Os Princpios Contbeis segundo a Resoluo CFC n 750/93

Andr Charone Tavares Lopes

O dicionrio Aurlio define o substantivo princpio como a proposio que lhe serve
de base, ainda que de modo provisrio, e cuja verdade no questionada ou ainda
como uma norma ou lei a ser seguida. Seguindo este raciocnio, os Princpios Contbeis
nada mais so do que normas a serem atentadas pelos profissionais durante o exerccio
da profisso.
A edio destas normas de postura profissional , como regra, realizada por entidades e
rgos ligados classe contbil como, por exemplo, o IASB ou a prpria legislao
Norte-Americana (atravs da US Gaasp). No Brasil, de modo semelhante, o Conselho
Federal de Contabilidade publicou no incio da dcada passada, atravs da Resoluo
CFC 750/93, os Princpios Fundamentais da Contabilidade, a serem seguidos pelos
profissionais em exerccio no territrio brasileiro.
A aprovao inicial do CFC sobre as Normas Brasileiras de Contabilidade, no entanto,
ocorreu ainda antes da edio da Resoluo 750/93. J no incio da dcada de 1980, o
Conselho Federal de Contabilidade emitiu a Resoluo CFC n 530/81, a qual j
abordava o tema dos princpios contbeis. Esta, no entanto, fora substituda pela
Resoluo 750/93 com o objetivo de acompanhar a evoluo da contabilidade naquela
ltima dcada, a qual trouxe uma nova lista de Princpios Fundamentais de
Contabilidade: Entidade; Continuidade; Oportunidade; Registro pelo Valor Original;
Atualizao Monetria; Competncia.
Um aspecto peculiar desta resoluo que esta resume todos os seus conceitos em
apenas um nico grupo: O de Princpios. Diferentemente da estrutura conceitual
bsica da Teoria da Contabilidade, a qual realizada uma hierarquizao entre
Postulados(Entidade e Continuidade), Princpios (Custo Histrico, Denominador
Comum Monetrio, Realizao da Receita e Confrontao da Despesa e a Essncia
sobre a Forma) e Convenes (Objetividade, Materialidade, Consistncia e
Conservadorismo).
De modo a orientar o estudo destes princpios, seguem alguns comentrios sobre os
mesmos, fazendo uma anlise de alguns trechos do texto presente na Resoluo do
Conselho Federal de Contabilidade.
1 O PRINCPIO DA ENTIDADE
Art. 4 - O Princpio da ENTIDADE reconhece o Patrimnio como objeto da
Contabilidade e afirma a autonomia patrimonial, a necessidade da diferenciao de um
Patrimnio particular no universo dos patrimnios existentes, independentemente de
pertencer a uma pessoa, um conjunto de pessoas, uma sociedade ou instituio de
qualquer natureza ou finalidade, com ou sem fins lucrativos. Por conseqncia, nesta
acepo, o Patrimnio no se confunde com aqueles dos seus scios ou proprietrios, no
caso de sociedade ou instituio.
nico O PATRIMNIO pertence ENTIDADE, mas a recproca no verdadeira.
A soma ou agregao contbil de patrimnios autnomos no resulta em nova
ENTIDADE, mas numa unidade de natureza econmico-contbil.

