Livro Contabilidade Geral 2 Cederj Novo Atualizado

Ola pessoal!
Sou a professora Tereza de Jesus Ramos da Silva, coordenadora da disciplina

Contabilidade Geral II. Este material que vamos utilizar em nossa disciplina, foi atualizado
pelo Professor Roberto Martins, contedista e coordenador da disciplina de Anlise das
Demonstraes Contbeis.
Para desenvolvimento da disciplina de Contabilidade Geral II ser utilizado o material
disponibilizado na plataforma, tendo em vista as modificaes que ocorreram na
Contabilidade, em funo da Lei 11.638/07 e das medidas provisrias, posteriores a
dezembro de 2007.
A verso final em forma de livro, acredito que deva sair em 2017. Cada aula ter o padro
CEDERJ (metas, concluso, atividade final e referncias bibliogrficas).
Quanto ao livro do CEDERJ servir de bibliografia complementar.
Enquanto isso, vamos utilizar esse material que est em word aqui na plataforma.
Abraos a todos e vamos em frente.
Prof. Roberto Martins

Caderno 1
Estrutura das Demonstraes Financeiras segundo a Lei 11.638/07
1. Introduo:
Esta aula tem como objetivo tecer alguns comentrios cerca da Lei n 11.638, de 28 de
dezembro de 2007, principalmente em relao s demonstraes financeiras.
A 11.638/07 alterou diversos aspectos da Lei n 6404/76 (base da contabilidade brasileira),
trazendo as adaptaes necessrias para adequao da contabilidade brasileira aos padres
internacionais de contabilidade.
Enquanto tramitava no Congresso Nacional o projeto de lei no 3.741/00 at a sua
transformao na Lei no 11.638/07, as normas internacionais evoluram, e sofreram grandes
modificaes. Como essas mudanas no foram captadas pelo projeto de lei, a nova lei
apresenta-se com algumas defasagens e alguns conceitos ultrapassados, no obstante de
trazer grande evoluo nas prticas contbeis no sentido da convergncia internacional.
Vrias questes foram levantadas desde a necessidade de atualizao dessa Lei j no seu
nascedouro, como s questes fiscais que mudanas dessa natureza acabam por provocar.
Foi editada a Medida Provisria (MP) no. 449/08 que representa um grande passo no
sentido da convergncia s Normas Internacionais de Contabilidade.
Importante ressaltar, que no obstante, de todas as modificaes j implantadas pela
legislao e dos pronunciamentos tcnicos do Comit de Pronunciamentos Contbeis
(CPC) h um longo caminho para que a Contabilidade brasileira esteja aparelhada com as
normas internacionais.
1.1 Demonstraes Financeiras:

A partir de 2008 (Lei n 11.638/07) as demonstraes financeiras exigidas pela legislao
societria so as seguintes:
a) Companhias fechadas:
- Balano Patrimonial (BP);
- Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE);
- Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados (DLPA);
- Demonstrao dos Fluxos de Caixa (DFC), se possuir, data do balano, patrimnio
lquido igual ou superior a R$ 2.000.000,00 (dois milhes de reais)
b) Companhias fechadas:
As companhias fechadas se diferenciam das abertas porque no tm aes ou ttulos
negociados em bolsas de valores, isto , obtm recursos entre os prprios acionistas os
donos da S.A., e seus scios no do publicidade ao capital, como acontece nas companhias
abertas (captam os recursos junto ao pblico). Em ambos os casos, entretanto, a
responsabilidade dos scios limitada ao capital subscrito.
c) Empresa de Grande Porte:
considerada empresa de grande porte, a sociedade ou conjunto de sociedades sob controle
comum, que tiverem, no exerccio social anterior, ativo total superior a R$ 240.000.000,00
ou receita bruta anual superior a R$ 300.000.000,00, dentro desse conceito esto includas
as limitadas.
d) Companhias abertas:
- Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido (DMPL), por exigncia da
Comisso de Valores Mobilirios
- Demonstrao dos Fluxos de Caixa (DFC), independente do montante do
patrimnio lquido da companhia;
- Demonstrao do Valor Adicionado (DVA)
A Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos (DOAR) deixou de ser

obrigatria, mas poder ser elaborada, a critrio das empresas, para fins gerenciais. Foi
substituda pela Demonstrao dos Fluxos de Caixa.
e) Sociedades por Quotas de Responsabilidade Limitada:
Pela legislao do Imposto de Renda, essas sociedades devero seguir parte dos
dispositivos das Sociedades Annimas. Assim sendo, as demonstraes financeiras
exigidas, so:
- Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados (DLPA) ou Demonstrao
das Mutaes do Patrimnio Lquido (DMPL).
- Demonstrao dos Fluxos de Caixa (DFC), somente para as Limitadas enquadradas como
uma Sociedade de Grande Porte.
1.2. Elaborao e Divulgao das Demonstraes Financeiras
As demonstraes financeiras so utilizadas pelos administradores para prestar contas sobre
os aspectos pblicos de responsabilidade da empresa, perante aos acionistas, credores,
governo e a comunidade em geral. Tm, portanto, por objetivo revelar, a todas as pessoas
interessadas, as informaes sobre o patrimnio, e os resultados da empresa, a fim de
possibilitar o conhecimento e a anlise de sua situao econmico-financeira.
Por isso, a legislao societria determina que, ao trmino de cada exerccio social, a
administrao da empresa faa elaborar, com base na sua escriturao contbil,
demonstraes financeiras, que devero exprimir com clareza a situao do patrimnio da
empresa e as mutaes ocorridas no exerccio.
Essas demonstraes sero publicadas com a indicao dos valores correspondentes das
demonstraes do exerccio anterior.
As notas explicativas fazem parte integrante das demonstraes financeiras, e tm como
objetivo dar maior transparncia s informaes contidas nas demonstraes financeiras, de
modo que possibilite perfeito entendimento por parte das pessoas interessadas acionistas,
investidores, credores, governo, etc.
Atravs de uma abordagem resumida, apresenta-se o que revelam as demonstraes
financeiras e cada uma das principais contas que nela aparecem quando publicadas.
As principais partes dessas publicaes so:
Relatrio da Diretoria:
Atravs desse relatrio, a Diretoria presta informaes aos acionistas sobre diversos aspectos
do desempenho e de perspectivas da sociedade relativas a estratgias de vendas, compras,
produtos, expanso, efeitos conjunturais, legislao, poltica financeira, de recursos humanos,
resultados alcanados, planos, previses, etc...
uma forma de manter os acionistas e terceiros a par do que se realiza na empresa. O Relatrio
da Diretoria e uma pea em que se relata livremente aquilo que julga importante e,
invariavelmente,doura a plula.
Demonstraes Financeiras das Cias. Abertas:

Elas so compostas de cinco peas:
a) Balano Patrimonial (BP);

b) Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE);
c) Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido (DMPL), por exigncia da
Comisso de Valores Mobilirios
d) Demonstrao dos Fluxos de Caixa (DFC), independente do montante do
patrimnio lquido da companhia;
e) Demonstrao do Valor Adicionado (DVA)
Notas Explicativas:
So dados e informaes que ora complementam as demonstraes financeiras como, por
exemplo, taxas de juros, vencimentos e garantias de obrigaes de longo prazo -, ora fornecem
critrios contbeis, como avaliao de estoques, depreciao e demais provises, ou ainda
acrescentam informaes, como garantias prestadas a terceiros, espcies de aes do capital
social, eventos subsequentes `a data do balano que tenham efeitos relevantes sobre a situao
financeira da companhia, etc.
Enfim, as Notas Explicativas contem um conjunto de elementos que auxiliam a fazer avaliao
mais ampla da empresa.
Parecer dos Auditores:

obrigatrio para as companhias abertas, ou seja, aquelas que tm papis negociveis aes
ou debntures colocadas ao pblico e para as empresas limitadas enquadradas como
Sociedade de Grande Porte.
Os auditores independentes so contadores que, sem manter vnculo empregatcio, so

contratados para emitir opinies sobre a correo e veracidade das Demonstraes
Financeiras. Verificam os controles internos da empresa, conferem lanamentos
e conciliaes contbeis e checam os saldos com os bancos, clientes e fornecedores,
tudo por amostragem. Em funo disso, a opinio dos auditores tem satisfatria
probabilidade de estar correta e pequena probabilidade de falhar.
As verificaes por amostragem no necessariamente detectam todos os erros e
fraudes. Por isso, fala-se em Parecer dos Auditores e no em Certificado dos Auditores.
1.3 Balano Patrimonial:

De acordo com a Lei no. 11.638, o BP deve conter os seguintes grupos de contas:
ATIVO
ATIVO CIRCULANTE
Disponibilidades.
Direitos Realizveis no curso do exerccio social seguinte
Aplicaes de recursos em despesas do exerccio seguinte
ATIVO NO-CIRCULANTE
- Ativo Realizvel a Longo Prazo
Direitos realizveis aps o termino do exerccio seguinte
Direitos derivados de adiantamentos ou emprstimos a sociedades coligadas ou
controladas, diretores, acionistas ou participantes no lucro da companhia, que no
constiturem negcios usuais na explorao do objeto da companhia.
- Investimentos
Participaes permanentes em outras sociedades e direitos de qualquer natureza, no
classificveis no Ativo Circulante, ou Realizvel a Longo Prazo que no se destinem a
manuteno da atividade da companhia ou empresa.
- Imobilizado
Direitos que tenham por objeto bens corpreos destinados manuteno das atividades da
companhia ou empresa, ou exercidos com essa finalidade, inclusive os decorrentes de
operaes que transfiram companhia os benefcios, riscos e controle desses bens.
- Intangvel
Direitos que tenham por objeto bens incorpreos destinados manuteno da companhia
ou exercidos com essa finalidade, inclusive o fundo de comrcio adquirido.
PASSIVO
PASSIVO CIRCULANTE
Obrigaes da companhia, inclusive financiamentos para a aquisio de direitos do Ativo

Permanente quando vencerem no exerccio seguinte.
PASSIVO NO-CIRCULANTE
Obrigaes vencveis em prazo maior do que o exerccio seguinte.
PATRIMONIO LIQUIDO
Capital Social
Montante do capital subscrito e, por deduo, a parcela no realizada.
Reservas de Capital
gio na emisso de aes ou converso de debntures e partes beneficirias.
Produto da alienao de partes beneficirias e bnus de subscrio.
Correo monetria do capital realizado, enquanto no capitalizada.
(+-) Ajustes de avaliao patrimonial

Enquanto no computadas no resultado do exerccio em obedincia ao regime de
competncia, as contrapartidas de aumentos ou diminuies de valor atribudo a
elementos do ativo.
Reservas de Lucros
Contas constitudas a partir de lucros gerados pela companhia.
(-) Prejuzos Acumulados

(-) Aes em Tesouraria
Aes de prpria emisso da entidade que ela recompra no mercado.
.
Quando o BP elaborado na data do encerramento
do exerccio social, os direitos e as obrigaes classificados no Curto Prazo
(at 1 ano) se daro no curso do exerccio seguinte. Em relao ao Longo Prazo
(aps 1 ano) se daro aps o trmino do exerccio seguinte.
Pargrafo nico. Na companhia em que o ciclo operacional da empresa tiver durao
maior que o exerccio social, a classificao no circulante ou longo prazo
ter por base o prazo desse ciclo.
1.4. Demonstrao do Resultado do Exerccio:

Segundo a Lei 11.638, dezembro de 2007, a DRE discriminar os seguintes elementos:
RECEITA OPERACIONAL BRUTA
(-)
DEDUES ( Devolues de vendas, Abatimentos e Impostos incidentes)
(=)
RECEITA OPERACIONAL LQUIDA
(-)
CUSTO OPERACIONAL (de Produtos, Mercadorias e Servios Vendidos)
(=)
LUCRO (ou PREJUZO) OPERACIONAL BRUTO
(-)
DESPESAS OPERACIONAIS (Comerciais, Administrativas, Financeiras Lquidas e outras
despesas operacionais)
(=)
LUCRO (ou PREJUZO) OPERACIONAL
( + ou - )
OUTRAS RECEITAS e OUTRAS DESPESAS
( + ou - )
RESULTADO DO EXERCCIO ANTES DO IMPOSTO DE RENDA
(-)
RESULTADO LQUIDO DO EXERCCIO APS O IMPOSTO DE RENDA
(-)
PARTICIPACOES ( Debenturistas, Empregados, Administradores, Contribuies para Instituies
ou Fundo de Assistncia ou Previdncias de empregados, que no se caracterizem como despesa).
(=)
LUCRO (ou PREJUZO) LQUIDO DO EXERCCIO
LUCRO ou PREJUZO POR AO
OBS:
Lucro (ou prejuzo) por ao = Lucro (ou prejuzo) por ao
Nmero de aes
10
1.5 Demonstrao dos Lucros ou Prejuzos Acumulados
A DLPA visa a apresentar os elementos que provocaram modificaes, para mais ou para
menos, no saldo da conta Lucros ou Prejuzos Acumulados.
Modelo da Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados

SALDO DO INCIO DO PERODO
( + OU )
AJUSTES DE EXECCIOS ANTERIORES
(=)
SALDO INICIAL AJUSTADO
(-)
DESTINAES DURANTE O EXERCCIO
( aumento de capital, dividendos, etc...)
(+)
REVERSES DE RESERVAS
(+)
CORREO MONETRIA DO SALDO INICIAL (extinta)
( + OU )
LUCRO (ou PREJUZO) LQUIDO DO EXERCCIO
(=)
SALDO A DISPOSIO DA A.G.O
(-)
PROPOSTA DESTINAO DO SALDO
- Transferncia para reservas
- Dividendos (R$ por ao)
- Aumento de capital etc..
(=)
SALDO FINAL DO EXERCCIO
Pela Lei n 11.638/07, a conta de Lucros Acumulados eliminada no Balano Patrimonial,

visto que o Patrimnio Lquido dividido em capital social, reservas de capital, ajustes de
avaliao patrimonial, reservas de lucros, aes em tesouraria e prejuzos acumulados.
Todo o resultado precisar, obrigatoriamente, ser destinado, e as parcelas do resultado a
serem retidas precisaro ser contabilizadas nas reservas prprias. S poder haver saldo na
forma de Prejuzos Acumulados.
Na verdade, o que est vedada no a existncia da conta, tanto que sua demonstrao
continua totalmente vigente, mas apenas a figura de saldo positivo no balano. Assim, sua
existncia precisa, claro, continua sendo prevista no Plano de Contas.
11
A conta de Lucros Acumulados continuar sendo utilizada como contrapartida,

primeiramente, da transferncia do Resultado do Exerccio, recebendo o lucro ou o prejuzo
do perodo; a seguir, utilizada para a contabilizao de todas as reservas de lucros e
finalmente, para a distribuio de dividendos. Em outras palavras, o que desaparece a
possibilidade de existir saldo final positivo nessa conta ao final de cada exerccio social.
Ao longo do exerccio, todavia, no s poder como dever esse saldo existir (positivo ou
negativo), j que a destinao de 100% de seu saldo positivo s ocorre na contabilizao da
proposta de destinao do resultado ao final do exerccio social.
1.6 Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido

A DMPL tem por objetivo facilitar a anlise das modificaes ocorridas nos componentes
do patrimnio liquido, a partir do saldo final de cada conta do exerccio anterior Capital
Social, Reservas de Capital, Reservas de Lucros, Prejuzos Acumulados ate chegar ao
saldo final do exerccio em analise, isto e, aumento ou diminuio do patrimnio liquido.
A seguir um modelo simplificado da DMPL
DISCRIMINAAO
Capital
Social
Reserva de
Capital
Reserva
de
Lucros
Lucros
Acumulados
Total
Saldos iniciais
Aumento do capital
social
Lucro lquido do
exerccio
Destinao dos lucros
Constituio de reservas
Saldos finais
Observe que a conta Lucros Acumulados recebe lanamentos referentes ao reconhecimento

do lucro durante o exerccio. Na data do encerramento do exerccio, essa conta deve
apresentar saldo zero. O valor nela contido destinado ao pagamento de dividendos e/ou
constituio de reservas de lucro.
12
1.7 Demonstrao dos Fluxos de Caixa:

A DFC procura evidenciar as modificaes ocorridas no saldo de disponibilidades (caixa e
equivalentes de caixa, como saldo bancrio e aplicaes financeiras) da companhia em
determinado perodo, atravs de fluxos de recebimentos e pagamentos.
Essas alteraes so segregadas em, no mnimo 3 (trs) fluxos:
a) das operaes
b) dos financiamentos e,
c) dos investimentos.
1.8 Demonstrao do Valor Adicionado:

A DVA evidencia o quanto de riqueza uma empresa produziu, ou seja, o quanto ela
adicionou de valor a seus fatores de produo, e de que forma essa riqueza foi distribuda
(entre empregados, governo, acionistas, financiadores de capital) e quanto ficou retido na
empresa.
1.9 Modificaes ocorridas na estrutura do Balano Patrimonial Lei 11.638/07

No Ativo:
a) criao do ativo no-circulante, dividido em ativo realizvel a longo prazo,
investimentos, imobilizado e intangvel
b) eliminao do grupo Permanente
c) eliminao do Ativo Diferido, mas com a permisso de manuteno do saldo de

dezembro de 2008 que no puder ser reclassificado, at a sua completa amortizao.
13
No Passivo:
a) criao do passivo no-circulante
b) eliminao do grupo de Resultado de Exerccios Futuros
c) no grupo do Patrimnio Liquido:
- eliminao ou congelamento das reservas de reavaliao, j que novas
reavaliaes esto proibidas.
- eliminao ou congelamento das reservas de doaes e subvenes para
investimentos
- eliminao ou congelamento das reservas de prmios por emisso de debntures
- eliminao da conta de Lucros Acumulados, s poder existir a de Prejuzos
Acumulados.
- criao da conta de Ajustes de Avaliao Patrimonial: Enquanto no computadas
no resultado do exerccio em obedincia ao regime de competncia, as
contrapartidas de aumentos ou diminuies de valor atribudo a elementos do
ativo.
1.10
Modificaes ocorridas na Demonstrao de Resultado do Exerccio

Lei 11.638/07
- eliminao da figura do resultado no-operacional
- receitas e despesas registradas de outra forma
14
1.11
Transcries dos Artigos 178, 179 e 180
esquerda aparecem riscados os textos que foram retirados da Lei 6.404/76. direita
os textos adicionados pela Lei 11.638/07 em negrito.
.
Lei 6.404/04
Lei 11.638/07
BALANO PATRIMONIAL
BALANO PATRIMONIAL
Art. 178
Art. 178
No balano, as contas so classificadas
No balano, as contas so classificadas
segundo os elementos do patrimnio que
segundo os elementos do patrimnio que
registrem, e agrupadas de modo a facilitar o registrem, e agrupadas de modo a facilitar o
conhecimento e a analise da situao
conhecimento e a analise da situao
financeira da companhia.
financeira da companhia.
Pargrafo 1 No ativo, as contas sero
Pargrafo 1 No ativo, as contas sero
dispostas em ordem decrescente de grau de
dispostas em ordem decrescente de grau de
liquidez dos elementos nelas registrados,
liquidez dos elementos nelas registrados,
nos seguintes grupos:
nos seguintes grupos:
a) ativo circulante
I ativo circulante, e (includo pela Medida
Provisria no. 449, de 2008
b) ativo realizvel a longo prazo
II ativo no-circulante, composto por
ativo realizvel a longo prazo,
investimentos, imobilizado e intangvel
(Includo pela MP no. 449, de 2008.
c) ativo permanente, dividido em
investimentos, ativo imobilizado e ativo
diferido.
Pargrafo 2 No passivo, as contas sero
Pargrafo 2 No passivo, as contas sero
classificadas nos seguintes grupos:
classificadas nos seguintes grupos:
a) passivo circulante
I passivo circulante (Includo pela MP no.
449, de 2008)
b) passivo exigvel a longo prazo
II passivo no-circulante, e (Includo
pela MP no. 449, de 2008.
c) resultados de exerccios futuros
III patrimnio lquido, dividido em capital
social, reservas de capital, ajustes de
avaliao patrimonial, reservas de lucros,
aes em tesouraria e prejuzos
acumulados. (Includo pela MP no. 449, de
2008)
15
Ativo
Lei 6.404/04
Art. 179
As contas so classificadas do seguinte
modo:
I Ativo circulante: ..................
II Ativo realizvel a longo prazo: .........
III em investimentos: ........
IV no ativo imobilizado: os direitos que
tenham por objeto bens destinados
manuteno das atividades da companhia e
da empresa , ou exercidos com essa
finalidade, inclusive os de propriedade
industrial ou comercial.
V no ativo diferido: as aplicaes de
recursos em despesas que contribuiro para
a formao do resultado de mais de um
exerccio social, inclusive os juros pagos ou
creditados aos acionistas durante o perodo
que anteceder o incio das operaes sociais.
Pargrafo nico: ........
Ativo
Lei 11.638/07
Art. 179
As contas so classificadas do seguinte
modo:
I Ativo circulante: ..................
II Ativo realizvel a longo prazo: ..........
III em investimentos: ..........
IV no ativo imobilizado: os direitos que
tenham por objeto bens corpreos
destinados manuteno das atividades da
companhia e da empresa , ou exercidos com
essa finalidade, inclusive os decorrentes de
operaes que transfiram companhia os
benefcios, riscos e controle desses bens
(Redao dada pela Lei no 11.638, de 2007).
V (Revogado pela MP no. 449, de 2008)
VI no intangvel: os direitos que tenham

por objeto bens incorpreos destinados
manuteno da companhia ou exercidos
com essa finalidade, inclusive o fundo de
comercio adquirido. (Includo pela lei no
11.638, de 2007)
Pargrafo nico: ........
16
Passivo Exigvel
Lei 6.404/04
Art. 180
As obrigaes da companhia, inclusive
financiamentos para aquisio de direitos de ativo
permanente, sero classificadas no passivo
circulante quando se vencerem no exerccio
seguinte, e no passivo exigvel a longo prazo, se
tiverem vencimento em prazo maior, observando
o disposto no pargrafo nico do artigo 179.
Resultado de Exerccios Futuros
Art. 181 Sero classificadas como resultado de
exerccio futuro as receitas de exerccios futuros,
diminudas dos custos e despesas a elas
correspondentes.
Passivo Exigvel
Lei 11.638/07
Art. 180
As obrigaes da companhia, inclusive
financiamentos para aquisio de direitos de ativo
no-circulante, sero classificadas no passivo
circulante quando se vencerem no exerccio
seguinte, e no passivo no-circulante, se tiverem
vencimento em prazo maior, observando o
disposto no pargrafo nico do artigo 179
Resultado de Exerccios Futuros
Art. 181. (Revogado pela MP no. 449, de 2008)
Patrimnio Lquido
Art. 182. A conta do capital social .......
1 Sero classificadas como reservas de capital
.....
a) a contribuio do subscritor de aes ......
b) o produto da alienao de partes beneficirias e
bnus de subscrio.
c) o premio recebido na emisso de debntures.
Patrimnio Lquido
Art. 182. A conta do capital social .......
1 Sero classificadas como reservas de capital
.....
a) a contribuio do subscritor de aes ......
b) o produto da alienao de partes beneficirias e
bnus de subscrio.
c) (revogada), (Redao dada pela Lei no
11.638, de 2007) (Revogada pela lei no 11.638,
de 2007)
d) (revogada). (Redao dada pela lei no
11.638, de 2007) (Revogada pela lei no 11.638,
de 2007)
2. Ser ainda registrado como reserva de capital
o resultado da correo monetria do capital
realizado ......
3. Sero classificadas como ajustes de
avaliao patrimonial, enquanto no
computadas no resultado do exerccio em
obedincia ao regime de competncia, as
contrapartidas de aumentos ou diminuies de
valor atribudos a elementos do ativo e do
passivo, em decorrncia da sua avaliao a
valor justo, nos casos previstos nesta Lei ou,
em normas expedidas pela Comisso de
Valores Mobilirios, com base na competncia
conferida pelo 3 do art. 177. (Redao dada
pela MP no. 449, de 2008
d) as doaes e as subvenes para investimentos.
2. Ser ainda registrado como reserva de capital

o resultado da correo monetria do capital
realizado ......
3. Sero classificadas como reservas de
reavaliao as contrapartidas de aumentos de
valor atribudos a elementos do ativo em virtude
de novas avaliaes com base em laudo nos
termos do art. 8, aprovado pela assemblia geral.
4 Sero classificadas como reservas de lucros

........
5 As aes em tesouraria ....
4 Sero classificadas como reservas de lucros

........
5 As aes em tesouraria ....
17
Critrios de Avaliao do Ativo

Lei 6.404/04
Art. 183
No balano, os elementos do ativo sero avaliados
segundo os seguintes critrios:
I os direitos e ttulos de crditos, e quaisquer
valores mobilirios no classificados como
investimentos, pelo custo de aquisio ou pelo
valor do mercado, se este for menor, sero
excludos os j prescritos e feitas s provises
adequadas para ajust-los ao valor provvel de
realizao, e ser admitido o aumento do custo de
aquisio, ate o limite do valor do mercado, para
registro de correo monetria, variao cambial
ou juros acrescidos.
II os direitos ......
III os investimentos .......
IV os demais investimentos ....
V os direitos classificado no imobilizado ....
VI o ativo diferido .......
1 Para efeitos do disposto neste artigo,

considera-se valor de mercado.
a) das matrias-primas ......
b) dos bens ou direitos .....
c) dos investimentos, ......
Lei 11.638/07
Art. 183
No balano, os elementos do ativo sero avaliados
segundo os seguintes critrios:
I as aplicaes em instrumentos financeiros,
inclusive derivativos, e em direitos e ttulos de
crditos , classificados no ativo circulante ou no
realizvel a longo prazo: (Redao dada pela
Lei no. 11.638, de 2007
a) pelo seu valor justo, quando se tratar de

aplicaes destinadas negociao ou
disponveis para venda, e (Redao dada pela
MP no 449, de 2008 II
b) pelo valor de custo de aquisio ou valor de
emisso, atualizado conforme disposies legais
ou contratuais, ajustado ao valor provvel de
realizao, quando este for inferior, no caso das
demais aplicaes e os direitos e ttulos de
crditos, (Includa pela lei no 11.638, de 2007)
II os direitos ......
III os investimentos .......
IV os demais investimentos ....
V os direitos classificado no imobilizado ....
VI o ativo diferido .......
VII os direitos classificados no intangvel,
pelo custo incorrido na aquisio deduzido do
saldo da respectiva conta de amortizao
(Includo pela Lei no 11.638, de 2007)
VIII os elementos do ativo decorrentes de
operaes de longo prazo sero ajustados a
valor presente, sendo os demais ajustados
quando houver efeito relevante. (Includos pela
Lei no 11.638, de 2007)
1 Para efeitos do disposto neste artigo,
considera-se valor justo: (Redao dada pela MP
no. 449, de 2008)
a) das matrias-primas ......
b) dos bens ou direitos .....
c) dos investimentos, ......
d) dos investimentos financeiros, o valor que
pode se obter em um mercado ativo, decorrente
de transao no compulsria realizada entre
partes independentes,. E, na ausncia de um
18
2 A diminuio do valor dos elementos dos

ativos imobilizado ser registrada periodicamente
nas contas de:
a) depreciao ....
b) amortizao, .....
c) exausto, ....
3 os recursos aplicados no ativo diferido sero
amortizados periodicamente, em prazo no
superior a\dez anos, a partir do inicio da operao
normal ou do exerccio em que passem a ser
usufrudos os benefcios deles decorrentes,
devendo ser registrada a perda do capital aplicado
quando abandonados os empreendimentos ou
atividades a que se destinavam, ou comprovado
que essas atividades no podero produzir
resultados suficientes para amortiz-los.
4 Os estoques .....
mercado ativo para um determinado

instrumento financeiro: (Includa pela lei
11.638, de 2007)
1) o valor que se pode obter em um mercado
ativo com a negociao de outro instrumento
financeiro de natureza, prazo e risco similares.,
ou (Includo pe Lei 11.638, de 2007)
2) o valor presente liquido dos fluxos de caixa
futuros para instrumentos financeiros de
natureza, prazo e risco similares., ou (Includo
pela Lei 11.638, de dezembro de 2007)
3) o valor obtido por meio de modelos
matemtico-estatsticos de precificao de
instrumentos financeiros (Includo pela lei
11.238, de 2007)
2 A diminuio do valor dos elementos dos
ativos imobilizado e intangvel ser registrada
periodicamente nas contas de: (Redao dada pela
MP no. 449, de 2008)
a) depreciao ....
b) amortizao, .....
c) exausto, ....
3 A companhia dever efetuar,
periodicamente analise sobre a recuperao dos
valores registrados no imobilizado e ao
intangvel, a fim de que sejam: (Redao dada
pela MP no. 449, de 2008).
I registradas as perdas de valor do capital

aplicado quando houver deciso de
interromper os empreendimentos ou atividades
a que se destinavam ou quando comprovado
que no podero produzir resultados
suficientes para recuperao desse valor., ou
(Includos pela Lei no 11.638, de 2007)
II revisados e ajustados os critrios utilizados
para determinao da vida econmica estimada
e para calculo da depreciao, exausto e
amortizao (Includo pela Lei no 11.638, de
2007)
4 Os estoques .....
Caderno 2
BALANO PATRIMONIAL: Ativo Circulante Disponibilidades
2. Introduo:
Esta aula tem como propsito o estudo da estrutura do Ativo, enfocando o grupo do Ativo
Circulante, e em particular, as contas que representam disponibilidades.
Os conceitos relativos a exerccio social, ciclo operacional e a definio de curto e longo prazo so
necessrios para o entendimento da estrutura do Balano Patrimonial.
2.1 Noes sobre Exerccio Social, Ciclo Operacional e conceito de Curto e Longo Prazo.
- Exerccio Social:
Ter durao de um ano, no havendo necessidade de coincidir com o ano civil (1/1 a 31/12),
As empresas so obrigadas por lei a fixar a data de encerramento do exerccio social.
Ltda.
contrato social
S.A
Estatuto
Para fins de Imposto de Renda, o exerccio social dever coincidir com o ano civil. Isto explica
porque a maioria das empresas fixa a data de encerramento do seu exerccio social em 31 de
dezembro.
O porqu da necessidade de se estabelecer o exerccio social.

Veja a resposta atravs de o exemplo a seguir:
Joo Press constituiu a empresa individual J.Press, com um investimento inicial de R$ 10.000,00
em 1 de janeiro de X1.
Qual seria o valor desse investimento em 31 de dezembro de X1?
Para saber o valor do seu investimento em 31 de dezembro de X1, o Sr Joo Press teria que
vender a empresa, e do valor das vendas subtrair o investimento inicial, para saber se
houve lucro ou prejuzo Na pratica esse procedimento seria invivel.
O que fez a Contabilidade ento para resolver esse impasse.

Com base no Principio da Continuidade, a Contabilidade dividiu a vida da empresa,
em perodos contbeis,definindo esse perodo contbil de 12 meses de exerccio social.
No final de cada exerccio social a empresa apura o resultado de suas operaes.
Se a empresa J.Press tivesse auferido um lucro de R$ 1.000. O investimento inicial
do Sr Joo dos Santos agora estaria valendo R$ 11.000,00 (investimento inicial +
lucro do exerccio).
Atividade 1
Verdadeiro ou falso?
1) Na constituio, no encerramento da companhia, e nos casos de alterao estatutria, o

exerccio social poder ter durao diferente de 1 ano.
( X ) a. verdadeiro
) b. falso
2) A lei determina obrigatoriedade de o exerccio social seguir o ano comercial.

(
) a. verdadeiro
( X ) b. falso
3) O exerccio social ter a durao de 1 ano e a data do trmino fixada no estatuto (S.A) e no
contrato social (Ltda.) da empresa.
( X ) a. verdadeiro
) b. falso
4) A durao mxima de um exerccio social de 12 meses.

(
) a. verdadeiro
X ) b. falso
Atividade 2
Exerccio Social significa:

(
) a) O ano civil (1/1 a 31/12)
) b) gesto
) c) Durao de 1 ano
) d) Ano comercial = 360 dias
( X ) e) ciclo operacional
Atividade 3
A empresa Alvorada Ltda. foi constituda em 1 de marco de X3. Seu contrato social estabelece a
data de 31 de dezembro como termino do exerccio social. O primeiro exerccio social da empresa
teria quantos meses?
Atividade 4
E se a empresa tivesse encerrado suas atividades em 30 de junho de X5?O ltimo exerccio social
da empresa teria quantos meses?
- Ciclo Operacional
Perodo compreendido entre o momento da aplicao de recursos de qualquer tipo no processo
produtivo e/ ou comercial, at a ocasio do recebimento do numerrio proveniente da venda do bem
ou servio originado do referido processo.
Exemplos:
Na Empresa Comercial:
A Empresa Anabela comercializa bonecas de panos. Suas vendas so sempre a prazo. As
mercadorias levam em media 2 meses para serem vendidas e 3 meses para receber o valor das
vendas a prazo.
O ciclo operacional desta empresa de 5 meses, isto ,o tempo que ela leva desde a compra da
mercadoria at o recebimento de suas vendas.
Na Empresa Industrial:
A fabrica de papel Lotex produz formulrios para a loteria esportiva. Suas matrias-primas levam
em media 1 ms no estoque e 1 ms para ser transformadas em formulrios. Seus produtos acabados
permanecem em estoque por 2 meses. A Lotex leva em mdia, 2 meses para recebimento do
numerrio proveniente de suas vendas.
O ciclo operacional desta empresa de 6 meses, isto , o tempo que ela leva desde a compra da
matria-prima, da transformao dessa matria-prima em produtos acabados e por fim do
recebimento do numerrio proveniente da venda dos produtos.
Na Empresa Prestadora de Servios:
A Empresa Limpex presta servios de limpeza em geral. Desde a assinatura do contrato at o

recebimento pelos servios prestados leva, em mdia, 45 dias.
Observao:
Para efeito de ciclo operacional no importa se a compra foi efetuada a vista ou a prazo.
Atividade 5
Ciclo Operacional refere-se ao perodo:

( ) a) de um ano
( ) b) do incio da industrializao at as vendas das mercadorias
( ) c) do incio da industrializao at o recebimento das duplicatas
( X ) d) relativo ao exerccio social.
- Conceito de Curto e Longo Prazo
Na data da elaborao do balano Patrimonial, os bens, direitos e as obrigaes da empresa devero

ser classificados em curto ou longo prazo, para serem colocadas nos respectivos grupos (Ativo
Circulante, Ativo Realizvel a Longo Prazo ( no caso dos bens e direitos) e Passivo Circulante, e no
Passivo no-Circulante (no caso das obrigaes).
O conceito de Curto e Longo Prazo normalmente tem como base 1 ano, no entanto se o ciclo
operacional da empresa ultrapassar a um ano, o contador poder se basear no Ciclo Operacional
( nico do Art. 179 da Lei 11.638/07).
Curto Prazo: at 1 ano, ou durante o Ciclo Operacional, se este for maior que 1 ano.
Longo Prazo: acima de 1 ano ou superior ao ciclo Operacional, se este for maior que 1 ano
Exemplos de empresas cujas atividades demandam ciclos operacionais superiores a 1 ano:

construo civil, vincola, gado etc., Neste caso facultado a essas empresas classificar curto e
longo prazo em funo do ciclo operacional (> que 1 ano). Tal procedimento dever ser destacado
em Notas Explicativas que acompanham as Demonstraes Contbeis.
Atividade 6
O ciclo operacional da construtora RM de 20 meses. Para esta empresa, Curto Prazo ser at:
( ) a) 1 ano
( X ) b) um ano e 8 meses
( ) c) dois anos
( ) d) 8 meses
Atividade 7
O Estaleiro Guanabara, aps a compra de matriaprima, demora em mdia 15 meses para a
construo de um navio. A venda, geralmente, a prazo, com recebimento em 360 dias. Qual o
ciclo operacional da empresa?
Atividade 8
A Indstria Alvorada produz vlvulas de prospeco de petrleo para Petrobrs. Seu ciclo
operacional gira em torno de 18 meses. Defina Curto e Longo Prazo para esta empresa.
Atividade 9
A Indstria Planalto produz instrumentos cirrgicos. Seu ciclo operacional gira em torno de 10
meses. Defina Curto e Longo Prazo para esta empresa.
Atividade 10
Verdadeiro ou Falso?
1) O conceito de Curto e Longo Prazo, normalmente, com base em 365 dias, poderia ser
diferente se o Ciclo Operacional da empresa ultrapassar um ano.
(
) a. verdadeiro
( X ) b. falso
2) Neste caso, o Curto e o Longo Prazo seriam baseados no Ciclo Operacional.

( X ) a. verdadeiro
) b. falo
3) Para a empresa que possui um ciclo operacional de 14 meses, o seu exerccio social ser
tambm de 14 meses?
( X ) a. verdadeiro
) b. falo
2.2 Comentrios sobre a Lei 11.638/07
A Lei 6.404 das Sociedades por Aes substituda pela Lei 11.638/07.
Sancionada em 28 de dezembro de 2007, entrou em vigor no dia 1 de janeiro de 2008, com o

objetivo de colocar a nossa Contabilidade nos moldes das normas internacionais.
Face s modificaes ocorridas, muitas normatizaes ainda esto sendo emitidas pelos rgos
prprios, tais como: (Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC), Comisso de Valores
Mobilirios (CVM), Banco Central do Brasil (BACEN), Conselho Federal\ de Contabilidade (CFC)
e outros rgos reguladores. Provavelmente alguns aspectos s sero regulamentados em 2010.
Estrutura do Balano Patrimonial - LEI 6.404/76 das Sociedades por Aes
ATIVO
PASSIVO
Ativo Circulante
Passivo Circulante
Ativo Realizvel a Longo Prazo
Passivo Exigvel a Longo Prazo
Ativo Permanente
Resultados de Exerccios Futuros
- Investimentos
Patrimnio Lquido
- Imobilizado
- Diferido
Nova estrutura do Balano Patrimonial LEI 11.638/07 das Sociedades por Aes
ATIVO
PASSIVO
Ativo Circulante
Passivo Circulante
Ativo no-Circulante
Passivo no-Circulante
Patrimnio Lquido
- Investimentos
- Imobilizado
- Intangvel
Bens intangveis (incorpreos, imateriais ou abstratos)

So bens que no podem ser palpveis, tocados,mas possuem valor
econmico.
As contas de Ativos so dispostas em ordem decrescente de liquidez

e
as contas de Passivo em ordem decrescente de exigibilidades.
2.3 Ativo Circulante:
Em linhas gerais, os valores classificveis no AC so:
a)
b)
c)
-
Disponibilidades:
Caixa
Depsito Bancrio Vista ( Bancos conta Movimento)
Aplicaes no Mercado Aberto
Bens e Direitos Realizveis a Curto Prazo (no curso do exerccio social seguinte):
Duplicatas a Receber
Estoques
Investimentos temporrios
Outros Valores
Aplicao de recursos em Despesas do Exerccio Seguinte (Despesas Antecipadas):
Seguros Antecipados,
Aluguis Antecipados
Juro Antecipados etc.
10
A Lei 11.638?07 das S.A na classificao de curto e longo prazo

utiliza como referncia a data do encerramento do exerccio social.
At 12 meses
Curso do ex. seguinte
aps 12 meses
aps o ex. seguinte
Data do encerramento
do exerccio social
- Consideraes sobre Disponibilidades:

So recursos da empresa para fazer frente aos seus compromissos imediatos.
Para que um ativo seja classificado como disponibilidades no devera haver restrio quanto ao seu
uso imediato. Por exemplo, os cheques pr-datados s sero considerados disponibilidades se os
vencimentos forem de curtssimos prazos.
O disponvel composto dos itens: Caixa, Banco conta Movimento e Aplicaes no Mercado
Aberto, como segue:
11
a) Caixa
Representa dinheiro disposio da empresa. Este item pode incluir, tambm cheques em mos,
no depositados ainda, porm recebveis imediatamente. Outros valores como cheques a receber,
vales a receber etc. devem ser classificados em Contas a Receber ou Adiantamentos e no figurar
indevidamente no saldo de caixa.
O que leva uma empresa ou uma pessoa fsica a manter recursos disponveis em caixa?
Segundo Keynes trs so os motivos:

- Transacional: Para atender s necessidades normais das operaes da empresa.
- Preocupao: Para atender s situaes inesperadas.
- Especulao:
Para aproveitar as oportunidades de negcios que surgem no decorrer do

tempo, proporcionando altas remuneraes em Investimentos a Curto
Prazo.
Agora voc entende porque leva determinada importncia de dinheiro na sua carteira. No
mesmo?
Keynes:
Economista britnico considerado um dos pais
da moderna teoria macroeconmica.
12
- Controle do Caixa
Existem, basicamente, dois tipos de sistema de controle de caixa, com o objetivo de impedir fraudes
e erros.
a) Fundo Fixo ou Caixa Pequeno

b) Caixa Flutuante
- Fundo Fixo ou Caixa Pequeno:
Este sistema de controle de caixa usado geralmente, quando o administrador financeiro exige que
todos os recebimentos devem ser recolhidos diariamente aos bancos e todos os pagamentos sejam
feitos com cheques nominais.
Esta norma de controle gera transtorno em relao quelas despesas midas (ou pequenas
aquisies) que acontecem no dia a dia e que no podem ser feitas por cheques.
Para resolver esse impasse, a Contabilidade estabeleceu o Fundo Fixo de Caixa, definindo uma
quantia fixa, que entregue ao responsvel pelo fundo, suficiente para os pagamentos de diversos
dias e, periodicamente, ( medida que o dinheiro do fundo vai diminuindo), efetua-se a prestao de
contas do valor total desembolsado, repondo-se o valor do fundo fixo, atravs de cheque nominal ao
seu responsvel.
O exemplo a seguir, mostra as etapas do Fundo Fixo: estabelecimento, utilizao e o

restabelecimento.
13
O diretor financeiro da empresa Via Oral estabeleceu um fundo fixo no valor de

R$ 1.000,00 representado por um cheque entregue a secretria, que o descontou. Transcorridos 10
dias, a secretria comunicou ao diretor que o dinheiro estava acabando, face ao pagamento das
seguintes despesas:
- despesas de correio ................................................. 300,00
- despesas de escritrio .............................................. 200,00
- despesas com passagens .......................................... 150,00
- despesas diversas ---------------------------------------
80,00
Um cheque no valor do reembolso foi providenciado e entregue a secretria que o descontou

no banco.
Pede-se contabilizar em razonetes:
1) O estabelecimento do fundo
2) O reembolso do fundo
14
Banco c/Movimento
Saldo
5.000
1.000 (1)
Fundo Fixo
(1) 1.000
730 (2)
Despesas.de Correio
Despesas de Escritrio
(2) 300
(2) 200
Despesas com Passagens
(2) 150
Onde:
(1) Estabelecimento do fundo fixo.
(2) Reembolso do fundo.
Despesas Diversas
(2) 80
15
Comentrios:
a) O fundo utilizado pelos pagamentos que so feitos pela caixa que fica com os respectivos
comprovantes. Nenhum lanamento feito na contabilidade por ocasio de tais pagamentos.
b) As contas de despesas so debitadas (em contrapartida com a conta Bancos c/Movimento)

apenas quando o fundo recomposto.
c) Os diversos pagamentos so contabilizados por um nico cheque e de uma s vez.
d) A conta Caixa s movimentada uma nica vez (dbito), quando o fundo constitudo.
Outros lanamentos nessa conta somente sero feitos se houver alterao na quantia fixada
para o fundo (aumento ou diminuio).
e) O saldo de Caixa corresponder sempre ao dinheiro em espcie existente em qualquer

tempo, mais o valor dos comprovantes dos pagamentos efetuados.
f) No fim do exerccio social, independente do saldo do dinheiro existente no fundo, dever

contabilizar todas as despesas cujos comprovantes esto na Caixa, a fim de se evitar que as
referidas despesas sejam excludas na apurao do resultado (Principio de
Competncia).
16
Atividade 11
Registre em razonetes os seguintes fatos:
1) Em 1/11/X5: constituio de Um Fundo Fixo no valor de R$ 100,00
2) Em 15/11/X5: a composio do Fundo Fixo era a seguinte:
a) em moeda corrente ..................................................... 43,00
b) em comprovantes de despesas
- despesas de escritrio......... 9,30
- despesas com correios ..... 20,70
- despesas com passagens .. 27,00
TOTAL
57,00
100,00
Um cheque no valor do reembolso foi providenciado e entregue ao responsvel pelo fundo

que o descontou no banco.
3) Em 30/11/X5: o saldo (moeda corrente) do fundo foi considerado alto, sendo reduzido para
R$ 70,00 nesta data e, ainda foi feita a reconstituio do fundo.
Pede-se:
Contabilizar em razonetes os fatos, sabendo que o saldo existente na conta

Bancos c/Movimento em 1/11/X5 era de R$ 300,00..
17
Banco c/Movimento
Despesas.de Correio
Fundo Fixo
- Caixa Flutuante:
Neste sistema transitam pela conta caixa os recebimentos e pagamentos em dinheiro. A existncia
na conta caixa de outros valores que no dinheiro (vales, cheques recebidos a depositar etc.)
representa um aspecto negativo desse controle de caixa, uma vez que para fins de balano a conta
Caixa deve figurar to-somente dinheiro.
18
b) Depsitos Bancrios Vista
So depsitos efetuados em conta bancria onde a empresa pode, geralmente com cheque
movimentar livremente o dinheiro depositado.
O controle do saldo dessa conta pode ser feito, por exemplo, atravs de:
-
do canhoto dos cheques (extracontbil)

no razo (em livro ou ficha), atravs de Reconciliaes Bancrias.
O controle extracontbil mais utilizado por pessoas fsicas, e o segundo por pessoas jurdicas, em
funo do grande volume de transaes envolvendo a conta Bancos conta Movimento.
Entende-se por Reconciliao Bancria a comparao das movimentaes bancrias evidenciadas

nos extratos fornecidos pelo banco com as mesmas movimentaes registradas na Contabilidade. S
assim que se adquire a certeza da exatido do controle e da sua fiel correspondncia pelo banco.
Antes de realizar uma reconciliao bancria, voc ver como se registra uma transao envolvendo
o razo da empresa e o razo do Banco em que a empresa tem conta (Contabilidade Bancria).
19
A Cia. Alvorada efetuou um depsito de R$ 100,00 no Banco HBO. Como foi registrado este
depsito no Razo da Cia. Alvorada e no Razo do Banco HBO.
Cia. Alvorada
Banco HBO
Banco c/Movimento
Caixa
(S) 5.000
100 (a)
Bco. HBO
(a) 100
Depsitos vista
Caixa
(a) 100
Cia.Alvorada
100 (a)
Comentrios:
1. Para a empresa o depsito efetuado representa um aumento na conta Banco c/Movimento.
2. Para o banco, o mesmo depsito representa uma exigibilidade (se a empresa emitir um
cheque, o banco dever pag-lo).
Dbito nos registros no Razo da empresa corresponde a um crdito no

Extrato Bancrio, e vice-versa.
20
Como preparar uma Reconciliao Bancaria para uma determinada data.
Esse tipo de controle realizado especificamente por pessoal da rea contbil, no entanto
fundamental que o administrador saiba como feito, e o mais importante so as atitudes que deve
tomar para que as divergncias constatadas no provoquem transtornos para a empresa e para o
Banco.
Pode ser feita de trs formas:

-
Partindo do saldo dos registros contbeis da empresa (razo) para chegar ao extrato bancrio;
Partindo do saldo do extrato para chegar ao do razo;
Partindo do saldo do razo e do extrato para chegar a um saldo comum.
Extrato bancrio ou extrato de conta uma cpia da ficha contbil

atravs da qual o banco controla as operaes com a empresa.
Para realizar uma Reconciliao Bancria, a Contabilidade adota um dos seguintes modelos:
Exemplo
1) A Empresa Sol & Mar possui uma conta bancaria de livre movimentao (Bancos
c;Movimento) com o banco BANDERJ . Em 31 de maro recebeu seu primeiro extrato do
Banderj, onde est registrados as transaes realizada no ms, bem como o fornecimento do
saldo de R$ 180.000. A empresa ao consultar o razo da conta bancos c;Movimento
constatou que seu saldo era de R$ 150.000. Como h divergncia de saldos h necessidade
de fazer uma reconciliao bancaria para investigar quais as transaes que provocaram essa
diferena no saldo.
21
a. Partindo do saldo do Razo para chegar ao saldo do Extrato:

R$
Saldo do razo
150.000
Mais:
Crditos no razo no correspondidos no extrato
160.000
Crditos no extrato no correspondidos no razo
100.500
Menos:
Dbitos no razo no correspondidos no extrato
120.000
Dbitos no extrato no correspondidos no razo
110.500
Saldo do extrato
180.000
b. Partindo do saldo do Extrato para chegar ao saldo do Razo:

R$
Saldo do extrato
180.000
Mais:
120.000
110.500
Menos:
160.000
100.500
Saldo do razo
150.000
22
c. Partindo do saldo do razo e do extrato, para chegar a um saldo comum:

R$
A - Saldo do razo
150.000
Mais:
100.500
Menos:
110.500
Saldo comum
140.000
B - Saldo do extrato
180.000
Mais:
120.000
Menos:
Saldo comum
160.000
140.000
Depois de reconciliados os saldos e identificados as divergncias, a empresa dever providenciar a

contabilizao dos valores que no haviam sido registrados anteriormente (mas que foram pelo
banco), e aguardar que o banco contabilize os valores que deixou de registrar (e que a empresa j
havia contabilizado).
Na reconciliao do ms seguinte, voc dever verificar se as pendncias do ms anterior foram
resolvidas.
s divergncias ocasionadas pelo banco, como por exemplo,

extravio de aviso de dbito e crdito, lanamentos errados de dbito e crdito devero
ser comunicadas, por escrito, junto a Gerncia do banco, em carter de urgncia!!!
23
Exemplo de Reconciliao Bancria

Com base no Razo da conta Bancos c/Movimento da Cia . Alvorada e do extrato bancrio recebido
do Banco HBO, relativos as operaes registradas no ms de novembro do ano X1, preparar a
reconciliao bancria para o ms de novembro.
EXTRATO DE CONTA BANCRIA DO BANCO HBO
BANCO HBO.
Conta: Depsito vista
Data
Correntista: Cia Alvorada

Histrico
31/10/X1
Saldo transportado
01/11/X1
Cheque no. 550
05/11/X1
Depsito no. 820
08/11/X1
Nosso aviso de crdito no..150
17/11/X1
Nosso aviso de dbito no..190
18/11/X1
Dbito
Crdito
Saldo
D/C
25.000
23.700
30.000
53.700
8.000
61.700
1.350
60.350
Cheque no. 552
7.300
53.050
22/11/X1
Nosso aviso de dbito n 249
1.000
52.050
30/11/X1
Nosso aviso de crdito no. 204
63.050
30/11/X1
Nosso aviso de dbito n 280
62.150
1.300
11.000
900
FICHA DE RAZO DA CIA. ALVORADA

CIA. ALVORADA
Conta: Banco conta movimento
Data
Histrico
31/10/X1
Saldo transportado
01/11/X1
Cheque 550
05/11/X1
Depsito no. 820
08/11/X1
Seu aviso de crdito no. 73
22/11/X1
Seu aviso de dbito n 249
28/11/X1
Cheque 551
Banco: HBO.
Dbito
Crdito
Saldo
D/C
25.000
23.700
30.000
53.700
8.000
61.700
1000
60.700
7.300
53.400
1.300
24
Observe que o saldo fornecido pelo extrato em 30/11/X1 era de R$ 62.150 e o saldo do Razo da
Conta banco c/Movimento (ltimo registro em novembro) era de R$ 53.400.
A conferncia se d verificando se a transao do Razo tem correspondncia no extrato bancrio e

vice-versa. Quando se acha a correspondncia basta ticar, pois a transao se encerrou, em outras
palavras, no foi essa transao a responsvel pela diferena entre os saldos do extrato e do razo.
Qualquer diferena, mesma que seja mnima, considerada uma divergncia e precisa ser
investigada.
RAZO
EXTRATO
$ 100
$ 100
$100, 50
No teve correspondncia no extrato
25
Reconciliao partindo do Razo

COMPANHIA ALVORADA
FOLHA DE RECONCILIAO BANCRIA
Banco: Banco HBO Ms: Novembro de X1
Saldo do razo em 30/11/X1:
53.400
Mais:
Crditos no razo no correspondidos no extrato:
28/11/X1 Cheque n 551, nominal a J. Silva,
no apresentado ao banco
7.300
Crditos no extrato no correspondidos no razo:

30/11/X1 Seu aviso de crdito n 204, referente a cobrana
de duplicata n 1760-A
11.000
18.300
======
Menos:
Dbitos no razo no correspondidos no extrato:
No houve
Dbitos no extrato no correspondidos no razo:

17/11/X1 - Seu aviso de dbito n 190, relativo a
Juros
1.350
18/11/X1 Cheque n 552, nominal a Marcia C. Borges,

no contabilizado por ns.
7.300
30/11/X1 Seu aviso de dbito n 280, referente comisso

sobre cobrana de duplicatas
900
________
9.550
Saldo do extrato em 30/11/X1
62.150
======
O passo seguinte tomar as atitudes cabveis, para regularizar as pendncias.
26
Atividade 12
1) Um depsito efetuado pela empresa e que o banco no contabilizou representa dbito no

razo no correspondido no extrato bancrio?
(
) a. verdadeiro
) b. falso
2) Um cheque emitido pela empresa, cujo favorecido no o apresentou ao banco para desconto
representa um dbito no razo no correspondido no extrato bancrio?
(
) a. verdadeiro
) b. falso
3) Um cheque emitido pela empresa e por qualquer razo no foi contabilizado por ela, tendo
sido pago e contabilizado pelo banco representa um dbito no extrato no correspondido no
razo?
(
) a. verdadeiro
) b. falso
4) Um depsito efetuado pela empresa e por esquecimento do contador, deixou de ser

contabilizado por ele, tendo sido acatado pelo banco representa um dbito no extrato
bancrio no correspondido no razo?
(
) a. verdadeiro
) b. falso
27
Atividade 13
Na reconciliao bancria da Cia. Rio Bonito relativa conta de movimento mantida com o Banco
Lar Brasileiro, o contador encontrou os seguintes tipos de divergncias:
A - Dbitos no extrato no correspondidos no razo;
B - Dbitos no razo no correspondidos no extrato;
C - Crditos no extrato no correspondidos no razo;
D - Crditos no razo no correspondidos no extrato.
Classificar cada pendncia com o nmero do tipo de divergncia
Natureza da pendncia
Nmero do
tipo de
divergncia
1) A Cia. Rio Bonito efetuou um depsito bancrio no. 80, no valor de

R$ 10.000 e o contador esqueceu de contabilizar.
2) O Banco Lar Brasileiro registrou, indevidamente, o depsito no. 530,
efetuado pela Cia. Cuca Legal na conta da Cia. Rio Bonito no montante
de R$ 170.000 (aviso de crdito no. 2.346).
3) O Banco Lar Brasileiro, efetuou, indevidamente, cobrana de juros no
valor de R$ 13.000 Cia. Rio Bonito (aviso de dbito no. 7.300).
4) A Cia. Rio Bonito pagou R$ 1.000 pela pintura da loja, atravs do
cheque no. 100, nominal ao Sr Antonio da Silva, ainda no descontado
por ele.
5) Aviso de dbito no. 9.700 no valor de R$ 10.000, de natureza ainda no
identificada, emitido pelo Banco Lar Brasileiro e no recebido pela
empresa.
6) A Cia. Rio Bonito realizou um depsito bancrio no. 100 no valor de
R$ 3.000, no acusado no extrato bancrio enviado pelo Banco Lar
Brasileiro
7) Cheque no. 1.100 da Cia Rio Bonito no valor de R$ 30.000, descontado
no Banco Lar Brasileiro e no contabilizado por ela
28
8) Aviso bancrio de crdito no. 6.789 no valor de R$ 4.000, (de natureza

ainda por investigar), no recebido pela Cia. Rio Bonito.
9) O Banco Lar Brasileiro cobrou R$ 5.000 de juros pela prorrogao do
vencimento de um ttulo a pagar, no registrado pela Cia. Rio
Bonito (aviso de dbito no. 12.566).
10) Cheque no. 200 no valor de R$ 7.000, registrado , indevidamente, na
conta da Cia. Rio Bonito, sendo de responsabilidade de outro emitente.
Atividade 14
Com base na soluo da Atividade 13, preparar a reconciliao bancria em 31/08/X2 da Cia Rio
Bonito, sabendo-se que, na empresa, o saldo do razo da conta "bancos" nessa data era de $ 600.000
e o saldo do extrato bancrio era de $ 717.000
.
29
CIA RIO BONITO

RECONCILIAO BANCRIA 31/8/X2
CONTA: BANCO LAR BRASILEIRO
Descrio:
Saldo do razo:
_________
(+) Crditos no extrato no correspondidos no razo

________________________________________________________
_________
________________________________________________________
_________
________________________________________________________
_________
Total
_________
_______________________________________________________
_________
_______________________________________________________
_________
Total
_________
(+) Crditos no razo no correspondidos no extrato
(-) Dbitos no extrato no correspondidos no razo:

________________________________________________________
_________
________________________________________________________
_________
________________________________________________________
_________
________________________________________________________
_________
________________________________________________________
_________
Total
_________
30
(-) Dbitos no razo no correspondidos no extrato

________________________________________________________
_________
________________________________________________________
_________
________________________________________________________
_________
Total
(=) Saldo do extrato bancrio
_________
________
Atividade 15
Com base na soluo da Atividade 14, se voc fosse o contador da Cia. Rio Bonito quais as
providencias que tomaria para regularizar as pendncias identificadas na reconciliao bancria de
31/08/X2.
.
PENDNCIA
N
1
DESCRIO DAS PROVIDNCIAS
31
10
c) Aplicaes no Mercado Aberto
So aplicaes de liquidez imediata, ou seja, aplicaes em ttulos para poucos dias, que podem ser
vendidos (transformados em dinheiro) a qualquer momento.
Exemplo: CDB (Certificado de Depsito Bancrio), RDB (Recibo de Depsito Bancrios) etc.
As aplicaes de liquidez imediata so aplicaes com resgate imediato, isto , aquelas que
possibilitam movimentao diria, no h restries.
32
Atividade 16
1.As aplicaes de liquidez imediata so aplicaes financeiras efetuadas nos bancos, onde os seus
valores podem ser resgatados no dia em que se desejar (o dinheiro aplicado est sempre disponvel).
(
) a. verdadeiro
) b. falso
33
GABARITO
Atividade 1
1) Na constituio, no encerramento da companhia, e nos casos de alterao estatutria, o

exerccio social poder ter durao diferente de 1 ano.
( x ) a. verdadeiro
) b. falso
2) A lei determina obrigatoriedade de o exerccio social seguir o ano comercial.

