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OPERAES DE ENCERRAMENTO DE CONTAS

Esquema de encerramento

Balancete
De
verificao

Lanamentos
De
regularizao

Balancete
Rectificado

Lanamentos
de apuramento
e fecho

Demonstraes
financeiras
(DR+Balano)

Relatrio
De
Gesto

Procedimentos de fecho
Deve-se proceder anlise e reviso das contas com o objectivo destas espelharem com
fiabilidade os factos patrimoniais que ocorreram no exerccio de acordo os os PCGA. Assim,
no mnimo, deveremos:
Classe 1

Inventariar a caixa e proceder s correces necessrias (o saldo de caixa deve
representar somente meios monetrios). O cmbio de moeda estrangeira tem de ser
actualizado data do encerramento;

Proceder s reconciliaes bancrias para cada uma das contas bancrias e efectuar as
reclassificaes e ajustamentos necessrios;

Verificar se necessrio criar/reforar/ anular as provises para aplicaes de
tesouraria.

Classe 2

Verificar a correco dos saldos devedores e credores, com particular ateno aos
saldos de natureza contrria e s sub contas da conta 27 Acrscimos e Diferimentos;

Proceder actualizao cambial de dbitos/crditos associadas a moeda estrangeira;

Verificar a necessidade de criar/reforar/anular as provises para cobranas
duvidosas e outros riscos e encargos;

Estimativa e Apuramento de impostos (IRC, IVA, IRS, Seg. Social).
Classe 3

Proceder ao inventrio (contagem) das existncias e comparar com os saldos das
contas e contabilizar as regularizaes necessrias;

Apuramento do C.M.V.M.C. (Inventrio intermitente);

Verificar se necessrio criar/anular/reforar as provises para depreciao de
existncias.
Classe 4

Efectuar as amortizaes do exerccio consistentemente;

Verificar se necessrio criar/anular/reforas as provises para Investimentos
Financeiros.
Classe 5

Verificar se os resultados lquidos de n-1 transitaram para a conta 59;

Proceder s reavaliaes de acordo com a DC n. 16;
Classe 6

Verificar se foi aplicado o princpio da especializao dos exerccios;

Verificar a necessidade da constituio/reforo/anulao de provises, nomeadamente
para riscos e encargos (processos judiciais em curso, garantias a clientes).
Classe 7

Verificar se foi aplicado o princpio da especializao dos exerccios.

