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Fortaleza - Ce
2014
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RESUMO.
A auditoria interna serve como meio de controle gerencial, auxiliando os
administradores, investidores e sócios na tomada de decisões. A sua implantação dentro
das organizações irá auxiliar, prevenir e detectar possíveis fraudes, erros, ou omissões;
como também, comprovar a veracidade dos relatórios contábeis, financeiros ou
operacionais, e estimular um aumento na qualidade dos controles internos. A
problemática apresentada teve como questão: Como a Auditoria Interna pode contribuir
nas organizações como meio de controle gerencial? Para responder ao questionamento
tem-se como objetivo geral analisar a importância da auditoria interna para a tomada de
decisões gerenciais. Os objetivos específicos consistem em: demonstrar que a auditoria
interna possui mecanismos eficazes de controle interno; analisar a veracidade das
informações no auxilio na obtenção de resultados mais confiáveis; analisar figura do
auditor em relação à sua contribuição na melhoria da eficácia dos controles internos. A
metodologia foi utilizada as interpretações e posicionamentos de autores, com base em
pesquisas literárias e bibliográficas. Concluí-se que a auditoria interna é um meio de
gestão e controle para auxiliar as decisões com base em exames confiáveis repassadas a
um parecer que demonstra uma opinião abalizada de um profissional habilitado.
Palavras Chaves: Auditoria, Auditoria interna, controle gerencial, tomada de decisão.
ABSTRACT.
Internal auditing serves as a means of management control, assisting managers,
investors and shareholders in making decisions. Its implementation within organizations
will help to prevent and detect potential fraud, errors, or omissions; as well, proving the
veracity of accounting, financial and operational reports, and stimulate an increase in
the quality of internal controls. The problem was How Internal Audit can help in
organizations as a means of management control? To answer the question has as main
objective to analyze the importance of internal audit for managerial decision making.
The specific objectives are to: demonstrate that internal audit has effective internal
control mechanisms; examine the veracity of the information as an aid in obtaining
more reliable results; Figure examine the auditor in relation to their contribution in
improving the effectiveness of internal controls. The methodology interpretations and
positions of the authors, based on literary and bibliographical research was used. It is
concluded that internal audit is a means of managing and controlling to assist decisions
based on reliable tests passed on to an opinion that demonstrates an expert opinion of a
qualified professional.
Key Words: Audit , Internal audit , management control , decision making .
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Contador. Bacharel em Direito pela Universidade de Fortaleza. Cursando Pós-Graduação em Auditoria
e Controladoria na Faculdade Cearense – FAC. Sócio-Administrador da R&M Contabilidade e Assessoria.
Executivo da WA Empreendimentos Imobiliários Ltda. E_mail: renatocontador@hotmail.com.
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Doutora em Educação pela Universidade Del Mar -Chile. Mestre em Controladoria pela Universidade
Federal do Ceará. Professora dos Cursos de Graduação e Pós Graduação da Faculdade Cearense
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1 INTRODUÇÃO
O trabalho tem a intenção de levantar a importância da auditoria interna,
frente às informações coletadas, verificadas e fiscalizadas, dentro das organizações
empresarias. Também quer demonstrar aos gestores, a necessidade de se obter
informações confiáveis, úteis e eficientes, que possam norteá-los na tomadas de
decisões coerentes. Nesta busca incessante em obter informações confiáveis, cada vez
mais relevantes ao controle gerencial. A auditoria acaba exercendo um papel
fiscalizatório, frente aos sistemas de controle interno, onde se pode verificar se os
objetivos traçados pela gestão estão sendo seguindo ou alcançados pelos métodos
traçados ou planejados. No escopo do trabalho procura-se trazer definições de auditoria;
a diferenciação entre auditoria externa e interna; os principais tipos, formas e
comunicações de auditoria; as vantagens de uma empresa auditada em relação à outra
não auditada; e principalmente a importância da auditoria interna como meio de
controle gerencial.
Os vários tipos de tarefas disponibilizadas pela auditoria interna têm como
principio básico auxiliar ao gestor em evitar prejuízos de ordem econômica
irrecuperáveis, como também conseguir recursos financeiros com qualidade e precisão
através das informações prestadas através de seus relatórios.
A auditoria surgiu da real necessidade de confirmação e averiguação por
parte dos investidores, terceiros e gestores, dos valores (cifras) retratados nas
demonstrações contábeis, referente ao patrimônio das empresas ou as que pretendiam
realizar seus investimentos, ocasionado pelo crescimento econômico-financeiro e
fragilizado pelo aparecimento das chamadas empresas multinacionais.