(
) a. verdadeiro
( x ) b. falso
3) O exerccio social ter a durao de 1 ano e a data do trmino fixada no estatuto (S.A) e no
contrato social (Ltda.) da empresa.
( x ) a. verdadeiro
) b. falso
4) A durao mxima de um exerccio social de 12 meses.

( x ) a. verdadeiro
Atividade 2
Exerccio Social significa:

( x ) c) Durao de 1 ano
Atividade 3: 10 meses
Atividade 4: 6 meses
) b. falso
34
Atividade 5:
( x ) c) do incio da industrializao at o recebimento das duplicatas
Atividade 6: ( x ) b) um ano e 8 meses
Atividade 7: 27 meses (15 + 12)
Atividade 8: CP at 15 meses
LP aps 15 meses
Atividade 9: CP at 1 ano
LP aps 1 ano
Atividade 10
1) O conceito de Curto e Longo Prazo, normalmente, com base em 365 dias, poderia ser
diferente se o Ciclo Operacional da empresa ultrapassar um ano.
( x ) a. verdadeiro
) b. falso
2) Neste caso, o Curto e o Longo Prazo seriam baseados no Ciclo Operacional.
( x ) a. verdadeiro
) b. falo
3) Para a empresa que possui um ciclo operacional de 14 meses, o seu exerccio social ser
tambm de 14 meses?
(
) a. x
) b. falso
35
Atividade 11
Banco c/Movimento
Saldo (S)
300
100 (1)
30
57 (2)
(3)
Despesas.de Correio
(2) 20,70
(2) 27
(1) O estabelecimento do fundo

(2) O reembolso do fundo
(3) Alterao do valor do fundo
Fundo Fixo
(1)
100
30 (3)
(2)
9,30
36
Atividade 12
1) Um depsito efetuado pela empresa e que o banco no contabilizou representa dbito no

razo no correspondido no extrato bancrio?
( X ) a. verdadeiro
) b. falso
2) Um cheque emitido pela empresa, cujo favorecido no o apresentou ao banco para desconto
representa um dbito no razo no correspondido no extrato bancrio?
(
) a. verdadeiro
( x ) b. falso
3) Um cheque emitido pela empresa e por qualquer razo no foi contabilizado por ela, tendo
sido pago e contabilizado pelo banco representa um dbito no extrato no correspondido no
razo?
( x ) a. verdadeiro
) b. falso
4) Um depsito efetuado pela empresa e por esquecimento do contador, deixou de ser

contabilizado por ele, tendo sido acatado pelo banco representa um dbito no extrato
bancrio no correspondido no razo?
( ) a. verdadeiro
( X ) b. falso
37
Atividade 13
A. Dbitos no extrato no correspondidos no razo;
B. Dbitos no razo no correspondidos no extrato;
C. Crditos no extrato no correspondidos no razo
D. Crditos no razo no correspondidos no extrato.
Natureza da pendncia
Nmero do
tipo de
divergncia
1) A Cia. Rio Bonito efetuou um depsito bancrio no. 80, no valor de R$ 10.000 e o
contador esqueceu de contabilizar.
2) O Banco Lar Brasileiro registrou, indevidamente, o depsito no. 530, efetuado pela
Cia. Cuca Legal na conta da Cia. Rio Bonito no montante de R$ 170.000 (aviso de
crdito no. 2.346).

3) O Banco Lar Brasileiro, efetuou, indevidamente, cobrana de juros no valor de
R$ 13.000 Cia. Rio Bonito (aviso de dbito no. 7.300).
4) A Cia. Rio Bonito pagou pela pintura da loja, R$ 1.000, atravs do cheque no. 100
nominal ao Sr Antonio da Silva, ainda no descontado por ele.
5) Aviso de dbito no. 9.700 no valor de R$ 10.000, de natureza ainda no

identificada, emitido pelo Banco Lar Brasileiro e no recebido pela empresa.
6) A Cia. Rio Bonito realizou um depsito bancrio no. 100 no valor de

R$ 3.000, no acusado no extrato bancrio enviado pelo Banco Lar
Brasileiro
7) Cheque no. 1.100 da Cia Rio Bonito no valor de R$ 30.000, descontado
no Banco Lar Brasileiro e no contabilizado por ela
8) Aviso bancrio de crdito no. 6.789 no valor de R$ 4.000, (de natureza

ainda por investigar), no recebido pela Cia. Rio Bonito.
9) O Banco Lar Brasileiro cobrou R$ 5.000 de juros pela prorrogao do

vencimento de uma duplicata a pagar, no registrado pela Cia. Rio
Bonito (aviso de dbito no. 12.566).

10) Cheque no. 200 no valor de R$ 7.000, registrado , indevidamente, na conta da
Cia. Rio Bonito, sendo de responsabilidade de outro emitente.
38
Atividade 14
.CIA RIO BONITO
RECONCILIAO BANCRIA 31/8/X2
CONTA: BANCO LAR BRASILEIRO
Descrio:
Valor
Saldo do razo:
600.000
(+) Crditos no extrato no correspondidos no razo:

Depsito no. 80, no contabilizado por ns
10.000
Seu aviso de crdito no. 2346, lanado errado pelo banco
170.000
Seu aviso de crdito no. 6.789, natureza no identificada e no recebido por ns

Total
4.000
184.000
(+) Crditos no razo no correspondidos no extrato:

Cheque no. 100, nominal a Antonio da Silva, no apresentado ao banco
Total
1.000
1.000
(-) Dbitos no extrato no correspondidos no razo:

Seu aviso de dbito no. 7.300, relativo a juros
13.000
Seu aviso de dbito no. 9.700, natureza no identificada e no recebido por ns
10.000
Cheque no. 456, no contabilizado por ns
30.000
Seu aviso de dbito no. 12.566, relativo a juros de duplicatas a pagar
5.000
Cheque no. 200, de outro emitente lanado errado pelo banco
7.000
Total
65.000
(-) Dbitos no razo no correspondidos no extrato:

Nosso depsito no. 100, no contabilizado pelo banco
Total
(=) Saldo do extrato bancrio
3.000
3.000
717.000
39
Atividade 15
Com base na soluo da Atividade 14, se voc fosse o contador da Cia. Rio Bonito quais as
providencias que tomaria para regularizar as pendncias identificadas na reconciliao bancria de
31/08/X2.
.
PENDNCIA
DESCRIO DAS PROVIDNCIAS
N
1
Registrar o depsito feito na conta banco c/movimento
Escrever carta ao banco, pedindo a regularizao da pendncia, em

carter de urgncia.
Idem ao item 2
Aguardar o extrato bancrio do ms seguinte, para verificar se o cheque

foi descontado, eliminando a pendncia.
Solicitar ao banco cpia do aviso de dbito e, aps efetuar a anlise da

propriedade, contabilizar ou contestar junto ao banco.
Idem ao item 2
Contabilizar o cheque no lanado
Solicitar ao banco cpia do aviso de crdito e, aps efetuar a anlise da

propriedade, contabilizar ou contestar junto ao banco.
Contabilizar a despesa de juros
10
Idem ao item 2
Atividade 16
1.As aplicaes de liquidez imediata so aplicaes financeiras efetuadas nos bancos, onde os seus
valores podem ser resgatados no dia em que se desejar (o dinheiro aplicado est sempre disponvel)
( x ) a. verdadeiro
) b. falso
Caderno 3
BALANO PATRIMONIAL: Ativo Circulante Duplicatas a Receber e Proviso
para Devedores Duvidosos
3. Introduo:
No caderno 2 voc estudou as contas representativas de disponibilidades. Neste caderno
sero abordadas, inicialmente, Duplicatas a Receber e Proviso para Devedores
Duvidosos que fazem parte de um grupo de contas que representam direitos realizveis a
curto prazo, isto , valores que se convertero em dinheiro no prazo inferior a 12 meses da
data de elaborao do BP , exceto quando o Ciclo Operacional for superior a um ano.
Principais contas deste grupo: Duplicatas a Receber, Proviso para Devedores Duvidosos,
Duplicatas Descontas, Estoques, Investimentos Temporrios e Outros Valores a Receber
(Adiantamentos a Empregados, Adiantamentos para Fornecedores, Adiantamentos para
Viagens, etc.).
3.1. Duplicatas a Receber ou Clientes
A conta mais representativa desse grupo , sem dvida, Duplicatas a Receber ou
Clientes originrias de vendas de mercadorias, produtos ou de prestao de servios, a
prazo, cujos recebimentos se daro no curto prazo.
As duplicatas a receber devem ser apresentadas no Balano Patrimonial pelo seu valor
lquido de realizao, ou seja, o valor que realmente a empresa espera receber. Assim
sendo, seu saldo deve estar sempre retificado pela subtrao do valor das duplicatas objeto
de desconto bancrio e da proviso para crditos de liquidao duvidosa, conforme
demonstrado a seguir:
Cia. Alvorada
Balano Patrimonial em 31/12/X9
ATIVO
PASSIVO
Ativo Circulante:
Passivo Circulante:
..................................................
...............
..................................
.............
..................................................
...............
..................................
.............
100.000
(-) Duplicatas Descontadas
( 10.000)
(-) Proviso para Devedores Duvidosos
.................................................
2.000)
............
Se o prazo de recebimento das duplicatas for superior a 1 ano,

a conta Duplicatas a Receber ser classificada no Ativo no-Circulante,
no subgrupo Ativo Realizvel a Longo Prazo.
3 .2 Procedimentos de cobrana de Duplicatas a Receber
Geralmente as empresas utilizam duas maneiras de proceder cobrana de duplicatas a

receber:
a) Duplicatas em carteira consiste em conservar os ttulos em poder da empresa e fazer
ela prpria a cobrana.
b) Duplicata em cobrana bancria realiza a cobrana atravs de bancos, os quais

ficam com as duplicatas em seu poder, aguardando que o devedor comparea para
efetuar o pagamento (duplicatas em cobrana simples).
Quando as duplicatas so remetidas ao banco simplesmente para que este proceda

cobrana, os ttulos so ditos em cobrana simples. Este procedimento
diferenciado daquele em que as duplicatas so descontadas, caso em que a empresa
recebe o seu valor antes que estas sejam pagas pelo devedor.
Para as duplicatas em cobrana simples, o banco apenas um agente cobrador: ao

efetuar a cobrana, o dinheiro recebido depositado na conta da empresa.
3.2.1 Procedimentos Contbeis para cobrana bancria simples
Visto que, ao remeter as duplicatas para cobrana bancria simples, a empresa no recebe
qualquer valor, no h lanamentos na conta de bancos, nem na contas de duplicatas a
receber.
O exemplo a seguir mostra os procedimentos contbeis que devem ser adotados para o caso
de duplicatas em cobrana bancria simples.
a) Pela remessa da duplicata ao banco:
Empresa Alvorada:
Duplicatas a Receber: $ 500.000
Remessa ao banco de duplicatas para cobrana simples: $ 100.000
Nesse caso, no h lanamento contbil a fazer (exceto a eventual cobrana de uma taxa
de remunerao pelo servio por parte do banco), porm, a empresa deve registrar essa
remessa no seu controle extracontbil de duplicatas em cobrana simples de forma
que, a qualquer momento, o total das duplicatas tenha a localizao fsica reconhecida.
Pelo aviso bancrio de cobrana efetuada:

Aviso bancrio informando cobrana de duplicatas no valor de $ 90.000
O lanamento contbil seria:
Bancos c/Movimento
__________________________________
(1)
90.000
_____________________________
(S)
500.000
90.000 (1)
Onde:
(S) Saldo
(1) Aviso de crdito bancrio, informando recebimento da duplicata descontada.
Ao mesmo tempo, a empresa Alvorada faria a baixa dessas duplicatas cobradas no controle
extracontbil de duplicatas em cobrana simples.
b) Pela devoluo das duplicatas no cobradas:
Considerando que o banco no tenha conseguido cobrar as duplicatas restantes, estas

seriam devolvidas empresa, que tambm no faria qualquer lanamento contbil, mas
procederia ao registro da devoluo no controle extracontbil de duplicatas remetidas para
cobrana simples.
3.3 Cobrana vinculada ou caucionada

Existe, ainda, outro sistema de cobrana, chamado de cobrana vinculada, utilizado
quando a empresa oferece as duplicatas ao banco em garantia de emprstimos para capital
de giro. medida que as duplicatas vo sendo pagas pelos devedores, o dinheiro
contabilizado na conta bancos- conta vinculada, j que o montante no est liberado para
utilizao at que as novas duplicatas sejam entregues pela empresa, em substituio s
cobradas. Nesse momento, ocorre a liberao do dinheiro, por parte do banco, sendo
contabilizada a transferncia de bancos- conta vinculada para bancos conta movimento.
Emprstimos para capital de giro, com pagamento em uma nica parcela,

geralmente com prazo de vencimento de 6 a 12 meses.
Bancos conta vinculada
A empresa no pode moviment-la

livremente, acesso exclusivo do banco
Bancos conta movimento
a empresa pode movimentar

livremente
3.3.1 Procedimentos Contbeis para cobrana vinculada

a) Pela contratao de emprstimos para capital de giro e envio de um border de
cobrana vinculada para garantia da operao.
Empresa Alvorada:
Emprstimo para capital de giro: $ 1000
Border de duplicatas a receber em cobrana vinculada de 115%, ou seja envio ao banco
de duplicatas a Recber no valor de $ 1.150, como garantia
Criao de um controle para as garantias dadas em garantia

Bancos conta Movimento
__________________________________
(a)
1.000
Emprstimos para capital de giro

_____________________________
1.000 (a)
Onde:
(1) contratao de emprstimos para capital de giro com cobrana vinculada..
A empresa dever criar um controle para as

duplicatas dadas em garantias,
b) Pelo recebimento de duplicata dada em garantia, antes da data do vencimento do

emprstimo ($ 200).

Bancos conta Vinculada
__________________________________
(b)
200
_____________________________
(S) 5.000
200 (b)
Onde:
(S) saldo
(2) recebimento de duplicatas a receber dada como garantia
Baixa de $ 200 do controle de duplicatas em garantia
c) Pelo envio ao banco de um border de duplicatas a vencer para substituir a

duplicata recebida, a fim de recompor a garantia, a um nvel mnimo exigido.
O valor enviado deve ser igual ou superior ao valor da duplicata recebida
Aps o recebimento do border, o banco envia um aviso de crdito empresa.

Bancos c/conta Vinculada
__________________________________
(S)
200
200 (c)

_____________________________
(S) 5.000
(c ) 200
Onde:
(S) saldo
(c) Contabilizao da liberao do valor contido na conta bancos conta vinculada
para bancos conta movimento, em virtude da reposio da garantia.
Entrada de $ 200 no controle de garantia
Esse processo se repete at a liquidao do emprstimo (duplicatas dadas em garantia sero

recebidas, novas duplicatas sero enviadas para o banco para repor a garantia, o banco
liberar saldo de conta bancos vinculada para bancos conta movimento).
d) Pelo pagamento do emprstimo no seu vencimento, mais os juros ($ 130). As

duplicata a receber dadas em garantia passam a ser de cobrana simples.
Bancos c/conta Movimento
__________________________________
(S)
5.000
1.130 (c)
Despesas de Juros
(d)
130
Onde:
(S) saldo
(d) Pagamento do emprstimo mais juros.

_____________________________
(d) 1.000
1.000 (S)
Controle da Cobrana Vinculada

1. Envio border
$ 1.150
2. Duplicata recebida
200
3. Novo border
200
Saldo
$ 1.150
Com o pagamento do emprstimo o saldo das duplicatas em cobrana vinculada

($ 1.150) passa para cobrana simples.
Controle da Cobrana Vinculada

1. Envio border
$ 1.150
2. Duplicata recebida
200
3. Novo border
200
Saldo
$ 1.150
4. Transferncia cobrana simples

Saldo
($ 1.150)
0
Para efeito didtico utilizou-se os razonetes isoladamente,

para demonstrar passo a passo os lanamentos de cada situao.
Na prtica, os lanamentos seriam feitos desta maneira:

(a)
(c)
1.000
200
1.130 (d)

(d) 1.000
Bancos conta Vinculada

(b)
200
200 (c)
1.000 (a)
(S)
5.000
200 (b)
Despesas de Juros
(d)
130
Onde:
(S) saldo.
(a) emprstimo de capital de giro.
(b) recebimento de duplicatas a receber dada em garantia antes da data do vencimento do
emprstimo.
(c) liberao dos recursos de bancos conta vinculada para bancos conta movimento.
(d) pagamento do emprstimo para capital de giro e despesas de juros.
Atividade 1
Verdadeiro (V) ou Falso (F)?
) 1. A Empresa Alvorada est com dificuldade de capital de giro, em funo desta

situao remete ao banco Banderj duplicatas para cobrana simples.
) 2. A duplicata que foi enviada pela Empresa Alvorada ao Banco Banderj para
cobrana simples foi recebida pelo banco. O valor cobrado creditado na conta
movimento da empresa Alvorada.
) 3. A remessa ao banco Banderj de duplicatas a receber para cobrana simples exige

lanamento contbil na empresa
) 4. As duplicatas a receber dadas como garantia a emprstimo para capital de giro so

normalmente de prazo inferior ao do emprstimo a que esto vinculadas.
) 5. A conta bancos conta vinculada movimentada livremente pela empresa.
10
3.4 Consideraes sobre Proviso para Devedores Duvidosos (PDD)
A Proviso para Devedores Duvidosos constituda para cobrir perdas estimadas na

cobrana das contas a receber, sejam Duplicatas a Receber ou Outros Crditos.
A PDD, assim como as demais provises constituda em obedincia a dois princpios

contbeis fundamentais:
-
Conservadorismo ou Prudncia; e
Competncia dos Exerccios.
Pelo primeiro, tem-se que a existncia da possibilidade do no recebimento desses valores,

a empresa faz proviso para as contas a receber que se possam tornar incobrveis no futuro,
de modo que seus demonstrativos espelham as provveis perdas relacionadas com crditos
junto a terceiros.
Pelo segundo, tem-se que as perdas (mesmo que estimadas) devem ser computadas no
exerccio social em que ocorreram as receitas (no caso de valores relativos a Duplicatas a
Receber), visto que essas perdas decorrentes de dbitos incobrveis iro pesar
negativamente no resultado do determinado exerccio.
A PDD, tambm chamada de

Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa,
ou ainda, Proviso para Perdas com Crditos Incobrveis
(PPCL).
11
O exemplo a seguir ilustra bem essa situao
No fim do seu primeiro ano de atividade, o contador da Empresa Comercial Planalto

elaborou as seguintes demonstraes contbeis:
Empresa Comercial Planalto
ATIVO
PASSIVO
Caixa ..................................... 20.000
Fornecedores .......................... 10.000
Duplicatas a Receber ............. 80.000

Mercadorias ........................... 40.000
Patrimnio Liquido
Capital .................................. 100.000
Lucros Acumulados .............. 30.000
TOTAL ............................... 140.000
TOTAL ................................. 140.000

Demonstrao de Resultado do Exerccio, relativa ao exerccio de X1
DISCRIMINAO
VALOR
Vendas
200.000
(-) Custo das Mercadorias Vendidas
160.000
(=) Lucro Bruto
40.000
(-) Despesas
10.000
(=) Lucro Lquido
30.000
Sem dvida, esses demonstrativos refletiriam a situao financeira e econmica da empresa

se as vendas fossem vista. Repare, no entanto, que no Balano aparece a conta Duplicatas
a Receber no valor de R$ 80.000. Como o recebimento desse montante no liquido e
certo, haver fatalmente alguns clientes que no pagaro, o que acarretaria em algum
prejuzo, portanto o saldo de Duplicatas a Receber ser reduzido dessa perda, isto a
empresa no receber os R$ 80.000 e sim um valor menor, assim como na DRE o lucro do
12
exerccio no ser 30.000 e sim um valor inferior, em virtude das despesas com
devedores duvidosos computada como despesas comerciais (Conservadorismo)
Como essas perdas que acontecero no futuro so provenientes das vendas a prazo j
contabilizadas como receita, o Principio de Competncia dos Exerccios (que inclui a
confrontao de receitas e despesas) obriga a reconhecer nesse exerccio as perdas
provveis que aparecero no futuro com as vendas realizadas no exerccio em questo.
Pelo exposto, sem levar em considerao a PDD essas demonstraes contbeis estariam
imprecisas.
O que fazer ento?

Para que as demonstraes contbeis retratem fielmente a situao patrimonial, financeira e
econmica necessrio que no encerramento do exerccio social seja feita uma estimativa
de perdas provveis com clientes duvidosos.
Suponha que o contador da Planalto tivesse estimado uma perda de R$ 10.000.
Essa perda seria reconhecida contabilmente atravs de lanamento de ajuste.
Lanamento de Dirio:
Dbito: Despesa com Devedores Duvidosos 10.000,00

Crdito: Proviso para Devedores Duvidosos 10.000,00
Lanamento em Razonetes:
Despesa com Devedores Duvidosos
10.000
Proviso para Devedores Duvidosos
10.000
13
Dessa maneira, as demonstraes seriam assim elaboradas

ATIVO
PASSIVO
Caixa ..................................... 20.000
Fornecedores ......................... 10.000

PDD ..................................... (10.000)
Mercadorias ........................... 40.000
Patrimnio Lquido
Capital .................................. 100.000
Lucros Acumulados............... 20.000
TOTAL ............................... 130.000
TOTAL ................................ 130.000
Dos R$ 80.000 em Duplicatas a Receber, a empresa espera

receber efetivamente R$ 70.000!!!!

DISCRIMINAO
VALOR
Vendas
200.000
160.000
(=) Lucro Bruto
40.000
(-) Despesas
20.000
(=) Lucro Lquido
20.000
O lucro lquido apurado anteriormente de R$ 30.000 foi agora reduzindo

para R$ 20.000, em funo do aumento nas despesas de R$ 10.000 para R$ 20.000,
provocado pela possveis perdas com DDD de R$ 10.000.
14
Atividade 2
Com os dados iniciais da Empresa Comercial Planalto complete o BP e DRE, considerando

que o contador da Empresa Comercial Planalto tivesse estimado a perda com clientes
duvidosos de R$ 30.000,00.
ATIVO
PASSIVO
Caixa ..................................... 20.000
Fornecedores .......................... 10.000

Mercadorias ........................... 10.000
Patrimnio Lquido
Capital .................................. 100.000
TOTAL ................................. 110.000
TOTAL ................................ 110.000

DISCRIMINAO
VALOR
Vendas
200.000
160.000
(=) Lucro Bruto
40.000
(-) Despesas
40.000
(=) Resultado do Exerccio
15

ATIVO
PASSIVO
Caixa ..................................... 20.000
Fornecedores .......................... 10.000

PDD
________
Mercadorias ............................ 10.000
Patrimnio Lquido
Capital .................................. 100.000
__________________
TOTAL ................................ ________.
________
TOTAL ................................ ________

DISCRIMINAO
VALOR
Vendas
200.000
160.000
(=) Lucro Bruto

__ _____________________________
__ _____________________________
40.000
_______
_______
Atividade 3
(
) a. Ao vender a prazo a empresa corre o risco de no receber o dinheiro do cliente.

A probabilidade de no recebimento denominada risco de inadimplncia
) b . A Proviso para Devedores Duvidosos diferente da Proviso para Crditos

de Liquidao Duvidosa (PCLD).
) c. A Proviso para Devedores Duvidosos representa uma conta retificadora de ativo,

destinada a demonstrar as contas a receber pelo seu valor estimado de realizao.
) d. A Proviso para Devedores Duvidosos deve ser sempre calculada com base na
aplicao do percentual de 3% sobre o total de Duplicatas a Receber.
16
Atividade 4
A Proviso para Devedores Duvidosos constituda para atender:

(
) a. diminuies de crditos por motivos de devoluo
) b. riscos de insolvabilidade dos clientes
) c. os descontos e os abatimentos concedidos
) d. os descontos e os abatimentos obtidos
Atividade 5
O registro contbil da Proviso para Devedores Duvidosos tem como contrapartida

devedora a conta
(
) a. Despesa com Devedores Duvidosos
) b. Proviso para Devedores Duvidosos
) c. Duplicatas a Receber
) d. Lucros Acumulados
) e. Despesas do Exerccio Seguinte
3.4.1 Clculo da Proviso para Devedores Duvidosos
Para determinao do valor da proviso para devedores duvidosos a empresa tem que levar
em considerao o aspecto fiscal e o contbil.
Em termos fiscais a legislao do Imposto de Renda apresenta regras para a proviso
dedutvel para fins do imposto de renda baseado em valores dos ttulos individuais a
receber e no tempo de inadimplncia desses mesmos valores, aliado a algumas
caractersticas adicionais dos ttulos.
Em termos contbeis, a empresa dever calcular o valor que ela considera suficiente para
cobrir provveis perdas futuras com contas incobrveis.
A formao da proviso tem como principal base a mdia histrica da inadimplncia
sofrida sobre as vendas a prazo.
17
Assim, cada empresa dever utilizar o critrio ou percentual mais adequado para fazer
sua proviso, que, possivelmente, ficar diferente dos critrios fiscais. recomendada,
tambm, uma mdia dos ltimos trs anos, para dar maior consistncia ao percentual, ou
critrio adotado.
Nesse sentido, o correto a empresa contabilizar o valor que ela considera mais adequado
para fins contbeis, fazendo um ajuste no Livro de Apurao do Imposto de Renda
(LALUR).
Entendem-se como caractersticas adicionais dos ttulos as condies de vendas atreladas a

garantias que reduz os prejuzos pelo no recebimento dessas duplicatas.
Os Direitos de Garantia so classificados em dois tipos:
a) Garantia Real
b) Garantia Pessoal
Garantia Real: quando a dvida garantida por bens mveis, imveis, ou ttulos de
crditos. So garantias reais:
Hipoteca: bem imvel oferecido como garantia de quitao de uma divida.
Alm dos bens imveis (prdios, casas, terrenos etc.), os avies, navios, minas etc. so
tambm objetos de hipotecas.
Penhor: entrega de um bem mvel, exceto penhor agrcola ou pecurio ao credor.
Cauo: entrega de ttulos de crdito do devedor ao credor.
Alienao Fiduciria: atravs de um contrato, o devedor transfere ao credor o domnio e a
posse indireta do bem, O bem oferecido em alienao fiduciria permanece em mos do
devedor.
Reserva de Domnio: a situao onde, nos contratos de compra e venda, o credor
transfere a posse do bem, reservando-s, porm propriedade deste, at que se realize a
condio que , geralmente, o pagamento total da obrigao.
18
Garantia Pessoal: quando a divida garantida apenas por assinatura de terceiros. So

garantias pessoais:
Aceite: assinatura do devedor na duplicata a ser paga.
Aval: assinatura de um terceiro (avalista) em um ttulo de crdito (duplicatas, promissrias,
etc.), tornando-se o avalista solidrio ao devedor (avalisado), ou qualquer outro coobrigado,
ao pagamento do ttulo.
Fiana: atravs de um contrato, normalmente em alugueis de imveis, o fiador se
responsabiliza pelo pagamento do aluguel, caso o locatrio (afianado) no o faa.
Atividade 6
De acordo com a legislao vigente, para se estimar a Proviso para Devedores Duvidosos,
deve excluir do total das Duplicatas a Receber os crditos provenientes de:
( ) a. Vendas com reservas de domnio
( ) b. alienao fiduciria
( ) c. operaes com garantia real
( ) d. todas elas esto corretas
19
3.4.2 Procedimentos contbeis referentes a PDD:

A conta de PDD normalmente movimentada por trs motivos bsicos:
Pela formao da proviso
Pela baixa de ttulos incobrveis
Pela atualizao da proviso
3.5.1 Formao da PDD:

Quando a PDD contabilizada pela primeira vez, o lanamento contbil igual ao de
qualquer outra proviso, para a reduo do ativo.
Exemplo:
Suponha-se que o total de Duplicatas a Receber da Empresa Pelourinho no Balano de
31/12/X0 seja de $ 400.000, e que o montante da proviso seja de 5% ( calculado em
critrios que levem em conta o passado dessas perdas para a empresa). A proviso seria,
portanto, de $ 20.000, e seria contabilizada da seguinte forma:
Despesas com Devedores Duvidosos
______________________________
_____________________________
20.000
20.000
3.5.2 Baixa de Ttulos Incobrveis:
Quando um valor se torna incobrvel, ou seja, quando se esgotarem sem sucesso os meios
possveis de cobrana, sua baixa da conta Duplicatas a Receber deve ser feita tendo como
contrapartida a prpria proviso.
20
Exemplo:
O Balano da Indstria Alvorada Ltda. em 31/12/X0 apresentava entre outros, os seguintes
saldos: Duplicatas a Receber $ 39.000; Proviso para Devedores Duvidosos $ 3.000.
Durante o exerccio de X1 o ttulo a receber de responsabilidade da firma Planalto no valor
de $ 75 se tornou incobrvel.
Contabilizar em razonetes a baixa do ttulo incobrvel?
______________________________
_____________________________
(SI)
39.000
75 (a)
(a) 75
3.000 (SI)
Onde:
(SI) saldo inicial
(a) baixa de ttulo incobrvel
Observa-se que a baixa do ttulo feita mediante dbito conta PDD, e no a uma conta de
despesa, pois quando a perda foi prevista j foi lanada como tal.
Qual o lanamento contbil que a empresa dever adotar quando do recebimento de uma
conta baixada como incobrvel no exerccio anterior?
Exemplo:
A Empresa Bela Vista recebeu R$ 2.000,00 de uma duplicata considerada incobrvel no

exerccio anterior.
Caixa
(1) 2.000
Receita com Recuperao de Crditos Baixados
2.000 (1)
21
E se o recebimento ocorrer no mesmo exerccio em que a conta tivesse sido baixada

como incobrvel?
Como voc viu anteriormente, a baixa de uma conta incobrvel feita depois de se
esgotarem sem sucesso os meios possveis de cobrana. No entanto existe a possibilidade,
mesmo que rara, do devedor efetuar o pagamento no exerccio em que a duplicata foi
baixada como incobrvel.
Neste caso, basta estornar o lanamento da baixa e em seguida efetuar o lanamento do
recebimento da duplicata em questo, conforme demonstrado a seguir:
(S)
5.000
100
(1)
(2)
100
100
(3)
PDD
(1) 100
Caixa
(3)
100
Onde:
(S): saldo
(1): baixa de conta incobrvel
(2): estorno
(3) recebimento de conta considerada anteriormente incobrvel
300 (S)
100 (2)
22
Atividade 7
Em 01/01/X1 a Proviso para Devedores Duvidosos da Empresa gua na Boca, tinha um

saldo de R$ 10.000,00. Durante o ano X1 ocorreu baixa de conta incobrvel do cliente
Paulo da Silva no valor de R$ 4.000,00.
No ano seguinte, Paulo da Silva efetuou pagamento da divida com a empresa. O
recebimento dessa quantia deve ser registrado a credito da seguinte forma:
(
) a. Proviso para Devedores Duvidosos
) b. Despesa de Devedores Duvidosos
) c. Receitas Eventuais
) d. Duplicatas a Receber
3.5.3 Atualizao da Proviso para Devedores Duvidosos pelo Mtodo de Reverso

Para atualizao da PDD (nova proviso para o exerccio seguinte) necessrio a reverso
do saldo existente na conta de PDD, vez que terminado o ano para qual foi feita a PDD
duas situaes podero ocorrer:
a) A perda ocorrida foi maior que a Proviso feita no final do ano anterior neste
caso, a diferena a maior ser jogada como despesa (perda) do exerccio;
b) A perda ocorrida foi menor que a Proviso feita no final do ano anterior neste
caso, o excesso de Proviso ser revertido como receita (ganho) do perodo.
Situao A: PDD com saldo devedor

Exemplo:
Cia. Alvorada:
Proviso para Devedores Duvidosos estimada em 31/12/X7, para o exerccio seguinte (X8): $ 3.600
Perda efetivamente observada no Ano de X8: $ 4.000
Nova PDD estimada em 31/12/X8, para o exerccio seguinte (X9): $ 10.000
(1) Lanamento de baixa de contas incobrveis
23
(SI) 100.000
4.000 (1)
(1) 4.000
3.600 (SI)
400
Observa-se que a perda com contas incobrveis foi maior do que o valor da proviso
(2) Lanamento da reverso do saldo de PDD

Apurao do Resultado do Exerccio
(2)
400
(S)
400
400 (2)
(3) Lanamento da nova PDD

(3)
10.000
10.000 (3)
Para efeito didtico foram criados vrios razonetes da conta PDD

para demonstrar os registros nesta conta passo a passo.

PDD
(1) 4.000
(S)
400
3.600 (SI)
400 (2)
10.000 (3)
Onde:
(SI) saldo inicial
(S) - saldo apurado
(1) baixa de conta incobrvel
(2) - reverso do saldo de PDD
(3) nova PDD
24
Situao B: PDD com saldo credor

Exemplo:
Cia. Planalto:
Proviso para Devedores Duvidosos estimada em 31/12/X7, para o exerccio seguinte (X8): $ 10.600
Perda efetivamente observada no Ano de X8: $ 8.000
Nova PDD estimada em 31/12/X8, para o exerccio seguinte (X9): $ 15.000
(1) Lanamento de baixa de contas incobrveis

(SI) 200.000
8.000 (1)

(1) 8.000
10.600 (SI)
2.600
Observa-se que o valor da proviso foi maior do que as perdas verificadas no exerccio.
(2) Lanamento da reverso do saldo de PDD

Apurao do Resultado do Exerccio
2.600 (2)

(2)
2.600
2.600 (S)
(3) Lanamento da nova PDD

(3)
15.000

15.000 (3)
Para efeito didtico foram criados vrios razonetes da conta PDD

para demonstrar os registros nesta conta passo a passo.
25
PDD
(1) 8.000
10.600 (SI)
(2) 2.600
2.600 (S)
15.000 (3)
Onde:
(SI) saldo inicial
(S) - saldo apurado
(1) baixa de conta incobrvel
(2) - reverso do saldo de PDD
(3) nova PDD
Para a constituio da nova PDD, adotou-se o Mtodo de Reverso,

ao invs do Mtodo de Complementao,por ser mais aconselhvel,
quer sob o aspecto da tcnica contbil, quer sob o aspecto legal.
No mtodo de Complementao a proviso para o exerccio seguinte

seria feita por um valor que corresponderia diferena entre a nova
estimativa e o saldo existente
Atividade 8
26

(
) 1. A Empresa Alvorada constata que a duplicata a receber do cliente Joo da

Silva no tem mais possibilidade de recebimento. Diante deste fato a ,
Contabilidade efetua baixa dever dar baixa dessa duplicata a receber:.
) 2. Esse cliente chamado de devedor insolvvel.
) 3. A baixa de uma conta incobrvel registrada a dbito de Despesas com Devedores

Duvidosos e a crdito de Duplicatas a Receber.
) 4. A baixa de uma conta incobrvel registrada a dbito de Proviso para Devedores

Duvidosos e a crdito de Duplicatas a Receber.
) 5. A empresa no dever receber duplicatas que j foram baixadas na Contabilidade

por serem consideradas incobrveis.
Atividade 9
Se voc fosse o contador (a) da Empresa Alvorada, qual seria o seu procedimento para
constituir a PDD para o exerccio de X2 no valor de R$ 1.000, sabendo-se que o saldo da
PDD no final do ano X1 era de R$ 300.
( ) 1. Reverter R$ 300 do saldo de PDD,no utilizado conta de Resultado do Exerccio e
constituir nova proviso, pelo valor de 1.000.
( ) 2. No constituir nova proviso at que seja absorvido o saldo remanescente de
R$ 300..
( ) 3.Constituir nova proviso, pelo valor de R$ 1.300.
( ) 4. NRA
Atividade 9
27
O Balano Patrimonial da Empresa Alvorada em 31/12/X6 era o seguinte:

Ativo Circulante:
............................................................
.....................
Duplicatas a Receber ....................
33.000
(-) Duplicatas Descontadas ................
(3.000)
(-) PDD .............................................
(1.000)
29.000
No exerccio seguinte a Duplicata a Receber relativa ao cliente Joo da Silva no valor

de R$ 400 foi considerada incobrvel. Registre nos razonetes como o contador registrou
a baixa da duplicata considerada incobrvel?
( ) a.
PDD
_____________________________
400
( ) b.
_____________________________
( ) c.
_____________________________
|
( ) d. as letras b e c esto corretas.
400
PDD
__________________________
400
__________________________
|
DDD
400
400
PDD
__________________________
|
400
28
Atividade 11
A Empresa Alvorada constitui a PDD com base na expectativa da perda efetiva que poder
ocorrer com as Duplicatas a Receber, no prximo exerccio. Aps a anlise das Duplicatas
a Receber estimou-se uma PDD de R$ 50.000.
Contabilizar a proviso para devedores duvidosos em 31/12/X2, observando o saldo das
contas abaixo:
915.000
22.000 (*)
(*) Saldo no utilizado da proviso do ano X1.
Atividade 12
Explicar os fatos que originaram os lanamentos a seguir:
1.000.000
40.000 (1)

(1) 40.000
(2) 60.000
100.000
120.000 (3)
DDD
(3) 120.000
(1)
(2)
(3)
ARE
60.000 (2)
29
Atividade 13
O Balano Patrimonial da Empresa Sem Fronteiras em 31/12/X1, apresentava os seguintes

as contas da seguinte forma:
Clientes ...-............... ........................................ 150.000,00
(-) Proviso para Devedores Duvidosos .......... ( 10.000,00 140.000,00
No ano de X2, entre outras, a empresa realizou as seguintes transaes:
1) Vendas a vista no valor de R$ 15.000,00
2) Vendas a prazo no valor de R$ 30.000,00
3) Recebimentos de Clientes no valor de R$ 45.000,00
4) Baixa de Clientes considerados incobrveis no valor de R$ 1.000,00
5) A Proviso para Devedores Duvidosos [e calculada na base de 3% sobre o saldo da conta
Clientes no ultimo dia de X2.
Pede-se:
a) fazer todos lanamentos das operaes em razonetes.
b) Representar as contas Duplicatas a Receber e proviso para Devedores
Duvidosos no balano Patrimonial de 31/12/X2.
Clientes
PDD
Caixa
Vendas
30
DDD
ARE
Atividade 14
A Proviso para Devedores Duvidosos da Empresa So Fidlis, tinha m saldo de
R$ 10.000,00, em 01/01/X1. Durante este ano ocorreu as seguintes transaes:
a) duas contas a receber nos valores de R$ 2.400,00 e R$ 2.800, foram consideradas
incobrveis.
b) o cliente responsvel pela conta a receber no valor de R$ 2.800,00, que tinha sido
considerada incobrvel em X0, apareceu e pagou R$ 2.000 de sua divida.
c) Foi feita uma proviso para o ano seguinte no valor de 3% sobre R$ 290.000,00 (saldo
de Contas a Receber em 31/12/X1)
Pede-se:
Registrar as transaes nos razonetes
Contas a Receber
(SI)
PDD
295.200
10.000 (SI)
Caixa
DDD
Receita com Recuperao de Crditos
ARE
31
GABARITO
Atividade 1
1. F (remeter as duplicatas ao banco para cobrana simples uma forma de proceder a
cobrana de duplicatas a receber e no obteno de recursos para fazer frente a sua
necessidade de capital de giro)
2. V
3, F (esse fato representa um ato administrativo, portanto no altera o patrimnio da
empresa. A empresa deve fazer um border das duplicatas enviadas ao banco para cobrana
simples como forma de controle).
4. V
5. F (o acesso a essa conta de exclusividade do banco, ou seja, a empresa no pode
movimentar a seu modo).
Atividade 2
Na data do encerramento do exerccio social o contador far um lanamento de ajuste para
registrar essa perda provvel de R$ 30.000
DDD
PDD
30.000
30.000

ATIVO
PASSIVO
Caixa ..................................... 20.000
Fornecedores .......................... 10.000

PDD
(30.000)
Mercadorias ............................ 10.000
Patrimnio Lquido
Capital .................................. 100.000
Prejuzos a Amortizar
TOTAL ................................. 80.000
( 30.000)
TOTAL ................................ 80.000
32

DISCRIMINAO
VALOR
Vendas
200.000
160.000
(=) Lucro Bruto
40.000
(-) Despesas
70.000
(=) Prejuzo do exerccio
(30.000)
Reparou os efeitos de PDD no BP e na DRE?

Com a estimativa das perdas com clientes duvidosos no valor de R$ 30.000,00, a Empresa
Comercial Planalto que antes do ajuste esperava receber R$ 80.000 de Duplicatas a Receber
passa a receber efetivamente R$ 50.000 (deduzidas as possveis perdas)
Por outro lado, as despesas com devedores duvidosos afetaram o resultado do exerccio
passando de resultado nulo para um prejuzo de R$ 30.000.
Atividade 3:
1. V
2. F (PCLD a denominao estabelecida por lei para denominar o risco de inadimplncia)
3. V
4. F (a empresa deve calcular o valor que ela considera suficiente para cobrir provveis
perdas futuras).
Atividade 4: B
Atividade 5: A
Atividade 6: D (A condio de venda atrelada a garantia reduz o prejuzo pelo

no recebimento dessa duplicata).
33
Atividade 7: C
Atividade 8: V,V,,F, V, F
Atividade 9: A
Atividade 10: A
Atividade 11
(SI) 915.000
(1) 22.000
22.000 (SI)
50.000 (2)
(2)
50.000
Onde:
(SI) saldo inicial
(1) reverso do saldo no utilizado
(2) nova PDD
ARE
22.000 (1)
34
Atividade 12
(1) Baixa de contas incobrveis,no valor de $ 40.000
(2) Reverso do saldo existente em PDD no valor de $ 60.000
(3) Constituio da nova PDD,no valor de $ 120.000
35
Atividade 13:
Clientes
PDD
(SI)
150.000
45.000 (3)
(2)
30.000
1.000 (4)
180.000
(S)
(4) 1.000
10.000 (SI)
(5) 9.000
9.000 (S)
46.000
134.000
4.020
Caixa
Vendas
(1)
15.000
15.000 (1)
(3)
45.000
30.000 (2)
DDD
(6)
4.020
Onde:
(SI): saldo inicial

(S): saldo apurado
(1): venda vista
(2): venda a prazo
(3): recebimento de clientes
(4): baixa de contas incobrveis
(5): reverso do saldo de PDD no utilizado
(6) nova PDD
ARE
9.000 (5)
36
Atividade 14
Contas a Receber
(SI)
295.200
295.200
PDD
2.400 (a)
(a)
2.400
2.800 (a)
(a)
2.800
4.800
5.200
(c)
(S)
4.800
10.000 (SI)
10.000
4.800 (S)
290.000
8.700 (d)
Caixa
(b)
2.000
2.000 (b)
DDD
(d)
8.700
Onde:
(SI): saldo inicial
(S): saldo apurado
(a): baixa de contas incobrveis
(b): receita eventual
(c): reverso de PDD
(d) nova PDD
Receita com Recuperao de Crditos
ARE
4.800 (c)
Caderno 4
BALANO PATRIMONIAL: Ativo Circulante Duplicatas Descontadas e Factoring
4. Introduo:
Este caderno tem como objetivo o estudo das operaes de Desconto de Duplicatas e de Factoring.
Estas contas fazem parte do grupo de contas representativas de direitos realizveis a curto prazo..
4.1 Duplicatas Descontadas

Assim como Proviso para Devedores Duvidosos, a conta Duplicatas Descontadas retifica o valor
de Duplicatas a Receber.
O desconto de duplicatas um procedimento comercial muito utilizado para obteno de capital de
giro por parte das empresas que normalmente operam com vendas a prazo.
Na operao de desconto, a duplicata cedida instituio financeira pela empresa por meio de um
endosso no verso da duplicata. Ato contnuo, o banco antecipa empresa o valor registrado na
duplicata menos os encargos financeiros e outras despesas bancrias de natureza administrativas.
Se na data do vencimento da obrigao o ttulo no for liquidado, o banco debitar o valor deste na
conta do cliente que procedeu ao desconto, (a empresa assume a condio de co-responsvel pela
liquidao do mesmo, como se fosse um avalista).
Na hiptese de o ttulo ser normalmente liquidado no vencimento, o banco simplesmente
comunicar (atravs do aviso de crdito) o fato empresa para que esta proceda ao registro contbil
da baixa de responsabilidade por duplicatas descontadas.
4.2 Procedimentos contbeis no Desconto de Duplicatas

Os procedimentos contbeis relativos a Descontos de Duplicatas sero mostrados atravs de o
exemplo a seguir:
a) Pela operao de desconto de duplicatas
Suponha que a Empresa Ax em 30/9/X1 tenha Duplicatas a Receber no valor de
R$ 700.000,00 e decida descontar no Banco Bahia duplicatas no montante de
R$ 200.000,00, todas com vencimentos em 31/12/X1, e a juros de 1% ao ms (juros simples).
Pelo desconto o Banco Bahia cobrou despesas bancrias no valor de R$ 1.000,00.
Tem-se:
Valor das duplicatas descontadas
200.000
Juros
(1%denominao
ao ms * 3 utilizada
meses *quando
$200.000)
6.000
(1) Essa
o Balano elaborado na data do
encerramento do exerccio.
Despesas bancrias
1.000
Valor lquido recebido
193.000
1) A contabilizao
dopor
lanamento
A empresa
co-responsvel
$ 200.000 referente ao desconto em razonetes seria:
Em razonetes:
(SI)
700.000
Juros a Vencer
(1) 6.000
Despesas bancrias
(1)
Duplicatas Descontadas
1.000
Onde:
(1) Lanamento de desconto de duplicatas
200.000 (1)
Banco c/Movimento
(1) 193.000
Observe que no houve qualquer lanamento na conta de Duplicatas a Receber; esse procedimento
atribudo ao fato de que a duplicata foi descontada; porm, o devedor ainda no efetuou o
pagamento.
Por outro lado, o crdito na conta de Duplicatas Descontadas, alm de indicar o quanto das
duplicatas a receber j foi recebido adiantadamente, demonstra tambm que a empresa tem uma
exigibilidade em potencial, j que, se o devedor no pagar a duplicata no vencimento, a
responsabilidade sobre o valor ser exclusivamente dela.
2)
Quando os devedores pagam as duplicatas (que foram descontadas) no banco, este

remete um aviso a empresa, que, por sua vez, efetua o lanamento de baixa na conta de
Duplicatas a Receber e na conta de Duplicatas Descontadas.
Suponha que do total das duplicatas descontadas (R$ 200.000) o banco tenha conseguido
cobrar duplicatas no valor de R$ 180.000 em 31/12/X1.
Em razonetes:
70000
180.000 (2)
(2) 180.000
Onde:
(2) Lanamento do recebimento das duplicatas descontadas.
200.000
3) Devoluo das duplicatas (que foram descontadas) e no recebidas

Na eventualidade de o banco no conseguir receber as duplicatas restantes, estas so
devolvidas empresa, que deve restituir o valor equivalente a elas.
Considerando que em janeiro de X2 o banco tenha devolvido a Empresa Ax as duplicatas
restantes do total descontado e no cobrado (R$ 20.000).
Em razonetes:
Bancos c/Movimento
194.000
20.000 (3)
180.000
(3)
200.000
20.000
Onde:
(3) Lanamento de devoluo de duplicatas descontadas no recebidas.
Resumindo os procedimentos contbeis, veja as mesmas transaes lanadas em razonetes,

obedecendo ordem de seqncia em que ocorreram:
700.000
180.000 (2)
(2) 180.000
200.000 (1)
20.000 (3)
520.000
Juros a Vencer
(1) 6.000
Bancos c/Movimento
(1) 193.000
20.000 (3)
Despesas Bancrias
(1)
1.000
Onde:
1. desconto de duplicatas
2. cobrana simples da duplicatas que foram descontadas pela empresa
3. devoluo das duplicatas (que foram descontadas) pelo banco e no recebidas.
A conta Juros a Vencer representa uma despesa antecipada

assunto que ser visto na Aula.7.
4.3 Apresentao no Balano Patrimonial
Como j foi dito, a conta de Duplicatas Descontadas indica o quanto das Duplicatas a Receber foi
recebido antecipadamente. Para que, no Balano Patrimonial seja demonstrado o valor lquido a
receber dos clientes, o saldo da conta de Duplicatas Descontadas deve ser apresentado deduzindo-se
o valor das Duplicatas a Receber, como demonstrado a seguir no Balano Patrimonial em 31/12/X1,
(portanto, antes da devoluo das duplicatas descontadas no cobradas que ocorreu somente em
janeiro de X2).
ATIVO
PASSIVO
Ativo Circulante:
.............................................
....................
520.000
(20.000)
4.4 Operaes de Factoring

O factoring de duplicatas a receber consiste na venda direta de duplicatas a terceiros.
Ao contrrio da operao de desconto de duplicatas onde a empresa passa a titularidade das
duplicatas ao banco e assume a responsabilidade pelo pagamento, caso o cliente no pague. Na
operao de factoring a empresa converte as duplicatas em numerrio sem se preocupar com
reembolso, visto que os riscos de crditos so transferidos a empresa de factoring, bem como os
gastos de cobrana.
Exemplo:
A Empresa Norte Maravilha est necessitando de capital de giro para fazer frente aos seus
compromissos. Negocia com a Empresa Factorex S.A. duplicatas a receber no valor de R$ 100.000,
cujos vencimentos se daro daqui a 30 dias, pagando uma taxa de juros de 15% sobre as duplicatas
negociadas.
A operao de factoring seria assim contabilizada pela empresa Norte Maravilha.
Em razonetes:
(S)
300.000
100.000 (1)
Juros a Vencer
(1 )
15.000
Onde:
(S): saldo
(1) operao de factoring
(1) 85.000
Atividade 1

(
) 1.Uma das razes para que a empresa desconte duplicatas e a necessidade imediata de
dinheiro, visto que a duplicata tem data de vencimento , e nem sempre a empresa pode
esperar.
) 2. Na operao de desconto de duplicatas a empresa transfere a posse e a propriedade . As

duplicatas so endossadas e anexadas ao border no ato da remessa ao banco.
) 3. Na operao de desconto de duplicatas a empresa est coobrigada, juntamente com os

devedores, ao pagamento das duplicatas,isto , caso os devedores no
paguem ao banco, a empresa honrar a divida.
) 4. A empresa efetua a baixa das duplicatas descontadas mediante aviso bancrio de crdito.
) 5. Quando a duplicata descontada no quitada pelo cliente na data do vencimento, o banco

debita a conta corrente da empresa, passando s referido ttulo para cobrana simples, caso
este no seja devolvido a empresa.
) 6. Desconto de duplicatas representa uma transao com bancos, na qual ttulos de emisso da
empresa contra terceiros so convertidos em dinheiro antes dos prazos de vencimento,
mediante reteno no ato do desconto, de encargos financeiros proporcionais a esses prazos;
) 7. Quando um banco aceita descontar duplicatas a receber, assume a total responsabilidade

pela cobrana posterior desses ttulos, nada podendo ser exigido da empresa remetente, no
caso de o ttulo no ser pago pelo sacado;
) 8. A remessa ao banco de duplicatas a receber para desconto exige lanamento contbil na

empresa, o mesmo no ocorrendo quando se trata de duplicatas para cobrana simples;
Atividade 2
Como voc apresentaria as seguintes contas no Balano Patrimonial de 31/12/X9 da Empresa

Sempre Viva?
PDD
312.000
9.360
283.000
Empresa Sempre Viva

ATIVO
PASSIVO
Atividade 3
Em 30/06/X1, a contabilidade da Empresa Copa Show. apresentava na conta de duplicatas a receber

o saldo indicado na conta T abaixo. As seguintes transaes ocorreram a partir dessa data:
1. 30/06/X1 - Desconto de 3 duplicatas de $ 10.000 cada no Banco HBO, com vencimento

respectivamente em 31/07/X1, 31/08/X1 e 30/09/X1,a juros cobrados
antecipadamente de 2% ao ms (juros simples); o valor lquido do desconto foi
creditado na conta da companhia pelo banco;
2. 31/07/X1 - O devedor liquidou a primeira duplicata, conforme aviso do Banco HBO;
3. 31/08/X1 - O devedor liquidou a segunda duplicata no banco, conforme aviso;
4. 30/09/X1 - O banco informou que a duplicata vencendo nessa data no foi paga e o valor foi
debitado na conta da Empresa Copa Show.
Pede-se contabilizar as transaes, na seqncia em que ocorreram.
Na soluo da atividade, use as seguintes contas:

Juros a Vencer
Banco c:Movimento
10
290.000
11
Atividade 4
. Determinar as transaes que geraram os lanamentos contbeis indicados abaixo, relativos a

operaes com duplicatas a receber. Note que os lanamentos na conta caixa referem-se a
duplicatas em carteira, e aqueles na conta bancos so relativos a duplicatas descontadas ou em
cobrana simples.
Bancos
20.000 (2)
(1) 94.000
30.000 (3)
(3) 30.000
50.000 (4)
(7) 73.000
15.000 (6)
85.000 (5)
Juros Pagos Antecipadamente
(1)
6.000
(4)
3.000
(2) 20.000
(5) 85.000
(6) 15.000
Respostas:
1.
Caixa
100.000 (1)
73.000 (7)
Receita de juros
3.000 (4)
12
3.
.
5.
6.
13
Atividade 5
Em 30/11/X4 a companhia Alvorada apresentava os saldos indicados nas contas abaixo. Durante o
ms de dezembro foram feitas as seguintes transaes, que devero ser contabilizadas por voc.
1. Vendas de $ 100.000, sendo 80% a prazo;
2. Baixa de duplicatas a receber antiga, pela improbabilidade de recebimento: $ 5.000;
3. Desconto de duplicatas a receber ($39.000), pagando $ 3.000 de juros;
4. Recebimento de avisos bancrios comunicando:
a) cobrana de duplicatas descontadas no valor de $ 12.000;
b) recebimento de duplicatas em cobrana simples ($ 8.000), cobrando do devedor juros de
$ 800, valor total creditado pelo banco na conta da companhia;
c) transferncia de duplicatas descontadas ($ 17.000) para cobrana simples, por falta de
pagamento do devedor, tendo sido tambm debitado pelo banco juros de permanncia no
valor de $ 1.700;
5. Constituio da proviso para devedores duvidosos no valor de 3% sobre o saldo final de
duplicatas a receber em 31/12/X4.
14
Duplicatas descontadas
900.000
120.000
Bancos c/Movimento
17.000
PDD
42.000
15
GABARITO
Atividade 1
Atividade 2
.
ATIVO
PASSIVO
Ativo Circulante:
.......................................... ..................
312.000
(-) Duplicatas Descontadas ( 283.000)

(-) PDD
9.360)
........................................... ................
16
Atividade 3
290.000
10.000 (2)
(2) 10.000
10.000 (3)
(3) 10.000
(4)
Despesas de Juros
(1)
1.200
30.000 (1)
10.000
Bancos c/Movimento
(1) 28.800
10.000 (4)
Atividade 4
1) Desconto de diversas duplicatas no valor total de $ 100.000, tendo o banco

cobrado $ 6.000 de juros.
2) Cobrana de duplicatas em carteira no valor de $ 2.000.
3) Cobrana de duplicatas em cobrana simples pelo banco, no valor de $ 30.000.
4) Cobrana de duplicatas em carteiro no valor de $ 50.000, tendo a empresa
cobrado $ 3.000 de juros pelo atraso no pagamento.
5) O banco cobrou duplicatas descontadas no valor de $ 85.000.
6) O banco debitou na conta da empresa $ 15.000 relativos a duplicatas
descontadas no liquidadas no vencimento.
7) Efetuou o depsito do dinheiro que estava em caixa na conta bancria.
17
Atividade 5
(1)
900.000
5.000 (2)
(4a) 12.000
80.000
12.000 (4a)
(4c) 17.000
120.000
39.000 (3)
8.000 (4b)
980.000
25.000
955.000
Bancos c/Movimento
17.000
18.700 (4c)
PDD
(2) 5.000
42.000
(5) 37.000
37.000
(1) 20.000
(3) 36.000
(4b)
8.800
28.650 (5a)
Vendas
Despesas de Juros
100.000 (1)
(3) 3.000
(4c) 1.700
Receitas de Juros
ARE
800 (4b)
DDD
( 5a) 28.650
37.000 (5)
Caderno 5
Ativo Circulante Operaes com Mercadorias
Inventrios Peridico e Permanente
5. Introduo
Este caderno tem como objetivo apresentar o estudo sobre as atividades comerciais
enfocando os seguintes pontos: inventrio peridico e permanente, clculo do CMV e
contabilizao das operaes com mercadorias.
5.1 Atividade Comercial
Por atividade comercial entende-se a operao de compra e venda de mercadoria que
constitui o objeto da empresa comercial.
atravs da venda de mercadoria, que a empresa gera a sua mais importante fonte de
Receita - a Receita Bruta de Vendas - e responde por sua principal despesa chamada de
Custo das Mercadorias Vendidas.
Mercadoria o nome com o qual se designam todos os bens adquiridos por um
estabelecimento comercial, para serem revendidos.
A correta contabilizao das operaes com mercadorias de fundamental importncia na
formao do resultado do exerccio. Assim, muito importante um controle efetivo sobre
toda movimentao dessas mercadorias, no permitindo desvios de resultados e tendo
sempre em mos informaes que permitam a tomada de decises.
5.2 Operaes bsicas
As operaes que basicamente ocorrem com mercadorias so:
a) Compra
o ato atravs do qual a empresa comercial adquire a propriedade sobre bens,
objeto de seu comrcio..
b) Venda
o ato atravs do qual a empresa comercial transfere a propriedade de bens, objeto de seu
comrcio a terceiros.
c) Transferncia
a movimentao de mercadorias de um estabelecimento para outro, da mesma empresa.
d) Consignao
o ato pelo qual uma empresa remete mercadorias de sua propriedade para terceiros, que
se encarregaro de promover sua venda.
Este ato no opera a transferncia da propriedade, somente da posse.
5.3 Apurao extracontbil
Os valores que envolvem mercadorias podem ser obtidos com utilizao das equaes
matemticas apresentadas a seguir:
a) Custo das Mercadorias Vendidas
Por meio desta equao, a empresa comercial apura o quanto custou s mercadorias
vendidas durante o exerccio social.
CMV = EI + C - EF
Onde:
CMV = Custo das Mercadorias Vendidas
EI = Estoque Inicial
C = Compras
EF = Estoque Final
EI e EF representam os saldos de Mercadorias, no inicio ou no fim do

perodo e no nomes de contas .
b) Resultado com Mercadorias

O resultado com mercadorias obtido pela diferena entre as receitas de vendas e o custo
das mercadorias vendidas.
RCM = V - CMV
Onde:
RCM = Resultado com Mercadorias
V = Vendas
CMV = Custo das Mercadorias Vendidas
RCM > 0 => Lucro Bruto
RCM < 0 => Prejuzo Bruto
Essa diferena bruta no leva em considerao as demais receitas e despesas da empresa.
c) Resultado Lquido do Perodo
O resultado lquido do perodo obtido adicionando ao Resultado com Mercadorias as

demais receitas e subtraindo as demais despesas.
RLP = RCM + OR - OD
Onde:
RLP = Resultado Lquido do Perodo
RCM = Resultado com Mercadorias
OR = Outras Receitas
OD = Outras Despesas
RLP > 0 => Lucro Lquido

