GESTÃO AMBIENTAL

NOSSA HISTÓRIA

A nossa história inicia com a realização do sonho de um grupo de

empresários, em atender à crescente demanda de alunos para cursos de
Graduação e Pós-Graduação. Com isso foi criado a nossa instituição, como
entidade oferecendo serviços educacionais em nível superior.
A instituição tem por objetivo formar diplomados nas diferentes áreas de
conhecimento, aptos para a inserção em setores profissionais e para a
participação no desenvolvimento da sociedade brasileira, e colaborar na sua
formação contínua. Além de promover a divulgação de conhecimentos culturais,
científicos e técnicos que constituem patrimônio da humanidade e comunicar o
saber através do ensino, de publicação ou outras normas de comunicação.
A nossa missão é oferecer qualidade em conhecimento e cultura de forma
confiável e eficiente para que o aluno tenha oportunidade de construir uma base
profissional e ética. Dessa forma, conquistando o espaço de uma das instituições
modelo no país na oferta de cursos, primando sempre pela inovação tecnológica,
excelência no atendimento e valor do serviço oferecido.

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 SUMÁRIO

1 - PRINCÍPIOS DA AUDITORIA AMBIENTAL ........................................................ 4

1.1 - O MEIO AMBIENTE E AS EMPRESAS ............................................................... 5

1.2 - Empresas e contaminação ........................................................................................ 6

1.3 - Fatores externos que induzem respostas das empresas ............................................ 8

1.3.1. O papel do Estado (a regulação formal) ................................................................. 8

2 - A COMUNIDADE LOCAL (REGULAÇÃO INFORMAL) ................................... 10

2.1 - O PAPEL DO MERCADO .................................................................................... 11

2.2 - OS FORNECEDORES .......................................................................................... 11

3 - PASSIVO AMBIENTAL.......................................................................................... 11

3.1 - CLASSIFICAÇÃO E MENSURAÇÃO ................................................................ 15

3.2 - IMPORTÂNCIA DO PASSIVO AMBIENTAL NAS EMPRESAS .................... 18

4 - AUDITORIA ............................................................................................................. 19

4.2 - CONCEITOS E OBJETIVOS ................................................................................ 21

4.3 - ORGANISMOS REGULADORES E NORMAS DE AUDITORIA .................... 22

4.4 - CLASSES DE AUDITORIA ................................................................................. 25

4.4.1 - AUDITORIA AMBIENTAL .............................................................................. 26

4.4.1.1 - OBJETIVOS .................................................................................................... 30

4.4.1.2 - FUNÇÕES E TIPOS DE AUDITORIA AMBIENTAL .................................. 30

5 - OUTRAS AUDITORIAS ......................................................................................... 32

5.1 - VANTAGENS E DESVANTAGENS ................................................................... 35

5.2 - PROCEDIMENTOS E ETAPAS ........................................................................... 37

6 - AUDITORIA COMPULSÓRIA ............................................................................... 40

7 - DIRETRIZES PARA AUDITORIA AMBIENTAL................................................. 43

8 - PERÍCIA ................................................................................................................... 44

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8.1 - NOÇÕES BÁSICAS – PERÍCIA E PERITOS ...................................................... 46

8.1.1 - O PERITO ........................................................................................................... 48

8.1.2 - RESPONSABILIDADES DO PERITO ............................................................. 50

8.1.3 - ESCUSA DA PERÍCIA ...................................................................................... 50

8.1.4 - REQUISITO TÉCNICO ..................................................................................... 51

8.1.5 - NECESSIDADE DE 02 PERITOS ..................................................................... 51

8.2 - MÉTODOS E TÉCNICAS APLICADAS NAS PERÍCIAS ................................. 51

8.2.1 - ETAPAS DA PERÍCIA AMBIENTAL .............................................................. 52

REFERÊNCIAS ............................................................................................................. 53

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 1 - PRINCÍPIOS DA AUDITORIA AMBIENTAL

A Auditoria Ambiental é uma

ferramenta que permite às empresas
atingir e manter a eficácia da gestão
ambiental em qualquer empresa por
meio de um plano de ação completo e
abrangente. Usando de perspicácia, os
auditores conseguem apontar tanto as
deficiências existentes como as
futuras, prevenindo gastos mais
elevados no futuro.
Dentre os objetivos da auditoria ambiental podemos citar a detecção de
vulnerabilidades ambientais em se tratando de conformidade, riscos, imagem e
sustentabilidade, o que acontece por meio da observação em campo (qualitativa),
levantamento de documentos, reuniões com equipe e elaboração de diagnóstico
conclusivo da auditoria ambiental baseado nestas informações.
As empresas que possuem em seu quadro uma equipe de auditores competentes e
experientes ou que contratem este serviço de empresas especializadas contam com um
excelente apoio para produzir um retrato fiel da realidade, que servirá de base para
proceder a ações corretivas, estratégicas e preventivas em prol da saúde da organização.
Neste momento, nosso foco será, então, a auditoria ambiental propriamente dita,
o que passa necessariamente por saber classificar e mensurar o passivo ambiental. Não
poderíamos nos furtar a pincelar a Perícia Ambiental, outra especialidade de grande
interesse de organizações empresariais, órgãos públicos e sociedade de maneira geral.
Perícia é definida como exame realizado por técnico, ou pessoa de comprovada
aptidão e idoneidade profissional, para verificar e esclarecer um fato, ou estado ou a
estimação da coisa que é objeto de litígio ou processo, que com um deles tenha relação
ou dependência, a fim de concretizar uma prova ou oferecer o elemento que necessita a
justiça para poder julgar (CUNHA; GUERRA, 2004). Observemos que sem uma perícia,
dificilmente haverá punição, quer administrativa, criminal ou civilmente.
Ressaltamos em primeiro lugar que embora a escrita acadêmica tenha como
premissa ser científica, baseada em normas e padrões da academia, fugiremos um pouco

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às regras para nos aproximarmos de vocês e para que os temas abordados cheguem de
maneira clara e objetiva, mas não menos científicos. Em segundo lugar, deixamos claro
que este módulo é uma compilação das ideias de vários autores, incluindo aqueles que
consideramos clássicos, não se tratando, portanto, de uma redação original e tendo em
vista o caráter didático da obra, não serão expressas opiniões pessoais.
Ao final do módulo, além da lista de referências básicas, encontram-se outras que
foram ora utilizadas, ora somente consultadas, mas que, de todo modo, podem servir para
sanar lacunas que por ventura venham a surgir ao longo dos estudos.

1.1 - O MEIO AMBIENTE E AS EMPRESAS

As empresas são as responsáveis principais pelo esgotamento e pelas alterações

ocorridas nos recursos naturais, de onde obtêm os insumos que serão utilizados para
obtenção de bens a serem utilizados pelas pessoas. Essa atividade de grande utilidade
realizada pelas organizações, no entanto, nos últimos anos está quase ficando num
segundo plano em função dos problemas ambientais causados pelas indústrias; estes
problemas se tornam o aspecto mais visível, na maioria das vezes, de sua relação com o
ambiente natural. No entanto, o papel de vilãs do meio ambiente que vêm desempenhando
as empresas tem sua razão de ser, pois são poucas, proporcionalmente, aquelas que se
preocupam e tornam mais eficientes ecologicamente os seus processos produtivos, como
o demonstram os dados estatísticos mundiais e nacionais. E, mesmo quando o fazem, a
iniciativa é tomada mais como uma resposta a uma exigência dos órgãos governamentais
do que por assumirem uma postura de responsabilidade social ambiental. No entanto, o

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importante papel desempenhado por essas unidades produtivas é inegável e
imprescindível, e somente com o avanço da adoção de Sistemas de Gestão por parte das
empresas teremos uma perspectiva de rumarmos para um desenvolvimento minimamente
sustentável (DIAS, 2009).

1.2 - Empresas e contaminação

A contaminação do meio
ambiente natural pelas indústrias teve
início com a Revolução Industrial no
século XIX, e dessa época em diante o
problema teve um crescimento
exponencial, provocando inúmeras
catástrofes ambientais que tiveram
enorme repercussão local, regional e
global.
Ocorre que nos processos
industriais os recursos naturais são
empregados como insumos que, devido a ineficiências internas dos processos, geram
resíduos de todo tipo, os quais obviamente contaminam o meio ambiente. O processo,
além de gerar problemas de contaminação que afetam a saúde humana, pode também
provocar a escassez de recursos naturais que são utilizados sem uma previsão da sua
possibilidade de esgotamento.
A utilização privada do meio ambiente, que é um recurso comum, foi discutida
pelo biólogo Garrett Hardin no artigo “A tragédia dos bens comuns”, no qual indica o
destino ao qual parece estar condenado qualquer recurso que tem sua propriedade
compartilhada.
Os problemas de contaminação do meio ambiente são manifestações que se
encaixam perfeitamente no raciocínio, como apontou o próprio Hardin (1968 apud DIAS,
2009).
De maneira inversa, a tragédia dos recursos comuns reaparece nos problemas de
contaminação. Aqui o assunto não é retirar algo dos recursos comuns, mas colocar algo
dentro – drenagens ou refugos químicos, radioativos ou térmicos na água; gases nocivos

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ou perigosos no ar; anúncios ou sinais perturbadores e desagradáveis na paisagem. Os
cálculos dos benefícios são muito semelhantes aos que foram mencionados antes. O
homem razoável descobre que sua parte dos custos dos desperdícios que descarrega nos
recursos comuns é muito menor que o custo de purificar seus desperdícios antes de
desfazer-se deles. Já que isto é válido para todos, estamos aprisionados em um sistema de
‘sujar nosso próprio ninho’, e assim prosseguiremos, embora atuemos unicamente como
livres empresários, independentes e racionais.
Quando se explora o meio ambiente, que é um bem comum, buscando o benefício
privado, podem ser causados impactos ambientais que afetam negativamente o bem-estar
de outras pessoas que não têm relação com quem os gera. Esses impactos constituem
custos externos, ou externalidades, para as empresas.
A contaminação ambiental, do ponto de vista econômico, se relaciona com a
internalização dos custos externos (ou externalidades) ambientais por parte das empresas.
Isto ocorre quando o gerador da externalidade não assume os custos e os transfere a
terceiros na forma de contaminação ambiental. São custos ambientais que o empresário
causa, mas que não assume, e que acabam diminuindo seus custos diretos (compra de
matéria-prima, contratação de mão de obra, pagamento de capital, investimentos de
melhoria nos processos, etc.), já que não investe no processo produtivo para evitar a
produção de resíduos contaminantes. Para si obtém uma vantagem a curto prazo que se
assemelha, no exemplo de Hardin, ao pastor que vai agregando gado no pasto, e para a
sociedade mais geral, o valor é negativo, pois se expressa na forma de esgotamento e
deterioração dos recursos naturais, contaminação dos lençóis d'água, do ar e do solo,
afetando a saúde pública.
Ocorre que na falta de incentivos capazes de induzir à internalização dos custos
ambientais por parte das empresas, elas somente interromperiam a geração de
contaminações quando essas externalidades ambientais negativas deixassem de gerar
benefícios privados. Segundo Hardin, uma das formas de ação possíveis é a utilização de
leis coercitivas ou mecanismos fiscais que tornem mais barato para o contaminador tratar
os resíduos antes de desfazer-se deles sem tratá-los. Ou seja, a regulação, as instituições
ambientais, a pressão das comunidades e as exigências do mercado são formas de tornar
mais conveniente ao empresário (e mais barata) a adoção de mecanismos prévios que
evitem a contaminação.

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 1.3 - Fatores externos que induzem respostas das empresas

Há diversos fatores externos que provocam uma resposta das empresas no sentido
de diminuir a contaminação. Entre eles, estão: o Estado, a comunidade local, o mercado
e os fornecedores.

