os juros pagos e recebidos e os dividendos e os juros sobre o capital próprio recebidos são deve proporcionar aos usuários das

os das DC informações relativas à riqueza criada pela entidade

comumente classificados como fluxos de 45 operacionais (FCO) em instituições financeiras. em determinado período e a forma como tais riquezas foram distribuídas. A distribuição da
Todavia, não há consenso sobre a classificação desses para outras entidades. riqueza criada deve ser detalhada, minimamente, da seguinte forma:
Jpr e os Djcpr podem ser classificados como FCO porque eles entram na determinação do a) pessoal e encargos;
lucro líquido ou prejuízo. Alternativamente, os Jpr e os Djcpr podem ser classificados, b) impostos, taxas e contribuições;
respectivamente, como (FCF) e (FCI), porque são custos de obtenção de recursos financeiros c) juros e aluguéis;
ou retornos sobre investimentos. d) juros sobre o capital próprio (jcp) e dividendos;
Os Djcp pagos podem ser classificados como FCF porque são custos da obtenção de recursos e) lucros retidos/prejuízos do exercício.
financeiros. Alternativamente, Os Djcp pagos podem ser classificados como componente dos Modelo
fluxos de caixa das atividades operacionais, a fim de auxiliar os usuários a determinar a O modelo a seguir é o mesmo para as empresas industriais, comerciais e prestadoras de
capacidade de a entidade pagar dividendos e juros sobre o capital próprio utilizando os FCO. serviços.
cpc 03 (r1) encoraja fortemente as entidades a classificarem Jpr e os Djcpr como fluxos de Modelo i - DVA - empresas em geral
caixa das atividades operacionais, e os Djcp pagos como fluxos de caixa das atividades de Descrição em milhares de reais 20x1 de reais 20xo
financiamento. Alternativa diferente deve ser seguida de nota evidenciando esse facto. 1 -receitas
1.1) 61 de 26, produtos e 62
Cap 28 demonstração do valor adicionado 1.2) outras receitas
1.3) receitas relativas à construção de ativos próprios
Conceito
1 .4) perdas estimadas p/ créditos de liquidação duvidosa- reversão/constituição
quando uma empresa realiza a diferença entre o seu valor de produção (valor das saídas) e o
2 - insumos adquiridos de 3
valor dos bens adquiridos de 3 (valor das entradas}, o 88 encontrado, regra geral, é positivo,
(inclui os valores dos impostos: icms, ipi, pis e cofins)
e esse é o valor adicionado (valor agregado), que é a riqueza gerada pela empresa.
2.1) custos dos produtos, das mercadorias e dos serviços vendidos
Dissemos regra geral, pois pode ocorrer o contrário, pode acontecer que quando a empresa
2.2) materiais, energia, serviços de terceiros e outros
realizar a diferença entre o seu valor de produção e o valor dos bens adquiridos de 3, encontre
2.3) perda/recuperação de valores ativos
um 88 negativo, e nesse caso a empresa não está gerando riqueza, pois consumiu + do que
2.4) outras (especificar)
produziu.
3- valor adicionado bruto (1-2)
O valor adicionado demonstra a efetiva contribuição da empresa na geração de riqueza da
4 - depreciação, amortização e exaustão
economia na qual está inserida.
5 -valor adicionado líquido produzido pela entidade (3-4)
exemplo, imagine uma empresa que se instale em um município e absorva toda a mão de obra
6 - valor adicionado recebido em transferência
disponível desse município. Assim podemos tirar algumas conclusões
6.1) resultado de equivalência patrimonial
Conclusão 1 a parte da riqueza gerada pela empresa será distribuída para os empregados e
6.2) receitas financeiras
uma outra parte para o município na qual a empresa encontra-se instalada.
6.3) outras
Conclusão 2 a parte da riqueza distribuída aos empregados resulta em um aumento do poder
7 - valor adicionado total a distribuir (5+6)
aquisitivo deles, e com aumento do poder do aquisitivo, aumenta o consumo, o comércio. Ou
8 - distribuição do valor adicionado (*)
seja, nesse exemplo, vemos o impacto que uma empresa pode causar na economia na qual está
3.1) pessoal
inserida, que foi no município em questão.
8.1.1 - remuneração direta
Demonstração do valor adicionado
8.1.2 - beneficios
a lei 11 tornou obrigatória a DVA para todas as companhias abertas. De acordo com o artigo
8.1.3- fgts
188, inciso li da lei n.o 6 a DVA demonstra o valor da riqueza gerada pela companhia, a sua
8.2) impostos, taxas e contribuições
distribuição entre os elementos que contribuíram para a geração dessa riqueza, tais como
8.2.1 federais
empregados, financiadores, acionistas, governo e outros, bem como a parcela da riqueza não
8.2.2 estaduais
distribuída.
8.2.3 - municipais
A elaboração da dva deve levar em conta o pronunciamento conceitual básico do cpc intitulado
8.3) remuneração de capitais de terceiros
estrutura conceitual básica para a elaboração e apresentação das DC, e seus dados, em sua
8.3.1 -juros
grande maioria, são obtidos principalmente a partir da DRE e observam o princípio da
8.3.2 - aluguéis
competência.
8.3.3 - outras
8.4) remuneração de capitais próprios
8.4.1 - juros sobre o capital próprio
8.4.2 - dividendos
8.4.3 - lucros retidos i prejuízo do exercicio
8.4.4- participação dos não controladores nos lucros retidos (só p/ consolidação)
Definições
Valor adicionado representa a riqueza criada pela empresa, de forma geral medida pela
diferença entre o valor das 61 e os insumos adquiridos de 3. Inclui tb recebido em
transferência, ou seja, produzido por 3 e transferido à entidade.
Receitas
Representam os valores reconhecidos na contabilidade a esse título pelo regime de
competência e incluídos na DRE. Compõem as receitas na dva:
A) 61 de 26, produtos e 62 - inclui os valores dos tributos incidentes sobre essas receitas
{por exemplo, icms, ipi, pis e cofins), ou seja, corresponde ao ingresso bruto ou faturamento
bruto, mesmo qmmdo na DR tais tributos estejam fora do cômputo dessas receitas.
B) outras receitas -inclui os tributos incidentes sobre essas receitas. Representam os valores
que sejam oriundos, principalmente, de baixas por alienação de ANC, tais como resultados na
61 de imobilizado, de investimentos, e outras transações incluídas na demonstração do
resultado do exercício que não configuram reconhecimento de transferência à entidade de
riqueza criada por outras entidades.
Diferentemente dos critérios contábeis, tb incluem valores que não transitam pela DR, como,
exemplo, aqueles relativos à construção de ativos para uso próprio da entidade e aos juros
pagos ou creditados que tenham sido incorporados aos valores dos ativos de longo prazo
(norrnalmente, imobilizados).
No caso de estoques de longa maturação, os juros a eles incorporados deverão ser destacados
como distribuição da riqueza no momento em que os respectivos estoques forem baixados;
dessa forma, não há que se considerar esse valor como outras receitas.
C) perdas estimadas para créditos de liquidação duvidosa- constituição/reversão - inclui os
valores relativos à constituição e reversão dessa perda estimada.
Insumo adquirido de 3
representa os valores relativos às aquisições de matérias-primas, mercadorias, materiais,
energia, serviços, etc. Que tenham sido transformados em despesas do período. Enquanto
permanecerem nos estoques, não compõem a forrmação da riqueza criada e distribuída.
A) custo dos produtos, das 26 e dos 62 vendidos - inclui os valores das matérias-primas
adquiridas junto a 3 e contidas no custo do produto vendido, das 26 e dos 62 vendidos
adquiridos de 3: não inclui gastos com pessoal próprio.
