ECO03027

CONTABILIDADE SOCIETÁRIA III

Departamento de Ciências Contábeis e Atuariais
Profª. Drª. Giovana Schiavi

PARTE 1
 PARTE II
Relatórios contábeis em IFRS, US Gaap e
BR Gaap
Capítulo 5 - Demonstrações contábeis anuais – IFRS, US
Gaap e BR Gaap

CONTEÚDOS DA AULA SOBRE •

•
Formatos e estruturas das demonstrações
contábeis;
Conceitos principais que fundamentam a
DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS •
apresentação das demonstrações;
Itens que merecem maior atenção por sua
relevância e complexidade de mensuração,
• PADOVEZE C L BENEDICTO G C D LEITE, J D S J Manual de reconhecimento e apresentação.
contabilidade internacional IFRS US Gaap BR Gaap Teoria e prática
Cengage Learning Brasil, 2017. CPC 26 (R1) - Apresentação das
• VIEIRA, F. M.; et al. Contabilidade Internacional. Porto Alegre: SAGAH,
Demonstrações Contábeis
2021. • Demonstração do resultado e demonstração do
• GELBCKE, E. R. et al. Manual de contabilidade societária: aplicável a resultado abrangente 81 – 105
todas as sociedades de acordo com as normas internacionais e do CPC.
3. ed. [4. reimpr.] São Paulo: Atlas: 2021.
• CPC 26 (R1) - Apresentação das Demonstrações Contábeis.
FUNDAMENTOS BÁSICOS DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS EM IFRS
NORMAS

• 1973 IASC (IAS) 2001 IASB (IFRS)

• IAS 1 – Apresentação das Demonstrações Contábeis
• Determina a base de apresentação de demonstrações contábeis de uso geral, a
fim de assegurar comparação tanto com as próprias demonstrações contábeis de
períodos anteriores como com as demonstrações contábeis de outras entidades.
• É uma das principais normas internacionais de contabilidade a tratar de conteúdo
e estrutura das demonstrações contábeis.
• IAS 7 – Demonstração dos Fluxos de Caixa
• Trata exclusivamente da elaboração e apresentação da DFC, considerando os
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métodos direto e indireto.
FUNDAMENTOS BÁSICOS DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS EM IFRS
DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS OBRIGATÓRIAS
IAS 1 – Demonstrações contábeis consolidadas que devem
OBRIGATORIAMENTE ser elaboradas e divulgadas ao mercado, inerentes a
pelo menos dois exercícios sociais comparativos:
• Balanço patrimonial;
• Demonstração do resultado;
• Demonstração do resultado abrangente;
• Demonstração das mutações do patrimônio liquido;
• Demonstração dos fluxos de caixa; (regulamentada pela IAS 7)
• Notas explicativas.
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FUNDAMENTOS BÁSICOS DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS EM IFRS
DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS COMPLEMENTARES
O IASB encoraja as empresas a divulgarem um relatório da administração
que contenha, no mínimo, as seguintes informações sobre o desempenho
econômico-financeiro da empresa:
• políticas de investimentos, financiamentos e dividendos;
• ambiente econômico;
• fatores e influências determinantes no desempenho econômico-financeiro, entre outras.

