Curso 271717 Aula 10 Prof Rafael Rocha Ee1c Completo

Aula 10 - Profº Rafael
Rocha
SEFAZ-AC - Legislação Tributária do
Estado do Acre - 2023 (Pós-Edital)
Autor:
Eduardo Da Rocha, Fábio Dutra,
Rafael Rocha (Caverna) , Equipe
Legislação Específica Estratégia
Concursos
29 de Dezembro de 2023
64940110206 - Marcelo Pedroza de Souza

Eduardo
Prof. Da Rocha, Fábio Dutra, Rafael Rocha (Caverna) , Equipe Legislação Específica Estratégia Concursos
Rafael Rocha
Aula 10 - Profº Rafael Rocha
1 – Introdução ................................................................................................................. 2
2 – O ITCMD na Constituição Federal e na visão do STF ............................................ 3
3 – Da Competência e da Incidência ............................................................................ 8
4 – Momento da Ocorrência do Fato Gerador ........................................................... 18
5 – Da Não Incidência e da Isenção ............................................................................ 21
6 – Sujeição Passiva ...................................................................................................... 28
7 – Base de Cálculo e Alíquota .................................................................................... 33
8 – Da Constituição do Crédito Tributário, da Avaliação Administrativa, do
Lançamento, dos Prazos de Recolhimento e da Fiscalização .................................... 44
9 – Penalidades ............................................................................................................. 52
10 – Do Parcelamento .................................................................................................. 58
11 – Das Obrigações de Terceiros .............................................................................. 61
12 – Bateria de Questões ............................................................................................. 65
13 – Lista de Questões ................................................................................................. 73
14 - Gabarito ................................................................................................................. 78
15 - Bibliografia............................................................................................................. 79
SEFAZ-AC - Legislação Tributária do Estado do Acre - 2023 (Pós-Edital)

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Eduardo Da Rocha, Fábio Dutra, Rafael Rocha (Caverna) , Equipe Legislação Específica Estratégia Concursos
1 – INTRODUÇÃO
Olá, pessoal! Tudo tranquilo ?
A nossa presente aula vai tratar do Imposto sobre Transmissão Causa Mortis e Doação de
Quaisquer Bens ou Direitos. Chamado de ITCMD, ITCD (ficaremos com essa, pois é a que está na
nossa lei), ITD, ICD e IHD.
A lei estadual que trata do referido imposto é a lei complementar nº 373/2020.
Costumo dizer que esse imposto é “8 ou 80”. Ou você paga muito feliz (por receber uma
doação, por exemplo) ou muito triste (em decorrência do óbito de algum parente muito próximo ou
de uma separação).
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2 – O ITCMD NA CONSTITUIÇÃO FEDERAL E NA VISÃO DO STF
No Brasil o ITCMD é cobrado desde a época de D. João VI. Em 1809, foi criada a décima de
heranças e legados, a sisa dos bens de raiz e a meia sisa dos escravos (5% sobre o valor do escravo
herdado ou doado), tendo sido consideradas as primeiras formas de tributação sobre a transmissão
da propriedade. Ainda há alguns advogados “da velha guarda” que se referem ao ITCMD como sisa.
Ao longo das nossas Constituições houve diversas alterações nos impostos sobre a transmissão
da propriedade. Com a promulgação da atual Carta Magna de 1988, houve a manutenção do previsto
no texto constitucional antecessor, relativamente à competência estadual e distrital para a exação
sobre a transmissão causa mortis e inter vivos a título gratuito (doação) de bens imóveis, abarcando
inclusive a tributação dos bens móveis. Aos Municípios foi conferida a competência para tributar as
transmissões imobiliárias inter vivos a título oneroso (que, antes da atual Constituição, também
estavam sujeita à tributação pelo Estado).
Diferentemente do ICMS, que possui diversos dispositivos no texto constitucional, o ITCMD
possui pouca coisa prevista na nossa Carta Magna. Vejamos.
Art. 155. Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre:
I – transmissão causa mortis e doação, de quaisquer bens ou direitos.
§ 1º O imposto previsto no inciso I:
I - relativamente a bens imóveis e respectivos direitos, compete ao Estado da situação
do bem, ou ao Distrito Federal;
II - relativamente a bens móveis, títulos e créditos, compete ao Estado onde se processar
o inventário ou arrolamento, ou tiver domicílio o doador, ou ao Distrito Federal;
Comecemos falando da competência para exigir o imposto. Ou, mais especificamente,

falaremos sobre qual Estado pode exigir o ITCMD nas transmissões causa mortis e doação, de acordo
com o tipo do bem a ser transmitido.
Apenas um esclarecimento para poupá-los de dúvidas simples sobre o assunto:
1) inventário: atividade onde se descobre e se detalha toda a herança para posteriormente se
efetuar a partilha; e

2) arrolamento: forma mais simples e rápida de partilhar os bens do falecido onde alguns atos
processuais realizados no inventário são dispensados (depende da concordância dos herdeiros
quanto à partilha dos bens).
Feita essa diferenciação, vamos a um resumo do que dispõe o § 1º do art. 155, da CF/88:
BENS SUJEITO ATIVO
Estado (ou DF) onde estiver situado o
Imóveis (e respectivos
bem (regra válida para transmissões causa
direitos)
mortis ou por doação
Na doação: Estado (ou DF) onde tiver
Móveis, títulos e
domicílio o doador
créditos (e respectivos
direitos) Na transmissão causa mortis: Estado
(ou DF) onde se processar a sucessão
Com esse quadro para auxiliar, vamos aos exemplos:

Exemplo) Dimulé, morador de Niterói-RJ, doou um apartamento em Rio Branco-AC ao seu
amigo Cabo Velho, morador de Canoas-RS. Qual é o Estado competente para exigir o ITCMD ?
Ora, como o imóvel está localizado no AC, será esse o Estado competente para cobrar e
fiscalizar o ITCMD.
Exemplo) Dimulé, morador de Niterói-RJ, recebeu de herança após o falecimento de seu pai,
que morava em Caicó-RN (local onde foi realizado o arrolamento), um imóvel localizado em Cruzeiro
do Sul-AC. Qual é o Estado competente para exigir o ITCMD ?
Como o imóvel está localizado no AC, será esse Estado o competente para cobrar e fiscalizar o
ITCMD (não interessando, no caso de bens imóveis, o local onde é processada a sucessão).
No caso de bem móvel a regra muda. O imposto será devido ao Estado do domicílio do doador
(nas transmissões por doação, obviamente) ou onde se processar o inventário ou arrolamento
(nas transmissões causa mortis).
Exemplo) Dimulé, morador de Porto Acre-AC, doou um carro licenciado no Rio de Janeiro-RJ a
um amigo, morador de Porto Velho-RO. Qual é o Estado competente para exigir o ITCMD ?
Como o doador está no AC, será esse o Estado competente para cobrar e fiscalizar o ITCMD.

Exemplo) Dimulé, morador de Niterói-RJ, recebeu de herança após o falecimento de seu irmão,
que morava em Sena Madureira-AC (onde foi realizado o inventário), um carro licenciado em
Palmas-TO. Qual é o Estado competente para exigir o ITCMD ?
Como o inventário foi realizado no AC, será esse o Estado competente para cobrar e fiscalizar
o ITCMD.
III - terá competência para sua instituição regulada por lei complementar:
a) se o doador tiver domicilio ou residência no exterior;
b) se o de cujus possuía bens, era residente ou domiciliado ou teve o seu inventário
processado no exterior;
Logo, há a necessidade de lei complementar para definir a competência para a sua

instituição/cobrança, nos seguintes casos:
Caso o doador resida ou seja domiciliado no exterior;
Caso o de cujus possua bens, seja residente ou domiciliado no exterior, ou caso a
sucessão tenha sido processada no exterior.
Em relação a esse tema, é muito importante conhecer que os Estados e o Distrito Federal
sempre legislaram sobre o assunto de forma plena, com base na competência concorrente prevista
no art. 24, I, c/c parágrafo 3º, da CF/88. Todavia, no dia 26/02/21, o Supremo concluiu o julgamento
do RE 851.108/SP, sob o rito da repercussão geral, no qual se discutia a possibilidade de os Estados
instituírem o ITCD sobre recebimento (doações e heranças) provenientes do exterior, ante a
inexistência de lei complementar sobre o tema, com base na já referida competência concorrente.
A matéria foi objeto do tema 825, tendo sido fixada a seguinte tese: “é vedado aos Estados e ao
Distrito Federal instituir o ITCD nas hipóteses referidas no art. 155, § 1º, III, da Constituição Federal
sem a intervenção da lei complementar exigida pelo referido dispositivo constitucional”.
O que a maioria do Egrégio Tribunal entendeu foi que a lei complementar a que se refere o art.
155, § 1º, III, da CF/88, não trata de normas gerais e, por isso, não haveria que se falar no uso da
competência concorrente pelos Estados. Ou seja, seria uma lei necessária a tratar de um assunto
específico que foi reservado à lei complementar pelo texto constitucional. Diferente, por exemplo,
da lei complementar a que se refere o art. 146, III, da CF/88, que trata de normas gerais.

Quanto à modulação de efeitos da decisão, também por maioria, ficou decidido que o acórdão
produzirá efeitos a contar de sua publicação, ressalvando as ações ajuizadas pendentes de
julgamento. Ou seja, os contribuintes que possuíam ações ajuizadas sobre a matéria, cujo mérito
ainda esteja pendente de análise judicial, terão direito a pleitear a repetição do indébito tributário.
Ok, o STF decidiu isso mesmo, mas guie-se, sempre, pelo que estiver previsto na legislação
tributária. A nossa disciplina é “legislação tributária estadual”. Se o dispositivo não foi revogado,
ele segue válido. Siga essa orientação para qualquer aula de qualquer curso de legislação tributária
estadual. “Ah, tem uma súmula do STF ou do STJ que é diferente do que está previsto na legislação”.
Fique com a legislação, SEMPRE !
IV - terá suas alíquotas máximas fixadas pelo Senado Federal;
O Senado Federal, por meio da Resolução 09/92, estipulou a alíquota máxima de 8% para o
ITCMD.
Por fim, vamos dar uma olhada em alguns entendimentos do STF acerca do nosso imposto
(para fins de prova objetiva, relevância quase nula).
Principais Súmulas do STF:
112: O imposto de transmissão causa mortis é devido pela alíquota vigente ao tempo da
abertura da sucessão.
113: O imposto de transmissão causa mortis é calculado sobre o valor dos bens na data da
avaliação.
114: O imposto de transmissão causa mortis não é exigível antes da homologação do cálculo.
115: Sobre os honorários do advogado contratado pelo inventariante, com a homologação do
juiz, não incide o imposto de transmissão causa mortis.
331: É legítima a incidência do imposto de transmissão causa mortis no inventário por morte
presumida.
590: Calcula-se o imposto de transmissão causa mortis sobre o saldo credor da promessa de
compra e venda de imóvel, no momento da abertura da sucessão do promitente vendedor.
Segue, agora, a ementa de um julgado importante envolvendo o ITCMD:

“EMENTA: RECURSO EXTRAORDINÁRIO. CONSTITUCIONAL. TRIBUTÁRIO. LEI ESTADUAL:

PROGRESSIVIDADE DE ALÍQUOTA DE IMPOSTO SOBRE TRANSMISSÃO CAUSA MORTIS E DOAÇÃO DE
BENS E DIREITOS. CONSTITUCIONALIDADE. ART. 145, § 1º, DA CONSTITUIÇÃO DA REPÚBLICA.
PRINCÍPIO DA IGUALDADE MATERIAL TRIBUTÁRIA. OBSERVÂNCIA DA CAPACIDADE CONTRIBUTIVA.
RECURSO EXTRAORDINÁRIO PROVIDO.” (RE 562.045/RS, rel. Min. Ricardo Lewandowski,
julgamento em 06/02/2013).
Percebam que, apesar de o Supremo não aceitar a progressividade das alíquotas de impostos
reais sem que haja previsão constitucional nesse sentido – como é o caso do ITBI –, com o ITCMD o
entendimento foi diferente. Isso porque a Corte entendeu que o ITCMD possui características que
tornam possível graduá-lo de acordo com a capacidade contributiva do sujeito passivo. Isso faz
sentido, na medida em que o recebimento de herança ou doação vai, efetivamente, gerar um
acréscimo no patrimônio do sujeito passivo. E, por exemplo, no caso do ITBI (devido pela transmissão
inter vivos de bens imóveis), não podemos pressupor que o sujeito que adquire um imóvel está
tendo um acréscimo patrimonial (já que ele precisa abrir mão de um valor em dinheiro para pagar
pelo bem). Na verdade, é possível que ele até “saia no prejuízo”, se precisar se valer de um
financiamento, já que terá que pagar uma quantia considerável a título de juros.

3 – DA COMPETÊNCIA E DA INCIDÊNCIA
A partir de agora, vamos “embarcar” na legislação acreana (ainda que o novo acordo
ortográfico diga que o correto é “acriano”, há uma lei estadual que definiu a forma “acreano” como
o gentílico oficial local), de fato.
Art. 2º O Imposto sobre a Transmissão Causa Mortis e Doação, de Quaisquer Bens ou

Direitos – ITCMD, tem como fato gerador a transmissão causa mortis e a doação a
qualquer título, independentemente da instauração de inventário ou arrolamento judicial
ou extrajudicial, incidindo sobre:
I – propriedade, posse ou domínio útil de bens imóveis e as decorrentes de sucessão
legítima ou testamentária, inclusive na sucessão provisória, nos termos definidos na Lei
Federal nº 10.406, de 10 de janeiro de 2002;
II – bens móveis, títulos, créditos, ações, quotas e valores, de qualquer natureza, bem
como dos direitos a eles relativos;
III – instituição convencional de direito real sobre bem móvel ou imóvel, exceto o disposto
no art. 5º, V;
IV – transmissão do montante acumulado na provisão constituída com os aportes
financeiros realizados em planos de previdência privada e seguro de pessoas nas
modalidades de Plano Gerador de Benefício Livre (PGBL), Vida Gerador de Benefício Livre
(VGBL) ou outra semelhante, decorrente de resgate promovido pelos beneficiários em
razão do falecimento do participante ou segurado na fase de diferimento do plano;
V – desistência de herança ou legado com determinação do beneficiário;
VI – doação conjuntiva;
VII – transmissão de eventual indenização de benfeitorias e valores pagos a título de
desapropriação de propriedades privadas pelo Poder Público;
VIII – transferência não onerosa de bem móvel ou imóvel do patrimônio da pessoa jurídica
para o patrimônio de qualquer de seus sócios, acionistas, sucessores ou terceiros, pessoa
natural ou jurídica;
IX – incorporação não onerosa do bem imóvel ou móvel ao patrimônio de pessoa natural
ou jurídica.
§ 1º A herança e o legado sujeitam-se ao imposto ainda que gravados.
§ 2º Compreende-se no inciso I deste artigo a transmissão de bem ou direito por qualquer
título sucessório, inclusive o fideicomisso, a posse e os bens de garantia.
§ 3º Para efeitos desta Lei Complementar, entende-se como qualquer bem ou direito:
I – bem imóvel e os direitos a eles relativos;
II – bem móvel e os direitos a eles relativos, mesmo que representados por título, crédito,
certificado ou registro, inclusive:
a) semoventes, joias e obras de arte;

b) produtos em elaboração, acabado, matéria-prima e mercadoria, exceto quando

corresponderem a uma operação incluída no campo de incidência do Imposto sobre
Operações Relativas à Circulação de Mercadorias e sobre Prestações de Serviços de
Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicação – ICMS;
c) qualquer título ou direito representativo do patrimônio ou capital de sociedade, tais
como ação, quota, participação civil ou comercial, nacional ou estrangeira, direito
societário, debênture e dividendo e crédito de qualquer natureza;
d) dinheiro, em moeda nacional ou estrangeira e título que o represente, criptomoedas,
depósito bancário e crédito em conta corrente, em poupança e a prazo fixo, quota ou
participação em fundo mútuo de ações, de renda fixa, de curto prazo e qualquer outra
aplicação financeira e de risco, seja qual for o prazo e a forma de garantia;
e) bem incorpóreo em geral, inclusive título e crédito que o represente, qualquer direito
ou ação que tenha de ser exercido e direitos autorais;
f) qualquer outra parcela do patrimônio que for passível de mercancia ou de transmissão;
1. aviamento ou fundo de comércio.
§ 4º A antecipação da legítima, a herança, o legado, ainda que gravados, e a doação com
encargo sujeitam-se ao imposto como se não o fossem.
§ 5º A transmissão causa mortis ocorre em todos os casos de sucessão de bens e direitos,
inclusive a provisória.
§ 6º No caso de aparecimento do ausente, fica assegurada a restituição do imposto
recolhido em decorrência de sucessão provisória.
Para o estudo no ITCMD, precisaremos abordar – ainda que de forma superficial – alguns
pontos do Direito Civil. Já na incidência precisamos definir alguns institutos para melhor esclarecer
os dispositivos.
a) Sucessão legítima: é a que decorre da lei (Código Civil, no caso). Ocorre quando não há um
testamento válido deixado pelo de cujus.
b) Sucessão testamentária: como já diz o nome, é aquela na qual o de cujus deixa um
testamento (ato de última vontade).
c) Sucessão provisória: é aquela processada nos termos dos arts. 26 a 36 do Código Civil (CC).
Basicamente, ela se dá quando há a declaração de ausência de determinada pessoa. É uma
presunção de que tal pessoa faleceu.
Vemos, portanto, que de acordo com o art. 2º, I, qualquer uma das espécies de transmissões
causa mortis ensejará a incidência do imposto. Importante destacar que o parágrafo 6º dispõe que,
caso de aparecimento do ausente, fica assegurada a restituição do imposto recolhido em
decorrência de sucessão provisória. Ou seja, se a pessoa dada como ausente – nos termos do art. 22

