Créditos de Carbono

Contabilização e Tributação
Conceitos Introdutórios

Mecanismos de Compensação de
Carbono (Créditos de Carbono)

v Operações que reduzem a quantidade de GEE já

presentes na atmosfera

v A compra destas compensações de carbono

(“carbono offsets”) é voluntária – Mercado
Voluntário de Carbono Mercado Regulado de Carbono
(Permissões de Emissões de Carbono)
v Não há geração de demanda obrigatória ou
restrições que obriguem as indústrias a reduzir
suas emissões ou comprarem créditos
v Permissões de Emissões (“allowances”) são emitidas por
entidades governamentais domésticas ou internacionais

v O número de permissivos emitido a cada ano tem relação

direta com as metas de emissão/redução assumidas por
cada nação

v Normalmente estabelece-se um mercado de “cap-and-

trade”, onde há um teto de emissões por indústria/setor

v Geração de demanda obrigatória, por conta de limite de

permissivos e necessidade de redução, o que pode ser
combinado com mercado voluntário
Mercados de Carbono no MUNDO
 Natureza Jurídica X Reconhecimento Contábil
Contabilmente
Depende da substância econômica da operação
CPC 04 - reconhecimento do valor inicial, mas sem atualização o valor de
Ativo Intangível
mercado (AVJ). Estaria sujeito à amortização.
Natureza Jurídica
Depende de disposiçao legal específica - substância jurídica do
direito ou ativo
PL 2.148
Permissão de Emissão de GEE (Per-GEE): ativo intangível, fungível,
transacionável, referente à permissão outorgada pela Autoridade
Competente e representativo do direito de emitir uma tonelada de
dióxido de carbono equivalente durante um período, que pode ser
utilizada para o cumprimento de limites de redução
Redução Verificada de Emissões (RVE): ativo intangível, fungível,
transacionável, representativo de redução ou remoção de uma
tonelada de dióxido de carbono equivalente, que tenha passado
por um processo de validação, monitoramento e verificação de
acordo com os requisitos de padrão de cerRficação.
Decreto 11.075 - Crédito de Carbono - Ativo financeiro, ambiental,
transferível e representativo de redução ou remoção de uma
tonelada de dióxido de carbono equivalente, que tenha sido
reconhecido e emitido como crédito no mercado voluntário ou
regulado
Comparabilidade "Cap-and-Trade"
Relatório com Análise sobre mercado de ETS Europeu realizado
pela PWC e a IETA (International Emissions Trading Association)
- 2021 - 25 grandes companhias que operam no EU ETS
(European Union’s Emissions Trading System)
Reconhecimento inicial dos Permissivos de Emissão (metade
das companhias)
Maioria reconheceu as permissões conferidas a valor ZERO
27% reconheceu a Valor Justo contra receita diferida
Nenhuma empresa amortizou o valor dos permissivos dados ou
comprados
77% não realiza qualquer reavaliação dos permissivos dados ou
comprados
67% das empresas baixa a receita diferida contra emissões
realizadas (metade baixa como custo de vendas e metade como
despesas operacionais/ou outras receitas
36% das empresas não reconhece qualquer passivo com relação
às emissões
45% reconhece uma obrigação
70% das empresas que reconhecem valor inicial zero
reconhecem receita de venda diretamente contra resultado na
venda dos permissivos (receita operacional)

Ativo Financeiro CPC 48 - reconhecimento inicial + marcação a mercado (AVJ)

PL 2.148

Título de Carbono: ativo financeiro ambiental, fungível,

transacionável, representativo de redução ou remoção de uma
tonelada de dióxido de carbono equivalente, lastreado em Per-GEE,
RVE ou outras iniciativas do mercado voluntário.
 Natureza Jurídica X Reconhecimento Contábil

Contabilmente Natureza Jurídica Comparabilidade "Cap-and-Trade"

Relatório com Análise sobre mercado de ETS Europeu realizado
pela PWC e a IETA (International Emissions Trading Association)
Depende de disposiçao legal específica - substância jurídica do - 2021 - 25 grandes companhias que operam no EU ETS
Depende da substância econômica da operação direito ou ativo (European Union’s Emissions Trading System)

Reconhecimento inicial dos Permissivos de Emissão (metade

CPC 16 - valor realizável líquido -
das companhias) - 28% das empresas
Estoques

Obrigação de Fazer
Lei 14.119/21: a manutenção, a recuperação ou a melhoria dos
serviços ecossistêmicos
Serviços Ambientais Reconhecimento de Receitas Serviços ecossistêmicos de regulação: que concorrem para a
manutenção da estabilidade dos processos ecossistêmicos, tais
como o sequestro de carbono, ...
 Consequências Tributárias

Tributação * (IOF em caso de ativo financeiro)

IR/CSLL PIS/COFINS PL 2.148 (prinicipal PL) com PL 548 apensado
IRRF de 15% - transações primárias PER - GEE e isenção de IOF
Ganho de capital - 34% As despesas administrativas c/ emissão, registro, negociação
Ativo Intangível Não integra a base de cálculo
(diferença entre o valor da alienação e o valor contábil) etc são dedutíveis
Isento de PIS/COFINS
IRRF de 15% - transações secundárias PER - GEE e isençãod e
34% sobre o valor do ganho líquido
Ativo Financeiro 4,65% IOF
(rendimentos - custos/despesas com o ativo financeiro
Isento de PIS/COFINS

Estoques Receita Operacional - 34% (lucro real) Receita Bruta - Tributação 9,25% -
Alíquota presumida de 8%/12% (lucro presumido)
Desde que registrados no Cadastro Nacional de Pagamento por Serviços
Ambientais Cadastro Nacional de Pagamento por Serviços Ambientais
Serviços Ambientais ISENTOS
(CNPSA) - Lei 14.119 de 2021
ISENTOS
IRRF exclusivamente na fonte de 15% (até 31/12/30)
Se ativo intangível sem PIS/COFINS e sem IOF
Despesas administrativas ou financeiras necessárias à emissão, ao
RenovaBio Se financeiro PIS/COFINS 3,65% e IOF
registro e à negociação dos créditos, inclusive aquelas referentes à
Emissão Primária e Emissão Secundária
certificação ou às atividades do escriturador
Obrigada!

E-mail: bruna.ferrari@ldr.com.br

Advogada e Contadora em SP.

Mestre em Direito tributário pela FGV Direito SP.
Professora da Pós Lato Sensu da FGV Direito SP (FGV Law)
Coordenadora e Professora de Cursos de Pós Graduação e Extensão
em matéria tributária na APET, ABDF e demais associações
Sócia do Lobo de Rizzo Advogados.