1.3.1. O papel do Estado (a regulação formal)

A legislação ambiental, juntamente com as instituições ambientais e as atividades

de controle de contaminação realizadas por estas em todos os níveis, limitam a liberdade
da empresa para contaminar. O Estado utiliza esses instrumentos legais com o objetivo
de proteger a saúde das pessoas e o bem comum, representado pelo ambiente natural e os
benefícios que causa à sociedade mais geral.
A regulação formal pode ser classificada em dois grandes grupos: o tipo comando
e controle, e outro que é a adoção de instrumentos econômicos. Pelo primeiro método,
mais tradicional, o Governo estabelece regulamentações para o uso dos recursos
ambientais e passa a fiscalizar o cumprimento da legislação, punindo os eventuais
infratores (multas e até o fechamento da empresa); baseia-se, portanto, na pressão
normativa de padrões estabelecidos. Logo, a decisão da empresa de reduzir ou não a
contaminação dependerá da diferença entre os custos que poderão ser abatidos e o valor
das multas ou dos custos de um fechamento temporário da empresa (DIAS, 2009).
Pelo outro método, com a utilização dos instrumentos econômicos, os preços dos
bens ambientais devem refletir, o mais corretamente possível, os valores que lhes sejam
imputados pela sociedade, de forma que se possa cobrar adequadamente pelo uso desses
bens, seja de forma direta, seja de forma indireta, via taxas, subsídios, etc. A empresa
decide, por exemplo, entre contaminar e pagar a taxa, ou descontaminar e incorrer nos
custos de redução da emissão de contaminantes.
O fato é que nem sempre as medidas de controle da contaminação geram custos.
As intervenções do governo que estimulam investimentos de controle ou de prevenção da
contaminação, que geram custos iniciais, contribuem para melhorar as condições de
competitividade das empresas e das cidades em que se situam. Para que isto ocorra, além
dos benefícios ambientais, estes investimentos devem gerar também benefícios privados.
Entre os benefícios privados estão os relacionados com o melhoramento das condições

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de competitividade das empresas. Eles, por sua vez, gerariam benefícios públicos
adicionais como o aumento do emprego e do bem-estar social.
Mas o Estado e o seu poder regulador não é o único incentivo que têm as empresas
para melhorar seu desempenho ambiental. Além das pressões geradas pela regulação
formal, há uma resposta ambiental das empresas com a diminuição da contaminação
gerada motivada por diferentes fatores, entre os quais: pressões da comunidade, de
diferentes grupos organizados, do mercado, dos consumidores, dos fornecedores,
etc.(DIAS, 2009).
Alguns exemplos da atuação do Estado no controle da poluição:
a) em novembro de 1995, a Fiat do Brasil foi multada em R$ 3,9 milhões pelo
IBAMA por não atender aos padrões legais de emissões veiculares, que eram exigidos
desde 1987 para os veículos novos que saíam das montadoras, que tinham de atender aos
padrões do Programa de Controle da Poluição do Ar por Veículos Automotores
(Proconve). Segundo o órgão do governo, o modelo Uno Mille Electronic utilizava
dispositivos que mascaravam os níveis de emissão de poluentes e permitiam um maior
rendimento do motor, o que provocou um aumento de emissão acima do permitido em lei
(GRAMACHO, 1995);
b) em setembro de 1995, a Rhodia Indústrias Químicas e Têxteis foi condenada
por depositar lixo químico a céu aberto na região continental de São Vicente (SP).
Segundo a sentença, a Rhodia teria que indenizar o Fundo de Reparação do Meio
Ambiente do Estado de São Paulo em mais de 8 milhões de reais. Além disso, a empresa
seria obrigada a remover os resíduos, isolar o solo contaminado e repor terra boa na
superfície. Deveria também, enquanto houvesse possibilidade de contaminação, manter
sob guarda as áreas afetadas para evitar ocupação humana. Ficaria ainda responsável pelo
abastecimento de água à população, uma vez que os lençóis freáticos da região foram
afetados (NUNES, 1995);
c) a Companhia Siderúrgica Paulista (Cosipa), em Cubatão, no litoral paulista,
recebeu, em 1995, multas num valor aproximado de um milhão de reais, por atrasos no
cronograma de controle de suas fontes de poluição e irregularidades devido à má operação
e manutenção de equipamentos de controle da poluição e do processo produtivo (SERRA,
1995);
d) uma emissão de gás sulfídrico, em janeiro de 1996, na unidade de Suzano (SP)
da fabricante de sais orgânicos Produquímica, provocou a morte de três operários e

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atingiu outros cinco, sendo que a empresa foi multada pela Cetesb em R$ 72 mil. Além
da multa, foi determinada a paralisação do setor onde ocorreu o acidente. A mesma
empresa, em 1993, havia sido autuada por importar cerca de 200 toneladas de resíduos da
Inglaterra. A empresa trouxe o material como micronutrientes para fertilizante; no
entanto, a Cetesb constatou a presença de metais pesados, como chumbo, cádmio e cromo.
A presença de metais havia sido identificada, anteriormente, pela entidade ambientalista
Greenpeace, que fez a denúncia. O material foi devolvido à Inglaterra

2 - A COMUNIDADE LOCAL (REGULAÇÃO INFORMAL)

As comunidades locais onde estão localizadas as unidades empresariais cada vez

mais se tornam importantes atores em relação aos problemas de contaminação, pois são
as primeiras que sofrem as consequências da poluição, e em função disso apresentam uma
capacidade de resposta mais rápida, afetando as decisões das empresas no que tange a um
maior controle ambiental.
Por outro lado, há um maior número de pessoas informadas sobre os processos
produtivos e de contaminação envolvidos: membros da comunidade técnico-científica,
intelectuais, educadores, jornalistas, membros de entidades ecológicas, entre outros, que
encontram mecanismos legais para exigir do governo ou das empresas o cumprimento de
suas responsabilidades ambientais.

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 2.1 - O PAPEL DO MERCADO

As empresas, de modo geral, operam em vários mercados, que podem ser tanto
locais, regionais, nacionais ou em nível global. Há um crescente aumento da consciência
ambiental, que varia em função de cada mercado. Os países mais desenvolvidos, as
regiões mais desenvolvidas de um mesmo país são os que mais consomem produtos
ecológicos; isso envolve a reputação da empresa como benfeitora ou não do meio
ambiente.

2.2 - OS FORNECEDORES

Há um número crescente de empresas que são fornecedoras de outras que

necessitam ter um bom desempenho ambiental em toda a sua cadeia produtiva, o que as
obriga a fazerem exigências aos seus próprios fornecedores para que sejam portadores de
certificações ambientais e se tornem unidades produtivas respeitosas com o meio
ambiente. Deste modo, mesmo que uma empresa não sofra pressões diretas tanto do
Estado, como da Comunidade, ela se vê obrigada a adotar ações ambientais que evitem a
contaminação por ter como clientes empresas para as quais seu mercado consumidor
exige integrarem uma cadeia produtiva ambientalmente correta.

3 - PASSIVO AMBIENTAL

Segundo Kraemer (2001), uma empresa tem Passivo Ambiental quando ela agride,
de algum modo e/ou ação, o meio ambiente, e não dispõe de nenhum projeto para sua
recuperação, aprovado oficialmente ou de sua própria decisão.
Passivo Ambiental representa toda e qualquer obrigação de curto e longo prazo,
destinadas única e exclusivamente a promover investimentos em prol de ações
relacionadas à extinção ou amenização dos danos causados ao meio ambiente, inclusive
percentual do lucro do exercício, com destinação compulsória, direcionado a
investimentos na área ambiental.
No Brasil, as regras contábeis e a literatura que envolve o Passivo Ambiental ainda
é recente e some-se a isso, certas empresas têm atividades complexas dificultando o
tratamento a ser dado no registro e na divulgação dos passivos ambientais.

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 Os passivos ambientais normalmente são contingências formadas em longo
período, sendo despercebido às vezes pela administração da própria empresa, envolvendo
conhecimento específico. Neste caso, não só a administração da empresa se envolve, nem
a contabilidade, mas também advogados, juristas, engenheiros, entre outros.
Normalmente, o surgimento dos passivos ambientais dá-se pelo uso de uma área,
lago, rio, mar e uma série de espaços que compõem nosso meio ambiente, inclusive o ar
que respiramos, e de alguma forma estão sendo prejudicados, ou ainda pelo processo de
geração de resíduos ou lixos industriais, de difícil eliminação.
Os Passivos Ambientais, conforme Ribeiro e Gratão (2000), ficaram amplamente
conhecidos pela sua conotação mais negativa, ou seja, as empresas que o possuem
agrediram significativamente o meio ambiente e, dessa forma, têm que pagar vultosas
quantias a título de indenização de terceiros, de multas e para a recuperação de áreas
danificadas.
As autoras colocam como exemplo:
 os gastos assumidos pela Exxon, no caso do acidente com o petroleiro Valdez, no
Alaska;
 o caso da Petrobrás, na década de 80, no qual a região de Cubatão, no interior do
Estado de São Paulo, foi seriamente afetada pelo vazamento de óleo, que
culminou com a explosão de várias moradias; e,
 em janeiro de 2000, o vazamento nas instalações da mesma empresa que provocou
o derramamento de milhares de litros do óleo no mar na Baía da Guanabara,
causando a morte de várias espécies de aves e peixes, além de afetar seriamente a
vida das populações locais que viviam da atividade pesqueira.
Tais situações exigiram enormes gastos dessas empresas e, o que é pior, gastos
imediatos, sem qualquer forma de planejamento, o que afeta drasticamente qualquer
programação de fluxo de disponibilidades, independentemente do porte da organização.
Tão alto quanto os custos dos recursos físicos necessários para a reparação dos danos
provocados pelas referidas situações, ou até mais, são os gastos requeridos para retração
da imagem da empresa e de seus produtos, essencialmente, quando tais eventos são alvo
da mídia e da atenção dos ambientalistas e ONGs.
O IBRACON, segundo NPA 11 – Balanço e Ecologia – conceitua o Passivo
Ambiental como toda agressão que se praticou/pratica contra o meio ambiente e consiste

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no valor dos investimentos necessários para reabilitá-lo, bem como multas e indenizações
em potencial.
O passivo ambiental, como qualquer passivo, está dividido em capital de terceiros
e capital próprio, os quais constituem origens de recursos da entidade. Santos et al. (2001)
citam os seguintes exemplos de origens:
 bancos – empréstimos de instituições financeiras para investimento na gestão
ambiental;
 fornecedores – compra de equipamentos e insumos para o controle ambiental;
 governo – multas decorrentes a infração ambiental;
 funcionários – remuneração de mão de obra especializada em gestão ambiental;
 sociedade – indenizações ambientais;
 acionistas – aumento do capital com destinação exclusiva para investimentos em
meio ambiente ou para pagamento de um passivo ambiental;
 entidade – através de destinação de partes dos resultados (lucro) em programas
ambientais.
Com a dinâmica dos negócios, os passivos ambientais devem ser tratados com
muita atenção e devem fazer parte da tomada de decisões das organizações na aquisição
de outras empresas, na formação de cluster, nas fusões, nas análises de riscos do negócio,
na venda da empresa e na concepção de novos produtos, dentre outras transações
pertinentes ao assunto.
Passivo ambiental é todo gasto decorrente da conservação ou recuperação do meio
ambiente. Nesse contexto pode-se citar: as multas decorrentes das infrações cometidas
contra o meio ambiente, os investimentos em mão de obra especializada em gestão
ambiental, campanhas populacionais através de programas de incentivo a conservação do
meio ambiente, treinamentos dos funcionários, etc. com o intuito de preservar e recuperar
o ambiente danificado ou que poderá vir a se danificar.
Ribeiro (2005, p. 75 e 76) diz que passivo ambiental se refere aos benefícios
econômicos ou aos resultados que serão sacrificados em razão da necessidade de
preservar, proteger e recuperar o meio ambiente, de modo a permitir a compatibilidade
entre este e ao desenvolvimento econômico ou em decorrência de uma conduta
inadequada em relação a estas questões.

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 A origem dos passivos ambientais ocorrem dentro de algumas empresas através
das suas atividades operacionais que implicam na destruição ou consumo de elementos
da natureza. Outros passivos ambientais podem surgir antecipadamente a um possível
acidente ecológico e trazem um retorno positivo no sentido de reconhecimento social para
a entidade. Outras ainda, não reconhecem as obrigações a partir do seu fato gerador o que
provoca o não conhecimento dos possíveis efeitos que a degradação do meio ambiente
poderá ocasionar em seu patrimônio (RIBEIRO, 2005).
Obrigações de Passivos Ambientais decorre de três tipos, tais como: Legais ou
Implícitas, Construtivas e Justas.
 Legais ou Implícitas: as obrigações legais procedem de Legislação ou de uma
outra forma prevista em Lei. Faz com que a empresa devolva ao meio ambiente o
que ela utilizou no seu processo operacional. Por exemplo, uma indústria de papel
que utiliza madeira como matéria-prima será obrigada a reflorestar o lugar onde
essas árvores foram cortadas. Já as obrigações implícitas, decorrem de fatos
ocorridos anteriormente que causaram danos ao meio ambiente e, para evitar
maiores gastos com multas, perda de credibilidade da empresa, etc., a mesma se
antecipa ao fato e começa a investir na causa de recuperação dos danos causados.
 Construtivas: parte da consciência da própria entidade, que pensando no bem estar
social, vai além das obrigações legais, trazendo para si um ótimo marketing e
fazendo com que a empresa cresça na aceitação popular pelos seus feitos em prol
da sociedade. Neste caso, podemos citar uma empresa que desembolsa dinheiro
para projetos comunitários como, por exemplo: programas de coleta seletiva,
ajuda para instalação de rede de esgoto e galerias pluviais.
 Justa: comprovado que a empresa causa degradação do meio ambiente, é justo que
a entidade faça a recuperação do mesmo. Ela pode até se antecipar aos danos e
evitar tal destruição, mostrando com isso uma preocupação social e ética com o
meio em que está inserida. Como exemplo podemos citar o caso de uma usina de
cana de açúcar, antes do corte é feita a queimada da plantação, através da qual
exala muita fuligem e faz com que polua o ar, trazendo consigo problemas
respiratórios para os vizinhos da usina, uma posição justa para esse caso seria a
empresa arcar com o tratamento para as pessoas afetadas.
Ribeiro (2005) exemplifica várias formas que uma empresa poderia adquirir em
seus relatórios um Passivo Ambiental, tais como:

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  fornecedores – contas a pagar – poderão ser contraídas a partir da compra a prazo
de insumos e equipamentos antipoluentes;
 salários e encargos trabalhistas – decorrentes de contratação de pessoal
qualificado para desempenhar atividades relacionadas à prevenção ou recuperação
ambiental;
 provisões – deverão ser contabilizadas quando há possibilidade de gastos futuros
decorrentes de multas ambientais, os valores deverão ser estimados com base nos
eventos que poderão incorrer.
Os valores dos Passivos deverão ter todos os gastos possíveis para serem
efetuados, e devem ser contabilizados a partir do momento que o fato gerador ocorrer. No
caso de um gasto (custo/despesa) ambiental, o fato gerador fica caracterizado e passível
de registro no consumo de recursos econômicos, para o registro como
exigibilidade/obrigação, o fato gerador caracteriza-se ao assumir a obrigação, seja por
força legal ou pelo conservadorismo. No caso das estimativas (provisões) ela poderá ser
feita quando houver dificuldade de avaliar o total do Passivo Ambiental e terá como base
as experiências anteriores da empresa ou conhecimentos sobre técnicas e legislação
(RIBEIRO, 2005).