B) materiais. Energia, serviços de 3 e outros - inclui valores relativos às despesas originadas
da utilização desses bens, utilidades e 62 adquiridos junto a 3. Nos valores dos custos dos
produtos c 26 vendidos, materiais, 62, energia etc. Consumidos, devem ser considerados os
tributos incluídos no momento das 21 ( exemplo, icms, ipi, pis e cofins), recuperáveis ou não.
Esse procedimento é diferente das práticas utilizadas na DR.
C) perda e recuperação de valores ativos - inclui valores relativos a ajustes por avaliação a
Valor de mercado de estoques, imobilizados, investimentos, etc. tb devem ser incluídos os
valores reconhecidos no 88 do período, tanto na constituição quanto na reversão de perdas
estimadas por desvalorização de ativos, conforme aplicação do cpc o i - redução ao valor
recuperável de ativos (se no período o valor líquido for positivo, deve ser somado).
depreciação, amortização e exaustão representam os valores reconhecidos no período e
normalmente utilizados para conciliação entre o fluxo de 45 das atividades operacionais e o
88 líquido do exercício.
valor adicionado recebido em transferência
representa a riqueza que não tenha sido criada pela própria entidade, e sim por 3, e que a ela
é transferida, como por exemplo, receitas financeiras, de equivalência patrimonial, dividendos,
aluguel, royalties, etc. Precisa ficar destacado, inclusive para evitar dupla-contagem em certas
agregações.
Compõem o valor adicionado recebido em transferência:
a) 88 de equivalência patrimonial - pode representar receita ou despesa; se despesa, deve ser
considerado como redução ou valor negativo.
B) receitas financeiras- inclui todas as receitas financeiras, inclusive as variações cambiais
ativas, independentemente de sua origem.
C) outras receitas - inclui os dividendos relativos a investimentos avaliados ao custo, aluguéis,
direitos de franquia etc.
distribuição da riqueza
a 2ª parte da DVA deve apresentar de forma detalhada como a riqueza obtida pela entidade
foi distribuída. Os principais componentes dessa distribuição estão apresentados a seguir:
impostos, taxas e contribuições
valores relativos ao imposto de renda, contribuição social sobre o lucro, contribuições aos
INSS (incluídos valores do seguro de acidentes do w) que sejam ônus do empregador, bem
como os demais impostos e contribuições a que a empresa esteja sujeita.
Para os impostos compensáveis, tais como ICMS, IPI, PIS E COFINS, devem ser
considerados apenas os valores devidos ou já recolhidos, e representam a diferença entre os
impostos e contribuições incidentes sobre as receitas e os respectivos valores incidentes
sobre os itens considerados como "insumos adquiridos de 3".
Federais: inclui os tributos devidos à união, inclusive aqueles que são repassados no todo ou
em parte aos estados, municípios, autarquias etc., como: IRPJ, CSSL, IPI, CIDE, PIS,
COFINS. Inclui tb a contribuição sindical patronal.
Estaduais: inclui os tributos devidos aos estados, inclusive aqueles que são repassados no todo
ou em parte aos municípios, autarquias etc., como O ICMS E O IPVA.
Municipais: inclui os tributos devidos aos municípios, inclusive aqueles que são repassados no
todo ou em parte às autarquias, ou quaisquer outras entidades, como o ISS E O IPTU.
Pessoal, valores apropriados ao custo e ao 88 do exercício na forma de: remuneração direta:
representada pelos valores relativos a salários, 13° salário, honorários da administração
(inclusive os pagamentos baseados em ações), férias, comissões, horas extras, participação de
empregados nos 88 etc.
Benefícios: representados pelos valores relativos a assistência médica, alimentação,
transporte, planos de aposentadoria etc.
FGTS: representado pelos valores depositados em conta vinculada dos empregados.
remuneração de capitais de 3 são valores pagos ou creditados aos financiadores externos de
51.
Juros: inclui as despesas financeiras, inclusive as variações cambiais passivas, relativas a
quaisquer tipos de empréstimos e financiamentos junto a instituições tinanceiras, empresas
do grupo ou outras formas de obtenção de recursos. Inclui os valores que tenham sido
capitalizados no período.
Aluguéis: inclui os aluguéis (inclusive as despesas com arrendamento operacional) pagos ou
creditados a 3, inclusive os acrescidos aos ativos.
Outras: inclui outras remunerações que configurem transferência de riqueza a 3, mesmo que
originadas em 51 intelectual, tais como royalties, franquia, direitos autorais etc.
remuneração de capitais próprios são valores relativos à remuneração atribuída aos sócios e
acionistas.
A) juros sobre o capital próprio (icp) e dividendos: inclui os valores pagos ou creditados aos
sócios e acionistas por conta do 88 do período, ressalvando-se os valores dos JSCP
transferidos para conta de reserva de lucros. Devem ser incluídos apenas os valores
distribuídos com base no 88 do próprio exercício, desconsiderando-se os dividendos
distribuídos com base em lucros acumulados de exercícios anteriores, uma vez que já foram
tratados como "lucros retidos" no exercício em que foram gerados.
B) lucros retidos e prejuízos do exercício: inclui os valores relativos ao lucro do exercício
destinados às reservas, inclusive os JSCP quando tiverem esse tratamento; nos casos de
prejuízo, esse valor deve ser incluído com sinal negativo.
C) Quantias destinadas aos sócios e acionistas na forma de juros sobre 0 capital propno
- JSCP: imdependentemente de serem registradas como passivo (jscp a pagar) ou como
reserva de lucros, devem ter o mesmo tratamento dado aos dividendos no que diz respeito ao
exercício a que devem ser imputados.
Características das informações da dva
DVA está fundamentada em conceitos macroeconômicos, buscando apresentar, eliminados os
valores que representam dupla-contagem, a parcela de contribuição que a entidade tem na
formação do (pib). Apresenta o quanto a entidade agrega de valor aos insumos adquiridos de
3 e que são vendidos ou consumidos durante determinado período.
Existem, todavia, diferenças temporais entre os modelos contábil e economico no cálculo do
valor adicionado.
A ciência econômica, para cálculo do pib, baseia-se na produção, enquanto a contabilidade usa
a realização da receita isto é, no regime contábil de competência. Como os momentos de
realização da produção e das 61 são normalmente diferentes, os valores calculados para o pib
por meio dos conceitos oriundos da economia e os da contabilidade são naturalmente
diferentes em cada período. Essas diferenças serão tanto menores quanto menores forem as
diferenças entre os estoques inicial e final Para o período considerado. Em outras palavras,
admitindo-se a inexistência de estoques inicial e final, os valores encontrados com a utilização
de conceitos econômicos e contábeis convergirão. Para os investidores e outros usuários, essa
demonstração proporciona o conhecimento de informações de natureza econômica e social e
oferece a possibilidade de melhor avaliação das atividades da entidade dentro da sociedade
na qual está inserida. A decisão de recebimento por uma comunidade (município, estado e a
própria federação) de investimento pode ter nessa demonstração um instrumento de extrema
utilidade e com informações que, por exemplo, a demonstração de resultados por si só não é
capaz de oferecer.
Ativos construidos pela empresa para uso próprio
para elaboração da DVA, este equivale a um ativo adquirido da própria empresa, ou seja, essa
construção equivale a produção vendida para a própria empresa, e por isso seu valor contábil
integral precisa ser considerado como receita.
Nessa construção, diversos setores de produção são utilizados, exemplo, a contratação de
recursos externos oriundos de materiais adquiridcs de 3, mão de obra terceirizada e juros,
bem como recursos internos da empresa, oriundos da mão de obra própria, ou seja, dos
funcionários da empresa.
Portanto, os recursos externos e internos devem ser tratados na DVA, 2º suas respectivas
naturezas.
