITBIITIV
Artigo 156, II
Municpios
Unio
ISS
II
Artigo 156, I
IE
Artigo 156, II
IR
Produtos industrializados;
IPI
Artigo 156, IV
IOF
Artigo 156, V
ITR
Artigo 156, VI
IGF
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TRIBUTOS NA CONSTRUO CIVIL OBRAS INDUSTRIAIS
Taxas
So tributos cujo fato gerador configurado por uma atuao estatal especfica, relativa ao contribuinte, o que pode consistir: a) no exerccio regular do poder de polcia ou b) na prestao ao contribuinte ou a colocao disposio deste, de servio
pblico especfico e divisvel (CF art. 145, II e CTN art. 77).
Contribuio de Melhoria
A contribuio de melhoria (art. 145 III da CF) um tributo cobrado quando da realizao de uma obra pblica, da qual decorra, para os proprietrios de imveis adjacentes, uma valorizao (ou melhoria) de sua propriedade.
Emprstimo Compulsrio
De natureza polmica, mas com relativo consenso atualmente para fins didticos. A
Constituio prev a possibilidade da instituio de emprstimos compulsrios pela
Unio em duas situaes:
a) despesas extraordinrias, decorrentes de calamidade pblica e de guerra externa
efetiva ou eminente (art. 148 I da CF);
b) investimento pblico de carter urgente e relevante interesse nacional, observado
o princpio da anterioridade (art. 148 II).
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2 - Tributos tratados
nesta cartilha
2.1 Imposto de Renda Pessoa Jurdica (IRPJ)
Base Legal
Art. 153, da Constituio Federal
Art. 43, do Cdigo Tributrio Nacional (Lei 5.172/66)
Regulamento do Imposto de Renda (Decreto-lei 3000/99,) RIR/99
Art. 31 da Lei do Oramento (Lei n 4.625/22)
Conceito
O Imposto sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza (IR) um imposto de
competncia da Unio, previsto no art. 153, da CF e art. 43 do CTN, que tem como
princpios constitucionais: igualdade, generalidade, universalidade e progressividade.
O Imposto de Renda tido como a principal fonte de receita tributria federal, sendo,
portanto, um tributo com funo eminentemente fiscal.
Conceito
O IPI Imposto sobre Produtos Industrializados um imposto de competncia Federal, previsto no art. 153, IV, da CF e art. 46, do CTN. Mas, no obstante a Unio
tenha a competncia constitucional de institu-lo e cobr-lo, significativa parcela de
sua arrecadao destinada aos Estados, Distrito Federal e Municpios (art. 159, I e
II, da CF).
O IPI, de acordo com determinao constitucional, tem funo extrafiscal. Nos termos do I, do 3, do art. 153, da CF, e art. 48, do CTN, esse imposto ser seletivo,
em funo da essencialidade do produto. Isso significa dizer que quanto mais essencial o produto, maior a sua tributao.
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TRIBUTOS NA CONSTRUO CIVIL OBRAS INDUSTRIAIS
Conceito
O ICMS Imposto Sobre Operaes relativas Circulao de Mercadoria e Prestao de Servios de Transportes Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao
um imposto de competncia Estadual, previsto no art. 155, 2, da CF. A Lei Complementar n 87/96 estabelece as normas gerais relativas a esse tributo, sendo certo,
porm, que a Lei do Estado ou do Distrito Federal que cria as suas incidncias.
Competente para a cobrana o Estado em que se verifica a sua hiptese de incidncia. Tratando-se de mercadoria importada, a competncia para cobrar o ICMS
do Estado em que est situado o estabelecimento importador.
O ICMS um tributo de funo predominantemente fiscal. uma fonte de receita
expressiva para os Estados e Distrito Federal.
Vale registrar, entretanto, que a Constituio de 1988 estabeleceu no art. 155, 2,
III, que o ICMS poder ser seletivo em funo da essencialidade das mercadorias e
dos servios, facultando, assim, o seu uso com funo extrafiscal.
A concesso de iseno do ICMS para atrair investimentos novos tem sido denominada guerra fiscal. Cuida-se de denominao pejorativa, com a qual os Estados desenvolvidos combatem o uso do incentivo fiscal pelos Estados pobres.
Conceito
O ISSQN Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza imposto de competncia
Municipal, previsto no art. 156, III, da CF. A Lei Complementar n 116/03, que veio
substituir o Decreto-lei n 406/98, estabelece as normas gerais relativas a esse tributo,
sendo certo, porm, que a Lei do Municpio que descreve o seu fato gerador.
Como regra geral, o ISSQN recolhido ao Municpio em que se encontra o estabelecimento do prestador. O recolhimento somente feito ao municpio no qual o servio foi prestado (art. 3 da Lei Complementar n 116/03), no caso de servios
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Conceito
A Contribuio Social sobre o Lucro Lquido trata-se de espcie de contribuio social
geral, prevista no art. 195, da CF, instituda pelo art.1, da Lei 7.689/88.
So contribuintes as pessoas jurdicas domiciliadas no pas e as que lhe so equiparadas pela legislao do Imposto de Renda.
Conceito
O Programa de Integrao Social, mais conhecido como PIS, uma contribuio social de natureza tributria, devida pelas pessoas jurdicas, com o objetivo de financiar o pagamento do seguro-desemprego e do abono para os trabalhadores que
ganham at dois salrios mnimos.
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TRIBUTOS NA CONSTRUO CIVIL OBRAS INDUSTRIAIS
Criada em 1970 pela Lei Complementar 7, essa contribuio sofreu diversas alteraes ao longo do tempo, estando atualmente embasada na Lei 9.715/98, com importantes alteraes introduzidas pela Lei 9.718/98. Recentemente, inmeras
alteraes foram procedidas na legislao pertinente e para determinados segmentos ou produtos existem legislaes especficas.
A incidncia do PIS direta e no cumulativa, com apurao mensal. As empresas
que apuram o lucro pela sistemtica do Lucro Presumido, no entanto, sofrem a incidncia do PIS pela sistemtica cumulativa. Algumas atividades e produtos especficos tambm permaneceram na sistemtica cumulativa. Existem at mesmo
empresas que se sujeitam cumulatividade sobre apenas parte de suas receitas.
A outra parte sujeita-se sistemtica no cumulativa. Essas particularidades tornam
esse tributo, juntamente com a COFINS, extremamente complexo para o contribuinte
e tambm para o fisco, alm do que se constitui no segundo maior tributo em termos arrecadatrios no Brasil pela Secretaria de Receita Federal, logo aps o Imposto
de Renda.
Conforme o artigo 2 da Lei Complementar n 7 de 07/09/1970, so contribuintes
do PIS as pessoas jurdicas de direito privado em geral, inclusive as pessoas a elas
equiparadas pela legislao do Imposto de Renda, incluindo as instituies financeiras, construtoras e incorporadoras de imveis. So isentas do recolhimento do
PIS as microempresas e as empresas de pequeno porte submetidas ao regime do
Simples Federal (Lei 9.317/96) e, a partir de 01/07/2007, do Simples Nacional (Lei
Complementar 123/2007).
Conceito
A Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social (COFINS) uma contribuio Federal, de natureza tributria, incidente sobre a receita bruta das empresas
em geral, destinada a financiar a seguridade social. O termo "seguridade social"
deve ser entendido dentro do captulo prprio da Constituio Federal de 1988 e
abrange a previdncia social, a sade e a assistncia social. Foi criada pela Lei
Complementar 70 de 30/12/1991, nos termos do inciso I do art. 195 da Constituio
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Federal e atualmente regida pela Lei 9.718/98, com alteraes subsequentes. Para
determinados segmentos ou produtos, existem legislaes especficas.
A incidncia da COFINS direta e no cumulativa, com apurao mensal. As empresas que apuram o lucro pela sistemtica do Lucro Presumido, no entanto, sofrem
a incidncia da COFINS pela sistemtica cumulativa. Algumas atividades e produtos
especficos tambm permaneceram na sistemtica cumulativa. Existem at mesmo
empresas que se sujeitam cumulatividade sobre apenas parte de suas receitas.
