Decreto -Lei 199/96 de 18 de Outubro

Executa as autorizaes legislativas concedidas ao Governo atravs da alnea f) do n. 1 do artigo 34. e da alnea a) do artigo 42. da Lei n. 10-B/96, de 23 de Maro, e transpe a Directiva n. 94/5/CE, do Conselho, de 14 de Fevereiro Ao abrigo da autorizao legislativa constante da alnea f) do n. 1 do artigo 34. e da alnea a) do artigo 42. da Lei n. 10-B/96, de 23 de Maro, que aprovou o Oramento do Estado para 1996, vem o presente diploma proceder a alteraes ao Cdigo do Imposto sobre o Valor Acrescentado e respectiva legislao complementar. Este diploma procede, em matria de harmonizao comunitria, transposio para a ordem jurdica nacional da Directiva n. 94/5/CE, do Conselho, de 14 de Fevereiro de 1994, relativa tributao, em imposto sobre o valor acrescentado, das transmisses de bens em segunda mo, objectos de arte, de coleco e antiguidades. O regime agora institudo decorrente da transposio, no essencial idntico ao que j vigorava para o mesmo tipo de transaces, tem como finalidade eliminar ou atenuar a dupla tributao ocasionada pela reentrada no circuito econmico de bens que j tinham sido definitivamente tributados. Assim: No uso da autorizao legislativa concedida pela alnea f) do n. 1 do artigo 34. e pela alnea a) do artigo 42. da Lei n. 10-B/96, de 23 de Maro, e nos termos das alneas a) e b) do n. 1 do artigo 201. da Constituio, o Governo decreta o seguinte: Artigo 1. O presente diploma transpe para a ordem jurdica nacional a Directiva n. 94/5/CE, do Conselho, de 14 de Fevereiro de 1994, que completa o sistema comum do imposto sobre o valor acrescentado e aprova o regime especial aplicvel aos bens em segunda mo, aos objectos de arte e de coleco e s antiguidades. Artigo 2. Os artigos 16., 18. e 21. do Cdigo do Imposto sobre o Valor Acrescentado passam a ter a seguinte redaco: Artigo 16. 1 - ... 2 - ... a) ... b) ... c) ... d) ... e) ... f) Para as transmisses de bens em segunda mo, de objectos de arte, de coleco ou antiguidades, efectuadas de acordo com o disposto em legislao especial, a diferena, devidamente justificada, entre o preo de venda e o preo de compra; g) ... h) ... 3 - ... 4 - ... 5 - ... 6 - ... 7 - ... 8 - ... 9 - ... 10 - ... Artigo 18. 1 - ... 2 - Esto sujeitas taxa a que se refere a alnea a) do n. 1 as importaes e transmisses de objectos de arte previstas em legislao especial. 1

3 - ... 4 - (Anterior n. 2.) 5 - (Anterior n. 4.) 6 - (Anterior n. 5.) 7 - (Anterior n. 6.) 8 - (Anterior n. 7.) Artigo 21. 1 - ... 2 - ... 3 - No conferem tambm direito a deduo do imposto as aquisies de bens referidos na alnea f) do n. 2 do artigo 16., quando o valor da sua transmisso posterior, de acordo com legislao especial, for a diferena entre o preo de venda e o preo de compra. Artigo 3. So revogados os n.os 19 e 39 do artigo 9. e as alneas i) e l) do n. 1 do artigo 13. do Cdigo do Imposto sobre o Valor Acrescentado. Artigo 4. aprovado o Regime Especial de Tributao dos Bens em Segunda Mo, Objectos de Arte, de Coleco e Antiguidades, que faz parte integrante do presente decreto-lei. Artigo 5. So revogados o Decreto-Lei n. 504-G/85, de 30 de Dezembro, e o Decreto-Lei n. 346/89, de 12 de Outubro. Artigo 6. Sem prejuzo da tributao das respectivas actividades a partir da data da entrada em vigor deste diploma, os sujeitos passivos anteriormente abrangidos pelos n.os 19 e 39 do artigo 9. do Cdigo do Imposto sobre o Valor Acrescentado, agora eliminados, devero entregar na repartio de finanas competente, at ao final do ms seguinte data da publicao do presente decreto-lei, a declarao de alteraes prevista no artigo 31. do mesmo Cdigo, mencionando, se for caso disso, o volume de negcios referente ao ano de 1995. Regime Especial de Tributao dos Bens em Segunda Mo, Objectos de Arte, de Coleco e Antiguidades Artigo 1. Esto sujeitas a imposto sobre o valor acrescentado, segundo o regime especial de tributao da margem, as transmisses de