Agenda do dia

9h Apresentação

9h15 Preço de transferência

11h30 Lei Complementar 160

12h Almoço

13h Transformação Digital & Inovação para Tax

14h Monetização Créditos de ICMS-SP

14h30 Ressarcimento ICMS-ST

15h10 In 2121 e MP 1159

17h Tema: Surpresa!

18h Encerramento
Novas regras de preços
de transferência no Brasil
Sua organização possui empresa relacionada
onde há transações comerciais sujeitas ao
método de preço de transferência?
Quais os tipos?
5

A longa marcha
Brasil formaliza o 2019
2017 pedido de acesso à
OCDE (evento BSB) 2021
Continua...
.

2018 2020
Disponibilização do Convite para contribuições em questões
questionário sobre relacionadas a safe harbors, fatores de
regras Brasileiras de TP comparabilidade, APA e otutros.
6

Questão do estado
2022 2023

Apr May Jun Jul Aug Set Out Nov Dez Jan Feb Mar Apr May Jun

Aprovação
no senado
federal
Evento “New “Conversa” RFB MP 1.152/2022 IN 2.132/23
Transfer Pricing e Stakeholders Aprovação na
Conversão Lei
System for Brazil” camâra dos
n. 14.596/2023
deputados

03/07/2023
Disponibilizada Minuta da IN e
abertura de consulta pública
Resposta
até 25/07
7

Modelos de TP
Gaps
• Resultados não são necessariamente “arm´s length”, o
Principio “arm´s length” que pode trazer problemas no exterior (dupla tributação).
Brasil não segue o principio “arm’s length”. • Intangíveis, serviços, reestruturações e transações
financeiras não são devidamente abordados.
• Metódos “transacionais” da OCDE não têm equivalentes
no Brasil.
Métodos especificos
• Focado em transações envolvendo bens,
serviços e direitos. Simplicidade
• Análise no nivel produto à produto.
• Margens fixadas pela legislação.
TP Brasil • Aplicação das regras brasileiras é relativamente
fácil para o contribuente.
• Contribuinte pode escolher qualquer método. • Alta segurança jurídica comparado com as
regras da OCDE

Comparabilidade
• Necessário só na aplicação do método PIC
e para “commodities”.
• Funções, riscos e ativos não fazem parte
integral da análise.
• Possiblidade de ajustes bastante limitada.
Documentação específica
• Da documentação BEPS, somente a declaração país-
a-país foi implementada no Brasil.
• Local File e Master File não são requeridos.
• Documentação atual no Brasil faz parte da declaração
de imposto de renda (ECF)
 Lei 9.430/96 vs Lei 14.596/2023
Principais Alterações Lei n. 9.430/96 e IN RFB 1.312/12 Lei n. 14.596/2023

Bens, serviços, direitos e transações Qualquer relação comercial ou financeira, inclusive

Escopo
financeiras. reestruturação empresarial

Introdução do princípio Arm's Length – operação praticada

Princípio Arm’s Ausência de previsão do princípio Arm's
entre pessoas relacionadas como se estivessem
Length Length, definido pela OCDE
negociando em condições de livre concorrência.

Importação: PRL, PIC, CPL PCI / Exportação:
Métodos PVEX, CAP, PVV/PVA e PECEX + Safe
Harbours
Liberalidade para seleção do método mais
Métodos – Livre
vantajoso – Basta a empresa demonstrar que
escolha pelo
pelo método escolhido esteve dentro dos
contribuinte
parâmetros pré-fixados pela Receita Federal.
Inclusão dos métodos “MDL” (Método de Divisão do Lucro)
e “MLT” (Método de Margem Líquida da Transação).
Alteração dos métodos “PIC”, “PRL” e “MCL”.
Não é permitido escolher o método mais vantajoso. A
empresa deverá escolher do método que reflita de forma
mais apropriada o valor da operação caso ela fosse
realizada entre partes independentes. Além disso, foram
criados novos métodos.

Análise funcional e benchmarking (comparabilidade)

Aplicação de margens fixas de lucro utilizadas
Margem fixa passam a fazer parte das análises de preços de
na apuração dos preços de transferência.
transferência em substituição às margens fixas.

