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6 Controlo Interno
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Marcia De Jesus Francisco
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Elaborad
o por:
Prof. Dr.
Francisc
o Banha
CON
CEIT
O
DE
CON
TRO
LO
INTE
RNO
O
siste
ma
de
contr
olo
intern
oéo
plano
deor
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e
todos
os
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dos e
proce
dime
ntos
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ados
pela
admi
nistra
ção
de
uma
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ra
atingi
ro
objec
tivo
de
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asseg
urar,t
anto
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dica
e
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nte
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ção, a
salva
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s,a
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itude
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se a a
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o
finan
ceira
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Elaborad
o por:
Prof. Dr.
Francisc
o Banha
Os
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
A
confi
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o
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rmid
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ntos
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A
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A
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dos
objec
tivos
estab
eleci
dos
para
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oper
ações
ou
progr
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Erro! Nome de ficheiro não especificado.Erro! Nome de ficheiro não especificado.

Elaborad
o por:
Prof. Dr.
Francisc
o Banha
TIPO
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RNO
Contr
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inter
no
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que
inspir
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regist
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abilísti
cos
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Erro! Nome de ficheiro não especificado.Erro! Nome de ficheiro não especificado.Erro!
Nome de ficheiro não especificado.Erro! Nome de ficheiro não especificado.
Elaborad
o por:
Prof. Dr.
Francisc
o Banha
Os
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tos c
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zação
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ou
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fica
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straçã
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
permi
tirem
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nstraç
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o
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demon
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contro
lo
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s
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o
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s
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s
permi
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acordo
com
autori
zação
da
admin
istraçã
o
;

os
regist
os
conta
bilístic
os
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te
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com
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mesm
os
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sendo
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as
acções
apropr
iadas
sempr
e que
se
encont
rem
quaisq
uer
difere
nças.

Elaborad
o por:
Prof. Dr.
Francisc
o Banha
Elem
entos
fund
amen
tais a
ter
em
atenç
ão
quan
do
seest
abele
ce
um
siste
ma
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contr
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no
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a
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niçã
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o
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o
ou
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;

o
cont
rolo
daso
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ções
;

a
num
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dos
docu
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pção
de
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e
conf
erên
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pen
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.

Elaborad
o por:
Prof. Dr.
Francisc
o Banha
DEFI
NIÇÃ
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e
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a
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es
, de
um
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al
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e
proce
dime
ntos
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cos
e de
um
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das
de
contr
olo
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no
.

Elaborad
o por:
Prof. Dr.
Francisc
o Banha
SEG
REG
AÇÃ
O,
SEPA
RAÇ
ÃO
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IVIS
ÃO
DE
FUN
ÇÕE
S
Tem
a ver
com
o
facto
de a
funçã
o
conta
bilísti
ca
e a
funçã
o
oper
acion
al
dever
em
estar
de tal
modo
separ
adas
de
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a que
não
seja
possí
vel
umap
essoa
ter o
contr
olo
físico
de
um
activo
e,sim
ultan
eame
nte,
ter a
seu
cargo
os
regist
os a
elein
erent
es.Alé
m
disso,
nenh
um
empr
egad
o
dever
á ter
aposs
ibilida
de de
ser o
respo
nsáve
l de
uma
opera
çãode
sde o
início
até
ao
seu
term
o.
Rotaç
ão
perió
dica
dos
empr
egad
os

Elaborad
o por:
Prof. Dr.
Francisc
o Banha
CON
TRO
LO
DAS
OPE
RAÇ
ÕES
Tem
funda
ment
alme
nte a
ver
com a
sequ
ência
dasm
esma
s, ou
seja o
ciclo
autor
izaçã
o
/
aprov
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/
exec
ução
/
regist
o
/
custó
dia
, de
acord
o
com
oscrit
érios
estab
elecid
os.

Elaborad
o por:
Prof. Dr.
Francisc
o Banha
NU
MER
AÇÃ
O
DOS
DOC
UME
NTO
S
Os
docu
ment
os
dever
ão ser
nume
rados
tipog
ráfica
e
sequ
encia
lmen
te
. Isto
possi
bilita
detec
tar
quais
queru
tilizaç
ões
meno
s
aprop
riadas
dos
mes
mos.S
e por
qualq
uer
motiv
o um
docu
ment
o for
anula
do
depoi
s de
preen
chido
não
deve
ser
destr
uído
mas
simar
quiva
do
em
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própr
io
como
prova
da
sua
nãou
tilizaç
ão
.Deve
haver
um
contr
olo
numé
rico
de
todos
osdoc
umen
tos
receb
idos
da
tipogr
afia
de
modo
a que
asua
entra
da ao
serviç
o se
dê de
form
a
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encia
l
.