bens em segunda mo, de objectos de arte, de coleco e de antiguidades, efectuadas nos termos deste diploma, por sujeitos passivos revendedores ou por organizadores de vendas em leilo que actuem em nome prprio, por conta de um comitente, de acordo com um contrato de comisso de venda. Artigo 2. Para efeitos do presente Regime Especial, entende-se por: a) Bens em segunda mo - os bens mveis susceptveis de reutilizao no estado em que se encontram ou aps reparao, com excluso dos objectos de arte, de coleco, das antiguidades, das pedras preciosas e metais preciosos, no se entendendo como tais as moedas ou artefactos daqueles materiais; b) Objectos de arte, objectos de coleco e antiguidades - os bens mencionados, respectivamente, nos pontos A, B e C da lista em anexo; c) Sujeito passivo revendedor - o sujeito passivo que, no mbito da sua actividade, compra, afecta s necessidades da sua empresa ou importa, para revenda, bens em segunda mo, objectos de arte, de coleco ou antiguidades, quer esse sujeito passivo actue por conta prpria, quer por conta de outrem nos termos de um contrato de comisso de compra e venda; d) Organizador de vendas em leilo - um sujeito passivo que, no mbito da sua actividade econmica, proponha a venda de um bem, em seu nome, mas por conta de um comitente, nos termos de um contrato de comisso de venda, com vista sua adjudicao em leilo; e) Comitente de um organizador de vendas em leilo - qualquer pessoa que entregue um bem a um organizador de vendas de bens em leilo, nos termos de um contrato de comisso de venda, com vista sua adjudicao em leilo. Artigo 3. 1 - As transmisses de bens em segunda mo, de objectos de arte, de coleco ou de 2

antiguidades, efectuadas por um sujeito passivo revendedor, so sujeitas ao regime especial de tributao da margem, desde que este tenha adquirido esses bens no interior da Comunidade, em qualquer uma das seguintes condies: a) A uma pessoa que no seja sujeito passivo; b) A outro sujeito passivo, desde que a transmisso feita por este tenha sido isenta de imposto, ao abrigo do n. 33 do artigo 9. do Cdigo do Imposto sobre o Valor Acrescentado, ou de disposio legal idntica vigente no Estado membro onde tiver sido efectuada a transmisso; c) A outro sujeito passivo, desde que a transmisso feita por este tenha tido por objecto um bem de investimento e tenha sido isenta de imposto, ao abrigo do artigo 53. do Cdigo do Imposto sobre o Valor Acrescentado, ou de disposio legal idntica vigente no Estado membro onde tiver sido efectuada a transmisso; d) A outro sujeito passivo revendedor, desde que a transmisso dos bens por esse outro sujeito passivo revendedor tenha sido efectuada ao abrigo do disposto neste diploma, ou de regulamentao idntica vigente no Estado membro onde a transmisso dos bens tiver sido efectuada. 2 - Os sujeitos passivos revendedores podero optar pela aplicao do regime especial de tributao da margem, previsto neste diploma, s seguintes transmisses: a) De objectos de arte, de coleco ou de antiguidades que eles prprios tenham importado; b) De objectos de arte que tenham sido adquiridos no interior da Comunidade ao seu autor, aos seus herdeiros ou legatrios; c) De objectos de arte que tenham sido adquiridos a um outro sujeito passivo, no revendedor, desde que a transmisso por esse outro sujeito passivo ou a aquisio intracomunitria dos bens pelo sujeito passivo, revendedor, se for caso disso, tenha beneficiado da aplicao da taxa reduzida de imposto prevista nas alneas c) e e) do artigo 15. deste Regime Especial. 3 - O direito de opo ser exercido relativamente ao conjunto das operaes referidas no nmero anterior, mediante comunicao prvia Direco-Geral dos Impostos, produzindo efeitos imediatos. 4 - A opo, uma vez exercida, dever ser mantida durante um perodo de, pelo menos, dois anos civis completos. 