Aula 05

Aula 05
Prefeitura de Garanhuns-PE /
ISS-Garanhuns-PE (Auditor Fiscal da
Receita Municipal) Auditoria - 2024
(Pós-Edital)
Autor:
Guilherme Sant Anna, Tonyvan de
Carvalho Oliveira
18 de Fevereiro de 2024
00107478340 - JACKSON NASCIMENTO DA SILVA

Guilherme Sant Anna, Tonyvan de Carvalho Oliveira
Aula 05
Sumário
...................................................................................................... 3
........................................................................................................ 4
...................................................... 7
................................................................................................... 20
....................................................... 30
Parágrafo de Ênfase .............................................................................................................. 31
Parágrafo de Outros Assuntos ........................................................................................... 35
................................................................. 40
..................................................................................................................... 42
Generalidades ........................................................................................................................... 42
Estrutura do Parecer .............................................................................................................. 42
Reponsabilidades .................................................................................................................... 43
Parecer sem Ressalvas .......................................................................................................... 43
Circunstâncias que impedem a emissão do Parecer sem Ressalva: ............................................................................... 44
Parecer com Ressalvas ......................................................................................................... 45

Parecer Adverso ....................................................................................................................... 45
Parecer com Abstenção de Opinião ................................................................................ 45
Parecer com Abstenção de Opinião por Limitação na Extensão .................................................................................... 46
Parecer com Abstenção de Opinião por Incertezas ....................................................................................................... 46
...................................................................................................... 51
......................................................................... 59
Classificações do Relatório de Auditoria Governamental ...................................... 61
Quanto à forma ........................................................................................................................................................ 61
Quanto ao escopo ................................................................................................................................................... 62
Quanto à abrangência ........................................................................................................................................... 62
Quanto à natureza da opinião do profissional de auditoria governamental ................................... 63
Prefeitura de Garanhuns-PE / ISS-Garanhuns-PE (Auditor Fiscal da Receita Municipal) Auditoria - 2024 (Pós-Edital)
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.................................................................... 65
....................................................................................................... 67
....................................................................................................................... 84
...................................................................... 85
.................................................................... 121
............................................................................... 124
............................................................................................................... 130
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Vamos pensar um pouco no tema da aula de hoje? Tente responder as perguntas a seguir.
LISTA DE PERGUNTAS
1) O que é e como é formada a opinião do auditor?
2) Em que circunstâncias o auditor deve emitir um relatório com opinião não modificada?
3) Em que circunstâncias o auditor deve emitir um relatório com opinião modificada?
4) Quais os tipos de opinião modificada?
5) Quando deve ser emitida opinião com ressalva?
6) Quando deve ser emitida opinião adversa?
7) Quando deve ser emitido relatório com abstenção de opinião?
8) Qual deve ser a data do relatório de auditoria?
9) Qual a atitude a ser tomada pelo auditor se as demonstrações elaboradas de acordo com os
requisitos de estrutura de apresentação adequada não atingem uma apresentação adequada?
10) Qual a atitude a ser tomada pelo auditor quando as demonstrações são elaboradas de
acordo com a estrutura de conformidade? E no caso dessas demonstrações serem enganosas?
11) Qual deve ser a atitude do auditor no caso de limitação ao alcance da auditoria imposta
pela administração após a aceitação dos trabalhos?
12) O que é e quando se aplica o Parágrafo de ênfase?
13) O que é quando se aplica o Parágrafo de Outros Assuntos?
14) Cite exemplos de situações que ensejam o uso do parágrafo de ênfase.
Se você não tem certeza de uma ou algumas das respostas a esses questionamentos, não se
preocupe. Fique atento que esses temas serão abordados ao longo da aula de hoje!
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De acordo com as normas de auditora, são objetivos gerais do auditor:

✓ Expressar sua opinião sobre se as demonstrações contábeis foram elaboradas, em todos os
aspectos relevantes, em conformidade com a estrutura de relatório financeiro aplicável;
✓ Apresentar relatório sobre as demonstrações contábeis e comunicar-se como exigido pelas
NBC TA, em conformidade com as suas constatações.
Percebam que a emissão de opinião sobre a adequação das demonstrações contábeis à estrutura
aplicável é objetivo fundamental da auditoria e do auditor independente. E por qual meio o
auditor expressa sua opinião? Por meio do Relatório de Auditoria – nosso tema de hoje.
Relatório de auditoria, anteriormente denominado parecer de auditoria, é a nova expressão
atribuída pelas normas internacionais de auditoria ao instrumento por meio do qual o auditor
apresenta a conclusão de seus trabalhos, na forma de uma opinião. (LONGO, 2011).
Opinião é a conclusão apresentada no relatório de auditoria, que pode ser uma opinião não
modificada (também referida como sem modificações ou “opinião limpa”) ou uma opinião
modificada.
A opinião não modificada é expressa pelo auditor quando ele conclui que as demonstrações
financeiras foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, de acordo com a estrutura de
relatório financeiro aplicável; enquanto a opinião modificada compreende a opinião com
ressalva, adversa ou a abstenção de opinião. (LONGO, 2011).
Para formar a opinião de auditoria, o auditor deve concluir se obteve segurança razoável de que as
demonstrações financeiras, tomadas em conjunto, não apresentam distorções relevantes, sejam
elas decorrentes de fraude ou erro. Essa conclusão deve levar em consideração se:
a) foi obtida evidência de auditoria apropriada e suficiente;
b) as distorções não corrigidas, individualmente ou em conjunto, são relevantes;
c) as demonstrações financeiras divulgam adequadamente as práticas contábeis selecionadas e
aplicadas;
d) as práticas contábeis selecionadas e aplicadas são consistentes com a estrutura de relatório
financeiro aplicável e são apropriadas;
e) as estimativas contábeis feitas pela administração são razoáveis;
f) as informações apresentadas nas demonstrações financeiras são relevantes, confiáveis,
comparáveis e compreensíveis;
g) as demonstrações financeiras fornecem divulgações adequadas para permitir que os usuários
previstos entendam o efeito de transações e eventos relevantes sobre as informações incluídas nas
demonstrações financeiras; e
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h) a terminologia usada nas demonstrações financeiras, incluindo o título de cada demonstração

financeira, é apropriada; e
i) se as demonstrações financeiras propiciam uma apresentação adequada especialmente:
I) quanto à apresentação geral, a estrutura e o conteúdo das demonstrações financeiras; e
II) se as demonstrações financeiras, incluindo as notas explicativas, representam as transações e
eventos subjacentes de modo a alcançar uma apresentação adequada.
O auditor deve emitir um relatório de auditoria com opinião não modificada quando ele não tiver
tido qualquer limitação ao alcance de seu trabalho e puder concluir que as demonstrações
financeiras foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, de acordo com a estrutura de
relatório financeiro aplicável.
Por outro lado, o relatório de auditoria deve conter opinião modificada quando o auditor:
a) concluir, com base na evidência de auditoria obtida, que as demonstrações financeiras
apresentam distorções relevantes; ou
b) não conseguir obter evidência de auditoria suficiente e apropriada para concluir que as
demonstrações financeiras não apresentam distorções relevantes.
O esquema a seguir apresenta as linhas gerais sobre a forma de opinião de auditoria a ser emitida.
Veja:
Ao formar sua opinião sobre as demonstrações financeiras, o auditor pode concluir que é
necessário emitir um relatório diferente do padrão (ou seja, um relatório diferente do “limpo”).
Nesse caso, serão incluídas modificações, seja por meio de ressalvas ou outras modificações, e o
relatório de auditoria conterá uma opinião modificada. A opinião modificada pode ser uma:
opinião com ressalva (ou qualificada), opinião adversa ou abstenção de opinião.
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Tipos de opinião modificada:
Com ressalva
Opinião Adversa
Abstenção de opinião
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A NBC TA 700 - Formação da Opinião e Emissão do Relatório do Auditor Independente sobre as

Demonstrações Contábeis trata da responsabilidade do auditor independente para formar uma
opinião sobre as demonstrações contábeis e da forma e do conteúdo do relatório emitido como
resultado da auditoria.
Os objetivos específicos do auditor são:
(a) formar uma opinião sobre as demonstrações contábeis com base na avaliação das conclusões
alcançadas pela evidência de auditoria obtida; e
(b) expressar claramente essa opinião por meio de relatório por escrito.
Em linhas gerais, a NBC TA 700 apresenta as circunstâncias em que o auditor deve emitir uma
opinião não modificada ou modificada (com ressalva, adversa e abstenção de opinião) – vistas na
Contextualização; expõe o formato e a composição do relatório, ou seja, as seções que dele fazem
parte (destaque para a seção “Responsabilidades do auditor independente pela auditoria das
demonstrações contábeis” – a mais cobrada em provas); bem como traz alguns detalhes
importantes, como por exemplo, a data do relatório do auditor.
Apresentaremos a seguir – “na veia” – um extrato dos principais tópicos da NBC TA 700, sempre
destacando aqueles cobrados em prova de forma recorrente com nossas “corujinhas”. Cada
“corujinha” faz menção ao item da norma que aparece na sequência. Ao resolvermos questões,
você perceberá claramente que as bancas dão preferência a um grupo “restrito” de itens.
7. Para fins das normas de auditoria, os termos a seguir têm os seguintes significados:
[...]
Estrutura de relatório financeiro para fins gerais é a estrutura de relatório financeiro elaborada para
satisfazer às necessidades de informações financeiras comuns de ampla gama de usuários. A
estrutura de relatório financeiro pode ser uma estrutura de apresentação adequada ou uma estrutura
de conformidade.
Opinião não modificada é a opinião expressa pelo auditor quando ele conclui que as demonstrações
contábeis são elaboradas, em todos os aspectos relevantes, de acordo com a estrutura de relatório
financeiro aplicável.
[...]
Observação: a opinião não modificada também é chamada de opinião “limpa”, ou ainda “sem
ressalvas”.
Formação da opinião sobre as demonstrações contábeis
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10. O auditor deve formar sua opinião sobre se as demonstrações contábeis são elaboradas, em todos
os aspectos relevantes, de acordo com a estrutura de relatório financeiro aplicável.
11. Para formar essa opinião, o auditor deve concluir se obteve segurança razoável de que as
demonstrações contábeis tomadas em conjunto estão livres de distorção relevante,
independentemente se causada por fraude ou erro. Essa conclusão deve levar em consideração:
(a) se, na conclusão do auditor, foi obtida evidência de auditoria apropriada e suficiente;
(b) se, na conclusão do auditor, distorções não corrigidas são relevantes, individualmente ou em
conjunto; e [...]
Forma da opinião
16. O auditor deve expressar uma opinião não modificada quando concluir que as demonstrações
contábeis são elaboradas, em todos os aspectos relevantes, de acordo com a estrutura de relatório
17. O auditor deve modificar a opinião no seu relatório de auditoria de acordo com a NBC TA 705 se:
(a) concluir, com base em evidência de auditoria obtida, que as demonstrações contábeis tomadas
em conjunto apresentam distorções relevantes; ou
(b) não conseguir obter evidência de auditoria apropriada e suficiente para concluir se as
demonstrações contábeis tomadas em conjunto não apresentam distorções relevantes.
Observação: reparem que a letra “b” acima traz uma dupla negação (auditor NÃO consegue
evidências de que as demonstrações NÃO contêm distorções relevantes) – temos, portanto,
sentenças equivalentes!
18. Se as demonstrações contábeis elaboradas de acordo com os requisitos de uma estrutura de

apresentação adequada não atingem uma apresentação adequada, o auditor deve discutir o
assunto com a administração e, dependendo dos requisitos da estrutura de relatório financeiro
aplicável e como o assunto é resolvido, deve determinar se é necessário modificar a opinião no seu
relatório de auditoria de acordo com a NBC TA 705.
Observação: o item acima noz diz que o auditor deve discutir com a administração, ou ainda verificar
se é necessário modificar sua opinião, quando concluir que as demonstrações – ainda que elaboradas
conforme os requisitos aplicáveis – não atingem uma apresentação adequada.
19. Quando as demonstrações contábeis são elaboradas de acordo com a estrutura de conformidade,
o auditor não precisa avaliar se as demonstrações contábeis atingem uma apresentação adequada.
Entretanto, se, em circunstâncias extremamente raras, o auditor concluir que essas demonstrações
contábeis são enganosas, ele deve discutir o assunto com a administração e, dependendo de como o
assunto for resolvido, ele deve determinar a necessidade e a forma de comunicar isso no seu relatório.
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Relatório do auditor independente

20. O relatório do auditor deve ser por escrito.
Observação: a informação acima nos parece óbvia, mas ainda assim as bancas tentarão confundi-los,
afirmando que o relatório pode ser produzido de outra maneira (verbal ou oral, por exemplo).
Observação: os itens a seguir não costumam cair tanto em provas. Trouxemo-nos nesse momento
mais a título ilustrativo. Desse tema (formato do relatório), o que mais aparece em provas é a seção
Responsabilidade do Auditor, especialmente o item 38.
Relatório do auditor para auditoria conduzida de acordo com as normas de auditoria

Título
21. O relatório do auditor deve ter título que indique claramente que é o relatório do auditor
independente.
Destinatário
22. O relatório do auditor deve ser endereçado conforme exigido pelas circunstâncias do trabalho.
Esclarecendo: em regra, o relatório é endereçado às pessoas para quem é elaborado, ou seja,
acionistas, responsáveis pela governança, etc. Eventualmente, caso não proibido por lei ou
regulamento, o relatório PODE especificar para quem o ele deve ser endereçado.
Opinião do auditor
23. A primeira seção do relatório do auditor deve incluir a opinião do auditor independente e deve ter
“Opinião” como título.
24. A seção “Opinião” do relatório do auditor também deve:

(a) identificar a entidade cujas demonstrações contábeis foram auditadas;
(b) afirmar que as demonstrações contábeis foram auditadas;
(c) identificar o título de cada demonstração que compõe as demonstrações contábeis;
(d) fazer referência às notas explicativas, incluindo o resumo das principais políticas contábeis; e
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(e) especificar a data ou o período de cada demonstração que compõe as demonstrações contábeis.
25. Ao expressar uma opinião não modificada sobre demonstrações contábeis elaboradas de acordo
com a estrutura de apresentação adequada, a opinião do auditor deve utilizar uma das seguintes
frases, que são consideradas equivalentes:
(a) “Em nossa opinião, as demonstrações contábeis apresentam adequadamente, em todos os
aspectos relevantes,… de acordo com [a estrutura de relatório financeiro aplicável]”; ou
(b)“Em nossa opinião, as demonstrações contábeis apresentam uma visão verdadeira e justa… de
acordo com [a estrutura de relatório financeiro aplicável]”.
[...]
Observação: antes da atualização da NBC TA 700 (ocorrida em 2016), utilizava-se para essa primeira
parte do relatório a denominação “parágrafo introdutório”. Como vimos acima, hoje dá-se o nome de
seção “Opinião”.
Base para opinião
28. O relatório do auditor deve incluir uma seção, logo após a seção “Opinião”, com o título “Base
para opinião”, que:
(a) declare que a auditoria foi conduzida em conformidade com as normas de auditoria;
(b) referencie a seção que descreve as responsabilidades do auditor, segundo as normas de auditoria;
(c) inclua a declaração de que o auditor é independente da entidade de acordo com as exigências
éticas relevantes relacionadas com a auditoria e que ele atendeu às outras responsabilidades éticas
do auditor de acordo com essas exigências. A declaração deve identificar a jurisdição de origem das
exigências éticas relevantes ou referir-se ao Código de Ética do International Ethics Standards Board
for Accountants (Iesba) da Federação Internacional de Contadores (Ifac); e
(d) declare se o auditor acredita que a evidência de auditoria obtida por ele é suficiente e apropriada
para fundamentar sua opinião.
Observação: antes da atualização da NBC TA 700 (ocorrida em 2016), a declaração de que a auditoria
é conduzida de acordo com as normas (alínea “a” acima) fazia parte da seção “Responsabilidade do
Auditor”. Outro ponto de destaque é que a seção Base para opinião deve vir logo após a seção
Opinião.
[...]
Responsabilidades pelas demonstrações contábeis

33. O relatório do auditor deve incluir uma seção com o título “Responsabilidades da administração
pelas demonstrações contábeis”. O relatório do auditor não precisa referir-se especificamente à
“administração”, mas deve usar o termo que é apropriado no contexto da estrutura legal. Em
algumas jurisdições, a referência apropriada pode ser os responsáveis pela governança.
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34. Essa seção do relatório do auditor deve explicar a responsabilidade da administração pela:
(a) elaboração das demonstrações contábeis, de acordo com a estrutura de relatório financeiro
aplicável e pelos controles internos que a administração determinar que sejam necessários para
permitir a elaboração de demonstrações contábeis livres de distorção relevante, independentemente
se causada por fraude ou erro; e
(b) avaliação da capacidade da entidade de manter a continuidade operacional (...), e se o uso da
base contábil de continuidade operacional é apropriado, assim como divulgar, se aplicável, questões
relacionadas com a continuidade operacional (...).
[...]
Responsabilidades do auditor independente pela auditoria das demonstrações contábeis

37. O relatório do auditor deve incluir uma seção com o título “Responsabilidades do auditor pela
auditoria das demonstrações contábeis”.
38. Essa seção do relatório do auditor deve declarar que:

(a) os objetivos do auditor são:
(i) obter segurança razoável de que as demonstrações contábeis tomadas em conjunto estão livres
de distorção relevante, independentemente de se causada por fraude ou erro; e
(ii) emitir um relatório que inclua a opinião do auditor;
(b) segurança razoável é um alto nível de segurança, mas não é uma garantia de que uma auditoria
conduzida, de acordo com as normas de auditoria sempre detectará uma distorção relevante,
quando ela existir; e
(c) as distorções podem decorrer de fraude ou erro, e:
(i) descrever que elas são consideradas relevantes se, individualmente ou em conjunto, pudesse ser
razoavelmente esperado que elas influenciassem as decisões econômicas de usuários tomadas com
base nas demonstrações contábeis; ou
(ii) fornecer uma definição ou descrição da materialidade de acordo com a estrutura de relatório
Esclarecendo: várias declarações que devem estar presentes nesta seção se relacionam com os
objetivos gerais da auditoria e do auditor, ou mesmo com o conceito de materialidade/relevância –
tópicos estudados em outras aulas de nossos cursos.
39. A seção “Responsabilidades do auditor pela auditoria das demonstrações contábeis” do relatório
do auditor deve também:
(a) declarar que, como parte da auditoria de acordo com as normas de auditoria, o auditor exerce o
julgamento profissional e mantém o ceticismo profissional durante toda a auditoria; e
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(b) descrever a auditoria especificando que as responsabilidades do auditor são:

(i) identificar e avaliar os riscos de distorção relevante nas demonstrações contábeis,
independentemente se causada por fraude ou erro, planejar e executar procedimentos de auditoria
que respondam a esses riscos e obter evidência de auditoria que seja suficiente e apropriada para
fornecer uma base para a opinião do auditor. O risco de não se detectar uma distorção relevante
resultante de fraude é maior que aquele de se detectar uma distorção relevante resultante de erro,
uma vez que a fraude pode envolver conluio, falsificação, omissões intencionais, falsas declarações
ou transgressão dos controles internos;
(ii) obter entendimento dos controles internos relevantes para a auditoria para planejar
procedimentos de auditoria que são apropriados nas circunstâncias, mas não para fins de
expressar uma opinião sobre a eficácia dos controles internos da entidade. [...]
(iii) avaliar a adequação das políticas contábeis utilizadas e a razoabilidade das estimativas
contábeis e das respectivas divulgações feitas pela administração;
(iv) concluir quanto à adequação do uso, pela entidade, da base contábil de continuidade
operacional e, com base na evidência de auditoria obtida, se existe incerteza relevante relacionada
com eventos ou condições que podem levantar dúvida significativa quanto à capacidade de
continuidade da entidade. Se o auditor concluir que existe incerteza relevante, ele deve chamar
atenção no seu relatório para as respectivas divulgações nas demonstrações contábeis ou, se
essas divulgações forem inadequadas, modificar a opinião. As conclusões do auditor se baseiam
na evidência de auditoria obtida até a data do seu relatório. Contudo, eventos ou condições
futuras podem fazer com que a entidade interrompa a sua continuidade operacional;
(v) quando as demonstrações contábeis são elaboradas de acordo com uma estrutura de
apresentação adequada, avaliar a apresentação geral, estrutura e conteúdo das demonstrações
contábeis, incluindo as divulgações, e se elas representam as transações e eventos subjacentes de
forma a alcançar a apresentação adequada;
(c) quando a NBC TA 600 – Considerações Especiais – Auditorias de Demonstrações Contábeis de
Grupos, Incluindo o Trabalho dos Auditores dos Componentes se aplicar, explicar ainda a
responsabilidade do auditor em trabalhos de auditoria de grupo, especificando que:
(i) as responsabilidades do auditor são as de obter evidência de auditoria apropriada e suficiente
com relação às informações financeiras das entidades ou atividades de negócio do grupo para
expressar uma opinião sobre as demonstrações contábeis do grupo;
(ii) o auditor é responsável pela direção, supervisão e desempenho da auditoria do grupo; e
(iii) o auditor continua sendo o único responsável pela sua opinião.
40. A seção “Responsabilidades do auditor pela auditoria das demonstrações contábeis” do relatório
do auditor deve também:
(a) declarar que o auditor se comunica com os responsáveis pela governança com relação, entre
outras questões, ao alcance e à época planejados da auditoria e às descobertas significativas de
auditoria, incluindo quaisquer deficiências significativas nos controles internos que ele venha a
identificar durante a auditoria;
(b) declarar, para a auditoria das demonstrações contábeis de entidades listadas, que o auditor
independente fornece para os responsáveis pela governança uma declaração de que ele cumpriu com
as exigências éticas relevantes relacionadas à independência e que comunicou a eles todos os
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relacionamentos e outras questões que podem, de forma razoável, gerar ameaça à independência do
auditor e, quando aplicável, as respectivas salvaguardas; e
(c) para a auditoria das demonstrações contábeis das entidades listadas e quaisquer outras entidades
para as quais os principais assuntos de auditoria são comunicados, de acordo com a NBC TA 701,
especificar que, com base nesses assuntos comunicados para os responsáveis pela governança, o
auditor determina aqueles que são mais relevantes na auditoria das demonstrações contábeis do
período atual e que são, portanto, os principais assuntos de auditoria. O auditor deve explicar esses
assuntos no seu relatório, salvo se alguma lei ou regulamento impedir divulgações públicas sobre o
assunto ou quando, em circunstâncias extremamente raras, o auditor determinar que o assunto não
deve ser comunicado no seu relatório porque as consequências adversas de tal ato podem, de forma
razoável, ser mais importantes que os benefícios de interesse público de tal comunicação.
[...]
Data do relatório do auditor
49. O relatório do auditor não pode ter data anterior à data em que ele obteve evidência de
auditoria apropriada e suficiente para fundamentar a sua opinião sobre as demonstrações
contábeis, incluindo evidência de que:
(a) todas as demonstrações e divulgações que compõem as demonstrações contábeis foram
elaboradas e divulgadas; e
(b) as pessoas com autoridade reconhecida afirmam que assumem a responsabilidade sobre essas
demonstrações contábeis.
Esclarecendo: pelo item acima, a data do relatório deve ser posterior à data em que o auditor obteve
evidência apropriada e suficiente para fundamentar sua opinião.
Fique atento, mais uma vez, à definição de opinião não modificada, limpa ou sem ressalvas:
Opinião não modificada é a opinião expressa pelo auditor quando ele conclui que as
demonstrações contábeis são elaboradas, em todos os aspectos relevantes, de acordo com a
estrutura de relatório financeiro aplicável.
Se o auditor, por exigência de lei ou regulamento, for requerido a utilizar uma forma ou um texto
específico para elaborar o seu relatório, ele só pode se referir às normas de auditoria brasileiras ou
internacionais se incluir, no mínimo, cada um dos seguintes elementos:
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Elementos mínimos que devem estar contidos no

Relatório de Auditoria:
(a) título;
(b) destinatário, conforme exigido pelas circunstâncias da contratação;
(c) parágrafo da opinião contendo a opinião expressa sobre as demonstrações contábeis

e referência à estrutura de relatório financeiro aplicável utilizada para elaborar as
d) identificação de que as demonstrações contábeis da entidade foram auditadas;
(e) declaração de que o auditor é independente da entidade, de acordo com as

exigências éticas relevantes relacionadas com a auditoria, e que ele atendeu às outras
responsabilidades éticas do auditor, de acordo com essas exigências.
[...]
(j) descrição das responsabilidades da administração pela elaboração das

demonstrações contábeis e identificação dos responsáveis pela supervisão do processo
de apresentação de relatórios financeiros;
(k) referência às normas brasileiras e internacionais de auditoria e à lei ou regulamento

e descrição da responsabilidade do auditor pela auditoria das demonstrações
contábeis;
(l) nome do sócio ou técnico responsável e seu número de registro no CRC;
(m) assinatura do auditor;
(n) localidade em que o relatório foi emitido;
(o) data do relatório do auditor.
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(FCC / Analista Judiciário (TRT 20ª Região) – Contabilidade – 2016) Contratado para realizar a
auditoria das demonstrações contábeis do exercício de 2015, da Companhia de Limpeza Urbana e
Higienização, o auditor independente deve expressar uma opinião não modificada quando
a) tendo obtido evidência de auditoria apropriada e suficiente, conclui que as distorções,
individualmente ou em conjunto, são relevantes e generalizadas para as demonstrações
contábeis.
b) concluir com base em evidência de auditoria obtida, que as demonstrações contábeis tomadas
em conjunto apresentam distorções relevantes.
c) tendo obtido evidência de auditoria apropriada e suficiente, conclui que as distorções,
individualmente ou em conjunto, são relevantes, mas não generalizadas nas demonstrações
contábeis.
d) concluir que as demonstrações contábeis são elaboradas, em todos os aspectos relevantes, de
acordo com a estrutura de relatório financeiro aplicável.
e) não conseguir obter evidência de auditoria apropriada e suficiente para concluir se as
demonstrações contábeis tomadas em conjunto não apresentam distorções relevantes.
Comentários
Nos termos da NBC TA 701, o auditor deve expressar uma opinião não modificada quando
concluir que as demonstrações contábeis são elaboradas, em todos os aspectos relevantes, de
acordo com a estrutura de relatório financeiro aplicável.
Gabarito: D.
(CESPE – Auditor Fiscal/SEFAZ RS – 2019) Considerando que, no relatório de auditoria, o auditor

independente deve emitir opinião acerca da análise realizada das demonstrações contábeis,
assinale a opção que apresenta situação que, encontrada durante auditoria independente em
sociedade anônima, permita ao auditor manter o relatório de auditoria sem mudança de opinião.
a) existência de nota explicativa às demonstrações financeiras que descreva incerteza relacionada
ao resultado de ação judicial trabalhista movida contra a empresa auditada
b) avaliação de investimento relevante em sociedade controlada pelo custo histórico de aquisição
c) adoção do método de avaliação de estoques último que entra primeiro que sai (UEPS)
d) impossibilidade de obtenção de evidência de auditoria acerca das contas a pagar e a receber da
entidade examinada, com efeitos generalizados nas demonstrações financeiras
e) existência de registro de item de despesa como ativo, cujo impacto tenha sido considerado em
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parcela substancial das demonstrações financeiras

