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6.9 Cia. Reboque

A Reboque é uma empresa que produz e comercializa tênis para jovens. Durante
o período de setembro projetou os seguintes resultados:

Receita $200.000
Custos Variáveis: $100.000
Materiais $60.000
Mão de Obra Direta $40.000
Margem de Contribuição $100.000
Custos Fixos $ 30.000
Lucro $ 70.000

A projeção do demonstrativo de resultados acima foi baseada nos seguintes

objetivos e padrão de produção:

Preço de venda por par de tênis $10

Venda projetada em par de tênis 20.000
Materiais empregados em um par de tênis 2 kg a $ 1,50/kg $3
Mão de obra direta por par de tênis 0,5h a $4/h $2

Ao término de setembro a contabilidade registrou as seguintes informações no

Demonstrativo de Resultados do período:

Receita $171.000
Custos Variáveis: $ 88.830
Materiais $56.430
Mão de Obra Direta $32.400
Margem de Contribuição $ 82.170
Custos Fixos $ 30.000
Lucro $ 52.170

Obs.: a) volume produzido e comercializado foi de 18.000 pares de tênis;

b) consumo de materiais foi de 39.600 kg ao valor total de $56.430;

c) a mão de obra direta empregada na produção registrou um consumo de 8.100

horas ao custo total de $32.400.

Orçamento e Controle
 2

Pede-se:
1. Apresente um quadro mostrando as variações entre os valores reais, os valores do
orçamento flexível e os valores do orçamento geral.
Orçado
Variação ajustado ao Variação
Real Orçado
Operacional nível de Comercial
atividade
Venda em pares tênis
Receita
Custos Variáveis:
Materiais
MOD
M. de contribuição
Custos fixos
Lucro

2. Calcule as variações de preço e eficiência dos materiais e explique se são favoráveis

ou desfavoráveis.
Insumo real valorado Padrão ajustado
Real
ao custo padrão ao nível real de atividade

Variação de Preço Variação de Eficiência

Variação de Preço: $___________________________

Variação de Eficiência: $___________________________

}
3. Calcule as variações de preço e eficiência da mão de obra direta e explique se são
favoráveis ou desfavoráveis.
Insumo real valorado Padrão ajustado
Real
ao custo padrão ao nível real de atividade

Variação de Preço Variação de Eficiência

Variação de Preço: $___________________________

Variação de Eficiência: $___________________________

}
4. O lucro previsto para o mês de setembro foi de $70.000,00. Entretanto, o lucro real foi
de $52.170,00. Analise os resultados apresentados e faça um relatório justificando
(explicando) com detalhes este diferencial de lucros de $17.830,00 ($70.000,00 –
$52.170,00).

Orçamento e Controle
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6.10 Eldorado Lux Ltda.

A rede de hotéis Eldorado Lux Ltda. controla em Salvador o Eldorado Plaza, um
hotel com 100 apartamentos. A diária do Eldorado Plaza-Salvador é de R$100,00 por
hóspede e a margem de contribuição é de 80% isto é, cada hóspede custa em média
R$20,00 (custos variáveis). Estes custos variáveis representam o gasto com a estadia de
cada hóspede: (café da manhã, energia, etc.).
A previsão para o mês de setembro era uma taxa de ocupação de 50%, ou seja,
1500 hóspedes no mês (50 hóspedes/dia x 30 dias).
O custo fixo orçado no mês foi de R$70.000,00 e o lucro projetado foi de
R$50.000,00.

Orçado (previsto)
o
N de Hóspedes 1.500
Receita R$150.000,00
Custos Variáveis R$ 30.000,00
Margem de Contribuição R$120.000,00
Custo Fixo R$ 70.000,00
Lucro R$ 50.000,00

Durante o mês de setembro só foram recebidos 1.400 hóspedes. O gerente do

hotel estava apreensivo, pois o resultado estava muito abaixo do esperado. O
Demonstrativo de Resultados confrontando os valores projetados e os realizados são
apresentados a seguir:

Real
No de Hóspedes 1.400
Receita R$133.000,00
Custos Variáveis R$ 29.000,00
Margem de Contribuição R$104.000,00
Custo Fixo R$ 80.000,00
Lucro R$ 24.000,00

O gerente compreendia o gasto acima do orçado de R$10.000,00 em custos fixos,

pois foi uma decisão sua aumentar os gastos em propaganda este mês, para se tentar
atingir a meta de 1.500 hóspedes. De acordo com seu argumento o lucro seria inferior,
mas não deveria ser em hipótese alguma R$24.000,00.