do CC – retornar, naturalmente, a sucessão provisória que foi processada perde o sentido (afinal o
ausente está vivo). Nesse caso, serão restituídos a ele os bens partilhados (art. 36 do CC) e o imposto
pago também será restituído aos herdeiros.
Os demais incisos do art. 2º, bem como todos os outros contidos no parágrafo 3º do mesmo
artigo, apenas listam uma série de bens e direitos que se sujeitam à incidência do imposto. Não
decorem isso. Saibam que a incidência do ITCMD se dá em relação a quaisquer bens ou direitos
transmitidos, exceto aqueles previstos dentre as hipóteses de não incidência, que veremos no art.
5º e os direitos reais de garantia, como prevê o art. 3º, V. Reparem que CF/88 em seu art. 156, II,
exclui da incidência do ITBI (incidente sobre transmissões inter vivos, onerosas, de bens imóveis e
seus direitos) os direitos reais de garantia.
E em relação ao ITCMD, há disposição semelhante no texto constitucional ?
Não !!! A CF/88 não exclui da incidência do ITCMD tais direitos, como fez com o ITBI. Mas a lei
acreana o faz.
Vale destacar, ainda, o inciso IV, que fala da incidência do ITCMD sobre o montante acumulado
na provisão constituída com os aportes financeiros realizados em planos de previdência privada e
seguro de pessoas nas modalidades de PGBL, VGBL ou semelhantes, decorrente de resgate
promovido pelos beneficiários em razão do falecimento do participante ou segurado na fase de
diferimento do plano. Ou seja, o imposto não incide sobre o prêmio pago com o falecimento do
autor da herança, mas sim sobre os aportes que ele fez em vida. Essa fase de diferimento
compreende o período entre a data do início do plano, em que são efetivadas as contribuições e
acumulados os juros, até a data contratualmente prevista para início do pagamento do benefício.
O parágrafo 2º traz um nome que pode ter chamado atenção: fideicomisso. Basicamente, o
instituto do fideicomisso – arts. 1.951 a 1.960 do Código Civil - é uma operação em que o “de cujus”
(antes de morrer, é claro) nomeia, por testamento, um herdeiro ou legatário (fiduciário) para
receber parte da herança que posteriormente será repassada a uma terceira pessoa
(fideicomissário). Essa é a instituição do fideicomisso. A substituição de fideicomisso (em que
também ocorre a transmissão de bens), em regra, dar-se-á por ocasião da morte do fiduciário.
Ocorrem dois fatos geradores, em dois momentos distintos: o primeiro no ato em que ocorre a

transmissão dos bens e direitos ao fiduciário (que coincide com o momento da morte do testador)
e o segundo no momento em que ocorrer a transmissão ao fideicomissário, que normalmente se dá
com a morte do fiduciário (ou no termo final do prazo indicado no testamento). Veremos mais
adiante que o fiduciário e o fideicomissário são contribuintes do imposto (o primeiro na instituição
e o segundo na substituição do fideicomisso).
O parágrafo 4º A antecipação da legítima, a herança, o legado, ainda que gravados, e a doação
com encargo sujeitam-se ao imposto como se não o fossem. Ou seja, ainda que recaia sobre os bens
transmitidos por herança ou legado alguma cláusula de incomunicabilidade ou impenhorabilidade,
por exemplo, eles serão tributados pelo ITCMD. Da mesma forma, uma doação com encargo (p.ex.:
eu doo o carro para você, mas toda sexta-feira, você precisará me levar ao médico para fazer minhas
consultas regulares), também será alcançada pelo imposto.
Art. 3º Para efeitos desta Lei Complementar considera-se doação qualquer ato ou fato
em que o doador, por liberalidade, transmite bens, vantagens ou direitos de seu
patrimônio, ao donatário que a aceita, expressa, tácita ou presumidamente, incluindo-se
as doações efetuadas com encargos, ônus e o adiantamento da legítima, em especial nos
casos de:
I – cessão gratuita a qualquer título, inclusive de herança ou legado;
II – revogação ou reversão de doação ou cessão;
III – excesso de meação ou quinhão quando, na divisão do patrimônio comum ou partilha,
em sucessão causa mortis, dissolução de sociedade conjugal ou de união estável,
alteração do regime de bens ou dissolução de condomínio, associação, sociedade
empresarial ou civil, qualquer dos cônjuges, companheiros, herdeiros, condôminos,
associados ou quotistas receber montante que exceda a meação, quinhão, quota ou
fração ideal a que fazem jus;
IV – permuta, quando uma das partes receberem montante que exceda o recebido pela
outra parte;
V – instituição gratuita de quaisquer direitos reais sobre coisa alheia, exceto os de
garantia;
VI – doação do direito de superfície;
VII – transmissão onerosa da propriedade ou a instituição onerosa de direito real em
favor de pessoa que não comprove o pagamento por meio de recursos próprios;
VIII – transmissão onerosa de bem ou direito na situação em que uma pessoa os adquire
de outrem e o pagamento é efetuado por um terceiro que age como interveniente
pagador, expressa ou implicitamente;
IX – o valor recebido em contrato de empréstimo firmado entre ascendente e
descendente ou entre empresa e sócio com ausência de:

a) prazo de devolução do empréstimo;

b) remuneração do capital;
c) correção monetária;
d) registro do contrato de empréstimo;
X – a integralização ou aumento de capital social por pessoa que não comprove que o fez
por meio de recursos próprios;
XI – a cessão onerosa em que o cessionário não comprove o pagamento por meio de
recursos próprios;
XII – a utilização de reservas de lucros, lucros acumulados e lucros dos exercícios seguintes
em pagamento de ações ou quotas em contrato formado entre ascendente e
descendente;
XIII – a transferência para sócio ou acionista que detenha a nua propriedade das quotas
ou ações, de lucros acumulados e reservas, mediante incorporação ao capital social;
XIV – remissão de dívida;
XV – mandato em causa própria ou com poderes equivalentes para transmissão de bem
imóvel e respectivo substabelecimento, ressalvado o caso do mandatário receber
escritura pública definitiva do imóvel; e
XVI – transmissão patrimonial não onerosa decorrente de reorganizações ou operações
societárias.
§ 1º Considera-se excedente de quinhão, o valor atribuído ao herdeiro, superior à fração
ideal a qual faz jus e, excedente de meação, o valor atribuído ao meeiro, cônjuge ou
companheiro, superior à fração ideal a qual fazem jus.
§ 2º Consideram-se também doação de bem ou direito os seguintes atos praticados em
favor de qualquer pessoa, inclusive quando se tratar de pessoa civilmente incapaz ou
relativamente incapaz:
I – a transmissão da propriedade plena;
II – da nua propriedade;
III – reserva de usufruto;
IV – concessão de direito real de uso;
V – extinção do usufruto;
VI – renúncia do usufruto.
§ 3º Considera-se nova doação a retratação do contrato que já houver sido lavrado e
transcrito.
O art. 3º fala das doações. Doação é qualquer transmissão inter vivos gratuita de bens móveis,
imóveis e direitos a eles relativos. Memorizem esse conceito em vez de tentar decorar todos os
incisos do dispositivo.
Reparem que a doação consiste num ato em que o doador, por livre e espontânea vontade
(sem esperar nada em troca), transfere bens (ou direitos) a um beneficiário (= donatário). Esse
beneficiário precisa receber o bem, seja de forma expressa, tácita ou presumida. Ou seja, se eu doo

um valor a um terceiro e este recusa, não há que se falar em doação. Por fim, que a doação, ainda
que feita com encargo ou ônus, fica sujeita à incidência do imposto, assim como o adiantamento de
legítima (quando o futuro herdeiro recebe parte de sua herança “antes da hora”).
Exemplo) Dimulé, já adoecido e moribundo, optou por antecipar parte da herança a um de
seus filhos (José), relativamente às cotas de capital social de uma empresa de que ambos eram
sócios, para evitar qualquer prejuízo operacional, em decorrência de seu falecimento (ou um “olho
grande” por parte dos demais herdeiros). Nesse caso, ele antecipa a legítima (ou parte dela) a um
de seus filhos e será devido, nesse momento, o ITCD pela doação. Quando Dimulé vier a falecer, esse
bem será levado à colação (art. 2.002 do Código Civil) para fins de apuração dos quinhões devidos a
cada um dos herdeiros (afinal de contas, José já recebeu parte da herança que lhe cabia).
Também é doação o excesso não oneroso na partilha de patrimônio comum. Esse excesso
pode ser dar por ocasião da partilha de bens, seja num processo de dissolução de sociedade de fato
(por separação/divórcio), seja num processo de inventário. Temos, ainda, a hipótese de extinção do
condomínio. O condomínio é quando duas ou mais pessoas possuem parte (fração ideal) de um
mesmo bem, seja ele móvel ou imóvel. Há uma série de regras sobre o condomínio no Código Civil
(a partir do art. 1.314). Mas basta que vocês entendam a lógica do caso. Ora, se o condomínio for
extinto e cada um sair exatamente com a sua quota-parte, não há que se falar em incidência do ITCD,
pois não há recebimento de valor algum. Reparem que nas transmissões causa mortis e por doação,
o beneficiário – recebedor – sempre “se dá bem” e aumenta o seu patrimônio. No caso da extinção
do condomínio, só haverá benefício em favor de alguém, caso essa pessoa fique com valor maior
que a quota-parte devida, por extinção do condomínio.
Os incisos VII, VIII e XI equiparam à doação os atos praticados, de forma onerosa, em favor de
pessoas sem capacidade financeira.
Exemplo) Dimulé resolve comprar um imóvel no valor de R$ 1.000.000,00 em nome de seu
filho, Júnior, recém-casado para dar uma “força” a ele. Júnior tem 20 anos, está no último ano de
estágio da faculdade, nunca trabalhou na vida e só recebe uma mixaria do estágio. Nesse caso,
Dimulé, para evitar comprar o imóvel e ter que doá-lo, optou por fazer a compra diretamente no

nome do seu filho. Nesse caso, ainda que conste da escritura de compra e venda o nome de Júnior,
o Fisco considerará que houve uma doação de Dimulé para que o imóvel fosse comprado.
Temos, ainda, a renúncia translativa como hipótese de doação. Ao falar da renúncia
translativa, automaticamente, já falaremos da outra espécie de renúncia, que configura uma
situação de não incidência do ITCMD.
Há duas espécies de renúncia: a abdicativa (não incide o ITCMD – art. 5º, I) e a translativa
(incide o ITCMD, por ser uma doação). Na abdicativa, o herdeiro recusa a herança por completo,
sem fazê-lo em relação a determinados bens ou em favor de determinadas pessoas. Ou seja, ele não
renuncia apenas em relação a um ou outro bem e nem em favor de uma determinada pessoa (p.ex.:
um dos filhos renuncia à sua parte num imóvel, em favor da mãe).
Se o herdeiro renunciar em favor de alguém, ou apenas em relação a determinados bens,
presume-se que ele aceitou a sua parte da herança e está a transferindo a terceiro. Nesse caso, há
a renúncia translativa e, consequentemente, incidirá o ITCMD, tanto na transmissão causa mortis
(pela aceitação da herança), quanto na transmissão inter vivos (já que os bens que forem
destinados aos demais herdeiros/meeiro serão tidos como doados pelo herdeiro renunciante).
Atenção aos incisos IV, IX e XIV:
Inciso IV => Permuta. Essa é uma clássica hipótese de incidência do ITBI, caso se refira a bens
imóveis. Mas, aqui, você vai ficar com o ITCMD. Inclusive, nas permutas, a lei determina que a base
de cálculo será a diferença entre imóveis com valores distintos (art. 21, § 14).
Inciso IX => Empréstimo entre ascendente e descendente ou entre empresa e sócio com
ausência de:
a) prazo de devolução do empréstimo;
b) remuneração do capital;
c) correção monetária;
d) registro do contrato de empréstimo;
Nesse caso, na prática, muitos pais dizem emprestar dinheiro para os filhos quando, na
verdade, estão dando o valor. Então, se não houver um contrato devidamente registrado, o Fisco
considerará que é uma elusão fiscal e exigirá o ITCMD.

Inciso XIV => Remissão de dívida. Ideia bem parecida com a do inciso IX. O pai faz o empréstimo
todo certinho, mas, num momento futuro, perdoa a dívida. Ou seja, na verdade, a ideia inicial era a
de dar o dinheiro para o filho. Repare que, aqui, o negócio não precisa ter sido celebrado entre
ascendente e descendente.
Por fim, o parágrafo 3º traz um comando interessante: uma retratação de doação já lavrada e
transcrita/registrada (ou seja, precisa ter sido feita por instrumento público) é tida como nova
doação.
Exemplo) Dimulé faz uma doação, por escritura pública, de seu Porsche para o seu filho
Dimenina que acabou de completar 18 anos. 3 meses depois, Dimenina resolve devolver o carro para
Dimulé, pois ele não queria mais mixaria e comprou sua própria Ferrari. Nesse caso, a retratação da
doação é tida como nova doação, tributada pelo ITCMD, e não uma mera devolução do bem ao
Dimulé.
Art. 8º O imposto de que trata esta Lei Complementar é devido ao Estado do Acre quando:
I – os bens imóveis localizarem-se no seu território;
II – os bens móveis, títulos, créditos, ações, quotas e valores, de qualquer natureza, bem
como dos direitos a eles relativos, forem transmitidos em decorrência de inventário ou
arrolamento processado neste Estado;
III – o herdeiro ou legatário for domiciliado neste Estado, no caso de transmissão de bens
móveis, títulos, créditos, ações, quotas e valores, de qualquer natureza, bem como dos
direitos a eles relativos e:
a) o inventário ou arrolamento tiver sido processado no exterior;
b) o de cujus era residente ou domiciliado no exterior, ainda que o inventário ou
arrolamento tenha sido processado no país;
IV – os bens móveis, títulos, créditos, ações, quotas e valores, de qualquer natureza, bem
como dos direitos a eles relativos, forem transmitidos por pessoa sem residência ou
domicílio no país e o donatário for domiciliado neste Estado.
Parágrafo único. O disposto neste artigo aplica-se, também, à transmissão de direitos.
Vamos, agora, à parte tenebrosa da nossa lei complementar. Os inciso I e II do art. 8º apenas
reproduzem dispositivos constitucionais que já vimos. Com base neles, temos o seguinte:

Bens Imóveis Local do Bem
Local
Bens Móveis Onde se processar
inventário ou
(Sucessão) arrolamento
Perceberam que não coloquei nada sobre a sujeição ativa do ITCMD no caso de doação de bens
móveis ? Isso se deve a um simples motivo: não há qualquer previsão nesse sentido na nossa lei.
Confesso que dentre as legislações de mais de 20 Estados (além do DF) que já vi e/ou escrevi, nunca
tinha me deparado com um caso desses. Pior, a lei anterior a essa (LC 271/2013) previa a incidência
normalmente. Não dá para saber se o legislador “deu mole” ou se quis aliviar a tributação em razão
da pandemia da COVID-19 (já que a LC 271 é de dezembro de 2020). Acredito fortemente na primeira
opção. “Ah, professor, será que a banca vai se ligar nesse erro ?”. Não sei, sinceramente. Recomendo
que “guardem na manga” a regra prevista na CF/88, acerca da sujeição ativa na transmissão por
doação de bens móveis.
Vamos, portanto, à novidade:
Em que pese o entendimento do STF fixado no tema 825 de RG, os incisos III e IV preveem a
incidência do imposto em situações envolvendo o exterior.
Assim, com base na legislação acreana (mas guardem a regra da CF/88, como “plano B”),
basta memorizar o esquema abaixo que vocês resolverão todas as questões sobre o assunto.

Bens Local do
Imóveis Bem
Bens Móveis Domicílio do Se Doador no

(Doação) Donatário exterior
Local
Onde se
processar
inventário ou
arrolamento
Bens Móveis
(Sucessão)
Domicílio do Se de cujus no
Herdeiro, exterior ou
Legatário ou inventário no
local da exterior
tranferência
Exemplo) Dimulé, morador de Rio Branco-AC, doou um imóvel localizado em Paris a seu irmão,
morador de São Paulo-SP. Qual é o Estado competente para exigir o ITCMD ?
PEGADINHA ! Não há Estado competente para exigir o ITCMD. Afinal, o imposto é devido ao
Estado da localização do bem imóvel e o doador reside no país. Cuidado com essa situação.

4 – MOMENTO DA OCORRÊNCIA DO FATO GERADOR
Art. 6º Ocorre o fato gerador do ITCMD:

I – na transmissão causa mortis na data:
a) da abertura da sucessão legítima ou testamentária, mesmo nos casos de sucessão
provisória;
b) da morte do fiduciário, na substituição de fideicomisso;
c) da abertura da sucessão na instituição testamentária de fideicomisso e de direito real;
d) do recebimento de quantia depositada em conta bancária de poupança ou em conta
corrente em nome do de cujus;
II – na transmissão por doação na data:
a) do ato da doação, ainda que com reserva de direito real, a título de adiantamento da
legítima, ou cessão não onerosa;
b) da renúncia ou desistência à herança ou ao legado em favor de pessoa determinada;
c) da instituição convencional de direito real;
d) da instituição de usufruto não oneroso;
e) em que ocorrer o fato ou ato jurídico determinante da consolidação da propriedade,
tal como nas hipóteses de extinção dos direitos de usufruto, de uso, de habitação e de
servidões;
f) do arquivamento na junta comercial, nas hipóteses de:
1. transmissão de quotas de participação em empresas ou do patrimônio de empresário
individual;
2. desincorporação do patrimônio de pessoa jurídica, que implique em redução de capital
social;
g) da morte de um dos usufrutuários, no caso de usufruto simultâneo em que tenha sido
estipulado o direito de acrescer ao usufrutuário sobrevivente;
h) da transmissão da nua-propriedade;
i) da partilha, que beneficiar uma das partes, em relação ao excedente de:
1. quinhão ou de meação, decorrente de processo de inventário, ou por escritura pública;
2. meação, decorrente de dissolução de sociedade conjugal ou união estável, por
sentença ou escritura pública;
III – da formalização do ato ou negócio jurídico, nos casos não previstos nos incisos
anteriores, incluindo a averbação na matrícula do imóvel da doação conjuntiva.
§ 1º O disposto na alínea “a” do inciso II do caput, aplica-se, inclusive, na hipótese de
doação declarada no imposto de renda de pessoa natural ou jurídica.
§ 2º Nas transmissões causa mortis e doações ocorrem tantos fatos geradores distintos
quantos sejam os beneficiários, usufrutuários, cessionários, fiduciários, herdeiros,
legatários ou donatários.

Art. 7º O pagamento do imposto devido na renúncia de herança, de legado ou de doação,

não exclui a incidência verificada na sucessão causa mortis ou doação anterior, a que está
sujeito o renunciante, respondendo pelo seu pagamento aquele a quem passar o bem a
pertencer.
O art. 6º trata do critério temporal da regra-matriz de incidência tributária do ITCMD. Todos

são bem autoexplicativos e “naturais”.
Como falei, os momentos são bem autoexplicativos, mas cabe destacar alguns:
a) Nas transmissões causa mortis:
- Data da abertura da sucessão (= data do falecimento), mesmo que ela seja provisória (nos
termos dos arts. 26 a 36 do Código Civil). O mesmo vale para o caso de morte do fideicomitente (=
testador). Nessa situação, por ocasião do seu falecimento, teremos a incidência em razão da
instituição do fideicomisso. Quando tivermos a posterior substituição do fideicomisso – expliquei
isso anteriormente –, haverá nova incidência do imposto.
b) Nas transmissões por doação:
- Como regra: data da prática/formalização do ato (seja ele público ou particular). Melhor
entender assim do que tentar decorar tudo.
O parágrafo 2º traz uma disposição que cai em prova com muita frequência:
Ele prevê que a quantidade de fatos geradores será igual à quantidade de

herdeiros/legatários (nas transmissões causa mortis) ou donatários (nas transmissões inter vivos,
por doação). Ou seja, pouco importa a quantidade de doadores ou mesmo de falecidos (quando se
tratar de inventário/arrolamento cumulativo), para determinar a quantidade de fatos geradores
ocorridos. Também não interessa quantos bens foram transmitidos. Podemos ter uma transmissão
causa mortis de 50 bens. Se houver apenas um herdeiro, só haverá um fato gerador. Logo, o que
importa é a quantidade de donatários ou herdeiros/legatários. Em resumo, a quantidade de fatos
geradores do ITCMD corresponderá à quantidade de recebedores dos bens e direitos transmitidos.


