Recuperação de créditos de PIS e

COFINS de períodos passados

Prazo prescricional dos créditos

Com a publicação da Solução de Divergência Cosit nº 21 de 2011, temos alguns

esclarecimentos:

1 - Os direitos creditórios referidos no artigo 3º das Leis nºs 10.637 de 2002

e 10.833 de 2003, estão sujeitos ao prazo prescricional previsto no artigo
1º do Decreto nº 20.910 de 1932;

Nota. O Decreto nº 20.910 de 1932 regula a prescrição quinquenal.

2 - Os fatos geradores dos direitos creditórios referidos no art. 3º da Lei

nº 10.637, de 2002, e no art. 3º da Lei nº 10.833, de 2003, têm natureza
complexiva e aperfeiçoam-se no último dia do mês da apuração; e

3 - O termo de início para contagem do prazo prescricional relativo aos

direitos creditórios referidos no art. 3º da Lei nº 10.637, de 2002, e no art.
3º da Lei nº 10.833, de 2003, é o primeiro dia do mês subsequente ao de sua
apuração.

Crédito extemporâneo na EFD-Contribuições

O crédito extemporâneo deverá ser informado mediante a retificação da

escrituração cujo período se refere o crédito, tendo em vista a orientação
contida na Pergunta e Resposta nº 85 das Perguntas Frequentes da EFD-
Contribuições, publicadas no site do SPED.

Procedimentos a serem realizados:

1º. Retificação da EFD-Contribuições correspondente ao período de apuração,

para constituir os créditos decorrentes de documentos não considerados na
apuração inicial.

Nota. Os saldos de créditos das EFDs-Contribuições dos meses posteriores à

constituição do crédito devem ser retificados para evidenciar o novo crédito,
nos registros 1100 (PIS/Pasep) e 1500 (COFINS);
2º. Retificação da ECF – Escrituração Contábil Fiscal, para ajustar o
custo/despesa considerado na apuração do lucro líquido, caso os documentos
fiscais não considerados na apuração de crédito na EFD-Contribuições original
tenham sido computados pelo seu valor bruto;

3º. Retificação da DCTF, caso seja apurado valor suplementar de PIS, COFINS,
IRPJ e de CSLL a recolher, decorrente do ajuste referido nos itens acima.

Observações importantes:

1 – O crédito deve ser constituído no mês a que compete. Porém, não precisa
ser utilizado no próprio mês;

2 – O saldo dos créditos deve ser controlado nos registros “1100: Controle de
Créditos Fiscais – PIS/Pasep” e “1500: Controle de Créditos Fiscais – Cofins”,
segregado por período de apuração, devendo, ainda, levar em consideração a
sua origem e, no caso de créditos transferidos por sucessão, o CNPJ da pessoa
jurídica cedente do crédito.

Ou seja, não pode haver uma única ficha com o saldo total de créditos. Mas sim,
quantas forem necessárias conforme o período de apuração, conforme o campo
2 dos registros mencionados.

3 – Quando há o controle do saldo com a retificação das EFDs-Contribuições,

sem o desconto do crédito em seu mês de competência, não há pagamento
indevido ou a maior, que resulte em utilização por meio da PER/DCOMP e não
há receita financeira decorrente da atualização desse crédito (pagamento
indevido ou a maior);

Preenchimento do registro 1100: controle de créditos fiscais

O registro 1100 tem por objetivo controlar saldos de créditos fiscais de

períodos anteriores ao da atual escrituração, bem como eventual saldo
credor apurado no próprio período da escrituração, isto é, este registro
serve para escriturar as disponibilidades de créditos:
a) apurados em períodos anteriores ao da escrituração, demonstrados
Finalidade mês a mês, com saldos a utilizar no atual período da escrituração ou
em períodos posteriores, mediante desconto, compensação ou
ressarcimento;
b) apurados no próprio período da escrituração, mas que não foi
totalmente utilizado neste período, restando saldos a utilizar em
períodos posteriores, mediante desconto, compensação ou
ressarcimento.
 O registro 1100 disponibiliza campos específicos para o controle de
Regras de créditos. Deve ser preenchido um registro para cada período de
preenchimento apuração na qual haja saldo de créditos utilizados no período da
escrituração ou a serem utilizados em períodos futuros.

O saldo de créditos deve ser segregado por período de apuração,

Segregação dos devendo, ainda, levar em consideração a sua origem e, no caso de
saldos dos créditos créditos transferidos por sucessão, o CNPJ da pessoa jurídica cedente
do crédito.

ESCLARECIMENTOS IMPORTANTES QUANTO A NÃO VALIDAÇÃO DE

REGISTROS DE CRÉDITOS EXTEMPORANEOS, A PARTIR DE AGOSTO DE
2013.

Para as escriturações com período de apuração a partir de agosto de 2013, o

PVA não valida nem permite a geração de registros de operação extemporânea,
gerando ocorrência de erro de escrituração.

Posicionamento do CARF

No Acórdão nº 9303-012.977 – CSRF / 3ª Turma - Sessão de 15 de março de

2022, o CARF se posicionou da seguinte forma:

Na forma do art. 3º, § 4º, da Lei n.º 10.833/2003, desde que respeitado o prazo
de cinco anos a contar da constituição do crédito das contribuições não
cumulativas e demonstrado a inexistência de aproveitamento em outros
períodos, o crédito extemporâneo decorrente da não-cumulatividade do PIS e
da Cofins pode ser aproveitado nos meses seguintes, sem necessidade prévia
retificação das obrigações acessórias - DCTF/DACON/atual EFD Contribuições,
eis que, a rigor, é um direito legítimo do sujeito passivo utilizar tais créditos em
períodos subsequentes.

Conclusão

Portanto, os créditos de PIS/Pasep e COFINS não constituídos ou constituídos e

não descontados, podem ser recuperados, observado o prazo de 5 anos, desde
que sejam realizados os procedimentos específicos.

É importante analisar se vale o trabalho de retificação das obrigações acessórias

para recuperar esses créditos, já que as decisões do CARF são aplicáveis apenas
para o contribuinte que faz parte do processo.
Links de acesso:

Lei nº 10.637 de 2002:

http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/LEIS/2002/L10637.htm

Lei nº 10.833 de 2003:

http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/LEIS/2003/L10.833.htm

Solução de Divergência COSIT nº 21 de 2011:

http://normas.receita.fazenda.gov.br/sijut2consulta/link.action?visao=anotado&i
dAto=78726

Guia Prático da EFD-Contribuições:

http://sped.rfb.gov.br/arquivo/download/5836

Perguntas Frequentes da EFD-Contribuições (P 90):

http://sped.rfb.gov.br/arquivo/download/3024

Posicionamento CARF
https://carf.fazenda.gov.br/sincon/public/pages/ConsultarJurisprudencia/listaJur
isprudenciaCarf.jsf