3.1 - CLASSIFICAÇÃO E MENSURAÇÃO

De acordo com Paiva (2003), podem existir dois tipos de passivos ambientais,
classificados por normais e anormais, sendo que os normais são gerados no processo
produtivo, como por exemplo, fábricas que exalam por suas chaminés gases tóxicos e
poluentes; uma maneira para amenizar essa exalação seria a utilização de filtros nas
chaminés ou trocar os insumos por outros menos poluentes. Os passivos anormais são
aqueles que não são previstos como, por exemplo, a liberação de gases poluentes ou
líquidos ocasionados por um fenômeno natural (terremotos, maremotos, raios, etc.).
Muitas vezes, ao nos referirmos ao Passivo Ambiental, temos a ideia de que o
mesmo deverá ser mensurado dentro do Balanço Patrimonial. Mas segundo a NBC T 15
– Informações de Natureza Social e Ambiental, aprovada pelo CFC (Conselho Federal de
Contabilidade) e também aceita por diversos outros órgãos como, por exemplo: o
IBRACON e a CVM (Comissão de Valores Mobiliários) pela intercessão da Resolução
1.003/04 de 19 de agosto de 2004 que entrou em vigor desde 1º de janeiro de 2006, eles

15
podem também, ser representado em outros tipos de demonstrações. Ela deverá ser uma
espécie de apêndice das demonstrações contábeis, não podendo fazer parte das notas
explicativas e sim como objeto de comparação entre exercícios atuais e anteriores. Esta
norma estabelece procedimentos para demonstração de informações ambientais e sociais
e salienta que nenhuma organização está obrigada a elaborar ou divulgar Informações de
Natureza Social ou Ambiental, mas as que optarem, deve seguir as regras estabelecidas
pela Norma citada.
De acordo com o item 1.5.1.3. da Resolução CFC nº 1.003/04, a Demonstração de
Informações de Natureza Social e Ambiental, ora instituída, quando elaborada, deve
evidenciar os dados e as informações de natureza social e ambiental da entidade, extraídos
ou não da contabilidade, de acordo com os procedimentos determinados por esta norma.
Segundo a NBC T 15 (Informações de Natureza Social e Ambiental) as
informações que possui caráter ambiental e social são:
 interação com o meio ambiente;
 interação da empresa com o meio externo;
 os recursos humanos;
 a geração e a distribuição de riquezas.
Toda a responsabilidade pelas informações apresentadas nas demonstrações
contábeis obrigatórias ou não, como é o caso de demonstrações acerca do Passivo
Ambiental é do contador, que deverá estar devidamente registrado no CRC.
Ainda de acordo com esta norma, as informações que estarão contemplando a
Demonstração de Informações de Natureza Social e Ambiental são as seguintes:
 investimentos e gastos com manutenção nos processos operacionais para a
melhoria do meio ambiente;
 investimentos e gastos com a preservação e/ou recuperação de ambientes
degradados;
 investimentos e gastos com a educação ambiental para empregados, terceirizados,
autônomos e administradores da entidade;
 investimentos e gastos com educação ambiental para a comunidade;
 investimentos e gastos com outros projetos ambientais;
 quantidade de processos ambientais, administrativos e judiciais movidos contra a
entidade;

16
  valor das multas e das indenizações relativas à matéria ambiental, determinadas
administrativa e/ou judicialmente;
 passivos e contingências ambientais.
Pode-se citar como exemplo de classificação a que a empresa PETROBRÁS
utiliza em suas demonstrações contábeis. No seu Passivo, a empresa apresenta a conta
Provisão para contingência a qual é detalhada em notas explicativas. Nesse caso, ela relata
que a Provisão refere-se a envolvimentos em processos legais de diversas naturezas,
inclusive ambiental, os quais foram provisionados em decorrência a acidentes que
causaram a degradação/poluição do meio ambiente, os valores ali mencionados são os
que a companhia poderia pagar de multas pelo ocorrido.
O IBRACON recomenda que as contas do passivo ambiental tenham um grupo
específico e sejam bem identificadas. Por exemplo, se a empresa solicita um empréstimo
para aquisição de materiais de prevenção de acidentes ambientais, esse empréstimo
deverá ser contabilizado de forma a evidenciar sua utilização como passivo ambiental,
sem que se confunda com empréstimos para atividades operacionais. Dessa forma, o
usuário terá mais facilidade em visualizar e tomar as decisões necessárias. Infelizmente,
muitas vezes essa recomendação não vem sendo cumprida pelas empresas, tornando
assim a identificação de seus passivos ambientais muito difíceis e trabalhosas,
principalmente nos processos de auditoria.
Uma maneira de serem mensurados os passivos ambientais é proposta por Ribeiro
(2005, p. 112-113), que determina a evidenciação em subgrupo específico das
exigibilidades, se forem não relevantes os seus valores e componentes deverão ser
descritos em notas explicativas e em caso de ser relevante ele deverá fazer parte do
Balanço Patrimonial e terá uma conta especifica. A autora coloca ainda que em caso de
obrigações não passíveis de mensurações, estas deverão também constar em notas
explicativas esclarecendo o porquê da não mensuração e a data de quando essa
exigibilidade deverá ser quitada. E para os casos de provisões, também deverá ser
apresentado em notas explicativas devendo conter em sua apresentação “a natureza e a
estimativa dos gastos ambientais, as incertezas relativas à sua realização e o momento de
possível realização”.

17
3.2 - IMPORTÂNCIA DO PASSIVO AMBIENTAL NAS EMPRESAS

Atualmente, muitos bancos e

financiadoras nacionais e internacionais tais
como BID (Banco Internacional
Desenvolvimento), BIRD (Banco
Internacional para a Reconstrução e
Desenvolvimento), IFC (Corporação
Financeira Internacional), entre outros, estão
exigindo que as entidades tenham projetos
de preservação e recuperação do meio
ambiente, para só assim liberarem os
créditos solicitados pela empresa. É necessário saber o quanto a entidade é confiável e
respeita o meio ambiente. No caso de uma entidade agredir a natureza no seu processo
industrial e não recuperar os danos causados, os créditos não são liberados, pois
provavelmente essa empresa sofrerá algum tipo de autuação e multas, afetando assim sua
credibilidade.
Nesse sentido, temos o ISO (International Organization for Standardization)
14000 que foi criado para orientar gestores de empresas muito poluidoras, inclusive
auditores e fiscais. Ele visa à melhoria do desempenho nas empresas procurando
implantar um sistema de gestão ambiental, através de diretrizes, nas quais se inclui o
planejamento, estruturação, desenvolvimento e implementação de um sistema de gestão
ambiental. Todas as empresas que tem um grande grau de poluição devem possuir o ISO
14000 para que tenha um maior credenciamento perante o governo e a sociedade. Através
disso, surgiu à auditoria ambiental.
A evidenciação das contas do passivo ambiental se tornou uma importante
ferramenta de gestão, pois elas influenciam na compra, venda, incorporação e outros tipos
de ações entre empresas, pois danos causados anteriormente podem recair sobre o novo
proprietário. Ele funciona como um elemento de decisão no sentido de identificar, avaliar
e quantificar posições, custos e gastos ambientais potenciais que precisam ser atendidos
a curto, médio e a longo prazo.
O Passivo Ambiental muitas vezes é visto como algo negativo para com as
empresas que o possuem, por estarem relacionados com danos ao meio ambiente. Mas

18
ele pode estar evidenciando medidas de prevenção ou até mesmo recuperação de algum
dano inevitável, como é o caso do reflorestamento realizado pelas empresas de papel,
mostrando assim, a preocupação em cuidar do meio ambiente. Dessa forma, nota-se que
em sua grande maioria, a presença do passivo ambiental no balanço das empresas pode
ser algo positivo.
A Petrobrás é uma dessas empresas que investem na preservação do meio
ambiente. Seus investimentos já passaram da marca de 36 milhões em projetos ambientais
(CARDOSO et al., 2010).

4 - AUDITORIA

A evolução do sistema
capitalista, com a expansão do
mercado e, consequentemente, o
aumento da concorrência, fez com que
as empresas antes fechadas,
pertencentes a grupos familiares,
ampliassem suas instalações fabris e
administrativas, investindo no
desenvolvimento tecnológico e aprimorando os controles e procedimentos internos em
geral, visando reduzir custos tornando mais competitivos os seus produtos no mercado.
E assim, tem-se o surgimento da auditoria, definida, segundo Sá (1998, p. 25),
como
tecnologia contábil aplicada ao sistemático exame dos registros, demonstrações e
de quaisquer informes ou elementos de consideração contábil, visando a apresentar
opiniões, conclusões, críticas e orientações sobre situações ou fenômenos patrimoniais de
riqueza aziendal, pública ou privada, quer ocorridos, quer por ocorrer ou prospectados e
diagnosticados.
Outras influências que possibilitaram o desenvolvimento da auditoria foram:
 instalações de filiais e subsidiárias de firmas estrangeiras;
 financiamento de empresas brasileiras através de entidades internacionais;
 crescimento das empresas brasileiras e necessidade de descentralização e
diversificação de suas atividades econômicas;

19
  evolução do mercado de capitais;
 criação das normas de auditoria promulgadas pelo Banco Central do Brasil, em
1972;
 criação da Comissão de Valores Mobiliários e da lei das Sociedades Anônimas
em 1976.

4.1 - EVOLUÇÃO
Primeiramente, para compreender o conceito de Auditoria Ambiental, é
necessário entender a origem da auditoria, proveniente das demonstrações financeiras,
através das quais ela se originou. As demonstrações financeiras eram informações
elaboradas por escrito, destinadas a apresentar a terceiros, alheios à empresa, sócios ou
interessados, a situação patrimonial e sua evolução.
A auditoria, sobretudo, almejava informar aos usuários que critérios foram
adotados em sua elaboração e apresentar parecer de terceiros sem relação direta com a
empresa, atestando com fidedignidade que tais demonstrações refletiam a situação do
patrimônio e sua evolução durante o período a que se referiam.
Com base nisso, pode-se dizer que a auditoria sempre teve como função prover
demonstrações financeiras, como o exame das mesmas, por um profissional
independente, com a finalidade de emitir um parecer técnico sobre sua real situação.
Fato é que ao buscarmos uma definição de auditoria nas mais diversas fontes,
necessariamente somos remetidos à área contábil, inclusive fazendo coro com o que se
encontra descrito pelo Oxford English Dictionary, que a define como: um exame oficial
de contas, validado através de testemunhos e comprovantes.
Ainda, se buscar no Reino Unido, considerado pela maioria dos escritores como
o berço da auditoria, verificam-se os seguintes registros do que seriam auditoria e auditor
na Enciclopédia Britânica, que numa tradução livre quer dizer:
 auditoria é o exame das contas feitas pelos funcionários financeiros de um estado,
companhias e departamentos públicos ou pessoas físicas, e a certificação de sua
exatidão. Nas ilhas Britânicas, as contas públicas eram examinadas desde há
muito tempo, embora, até o reinado da Rainha Elizabeth, de maneira não muito
sistemática. Anteriormente, a 1559, esse serviço era executado, às vezes, por
auditores especialmente designados, e outras por auditores da receita pública, ou
pelo auditor do tesouro, cargo criado por volta de 1314. Mas, em 1559, um esforço

20
 foi feito para sistematizar a auditoria das contas públicas, pela indicação de dois
auditores para examinar os pagamentos a servidores públicos.

4.2 - CONCEITOS E OBJETIVOS

A grande utilidade da Auditoria é atestada por seus fins tão variadíssimos, tais
como:
 certificação e comprovação da exatidão dos fatos contábeis e administrativos
(patrimoniais), através do seu registro;
 identificação dos fatos e comprovação de sua propriedade no patrimônio da
sociedade auditada;
 identificação e comprovação do tempo decorrido e/ou de existência, bem como
do valor de efetivos fatores de mensuração dos fatos, tendo em vista o aspecto
dinâmico do patrimônio;
 sugestões e orientações para administração do patrimônio das entidades auditadas;
 identificação de eventuais falhas no controle, com intuito de saná-las, a fim de
proteger o patrimônio contra fraudes;
 pesquisas com o objetivo de gestão ao longo do tempo; em bases comparativas de
valores e efeitos destes;
 avaliação da eficácia e eficiência decorrentes dos atos e fatos administrativos e/ou
contábeis e sobre estes;
 identificação de riscos decorrentes do negócio que venham a afetar ou afetem o
patrimônio;
 identificação da capacidade de equilíbrio financeiro e econômico da entidade
auditada;
 reorganização de uma empresa;
 determinação de limites de seguros, análise de custos, fusão, cisão e incorporação
de empresas.
Definidos esses fins, pode-se estabelecer um conceito para a matéria Auditoria;
como sendo um conjunto de técnicas de observações e exames, aplicados de forma
sistemática, que no contexto do auditado, visa opinar sobre sua situação, sobre sua
riqueza, quando este for o caso, ou sobre funções ou áreas específicas componentes do
patrimônio do auditado.