5 – DA NÃO INCIDÊNCIA E DA ISENÇÃO
Art. 5º O imposto não incide:

I – na renúncia à herança ou legado, desde que feita sem ressalvas, em benefício do
monte e não tenha o renunciante praticado qualquer ato que demonstre aceitação;
II – na doação, quando esta corresponder a uma operação incluída no campo de
incidência do Imposto sobre Operações Relativas à Circulação de Mercadorias e sobre
Prestações de Serviços de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicação –
ICMS;
III – na extinção do condomínio, quando o valor transmitido não superar a cota-parte de
cada condômino;
IV – no recebimento de capital estipulado de seguro de vida contratado com cláusula de
cobertura de risco;
V – sobre o fruto e rendimento do bem do espólio havidos após o falecimento do autor
da herança ou legado;
VI – a importância deixada ao testamenteiro, a título de prêmio ou remuneração, até 5%
(cinco por cento) do valor transmitido;
VII – sobre vestuário e utensílio agrícola de uso manual, bem como de móvel, de pequeno
valor, e aparelho de uso doméstico que guarneçam as residências familiares;
VIII – sobre os honorários do advogado contratado pelo espólio para processar o
inventário;
IX – aquisição por usucapião.
Muita atenção: a banca gosta de confundir casos de não-incidência com os de isenção (que
veremos ao comentar o art. 4º da Lei). Não errem isso na prova, por favor !
Comecemos pelas hipóteses de não incidência:
No inciso I do art. 5º, nenhuma novidade, pois falamos sobre a renúncia abdicativa (ou “pura
e simples”). Vocês se recordam ? Vamos recapitular:

Há duas espécies de renúncia: a abdicativa (não incide o ITCMD) e a translativa (incide o

ITCMD). Na abdicativa, o herdeiro recusa a herança por completo, sem fazê-lo em relação a
determinados bens ou em favor de determinadas pessoas. Ou seja, ele não renuncia apenas em
relação a um ou outro bem e nem em favor de uma determinada pessoa (p.ex.: um dos filhos
renuncia à sua parte num imóvel, em favor da mãe). Essa renúncia tem por base o art. 1.804 do
Código Civil que dispõe da seguinte forma:
Art. 1.804 - Aceita a herança, torna-se definitiva a sua transmissão ao herdeiro, desde a
abertura da sucessão.
Parágrafo único. A transmissão tem-se por não verificada quando o herdeiro renuncia à
herança;
Porém, se o herdeiro renunciar em favor de alguém, ou apenas em relação a determinados

bens, presume-se que ele aceitou a sua parte da herança e está a transferindo a terceiro. Nesse caso,
há a renúncia translativa e, consequentemente, incidirá o ITCMD, tanto na transmissão causa
mortis (pela aceitação da herança), quanto na transmissão inter vivos (já que os bens que forem
destinados aos demais herdeiros/meeiro serão tidos como doados pelo herdeiro renunciante).
O inciso II fala da não incidência na doação, quando esta corresponder a uma operação incluída
no campo de incidência do ICMS. Ou seja, se uma empresa que venda computadores resolver fazer

uma doação da 10 desses equipamentos a uma escola, não haverá incidência do imposto. Isso é algo
raro de vermos nas legislações estaduais.
O inciso III, nós já comentamos: é o caso da extinção de condomínio, quando todos os
condôminos recebem valor equivalente à sua cota-parte. É como numa separação de um casal, em
que ambos os separandos recebam o valor da meação.
O inciso IV traz um caso que é “famoso” nas leis estaduais sobre o ITCMD: o seguro de vida.
A lei acreana – a meu ver, corretamente – deixou de fora da incidência do imposto o
recebimento do capital segurado pelos beneficiários, em razão do falecimento do “de cujus”. Sabem
qual é a lógica disso ? É que o referido capital não é considera um bem do “de cujus” (como os
demais que integram o espólio) que será transmitido aos herdeiros. Ele, desde a formalização do
contrato, é um bem do(s) beneficiário(s).
O inciso V traz mais um caso de não incidência. O espólio é o conjunto de bens, direitos e
obrigações deixados pelo “de cujus”. Ocorre que, a partir da abertura da sucessão, o espólio pode
continuar recebendo frutos. Por exemplo: um aluguel relativo a um imóvel que integre o espólio do
“de cujus” representa uma renda que está sendo gerada após a morte em favor dos herdeiros. Esse
aluguel não é considerado herança para fins de ITCMD, mas sim um rendimento do espólio, uma vez
que o lançamento do imposto deve se reportar à data da ocorrência do fato gerador, que é a data
da abertura da sucessão (= morte).
O inciso VI traz a não incidência do ITCMD sobre a chamada vintena testamentária. “O que é
isso, Rafael ?”. Vamos dar uma rápida bisbilhotada no art. 1.987 do Código Civil:
Art. 1.987 - Salvo disposição testamentária em contrário, o testamenteiro, que não seja
herdeiro ou legatário, terá direito a um prêmio, que, se o testador não o houver fixado,
será de um a cinco por cento, arbitrado pelo juiz, sobre a herança líquida, conforme a
importância dela e maior ou menor dificuldade na execução do testamento;
O testador pode nomear um ou mais testamenteiros para dar cumprimento às disposições de

última vontade e defender a validade do testamento. Então ou a importância a ser deixada para o
testamenteiro será arbitrada pelo juiz ou será estipulada pelo próprio testador. Se, por acaso, o
testador estipular um prêmio que seja maior que os 5% a que se referem o art. 1987 do CC, o
excedente será tributado. A não incidência será limitada ao previsto em lei. No caso, aos 5%.

O inciso VII traz a não incidência sobre vestuário e utensílio agrícola de uso manual, bem como
de móvel, de pequeno valor, e aparelho de uso doméstico que guarneçam as residências familiares.
Muito cuidado, pois todas as outras legislações que fazem menção a tais bens, os enquadram dentre
as hipóteses de isenção.
O inciso VIII prevê a não incidência do ITCMD sobre o valor referente aos honorários do
advogado contratado pelo espólio para processar o inventário.
Por fim, temos a não incidência do inciso IX, na aquisição por usucapião. Esta é uma espécie
de aquisição (de posse ou propriedade) dita originária. Ou seja, não é um terceiro que está
transmitindo o bem para um terceiro. Num julgado antigo o STF falou sobre essa espécie de
aquisição (à época ITBI e ITCD eram “um só” e pertenciam aos Estados/DF):
“IMPOSTO DE TRANSMISSAO DE IMÓVEIS. ALCANCE DAS REGRAS DOS ARTS. 23, INC. I, DA
CONSTITUIÇÃO FEDERAL E 35 DO CÓDIGO TRIBUTÁRIO NACIONAL. USUCAPIAO. A OCUPAÇÃO
QUALIFICADA E CONTINUADA QUE GERA O USUCAPIAO NÃO IMPORTA EM TRANSMISSAO DA
PROPRIEDADE DO BEM. A LEGISLAÇÃO TRIBUTÁRIA E VEDADA 'ALTERAR A DEFINIÇÃO, O
CONTEUDO E O ALCANCE DOS INSTITUTOS, CONCEITOS E FORMAS DE DIREITO PRIVADO' (ART. 110
DO C.T.N.). REGISTRO DA SENTENÇA DE USUCAPIAO SEM PAGAMENTO DO IMPOSTO DE
TRANSMISSAO. RECURSO PROVIDO, DECLARANDO-SE INCONSTITUCIONAL A LETRA 'H', DO INC. I,
DO ART. 1., DA LEI N. 5.384, DE27.12.66, DO ESTADO DE RIO GRANDE DO SUL.” (RE 94.580/RS, Rel.
Djaci Falcão, Julgamento em 30/08/1984).
Cuidado, pois o CTE-AC (que não está sendo considerado no nosso curso), em seu art. 66, I,
fala da incidência do imposto nesse tipo de aquisição. Mas, na verdade, o CTE trata do ITBI causa
mortis. Duvido que a banca vá exigir o estudo do ITCMD com base no referido Código.
Por fim, vou falar sobre mais uma situação, não prevista expressamente na nossa lei, mas
decorrente do Direito Civil, em que não há que se falar em incidência do ITCMD por não haver
transmissão alguma. É a transferência de bens comuns do casal, de um cônjuge para outro. Cuidado,
pois a transmissão inter vivos entre cônjuges, de bens e direitos que não sejam comuns do casal, em
razão do regime de casamento, é considerada como doação, tributada pelo ITCMD. Nesse caso,

vale dar uma bisbilhotada nos arts. 1.659 (bens excluídos na comunhão parcial de bens) e 1.668
(bens excluídos na comunhão universal de bens).
Exemplo) Paula e Pedro são casados sob o regime da comunhão parcial de bens. Paula, resolve
doar a Pedro o valor de um fundo de investimento, recebido por herança de seu pai. Nesse caso, de
acordo com o art. 1.659, I, do CC, o referido bem não é comum do casal. Assim sendo, sobre o valor
doado, incidirá normalmente o ITCMD.
Art. 4º São isentos do pagamento do ITCMD:

I – o imóvel, urbano ou rural, avaliado em até R$ 250.000,00 (duzentos e cinquenta mil
reais), desde que seja o único do monte-mor partilhável;
II – o montante do espólio quando avaliado em até R$ 50.000,00 (cinquenta mil reais);
III – a doação a Estado estrangeiro de imóvel destinado exclusivamente ao uso de sua
missão diplomática ou consular;
IV – a caducidade ou extinção do fideicomisso, com a consolidação da propriedade na
pessoa do fiduciário ou do fideicomissário;
V – a doação de imóvel ocupado por família de baixa renda, destinado à regularização
fundiária e urbanística promovida pelo Poder Público, observada as disposições contidas
em regulamento;
VI – o bem móvel ou imóvel legado ou doado a museu, público ou privado, bem como a
instituição cultural, sem fins lucrativos, situados neste Estado;
VII – a doação de imóvel destinado a programa habitacional promovido pelo Poder
Público, destinado a famílias de baixa renda ou em decorrência de calamidade pública
observada as disposições contidas em regulamento.
§ 1º Para a outorga das isenções de que tratam os incisos I e II, o valor considerado será
o da data da avaliação procedida pela Fazenda Pública Estadual.
§ 2º Para fins desta Lei Complementar, definem-se famílias de baixa renda:
a) aquela com renda familiar mensal per capita de até meio salário mínimo; ou
b) a que possua renda familiar mensal de até três salários mínimos.
Passemos aos casos de isenção, previstos no art. 11. Memorizem todos e saibam distinguir as
isenções aplicáveis às transmissões causa mortis daquelas aplicáveis às transmissões por doação !
Irei comentar aqueles que não são autoexplicativos.
Isenções em transmissões causa mortis:
Inciso I: o imóvel, urbano ou rural, avaliado em até R$ 250.000,00, desde que seja o único do
monte-mor partilhável. Vamos aos detalhes:

- a isenção vale para qualquer imóvel (residencial ou não), urbano ou rural, cujo valor total (e
não somente a parte transmitida) seja de até R$ 250.000,00. Além disso, ele deve ser o único imóvel
do monte-partilhável. Ou seja, é possível que a isenção se aplique, mesmo que haja outros bens,
desde que não sejam imóveis.
Inciso II: o montante do espólio quando avaliado em até R$ 50.000,00. Cuidado aqui ! A isenção
é definida com base no valor do espólio e não no valor do monte-partível ou da legítima dos
herdeiros.
Temos o seguinte:
- Espólio (total dos bens comuns que o falecido possuía com a cônjuge)
- Monte-partível ou monte-partilhável (espólio descontada a meação. Ou seja, espólio/2)
- Legítima (monte-partível dividido pelo número de herdeiros)
Atenção, pois essa isenção vale para quaisquer bens. O que interessa é o valor total do espólio.
Inciso IV: a caducidade ou extinção do fideicomisso, com a consolidação da propriedade na
pessoa do fiduciário ou do fideicomissário. Sinceramente, não vejo qualquer chance desse
dispositivo ser cobrado em prova, senão de forma literal. Afinal, seria preciso conhecer as hipóteses
de extinção/caducidade do fideicomisso, previstas no CC. E isso é assunto de direito civil.
Código Civil:
Art. 1.955. O fideicomissário pode renunciar a herança ou o legado, e, neste caso, o
fideicomisso caduca, deixando de ser resolúvel a propriedade do fiduciário, se não
houver disposição contrária do testador.
Art. 1.958. Caduca o fideicomisso se o fideicomissário morrer antes do fiduciário, ou

antes de realizar-se a condição resolutória do direito deste último; nesse caso, a
propriedade consolida-se no fiduciário, nos termos do art. 1.955.
Isenções em transmissões por doação:

Inciso III: a doação a Estado estrangeiro de imóvel destinado exclusivamente ao uso de sua
missão diplomática ou consular. Ou seja, não é qualquer imóvel doado a Estado estrangeiro que será
beneficiado pela isenção. É essencial que ele seja destinado, exclusivamente, à missão consular ou
diplomática do respeito Estado.

Inciso V: a doação de imóvel ocupado por família de baixa renda, destinado à regularização
fundiária e urbanística promovida pelo Poder Público, observada as disposições contidas em
regulamento. Aqui também, cabe a observação de que a isenção não se aplica a qualquer doação de
imóvel efetuada em favor de família de baixa renda. Essa transmissão deve ser relacionada com a
política de regularização fundiária e urbanística promovida pelo Poder Público. Além disso, o imóvel
deve ser ocupado pela família. Não é pegar qualquer imóvel, doar para a família de baixa renda e,
no local, ela exercer atividade comercial, por exemplo.
Inciso VII: a doação de imóvel destinado a programa habitacional promovido pelo Poder
Público, destinado a famílias de baixa renda ou em decorrência de calamidade pública observada as
disposições contidas em regulamento. Isenção muita semelhante à anterior, porém ela visa atender
programa habitacional ou situações decorrentes de calamidade pública.
Isenção aplicável a ambas as transmissões sujeitas à incidência do ITCMD:

Inciso VI: o bem móvel ou imóvel legado ou doado a museu, público ou privado, bem como a
instituição cultural, sem fins lucrativos, situados neste Estado. A isenção abrange quaisquer bens
transmitidos (por legado ou doação) a museus (públicos ou privados) ou instituições culturais sem
fins lucrativos, desde que situados no Acre.

6 – SUJEIÇÃO PASSIVA
Art. 9º Contribuinte do ITCMD é:

I – na transmissão causa mortis:
a) o herdeiro;
b) o legatário;
c) o beneficiário, na instituição testamentária de direito real;
d) o fiduciário, na instituição testamentária de fideicomisso;
e) o fideicomissário, na substituição do fideicomisso;
f) o cônjuge sobrevivo, na doação conjuntiva;
II – na transmissão por doação:
a) o donatário;
b) o beneficiário, na renúncia de quinhão ou legado;
c) o beneficiário, em relação ao excedente de:
1. quinhão ou meação, decorrente de inventário ou escritura pública;
d) o cessionário, na cessão não onerosa;
e) o beneficiário, na instituição convencional de direito real;
III – o beneficiário, na desistência de quinhão ou de direito, por herdeiro ou legatário.
Parágrafo único. Em caso de doação de bem móvel, título, ação, quota ou crédito, bem
como dos direitos a ele relativos, se o donatário não residir nem for domiciliado no
Estado, o contribuinte é o doador.
O art. 9º é moleza. Tirando o “herdeiro”, serão contribuintes todos os “...ários”. Donatário,

cessionário, fiduciário, fideicomissário e etc. Costumo dizer que os otários é que são os contribuintes
do imposto. Na verdade, basta saber que os contribuintes serão os recebedores dos bens e direitos
transmitidos. O parágrafo único traz uma exceção. Vejamos:
REGRA (art. 14, II, “a”): o donatário (que é o recebedor) será o contribuinte do ITCMD nas
transmissões por doação.
EXCEÇÃO: nas doações de bens móveis, caso o donatário não seja residente ou domiciliado
no AC (sendo residente/domiciliado em outro Estado ou no exterior, portanto), o DOADOR (onde
quer que esteja domiciliado) será o contribuinte. Vamos ver as possíveis dúvidas que vocês possam
ter:

i) A exceção é aplicável à doação de quaisquer bens ? Não. Somente às doações de bens

móveis (e direitos a eles relativos). Alguém pode pensar que o dispositivo é desnecessário, já que
em relação a bens imóveis, o que importa é a localização do imóvel. Não é bem assim. Vamos ver
dois exemplos.
Exemplo) Celso, residente em Cruzeiro do Sul-AC, doa um imóvel localizado em Rio Branco-AC
a seu irmão, Arnaldo, residente em Salvador-BA. O ITCMD é devido a qual Estado ? AC, sem dúvida.
Quem é o contribuinte ? O donatário, ainda que resida na Bahia, por se tratar de doação de imóvel.
Exemplo) Celso, residente em Cruzeiro do Sul-AC, doa um veículo automotor, licenciado em
São Paulo-SP, a seu irmão, Arnaldo, residente em Salvador-BA. O ITCMD é devido a qual Estado ?
Aqui temos um problema, por causa daquele ponto que comentei sobre a sujeição ativa, no caso de
doação de bem móvel. De qualquer forma, quem seria o contribuinte ? O doador, pois o donatário
reside na Bahia.
Art. 10. São pessoalmente responsáveis:

I – pelo pagamento do imposto:
a) o sucessor a qualquer título e o cônjuge meeiro, quanto ao devido pelo de cujus até a
data da partilha ou adjudicação, limitada esta responsabilidade ao montante do quinhão,
legado ou meação;
b) o espólio, quanto ao devido pelo de cujus, até a data da abertura da sucessão;
II – pelos créditos correspondentes a obrigações tributárias resultantes de atos praticados
com excesso de poderes ou infração da lei, contrato social ou estatuto:
a) as pessoas referidas no art. 131, da Lei nº 5.172, de 25 de outubro de 1966;
b) os mandatários, prepostos ou empregados;
c) os diretores, gerentes ou representantes de pessoas jurídicas, limitada esta ao período
de exercício do cargo.
Sobre as regras de responsabilidade:

O art. 10 traz a responsabilidade prevista no CTN (art. 131, II e III) e se refere à responsabilidade
pessoal. Veja que o espólio só é responsável pelo ITCMD devido pelo “de cujus” até a data da
abertura da sucessão. O ITCMD devido pelo “de cujus” até a data da partilha ou adjudicação é de
responsabilidade do sucessor ou cônjuge meeiro, mas apenas até o montante que ele recebeu. Se o
ICD devido pelo de cujus for de R$ 2.000, mas o quinhão recebido pelo herdeiro for de R$ 500 ele
somente será responsável por R$ 500 e não por todo os R$ 2.000.

