ATIVIDADE ABERTA 04

AUDITORIA

ALUNA NICOLE MENDES FLORES

1) Com relação às normas de auditoria, discuta: o conceito, a

aplicação das normas e a importância das mesmas no contexto dos
trabalhos de auditoria.

As normas são um conjunto de princípios e preceitos básicos que

servem para nortear serviços de auditoria, estabelecendo diretrizes que
devem ser seguidas pelos auditores. Esse conjunto de regras é
estabelecido pelos órgãos reguladores, e contempla os conceitos da
pessoa do auditor, a execução de seu trabalho e o parecer a ser emitido.
Elas são importantes pois norteiam os limites de responsabilidade e o
comportamento do auditor, servindo, portanto, como um guia de
orientação geral.

2) Toda profissão se preocupa com a qualidade dos serviços que

presta; a profissão de auditoria não é exceção. Prestar serviços de
qualidade é essencial para o desenvolvimento de
responsabilidades para com clientes, o público em geral e órgãos
reguladores.

Para ajudar a assegurar qualidade no desempenho de auditoria ou

outros serviços, a profissão desenvolveu um arcabouço regulatório
que se manifesta em diversos níveis.

Nesse sentido, fundamentado, nas diversas normas elabore um

quadro separando as normas em 3 grupos:

1. Normas relativas à pessoa do auditor;

2. Normas relativas à execução do trabalho
3. Normas relativas ao parecer.
 Para cada um dos grupos pede-se que elabore uma síntese que as
principais considerações acerca de cada um dos assuntos tratados
nas referidas normas, levando você a entender o que determina
essas normas.

Trata das responsabilidades

gerais do auditor independente
da auditoria de demonstrações
NBC TA 200
contábeis expondo os objetivos
gerais do auditor e suas
responsabilidades.

Trata das responsabilidades

NBC TA 210 gerais do auditor independente
na condução da auditoria.

Trata das responsabilidades

Normas relativas à específicas do auditor em

pessoa do auditor relação aos procedimentos de

NBC TA 220
controle de qualidade da
auditoria de demonstrações
contábeis.

Esta norma trata da

responsabilidade do auditor na
NBC TA 230 elaboração da documentação de
auditoria para a auditoria das
demonstrações contábeis.

Esta Norma trata da

NBC TA 240 responsabilidade do auditor no
que se refere à fraude na
 auditoria de demonstrações
contábeis.

Esta Norma trata da

responsabilidade do auditor
pela consideração de leis e
NBC TA 250
regulamentos ao executar a
auditoria de demonstrações
contábeis.

Esta Norma trata da

responsabilidade do auditor
independente na comunicação
NBC TA 260
com os responsáveis pela
governança na auditoria de
demonstrações contábeis.

Esta norma trata da

responsabilidade do auditor de
comunicar apropriadamente,
aos responsáveis pela
NBC TA 265 governança e à administração,
as deficiências de controle
interno que foram identificadas
na auditoria das demonstrações
contábeis.

Esta norma trata da

responsabilidade do auditor no

Normas relativas à planejamento da auditoria das

NBC TA 300 demonstrações contábeis. O
execução do trabalho
planejamento da auditoria
envolve a definição de
estratégia global para o trabalho
 e o desenvolvimento de plano
de auditoria.

Esta Norma trata da

responsabilidade do auditor na
identificação e avaliação dos
riscos de distorção relevante
NBC TA 315 nas demonstrações contábeis
por meio do entendimento da
entidade e do seu ambiente,
inclusive do controle interno da
entidade.

Esta Norma trata da

responsabilidade do auditor
independente de aplicar o
NBC TA 320 conceito de materialidade no
planejamento e na execução de
auditoria de demonstrações
contábeis.

Esta norma trata da

responsabilidade do auditor ao
planejar e implementar
respostas aos riscos de
NBC TA 330 distorção relevante,
identificados e avaliados pelo
auditor de acordo com a NBCTA
315 na auditoria de
demonstrações contábeis

Esta Norma trata da

NBC TA 402 responsabilidade do auditor da
usuária dos serviços em obter
 evidência de auditoria
apropriada e suficiente quando
a entidade utiliza os serviços de
uma ou mais organizações
prestadoras de serviços.

Esta Norma trata da

responsabilidade do auditor
independente em avaliar o efeito
NBC TA 450 de distorções identificadas na
auditoria e de distorções não
corrigidas, se houver, nas
demonstrações contábeis.

Esta Norma define o que

constitui evidência de auditoria
na auditoria de demonstrações
contábeis e trata da
responsabilidade do auditor na
definição e execução de
NBC TA 500 procedimentos de auditoria para
a obtenção de evidência de
auditoria apropriada e suficiente
que permita a obtenção de
conclusões razoáveis para
fundamentar a opinião do
auditor

Esta Norma trata das

considerações específicas do
NBC TA 501
auditor para obter evidência de
auditoria apropriada e suficiente
 Esta norma trata do uso de
procedimentos de confirmação
NBC TA 505 externa pelo auditor de acordo
com os requisitos da NBC TA
330

Esta Norma trata da

responsabilidade do auditor
independente em relação aos
NBC TA 510
saldos iniciais em um trabalho
de auditoria inicial (primeira
auditoria)

Esta Norma trata do uso de

procedimentos analíticos pelo
NBC TA 520 auditor como procedimentos
substantivos (procedimentos
analíticos substantivos).

Esta norma se aplica quando o

auditor independente decide
NBC TA 530
usar amostragem na execução
de procedimentos de auditoria.

Esta Norma trata das

responsabilidades do auditor
em relação a estimativas
NBC TA 540
contábeis e divulgações
relacionadas na auditoria de
demonstrações contábeis

NBC TA 550 Esta Norma trata da

responsabilidade do auditor no
 que se refere ao relacionamento
e transações com partes
relacionadas durante a
execução da auditoria de
demonstrações contábeis

Esta norma trata da

responsabilidade do auditor
independente em relação a
NBC TA 560
eventos subsequentes na
auditoria de demonstrações
contábeis.

Esta norma trata das

responsabilidades do auditor
independente, na auditoria de
demonstrações contábeis, em
NBC TA 570
relação à continuidade
operacional, e das implicações
para o relatório do auditor
independente.

Esta Norma trata da

responsabilidade do auditor na
obtenção de representações
formais (por escrito) da
NBC TA 580
administração e, quando
apropriado, dos responsáveis
pela governança, na auditoria de
demonstrações contábeis.

Esta Norma trata das

NBC TA 600 considerações especiais
aplicáveis às auditorias de
 grupos, em particular aquelas
que envolvem auditores de
componente.

Essa norma trata da

responsabilidade do auditor
externo em relação ao trabalho
NBC TA 610 dos auditores internos, quando
o auditor externo tiver
determinado, em conformidade
com a NBC TA

Esta Norma trata da

responsabilidade do auditor em
relação ao trabalho de pessoa
ou organização em área de
especialização que não
NBC TA 620
contabilidade ou auditoria,
quando esse trabalho é utilizado
para ajudar o auditor a obter
evidência de auditoria suficiente
e apropriada.

Esta norma trata da

responsabilidade do auditor
independente para formar uma
opinião sobre as
Normas relativas ao
NBC TA 700 demonstrações contábeis e
parecer
trata da forma e do conteúdo do
relatório a emitir como resultado
da auditoria das demonstrações
contábeis.
 Esta Norma trata da
responsabilidade do auditor de
comunicar os principais
NBC TA 701
assuntos de auditoria em seu
relatório sobre as
demonstrações contábeis.

Esta norma trata das

responsabilidades do auditor
independente de emitir um
relatório apropriado nas
NBC TA 705
circunstâncias que conclui que
é necessária uma modificação
em sua opinião sobre as
demonstrações contábeis.

Esta norma trata de

comunicações adicionais
NBC TA 706
incluídas no relatório do auditor
independente.

Esta Norma trata da

responsabilidade do auditor
independente relacionadas às
NBC TA 710
informações comparativas na
auditoria de demonstrações
contábeis.

Esta norma trata das

responsabilidades do auditor
NBC TA 720 relacionadas com as outras
informações, sejam elas
financeiras ou não financeiras
 (que não as demonstrações
contábeis e o relatório do
auditor independente sobre as
demonstrações contábeis),
incluídas no relatório anual da
entidade.

A NBC TA 800 trata das

considerações especiais na
aplicação dessas normas à
auditoria de demonstrações
NBC TA 800
contábeis elaboradas de acordo
com as estruturas conceituais
de contabilidade para
propósitos especiais.

Esta norma trata das

considerações especiais para a
auditoria de quadros isolados
NBC TA 805 da demonstração contábil ou de
elemento, conta ou item
específico da demonstração
contábil.

Esta norma trata das

responsabilidades do auditor
independente relacionadas com

NBC TA 810 o trabalho para a emissão de

relatório sobre demonstrações
contábeis condensadas
derivadas de demonstrações
contábeis auditadas de acordo
 com as normas de auditoria
pelo mesmo auditor.

3) Elabore um mapa conceitual de uma das normas existentes.

Procedimentos de Auditoria – NBC

TA 500

1) Inspeção 3) Confirmação
2)Observação
externa

6)
4) Recálculo 5) Reexecução Procedimentos
analíticos

7) Indagação
 Evidência de auditoria
Suficiência: medida da quantidade de
evidência de auditoria

Adequação: é a medida da qualidade da evidência

de auditoria

4) Elabore uma avaliação técnica/critica da mesma, ou seja, que

contribuições essa norma traz para o trabalho de auditoria.

A NBC TA 500(R1) define o que constitui evidência na auditoria de

demonstrações contábeis e trata da responsabilidade do auditor na
definição e execução de procedimentos de auditoria para a obtenção de
evidência apropriada e suficiente que permita a obtenção de conclusões
razoáveis para fundamentar sua opinião. Dessa maneira, o auditor deve
definir e executar procedimentos de auditoria que sejam apropriados
com o objetivo de obter evidência de auditoria adequada e suficiente.
Segundo a norma:

Evidência de auditoria compreende as informações utilizadas pelo

auditor para chegar às conclusões em que se fundamentam a sua
opinião. A evidência de auditoria inclui as informações contidas nos
registros contábeis que suportam as demonstrações contábeis e
informações obtidas de outras fontes

Nesse sentido, é questão de julgamento profissional do auditor

determinar se foi obtida evidência apropriada e suficiente para reduzir o
risco de auditoria a um nível aceitavelmente baixo. A evidência tem
 natureza cumulativa e, em alguns casos, a ausência de informações
também constitui evidência de auditoria.

5) A condição da independência é fundamental e obvia para o

exercício da atividade de auditoria. Nesse sentido, baseado na
referida norma, discuta: O conceito de independência em trabalhos
de auditoria, perda de independência, relacionamentos do auditor
com a empresa auditada.

A independência é uma inexistência de qualquer tipo de situação que

possa apresentar uma ameaça, seja real ou potencial, ao trabalho do
auditor. Essas ameaças vão desde o nível individual até o nível
organizacional. Cada vez mais, a independência do auditor é uma
exigência material diante da realidade concreta, e um dificuldade diante
das diversas pressões as quais o auditor está sujeito. A ausência de
independência pode representar uma ameaça para a empresa na
medida em que impeça a mesma de atingir seus objetivos. Os riscos
estão inseridos em um conjunto de várias categorias, como a ameaça de
interesse pessoal, ou seja, aquela advinda de interesses privados que
possa vir a influenciar o comportamento do auditor; as ameaças de auto-
revisão, que é a do auditor não avaliar corretamente os resultados de um
julgamento ou serviços feitos; a ameaça de representação, a ameaça de
que o auditor defenda a posição de um cliente comprometendo sua
objetividade; a ameaça de familiaridade, quando, em função de um
relacionamento íntimo ou prolongado com cliente, o auditor seja
condescendente aos seus interesses e, por fim, a ameaça de
intimidação, a de que o auditor seja conduzido a atuar cedendo a
pressões que possam realizar influência indevida sobre seu trabalho.
(ROCHA, 2020)

6) Os casos de fraudes no setor público de uma forma geral, vem

sendo divulgados de uma forma mais volumosa nos últimos anos.
Nesse sentido qual é a contribuição da auditoria nesse setor?
 Discuta a norma de auditoria especifica para esse tipo de trabalho.
Não deixe de comentar o papel do TCU e do TCE e por que não do
MP.
A auditoria no setor público é formada por conjunto de processos e
técnicas para examinar a regularidade, economicidade, eficiência,
eficácia de atos e fatos administrativos que são praticados na gestão de
bens públicos, que visam os seguintes objetivos: comprovar legalidade e
legitimidade da gestão orçamentária, financeira e patrimonial das
unidades da administração direto e indireta; observar o cumprimento do
planejamento, coordenação, descentralização, delegação de
competência; examinar a observância da legislação e normas, avaliar a
execução dos programas de governo, avaliar o desempenho
administrativo e operacional dos órgãos, o controle e utilização dos
bens; examinar as aplicações dos recursos orçamentários e financeiros,
verificar e avaliar sistemas de informações. O patrimônio público é
propriedade coletiva, e, dessa forma, deve ser vigiado por todos, e a
sociedade brasileira tem exigido mais transparência. Dessa maneira, os
órgãos públicos necessitam do trabalho do Tribunal de Contas da União
e dos Estados, em consonância com o Ministério Público, pois a
atividade desses órgãos é de avaliar os procedimentos internos,
políticas definidas e se a legislação está sendo cumprida, bem como, se
todos os dados registrados são condizentes com a verdade e a do MP
de defender a ordem jurídica e os interesses da sociedade. (ALVES &
REIS)
As Normas Brasileiras de Auditoria do Setor Público, têm o objetivo de
promover uma auditoria independente e eficaz e apoiar os tribunais de
contas no desempenho de suas atribuições legais e constitucionais. As
normas possuem três níveis: institucional dos Tribunais de Contas,
princípios fundamentais de auditoria do setor público e requisitos
mandatórios para auditorias do setor público.

7) De que maneira a obediência às normas, de uma forma geral,

contribui para o trabalho dos auditores?
 Obedecer às normas integralmente é o caminho a ser percorrido pelo
auditor, pois elas regem sistematicamente a elaboração dos relatórios
desenvolvidos sobre as demonstrações, devendo segui-la para que
produza os relatórios dos exames com a exatidão necessária e
imparcialidade, não permitindo desvios. As normas são o consolidado de
valores, treinamentos, posicionamento e conduta dos auditores.
(CINTRA & de SOUZA, 2019)
Profissionais que são relapsos em relação a normatização correm o
risco de emitirem opiniões errôneas sobre os itens avaliados,
impactando diretamente na detecção de fraudes contábeis.

8) Encontrarmos, seja no site da CVM ou em jornais de grande

circulação, punições ou sanções por parte da CVM às empresas de
auditoria. Identifique pelo menos 1 desses casos e comente esse à
luz das normas de auditoria.

Um dos casos foi da condenação da KPMG por aprovar as contas do

banco BVA, omitindo indícios de fraude. A ação iniciou por um investidor
da BVA, após o banco que sofrer intervenção do Banco Central e ter
decretada a falência. A KPMG omitiu os indícios de fraude que levaram
à falência da empresa e o investidor ajuizou ação solicitando
indenização por parte da empresa de auditoria. Para o relator do
processo, havia provas suficientes de que a auditoria sabia das fraudes
e mesmo assim omitiu os fatos em seus pareceres, no período de junho
a dezembro de 2011. (VALENTE, 2018)
De acordo com a nota explicativa n° 9/78 da CVM, o auditor é uma figura
imprescindível à credibilidade do mercado, devendo proteger o investidor
e zelar pela “fidedignidade e confiabilidade das demonstrações
financeiras das companhias abertas”. A nota ainda esclarece que:

“O Auditor Independente, exercendo suas funções em seu próprio

nome é civilmente responsável, ilimitadamente, pelos prejuízos que
causar a terceiros em decorrência do exercício de suas funções. A
Lei estende às empresas de auditoria contábil a responsabilidade civil
 pelos prejuízos causados no exercício dessas funções em nome da
sociedade. Certamente, esta extensão deve ser entendida sem
qualquer restrição.”

Portanto, fica evidente a responsabilidade da empresa de auditoria e

seus auditores pela falta de confiabilidade das demonstrações da
companhia aberta.

9) Normas de auditoria diferem de procedimentos de auditoria.

Justifique essa afirmativa.
Os procedimentos de auditoria constituem-se de técnicas e
investigações que, tomadas em conjunto, permitem a formação
fundamentada do auditor, são verificações e averiguações previstas em
um programa. É a parte operacional que permite ações para atingir os
objetivos das normas. Pode ser dividido em duas etapas: o teste de
observância, que visa obter razoável segurança de que os
procedimentos de controle interno estão em funcionamento, e os testes
substantivos, que visam obter evidências sobre a suficiência, exatidão e
validação dos dados dos sistemas contábeis. (CHAVES)
Já as normas de auditoria são regras elaboradas pelos órgãos
reguladores, que possuem o objetivo a regulação da profissão e criar
diretrizes a serem seguidas pelos profissionais no exercício da profissão.

10) Abaixo é fornecida uma lista de situações que o auditor vivencia no

seu dia-a-dia. O seu papel é identificar a norma que cada uma das
situações se relaciona.

1. O auditor emitiu uma opinião sobre as Dcs.

A situação se relaciona com A NBC TA 200 - Objetivos Gerais do

Auditor Independente e a Condução da Auditoria em Conformidade
com Normas de Auditoria.

2. O auditor é cuidadoso na realização da auditoria e na redação

da sua opinião.
 Essa situação se relaciona com a norma NBC TA 700 - Formação da
Opinião e Emissão do Relatório do Auditor Independente sobre as
Demonstrações Contábeis.

3. O auditor investiga e seja a conclusão a respeito dos controles

internos.

Essa situação se relaciona com a NBC TA 610 - Utilização do

Trabalho de Auditoria Interna.

4. A auditoria segue um planejamento

Essa situação se relaciona com a NBC TA 300 - Planejamento da

Auditoria de Demonstrações Contábeis.

5. A auditoria constatou todas as evidencias necessárias para

chegar a uma conclusão.

Essa situação se relaciona com a NBC TA 500 - Evidência de

Auditoria.

6. O auditor é objetivo e imparcial na realização da auditoria.

Essa situação se relaciona com a NBC TA 210 – Concordância com

os termos do trabalho de auditoria.

7. A relevância foi respeitada durante todo o trabalho.

Essa situação se relaciona com a NBC TA 701 - Comunicação dos

Principais Assuntos de Auditoria no Relatório do Auditor
Independente.

8. A materialidade foi estabelecida considerando padrões

aceitáveis.

Essa situação se relaciona com a norma NBC TA 320 - Materialidade

no Planejamento e na Execução da Auditoria
 9. A inspeção em documentos foi realizada pelo auditor de forma
satisfatória.

Essa situação se relaciona com a norma NBC TA 230 -

Documentação de Auditoria

Referências
ALVES, A. L., & REIS, J. A. (s.d.). Auditoria Interna no Setor Público. São José
dos Campos. Acesso em 24 de Março de 2021, disponível em
https://biblioteca.univap.br/dados/INIC/cd/inic/IC6%20anais/IC6-63.PDF
CHAVES, R. S. (s.d.). Procedimentos de Auditoria. Acesso em 24 de Março de
2021, disponível em Contas.cnt:
https://www.contas.cnt.br/auditoriagovernamental/procedimentos-de-
auditoria/
CINTRA, D. G., & de SOUZA, T. B. (25 de janeiro de 2019). Aplicabilidade das
normas de auditoria na profissão do auditor. Revista De Estudos
Interdisciplinares Do Vale Do Araguaia , 02(01), 18. Acesso em 24 de
Março de 2021
ROCHA, M. A. (2020). A importância da independência dos auditores no
trabalho de auditoria. Instituto Superior de Contabilidade e
Administração do Porto , Porto. Acesso em 24 de Março de 2021,
disponível em
https://recipp.ipp.pt/bitstream/10400.22/17457/1/M%c3%a1rio_Rocha_M
A_2020.pdf
VALENTE, F. (13 de dezembro de 2018). KPMG indenizará investidor em R$
9,8 milhões por omitir fraude de banco. Acesso em 24 de março de
2021, disponível em Consultor Jurídico: https://www.conjur.com.br/2018-
dez-13/kpmg-indenizara-investidor-98-milhoes-omitir-fraude