Portanto, nesta época apareceu uma ramificação dentro da área contábil,
denominada de auditoria interna, que possuía a tarefa de avaliar de forma independente,
dentro da entidade, os controles contábeis, financeiros e operacionais, no sentido de
auxiliar a administração e emitir ao final um relatório.
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Art. 147. O perito que, por dolo ou culpa, prestar informações inverídicas,
responderá pelos prejuízos que causar à parte, ficará inabilitado, por 2 (dois)
anos, a funcionar em outras perícias e incorrerá na sanção que a lei penal
estabelecer.
opinião, "limitar a auditoria interna só a tal função é limitar um serviço que pode ter
melhor e maior profundidade e utilidade".
Neste entendimento podemos definir que a finalidade da auditoria e apoiar a
administração em averiguar de forma precisa e clara, se as determinações e
planejamentos estão sendo executadas de forma coerente com as determinações
traçadas. Porem, algumas pessoas ligadas à administrativa da empresa tenta dificultar
esse tipo de serviço. Haja vista, que se houverem erros ou equívocos, estes serão
apontados ou expostos aos membros da instituição. Cabe então aos administradores
entender que o auditor não esta apenas para apontar as fraudes ou equívocos, mas
apontar os erros que podem ser corrigidos por existir falhas ou equívocos, no
planejamento estratégico definido para aquele tipo de empresa ou atividade.
Não adianta a empresa implantar um excelente sistema de controle interno
sem que alguém verifique periodicamente se os funcionários estão cumprindo o que foi
determinado ou se o sistema não deveria ser adaptado às novas circunstâncias
(ALMEIDA, 2012, p.70).
Neste caso acima, o autor faz referência à figura do auditor interno nas
empresas, pois determinam com exatidão se as normas e o sistema de controle interno
nos quais foram implantados, estão sendo cumpridos de forma a satisfazer os anseios
dos gestores, para que estes estabeleçam o sucesso ou tomem a decisão de modificá-los,
adaptando-os de forma a executarem os propósitos pelos quais foram traçados.
Pode-se avaliar que a auditoria interna, é um importante apoio a
administração, auxiliando na tomada de decisões, dando assim subsídios para que a
empresa permaneça dentro dos seus objetivos traçados anteriormente.
Segundo Almeida (2012, p.29) a auditoria interna surgiu por uma
necessidade de um acompanhamento periódico das rotinas laborais para melhoria da
qualidade.
O auditor externo passava um período de tempo muito curto na empresa e seu
trabalho estava totalmente direcionado para o exame das demonstrações
contábeis. Para atender a administração da empresa, seria necessária uma
auditoria mais periódica, com maior grau de profundidade e visando também
as outras áreas não relacionadas com a contabilidade (sistema de controle de
qualidade, administração de pessoal entre outros).
normas ajuda a manter a alta qualidade do trabalho frente às tais pressões. (CREPALDI,
2010, p. 216).
A auditoria interna possui regras estabelecidas pelos órgãos reguladores da
profissão, que determinam os padrões técnicos que devem ser seguidos, a fim de
padronizar e qualificar as atividades desenvolvidas. A auditoria em geral também pode
ser classificada por sua natureza ou necessidade:
Permanente – executado de forma rotineira na organização -
executada em sua maioria pela auditoria interna (periódico);
Eventual – realizada por programação - executada em sua maioria
pela auditoria externa (agendamento); e para fins específicos, ocorrendo nas
demonstrações contábeis (Balanço, DRE, entre outros) – executada apenas
pela Auditoria Externa, que irar emitir uma parecer.
Tanto a auditoria interna como externa pode se realizada das duas formas
indicadas. Contudo, o fato da permanente ser executada de forma rotineira não quer
dizer que uma auditoria externa não possa ser realizar de forma programada, ou seja,
uma empresa auditada pode contratar uma auditoria externa para em determinados dias
do ano, realizar uma auditoria em suas contas. Neste caso, a empresa está sendo
prudente em manter uma auditoria de forma rotineira, pois consegue verificar se esta
ocorrendo alguma irregularidade na forma de executar ou realizar uma operação.