Previsão de margem de divergência sobre o

Margem de
preço parâmetro, cujo resultado do percentual Não há previsão de margem de divergência.
divergência
para mais ou menos, não será exigido ajuste.
 Alinhamento das regras de preços de
transferência ao modelo internacional
(OCDE) | ALP
Princípio Arm´s
Length (ALP) Análise funcional
Avaliação de ativos, riscos e funções
• ALP será a base do novo
sistema de preços de
Delineamento da transação controlada
transferência.
Análise de termos e condições
• A base tributável resultante bem como de fatos e
de uma transação circunstâncias e nas evidências
controlada deverá ser de conduta efetiva das partes
determinada considerando
os termos e condições que
Benchmarking
seriam estabelecidos em Análise econômica
uma transação comparável
realizada entre partes não
relacionadas

.
Transações Controladas
.Definição ampla de transações
controladas compreendendo
quaisquer tipos de relação comercial
ou financeira entre duas ou mais
partes vinculadas, incluindo

• Reestauração de negócios
• Transações com intangíveis
• Contratos de compartilhamentos
de custos
• Transações financeiras
 GRUPO MULTINACIONAL

PRODUTOS INTANGÍVEIS

Função, ativo ou risco Serviços

(reestruturação)

Cliente
 Lucratividade x perfil funcional
Existem inúmeros modelos de negócio para entidades envolvidas em distribuição. Cada um destes modelos é
associado a um perfil funcional que requer assumir riscos e utilizar-se de ativos.

Tipicamente, cada um destes modelos está associado a parte da lucratividade (ou prejuízo, por vezes) dentro da
cadeia de valores de um Grupo Multinacional.

Lucro

Funções,
riscos e
ativos
Rotineiro Híbrido Principal
Parte testada
Será aquela em relação a qual o
método possa ser aplicado da forma
mais apropriada, incluindo
disponibilidade de dados confiáveis de
transações comparáveis realizadas
entre partes não vinculadas.
Cadeia de valores
O contribuinte deverá elaborar a análise
funcional para justificar a escolha. Transação 1

A B

Pesquisa e desenvolvimento 
Departamento de compras 
Funções
Produção 
Distribuição 
Mercado 
Riscos Estoque 
Não recuperação das dívidas

Marca 
Ativos
Patente 
Nota: A e B são empresas vinculadas situadas em jurisdições distintas.
Métodos de preços de transferência
Novos método de transfer pricing previstos na Lei n. 14.596/2023

Preço de Revenda
PIC Preço Independente
Comparável PRL menos Lucro MCL Custo mais Lucro MLT Margem Líquida
da Transação

Compara o preço ou o valor
da contraprestação da
transação controlada com
os preços ou os valores das
contraprestações de
transações comparáveis
realizadas entre partes não
relacionadas
Compara a margem bruta que
um adquirente de uma
transação controlada obtém
na revenda subsequente
realizada para partes não
relacionadas com as margens
brutas obtidas em transações
comparáveis realizadas entre
partes não relacionadas
Compara a margem de
lucro bruto obtida sobre os
custos do fornecedor em
uma transação controlada
com as margens de lucro
bruto obtidas sobre os
custos em transações
comparáveis realizadas
entre partes não
relacionadas
Compara a margem líquida da
transação controlada com as
margens líquidas de transações
comparáveis realizadas entre
partes não relacionadas, ambas
calculadas com base em indicador
de rentabilidade apropriado

MDL Divisão do Lucro

Consiste na divisão dos lucros
ou das perdas, ou de parte
deles, em uma transação
controlada de acordo com o que
seria estabelecido entre partes
não relacionadas em uma
transação comparável
O Método de Margem
Líquida da Transação (MLT)
é conhecido
internacionalmente como
Transactional Net Margin
Method ou TNMM, e consiste
na comparação entre a
margem líquida da transação
controlada e as margens
líquidas de transações
comparáveis entre partes não
relacionadas, mediante
aplicação de índice de
rentabilidade.
O Método de Divisão do
Lucro (MDL) é conhecido
internacionalmente como
Profit Split Method ou PSM,
cuja metodologia tem por
objetivo dividir os lucros ou
perdas de acordo com o que
seria estabelecido entre
partes não relacionadas em
uma operação comparável,
considerando análise das
funções das partes,
características dos ativos
empregados e riscos
assumidos.
 Análise produto