Comentários
Para emitir uma opinião não modificada (relatório “sem mudança de opinião”), o auditor deve
obter evidência suficiente para concluir que as demonstrações são elaboradas de acordo com
estrutura aplicável.
Analisando as assertivas, percebemos que apenas no caso da letra A temos situação que foi
refletida normalmente nas demonstrações (inclusão de nota explicativa relacionada ao resultado
de demanda judicial). Nas demais, temos algumas inconsistências relevantes nas demonstrações
(avaliação de investimento pelo custo histórico, quando deveria ser utilizado o método da
equivalência patrimonial; adoção de método UEPS para avaliação dos estoques – proibido por lei;
registro de item de despesa como ativo) ou impossibilidade de obtenção de evidência (letra D).
De acordo com a NBC TA 700:
Opinião não modificada é a opinião expressa pelo auditor quando ele conclui que as
demonstrações contábeis são elaboradas, em todos os aspectos relevantes, de acordo com a
Gabarito: A
(CESPE- Analista Judiciário (STM) / Contabilidade / Apoio Especializado - 2018) À luz das Normas
Brasileiras de Contabilidade do Conselho Federal de Contabilidade que tratam do auditor
independente e da auditoria independente de informação contábil histórica, julgue o item
subsequente.
O relatório do auditor deve conter seção em que fiquem registradas as suas responsabilidades,
indicando, entre outros, que o termo segurança razoável não significa que auditoria executada
segundo as normas irá sempre detectar distorção relevante.
Comentários
Questão versa sobre uma das seções (ou parágrafos) que devem compor o relatório de auditoria –
“responsabilidades do auditor independente pela auditoria das demonstrações contábeis”.
Após atualização da NBC TA 700, ocorrida em 2016, há necessidade de que esta seção contenha,
além das declarações já previstas no modelo anterior, afirmação dos auditores de que “segurança
razoável é um alto nível de segurança”. Essa expressão, que pode até parecer pouco importante,
dá uma ênfase maior ao termo “razoável”. Veja:
Responsabilidades do auditor independente pela auditoria das demonstrações contábeis
38. Essa seção do relatório do auditor deve declarar que:
(i) obter segurança razoável de que as demonstrações contábeis tomadas em conjunto estão livres
de distorção relevante, independentemente de se causada por fraude ou erro; e
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(b) segurança razoável é um alto nível de segurança, mas não é uma garantia de que uma
auditoria conduzida, de acordo com as normas de auditoria sempre detectará uma distorção
relevante, quando ela existir; e
(c) as distorções podem decorrer de fraude e erro, e:
[...] [Grifo nosso]
Gabarito: “CERTO”.
(NUCEPE (UESPI) - Perito (PC PI)/Contabilidade/Criminal - 2018) Considerando as normas de

auditoria vigentes, analise as afirmativas abaixo e assinale a alternativa INCORRETA.
a) Asseguração razoável é um nível elevado de segurança, porém não é um nível absoluto porque
há limitações inerentes em uma auditoria, as quais resultam do fato de que a maioria das
evidências de auditoria em que o auditor baseia suas conclusões e sua opinião é conclusiva.
b) Risco de auditoria é o risco de que o auditor expresse uma opinião inadequada, quando as
demonstrações contábeis contiverem distorção relevante.
c) O relatório do auditor deve incluir uma seção com o título “Responsabilidades da administração
pelas demonstrações contábeis”. O relatório do auditor não precisa referir-se especificamente à
“administração”, mas deve usar o termo que é apropriado no contexto da estrutura legal.
d) O relatório do auditor não pode ter data anterior à data em que ele obteve evidência de
contábeis.
e) O relatório do auditor deve afirmar que o auditor examinou as demonstrações contábeis da
entidade, especificando o título de cada demonstração contábil que compõe o conjunto completo
das demonstrações contábeis requeridas pela estrutura de relatório financeiro aplicável,
especificando a data ou período coberto por cada demonstração contábil e as notas explicativas
às demonstrações contábeis, incluindo o resumo das principais políticas contábeis.
Comentários:
Questão aborda aspectos gerais de auditoria independente, segundo as NBC TA.
Analisando cada alternativa:
Letra A) INCORRETA. Segundo a NBC TA 200(R1), “asseguração razoável não é um nível absoluto
de segurança porque há limitações inerentes em uma auditoria, as quais resultam do fato de que
a maioria das evidências de auditoria em que o auditor baseia suas conclusões e sua opinião, é
persuasiva e não conclusiva”.
Letra B) CORRETA. Essa é a definição de risco de auditoria disposta na NBC TA 200(R1).
Letra C) CORRETA. Ela está aninhada à NBC TA 700(R1):
Responsabilidades pelas demonstrações contábeis
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Aula 05
33. O relatório do auditor deve incluir uma seção com o título “Responsabilidades da
administração pelas demonstrações contábeis”. O relatório do auditor não precisa referir-se
especificamente à “administração”, mas deve usar o termo que é apropriado no contexto da
estrutura legal. Em algumas jurisdições, a referência apropriada pode ser os responsáveis pela
governança.
Letra D) CORRETA. A data do relatório deve ser, no mínimo, concomitantemente à data de
obtenção da evidência de auditoria, mas nunca anterior.
Letra E) CORRETA. Ela está aninhada à NBC TA 700(R1):
(d) fazer referência às notas explicativas, incluindo o resumo das principais políticas contábeis; e
(e) especificar a data ou o período de cada demonstração que compõe as demonstrações
contábeis.
Gabarito: A
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Aula 05
A NBC TA 705 – Modificações na Opinião do Auditor Independente trata da responsabilidade do

auditor de emitir um relatório apropriado nas circunstâncias em que, ao formar uma opinião sobre
as demonstrações contábeis, conclui que é necessária uma modificação em sua opinião.
Nesse contexto, o objetivo do auditor é expressar claramente uma “Opinião modificada” de forma
apropriada sobre as demonstrações contábeis, que é necessária quando ele:
(a) conclui, com base em evidência de auditoria obtida, que as demonstrações contábeis como
um todo apresentam distorções relevantes; ou
(b) não consegue obter evidência de auditoria apropriada e suficiente para concluir que as
demonstrações contábeis como um todo não apresentam distorções relevantes.
As sentenças acima (letras “a” e “b”) são equivalentes do ponto de vista lógico. A letra “b” traz
uma dupla negação (auditor NÃO consegue evidências de que as demonstrações NÃO contêm
distorções relevantes).
São 3 (três) os tipos de opinião modificada:
Tipos de opinião modificada:
Com ressalva
Opinião Adversa
A decisão sobre qual tipo de opinião modificada é apropriada em cada caso depende de 02 (dois)
fatores. O primeiro se relaciona à obtenção ou não de evidência de auditoria apropriada e
suficiente de que as demonstrações contábeis apresentam distorção relevante. O segundo se
relaciona aos efeitos (no caso de se obter evidência) ou possíveis efeitos (quando há
impossibilidade de se obter evidência) da disseminação da distorção, ou seja, se tal efeito é
relevante e generalizado ou relevante e não generalizado.
A quase totalidade das questões desse tópico é resolvida com a correta interpretação e aplicação
da tabela a seguir:
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Aula 05
Julgamento do auditor sobre a disseminação de forma

generalizada dos efeitos ou possíveis efeitos sobre as
Natureza do assunto que gerou a demonstrações contábeis
modificação
Relevante, mas não Relevante e generalizado
generalizado
Demonstrações contábeis Opinião com ressalva Opinião adversa
apresentam distorções relevantes
Impossibilidade de se obter Opinião com ressalva Abstenção de opinião

evidência de auditoria apropriada e
suficiente
No sentido das linhas (horizontal), encontram-se as variáveis referentes à obtenção ou não de

evidência de que as demonstrações apresentam distorções. Na primeira linha do quadrante, o
auditor consegue obter evidências, e na segunda linha há impossibilidade de se obter evidência
apropriada e suficiente.
No sentido das colunas (vertical), estão presentes as variáveis quanto à disseminação dos efeitos
ou possíveis efeitos das distorções sobre as demonstrações contábeis. Na primeira coluna do
quadrante, os efeitos são relevantes e não generalizados, enquanto que na segunda coluna os
efeitos são relevantes e generalizados.
Vejamos exemplos:
1) Auditor consegue obter evidência de que as demonstrações contêm distorções relevantes e não
generalizadas -> estamos então na primeira linha (foi obtida evidência) e na primeira coluna (não
generalizadas) da nossa tabelinha. Logo, deve ser emitida opinião COM RESSALVA.
Com ressalva
2) Auditor consegue obter evidência de que as demonstrações contêm distorções relevantes e

generalizadas -> estamos na primeira linha (foi obtida evidência) e na segunda coluna
(generalizadas) de nossa tabelinha. Logo, deve ser emitida opinião ADVERSA.
Adversa
3) Auditor não consegue obter evidência de que as demonstrações contêm distorções relevantes e
os possíveis efeitos desses distorções são relevantes e não generalizados -> estamos na segunda
linha (impossibilidade de se obter evidência) e na primeira coluna (não generalizados) de nossa
tabelinha. Logo, deve ser emitida opinião COM RESSALVA.
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Aula 05
Com ressalva
4) Auditor não consegue obter evidência de que as demonstrações contêm distorções relevantes e
os possíveis efeitos desses distorções são relevantes e generalizados -> estamos então na segunda
linha (impossibilidade de se obter evidência) e na segunda coluna (generalizados) da nossa
tabelinha. Logo, o auditor deve ABSTER-SE DE EXPRESSAR OPINIÃO.
Dica: sempre que for mencionado efeito relevante e NÃO GENERALIZADO, estamos diante da
opinião COM RESSALVA, independentemente de se conseguir ou não evidência apropriada e
suficiente.
Apresentaremos a seguir – “na veia” – um extrato dos principais tópicos da NBC TA 705. Saibam,
porém, que os itens referentes às definições de cada tipo de opinião modificada podem ser lidos a
título ilustrativo. Como dissemos, com a adequada interpretação e aplicação da tabela acima
apresentada, é possível resolver praticamente todas as questões deste tema.
Tipos de opinião modificada

2. Esta norma estabelece três tipos de opiniões modificadas, a saber: “Opinião com ressalva”,
“Opinião adversa” e “Abstenção de opinião”. A decisão sobre que tipo de opinião modificada é
apropriada depende:
(a) da natureza do assunto que deu origem à modificação, ou seja, se as demonstrações contábeis
apresentam distorção relevante ou, no caso de impossibilidade de se obter evidência de auditoria
apropriada e suficiente, podem apresentar distorção relevante; e
(b) do julgamento do auditor sobre a disseminação de forma generalizada dos efeitos ou possíveis
efeitos do assunto nas demonstrações contábeis.
5. Para os fins das normas de auditoria, os termos a seguir têm os significados atribuídos abaixo:
Generalizado é o termo usado, no contexto de distorções, para descrever os efeitos disseminados de
distorções sobre as demonstrações contábeis ou os possíveis efeitos de distorções sobre as
demonstrações contábeis que não são detectados, se houver, devido à impossibilidade de obter
evidência de auditoria apropriada e suficiente. Efeitos generalizados sobre as demonstrações
contábeis são aqueles que, no julgamento do auditor:
(i) não estão restritos aos elementos, contas ou itens específicos das demonstrações contábeis;
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Aula 05
(ii) se estiverem restritos, representam ou poderiam representar uma parcela substancial das
demonstrações contábeis; ou
(iii) em relação às divulgações, são fundamentais para o entendimento das demonstrações
contábeis pelos usuários.
Opinião com ressalva

7. O auditor deve expressar uma opinião com ressalva quando:
(a) ele, tendo obtido evidência de auditoria apropriada e suficiente, conclui que as distorções,
individualmente ou em conjunto, são relevantes, mas não generalizadas nas demonstrações
contábeis; ou
(b) ele não consegue obter evidência apropriada e suficiente de auditoria para suportar sua opinião,
mas ele conclui que os possíveis efeitos de distorções não detectadas, se houver, sobre as
demonstrações contábeis poderiam ser relevantes, mas não generalizados.
Observação: reparem que, em qualquer caso, deve-se emitir opinião COM RESSALVA quando os
efeitos (ou possíveis efeitos) das distorções são NÃO GENERALIZADOS.
Opinião adversa
8. O auditor deve expressar uma opinião adversa quando, tendo obtido evidência de auditoria
apropriada e suficiente, conclui que as distorções, individualmente ou em conjunto, são relevantes e
generalizadas para as demonstrações contábeis.
9. O auditor deve abster-se de expressar uma opinião quando não consegue obter evidência de
auditoria apropriada e suficiente para suportar sua opinião e ele conclui que os possíveis efeitos de
distorções não detectadas, se houver, sobre as demonstrações contábeis poderiam ser relevantes e
generalizadas.
10. O auditor deve abster-se de expressar uma opinião quando, em circunstâncias extremamente
raras envolvendo diversas incertezas, o auditor conclui que, independentemente de ter obtido
evidência de auditoria apropriada e suficiente sobre cada uma das incertezas, não é possível
expressar uma opinião sobre as demonstrações contábeis devido à possível interação das
incertezas e seu possível efeito cumulativo sobre essas demonstrações contábeis.
Observação: chamamos atenção do item 10 acima, por nos apresentar o caso “especial” da
abstenção de opinião. Trata-se de cenário pouco usual, que ocorre em raras circunstâncias, quando o
auditor – independente de conseguir ou não evidência – julga não ser possível expressar uma opinião
em virtude da possível interação das incertezas e seu possível efeito cumulativo. O item 9 traz o caso
geral (impossibilidade de se obter evidência + possíveis efeitos das distorções relevantes e
generalizados).
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Aula 05
Consequência da impossibilidade de obter evidência de auditoria apropriada e suficiente devido a

uma limitação imposta pela administração depois da aceitação do trabalho pelo auditor
11. Se, depois de aceitar o trabalho, o auditor tomar conhecimento que a administração impôs uma
limitação ao alcance da auditoria que tem, segundo ele, probabilidade de resultar na necessidade
de expressar uma opinião com ressalva ou abster-se de expressar uma opinião sobre as
demonstrações contábeis, o auditor deve solicitar que a administração retire a limitação.
12. No caso de a administração se recusar a retirar a limitação mencionada no item 11, o auditor
deve comunicar o assunto aos responsáveis pela governança, a menos que todos aqueles
responsáveis pela governança estejam envolvidos na administração da entidade, assim como
determinar se é possível executar procedimentos alternativos para obter evidência de auditoria
apropriada e suficiente.
13. Se o auditor não conseguir obter evidência apropriada e suficiente de auditoria, o auditor deve
determinar as implicações como segue:
(a) se ele concluir que os possíveis efeitos de distorções não detectadas, se houver, sobre as
demonstrações contábeis poderiam ser relevantes, mas não generalizados, o auditor deve emitir uma
opinião com ressalva; ou
(b) se ele concluir que os possíveis efeitos de distorções não detectadas, se houver, sobre as
demonstrações contábeis poderiam ser relevantes e generalizados de modo que uma ressalva na
opinião seria não adequada para comunicar a gravidade da situação, o auditor deve:
(i) renunciar ao trabalho de auditoria, quando praticável e possível de acordo com as leis ou
regulamentos aplicáveis; ou
(ii) se a renúncia ao trabalho de auditoria antes da emissão do seu relatório de auditoria
independente não for viável ou possível, abster-se de expressar uma opinião sobre as demonstrações
contábeis.
Observação: chamamos atenção para os 03 (três itens acima), pois eles costumam aparecer em
provas (especialmente o item 11). Reparem que há uma sequência de ações a serem tomadas no
caso da administração impor uma limitação ao alcance da auditoria após a aceitação dos trabalhos.
Primeiro, o auditor deve solicitar que a administração retire a limitação. Em seguida – caso haja
recusa em retirar a limitação – o auditor comunica o assunto à governança da entidade e busca
executar procedimentos alternativos para obtenção de evidência apropriada e suficiente. Finalmente,
caso não seja possível obter evidência, o auditor deve, conforme o caso, emitir uma opinião com
ressalva, abster-se de emitir uma opinião ou até renunciar ao trabalho.
Opinião com ressalva

17. Quando o auditor expressa uma “Opinião com ressalva” devido à distorção relevante nas
demonstrações contábeis, ele deve especificar que, em sua opinião, exceto pelos efeitos dos
assuntos descritos na seção “Opinião com ressalva”:
(a) as demonstrações contábeis estão apresentadas adequadamente, em todos os aspectos
relevantes (ou apresentam uma visão verdadeira e justa) [...], de acordo com [a estrutura de relatório
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Aula 05
financeiro aplicável], quando o relatório é emitido de acordo com uma estrutura de apresentação
adequada; ou
(b) as demonstrações contábeis foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, de acordo com
a estrutura de relatório financeiro aplicável, quando o relatório é emitido de acordo com uma
estrutura de conformidade.
Quando a modificação é decorrente da impossibilidade de se obter evidência de auditoria apropriada
e suficiente, o auditor deve usar a correspondente frase “exceto pelos possíveis efeitos dos
assuntos...” para a opinião modificada.
Opinião adversa
18. Quando o auditor expressa uma “Opinião adversa”, ele deve especificar que, em sua opinião,
devido à relevância dos assuntos descritos na seção “Base para opinião adversa”:
(a) as demonstrações contábeis não estão apresentadas adequadamente (ou não apresentam uma
visão verdadeira e justa) [...], de acordo com [a estrutura de relatório financeiro aplicável], quando o
relatório é emitido de acordo com uma estrutura de apresentação adequada; ou
(b) as demonstrações contábeis não foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, de acordo
com [a estrutura de relatório financeiro aplicável], quando o relatório é emitido de acordo com uma
estrutura de conformidade.
19. Quando o auditor se abstém de expressar uma opinião devido à impossibilidade de se obter
evidência de auditoria apropriada e suficiente, ele deve:
(a) especificar que ele não expressa opinião sobre as demonstrações contábeis;
(b) especificar que, devido à relevância dos assuntos descritos na seção “Base para abstenção de
opinião”, o auditor não conseguiu obter evidência de auditoria apropriada e suficiente para
fundamentar sua opinião de auditoria sobre as demonstrações contábeis; e
[...]
Base para opinião

20. Quando o auditor modifica a opinião sobre as demonstrações contábeis, ele deve, além dos
elementos específicos requeridos pela NBC TA 700:
(a) alterar o título “Base para opinião” requerido pelo item 28 da NBC TA 700 para “Base para opinião
com ressalva”, “Base para opinião adversa” ou “Base para abstenção de opinião”, conforme
apropriado; e
(b) nessa seção, incluir a descrição do assunto que deu origem à modificação.
[...]
Descrição da responsabilidade pela auditoria das demonstrações contábeis quando o auditor se
abstém de expressar uma opinião
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Aula 05
28. Quando o auditor se abstém de expressar uma opinião sobre as demonstrações contábeis devido
à impossibilidade de se obter evidência de auditoria apropriada e suficiente, ele deve alterar a
descrição das responsabilidades do auditor requerida pelos itens 39 a 41 da NBC TA 700 para incluir
apenas declaração:
(a) de que a sua responsabilidade é a de conduzir uma auditoria das demonstrações contábeis da
entidade de acordo com as normas de auditoria e a de emitir um relatório de auditoria;
(b) de que, em decorrência dos assuntos descritos na seção “Base para a abstenção de opinião”, não
foi possível obter evidência de auditoria apropriada e suficiente para fundamentar uma opinião de
auditoria sobre as demonstrações contábeis; e
[...]
Comunicação com os responsáveis pela governança
30. Quando o auditor prevê modificar a opinião no seu relatório, ele deve comunicar aos responsáveis
pela governança as circunstâncias que levaram à modificação prevista e o texto proposto da
modificação.
Natureza da impossibilidade de se obter evidência de auditoria apropriada e suficiente

A8. A impossibilidade do auditor de se obter evidência de auditoria apropriada e suficiente (também
denominada limitação no alcance da auditoria) pode ser decorrente de:
(a) circunstâncias que estão fora do controle da entidade;
(b) circunstâncias relacionadas com a natureza ou a época do trabalho do auditor; ou
(c) limitações impostas pela administração.
[...]
A10. Exemplos de circunstâncias que estão fora do controle da entidade incluem:
• registros contábeis da entidade que tenham sido destruídos;
•registros contábeis de componente significativo que tenham sido apreendidos indefinidamente por
autoridades governamentais.
A Tabela a seguir mostra como o julgamento do auditor sobre a natureza do assunto que dá
origem à modificação e à disseminação de forma generalizada dos seus efeitos ou possíveis
efeitos sobre as demonstrações contábeis afeta o tipo de opinião a ser expressa.
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Aula 05

modificação
Relevante, mas não Relevante e generalizado
generalizado

suficiente
(FCC/ COPERGAS – Analista – Contador – 2016) Na auditoria independente das demonstrações

contábeis do exercício de 2015 de determinada empresa estatal do Governo do Estado, o auditor
constatou que na conta de “Duplicatas a Receber”, há uma diferença de R$ 2.596.000,00 a maior
no saldo contábil. A diferença refere-se a duas duplicatas pagas, mediante cheques, por
determinado cliente no mês de dezembro e depositado no mês fevereiro do ano subsequente. Em
seu julgamento o Auditor considerou que as demonstrações contábeis apresentam distorções
relevantes, mas não generalizadas. Assim, segundo as NBC 705, deve o Auditor
a) emitir uma opinião adversa.
b) abster-se de emitir uma opinião.
c) emitir uma opinião pela regularidade, com recomendação.
d) emitir uma opinião com ressalva.
e) considerar o saldo da conta “Duplicatas a Receber” irregular no exercício de 2015.
Comentários:
Para resolver esse tipo de questão, basta identificar no enunciado as palavras-chave: “auditor
considerou que as demonstrações apresentam distorções relevantes, mas não generalizadas”, ou
seja, foi obtida evidência apropriada e suficiente e o efeito das distorções é não generalizado.
Portanto, estamos na primeira linha e na primeira coluna de nossa tabelinha (abaixo apresentada),
ou seja, temos uma opinião com ressalva. Podemos ser mais enfáticos ainda, no sentido de que se
o enunciado traz a expressão “não generalizadas”, isso é suficiente para fecharmos o gabarito
“opinião com ressalva”.
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Aula 05

modificação
Relevante, mas não
Relevante e generalizado
generalizado


suficiente
Portanto, alternativa correta é D.
(CESPE – CAGE RS – Auditor do Estado – 2018) Denominam-se efeitos generalizados de distorções

nas demonstrações financeiras os efeitos que
a) são secundários para o entendimento dos usuários quanto às divulgações.
b) apresentam divergência em um grupo específico de contas do ativo.
c) decorrem de ausência de evidências apropriadas para transações específicas da receita.
d) são restritos a uma parte das demonstrações e as afetam de maneira superficial.
e) se encontram disseminados em vários elementos, contas ou itens da demonstração financeira.
Comentários
Segundo a NBC TA 705(R1):
5. Para fins das normas de auditoria, os termos a seguir têm os seguintes significados a eles
atribuídos:
(a) Generalizado é o termo usado, no contexto de distorções, para descrever os efeitos de
distorções sobre as demonstrações contábeis ou os possíveis efeitos de distorções sobre as
demonstrações contábeis, se houver, que não são detectados devido à impossibilidade de se obter
evidência de auditoria apropriada e suficiente. Efeitos generalizados sobre as demonstrações
contábeis são aqueles que, no julgamento do auditor:
(i) não estão restritos aos elementos, contas ou itens específicos das demonstrações contábeis;
(ii) se estiverem restritos, representam ou poderiam representar parcela substancial das
demonstrações contábeis; ou
(iii) em relação às divulgações, são fundamentais para o entendimento das demonstrações
contábeis pelos usuários; [grifo nosso]
Assim, efeitos generalizados de distorções nas demonstrações financeiras são diferenças de
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Aula 05
valores ou informações, encontrados de forma “espalhada” (não pontual ou não restrito e

elementos e contas específicas) nas demonstrações contábeis.
Gabarito: “E”.
(CESPE – Auditor Estadual (TCM-BA) / Controle Externo – 2018) Se, depois de aceitar o trabalho, o
auditor tomar conhecimento de que a administração impôs uma limitação ao alcance da auditoria,
o auditor, imediatamente, deve
a) emitir relatório com opinião adversa.
b) solicitar que a administração retire a limitação.
c) emitir relatório com ressalva.
d) comunicar o assunto aos responsáveis pela governança.
e) renunciar ao trabalho de auditoria.
Comentários
Segundo a NBC TA 705:
11. Se, depois de aceitar o trabalho, o auditor tomar conhecimento que a administração impôs uma
limitação ao alcance da auditoria que tem, segundo ele, probabilidade de resultar na necessidade
de expressar uma opinião com ressalva ou abster-se de expressar uma opinião sobre as
demonstrações contábeis, o auditor deve solicitar que a administração retire a limitação. [Grifo
nosso]
Posteriormente, caso a administração se recuse a retirar essa limitação, então o auditor deve
comunicar o assunto aos responsáveis pela governança, a menos que todos os responsáveis pela
governança estejam envolvidos na administração da entidade. Adicionalmente, deve o auditor
determinar se é possível executar procedimentos alternativos para obter evidência de auditoria
apropriada e suficiente. Se, ainda assim, o auditor não conseguir obter evidência apropriada e
suficiente, deve emitir opinião com ressalva (se os possíveis efeitos de distorções não detectadas
forem relevantes e não generalizados), ou abster-se de emitir uma opinião (se os possíveis efeitos
das distorções forem relevantes e generalizados e a renúncia ao trabalho não for praticável ou
possível), ou ainda renunciar ao trabalho (quando praticável e permitido por lei ou regulamento)
Vejam que o enunciado pede a ação imediata, ou a primeira providência que se deve tomar. Pelo
exposto, primeiramente o auditor deve solicitar que a administração retire a limitação (gabarito B).
Após isso, há diversos cenários possíveis, como emitir opinião com ressalva, renunciar aos
trabalhos ou mesmo abster-se de expressar uma opinião.
Gabarito: B.
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Aula 05
A NBC TA 706 trata das comunicações adicionais incluídas no relatório do auditor, quando este as
considerar necessário para:
(a) chamar a atenção dos usuários para assuntos apresentados ou divulgados nas demonstrações
contábeis, de tal importância que sejam fundamentais para seu entendimento; ou
(b) chamar a atenção dos usuários para quaisquer assuntos que não os apresentados ou divulgados
nas demonstrações contábeis e que sejam relevantes para os usuários entenderem a auditoria, a
responsabilidade do auditor ou o seu relatório.
Os parágrafos de ênfase e de outros assuntos são os meios pelos quais o auditor efetua essas
comunicações adicionais. A diferença entre ambos é bem clara.
No parágrafo de ênfase, é comunicado assunto que já foi apresentado ou divulgado nas
demonstrações, mas que é de tal importância que se justifica um destaque com intuito de chamar
a atenção dos usuários das demonstrações contábeis.
Importante ressaltar, de pronto, que a inclusão de parágrafo de ênfase no relatório do auditor não
afeta a sua opinião, ou seja, um parágrafo de ênfase não substitui uma opinião modificada. A
natureza das circunstâncias que podem levar a inclusão do parágrafo de ênfase não se relaciona
àquela que poderia levar o auditor a modificar sua opinião.
Já o parágrafo de outros assuntos é utilizado para destacar assunto não originalmente
apresentado ou divulgado nas demonstrações, mas que é relevante para que os usuários
compreendam a auditoria, as responsabilidades do auditor ou o próprio relatório.
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Aula 05
Se o auditor espera incluir um parágrafo de ênfase ou parágrafo de outros assuntos no seu

relatório, ele deve comunicar-se com os responsáveis pela governança no que se refere a essa
expectativa e à redação proposta desse parágrafo. Essa comunicação possibilita aos responsáveis
pela governança tomarem ciência da natureza de quaisquer assuntos específicos que o auditor
pretenda destacar no seu relatório e fornecer-lhes a oportunidade de obter esclarecimento
adicional do auditor, quando necessário.
Parágrafo de Ênfase
Se o auditor considera necessário chamar a atenção dos usuários para um assunto apresentado ou
divulgado nas demonstrações contábeis que, segundo seu julgamento, é de tal importância que é
fundamental para o entendimento desses usuários, ele deve incluir parágrafo de ênfase no seu
relatório, desde que:
(a) como resultado desse assunto, não fosse exigido que o auditor modificasse a opinião; e
(b) o assunto não tenha sido determinado como um principal assunto de auditoria a ser
comunicado no relatório do auditor.
Como dissemos anteriormente, o assunto destacado por meio do parágrafo de ênfase não poderia
ter como resultado uma modificação na opinião do auditor.
Principais assuntos de auditoria são aqueles que, no julgamento profissional do auditor, foram os
mais significativos na auditoria das demonstrações contábeis do período corrente. Não podemos
confundir, portanto, um “principal assunto de auditoria” com um assunto incluído em parágrafo de
ênfase.
Quando o auditor incluir um parágrafo de ênfase no seu relatório, ele deve:
(a) incluir o parágrafo em seção separada do relatório do auditor, com título apropriado que
inclua o termo “Ênfase” (antes da atualização da NBC TA 706, ocorrida em 2016, dizia-se que o
parágrafo de ênfase deveria ser incluído imediatamente após o parágrafo de opinião);
(b) incluir no parágrafo uma referência clara ao assunto enfatizado e à nota explicativa que
descreva de forma completa o assunto nas demonstrações contábeis. Tal parágrafo deve referir-
se apenas a informações apresentadas ou divulgadas nas demonstrações contábeis; e
(c) indicar que a opinião do auditor não se modifica no que diz respeito ao assunto enfatizado.
A NBC TA 706 descreve alguns exemplos de circunstâncias em que o auditor pode considerar
necessário incluir parágrafo de ênfase. São elas:
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Aula 05
Exemplos de circunstâncias em que o auditor pode considerar necessário incluir um

parágrafo de ênfase são:
Existência de incerteza relativa ao desfecho futuro de litígio excepcional ou

ação regulatória.
Evento subsequente significativo ocorrido entre a data das demonstrações

contábeis e a data do relatório do auditor .
Aplicação antecipada (quando permitida) de nova norma contábil com efeito

relevante sobre as demonstrações contábeis.
Grande catástrofe que tenha tido, ou continue a ter, efeito significativo sobre a
posição patrimonial e financeira da entidade.
O Apêndice 1 do normativo supramencionado apresenta ainda uma lista de outras normas de

auditoria que contêm exigências para inclusão de parágrafo de ênfase. São elas:
1) NBC TA 210 – Concordância com os Termos do Trabalho de Auditoria, item 19(b)
*o item 19 (b) exige que seja incluído parágrafo de ênfase quando, no contexto de aceitação do
trabalho de auditoria, o auditor determina que a estrutura de relatório financeiro prevista em lei ou
regulamento não seria aceitável, exceto pelo fato de ser prevista em lei ou regulamento.
2) NBC TA 560 – Eventos Subsequentes, itens 12(b) e 16

*o item 16 da NBC TA 560 exige que seja incluído parágrafo de ênfase quando há alteração das
demonstrações contábeis devido a fato que chega ao conhecimento do auditor após a divulgação das
3) NBC TA 800 – Considerações Especiais – Auditorias de Demonstrações Contábeis Elaboradas de

Acordo com Estruturas Conceituais de Contabilidade para Propósitos Especiais, item 14
*o item 14 da NBC TA 800 exige que seja incluído parágrafo de ênfase para alertar os usuários que
demonstrações contábeis foram elaboradas de acordo com a estrutura de relatório financeiro para
propósitos especiais e que, consequentemente, as demonstrações contábeis podem não ser adequadas
para outro fim.
Podemos resumir as informações apresentadas acima, referentes a circunstâncias previstas em

outras normas e que demandam a inclusão de parágrafo de ênfase, na lista a seguir:
✓ Quando a estrutura de relatório financeiro aplicável prevista por lei ou regulamento seria
inaceitável exceto (justamente) pelo fato de ser prevista por lei ou regulamento;
✓ Alertar os usuários de que as demonstrações contábeis foram elaboradas de acordo com
estrutura de relatório financeiro para propósitos especiais;
32
Aula 05
✓ Quando fatos chegam ao conhecimento do auditor após a data do seu relatório e o auditor
fornece um relatório novo ou modificado (ou seja, eventos subsequentes)
Com relação aos exemplos e circunstâncias apresentados acima, as normas nos alertam que o uso
generalizado de parágrafos de ênfase diminui a eficácia da comunicação de tais assuntos.
Reparem que não se impede a utilização da ênfase, no entanto é feita ressalva quanto a seu uso de
forma disseminada.
Finalmente, frisamos que a inclusão de parágrafo de ênfase no relatório do auditor não afeta a sua
opinião. Nesse sentido, um parágrafo de ênfase não substitui:
(a) uma opinião modificada, quando exigido pelas circunstâncias de trabalho de auditoria
específico;
(b) as divulgações nas demonstrações contábeis exigidas da administração de acordo com a
estrutura de relatório financeiro aplicável ou que são, de outra forma, necessárias para alcançar
uma apresentação adequada; ou
(c) a apresentação de relatório quando existe incerteza relevante em relação a eventos ou
condições que podem levantar dúvida significativa quanto à capacidade da entidade de manter
sua continuidade operacional.
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Aula 05
Parágrafo de Outros Assuntos
Se o auditor considera necessário comunicar outro assunto, não apresentado nem divulgado nas
demonstrações contábeis, e que de acordo com seu julgamento é relevante para o
entendimento, pelos usuários, da auditoria, das responsabilidades do auditor ou do seu relatório,
o auditor deve incluir um parágrafo de outros assuntos no seu relatório, desde que:
(a) não seja proibido por lei ou regulamento; e
Assim como no parágrafo de ênfase, o assunto destacado no parágrafo de outros assuntos não
pode fazer parte dos “principais assuntos de auditoria”.
O parágrafo de outros assuntos, quando incluído pelo auditor, deve ficar em seção separada do
relatório com o título “Outros assuntos” ou outro título apropriado. A localização do parágrafo de
ênfase ou do parágrafo de outros assuntos no relatório do auditor depende da natureza das
informações a serem comunicadas e do julgamento do auditor sobre a relevância dessas
informações para os usuários previstos em comparação com outros elementos que devam ser
incluídos no relatório
A NBC TA 706 apresenta uma série de circunstâncias em que o parágrafo de outros assuntos pode
ser necessário. São elas, de forma resumida:
✓ Quando relevante para o entendimento da auditoria pelos usuários;
o Nas raras circunstâncias em que não é possível ao auditor renunciar ao trabalho, embora
o possível efeito da incapacidade de obter evidência de auditoria apropriada e suficiente
esteja disseminado de forma generalizada, devido à limitação ao alcance da auditoria
imposta pela administração, o auditor pode considerar necessário incluir um parágrafo de
outros assuntos no seu relatório para explicar por que não é possível renunciar ao
trabalho.
✓ Assuntos relevantes para o entendimento pelos usuários das responsabilidades do auditor
ou do seu relatório.
o Quando a seção “Outros assuntos” inclui mais de um assunto que, de acordo com o
julgamento do auditor, são relevantes para os usuários entenderem a auditoria, as
responsabilidades do auditor ou o seu relatório, pode ser útil usar subtítulos diferentes
para cada assunto.
✓ Emissão de relatório sobre mais de um conjunto de demonstrações contábeis
o Se o auditor determinou que as estruturas de relatório financeiro são aceitáveis nas
respectivas circunstâncias, ele pode incluir um parágrafo de outros assuntos no relatório,
referindo-se ao fato de que outro conjunto de demonstrações contábeis foi elaborado
pela mesma entidade de acordo com outra estrutura de relatório e que emitiu um
relatório de auditoria sobre essas demonstrações contábeis.
✓ Restrição à distribuição ou ao uso do relatório do auditor.
35
Aula 05
o No caso de demonstrações contábeis elaboradas para uma finalidade específica, como o

relatório do auditor destina-se a usuários específicos, o auditor pode considerar
necessário, nas circunstâncias, incluir um parágrafo de outros assuntos, declarando que o
relatório do auditor destina-se unicamente aos usuários previstos e não deve ser
distribuído ou utilizado por outras partes.
O Apêndice 2 da NBC TA 706 apresenta ainda uma lista de outras normas de auditoria que contêm
exigências para inclusão de parágrafo de outros assuntos. São elas:
1) NBC TA 560 – Eventos Subsequentes, itens 12(b) e 16
*o item 16 da NBC TA 560 exige que seja incluído parágrafo de ênfase quando há alteração das
demonstrações contábeis devido a fato que chega ao conhecimento do auditor após a divulgação das
2) NBC TA 710 – Informações Comparativas, itens 13, 14, 16, 17 e 19

3) NBC TA 720 – Responsabilidade do Auditor em Relação a Outras Informações, item 10(a).
Ainda, de acordo com o CTA 02 (comunicado técnico de auditoria – emissão do relatório sobre
demonstrações consolidadas e individuais) – a Demonstração de Valor Adicionado (DVA) deve ser
tratada no parágrafo de outros assuntos, e não de opinião. Vejamos:
Item 17. É importante destacar que a demonstração do valor adicionado (DVA) é obrigatória,
segundo a legislação societária brasileira, somente para as companhias abertas, enquanto que de
acordo com as IFRS, por não ser uma demonstração obrigatória no conjunto de demonstrações
contábeis, deve ser considerada uma informação suplementar. Para simplificar a redação e o
entendimento do relatório do auditor independente, a DVA deve ser tratada em parágrafo de
outros assuntos, após o parágrafo da opinião, observando os exemplos apresentados nos Anexos II
e III. Para manter a uniformidade dos relatórios de auditoria, a referência à DVA deve seguir essa
disposição para todas as entidades.
(FGV – Técnico de Nível Superior (Pref. Salvador) / Ciências Contábeis – 2017) Um auditor
independente concluiu que o uso do pressuposto de continuidade operacional, em determinada
empresa auditada, é apropriado, mas que há incerteza significativa.
Ele verificou que as demonstrações contábeis descrevem adequadamente os principais eventos
que podem levantar dúvida quanto à capacidade de continuidade; avaliou os planos da
administração para esses eventos e que há divulgação clara sobre essa incerteza.
Em seu relatório o auditor deve
a) expressar uma opinião sem ressalva e sem parágrafo de ênfase.
36
Aula 05
b) expressar uma opinião sem ressalva e com parágrafo de ênfase.

c) expressar uma opinião com ressalva.
d) expressar uma opinião adversa.
e) abster-se de expressar sua opinião.
Comentários:
Questão aborda uma situação cuja opinião do auditor será não modificada (sem ressalvas), uma
vez que, mesmo havendo incerteza significativa quanto à continuidade operacional, verificou-se
que as demonstrações contábeis foram adequadamente divulgadas em relação aos principais
eventos que podem levantar dúvidas relacionadas à capacidade de continuidade.
Segundo a NBC TA 570:
Uso da base contábil de continuidade operacional é apropriado, mas existe incerteza
significativa
É feita divulgação adequada da incerteza significativa nas demonstrações contábeis
22. Se for feita divulgação adequada da incerteza significativa nas demonstrações contábeis, o
auditor deve expressar uma opinião não modificada e o relatório do auditor deve incluir uma
seção separada sob o título “Incerteza significativa relacionada com a continuidade operacional”
para:
(a) chamar a atenção para a nota explicativa às demonstrações contábeis que divulga os
assuntos especificados no item 19; e
(b) declarar que esses eventos ou condições indicam que existe incerteza significativa que pode
levantar dúvida significativa quanto à capacidade de continuidade operacional da entidade e que
a opinião do auditor não está ressalvada em relação a esse assunto. [Grifo nosso]
Só com essa informação já eliminaríamos três alternativas – “c”, “d” e “e”.
Como a inteligência do item acima ressalta que há a necessidade de chamar à atenção desse
fato, então o auditor utilizará um Parágrafo de Ênfase. Vejam que a norma também destaca que
“a opinião do auditor não estará ressalvada em relação a esse assunto” – é exatamente isso que
o Parágrafo de ênfase faz (destaca um assunto apropriadamente divulgado nas demonstrações,
sem modificar sua opinião).
Portanto, alternativa correta é B.
(FCC/ Pref. São Paulo – Auditor Fiscal de Tributos Municipal – 2012) A empresa brasileira
Torucha S.A. elaborou as demonstrações contábeis de 2011, consolidadas e individuais, de
acordo com as práticas contábeis adotadas no Brasil para avaliação dos investimentos em
controladas, coligadas, usando o método de equivalência patrimonial. Dessa forma, o auditor ao
emitir seu relatório de auditoria sobre as demonstrações contábeis deve
a) emitir um parecer adverso, ressalvando que as demonstrações contábeis não atendem às
37
Aula 05
normas internacionais de contabilidade: IFRS, de acordo com as práticas contábeis adotadas no

Brasil.
b) elaborar parágrafo de ênfase, evidenciando que as demonstrações financeiras individuais
foram elaboradas de acordo com as práticas contábeis adotadas no Brasil, ressalvando que neste
aspecto não atendem às normas internacionais de contabilidade: IFRS.
c) emitir parecer sem ressalva, uma vez que as demonstrações foram elaboradas de acordo com
as práticas contábeis adotadas no Brasil; como essas práticas refletem os pronunciamentos do
CPC − Comitê de Pronunciamentos Contábeis, estão em conformidade com as normas
internacionais de contabilidade: IFRS.
d) abster-se de opinar em seu relatório de auditoria, uma vez que as práticas adotadas no Brasil
divergem dos pronunciamentos emanados pelas normas internacionais de contabilidade: IFRS.
e) emitir um relatório de auditoria, com limitação de escopo, uma vez que as práticas contábeis
adotadas no Brasil divergem dos pronunciamentos emanados pelas normas internacionais de
contabilidade: IFRS.
Comentários:
Para resolver essa questão, teríamos que saber que – à época da questão – havia divergência
entre as práticas contábeis adotadas no Brasil e os pronunciamentos emanados pelas normas
internacionais de contabilidade (IFRS) no que tange às demonstrações contábeis individuais de
entidade que tenha investimento em controlada.
Pois bem, reparem o próprio enunciado menciona que as demonstrações foram elaboradas de
acordo com as práticas adotadas no Brasil, o que já nos faz descartar qualquer tipo de opinião
modificada. A letra E apresenta um tipo de relatório sem previsão normativa (com limitação de
escopo). Nos sobra as alternativas B e C. A assertiva C peca ao dizer que a prática (avaliação pelo
MEP) está de acordo com as IFRS (à época da questão, isso não ocorria), só nos restando como
gabarito a letra B (elaboração de parágrafo de ênfase).
Ressaltamos que o parágrafo de ênfase é utilizado para dar destaque a assunto
APROPRIADAMENTE divulgado, mas que o auditor julga ser importante e fundamental para
entendimento dos usuários das demonstrações contábeis (justamente o caso do enunciado).
Gabarito: B.
(CESPE – Auditor Fiscal/SEFAZ RS – 2019) Assinale a opção que apresenta circunstância que
justifique a inclusão de um parágrafo de ênfase no relatório de determinado auditor.
A) sinistro em uma das unidades de armazenamento da empresa auditada que já tenha sido
relatado em notas explicativas e que tenha ocasionado perda de estoques
B) apreensão, por autoridade governamental, de todos os registros contábeis objeto dos exames
da auditoria, por tempo indeterminado.
C) negativa, pela administração, de acesso aos relatórios de auditoria referentes a investimentos
38
Aula 05
realizados em controlada e não consolidados nas demonstrações contábeis.

D) ausência de registro a valor presente de parcela relevante da conta fornecedores, com
consequente efeito generalizado nas demonstrações contábeis
E) aplicação antecipada e sem autorização legal — já relatada em notas explicativas — de nova
norma contábil, com efeito disseminado de forma generalizada nas demonstrações contábeis.
Comentários:
Segundo a NBC TA 706, “Parágrafo de ênfase é o parágrafo incluído no relatório do auditor
referente a um assunto apropriadamente apresentado ou divulgado nas demonstrações
contábeis que, de acordo com o julgamento do auditor, é de tal importância que é fundamental
para o entendimento pelos usuários das demonstrações contábeis”. Além disso, a utilização de
parágrafo de ênfase não implica modificação de opinião em relação ao assunto tratado.
Devemos, portanto, selecionar a assertiva que apresenta situação que não implica modificação
de opinião e que esteja apropriadamente divulgada nas demonstrações.
Analisando cada alternativa:
Letra A) CORRETA. Percebam que o fato – sinistro com perda estoques – foi devidamente
relatado (divulgado/apresentado) em notas explicativas. Dessa forma é a situação mais indicada
ao uso de um parágrafo de ênfase.
Letra B) ERRADA. Não há necessidade de enfatizar algo que sequer foi analisado e tampouco
divulgado.
Letra C) ERRADA. Fato configura uma limitação ao alcance da auditoria. Ademais, não foi
mencionada divulgação apropriada do assunto em questão. O caso apresentado seria mais de
opinião modificada.
Letra D) ERRADA. Se há distorção com efeito generalizado, haveria necessidade de uma opinião
modificada (especificamente, adversa ou abstenção de opinião).
Letra E) ERRADA. Apesar de divulgado em notas explicativas, estamos diante de uma aplicação
que não possui autorização legal e que ocasiona efeito disseminado e de forma generalizada nas
demonstrações (seria, portanto, caso de opinião adversa ou abstenção de opinião).
39
Aula 05
Apresentaremos, nesta seção, a consolidação das principais modificações normativas acerca da

opinião do auditor sofridas e/ou incluídas, recentemente, nas normas de auditoria.
As normas do Conselho Federal de Contabilidade (CFC), que determinam a emissão do Relatório
dos Auditores Independentes em um novo formato, já se encontram em vigor. O formato atual do
relatório está mais descritivo e menos sintético.
Os tópicos relacionados à forma de apresentação do relatório não costumam ser muito cobrados
em provas, no entanto achamos válido destacá-los – mais a título ilustrativo – por se tratarem de
“novidades” normativas.
Principais modificações na estrutura de relatório:
a) Opinião deve vir no início do relatório (e não mais no final).
b) Base para opinião, seja ela não modificada, com ressalva, opinião adversa ou
abstenção de opinião: o parágrafo sobre essas circunstâncias deve vir logo após a
opinião.
c) Principais assuntos de auditoria: essa é outra grande mudança, mas somente será
exigida para as empresas listadas em Bolsa de Valores, podendo ser adotada para
outras sociedades, opcionalmente. Por ser um tema integralmente novo em relação ao
relatório dos auditores, foi necessária a emissão de uma norma específica sobre isso,
que é a NBC TA 701. Segundo essa norma:
“O auditor deve descrever cada um dos principais assuntos de auditoria, utilizando um
subtítulo adequado para cada um deles, em seção separada do relatório, sob o título de
Principais assuntos de auditoria.”
“O texto de introdução dessa seção do relatório deve afirmar que: os principais
assuntos de auditoria são aqueles que, segundo o julgamento profissional do auditor,
foram os mais significativos na auditoria das demonstrações contábeis do período
corrente.”
d) Outras informações que acompanham as Demonstrações Financeiras: via de regra,

no Brasil, as informações adicionais contidas no conjunto de demonstrações contábeis
estão contidas no Relatório da Administração, mas podem incluir outras informações
além dessa. Atualmente, o auditor tem a obrigação de ler estes documentos e verificar
40
Aula 05
se não há nenhuma inconsistência de dados em relação ao conteúdo do conjunto das

demonstrações contábeis sobre a qual emite sua opinião. No novo formato, o auditor
não emitirá opinião sobre estas “Outras Informações”, no entanto deverá revelar no seu
relatório, que estas informações são de responsabilidade da Administração da
Companhia, devendo incluir no seu relatório o seguinte texto:
“Em conexão com a auditoria das demonstrações contábeis, nossa responsabilidade é a
de ler o relatório da administração e, ao fazê-lo, considerar se esse relatório está, de
forma relevante, inconsistente com as demonstrações contábeis ou com nosso
conhecimento obtido na auditoria ou, de outra forma, aparenta estar distorcido de
forma relevante. Se, com base no trabalho realizado, concluirmos que há distorção
relevante no relatório da administração somos requeridos a comunicar esse fato. Não
temos nada a relatar a este respeito.”
e) Parágrafo sobre responsabilidade da administração: neste parágrafo a administração,

além das declarações já contidas no modelo anterior de relatório, deverá, também,
declarar que ela é responsável pela avaliação da continuidade operacional da
Companhia e pelo uso dessa base contábil na elaboração das demonstrações contábeis.
f) Parágrafo sobre a responsabilidade dos auditores: neste parágrafo, além das

declarações já contidas no modelo anterior de relatório, os auditores afirmarão que
“segurança razoável é um alto nível de segurança”; essa expressão que pode parecer
pouco importante dá um peso maior ao termo “razoável.” Além disso, esse parágrafo é
bem mais detalhado do que o modelo anterior.
g) Continuidade operacional: outro ponto importante é que o auditor conclui sobre a

adequação do uso, pela administração, da base contábil da continuidade – o auditor
não opina sobre a continuidade, que continua sendo uma responsabilidade da
Administração, mas diz que concorda com a avaliação da Administração sobre esse
assunto. No caso de empresas não listadas, a norma prevê a possibilidade de que as
informações sobre a responsabilidade dos auditores (que é um texto mais detalhado)
possa ser suprimida do relatório e apresentada no site da Cia.
41
Aula 05
Nesta seção, apresentaremos alguns dos principais trechos previstos na NBC T 11 e na NBC T 11 IT
05 - Parecer dos Auditores Independentes sobre as Demonstrações Contábeis. Frisamos que
esses normativos foram revogados com a entrada em vigor da NBC TA 200 (R1), o que ocorreu em
01/01/2010. Não obstante, algumas questões de concursos ainda exigem conhecimento de tais
normas. Infelizmente, essa é uma prática comum em nossa disciplina. Em parte, isso ocorre porque
a doutrina veio reproduzindo, ao longo do tempo, diversos trechos das normas atualmente
revogadas.
Generalidades
O “Parecer dos Auditores Independentes”, ou o “Parecer do Auditor Independente”, é o

documento mediante o qual o auditor expressa sua opinião, de forma clara e objetiva, sobre as
demonstrações contábeis nele indicadas.
O parecer classifica-se, segundo a natureza da opinião que contém, em:
a) parecer sem ressalva;
b) parecer com ressalva;
c) parecer adverso; e
d) parecer com abstenção de opinião.
Estrutura do Parecer
O parecer emitido pelo auditor independente compõe-se, basicamente, de três

parágrafos:
a) o referente à identificação das demonstrações contábeis e à definição das
responsabilidades da administração e dos auditores;
b) o relativo à extensão dos trabalhos; e
c) o que expressa a opinião sobre as demonstrações contábeis.
42
Aula 05
Em condições normais, o parecer é dirigido aos acionistas, cotistas ou sócios, ao conselho de

administração ou à diretoria da entidade, ou outro órgão equivalente, segundo a natureza desta.
Em circunstâncias próprias, o parecer é dirigido ao contratante dos serviços.
O parecer deve identificar as demonstrações contábeis sobre as quais o auditor está expressando
sua opinião, indicando, outrossim, o nome da entidade, as datas e os períodos a que
correspondem.
Reponsabilidades
Esta seção da extinta NBC T 11 inicia mencionando as responsabilidades da administração e do

auditor em relação à elaboração (preparação) e opinião pelas demonstrações. Nesse ponto, não há
diferenças com as normas atualmente em vigor. A responsabilidade pela elaboração e
apresentação das demonstrações contábeis sempre é da administração da entidade (em conjunto
com os responsáveis pela governança) e a responsabilidade do auditor é justamente emitir uma
opinião sobre a adequação dessas demonstrações à estrutura de relatório aplicável.
Segundo a NBC T 11:
O auditor deve mencionar, no seu parecer, as responsabilidades da administração e as

suas, evidenciando que:
a) a administração é responsável pela preparação e pelo conteúdo das demonstrações
contábeis, cabendo ao contabilista que as assina a responsabilidade técnica; e
b) o auditor é responsável pela opinião que expressa sobre as demonstrações contábeis
objeto dos seus exames.
Ainda de acordo com o normativo, o auditor deve, no seu parecer, declarar se o exame foi
efetuado de acordo com as normas de auditoria. O parecer deve, ainda, conter a descrição concisa
dos trabalhos executados pelo auditor, compreendendo: planejamento dos trabalhos,
considerando a relevância dos saldos; o volume de transações e o sistema contábil e de controle
interno da entidade; execução dos procedimentos com base em teses; avaliação das práticas e das
estimativas contábeis adotadas, bem como da apresentação das demonstrações contábeis
tomadas em conjunto.
O parecer deve expressar, clara e objetivamente, se as demonstrações contábeis auditadas, em
todos os aspectos relevantes, na opinião do auditor, estão adequadamente representadas ou não,
consoante as disposições contidas nas normas de auditoria.
Parecer sem Ressalvas
O parecer sem ressalva é emitido quando o auditor conclui, sobre todos os aspectos
relevantes, que:
43
Aula 05
a) as demonstrações contábeis foram preparadas de acordo com os Princípios

Fundamentais de Contabilidade e as Normas Brasileiras de Contabilidade; e
b) há apropriada divulgação de todos os assuntos relevantes às demonstrações
contábeis.
Em outros termos, o auditor está convencido de que as demonstrações contábeis foram

elaboradas de forma adequada, segundo os princípios fundamentais de contabilidade, as normas
brasileiras de contabilidade e, no que for pertinente, a legislação específica.
Pelo exposto, concluímos que o chamado “parecer sem ressalva” se assemelha ao que hoje se
denomina “opinião não modificada”. Em ambos os casos, o auditor consegue concluir que as
demonstrações contábeis foram elaboradas de forma adequada.
Adicionalmente, o parecer sem ressalva implica afirmação de que, tendo havido alterações em
==ad78c==
procedimentos contábeis, os efeitos delas foram adequadamente determinados e revelados nas

demonstrações contábeis. Nesses casos, não é requerida nenhuma referência no parecer.
Circunstâncias que impedem a emissão do Parecer sem Ressalva:
O auditor não deve emitir parecer sem ressalva quando existir qualquer uma das
circunstâncias seguintes, que, na sua opinião, tenham efeitos relevantes para as
demonstrações contábeis:
a) discordância com a administração da entidade a respeito do conteúdo e/ou forma de
apresentação das demonstrações contábeis (o que inclui as práticas contábeis utilizadas
ou a forma de aplicação dessas práticas); ou
b) limitação na extensão do seu trabalho.
Os casos acima apresentados (alíneas “a” e “b”), todos com efeitos relevantes para as
demonstrações, podem conduzir à opinião com ressalva ou adversa ou ainda abstenção de
opinião, conforme disposto a seguir:
• A discordância com a administração da entidade a respeito do conteúdo e forma de
apresentação das demonstrações contábeis deve conduzir à opinião com ressalva ou à
opinião adversa, com os esclarecimentos que permitam a correta interpretação dessas
demonstrações.
• A limitação na extensão do trabalho deve conduzir à opinião com ressalva ou à abstenção
de opinião.
Reparem que a opinião com ressalva aparece em todos os cenários listados acima. A variável que
definirá o parecer adequado a cada caso é a “magnitude” da discordância ou limitação na extensão
do trabalho. O parecer com ressalva deve ser emitido quando o efeito da circunstância que impede
44
Aula 05
a emissão do parecer sem ressalva é relevante, porém não é de magnitude tal que exija parecer
adverso ou abstenção de opinião.
Parecer com Ressalvas
O parecer com ressalva é emitido quando o auditor conclui que o efeito de qualquer discordância
ou restrição na extensão de um trabalho não é de tal magnitude que requeira parecer adverso ou
abstenção de opinião.
Percebam que o chamado “parecer com ressalva” deve ser emitido quando: 1) há discordâncias ou
restrições na extensão do trabalho; 2) tais discordâncias ou restrições não exigem parecer adverso
ou abstenção de opinião.
O parecer com ressalva deve obedecer ao modelo do parecer sem ressalva, modificado no
parágrafo de opinião, com a utilização das expressões “exceto por”, “exceto quanto” ou “com
exceção de”, referindo-se aos efeitos do assunto objeto da ressalva. Não é aceitável nenhuma
outra expressão na redação desse tipo de parecer. No caso de limitação na extensão do trabalho, o
parágrafo referente à extensão também será modificado, para refletir tal circunstância.
Parecer Adverso
Quando o auditor verificar a existência de efeitos que, isolada ou conjuntamente, forem de tal
relevância que comprometam o conjunto das demonstrações contábeis, deve emitir parecer
adverso. No seu julgamento, deve considerar tanto as distorções provocadas, quanto a
apresentação inadequada ou substancialmente incompleta das demonstrações contábeis.
Em outros termos, o auditor emite opinião de que as demonstrações contábeis não estão
adequadamente representadas, nas datas e períodos indicados, de acordo com as disposições
normativas.
O auditor deve emitir parecer adverso quando verificar que as demonstrações contábeis estão
incorretas ou incompletas, em tal magnitude que impossibilite a emissão do parecer com
ressalva.
Parecer com Abstenção de Opinião
O parecer com a abstenção de opinião é aquele em que o auditor deixa de emitir opinião sobre as
demonstrações contábeis, por não ter obtido comprovação suficiente para fundamentá-la.
A abstenção de opinião em relação às demonstrações contábeis tomadas em conjunto não elimina
a responsabilidade do auditor de mencionar, no parecer, qualquer desvio relevante que possa
influenciar a decisão do usuário dessas demonstrações.
45
Aula 05
Parecer com Abstenção de Opinião por Limitação na Extensão
O parecer com abstenção de opinião por limitação na extensão é emitido quando houver limitação
significativa na extensão do exame que impossibilite o auditor de formar opinião sobre as
demonstrações contábeis, por não ter obtido comprovação suficiente para fundamentá-la, ou
pela existência de múltiplas e complexas incertezas que afetem um número significativo de
rubricas das demonstrações contábeis.
Parecer com Abstenção de Opinião por Incertezas
Quando a abstenção de opinião decorrer de incertezas relevantes, o auditor deve expressar, no

parágrafo de opinião, que, devido à relevância das incertezas descritas em parágrafos
intermediários específicos, não está em condições de emitir opinião sobre as demonstrações
contábeis. Novamente, a abstenção de opinião não elimina a responsabilidade do auditor de
mencionar, no parecer, os desvios relevantes que normalmente seriam incluídos como ressalvas.
(FCC / TRT 2ª Região – 2018) No que diz respeito ao Parecer do Auditor Independente, é
correto afirmar que o Parecer
a) do Auditor Independente compõe-se de três parágrafos, sendo que o primeiro diz respeito
à identificação das demonstrações contábeis e à definição das responsabilidades da
Administração e dos auditores.
b) do Auditor Independente compõe-se de três parágrafos, sendo que o segundo determina o
alcance da análise comparativa entre Balanços emitidos pela organização auditada, nos
últimos dois anos.
c) do Auditor Independente compõe-se de três parágrafos, sendo que o último evidencia o
limite para análise das contas contábeis componentes do balanço emitido pela organização
auditada.
d) de Auditoria Independente pode ser classificado em 5 tipos distintos, sendo que o mais
importante deles é o Parecer com Negativa de Alcance.
e) com Abstenção de Opinião deve ser emitido quando o Auditor não puder comparecer
presencialmente para supervisionar os trabalhos de campo, onde são coletados os dados
necessários para fundamentar a sua opinião.
Comentários:
Como vimos, nos termos das normas de auditoria já revogadas (NBC T 11 e NBC T 11 IT 05), o
parecer emitido pelo auditor independente compõe-se, basicamente, de três parágrafos,
como se segue:
46
Aula 05

Pelo exposto, nosso gabarito é a letra A. Consequentemente, as letras B e C estão erradas.
A letra D também está errada, pois – de acordo com as normas antigas, são 4 (quatro) os
tipos de parecer: sem ressalva; com ressalva, adverso e com abstenção de opinião.
A letra E define de forma incorreta o parecer com abstenção de opinião.
Gabarito: A
(FEPESE / CIASC – 2017) Qual é o parecer emitido quando o auditor conclui que o efeito de
qualquer discordância ou restrição na extensão de um trabalho não é de tal magnitude que
requeira parecer adverso ou abstenção de opinião?
a) Parecer adverso
b) Parecer sem ressalva
c) Parecer com ressalva
d) Parecer inadequado
e) Parecer incorreto
Comentários:
O enunciado apresenta o caso de emissão de parecer com ressalva. É possível,
tranquilamente, compreender essa situação sem necessidade de decorar. Como há
discordância ou restrição na extensão do trabalho, já eliminamos a possibilidade de emissão
de parecer sem ressalva. Adicionalmente, é dito que a magnitude de tais discordâncias ou
restrições na extensão do trabalho não requer parecer adverso e nem tampouco abstenção
de opinião. Portanto, só nos resta o parecer com ressalva!
Gabarito: C
(FEPESE / CM São José – 2016) De acordo com a natureza da opinião numa auditoria externa,
o parecer dos auditores pode assumir posições ou variações distintas.
Por exemplo, caso haja discordância com a administração da organização quanto ao
conteúdo e apresentação das demonstrações financeiras, a auditoria deve prescrever um
parecer:
a) Adverso.
b) Incompleto.
c) Com abstenção de opinião.
47
Aula 05
d) Inconclusivo.
e) Inválido.
Comentários:
A discordância com a administração quanto ao conteúdo e apresentação das demonstrações
é uma circunstância que impede a emissão de um parecer sem ressalva. Nesse caso, pode ser
emitido tanto um parecer com ressalva quanto um parecer adverso. O que vai definir se é um
ou outro caso é a magnitude dos efeitos dessa circunstância. Como o enunciado não
menciona nada a esse respeito, a princípio poderíamos ficar na dúvida. Ocorre que o parecer
com ressalva não aparece entre as assertivas, de maneira que o gabarito só pode ser a letra A
(parecer adverso).
Gabarito: A
(FEPESE / CM Palhoça – 2015) Os tipos de pareceres emitidos pelo auditor são, exceto:
a) Parecer Limpo: emitido quando o auditor concorda com a situação apresentada.
b) Parecer com Ressalva: emitido quando o auditor identifica situações que comprometem a
emissão de uma opinião limpa.
c) Parecer Adverso: quando o auditor identifica situações que comprometem a adequação
das demonstrações contábeis e discorda da posição adotada pela administração.
d) Parecer Adverso com ênfase: quando o auditor, além identificar situações que
comprometem a adequação das demonstrações contábeis, identifica situações que
comprometem a emissão de uma opinião limpa.
e) Negativa ou Abstenção de Opinião: o auditor não emite opinião quando, por qualquer
motivo, não puder realizar seus exames, ou seja, identificar uma limitação significativa à
realização de seu trabalho.
Comentários:
O parecer classifica-se, segundo a natureza da opinião que contém, em:
a) parecer sem ressalva;
b) parecer com ressalva;
c) parecer adverso; e
d) parecer com abstenção de opinião.
O parecer sem ressalva também é conhecido como parecer limpo. Dessa maneira, a única
assertiva que não conta com previsão normativa é a letra D.
Gabarito: D
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Aula 05
(FEPESE / CM Balneário Camboriú – 2015) Assinale a alternativa que apresenta a definição

do parecer com abstenção de opinião.
a) É emitido quando o auditor verificar que as demonstrações contábeis estão incorretas ou
incompletas, em tal magnitude que impossibilite a emissão do parecer com ressalva.
b) É emitido quando houver limitação significativa na extensão de seus exames que
impossibilitem o auditor expressar opinião sobre as demonstrações contábeis por não ter
obtido comprovação suficiente para fundamentá-la.
c) É emitido quando o auditor conclui que o efeito de qualquer discordância ou restrição na
extensão de um trabalho não é de tal magnitude que requeira parecer adverso ou abstenção
de opinião.
d) É emitido quando o auditor está convencido sobre todos os aspectos relevantes dos
assuntos tratados no âmbito de auditoria. O parecer do auditor independente deve expressar
essa convicção de forma clara e objetiva.
e) É emitido quando o parecer expressa claramente a opinião do auditor sobre se as
demonstrações contábeis da entidade representam aspectos relevantes.
Comentários:
O parecer com a abstenção de opinião é aquele em que o auditor deixa de emitir opinião
sobre as demonstrações contábeis, por não ter obtido comprovação suficiente para
fundamentá-la.
A letra A apresenta um caso de parecer adverso. A letra C é caso de parecer com ressalva. As
letras D e E remetem ao parecer sem ressalva.
Gabarito: B
(FEPESE / MPE SC – 2014) Relacione corretamente as colunas 1 e 2 abaixo:

Coluna 1 Parecer do auditor
1. parecer adverso.
2. parecer com abstenção de opinião.
3. parecer com ressalva.
4. parecer sem ressalva.
Coluna 2 Natureza da opinião
( ) Indica que o auditor está convencido de que as demonstrações contábeis foram
elaboradas consoante as disposições.
( ) É emitido quando o auditor conclui que o efeito de qualquer discordância ou restrição na
extensão de um trabalho não é de tal magnitude que requeira parecer adverso ou abstenção
de opinião.
49
Aula 05
( ) O auditor emite opinião de que as demonstrações contábeis não estão adequadamente

representadas, nas datas e nos períodos indicados.
( ) É aquele em que o auditor deixa de emitir opinião sobre as demonstrações contábeis, por
não ter obtido comprovação suficiente para fundamentá-la.
Assinale a alternativa que indica a sequência correta, de cima para baixo.
a) 1 – 2 – 3 – 4
b) 2 – 3 – 4 – 1
c) 3 – 1 – 4 – 2
d) 4 – 3 – 1 – 2
e) 4 – 3 – 2 – 1
Comentários:
Parecer sem ressalva deve ser emitido quando o auditor está convencido de que as
demonstrações contábeis foram elaboradas de forma adequada, segundo os princípios
fundamentais de contabilidade, as normas brasileiras de contabilidade e, no que for
pertinente, a legislação específica.
Parecer com ressalva é emitido quando o auditor conclui que o efeito de qualquer
discordância ou restrição na extensão de um trabalho não é de tal magnitude que requeira
parecer adverso ou abstenção de opinião.
Parecer adverso é emitido quando as demonstrações contábeis não estão adequadamente
representadas, nas datas e períodos indicados, de acordo com as disposições normativas.
O parecer com a abstenção de opinião é aquele em que o auditor deixa de emitir opinião
fundamentá-la.
Gabarito: D
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Aula 05
A opinião do Órgão ou Unidade de Controle Interno do Poder Executivo Federal deve ser expressa
por meio de Relatório, Parecer, Certificado ou Nota.
Os Relatórios constituem-se na forma pela qual os resultados dos trabalhos realizados são levados
ao conhecimento das autoridades competentes, com as seguintes finalidades:
a) à direção, fornecendo dados para tomada de decisões sobre a política de área supervisionada;
b) às gerências executivas, com vistas ao atendimento das recomendações sobre as operações de
sua responsabilidade;
c) aos responsáveis pela execução das tarefas, para correção de erros detectados;
d) ao Tribunal de Contas da União, como resultado dos exames efetuados; e
e) a outras autoridades interessadas, dependendo do tipo ou forma de auditoria/fiscalização
realizada.
O parecer do dirigente do órgão de controle interno é peça compulsória a ser inserida nos
processos de tomada e prestação de contas, que serão remetidos ao Tribunal de Contas da União.
O parecer constitui-se na peça documental que externaliza a avaliação conclusiva do Sistema de
Controle Interno sobre a gestão examinada, para que os autos sejam submetidos à autoridade
ministerial que se pronunciará na forma prevista no artigo 52, da Lei n.º 8.443/92. O parecer
consignará qualquer irregularidade ou ilegalidade constatada, indicando as medidas adotadas para
corrigir as falhas identificadas, bem como avaliará a eficiência e a eficácia da gestão, inclusive
quanto à economia na utilização dos recursos públicos.
O Certificado é o documento que representa a opinião do Sistema de Controle Interno sobre a
exatidão e regularidade, ou não, da gestão e a adequacidade, ou não, das peças examinadas,
devendo ser assinado pelo Coordenador-Geral ou Gerente Regional de Controle Interno, ou ainda,
autoridades de nível hierárquico equivalentes nos órgãos e unidades setoriais do Sistema de
Controle Interno do Poder Executivo Federal.
O Certificado de Auditoria será emitido na verificação das contas dos responsáveis pela aplicação,
utilização ou guarda de bens e valores públicos, e de todo aquele que der causa à perda, subtração
ou estrago de valores, bens e materiais de propriedade ou responsabilidade da União.
A Nota é o documento destinado a dar ciência ao gestor/administrador da área examinada, no
decorrer dos exames, das impropriedades ou irregularidades constatadas ou apuradas no
desenvolvimento dos trabalhos. Tem a finalidade de obter a manifestação dos agentes sobre fatos
que resultaram em prejuízo à Fazenda Nacional ou de outras situações que necessitem de
esclarecimentos formais.
51
Aula 05
Importante frisar que, nos termos do Manual de Orientações Técnicas da Atividade de Auditoria
Interna Governamental do Poder Executivo Federal (documento que revogou a INS SFC 01/2001),
Nota de Auditoria é o documento emitido pela Unidade, no decorrer dos exames, nas seguintes
situações:
a) identificação de providência a ser adotada imediatamente pela Unidade Auditada, de modo que
aguardar a finalização do trabalho para expedir a recomendação necessária poderá resultar em
danos aos cidadãos ou à administração pública. Esse registro deverá ser acrescentado
posteriormente ao relatório ou a outro documento de comunicação dos resultados dos trabalhos;
b) identificação de falha meramente formal ou de baixa materialidade, que não deva constar no
relatório, mas para a qual devam ser adotadas providências para saneamento.
(MPE-RN / 2012) A opinião do Órgão ou Unidade de Controle Interno do Poder Executivo Federal,
de acordo com a Instrução Normativa SFC/MF nº 01/2001, deve ser expressa por meio de
Relatório,
a) Parecer, Certificado ou Nota.
b) Parecer, Decisão ou Despacho.
c) Parecer, Certificado ou Acórdão.
d) Decisão, Certificado ou Notificação.
e) Certidão, Intimação ou Comunicado.
Comentários:
A opinião do Órgão ou Unidade de Controle Interno do Poder Executivo Federal deve ser expressa
por meio de Relatório, Parecer, Certificado ou Nota.
Gabarito, portanto, letra A.
(CM Goiânia / 2018) O documento emitido pela unidade de auditoria governamental em situações
de identificação de falha meramente formal ou de baixa materialidade, que não deva constar em
relatório, mas deverão ser adotadas providências para correções, é conhecido como
a) solicitação de auditoria.
b) nota de auditoria.
c) escopo de auditoria.
52
Aula 05
d) notificação de auditoria.
Comentários:
Nos termos do Manual de Orientações Técnicas da Atividade de Auditoria Interna Governamental
do Poder Executivo Federal (documento que revogou a INS SFC 01/2001), Nota de Auditoria é o
documento emitido pela Unidade, no decorrer dos exames, nas seguintes situações:
a) identificação de providência a ser adotada imediatamente pela Unidade Auditada, de modo que
aguardar a finalização do trabalho para expedir a recomendação necessária poderá resultar em
danos aos cidadãos ou à administração pública. Esse registro deverá ser acrescentado
posteriormente ao relatório ou a outro documento de comunicação dos resultados dos trabalhos;
b) identificação de falha meramente formal ou de baixa materialidade, que não deva constar no
relatório, mas para a qual devam ser adotadas providências para saneamento.
Gabarito: B.
Os tipos de Certificado são:

I. Certificado de Regularidade - será emitido quando o Órgão ou Unidade de Controle Interno
formar a opinião de que na gestão dos recursos públicos foram adequadamente observados os
princípios da legalidade, legitimidade e economicidade.
II. Certificado de Regularidade com Ressalvas - será emitido quando o Órgão ou Unidade de
Controle Interno constatar falhas, omissões ou impropriedades de natureza formal no
cumprimento das normas e diretrizes governamentais, quanto à legalidade, legitimidade e
economicidade e que, pela sua irrelevância ou imaterialidade, não caracterizem irregularidade de
atuação dos agentes responsáveis.
53
Aula 05
III. Certificado de Irregularidade - será emitido quando o Órgão ou Unidade de Controle Interno
verificar a não observância da aplicação dos princípios de legalidade, legitimidade e
economicidade, constatando a existência de desfalque, alcance, desvio de bens ou outra
irregularidade de que resulte prejuízo quantificável para a Fazenda Nacional e/ou comprometam,
substancialmente, as demonstrações financeiras e a respectiva gestão dos agentes responsáveis,
no período ou exercício examinado.
(TCE-AM / 2007) São tipos de certificado de auditoria governamental:

a) sem ressalva, com ressalva e com abstenção de opinião.
b) sem ressalva, irregulares e adversos.
c) com parágrafo de ênfase, adversos e com abstenção de opinião.
d) com ressalva, regulares e com abstenção de opinião.
e) regulares, regulares com ressalvas e irregulares.
Comentários:
Como vimos, são 03 (três) os tipos de certificados: certificado de regularidade, certificado de
regularidade com ressalvas e certificado de irregularidade.
Gabarito: E.
(CESPE / TCU – 2011) O trabalho de auditoria deve ser consubstanciado na elaboração dos
respectivos relatórios. Julgue o item a seguir, relacionado a esse assunto.
No âmbito das instituições públicas, o certificado de regularidade funcional será emitido quando o
órgão ou unidade de auditoria constatar falhas, omissões ou impropriedades de natureza formal
que, pela sua irrelevância ou imaterialidade, não caracterizem irregularidade de atuação dos
agentes responsáveis.
Comentários:
O certificado aplicável ao caso em tela é o certificado de regularidade com ressalva (e não de
regularidade funcional).
Gabarito: errada.
54
Aula 05
O Órgão ou Unidade de Controle Interno do Poder Executivo Federal deve emitir o Certificado de
Auditoria levando em consideração a jurisprudência do Tribunal de Contas da União, suas súmulas
e decisões julgadas em casos semelhantes, de modo a garantir adequada uniformidade de
entendimento.
O Certificado de Auditoria ou Parecer, requer o atendimento dos seguintes requisitos:

I. indicar número do processo, exercício examinado, unidade gestora/entidade examinada;
II. citar, no parágrafo inicial, o escopo do trabalho em função do tipo de auditoria realizada;
III. registrar, no parágrafo intermediário, as impropriedades ou irregularidades que:
a) caracterizem a inobservância de normas legais e regulamentares;
b) afetem a gestão ou situação examinada;
c) comprometam a economicidade, legalidade e legitimidade da gestão ou situação
examinada; e
d) resultem ou não em prejuízo à Fazenda Nacional.
55
Aula 05
IV. observado o contido no parágrafo intermediário, concluir, no parágrafo final, emitindo

opinião quanto à regularidade, ou não, da gestão examinada;
V. conter data do Certificado correspondente ao dia de sua emissão;
VI. conter assinatura do Coordenador-Geral ou Gerente Regional de Controle Interno, ou
ainda, autoridades hierárquicas equivalentes nos órgãos e unidade setoriais do Sistema de
Controle Interno do Poder Executivo Federal; e
VII. no caso de auditoria contábil, conter o nome e o número de registro no Conselho
Regional de Contabilidade do servidor do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo
Federal que examinou as demonstrações financeiras.
Quando o Órgão ou Unidade de Controle Interno do Poder Executivo Federal não obtiver
elementos comprobatórios suficientes e adequados, de tal modo que impeça-o de formar opinião
quanto à regularidade da gestão, a opinião decorrente dos exames fica sobrestada, por prazo
previamente fixado para o cumprimento de diligência pelo órgão ou entidade examinado, quando
então, mediante novos exames, o Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal emitirá
o competente Certificado. Neste caso, quando sobrestado o exame, o órgão do Sistema de
Controle Interno do Poder Executivo Federal deve dar ciência da ocorrência ao Tribunal de Contas
da União.
Na ocorrência de eventos ou transações subsequentes ao período examinado que, pela sua
relevância, possam influir substancialmente na posição financeira e patrimonial da unidade ou
entidade examinada, é indispensável que esses fatos sejam considerados em seu Certificado.
(Auditor IFCE / 2012) A seguir, são apresentados os conceitos dos documentos relativos ao
instrumental de trabalho do auditor.
I. Documentos que fundamentam as informações obtidas nos trabalhos de auditoria e fiscalização
do Sistema de Controle Interno, podendo ser por ele elaborados ou obtidos de qualquer outra
fonte.
II. Documento utilizado para formalizar pedido de documentos, informações, justificativas e outros
assuntos relevantes, emitido antes ou durante o desenvolvimento dos trabalhos de campo.
III. Documento destinado a dar ciência ao gestor/administrador da área examinada, no decorrer
dos exames, das impropriedades ou irregularidades constatadas ou apuradas no desenvolvimento
dos trabalhos.
IV. Constituem-se na forma pela qual os resultados dos trabalhos realizados são levados ao
conhecimento das autoridades competentes
A sequência correta destes conceitos é
a) papéis de trabalho, solicitação de auditoria, nota de auditoria, relatório de auditoria.
56
Aula 05
b) nota de auditoria, solicitação de auditoria, papéis de trabalho, relatório de auditoria.

c) papéis de trabalho, solicitação de auditoria, relatório de auditoria, nota de auditoria.
d) papéis de trabalho, nota de auditoria, relatório de auditoria, solicitação de auditoria.
e) nota de auditoria, relatório de auditoria, solicitação de auditoria, papéis de trabalho.
Comentários:
Questão aborda definições dos principais documentos que são produzidos durante os trabalhos de
auditoria. Segundo a IN SFC nº 01/2001/CGU:
Papéis de Trabalho
1. Os Papéis de Trabalho - PT são documentos que fundamentam as informações obtidas nos
trabalhos de auditoria e fiscalização do Sistema de Controle Interno, podendo ser por ele
elaborados ou obtidos de qualquer outra fonte.
[...]
Solicitação de Auditoria
11. Documento utilizado para formalizar pedido de documentos, informações, justificativas e
outros assuntos relevantes, emitido antes ou durante o desenvolvimento dos trabalhos de campo.
Nota
12. Nota é o documento destinado a dar ciência ao gestor/administrador da área examinada, no
decorrer dos exames, das impropriedades ou irregularidades constatadas ou apuradas no
desenvolvimento dos trabalhos. Tem a finalidade de obter a manifestação dos agentes sobre fatos
que resultaram em prejuízo à Fazenda Nacional ou de outras situações que necessitem de
esclarecimentos formais.
Relatório
13. Os Relatórios constituem-se na forma pela qual os resultados dos trabalhos realizados são
levados ao conhecimento das autoridades competentes, com as seguintes finalidades:
a) à direção, fornecendo dados para tomada de decisões sobre a política de área supervisionada;
b) às gerências executivas, com vistas ao atendimento das recomendações sobre as operações de
sua responsabilidade;
c) aos responsáveis pela execução das tarefas, para correção de erros detectados;
d) ao Tribunal de Contas da União, como resultado dos exames efetuados; e
e) a outras autoridades interessadas, dependendo do tipo ou forma de auditoria/fiscalização
realizada.
Registro das Constatações
14. Registro das constatações é documento destinado ao registro das verificações significativas
detectadas no desenvolvimento dos trabalhos, a ser elaborado de forma concisa, com base em
cada relatório.
57
Aula 05
Realizando-se o cotejo dos itens da questão com suas respectivas alternativas, concluiremos que a
sequência correta é: papéis de trabalho, solicitação de auditoria, nota de auditoria, relatório de
auditoria.
Gabarito: A.
58
Aula 05
A NAG 4000 define as formas de realização da auditoria governamental em todas as suas etapas,
bem como traça diretrizes quanto à metodologia e ao escopo dos diversos tipos de auditoria, e
trata, também, da supervisão e do controle de qualidade das atividades de auditoria e dos
requisitos para a elaboração dos relatórios.
A seguir, um resumo dos principais tópicos relativos à comunicação de resultados e relatórios,
segundo as Normas de Auditoria Governamental - NAG 4700:
Comunicação de Resultados e Relatório
Os trabalhos de auditoria governamental, quando concluídos, devem ser comunicados e
divulgados formalmente aos usuários por meio de um relatório de auditoria governamental ou,
simplesmente, relatório de auditoria. O relatório é o elemento final após a execução dos trabalhos
de campo e apresenta uma série de ritos formais, que vão desde o tratamento dado ao
destinatário até a forma final da edição do texto.
Durante a execução de seus trabalhos, o profissional de auditoria governamental pode, também,
comunicar-se oralmente ou por escrito com o auditado, para tentar solucionar pendências não
significativas para a formação de sua opinião, quanto às operações e transações examinadas.
A comunicação formal dos resultados dos trabalhos de auditoria governamental é um veículo de
fixação de responsabilidade do profissional de auditoria governamental pelo que ele examinou,
constatou e informou ao TC e este aos demais interessados.
Por isso, o relatório de auditoria deve ser um elemento integrante do processo de avaliação de
desempenho do profissional de auditoria governamental, tornando-o passível de enquadramentos
ético-profissionais.
Entende-se por relatório de auditoria governamental o

documento técnico obrigatório de que se serve o profissional de auditoria
governamental para relatar suas constatações, análises, opiniões, conclusões e
recomendações sobre o objeto da auditoria, e que deve obedecer a normas
específicas quanto à forma de apresentação e objetivos.
O relatório de auditoria tem duas funções básicas: comunicar as constatações do auditor

governamental e subsidiar as tomadas de decisões.
59
Aula 05
Concluídos os trabalhos de campo, o profissional de auditoria governamental deve redigir o

relatório de auditoria com a finalidade de comunicar os trabalhos realizados, indicando o escopo
da auditoria, os fatos materiais, significativos, relevantes e úteis que devem ser divulgados, e
expressando suas conclusões e opinião.
A redação do relatório de auditoria deve ser:

a) Clara: a informação deve ser revelada de forma lógica, bem ordenada, possibilitando a
qualquer pessoa entendê-la, ainda que não versada na matéria.
b) Precisa: a informação deve ser isenta de incertezas ou ambiguidades, não deve expor
dúvidas ou obscuridades que possam causar várias interpretações, devendo ser exata,
correta e pormenorizada.
c) Oportuna: a informação deve ser divulgada em tempo hábil para que a adoção de medidas
ou seus efeitos possam ser tempestivos e efetivos.
d) Imparcial: a informação deve ser fiel aos fatos, focando-os como verdadeiramente
aconteceram, com neutralidade, conforme as provas evidenciadas e sem a emissão de juízo
de valor.
e) Objetiva: a informação deve ser direta, útil, sem distorções, de fácil entendimento e
correspondente ao exame ou avaliação realizada.
f) Concisa: a informação deve ser breve, escrita sem detalhes desnecessários, mas de forma
precisa e de fácil entendimento por todos, sem necessidade de explicações adicionais.
g) Completa: a informação, embora concisa, deve ser descrita de forma inteira, acabada,
terminativa, sem omissões ou supressões, sem faltar nenhum conteúdo ou significado.
h) Conclusiva: a informação revelada deve permitir a formação de opinião sobre os trabalhos
realizados.
i) Construtiva: a informação deve expressar formas de auxílio, quanto às medidas corretivas e
às providências que se fizerem necessárias. Não se deve utilizar expressões duras, ofensivas,
adjetivadas, comentários desnecessários, inoportunos ou depreciativos.
j) Simples: a informação deve ser descrita de forma natural, em linguagem de fácil
compreensão e interpretação, sem termos complexos, técnicos ou embaraçantes. Quando for
necessária a utilização de termos técnicos, esses devem ser explicados em notas de rodapé.
k) Impessoal: a informação deve ser relatada mediante linguagem impessoal e razões
pessoais não devem influir na apresentação de quaisquer fatos.
Para atender a suas finalidades, o relatório de auditoria deve possuir estrutura formal mínima
obrigatória, contendo os seguintes tópicos: título; descrição do ente auditado; objetivo dos
60
Aula 05
trabalhos; escopo da auditoria; período auditado; resultados dos exames e avaliações; conclusões;
recomendações; data de emissão; e assinatura dos seus responsáveis.
Os resultados dos exames devem ser segregados em constatações ou achados de auditoria, que
devem possuir os elementos: critérios, descrição do fato ou condição encontrada; causas; efeitos;
opinião do auditado; conclusão; e recomendação – de modo a possibilitar o julgamento baseado
em informações precisas e critérios objetivos, assim como o convencimento do gestor quanto à
necessidade de adotar as medidas corretivas para modificar a situação apontada no relatório de
auditoria governamental como deficiente ou irregular.
Classificações do Relatório de Auditoria Governamental
Os relatórios de auditoria governamental podem ser classificados:
Quanto à forma
a.1) Relatório curto ou parecer: relato estruturado de forma padronizada, normalmente com os
seguintes principais parágrafos: introdutório, responsabilidade do profissional de auditoria
governamental e da administração; descrição da auditoria incluindo o escopo, procedimentos e
técnicas aplicadas e condições de trabalho; e opinião do profissional de auditoria governamental e
outras responsabilidades relativas à emissão de relatório.
a.2) Relatório longo ou detalhado: relato de trabalhos que necessitam que o profissional de
auditoria governamental pormenorize suas observações, incluindo nelas, além dos elementos
contidos no relatório curto, análises e avaliações complementares. Deve conter, no mínimo:
responsabilidade do profissional de auditoria governamental; escopo da auditoria, procedimentos,
técnicas aplicadas e condições de trabalho; descrição das condições encontradas ou achados de
auditoria; critérios; causas; efeitos; exemplos práticos; opiniões e comentários; conclusões; e
recomendações.
a.3) Sumário Executivo: relato com o resumo dos principais tópicos, pontos mais relevantes,
materiais ou críticos do relatório detalhado, devendo conter informações sobre o objetivo, o
alcance e o resultado da auditoria governamental, com as principais recomendações. Tem a
finalidade de informar sucintamente o leitor e motivar a continuidade da leitura das seções do
relatório detalhado. A redação deve ser do tipo manchete, porém sem perder de vista a
objetividade e a clareza. A ampla divulgação desses sumários contribui para a prática do princípio
da transparência da Administração Pública.
61
Aula 05
Quanto ao escopo
b.1) Relatório de exame da formalidade processual: relatório ou parecer preparado pelo

profissional de auditoria governamental, com base no exame das peças que integram o processo
sob exame. Não envolve análise de mérito.
b.2) Relatório de avaliação do sistema de controles internos (SCI): relato preparado pelo
profissional de auditoria governamental, com base nas suas análises para avaliação do sistema de
controles internos (SCI), no qual são descritos os problemas de controle e apresentadas
recomendações para saná-los e para a melhoria do SCI.
b.3) Relatório de auditoria contábil: resultado de uma auditoria governamental de natureza
contábil, que contém as constatações, análises, opiniões, conclusões e recomendações do
profissional de auditoria governamental acerca do exame dos registros financeiros e das
b.4) Relatório de auditoria de cumprimento das disposições legais e regulamentares: resultado
de uma auditoria governamental que contém as constatações, análises, opiniões, conclusões e
recomendações do profissional de auditoria governamental acerca do exame do cumprimento dos
dispositivos legais e regulamentares.
b.5) Relatório de auditoria operacional: resultado de uma auditoria operacional, no qual o
profissional de auditoria governamental apresenta a sua avaliação acerca da economicidade,
eficiência, eficácia, efetividade, equidade e questões ambientais dos entes auditados.
Quanto à abrangência
c.1) Relatório progressivo ou parcial: relato normalmente utilizado quando as soluções para as
ocorrências identificadas não podem esperar e precisam ser sanadas de imediato, sob pena de
perder a eficácia e a efetividade da auditoria governamental.
Nos trabalhos que demandem muito tempo, devem ser emitidos relatórios progressivos ou
parciais à medida que é concluída cada etapa intermediária, fornecendo uma visão ampla e
oportuna sobre o andamento dos trabalhos. Contudo, a redação do relatório final deve ser
considerada, para efeito de conteúdo, tempestividade e informação.
O profissional de auditoria governamental deve emitir relatórios intermediários sempre que julgar
necessário transmitir informação que requeira tratamento e atenção tempestiva e urgente da
Administração Pública ou do TC. O relatório intermediário não elimina o relatório final.
c.2) Relatório de revisão limitada: relato que descreve analiticamente os trabalhos elaborados
pelo profissional de auditoria governamental, sem aplicação de todas as suas normas e
procedimentos. Nesse tipo de relatório, o profissional de auditoria governamental não expressa
uma opinião sobre os trabalhos efetuados, apenas os descreve, e declara se foi observado ou não
algum desvio significativo na aplicação de normas e princípios fundamentais, quando da
elaboração das peças e transações examinadas.
62
Aula 05
c.3) Relatório de auditoria especial: relato de trabalhos executados pelos profissionais de

auditoria governamental relativos a denúncias, apuração de fraudes e desvios, reavaliações de
ativos, levantamentos e avaliações patrimoniais para efeito de desestatização, fusão,
incorporação, cisão ou extinção de empresas estatais, entre outros.
Quanto à natureza da opinião do profissional de auditoria governamental
d.1) Relatório sem ressalvas, limpo ou pleno: relato indicando que o profissional de auditoria
governamental está convencido de que os eventos, as transações e demais atos de gestão pública
examinados foram realizados consoante legislação e normas específicas, que os registros e
demonstrações contábeis representam adequadamente a posição orçamentária, contábil,
financeira e patrimonial do ente auditado, em todos os aspectos relevantes, e que o desempenho
da gestão e os resultados produzidos pelas ações governamentais estão compatíveis com as metas
e indicadores planejados. Implica ainda que, tendo havido alterações nas práticas contábeis,
administrativas ou operacionais, em relação a exercícios anteriores, ou alterações em relação a
outros procedimentos, estas tiveram seus efeitos adequadamente revelados e avaliados nas
evidências apresentadas.
Observem que é possível identificar que o relatório sem ressalvas se

aplica a 03 (três) tipos de auditoria. Senão vejamos:
• Eventos transações e demais atos de gestão pública examinados foram realizados
consoante legislação e normas específicas: auditoria de conformidade;
• Registros e demonstrações contábeis representam adequadamente a posição orçamentária,
contábil, financeira e patrimonial do ente auditado: auditoria contábil ou financeira;
• Desempenho da gestão e os resultados produzidos pelas ações governamentais estão
compatíveis com as metas e indicadores planejados: auditoria operacional.
Isso se aplica também aos demais tipos de relatório a seguir descritos.
d.2) Relatório com ressalvas: relato emitido quando o profissional de auditoria governamental
conclui que o efeito de qualquer discordância ou dúvida quanto a um ou mais elementos
específicos que sejam relevantes, assim como a restrição na extensão ou limitação ao escopo de
um trabalho, não é de tal magnitude que requeira parecer adverso ou abstenção de opinião. O
conjunto das informações sobre o assunto objeto da ressalva deve permitir aos usuários claro
entendimento de sua natureza e de seus efeitos em relação aos eventos, às transações e demais
atos examinados, aos registros e demonstrações contábeis, à posição orçamentária, contábil,
financeira e patrimonial do ente auditado, e ao desempenho da gestão e resultados produzidos
pelas ações governamentais.
O relatório com ressalvas deve obedecer ao modelo sem ressalva, com a utilização das expressões:
“exceto por”; “exceto quanto” ou “com exceção de”, referindo-se aos efeitos do assunto objeto da
ressalva, apresentados durante os trabalhos, não sendo aceitável nenhuma outra expressão na
63
Aula 05
redação desse tipo de parecer. No caso de limitação na extensão do trabalho, o parágrafo

referente à extensão também deverá refletir tal circunstância.
O profissional de auditoria governamental deve relatar, de maneira clara, todas as razões que
fundamentaram a sua opinião, devendo revelar em parágrafo(s) intermediário(s), imediatamente
anterior(es) ao parágrafo de opinião, todas as razões para a sua emissão, buscando sempre
quantificar o efeito financeiro desses pontos, embora nem sempre isso seja viável ou pertinente.
d.3) Relatório adverso: relato emitido quando o profissional de auditoria governamental conclui
que os eventos, as transações e demais atos de gestão pública examinados não estão em
conformidade com a legislação e as normas específicas no que for pertinente, que registros ou
demonstrações contábeis não representam adequadamente a posição orçamentária, contábil,
financeira e patrimonial do ente auditado, ou que o desempenho da gestão ou os resultados
produzidos pelas ações governamentais não estão compatíveis com as metas e indicadores
planejados, ou, ainda, quando julgar que as informações colhidas estão incorretas ou
incompletas, em tal magnitude que impossibilitem a emissão do parecer com ressalva.
Quando o profissional de auditoria governamental emitir um relatório adverso, deve revelar, em
parágrafo intermediário ou em vários, se necessário, imediatamente anteriores ao parágrafo de
opinião, todas as razões fundamentais para a sua emissão e os efeitos principais dessas razões no
erário, se tais efeitos puderem ser razoavelmente determinados. Se os efeitos não puderem ser
determinados, deve-se revelar o fato.
d.4) Relatório com abstenção ou negativa de opinião: relato em que o profissional de auditoria
governamental deixa de emitir uma opinião sobre os eventos, as transações e demais atos de
gestão pública examinados, os registros e demonstrações contábeis, o desempenho da gestão ou
os resultados produzidos pelas ações governamentais, por não ter obtido comprovação suficiente
para fundamentá-la, havendo incertezas ou restrições ao escopo da auditoria tão fundamentais
que tornem inadequada a emissão de um parecer com ressalvas.
A abstenção de opinião não elimina a responsabilidade de o profissional de auditoria
governamental mencionar, no relatório, qualquer desvio ou reserva relevante que possa
influenciar a decisão do usuário das peças examinadas.
Quando o profissional de auditoria governamental se abstiver de dar sua opinião, ele deve
mencionar, em parágrafo(s) intermediário(s) específico(s), todas as razões importantes para assim
proceder e revelar quaisquer outras reservas que ele tenha a respeito dos princípios, métodos e
normas adotados.
d.5) Relatório com parágrafo de ênfase ou incertezas: relato no qual o profissional de auditoria
governamental inclui um parágrafo especial após o parágrafo da opinião, contendo:
Ênfase: chamada de atenção que o profissional de auditoria governamental deseja dar em seu
relatório, a um item suficientemente importante, com o fim único de divulgá-lo.
Incertezas: são ocorrências que podem influenciar a gestão da coisa pública ou revelações nelas
contidas, mas que não se prestam a estimativas razoáveis. Podem estar relacionadas a fatos
específicos, cujos possíveis efeitos podem ser isolados, ou fatos complexos, com impactos no
erário.
64
Aula 05
A discordância com a administração do ente auditado a respeito do conteúdo e da forma de

apresentação das transações examinadas deve conduzir à opinião com ressalva ou à opinião
adversa, com os esclarecimentos que permitam a sua correta interpretação.
Durante a elaboração do relatório, desde quando possível e conveniente, a equipe técnica deve
promover uma reunião com a administração do ente auditado para apresentar e discutir os
achados e as recomendações.
O relatório deverá apresentar os comentários do administrador, bem como as considerações dos
profissionais de auditoria governamental quanto à suficiência das justificativas apresentadas.
Quando uma opinião de auditoria é utilizada para transmitir o nível de asseguração, a opinião deve
ser em um formato padronizado. A opinião pode ser não modificada ou modificada. Uma opinião
não modificada é usada tanto para asseguração razoável como para asseguração limitada.
Uma opinião modificada pode ser:
Qualificada (exceto por) – quando o auditor discorda com, ou é incapaz de obter evidência de
auditoria suficiente a apropriada acerca de, certos itens do objeto que são ou podem ser
RELEVANTES MAS NÃO GENERALIZADOS;
Observação: o fato de o auditor discordar de certos itens do objeto indica que ele obteve
evidência de “problemas” relacionados ao objeto auditado. Alternativamente, inclui-se nesse tipo
de opinião a impossibilidade de obtenção de evidência. Em ambos os casos, sempre estaremos
diante de “problemas” relevantes mas NÃO GENEERALIZADOS. A terminologia utilizada pelas
normas da Intosai (“qualificada - exceto por”) equivale ao que conhecemos como opinião (ou
parecer) “com ressalva”.
Adversa – quando o auditor, após ter OBTIDO EVIDÊNCIA de auditoria suficiente e apropriada,
conclui que desvios ou distorções, quer individualmente ou no agregado, SÃO RELEVANTES E
GENERALIZADOS;
Abstenção – quando o auditor é INCAPAZ DE OBTER EVIDÊNCIA de auditoria suficiente e
apropriada, devido a uma incerteza ou limitação de escopo que é tanto RELEVANTE QUANTO
GENERALIZADA.
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Aula 05
66
Aula 05
1. (VUNESP/ Pref. Peruíbe / 2023)

Com base nas Normas Brasileiras de Contabilidade, os relatórios de auditoria devem atender,
entre outros, ao seguinte requisito:
a) declaração de responsabilidade pela preparação das demonstrações contábeis pela
administração da entidade auditada.
b) prescrição das principais políticas contábeis utilizadas e estimativas contábeis significativas
a serem utilizadas pela administração.
c) declaração de que o trabalho foi realizado de acordo com as Normas Internacionais de
Auditoria (NIAs) divulgadas pelo Banco Central do Brasil para todas as entidades.
d) publicação no diário oficial ou em jornal de grande circulação do local da sede da entidade
auditada.
e) assinatura do contador responsável pelas demonstrações contábeis auditadas e data do
relatório.
2. (VUNESP/ CAMPREV / 2023)
Os assuntos que, segundo o julgamento profissional do auditor, foram os mais significativos
na auditoria das demonstrações contábeis do período corrente são apresentados no relatório
do auditor como
a) base para opinião.
b) ênfases.
c) parecer dos especialistas da administração.
d) principais assuntos de auditoria.
e) ressalvas.
3. (VUNESP/ Docas PB / 2022)
Assinale a alternativa correta a respeito do Relatório de Auditoria.
a) Parágrafo de ênfase é o parágrafo incluído no relatório do auditor referente a um assunto
não apresentado ou divulgado nas demonstrações contábeis.
67
Aula 05
b) Os principais assuntos de auditoria são definidos como aqueles que, no julgamento

profissional do auditor, deveriam ter sido ressalvados, mas que o auditor não o fez porque os
honorários não foram suficientes.
c) A existência de incerteza relativa ao desfecho futuro de litígio excepcional é um indicativo
de opinião modificada – abstenção e opinião – em virtude da falta de evidências de auditoria
que balize a opinião do auditor.
d) Aplicação antecipada de norma contábil, quando permitida, com efeito relevante nas
demonstrações contábeis pode ser uma circunstância para utilização de parágrafo de ênfase.
e) A inclusão dos principais pontos de auditoria afeta substancialmente a opinião do auditor.
Ao inseri-los, o auditor deve ressalvar as demonstrações contábeis.
4. (VUNESP/ Analista Técnico Científico – Contador – MPE SP – 2019)
Assinale a alternativa correta a respeito do parecer que deve ser emitido pelo auditor
externo, após finalizado o trabalho de auditoria.
a) Cabe ao profissional responsável pela auditoria redigir esse parecer de acordo com uma
redação própria, sem levar em conta um modelo pré- fixado.
b) O parecer emitido pelo auditor independente estrutura- se em três pontos: identificação
das demonstrações contábeis e definição das responsabilidades da administração e dos
auditores; extensão dos trabalhos; e a opinião sobre as demonstrações contábeis.
c) O parecer deve abordar o aspecto tridimensional da gestão: adequação à teoria contábil;
conformação com a legislação vigente; e qualidade dos controles internos da entidade.
d) O parecer deve abordar: previsões de fluxos de caixa para a entidade, considerando-se
uma razoável dose de incerteza; probabilidade de continuidade da entidade para o próximo
período; cenários econômicos para o ramo de negócios da entidade auditada.
e) O parecer emitido pelo auditor é uma etapa de um trabalho que é realizado para as
empresas de capital aberto. Nesse contexto, deve abordar: cenários econômicos para o ramo
de negócios; previsão de fluxos de caixa para a entidade e sua probabilidade de ocorrência;
aspectos de governança corporativa relacionados.
O parecer de auditoria pode configurar-se como parecer sem ressalva; parecer com ressalva;
parecer adverso; e parecer com abstenção de opinião. Considerada essa classificação,
assinale a alternativa correta.
a) O parecer com ressalva implica a total rejeição das demonstrações contábeis e tem essa
situação confirmada pelo parecer com abstenção de opinião, na revisão pelos pares.
b) O parecer com abstenção de opinião busca manter a objetividade do trabalho de auditoria
empreendido e implica a ausência de aspectos de controles internos a ressaltar.
68
Aula 05
c) O parecer sem ressalvas implica que a entidade está em conformidade com as normas
internacionais de controles internos, como, por exemplo, as emitidas pelo COSO, e apresenta
um cenário econômico adequado para investimento.
d) O parecer adverso deve ser redigido quando o auditor verificar a existência de efeitos, do
ponto de vista de distorções provocadas, ou apresentação incompleta que sejam de tal
relevância que comprometam o conjunto das demonstrações contábeis.
e) O parecer adverso pode ser redigido com ressalvas, que se classificam em: com abstenção
por limitação de extensão; ou por incertezas quanto às práticas contábeis adotadas pela
entidade.
6. (VUNESP/ CM 2 Córregos – Diretor – Contábil – 2018)
Durante a execução dos testes e procedimentos de auditoria em uma determinada entidade,
o auditor não conseguiu verificar os saldos de determinadas contas contábeis. Assim, ele não
obteve evidência apropriada e suficiente de auditoria para fundamentar sua opinião, mas
concluiu que os possíveis efeitos de distorções não detectadas sobre as demonstrações
contábeis, se existirem, poderiam ser relevantes, mas não generalizados. Assim, de acordo
com as determinações da Norma Brasileira de Contabilidade – NBC TA 705, o auditor deve
emitir o relatório do auditor independente, apresentando na seção “Opinião”, o seguinte
título:
a) Opinião não Modificada.
b) Opinião com Ênfase.
c) Opinião com Ressalva.
d) Opinião Adversa.
e) Abstenção de Opinião.
De acordo com a Norma Brasileira de Contabilidade – NBC TA 701, a comunicação dos
principais assuntos de auditoria no relatório do auditor
a) substitui a divulgação nas demonstrações contábeis que a estrutura aplicável de relatórios
financeiros exige que a administração faça ou que são necessárias para atingir o objetivo de
apresentação adequada.
b) substitui a apresentação de relatório, quando existe incerteza relevante em relação a fatos
ou condições que podem levantar dúvida significativa quanto à capacidade de continuidade
operacional da entidade.
c) substitui a emissão de opinião modificada por parte do auditor, quando exigida nas
circunstâncias de trabalho de auditoria.
d) corresponde a uma opinião separada sobre os assuntos tomados individualmente.
e) ocorre no contexto em que o auditor formou sua opinião sobre as demonstrações
contábeis tomadas em conjunto.
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Aula 05
8. (VUNESP/ PAULIPREV – Controlador Interno – 2018)

A respeito do relatório do auditor independente, assinale a alternativa correta.
a) São formas de expressão da opinião do auditor independente no relatório de auditoria: (i)
opinião não modificada; (ii) opinião com ressalva; (iii) opinião adversativa nominal; (iv)
abstenção de opinião; e (v) opinião de ênfase.
b) O auditor deve expressar uma opinião adversa quando, tendo obtido evidência de
auditoria apropriada e suficiente, conclui que as distorções, individualmente ou em conjunto,
são relevantes, mas não generalizadas para as demonstrações contábeis.
c) O auditor deve se abster de expressar uma opinião quando não é possível obter evidência
apropriada e suficiente de auditoria para fundamentar sua opinião, mas ele conclui que os
possíveis efeitos de distorções não detectadas sobre as demonstrações contábeis, se houver,
poderiam ser relevantes, mas não generalizados.
d) O auditor deve expressar uma opinião com ressalva quando não consegue obter evidência
de auditoria apropriada e suficiente para fundamentar sua opinião e ele concluir que os
poderiam ser relevantes e generalizados.
e) Se o auditor considera necessário chamar a atenção dos usuários para um assunto
apresentado ou divulgado nas demonstrações contábeis que, segundo seu julgamento, é
fundamental para o entendimento pelos usuários das demonstrações contábeis, ele deve
incluir parágrafo de ênfase.
9. (VUNESP/ CMSJC – Analista Legislativo – 2018)
Em relação à auditoria independente, é correto afirmar que
a) a abstenção de opinião é dada quando o auditor obtém evidências apropriadas e
suficientes de distorções relevantes e generalizadas nas demonstrações contábeis.
b) a opinião sem ressalva é dada quando o auditor, tendo obtido evidências apropriadas e
suficientes, conclui que distorções não detectadas podem ser relevantes, mas não
generalizáveis.
c) a opinião com ressalva é expressa pelo auditor quando evidências apropriadas e suficientes
suportam que as distorções, quando relevantes, não são generalizadas nas demonstrações
contábeis.
d) a opinião adversa se dá quando o auditor não consegue ter evidências apropriadas e
suficientes para suportar sua opinião.
e) o relatório do auditor independente sobre as demonstrações contábeis deve especificar
que a responsabilidade do auditor é expressar opinião sobre possíveis fraudes e desvios.
10. (VUNESP/ Pref. Nova Odessa – Contador – 2018)
De acordo com a NBC TA 705, quando o auditor independente tiver obtido uma evidência
apropriada e suficiente e concluir que as distorções, individualmente ou em conjunto, são
70
Aula 05
relevantes, mas não generalizadas nas demonstrações contábeis, ele deve emitir um relatório
(atual denominação do parecer de auditoria)
a) com abstenção de opinião.
b) sem ressalvas.
c) com ressalvas.
d) adverso.
e) renunciando ao trabalho de auditoria.
11. (VUNESP/ Pref. SP – An. Planej. Desenv. Organizacional – Ciências Contábeis – 2018)
O parágrafo de ênfase pode ser incluído no relatório do auditor independente, quando
a) o fluxo de caixa das atividades de investimento indicar consumo de recursos.
b) houver reserva de incentivos fiscais no patrimônio líquido.
c) forem encontradas fraudes e erros que comprometem o relatório da administração.
d) existir capital a integralizar pelo sócios da companhia.
e) houver uma incerteza relativa ao desfecho futuro de ação regulatória ou litigiosa.
12. (VUNESP/ Pref. S. José Rio Preto – Auditor Fiscal – 2014)
Em relação à elaboração do relatório do auditor independente sobre as demonstrações
contábeis, está correto afirmar que
a) um dos aspectos que o auditor deve levar em consideração para formar uma opinião sobre
as demonstrações contábeis da entidade é se as distorções não corrigidas pela administração
são relevantes, individualmente ou em conjunto.
b) o parágrafo introdutório do relatório consiste na afirmação de a administração da
Companhia ser responsável pela elaboração e adequada apresentação das demonstrações
contábeis de acordo com as normas brasileiras de contabilidade.
c) se o auditor concluir que as demonstrações contábeis apresentam distorções relevantes e
generalizadas, ele deve emitir um relatório com ressalva, incluindo um parágrafo em que
contenha a base para essa opinião.
d) o parágrafo de ênfase normalmente é utilizado quando há incerteza em relação ao
resultado de contingências judiciais da entidade, sobre as quais o auditor tenha ressalvas em
relação à descrição apropriada do assunto nas demonstrações contábeis.
e) caso as notas explicativas contenham informações não contábeis, tais como o conceito de
LAJIDA (lucro antes dos juros, impostos e da depreciação), o auditor não precisa solicitar que
a administração coloque na nota que essa informação não foi auditada.
13. (VUNESP/ TJ SP – Contador Judiciário – 2015)
A opinião de um auditor no Relatório de Auditoria pode ser
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Aula 05
a) adversa, quando não é possível obter evidência apropriada para suportar a opinião da
auditoria.
b) com ressalva, quando as distorções existentes são relevantes e generalizadas para as
c) adversa, quando as distorções existentes são relevantes e generalizadas para as
d) sem ressalva, quando não é possível obter evidência apropriada para suportar a opinião da
auditoria.
e) com ressalva, quando as demonstrações contábeis estão elaboradas de acordo com a
estrutura do relatório financeiro.
14. (VUNESP/ Pref. Atibaia – Auditor – 2014)
O parecer de um auditor sobre demonstração contábil é assim categorizado como:
a) com ressalva, com abstenção, negativa e sem abstenção.
b) com ressalva, sem ressalva, com abstenção e adverso.
c) com qualificação, sem qualificação, com ressalva e sem ressalva.
d) com ressalva, qualificado, inverso e negativo.
e) ressalvado, não ressalvado, sem abstenção e com positiva de opinião.
15. (FGV / BBTS / 2023)
O auditor, no exercício funcional, deve se dedicar à obtenção de evidências suficientes para
sustentar a emissão de seu parecer. Em um trabalho de auditoria de demonstrações
contábeis, o auditor indica, no seu parecer, que uma opinião sobre o conjunto das
demonstrações auditadas não pode ser expressada.
Nesse caso, ele deve
a) endereçar o princípio da independência.
b) indicar as razões no parecer.
c) propor alteração de escopo.
d) reduzir o nível de asseguração.
e) replanejar o trabalho com mais testes.
16. (FGV / CGM RJ / 2023)
Após finalizar os procedimentos planejados, revisar e analisar os papéis de trabalho e a matriz
de achados de auditoria de um trabalho de auditoria financeira para o qual fora contratado,
um auditor concluiu que as demonstrações contábeis apresentavam distorções relevantes.
Além disso, no julgamento do auditor, os efeitos dessas distorções sobre as demonstrações
contábeis eram relevantes e generalizados.
De acordo com as normas de auditoria, diante dessa situação, o auditor:
72
Aula 05
a) deve emitir uma opinião adversa;

b) pode se abster de emitir opinião;
c) deve emitir uma opinião com ressalva;
d) pode emitir uma opinião não modificada;
e) deve enfatizar sua conclusão nos principais assuntos de auditoria.
17. (FGV / SEF MG / 2023)
De acordo com as normas de auditoria do Conselho Federal de Contabilidade, assinale a
opção que indica o posicionamento relacionado à apresentação, no relatório do Auditor
Independente, da auditoria relacionada à Demonstração do Valor Adicionado (DVA) nas
entidades auditadas.
a) Deve ser referenciada em parágrafo na seção “Opinião”, junto com o resumo das principais
políticas contábeis adotadas.
b) Deve ser tratada em parágrafo de “Outros Assuntos”, para simplificar a redação e o
entendimento do relatório do auditor independente e manter a uniformidade dos relatórios
de auditoria.
c) Não deve ser apresentada, uma vez que, segundo a legislação societária brasileira, é
obrigatória apenas para as companhias abertas, enquanto não é obrigatória de acordo com
as normas internacionais.
d) Deve ser tratada em parágrafo de “Responsabilidade da administração sobre as
demonstrações contábeis”, por não ser uma demonstração obrigatória no conjunto de
demonstrações contábeis e, sim, uma informação complementar para as companhias
abertas, segundo a legislação societária brasileira.
e) Deve ser apresentada em parágrafo de “Outras responsabilidades relativas à emissão do
relatório”, uma vez que é obrigatória para as companhias abertas, segundo a legislação
societária brasileira, enquanto que de acordo com as IFRS, deve ser considerada uma
informação suplementar.
18. (FGV / SEF MG / 2023)
A Cia. Y tem investimentos em outras sociedades empresárias, contabilizando-as como suas
controladas em suas demonstrações contábeis.
No ano X1, o auditor independente verificou que as demonstrações consolidadas da Cia. Y
apresentavam distorções relevantes e generalizadas, devido a não consolidação de empresa
controlada. Na auditoria, os efeitos da distorção nas demonstrações contábeis consolidadas
não foram determinados por não ser praticável fazê-lo.
Assinale a opção que indica o relatório emitido pelo auditor independente.
a) Sem ressalva.
b) Com ressalva.
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Aula 05
c) Com opinião adversa.

d) Com parágrafo de ênfase.
e) Com abstenção de opinião.
19. (FGV / MPE SC / 2022)
Em um trabalho de auditoria com o objetivo de oferecer asseguração razoável, uma equipe
de auditoria se deparou com uma série de limitações de acesso a dados, sob justificativa de
que se tratava de dados pessoais sensíveis. O auditor responsável pelo trabalho da equipe
avaliou que a restrição de acesso a dados previstos na matriz de planejamento da auditoria
impediria a obtenção de evidência suficiente e apropriada, com impactos relevantes em
alguns itens de julgamento.
Nesse caso, ao elaborar o seu relatório, o auditor deve:
a) alterar o objetivo para asseguração limitada e emitir uma opinião com ressalvas;
b) emitir uma opinião adversa, em decorrência da impossibilidade de obtenção de evidência
suficiente e apropriada;
c) emitir uma opinião qualificada, exceto por aspectos que considerar relevantes;
d) reduzir o risco de auditoria a um nível aceitavelmente baixo e emitir uma opinião não
modificada;
e) se abster de emitir opinião, em decorrência do risco de distorções relevantes e
generalizadas no objeto auditado.
20. (FGV / SEFAZ AM / 2022)
Quando uma opinião de auditoria é utilizada para transmitir o nível de asseguração, a opinião
do auditor deve ter um formato padronizado e pode ser modificada ou não modificada. Em
relação à opinião modificada, relacione o tipo de opinião à sua respectiva explicação.
1. Qualificada
2. Adversa
3. Abstenção
( ) O auditor discorda com, ou é incapaz de obter evidência de auditoria suficiente a
apropriada acerca de certos itens do objeto que são ou podem ser relevantes, mas não
generalizados.
( ) O auditor é incapaz de obter evidência de auditoria suficiente e apropriada, devido a uma
incerteza ou limitação de escopo que é tanto relevante quanto generalizada.
( ) O auditor, após ter obtido evidência de auditoria suficiente e apropriada, conclui que
desvios ou distorções, quer individualmente ou no agregado, são relevantes e generalizados.
Assinale a opção que indica a relação correta, na ordem apresentada.
A) 1 – 2 – 3.
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Aula 05
B) 1 – 3 – 2.
C) 2 – 1 – 3.
D) 2 – 3 – 1.
E) 3 – 1 – 2.
21. (FGV / Senado / 2022)
De acordo com a NBC TA 700, uma opinião não modificada é expressa pelo auditor quando
ele conclui que
a) a auditoria foi conduzida em conformidade com as normas de auditoria.
b) todas as demonstrações contábeis auditadas no exercício devem receber o mesmo tipo de
opinião.
c) há concordância em relação ao relatório emitido no exercício anterior por outro auditor.
d) as demonstrações auditadas recebem o mesmo tipo de opinião que as auditadas no
exercício anterior.
e) as demonstrações são elaboradas, em todos os aspectos relevantes, de acordo com a
22. (FGV / Senado / 2022)
No relatório do auditor independente, a primeira seção é chamada de "Opinião". De acordo
com a NBC TA 700, essa seção deve:
a) descrever a auditoria, especificando as responsabilidades do auditor.
b) declarar que a auditoria foi conduzida de acordo com as normas de auditoria.
c) fazer referência às notas explicativas, incluindo o resumo das principais políticas contábeis.
d) referenciar a seção que descreve as responsabilidades do auditor, segundo as normas.
e) declarar que o auditor acredita que a evidência obtida por ele é suficiente e apropriada
23. (FGV / SEMSA Manaus / 2022)
No relatório do auditor independente sobre as demonstrações contábeis, a seção onde o
auditor declara que a auditoria foi conduzida em conformidade com as normas de auditoria e
referência a seção que descreve as responsabilidades do auditor, segundo as normas de
auditoria é denominada
a) Destinatário.
b) Opinião do auditor.
c) Base para opinião.
d) Principais assuntos de auditoria.
e) Responsabilidades pelas demonstrações contábeis.
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Aula 05
24. (FGV / SEFAZ AM / 2022)

Ao auditar uma sociedade empresária, um auditor independente emitiu relatório com
opinião adversa. Assinale a opção que indica quando isso pode acontecer.
a) O auditor obteve evidência de auditoria apropriada e suficiente e concluiu que as
distorções, individualmente ou em conjunto, são relevantes, mas não generalizadas nas
b) O auditor obteve evidência de auditoria apropriada e suficiente e concluiu que as
distorções, individualmente ou em conjunto, são relevantes e generalizadas para as
c) Não foi possível ao auditor obter evidência apropriada e suficiente de auditoria para
fundamentar sua opinião e ele concluiu que os possíveis efeitos de distorções não detectadas
sobre as demonstrações contábeis poderiam ser relevantes, mas não generalizados.
d) O auditor não conseguiu obter evidência de auditoria apropriada e suficiente para
fundamentar a sua opinião e concluiu que os possíveis efeitos de distorções não detectadas
sobre as demonstrações contábeis poderiam ser relevantes e generalizados.
e) O auditor concluiu que, independentemente de ter obtido evidência de auditoria
apropriada e suficiente sobre cada uma das incertezas, não é possível expressar uma opinião
sobre as demonstrações contábeis devido à interação das incertezas e seu possível efeito
cumulativo sobre essas demonstrações contábeis.
25. (FGV / SEFAZ AM / 2022)
No relatório do auditor independente, uma demonstração contábil deve ser mencionada no
parágrafo de Outros Assuntos. Assinale a opção que indica, de acordo com as normas de
auditoria, a demonstração contábil e o motivo para a apresentação.
a) Demonstração do Valor Adicionado, por ter obrigatoriedade recente no Brasil.
b) Demonstração do Valor Adicionado, por não ser obrigatória de acordo com as normas
internacionais.
c) Demonstração do Resultado Abrangente, por ter obrigatoriedade recente no Brasil.
d) Demonstração do Resultado Abrangente, por poder ser apresentada em conjunto com
outras demonstrações contábeis.
e) Demonstração dos Fluxos de Caixa, por ter substituído a Demonstração de Origens e
Aplicações de Recursos.
De acordo com a NBC TA 706- Parágrafos de Ênfase e Parágrafos de Outros Assuntos no
Relatório do Auditor Independente, quando o auditor independente espera incluir um
parágrafo de ênfase ou parágrafo de outros assuntos em seu relatório, ele deve se comunicar
com os responsáveis pela governança no que se refere a essa expectativa e à redação
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Aula 05
proposta desse parágrafo. De acordo com a norma, essa comunicação possibilita que os
responsáveis pela governança
a) possam conversar com o auditor e tenham oportunidade de convencê-lo a modificar a sua
opinião sobre os assuntos.
b) identifiquem os responsáveis dentro da entidade pelos assuntos tratados, de modo a
avaliar como o seu trabalho está sendo realizado.
c) tomem ciência da natureza dos assuntos que o auditor pretende destacar e tenham
oportunidade de obter esclarecimento adicional.
d) destaquem na seção “Relatório da Administração” alguns pontos de defesa em contraste
aos assuntos específicos que serão divulgados pelo auditor.
e) escolham o grau de evidenciação que será dado às demonstrações contábeis, de modo que
os usuários externos não julguem negativamente a entidade com base nesses assuntos.
27. (FGV / TCE AM – Obras / 2021)
A estrutura do Relatório do auditor independente abordada na NBC TA 700 especifica a
apresentação em seções que incluem título, destinatário, opinião do auditor, base para
opinião, principais assuntos de auditoria, responsabilidades pelas demonstrações contábeis e
responsabilidades do auditor. Na seção que trata da opinião do auditor, é dispensável:
(A) afirmar que as demonstrações contábeis foram auditadas;
(B) especificar a data ou o período de cada demonstração que compõe as demonstrações
contábeis;
(C) fazer referência às notas explicativas, incluindo o resumo das principais políticas
contábeis;
(D) identificar a entidade cujas demonstrações contábeis foram auditadas;
(E) identificar a moeda de apresentação das demonstrações contábeis auditadas.
28. (FGV / IMBEL / 2021)
De acordo com a NBC TA 700 – Formação da Opinião e Emissão do Relatório do Auditor
Independente sobre as Demonstrações Contábeis, o relatório do auditor deve ser por escrito.
No relatório, a seção “Base para Opinião” deve conter
A) a declaração de que o trabalho foi conduzido em conformidade com as normas de
auditoria.
B) a identificação da entidade cujas demonstrações contábeis foram auditadas.
C) a identificação do título de cada demonstração que compõe o conjunto das demonstrações
contábeis.
D) a descrição das notas explicativas, incluindo o resumo das principais políticas contábeis.
E) a especificação da data ou o período de cada demonstração que compõe o conjunto das
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Aula 05
29. (FGV / IMBEL / 2021)

O auditor deve incluir em seu relatório uma seção com o título “Responsabilidades do auditor
pela auditoria das demonstrações contábeis”. Assinale a opção que indica o objetivo que o
auditor deve declarar nessa seção.
A) Verificar todos os saldos das demonstrações contábeis da entidade auditada.
B) Conduzir a auditoria em conformidade com as normas internacionais de contabilidade.
C) Emitir um relatório que inclua a opinião do auditor.
D) Garantir que as demonstrações contábeis tomadas em conjunto estão livres de distorção
relevante causadas por fraude.
E) Garantir que as demonstrações contábeis tomadas em conjunto estão livres de distorção
relevante causadas por erro.
30. (FGV / Funsaúde / 2021)
Uma entidade apresentou a seguinte opinião no relatório do auditor independente: “Em
nossa opinião, as demonstrações contábeis apresentam adequadamente, em todos os
aspectos relevantes, (…) de acordo com a estrutura de relatório financeiro aplicável.” A
entidade apresentou uma opinião
(A) não modificada.
(B) de boas práticas contábeis.
(C) satisfatória.
(D) com ênfase.
(E) relevante.
Um relatório de auditoria com opinião modificada compreende um relatório com opinião
(A) com ressalva, somente.
(B) com ressalva ou adversa, somente.
(C) adversa ou abstenção de opinião, somente.
(D) com ressalva ou abstenção de opinião, somente.
(E) com ressalva, adversa ou abstenção de opinião.
32. (FGV / TCE PI / 2021)
Em geral, os relatórios de auditoria apresentam a opinião do auditor. Quando o relatório é
utilizado para transmitir o nível de asseguração, a opinião deve ser apresentada em um
formato padronizado. Assim, quando o auditor for incapaz de obter evidência de auditoria
suficiente e apropriada acerca de certos itens do objeto auditado, que podem ser relevantes,
mas não generalizados, ele deve emitir uma opinião:
78
Aula 05
(A) modificada adversa;

(B) modificada com abstenção;
(C) modificada qualificada (exceto por);
(D) não modificada;
(E) não modificada qualificada.
33. (FGV / TCE AM Obras / 2021)
A não obtenção de evidência de auditoria apropriada e suficiente para fundamentar sua
opinião implica que o auditor:
(A) expresse uma opinião adversa, se concluir também que as distorções são relevantes e
generalizadas para as demonstrações contábeis;
(B) expresse uma opinião com parágrafo de ênfase, se concluir também que os possíveis
efeitos de distorções não detectadas sobre as demonstrações contábeis poderiam ser
relevantes e generalizados;
(C) expresse uma opinião com ressalva, se concluir também que os possíveis efeitos de
distorções não detectadas sobre as demonstrações contábeis poderiam ser relevantes, mas
não generalizados;
(D) expresse uma opinião não modificada, se concluir também que as distorções são
relevantes, mas não generalizadas nas demonstrações contábeis;
(E) se abstenha de opinar, se concluir também que as distorções poderiam ser relevantes,
mas não generalizadas nas demonstrações contábeis.
Um auditor independente obteve evidência de auditoria apropriada e suficiente sobre cada
uma das incertezas encontradas em seu trabalho. No entanto, ele concluiu que não seria
possível expressar uma opinião sobre as demonstrações contábeis devido à possível
interação das incertezas e seu possível efeito cumulativo sobre essas demonstrações
contábeis. Nesse caso, o relatório do auditor deve ser
(A) opinião sem ressalva.
(B) opinião com ressalva.
(C) opinião adversa.
(D) abstenção de opinião.
(E) não modificado.
Quando o auditor independente modifica a opinião sobre as demonstrações contábeis e a
modificação for decorrente da impossibilidade de se obter evidência de auditoria apropriada
e suficiente, o auditor deve incluir as razões dessa impossibilidade na seção
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Aula 05
(A) base para opinião.

(B) principais assuntos de auditoria.
(C) responsabilidades do auditor pela auditoria das demonstrações contábeis.
(D) responsabilidades da administração e da governança pelas demonstrações contábeis.
(E) outras informações que acompanham as demonstrações contábeis e o relatório do
auditor.
36. (FGV / IMBEL / 2021)
O auditor conclui que não é possível obter evidência apropriada e suficiente de auditoria para
fundamentar sua opinião e que os possíveis efeitos de distorções não detectadas sobre as
demonstrações contábeis poderiam ser relevantes, mas não generalizados. Nesse caso o
auditor deve expressar
(A) uma opinião sem ressalva.
(B) uma opinião com ressalva.
(C) uma opinião adversa.
(D) uma abstenção de opinião.
(E) uma opinião não qualificada.
37. (FGV / IMBEL / 2021)
Em seu relatório, o auditor incluiu um parágrafo que trata de um assunto não apresentado e
nem divulgado nas demonstrações contábeis da empresa.
De acordo com seu julgamento, o assunto é relevante para o entendimento dos usuários em
relação às suas responsabilidades. Assinale a opção que indica o parágrafo incluído pelo
auditor.
(A) Negativa de parecer.
(B) Ressalva.
(C) Opinião.
(D) Outros assuntos.
(E) Considerações especiais.
38. (FGV / SEFIN RO – Auditor Fiscal de Tributos Estaduais – 2018)
Ao auditar uma sociedade empresária, o auditor independente concluiu que os estoques
estão superavaliados. A distorção é considerada relevante, no entanto não é generalizada
para as demonstrações contábeis.
Nesse caso, o auditor independente deve emitir um relatório com
a) opinião sem ressalva.
b) opinião com ressalva.
80
Aula 05
c) opinião adversa.
d) abstenção de opinião.
e) parágrafo de ênfase.
39. (FGV / ALERO – Consultor Legislativo – 2018)
A Cia. Vermelha é controladora da Cia. Preta. A Cia. Vermelha é auditada pela Cia. V e a Cia.
Preta é auditada pela Cia. P.
Acerca do relatório do auditor em relação ao fato, assinale a afirmativa correta.
a) O relatório da Cia. Vermelha deve trazer uma ressalva.
b) O relatório da Cia. Preta deve trazer uma ressalva.
c) O relatório da Cia. Vermelha deve conter um parágrafo de ênfase.
d) O relatório da Cia. Preta deve conter um parágrafo de ênfase.
e) O auditor da Cia. Vermelha deve abster-se de dar uma opinião, a menos que a controlada e
a controladora sejam auditadas pela mesma empresa de auditoria.
Assinale a opção que indica uma circunstância em que o auditor pode considerar necessário
incluir uma ressalva em seu relatório.
a) Existência de incerteza relativa ao desfecho futuro de ação regulatória.
b) Catástrofe que tenha tido efeito significativo sobre a posição patrimonial e financeira da
entidade.
c) Constituição da conta “perdas estimadas para crédito de liquidação duvidosa” com saldo
julgado insuficiente.
d) Evento subsequente significativo ocorrido entre a data das demonstrações contábeis e a
data do relatório do auditor.
e) Aplicação antecipada (quando permitida) de nova norma contábil com efeito relevante
sobre as demonstrações contábeis.
41. (FGV - Analista de Planejamento e Finanças (SEPOG RO) - 2017)
No relatório do auditor independente sobre as demonstrações contábeis, a ordem de
apresentação de cada assunto na seção dos “Principais Assuntos de Auditoria” deve ser
determinada de acordo com
a) a liquidez das transações.
b) o julgamento do auditor.
c) os montantes envolvidos.
d) a ordem cronológica dos fatos de origem.
e) a ordem como estão divulgados os fatos nas demonstrações contábeis.
81
Aula 05

As situações a seguir são exemplos de circunstâncias em que o auditor, de acordo com as
normas vigentes, considera necessário incluir um parágrafo de ênfase, à exceção de uma.
Assinale-a.
a) Existência de incerteza relativa ao desfecho futuro de litígio excepcional.
b) Existência de incerteza relativa ao desfecho futuro de ação regulatória.
c) Aplicação antecipada de nova norma contábil com efeito disseminado de forma
generalizada nas demonstrações contábeis, antes da sua data de vigência, quando permitido.
d) Grande catástrofe que tenha tido, ou continue a ter, efeito significativo sobre a posição
patrimonial e financeira da entidade.
e) Descumprimento de norma contábil com efeito relevante no resultado.
43. (FGV / Pref. Salvador – Técnico de Nível Superior – Ciências Contábeis – 2017)
Um auditor independente concluiu que o uso do pressuposto de continuidade operacional,
em determinada empresa auditada, é apropriado, mas que há incerteza significativa.
Ele verificou que as demonstrações contábeis descrevem adequadamente os principais
eventos que podem levantar dúvida quanto à capacidade de continuidade; avaliou os planos
da administração para esses eventos e que há divulgação clara sobre essa incerteza.
44. (FGV - Auditor Fiscal Tributário da Receita Municipal (Cuiabá) - 2014)
Em 31/12/2013, uma empresa de patrimônio líquido de R$ 400.000,00 possuía
financiamentos no valor de R$ 500.000,00. Estes tinham como data de vencimento
31/12/2012, mas a empresa não tinha saldo para pagar os financiamentos e não conseguiu
renegociá-los. Por isso, estava considerando declarar falência.
As notas explicativas e as demonstrações contábeis não refletiam a incerteza em relação à
capacidade de funcionamento da empresa.
Na data, o auditor deve
a) apresentar um relatório com opinião com ressalva.
b) apresentar um relatório com opinião adversa.
c) expressar uma opinião sem ressalvas e incluir um parágrafo de ênfase em seu relatório.
d) abster-se de emitir sua opinião.
82
Aula 05
e) denunciar a empresa ao órgão regulador.

45. (FGV - Consultor Legislativo Especial (ALEMA)/Orçamento Público - 2013)
O tipo de parecer de auditoria que se refere à opinião do auditor sobre os valores
apresentados pelas demonstrações contábeis auditadas e que expressa um procedimento de
classificação de recebíveis, não refletiu com precisão, de acordo com os princípios de
contabilidade, a posição patrimonial, mas não representa um erro significativo a ponto de
distorcer os valores dos resultados apresentados.
Esse tipo de parecer é denominado
a) adverso.
b) negativa de opinião.
c) abstenção de opinião.
d) com ressalva.
e) sem ressalva.
83
Aula 05
1. A 16. A 31. E
2. D 17. B 32. C
3. D 18. C 33. C
4. B 19. C 34. D
5. D 20. B 35. A
6. C 21. E 36. B
7. E 22. C 37. D
8. E 23. C 38. B
9. C 24. B 39. C
10. C 25. B 40. C
11. E 26. C 41. B
12. A 27. E 42. E
13. C 28. A 43. B
14. B 29. C 44. B
15. B 30. A 45. D
84
Aula 05
1. (VUNESP/ Pref. Peruíbe / 2023)

Com base nas Normas Brasileiras de Contabilidade, os relatórios de auditoria devem atender,
entre outros, ao seguinte requisito:
a) declaração de responsabilidade pela preparação das demonstrações contábeis pela
administração da entidade auditada.
b) prescrição das principais políticas contábeis utilizadas e estimativas contábeis significativas
a serem utilizadas pela administração.
c) declaração de que o trabalho foi realizado de acordo com as Normas Internacionais de
Auditoria (NIAs) divulgadas pelo Banco Central do Brasil para todas as entidades.
d) publicação no diário oficial ou em jornal de grande circulação do local da sede da entidade
auditada.
e) assinatura do contador responsável pelas demonstrações contábeis auditadas e data do
relatório.
Comentários
A declaração de responsabilidade pela preparação das demonstrações contábeis, que é da
administração da entidade auditada, deve constar no relatório de auditoria, especificamente
na seção “Responsabilidade pelas demonstrações contábeis”.
Gabarito, portanto, é a letra A. As demais assertivas trazem requisitos um tanto absurdas e
que não devem constar no relatório do auditor.
Gabarito: “A”.
2. (VUNESP/ CAMPREV / 2023)
Os assuntos que, segundo o julgamento profissional do auditor, foram os mais significativos
na auditoria das demonstrações contábeis do período corrente são apresentados no relatório
do auditor como
a) base para opinião.
b) ênfases.
c) parecer dos especialistas da administração.
d) principais assuntos de auditoria.
e) ressalvas.
Comentários
85
Aula 05
Principais assuntos de auditoria são aqueles que, no julgamento profissional do auditor,

foram os mais significativos na auditoria das demonstrações contábeis do período corrente.
Devemos lembrar que, para que um assunto seja incluído em parágrafo de ênfase, ele não
pode ter sido determinado como um principal assunto de auditoria a ser comunicado no
relatório do auditor.
Gabarito: “D”.
3. (VUNESP/ Docas PB / 2022)
Assinale a alternativa correta a respeito do Relatório de Auditoria.
a) Parágrafo de ênfase é o parágrafo incluído no relatório do auditor referente a um assunto
não apresentado ou divulgado nas demonstrações contábeis.
b) Os principais assuntos de auditoria são definidos como aqueles que, no julgamento
profissional do auditor, deveriam ter sido ressalvados, mas que o auditor não o fez porque os
honorários não foram suficientes.
c) A existência de incerteza relativa ao desfecho futuro de litígio excepcional é um indicativo
de opinião modificada – abstenção e opinião – em virtude da falta de evidências de auditoria
que balize a opinião do auditor.
d) Aplicação antecipada de norma contábil, quando permitida, com efeito relevante nas
demonstrações contábeis pode ser uma circunstância para utilização de parágrafo de ênfase.
e) A inclusão dos principais pontos de auditoria afeta substancialmente a opinião do auditor.
Ao inseri-los, o auditor deve ressalvar as demonstrações contábeis.
Comentários
Vamos analisar cada assertiva:
A: Errada. Esse seria o caso de um parágrafo de outros assuntos.
B: Errada. Principais assuntos de auditoria são aqueles que, no julgamento profissional do
auditor, foram os mais significativos na auditoria das demonstrações contábeis do período
corrente.
C: Errada. Esse é um indicativo da necessidade de inclusão de um parágrafo de ênfase.
D: Correta. Esse também é um indicativo da necessidade de inclusão de um parágrafo de
ênfase.
E: Errada. A inclusão dos principais pontos de auditoria NÃO afeta a opinião do auditor.
Gabarito: “D”.
Assinale a alternativa correta a respeito do parecer que deve ser emitido pelo auditor
externo, após finalizado o trabalho de auditoria.
86
Aula 05
a) Cabe ao profissional responsável pela auditoria redigir esse parecer de acordo com uma
redação própria, sem levar em conta um modelo pré- fixado.
b) O parecer emitido pelo auditor independente estrutura- se em três pontos: identificação
das demonstrações contábeis e definição das responsabilidades da administração e dos
auditores; extensão dos trabalhos; e a opinião sobre as demonstrações contábeis.
c) O parecer deve abordar o aspecto tridimensional da gestão: adequação à teoria contábil;
conformação com a legislação vigente; e qualidade dos controles internos da entidade.
d) O parecer deve abordar: previsões de fluxos de caixa para a entidade, considerando-se
uma razoável dose de incerteza; probabilidade de continuidade da entidade para o próximo
período; cenários econômicos para o ramo de negócios da entidade auditada.
e) O parecer emitido pelo auditor é uma etapa de um trabalho que é realizado para as
empresas de capital aberto. Nesse contexto, deve abordar: cenários econômicos para o ramo
de negócios; previsão de fluxos de caixa para a entidade e sua probabilidade de ocorrência;
aspectos de governança corporativa relacionados.
Comentários
Questão recente da VUNESP, baseada nas normas já revogadas. De acordo com as normas
antigas:
O parecer emitido pelo auditor independente compõe-se, basicamente, de três parágrafos:
Gabarito, portanto, é a letra B.
As normas antigas (e as atuais) trazem um modelo de relatório para cada tipo de opinião, o
que torna a letra A errada. As demais assertivas carecem totalmente de previsão normativa,
sendo – em certa medida – absurdas. Devemos relembrar que o objetivo do auditor é emitir
opinião sobre a adequação das demonstrações contábeis à estrutura de relatório financeiro
aplicável.
Gabarito: “B”.
O parecer de auditoria pode configurar-se como parecer sem ressalva; parecer com ressalva;
parecer adverso; e parecer com abstenção de opinião. Considerada essa classificação,
assinale a alternativa correta.
a) O parecer com ressalva implica a total rejeição das demonstrações contábeis e tem essa
situação confirmada pelo parecer com abstenção de opinião, na revisão pelos pares.
87
Aula 05
b) O parecer com abstenção de opinião busca manter a objetividade do trabalho de auditoria

empreendido e implica a ausência de aspectos de controles internos a ressaltar.
c) O parecer sem ressalvas implica que a entidade está em conformidade com as normas
internacionais de controles internos, como, por exemplo, as emitidas pelo COSO, e apresenta
um cenário econômico adequado para investimento.
d) O parecer adverso deve ser redigido quando o auditor verificar a existência de efeitos, do
ponto de vista de distorções provocadas, ou apresentação incompleta que sejam de tal
relevância que comprometam o conjunto das demonstrações contábeis.
e) O parecer adverso pode ser redigido com ressalvas, que se classificam em: com abstenção
por limitação de extensão; ou por incertezas quanto às práticas contábeis adotadas pela
entidade.
Comentários
Mais uma que toma por base norma já revogada: a NBC T 11 – IT 5 – Parecer dos Auditores
Independentes sobre as Demonstrações Contábeis (revogada pela primeira versão da NBC TA
200, publicada no D.O.U. em 2009). Vejamos os pontos principais desse normativo:
PARECER SEM RESSALVA
12. O parecer sem ressalva é emitido quando o auditor conclui, sobre todos os aspectos
relevantes, que:
a) as demonstrações contábeis foram preparadas de acordo com os Princípios Fundamentais
de Contabilidade e as Normas Brasileiras de Contabilidade; e
b) há apropriada divulgação de todos os assuntos relevantes às demonstrações contábeis.
PARECER COM RESSALVA
15. O parecer com ressalva deve obedecer ao modelo do parecer sem ressalva, modificado no
parágrafo de opinião, com a utilização das expressões “exceto por”, “exceto quanto” ou “com
exceção de”, referindo-se aos efeitos do assunto objeto da ressalva. Não é aceitável nenhuma
outra expressão na redação desse tipo de parecer. No caso de limitação na extensão do
trabalho, o parágrafo referente à extensão também será modificado, para refletir tal
circunstância.
PARECER ADVERSO
18. Quando o auditor verificar a existência de efeitos que, isolada ou conjugadamente,
forem de tal relevância que comprometam o conjunto das demonstrações contábeis, deve
emitir parecer adverso. No seu julgamento deve considerar, tanto as distorções provocadas,
quanto a apresentação inadequada ou substancialmente incompleta das demonstrações
contábeis.
PARECER COM ABSTENÇÃO DE OPINIÃO POR LIMITAÇÃO NA EXTENSÃO
21. O parecer com abstenção de opinião por limitação na extensão é emitido quando houver
limitação significativa na extensão do exame que impossibilite o auditor de formar opinião
88
Aula 05
fundamentá-la, ou pela existência de múltiplas e complexas incertezas que afetem um
número significativo de rubricas das demonstrações contábeis.
PARECER COM ABSTENÇÃO DE OPINIÃO, POR INCERTEZAS
24. Quando a abstenção de opinião decorrer de incertezas relevantes, o auditor deve
expressar, no parágrafo de opinião, que, devido à relevância das incertezas descritas em
parágrafos intermediários específicos, não está em condições de emitir opinião sobre as
demonstrações contábeis. Novamente, a abstenção de opinião não elimina a
responsabilidade do auditor de mencionar, no parecer, os desvios relevantes que
normalmente seriam incluídos como ressalvas.
Pelo exposto, especialmente trecho em negrito acima destacado, nosso gabarito só pode ser
a letra D. As demais assertivas não contam com nenhum respaldo normativo.
Gabarito: “D”.
Durante a execução dos testes e procedimentos de auditoria em uma determinada entidade,
o auditor não conseguiu verificar os saldos de determinadas contas contábeis. Assim, ele não
obteve evidência apropriada e suficiente de auditoria para fundamentar sua opinião, mas
concluiu que os possíveis efeitos de distorções não detectadas sobre as demonstrações
contábeis, se existirem, poderiam ser relevantes, mas não generalizados. Assim, de acordo
com as determinações da Norma Brasileira de Contabilidade – NBC TA 705, o auditor deve
emitir o relatório do auditor independente, apresentando na seção “Opinião”, o seguinte
título:
a) Opinião não Modificada.
b) Opinião com Ênfase.
c) Opinião com Ressalva.
d) Opinião Adversa.
e) Abstenção de Opinião.
Comentários
Pontos-chave do enunciado a observar:
-- não obteve evidência apropriada e suficiente;
-- os possíveis efeitos de distorções (...) poderiam ser relevantes, mas não generalizados.
Portanto, estamos na segunda linha e na primeira coluna de nossa tabelinha (abaixo
apresentada), ou seja, temos uma opinião com ressalva. Podemos ser mais enfáticos ainda,
no sentido de que se o enunciado traz a expressão “não generalizadas”, isso é suficiente para
fecharmos o gabarito “opinião com ressalva”.
89
Aula 05
Julgamento do auditor sobre a disseminação de

forma generalizada dos efeitos ou possíveis efeitos
Natureza do assunto que gerou a sobre as demonstrações contábeis
modificação
Relevante, mas não Relevante e
generalizado generalizado
Demonstrações contábeis
Opinião com ressalva Opinião adversa
Impossibilidade de se obter
evidência de auditoria apropriada Opinião com ressalva Abstenção de opinião
e suficiente
Gabarito: “C”.
De acordo com a Norma Brasileira de Contabilidade – NBC TA 701, a comunicação dos
principais assuntos de auditoria no relatório do auditor
a) substitui a divulgação nas demonstrações contábeis que a estrutura aplicável de relatórios
financeiros exige que a administração faça ou que são necessárias para atingir o objetivo de
apresentação adequada.
b) substitui a apresentação de relatório, quando existe incerteza relevante em relação a fatos
ou condições que podem levantar dúvida significativa quanto à capacidade de continuidade
operacional da entidade.
c) substitui a emissão de opinião modificada por parte do auditor, quando exigida nas
circunstâncias de trabalho de auditoria.
d) corresponde a uma opinião separada sobre os assuntos tomados individualmente.
e) ocorre no contexto em que o auditor formou sua opinião sobre as demonstrações
contábeis tomadas em conjunto.
Comentários
De acordo com a NBC TA 701, principais assuntos de auditoria são aqueles que, no
julgamento profissional do auditor, foram os mais significativos na auditoria das
demonstrações contábeis do período corrente. Os principais assuntos de auditoria são
selecionados entre os assuntos comunicados aos responsáveis pela governança.
A comunicação dos principais assuntos de auditoria no relatório do auditor ocorre no
contexto em que o auditor formou sua opinião sobre as demonstrações contábeis tomadas
em conjunto (gabarito, portanto, letra E). A comunicação dos principais assuntos de
auditoria no relatório do auditor:
90
Aula 05
(a) não substitui a divulgação, nas demonstrações contábeis, que a estrutura aplicável de
relatórios financeiros exige que a administração faça ou que são necessárias para atingir o
objetivo de apresentação adequada – letra A errada;
(b) não substitui a emissão de opinião modificada por parte do auditor, quando exigido nas
circunstâncias de trabalho de auditoria – letra C errada;
(c) não substitui a apresentação de relatório, quando existe incerteza relevante em relação a
fatos ou condições que podem levantar dúvida significativa quanto à capacidade de
continuidade operacional da entidade – letra B errada; ou
(d) não é uma opinião separada sobre os assuntos tomados individualmente – letra D errada.
Gabarito: “E”.
8. (VUNESP/ PAULIPREV – Controlador Interno – 2018)
A respeito do relatório do auditor independente, assinale a alternativa correta.
a) São formas de expressão da opinião do auditor independente no relatório de auditoria: (i)
opinião não modificada; (ii) opinião com ressalva; (iii) opinião adversativa nominal; (iv)
abstenção de opinião; e (v) opinião de ênfase.
b) O auditor deve expressar uma opinião adversa quando, tendo obtido evidência de
auditoria apropriada e suficiente, conclui que as distorções, individualmente ou em conjunto,
são relevantes, mas não generalizadas para as demonstrações contábeis.
c) O auditor deve se abster de expressar uma opinião quando não é possível obter evidência
apropriada e suficiente de auditoria para fundamentar sua opinião, mas ele conclui que os
poderiam ser relevantes, mas não generalizados.
d) O auditor deve expressar uma opinião com ressalva quando não consegue obter evidência
de auditoria apropriada e suficiente para fundamentar sua opinião e ele concluir que os
poderiam ser relevantes e generalizados.
e) Se o auditor considera necessário chamar a atenção dos usuários para um assunto
apresentado ou divulgado nas demonstrações contábeis que, segundo seu julgamento, é
fundamental para o entendimento pelos usuários das demonstrações contábeis, ele deve
incluir parágrafo de ênfase.
Comentários
O parágrafo de ênfase no relatório de auditoria é utilizado para dar destaque a assunto
apropriadamente apresentado ou divulgado, mas que o auditor julga ser importante e
fundamental para entendimento dos usuários das demonstrações contábeis. Por isso nosso
gabarito é a letra E.
A: ERRADA. Não existe tipo de opinião adversativa nomina.
91
Aula 05
B: ERRADA. Olhou a expressão “não generalizada” já pode associar com a opinião com
ressalva. Opinião adversa deve ser emitida quando é conseguida evidência apropriada e
suficiente e os efeitos das distorções são relevantes e generalizados.
C: ERRADA. Mais uma vez, se deparou com a expressão “não generalizados” pode associar
com opinião com ressalva.
D: ERRADO. Esse seria um caso de abstenção de opinião (não consegue evidência + possíveis
efeitos relevantes e generalizados).
Gabarito: “E”.
9. (VUNESP/ CMSJC – Analista Legislativo – 2018)
Em relação à auditoria independente, é correto afirmar que
a) a abstenção de opinião é dada quando o auditor obtém evidências apropriadas e
suficientes de distorções relevantes e generalizadas nas demonstrações contábeis.
b) a opinião sem ressalva é dada quando o auditor, tendo obtido evidências apropriadas e
suficientes, conclui que distorções não detectadas podem ser relevantes, mas não
generalizáveis.
c) a opinião com ressalva é expressa pelo auditor quando evidências apropriadas e suficientes
suportam que as distorções, quando relevantes, não são generalizadas nas demonstrações
contábeis.
d) a opinião adversa se dá quando o auditor não consegue ter evidências apropriadas e
suficientes para suportar sua opinião.
e) o relatório do auditor independente sobre as demonstrações contábeis deve especificar
que a responsabilidade do auditor é expressar opinião sobre possíveis fraudes e desvios.
Comentários
A: ERRADA. Esse seria um caso de opinião adversa (são obtidas evidências + efeitos
relevantes e generalizados).
B: ERRADA. Para emitir uma opinião não modificada (“opinião sem ressalva”), o auditor deve
obter evidência suficiente para concluir que as demonstrações são elaboradas de acordo com
estrutura aplicável.
C: CORRETA. Esse é um dos casos em que se deve emitir opinião com ressalva.
D: ERRADA. Na opinião adversa, o auditor consegue obter evidência de auditoria apropriada e
suficiente, e os efeitos das distorções são relevantes e generalizados.
E: ERRADA. De acordo com o item 38 da NBC TA 700, “...relatório do auditor deve declarar
que:
(i) obter segurança razoável de que as demonstrações contábeis tomadas em conjunto estão
livres de distorção relevante, independentemente de se causada por fraude ou erro; e
92
Aula 05

(i) descrever que elas são consideradas relevantes se, individualmente ou em conjunto,
pudesse ser razoavelmente esperado que elas influenciassem as decisões econômicas de
usuários tomadas com base nas demonstrações contábeis; ou
(ii) fornecer uma definição ou descrição da materialidade de acordo com a estrutura de
Gabarito: “C”.
10. (VUNESP/ Pref. Nova Odessa – Contador – 2018)
De acordo com a NBC TA 705, quando o auditor independente tiver obtido uma evidência
apropriada e suficiente e concluir que as distorções, individualmente ou em conjunto, são
relevantes, mas não generalizadas nas demonstrações contábeis, ele deve emitir um relatório
(atual denominação do parecer de auditoria)
a) com abstenção de opinião.
b) sem ressalvas.
c) com ressalvas.
d) adverso.
e) renunciando ao trabalho de auditoria.
Comentários
Pontos-chave do enunciado a observar:
-- tiver obtido uma evidência apropriada e suficiente;
-- relevantes, mas não generalizadas.
Portanto, estamos diante de uma opinião com ressalva. Podemos ser mais enfáticos ainda,
no sentido de que se o enunciado traz a expressão “não generalizadas”, isso é suficiente para
fecharmos o gabarito “opinião com ressalva”.
Gabarito: “C”.
11. (VUNESP/ Pref. SP – An. Planej. Desenv. Organizacional – Ciências Contábeis – 2018)
O parágrafo de ênfase pode ser incluído no relatório do auditor independente, quando
a) o fluxo de caixa das atividades de investimento indicar consumo de recursos.
b) houver reserva de incentivos fiscais no patrimônio líquido.
c) forem encontradas fraudes e erros que comprometem o relatório da administração.
93
Aula 05
d) existir capital a integralizar pelo sócios da companhia.

e) houver uma incerteza relativa ao desfecho futuro de ação regulatória ou litigiosa.
Comentários
Vamos relembrar o esquema apresentado ao longo da aula:
Exemplos de circunstâncias em que o auditor pode considerar necessário

incluir um parágrafo de ênfase são:
Existência de incerteza relativa ao desfecho futuro de litígio

excepcional ou ação regulatória.
Evento subsequente significativo ocorrido entre a data das

demonstrações contábeis e a data do relatório do auditor .
Aplicação antecipada (quando permitida) de nova norma contábil

com efeito relevante sobre as demonstrações contábeis.
Grande catástrofe que tenha tido, ou continue a ter, efeito

significativo sobre a posição patrimonial e financeira da entidade.
Portanto, a única assertiva que se enquadra nos exemplos acima é a letra E. Em questões
como essa devemos priorizar o item que possui previsão normativa expressa – como é o caso
da letra E.
Gabarito: “E”.
12. (VUNESP/ Pref. S. José Rio Preto – Auditor Fiscal – 2014)
Em relação à elaboração do relatório do auditor independente sobre as demonstrações
contábeis, está correto afirmar que
a) um dos aspectos que o auditor deve levar em consideração para formar uma opinião sobre
as demonstrações contábeis da entidade é se as distorções não corrigidas pela administração
são relevantes, individualmente ou em conjunto.
b) o parágrafo introdutório do relatório consiste na afirmação de a administração da
Companhia ser responsável pela elaboração e adequada apresentação das demonstrações
contábeis de acordo com as normas brasileiras de contabilidade.
c) se o auditor concluir que as demonstrações contábeis apresentam distorções relevantes e
generalizadas, ele deve emitir um relatório com ressalva, incluindo um parágrafo em que
contenha a base para essa opinião.
d) o parágrafo de ênfase normalmente é utilizado quando há incerteza em relação ao
resultado de contingências judiciais da entidade, sobre as quais o auditor tenha ressalvas em
relação à descrição apropriada do assunto nas demonstrações contábeis.
e) caso as notas explicativas contenham informações não contábeis, tais como o conceito de
LAJIDA (lucro antes dos juros, impostos e da depreciação), o auditor não precisa solicitar que
a administração coloque na nota que essa informação não foi auditada.
94
Aula 05
Comentários
De acordo com a NBC TA 700, para formar sua opinião sobre as demonstrações contábeis, o
auditor deve concluir se obteve segurança razoável de que as demonstrações tomadas em
conjunto estão livres de distorção relevante, independentemente se causada por fraude ou
erro. Essa conclusão deve levar em consideração: (a) se, na conclusão do auditor, foi obtida
evidência de auditoria apropriada e suficiente; (b) se, na conclusão do auditor, distorções
não corrigidas são relevantes, individualmente ou em conjunto; e (c) outras avaliações
exigidas.
Pelo exposto, especialmente trecho em negrito, nosso gabarito é a letra A.
B: ERRADA. Antes da atualização da NBC TA 700 (ocorrida em 2016), utilizava-se para a seção
“Opinião” a denominação “parágrafo introdutório”. O item 23, da versão pré-atualização da
norma, enumera os itens que devem estar presentes no parágrafo introdutório. Veja:
Parágrafo introdutório
23. O parágrafo introdutório do relatório do auditor independente deve:
(a) identificar a entidade cujas demonstrações contábeis foram auditadas; integralidade
(d) fazer referência ao resumo das principais práticas contábeis e demais notas explicativas;
e
contábeis. [Grifo nosso]
A descrição da responsabilidade da administração pela elaboração das demonstrações
contábeis não se encontra no rol acima apresentado.
C: ERRADA. Distorções relevantes e generalizadas podem sugerir opinião adversa ou
abstenção de opinião, conforme o caso.
D: ERRADA. A parte inicial está correta (esse é um dos exemplos para uso do parágrafo de
ênfase). A parte final, no entanto, está errada. O assunto destacado por meio do parágrafo de
ênfase não poderia ter como resultado uma modificação na opinião do auditor. Logo, não há
que se falar em ressalvas na opinião.
E: ERRADA. Nesse caso, deve-se mencionar que a informação não foi auditada.
Gabarito: “A”.
13. (VUNESP/ TJ SP – Contador Judiciário – 2015)
A opinião de um auditor no Relatório de Auditoria pode ser
a) adversa, quando não é possível obter evidência apropriada para suportar a opinião da
auditoria.
95
Aula 05
b) com ressalva, quando as distorções existentes são relevantes e generalizadas para as

c) adversa, quando as distorções existentes são relevantes e generalizadas para as
d) sem ressalva, quando não é possível obter evidência apropriada para suportar a opinião da
auditoria.
e) com ressalva, quando as demonstrações contábeis estão elaboradas de acordo com a
estrutura do relatório financeiro.
Comentários
A: ERRADA. A opinião adversa deve ser emitida quando é conseguida evidência de auditoria
apropriada e suficiente a respeito de distorções cujos efeitos são relevantes e generalizados.
B: ERRADA. Independentemente de se conseguir ou não evidência apropriada e suficiente, a
opinião com ressalva é emitida quando os efeitos (ou possíveis efeitos) das distorções são
relevantes e não generalizados.
C: CORRETA. Assertiva está incompleta, porém a “mais correta”. Faltou mencionar que, ao
emitir opinião adversa, o auditor consegue obter evidência de auditoria apropriada e
suficiente.
D: ERRADA. Se não é possível obter evidência, a opinião só pode ser com ressalva ou
abstenção de opinião, a depender dos efeitos (ou possíveis efeitos) das distorções sobre as
E: ERRADA. Esse seria o caso de uma opinião não modificada (ou “sem ressalva”).
Gabarito: “C”.
14. (VUNESP/ Pref. Atibaia – Auditor – 2014)
O parecer de um auditor sobre demonstração contábil é assim categorizado como:
a) com ressalva, com abstenção, negativa e sem abstenção.
b) com ressalva, sem ressalva, com abstenção e adverso.
c) com qualificação, sem qualificação, com ressalva e sem ressalva.
d) com ressalva, qualificado, inverso e negativo.
e) ressalvado, não ressalvado, sem abstenção e com positiva de opinião.
Comentários
A opinião do auditor pode ser modificada ou não modificada (também chamada de sem
ressalvas). A opinião modificada pode ser de 3 (três) tipos: com ressalva, adversa ou com
abstenção de opinião.
Gabarito: “B”.
15. (FGV / BBTS / 2023)
96
Aula 05
O auditor, no exercício funcional, deve se dedicar à obtenção de evidências suficientes para

sustentar a emissão de seu parecer. Em um trabalho de auditoria de demonstrações
contábeis, o auditor indica, no seu parecer, que uma opinião sobre o conjunto das
demonstrações auditadas não pode ser expressada.
Nesse caso, ele deve
a) endereçar o princípio da independência.
b) indicar as razões no parecer.
c) propor alteração de escopo.
d) reduzir o nível de asseguração.
e) replanejar o trabalho com mais testes.
Comentários
Questão interessante! De início, temos que saber que é previsto um tipo de opinião
modificada em que o auditor deixa de emitir, propriamente, sua opinião. Por mais estranho
que isso possa parecer, convencionou-se utilizar essa terminologia. O tipo de opinião em
questão é a abstenção de opinião que, como dissemos, o auditor pode utilizar em seu
trabalho de auditoria contábil (ou financeira).
Sempre que o auditor emite uma opinião modificada em seu relatório (ou parecer) ele
precisa destacar as razões que levaram a esse tipo de opinião. De acordo com a terminologia
empregada pelas normas de auditoria independente, isso é feito na seção base para opinião
do auditor.
Pelo exposto, nosso gabarito é a letra B.
Gabarito: “B”.
16. (FGV / CGM RJ / 2023)
Após finalizar os procedimentos planejados, revisar e analisar os papéis de trabalho e a matriz
de achados de auditoria de um trabalho de auditoria financeira para o qual fora contratado,
um auditor concluiu que as demonstrações contábeis apresentavam distorções relevantes.
Além disso, no julgamento do auditor, os efeitos dessas distorções sobre as demonstrações
contábeis eram relevantes e generalizados.
De acordo com as normas de auditoria, diante dessa situação, o auditor:
a) deve emitir uma opinião adversa;
b) pode se abster de emitir opinião;
c) deve emitir uma opinião com ressalva;
d) pode emitir uma opinião não modificada;
e) deve enfatizar sua conclusão nos principais assuntos de auditoria.
Comentários
97
Aula 05
Questão bem direta, que pergunta que tipo de opinião se aplica quando se obtém evidência
de que as demonstrações contábeis (ou financeiras) apresentam distorções relevantes e
generalizadas. Em outros termos, o auditor conseguiu evidência apropriada e suficiente de
que havia distorções relevantes nas demonstrações e o efeito de tais distorções sobre o
conjunto das demonstrações é generalizado.
Ora, o tipo de opinião modificada que se aplica ao caso em tela é a opinião adversa!
Gabarito: “A”.
17. (FGV / SEF MG / 2023)
De acordo com as normas de auditoria do Conselho Federal de Contabilidade, assinale a
opção que indica o posicionamento relacionado à apresentação, no relatório do Auditor
Independente, da auditoria relacionada à Demonstração do Valor Adicionado (DVA) nas
entidades auditadas.
a) Deve ser referenciada em parágrafo na seção “Opinião”, junto com o resumo das principais
políticas contábeis adotadas.
b) Deve ser tratada em parágrafo de “Outros Assuntos”, para simplificar a redação e o
entendimento do relatório do auditor independente e manter a uniformidade dos relatórios
de auditoria.
c) Não deve ser apresentada, uma vez que, segundo a legislação societária brasileira, é
obrigatória apenas para as companhias abertas, enquanto não é obrigatória de acordo com
as normas internacionais.
d) Deve ser tratada em parágrafo de “Responsabilidade da administração sobre as
demonstrações contábeis”, por não ser uma demonstração obrigatória no conjunto de
demonstrações contábeis e, sim, uma informação complementar para as companhias
abertas, segundo a legislação societária brasileira.
e) Deve ser apresentada em parágrafo de “Outras responsabilidades relativas à emissão do
relatório”, uma vez que é obrigatória para as companhias abertas, segundo a legislação
societária brasileira, enquanto que de acordo com as IFRS, deve ser considerada uma
informação suplementar.
Comentários
De acordo com o CTA 02 (comunicado técnico de auditoria – emissão do relatório sobre
demonstrações consolidadas e individuais) – a Demonstração de Valor Adicionado (DVA)
deve ser tratada no parágrafo de outros assuntos, e não de opinião, devido à divergência
entre o que preveem as normas brasileiras e internacionais em relação à obrigatoriedade de
apresentação dessa demonstração. A DVA é obrigatória no Brasil para cias abertas, porém
não é obrigatória pelas normas internacionais (IFRS). Vejamos:
segundo a legislação societária brasileira, somente para as companhias abertas, enquanto
que de acordo com as IFRS, por não ser uma demonstração obrigatória no conjunto de
98
Aula 05
demonstrações contábeis, deve ser considerada uma informação suplementar. Para

simplificar a redação e o entendimento do relatório do auditor independente, a DVA deve
ser tratada em parágrafo de outros assuntos, após o parágrafo da opinião, observando os
exemplos apresentados nos Anexos II e III. Para manter a uniformidade dos relatórios de
auditoria, a referência à DVA deve seguir essa disposição para todas as entidades.
Gabarito: “B”.
18. (FGV / SEF MG / 2023)
A Cia. Y tem investimentos em outras sociedades empresárias, contabilizando-as como suas
controladas em suas demonstrações contábeis.
No ano X1, o auditor independente verificou que as demonstrações consolidadas da Cia. Y
apresentavam distorções relevantes e generalizadas, devido a não consolidação de empresa
controlada. Na auditoria, os efeitos da distorção nas demonstrações contábeis consolidadas
não foram determinados por não ser praticável fazê-lo.
Assinale a opção que indica o relatório emitido pelo auditor independente.
a) Sem ressalva.
b) Com ressalva.
c) Com opinião adversa.
d) Com parágrafo de ênfase.
e) Com abstenção de opinião.
Comentários
Estamos diante de uma especificidade da auditoria de demonstrações consolidadas, mas cuja
resposta sai pela regra geral.
A regra geral nos ensina que, quando o auditor obtém evidência de distorções relevante e
generalizadas, deve-se utilizar a opinião adversa!
Simples assim. A parte do enunciado que diz que “os efeitos da distorção nas demonstrações
contábeis consolidadas não foram determinados por não ser praticável fazê-lo” não tem
nenhum efeito prático, uma vez que o enunciado já afirmou, anteriormente, que as
demonstrações consolidades apresentavam distorções relevantes e generalizadas.
Gabarito: “C”.
19. (FGV / MPE SC / 2022)
Em um trabalho de auditoria com o objetivo de oferecer asseguração razoável, uma equipe
de auditoria se deparou com uma série de limitações de acesso a dados, sob justificativa de
que se tratava de dados pessoais sensíveis. O auditor responsável pelo trabalho da equipe
avaliou que a restrição de acesso a dados previstos na matriz de planejamento da auditoria
impediria a obtenção de evidência suficiente e apropriada, com impactos relevantes em
alguns itens de julgamento.
99
Aula 05
Nesse caso, ao elaborar o seu relatório, o auditor deve:

a) alterar o objetivo para asseguração limitada e emitir uma opinião com ressalvas;
b) emitir uma opinião adversa, em decorrência da impossibilidade de obtenção de evidência
suficiente e apropriada;
c) emitir uma opinião qualificada, exceto por aspectos que considerar relevantes;
d) reduzir o risco de auditoria a um nível aceitavelmente baixo e emitir uma opinião não
modificada;
e) se abster de emitir opinião, em decorrência do risco de distorções relevantes e
generalizadas no objeto auditado.
Comentários
Temos, no caso em tela, um cenário de impossibilidade de obtenção de evidência de
auditoria apropriada e suficiente. Assim sendo, a opinião modificada só pode ser com
ressalva (ou “qualificada – exceto por”, na terminologia empregada pelas normas da Intosai)
ou abstenção. Apenas com essa informação excluímos as letras A, B e D (todas absurdas no
contexto apresentado).
O detalhe da questão, bem difícil por sinal, é o trecho do enunciado que afirma “com
impactos relevantes EM ALGUNS ITENS DE JULGAMENTO”. Esse trecho sugere que o efeito
das distorções é relevante, mas NÃO GENERALIZADO.
Pelo exposto, estamos diante de uma opinião com ressalva ou qualificada (exceto por).
Gabarito: “C”.
20. (FGV / SEFAZ AM / 2022)
Quando uma opinião de auditoria é utilizada para transmitir o nível de asseguração, a opinião
do auditor deve ter um formato padronizado e pode ser modificada ou não modificada. Em
relação à opinião modificada, relacione o tipo de opinião à sua respectiva explicação.
1. Qualificada
2. Adversa
3. Abstenção
( ) O auditor discorda com, ou é incapaz de obter evidência de auditoria suficiente a
apropriada acerca de certos itens do objeto que são ou podem ser relevantes, mas não
generalizados.
( ) O auditor é incapaz de obter evidência de auditoria suficiente e apropriada, devido a uma
incerteza ou limitação de escopo que é tanto relevante quanto generalizada.
( ) O auditor, após ter obtido evidência de auditoria suficiente e apropriada, conclui que
desvios ou distorções, quer individualmente ou no agregado, são relevantes e generalizados.
Assinale a opção que indica a relação correta, na ordem apresentada.
100
Aula 05
A) 1 – 2 – 3.
B) 1 – 3 – 2.
C) 2 – 1 – 3.
D) 2 – 3 – 1.
E) 3 – 1 – 2.
Comentários
Questão trata dos tipos de opinião modificada, previstos na ISSAI 100. Conforme o
normativo:
Uma opinião modificada pode ser:
Qualificada (exceto por) – quando o auditor discorda com, ou é incapaz de obter evidência
de auditoria suficiente a apropriada acerca de, certos itens do objeto que são ou podem ser
RELEVANTES, MAS NÃO GENERALIZADOS;
Adversa – quando o auditor, após ter OBTIDO EVIDÊNCIA de auditoria suficiente e
apropriada, conclui que desvios ou distorções, quer individualmente ou no agregado, SÃO
RELEVANTES E GENERALIZADOS;
Abstenção – quando o auditor é INCAPAZ DE OBTER EVIDÊNCIA de auditoria suficiente e
apropriada, devido a uma incerteza ou limitação de escopo que é tanto RELEVANTE QUANTO
GENERALIZADA.
Pelo exposto, o gabarito é a letra B.
Gabarito: “B”.
21. (FGV / Senado / 2022)
De acordo com a NBC TA 700, uma opinião não modificada é expressa pelo auditor quando
ele conclui que
a) a auditoria foi conduzida em conformidade com as normas de auditoria.
b) todas as demonstrações contábeis auditadas no exercício devem receber o mesmo tipo de
opinião.
c) há concordância em relação ao relatório emitido no exercício anterior por outro auditor.
d) as demonstrações auditadas recebem o mesmo tipo de opinião que as auditadas no
exercício anterior.
e) as demonstrações são elaboradas, em todos os aspectos relevantes, de acordo com a
Comentários
São 2 os tipos de opinião em auditoria: não modificada e modificada.
A opinião não modificada (também conhecida como sem ressalvas, limpa ou plena) é
expressa pelo auditor quando ele conclui que as demonstrações financeiras foram
101
Aula 05
elaboradas, em todos os aspectos relevantes, de acordo com a estrutura de relatório

Gabarito: “E”.
22. (FGV / Senado / 2022)
No relatório do auditor independente, a primeira seção é chamada de "Opinião". De acordo
com a NBC TA 700, essa seção deve:
a) descrever a auditoria, especificando as responsabilidades do auditor.
b) declarar que a auditoria foi conduzida de acordo com as normas de auditoria.
c) fazer referência às notas explicativas, incluindo o resumo das principais políticas contábeis.
d) referenciar a seção que descreve as responsabilidades do auditor, segundo as normas.
e) declarar que o auditor acredita que a evidência obtida por ele é suficiente e apropriada
Comentários
Como vimos, a seção opinião deve trazer, além da própria opinião, também o seguinte:
(d) fazer referência às notas explicativas, incluindo o resumo das principais políticas
contábeis; e
contábeis.
Pelo exposto, o gabarito só pode ser a letra C. Cuidado, as assertivas B, D e E dizem respeito a
informações que devem estar presentes na seção Base para Opinião (e não na seção
Opinião).
Gabarito: “C”.
No relatório do auditor independente sobre as demonstrações contábeis, a seção onde o
auditor declara que a auditoria foi conduzida em conformidade com as normas de auditoria e
referência a seção que descreve as responsabilidades do auditor, segundo as normas de
auditoria é denominada
a) Destinatário.
b) Opinião do auditor.
c) Base para opinião.
d) Principais assuntos de auditoria.
102
Aula 05
e) Responsabilidades pelas demonstrações contábeis.

Comentários
O relatório do auditor deve incluir uma seção, logo após a seção “Opinião”, com o título
“Base para opinião”, que:
(b) referencie a seção que descreve as responsabilidades do auditor, segundo as normas de
auditoria;
(c) inclua a declaração de que o auditor é independente da entidade de acordo com as
exigências éticas relevantes relacionadas com a auditoria e que ele atendeu às outras
responsabilidades éticas (...); e
(d) declare se o auditor acredita que a evidência de auditoria obtida por ele é suficiente e
apropriada para fundamentar sua opinião.
Nosso gabarito, portanto, é a letra C.
Gabarito: “C”.
24. (FGV / SEFAZ AM / 2022)
Ao auditar uma sociedade empresária, um auditor independente emitiu relatório com
opinião adversa. Assinale a opção que indica quando isso pode acontecer.
a) O auditor obteve evidência de auditoria apropriada e suficiente e concluiu que as
distorções, individualmente ou em conjunto, são relevantes, mas não generalizadas nas
b) O auditor obteve evidência de auditoria apropriada e suficiente e concluiu que as
distorções, individualmente ou em conjunto, são relevantes e generalizadas para as
c) Não foi possível ao auditor obter evidência apropriada e suficiente de auditoria para
fundamentar sua opinião e ele concluiu que os possíveis efeitos de distorções não detectadas
sobre as demonstrações contábeis poderiam ser relevantes, mas não generalizados.
d) O auditor não conseguiu obter evidência de auditoria apropriada e suficiente para
fundamentar a sua opinião e concluiu que os possíveis efeitos de distorções não detectadas
sobre as demonstrações contábeis poderiam ser relevantes e generalizados.
e) O auditor concluiu que, independentemente de ter obtido evidência de auditoria
apropriada e suficiente sobre cada uma das incertezas, não é possível expressar uma opinião
sobre as demonstrações contábeis devido à interação das incertezas e seu possível efeito
cumulativo sobre essas demonstrações contábeis.
Comentários
Para emitir opinião adversa, o auditor precisa obter evidência de que as demonstrações
contábeis apresentam distorções relevantes e generalizadas.
103
Aula 05
Gabarito: “B”.
25. (FGV / SEFAZ AM / 2022)
No relatório do auditor independente, uma demonstração contábil deve ser mencionada no
parágrafo de Outros Assuntos. Assinale a opção que indica, de acordo com as normas de
auditoria, a demonstração contábil e o motivo para a apresentação.
a) Demonstração do Valor Adicionado, por ter obrigatoriedade recente no Brasil.
b) Demonstração do Valor Adicionado, por não ser obrigatória de acordo com as normas
internacionais.
c) Demonstração do Resultado Abrangente, por ter obrigatoriedade recente no Brasil.
d) Demonstração do Resultado Abrangente, por poder ser apresentada em conjunto com
outras demonstrações contábeis.
e) Demonstração dos Fluxos de Caixa, por ter substituído a Demonstração de Origens e
Aplicações de Recursos.
Comentários
De acordo com o CTA 02 (comunicado técnico de auditoria – emissão do relatório sobre
demonstrações consolidadas e individuais) – a Demonstração de Valor Adicionado (DVA)
deve ser tratada no parágrafo de outros assuntos, e não de opinião, devido à divergência
entre o que preveem as normas brasileiras e internacionais em relação à obrigatoriedade de
apresentação dessa demonstração. A DVA é obrigatória no Brasil para cias abertas, porém
não é obrigatória pelas normas internacionais (IFRS). Vejamos:
segundo a legislação societária brasileira, somente para as companhias abertas, enquanto
que de acordo com as IFRS, por não ser uma demonstração obrigatória no conjunto de
demonstrações contábeis, deve ser considerada uma informação suplementar. Para
simplificar a redação e o entendimento do relatório do auditor independente, a DVA deve
ser tratada em parágrafo de outros assuntos, após o parágrafo da opinião, observando os
exemplos apresentados nos Anexos II e III. Para manter a uniformidade dos relatórios de
auditoria, a referência à DVA deve seguir essa disposição para todas as entidades.
Gabarito: “B”.
De acordo com a NBC TA 706- Parágrafos de Ênfase e Parágrafos de Outros Assuntos no
Relatório do Auditor Independente, quando o auditor independente espera incluir um
parágrafo de ênfase ou parágrafo de outros assuntos em seu relatório, ele deve se comunicar
com os responsáveis pela governança no que se refere a essa expectativa e à redação
proposta desse parágrafo. De acordo com a norma, essa comunicação possibilita que os
responsáveis pela governança
104
Aula 05
a) possam conversar com o auditor e tenham oportunidade de convencê-lo a modificar a sua

opinião sobre os assuntos.
b) identifiquem os responsáveis dentro da entidade pelos assuntos tratados, de modo a
avaliar como o seu trabalho está sendo realizado.
c) tomem ciência da natureza dos assuntos que o auditor pretende destacar e tenham
oportunidade de obter esclarecimento adicional.
d) destaquem na seção “Relatório da Administração” alguns pontos de defesa em contraste
aos assuntos específicos que serão divulgados pelo auditor.
e) escolham o grau de evidenciação que será dado às demonstrações contábeis, de modo que
os usuários externos não julguem negativamente a entidade com base nesses assuntos.
Comentários
Nos termos da NBC TA 706, se o auditor espera incluir um parágrafo de ênfase ou parágrafo
de outros assuntos no seu relatório, ele deve comunicar-se com os responsáveis pela
governança no que se refere a essa expectativa e à redação proposta desse parágrafo
Essa comunicação possibilita aos responsáveis pela governança tomarem ciência da natureza
de quaisquer assuntos específicos que o auditor pretenda destacar no seu relatório e
fornecer-lhes a oportunidade de obter esclarecimento adicional do auditor, quando
necessário.
Gabarito: “C”.
27. (FGV / TCE AM – Obras / 2021)
A estrutura do Relatório do auditor independente abordada na NBC TA 700 especifica a
apresentação em seções que incluem título, destinatário, opinião do auditor, base para
opinião, principais assuntos de auditoria, responsabilidades pelas demonstrações contábeis e
responsabilidades do auditor. Na seção que trata da opinião do auditor, é dispensável:
(A) afirmar que as demonstrações contábeis foram auditadas;
(B) especificar a data ou o período de cada demonstração que compõe as demonstrações
contábeis;
(C) fazer referência às notas explicativas, incluindo o resumo das principais políticas
contábeis;
(D) identificar a entidade cujas demonstrações contábeis foram auditadas;
(E) identificar a moeda de apresentação das demonstrações contábeis auditadas.
Comentários
Como vimos, a primeira seção do relatório do auditor deve incluir a opinião do auditor
independente e deve ter “Opinião” como título. A questão pede o que é dispensável nessa
seção, ou seja, que dela não faz parte. Vejamos o que nos ensina a NBC TA 700:
105
Aula 05
(a) identificar a entidade cujas demonstrações contábeis foram auditadas – Letra D;

(b) afirmar que as demonstrações contábeis foram auditadas – Letra A;
(d) fazer referência às notas explicativas, incluindo o resumo das principais políticas contábeis
– Letra C; e
contábeis – Letra B.
Portanto, nosso gabarito é a letra E. Cumpre frisar que essa identificação da moeda de
apresentação das demonstrações não é algo presente em nenhuma seção do relatório do
auditor independente.
Gabarito: “E”.
28. (FGV / IMBEL / 2021)
De acordo com a NBC TA 700 – Formação da Opinião e Emissão do Relatório do Auditor
Independente sobre as Demonstrações Contábeis, o relatório do auditor deve ser por escrito.
No relatório, a seção “Base para Opinião” deve conter
A) a declaração de que o trabalho foi conduzido em conformidade com as normas de
auditoria.
B) a identificação da entidade cujas demonstrações contábeis foram auditadas.
C) a identificação do título de cada demonstração que compõe o conjunto das demonstrações
contábeis.
D) a descrição das notas explicativas, incluindo o resumo das principais políticas contábeis.
E) a especificação da data ou o período de cada demonstração que compõe o conjunto das
Comentários
Como vimos, o relatório do auditor deve incluir uma seção, logo após a seção “Opinião”, com
o título “Base para opinião”, que:
(b) referencie a seção que descreve as responsabilidades do auditor, segundo as normas de
auditoria;
(c) inclua a declaração de que o auditor é independente da entidade de acordo com as
exigências éticas relevantes relacionadas com a auditoria e que ele atendeu às outras
responsabilidades éticas (...); e
(d) declare se o auditor acredita que a evidência de auditoria obtida por ele é suficiente e
apropriada para fundamentar sua opinião.
106
Aula 05
Nosso gabarito, portanto, é a letra A. Todas as demais assertivas trazem informações que
devem estar presentes na seção Opinião (e não Base para Opinião).
Gabarito: “A”.
29. (FGV / IMBEL / 2021)
O auditor deve incluir em seu relatório uma seção com o título “Responsabilidades do auditor
pela auditoria das demonstrações contábeis”. Assinale a opção que indica o objetivo que o
auditor deve declarar nessa seção.
A) Verificar todos os saldos das demonstrações contábeis da entidade auditada.
B) Conduzir a auditoria em conformidade com as normas internacionais de contabilidade.
C) Emitir um relatório que inclua a opinião do auditor.
D) Garantir que as demonstrações contábeis tomadas em conjunto estão livres de distorção
relevante causadas por fraude.
E) Garantir que as demonstrações contábeis tomadas em conjunto estão livres de distorção
relevante causadas por erro.
Comentários
De acordo com a NBC TA 700, o relatório do auditor deve incluir uma seção com o título
“Responsabilidades do auditor pela auditoria das demonstrações contábeis. Ainda de acordo
com a norma, “...relatório do auditor deve declarar que:
(i) obter segurança razoável de que as demonstrações contábeis tomadas em conjunto estão
livres de distorção relevante, independentemente de se causada por fraude ou erro; e
(i) descrever que elas são consideradas relevantes se, individualmente ou em conjunto,
pudesse ser razoavelmente esperado que elas influenciassem as decisões econômicas de
usuários tomadas com base nas demonstrações contábeis; ou
(ii) fornecer uma definição ou descrição da materialidade de acordo com a estrutura de
Portanto, como visto acima, a seção de responsabilidades do auditor deve prever que os
objetivos do auditor são: i) obter segurança razoável de que as demonstrações estão livres
de distorção relevante; ii) emitir um relatório que inclua a opinião do auditor.
Gabarito, portanto, letra C. Reparem que, apesar de se tratar de uma questão literal,
podemos desconfiar das demais assertivas tranquilamente. Vejamos:
107
Aula 05
Letra A: nem sempre será possível verificar todos os saldos que compõem as demonstrações.
Em grande parte dos casos, o auditor utilizar-se-á de amostragem em auditoria.
Letra B: o auditor deve conduzir a auditoria em conformidade com as normas de auditoria (o
que inclui as normas brasileiras e internacionais de auditoria- NBCs TA).
Letras D e E: não se pode “garantir” que as demonstrações estarão livres de distorção
relevante, sejam causadas por fraude ou por erro. Do contrário, deve-se buscar uma
segurança razoável nesse sentido.
Gabarito: “C”.
Uma entidade apresentou a seguinte opinião no relatório do auditor independente: “Em
nossa opinião, as demonstrações contábeis apresentam adequadamente, em todos os
aspectos relevantes, (…) de acordo com a estrutura de relatório financeiro aplicável.” A
entidade apresentou uma opinião
(A) não modificada.
(B) de boas práticas contábeis.
(C) satisfatória.
(D) com ênfase.
(E) relevante.
Comentários
O enunciado traz, praticamente, a definição da circunstância em que se deve emitir uma
opinião NÃO modificada.
A opinião não modificada (também conhecida como sem ressalvas, limpa ou plena) é
expressa pelo auditor quando ele conclui que as demonstrações financeiras foram
elaboradas, em todos os aspectos relevantes, de acordo com a estrutura de relatório
Gabarito, portanto, letra A. As demais assertivas são todas absurdas.
Gabarito: “A”.
Um relatório de auditoria com opinião modificada compreende um relatório com opinião
(A) com ressalva, somente.
(B) com ressalva ou adversa, somente.
(C) adversa ou abstenção de opinião, somente.
(D) com ressalva ou abstenção de opinião, somente.
(E) com ressalva, adversa ou abstenção de opinião.
108
Aula 05
Comentários
Questão facílima, que exige conhecimento dos tipos de opinião modificada.
A NBC TA 705 estabelece três tipos de opiniões modificadas, a saber: “Opinião com ressalva”,
“Opinião adversa” e “Abstenção de opinião”.
Gabarito: “E”.
32. (FGV / TCE PI / 2021)
Em geral, os relatórios de auditoria apresentam a opinião do auditor. Quando o relatório é
utilizado para transmitir o nível de asseguração, a opinião deve ser apresentada em um
formato padronizado. Assim, quando o auditor for incapaz de obter evidência de auditoria
suficiente e apropriada acerca de certos itens do objeto auditado, que podem ser relevantes,
mas não generalizados, ele deve emitir uma opinião:
(A) modificada adversa;
(B) modificada com abstenção;
(C) modificada qualificada (exceto por);
(D) não modificada;
(E) não modificada qualificada.
Comentários
A questão diz que o auditor foi incapaz de obter evidência de auditoria suficiente e
apropriada acerca de certos itens do objeto auditado, que podem ser relevantes, mas não
generalizados.
Sempre que nos depararmos com efeitos (ou possíveis efeitos) não generalizados –
independentemente se o auditor foi capaz ou não de obter a evidência apropriada e
suficiente – estaremos diante da opinião com ressalva, também conhecida como qualificada
(“exceto por”).
Podemos entender essa expressão “exceto por” da seguinte maneira: é como se o auditor
dissesse que está tudo ok com as demonstrações, exceto por este ou aquele assunto, ou seja,
está tudo ok com as demonstrações com essa ou aquela ressalva.
Gabarito, portanto, letra C. Frise-se que não existe opinião não modificada qualificada.
Gabarito: “C”.
33. (FGV / TCE AM Obras / 2021)
A não obtenção de evidência de auditoria apropriada e suficiente para fundamentar sua
opinião implica que o auditor:
(A) expresse uma opinião adversa, se concluir também que as distorções são relevantes e
generalizadas para as demonstrações contábeis;
109
Aula 05
(B) expresse uma opinião com parágrafo de ênfase, se concluir também que os possíveis
efeitos de distorções não detectadas sobre as demonstrações contábeis poderiam ser
relevantes e generalizados;
(C) expresse uma opinião com ressalva, se concluir também que os possíveis efeitos de
distorções não detectadas sobre as demonstrações contábeis poderiam ser relevantes, mas
não generalizados;
(D) expresse uma opinião não modificada, se concluir também que as distorções são
relevantes, mas não generalizadas nas demonstrações contábeis;
(E) se abstenha de opinar, se concluir também que as distorções poderiam ser relevantes,
mas não generalizadas nas demonstrações contábeis.
Comentários
Diante da impossibilidade de obtenção de evidência apropriada e suficiente, o auditor pode
emitir uma opinião com ressalva (se os possíveis efeitos forem não generalizados) ou abster-
se de opinar (se os possíveis efeitos forem generalizados).

modificação
Impossibilidade de se obter
evidência de auditoria apropriada Opinião com ressalva Abstenção de opinião
e suficiente
Gabarito: “C”.
Um auditor independente obteve evidência de auditoria apropriada e suficiente sobre cada
uma das incertezas encontradas em seu trabalho. No entanto, ele concluiu que não seria
contábeis. Nesse caso, o relatório do auditor deve ser
(A) opinião sem ressalva.
(B) opinião com ressalva.
(C) opinião adversa.
(D) abstenção de opinião.
110
Aula 05
(E) não modificado.

Comentários
A questão traz o caso especial da Abstenção de Opinião (item 10 da NBC TA 705). Nesse
cenário, o auditor se depara com tantas incertezas que opta por se abster de emitir uma
opinião, independentemente de ter obtido evidência apropriada e suficiente. Vejamos:
10. O auditor deve se abster de expressar uma opinião quando, em circunstâncias
extremamente raras envolvendo diversas incertezas, concluir que, independentemente de ter
obtido evidência de auditoria apropriada e suficiente sobre cada uma das incertezas, não é
contábeis.
Gabarito: “D”.
Quando o auditor independente modifica a opinião sobre as demonstrações contábeis e a
modificação for decorrente da impossibilidade de se obter evidência de auditoria apropriada
e suficiente, o auditor deve incluir as razões dessa impossibilidade na seção
(A) base para opinião.
(B) principais assuntos de auditoria.
(C) responsabilidades do auditor pela auditoria das demonstrações contábeis.
(D) responsabilidades da administração e da governança pelas demonstrações contábeis.
(E) outras informações que acompanham as demonstrações contábeis e o relatório do
auditor.
Comentários
A NBC TA 705 nos ensina que se a modificação da opinião no relatório for decorrente da
impossibilidade de se obter evidência de auditoria apropriada e suficiente, o auditor deve
incluir as razões dessa impossibilidade na seção “Base para opinião”.
Gabarito: “A”.
36. (FGV / IMBEL / 2021)
O auditor conclui que não é possível obter evidência apropriada e suficiente de auditoria para
fundamentar sua opinião e que os possíveis efeitos de distorções não detectadas sobre as
demonstrações contábeis poderiam ser relevantes, mas não generalizados. Nesse caso o
auditor deve expressar
(A) uma opinião sem ressalva.
(B) uma opinião com ressalva.
(C) uma opinião adversa.
111
Aula 05
(D) uma abstenção de opinião.

(E) uma opinião não qualificada.
Comentários
Bateu o olho na expressão “não generalizados”, já pode tranquilamente associar ao tipo de
opinião modificada com ressalva. Analisando a questão de forma completa, o enunciado nos
diz que o “auditor concluiu que não é possível obter evidência apropriada e suficiente de
auditoria para fundamentar sua opinião” (ou seja, NÃO obteve evidência apropriada e
suficiente). Diz ainda que as distorções poderiam ser “relevantes e não generalizadas”. Pelo
exposto, estamos na segunda linha e na primeira coluna de nossa tabelinha (opinião com
ressalva).

modificação
Impossib. de se obter evidência

Opinião com ressalva Abstenção de opinião
apropriada e suficiente
Gabarito: “B”.
37. (FGV / IMBEL / 2021)
Em seu relatório, o auditor incluiu um parágrafo que trata de um assunto não apresentado e
nem divulgado nas demonstrações contábeis da empresa.
De acordo com seu julgamento, o assunto é relevante para o entendimento dos usuários em
relação às suas responsabilidades. Assinale a opção que indica o parágrafo incluído pelo
auditor.
(A) Negativa de parecer.
(B) Ressalva.
(C) Opinião.
(D) Outros assuntos.
(E) Considerações especiais.
Comentários
Se o auditor considera necessário comunicar outro assunto, não apresentado nem divulgado
nas demonstrações contábeis, e que de acordo com seu julgamento é relevante para o
112
Aula 05
entendimento, pelos usuários, da auditoria, das responsabilidades do auditor ou do seu

relatório, o auditor deve incluir um parágrafo de outros assuntos no seu relatório, desde
que:
(a) não seja proibido por lei ou regulamento; e
Gabarito: “D”.
38. (FGV / SEFIN RO – Auditor Fiscal de Tributos Estaduais – 2018)
Ao auditar uma sociedade empresária, o auditor independente concluiu que os estoques
estão superavaliados. A distorção é considerada relevante, no entanto não é generalizada
para as demonstrações contábeis.
Nesse caso, o auditor independente deve emitir um relatório com
a) opinião sem ressalva.
b) opinião com ressalva.
c) opinião adversa.
d) abstenção de opinião.
e) parágrafo de ênfase.
Comentários
Bateu o olho na expressão do enunciado “não é generalizada”, já pode “cravar” o gabarito
opinião com ressalva. Analisando a questão de forma completa, o enunciado nos diz que o
“auditor concluiu que os estoques estão superavaliados” (ou seja, obteve evidência
apropriada e suficiente). Diz ainda que as distorções são “relevantes e não generalizadas”.
Pelo exposto, estamos na primeira linha e na primeira coluna de nossa tabelinha (opinião
com ressalva). Veja:

modificação
Impossib. de se obter evidência

Opinião com ressalva Abstenção de opinião
apropriada e suficiente
113
Aula 05
Gabarito: “B”.
A Cia. Vermelha é controladora da Cia. Preta. A Cia. Vermelha é auditada pela Cia. V e a Cia.
Preta é auditada pela Cia. P.
Acerca do relatório do auditor em relação ao fato, assinale a afirmativa correta.
a) O relatório da Cia. Vermelha deve trazer uma ressalva.
b) O relatório da Cia. Preta deve trazer uma ressalva.
c) O relatório da Cia. Vermelha deve conter um parágrafo de ênfase.
d) O relatório da Cia. Preta deve conter um parágrafo de ênfase.
e) O auditor da Cia. Vermelha deve abster-se de dar uma opinião, a menos que a controlada e
a controladora sejam auditadas pela mesma empresa de auditoria.
Comentários
Antes de entrar no mérito da questão, vamos esclarecer cada nome de companhia previsto
no enunciado.
Cia. Vermelha: controla a Cia. Preta – a Cia. Vermelha é a controladora.
Cia. Preta: é controlada pela Cia. Vermelha.
Cia. V: firma de auditoria que audita a Cia. Vermelha.
Cia. P: firma que audita a Cia. Preta.
Das informações acima, nos interessa o fato de que as demonstrações da empresa controlada
(Cia. Preta) são auditadas por uma firma (Cia. P), enquanto as demonstrações da
controladora (Cia. Vermelha) são auditadas por firma distinta (Cia. V).
A NBC T 11 previa que, nesses casos, o auditor da controladora (Cia. Vermelha) deve destacar
esse fato em seu parecer. Veja o que diz a norma:
11.3.9 – PARECER QUANDO DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS DE CONTROLADAS E/OU
COLIGADAS SÃO AUDITADAS POR OUTROS AUDITORES
11.3.9.1 – O auditor deve assegurar-se de que as demonstrações contábeis das controladas
e/ou coligadas, relevantes, utilizadas para fins de consolidação ou contabilização dos
investimentos pelo valor do patrimônio líquido na controladora e/ou investidora, estão de
acordo com as disposições contidas no item 11.1.1.1.
11.3.9.2 – Quando houver participação de outros auditores independentes no exame das
demonstrações contábeis das controladas e/ ou coligadas, relevantes, o auditor da
controladora e/ou investidora deve destacar esse fato no seu parecer.
11.3.9.3 – Nessas circunstâncias, o auditor da controladora e/ou investidora deve expressar
sua opinião sobre as demonstrações contábeis como um todo, baseando-se exclusivamente
114
Aula 05
no parecer de outro auditor com respeito às demonstrações contábeis de controladas e/ou

coligadas. Esse fato deve ser destacado no parecer, indicando os valores envolvidos.
Como vimos, o instrumento adequado para se destacar assunto divulgado de forma
apropriada nas demonstrações é o Parágrafo de Ênfase.
Logo, o auditor da Cia. Vermelha (controladora) deve emitir um Parágrafo de Ênfase.
Não há previsão normativa para modificação de opinião nesses casos.
Frisamos que a NBC T 11 foi revogada pela primeira versão da NBC TA 200, a partir de
01/01/2010. Não obstante, não é incomum as bancas cobrarem alguns entendimentos desse,
e outros, normativos revogados.
Gabarito: “C”.
Assinale a opção que indica uma circunstância em que o auditor pode considerar necessário
incluir uma ressalva em seu relatório.
a) Existência de incerteza relativa ao desfecho futuro de ação regulatória.
b) Catástrofe que tenha tido efeito significativo sobre a posição patrimonial e financeira da
entidade.
c) Constituição da conta “perdas estimadas para crédito de liquidação duvidosa” com saldo
julgado insuficiente.
d) Evento subsequente significativo ocorrido entre a data das demonstrações contábeis e a
data do relatório do auditor.
e) Aplicação antecipada (quando permitida) de nova norma contábil com efeito relevante
sobre as demonstrações contábeis.
Comentários
Questão tenta confundir os exemplos de situações que podem ocasionar Parágrafo de Ênfase
com situações que demandam Opinião com Ressalva. Vejam que todas assertivas, com
exceção da letra C (nosso gabarito), referem-se a casos que podem originar Parágrafo de
Ênfase.
Exemplos de circunstâncias em que o auditor pode considerar necessário incluir parágrafo de
ênfase (item A5 – NBC TA 706):
• Existência de incerteza relativa ao desfecho futuro de litígio excepcional ou ação
regulatória – letra A;
• Evento subsequente significativo ocorrido entre a data das demonstrações contábeis e a
data do relatório do auditor (NBC TA 560, item 6) – letra C;
• Aplicação antecipada (quando permitida) de nova norma contábil com efeito relevante
sobre as demonstrações contábeis – letra E;
115
Aula 05
• Grande catástrofe que tenha tido, ou continue a ter, efeito significativo sobre a posição
patrimonial e financeira da entidade – letra B.
Logo, por eliminação podemos “cravar” o gabarito letra C. Entendemos que o examinador
considerou a constituição da conta “perdas estimadas para crédito de liquidação duvidosa
com saldo insuficiente” como uma distorção relevante, mas não generalizada.
Gabarito: “C”.
No relatório do auditor independente sobre as demonstrações contábeis, a ordem de
apresentação de cada assunto na seção dos “Principais Assuntos de Auditoria” deve ser
determinada de acordo com
a) a liquidez das transações.
b) o julgamento do auditor.
c) os montantes envolvidos.
d) a ordem cronológica dos fatos de origem.
e) a ordem como estão divulgados os fatos nas demonstrações contábeis.
Comentários
Principais assuntos de auditoria são assuntos que, segundo o julgamento profissional do
auditor, foram os mais significativos na auditoria das demonstrações contábeis do período
corrente. Os principais assuntos de auditoria são selecionados entre os assuntos
comunicados aos responsáveis pela governança.
A ordem de apresentação de cada assunto na seção dos “Principais assuntos de auditoria” é
questão de julgamento profissional. Para exemplificar, essas informações podem ser
organizadas por ordem de importância, de acordo com o julgamento do auditor, ou podem
corresponder à maneira como esses assuntos são divulgados nas demonstrações contábeis.
116
Aula 05
Gabarito: “B”.
As situações a seguir são exemplos de circunstâncias em que o auditor, de acordo com as
normas vigentes, considera necessário incluir um parágrafo de ênfase, à exceção de uma.
Assinale-a.
a) Existência de incerteza relativa ao desfecho futuro de litígio excepcional.
b) Existência de incerteza relativa ao desfecho futuro de ação regulatória.
c) Aplicação antecipada de nova norma contábil com efeito disseminado de forma
generalizada nas demonstrações contábeis, antes da sua data de vigência, quando permitido.
d) Grande catástrofe que tenha tido, ou continue a ter, efeito significativo sobre a posição
e) Descumprimento de norma contábil com efeito relevante no resultado.
Comentários
Exemplos de circunstâncias em que o auditor pode considerar necessário incluir parágrafo de
ênfase (item A5 – NBC TA 706):
• Existência de incerteza relativa ao desfecho futuro de litígio excepcional ou ação
regulatória – letras A e B;
• Evento subsequente significativo ocorrido entre a data das demonstrações contábeis e a
data do relatório do auditor (NBC TA 560, item 6) – letra C;
• Aplicação antecipada (quando permitida) de nova norma contábil com efeito relevante
sobre as demonstrações contábeis – letra C;
• Grande catástrofe que tenha tido, ou continue a ter, efeito significativo sobre a posição
patrimonial e financeira da entidade – letra D.
A única assertiva que não se configura como um exemplo de circunstância que demanda
inclusão de parágrafo de ênfase é a letra E. Um descumprimento de norma contábil (seja ele
intencional ou não) deve ser considerado como evidência de distorção. Se há distorção com
efeito relevante no resultado, estamos diante de um caso de modificação de opinião (e não
Parágrafo de Ênfase).
Gabarito: “E”
43. (FGV / Pref. Salvador – Técnico de Nível Superior – Ciências Contábeis – 2017)
Um auditor independente concluiu que o uso do pressuposto de continuidade operacional,
em determinada empresa auditada, é apropriado, mas que há incerteza significativa.
Ele verificou que as demonstrações contábeis descrevem adequadamente os principais
eventos que podem levantar dúvida quanto à capacidade de continuidade; avaliou os planos
117
Aula 05
da administração para esses eventos e que há divulgação clara sobre essa incerteza.
Comentários
O auditor deve avaliar e concluir se foi obtida evidência de auditoria suficiente e apropriada
com relação à adequação do uso, pela administração, da base contábil de continuidade
operacional na elaboração das demonstrações contábeis.
A partir das conclusões a que o auditor chega a esse respeito, há uma série de implicações
para o seu relatório.
A NBC TA 570 detalha essas implicações ao relatório de acordo com a propriedade ou
impropriedade do uso da base contábil de continuidade operacional na elaboração das
demonstrações contábeis. Em resumo, temos que:
1) Uso inapropriado da base contábil de continuidade operacional => opinião adversa;
2) Uso da base contábil de continuidade operacional é apropriado, mas existe incerteza
relevante:
2.1) A incerteza é divulgada nas demonstrações contábeis => opinião não modificada (sem
ressalva) + inclusão de seção separada no relatório sob o título “Incerteza relevante
relacionada com a continuidade operacional” para chamar atenção para a nota explicativa às
demonstrações contábeis que divulga os assuntos que levantam dúvida – antes da
atualização da NBC TA 570, a previsão nesse caso era de opinião sem ressalva e inclusão de
parágrafo de ênfase. Tal entendimento ainda é cobrado em algumas provas – como é o caso
dessa questão;
2.2) Não é feita divulgação adequada da incerteza => opinião com ressalva ou adversa,
conforme apropriado + na seção Base para Opinião com ressalva (ou adversa) do relatório,
declarar que existe incerteza relevante que pode levantar dúvida significativa quanto à
capacidade de continuidade operacional da entidade e que as demonstrações contábeis não
divulgam esse assunto de forma adequada.
O enunciado descreve caso em que há incerteza relevante apropriadamente divulgada.
Temos então uma opinião não modificada (sem ressalva) + parágrafo de ênfase.
Gabarito: “B”.
44. (FGV - Auditor Fiscal Tributário da Receita Municipal (Cuiabá) - 2014)
118
Aula 05
Em 31/12/2013, uma empresa de patrimônio líquido de R$ 400.000,00 possuía

financiamentos no valor de R$ 500.000,00. Estes tinham como data de vencimento
31/12/2012, mas a empresa não tinha saldo para pagar os financiamentos e não conseguiu
renegociá-los. Por isso, estava considerando declarar falência.
As notas explicativas e as demonstrações contábeis não refletiam a incerteza em relação à
capacidade de funcionamento da empresa.
Na data, o auditor deve
a) apresentar um relatório com opinião com ressalva.
b) apresentar um relatório com opinião adversa.
c) expressar uma opinião sem ressalvas e incluir um parágrafo de ênfase em seu relatório.
d) abster-se de emitir sua opinião.
e) denunciar a empresa ao órgão regulador.
Comentários
No caso do enunciado, podemos interpretar que o auditor conclui que houve uso
inapropriado da base da continuidade operacional pela administração. Vejam que é dito que
as demonstrações não refletem a incerteza em relação à capacidade de funcionamento da
empresa.
Nesses casos, como explicado na questão anterior, o auditor deve emitir uma opinião
adversa.
Como o enunciado diz que a empresa não possui capacidade de financiamento (saldo de
financiamentos maior que o patrimônio líquido) e a renegociação não é possível, o
examinador entendeu que os efeitos das distorções são relevantes e generalizados, sendo
caso – portanto – de opinião adversa.
Gabarito: “B”.
45. (FGV - Consultor Legislativo Especial (ALEMA)/Orçamento Público - 2013)
O tipo de parecer de auditoria que se refere à opinião do auditor sobre os valores
apresentados pelas demonstrações contábeis auditadas e que expressa um procedimento de
classificação de recebíveis, não refletiu com precisão, de acordo com os princípios de
contabilidade, a posição patrimonial, mas não representa um erro significativo a ponto de
distorcer os valores dos resultados apresentados.
Esse tipo de parecer é denominado
a) adverso.
b) negativa de opinião.
c) abstenção de opinião.
d) com ressalva.
119
Aula 05
e) sem ressalva.
Comentários
Temos, no enunciado, um exemplo em que há distorções (procedimento adotado não refletiu
de forma precisa os princípios contábeis) cujos efeitos são relevantes e NÃO
GENERALIZADOS. Vejam o trecho do enunciado que diz "não representa um erro significativo
a ponto de distorcer os valores dos resultados apresentados”.
Estamos diante, portanto, de uma opinião COM RESSALVA.
Gabarito: “D”.
120
Aula 05
1) O que é e como é formada a opinião do auditor?

Resposta: O auditor deve formar sua opinião sobre se as demonstrações contábeis são elaboradas,
em todos os aspectos relevantes, de acordo com a estrutura de relatório financeiro aplicável. Para
formar essa opinião, o auditor deve concluir se obteve segurança razoável de que as
demonstrações contábeis tomadas em conjunto estão livres de distorção relevante,
independentemente se causada por fraude ou erro.
2) Em que circunstâncias o auditor deve emitir um relatório com opinião não modificada?
Resposta: Quando ele conclui que as demonstrações contábeis são elaboradas, em todos os
aspectos relevantes, de acordo com a estrutura de relatório financeiro aplicável.
3) Em que circunstâncias o auditor deve emitir um relatório com opinião modificada?

Resposta: Quando concluir, com base em evidência de auditoria obtida, que as demonstrações
contábeis tomadas em conjunto apresentam distorções relevantes; ou quando não conseguir
obter evidência de auditoria apropriada e suficiente para concluir que as demonstrações contábeis
tomadas em conjunto não apresentam distorções relevantes.
4) Quais os tipos de opinião modificada?

Resposta: “Opinião com ressalva”, “Opinião adversa” ou “Abstenção de opinião”.
5) Quando deve ser emitida opinião com ressalva?

Resposta: Quando, tendo obtido evidência de auditoria apropriada e suficiente, o auditor conclui
que as distorções são relevantes, mas não generalizadas nas demonstrações contábeis; ou quando
não é possível para ele obter evidência apropriada e suficiente de auditoria para fundamentar sua
opinião, mas ele conclui que os possíveis efeitos de distorções não detectadas sobre as
demonstrações contábeis, se houver, poderiam ser relevantes, mas não generalizados.
6) Quando deve ser emitida opinião adversa?

Resposta: Quando, tendo obtido evidência de auditoria apropriada e suficiente, o auditor conclui
que as distorções, individualmente ou em conjunto, são relevantes e generalizadas para as
7) Quando deve ser emitido relatório com abstenção de opinião?

Resposta: Quando o auditor não consegue obter evidência de auditoria apropriada e suficiente
para fundamentar sua opinião e ele concluir que os possíveis efeitos de distorções não detectadas
sobre as demonstrações contábeis, se houver, poderiam ser relevantes e generalizados; ou ainda
121
Aula 05
quando há incertezas relevantes que o levam a crer que não é possível expressar uma opinião
independente de ter obtido evidência de auditoria.
8) Qual deve ser a data do relatório de auditoria?

Resposta: O relatório do auditor não pode ter data anterior à data em que ele obteve evidência de
contábeis.
9) Qual a atitude a ser tomada pelo auditor se as demonstrações elaboradas de acordo com os
requisitos de estrutura de apresentação adequada não atingem uma apresentação adequada?
Resposta: Se as demonstrações contábeis elaboradas de acordo com os requisitos de estrutura de
apresentação adequada não atingem uma apresentação adequada, o auditor deve discutir o
assunto com a administração e, dependendo dos requisitos da estrutura de relatório financeiro
aplicável e de como o assunto for resolvido, ele deve determinar se é necessário modificar a
opinião no seu relatório.
10) Qual a atitude a ser tomada pelo auditor quando as demonstrações são elaboradas de
acordo com a estrutura de conformidade? E no caso dessas demonstrações serem enganosas?
Resposta: Quando as demonstrações contábeis são elaboradas de acordo com a estrutura de
conformidade, o auditor não precisa avaliar se as demonstrações contábeis atingem uma
apresentação adequada. Entretanto, se, em circunstâncias extremamente raras, o auditor concluir
que essas demonstrações contábeis são enganosas, ele deve discutir o assunto com a
administração e, dependendo de como o assunto for resolvido, ele deve determinar a necessidade
e a forma de comunicar isso no seu relatório.
11) Qual deve ser a atitude do auditor no caso de limitação ao alcance da auditoria imposta pela
administração após a aceitação dos trabalhos?
Resposta: Se, depois de aceitar o trabalho, o auditor tomar conhecimento de que a administração
impôs uma limitação ao alcance da auditoria que tem, segundo ele, probabilidade de resultar na
necessidade de expressar uma “Opinião com ressalva” ou abster-se de expressar uma opinião
sobre as demonstrações contábeis, o auditor deve solicitar que a administração retire a limitação.
Em seguida – caso haja recusa em retirar a limitação – o auditor comunica o assunto à governança
da entidade e busca executar procedimentos alternativos para obtenção de evidência apropriada e
suficiente. Finalmente, caso não seja possível obter evidência, o auditor deve, conforme o caso,
emitir uma opinião com ressalva, abster-se de emitir uma opinião ou até renunciar ao trabalho.
12) O que é e quando se aplica o Parágrafo de ênfase?

Resposta: é o parágrafo incluído no relatório do auditor referente a um assunto apropriadamente
apresentado ou divulgado nas demonstrações contábeis que, de acordo com o julgamento do
122
Aula 05
auditor, é de tal importância que é fundamental para o entendimento pelos usuários das
13) O que é quando se aplica o Parágrafo de Outros Assuntos?

Resposta: é o parágrafo incluído no relatório do auditor que se refere a um assunto não
apresentado ou não divulgado nas demonstrações contábeis e que, de acordo com o julgamento
do auditor, é relevante para os usuários entenderem a auditoria, as responsabilidades do auditor
ou o seu relatório.
14) Cite exemplos de situações que ensejam o uso do parágrafo de ênfase.

Resposta: Exemplos de circunstâncias em que o auditor pode considerar necessário incluir um
• existência de incerteza relativa ao desfecho futuro de litígio excepcional ou ação regulatória;
• evento subsequente significativo ocorrido entre a data das demonstrações contábeis e a data do
relatório do auditor;
• aplicação antecipada (quando permitida) de nova norma contábil com efeito relevante sobre as
demonstrações contábeis;
• grande catástrofe que tenha tido, ou continue a ter, efeito significativo sobre a posição
123
Aula 05
1.
2.
Tipos de opinião modifica:
Com ressalvas
Adversa
124
Aula 05
3.
Elementos mínimos que devem estar contidos no

Relatório de Auditoria:
(a) título;
(b) destinatário, conforme exigido pelas circunstâncias da contratação;
(c) parágrafo da opinião contendo a opinião expressa sobre as demonstrações contábeis

e referência à estrutura de relatório financeiro aplicável utilizada para elaborar as
d) identificação de que as demonstrações contábeis da entidade foram auditadas;
(e) declaração de que o auditor é independente da entidade, de acordo com as

exigências éticas relevantes relacionadas com a auditoria, e que ele atendeu às outras
responsabilidades éticas do auditor, de acordo com essas exigências.
[...]
(j) descrição das responsabilidades da administração pela elaboração das

demonstrações contábeis e identificação dos responsáveis pela supervisão do processo
de apresentação de relatórios financeiros;
(k) referência às normas brasileiras e internacionais de auditoria e à lei ou regulamento

e descrição da responsabilidade do auditor pela auditoria das demonstrações
contábeis;
(l) nome do sócio ou técnico responsável e seu número de registro no CRC;
(m) assinatura do auditor;
(n) localidade em que o relatório foi emitido;
(o) data do relatório do auditor.
125
Aula 05
4.
126
Aula 05
5.
6.
127
Aula 05
7.
Exemplos de circunstâncias em que o auditor pode considerar necessário incluir um

existência de incerteza relativa ao desfecho futuro de litígio excepcional ou

ação regulatória.
evento subsequente significativo ocorrido entre a data das demonstrações

contábeis e a data do relatório do auditor .
aplicação antecipada (quando permitida) de nova norma contábil com efeito

relevante sobre as demonstrações contábeis.
grande catástrofe que tenha tido, ou continue a ter, efeito significativo sobre a
posição patrimonial e financeira da entidade.
8.
128
Aula 05
129
Aula 05
BRASIL. Conselho Federal de Contabilidade. NBC TA – de Auditoria Independente de Informação

Contábil Histórica. NBC TA 700(R1) – Formação da Opinião e Emissão do Relatório do Auditor
Independente sobre as Demonstrações Contábeis. Disponível em: <
http://www2.cfc.org.br/sisweb/sre/detalhes_sre.aspx?Codigo=2016/NBCTA700&arquivo=NBCTA7
00.doc>.
_______. Conselho Federal de Contabilidade. NBC TA – de Auditoria Independente de Informação

Contábil Histórica. NBC TA 701(R1) – Comunicação dos Principais Assuntos de Auditoria no
Relatório do Auditor Independente. Disponível em: <
http://www1.cfc.org.br/sisweb/SRE/docs/NBCTA701.pdf>.

Contábil Histórica. NBC TA 705(R1) – Modificações na Opinião do Auditor Independente. Disponível
em: <
05.doc>.

Contábil Histórica. NBC TA 706(R1) – Parágrafos de Ênfase e Parágrafos de Outros Assuntos no
Relatório do Auditor Independente. Disponível em: <
06.doc >.
_______. Novo relatório de auditoria. Madeira, Clóvis. Disponível em:

http://www.grantthornton.com.br/insights/articles-and-publications/novo-relatorio-do-auditor/.
ATTIE, William. Auditoria: conceitos e aplicações. 5ª edição. São Paulo: Atlas, 2010.
CREPALDI, Sílvio Aparecido. Auditoria contábil: teoria e prática. 10ª edição. São Paulo: Atlas, 2016.
130

Aula 05

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00107478340 - JACKSON NASCIMENTO DA SILVA

Parecer com Ressalvas ......................................................................................................... 45

De acordo com as normas de auditora, são objetivos gerais do auditor:

h) a terminologia usada nas demonstrações financeiras, incluindo o título de cada demonstração

Tipos de opinião modificada:

A NBC TA 700 - Formação da Opinião e Emissão do Relatório do Auditor Independente sobre as

Formação da opinião sobre as demonstrações contábeis

18. Se as demonstrações contábeis elaboradas de acordo com os requisitos de uma estrutura de

Relatório do auditor independente

Relatório do auditor para auditoria conduzida de acordo com as normas de auditoria

24. A seção “Opinião” do relatório do auditor também deve:

Base para opinião

Responsabilidades pelas demonstrações contábeis

Responsabilidades do auditor independente pela auditoria das demonstrações contábeis

38. Essa seção do relatório do auditor deve declarar que:

(b) descrever a auditoria especificando que as responsabilidades do auditor são:

Elementos mínimos que devem estar contidos no

(b) destinatário, conforme exigido pelas circunstâncias da contratação;

(c) parágrafo da opinião contendo a opinião expressa sobre as demonstrações contábeis

d) identificação de que as demonstrações contábeis da entidade foram auditadas;

(e) declaração de que o auditor é independente da entidade, de acordo com as

(j) descrição das responsabilidades da administração pela elaboração das

(k) referência às normas brasileiras e internacionais de auditoria e à lei ou regulamento

(l) nome do sócio ou técnico responsável e seu número de registro no CRC;

(m) assinatura do auditor;

(n) localidade em que o relatório foi emitido;

(o) data do relatório do auditor.

(CESPE – Auditor Fiscal/SEFAZ RS – 2019) Considerando que, no relatório de auditoria, o auditor

parcela substancial das demonstrações financeiras

(ii) emitir um relatório que inclua a opinião do auditor;

(NUCEPE (UESPI) - Perito (PC PI)/Contabilidade/Criminal - 2018) Considerando as normas de

A NBC TA 705 – Modificações na Opinião do Auditor Independente trata da responsabilidade do

Tipos de opinião modificada:

Julgamento do auditor sobre a disseminação de forma

Impossibilidade de se obter Opinião com ressalva Abstenção de opinião

No sentido das linhas (horizontal), encontram-se as variáveis referentes à obtenção ou não de

2) Auditor consegue obter evidência de que as demonstrações contêm distorções relevantes e

Tipos de opinião modificada

Opinião com ressalva

Consequência da impossibilidade de obter evidência de auditoria apropriada e suficiente devido a

Opinião com ressalva

Base para opinião

Natureza da impossibilidade de se obter evidência de auditoria apropriada e suficiente

Julgamento do auditor sobre a disseminação de forma

Impossibilidade de se obter Opinião com ressalva Abstenção de opinião

(FCC/ COPERGAS – Analista – Contador – 2016) Na auditoria independente das demonstrações

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