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CONCEITOS INTRODUTRIOS

CONCEITO: Cincia que estuda e pratica as funes de orientao, controle e registro relativos administrao econmica; OBJETIVO (Finalidade): Fornecer informaes econmico-financeiras para a tomada de decises; OBJETO: Patrimnio das Aziendas; CAMPO DE APLICAO: Aziendas; entidades ECO-ADM que renem pessoas, patrimnio, ao administrativa e finalidade estabelecida; Ex: PF, PJ (pblicas ou privadas) com ou sem fins lucrativos; USURIOS: Internos (ligados gesto; scios, acionistas controladores, diretores e gerentes) e Externos (interesse indireto; fisco, acionistas minoritrios, investidores, empregados, bancos); FUNES DA CONTABILIDADE: Administrativa (controlar o patrimnio) e Econmica (apurar rdito); TCNICAS CONTBEIS: Ferramentas para registrar, controlar e analisar fatos contbeis: Escriturao Registro dos fatos (alteram o patrimnio) de uma entidade; Devem ser permanentes e observar mtodos/critrios contbeis uniformes no tempo; Destinadas a demonstrar a Situao Patrimonial (certa data) e suas Variaes (certo perodo); 1. Balano Patrimonial; 2. DRE; 3. DLPA; 4. DOAR (Substituda por DFC) e DVA (companhias abertas) Tcnica para verificar e revisar registros, demonstraes e procedimentos adotados para escriturao; Duas reas: Interna e Externa. Tcnica de decompor, comparar e interpretar as demonstraes;

Demonstraes contbeis

Auditoria Anlise BP

RAMOS DA CONTABILIDADE: Auditoria e Anlise BP; DISSOLUO: ato que desfaz o vinculo CONTRATUAL entre os scios; LIQUIDAO: Realizao (A) e Pagamento (P); Saldo + dividido na proporo; EXTINO: FIM da PJ; seu desaparecimento e perda de personalidade;

CAPITAL
Capital Social, Nominal, Subscrito ou Declarado: representa o investimento realizado pelos scios junto a empresa, caracterizado pelo aporte de dinheiro ou outros bens; Capital Prprio ou Lquido: corresponde ao PL; so os recursos originrios dos scios e os rendimentos auferidos na atividade (Capital auferido); Capital Subscrito: o compromisso (obrigao) que os scios assumem na constituio da empresa; Capital Realizado, Integralizado ou Contbil: Parcela do Capital Social ou Subscrito efetivamente entregue pelos scios ou acionistas para empresa; Capital a Realizar (a integralizar): Parcela do Capital Social ou Subscrito que ainda no foi entregue empresa;

Capital Autorizado: Valor previsto at o qual o capital social pode ser elevado, sem a necessidade de anuncia da assemblia e sem reforma do estatuto (sem reflexos contbeis); Capital de Terceiros ou Alheio: Recursos de terceiros (dvidas da empresa = Passivo Exigvel); Capital Total ou Capital a Disposio: Soma de todas as origens de recursos disponveis e que esto aplicados em bens e direitos da empresa;

CT = PE + REF + PL Capital de Giro: Sinnimo de Capital Circulante ou Capital de Trabalho (curto prazo); Capital Circulante Lquido: CCL=AC PC; Capital Aplicado: o Ativo Total; Ativo Total: Total de APLICAES dos recursos (= Patrimnio Bruto); Diferena (Capital X Patrimnio): P gnero do qual o C espcie (parcela do patrimnio);

PATRIMNIO
Conceito: Conjunto Bens, Direitos e Obrigaes (avaliveis em dinheiro) vinculadas a uma entidade; independe ter ou no fins lucrativos; Aspectos que interessam contabilidade so:

Titulares: PJ ou PF; BENS: Coisas materiais ou imateriais que tm valor ECO e podem ser objeto de uma relao Jurdica; Tm existncia material; Sem existncia material (intangveis); Pode-se transportar sem destruir; Ex: semoventes (animais), mercadorias, etc; Transmisso se d pela Tradio (entrega do bem). No se pode transportar sem destruir; Transmisso se d pelo Registro. Mveis que se substitui por outros = espcie, qualidade e quantidade; Aqueles que no possvel essa substituio. Mercadorias Para aluguel Utilizados na atividade da empresa.