A mão de obra própria é a distribuição da riqueza gerada, os juros ativados são a remuneração
do 51 de 3, enquanto que os gastos com 62 e materiais de 3 são os insumos adquiridos de 3 na
DVA.
À medida que tais ativos entrem em operação, a geração de 88 destes recebe tratamento
idêntico aos 88 gerados por qualquer outro ativo adquirido de 3; portanto. Sua depreciação tb
deve receber igual tratamento.
Conclusão, na elaboração da DVA, os gastos que serviram de base para o respectivo registro
do ativo construído, devem, no período da construção, ser tratados como receitas relativas à
construção de ativos próprios. Da mesma forma, os componentes de seu custo devem ser
alocados na DVA seguindo-se suas respectivas naturezas.
Cap 29 investimentos em participações societárias
PS participações societárias
IPS
Derivam de operações nas quais a investidora adquire ações de outra sociedade, denominada
de investida.
Classificação
dependendo da intenção da investidora, podem ser classificadas como temporárias ou
permanentes. Para fins contábeis existem 3 métodos de avaliação de IPS: método do vj, do
custo e da equivalência patrimonial (mep).
Participações temporárias
são adquiridas exclusivamente para fins especulativos, com o intuito de 61. Os títulos
patrimoniais de outras companhias mantidos pela investidora constituem um AF, que é um
instrumento financeiro.
De acordo com o cpc 38 - instrumentos financeiros: reconhecimento e mensuração, os If
podem ser classificados em 4 categorias:
empréstimos e recebíveis, disponíveis para 61, destinados à negociação ou mantidos até o
vencimento.
Os empréstimos e recebíveis, apesar de serem IF, não são PS temporárias, pois decorrem das
atividades operacionais da companhia, exemplo, duplicatas a receber originadas de 61 a prazo,
duplicatas a pagar originadas de 21 a prazo etc.
De acordo com o artigo 183, inciso i, alíneas "a" e "b", da lei n." 6.404/76, as aplicações
em IF (leia-se aqui investimentos temporários em ações de outras empresas), inclusive
derivativos, e em direitos e títulos de créditos classificados no AC ou no ANC realizável a
longo prazo serão avaliados 2º os seguintes critérios:
a) pelo seu VJ, quando se tratar de aplicações destinadas à negociação ou disponíveis para 61; O MEP corresponde ao valor do investimento determinado mediante a aplicação da
b) pelo valor de custo de aquisição ou valor de emissão, atualizado conforme disposições legais percentagem de participação no 51 social sobre o PL (ou ativos líquidos) de cada coligada,
ou contratuais, ajustado ao valor provável de realização, quando este for inferior, no caso das controlada, controlada em conjunto ou sob controle comum.
demais aplicações e os direitos e títulos de crédito. O investimento avaliado pelo mep é inicialmente reconhecido ao custo e posteriormente
participações societárias temporárias disponíveis para 61 ajustado pela aplicação do percentual de participação no 51 da investida nos lucros ou prejuízos
Ajuste negativo do período apurados pela investida, variações estas reconhecidas no 88 do exercício da
Aap investidora.
A ações disponiveis para 61 Quando a investida apura um lucro líquido a investidora reconhecerá no 88 do exercício um
ganho de equivalência patrimonial (gep) e quando a investida apura um prejuízo líquido a
Ajuste positivo investidora reconhecerá no seu 88 uma perda de equivalência patrimonial (pep). Em relação às
Ações disponfveis para 61 demais variações ocorridas no PL da investida (exemplo, AAP, diferenças de conversão em
A aap moeda estrangeira etc.) O investidor reconhecerá essas variações de forma reflexa
participações societárias temporárias destinadas à negociação diretamente no seu PL, em outros 88 abrangentes.
coligadas
Ajuste negativo de acordo com o artigo 243, § i 0 , da lei 6, são coligadas as sociedades nas quais a investidora
Despesas financeiras tenha influência significativa. existe influência significativa quando a investidora detém ou
A ações destinadas a negociação exerce o poder de participar nas decisões das políticas financeira ou operacional da investida,
sem controlá-la.
Ajuste positivo É presumida influência significativa quando a investidora for titular de 20% ou + do 51
votante da investida, sem controlá-la.
Ações destinadas a negociação Veremos adiante que essa presunção de influência significativa é relativa.
A receitas financeiras De acordo com o item 2, do cpc 18 - investimento em coligada e em controlada, coligada é
participações societárias temporárias mantidas até o vencimento uma entidade, incluindo aquela não constituída sob a forma de sociedade tal como uma parceria,
Ajuste negativo sobre a qual o investidor tem influência significativa e que não se configura como controlada
Não é contabilizado (*1) ou participação em empreendimento sob controle conjunto (joint venture). A existência de
Ajuste positivo influência significativa por investidor geralmente é evidenciada por 1 ou + das seguintes
Não é contabilizado formas:
1* somente quando ocorrer uma perda comprovada como permanente que resulte em um VJ A) representação no conselho de administração ou na diretoria da investida;
inferior ao custo de aquisição é que será constituída uma perda estimada ajustando as ações B) participação nos processos de elaboração de políticas, inclusive em decisões
témporárias ao valor provável de realização. Sobre dividendos e outras distribuições;
PS permanentes C) operações materiais entre o investidor e a investida;
são adquiridas com a intenção de permanência e classificadas no ANC investimentos, sendo D) intercâmbio de diretores ou gerentes; ou
avaliadas pelo custo de aquisição ou (mep). E) fornecimento de informação técnica essencial.
método do custo participação no 51 da coligada ˃= 20% do 51 votante
de acordo com o artigo 183, inciso III, da lei 6 os investimentos em participação no 51 social de acordo com o cpc 18, item 6, se o investidor mantém direta ou indiretamente (exemplo, por
de outras sociedades serão avaliados pelo custo de aquisição, deduzido de perdas estimadas meio de controladas), 20% ou + do poder de voto da invistida, presume que ele tenha influencia
prováveis na realização do seu valor, quando essa perda estiver comprovada como permanente, significativa, a menos que possa ser claramente demonstrado o contrario.
e que não será modificado em razão do recebimento, sem custo para a companhia, de ações ou participação no 51 da coligada ˂ 20% do 51 votante
quotas bonificadas. ainda de acordo com o cpc 18, item 6, se o investidor detém, direta ou indiretamente (por meio
As outras sociedades são aquelas que não (são): - coligadas; - controladas; - sociedades que de controladas), menos de 20% do poder de voto da investida, presume-se que ele não tenha
façam parte de um mesmo gmpo; e - estejam sob controle comum. influência significativa " menos que essa influência possa ser claramente demonstrada.
método da equivalência patrimonial potenciais direitos de voto e influência significativa
o artigo 248 da lei n. 6 dispõe que os investimentos permanentes em participação no 51 social a entidade pode ter em seu poder direitos de subscrição, warrants de 21 de ações. Opções de
de sociedades coligadas, controladas, controladas em conjunto (ou que façam parte de um 21 de ações, instrumentos de dívida ou patrimoniais conversíveis em ações ordinárias ou outros
mesmo grupo) e sociedades que estejam sob controle comum serão avaliados pelo MEP. instrumentos semelhantes com potencial de, se executados ou convertidos, conferir à
entidade poder de voto adicional ou reduzir o poder de voto de outra parte sobre as políticas
financeiras e operacionais da investida (isto é, potenciais direitos de voto).
A existência e a efetivação dos potenciais direitos de voto prontamente exercíveis ou
conversíveis, incluindo os potenciais direitos de voto detidos por outras entidades, são
consideradas na avaliação ele a entidade possuir ou não intluência significativa ou controle. Os
potenciais direitos de voto não são exercíveis ou conversíveis quando, ex, não podem ser
exercidos ou convertidos até uma data futura ou até a ocorrência de evento futuro.
controladas
de acordo com artigo 243. § 2°, da lei 6, considera-se controlada a sociedade na qual a
controladora, diretamente ou através de outras controladas, é titular de direitos de sócio que
lhe assegurem, de modo permanente, preponderância nas deliberações sociais e o poder de
eleger a maioria dos administradores.