Percebe-se que o Princpio da Entidade presente na resoluo do CFC se assemelha

muito ao Postulado Contbil da Entidade, destacando-se autonomia patrimonial em
relao aos scios, ou seja, o fato de que o patrimnio da entidade no se confunde com
o de seus proprietrios.
Na prtica, este um dos princpios mais desrespeitados pelos empresrios, em especial
nas micro e pequenas empresas, o que exige do contabilista que preste servios a estes
tipos de entidades uma ateno redobrada.
Ressalta-se ainda o reconhecimento do Patrimnio das entidades como objeto de estudo
da Cincia Contbil, conforme se nota no caput do artigo referente a este princpio.
2 O PRINCPIO DA CONTINUIDADE
Art. 5 - A CONTINUIDADE ou no da ENTIDADE, bem como sua vida definida ou
provvel, devem ser consideradas quando da classificao e avaliao das mutaes
patrimoniais, quantitativas e qualitativas.
1 - A CONTINUIDADE influencia o valor econmico dos ativos e, em muitos casos,
o valor ou o vencimento dos passivos, especialmente quando a extino da ENTIDADE
tem prazo determinado, previsto ou previsvel.
2 - A observncia do Princpio da CONTINUIDADE indispensvel correta
aplicao do Princpio da COMPETNCIA, por efeito de se relacionar diretamente
quantificao dos componentes patrimoniais e formao do resultado, e de constituir
dado importante para aferir a capacidade futura de gerao de resultado.
A Continuidade tambm um caso de Postulado que fora rebaixado categoria de
princpio pela Resoluo CFC 750/93. Mesmo assim, percebe-se a importncia superior
deste princpio na redao do 2, quando se evidencia que a aplicao da Continuidade
vital para a correta aplicao do Princpio da Competncia.
Seguindo os preceitos da Continuidade, a entidade vista como um going concern, ou
seja, um empreendimento em constante andamento, no havendo, salvo raras excees,
previso para o encerramento de suas atividades.
3 O PRINCPIO DA OPORTUNIDADE
Art. 6 - O Princpio da OPORTUNIDADE refere-se, simultaneamente,
tempestividade e integridade do registro do patrimnio e das suas mutaes,
determinando que este seja feito de imediato e com a extenso correta,
independentemente das causas que as originaram.
nico Como resultado da observncia do Princpio da Oportunidade:
I desde que tecnicamente estimvel, o registro das variaes patrimoniais deve ser
feito mesmo na hiptese de somente existir razovel certeza de sua ocorrncia;
II o registro compreende os elementos quantitativos e qualitativos, contemplando os
aspectos fsicos e monetrios;
III o registro deve ensejar o reconhecimento universal das

variaes ocorridas no patrimnio da ENTIDADE, em um perodo de tempo

determinado, base necessria para gerar informaes teis ao processo decisrio da
gesto.
O Princpio da Oportunidade um dos casos em que no existem equivalentes na
classificao dos Postulados, Princpios e Convenes pela Estrutura Conceitual Bsica
da Contabilidade. Embora possa ser entendido como uma estrutura relacionada ao
modus operandi do princpio da Realizao das Receitas e Confrontao das Despesas,
o Princpio da Oportunidade agrega valor ao instituir que o contabilista no deve
ignorar na contabilidade o registro de fatos e atos que podero afetar a situao
patrimonial no futuro.
4 O PRINCPIO DO REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL
Art. 7 - Os componentes do patrimnio devem ser registrados pelos valores originais
das transaes com o mundo exterior, expressos a valor presente na moeda do Pas, que
sero mantidos na avaliao das variaes patrimoniais posteriores, inclusive quando
configurarem agregaes ou decomposies no interior da ENTIDADE.
nico Do Princpio do REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL resulta:
I a avaliao dos componentes patrimoniais deve ser feita com base nos valores de
entrada, considerando-se como tais os resultantes do consenso com os agentes externos
ou da imposio destes;
II uma vez integrado no patrimnio, o bem, direito ou obrigao no podero ter
alterados seus valores intrnsecos, admitindo-se, to-somente, sua decomposio em
elementos e/ou sua agregao, parcial ou integral, a outros elementos patrimoniais;
III o valor original ser mantido enquanto o componente permanecer como parte do
patrimnio, inclusive quando da sada deste;
IV Os Princpios da ATUALIZAO MONETRIA e do REGISTRO PELO
VALOR ORIGINAL so compatveis entre si e complementares, dado que o primeiro
apenas atualiza e mantm atualizado o valor de entrada;
V o uso da moeda do Pas na traduo do valor dos componentes patrimoniais
constitui imperativo de homogeneizao quantitativa dos mesmos.
O princpio do Registro pelo Valor Original, de modo semelhante ao seu correspondente
Princpio do Custo Histrico como Base de Valor, reconhece o custo de aquisio como
base para registro contbil. Percebe-se que este uma conseqncia natural do
Postulado ( ou, segundo a resoluo CFC 750/93, Princpio) da Continuidade, uma vez
que, ao se considerar a entidade como um empreendimento em andamento, no se
necessita das informaes obtidas pela avaliao de mercado, sendo esta, portanto,
desnecessria.
Devido ao aumento da necessidade de informaes acerca da avaliao dos estoques
pelo preo de mercado, alguns doutrinadores da cincia contbil sugerem uma
interpretao menos literal deste princpio, admitindo, para fins gerenciais, a adoo da
avaliao pelo preo de mercado. O ideal, no entanto, que se faa a contabilidade
respeitando o princpio do registro pelo valor original e se exponha as informaes a