1) Até a data da abertura da sucessão:

- CONTRIBUINTE: de cujus
- RESPONSÁVEL: espólio ou sucessores/meeiro (caso o espólio não seja capaz de quitar os
tributos)
2) Após a data da abertura da sucessão E ANTES DA PARTILHA:
- CONTRIBUINTE: espólio
- RESPONSÁVEL: sucessores/meeiro (limitada a reponsabilidade ao quinhão ou meação
recebida)
3) Após a data homologação DA PARTILHA:
- CONTRIBUINTE: sucessores/meeiro
Também repetindo o CTN (em seu art. 135), a lei acreana estabeleceu responsabilidade pessoal
a todos os elencados como responsáveis solidários, aos mandatários, prepostos, empregados,
diretores, gerentes ou representantes de pessoa jurídica quando praticarem atos com excesso de
poder ou infração à lei, contrato social ou estatuto.
Art. 11. São solidariamente obrigados pelo pagamento dos créditos correspondentes as
obrigações tributárias:
I – as pessoas que tenham interesse comum na situação que constitua o fato gerador da
obrigação principal;
II – o donatário, quanto ao devido pelo doador residente ou domiciliado no país, inclusive
no tocante à doação ou doações anteriores;
III – o doador residente ou domiciliado fora do país, quanto ao devido pelo donatário.
Art. 12. Nos casos de impossibilidade de exigência do cumprimento da obrigação principal

pelo contribuinte, respondem solidariamente com este, nos atos em que intervierem ou
pelas omissões de que forem responsáveis:
I – os pais, pelo imposto devido pelos seus filhos menores;
II – os tutores e curadores, pelo imposto devido por seus tutelados e curatelados;
III – os administradores de bens de terceiros, pelo imposto devido por estes;
IV – o inventariante, pelo imposto devido pelo espólio;
V – os notários, os registradores, os escrivães e os demais agentes públicos, em relação
aos atos praticados por eles ou perante eles, em razão do seu ofício, bem como a
autoridade judicial que não exigir o cumprimento do disposto nesta Lei Complementar;

VI – a sociedade empresária, a instituição financeira ou bancária e todo aquele a quem

caiba a responsabilidade pelo registro ou pela prática de ato que implique na transmissão
de bem móvel ou imóvel e respectivos direitos e ações;
VII – o titular, o administrador e o servidor dos demais órgãos ou entidades de direito
público ou privado, onde se processe o registro, a anotação ou averbação de doação;
VIII – qualquer pessoa natural ou jurídica que detenha a posse do bem transmitido ou
doado;
IX – o doador, na inadimplência do donatário, inclusive na dissolução da sociedade
conjugal ou união estável.
Sobre as regras de responsabilidade:

O art. 11 traz a responsabilidade solidária “raiz”. Não é aquela muquirana do art. 134 do CTN.
São apenas 3 situações, que você precisa memorizar.
Já o art. 12, traz a responsabilidade “nutella”. Falo assim, pois, apesar de a lei falar em
“solidária”, na prática a responsabilidade é subsidiária, assim como a do art. 134 do CTN. Mas, para
a prova, leve a ideia de responsabilidade solidária.
Sobre esse artigo, cabe destacar o inciso IX (do doador), pois não há nada semelhante no
referido art. 134 do CTN.
Art. 13. São responsáveis pela retenção e recolhimento do imposto:

I – as instituições autorizadas pelo Banco Central do Brasil a operar no mercado de
câmbio, nas doações realizadas por meio de transferências financeiras para o exterior e
do exterior para o país; e
II – as entidades de previdência complementar, bem como as sociedades seguradoras
autorizadas e instituições financeiras, na hipótese da transmissão causa mortis referida
no inciso IV do art. 2º.
Parágrafo único. Não efetuada a retenção referida neste artigo, o pagamento do imposto
pode ser exigido solidariamente do responsável ou do contribuinte, sem prejuízo de
lavratura de auto de infração em desfavor das entidades descritas nos incisos I e II,
conforme dispuser em regulamento.
O art. 13 fala de responsáveis pela retenção na fonte – e recolhimento do ITCMD – quando

estamos diante de situações bem específicas. Vejamos:
i. nas doações realizadas por meio de transferências financeiras para o exterior e do
exterior para o país. Na prática, não sei como funciona, dada a decisão do STF por ocasião
do julgamento do tema de RG nº 825. Mas, para a prova, memorizem que esta

responsabilidade é da instituição financeira autorizada pelo BACEN a operar no

mercado de câmbio.
ii. na transmissão do montante acumulado na provisão constituída com os aportes
financeiros realizados em PGBL, VGBL ou outra semelhante, decorrente de resgate
promovido pelos beneficiários em razão do falecimento do participante ou segurado na
fase de diferimento do plano. Neste caso, a responsável é a entidade de previdência
complementar, bem como as sociedades seguradoras autorizadas e instituições
financeiras, responsáveis pela gerência do respectivo plano.

7 – BASE DE CÁLCULO E ALÍQUOTA
Art. 21. A base de cálculo do ITCMD é o valor de mercado do bem ou direito, transmitidos
ou doados:
I – determinada, prioritariamente, mediante avaliação administrativa procedida pela
Fazenda Pública;
II – determinada, secundariamente, por avaliação judicial, nos casos em que haja
irreversível discordância entre o valor apurado pela Fazenda Pública e o declarado pelo
contribuinte.
§ 1º Não se procederá à avaliação judicial:
I – quando capazes todas as partes e a Fazenda Pública, intimada na forma da lei
processual, concordar expressamente com o valor atribuído aos bens do espólio; ou
II – se os herdeiros concordarem com o valor dos bens apurado pela Fazenda Pública,
mesmo que implicitamente pelo decurso de prazo previsto em regulamento.
Art. 27. A base de cálculo do ITCMD será atualizada monetariamente, a partir da data da
avaliação administrativa ou judicial até a data do lançamento.
Art. 28. A Fazenda Pública Estadual poderá adotar procedimento eletrônico e simplificado
para determinação da base de cálculo e apuração do imposto, conforme legislação
tributária.
A parte inicial sobre a base de cálculo do imposto é pouco interessante para fins de prova.
O art. 21 dispõe que, preferencialmente, ela será estabelecida mediante avaliação
administrativa procedida pela Fazenda Pública. Porém, havendo irreversível discordância entre o
valor apurado pela Fazenda Pública e o declarado pelo contribuinte, ela será determinada,
subsidiariamente, por avaliação judicial.
Ou seja, se todos os herdeiros concordarem com a avalição feita pela Fazenda, não há
necessidade alguma de ser feita a avaliação judicial.
Essa base de cálculo será atualizada da data da avaliação (e não do fato gerador) até a data do
lançamento.
Art. 21. (...)

§ 2º Para efeito de apuração da base de cálculo, previstas no caput, deve ser considerado
o valor de mercado do bem ou direito, expresso em moeda nacional, na data da avaliação.

§ 3º O valor da mencionada base de cálculo não está condicionado à avaliação de outro

ente federativo ou de terceiros e não poderá ser inferior:
a) àquele fixado para o lançamento do Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial
Urbana – IPTU, em se tratando de imóvel urbano ou direito a ele relativo;
b) ao valor total do imóvel declarado pelo contribuinte para efeito de lançamento do
Imposto sobre Propriedade Territorial Rural – ITR, em se tratando de imóvel rural ou de
direito a ele relativo;
c) ao valor utilizado para fixação da base de cálculo do IPVA e/ou ICMS.
§ 4º Excluem-se da base de cálculo do imposto as dívidas do falecido, desde que sejam
comprovadas a origem, autenticidade, legalidade e preexistentes à morte.
§ 5º Na hipótese de bens móveis ou imóveis financiados ou adquiridos na modalidade de
consórcios, considera-se como base de cálculo:
I – o valor integral do bem, quando acobertado por seguro total;
II – nas demais hipóteses, o valor das prestações ou quotas pagas até a data do óbito ou
da doação.
§ 6º Na hipótese em que a universalidade do patrimônio da sociedade conjugal ou da
união estável for composta de bens e direitos situados em mais de uma unidade da
federação, a tributação do excedente de meação deve ser proporcional ao valor dos bens
imóveis situados neste Estado, em relação ao valor da universalidade do patrimônio
comum, apurada conforme regulamento.
§ 7º A base de cálculo do imposto é:
I – na transmissão de ação negociada em bolsa de valores, a respectiva cotação na data
da correspondente avaliação ou na imediatamente anterior, quando não houver pregão
ou quando essas ações não tiverem sido negociadas naquele dia, regredindo-se, se for o
caso, até o máximo de 180 (cento e oitenta) dias;
II – na transmissão de qualquer título representativo do capital de sociedade que não seja
objeto de negociação em bolsa de valores ou não tiver sido negociado nos últimos 180
(cento e oitenta) dias, o respectivo valor patrimonial real na data da avaliação, apurado
por meio de balanço patrimonial devidamente atualizado;
III – na transmissão de acervo patrimonial de sociedade simples ou empresário individual,
o valor total da soma dos bens e direitos da pessoa física e da pessoa jurídica, deduzida
as obrigações.
§ 8º Quando o valor do patrimônio líquido não corresponder ao valor de mercado, a
autoridade fiscal poderá proceder aos ajustes necessários à sua determinação, conforme
as normas e práticas contábeis aplicáveis à apuração de haveres e à avaliação patrimonial
real.
§ 9º Quando o patrimônio líquido indicar valor negativo será considerado, para fins de
base de cálculo do imposto, o valor nominal das ações, quotas, participações ou quaisquer
títulos representativos de capital social.
§ 10. Para efeitos desta Lei Complementar, o patrimônio da pessoa natural e a do
empresário individual ou sociedade simples são unos.

§ 11. Para apuração da base de cálculo prevista no inciso II deste artigo, o contribuinte ou
responsável legal apresentará à Fazenda Pública balanço patrimonial especialmente
levantado para esse fim, avaliando o ativo imobilizado pelo valor real de mercado.
§ 12. A quota ou título que a represente, descrito no inciso II deste artigo, será avaliada
pelo valor patrimonial real, vedada a avaliação pelo valor nominal ou valor patrimonial
contábil.
§ 13. Para efeitos desta Lei Complementar, considera-se:
I - valor nominal: o valor para cada ação no momento de sua emissão, descrito no estatuto
social da pessoa jurídica;
II - valor patrimonial contábil: o resultado da divisão do patrimônio líquido da pessoa
jurídica pelo número de quotas em que se fraciona o capital social desta, levando-se em
conta o valor nominal;
III – valor patrimonial real: o resultado da divisão do patrimônio líquido da pessoa jurídica
pelo número de quotas em que se fraciona o capital social, levando-se em conta o valor
e os preços atualizados de mercado dos ativos e passivos da empresa.
§ 14. Nas permutas, a base de cálculo será a diferença entre imóveis com valores distintos.
§ 15. Nos casos previstos no art. 3º, III, a base de cálculo será o valor que exceda a meação,
quinhão, quota ou fração ideal a que fazem jus.
Art. 34. Na hipótese de avaliação de bem móvel, regra geral, será considerada a cotação
do mercado.
§ 1º Para semoventes, usa-se a cotação de mercado.
§ 2º Para veículos automotores, usa-se prioritariamente, a tabela do IPVA.
Vamos lá. A regra básica da base de cálculo é o valor venal (= valor de venda/de mercado) do
bem - e seus direitos - expresso em moeda nacional. Esse valor será apurado na data da avaliação.
Na sequência, o legislador traz algumas regras específicas para a apuração da base de cálculo
do ITCMD relativa a determinados bens.
I) Imóveis: em se tratando da transmissão de tais bens, a lei paranaense estabeleceu qual será
o valor a ser considerado como base de cálculo e, eventualmente, o valor mínimo, na ausência do
primeiro valor. Vejamos:
a) Imóveis urbanos: a base de cálculo será a mesma utilizada para fins de tributação
pelo IPTU.
b) Imóveis rurais: a base de cálculo será a mesma utilizada para fins de tributação
pelo ITR.
II) Veículos automotores: aqui, a determinação é no sentido de que o valor mínimo será o
utilizado para fins de tributação pelo IPVA.

III) Títulos e ações negociadas em bolsas de valores: será considerado o valor da cotação na
data da avaliação. Cuidado: a lei não fala em valor da cotação média, de abertura ou de fechamento
do dia (como preveem algumas legislações)! Um detalhe: caso não haja pregão ou oferta dos
título/ações no dia, será considerado o valor da cotação média no dia ANTERIOR. Se também não
resolver, segue retroagindo até 180 dias antes da data da avaliação.
IV) Ação, quota ou títulos que não tenham sido negociados em bolsas de valores nos últimos
180 dias: será considerado o valor patrimonial data da transmissão. Isso é comum na transmissão
de quotas de capital de empresas de capital fechado. Ou seja, tais quotas não são negociadas em
Bolsas de Valores. Nesse caso, a base de cálculo é o valor patrimonial (e não o nominal) real de cada
quota. Porém, se o patrimônio líquido da empresa for negativo, será considerado o valor nominal
das cotas.
O parágrafo 6º fala da situação em que há excedente de meação, em que o patrimônio
partilhado possui bens e direitos localizados em outras unidades federadas. Segue a forma de
apuração da base de cálculo, nesse caso, abaixo:
I = Aliq x (QT - qd)/2 x (Im/PC)
Sendo:
I = Valor do imposto a ser calculado
Aliq = Alíquota do imposto
QT = Quinhão Total que coube ao cônjuge donatário
qd = Quinhão atribuído ao cônjuge doador
Im = Valor dos bens imóveis localizados no AC
PC = Patrimônio comum
O parágrafo 4º fala da dedução das dívidas comprovadas do espólio da base de cálculo do

ITCMD. “Ah, as despesas de funeral também ?”. A legislação é silente nesse caso, em que pese o art.
1.847 do CC assim dispor:

Art. 1.847 - Calcula-se a legítima sobre o valor dos bens existentes na abertura da
sucessão, abatidas as dívidas e as despesas do funeral, adicionando-se, em seguida, o
valor dos bens sujeitos a colação.
O parágrafo 5º fala que na transmissão de bens que tenha tenham sido adquiridos pelo
transmitente na modalidade de consórcio, a base de cálculo será:
i. o valor integral do bem, quando acobertado por seguro total;
ii. o valor das prestações ou quotas pagas até a data do fato gerador, nas demais hipóteses.
Em regra, quando o bem a ser transmitido está financiado ou consorciado a base de cálculo é
somente o percentual das prestações pagas pelo adquirente do bem. Em casos específicos, mesmo
quando o bem for objeto de consórcio ou financiamento, a base de cálculo será o valor integral do
bem. É o caso dos bens com seguro total. Repare que, nesses casos, o bem está totalmente “pago”
– mesmo não tendo sido quitadas todas as parcelas –, mas porque existe um seguro que garante
aquele bem.
Art. 22. Na transmissão de moeda nacional, seja em espécie, saldo em conta corrente ou
aplicação financeira, inclusive na forma de quotas de fundo de investimento, a base de
cálculo é o valor do montante na data do fato gerador, nas transmissões causa mortis, ou
na data do lançamento, nos casos de doação.
Art. 23. Na transmissão de moeda estrangeira, a base de cálculo é o valor do montante

convertido para a moeda nacional pela taxa de câmbio disponibilizada pelo Banco Central
do Brasil na data do fato gerador, nas transmissões causa mortis, ou na data
imediatamente anterior à do lançamento, nos casos de doação.
Art. 24. A base de cálculo, nos títulos da dívida pública, é o valor da cotação oficial na data
do fato gerador, nas transmissões causa mortis, ou do lançamento, nos casos de doação.
Art. 34, § 3º Na transmissão de títulos da dívida pública, ações de empresa, títulos de

crédito negociáveis, ouro ou moeda estrangeira, o valor de mercado deve corresponder,
prioritariamente, ao da cotação oficial do dia da avaliação.
Sobre os arts. 22 a 24, não há nada especial a considerar. Segue abaixo um esquema:

Haveres monetários (depósitos e

aplicações financeiras)
- montante efetivamente transferido:
. na data do FG (causa mortis)
. na data do lançamento (doação)
Haveres em moeda estrangeira

- montante convertido pelo câmbio:
Base de cálculo
. na data do FG (causa mortis)
. na data do lançamento (doação)
Títulos da dívida pública

- cotação oficial da nada do FG
Art. 25. Na transmissão causa mortis de valores e direitos relativos a planos de

previdência complementar com cobertura por sobrevivência, estruturados sob o regime
financeiro de capitalização, tais como Plano Gerador de Benefício Livre (PGBL) ou Vida
Gerador de Benefício Livre (VGBL), para os beneficiários indicados pelo falecido ou pela
legislação, a base de cálculo é:
I – o valor total das quotas dos fundos de investimento, vinculados ao plano de que o
falecido era titular na data do fato gerador, se o óbito ocorrer antes do recebimento do
benefício; ou
II – o valor total do saldo da provisão matemática de benefícios concedidos, na data do
fato gerador, se o óbito ocorrer durante a fase de recebimento da renda.
Art. 26. Nas hipóteses a seguir mencionadas, a base de cálculo do imposto é reduzida,
correspondendo à fração respectivamente indicada do valor de mercado do bem:
I – na transmissão não onerosa do domínio útil: 1/3 (um terço);
II – na transmissão não onerosa do domínio direto: 2/3 (dois terços);
III – na instituição do usufruto por ato não oneroso: 1/3 (um terço);
IV – na transmissão não onerosa da nua-propriedade: 2/3 (dois terços);
V – na extinção do usufruto, quando o nu-proprietário não tenha sido o instituidor: 1/3
(um terço).

§ 1º Na transmissão do domínio pleno o valor da base de cálculo será sempre o valor

integral do bem.
§ 2º Na hipótese de que trata o inciso V, ocorrerá a extinção do usufruto nos seguintes
casos:
I – pela renúncia ou morte do usufrutuário;
II – pelo termo de sua duração;
III – pela extinção da pessoa jurídica, em favor de quem o usufruto foi constituído, ou, se
ela perdurar, pelo decurso de trinta anos da data em que se começou a exercer;
IV – pela cessação do motivo que se origina.
§ 3º No caso de promessa de compra e venda, devidamente registrada, a base de cálculo
será proporcional:
I – sendo transmitente o promitente vendedor, à parcela ainda não quitada do valor do
imóvel;
II – sendo transmitente o promitente comprador, à parcela já quitada do valor do imóvel.
O art. 25 fala da BC no caso de transmissão causa mortis envolvendo VGBL e PGBL.