1) CORPREOS 2) INCORPREOS 3) MVEIS 4) 5) 6) 7) 8) 9) IMVEIS FUNGVEIS INFUGVEIS VENDA RENDA FIXOS

DIREITOS: so os Crditos da empresa para com terceiros (decorrentes ou no da atividade principal); VR a receber ou a recuperar; geralmente sob a forma de Ttulos e Documentos: Emitida pelo credor, exclusivamente comercial (operaes de venda mercadorias/servios), transfervel (endosso) e reconhecida (aceite); fora execuo judicial; Emitidas (so +) e Aceitas (so obrigaes). Documento de cobrana (operaes + 30 dias); sem fora execuo judicial; Promessa de pagamento (emitida pelo devedor; qualquer pessoa); Endossvel e com fora execuo judicial (no necessita de aceite); Ordem de pagamento vista (no titulo de crdito); No ttulo de crdito (no comprova direito); Obrigatria, funo discriminar TB;

1) Duplicata

2) Fatura 3) Nota Promissria 4) Cheques 5) Nota Fiscal

OBRIGAES: Recursos a pagar ou compensar (terceiros); Capital de Terceiros ou Capital Alheio; REPRESENTAO GRFICA: PATRIMNIO APLICAO DOS RECURSOS (+) ORIGENS DOS RECURSOS (-) PE Bens + ATIVO PASSIVO Obrigaes REF Direitos PL

ou EQUAO PATRIMONIAL: Traduz a situao patrimonial

SITUAO LQUIDA: SL = A - PE
SL NULA SL POSITIVA *SL PLENA SL NEGATIVA SEM A Compensada ou Equilibrada Superavitria ou Supervit Patrimonial Propriedade total dos Ativos Deficitria ou Def. Patrimonial Inexistncia de Ativos A = PE; A=SL (constituio); A>PE A=PE+SL, PE+SL=A, PE=A-SL. *A=SL (+Favorvel) A<PE PE=A+SL, A+SL=PE, A=PE-SL. P = PL.

SL=0 ATIVO PE

SL (+) PE ATIVO SL

SL PLENA ATIVO SL

SEM ATIVOS SL PE SL

SL (-) ATIVO PE

Relaes ATIVO
A>0 ou A=0 Nunca (-) <=> PE > = SL, Nunca < PE>0 ou PE=0

PASSIVO
Nunca (-) <=> SL

SL
SL: +, - ou Nula

Definies Importantes: Variaes patrimoniais que aumentam o PL; incorporadas em forma resultado. Gastos incorridos para obteno de receita (reduzem PL);

Receita Despesa Ativo Real Ativo Fixo Crdito Financiamento Crdito Funcionamento Dbitos Financiamento Dbitos Funcionamento Passivo Real Patrimnio Bruto Empresa Exerccio Social

Conjunto de Bens e Direitos suscetveis de venda ou realizao (em R$ liquidez) Bens utilizados na atividade principal da empresa (bens de raiz); Decorrem operaes anormais da empresa; crditos emprestados.

Decorrem das operaes normais da empresa; vendas a prazo ou adiantamento a fornecedores. Decorrentes de emprstimos (ligados a operaes anormais); hipoteca, desconto de ttulos. Decorrentes das operaes normais; tributos, salrios, compras a prazo. Representa o Passivo exigvel PC + PELP . Conjunto Bens + Direitos; PB = ATIVO

Representa a atividade econmica organizada; preocupar-se com atividade ECO, enquanto a azienda preocupa-se em gerir o patrimnio (nem sempre de atv eco). Tambm chamado perodo administrativo ou contbil; Ter durao de 1 ano (mximo) e seu trmino fixado pelo estatuto; Na constituio e nos casos de alterao estatutria poder ter durao diversa; pode ser menor 1 ano.

CONTAS
So grupos de elementos semelhantes utilizados para registrar as ocorrncias que, de alguma forma, afetaram o patrimnio da empresa; Tipos de Contas: Patrimoniais (representam B+D+O; Ativo, PE e PL) e Resultado (representam Receitas e Despesas; possibilitam a apurao dos lucros ou prejuizos);

Elementos e Diviso: os lanamentos nas contas devem ser efetuados em ordem CRONOLGICA e em livro prprio, chamado RAZO.

