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Prefeitura de Garanhuns-PE /
ISS-Garanhuns-PE (Auditor Fiscal da
Receita Municipal) Auditoria - 2024
(Pós-Edital)
Autor:
Guilherme Sant Anna, Tonyvan de
Carvalho Oliveira
06 de Fevereiro de 2024
Sumário
MOTIVAÇÃO DA AULA .................................................................................................................................. 2
1. CONTEXTUALIZAÇÃO ................................................................................................................................ 3
2. PLANEJAMENTO ........................................................................................................................................ 7
Planejamento da Auditoria Independente ....................................................................................................... 7
Planejamento da Auditoria Governamental .................................................................................................. 21
Planejamento da Auditoria Operacional ............................................................................................................................................ 21
Planejamento da Auditoria de Conformidade (Regularidade) ..................................................................................................... 24
Plano de Auditoria Baseado no Risco .................................................................................................................................................. 25
3. PAPÉIS DE TRABALHO - DOCUMENTAÇÃO DE AUDITORIA ......................................................................... 26
Documentação de Auditoria segundo as NAT .............................................................................................. 41
4. LISTA DE QUESTÕES ................................................................................................................................ 26
Planejamento da Auditoria .............................................................................................................................. 46
Papéis de trabalho (documentação de auditoria) ........................................................................................ 56
5. GABARITO ............................................................................................................................................. 73
6. QUESTÕES RESOLVIDAS E COMENTADAS................................................................................................. 74
Planejamento da Auditoria .............................................................................................................................. 74
Papéis de trabalho (documentação de auditoria) ..................................................................................... 104
7. RESPOSTAS DAS QUESTÕES SUBJETIVAS ............................................................................................... 144
8. RESUMO EM MAPAS E ESQUEMAS ........................................................................................................ 148
9. BIBLIOGRAFIA ...................................................................................................................................... 154
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Vamos pensar um pouco no tema da aula de hoje? Tente responder as perguntas a seguir.
LISTA DE PERGUNTAS
1) O que é planejamento de auditoria?
2) Quais as atividades que devem ser realizadas pelo auditor no início do trabalho de auditoria
corrente?
3) Como o planejamento de auditoria está dividido?
4) Qual a relação existente entre plano de auditoria e estratégia global?
5) Quais as obrigações do Auditor ao definir a estratégia global?
6) Quais as obrigações do Auditor ao definir o plano de auditoria?
7) O planejamento de auditoria é imutável?
8) Quais as obrigações do Auditor antes de começar os trabalhos de auditoria inicial?
9) O planejamento deve ser encerrado antes de iniciados os trabalhos?
10) Cite aspectos que o planejamento deve considerar antes da identificação e avaliação pelo
auditor dos riscos de distorções relevantes?
11) Caracterize o plano de auditoria.
12) O que é Documentação de Auditoria?
13) Como (em que contexto) o auditor deve preparar a documentação de auditoria?
14) A forma, o conteúdo e a extensão da documentação de auditoria dependem de quais
fatores?
15) A documentação de auditoria substitui os registros contábeis da entidade?
16) Qual o período de retenção da documentação de auditoria?
17) Qual o limite de tempo apropriado para concluir a montagem do arquivo final de auditoria?
18) De quem é a propriedade da documentação de auditoria?
Se você não tem certeza de uma ou algumas das respostas a esses questionamentos, não se
preocupe. Fique atento que esses temas serão abordados ao longo da aula de hoje!
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Fonte: Princípios Fundamentais de Auditoria do Setor Público – Normas da Intosai: ISSAI 100
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Finalidades do planejamento:
(Senado / 2022) De acordo com a NBC TA 300 (R1) - Planejamento da Auditoria de Demonstrações Contábeis,
o planejamento da auditoria envolve a definição de estratégia global para o trabalho e o desenvolvimento
do plano de auditoria.
Em relação a esse aspecto, avalie os itens a seguir:
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O planejamento de auditoria está delimitado em duas dimensões: uma ampla, em nível estratégico
(chamada de Estratégia Global) e outra restrita, em nível mais operacional (chamada Plano de
Auditoria), conforme delineado abaixo.
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A Estratégia Global define as linhas gerais do trabalho da auditoria (seu alcance, época e direção).
O Plano de Auditoria, por sua vez, detalha o que precisa ser feito para que se cumpram os objetivos
do trabalho. No Plano, basicamente, deve-se descrever os procedimentos de auditoria que serão
aplicados ao longo dos trabalhos.
Confira uma questão de prova:
(TCE-RJ / 2021) Acerca do plano de auditoria baseado em risco, julgue os itens subsecutivos.
A estratégia de auditoria descreve o que fazer, e o plano de auditoria como fazê-lo.
Comentários:
A Estratégia (ou Estratégia Global) define as linhas gerais da auditoria, seu alcance, sua época e sua extensão.
Nessa etapa, são definidos os objetivos do trabalho, ou “o que” fazer. Já no plano de auditoria são definidas
as etapas para se atingir os objetivos definidos, ou o “como” chegar lá. Para tanto, define-se a natureza, a
época e a extensão dos procedimentos de auditoria.
Gabarito, portanto, certo.
Saibam que a Estratégia Global e o Plano de Auditoria estão intimamente relacionados, não sendo,
necessariamente, processos isolados e sequenciais!
2. O planejamento da auditoria envolve a definição de estratégia global para o trabalho e o
desenvolvimento de plano de auditoria. [...]
[...]
7. O auditor deve estabelecer uma estratégia global de auditoria que defina o alcance, a época e a
direção da auditoria, para orientar o desenvolvimento do plano de auditoria. [Grifo nosso]
[...]
9. O auditor deve desenvolver o plano de auditoria, que deve incluir a descrição de:
(a) a natureza, a época e a extensão dos procedimentos planejados de avaliação de risco, conforme
estabelecido na NBC TA 315 – Identificação e Avaliação dos Riscos de Distorção Relevante por meio do
Entendimento da Entidade e de seu Ambiente;
(b) a natureza, a época e a extensão dos procedimentos adicionais de auditoria planejados no nível de
afirmação, conforme previsto na NBC TA 330 – Resposta do Auditor aos Riscos Avaliados;
(c) outros procedimentos de auditoria planejados e necessários para que o trabalho esteja em
conformidade com as normas de auditoria. [grifos nossos]
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Comentários:
Questão aborda aspectos da parte geral (ampla) do planejamento – a Estratégia global.
Analisando cada alternativa:
Letra A) ERRADO. Ao definir a Estratégia Global, o auditor deve considerar os fatores que são significativos
para orientar os esforços da equipe do trabalho.
8. Ao definir a estratégia global, o auditor deve:
[...] (c) considerar os fatores que no julgamento profissional do auditor são significativos para orientar os
esforços da equipe do trabalho;
Letra B) ERRADO. Tanto os resultados de atividades preliminares quanto o conhecimento obtido em outros
trabalhos realizados pelo sócio do trabalho na entidade são fatores que devem ser levados em consideração
na definição da Estratégia Global.
8. Ao definir a estratégia global, o auditor deve:
[...] (d) considerar os resultados das atividades preliminares do trabalho de auditoria e, quando aplicável, se
é relevante o conhecimento obtido em outros trabalhos realizados pelo sócio do trabalho para a entidade; e
Letra C) ERRADO. Ao definir a estratégia global, o auditor deve identificar as características do trabalho para
definir o seu alcance.
8. Ao definir a estratégia global, o auditor deve:
(a) identificar as características do trabalho para definir o seu alcance;
Letra D) CORRETA. Ela está em conformidade com a NBC TA 300(R1) – item 7 (acima apresentado).
Letra E) ERRADO. O auditor deve sim definir os objetivos do relatório de auditoria ao estabelecer a Estratégia
Global.
8. Ao definir a estratégia global, o auditor deve:
[...] (b) definir os objetivos do relatório do trabalho de forma a planejar a época da auditoria e a natureza das
comunicações requeridas;
Gabarito: D
(SEFAZ MA – 2016) O documento que inclui a natureza, a época e a extensão dos procedimentos de auditoria
a serem realizados pelos membros da equipe de trabalho é denominado de
(A) roteiro de auditoria.
(B) plano de auditoria.
(C) papeis de trabalho.
(D) normas de auditoria.
(E) estratégia para execução dos trabalhos.
Comentários:
De acordo com o item 9 da NBC TA 300 (R1), além da Estratégia Global, o auditor deve ainda desenvolver o
plano de auditoria, que inclui a descrição de:
(a) a natureza, a época e a extensão dos PROCEDIMENTOS planejados de avaliação de risco;
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(b) a natureza, a época e a extensão dos PROCEDIMENTOS adicionais de auditoria planejados no nível de
afirmação;
(c) outros PROCEDIMENTOS de auditoria planejados e necessários para que o trabalho esteja em
conformidade com as normas de auditoria.
Vejam que, de maneira geral, o desenvolvimento do Plano de Auditoria está intimamente relacionado à
descrição da natureza, época e extensão dos PROCEDIMENTOS de auditoria.
Gabarito: B.
Há algumas atividades (chamadas de “atividades preliminares”) que o auditor deve executar antes
mesmo do planejamento, ou seja, logo no início do trabalho da auditoria corrente, como por
exemplo: a realização de procedimentos de controle de qualidade relativos à aceitação e
continuidade dos trabalhos, a avaliação de requisitos éticos e de independência e o estabelecimento
do entendimento dos termos do trabalho.
Atividades preliminares do trabalho de auditoria
6.O auditor deve realizar as seguintes atividades no início do trabalho de auditoria corrente:
(a) realizar os procedimentos exigidos pela NBC TA 220 – Controle de Qualidade da Auditoria de
Demonstrações Contábeis, itens 12 e 13;
(b) avaliação da conformidade com os requisitos éticos, inclusive independência, conforme exigido pela
NBC TA 220, itens 9 a 11; e
(c) estabelecimento do entendimento dos termos do trabalho, conforme exigido pela NBC TA 210 –
Concordância com os Termos do Trabalho de Auditoria, itens 9 a 13.
(SEFAZ DF / 2020) Com relação a planos, procedimentos e amostragem de auditoria, julgue o item a seguir.
Preliminarmente aos trabalhos de auditoria independente das demonstrações contábeis, o profissional
responsável deve avaliar a conformidade com os requisitos éticos, incluindo-se a independência da equipe
de trabalho em relação ao auditado, conforme exigido pelas normas aplicáveis.
Comentários:
Como vimos, a avaliação da conformidade com requisitos éticos, incluindo-se a independência, é uma das
atividades preliminares do trabalho de auditoria. Portanto, trata-se de algo a ser feito, como diz o enunciado,
preliminarmente aos trabalhos.
Gabarito: certo.
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(PC PE – 2016 – Adaptada) A respeito das atividades preliminares ao trabalho de auditoria das
demonstrações contábeis, assinale a opção correta.
b) Havendo incompatibilidade ou imprevisto, o plano de auditoria deve ser alterado, uma vez que
a estratégia global de auditoria é inalterável.
Comentários:
A assertiva em análise está errada, uma vez que tanto o plano de auditoria quanto a estratégia
global devem ser alterados, sempre que necessário, no curso dos trabalhos. É o que prevê o item
10 da NBC TA 300 (R1) – acima apresentado.
Gabarito: errado.
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Geralmente, as bancas costumam cobrar o que o auditor deve documentar quando estiver na fase
de planejamento. Segue o mapa mental que resume essa informação.
Outro ponto da norma, não tão explorado em provas, traz as considerações adicionais a serem
observadas pelo auditor em trabalhos de auditoria inicial. Nesse contexto, o auditor deve realizar
as seguintes atividades antes de começar os trabalhos de auditoria inicial:
(a) aplicar procedimentos exigidos pela norma de controle de qualidade (NBC TA 220), relativos à
aceitação do cliente e do trabalho de auditoria específico; e
(b) entrar em contato com o auditor antecessor, caso haja mudança de auditores, de acordo com
os requisitos éticos pertinentes
A partir de agora, iremos explorar a Sessão “Aplicação e outros materiais explicativos”. Trata-se de
detalhamentos das informações contidas na introdução e no corpo da norma. Essas aplicações serão
identificadas pela letra “A” (A1; A2; A3 etc.).
Inicialmente, a norma nos alerta que as atividades de planejamento variam conforme os seguintes
aspectos (item A1):
✓ Porte e a complexidade da entidade;
✓ Experiência anterior dos membros-chave da equipe com a entidade;
✓ Mudanças nas circunstâncias que ocorrem durante o trabalho.
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Chamamos a sua atenção para o item A2 abaixo (muito explorado). Ele nos diz que o planejamento
não é uma fase isolada, mas um processo dinâmico, contínuo e iterativo, que se inicia logo após (ou
em conexão com) a conclusão da auditoria anterior, seguindo até a conclusão do trabalho de
auditoria atual. Na sequência, o item A3 chama sua atenção de que o auditor pode, muito bem,
discutir elementos do planejamento com a administração da entidade. Isso não modifica o fato de
que a responsabilidade pelo planejamento da auditoria é, unicamente, do auditor (ou da firma de
auditoria)! Veja:
A2. Planejamento não é uma fase isolada da auditoria, mas um processo contínuo e iterativo, que
muitas vezes começa logo após (ou em conexão com) a conclusão da auditoria anterior, continuando
até a conclusão do trabalho de auditoria atual. Entretanto, o planejamento inclui a consideração da
época de certas atividades e procedimentos de auditoria que devem ser concluídos antes da realização
de procedimentos adicionais de auditoria. Por exemplo, o planejamento inclui a necessidade de
considerar, antes da identificação e avaliação pelo auditor dos riscos de distorções relevantes, aspectos
como:
(a) os procedimentos analíticos a serem aplicados como procedimentos de avaliação de risco;
(b) obtenção de entendimento global da estrutura jurídica e o ambiente regulatório aplicável à entidade
e como a entidade cumpre com os requerimentos dessa estrutura;
(c) a determinação da materialidade;
(d) o envolvimento de especialistas;
(e) a aplicação de outros procedimentos de avaliação de risco. [grifos não constantes no original]
A3. O auditor pode optar por discutir esses elementos do planejamento com a administração da
entidade, de forma a facilitar a condução e o gerenciamento do trabalho de auditoria (por exemplo,
coordenar alguns dos procedimentos de auditoria planejados com o trabalho do pessoal da entidade).