A lógica é a mesma dos consórcios. Tudo o que foi pago em vida será tributado. A lei determina
a incidência do imposto, cuja base de cálculo será o valor total dos aportes feitos até a data da
ocorrência do fato gerador OU dos valores que ele já tiver recebido em vida.
Exemplo) Luís faz mensalmente aportes em seu PGBL, no valor de mil reais. Após o 50º aporte
feito, antes de fazer jus ao recebimento do benefício/renda, ele vem a falecer e a instituição
responsável pelo PGBL passou a pagar uma pensão a seu filho, Rosenval, no valor de R$
2.500,00/mês. Nesse caso, haverá a tributação pelo ITCMD somente sobre os valores aplicados no
PGBL até a data do óbito. No caso, a base de cálculo será de R$ 50.000,00.
Exemplo) Luís faz mensalmente aportes em seu VGBL, no valor de mil reais. Após o 60º aporte
feito, ele passa a receber, em vida, um benefício/renda, de acordo com o estabelecido
contratualmente, no valor de R$ 3.000,00/mês. 10 meses após o início do recebimento do benefício,
ele vem a falecer. Nesse caso, a base de cálculo será de R$ 30.000,00.
O art. 26 fala sobre a base de cálculo diferenciada no caso doação em que há o
desmembramento da propriedade plena do bem.
E lá vamos nós para o Direito Civil...
Aqui, precisamos conhecer o termo “usufruto”. É um direito assegurado a alguém para que
possa gozar ou fruir as utilidades e frutos de uma coisa (móvel ou imóvel), cuja propriedade pertence
a outrem, enquanto temporariamente destacado da mesma propriedade. A instituição do usufruto

impõe a coexistência de dois titulares de direito sobre a coisa: o nu-proprietário (quem detém a nua-
propriedade) e o usufrutuário (quem tem direito à posse, uso, administração e percepção dos frutos
e rendas produzidos pelo bem). Podemos ter a transferência do usufruto, mantendo-se a
propriedade. Ou então, transfere-se a propriedade e mantém-se o usufruto. O mesmo raciocínio
vale para o domínio útil (seria equivalente ao usufruto) e ao domínio direto (equivalente à nua-
propriedade).
Uma dúvida que alguns alunos têm é a seguinte: quando falamos de instituição do usufruto,
entendemos que o detentor da propriedade plena do imóvel institui o usufruto em favor de terceiro.
Ou seja, o proprietário fica com a nua-propriedade e transmite o usufruto para esse terceiro. Quando
falamos de reserva de usufruto, entendemos que o detentor da propriedade plena do imóvel institui
o usufruto para si próprio, transmitindo a nua-propriedade para terceiro.
Portanto, o proprietário do imóvel institui o usufruto (direito real sobre o imóvel) do bem em
favor de terceiro e opta por ficar com a nua-propriedade. A base de cálculo, nesse caso,
corresponderá a 1/3 do valor venal do imóvel. Todavia, se ele optar pela reserva de usufruto e
efetuar a doação da nua-propriedade, a base de cálculo do imposto corresponderá a 2/3 do valor
venal do imóvel. O parágrafo 2º traz algumas das situações previstas no CC que extinguem o
usufruto. Importante saber que, nem sempre, a referida extinção ocorrerá em razão do falecimento
do usufrutuário. E que, na extinção do usufruto, quando o nu-proprietário não tiver sido o instituidor
(ou seja, um caso em que houve a reserva de usufruto e a doação da nua-propriedade), a base de
cálculo corresponderá a 1/3 do valor venal do imóvel.
Por fim, o parágrafo 3º fala da base de cálculo do ITCMD no caso de promessa de compra e
venda, devidamente registrada. Será ela igual à:
i. parte ainda não paga do valor do bem, sendo transmitente o promitente vendedor;
ii. parte já paga do valor do bem, sendo transmitente o promitente comprador.
Art. 29. As alíquotas progressivas do ITCMD na transmissão causa mortis são:

I – de 4% (quatro por cento) sobre o valor da base de cálculo que exceder R$ 50.000,00
(cinquenta mil reais) até R$ 1.500.000,00 (um milhão e quinhentos mil reais), observada
a isenção prevista no art. 4º, I;

II – de 5% (cinco por cento) sobre o valor da base de cálculo que exceder R$ 1.500.000,00
(um milhão e quinhentos mil reais) até R$ 2.500.000,00 (dois milhões e quinhentos mil
reais);
III – de 6% (seis por cento) sobre o valor da base de cálculo que exceder a R$ 2.500.000,00
(dois milhões e quinhentos mil reais) até R$ 3.500.000,00 (três milhões e quinhentos mil
reais);
IV – de 7% (sete por cento) sobre o valor da base de cálculo que exceder R$ 3.500.000,00
(três milhões e quinhentos mil reais);
V – 8% (oito por cento) para transmissão causa mortis a colaterais.
Parágrafo único. Em caso de sobrepartilha que implique a mudança de faixa de alíquotas,
o imposto será recalculado aplicando-se a alíquota correspondente ao total do monte-
mor, com os acréscimos legais, sem prejuízo da aplicação das penalidades cabíveis.
Art. 30. Nas transmissões por doação as alíquotas progressivas são:

I – 2% (dois por cento) até R$ 25.000,00 (vinte e cinco mil reais);
II – 4% (quatro por cento) sobre o valor da base de cálculo que exceder R$ 25.000,00
(vinte e cinco mil reais) até R$ 100.000,00 (cem mil reais);
III – 6% (seis por cento) sobre o valor da base de cálculo que exceder R$ 100.000,00 (cem
mil reais) até R$ 200.000,00 (duzentos mil reais);
IV – 8% (oito por cento) sobre o valor que exceder a R$ 200.000,00 (duzentos mil reais).
Algumas coisas que vocês precisam saber:

1) Percebam que as alíquotas serão aplicadas de forma progressiva, de acordo com as faixas
previstas nos arts. 29 (transmissões causa mortis) e 30 (doações). Portanto, vocês deverão
decompor a base de cálculo e aplicar as alíquotas para cada faixa.
2) Recomendo considerar que, nas transmissões causa mortis o escalonamento da base de
cálculo seja considerado para cada fato gerador (ou seja, para o quinhão de cada um dos herdeiros)
e não pelo total dos bens transmitidos (como acontece em algumas legislações).
3) Temos alíquotas e faixas diferentes, a depender do tipo de transmissão que estará sujeita à
incidência do ITCMD.
Exemplo) Suponha que a herança recebida por Dimulé (único herdeiro), por ocasião do
falecimento do seu pai, monta em 2.000.000,00 reais (valor composto por diversos bens móveis e
imóveis). Qual será o ITCMD devido ?
Até 50.000,00: isenção.
Entre 50.000,01 – 1.500.000,00 (intervalo da faixa: 1.449.999,99): alíquota de 4%

Entre 1.500.000,01 – 2.000.000,00 (valor da BC < intervalo da faixa): alíquota de 5%

Logo, o ITCD devido, em reais, é:
(1.449.999,99 x 0,04) + (499.999,99 x 0,05) = 58.000 + 25.000 = 83.000 reais.
Sinceramente, duvido que seja pedido para calcularem o imposto causa mortis, por dois
motivos:
i. só me recordo de uma questão em que era preciso calcular o imposto, tendo por base
uma legislação prevendo alíquotas progressivas.
ii. não fica claro na lei, se a base de cálculo, para fins de determinação das faixas de
alíquotas, considera o valor da legítima ou o valor do espólio. Especialmente em razão da
redação do inciso I do art. 29: “de 4% (quatro por cento) sobre o valor da base de cálculo
que exceder R$ 50.000,00 (cinquenta mil reais) até R$ 1.500.000,00 (um milhão e
quinhentos mil reais), observada a isenção prevista no art. 4º, I”. Por que essa tributação
não ocorreria abaixo de 50 mil reais ? Pela isenção ? Mas a isenção tem por base o valor
do espólio. Posso ter um espólio de 500 mil reais sendo transmitido a 10 herdeiros (o que
me daria uma base de cálculo, considerando cada fato gerador, de 50 mil reais).
Exemplo) Suponha que Dimulé receba uma doação no valor de R$ 500.000,00. Qual será o
ITCMD devido ?
Aqui é bem mais simples.
Até 25.000,00: 2%.
Entre 25.000,01 – 100.000,00 (intervalo da faixa: 74.999,99): alíquota de 4%
Entre 100.000,01 – 200.000,00 (intervalo da faixa: 99.999,99): alíquota de 6%
A partir de 200.000,01 (no nosso caso, até R$ 500.000,00): alíquota de 8%
Logo, o ITCMD devido, em reais, é:
(25.000,00 x 0,02) + (74.999,99 x 0,04) + (99.999,99 x 0,06) + (299.999,99 x 0,08) = 500 + 3.000
6.000 + 24.000 = 33.500 reais.

Percebam que, para uma mesma base de cálculo, as doações serão mais oneradas pelo ITCMD
do que as transmissões causa mortis.
Recomendo que pensem da seguinte forma: quem “merece” pagar mais imposto ? O filho que
perdeu o pai e está recebendo uma herança que ele nem pediu (e que, provavelmente, preferiria
nem estar recebendo, pois gostaria de ter o pai por perto) ou o filho que recebeu do pai uma Ferrari
0 Km só porque se formou na faculdade ?

8 – DA CONSTITUIÇÃO DO CRÉDITO TRIBUTÁRIO, DA AVALIAÇÃO ADMINISTRATIVA, DO

LANÇAMENTO, DOS PRAZOS DE RECOLHIMENTO E DA FISCALIZAÇÃO
Art. 31. O sujeito passivo deverá requerer a abertura do inventário no prazo máximo de
180 (cento e oitenta) dias contados da data da abertura da sucessão.
Art. 32. O sujeito passivo deverá prestar ao Fisco declaração relativa à ocorrência do fato
gerador do ITCMD e aos bens e direitos transmitidos, contendo todas as informações
indispensáveis à efetivação do lançamento, conforme previsto na legislação.
§ 1º Não produzirá efeitos a declaração que não contiver as informações necessárias à
efetivação do lançamento, bem como as declarações realizadas para a simulação do
cálculo do imposto, podendo ser arquivada a qualquer tempo a critério do Fisco.
§ 2º A declaração é obrigatória também nos casos de imunidade, não incidência, isenção
ou suspensão do imposto.
§ 3º A declaração relativa à doação deverá ser prestada pelo donatário ou, caso não
cumprida a obrigação, pelo doador.
§ 4º O sujeito passivo deverá prestar a declaração.
I – no prazo máximo de 30 (trinta) dias contados da:
a) decisão homologatória do cálculo, na transmissão causa mortis que se processe sob o
rito de inventário;
b) sentença homologatória, quando o inventário se processar sob a forma de
arrolamento;
c) sentença de partilha judicial de bens, em especial nos casos de dissolução conjugal,
alteração do regime de bens ou extinção de condomínio;
II – no prazo máximo de 90 (noventa) dias contados da data:
a) do óbito, nas sucessões processadas de forma extrajudicial;
b) em que os bens se tornem passíveis de serem sobrepartilhados, desde que
comprovados os requisitos previstos no Código de Processo Civil;
c) em que ocorrer o fato ou ato jurídico determinante da consolidação da propriedade,
exceto no caso de doação da nua-propriedade;
III – antes da ocorrência da doação, com ou sem a lavratura de instrumento público ou
particular, ainda que fora do Estado do Acre;
IV – na forma e prazos estabelecidos em Portaria do Secretário de Estado da Fazenda, nos
casos previstos no art. 13.
Pessoal, esses prazos e formalidades dos arts. 31 e 32 têm relação direta com as penalidades
que veremos num capítulo específico.
Basicamente, é preciso memorizar alguns prazos, dentre os quais destaco os seguintes:

PRAZO PARA ENVIAR

SITUAÇÃO
DECLARAÇÃO DO ITCMD
i. da decisão homologatória do cálculo, no caso de
inventário; (causa mortis)
ii. da sentença homologatória, no caso de
Até 30 dias arrolamento; (causa mortis)
iii. da sentença de partilha judicial de bens, nos
casos de dissolução conjugal, alteração do regime
de bens ou extinção de condomínio; (doação)
i. do óbito, nos inventários extrajudiciais; (causa

mortis)
ii. do momento em que os bens se tornem passíveis
Até 90 dias de serem sobrepartilhados; (causa mortis)
iii. em que ocorrer o fato ou ato jurídico
determinante da consolidação da propriedade,
Nas doações, com ou sem a lavratura de

Antes da realização do ato instrumento público ou particular, ainda que fora do
Estado do Acre
Art. 40. O imposto, calculado na forma desta Lei Complementar, com os acréscimos
legais, quando for o caso, deverá ser recolhido nos seguintes prazos:
I – nas transmissões causa mortis, o imposto deverá ser recolhido em até 30 (trinta) dias,
contados da notificação, ao sujeito passivo, pela autoridade fazendária;
II – nas transmissões por doação, o imposto deverá ser recolhido:
a) em até 30 (trinta) dias do seu lançamento pela autoridade fazendária e antes da
lavratura do instrumento público;
b) em até 30 (trinta) dias do trânsito em julgado da sentença ou antes da lavratura da
escritura pública, no caso de partilha de bem ou divisão do patrimônio comum;
c) em até 30 (trinta) dias após a lavratura do instrumento particular.
§ 1º Na hipótese de ocorrência de desistência ou renúncia à herança, o imposto deve ser
recolhido no mesmo prazo definido no inciso I.
§ 2º Nas transmissões formalizadas por quaisquer instrumentos, públicos ou particulares,
lavrados fora do Estado, o imposto deverá ser recolhido em até 30 (trinta) dias, contados
da lavratura do ato, do contrato ou da ciência do fato pelo Fisco.
§ 3º A notificação do contribuinte ou responsável legal para o pagamento do imposto,
independente de ordem de preferência, será feita:

I – pessoal, pelo autor do procedimento ou por agente do órgão preparador, na repartição

ou fora dela, provada com a assinatura do sujeito passivo, seu mandatário, seu
procurador ou preposto, ou, no caso de recusa, com certidão lavrada por quem o intimar;
II – por via postal ou por qualquer outro meio ou via, com prova de recebimento no
domicílio tributário eleito pelo sujeito passivo, ainda que este não seja o representante
legal do destinatário;
III – por meio eletrônico, com prova de recebimento, mediante:
a) envio ao domicílio tributário do sujeito passivo; ou
b) registro em meio magnético ou equivalente utilizado pelo sujeito passivo.
§ 4º Quando restar inútil um dos meios previstos no § 3º, a notificação será feita por
edital publicado, uma única vez, no Diário Oficial do Estado do Acre.
§ 5º Não tendo o contribuinte recolhido, parcelado ou impugnado o imposto nos prazos
previstos na legislação tributária, após regular notificação, a autoridade competente
inscreverá o crédito tributário na Dívida Ativa do Estado.
§ 6º Caso o sujeito passivo não preste as informações que trata o art. 32, incidirão juro e
mora a partir do primeiro dia subsequente ao vencimento do prazo em que a declaração
deveria ser prestada.
§ 7º O crédito não integralmente pago no vencimento é acrescido de multa e juros
moratórios, seja qual for o motivo determinante da falta, sem prejuízo da imposição das
penalidades cabíveis e da aplicação de quaisquer medidas de garantia previstas nesta Lei
Complementar ou regulamento.
Vamos aos prazos para recolhimento do ITCMD, previstos no art. 40. Na verdade, o prazo é
único: 30 dias. O que vai mudar é o momento da sua contagem.

contados da
notificação, ao sujeito
Causa mortis
passivo, pela
autoridade fazendária
contados da
notificação, ao sujeito
passivo, pela
autoridade fazendária,
30 dias no caso de
desistência ou
renúncia à herança
após a lavratura do
instrumento particular
Doação
do trânsito em
julgado da sentença
ou antes da lavratura
da escritura pública,
no caso de partilha
de bem ou divisão
do patrimônio
comum
do seu lançamento
pela autoridade
fazendária e antes da
lavratura do
instrumento público
Porém, se a transmissão for formalizada por qualquer instrumento que tenha sido lavrado fora
do Estado, o imposto deverá ser recolhido em até 30 dias, contados da sua lavratura ou da ciência
do fato pelo Fisco.

Os parágrafos 3º e 4º falam das modalidades de intimação do sujeito passivo, para fins de

lançamento do ITCMD. São elas:
ü Pessoal;
ü Postal;
ü Meio eletrônico;
ü Edital (só no caso de não ser possível efetuar a intimação por alguma das outras 3
modalidades).
Art. 33. A avaliação administrativa da Fazenda Pública para efeitos de apuração da base
de cálculo do ITCMD, sempre que possível, observará os seguintes elementos, dentre
outros, para bens imóveis:
I – forma, dimensão e utilidade;
II – localização;
III – estado de conservação na data da avaliação;
IV – valores das áreas vizinhas ou situadas em zonas economicamente equivalentes;
V – custo unitário de construção para a região;
VI – valores aferidos no mercado imobiliário na data da avaliação;
VII – natureza e a produtividade do solo;
VIII – tipo de edificação;
IX – risco de inundação, desmoronamento, dentre outros, atestados pela Defesa Civil;
X -percentual de terra localizado em Unidades de Preservação Ambiental ou Unidades de
Uso Sustentável declarados em lei;
XI – culturas existentes e número de plantas quando se tratar de cultura permanente,
bem como o valor de jazidas radioativas, térmicas, minerais e outras acessões naturais
que valorizem o imóvel.
Art. 35. Para avaliação de bens imóveis e móveis atípicos, o avaliador da Secretaria de
Estado da Fazenda terá autonomia para definir a melhor metodologia de avaliação e a
forma de apresentação, considerando as particularidades que influenciam no valor, com
observância às disposições contidas em regulamento.
Parágrafo único. Consideram-se bens móveis e imóveis atípicos aqueles que não
comumente encontrados em disponibilidade no mercado, dificultando a determinação
do seu valor de negociação, tais como: postos de gasolina, hotéis e pousadas, escolas e
creches privadas, instalações industriais, galpões de armazenamento, áreas com restrição
legal por tombamento ou limitação de uso e aproveitamento do solo, máquinas agrícolas
e industriais pesadas, balsas e barcos usados, e outros.

Art. 36. Discordando do arbitramento da base de cálculo do imposto, o contribuinte ou

seu representante legal poderá apresentar pedido de reavaliação, por uma única vez, no
prazo de 30 (trinta) dias corridos, contados da data da ciência do laudo de avaliação,
instruindo-o com elementos suficientes à revisão do trabalho fiscal, facultada a juntada
de laudo assinado por técnico habilitado.
§ 1º Os procedimentos e documentos mínimos necessários ao pedido de reavaliação
serão previstos em regulamento.
§ 2º Após análise do pedido de reavaliação, resultando na manutenção, diminuição ou
majoração do valor da base de cálculo, a autoridade fiscal procederá ao lançamento do
imposto devido.
Os art. 33, 35 e 36 falam sobre formalidades, relativas à avaliação dos bens, que não vejo maior
relevância para fins de prova. Apenas é válido saber que, caso discorde do arbitramento da base de
cálculo do imposto feito pelo Fisco, o contribuinte poderá apresentar pedido de reavaliação, por
uma única vez, no prazo de 30 dias, contados da data da ciência do laudo de avaliação.
Art. 37. O ITCMD é tributo lançado pela autoridade fiscal tributária, regra geral, com base
na declaração do sujeito passivo e na avaliação judicial ou administrativa dos bens e
direitos transmitidos, conforme previsto no art. 32.
Art. 38. São modalidades de lançamento visando à constituição do crédito tributário

relativo ao ITCMD:
I – lançamento por declaração, mediante informações prestadas e documentos
apresentados pelo contribuinte ou responsável legal ou, conforme o caso, pela
autoridade judicial;
II – lançamento de ofício, mediante intimação formalizada pelo Fisco, com ou sem
lavratura de auto de infração, ao contribuinte ou responsável legal.
§ 1º O lançamento efetuado de ofício poderá ser contestado pelo contribuinte ou
responsável legal nos termos definidos em regulamento.
§ 2º A base de cálculo do imposto será arbitrada pelo Fisco, em processo administrativo
regular, quando os documentos ou informações apresentados pelo contribuinte, pelo
responsável ou pelo terceiro obrigado não mereçam fé ou nos casos omissos.
§ 3º Quando o lançamento for realizado com base no valor dos bens e direitos
transmitidos informados pelo sujeito passivo, sem prévia avaliação administrativa, com o
efetivo recolhimento do imposto, ficará sujeito à posterior homologação pela autoridade
fiscal.
§ 4º Na avaliação administrativa dos bens e direitos transmitidos, poderá ser revisto de
ofício pela autoridade fiscal quando se comprove falsidade, erro ou omissão na
declaração referida no art. 37 bem como nas demais hipóteses previstas na legislação.