Recomenda ainda a divulgação do balanço social e demonstração do valor

adicionado, como demonstrações complementares.
Obs.: Não há normas contábeis internacionais específicas sobre relatório da administração, balanço social e
demonstração do valor adicionado.
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FUNDAMENTOS BÁSICOS DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS EM IFRS
OUTRAS CARACTERÍSTICAS
• Informações comparativas devem ser divulgadas em relação ao período anterior, para
todos os valores incluídos nas demonstrações contábeis (inclusive nas Notas
explicativas);
• Identificação das demonstrações contábeis:
• nome da empresa;
• componente de empresa individual ou de grupo consolidado;
• data-base;
• moeda de apresentação (relatório);
• nível de arredondamento.
• Essência sobre a forma
Nos casos em que a administração concluir que a adoção de uma disposição prevista em uma IAS/IFRS resultará em
informações não correspondentes à realidade, e que podem conflitar com os objetivos das demonstrações contábeis
estabelecidos na estrutura conceitual básica da contabilidade, a entidade poderá deixar de aplicar essa
disposição.
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 FUNDAMENTOS BÁSICOS DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS EM BR GAAP
Lei 6.404/1976 e Lei 11.638/2007 NORMAS E DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS OBRIGATÓRIAS
• As demonstrações contábeis OBRIGATÓRIAS para evidenciação e/ou consolidação da posição financeira e dos
resultados das companhias de grande porte, de capital aberto ou fechado, são as seguintes:
• Balanço patrimonial;
• Demonstração do resultado;
• Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados; (poderá ser incluída na demonstração das mutações do patrimônio
líquido)
• Demonstração dos fluxos de caixa; (exceto para companhia de capital fechado com patrimônio líquido inferior a R$ 2 milhões)
• Demonstração do valor adicionado. (se companhia de capital aberto)
• As demonstrações serão complementadas por notas explicativas e outros quadros analíticos ou demonstrações
contábeis necessários para esclarecimento da situação patrimonial e dos resultados do exercício.
• Considera-se de grande porte, nos termos da Lei 11.638/07, a sociedade ou conjunto de sociedades sob controle comum que tiver, no
exercício social anterior, ativo total superior a R$ 240 milhões ou receita bruta anual superior a R$ 300 milhões.
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 FUNDAMENTOS BÁSICOS DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS EM BR GAAP
NORMAS E DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS OBRIGATÓRIAS
CPC 26 – Apresentação das Demonstrações Contábeis
• O Comitê de Pronunciamentos Contábeis (CPC) publicou, em 2009, o Pronunciamento Técnico CPC 26 – Apresentação das
Demonstrações Contábeis, correlacionado com a IAS 1, do IASB. >>> CPC 26 (R1) de 2011.
• Isso significa que as normas CPC 26 e IAS 1 são semelhantes em todos os seus aspectos relevantes.
• Objetivo: Determinar a base de apresentação de demonstrações contábeis de uso geral, a fim de assegurar a comparação tanto com as próprias
demonstrações contábeis de períodos anteriores quanto com as demonstrações contábeis de outras entidades.
• O CPC 26 não se aplica às demonstrações contábeis intermediarias (CPC 21 (R1) - Demonstração Intermediária).
• De acordo com o CPC 26, um conjunto completo de demonstrações contábeis envolve:
• Balanço patrimonial;
• Demonstração do resultado;
• Demonstração do resultado abrangente;
• Demonstração das mutações do patrimônio líquido;
• Demonstração dos fluxos de caixa; (CPC 3 – Demonstração dos Fluxos de Caixa)
• Demonstração do valor adicionado; (exigência legal por órgãos reguladores ou apresentação voluntária; CPC 9 – Demonstração do Valor Adicionado)
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• Notas explicativas.
 FUNDAMENTOS BÁSICOS DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS EM BR GAAP
NORMAS E DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS OBRIGATÓRIAS
CPC PME (R1) - Contabilidade para Pequenas e Médias Empresas com Glossário de Termos
• O Comitê de Pronunciamentos Contábeis (CPC) publicou, em 2009, o Pronunciamento Técnico CPC PME - Contabilidade para
Pequenas e Médias Empresas com Glossário de Termos (Revogado), correlacionado com a IFRS for SMES, do IASB. >>> CPC
PME (R1) de 2011.
• De acordo com o CPC PME (R1), um conjunto completo de demonstrações contábeis envolve:
• Balanço patrimonial;
• Demonstração do resultado;
• Demonstração do resultado abrangente;* (se houver ORA, poderá ser incluída na DMPL)
• Demonstração das mutações do patrimônio líquido;*
• Demonstração dos fluxos de caixa;
• Notas explicativas.
Obs.: Se as únicas alterações no PL durante os períodos para os quais as DC’s são apresentadas derivarem do
resultado, de distribuição de lucro, de correção de erros de períodos anteriores e de mudanças de políticas contábeis, a
9 entidade pode apresentar uma única DLPA no lugar da DRA e da DMPL.
NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE

Pequenas e Médias
Empresas de grande porte -
Demonstrações contábeis Empresas - NBC TG 1000 EPP e ME - ITG 1000
NBC TG 26 (R5)
(R1)
Balanço patrimonial Obrigatória Obrigatória Obrigatória
Demonstração do resultado Obrigatória Obrigatória Obrigatória
Demonstração do resultado Obrigatória (ou incluída na
Obrigatória Facultativa
abrangente DMPL)
Demonstração das mutações
Obrigatória Obrigatória Facultativa
do patrimônio líquido
Demonstração dos fluxos de
Obrigatória Obrigatória Facultativa
caixa
Obrigatória, se exigido legalmente
Demonstração do valor ou por algum órgão regulador ou
mesmo se apresentada Facultativa Facultativa
adicionado
voluntariamente

Notas explicativas Obrigatória Obrigatória Obrigatória

(VIEIRA et al., 2021)