5 - Decorrido o prazo a que se refere o nmero anterior, se o sujeito passivo pretender renunciar opo efectuada relativamente aos bens adquiridos nas condies previstas no n. 2 deste artigo, dever comunicar esse facto Direco-Geral dos Impostos. 6 - A comunicao referida no nmero anterior s poder ser apresentada durante o ms de Janeiro de um dos anos seguintes quele em que se tiver completado o prazo do regime de opo, produzindo efeitos a partir de 1 de Janeiro do ano da sua apresentao, podendo ser exercido o direito deduo do imposto respeitante aos bens adquiridos durante o perodo da opo e que se encontrem em existncia no final do ano. Artigo 4. 1 - O valor tributvel das transmisses de bens referidas no artigo anterior, efectuadas pelo sujeito passivo revendedor, constitudo pela diferena, devidamente justificada, entre a contraprestao obtida ou a obter do cliente, determinada nos termos do artigo 16. do Cdigo do Imposto sobre o Valor Acrescentado, e o preo de compra dos mesmos bens, com incluso do imposto sobre o valor acrescentado, caso este tenha sido liquidado e venha expresso na factura ou documento equivalente. 2 - Quando as transmisses digam respeito a objectos de arte, de coleco ou antiguidades, importados pelo prprio sujeito passivo revendedor, o preo de compra a ter em conta para o clculo referido no nmero anterior ser igual ao valor tributvel na importao, determinado nos termos do artigo 17. do Cdigo do Imposto sobre o Valor Acrescentado, acrescido do imposto devido ou pago na importao. 3 - O apuramento do imposto devido ser efectuado individualmente em relao a cada bem, no podendo o excesso do preo de compra sobre o preo de venda afectar o valor tributvel de outras transmisses. 4 - Quando no for possvel determinar exactamente o preo de compra de objectos de arte, considerar-se- como tributvel um valor igual a 50% da contraprestao, determinada nos termos do n. 1. Artigo 5. 3

1 - O sujeito passivo revendedor, que destine os bens adquiridos a transmisses sujeitas ao regime especial de tributao da margem, no poder deduzir o imposto sobre o valor acrescentado devido ou pago, relativamente: a) Aos objectos de arte, de coleco ou antiguidades, por ele importados; b) Aos objectos de arte que lhe so ou venham a ser transmitidos pelo seu autor, herdeiros ou legatrios; c) Aos objectos de arte que lhe so ou venham a ser transmitidos por um sujeito passivo no revendedor. 2 - O imposto que tenha onerado as reparaes, a manuteno ou outras prestaes de servios respeitantes aos bens sujeitos ao regime especial de tributao da margem , porm, dedutvel, nos termos gerais do Cdigo do Imposto sobre o Valor Acrescentado. 3 - O imposto liquidado pelo sujeito passivo revendedor nas transmisses de bens sujeitas ao regime especial de tributao da margem no dedutvel pelo sujeito passivo adquirente, ainda que este destine esses bens sua actividade tributada. Artigo 6. 1 - As facturas ou documentos equivalentes, emitidos pelos sujeitos passivos revendedores, relativos s transmisses efectuadas ao abrigo do regime especial de tributao da margem, no podem discriminar o imposto devido e devem conter a meno IVA - Bens em segunda mo ou IVA - Objectos de arte, de coleco ou antiguidades, conforme os casos. 2 - As transmisses sujeitas ao regime de tributao da margem devem ser escrituradas de modo a evidenciar os elementos que permitam concluir a verificao das condies previstas no artigo 3. e dos elementos determinantes do valor tributvel referidos no artigo 4. 3 - Quando, no mbito da sua actividade, o sujeito passivo aplique, simultaneamente, o regime geral do imposto sobre o valor acrescentado e o regime especial de tributao da margem, dever proceder ao registo separado das respectivas operaes. Artigo 7. 1 - O sujeito passivo revendedor poder optar pela liquidao do imposto nos termos gerais do Cdigo do Imposto sobre o Valor Acrescentado, em relao a cada transmisso sujeita ao regime especial de tributao da margem. 