§ 5º Por ocasião do lançamento, o valor da base de cálculo apurada será atualizado

monetariamente, desde a data da avaliação ou do fato gerador, conforme o caso, de
acordo com o índice adotado pela Fazenda Pública.
§ 6º O direito de a Fazenda Pública realizar o lançamento extingue-se após 5 (cinco) anos,
contados do primeiro dia do exercício seguinte àquele em que o lançamento poderia ter
sido efetuado com base nas informações necessárias e suficientes à formalização do
crédito tributário, obtidas por meio da declaração de que trata o art. 37.
§ 7º Para efeitos desta Lei Complementar, o termo inicial para a constituição do crédito
tributário é a data em que o Fisco tomou conhecimento do fato gerador e não da data de
sua ocorrência.
Art. 39. O regulamento deverá definir a forma e os prazos para contestação do valor
apurado ou arbitrado pelo Fisco, concedendo ao contribuinte ou responsável legal o
contraditório e a ampla defesa.
O art. 38 fala das modalidades de lançamento do ITCMD (percebam que não temos o
autolançamento):
a) Regra: por declaração.
b) Exceção: de ofício.
Os parágrafos 6º e 7º são polêmicos (mas você deve considerá-los para sua prova).
O dispositivo extrapola o texto do CTN, ao estipular o marco inicial do prazo decadencial do
ITCMD. Vejamos o que diz a lei geral (CTN):
Art. 173. O direito de a Fazenda Pública constituir o crédito tributário extingue-se após 5
(cinco) anos, contados:
I - do primeiro dia do exercício seguinte àquele em que o lançamento poderia ter sido
efetuado;
Vejamos, agora, o que diz a lei acreana:
Art. 38. (...)

§ 6º O direito de a Fazenda Pública realizar o lançamento extingue-se após 5 (cinco) anos,
contados do primeiro dia do exercício seguinte àquele em que o lançamento poderia ter
sido efetuado com base nas informações necessárias e suficientes à formalização do
crédito tributário, obtidas por meio da declaração de que trata o art. 37.
§ 7º Para efeitos desta Lei Complementar, o termo inicial para a constituição do crédito
tributário é a data em que o Fisco tomou conhecimento do fato gerador e não da data de
sua ocorrência.

Perceberam a diferença ? Diversos fiscos estaduais têm exigido o ITCMD referente a fatos
geradores ocorridos a qualquer tempo, inclusive aos que se deram depois de transcorrido o prazo
decadencial, de acordo com a regra do art. 173, I, do CTN. A lei acreana considera que a contagem
do prazo decadencial só é iniciada quando a Fazenda Pública é cientificada da ocorrência do fato
imponível, ficando suspenso até este momento.
O que se questiona aqui é a imposição criada pelo legislador estadual, em desacordo com o
CTN – que é a norma apta a tratar de prescrição e decadência em matéria tributária (art. 146, III,
“b”, da CF/88) –, no sentido de que o sujeito passivo tem a obrigação de dar ciência da ocorrência
do fato imponível, sob pena de o prazo decadencial não ter a sua contagem iniciada.
Mas o que vale para a gente é o que está previsto na lei acreana, certo ? Então vamos ficar
com a literalidade do nosso dispositivo.
Art. 41. A fiscalização do ITCMD é privativa dos Auditores da Receita Estadual.
Art. 42. O auditor ou servidor da Secretaria de Estado da Fazenda, no curso ou não de

processos administrativos tributários, constatando indícios de fatos ou atos que possam
ensejar a incidência do ITCMD, deve sobrestar e encaminhar os autos ao Núcleo do
ITCMD/IPVA/TAXAS para manifestação e apuração do imposto devido, se houver.
§ 1º São competentes para designar servidores para procederem as diligências de
fiscalização, objetivando constituir o crédito tributário decorrente do ITCMD:
I - Secretário de Estado da Fazenda;
II – Secretário Adjunto da Receita Estadual;
III – Diretor de Administração Tributária;
IV – Chefe da Divisão de Informações Tributárias;
V – Chefe do Núcleo do ITCMD/IPVA/TAXAS.
§ 2º A ação fiscal de que trata o parágrafo anterior será precedida de ato designatório
expedido pela respectiva autoridade competente.
Por fim, os arts. 41 e 42 dispõem que os Auditores da Receita Estadual serão responsáveis pela
fiscalização do ITCMD e mencionam as autoridades que poderão designar os referidos fiscais para
exercerem suas atividades. Nada a ensinar. Basta decorar.

9 – PENALIDADES
Art. 43. O descumprimento das obrigações previstas nesta Lei Complementar sujeita o
infrator à aplicação das seguintes penalidades:
I – deixar de requerer a abertura do inventário no prazo previsto no art. 31, multa
equivalente a 200 (duzentas) UPFs;
Art. 31. O sujeito passivo deverá requerer a abertura do inventário no prazo máximo de
180 (cento e oitenta) dias contados da data da abertura da sucessão.
Art. 43. (...)

II – deixar de prestar a declaração nos prazos previstos nos incisos I e II do § 4º do art. 32,
multa equivalente a 140 (cento e quarenta) UPFs;
III – deixar de prestar a declaração no prazo previsto no inciso III do § 4º do art. 32, multa
equivalente a 100 (cem) UPFs;
IV – deixar de prestar a declaração no prazo previsto no inciso IV do § 4º do art. 32, multa
de:
a) 2.100 (duas mil e cem) UPFs por plano de previdência privada ou seguro, na hipótese
de omissão em documento entregue ao Fisco;
b) 21.000 (vinte e uma mil) UPFs na hipótese de não cumprimento da entrega de
informações ao Fisco;
Art. 32, § 4º O sujeito passivo deverá prestar a declaração.

I – no prazo máximo de 30 (trinta) dias contados da:
a) decisão homologatória do cálculo, na transmissão causa mortis que se processe sob o
rito de inventário;
b) sentença homologatória, quando o inventário se processar sob a forma de
arrolamento;
c) sentença de partilha judicial de bens, em especial nos casos de dissolução conjugal,
alteração do regime de bens ou extinção de condomínio;
II – no prazo máximo de 90 (noventa) dias contados da data:
a) do óbito, nas sucessões processadas de forma extrajudicial;
b) em que os bens se tornem passíveis de serem sobrepartilhados, desde que
comprovados os requisitos previstos no Código de Processo Civil;
c) em que ocorrer o fato ou ato jurídico determinante da consolidação da propriedade,
III – antes da ocorrência da doação, com ou sem a lavratura de instrumento público ou
particular, ainda que fora do Estado do Acre;
IV – na forma e prazos estabelecidos em Portaria do Secretário de Estado da Fazenda, nos
casos previstos no art. 13.


câmbio, (...)
autorizadas e instituições financeiras, (...)
Art. 43, (...)

V – deixar de atender, total ou parcialmente, intimação expedida no âmbito de
procedimento fiscal, para que forneça informações ou documentos que deva elaborar ou
manter, conforme previsto em legislação, ou necessários ao lançamento do imposto, será
aplicada:
a) no caso da primeira intimação, multa equivalente a 50 (cinquenta) UPFs;
b) no caso da segunda intimação, multa equivalente a 100 (cem) UPFs;
c) no caso da terceira intimação, multa equivalente a 150 (cento e cinquenta) UPFs, com
a caracterização do embaraço à ação fiscal;
d) no caso das demais intimações posteriormente expedidas: multa equivalente a 200
(duzentas) UPFs por intimação;
VI – embaraçar, dificultar, retardar ou impedir a ação fiscal por qualquer meio ou forma,
multa equivalente a 400 (quatrocentas) UPFs;
VII – prestar a declaração com omissão ou inexatidão que provoque a redução total ou
parcial do valor do imposto, inclusive relativa à imunidade, não incidência, isenção ou
suspensão, multa de 20% (vinte por cento) do valor do imposto não pago, ou multa de
100% (cem por cento) do valor do imposto não pago, quando caracterizada a intenção
fraudulenta no curso de procedimento fiscal;
VIII – falsificar ou alterar documento de arrecadação ou que tenha servido de base para
o lançamento, ou utilizar documento falsificado ou alterado como comprovante de
quitação do imposto, multa de 100% (cem por cento) do valor do imposto não pago;
IX – deixar de prestar, ou prestar de forma incompleta, as informações previstas no art.
14, multa de 1% (um por cento) do valor não informado do imposto, cobrada em dobro
quando constatada a infração no curso de procedimento fiscal, não inferior ao valor
equivalente a 1.000 (mil) UPFs;
Art. 14. Os titulares ou responsáveis do Tabelionato de Notas, do Registro de Títulos e

Documentos, do Registro Civil das Pessoas Jurídicas, do Registro de Imóveis, do Registro
de Distribuição e do Registro Civil das Pessoas Naturais, de acordo com suas atribuições,
prestarão à Secretaria de Estado da Fazenda, em prazo não superior a 15 (quinze) dias
úteis, quando solicitados, informações referentes: (...)
Art. 43, (...)

X – deixar de prestar ou prestar de forma incompleta, as informações previstas no § 2º

do art. 15, multa equivalente a 140 (cento e quarenta) UPFs por período não informado
ou informado de forma incompleta;
Art. 15, § 2º Fica estabelecido o prazo de 180 (cento e oitenta) dias ao tabelião, notário,
oficial de registro de imóveis ou seus prepostos para que oficie ao fisco estadual a relação
de desistências de processos de doação ou abandono dos processos de inventário
extrajudicial, sem o pagamento do ITCMD, iniciados sob sua responsabilidade, (...)
Art. 43, (...)

XI – deixar os responsáveis indicados no art. 13, de recolher o imposto na forma e prazos
estabelecidos em regulamento, multa de 20% (vinte por cento) do valor do imposto retido
e não recolhido, cobrada em dobro quando constatada a infração no curso de
procedimento fiscal.

câmbio, (...)
autorizadas e instituições financeiras, (...)
Pessoal, o tema “penalidades” quase nunca é cobrado em provas da área fiscal. Pensem em
quantas questões de penalidades relativas ao ICMS vocês já viram nas provas de legislação tributária
estadual. Agora imaginem sobre o ITCMD. A única que me recordo foi uma do ICMS-BA (banca FCC)
de 2019. Duvido que alguém se lembre de ter visto outra (até tem, mas é como “cabeça de
bacalhau”: você nunca viu).
Vejamos um esquema com as infrações e as penalidades:
INFRAÇÃO MULTA
200 UPFs (atenção, pois essa multa é
Não abertura do inventário no prazo
aplicada, ainda que o ITCMD seja recolhido
de 180 dias a contar do óbito
tempestivamente)
i. 100 UPFs: doações extrajudiciais;
ii. 2.100 UPFs por plano de previdência ou
seguro (na hipótese de omissão em
Não apresentação tempestiva da documento entregue ao Fisco): as
declaração do ITCMD sociedades seguradoras autorizadas e
instituições financeiras, nos casos previstos
no art. 13, II (quando são obrigadas a reter
e recolher o imposto);

iii. 21.000 UPFs na hipótese de não

cumprimento da entrega de informações ao
Fisco: as instituições autorizadas pelo Banco
Central do Brasil a operar no mercado de
câmbio e as entidades de previdência
complementar, bem como as sociedades
seguradoras autorizadas e instituições
financeiras, nos casos previstos no art. 13, I
e II (quando são obrigadas a reter e
recolher o imposto);
iii. 140 UPFs: demais casos de atraso
(transmissões constantes de processos
judiciais, por exemplo)
i. 50 UPFs: no caso da 1ª intimação;
ii. 100 UPFs: no caso da 2ª intimação;
iii. 150 UPFs: no caso da 3ª intimação;
Deixar de atender intimações do Fisco
iv. 200 UFPs por intimação: no caso das
demais intimações posteriormente
expedidas
Embaraço à fiscalização 400 UPFs
Prestar a declaração com

omissão/inexatidão que provoque a i. 20% do ITCMD não pago; OU
redução total ou parcial do valor do ii. 100 % do ITCMD não pago, quando
imposto, inclusive relativa à caracterizada a intenção fraudulenta no
imunidade, não incidência, isenção ou curso de procedimento fiscal;
suspensão do ITCMD
Falsificar/alterar documento de
arrecadação ou que tenha servido de
base para o lançamento, ou utilizar
100% do ITCMD não pago;
documento falsificado ou alterado
como comprovante de quitação do
imposto
Prestação intempestiva ou incompleta
das informações pelos titulares ou 1% do ITCMD não informado, cobrada em
responsáveis do Tabelionato de dobro quando constatada a infração no
Notas, do Registro de Títulos e curso de procedimento fiscal, não inferior
Documentos, do Registro Civil das ao valor equivalente a 1.000 UPFs
Pessoas Jurídicas, do Registro de

Imóveis, do Registro de Distribuição e

do Registro Civil das Pessoas Naturais,
de acordo com suas atribuições
Prestação intempestiva ou incompleta

pelo tabelião, notário, oficial de
registro de imóveis ou seus prepostos
para que oficie ao fisco estadual a
140 UPFs por período não informado ou
relação de desistências de processos
informado de forma incompleta
de doação ou abandono dos
processos de inventário extrajudicial,
sem o pagamento do ITCMD,
iniciados sob sua responsabilidade
Instituições autorizadas pelo Banco
Central do Brasil a operar no mercado
de câmbio e as entidades de
20% do ITCMD retido e não recolhido,
previdência complementar, bem como
cobrada em dobro quando constatada a
as sociedades seguradoras autorizadas
infração no curso de procedimento fiscal.
e instituições financeiras, deixarem de
recolher o imposto na forma e prazos
estabelecidos em regulamento
Art. 43, (...)

§ 1º A aplicação das penalidades:
I – implica valor nunca inferior ao equivalente a 50 (cinquenta) UPFs;
II – não exime o infrator do cumprimento da obrigação inobservada; e
III – não é afastada pelo pagamento do imposto, no caso de infração pelo
descumprimento de obrigação acessória.
§ 2º As multas punitivas serão reduzidas em:
I – 50% (cinquenta por cento), quando o pagamento ocorrer no prazo de 30 (trinta) dias
contados da ciência da autuação e não houver impugnação;
II – 20% (vinte por cento), quando o pagamento ocorrer após vencido o prazo previsto no
inciso I deste parágrafo e até 30 (trinta) dias contados da data da ciência do julgamento
de primeira instância que negar provimento, total ou parcial, à impugnação; ou
III – 10% (dez por cento), quando o pagamento ocorrer após vencido o prazo previsto no
inciso II deste parágrafo e até 30 (trinta) dias contados data da ciência do julgamento de
segunda instância que negar provimento, total ou parcial, ao recurso.
§ 3º A aplicação das reduções de penalidades previstas no parágrafo anterior depende do
prévio pagamento ou parcelamento do imposto, sempre que devido.

§ 4º A não apresentação de declaração relativa a bem ou direito implica a aplicação das

penalidades previstas nos incisos I, II, III e IV do caput, conforme o caso, mesmo que
tenham sido declarados outros bens e direitos relacionados ao mesmo fato gerador.
Por sua vez, o parágrafo 1º, 2º, 3º e 4º trazem disposições gerais sobre as multas. O parágrafo
2º fala das reduções aplicáveis às multas punitivas (ou seja, a redução não se aplica ao total do
crédito tributário, mas apenas ao valor das multas punitivas). São elas:
a) Redução de 50%, se o pagamento ocorrer em até 30 dias da data da ciência da autuação,
desde que não seja apresentada impugnação.
b) Redução de 20%, se o pagamento ocorrer após vencido o prazo acima e até 30 dias contados
da data da ciência do julgamento de 1ª instância que negar provimento à impugnação.
c) Redução de 10%, se o pagamento ocorrer após vencido o prazo acima e até 30 dias contados
data da ciência do julgamento de 2ª instância que negar provimento ao recurso.
O parágrafo 1º traz uma decorebinhas:
ü A aplicação da multa nunca resultará num valor menor que 50 UPFs;
ü Não dispensa o infrator de cumprir a obrigação que tenha sido inobservada (e ensejado
a aplicação da multa);
ü Não é dispensada no caso de pagamento do imposto, caso a infração seja decorrente de
descumprimento de obrigação acessória (foi o que coloquei no quadrinho das multas,
quando mencionei a multa por atraso na abertura do inventário).

10 – DO PARCELAMENTO
Art. 40, (...)

§ 8º Enquanto não adimplido o total do crédito relativo aos bens e direitos objetos de
transmissão ou doação, não será concedida a certidão de quitação do ITCMD.
§ 9º O atraso no pagamento do montante ou de qualquer das parcelas restringe a emissão
da certidão negativa de débitos perante o fisco estadual.
§ 10. A inadimplência por mais de três meses, consecutivos ou não, autoriza a fazenda
pública a inscrever os responsáveis legais em cadastro restritivo de crédito, conforme
dispuser o regulamento.
Art. 44. Fica a Secretaria de Estado da Fazenda autorizada a parcelar os créditos

tributários relativos ao ITCMD devidos à Fazenda Pública Estadual, constituídos
formalmente ou confessados espontaneamente pelo sujeito passivo.
§ 1º Os créditos tributários poderão ser parcelados em até 24 (vinte e quatro) prestações
mensais, sucessivas e vencíveis até o último dia útil de cada mês a requerimento do
interessado, observadas as condições estabelecidas nesta Lei Complementar.
§ 2º O crédito tributário será consolidado para pagamento, compreendendo todos os
seus acréscimos legais, englobando o principal, os juros e a multa devidos até a data do
requerimento.
§ 3º O crédito tributário parcelado será acrescido de juros de 1% (um por cento) ao mês
ou fração sobre o saldo devedor.
§ 4º A primeira parcela, corresponderá no mínimo a 10% (dez por cento) do crédito
tributário consolidado, devendo ser paga antes da assinatura do Termo de Compromisso
ou de Adesão.
§ 5º Sobre as parcelas vencidas e não pagas do parcelamento incidirá multa de mora,
calculada à taxa de 0,33% (trinta e três centésimos por cento) por dia de atraso, limitado
a 20% (vinte por cento).
§ 6º A multa de que trata o § 5º será calculada a partir do 1º (primeiro) dia útil
subsequente ao do vencimento previsto para o pagamento do crédito tributário.
Art. 45-A. concessão do parcelamento do crédito tributário não inscrito em dívida ativa
dependerá de requerimento pessoal do interessado dirigido à Secretaria de Estado da
Fazenda.
Parágrafo único. Estando o crédito tributário inscrito em dívida ativa, o pedido de
parcelamento deverá ser dirigido à Procuradoria-Geral do Estado, na forma da Lei
Complementar Estadual nº 316, de 10 de março de 2016.
Art. 46. Em qualquer fase do processo fiscal tendo em vista a origem do crédito tributário
poderá ser autorizado o seu parcelamento.