RLP < 0 => Prejuzo Lquido
Exemplos:
01) Suponha-se que a Empresa Comercial Rio Cidade Maravilhosa tenha iniciado o
exerccio de X3 com a conta Mercadorias apresentando um saldo de R$ 40.000, as
compras de mercadorias, no exerccio, totalizaram R$ 400.000 e o estoque final de
mercadorias, apurado extracontabilmente, foi de R$ 100.000.
Pede-se:
a) Apurar o CMV atravs da frmula.
CMV = EI + C EF
CMV = 40.000 + 400.000 100.000
CMV = 340.000
02) Dado as informaes abaixo, elaborar a Demonstrao do Resultado da Empresa
Alvorada para o exerccio de X3.
R$
Vendas do ano
300.000
Custo das Mercadorias Vendidas
210.000
Receitas de Juros
2.000
Despesas de Salrios
30.000
Despesas Diversas
12.000
EMPRESA ALVORADA
DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO DE X3
Vendas ................................................................................................................. 300.000
(-) Custo das Mercadorias Vendidas .......................................................................
210.000
(=) Resultado com Mercadorias ..............................................................................
90.000
(+) Receitas de Juros ...............................................................................................
2.000
(- ) Despesas de Salrios ..........................................................................................
30.000
(- ) Despesas Diversas .............................................................................................
12.000
(=) Resultado Lquido do Exerccio .........................................................................
50.000
5.4 Apurao Contbil

Contabilmente, para apurarmos o RCM necessrio primeiramente determinar o valor do
CMV.
Para o clculo do CMV existem, basicamente, dois sistemas de controle de estoque: o
Inventrio Peridico e o Inventrio Permanente.
a) Inventrio Peridico:
Neste sistema, a empresa no controla seus estoques ao longo do perodo, isto , no existe
uma ficha de controle de estoques para registrar sua movimentao aps cada operao de
compra e venda de mercadorias. As quantidades e os valores exatos das mercadorias
estocadas s sero conhecidos aps um levantamento e contagem fsica.
b) Inventrio Permanente:
Neste sistema, a empresa controla seus estoques ao longo do perodo.A cada compra de
mercadorias o estoque atualizado, assim como a cada venda apurado o custo dessa
mercadoria que foi vendida, como tambm dado baixo do estoque, desse modo, o estoque
de mercadorias atualizado permanentemente.
Ficha de controle de estoques (ou tela on-line)

Essa ficha utilizada quando a empresa adota o sistema de inventrio
Permanente, onde se anotam as quantidades compradas, vendidas e o
saldo final , por item do estoque de mercadorias.
O preenchimento da Ficha de Controle de Estoques ser objeto
de estudo, ainda neste caderno.
5.4.1 Inventrio Peridico:

Nesse tipo de inventrio, para apurao do Resultado com Mercadorias (RCM) necessrio
proceder a um levantamento fsico das mercadorias existentes no estoque, fazer a avaliao
desse estoque e, pela diferena entre as mercadorias que estiverem disposio para venda
(Estoque Inicial + Compras) durante o perodo e esse estoque final, obtm-se o Custo das
Mercadorias Vendidas (CMV).
CMV = EI + C - EF
- Contabilizao
Para contabilizar as operaes que envolvem mercadorias, trs contas bsicas so
utilizadas: Mercadorias, Compras e Vendas, com suas possveis dedues ou acrscimos,
como ser visto no Caderno 6.
a) Compras
No inventrio Peridico, todas as compras do exerccio so registradas em uma conta
especfica denominada Compras.
Quando efetuada uma compra, faz-se o seguinte lanamento contbil.
Debita-se: Compras
Credita-se: Caixa (compra vista) ou Fornecedores (compra a prazo)
Como se v, apesar das compras representarem entradas de bens para o Ativo, no
debita-se a conta Mercadorias e sim, Compras.
b) Vendas
Quando realizada a venda de mercadorias, efetua-se o lanamento pelo total de venda,
ou seja, faz-se o seguinte lanamento contbil.
Debita-se: Caixa (venda vista) ou Clientes (venda a prazo)
Credita-se: Vendas
Como se v, deve-se ter uma conta de receita chamada Vendas, onde vai-se
acumulando todas as vendas do exerccio, de modo que se tenha no final desse exerccio
o total das vendas efetuadas pela empresa.
c) Mercadorias
No inventrio Peridico, a conta Mercadorias permanece sem receber qualquer
lanamento no exerccio e, evidentemente, seu saldo no representar, aps a primeira
compra ou venda, o valor do estoque existente na empresa, ou seja, a conta
Mercadorias continuar apresentando o estoque final do exerccio anterior, que foi
apurado atravs do inventrio fsico realizado.
A conta Mercadorias s movimentada no fim de cada exerccio,

(quando do levantamento fsico).
O inventrio fsico pode ser feito em qualquer poca do ano, mas a empresa
que adota o inventrio Peridico geralmente o faz na data do encerramento do
exerccio.
10
Atividade 1
No balancete levantado para a apurao de resultados do exerccio registraram-se os
seguintes saldos:
R$
Compras
1.800
Mercadorias
Receitas de Vendas
540
3.900
Sabendo-se que o estoque existente, no momento, alcanava o valor de R$ 720, pode-se

afirmar que:
(
) a) o lucro bruto de vendas do perodo foi de R 1.620
) b) no perodo, registrou-se um prejuzo de R$ 1.620
) c) o custo das mercadorias vendidas foi de R$ 1.800
) d) o custo das mercadorias vendidas foi de R$ 2.100
) e) o saldo da conta Mercadorias, no balano de encerramento do exerccio social, de

R$ 720
11
Resposta comentada:
A opo correta a e, isto , o saldo da conta mercadorias, no balano de encerramento
social, de R$ 720.
Para resolver esta questo voc nem precisaria calcular o CMV e o RCM, bastava
identificar qual o tipo de inventrio que a empresa adota. Mas como identificar?
A presena da conta Compras indica que o sistema de inventario o peridico.
Se a empresa utiliza o inventrio peridico significa que o saldo da conta Mercadoria o
inicial e o estoque existente no momento o EF (opo e)
No entanto, se voc calculou o CMV e o RCM, apurou valores diferentes das opes
oferecidas, conforme demonstrado a seguir:
Para calcular o CMV, utiliza-se a seguinte frmula:

CMV = EI + C EF
CMV = 540 + 1.800 720
CMV = 1.620
Legenda:
EI: Estoque inicial
C: Compras
EF: Estoque Final
Para calcular o RCM, adota-se a seguinte frmula:

RCM = V CMV
RCM = 3.900 1.620
RCM = 2.280
Legenda:
RCM: Resultado com Mercadorias
V: Vendas
CMV: Custo das Mercadorias Vendidas
12
Atividade 2
No final do exerccio social a Empresa Barra de Pirai apresentava as contas com os
seguintes saldos: Mercadorias $ 24.000, Compras $ 254.000 e Vendas $ 474.000.
Para apurar um lucro bruto de $ 196.000, o seu estoque final apurado extracontabilmente
foi de :
(
) a) nulo (no h estoque)
) b) $ 196.000
) c) $ 244.000
) d) $ 278.000
) e) os dados fornecidos no permitem apurar o estoque final.
Resposta Comentada:
A opo a a correta.
Voc deve utilizar as frmulas de RCM e CMV
RCM = V CVM
196.000 = 474.000 CVM
CVM = 474.000 196.000
CVM = 278.000
CVM = EI + C EF
278.000 = 24.000 + 254.000 EF
EF = 24.000 + 254.000 278.000
EF = 0
13
Atividade 3
A Empresa Comercial Sabor do Vento apresentou no ano de X4 os seguintes dados:
R$
Estoque Inicial
2.400
Compras
6.000
Vendas Lquidas
6.400
Lucro Bruto
25% das Vendas Lquidas
Calcular o Estoque Final pelo Regime de controle peridico?
Resposta Comentada:
Para resolver esta questo voc deve utilizar as frmulas de RCM e CMV
LB = 0,25 x 6.400
LB = 1.600
RCM = VL CMV
1.600 = 6.400 CMV
4.800 = CMV
CMV = EI + C EF
4.800 = 2.400 + 6.000 EF
EF = 2.400 + 6.000 - .4.800
14
EF = 3.600
15
Apurao contbil do CMV e do RCM
a) CMV:
Voc viu que algebricamente, o CMV calculado pela frmula:
CMV = EI + C EF.
Contabilmente, basta transferir para a conta CMV os valores que o compe, atravs
dos seguintes lanamentos:
Dbito na conta CMV dos valores do EI e das Compras e
Crdito na conta CMV do valor do EF.
Aps esses lanamentos, voc ter apurado o valor do CMV e a conta Mercadorias
apresentar o saldo do estoque atualizado (EF).
Exemplo:
EI = $ 100
Compras = $ 150
EF = $ 130 (apurado extracontabilmente)
Vendas = $ 180
Mercadorias
(EI)
100
(c)
130
230
100 (a)
Compras
150
150 (b)
CMV
(a) 100
(b) 150
100
(EF) 130
Legenda:
EI: Estoque Inicial
(a) lanamento de transferncia do valor de mercadorias (EI) para CMV.
(b) lanamento de transferncia do saldo de Compras para CMV.
EF: Estoque Final
250
120
130 (c)
130
16
b) RCM
Algebricamente o RCM calculado pela frmula: RCM = V - CMV.
Contabilmente, basta transferir para a conta RCM os valores que o compe, atravs dos
seguintes lanamentos:
Dbito na conta RCM
Crdito na conta CMV (pelo saldo)
e
Dbito na conta Vendas
Crdito na conta RCM (pelo saldo das Vendas)
Exemplo:
CMV
120
Vendas
120 (d)
(e)
180
RCM
180
(d)
120
180 (e)
60
Onde:
(d): lanamento de transferncia do CMV para apurao do RCM.
(e): lanamento de transferncia do valor das vendas, para apurao do RCM.
Aps estes lanamentos, basta transferir para ARE o valor do Resultado Bruto obtido. No
exemplo o resultado foi positivo (lucro).
Dbito na conta RCM
Crdito na conta ARE
RCM
(f) 60
ARE
60
60 (f)
Onde:
(f): lanamento de transferncia do RCM para ARE, no caso do resultado positivo. Se fosse
negativo, o lanamento seria o inverso (dbito na conta ARE e crdito na conta RCM).
17
Como voc viu em Contabilidade I, a conta ARE encerrada.
Dbito na conta ARE

Crdito na conta Lucros Acumulados
ARE
(g) 60
Lucros Acumulados
60
60 (g)
Onde:
(g): lanamento de encerramento da conta ARE, no caso do resultado positivo, Se negativo,
o lanamento seria dbito na conta Prejuzos Acumulados e crdito na conta ARE).
O que fazer quando existirem fatos que alterem o valor das compras ou
vendas?
Estes fatos devero ser encerrados contra a conta que deu origem, ou
seja, compras ou vendas, para apurao das compras lquidas e das
vendas lquidas. Este contedo ser objeto da Aula 6.
18
Observaes sobre o Inventrio Peridico:

- utilizado, basicamente, por empresas de pequeno porte, em funo do pequeno volume
de atividades da empresa. (feito pelo proprietrio e demais membros da famlia, etc),
dado a sua facilidade do levantamento fsico dos estoques.
-
adotado, geralmente por empresas que tem sua Contabilidade externa, por ser menos
oneroso do que o inventrio permanente..
- a principal deficincia deste sistema de natureza administrativa, pois as quantidades

de bens existentes em estoque s so conhecidas periodicamente, geralmente na data do
Balano, no permitindo o controle do CMV e do RCM aps cada operao de venda
19
Exemplos:
1) No incio do exerccio social da Empresa Comrcio de Sonhos Ltda. O estoque de
mercadorias era de R$ 60.000. Durante este exerccio, a empresa adquiriu
mercadorias, a prazo, no valor de R$ 210.000 e realizou vendas de mercadorias, a
prazo, no montante de R$ 240.000. Constatou-se pela contagem fsica que o estoque
de mercadorias no final do exerccio era de R$ 90.000.
Pede-se:
a) Contabilizar as compras e as vendas no perodo em razonetes, sabendo que a
empresa adota o inventrio peridico.
b) Apurar o CMV e RCM em razontes.
Mercadorias
(SI)
( e)
60.000
90.000
60.000 (c)
Compras
(a)
Fornecedores
210.000 (a)
210.000
Clientes
(b)
210.000
Vendas
(g)
240.000
240.000 (b)
CMV
(c)
(d)
RCM
(f)
180.000
240.000 (g)
60.000
Onde:
(a)
(b)
(c), (d) e (e)
210.000 (d)
lanamento de compras
lanamento de vendas
lanamentos para apurao do CMV
60.000
210.000
90.000 (e)
270.000
180.000
90.000
180.000 (f)
20
(f) e (g)
lanamentos de apurao do RCM
21
5.4.2 Inventrio Permanente

Pelo sistema de Inventrio Permanente, a empresa registra todas as suas compras de
mercadorias durante o perodo em uma conta chamada Mercadorias. Toda vez que a
empresa vende mercadoria apurado ou contabilizado o CMV aps cada venda, como
tambm dado baixa do estoque.
Contabilizao
Neste sistema, a contabilizao das operaes que envolvem mercadorias, usa-se trs
contas bsicas: Mercadorias, Custo das Mercadorias Vendidas e Vendas.
a) Mercadorias
Toda movimentao (entrada e sada) de mercadorias registrada na conta Mercadorias
atravs dos seguintes lanamentos contbeis:
Quando efetuada uma compra (entrada de mercadorias), lana-se seu valor a dbito da
conta Mercadorias.
Quando efetuada uma venda (sada de mercadoria), a conta Mercadorias creditada pelo
seu valor de custo.
A conta Mercadorias apresenta sempre o seu valor

atualizado no perodo aps cada compra ou venda!!
22
b) Vendas
Quando realizada a venda de mercadorias, efetua-se o lanamento pelo total de venda, e
concomitantemente, apurar-se o custo das mercadorias vendidas.
Lanamento contbil em relao s Vendas:
Debita-se: Caixa (venda, vista) ou Clientes (venda, a prazo)
Credita-se: Vendas
c) CMV
Como mencionado anteriormente, aps cada venda de mercadoria, apurado o custo da
mercadoria vendida e, feito o seguinte lanamento contbil:
Debita-se: Custo das Mercadorias Vendidas
Credita-se: Mercadorias
No inventrio permanente a empresa obrigada a manter um controle contnuo

dos estoques, atravs da utilizao de fichas de controle para cada espcie de
mercadoria, onde registrado todas as entradas (compras) e todas as sadas
(vendas).
Para apurar o CMV e consequentemente o valor dos estoques existentes
necessrio a utilizao de mtodo de avaliao, uma vez que os estoques so
geralmente, adquiridos a preos diferentes.
23
Entre os mtodos de avaliao de estoques, pode-se destacar: PEPS,

UEPS, Custo Mdio etc, que sero abordados, ainda neste caderno.
Observaes sobre o Inventrio Permanente:

- Controle dos estoques de forma permanente, registrando cada operao relativa a
compra e venda de cada mercadoria.
- O valor do estoque de mercadorias fornecido a qualquer tempo;
- Apesar de mais trabalhoso que o peridico, o mais utilizado pelas empresas,
principalmente, as mdias e grandes.
- Adotado, geralmente por empresas que utilizam a Contabilidade como linguagem dos
negcios.
Hoje em dia, a gesto permanente de estoque fundamental

para o sucesso da empresa!!
24
Exemplo:
No incio do exerccio social da Empresa Comrcio de Sonhos Ltda. O
estoque de
mercadorias era de R$ 60.000. Durante este exerccio, a empresa adquiriu, a prazo,
mercadorias no valor de R$ 210.000 e realizou, vendas de mercadorias, a prazo, no
montante de R$ 240.000 e o custo das mercadorias vendidas totalizaram R$ 180.000.
Pede-se:
a) Contabilizar as compras e as vendas no perodo em razonetes, sabendo que a
empresa adota o inventrio permanente.
b) Apurar o CMV e RCM em razontes.
Mercadorias
(SI)
( a)
60.000
210.000
270.000
90.000
Fornecedores
180.000 (c)
210.000 (a)
180.000
Vendas
(e)
240.000
240.000 (b)
Clientes
(b)
240.000
CMV
(c)
180.000
RCM
180.000 (d)
(d)
180.000
240.000 (e)
60.000
Onde:
(a)
(b)
(c)
(d)
lanamento de compras
lanamento de vendas
lanamento do CMV
lanamento do RCM
25
Atividade 4
A empresa comercial Ax utiliza-se do sistema de controle de estoque permanente.
Das afirmaes a seguir, classifique com a expresso: falso (F) ou verdadeiro (V)
I - O inventrio contbil mantido sem alterao, at o fim do exerccio.
a. verdadeiro
b. falso
II - O CMV contabilizado simultaneamente com contabilizao das Vendas.

a. verdadeiro
b. falso
III - As contas de Estoque e de CMV apresentam normalmente saldos iguais.

a. verdadeiro
b. falso
Resposta Comentada
I. A resposta a opo b.
Voc estudou que no Inventrio Permanente, o estoque sempre atualizado aps cada
compra e venda de mercadoria. O mtodo que mantm o estoque inalterado durante o
perodo o Peridico.
II A resposta a a correta.
Voc viu que no Inventrio Permanente quando ocorre a venda, concomitantemente
apurado o CMV, de modo que o estoque final fique sempre atualizado.
III. A resposta a opo b.

Os valores sero os apurados, no necessariamente iguais.
26
Atividade 5
Identificar o Lucro Bruto da Empresa Natividade, que adota o controle permanente dos
estoques, sabendo-se que no final do exerccio foram levantados os seguintes valores na
Contabilidade: Estoque Inicial, $ 100; Estoque Final, $ 200; Custo das Mercadorias
Vendidas $ 300; Vendas, $ 500.
(
) a) $ 500
) b) $ 400
) c) $ 300
) d) $ 200
) e) $ 100
Resposta Comentada
A opo correta a d.
Como a empresa adota o Inventrio Permanente, isto significa que, toda vez que a empresa
realiza uma venda de mercadoria, imediatamente apura o CMV , e d baixa do estoque da
mercadoria vendida. Desse modo, o valor da mercadoria existente representa seu EF.
Algebricamente, o RCM = V CMV, substituindo os valores fornecidos pela
Contabilidade, temos:
RCM = 500 300
RCM = 200
27
Atividade 6
Falso (F) ou Verdadeiro (V)?
I. Pelo sistema de inventrio peridico, a qualquer momento possvel levantar o saldo

contbil correto das contas de estoque e CMV;
a. verdadeiro
b. falso
II. A utilizao do sistema de inventrio permanente dispensa a empresa de realizar

inventrios fsicos peridicos dos estoques;
a. verdadeiro
b. falso
III. A determinao do CMV, no sistema de inventrio peridico, feita pela frmula:

CMV = (-) estoque final (+) estoque inicial (+) compra
a. verdadeiro
b. falso
IV. No inventrio permanente indispensvel a utilizao de um instrumento extracontbil

chamado de Ficha de Controle de Estoque.
a. verdadeiro
b. falso
V. No inventrio peridico h um controle de forma contnua do estoque, pois d-se a baixa

do custo das mercadorias vendidas a cada operao de venda.
a. verdadeiro
b. falso
Resposta Comentada
I. A resposta a opo b.
No inventrio peridico a empresa s sabe o valor da conta Mercadorias atravs do
inventrio fsico e o valor do CMV s pode ser apurado, depois do levantamento
extracontbil dos estoques. (EF), isto , os valores so conhecidos periodicamente e no a
qualquer momento.
II. A resposta a opo b.
Embora a Contabilidade apresente os saldos atualizados de Mercadorias e do CMV,
necessrio verificar se as quantidades existentes no almoxarifado conferem com os
registros contbeis, pois os estoques esto sujeitos a roubos, erros etc..
28
III. A resposta a opo a.

Voc viu no ensino do primeiro grau que a ordem dos fatores no altera as operaes de
adio e subtrao. Tanto faz, apurar CMV = EI +C EF, ou CMV = - EF + EI + C, o
resultado ser o mesmo.
IV. A resposta a opo a.
Para apurar o CMV e consequentemente o valor dos estoques existentes necessrio a
utilizao de mtodo de avaliao, uma vez que os estoques so adquiridos a preos
diferentes. Sem esse controle extracontbil seria impossvel a Contabilidade fornecer a
qualquer momento os valores de Mercadorias e do CMV.
V. A resposta a opo b.
Neste tipo de inventrio o CMV apurado periodicamente, a partir da contagem fsica dos
estoques, e no quando efetuada a venda.
Atividade7
O contador da Empresa Alma Gmea ao superavaliar o estoque final de mercadoria no final
do ano ocasionou a seguinte situao:
(
) a) o lucro lquido da empresa no perodo ficou subavaliado.
) b) o inventrio inicial ficou superavaliado.
) c) o CMV ficou superavaliado.
) d) o inventrio inicial tornou-se nulo.
) e) o lucro lquido do perodo ficou superavaliado.
Resposta Comentada:
A opo e a correta, ou seja, o lucro lquido do perodo ficou superavaliado.
Para resolver esta atividade, basta utilizar as frmulas de RCM e CMV
CMV = EI + C EF, se o EF for superavaliado, o CMV ser menor.
RCM = V CMV, se o CMV for menor, o RCM ser maior
29
Atividade 8
E se contador tivesse superavaliado o inventrio inicial de mercadorias , o que teria
acontecido?
(
) a) o inventrio final ficaria superavaliado.
) b) o Lucro Lquido do perodo estaria subavaliado.
) c) o Custo das Mercadorias Vendidas estaria subavaliado.
) d) o Lucro Lquido do perodo estaria superavaliado.
) e) o inventrio final estaria subavaliado.
Resposta Comentada:
A opo e a correta, ou seja, o lucro lquido do perodo ficou superavaliado.
Para resolver esta atividade, basta utilizar as frmulas de RCM e CMV
CMV = EI + C EF, se o EI for superavaliado, o CMV ser maior.
RCM = V CMV, se o CMV for maior, o RCM ser menor
30
5.5 Mtodos de apurao do CMV e a sua consequncia no valor do Estoque

Para apurao do Custo das Mercadorias Vendidas (CMV) e consequentemente o valor dos
Estoques existentes necessrio utilizao de diversos mtodos de custeio, uma vez que
os estoques so adquiridos a preos diferentes
Os mtodos de custeios so os seguintes:
Custo Mdio Ponderado (CMP) ou Mdia Ponderada Mvel (MPM)
Primeiro que Entra o Primeiro que Sai (PEPS)
Ultimo que Entra o Primeiro que Sai (UEPS)
Custo Especfico
Custo de Reposio
a) Custo Mdio Ponderado ou Mdia Ponderada Mvel

Neste mtodo, o valor mdio de cada unidade em estoque se altera, pelas compras de outras
unidades, por um preo diferente. mvel, pois a cada nova entrada, divide-se o custo total
do saldo em estoque pelas quantidades existentes.
o mtodo mais utilizado no Brasil, aceito pela legislao do IR para fins de determinao
do Lucro Real.
Donde se conclui que:
CMV
Estoque
Apurado pelo preo mdio ponderado.

Valorizado pelo preo mdio ponderado.
31
Exemplo:
Imaginemos um estoque inicial de 20 unidades, a R$ 20, num total de R$ 400; e
determinado perodo, no qual ocorra a seguinte movimentao:
Compra de
Venda ou requisio de
Compra de
20 unidades por R$ 30 cada uma

10 unidades
20 unidades
30 unidades por R$ 35 cada uma
10 unidades
Mtodo: Custo Mdio Ponderado (Mdia Ponderada Mvel)
DATA
QTDE
01/1
03/1
04/1
07/1
08/1
09/1
20
30
ENTRADAS
Valor
Unit.
Total
R$
R$
30
35
QTDE
SADAS
Valor
Unit.
Total
R$
R$
QTDE
600
10
20
25
25
250
500
10
32,50
325
1.050
20
40
30
10
40
30
SALDO
Valor
Unit.
Total
R$
R$
20
400
25
1.000
25
750
25
250
32,50
1.300
32,50
975
Ficha de Controle de Estoques:

coluna de ENTRADAS registra todas as compras de mercadorias efetuadas
pela empresa, ao custo de aquisio.
coluna de SADAS registra as sadas das unidades em estoques pelo valor de custo
(nunca pelo valor de venda).
coluna de SALDO, indica o saldo final de mercadoria em estoque, em quantidade,
preo unitrio e preo total.
Os valores contidos na Ficha de Controle de Estoques
so sempre valores a PREO DE CUSTO!!!!
32
b) PEPS
Com base neste critrio, d-se baixa do estoque pelo custo de aquisio da seguinte
maneira: O Primeiro que Entra o Primeiro que Sai (PEPS), assim os estoques so
avaliados com base nas ltimas compras, uma vez que, por esse critrio so consideradas
sadas em primeiro lugar as mercadorias que primeiras foram adquiridas.
Donde se conclui, que:
CMV
Estoque
Apurado pelas compras mais antigas.

Valorizado pelas compras mais recentes.
Esse mtodo, assim como o CMP, tambm aceito pela legislao do Imposto de Renda.
Imagine um almoxarifado com essa planta.
PEPS
Primeiro que Entra, Primeiro que Sai (PEPS), a traduo

da expresso em ingls First-In-First-Out (FIFO).
Exemplo:
Mtodo: PEPS
DATA
QTDE
01/1
03/1
20
ENTRADAS
Valor
Unit.
Total
R$
R$
30
QTDE
SADAS
Valor
Unit.
Total
R$
R$
600
04/1
10
20
200
07/1
10
20
200
QTDE
20
20
20
10
20
SALDO
Valor
Unit.
Total
R$
R$
20
400
20
400
30
600
20
200
30
600
33
08/1
30
35
10
30
300
10
30
300
1.050
09/1
10
10
30
30
30
30
35
35
300
300
1.050
1.050
c) UEPS
Este mtodo representa exatamente o oposto do sistema anterior, dando-se baixa nas vendas
pelo custo da ltima mercadoria que entrou, assim a ltima a Entrar a Primeira a Sair
(UEPS).
Desse modo o estoque ser avaliado a valores mais antigos.
Imagine um almoxarifado com essa planta.

CMV
Estoque
Apurado pelas compras mais recentes.

Valorizado pelas compras mais antigas.
ltimo que Entra, Primeiro que Sai (UEPS), a traduo

da expresso em ingls Last-In-First-Out (LIFO).
Exemplo:
Mtodo: UEPS
DATA
QTDE
01/1
03/1
20
ENTRADAS
Valor
Unit.
Total
R$
R$
30
QTDE
SADAS
Valor
Unit.
Total
R$
R$
600
04/1
10
30
300
QTDE
20
20
20
20
10
SALDO
Valor
Unit.
Total
R$
R$
20
400
20
400
30
600
20
400
30
300
34
07/1
08/1
10
10
30
35
30
20
300
200
1.050
09/1
10
35
350
10
20
200
10
30
10
20
20
35
20
35
200
1.050
200
700
d) Custo Especfico
Refere-se ao processo de custo usado para mercadoria (geralmente de elevado valor
unitrio), que seja possvel control-la por unidade vendida e unidade comprada,
determinando-se o preo especfico de cada unidade estocada e dando-se baixa, em cada
venda, por unidade, apurando o CMV.
Dessa forma cada artigo ter seu preo especfico e, por este preo, ser dado baixa no
momento da venda. o caso de mquinas operatrizes, veculos, prensas hidrulicas, etc.,
que levam nmero de identificao ou de srie.
CMV
Estoque
Apurado pelo custo especfico.

Valorizado ao custo especfico..
O Custo Especifico somente possvel em alguns casos, em que

a quantidade, ou o valor, ou a prpria caracterstica da mercadoria assim o
permitir a sua utilizao.
Exemplo:
A Agncia de Automveis Senna possui em estoques trs carros, assim discriminados:
DISCRIMINAO
Automvel Modelo Ferrari, ano 2005 Placa XYZ
2020 RJ, adquirido de J. Quest, NF 3.445
Automvel, modelo Fiat, ano 2006, Placa QUX 3450
RJ, adquirido de Joo da Silva, NF. 4.546
Automvel, modelo Corsa, ano 2005, Placa LCC- 2234
RJ, adquirido de Ana da Silva, NF 14.567
Venda do modelo Ferrari por $ 280.000.
VALOR R$
200.000,00
25.000,00
20.000,00
35
Para apurar o CMV, basta verificar na ficha de estoque, por quanto essa Ferrari foi
adquirida, no caso, por $ 200.000, dando baixa na ficha de estoque pelo valor de aquisio.
Ento:
LB = Vendas CMV
LB = $ 280.000 - $ 200.000
LB = $ 80.000
Ficha de Estoque aps venda do modelo Ferrari:
DISCRIMINAO
VALOR R$
Automvel, modelo Fiat, ano 2006, Placa QUX 3450

RJ, adquirido de Joo da Silva, NF. 4546
25.000,00
Automvel, modelo Corsa, ano 2005, Placa LCC- 2234

RJ, adquirido de Ana da Silva, NF 14.567
20.000,00
e) Custo de Reposio
Neste processo o valor do prximo produto a ser adquirido aquele que servir de base
para a avaliao de Estoques.
Exemplo:
Quanto custaria se eu adquirisse a mercadoria hoje?
Assim, se a empresa industrial tiver um estoque a preo de fabricao na ordem de
R$ 10.000,00, avaliaria este mesmo estoque pelo preo que custaria para fabric-lo hoje ( o
preo da Matria-prima hoje, a Mo-de-obra hoje, etc.).
Neste tipo de avaliao, considera-se o Estoque pelo seu valor corrente de mercado,
importando a sua reposio e no o quanto foi gasto para adquiri-lo ou fabric-lo.

CMV
Estoque
Apurado pelo valor corrente de mercado..

Valorizado pelo valor corrente de mercado.
Este mtodo assim como o UEPS, tambm no aceito pela legislao do IR, no entanto
muito utilizado para fins gerenciais.
36
Custo de Reposio a traduo

da expresso em ingls Next In-First Out (NIFO).
Atividade 9
I. O mtodo UEPS (ltimo a entrar, primeiro a sair) de valorizao de estoques estabelece
que o preo das compras mais recentes utilizado para valorizar o estoque final;
a. verdadeiro
b. falso
II. O mtodo de preo ou custo mdio de valorizao dos estoques o mais utilizado pelas
empresas, sendo indicado principalmente quando os estoques so formados por numerosos
itens de grande rotao;
a. verdadeiro
b. falso
III. Custo Especifico um mtodo de avaliao de estoque utilizado quando a empresa

possui estoque mercadoria de valor elevado, como, por exemplo, uma concessionria de
veculos, e que possa ser facilmente identificado.
a. verdadeiro
b. falso
Resposta Comentada
I A resposta b a correta
No UEPS o CMV avaliado pelas compras mais recentes, por conseguinte os estoques que
ficam no almoxarifado so avaliados pelas compras mais antigas.
II A resposta a a correta.
Esse mtodo indicado para os tipos de estoque que tm grande movimentao de compra
e venda, sendo menos trabalhoso do que o PEPS e o UEPS, dado a sua fcil aplicabilidade.
37
III A resposta a a correta.

Esse procedimento s adequado apenas para mercadorias de preos elevados, que
permitem a identificao de cada unidade em estoque com seu respectivo custo. Atravs de
uma ficha, a empresa controla cada item de estoque, sendo possvel saber exatamente
quanto custou cada unidade e, em caso de venda, dada baixa do estoque pelo seu custo
especfico.
38
Atividade 10
Faa a correlao:
1. PEPS
) o mtodo que valoriza cada unidade do

estoque ao preo efetivamente pago para
cada item especificamente determinado.
2. Custo Especfico
) mtodo que consiste em utilizar o custo

unitrio das compras efetuadas primeiro para
valoriza as quantidades vendidas e , dessa
forma, obter o custo das vendas.
3. UEPS
) o mtodo em que a valorizao do estoque

efetuada pelo custo unitrio encontrado
atravs da diviso do valor do estoque pela
quantidade estocada
4. Custo Mdio Ponderado
) o mtodo que consiste em utilizar o custo

unitrio das mercadorias compradas por
ltimo para valorizar as quantidades vendidas,
e dessa forma, obter o custo das vendas
Resposta Comentada
importante que voc saiba o significado de cada mtodo de avaliao de estoque.
Encontrando dificuldades para identific-los, reveja a teoria.
Resposta: 2, 1, 4 e 3
39
Atividade 11
A Companhia Alvorada compra e vende aparelhos eletrnicos.
No ms de abril, o setor de acessrios automotivo efetuou as seguintes transaes com
aparelho de GPS:
01/04 - Compra de 200 aparelhos de GPS a R$ 100,00 cada um.
02/04 - Compra de 100 aparelhos de GPS a R$ 115 cada um.
05/04 - Venda de 150 aparelhos de GPS por R$ 300 cada um.
10/04 - Compra de 20 aparelhos de GPS a R$ 140,00 cada um.
20/04 - Vendeu 100 aparelhos de GPS por R$ 320 cada um.
Preencher a ficha de controle de estoque pelos seguintes mtodos de avaliao:
a) Custo Mdio Ponderado
b) PEPS
c) UEPS
Mtodo: Custo Mdio Ponderado
Item: GPS
DATA
QTDE
ENTRADAS
Valor
Unit.
Total
R$
R$
QTDE
SADAS
Valor
Unit.
Total
R$
R$
QTDE
SALDO
Valor
Unit.
Total
R$
R$
40
Mtodo: PEPS
Item: GPS
DATA
QTDE
ENTRADAS
Valor
Unit.
Total
R$
R$
QTDE
SADAS
Valor
Unit.
Total
R$
R$
QTDE
SALDO
Valor
Unit.
Total
R$
R$
Mtodo: UEPS
Item: GPS
DATA
QTDE
ENTRADAS
Valor
Unit.
Total
R$
R$
QTDE
SADAS
Valor
Unit.
Total
R$
R$
QTDE
SALDO
Valor
Unit.
Total
R$
R$
41
Resposta Comentada
Mtodo: Custo Mdio Ponderado
Item: GPS
DATA
QTDE
1/4
2/4
5/4
10/4
20/4
200
100
30
ENTRADAS
Valor
Unit.
Total QTDE
R$
R$
100,00 20.000
115,00 11.500
180
120,00 3.600
100
SADAS
Valor
Unit.
Total
R$
R$
105,00 18.900
108,00 10.800
QTDE
200
300
120
150
50
SALDO
Valor
Unit.
Total
R$
R$
100,00 20.000
105,00 31.500
105,00 12.600
108,00 16.200
108,00
5.400
Atravs da ficha de controle de estoques obteramos os seguintes dados:

Coluna de Entradas: o total da movimentao de abril indica que a empresa comprou 330
unidades de GPS ao valor total de R$ 35.100.
Coluna de Sadas: o total da movimentao de abril indica que a empresa vendeu 280
unidades de GPS, apurando um CMV de R$ 29.700
Coluna de Saldo: o saldo existente em 20 de abril (ltimo registro), indica o saldo final de
50 unidades de GPS, avaliadas em R$ 5.400.
Quando se utiliza o CMP, s vezes necessrio fazer pequenas

aproximaes no valor do saldo, tendo em vista os arredondamentos
feitos para o clculo do novo preo mdio aps cada entrada de
mercadorias em estoque
42
Mtodo: PEPS
Item: GPS
DATA
QTDE
1/4
2/4
200
100
ENTRADAS
Valor
Unit.
Total QTDE
R$
R$
100,00 20.000
115,00 11.500
5/4
10/4
180
30
120,00
SADAS
Valor
Unit.
Total
R$
R$
100,00 18.000
3.600
20/4
20
80
100,00
115,00
2.000
9.200
QTDE
200
200
100
20
100
20
100
30
20
30
SALDO
Valor
Unit.
Total
R$
R$
100,00 20.000
100,00 20.000
115,00 11.500
100,00
2.000
115,00 11.500
100,00
2.000
115,00 11.500
120,00
3.600
100,00
2.000
120,00
3.600

50 unidades de GPS, sendo 20 unidades compradas a $ 100 cada e 30 unidades compradas
a $ 30, perfazendo um total de R$ 5.600.
Mtodo: UEPS
Item: GPS
DATA
QTDE
1/4
2/4
200
100
ENTRADAS
Valor
Unit.
Total QTDE
R$
R$
100,00 20.000
115,00 11.500
5/4
10/4
20/4
100
80
30
120,00
SADAS
Valor
Unit.
Total
R$
R$
115,00 11.500
100,00 8.000
3.600
30
70
120,00
100,00
3.600
7.000
200
200
100
120
SALDO
Valor
Unit.
Total
R$
R$
100,00 20.000
100,00 20.000
115,00 11.500
100,00 12.000
120
30
50
100,00
120,00
100
QTDE
12.000
3.600
5.000
43

50 unidades de GPS, compradas a $ 100 cada, perfazendo um total de R$ 5000.
Analisando os trs critrios de avaliao de estoques chega-se a

seguinte concluso:
Critrios de avaliao de estoques diferentes fazem com que os
estoques sejam avaliados a valores diferentes e se apure o CMV
tambm a valores diferentes, embora todos os critrios tem
como base o custo de aquisio.
44
Atividade 12
Marque a resposta certa.
Com base nas Fichas de Controle de Estoques preenchidas na Atividade 11:
(
) a. o CMV em abril, avaliado pelo mtodo PEPS de R$ 30.100.
) b. o estoque em abril, avaliado pelo UEPS de R$ 5.600.
) c. o estoque em abril, avaliado pelo PEPS de R$ 5.400
) d. o CMV em abril, avaliado pelo Custo Mdio Ponderado de R$ 29.700
) e. o CMV em abril, avaliado pelo UEPS de R$ 29.200
Resposta Comentada
A opo d a correta: o CMV em abril , avaliado pelo Custo Mdio Ponderado de
R$ 29.700
Para resoluo desta atividade, voc dever somar as colunas de SADAS e do SALDO das
Fichas de Controle de Estoques preenchida na Atividade 11 e analisar cada afirmativa
proposta
CRITRIOS
DE
ENTRADAS
QTDE
R$
SADAS
QTDE
SALDO
R$
QTDE
R$
AVALIAO
CMP
330
35.100
280
29.700
50
5.400
PEPS
330
35.100
280
29.200
50
5.600
UEPS
330
35.100
280
30.100
50
5.000
Observe que a empresa comprou mercadorias, nas mesmas quantidades, pelos mesmos
preos e vendido nas mesmas condies, apresentariam as mesmas quantidades em estoque,
porm avaliados a valores diferentes e os CMV tambm teriam valores diferentes.
45
Atividade 13
Mtodo de Avaliao de Estoque: Permanente
A Empresa Alfa Barra tem como objeto social o comrcio de ferramentas. Durante o ms
de janeiro de X2 apresentou a seguinte movimentao de mercadoria.
maquita:
01/1
06/1
09/1
15/1
20/1
Estoque inicial:
Compras
Vendas
Compras
Vendas
4 peas a $ 210
6 peas a $ 230
5 peas a $ 300
5 peas a $ 250
5 peas a $ 350
= $ 840
= $ 1.380
= $ 1.500
= $ 1.250
= $ 2.450
Pede-se:
Com as informaes dadas, prepare a ficha de estoque de Mercadorias Maquita
utilizando-se do critrio:
a) PEPS
b) UEPS
c) Custo Mdio Ponderado
Critrio: PEPS
FICHA DE CONTROLE DE ESTOQUES
Espcie: ______________
DATA
ENTRADAS
Qtde. Vr. Un. Total
Qtde.
SADAS
Vr. Un. Total
Qtde.
SALDO
Vr. Un.
Total
46
Critrio: UEPS
Espcie: ______________
DATA
ENTRADAS
Qtde. Vr. Un. Total
SADAS
Qtde. Vr. Un. Total
SALDO
Qtde. Vr. Un.
Total
Critrio: Custo Mdio Ponderado

Espcie: ______________
DATA
ENTRADAS
Qtde. Vr. Un. Total
SADAS
Qtde. Vr. Un. Total
SALDOS
Qtde. Vr. Un. Total
47
Resposta Comentada
Critrio: PEPS
Espcie: Maquita
DATA
ENTRADAS
Qtde. Vr. Un. Total
01/1
06/1
6
230
1.380
09/1
15/1
SADAS
Qtde. Vr. Un. Total
4
1
5
250
210
230
840
230
1.250
20/1
230
1.150
SALDOS
Qtde. Vr. Un. Total
4
210
840
4
210
840
6
230
1.380
5
230
1.150
5
5
5
230
250
250
1.150
1.250
1.250
Critrio: UEPS
Espcie: Maquita
DATA
ENTRADAS
SADAS
SALDO
Qtde. Vr. Un. Total
Qtde. Vr. Un. Total
Qtde. Vr. Un.
01/1
4
210
06/1
6
230
1.380
4
210
6
230
09/1
5
230
1.150
4
210
1
230
15/1
5
250
1.250
4
210
1
230
5
250
20/1
5
250
1.250
4
210
1
230
Total
840
840
1.380
840
230
840
230
1.250
840
230
Critrio: Custo Mdio Ponderado

Espcie: Maquita
DATA
ENTRADAS
Qtde. Vr. Un. Total
01/1
06/1
6
230
1.380
09/1
15/1
5
250
1.250
20/1
Qtde.
SADAS
Vr. Un. Total
222
1.110
236
1.180
Qtde.
4
10
5
10
5
SALDO
Vr. Un.
210
222
222
236
236
Total
840
2.220
1.110
2.360
1.180
Caderno 6
Ativo Circulante Estoque de mercadorias
Fatos que alteram os valores de compras e vendas de mercadorias
6. Introduo
Dando prosseguimento ao estudo sobre operaes com mercadorias, este caderno tem como
objetivo o estudo dos fatos que alteram os valores de compras e vendas de mercadorias, sob
o ponto de vista do comprador e do vendedor.
6.1 Fatos que alteram o valor das Compras
A empresa comercial ao adquirir mercadorias para revenda pode acontecer certas operaes
que resultam num custo de aquisio diferente do valor pago ao fornecedor. Essas
operaes so: Fretes, seguros, descontos, devolues e impostos incidentes sobre compras.
Na apurao do CMV deve considerar como compras o valor lquido das mesmas
(Compras Lquidas), ou seja, o valor das compras deduzidos dos possveis valores que
diminuram ou aumentaram seu valor.
Algebricamente, teramos:
CMV = EI + CL EF
6.2 Apurao algbrica das Compras Lquidas

CL = C + IPI ICMS PIS a Recuperar - COFINS a Recuperar + FRETES + SEGUROS DEDUES
CL
C
ICMS
IPI
PIS a Recuperar
COFINS a Recuperar
FRETES
SEGUROS
DEDUES
Compras Lquidas
Compras
Imposto sobre a Circulao de Mercadorias e Servios
Imposto sobre Produtos Industrializados
Programa de Integrao Social
Contribuio para Financiamento da Seguridade Social
Fretes sobre Compras
Seguros sobre Compras
Devolues de Compras
Abatimentos sobre Compras
Descontos Comerciais Obtidos ou Incondicionais
Caso a mercadoria adquirida para revenda seja importada,

a empresa compradora, ainda pagar o Imposto de Importao
Exemplos:
1) A Cia. Comercial Casa Grande adquiriu da Industria Nova Amrica mercadorias para
revenda no valor de R$ 10.000, com ICMS a 18% e IPI a 10%, sendo que o fornecedor
ainda cobrou R$ 400 de frete e R$ 100 de seguro.
Calcular o valor das Compras Lquidas.
Soluo:
Valor das Compras
10.000
Fretes de Compras
400
Seguros de Compras
100
Base de clculo do IPI e do ICMS: 10.500 (10.000 +100 + 400)

IPI sobre Compras (no recupervel): (0,10 x 10.500)
1.050
ICMS sobre Compras (a recuperar): (0,18 x 10.500)
1.890
CL = C + IPI ICMS + F S Dedues
CL = 10.000 + 1.050 1.890 + 400 + 100 0

CL = 9.660
Quando o frete e o seguro constam da nota fiscal

do fornecedor incidem ICMS e IPI.
2) A empresa comercial Mar e Sol adquiriu da empresa industrial Porto Belo,

mercadorias para revenda no valor de R$ 10.000, com ICMS a 18% e IPI a 10%,
conforme Nota Fiscal n 200. Alm disso, pagou a Transportadora Ita, pelo transporte
da mercadoria, R$ 500 de frete e seguro, conforme Nota Fiscal de Servios n 30 e
Aplice de Seguro n 100.
a. Qual o valor da Compra Bruta
b. Qual o valor da Compra Lquida
Soluo:
Valor das Compras
20.000
Fretes e Seguros (no incidem os impostos)
1.000
Base de clculo do IPI e do ICMS: 20.000

IPI sobre Compras: ( 0,10 * 20.000)
2.000
ICMS sobre Compras : (0,18 * 20.000)
3.600
CB = C + IPI + II ICMS PIS a Recuperar COFINS a Recuperar
a)
CB = 20.000 + 2.000 3.600
Compra Bruta representa o valor da Compra
CB = 18.400
b)
adicionada ou subtrada de impostos e contribuies
CL = C + IPI ICMS + F + S Dedues

ou
CL = CB + FRETES + SEGUROS - DEDUES
CL = 18.400 + 1.000
CL = 19.400
O ICMS e o IPI no incidiram sobre o valor dos

fretes e seguros, visto que os mesmos foram
cobrados por outra empresa.
Atividade 1
Dados constantes dos registros contbeis da "Comercial mega Ltda." relativos ao
exerccio social findo em 31/12/03. (Auditor da Receita Federal/ESAF)
R$
Mercadorias para Revenda:

Estoque Inicial
Compras
Despesas com Compras (Fretes, Seguros, etc.)
Estoque Final
Receita Lquida
Outras Receitas Operacionais:
Financeira
Aluguis de Imveis
190
300
280
230
1.500
90
10
Determine, considerando apenas os itens necessrios na sua composio, o valor do Lucro

Bruto em 31/12/03 e marque a opo que o indica.
(
(
(
(
(
) a) R$ 1.240
) b) R$ 1.060
) c) R$ 1.050
) d) R$ 970
) e) R$ 960
Resposta
A opo e a correta, isto , R$ 960.

Quando houver fatos que alteram os valores de Compras e de Vendas necessrio calcular
os valores das Compras Lquidas e as Vendas Lquidas
Algebricamente, tm-se as seguintes frmulas:
a) CL = C + F + S
CL = 300 + 280
CL = 580
b) CMV = EI + CL EF
CMV = 190 + 580 230
CMV = 540
c) RCM = VL CMV
RCM = 1.500 540
RCM = 960
Observaes:
1) As dedues das compras so semelhantes s receitas, porm, em termos contbeis,
no so tratadas como tais, e sim como contas retificadoras das contas brutas.
2) Casa haja desconto comercial:
- ICMS incidir no valor da operao, lquido do desconto.

Preo da Mercadoria:
$ 100.000
(-) Desconto comercial (10%)
$ 10.000
(=) Valor lquido
$ 90.000
ICMS (18%):
$ 16.200 (0,18 x 90.000)
- IPI incidir no valor original da operao.
Preo da Mercadoria:
$ 100.000
(-) Desconto comercial (10%)
$ 10.000
ICMS (18%):
$ 16.200 (0,18 x 90.000)
IPI (20%)
$ 20.000 (0,20 x 100.000)
6.3 Apurao contbil das Compras Lquidas

Neste primeiro momento sero abordadas as operaes, que alteram o valor das compras
sem levar em considerao os impostos incidentes.
Posteriormente, quando da abordagem desses impostos, ser dado o tratamento contbil
para essas situaes.
6.3.1 Devoluo de Compras
Compreende a devoluo de mercadorias adquiridas para revenda, resultando na
diminuio das compras realizadas no perodo.
Estas devolues ocorrem por diversos motivos, sendo os mais comuns:
- a mercadoria no atende s especificaes do comprador;
- a mercadoria chega danificada, deteriorada, etc.
Exemplo:
Compra de mercadorias
$
600.000
(-) Devoluo de Compras
20.000
(=) Compras Lquidas
580.000
- Contabilizao:
Os registros contbeis de devolues de compras podem ser efetuados, segundo opo da
empresa, diretamente a crdito da conta em que foi registrada a compra das mercadorias ou
lanados em conta especfica chamada Devolues de Compras.
Uma nota fiscal dever ser emitida pela empresa compradora

para acompanhar a sada de mercadorias devolvidas ao estabelecimento
da empresa vendedora, destacando todos os impostos no ato da compra.
O lanamento relativo a devoluo de compras estorna o

lanamento quando da aquisio da mercadoria
Na Aula 5, voc aprendeu que nos registros das operaes que envolvem mercadorias
utiliza-se os inventrios peridico ou permanente.
INVENTRIO PERIDICO
Compras
INVENTRIO PERMANENTE
Fornecedores
(1) 580.000
580.000 (1)
Onde:
(1) registro das compras pelo valor lquido
Mercadorias
Fornecedores
(1) 580.000
580.000 (1)
Onde:
(2) registro das devolues
ou
INVENTRIO PERIDICO
Compras
(1) 600.000
Fornecedores
(2) 20.000
600.000 (1)
Devolues de Compras
Mercadorias
(1) 600.000
Fornecedores
(2) 20.000
600.000 (1)
Devolues de Compras
.
20.000 (2)
Onde:
(1) registro das compras
20.000 (2)
Onde:
OBS: No encerramento do exerccio social, o saldo da OBS: O saldo da conta Devolues de Compras ser
conta Devolues de Compras ser transferido para a transferido para conta Mercadoria, para determinao
conta Compras, para determinao das Compras
do valor das Compras Lquidas e apurao do CMV.
Lquidas.
6.3.2- Abatimentos sobre Compras

So descontos concedidos pelo vendedor ao comprador, em virtude de possveis
irregularidades constatadas nas mercadorias aps o seu recebimento pelo comprador, que
pode ser as mais diversas, tais como:
- deteriorao parcial ou perda de qualidade do lote de mercadorias comercializadas;
- mercadorias fora das especificaes tcnicas exigidas ou de qualidade inferior s
amostras enviadas; e
- atraso de entrega.
Exemplo:
$
600.000
(-) Abatimentos sobre Compras
10.000
(=) Compras Lquidas
590.000
- Contabilizao:
Os lanamentos contbeis para Abatimentos s/ Compras so os mesmos utilizados para
Devolues s/ Compras, evidentemente, trocando a conta Devolues por Abatimentos s/
Compras.
INVENTRIO PERIDICO
Compras
(1) 590.000
Fornecedores
590.000 (1)
Onde:
(2) registro dos Abatimentos
Mercadorias
(1) 590.000
Fornecedores
590.000 (1)
Onde:
10
ou
INVENTRIO PERIDICO
Compras
Fornecedores
(1) 600.000
(2) 10.000
600.000 (1)
Abatimentos s/ Compras
Mercadorias
(1) 600.000
Fornecedores
(2) 10.000
600.000 (1)
10.000 (2)
10.000 (2)
Onde:
Onde:
OBS: No encerramento do exerccio social, o saldo da

conta Abatimentos s/ Compras ser transferido para
conta Compras para determinao das Compras
Lquidas.
OBS: O saldo da conta Abatimentos s/ Compras ser

transferido para a conta Mercadorias para
determinao do valor das Compras Lquidas e
apurao do CMV.
Atividade 2
A Empresa Comercial Santa Luzia apresentou no ano de X8 as seguintes transaes na
conta de Mercadorias:
O estoque de mercadorias no incio do exerccio social era de R$ 10.130.
A empresa devolveu mercadorias a fornecedores no valor de R$ 270.
O estoque de mercadorias no final do exerccio social era de R$ 7.800.
O custo das mercadorias vendidas durante o exerccio social foi de R$ 16.300.
Com base nessas informaes determine o valor das compras de mercadorias.

(
(
(
(
) a) R$ 18.630
) b) R$ 13.970
) c) R$ 13.700
) d) R$ 14.240
11
Resposta Comentada
A opo d a correta, isto , R$ 14.240.
Algebricamente, tem-se:
a) CL = C Devoluo de Compras
CL = C - 270
b) CMV = EI + CL EF, substituindo o valor das CL por C - 270
16.300= 10.130 + C- 270 7.800
16.300 2.060 = C
14.240 = C
12
6.3.3 Descontos Comerciais sobre Compras ou Incondicionais

So aqueles obtidos sobre o preo de compras, em funo: volume das compras, interesse
promocional, cliente preferencial, etc.
So obtidos no momento da compra.
Exemplo:
$
600.000
60.000
540.000
(-) Desconto comercial sobre compras (10%)
(=) Custo das Mercadorias
Desconto Incondicional (ou Comercial)

aquele dado incondicionalmente pelo fornecedor ao cliente no ato
da venda de mercadorias, visto que no depende das condies de
pagamento, e sim de outros fatores tais como: cliente preferencial,
promoo, grande volume de quantidade adquirida etc.
- Contabilizao:
Nos descontos obtidos no momento da compra, a empresa compradora tem a opo de
registrar a operao pelo valor lquido de aquisio ou em conta especfica redutora de
compras. Neste caso, as contas redutoras podem ser Descontos Obtidos, Descontos
Comerciais sobre Compras.
Admitindo-se que essas operaes foram realizadas, a prazo.
INVENTRIO PERIDICO
Compras
Fornecedores
(1) 540.000
Onde:
(1) registro da compra pelo valor lquido
540.00 (1)
Mercadorias
(1) 540.000
Fornecedores
540.000 (1)
Onde:
(1) registro da compra pelo valor lquido
13
ou
INVENTRIO PERIDICO
Compras
(1) 600.000
Fornecedores
540.000 (1)
Mercadorias
(1) 600.000
Descontos Comerciais s/Compras
(1) registro da compra contabilizando os

descontos comerciais
(2) OBS: No encerramento do exerccio social, o
saldo da conta Descontos Comerciais sobre
Compras ser transferido para a conta
Compras, para determinao das Compras
Lquidas.
540.000 (1)
Descontos Comerciais s/ Compras
60..000 (1)
Onde:
Fornecedores
60.000 (1)
Onde:
(1) registro da compra contabilizando os
descontos comerciais
OBS: O saldo da conta Descontos Comerciais sobre
Compras ser transferido para a conta Mercadoria,
para determinao do valor das Compras Lquidas e
apurao do CMV.
14
6.3.4 Descontos Financeiros ou Condicionais

Os Descontos Financeiros (no confundir com Descontos Comerciais e tampouco, com
Abatimentos) so vantagens oferecidas pelo vendedor ao comprador para que estes efetuem
o pagamento antes do prazo combinado. Normalmente, essas vantagens constam do
documento que deu origem transao, mencionando qual o percentual desse desconto
para pagamento antecipado.
Para a empresa compradora que obtm os descontos so chamados Descontos Financeiros
Obtidos.
Para a empresa que concede os descontos so chamados Descontos Financeiros
Concedidos.
Desconto Condicional
quando o desconto concedido pelo vendedor no ato da venda,
fica pendente de da deciso futura do comprador, ou seja, se vai ou no
pagar a duplicata antes da data do vencimento.
.
15
Exemplo:
As Casas Pernambucanas compram de um atacadista de tecidos 500 metros de um tergal,
nas seguintes condies:
a) Preo da mercadoria $ 600.000.
b) Pagamento no prazo de 60 dias, com emisso de uma duplicata.
c) Se o pagamento for feito em 30 dias, o atacadista conceder um desconto de 10%.
- Contabilizao:
INVENTRIO PERIDICO
Compras
(1) 600.000
Fornecedores
(2) 60.000
Caixa
600.000 (1)
Descontos Financeiros Obtidos
(SI) 900.000 540.000 (2)
60.000 (2)
Onde:
(2) registro do pagamento ao fornecedor no prazo de
30 dias.
Mercadorias
Fornecedores
(1) 600.000
Caixa
(2) 60.000
600.000 (1)
Descontos Financeiros Obtidos
(SI) 900.000 540.000 (2)
60.000 (2)
Onde:
(2) registro do pagamento ao fornecedor no prazo de
30 dias.
Para o comprador os Descontos Financeiros Obtidos

so classificados como receitas financeiras.
.
16
- Fretes e Seguros sobre Compras

Se o transporte das mercadorias adquiridas fica sob a responsabilidade da empresa
compradora, os gastos com fretes e seguros devem ser acrescidos ao custo das mercadorias
adquiridas, no podendo considerar como despesas.
Exemplo:
$
600.000
(+) Frete sobre compras
40.000
(+) Seguros sobre compras
60.000
(=) Custo das Mercadorias
700.000
- Contabilizao:
Os registros contbeis dos fretes e seguros sobre compras podem ser efetuados, segundo
opo da empresa, diretamente a dbito da conta em que foi registrada a compra das
mercadorias ou lanados em contas especficas como Fretes sobre Compras, e Seguros
sobre Compras.