A outra parte sujeita-se sistemtica no cumulativa. Essas particularidades tornam
esse tributo, juntamente com a Contribuio para o PIS, extremamente complexo
para o contribuinte e tambm para o fisco, alm do que se constitui no segundo
maior tributo em termos arrecadatrios no Brasil pela Secretaria de Receita Federal,
logo aps o Imposto de Renda.
Conforme o artigo 1 da Lei Complementar n 70/91, so contribuintes da COFINS
as pessoas jurdicas de direito privado em geral, inclusive as pessoas a elas equiparadas pela legislao do Imposto de Renda, incluindo as instituies financeiras,
construtoras e incorporadoras de imveis. So isentas do recolhimento da COFINS
as microempresas e as empresas de pequeno porte submetidas ao regime do Simples
Federal (Lei 9.317/96) e, a partir de 01/07/2007, do Simples Nacional (Lei Complementar 123/2007).
Conceito
O INSS (Instituto Nacional do Seguro Social) a contribuio paga no Brasil para a
manuteno da Previdncia Social, que tem como funo assegurar os direitos relativos sade, previdncia e assistncia social do trabalhador, ou seja, garantir que suas fontes de renda e de sua famlia sejam mantidas quando ele perde a
capacidade de trabalhar por algum tempo (doena, acidente, maternidade) ou permanentemente (morte, invalidez e velhice).
O INSS responsvel pelo pagamento dos benefcios:
1 - aposentadoria;
2 - salrio-maternidade;
3 - salrio-famlia;
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TRIBUTOS NA CONSTRUO CIVIL OBRAS INDUSTRIAIS
4 - auxlio-doena;
5 - auxlio-acidente;
6 - penso por morte.
O cadastramento das empresas junto ao INSS d-se simultaneamente com sua inscrio no Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica (CNPJ).
Os beneficirios (trabalhadores), por sua vez, tm sua filiao por meio do DCT
Documento de Cadastramento do Trabalhador, enviado Caixa Econmica Federal
pela empresa onde for feita a sua primeira admisso.
Os autnomos e os trabalhadores temporrios podem inscrever-se tambm e pagar
como contribuinte individual. Estudantes, donas de casa e desempregados podem
ser segurados e pagar como contribuinte facultativo.
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3 - Incidncia e aplicao
do tributo
3.1 Imposto de Renda Pessoa Jurdica (IRPJ)
Fato Gerador
O fato gerador do IR a aquisio da disponibilidade econmica e jurdica, sendo
que a incidncia do imposto independe da denominao da receita ou do rendimento, da localizao, condio jurdica ou nacionalidade da fonte, da origem e da
forma de percepo.
Base de Clculo
De acordo com o art. 44 do CTN, a base de clculo do imposto o montante real,
arbitrado ou presumido da renda ou dos proventos tributveis.
As Pessoas Jurdicas com fins lucrativos esto sujeitas ao pagamento do imposto de
renda e da contribuio social sobre o lucro lquido conforme os principais critrios
de determinao:
1 - lucro real;
2 - lucro presumido;
3 - lucro arbitrado.
Lucro Real
Lucro real o lucro lquido do perodo ajustado pelas adies, excluses ou compensaes prescritas ou autorizadas pelo Decreto-lei n 1.598, de 1977 art. 6.
Lucro lquido o resultado apurado pela pessoa jurdica atravs das demonstraes
financeiras, sendo a soma do lucro operacional com os resultados no operacionais
e das participaes.
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TRIBUTOS NA CONSTRUO CIVIL OBRAS INDUSTRIAIS
Receitas
1 - Bruta: a receita bruta das vendas e servios compreende o produto da venda de
bens nas operaes de conta prpria, o preo dos servios prestados e o resultado auferido nas operaes de conta alheia (Lei n 4.506, de 1964, art. 44, e Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 12);
2 - Lquida: a receita lquida de vendas e servios ser a receita bruta diminuda das
vendas canceladas, dos descontos concedidos incondicionalmente e dos impostos incidentes sobre vendas (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 12, 1).
Despesas
A legislao ordinria deve permitir (ou ao menos no vedar) que sejam descontados do acrscimo patrimonial os custos da empresa, o valor das depreciaes, do capital empregado. No se pode negar que as despesas essenciais encontram-se
intimamente ligadas e so indispensveis produo do acrscimo patrimonial.
So despesas operacionais e encargos (RIR/99):
Alimentao do trabalhador - art. 369
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TRIBUTOS NA CONSTRUO CIVIL OBRAS INDUSTRIAIS
Adies
Dentre os valores de despesas que foram deduzidos por ocasio da apurao do
lucro lquido (resultado contbil) na forma da legislao comercial, mas que encontram-se inseridos dentro do conceito de acrscimo patrimonial, devem ser adicionadas ao lucro lquido, na apurao do lucro real.
Abaixo uma relao no exaustiva:
Perdas apuradas em outras operaes, realizadas nos mercados de renda varivel e swap, que excederem os ganhos auferidos em tais operaes;
Doaes, excetuadas aquelas que preencham os requisitos da legislao fiscal;
Despesas com brindes;
Multas por infraes fiscais, salvo as de natureza compensatria (multas de mora)
e as impostas por infraes de que no resultem faltas ou insuficincia de pagamento do tributo ou contribuio;
Juros remuneratrios do capital prprio que excederem os limites de dedutibilidade ou que houverem sido contabilizados sem observncia das condies
estabelecidas;
Tributos e contribuies com exigibilidade suspensa;
Custos e despesas cuja efetiva realizao no possa ser comprovada por meio de
documentao hbil e idnea, que identifique a natureza do gasto e a empresa
adquirente;
Contribuio social sobre o lucro lquido;
Despesas com alimentao de scios, acionistas e administradores, salvo
quando includas na remunerao indireta de beneficirios identificados e individualizados;
Remunerao indireta de scios, dirigentes ou administradores quando no identificados e individualizados os beneficirios, bem como o Imposto de Renda incidente na fonte sobre essa remunerao.
Excluses
Dentre os valores computados na apurao do lucro lquido (lucro contbil) que
podem ser dedutveis do lucro real, embora constituindo acrscimo patrimonial, por
opo do legislador no so tributados.
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TRIBUTOS NA CONSTRUO CIVIL OBRAS INDUSTRIAIS
mensais, iguais e sucessivas, vencveis no ltimo dia til dos meses subsequentes
ao de encerramento do perodo de apurao a que corresponder (Lei n. 9.430, de
1996, art. 5, 1).
Nenhuma quota poder ter valor inferior a R$1.000,00 (um mil reais) e o imposto de
valor inferior a R$2.000,00 (dois mil reais) ser pago em quota nica, at o ltimo
dia til do ms subsequente ao do encerramento do perodo de apurao (Lei n.
9.430, de 1996, art. 5, 2).
As quotas do imposto sero acrescidas de juros equivalentes taxa referencial do Sistema Especial de Liquidao e Custdia - SELIC, para ttulos federais, acumulada mensalmente, calculados a partir do primeiro dia do segundo ms subsequente ao do
encerramento do perodo de apurao, at o ltimo dia do ms anterior ao do pagamento, e de um por cento no ms do pagamento (Lei n. 9.430, de 1996, art. 5, 3).
LUCRO PRESUMIDO
O art. 13 da Lei n. 9.718/98 recebeu nova redao dada pelo art. 46 da Lei n.
10.637/2002, passando a dispor sobre a pessoa jurdica, cuja receita bruta total no
ano-calendrio anterior tenha sido igual ou inferior a R$48 milhes ou a frao de
R$4 milhes por ms. Quando apurado por perodo menor que 12 meses, faz-se pelo
nmero de meses a ser apurado.