Antigo PRL a produto

Deutschland – Brasil –Ltda –

GmbH – Empresa B Empresa A Cliente
Cadeia de
valores Mercadoria Mercadoria

do grupo

Preço de Revenda menos Lucro (PRL)

— Preços de revenda para terceiros
Margem líquida
— Margem líquida de acordo com a Preço de
baseado em Preços de
legislação (ex. 20%) transferência percentuais mercado
= Preços de Transferência estipulados na
legislação
Método da margem Líquida da Transação -MLT
Deutschland – Brasil –Ltda –
GmbH – Empresa B Empresa A Cliente
Cadeia de
valores Mercadoria Mercadoria

do grupo

Requerimentos
— Empresas comparáveis
identificáveis no banco de
dados (benchmarking);
— Dados consistentes disponíveis
no banco de dados Preço de Benchmark Margem
(benchmarking); transferência liquida
— Ajustes possíveis em caso de
desvios de comparabilidade
entre a parte testada e as
empresas comparáveis;
Vamos
praticar
 Cadeia de valores | Importação para revenda
Aplicação do método MLT para uma importadora.

Benchmark
Primeiro Passo Segundo Passo 5% Margem LAJIR
Entrepreneur Entrepreneur

Receita Intragrupo R$ 161,000,000 Receita Intragrupo R$ 161,000,000

CPV
Despesas
R$ 100,000,000
R$ 30,000,000
CPV
Ajuste Compensatório
R$ 100,000,000
R$ 14,000,000
+
LAJIR R$ 31,000,000 Despesas R$ 30,000,000
LAJIR R$ 45,000,000
Margem operacional 19%
Margem operacional 28%

Distribuidor
Distribuidor
Receita Liquida R$ 200,000,000
Receita Liquida R$ 200,000,000
CMV
Despesas
R$ 161,000,000
R$ 15,000,000
CMV R$ 161,000,000 -
Ajuste Compensatório R$ 14,000,000
LAJIR R$ 24,000,000 Despesas R$ 15,000,000
Margem operacional 12% LAJIR R$ 10,000,000.00
Margem operacional 5%

Exemplo aplicado
 Cadeia de valores
MASTER
Funções Riscos Intangíveis
FILE
Riscos de mercado, desenvolvimento, Propriedade intelectual, knowhow da
Produção de produtos
Enterpreneur produção, câmbio, qualidade de produção, produção de produtos e processos, marca
acabados
garantias e direito de uso

Pesquisa e Contrato de pesquisa e

Risco do volume produzido N/A
desenvolvimento desenvolvimento

Contração de Produção de bens de semi-

Riscos de produção N/A
Manufatura acabados

Venda e distribuição de
Distribuidora Riscos de mercado e credito N/A
produtos

Compartilhamento de serviços

(IT, FG&A, Services,

Prestador de Purchasing Services, Quality Risco de volume produzido N/A
serviços Management, Key Account
Management, Sales Strategy,
Brand Development &
Communication, etc)
Transações financeiras
Prazo
Credora não possui a
capacidade financeira/ não
exerce o controle sobre os Moeda Credora possui a
riscos, a sua remuneração capacidade financeira
não poderá exceder a taxa e exerce o controle
de retorno livre de risco. sobre os riscos a sua
Falta de garantias
4

remuneração não
poderá exceder a
taxa de retorno
Risco País ajustada ao risco.

Avaliação de Credito

Taxa de retorno livre de

risco (Título publico)
Reclassificação da transação
“... para determinar se a transação será delineada, total ou parcialmente, como operação
de dívida ou de capital, consideradas as características economicamente relevantes da
transação, as perspectivas das partes e as opções realisticamente disponíveis.”
(Art. 27 Lei 14.596/2023)

Isso pode ser o caso de quando a empresa não tem a capacidade de pagar a dívida
(prejuízos constantes, lucros pequenos mas dívida grande).