 Empresas de grande Pequenas e Médias
Demonstrações Pequenas Empresas - Microentidades - NBC
porte - NBC TG 26 Empresas - NBC TG
contábeis NBC TG 1001 TG 1002
(R5) 1000 (R1)
Balanço patrimonial Obrigatória Obrigatória Obrigatória Obrigatória
Demonstração do
Obrigatória Obrigatória Obrigatória Obrigatória
resultado
Demonstração do Obrigatória (ou
Obrigatória Facultativa Facultativa
resultado abrangente incluída na DMPL)
Demonstração das Obrigatória (ou DLPA, se
mutações do Obrigatória Obrigatória houver movimentação no PL DLPA
patrimônio líquido somente nesta conta)

Demonstração dos
Obrigatória Obrigatória Obrigatória Facultativa
fluxos de caixa
Obrigatória, se exigido
Demonstração do valor legalmente ou por algum
órgão regulador ou mesmo se Facultativa Facultativa Facultativa
adicionado
apresentada voluntariamente

Facultativa
Notas explicativas Obrigatória Obrigatória Obrigatória
(incentivada)
FUNDAMENTOS BÁSICOS DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS EM BR GAAP
DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS COMPLEMENTARES
Balanço social (NBC T 15): O balanço social é uma demonstração facultativa/complementar, mas que
possibilita aos usuários das informações compreender de forma quantitativa e qualitativa a contribuição de
uma entidade para com a sociedade. Tal demonstração faz valer a função social da contabilidade, que é
trazer a informação de forma clara aos seus usuários.
• O item 14 do CPC 26 ressalta que muitas entidades apresentam relatórios ambientais e sociais, sobretudo nos setores em que os fatores
ambientais e sociais sejam significativos e quando os empregados são considerados um importante grupo de usuários, encorajando as
companhias a divulgar o balanço social espontaneamente.
• Não há um CPC específico que regulamente a apresentação de balanços sociais, mas muitas companhias no Brasil espontaneamente adotam o
modelo do Ibase ou, em especial as multinacionais, usam o modelo da Global Reporting Initiative (GRI).

Relatório da administração: Apresenta informações financeiras e não financeiras sobre os negócios sociais e
os principais fatos administrativos e financeiros do exercício findo. As informações gerais que devem ser
contempladas no escopo do relatório da administração são relacionadas com: a) as atividades globais do
grupo (análise corporativa); b) o detalhamento dos segmentos (análise setorial); c) o desempenho econômico-
financeiro do grupo (análise econômico-financeira), entre outras.
• Deliberação 480 da CVM: § 1º As demonstrações financeiras devem ser acompanhadas de: I – relatório da administração.
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 FUNDAMENTOS BÁSICOS DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS EM BR GAAP
OUTRAS CARACTERÍSTICAS
Finalidade das demonstrações contábeis (item 9 do CPC 26):
“[...] uma representação estruturada da posição patrimonial e financeira e do desempenho da companhia. O
objetivo das demonstrações contábeis é proporcionar informação acerca da posição patrimonial e financeira, do
desempenho e dos fluxos de caixa da entidade que sejam úteis a um grande número de usuários em suas
avaliações e tomada de decisões econômicas.”

• O pronunciamento conceitual básico do CPC considera que os elementos diretamente relacionados com a
avaliação e mensuração da posição patrimonial e financeira de uma companhia são: ativos, passivos e
patrimônio líquido.
• Já o resultado da companhia é normalmente usado como medida de desempenho e envolve: receitas,
despesas, ganhos e perdas.

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FUNDAMENTOS BÁSICOS DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS EM BR GAAP
OUTRAS CARACTERÍSTICAS
• REGIME DE COMPETÊNCIA: Uma companhia deve elaborar as suas demonstrações contábeis, exceto para a
demonstração dos fluxos de caixa, utilizando o regime de competência.
• CONTINUIDADE: As demonstrações contábeis devem ser elaboradas no pressuposto da continuidade, a menos que a
administração tenha intenção de liquidar a companhia ou cessar seus negócios, ou ainda não possua uma alternativa
realista que não a descontinuação de suas atividades.
• INFORMAÇÕES COMPARATIVAS: Informações comparativas devem ser divulgadas em relação ao período anterior,
para todos os valores incluídos nas demonstrações contábeis. Devem ser incluídas, também, nas notas explicativas.
• IDENTIFICAÇÃO DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS
• nome da empresa;
• componente de empresa individual ou de grupo consolidado;
• data-base;
• moeda de apresentação (relatório);
• nível de arredondamento.
• Apresentação apropriada das demonstrações contábeis (ESSÊNCIA SOBRE A FORMA): Nos casos em que a
administração concluir que a adoção de uma disposição prevista em um pronunciamento resultará em informações
não correspondentes à realidade, e que podem conflitar com os objetivos das demonstrações contábeis
estabelecidos na estrutura conceitual básica da contabilidade, a entidade poderá deixar de aplicar essa disposição,
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a não ser que esse procedimento seja terminantemente vedado do ponto de vista legal e regulatório.
FUNDAMENTOS BÁSICOS DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS EM US GAAP
NORMAS

• Pronunciamento do FASB:
• Statement of Financial Accounting Concept n. 5 (SFAC 5)
• Trata do reconhecimento e mensuração de demonstrações contábeis;
• Demonstrações obrigatórias consolidadas para elaboração e divulgação;

• SFAS 95, que regulamenta a elaboração e apresentação da DFC.