Esto, porm, impedidas de optar pelo lucro presumido (art. 14, da Lei 9.718/98) as
pessoas jurdicas:
1 - com receita superior a R$4 milhes por ms, ano-calendrio anterior;
2 - cujas atividades sejam de instituies financeiras ou equiparadas;
3 - que tiveram lucros rendimentos ou ganhos de capital oriundo do exterior;
4 - que autorizadas pela legislao tributria, usufruam de benefcios fiscais relativos iseno ou reduo do imposto;
5 - que no decorrer do ano-calendrio tenham efetuado pagamento mensal pelo regime
de estimativa, inclusive mediante balano de suspenso ou reduo de impostos;
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Receita
Considera-se:
1 - receita bruta auferida na atividade objeto da PJ;
2 - receitas de quaisquer outras fontes no relacionadas com os objetivos sociais da PJ;
3 - os ganhos de capital;
4 - os ganhos lquidos obtidos em operaes de renda varivel;
5 - os rendimentos auferidos em aplicaes financeiras de renda fixa;
6 - os rendimentos decorrentes de participaes societrias.
Base de Clculo
A base de clculo do Imposto de Renda das empresas tributadas pelo lucro presumido, em cada perodo, ser determinada mediante a aplicao de percentuais fixados no art. 15 da Lei 9.249/95, de acordo com a atividade jurdica, sobre a receita
auferida na atividade da pessoa jurdica no perodo, conforme segue:
1,6% na revenda, para consumo, de combustvel derivado de petrleo, lcool etlico carburante e gs natural;
8% na venda de mercadorias e produtos; na prestao de servios de transportes de cargas;na prestao de servios hospitalares; na venda de imveis das empresas com esse objeto social; nas indstrias grficas; na construo civil por
empreitada com emprego de materiais;
16% na prestao de servios de transportes, exceto o de cargas; na prestao de
servios em geral pelas pessoas jurdicas com receita bruta anual de at R$120
mil, exceto de servios hospitalares, transportes e profisses regulamentadas;
32% na prestao dos demais servios no includos nos incisos anteriores.
As demais receitas sero includas na base de clculo do IRPJ, sem aplicao dos percentuais de presuno de lucro, isto , o valor j soma base de clculo do imposto.
30
TRIBUTOS NA CONSTRUO CIVIL OBRAS INDUSTRIAIS
LUCRO ARBITRADO
A tributao com base no lucro real, seja por opo ou por obrigao, requer a manuteno da escriturao de livros comerciais e fiscais na forma determinada por Lei.
de se registrar, porm, que no basta somente a manuteno da escriturao, se
a pessoa jurdica no mantiver em boa ordem a documentao que embasou essa
escriturao.
31
SINDUSCON-MG
Conforme determina o art. 530 do RIR/99, o imposto ser determinado pelo critrio
do lucro arbitrado, quando:
1 - o contribuinte, obrigado tributao com base no lucro real, no mantiver escriturao na forma das leis comerciais e fiscais, ou deixar de elaborar as demonstraes financeiras exigidas pela legislao fiscal;
2 - a escriturao a que estiver obrigado o contribuinte revelar evidentes indcios
de fraudes ou contiver vcios, erros ou deficincias que a tornem imprestvel
para: a) identificar a efetiva movimentao financeira, inclusive bancria; ou b)
determinar o lucro real;
3 - o contribuinte deixar de apresentar autoridade tributria os livros e documentos da escriturao comercial e fiscal, ou o Livro Caixa, na hiptese do pargrafo
nico do art. 527, do RIR/99;
4 - o contribuinte optar indevidamente pela tributao com base no lucro presumido;
5 - o comissrio ou representante da pessoa jurdica estrangeira deixar de escriturar
e apurar o lucro da sua atividade separadamente do lucro do comitente residente
ou domiciliado no exterior;
6 - o contribuinte no mantiver, em boa ordem e segundo as normas contbeis recomendadas, Livro Razo ou fichas utilizados para resumir e totalizar, por conta
ou subconta, os lanamentos efetuados no Dirio.
Base de Clculo
A base de clculo do lucro arbitrado ser o montante determinado pela soma das seguintes parcelas (RIR/99, art. 532 e 536):
O valor resultante da aplicao de percentuais variveis, conforme o tipo de atividade operacional exercida pela pessoa jurdica, sobre a receita bruta auferida
nos respectivos trimestres;
Ao resultado obtido na forma do item 1 devero ser acrescidos os ganhos de capital, os rendimentos e ganhos lquidos auferidos em aplicaes financeiras
(renda fixa e varivel), as variaes monetrias ativas, as demais receitas e todos
os resultados positivos obtidos pela pessoa jurdica, inclusive os juros recebidos
como remunerao do capital prprio, os descontos financeiros obtidos, os juros
ativos no decorrentes de aplicaes e os demais resultados positivos decorrentes de receitas no abrangidas no item anterior. Tambm devero ser includos os
valores recuperados correspondentes a custos e despesas inclusive com perdas no
recebimento de crditos, salvo se o contribuinte comprovar no ter deduzido tais
valores em perodo anterior no qual tenha se submetido tributao com base
no lucro real, ou que se refiram a perodo a que tenha se submetido ao lucro presumido ou arbitrado (RIR/99, art.536).
NOTA
Os lucros, rendimentos e ganhos de capital oriundos do exterior sero adicionados ao
lucro arbitrado para determinao da base de clculo do imposto (RIR/99, art. 536, 5).
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TRIBUTOS NA CONSTRUO CIVIL OBRAS INDUSTRIAIS
PERCENTUAIS
1,92%
9,60%
9,60%
9,60%
9,60%
9,60%
19,20%
19,20%
38,40%
38,40%
38,40%
38,40%
38,40%
38,40%
38,40%
38,40%
45,00%
Alquotas
Apurada a base de clculo pelos critrios do lucro real, presumido ou arbitrado, a
alquota incidente de 15% (quinze por cento), com o adicional de 10% (dez por
cento) para a base de clculo que ultrapassar R$240.000,00 por ano ou frao de
R$20.000,00 por ms.
Base de Clculo
A base de clculo do IPI definida no art. 47, do CTN, sendo que essa base varivel, dependendo de cada uma das hipteses de incidncia.
33
SINDUSCON-MG
Assim:
1 - no caso de produto estrangeiro, a base de clculo ser o preo da mercadoria,
acrescido do imposto de importao, das taxas e encargos cambiais incidentes
sobre esse produto;
2 - no caso de produto nacional, a base de clculo ser o valor da operao de venda,
ou, na falta desse valor, o preo corrente da mercadoria, ou de sua similar, no
mercado atacadista da praa do contribuinte; e
3 - no caso de arrematao, o valor pelo qual o bem foi arrematado.
Alquotas
Em virtude de sua funo extrafiscal, o IPI possui diferentes alquotas, que variam
de acordo com a essencialidade dos produtos.
As alquotas do IPI so definidas na Tabela de Incidncia do Imposto sobre Produtos Industrializados, conhecida pela sigla TIPI, e variam de 0 a 330%. Essa alquota mais elevada incide sobre os cigarros. A grande maioria das alquotas est
abaixo de 20%.
34
TRIBUTOS NA CONSTRUO CIVIL OBRAS INDUSTRIAIS
Base de clculo
A base de clculo do ICMS, como regra geral, o valor da operao relativa circulao de mercadoria, ou o preo do servio respectivo. A Lei Complementar n
87/96, entretanto, estabelece vrias normas para situaes especficas.
Na base de clculo incluem-se as despesas recebidas do adquirente, ou a este debitadas, bem como os descontos condicionais a ele concedidos, mas no se incluem
os descontos incondicionais, porque efetivamente no integram o valor da operao.
