Direito Fiscal I Tericas

Prof. Dr. Jos Casalta Nabais

Bibliografia:

Legislao Direito Fiscal

Direito Fiscal, 5 Edio, Dr. Jos Casalta Nabais, Almedina

Introduo:

Direito Financeiro
Imposto, taxas

Frequncia: 15/12/2010

 AULA: 28/09/2010

Subjectivo:

Sujeito activo - Sujeito activo exerce funes pblicas sobre sujeito

passivo
Sujeito passivo

Prestao objectiva: lateral e definitiva

Viso finalista:

Obter receitas (finalidade fiscalidade)

Prestao pecuniria activa
o Exclumos funo sancionatria (pecuniria, multas,
coimas...) no imposto, pena. *
*Doutrina contesta: impostos fundirios, pecunirios,
coactivo (acto cumprimento), definitivo.

Sujeito activo:

Entidade pblica
Entidade que exerce actividade pblica

Imposto incide sobre o que se gasta em consumo no sobre o produto

9 Caractersticas do Imposto

5 objectivas
4 subjectivas

Sanes e multas # imposto

Extra Fiscal: taxa sobre lmpadas de alto consumo energtico: no
para obter receitas para evitar a compra das mesmas mbito Direito
Ambiental.

Gnero mais prximo do imposto e taxa:

Tributo
Unilateral
Bilateral
Caracterstica mais importante UNILATERALIDADE
# Imposto e Taxa:

1 unilateral e 2 bilateral, depende se regime jurdico idntico ou no;

Contribuies unilateral Regime geral

TUDO parte da diviso entre imposto e taxa
Tarifa

Conceito

antiquado

acordo

sobre

importao

comercio...muito difcil saber o que !!!!!

Lgica da Tarifa o preo

Taxa preo publico monoplio, existe limite jurdico para a taxa,

tem a ver com custo e pagamento iniciais.
Curva Laffer: medida que cresce o imposto cresce a receita, mas
eventualmente inverte.
Utilidade prtica # regime diferente
Gnero: imposto um tributo unilateral e a taxa bilateral
Imposto unilateral contrapartida especifica ou individual

Taxa ideia de troca paga por um servio especifico, se no estiver

satisfeito pode reaver valor.

3 tempos (taxa):
o Servios
o Utilizao domnio pblico
o Licenas (por trs da licena est um servio)

UNILATERALIDADE:

Critrio material do imposto: principio da igualdade: critrio para

medir capacidade contributiva, pelo rendimento e patrimnio

Critrio formal do imposto CRP (art. 104)

Critrio material da taxa: principio da proporcionalidade

Critrio formal da taxa: Regime geral

IMPOSTO SISTEMA DINMICO

Filtro:
1) Incidncia
2) Lanamento
3) Liquidao
4) Cobrana

1) Incidncia momento de nascimento do imposto, momento

normativo: Art. 103 CRP:

Lei: art. 165, n1, alnea i)

Lei autorizao Governo: Art. 227, n1, alnea i)
2)

Lanamento

Aplicao,

facto

tributrio,

facto

revelador,

capacidade contributiva do individuo

3) Liquidao (administrao liquida/lana)

Sentido subjectivo: identificar contribuinte

Sentido objectivo: determinao matria colectvel ou tributvel

Sentido estrito: (sem lanamento) aplicar a taxa matria

colectvel que nos d a colecta momento que fixa o imposto, qual o

imposto a pagar (ex: IMI)

Depois da colecta h momentos de determinao do imposto

Sentido amplo: 4 momentos:

1) Determinao imposto
2) Lanamento

3) Liquidao (estrito)
4) Deduo colecta

Liquidao conjunto de operaes da administrao (actualmente

contribuintes e empresas)
4) Cobrana Pagamento, Estado cobra, contribuinte paga
AULA: 12/10/2010
Classificao de Impostos (mais teis ponto de vista pratico Definio Clssica)
A) Impostos directos e impostos indirectos
2 Critrios fundamentais: Econmicos e Jurdicos:
1) Critrios Econmicos (3 tipos):
a) critrio financeiro atende ao objecto do imposto, segundo o qual:
impostos directos so aqueles que atingindo manifestaes imediatas da
capacidade contributiva, tm por pressuposto a prpria existncia duma
pessoa, patrimnio ou dum rendimento;
impostos indirectos so aqueles que atingindo manifestaes mediatas da
capacidade contributiva, tributam a despesa, a transferncia de bens ou
outras manifestaes indirectas da capacidade contributiva
Prof. Teixeira Ribeiro: os impostos so directos ou indirectos conforme
incidam sobre a matria colectvel directa ou indirectamente tributada.
Critrio financeiro entre ns no tido em conta na legislao.

b) critrio econmico stricto sensu ou da contabilidade nacional

tem em conta a natureza econmica do imposto, ou seja, a sua integrao
ou no nos custos de produo das empresas:
impostos directos no constituem custos de produo das empresas. No
integram o preo dos bens e servios, no fazem parte do apuramento do
produto e rendimentos nacionais

impostos indirectos constituem custos de produo das empresas.

Integram os preos dos bens e servios, so deduzidos ao produto nacional
(bruto ou lquido) para apurar o rendimento nacional (bruto ou lquido).
O rendimento nacional igual ao produto nacional menos os impostos
indirectos ou impostos sobre o consumo. Ou seja, os impostos indirectos
so os impostos sobre o consumo (IVA).
c) critrio da repercusso econmica tem em conta se os impostos
so repercutveis ou no no consumidor, ou no adquirente final de bens e
servios:
impostos directos no so repercutveis, no adquirente final de bens e
servios. Sendo assim, so irrepercutveis os impostos sobre o rendimento e
sobre o patrimnio. Verifica-se uma identidade entre

o contribuinte e o

suportador econmico do imposto

impostos indirectos so repercutveis no adquirente final de bens e
servios. Sendo assim, so impostos sobre o consumo so repercutveis. O
contribuinte no coincide com o suportador econmico do imposto.
Fenmeno da repercusso muito amplo abarcando frequentes
vezes manifestaes da prpria tributao do rendimento e do patrimnio.
Assim esta distino tende a assentar no na simples susceptibilidade da
repercusso econmica, mas antes na repercusso econmica que o
legislador fiscal quis ter em conta aquando do corte legal do pressuposto
de facto do respectivo imposto, como exemplo no IVA, no Art. 36. CIVA, h
uma obrigao formal de repercusso. O que exprime mais um critrio
jurdico do que econmico. Por outro lado, nem sempre nos impostos
indirectos em que pressuposto haver uma obrigao material de
repercusso, esta se verifica, pois as concretas condies de mercado, que
fixa os preos dos bens e servios, podem obstar a que a mesma tenha
lugar.

2) Critrios Jurdicos (3 tipos):

a) critrio do lanamento administrativo critrio elaborado por O.
Mayer, sc. XX, em que:

impostos directos (ou impostos com lanamento): aqueles em cujo

procedimento fiscal houvesse lugar a um acto administrativo de
lanamento ou acto tributrio.
impostos indirectos (ou impostos sem lanamento): aqueles em que
esse acto administrativo no tivesse lugar.
Porm deu-se conta que havia impostos indirectos em que na
prtica havia lugar a um acto administrativo, exemplo: despacho aduaneiro
nos impostos aduaneiros e, por outro lado, impostos directos em que esse
acto estava de todo ausente.
Prof. Casalta Nabais: existe cada vez mais a dificuldade de encontrar o acto
administrativo diludo no respectivo procedimento, e tambm o facto do
acto tributrio estar frequentemente dependente do cumprimento dos
deveres de colaborao do contribuinte ou de terceiros. Isto quando no
houver lugar autoliquidao ou a liquidao por terceiro, caso em que a
administrao fiscal pura e simplesmente no participa no procedimento
tributrio.