Funcionamento das Contas T: pelo mtodo de Dbito e Crdito;

Resumo do Funcionamento:

Grupos e Funes: Representar os itens patrimoniais e de resultado

Contas Retificadoras: Tambm denominadas contas redutoras, diminutiva ou negativa; funcionam de forma inversa e seu saldo no BP representado entre parnteses;

Plano de Contas: relaciona as CONTAS utilizadas na Escriturao, indicando FUNO e FUNCIONAMENTO de cada uma; Sistema de Contas: agrupamento de contas MESMA NATUREZA; Elenco de Contas: relao das contas utilizadas na ESCRITURAO (no indica FF); Balancete de Verificao: Relaciona todas as contas de acordo com Natureza do Saldo; Sua finalidade demonstrar a correta aplicao do Mtodo das PD; Feito a partir do Livro Razo;

Teoria das Contas:

Estrutura Bsica do Balano Patrimonial:

RECEITA e DESPESA

DESPESA: Sacrifcio patrimonial feito com o objetivo de Gerar Receita; Elas no geram contrapartida, na forma de bens ou direitos;

Ativo

PE

SL

Aluguel: A VISTA (despesa) - A PRAZO (obrigao PE); Juros: Decorrentes de emprstimo de capital; ressalta-se que emprstimo s de capital no configura despesas e sim PERMUTA; Seguro: Lanado como despesa (presume-se que no ter contraprestao); Quando PAGO ANTECIPADAMENTE representa um DIREITO. A despesa do perodo de cobertura e no pagamento.

CMV: so despesas Salrio: Salrios, encargos e contribuies trabalhistas e previdencirias, INSS Patronal e FGTS do segurado so DESPESAS; INSS e IR do empregado so obrigaes (recolher); Proviso para Frias: Encargos Patronais so DESPESAS; Encargos do funcionrio so OBRIGAES; Desconto Bancrio: Juros so registrados como DESPESAS ANTECIPADAS (conta Retificadora Ativo); Cobrana Simples: No despesa, pois no so cobrados juros antecipados. *Despesas PR-OPERACIONAIS: Despesas de implantao no so apropriadas de imediato; So classificadas no ATIVO e apropriadas de forma gradativa (prazo de 10 anos) So despesas diferidas.

RECEITAS: Variaes patrimoniais POSITIVAS decorrentes de certas operaes; Receita Receita Receita Receita Financeira: Oriundas das aplicaes; de Vendas Mercadorias; de Servios; de Aluguel

Ativo

SL

Diversas: Descontos obtidos, Comisses Ativas. Realizao: Na efetiva entrega das mercadorias quando ocorre a transmisso da propriedade; Valores recebidos antes da efetiva entrega so registrados como RECEITAS ANTECIPADAS ou ADIANTAMENTO DE CLIENTES (gera obrigao junto ao cliente); Vendas A PRAZO so registradas como Receita do Exerccio; Receita de Servios realizada na efetiva prestao dos servios.

APURAO DO RESULTADO: Ao final do exerccio social, as contas de resultado tm seus saldos encerrados; Assim, o resultado corresponde s receitas e despesas exclusivamente do exerccio encerrado; Contas Permanentes: So contas Patrimoniais, pois o saldo transfere-se para mesma conta no exerccio seguinte; Contas Transitrias: So contas de Resultados, pois tem saldos encerrados (zerados) ao final do exerccio;
TRANSFERE-SE PL Lucros ou Prejuzos Acumulados

Resultado do Exerccio (redito)

LANAMENTO CONTBIL
Consiste no registro do Fato Contbil e so feitos pelo mtodo das Partidas Dobradas; Elementos Essenciais: Usa-se a para indicar conta CREDITADA; Usa-se a Diversos (+1 CRDITO); Usa-se Diversos (+1 DBITO). Frmulas de Lanamento:

Escriturao:

Mtodo das Partidas Dobradas: Partida = Lanamento;

Erros de Escriturao: Erro na identificao de conta ou +; Inverso de contas; Erro na identificao do valor; Lanamento em duplicidade; Omisso de lanamento; Formas de Retificao: Lanamento inverso ao errado, ANULANDO-O; 2 lanamentos: estorno e correto; Estorno PARCIAL; TRANSPOSIO (1 nico lanamento) para conta adequada; Consiste no complemento do valor registrado a menor;

Estorno Transferncia

Complementao

ATO ADMINISTRATIVO: Atos praticados que NO alteram o patrimnio; no interessam a contabilidade; EX: advertncia, pareceres, planejamentos, etc; FATO ADMINISTRATIVO: Atos que PROVOCAM alteraes no patrimnio, em termos QUALITATIVOS e QUANTITATIVOS; PERMUTATIVO
Alterao Qualitativa

SEM Aumento ou Diminuio SL; Venda sem Lucro!!! Aumentativo (+) Provoca + A e ou PE; Aumenta SL. Receita a vista!!! Aumentativo (+) Permuta e + A e ou PE Aumento SL. Pagamento com desconto! Diminutivo (-) Provoca A e ou + PE; Diminui SL. Despesas Financeiras!! Diminutivo (-) Permuta e A e ou + PE; Diminuio SL. Recebimento com desconto!!