35
SINDUSCON-MG
Alquotas
O constituinte de 1988, ao mesmo tempo em que admitiu que o ICMS tenha carter
seletivo, em funo da essencialidade das mercadorias e dos servios (art. 155, 2,
inc. III), preocupou-se com o estabelecimento de limitaes ao legislador estadual
no pertinente fixao de alquotas, estabelecendo o seguinte:
Resoluo do Senado Federal, de iniciativa do Presidente da Repblica ou de um
tero dos senadores, aprovada por maioria absoluta, estabelecer as alquotas
aplicveis s operaes e prestaes interestaduais e de exportao.
facultado ao Senado Federal:
a) estabelecer alquotas mnimas nas operaes internas, mediante resoluo de
iniciativa de um tero e aprovada pela maioria absoluta de seus membros;
b) fixar alquotas mximas nas mesmas operaes, para resolver conflito especfico que envolva interesse de Estados, mediante resoluo de iniciativa da
maioria absoluta e aprovada por dois teros de seus membros.
As alquotas internas no podero ser inferiores s previstas para as operaes interestaduais, salvo a ttulo de incentivo, institudo com as cautelas exigidas pela
Constituio para a outorga de isenes.
Nas operaes e prestaes que destinem mercadorias e servios a consumidor
final localizado em outro Estado, adotar-se- a alquota interestadual, quando o
destinatrio for contribuinte do imposto, e a alquota interna, quando o destinatrio no for contribuinte dele.
Nas operaes interestaduais em que o destinatrio for contribuinte do imposto
e a mercadoria seja destinada a seu uso e consumo, caber ao Estado no qual estiver localizado o adquirente a cobrana da diferena entre a alquota interestadual e a interna.
As alquotas internas e interestaduais variam de acordo com o Estado de origem e
de destino da mercadoria, conforme tabela a seguir:
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TRIBUTOS NA CONSTRUO CIVIL OBRAS INDUSTRIAIS
12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12
AL 12
12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12
AM 12 12
12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12
AP 12 12 12
12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12
BA 12 12 12 12
12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12
CE 12 12 12 12 12
12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12
DF 12 12 12 12 12 12
12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12
ES 12 12 12 12 12 12 12
12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12
GO 12 12 12 12 12 12 12 12
12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12
12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12
MT 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12
12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12
MS 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12
7
12
S T
MG 7
12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12
PB 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12
D E
I N O
MA 12 12 12 12 12 12 12 12 12
PE 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12
PA 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12
PR 7
12
7 12 12
7 12 12
12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12
12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12
7
7 12 12
7 12 12
12 12 12 12 12 12 12 12 12 12
PI 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12
12 12 12 12 12 12 12 12 12
RN 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12
12 12 12 12 12 12 12 12
RS 7
12
12
RJ 7
12
12
7 12
12
7 12 12
7 12 12
RO 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12
12 12 12 12 12
RR 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12
12 12 12 12
SC 7
12
12
7 12 12
SP 7
12
12
7 12 12
7 12
12
SE 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12
12
TO 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12
As construtoras, apesar de no serem contribuintes do ICMS, so obrigadas a inscrever-se no Estado, para fins formais. Porm, o simples fato de possurem inscrio
no as transforma em contribuinte. Se a empresa de construo civil tem contrato
de empreitada ou de subempreitada para executar uma obra e adquire mercadoria
de terceiros (portas, janelas, cimento, esquadrias, lambris, tijolos), o fornecedor de
material recolher o ICMS.
Porm, quando a construtora aplicar essa mercadoria em obra de construo civil,
mesmo que produza mercadoria, desde que no prprio local da obra, estar sujeita
apenas ao ISS. Poder at mesmo montar maquinrio para produo de pr-molda-
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SINDUSCON-MG
dos ou de qualquer outra mercadoria. Se isso ocorrer dentro do canteiro de obra, haver incidncia somente do ISSQN.
Na prestao de servios, no h venda de mercadorias, mas simples aplicao de
materiais. O objeto do contrato no a coisa em si, mas o fazer humano que requer
a coisa como meio. A obrigao seria de fazer, e no de dar.
As excees a essa regra esto previstas nos itens 7.02 e 7.05 da lista de servios
da Lei Complementar n 116/03. Ou seja, incide ICMS, e no ISS, no fornecimento
de mercadorias produzidas pelo prestador de servio fora do local de prestao de
servios.
Ainda, sobre o diferencial de alquota, as construtoras que adquirem material em Estado instituidor de alquota de ICMS mais favorvel, ao utilizarem essas mercadorias como insumos em suas obras, no esto compelidas satisfao do diferencial
de alquota de ICMS do Estado destinatrio, uma vez que essas construtoras so, de
regra, contribuintes do Imposto Sobre Servios de Qualquer Natureza, de competncia dos Municpios e no do ICMS.
J as empresas que adquirirem mercadorias para revender ou para industrializar, ou
ainda para integrar seu ativo imobilizado, podem escriturar o ICMS pago nessas
aquisies, ou seja, o crdito do imposto por ocasio da entrada desses itens em
seus estabelecimentos.
Quando essas empresas efetuarem as sadas de tais estoques em posteriores vendas
tributadas, o imposto ser cobrado do novo adquirente e escriturado em livro prprio, chamado dbito do imposto. A empresa estar proibida de escriturar o crdito,
ou dispensada de registrar o dbito somente por meio de previses em lei.
De acordo com a legislao tributria, para se creditar do ICMS, necessrio preencher as seguintes condies:
Que o ICMS esteja corretamente destacado em documento fiscal hbil, com o
atendimento de todas as exigncias da legislao pertinente;
Que o documento fiscal hbil seja emitido por contribuinte em situao regular
perante o fisco, ou seja, esteja inscrito na repartio competente, encontre-se em
atividade no local indicado e possibilite a comprovao dos demais dados cadastrais impressos no documento fiscal;
Que o documento fiscal hbil seja escriturado no respectivo livro Registro de Entradas, modelo 1 ou 1-A.
O direito de crdito extinguir-se- no prazo de cinco anos a partir da data da emisso pelo fornecedor do documento fiscal hbil. Assim, conforme j exposto, nas empresas comerciais, o ICMS pago nas compras das mercadorias para posterior revenda
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TRIBUTOS NA CONSTRUO CIVIL OBRAS INDUSTRIAIS
recupervel e deve ser segregado do preo das mercadorias e lanado contabilmente no grupo do Ativo Circulante, na conta Impostos a Recuperar ICMS.
O ICMS calculado por dentro, fazendo com que o valor do imposto integre o preo
do material, ou seja, se o preo unitrio da mercadoria R$1.000,00 mais 10% de
IPI, subentende-se que o valor do ICMS j esteja incluso no preo da mercadoria e
calculado de tal forma que o valor de venda sem impostos mais o imposto representa
o valor da mercadoria.
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SINDUSCON-MG
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TRIBUTOS NA CONSTRUO CIVIL OBRAS INDUSTRIAIS
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SINDUSCON-MG
7.09 Varrio, coleta, remoo, incinerao, tratamento, reciclagem, separao e destinao final de lixo, rejeitos e outros resduos.
7.10 Limpeza, manuteno e conservao de vias e logradouros pblicos, imveis, chamins, piscinas, parques, jardins e congneres.
7.11 Decorao e jardinagem, inclusive corte e poda de rvores.
7.12 Controle e tratamento de efluentes de qualquer natureza e de agentes fsicos, qumicos e biolgicos.
7.13 Dedetizao, desinfeco, desinsetizao, imunizao, higienizao, desratizao, pulverizao e congneres.
7.14 (VETADO)
7.15 (VETADO)
7.16 Florestamento, reflorestamento, semeadura, adubao e congneres.
7.17 Escoramento, conteno de encostas e servios congneres.
7.18 Limpeza e dragagem de rios, portos, canais, baas, lagos, lagoas, represas,
audes e congneres.
7.19 Acompanhamento e fiscalizao da execuo de obras de engenharia, arquitetura e urbanismo.
7.20 Aerofotogrametria (inclusive interpretao), cartografia, mapeamento, levantamentos topogrficos, batimtricos, geogrficos, geodsicos, geolgicos, geofsicos e congneres.