nveis de valor de mercado atravs de quadros ou balanos alternativos para fins de

comparao.
5 O PRINCPIO DA ATUALIZAO MONETRIA
Art. 8 - Os efeitos da alterao do poder aquisitivo da moeda nacional devem ser
reconhecidos nos registros contbeis atravs do ajustamento da expresso formal dos
valores dos componentes patrimoniais.
nico So resultantes da adoo do Princpio da ATUALIZAO MONETRIA:
I a moeda, embora aceita universalmente como medida de valor, no representa
unidade constante em termos do poder aquisitivo;
II para que a avaliao do patrimnio possa manter os valores das transaes originais
(art. 7), necessrio atualizar sua expresso formal em moeda nacional, a fim de que
permaneam substantivamente corretos os valores dos componentes patrimoniais e, por
conseqncia, o do patrimnio lquido;
III a atualizao monetria no representa nova avaliao, mas, to-somente, o
ajustamento dos valores originais para determinada data, mediante a aplicao de
indexadores, ou outros elementos aptos a traduzir a variao do poder aquisitivo da
moeda nacional em um dado perodo.
O Princpio da Atualizao Monetria, sem correspondentes na classificao pela
Estrutura Conceitual Bsica da Contabilidade, ofuscou-se deveras a partir de 1995,
quando, com a criao do Plano Real no Governo FHC, extinguiu-se a Correo
Monetria dos Balanos.
Destaca-se, no entanto, que a atualizao monetria das demonstraes contbeis agrega
muito valor ao tomador de deciso, uma vez que permite a este conhecer a real situao
da empresa em relao a variao do valor do dinheiro no tempo.
Ainda assim, talvez no fosse necessrio criar um Princpio s para abordar o aspecto da
Atualizao Monetria, uma vez que o prprio Princpio do Registro pelo Custo
Histrico, em uma interpretao mais ampla, j cumpre a funo de esclarecer a
importncia do registro das alteraes monetrias causadas pela inflao.
6 O PRINCPIO DA COMPETNCIA
Art. 9 - As receitas e as despesas devem ser includas na apurao do resultado do
perodo em que ocorrerem, sempre simultaneamente quando se correlacionarem,
independentemente de recebimento ou pagamento.
1 - O Princpio da COMPETNCIA determina quando as alteraes no ativo ou no
passivo resultam em aumento ou diminuio no patrimnio lquido, estabelecendo
diretrizes para classificao das mutaes patrimoniais, resultantes da observncia do
Princpio da OPORTUNIDADE.
2 - O reconhecimento simultneo das receitas e despesas, quando correlatas,
conseqncia natural do respeito ao perodo em que ocorrer sua gerao.
3 - As receitas consideram-se realizadas:
I nas transaes com terceiros, quando estes efetuarem o pagamento ou assumirem
compromisso firme de efetiv-lo, quer pela investidura na propriedade de bens

