a INTRODUÇÃO À FISCALIDADE 
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desde logo, que a dedução dos prejuízos fiscais das entidades fundidas ou contribuidoras fica limi-
tada ao valor correspondente à proporção entre o valor do respetivo património líquido e o patrimó-
nio líquido de todas as entidades envolvidas nas operações.
Esta última situação deve ser sublinhada, porque representa uma importante alteração face à redac-
ção do nº9 do art. 52º do CIRC: “O Ministro das Finanças pode autorizar, em casos especiais de
reconhecido interesse económico, e mediante requerimento a apresentar na Direcção-Geral dos
Impostos, antes da ocorrência das alterações referidas no número anterior, que não seja aplicável a
limitação ai prevista”.
Basicamente, a utilização dos prejuízos ficais nas operações de concentração [com neutralidade fis-
cal] deixa de ficar dependente de requerimento prévio e da verificação do ‘interesse económico da
operação’. Tal como acima se referiu, esta alteração, compreendendo-se embora num esforço conti-
nuado de desburocratização e simplificação, pode fazer ressurgir um mercado potencial de transac-
ção de prejuízos fiscais, indicador que vinha decaindo desde o final dos anos 80. De facto, a
proposta de uma ‘mera comunicação’ em detrimento do requerimento prévio actualmente constante
do nº9 do art. 52º do CIRC implicará, necessariamente, um menor grau de controlo da AT sobre este
tipo de procedimentos e, consequentemente, gerará uma maior tentação no desenvolvimento deste
tipo de operações (compra e venda de prejuízos fiscais).
 
G Simplificação e Desburocratização na Reforma do IRC
Não obstante as notas criticas acima evidenciadas, deverá ser notado um esforço positivo no âmbito
da simplificação das obrigações dos contribuintes. Neste domínio, convém começar por destacar a
criação de um regime simplificado para empresas de reduzida dimensão, que passam assim a deter-
minar a matéria colectável através da aplicação de coeficientes específicos. Dispõe o novo art. 86 –
B do CIRC:
 
Artigo 86.º-B
Determinação da matéria coletável
 
A matéria coletável relevante para efeitos da aplicação do presente regime simplificado obtém-se através da aplicação dos
seguintes coeficientes:
a) 0,04 das vendas de mercadorias e produtos, das prestações de serviços efetuadas no âmbito de atividades hote-
leiras e similares, restauração e bebidas;
b) 0,75 dos rendimentos das atividades profissionais constantes da tabela a que se refere o artigo 151.º do Código
do IRS;
c) 0,10 dos restantes rendimentos de prestações de serviços e subsídios destinados à exploração;
d) 0,95 dos rendimentos provenientes de contratos que tenham por objeto a cessão ou utilização temporária da
propriedade intelectual ou industrial ou a prestação de informações respeitantes a uma experiência adquirida no sector
industrial, comercial ou científico, dos outros rendimentos de capitais, do resultado positivo de rendimentos prediais, do
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saldo positivo das mais-valias e menos-valias e dos restantes incrementos patrimoniais, tal como determinados para efei-
tos de IRS;
e) 1,00 do valor de aquisição dos incrementos patrimoniais obtidos a título gratuito determinado nos termos do
n.º 2 do artigo 21.º.
2) O valor determinado nos termos do número anterior não pode ser inferior a 60% do valor anual da retribuição mensal mínima
garantida.
3) Nos sectores de revenda de combustíveis, de tabacos, de veículos sujeitos ao imposto sobre os veículos e de álcool e bebidas
alcoólicas não se consideram, para efeitos da determinação da matéria coletável nos termos do n.º 1, os montantes corresponden-
tes aos impostos especiais sobre o consumo e ao imposto sobre os veículos.
4) Os coeficientes previstos nas alíneas a) e c) do n.º 1 e o limite previsto no n.º 2 são reduzidos em 50 % e 25 % no primeiro e
segundo períodos posteriores ao início de atividade, respetivamente.
5) O resultado líquido negativo dos rendimentos prediais obtidos pelo sujeito passivo é dedutível aos rendimentos da mesma
natureza que este venha a apurar nos cinco períodos de tributação seguintes.
6) O saldo negativo das mais-valias e das menos-valias realizadas pelo sujeito passivo é dedutível aos rendimentos da mesma
natureza que este venha a apurar nos dois períodos de tributação seguintes.
 
Da mesma forma, não pode deixar de ser notada uma clara simplificação na relação entre os contri-
buintes e a Administração Fiscal num conjunto diversificado de áreas, onde merecerá destaque:
 
1) Constituição do Dossier Fiscal relacionado com operações entre entidades relacionadas;
2) Recomendação de substituição das declarações de inscrição e cessação por cruzamento
oficioso de dados entre a AT e o IRN;
3) Eliminação da previsão de cessação automática de aplicação do RETGS em caso de falta
de comunicação tempestiva de certas alterações no âmbito do grupo e aplicação de sanção
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contra-ordenacional (coima).
4) Substituição da necessidade de obter autorização prévia da Administração Fiscal por mera
comunicação do sujeito passivo, nomeadamente nos seguintes domínios:
a) Adopção de período de tributação distinto do ano civil;
b) Dedução de prejuízos fiscais na determinação da matéria coletável do estabeleci-
mento estável que deixa de situar-se em território português;
c) Utilização de critérios de mensuração especiais;
d) Mudança de critérios de mensuração;
e) Mudança de métodos de depreciação e amortização;
f) Utilização de quotas de depreciação ou amortização inferiores às mínimas legais;
g) Provisão para reparação de danos de carácter ambiental.
Desta forma, torna-se imperativo concluir que alguns dos aspectos apresentados por esta reforma
parecem ser francamente positivos, na medida em que desenvolvem um esforço – aliás recomen-
dado pela própria OCDE – de simplificação e agilização da relação jurídico-tributária. Esse será,
sem dúvida, um caminho a percorrer, especialmente num contexto em que, cada vez mais, se multi-
plicam as obrigações impostas aos contribuintes (singulares e colectivos) no âmbito do sistema fis-