7.21 Pesquisa, perfurao, cimentao, mergulho, perfilagem, concretao,
testemunhagem, pescaria, estimulao e outros servios relacionados
com a explorao e explotao de petrleo, gs natural e de outros recursos minerais.
7.22 Nucleao e bombardeamento de nuvens e congneres.
8 Servios de educao, ensino, orientao pedaggica e educacional, instruo, treinamento e avaliao pessoal de qualquer grau ou natureza
8.01 Ensino regular pr-escolar, fundamental, mdio e superior.
8.02 Instruo, treinamento, orientao pedaggica e educacional, avaliao
de conhecimentos de qualquer natureza.
9 Servios relativos hospedagem, turismo, viagens e congneres
9.01 Hospedagem de qualquer natureza em hotis, apart-service condominiais,
flat, apart-hotis, hotis-residncia, residence-service, suite service, hotelaria martima, motis, penses e congneres; ocupao por temporada
com fornecimento de servio (o valor da alimentao e gorjeta, quando
includo no preo da diria, fica sujeito ao Imposto Sobre Servios).
9.02 Agenciamento, organizao, promoo, intermediao e execuo de programas de turismo, passeios, viagens, excurses, hospedagens e congneres.
9.03 Guias de turismo.
10 Servios de intermediao e congneres
10.01 Agenciamento, corretagem ou intermediao de cmbio, de seguros,
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TRIBUTOS NA CONSTRUO CIVIL OBRAS INDUSTRIAIS
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SINDUSCON-MG
entrevistas, shows, ballet, danas, desfiles, bailes, teatros, peras, concertos, recitais, festivais e congneres.
12.14 Fornecimento de msica para ambientes fechados ou no, mediante
transmisso por qualquer processo.
12.15 Desfiles de blocos carnavalescos ou folclricos, trios eltricos e congneres.
12.16 Exibio de filmes, entrevistas, musicais, espetculos, shows, concertos, desfiles, peras, competies esportivas, de destreza intelectual ou
congneres.
12.17 Recreao e animao, inclusive em festas e eventos de qualquer natureza.
13 Servios relativos fonografia, fotografia, cinematografia e reprografia
13.01 (VETADO)
13.02 Fonografia ou gravao de sons, inclusive trucagem, dublagem, mixagem e congneres.
13.03 Fotografia e cinematografia, inclusive revelao, ampliao, cpia, reproduo, trucagem e congneres.
13.04 Reprografia, microfilmagem e digitalizao.
13.05 Composio grfica, fotocomposio, clicheria, zincografia, litografia,
fotolitografia.
14 Servios relativos a bens de terceiros
14.01 Lubrificao, limpeza, lustrao, reviso, carga e recarga, conserto, restaurao, blindagem, manuteno e conservao de mquinas, veculos,
aparelhos, equipamentos, motores, elevadores ou de qualquer objeto
(exceto peas e partes empregadas, que ficam sujeitas ao ICMS).
14.02 Assistncia tcnica.
14.03 Recondicionamento de motores (exceto peas e partes empregadas, que
ficam sujeitas ao ICMS).
14.04 Recauchutagem ou regenerao de pneus.
14.05 Restaurao, recondicionamento, acondicionamento, pintura, beneficiamento, lavagem, secagem, tingimento, galvanoplastia, anodizao, corte, recorte, polimento, plastificao e congneres, de objetos
quaisquer.
14.06 Instalao e montagem de aparelhos, mquinas e equipamentos, inclusive montagem industrial, prestados ao usurio final, exclusivamente
com material por ele fornecido.
14.07 Colocao de molduras e congneres.
14.08 Encadernao, gravao e dourao de livros, revistas e congneres.
14.09 Alfaiataria e costura, quando o material for fornecido pelo usurio final,
exceto aviamento.
14.10 Tinturaria e lavanderia.
14.11 Tapearia e reforma de estofamentos em geral.
14.12 Funilaria e lanternagem.
14.13 Carpintaria e serralheria.
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SINDUSCON-MG
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TRIBUTOS NA CONSTRUO CIVIL OBRAS INDUSTRIAIS
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o de passageiros, reboque de embarcaes, rebocador escoteiro, atracao, desatracao, servios de praticagem, capatazia, armazenagem
de qualquer natureza, servios acessrios, movimentao de mercadorias, servios de apoio martimo, de movimentao ao largo, servios de
armadores, estiva, conferncia, logstica e congneres.
20.02 Servios aeroporturios, utilizao de aeroporto, movimentao de passageiros, armazenagem de qualquer natureza, capatazia, movimentao
de aeronaves, servios de apoio aeroporturios, servios acessrios, movimentao de mercadorias, logstica e congneres.
20.03 Servios de terminais rodovirios, ferrovirios, metrovirios, movimentao de passageiros, mercadorias, inclusive suas operaes, logstica e congneres.
21 Servios de registros pblicos, cartorrios e notariais
21.01 Servios de registros pblicos, cartorrios e notariais.
22 Servios de explorao de rodovia
22.01 Servios de explorao de rodovia mediante cobrana de preo ou pedgio dos usurios, envolvendo execuo de servios de conservao,
manuteno, melhoramentos para adequao de capacidade e segurana de trnsito, operao, monitorao, assistncia aos usurios e outros servios definidos em contratos, atos de concesso ou de permisso
ou em normas oficiais.
23 Servios de programao e comunicao visual, desenho industrial e
congneres
23.01 Servios de programao e comunicao visual, desenho industrial e
congneres.
24 Servios de chaveiros, confeco de carimbos, placas, sinalizao visual,
banners, adesivos e congneres
24.01 Servios de chaveiros, confeco de carimbos, placas, sinalizao visual, banners, adesivos e congneres.
25 Servios funerrios
25.01 Funerais, inclusive fornecimento de caixo, urna ou esquifes; aluguel de
capela; transporte do corpo cadavrico; fornecimento de flores, coroas
e outros paramentos; desembarao de certido de bito; fornecimento
de vu, essa e outros adornos; embalsamento, embelezamento, conservao ou restaurao de cadveres.
25.02 Cremao de corpos e partes de corpos cadavricos.
25.03 Planos ou convnio funerrios.
25.04 Manuteno e conservao de jazigos e cemitrios.
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SINDUSCON-MG
38 Servios de museologia
38.01 Servios de museologia.
39 Servios de ourivesaria e lapidao
39.01 Servios de ourivesaria e lapidao (quando o material for fornecido
pelo tomador do servio).
40 Servios relativos a obras de arte sob encomenda
40.01 Obras de arte sob encomenda.
Nas palavras de Hugo de Brito , o fato gerador do imposto insista-se neste ponto
definido pela lei municipal; mas essa definio h de respeitar os limites fixados
pela lei complementar, que, por seu turno, no pode ultrapassar os limites decorrentes da norma da Constituio que atribui competncia aos Municpios.
Base de Clculo
No caso de prestao de servio sob a forma de trabalho pessoal do prprio contribuinte, o imposto fixo. Sendo o imposto fixo, imprprio falar sobre alquota e
base de clculo, pois no h o que calcular.
Tratando-se de servios prestados por empresas, o imposto, que neste caso proporcional, tem como base de clculo o preo do servio. a receita da empresa, relativa atividade de prestao de servios tributveis.
Questo controversa a deduo na base de clculo do valor dos materiais e das
subempreitadas. necessria a observncia da legislao municipal sobre o tema,
a fim de se evitarem contingncias fiscais.
Alquotas
De acordo com o art. 156, 3, I, da CF, os municpios gozam de autonomia para
fixar as alquotas do ISSQN, mas a Unio poder, por lei complementar, fixar alquotas mximas e mnimas para esse imposto.
Nos termos do art. 8, da Lei complementar n 116/03, a alquota mxima do ISSQN
de 5%. J a alquota mnima de 2%, nos termos do art. 88 do ADCT, com a redao que lhe deu a Emenda Constitucional n 3, de 12.6.2002.