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FUNDAMENTOS BÁSICOS DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS EM US GAAP
DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS OBRIGATÓRIAS
SFAC 5 – As demonstrações OBRIGATÓRIAS consolidados para elaboração e
divulgação, inerentes a pelo menos três exercícios sociais comparativos, com
exceção do balanço patrimonial que pode ser apresentado para dois, são os
seguintes:
• Balanço patrimonial;
• Demonstração do resultado;
• Demonstração do resultado abrangente;
• Demonstração das mutações do patrimônio líquido;
• Demonstração dos fluxos de caixa; (regulamentada pelo SFAS 95)
• Notas explicativas.
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FUNDAMENTOS BÁSICOS DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS EM US GAAP
DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS COMPLEMENTARES
Relatório da administração (Management Discussions & Analysis – MD&A)
• Da mesma forma que as orientações da CVM sugerem a apresentação de um relatório
da administração para as companhias abertas brasileiras, as práticas contábeis
americanas (orientações da SEC e do FASB) orientam para a divulgação do seguinte
conjunto mínimo de informações no escopo do relatório:
• informações gerenciais sobre a empresa, seus negócios e perspectivas futuras;
• análise de riscos, ambientes e resultados;
• avaliação de mercado, controles internos e práticas de governança corporativa;
• outros pontos que merecem ser destacados.

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FUNDAMENTOS BÁSICOS DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS EM US GAAP
OUTRAS CARACTERÍSTICAS
• O Statement of Financial Accounting Concepts n. 6 (SFAC 6) trata dos elementos que devem constar nas
demonstrações contábeis norte-americanas;
• 10 elementos diretamente relacionados com o processo de mensuração do status e do desempenho da
entidade:

1. ATIVOS
}
Descrevem montantes de recursos ou
2. EXIGIBILIDADES reivindicações ou interesses nos
3. PATRIMÔNIO LÍQUIDO OU ATIVOS LÍQUIDOS recursos num momento do tempo.
4. CAPITAL SOCIAL

}
5. DISTRIBUIÇÕES
6. LUCRO COMPREENSIVO Descrevem o efeito de transações ou
7. RECEITAS outros eventos e circunstâncias que
8. DESPESAS afetam uma entidade durante
9. GANHOS intervalos de tempo (períodos).
10. PERDAS
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QUADRO RESUMO
Normas para apresentação das
Demonstrações contábeis
Demonstrações contábeis obrigatórias
Demonstrações contábeis
complementares
Outras características
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IFRS
IAS 1 – Apresentação das
Demonstrações Contábeis
*IAS 7 – DFC
Balanço patrimonial;
Demonstração do resultado;
Demonstração do resultado
abrangente;
Demonstração das mutações do
patrimônio liquido;
Demonstração dos fluxos de caixa;
Notas explicativas.
Relatório da administração;
Balanço social;
Demonstração do valor adicionado.
Informações comparativas;
Identificação das demonstrações;
Essência sobre a forma.
US GAAP
SFAC 5 – Trata do reconhecimento e
mensuração de demonstrações
contábeis.
*SFAS 95 – DFC
Balanço patrimonial;
Demonstração do resultado;
Demonstração do resultado
abrangente;
Demonstração das mutações do
patrimônio líquido;
Demonstração dos fluxos de caixa;
Notas explicativas.
Relatório da administração
(Management Discussions & Analysis –
MD&A)
SFAC 6 – Trata dos elementos que
devem constar nas demonstrações
contábeis norte-americanas
BR GAAP
CPC 26 – Apresentação das
Demonstrações Contábeis
*Lei 11.638/2007
*CPC 03 – DFC
*CPC 09 – DVA
Balanço patrimonial;
Demonstração do resultado;
Demonstração do resultado
abrangente;
Demonstração das mutações do
patrimônio líquido;
Demonstração dos fluxos de caixa;
Demonstração do valor adicionado;
Notas explicativas.
Relatório da administração;
Balanço social;
CPC 00 - Estrutura Conceitual para
Relatório Financeiro;
Regime de competência;
Continuidade;
Informações comparativas;
Identificação das demonstrações;
Essência sobre a forma
 ECO03027
CONTABILIDADE SOCIETÁRIA III
Departamento de Ciências Contábeis e Atuariais
Profª. Drª. Giovana Schiavi