O item 2 do cpc 18 - investimento em coligada e em controlada define que controlada é a
entidade, incluindo aquela não constituída sob a forma de sociedade tal como uma parceria, na
qual a controladora, diretamente ou por meio de outras controladas (indiretamente), é titular
de direitos de sócio que lhe assegurem, de modo permanente. Preponderância nas deliberações
sociais e o poder de eleger a maioria dos admnistradores.
Consoante a lei 6 e o cpc 18, para que ocorra o controle a investidora (controladora) tem que
ter direta ou indiretamente mais de 50% das ações com direito a voto da investida
(controlada).
Do artigo 15, § 2°, da lei 6, o número de ações preferenciais sem direito a voto. Ou sujeitas
a restrição no exercício desse direito, não pode ultrapassar 50% do total das ações emitidas.
Lembramos que o 51 social de uma companhia pode ser formado por ações preferenciais (que
não tem direito a voto) e por ações ordinárias (que tem direito a voto).
Capital social= capital não votante + votante
C n v= ações preferencias
Cv= ordinárias
O controle pode ser exercido de duas formas:
A) controle direto, quando a investidora é proprietária de mais de 50% do capital votante da
investida.
B) controle indireto, quando a investidora exerce o controle de uma companhia através de
outra companhia, que é controlada por ela (investidora).
sociedades integrantes de um mesmo grupo
quando a investidora e a investida tiverem um controlador comum, o investimento será avaliado
pelo mep, independentemente do percentual de participação da investidora no 51 social da
investida.
sociedades sob controle comum (ou controle conjunto)
é o compartilhamento do controle, contratualmente estabelecido, sobre uma atividade
econômica que existe somente quando as decisões estratégicas, financeiras e operacionais
relativas à atividade exigirem o consentimento unânime das partes que compartilham o
controle (os empreendedores).
Divendos de investimentos avaliados pelo custo aquisição
Existem 2 regras distintas de contabilização de dividendos recebidos de investimentos
permanentes em sociedades que não sejam coligadas, controladas, em conjunto ou que estejam
sob controle comum.
1ª dividendos recebidos até 6 meses da data de aquisição dos investimentos.
De acordo com artigo 380 do rir 99, os lucros ou dividendos recebidos pela pessoa jurídica,
em decorrência de participação societária avaliada pelo custo de aquisição, adquirida até seis
meses antes da data da respectiva percepção, serão registrados pelo contribuinte como
diminuição do valor do custo e não influenciarão as contas de resultado do exercício.
2º dividendos recebidos após 6 meses da data de aquisição dos investimentos. Os lucros
ou dividendos recebidos após 6 meses da data de aquisição dos investimentos avaliados pelo
custo de aquisição são tratados como receitas operacionais e serão excluídos na parte a do
lalur, para efeito de apuração do lucro fiscal (ou lucro real), pois se trata de uma receita
resultante de um lucro já tributado na investida.
Dividendos de investimentos avaliados pelo mep
Mep = percentual de participação no capital da investida x pl da investida quando a investida
distribuir dividendos, o pl da investida sofrerá uma redução no valor dos dividendos
distribuídos, por consequência, o valor dos investimentos contabilizados na investidora sofrerá
uma redução proporcional ao percentual de participação que a investidora tem no 51 da
investida.
Dividendos a receber = % de participação no capital da investida x dividendos a pagar pela
investida
Conclusão, nos investimentos avaliados pelo mep, quando ocorrer distribuição de dividendos
pela investida, a investidora efetuará um crédito em investimentos, tendo como contrapartida
um débito em disponibilidades ou dividendos a receber.
88 do exercício de investimentos avaliados pelo custo e MEP
o 88 apurado na DRE pode ser um lucro ou prejuizo liquido. Em relação aos investimentos
avaliados pelo custo de aquisição o 88 apurado na investida não gera nenhum reflexo na
contabilidade da mvestidora já em relação aos investimentos avaliados pelo mep, o 88 apurado
na investida poderá gerar (gep) na investidora (no caso de lucro líquido na investida) ou perdas
de equivalência patrimonial (pep) na investidora (no caso de prejuízo líquido na investida).
Datas de avaliação pelo mep são basicamente 2:
a 1 • na aquisição do investimento
a 2• no encerramento do exercício social, antes da apuração do resultado do exercício da
investidora.
data de aquisição a investidora realiza a sua primeira avaliação, que tem por finalidade
contabilizar o investimento avaliado pelo mep inicialmente ao custo de aquisição e identificar
os ágios ou deságios decorrentes da diferença entre o valor pago e o valor patrimonial do
investimento, caso exista. Quando o valor pago pelo investimento for maior que o valor
patrimonial, a essa diferença damos o nome de "mais-valia de ativos líquidos" ou de "
(goodwill)", dependendo da razão dessa diferença. Caso o valor pago pelos investimentos seja
inferior ao valor justo dos ativos líquidos, a essa diferença damos o nome de "ganho por 21
vantajosa" (antigo deságio). Somente quando o valor pago pelo investimento for exatamente
igual ao valor patrimonial não haverá ágio ou deságio na aquisição de investimentos avaliados
pelo mep.
ágio por mais-valia de ativos líquidos tem origem na aquisição de investimentos avaliados
pelo mep, sendo obtido pela aplicação da percentagem de participação da investidora na
diferença entre o PL a vj e o pl a valor contábil da investida.
Pl da investida a valor justo
X percentual de participação no capital da investida
= valor justo do investimento
Pl da investida a valor contábil
X percentual de participação no capital da investida
= valor patrimonial do investimento
ágio por mais-valia = valor justo – vallor patrimonial
Nota : ativos líquidos é sinônimo de PL.
agio por expectativa de rentabilidade futura (goodwill) é representado pela diferença
positiva entre o valor pago (ou valores a pagar) e o montante líquido proporcional adquirido do
vj dos ativos e passivos da entidade adquirida.
+ valor patrimonial do investimento (ou valor da 1' equivalência patrimonial)
+ goodwill (ou ágio por expectativa de rentabilidade futura)
+ ágio por mais-valia de ativos líquidos
= valor contábil do investimento (ou custo de aquisição do investimento)
Pl da investida a valor contábil
X percentual de participação no capital da investida
= valor patrimonial do investimento (ou valor da 1ª equivalência patrimonial)
ganho por 21 vantajosa
de acordo com o item n do cpc i 8 o investimento em coligada ou em controlada é
contabilizado pelo MEP a partir da data em que ela se torna sua coligada ou controlada. Na
aquisição do investimento, quaisquer diferenças entre o custo do investimento (valor pago) e
a parte do investidor no vj líquido dos ativos e passivos identificáveis da investida devem ser
contabilizadas quando 0 custo de aquisição do investimento for inferior ao vj dos ativos
líquidos identificáveis da investida, essa diferença é ganho por 21 vantajosa que deve ser
reconhecido como receita no 88 do exercicio do mvestldor, no período em que o investimento
foi adquirido.
tratamento do ágio e deságio após a convergência
Após a publicação das leis 10.638/07 e 11, que deram origem ao alinhamento
Das NCB com as internacionais, ocorreu uma mudança de Entendimento nos conceitos de ágio
e deságio.
O ágio e o deságio que antes eram calculados sobre o valor patrimonial dos investimentos,
atualmente passaram a ser calculados Sobre o VJ dos ativos líquidos.
data de encerramento do exercício social
o investimento avaliado pelo MEP terá o seu valor contábil aumentado ou diminuído pelo
reconhecimento da participação proporcional do investidor no lucro líquido ou prejuízo líquido
do período, gerados pela investida após a aquisição.