b) critrio do rol nominativo critrio com adeptos sobretudo na Itlia:

impostos directos lanamento se baseasse na existncia junto da

administrao fiscal duma lista ou rol nominativo de contribuintes
impostos indirectos lanamento no tem por base existncia de
lista ou rol nominativo.
Prof. Casalta Nabais: devido ao sistema complexo do sistema fiscal actual,
em que a matria colectvel

de parte dos impostos levada ao

conhecimento da administrao fiscal ou determinada pelos contribuintes

ou por terceiros e, no conhecida antecipadamente a existncia ou
ausncia duma lista no seja actualmente um critrio adequado e muito
menos decisivo para a taxinomia dos impostos.

c) critrio do tipo da relao jurdica base do imposto a distino

entre impostos directos e indirectos reside no tipo de relao jurdica fonte
da obrigao do imposto, ou seja, na configurao instantnea ou
duradoura do elemento temporal do facto tributrio.
impostos directos verificam-se se a relao jurdica fonte de
obrigao de imposto tiver na base situaes estveis, que se prolongam
no tempo, mantendo-se ano aps ano, dando origem a obrigaes
peridicas, obrigaes que se renovam todos os anos impostos peridicos
ou duradouros (IRS, IRC).
impostos indirectos verificam-se se a relao desencadeada por
facto ou acto isolado, ou factos ou actos sem continuidade entre si, uma
relao de carcter instantneo, que d origem a uma obrigao de
imposto isolada impostos de obrigao nica ou instantneos (IMI).

Prof. Casalta Nabais: utilidade institutos ligados ao tempo, decurso do

tempo tem efeitos jurdicos, repercusses: inicio, prestao, vigncia e
efeito retroactivo.

Institutos do tempo:
Caducidade da liquidao: acto tributrio ou acto de liquidao, prazo
geral 4 anos. Art. 45., n 4 LGT.
Prescrio da obrigao: obrigao tributaria, prazo geral 8 anos. Art.
48., n 1 LGT
Conta-se a partir do momento do facto gerador a quo, a partir
da verificao do facto gerador (LGT). A soluo do legislador no foi ao
nvel da incidncia mas ao nvel da liquidao/cobrana.
impostos peridicos contam a partir do termo do ano em que
se verificou o facto tributrio;
impostos de obrigao nica contam a partir da data em que
ocorreu o facto tributrio, com excepo do IVA e reteno na fonte a ttulo
definitivo, caso em que se conta o ano civil seguinte quele a que se
verificou o facto tributrio.

B) Impostos peridicos e impostos obrigao nica

Ver ltimo critrio jurdico.
C) Impostos reais e impostos pessoais
Peso relativo da incidncia real e da incidncia pessoal.
Impostos

reais:

atinge-se

matria

colectvel

objectivamente

determinada, fazendo-se a abstraco da situao econmica e social do

contribuinte (IMI, IMT, IVA, IRC...).
Impostos pessoais: tem-se em considerao a concreta situao
econmica e social do contribuinte, isto o valor da sua fortuna e dos
seus rendimentos assim como os encargos que tem de suportar (IRS). Os
impostos pessoais atendem ao rendimento global do contribuinte,
excluem da tributao o mnimo de existncia, tm em considerao os
encargos com a famlia (abatendo-os matria colectvel) e sujeitam a
matria colectvel a uma taxa progressiva (4 caractersticas impostos
pessoais).

Quem est no poder isenta-se de impostos lei sociolgica

Fenmeno da anestesia fiscal dcima militar Padre Antnio Vieira

D) Impostos de quota fixa e impostos de quota varivel

Ponto de vista do montante a pagar temos a quota fixa imposto geral,
aquele em que todos pagamos o mesmo montante. Ex: contribuio
audiovisual; pessoa paga per capita; no ter em conta a capacidade
contributiva.
Quota varivel, variam em funo da capacidade contributiva:
1) taxa fixa pagam imposto diferente com base em taxa nica, fixa,
o montante diferente em funo da capacidade contributiva;
2) taxa varivel impostos progressivos IRS, escales cada fatia
do rendimento paga taxa prpria, varia em funo da matria
colectvel e da taxa, duplamente progressivo.
E) Impostos sobre o rendimento, patrimnio e consumo
a. Imposto sobre o rendimento
2 conceitos:
Rendimento sobre o produto estrito produto - o produto est
ligado produo que preciso a empresa, organizao de
factores de produo ou bens e servios; A contrapartida que os
produtores e factores podem receber por participarem na produo
salrio, juros, rendas, lucros Rendimento Produto
Rendimento sobre o produto amplo acrscimo -

