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PATRIMÔNIO LÍQUIDO
Capital Social R$ 8.000,00
LLE R$ 1.000,00
TOTAL R$ 11.000,00 R$ 11.000,00
6 Compra a prazo de mercadorias, sendo 1.000 pacotes de macarrão por 5,00 cada um;
DATA Histórico Quantidade vr unitário vr total Quantidade vr unitário vr total Quantidade vr unitário vr total
1 saldo anterior R$ -
6 Compras 1000 R$ 5,00 R$ 5.000,00 R$ - R$ - 1000 R$ 5,00 R$ 5.000,00
24 Vendas R$ - 980 R$ 5,00 R$ 4.900,00 20 R$ 5,00 R$ 100,00
R$ - #REF! #REF! #REF! #REF! #REF!
R$ - #REF! #REF! #REF! #REF! #REF!
TOTAL 1000 R$ 5.000,00 980 R$ 4.900,00 #REF! #REF! #REF!
ARE - Apuração do Resultado do Exercício - COMERCIAL IFB LTDA - 31 de janeiro de 2020 (exemplo 1 - material 3)
Perdas Ganhos
Despesa com Juros R$ 30,00 RBV R$ 6.860,00
CMV R$ 4.900,00 Receita com Desconto R$ 40,00
Despesa com SIMPLES NAC R$ 343,00
TOTAL R$ 5.273,00 TOTAL R$ 6.900,00
Passo a passo
Atenção! Os lançamentos que já realizamos nos materiais anteriores não vamos repetir aqui
no passo a passo.
Objeto Social: é a atividade específica que a empresa vai realizar. A nossa empresa aqui vai
comprar e revender macarrão. Isso deve constar em contrato social.
Regime Tributário: Toda empresa deve fazer a sua opção para um Regime Tributário Específico, para
fins de pagamento de impostos.
Os regimes tributários do Brasil são o Lucro Real, O Lucro Presumido e o SIMPLES Nacional.
Este é uma forma simplificada de se apurar impostos, concedida em lei especial para as micro e
pequenas empresas.
Neste material 3 vamos estudar alguns detalhes ainda não estudados. Agora, por exemplo,
não vamos mais utilizar nos lançamentos contábeis o símbolo de Aplicação e o símbolo de Origem.
Vamos adotar o Débito e o Crédito. Aplicação e Origem são mais utilizados em discussões para a
tomada de decisão. Já os símbolos de Débito e de Crédito são usados nos diversos livros contábeis
exigidos por lei. É a técnica própria de registro.
DÉBITO=APLICAÇÃO =
CRÉDITO=ORIGEM =
Quanto à aplicação, pedimos para não utilizar aquele “A” “telhado de Casa”. Pedimos para
fazê-lo arredondado em seu lado direito, pois isso iria facilitar muito a conversão para o DÉBITO.
Utilizar esses símbolos de DÉBITO e CRÉDITO nos estudos iniciais provoca, em muitas das
vezes, algumas confusões e o aluno tende a desistir de estudar contabilidade. Convencer o
estudante, inicialmente, que a conta Caixa aumenta com o Débito, isso não é tarefa fácil; mas
quando ele já está acostumado a realizar várias tarefas de lançamentos, levantando e entendendo
as demonstrações Balanço Patrimonial e DRE, essa conversão para o uso do DÉBITO e do CRÉDITO
fica muito tranquila.
Nesta etapa dos estudos, o estudante já está ciente de que a contabilidade tem técnicas
próprias, método próprio de estudo. Que a contabilidade não é parte da Matemática, mas é uma
ciência por excelência. Que ele, estudante, agora, domina o método das partidas dobradas e
percebe que se houvesse a inversão, passando a realizar os aumentos da conta Caixa com Crédito,
teria que fazer a mudança do lado do Passivo, onde as contas deste grupo iriam aumentar com
DÉBITO.
Por quê que o Caixa aumenta com o Débito¿ a resposta é: “porque sim”. Por mais que o
estudo da contabilidade tem muitas situações cotidianas, não podemos nos esquecer que a
contabilidade tem suas técnicas próprias. Houve então um consenso no mundo todo que deve ser
assim, por padronização.
Outro detalhe novo é que agora, nesta atividade, a empresa não está sendo constituída. Esta
empresa, não só já foi constituída anteriormente, como já tem demonstrações contábeis
levantadas, o Balanço Patrimonial é um exemplo disso.
Assim sendo, para realizar os lançamentos nós vamos ter que considerar tudo que ela
produziu anteriormente. Fazendo isso, vamos estar obedecendo ao Princípio da Continuidade.
O primeiro passo é transferir os saldos das contas, um por um, conta por conta, para o
exercício financeiro de 2020. Esses saldos anteriores sempre vão ter a data do dia 1. Sempre assim.