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TRIBUTOS NA CONSTRUO CIVIL OBRAS INDUSTRIAIS
Base de Clculo
As Pessoas Jurdicas com fins lucrativos esto sujeitas ao pagamento da contribuio social sobre o lucro lquido, conforme os principais critrios de determinao:
1 - lucro real;
2 - lucro presumido;
3 - lucro arbitrado.
LUCRO REAL
O art. 3 da IN n 390, de 30/01/2004, dispe que se aplicam CSLL as mesmas normas de apurao e de pagamento estabelecidas para o Imposto sobre a Renda das
Pessoas Jurdicas (IRPJ).
LUCRO PRESUMIDO
Feita a opo, a CSLL dever ser apurada e recolhida nos mesmos moldes do IRPJ.
Receita
Considera-se:
1 - receita bruta auferida na atividade objeto da PJ;
2 - receitas de quaisquer outras fontes no relacionadas com os objetivos sociais da PJ;
3 - os ganhos de capital;
4 - os ganhos lquidos obtidos em operaes de renda varivel;
5 - os rendimentos auferidos em aplicaes financeiras de renda fixa;
6 - os rendimentos decorrentes de participaes societrias.
Base de Clculo
A base de clculo da CSLL em cada trimestre, apurada com base no resultado presumido, corresponder aplicao dos seguintes percentuais:
12% da receita bruta auferida no perodo de apurao, conforme art. 29 da Lei
n 9430/96;
32% da receita bruta auferida no perodo de apurao para as pessoas jurdicas
prestadoras de servios em geral, enquadradas no inciso III do 1 do art. 15 da
Lei n 9249/95;
100% das receitas:
1 - de quaisquer outras fontes no relacionadas com os objetivos sociais da PJ;
2 - dos ganhos de capital;
3 - dos ganhos lquidos obtidos em operaes de renda varivel;
4 - dos rendimentos auferidos em aplicaes financeiras de renda fixa;
5 - dos rendimentos decorrentes de participaes societrias.
LUCRO ARBITRADO
Segue as mesmas regras de tributao aplicveis ao Imposto de Renda Pessoa Jurdica, item 3.1 (LUCRO ARBITRADO).
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SINDUSCON-MG
Alquota
Apurada a base de clculo pelos critrios do lucro real, presumido ou arbitrado, a
alquota incidente de 9% (nove por cento).
Base de Clculo
A partir de 01/02/1999, com a edio da Lei 9.718/98, a base de clculo da contribuio a totalidade das receitas auferidas pela pessoa jurdica, sendo irrelevantes
o tipo de atividade por ela exercida e a classificao contbil adotada para as receitas. Em outras palavras, a base de clculo o valor total faturado incluindo mo de
obra, materiais, BDI, lucro etc.
A Lei 10.637/02 introduziu a figura da cobrana no cumulativa do PIS. As alteraes devem ser observadas pelas empresas tributadas com base no lucro real. Entretanto, manteve tambm o regime anterior denominado cumulativo. Na incidncia
cumulativa, no se podem utilizar crditos decorrentes das fases anteriores do processo produtivo/comerciais j tributadas e a alquota ir incidir sempre sobre o valor
da fase/faturamento atual.
Por outro lado, a incidncia no cumulativa permite a utilizao de crditos decorrentes das fases anteriores, deduzindo esses valores da base de clculo da fase atual,
conforme previsto na legislao que veda. Por exemplo, crdito referente ao valor
dos bens ou pagamento de servios adquiridos de pessoas fsicas.
Em linhas gerais, a incidncia cumulativa aplica-se s pessoas jurdicas tributadas
pelo lucro presumido ou arbitrado e no se aplica s pessoas jurdicas tributadas
pelo lucro real, exceto nos casos especficos previstos em lei.
Assim, na sistemtica cumulativa, a base de clculo do PIS ser a totalidade das receitas auferidas pela pessoa jurdica, excludos os valores relativos:
ao IPI, nas empresas contribuintes do imposto, quando destacado em separado
no documento fiscal;
ao ICMS, quando cobrado pelo vendedor dos bens ou prestador dos servios na
condio de substituto tributrio;
s vendas canceladas, s devolues de clientes e aos descontos concedidos incondicionalmente, a qualquer ttulo;
s reverses de provises operacionais e recuperao de crditos baixados como
52
TRIBUTOS NA CONSTRUO CIVIL OBRAS INDUSTRIAIS
Alquotas
As duas sistemticas de apurao tm alquotas diferenciadas, quais sejam:
1 - 0,65% para incidncia cumulativa;
2 - 1,65% para incidncia no cumulativa.
53
SINDUSCON-MG
Base de Clculo
A partir de 01/02/1999, com a edio da Lei 9.718/98, a base de clculo da contribuio a totalidade das receitas auferidas pela pessoa jurdica, sendo irrelevantes
o tipo de atividade por ela exercida e a classificao contbil adotada para as receitas. Em outras palavras, a base de clculo o valor total faturado incluindo mo de
obra, materiais, BDI, lucro etc.
A Lei 10.833/03, de 29 de dezembro de 2003, introduziu a figura da cobrana no cumulativa da COFINS. A nova forma de cobrana entrou em vigor em 1 de fevereiro de
2004, sendo que as alteraes devem ser observadas pelas empresas tributadas com base
no lucro real. Entretanto, manteve tambm o regime anterior denominado cumulativo.
Na incidncia cumulativa, no se podem utilizar crditos decorrentes das fases anteriores do processo produtivo/comerciais j tributadas e a alquota ir incidir sempre sobre o valor da fase/faturamento atual.
Por outro lado, a incidncia no cumulativa permite a utilizao de crditos decorrentes das fases anteriores, deduzindo esses valores da base de clculo da fase atual,
conforme previsto na legislao que veda, por exemplo, crdito referente ao valor
dos bens ou pagamento de servios adquiridos de pessoas fsicas.
Em linhas gerais, a incidncia cumulativa aplica-se a pessoas jurdicas tributadas
pelo lucro presumido ou arbitrado e no se aplica a pessoas jurdicas tributadas pelo
lucro real, exceto nos casos especficos previstos em lei.
Assim, na sistemtica cumulativa, a base de clculo da COFINS ser a totalidade
das receitas auferidas pela pessoa jurdica, excludos os valores relativos:
ao IPI, nas empresas contribuintes do imposto, quando destacado em separado
no documento fiscal;
ao ICMS, quando cobrado pelo vendedor dos bens ou prestador dos servios na
condio de substituto tributrio;
s vendas canceladas, s devolues de clientes e aos descontos concedidos incondicionalmente, a qualquer ttulo;
s reverses de provises operacionais e recuperao de crditos baixados como
perda, que no representem entrada de novas receitas;
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TRIBUTOS NA CONSTRUO CIVIL OBRAS INDUSTRIAIS
Alquotas
As duas sistemticas de apurao tm alquotas diferenciadas, quais sejam:
1 - 3,00% para incidncia cumulativa;
2 - 7,60% para incidncia no cumulativa.
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SINDUSCON-MG
Base de Clculo
Tem como base de clculo o valor da folha de pagamento dos empregados e remunerao dos trabalhadores avulsos.
Alquotas
Contribuies da empresa
A contribuio a cargo da empresa, destinada seguridade social, de:
20% sobre o total das remuneraes pagas, devidas ou creditadas, a qualquer ttulo,
no decorrer do ms, aos segurados empregados, inclusive menores aprendizes, trabalhadores avulsos ou contribuintes individuais;
15% sobre o valor bruto da nota fiscal ou fatura de prestao de servios, relativamente a servios que lhes so prestados por cooperados por intermdio de cooperativas de trabalho.
Obs.: A pessoa jurdica enquadrada na condio de microempresa ou de empresa de
pequeno porte, que optar pela inscrio no SIMPLES, contribuir na forma estabelecida na Lei Complementar 123/2006.
Contribuies adicionais
RAT Risco de Acidente de Trabalho
Alm das alquotas mencionadas anteriormente, as empresas esto obrigadas ao financiamento dos benefcios concedidos em razo do Risco de Acidente de Trabalho (RAT).