21
 Há, ainda, sobre o conceito de auditoria uma variada gama de autores que se
posicionam, sendo relevante frisar a observação feita por D’Ippolito (1967):
A expressão revisão, conforme leva a entender o termo auditoria, dentro do que é
estritamente aceitável na prática, foi adotada em um sentido mais amplo, sugerindo um
significado também mais ampliado em relação ao seu significado etimológico, o qual
resultaria num pensamento de que, auditoria seria apenas um exame e análise
retrospectiva dos atos e fatos contábeis e administrativos. Porém, na verdade, não é
apenas isso, abrangendo também, previsões sobre as futuras mutações patrimoniais, as
expectativas sobre a ocorrência destas no tempo e no espaço futuros e os seus possíveis
efeitos no patrimônio do auditado. A revisão, por excelência, é a atividade que se
apresenta das mais difíceis para os profissionais, bem como para os gestores da empresa
auditada. Ela requer, sobre quem deva ser feita, em relação ao tempo e ao espaço e em
relação aos atos e fatos auditados, para atestar sua eficiência, certa profundidade na
preparação teórica nos campos de administração, da economia em geral e, ainda, um
conhecimento mais aprofundado do campo jurídico e do direito no contexto das relações
de negócios e de mercados, envolvendo, também, em muitos casos, extremo
conhecimento tecnológico e de negócios em geral.
Para Franco e Marra (2000), auditoria é a técnica que consiste no exame de
documentos e registros, inspeções, obtenção de informações e confirmações externas e
internas, obedecendo a normas e procedimentos apropriados, objetivando verificar se as
demonstrações contábeis representam adequadamente a situação nelas demonstrada de
acordo com os Princípios Fundamentais de Contabilidade e normas de contabilidade, de
maneira uniforme.

4.3 - ORGANISMOS REGULADORES E NORMAS DE AUDITORIA

Segundo Pinho (2007), a atividade de auditoria no Brasil caracteriza-se pela

regulamentação governamental. Em decorrência da abrangência das atividades
subordinadas a estes organismos e pelo poder de fiscalização que lhes é conferido, é
possível classificar como principais reguladores os seguintes:
 Conselho Federal de Contabilidade – CFC;
 Instituto dos Auditores Independentes do Brasil – IBRACON;
 Comissão de Valores Mobiliários – CVM;

22
  Banco Central do Brasil – BACEN.
Em caráter restrito, também regulam a atividade as seguintes instituições:
 Instituto dos Auditores Internos do Brasil – AUDIBRA;
 Secretaria da Previdência Complementar – SPC;
 Superintendência de Seguros privados – SUSEP;
 Departamento de Coordenação e Controle das Empresas Estatais;
 Organização das Cooperativas Brasileiras – OCB.
Pinho (2007) nos lembra que ao contrário do Brasil, a auditoria em diversos países
é autorregulamentada, ou seja, por intermédio de entidades criadas pelos próprios
profissionais, são estabelecidas as regras da atividade. Mas também existem entidades
governamentais que fiscalizam o trabalho dos profissionais.
Como exemplo, temos:
 International Federation of Accoutants – IFAC;
 American Institute of Certified Public Accoutants – AICPA;
 Canadian Institute of Certified Accoutants – CICA;
 Japanese Institute of Certified Public Accoutants – Jicpa.
As normas tem finalidade de estabelecer os padrões técnicos e de comportamento,
visando alcançar uma situação coletiva e individualmente desejável. Na auditoria, estas
normas objetivam qualificação na condução dos trabalhos e garantia de atuação suficiente
e tecnicamente consistente do auditor e do parecer diante dos usuários da mesma (ATTIE,
1998).
Normas são regras práticas que visam a orientar o profissional na consecução dos
objetivos traçados para determinado trabalho.
No Brasil, em decorrência da forte regulamentação governamental, as normas
vigentes foram emitidas pelo Conselho Federal de Contabilidade (CFC), resultando de
um processo evolutivo que tem proporcionado, gradativamente, a aproximação com as
normas internacionais do International Federation of Accountants (IFAC).
Abaixo temos elencadas as normas brasileiras e internacionais que representam o
principal conjunto de regras.
 Resolução CFC nº 678/90 – revisão especial das informações trimestrais (ITR)
das Companhias Abertas.
 Resolução CFC nº 750/93 – princípios fundamentais da Contabilidade.

23
 Resolução nº 1054/05 – carta de responsabilidade da administração.
 Resolução nº 986/03 – da Auditoria Interna.
 Resolução CFC nº 781/95 – normas Profissionais do Auditor Interno.
 Resolução CFC nº 820/97 – normas Independentes das Demonstrações Contábeis,
com alterações e dá outras providências.
 Resolução CFC nº 821/97 – normas profissionais de Auditor Independente.
 Resolução CFC nº 1024/05 – papéis de Trabalho e documentação da Auditoria.
 Resolução CFC nº 830/98 – parecer dos Auditores Independentes sobre as
Demonstrações Contábeis.
 Resolução CFC nº 836/99 – fraude e erro.
 Resolução CFC nº 1040/05 – transações e eventos subsequentes.
 Resolução CFC nº 851/99 – regulamentação do item 1.9 da NBC P 1 – Normas
Profissionais de Auditor Independente.
 Resolução CFC nº 1091/07 – revisão Externa de Qualidade pelos pares.
 Resolução CFC nº 1036/05 – supervisão e Controle de Qualidade.
 Resolução CFC nº 961/03 – regulamentação dos itens 1.2 – Independência e 1.6
– Sigilo.
 Resolução CFC nº 1035/05 – planejamento de Auditoria.
 Resolução CFC nº 976/03 – honorários de Auditoria.
 Resolução CFC nº 981/03 – relevância na Auditoria.
 Resolução CFC nº 1074/06 – normas de Educação Continuada para Auditores.
 Resolução CFC nº 1012/05 – amostragem.
 Resolução CFC nº 1077/06 – exame de Qualificação Técnica para Registro no
Cadastro Nacional de Auditores Independentes (CNAI).
 Resolução CFC nº 1019/05 – dispõe sobre o Cadastro Nacional de Auditores
Independentes (CNAI).
 Resolução CFC nº 1022/05 – contingências.
 Resolução CFC nº 1023/05 – utilização de Trabalhos de Especialistas.
 Resolução CFC nº 1034/05 – independência.
 Resolução CFC nº 1037/05 – continuidade Normal das atividades.
 Resolução CFC nº 1038/05 – estimativas Contábeis.
 Resolução CFC nº 1039/05 – transações com partes Relacionadas.

24
  Instrução CVM nº 308/99 – Atividade de Auditoria Independente no Âmbito do
Mercado de Valores Mobiliários.
Normas internacionais:
 NIA 100 – define Auditoria das Demonstrações Contábeis.
 NIA 200 – estabelece os princípios básicos da auditoria. Define responsabilidade
de auditor/administração da entidade.
 NIA 300 – prevê o plano global de auditoria e o planejamento de cada trabalho,
de forma que seja realizado eficazmente. Trata ainda da necessidade de conhecer
o negócio e observar a relevância dos eventos.
 NIA 400 – trata do ambiente de controle, riscos inerentes, riscos de controle e
riscos de detecção.
 NIA 500 – define o que são as evidências de auditoria e os atributos básicos das
mesmas, quais sejam: suficiente e apropriada. Considera como procedimentos
básicos para obtenção de evidências a inspeção, a observação, a indagação e
confirmação, o cálculo e os procedimentos analíticos.
 NIA 600 – dá orientação quanto ao uso do trabalho de outro auditor. Trata da
possibilidade de cooperação entre auditores, das considerações sobre o parecer
nesta situação e da divisão de responsabilidades.
 NIA700 – aborda os elementos básicos do Parecer e orienta acerca de informações
de dados comparativos.
 NIA 800 – trata de trabalhos relacionados às Demonstrações Contábeis.
 NIA 900 – estabelece procedimentos para serviços correlatos: revisão, compilação
e procedimentos pré-acordados.
 NIA 1000 – procedimentos de confirmação interbancárias (PINHO, 2007).

4.4 - CLASSES DE AUDITORIA

As classes de auditoria variam de acordo com o tratamento que se dá ao objeto da

mesma, decorrendo, portanto, das diferentes necessidades, podendo mudar de processos,
que não se deve admitir como autonomia, mas, sim, como derivação de um mesmo
método.

25
 Numa classificação geral teríamos:
Quanto a:
Processo indagativo 1.Geral ou de balanços;
2.Analítica ou detalhada.
Forma de intervenção 1.Interna;
2.Externa ou independente.
Tempo 1.Contínua;
2.Periódica.
Natureza 1.Normal;
2.Especial.
Limite 1.Total;
2.Parcial.
Fonte: Sá (1998, p.44)

4.4.1 - AUDITORIA AMBIENTAL

A auditoria ambiental surgiu da necessidade de averiguar se as empresas estavam

cumprindo todos os preceitos exigidos pela legislação ambiental. Em seguida, teve sua
evolução voltada para se tornar uma ferramenta para o desenvolvimento empresarial e a
preservação ambiental (KINLAW, 1997).
Cavalcanti (2008 apud HATJE, 2009) define auditoria como sendo o processo de
confrontação entre uma situação encontrada com um determinado critério, ou seja, a
comparação entre o fato ocorrido com o que deveria ocorrer.
A Auditoria Ambiental especificamente pode ser definida como um instrumento
de gestão que permite fazer uma avaliação sistemática, documentada e periódica das
atividades de uma organização, para controlar e minimizar seus impactos sobre o meio
ambiente, visando uma melhoria contínua do seu desempenho (VALLE 2004; MARTINI;
GUSMÃO, 2003).

26
 De acordo com a NBR ISO 14010, auditoria ambiental é o processo sistemático e
documentado de verificação, executado para obter e avaliar, de forma objetiva, evidências
de auditoria para determinar se as atividades, eventos, sistema de gestão e condições
ambientais especificados ou as informações relacionadas a estes estão em conformidade
com os critérios de auditoria, e para comunicar os resultados deste processo ao cliente.
Segundo Sales (2001), a auditoria ambiental é o procedimento sistemático através
do qual uma organização avalia suas práticas e operações que oferecem riscos potenciais
ao meio ambiente e à saúde pública, para averiguar sua adequação a critérios
preestabelecidos (usualmente requisitos legais, normas técnicas e/ou políticas, práticas e
procedimentos desenvolvidos ou adotados pela própria empresa ou pela indústria na qual
é aplicada).
Voltando a Kinlaw (1997), este diz que a Auditoria Ambiental funciona como
uma coleta sistemática de dados que podem ser usados para determinar o impacto total
de um sistema na forma do input proveniente do meio ambiente ou do output lançado
para o meio ambiente.
Amaral (s.d apud Viegas, 1997) coloca o conceito da Auditoria Ambiental,
definida pela Confederação de Indústrias Britânicas, como um exame sistemático das
interações que surgem entre determinadas operações de negócios e seu ambiente interno
e externo, incluindo-se todos os danos ambientais causados, principalmente na atmosfera,
terra e água.
Já na concepção de Valle (1995) e Wilson (1992), a auditoria ambiental é definida
como uma ferramenta de gestão que permite fazer uma ponderação sistemática, periódica,
documentada e objetiva dos sistemas de gestão e do desempenho dos equipamentos
instalados em uma organização, para fiscalizar e limitar o impacto de suas atividades
sobre o meio ambiente.
A auditoria ambiental é a avaliação sistemática, periódica, documentada e objetiva
das operações e práticas realizadas em uma organização em relação às exigências
ambientais, resultando em uma opinião ou julgamento (BRAGA et al., 1996).
Segundo Ribeiro (1998), a auditoria ambiental é um instrumento de gestão
direcionado ao atendimento dos métodos e procedimentos utilizados na
operacionalização do controle e conservação do meio ambiente, levando-se em
consideração os parâmetros estabelecidos no sistema de gestão ambiental da organização,
visando à continuidade da empresa sem agressão ao meio ambiente.