Elaborad
o por:
Prof. Dr.
Francisc
o Banha
ADO
PÇÃ
O DE
PRO
VAS
ECO
NFE
RÊN
CIAS
INDE
PEN
DEN
TES
Tem
como
objec
tivo
não
só
actua
r
sobre
o
siste
maim
plem
entad
o
como
tamb
ém
sobre
o
trabal
ho
queca
da
pesso
a
execu
ta de
forma
a se
obter
o
míni
mo
deerr
os
possí
vel
.

Elaborad
o por:
Prof. Dr.
Francisc
o Banha
FACT
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S
LIMI
TATI
VOS
DOC
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ROL
O
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RNO

Não
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esse
por
parte
da
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ção
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nção
de
um
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ma
de
contr
olo
porqu
enão
está
intere
ssada
em
atingi
ra
confi
ança
e
ainte
grida
de da
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maçã
o.

Dime
nsão
da
empr
esa
:a
segre
gação
de
funçõ
es
émais
difícil
de
atingi
r
numa
empr
esa
com
pouc
opess
oal
do
que
numa
empr
esa
com
mais
pesso
al.

Relaç
ão
custo
/ben
efício
: há
que
ter
em
atenç
ão
seo
custo
para
a
imple
ment
ação
do
siste
ma
não
serás
uperi
or ao
bene
fício
que
se
esper
a
obter
dele.
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Elaborad
o por:
Prof. Dr.
Francisc
o Banha
FACT
ORE
S
LIMI
TATI
VOS
DOC
ONT
ROL
O
INTE
RNO

Exist
ência
de
erros
huma
nos,
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fraud
es
:pode
decor
rer de
falta
de
comp
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ia ou
de
falta
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egrid
ade
moral
.

Trans
acçõe
s
pouc
o
usuai
s
:
dado
que
um
siste
made
contr
olo
intern
oé
geral
ment
e
imple
ment
ado
parap
rever
trans
acçõe
s
corre
ntes.

Utiliz
ação
da
infor
mátic
a
:
porqu
e
pode
possi
bilitar
o
acess
o
direct
oa
fichei
ros.

Elaborad
o por:
Prof. Dr.
Francisc
o Banha
QUE
M
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>
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Nota
:
o
siste
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sem
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de
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pela
Admi
nistr
ação

Elaborad
o por:
Prof. Dr.
Francisc
o Banha
DOC
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MA
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RNO

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mas

Man
ual
de
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ição
de
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es

Man
uais
de
políti
cas e
proce
dime
ntosc
onta
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cos e
das
medi
das
de
contr
olo
inter
no

Outr
as
infor
maçõ
es
relaci
onad
as
com
osasp
ectos
do
contr
olo
admi
nistra
tivo e
doco
ntrol
o
conta
bilísti
coAs
leitur
as
realiz
adas
dever
ão
ser
comp
letad
as co
ment
revist
ase
obser
vaçõ
es.

Elaborad
o por:
Prof. Dr.
Francisc
o Banha
FOR
MAS
DE
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DE
REGI
STA
RUM
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DE
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TRO
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♦
Que
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ários
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♦
Narr
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s
♦
Flux
ogra
mas
♦
For
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mist
a

Elaborad
o por:
Prof. Dr.
Francisc
o Banha
QUE
STIO
NÁRI
OS
PAD
RON
IZAD
OS
Conjun
to
mais
ou
menos
extens
o de
proce
dimen
toscon
tabilís
ticos
e de
medid
as de
contro
lo
intern
o
que
sedese
ja
esteja
m em
efectiv
idade
numa
empre
sa
minim
ament
eorgan
izada.É
a
forma
de
registo
menos
vantaj
osa
pela
falta
de
visão
global
e
rápida
que
propor
ciona.

Todas
as
áreas
da
empre
sa
estão
cobert
as

Cada
proced
iment
o tem
três
hipóte
ses de
respos
ta:
Sim,
Nãoe
Não
Aplicá
vel
.

Inclue
m
també
m uma
coluna
para
obser
vaçõe
s
releva
ntes.