2 - Sempre que se verifique a opo a que se refere o nmero anterior, o sujeito passivo revendedor poder deduzir, do imposto de que devedor, o imposto devido ou pago nas importaes ou aquisies referidas no n. 1 do artigo 5. 3 - O direito deduo a que se refere o nmero anterior nasce no momento em que se torna exigvel o imposto devido pela transmisso em relao qual o sujeito passivo revendedor opta pela aplicao do regime geral do imposto sobre o valor acrescentado. Artigo 8. 1 - As transmisses de bens em segunda mo, de objectos de arte, de coleco ou de antiguidades, sujeitas ao regime especial de tributao da margem, so isentas de imposto, quando efectuadas nos termos do artigo 14. do Cdigo do Imposto sobre o Valor Acrescentado. 2 - A iseno referida no nmero anterior confere direito a deduo do imposto que eventualmente tenha onerado as aquisies dos respectivos bens e venha expresso na factura ou documento equivalente. Artigo 9. 1 - So ainda sujeitas a imposto sobre o valor acrescentado, segundo o regime especial de tributao da margem previsto neste diploma, as transmisses de bens efectuadas por organizadores de vendas em leilo que actuem em nome prprio, nos termos de um contrato de comisso de venda desses bens em leilo, por conta: a) De qualquer pessoa que no seja sujeito passivo; b) De outro sujeito passivo, desde que a transmisso feita por este seja isenta de imposto, ao abrigo do n. 33 do artigo 9. do Cdigo do Imposto sobre o Valor Acrescentado ou de idntica disposio legal vigente no Estado membro onde a transmisso dos bens seja efectuada; c) De outro sujeito passivo, desde que a transmisso feita por este tenha tido por objecto um bem de investimento e seja isenta de imposto ao abrigo do artigo 53. do Cdigo do Imposto sobre o Valor Acrescentado ou de idntica disposio legal vigente no Estado membro onde a transmisso dos bens seja efectuada; d) De outro sujeito passivo revendedor, desde que a transmisso feita por este seja sujeita a 4

imposto nos termos do regime especial de tributao da margem, previsto neste diploma, ou de idntica regulamentao vigente no Estado membro onde seja efectuada a transmisso. 2 - A transmisso dos bens do comitente para o sujeito passivo organizador de vendas em leilo, referida nas alneas b), c) e d) do nmero anterior, considerar-se- efectuada no momento da realizao da venda em leilo desses mesmos bens. Artigo 10. O valor tributvel das transmisses de bens em segunda mo, de objectos de arte, de coleco ou antiguidades, efectuadas por organizadores de vendas em leilo, de acordo com o disposto no artigo anterior, constitudo pelo montante facturado ao comprador, nos termos do artigo 12., deduzido: a) O montante lquido pago ou a pagar pelo organizador de vendas em leilo, determinado nos termos do artigo 11.; e b) O montante do imposto devido pelo organizador de vendas em leilo, relativo transmisso dos bens. Artigo 11. O montante lquido pago ou a pagar pelo organizador de vendas em leilo ao seu comitente igual diferena entre: a) O preo de adjudicao do bem em leilo; e b) O montante da comisso obtida ou a obter, pelo organizador de vendas em leilo, do respectivo comitente, de acordo com o estabelecido no contrato de comisso de venda. Artigo 12. 1 - O organizador de vendas em leilo deve fornecer ao comprador uma factura, ou documento equivalente, com indicao do montante total da transmisso dos bens e em que se especifique, nomeadamente: a) O preo de adjudicao do bem; b) Os impostos, direitos, contribuies e taxas, com excluso do prprio imposto sobre o valor acrescentado; c) As despesas acessrias, tais como despesas de comisso, embalagem, transporte e seguro, cobradas pelo organizador ao comprador do bem. 2 - As facturas ou documentos equivalentes, emitidos pelos sujeitos passivos organizadores de vendas em leilo, devem conter a meno IVA - Regime especial de venda de bens em leilo, sem discriminar o imposto sobre o valor acrescentado. 