27
 Para Woolston (1993 apud OLIVEIRA FILHO, 2002), auditoria ambiental é uma
ferramenta de gestão, compreendendo uma avaliação sistemática, documentada,
periódica e objetiva, visando a gestão empresarial e a proteção ambiental, com o intuito
de:
 facilitar o controle gerencial no que diz respeito às decisões que envolvam as
práticas ambientais;
 considerando as políticas adotadas pelas empresas, efetuar constantes reuniões
para discutir as necessidades da organização.
A auditoria ambiental pode ser definida como o processo de avaliação das
empresas de acordo com as leis e regulamentos ambientais, bem como com os
procedimentos e políticas das organizações (PRICE WATERHOUSE, 1994 apud
OLIVEIRA FILHO, 2002).
Considerando-se a diversificação das opiniões na literatura, de forma resumida,
pode-se concluir que a auditoria ambiental é uma ferramenta de controle destinada a fazer
uma análise preliminar em toda a organização, a fim de destacar as áreas que necessitarão
de uma revisão mais detalhada, através de um programa estruturado e sistemático,
objetivando averiguar se o Sistema de Gestão Ambiental (SGA) está condizente com a
política ambiental da empresa e com a legislação em vigor. Face ao exposto, pode-se
afirmar que a auditoria ambiental é um instrumento de previsão e prevenção de possíveis
danos ambientais.
A auditoria, para atender à necessidade de informação sobre as empresas,
começou a desenvolver estudos, principalmente com base em fato ocorrido na Índia com
a empresa Union Carbide, cuja tragédia resultou em centenas de mortes devido ao
vazamento de gases. As ações da empresa despencaram nas Bolsas de Valores, inclusive
porque as famílias afetadas pela tragédia deveriam ser indenizadas, o que levou à venda
da empresa por um valor substancialmente menor do que ela valia antes do acidente.
Mais recentemente, tragédia parecida aconteceu no Alaska (EUA), com o
vazamento de óleo no mar, provocado pela empresa Exxon. Também neste caso, o
impacto foi sentido no preço das ações. Nos dois casos, percebeu-se que ambas as
empresas não tinham em suas demonstrações contábeis, nem sequer sob a forma de notas
explicativas, nenhuma menção aos prováveis riscos em que elas estavam incorrendo com
a poluição do meio ambiente e quanto à consequente necessidade de indenizar pessoas ou

28
governos, ou ainda quanto a gastos de recuperação ambiental pelos danos causados por
atividades de sua responsabilidade (FERREIRA, 2007).
Desses fatos resultaram preocupações, principalmente nas empresas de auditoria,
que deveriam atestar se as demonstrações contábeis estavam de acordo com os princípios
de contabilidade e com a legislação, mas que, até aquele momento, não consideravam em
suas análises as contingências relativas ao meio ambiente. A auditoria, entretanto, é uma
análise a posteriori e, inclusive, passiva.
O fato ocorre, polui-se e depois atesta-se que o passivo ambiental foi considerado
nas demonstrações contábeis através de provisões ou reservas para contingências,
conforme o caso.
Essas informações, entretanto, são muito pobres em se tratando de gestão
ambiental voltada para o desenvolvimento sustentável. Além disso, a contabilidade não
pode esquecer-se de seus dois postulados, o da Entidade e o da Continuidade, que
justificam outra abordagem contábil para o problema do meio ambiente.
Nota-se, contudo, um esforço para que a auditoria possa ser mais um instrumento
de gestão ambiental. Para isso, foram desenvolvidos padrões de ações e de processos
relativos às operações de empresas que causam impacto no meio ambiente. Esses padrões,
decorrentes inicialmente das normas britânicas (BS 5750), resultaram na edição das
normas ISO 14000, referentes a certificações sobre os padrões de qualidade para o meio
ambiente.
Os principais elementos da auditoria ambiental podem ser assim sintetizados:
 identificar a mais importante das interações do meio ambiente da organização;
 avaliar o grau dos impactos ambientais;
 aprender sobre como negociar, reduzir ou melhorar os impactos da organização;
 identificar uma lista de prioridades das interações para serem tratadas (isso se
desenvolverá, em parte, dos dois primeiros elementos, e em parte, como resposta
para mudanças reais e potenciais nas leis e nas atitudes da sociedade);
 estabelecer políticas e padrões;
 identificar responsabilidades;
 montar equipes de treinamento;
 mudar práticas e colocar as políticas em ação;
 desenvolver um sistema de informações do meio ambiente;
 monitorar e estimar o desempenho;

29
  avaliar desempenho e os padrões;
 reavaliar esta lista, começando pelo início, numa base sistemática e contínua
(GRAY s.d apud FERREIRA, 2007).

4.4.1.1 - OBJETIVOS

O principal objetivo da auditoria ambiental é auxiliar no processo de melhoria dos

programas de controle ambiental, sendo importante o suporte e o comprometimento
gerencial. Na grande maioria das vezes, constitui-se num dos mais importantes
instrumentos de gerenciamento ambiental para prevenção do dano.
Pode-se elencar, dentre tantos outros, alguns dos principais objetivos de uma
auditoria ambiental, que auxilie em uma melhor compreensão de sua real aplicabilidade
como instrumento de controle e prevenção ambiental. Quais sejam:
a) permitir a investigação sistemática dos programas de controle ambiental de uma
empresa;
b) auxiliar na identificação de problemas ambientais futuros;
c) verificar se a operação industrial está em conformidade com as normas e
padrões mais rigorosos definidos pela empresa (DALL’AGNOL, 2008).
Enfim, a auditoria ambiental tem como objetivo caracterizar a situação da
empresa para fornecer um diagnóstico atual no que diz respeito a poluição do ar, águas e
resíduos sólidos, favorecendo a definição das ações de controle e de gerenciamento que
deverão ser tomadas para proporcionar a sua melhoria ambiental. Ela fornece
recomendações de ações emergenciais, de curto, médio e longo prazo que deverão ser
tomadas para proporcionar a melhoria ambiental da empresa. De forma sucinta, pode-se
dizer que a auditoria ambiental compara resultados com expectativas ambientais.

4.4.1.2 - FUNÇÕES E TIPOS DE AUDITORIA AMBIENTAL

A ação ambiental impactante de uma entidade não se limita ao processo produtivo.

Portanto, mesmo que a política ambiental aborde somente o processo produtivo em si, a
auditoria ambiental, sempre que possível, deve incluir as suas entradas (matéria, energia
e fornecedores), o processo produtivo em si e as saídas (produtos e embalagens, efluentes
líquidos, emissões gasosas, rejeitos e resíduos, ruídos e vibrações, odores, radiações,
transporte de produtos, entre outros) (SILVA; ASSIS, 2003).

30
 Existem diferentes formas de auditorias ambientais, que são definidas em função
dos diversos objetivos a que elas se propõem. Uma divisão simples classifica as auditorias
em quatro classes:
a) auditoria dos impactos ambientais – onde é feita uma avaliação dos impactos
ambientais no ar, água, solo e comunidade de uma determinada unidade industrial
ou de um determinado processo com objetivo de fornecer subsídios para ações de
controle da poluição, visando a minimização desses impactos;
b) auditoria dos riscos ambientais – onde é feita uma avaliação dos riscos ambientais
reais ou potenciais de uma fábrica ou de um processo industrial especifico;
c) auditoria da legislação ambiental – onde é feita uma avaliação da situação
ambiental de uma determinada fábrica ou organização em relação ao cumprimento
da legislação vigente;
d) auditoria de sistemas de gestão ambiental – é uma avaliação sistemática para
determinar se o sistema da gestão ambiental e o desempenho ambiental de uma
empresa está de acordo com sua política ambiental, e se o sistema esta
efetivamente implantado e adequado para atender aos objetivos ambientais da
organização. A auditoria de sistema de gestão é uma ferramenta de gestão,
compreendendo uma avaliação sistemática, documentada, periódica e objetiva
sobre como os equipamentos, gestão e organização ambiental estão
desempenhando o objetivo de ajudar a proteger o meio ambiente. A maioria das
auditorias ambientais é uma combinação de uma e outra forma de auditoria.
Contudo, o objetivo principal de qualquer auditoria ambiental é a realização de
um diagnóstico da situação atual para verificar o que está faltando e promover
ações futuras que tragam a melhora do desempenho ambiental da empresa (ECP
CONSULTORIA 2009).
De acordo com Woolston (1993 apud OLIVEIRA FILHO, 2002), a auditoria
ambiental pode ser dividida em dois grandes grupos – auditoria de produto e auditoria
corporativa –, sendo que a primeira visa basicamente:
 avaliar ou reavaliar os programas de garantia da qualidade na criação de um novo
produto, ou seja, quais os cuidados iniciais que devem ser tomados na fabricação
de um produto novo no mercado;
 averiguar a procedência dos insumos empregados na produção;

31
  verificar de que maneira as informações de caráter ambiental são avaliadas antes
de sua transmissão aos consumidores;
 avaliar a segurança das embalagens utilizadas pelos produtos;
 estimar os efeitos causados ao meio ambiente pelos produtos durante seu ciclo de
vida até sua disposição final.
A auditoria ambiental corporativa, por sua vez, poderá focalizar:
 um local individualmente;
 uma única empresa de um determinado grupo;
 uma divisão operacional (principalmente quando se tratar de companhias de
grande porte);
 um Sistema de Gestão Ambiental (WOOLSTON, 1993 apud OLIVEIRA FILHO,
2002).
No que diz respeito à divisão operacional, Woolston (1993 apud OLIVEIRA
FILHO, 2002) descreve que a auditoria ambiental corporativa será empregada com o
propósito de:
 analisar o setor de compras, com a finalidade de averiguar quais matérias-primas
devem ser adquiridas de forma a causarem o menor impacto possível ao meio
ambiente;
 examinar o sistema de transporte, a fim de mensurar os efeitos causados ao meio
ambiente.
Estas auditorias corporativas podem ser divididas em auditorias técnicas ou de
conformidade, de responsabilidade e auditorias de minimização de desperdício,
sintetizadas no organograma e, logo após, em um quadro. (WOOLSTON, 1993 apud
OLIVEIRA FILHO, 2002).

5 - OUTRAS AUDITORIAS

As auditorias de conformidades ou técnicas têm a finalidade de checar se a

companhia está em conformidade com as leis, regulamentações e política da empresa
enquanto a auditoria de responsabilidade tem como objetivo verificar os padrões
ambientais das companhias, em função das exigências das instituições financeiras, das

32
companhias de seguros e do mercado consumidor. Também é utilizada como requisito
para o processo de fusão, incorporação e aquisição de companhias.
Em Silva e Assis (2003), encontramos também as seguintes finalidades para as
auditorias:
 auditoria de conformidade – consiste na verificação do cumprimento da
legislação aplicável existente. É uma auditoria de ambição muito limitada, pois se
restringe à legislação existente e de caráter “defensivo”;
 auditoria pós-acidente – centrada nos problemas de responsabilidade penal ou
civil, tem por objetivo determinar as causas de um acidente. Em geral, realizada
paralelamente a um procedimento jurídico, pode dar elementos à procuradoria,
mas também pode fornecer à empresa;
 auditoria de riscos – pode ser aplicada no caso de um contrato de seguro ou, em
um âmbito mais geral, no caso de uma análise de risco. Neste último caso, ela é
útil para a empresa conhecer com precisão a extensão do risco de um acidente
para o meio ambiente e, consequentemente, os riscos jurídicos, econômico e
financeiro. Com este tipo de auditoria, a empresa visa simplesmente limitar seus
riscos;
 auditoria de operação de fusão, absorção ou de aquisição – uma empresa que
deseja, por exemplo, adquirir uma outra empresa pode solicitar uma auditoria
ambiental para saber a natureza dos riscos ao qual ela estaria sujeita. Outro caso,
por exemplo, é o da venda de terrenos nos quais serão colocados materiais
descartados; a empresa vendedora pode realizar uma auditoria ambiental para se
desembaraçar de responsabilidades futuras no caso de contaminação. Da mesma
forma, uma empresa que vai comprar um terreno pode solicitar uma auditoria para
saber em que situação, com relação à qualidade do solo e das águas, ele se
encontra;
 auditoria de gerenciamento geral – essa auditoria tem um objetivo maior. Trata-
se de verificar todos os possíveis impactos da empresa sobre o meio ambiente.
Essa auditoria permite a definição de uma orientação e de uma política da empresa
por meio da totalidade dos dados ambientais e considera as evoluções futuras do
contexto jurídico (SILVA; ASSIS. 2003).
Algumas empresas especializadas em auditoria e assuntos afins podem estar aptas
a realizar, por exemplo:

33
  auditoria de conformidade legal (DZ 56 – FEEMA-RJ e CONAMA 306/02);
 auditoria de avaliação do atendimento a requisitos legais aplicáveis visando
atender o requisito 4.5.2 da ISO 14001 e o requisito 4.5.1 da OHSAS 18001, e
outros;
 auditoria de Sistemas de Gestão (ISO 14001, OHSAS 18001 e ISO 9001),
Terceirização das auditorias internas exigidas nas Normas de Gestão, permitidas
pelos Organismos de Certificação e conforme os requisitos da NBR ISO 19011,
proporcionando economia de recursos humanos e econômicos para o cliente;
 auditoria de fornecedores e prestadores de serviço ambientais, avaliando os
principais aspectos e impactos ambientais, reais ou potenciais e os padrões
adequados a serem atendidos pelos prestadores de serviços ambientais de forma a
garantir a proteção ao meio ambiente através da melhoria do desempenho
ambiental destes contratados e, ao mesmo tempo, minimizando o risco potencial
de responsabilidade da empresa cliente por danos ambientais;
 auditoria Due Diligence de compra e venda / Auditoria de Passivo Ambiental –
avalia os riscos ambientais e os passivos ambientais associados à compra, venda
ou encerramento, para que sejam identificados e levados em consideração durante
a transação imobiliária. (De Martini Junior
http://www.demartiniambiental.com.br/).
Outro exemplo seria a auditoria para um empreendimento habitacional que pode
contar com uma auditoria ambiental interna ou externa. A auditoria interna, executada
pelos moradores, por meio de uma associação representativa e, se necessário por auditores
independentes contratados, tem seus resultados (conclusão da auditoria) de uso interno
ou condominial. A auditoria externa é realizada, necessariamente, por auditores
independentes externos à organização, sendo seus resultados avaliados por terceiros,
como organização de certificação, e seu uso deve ser atinente ao Poder Público, por meio
de órgãos responsáveis por políticas habitacionais e/ou ambientais, e mesmo
disponibilizados para consulta pública, principalmente no caso de determinadas leis
(RODRIGUES, 2007).
O quadro abaixo sintetiza o tipo e o que avalia uma auditoria:

34
 TIPO O QUE AVALIA
Auditoria de Conformidade Adequação à legislação.
Legal
Auditoria de Desempenho Conformidade com a legislação, regulamentos e
Ambiental indicadores setoriais.
Auditoria de Sistema de Gestão Cumprimento dos princípios Sistema Gestão
Ambiental Ambiental, adequação e eficácia do Sistema de
Gestão Ambiental.
Auditoria de Certificação Conformidade com os princípios da norma
certificadora.
Auditoria de Danos ao entorno pela desativação da unidade
Descomissionamento produtiva.
Auditoria de Sítios Estágio de contaminação de um local.
Auditoria Pontual Otimização dos recursos no processo produtivo.
Auditoria de Responsabilidade O passivo ambiental da empresa.
Fonte: Silva; Assis (2003)

5.1 - VANTAGENS E DESVANTAGENS

Assim como a auditoria contábil é ferramenta básica para a indicação da saúde

financeira de uma empresa, a auditoria ambiental tem se tornado ferramenta básica na
avaliação da saúde ambiental da empresa, diagnosticando eventuais riscos que possam
vir a transformar-se em sérios danos ambientais (DALL’AGNOL, 2008).
A primeira grande vantagem da auditoria acontece quando há comprometimento
da direção da empresa e disponibilidade de recursos para aplicar em auditoria visando
corrigir as não conformidades detectadas. Alguns benefícios que decorrem dessa ação
seriam:
a) identificação e registro das conformidades e das não-conformidades com a
legislação, com regulamentações e normas e com a política ambiental da empresa (caso
exista);
b) prevenção de acidentes ambientais;
c) melhor imagem da empresa junto ao público, à comunidade e ao setor público;
d) provisão de informação à alta administração da empresa, evitando-lhe
surpresas;
e) assessoramento aos gestores na implementação da qualidade ambiental na
empresa;

35
 f) assessoramento à alocação de recursos (financeiro, tecnológico, humano)
destinados ao meio ambiente na empresa, segundo as necessidades de proteção do meio
ambiente e as disponibilidades da empresa, descartando pressões externas;
g) avaliação, controle e redução do impacto ambiental da atividade;
h) minimização dos resíduos gerados e dos recursos usados pela empresa;
i) promoção do processo de conscientização ambiental dos empregados.

Como vantagens da auditoria ambiental temos:

a) ajuda a proteger o meio ambiente interno e externo da empresa;
b) identifica e documenta o cumprimento de políticas, diretrizes e padrões
ambientais;
c) identifica e documenta o cumprimento da legislação ambiental;
d) ajuda a evitar ou minimizar o uso de recursos naturais;
e) conduz a melhorias no desempenho ambiental da unidade auditada;
f) aumenta a conscientização e a responsabilidade ambiental de dirigentes e
empregados;
g) fornece garantias à administração superior quanto ao gerenciamento correto das
responsabilidades ambientais;
h) melhora a imagem institucional da empresa;
i) protege a empresa contra eventuais ações de responsabilidade civil;
j) melhora a higiene e a segurança dos empregados;
k) permite obter taxas de seguro mais vantajosas;
l) facilita a obtenção de cobertura de seguro por danos ambientais;
m) atribui crédito positivo à direção da unidade auditada quando há um bom
desempenho ambiental;
n) facilita o intercâmbio de dados e informações ambientais entre unidades
auditadas;
o) permite avaliar a evolução do tratamento das questões ambientais por unidade
auditada (OLIVEIRA FILHO, 2002).
Evidentemente que existem desvantagens, a saber:
a) não pode ser implantada e mantida sem um gasto considerável;
b) exige a alocação de empregados especializados ou a contratação de serviços de
terceiros;

36
 c) pode levar a uma falsa imagem da empresa se não houver cautela na interpretação
e divulgação dos resultados;
d) poderá ocasionar uma falsa sensação de segurança ambiental, em especial se a
auditoria foi realizada de maneira incompleta ou por auditores inexperientes
(OLIVEIRA FILHO, 2002).

5.2 - PROCEDIMENTOS E ETAPAS

Segundo Braga et al. (1996), a auditoria ambiental está caracterizada de acordo

com três elementos fundamentais, que são:
1. a coleta de dados e informações existentes nas organizações;
2. a avaliação dos dados coletados, tendo como ponto de apoio a experiência, as
normas e os padrões técnicos inerentes à profissão;
3. o relatório, com base na análise dos dados colhidos, apontando as conclusões e
recomendações.
De uma forma geral, a utilização da ferramenta “auditoria ambiental” presta-se,
em um primeiro plano, ao acompanhamento da evolução e qualidade de um Sistema de
Gestão Ambiental; por outro lado, quando uma empresa não possui um SGA, a auditoria
ambiental poderá ser efetuada baseando-se na documentação que originou o
licenciamento ambiental.
De acordo com Juchem (1995), torna-se difícil a atuação da auditoria ambiental
dentro de uma organização que não disponha de um SGA. Mesmo assim, as auditorias
ambientais isoladas e desvinculadas de uma gestão ambiental podem ser feitas para casos
específicos como, por exemplo, para fins de incorporação ou compra e venda de
empresas; por exigências de companhias seguradoras ou bancos financiadores; para
atender dispositivos legais específicos.
Juchem (1995) enfatiza que o processo de auditoria ambiental em maior escala,
envolvido com a gestão ambiental da empresa, em muitos casos vai muito além dos itens
acima citados e, em geral, deverá ser efetuado com uma certa periodicidade.
Jones (s.d apud Ferreira, 1999) diz que a auditoria ambiental visa identificar os
problemas relacionados com a produção, com a operação de processos ou até mesmo com
a prestação de serviços, para que os possíveis problemas ambientais sejam sanados antes
que se tornem exigências dos organismos de fiscalização da área ambiental, dos

37
investidores, das instituições financeiras ou das companhias de seguro. A auditoria
ambiental tem um caráter nitidamente preventivo e constitui um instrumento fundamental
para o aperfeiçoamento do SGA das organizações.
De acordo com Viterbo Júnior (1998), as empresas devem sempre manter
programas e procedimentos definidos para que, considerando-se a política ambiental da
organização, periodicamente, possam efetuar-se as auditorias preventivas no sistema de
gestão ambiental, de forma a:
 verificar a adequação da implantação do sistema de gestão ambiental e se há
manutenção constante do mesmo;
 determinar se o sistema de gestão ambiental está de acordo com as disposições
planejadas, inclusive com os requisitos das normas de proteção ambiental;
 subsidiar a administração, para fins deliberativos, através dos resultados das
auditorias efetuadas.
O programa para efetivação dos trabalhos da auditoria ambiental, inclusive o
cronograma das atividades, deverá ter por base a relevância ambiental das atividades da
organização, envolvendo, também, os resultados anteriores respaldados nos relatórios de
auditoria (VITERBO JÚNIOR 1998).
Na concepção de Gilbert (1995), para que um programa de auditoria possa testar
a eficácia de um Sistema de Gestão Ambiental (SGA), ele deve abordar pelo menos os
seguintes fatores:
a) as atividades e áreas específicas a serem avaliadas, inclusive:
 a estrutura organizacional, funções e responsabilidades;
 os procedimentos de operação e administração das atividades;
 as atividades e processos na área de trabalho;
 os procedimentos operacionais e registros; e,
 o desempenho ambiental.
b) o cronograma da atividade de auditoria ambiental. As auditorias são
estabelecidas com base na importância da atividade e no resultado de auditorias
ambientais anteriores;
c) definições de quem é responsável pela atividade de auditoria em cada área;
d) definições dos critérios para a equipe que realiza as auditorias ambientais. Os
auditores devem ser independentes das áreas que estão sendo avaliadas; possuir alguma
perícia na disciplina relevante e ser apoiados por especialistas sempre que necessário;

38
 e) o protocolo para realização da auditoria ambiental, ou seja, a ordem dos
eventos, coleta de indícios e registro de conclusões;
f) o procedimento para relatórios das conclusões da auditoria ambiental aos
responsáveis pela área ou atividade avaliada e a identificação dos responsáveis pelas
ações corretivas relacionadas às deficiências relatadas. O relatório deve incluir:
conformidade ou não conformidade do SGA com as exigências; eficácia do SGA no
cumprimento de objetivos e alvos; acompanhamento das conclusões de auditorias
anteriores e conclusões e recomendações.
Segundo vários autores que descrevem o processo completo das auditorias
ambientais, essa se compõe basicamente de três etapas que se assemelham às auditorias
financeiras: preparação ou pré-auditoria; instalação ou atividade de campo (auditoria
propriamente dita); e, a atividade de pós-auditoria ou registro das constatações/ relatório
(SILVA; ASSIS, 2003).
Começa-se por estabelecer os objetivos determinados pelos auditados, delimitam-
se o campo de atuação e de realização, o objeto a ser auditado e o período de sua
realização (escopo). A partir dos objetivos e escopo, estabelecem-se os critérios
correspondentes às políticas, práticas, procedimentos ou regulamentos (legais ou
organizacionais) para a coleta de evidências da auditoria. Na pré-auditoria, serão
determinados os recursos humanos, físicos e financeiros a serem utilizados. Para
realização do planejamento, os auditores deverão considerar as informações sobre
controles internos e analisar o ambiente de trabalho.
A auditoria propriamente dita, compreende a coleta, análise e avaliação das
evidências, que serão antecedidas de reunião para apresentação da equipe e do plano,
estabelecido preliminarmente, aos auditados. Os procedimentos adotados, durante esta
fase, incluirão a análise de documentos; observação das atividades da empresa e
entrevista.
A última fase compreenderá a apresentação dos resultados de maneira formal e
escrita, datada e assinada pelo auditor líder. Medidas corretivas deverão ser apresentadas
com base nas conclusões da auditoria e com classificação de acordo com sua relevância
no caso de inserção da auditoria em programa ou sistema de gestão ambiental empresarial.
Os instrumentos adotados na realização deste tipo de auditoria, semelhantes às
auditorias financeiras, incluem técnicas de entrevistas, técnicas de amostragem e notas de

39
trabalho, listas de verificação detalhadas, registros de controles usados pelos auditados
com padrões estabelecidos pela legislação ou organização.
Fundamentalmente, a grande diferença entre a prática atual de auditorias
ambientais e financeiras encontra-se no objeto de estudo a se auditado, pois a primeira
propõe-se a examinar de forma sistemática os tratamentos dispensados aos ecossistemas,
e a segunda preocupa-se com os registros patrimoniais do sistema produtivo.
Observa-se que a prática das auditorias ambientais limita-se aos ecossistemas e,
apesar de serem realizadas por equipes multidisciplinares, dela são excluídos os
contadores e administrativos da entidade (SILVA; ASSIS, 2003).

6 - AUDITORIA COMPULSÓRIA

Talvez a modalidade de auditoria ambiental que mais traz um resultado importante

e eficaz, na preservação do meio ambiente, seja a auditoria compulsória.
Compulsória significa obrigatória. Ao tornar exigível a auditoria ambiental para
determinados empreendimentos, estaremos estabelecendo um novo conceito de
preservação ambiental, já que a função primordial da auditoria ambiental compulsória é
avaliar as condições ambientais da empresa, fornecendo subsídios e condições ao
empreendedor de detectar os problemas antes que eles eventualmente aconteçam,
evitando que se transformem em enormes passivos ambientais, que poderão trazer altos
custos, quer seja ao balanço da empresa ou ao próprio meio ambiente (DALL'AGNOL,
2008).
A auditoria ambiental compulsória é aquela que é legalmente exigida por um
órgão governamental, mediante lei. Tem sido uma experiência positiva para alguns
estados que a implantaram como é o caso de Minas Gerais, Espírito Santo e Rio de
Janeiro, dentre outros.
A auditoria ambiental compulsória tem o reconhecimento dos mais variados
segmentos da sociedade pelo seu potencial preventivo, já que demandam técnicos
capacitados e especialistas na área ambiental, auditores treinados e qualificados, que
poderão contribuir para uma avaliação eficaz das condições da empresa auditada.
Revelam também a possibilidade de conter eventuais deficiências na cadeia do sistema
produtivo, auxiliando na prevenção de danos futuros.