Elaborad
o por:
Prof. Dr.
Francisc
o Banha
NAR
RATI
VAS
Descri
ção
relativ
ament
e
detalh
ada
dos
proced
iment
oscont
abilísti
cos e
das
medid
as de
contro
lo
intern
o
existe
ntes
emcad
a uma
das
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operac
ionais
da
empre
sa.Te
m
tendê
ncia
para
uma
demas
iada
porme
noriza
ção
econse
quent
e
perda
de
uma
visão
rápida
e
global
do
conjun
to
daárea
descrit
a e dos
seus
aspect
os
mais
signific
ativos.
Do
lado
esque
rdo
regista
m-se
os
proced
iment
os e
medid
as
emvig
or à
data
do
levant
ament
o do
sistem
a e do
lado
direito
regista
m-se
as
alteraç
ões
efectu
adas
ao
proced
iment
ocorre
spond
ente
do
lado
esquer
do.

Elaborad
o por:
Prof. Dr.
Francisc
o Banha
FLUX
OGR
AMA
S
Forma
de
repres
entaçã
o
gráfica
que se
socorr
e de
vários
símbol
os
para
aprese
ntar os
divers
os
proced
iment
os
contab
ilístico
s
emedi
das de
contro
lo
intern
o
existe
ntes
em
cada
uma
dasdif
erente
s áreas
operac
ionais
da
empre
sa.O
fluxog
rama
vertic
al
dá
ênfase
especi
al aos
docum
entos
emdet
riment
o das
secçõe
s em
que os
mesm
os são
origina
dos ou
poron
de vão
circula
ndo.O
fluxog
rama
horizo
ntal
aprese
nta a
sucess
ão
dospro
cedim
entos
de
forma
horizo
ntal os
quais
atrave
ssam
duas
oumai
s
coluna
s cada
uma
delas
repres
entand
o as
secçõe
s
envolv
idas.

Elaborad
o por:
Prof. Dr.
Francisc
o Banha
VAN
TAG
ENS
E
INC
ONV
ENIE
NTE
S
DOS
FLUX
OGR
AMA
S
Esta
técnic
a de
registo
é
preferí
vel às
outras
uma
vez
que
poder
eprese
ntar d
e
forma
mais cl
ara,
simple
s e
concis
aqualq
ueresq
uema
por
mais
compl
exo
que
seja.N
o
entant
o não
é de
fácil
prepar
ação,
exige o
conhe
ciment
o
detécn
icas
muito
especí
ficas e
obriga
geralm
ente à
utilizaç
ãoprév
ia de
uma
das
técnic
as
anteri
ores.O
fluxog
rama
horizo
ntal
aprese
nta
com
mais
clareza
e
numes
paço
mais
reduzi
do os
proced
iment
os
seguid
os em
cada
umada
s áreas
operac
ionais.

Elaborad
o por:
Prof. Dr.
Francisc
o Banha
FOR
MA
MIS
TA
Result
a do
facto
de
algum
as
vezes
ser
bastan
te
difícilr
eprese
ntar
uma
operaç
ão
atravé
s de
um
fluxogr
ama
ou,
sendo
possív
el, o
mesm
o
resulta
r de tal
forma
confus
o que
tornari
adifícil
a sua
interpr
etação
.
Esta
forma
de
regist
o
socorr
e-se
pois
do
fluxog
rama
e
danarr
ativa.
A base
de regi
sto é o
fluxogr
amae
quand
o
sucede
que se
tornan
ecessá
rio
repres
entar
uma
operaç
ão
compl
exa o
fluxogr
ama
é«cort
ado»
utiliza
ndo-se
então
a
narrati
va
para a
respec
tivade
scrição
,a
qual
deverá
ser
feita
em
folha
especi
al,
após
aconcl
usão
do
fluxogr
ama.

Elaborad
o por:
Prof. Dr.
Francisc
o Banha
ADE
QUA
ÇÃO
DO
SIST
EMA
DEC
ONT
ROL
O
INTE
RNO
Depoi
s do
levan
tame
nto e
regist
o do
siste
ma
deco
ntrol
o
intern
o, o
audit
or
sabe
se é
adeq
uado
ou
não:
se
for ad
equad
o
forços
ament
e
realiza
rá
testes
de
confor
midad
epara
verific
ar se
está
efectiv
ament
e
emfun
ciona
mento
se não
for
adequ
ado
pode-
se
passar
de
imedia
to aos
testess
ubstan
tivos,
mas o
proced
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ocorre
cto é
realiza
r os
testes
deconf
ormid
ade
para
se ter
a
certez
a
deque
o
sistem
a
imple
menta
do é
de
factod
eficien
te e
que
portan
to não
inspira
confia
nça
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Cancele quando quiser.
Elaborad
o por:
Prof. Dr.
Francisc
o Banha
NOT
AS
RELA
TIVA
SÀ
AVA
LIAÇ
ÃO
DOSI
STE
MA
DE
CON
TRO
LO
INTE
RNO
Para a
selecç
ão das
opera
ções
ou
proce
dimen
tos a
serem
testad
os
usam-
se as
técnic
as de
amost
ragem
tendo
emate
nção
que a
amost
ra
deve
ser
repres
entati
va do
total
douni
verso.
Quand
o se
realiza
um
deter
minad
o
teste
de
confor
midad
ee se
detect
am
sistem
atica
mente
desvio
s ao
sistem
a que
erasu
posto
estar
imple
menta
do
não
há
vanta
gem
emapr
ofund
ar tal
teste
uma
vez
que a
proba
bilida
de de
talcon
tinuar
a
acont
ecer é
bastan
te
grand
e