certos

rendimentos que no correspondem a factores de produo Mais

Valias No correspondem participao na actividade produtiva.
IRS IRC

b. Imposto sobre o patrimnio

Rendimento imobilirio; capital financeiro, capital produtivo

Karl Marx Das Kapital como se distribua o rendimento sobre os

factores de produo, o factor trabalho era prejudicado face o factor capital.
Em todas as categorias h exploradores e explorados.
IMI imposto esttico
IMT impostos instantneos, nico sobre a realidade imobiliria
Comprador que paga IMT porque fica com o patrimnio, fica com o
bem imvel.
c. Imposto sobre o consumo
IVA, Imposto petrolfero, tabaco, lcool, veculos (IA) bens de
consumo duradouro.
Esta diviso tripartida no correcta, sendo que rigorosamente assenta
exclusivamente em critrios econmicos.
F) Impostos fiscais e extrafiscais
Prende-se com o elemento teleolgico ou finalstico do conceito de
imposto.
Impostos

extrafiscais

prosseguem

predominantemente

objectivos

econmicos e social, no integram o direito fiscal mas antes o direito

econmico fiscal, sendo que no se lhe aplicam os princpios e preceitos
constitucionais integrantes na constituio fiscal.
Viso panormica do contedo do direito fiscal

Direito Fiscal regula impostos, muito heterogneo, muito varivel.

Perspectiva vertical aparece em diversos nveis, CRP, legislao

ordinria e normas legais, CIRS, CIRC...

Normas tributas

Perspectiva horizontal - Mas h normas que no tributam

fiscalizam. Horizontes mais globalizantes.
Produo de direito multi-nvel ou em rede OCDE, direito europeu.

mas

AULA: 19/10/2010
-

Continuao da viso panormica do direito fiscal pg. 65

Natureza do direito fiscal pg. 73
Relao Direito fiscal com outros ramos do direito pg. 82
Direito fiscal e outros saberes sobre impostos pg. 114

AULA: 26/10/2010
Princpios jurdico-constitucionais
Princpio da legalidade: criao de imposto est sujeito vigncia
decorrente do princpio da legalidade fiscal art. 165., n 1, alnea a) 1
parte CRP e art. 103., n 2 CRP
-

Para criar imposto necessrio Lei da Ar, Art. 165. CRP, lista
matrias da reversa relativa AR, preciso Lei de Autorizao

Legislativa ao Governo Princpio da Reserva de lei formal.

Lei AR ou DL Autorizado tem que ter contedo mnimo, reserva
material ou conteudstico, tem que ter os elementos essenciais dos
impostos art. 103., n 2 CRP princpio da tipicidade.

Princpio da igualdade ou princpio da exonomia fiscal (Brasil):

Aristteles tratar igual o que igual e diferente o que diferente.
Mas essa regra neutra, no nos diz o que igual e o que desigual:
-

horizontal: os que esto na mesma situao pagam o mesmo

imposto;
vertical: todos na mesma posio. Critrio da comparao tercio
comparation a medida tem de ser aceitvel capacidade
contributiva art. 104., n 1 CRP.

Na prtica para efeitos de fiscalidade a igualdade complicada de aplicar.

Princpio da no retroactividade Art. 103., n 3 CRP no taxation
without representation, clusula da liberty and property, 1 penal e 2
fiscal. Art. 18., n 3 CRP o princpio da no retroactividade decorre deste
artigo indo depois para o Art. 103. CRP.
Em quase todos os Estados Americanos proibida a retroactividade geral,
mas o Congresso veio dizer que era somente relativo a direito penal.