40
 O principal elemento motivador de uma auditoria ambiental compulsória é a
verificação do atendimento à legislação de referência e, ao mesmo tempo, a identificação
das oportunidades de melhoria no conjunto produtivo com a elaboração de um plano de
ação pró-ambiente. Nesse sentido, a auditoria ambiental compulsória vem se
consolidando para se tornar um instrumento legal de apoio à fiscalização, ao
licenciamento ambiental e, principalmente, à implantação das ações propostas nos
Termos de Ajustamento de Conduta, sejam eles impostos pelos órgãos ambientais, seja
pelo Ministério Público, que é o agente fiscalizador.
À primeira vista pode parecer até arbitrária a imposição de uma auditoria
ambiental à organização, mas a curto ou médio prazo a relação custo/benefício
demonstrará que a relação de causa e efeito, a responsabilização administrativa e civil,
pelo dano ambiental que porventura vier a ser constatada, poderá ser infinitamente mais
onerosa, ainda que sem prejuízo da responsabilidade penal pelo evento danoso.
A auditoria ambiental compulsória, pela elaboração do relatório de auditoria,
adquire, também, especial importância, a posteriori, para o acompanhamento da evolução
desses compromissos assumidos pela empresa, facilitando, assim, a realização das
vistorias de fiscalização.
Importante retomar a questão da relevância da disponibilização para consulta
pública do Relatório de Auditoria Ambiental, adotado como padrão de referência no
ofício de controle da gestão ambiental, já que elaborado por profissionais competentes e
quase sempre por uma equipe independente de auditores com autonomia, credibilidade e
isenção.
A realidade é que, ainda é tímida a postura por parte dos órgãos ambientais na
fiscalização de potenciais poluidores. De igual forma, não há auditores profissionais
capacitados sobrando no mercado, justamente porque não há demanda, já que inexiste o
hábito, por parte dos gestores empresariais, de buscar auditorias voluntárias, o que acaba
por se tornar prejudicial ao meio ambiente.
É passível de verificação que em empresas que investiram na divulgação de seus
resultados ambientais, passaram a adquirir maior credibilidade perante o mercado,
tornando-se referência para outras empresas, assim como fortaleceram sua imagem
perante os acionistas e representantes de instituições técnico-científicas, propiciando uma
melhor imagem e, consequentemente, uma maior confiabilidade.

41
 Há boas perspectivas com relação à ampliação da legislação envolvendo ou
determinando auditorias ambientais compulsórias em todo território nacional, estando
inclusive tramitando projeto de lei para sua instituição em empresas com determinado
risco ou produto. O estado, por sua vez, tem se socorrido de algumas assessorias
particulares, mas na grande maioria das vezes, buscam-se nas universidades as auditorias
ambientais independentes (DALL'AGNOL, 2008).
Indubitavelmente, a auditoria ambiental compulsória é a ferramenta que melhor
representa a instrumentalização do princípio da prevenção. Contudo, a sua aplicação nos
termos da nossa legislação vigente, acaba por gerar uma problemática significativa, de
ordem Constitucional, pois cria um impasse de grandes proporções quando passam a um
conflito direto com as Garantias Fundamentais Constitucionais, quais sejam, a proteção
do meio ambiente e a garantia de que nenhuma pessoa, física ou jurídica, é obrigada a
fazer prova contra si.
Por certo, a auditoria ambiental compulsória, devidamente regulamentada, haverá
de se transformar em um dos mais eficientes instrumentos da efetiva aplicação prática do
princípio da prevenção ambiental:
6.1 - por ser uma ferramenta de uso prático e adequado a qualquer empreendimento,
podendo seus resultados ser vislumbrados de imediato;
6.2 - porque passa a ser uma ferramenta de gestão ambiental de baixo custo e com
possibilidade de aplicação por qualquer companhia, numa relação direta
custo/benefício, o que se torna bem atrativo para o empreendimento, considerando
seu resultado preventivo;
6.3 - pela importância da preservação ao meio ambiente natural, já que serão
aplicadas justamente nas indústrias, nas empresas citadas como os entes com
maior potencial poluidor ao meio ambiente.
É importante uma discussão que contemple uma mudança legislativa e que
considere a possibilidade de apresentação e divulgação dos resultados da auditoria, por
meio de seus relatórios, sem que estes sejam levados em consideração para efeitos de
incriminação das empresas que os produziram. A proposição seria de criar uma espécie
de anistia, pelo menos por um tempo, e para determinadas empresas, dando condições de
ajustar as não-conformidades ambientais detectadas nos relatórios de auditoria, com
vistas ao incentivo a uma nova cultura e cumprimento da legislação de forma voluntária.
Seria difícil empreender uma fiscalização a todas as empresas. Contudo, ao fomentar a

42
aplicação de auditorias ambientais, estaríamos proporcionando um benefício imensurável
ao meio ambiente, que passaria a ser beneficiado ainda mais com esse importante
instrumento, oportunizando a prática do princípio da prevenção ambiental
(DALL'AGNOL, 2008).

7 - DIRETRIZES PARA AUDITORIA AMBIENTAL

A NBR ISO 14010 é uma norma que estabelece os princípios gerais aplicáveis a
todos os tipos de auditoria ambiental. Está estruturada em três grandes temas: definições,
requisitos e princípios gerais.
A NBR ISO 14010 recomenda como requisitos para a realização de uma auditoria
ambiental:
 que o objeto enfocado para ser auditado e os responsáveis por tal objeto devem
estar claramente definidos e documentados; e,
 que a auditoria só é realizada se o auditor-líder estiver convencido da existência
de informações suficientes e apropriadas, de recursos adequados de apoio ao
processo de auditoria e de cooperação ao auditado.
A NBR ISO 14011 estabelece procedimentos para condução, especificamente, de
auditorias de Sistema de Gestão Ambiental. Está estruturada em quatro temas: definições;
objetivos, funções e responsabilidades da auditoria do sistema de gestão ambiental; etapas
da auditoria de sistema de gestão ambiental; e, encerramento da auditoria.
De acordo com a NBR ISO 14011 existem quatro etapas no processo de auditoria
do sistema de gestão ambiental, quais sejam: etapa 1 (início da auditoria); etapa 2
(preparação da auditoria); etapa 3 (execução da auditoria); e, etapa 4 (elaboração do
relatório de auditoria). A norma descreve procedimentos para cada uma dessas etapas.
A NBR ISO 14012 estabelece diretrizes quanto aos critérios que qualificam um
profissional a atuar como auditor e como auditor-líder ambientais, tanto externo como
interno. É salientado pela norma que os auditores internos devem possuir o mesmo nível
de competência dos auditores externos, mas podem não atender a todos os critérios dessa
norma, dependendo de fatores como: características da organização (tamanho, natureza,
complexidade e impactos ambientais) e características necessárias para o auditor
ambiental (conhecimento especializado e experiência).
A norma apresenta definições para:

43
  auditor ambiental (pessoa qualificada para realizar auditorias ambientais);
 auditor-líder ambiental (pessoa qualificada para gerenciar e executar auditorias
ambientais);
 diploma (certificado reconhecido nacional ou internacionalmente, ou qualificação
equivalente, normalmente obtido após a educação secundária, através de um
período de estudo formal, em tempo integral, com duração mínima de três anos,
ou outro período de estudo equivalente, em tempo parcial); e,
 educação secundária (etapa do sistema educacional completada imediatamente
antes do ingresso em universidade ou instituição similar).
Após as definições, são apresentados pela NBR ISO 14012 os critérios de
qualificação de auditores, diretrizes para avaliação das qualificações de auditores
ambientais; e diretrizes para o desenvolvimento de um organismo que assegure um
enfoque coerente para a certificação de auditores ambientais.
A NBR ISO 14012 recomenda, em seu Anexo A, que o processo de avaliação de
auditores deve ser conduzido por pessoa dotada de conhecimentos atualizados e
experiência em processos de auditoria. Recomenda, ainda, que a avaliação da educação
(experiência profissional, treinamento e atributos pessoais dos auditores) seja realizada
utilizando-se os seguintes métodos: entrevistas; prova escrita e/ou oral; análise de
trabalhos escritos; referências de empregadores anteriores e colegas; simulação de
atuação; observações feitas por outros auditores em auditorias já realizadas; análise das
evidências apresentada pelo auditor; apreciação das certificações e qualificações
profissionais.
Ainda de acordo com a norma, caso seja apropriado, deve haver um organismo
que assegure que os auditores ambientais sejam certificados de forma consistente, que
deve ser independente e atender às seguintes diretrizes: certificar diretamente; credenciar
entidades que certificarão os auditores; estabelecer processo de avaliação de auditores; e,
manter cadastro atualizado de auditores ambientais que atendam aos critérios
especificados pela norma.

8 - PERÍCIA

A realização de provas periciais no sistema processual brasileiro deve pautar-se,

basicamente pela obediência aos artigos 145, em seus §§ 1º e 2º; 147 e 420 a 439, do

44
código de Processo Civil. De outra parte, no que concerne a proteção ao meio ambiente,
cumpre destacar que a Lei Federal nº 6.938/81 estabeleceu como um de seus objetivos a
“imposição ao poluidor e ao predador, da obrigação de recuperar e/ou indenizar os danos
causados” (Art. 4º, inciso VII), o que legitimou o Ministério Público para o ajuizamento
de ação de responsabilidade civil por danos ambientais, prerrogativa que veio a ser
consolidada através da Lei Federal nº 7.347/95, que disciplina a ação civil pública por
danos causados ao meio ambiente, entre outros, e dá outras providências (JULIANO,
2005).
Com as ferramentas legais supramencionadas, a sociedade, através do Ministério
Público, a quem cabe, entre outros, a proteção de interesses difusos e coletivos, promove
ações para defesa do meio ambiente em quantidade cada vez maior, as quais necessitam
de embasamento nas variadas áreas do conhecimento técnico-científico. De outra parte,
empresas, pessoas físicas, a sociedade, aqui no outro polo da ação, busca no conhecimento
técnico-científico adequar seus objetivos a legislação ambiental, nessas condições, a
perícia torna-se parte integrante das ações da sociedade em questões ambientais.
Enfocando a questão da multidisciplinaridade da prova na questão ambiental,
inobstante o regramento, que aparentemente reconhece a figura de apenas um “expert”
judicial, a pluralidade de peritos está textualmente prevista na Lei Adjetiva Civil,
parágrafos 1°, 2° e 3° do Art. 145; Art. 441 (inspeção judicial). No mais, configurada
situação a exigir perícia multidisciplinar a mesma estaria embasada no Art. 5° da Lei de
Introdução do Código Civil, sobre a qual Diniz (1994) ressalta que “ao se interpretar a
norma deve-se procurar compreendê-la em atenção aos seus fins sociais e aos valores que
pretende garantir. Essa conclusão ganha maior relevo quando incidem questões de
interesse público, como direito ambiental”.
Diante das questões enfocadas, pode-se afirmar, segundo Andrade, Gulin e Freitas
(2002), que uma situação atentatória aos meios físico, biológico, antrópico e/ou cultural
tem o inequívoco potencial de afetar adversamente bens e valores diversos, complexos e
certamente interligados ou interdependentes, em regra, exigindo atuação conjunta de
profissionais de diversas áreas, sem o que por vezes pode-se impossibilitar a aferição
adequada e totalmente segurados riscos ou danos ambientais.

45
 8.1 - NOÇÕES BÁSICAS – PERÍCIA E PERITOS

A expressão perícia advém do latim, Peritia, que em seu próprio sentido significa
conhecimento adquirido por experiência (SÁ, 2008, p. 02). A Perícia pela óptica mais
ampla, pode ser entendida como qualquer trabalho de natureza específica, cujo rigor na
execução seja profundo. Dessa maneira, pode haver perícia em qualquer área científica
ou até em determinadas situações empíricas. (MAGALHÃES, 2006).
A perícia é a análise mais profunda de uma atividade, até mesmo através da
experiência do profissional, buscando a verdade em relação à natureza específica da área,
sabendo-se que toda atividade pode ser periciada. É um trabalho de notória especialização
feito com o objetivo de obter prova ou opinião para orientar uma autoridade formal no
julgamento de um fato. É conhecimento e experiência das coisas. A função pericial é,
portanto, aquela pela qual uma pessoa conhecedora e experimentada em certas matérias
e assuntos examina as coisas e os fatos, reportando sua autenticidade e opinando sobre as
coisas, essência e efeito da matéria examinada (ALBERTO, 2002).
Segundo Sá (2006), a perícia pode ser classificada em três grupos dentro de sua
área de atuação, sendo eles: a Perícia judicial, Perícia administrativa e Perícia especial.
Nas perícias judiciais o perito é contratado por um juiz para verificar as reais
situações de qualquer empreendimento que venha solicitar pedido de concordata. As
perícias administrativas são utilizadas em verificações contábeis para apurar corrupção,
fraudes, entre outros fatos que possam ocorrer e, as perícias especiais, têm como
finalidade participar da realização de fusão de sociedades.
Para Sá (2006), cada grupo classificado é utilizado para uma devida área, onde o
Perito já iniciará seu trabalho direcionado ao que ele terá que analisar. No entanto,
existem ainda quatro tipos de espécie de perícia em seu quadro de atuação.
Este instrumento especial, a perícia, tem espécies distintas, identificáveis e
definíveis segundo o ambiente em que é instada a atuar. São estes mesmos ambientes que
delinearão características intrínsecas e as determinantes tecnológicas (o modus faciendi)
para o perfeito atendimento do objeto e dos objetivos para os quais se deve voltar. As
espécies de perícia detectáveis diante o raciocínio acima são: a perícia judicial; perícia
semijudicial; perícia extrajudicial; e, a pericia arbitral (SÁ, 2006, ALBERTO, 2002).
A perícia judicial, realizada com enfoque dentro dos procedimentos processuais
do poder judiciário, pode ser utilizada como meio de prova ou arbitragem devido suas