O RAT destina-se ao custeio das aposentadorias especiais e dos benefcios concedidos em razo de incapacidade laborativa, decorrente dos riscos presentes no ambiente de trabalho ou acidente do trabalho.
As alquotas do RAT Lei 10.666 de 08/05/03 so pagas pelas empresas sobre o
total da Folha de Pagamentos mensal.
Essas alquotas so determinadas pelo Ramo de Atividade Econmica CNAE (Classificao Nacional de Atividades Econmicas) informadas na GFIP, e conforme o
Art. 86 da IN 03/2005 INSS, pelo Grau de Risco da empresa em cuja Atividade Preponderante o Risco de Acidente de Trabalho seja considerado:
1% - Empresa em cuja atividade preponderante o risco de acidente do trabalho seja
considerado leve;
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TRIBUTOS NA CONSTRUO CIVIL OBRAS INDUSTRIAIS
Terceiros
Somando-se ao INSS e ao RAT, as empresas so obrigadas ainda a recolher outras
contribuies definidas de acordo com seu enquadramento no cdigo FPAS (Fundo
de Previdncia e Assistncia Social). As contribuies mais comuns so:
Salrio-Educao Destina-se ao financiamento de programas, projetos e aes voltados para o financiamento da educao bsica pblica. Tambm pode ser aplicada
na educao especial, desde que vinculada educao bsica. calculada com base
na alquota de 2,5% sobre o valor total das remuneraes pagas ou creditadas pelas
empresas, a qualquer ttulo, aos segurados empregados, ressalvadas as excees legais e repassado ao Fundo Nacional de Desenvolvimento da Educao.
Contribuio ao INCRA (Instituto Nacional de Colonizao e Reforma Agrria)
Destina-se aos programas e projetos relativos reforma agrria, sendo calculada
com a alquota de 0,20% sobre o valor da Folha de Pagamento. Assim como no Salrio-Educao, o INSS apenas responsvel pelo lanamento, arrecadao e fiscalizao dessa contribuio, a favor do INCRA.
57
SINDUSCON-MG
Contribuio ao SENAI 1%, Contribuio ao SESI 1,50% e SEBRAE 0,60% Destinam-se promoo da educao profissional e tecnolgica, inovao e transferncia de tecnologias industriais, bem como qualidade de vida do trabalhador e
de seus dependentes, com foco em educao, sade e lazer. As obrigatoriedades das
contribuies so de acordo com o Cdigo Nacional da Atividade Econmica
CNAE, onde a empresa pode optar pelo recolhimento indireto via Secretaria da Receita Previdenciria (SRP) / INSS, por meio da GPS (Guia da Previdncia Social)
junto s demais contribuies sociais ou diretamente em guias prprias, emitidas por
um software instalado na empresa, via convnio com as instituies.
Com a celebrao do convnio possvel, ainda, obter-se um subsdio sobre o valor
recolhido, que pode ser convertido para a prpria empresa.
Contribuio Adicional para o SENAI As empresas de grande porte, com mais de
500 empregados, devem tambm recolher, de forma obrigatria e diretamente ao
SENAI, a Contribuio Adicional de 20% da contribuio bsica, correspondente a
0,2% do valor do total da folha de salrios (art. 10 do Decreto n. 60.466 de
14/03/1967). O vencimento o ltimo dia til do ms subsequente ao da competncia. Essa contribuio pode ser revertida s empresas tambm na forma de concesso de bolsas de estudo, para aperfeioamento profissional de seu pessoal no
Brasil e no exterior.
58
TRIBUTOS NA CONSTRUO CIVIL OBRAS INDUSTRIAIS
construo civil;
servios rurais;
digitao e preparao de dados para processamento;
acabamento, embalagem e acondicionamento de produtos;
cobrana;
coleta e reciclagem de lixo e resduos;
copa e hotelaria;
corte e ligao de servios pblicos;
distribuio;
treinamento e ensino;
entrega de contas e documentos;
ligao e leitura de medidores;
manuteno de instalaes, de mquinas e de equipamentos;
montagem;
operao de mquinas, equipamentos e veculos;
operao de pedgio e de terminais de transporte;
operao de transporte de passageiros, inclusive nos casos de concesso ou
sub-concesso;
portaria, recepo e ascensorista;
recepo, triagem e movimentao de materiais;
promoo de vendas e eventos;
secretaria e expediente;
sade;
telefonia, inclusive telemarketing.
Para se apurar a base de clculo da reteno, devem-se observar as regras previstas
nos artigos 149 a 151, da IN 03/05, do INSS, que seguem esquematizadas no quadro abaixo:
CONTRATO
NOTA FISCAL
Discrimina o valor
Discrimina o valor
50% do valor da NF
Total da NF
Discrimina o valor
50% do valor da NF
Construo Civil = percentuais
do art. 150, 1, inc. II
59
SINDUSCON-MG
No havendo discriminao de valores em contrato, independentemente da previso contratual do fornecimento de equipamento, a base de clculo da reteno corresponder, no mnimo, para a prestao de servios em geral, a 50% (cinquenta por
cento) do valor bruto da nota fiscal, da fatura ou do recibo de prestao de servios
e, no caso da prestao de servios na rea da construo civil, aos percentuais
abaixo relacionados:
10% para pavimentao asfltica;
15% para terraplenagem, aterro sanitrio e dragagem;
45% para obras de arte (pontes ou viadutos);
50% para drenagem;
35% para os demais servios realizados com a utilizao de equipamentos, exceto os manuais.
Vale observar, entretanto, quando na mesma nota fiscal, fatura ou recibo de prestao de servios constar a execuo de mais de um dos servios referidos acima,
cujos valores no constem individualmente discriminados na nota fiscal, na fatura,
ou no recibo, dever ser aplicado o percentual correspondente a cada tipo de servio,
conforme disposto em contrato, ou o percentual maior, se o contrato no permitir
identificar o valor de cada servio.
No existindo previso contratual de fornecimento de material ou utilizao de equipamento e o uso deste equipamento no for inerente ao servio, mesmo havendo
discriminao de valores na nota fiscal, na fatura ou no recibo de prestao de servios, a base de clculo da reteno ser o valor bruto da nota fiscal, da fatura ou
do recibo de prestao de servios. Exceto no caso do servio de transporte de passageiros, para o qual a base de clculo da reteno corresponder, no mnimo, a
30% (trinta por cento).
Na falta de discriminao de valores na nota fiscal, na fatura ou no recibo de prestao de servios, a base de clculo da reteno ser o seu valor bruto, ainda que
exista previso contratual para o fornecimento de material ou utilizao de equipamento, com ou sem discriminao de valores em contrato.
Por fim, vale destacar, que quando se tratar de empreitada total, no se pode falar
em reteno obrigatria para a seguridade social. Nesse caso, de se observar, ainda,
que diferentemente da empreitada parcial (quando a reteno para a seguridade social obrigatria), a matrcula CEI de responsabilidade da Contratada.
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TRIBUTOS NA CONSTRUO CIVIL OBRAS INDUSTRIAIS
Compensao
O artigo 203 da Instruo Normativa 03 de 2005 prescreve:
A empresa prestadora de servios que sofreu reteno no ato da quitao da nota fiscal, da fatura ou do recibo de prestao de servios, conforme previsto nos arts. 140
61
SINDUSCON-MG
e 172 podero compensar o valor retido quando do recolhimento das contribuies devidas Previdncia Social, desde que a reteno esteja destacada na nota fiscal, na
fatura ou no recibo de prestao de servios.
Pargrafo 6
A compensao do valor retido dever ser feita no documento de arrecadao do estabelecimento da empresa que sofreu a reteno, sendo vedada a compensao em documento de arrecadao referente a outro estabelecimento.