Art. 47. O requerimento de parcelamento será apresentado, perante a Secretaria de

Estado da Fazenda, devendo ser previamente formalizado e instruído com:
I – assinatura do devedor e documento de identificação da pessoa física;
II – documento de constituição da pessoa jurídica ou equiparada, com as respectivas
alterações que permitam identificar os responsáveis por sua gestão;
III – documento de identificação do titular de empresa individual, ou, em se tratando de
sociedade empresária, do representante legal indicado no ato constitutivo, ou ainda do
procurador legalmente habilitado, se for o caso;
IV – comprovante de pagamento da taxa de expediente.
Art. 48. O pedido de parcelamento importa o reconhecimento incondicional e irretratável

da infração cometida ou do crédito tributário vencido, configurando confissão
extrajudicial, nos termos dos artigos 393, 394 e 395 do Código de Processo Civil, tendo a
concessão resultante caráter decisório.
§ 1º Vencido e não satisfeito o crédito tributário ou qualquer uma das parcelas, deverá
ser efetuada a conferência do cálculo do imposto e das multas aplicáveis pelo setor
competente, seguido do encaminhamento à Procuradoria-Geral do Estado, na forma e
prazo estabelecidos no art. 6º, da Lei Complementar Estadual nº 316, de 10 de março de
2016.
§ 2º A falta de pagamento, no prazo respectivo, de três prestações do crédito tributário,
importa no vencimento automático do restante da dívida, aplicando-se, nesta hipótese,
o disposto no parágrafo antecedente.
§ 3º Em processo administrativo tributário, somente será concedido parcelamento
mediante renúncia de defesa pelo sujeito passivo, que se dará com o pagamento da
primeira parcela.
Art. 49. O sujeito passivo poderá celebrar no máximo dois parcelamentos nos termos
desta Lei Complementar, independentemente do número de parcelas requeridas em
cada parcelamento.
§ 1º Não será autorizado parcelamento de novo crédito tributário se houver parcelas
vencidas do parcelamento anterior.
§ 2º O crédito parcelado não poderá sofrer novo parcelamento nem a inclusão de novos
créditos.
§ 3º A parcela mensal não poderá ter valor inferior a R$ 200,00 (duzentos reais),
ressalvado o caso de ser a última.
Sinceramente, acho pouco provável que seja cobrado algo sobre parcelamento do ITCMD. Este
e o próximo capítulo são os menos relevantes sobre o nosso imposto.
O que você precisa saber sobre o parcelamento do ITCMD ?

Ø Poderão ser parcelados em até 24 vezes (prestações mensais e sucessivas), os créditos

tributários relativos ao ITCMD, constituídos formalmente (em qualquer fase do processo
fiscal) ou confessados espontaneamente pelo sujeito passivo.
Ø A primeira parcela terá um valor mínimo de 10% do crédito tributário consolidado e
deverá ser paga antes da assinatura do Termo de Compromisso ou de Adesão. Já as
demais parcelas terão um valor mínimo de R$ 200,00, exceto se for a última.
Ø O pedido de parcelamento importa o reconhecimento incondicional e irretratável da
infração cometida ou do crédito tributário vencido, configurando confissão
extrajudicial. Ou seja, ao requerer o parcelamento, não há a possibilidade de discussão,
pelo sujeito passivo, acerca da exigência. Da mesma forma, se ele tiver apresentado
defesa, o pedido de parcelamento importará na sua renúncia, que será confirmada com
o pagamento da 1ª parcela.
Ø A falta de pagamento de três prestações do parcelamento (consecutivas ou não),
importa no vencimento automático do restante da dívida (e enseja o encaminhamento
do débito para inscrição em dívida ativa).
Ø Pedidos de parcelamento de débitos não inscritos serão autorizados pela SEFAZ,
enquanto os de débitos inscritos serão autorizados pela PGE.
Ø O sujeito passivo poderá ter, no máximo, 2 parcelamentos de ITCMD em curso. Todavia
não será concedido o segundo parcelamento, se houver parcelas vencidas no primeiro.
Além disso, o crédito já parcelado não poderá sofrer novo parcelamento (novação) nem
a inclusão de novos créditos.
Ø Enquanto não adimplido integralmente o parcelamento, não será concedida a certidão
de quitação do ITCMD.

11 – DAS OBRIGAÇÕES DE TERCEIROS
Art. 14. Os titulares ou responsáveis do Tabelionato de Notas, do Registro de Títulos e

Documentos, do Registro Civil das Pessoas Jurídicas, do Registro de Imóveis, do Registro
de Distribuição e do Registro Civil das Pessoas Naturais, de acordo com suas atribuições,
prestarão à Secretaria de Estado da Fazenda, em prazo não superior a 15 (quinze) dias
úteis, quando solicitados, informações referentes:
I – à celebração de escritura ou ao registro de doação;
II – à instituição e à extinção de direitos reais ou de fideicomisso;
III – à alteração de contrato social que constitua fato gerador do imposto;
IV – aos títulos judiciais ou particulares translativos de direitos reais ou possessórios sobre
móveis e imóveis;
V – aos testamentos e atestados de óbito; e
VI – a outros eventos ou atos, conforme dispuser portaria do Secretário de Estado da
Fazenda.
Parágrafo único. Os serventuários mencionados no caput ficam obrigados a exibir à
autoridade fiscal livros, registros, fichas e outros documentos que estiverem em seu
poder, bem como entregar, se solicitadas, fotocópias ou certidões de inteiro teor.
Art. 15. Sem o prévio recolhimento integral do imposto, comprovado mediante certidão
de quitação expedida pela Secretaria de Estado da Fazenda, não se fará a lavratura, o
registro ou a averbação, nos termos da lei, dos atos, instrumentos ou títulos relativos à
transmissão de imóveis ou de direitos reais imobiliários, ou à ocorrência de fato ou ato
jurídico determinante da consolidação da propriedade, inclusive formais de partilha e
cartas de adjudicação, bem como os referentes à transmissão de títulos, de créditos, de
ações, de quotas, de valores e de outros bens móveis de qualquer natureza ou de direitos
a eles relativos.
§ 1º Nas doações de bens imóveis processadas na via extrajudicial, havendo herdeiros
necessários, é obrigatória a declaração de que a doação está respeitando a legítima.
§ 2º Fica estabelecido o prazo de 180 (cento e oitenta) dias ao tabelião, notário, oficial de
registro de imóveis ou seus prepostos para que oficie ao fisco estadual a relação de
desistências de processos de doação ou abandono dos processos de inventário
extrajudicial, sem o pagamento do ITCMD, iniciados sob sua responsabilidade, sendo o
prazo contado a partir da ciência do interessado devidamente habilitado por instrumento
procuratório público ou particular da avaliação da Secretaria de Estado da Fazenda.
§ 3º Nos inventários extrajudiciais são obrigatórios a identificação civil e o endereço
completo, inclusive com o Código de Endereçamento Postal (CEP), de todas as partes,
interessados ou beneficiados pela transmissão ou doação.

Art. 16. Sem o prévio recolhimento do imposto, não se fará a averbação ou registro dos
atos sujeitos à competência da Junta Comercial do Estado do Acre que constituam fato
gerador do imposto.
Parágrafo único. A Junta Comercial do Estado do Estado do Acre enviará, mensalmente,
à Secretaria de Estado da Fazenda informações sobre os atos referidos no caput.
Art. 17. As autoridades judiciárias e os escrivães darão vista à Procuradoria-Geral do

Estado:
I – dos processos em que sejam inventariados, avaliados, partilhados ou adjudicados bens
de espólio nos processos de inventário;
II – dos processos de liquidação em virtude de falecimento de sócio;
III – de precatórias ou rogatórias para avaliação de bens ou direitos alcançados pela
incidência do imposto;
IV – quaisquer outros processos nos quais se faça necessária a intervenção da Fazenda
Pública para evitar evasão do imposto.
Art. 18. Nos processos por arrolamento comum e sumário, o juízo competente notificará
a Fazenda Pública para ciência e abertura de competente processo administrativo
tributário para apuração do ITCMD ou, conforme o caso, eventual desoneração fiscal.
§ 1º Igual procedimento deve ser adotado para os processos de dissolução conjugal ou
união estável, onde se averiguará eventual excedente à meação.
§ 2º No inventário ou arrolamento por morte de sócio ou acionista de sociedade com fins
lucrativos, a pessoa jurídica fica obrigada a pôr à disposição da Secretaria de Estado da
Fazenda as informações necessárias à apuração dos haveres do sócio ou acionista
falecido.
Art. 19. Serão consignados nos instrumentos públicos, quando ocorrer obrigação de
pagar o imposto antes de sua lavratura, os documentos que comprovem a quitação ou o
reconhecimento de sua desoneração pela Secretaria de Estado da Fazenda.
§ 1º A certidão de quitação terá prazo de validade de 5 (cinco) anos, contados a partir da
emissão da primeira via.
§ 2º Findo o prazo previsto no parágrafo anterior, a certidão perderá seus efeitos.
Art. 20. A Secretaria de Estado da Fazenda, no interesse da fiscalização do imposto e na

forma estabelecida em regulamento, poderá solicitar informações aos servidores dos
cartórios distribuidores judiciais e dos órgãos da administração direta ou indireta do
Estado.
Esse capítulo é o mais dispensável de todos. Os diversos dispositivos estabelecem obrigações

de terceiros. Mas nada que seja muito complexo, pois é absolutamente normal que todas aquelas

pessoas relacionadas nos referidos artigos prestem informações ao Fisco do PR sobre situações que
constituam fatos geradores do ITCMD.
“Ah, mas o sujeito passivo não precisa declarar ?”. Sim. Mas nem sempre ele o faz da forma
correta (e, às vezes, nem o faz). As questões de ITCMD praticamente nunca cobram o conhecimento
desses dispositivos relativos às obrigações de terceiros (qualquer que seja a banca). Então não creio
que esse seja um ponto que vocês devam se preocupar muito.
Vamos a um esquema com as obrigações previstas na lei:
Obrigado Obrigação
De acordo com suas atribuições, os
titulares ou responsáveis:
Prestar à SEFAZ, em até 15 dias úteis,
- do Tabelionato de Notas;
quando solicitados, informações referentes
- do Registro de Títulos e
a situações que constituam fato gerador do
Documentos;
ITCMD, bem como exibir à autoridade fiscal
- do Registro Civil das Pessoas
livros, registros, fichas e outros documentos
Jurídicas;
que estiverem em seu poder, bem como
- do Registro de Imóveis;
entregar, se solicitadas, fotocópias ou
- do Registro de Distribuição;
certidões de inteiro teor.
- do Registro Civil das Pessoas
Naturais
i. Não efetuar a lavratura, o registro ou a
averbação, nos termos da lei, dos atos,
instrumentos ou títulos relativos à
transmissão de imóveis ou de direitos reais
imobiliários, ou à ocorrência de fato ou ato
jurídico determinante da consolidação da
propriedade, inclusive formais de partilha e
cartas de adjudicação, bem como os
Tabelião, notário, oficial de registro de referentes à transmissão de títulos, de
imóveis ou seus prepostos créditos, de ações, de quotas, de valores e
de outros bens móveis de qualquer
natureza ou de direitos a eles relativos, sem
o prévio recolhimento integral do imposto,
comprovado mediante certidão de quitação
expedida pela Secretaria de Estado da
Fazenda
ii. Oficiar ao fisco estadual a relação de

desistências de processos de doação ou

abandono dos processos de inventário

extrajudicial, sem o pagamento do ITCMD,
iniciados sob sua responsabilidade, no
prazo de 180 dias contado a partir da
ciência do interessado acerca da avaliação
da Secretaria de Estado da Fazenda.
i. não fará a averbação ou registro dos atos
sujeitos à sua competência que constituam
fato gerador do imposto, sem que este
tenha sido recolhido
Junta Comercial do Estado do Acre
ii. enviará, mensalmente, à SEFAZ

informações sobre os atos sujeitos à sua
competência que constituam fato gerador
do imposto.
Pôr à disposição da SEFAZ as informações
necessárias à apuração dos haveres do
Sociedade com fins lucrativos
sócio ou acionista falecido, em processos
de inventário ou arrolamento
Lembrando que, como vimos no capítulo sobre “penalidades”, o descumprimento das
obrigações sujeitará os infratores a multas previstas na nossa lei.
De resto, bastante “encheção de linguiça”.
O único termo que pode ter despertado alguma dúvida são os art. 17, III. Carta precatória é um
instrumento pelo qual um juiz se comunica com outro em comarcas distintas. Já a carta rogatória é
utilizada entre países distintos. Sempre que uma carta precatória ou rogatória solicitar avaliação de
um bem, título ou crédito sobre o qual incide o ITCMD não pode haver a devolução da carta antes
de se verificar se o imposto foi pago.

12 – BATERIA DE QUESTÕES
01. (SEFAZ-RS/FAURGS/2006/Adaptada) Quanto ao Imposto sobre Transmissão, Causa Mortis e

Doação, de quaisquer bens ou direitos (ITCMD), assinale a alternativa mais adequada.
a) considera-se doação qualquer ato ou fato em que o doador, por liberalidade, transmite bens,
vantagens ou direitos de seu patrimônio, ao donatário que os aceita, expressa, tácita ou
presumidamente.
b) Nas transmissões Causa Mortis, ocorrem tantos fatos geradores distintos quantos forem os bens
imóveis transmitidos.
c) Nas transmissões decorrentes de doações, ocorrem tantos fatos geradores distintos quantos
forem os doadores do bem, título ou crédito, ou de direito transmitido.
d) O ITCD incide apenas sobre a transmissão de propriedade.
Comentários:
(a) Correto. Esse é nosso gabarito. É o conceito de doação.
(b) e (c) Incorretos. Não importa a quantidade de bens transmitidos. O que realmente importa é a
quantidade de herdeiros, legatários ou donatários (e não doadores). Art. 13, § 1º.
(d) Incorreto. Essa é moleza, né? Incide sobre transmissão de direitos também. Art. 7º.
Gabarito: Letra A.
02. (SEFAZ-RJ/FGV/2008 - adaptada) Em relação ao ITCMD, analise as afirmativas a seguir:

I. É isenta do imposto a doações que configurar uma operação incluída no campo de incidência do
ICMS.
II. No caso de doação, como regra, é contribuinte do imposto o donatário.
III. Incide o imposto na aquisição onerosa de bem ou direito em excesso pelo cônjuge meeiro, na
partilha, em dissolução de sociedade conjugal.
IV. No que tange a bens móveis, se o de cujus for domiciliado no exterior e o inventário processado
no Estado do AC, o ITCD será devido ao AC.

São verdadeiras, apenas as afirmativas:

a) I, II, III e IV.
b) II e IV.
c) II, III e IV.
d) III e IV.
e) I, II e III.
Comentários:
(i) Incorreto. O art. 5º, II, trata como não-incidência.

(ii) Correto. Excepcionalmente o doador pode ser contribuinte (art. 9º, parágrafo único).
(iii) Incorreto. Para estar sujeito ao ITCMD, o excesso de meação ou quinhão deve ser recebido de
forma gratuita.
(iv) Correto. Na dúvida, volta no esqueminha... Art. 8º, II (e mesmo o III, “b”). Na verdade, se o
inventário é processado no AC, pouco importa onde reside o de cujus.
Gabarito: letra B.
03. (SEFAZ-AP/FGV/2010/Adaptada) Assinale uma transmissão que está amparada por isenção do
ITCMD, segundo a lei acreana.
a) ato de renúncia ao legado, quando feito sem ressalva ou condição.
b) sobre o fruto e rendimento do bem do espólio havidos após o falecimento do autor da herança.
c) importância deixada ao testamenteiro, pelo testador, no percentual de 5% sobre a herança
líquida.
d) transmissão causa mortis de vestuário e utensílio agrícola de uso manual, bem como de móvel,
de pequeno valor, e aparelho de uso doméstico que guarneçam as residências familiares.
e) a caducidade ou extinção do fideicomisso, com a consolidação da propriedade na pessoa do
fiduciário ou do fideicomissário.
Comentários:
As opções A, B, C e D representam situações de não-incidência do ITCMD. Art. 5º, I, V, VI e VII.

Logo, a única correta é a opção E (art. 4º, IV).
Gabarito: Letra E.
04. (SEFAZ-MS/FGV/2006) A respeito do imposto sobre a transmissão causa mortis e doação de

quaisquer bens ou direito - ITCMD, é incorreto afirmar que:
a) o ITCMD é exigível também no caso de sucessão provisória.
b) as legítimas dos herdeiros não se sujeitam ao ITCMD.
c) o ITCMD relativo a bens imóveis e respectivos direitos é devido ao Estado de sua situação.
d) o ITCMD relativo a bens móveis, títulos e créditos é devido ao Estado onde se processar o
inventário ou arrolamento.
e) o ITCMD alcança a doação, ainda que a título de adiantamento da legítima.
Comentários:
(a) Correto. Não importa se a sucessão é provisória ou definitiva: ITCMD na cabeça do contribuinte.
(b) Incorreto. O ITCMD incide não importando se a sucessão se deu de maneira testamentária,
legítima, provisória ou definitiva.
(c) Correto. A regra do local para bens imóveis é bem simples: onde ele estiver localizado.
(d) Correto. Se você decorar o esquema não vai errar uma questão de local.
(e) Correto. Pode-se adiantar a parte da legítima ainda em vida através de doação aos herdeiros
necessários. É algo como “não esperar morrer” para dividir. Falamos disso na aula ;)
Gabarito: letra B.
05. (AFRE-MA/FCC/2016) Em 2016, Cássio, domiciliado em Rio Branco/AC, faleceu, deixando sua
esposa Adélia e três filhas: Cristina, Maria e Léa. O total dos bens comuns do casal montava a
importância de R$ 3.060.000,00. De acordo com a legislação civil em vigor na data do óbito, e com
o regime de casamento adotado pelo casal, caberia a Adélia apenas 50% desses bens comuns, a

título de meação, devendo os outros 50% ser divididos igualmente entre as três filhas, de modo a
que cada uma delas recebesse R$ 510.000,00.
Ocorre, todavia, que, feita a partilha, decidiu-se que Adélia receberia bens no valor total de R$
1.600.000,00. Cristina nada recebeu, pois renunciou pura e simplesmente ao quinhão que lhe
caberia como herança, enquanto que Léa ficou com R$ 1.000.000,00, em razão de Maria ter
renunciado a parte de seus bens, em favor da irmã Léa, que os aceitou de bom grado.
O casal não possuía bens imóveis.
Com base nessas informações e na disciplina estabelecida na Lei estadual acreana acerca do
ITCMD, é correto afirmar que
a) a desistência pura e simples de Cristina a seu quinhão não descaracteriza a incidência do ITCMD
sobre ele, devido a título de transmissão causa mortis.
b) o ITCMD devido por Adélia, a título de transmissão causa mortis, incidirá sobre montante de R$
1.600.000,00, quantia por ela recebida.
c) há incidência do ITCMD, devido a título de doação, sobre a importância recebida por Léa, no
montante de R$ 235.000,00.
d) há incidência do ITCMD, devido a título de transmissão causa mortis, sobre a importância de R$
1.000.000,00, recebida por Léa.
e) há incidência do ITCMD, devido a título de transmissão causa mortis, apenas sobre a importância
que coube a Maria na partilha, no importe de R$ 460.000,00.
Comentários:
Um caso prático.
De acordo com a lei civil, a viúva (Adélia) tem direito a receber, a título de meação, metade
do total (R$ 1.530.000,00) e as três filhas (Cristina, Maria e Léa) têm direito a receber 1/3 da outra
metade, o que daria R$ 510.000,00 para cada uma delas.
Mas aí...
Percebam que há uma renúncia adbicativa por parte de Cristina. Então, o novo quinhão que
cabe a cada uma das herdeiras (Maria e Léa) monta em R$ 765.000,00.