Já na auditoria externa, Crepaldi (2010, p.286), ressalta:
O auditor independente necessita planejar adequadamente seu trabalho,
avaliar o sistema de controle interno relacionado com a parte contábil e
proceder à revisão analítica das contas do ativo, passivo, despesas e receitas,
a fim de estabelecer a natureza, datas e extensão dos procedimentos de
auditoria, colher as evidências comprobatórias das informações das
demonstrações financeiras e avaliar essas evidências.
De acordo com Franco e Marra (2001, p. 56) por normas de auditoria são
regras estabelecidas pelos órgãos reguladores, com o objetivo de regular a profissão no
exercício de suas funções. Elas estabelecem conceitos básicos sobre as exigências em
relação à pessoa do auditor, à execução de seu trabalho e ao parecer que deverá ser por
ele emitido.
Ressalta-se que as normas de auditoria não constituem necessariamente um
manual de procedimentos a ser seguido. Franco e Marra (2001) corroboram ressaltando
que são orientações, que de forma geral deixam claro os limites de responsabilidade e
norteiam o comportamento do auditor. Os mesmos autores ainda destacam que as
normas são gerais e não específicas, sendo este o motivo pela qual são semelhantes em
todos os países, sendo apenas mais detalhado em uns do que em outros, devido à
evolução profissional e novas situações que são incorporadas no exercício da atividade.
Segundo Almeida (2012, p. 37), as normas de auditoria representam as
condições necessárias a serem observadas pelos auditores no desenvolvimento do
serviço de auditoria. A maneira de proceder reflete na execução do trabalho como um
modelo para se seguido a fim de poder ter uma boa eficácia e eficiência, ou seja,
alcançar seus objetivos racionalmente. As normas usuais de auditoria, aprovados pelo
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A auditoria interna traz uma maior segurança aos gestores, pois exercer
várias frentes de trabalho, auxiliando, checando e verificando, todas as informações
passadas e recebidas, objetivando a melhoria dos controles internos na busca de
alcançar as metas traçadas, sem interferir na missão da empresa.
4 AUDITORIA INTERNA COMO MEIO DE CONTROLE GERENCIAL
No processo de tomada de decisão, existe um grau elevado de incerteza e
insegurança no momento da execução a ser tomada, mas esta instabilidade pode ser
controlada ou diminuída por medidas internas que iram auxiliar os gestores nas
informações fidedignas, adequadas e oportunas, a fim de oferecer uma base confiável e
sustentável, ocorrendo assim uma decisão coerente para planejamento do plano
operacional da empresa. A auditoria interna realiza um papel de auxiliar aos gestores no
cumprimento de seu plano gerencial para tomada de decisão com base nas informações
coletadas e recebidas, sendo estas avaliadas diariamente para constatar se estão
adequadas e fidedignas, para tomada de decisão.
Já Beuren (2000, p.21), faz uma concepção como sendo:
Um sistema de informações que auxilie o gestor a melhorar as suas decisões
não depende apenas da identificação dos modelos decisórios dos gestores e
das suas necessidades informativas. Muitas vezes, torna-se necessário
repensar o próprio modelo de decisão, além de utilizar informação adicional
para determinar a probabilidade de ocorrência de cada estado da natureza, a
fim de reduzir o problema da incerteza.
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5.2 – Estoques
O estoque é vital manter um controle interno dos produtos. Haja vista, a
quantidade divisões do estoque, é observável que seu controle deve ser rigoroso e
eficiente. Os principais procedimentos no controle dos estoques são:
Registro de entradas de mercadorias via nota fiscal e conferência dos
itens, simultaneamente;
Saída de mercadorias mediante requisição assinada;
Acesso restrito ao local do estoque;
Estoques em poder de terceiros devem ser controlados a parte do estoque
existente na empresa;
Levantamento de inventários periódicos;
Organização do almoxarifado, facilitando o atendimento interno e
externo;
Confronto com os dados contábeis.
5.3 – Folha de pagamento
O funcionamento apropriado de um sistema de controle interno depende não
apenas de um planejamento eficaz, mas de funcionários aptos e capaz de cumprir os
procedimentos estabelecidos, de forma eficiente e econômica. As atividades das
organizações são executadas por pessoas que estão propicias as falhas ou omissões por
erro ou negligencia. Portanto querer uma atenção em especial; no intuito de evitando
riscos de fraudes e erros. Seguem os principais meios de controles internos deste setor:
Registros de pessoal – ficha de empregados;
Separação de quem elabora a folha de pagamento com a que autoriza os
pagamentos;
Controle de ponto, contendo: nome do empregado; carga horária;
intervalos;
As Horas Extras; manter um controle com assinatura do responsável
solicitante;
O reajuste salarial do setor pessoal, somente com assinatura de dois (02)
superiores;
Acompanhamento de férias, evitando pagamentos em dobro;
Confronto das guias a serem pagas com o resumo da folha;
Adequação e cumprimento da legislação trabalhista e tributária.