anteriormente pertencentes ENTIDADE, quer pela fruio de servios por esta

prestados;
II quando da extino, parcial ou total, de um passivo, qualquer que seja o motivo,
sem o desaparecimento concomitante de um ativo de valor igual ou maior;
III pela gerao natural de novos ativos independentemente da interveno de
terceiros;
IV no recebimento efetivo de doaes e subvenes.
4 - Consideram-se incorridas as despesas:
I quando deixar de existir o correspondente valor ativo, por transferncia de sua
propriedade para
II pela diminuio ou extino do valor econmico de um ativo;
III pelo surgimento de um passivo, sem o correspondente ativo.
Na maioria das vezes, este o primeiro princpio aprendido pelos acadmicos de
Cincias Contbeis, at mesmo por ser um dos mais complexos para os olhares leigos.
O Princpio da Competncia trata do reconhecimento das receitas e confrontao das
despesas, evidenciando que as receitas devem ser reconhecidas no momento em que so
auferidas e as despesas no momento em que so ocorridas, de modo com que as duas se
confrontem, fato este que ocorre independentemente do desembolso financeiro.
Alguns doutrinadores acreditam que o reconhecimento das receitas e a confrontao das
despesas so dois princpios distintos, no entanto, para fins de Resoluo CFC n
750/93, ambas esto englobadas em um nico artigo.
7 O PRINCPIO DA PRUDNCIA
Art. 10 O Princpio da PRUDNCIA determina a adoo do menor valor para os
componentes do ATIVO e do maior para os do PASSIVO, sempre que se apresentem
alternativas igualmente vlidas para a quantificao das mutaes patrimoniais que
alterem o patrimnio lquido.
1 - O Princpio da PRUDNCIA impe a escolha da hiptese de que resulte menor
patrimnio lquido, quando se apresentarem opes igualmente aceitveis diante dos
demais Princpios Fundamentais de Contabilidade.
2 - Observado o disposto no art. 7, o Princpio da PRUDNCIA somente se aplica s
mutaes posteriores, constituindo-se ordenamento indispensvel correta aplicao do
Princpio da COMPETNCIA.
3 - A aplicao do Princpio da PRUDNCIA ganha nfase quando, para definio
dos valores relativos s variaes patrimoniais, devem ser feitas estimativas que
envolvem incertezas de grau varivel.
De modo oposto ao que ocorreu com a Entidade e a Continuidade, a Prudncia
avanou um passo na hierarquia terica proposta pela estrutura conceitual bsica da
Contabilidade, avano do nvel de Conveno para Princpio na Resoluo n 750/93.
A Prudncia, ou Conservadorismo, resume-se em adotar uma postura, em situaes
onde existam duas alternativas igualmente provveis, que resulte no menor Patrimnio
Lquido, seja atravs de um maior valor ao Passivo ou de um menor valor ao Ativo.

A Resoluo CFC n 750/93 mostrou avanos em relao a sua antecessora e serviu

para oficializar os Princpios Fundamentais de Contabilidade de uma maneira mais
simples e sem discusses acerca de classificaes entre Postulados, Princpios e
Convenes. Essa simplicidade facilitou a interpretao e, conseqentemente, a
acatao destas normas pelos seus principais interessados: Os Contabilistas. No entanto,
preciso ressaltar que, para fins acadmicos e cientficos, a exposio dos Princpios
pela Resoluo CFC n 750/93 escassa, obrigando o estudioso da teoria da
contabilidade a buscar outras formas de classificaes para melhor analisar essas
proposies que norteiam a profisso do contador.

BIBLIOGRAFIA
CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE. Legislao da Profisso Contbil.
Braslia: CFC, 2003
______________. Princpios Fundamentais da Contabilidade Resoluo CFC n
750/93. Braslia: CFC, 1993
IUDCIBUS, Srgio de. Teoria da contabilidade. 7. ed. So Paulo:
Atlas, 2004.
_____________. MARION, Jos Carlos. Introduo Teoria da Contabilidade. 2 ed.
So Paulo: Atlas, 200.
MARION, Jos Carlos. Contabilidade Empresarial. 10 ed. So Paulo: Atlas, 2003.
S, Lopes de. Princpios Fundamentais de Contabilidade. So Paulo: Atlas, 2000.
Autor: Andr Charone Tavares Lopes - Estudante do 4 Semestre de Cincias
Contbeis. Primeiro colocado no processo seletivo da Faculdade Ideal e Terceiro
colocado no processo seletivo da Universidade da Amaznia