Documentação da capacidade de pagar a dívida como parte da transação?

 "Substance over form":
Propriedade legal não significa que
a empresa também tem direito de
receber os retornor gerados pelo
intangível

DEMPE Análises Financimamento de P&D deve

levar a um retorno ajustado pelo
risco do investimento

Propriedade econômica é
determinada pelas funções DEMPE
 Serviços
O que não mudou
A carga tributária permanece
altíssima para a importação
de serviços. Novos tratados
(como com o Reino Unido)
podem dar alívio.
O que mudou
o Parte testada pode ser no
exterior.
o Atividades de sócios não podem
ser cobradas e o serviço precisa
trazer um beneficio.
Cost Sharing o Remuneração tem que seguir o
o Alinhado com diretrizes da OCDE. principio arm’s length.
o Não menciona reembolsos. o Simplificação através de serviços
de baixo valor agregado.
o Cost Sharing antigo se referenciou
o A RFB vai pedir a cobrança de
nas diretrizes da OCDE de 1997. A serviços?
percepção da abordagem mudou
no contexto do projeto BEPS.
Advance Pricing Agreements (APA)
Prevenção proativa de disputas por meio de APA
FATOS
Tipos de APA: unilateral/bilateral/multilateral
Duração: 3-5 anos
Acordo sobre metodologia e premissas críticas

Avaliação crítica: Chances Avaliação crítica: Riscos

• Evitar a dupla tributação
• Segurança jurídica e de planejamento
• Prevenção de pagamentos adicionais, multas
• Redução das auditorias fiscais
• Prevenção de procedimentos de acordo mútuo/procedimentos de
arbitragem
• Divulgação de informações abrangentes sem um pedido de acordo por
parte das autoridades fiscais envolvidas.
• Incerteza quanto à manutenção da confidencialidade
• Fator de custo
• Longa duração dos processos
• Flexibilidade econômica limitada; os fatos devem ser realizados conforme
acordado

Prevenção proativa Advance Pricing Agreement

Do Processo de Consulta Específico em Matéria de Preços de Transferência
o Processo de consulta específico respeito da metodologia a ser utilizada pelo contribuinte
para em relação a transações controladas futuras (com efeitos retroativos);
o Critérios para a determinação dos termos e das condições que seriam estabelecidos entre
partes não relacionadas em transações comparáveis realizadas, incluídos aqueles relativos:
• Seleção e à aplicação do método mais apropriado e do indicador financeiro examinado;
• Seleção de transações comparáveis e aos ajustes de comparabilidade apropriados;
• Determinação dos fatores de comparabilidade considerados significativos para as circunstâncias
do caso; e
• Determinação das premissas críticas quanto às transações futuras.
o Validade de até 4 (quatro) anos e poderá ser prorrogada por 2 (dois) anos.
o Taxas:
• R$ 80.000,00 (oitenta mil reais);
• R$ 20.000,00 (vinte mil reais), no caso de pedido de extensão do período
Minuta da Instrução Normativa
Revisamos e elencamos abaixo os tópicos de maior destaque
da minuta da Instrução Normativa
Finalmente OCDE!
Aqui precisa ser um slide
considerando que é uma grande
conquista para o Brasil e a área em
si.
Como está o planejamento da sua empresa
para implementação das mudanças?
Responda no chat
Relembre
• Vai além dos bens, serviços e direitos

• Não é por produto e o método a ser aplicado é o mais aderente

à transação e não o mais vantajoso

• Minuta da Instrução Normativa

• Consulta pública até dia 25/07

 William
Café
com o
Bora
instrutor 08 de agosto
Tire dúvidas, às 16:00
teste seus
conhecimentos
e amplie seu
networking.
 Marienne William
Coutinho Bora
10 de agosto 08 de agosto
às 15:00 às 16:00

Já temos
data para Gustavo Érica
a estreia Scarpa Caetano
15 de agosto 16 de agosto
Reserve na sua às 16:00 às 16:00
agenda o café
com os próximos
instrutores:

Rafael George
Piccolo Rodrigues
21 de julho 09 de agosto
às 16:00 às 16:00