Cdigo Civil princpio da no retroactividade, no se aplica ao legislador

mas ao destinatrio da lei.
Direito comunitrio pg. 181 direito comunitrio fiscal prprio, impostos
comunitrios prprios e direito comunitrio fiscal interestadual.
Convenes internacionais pg. 189
Leis pg. 194
Matria reservada AR Art. 165., n 1, alnea i), legislador deve definir
objecto, art. 165., n 2 e 5 CRP.
Costume prtica reiterada e constante (corpus) com convico de
obrigatoriedade (animus) assim porque deve ser assim.
Pode haver costume contra lei mas no contra lei constitucional => o
costume revoga a lei e a lei revoga o costume. H costume constitucional,
autognese do costume.
Fim da pena de morte 1866 Vtor Hugo Portugal um povo
surpreendente porque fez algo que era esperado da civilizao.
Costume no tem prtica no direito fiscal.
Contratos entre partes, no so fonte de direito fiscal. 2 sentidos:
-

H contratos fiscais que no violam preceitos legais, ex: benefcios

fiscais Auto Europa autogesto dos funcionrios que atravs de
determinados riscos que assumem perante a produo, o Estado d
contrapartidas benefcios fiscais, que determina a incidncia, que s
pode ser determinada por lei e aqui com base no contrato que est

em causa o princpio da legalidade.

H outros que tm a ver com liquidao e cobrana, ex: tpico,
impostos sobre o jogo por avena com casino, imposto especial e no
IRC a liquidao feita de forma sinttica com base num certo
ndice. para ver quanto h de imposto.

Jurisprudncia e doutrina
Jurisprudncia - inconstitucionalidade e ilegalidade TC. TA e fiscais podem
declarar ilegais os regulamentos tributrios (raro) mas nessa medida.
Doutrina pode influenciar mas no fonte formal.
Codificao ler!
Interpretao e integrao de normas do Direito Fiscal
Art. 11. LGT interpretam-se como as normas gerais.
Interpretao sentido das normas, qualificao do facto, aplicam-se as
mesmas regras gerais da interpretao.
Itlia Escola Pavia teoria proporcional teoria da interpretao
econmica.

Art. 11., n 3 LGT dvidas das normas d-se evidncia equivalncia dos
factos interpretao econmica dos factos.
Integrao de lacunas no h analogia em direito fiscal analogia
elemento da interpretao.

AULA: 02/11/2010
Aplicao no tempo e no espao da lei fiscal pg. 226
-

vigncia da lei, entrada em vigor, cessao de vigncia da norma.

Saber a que tempo que se aplicam as normas: passado, presente,
futuro.

Retroactividade:
- quadro CRP que se impe ao legislador, h sectores em que no se aplica
a retroactividade penal e fiscal;
- no podemos aplicar a norma retroactivamente a no ser se for mais
favorvel, proibida a criao de impostos ou agravamento de impostos
retroactivamente.
Eficcia espacial pg. 228
Princpio da territorialidade princpio muito importante no direito fiscal, o
ramo de direito que devia ser considerado o mais nacional possvel, porque
os factos tributrios ocorrem no territrio onde efectuados.
Facto tributrio plurilocalizado reportam-se a mais do que uma jurisdio,
o princpio da territorialidade j no resolve aqui o problema. Os impostos
so aplicados onde a pessoa residente; a nacionalidade deixou de ser
relevante no pagamento de impostos, por ser residente e no nacional de
um pas.
A conexo relevante entre o contribuinte e o pas a residncia.
O grande problema a que chamamos direito fiscal internacional.
pg. 230 rendimento - residncia e a fonte, origem e destino dos bens;
patrimnio localizao dos bens
Ex: empresa portuguesa lucra 500 mil obtidos em Portugal, a sede em
Portugal e obtm mais 200mil em Espanha os 500mil so tributados
em Portugal critrio da territorialidade, os 200mil, o Estado da
residncia, pelo princpio da universalidade, o Estado portugus tem o
direito de tributar os 200mil, mas o Estado espanhol tambm tem aos no
residentes pelo princpio da fonte, dando origem dupla tributao