Caso a investida apure um lucro ou prejuízo líquido, o reflexo na investidora será
respectivamente um (gep) ou uma perda de equivalência patrimonial (pep). G ou PEP será
calculado mediante a aplicação do percentual de participação do investidor no capital social da
investida. Resumindo, na investidora temos:
Gep = percentual de participação no capital social da investida x lucro uquido da investida
Pep = percentual de participação no capital social da investida x prejuízo líquido da
investida
Havendo distribuição de dividendos na investida, a investidora reconhecerá os dividendos a
receber mediante a aplicação do percentual de participação do investidor no capital social da
investida. Resumindo, na investidora temos:
Dividendos a receber = percentual no capital social da investida x dividendos a pagar da
investida
Ocorrendo outros ajustes na investida, como as variações decorrentes de ajustes de
instrumentos financeiros disponíveis para a 61 ao vj, a investidora reconhecerá
proporcionalmente essa variação diretamente no seu pl, em outros 88 abrangentes.
Os outros 88 abrangentes compreendem itens de receita e despesa (incluindo ajustes de
reclassificação) que não são reconhecidos na DRE como requerido ou permitido pelos
pronunciamentos, lnterpretaç~es e onentaçoes emitidos pelo cpc.
Os componentes dos outros 88 abrangentes icluem:
a) variações na reserva de reavaliação, quando permitidas legalmente. Atualmente a reserva
de reavaliação está proibida no brasil;
b) ganhos e perdas atuariais em planos de pensão com beneficio definido reconhecidos
confonne item 93 a do cpc 33 - beneficios a empregados;
c) ganhos e perdas derivados de conversão de demonstrações contábeis de operações no
exterior;
d) ganhos e perdas na remensuração de AF disponíveis para 61; e) parcela efetiva de ganhos
ou perdas advindos de instrumentos de hedge em operação de hedge de fluxo de caixa.
Amortização dos ágios de acordo com o cpc 18, integram o saldo contábil do investimento
avaliado pelo mep o ágio +-valia de ativos líquidos e o (goodwill).
amortização do goodwill
regra geral nãc pode ser + amortizado. No caso de investimentos em coligadas e em Jioint
vcnture o goodwill permanecerá até a baixa do investimento por alienação ou por teste de
recuperabilidade.
De acordo com o cpc 18, como o goodwill integra o valor contábil do investimento em coligada,
ele não é testado separadamente em relação ao seu valor recuperável.
Em vez disso, o valor contábil total do investimento em coligada é que é testado como um único
ativo, de acordo com o disposto no cpc 01, pela comparação de seu valor contábil com seu valor
recuperável, sempre que os requisitos do cpc 38 indicarem que o investimento em coligadas
possa estar afetado, ou seja, que indicarem alguma perda por redução ao seu valor recuperável.
A perda por redução ao valor recuperável reconhecida nessas circunstâncias não é alocada
para algum ativo que constitui parte do valor contábil do investimento na coligada, incluindo o
goodwill.
Consequentemente, a reversão dessas perdas é reconhecida de acordo com o cpc o i, na medida
do aumento subsequente no valor recuperável do investimento.
Na determinação do valor em uso do investimento, a entidade deve estimar:
a) sua parte no VP dos fluxos de 45 futuros que se espera sejam gerados pela coligada,
incluindo os fluxos de 45 das operações da coligada e o valor residual esperado com a alienação
do investimento; ou
b) o VP dos fluxos de 45 futuros esperados em função do recebimento de dividendos
provenientes do investimento e o valor residual esperado com a alienação do investimento.
No caso de investimentos em controladas o goodwill também não é amortizado, + está sujeito
ao teste de recuperabilidade que é realizado de forma isolada, é realizado especificamente
no goodwill. O goodwill no BP da investidora é classificado no anc investimentos. No BP
consolidado, é reclassificado para o anc intangível, pois o goodwill é da investida e não da
investidora.
Nota: com a finalidade de visualizar a contabilização do goodwill no anc investimentos e a sua
reclassificação para o subgrupo anc intangível no BP consolidado, ver o item 13 adiante deste
capítulo: ágio na aquisiçao de investidas já controladas.todavia, podem existir situações em
que o goodwill tenha seu benefício econômico limitado no tempo, ou seja, apresente uma vida
útil definida. Isso pode ocorrer em situações em que o valor pago excedente ao VJ dos ativos
líquidos adquiridos decorra não só, exemplo, de um direito de concessão com vida útil definida,
mas também de efeitos sinérgicos que se espera venham a produzir aumento de rentabilidade.
Normalmente, nessas situações o direito de concessão é obtido a partir do valor descontado
da projeção do Fluxo de 45 das operações da entidade adquirida, e o goodwill surge pela
parcela paga relativa às reduções de despesas na investidora e também na investida por
efeitos de sinergia entre ambas. Nesse caso, se for possível obter de forma objetiva e
contiável a parte do valor do preço pago não alocável aos demais ativos e passivos e nem ao
direito de concessão, deve o goodwill tb ser a:nortizado pelo prazo remanescente do direito à
concessão. Esse ativo (goodwill), como qualquer outro, também está sujeito à análise periódica
quanto ao seu valor recuperável, conforme requerido pelo cpc o i.
amortização do ágio + valia
com relação ao ágio mais-valia de ativos líquidos, a sua amortização (ou realização) tem como
contrapartida a conta 88 de equivalência patrimonial.
Sua amortização é feita proporcionalmente à realização dos ativos e passivos que lhes deram
origem, por exemplo:
a) no caso de estoques, quando de sua 61;
b) no caso de imobilizados, proporcionalmente à sua depreciação, baixa por alienação ou teste
de recuperabilidade;
c) no caso de ativos intangíveis com vida útil definida, proporcionalmente a sua amortização,
baixa por alienação ou teste de recuperabrhdade etc.
No caso que tem como origem terrenos, obras de arte ou ativos intangíveis com vida útil
indefinida, a realizaçao deste agio. somente ocorrerá quando da baixa dos respectivos ativos
por Alienação, perda parcial ou total ou do reconhecimento de perdas por parte do investidor
mediante o teste de recuperabilidade. _ o ágio mais-valia no BP da investidora é classificado
no anc. Investimentos e no BP consolidado, é reclassificado para os atrvos e passivos que lhe
deram origem.
Recebimento de bonificações
As bonificações recebidas sem custo pela investidora, quer sejam por emissão de novas ações,
quer sejam por aumento do valor nominal das ações, no caso de investimentos avaliados pelo
mep, não devem ser objeto de contabilização na conta do investimento na coligada e
controlada, tendo em vista que o PL da investida permanecerá o mesmo.
Perda da condição de coligada
De acordo com o item i o do cpc 18 a entidade perde a influência significativa sobre a
investida quando ela perde o poder de participar nas decisões sobre as políticas financeiras e
operacionais daquela investida. A perda da influência significativa pode ocorrer com ou sem
uma mudança no nível de participação acionária absoluta ou relativa. Isso pode ocorrer,
exemplo, quando uma coligada torna-se sujeita ao controle de governo, tribunal, órgão
administrador ou entidade reguladora. pode ocorrer tb como 88 de acordo contratual.