3 - O organizador de vendas em leilo a quem for transmitido o bem nos termos de um contrato de comisso de venda em leilo deve apresentar um relatrio ao seu comitente. 4 - O relatrio referido no nmero anterior deve identificar os intervenientes no contrato e indicar, nomeadamente, o preo de adjudicao do bem, deduzido o montante da comisso obtida ou a obter do comitente, substituindo a factura que este, no caso de ser sujeito passivo, deveria entregar ao organizador da venda em leilo. Artigo 13. Os organizadores de vendas em leilo que efectuem transmisses de bens nas condies previstas no artigo 9. so obrigados a registar, em contas de terceiros e devidamente justificados: a) Os montantes obtidos ou a obter do comprador do bem; e b) Os montantes reembolsados ou a reembolsar ao comitente. Artigo 14. 1 - No obstante o disposto nas alneas a) e d) do artigo 1. do Regime do IVA nas Transaces Intracomunitrias, aprovado e publicado em anexo ao Decreto-Lei n. 290/92, de 28 de Dezembro, no so sujeitas a imposto sobre o valor acrescentado as aquisies intracomunitrias de bens em segunda mo, de objectos de arte, de coleco ou de antiguidades, se o vendedor for um sujeito passivo revendedor ou um organizador de vendas em leilo e os bens tiverem sido sujeitos a imposto sobre o valor acrescentado no Estado membro de expedio ou transporte, de acordo com um regime especial de tributao idntico ao previsto neste diploma. 2 - No obstante o disposto nas alneas a) e c) do artigo 14. do Regime do IVA nas Transaces Intracomunitrias, so tributveis as transmisses de bens em segunda mo, objectos de arte, de coleco ou de antiguidades, efectuadas nos termos deste Regime Especial, por um sujeito passivo revendedor ou por um organizador de vendas em leilo, agindo como tal, quando os bens sejam expedidos ou transportados para outro Estado membro. 5

3 - No obstante o disposto no artigo 10. do Regime do IVA nas Transaces Intracomunitrias, so tributveis as transmisses de bens em segunda mo, objectos de arte, de coleco ou de antiguidades, efectuadas nos termos deste Regime Especial. Artigo 15. A taxa reduzida prevista na alnea a) do artigo 18. do Cdigo do Imposto sobre o Valor Acrescentado aplicvel: a) s importaes de objectos de arte; b) s transmisses de objectos de arte efectuadas pelo seu autor, herdeiros ou legatrios; c) s transmisses de objectos de arte efectuadas ocasionalmente por um sujeito passivo no revendedor, se esses bens tiverem sido importados pelo prprio sujeito passivo, adquiridos ao seu autor, herdeiros ou legatrios ou lhe tiverem conferido direito deduo total do imposto aquando da sua aquisio; d) s aquisies intracomunitrias de objectos de arte, efectuadas por um sujeito passivo revendedor, quando o sujeito passivo vendedor desses bens, em outro Estado membro, seja o seu autor, herdeiros ou legatrios; e) s aquisies intracomunitrias de objectos de arte, efectuadas por um sujeito passivo revendedor, quando a transmisso correspondente pudesse ser sujeita a taxa reduzida, de acordo com as condies previstas na alnea c) deste artigo, caso tivesse ocorrido em territrio nacional. Artigo 16. So excludas do mbito de aplicao deste diploma as transaces intracomunitrias de meios de transporte considerados novos por no preencherem os requisitos previstos no n. 2 do artigo 6. do Regime do IVA nas Transaces Intracomunitrias. Artigo 17. O regime previsto nos artigos 60. a 68. do Cdigo do Imposto sobre o Valor Acrescentado no ser aplicvel aos sujeitos passivos que efectuem transmisses de bens em segunda mo, de objectos de arte, de coleco ou de antiguidades, nos termos deste Regime Especial. Artigo 18. 1 - Os sujeitos passivos revendedores de bens em segunda mo ou de objectos de arte, de coleco e antiguidades que se encontravam abrangidos pelo Decreto-Lei n. 504-G/85, de 30 de Dezembro, podero deduzir o imposto suportado nas aquisies, expresso em factura ou documento equivalente, e o imposto devido ou pago na importao relativo aos bens em existncia data da cessao do regime especial regulado naquele diploma legal, passando a aplicar-se a esses bens a disciplina geral do imposto sobre o valor acrescentado. 