Agora é hora de verificarmos com quanto cada uma ficou, de fato.
Adélia (viúva-meeira): R$ 1.600.000,00 (excesso de meação de R$ 70.000,00).

Léa (filha): R$ 1.000.000,00 (excesso de quinhão de R$ 235.000,00).
Maria (filha): R$ 460.000,00 (doou R$ 70.000,00 para a viúva e R$ 235.000,00 para a irmã, Léa).
Para chegar nesses R$ 460.000,00, bastava pegar o total de bens (R$ 3.060.000,00) e subtrair
o valor que ficou para a meeira (R$ 1.600.000,00) e o que ficou para a Léa (R$ 1.000.000,00).
Pessoal, é importante que vocês façam essas contas sempre. É preciso saber o valor da
meação da viúva (ou viúvo) e da legítima que cabe a cada herdeiro. Após isso, vocês devem comparar
com os valores efetivamente recebidos por ocasião da partilha. Aí sim poderão saber se há excesso
de meação/quinhão e qual o valor.
Lembrando que o ITCMD causa mortis é devido com base nos valores das legítimas de cada
herdeiro. E o ITCMD doação é devido com base nos eventuais excessos de meação ou quinhão
apurados
Gabarito: letra C.
06. (SEFAZ-RS/CESPE/2018-adaptada) Joaquim, que era residente no Estado de Santa Catarina,

faleceu e deixou como herança a seus quatro filhos dois imóveis: um localizado no território de
Santa Catarina, e o outro, no Estado do Acre. Cada um dos herdeiros terá direito a uma parte de
cada imóvel.
De acordo com a Lei estadual acreana, nessa situação hipotética, sabendo que o inventário foi
processado no Estado de Santa Catarina, a Secretaria da Fazenda do Estado do Acre:
a) não poderá cobrar ITCMD sobre nenhum dos imóveis, em decorrência do domicílio do de cujus.
b) poderá cobrar ITCMD sobre ambos os imóveis, independentemente de sua localização, havendo
dois fatos geradores.
c) poderá cobrar ITCMD sobre ambos os imóveis, independentemente de sua localização, havendo
quatro fatos geradores.
d) poderá cobrar ITCMD apenas sobre o imóvel localizado no AC, havendo quatro fatos geradores.

e) poderá cobrar ITCMD apenas sobre o imóvel localizado no AC, havendo somente um fato gerador.
Comentários:
Pessoal, os bens deixados são imóveis. Logo, só nos interessa saber a sua localização. Um está
em SC e outro no AC. Já sabemos que somente sobre esse último será devido o ITCMD para o Acre.
Com isso, eliminamos as opções A, B e C.
Para “o 10”, bastava saber que a quantidade de fatos geradores corresponde à quantidade
de herdeiros. Já vimos isso em outra questão. Assim sendo, apesar de ser um imóvel, como temos 4
herdeiros, 4 também serão os fatos geradores.
Gabarito: letra D.
==590be==
07. (AFRE-RJ/FGV/2007) Será objeto de recolhimento do Imposto sobre Transmissão Causa Mortis
e Doação − ITCMD:
a) A dação em pagamento.
b) A aquisição de imóvel por usucapião..
c) A cessão onerosa de bem móvel.

d) A transmissão de bens ao cônjuge, em virtude da comunicação decorrente do regime bens do
casamento.
e) A doação de bens em adiantamento de legítima.
Comentários:
(a) Incorreto. A dação em pagamento é uma transmissão inter vivos onerosa.

(b) Incorreto. Situação de não incidência. Art. 5º, IX.
(c) Incorreto. A exemplo da opção A, estamos diante de uma transmissão inter vivos onerosa.
(d) Incorreto. Situação clássica de não incidência (em que pese não haver previsão expressa na lei)
(e) Correto. Já vimos que é como uma doação.
Gabarito: Letra E.
08. (SEFAZ-AP/FGV/2010/Adaptada) No Estado do Acre, as alíquotas do ITCD:

a) aplicáveis sobre o valor venal dos bens ou direitos objetos da transmissão são as vigentes na data
do pagamento a ser efetuado pelo sujeito passivo.
b) são não-cumulativas.
c) tem como percentual máximo 6%.
d) são progressivas.
e) são seletivas.
Comentários:
(a) Incorreto. A alíquota vigente, para qualquer tributo, é a vigente à data da ocorrência do fato
gerador.
(b) Incorreto. Não há que se falar em não-cumulatividade para o ITCMD.
(c) Incorreto. O máximo é de 8%.
(d) Correto.
(b) Incorreto. Não há seletividade, mas sim progressividade.
Gabarito: Letra D.
09. (Inédita/2023) João, casado com Maria, falece e deixa 5 bens imóveis, sendo 3 no Estado do
MS e 2 no AC. O casal possui 3 filhos: Marcos, Pedro e Paulo. Nesse caso, pode-se afirmar que:
a) Há 2 fatos geradores do ITCD causa mortis.
b) Há 3 fatos geradores do ITCD causa mortis.
c) Há 4 fatos geradores do ITCD causa mortis.
d) Há 6 fatos geradores do ITCD causa mortis.
e) Há 8 fatos geradores do ITCD causa mortis.

Comentários:
Era preciso saber, apenas, que a quantidade de fatos geradores corresponde à quantidade de
herdeiros dos bens deixados por João (no caso, são três: Marcos, Pedro e Paulo).

Gabarito: Letra B.
10. (Inédita/2023) É contribuinte do ITCD:

a) o legatário, na sucessão legítima.
b) o doador, na doação.
c) o espólio, na sucessão provisória.
d) o testamenteiro, na sucessão testamentária.
e) o fiduciário, na instituição do fideicomisso.
Comentários:
Bastava saber que os contribuintes serão os recebedores dos bens e direitos transmitidos:
Art. 9º Contribuinte do ITCMD é:

I – na transmissão causa mortis:
a) o herdeiro;
b) o legatário;
c) o beneficiário, na instituição testamentária de direito real;
d) o fiduciário, na instituição testamentária de fideicomisso;
e) o fideicomissário, na substituição do fideicomisso;
f) o cônjuge sobrevivo, na doação conjuntiva;
II – na transmissão por doação:
a) o donatário;
b) o beneficiário, na renúncia de quinhão ou legado;
c) o beneficiário, em relação ao excedente de:
1. quinhão ou meação, decorrente de inventário ou escritura pública;
d) o cessionário, na cessão não onerosa;
e) o beneficiário, na instituição convencional de direito real;
III – o beneficiário, na desistência de quinhão ou de direito, por herdeiro ou legatário.
Parágrafo único. Em caso de doação de bem móvel, título, ação, quota ou crédito, bem
como dos direitos a ele relativos, se o donatário não residir nem for domiciliado no
Estado, o contribuinte é o doador.
Gabarito: Letra E.

13 – LISTA DE QUESTÕES
01. (SEFAZ-RS/FAURGS/2006/Adaptada) Quanto ao Imposto sobre Transmissão, Causa Mortis e

Doação, de quaisquer bens ou direitos (ITCMD), assinale a alternativa mais adequada.
a) considera-se doação qualquer ato ou fato em que o doador, por liberalidade, transmite bens,
vantagens ou direitos de seu patrimônio, ao donatário que os aceita, expressa, tácita ou
presumidamente.
b) Nas transmissões Causa Mortis, ocorrem tantos fatos geradores distintos quantos forem os bens
imóveis transmitidos.
c) Nas transmissões decorrentes de doações, ocorrem tantos fatos geradores distintos quantos
forem os doadores do bem, título ou crédito, ou de direito transmitido.
d) O ITCD incide apenas sobre a transmissão de propriedade.
02. (SEFAZ-RJ/FGV/2008 - adaptada) Em relação ao ITCMD, analise as afirmativas a seguir:

I. É isenta do imposto a doações que configurar uma operação incluída no campo de incidência do
ICMS.
II. No caso de doação, como regra, é contribuinte do imposto o donatário.
III. Incide o imposto na aquisição onerosa de bem ou direito em excesso pelo cônjuge meeiro, na
partilha, em dissolução de sociedade conjugal.
IV. No que tange a bens móveis, se o de cujus for domiciliado no exterior e o inventário processado
no Estado do AC, o ITCD será devido ao AC.
São verdadeiras, apenas as afirmativas:
a) I, II, III e IV.
b) II e IV.
c) II, III e IV.
d) III e IV.
e) I, II e III.

03. (SEFAZ-AP/FGV/2010/Adaptada) Assinale uma transmissão que está amparada por isenção do
ITCMD, segundo a lei acreana.
a) ato de renúncia ao legado, quando feito sem ressalva ou condição.
b) sobre o fruto e rendimento do bem do espólio havidos após o falecimento do autor da herança.
c) importância deixada ao testamenteiro, pelo testador, no percentual de 5% sobre a herança
líquida.
d) transmissão causa mortis de vestuário e utensílio agrícola de uso manual, bem como de móvel,
de pequeno valor, e aparelho de uso doméstico que guarneçam as residências familiares.
e) a caducidade ou extinção do fideicomisso, com a consolidação da propriedade na pessoa do
fiduciário ou do fideicomissário.
04. (SEFAZ-MS/FGV/2006) A respeito do imposto sobre a transmissão causa mortis e doação de

quaisquer bens ou direito - ITCMD, é incorreto afirmar que:
a) o ITCMD é exigível também no caso de sucessão provisória.
b) as legítimas dos herdeiros não se sujeitam ao ITCMD.
c) o ITCMD relativo a bens imóveis e respectivos direitos é devido ao Estado de sua situação.
d) o ITCMD relativo a bens móveis, títulos e créditos é devido ao Estado onde se processar o
inventário ou arrolamento.
e) o ITCMD alcança a doação, ainda que a título de adiantamento da legítima.
05. (AFRE-MA/FCC/2016) Em 2016, Cássio, domiciliado em Rio Branco/AC, faleceu, deixando sua
esposa Adélia e três filhas: Cristina, Maria e Léa. O total dos bens comuns do casal montava a
importância de R$ 3.060.000,00. De acordo com a legislação civil em vigor na data do óbito, e com
o regime de casamento adotado pelo casal, caberia a Adélia apenas 50% desses bens comuns, a
título de meação, devendo os outros 50% ser divididos igualmente entre as três filhas, de modo a
que cada uma delas recebesse R$ 510.000,00.
Ocorre, todavia, que, feita a partilha, decidiu-se que Adélia receberia bens no valor total de R$
1.600.000,00. Cristina nada recebeu, pois renunciou pura e simplesmente ao quinhão que lhe

caberia como herança, enquanto que Léa ficou com R$ 1.000.000,00, em razão de Maria ter
renunciado a parte de seus bens, em favor da irmã Léa, que os aceitou de bom grado.
O casal não possuía bens imóveis.
Com base nessas informações e na disciplina estabelecida na Lei estadual acreana acerca do
ITCMD, é correto afirmar que
a) a desistência pura e simples de Cristina a seu quinhão não descaracteriza a incidência do ITCMD
sobre ele, devido a título de transmissão causa mortis.
b) o ITCMD devido por Adélia, a título de transmissão causa mortis, incidirá sobre montante de R$
1.600.000,00, quantia por ela recebida.
c) há incidência do ITCMD, devido a título de doação, sobre a importância recebida por Léa, no
montante de R$ 235.000,00.
d) há incidência do ITCMD, devido a título de transmissão causa mortis, sobre a importância de R$
1.000.000,00, recebida por Léa.
e) há incidência do ITCMD, devido a título de transmissão causa mortis, apenas sobre a importância
que coube a Maria na partilha, no importe de R$ 460.000,00.
06. (SEFAZ-RS/CESPE/2018-adaptada) Joaquim, que era residente no Estado de Santa Catarina,

faleceu e deixou como herança a seus quatro filhos dois imóveis: um localizado no território de
Santa Catarina, e o outro, no Estado do Acre. Cada um dos herdeiros terá direito a uma parte de
cada imóvel.
De acordo com a Lei estadual acreana, nessa situação hipotética, sabendo que o inventário foi
processado no Estado de Santa Catarina, a Secretaria da Fazenda do Estado do Acre:
a) não poderá cobrar ITCMD sobre nenhum dos imóveis, em decorrência do domicílio do de cujus.
b) poderá cobrar ITCMD sobre ambos os imóveis, independentemente de sua localização, havendo
dois fatos geradores.
c) poderá cobrar ITCMD sobre ambos os imóveis, independentemente de sua localização, havendo
quatro fatos geradores.

d) poderá cobrar ITCMD apenas sobre o imóvel localizado no AC, havendo quatro fatos geradores.
e) poderá cobrar ITCMD apenas sobre o imóvel localizado no AC, havendo somente um fato gerador.
07. (AFRE-RJ/FGV/2007) Será objeto de recolhimento do Imposto sobre Transmissão Causa Mortis
e Doação − ITCMD:
a) A dação em pagamento.
b) A aquisição de imóvel por usucapião.

c) A cessão onerosa de bem móvel.
d) A transmissão de bens ao cônjuge, em virtude da comunicação decorrente do regime bens do

casamento.
e) A doação de bens em adiantamento de legítima.
08. (SEFAZ-AP/FGV/2010/Adaptada) No Estado do Acre, as alíquotas do ITCD:
a) aplicáveis sobre o valor venal dos bens ou direitos objetos da transmissão são as vigentes na data
do pagamento a ser efetuado pelo sujeito passivo.
b) são não-cumulativas.
c) tem como percentual máximo 6%.
d) são progressivas.
e) são seletivas.
10. (Inédita/2023) João, casado com Maria, falece e deixa 5 bens imóveis, sendo 3 no Estado do
MS e 2 no AC. O casal possui 3 filhos: Marcos, Pedro e Paulo. Nesse caso, pode-se afirmar que:
a) Há 2 fatos geradores do ITCD causa mortis.
b) Há 3 fatos geradores do ITCD causa mortis.
c) Há 4 fatos geradores do ITCD causa mortis.
d) Há 6 fatos geradores do ITCD causa mortis.

e) Há 8 fatos geradores do ITCD causa mortis.
11. (Inédita/2023) É contribuinte do ITCD:

a) o legatário, na sucessão legítima.
b) o doador, na doação.
c) o espólio, na sucessão provisória.
d) o testamenteiro, na sucessão testamentária.
e) o fiduciário, na instituição do fideicomisso.

14 - GABARITO
01 A 02 B 03 E 04 B 05 C 06 D 07 E
08 D 09 B 10 E

15 - BIBLIOGRAFIA
BRASIL. Constituição da República Federativa do Brasil. Disponível em:

<http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/constituicao/constituicaocompilado.htm>
ACRE. LEI COMPLEMENTAR Nº 373, DE 11 DE DEZEMBRO DE 2020 – Dispõe acerca do Imposto sobre
a Transmissão Causa Mortis e Doação, de Quaisquer Bens ou Direitos – ITCMD. Disponível em: <
http://sefaz.acre.gov.br/2021/?p=5118 >


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Aula 10 - Profº Rafael

64940110206 - Marcelo Pedroza de Souza

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64940110206 - Marcelo Pedroza de Souza

Olá, pessoal! Tudo tranquilo ?

A lei estadual que trata do referido imposto é a lei complementar nº 373/2020.

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2 – O ITCMD NA CONSTITUIÇÃO FEDERAL E NA VISÃO DO STF

Comecemos falando da competência para exigir o imposto. Ou, mais especificamente,

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Com esse quadro para auxiliar, vamos aos exemplos:

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Logo, há a necessidade de lei complementar para definir a competência para a sua

SEFAZ-AC - Legislação Tributária do Estado do Acre - 2023 (Pós-Edital) 5

IV - terá suas alíquotas máximas fixadas pelo Senado Federal;

Segue, agora, a ementa de um julgado importante envolvendo o ITCMD:

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“EMENTA: RECURSO EXTRAORDINÁRIO. CONSTITUCIONAL. TRIBUTÁRIO. LEI ESTADUAL:

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Art. 2º O Imposto sobre a Transmissão Causa Mortis e Doação, de Quaisquer Bens ou

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b) produtos em elaboração, acabado, matéria-prima e mercadoria, exceto quando

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a) prazo de devolução do empréstimo;

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Bens Imóveis Local do Bem

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Bens Móveis Domicílio do Se Doador no

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4 – MOMENTO DA OCORRÊNCIA DO FATO GERADOR

Art. 6º Ocorre o fato gerador do ITCMD:

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Art. 7º O pagamento do imposto devido na renúncia de herança, de legado ou de doação,

O art. 6º trata do critério temporal da regra-matriz de incidência tributária do ITCMD. Todos

Ele prevê que a quantidade de fatos geradores será igual à quantidade de

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5 – DA NÃO INCIDÊNCIA E DA ISENÇÃO

Art. 5º O imposto não incide:

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Há duas espécies de renúncia: a abdicativa (não incide o ITCMD) e a translativa (incide o

Porém, se o herdeiro renunciar em favor de alguém, ou apenas em relação a determinados

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O testador pode nomear um ou mais testamenteiros para dar cumprimento às disposições de

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Art. 4º São isentos do pagamento do ITCMD:

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Art. 1.958. Caduca o fideicomisso se o fideicomissário morrer antes do fiduciário, ou

Isenções em transmissões por doação:

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Isenção aplicável a ambas as transmissões sujeitas à incidência do ITCMD:

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Art. 9º Contribuinte do ITCMD é:

O art. 9º é moleza. Tirando o “herdeiro”, serão contribuintes todos os “...ários”. Donatário,

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i) A exceção é aplicável à doação de quaisquer bens ? Não. Somente às doações de bens

Art. 10. São pessoalmente responsáveis: