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Como estruturar o DRE para calcular a CSLL e o IRPJ

Conta
3.01 3.02

3.00
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8.00 8.01 8.02 8.03

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14.00 16.00

DEMONSTRAO DE RESULTADO Descrio Venda de mercadorias Venda de servios RECEITA BRUTA (-) Impostos sobre Vendas RECEITA LIQUIDA DAS VENDAS (-) Custo da Mercadoria Vendida LUCRO BRUTO (-) Despesas Operacionais (+) Comerciais (com Vendas) (+) Administrativas (+) Tributrias LUCRO OPERACIONAL Receitas/(Despesas) Financeiras Resultado Operacional Receita/(Despesa) No Operacional Resultado Antes da CSLL

#NAME? (R$'000)

0 0 0

0 0 0 0 0

(-)Proviso para CSLL (-)Proviso para IRPJ

15.00 Resultado antes do IRPJ 17.00 LUCRO/(PREJ.) LQUIDO DO EXERCCIO

Informaes
Essa planilha apresenta uma estrutura padro de um Demonstrativo de Resultado (DRE); preciso alocar e classificar cada receita, custo e despesa dos diversos valores do Fluxo de Caixa para que o DRE apresente uma estrutura padro, ideal para uma anlise da performance da empresa; preciso lembrar que o exemplo apresentado um exemplo hipottico e no representam em sua totalidade a preciso contbil e financeira que julgamos necessrio, por no ser o objetivo dessa planilha; A nossa preocupao nessa planilha estruturar adequadamente o DRE para calcular a Contribuio Social sobre Lucro Lquido (CSLL) e o Imposto de Renda de Pessoa Jurdica (IRPJ); Lembramos que a legislao da CSLL e do IRPJ bastante complexa, em especial no Brasil e o exemplo apresentado no reflete todas as hipteses tributrias que envolvem as operaes empresariais no nosso pas. Para isso preciso verificar todas as particularidades para um clculo mais adequado. Para facilitar o nosso clculo iremos simplificar a alocao dos valores.

O que fazer?
Para estruturar adequadamente um DRE partir do Fluxo de Caixa?

Lembramos que a legislao da CSLL e do IRPJ bastante complexa, em especial no Brasil e o exemplo apresentado no reflete todas as hipteses tributrias que envolvem as operaes empresariais no nosso pas. Para isso preciso verificar todas as particularidades para um clculo mais adequado. Para facilitar o nosso clculo iremos simplificar a alocao dos valores.

O que fazer?
Para estruturar adequadamente um DRE partir do Fluxo de Caixa? Para buscar automaticamente os valores do Fluxo de Caixa para estruturar o DRE? Para calcular a CSLL? Para calcular o IRPJ?

Problema
Com base no Fluxo de Caixa, como poderemos estruturar o Demonstrativo de Resultado para calcular a CSLL e IRPJ?

Esta planilha utilizada para Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE). Aqui, vamos calcular o resultado do ms anterior identificada atravs da funo FIM.MS e, apurando o resultado iremos calcular o Imposto de Renda de Pessoa Jurdica (IRPJ) e a Contribuio Social Sobre Lucro (CSSL), mais conhecidos como impostos indiretos. Para efetuar esses clculos, vamos preencher a planilha com os dados que temo na planilha de Fluxo de Caixa. Para colocar os dados nessa planilha, voc deve usar o sinal matemtico igual (=), pois assim o Excel identifica que voc est iniciando uma frmula/funo matemtica, possibilitando a ida clula/planilha onde tem os dados que voc precisa (que no caso o Fluxo de Caixa). Tem alguns dados que vamos calcular direto na planilha: Receita Bruta de Vendas, Receita Lquida das Vendas, Lucro Bruto, Resultado Antes da CSSL, Resultado antes do IRPJ e o Lucro Lquido do Exerccio. Para calcular esses dados, devemos digitar as frmulas diretamente na planilha DRE, lembrando esse apurado considerando os seguintes grupos de contas: Contas Credoras (Contas de Entrada de Caixa) o (+) Receita de Vendas (originado de Vendas de Produtos e Servios) o (+) Receita Financeira (originado por Aplicaes Financeiras) o (+) Receita No Operacional (originado, por exemplo, pela venda de itens que no fazem parte da operao principal da empresa, como: Imveis, Mquinas e Equipamentos, Terrenos, etc.) o Entre outras Contas Devedoras (Contas de Sada de Caixa) o (-) Impostos sobre Vendas (originado de Venda de Produtos e Servios) o (-) Descontos o (-) Devolues o (-) Custos da Mercadorias Vendidas (quanto a empresa comercializar produtos)

Faa isso e v para a planilha DRE 1 e verifique o resultado. Observe que temos aqui os resultados calculados. Vamos verificar como calculamos cada um deles: Faturamento: Somamos a venda de mercadorias e a de servios. Receita Lquida das vendas: Faturamento menos Impostos. Lucro Bruto: Receita Lquida das Vendas menos Custo da Mercadoria Vendida.

produtos)

Faa isso e v para a planilha DRE 1 e verifique o resultado. Observe que temos aqui os resultados calculados. Vamos verificar como calculamos cada um deles: Faturamento: Somamos a venda de mercadorias e a de servios. Receita Lquida das vendas: Faturamento menos Impostos. Lucro Bruto: Receita Lquida das Vendas menos Custo da Mercadoria Vendida. Resultado Antes da CSSL: Lucro Bruto menos Despesas Operacionais.

o de Resultado (DRE);

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como calculamos cada

oria Vendida.

como calculamos cada

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onais.

Como estruturar o DRE para calcular a CSLL e o IRPJ


Conta
3.01 3.02

3.00
4.00

5.00
6.00

7.00
8.00 8.01 8.02 8.03

9.00
10.00

11.00 12.00 13.00


14.00 16.00

DEMONSTRAO DE RESULTADO Descrio Venda de mercadorias Venda de servios RECEITA BRUTA (-) Impostos sobre Vendas RECEITA LIQUIDA DAS VENDAS (-) Custo da Mercadoria Vendida LUCRO BRUTO (-) Despesas Operacionais (+) Comerciais (com Vendas) (+) Administrativas (+) Tributrias LUCRO OPERACIONAL Receitas/(Despesas) Financeiras Resultado Operacional Receita/(Despesa) No Operacional Resultado Antes da CSLL

#NAME? (R$'000)
250,000 150,000

400,000
(50,074)

349,926
(103,950)

296,050
(74,649) 37,330.00 24,614.00 12,705.00

221,401
(142)

221,259
800

222,059
(7,020)

(-)Proviso para CSLL (-)Proviso para IRPJ

15.00 Resultado antes do IRPJ 17.00 LUCRO/(PREJ.) LQUIDO DO EXERCCIO

215,039
(15,000)

200,039

Montagem da planilha
Vamos nessa planilha verificar como calcular a CSLL e o IRPJ. Para fazer esse clculo, temos que ter algumas informaes para imposto e contribuio; Para obter a base para o clculo desejado preciso buscar junto ao Fluxo de Caixa as informaes necessrias para apurao dos valores. Para isso devemos utilizar a funo SOMASE, que ter como critrio o prprio cdigo da conta; importante verificar que algumas contas apresentar valores lquido de receitas e despesas como Receitas/(Despesas) Financeiras e Receitas/(Despesas) No Operacionais; O Imposto de Renda da Pessoa Jurdica e a Contribuio Social sobre Lucro Lquido so devidos somente sobre o Lucro Lquido apurado pelas empresas; No caso do Lucro Presumido, que deve de ser apurado mensalmente, o governo federal determinou algumas alquotas para se chegar base de clculo dessas empresas; Essas alquotas partem da presuno do lucro, ou seja, depois de alguns estudos o governo chegou concluso que empresas de determinado ramo de atividade devero ter alguns benefcios fiscais para o incentivo produo e venda; No vamos nos aprofundar nesse tpico tendo em vista que no esse o objetivo desse trabalho. Mas necessrio que saibamos como esto sendo efetuados os clculos; chegar base de clculo e depois aplicar a alquota de cada

devidos somente sobre o Lucro Lquido apurado pelas empresas; No caso do Lucro Presumido, que deve de ser apurado mensalmente, o governo federal determinou algumas alquotas para se chegar base de clculo dessas empresas; Essas alquotas partem da presuno do lucro, ou seja, depois de alguns estudos o governo chegou concluso que empresas de determinado ramo de atividade devero ter alguns benefcios fiscais para o incentivo produo e venda; No vamos nos aprofundar nesse tpico tendo em vista que no esse o objetivo desse trabalho. Mas necessrio que saibamos como esto sendo efetuados os clculos; As empresas tributadas com base no lucro presumido podem fazer a opo da escriturao contbil ou ento fazer a opo pelo Livro Caixa; No exemplo utilizaremos a forma pelo regime de caixa para facilitar a nossa compreenso e por isso iremos buscar os valores para apurao do DRE na planilha de Fluxo de Caixa;

Clculo da CSLL e o IRPJ


Para chegarmos base de clculo da CSLL para a venda de produtos devemos multiplicar o valor da venda de produtos por 12%, assim ento teremos: R$250.000,00 x 12% e o resultado ser de R$30.000; Depois calcularemos sobre o valor dos servios onde o valor de R$150.000,00, que multiplicado por 32% o resultado ser de R$48.000,00; Agora somaremos os dois valores e o resultado ser de R$78.000,00, o qual ser a nossa base de clculo para apurao da CSLL, multiplicando depois pela a alquota da Contribuio Social de 9%. No final teremos o valor de R$7.020,00 como valor calculado para a CSLL; Quanto ao IRPJ, seguiremos a mesma lgica da Contribuio Social: o O valor de R$250.000,00, que referente a venda de produtos, multiplicado pela alquota de 8% e tem como resultado o valor de R$20.000,00; o Agora vamos calcular o valor do IR sobre servios, que de R$150.000,00 pela alquota de 32% e teremos como resultado o valor de R$48.000,00; o o o Somando os dois valores teremos a nossa base para o IRPJ, ou seja, R$68.000; Sobre essa base aplicamos a alquota do IRPJ de 15%; O resultado ser de R$10.200,00;

A legislao do Imposto de Renda diz que para todo lucro acima de R$20.000,00 ao ms dever ser aplicada a alquota de 10% sobre o valor excedente denominado como Adicional do Imposto de Renda;
Sobre a base de R$68.000,00 anteriormente apurada devemos calcular o excedente de R$20.000,00 (quota limite), ou seja, R$68.000,00 menos R$20.000,00, que tem como resultado o valor de R$48.000,00, que ser utilizado para a base de clculo do Adicional do Imposto de Renda;

Sobre esse valor aplicaremos a alquota de 10%, que tem como resultado o valor de R$4.800,00. Por fim, precisamos somar os dois valores, o calculado com a alquota de 15% e o adicional de 10%, ou seja, R$10.200,00 mais R$4.500,00 e chegaremos ao valor do Imposto de Renda

Sobre a base de R$68.000,00 anteriormente apurada devemos calcular o excedente de R$20.000,00 (quota limite), ou seja, R$68.000,00 menos R$20.000,00, que tem como resultado o valor de R$48.000,00, que ser utilizado para a base de clculo do Adicional do Imposto de Renda;

Sobre esse valor aplicaremos a alquota de 10%, que tem como resultado o valor de R$4.800,00. Por fim, precisamos somar os dois valores, o calculado com a alquota de 15% e o adicional de 10%, ou seja, R$10.200,00 mais R$4.500,00 e chegaremos ao valor do Imposto de Renda apurado para o perodo de R$15.000,00;

Para fazer todo esse controle o ideal utilizar a funo SE de forma aninhada no Excel para que possa prever e calcular todas as opes que envolvem o clculo do IR;

Concluso
O clculo dos impostos indiretos como IRPJ e CSLL no Brasil so realmente complexos e depende de um efetivo planejamento tributrio para verificar qual a melhor metodologia a ser empregada pela empresa, principalmente quanto encontramos opes do IR como Lucro Real, Lucro Presumido e Simples. Qualquer uma das opes podem ser calculada pelo Excel, desde que indicada a lgica da tributao

azer esse clculo, temos que aplicar a alquota de cada

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lmente, o governo federal

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se o objetivo desse trabalho.

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R$20.000,00, que tem como

se de clculo do Adicional do como resultado o valor de

quota de 15% e o adicional de

ao valor do Imposto de Renda

mos calcular o excedente de

R$20.000,00, que tem como

se de clculo do Adicional do como resultado o valor de

quota de 15% e o adicional de

ao valor do Imposto de Renda

rma aninhada no Excel para

o do IR;

il so realmente complexos e

ual a melhor metodologia a ser

pes do IR como Lucro Real,

er calculada pelo Excel, desde

Fluxo de Caixa
FLUXO DE CAIXA #NAME? SALDO INICIAL
ENTRADAS 3.01 3.02 12.00 10.00 Venda de Produtos e Mercadorias Venda de Servios Receita no Operacional Receita Financeira

0.00
250,000.00 150,000.00 2,300.00 153.88 62.1% 37.3% 0.6% 0.0% 0.0%

TOTAL DE ENTRADAS
8.02 8.02 10.00 12.00 8.03 8.01 4.00 8.02 4.00 4.00 16.00 14.00 4.00 8.02 6.00 8.02 8.02 6.00 8.01 8.02 6.00 8.02 8.02 gua Aluguel Desp.Financeira Despesa no Operacional Encargos Trabalhistas Frete ICMS Internet IPI PIS/COFINS IRPJ CSLL ISS Luz Mat. de Embalagem Mat.Escritrio Mat.Informtica Matria-Prima Propaganda Refeies Salrio Telefone Outros

402,453.88
630.00 15,000.00 295.86 1,500.00 12,705.00 2,330.00 2,974.00 880.00 25,000.00 14,600.00 15,000.00 7,020.00 7,500.00 1,380.00 9,500.00 550.00 1,380.00 57,450.00 35,000.00 2,629.00 37,000.00 1,800.00 365.00

100.0%
0.2% 5.9% 0.1% 0.6% 5.0% 0.9% 1.2% 0.3% 9.9% 5.8% 5.9% 2.8% 3.0% 0.5% 3.8% 0.2% 0.5% 22.8% 13.9% 1.0% 14.7% 0.7% 0.1% 0.0%

SADAS

TOTAL DE SADAS SALDO FINAL

252,488.86 149,965.02

100.0%