como se resolve? convenes internacionais, h-de ter mecanismo para

atenuar a dupla tributao, quem resolve o Estado de residncia, porque
tributa todos os rendimentos de fonte interna e externa, porque quem
sabe o rendimento total do contribuinte.
Pg. 235 OCDE prev vrios mtodos:
- iseno total ou integral Estado de residncia prev a iseno total e o
Estado da fonte que tributa;
- iseno progressiva (ex. IRS) - rendimento de fonte externa que no conta
para pagar imposto c, mas conta para juntar aos de c para determinar a
taxa ou a liquo, contribuem para a gravar a taxa do pas de origem.
Os mtodos da dupla tributao no eliminam a mesma, atenuam, s se
fosse com iseno total.
Residentes no habituais: contribuintes a que se aplica o mtodo
progressiva.
Mtodo em Portugal o crdito de imposto versus mtodo de iseno:
- mtodo integral, depois de determinada colecta, determina-se um
imposto igual ao que pagou l desde que no superior ao de c;
- credito de imposto ordinrio ou imputao um problema de poder dos
Estados sobre os cidados: cobro eu, cobras tu, cobras tu mais eu?
Crdito de imposto presumido e fictcio:
O Estado concede um benefcio, o Estado d um crdito imposto = taxa
nacional que pagar no Estado de origem. O benefcio fiscal concedido
reverte para a empresa no para Estado fictcio. Mas pode ser acumulado
nos dois Estados, o presumido quando o Estado da residncia d um crdito
superior ao que pagaria no Estado da fonte, mtodo criticado pela OCDE,
pois cria concorrncia desleal pelas empresas.

Relao jurdica fiscal pg. 239

1 titulares (activos)
2 sujeitos (passivos)
3 contedo
4 relaes em que a mesma se analisa.
Todo o direito disciplina relaes interdisciplinares, a relao jurdica fiscal
muito complexa. A relao fiscal uma relao obrigacional, pode um lado
o poder de tributar e por outro lado o dever de pagar.
O credor fazenda pblica e o devedor contribuinte ou outros sujeitos
passivos.
Temos que distinguir a relao de imposto, o credor tem o direito de cobrar
o imposto e o devedor tem o dever de pagar.

Obrigaes

acessrias

obrigao de declarar,

registar, escriturar,

contabilidade organizada, obrigao de se suportar a inspeco so

acessrias da principal (obrigacional), so operaes que esto ao servio
da principal.
Distinguir o plano da obrigao fiscal, credor direito de exigir obrigao
pecuniria e o devedor que tem o dever de realizar esse imposto,
obrigao de facere (fazer).
Distinguir bem: obrigao de imposto das demais obrigaes.
Existe um crescente de obrigaes acessrias que eleva os custos das
obrigaes fiscais.

AULA: 09/11/2010
Relao jurdica fiscal (complexidade da mesma) pg. 239
1 Sujeito activo
2 Sujeito passivo
1 Sujeito activo 4 titularidades sujeitos activos pg. 255
a) Direito tributrio
b) Competncia tributria
c) Capacidade tributria
d) Titularidade da receita
a) Direito tributrio poder tributrio (dinmica ou momentos da vida do
imposto), o poder tributrio reporta-se dinmico do imposto: 1
legislador, 2 facto gerador contribuinte, revelador da capacidade
contributiva relao de direito constitucional legalidade;
b) Competncia tributria complementos da vida do imposto, o
legislador, o contribuinte e depois o momento administrativo
administrao, e que hoje em dia est delegada nos particulares, que
liquidam impostos prprios ou de 3s, poder de lanar, cobrar
impostos administrao, competncia para praticar o acto de
liquidao, determinao que envolve mais ou menos operaes
consoante a complexidade do imposto;
c) Capacidade tributria credor, tem capacidade activa a fazenda
pblica, credor e o contribuinte que o devedor art. 15. LGT .
relao de direito obrigacional, tendencialmente paritria;
d) Titularidade da receita IMI o municpio no tem o poder de tributar
porque a mesma feita pela administrao fiscal, mas tem a
competncia de exigir a receita. Tem a titularidade da receita que
est para alm da relao fiscal? a relao que o contribuinte tem

com o municpio platnica, no h encontro entre os sujeitos da

relao jurdica, a capacidade de cobrar a liquidao do imposto est
na administrao fiscal.
A titularidade da receita um direito de crdito dos municpios sobre
o Estado e no sobre os contribuintes, uma relao que s surge se
a primeira tiver sido realizada com xito, se no pagarmos o IMI os
municpios no tm o que receber, s aps o pagamento ao Estado
que

os

municpios

tm

direito

de

receber

dinheiro

da

administrao fiscal.