MODIFICATIVO
Alterao Quantitativa SL (Sem Permuta)

MISTO OU COMPOSTO
Alterao Qualitativa e Quantitativa SL (Permuta+Modificao)

LIVROS EMPRESARIAIS (Contbeis): os fatos contbeis devem ser escriturados em livros PRPRIOS; Exceo: no so obrigados as Microempresas e EPP; Exigncia: Obrigatrios (exigidos por lei especfica; Dirio) ou Facultativos (a critrio da empresa; Caixa); Importncia: Principais (registram todos os fatos; Dirio e Razo) ou Auxiliares (fatos de determinado elemento; Caixa); Tipo de Sociedade: Comuns (a todos os tipos) e Especiais (certos tipos de sociedades; Registro de Aes Nominativas); Principais livros: DIRIO RAZO Obrigatrio, Comum, Principal e Cronolgico; Perante a legislao empresarial: OBRIGATRIO as sociedades empresarias e aos contribuintes do lucro real e presumido; Perante legislao IR; obrigatrio somente para optantes do lucro real; Admite-se escriturao resumida (perodos no >30 dias). Obrigatrio (IR-lucro real), Facultativo (legislao comercial), Principal e Sistemtico (controle individualizado por conta); Tem escriturao individualizada em uma folha ou ficha para cada conta; no necessita de registro ou autenticao. Livros obrigatrios para as Sociedades Annimas: Registro e Transferncia de Aes Nominativas; Registro e Transferncia de Partes Beneficirias Nominativas; Atas das Assemblias Gerais; Presena de Acionistas; Atas das Reunies do Conselho ADM e das Reunies e Atas e Pareceres do Conselho Fiscal.

SOCIETRIOS

Formalidades dos Livros de Escriturao: Segurana e Apresentao

Forma de Escriturar

Fases do Ciclo Contbil: 1: anlise dos documentos que constituem os elementos de comprovao da ocorrncia dos fatos contbeis; 2: registro dos fatos contbeis no livro Dirio, pelo mtodo das partidas dobradas; 3: transposio para o Razo dos lanamentos do Dirio, separando-os por contas; 4: elaborao do balancete de verificao para averiguar a igualdade entre os valores debitados e valores creditados, ou dos saldos devedores e credores; 5: elaborao dos lanamentos de ajustes, provises, depreciaes etc., seguidos de encerramento das contas de resultado, para apurao do resultado do perodo; 6: elaborao dos lanamentos de destinao do resultado apurado, seguido do levantamento de novo balancete de verificao, ajustado para balano; 7: preparao e transcrio no livro Dirio dos principais relatrios contbeis, sendo bsicos o BALANO PATRIMONIAL e a DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO. Encerramento das Contas de Resultado: Tero saldo zerado ao final do exerccio:

PRINCPIOS CONTBEIS
OBJETIVO: Uniformizao das informaes contbeis; So OBRIGATRIOS; exerccio da profisso e constituem condio de legitimidade das NBC; Quando aplicados em situaes concretas; a essncia da transao PREVALE sobre aspectos formais. 1) ENTIDADE: O patrimnio dos scios no se confunde com patrimnio da empresa; Afirma autonomia e necessidade diferenciao (patrimnio particular X patrimnios existentes); + ou agregao de P autnomos no resulta em nova entidade, mas numa unidade ECO-contbil.

2) CONTINUIDADE: Influncia o valor ECO dos ativos e o valor e vencimento dos passivos; Influncia VR ECO (A), em muitos caos, VR ou Vencimento (PE); indispensvel correta aplicao Princpio Competncia, por se relacionar diretamente a quantificao dos componentes (P) e para a formao do resultado;

3) OPORTUNIDADE: Registros e Mutaes no (momento certo) e pelo (valor total); Feito com Tempestividade e Integridade; independendo causas que originaram; Compreende elementos Qualitativos e Quantitativos; contemplando aspectos fsicos e monetrios; Reconhecimento das variaes P (certo perodo), gerando INFO teis s decises da gesto.