6 CONCLUSÃO
Analisando o cenário atual observaram-se as constantes mudanças de
mercado, onde as empresas tornam-se cada vez mais competitivas sendo necessário que
estejam sempre atualizadas e com informações precisas, o que somente é possível a
partir do momento em que houver uma constante verificação nas suas informações
internas.
A Auditoria Interna veio para auxiliar a administração gerencial, uma vez
que colabora para que a eficácia e eficiência das rotinas sejam constantes e satisfatórias.
O foco do trabalho do auditor interno está nos processos de controle. Podendo ocorrer
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através de análises contábeis e outras, avalia não só a situação da empresa, bem como se
os procedimentos internos estão sendo realizados corretamente. Sendo que através desse
processo permite uma visão mais objetiva da empresa.
A figura do auditor interno possui independência na emissão de seus
relatórios que possuem caráter de imparcialidade e objetividade. Sendo importante
instrumento para orientar e sugerir procedimentos, os quais podem ser de grande valia
no gerenciamento de riscos.
Os profissionais de auditoria são de extrema importância para o cenário
econômico, uma vez que a influência de seus “pareceres” pode afetar nas decisões de
investimento, financiamento e ações dentro das empresas. A revisão das demonstrações
contábeis das empresas, bem como a emissão de uma opinião técnica e isenta sobre as
mesmas permite que o mercado tenha uma confiança maior em relação a estas
empresas.
O artigo alcançou o seu objetivo ao expor os benefícios e vantagens que
uma empresa auditada possui em relação à uma outra que não se utiliza deste tipo de
ferramenta para um maior controle gerencial. Os objetivos geral e específicos também
foram alcançados aos se expor que a auditoria interna tem a possibilidade de auxiliar
essas entidades a controlar os seus recursos financeiros e patrimoniais, reduzindo os
custos, riscos e irregularidades. Neste mesmo sistema de gestão os administradores
virão na auditoria interna uma ferramenta que possibilitava a obtenção informações
confiáveis e necessárias para tomadas de decisão no intuito de alcançar os objetivos
traçados
Neste caso para que as empresas possuam informações precisas para a
tomada de decisão é necessário que a auditória interna atue na organização de forma
independente. A auditoria interna proporciona um melhor controle do patrimônio da
empresa, ajudando a eliminar desperdícios; o controle da auditoria interna mantém aos
administradores informações confiáveis da situação patrimonial e financeira da
empresa.
6 REFERÊNCIAS
ALMEIDA, Marcelo Cavalcante. Auditoria: Um curso moderno e completo. 6ª Ed. São
Paulo: Atlas, 2007.
ATTIE, William. Auditoria: Conceitos e Aplicações. 6ª Ed. São Paulo: Atlas, 2011.
AUDIBRA- Instituto dos Auditores Internos do Brasil. Revista do Auditor. São Paulo,
ano II, nº 10, Dez.1995.
CREPALDI, Silvio Aparecido. Auditoria Contábil: Teoria e Prática. 6ª Ed. São Paulo:
Altas, 2010
____________. Auditoria Contábil: Teoria e Prática. 7ª Ed. São Paulo: Atlas, 2011.
FRANCO, Hilario; MARRA, Ernesto. Auditoria contábil. 4ª Ed. São Paulo: Atlas,
2001.
FERRARI, Ed Luiz. Contabilidade Geral. 13ª Ed. Rio de Janeiro: Impetus, 2013.
MARION, Jose Carlos. Contabilidade Empresarial. 10ª Ed. São Paulo: Atlas, 2011.
OLIVEIRA, Luis Martins de. [et al.]. Manual de Contabilidade Tributaria. 13ª Ed.
São Paulo: Atlas, 2014.
SÁ, Antônio Lopes. Curso de Auditoria. 10ª Ed. São Paulo: Atlas, 2002.
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Profa. Dra. Marcia Maria Machado Freitas
Orientadora
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Profª Dra. Liliana Farias Lacerda
Membro I
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Prof. Esp. José Maria Alexandre Silva.
Membro II
Fortaleza –Ce
2014