Até para realizar essas transferências de saldos anteriores, temos que observar cada valor,
se o mesmo está positivo ou negativo, do lado do Ativo e do lado do Passivo e analisar se o mesmo
está aumentando ou reduzindo a conta respectiva. Depois deve-se olhar as setas para tomar a
decisão se o símbolo contábil a ser considerado nessa transferência é o de DÉBITO ou o de CRÉDITO.
Essa observação tem que ser feita, pois no Balanço Patrimonial tem contas do Ativo que podem ter
saldos negativos. E tem contas do Passivo que podem ter saldos negativos também. São as contas
redutoras de Ativo e as contas redutoras de Passivo. Do lado do Ativo temos, a título de exemplo,
DEPRECIAÇÕES ACUMULADAS e AMORTIZAÇÕES ACUMULADAS. Do lado do Passivo Total um
exemplo é a conta PLE, a qual movimenta o PL. A conta que está com saldo negativo tem que
observar a seta para baixo, em seguida, verificar se o símbolo correto é o DÉBITO ou o CRÉDITO.
Caixa dia 1 11.000,00; Duplicatas a Pagar dia 1 2.000,00; Capital Social dia 1
8.000,00; LLE dia 1 1.000,00.
6 Compra a prazo de mercadorias, sendo 1.000 pacotes de macarrão por 5,00 cada um;
Este fato contábil é novo. A empresa agora vai realizar o seu objeto social, pois ela vai
comprar e revender mercadorias. Mercadoria é um bem, então vai movimentar o Ativo. Só que esse
bem agora não é um bem de uso como móveis, computador, veículos. É um bem de troca.
Circulante. É uma conta que vai compor o grupo Ativo Circulante. É uma conta que tem a
característica de muito movimento em uma empresa.
A nossa empresa tem um controle de estoque permanente, isso quer dizer que toda vez que
ela comprar e vender mercadorias, ela vai ter um controle minucioso dessas movimentações em
fichas específicas, Ficha de Controle de Estoque.
Toda vez que ela vender, vai ter que baixar a conta estoque e reconhecer o CMV (Custo das
Mercadoras Vendidas) para ter o controle do lucro ou prejuízo a todo tempo. Logo ela vai ter de
optar por uma forma de avaliação das saídas de mercadorias do seu estoque. A empresa compra
mercadorias por diversos preços e é preciso adotar um processo para considerar qual o valor da
saída.
Existem vários processos de avaliação de estoques nas saídas e os principais são, a saber,
PEPS (Primeira que Entra, Primeira que Sai); UEPS (Ultima a Entrar é a Primeira a Sair); MPM (Média
Ponderada Móvel), as saídas neste, será pela média dos valores de entrada. Este é utilizado pela
maioria das empresas que tem controle permanente de estoque. Nos nossos trabalhos vamos
utiliza-lo sempre.
Atenção! O Estoque sempre vai movimentar com o preço de custo. Nunca pelo preço de
venda. Ao preencher a ficha de controle de estoque tem que ter em mente que ali só pode haver
preço de custo.
O lançamento de vendas divide-se em duas partes. Uma vai considerar o preço venda e vai
formar o RBV, a outra vai considerar o preço de custo e vai formar o CMV.
O valor do RBV vai ser sempre o valor total das mercadorias que estão sendo vendidas. O
preço de venda é 7,00 e o total de mercadorias vendidas é 980 pacotes. Multiplicando 980 por 7,00
encontramos o RBV que é igual a 6.860,00. Este é o valor bruto das vendas, e, por força da legislação
deve ser lançado assim. A legislação proíbe o lançamento de receita de vendas por valores líquidos.
Então este valor vai aumentar o PL. A Contrapartida vai aumentar o Caixa. Se a empresa vendeu,
tem que receber.
A segunda parte do lançamento de venda é formada pelo preço de custo. O valor vamos
encontrar na ficha de controle de estoque, na coluna de saídas. O valor é 4.900,00. Este valor vai
reduzir a conta estoque.
Se nós perguntarmos a uma criança de 12 anos que não entende de contabilidade, quanto é
o lucro na seguinte operação:
Comprei uma balinha por 6,00 e vendi por 10,00. Qual é o lucro¿ ela vai responder
rapidamente que o lucro é 4,00.
E ela vai estar com a razão, pois 10,00 é o RBV e 6,00 é o CMV. Fazendo o confronto dos dois
vai resultar lucro de 4,00.
E se nós tentarmos ludibriar essa criança, falando que o lucro não é 4,00, nós não vamos
conseguir convencê-la que o lucro é outro valor.
A empresa aqui realizou o pagamento antecipado de uma dívida, isso gerou um desconto de
40,00. Se ela pagou antes, logo vai pagar menos. Então ela vai tirar do seu Caixa 260,00 para quitar
a dívida de 300,00.