Perda do controle de uma controlada
de acordo com o item 32 do cpc 36 (r2) a controladora pode perder o controle sobre uma
controlada com ou sem uma mudança no nível de propriedade absoluta ou relativa. Isso pode
ocorrer, exemplo, quando a controlada torna-se sujeita ao controle de governo, tribunal,
administrador ou órgão regulador. tb pode ocorrer como 88 de acordo contratual. Quando a
controladora perder o controle da controlada, ela deve:
a) desreconhecer os ativos (incluindo o goodwill) e os passivos da controlada pelos seus valores
contábeis na data em que o controle for perdido;
b) desreconhecer o valor contábil de qualquer participação de não controladores na ex-
controlada, na data em que o controle for perdido (incluindo quaisquer componentes de outros
88 abrangentes reconhecidos diretamente no pl e atribuíveis aos não controladores);
c) reconhecer o vj da compensação recebida em troca, se houver, proveniente da transação,
evento ou circunstüncia que resultou na perda do controle e reconhecer se a transação que
resultou na perda do controle envolver a distribuição de ações da controlada aos sócios, na
qualidade de proprietários, essa distribuição; quando houver aumento de 51 na controlada e a
controladora não exercer o seu direito na compra de ações adicionais, pode haver a diluição
da participação relativa da controladora. Se essa mudança for suficiente para ela perder o
controle, essa perda pela diluição de sua participação deve ser considerada nesse item;
d) reconhecer o investimento remanescente na ex-controlada, se houver, ao seu vj na data em
que o controle foi perdido;
e) reclassificar para o 88 do período ou transferir diretamente para lucros acumulados, se tal
procedimento for requerido por outro do cpc, todos os valores reconhecidos como outros 88
abrangentes em relação àquela controlada nas mesmas bases que seriam requeridas se a
controladora tivesse diretamente alienado os ativos e passivos da controlada que lhes deram
origem. exemplo, se a entidade controlada em conjunto possui AF disponíveis para 61 e a
controladora perder o controle sobre a controlada, a controladora deve reclassificar para o
88 do peóodo o ganho ou a perda previamente reconhecido como 88 abrangente provenientes
desses ativos;
f) reconhecer qualquer diferença resultante como ganho ou perda no 88 do periodo atribuivel
à controladora.
Agio na aquisição de investimento com PL Negativo
Se, no momento da aquisição do investimento, o valor do PL da investida já for negativo
(apresentar passivo a descoberto), o saldo inicial da equivalência
Patrimonial será negativo e o ágio na aquisição é obtido por meio da diferença entre o
Custo de aquisição e esse resultado.
+ custo de aquisição (ou valor pago)
- 88 da equivalência patrimonial
= ágio na aquisição de investimento com pl negativo
O 88 com equivalência patrimonial é:
Passivo a descoberto da investida (ou pl negativo)
X percentual de participação no capital da investida
= 88 com equivalência patrimonial
Nota o 88 de equivalência patrimonial é negativo, pois estamos aplicando um
Percentual de participação em um pl negativo.
+ valor pago no investimento
+ percentual de participação no capital da investida x passivo a descoberto da investida
= ágio na aquisição de investimento com pl negativo
88 não realizados
De acordo com o cpc 18, os 88 decorrentes de transações ascendentes (upstream) e
descendentes (downstream) entre o investidor (incluindo suas controladas consolidadas) e a
coligada são reconhecidos nas DC do investidor somente na extensão da participação de outros
investidores sobre essa coligada que sejam partes independentes do grupo econômico a que
pertence a investidora.
As transações ascendentes são, exemplo, 61 de ativos da coligada para o investidor.
As transações descendentes são, exemplo, 61 de ativos do investidor para a coligada. A parte
do investidor nos lucros e prejuízos resultantes dessas transações deve ser eliminada. Os 88
decorrentes de transações ascendentes e descendentes entre a controladora e a controlada
não são reconhecidos nas demonstrações contábeis individuais da vendedora enquanto os
ativos transacionados estiverem no BP da adquirente pertencente ao grupo econômico. O
mesmo ocorre com transações entre as controladas do mesmo grupo econômico uma das
consequências do alinhamento das NCB com as internacionais está em relação ao tratamento
dado aos lucros não realizados. Antes do alinhamento, apenas os lucros não realizados
decorrentes de venda da investida para a investidora eram eliminados para o cálculo da
equivalência patrimonial.após o alinhamento, os lucros não realizados decorrentes de 61 da
investida para a investidora (upstream) ou da investidora para a investida (downstream) são
eliminados para o cálculo da equivalência patrimonial. Os lucros não realizados decorrentes de
venda da investida para a investidora ficam contabilizados no pl da investida. Como o PL da
investida é a base de cálculo para a equivalência patrimonial, os lucros não realizados
contabilizados na conta lucros acumulados da investida eram eliminados.
Atualmente, os lucros não realizados decorrentes de venda da investidora para a investida
também são eliminados, pois a não eliminação dos lucros não realizados gera distorções no
valor das demonstrações individuais da investidora.
lucros não realizados em operações com coligada
nas operações de 61 de ativos de uma investidora para uma coligada (downstream), são
considerados lucros não realizados, na proporção da participação da investidora na coligada,
aqueles obtidos em operações de ativos que, à época das demonstrações contábeis, ainda
permaneçam na coligada.
Por definição, essa coligada deve ter um controlador que não seja essa investidora a fim de
que sobre a investidora e a coligada possa existir apenas relação de significativa influência e
não de controle, e para que ambas não sejam consideradas sob controle comum.
Equiparam-se a 61, para tíns de lucro não realizado, os aportes de ativos para integralização
de 51 na investida. Dessa forma, na venda da investidora para a coligada é considerada
realizada, na investidora, a parcela do lucro proporcional à participação dos demais sócios na
coligada que sejam partes independentes da investidora ou dos controladores da investidora.
Afinal, a operação de 61 se dá entre partes independentes, por ter a coligada um controlador
diferente do controlador da investidora. Aplicam-se esses procedimentos também para o caso
de coligada sem sócio controlador.
A operação de 61 deve ser registrada normalmente pela investidora e o não reconhecimento
do lucro não realizado se dá pela eliminação, no 88 individual da investidora (e se for o caso
no 88 consolidado), da parcela não realizada e pelo seu registro a crédito da conta de
investimento, até sua efetiva realização pela baixa do ativo na coligada.
Não é necessário eliminar na DRE da investidora as parcelas de 61, CMPV, tributos e outros
itens aplicáveis já que a operação como um todo se dá com genuínos terceiros, ficando como
não realizada apenas a parcela devida do lucro. Na investidora, em suas demonstrações
individuais e, se for o caso, nas consolidadas, a eliminação do lucro não realizado se dá na linha
de 88 de equivalência patrimonial com destaque na própria DRE ou em nota explicativa.
lucros não realizados em operações com controlada
são totalmente eliminados tanto nas operações de 61 da controladora para a controlada, quanto
da controlada para a controladora ou entre as controladas. Nas demonstrações individuais,
quando de operações de 61 de ativos da controlada para a controladora ou entre controladas,
a eliminação do lucro não realizado se faz nc cálculo da equivalência patrimonial, deduzindo-
se, do percentual de participação da controladora sobre o 88 da controlada, 100% do lucro
contido no ativo ainda em poder do grupo econômico. Nas demonstrações consolidadas, o
excedente desses cem por cento sobre o valor decorrente do percentual de participação da
controladora no resultado da controlada é reconhecido como devido à participação dos não
controladores.
lucros não realizados em operações com controlada em conjunto
nas operações de 61 de ativos da investidora para a controlada em conjunto (ou joint venture),
o investidor considera como lucro realizado apenas a parcela relativa à participação dos demais
investidores na controlada em conjunto, que são terceiros independentes, como no caso da
operação com coligada. Nas operações de 61 de ativos da controlada em conjunto para a
investidora, a investidora considera esse lucro na joint venture como não realizado como se a
joint venture fosse uma controlada comum. Nas operações de 61 de bens da controlada em
conjunto para os demais investidores, partes independentes da investidora, não há lucro não
realizado sob a ótica da entidade investidora.
equivalência patrimonial sobre outros resultados abrangentes
na aplicação da equivalência patrimonial sobre coligada, controlada ou controlada em conjunto,
o 88 da equivalência patrimonial deve, basicamente, representar a parcela da investidora no
88 líquido da investida. deve ser reconhecida, na investidora, também diretamente contra seu
PL, como parte dos outros 88 abrangentes da investidora. Dessa forma, não transitam pelo 88
da investidora como 88 de equivalência patrimonial as mutações do PL da investida que não
transitam ou só transitarão futuramente pelo 88 da investida, como: ajustes por variação
cambial de investimentos no exterior e ganhos ou perdas de conversão; determinados ganhos
e perdas atuariais; variações no VJ de AF disponíveis para 61; variações ao VJ de instrumentos
de hedge em contabilidade de hedge; realizações de reservas de reavaliação etc.