2 - Para efeitos da deduo do imposto a que se refere o nmero anterior, os sujeitos passivos devero elaborar um inventrio das existncias daqueles bens, do qual devero constar as quantidades e a descrio dos bens, o preo de compra e o imposto suportado. 3 - O imposto apurado no inventrio referido no nmero anterior ser objecto de deduo na declarao peridica correspondente data da entrada em vigor do regime especial previsto neste diploma. 4 - O disposto no n. 1 no ser aplicvel aos sujeitos passivos revendedores que optem pela tributao segundo o regime especial da margem, nos termos do n. 2 do artigo 3. Artigo 19. O Ministro das Finanas pode, por despacho, criar ou alterar os modelos de livros e impressos necessrios execuo das obrigaes do presente Regime Especial. Artigo 20. A disciplina do Cdigo do Imposto sobre o Valor Acrescentado e a do Regime do IVA nas Transaces Intracomunitrias sero aplicveis em tudo o que no se revelar contrrio ao disposto no presente Regime Especial. Visto e aprovado em Conselho de Ministros de 12 de Setembro de 1996. - Antnio Manuel de Oliveira Guterres - Antnio Luciano Pacheco de Sousa Franco - Manuel Maria Ferreira Carrilho. Promulgado em 4 de Outubro de 1996. Publique-se. O Presidente da Repblica, JORGE SAMPAIO. Referendado em 10 de Outubro de 1996. O Primeiro-Ministro, Antnio Manuel de Oliveira Guterres.

ANEXO Objectos de arte, de coleco e antiguidades A) Para efeitos do presente Regime Especial, entende-se por objectos de arte os seguintes bens: Quadros, colagens e peas similares, pinturas e desenhos, inteiramente executados mo pelo artista, com excluso dos desenhos de arquitectos, engenheiros e outros desenhos industriais, comerciais, topogrficos ou similares, dos artigos manufacturados decorados mo, das telas pintadas para cenrios de teatro, fundos de estdios ou utilizaes anlogas (cdigo NC 9701); Gravuras, estampas e litografias originais, ou seja, provas tiradas directamente a preto ou a cores em nmero no superior a 200 exemplares, de uma ou vrias chapas inteiramente executadas mo pelo artista, independentemente da tcnica ou do material utilizados, excluindo qualquer processo mecnico ou fotomecnico (cdigo NC 9702 00 00); Produes originais de estaturia ou de escultura, em qualquer material, desde que as produes sejam inteiramente executadas mo pelo artista; fundies de esculturas de tiragem limitada a oito exemplares e controlada pelo artista ou pelos seus sucessores (cdigo NC 9703 00 00); Tapearias (cdigo NC 5805 00 00) e txteis para guarnies murais (cdigo NC 6304 00 00) de confeco manual a partir de desenhos originais fornecidos por artistas, desde que no sejam confeccionados mais de oito exemplares de cada; Exemplares nicos de cermica, inteiramente executados mo pelo artista e por ele assinados; Esmaltes sobre cobre, inteiramente executados mo, limitados a oito exemplares numerados e assinados pelo artista ou pela oficina de arte, com excluso de artigos de bijutaria, ourivesaria ou joalharia; Fotografias realizadas pelo artista, tiradas por ele ou sob o seu controlo, assinadas e numeradas at ao limite de 30 exemplares, independentemente do respectivo formato ou suporte. B) Entende-se por objectos de coleco os seguintes bens: Selos de correio, selos fiscais, carimbos postais, envelopes de 1. dia, blocos postais e anlogos, obliterados, ou ento no obliterados, mas que no estejam em circulao nem se destinem a ser postos em circulao (cdigo NC 9704 00 00), coleces e espcimes para coleces de zoologia, botnica, mineralogia ou anatomia ou que tenham interesse histrico, arqueolgico, paleontolgico, etnogrfico ou numismtico (cdigo NC 9705 00 00). C) Entende-se por antiguidades os bens, com excluso dos objectos de arte e dos objectos de coleco, com mais de 100 anos de idade (cdigo NC 9706 00 00).