Na hierarquia das normas, foi criada a Lei Ordinria 11.941 de 28 de Maio 2009, modificando a base legal citada acima, dando assim nova redao:
Art. 31. 1 O valor retido de que trata o caput deste artigo, que dever ser destacado na nota fiscal ou fatura de prestao de servios, poder ser compensado por
qualquer estabelecimento da empresa cedente da mo de obra, por ocasio do recolhimento das contribuies destinadas Seguridade Social devidas sobre a folha de
pagamento dos seus segurados.
A partir da, conclui-se que os saldos de retenes que antes eram compensados
posteriormente no mesmo estabelecimento, podero ser compensados em estabelecimentos diversos Matriz x Filiais, desde que seja cesso de mo de obra.
O controle passa a tornar-se mais rigoroso e detalhado por parte da empresa, j que,
em possveis fiscalizaes, os auditores fiscais iro exigir os dados do estabelecimento no qual foi originada a compensao.
62
TRIBUTOS NA CONSTRUO CIVIL OBRAS INDUSTRIAIS
63
SINDUSCON-MG
sejam eles dos funcionrios ou subcontratados que prestam servio para o objeto do
contrato.
Como exemplo de contrato exclusivo de mo de obra, temos o fornecimento da Mo de
Obra para instalaes eltricas, na qual a construtora adquire os materiais e a prestadora
de servios disponibiliza engenheiros, tcnicos, eletricistas e ajudantes.
Para os contratos mistos, citamos como exemplos elevadores, concreto, ao cortado e dobrado, esquadrias montadas e instaladas etc.
Em todos esses contratos, a construtora deve ter o cuidado na hora de interpretar e considerar corretamente cada categoria de custos, para a devida considerao dos tributos.
Equipamentos: No caso hipottico que apresentaremos, este grupo de custos refere-se
locao de insumos para auxlio da execuo de servios, tais como veculos, equipamentos de terraplenagem, andaimes, cimbramentos e outros.
Servios de Terceiros: So aqueles custos explicitados no contrato entre a Construtora
e o Cliente Final, referentes a servios executados por terceiros. Esse grupo de custos
pode envolver todos os grupos de custos anteriormente tratados e deve ser observado
em cada caso especfico.
Fixados esses conceitos, ressaltamos o cuidado que o leitor deve ter, pois, cada empresa
tem seus critrios e cultura para composio do custo de uma obra e este certamente
outro tema a ser abordado.
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TRIBUTOS NA CONSTRUO CIVIL OBRAS INDUSTRIAIS
MO DE OBRA
R$36.530
(36,53%)
Salrios 17,99%
Encargos 18,54%
Incluso INSS
EQUIPAMENTOS
R$3.000
(3%)
SUBCONTRATADOS
R$2.000
(2%)
65
SINDUSCON-MG
20,00%
SESI
1,50%
SENAI
1,00%
SEBRAE
0,60%
INCRA
0,20%
SALRIO-EDUCAO
2,50%
SEGURO-ACIDENTE
3,00%
FGTS
8,00%
SECONCI
1,20%
SOMA
38,00%
GRUPO II
DESCANSO SEMANAL REMUNERADO
17,63%
FRIAS
11,22%
3,74%
FERIADOS
4,06%
AVISO PRVIO
18,34%
ENFERMIDADE
1,48%
ACIDENTES DE TRABALHO
0,11%
ADICIONAL NOTURNO
0,84%
LICENA-PATERNIDADE
0,05%
13 SALRIO
11,22%
SOMA
68,69%
GRUPO III
MULTA FUNDIRIA (resciso sem justa causa)
5,12%
SOMA
5,12%
GRUPO IV - INCIDNCIA I NO II
0,3800 x 0,6869
26,10%
SOMA
26,10%
TOTAL GERAL
137,91%
66
TRIBUTOS NA CONSTRUO CIVIL OBRAS INDUSTRIAIS
IPI: Incidir sobre o valor de aquisio do produto, sendo que a alquota ser aquela
definida na tabela TIPI. Assim, para formatao do oramento, a empresa dever
considerar no custo do produto a ser adquirido os valores relativos ao IPI includos ou
no pelo fabricante ou fornecedor. No valor acima, consideramos que na oportunidade
da definio do preo de cada material o comprador solicitou ao fornecedor a incluso
deste tributo ofertado, incluso na parcela de R$58.470,00 dos materiais.
ICMS: Incidir sobre o valor da operao relativa circulao de mercadoria, ou o
preo do servio respectivo, sendo que as alquotas internas e interestaduais variam de
acordo com cada Estado. Assim, para formatao do oramento, a empresa dever considerar o custo do produto a ser adquirido, acrescido dos valores relativos ao ICMS.
importante observar, em todos os casos, de qual Estado a mercadoria est sendo adquirida, bem como para qual Estado a mercadoria est sendo enviada. Isso para que
os incentivos fiscais de cada Estado e o diferencial de alquota sejam utilizados de
forma a ajudar a minorar os custos de aquisio de cada mercadoria. Pode-se dizer, inclusive, tratar-se de um planejamento fiscal na elaborao de um oramento. No valor
acima, consideramos que na oportunidade da definio do preo de cada material o
comprador solicitou ao fornecedor a incluso deste tributo ofertado, incluso na parcela
de R$58.470,00 dos materiais.
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SINDUSCON-MG
Administrao Central
R$13.499
10% do PV
68
TRIBUTOS NA CONSTRUO CIVIL OBRAS INDUSTRIAIS
Lucro Bruto
R$13.499
10% do PV
O lucro bruto foi estrategicamente definido pela Direo da empresa em 10% do Preo
de Venda (PV), sabendo-se que o IRPJ e o CSSL esto, neste exemplo, contemplados
neste percentual. Essa metodologia de clculo e considerao uma prerrogativa de
cada empresa.
O ISSQN est considerado como 2% sobre o Preo de Venda (PV), ressalvadas as especificidades deste tributo nos captulos anteriores.
O COFINS um tributo que incide 3,00% sobre o valor do Preo de Venda (PV).
O PIS um tributo que incide 0,65% sobre o valor do Preo de Venda (PV).
Sugerimos o seguinte mtodo para calcular o Fator Multiplicador (FM) do Custo Direto (CD):
ADMINISTRAO CENTRAL
10,00% do (PV)
LUCRO BRUTO
10,00% do (PV)
ISSQN
2,00% do (PV)
COFINS
3,00% do (PV)
PIS
0,65% do (PV)
69
SINDUSCON-MG
R$134.498,99
R$100.000,00
Onde:
Administrao Central
10,00% do PV
13,00% do CD
10,00% do PV
13,45% do CD
IPI e ICMS
2,00% sobre o PV
2,68% do CD
COFINS
3,00% sobre o PV
0,87% do CD
PIS
0,65% sobre o PV
4,03% do CD
70
TRIBUTOS NA CONSTRUO CIVIL OBRAS INDUSTRIAIS
NOTA
Os percentuais e valores citados anteriormente no podem ser confundidos com a taxa
de BDI (Bonificao de Despesas Indiretas), embora estejam nela inseridos. Este tema
deve ser tratado em uma abordagem especfica. Na composio do Preo de Venda (PV),
cada empresa pode incluir partes da BDI (Bonificao de Despesas Indiretas), em grupos distintos do Custo Direto (CD), tais como: Mo de obra local, equipamentos, contingncia, custos financeiros, despesas diversas, seguros etc. Assim, a variao desses
custos poder ser vinculada ao Preo de Venda (PV) ou ao Custo Direto (CD).
BASE DE CLCULO
ALQUOTA LEGAL
CLCULO
PIS
100% Faturamento
0,65%
Faturamento x 0,65%
COFINS
100% Faturamento
3,00%
Faturamento x 3,00%
15,00%
Faturamento x 1,20%
CSLL
Contribuio Social
9,00%
Faturamento x 1,08%
ISS
Valor servios
2% a 5%
Ver dedues
admitidas legislao
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SINDUSCON-MG
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TRIBUTOS NA CONSTRUO CIVIL OBRAS INDUSTRIAIS