Ágio na aquisição de investidas já controladas
nas operações em que a controladora adquire, dos socios não controladores, novas ações da
controlada, resultando em mudanças na participação relativa da controladora sobre uma
controlada. A controladora considerará a diferença entre o valor pago pelas ações e o valor
da participação dos não controladores a ser diminuída pela operação, como redução do seu PL
(individual e consolidado) portanto, se a controladora adquirir mais ações ou outros
instrumcntos patrimoniais de uma entidade que já controla. Considerará esse valor como
rcdução do seu PL (individual c consolidado).
Descontinuidade do uso do mep
a entidade deve descontinuar o uso do (mep) a partir da data em que o investimento deixar de
se qualificar como coligada, controlada, ou como empreendimento controlado em conjunto. Se
o interesse remanescente no investimento, antes qualificado como coligada, controlada, ou
empreendimento controlado em conjunto, for um ativo financeiro, a entidade deve (obrigação)
mensurá-lo ao vj. O vj do interesse remanescente deve ser considerado como seu vj no
reconhecimento inicial tal qual um AF.
A entidade deve reconhecer na DR do período, como receita ou despesa, qualquer diferença
entre:
a) o vj de qualquer interesse remanescente e qualquer contraprestação advinda da alienação
de parte do interesse no investimento; e
b) o valor contábil líquido de todo o investimento na data em que houve a descontinuidade do
uso do mep. Quando a entidade descontinuar o uso do mep, deve contabilizar todos os
montantes previamente reconhecidos em seu PL em rubrica de outros 88 abrangentes, e que
estejam relacionados com o investimento objeto da mudança de mensuração contábil, na
mesma base que seria requerido caso a investida tivesse diretamente se desfeito dos ativos
e passivos relacionados.
Desse modo, assim como a receita ou a despesa previamente reconhecida em outros 88
abrangentes pela investida seria reclassificada para a DR do período como receita ou despesa
quando da baixa e da liquidação de ativos e passivos relacionados, a entidade deve reclassificar
a receita ou a despesa reconhecida no seu PL para a DR (como um ajuste de reclassificação)
quando o MEP for descontinuado. exemplo, se a coligada, controlada, ou o empreendimento
controlado em conjunto tiver diferenças de conversão acumuladas relacionadas à entidade no
exterior e a investidora decidir descontinuar o uso do método, a investidora deve reclassificar
para a DR do período, como receita ou despesa, a receita ou despesa previamente reconhecida
de forma reflexa em outros 88 abrangentes relacionada à entidade no exterior. Caso o
investimento em coligada tornar-se investimento em controlada ou em controlada em conjunto
(de modo compartilhado), a entidade deve continuar adotando o MEP e não proceder à
remensuração do interesse retido.
Cap 30 efeitos das mudanças nas taxas de câmbio e conversão de demonstrações contábeis
Objetivo
cpc 02 (r2) - efeitos das mudanças nas taxas de câmbio e conversão de DC tem por
objetivo a conversão das DC em moeda estrangeira de uma investida no exterior para a moeda
de apresentação das DC da investidora para fins de aplicação da equivalência patrimonial, de
consolidação integral ou proporcional das DC, além de permitir ao investidor um
acompanhamento + eficaz de seu investimento, pois as demonstrações convertidas estarão
expressas na moeda corrente do país do investidor.
Definições do cpc 02 (r2)
entidade no exterior é uma entidade que pode ser controlada, coligada, empreendimento
controlado em conjunto ou filial, sucursal ou agência de uma entidade que reporta informação.
Por meio da qual são desenvolvidas atividades que estão baseadas ou são conduzidas em um
país ou em moeda diferente daquelas da entidade que reporta a informação.
investimento líquido em entidade no exterior é o montante que representa o interesse
(participação na maior parte das vezes) da entidade que reporta a informação nos ativos
líquidos dessa entidade.
taxa de câmbio É a relação de troca entre duas moedas.
variação cambial É a diferença resultante da conversão de um Nº específico de unidades em
uma moeda para outra, a diferentes taxas cambiais.
moeda estrangeira É qualquer moeda diferente da moeda funcional da investidora.
moeda funcional moeda do ambiente econômico principal no qual a entidade opera. O ambiente
Econômico principal no qual a entidade opera é normalmente aquele em que principalmente
ocorre a geração de caixa: entradas e saídas de dinheiro.
A entidade deve considerar os seguintes fatores na determinação de sua moeda funcional:
A) a moeda que tem a influência + forte nos preços de 61 dos bens e 62;
B) a moeda do país cujas forças competitivas e reguladoras que + influenciam
Na determinação dos preços de 61 para seus bens e 62;
C) a moeda que + influencia os custos da empresa, exemplo, mão de obra, matéria-prima, etc.,
geralmente é a moeda na qual tais custos estão Expressos e são liquidados;
D) a moeda na qual são originados os recursos financeiros;
E) a moeda na qual ocorrem os recebimentos das atividades operacionais.
As condições acima devem ser atendidas cumulativamente, pois o simples fato de Apenas
alguns desses itens serem atendidos, não significa que a moeda funcional está Definida.
Para que seja definida é preciso que todas as condições Acima, ou a grande maioria, sejam
atendidas.
Uma vez determinada, não deve ser alterada a menos que Tenha ocorrido mudança nas
transações, nos eventos e nas conuições subjacentes, pois a Moeda funcional não é de livre
escolha ja entidade.
alteração na moeda funcional
Quando há alteração, a entidade deve aplicar, prospectivamente (concernente ao futuro), os
procedimentos de conversão requeridos à nova Moeda funcional a partir da data da alteração.
MF reflete as transações, os eventos e as condições
Subjacentes que são relevantes para a entidade. Portanto, uma vez determinada, ela somente
pode ser alterada se houver mudança nas transações, Nos eventos e nas condições
subjacentes. exemplo, uma alteração na moeda que Influencia fortemente os preços de 61 de
bens e 62 pode conduzir a alteração Na moeda funcional da entidade.
O efeito da sua alteração deve ser tratado contabilmente de modo Prospectivo.
Objetivamente, a entidade deve converter todos os itens para a nova moeda Funcional,
utilizando a taxa de câmbio observada na data da alteração. Os montantes Resultantes da
conversão, no caso dos itens não monetários, devem ser tratados como se Fossem seus custos
históricos.
moeda de apresentação É a moeda na qual as DC são apresentadas.
Variação cambial
variação cambial de itens monetários
quando itens monetários são originados de transações em moeda estrangeira e há mudança na
taxa de câmbio entre a data da transação e a da liquidação, surge uma variação cambial.