4) REGISTRO PELO VR ORIGINAL: componentes PATRI so registrados VR originais (terceiros); Avaliao dos componentes feita base VR ENTRADA; Integrados no P (B+D+O) no podero alterar VR intrnsecos; s admitido decompor em elementos e ou sua agregao, parcial ou integral, a outros elementos patrimoniais;

VR original ser mantido enquanto componente for parte ou mesmo sair do patrimnio; Princpios (A.M e RVO) so compatveis e complementares entre si;

5) ATUALIZAO MONETRIA: Os efeitos da alterao do poder aquisitivo da moeda nacional devem ser reconhecidos nos registros contbeis atravs do ajustamento da expresso formal dos valores dos componentes patrimoniais; A atualizao monetria no representa nova avaliao, mas, to-somente, o ajustamento dos valores originais para determinada data, mediante a aplicao de indexadores, ou outros elementos aptos a traduzir a variao do poder aquisitivo da moeda nacional em um dado perodo;

6) COMPETNCIA: registram-se despesas (incorridas) e receitas (auferidas); (D+R) so includos resultado perodo (quando ocorrem), simultaneamente (se correlacionados), independendo RECEB ou PGMTO; Determina QDO alteraes (A ou PE) resultam + ou (PL), estabelecendo diretrizes classificao das mutaes (P), resultantes observncia do Princpio Oportunidade; CONVENES CONTBEIS So restries estabelecidas pela doutrina aos princpios contbeis; os princpios indicam os caminhos a seguir, sendo que as convenes fornecem subsdios para determinao da direo a ser seguida; Materialidade Objetividade Consistncia

Conservadorismo

Os fatos devem ser registrados, quando relevantes em relao ao patrimnio e na ocasio oportuna. Entre os critrios possveis, a Contabilidade deve adotar sempre o critrio mais objetivo (aquele comprovado por documentos). O procedimento contbil adotado no dever ser mudado com freqncia. Sendo uniforme, evitam-se prejuzos na comparao de sries histricas de registros. Na avaliao patrimonial, escolhe-se aquele que apresentar o menor valor para ativo e o maior para passivo.

OPERAES COM MERCADORIAS


O controle das mercadorias em estoque e da sua movimentao pode ser feito de 2 formas:

INVENTRIO PERIDICO: lanamentos so feitos somente ao FINAL do perodo, sendo que o valor dos estoques apurado de forma EXTRA-CONTBIL (contagem fsica); Pode adotar 2 mtodos: 1) Mercadoria Conta Mista: Utiliza-se somente UMA CONTA:

2) Conta Mercadoria Desdobrada: Adota 3 CONTAS bsicas (compras, vendas e estoques):


CONTA MERCADORIA DESDOBRADA

Compras (C)

Vendas (V)

Estoques (M)

INVENTRIO PERMANENTE: Lanamentos de entradas e sadas so registrados NO ATO;


3 CONTAS BSICAS MTODOS DE AVALIAO
a) b) c) d) e) f) Preo especfico; PEPS (Fifo); UEPS (Lifo); MPM (mdia ponderada mvel); Mtodo Varejo (PV-ML); MPF

Mercadorias
Sempre VR atual

Vendas (V)
Receita Vendas

CMV
A cada venda.

MTODO VAREJO FRMULA C/ICMS S/ICMS (ML(C)) S/ICMS (ML(V)) V = C+ %V V = C+%C PV = CUSTO + MARGEM LUCRO V = C + %ICMS(v)+ % ML(v)

FATORES QUE ALTERAM (COMPRAS e VENDAS):

Tributos Incidentes nas (Compras e Vendas):


INCLUIDOS-PREO NO INCLUIDOS-PREO Calculados por dentro Calculados por fora TRIBUTOS Indstria para Indstria IPI (recupervel) IPI (no recupervel) NO contribuinte; ICMS (recupervel) Comercializao ICMS (no recupervel) Consumo e No contribuinte DESCONTOS COMERCIAIS ICMS PIS - COFINS IPI (VR Nota = Preo+IPI). NO integra o CUSTO; NO integra BC (icms, pis e confins); INTEGRA o CUSTO; INTEGRA BC (pis, cofins, icms (for consumo)); Compras (AC) Vendas (despesa). No lanar como a recuperar. Fora Base Clculo (ICMS, PIS e COFINS)

TRIBUTOS RECUPERVEIS

TRIBUTOS NO RECUPERVEIS