Elaborad
o por:
Prof. Dr.
Francisc
o Banha
NOT
AS
RELA
TIVA
SÀ
AVA
LIAÇ
ÃO
DOSI
STE
MA
DE
CON
TRO
LO
INTE
RNO
O
audito
r deve
asseg
urar-
se que
os
proce
dimen
toscon
tabilís
ticos e
as
medid
as de
contro
lo
intern
o,
seope
rativa
se
adequ
adas,
funcio
nam
ao
longo
de
todo
oexerc
ício.
Para
tanto,
e se
necess
ário,
os
testes
decon
formi
dade
não
dever
ão
incidir
sobre
um
mas
simso
bre
vários
períod
os.Cad
a um
dos
testes
de
confor
midad
e só
deve
ser
escrit
odepo
is de
se
efectu
ar o
levant
ament
oeo
regist
o do
sistem
ade
contro
lo
intern
o.
Daqui
se
pode
conclu
ir que
não
hátest
es
padro
nizado
s. Há
no
entant
o
proce
dimen
tos
básico
sque
se
aplica
m
a qual
quer
empre
sa.

Elaborad
o por:
Prof. Dr.
Francisc
o Banha
SUGES
TÕES
PARA
A
MELH
ORIA
DOSP
ROCE
DIME
NTOS
CONT
ABILÍS
TICOS
EDAS
MEDI
DAS
DE CO
NTRO
LO
INTER
NOEm
bora
este
não
seja o
objec
tivo
princi
pal do
seutra
balho,
o
audito
r
costu
ma
apres
entar
um
“mana
geme
ntlett
er”
(relat
ório) à
Admin
istraçã
o
como
forma
deco
mple
menta
r o seu
trabal
ho.Ess
e
relató
rio
não
dever
á
incluir
todos
os
ponto
s
fracos
depro
cedim
ento e
contro
lo
detect
ados
mas
apena
s os
maissi
gnifica
tivos.
Antes
de
ser ap
resent
ado
à Adm
inistra
ção o
projec
to
deves
er
discuti
do
com
os
respo
nsávei
s das
secçõe
s em
causa
afim
de se
ter a
certez
a de
que os
aspect
os
focad
os
sãope
rtinen
tes e
actuai
s.

Elaborad
o por:
Prof. Dr.
Francisc
o Banha
EXE
MPL
O DE
NAR
RATI
VA
1.
O
cliente
preenc
he o
verbet
e de
depósi
to
2
.Entre
ga ao
caixa
o
verbet
eeo
dinhei
ro a
deposi
tar
3
.O cai
xa con
ta
o dinh
eiro
4
.Confe
re a
sua co
ntage
m com
o
verbet
e
5
.Arrec
ada o
dinhei
ro
6
.Regis
ta o d
epósit
o
7
.Valid
a o ve
rbete
8
.Separ
a as
cópias
do
verbet
e
9
.Entre
ga um
a ao cl
iente
10
.Arrec
ada
a ou
as
restan
tes

Elaborad
o por:
Prof. Dr.
Francisc
o Banha
O
fluxo
gram
a
press
upõe
que a
realid
ade
adesc
rever
está
em
movi
ment
o,
envol
ve
uma
certa
evolu
ção
no
espaç
oe
no
temp
o. O
fluxo
gram
atorn
a-se
útil e
ganh
a
impo
rtânci
a
quan
do
areali
dade
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repre
senta
r (o
siste
ma
ou
proce
sso
ouu
ma
parte
dele)
assu
me
uma
relati
va
comp
lexid
ade.V
isa
entã
o
descr
ever,
expli
car e
trans
mitir
de
umaf
orma
simpl
es e
facil
ment
e
apree
nsíve
l
umar
ealid
ade
por si
comp
lexa.
FLUX
OGR
AMA
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