46
finalidades precípuas no processo judicial. Será prova quando no processo de
conhecimento ou de liquidação por artigos, tiver por escopo trazer a verdade real,
demonstrável científica ou tecnicamente, para subsidiar a formação da convicção do
julgador, e será arbitramento, quando determinado no processo de liquidação de sentença,
tiver por quantificar mediante critério técnico a obrigação de dar em que aquele se
constituir (ALBERTO, 2002, p. 53).
A perícia semijudicial é policial nos inquéritos, parlamentares em comissões ou
especiais e administrativo; tributária na administração pública tributária e conselhos de
contribuintes. São classificadas em semijudiciais porque as autoridades policiais
parlamentares ou administrativas tem algum poder jurisdicional, ainda que relativo e não
com a expressão e extensão do poder jurisdicional classicamente enquadrável como
pertencente ao poder judiciário, e, ainda, por estarem sujeitas as regras legais e
regimentais que se assemelham as judiciais (ALBERTO, 2002).
Perícia semijudicial é a área que atua dentro dos aparatos do estado, observando
que ela atua fora do poder judiciário. Esta espécie de perícia subdivide-se segundo as
finalidades intrínsecas para as quais foram designadas, em demonstrativos,
discriminativos e comprobatórios. Assim, o dizemos porque, no primeiro caso, das
demonstrativas, a finalidade para a qual se busca a via pericial é demonstrar a veracidade
ou não do fato ou coisa previamente especificados na consulta; já no segundo caso, esta
via é instada a colocar nos justos termos os interesses de cada um dos envolvidos na
matéria potencialmente duvidosa ou conflituosa; e no terceiro caso, quando visa a
comprovação das manifestações patológicas da matéria periciada, fraudes desvios e
simulações.
Perícia extrajudicial é uma forma de análise que se subdivide de acordo a
finalidade que venha a ser designado, porém realizadas fora do estado por escolha dos
entes físicos ou jurídicos particulares.
Já a perícia arbitral subdividiu-se em probante e decisória, segundo se destine a
funcionar como meio de prova do juízo arbitral, como subsidiadora da convicção do
árbitro, ou é ela própria a arbitragem, ou seja, funciona seu agente ativo como o próprio
árbitro da controvérsia (ALBERTO, 2002).
A perícia arbitral ocorre quando uma situação é criada por vontade das duas partes,
e não se enquadrando nas perícias judiciais e extrajudiciais (NOGUEIRA, 2010).

47
 8.1.1 - O PERITO

Uma vez conhecidas as definições de perícia, Almeida (2009) conceitua o perito

como sendo o profissional legalmente habilitado, idôneo e especialista, convocado para
realizar uma perícia. O mesmo autor, utilizando as definições do dicionário Aurélio,
conclui que o perito traduz as qualidades de experiente, experimentado, prático, versátil,
sabedor, hábil, especialista.
Podem ser peritos judiciais os profissionais de nível superior, que comprovarão
sua especialidade na matéria que irão opinar, mediante certidão do órgão profissional em
que estiverem inscritos. O Artigo 145, § 1º (CPC), com a redação dada pela Lei 7.270/84
reafirma que “os peritos serão escolhidos entre profissionais de nível universitário”.
Desta forma, podemos inferir que a perícia judicial ambiental, por ser
multidisciplinar, poderá ser realizada por qualquer profissional de nível superior,
capacitado para tal, e que tenha registro em conselho de classe, exemplos: biólogos,
tecnólogos ambientais, engenheiros, geólogos, geógrafos, químicos, além de advogados,
economistas, administradores, que tenham especialização na matéria ambiental.
Com relação às possibilidades de atuação do perito judicial, Juliano (2007, p.09)
explica que estes peritos nomeados pelo juiz poderão atuar na justiça federal ou estadual.
O juiz poderá responder por uma ou mais varas, situação frequente em regiões compostas
por pequenos municípios que dispõem cada um de uma vara cível. O juiz é responsável
por duas ou mais varas, também, nos casos de férias de outros juízes, ou quando preenche
função nos períodos entre a data em que um juiz deixa o cargo e a data em que outro
assume a titularidade. Nesses casos, são chamados de “juízes substitutos”. Tudo que
ocorre nas varas de justiça cível, se aplicam nas varas federais, sendo assim, as condições
de mercado são diversas ao perito judicial.
Quanto à responsabilidade e perfil do profissional da perícia judicial ambiental,
Kaskantzis (2003 apud JULIANO, 2005), explica que ele deverá ser: leal, diligente,
honesto, escrupuloso, cuidadoso, sincero e imparcial. Deve também, é claro, apresentar
um trabalho de boa qualidade. Ainda utilizando-se as palavras da Kaskantzis, pode-se
compreender que diligências, são todas as atividades necessárias à confecção do laudo.
As diligências podem ser: ida a arquivos públicos em busca de documentos, a fim de
averiguar fatos de que a perícia trata ou pretende fundamentar as conclusões do laudo;

48
ouvir testemunho de pessoas que viram ou acompanharam os fatos; vistorias, registradas
ou não, com fotos; Reunião com os assistentes técnicos das partes.
De acordo com Juliano (2005), as palavras de Kaskantzis são fundamentais,
porque não existe exclusividade nos serviços do perito, pois o mesmo não é um
funcionário da justiça, sendo assim, nada obriga o juiz a continuar nomeando um
profissional que presta um serviço aquém do que ele deseja. Da mesma forma, caso o juiz
seja promovido para outro fórum, e o trabalho seja de qualidade, o perito poderá ser
nomeado neste novo fórum, podendo assim, aumentar seu campo de atuação.
Com relação aos assistentes técnicos das partes, cada parte tem direito a nomear
um assistente técnico cada uma para poder acompanhar o processo e a atuação do perito
nomeado pelo juiz. Juliano (2005, p.17) explica que cada assistente técnico elabora um
laudo, assim como o perito, sobre o mesmo assunto. Nada impede que os assistentes
técnicos assinem juntos o laudo do perito, quando concordam com ele. Eles também
podem expressar a concordância com o laudo do perito através de petições ou pareceres
isolados
Ainda com relação à diferenciação entre perito e assistente técnico, é importante
complementar as informações com relação aos motivos de suspeição e escusa que o perito
e os assistentes técnicos estão sujeito.
De acordo com o § único – redação pela Lei 8.455/92 – “A escusa será apresentada
no prazo de cinco dias, contados da intimação ou do impedimento superveniente ao
compromisso, sob pena de se reputar renunciando o direito a alegá-la”.
O perito verificará se há algum impedimento ou suspeição legal. Os motivos de
suspeição do perito são os mesmos dos juízes e os motivos podem ser assim
exemplificados: se o perito for parte no processo; se estiver trabalhando no processo com
outra função; se alguma das partes for parente seu, consanguíneo ou afim, em linha reta
ou, na colateral, até o terceiro grau; quando pertencer a órgão que a parte é causa; não
versar sobre a matéria da perícia; se for amigo íntimo ou inimigo capital de qualquer das
partes; herdeiro ou empregador de alguma das partes; receber dádivas, antes ou depois de
iniciado um processo; aconselhar alguma das partes acerca do objeto da causa;
interessado no julgamento da causa em favor de uma das partes (ROVERI; OLIVEIRA;
PEREIRA, 2011).

49
 Por último, pode-se dizer que, diferentemente dos peritos e juízes, os assistentes
técnicos não estão sujeitos a suspeição (Art. 422 do CPC). Sendo assim, podem apresentar
parentesco com as partes e, até mesmo, trabalharem sem receber honorários.
Quem paga os honorários do perito, é quem solicita a perícia no processo, já cada
assistente será pago pelas partes que os contratou (ALMEIDA, 2008).
Quanto a legislação vale lembrar alguns artigos:

8.1.2 - RESPONSABILIDADES DO PERITO

Art. 112 CPP – incompatibilidades e impedimentos e nulidade. “O juiz, o órgão

do Ministério Público, os serventuários ou funcionários de justiça e os peritos, ou
intérpretes abster-se-ão de servir no processo, quando houver incompatibilidade ou
impedimento legal, que declararão nos autos. Se não se der a abstenção, a
incompatibilidade ou impedimento poderá ser arguido pelas partes, seguindo-se o
processo estabelecido para a exceção de suspeição.”
Art. 147 (CPP) – “o perito que, por dolo ou culpa, prestar informações inverídicas,
responderá pelos prejuízos que causar à parte, ficará inabilitado por dois anos, a funcionar
em outras perícias e incorrerá nas sanções que a lei penal estabelecer”.
Art. 275 (CPP) – o perito, ainda que não oficial, estará sujeito à disciplina
judiciária.
Art. 564 (CPP), inciso III, alínea “b”, que “a nulidade ocorrerá nos seguintes
casos...”

8.1.3 - ESCUSA DA PERÍCIA

Art. 160 (CPP) - o laudo pericial será elaborado no prazo máximo de 10 (dez)
dias, podendo este prazo ser prorrogado, em casos excepcionais, a requerimento dos
peritos.
Art. 161 CPP - o exame de corpo de delito poderá ser feito em qualquer dia e a
qualquer hora. (escolha por caso).
Art. 146 (CPP) – o perito tem o dever de cumprir o ofício, no prazo que lhe assina
a lei, empregando toda a sua diligência; pode, todavia, escusar-se do encargo, alegando
motivo legítimo.

50
 8.1.4 - REQUISITO TÉCNICO

Nível Superior – artigo 159 § 1º (CPP) - “não havendo peritos oficiais, o exame
será realizado por duas pessoas idôneas, portadoras de diploma de curso superior,
escolhidas, de preferência, entre as que tiverem habilitação técnica relacionada à natureza
do exame”. § 2º “Os peritos comprovarão sua especialidade, na matéria que irão opinar,
mediante certidão do órgão profissional em que estiverem inscritos”.
Legislação dos Conselhos Regionais e Artigo 145, § 1º (CPC), com a redação dada
pela Lei 7.270/84 diz que “os peritos serão escolhidos entre profissionais de nível
universitário, (...)”, aplicando-se por analogia no caso do processo criminal.

8.1.5 - NECESSIDADE DE 02 PERITOS

O artigo 159 do CPP alterado pela Lei nº 8.862/94 – diz que os exames de corpo
de delito e as outras perícias serão feitos por dois peritos oficiais.
Súmula 361 (STF): no processo penal, é nulo o exame realizado por um só perito,
considerando-se impedido o que tiver funcionado, anteriormente, na diligência de
apreensão.
Art. 180 (CPP). Se houver divergência entre os peritos, serão consignados no auto
do exame, as declarações e respostas de um e de outro, ou cada um redigirá separadamente
o seu laudo, e a autoridade nomeará um terceiro; se este divergir de ambos, a autoridade
poderá mandar proceder a novo exame por outros peritos. (normalmente para peritos
nomeados).

8.2 - MÉTODOS E TÉCNICAS APLICADAS NAS PERÍCIAS

Os métodos e técnicas utilizados em uma Perícia Ambiental são definidos e

aplicados no âmbito da vistoria, de acordo com o objeto de estudo do caso, e estão
englobados nos procedimentos técnicos que o Perito Ambiental deve seguir para a
execução da Perícia.
Exemplos de métodos e técnicas aplicáveis na execução de Perícias Ambientais:
a. medições e coleta de amostras para análise;
b. utilização de GPS para marcar pontos relevantes;
c. registro fotográfico e entrevistas;

51
 d. confecção de croquis, por exemplo, croqui de localização da área, croqui de
identificação de áreas direta e indiretamente afetadas, croqui demonstrando locais de
coletas de amostras.

8.2.1 - ETAPAS DA PERÍCIA AMBIENTAL

A perícia possui três fases:

1º. fase histórica – síntese das alegações e posições conflitantes das partes;
2º. fase expositiva – a restauração da coisa sujeita a exame, com todos os dados
pertinentes, as operações realizadas, fatos e circunstâncias ocorridos no curso das
diligências;
3º. fase conclusiva (parecer) – apresentando as respostas às indagações.
O meio ambiente engloba os meios físico, químico e biológico. Assim, problemas
ambientais podem afetar um ou mais meios, por exemplo, um aspecto de uma atividade
pode causar poluição no ar, na água, no solo e prejudicar a fauna e flora local. Então,
quando o Perito recebe o caso a ser estudado, ele precisa levantar quais foram os meios
direta e indiretamente afetados por aquele problema e identificar os métodos que irá usar
para quantificar a poluição e/ou contaminação.
A grande maioria das Perícias Ambientais no Brasil está relacionada à água, ao
lançamento de efluentes líquidos e à poluição de mananciais superficiais e subterrâneos
pela disposição inadequada de resíduos sólidos. É importante frisar que como cada caso
de Perícia Ambiental é diferente, cada Perícia irá envolver o levantamento dos métodos
adequados ao estudo da mesma, o que pode ser facilmente realizado através de livros
técnicos da área ou, até mesmo, através de consulta à legislação específica. (Fonte:
PORTAL EDUCAÇÃO
http://www.portaleducacao.com.br/biologia/artigos/12613/metodos-e-tecnicas-
aplicaveis-na-pericia-ambiental#ixzz2MRQpmFnp)

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