INVENTRIO PERIDICO
Compras
(1) 700.000
Fornecedores
600.000 (1)
Mercadorias
Fornecedores
(1) 700.000
600.000 (1)
Contas a Pagar
Contas a Pagar
100.000 (1)
100.000 (1)
Onde:
(1) registro da compra diretamente na conta
Onde:
(1) registro da compra diretamente na conta
OS: Fornecedor relativo a compras a prazo e Contas a Pagar relativo ao frete.
17
ou
INVENTRIO PERIDICO
Compras
Fornecedores
(1) 600.000
600.000 (1)

(1) 40.000
Contas a Pagar
100.000 (1)
Mercadorias
Fornecedores
(1) 600.000
600.000 (1)

(1) 40.000
Contas a Pagar
100.000 (1)
(1) 60.000
(1) 60.000
Onde:
(1 )registro da compra em contas especficas
Onde:
(1) registro da compra em contas especficas
OBS: No encerramento do exerccio social, os saldos

das contas Fretes e Seguros sobre Compras sero
transferidos para a conta Compras, para determinao
das Compras Lquidas.
OBS: Os saldos das contas Fretes e Seguros sobre

Compras sero transferidos para a conta Mercadoria,
para determinao do valor das Compras Lquidas e
apurao do CMV.
Uma boa tcnica contbil requer os registros dos fatos

que alteram os valores de compras e vendas em contas especficas ,a fim
de oferecer dados importantes sobre a composio do custo das mercadorias
adquiridas, oferecendo tambm, melhores condies para controle e avaliao
do desempenho dos departamentos de compras e venda.
18
Atividade 3
Qual a operao que ocasionou o lanamento a dbito de Mercadorias e a crdito de Custo
das Mercadorias Vendidas
(
) a. anulao de compras
) b. aumento de custo de venda
) c. baixa em cada venda no custo da mercadoria vendida
) d. anulao de custos erradamente computado como tal
Resposta Comentada
A opo d a correta, ou seja, anulao de custos erradamente computado como tal.
Para resoluo desta atividade, voc dever analisar cada opo.
Opo a: Se fosse anulao de compras, a conta Mercadorias seria creditada e no debitada.
Opo b: Voc viu em Contabilidade I que as contas de Despesas aumentam por dbitos,
portanto a conta CMV deveria ser debitada e no creditada
Opo c: Este tipo de procedimento quando a empresa adota o Inventrio Permanente. S
que para apurar o CMV o lanamento correto dbito em CMV e crdito em Mercadorias,
exatamente o inverso.
Opo d: Este lanamento o correto, representa um estorno, para corrigir lanamento
errado feito anteriormente.
19
Atividade 4
A companhia Itaperuna utiliza-se do inventario permanente para controlar seus estoques.
Utilizando os dados a seguir, calcular o valor que dever ser lanado em estoque pela
aquisio de 5 unidades de embreagem.
a. o preo unitrio da embreagem de $ 100.
b. desconto comercial de 5%.
c. frete includo na NF no valor de $ 10.
d. alquota de ICMS de 18%.
20
Resposta Comentada
Quando houver desconto comercial na compra de mercadoria, o clculo do ICMS incidir

no valor da operao, lquido do desconto comercial, enquanto o IPI incidir no valor da
operao.
Preo unitrio da mercadoria

(x) Quantidade adquirida
(=) Valor total da mercadoria
(-) Desconto comercial 5%
(=) Valor total bruto
(+) Valor do frete
(=) Valor total
(-) valor do ICMS 18%
(=) Valor a ser lanado no estoque
100,00
5
500,00
25,00
475,00
10,00
485,00
87,30
397,70
21
- Tributos incidentes sobre Compra
Os tributos incidentes sobre a compra so, em regra:

a) Imposto de Circulao de Mercadorias e Servios de Transporte Interestadual e
Intermunicipal e de Comunicao (ICMS)
- um imposto de competncia estadual, incidente sobre a circulao de mercadorias e
produtos e sobre a prestao de servios de transportes interestadual e intermunicipal,
comunicaes e fornecimento de energia eltrica
b) Imposto sobre produtos industrializados (IPI)

- um imposto de competncia federal
- Alquota fixada de acordo com o produto.
c) Programa de Integrao Social (PIS)
d) Contribuio para o Financiamento de Seguridade Social (COFINS).
Este assunto complexo, portanto deve-se ficar atenta a legislao fiscal, pois a
contabilizao das operaes de compra e venda envolvendo os tributos, dependem de
vrios fatores tais como: setor de atividade da empresa (comercial, industrial e servios),
objetivo da compra (revenda, consumo prprio, processo produtivo, imobilizado etc.),
sistema de tributao (lucro real ou presumido) etc, pois os tributos podem ser recuperveis
ou no, afetando o custo de aquisio, por conseguinte o valor do Estoque.
Um tributo dito recupervel quando for de natureza no cumulativa, isto , existe

mecanismo legal que autorize a compensao do tributo quando da ocorrncia da venda
com aquele pago quando da compra das mercadorias ou matrias-primas.
Os tributos no cumulativos so contabilizados em contas representativas de direitos
realizveis.
Por outro lado, um tributo dito no recupervel, quando no h incidncia desse tributo
na venda de mercadorias ou produtos.
Os tributos no recuperveis integram o custo de aquisio.
22
Atravs de exemplos ser explicada a sistemtica de contabilizao dos principais tributos,

enfocando se faz parte do custo de aquisio ou no.
1) Em janeiro de X8, a empresa RIO 2016 compra mercadorias para revenda, a prazo,
conforme Nota Fiscal, discriminada abaixo:
Nota Fiscal de Compra
Preo da Mercadoria
$ 200.000
(+) IPI alquota de 10%
$ 20.000
(=) Total da Nota Fiscal
$ 220.000
ICMS j incluso no preo da mercadoria alquota de 18%
$ 36.000
Observe que o ICMS e o IPI incidem sobre as compras, mas apenas o ICMS incidir na
revenda das mercadorias, portanto o ICMS ser recuperado, e o IPI far parte do custo de
aquisio.
O IPI no recuperado, visto que no ocorre fato gerador do IPI na venda da mercadoria,
isto , no haver novo processo de industrializao (a mercadoria saiu da mesma forma de
que foi comprada).
A Empresa Comercial o consumidor final do IPI!
Observe tambm, que o ICMS um imposto por dentro, isto , imposto que faz parte de
sua prpria base de clculo, ou seja, est includo no valor das Compras, conforme
ICMS = Alquota de ICMS x Preo da Mercadoria
36.000 = 0,18 x 200.000
23
J o IPI um imposto por fora, isto , no faz parte de sua prpria base de clculo, ou
seja, no est includo no valor das Compras.
IPI = Alquota de IPI x Preo da Mercadoria
10.000 = 0,10 X 200.000
Repare que tanto o ICMS e o IPI tm a mesma base de clculo (valor das Compras), isto
$ 200.000.
ICMS = $ 36.000 (18% x $ 200.000)
IPI
= $ 20.000 (10% x $ 200.000)
Observe que o IPI no est includo nos $ 200.000, portanto a Nota Fiscal ser de
$ 220.000.
Contabilizao das mercadorias adquiridas.
INVENTRIO PERIDICO
Compras
Fornecedores
(1)184.000
220.000 (1)
ICMS a Recuperar
Mercadorias
Fornecedores
(1)184.000
220.000 (1)
ICMS a Recuperar
(1) 36.000
1) 36.000
Onde:
(1) registro da compra de mercadorias, a prazo
Onde:
(1) registro da compra de mercadorias, a prazo
ICMS a Recuperar uma conta de Ativo, representa adiantamento

do imposto que ser devido na revenda da mercadoria, portanto, um
direito de crdito do comprador das mercadorias, contra o Estado.
24
2) Se a Empresa RIO 2016 tivesse comprado o material para seu consumo.

Neste caso, como no ocorrer venda desse material, o ICMS e o IPI no seriam
recuperados, portanto integraro o custo de aquisio.
Contabilizao do material de consumo adquirido.
Material de Consumo
(1) 220.000
Fornecedores
220.000 (1)
Onde:
(1) registro da compra do material de consumo, a prazo
Qualquer imposto que incida sobre as mercadorias adquiridas

e que no seja recupervel, faz parte do custo de aquisio da mercadoria.
O Imposto de Importao (II) um exemplo tpico de imposto
no recupervel.
3) Se ao invs de aquisio de material fosse equipamentos para uso prprio, seja a

empresa, comercial, industrial ou de servios, qual seria o tratamento relativo aos impostos
incidentes na compra?
No haveria recuperao do ICMS e do IPI, portanto, includo no custo do bem
imobilizado.
Equipamentos
(1) 220.000
Onde:
(1) registro da compra do equipamento, a prazo
Fornecedores
220.000 (1)
25
4) Vamos admitir que, a empresa compradora RIO 2016 do exemplo nmero 1, fosse uma
indstria e o material comprado a ser utilizado no processo produtivo. Neste caso, os
impostos incidentes sobre a compra sero recuperados, portanto no so custos, vez que,
ao vender o produto final a empresa cobrar do cliente os impostos sobre as vendas.
Contabilizao das matrias-primas adquiridas.
Matrias-Primas
Fornecedores
(1) 164.000
220.000 (1)
ICMS a Recuperar
(1) 36.000
IPI a Recuperar
(1) 20.000
Onde:
(1) registro da compra de matrias-primas, a prazo
IPI a Recuperar uma conta de Ativo, representa adiantamento

do imposto que ser devido na venda do produto, portanto, um
direito de crdito do comprador das mercadorias, contra a Unio.
26
5) E se a RIO 2016 fosse uma empresa de servios e tivesse comprado a mercadoria do

exemplo 1, para utiliz-lo como material na prestao de servios. Ela no ter
recuperao do ICMS e IPI, portanto tornam-se custos.
Material
Fornecedores
(1) 220.000
220.000 (1)
Onde:
(1) registro da compra de material, a prazo
No encerramento do exerccio, os saldos de todas s contas que

alteram compras devem ser transferidos para que se apure o valor das
compras lquidas.
27
Atividade 5
1) Na empresa comercial o ICMS pago na compra de mercadorias para revender um
imposto no-cumulativo.
a. verdadeiro
b. falso
2) Na empresa industrial o ICMS pago na compra matrias-primas utilizadas na produo

industrial destinada a venda um imposto no-cumulativo.
a. verdadeiro
b. falso
3) Na empresa comercial o ICMS pago na compra de mercadorias utilizada para o consumo

prprio um imposto no-cumulativo.
a. verdadeiro
b. falso
4) Na empresa comercial o IPI pago na compra de mercadorias um imposto nocumulativo.

a. verdadeiro
b. falso
5) Na empresa comercial o ICMS relativo a compra de bens para integrar o seu ativo
imobilizado um imposto no-cumulativo.
a. verdadeiro
b. falso
6) Na empresa prestadora de servios o ICMS e o IPI pagos na compra de material

utilizados para gerar a receita de servios um imposto no-cumulativo.
a. verdadeiro
b. falso
7) De acordo com a legislao fiscal, deve ser excludo do custo de aquisio de

mercadorias para revenda (comrcio) e de matrias-primas, materiais secundrios,
componentes (indstria) o montante do ICMS recupervel, destacado em nota fiscal.
a. verdadeiro
b. falso
8) O ICMS pago por ocasio da compra caracteriza-se como um adiantamento da empresa

adquirente, j que os impostos sobre vendas so cobrados do consumidor e no da
empresa. Esta apenas depositria ou um veculo de arrecadao.
a. verdadeiro
b. falso
28
Resposta Comentada
VERDADEIRO
1, 2, 7 e 8
FALSO
3, 4, 5 e 6
6.4 Fatos que alteram o valor das Vendas

A empresa comercial ao vender mercadorias pode acontecer certas operaes que resultam
numa diminuio no valor original das vendas. Essas operaes so: descontos comerciais,
abatimentos, devolues e impostos incidentes sobre vendas.
Vendas Brutas: corresponde ao valor original da operao .
Por exemplo, se uma empresa vende mercadorias no valor de R$ 300.000, com 18% de
ICMS , e concede ao cliente um desconto de 20%, o valor das vendas brutas de
R$ 300.000, sendo este o valor original da operao.
Apurao extracontbil das Vendas Lquidas
O valor de Vendas Lquidas igual ao valor de Vendas Brutas menos as dedues, isto :
VL = VB - Dedues
Sendo: VB = Vendas Brutas

VL = Vendas Lquidas
- Devolues de Vendas
- Abatimentos s/Vendas
- Descontos Comerciais
DEDUES
- Impostos sobre Vendas (ICMS, ISS e IE)

- Contribuies Sociais sobre Vendas (PIS e COFINS)
29
Sendo:
VB
Vendas Brutas
VL
Vendas Lquidas
ICMS
Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios
ISS
Imposto sobre Servios
IE
Imposto sobre Exportao
PIS
Programa de Integrao Social
COFINS
Contribuio Social sobre o Faturamento
Observaes:
1) As dedues das vendas so semelhantesas contas de despesas, mas, contabilmente,
no so tratadas como tais e sim como contas retificadoras da Receita Bruta (ou Vendas
Brutas)
2) IPI no uma deduo, pois o mesmo no est includo no valor da Receita Bruta
de Vendas, tendo em vista que um imposto por fora, ou seja, imposto que no
faz parte da sua base de clculo, que, no caso, a Receita Bruta de Vendas, conforme
Receita Bruta de Vendas: $ 300.000
ICMS (18%):
$ 54.000, incluso no valor da Receita Bruta de Vendas
IPI (20%):
$ 60.000, no incluso na Receita Bruta de Vendas
Faturamento Bruto:
$ 360.000 ($ 300.000 + $ 60.000)
FATURAMENTO BRUTO = RB + IPI
30
Apurao contbil das Vendas Lquidas:
6.4.1 Devolues de Vendas

Tambm conhecida como vendas anuladas ou vendas canceladas, as devolues de vendas
correspondem s mercadorias recebidas em devoluo pelos mais diversos motivos, como
atraso na entrega ou diferenas de quantidade, qualidade ou preo.
Exemplo:
R$
600.000
20.000
580.000
Venda de mercadorias
(-) Devoluo de Vendas
(=) Vendas Lquidas
Contabilizao:
Obrigatoriamente, as devolues de vendas so contabilizadas em contas especficas de

reduo de vendas.
Clientes
(1) 600.000
Vendas
20.000 (2)
600.000 (1)
Devoluo de Vendas
(2) 20.000
Onde:
(1) registro das vendas
(2) registro das Devolues
OBS: No encerramento do exerccio social, o saldo da conta Devolues de Vendas.ser transferido para
conta Vendas para apurao do valor das Vendas Lquidas.
Por se tratar de sada de mercadorias, na nota fiscal de devoluo

devem ser destacados todos os impostos que incidiram quando de
sua aquisio.
.
31
6.4.2- Abatimentos sobre Vendas

Representam descontos concedidos aos clientes, em funo de irregularidades constatadas
nas mercadorias aps o seu recebimento pelo comprador (quantidades acima de que foi
pedida, defeitos nas mercadorias, cancelamento de pedido pelo comprador, etc.).
Exemplo:
R$
600.000
20.000
580.000
(-) Abatimentos sobre Vendas
(=) Vendas Lquidas
Contabilizao:
Clientes
(1) 600.000
Vendas
20.000 (2)
600.000 (1)
Abatimentos sobre Vendas

(2) 20.000
Onde:
OBS: No encerramento do exerccio social, o saldo da conta Abatimentos sobre Vendas.ser transferido para
conta Vendas para apurao do valor das Vendas Lquidas.
32
Atividade 6
No incio do perodo, o estoque de mercadorias da Empresa Maranho Ltda. totalizava
R$13.000. Ao longo do perodo, ocorreram as seguintes operaes:
a) Compras de mercadorias a prazo no valor de R$ 20.000.
b) Devolues de R$ 4.000 das compras anteriores.
c) Vendas de mercadorias a prazo no valor de R$ 40.000.
d) Recebimento em devoluo de R$ 5.000 das vendas anteriores.
Sabendo-se que o inventrio fsico do estoque, ao fim do perodo, importou em R$ 8.000,
apure o RCM.
(
) a. R$ 21.000
) b. R$ 16.000
) c. R$ 35.000
) d. R$ 14.000
33
Resposta Comentada
A opo correta a d, isto R$ 14.000
No momento que ocorrer fatos que alterem o valor das compras e das vendas , tem-se que
apurar as Compras Lquidas e as Vendas lquidas
Voc viu que algebricamente que:
CL = C + IPI ICMS + FRETE + SEGUROS DEDUES
Nesta atividade, teramos:

CL = C Devolues de compras
CL = 20.000 4.000
CL = 16.000
VL = VB Dedues
VL = VB Devolues de venda
VL = 40.000 5.000
VL = 35.000
Sabendo-se o valor das compras lquidas, apura-se o CMV
Matematicamente o CMV = EI + CL EF
CMV = 13.000 + 16.000 8.000
CMV = 21.000
Algebricamente, o RCM = VL CMV
RCM = 35.000 21.000
RCM = 14.000
34
Atividade 7
1) Apure o lucro bruto, sendo:
Estoque inicial de Mercadorias

Estoque Final de Mercadorias
Compras de Mercadorias
Fretes e Seguros s/ Compras
Devoluo de Compras
Devoluo de Vendas
Vendas de Mercadorias
Fretes sobre Vendas
Impostos e Contribuies sobre Vendas de Mercadorias
(
(
(
(
(
) a) R$ 1.800 mil
) b) R$ 1.900 mil
) c) R$ 2.000 mil
) d) R$ 2.100 mil
) e) R$ 2.200 mil
R$ mil
500
100
1.200
100
170
30
400
4.700
2.000
600
35
Resposta Comentada
A opo correta a e, isto , R$ 2.200 mi.
CL = C + F + S Devoluo de Compras
CL = 1.200 + 100 170 30
CL = 1.100
VL = V Impostos inc. s/vendas Devoluo de Vendas
VL = 4.700 600 400
VL = 3.700
RCM = VL CMV
RCM = 3.700 1.500
RCM = 2.200
36
Atividade 8
A empresa Ponte Area apresentou o seguinte movimento de mercadorias
Estoque Inicial
Compras
Devoluo de Vendas
Estoque Final
Devoluo de Compras
Vendas
O Lucro Bruto foi de:
( ) a) $ 100
( ) b) $ 200
( ) c) $ 300
( ) d) $ 400
( ) e) $ 500
Resposta Comentada
A opo d a correta, isto , $ 400.
a) CL = C Devoluo de Compras
CL = 1.500 200
CL = 1.300
b) CMV = EI + CL EF
CMV = 1.200 + 1.300 1.400
CMV = 2.500 1.400
CMV = 1.100
c) VL = V Devoluo de Vendas
VL = 1.600 100
VL = 1.500
1.200
1.500
100
1.400
200
1.600
37
d) RCM = VL CMV
RCM = 1.500 1.100
RCM = 400
Atividade 9
Conhecendo-se os saldos das contas da Empresa Saquarema, qual o resultado com
mercadorias:
Estoque Final
800,00
Vendas
6.400,00
Estoque inicial
1.600,00
Devolues de Vendas
640,00
Devolues de Compras
2,40
Descontos sobre Vendas
4,00
Abatimentos sobre Compras
8,00
Descontos sobre Compras
400,00
Compras
4.000,00
Abatimentos sobre vendas
3,20
(
) a. $ 1.363,20
) b. $ 4.389,60
) c. $ 5.752,80
) d. $ 3.589,60
) e. $ 5.189,60
38
Resposta Comentada
Compras lquidas = Compras Devolues de Compras Abatimentos sobre Compras
Descontos sobre Compras
CL = 4.000 2,40 8,00 - 400
CL = 3.589,60
Vendas Lquidas = Vendas descontos sobre vendas - devolues de Vendas
Abatimentos sobre Vendas
VL = 6.400 640 -4,00 - 3,20
VL = 5.752,80
CMV = EI + CL EF
CMV = 1.600 + 3.589,60 800
CMV = 4.389,60
RCM = VL CMV
RCM = 5.752,80 4.389,60
RCM = 1.363,20
6.4.3 Descontos Comerciais sobre Vendas ou Incondicional

So os descontos concedidos pelo vendedor ao comprador no ato da venda, pelos mais
diversos motivos (em funo da quantidade vendida, cliente preferencial, promoo etc.).
Exemplo:
(-) Descontos comerciais concedidos (10%)
(=) Vendas Lquidas
R$
600.000
60..000
540.000
- Contabilizao:
O desconto incondicional, quando destacado na respectiva nota fiscal de venda, poder, a
critrio da empresa, ser registrado em conta especfica redutora de vendas, ou ento
registra-se a venda pelo valor da operao, sem o destaque contbil do desconto concedido.
39
a) Contabilizando a operao pelo valor da venda
Clientes
Vendas
(1) 540.000
540.000 (1)
Onde:
(1) registro das vendas pelo valor lquido
b) Contabilizando o desconto em contas especficas
Clientes
Vendas
(1) 540.000
600.000 (1)
Descontos Comerciais sobre Vendas

(1)
60.000
Onde:
(1) registro das vendas em contas especficas
OBS: No encerramento do exerccio social, o saldo da conta Descontos sobre Vendas.ser transferido
para conta Vendas para apurao do valor das Vendas Lquidas.
40
6.5 Fretes e Seguros sobre Vendas

Quando a empresa vendedora responsvel pela entrega das mercadorias vendidas,
incorrendo com fretes e seguros, estas operaes no alteram o valor das vendas porque so
consideradas como despesas operacionais.
Exemplo:
R$
800.000
100.000
Fretes e seguros sobre Vendas
- Contabilizao:
Clientes
Vendas
(1) 800.000
800.000 (1)
Despesa com Fretes e Seguros

(2) 100.000
Contas a Pagar
100.000 (2)
Onde:
(1) registro das Vendas
(2) registro das despesas com fretes e seguros
Neste exemplo no foi enfocado a apurao e nem o

registro do CMV.
41
Descontos Financeiros sobre Vendas

So concedidos mediante o recebimento antecipado.
Exemplo:
As Casas Pernambucanas compram da Indstria de Tecidos Nova Estampa Ltda, 500
metros de um tergal, nas seguintes condies:
a) Preo da mercadoria R$ 600.000.
b) Pagamento no prazo de 60 dias, com emisso de uma duplicata.
c) Se o pagamento for feito em 30 dias, o vendedor conceder um desconto de 10%.
- Contabilizao:
Clientes
(1) 600.000
Vendas
60.000 (2)
600.000 (1)
Caixa
(2) 540.000
Descontos Financeiros Concedidos

(2) 60.000
Onde:
(2) registro do recebimento das vendas no prazo de 30 dias.
Para o vendedor os Descontos Financeiros Concedidos so

classificados como despesas financeiras.
42
6.7 Tributos incidentes sobre Vendas

Os tributos incidentes sobre vendas so aqueles que guardam proporcionalidade com o
preo de venda e fazem parte da sua base de clculo (Receita Bruta de Vendas). Nas
operaes mercantis, os principais so eles: ICMS, PIS e COFINS
O IPI por ser recupervel e cobrado em adio ao preo de venda, no considerado
imposto sobre vendas nem integra o valor da Receita Bruta nas empresas comerciais.
Atravs de exemplos ser explicada a sistemtica de contabilizao dos principais tributos
incidentes sobre vendas.
Reportando-se a Empresa RIO 2016 do exemplo 1 dos impostos incidentes sobre Compras:
A empresa RIO 2016 vende por R$ 300.000, a prazo, a metade das mercadorias compradas
em janeiro de X8, conforme Nota Fiscal, discriminada a seguir:
Nota Fiscal de Venda.
Preo da Mercadoria
(+) IPI alquota de 20%
$ 300.000
$ 60.000
$ 360.000
$ 54.000
Contabilizao da venda de mercadorias.

INVENTRIO PERIDICO
Compras
Vendas
(S) 184.000
360.000 (1)
Mercadorias
(S) 184.000
Vendas
92.000 (3)
360.000 (1)
CMV
(1) 360.000
(1) 360.000
ICMS sobre Vendas
(3) 92.000
ICMS a Recolher
ICMS sobre Vendas
(2) 54.000
ICMS a Recolher
54.000 (2)
(2) 54.000
Onde:
(S) Saldo
(1) Registro da venda de mercadorias a prazo
(2) Registro de ICMS
Onde:
(S) Saldo
(1) Registro da venda de mercadorias a prazo
(2) Registro de ICMS
(3) Apurao do CMV
54.000 (2)
43
So obrigatrios os registros dos impostos e contribuies, incidentes sobre vendas

em contas especificas redutoras de vendas, tendo como contrapartida crditos
de contas do passivo (impostos e contribuies a recolher).
Reportando-se ao exemplo 5 relativo aos impostos incidentes sobre compras em uma

empresa industrial.
A empresa RIO 2016, vendeu produtos no valor de R$ 300.000, a prazo.
Preo do Produto
$ 300.000
(+) IPI alquota de 2
$ 60.000
10%
$ 360.000

$ 54.000
Contabilizao da venda dos produtos.

(1) 360.000
IPI Faturado
(2)
60.000
ICMS sobre Vendas

(3)
54.000
Onde:
(2) registro do IPI
(3) registro do ICMS
Faturamento Bruto
360.000 (1)
IPI a Recolher
60.000 (2)
ICMS a Recolher
54.000 (3)
44
Na DRE seria apresentado dessa maneira:

Faturamento Bruto: $ 360.000
(-) IPI Faturado:
$ 60.000
(=) Receita Bruta:
$ 300.000
Neste exemplo no foi enfocado a apurao, nem o registro do CMV
Apurao do ICMS
No fim do ms a empresa confronta os saldos existentes nas contas ICMS a Recuperar e
"ICMS a Recolher".
Se o valor do ICMS a Recolher for superior ao valor do ICMS a Recuperar, esta diferena
ser recolhida aos cofres pblicos, e aparecer no Balano da empresa, no grupo do Passivo
Circulante: ICMS a Recolher, como obrigao.
Se o valor do ICMS a Recuperar for superior ao valor do ICMS a Recolher, esta diferena
aparecer no Balano da empresa, no Ativo Circulante: ICM a Recuperar como um direito.
No exemplo de no. 1 da Empresa RIO 2016, a empresa ter uma obrigao de $ 18.000,
conforme demonstrado a seguir:
ICMS pago na compra
ICMS a Recuperar
36.000
ICMS recebido na venda
ICMS a Recolher
36.000 (a)
( a ) 36.000
54.000
18.000
Para o clculo do IPI a Recolher

a sistemtica a mesma da apurao do ICMS.
45
Atividade 10
Considerando uma aquisio de mercadorias por $ 13.000, cujo preo de $ 10.000 mais
$ 3.000 de IPI h um destaque de $ 1.700 de ICM h os seguintes valores contabilizados
como estoques:
Nota Fiscal:
Mercadorias .............................................................................. $ 10.000
IPI sobre Vendas ....................................................................... $ 3.000
Total ........................................................................................ $ 13.000
Destacado na Nota Fiscal o ICMS ........................................... $
1.700
a)
INDSTRIA
recuperar o ICMS e o IPI
$ 8.300
Exclui o IPI e o ICMS dos
Estoques
COMRCIO
recuperar o ICMS
$ 11.300
Exclui o ICMS do
Estoques
SERVIO
no recuperar o ICMS, nem o IPI
$ 13.000
Inclui como custo
o IPI e o ICMS
INDSTRIA
recuperar o ICMS
$ 11.300
Exclui o ICMS dos
Estoques
COMRCIO
$ 8.300
Estoques
SERVIO
recuperar o ICMS
$ 11.300
Exclui o ICMS dos
Estoques
INDSTRIA
recuperar o IPI
$ 10.000
Exclui o IPI dos
Estoques
COMRCIO
recuperar o IPI
$ 10.000
Exclui o IPI dos
Estoques
SERVIO
recuperar o IPI
$ 10.000
Exclui o IPI dos
Estoques
INDSTRIA
no recuperar o ICMS e o
IPI
$ 13.000
Estoques
COMRCIO
No recuperar o ICMS e o
IPI
$ 13.000
Estoques
SERVIO
recuperar o ICMS e o
IPI
$ 8.300
Estoques
b)
c)
d)
46
Resposta Comentada
A opo a a correta, ou seja:
INDSTRIA
$ 8.300
Estoques
COMRCIO
recuperar o ICMS
$ 11.300
Exclui o ICMS do
Estoques
SERVIO
no recuperar o ICMS, nem o
IPI
$ 13.000
Inclui como custo
o IPI e o ICMS
Clculo do Estoque:
INDSTRIA
Total da NF
COMRCIO
13.000
(-) IPI
3.000
(-) IPI
(-) ICMS
1.700
(-) ICMS
(=) Valor do Estoque
8.300
SERVIO
Total da NF
(=) Valor do Estoque
13.000
0
1.700
11.300
Total da NF
(-) IPI
(-) ICMS
0
1.700
(=) Valor do Estoque 11.300
Imposto sobre Servios (ISS)

Competncia municipal, gerado na prestao de servios
(exceto os servios relacionados no ICMS).
13.000
47
Atividade 11
A Empresa Alvorada realizou as seguintes transaes com mercadorias durante o
ms de maio de X6:
1. Aquisio de mercadorias a prazo, pelo preo de $ 100.000, incluindo $ 10.000 de
ICMS.
2. Venda das mesmas mercadorias a prazo, pelo preo de $ 250.000, incluindo $ 25.000 de
ICMS.
3. Pagamento do ICMS devido sobre as operaes acima.
Pede-se contabilizar essas transaes em conta T, sabendo-se que a conta caixa apresenta
um saldo de $ 50.000.
Estoque de Mercadorias
Fornecedores
Caixa
(SI) 50.000
ICMS a Recuperar
Vendas
ICMS a Recuperar
48
Resposta Comentada
Mercadorias
Fornecedores
(1) 90.000
100.000 (1)
ICMS a Recuperar
(1) 10.000
Vendas
10.000 (3)
250.000 (2)
ICMS sobre Vendas
ICMS a Recolher
(2) 25.000
(3) 10.000
25.000 (2)
(4) 15.000
15.000
Caixa
(2) 250.000
(1)
(2)
(3)
(4)
(SI) 50.000
15.000 (4)
Registro das compras, a prazo

Registro das vendas, a prazo
Registro do apurao do ICMS
Registro do pagamento do ICMS
Encerramento do Exerccio
No encerramento do exerccio, os saldos de todas s contas que alteram vendas
devem ser transferidos para que se apure o valor das vendas lquidas.
49
Consideraes sobre a Ficha de Controle de Estoque
a) Devolues
As Devolues de Compras sero registradas na Ficha de Controle, na coluna Entrada,
mas com valor negativo (indicadas entre parnteses).
Tais devolues corrigem o valor de Entrada.
As devolues de Vendas tambm representam correo do valor exato das sadas,
portanto, registramo-las tambm na coluna Sada, com valor negativo.
b) Abatimentos e Descontos Comerciais

Os Abatimentos e Descontos Comerciais sobre Compras so registrados tambm na
coluna Entrada, com valor negativo, porm na parte relativa apenas a valores, j que as
quantidades de mercadorias permanecem inalteradas neste caso.
Os Abatimentos e Descontos Comerciais sobre Vendas simplesmente no so
registrados na Ficha de Controle, pois alteram os valores de Vendas apenas, e na Ficha
temos controle do Estoque e do Custo das Mercadorias Vendidas; e estes dois valores no
se alteram com tais fatos.
c) Transporte, Seguros e Outras Despesa

As Despesas com Transporte, Seguros e outras nas Compras devem ser somadas ao
custo de fatura das mercadorias para lanamento na Ficha de Controle, na coluna de
Entrada somente em valores.
As Despesas com Transporte, Seguros nas Vendas, da mesma forma como
Abatimentos, no so registradas na Ficha, j que no alteram o Estoque e nem o CMV.
50
Atividade 12
Em 31 de maio de X8 os estoques da Empresa Pira tinha a seguinte composio:
3 unidades adquiridas em 20/05/X8 a $ 20 cada;
2 unidades adquiridas em 29/05/X8 a $ 23 cada.
As seguintes transaes ocorreram em junho de X8:
1. Em 03/06/X8, compra de 4 unidades a $ 22 cada, a vista;
2. Em 06/06/X8, venda a vista de 4 unidades, por $ 72 cada;
3. Em 09/06/X8, nova compra a vista de 5 unidades, por $ 25 cada;
4. Em 18/06/X8, recebeu em devoluo 1 unidade da venda realizada em 06/06/X28,
por estar em desacordo com o pedido, comprometendo-se a devolver o dinheiro
posteriormente;
5. Em 25/06/X8, efetuou a devoluo de 1 unidade adquirida em 09/06/X8, por estar
defeituosa, recebendo o dinheiro no ato da entrega;
6. Em 28/06/X8, venda a prazo de 3 unidades, por $ 80 cada.
Pede-se:
Com as informaes dadas, prepare a ficha de estoque utilizando-se do mtodo:
a) PEPS
b) Custo Mdio Ponderado
51
Mtodo: PEPS ou FIFO
ENTRADAS
DATA
Valor
QTDE
Unit.
$
Total
$
SADAS
Valor
QTDE
Unit.
$
Total
$
SALDO
Valor
QTDE
Unit.
$
Total
$
52
Mtodo: CUSTO MDIO PONDERADO

ENTRADAS
DATA
QTDE
Valor
Unit.
Total
$
$
SADAS
QTDE
Valor
Unit.
Total
$
$
SALDO
QTDE
Valor
Unit.
Total
$
$
53
Mtodo: PEPS
Data
Qtde.
ENTRADAS
Valor
Unit.
Total
$
$
Qtde.
SADAS
Valor
Unit.
Total
$
$
Qtde.
31/5/X8
22
3
2
3
2
4
88
3
/
6
/
X
8
6/6/X8
3
1
20
23
60
23
1
4
SALDO
Valor
Unit.
Total
$
$
20
23
20
23
22
23
22
60
46
60
46
88
23
88
54
25
125
9
/
6
/
X
8
(1)
23
(23)
1
8
/
6
/
X
8
(1)
25
(25)
2
5
/
6
/
X
8
2
8
/
6
/
X
8
2
1
23
22
46
22
1
4
5
23
22
25
23
88
125
2
4
5
23
22
25
46
88
125
2
4
4
23
22
25
46
88
100
3
4
22
25
66
100
55
Mtodo: CUSTO MDIO PONDERADO

Data
Qtde.
ENTRADAS
Valor
Unit.
Total
$
$
Qtde.
SADAS
Valor
Unit.
Total
$
$
31/5/X8
3
/
6
/
X
8
6/6/X8
22
88
21,56
86,24
Qtde.
SALDO
Valor
Unit.
Total
$
$
21,20
106
21,56
194
21,56
107,76
56
9 5
/
6
/
X
8
25
125
1
8
/
6
/
X
8
(1)
2 (1)
5
/
6
/
X
8
2
8
/
6
/
X
8
25
21,56
(21,56)
(25)
22,93
68,79
10
23,28
232,76
11
23,12
254,32
10
22,93
229,32
22,93
160,53
Quando se utiliza o CMP, s vezes necessrio fazer pequenas

aproximaes no valor do saldo, tendo em vista os arredondamentos
feitos para o clculo do novo preo mdio aps cada entrada de
mercadorias em estoque.
1
Caderno 7
Ativo Circulante - Despesas Antecipadas ou Despesas Pagas Antecipadamente.

7. Introduo:
Esta aula tem como propsito o estudo da estrutura do Ativo, enfocando o grupo do Ativo
Circulante, e em particular, as contas que representam as despesas pagas antecipadamente,
tambm denominadas despesas antecipadas.
Pelo conceito de liquidez o ltimo item apresentado no Ativo Circulante.
7.1 Comentrios sobre Despesas pagas Antecipadamente (ou Despesas Antecipadas)

Antes de conceituar Despesas pagas Antecipadamente (ou Despesas Antecipadas) um pouco
de histria.
Antigamente para esse tipo de aplicao de recursos, cuja natureza se referia as despesas
ainda no incorridas, tinham como contrapartida o desembolso imediato de recursos ( vista).
Por isso, originalmente, era chamada de Despesas Pagas Antecipadamente. Hoje em dia,
podem ser pagas parceladamente, geralmente a curto prazo, portanto, sua melhor
denominao Despesas Antecipadas.
Despesas Antecipadas no representam despesas, no obstante a denominao. So, em
realidade, direitos decorrentes de aplicao de recursos em despesas ainda no incorridas,
que se tornaro despesas que efetivamente pertencem ao exerccio em curso ou aos exerccios
seguintes, quando da fruio dos benefcios ou servios que representam, de acordo com o
princpio da competncia dos exerccios.
Voc viu em Contabilidade I os princpios e convenes contbeis. Lembra-se do Princpio da
Competncia dos Exerccios? Que tal record-lo.
Pelo Princpio de Competncia as despesas e receitas devem ser reconhecidas no perodo em

que efetivamente ocorrem e no no momento em que so pagas ou recebidas.
Por exemplo,
despesa do Ano X7 se o fato gerador ocorreu no ano X7, no
importa o pagamento. Da mesma forma receitas do Ano X7
se foi realizada (gerada) no Ano X7, no importa o recebimento.
7.2 Principais despesas antecipadas:

a) Despesa Antecipada com Seguros
Representam direitos decorrentes de aplicao de recursos em despesas ainda no incorridas
relativamente a seguros.
A empresa paga antecipadamente (ou em parcelas) companhia de Seguro para desfrutar de
uma cobertura (caso ocorra o sinistro) nos meses futuros data de contratao do seguro.
Dependendo do Plano de Contas da empresa, este valor contabilizado nas contas: Seguros a
Vencer ou Seguros Pagos Antecipadamente ou Seguros Antecipados.
b) Despesa Antecipada com Juros

o valor geralmente descontado do financiamento e que corresponde ao custo do Capital de
Terceiros. medida que o tempo vai transcorrendo, esse direito vai se transformando em
despesa de juros (Princpio de Competncia).
No Brasil, o exemplo mais comum ocorre por ocasio de desconto de duplicatas.
Dependendo do Plano de Conta da empresa este valor contabilizado nas contas: Juros a
Vencer ou Juros Pagos Antecipadamente ou Juros Antecipados.
c) Despesa Antecipada com Aluguis

o valor do aluguel pago antecipadamente por fora contratual para se utilizar um imvel nos
meses futuros.
Dependendo do Plano de Conta da empresa este valor contabilizado nas contas: Juros a
Vencer ou Juros Pagos Antecipadamente ou Juros Antecipados.
d) Outras despesas e sua relevncia

possvel a ocorrncia de outros tipos de despesas pagas antecipadamente como comisses,
assinaturas de jornais e revistas por perodos anuais e outros. Todas devem ser tratadas da
mesma maneira, levando-se em conta a conveno da materialidade.
Se tomarmos por base o BP levantado na data do encerramento

do exerccio social pode definir despesas antecipadas como aplicaes
de recursos que se tornaro despesas no prximo exerccio (AC) ou
aps o exerccio seguinte (ARLP).
Controle das Despesas Antecipadas

Conforme o tipo da Despesa, assim dever ser o controle, ou seja:
Seguros
Pelo estudo analtico da Aplice poder ser elaborado um plano de

apropriao do prmio.
Juros
Pelo estudo analtico do Contrato de Financiamento pode ser feito o

mapa de Apropriao do Custo Financeiro, utilizando-se dos clculos
financeiros apropriados.
Aluguis
Pelo Contrato de Locao podem-se preparar, previamente, os

lanamentos de transferncia para apropriao mensal, ou no perodo
mais conveniente (se houver apurao mensal de resultado).
Clculo das Despesas Antecipadas:

a) Por exemplo, o clculo relativo a Seguro
Aplice de Seguros contra Incndio

Valor do Prmio e Custas: $ 14.400
Prazo de Cobertura: de 18/10/X1 a 17/10/X2
Pagamento: vista em 15/10/X1
Valor da Cobertura: $ 100.000
O clculo das Despesas Antecipadas

independe do sistema de pagamento.
Procedimentos para o clculo:

1 Passo: Clculo da Despesa Diria
Total das Despesas
$ 14.400
Total da Despesa Diria = ------------------------- = ------------------- = $ 40
360 dias
360 dias
2 Passo: Calcular a despesa mensal

Dias de Cobertura x Despesa Diria
Dias de Cobertura: 30 dias (ano comercial) ou 31 dias (ano civil)
Para calcular as despesas referentes ao perodo,

basta dividir o valor das despesas antecipadas por
360 dias (ano comercial) ou 365 dias (ano civil) ou pelo
nmero de meses e multiplicar pelo tempo transcorrido.
3 Passo: Elaborao de Tabela Mensal de Apropriao.

Total das Despesas
$ 14.400
Total da Despesa Diria = ------------------------- = ------------------- = $ 40
360 dias
360 dias
TABELA DE APROPRIAO DA DESPESA COM SEGUROS C/FOGO

CIA SEGURADORA HBO
Aplice n 234 de 15/10/X1

Ms e Ano
Out/X1
Nov/X1
Dez/X1
Total/X1
Jan/X2
Fev/X2
Mar/X2
Abr/X2
Mai/X2
Jun/X2
Jul/X2
Ago/X2
Set/X2
Out/X2
Total/X2
Valor da apropriao Mensal

520
1.200
1.200
2.920
1.200
1.200
1.200
1.200
1.200
1.200
1.200
1.200
1.200
680
11.480
Para cada aplice deve-se preencher

uma tabela de apropriao de despesa seguro
Memria de clculo:
Para o ms que se inicia a cobertura: exclui os dias anteriores data do inicio da cobertura.
Dias de Cobertura: 30 17 = 13 dias
13 dias x $ 40 = $ 520
Para o ms que se termina a cobertura: o numero de dias correspondente ao dia que termina a
cobertura
Dias de Cobertura: 18 dias
17 dias x $ 40 = $ 680
Para os demais meses: 30 dias

Dias de Cobertura: 30 dias
30 dias x $ 40 = $ 1.200
Em razonetes, os lanamentos desta operao ficariam assim, sabendo-se que a empresa

efetua ajuste mensal e encerra seu exerccio social em 31 de dezembro.
Seguros Antecipados
(a) 14.400
14.400
Caixa
520 (b)
1.200 (c)
1.200 (d)
2.920
11.480
========
(SI) 30.000
14.400 (a)
despesas antecipadas em 31/12/X1 que se tornaro

despesas de seguro em X2.
Despesa de Seguros
(a) 520
(b) 1.200
(c) 1.200
2.920
==========
despesa de seguro relativo ao exerccio de X1
Onde:
(a): contabilizao da aplice de seguro
(b): apropriao da despesa relativa a out/X1
(c): apropriao da despesa relativa a nov/X1
(d): apropriao da despesa relativa a dez/X1
Para as demais despesas antecipadas o clculo seria semelhante
Atividade 01
1. Em 16/11/X2, a Cia. Silva & Souza S.A. alugou um depsito para armazenagem de
matrias-primas, pagando antecipadamente $ 12.000 atravs do cheque no. 100, referente
ao perodo de 8 meses de locao.
Pede-se:
Preparar a tabela de apropriao da despesa de aluguel.
TABELA DE APROPRIAO DA DESPESA DE ALUGUEL DO DEPOSITO

DE ARMAZENAGEM DE MATRIAS-PRIMAS
Contrato do ___________l de ____/_____/_____
Ms e Ano
Resposta Comentada
TABELA DE APROPRIAO DA DESPESA DE ALUGUEL DO DEPOSITO

DE ARMAZENAGEM DE MATRIAS-PRIMAS
Contrato de Aluguel de 16/11/X2
Ms e Ano
Nov/X2
Dez/X2
Total/X2
Jan/X3
Fev/X3
Mar/X3
Abr/X3
Mai/X3
Jun/X3
Jul/X3
Total/X3

750
1.500
2.250
1.500
1.500
1.500
1.500
1.500
1.500
750
12.000
Memria de clculo:
a) Clculo da Despesa Mensal.
Total das Despesas
$ 12.000
Despesa Mensal = ------------------------- = ------------------- = $ 1.500
N de meses
8
b) Clculo da Despesa Quinzenal

Despesa Mensal
$ 1.500
Despesa Quinzenal = ----------------------- = ----------------- = $ 750
2
Atividade 02
Com base no enunciado da Atividade 01, efetuar lanamentos de razonetes relativos:
1) ao pagamento antecipado do aluguel do depsito e
2) os ajustes necessrios para demonstrar os saldos corretos das contas em 31/12/X2,
sabendo-se que a empresa faz lanamento de ajuste mensal e o encerra o seu exerccio
social em 31/12.
Bancos c/Movimento
(SI)
200.000
( SI ) saldo inicial
Resposta Comentada
Bancos c/Movimento
(SI)
200.000
12.000 (16/11)
Despesa de Aluguel
Aluguis Antecipados
(16/11) 12.000
12.000
9.750
(30/11)
750
(31/12)
1.500
2.250
=====
Onde:
( SI ) saldo inicial
(16/11) pagamento antecipado do aluguel
(30/11) despesa de aluguel de novembro
(31/12) despesa de aluguel de dezembro
=====
750 (30/11)
1.500 (31/12)
2.250
10
Veja como ficariam essas contas no BP e na DRE.
BP em 31/12/X2
ATIVO
AC:
Alugueis Antecipados
9.750
DRE de X2
...............................
Despesa de Aluguel
..........
2.250
Atividade 03
Em 1/10/X8, a Cia. Amrica S.A. tomou um emprstimo no valor de $ 200.000 pelo prazo de
8 meses, tendo recebido no mesmo dia o valor (lquido dos juros cobrados no ato da
concesso do emprstimo) de $ 180.000.
Pede-se:
a) Fazer o lanamento da transao, na data em que ocorreu (em razonetes).
b) Fazer os lanamentos de ajustes necessrios para demonstrar os saldos corretos das
contas em 31/12/X8. (em razonetes).
Bancos c/Movimento
Juros Antecipados
(SI) saldo inicial
Emprstimos a Pagar
Despesa de Juros
11
Resposta Comentada
Bancos c/Movimento
(SI)
(a)
200.000
180.000
200.000 (a)
Juros Antecipados
(a)
Emprstimos a Pagar
20.000
7.500 (b)
12.500
Onde:
(a) emprstimos obtidos e juros pagos antecipadamente
(b) despesa de juros de X8
Despesa de Juros
(b) 7.500
12
Atividade 4
A Itaoca Veculos Ltda. realizou um contrato de seguro com a Seguradora Norte-Amrica,
de sua frota de veculos pelo perodo de um ano, contando a partir de 1/3/X8, pagando um
prmio no valor de $ 7.200, vista (saldo da conta Caixa = $ 20.000).
Em 1/9/X8 a empresa resolve elevar o valor segurado, pagando um prmio complementar
no valor de $ 3.600, vista, pelo perodo restante da aplice.
De acordo com o Princpio de Competncia, a conta Seguros a Vencer no Balano
Patrimonial, em 31 de dezembro de X8, apresentou um saldo devedor de:
(
) a. $ 2.200
) b. $ 1.800
) c. $ 2.400
) d. $ 3.600
) e. $ 8.400
Resposta Comentada.
A opo correta a letra c.
Repare que nessa atividade o caixa foi movimentado antes do fato gerador da despesa. A
Itaoca efetuou o pagamento da aplice de seguro que ir proteger seu ativo pelo perodo
de 12 meses. No dia 1 de maro, quando do pagamento, a empresa reconhece um ativo
denominado Seguros a Vencer e, medida que, o tempo vai passando, esse direito se
tornar despesa de seguro.
- Clculo do seguro mensal:
a) seguro realizado em 1 de maro:
$ 7.200 / 12 = $ 600 a.m.
b) seguro realizado em 1 de setembro:$ 3.600 / 6 = $ 600 a.m
- Pelo Princpio da Competncia a despesa de seguros relativo a X8 de:
De marco a agosto (6 x $ 600)
= $ 3.600
De setembro a dezembro (4 x 1.200) = $ 4.800

Total
= $ 8.400
13
1/3/X8
perodo de vigncia da aplice (12 meses)
600 600
28/02/X9
600 600 600 600 600 600 600 600 600 600
600 600 600 600 600 600
Despesa de Seguros do Ano X8
Desp. de Seguros de X9
$ 8.400
$ 2.400
31/12/X8
(data do encerramento
do exerccio)
Seguros a Vencer
em 31/12/X8: $
2.400
Contabilmente, teramos:
Seguros a Vencer
(1/3) 7.200
(1/9) 3.600
10.800
8.400 (31/12)
Caixa
(S)
20.000
8.400
2.400
Despesa de Seguros
(31/12) 8.400
(1/3) lanamento referente ao pagamento da aplice de seguro

(1/9) lanamento referente ao pagamento do prmio complementar
(31/12) lanamento de ajuste referente a despesa de seguro relativo a X8
7.200 (1/3)
14
Atividade 5
Do balancete de verificao final da Empresa Rio das Flores em 30 de junho de X9 foram
retiradas as seguintes contas com seus respectivos saldos:
CONTAS
R$
4.000
1.200
120
Seguros a Vencer
72
Sabendo-se que a empresa encerra o seu exerccio social em 30/06/X9 e que o valor
existente na conta Seguros a Vencer corresponde as parcelas do prmio relativas aos
meses de julho/X9 a dezembro/X9.
No BP elaborado em 30 de junho de X9, o Ativo Circulante apresentou o seguinte valor:
(
) a. $ 2.752
) b. $ 2.872
) c. $ 3.952
) d. $ 3.808
) e. $ 2.608
Resposta Comentada
A opo correta a letra a.
O Ativo Circulante no BP em 30 de junho de X9 seria demonstrado da seguinte forma:
Ativo Circulante
4.000
(1.200)
(-) Proviso para Devedores Duvidosos ( 120)

Seguros a Vencer
Total do Ativo Circulante
72
2.752
15
Atividade 6
Se, por exemplo, no enunciado da Atividade 5 o saldo de Seguros a Vencer
correspondesse s parcelas do prmio relativas aos meses de julho/X9 a outubro/X10.
Como seria demonstrada a conta Seguros a Vencer, no BP em 30 de junho de X9?
(
) a. Ativo Circulante, no valor de $ 72.
) b. Ativo Circulante, no valor de $ 54 e Ativo Realizvel a Longo Prazo, no valor de $ 18.
) c. Ativo Circulante, no valor de $ 18 e Ativo Realizvel a Longo Prazo, no valor de $ 54.
) d. Ativo Realizvel a Longo Prazo, no valor de $ 72.
Resposta Comentada fruio dos benefcios ou servios que representam
A opo correta a letra b.
A Despesa Antecipada, tambm chamada Despesa do Exerccio Seguinte poder aparecer,

tanto no Ativo Circulante, como no Ativo Realizvel a Longo Prazo. Sua classificao nos
respectivos grupos depender do tempo, que esse direito se transformar em despesa,
medida que vai usufruindo dos benefcios ou servios que representam. Se inferior a doze
meses da data do levantamento do balano, aparecer no Ativo Circulante, se superior, no
ARLP.
Caderno 8
BALANO PATRIMONIAL: ATIVO NO-CIRCULANTE
Introduo:
Este captulo tem como propsito o estudo da estrutura do Ativo, enfocando o grupo Ativo
no-Circulante.
Estrutura do Ativo no Balano Patrimonial Lei 11.638/07

Voc aprendeu em aulas anteriores que as contas de Ativo so classificadas em ordem
decrescente de liquidez, ou seja, capacidade de se transformar em dinheiro mais
rapidamente. O mesmo acontece com os grupos do Ativo. Pela Lei 11.638/07 o Ativo
classifica-se em dois grupos: Ativo Circulante e Ativo no-Circulante.
O Ativo no-Circulante dividido em quatro subgrupos a saber: Ativo Realizvel a Longo
Prazo, Investimentos, Imobilizado e Intangvel.
Estrutura atual do Balano Patrimonial Lei 11.638/07
ATIVO
PASSIVO
Ativo Circulante
Passivo Circulante
Ativo no-Circulante:
. Ativo Realizvel a Longo Prazo

. Investimentos
Patrimnio Lquido
. Imobilizado
. Intangvel
Total
Total

Para classificar um direito como Ativo Realizvel a longo Prazo, tem-se que levar em
considerao os seguintes aspectos
Os direitos realizveis aps o trmino do
Prazo
exerccio seguinte (tendo como base a

data do encerramento do balano), ou seja,
num perodo superior a 12 meses aps o
levantamento do balano.
Por determinao legal (independente

do prazo)
Os direitos derivados de:

vendas, adiantamentos ou emprstimos a
sociedades coligadas ou controladas,
diretores, acionistas ou participantes no
lucro da companhia, que no
constiturem negcios usuais na
explorao do objeto da empresa.
Entendem-se como negcios usuais na explorao do

objeto da companhia, se as vendas forem oriundas de
vendas normais dos produtos ou servios da empresa.
Observe que, os crditos de coligadas ou controladas,

diretores, acionistas ou participantes no lucro sero classificados
no ARLP desde que sejam oriundos de negcios no usuais na
explorao do objeto da companhia, independente do prazo de vencimento
Longo Prazo acima de 1 ano ou superior ao ciclo

Operacional, se este for maior que 1 ano
Componentes do ARLP:
1. Contas a Receber:
-
Contas a Receber a Longo Prazo (qualquer das especificadas no AC).
Crditos de acionistas Transaes no operacionais
Crditos de diretores Transaes no operacionais
Crditos de coligadas e controladas Transaes no operacionais
Adiantamentos a terceiros etc.
2. Investimentos Temporrios a Longo Prazo (qualquer dos especificados no AC)
3. Aplicaes em Incentivos Fiscais:
4. Despesas Antecipadas a Longo Prazo (qualquer das especificadas no AC)
Repare que para classificar os bens e direitos no Ativo Realizvel a Longo

Prazo, alm do prazo de realizao (acima de 12 meses) tem-se que levar em
conta a natureza da operao e as caractersticas peculiares do devedor.
Significados de Sociedade Coligada, Sociedade Controlada e Transaes no

Operacionais:
Sociedade Coligada:
O que diz a lei 11.638/07
Art. 243 [ ...]
1. So coligadas as sociedades nas quais a investidora tenha influncia significativa.
[...]
4. Considera-se que h influncia significativa quando a investidora detm ou exerce
o poder de participar nas decises das polticas financeiras ou operacional da investida,
sem control-la.
5. presumida a influncia significativa quando a investidora for titular de 20% ou
mais do capital votante da investida, sem control-la.
Pela lei 11.638/07, o conceito de coligada sofreu grandes mudanas,

desaparece a figura de relevncia (% de participao no capital da investida)
o que importa agora a influncia significativa.
Fatores que caracterizam influncia significativa:

dependncia econmica, tecnolgica, administrativas,
poder de eleger administradores etc.
Sociedade Controlada:
Essa denominao apropriada quando a sociedade controladora, direta ou
indiretamente, for titular de direitos acionrios que assegurem, de modo permanente,
preponderncia nas deliberaes sociais, bem como o poder de eleger a maioria dos
administradores (conselho de administrao e diretores).
Em termos quantitativos, quando possuir 50% das aes + 1 (uma) das aes com
direito a voto (aes ordinrias).
Transaes no Operacionais:
So transaes que no esto caracterizadas como sendo o objeto da companhia.
Exemplo: vendas de imveis efetuadas por uma fbrica de brinquedo.
Exemplos:
1) Suponha que uma empresa controladora, que comercializa produtos de higiene, efetue
uma venda a prazo de um terreno companhia controlada, para recebimento no prazo de
100 dias. Ao elaborar o Balano Patrimonial esse direito ser classificado no Ativo
Realizvel a Longo Prazo e no no Ativo Circulante, visto tratar-se de uma transao no
operacional entre a empresa controladora e a controlada - (independe do prazo de
recebimento)
2) As duplicatas a receber de sociedades controladas ou coligadas, originadas de vendas
usuais, sero normalmente classificadas no Ativo Circulante ou no Realizvel a Longo
Prazo, de acordo com as respectivas datas de vencimento.
Atividade 1
1. De acordo com a Lei 11.638/076 Lei das Sociedades por Aes -,
classificam-se no Ativo Realizvel a Longo Prazo os direitos realizveis aps o
trmino do exerccio seguinte, assim como os derivados de todas as vendas,
adiantamentos ou emprstimos a sociedades coligadas ou controladas, diretores,
acionistas ou participantes no lucro da companhia.
a. verdadeiro
b. falso
2. Em determinadas circunstncias, o prazo para fins de classificao de um

direito realizvel como circulante ou longo prazo poder ser maior do que um ano.
a. verdadeiro
b. falso
3. Se a resposta ao item acima verdadeira, a circunstncia a que se refere

quando a durao do ciclo operacional da empresa for maior do que o perodo
de um exerccio social completo da empresa.
a. verdadeiro
b. falso
Resposta Comentada
1. A opo b a correta
Seria verdadeiro, se todos os crditos fossem oriundos de negcios no usuais na
explorao do objeto da Companhia.
2. A opo a a correta.
Vai depender do Ciclo Operacional.
O conceito de Curto e Longo Prazo normalmente tem como base 1 ano, no entanto
se o ciclo operacional da empresa ultrapassar a um ano, o contador poder se basear
no Ciclo Operacional ( nico do Art. 179 da Lei 11.638/07).
Atividade 2
Os emprstimos concedidos pela sociedade controladora s sociedades coligadas e
controladas, que no caracterizem como transaes usuais da companhia, devem ser
classificadas no Balano patrimonial, no seguinte grupo de conta:
(
) a. Ativo Circulante
) b. Passivo Exigvel a Longo Prazo
) c. Ativo Realizvel a Longo Prazo
) d. Passivo Circulante
Resposta Comentada
A opo correta a letra c
Nesse caso, o fator preponderante para a classificao dessa transao no ARLP no o

prazo de realizao, mas sim a figura do devedor (coligada ou controlada) e a natureza da
transao (negcio no usual).
Por outro lado, se o objetivo principal da empresa controladora fosse concesso de
emprstimo e, se emprestasse as coligadas e controladas, usualmente, neste caso, a
classificao dos direitos a receber, quando da elaborao do BP, teria que respeitar os
prazos de vencimentos, ou seja, AC < 12 meses e ARLP > que 12 meses.
Atividade 3
Os emprstimos concedidos pela sociedade controladora s sociedades coligadas e
controladas, que se caracterizem como transaes usuais da companhia, com prazo de
vencimento de 10 meses, devem ser classificados no Balano Patrimonial, no seguinte
grupo de conta:
(
Resposta Comentada
A opo correta a letra a
Nesse caso, o fator preponderante para a classificao dessa transao no ARLP o prazo
de realizao, no importa a figura do devedor visto que a empresa que emprestou
(controladora), tem como objeto a concesso de emprstimos.
Atividade 4
Uma empresa comercial vende mercadorias a prazo a uma empresa coligada, com
vencimento em 60 dias. Este direito derivado da venda a coligada deve ser classificado no
Balano Patrimonial, no seguinte grupo de conta:
(
Resposta Comentada

Neste caso, respeita-se o prazo de vencimento, pois vender mercadorias constitui
negcio usual na explorao do objeto de uma empresa comercial.
Atividade 5
Imagine agora a seguinte situao: a empresa da atividade anterior empresta dinheiro sua
coligada, com prazo de vencimento para 30 dias. Este crdito derivado de emprstimos a
coligada deve ser classificado no Balano Patrimonial, no seguinte grupo de conta:
(
Resposta Comentada
A opo correta a letra c.
Emprestar dinheiro no constitui negcio usual na explorao do objeto desta empresa,
portanto, tal emprstimo ser sempre classificado no Ativo Realizvel a Longo Prazo,
independente do prazo de vencimento.
Atividade 6
A Fbrica de Brinquedos Estrela vende um terreno no valor de $ 1.000.000, a prazo, com
vencimento em 90 dias, ao Sr Jos da Silva. O direito proveniente da venda do terreno
deve ser classificado no Balano patrimonial, no seguinte grupo de conta:
(
Resposta Comentada
Para classificar como ARLP s se a venda fosse a um diretor, acionista, ou qualquer
participante no lucro, o que no o caso, portanto respeita-se o prazo de vencimento,
Atividade 7
O Ativo no-Circulante abrange os subgrupos de contas:
(
) a. Investimentos, Imobilizado e Intangvel
) b. Ativo Realizvel a Longo prazo, Investimentos, Imobilizado e Intangvel
) c. Investimentos, Imobilizado e Diferido
) d. Permanente, Investimentos, Imobilizado e Diferido
10
Resposta Comentada
A opo correta a letra b, ou seja: Ativo Realizvel a Longo prazo, Investimentos,
Imobilizado e Intangvel
Como voc viu no caderno 1, a Lei 11.638/07 alterou profundamente a estrutura do Ativo,
dividindo em dois grupos: Circulante e no-Circulante
O grupo do Ativo no-Circulante composto de 4 subgrupos: Ativo Realizvel a Longo
Prazo, Investimentos, Imobilizado e Intangvel.
No existe mais as denominaes: Ativo Permanente e Ativo Diferido.
Atividade 8
Pela lei 11.638/07, os grupos de contas que compem o Ativo do Balano Patrimonial so:
(
) a. Circulante, Realizvel a Longo Prazo e Permanente
) b. Circulante, No-Circulante
) c. Circulante, Realizvel a Longo Prazo e Imobilizado
) d. Circulante, No-Circulante e Permanente
Resposta Comentada
A opo correta a letra b, ou seja: Circulante, No-Circulante
Conforme o disposto no pargrafo 1. do art. 178 (includo pela medida Provisria n. 449,
de 2008), o Ativo no Balano Patrimonial composto dos grupos: Ativo Circulante e
Ativo no-Circulante.
11
- Investimentos
A Lei das S.A. estabelece que devam ser classificadas em Investimentos as participaes
permanentes em outras sociedades e os direitos de qualquer natureza que no se destinem
manuteno da atividade da empresa e no se classifiquem no Ativo Circulante ou
Realizvel a Longo Prazo.
Exemplos de aplicaes neste grupo:
Participaes Permanentes em outras Sociedades:

Este item engloba as participaes de capital em outras empresas na forma de aes ou
de quotas com caractersticas de investimentos permanentes.
Os valores de aquisies de aes de sociedades coligadas ou controladas que

permita investidora manter o poder de deciso ou de deliberao nas assemblias
gerais dos acionistas ou scio-quotistas ou, ento, ter influncia na administrao
da empresa investida.
Os valores de aquisies de aes de empresas no conceituadas como coligadas ou

controladas.
Outros Investimentos Permanentes:

So representados por diversos investimentos, sempre desvinculados da atividade
principal da empresa. Exemplos:
-
Quadros e Obras de Arte (no sujeitos a depreciao)
Imveis alugados a terceiros.
Terrenos para futura expanso (no utilizados, no momento pela empresa)
Ttulos Patrimoniais ou de Scio-Proprietrio.
Segundo Marion (2003), investimentos ..

so aplicaes relativamente permanentes, com propenso a
produzir renda a empresa.
12
Apresentao do subgrupo Investimentos e suas principais contas no Balano

Patrimonial
Segundo Athar (2005) as contas do subgrupo Investimentos obedecem a seguinte ordem
de liquidez.
Estrutura atual do Balano Patrimonial Lei 11.638/07
ATIVO
PASSIVO
Ativo Circulante
Passivo Circulante
- Investimentos:
. Participaes em Coligadas
. Participaes em Controladas
. Participaes em Outras Empresas
. Participaes em Fundos de Investimentos
Fundo A
Fundo B
.....
Patrimnio Lquido
. (-) Proviso para Perdas

. Obras de Arte
. Terrenos e Imveis para Utilizao Futura
. Imveis no de Uso
. (-) Depreciao Acumulada
- Imobilizado
- Intangvel
Total
Total
13
Proviso para Perdas (conta redutora de investimentos)

Essa proviso tem como finalidade eliminar do grupo investimentos a parcela que
provavelmente no ser recuperada, ou as possveis perdas de carter permanente.
Essa proviso se refere aos investimentos avaliados pelo Mtodo de Custo e no os
avaliados por equivalncia patrimonial (investimentos em coligadas e em controladas), j
que estes ltimos so anualmente atualizados com base no Patrimnio Lquido da outra
empresa.
Os mtodos de avaliao Investimentos

sero tratados no Caderno 9 (Critrios de
Avaliao de Ativo).
14
Atividade 9
1. O imvel da Empresa Alfa foi alugado para a Empresa Beta. Sabendo-se que a
Empresa Alfa no imobiliria, est correto classificar no balano este imvel no
Ativo no-Circulante, subgrupo Investimentos.
a. verdadeiro
b. falso
2. No conceito contbil so coligadas as sociedades quando uma participa em 10% ou

mais do capital da outra.
a. verdadeiro
b. falso
3. As antigidades o as obras de arte so exemplos de bens do ativo

Investimentos no sujeitos depreciao.
a. verdadeiro
b. falso
Resposta Comentada
O que define o ativo ser classificado no subgrupo Investimentos que a aplicao seja
de carter permanente, e que no utilizada no objetivo da empresa.
2. A resposta a opo b.
Pela lei 11.638/07 que substituiu a Lei 6.404, o conceito de coligada mudou. No h
mais o critrio de relevncia (% de participao no capital da investida), mas sim o de
influncia significativa.
Ao contrrio da maioria dos bens que sofrem desgastes com a ao do tempo, uso,
avano tecnolgico, se depreciam, as obras de artes e antiguidades com o passar do
tempo, geralmente se valorizam.
15
Atividade 10
A Empresa Natividade adquiriu um terreno com uma rea de 2.000 metros quadrados, para
construir futuramente sua filial. O terreno adquirido ser classificado no balano
patrimonial como:
( ) a. Ativo Circulante.
( ) b. Ativo no-Circulante Investimentos.
( ) c. Ativo no-Circulante - Ativo Realizvel a Longo Prazo.
( ) d. Ativo no-Circulante Imobilizado
( ) e. Ativo no-Circulante Intangvel
Resposta Comentada
A opo b a correta.
No tem inteno de vender (Ativo no-Circulante) e no est sendo utilizado na
manuteno da empresa.(Investimentos)
Atividade 11
A empresa Alvorada comprou aes da empresa Planalto, em carter permanente.
Sabendo-se que a empresa Planalto no coligada ou controlada da empresa Alvorada,
pode-se afirmar que esses investimentos permanentes devem ser classificados no grupo do:
Resposta Comentada
A opo correta a b.
Independente de a empresa ser ou no coligada ou controlada, o que faz essa aplicao ser
classificada no Ativo no-Circulante Investimentos so as participaes permanentes em
outras sociedades.
16
Atividade 12
Todos os investimentos em sociedades consideradas coligadas ou controladas devem ser
classificados no:
Resposta Comentada
A opo correta b.
Trata-se de participaes permanentes em outras sociedades (no importa se em

coligadas ou controladas).
Atividade 13
A empresa Palcio do Catete adquiriu um prdio, mas atualmente no est utilizando para
atender a seu objetivo social, alugando para a Loja Brasileira S.A. Este imvel deve ser
classificado no balano patrimonial no:
Resposta Comentada
A resposta correta a b.
Mais um exemplo de aplicao de carter permanente, no tem inteno de desfazer (Ativo
no-Circulante), e no sendo utilizada na manuteno das atividades da empresa (Subgrupo
Investimentos).
17
- Imobilizado
Classificam-se no Imobilizado os direitos que tenham por objeto bens corpreos
destinados manuteno das atividades da companhia ou da empresa ou exercidos com
essa finalidade, inclusive os decorrentes de operaes que transfiram companhia os
benefcios, riscos e controle desses bens.
A Lei 11.638/07 reconhece como ativo,

os bens no pertencentes entidade, cujos riscos
e cujos benefcios passem entidade, como por
exemplo, arrendamento mercantil financeiro.
Arrendamento mercantil financeiro aquele

que transferido ao arrendatrio parte substancial
dos riscos e benefcios, independentemente da propriedade jurdica.
Para ser classificado no Ativo Imobilizado o bem tem que atender concomitantemente
essas trs caractersticas.
Natureza relativamente permanente
Ser utilizado na operao dos negcios
No se destinar venda
Exemplos de aplicaes neste grupo:
Terrenos:
Esta conta compreende as aplicaes efetuadas pela empresa na aquisio de terrenos,
incluindo os gastos legais com escritura e registros. Apenas os terrenos utilizados nas
operaes da empresa devem estar aqui compreendidos. Os terrenos relativos a
construes em andamento devem estar classificados em Obras em Andamento,
enquanto eventuais terrenos adquiridos para especulao, para aluguel ou expanso
devem ser classificados em Investimentos.
18
Construes:
Incluem-se nesta conta todos os gastos incorridos pela empresa na construo de
edifcios utilizados nas operaes da empresa, tanto industriais como de administrao
e vendas.
No caso de imveis adquiridos, esta conta poder ser substituda pela intitulada
Imveis ou Edificaes.
Instalaes:
Devem ser registrados nesta conta todos os gastos necessrios ao funcionamento da
empresa despendidos na instalao das divisrias, estantes, prateleiras, bem como as
instalaes especiais eltricas e hidrulicas requeridas para melhor funcionamento ou
por condies especiais das operaes da empresa
Mquinas e Equipamentos:
Incluem-se nesta conta todos os gastos havidos na aquisio e instalao de mquinas e
equipamentos, ou seja, todos os gastos alm dos preos pagos aos fornecedores, como
impostos, transportes, preparao para instalao etc.
Mveis e Utenslios:
Esta conta registra todos os bens representados por cadeiras, mquinas de escrever e
calcular, arquivos, armrios etc.
Benfeitorias em Imveis de Terceiros:

Esta conta registra todos os gastos com melhorias, reformas, pinturas, construes e
adaptaes efetuadas em imveis de terceiros.
Veculos:
Incluem-se nesta conta todos os gastos com aquisio de veculos de transporte
externos empresa, tanto utilizados pela administrao, como por vendas e pela
produo.
Obras em Andamento:
Esta conta registra todos os gastos incorridos pela empresa na construo de unidades
fabris, comerciais e administrativas.
19
Sero considerados como despesa do exerccio os bens de

natureza permanente cuja vida til seja inferior a 1 ano, ou
cujo valor unitrio no supere o limite fixado na legislao
tributria, mesmo que o prazo de vida til seja superior a 1 ano.
(Conveno da Materialidade).
Resumindo:
IMOBILIZAES
TCNICAS
TANGVEIS
ATIVO
IMOBILIZADO
IMOBILIZAES
EM CURSO
Imveis de uso
Mquinas e Equipamentos
Instalaes
Veculos
Mveis e utenslios, etc.
Construes Civis em Andamento
Importao de Equipamentos em
em Andamento, etc.
Imobilizaes Tcnicas Tangveis

So aquelas que tm substncia concreta e que podem ser tocadas, palpadas
Lei 11.638/07
eliminao ou congelamento das
reservas de reavaliao,
j que novas reavaliaes esto proibidas.
20
.
Atividade 14
1.So considerados ativos imobilizados todos os bens e direitos de natureza permanente
destinados ou no manuteno das atividades da empresa.
a. verdadeiro
b. falso
Resposta Comentada
A opo b a correta.
Ativo imobilizado, se no tiver inteno de desfazer e ser utilizado na manuteno das
atividades da empresa.
2.Custo de aquisio de um ativo imobilizado o valor pelo qual o mesmo registrado
na contabilidade de uma empresa incluindo seu valor de compra e os gastos
complementares necessrios a sua posse, instalao e funcionamento.
a. verdadeiro
b. falso
Resposta Comentada
A resposta correta a opo a.
Pela teoria contbil todos os gastos incorridos para posse, instalao e funcionamento de
um bem so incorporados ao custo de aquisio.
Atividade 15
O Ativo imobilizado tem trs caractersticas fundamentais:
( ) a. Natureza relativamente permanente, no se destina venda, no utilizado no
negcio.
( ) b. Natureza relativamente permanente, destina-se venda, no utilizado no negcio.
( ) c. Natureza relativamente permanente, no se destina venda , utilizado no
negcio.
( ) d. Natureza relativamente permanente, destina-se venda , utilizado no negcio.
21
Resposta Comentada
A opo correta a c.
Atende aos trs requisitos bsicos: relativamente permanente, no se destina venda e
utilizado na manuteno das atividades da empresa.
Atividade 16
A aquisio de um prdio para uso prprio deve ser registrada no:
( ) a. Ativo Circulante
( ) b. Ativo no-Circulante Investimentos
( ) c. Ativo no-Circulante - Ativo Realizvel a Longo Prazo
Resposta Comentada
A opo correta a d.
Atende aos trs requisitos bsicos: relativamente permanente, no se destina venda e
utilizado na manuteno das atividades da empresa
Atividade 17
A aquisio de um prdio destinado renda, mediante sua locao a terceiros, ser
registrada em conta do:
( ) d. Ativo no-Circulante - Imobilizado
Resposta Comentada
A opo correta a b.
Essa uma situao que se encaixa no conceito de Investimentos aplicaes
relativamente permanentes, com propenso a produzir renda a empresa. (Marion)
22
Atividade 18
A construtora Gafisa tem atualmente dois prdios pra vender. Esses prdios devem ser
classific-los em conta do:
( ) b. Ativo no-Circulante - Investimentos.
( ) c. Ativo no-Circulante Imobilizado
( ) d. Ativo no-Circulante - Ativo Realizvel a Longo Prazo.
Resposta Comentada
A opo a a correta.
Para a empresa de construo civil, os prdios representam suas mercadorias (estoques).
Atividade 19
Classificao dos veculos da empresa utilizados pelo pessoal da rea comercial.
(
) a. Ativo Circulante Estoque de veculos
) b. Ativo Imobilizado
) c. Ativo Investimentos
) d.Ativo Intangvel
Resposta Comentada
A opo correta a b
Como esses veculos esto sendo utilizados na manuteno das atividades da empresa
classifica-se no Ativo Imobilizado.
23
Intangvel
Classificam no Intangvel os direitos que tenham por objeto bens incorpreos destinados
manuteno da companhia ou exercidos com essa finalidade, inclusive fundo de comrcio
adquirido (Includo pela Lei n. 11.638/07).
Aplicaes Intangveis como aquelas que no

tm substncia fsica e que, por serem abstratas, no podem
ser tocadas (palpadas), mas que possui valor econmico
Exemplos de aplicaes intangveis:
Marcas e Patentes:
Incluem-se nesta conta todos os gastos da empresa com registros de marca, nome,
invenes prprias alm de desembolsos a terceiros por contratos de uso de marcas,
patentes ou processos de fabricao (tecnologia).
Direitos sobre Recursos Naturais:

Incluem-se nesta conta todos os gastos com aquisio de direitos para explorao de
jazidas de minerais, reservas florestais, etc.
.
Fundo de Comrcio adquirido (Ponto Comercial):

Corresponde ao valor do ponto comercial, isto , numa loja, est relacionado aos
ganhos que se espera auferir nas vendas a clientes que j esto acostumados a encontrar
os produtos que procuram em determinada loja.
24
Goodwill:
o valor resultante de uma aquisio de empresa em valor superior ao valor de

mercado de seu patrimnio lquido.
Marion (2003) descreve o seguinte sobre Goodwil:

A expresso Goodwill comumente traduzida para o portugus como Fundo de Comrcio,
embora os significados de ambos os termos sejam diferentes.
Goodwill comumente definido, de forma no perfeita, como um Ativo Intangvel que
pode ser identificado pela diferena entre o valor contbil e o valor de mercado de uma
empresa. Mas propriamente, a diferena entre o Valor de Mercado dos Ativos e Passivos
e o valor de mercado da Empresa.
Em outras palavras, diz-se que Goodwill uma espcie de gio, de um valor agregado que
tem a empresa em funo da lealdade dos clientes, da imagem, da reputao, do nome da
empresa, da marca de seus produtos, do ponto comercial, de patentes registradas, de
direitos autorais, de direitos exclusivos de comercializao, de treinamento e habilidade de
funcionrios etc.
Direitos Autorais, Direitos de concesso so exemplos de Ativos Intangveis.
25
Ativo Diferido
O Ativo Diferido foi revogado pela Medida Provisria n. 449/08.
Algumas consideraes a respeito das aplicaes que eram classificadas no Ativo

Diferido e como sero tratadas a partir da MP 449/08:
- as despesas pr-operacionais devero simplesmente desaparecer. Veja o que diz as
normas internacionais a respeitos dos gastos que eram classificados como despesas properacionais:
. Se os gastos se referirem colocao das mquinas e dos equipamentos em condies de
funcionamento, sero tratados como custo desses mesmos ativos imobilizados;
. Os gastos com treinamento de pessoal administrativos, vendas, reorganizao etc. que
antes eram ativados, agora sero jogados diretamente no resultado do exerccio como
despesas do exerccio.
. Os gios que antes eram ativados se forem genuinamente vinculados expectativa de
gerao de rentabilidade futura (goodwill), iro para o Ativo Intangvel. Se vinculados
diferena entre o valor do mercado e o valor contbil de ativos e passivos de entidades
adquiridas, iro para Investimentos
. os gastos com sofware, programas e outros, quando parte integrante das mquinas e
equipamentos e que tm sua existncia vinculada a desses ativos sero classificados no
Imobilizado. Quando o sofware tiver vida prpria , independente do imobilizado ficam no
Intangvel.
Art. 299-A. O saldo existente em 31 de dezembro de 2008 no ativo diferido

que, pela sua natureza, no puder ser alocado a outro grupo de contas, poder
permanecer no ativo sob essa classificao at sua completa amortizao,
sujeito anlise sobre a recuperao de que trata o 3. Do Art. 183
26
Depreciao, Exausto e Amortizao

A exceo de terrenos e de alguns outros itens, os elementos que integram o Ativo noCirculante, nos subgrupos Investimentos, Imobilizado e Intangvel, tm um perodo
limitado de vida til econmica. Dessa forma, o custo de tais ativos deve ser alocado aos
exerccios beneficiados pelo seu uso no decorrer de sua vida econmica.
A diminuio de valor dos elementos desses ativos ser registrada periodicamente nas
contas de:
a) depreciao, quando corresponder perda do valor dos direitos que tm por objeto bens
fsicos sujeitos a desgastes ou perda de utilidade por uso, ao da natureza ou
obsolescncia;
b) exausto, quando corresponder perda do valor, decorrente da sua explorao, de

direitos cujos objetos sejam recursos minerais ou florestais, ou bens aplicados nessa
explorao;
c) amortizao, quando corresponder perda do valor do capital aplicado na aquisio de

direitos da propriedade industrial ou comercial e quaisquer outros com existncia ou
exerccio de durao limitada, ou cujo objeto sejam bens de utilizao por prazo legal ou
contratualmente limitado.
O termo Depreciao utilizado quando se trata de

bens tangveis. Para os bens intangveis (marca e patentes,
por exemplo), utiliza-se o termo Amortizao, e para os
recursos naturais (minas de carvo, floresta etc.) o termo
empregado Exausto.
27
A legislao do Imposto de Renda no admite

o registro de quota de depreciao dos seguintes bens corpreos,
de natureza permanente:
- terrenos, salvo em relao a benfeitorias e construes;
- prdios e construes no alugados nem utilizados por seu proprietrio
na produo de seus rendimentos ou imveis destinados venda;
- bens que normalmente aumentam de valor com o tempo, com obras de
arte ou antiguidades;
- bens em relao aos quais seja registrada quota de exausto.
A partir de que momento o bem depreciado?

O bem comea a ser depreciado no em funo da data de aquisio, mas sim a partir do
momento em que estiver instalado, colocado em servios ou em condies de
funcionamento.
A escolha da data para iniciar o clculo da depreciao feita de diversas maneiras por
parte das empresas. Algumas consideram a data a partir do ms em que o bem foi colocado
em condies de uso, independentemente do dia do ms, ou seja, considera o primeiro ms
integralmente, qualquer que seja a data.
Por exemplo, no dia 15 de setembro a empresa adquire um bem, e leva 5 dias para coloclo em condies de funcionamento, a depreciao ser contada a partir de setembro,
computando o ms de setembro integralmente, isto , sem diviso proporcional de dias.
Outras s consideram o ms integral se o bem foi posto em condies de uso entre os dias
1 a 14. Se for aps o dia 15 o clculo da depreciao ser contado a partir do ms seguinte.
Pela Conveno da Materialidade,

o valor depreciado de um ms acaba sendo irrelevante.
28
Outras preferem depreciar a partir do ms seguinte da entrada em funcionamento, pouco

importa se foi antes ou depois do dia 15.
Outras preferem calcular a depreciao na exata proporo de dias da qual o bem foi
colocado em condies de uso. Calcula-se a depreciao pro rata temporis, isto , a cada
dia desde o inicio da utilizao do bem.
No exemplo citado anteriormente, considerariam para o ms de setembro, 10 dias (o
perodo de 21/9 a 30/9), e para os demais meses: 30 dias (considerando o ano comercial),
ou 31dias dependendo do ms (se adotasse o ano civil).
Mtodos de Depreciao
Existem vrios mtodos para calcular a depreciao dos bens, basicamente do imobilizado,
todos eles partindo do desgaste pelo seu uso, em funo da vida til do bem. Destes os
mais tradicionalmente utilizados so:
Mtodo da Linha Reta (quotas constantes),
Mtodo de Unidades Produzidas,
Mtodo de Horas Trabalhadas,
Mtodo da Soma dos Dgitos dos Anos ou Mtodo de Cole.
A seguir, ser feita uma abordagem de cada mtodo mencionado.
29
Mtodo da Linha Reta (quotas constantes): determina uma taxa de depreciao em

funo da vida til estimada do bem. um dos mtodos mais utilizados no Brasil face a
sua simplicidade.
O Mtodo da Linha Reta um dos mais utilizados no Brasil.

A depreciao por este mtodo calculada pela seguinte frmula:
Custo do Bem Valor Residual Estimado

Quota de depreciao anual =
Vida til Provvel
Custo do Bem: representado pelo custo histrico.
Custo histrico corresponde o custo de aquisio do bem,

mais os gastos necessrios colocao do bem em funcionamento
Valor Residual Estimado: representado pelo montante que a empresa espera realizar ao
vender o bem no final de sua vida til.
Geralmente o valor residual estimado zero

(dado a dificuldade de estabelecer o valor residual do bem).
30
Vida til Provvel: determinada em nmero de anos, ou horas de trabalho, em que o

bem opera em condies normais de uso.
Alm das causas fsicas decorrentes do desgaste natural pelo uso e pela ao de elementos
da natureza, a vida til afetada por fatores funcionais, tais como a inadequao e a
obsolescncia tecnolgica (resultantes do surgimento de substitutos mais aperfeioados).
A Vida til Provvel obtida, basicamente, por lei ou costume.
A partir de 2010 o clculo da depreciao e amortizaes

ter como base a vida til econmica e o valor residual esperado
ao fim dessa vida e no mais a adoo, na contabilidade, dos prazos de
vida til admitidos para fins tributrios. (Lei 11.638/07 art.183, 3, item II)
A Secretaria da Receita Federal do Brasil atravs de suas instrues informa os tempos de

vida til e as taxas de depreciao dos itens mais comuns do imobilizado das empresas
brasileiras.
Por exemplo:
Item de Imobilizado
Edificaes
Mquinas
Instalaes
Mveis e Utenslios
Computador
Ferramentas
Veculos de passageiros
Veculos de cargas
Tempo de Vida til
Taxa de Depreciao
25 anos
4% ao ano
10 anos
10% ao ano
5 anos
20% ao ano
4 anos
25% ao ano
A empresa poder adotar taxas diferentes da admitidas pela

legislao fiscal, desde que sejam suportadas por laudo pericial do
Instituto Nacional de Tecnologia, ou de outra entidade oficial de
pesquisa cientfica ou tecnolgica.
31
Dado o valor da vida til do bem voc pode calcular a

taxa de depreciao anual
100%
Taxa de depreciao anual =
Vida til Provvel
O que significa o Valor Contbil de um bem?

Representa a diferena entre o custo de aquisio e a depreciao acumulada.
VALOR CONTBIL = CUSTO DE AQUISIO DEPRECIAO ACUMULADA
Exemplo:
Uma empresa possui uma mquina no valor de $ 24.000 e a depreciao acumulada at o
momento de $ 7.200. Qual ser o valor contbil da mquina?
Mquinas e equipamentos .............. $ 24.000
(-) Depreciao Acumulada ............... $ 7.200
(=) Valor Contbil ............................... $ 16.800
32
Atividade 20
Calcular a depreciao anual de um veculo adquirido ao custo de $ 80.000, com vida til
estimado de 5 anos, pelo Mtodo da Linha Reta.
Resposta Comentada
Toda vez que o enunciado no informar o valor residual, considerar valor nulo.
Pelo Mtodo da Linha Reta a depreciao calculada pela seguinte frmula:

Vida til Provvel
80.000 0
5 anos
Quota de depreciao anual = 16.000,00
33
Atividade 21
Preencher a tabela da atividade 20.
ANO
CUSTO HISTRICO
a
DESPESA DE
DEPRECIAO
B
DEPRECIAO
ACUMULADA
c
VALOR
CONTBIL
d=ac
DESPESA DE
DEPRECIAO
B
DEPRECIAO
ACUMULADA
c
VALOR
CONTBIL
d=ac
Resposta Comentada
ANO
CUSTO HISTRICO
a
80.000,00
16.000,00
16.000,00
64.000,00
80.000,00
16.000,00
32.000,00
48.000,00
80.000,00
16.000,00
48.000,00
32.000,00
80.000,00
16.000,00
64.000,00
16.000,00
80.000,00
16.000,00
80.000,00
0,00
34
Atividade 22
Calcular a depreciao anual de um veculo adquirido ao custo de $ 600.000, com vida til
estimado de 5 anos e valor residual estimado em $ 20.000, pelo Mtodo da Linha Reta.
Resposta Comentada
Pelo Mtodo da Linha Reta a depreciao calculada pela seguinte frmula:

Vida til Provvel
600.000 20.000
5 anos
Quota de depreciao anual = 116.000,00
35
Atividade 23
Preencher a tabela referente ao enunciado da atividade 22.
ANO
CUSTO HISTRICO
A
DESPESA DE
DEPRECIAO
B
DEPRECIAO
ACUMULADA
c
VALOR
CONTBIL
d=ac
DESPESA DE
DEPRECIAO
B
DEPRECIAO
ACUMULADA
c
VALOR
CONTBIL
d=ac
1
2
3
4
5
ANO
CUSTO HISTRICO
A
600.000,00
116.000,00
116.000,00
484.000,00
600.000,00
116.000,00
232.000,00
368.000,00
600.000,00
116.000,00
348.000,00
252.000,00
600.000,00
116.000,00
464.000,00
136.000,00
600.000,00
116.000,00
580.000,00
20.000,00
Procedimentos contbeis referentes Depreciao

Como vimos anteriormente o fato que registra a diminuio do valor dos bens tangveis,
basicamente do Ativo Imobilizado conceituado como Depreciao.
O lanamento contbil ser efetuado na conta Despesa de Depreciao e ter como
contrapartida a conta Depreciao Acumulada (conta retificadora de Ativo).
Bens Tangveis
Despesa de Depreciao
Demonstrao do Resultado do Exerccio
Depreciao Acumulada
Balano Patrimonial
Os imveis alugados so depreciados e

classificam-se no Intangvel.
36
Exemplo:
Mquinas e Equipamentos: $ 1.200.000
Despesa de Depreciao: $ 120.000
Lanamento contbil do valor da depreciao anual, no valor de $ 120.000 relativo ao
primeiro exerccio (X1).
DESPESA DE DEPRECIAO
DEPRECIAO ACUMULADA
(1) 120.000
120.000 (1)
Onde:
(1) lanamento de ajuste relativo depreciao do exerccio de X1.
Apresentao da conta Depreciao Acumulada no Balano Patrimonial, em 31/12/X1
ATIVO
PASSIVO
...........................................
...............
.........................................
.....................
...........................................
...............
.........................................
.....................
.........................................
.........................................
.....................
.....................
Ativo Imobilizado:
1.200.000
.........................................
.....................
(-) Depreciao Acumulada
( 120.000)
.........................................
.....................
Atividade 24
O saldo da conta Depreciao Acumulada - Veculos :
(
) a. credor e representa o total das depreciaes feitas at o encerramento do ultimo

exerccio.
) b. credor e encerrado conta a conta Apurao de Resultado do Exerccio, para

apurao do resultado do exerccio.
) c. devedor e representa o total das depreciaes feitas at o encerramento do ltimo

exerccio.
) d. devedor e encerrado conta a conta Apurao de Resultado do Exerccio, para

apurao do resultado do exerccio.
37
Resposta Comentada
A opo a a correta.
Depreciao Acumulada uma conta de saldo credor que aparece no lado do Ativo (contas
de saldos devedores) retificando seus valores.
Mtodo de Unidades Produzidas: em vez de anos de vida til considera como base para
construo de depreciao a quantidade de produtos que sero fabricados utilizando-se o
referido bem;
Custo do Bem Valor Residual

x Unidades produzidas no ano

N. de unidades estimadas a serem
produzidas durante a vida til do bem
Mtodo utilizado, quando possvel ao fabricante estimar o

nmero de unidades que o equipamento poder produzir.
Neste caso, o conceito de vida til do equipamento deixa de ser
medido em anos para ser estimado pela capacidade total de
produo.
38
Exemplo
A Indstria de Papel Rio das Flores adquiriu uma mquina de dobrar papelo, no valor de
$ 30.000,00, e cujo fabricante estima que dobrar 1.000.000 unidades de caixas, durante
sua vida til. No primeiro ano de operao a empresa produziu 70.000 caixas.
O valor da depreciao que a empresa calculou no 1. Ano, utilizando o mtodo de
unidades produzidas foi obtido da seguinte maneira:
$ 30.000 - 0
x 70.000 unidades ao ano

1.000.000 unidades
Quota de depreciao anual = $ 2.100
Quando no fornecido o valor residual,

considera-se zero.
39
Mtodo de Horas Trabalhadas: uma variao do mtodo de quotas constantes,

utilizando-se o nmero de horas estimadas de vida til em vez de anos de vida til.

x N. de horas trabalhadas no ano

N. de horas estimadas a serem
trabalhadas durante a vida til do bem
Mtodo utilizado, quando possvel ao fabricante estimar o

nmero de horas que o equipamento poder trabalhar.
Neste caso, o conceito de vida til do equipamento deixa de ser
medido em anos para ser estimado pela capacidade total de
horas trabalhadas.
Exemplo
A Indstria de Tecidos Mag adquiriu uma mquina industrial, no valor de $ 100.000,00,
cuja estimativa de utilizao, por toda a sua vida til,seja de 40.000 horas. No primeiro ano
de operao a empresa utilizou efetivamente 1.000 horas.
O valor da depreciao que a empresa computou no 1. ano, utilizando o mtodo de de
horas trabalhadas foi obtido da seguinte maneira:
A frmula para calcular a quota de depreciao pelo mtodo de horas trabalhadas a
seguinte
x N. de horas trabalhadas no ano

N. de horas estimadas a serem
trabalhadas durante a vida til do bem
40
Substituindo, os valores na frmula, apura-se a quota de depreciao anual.

$ 100.000 - 0
x 1.000 horas
40.000 horas
Quota de depreciao anual = $ 2.500
Mtodo da Soma dos Dgitos dos Anos ou Mtodo de Cole : neste mtodo, a
depreciao no distribuda equitativamente pelo nmero de anos da vida til, sendo seu
valor decrescente, ou seja, quotas de depreciao maiores no incio e menores no fim da
vida til.
A depreciao por este mtodo calculada da seguinte forma:
O valor do bem multiplicado por uma frao onde o denominador o resultado da soma
dos algarismos que compem o nmero de anos de vida til do bem. E o numerador dessa
frao obtido da seguinte forma:
1 ano = n (numero de anos da vida til)
2 ano = n-1
3 ano = n-2
4 ano = n- 3 e assim sucessivamente
As depreciaes maiores nos primeiros anos sero compensadas

pelas maiores despesas de manuteno e reparos que os bens precisaro nos
ltimos anos, permitindo maior uniformidade nos custos, j que os bens
novos os gastos com manuteno e reparos so menores.
41
Exemplo
Um veculo adquirido por $ 50.000, com vida til estimada em 5 anos.
A depreciao do veculo utilizando Mtodo da Soma dos Dgitos dos Anos ou Mtodo de
Cole, seria a seguinte, conforme demonstrado na tabela a seguir:
n = nmero de anos de vida til
n=5
O denominador da frmula calculado pela soma dos anos => (1 + 2 + 3 + 4 + 5) = 15
ANO
1
CLCULO
DEPRECIAO ANUAL
5
X 50.000,00
15
16.666,67
4
X 50.000,00
15
13.333,33
3
X 50.000,00
15
10.000,00
2
X 50.000,00
15
6.666,67
1
X 50.000,00
15
3.333,33
Atividade 25 (Auditor/TCE ES 2001/ESAF)

Certa empresa adquiriu uma mquina industrial por R$ 4.000,00, financiada em 60 meses e
deprecivel em cinco anos, com valor residual atribudo em R$ 1.000,00. Aps trs anos de
uso, a mquina foi vendida por R$ 2.200, vista.
Sabendo-se que a depreciao dessa mquina era feita pelo mtodo de Cole, em forma
decrescente, ao examinarmos o assunto chegaremos concluso de que:
(
) a) o encargo de depreciao no segundo exerccio foi de R$ 800,00
) b) a depreciao acumulada ao fim do segundo exerccio foi de R$ 1.200,00
) c) a depreciao acumulada ao fim do terceiro exerccio foi de R$ 1.800,00
) d) o valor contbil da mquina por ocasio da venda era de R$ 2.200,00
) e) a operao de venda da mquina rendeu lucro de R$ 1.200,00
42
Resposta Comentada
Para responder esta atividade necessrio calcular:
a) depreciao de cada ano
b) depreciao acumulada de cada ano
c) valor contbil
d) lucro
Depreciao:
ANO CLCULO
1
2
3
4
5
5
15
4
15
3
15
2
15
1
15
X 3.000
X 3.000
X 3.000
X 3.000
X 3.000
DEPRECIAO
1.000
800
600
400
200
n = 5 anos
Valor Residual = $ 1.000
Valor deprecivel = custo de aquisio valor residual
Valor deprecivel = 4.000 1.000 = 3.000
Depreciao acumulada:
ANO DEPRECIAO DEPRECIAO
ACUMULADA
1
1.000
1.000
2
1.800
800
3
600
2.400
4
400
2.800
5
200
3.000
43
Memria de clculo:
Depreciao acumulada do ano = depreciao acumulada do ano anterior + depreciao do ano
Depreciao acumulada do Ano 1 =
0 + 1.000 => 1.000
Depreciao acumulada do Ano 2 = 1.000 +
800 => 1.800
Depreciao acumulada do Ano 3 = 1.800 + 600 => 2.400

Valor Contbil:
ANO VALOR
CONTBIL
1
3.000
2
2.200
3
1.600
4
1.200
5
1.000
Memria de clculo:
Valor Contbil = Valor do Bem Depreciao Acumulada
Ano 1: 4.000 1.000 = 3.000
Ano 2: 4.000 1.800 = 2.200
Ano 3: 4.000 2.400 = 1.600
Ano 4: 4.000 - 2.800 = 1.200
Ano 5: 4.000 3.000 = 1.000
Lucro = Preo de Venda Valor Contbil
Como a empresa vendeu aps o 3 ano, tem-se:
Lucro = 2.200 1.600
Lucro = 600
44
Depreciao Acelerada
As taxas de depreciao fixadas pela legislao do Imposto de Renda so para uma jornada
normal de trabalho (turno de 8 horas). Portanto, quando ocorre a adoo de dois ou trs
turnos de 8 horas, quanto aos bens mveis comprovadamente utilizados, podero ser
adotados os coeficientes de acelerao de 1,5 quando so dois turnos, de 2,0, quando so
trs turnos. Isso porque admissvel que o uso intensivo do bem reduzir sua vida til.
Para dois turnos:
Item de Imobilizado
Taxa Normal
Coeficiente
Taxa Acelerada
Mquinas
10%
1,5
15%
Ferramentas
20%
1,5
30%
............
1,5
............
Taxa Normal
Coeficiente
Taxa Acelerada
Mquinas
10%
2,0
20%
Ferramentas
20%
2,0
40%
............
2,0
............
............................
Para trs turnos:
Item de Imobilizado
............................
]]
A legislao fiscal (art. 255) admite, opo da empresa,

uma acelerao na depreciao dos bens mveis,
em funo do nmero de horas dirias de operao.
45
Exemplo
Uma mquina sujeita a depreciao de 10% ao ano, esteja operando em dois turnos de 8
horas.
Como o coeficiente de acelerao aplicvel para dois turnos de 1,5 a taxa de depreciao
acelerada de 15% (1,5 x 10%)
Atividade 26
A Indstria Kalina S.A. mantm um controle individual de seu imobilizado. Em 31/12/X1,

O Imobilizado apresentava os seguintes saldos:
Ficha de controle do Imobilizado
Itens
Depreciao Acumulada
Torno mod 5.500
R$ 64.785
R$ 51.555
Torno Mod 10.200 A
R$ 95.040
R$ 79.740
Sabendo-se que os tornos foram utilizados em trs turnos de oito horas, em todo o perodo
de X2. A empresa adota o Mtodo da Linha Reta, sendo sua vida til de 10 anos. Qual o
valor da depreciao em X2?
(
) a. R$ 15.982,5
) b. R$ 37.676,0
) c. R$ 28.530,0
) d. R$ 31.965,0
46
Resposta Comentada
A opo correta a d.
Quando um bem utilizado em mais de um turno, consideram-se os seguintes coeficientes
de acelerao: 1,0 para 8 horas (1 turno), 1.5 para 16 horas (2 turnos) e 2,0 para 24 horas (3
turnos)
Nesta atividade no foi fornecida a taxa de depreciao, mas sabendo-se a vida til do
bem, basta dividir 100% pela vida til para achar a taxa de depreciao.
100%
= 10% a.a
10 anos
Como os tornos trabalharam 3 turnos, multiplica-se a taxa de depreciao pelo coeficiente
2,0, para o clculo da depreciao acelerada.
2,0 x 10% a.a = 20% a.a
Aplicando-se a taxa de 20% sobre os valores dos equipamentos, tem-se o seguinte:
Torno mod 5.500 = $ 64.785 x 20% a.a
= $ 12.957
Torno mod 10.200 A = $ 95.040 X 20% a.a = $ 19.008

Total
= $ 31.965
Atividade 27
As seguintes informaes foram fornecidas pelo departamento de Contabilidade da
Empresa Delta.
- compra de um equipamento em1/12/X6, por $ 6.000.
- vida estimada do equipamento: 10 anos
- valor residual: zero
- mtodo de depreciao: linha reta
- venda do equipamento em 31/3/X9, por $ 5.000
- o exerccio social incide com o ano civil (1/1 a 31/12)
De quanto foi o lucro ou prejuzo?
47
Resposta Comentada
Aplicando a frmula do mtodo da linha reta, tem-se:

Vida til Provvel
6.000 0
10 anos
Quota de depreciao anual = 600,00

Como o veculo foi adquirido em 1/12/X6 necessrio calcular a depreciao relativa ao
ms de dezembro/X6.
600,00
quota de depreciao mensal =
12 meses
Quota de depreciao mensal = 50,00
48
Preenchendo a tabela fica mais fcil responder a esta atividade.

ANO
CUSTO HISTRICO
A
DESPESA DE
DEPRECIAO
B
DEPRECIAO
ACUMULADA
C
VALOR
CONTBIL
d=ac
X6
6.000,00
50,00
50,00
5.950,00
X7
6.000,00
600,00
650,00
5.350,00
X8
6.000,00
600,00
1.250,00
4.750,00
X9
6.000,00
150,00
1.400,00
4.600,00
Apurao do lucro ou prejuzo na venda do veculo:

Venda do veculo:
5.000,00
(-) Valor contbil
4.600,00
(=) Lucro
400,00
Memria de clculo:
Depreciao relativa ao Ano X6:
50,00 ( 1 x 50,00)
600,00 (12 x 50,00)
600,00 (12 x 50,00)
150,00 ( 3 x 50,00)
Atividade 30
A Indstria Macifer adquiriu um torno no valor de $ 18.000, a prazo. Para coloc-lo em
funcionamento gastou $ 2.000 em instalao. Aps completar 3 anos de uso, a conta
Depreciao Acumulada apresentava um saldo de $ 12.000. , a empresa resolve vender o
torno por $ 8.000, vista.
Qual foi o resultado dessa transao?
49
Resposta Comentada
No houve lucro nem prejuzo com a venda do torno, conforme demonstrado a seguir:
Voc viu nesta aula, que a conta Mquinas e Equipamentos inclui todos os gastos
ocorridos na aquisio e na instalao, em outras palavras, todos os gastos necessrios para
que o equipamento entre em funcionamento computado no valor do equipamento.
Custo de aquisio: 18.000,00
(+) Instalao:
2.000,00
(=) Valor a depreciar:
20.000,00
Valor contbil = Custo do bem Depreciao acumulada

Valor contbil = 20.000,00 12.000,00 = 8.000,00
Vendas:
8.000,00
(-) Valor contbil 8.000,00

(=) Lucro
0,00
Atividade 29
Em 31/12/X8, o saldo da conta Veculos formado por um nico veiculo adquirido em
2/1/X8 era de $ 15.000 e a Depreciao Acumulada de $ 3.000. Em 30/6/X9, o saldo da
conta Veculos continuava o mesmo, mas a Depreciao Acumulada era de $ 5.000. Para
regularizao do saldo da conta Depreciao Acumulada, neste ms, o contabilista dever
fazer o lanamento:
(
) a. Dbito: Despesa de Depreciao
$ 500
Crdito: Depreciao Acumulada
$ 500
) b. Dbito: Depreciao Acumulada
$ 2.000
Crdito: Despesa de Depreciao
$ 2.000
) c. Dbito: Despesa de Depreciao
$ 2.000
Crdito: Depreciao Acumulada
$ 2.000
) d. Dbito: Depreciao Acumulada
$ 500
Crdito: Despesa de Depreciao
$ 500
50
Resposta Comentada
A opo correta a d.
A conta Depreciao Acumulada recebeu no 1 ano um valor de 3.000,00 como
contrapartida de despesa de depreciao de X6.
Se o bem foi depreciado em $ 3.000 ao ano, isto significa, que a taxa de depreciao
aplicada foi de 20%, conforme demonstrado pela regra de trs simples.
15.000 _________ 100%
3.000 _________ X
X = 20%
A depreciao relativa a 1/1/X9 a 30/6/X9 (6 meses) seria de 1.500,00, porm a conta
Depreciao Acumulada foi creditada em $ 2.000 (a contrapartida desse lanamento
dbito de $ 2.000 na conta despesa de depreciao) , lanado a maior $ 500,00
Para regularizar o lanamento ocorrido, deve-se debitar Depreciao Acumulada em
$ 500,00 e creditar Despesa de Depreciao com igual valor.
Outra maneira de resolver esta atividade:
Valor correto da depreciao do 1 semestre de X9:
$ 15.000 x 20%:
$ 1.500
Valor registrado da depreciao do 1 semestre de X9

$ 5.000 - $ 3.000
($ 2.000)
Valor da depreciao registrado a maior
($
500)
O lanamento contbil original foi:

Dbito
2.000
Depreciao Acumulada
Crdito
2.000
O lanamento contbil de regularizao :

Depreciao Acumulada
Dbito
500
Crdito
500
O lanamento contbil de regularizao representa somente um estorno da parcela de

depreciao registrada a maior anteriormente.
51
Atividade 30
Dados:
- Bem: Tear automtico Oxford
- Data de aquisio: 1/4/X2, pagamento a vista
- Data da entrada em funcionamento 16/4/X2
- Valor original (conforme nota fiscal): $ 240.000
- Despesas com frete e instalao por conta do fornecedor do tear ($ 20.0000)
- Taxa anual de depreciao: 10%
Calcule, com utilizao dos dados necessrios, a depreciao (encargo) dos meses de
abril/X2 e maio/X2 e assinale, em seguida, a opo que tem em si a soma dos valores
correspondentes a cada ms.
(
) a. $ 6.800
) b. $ 6.020
) c. $ 5.310
) d. $ 4.000
) e. $ 6.000
52
Resposta Comentada
A opo d a correta
Esta atividade aborda dois aspectos relevantes:
O primeiro refere-se ao momento em que o bem deve ser depreciado.
Vimos neste caderno que o bem comea a ser depreciado quando entra em operao.
Como entrou em funcionamento em 16/4/X2, qual seria o procedimento a adotar?
Consideraria o primeiro ms integral (abril), independente do dia em que entrou em
operao ou no consideraria, e comearia a depreciar a partir de maio. Repare que o
enunciado pede os meses de abril e maio, portanto esta empresa considera o primeiro ms
integral
Outro aspecto interessante em relao s despesas com frete e instalao do bem
adquirido. No foram adicionados esses gastos ao valor de aquisio do bem, porque
ocorreram por conta do fornecedor. Se fosse por conta da empresa adquirente seria
adicionado ao valor do bem adquirido.
Quota de depreciao anual = Taxa de depreciao x Valor do Equipamento

Quota de depreciao anual = 10% x $ 240.000
Quota de depreciao anual = 24.000
Quota de depreciao mensal = 2.000 ( 24.000 / 12 meses)
Abril = 2.000
Maio = 2.000
Total = 4.000
53
Atividade 31
A Indstria pega Leve adquiriu uma mquina em janeiro de X1, colocando-a em

funcionamento no mesmo ms. Sabendo-se que;
- a taxa de depreciao adotada foi de 20% ao ano;
- o valor de aquisio da mquina foi de $ 220.000;
- a depreciao contabilizada ao final de cada ms;
- a mquina foi vendida por $ 200.000, em julho de X4.
Pode-se afirmar que o valor contbil da mquina em 31/12/X3, era de:
(
) a. $ 220.000
) b. $ 134.000
) c. $ 112.000
) d. $ 88.000
) e. $ 80.000
Resposta Correta
A resposta correta a d.
Para resolver esta atividade voc dever calcular as despesas de depreciao relativa aos
anos X1, X2 e X3, para determinar os valores da depreciao acumulada em 31/12/X3.
Sabendo-se o valor da depreciao acumulada em 31/12/X3 determina-se o valor contbil
em 31/12/X3.
O preenchimento desta tabela facilita a resoluo desta atividade.
ANO
CUSTO
DESPESA DE
DEPRECIAO
VALOR
DO BEM
DEPRECIAO
ACUMULADA
CONTBIL
d=a-c
X1
220.000,00
44.000,00
44.000,00
176.000,00
X2
220.000,00
44.000,00
88.000,00
132.000,00
X3
220.000,00
44.000,00
132.000,00
88.000,00
54
Como se deve mensurar a depreciao de um bem adquirido usado?
Segundo a legislao tributria, o prazo de depreciao ser o maior dentre os seguintes:

- metade da vida til original.
- tempo de vida til remanescente (diferena entre o tempo de vida til original e a idade
do bem).
Exemplo
A Indstria Metal Flex adquiriu um equipamento novo, em 1/1/X2, com vida til estimada
em 4 anos. No dia 1/1/X3 vendeu o equipamento para a Empresa Porto Belo.
Para a empresa Porto Belo qual seria a vida til do bem a ser considerada para o clculo da
depreciao?
a. Tempo de vida til original ........................................... 4 anos

b. Idade do bem quando adquirido em 1/1/X3 ................. 1 ano
c. Tempo de vida til remanescente .................................. 3 anos
d. Metade da vida til original ......................................... 2 anos
Logo, prevalecer o tempo de 3 anos (o maior prazo)
Atividade 32
Em 1/1/2008 a Empresa Topa Tudo comprou um veculo de passageiros Fiat 2006, para o
setor de vendas, pelo valor de $ 42.000,00. Considerando-se que a vida til original do
veculo de 5 anos e um valor residual nulo.
Como deve ser mensurada a depreciao anual desse veculo?
55
Resposta Comentada
A depreciao anual de $ 14.000,00
O Fiat 2006, adquirido com 2 anos de uso (idade), ser depreciado em trs anos (tempo de
vida til remanescente de 3 anos), em funo de vida til remanescente ser superior
metade da vida til original, conforme demonstrado a seguir:
Clculo do tempo de vida til

a. TVU
5 anos
b. Idade
2 anos
c. TVU remanescente (a-b)
3 anos
d. Metade da vida original (a/2)
2,5 anos
Legenda:
TVU: tempo de vida til
Fiat 2006, adquirido com dois anos de uso

a. Valor original
42.000,00
b. Valor residual
c. Valor deprecivel (a-b)
42.000,00
d. tempo de vida til
3 anos
e. Depreciao anual (c/d)
14.000 ao ano
56
Exausto
A Exausto corresponde perda do valor, decorrente da explorao de direitos cujo objeto
seja recursos minerais ou florestais, ou bens aplicados nessa explorao.
Ao contrrio das propriedades que se deterioram fsica ou economicamente, os Recursos
Naturais se esgotam. O esgotamento representa a extino dos recursos naturais e a
exausto a extino do custo ou do valor desses recursos naturais (mina, floresta, poo
petrolfero etc.).
Assim, medida que se extinguir o Recurso Natural registra-se a Exausto do valor desse
recurso.
A quota de exausto ser determinada tomando-se por base o seguinte:
a) pelo volume de produo do ano; ou
b) em funo do prazo de concesso.
a) Pelo volume da produo do ano:

Nesse caso, considera-se como parmetro para a determinao da exausto a quantidade
explorada no perodo, em funo do total previsto para a jazida.
1) Clculo da taxa de exausto do perodo:
explorao do perodo
Taxa de exausto do perodo =
x 100
capacidade de explorao total
2) Clculo da exausto do perodo:
Exausto do perodo = % da capacidade total explorada x custo da jazida
57
Exemplo:
Custo da mina
120.000,00
Capacidade de explorao total
10.000 t
Explorao anual prevista
2.000 t
Prazo do trmino da concesso
5 anos
Supondo que a explorao do primeiro ano fosse de 2.500 t, teramos:

1) Clculo da taxa de exausto do perodo:
2.500 t
Taxa de exausto do perodo =
x 100 = 25%
10.000 t
2) Clculo da exausto do perodo:

Exausto do perodo = 25% x $ 120.000,00 = $ 30.000,00
b) Em funo do prazo de concesso

Se preferida pela empresa essa base, ou quando a produo for inferior capacidade anual
prevista.
Reportando-se ao exemplo anterior, suponhamos que a explorao no tenha atingido as
2.000 t previstas, ou seja, tenham sido retiradas 1500 t. Nesse caso, o parmetro para o
clculo da exausto ser o prazo para o trmino da concesso, isto , 20% a.a . (100% /5 anos).
Assim sendo, a quota de exausto do perodo ser de $ 24.000,00 (20% x $ 120.000,00)
58
Atividade 33
A Cia de minerao Vale do Brasil adquiriu em X1 uma mina de carvo pelo valor de
$ 140.000, com uma reserva estimada de 700.000 toneladas.
Em 1 de janeiro de X4, foi descoberto um novo veio de carvo, cuja reserva foi estimada
em 1.500 toneladas.
Quantidade de carvo extradas nos 4 primeiros anos de explorao da mina:
ANO
TONELADAS
X1
80.000
X2
114.000
X3
156.000
X4
160.000
As despesas de exausto nos exerccios de X1 a X3 foram respectivamente:

(
) a. $ 8.000, $ 11.400 e $ 15.600
) b. $ 8.000, $ 19.400 e $ 35.000
) c. $ 16.000, $ 22.800 e $ 31.200
)d. $ 16.000, $ 38.800 e $ 70.000
) e. $ 16.000, $ 35.000 e $ 70.000
59
Resposta Comentada
A opo c a correta
Esta atividade pode ser resolvida da seguinte maneira.
1) Calcular o custo por tonelada:
valor da mina
Custo por tonelada =
reserva estimada
$ 140.000
Custo por tonelada =
= $ 0,20/t
700.000 t
X1: 80.000 t x 0,20/t = $ 16.000

X2: 114.000 t x 0,20/t = $ 22.800
X3: 156.000 t x 0,20/t = $ 31.200
60
Procedimentos contbeis referentes Exausto

Quando a diminuio do valor se referir a direitos obtidos para explorao de reservas
minerais, florestais, etc., o lanamento contbil ser efetuado na conta Despesa de
Exausto e ter como contrapartida a conta Exausto Acumulada (conta retificadora de
Ativo Intangvel).
Direitos obtidos para explorao de reservas minerais, florestais, etc.
Despesa de Exausto
Exausto Acumulada
Balano Patrimonial
Exemplo:
Direitos de Lavras de Minas: $ 12.900.000
Despesa de Exausto: $ 1.485.714
Lanamento contbil do valor da exausto anual, no valor de $ 1.485.714, relativo ao
DESPESA DE EXAUSTO
EXAUSTO ACUMULADA
(1) 1.485.714
1.485.714 (1)
Onde:
(1) lanamento de ajuste relativo a exausto do exerccio de X1.
Apresentao da conta Exausto Acumulada no Balano Patrimonial, em 31/12/X1

ATIVO
PASSIVO
...........................................
...............
.........................................
.....................
...........................................
...............
.........................................
.....................
.........................................
.....................
Ativo Intangvel:
.........................................
.....................
Direitos de Lavras de Minas 12.900.000
.........................................
.....................
(-) Exausto Acumulada
.........................................
.....................
(1.485.714)
61
O Valor Residual bastante comum para o clculo de exausto. Por exemplo,

o touro, para uma fazenda, imobilizado at o momento em que deixar de ser eficiente
como reprodutor. Isto no significa que o touro no valha mais nada, pois poder ser
vendido a um frigorfico, para abate. O valor residual ser a estimativa de seu valor para
abate no final de sua vida til como reprodutor.
Exemplo: A Empresa Vale do Sol adquire uma pedreira, o terreno onde est localizada a
pedreira dever, no clculo da exausto, ser destacado, dado que no final da explorao da
pedreira, continuar como propriedade da Empresa Vale do Sol.
Preo pago pela E,presa vale do Sol pela pedreira, com o terreno: $ 12.900.000,00
Valor estimado do terreno por ocasio da compra;
$ 2.500.000,00
Prazo estimado para esgotamento total da pedreira:
7 anos
$ 12.900.000 - $ 2.500.000
Exausto anual =
= $ 1.485.714
7 anos
62
Amortizao
aplicvel aos bens imateriais (direitos), intangveis, ou queles bens de uso temporrio,
que no se integraro ao patrimnio da empresa com durao ou utilizao superior ao
exerccio social, normalmente em contas classificadas no Ativo no-Circulante,
basicamente no subgrupo Intangvel.
Clculo da Amortizao
A grosso modo, o Intangvel amortizado da mesma forma que o Imobilizado
depreciado , com a vantagem de que a legislao no estabeleceu taxa de amortizao para
cada intangvel, sendo seu clculo baseado em funo da vida til econmica nos termos
do art. 327 da Regulamentao do Imposto de Renda (RIR 99):
I o nmero de anos restantes de existncia do direito
II o nmero de perodos de apurao em que devero ser usufrudos os benefcios.
Da mesma forma que com os bens tangveis, nem todos os bens intangveis so
amortizados.
Vejamos:
- se o intangvel tiver vida til indefinida, no dever ser amortizado.
Por exemplo, o direito de uso de marca, quando sua renovao feita sucessivamente e
ilimitadamente.
- se tiver vida til finita, dever ser amortizado pelo mtodo da linha reta ou pelo mtodo
dos benefcios gerados (o que esse ativo intangvel contribuiu pra a gerao de receita).
Por exemplo, o direito de patente, cuja vida til de 20 anos, no pode ser prorrogada.
Os casos de amortizao mais comuns do ativo intangvel so:
Fundo de Comrcio
Direitos Autorais
Patentes
Direito de Explorao
Software (quando no parte integrante do respectivo hardware) etc.
As benfeitorias em propriedades de terceiros

so classificadas no Imobilizado e so amortizadas
63
Clculo da Amortizao
A amortizao do perodo calculada de acordo com a seguinte frmula:
Valor a ser amortizado

Amortizao do Perodo =
N de Perodos de Durao
Exemplo:
A marca Sassaki no valor de $ 1.000.000, cuja Japon S.A a titular, tem seu registro
validado por mais 4 anos . Como no tem mais interesse de renovar, sua produo de bolas
de vlei ser encerrada no trmino do registro.
A amortizao anual calculada pelo mtodo da linha reta
$ 1.000.000
Amortizao =
= $ 250.000 a.a.
4 anos
Procedimentos contbeis referentes Amortizao

Como vimos anteriormente o fato que registra a diminuio do valor dos bens intangveis,
basicamente do Ativo Intangvel conceituado como Amortizao.
O lanamento contbil ser efetuado na conta Despesa de Amortizao e ter como
contrapartida a conta Amortizao Acumulada (conta retificadora de Ativo).
Bens Intangveis
Despesa de Amortizao
Amortizao Acumulada
Balano Patrimonial
64
Exemplo:
Marcas e Patentes: $ 1.000.000
Despesa de Amortizao: $ 250.000
Lanamento contbil do valor da amortizao anual, no valor de $ 250.000, relativo ao
Lanamento contbil do valor da amortizao anual do exerccio de X1.
DESPESA DE AMORTIZAO
AMORTIZAO ACUMULADA
(1) 250.000
250.000 (1)
Apresentao da Conta Amortizao Acumulada no Balano Patrimonial, em

31/12/X1
ATIVO
PASSIVO
...........................................
...............
.........................................
.....................
...........................................
...............
.........................................
.....................
.........................................
.....................
.........................................
.....................
.........................................
.....................
(250.000) .........................................
.....................
.........................................
.....................
Ativo Intangvel:
Marcas e Patentes
1.000.000
(-) Amortizao Acumulada
No confundir Amortizao de Intangvel (a perda do valor dos

bens intangveis, contabilizados como Despesa) com Amortizao
de Financiamento (pagamentos de parcelas de dvidas).
65
Atividade 34
1. Valor lquido contbil de um ativo imobilizado representa o seu custo de
aquisio menos as provises para retificao ou reduo relativas ao mesmo.
(
) a. verdadeiro
) b. falso
2. Alm de terrenos, as antiguidades e as obras de arte so exemplos de bens do ativo

no sujeitos depreciao.
(
) a. verdadeiro
) b. falso
3. Valor residual de um ativo imobilizado o mesmo que valor lquido contbil

(
) a. verdadeiro
) b. falso
4. A exausto de recursos minerais e florestais de um determinado perodo

calculada em funo da quantidade de recursos extrados dessas fontes, nesse
perodo, proporcionalmente estimativa da quantidade total de recursos existentes.
(
) a. verdadeiro
) b. falso
Resposta Comentada
Valor Contbil = Custo histrico depreciao Acumulada
Ao contrrio dos ativos que se depreciam, em funo do desgaste, uso, ao da
natureza, obsolescncia etc., terrenos, antiguidades e obra de arte, se valorizam
com o passar do tempo.
3. A opo b a correta
Voc viu que valor residual o montante que a empresa espera realizar ao vender o
bem no final de sua vida til.
4. A opo a a correta
Voc deve calcular a taxa de exausto do perodo que feita pela diviso da
explorao do perodo pela capacidade de explorao total dos recursos
66
Atividade 35
A desvalorizao de mquinas e implementos, por uso ou desgaste de funcionamento,
pertencente a uma empresa reflorestadora, ser objeto de:
(
) a. exausto
) b. amortizao
) c. proviso para perdas
) d. depreciao
) e. recuperao de custos
Resposta Comentada
A opo d a correta.
Muito cuidado com a opo A, que est convidando para ser assinalada. Na verdade, a
desvalorizao de mquinas e implementos, por uso ou desgaste de funcionamento,
ser objeto de depreciao, independentemente do tipo de empresa.
Caderno 9
CRITRIOS DE AVALIAO DO ATIVO

Introduo:
Este caderno tem como objetivo o estudo dos critrios de avaliao das contas de Ativo
de acordo com os preceitos estabelecidos na Lei das Sociedades por Aes (Lei
11.638/07 e 11.941/09, onde grandes modificaes ocorreram se comparada a Lei
6.404/76, e tambm dos princpios bsicos da Contabilidade
AVALIAO DO ATIVO CIRCULANTE: custo ou mercado , o mais baixo.
Vejamos como feita a avaliao dos seus principais componentes
- Disponibilidades:
Caixa, e Bancos c/movimento: avaliadas pelo valor original, isto , pelo valor
constante do documento hbil que respalda a transao.
Custo histrico com base de valor
Disponibilidades em moeda estrangeira: avaliadas pela variao cambial

correspondente a converso dos saldos dos valores registrados em moeda
estrangeiras
em moeda nacional, pela taxa cambial de compra corrente na data do balano.
O resultado da variao cambial correspondente a converso em moeda nacional
deve
ser lanado na DRE em contas de receita ou Despesa Financeira.
Aplicaes de liquidez imediata: os investimentos temporrios classificados como

aplicaes de liquidez imediata sero avaliados pelo custo de aquisio ou pelo valor
de
mercado , se este for menor. No caso em que o valor de mercado for menor,
necessrio registrar essa desvalorizao numa conta de Proviso para

Reduo ao Valor de Mercado, de modo que os investimentos expressem o valor de
mercado.
A Lei 11.941/09 (Lei das S.A.) substitui o termo Valor de Mercado por Valor
Justo
(Fair Value), antes considerado pela Lei 6.404/76.
Valor Justo
A prtica contbil internacional define Valor Justo
para avaliao do Ativo ou Passivo, em determinadas
circunstncias,
pelo seu valor de mercado. o valor pelo qual um ativo ou passivo pode
ser
comprado ou vendido em uma transao corrente.
Exemplo1:
Dados:
Aplicaes em CDB no valor de $ 10.000
Data da aplicao: 25/12/X1.
Data do resgate: 03/01/X2
Valor de mercado em 31/12/X1: $ 11.000
Como dever ser avaliada esta aplicao no BP em 31/12/X1?
AC:
Disponibilidades:
- Aplicaes de Liquidez imediata $ 10.000
Custo histrico ou mercado dos dois o menor,
atendendo a Conveno do Conservadorismo.