Apesar de normalmente essas discussões ocorrerem, a estratégia global de auditoria e o plano de
auditoria continuam sendo de responsabilidade do auditor. Na discussão de temas incluídos na
estratégia global de auditoria ou no plano de auditoria deve-se atentar para não comprometer a
eficácia dessa auditoria. Por exemplo, a discussão com a administração da natureza e da época de
procedimentos de auditoria detalhados pode comprometer a eficácia da auditoria ao tornar tais
procedimentos demasiadamente previsíveis
Em relação ao item A2, visto acima, tenhamos cuidado. É que, por mais que a norma nos diga que o
planejamento não é algo estanque (ou isolado), deve-se levar em consideração que algumas
atividades e procedimentos devem ser concluídos (ou finalizados) ANTES da aplicação dos
procedimentos adicionais de auditoria. Nesse contexto, deve-se considerar, ANTES da identificação
e avaliação dos riscos de distorção relevante, diversos aspectos (procedimentos analíticos,
entendimento da estrutura geral da entidade, determinação da materialidade, envolvimento de
especialistas e aplicação de outros procedimentos de avaliação de risco).
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(ISS Cuiabá / 2016) O planejamento da auditoria deve definir a estratégia do trabalho e desenvolver o plano
de auditoria. Sobre o planejamento da auditoria, assinale a afirmativa correta.
a) O planejamento é uma fase isolada, que termina com o início do trabalho de auditoria.
b) A experiência anterior dos membros-chave da equipe de trabalho com a entidade não influencia a
natureza e a extensão das atividades de planejamento.
c) A estratégia global e o plano de auditoria são de responsabilidade do auditor e da administração da
entidade auditada.
d) A estratégia global deve definir o alcance, a época e a direção da auditoria, para orientar o
desenvolvimento do plano.
e) Uma vez iniciada a auditoria, devem permanecer inalterados a estratégia global e o plano de auditoria.
Comentários:
A: ERRADA: como vimos acima, o planejamento da auditoria NÃO é uma fase isolada, mas um processo
contínuo e iterativo que vai da conclusão da auditoria anterior até o fechamento da auditoria atual.
B: ERRADA: a natureza e a extensão das atividades de planejamento variam conforme a experiência anterior
dos membros-chave da equipe com a entidade (além do porte e complexidade da entidade e de mudanças
ocorridas durante o trabalho).
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C: ERRADA. A responsabilidade pela definição da Estratégia Global e pelo Plano de Auditoria é unicamente
do auditor.
D: CORRETA, nos termos do item 7 da NBC TA 300 (R1) – acima apresentado.
E: ERRADA: como já vimos mais uma vez nesta aula, o auditor deve – sempre que necessário – atualizar e
alterar a Estratégia Global e o Plano de Auditoria (portanto nem um nem outro devem permanecer
inalterados).
Gabarito: D.
Vejamos, na sequência, outros itens importantes da NBC TA 300 (R1), com destaque para os itens
A10 e A16:
A8. O processo de definição da estratégia global auxilia o auditor a determinar, dependendo da
conclusão dos procedimentos de avaliação de risco, temas como:
(a) os recursos a serem alocados em áreas de auditoria específicas, tais como membros da equipe com
experiência adequada para áreas de alto risco ou o envolvimento de especialista em temas complexos;
(b) os recursos a alocar a áreas de auditoria específicas, tais como o número de membros da equipe
alocados para observar as contagens de estoque em locais relevantes, a extensão da revisão do
trabalho de outros auditores no caso de auditoria de grupo de empresas ou o orçamento de horas de
auditoria a serem alocadas nas áreas de alto risco;
(c) quando esses recursos devem ser alocados, por exemplo, se em etapa intermediária de auditoria ou
em determinada data-base de corte; e
(d) como esses recursos são gerenciados, direcionados e supervisionados, por exemplo, para quando
estão previstas as reuniões preparatórias e de atualização, como devem ocorrer as revisões do sócio e
do gerente do trabalho (por exemplo, em campo ou fora dele) e se devem ser realizadas revisões de
controle de qualidade do trabalho.
Esclarecendo: reparem que a estratégia global auxilia, bastante, na alocação de recursos,
especialmente humanos, em áreas específicas ou etapas intermediárias.
A10. Uma vez definida a estratégia global de auditoria, pode ser desenvolvido plano de auditoria para
tratar dos diversos temas identificados na estratégia global de auditoria, levando-se em conta a
necessidade de atingir os objetivos da auditoria por meio do uso eficiente dos recursos do auditor. A
definição da estratégia global de auditoria e o plano de auditoria detalhado não são
necessariamente processos isolados ou sequenciais, estando intimamente relacionados, uma vez que
as mudanças em um podem resultar em mudanças no outro.
Esclarecendo: a primeira interpretação a que chegamos, a partir da leitura da norma, é de que a
estratégia global e o plano de auditoria são etapas sequenciais. Ocorre que há uma ressalva
importante, e por isso explorada em provas, de que essas etapas NÃO são necessariamente
sequenciais. Isso advém, dentre outros, do fato de que tanto a estratégia global quanto o plano de
auditoria podem ser alterados a qualquer tempo. Por esse motivo, uma eventual alteração no plano
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de auditoria pode ocasionar uma mudança na estratégia global – e é justamente por esse motivo que
esses estágios não são necessariamente sequenciais.
A12. O plano de auditoria é mais detalhado que a estratégia global de auditoria visto que inclui a
natureza, a época e a extensão dos procedimentos de auditoria a serem realizados pelos membros da
equipe de trabalho. O planejamento desses procedimentos de auditoria ocorre no decurso da auditoria,
à medida que o plano de auditoria para o trabalho é desenvolvido.
A14. A consideração das divulgações no início da auditoria ajuda o auditor a dar a devida atenção e
planejar o tempo adequado para tratar as divulgações da mesma forma que as classes de transações,
de eventos e de saldos contábeis. Considerações preliminares também podem ajudar o auditor a
determinar os efeitos sobre a auditoria de:
• divulgações significativas novas ou revisadas necessárias em decorrência de mudanças no ambiente,
nas condições financeiras ou nas atividades da entidade (por exemplo, mudança na identificação de
segmentos e de comunicação de informações sobre segmentos decorrentes de combinação de negócios
significativa);
• divulgações significativas novas ou revisadas decorrentes de mudanças na estrutura de relatório
financeiro aplicável;
• necessidade de envolvimento de especialista para ajudar nos procedimentos de auditoria
relacionados com divulgações específicas (por exemplo, divulgações relacionadas com obrigações com
previdência e outros benefícios de aposentadoria); e
• assuntos relacionados com divulgações que o auditor pode querer discutir com os responsáveis pela
governança.
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direcionamento e supervisão tempestiva por parte dos membros da equipe e uma revisão mais
detalhada do seu trabalho);
(d) a capacidade e a competência dos membros individuais da equipe que realiza o trabalho de
auditoria. [grifos não constantes no original]
A área da auditoria
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(PG-DF / 2021) No que diz respeito à auditoria independente das demonstrações contábeis, julgue o item
que se segue.
O planejamento da auditoria inicia-se depois de finalizada a fase de avaliação para a contratação dos serviços
e é concluído quando o auditor finaliza os trabalhos preliminares, com o atendimento dos principais
objetivos, os quais se referem à obtenção do conhecimento das atividades da entidade auditada, suas
práticas operacionais e outros aspectos que possam vir a ser fixados segundo as circunstâncias de cada
trabalho.
Comentários:
Diferentemente do que diz a assertiva, conforme vimos acima, o Planejamento da Auditoria é um processo
que se inicia já na fase de avaliação para a contratação dos serviços. Item, portanto, já pode ser considerado
como ERRADO.
Ainda de acordo com a norma revogada, a conclusão do Planejamento da Auditoria só se dá quando o auditor
independente completa os trabalhos preliminares. Nesse ponto, precisamos ficar atentos, uma vez que,
segundo a norma atualmente em vigor, o planejamento se inicia logo após o término da auditoria anterior e
vai até a conclusão da auditoria corrente (nesse sentido, não poderíamos considerar o "fim" ou a "conclusão"
do planejamento antes do término da auditoria).
Gabarito: errado.
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Nesse momento, iremos explorar as linhas gerais do planejamento segundo o Manual de Auditoria
Operacional do TCU. Mais detalhes sobre o tema serão abordados na aula que versará,
especificamente, sobre o Manual.
Segundo a International Organization of Supreme Audit Institution (Intosai), o planejamento deve
ser realizado de modo a assegurar que uma auditoria de alta qualidade seja conduzida de maneira
econômica, eficiente, efetiva e com tempestividade (ISSAI 3000/3.3, 2004).
As auditorias operacionais devem ser precedidas de planejamento detalhado que ofereça claro
senso de direção ao trabalho, proporcione estrutura lógica consistente e auxilie a controlar custos e
cumprimento de prazos
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equipe a sugerir um determinado tema e enfoque, caso estes não tenham sido previamente
definidos na deliberação que determinou a realização da auditoria.
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MATRIZ DE PLANEJAMENTO
(FGV / CGM Niterói - 2018) A matriz de planejamento é o papel de trabalho em que são registrados os
passos e procedimentos a serem realizados na fase de execução para que o objetivo da auditoria seja
alcançado. As opções a seguir listam funções da matriz de planejamento, à exceção de uma. Assinale-a.:
A) Ampliar a possibilidade de alcançar bons resultados com o trabalho
B) Dar foco ao trabalho de fiscalização.
C) Minimizar riscos de prorrogações na duração dos trabalhos e desgastes com as chefias.
D) Equacionar expectativas, facilitando a discussão do trabalho com as chefias em bases objetivas.
E) Estabelecer e categorizar as conclusões que serão alcançadas.
Comentários:
Todas as assertivas acima, com exceção da Letra E, encontram-se no rol dos objetivos (ou funções) da Matriz
de Planejamento, segundo o Proaudi do TCU.
A Portaria Segecex 26/2009 (Padrões de Auditoria de Conformidade do TCU) define que titular da
Unidade Técnica Coordenadora deve assegurar que o tempo disponível para a fase de planejamento
seja suficiente para a consecução dos objetivos desta fase, de forma a garantir os seguintes aspectos
básicos:
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De maneira ampla, risco em uma entidade é a possibilidade de que seus objetivos não venham a ser
cumpridos. Por esse motivo, é necessário um controle de riscos, o que inclui a tomada de decisões
orientadas a esse propósito.
Segundo Castro (2009, p.178), “Auditoria Baseada em Risco busca direcionar o foco do trabalho, a
fim de avaliar as tendências e as condições que a entidade possui para atingir seus resultados”. A
Auditoria Baseada em Riscos tem como principal objetivo identificar os riscos mais significativos da
entidade. Uma vez que os principais riscos identificados, pode-se priorizar as áreas a serem
auditadas.
Ainda de acordo com Castro (2009), o mapeamento das áreas a serem auditadas segundo a
priorização feita com base nos riscos identificados fornece uma nova perspectiva para a Auditoria,
uma vez que lança um olhar prospectivo (para o futuro), diferente da auditoria tradicional – centrada
no passado e na detecção e correção de erros.
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(Telebrás / 2022) Com relação aos papéis de trabalho, julgue o próximo item.
A elaboração dos papéis de trabalho pode se dar tanto por meio físico como por meio eletrônico, devendo
o arquivamento dessa documentação ser efetuado de modo racional e sistemático.
Comentários:
A parte inicial da questão pode ser, tranquilamente, considerada como correta com base no que acabamos
de ver. Para a parte final, precisamos trazer um conceito presente em uma norma revogada (NBC T 11), e
que ainda consta na NBC TI 01 (que trata da Auditoria Interna). Nesse contexto, os papéis de trabalho devem
ser elaborados, organizados e arquivados de forma sistemática e racional.
Gabarito, portanto, certo.
A documentação de auditoria preparada pelo auditor no decorrer dos trabalhos deve fornecer
evidência de que o objetivo global do auditor foi cumprido, bem como de que a auditoria foi
planejada e executada de acordo com as normas, leis e regulamentos aplicáveis. Para fins didáticos,
chamamos essas 2 finalidades acima apresentadas como finalidades “principais” da documentação
de auditoria.
A norma traz ainda diversas finalidades adicionais da documentação de auditoria – todas elas
importantes e comumente cobradas em provas. São elas: auxiliar a equipe de trabalho no
planejamento e na execução da auditoria; assistir aos membros responsáveis pela direção no
cumprimento de suas responsabilidades; permitir que a equipe de trabalho possa ser
responsabilizada; manter registro de assuntos importantes para auditorias futuras; permitir
revisões, controle de qualidade e inspeções externas.
Apresentamos a seguir – “na veia” – os dispositivos mais cobrados da NBC TA 230 (R1). Veja:
2. A documentação de auditoria, que atende às exigências desta Norma e às exigências específicas de
documentação de outras normas de auditoria relevantes, fornece:
(a) evidência da base do auditor para uma conclusão quanto ao cumprimento do objetivo global do
auditor (NBC TA 200); e
(b) evidência de que a auditoria foi planejada e executada em conformidade com as normas de
auditoria e exigências legais e regulamentares aplicáveis.
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6. Para fins das normas de auditoria, os seguintes termos possuem os significados atribuídos abaixo:
(a) Documentação de auditoria é o registro dos procedimentos de auditoria executados, da evidência
de auditoria relevante obtida e conclusões alcançadas pelo auditor (usualmente também é utilizada
a expressão “papéis de trabalho”).
(b) Arquivo de auditoria compreende uma ou mais pastas ou outras formas de armazenamento, em
forma física ou eletrônica que contêm os registros que constituem a documentação de trabalho
específico.
(c) Auditor experiente é um indivíduo (interno ou externo à firma de auditoria) que possui experiência
prática de auditoria e conhecimento razoável de:
(i) processos de auditoria;
(ii) normas de auditoria e exigências legais e regulamentares aplicáveis;
(iii) ambiente de negócios em que opera a entidade; e
(iv) assuntos de auditoria e de relatório financeiro relevantes ao setor de atividade da entidade.
[grifos não constantes no original]
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documentação, desde que tais alterações sejam de natureza administrativa (exemplo: descartar
documentação superada e acrescentar referências cruzadas).
Outro item da norma muito cobrado em provas é o período de retenção da documentação de
auditoria. Fiquem atentos porque as bancas costumam modificar, ou o período de retenção (não
inferior a 5 anos), ou o termo inicial da contagem desse prazo (data do relatório). Veja:
(Telebrás / 2022) Com relação aos papéis de trabalho, julgue o próximo item.
O período de retenção dos papéis de trabalho não deve ser inferior a três anos, contados da data do relatório
do auditor.
Comentários:
O período de retenção é não inferior a cinco anos (ao invés de três, como propõe o enunciado) da data do
relatório.
Gabarito, portanto, errado.
Para finalizar, iremos explorar itens que já foram objeto de cobranças por diversas bancas e, em
seguida, apresentaremos esquemas com as principais informações a eles correspondentes. Veja:
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A22. A conclusão da montagem do arquivo final de auditoria após a data do relatório do auditor é um
processo administrativo que não envolve a execução de novos procedimentos de auditoria nem novas
conclusões. Contudo, novas modificações podem ser feitas na documentação de auditoria durante o
processo final de montagem se essas forem de natureza administrativa. Exemplos de tais modificações
incluem:
(a) apagar ou descartar documentação superada;
(b) selecionar, conferir e acrescentar referências cruzadas aos documentos de trabalho;
(c) conferir itens das listas de verificação evidenciando ter cumprido os passos relativos ao processo
de montagem do arquivo;
(d) documentar evidência de auditoria que o auditor obteve, discutiu e com a qual concordou junto
aos membros relevantes da equipe de trabalho antes da data do relatório de auditoria.
A23. A NBC PA 01, item 47, requer que as firmas estabeleçam políticas e procedimentos para a retenção
da documentação de trabalhos. O período de retenção para trabalhos de auditoria geralmente não é
inferior a cinco anos a contar da data do relatório do auditor ou, se posterior, da data do relatório do
auditor do grupo (NBC PA 01, item A61).
A24. Um exemplo de circunstância em que o auditor pode julgar necessário modificar a documentação
de auditoria existente ou acrescentar nova documentação de auditoria após ter sido completada a
montagem do arquivo é a necessidade de esclarecimento da documentação de auditoria existente
em resposta a comentários recebidos durante as inspeções de monitoramento executadas por partes
internas ou externas. [grifos não constantes no original]
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(c) assuntos significativos identificados durante a auditoria, as conclusões obtidas a respeito deles
e os julgamentos profissionais significativos exercidos para chegar a essas conclusões. [grifo
nosso]
III. Item errado. Não há respaldo para tal afirmação nas normas. Entendemos que é necessário
estar explícito o nome do profissional que executou a auditoria.
IV. Item correto. É possível aceitar o item como correto a partir da definição de documentação
de auditoria (registro das conclusões alcançadas pelo auditor) e do item que trata dos assuntos
surgidos após a data do relatório:
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b) da documentação de auditoria.
c) do planejamento da auditoria.
d) dos registros contábeis fidedignos.
e) do relatório de auditoria.
Comentários:
Questão aborda as finalidades adicionais da documentação da auditoria, segundo a NBC TA 230
(R1). Veja:
3. A documentação de auditoria serve para várias finalidades adicionais, que incluem:
• assistir a equipe de trabalho no planejamento e execução da auditoria;
• assistir aos membros da equipe de trabalho responsáveis pela direção e supervisão do
trabalho de auditoria e no cumprimento de suas responsabilidades de revisão (...);
• permitir que a equipe de trabalho possa ser responsabilizada por seu trabalho;
• manter um registro de assuntos de importância recorrente para auditorias futuras;
• permitir a condução de revisões e inspeções de controle de qualidade em conformidade com a
NBC PA 01 – Controle de Qualidade para Firmas (...);
• permitir a condução de inspeções externas em conformidade com as exigências legais,
regulamentares e outras exigências aplicáveis. [grifo nosso]
Assim, todos os itens enumerados na questão são finalidades adicionais da documentação de
auditoria.
Portanto, alternativa correta é B.
Essa questão poderia ser anulada, pois a própria NBC TA 230 (R1) esclarece que a documentação
de auditoria é usualmente utilizada com a expressão “papéis de trabalho”, o que levaria a questão
apresentar duas alternativas corretas.
Em regra, questões desse tipo não são anuladas porque a banca “blindou” o enunciado com a
expressão “nos termos na NBC TA 230” e se prendeu à literalidade da norma. Vejam que, de fato,
a nomenclatura “oficial” é Documentação de Auditoria, que também é conhecida como Papéis de
Trabalho.
Gabarito: B.
(ISS Cuiabá – 2016) De acordo com a NBC TA 230, Documentação de Auditoria, o auditor deve
preparar documentação suficiente para que um auditor experiente, sem nenhum envolvimento
anterior com a auditoria, entenda:
I. a natureza, época e extensão dos procedimentos de auditoria executados para cumprir com as
normas de auditoria e exigências legais e regulamentares aplicáveis.
II. os resultados dos procedimentos de auditoria executados e a evidência de auditoria obtida.
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Segundo o autor, são exemplos de papéis de trabalho correntes: caixas e bancos, contas a receber,
estoques, aplicações financeiras, receitas e despesas, demonstrações financeiras, etc. Por outro
lado, são exemplos de papéis de trabalho permanente: estatuto ou contrato social, cópias de
contrato bancário de financiamento de longo prazo, manuais de procedimentos internos, legislações
aplicáveis à entidade auditada etc.
De forma semelhante, as Normas de Auditoria do TCU (NAT) classificam os papéis de trabalho em
transitórios (ou correntes) e permanentes. De acordo com o normativo, ao final da auditoria, todos
os papéis de trabalho obtidos devem ser classificados em transitórios ou permanentes:
Transitórios são aqueles necessários ao trabalho somente por um período limitado, para assegurar
a execução de um procedimento ou a obtenção de outros papéis de trabalho subsequentes;
Todos os demais papéis de trabalho obtidos, não classificados como transitórios, são considerados
como papéis de trabalho permanentes.
Ainda de acordo com Crepaldi, quando da elaboração dos papéis de trabalho, o auditor deverá levar
em consideração alguns pontos essenciais, a saber:
• Concisão: os papéis de trabalho devem ser concisos, de forma que todos entendam sem a
necessidade de explicações por parte da pessoa que os elaborou. Qualquer pessoa com
conhecimento razoável de auditoria deve ser capaz de interpretar a maneira com que foi conduzido
o trabalho;
• Objetividade: os papéis de trabalho devem ser objetivos, de forma que se entenda aonde o auditor
pretende chegar. Não se deve divagar nas conclusões e observações obtidas no decorrer da
auditoria, para que seja possível manter a objetividade do trabalho;
• Limpeza: os papéis de trabalho devem ser limpos, de forma a não prejudicar o entendimento
destes. Excesso de informações, fontes de pesquisa, ao invés de demonstrar a profundidade dos
exames, pode transparecer falta de planejamento, o que pode prejudicar o entendimento do
trabalho realizado;
• Lógica: os papéis de trabalho devem ser elaborados de forma lógica de raciocínio, na sequência
natural do objetivo a ser atingido. A “abertura” de papéis de trabalho com rigor lógico e
desencadeamento de etapas favorece a revisão e entendimento do que foi executado pelo auditor;
• Completude: os papéis de trabalho devem ser completos por si só, evitando assim que o revisor
destes tenha que recorrer a novas informações para fundamentar o que foi executado pelo
auditor.
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Todo o trabalho de auditoria deve ser documentado de modo a assegurar a sua revisão e a
manutenção das evidências obtidas. Todas as informações relevantes para dar suporte às
conclusões e aos resultados da auditoria devem ser registradas.
Os papéis de trabalho constituem a documentação que evidencia todo o trabalho desenvolvido pelo
auditor, contendo registro de todas as informações utilizadas, das verificações a que procedeu e das
conclusões a que chegou, independentemente da forma, do meio físico ou das características
intrínsecas ou extrínsecas.
Auditores devem preparar a documentação de auditoria em detalhes suficientes para fornecer uma
compreensão clara do trabalho realizado, incluindo a fundamentação e o alcance do planejamento,
a natureza, a oportunidade, a extensão e os resultados dos procedimentos de auditoria executados,
os achados de auditoria e as suas evidências.
Consideram-se papéis de trabalho aqueles preparados pelo auditor, pelo auditado ou por terceiros,
tais como, planilhas, formulários, questionários preenchidos, fotografias, arquivos de dados, de
vídeo ou de áudio, ofícios, memorandos, portarias, documentos originais ou cópias de contratos ou
de termos de convênios, confirmações externas, programas de auditoria e registros de sua execução
em qualquer meio, físico ou eletrônico, como matrizes de planejamento, de achados e de
responsabilização.
O auditor deve ter em mente que o conteúdo e a organização dos papéis de trabalho refletem o seu
grau de preparação, experiência e conhecimento. Os papéis de trabalho devem ser suficientemente
completos e detalhados para permitir a um auditor experiente, sem prévio envolvimento na
auditoria, entender o trabalho que foi realizado para fundamentar as opiniões e conclusões do
auditor.
Embora não existam padrões rígidos quanto à forma dos papéis de trabalho, já que, servindo para
anotações ou memórias do planejamento e da execução, são elaborados a critério do auditor, os
seguintes aspectos devem ser observados:
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Transitórios são aqueles necessários ao trabalho somente por um período limitado, para
assegurar a execução de um procedimento ou a obtenção de outros papéis de trabalho
subsequentes;
Todos os demais papéis de trabalho obtidos, não classificados como transitórios, são
considerados como papéis de trabalho permanentes.
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A documentação não deve apenas confirmar a exatidão dos fatos, mas também garantir que o
relatório seja equilibrado. Para tanto, pode ser necessário, por exemplo, que a documentação
inclua referência a argumentos não aceitos no relatório ou com diferentes pontos de vista (ISSAI
300/34).
A quantidade, tipo e conteúdo da documentação (papéis de trabalho) serão definidos pela equipe
de auditoria. Entretanto, é necessário documentar no mínimo:
a. objetivo e escopo da auditoria;
b. cronograma de trabalho;
c. estratégia de auditoria;
d. avaliação do risco de auditoria;
e. plano de auditoria;
f. razões para alterações significativas no planejamento da auditoria após essa fase;
g. metodologia;
h. limitações à condução da auditoria;
i. instrumentos de coleta de dados;
j. procedimentos executados;
k. evidências obtidas;
l. comunicações com as entidades auditadas;
m. atas de reuniões;
n. revisões de supervisores;
o. resultados das técnicas de diagnóstico aplicadas (por exemplo, análise SWOT, Diagrama de
Verificação de Risco (DVR), análise stakeholder, mapa de processos etc.);
p. registros de questionários, entrevistas e grupos focais realizados;
q. resultados de análises estatísticas e de banco de dados;
r. registro das análises de conteúdo;
s. sugestões obtidas nos painéis de referência;
t. comentários do gestor e sua análise;
u. matrizes de planejamento e achados;
v. versões preliminares e final do relatório.
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(CGDF-/ 2023) Certo auditor elaborou seus papéis de trabalho de forma tal que qualquer pessoa que os
consulte seja capaz de entender o objetivo, a natureza, o escopo e as conclusões da auditoria realizada,
sem que haja quaisquer explicações adicionais, e organizou os papéis seguindo uma estrutura lógica,
facilitando a recuperação da informação.
Tendo como base essa situação hipotética, assinale a opção que apresenta as características dos papéis de
trabalho do auditor.
A organização, relevância
B facilidade de elaboração, facilidade de revisão
C legibilidade, facilidade de revisão
D clareza e concisão, organização
Comentários:
Como vimos, a característica dos papéis de trabalho segundo a qual qualquer pessoa que os consulte seja
capaz de entender o objetivo, a natureza, o escopo e as conclusões da auditoria realizada, sem que haja
quaisquer explicações adicionais está relacionada à clareza e concisão.
Já a característica segundo a qual deve-se organizar os papéis seguindo uma estrutura lógica, facilitando a
recuperação da informação está relacionada à organização.
Gabarito: D
1
A indexação e a referência cruzada são boas práticas de auditoria. Na indexação, toda a documentação
de suporte e papeis de trabalho, sejam eletrônicos ou impressos, devem receber na primeira página um
código alinhado com a lista/sumário desses documentos e papeis de trabalho. A referência cruzada é o
registro nos papeis de trabalho e, principalmente em versão específica do relatório, dos códigos que
identificam a documentação e os papeis de trabalho que suportam as análises, evidências e achados
Indexação e referência cruzada devem permitir a identificação e acesso rápido a todas as evidências de
auditoria em caso de questionamento, mas também para tornar mais eficiente a supervisão e a
asseguração de qualidade.
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Planejamento da Auditoria
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Os principais aspectos não atrelados aos riscos, mas que deverão ser observados na fase de
planejamento incluem a verificação e a comunicação de eventuais limitações relacionadas aos
procedimentos da auditoria interna, tendo em vista o volume ou a complexidade das
transações e das operações.
15. (CESPE – Auditor (FUB) – 2013)
De acordo com as Normas Brasileiras para o Exercício da Auditoria Interna e com a Resolução
CFC n.º 986/2003, julgue o item que se segue.
No planejamento dos trabalhos da auditoria interna, cabe ao próprio setor definir a extensão
e profundidade dos exames, mas é a administração que determina a época da realização de
cada trabalho.
16. (CESPE – Perito Criminal (PC PE)/Ciências Contábeis / Área 8 - 2016)
A respeito das atividades preliminares ao trabalho de auditoria das demonstrações contábeis,
assinale a opção correta.
a) É vedada a realização de auditoria com apenas um profissional, ainda que ele seja o
responsável pela entidade de auditoria.
b) Havendo incompatibilidade ou imprevisto, o plano de auditoria deve ser alterado, uma vez
que a estratégia global de auditoria é inalterável.
c) A supervisão dos membros da equipe deve ser realizada ao final dos trabalhos de
levantamento.
d) No caso de auditorias recorrentes, os procedimentos iniciais devem ser aplicados logo após
— ou em conexão com — a conclusão da auditoria anterior.
e) O plano de auditoria deve ser definido antes das discussões a respeito da estratégia global
de auditoria.
17. (CESPE – Contador (DPU) - 2015)
A respeito do planejamento dos trabalhos de auditoria governamental, da fraude e do erro,
dos testes, das técnicas e da amostragem estatística em auditoria, julgue o próximo item.
No planejamento dos trabalhos de auditoria a ser realizada na DPU, além da observância das
normas de auditoria, o auditor deve considerar as normas específicas relativas ao objeto da
auditoria, ainda que tais normas não sejam consideradas na avaliação da materialidade de
distorções encontradas.
18. (FGV / Senado / 2022)
De acordo com a NBC TA 300 (R1) - Planejamento da Auditoria de Demonstrações Contábeis,
o planejamento da auditoria envolve a definição de estratégia global para o trabalho e o
desenvolvimento do plano de auditoria.
Em relação a esse aspecto, avalie os itens a seguir:
I. Auxiliar o auditor a identificar e resolver tempestivamente problemas potenciais.
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II. Auxiliar na seleção dos membros da equipe de trabalho com níveis apropriados de
capacidade e competência para responderem aos riscos esperados e na alocação apropriada
de tarefas.
III. Facilitar a direção e a supervisão dos membros da equipe de trabalho e a revisão do seu
trabalho.
Um planejamento adequado é benéfico para a auditoria das demonstrações contábeis em
relação ao que se apresenta em
(A) I, somente.
(B) I e II, somente.
(C) I e III, somente.
(D) II e III, somente.