2 Sujeito passivo 3 categorias pg. 259

a) Contribuinte
b) Devedor do imposto
c) Sujeito passivo
a) Contribuinte pessoa relativamente qual se verifica o facto gerador
tributrio, expresso da capacidade contributiva, titularidade de um
patrimnio, compra de um bem (consumo), rendimentos adquiridos, uma
ablao nos rendimentos do contribuinte.
b) Devedor do imposto - H casos em que a lei diz que um o contribuinte
e que outro pague o imposto. O devedor do imposto aquele que tem o
dever de pagar, de prestar o pagamento, o sujeito passivo qualificado
relativo obrigao principal.
c) Sujeito passivo - Sujeito passivo num sentido mais amplo, est numa
relao obrigacional, que so muito onerosas e numerosas.
Substituio tributria Art. 20. e 28. LGT pg. 273
Art. 20., n 1 LGT A substituio tributria verifica-se quando, por
imposio da lei, a prestao tributria for exigida a pessoa diferente do
contribuinte., no diz o que mas descreve como fenmeno, em princpio
o contribuinte o devedor do imposto mas quando partida, com o facto
gerador, a relao tributria tem um sujeito activo e 2 passivos, um
substitudo pelo devedor do imposto; um o substitudo (contribuinte) e o
outro o substituto (2 sujeitos passivos em sentido amplo), conceito que
estava na doutrina.
Art. 20., n 2 LGT ... efectivada atravs do mecanismo da reteno da
fonte do imposto devido. pe em causa o que diz o n 1, ocorre sempre
que haja reteno na fonte (tcnica de cobrana), mas sempre que h
reteno na fonte h substituio tributria, mas tambm o contrrio, por
ex., na contribuio para o audiovisual.

A lei perfilha o conceito muito amplo da substituio tributaria, uma figura

do DF que separa o contribuinte do devedor 1 verifica-se o facto
tributrio e o 2 o que tem que fazer face ao cumprimento de pagar.
Natureza da substituio tributria Direito civil, so construes de
natureza dogmtica, h vrias teorias a explicar esta figura, para o Prof.
Casalta Nabais, no tem correspondncia com o direito substantivo ou
objectivo, exclusiva do DF, nada tem a ver com outros ramos do direito.
Art. 28., n 1, LGT ...a entidade obrigada reteno responsvel pelas
importncias retidas e no entregues nos cofres do Estado, ficando o
substitudo

desonerado

de

qualquer

responsabilidade

no

seu

pagamento..., o retentor tem 2 obrigaes: 1 reter e 2 entregar nos

cofres do Estado.
Se reteve e no entrega crime, abuso de confiana fiscal, mas do
ponto de vista fiscal o substitudo fica desonerado das obrigaes , o
responsvel, o substituto. O substitudo no responsvel, s tem
responsabilidade quanto a dvidas prprias.
No reteve Art. 28. n 2 e n 3 LGT comete infraco, tem que
reter (contra-ordenao) e depende se o dinheiro foi dado ao substitudo,
nesta situao necessrio separar a substituio em sentido prprio
substituto devedor do imposto alheio, se no tiver bens o substitudo
responsvel, mas somente em ltima anlise.
Ex: pagamentos por conta devedor o trabalhador, a empresa tem que
fazer a reteno do pagamento por conta de 3s.
Tem a ver com a natureza da reteno da fonte, se for definitivo, o
responsvel em 1 linha o trabalhador e em 2 linha a entidade
patronal.
Art. 28. n 3 LGT juros bancrios rendimentos, o banco retm o
imposto, se o banco no pagar, obrigao acessria, em 1 linha a
administrao fiscal vai pedir ao substituto (banco), reteve o dinheiro e no
pagou, responsvel o devedor, quem devia ter pago, no o depositante
mas o banco.
AULA: 16/11/2010 (Prof. Eduardo)
Art. 41., LGT Pagamento por 3s tem que ter autorizao do devedor e
o substituto tem que receber uma declarao de como passou a ter os
direitos, n 2 ...fica sub-rogado nos direitos da administrao tributria,...