Exemplo 2:
Dados:
Aplicaes em CDB no valor de $ 10.000
Data da aplicao: 25/12/X1.
Data do resgate: 03/01/X2
Valor de mercado em 31/12/X1: $ 9.000
Como dever ser avaliada esta aplicao no BP em 31/12/X1?
AC:
Disponibilidades:
- Aplicaes de Liquidez imediata ................................ $ 10.000
(-) Proviso para Reduo ao Valor de Mercado ........ ($ 1.000 ) $ 9.000
Ao ajustar os investimentos a valor de mercado no Ativo, a

contrapartida (aumento ou diminuio) ser classificada como
Ajustes de Avaliao Patrimonial (conta de PL) (enquanto
no
computada no resultado do exerccio).
Duplicatas a Receber: avaliadas pelo seu Valor Lquido de Realizao, ou seja,

pelo
produto final em dinheiro que se espera obter. Para tanto, se devem dar baixa das
contas
incobrveis e constituir uma Proviso para Devedores Duvidosos, para cobertura das
perdas esperadas na cobrana de Contas a Receber.
No balano patrimonial deduz-se de Duplicatas a Receber os valores referentes

Proviso para Devedores Duvidosos, demonstrando assim seu valor lquido.
Ativo Circulante:
Disponibilidades
Duplicatas a Receber ....................................
300.000
(-) Proviso para Devedores Duvidosos ........
( 10.000)
290.00
Estoques: avaliados pelo custo de aquisio (valor original) ou valor de mercado, dos
dois o menor
Veja o que diz a Lei 11.638/07, art. 183. Item II sobre avaliao dos estoques: os
direitos que tiverem por objeto mercadorias e produtos do comrcio da companhia,
assim como matrias-primas, produtos em fabricao e bens em almoxarifado, pelo
custo de aquisio ou produo, deduzido de proviso para ajust-lo ao valor de
mercado, quando este for inferior.
Almoxarifado
Esta conta varia de empresa para empresa englobando
itens
de estoques de consumo, por exemplo, produtos de alimentao do
pessoal, materiais de escritrio, peas em geral e uma variedade de
itens.
O critrio de avaliao de estoque com base no Valor de Mercado, se inferior ao

respectivo custo de aquisio, aplica-se to-somente s matrias-primas e outros bens
consumveis no processo de produo de utilidades.
Para os casos de mercadorias adquiridas para revenda, e de produtos elaborados
destinados venda no mercado consumidor, prevalece outro critrio de avaliao que se
baseia no preo pelo qual possam ser repostos ao estoque.
A Lei 11.941/09 introduz o termo Valor Justo

no lugar de Valor de Mercado
Apurao do Valor de Mercado

a. Estoque de Matrias-Primas e Outros Materiais Consumveis no Processo
de Produo:
Avaliao pelo menor preo, entre custo de aquisio e valor de mercado.
Situao 1:
Ao elaborar o BP em 31/12/X3 o saldo de Matria-Prima era de $ 30.000. Sabendo-se
que o valor de mercado era de $ 35.000. Haver necessidade de proviso?
No, pois o custo da matria-prima inferior ao valor de mercado
Situao 2:
Ao elaborar o BP em 31/12/X3 o saldo de Matria-Prima era de $ 30.000. Sabendo-se
que o valor de mercado era de $ 20.000. Haver necessidade de proviso?
Sim, ter que ser feita a proviso de desvalorizao dos estoques, o valor de
$ 10.000, debitando a conta Despesas com desvalorizao em estoques, e
Creditando a conta Proviso para desvalorizao dos estoques
A apurao do valor de Mercado

est ligada ao conceito de reposio
Preo de Reposio
o preo pelo qual qualquer bem possa se reposto
b. de Mercadorias e Produtos Elaborados destinados Venda:
Avaliao pelo seu preo de realizao (venda), deduzidos os impostos e as

despesas necessrias para sua comercializao, bem como a sua margem de
lucratividade.
Exemplo:
Calcular a Proviso para Desvalorizao dos Estoques nas situaes 1 e 2 da Empresa
Via Digital.
DISCRIMINAO
Preo de Venda (PV)
Despesas (Impostos e mais Despesas)
Margem de Lucro (25% x PV)
Valor Lquido de Realizao
Custo de Fabricao
Proviso para Desvalorizao dos Estoques
SITUAO
1
2
600
600
250
250
150
150
200
200
190
230
?
?
No ano 1, no seria requerida nenhuma proviso para desvalorizao dos estoques, pois
o custo de fabricao inferior ao valor lquido de realizao.,
No ano 2, haveria necessidade de constituir uma proviso para desvalorizao dos

estoques no valor de $ 30, porque o custo de fabricao superior ao valor lquido de
realizao.
A apurao do valor de Mercado

est ligada ao conceito de Valor Lquido
de Realizao
Atividade 1
A Indstria de Papel Alegria apresenta os seguintes estoques de matrias-primas:
MATRIAPRIMAS
QTDE CUSTO
UNITRIO
t
Papel Branco 15.000 0,50
Papel Azul
20.000 0,70
Papel Verde 40.000 0,80
CUSTO
TOTAL
$
7.500
14.000
32.000
VALOR DE
MERCADO
DIFERENA
UNITRIA ABAIXO
DO CUSTO
$
0,55
0,60
0,82
$
0,10
-
Qual estoque que dever ser feita a Proviso para Desvalorizao dos Estoques?
(
) a. Papel Branco e Papel Azul
) b. Papel Branco e Papel Verde
) c. Papel Verde e Papel Azul
) d. Papel Azul
) e. Papel Branco
) f. Papel Verde
Resposta Comentada
A opo correta a d, ou seja, Papel Azul
Se os estoques representam materiais diretos, matrias-primas ou de uso geral a

apurao do valor de Mercado est ligado ao conceito de reposio.
Somente o Papel Azul apresenta o valor de Mercado ($ 0,60) menor que o custo ($
0,70).
Atividade 2
Efetuar lanamentos em razonetes a Proviso para Desvalorizao dos Estoques do
Papel Azul?
Resposta Comentada
Despesa de desvalorizao dos Estoques

Estoques
(1)
(1)
Proviso p/ Desvalorizao dos
2.000
2.000
Onde:
(1) lanamento referente Proviso para Desvalorizao dos Estoques
Como o valor de mercado menor do que o custo original, prevalece o valor de

Mercado, isto , $ 0,60.
Clculo da Despesa com Desvalorizao dos Estoques
Valor contbil do papel Azul:
Papel Azul = Quantidade x Preo unitrio
Papel Azul = 20.000 x 0,70 = 14.000
Valor do estoque a Valor de Mercado

Papel Azul = 20.000 x 0,60 = 12.000
O estoque sofreu uma desvalorizao de $ 2.000
Investimentos Temporrios: Avaliados da mesma forma que os investimentos

temporrios classificados como disponibilidades imediatas, ou seja, custo de aquisio
ou pelo valor de mercado , se este for menor. No caso em que o valor de mercado for
menor,
necessrio registrar essa desvalorizao numa conta de Proviso para Reduo ao Valor
de Mercado, de modo que os investimentos expressem o valor de mercado.
Valor de Mercado (valor justo) a importncia

que se pode obter com a venda de um investimento
em um mercado ativo.
Em Contabilidade Avanada estudam-se com

maior profundidade todos os instrumentos financeiros
e suas peculiaridades.
Despesas Antecipadas: so avaliadas pelo custo de aquisio

AVALIAO DO ATIVO NO-CIRCULANTE:
Vejamos como feita a avaliao dos seus principais subgrupos.
Duplicatas a Receber: Os direitos a receber provenientes de operaes de longo

prazo sero ajustados a valor presente. Os de curto prazo, s quando houver um efeito
relevante.
Segundo Marion (2009),
Valor Presente (Valor Atual) a determinao
do
valor de um recebimento futuro em moeda atual
(hoje).
O registro do Ajuste a Valor Presente uma forma contbil

de
adequar os rendimentos financeiros das vendas a prazo ao
Regime de Competncia.
Segundo Padoveze (2008) A CVM e as normas

internacionais prevem a contabilizao, atravs da
conta retificadora, do ajuste a valor presente dos
Crditos, quando estes tiverem juros embutidos. O
valor dos juros deve ser estornado da receita de
venda, e
esse valor retificar a conta Clientes ou Valores a
Receber,
para homogeneizar o valor de vendas vista e a prazo.
Quando os juros forem devidos com o transcorrer do
tempo, sero lanados como receita financeira.
Exemplo:
A empresa Armani realizou, em 1 de outubro de X2, uma venda a prazo no valor de

$ 1.500.000,00, cujo vencimento se dar daqui a 15 meses. Se fosse vista, seria de
$ 1.200.000,00.
Ativo No Circulante:
Ativo Realizvel a Longo Prazo
1.500.000
(-) Proviso para Ajuste a Valor Presente
200.000)
1.300.000
Investimentos Temporrios (vencveis a longo prazo) so avaliados da mesma

forma
que os investimentos temporrios (de curto prazo) classificados no Ativo Circulante.
Despesa Antecipadas (de longo prazo): so avaliados da mesma forma
que as despesas antecipadas (de curto prazo) classificados no Ativo Circulante.
- Investimentos: as aplicaes neste subgrupo so avaliadas pelo Mtodo de Custo e

pelo Mtodo de Equivalncia Patrimonial (equity)
Sero avaliados pelo Mtodo de Custo todos os investimentos de carter permanente

em participaes societrias, que no sejam em empresas coligadas ou em controladas e
outras sociedades que faam parte de um mesmo grupo ou estejam sob controle comum
(Art. 248 da Lei 11.638/07).
Por esse mtodo os investimentos so avaliados ao preo de custo, subtrado, quando for
o caso, da proviso para perdas que potencialmente possam ocorrer quando de sua
realizao.
Custo de Aquisio
o valor efetivamente despendido na transao.
Mtodo de Custo
A avaliao das Participaes Societrias em Outras Empresas,
prevalecer o custo de aquisio ou o valor de mercado (de venda),
quando este for menor (conservadorismo)
Exemplos de situaes de perdas em potencial:

- Investida operando com prejuzos sucessivos, sem
perspectiva de melhora
- Investimentos em empresas falidas ou em m situao,
- Investimentos em empresas em projetos no mais viveis, abandonados
etc.
Exemplo 1:
A Empresa Pirai adquiriu, em fev/X4, sem inteno de venda 6% das aes da Cia.
Petrpolis, por $ 50.000. Em 31 de dezembro de X4, o valor de mercado das aes teve
uma queda significativa passando a valer $ 30.000, em funo da crise econmica
mundial, fez com que abandonasse seu projeto de exportao. No encerramento de seu
exerccio social em 31 de dezembro far uma Proviso para Perdas Provveis na
Realizao de Investimentos.
Lanamento de ajustes (partidas de dirio) em 31/12/X4:

Dbito: Despesa com Proviso para Perdas Provveis ................................... 20.000
Crdito: Proviso para Perdas Provveis ........................................................ 20.000
Em razonetes:
Despesa com Proviso para perdas Provveis

Provveis
(31/12)
(31/12)
Proviso para Perdas
20.000
20.000
Veja a seguir o efeito dessa proviso no BP e na DRE.

BP em 31/12/X4
ATIVO
- ARLP
- Investimentos
Participaes Societrias
50.000
(-) Proviso para Perdas Provveis na Realizao de Investimentos (20.000) 30.000
DRE relativo ao exerccio de X4

......................................................................
...................
......................................................................
...................
Despesa com Proviso para Perdas Provveis
20.000
A Proviso para Perdas Provveis reduz Investimentos

e,
em contrapartida, reduz o lucro pelo mesmo valor.
Exemplo 2:
Se no ano X5 parte da perda seja recuperada, e as aes passassem a valer $ 42.000. No
encerramento do exerccio social de X5, a Empresa Pira faria a reverso de $ 12.000 da
referida proviso.
Lanamentos de ajustes (partidas de Dirio) em 31/12/X5:
Dbito: Proviso para Perdas Provveis ................................................. 12.000
Crdito: Reverso de Proviso para perdas Provveis ............................... 12.000
Em razontes:
Reverso de Proviso para perdas Provveis
Provveis
(31/12)
12.000
Proviso para Perdas
(31/12) 12.000
20.000 (S)
8.000
Apresentao do Balano Patrimonial de 31/12/X5

ATIVO
- ARLP
- Investimentos
50.000
(-) Proviso para Perdas Provveis na Realizao de Investimentos ( 8.000) 42.000
Aes
a menor parte em que se divide o
capital social de uma companhia
Bonificaes
Consistem no recebimento gratuito de aes proporcional
quantidade de aes que a empresa (investidora) possui, em virtude
do
aumento do capital da empresa (investida) por incorporao de
reservas
ou lucros, sem alterao do valor nominal.
Valor nominal das aes

o resultado de diviso do capital social
pelo nmero de aes
Exemplo:
A Companhia Rio Olmpico S.A possui 10.000.000 aes e um capital social
de
$ 10.000.000,00. O valor nominal das aes ser de $ 1,00/ao,
conforme demonstrado a seguir:
$ 1,00/ao
Dividendos
a parte do lucro lquido da empresa (investida)
distribudo a seus acionistas
A empresa investidora (acionista) recebe o Dividendo

proporcional ao nmero de aes.
Exemplo 3:
A Cia. Cu da Boca no incio do ano X8 adquiriu da Cia. CopaShow 100.000 aes a
$ 1,50 cada.
Apresentao do Balano Patrimonial em 1/1//X8, aps essa transao referente
somente ao Ativo no-Circulante
ATIVO
- Investimentos
150.000
No final do ano, a Cia. CopaShow distribuiu (pagou) dividendos no valor de $ 12.000

Cia. Cu da Boca.
Vejamos o efeito dessa transao no BP (relativamente ao ANC) e na DRE da Cia. Cu
da Boca:
BP em 31/12/X8
ATIVO
- Investimentos
150.000
DRE Exerccio de X8
Vendas
..............
(_) CMV
..............
(=) Lucro Bruto
..............
(-) Despesas Operacionais

....................................
..............

- Dividendos
(+) Lucro Operacional
12.000
................
Repare que pelo Mtodo de Custo, os investimentos

permaneceram pelo mesmo valor (custo de aquisio de
$ 150.000). A contrapartida da Receita de Dividendos foi o
aumento no AC da Cia. Cu da Boca, na conta Caixa (o
dividendo foi recebido).
A lucratividade da empresa investida se traduz em
dividendos,
que so lanados como Outras Receitas Operacionais
Atividade 3
Em 31 de maro de X7, A Empresa Investudo comprou 10.000.000 aes $ 2,00 cada
da Empresa Alfaville.
Elaborar o BP (somente em relao ao Ativo no-Circulante), aps esta operao.
BP em 31/03/X7
ATIVO
___________________________
______________________________
_________________
Resposta Comentada:
BP em 31/03/X7
ATIVO
Investimentos
20.000.000
Ao adquirir as aes da Empresa Alfaville (investida), a Empresa Investudo

(investidora) realizou uma aplicao de carter permanente, vez que no enunciado no
h referncia de
desfazer-se dessas aes, portanto esse investimento ser classificado no Ativo noCirculante, subgrupo Investimentos, e contabilizado na conta Participaes Societrias.
Atividade 4
Em 31 de dezembro de X7 a Empresa Alfaville ir distribuir dividendos a Empresa
Investudo no valor de $ 5.000.000
Qual ser o efeito desta transao no BP (relativamente ao ANC) e na DRE da Empresa
Investudo?
BP em 31/12/X7
ATIVO
___________________________
_______________________________
_____________
DRE Exerccio de X7
Vendas
...............
(_) CMV
...............
(=) Lucro Bruto
...............

....................................
................
....................................
................

- Dividendos
...............
................
Resposta Comentada:
BP em 31/12/X7
ATIVO
Investimentos
20.000.000
DRE Exerccio de X7
Vendas
...............
(_) CMV
...............
(=) Lucro Bruto
...............

....................................
................
....................................
................

- Dividendos
5.000.000
................
Os Investimentos permanecero com mesmo valor, isto , $ 20.000.000

Os impactos desta transao se daro no AC na conta Dividendos a Receber, uma vez
que a Empresa Alfaville ainda no pagou o dividendo e, na DRE em Outras Receitas
Operacionais, na conta Dividendos.
Dependendo do Plano de Contas da empresa pode-se

utilizar, ao invs de Participaes Permanentes, a conta
Investimento.
Mtodo de Equivalncia patrimonial (Equity)

Sero avaliados pelo Mtodo de Equivalncia Patrimonial (Equity) todos os
investimentos de carter permanente em participaes societrias, que sejam em
empresas coligadas ou em controladas e outras sociedades que faam parte de um
mesmo grupo ou estejam sob controle comum (Art. 248 da Lei 11.638/07).
Voc viu na aula passada os conceitos de coligadas e controladas, vamos relembr-los
Sociedade Coligada:
O que diz a lei 11.638/07

Art. 243 [ ...]
1. So coligadas as sociedades nas quais a investidora tenha influncia
significativa.
[...]
4. Considera-se que h influncia significativa quando a investidora detm ou exerce
o poder de participar nas decises das polticas financeiras ou operacional da investida,
sem control-la.
5. presumida a influncia significativa quando a investidora for titular de 20% ou
mais do capital votante da investida, sem control-la.
Pela lei 11.638/07, o conceito de coligada sofreu grandes mudanas,

desaparece a figura de relevncia (% de participao no capital da investida)
o que importa agora a influncia significativa.
Fatores que caracterizam influncia significativa:

dependncia econmica, tecnolgica, administrativas,
poder de eleger administradores etc.
Sociedade Controlada:
Essa denominao apropriada quando a sociedade controladora, direta ou

indiretamente, for titular de direitos acionrios que assegurem, de modo permanente,
preponderncia nas deliberaes sociais, bem como o poder de eleger a maioria dos
administradores (conselho de administrao e diretores).
Em termos quantitativos, quando possuir 50% das aes + 1 (uma) das aes com
direito a voto (aes ordinrias).
Aes Ordinrias
So aes que conferem a seus titulares direitos comuns
de acionistas sem restries, dentre os quais se destaca o direito a
voto.
Aes Preferenciais
So aquelas que do a seus titulares alguns privilgios (preferncias),
como por exemplo, prioridade na distribuio de dividendos,
fixao de dividendo mnimo etc. Contudo, tais aes podem
ser privadas de alguns direitos como o voto.
O Mtodo de Equivalncia Patrimonial consiste em reconhecer os resultados dos

investimentos em coligadas e controladas no momento em que tais resultados so
gerados nessas empresas.
O mtodo consiste, em primeiro lugar, em determinar o percentual de participao no
capital da Investida.
Em segundo lugar, multiplica-se este percentual pelo Patrimnio Lquido da Investida e
o resultado ser o valor do Investimento da Investidora.
A diferena entre o valor do Investimento obtido no item anterior, e o custo de aquisio
ser registrada na DRE como resultado de equivalncia patrimonial.
Quaisquer variaes patrimoniais ocorridas na empresa

em que est sendo realizado o investimento (investida)
devem ser reconhecidas na empresa que est realizando o
investimento (investidora), no momento de sua gerao,
independentemente da distribuio efetiva dos valores
auferidos (dividendos).
Um exemplo prtico ir facilitar o entendimento do Mtodo de Equivalncia

Patrimonial.
- Aes de Empresa Coligada:
a) Em 2/1/X1, a Empresa Alvorada (investidora) adquire aes da Empresa Boa Vista
(investida) no valor de 30.000,00. O capital da Boa Vista de $ 50.000 e cujo
patrimnio lquido de $ 70.000,00.
No momento da compra a Empresa Alvorada faz o seguinte lanamento:
Partidas de Dirio:
Dbito: Investimento na Coligada Empresa Boa Vista .................. 30.000,00
Crdito: Bancos c/Movimento .......................................................... 30.000,00
Em razonetes:
Investimento na Coligada Empresa Boa Vista
(a)
30.000
Bancos c/Movimento
(S) 100.000
30.000 (a)
Apresentao do Balano Patrimonial da Empresa Alvorada em 2/1//X1, aps essa

transao referente somente ao Ativo no-Circulante
ATIVO
- Investimentos
30.000
b) No final do ano, a Empresa Boa Vista apresenta um novo patrimnio lquido no valor
de $ 80.000, em funo do lucro do exerccio. Pelo mtodo da equivalncia
patrimonial,
o investimento na investidora deve ser objeto do seguinte ajuste:
1 Passo: determinar o percentual de participao no capital da investida
X 100 = %
= 60%
2 Passo: multiplica o percentual obtido (1 passo) pelo PL a investida. O resultado

ser o
valor do Investimento da investidora.
60% x $ 80.000,00 = 48.000,00
A diferena de $ 18.000,00 ($ 48.000,00 - $ 30.000,00) ser assim registrada:

Partidas de Dirio:
Dbito: Investimento na coligada Empresa Boa Vista ...................... $ 18.000,00
Crdito: Receita de Equivalncia Patrimonial ....................................... $ 18.000,00
Em razonetes:
Patrimonial
(S)
(b)
30.000
Receita de Equivalncia
18.000
(b)
18.000
48.000
Vejamos o efeito dessa transao no BP (relativamente ao ANC) e na DRE da Empresa

Alvorada:
ATIVO
- Investimentos
48.000
DRE da Empresa Alvorada Exerccio de X1

Vendas
..............
(_) CMV
..............
(=) Lucro Bruto
..............

....................................
..............
....................................
...............

- Receita de Equivalncia Patrimonial 18.000
................
c) No exerccio seguinte X2 o PL caiu de $ 80.000,00 para $ 70.000,00

Pelo Mtodo de Equivalncia Patrimonial, o investimento da investidora deve ser
objeto
do seguinte ajuste:
Pelo mtodo da equivalncia patrimonial, o investimento na investidora deve ser

objeto
do seguinte ajuste:
60% x $ 70.000,00 = $ 42.000,00.
A diferena negativa de $ 6.000,00 ($ 42.000,00 - $ 48.000,00) seria assim registrada:
Partidas de Dirio:
D Despesa de Equivalncia Patrimonial .................................... 6.000,00
C Investimento na Coligada Boa Vista ...................................... 6.000,00
Em razonetes:
Investimento Empresa Boa Vista
(S)
48.000
Despesa de Equivalncia Patrimonial
6.000 (c)
(c)
6.000
42.000
Vejamos o efeito dessa transao no BP (relativamente ao ANC) e na DRE da Empresa

Alvorada:
ATIVO
- Investimentos
DRE da Empresa Alvorada Exerccio de X1

Vendas
..............
(_) CMV
..............
(=) Lucro Bruto
..............
42.000
....................................
..............
....................................
...............

- Receita de Equivalncia Patrimonial 6.000
................
gio x Desgio
gio
A operao realizada com gio quando o valor pago pelo investimento maior que o
valor contbil registrado pela empresa investida. A situao inversa chama-se desgio.
gio
Valor pago > Valor Contbil
Desgio
Valor pago < Valor Contbil
Valor Contbil do investimento

em coligada e controlada:
abrange o custo de aquisio ajustado pela
Mtodo de Equivalncia Patrimonial e o
gio no amortizado, deduzido do desgio

e da proviso para perdas.
Imagine, por exemplo, que a Empresa Itaipu (investidora), em maro de X1, tenha
pago $ 60.000,00 para adquirir 80% das aes da controlada Empresa Apago
(investida), cujo capital social de $ 50.000,00.
Para saber se houve gio ou desgio, a investidora aplicar O Mtodo de Equivalncia
Patrimonial (MEP) pela primeira vez.
a) Valor do investimento avaliado pelo MEP:
Valor do investimento avaliado pelo MEP = % de participao no capital da investida

x
Capital da investida
Valor do investimento avaliado pelo MEP = 80% x $ 50.000,00 = $ 40.000,00
b) Comparar o Custo de aquisio (valor pago) com o valor do investimento avaliado

pelo MEP para verificar se ocorreu GIO ou DESGIO:
Custo de aquisio do investimento ............................... $ 55.000,00

(-) Valor do investimento avaliado pelo MEP ........... ........ $ 40.000,00
(=) gio .............................................................................. $ 15.000,00
Custo de aquisio (valor pago) > Valor do investimento avaliado pelo MEP
GIO
O lanamento contbil para registrar essa operao de aquisio de investimento com
gio ser feito do seguinte modo:
Partidas de Dirio:
D - Investimento na Controlada Empresa Apago .................. $ 40.000,00
D gio de Investimento na Controlada Empresa Apago ..... $ 15.000,00
C Bancos c/Movimento ............................................................ $ 55.000,00
Em razonetes:
Investimento na Controlada Empresa Apago
40.000
Bancos c/Movimento
(S) 100.000
55.000
gio de investimento na Controlada Empresa Apago

15.000
Apresentao do Balano Patrimonial da Empresa Itaipu, aps essa transao (referente

somente ao Ativo no-Circulante)
ATIVO
- Investimentos
Investimento na Controlada Empresa Apago ............................................... 40.000
gio em Investimento Controlada Empresa Apago ..................................... 15.000
Se na aquisio do investimento na Empresa Apago fossem pagos $ 35.000,00.

Neste caso, teria ocorrido um desgio de $ 5.000, pois o valor pago foi inferior ao valor
do investimento avaliado pelo MEP
(=) gio .............................................................................. $ 5.000,00
Custo de aquisio (valor pago) < Valor do investimento avaliado pelo MEP
DESGIO
Atividade 5
A empresa Vasco da Gama adquiriu 80% das aes da empresa Gol de Letra. O PL da
investida, a poca da aquisio era de $ 50.000,00, e foram pagos $ 60.000,00 pelo
investimento. Por ocasio da elaborao do BP em 31 de dezembro de X5, a empresa
investidora verificou que o PL da empresa investida era nesta data de $ 80.000,00. Ao
proceder a equivalncia patrimonial, o investimento registrado na Vasco da Gama:
(
) a. ser debitado em $ 24.000,00
) b. ser debitado em $ 4.000,00
) c. no sofrer alterao
) d. ser debitado em $ 16.000,00
Resposta Comentada
Para resolver esta atividade, voc precisar saber se ocorreu gio ou desgio na compra
do investimento.
Na aquisio:
A aplicao do MEP pela primeira vez, possibilita saber se na aquisio do
investimento ocorreu gio ou desgio.
Valor do investimento avaliado pelo MEP =
% de participao no capital da investida

x
PL da investida no ato da compra
Valor do investimento avaliado pelo MEP = 80% x 50.000,00

= 0,80 x 50.000,00 = 40.000,00
(=) gio .............................................................................. $ 20.000,00
Custo de aquisio (valor pago) > Valor do investimento avaliado pelo MEP
GIO
O passo seguinte aplicar o MEP, por ocasio do encerramento do exerccio social,

antes da apurao do resultado do exerccio, a fim de determinar o resultado da
equivalncia patrimonial
Em 31/12/X5 o investimento avaliado pelo MEP ter o seguinte valor.

0,80 x 80.000,00 = 64.000,00
Valor do investimento avaliado pelo MEP na aquisio ....................... 40.000,00
Valor do investimento avaliado pelo MEP em 31/12/X1 .......................64.000,00
O investimento registrado na investidora Vasco da Gama ser debitado em 24.000,00.
Atividade 6
So mtodos de avaliao das Participaes Societrias (Auditor da receita Federal
Auditoria/ESAF)
(
) a. Mtodo de Custo e Custo ou Mercado, dos dois o menor
) b. Mtodo do Valor Presente r Equivalncia Patrimonial
) c. Mtodo de Custo e Equivalncia patrimonial
) d. Mtodo do Valor de Realizao e Equivalncia patrimonial
) e. Mtodo do Valor de Realizao e Mtodo do Valor Presente
Resposta Comentada
A opo c a correta.
Voc estudou nesta aula os dois mtodos de avaliao de Investimentos de carter
permanente: Mtodo de Custo e Mtodo de Equivalncia Patrimonial
Proviso para perdas em Investimentos

Da mesma forma, que os investimentos avaliados pelo Mtodo de Custo, os avaliados
pelo Mtodo de Equivalncia Patrimonial tambm esto sujeitos as perdas.
Aula 10
BALANO PATRIMONIAL: Passivo Circulante e Passivo no-Circulante
Introduo:
Nas aulas anteriores estudamos o Ativo (aplicaes de recursos). Agora estudaremos o

outro lado do Balano Patrimonial, o Passivo (origem de recursos), iniciando pelo Passivo
Exigvel (capitais de terceiros) e na aula seguinte abordaremos o grupo do Patrimnio
Lquido (capitais prprios).
No Passivo as contas so apresentadas em ordem decrescente de exigibilidades, primeiro
aparecero s obrigaes do Passivo Circulante, em segundo lugar as do Passivo NoCirculante e por ltimo aparecero s obrigaes no exigveis, ou seja, as contas
representativas do Patrimnio Lquido.
Passivo Exigvel
Divide-se em Passivo Circulante e No-Circulante.
Passivo Circulante
Compreende todas as obrigaes da empresa para com terceiros, que devero ser pagas no
decorrer do perodo de 12 meses seguintes data do balano patrimonial que estiver sendo
levantado, ou, se o ciclo operacional for maior que um ano, as obrigaes vencveis no
prazo do ciclo operacional.
O Passivo Circulante, basicamente composto destas obrigaes, conforme enquadramento a

seguir:
.
OBRIGAES COM FORNECEDORES
CONTAS
Originria de operaes de compra a prazo, de

matrias-primas utilizadas no processo produtivo
Duplicatas a Pagar
mercadorias destinadas a revenda ou de insumos,
Fornecedores etc.
outros matrias e servios.
OBRIGAES FINANCEIRAS
CONTAS
Originria de operaes de emprstimos junto
Financiamentos
s instituies financeiras.
Emprstimos bancrios
Promissrias a pagar etc.
OBRIGAES TRABALHISTAS
CONTAS
Originria de operaes que engloba a folha de
Salrios a pagar
pagamento da empresa.
Encargos Sociais a
Recolher etc.
OBRIGAES FISCAIS
CONTAS
Obrigaes da empresa junto ao Governo
ICMS a Recolher
(federal, estadual e municipal) relativas a taxas,
IPI a Recolher
impostos e contribuies.
ISS a Recolher
PIS a Recolher
CONFINS a Recolher etc.
OBRIGAES COM SCIOS E
CONTAS
PARTICIPANTES NO LUCRO
Referem-se s participaes nos lucros
Dividendos a Pagar
destinados a empregados, administradores e
Participaes de Partes
partes beneficirias previstas no estatuto social.
Beneficirias a Pagar
Participaes
e Empregados a Pagar etc.
PROVISES
CONTAS
Referem-se a encargos e riscos j conhecidos
Proviso p/13 Salrio
e seus valores so calculveis, por meio de
Proviso p/Frias
estimativas.
Proviso p/IR
Proviso p/Contingncias etc
OUTRAS OBRIGAES
CONTAS
Referem-se s obrigaes de diversas origens
Adiantamentos de Clientes
Aluguis a Pagar
Contas a Pagar
Adiantamentos de Clientes etc.
A princpio, todos os itens constantes do Passivo Circulante

Podem vir a ser tambm classificveis no Passivo No-Circulante,
caso as datas de seus vencimentos superem mais de um ano da data
do balano a ser levantado.
Os emprstimos podem ser contratados a taxas prefixadas ou ps-fixadas.
Emprstimo prefixado
aquele que no momento da sua contratao j e conhece a taxa qual est sendo realizada
a operao.
Exemplo:
A empresa Rio de Janeiro obtm um emprstimo bancrio em 30/07/X2, no valor de

$ 200.000,00, com vencimento em 30 dias, a uma taxa de juros simples de 2% a.m, e
despesas bancrias no valor de $ 800,00.
1) Lanamento dessa operao em partidas de dirio, em 30/07/X2 seria:
Dbito: Bancos c/Movimento ...............................................$ 195.200

Dbito: Encargos Financeiros a Incorrer . ........................... $
Dbito: Despesas Bancrias ................................................ $
4.000
800
Crdito: Emprstimos a Pagar ..............................................$ 200.000
Na operao prefixada a empresa receber o valor lquido da operao, isto , $ 195.200,

deduzidas as despesas bancrias $ 800 (so incorridas e pagas no ato, e independe se a
operao pr ou ps-fixada), mais os $ 4.000 de encargos financeiros (juros) a transcorrer.
O valor da obrigao, no Passivo Circulante, estar representado pelo montante a ser pago
no vencimento.
2) Em 30/08/X2 a empresa reconhece a despesa de juros relativa ao ms de agosto.
Partidas de dirio:
Dbito: Despesa de Juros ......................................... $ 4.000

Crdito: Encargos Financeiros a Incorrrer ................ $ 4.000
3) Na mesma data, por ocasio do vencimento e pagamento do emprstimo:
Dbito: Emprstimos a Pagar ................................. $ 200.000

Crdito: Banco c/Movimento .................................. $ 200.000
Em razonetes:
Bancos c/Movimento
(SI)
50.000
Emprstimos a Pagar
200.000 (3)
(3) 200.000
200.000 (1)
(1) 195.200
Encargos Financeiros a Transcorrer
(1)
4.000
Despesa de Juros
4.000 (2)
(2)
4.000
Despesas Bancrias
(4)
800
Onde:
(1) Registro do lanamento da operao de emprstimo prefixado
(2) Registro da despesa de juros de ago/X2
(3) Registro do pagamento do emprstimo
Dependendo do Plano de Conta da empresa
Encargos Financeiros a Transcorrer

ou
Juros a Pagos Antecipadamente
ou
Juros a Vencer
Emprstimo ps-fixado
aquele que no momento da sua contratao no se conhece o valor do principal na data de
vencimento. O valor do emprstimo (principal) ser corrigido pela variao de determinado
indexador.
Exemplo:
A empresa Guanabara S.A obtm um emprstimo bancrio ps-fixado, em 30/07/X2, no

valor de $ 200.000,00, com vencimento em 30 dias, a uma taxa de juros simples de 2%
a.m, e despesas bancrias no valor de $ 800,00.
No momento da transao, em 30/07, no se sabe o valor da variao do indexador a ser
aplicado no principal.
1) Lanamento dessa operao em partidas de dirio, em 30/07/X2 ser:
Dbito: Bancos c/Movimento ...............................................$ 199.200

Dbito: Despesas Bancrias ................................................ $
800
Crdito: Emprstimos a Pagar ..............................................$ 200.000
Na operao ps-fixada a empresa recebe o valor do emprstimo ($ 199.200) deduzido

apenas as despesas bancrias ($ 800) (que so pagas por ocasio da assinatura da operao
de emprstimo). Repare que a dvida inicial representada pelo valor do emprstimo
($ 200.000) e que ser corrigido posteriormente quando do conhecimento da variao do
indexador
Em 30/08/X2 a empresa verificou que a variao do indexador do ms de agosto foi de 2%.

De posse deste ndice calcula-se a correo da dvida.
Clculo da Atualizao da dvida:
Valor original da dvida .................................... $ 200.000
(+) Correo Monetria: (1% x 200.000) ......... $
2.000
(=) Valor a dvida corrigido................................ $ 202.000
Em seguida calcula-se o valor dos Juros sobre o valor da dvida corrigida.
Clculo dos juros: $ 202.000 x 2% = $ 4.040
O clculo dos juros sobre o

valor do emprstimo corrigido.
2) Lanamento da Variao Monetria e das Despesas de Juros.

Dbito: Variao Monetria Passiva ........................... $ 2.000
Dbito: Despesas de Juros .......................................... $ 4.040
Crdito: Emprstimos a Pagar ..................................... $ 6.040
3) Pagamento do emprstimo na data de vencimento.

Dbito: Emprstimos a Pagar .................................. $ 206.040
Crdito: Banco c/Movimento ................................... $ 206.040
Em razonetes:
Bancos c/Movimento
(SI)
50.000
206.040 (3)
Emprstimos a Pagar
(3) 206.040
(1) 199.200
Despesas Bancrias
(1)
800
200.000 (1)
6.040 (2)
Variao Monetria Passiva
(2)
2.000
Despesas de Juros
(2)
4.040
Onde:
(1) Registro do lanamento da operao de emprstimo ps-fixado
(2) Registro da atualizao das dvidas e das despesas de juros de ago/X2
(3) Registro do pagamento do emprstimo
Despesas Bancrias (reembolso de despesas de protesto,

taxas de cobrana de ttulos etc.) no representam despesas
financeiras, visto que estas so gastos com juros e variaes
monetrias de emprstimos e financiamentos.
Passivo No-Circulante
Compreende as obrigaes da empresa vencveis a prazo superior a um ano da data do
balano patrimonial que estiver sendo levantado, ou, superior ao ciclo operacional da
empresa, se este for superior a um ano
Para que se possa analisar a capacidade de pagamento da empresa fundamental que se

tenha pleno conhecimento das obrigaes de longo prazo, visto que muito comum que
as empresas contraem dvidas para pagamento parcelado em muitos anos.
Alm das obrigaes mencionadas no Passivo Circulante que podero tambm ser
classificadas no PNC (se vencerem a mais de 365 dias) ser abordado com maior
profundidade s seguintes contas:
a) Financiamentos de Instituies Financeiras de Crdito:

So emprstimos realizados junto s instituies financeiras (nacionais ou internacionais)
que sero pagos a longo prazo. Utilizados, principalmente para financiamento do Ativo
Imobilizado e menos comum para o Ativo Circulante (Capital de Giro).
Para facilitar o controle desses financiamentos, a contabilidade registra em contas

diferentes, ou seja, Financiamentos em moeda nacional e Financiamentos em moeda
estrangeira, de modo que se possam determinar as contas sujeitas a atualizao por correo
monetria (moeda nacional) ou variao cambial (moeda estrangeira).
- Variaes Monetrias:
a) Variao Cambial
Os emprstimos, em moeda estrangeiras, sero atualizados pela taxa de cmbio
vigente na data do balano. A variao cambial (a diferena entre o valor da dvida
no incio do perodo e o valor da dvida no final do perodo) ser lanada como
despesa/receita operacional no subgrupo Despesas/Receitas Financeiras. Assim, ser
tratada esta variao cambial como uma variao monetria.
Alm da atualizao da dvida at a data do balano levantado em termos de Variao

Cambial (se moeda estrangeira), a empresa dever calcular todo o juro devido e no pago
at aquela data e lan-lo no Passivo Exigvel.
Exemplo:
A empresa Alvorada firmou um contrato com uma financeira no exterior para
financiamento de Ativos Imobilizados em U$ 200.000 dlares, contrado em 01/02/X3, cuja
taxa de cmbio nesta data era de $ 1,60 por dlar. No trmino do exerccio social
(31/12/X3) taxa de cmbio era de $ 1,70 por dlar.
Valor da dvida em reais em 01/02/X3: U$ 100.000 x $ 1,60 = $ 160.000,00

(-) Valor da dvida em reais em 31/12/X3: U$ 100.000 x $ 1,70 = $ 170.000.00 BP
(=) Variao Cambial (Variao Monetria)
= ($ 10.000,00)
DRE

Quando a variao cambial for negativa
(despesa)
10
Variao Monetria Ativa

Quando a variao cambial for positiva
(receita)
b) Correo Monetria
Da mesma forma, os emprstimos pagveis em moeda nacional, sero atualizados
pela correo monetria, e devem ter o mesmo tratamento. Em geral so
emprstimos atualizveis pela variao percentual do valor nominal dos ndices.
Os termos Variao Monetria e Correo Monetria

costumam ser utilizados indistintamente, sendo a primeira
forma a mais adequada.
Exemplo:
A empresa Alvorada firmou um contrato com uma financeira em moeda nacional para
financiamento de Ativos Imobilizados em R$ 100.000,00, contrado em 01/02/X3. No
trmino do exerccio social (31/12/X3) houve uma variao monetria de 1% no perodo de
1 de fevereiro a 31 de dezembro de X3 .
Valor da dvida em reais em 01/02/X3:
R$ 100.000,00
(-) Valor da dvida em reais em 31/12/X3: R$ 100.000 x $ 1,01 R$ 101.000.00 BP

(=) Variao Monetria
= (R$
1.000,00)
DRE
Variao Monetria Passiva,

quando ocorrer inflao e
Variao Monetria Ativa,
quando ocorrer deflao.
11
Independente dos emprstimos ser pagos em moeda

estrangeira ou nacional devero ser atualizados pelo menos
na data do encerramento de cada balano.
- Juros:
Os juros, comisses e outros eventuais encargos financeiros devem ser contabilizados em

observncia do Regime de Competncia de acordo com o tempo transcorrido, e no
conforme o pagamento.
Exemplo
Em 1 de julho de X1, a Empresa KSM obteve um emprstimo no valor de R$ 1.000.000 do
Banco Banderio nas seguintes condies:
Durao do emprstimo: 2 anos
Taxa de juros: 1% a.m (juros simples)
Amortizao do emprstimo (principal + juros) em uma nica parcela, na data do
vencimento (30/06/X3).
Em 31 de dezembro de X1 a Empresa KSM efetuar um lanamento de ajuste para

reconhecer a despesa de juros referente ao perodo de 1/7/X1 a 31/12/X1tendo como
contrapartida juros a pagar
$ 1.000.000 x 1% x 6 = 60.000 BP Juros a Pagar (PNC)
DRE Despesas Financeiras
12
Notas Explicativas
Devero ser notificadas, no rodap do balano,

a taxa de juros, as datas de vencimento e as
garantias das obrigaes a longo prazo
b) Debntures:
So ttulos negociveis emitidos pela companhia que conferem aos seus possuidores
(debenturistas) o direito de crdito contra a companhia emitente, nas condies constantes
da escritura de emisso e do certificado (na forma de principal, juros, participao nos
lucros etc.), constituindo-se em fonte de financiamento de longo prazo para as empresas.
A medida que os vencimentos vo se aproximando-se de 365 dias, ser feita a
reclassificao das parcelas que passam a ser de curto prazo para o Passivo Circulante.
Exemplo
A Empresa Alvorecer S.A. tendo em vista a necessidade de captar recursos financeiros

junto ao pblico emitiu, em 1 de janeiro de X2, 1.000.000 de debntures com valor nominal
de R$ 1,00, cujo vencimento se dar daqui a 5 anos.
Os R$ 1.000.000,00 captados sero contabilizados como uma dvida de longo prazo atravs
do seguinte lanamento contbil:
Partida de dirio:
Dbito: Bancos c/Movimento .......................... 1.000.000,00
Crdito: Debntures ........................................... 1.000.000,00
13
Em razonetes:
Bancos c/Movimentos
Debntures
(1) 1.000.000,00
1.000.000,00 (1)
Onde:
(1) Contabilizao do lanamento de debntures.
No BP
ATIVO
PASSIVO
AC:
PNC:
Bancos c/movimento
1.000.000,00
Debntures
1.000.000,00
Os encargos financeiros das Debntures so os

mesmos dos Emprstimos e Financiamentos ps-fixados,
ou seja, juros e variao monetria. Tais encargos
sero tratados como Despesas Financeiras
14
Existem debntures que so resgatveis na data do vencimento, para este tipo so tratadas
como emprstimos. J as debntures conversveis em aes permitem que os debenturistas a
opo ou no por transformar seu capital aplicado na empresa em aes da prpria empresa,
ou ser ressarcido com a quitao do emprstimo.
Exemplo 1
Em 1/1/X6, A Empresa Sabor Carioca fez um lanamento de debntures nas seguintes
condies:
- 1.000 debntures a R$ 1,00 cada uma, resgatveis em 31/12/X7.
- rendimentos: juros de 10% ao ano, mais correo monetria
- indexador: IGP-M
- variao do IGP-M no ano X6 = 50%.
Partidas de dirio:
1) No lanamento em 1/1/X6:
Dbito: Bancos c/Movimento ......................................... $ 1.000,00
Crdito: Debntures ......................................................... $ 1.000,00
2) Atualizao monetria da dvida em 31/12/X7

Dbito: Variao Monetria Passiva ............................... $ 500,00
Crdito: Debntures ......................................................... $ 500,00
3) Reconhecimento dos juros do perodo sobre o valor corrigido em 31/12/X7

Dbito: Despesa de Juros ............................................... $ 150,00
Crdito: Juros a Pagar ..................................................... $ 150,00
4) Pelo pagamento dos juros na data do vencimento

Dbito: Juros a pagar ....................................................... $ 150,00
Crdito: bancos c/Movimento .......................................... $ 150,00
15
5) Pelo pagamento das debntures no vencimento

Dbito: Debntures ....................................................... $ 1.500,00
Crdito: Bancos c/Movimento ...................................... $ 1.500,00
Em razonetes:
Bancos c/Movimento
(SI)
3.000
(1)
1.000
150
(4)
Debntures
(4)
1.500 (5)
Despesa de Juros
500
(3)
Juros a Pagar
(4)
150
150
1.000 (1)
500 (2)
(2)
1.500
(3)
Onde:
(4) Registro do lanamento de debntures
(5) Registro da atualizao monetria da dvida
(6) Registro dos juros de X7
(7) Registro do pagamento dos juros
(8) Registro do pagamento das debntures
150
16
Exemplo 2
Em 1/1/X6, A Empresa Sabor Carioca fez um lanamento de debntures nas seguintes
condies:
- 1.000 debntures a R$ 1,00 cada uma, com opo para converso em aes em 31/12/X7.
- rendimentos: juros de 10% ao ano, mais correo monetria
- indexador: IGP-M
- variao do IGP-M no ano X6 = 50%.
- suponha-se que do total das pessoas que adquiriram as debntures apenas 40% optaro
pela conversibilidade em aes da prpria empresa. O restante ser resgatado e pago aos
debenturistas.
Partidas de dirio:
1) No lanamento em 1/1/X6:
Dbito: Bancos c/Movimento ......................................... $ 1.000,00
Crdito: Debntures ......................................................... $ 1.000,00
2) Atualizao monetria da dvida em 31/12/X7

Dbito: Variao Monetria Passiva .............................. $ 500,00
Crdito: Debntures ........................................................ $ 500,00
3) Reconhecimento dos juros do perodo sobre o valor corrigido em 31/12/X7

Dbito: Despesa de Juros ............................................... $ 150,00
Crdito: Juros a Pagar...................................................... $ 150,00
4) Pelo pagamento dos juros na data do vencimento

Dbito: Juros a pagar..................................................... $ 150,00
Crdito: Bancos c/Movimento ....................................... $ 150,00
17
5) Pelo pagamento das debntures no vencimento (60% das debntures: 0,6 x 1.500 )
Dbito: Debntures ..................................................$ 900,00
Crdito: Bancos c/Movimento ................................. $ 900,00
6) Pelo converso das debntures em ao (40% das debntures: 0,40 x 1.500)

Dbito: Debntures ............................................... $ 600,00
Crdito: Capital Social .......................................... $ 600,00
Em razonetes:
Bancos c/Movimento
(SI)
3.000
150
(4)
(1)
1.000
900 (5)
Debntures
(5)
900
1.000 (1)
(6)
600
500 (2)
(2)
Despesa de Juros
500
(3)
Juros a Pagar
(4)
150
150
150
Capital Social
(3)
Onde:
(1) Registro do lanamento de debntures
(2) Registro da atualizao monetria da dvida
(3) Registro dos juros de X7
(4) Registro do pagamento dos juros
(5) Registro do pagamento das debntures
(6) do resgate de debntures
600 (6)
18
Critrios de Avaliao do Passivo
Veja o que diz a Lei das S.A 11.638/07, art. 184:

No balano, os elementos do passivo sero avaliados de acordo com os seguintes critrios:
I as obrigaes, encargos e riscos, conhecidos ou calculveis, inclusive Imposto sobre a
Renda a pagar com base no resultado do exerccio, sero computados pelo valor atualizado
at a data do balano.
II as obrigaes em moeda estrangeira, com clusula de paridade cambial, sero
convertidas em moeda nacional taxa de cmbio em vigor na data do balano.
III as obrigaes, encargos e riscos classificados no passivo no-circulante sero ajustados
ao seu valor presente, sendo os demais ajustados quando houver efeito relevante. (Redao
dada pela Medida Provisria n 449, de 2008)
Atividade 1
1. Dentre as vantagens oferecidas pela companhia aos debenturistas tem-se:
juros fixos ou variveis, participao no lucro, clusula de conversibilidade em
aes etc.
a. verdadeiro
b. falso
2. Somente as pessoas jurdicas podem adquirir debnture

a. verdadeiro
b. falso
3. As obrigaes da Empresa gua na Boca que devero ser pagas no decorrer do exerccio
seguinte ao do balano patrimonial que estiver sendo levantado classificam-se no Passivo
Circulante.
a. verdadeiro
b. falso
19
4. As contas sem prazo de vencimento classificam-se no Passivo no-Circulante

a. verdadeiro
b. falso
5. A Lei 11.638/07 diz que as exigibilidades cujo vencimento at 1 ano so classificadas

no Passivo Circulante. Por lei, e no existe qualquer fator que possa alter-lo.
a. verdadeiro
b. falso
6. A empresa Som Brasil encerra seu exerccio social em 31 de dezembro. Em 30 de junho

de X8 ao solicitar emprstimo no Banco Rio Mais foi exigido um balano patrimonial
relativo ao 1 semestre de X8. O contador elaborou o BP em 30 de junho de X8,
classificando no Passivo Circulante todas as dvidas que se encerrarem at 31 de
dezembro de X8. E as que vencerem aps 31 de dezembro de X8 no Passivo noCirculante.
a. verdadeiro
b. falso
7. Os financiamentos a vencerem no prazo de 5 anos, por definio, so sempre classificados

no passivo no-Circulante, at o trmino do pagamento.
a. verdadeiro
b. falso
8. A empresa Exporta Tudo tem uma dvida em dlar. No Balano Patrimonial levantado
em 31 de dezembro de X9 a dvida em moeda estrangeira foi convertida para Real
taxa oficial de cmbio na data do balano.
a. verdadeiro
b. falso
Resposta Comentada
As Debntures so emprstimos obtidos junto a pessoas fsicas e jurdicas, que no
instituies financeiras. Faz-se o lanamento das debntures ao mercado por meio das
Bolsas de Valores, estipulando-se as condies em que essas debntures sero
resgatadas no futuro. Como atrativo para esse ttulo tem-se as vantagens mencionadas
no enunciado.
20
2. A opo b a correta.
Qualquer pessoa seja ela fsica ou jurdica pode aplicar neste ttulo.
Neste caso, a empresa est elaborando o BP exatamente na data do encerramento do

seu exerccio social; portanto todas as obrigaes vencveis a um prazo inferior a 365 dias,
coincide exatamente com o exerccio seguinte.
preciso informar o prazo de vencimento das obrigaes. At 1 ano ser classificado no PC
e, aps 1 ano no PNC
A lei d a opo de classificar os direitos e as obrigaes em curto e longo prazo em funo

do ciclo operacional, quando este for superior a 1 ano.
Como o BP foi levantado em 30/6/X8 sero classificadas no PC todas as dvidas que

vencerem no prazo inferior a 1 ano (at 30/6/X9) e no PNC aps30/6/X9.
As obrigaes, cujo prazo seja superior a um ano, devero ser contabilizadas primeiramente
no Passivo No-Circulante (longo prazo) para depois, na data do balano, ser transferidas
para o Passivo Circulante se, na ocasio o perodo a transcorrer at o vencimento das
dvidas for inferior a um ano.
21
Um dos critrios de Avaliao do Passivo Lei 11.638/07 art. 184 :
I - ............................................................................................................................
II as obrigaes em moeda estrangeira, com clusula de paridade cambial, sero
convertidas em moeda nacional taxa de cmbio em vigor na data do balano.
Atividade 2
Em 31/12/X8 a empresa Alvorada obteve um emprstimo do banco Banrio no valor de
$ 200.000, nas seguintes condies: vencimento em 31/12/X9, principal mais encargos
financeiros de $ 40.000. Ao elaborar o balano patrimonial de 31/12/X8, o emprstimo dever
ser apresentado pelo saldo de:
(
) a. $ 240.000, sendo os encargos financeiros contabilizados como despesas do exerccio

seguinte (conta do ativo circulante)
) b. $200.000
) c. $ 240.000, sendo os encargos financeiros contabilizados como despesas operacionais.
) d. $ 40.000
Resposta Comentada
A opo b a correta.
Trata-se de um emprstimo prefixado. A empresa sabe de antemo o valor que vai ter que
desembolsar na data de vencimento da dvida.
Seu lanamento quando da obteno da operao feito desta maneira
Dbito: Banco c/Movimento .......................................... $ 160.000
Juros Pagos Antecipadamente ....................................... $ 40.000
Crdito: Emprstimos a Pagar ....................................... $ 200.000
Os juros referem-se ao perodo de 1/1X9 a 31/12/X9, portanto pelo Regime de Competncia

ser considerado como despesa somente em X9.
Em 31 de dezembro de X8 a obrigao referente a este emprstimo de $ 200.000,00..
22
Atividade 3
Em 1 de abril de X5 A Empresa Rio 216 obteve do Banrio, um emprstimo ps-fixado no valor
de $ 100.000,00 com vencimento para 30 dias, com despesas bancria no valor de $ 5.000,00.
Na data do vencimento o indexador estabelecido para a atualizao monetria do emprstimo
foi de 1,5%. No dia em que o emprstimo foi obtido, a conta Emprstimos a pagar foi creditada
em:
(
) a. $ 96.425,00
) b. $ 101.500,00
) c. $ 100.000,00
) d. $ 106.575,00:
Resposta Comentada
A opo c a correta.
Na data em que o emprstimo foi obtido a Contabilidade registra pelo custo histrico.
Por outro lado, na data do pagamento este emprstimo teria que ser atualizado pelo indexador de
1,5%., passando a ter este valor: $ 101.500,00, conforme demonstrado a seguir:
Correo monetria da dvida = 100.000 x 0,015 =

(+) Emprstimo em 1 de abril (custo histrico)
1.500
= 100.000
(=) Emprstimo em 1 de maio (valor corrigido) = 101.500
23
Atividade 4
Em 1/10/X1, o Banco do Povo liberou a importncia de $ 800,00 micro empresa Via Oral
referente a um emprstimo no valor de $ 1.000,00, a ser pago em 1/2/X2.
Efetue em razonetes os seguintes lanamentos:
a) no ato do emprstimo (1/10/X1)
b) na data do encerramento do exerccio social (31/12/X1)
c) pagamento do emprstimo (1/2/X2)
Banco c/Movimento
(S)
340
24
Resposta Comentada
Banco c/Movimento
(S)
340
(a)
800
Emprstimos a Pagar
1.000 (c)
(c)
Juros Pagos Antecipadamente

(a) 200
120 (b)
1.000
1.000 (a)
Despesa de Juros
(b)
120
Onde:
(a) registro da operao do emprstimo
(b) registro da despesa de juros referente aos meses de outubro, novembro e dezembro de
X1 (Regime de Competncia)
(c) registro do pagamento do emprstimo.
Trata-se de um emprstimo prefixado.