(E) I, II e III.
19. (FGV / TCE TO / 2022)
As normas de auditoria exigem que o trabalho do auditor seja adequadamente planejado.
Um dos objetivos principais do planejamento da auditoria é auxiliar o auditor:
a) quanto a forma e conteúdo de sua opinião no relatório de auditoria das demonstrações
contábeis;
b) a uma efetiva comunicação com os responsáveis pela governança e identificar alguns
assuntos específicos a serem comunicados a eles;
c) a avaliar o efeito de distorções identificadas durante a auditoria;
d) a avaliar o efeito de distorções não corrigidas nas demonstrações contábeis;
e) a conhecer a natureza das operações e dos negócios da organização para definir o alcance,
a época e a direção da auditoria.
20. (FGV / TCE-PI / 2021)
O planejamento das atividades de auditoria requer a definição de algumas informações acerca
do objeto a ser auditado.
São consideradas informações essenciais, EXCETO:
a) escopo do trabalho;
b) local de realização dos trabalhos de auditoria;
c) avaliação sumária do risco inerente ao objeto a ser auditado;
d) faixas de remuneração do pessoal que compõe a equipe de trabalho;
e) cronograma com definição de data de início e término dos trabalhos.
21. (FGV - ISS Cuiabá – AFTRM – 2016)
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Os itens acima constituem etapas do trabalho, recomendadas pelas normas de execução dos
trabalhos de auditoria para se obter evidências robustas, e devem obedecer a sequência lógica
seguinte:
A) II, IV, III e I.
B) I, III, IV e II.
C) III, II, I e IV.
D) IV, III, II e I.
E) III, IV, I e II.
33. (FCC/ TCE GO – Analista de Controle Externo – Orçamento e Finanças – 2014)
Nas atividades de planejamento de auditoria independente, deve o auditor estabelecer uma
estratégia global que defina o alcance, a época e a direção da auditoria. Assim, ao definir a
estratégia global, deve o auditor, entre outros, nos termos da NBC TA 300:
I. Elaborar o plano de auditoria, para definir o tipo de técnica e os procedimentos aplicáveis na
revisão de seu trabalho.
II. Definir os objetivos do relatório do trabalho de forma a planejar a época da auditoria e a
natureza das comunicações requeridas.
III. Identificar as características do trabalho para definir o seu alcance.
IV. Considerar os fatores que no julgamento profissional do auditor são significativos para
orientar os esforços da equipe do trabalho.
V. Determinar a natureza, a época e a extensão dos recursos necessários para realizar o
trabalho.
Está correto o que consta APENAS em
a) IV e V
b) III, IV e V
c) II, III, IV e V
d) I e III
e) I, II e III
34. (FCC/ TCE PI – Auditor Fiscal de Controle Externo – 2014)
O planejamento da auditoria é a fase na qual são fixadas as ações a serem executadas no
trabalho de campo. Entre os principais conceitos sobre os quais está fundamentada esta
atividade figura a
a) legalidade.
b) relevância.
c) impessoalidade.
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d) objetividade.
e) publicidade.
35. (FCC/ TRT 13ª – An. Judiciário/Contabilidade – 2014)
A execução dos trabalhos de auditoria é dividida em fases. O conhecimento detalhado da
política e dos instrumentos de gestão de riscos do ente auditado é elemento que deve ser
verificado na fase de
a) testes de auditoria.
b) conclusão dos trabalhos de auditoria.
c) planejamento de auditoria.
d) triagem de achados de auditoria.
e) avaliação de resultados de auditoria.
36. (FCC/ TCE PR – Analista de Controle – Jurídica – 2011)
A fase da auditoria em que se determina o momento da realização de cada uma das tarefas é
chamada de
a) planejamento.
b) análise de risco.
c) estudo de caso.
d) evidenciação.
e) seleção de programa de trabalho.
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Assinale se
a) somente I estiver correta.
b) somente I e II estiverem corretas.
c) I, II e III estiverem corretas.
d) somente II estiver correta.
e) somente III estiver correta.
63. (FGV - ISS Cuiabá – AFTRM – 2014)
De acordo com a NBC TA 230, Documentação de Auditoria, se, após a data do relatório, o
auditor obtiver outras conclusões, deve documentar as informações apresentadas a seguir, à
exceção de uma. Assinale-a.
a) As circunstâncias identificadas e os procedimentos novos ou adicionais executados.
b) O motivo pelo qual não se obtiveram as conclusões mais recentes em um primeiro
momento.
c) As novas conclusões alcançadas e seu efeito sobre o relatório do auditor.
d) O momento em que as modificações resultantes da documentação de auditoria foram
executadas e revisadas.
e) Por quem as modificações resultantes da documentação de auditoria foram executadas e
revisadas.
64. (FCC / ALAP – 2020)
A expressão papéis de trabalho vem sendo derrogada pelo termo documentação de auditoria
em normas que estabelecem que ela deve ser preparada de forma que um
a) auditor experiente entenda a natureza, época e extensão dos procedimentos de auditoria
executados, desde que tenha tido envolvimento anterior com a auditoria.
b) leigo que tenha tido envolvimento anterior com a auditoria consiga entender a natureza,
época e extensão dos procedimentos de auditoria executados.
c) auditor experiente entenda os resultados dos procedimentos de auditoria executados e a
evidência de auditoria obtida, ainda que não tenha tido envolvimento anterior com a auditoria.
d) auditor inexperiente e que não tenha tido envolvimento anterior com a auditoria entenda
os resultados dos procedimentos de auditoria executados e a evidência de auditoria obtida.
e) leigo que não tenha tido envolvimento anterior com a auditoria entenda os resultados dos
procedimentos de auditoria executados e a evidência de auditoria obtida.
65. (FCC – Auditor Fiscal/SEFAZ BA– 2019)
De acordo com a NBC TA 230 (R1), a documentação de auditoria, também conhecida como
papéis de trabalho,
63
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suficiente para permitir que um auditor experiente, sem nenhum envolvimento anterior com
a auditoria, entenda
a) a natureza, época e extensão dos procedimentos de auditoria executados para cumprir com
as normas de auditoria e exigências legais e regulamentares aplicáveis, devendo registrar,
inclusive, as características que identificam os itens ou assuntos específicos testados, vedados
estes registros quando a entidade for instituição financeira.
b) a natureza, época e extensão dos procedimentos de auditoria executados, sendo obrigatório
o registro da data em que foi concluída a auditoria, mas vedado o registro da pessoa que
executou o trabalho, exceto quando houver determinação judicial específica nesse sentido.
c) os resultados dos procedimentos de auditoria executados e a evidência de auditoria obtida,
bem como a natureza, época e extensão dos procedimentos de auditoria executados para
cumprir com as normas de auditoria e exigências legais e regulamentares aplicáveis, devendo
registrar, inclusive, quem revisou o trabalho de auditoria executado, bem como a data e
extensão de tal revisão.
d) assuntos significativos identificados durante a auditoria, as conclusões obtidas a respeito
deles e os julgamentos profissionais significativos exercidos para chegar a essas conclusões,
sendo facultativa a documentação da discussão destes assuntos, quando mantidas apenas com
os responsáveis pela governança da entidade, mas vedada, em qualquer caso, a identificação
da pessoa com quem as discussões ocorreram.
e) assuntos significativos identificados durante a auditoria, as conclusões obtidas a respeito
deles e os julgamentos profissionais significativos exercidos para chegar a essas conclusões,
dispensada a documentação referente ao modo como foram tratadas as informações que se
mostraram inconsistentes com a sua conclusão final.
68. (FCC/ MPE PE – Analista Ministerial – Auditoria – 2018)
Embora a conclusão da montagem do arquivo final de auditoria constitua processo
administrativo desprovido de novos testes e conclusões, novas modificações de natureza
administrativa podem ser feitas na documentação de auditoria nessa etapa, para suprimir,
apagar ou descartar
a) evidências desfavoráveis à conclusão apresentada.
b) referências cruzadas aos documentos de trabalho.
c) documentação superada.
d) evidência de auditoria que o auditor obteve antes da data do relatório de auditoria.
e) identificação de quem executou o trabalho de auditoria.
69. (FCC/ TRF 5ª Região – An. Judiciário/Contadoria – 2017)
Na auditoria das demonstrações contábeis, de acordo com a NBC TA 230 (R1) − Documentação
de Auditoria, a documentação de auditoria, que atende às exigências de tal Norma e às
exigências específicas de documentação de outras normas de auditoria relevantes, fornece
evidência
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a) da base do auditor para uma conclusão sobre a segurança absoluta de que as demonstrações
contábeis como um todo estão livres de distorção relevante.
b) de que a auditoria foi planejada e executada em conformidade com as normas de auditoria
e exigências legais e regulamentares aplicáveis.
c) da base para o auditor promover alterações nos registros contábeis de forma que possa ter
razoável segurança que, como um todo, as demonstrações contábeis estão livres de distorção
relevante.
d) de que o risco de auditoria foi eliminado, mesmo na existência de riscos de distorção
relevante e de detecção.
e) de que o auditor não exercitou o julgamento profissional ao planejar e executar a auditoria
de demonstrações contábeis.
70. (FCC - Analista (DPE RS) / Contabilidade - 2017)
Considere os itens abaixo.
I. Assistir à equipe de trabalho no planejamento e execução da auditoria.
II. Assistir aos membros da equipe de trabalho responsáveis pela direção e supervisão do
trabalho de auditoria e no cumprimento de suas responsabilidades de revisão.
III. Permitir que a equipe de trabalho possa ser responsabilizada por seu trabalho.
IV. Manter um registro de assuntos de importância recorrente para auditorias futuras.
V. Permitir a condução de inspeções externas em conformidade com as exigências legais,
regulamentares e outras exigências aplicáveis.
Nos termos da NBC TA 230, esses itens representam as denominadas finalidades adicionais
a) dos papéis de trabalho.
b) da documentação de auditoria.
c) do planejamento da auditoria.
d) dos registros contábeis fidedignos.
e) do relatório de auditoria.
71. (FCC/ TST – An. Jud. – Contador – 2017)
Um auditor independente, durante os trabalhos de auditoria, julgou necessário NÃO atender
um requisito relevante de uma norma. Nesse caso, nos termos da NBC TA 230, ele deve
a) trancar a auditoria e refazer o planejamento.
b) justificar ao auditado a opção do não atendimento.
c) reorganizar a extensão dos procedimentos de auditoria executados.
d) reavaliar os resultados dos procedimentos de auditoria executados.
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a) III, apenas.
b) I, II e III.
c) II e III, apenas.
d) II, apenas.
e) I e III, apenas.
80. (FCC/ TCE GO – Analista de Controle Externo – Contabilidade – 2014)
No decorrer dos trabalhos de auditoria das demonstrações contábeis da empresa Distribuidora
de Aços Rígidos do Brasil S/A, o auditor independente constatou que o valor do saldo da conta
duplicatas a receber, em 31.12.2013, apresentava uma diferença de R$ 150.000,00, referente
a três duplicatas, de um mesmo cliente, pagas no mês de novembro de 2013, não baixadas do
saldo. Quanto à evidência de auditoria, nos termos da NBC TA 230, o auditor deve registrá-la
==ad78c==
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III. têm como objetivo auxiliar a execução dos exames, servir de suporte aos relatórios e como
prova em questões judiciais.
Está correto o que se afirma APENAS em
A) I.
B) II.
C) I e III.
D) I e II.
E) II e III.
83. (FCC/ ALEPE – Contabilidade – 2014)
Os papéis de trabalho devem ter abrangência e detalhamento para propiciar a compreensão
do planejamento de auditoria em grau
a) suficiente.
b) adequado.
c) relevante.
d) exato.
e) relativo.
84. (FCC/ TCE PR – Analista de Controle – Jurídica – 2011)
Sobre os papéis de trabalho é correto afirmar que são
a) de propriedade da empresa ou órgão auditado.
b) documentos elaborados pelo auditor na fase que antecede o planejamento da auditoria.
c) o conjunto de formulários que contém os apontamentos obtidos pelo auditor durante o seu
exame.
d) as atividades desempenhadas por cada integrante do grupo de auditoria.
e) os documentos, selecionados pelo auditor, que devem ficar arquivados por, pelo menos, dez
anos após a emissão do parecer de auditoria.
85. (FCC/ SEFAZ SP – APOFP – 2010)
Em auditoria, são considerados permanentes somente os seguintes papéis de trabalho:
a) guias de auditoria, questionários e diagramação de rotinas.
b) gráficos, questionários e diagramação de rotinas.
c) gráficos, tabelas estatísticas e guias de auditoria.
d) planilhas de cálculo, tabelas estatísticas e guias de auditoria.
e) planilhas de cálculo, tabelas estatísticas e gráficos.
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Planejamento da Auditoria
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A2. Planejamento não é uma fase isolada da auditoria, mas um processo contínuo e iterativo,
que muitas vezes começa logo após (ou em conexão com) a conclusão da auditoria anterior,
continuando até a conclusão do trabalho de auditoria atual. Entretanto, o planejamento inclui
a consideração da época de certas atividades e procedimentos de auditoria que devem ser
concluídos antes da realização de procedimentos adicionais de auditoria. Por exemplo, o
planejamento inclui a necessidade de considerar, antes da identificação e avaliação pelo
auditor dos riscos de distorções relevantes, aspectos como:
(a) os procedimentos analíticos a serem aplicados como procedimentos de avaliação de risco;
(b) obtenção de entendimento global da estrutura jurídica e o ambiente regulatório aplicável
à entidade e como a entidade cumpre com os requerimentos dessa estrutura;
(c) a determinação da materialidade;
(d) o envolvimento de especialistas;
(e) a aplicação de outros procedimentos de avaliação de risco.
Gabarito: B
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O enunciado pede um fator que o auditor pode ignorar, ou seja, que não precisa ser levado em
consideração, ao determinar o direcionamento e a supervisão da equipe. A única assertiva que
não consta no rol acima apresentado é a letra D.
Gabarito: D
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fase inicial dos trabalhos. O relatório, por sua vez, é o objetivo final do auditor (expressar
opinião sobre se as demonstrações estão em conformidade com a estrutura aplicável). Não há
correlação entre o tipo de opinião do auditor (modificada ou não modificada) e o volume de
informações necessário à obtenção de uma segurança razoável.
Letra C: “da quantidade de pessoas envolvidas no trabalho de auditoria”. Isso influenciará,
basicamente, nos custos e nos prazos de conclusão do trabalhos do auditor (não no volume de
informações a serem analisadas).
Letra D: “da existência de recursos eletrônicos de informação”. Este aspecto está mais
relacionado à otimização na condução dos trabalhos. Exemplo: se houver mais recursos
eletrônicos disponíveis, o tempo necessário para aplicar procedimentos de auditoria é menor.
Letra E: “do conhecimento da legislação aplicável”. Esse é um atributo muito importante, que
deve permear todas as etapas do trabalho do auditor. Isso está correlacionado a uma das
características inerentes a qualquer auditor – o julgamento profissional. O julgamento
profissional é essencial para a condução apropriada da auditoria. Isso porque a interpretação
das exigências éticas e profissionais relevantes, das normas de auditoria e as decisões
informadas requeridas ao longo de toda a auditoria não podem ser feitas sem a aplicação do
conhecimento e experiência relevantes para os fatos e circunstâncias.
Gabarito: “A”.
9. (CESPE – Auditor do Estado (CAGE RS) – 2018)
A estratégia global e o plano de auditoria são processos
a) estanques.
b) dependentes.
c) sucessivos.
d) autônomos.
e) relacionados.
Comentários
O planejamento de auditoria se divide em duas partes: estratégia global (amplo) e plano de
auditoria (restrito). O auditor deve estabelecer uma estratégia global de auditoria que defina
o alcance, a época e a direção da auditoria, para orientar o desenvolvimento do plano de
auditoria.
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operações, é um aspecto que deve ser considerado na análise dos riscos da Auditoria Interna.
Portanto, a questão erra ao dizer que esse é um aspecto não atrelado aos riscos.
12.2.2 – Riscos da Auditoria Interna
12.2.2.1 – A análise dos riscos da Auditoria Interna deve ser feita na fase de planejamento
dos trabalhos; estão relacionados à possibilidade de não se atingir, de forma satisfatória, o
objetivo dos trabalhos. Nesse sentido, devem ser considerados, principalmente, os seguintes
aspectos:
a) a verificação e a comunicação de eventuais limitações ao alcance dos procedimentos da
Auditoria Interna, a serem aplicados, considerando o volume ou a complexidade das
transações e das operações;
b) a extensão da responsabilidade do auditor interno no uso dos trabalhos de especialistas.
[grifo nosso]
Gabarito: “ERRADO”.
15. (CESPE – Auditor (FUB) – 2013)
De acordo com as Normas Brasileiras para o Exercício da Auditoria Interna e com a Resolução
CFC n.º 986/2003, julgue o item que se segue.
No planejamento dos trabalhos da auditoria interna, cabe ao próprio setor definir a extensão
e profundidade dos exames, mas é a administração que determina a época da realização de
cada trabalho.
Comentários
Item errado. A responsabilidade pelo planejamento é do próprio auditor. É no planejamento
que são definidos a amplitude e a época do trabalho a ser realizado. A administração da
entidade, por sua vez, traça as diretrizes (não é ela que determina a época de realização de
cada trabalho). Veja:
12.2.1 – Planejamento da Auditoria Interna
12.2.1.1 – O planejamento do trabalho da Auditoria Interna compreende os exames
preliminares das áreas, atividades, produtos e processos, para definir a amplitude e a época
do trabalho a ser realizado, de acordo com as diretrizes estabelecidas pela administração da
entidade. [NBC TI 01] [Grifo nosso]
Gabarito: “ERRADO”.
16. (CESPE – Perito Criminal (PC PE)/Ciências Contábeis / Área 8 - 2016)
A respeito das atividades preliminares ao trabalho de auditoria das demonstrações contábeis,
assinale a opção correta.
a) É vedada a realização de auditoria com apenas um profissional, ainda que ele seja o
responsável pela entidade de auditoria.
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b) Havendo incompatibilidade ou imprevisto, o plano de auditoria deve ser alterado, uma vez
que a estratégia global de auditoria é inalterável.
c) A supervisão dos membros da equipe deve ser realizada ao final dos trabalhos de
levantamento.
d) No caso de auditorias recorrentes, os procedimentos iniciais devem ser aplicados logo após
— ou em conexão com — a conclusão da auditoria anterior.
e) O plano de auditoria deve ser definido antes das discussões a respeito da estratégia global
de auditoria.
Comentários
Questão aborda aspectos das atividades preliminares ao trabalho de auditoria das
demonstrações contábeis na fase de planejamento, segundo a NBC TA 300 (R1). Analisando
cada alternativa:
Letra A) ERRADA. Não existe previsão normativa dessa vedação. Do contrário, há essa previsão
(realização de auditoria por um único profissional – sócio do trabalho) no item A17 da NBC TA
300 (R1), especificamente para entidades de pequeno porte. Vejamos: “quando a auditoria é
realizada integralmente pelo sócio do trabalho, não se colocam questões de direção e
supervisão dos membros da equipe de trabalho e de revisão do seu trabalho. (...) Quando
existem assuntos particularmente complexos ou incomuns e a auditoria é realizada por um
único profissional, pode ser recomendável a consulta a outros auditores com experiência
adequada ou à entidade profissional dos auditores”.
Letra B) ERRADA. Tanto o plano quanto a estratégia global devem ser atualizados e alterados,
quando necessário, segundo inteligência do item 10 da NBC TA 300 (R1). Veja:
10. O auditor deve atualizar e alterar a estratégia global de auditoria e o plano de auditoria
sempre que necessário no curso da auditoria. [grifo nosso]
Letra C) ERRADA. Não existe tal previsão nas normas de auditoria. Entendemos que essa
supervisão deve ser realizada no início do planejamento, facilitando a direção dos membros da
equipe de trabalho e a revisão do seu trabalho.
Letra D) CORRETA. A NBC TA 300 está escrita no contexto de auditorias recorrentes (e não
iniciais). A assertiva está em conformidade com a inteligência do item A7, da NBC TA 300 (R1).
Veja:
A7. A avaliação pelo auditor da continuidade do relacionamento com o cliente e de requisitos
éticos, incluindo independência, ocorre ao longo do trabalho de auditoria à medida que mudam
as circunstâncias e as condições. A aplicação de procedimentos iniciais sobre a continuidade do
cliente e a avaliação de requisitos éticos (inclusive independência) no início do trabalho de
auditoria corrente significa que estes devem estar concluídos antes da realização de outras
atividades importantes para esse trabalho. No caso de trabalhos de auditoria recorrentes,
esses procedimentos iniciais devem ser aplicados logo após (ou em conexão com) a conclusão
da auditoria anterior. [grifo nosso]
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Gabarito: “E”.
19. (FGV / TCE TO / 2022)
As normas de auditoria exigem que o trabalho do auditor seja adequadamente planejado.
Um dos objetivos principais do planejamento da auditoria é auxiliar o auditor:
a) quanto a forma e conteúdo de sua opinião no relatório de auditoria das demonstrações
contábeis;
b) a uma efetiva comunicação com os responsáveis pela governança e identificar alguns
assuntos específicos a serem comunicados a eles;
c) a avaliar o efeito de distorções identificadas durante a auditoria;
d) a avaliar o efeito de distorções não corrigidas nas demonstrações contábeis;
e) a conhecer a natureza das operações e dos negócios da organização para definir o alcance,
a época e a direção da auditoria.
Comentários
Apesar de não literal, a questão é tranquilamente respondida com base no conteúdo da NBC
TA 300 – Planejamento da Auditoria.
Sabemos que o planejamento da auditoria é composto por 2 “dimensões”, a estratégia global
e o plano de auditoria.
A estratégia global define as linhas gerais do planejamento, ou seja, o seu alcance (escopo,
universo auditável), época (momento do tempo em que as atividades serão desempenhadas) e
direção (para onde vai o trabalho, ou seja, qual seu objetivo).
Uma das coisas que o auditor deve identificar, ao definir a estratégia global, são as
características do trabalho de modo a definir o seu alcance. Em outros termos, podemos
compreender que o auditor deve identificar e conhecer o ambiente em que o trabalho de
auditoria será realizado, ou seja, a natureza das operações e o próprio negócio da entidade.
Pelo exposto, a melhor resposta é a letra E (nosso gabarito). Vejamos os comentários das
demais assertivas:
A: ERRADA. A forma e o conteúdo da opinião são elementos a serem definidos na etapa de
relatório (ou comunicação de resultados)..
B: ERRADA. A comunicação com a governança e com a administração da entidade auditada é
algo fundamental para o bom andamento da auditoria. No entanto, isso não ocorre apenas no
planejamento, não sendo uma atividade típica dessa etapa dos trabalhos.
C: ERRADA. A avaliação das distorções identificadas ocorre, efetivamente, na etapa de
execução dos trabalhos.
D: ERRADA. Assim como descrito na letra C, a avaliação dos efeitos das distorções não
corrigidas ocorre na etapa de execução e possui implicações diretas para o tipo de opinião a
ser incluída no relatório de auditoria.
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Gabarito: “E”.
20. (FGV / TCE-PI / 2021)
O planejamento das atividades de auditoria requer a definição de algumas informações acerca
do objeto a ser auditado.
São consideradas informações essenciais, EXCETO:
a) escopo do trabalho;
b) local de realização dos trabalhos de auditoria;
c) avaliação sumária do risco inerente ao objeto a ser auditado;
d) faixas de remuneração do pessoal que compõe a equipe de trabalho;
e) cronograma com definição de data de início e término dos trabalhos.
Comentários
Questão bastante ampla, para a qual temos que aplicar conhecimento obtido em diferentes
normativos de nossa disciplina. Vejamos cada assertiva:
A: ERRADA. A delimitação do escopo da auditoria é mais que essencial para o planejamento
dos trabalhos. Pelas normas de auditoria do TCU (NAT), a delimitação de escopo faz parte do
planejamento, devendo ainda ser evidenciada no programa de auditoria.
B: ERRADA. O local de realização dos trabalhos irá influenciar a quantificação dos recursos
necessários à sua execução. Além disso, a localidade pode ter influência sobre o
prazo/cronograma de execução dos trabalhos.
C: ERRADA. A avaliação de riscos também é fundamental ao planejamento. As NAT nos ensinam
que, na proposição das auditorias (um dos componentes do planejamento), deve-se ter bem
definidos os objetivos, riscos e controles.
D: CERTA. A faixa salarial da equipe não é um elemento essencial ao planejamento, e nem
tampouco à nenhuma das etapas da auditoria.
E: ERRADA. Os prazos para execução dos trabalhos, evidenciados no cronograma, são
elementos fundamentais ao planejamento da auditoria. Assim nos ensina, dentre outros, o
Manual de Auditoria Operacional do TCU.
Gabarito: “D”.
21. (FGV - ISS Cuiabá – AFTRM – 2016)
O planejamento da auditoria deve definir a estratégia do trabalho e desenvolver o plano de
auditoria. Sobre o planejamento da auditoria, assinale a afirmativa correta.
a) O planejamento é uma fase isolada, que termina com o início do trabalho de auditoria.
b) A experiência anterior dos membros-chave da equipe de trabalho com a entidade não
influencia a natureza e a extensão das atividades de planejamento.
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De acordo com a NBC TA 300 (R1), além da Estratégia Global, o auditor deve ainda desenvolver
o plano de auditoria, que inclui a descrição de:
(a) a natureza, a época e a extensão dos PROCEDIMENTOS planejados de avaliação de risco;
(b) a natureza, a época e a extensão dos PROCEDIMENTOS adicionais de auditoria planejados
no nível de afirmação;
(c) outros PROCEDIMENTOS de auditoria planejados e necessários para que o trabalho esteja
em conformidade com as normas de auditoria.
Vejam que, de maneira geral, o desenvolvimento do Plano de Auditoria está intimamente
relacionado à descrição da natureza, época e extensão dos PROCEDIMENTOS de auditoria.
Gabarito: “E”.
23. (FGV/ ISS Recife – Auditor Tesouro Municipal – 2014)
Nas atividades de planejamento da auditoria, deve-se estabelecer uma estratégia global que
defina seu alcance, sua época e sua direção, a fim de orientar o desenvolvimento do plano de
auditoria.
Os procedimentos a serem adotados estão listados a seguir, à exceção de um. Assinale-o.
a) Identificar as características do trabalho para definir o seu alcance.
b) Definir os objetivos do relatório do trabalho, de forma a planejar a época da auditoria e a
natureza das comunicações requeridas.
c) Considerar, para orientar os esforços da equipe do trabalho, os fatores que, no julgamento
profissional do auditor, são irrelevantes.
d) Considerar os resultados das atividades preliminares do trabalho de auditoria.
e) Determinar a natureza, a época e a extensão dos recursos necessários para realizar o
trabalho.
Comentários
Questão exige conhecimento sobre o que o auditor deve fazer ao definir a ESTRATÉGIA
GLOBAL. Como vimos, essa é a dimensão mais abrangente do planejamento, aquela que
fornece suas linhas gerais. Vejamos o que diz a norma:
8. Ao definir a estratégia global, o auditor deve:
(a) identificar as características do trabalho para definir o seu alcance – letra A correta;
(b) definir os objetivos do relatório do trabalho de forma a planejar a época da auditoria e a
natureza das comunicações requeridas – letra B correta;
(c) considerar os fatores que no julgamento profissional do auditor são significativos para
orientar os esforços da equipe do trabalho – letra C errada (deve-se considerar os fatores
significativos);
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Gabarito: “D”.
29. (FCC/ TCE RS - Auditor Público Externo - Administração Pública - 2018)
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O controle que funciona é o controle preventivo, o controle substantivo, que elege prioridades
e acompanha paripassu a execução de projetos. O controle que funciona é aquele que orienta,
esclarece e alerta, que concentra e aprofunda sua fiscalização naquilo que é essencial,
mediante critérios de materialidade, relevância, risco e oportunidade. (LIMA, Luiz Henrique. O
Controle da Responsabilidade Fiscal e os Desafios para os Tribunais de Contas em Tempos de
Crise. In: LIMA, Luiz Henrique; DE OLIVEIRA, Weder; CAMARGO, João Batista. Contas
Governamentais e Responsabilidade Fiscal: Desafios para o Controle Externo. Belo Horizonte:
Fórum, 2017, p.135)
Acerca da materialidade e planejamento em auditoria, assevera-se:
A) O planejamento, como etapa antecedente e isolada da auditoria, consiste primeiramente
na identificação dos riscos de distorções relevantes e subsequentemente na determinação da
materialidade.
[...]
Comentários
Assertiva ERRADA. O planejamento da auditoria NÃO é uma fase isolada, mas um processo
contínuo e iterativo que vai da conclusão da auditoria anterior até o fechamento da auditoria
atual – item A2, NBC TA 300 (R1).
Gabarito: “ERRADA”.
30. (FCC/ SEFAZ MA – AFRE – 2016)
O documento que inclui a natureza, a época e a extensão dos procedimentos de auditoria a
serem realizados pelos membros da equipe de trabalho é denominado de
(A) roteiro de auditoria.
(B) plano de auditoria.
(C) papeis de trabalho.
(D) normas de auditoria.
(E) estratégia para execução dos trabalhos.
Comentários
De acordo com o item 9 da NBC TA 300 (R1), além da Estratégia Global, o auditor deve ainda
desenvolver o plano de auditoria, que inclui a descrição de:
(a) a natureza, a época e a extensão dos PROCEDIMENTOS planejados de avaliação de risco;
(b) a natureza, a época e a extensão dos PROCEDIMENTOS adicionais de auditoria planejados
no nível de afirmação;
(c) outros PROCEDIMENTOS de auditoria planejados e necessários para que o trabalho esteja
em conformidade com as normas de auditoria.
Vejam que, de maneira geral, o desenvolvimento do Plano de Auditoria está intimamente
relacionado à descrição da natureza, época e extensão dos PROCEDIMENTOS de auditoria.
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Gabarito: “B”.
31. (FCC/ CGM São Luís – Auditor de Controle Externo – 2015)
Considere os fatores abaixo.
I. Conhecimento detalhado da política e dos instrumentos de gestão de riscos da entidade.
II. Existência de entidades associadas, filiais e partes relacionadas que estejam no âmbito dos
trabalhos de Auditoria Interna.
III. O conhecimento do resultado e das providências tomadas em relação a trabalhos
anteriores, semelhantes e relacionados.
Esses fatores são relevantes na execução dos trabalhos de auditoria, especificamente para a
fase de
a) planejamento.
b) comunicação de resultados.
c) testes de auditoria.
d) especificação de resultados.
e) detalhamento de achados de auditoria.
Comentários
Questão acerca do planejamento da auditoria interna (explorado detalhadamente em outras
aulas de nossos cursos). Vejamos o que diz, na íntegra, a NBC TI 01 em relação ao planejamento
da auditoria interna:
12.2.1.1 – O planejamento do trabalho da Auditoria Interna compreende os exames
preliminares das áreas, atividades, produtos e processos, para definir a amplitude e a época do
trabalho a ser realizado, de acordo com as diretrizes estabelecidas pela administração da
entidade.
12.2.1.2 – O planejamento deve considerar os fatores relevantes na execução dos trabalhos,
especialmente os seguintes:
a) o conhecimento detalhado da política e dos instrumentos de gestão de riscos da entidade;
b) o conhecimento detalhado das atividades operacionais e dos sistemas contábil e de controles
internos e seu grau de confiabilidade da entidade;
c) a natureza, a oportunidade e a extensão dos procedimentos de auditoria interna a serem
aplicados, alinhados com a política de gestão de riscos da entidade;
d) a existência de entidades associadas, filiais e partes relacionadas que estejam no âmbito dos
trabalhos da Auditoria Interna;
e) o uso do trabalho de especialistas;
f) os riscos de auditoria, quer pelo volume ou pela complexidade das transações e operações;
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Comentários
Questão cobra a literalidade do item 8 da NBC TA 300 (R1). Os itens II, III, IV e V estão previstos
no escopo da estratégia global. Veja:
8. Ao definir a estratégia global, o auditor deve:
(a) identificar as características do trabalho para definir o seu alcance;
(b) definir os objetivos do relatório do trabalho de forma a planejar a época da auditoria e a
natureza das comunicações requeridas;
(c) considerar os fatores que no julgamento profissional do auditor são significativos para
orientar os esforços da equipe do trabalho;
(d) considerar os resultados das atividades preliminares do trabalho de auditoria e, quando
aplicável, se é relevante o conhecimento obtido em outros trabalhos realizados pelo sócio do
trabalho para a entidade; e
(e) determinar a natureza, a época e a extensão dos recursos necessários para realizar o
trabalho.
O item I menciona a elaboração do plano de auditoria (etapa que não se confunde com a
definição da estratégia global). Fácil, não é mesmo?!
Gabarito: “C”.
34. (FCC/ TCE PI – Auditor Fiscal de Controle Externo – 2014)
O planejamento da auditoria é a fase na qual são fixadas as ações a serem executadas no
trabalho de campo. Entre os principais conceitos sobre os quais está fundamentada esta
atividade figura a
a) legalidade.
b) relevância.
c) impessoalidade.
d) objetividade.
e) publicidade.
Comentários
Questão tomou por base passagem da já revogada NBC T 11.07. Veja:
RELEVÂNCIA E PLANEJAMENTO
40. O auditor independente deve, no planejamento da auditoria, considerar a ocorrência de
fatos relevantes que possam afetar a entidade e a sua opinião sobre as demonstrações
contábeis.
Reparem que as outras assertivas trazem princípios gerais da administração pública (o famoso
mnemônico “LIMPE”), além do princípio da objetividade.
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Gabarito: “B”.
35. (FCC/ TRT 13ª – An. Judiciário/Contabilidade – 2014)
A execução dos trabalhos de auditoria é dividida em fases. O conhecimento detalhado da
política e dos instrumentos de gestão de riscos do ente auditado é elemento que deve ser
verificado na fase de
a) testes de auditoria.
b) conclusão dos trabalhos de auditoria.
c) planejamento de auditoria.
d) triagem de achados de auditoria.
e) avaliação de resultados de auditoria.
Comentários
Essa questão é legal para atentarmos ao seguinte fato: o enunciado não menciona Auditoria
Interna, no entanto a base para resposta vem da literalidade da NBC TI 01 – Auditoria Interna.
Isso acontece com frequência em nossa disciplina. A NBC TI 01 traz diversos pontos que
coincidem com temas ligados à auditoria independente (como é o caso do planejamento,
documentação, relatório, etc.). É quase como se tivéssemos uma pequena amostra de tudo o
que estudamos na auditoria independente.
Pois bem, meus amigos. Vejamos o trecho da norma que fornece a base para resolvermos a
questão:
12.2.1.2 – O planejamento deve considerar os fatores relevantes na execução dos trabalhos,
especialmente os seguintes:
a) o conhecimento detalhado da política e dos instrumentos de gestão de riscos da entidade
(...)
Pelo exposto, nosso gabarito é claramente a letra C.
Percebam que o conceito acima também está em linha com o que prevê diversos pontos da
NBC TA 300 (R1), especialmente o item A2 (abaixo transcrito):
A2. Planejamento não é uma fase isolada da auditoria, mas um processo contínuo e iterativo,
que muitas vezes começa logo após (ou em conexão com) a conclusão da auditoria anterior,
continuando até a conclusão do trabalho de auditoria atual. Entretanto, o planejamento inclui
a consideração da época de certas atividades e procedimentos de auditoria que devem ser
concluídos antes da realização de procedimentos adicionais de auditoria. Por exemplo, o
planejamento inclui a necessidade de considerar, antes da identificação e avaliação pelo
auditor dos riscos de distorções relevantes, aspectos como:
(a) os procedimentos analíticos a serem aplicados como procedimentos de avaliação de risco;
b) obtenção de entendimento global da estrutura jurídica e o ambiente regulatório aplicável à
entidade e como a entidade cumpre com os requerimentos dessa estrutura;
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Cabe à alta administração da entidade auditada o controle do acesso aos registros constantes dos
papéis de trabalho bem como o estabelecimento de políticas e procedimentos para a guarda dos
referidos documentos.
Comentários:
Quem detém a propriedade da documentação de auditoria (ou dos papéis de trabalho) é o
próprio auditor (e não a governança da entidade). Nesse sentido, é o próprio auditor que deve
observar os requisitos para a guarda dos papéis de trabalho.
Gabarito: ERRADO
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Ressalte-se que não há norma de auditoria - interna ou externa - que faça distinção acerca das
finalidades e da importância entre os papéis de trabalho obtidos nas auditorias (ou seja,
fornecidos ao auditor pela própria entidade ou mesmo por terceiros) e aqueles elaborados
diretamente pelos auditores.
Gabarito: “CERTO”.
49. (CESPE - Analista Portuário II (EMAP) / Financeira e Auditoria Interna - 2018)
Julgue o item a seguir, relativo à documentação de auditoria.
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Nesse tipo de questão devemos nos preocupar com a literalidade da norma. Dessa forma,
concluímos que a forma, o conteúdo e a extensão da documentação de auditoria dependem
do tamanho e da complexidade da entidade.
Gabarito: “ERRADO”.
51. (CESPE - – TCE PR – ACE/Administração – 2016)
No que se refere à documentação de auditoria, assinale a opção correta.
a) Discussões entre auditor e administração devem ser mantidas em sigilo, devendo, portanto,
ser excluídas da documentação.
b) Procedimentos podem ser executados mesmo depois da conclusão do relatório de auditoria,
desde que sejam devidamente documentados.
c) A documentação de auditoria deve limitar-se aos registros elaborados pelo auditor, para fins
de confirmação da autenticidade.
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b) informação que possa ser considerada inconsistente com a conclusão final da auditoria.
c) registro de procedimentos de auditoria diferentes dos requeridos pelas normas técnicas.
d) cópias anteriores de documentos corrigidos em decorrência de erros tipográficos.
e) razões específicas para modificações na documentação de auditoria ocorridas após a
emissão do relatório.
Comentários
A questão aborda exemplos de documentos que podem ser excluídos (ou “não incluídos” –
como diz a norma) da documentação de auditoria. Veja:
A4. O auditor não precisa incluir na documentação de auditoria versões superadas de papéis
de trabalho e demonstrações contábeis, notas que reflitam entendimento incompleto ou
preliminar, cópias anteriores de documentos corrigidos em decorrência de erros tipográficos
ou de outro tipo de documentos em duplicata. [NBC TA 230] [grifo nosso]
Portanto, alternativa correta é D.
As demais alternativas trazem informações relevantes que devem ser documentadas, pois
fornecem evidência de auditoria que ajudarão a sustentar a opinião do auditor, além de
demonstrar que a auditoria foi planejada e executada conforme as normas e que servirão para
assistir a equipe de trabalho no planejamento e execução da mesma.
Gabarito: “D”.
53. (CESPE - Analista Judiciário (STM) /Contabilidade/Apoio Especializado - 2018)
À luz das Normas Brasileiras de Contabilidade do Conselho Federal de Contabilidade que
tratam do auditor independente e da auditoria independente de informação contábil histórica,
julgue o item subsequente.
A documentação de auditoria e a evidência de auditoria remetem ao mesmo conceito, ou seja,
ambas são constituídas por registros, documentos e outras informações que permitem a
obtenção de conclusões pelo auditor.
Comentários
Item errado. Evidência de auditoria é parte integrante da documentação de auditoria, ou seja,
a documentação é mais ampla que a evidência. Nesse sentido, veja mais uma vez como as
normas de auditoria as definem:
Documentação de auditoria é o registro dos procedimentos de auditoria executados, da
evidência de auditoria relevante obtida e conclusões alcançadas pelo auditor (usualmente
também é utilizada a expressão “papéis de trabalho”). [NBC TA 230(R1)][grifo nosso]
Evidências de auditoria são as informações utilizadas pelo auditor para fundamentar suas
conclusões em que se baseia a sua opinião. As evidências de auditoria incluem informações
contidas nos registros contábeis subjacentes às demonstrações contábeis e outras informações.
[NBC TA 200(R1)] [grifo nosso]
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Gabarito: “ERRADO”.
54. (FGV / SEFAZ AM – 2022)
De acordo com a NBC TA 230 (R1) – Documentação de Auditoria, a elaboração de
documentação de auditoria suficiente e apropriada aprimora a qualidade da auditoria quando
realizada de acordo com a(o)
a) tempestividade.
b) comparabilidade.
c) verificabilidade.
d) materialidade.
e) conservadorismo.
Comentários
Como vimos, o auditor deve preparar tempestivamente a documentação de auditoria. Essa
elaboração tempestiva de documentação de auditoria suficiente e apropriada aprimora a
qualidade da auditoria e facilita a revisão e a avaliação eficazes da evidência de auditoria e das
conclusões obtidas antes da finalização do relatório do auditor.
Gabarito: “A”.
55. (FGV / TCE AM – 2021)
Nas auditorias, os papéis de trabalho são elaborados com diversos objetivos, entre eles auxiliar
o auditor na execução dos procedimentos planejados. Os papéis de trabalho também são de
natureza corrente ou permanente, a depender das características da informação que
registram.
Um exemplo de papel de trabalho corrente é:
a) cartões de assinaturas de pessoas responsáveis pela aprovação de transações;
b) cópias de atas de reuniões cujas decisões se estendem por mais de um exercício social;
c) cópias de contratos de assistência técnica;
d) legislações específicas aplicáveis à entidade auditada;
e) questionário de controle interno.
Comentários
A melhor doutrina, bem como as normas de auditoria governamental, classifica a
documentação de auditoria em corrente (utilizadas no exercício em curso) e permanente
(papéis que são de importância de importância diária e contínua, ano após ano para consulta).
São exemplos de papéis de trabalho correntes: caixas e bancos, contas a receber, estoques,
aplicações financeiras, receitas e despesas, demonstrações financeiras, etc. Por outro lado, são
exemplos de papéis de trabalho permanente: estatuto ou contrato social, cópias de contrato
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E: ERRADA. Assertiva também carece de previsão normativa. As normas dizem ainda que não
é necessário nem praticável para o auditor documentar todos os assuntos considerados ou
todos os julgamentos profissionais exercidos na auditoria.
Gabarito: “B”.
57. (FGV - ISS Cuiabá – AFTRM – 2016)
De acordo com a NBC TA 230, Documentação de Auditoria, o auditor deve preparar
documentação suficiente para que um auditor experiente, sem nenhum envolvimento anterior
com a auditoria, entenda:
I. a natureza, época e extensão dos procedimentos de auditoria executados para cumprir com
as normas de auditoria e exigências legais e regulamentares aplicáveis.
II. os resultados dos procedimentos de auditoria executados e a evidência de auditoria obtida.
III. os assuntos significativos identificados durante a auditoria, as conclusões obtidas a respeito
deles e os julgamentos profissionais significativos exercidos para chegar a essas conclusões.
Está correto o que se afirma em:
a) I, apenas.
b) I e II, apenas.
c) I e III, apenas.
d) II e III, apenas.
e) I, II e III.
Comentários
Conforme vimos ao longo da aula, o auditor deve preparar tempestivamente a documentação
de auditoria, que seja suficiente para permitir que um auditor experiente, sem nenhum
envolvimento anterior com a auditoria, entenda:
(a) a natureza, época e extensão dos procedimentos de auditoria executados para cumprir
com as normas de auditoria e exigências legais e regulamentares aplicáveis;
(b) os resultados dos procedimentos de auditoria executados e a evidência de auditoria
obtida; e
(c) assuntos significativos identificados durante a auditoria, as conclusões obtidas a respeito
deles e os julgamentos profissionais significativos exercidos para chegar a essas conclusões.
Pelo exposto, todos os itens da questão estão corretos (literalidade da NBC TA 230 (R1) – Item
8).
Gabarito: “E”.
58. (FGV / TCM SP – Ag. Fiscalização –Bibl./Jur./TI – 2015)
De acordo com a NBC TA 230, que trata da documentação de auditoria, os papéis de trabalhos
fornecem evidências relativas ao cumprimento do objetivo global do auditor e da
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b) auditoria interna;
c) administração da entidade auditada;
d) contador da entidade auditada;
e) conselho fiscal.
Comentários
Questão trata de um importante ponto previsto na NBC PA 01: a propriedade da documentação
de auditoria. A propriedade da documentação de trabalho é da firma de auditoria, e não da
entidade auditada! Vejamos o que diz o item A63 da NBC PA 01 – Controle de Qualidade para
Firmas de Auditores Independentes:
Item A63. A documentação do trabalho é de propriedade da firma. A firma pode, a seu critério,
disponibilizar partes ou trechos da documentação do trabalho aos clientes, desde que essa
divulgação não prejudique a validade do trabalho realizado ou, no caso de trabalhos de
asseguração, a independência da firma ou do seu pessoal.
Firma, nesse contexto, pode ser entendida como um único profissional (auditor) ou ainda uma
sociedade de pessoas que atuam como auditor independente.
Gabarito: “A”.
60. (FGV / TJ PI – An. Judiciário – Apoio Esp. – Auditor – 2015)
Os papéis de trabalho devem ser organizados conforme sua finalidade. São consideradas
comuns:
I. Pasta permanente;
II. Pasta corrente;
III. Pasta de análise das contas;
IV. Pasta de correspondência.
Constitui um exemplo de papel de trabalho que compõe a pasta corrente:
a) análise da evolução do capital social;
b) controles do fluxo de informações;
c) descrição do sistema em escrituração contábil;
d) estatuto da entidade auditada e suas alterações;
e) planejamento do trabalho.
Comentários
Segundo a NBC TA 230(R1), “documentação de auditoria é o registro dos procedimentos de
auditoria executados, da evidência de auditoria relevante obtida e conclusões alcançadas pelo
auditor” (usualmente é também utilizada a expressão “papéis de trabalho”)”. Quanto à sua
natureza, Crepaldi, em sua obra, na versão digital, “Auditoria Contábil: teoria e prática. 10ª
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ed. São Paulo: Atlas, 2016, p.17” explicita que os papéis de trabalho devem ser organizados
conforme sua finalidade, separando-os em dois grupos:
I- Pasta permanente: inclui todos os papéis que são de importância de importância diária e
contínua, ano após ano para consulta, por conterem dados sobre o sistema, área ou objeto da
auditoria. Exemplos: histórico da empresa, estatuto, composição do capital social, informações
contábeis, dos sistemas contábeis e operacionais e ainda informações relativas a participação
da empresa no mercado.
II- Pasta corrente: é composta de todos os papéis do exercício em curso. Exemplos:
planejamento do trabalho, balancetes, demonstrações contábeis e análise de contas etc. [grifo
nosso].
Pelo exposto, o planejamento dos trabalhos é exemplo de documentação do tipo corrente. As
demais assertivas referem-se a exemplos de documentação do tipo permanente.
Gabarito: “E”.
61. (FGV / CGE MA – Auditor do Estado – 2014)
Assinale a alternativa que indica a finalidade para a qual é usada a documentação de auditoria.
a) Assistir a equipe de trabalho na aplicação dos procedimentos de elaboração do plano de
auditoria e para conhecimento da entidade auditada.
b) Permitir que a equipe de trabalho não possa ser responsabilizada por seu trabalho, em
possíveis questionamentos da auditoria.
c) Manter um registro de assuntos de importância recorrente para auditorias futuras, quando
não houver a aceitação da empresa auditada.
d) Permitir a condução de inspeções internas em conformidade com as exigências legais,
regulamentares e outras exigências aplicáveis.
e) Assistir aos membros da equipe de trabalho responsáveis pela direção e supervisão do
trabalho de auditoria no cumprimento de suas responsabilidades de revisão.
Comentários
Questão aborda as finalidades adicionais da documentação da auditoria, segundo a NBC TA
230 (R1). Para facilitar o entendimento, podemos imaginar que as finalidades adicionais são de
3 tipos: assistência (assistir a equipe no planejamento e execução dos trabalhos; manter
registro de assuntos com importância recorrente), responsabilização (permitir que a equipe
possa ser responsabilizada) e revisão (permitir a revisão dos trabalhos, o controle de qualidade
e ainda inspeções externas). Vejamos o que diz a norma:
3. A documentação de auditoria serve para várias finalidades adicionais, que incluem:
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(b) evidência de que a auditoria foi planejada e executada em conformidade com as normas de
auditoria e exigências legais e regulamentares aplicáveis.
Item III ERRADO. Não há uma regra no sentido de que o auditor deve remover da
documentação papéis que não apresentaram inconformidades nos testes ou que sejam
inconclusivos. Se, em seu julgamento, o auditor considerar que algum desses papéis é
relevante para o entendimento geral dos trabalhos, eles devem ser mantidos!
Gabarito: “D”.
63. (FGV - ISS Cuiabá – AFTRM – 2014)
De acordo com a NBC TA 230, Documentação de Auditoria, se, após a data do relatório, o
auditor obtiver outras conclusões, deve documentar as informações apresentadas a seguir, à
exceção de uma. Assinale-a.
a) As circunstâncias identificadas e os procedimentos novos ou adicionais executados.
b) O motivo pelo qual não se obtiveram as conclusões mais recentes em um primeiro
momento.
c) As novas conclusões alcançadas e seu efeito sobre o relatório do auditor.
d) O momento em que as modificações resultantes da documentação de auditoria foram
executadas e revisadas.
e) Por quem as modificações resultantes da documentação de auditoria foram executadas e
revisadas.
Comentários
Em situações normais, o auditor não executa novos testes, ou tampouco chega a novas
conclusões, após a data de seu relatório. Em circunstâncias excepcionais, no entanto, isso é
possível. Nesse caso, deve-se documentar as circunstâncias identificadas; os novos
procedimentos, evidências e conclusões alcançadas; e ainda quando e por quem as mudanças
foram executadas e revisadas. Vejamos o que diz a NBC TA 230 (R1):
13. Se, em circunstâncias excepcionais, o auditor executar procedimentos novos ou adicionais
ou chegar a outras conclusões após a data do relatório, o auditor deve documentar:
(a) as circunstâncias identificadas;
(b) os procedimentos novos ou adicionais executados, a evidência de auditoria obtida e as novas
conclusões alcançadas, e seu efeito sobre o relatório do auditor; e
(c) quando e por quem as modificações resultantes da documentação de auditoria foram
executadas e revisadas.
Pelo exposto, a única assertiva que não está de acordo com a norma é a letra B.
Gabarito: “B”.
64. (FCC / ALAP – 2020)
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A expressão papéis de trabalho vem sendo derrogada pelo termo documentação de auditoria
em normas que estabelecem que ela deve ser preparada de forma que um
a) auditor experiente entenda a natureza, época e extensão dos procedimentos de auditoria
executados, desde que tenha tido envolvimento anterior com a auditoria.
b) leigo que tenha tido envolvimento anterior com a auditoria consiga entender a natureza,
época e extensão dos procedimentos de auditoria executados.
c) auditor experiente entenda os resultados dos procedimentos de auditoria executados e a
evidência de auditoria obtida, ainda que não tenha tido envolvimento anterior com a auditoria.
d) auditor inexperiente e que não tenha tido envolvimento anterior com a auditoria entenda
os resultados dos procedimentos de auditoria executados e a evidência de auditoria obtida.
e) leigo que não tenha tido envolvimento anterior com a auditoria entenda os resultados dos
procedimentos de auditoria executados e a evidência de auditoria obtida.
Comentários
Questão exige conhecimento do “famoso” item 8 da NBC TA 230, segundo o qual – em resumo
– a documentação deve ser preparada de maneira SUFICIENTE para que um auditor
EXPERIENTE (sem nenhum envolvimento com a auditoria) entenda: a natureza, época e a
extensão dos procedimentos aplicados; os resultados desses procedimentos, ou seja, as
evidências obtidas; e os principais assuntos identificados e as conclusões alcançadas.
Gabarito: “C”.
65. (FCC – Auditor Fiscal/SEFAZ BA– 2019)
De acordo com a NBC TA 230 (R1), a documentação de auditoria, também conhecida como
papéis de trabalho,
I. permite a condução de inspeções externas em conformidade com as exigências legais,
regulamentares e outras exigências aplicáveis.
II. fornece evidência da base do auditor para uma conclusão quanto ao cumprimento do
objetivo global do auditor.
III. permite que a equipe de trabalho possa ser exonerada de responsabilidade por seu
trabalho, quando as conclusões apresentadas tiverem tido a participação de mais de um
especialista do auditor.
IV. fornece evidência de que a auditoria foi planejada e executada em conformidade com as
normas de auditoria e exigências legais e regulamentares aplicáveis.
Está correto o que se afirma APENAS em
(A) I e III.
(B) I, III e IV.
(C) II e IV.
(D) I, II e IV.
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(E) II e III
Comentários
Questão aborda as finalidades da documentação de auditoria – principais e adicionais. Segundo
a NBC TA 230(R1):
Percebam que somente a “III” apresenta um erro sutil, pois a documentação de auditoria
permite que a equipe de trabalho possa responsabilizada (e não "exonerada de
responsabilidade").
Portanto, alternativa correta é D.
Gabarito: “D”.
66. (FCC - AUDITOR FISCAL / SEFAZ GO - 2018)
A documentação de auditoria:
I. Também é conhecida como “papéis de trabalho”.
II. Deve ser preparada de modo que um leigo possa entender a natureza, época e extensão dos
procedimentos de auditoria executados.
III. Deve ser sigilosa, ocultando, por exemplo, o nome do profissional que executou o trabalho
de auditoria.
IV. Trata-se de coleção de papéis para a elaboração do relatório final que pode,
excepcionalmente, conter documentos emitidos após a data desse relatório.
Está correto o que se afirma APENAS em
(A) I e IV.
(B) I e III.
(C) I e II.
(D) III e IV.
(E) II e IV.
Comentários
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13.
Se, em circunstâncias excepcionais, o auditor executar procedimentos novos ou adicionais ou
chegar a outras conclusões após a data do relatório, o auditor deve documentar:
(a) as circunstâncias identificadas;
(b) os procedimentos novos ou adicionais executados, a evidência de auditoria obtida e as novas
conclusões alcançadas, e seu efeito sobre o relatório do auditor; e
(c) quando e por quem as modificações resultantes da documentação de auditoria foram
executadas e revisadas.
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(a) a natureza, época e extensão dos procedimentos de auditoria executados para cumprir com
as normas de auditoria e exigências legais e regulamentares aplicáveis;
(b) os resultados dos procedimentos de auditoria executados e a evidência de auditoria obtida;
e
(c) assuntos significativos identificados durante a auditoria, as conclusões obtidas a respeito
deles e os julgamentos profissionais significativos exercidos para chegar a essas conclusões.
Item 9. Ao documentar a natureza, a época e a extensão dos procedimentos de auditoria
executados, o auditor deve registrar:
(a) as características que identificam os itens ou assuntos específicos testados;
(b) quem executou o trabalho de auditoria e a data em que foi concluído;
(c) quem revisou o trabalho de auditoria executado e a data e extensão de tal revisão.
Pela literalidade dos itens trazidos acima, nosso gabarito só pode ser a letra C. Reparem que o
item 9 define o que o deve ser documentado especificamente em relação aos procedimentos
executados. Vamos analisar os erros das demais assertivas:
a) a natureza, época e extensão dos procedimentos de auditoria executados para cumprir com
as normas de auditoria e exigências legais e regulamentares aplicáveis, devendo registrar,
inclusive, as características que identificam os itens ou assuntos específicos testados, vedados
estes registros quando a entidade for instituição financeira. Não existe previsão normativa para
tal vedação.
b) a natureza, época e extensão dos procedimentos de auditoria executados, sendo obrigatório
o registro da data em que foi concluída a auditoria, mas vedado o registro da pessoa que
executou o trabalho, exceto quando houver determinação judicial específica nesse sentido. O
item 9, “b”, diz que deve ser documentado quem executou o trabalho e a data em que foi
concluído.
d) assuntos significativos identificados durante a auditoria, as conclusões obtidas a respeito
deles e os julgamentos profissionais significativos exercidos para chegar a essas conclusões,
sendo facultativa a documentação da discussão destes assuntos, quando mantidas apenas com
os responsáveis pela governança da entidade, mas vedada, em qualquer caso, a identificação
da pessoa com quem as discussões ocorreram.
10. O auditor deve documentar discussões de assuntos significativos com a administração, os
responsáveis pela governança e outros, incluindo a natureza dos assuntos significativos
discutidos e quando e com quem as discussões ocorreram.
e) assuntos significativos identificados durante a auditoria, as conclusões obtidas a respeito
deles e os julgamentos profissionais significativos exercidos para chegar a essas conclusões,
dispensada a documentação referente ao modo como foram tratadas as informações que se
mostraram inconsistentes com a sua conclusão final.
11. Se o auditor identificou informações referentes a um assunto significativo que são
inconsistentes com a sua conclusão final, ele deve documentar como tratou essa inconsistência.
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Gabarito: “C”.
68. (FCC/ MPE PE – Analista Ministerial – Auditoria – 2018)
Embora a conclusão da montagem do arquivo final de auditoria constitua processo
administrativo desprovido de novos testes e conclusões, novas modificações de natureza
administrativa podem ser feitas na documentação de auditoria nessa etapa, para suprimir,
apagar ou descartar
a) evidências desfavoráveis à conclusão apresentada.
b) referências cruzadas aos documentos de trabalho.
c) documentação superada.
d) evidência de auditoria que o auditor obteve antes da data do relatório de auditoria.
e) identificação de quem executou o trabalho de auditoria.
Comentários
Questão trata da montagem do arquivo final de auditoria. De acordo com a norma, o auditor
deve montar a documentação em arquivo de auditoria e completar o processo administrativo
de montagem do arquivo final de auditoria, tempestivamente após a data do relatório.
Reparem que a montagem do arquivo final é um processo quase que mecânico. Nesse
processo, não devem ser efetuados novos procedimentos e nem tampouco devem ser
extraídas novas conclusões. Há ressalvas quanto a modificações de natureza administrativa na
documentação, podendo essas serem feitas durante a montagem do arquivo final (exemplo:
descarte de documentação superada). A regra, no entanto, é que após a montagem do
arquivo final de auditoria, o auditor não apaga nem descarta documentação de qualquer
natureza antes do fim de seu período de guarda (5 anos da data do relatório).
Gabarito: “C”.
69. (FCC/ TRF 5ª Região – An. Judiciário/Contadoria – 2017)
Na auditoria das demonstrações contábeis, de acordo com a NBC TA 230 (R1) − Documentação
de Auditoria, a documentação de auditoria, que atende às exigências de tal Norma e às
exigências específicas de documentação de outras normas de auditoria relevantes, fornece
evidência
a) da base do auditor para uma conclusão sobre a segurança absoluta de que as demonstrações
contábeis como um todo estão livres de distorção relevante.
b) de que a auditoria foi planejada e executada em conformidade com as normas de auditoria
e exigências legais e regulamentares aplicáveis.
c) da base para o auditor promover alterações nos registros contábeis de forma que possa ter
razoável segurança que, como um todo, as demonstrações contábeis estão livres de distorção
relevante.
d) de que o risco de auditoria foi eliminado, mesmo na existência de riscos de distorção
relevante e de detecção.
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III. Volume dos recursos e a importância das transações realizadas pela entidade.
IV. Riscos identificados de distorção relevante.
V. Tamanho e complexidade da entidade.
Está correto o que se afirma APENAS em
(A) II, IV e V.
(B) I, III e IV.
(C) II e III.
(D) III, IV e V.
(E) I, II, e V.
Comentários
Questão aborda um assunto recorrentemente cobrado pela FCC. Trata-se dos fatores que
influenciam a forma, o conteúdo e a extensão da documentação de auditoria. Vejamos o que
diz o item A2 da NBC TA 230:
“A forma, o conteúdo e a extensão da documentação de auditoria dependem de fatores como:
(a) tamanho e complexidade da entidade;
(b) natureza dos procedimentos de auditoria a serem executados;
(c) riscos identificados de distorção relevante;
(d) importância da evidência de auditoria obtida;
(e) natureza e extensão das exceções identificadas;
(f) necessidade de documentar a conclusão ou a base da conclusão não prontamente
determinável a partir da documentação do trabalho executado ou da evidência de auditoria
obtida;
(g) metodologia e as ferramentas de auditoria usadas”.
Os itens II, IV e V são os únicos que constam no rol trazido pelo item A2 da norma supracitada.
Gabarito: “A”.
73. (FCC/ COPERGAS PE – Contador – 2016)
As demonstrações contábeis do exercício de 2015 da Companhia Distribuidora de Águas
Potáveis do Nordeste serão auditadas pela firma TOC Auditores e Consultoria Contábil. Na
realização dos trabalhos de auditoria, o Auditor deve montar a documentação em arquivo de
auditoria e completar o processo administrativo de montagem do arquivo final de auditoria
tempestivamente. Segundo as Normas de Auditoria – NBC PA 01 e TA 230, um limite de tempo
apropriado para concluir a montagem do arquivo final de auditoria não pode ultrapassar:
A) 30 dias após a data do relatório do auditor.
B) 40 dias após o término dos trabalhos de auditoria.
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(B) segurança que as demonstrações contábeis estão livres de irregulares que possam
comprometer a credibilidade da empresa.
(C) registro suficiente e apropriado do embasamento do relatório do auditor, e evidências de
que a auditoria foi planejada executada em conformidade com as normas e as exigências legais
e regulamentares aplicáveis.
(D) registro das causas e efeitos da falta de competitividade, quando houver, da empresa no
mercado.
(E) evidência de que os trabalhos foram adequados ao objeto da auditoria e que o auditor é o
responsável pela prevenção e detecção de fraudes e erros.
Comentários
Questão sobre os objetivos do Auditor Independente relacionados à documentação. Vale
ressaltar que quase todas as NBC TA trazem, em seu corpo, o Objetivo do Auditor relacionados
ao tema tratado (documentação, amostragem, planejamento, etc.).
Nos termos do item 5 da NBC TA 230, o “objetivo do auditor é preparar documentação que
forneça:
(a) registro suficiente e apropriado do embasamento do relatório do auditor; e
(b) evidências de que a auditoria foi planejada e executada em conformidade com as normas e
as exigências legais e regulamentares aplicáveis”.
Gabarito: “C”.
77. (FCC/ TCE-CE – ACE/Atividade Jurídica – 2015)
Com base na documentação de auditoria normatizada pela NBC TA 230,
a) o auditor deve documentar todos os assuntos considerados ou todos os julgamentos
exercidos na auditoria.
b) é necessário que o auditor documente separadamente a conformidade em assuntos, ainda
que já demonstrada por documentos incluídos no arquivo de auditoria.
c) explicações verbais do auditor, por si só, não representam documentação adequada para o
trabalho executado pelo auditor ou para conclusões obtidas, mas podem ser usadas para
explicar ou esclarecer informações obtidas na documentação de auditoria.
d) a documentação de auditoria deve sempre ser registrada em papel, condição necessária
para comprovar os fundamentos da conclusão do auditor.
e) a precisão da documentação elaborada pelo auditor independe se foi feita de forma
tempestiva ou após a realização do trabalho de auditoria.
Comentários
Questão bacana que traz diversos pontos interessantes da norma. Vejamos a seguir os
comentários de cada assertiva:
A - Errada. O Item A7 da NBC TA 230 diz justamente o contrário. Vejamos:
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III. O Auditor Interno deve documentar inconsistências em relação a sua conclusão final,
referentes a assuntos significativos.
Nos termos da NBC TA 230, está correto o que se afirma em
a) III, apenas.
b) I, II e III.
c) II e III, apenas.
d) II, apenas.
e) I e III, apenas.
Comentários
I. CORRETO. O auditor até pode não atender um requisito relevante de uma norma. Nesse caso,
ele deve documentar como os procedimentos alternativos cumprem a finalidade desse
requisito, e as razões para o não atendimento.
12. Se, em circunstâncias excepcionais, o auditor julgar necessário não atender um requisito
relevante de uma norma, ele deve documentar como os procedimentos alternativos de
auditoria executados cumprem a finalidade desse requisito, e as razões para o não
atendimento.
Item II. CORRETO. Vimos que isso pode acontecer em circunstâncias excepcionais.
13. Se, em circunstâncias excepcionais, o auditor executar procedimentos novos ou adicionais
ou chegar a outras conclusões após a data do relatório, o auditor deve documentar:
(a) as circunstâncias identificadas;
(b) os procedimentos novos ou adicionais executados, a evidência de auditoria obtida e as novas
conclusões alcançadas, e seu efeito sobre o relatório do auditor; e
(c) quando e por quem as modificações resultantes da documentação de auditoria foram
executadas e revisadas.
Item III: CORRETO, nos termos do item 11 da NBC TA 230 (R1):
11. Se o auditor identificou informações referentes a um assunto significativo que são
inconsistentes com a sua conclusão final, ele deve documentar como tratou essa inconsistência.
Gabarito: “B”.
80. (FCC/ TCE GO – Analista de Controle Externo – Contabilidade – 2014)
No decorrer dos trabalhos de auditoria das demonstrações contábeis da empresa Distribuidora
de Aços Rígidos do Brasil S/A, o auditor independente constatou que o valor do saldo da conta
duplicatas a receber, em 31.12.2013, apresentava uma diferença de R$ 150.000,00, referente
a três duplicatas, de um mesmo cliente, pagas no mês de novembro de 2013, não baixadas do
saldo. Quanto à evidência de auditoria, nos termos da NBC TA 230, o auditor deve registrá-la
a) no relatório da auditoria, expressando uma opinião com ressalvas.
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12.1.2.3 – Os papéis de trabalho devem ter abrangência e grau de detalhe suficientes para
propiciarem a compreensão do planejamento, da natureza, da oportunidade e da extensão dos
procedimentos de Auditoria Interna aplicados, bem como do julgamento exercido e do suporte
das conclusões alcançadas.
12.1.2.4 – Análises, demonstrações ou quaisquer outros documentos devem ter sua integridade
verificada sempre que forem anexados aos papéis de trabalho.
Gabarito: “A”.
82. (FCC/ ALEPE – Contabilidade – 2014)
Os papéis de trabalho:
I. devem conter o registro dos procedimentos de auditoria executados, da evidência de
auditoria relevante obtida e das conclusões alcançadas pelo auditor.
II. devem ser preparados de forma suficiente para que sejam compreendidos por qualquer
usuário da informação contábil.
III. têm como objetivo auxiliar a execução dos exames, servir de suporte aos relatórios e como
prova em questões judiciais.
Está correto o que se afirma APENAS em
A) I.
B) II.
C) I e III.
D) I e II.
E) II e III.
Comentários
Questão traz umas “cascas de banana” nos itens II e III. Vejamos cada item a seguir:
Item I – Correto. Tenho até vergonha de trazer novamente esse conceito (rs). Já vimos
anteriormente que essa é exatamente a letra do item 6 da NBC TA 230.
Item II – Errado de acordo com o item 8 da NBC TA 230, a seguir descrito:
Item 8. O auditor deve preparar documentação de auditoria que seja suficiente para permitir
que um auditor experiente, sem nenhum envolvimento anterior com a auditoria, entenda:
(a) a natureza, época e extensão dos procedimentos de auditoria executados para cumprir com
as normas de auditoria e exigências legais e regulamentares aplicáveis;
(b) os resultados dos procedimentos de auditoria executados e a evidência de auditoria obtida;
e
(c) assuntos significativos identificados durante a auditoria, as conclusões obtidas a respeito
deles e os julgamentos profissionais significativos exercidos para chegar a essas conclusões.
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Ora, a documentação de auditoria deve ser preparada de maneira que um auditor experiente
(e não um usuário qualquer – por isso a incorreção do item) entenda os procedimentos
executados, as evidências e as conclusões obtidas. Fiquem ligados ainda no termo “suficiente”,
que já foi objeto de cobrança em questões (da FCC inclusive).
Item III – Correto. Item bem difícil e, de certa forma, controverso. Vejamos cada parte do item
separadamente. Os papéis de trabalho têm como objetivo:
• Auxiliar a execução dos exames – correto, nos termos do item 5 da NBC TA 230, que trata
das finalidades adicionais dos papéis de trabalho. Consta no rol do item 5 o seguinte: “assistir
a equipe de trabalho no planejamento e execução da auditoria”.
• Servir de suporte aos relatórios – igualmente correto (e óbvio, em certa medida). O item 5
da NBC TA 230 diz que o objetivo do auditor é preparar documentação de auditoria que
forneça registro suficiente e apropriado do embasamento do relatório do auditor.
• Servir como prova em questões judiciais. Aqui reside a controvérsia da questão. Não há tal
previsão expressa nas normas de auditoria. Encontramos registros na doutrina que dizem
que os papéis de trabalho têm como objetivo “representar na justiça as evidências do
trabalho executado, acumular provas necessárias para suportar o parecer do auditor”.
Portanto a banca considerou o item como correto. Aliás, a banca já defendeu esse
argumento como correto em outras ocasiões.
Gabarito: “C”.
83. (FCC/ ALEPE – Contabilidade – 2014)
Os papéis de trabalho devem ter abrangência e detalhamento para propiciar a compreensão
do planejamento de auditoria em grau
a) suficiente.
b) adequado.
c) relevante.
d) exato.
e) relativo.
Comentários
Vimos os alertando para a expressão “suficiente” prevista no item 8 da NBC TA 230 (R1). Veja
mais uma vez:
8. O auditor deve preparar documentação de auditoria que seja suficiente para permitir que
um auditor experiente, sem nenhum envolvimento anterior com a auditoria, entenda [...]
Gabarito: “A”.
84. (FCC/ TCE PR – Analista de Controle – Jurídica – 2011)
Sobre os papéis de trabalho é correto afirmar que são
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I- Pasta permanente: inclui todos os papéis que são de importância de importância diária e
contínua, ano após ano para consulta, por conterem dados sobre o sistema, área ou objeto da
auditoria. Exemplos: histórico da empresa, estatuto, composição do capital social, informações
contábeis, dos sistemas contábeis e operacionais e ainda informações relativas a participação
da empresa no mercado.
II- Pasta corrente: é composta de todos os papéis do exercício em curso. Exemplos:
planejamento do trabalho, balancetes, demonstrações contábeis e análise de contas etc. [grifo
nosso].
Dessa maneira, o importante aqui é conhecer os conceitos de pasta permanente e corrente.
Nessa questão, a banca considerou como permanentes os papéis de trabalho presentes na
letra A. Parece-nos que os guias e as diagramações de rotina são de fato permanentes. Já os
questionários são bastante duvidosos (se pensarmos na resposta de um questionário seria mais
o caso de serem correntes; já quando pensamos num modelo de questionário padrão a ser
aplicada em determinadas situação, aí sim estaríamos no contexto da pasta permanente).
Gabarito: “A”.
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2) Quais as atividades que devem ser realizadas pelo auditor no início do trabalho de auditoria
corrente?
Resposta: o auditor deve realizar as seguintes atividades no início do trabalho de auditoria corrente:
a) realizar procedimentos de Controle de Qualidade;
b) avaliação da conformidade com os requisitos éticos, inclusive independência;
c) estabelecer entendimento dos termos do trabalho.
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10) Cite aspectos que o planejamento deve considerar antes da identificação e avaliação pelo
auditor dos riscos de distorções relevantes?
a) os procedimentos analíticos a serem aplicados como procedimentos de avaliação de risco;
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13) Como (em que contexto) o auditor deve preparar a documentação de auditoria?
Resposta: o auditor deve preparar tempestivamente documentação de auditoria que seja suficiente
para permitir que um auditor experiente*, sem nenhum envolvimento anterior com a auditoria,
entenda:
(a) a natureza, época e extensão dos procedimentos de auditoria executados para cumprir com as
normas e exigências legais e regulamentares aplicáveis;
(b) os resultados dos procedimentos de auditoria executados e a evidência de auditoria obtida; e
(c) assuntos significativos identificados durante a auditoria, as conclusões obtidas a respeito deles e
os julgamentos profissionais significativos exercidos para chegar a essas conclusões.
*Auditor experiente é um indivíduo (interno ou externo à firma de auditoria) que possui experiência
prática de auditoria e conhecimento razoável de: (i) processos de auditoria; (ii) normas de auditoria
e exigências legais e regulamentares aplicáveis; (iii) ambiente de negócios em que opera a entidade;
e (iv) assuntos de auditoria e de relatório financeiro relevantes ao setor de atividade da entidade.
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17) Qual o limite de tempo apropriado para concluir a montagem do arquivo final de auditoria?
Resposta: Um limite de tempo apropriado para concluir a montagem do arquivo final de auditoria
geralmente não ultrapassa 60 dias após a data do relatório do auditor.
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4.
Finalidades do planejamento:
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8.
A área da auditoria
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