AJUSTAMENTOS DE ELEMENTOS PATRIMONIAIS ACTIVOS

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CONTA 19 AJUSTAMENTOS DE APLICAO DE TESOURARIA
data do balano se o custo de aquisio das aplicaes de tesouraria for superior ao respectivo
valor de mercado, obedecendo ao princpio da prudncia (perda potencial) tem de constituir o
respectivo ajustamento.
Constituio ou reforo do ajustamento: Dr: 68.4/Cr:19.x (No so aceites como custo fiscal)
Anulao ou diminuio do ajustamento: Dr: 19.x/Cr:78.81
A conta 19 aparece no balano a diminuir o activo.
CONTA 28 AJUSTAMENTO DE DVIDAS A RECEBER
data do balano, obedecendo ao princpio da prudncia deve-se constituir um ajustamento
para crditos que oferecem dvida, quanto sua cobrana (ex. Antiguidade de saldos, processos
litigiosos, falncias dos clientes).
ajuste econmico Vs fiscal:
Fiscalmente no so considerados clientes de cobrana duvidosa (Artigo 33 e 34 CIRC):
Dvidas do estado, regies autnomas e autarquias
Crditos cobertos por seguros
Crditos sobre accionistas com + de 10% do capital social
Crdito em mora h menos de 6 meses
Constituio ou reforo do ajustamento: Dr: 66.61/Cr:28.1
Anulao ou diminuio do ajustamento: Dr: 28.1/Cr:77.21
A conta 28 aparece no balano a diminuir o activo.
CONTA 29 PROVISES PARA RISCOS E ENCARGOS
Esta conta tem como objectivo antecipar a contabilizao de um encargo futuro, de ocorrncia
provvel e de montante em geral incerto. Assim esta proviso no representa uma diminuio de
um activo, mas sim uma obrigao futura (Passivo).
CONTA 29.3 PROVISO PARA PROCESSOS JUDICIAIS EM CURSO
A empresa dever constituir uma proviso para fazer face a possveis encargos/indemnizaes
que podero emanar de processos judiciais em curso, que tenham sido movidos contra esta (ex.
Trabalhadores, clientes, credores, accionistas, estado, etc.). Trata-se de uma proviso especfica,
cujo encargo decorrer das despesas e indemnizaes com o processo de litgio.
Como se trata de uma proviso especfica, esta a nica aceite fiscalmente como custo (de
acordo com o artigo 33 do CIRC).
CONTA 29.5 PROVISO PARA GARANTIAS A CLIENTES
As empresas que ofeream um contrato de garantia a prazo aos seus clientes, devero
contabilizar antecipadamente os encargos estimados com os trabalhos a efectuar, gratuitamente
durante o perodo de garantia concedido (ex. Assistncia tcnica).
Constituio ou reforo da Proviso: Dr: 67.x/Cr:29.x
Anulao ou diminuio da Proviso: Dr: 29.x /Cr: 79.62
CONTA 39 AJUSTAMENTOS DE EXISTNCIAS
Quando o presumvel valor de venda das existncias for inferior ao seu custo de aquisio ou
produo (ex. Produtos obsoletos), obedecendo ao princpio da prudncia deve-se constituir
uma proviso.
Constituio ou reforo da Proviso: Dr: 66.7x_/Cr:39.x
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Anulao ou diminuio da Proviso: Dr: 39.x/Cr:77.23x
A conta 39 aparece no balano a diminuir o activo.
CONTA 49 AJUSTAMENTOS DE INVESTIMENTOS FINANCEIROS
As participaes financeiras devem ser valorizadas ao custo de aquisio, que inclui todos os
encargos com a compra (comisses, impostos, etc.).
Sempre que data do balano o valor de mercado for inferior ao valor de aquisio deve
constituir-se uma proviso para as participaes financeiras detidas, atravs do seguinte
movimento:
Constituio ou reforo da Proviso: Dr: 68.4x /Cr: 49.x
Anulao ou diminuio da Proviso: Dr: 49.x/Cr:78.8x
A conta 49 aparece no balano a diminuir o activo.
CONTA 27 ACRSCIMOS E DIFERIMENTOS
Esta conta destina-se a registar os custos e os proveitos nos exerccios a que respeitam, quando
ocorram desfasamentos temporais com as respectivas receitas e despesas Princpio do
acrscimo ou especializao dos exerccios.
CONTA 27.1 ACRSCIMOS DE PROVEITOS (ACTIVO)
Esta conta regista os proveitos imputveis ao exerccio econmico em curso, mas cuja receita
apenas ocorrer nos exerccios econmicos seguintes.
Esta conta debita-se no final de cada ano pelos proveitos do exerccio econmico em curso, a
receber no exerccio econmico seguinte e credita-se/anula-se no exerccio econmico seguinte
aquando da efectivao da receita/recebimento. Assim o seu saldo dever ser sempre devedor ou
nulo.
Juros obtidos relativos ao exerccio, mas que o banco creditar apenas no exerccio
seguinte, por ser a a data do seu vencimento;
Devolues de compras efectuadas no exerccio, mas cuja nota de crdito do
fornecedor s foi emitida no exerccio seguinte;
Vendas ou servios prestados no exerccio, apenas facturados no exerccio seguinte
(ex. Empresas de guas ou electricidade).
CONTA 27.2 CUSTOS DIFERIDOS (ACTIVO)
Esta conta regista as despesas ocorridas no exerccio, cujo consumo ou utilizao se verificar
em exerccios posteriores.
Esta conta debita-se no final de cada ano pelas despesas suportadas cujo custo se reporte a
exerccios seguintes e credita-se/anula-se no exerccio econmico seguinte aquando da
efectivao do respectivo consumo/custo. Assim o seu saldo dever ser sempre devedor ou nulo.
Rendas adiantadas;
Prmios de seguros antecipados;
Juros antecipados;
Desconto de letras e outros ttulos;
Publicidade;
CONTA 27.3 ACRSCIMO DE CUSTOS (PASSIVO)
Esta conta regista os custos imputveis ao exerccio em curso, ainda que a sua documentao
suporte (Factura, recibo, nota de dbito, etc.) no tenha sido recepcionada, cuja despesa s
venha a realizar-se no exerccio econmico seguinte.
Esta conta credita-se no final de cada ano pelos custos desse exerccio, cuja despesa s se
realize no exerccio seguinte e debita-se/anula-se no exerccio econmico seguinte aquando da
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efectivao do respectivo pagamento ou recepo do documento suporte. Assim o seu saldo
dever ser sempre credor ou nulo.
Consumos de gua, energia, telefone, ou outros fornecimentos e servios externos
referentes aos ltimos meses do ano N, cuja factura ou recibo s so recepcionados no
exerccio seguinte N+1;
Juros relativos ao exerccio a processar no exerccio seguinte aquando da sua data de
vencimento;
Remuneraes respeitantes ao exerccio, cujo processamento ter lugar no exerccio
seguinte (ex. Subsdio de frias);
CONTA 27.4 PROVEITOS DIFERIDOS (PASSIVO)
Esta conta tem por objectivo registar a crdito, as receitas ou rendimentos obtidos no exerccio
mas atribuveis a exerccios seguintes.
Esta conta debitada/anulada nos exerccios seguintes medida que vamos reconhecendo o
proveito respectivo. Assim o seu saldo dever ser sempre credor ou nulo.
Rendas recebidas adiantadamente;
Encargos debitados a clientes correspondentes a exerccios futuros;
Subsdios para cobertura de investimentos (ex. IAPMEI).
Dos exemplos supracitados salientam-se os subsdios ao investimento Conta 27.45
Os subsdios ao investimento em activos imobilizados devero ser diferidos ao longo do seu
perodo de amortizao (vida til do bem).
S assim o custo da amortizao compensado pelo reconhecimento de um proveito derivado
do subsdio recebido. Este proveito dever ser contabilizado na conta 79.83 Proveitos
extraordinrios em subsdios para investimentos.
Os subsdios para investimento podem ser monetrios ou em espcie.
VALORIMETRIA DAS DVIDAS EM MOEDA ESTRANGEIRA
PRESSUPOSTOS/OPERAES A REALIZAR:
1. CMBIO DA OPERAO PR-FIXADO OU GARANTIDO POR TERCEIROS 
Nada a efectuar/actualizar (No existe risco de cmbio, pois este est pr definido,
ou garantido atravs de instrumentos financeiros, por entidades financeiras).
2. CMBIO NO FIXADO OU GARANTIDO POR TERCEIROS  As dvidas sero
actualizadas no momento da operao ou no fim de cada exerccio econmico de acordo
com a taxa de cmbio em vigor data, sendo as diferenas de cmbio consideradas
resultados do exerccio.
Diferenas de cmbio Positivas  # 78.5
Diferenas de cmbio Negativas  # 68.5

CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS E MATRIAS CONSUMIDAS

C.M.V.M.C. = E.I. + Compras brutas Devol.- Desc. e abatim +/ Regularizao de
existncias E.F.
Variao da produo (Empresas industriais) = E.I. +/ Regularizao de existncias E.F.
(Produtos acabados e intermdios/subprodutos, resduos e refugos/PVF).
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AMORTIZAES
O activo imobilizado representa bens adquiridos ou construdos com a finalidade de permanecer
na empresa por prazos longos, servindo como meios de produo ou condies de trabalho, e
no com o objectivo de venda.
As amortizaes servem para registar o custo da utilizao desses bens e ao mesmo tempo
actualizar o seu valor ao longo do tempo (deteriorao).
Os activos imobilizados s devero ser amortizados aps a sua entrada em funcionamento e ao
longo do perodo em que sejam utilizados em condies econmicas (Perodo de vida til). Este
perodo deve ser determinado, tendo em conta vrios factores (desgaste fsico pelo uso do bem,
inovaes tecnolgicas, local de funcionamento, tipo de negcio, etc.) e dever excluir o valor
residual do bem.
Mtodos de Amortizao (Os 2 mtodos permitidos/aceites pelo CIRC):

Mtodo das Quotas constantes anuais ou por duodcimos Consiste em repartir o

valor dos bens em partes iguais por um determinado n de anos. O D.R. 2/90 estabelece
as taxas mximas de amortizao a utilizar para cada tipo de activo fixo. As empresas
podero fixar uma taxa de amortizao para os seus activos entre a taxa mnima e a
taxa mxima fixada pelo D.R. 2/90, sendo que a taxa mnima de 50% da taxa
mxima.
Mtodo das Quotas degressivas

D.R. 2/90 CRITRIOS CHAVE:

O critrio de amortizao utilizado dever ser uniforme ao longo do P.V.U. do bem;
Os Terrenos e recursos naturais no so amortizados. Para edifcios adquiridos sem
indicao do valor do terreno, este dever ser estipulado em 25% do valor total do
edifcio;
Os bens cujos valores unitrios no ultrapassem 199,52 podem ser totalmente amortizados
num s exerccio ou contabilizados numa conta de custos (# 62).