Os juros so cobrados antecipadamente. No fim do exerccio social a empresa dever calcular as
despesas de juros referentes aos meses de outubro, novembro e dezembro.
$ 200/5 meses = $ 40 por ms
Despesas de juros:
Outubro: $ 40
Novembro: $ 40
Dezembro: $ 40
Total:
$ 120
Repare que o saldo da conta Juros Pagos Antecipadamente de $ 80 em 31/12/X1 representa a

despesa antecipada de janeiro e fevereiro.
Caderno 11
BALANO PATRIMONIAL: Patrimnio Lquido (PL)

Introduo:
Esta aula tem como propsito o estudo da estrutura do Passivo, enfocando o ltimo grupo chamado
Patrimnio Lquido.
O Patrimnio Lquido representa os recursos prprios da empresa.
O PL tambm pode ser definido como sendo o conjunto de bens e direitos de uma pessoa fsica ou
jurdica, subtrada de suas obrigaes para com terceiros, conforme voc viu em Contabilidade I atravs
da equao fundamental da Contabilidade: PL = A - PE
Basicamente, o Patrimnio Lquido constitudo do capital subscrito e realizado pelos acionistas,
scios ou titular, conforme o tipo de sociedade, mais reservas, () ajustes de avaliao patrimonial e, em
determinadas circunstncias, como elemento de reduo, os prejuzos suportados e as aes em
tesouraria, de sua prpria emisso, adquiridas no mercado.
ATIVO (A):
- conjunto de bens e direitos
PASSIVO EXIGVEL (PE):

- obrigaes exigveis (capitais de terceiros)
sero reclamados na data de vencimento.
PATRIMNIO LQUIDO (PL)

- obrigaes no exigveis (capital prprio) no sero
reclamados pelos proprietrios, mas sim compensado pelo
lucro atravs de distribuio de dividendos ou retido na
empresa, aumentando seus investimentos.
Antes da abordagem das contas representativas do grupo do Patrimnio Lquido importante conhecer
algumas caractersticas sobre as principais formas jurdicas de empresas.
a) Sociedades por aes, conhecidas tambm como Sociedades Annimas (ou Companhias):
- instrumento de constituio: Estatuto
- capital social dividido em partes iguais representadas por ttulos de propriedades denominados de
aes.
- o estatuto fixar o nmero de aes em que se divide o capital;
- as aes podem ser emitidas com ou sem valor nominal;
- o valor nominal ser o mesmo para todas as aes;
- as aes podem ser preferenciais ou ordinrias, de acordo com as vantagens ou direitos concedidos
aos seus titulares;
- cada scio denominado acionista
- responsabilidade dos scios limitada ao valor das aes subscritas;
- participao dos acionistas no lucro atravs de dividendos.
Aes
a menor parte em que se divide o capital social
de uma sociedade annima
Ao com Valor Nominal x Ao sem Valor Nominal

Uma ao dita nominal quando o valor em moeda vem impresso no
certificado de propriedade. E quando nenhum valor em moeda vem impresso na cautela de aes,
ou seja, no certificado de propriedade, chamada ao sem valor nominal.
Aes Preferenciais x Aes Ordinrias
Aes Preferenciais so aquelas que do aos seus titulares prioridades na distribuio de dividendo,
reembolso do capital, com prmio ou sem ele e acumulao de preferncias. Os acionistas das aes
preferenciais no tm direito de voto.
As Aes Ordinrias so aquelas que do direito a voto nas assemblias de acionistas, mas no
conferem preferncias ou privilgios a seus titulares; ao contrrio das preferenciais
Assemblia Geral de Acionistas

a reunio dos acionistas que possuem
Aes com direitos a voto.
Conselho de Administrao
Segundo Gitman (1977, p.9), Conselho
de Administrao um grupo eleito pelos
acionistas da empresa, com autoridade
mxima para decidir os assuntos de
sociedade e formular suas polticas
gerais.
Dividendo
a parte do lucro apurado pela empresa que
distribuda aos acionistas (ou quotistas) por ocasio
do encerramento do exerccio.
b) Sociedades por quotas

- instrumento de constituio: Contrato Social
- capital social, dividido em partes denominadas quotas que podem ter valores iguais ou desiguais,
cabendo
uma ou diversas a cada scio;.
- cada scio denominado quotista;
- responsabilidade dos scios solidria entre si e limitada ao valor do capital social;
- participao dos quotistas no lucro atravs de dividendos
A palavra quota no sentido de parte,

quinho, poro de bens, com que o scio
contribui para a formao do capital social
Patrimnio Lquido
Conforme disposto pela Lei 11.638/07, o Patrimnio Lquido dividido em:
Capital Social
Reservas de Capital
Reservas de Lucros
Ajustes de Avaliao Patrimonial
Lucros ou Prejuzos Acumulados
Aes em Tesouraria
A seguir, sero estudadas as contas que fazem parte do grupo do Patrimnio Lquido, com o grau de
detalhamento possvel natureza desta disciplina.
Capital Social
Representa o investimento efetuado na companhia pelos acionistas, que adquiriram os ttulos

denominados de aes.
O investimento no capital social

pode assumir a forma de quotas
se for uma limitada.
No caso de uma empresa individual
no h diviso de capital, pois pertence
a um s titular.
.
As contas analticas do Capital Social podem ser de cinco tipos:
. Capital Social Autorizado (conta de controle)

. Capital Social Subscrito (conta patrimonial)
. Capital Social a Subscrever (conta de controle)
. Capital Social Integralizado (conta patrimonial)
. Capital Social a Integralizar (conta patrimonial)
Capital Social Autorizado: limite estatutrio de competncia da assemblia geral ou do conselho de

administrao para aumentar, independentemente de reforma estatutria, o capital social.
Capital Social Subscrito: Representa a parte do capital social que os acionistas assumiram o
compromisso de integralizar, isto , aquele comprometido (assinado) pelos acionistas.
Capital Social Realizado: aquele que os acionistas realizaram do capital subscrito, isto , aquele que
os acionistas entregaram empresa as parcelas comprometidas na subscrio, em recursos financeiros
(dinheiro) ou recursos materiais (outros bens). A integralizao (realizao) do capital em direitos
(aes; ttulos a receber etc.) tambm pode ocorrer, embora seja pouco comum.
Capital Social a Realizar: Representa a parte do capital social subscrita, mas ainda no integralizada
pelos acionistas.
Segundo a lei das Sociedades por Ao (art. 182) exigido apenas que seja apresentado no balano
patrimonial o valor do capital social subscrito, deduzido da parcela a realizar. A informao sobre o
capital social autorizado deve ser divulgada em nota explicativa.
Considere as seguintes transaes relativas constituio de uma sociedade annima:

(1) Estabelecimento do limite de autorizao do capital social da Cia. Amadeus S.A, previsto no
estatuto da Cia. para que haja aumento do seu capital sem a necessidade de deliberao da
assemblia de acionistas, no valor de R$ 80.000.000,00.
(2) Subscrio de parte do capital social autorizado no valor de R$ 60.000.000,00.
(3) Integralizao de parte do capital social subscrito no valor de R$ 50.000.000,00, atravs do depsito
no banco.
Os lanamentos necessrios para registrar as transaes da Cia Amadeus S.A em razonetes so os

seguintes:
Capital Social Autorizado
Capital Social a Subscrever
80.000.000 (1)
(1) 80.000.000
60.000.000 (2)
20.000.000
Banco c/Movimento
(3) 50.000.000
Capital Social a Realizar

(2) 60.000.000
10.000.000
(1) registro do estabelecimento do limite do capital autorizado

(2) registro da subscrio de parte do capital autorizado
(3) registro de integralizao do capital subscrito
50.000.000
(3)
No Balano Patrimonial, o grupo do PL apareceria da seguinte maneira:

Cia. Amadeus S.A
Balano Patrimonial em 31/12/00
ATIVO
PASSIVO
Ativo Circulante:
Patrimnio Lquido:
Banco c/Movimento
50.000.000
Capital Social:
Subscrito
A Realizar
(10.000.000)
Realizado
50.000.000
A expresso contbil Capital Subscrito,

tanto pode ser usada por sociedade annima,
quanto para os demais tipos de sociedade em
que o capital dividido em quotas.
No caso de sociedades por aes, o Capital Subscrito dividido em aes, e

nas sociedades por quotas de responsabilidades limitada, em quotas.
Para o caso particular de firma individual, no h diviso de capital,
pois pertence a um s titular.
60.000.000
A ao a menor parcela do capital social., sendo vedada a emisso por

preo inferior ao seu valor nominal (quando existir o valor nominal).
A Lei das S.A. admite a emisso sem valor nominal e estabelece que o preo
deva ser fixado em dois momentos:
a) na constituio
b) no aumento do Capital Social.
A quantidade de aes determinada pela seguinte frmula:

Capital Social
= $ 1.000.000
Valor Nominal
= 1.000.000 aes
$ 1,00
A conta Capital Social uma conta impar da Contabilidade. Toda vez que
movimentada (novos investimentos, incorporao de lucros ou reservas etc.), ocorrer alterao no
valor nominal ou na quantidade de aes(S.A)/quotas (Ltda.), ou, ainda em ambos.
obrigatrio alterar o estatuto, no caso de S.A ou o contrato social se for Ltda., na
Junta Comercial
10
Atividade 01
Verdadeiro (V) ou Falso (F)
I. Basicamente, pode-se afirmar que o Patrimnio Lquido constitudo do capital subscrito e realizado
pelos acionistas, scios ou titular (de acordo com o tipo de sociedade), mais reservas, () ajustes de
avaliao patrimonial e, em algumas situaes, como elemento de reduo, os prejuzos suportados e as
aes em tesouraria, de sua prpria emisso, adquiridas no mercado.
(
) a. verdadeiro
) b. falso
II. Numa companhia em que o estatuto autoriza os seus administradores a aumentar o Capital Social,
mediante subscrio de novas aes por seus acionistas, at um limite fixado, h necessidade de
deliberao ulterior da Assemblia Geral dos acionistas para autorizar o aumento do capital?
(
) a. verdadeiro
) b. falso
III. Capital Autorizado definido como o limite permitido pelo estatuto para a fixao do Capital
Social, no futuro.
(
) a. verdadeiro
) b. falso
IV. O Capital Subscrito somente pode ser realizado em dinheiro.

(
) a. verdadeiro
) b. falso
V. A parte do Capital Subscrito, ainda no realizada tem a denominao de Capital a Realizar.

(
) a. verdadeiro
) b. falso
VI. O Capital Social representa todo o investimento realizado pelos seus proprietrios.
(
) a. verdadeiro
) b. falso
11
Resposta Comentada:
I. A resposta a opo a.
No grupo do Patrimnio Lquido deve ser indicado o valor do capital subscrito, deduzido do valor do
capital ainda a integralizar, de modo que o valor lquido indicar o valor do capital realizado, mais
reservas, () ajustes de avaliao patrimonial e as contas redutoras prejuzos acumulados e aes em
tesouraria.
II. A resposta a opo b.

Nas Sociedades Annimas, a Assemblia Geral dos Acionistas pode delegar ao Conselho de
Administrao (rgo executivo das S.A.) a faculdade de elevar o Capital Social at determinado limite
autorizado.
III. A resposta a opo a.

Segundo o art. 168 da Lei n 11.638/07 o estatuto pode conter autorizao para aumento do Capital
Social independentemente de reforma estatutria.
IV. A resposta opo b.

A integralizao ou realizao do capital pode ser efetuada no s em espcie, mas tambm com bens e
direitos de valor equivalente.
V. A resposta a opo a.
a parcela do valor do Capital Subscrito, ainda no recebida dos acionistas (S.A) ou scios (Ltdas.). O
Capital a Realizar tambm conhecido como Capital a Integralizar.
VI. A resposta a opo a.

O Capital Social de uma empresa representa os recursos investidos pelos proprietrios. Numa S.A
representado por aes, tem seu valor fixado no estatuto aprovado pelos acionistas, o qual estabelece o
nmero de aes em que o capital dividido, determinando se as aes tm ou no valor nominal. Para
as sociedades de responsabilidade limitada ou no, o Capital Social dividido em quotas e registrado no
contrato social.
12
Atividade 02
Faa a correlao:
1. Capital Subscrito
( ) igual ao patrimnio lquido ou situao lquida. So os

valores no exigveis.
2. Capital Social
) Igual ao capital a realizar..
3. Capital Realizado
) o limite mximo que o capital poder atingir, sem que haja

alterao no estatuto.
4. Capital Prprio
) o montante de recursos que os scios subscreveram

(comprometeram-se a entregar).
5. Capital a integralizar
) o capital subscrito diminudo da parcela ainda a integralizar.
6. Capital Autorizado
) Representa todo o investimento realizado pelos seus

proprietrios.
Resposta Comentada: 4, 5, 6, 1, 3 e 2.
importante que voc saiba o significado das contas analticas do capital e o conceito de capital
prprio. Se sobressarem dvidas releia a teoria enfocada nesta aula, at o momento.
13
RESERVAS DE CAPITAL
Referem-se a acrscimos patrimoniais que no transitam pelo resultado como receita.
So classificadas como Reservas de Capital as seguintes contas:
Alienao de
Partes Beneficirias e
bnus de subscrio
gio na Emisso
Resultado da
de Aes
Correo Monetria
RESERVA
do Capital Realizado
DE CAPITAL
a) gio na Emisso de Aes: quando a colocao das aes se faz por um preo de emisso superior a
seu valor nominal.
E no caso de aes sem valor nominal?

Bem, neste caso a Lei das S.A. dispe que o preo de emisso ser fixado pela Assemblia Geral de
Acionistas ou Conselho de Administrao da sociedade, conforme determinar o estatuto.
A lei diz tambm que, quando o preo de emisso das aes sem valor nominal ultrapassar a
importncia destinada formao do capital social, o excedente no destinado ao capital social
constituir reserva de capital.
14
AGIO NA EMISSO DE AES COM VALOR NOMINAL
Exemplo: O capital social da empresa Boa Vista S.A. era constitudo de 10.000 aes cujo valor
nominal de $ 1,00 por ao.
No ano de 2009 a empresa aumentou seu capital de $ 10.000 para $ 12.500, vendendo 2.500 novas
aes. Dado o interesse do pblico pelas aes, a empresa Boa Vista cobrou um gio de R$ 0,30 por
ao. Dessa maneira, cada ao foi vendida por $ 1,30.
O registro da operao das novas aes foi registrado em razonetes da seguinte forma:
Capital
gio na Emisso de Aes

10.000 (s)
750 (1)
2.500 (1)
12.500
Banco c/Movimentos
(1) 35.000
(s) saldo
(1) registro do gio
Comentrio:
Observe que cada ao tem um valor nominal de $ 1,00, no entanto os novos acionistas pagaram
$ 1,30, ou seja, um gio de $ 0,30 por ao, que no foi contabilizado na conta Capital.
Este valor adicional (2.500 aes x $ 0,30 = $ 750,00) no representa receita, mas sim uma Reserva de
Capital, denominada gio na Emisso de Aes
Memria de clculo:
$ 1,00/ao: (parcela equivalente ao valor nominal) x 2.500 aes = $ 2.500 (valor do aumento do capital)
$ 1,30
$ 0,30/ao: (parcela equivalente ao gio) x 2.500 aes = $ 750 (valor do gio na Emisso de Ao)
15
A nova composio do Patrimnio Lquido da empresa Boa Vista S.A (desconsiderando a existncia de
outras contas representativas deste grupo) ficou assim:
Capital Social
$ 12.500,00
Reservas de Capital:
- gio na Emisso de Aes
750,00
Total do PL
$ 13.250,00
O gio o excesso do preo de emisso

(= preo de venda) sobre o valor nominal.
Atividade 03
A Companhia Salvador S.A. possua um capital constitudo por 100.000 de aes de valor nominal igual
a $ 1,00 cada.
Em 1 de abril de 2010 resolveu elev-lo atravs de colocao no mercado de 8.000 de novas aes ao
preo de emisso de $ 1,10.
Pede-se:
A nova composio do PL aps o fato ocorrido em 1 de abril.
Patrimnio Lquido:
__________________________________________ $ _______________________
______________________________________ :
___________________________________________ $ ________________________
17
Resposta Comentada:
Patrimnio Lquido:
Capital Social
$ 108.000,00
Reserva de Capital:
800,00
O Capital Social era de $ 100.000,00 (100.000 aes x $ 1,00), aps o aumento ele passou para
$ 108.000,00 ($ 100.000,00 + $ 8.000,00).
Memria de clculo:
$ 1,00/ao: (parcela equivalente ao valor nominal) x 8.000 aes = $ 8.000 (valor do aumento do capital)
$ 1,10
$ 0,10/ao: (parcela equivalente ao gio) x 8.000 aes = $ 800 (valor do gio na Emisso de Ao)
Observe que o valor adicional de $ 800,00 no representa receita, pois no transita pela DRE e sim uma
conta de Reserva de Capital chamada gio de Emisso de Aes;
AGIO NA EMISSO DE AES SEM VALOR NOMINAL
Exemplo:
A empresa Itaperuna S.A. emitiu 800 aes sem valor nominal por $ 16.000,00 destinando
$ 12.000,00 para o Capital Social e o restante ser contabilizado como gio na Emisso de Ao.
Aps este fato o PL ficou assim:
Capital Social
$ 12.000,00
Reserva de Capital:
$ 4.000,00
O excedente $ 4.000,00 no destinado ao Capital Social constituir Reserva de Capital chamada gio na
Emisso de Aes.
18
Atividade 04
O Capital Social da empresa Natividade S.A. era de $ 100.000 constitudo de 100.000 aes sem valor
nominal.
No incio de 2009 a empresa emitiu 20.000 aes de novas aes, sem valor nominal, sendo vendida por
$ 1,60 cada ao. O Conselho de Administrao da empresa resolve destinar apenas $ 1,30 por ao para
aumento do capital social.
Pede-se:
A nova composio do PL aps o fato ocorrido em 1 de abril.
Patrimnio Lquido:
__________________________________________ $ __________________
___________________________________ :
___________________________________________ $ __________________
Resposta Comentada:
Patrimnio Lquido:
Capital Social
$ 126.000,00
Reserva de Capital:
6.000,00
19
Memria de clculo:
Capital Social antes do aumento:
$ 100.000,00
(+) aumento do capital:
$ 26.000,00 (20.000 aes x $ 1,30
(=) Capital aps a venda das 20.000 novas aes sem valor nominal:
$ 126.000,00
Venda de 20.000 aes, sem valor nominal a $ 1,60 cada uma: $ 32.000,00 (20.000 aes x $ 1,60)
(-) Valor destinado ao aumento de capital:
$ 26.000,00
(=) gio na Emisso de Aes:
6.000,00
O excedente de $ 6.000,00 no destinado ao Capital Social constitui Reserva de Capital denominada gio
na Emisso de Aes.
Preo de emisso o valor pelo qual

as aes so colocadas no mercado.
b) Alienao de Partes Beneficirias e bnus de subscrio: representam os valores ganho pela

sociedade na venda de partes beneficirias e de bnus de subscrio.
Partes beneficirias so ttulos de crdito estranhos ao capital social que conferem a seus titulares
apenas o direito de participao no lucro da sociedade; so emitidas para distribuio gratuita a
fundadores, empregados, acionistas e terceiros como remunerao a servios prestados (situao que no
so contabilizadas) ou para distribuio remunerada a terceiros atravs de sua colocao no mercado de
capitais. As partes beneficirias no tm valor nominal e no podem ultrapassar a 10% do Patrimnio
Lquido.
20
Exemplo:
A Cia Pira sempre emitiu Partes Beneficirias (ttulos negociveis sem valor nominal) gratuitamente.
Porm, no incio do perodo, foram lanados, para os funcionrios da empresa 10.000.000 de ttulos, que
foram alienados, vista, a $ 1,50 cada um, dando aos seus titulares uma participao de 5% ao ano no
lucro da empresa.
A contabilidade registrou da seguinte forma:
Caixa
Alienao de Partes Beneficirias
(1) 15.000.000
15.000.000 (1)
10.000.000 x $ 1,50 = $ 15.000.000

(1) venda de Partes Beneficirias, vista.
Bnus de subscrio so ttulos negociveis que a companhia pode emitir, dentro do limite de aumento
de capital autorizado pelo estatuto, que do direito aos seus titulares de subscrever aes do capital social
mediante apresentao e pagamento do preo de emisso.
Exemplo:
A Cia. Amadeus emita (venda) bnus de subscrio no valor de $ 50.000,00, vista.
A contabilidade registrou da seguinte forma:

Caixa
Alienao de Bnus de Subscrio
(1) 50.000
50.000 (1)
(1) venda de bnus de subscrio, vista.
Partes Beneficirias e Bnus de Subscrio se forem

atribudos gratuitamente, no do origem s reservas de capital!
21
c) A Lei 11.638/07 admite ainda como Reservas de Capital o Resultado da Correo Monetria do
Capital Realizado, enquanto no capitalizado, isto , enquanto no incorporado ao Capital.
A partir de 01/01/1996 a Correo Monetria do Capital Realizado foi

extinta, no entanto admite-se a possibilidade da existncia de saldo
remanescente
Destinao da Reserva de Capital.

As mais comuns so:
1.Absorver prejuzos.
Todavia, na existncia de prejuzo em primeiro lugar por Lucros Acumulados e Reservas de Lucro. Se
ainda assim persistir saldo na conta Prejuzo, por fim sero utilizadas as Reservas de Capital.
2. Incorporao ao Capital.
Uma situao bastante comum as Reservas de Capital serem para aumento de capital. Neste caso
implica alterar o valor nominal das aes ou a distribuio de aes novas.
22
Atividade 05
Dado as Reservas de Capital faa a correlao:
1) gio na Emisso de Aes
) Resultado da correo monetria do

capital realizado, enquanto no
capitalizado, isto , enquanto no se formalizar,
atravs de alterao estatutria votada pelos
acionistas em assemblia geral, a atualizao
da expresso monetria do capital.
2) Alienao de Partes Beneficirias e

Bnus de subscrio
) Valores pagos a maior quando da aquisio

de aes.
3) Resultado da Correo Monetria

do Capital Realizado
) Valores ganho pela venda de ttulos

negociveis, sem valor nominal,
estranhos ao capital social.
Resposta Comentada: 3, 1 e 2
importante que voc saiba o significado das contas representativas de Reservas de Capital.
Encontrando dificuldades para identific-las, reveja a teoria enfocada nesta aula, at o momento.
23
RESERVAS DE LUCROS
So reservas constitudas a partir das destinaes do lucro lquido do exerccio, por proposta dos
rgos da administrao assemblia de acionistas.
As reservas de lucros legalmente previstas so:
Reservas
estatutrias
Reserva
Reservas para
legal
contingncias
RESERVAS
DE
LUCRO
Reserva de
Reserva de
incentivos fiscais
reteno de lucro
Reserva
lucros a realizar
24
Antes de prosseguirmos com as Reservas de Lucros vamos relembrar os lanamentos de

encerramentos de contas de Despesas, Receitas e ARE, visto em Contabilidade I.
Despesas
(s)
800
Receitas
800 (a)
(b)
ARE
(a)
800
1.000

1.000 (b)
(c) 200
1.000 (s)
200 (c)
200
(s) saldo
(a) registro de encerramento de Despesas
(b) registro de encerramento de Receitas
(c) registro de encerramento da conta ARE
De acordo com Ferrari (2003, p.499), as Reservas de Lucros constituem uma das partes do lucro
lquido, quando de sua distribuio. No entanto para se fazer tal distribuio existe uma sequncia
contbil, representada pelo seguinte diagrama:
Lucro Lquido
Lucros Acumulados
Reservas de Lucros
No caso da existncia de prejuzos acumulados de exerccios anteriores deve-se proceder da seguinte

maneira:
1) Existncia de Prejuzos Acumulados que absorvam o lucro do exerccio: no haver constituio
de Reservas de Lucros, uma vez que o lucro do exerccio ser utilizado para a compensao dos
prejuzos.
ARE
(1) 3.000
3.000 (s)
(s) 7.000
4.000
(s) saldo
(1) registro de encerramento da conta ARE
3.000 (1)
25
2) Se os Prejuzos Acumulados forem inferiores ao lucro do exerccio, as Reservas de Lucros sero

constitudas aps a compensao dos prejuzos.
ARE
(1) 3.000

3.000 (s)
(s) 2.000
3.000 (1)
1.000
Valor
destinados a
Reservas de Lucros
(s) saldo
Neste caso, a base do clculo

das Reservas de Lucros ser o saldo credor
da conta Lucros ou Prejuzos Acumulados e
no o lucro lquido do exerccio.
Voltemos a sequncia contbil representa pelo diagrama:
Lucro Lquido
Lucros Acumulados
Reservas de Lucros
Se existirem lucros acumulados de exerccios anteriores e, durante o exerccio, for apurado lucro, as
Reservas de Lucros sero apuradas com base apenas no lucro lquido do perodo.
ARE
(1) 3.000

3.000 (s)
500 (s)
3 000 (1)
4.000
(s) saldo
Valor destinados
a Reservas de Lucros
Neste caso, a base para clculo das Reservas de Lucros

ser o lucro lquido do exerccio e no o saldo da conta
Lucro ou Prejuzos Acumulados.
26
- Reserva Legal:
Tem por objetivo assegurar a integridade do capital social.
Limites obrigatrios:
A reserva legal dever ser constituda mediante destinao de 5% (cinco por cento) do lucro lquido
do exerccio, antes de qualquer outra destinao (com exceo da compensao de prejuzos
acumulados, se houver).
Esta reserva ser constituda, obrigatoriamente, pela companhia, at que seu valor atinja 20% do
capital social realizado, quando ento deixar de ser acrescida. (Art. 182 Lei 11.638/07 da Lei da
S.A.)
Limite facultativo:
A companhia poder deixar de constituir a Reserva Legal no exerccio em que o saldo desta reserva,
acrescido do montante das Reservas de Capital (exceto a reserva de Correo Monetria do Capital
Realizado), exceder 30% (trinta por cento) do Capital Social. (Art. 183 Lei 11.638/07 da Lei S.A.)
Reserva Legal: Capital Realizado ou Capital Social?

Segundo Oscar Lima, Capita Social sinnimo de
Capital Subscrito esteja ele integralizado ou no.
A exceo da Reserva Legal que instituda

pela Lei Societria, (independe da vontade da
administrao da companhia) as demais reservas de
lucros so facultativas.
27
Exemplo: O PL da Cia Saquarema em 31 de dezembro de 2009 tinha a seguinte composio:

Capital Social
$ 1.000.000,00
(-) Capital a Realizar
100.000,00
(=) Capital Realizado
900.000,00
100.000,00
Resultado da Correo Monetria do Capital Realizado $
50.000,00
Durante o exerccio a Cia. apurou um lucro lquido de $ 520.000,00.

Qual o valor destinado a Reserva legal?
(
) a. $ 154.000,00
) b. $ 180.000,00
) c. $ 100.000,00
) d. $ 26.000,00
28
Resposta Comentada
A opo d a correta.
A empresa obrigada a constituir no exerccio de 2009 uma Reserva Legal de $ 26.000, pois no
ultrapassou a 20% do capital social realizado ($ 26.000,000 $ 180.000), pois no ultrapassou o
limite facultativo ($ 126.000 < $ 300.000).
Para constituir a Reserva legal do exerccio, voc dever seguir os seguintes passos:
1 Passo: Verificar se a empresa ultrapassou o limite facultativo?
Se a soma da reserva legal (saldo inicial) e das reservas de capital (exceto CM do capital
realizado) superior a 30% do capital social (limite facultativo) a empresa est desobrigada de
constituir a Reserva Legal no exerccio. Caso queira constituir dever observar os seguintes
limites: 5% do lucro lquido e at 20% do capital realizado
Observa-se que o somatrio do saldo da Reserva Legal (saldo inicial) e das Reservas de Capital
(excludo o Resultado da CM do Capita Realizado) igual a 126.000 (26.000 + 100.000) inferior
ao limite facultativo (30% do capital social = 0,30 x 1.000.000 = 300.000).
Donde se conclui que a empresa ter que constituir a Reserva Legal dentro dos limites obrigatrios
Capital Social = capital subscrito (realizado ou no)
2 Passo:
Apurao da Reserva Legal de acordo com os limites obrigatrios
a) Reserva Legal: 5% sobre o lucro lquido.
Aplicou-se 5% sobre o valor integral do lucro lquido (520.000), em face de empresa no ter
prejuzos acumulados de exerccios anteriores a compensar.
Reserva legal = 5% do lucro lquido,
Reserva Legal = 0,05 x $ 520.000
Reserva Legal = $ 26.000
29
b) O saldo da conta Reserva Legal no poder ultrapassar a 20% do capital social realizado
20% do capital realizado = 0,20 x 900.000 = 180.000

O saldo (final) da Reserva Legal de 26.000 (saldo inicial + valor apurado no exerccio),
Reserva Legal (saldo final) = 0 + 26.000
Reserva legal (saldo final) = 26.000
at =>
26.000 180.000 (limite obrigatrio)

Como o valor apurado no ultrapassou a 20% do capital social realizado a Reserva Legal ser
constituda pelo seu valor integral, ou seja, 26.000,00.
Memria de clculo:
Limite obrigatrio:
Reserva legal (0,05 x LL)
0,05 x 520.000 = 26.000
At 20% do capital social realizado
0,20 x 900.000 = 180.000
RL (acumulada) 20% do capital social realizado
(0 + 26.000) 180.000
Sim
ou
no?
Limite facultativo:
30% do Capital Social
0,30 x 1.000.000 = 300.000
RC (exceto CM capital realizado)
100.000
A soma de RL (saldo inicial) e das RC (exceto CM capital
(0 + 100.000) >300.000
Realizado) > 30% do capital social
Se a empresa no ultrapassar ao limite facultativo

Limite facultativo ter que constituir RL.
Sim ou
no?
RL (saldo final) ou RL (acumulada) =

(saldo inicial + valor apurado no
exerccio)
Se o saldo da RL (final) 20% do Capital Social, a RL ser constituda pelo

total do valor apurado. Caso contrrio, no ser considerado o valor integral, mas um novo
valor, que somado ao saldo inicial iguale aos 20% do capital social realizado.
30
Lanamentos contbeis em razonetes:
Os lanamentos referentes Reserva Legal feito da seguinte forma:
Seguindo a sequncia contbil:
Lucro Lquido
Lucros Acumulados
Lucros Acumulados
(1) 26.000
Reservas de Lucros
Reserva Legal
520.000
26.000 (1)
(1) registro Reserva Legal
5% x $ 520.000 = $ 26.000
Destinao da Reserva Legal

S poder ser utilizada para compensar
prejuzos ou aumentar o capital.
31
Atividade 06
O PL da Cia Rio das Flores em 31 de dezembro de 2009 tinha a seguinte composio:

Capital Social
$ 6.000,00
$ 2.000,00
$ 4.000,00
Reservas Legal
720,00

Qual o valor destinado a Reserva Legal do exerccio de 200 9?
(
) a. R$ 100,00
) b. R$ 800,00
) c. R$ 80,00
) d..R$ 20,00
32
Resposta Comentada:
A opo c a correta.
O valor da Reserva Legal do exerccio de R$ 80, conforme demonstrado a seguir:
Voc dever verificar se a empresa obrigada ou no a constituir a Reserva Legal, respeitando os
limites estabelecidos por lei, conforme demonstrado a seguir:
Limite obrigatrio:
Reserva Legal (0,05 x LL)
0,05 x 2.000 =100
0,20 x 4.000 = 800
(720 + 100) 800.000

820 800
Sim ou No?
Limite facultativo:
0,30 x 6.000 = 1.800
RC (exceto CM capital realizado)
A soma de RL (saldo inicial) e das RC (exceto CM
720 > 1.800
Capital Realizado) > 30% do capital social
Sim ou
No?
Pelo fato da empresa no ter ultrapassado ao limite facultativo ser obrigada a constituir RL, dentro
dos limites obrigatrios.
a) Apurao da RL de 100,00
b) Como o valor da Reserva Legal (saldo inicial + apurado no exerccio) ultrapassou ao limite
obrigatrio (20% do capital social realizado), no se pode considerar o total do valor apurado para
constituio da RL do exerccio de 2009, mas sim um valor menor que somado ao saldo inicial
iguale a 20% do capital social realizado.
Portanto, a RL neste exerccio, ser constituda de somente 80,00 e no $ 100,00, nem mais, nem
menos, alcanando a RL (saldo final) os 20% do capital social realizado.
Este novo valor a ser considerado RL para 2009 apurado da seguinte forma:
O novo valor considerado como RL para 2009 = 20% do capital social realizado RL (si)
= 800,00 720,00
= 80,00
(si): saldo inicial
33
Atividade 07
O PL da Cia Angra dos Reis em 31 de dezembro de 2009 tinha a seguinte composio:
Capital Social
$ 6.000,00
Reservas Legal
680,00

Qual o valor destinado a Reserva Legal do exerccio de 2009?
(
) a. R$ 100,00
) b. R$ 800,00
) c. R$ 80,00
) d..R$ 20,00
Resposta Comentada:
Limite obrigatrio:
0,05 x 2.000 =100
0,20 x 6.000 = 1.200
(680 + 100) 1.200

780 1.200
Sim ou No?
Limite
facultativo:
0,30 x 6.000 = 1.800
RL + RC (exceto CM capital realizado)
780 + 0 = 780
680 > 1.800
Capital Realizado) > 30% do capital social
Sim ou
No?
Pelo fato da empresa no ater ultrapassado ao limite facultativo ser obrigada a constituir RL, dentro
dos limites obrigatrios
O valor apurado da Reserva legal do exerccio considerado integralmente, pois atende aos limites
estabelecidos por lei.
34
Atividade 08
O PL da Cia Mag em 31 de dezembro de 2009 tinha a seguinte composio:
Capital Social
$ 6.000,00
Reserva do Resultado da Correo Monetria do Capital Realizado
$ 1.200,00
Reserva Legal
$ 1.110,00

Qual o valor destinado a Reserva Legal do exerccio de 2009?
(
) a. R$
300
) b. R$
90
) c. R$
70
) d..R$ 1.200
35
Resposta Comentada:
O valor da Reserva Legal do exerccio de R$ 90,00, conforme demonstrado a seguir:
Limite obrigatrio:
0,05 x 3.000 = 150
0,20 x 6.000 = 1.200
(1.110 + 150) 1.200

1.260 1.200 Sim
ou
No?
ou
No?
Limite facultativo:
0,30 x 6.000 = 1.800
1.260 + 0) = 1.260
1.110 > 1.800
capital Realizado) > 30% do capital social
Sim
Pelo fato da empresa no ter ultrapassado ao limite facultativo ser obrigada a constituir RL, dentro
dos limites obrigatrios:
a) Apurao da RL de $ 150,00
b) Do total apurado para RL neste exerccio, somente $ 90,00 ser considerado como RL, nem mais,
nem menos, alcanando a RL (acumulada) aos 20% do capital social realizado
Este novo valor a ser considerado RL para 2009 apurado da seguinte forma:
O novo valor considerado como RL para 2009 = 20% do capital social realizado RL (si)
= 1.200,00 1.110,00
= 90,00
(si): saldo inicial
36
Atividade 09
O PL da Cia So Fidelis em 31 de dezembro de 2009 tinha a seguinte composio:
Capital Social
$ 2.500,00
Reservas de Capital
- gio na Emisso de Aes
$ 125,00
- Alienao de partes Beneficirias
$ 350,00
Reservas Legal
375,00

Qual o valor destinado a Reserva Lega do exerccio de 2009?
(
) a. R$ 100,00
) b. R$ 800,00
) c. R$ 75,00
) d..R$ 20,00
37
Resposta Comentada:
A opo c a correta.
Limite obrigatrio:
0,05 x 1.500 = 75
0,20 x 2.500 = 500
(375 + 75) 500

450 500
Sim ou no?
Limite facultativo:
0,30 x 2.500 = 750
(375 + 125 + 350) = 850
A soma de RL (saldo inicial) e das RC (exceto CM capital
850 > 750
Realizado) > 30% do capital social
Sim ou no?
Analisando os valores apurados, a empresa no precisar constituir Reserva Legal no exerccio de

2009, pois a soma da RL (saldo inicial) e das RC (exceto CM Capital Realizado) (850) ultrapassou
o limite facultativo (750), como no h esta opo, a lei permite a empresa constituir uma reserva
legal, desde que seja observado os limites de 5% do lucro lquido e o de 20% do capital realizado.
Neste caso, a RL ser o valor integral apurado (75,00) j que o saldo final da RL (450) no
ultrapassar aos 20% do capital realizado (500).
38
- Reservas Estatutrias
So reservas constitudas consoante as disposies contidas no estatuto social da companhia, desde
que para cada reserva:
a) Indique, de modo preciso e completo, a sua finalidade;
b) Fixe os critrios para determinar a parcela anual dos lucros lquidos que no sero destinados
sua constituio; e
c) Estabelea o limite mximo da reserva.
Geralmente criadas para atender

caractersticas operacionais especficas
Exemplo:
A Cia Saquarema fixou no seu estatuto uma reserva para renovao de equipamentos base de
10% (dez por cento) sobre o lucro lquido. Portanto a Reserva Estatutria para o ano 2009 foi de
$ 52.000.000.
A contabilidade registrou a Reserva Estatutria da seguinte forma:

Lucro Lquido
Lucros Acumulados
Lucros Acumulados
(2) 52.000
520.000
Reservas de Lucros
Reservas Estatutrias
5.200 (2)
(2) registro da reserva Estatutria
10% x $ 520.000 = $ 5.200
39
- Reservas para Contingncias

Constitudas com a finalidade de compensar, em exerccios futuros, a diminuio do lucro decorrente
de perda julgada provvel, cujo valor possa ser estimado.
De acordo com Ferrari (2003, p.238) algumas razes para a previso da constituio de reservas para
contingncias:
1) reduo de alquotas de importao, pelo governo dos produtos que a companhia fabrique;
2) obsolescncia de estoques, como comum ocorrer no caso de equipamentos de informtica;
3) geadas, secas, enchentes etc., no caso de empresas agrcolas;
4) lanamentos de produtos pela concorrncia que possam representar perda de mercado
5) paralisao por longo perodo, das atividades da companhia.
A constituio de Reservas para Contingncia fortalece

a posio da sociedade e evita a distribuio de dividendos
quando se prevem significativas quedas no lucro lquido.
Reserva para Contingncias e Proviso para Contingncias representam a mesma coisa?
Baseada na aplicao do Princpio da Prudncia a Reserva para Contingncias (PL) e a Proviso

para Contingncias (Passivo Exigvel) so constitudas em funo de fato gerador que poder
acarretar prejuzos futuros para a empresa.
Na Reserva de Contingncias o fato gerador AINDA NO OCORREU.
Exemplo: muito utilizada em fenmenos da natureza, como previso de fortes chuvas na regio nos
meses de agosto a outubro, onde situa a empresa agrcola. A empresa dever reservar parte do lucro
para absorver os possveis prejuzos, em decorrncia das dificuldades de escoamento da safra. Caso
no ocorra, essa reserva de Lucros ser revertida para conta Lucros ou Prejuzos Acumulados no
exerccio seguinte.
Na Proviso para Contingncias o fato gerador J OCORREU
40
Exemplo: Ao trabalhista movida por ex empregado contra a empresa Alfa. O fato j ocorreu, a
empresa faz a Proviso para, em caso de perda na justia, para compensar os prejuzos.
Princpio da Prudncia
Voc estudou os Princpios da Contabilidade na Aula 2 de Contabilidade I.
Vamos relembr-lo?
Este princpio estabelece que, existindo diferentes valores igualmente vlidos
e aplicveis aos elementos do patrimnio, devem sempre ser registrados os
menores valores para os elementos do ativo e os maiores valores para os
elementos do passivo, resultando, portanto, no menor patrimnio lquido para
a entidade.
A aplicao do Princpio da PRUDNCIA ganha nfase quando, para

definio dos valores relativos s variaes patrimoniais, devem ser
feitas estimativas que envolvem incertezas de grau varivel.
- Reserva de Incentivos Fiscais

Parcela do lucro lquido decorrente de doaes ou subvenes governamentais para investimentos.
Pela nova lei esses valores transitam pela DRE como Receita de Doaes (ou Subvenes
Governamentais) e depois convertido em reservas de lucros denominada Reserva de Incentivos
Fiscais, se no houver contrapartida de exigncia. Caso contrrio, esses valores podem transitar pelo
passivo no circulante, como receita diferida, at que a condio seja atendida e os valores levado a
DRE como receita.
SEM CONTRAPARTIDA DE EXIGNCIA:
Exemplo: Para o desenvolvimento do seu projeto olmpico RIO 2016, a Cia. Saquerema recebeu da
Prefeitura, uma doao de um terreno, com rea de 10.000 metros quadrados no valor de
$ 50.000.
A contabilizao da doao seria feita dessa maneira:
Terreno
Receita de Doao
41
(1)
50.000
50.000 (1)
(1) registro da doao
Na DRE
...........................
Lucro operacional
(+) receita de doaes = 50.000
(-) despesas
(=) lucro lquido
A contabilidade registrou a Reserva de incentivos Fiscais da seguinte forma:

Lucro Lquido
Lucros Acumulados
Lucros Acumulados
(2) 50.000
Reservas de Lucros
Reserva de Incentivos Fiscais
520.000
50.000 (2)
(2) registro da Reserva de Incentivos Fiscais
COM CONTRAPARTIDA DE EXIGNCIA:
Exemplo: Para o desenvolvimento do seu projeto olmpico RIO 2016, a Cia. Saquerema recebeu,
em 01/01/2006, da Prefeitura, uma doao de um terreno, com rea de 10.000 metros quadrados no
valor de $ 50.000, condicionada a gerao de 1.000 empregos no terceiro ano de atividade.
A contabilizao da doao seria feita dessa maneira:
Terreno
(1) 50.000
(1) registro da doao
Receita Diferida
50.000 (1)
42
No BP:
...........................
Passivo no-Circulante:
Receita Diferida = 50.000
Quando do atendimento da exigncia:

Receita de Doao
Receita Diferida
50.000 (2)
(2) 50.000
50.000 (1)
(2) registro da receita de doao

A contabilidade registrou a Reserva de Incentivos Fiscais da seguinte forma:
Lucro Lquido
Lucros Acumulados
Lucros Acumulados
(3)
50.000
520.000
Reservas de Lucros
Reserva de Incentivos Fiscais

50.000
(3)
(3) registro da Reserva de Incentivos Fiscais
- Reserva de Lucros a Realizar

Esta reserva evidencia a parcela de lucro no realizada financeiramente (transformado em dinheiro).
Seu objetivo evitar o pagamento de dividendos sobre os lucros que ainda no foram realizados em
termos financeiros.
- Reserva de Reteno de Lucro
A assemblia-geral poder, por proposta dos rgos da administrao, deliberar reter parcela do lucro
lquido do exerccio prevista em oramento de capital por ela previamente aprovado.
A Reserva de Reteno de Lucro apresenta-se,
43
algumas vezes, sob denominao diversas:

reserva de lucros para expanso, reserva para plano
de investimentos etc. (Art. 196 das S.A)
Exemplo:
Para execuo de seu projeto olmpico RIO 2016 a Cia Saquarema far uma reserva de 8% anuais,
conforme deliberao da assemblia geral. Assim, a Reserva de Lucros para Expanso para o
exerccio de 2009 foi de $ 41.600.000.
A contabilidade registrou a Reserva de Lucros para Expanso da seguinte forma:
Lucro Lquido
Lucros Acumulados
Lucros Acumulados
(1) 41.600.000
520.000.000 (s)
Reservas de Lucros
Reserva de Lucros para Expanso

41.600.000 (1)
(s) saldo
(1 ) registro da reserva de lucros para expanso
8% x $ 520.000.000 = $ 41.600.000
44
Atividade 10
Dado as Reservas de Lucros, faa a correlao:

1) Reserva Legal
) constituda por uma parcela de lucros, com o

intuito de amenizar provveis perdas que venham
prejudicar o resultado de exerccios futuros.
2) Reserva Estatutria
) Instituda por determinao do estatuto da

companhia. Sua finalidade e seus critrios
devem sem plenamente definidos.
3) Reserva para Contingncias
) Estabelecida com o objetivo de evidenciar

a parcela de lucros no realizada
financeiramente, apesar de realizada contbil e
economicamente.
4) Reserva de Reteno de Lucros (
) Estabelecida para dar proteo ao credor.

Pode ser utilizada apenas para compensar
prejuzos e incrementar o capital social. a
nica OBRIGATRIA.
5) Reserva de Incentivos Fiscais
) A empresa poder reter parte do Lucro lquido

do exerccio para constitu-la com o objetivo de
expandir os negcios, criando filiais ou investir
em novas empresas.
6) Reserva de Lucros a Realizar
) A empresa poder constituir Reserva de Incentivos

Fiscais quando do recebimento de doaes e
subvenes governamentais para investimentos
Resposta Comentada: 3, 2, 6, 1, 4 e 5
45
importante que voc saiba o significado de cada Reserva. Encontrando dificuldades para
identific-las, reveja a teoria enfocada nesta aula, at o momento.
AJUSTE DE AVALIAO PATRIMONIAL
A lei 11.638/07 incluiu como subgrupo do patrimnio lquido a conta Ajuste da Avaliao
Patrimonial. So classificadas como ajustes de avaliao patrimonial, enquanto no computadas no
resultado do exerccio em obedincia ao regime de competncia, as contrapartidas de aumentos ou
diminuies de valor atribudo a elementos do ativo e do passivo, em decorrncia da sua avaliao a
valor justo.
O ajuste da avaliao patrimonial no reserva, pois no sinnimo de reavaliao de ativos, pois
no est relacionado com o mercado, mas sim com um valor justo. Diferente da reserva de
reavaliao, a conta ajuste da avaliao patrimonial poder ter natureza credora ou devedora, neste
caso, redutora do patrimnio lquido.
LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS
O art. 178 da Lei 11.638/07 das Sociedades Annimas diz que o Patrimnio Lquido dividido em
capital social, reservas de capital, ajustes de avaliao patrimonial, reservas de lucros, aes em
tesouraria e prejuzos acumulados.
No poder mais permanecer no balano patrimonial, saldo na conta Lucros Acumulados. Assim,
o lucro lquido do exerccio necessariamente dever ser objeto de deliberao societria quanto ao
seu destino, e as parcelas do resultado a serem retidas precisaro ser contabilizadas em reservas
prprias. S poder haver saldo na forma de Prejuzos Acumulados.
Durante o exerccio a conta Lucros Acumulados continuara a ser utilizada, normalmente,
seja como contrapartida a:
- transferncia do resultado do exerccio;
- constituio de todas as reservas de lucros e
- distribuio de dividendos.
Para as empresas que no esto sujeitas Lei das Sociedades por Aes a conta Lucros
Acumulados continua a aparecer no grupo do Patrimnio Lquido.
46
PREJUZOS ACUMULADOS
Conta acumulativa representativa do resultado negativo auferido pela empresa em suas operaes.
Essa conta, assim como a de Lucros Acumulados (interligam o balano demonstrao do
resultado do exerccio.
AES EM TESOURARIA
S em condies excepcionais, a lei das S.A. permite ou obriga que a sociedade adquira aes de
sua prpria emisso e ela o faz, na maioria das vezes, com intuito de revend-las ao pblico em
geral (acionistas novos ou antigos).
A conta Aes em Tesouraria aparece no Balano Patrimonial no grupo do Patrimnio Lquido de
forma destacada retificando a conta de onde foram retirados os recursos para a aquisio das
mesmas.
medida que as aes forem alienadas, tal operao gerar resultados positivos ou negativos e no
devem integrar o resultado da empresa, mas sim em contas de reservas.
As quotas adquiridas pela sociedade limitada sero registradas

em conta especfica redutora do Patrimnio Lquido, intitulada
"quotas em tesouraria".
47
Atividade 11
A empresa A uma S.A, a empresa B uma limitada de Grande Porte e a empresa C uma
limitada de pequeno porte. Ambas foram constitudas em 1 de janeiro de 2009. No primeiro ano de
operao, todas elas obtiveram lucro. Ao analisar os balanos dessas empresas, em de 31 de
dezembro de 2009, verificou-se que a conta Lucros Acumulados apareceu no grupo do Patrimnio
Lquido:
(
) a. das empresas A, B e C
) b. das empresas A e B
) c. das empresas A e C
) d. das empresas B e C
) e. somente da empresa A
) f. somente da empresa B
) g. somente da empresa C
Resposta comentada
A opo g a correta.
As empresas A e B esto sujeitas a lei 11.638 (S.A e Limitadas de Grande Porte) no podendo mais
permanecer nos balanos, saldo na conta Lucros Acumulados. Todo o resultado precisar,
obrigatoriamente, ser destinado, e as parcelas do resultado a serem retidas precisaro ser
contabilizadas em reservas prprias. S poder haver saldo na forma de Prejuzos Acumulados. A
empresa C no se enquadra na Lei 11.638/07, portanto a conta lucros Acumulados continuar
aparecendo no PL.
48
Atividade 12
Relacione a coluna da direita com a da esquerda, com referncia aos grupos de contas do Balano
Patrimonial da Indstria de Papel Alvorada SA.
1. Ativo Circulante
( ) Mquinas e equipamentos
2. Ativo no-circulante:
Ativo Realizvel a Longo Prazo (
) Emprstimos concedidos a sociedade controlada
3. Ativo no-circulante
- Investimentos
( ) Impostos que sero recolhidos no exerccio

seguinte a data do levantamento do BP
- Imobilizado
) Estoque de Produtos Acabados
) Participaes no capital social de empresas Coligadas
) Reserva de Capital
) Despesas com Pesquisa & Desenvolvimento de
- Intangvel
6. Passivo Circulante
7. Passivo no Circulante
- Passivo Exigvel a Longo Prazo
Produtos
8. Patrimnio Liquido
) Dvida com fornecedores que ser liquidada

aps o exerccio seguinte da data do levantamento do
BP.
49
Resposta Comentada: 4, 2, 6, 1, 3, 8, 5 e 7
Neste exerccio voc tem a oportunidade de testar seus conhecimentos sobre a estrutura do Balano
Patrimonial e suas respectivas contas. Encontrando dificuldades para identific-las, reveja a teoria
enfocada nas Aulas 1 a 11.
Atividade 13
Elabore o Balano Patrimonial da Empresa Planalto S;A. em 31 de dezembro de 2009, com base
nos seguintes dados:
CONTAS
R$ MIL
Caixa
275
Depreciao Acumulada
375
Reserva de Lucros
225
Bancos c/Movimento
1.700
Reservas de Capital
1.500
1.000
Capital
1.000
30
Contas a Pagar
375
Mercadorias
200
Proviso para Imposto de Renda
250
Despesas Antecipadas
Salrios a Pagar
Mveis e Utenslios
Duplicatas a Pagar
70
100
1.250
490
50
_________________________________________________________________________
ATIVO
_________________________________________________________________________
R$ Mil
PASSIVO
Ativo Circulante:
Passivo Circulante:
_________________________ _________
________________________ ____________
_________________________ _________
________________________ ____________
_________________________ _________
________________________ ____________
_________________________ _________
________________________ ____________
_________________________ _________
________________________ ____________
_________________________ _________
________________________ ____________
_________________________ _________
________________________ ____________
Total AC:
Total PC:
_________
___________
Ativo No-Circulante:
- Ativo Realizvel a Longo Prazo:
_________________________ _________
Passivo No-Circulante:
________________________ ____________
________________________ ____________
- Investimentos:
Total PNC:
____________
_________________________ _________
_________________________ _________
Patrimnio Lquido:
Total Investimentos
________________________ ____________
_________
- Imobilizado:
________________________ ____________
_________________________ _________
________________________ ____________
_________________________ _________
________________________ ____________
Total Imobilizado
________________________ ____________
_________
________________________ ____________
- Intangvel:
Total PL:
_________________________ _________
Total Intangvel
_________
Total ANC:
_________
____________
51
Total
_________
Total
_________
Empresa Planalto Ltda.

Balano Patrimonial em 31 de dezembro de 2009
R$ Mil
ATIVO
PASSIVO
Ativo Circulante:
Passivo Circulante:
Caixa
275
Salrios a Pagar
100
Bancos c/Movimento
1.700
Duplicatas a Pagar
490
1.000
Contas a pagar
375
(-) Proviso p/ Devedores Duvidosos ( 30)
Proviso para IR
250
Mercadorias
Total PC:
200
Despesas Antecipadas
1.215
70
Total do AC:
3.215
Passivo No-Circulante:
____________________ ____________
____________________ ____________
- Ativo Realizvel a Longo Prazo:
Total PNC:
____________
_________________________ _________
Total ARLP:
_________
- Investimentos:
Patrimnio Lquido:
_________________________ _________
Capital
1.000
Total Investimentos
Reservas de Capital
1.650
Reservas de Lucros
225
_________
- Imobilizado:
Mveis e Utenslios
Total Imobilizado
1.250
Total PL:
2.875
(375)
875
- Intangvel:
_________________________ _________
Total Intangvel
Total do ANC:
Total
_________
875
4.090
Total
4.090
52
Comentrios:
Esta atividade permite que se faa uma reviso de todas as aulas estudadas at o momento.
Encontrando dificuldades reveja as aulas anteriores.
De acordo com a lei 11.638/07 das S.A o Balano patrimonial passou a ter a seguinte estrutura:
ATIVO
PASSIVO
Ativo Circulante
Passivo Circulante
Passivo No-Circulante

- Investimentos
Patrimnio Lquido
- Imobilizado
- Intangvel
Total
Total
53
Atividade 14
Joo das Neves, contador da Empresa So Joo Ltda. elaborou o seguinte balano em 31 de
dezembro de 2009 (data do encerramento do exerccio social)
ATIVO
R$ MIL
PASSIVO
R$
MIL
Circulante:
Circulante:
Caixa
2.000
Duplicatas a Pagar
10.000
Mercadorias
12.000
6.000
14.000
Impostos a Recolher
5.000
3.000
Total do Circulante
21.000
Capital a Realizar
Total do Circulante
31.000
Patrimnio Lquido:
No-Circulante:
Capital Social
42.000
Veculos
30.000
Lucros Acumulados
Mveis e Utenslios
20.000
Total do PL
46.000
TOTAL
67.000
Depreciao Acumulada
4.000
(14.000)
TOTAL
67.000
Atravs da anlise da natureza das contas e considerando que o saldo de cada conta est correto,
verifique quantos erros o contador cometeu.
(
) a. dois
) b. trs
) c. quatro
) d. nenhum
Resposta Comentada:
A opo b a correta.
1) O ativo disposto em ordem decrescente de liquidez, portanto no AC a conta Mercadorias
vem depois da conta Duplicatas a Receber.
2) A conta Capital a Realizar embora tenha saldo devedor uma conta retificadora do capital Social,
portanto classificada no grupo do PL.
54
3) A conta Duplicatas Descontadas embora tenha saldo credor uma conta retificadora de ativo.
55
Caso a forma jurdica da empresa fosse S.A. o contador teria cometido quatro erros, pois a partir da
Lei 11.638/07 no poder mais permanecer no balano patrimonial, saldo na conta Lucros
Acumulados. Assim, o lucro lquido do exerccio necessariamente dever ser objeto de deliberao
societria quanto ao seu destino, e as parcelas do resultado a serem retidas precisaro ser
contabilizadas em reservas prprias. S poder haver saldo na forma de Prejuzos Acumulados.
Atividade 15.
Refaa o Balano Patrimonial da atividade anterior
_______________________
____________________________________________________________
R$ Mil
ATIVO
PASSIVO
Ativo Circulante:
Passivo Circulante:
_________________________ _________
_________________________ _________
_________________________ _________
_________________________ _________
_________________________ _________
_________________________ _________
_________________________ _________
_________________________ _________
_________________________ _________
_________________________ _________
_________________________ _________
_________________________ _________
_________________________ _________
_________________________ _________
Patrimnio Lquido:
_________________________ _________
_________________________ _________
_________________________ _________
_________________________ _________
_________________________ _________
_________________________ _________
_________________________ _________
_________________________ _________
_________________________ _________
_________________________ _________
_________________________ _________
_________________________ _________
_________________________ _________
_________________________ _________
_________________________ __________
56
Total
_________
Total
_________
Resposta Comentada
Aps os erros detectados na Atividade anterior o contador elaborou o seguinte BP.
Empresa So Joo Ltda.

Balano Patrimonial elaborado em 31 de dezembro de 2009
R$ Mil
ATIVO
PASSIVO
Ativo Circulante:
Passivo Circulante:
Caixa
2.000
14.000
( 6.000)
Mercadorias
12.000
Total AC:
22.000
Duplicatas a Pagar
Impostos a Recolher
Total PC:
10.000
5.000
15.000
Patrimnio Lquido:
- Imobilizado:
Capital Social
42.000
(3.000)
Veculos
30.000
39.000
Mveis e Utenslios
20.000
Lucros Acumulados
4.000
(14.000)
Total Imobilizado
36.000
Total ANC:
36.000
Total
58.000
Total PL:
43.000
Total
58.000
57
Resumo:
Demonstrao das contas que fazem parte do Patrimnio Lquido segundo a Lei
11.638/07 das S.A.
PATRIMNIO LQUIDO:
Capital Social:
Capital Autorizado
(-) Capital a Subscrever
(=) Capital Subscrito
Alienao de Partes Beneficirias e Bnus de Subscrio
Resultado da Correo Monetria do Capital Realizado
Reservas de Lucro:
Reserva Legal
Reservas Estatutrias
Reservas para Contingncias
Reservas de Incentivos Fiscais
Reservas de Reteno de Lucros
Reservas de Lucros a Realizar
() Ajustes de Avaliao Patrimonial
(-) Prejuzos Acumulados
(-) Aes em Tesouraria
A conta Lucros Acumulados continua a aparecer

no Balano Patrimonial no grupo do Patrimnio Lquido
para as empresas que no esto sujeitas a Lei das
Sociedades por Aes.
58
Aula 12
DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO (DRE)

Introduo:
Este aula refere-se ao estudo da Demonstrao do Resultado do Exerccio, cujo objetivo
relatar o lucro ou prejuzo apurado pela empresa em determinado exerccio. O lucro constitui
toda a essncia dessa demonstrao, pois significa o retorno dos acionistas, a compensao
pelos riscos em participar da empresa. O contrrio tambm verdadeiro: todo o prejuzo
gerado dever ser bancado pelos acionistas.
A DRE um resumo ordenado das receitas e despesas da empresa em determinado perodo
(geralmente 12 meses). Sua forma de apresentao a dedutiva (vertical), ou seja, das receitas
subtraem-se as despesas e, em seguida, apura-se o resultado (lucro ou prejuzo).
Embora seja elaborada anualmente para fins de divulgao,

feita mensalmente pela administrao e trimestralmente para fins fiscais.
Apurao Anual do Resultado

Voc viu na Aula 2 que o exerccio social tem a durao de um ano e a legislao determina
que a cada exerccio seja apurado o resultado do perodo, isto , se a empresa auferiu lucro ou
prejuzo. Portanto, todas as despesas e receitas so transferidas para uma conta transitria
chamada Apurao do Resultado do Exerccio (ARE), sendo que, no prximo perodo, apurarse- a despesa e receita comeando-se do zero, ou seja, no se acumulam despesas e receitas de
um ano para o outro (Independncia Absoluta de Perodos).
A DRE elaborada de acordo com o Regime de Competncia.