PEDE-SE:

a) mostre ao gerente do Hotel Eldorado Plaza Ltda. uma tabela com os valores
orçados e reais destacando as variações comerciais e as variações operacionais;

b) calcule as variações de preço e eficiência da receita e explique se são

favoráveis ou desfavoráveis;

c) calcule as variações de preço e eficiência do custo variável e explique se são

favoráveis ou desfavoráveis;

d) o lucro previsto para o mês de setembro foi de R$50.000,00. Entretanto o lucro

real foi apenas R$24.000,00. Analise os resultados apresentados e faça um relatório
justificando (explicando) com detalhes este diferencial de lucros de R$26.000,00
(R$50.000,00 – R$24.000,00).

Orçamento e Controle
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a) Tabela com os valores orçados e reais destacando as variações comerciais e as

operacionais.

Orçado
Variação ajustado ao Variação
Real Orçado
Operacional nível de Comercial
atividade
Nº de Hóspedes 1.400 0 1.400 100 D 1.500
Receita
Custo Variável
M. de Contribuição
Custos Fixos
Lucros

b) Calcule as variações de preço e eficiência da receita e explique se são favoráveis ou

desfavoráveis.

Insumo real valorado Padrão ajustado

Real
ao custo padrão ao nível real de atividade

Variação de Preço Variação de Eficiência

Variação de Preço: $___________________________

Variação de Eficiência: $___________________________

}
c) Calcule as variações de preço e eficiência do custo variável e explique se são favoráveis
ou desfavoráveis.

Insumo real valorado Padrão ajustado

Real
ao custo padrão ao nível real de atividade

Variação de Preço Variação de Eficiência

Variação de Preço: $___________________________

Variação de Eficiência: $___________________________

}
d) O lucro previsto para o mês de setembro foi de R$50.000,00. Entretanto o lucro real foi
apenas R$24.000,00. Analise os resultados apresentados e faça um relatório
justificando (explicando) com detalhes este diferencial de lucros de R$26.000,00
(R$50.000,00 – R$24.000,00).

Orçamento e Controle
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6.13 Transportadora Valor Ltda.

A Transportadora Valor Ltda. transporta malotes bancários em Santa Catarina. Tem
seus orçamentos de despesas realizados em função da receita (valor monetário da
receita). No mês de setembro a empresa apresentou o seguinte relatório de
desempenho:

EFETIVO ORÇADO VARIAÇÃO

Receita 880.000 800.000 80.000 F
Custos Variáveis:
Salários, ordenados e vantagens variáveis 397.440 360.000 37.440 D
Combustível 225.600 200.000 25.600 D
Reparos e Manutenção 27.600 24.000 3.600 D
Materiais diversos e outros itens 18.960 16.000 2.960 D
Custos Variáveis: totais 669.600 600.000 69.600 D
Custos Fixos:
Supervisão 20.000 20.000 -
Aluguel 40.000 40.000 -
Depreciação 80.000 80.000 -
Outros custos fixos 20.000 20.000 -
Custos Fixos: totais 160.000 160.000 -
Total dos Custos 829.600 760.000 69.600 D
Lucro Operacional 50.400 40.000 10.400 F

OBS: D = desfavorável. F = favorável

Carlos Eduardo estava apreensivo pelo lucro obtido no mês. Ao mesmo tempo,
sentia-se confortável por ter administrado bem os custos operacionais da empresa.
Entretanto não entendia a variação desfavorável ocorrida nos custos variáveis. Os
acionistas da Transportadora Valor Ltda. querem informações relativas ao controle de
custos por parte do Sr. Carlos Eduardo e por que motivo o lucro projetado para o mês de
setembro foi menor que o efetivo.

Para facilitar a análise dos acionistas, PEDE-SE:

a) Qual deverá ser o orçamento se o faturamento for volume de venda de

$600.000,00; $800.000,00 e $1.000.000,00?

b) Prepare um orçamento para um faturamento de $880.000,00.

c) O lucro previsto para o mês de setembro foi de $40.000,00 e o lucro real foi de
$50.400,00. Analise os resultados e faça um relatório justificando este diferencial de
lucros de $10.400,00 ($50.400,00 – $40.000,00).

a) Qual deverá ser o orçamento se o faturamento for volume de venda de

$600.000,00; $800.000,00 e $1.000.000,00?

Orçamento e Controle
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Orçamentos Flexíveis para Receitas de...

Receita 600.000 800.000 1.000.000
Custos Variáveis
Salários, ordenados, vantagens var
Combustíveis
Reparos e Manutenção
Materiais Diversos e outros Itens
Total dos Custos Variáveis
Custos Fixos
Supervisão
Aluguel
Depreciação
Outros Custos Fixos
Total dos Custos Fixos
Custos Totais
Lucro Operacional

b) Prepare um orçamento para um faturamento de $880.000,00

Orçamentos Flexíveis para Controle
Orçado
ajustado ao
Real Variação
nível
operacional
Receita 880.000 880.000 -
Custos Variáveis
Salários, ordenados, vantagens var
Combustíveis
Reparos e Manutenção
Materiais Diversos e outros Itens
Total dos Custos Variáveis
Custos Fixos
Supervisão
Aluguel
Depreciação
Outros Custos Fixos
Total dos Custos Fixos
Custos Totais
Lucro Operacional

Orçamento e Controle
 7

c) O lucro previsto para o mês de setembro foi de $40.000,00 e o lucro real foi de
$50.400,00. Analise os resultados e faça um relatório justificando este diferencial de
lucros de $10.400,00 ($50.400,00 – $40.000,00).

Variação Orçamento Variação

Real Orçado
Operacional Flexível Comercial
Vendas 880.000 880.000 800.000
Custos
Variáveis
Margem de
Contribuição
Custos Fixos
Lucro
Operacional

6.16 Perfume Reggom

Um fabricante de frascos para perfumes estabeleceu os valores padrão abaixo para
a embalagem do perfume Reggom.

INSUMOS-PADRÃO PREÇO-PADRÃO POR

POR UNIDADE UNIDADE DE INSUMO
Materiais Diretos 750gr $4,00 POR KG.

Mão de Obra Direta 0,5h $20,00 POR HORA

Em setembro programou-se produzir 50.000 frascos; contudo, só fabricou 48.000.

A contabilidade, para o mês de setembro, registrava as seguintes informações

sobre a embalagem do perfume Reggom:

CONSUMO NO MÊS DE CUSTO TOTAL NO MÊS DE

SETEMBRO SETEMBRO
Materiais Diretos 40.000kg $140.000,00
Mão de Obra Direta 26.000horas $546.000,00

PEDE-SE:

a) Calcular o Custo Unitário Padrão e Real de cada frasco e dos 48.000 produzidos.

Insumos-PADRÃO Preço-PADRÃO por Custo PADRÃO

por unidade unidade de insumo unitário
Materiais Diretos
Mão de Obra Direta
TOTAL

Custo total PADRÃO dos 48.000 frascos produzidos

Quantidade Custo padrão unitário Custo total

Orçamento e Controle
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Consumo no mês de Custo total no mês de

setembro setembro
Materiais Diretos
Mão de Obra Direta
Custo total REAL dos 48.000 frascos produzidos

Custo unitário REAL dos 48.000 frascos produzidos

Custo total no mês de setembro Quantidade Custo unitário

Diferença entre o custo total padrão e o custo total real dos 48.000 frascos produzidos

b) Calcular as variações de preço e de eficiência dos materiais diretos e explique se

favoráveis ou desfavoráveis.

Insumo real valorado Padrão ajustado

Real
ao custo padrão ao nível real de atividade

Variação de Preço Variação de Eficiência

Variação de Preço: $___________________________

Variação de Eficiência: $___________________________

}
c) Calcule as variações de preço e eficiência da mão-de-obra direta e explique se são
favoráveis ou desfavoráveis.

Insumo real valorado Padrão ajustado

Real
ao custo padrão ao nível real de atividade

Variação de Preço Variação de Eficiência

Variação de Preço: $___________________________

Variação de Eficiência: $___________________________

}
d) Analise os resultados apresentados e faça um relatório justificando (explicando) com
detalhes a variação ocorrida entre o custo padrão e o custo real.

Orçamento e Controle