Percebemos, então, que a empresa fez um bom negócio, gerando uma receita (ganho) de
40,00.
31 Apuração do imposto.
Logo 6.860,00 multiplicado pela alíquota de 5%, resulta em 343,00. Isso quer dizer que ela
vai ter que pagar este mês 343,00 de impostos. Então surge uma pergunta: O que é imposto para a
empresa¿ Imposto é uma perda. Vai reduzir o PL. A contrapartida é uma dívida com imposto, pois,
na prática, a empresa não paga o imposto no mês da apuração.
O lançamento fica assim:
15 Compra a prazo de um computador por 2.200,00 e um Software por 400,00 (vão ser
usados durante 4 anos);
17 Compra a prazo de mercadorias, sendo 800 bacias por 12,00 cada uma;
21 Compra à vista de mercadorias, sendo 200 bacias por 14,00 cada uma;
24 Venda, com recebimento de metade à vista, de 1.070 bacias por 20,00 cada uma;
DATA Histórico Quantidade vr unitário vr total Quantidade vr unitário vr total Quantidade vr unitário vr total
ARE - Apuração do Resultado do Exercício - COMERCIAL TUBARÃO LTDA - 30 de junho de 2020 (exemplo 2 - material 3)
Perdas Ganhos
CMV R$ 13.034,55 RBV R$ 21.400,00
Despesa com Salários R$ 1.200,00 Receita com Desconto R$ 60,00
Despesa com Depreciação R$ 45,83
Despesa com Amortização R$ 8,33
Despesa com SIMPLES R$ 1.284,00
TOTAL R$ 15.572,71 TOTAL R$ 21.460,00
Passo a Passo.
Aqui vamos falar somente dos lançamentos que ainda não foram explicados.
17 Compra a prazo de mercadorias, sendo 800 bacias por 12,00 cada uma;
DATA Histórico Quantidade vr unitário vr total Quantidade vr unitário vr total Quantidade vr unitário vr total
Exemplo 1- na primeira linha de compra, dia 17: 10.600,00 dividido por 900 unidades obtém-
se 11,78.
Exemplo 2- na segunda linha de compra, dia 21: 13.400,00 dividido por 1.100 unidades
obtém-se 12,18.
Dia 24 houve a venda, então o valor de custo da saída, CMV, é de 12,18 a unidade.
24 Venda, com recebimento de metade à vista, de 1.070 bacias por 20,00 cada uma;
A venda aqui tem uma diferença quanto ao recebimento. A empresa vai receber uma parte
no ato da venda e a outra vai criar um Direito.
Temos que relembrar que o Ativo movimenta com os bens e os direitos. Se a empresa não
recebeu ainda, mas ela tem o direito de receber e vai fazer o registro desse direito, aumentando o
Ativo.
É importante ficar atento ao Regime Contábil de Competência, pois apesar de não ter
recebido integralmente o valor da venda, é obrigatório reconhecer a RBV por inteiro. É o que diz o
Princípio da Competência: os ganhos devem ser registrados independentemente de recebimento.
31 Lançamento da Depreciação
Depreciação é a perda de valor de um bem tangível, ou seja, que tem corpo físico. Essa perda
é resultante de desgaste ocasionado pelo tempo, ou simplesmente porque o bem ficou obsoleto.
A legislação permite que a empresa lance, contabilmente, essa perda. Isso vai reduzir o lucro
da empresa e, com isso, ela vai pagar menos imposto sobre o lucro.
A compra do computador aconteceu no dia 15. A dúvida é quantos dias vão ser considerados
para apuração do valor da depreciação. Temos que observar a legislação que determina que se o
bem foi posto em uso, pelo menos, um dia no mês, deve-se considerar a parcela mensal por
completo. Ou seja, não tem valor de depreciação menor que o valor referente a um mês.
O do computador é 2.200,00 e a empresa vai utilizar durante quatro anos, logo é só dividir
2.200,00 por 48 meses.
O valor da depreciação é 45,83. Essa parcela não pode reduzir diretamente a conta Máquinas
e Equipamentos, pois a legislação proíbem que altere o valor de aquisição de um bem. A alternativa
é abrir uma conta redutora de ativo, vinculada a conta máquinas e Equipamentos. Essa conta vai
acumulando os valores, reduzindo mês a mês a conta do bem a que está vinculada.
Atenção! Duas contas surgem com esse lançamento, uma é conta de resultado e outra é
patrimonial, redutora de Ativo.
Quanto à Amortização, ela se refere a perda de valor de um bem intangível, ou seja, que não
tem corpo físico. Esse software não sofre desgaste por ser uma corrente elétrica, mas ainda assim
ele perde valor por ficar obsoleto e isso deve ser considerado.