Por exemplo, ao apurar o resultado de X9 a empresa confrontar as receitas geradas
(realizadas) em X9 conta as despesas incorridas no mesmo ano. No importando se as receitas
foram recebidas e se as despesas foram pagas. O que vale o FATO GERADOR, e no o
recebimento ou pagamento.
Exemplo:
Empresa Alvorada Ltda.
Despesas incorridas em X9: 30.000,00
Receitas realizadas em X9: 50.000,00
Apurao do resultado de X9 em razonetes, transferindo o lucro do exerccio para conta Lucros
Acumulados.
Despesas
30.000
30.000 (a)
Receitas
(b)
ARE
50.000
50.000
Lucros Acumulados
(a) 30.000
50.000 (b)
(c) 20.000
20.000
(a) lanamento de encerramento das contas de despesas

(b) lanamento de encerramento das contas de receitas
(c) lanamento de encerramento da conta ARE
20.000 (c)
De acordo com a Lei n 11.638/07 das S.A. a DRE, basicamente, fica assim estruturada:
DISCRIMINAO
Receita Bruta de Vendas e Servios
(-) Dedues da Receita Bruta:
Vendas canceladas e devolues
Abatimentos e Descontos Incondicionais
Impostos e Contribuies incidentes sobre Vendas
- ICMS
- ISS
- PIS sobre Receita Bruta
- Cofins sobre Receita Bruta
(=) Receita Lquida das vendas e servios vendidos
(-) Custo das mercadorias vendidas e servios vendidos
(=) Lucro Bruto
(-) Despesas Operacionais:
- com vendas
- gerais e administrativas
- financeiras lquidas (despesas financeiras menos receitas financeiras)
- outras despesas operacionais
(+) Outras receitas operacionais
(=) Lucro (ou prejuzo) Operacional
(+) Outras Receitas e Outras Despesas
(-) Contribuio social sobre o lucro lquido (CCLL)
(=) Resultado do exerccio antes do imposto de renda
(-) Despesas com proviso para imposto de renda
(-) Participaes:
de debenturistas
de empregados
de administradores
de titulares de partes beneficirias
(=) Lucro ou prejuzo lquido do exerccio
Lucro ou prejuzo lquido por ao do capital social
VALOR
A seguir ser apresentada, individualmente, uma anlise das contas que fazem parte desta
demonstrao.
Receita Bruta das Vendas dc Bens c Servios.
Representam as receitas relacionadas com o objetivo social da sociedade.
- empresa industrial: compreende a venda dos produtos;
- empresa comercial: venda de mercadorias e,
- empresa prestadora de servios: prestao de servios.
o valor total da nota fiscal/fatura dos produtos vendidos ou dos servios realizados. Nesse
valor esto inclusos os impostos e contribuies sobre as vendas aplicveis a cada caso, como
ICMS, ISS, Contribuio para o Programa de Integrao Social (PIS), Contribuio para o
Financiamento da Seguridade Social (Cofins).
Impostos sobre Vendas

representam cobrana realizadas pela empresa ao cliente
no ato da venda em benefcio do governo (federal estadual ou
municipal, dependendo do imposto).
Na Receita Bruta de Vendas e Servios no se inclui o IPI

visto ser imposto no cumulativo cobrado do comprador,
segundo instruo normativa.
A lei 11.638/07 no exige a apresentao do IPI na DRE. Caso a empresa queira exibi-lo, basta
adotar a figura do faturamento bruto, conforme demonstrado no exemplo a seguir:
DRE
Faturamento Bruto ............................................. $ 5.000
(-) IPI sobre o faturamento bruto ...................... $
500
(=) Vendas Brutas ..............................................$ 4.500

(-) ICMS ............................................................$
900
(=) Vendas Lquidas ......................................... $ 3.600

a) Dedues de Vendas, Abatimentos e Impostos:
Vendas Canceladas: conta de natureza devedora, a qual registrar as devolues de vendas no
exerccio social
Dedues de vendas de perodo anteriores

so classificadas como Despesas de Vendas
Abatimentos e Descontos Incondicionais: so parcelas redutoras do preo de venda.

O abatimento representa uma reduo de preo de venda, concedido pelo vendedor, para que
no haja a devoluo da venda ou para que o cliente no se recuse a aceitar o servio prestado.
Ocorrem posteriormente entrega da mercadoria, por diversos motivos: defeitos de qualidade,
avarias ocorridas no transporte e entrega, em desacordo com o pedido do cliente etc., ou aps o
servio prestado.
O desconto Incondicional tambm chamado desconto comercial, uma reduo de preo de
venda concedida no ato da venda, e que no est condicionado ocorrncia de evento futuro e
incerto. Geralmente empregado pelo vendedor como forma de convencer o cliente a comprar ou
contratar os servios oferecidos por ele.
Impostos e Contribuies Incidentes sobre Vendas: so os tributos que guardam

proporcionalidade com o preo de venda efetuada ou dos servios prestados. Em regra, so eles:
a) ICMS
b) ISS
c) Contribuio para o Programa de Integrao Social (PIS)
d) Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social (Cofins)
IPI nas Vendas

No considerado como reduo das vendas brutas, uma vez
que seu valor no est includo nas receitas de vendas. Ao contrrio do ICMS,
o IPI calculado por fora, vale dizer, no integra sua prpria base de clculo.
c) Custo das Mercadorias e Servios Vendidos:

Representam gastos efetivamente incorridos para realizar a receita bruta.
- empresa industrial: compreende o custo dos produtos vendidos
- empresa comercial: compreende o custo das mercadorias vendidas e,
- empresa prestadora de servios: custo dos servios prestados..
DESPESAS OPERACIONAIS:
So todos os gastos no computados nos custos, que se relacionam diretamente com o objetivo
do negcio de uma empresa.
De acordo com a Lei 11.638/07 se dividem em:
Despesas com Vendas
Despesas Financeiras deduzidas das receitas financeiras
Despesas gerais e Administrativas
Outras Despesas Operacionais
d) Despesas com Vendas:

Todas as despesas diretamente relacionadas com as vendas, tais como: propaganda, comisso dos
vendedores, frete sobre vendas, etc.
e) Despesas Gerais e Administrativas:

As despesas com a gesto da empresa, como, por exemplo: salrios e encargos sociais do pessoal
administrativas, luz, gua, telefone, telex, limpeza, segurana e depreciao do imobilizado
administrativo, despesas bancrias etc.
f) Despesas Financeiras menos Receitas Financeiras:

No grupo das despesas l1nanceiras so classificadas as despesas incorridas com a utilizao de
recursos de terceiros, tais como: juros, comisso bancria na abertura de financiamentos,
impostos sobre as operaes financeiras etc.
No grupo das receitas financeiras so registradas as receitas auferidas em funo de terceiros
utilizarem os recursos da empresa, como, por exemplo: juros sobre duplicatas de clientes pagas
em atraso, rendimentos provenientes de aplicaes em ttulos do governo e privados,
As despesas financeiras so apresentadas pelo seu

valor lquido, ou seja, deduzidas das receitas financeiras.
No caso das receitas financeiras serem superiores as
despesas financeiras, esse valor ser demonstrado
entre parnteses, sendo compensado com as
despesas operacionais.
g) Outras despesas operacionais:

So despesas que no se enquadram como despesas com vendas, financeiras, gerais e
administrativas, ou seja: despesas operacionais complementares. o caso do resultado negativo
da avaliao de aes pelo mtodo de equivalncia patrimonial e das variaes monetrias
passivas.
h) Outras receitas operacionais:
So receitas que no se enquadram como receita bruta de vendas e servios ou como receita
financeira., ou seja: receitas operacionais complementares. o caso do resultado positivo da
avaliao de aes pelo mtodo de equivalncia patrimonial e das variaes monetrias ativas e
receitas de aluguel.
Em geral, so apresentadas imediatamente aps as despesas

operacionais, de modo que o seu valor seja computado na
apurao do resultado operacional (lucro ou prejuzo).
i) Outras Receitas e Outras Despesas:

As receitas e despesas que estavam sendo classificadas como no operacionais, em conformidade
com a lei anterior, devem ser denominadas de Outras Receitas e Outras Despesas, uma vez que a
MP 449/08 as receitas e as despesas no devem ser mais segregadas como operacionais e no
operacionais.
Exemplos:
Outras receitas: lucro na venda de ativos imobilizados, receitas eventuais etc.
Outras Despesas: prejuzo na venda de imobilizado, multas, perdas com sinistro, despesas
eventuais etc.
i) Contribuio Social:
Representa o valor da contribuio social apurada ao final do exerccio, visando a financiar a
seguridade social, incidindo sobre as pessoas jurdicas..
k) Proviso para Imposto de Renda:
A participao do fisco no lucro da empresa,
l) Participaes e Contribuies:
As participaes dos empregados, administradores, debenturistas etc. no lucro da sociedade
tambm as contribuies para instituies ou fundos de assistncia ou previdncia de
empregados.
m) Lucro por Ao do Capital Social:
Representa o valor do lucro lquido do exerccio dividido pelas quantidades de aes. Algumas
companhias fazem o clculo com base na quantidade de aes no fim do ano, enquanto outras o
fazem com base na quantidade mdia de aes em circulao durante o exerccio social.
Evidentemente, o segundo clculo d uma posio mais real em funo de ponderar o tempo de
utilizao do recurso para apurar sua efetiva rentabilidade.
O Lucro Liquido mede a capacidade do negocio

de obter um resultado e indica se a empresa tem ou no
operado com sucesso.
10
Atividade 01
01) Elabore a Demonstrao do Resultado do Exerccio da Empresa Tibby Ltda ., para o exerccio
de X9, com base nos seguintes dados:
DISCRIMINAO
Variaes monetrias ativas
Conservao e manuteno
Vendas no mercado externo
Despesas financeiras
Outras Receitas (resultado positivo no operacional)
Variaes monetrias passivas
Receita de vendas no mercado interno
Impostos sobre vendas
Receitas financeiras
Despesas administrativas
Custo dos produtos vendidos
Contribuio social
Despesas com vendas
Devolues de vendas
VALOR
1.984
100
87
13.305
1.042
404
966
7.032
1.932
575
1.665
10.644
635
850
300
11
________________________________________________________
__________________________________________________________________________
DISCRIMINAO
VALOR
12
Resposta Comentada
Empresa Tibby Ltda.
Demonstrao do Resultado do Exerccio relativa ao exerccio de X9
DISCRIMINAO
VALOR
Vendas Brutas:
Vendas no mercado externo
Receita de vendas no mercado interno
(-) Dedues:
13.305
7.032
Devolues de vendas
Impostos sobre vendas
(=) Vendas Lquidas
(-) Custo dos produtos vendidos
(=) Lucro Bruto
300
1.932
18.105
10.644
7.461
com Vendas
Gerais e Administrativas
Financeiras Lquidas (despesas financeiras receitas financeiras)
Outras despesas operacionais:
- Variaes monetrias passivas
(+) Outras receitas operacionais:
- Variaes monetrias ativas
(=) Lucro operacional
(+) Outras receitas
(-) Contribuio social
(=) Lucro do exerccio antes do imposto de renda
(-) Proviso para imposto de renda
(=) Lucro lquido do exerccio
300
1.752
467
966
100
4.076
404
635
3.845
1.984
1.349
Ao elaborar uma demonstrao contbil, voc dever colocar tanto o nome da empresa como da
demonstrao, e a data ou perodo referente a demonstrao..
Memria de clculo:
Despesas financeiras lquidas = despesas financeiras receitas financeiras
Despesas financeiras = 1.042 - 575
Despesas financeiras = 467
13
Atividade 02
Elabore a Demonstrao do resultado do Exerccio da Empresa Kika Dogs, com base nos
seguintes dados extrados de um balancete de 31/12/X3
CONTAS
$ MIL
Receita Lquida das vendas e Servios
700
Custo dos Bens e Servios Vendidos
300
Receitas Financeiras
60
Resultados positivos em Participaes Societrias
12
Despesas com Vendas
50
Despesas Financeiras
40
Participaes de Debntures
Despesas administrativas
40
Proviso para a Contribuio Social sobre o Lucro
32
Proviso para o Imposto de Renda
81
14
_______________________________________
______________________________________________________________________________
15
Resposta Comentada
EMPRESA KIKA DOGS

DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO - ANO X3
Receita Lquida das vendas e Servios

(-) Custo dos Bens e Servios Vendidos
(=) Lucro Bruto
com vendas
administrativas
financeiras lquidas (despesas receitas financeiras)
(+) Outras Receitas
(=) Lucro operacional
(-) Proviso para Contribuio Social sobre o lucro
(=) Lucro Lquido antes do imposto de renda
(-) Proviso para imposto de renda
(-) Participaes de debntures
(=) Lucro lquido do exerccio
Memria de clculo:
Despesas financeiras lquidas = despesas financeiras receitas financeiras

Despesas financeiras lquidas = 40 60
Despesas financeiras lquidas = - 20
700
300
400
50
40
(20)
12
342
32
310
81
6
223
16
Atividade 03
(Auditor da Receita Federal/ESAF) Os dados abaixo foram extrados de um balancete:
Compras
100
Custo de bens do ativo imobilizado
10
Despesas Comerciais
50
Despesas Gerais
ICMS sobre Vendas
Mercadorias
Receita de Vendas de bens do ativo imobilizado
Vendas
110
80
100
20
400
- estoque final de Mercadorias de 50;

- desconsidere impostos sobre compra.
O lucro operacional de:
(
) a. 10
) b. 90
) c. (40)
) d. 100
) e. 170
Resposta Comentada:
A opo a a correta, ou seja: 10.
Trata-se de empresa comercial. Quando houver no enunciado um fato que altere o valor das
compras e das vendas, haver necessidade de apurar as compras e as vendas lquidas.
Vendas Lquidas = Vendas Dedues
Vendas Lquidas = Vendas ICMS sobre Vendas
Vendas Lquidas = 400 80
Vendas Lquidas = 320
17
1 Passo: Apurar o CMV

CMV = EI + C EF
CMV = 100 + 100 50
CMV = 150
2 Passo: Apurar o LB
LB = Vendas lquidas CMV
LB = 320 150
LB = 170
3 Passo: Apurar o LO
LO = LB DO
LO = 170 (50+ 110)
LO = 170 160
LO = 10
Atividade 04
Considerando a questo anterior, e supondo que no h tributos ou participaes sobre o lucro, o
lucro lquido:
(
) a. 20
) b. 100
) c. (30)
) d. 110
) e. 180
18
Resposta Comentada:
A opo a a correta, ou seja: 20.

Receita de Vendas de bens do ativo imobilizado e Custo de bens do ativo imobilizado eram
enquadradas como Outras Receitas e Despesas no-Operacionais. Pela Lei 11.638 no so mais
enquadradas como no-operacionais uma vez que a MP 449/08 e sim como Outras receitas e
Outras Despesas.
LL = LO +O R OD
LL = 10 + 20 10
LL = 20
Atividade 05
(Auditor da Receita Federal)
Histrico
Quantidade
Valor total
Estoque inicial
120
1.200
Compras
400
5.040
Estoque final
20
240
O Resultado Operacional de 2.000

Desconsidere impostos incidentes sobre compras e vendas.
Assinale a opo correta, levando em conta os dados acima.
(
) a. Receita Bruta de vendas de 8.240
) b.O custo unitrio de compras de 12,60
) c. Receita Lquida de Vendas de 8.240
) d. Custo das Mercadorias Vendidas 6.240
) e. Custo unitrio das compras de 12,00
19
Resposta Comentada:
A opo b a correta, ou seja: O custo unitrio de compras de 12,60
Para resoluo desta atividade necessrio que voc teste cada resposta.
Opo a => no foram fornecidos dados para calcular a receita bruta
Opo b => verdadeira, conforme demonstrado a seguir:
1 Passo: Apurar o CMV

CMV = EI + C EF
CMV = 1.200 + 5.040 240
CMV = 6.000
2 Passo: Apurar o Custo Unitrio das Compras

Custo Unitrio das Compras = Compras/Quantidade compradas
Custo Unitrio das Compras = 5.040/400
Custo Unitrio das Compras = 12,60
Resposta => verdadeira
Opo c => no foram fornecidos dados para calcular a receita lquida

Opo d => falsa , pois o CMV = 6.000, conforme apurado anteriormente.
20
Atividade 06
Relacione a coluna da direita com a da esquerda, com referncia aos grupamentos de contas de
demonstrao de resultado do exerccio, da Empresa Malas Cariocas que atua no comrcio de
malas.
1.
Receita bruta das vendas
) Participao dos empregados no lucro da companhia
2.
Dedues de vendas,
abatimentos e impostos
) Receita ganha em Fundo de Aplicao Financeira
Custo das Mercadorias

Vendidas
) Receita ganha na venda de malas aos clientes
4.
Despesas com Vendas
( ) Frete no transporte das malas vendidas aos clientes
5.
Despesas financeiras
) Custo dos mercadorias vendidas
6.
Receitas financeiras
) Perda decorrente da baixa de bens obsoletos do ativo

Imobilizado
7.
Despesas gerais e
Administrativas
) Variao monetria passiva sobre dvidas
8.
Outras receitas
) Receita na venda de aes de sociedades controladas
9.
Outras despesas
( ) Despesas de salrios com pessoal da contabilidade
3.
10. Participaes e contribuies
( ) ICMS incidentes sobre a receita bruta na venda de malas
21
Resposta Comentada: 10, 6, 1, 4, 3, 9, 5, 8, 7 e 2
importante que voc saiba o significado dos grupamentos das contas integrantes da DRE. Se
ocorrer dvidas releia a teoria enfocada nesta aula.
Atividade 07
O enceramento das contas de resultado, arroladas dentre as contas relacionadas abaixo,
evidencia:
CONTAS
SALDOS
Bancos Conta Movimento
800,00
Caixa
350,00
Capital Social
1.600,00
Despesas Antecipadas de Juros
1.800,00
Despesas com Energia Eltrica
60,00
Despesa com material de Escritrio
120,00
Despesas com Publicidade
250,00
Despesas com Salrios
500,00
Despesas de Seguros
100,00
Duplicatas a Pagar
500,00
500,00
Impostos
500,00
Instalaes
600,00
Lucros Acumulados
230,00
Mveis e Utenslios
1.000,00
Receitas de Servios a Prestar
1.200,00
Receitas de Servios Prestados
1.650,00
400,00
Salrios a Pagar
500,00
(
) a. $ 80,00 de prejuzo
) b. $ 120,00 de lucro;
) c. $ 520,00 de lucro;
) d. $ 750,00 de lucro
22
Resposta Comentada
A resposta c a correta
Para apurar o resultado do exerccio deve-se trabalhar com contas de resultado (contas
diferenciais)
Lucro = Vendas Despesas
RECEITA TOTAL
1.650,00
400,00
2.050,00
Despesas com Energia Eltrica

Despesa com material de Escritrio
Despesas com Publicidade
Despesas com Salrios
Despesas de Seguros
Impostos
DESPESA TOTAL
60,00
120,00
250,00
500,00
100,00
500,00
1.530,00
RECEITA TOTAL
(-) DESPESA TOTAL
(=) LUCRO
2.050,00
1.530,00
520,00
Nota:
Despesas Antecipadas de Juros uma conta que representa direito.
Receitas de Servios a Prestar uma conta que representa obrigao.
23
Atividade 08
Indique o Resultado Bruto e o Resultado Lquido do Exerccio, respectivamente, face aos saldos
das contas relacionadas abaixo:
CONTAS
SALDOS
Impostos sobre Servios
30.000,00
ICMS sobre Vendas
204.000,00
Despesas Financeiras
180.000,00
Despesas Administrativas
150.000,00
Custo de Servios Prestados
100.000,00
Custo das Mercadorias Vendidas
600.000,00
Venda de Mercadorias
1.200.000,00
Dividendos Propostos
30.000,00
600.000,00
80.400,00
(
) a. $ 1.070.000,00 e $ 659.600,00
) b. $ 896.000,00 e $ 425.600,00
) c. $ 866.000,00 e $ 455.600,00
) d. $ 770.000,00 e $ 485.600,00
24
Resposta Comentada:
A reposta c a correta, ou seja: $ 866.000,00 e $ 455.600,00
De acordo com a lei 11.638/07 a DRE estruturada dessa forma:
Receita Bruta:
Venda de Mercadorias
(-) Impostos sobre Servios
(-) ICMS sobre Vendas
Receita Lquida
(-) Custo de Servios Prestados
(-)Custo das Mercadorias Vendidas
(=) Lucro Bruto
(-) Despesas Financeiras
(-) Despesas Administrativas
(=) Lucro lquido antes do IR
(-) Proviso para IR
(=) Lucro Lquido
600.000,00
1.200.000,00
30.000,00
204.000,00
1.566.000,00
100.000,00
600.000,00
866.000,00
180.000,00
150.000,00
536.000
80.400
455.600
25
Atividade 09
Uma entidade apura seu resultado pelo Princpio da Competncia. O movimento de receitas e
despesas de X2 foi o seguinte:
Receita de X1 recebida em X2
$ 10.000,00
$ 200.000,00
$ 20.000,00
Despesa de X1 paga em X2
$ 150.000,00
$ 10.000,00
$ 10.000,00
5.000,00
Em vista disso, afirmamos que o resultado em X2 foi:

(
) a. Prejuzo de $ 30.000,00;
) b. Prejuzo de $ 40.000,00;
) c. Lucro de $ 40.000,00
) d. Lucro de $ 150.000,00
Resposta Comentada:
A opo c a correta, ou seja: Lucro de $ 40.000,00.
Pelo Regime de Competncia :
Receita de X2 aquela gerada em X2. No importa o recebimento.
Despesa de X2 aquela incorrida em X2, no importa o pagamento.
Receita
(-) Despesa
(=) Lucro
$ 200.000,00
$ 160.000,00
$ 40.000,00
26
Atividade 10
(TFC/ESAF) Em 31 de dezembro de 1999, o Contador da firma Z LTDA, apresenta as
seguintes contas e saldos, extrados do livro Razo:
Contas
Caixa
Duplicatas a pagar
Lucros Acumulados
Aluguis passivos
Comisses Ativas
Receita de Juros
Impostos a recolher
Veculos
Custo das vendas
Receita de Vendas
Despesas de Juros
Clientes
Mveis e Utenslios
Capital Social
Impostos Federais
Salrios
Fornecedores
FGTS a Recolher
Saldos
250
650
130
140
30
110
300
900
600
900
130
360
540
950
200
450
880
200
Conferimos essa listagem e verificamos que o balancete no est fechado, pois a soma dos saldos
devedores no est igual soma dos saldos credores. Mesmo assim, certificamo-nos de que as
contas diferenciais esto todas representadas com saldos corretos na relao acima. Deste modo,
podemos afirmar que o Patrimnio Lquido contido na listagem apresentada soma o valor de
(
) a. R$ 1.080,00
) b. R$ 710,00
) c. R$ 800,00
) d. R$ 910,00
) e. R$ 600,00
27
Resposta Comentada
A opo e a correta, ou seja: R$ 600.
O primeiro passo apurar o Resultado do Exerccio
Aluguis Passivos
140
Custo das Vendas
140 (a)
600
Despesas de Juros
130
Impostos Federais
130 (a)
200
Salrios
450
900
200 (a)
Comisses Ativas
450 (a)
(b)
Receitas de Vendas
(b)
600 (a)
30
30
Receita de Juros
900
(b) 110
110
ARE
(a)
(a)
(a)
(a)
(a)
140
600
130
200
450
1.520
480
30 (b)
110 (b)
900 (b)
Lucros Acumulados
(c)
1.040
480 (c)
Prejuzo do
exerccio
(a) lanamentos de encerramento das contas de despesas

(b) lanamentos de encerramento das contas de receitas
(c) lanamento de encerramento da conta ARE
480
350
Prejuzos
Acumulados
130
28
O saldo da conta Lucros Acumulados foi insuficiente para absorver todo o prejuzo obtido pela
empresa no exerccio de 1999, passando a ter prejuzos a Amortizar de R$ 350.
Patrimnio Lquido:
Capital Social
(-) Prejuzos a Amortizar
Total
950
(350)
600
Aula 13
DEMAIS DEMONSTRAES FINANCEIRAS
Conforme Programa Analtico da Disciplina, esta aula estava dividida em:
13.1 Demonstrao
13.2 Demonstrao
13.3 Demonstrao
13.4 Demonstrao
das Mutaes do Patrimnio Lquido

de Lucros ou Prejuzos Acumulados
do Fluxo de Caixa
do Valor Adicionado
porm, para um melhor entendimento, o contedo desta aula foi dividido para 3(trs) aulas, a
saber:
Aula 13: DEMONSTRAO DAS MUTAES DO PATRIMNIO LQUIDO(DMPL) e
DEMONSTRAO DE LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS(DLPA);
Aula 14: DEMONSTRAO DO FLUXO DE CAIXA(DFC) ;
Aula 15: DEMONSTRAO DO VALOR ADICIONADO(DVA) e acrescentado a
DEMONSTRAO DAS ORIGENS E APLICAES DE RECURSOS, que embora no seja
obrigatria pela nova legislao, sua elaborao pode ser de grande importncia, gerencialmente.
Introduo:
Conforme disposio acima, nesta Aula 13 estudaremos duas Demonstraes Financeiras: a
Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido(DMPL) e a Demonstrao de Lucros ou
Prejuzos Acumulados(DLPA).
DEMONSTRAO DAS MUTAES DO PATRIMNIO LQUIDO(DMPL)

Esta Demonstrao evidencia a movimentao de todas as contas do Patrimnio Lquido,
ocorrida durante o exerccio. Assim, todo acrscimo e diminuio do Patrimnio Lquido so
evidenciados por meio dessa Demonstrao, bem como a formao e utilizao das reservas
(inclusive aquelas no originadas por lucro).
O Patrimnio Lquido dividido em: Capital Social; Reservas de

Capital: gio na emisso de aes, Reserva Especial de gio na
Incorporao, Alienao de Partes beneficirias e Alienao de
bnus de Subscrio; Ajustes de Avaliao Patrimonial, Reservas de
Lucros: Reserva Legal, Reservas Estatutrias, Reservas para
Contingncias, Reserva de Lucros a Realizar, Reserva de Lucros para
Expanso, Reservas de Incentivos Fiscais e Reserva Especial para
Dividendo Obrigatrio No Distribudo; Aes em Tesouraria,
Prejuzos Acumulados.
Atravs da vigncia do Pronunciamento Tcnico CPC 26, a DMPL passa a fazer parte do
conjunto completo de demonstraes contbeis, passando a ser obrigatria para praticamente
todas as empresas e substitui, de forma definitiva, a Demonstrao de Lucros ou Prejuzos
Acumulados.
CPC Comit de Pronunciamentos Contbeis: trata dos

requisitos gerais, diretrizes para estrutura e contedo mnimo
para a apresentao das demonstraes contbeis.
Com o objetivo de relatar todas as contas do Patrimnio Lquido, esse relatrio parte do
saldo no incio do exerccio e, de forma cronolgica, chega ao saldo no final do exerccio.
Utilidades da Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido(DMPL):

Fornece a movimentao ocorrida durante o exerccio nas diversas contas componentes
do Patrimnio Lquido;
Faz clara indicao do fluxo de uma conta para outra e indica a origem e o valor de
cada acrscimo ou diminuio no Patrimnio Lquido durante o exerccio;
particularmente importante para as empresas que tenham seu Patrimnio Lquido
formado por diversas contas e mantenham com elas inmeras transaes.
MUTAES NAS CONTAS PATRIMONIAIS
As contas que formam o Patrimnio Lquido podem sofrer variaes por inmeros motivos, tais
como:
1 - Itens que afetam o patrimnio total:

a) acrscimo pelo lucro ou reduo pelo prejuzo lquido do exerccio;
b) reduo por dividendos;
c) acrscimo por reavaliao de ativos (quando o resultado for credor);
d) acrscimo por doaes e subvenes para investimentos recebidos;
e) acrscimo por subscrio e integralizao de capital;
f) acrscimo pelo recebimento de valor que exceda o valor nominal das aes integralizadas ou o
preo de emisso das aes sem valor nominal;
g) acrscimo pelo valor da alienao de partes beneficirias e bnus de subscrio;
h) acrscimo por prmio recebido na emisso de debntures;
i) reduo por aes prprias adquiridas ou acrscimo por sua venda;
j) acrscimo ou reduo por ajuste de exerccios anteriores;

k) Reduo por reverso da Reserva de Lucros a Realizar para a conta de dividendos a pagar;
l) Acrscimo ou reduo por outros resultados abrangentes;
m) Reduo por gastos na emisso de aes;
n) Ajuste de avaliao patrimonial;
o) Ganhos ou perdas acumulados na converso, etc.
2 - Itens que no afetam o total do patrimnio:
a) Aumento de capital com utilizao de lucros e reservas;
b) Apropriaes do lucro lquido do exerccio reduzindo a conta Lucros Acumulados para
formao de reservas, como Reserva Legal, Reserva de Lucros a Realizar, Reserva para
Contingncia e outras;
c) Reverses de reservas patrimoniais para a conta de Lucros ou Prejuzos Acumulados;
d) Compensao de Prejuzos com Reservas.
PROCEDIMENTOS A SEREM SEGUIDOS

A elaborao da Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido relativamente simples,
pois basta representar, de forma sumria e coordenada, a movimentao ocorrida durante o
exerccio nas diversas contas do Patrimnio Lquido.
Como o estudo das contas do Patrimnio Lquido j foi feito em aulas anteriores, podemos ir
direto para o nosso estudo.
Utiliza-se uma coluna para cada uma das contas do patrimnio da empresa, incluindo uma conta
total, que representa a soma dos saldos ou transaes de todas as contas individuais. Essa
movimentao deve ser extrada das fichas de razo dessas contas.
As transaes e seus valores so transcritos nas colunas respectivas, mas de forma coordenada.
Se temos, por exemplo, um aumento de capital com lucros e reservas, na linha correspondente a
essa transao, transcreve-se o acrscimo na coluna de capital pelo valor do aumento e, na
mesma linha, as redues nas contas de reservas e lucros utilizadas no aumento de capital pelos
valores correspondentes.
Tecnicamente, a elaborao da DMPL como dissemos, bastante simples e seus componentes

em linha vertical so os mesmos da DLPA. Na linha horizontal do quadro sero consignados os
elementos componentes do patrimnio lquido.
Veja o exemplo:
A empresa Aventureira apresentou um Patrimnio Lquido com a seguinte composio:

CONTAS
19X1
19X2
Capital
1.500
3.000
Reserva de Capital
250
2.000
Reserva Legal
100
388
Reserva Estatutria
50
475
Reserva de Contingncia
20
40
Reserva de Lucros para Expanso
30
435
Reserva de Lucros a Realizar
40
1.993
Lucros Acumulados
10
259
2.000
8.590
Com os dados do PL, apresentar a Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido
SOLUO:
Para a soluo do exerccio, basta compararmos os dois anos e alocarmos as diferenas em seus
devidos lugares para a elaborao da DMPL
Veja a soluo abaixo:
Contas do PL
Saldo em 31-12-X1
Aumento de Capital
Res. de Capital
Capital Reserva Reserva
Reserva
Capital
250
Estatutria
50
1.500
1.500
Conting
20
p/ Expanso
30
Res. Lucros
a
Lucro
Realizar
40
Acumulado
10
1.750
4.000
Lucro do perodo
Destinao do
Lucro
Res. Legal
Res. Estatutria
Res. de
Contingncia
Res. L. p/Expanso
Res. L. a Realizar
Dividendos
Saldo em 31-12-X2
Legal
100
Reserva Res. Lucros
425
20
405
1.953
2.000
388
475
2.000
1.500
1.750
4.000
(288)
(425)
288
3.000
Total do
PL
40
435
1.993
(20)
(405)
(1.953)
(660)
(660)
259
8.590
DEMONSTRAO DE LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS (DLPA)

O que fazer com o lucro?
Quando a contabilidade apura o lucro de uma empresa, tornando-se este o seu primeiro passo,
surge a uma questo: qual o destino que se vai dar a esse lucro?
Normalmente, uma parcela do lucro distribuda aos donos da empresa(acionista ou scio) em
dinheiro, remunerando o capital investido. Esta remunerao conhecida como dividendos.
Outra parcela visa reaplicao na empresa, no sentido de fortalecer o Capital Prprio. Esta
parcela conhecida como lucro retido (no distribudo) e, mais cedo ou mais tarde, ir ser
incorporada ao capital social no Patrimnio Lquido.
Entendemos ento, que Lucros Acumulados significam lucros retidos remanescentes: no
distribudos para os proprietrios e sem um destino certo (em suspenso), isto , no canalizados
para Reservas, Aumento de Capital, etc.
Pela Lei 11.638/07, a conta Lucros Acumulados dever

ter saldo zero no final do perodo, ou seja, no poder
existir excedente de lucro sem destinao para as
Sociedades Annimas.
A Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados (DLPA), est contida na DMPL, na coluna

de Lucros Acumulados, onde feita toda a destinao do resultado do exerccio. Assim, a
formao do lucro na Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE) e sua destinao (ou
compensao) com reservas, se houver prejuzo) nessa coluna ou demonstrao.
Mas com o CPC 26 Apresentao das Demonstraes Contbeis-, s restou a oportunidade da
apresentao da Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido.
Para entendermos melhor, vamos usar o exemplo anterior.
Modelo de DLPA conforme a Lei das Sociedades Annimas:

Exerccio
atual
Exerccio
anterior
Saldo de L. Acumulados do Exerc. Anterior (31-12-X1)

() Ajustes de Exerc. Anteriores
(+) Lucro Lquido do Exerccio
10
4.000
Lucro Total Disponvel
4010
() Transferncias p/ Reservas de Lucros

a. Reserva Legal
b. Reserva Estatutria
c. Reservas p/ Contingncias
d. Reteno de Lucros /Expanso (Reserva Oramentria)
e. Reserva de Lucros a Realizar
() Dividendos
288
425
20
405
1953
660
Saldo de L. Acumulados no Final do Perodo (31-12-X2)
259
Ajustes
de
Exerccio
Anterior
A Lei estabelece que o Lucro Lquido do Exerccio

no deve ser influenciado por valores oriundos de
outros exerccios. Dessa forma teremos o Lucro
Lquido realmente obtido com as operaes num
determinado ano.
A Legislao dispe que como ajustes de exerccios
anteriores sero considerados apenas os decorrentes
de efeitos da mudana de critrio contbil, ou da
retificao de erro imputvel a determinado exerccio
anterior, e que no possam ser atribudos a fatos
subseqentes.
Podemos observar atravs da DLPA que o saldo apurado em Lucros Acumulados de 259,00
refere-se ao saldo anterior de 10,00 somado ao Lucro do Exerccio e diminudo das destinaes
desse lucro, bastante simples.
De agora em diante, vamos trabalhar as duas demonstraes juntas: DMPL e DLPA.

Exerccios resolvidos
1) Sabendo-se que o Lucro Acumulado da empresa Fortebraz era em 31-12-X8 de $ 5.800,
calcule, por meio da DLPA, o Lucro Acumulado em 31-12-X9, conhecendo os seguintes dados:
Lucro Lquido do Exerccio: $ 1.300
Reserva Legal (calcular pela taxa legal)
Reserva de Contingncia 10%
Reserva Estatutria 15%
Reserva de Lucros a Realizar 20%
Dividendos: 25% sobre o Lucro Lquido
Soluo:
DLPA
Lucros Acumulados em 31-12-X8
Lucro Lquido do Exerccio
Lucro Disponvel
() Reserva Legal (5%)
() Reserva Estatutria (15%)
() Reservas para Contingncias (10%)
() Reservas Lucros a Realizar (20%)
() Dividendos (25%)
5.800
1.300
7.100
(65)
(195)
(130)
(260)
(325)
6.125
Os clculos das Reservas devem ser feitos sobre o Lucro Lquido do Exerccio:
Reserva Legal - 5% x 1.300 = 65
Reserva Estatutria 15% x 1.300 = 195
Reserva de Contingncia 10% x 1.300 = 130
Reserva de Lucros a Realizar 20% x 1.300 = 260
Dividendos: 25% x 1.300 = 325
2) Sabendo-se que o Lucro Acumulado da empresa A. M. Ferragens , no incio do perodo era de

$ 129.360 e que houve um aumento de Capital durante o exerccio por conta de Lucros
Acumulados no valor de $ 100.000, e que o Lucro Lquido no final do exerccio foi de $ 68.800
e que haver uma distribuio de lucro para os scios de $ 50.000. Calcular o valor de Lucros
Acumulados no final do exerccio.
Soluo:
Saldo Inicial
() Aumento de Capital
+ Lucro Lquido do Exerccio
Lucro Disponvel
() Distribuio do Lucro
Saldo Final
129.360
(100.000)
68.800
98.160
(50.000)
48.160
Comentrios:
O capital foi aumentado em 100.000, retirado da conta Lucros Acumulados:
Lucros Acumulados: 129.360 100.000 = 29.360
10
O objetivo desse exerccio foi mostrar a diminuio dos Lucros Acumulados do exerccio
anterior com a finalidade de aumento de capital, pois no pediu que transferisse o lucro do
exerccio para as reservas.
3) Estruture a Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados em 31-12-X9, a partir dos
dados abaixo:
a)
Investimentos
Imobilizado
(-) Depreciao
Intangvel
Total
2.000
(1.000)
31-12-X8
1.500
Patrimnio Lquido
31-12-X8
1.000
2.500
5.000
Capital
Lucros Acumulados
Total do PL
4.000
6.000
10.000
b) O lucro antes do Imposto de Renda de $ 50.000.

c) O lucro servir de base para o clculo do Imposto de Renda razo de 15%
d) A Reserva Legal ser calculada dentro dos limites permitidos da lei.
e) A poltica de distribuio de dividendos de 50% sobre o Capital
f) Foi aprovado um projeto de expanso da fbrica sendo que, durante 5 anos, 20% sero
extrados do lucro anualmente
g) No haver outras reservas
Soluo:
Antes de comearmos a elaborao da DLPA, precisamos encontrar o Lucro Lquido do
Exerccio.
Sabemos que o Lucro Lquido encontrado com a elaborao da DRE (Demonstrao do
Resultado do Exerccio):
Conforme letra b) Lucro antes do Imposto de Renda

Proviso p/IR (50.000 x 15%)
Lucro Lquido
50.000
(7.500)
42.500
11
Aps a determinao do Lucro Lquido (42.500), podemos ento elaborar a DLPA:

Comeamos a DLPA com o saldo anterior de Lucros Acumulados, como saldo inicial. O valor
de 6.000 aquele encontrado no Balano do exerccio anterior (31-12-X8).
A Reserva Legal calculada com o percentual de 5%;
A Reserva Oramentria (ou para Expanso) calculada com a utilizao de 20% x 42.500
(letra f);
Os dividendos so calculados utilizando o percentual de 50% X 4.000 (letra e).
E assim, temos a elaborao da DLPA:
Saldo Inicial
(+) Lucro Lquido do Exerccio
Lucro Disponvel
() Reserva Legal
() Res. Oramentria (de Expanso)
() Dividendos (50% x 4.000)
Saldo Final
6.000
42.500
48.500
(2.125)
(8.500)
(2.000)
35.875
4) A empresa Marazul apresentou em seu Balano Patrimonial de 31-12-19X5 um Lucro

Acumulado de $ 2.600. Elabore a DLPA em 31-12-19X6, conhecendo os seguintes dados:
Lucro Lquido do Exerccio: $ 4.000
Reserva Legal (calcular pela taxa legal)
Reserva Estatutria 15%
Reserva para Contingncia 10%
Dividendos: 25% sobre o Lucro Lquido
Soluo:
DLPA
Lucro Lquido do Exerccio
Lucro Disponvel
() Reserva Legal (5%)
() Reserva Estatutria (15%)
() Reservas para Contingncias (10%)
() Dividendos (25%)
2.600
4.000
6.600
(200)
(600)
(400)
(1.000)
4.400
12
Para a elaborao da DLPA, basta calcularmos os percentuais conforme orientao da empresa

para a distribuio do lucro.
As Reservas so calculadas sobre o Lucro Lquido do Exerccio considerando os percentuais
conforme determina o exerccio.
Os Dividendos so calculados tambm sobre o Lucro Lquido ou conforme orientao da
empresa (estatuto). Neste caso, o exerccio determina que os Dividendos sejam de 25% sobre o
Lucro Lquido (4.000).
Todas as Reservas de Lucros, depois de calculadas,

faro parte do Patrimnio Lquido da empresa
5) Pressupondo-se que o Capital da Cia Brasileira fosse de $ 15.000.000 e o Lucro Lquido de $

5.000.000, a Reserva Legal seria de:
(a) 1.500.000
(b) 250.000
(c) $ 750.000
(d) $ 500.000
(e) $ 150.000
Resposta:
letra b: Lucro Lquido X 5% (percentual utilizado para o clculo da Reserva Legal)
$ 5.000.000 x 5% = $ 250.000
A Reserva Legal de 5%, at o limite de 20% do capital,

neste caso, o valor destinado a essa reserva est longe do
limite : 20% X 15.000.000 = 3.000.000.
13
6) A Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados representa, de forma genrica, a

integrao entre:
a) ela prpria e a Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido;
b) dois Balanos Patrimoniais e a Demonstrao do Resultado do Exerccio referente ao perodo
compreendido entre tais balanos;
c) a Demonstrao do Resultado do Exerccio e as Mutaes do Patrimnio Lquido
d) dois Balanos Patrimoniais e a Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido referente
ao perodo compreendido entre aqueles balanos.
Resposta: letra b
Justificativa: A conta Lucros Acumulados representa a interligao entre o Balano Patrimonial
( apresentado em 2 anos) e a Demonstrao do Resultado do Exerccio.
Aula 14
DEMONSTRAO DO FLUXO DE CAIXA(DFC)
Introduo
A Demonstrao do Fluxo de Caixa (DFC) evidencia as modificaes ocorridas no saldo de
disponibilidades (caixa e equivalentes de caixa) da entidade em um determinado perodo, atravs
de fluxos de recebimentos e pagamentos. Por fora de uma tendncia internacional e tambm em
funo das necessidades dos analistas de mercado e investidores institucionais,
a Lei n
11.638/07 modificou a Lei n 6.404/76, incluindo a substituio da Demonstrao das Origens e

Aplicaes de Recursos (DOAR) pela Demonstrao do Fluxo de Caixa(DFC).
O novo 6 do art. 176 da Lei n 6.404/76 determina que a companhia fechada com o patrimnio
lquido, na data do balano patrimonial, inferior a R$ 2 milhes no obrigada a elaborar e
publicar a DCF.
A DFC foi regulamentada atravs do pronunciamento tcnico contbil CPC 03 (Demonstrao
dos Fluxos de Caixa), cujo resumo dos principais pontos apresentamos a seguir:
1. A DFC deve contemplar as alteraes do caixa e dos recursos equivalentes a caixa durante o
perodo.
Caixa corresponde a dinheiro em caixa e em contas correntes bancrias;

Equivalentes a caixa: incluem aplicaes de curtssimo prazo (trs meses ou
menos), facilmente conversveis em dinheiro e sujeitas a risco pouco
significativo de mudana do seu valor.
2. Os fluxos de caixa oriundos das atividades operacionais, de investimentos e de financiamentos

devem ser apresentados separadamente.
As Atividades Operacionais representam

pagamentos e recebimentos atrelados
principalmente gerao do lucro
operacional
As Atividades de Investimento significam pagamentos e
recebimentos relacionados fundamentalmente com realizveis
a longo prazo, investimentos, imobilizados, intangveis e
ativos financeiros em instrumentos de capital e em
instrumentos de dvidas no classificados como equivalentes
de caixa
As Atividades de financiamento representam pagamentos e

recebimentos vinculados essencialmente a passivos e patrimnio
lquido
3. Forma da demonstrao dos Fluxos de Caixa

A forma da DFC a seguinte:
Estrutura:
_ Atividades Operacionais
_ Atividades de Investimento
_ Atividades de Financiamento
Existem duas modalidades para a elaborao da DFC :
4. O Mtodo Direto e o Mtodo Indireto.

A principal diferena quanto apresentao das atividades operacionais. A metodologia
direta divulga informaes mais complexas e de melhor qualidade, enquanto a
metodologia indireta mais simples e, consequentemente, requer menos trabalho em sua
elaborao. Detalhes especficos sero abordados adiante.
4.1 Modelo de Mtodo Direto
Demonstrao do Fluxo de Caixa para o exerccio findo em 31/12/20X1
- Atividades Operacionais:
Recebimentos de Clientes
100.000
Pagamentos a fornecedores de estoques
(20.000)
Pagamentos de impostos sobre vendas
(2.000)
Pagamentos de despesas com vendas e administrativas
(12.000)
Pagamentos de despesas financeiras
(3.000)
Recebimentos de receitas financeiras
5.000
Dividendos recebidos de sociedades investidas
2.500
Pagamentos de imposto de renda e contribuio social
(7.000)
Fluxo de Caixa das Atividades Operacionais
63.500
- Atividades de Investimento:
Valor da venda de investimentos
30.000
Valor da venda de ativos imobilizados
20.000
Aquisies de investimentos
(7.300)
Aquisies de ativos imobilizados
(6.400)
Emprstimos concedidos
(6.900)
Recebimentos de emprstimos concedidos
7.400
Aplicaes em renda fixa e renda varivel
(9.600)
Recebimentos de aplicaes em renda fixa e renda varivel

Fluxo de Caixa das Atividades de Investimento
10.600
37.800
- Atividades de Financiamento:
Recebimentos de emprstimos e financiamentos
17.000
Pagamentos de emprstimos e financiamentos
(13.000)
Recebimentos de integralizaes de capital
27.000
Dividendos pagos
(7.250)
Compras de Aes em tesouraria
(1.230)
Fluxo de Caixa das Atividades de Financiamentos
22.520
- Aumento lquido no caixa e equivalentes
123.820
- Caixa e equivalentes de caixa no incio do perodo
104.600
- Caixa e equivalentes de caixa no fim do perodo
228.420
- Reconciliao do lucro lquido do perodo com o fluxo de caixa

das atividades operacionais:
Lucro lquido do perodo:
Aumento(diminuio) dos itens que no afetam o caixa:
Depreciao e amortizao
71.510
Variaes monetrias lquidas devedoras
2.400
3.600
5.200
Resultado de equivalncia patrimonial
(7.600)
2.500
Lucro na venda de investimentos
(2.750)
Lucro na venda de ativos imobilizados
(2.430)
Aumento de contas a receber de clientes
(13.100)
Variao no poder aquisitivo devedora
Aumento dos estoques
(4.600)
Aumento de fornecedores de estoques
3.750
Aumento de contas a pagar
2.950
Aumento de impostos sobre vendas
700
Aumento de impostos sobre lucro
2.300
Aumento de despesas antecipadas
(930)
Fluxo de caixa das atividades operacionais
63.500
- Informao adicional de atividades de financiamento e

investimentos que no afetam o caixa:
Dividendos declarados e no pagos
2.100
Capital social integralizado com imvel
13.900
Dvida convertida em capital social
7.250
Observaes:
o recomendvel apresentar em nota explicativa, e no na
prpria DFC, a reconciliao entre o lucro lquido e o fluxo
de caixa das atividades operacionais.
o O caixa e equivalentes de caixa no incio (R$ 104.600) e no
final do perodo (R$ 228.420) devem concordar com os
respectivos saldos apresentados no balano patrimonial do
exerccio social anterior e no balano patrimonial do
exerccio social atual.
o O valor do aumento lquido de caixa (R$
representa o somatrio do fluxo de caixa das
operacionais (R$ 63.500), do fluxo de caixa das
de investimento (R$ 37.800) e do fluxo de
atividades de financiamento (R$ 22.520)
123.820)
atividades
atividades
caixa das
o Algumas sociedades classificam o valor recebido de

dividendos de empresas investidas no grupo de atividades
de investimento, ao invs de atividades operacionais
4.2. Modelo do Mtodo Indireto

Demonstrao do Fluxo de Caixa para o exerccio findo em 31/12/20X1
- Atividades Operacionais:
Lucro lquido do perodo
71.510
Aumento(diminuio) dos itens que no afetam o caixa:

Depreciao e amortizao
2.400
Variaes monetrias lquidas devedoras
8.800
Resultado de equivalncia patrimonial
(7.600)
2.500
Lucro na venda de investimentos
(2.750)
Lucro na venda de ativos imobilizados
(2.430)
Aumento de contas a receber de clientes
(13.100)
Aumento dos estoques
(4.600)
Aumento de fornecedores de estoques
3.750
Aumento de contas a pagar
2.950
Aumento de impostos sobre vendas
700
Aumento de impostos sobre lucro
2.300
Aumento de despesas antecipadas
(930)
Fluxo de Caixa das Atividades Operacionais
63.500
- Atividades de Investimento:
Valor da venda de investimentos
30.000
Valor da venda de ativos imobilizados
20.000
Aquisies de investimento
(7.300)
Aquisies de ativos imobilizados
(6.400)
Emprstimos concedidos
(6.900)
Recebimentos de emprstimos concedidos
7.400
Aplicaes em renda fixa e renda varivel
(9.600)
Recebimentos de aplicaes em renda fixa e renda varivel
10.600
37.800
Fluxo de Caixa das Atividades de Investimento

- Atividades de Financiamento:
Recebimentos de emprstimos e financiamentos
17.000
Pagamentos de emprstimos e financiamentos
(13.000)
Recebimentos de integralizao de capital
27.000
Dividendos pagos
(7.250)
Compras de aes em tesouraria
(1.230)
22.520
Fluxo de Caixa das Atividades de Financiamento

- Aumento lquido no caixa e equivalentes de caixa
- Caixa e equivalentes de caixa no incio do perodo
- Caixa e equivalentes de caixa no final do perodo
123.820
104.600
228.420
- Informaes adicionais de atividades de financiamento e

investimento que no afetaram o caixa:
Dividendos declarados e no pagos
2.100
Capital social integralizado com imvel
13.900
Dvida convertida em capital social
7.250
Note que a nica diferena que existe em relao ao mtodo direto na

apresentao das atividades operacionais:
o
Mtodo direto Apresenta por transao

clientes, pagamentos a fornecedores, etc)
(recebimento de
Mtodo indireto Apresenta uma conciliao entre o lucro lquido

e o fluxo de caixa das atividades operacionais. De qualquer forma,
bom lembrar que essa informao tambm divulgada no mtodo
direto,
geralmente
financeiras.
em
nota
explicativa
demonstraes
Aula 15
DEMONSTRAO DO VALOR ADICIONADO(DVA)
1. Introduo
A nova norma da lei societria (Lei n 11.638/07) alterou os artigos 176 e 188 da Lei n
6.404/76, incluindo a obrigatoriedade
da apresentao da Demonstrao do Valor
Adicionado(DVA), somente para as companhias abertas. Logo, a DVA faz parte do conjunto de
demonstraes financeiras de uma companhia aberta, que contempla tambm o balano
patrimonial, a demonstrao do resultado do exerccio, a demonstrao das mutaes do
patrimnio lquido, a demonstrao dos fluxos de caixa e as notas explicativas. As companhias
fechadas e as empresas limitadas podero optar pela apresentao da DVA.
Essa uma demonstrao surgida na Europa, principalmente por influncia da Inglaterra,
Frana e Alemanha, e que tem sido cada vez amais exigida em nvel internacional, inclusive em
virtude de expressa recomendao por parte da ONU. A DVA evidencia o quanto de riqueza uma
empresa produziu, ou seja, o quanto ela adicionou de valor, e de que forma essa riqueza foi
distribuda (entre empregados, governo, acionistas, financiadores de capital etc.) e quanto ficou
retido na empresa. Essa informao to importante que, alm da sua utilizao pelos pases
europeus, alguns outros pases emergentes s aceitam a instalao e a manuteno de uma
empresa transnacional se ela demonstrar qual ser o valor adicionado que ir produzir.
2. Objetivo
O objetivo dessa demonstrao contbil apresentar o montante de valor adicionado pela
Sociedade e sua forma de distribuio. O valor adicionado significa a riqueza gerada pela
Companhia, que na prtica compreende a receita bruta deduzida dos valores debitados no
resultado relativos s riquezas oriundas de terceiros (bens e servios consumidos), tais como
matrias-primas, mercadorias, materiais, servios etc. Dever ser evidenciada a distribuio do
valor adicionado entre empregados, financiadores, acionistas, governo e outros; bem como a
parcela retida para reinvestimento (lucros retidos na conta de Lucros Acumulados e nas contas
Reservas de Lucros).
A DEMONSTRAO DO VALOR ADICIONADO representa, de forma prtica e
efetiva, os dados, principalmente da demonstrao do resultado do exerccio, apresentados de um
outro
modo. As informaes sobre a destinao do resultado do exerccio, na forma de
dividendos e de reteno de lucros em lucros acumulados e em reservas de lucros, constantes na

demonstrao das mutaes do patrimnio lquido, tambm so utilizadas para fins de elaborao
da demonstrao do valor adicionado.
A DVA foi regulamentada do ponto de vista contbil atravs do pronunciamento tcnico
CPC 09.
3. Forma de apresentao
Apresentamos a seguir uma forma simplificada e gerencial de visualizar a DVA:
Valor adicionado gerado

20X1
20X0
Pela sociedade
Transferido de outras sociedades
Total
Valor adicionado distribudo
Empregados
Financiadores
Acionistas
Governo
Outros
Parcela retida para reinvestimento
Total
O total do valor adicionado gerado deve concordar com o total de valor adicionado
distribudo.
Reproduzimos, a seguir o modelo completo da DVA de acordo com o CPC 09
Modelo: Demonstrao do Valor Adicionado Empresas em geral

Descrio
1. RECEITAS .....................................................................................
1.1 Vendas de mercadorias, produtos e servios .................................
1.2 Outras receitas ...............................................................................
1.3 Receitas relativas construo de ativos prprios ........................
1.4 Proviso para crditos de liquidao duvidosa
Reverso/(Constituio) .....................................................................
2. INSUMOS ADQUIRIDOS DE TERCEIROS ............................
(inclui os valores dos impostos ICMS, IPI, PIS e COFINS)
Em
milhares
de reais
Em
milhares de
reais
20x1
20x0
2.1 Custos dos produtos, das mercadorias e dos servios vendidos

2.2 Materiais, energia, servios de terceiros e outros ..........................
2.3 Perda/Recuperao de valores ativos .............................................
2.4 Outras (especificar) .......................................................................
3. VALOR ADICIONADO BRUTO (1 2) ...................................
4. DEPRECIAO, AMORTIZAO E EXAUSTO ................
5. VALOR ADICIONADO LQUIDO PRODUZIDO PELA
ENTIDADE (3 4).............................................................................
6. VALOR ADICIONADO RECEBIDO EM TRANSFERNCIA
6.1 Resultado de equivalncia patrimonial ..........................................
6.2 Receitas financeiras .......................................................................
6.3 Outras .............................................................................................
7.VALOR ADICIONADO TOTAL A DISTRIBUIR(5 + 6) .........
8. DISTRIBUIO DO VALOR ADICIONADO (*) ....................
8. 1 Pessoal ...........................................................................................
8.1.1 Remunerao direta .....................................................................
8.1.2 Benefcios ....................................................................................
8.1.3 FGTS ...........................................................................................
8.2 Impostos, Taxas e Contribuies ...................................................
8.2.1 Federais .......................................................................................
8.2.2 Estaduais .....................................................................................
8.2.3 Municipais ..................................................................................
8.3 Remunerao de capitais de terceiros ...........................................

8.3.1 Juros ...........................................................................................
8.3.2 Aluguis ......................................................................................
8.3.3 Outras ..........................................................................................
8.4 Remunerao de Capitais Prprios ................................................
8.4.1 Juros sobre o Capital Prprio ......................................................
8.4.2 Dividendos ..................................................................................
8.4.3 Lucros retidos/Prejuzo do exerccio ..........................................
8.4.4 Participao dos no controladores nos lucros retidos (s
p/consolidao) ....................................................................................
(*) O total do item 8 deve ser exatamente igual ao do item 7.

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Ola pessoal!

Sou a professora Tereza de Jesus Ramos da Silva, coordenadora da disciplina

Prof. Roberto Martins

1.1 Demonstraes Financeiras:

A Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos (DOAR) deixou de ser

As principais partes dessas publicaes so:

Demonstraes Financeiras das Cias. Abertas:

a) Balano Patrimonial (BP);

Parecer dos Auditores:

Os auditores independentes so contadores que, sem manter vnculo empregatcio, so

1.3 Balano Patrimonial:

Direitos Realizveis no curso do exerccio social seguinte

Aplicaes de recursos em despesas do exerccio seguinte

Obrigaes da companhia, inclusive financiamentos para a aquisio de direitos do Ativo

Obrigaes vencveis em prazo maior do que o exerccio seguinte.

gio na emisso de aes ou converso de debntures e partes beneficirias.

Produto da alienao de partes beneficirias e bnus de subscrio.

Correo monetria do capital realizado, enquanto no capitalizada.

(+-) Ajustes de avaliao patrimonial

Contas constitudas a partir de lucros gerados pela companhia.

(-) Prejuzos Acumulados

1.4. Demonstrao do Resultado do Exerccio:

1.5 Demonstrao dos Lucros ou Prejuzos Acumulados

Modelo da Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados

Pela Lei n 11.638/07, a conta de Lucros Acumulados eliminada no Balano Patrimonial,

A conta de Lucros Acumulados continuar sendo utilizada como contrapartida,

1.6 Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido

Observe que a conta Lucros Acumulados recebe lanamentos referentes ao reconhecimento

1.7 Demonstrao dos Fluxos de Caixa:

1.8 Demonstrao do Valor Adicionado:

1.9 Modificaes ocorridas na estrutura do Balano Patrimonial Lei 11.638/07

c) eliminao do Ativo Diferido, mas com a permisso de manuteno do saldo de

Modificaes ocorridas na Demonstrao de Resultado do Exerccio

Transcries dos Artigos 178, 179 e 180

Pargrafo nico: ........

VI no intangvel: os direitos que tenham

d) as doaes e as subvenes para investimentos.

2. Ser ainda registrado como reserva de capital

4 Sero classificadas como reservas de lucros

4 Sero classificadas como reservas de lucros

Critrios de Avaliao do Ativo

1 Para efeitos do disposto neste artigo,

a) pelo seu valor justo, quando se tratar de

2 A diminuio do valor dos elementos dos

mercado ativo para um determinado

I registradas as perdas de valor do capital

As empresas so obrigadas por lei a fixar a data de encerramento do exerccio social.

O porqu da necessidade de se estabelecer o exerccio social.

O que fez a Contabilidade ento para resolver esse impasse.

1) Na constituio, no encerramento da companhia, e nos casos de alterao estatutria, o

2) A lei determina obrigatoriedade de o exerccio social seguir o ano comercial.

4) A durao mxima de um exerccio social de 12 meses.

Exerccio Social significa:

) a) O ano civil (1/1 a 31/12)

) d) Ano comercial = 360 dias

Na Empresa Prestadora de Servios:

A Empresa Limpex presta servios de limpeza em geral. Desde a assinatura do contrato at o

Ciclo Operacional refere-se ao perodo:

- Conceito de Curto e Longo Prazo

Na data da elaborao do balano Patrimonial, os bens, direitos e as obrigaes da empresa devero

Exemplos de empresas cujas atividades demandam ciclos operacionais superiores a 1 ano:

2) Neste caso, o Curto e o Longo Prazo seriam baseados no Ciclo Operacional.

2.2 Comentrios sobre a Lei 11.638/07