Art. 42., LGT Pagamento em prestaes pode ser requerido.

Art. 43.,n 1 LGT Juros indemnizatrios juros pelo incumprimento do

Estado, quando no cumpre por reclamao graciosa (art. 68. CPPT) ou
impugnao judicial (art. 102. CPPT);
Art. 44., LGT juros de mora incumprimento da prestao dentro do
prazo legal.
No esto contemplados todos os meios possveis: meios impugnatrios
fiscais reclamao graciosa, impugnao graciosa, recurso hierrquico e
deduzir oposio.
Recurso hierrquico e impugnao graciosa administrativos;
Reclamao graciosa judicial.
Existem juros indemnizatrios, o Estado est claramente obrigado a
indemnizar de acordo com o art. 43., LGT.
Art. 44., LGT Falta de pagamento da prestao tributria
Art. 45., LGT ...os tributos caduca se a liquidao no for validamente
notificada ao contribuinte... n 2, prazo de 4 anos, excepo 3 anos
previstos no n 3 do mesmo artigo (pg. 320 livro). N 4, contagem prazos,
excepto IVA ou IRS (reteno da fonte a ttulo definitivo) ...prazo se conta
a partir do incio do ano civil seguinte quele em que se verificou....
Esta norma pode ser considerada inconstitucional por fora do art. 46.,
LGT, de acordo com o Prof. Diogo Leite de Campos, porque a interrupo da
contagem do, n 1: O prazo de caducidade suspende-se com a notificao
ao contribuinte, nos termos legais, da ordem de servio ou despacho no
incio da aco de inspeco externa, cessando, no entanto, esse efeito,
contando-se o prazo do seu incio, caso a durao da inspeco externa
tenha ultrapassado o prazo de 6 meses aps a notificao. o prazo para
a inspeco ser feita so de 6 meses e como no h limite a este prazo
pode acontecer que quase ou findo o prazo (6 meses) os funcionrios que
esto a fazer a inspeco pedem para renovar o perodo da inspeco, mas
o termo da notificao da nova inspeco tem que ser anterior a 6 meses, o
que poder ultrapassar o prazo dos 4 anos, violando o art. 45., LGT, se no
houver um termo para essas prorrogaes pode passar o limite dos 4 anos.
Art. 47., LGT liquidao, ex: fuses e cises.
Art. 48., LGT Prescrio prescrevem as dvidas, j h liquidao do
imposto, h obrigao de pagar. N 3, ...se a citao deste... na
prescrio citao uma vez que j existe processo citado para ir ao
processo.
Procedimento tributrio mecanismos processuais em matria tributria
princpios DF e CRP (legalidade, equidade, proporcionalidade...).
Pg. 313

Art. 54., LGT mbito e forma do procedimento tributrio

Art. 55., LGT Princpios do procedimento tributrio
Art. 56., LGT Princpio da deciso princpio do procedimento tributrio, a
administrao est obrigada a responder ao contribuinte e concludo no
prazo de 6 meses (art. 57. LGT), quando prorrogado o prazo da
inspeco contrapem-se a este.
No processo tributrio os prazos so contnuos Art. 296. e 297. CC.
Art. 58., LGT Princpio do inquisitrio A administrao tributria deve,
no procedimento, realizar todas as diligencias necessrias... tem o poder
de inquirir sem estar subordinada a ningum.
Art. 60., LGT Princpio da participao n 1, alneas a) a e) direito de
adio, uma situao excepcionalmente importante, a administrao no
pode praticar nenhuma deciso decisria sem ouvir o contribuinte, este tem
o direito de audio (pg. 367 e ss).