Quando a transação é liquidada dentro do mesmo período contábil em que foi originada, toda c) temporal.
a variação cambial deve ser reconhecida nesse mesmo período. Entretanto, quando é liquidada
em período contábil subsequente, a variação cambial reconhecida em cada período, até a data
de liquidação, deve ser determinada pela mudança nas taxas de câmbio ocorrida durante cada método do câmbio de fechamento a converção das DC em moeda estrangeira tem por base
período. a aplicação das seguintes taxas nos elementos patrimoniais e contas de 88 da investida:
variação cambial de itens nâo monetários quando um ganho ou uma perda sobre itens não
monetários for reconhecido em conta específica de outros 88 abrangentes, qualquer variação Conversão do BP em moeda estrangeira da investida:
cambial atribuída a esse componente de ganho ou perda deve ser também reconhecida em Ativo em moeda estrangeira
conta específica ele outros 88 abrangentes. Por outro lado, quando um ganho ou uma perda X taxa de fechamento (ou taxa corrente)
sobre item não monetário for reconhecido na DR do período, qualquer variação cambial = ativo em moeda real
atribuída a esse ganho ou perda deve ser também reconhecida na DR do período. Passivo em moeda estrangeira
Variação cambial de investimentos avaliados pelo mep X taxa de fechamento (ou taxa corrente)
Em relação aos investimentos avaliados pelo mep, a diferença cambial resultante da aplicaçüo = passivo em moeda real
do percentual de participação no PL inicial Da investida convertido pela taxa ele fechamento Patrimônio líquido em moeda estrangeira
e o PL inicial da investida convertido pela taxa histórica somado com o 88 do exercício da X taxa histórica
investida convertido pela taxa média, essa dilercnça será reconhecida diretamente no = PL em moeda real
patrimônio líquido da investidora, na conta ajustcs acumulados ele conversão. Lucros ou prejuizos acumulados em moeda estrangeira
Conversão para a moeda de apresentação X taxa média
a entidade pode apresentar suas DC em qualquer moeda ou moedas. Se a sua moeda de = lucros ou prejuízos acumulados em moeda real
apresentação difere da moeda funcional da entidade, seus 88 e sua posição financeira devem Conversão da demonstração do resultado do exercido em moeda estrangeira da investida:
ser convertidos para a moeda de apresentação. exemplo, quando um grupo econômico é
composto por entidades individuais com diferentes moedas funcionais, os 88 e a posição Receitas em moeda estrangeira
financeira de cada entidade devem ser expressos na mesma moeda comum a todas elas, para X taxa média
que as DC consolidadas possam ser apresentadas. = receitas em moeda real
Taxas de conversão
na conversão de DC em moeda estrangeira são utilizadas as seguintes taxas: I despesas em moeda estrangeira
a) taxa histórica x taxa média
b) taxa corrente _: despesas em moeda real
c) taxa média Importante
d) taxa de fechamento na conversão da conta lucros ou prejuízos acumulados utilizamos a taxa média, pois o valor a
histórica taxa de câmbio vigente na data da transação. ela referente é obtido da DRE em moeda estrangeira convertida mediante a aplicação da taxa
corrente taxa de câmbio vigente no dia da operação. Na data de encerramento do exercício média.
Social, a taxa corrente é tb chamada de taxa de fechamento. De acordo com o BP, podemos observar que no processo de conversão de DC, como
média taxa de câmbio obtida da média aritmética ponderada das taxas de câmbio vigentes consequência da aplicação de diferentes taxas de câmbio, o total do ativo (x,oo) é diferente
durante um determinado período, normalmente uma semana ou um mês, com o objectivo de do total do passivo (y,oo).
melhor representar a evolução das taxas de câmbio no período. Contudo, se as taxas de câmbio Esse diferença verificada entre o total do ativo e o total do passivo dá origem à conta ajustes
flutuarem significativamente, a adoção da taxa ele Câmbio média para o período não é acumulados de conversão (aac), que é uma conta transitória classificada no PL da investidora,
apropriada. resultante das variações cambiais dos investimentos em controladas, controladas em conjunto
Fechamento taxa de câmbio à vista vigente no encerramento do BP Nessa Data, as taxas de ou coligadas.
fechamento e corrente são iguais. A conta ajustes acumulados de conversão não é uma reserva e pode ter saldo devedor ou
Conversão das DC credor e será apropriada para o 88 do exercício somente quando da baixa do investimento.
No seu processo de conversão de uma moeda estrangeira os princpais metodos de conversão Ativo da investida em moeda estrangeira x taxa de fechamento......................... A
são: - passivo da investida em moeda estrangeira x taxa de fechamento ................ (p)
a) câmbio de fechamento; - PL da investida em moeda estrangeira x taxa histórica..................................... (pl)
b) histórico (ou monetárío e não monetário); - are da investida em moeda estrangeira x taxa média ...................................... (are)
= ajustes acumulados de conversão da investida em reais ............. A _ p _ pl • are
Nas provas será cobrado qual o valor da conta ajustes acumulados de conversão a ser
registrado no patrimônio líquido da investidora. Como se trata de investimentos no exterior
avaliado pelo mep, a investidora primeiro efetua a conversão do BP da investida em moeda
estrangeira para encontrar o valor da conta ajustes acumulados de conversão e aplica o
percentual de participação que possui no 51 da investida, obtendo o valor da conta aac a ser
registrado no BP da investidora.
método histórico (ou método monetário e não monetário) os elementos patrimoniais que
compõem BP (bens, direitos, obrigações, PL e contas retificadoras) são classificados em itens
monetários e não monetários. Os itens monetários correspondem aos ativos e passivos que
serão realizados ou exigidos em dinheiro, exemplo: duplicatas a receber: serão realizadas
(convertidas) em dinheiro. Duplicatas a pagar: será exigido dinheiro para que ocorra a
liquidação da obrigação. Os ativos e passivos monetários são convertidos utilizando a taxa de
fechamento.
Caso haja variações nas taxas de câmbio em determinado período, essas variações são
classificadas no 88. Os itens não monetários correspondem aos ativos e passivos que serão
realizados ou exigidos em bens ou serviços, exemplo: seguros a vencer: serão realizados com
a ocorrência do tàto gerador (prestação de serviços). Adiantamentos de clientes: serão
realizados com a entrega das mercadorias (bens).
Os ativos e passivos não monetários mensurados pelo custo histórico em moeda estrangeira
são convertidos utilizando a taxa histórica, enquanto que os ativos e passivos não monetários
mensurados pelo VJ em moeda estrangeira são convertidos utilizando a taxa em vigor na data
em que o VJ for determinado. Para as receitas e despesas são utilizadas a taxa histórica ou
taxa média do período.
método temporal é uma adaptação dos métodos câmbio de fechamento e histórico. é o de
maior aceitação profissional.
Reconhecimento inicial
uma transação em moeda estrangeira é a transação que é fixada ou requer sua liquidação em
moeda estrangeira Incluindo transações que são originadas quando a entidade:
a) 21 ou 61 bens ou 62 cujo preço é fixado em moeda estrangeira;
b) obtém ou concede empréstimos, quando os valores a pagar ou a receber são fixados em
moeda estrangeira; ou
c) de alguma outra forma, adquire ou desfàz-se de ativos, ou assume ou liquida passivos fixados
em moeda estrangeira
uma transação em moeda estrangeira deve ser reconhecida contabilmente, no momento inicial,
pela moeda funcional, mediante a aplicação da taxa de câmbio à vista entre a moeda funcional
e a moeda estrangeira, na data da transação, sobre o montante em moeda estrangeira.
A data da transação é a data a partir da qual a transação se qualifica para fins de
reconhecimento, de acordo com as práticas contábeis adotadas no brasil. Por motivos práticos,
a taxa de câmbio que se aproxima da taxa vigente na data da transação é usualmente adotada,
exemplo, a taxa de câmbio média semanal ou mensal que pode ser aplicada a todas as
transações, em cada moeda estrangeira, ocorridas durante o período. Contudo, se as taxas de
câmbio flutuarem significativamente, a adoção da taxa de câmbio média para o período não é
apropriada.
Dividendos recebidos de investimentos avaliados pelo mep no exterior